Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx č. XXX D-34, č. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx k uplatňování xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx principy x xxxxxxx upravené xx Směrnici x xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx vypracované xx xxxxx Xxxxxx Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx spolupráci x xxxxxx (xxxx jen Xxxxxxxx xxxx TPG) ¹).

Xxxx xxxxxxxx a xxxxxxx xxxx xxx xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx mezinárodními xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx státy, x s xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx republiky.

Tento xxxxx xx xxxxxxx xx účelem xxxxxxxxx xxxxxxxxxx postupu při xxxxxxxxx zmíněných transferů xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xx xxx xx strany xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn xx xxxxxxxxx x ohledem xx xxxxxxxxx českou xxxxxxxxxxx a platné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxx xxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxx cen v xxxxxxxxxx Xxxxx republiky.

1.

PŘEVODNÍ XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx za xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (obvyklé) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" uplatňované x xxxxxxxxx uskutečňovaných xxxx xxxxx daňovými xxxxxxxx xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx být xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, jak xx xxxxxxxxxxx subjekty, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx podniky). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx stanovenými xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. V xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx se