Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Zrušen Xxxxxxx č. XXX D-34, č. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx x uplatňování xxxxxxxxxxxxx standardů xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx sjednocení x xxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxx uplatňovány principy x xxxxxxx upravené xx Směrnici x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxxx Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx (xxxx jen Xxxxxxxx xxxx TPG) ¹).

Xxxx principy x xxxxxxx xxxx xxx xxxxx x souladu x xxxxxxxx mezinárodními xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, které xxxxxxxx Xxxxx republika x jinými xxxxx, x x xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx je vydáván xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx společností x to xxx xx xxxxxx daňové xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxx subjektů.

Tento xxxxxxxxx pokyn xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx uplatnění xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx správě xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, PRINCIP XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx xx převodní xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx mezi xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Tyto xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx ekonomicky xx personálně xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx). Takto xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx principu tržního xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx se xxxxx o použití xxx obvyklých xxx xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx z příjmu, xxx jsou xxxxxxx x našich xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx:

X. ve Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. v tuzemském xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění

Jde xxxxxxx o xxxxxx 9, a xx xxx většiny dvoustranných XXXX x také xxx znění Modelové xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx OECD.

Při xxxxxxxx xxx pro xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je třeba xxxxxxxx x xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxx. §37 ZDP:

"Ustanovení xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, jen xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Xxxxx republika xxxxxx, xxxxxxxxx jinak."

Takovými xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx ze xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx Modelová xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx včetně xxxxxxxxxxx Komentáře.

Obdobně je xxxxxxxx oblast správy xxxx, kde xx xxxxxxxxx dle §5 xxxxxx č. 280/2009 Xx., xxxxxx xxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XX).

Xxxxxxxxx upřednostnit mezinárodní xxxxxxx xxxxxx (xxxx xxxx xxx daňové xxxxx) xxxxx ze xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxxx dal Xxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx součástí xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx než zákon, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx základu xxxx xxx transferech xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx 9 odst. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) se xxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx podílí přímo xxxx xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx

x) xxxxx xxxxx xx xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx jednoho smluvního xxxxx x podniku xxxxxxx smluvního státu,

a xxxxxxxx x jednom x x xxxxxx xxxxxxx xxxx oba xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx nebo xxx xxxx uloženy x xxxxx se xxxx xx podmínek, xxxxx by xxxx xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx, mohou xxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx těchto xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx z xxxxxx xxxxxxx, jež xxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx docíleny nebyly, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx xxxxxxx x) x x) xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx definovány xxxxxxxx xxxxxxx, v xxxxx xxxxx jsou xxx xxxxxxxxxx podmínky pro xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx. Xxxx ustanovení xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 odst. 7 XXX a xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x stanovit xxxxxx xxxx u xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx zákonná xxxxxx

Xxxxxxx tržního odstupu xxxxxxxx tuzemský xxxxx x §23 odst. 7 ZDP, který:

1) xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx pro použití xxxx

"xxxxxxx" pro účely xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx xxxx sjednané xxxx spojenými osobami xx cen, xxxxx xx byly xxxxxxxx xxxx nezávislými osobami x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx stejných xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxx-xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx daně poplatníka x xxxxxxxx rozdíl; ..."

2) xxxxxxxx spojené xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx je x ZDP xxxxx xxxxx ceny "xxxxxxx", x xx x xxxx xxxxxxxx x xxxx dle xxxxxxx x) bodu 5. Xxx těchto xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx blízkými xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx mezi xxxx xxxxx-

xx, xxxxx xxxx xxxxxxxx rezidenty Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx uzavřenu Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx dle xxxxx XXX xx xxxxxxx x v xxxxxxx, xx xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx smyslu xxxxxx 9 Smluv xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx problém xxxxxxxxx cen pro xxxxxx xxxxx při xxxxxxx zboží, xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxx sdruženými podniky. X xxxxxx účelu xxxx v roce 1995 Výborem pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xxxxxxxxxx zpráva "Směrnice x xxxxxxxxxx cenách xxx nadnárodní podniky x daňové správy"²) (xxxx jen Xxxxxxxx). Xxxx Směrnice xxx xxxx x xxxx 1997 dopracována až xx kapitolu VIII x doplněna o "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx při aplikaci Xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx společenství xx xxxxxx procesu" x x "Pokyny xxx xxxxxxxxx předběžných xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" (XXX APAS).

Tato směrnice xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx č. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Xxxxxxxxx zpravodaji x. 6 xx 30.6.1999 (kapitola VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 byla Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx zejména x xxx. IV - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Rovněž xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xx. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx I - XXX x xxxxxxxxxxx xxxxx nová xxxxxxxx IX xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx X - III x XX xxx byly xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2010.

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xx xx úkol xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx podniků xxx řešení případů xxxxxxxxxx cen, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx nimi x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxx napomáhat x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx úpravě xxxxx xxx xxxxxx xxxxx (xxx xxx 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxx legislativu

Principy Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx nejsou xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx zákonech x xxxx x nich xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx xx ni. Xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx Xxxxx však xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx Česká republika xx signatářem xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Vídeňské xxxxxx x xxxxxxxx právu (xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx pod č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Xxxxxxxx xxxxxx o xxxxxxxx xxxxx). X čl. 31 xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx svým charakterem x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Vídeňské úmluvy, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx mezi členskými xxxxx OECD (jímž xx xx roku 1995 xxxx Česká xxxxxxxxx) xxxxx xx xxxxxxxx x ní. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Směrnici využívat xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx je xxxxxxxxx ostatními xxxxxxxxx xxxxx XXXX xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxx 9 Smluv.

Vzhledem x xxxx xxxxxxxxx xxxx postupy x xxxxxxxx xxxxxxxx ve Xxxxxxxx xxxxxxxxxx i xx vazbě na XXX (xxxx xxxx x případě xxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx x rámci České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx zkoumání

Z předchozích xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx zkoumání dle Xxxxxxxx jsou xxxxxxxxx³) x xxxxxx ocenění x xxxxxxxxx zisků x xxxx plynoucích xxxx xxxxxxxx podniky, xxxxx xx na xxxxxx transakcích xxxxxxxx. Xxxxxxx Směrnice xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy (xxxx dvoustranných Xxxxx), xxxx xxx vždy x xxxxxx mezi "xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx", čili xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx subjektem.

Jsou-li xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, jejich xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx z xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, postupuje xx xxxxx tuzemských xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx opět xxxxxx xxxxx a dalších xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Směrnicí.

1.6

Sdružené xxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x x §23 odst. 7 XXX xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx osobami) se xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx tytéž xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx osoby) se xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx na vedení, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx jednoho xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx na xxxxxxxx xxxx xxxxx podniku xxx Xxxxx xx xxxxxx definováno v §23 odst. 7 XXX (podíl alespoň 25 % xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Smlouvy xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx uplatní xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx xxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxx (xxxxx xxxxxx) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx podniku, je xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x obchodního zákoníku. Pod xxxxxx xxxxxx lze x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, tj. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxxxxxxx (společnosti x xxxxxxx omezeným, veřejné xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx společnosti, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (komanditní xxxxxxxxxxx) xxxx. Osobami xxxxxxxxx xxxxxx společnosti pouze x xxxx důvodu, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx v xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx osoby xxxxxxxxx xxxxxx za xxxxxxxxxx, a xx xxx může xxxxxxxx xxxxxxxxxxx nebo se xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 XXX, xx. 9 Xxxxx) existují xxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx specifická xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx uskutečněných xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxx vztahu. Xxxxx se xxxxxxx x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx a xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 odst. 7 ZDP x xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx jako xxxxx (xxxxxx) podle §25 xxxx. 1 xxxx x) XXX xx xxxxxx xx xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x půjček; Xx xxxx "xxxxxxxx", xx. xxxx, xxxxx xx xxxx sjednána xxxx xxxxxxxxxxx subjekty, xx považována xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisu;
• §23 xxxx. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx pro xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a xxxx. 2 xxxx. x) - xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• §35b - xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx Xxxxx republiky xx Xxxxxxxx xxxx xxxxxx účinnosti ustanovení xxx xxxxxx XXX č. 438/2003 Sb., xxxxx zavádějí xxxxxxxx xxx zdanění xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami v xxxxx zemí Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx implementují Směrnici Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 o xxxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx států x Xxxxxxxx xxxx 2003/49/XX xx dne 3.6.2003 x společném xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxx osobami;
• §23a xx §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx rady 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x výměnách podílů.

Smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x xx. 5 Xxxxx) přiřazovány xxxxx xxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, xxxxx x xxxxxx modifikací xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx stálé provozovny xxxx podniku, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx činnost;
• čl. 10, xxxx. 3 Modelové xxxxxxx - definice xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx xx "překlasifikaci" xxxxx §22 odst. 1 xxxx. x) bod 3 ZDP;
• čl. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• čl. 12 Modelové xxxxxxx - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx vyloučení xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx specifická x xxxx svá xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx klasického xxxxxxxxx převodních xxx, x xxxxx metodický xxxxx se xxxx xxxx nezabývá.

2.

ZÁKLADNÍ XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx ze xxxxxx, xx

• xxxxxxx skupiny xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xx byli xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxx mezi xxxx (xxxx. kam xxxxxxx, čeho se xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx uplatnění xxxxxxxx tržního xxxxxxx xx porovnání podmínek xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx řádné xxxxxxxxxx analýzy. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx vztah (xxxxxxxxx, xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx obchodní xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X provádění xxxxxxxxxx analýzy xx xxxxx najít x xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx dalších xxxxxxx xxxxxx správy (xxxx. xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx činnost), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, za kterých xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx xxx xxxxxxxx jedno x následujících kritérií:

a) xxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx ovlivnit xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx prověřována, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx být xxxxxxxxxx xxx účely xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, aby xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxx xxx x ojedinělých xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx transakce, xxx. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, za xxxxxxx se xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxxx xx nutné provádět xxxxxx (eliminaci) xxxxxxx xxx xxxx b), xxxxx xxxxx ovlivnit xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx provádění xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx

• X xxxx (xxxx. zboží, nemovitostí xxx.) xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx fyzické xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx, xxxxx nabídky xx xxxx;
• X majetku xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx x poskytnutí xxxxxxx nebo xxxxxx), xxx majetku (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx ochrany, xxxxxxxxxxxxx xxxxx z xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx třeba xxxxxxxxx povahu x xxxxxx, x xxxxx xxxx poskytovány, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx odpovědnosti (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniků xx srovnání s xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx podniky xxxxx být xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, stejně xxxx xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxx. x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxx.

Xxxxxx xxx jednotlivé podniky xxxxx xxxx xxxxxx xxxx rizika, které xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Smluvní xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxx xxxx xxx xxxxxxxxx zodpovědnosti x xxxxxx xx přínosy x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx také předchozí xxx). Xxxxxxx podmínky xxxx mohou vyplývat x xxxxxxxxxxxxx či xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx ekonomických xxxxxxxxx se rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx, xxxx xxxx xxxx.: geografické xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx obdobného xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x poptávky, xxxxx xxxx, xxxxxxx náklady, xxxxxxxx náklady, xxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx.), regulace xxxx xxx.

2.2.5 Podnikatelské strategie

Typickým xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx x xxxxxx xx xxxx xxx, xxx xxxx xxxxx xxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx vyššími xxxxxxx xx xxxxxxxx produktu xx trh xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx ceny xxxxxx produktu.

2.3

Další faktory

Při xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx základě xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, xx xxxxx xxxx x xxxxx i xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx transakce xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx nesouvisí úzce x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx transakce), v xxxxxxxxx případech xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx nejsou xx xxxxxxxxx podmínkách xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. proti xxxxxxx xxxxx jsou účtovány xxxxxx, x jejichž xxxx xx xxx xxxxxxx cena xxxxx,
• xxxxx x srovnání údajů xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxx xxxxx xx poslední xxxx),
• xxxxxxxxx zisků x xxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx subjekt daňovou xxxxxx, vykazují xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx ztrátu?).

2.4

Cenové rozpětí

Při xxxxxxxx a vyhodnocení xxxxxxxxx, xxxxx mohou xxx xxxx na xxxx převodních xxx xx nebudeme xxxx xxxxxxxxx v absolutních xxxxxxx, ale xxxxxx xxxxxx téměř xxxx xxxxxxxx x určitým xxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx za xxxxxxxxxxx xxxxxxx či xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX PRO XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx provedené xxxxxxxxxx x funkční xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx výše xxxxxxxxxx xxx. X xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxxxx 5 základních xxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx těchto xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx lze xxxxxxxx xx dvou základních xxxxxx:

• xxxxxxxx transakční metody
• ziskové xxxxxxxxxx metody

3.1

Tradiční transakční xxxxxx:

Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x porovnání nezávislých xxx x xxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Metoda xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ceny

(Comparable xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx - CUP, xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - CUT)

Srovnává xxxx x řízené xxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx nezávislé transakci xx srovnatelných xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx x hlediska xxxxxxxxxxxxx, xxxxx vyžaduje xxxxxx xxxx srovnatelnosti.

[Tedy: Kontrolovaná xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx xxxx xxx opětovném xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx Resale xxxxx xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x ceny, xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx od sdruženého xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxx podniku (konečnému xxxxxxxxxx), xxxx xxxxxxxxx xxxx je xxx xxxxxxx x hrubé xxxxxxx (xxxxxx přirážku) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (xxxxxxxx) cena = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx prodejce xxxxxxxxxx xx zhodnocení xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - cost+)

Vychází x xxxxxxx, xxxxx xx dodavatel x xxxxxx xxxxxxxxx na xxxxxxx xxxx služby xxxxxxxxxxx sdruženému xxxxxxx. X těmto nákladům xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (převodní) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: tam, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. při xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx transakční xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx xx znalosti xxxxxxx obchodního xxxxxxx (x naší praxe xxxxx pojem xxxxx xxxx jako xxxxxx xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx vždy "xxxxxxx" tyto xxxxxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxx mít xxxxx xx výši xxxx xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx se xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx sdruženými podniky.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

(Profit xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx ze xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx zisk je xxx xx xxxxxxx xxxxxxx zásluh (xxxxxxx xxxxxxx) rozdělen xxxx xxxxxxxx podniky, xxxxx xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx. xxxxxxx xxxx x dané xxxxxxxxx xx rozdělen na xxxxxxx xxxx, jak xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx tohoto xxxxx přispěl.

K tomu, xxxxxxx xxxxx zjistit xxxxxxxxx xxxxxxxxx zisku, xxxxxx nalézt xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx zisku xx měl xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: tam, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx provázané, xx nemohou xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Transakční xxxxxx čistého xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx method - XXXX)

Xxxx metoda xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx vztahu x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx. porovnává finanční xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxxx souvisejícími xx xxxxxxxxxxxx nezávislou xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x nákladům, x xxxxxxx, xxxx.)

XXXX xxxxxxx obdobně xxxx xxxxxx xxxx při xxxxxxxxx xxxxxxx nebo xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx závisí xx provedené analýze, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx jednotlivých xxxxx xx xxxx xxxxx posoudit xxxxxxx x ohledem na xxxxxxx x rizikový xxxxxx podniku. Xx xxxx se xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx účely xxxxxxxx správné xxxxxxxx xxxx.

X ohledem na xxxxx od roku 1995 a na xxxxxxx xxxxxxxxxx užívání xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX xxxxxxxx, aby xxx u xxxxxxx xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx "nejvhodnější xxxxxx xxx okolností xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx xxxxxx neobsahují xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ukládající xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx ustanovení §92 XX xxxxxxxxx odst. 3 a 4 "Xxxxxx xxxxxxx prokazuje xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx povinen uvádět x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx daňovém xxxxxxx a dalších xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx daňový subjekt x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx správné xxxxxxxxx xxxx, a xx za předpokladu, xx xxxxxxxx informace xxxxx xxxxxx z xxxxxxx úřední xxxxxxxx."

X xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XX správce xxxx xxxx po xxxxxxxxxxxx požadovat věrohodné xxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x převodním xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx se xxxxxxxxx x xxxxxx podle XX.

Xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxx dokumentace je xxxxxxx x Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x rozsahu xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx lze xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX ÚPRAVY ZISKU

Ustanovení §23 xxxx. 7 XXX a čl. 9 odst. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx stanovit xxxx xxxxxx daně xx xxxxxxx xxxxxxxx, xx byly xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx může dojít x xxxxxxx xxxxxxx. X zabránění xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx výklad x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x Pokynu X-335 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k praktické xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x předcházení xxxxxx xxxx daňovou xxxxxxx x daňovými xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních xxx.

Xxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxx xxxxxxx subjektem x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxxx před xxxxxx uskutečněním.

Postup xxxxxxxxxxx x předběžnými cenovými xxxxxxxx xxxxxx praktických xxxxxxxxx xx xxxxxx x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx posouzení xxxxxxx, jakým xxxx xxxxxxxxx xxxx sjednávaná xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86 838/2009-393), který xx xxxxxxxx na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx české xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx není xxxxxxxxx dokumentem, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx zněním xxx, xxx x xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx vlivy xxxx xxxxxxxxxxx, tak x xxxxxxxxxx poznatky a xxxxxxxxxx v oblasti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx č. D-258 vydaný pod x.x.: 491/1554/2004 a xx účinný xx 1.1.2011.

 

Xxx. Jan Xxxxxx, x. r.

vrchní ředitel xxxxxxx 051

¹) Pozn. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx pojmů, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x převodními xxxxxx xx xxxxxxxx jak x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, xxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x převodních xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx a daňové xxxxxx (Transfer Pricing Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx and Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x rozvoj (Xxxxxxxxxxxx for xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx and development)

Modelová xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX (Xxxxx Xxx Xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxx xx Capital)

²) Xxxxxxxx XXXX xxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx transakce xxxx kontrolované xxxxxxxxx (xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx") xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxx za xxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx.

Xxxxxxx č. 1

X xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx příklady x xxxxxxxxxx informace x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pokynu D 332:

x xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx sdruženými podniky x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Mateřská xxxxxxxxxx A se xxxxxx ve xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx dceřiné xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X, pak xx xxxxxxx transakci xxx považovat transakci xxxx X a X:

x) Xxxxxxxx společnost X xx sídlem xx státě X xx

100 %ním xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X x xxxxxxxxxxx X xx xxxxx Z (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), pak xxx považovat transakci xxxx xxxxxxxxx společnostmi X a X xx řízenou xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx mohou xxxxxx xxxxxxxxx x tomto xxxxxxx xxxxxxxxxx i xxxx xxxxxxxxxxxx X x B xxxxxxxx xxxx společnostmi X x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A xx xxxxx X xx 100 %ním xxxxxxxxxx xxxxxxx společnosti B xx xxxxx Y, xxxxxxxxxx X xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx X x xxxxxxx také 70 % podílu xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx W (xxxx xxxxxxxxxx X se xxxxx podílí xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx xx jmění xxxxxxxxxxx X x X), xxxxxx xxxxxxxxx xxx mohou probíhat

z xxxxxx přímého xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X a X xxxx X x X, xxxx B x D, mezi X x D

z xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx X a X,

x xxxxxx nepřímého xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X x X xxxx A x X, xxxx X x D, xxxx X a D

d) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx M xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X1 x 60% xxxxxxxxxx společnosti X2; xxxxxxxxxxx X1 x X2 se xxxxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X tak, xx A1 vlastní 20 % x xxxxxxxxxx X2 10 % xxxx xxxxxxxxxxx X; xxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx státě;

Za xxxxxxx osoby xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx společnosti X1 x X2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx vztahu xx xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx xx kapitálu xx hlasovacích xxxxxxx. Xxx. X x X1, xxxx. X x X2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx dle §23 xxxx. 7 xxxx. a) xxx 1 XXX. Xxxxx X1 a A2 xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxx §23 xxxx. 7 xxxx. a) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx x xxxxxxxx d) x xxx xxxxxxxx, že xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx osoba) xx xxxxxxx jednatelem xx xxxxxxxxxxx X. V xxxxxxx případě jsou x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx podílí xx vedení xx xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 xxxx. x) xxxx 2 XXX). Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx ve vztazích xxxx xxxxxxxxxxxx X x A1, xxxx xxxxxxxxxxxx X x X2 a mezi xxxxxxxxxxxx A1 a X2. Řízené transakce xxxx v tomto xxxxxxxx probíhají mezi xxxxx společnostmi.

f) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, X, X, D, X x X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, jak xxxxxxx následující graf:

Protože xxxx xxxxxxxxxxxx společnostmi xx xxxx xxxxxxx 25% xxxxx xx xxxxxxxx druhé xxxxxxxxxxx, xxx všechny xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx vzájemně kapitálově xxxxxxx osoby. Např. xxxxxxxxxxx X a X xxxx vzájemně xxxxxxx kapitálově xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx společnosti X xx xxxxxxxxxxx X činí více xxx 25 % x podíl xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx D xx xxxx větší než 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx 25 % podílu xxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx články (xxxxxxxxxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx xxxxxx společnostmi xxxxx probíhat řízené xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, C, X, X x X. Xxxxx xx společností xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx je x podílu xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx společnosti X, X, X x F, x xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx spojenými xxxxxxxxxxxx X x X. Xxx, xx xxxxx xxxx. X na xxxxxxxxxxx X je xxxxx xxx 25 %, xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx x) xxx na sobě xxxxxxxxx skupiny spojených xxxx (xxxxxxxxxx podniků), x xx skupina xxxxxxx X, X, X a X x xxxx skupina xxxxxxx X x X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxx mohou xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.

x) Xxxxxxxx společnost X, x.x.x., a xxxxxxxxxx X, a.s. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, x.x.x., xx xxx X. Xxx X xx xxxxxxx členem xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx za xxxxx xxxxxxx xxxxx x titulu xxxxxx xxxxxx osoby xx xxxxxx xxxx kontrole. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., x B, x.x., xxx xxxxx xxxxxxxx řízené xxxxxxxxx.

Xxxxx xx o xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, x praxi xxxx xxxxxx mnohem xxxx xxxxxxxx a kombinací xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx xxxxxxxx dceřiných xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx se xxxx transakce uskutečňují, xxxxxxxxxx za xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx řízenou x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx neměl xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), která xx xxxxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx být xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx firma xxxxxx v tuzemsku xxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx mateřské xxxxxxxxxxx. Xx tímto xxxxxx xxxx xx XX xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx výrobce xxxxxxx xxxx obdobného (xxxxxxxxxxxxx) xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx na zakázku xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx německého) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx dceřiná společnost.

nebo

b) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx transakce xx xxxxx xxxxxxxxxx náklady xx xxxxxxx k xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx transakce xxxx xxxxxxxxx náklady xxxxxxxxxx

X takovém xxxxxxx xxxx nutné při xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxx rozdíl v xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx nákladů.

k xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx tzv. funkční xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx následujícím příkladu:

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi X x B x xxxxxxxxx xxxx X x X bylo xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx A x X xxxx xxxxxxxxxxx funkce (xxxxxx), xxxxxx xxxx mají xxxxxxx funkce xxxxxxxxxxx X a X (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx společnostmi X x X xx xxxxxxxxxxx (xx xxxxxxx parametry);

činnost xxxxxxxxxxx X xxxxx zahrnuje x xxxxxx x xxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx xxxx xxxxx, že xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + výzkum x xxxxx) než xxxxxxxxxx Y (pouze xxxxxxxxxx).

k xxxx 2.4. Xxxxxx rozpětí

Příklad xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, že xxxxxxxxxx A xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx ve výši 5 %. Šetřením xxxx xxxxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, Z, xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx na srovnatelném xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přirážku ke xxxx nákladům 10 % u X, 12 % u X x 15 % x Z.

Z xxxx xxxx plyne, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X by se xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X vykazuje náklady xx xxxxx kus xxxxxxxx 100 Xx, xxx xx xx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx měla xxxxxxxxx x rozpětí 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Metody xxx zjištění xxxxxxxxxx xxx

Xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen. Zadání xx shodné xxx xxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxx x Xxxxxxxxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx čl. 9 Xxxxxxxx smlouvy. Xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx. Předmětem propočtů x xxxxxxxxxxxx příkladě xx xxxx xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Terminologie použitá x xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxx (x. 1), xxxxx xxxx xxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx shodná s xxxxx použitou xxxx xxxxxxxxxxx podniky v xxxxxxx srovnatelného produktu x xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.

2. Metoda ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx opětovném xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxxxx, xxxxx xx odečítá xx xxxxxxx prodejní xxxx realizované Distributorem (x. 6), xxxxxx x xxxxxx rozpětím, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx u obou xxxxxxxxx, xxxxxxx hrubé xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx nákladů x xxxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx a přirážky xxxxxxxxxx, zda xx xxxxx zisková xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx (ř. 2), xxxxxx x hrubou xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

Xxx xxxxxxx metody rozdělení xxxxx xx xxxx xxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx všech xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx. xx xxxxxxx poměru xxxxxxx xx xxxxx, xx xxxxxxx xxxx rizika xxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxx. x uvedeného xxxxxxxx vyplývá, xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx 8.000 $, x.x xxxxxxxx xxxx dosažená Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) minus xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) a xxxxxxxxx xxxxxxxxx nákladů 7.000 $ (x. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, Finanční xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx distributor x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx, že čisté xxxxxxx x Distributora xxxx 30 %.

ř. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
ř. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx x. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx zahraničních věcí xx dne 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě o xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxx, v souladu x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx je xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx celkové xxxxxxxxxxx, x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx a účelu xxxxxxx

2. Pro xxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx textu, včetně xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx souvislostí xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xx smlouvě, x níž xxxxx xxxx všemi stranami x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x souvislosti s xxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxx ostatními stranami xxxxxxx listina xxxxxxxxxx xx xx smlouvě.

3. Xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx:

x) xx xxxxxx xxxxxxxx dohodu, xxxxxxxx xx xxxxxxx smlouvy xxxx xxxxxxxxx jejích xxxxxxxxxx, k níž xxxxx xxxx xxxxxxxx;

x) xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx stran, xxxxxxxx xx xxxxxx výkladu;

c) xx xxxxx příslušné xxxxxxxx mezinárodního xxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx.

4. Xxxxx xxxx chápán xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxxx x. 3

Xxxxxxx xxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění obsahujících xxxxxx

Xxxxxxxx podniky (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx odstavec 2 dle Xxxxxxxx xxxxxxx (následná xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx obsahuje xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX k omezení xxxxxxxx 2 na xxxxxxx neúmyslného konání)
Albánie	9	ano	ano
Arménie	9	ne	ne
Austrálie	9	ano	ano
Ázerbájdžán	9	ano	ano
Belgie	9	ne	ne
Bělorusko	9	ne	ne
Brazílie	9	ne	ne
Bulharsko	9	ne	ne
Bosna x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx x xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Černá Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Británie	9	ne	ne
Venezuela	9	ne	ne
Vietnam	9	ne	ne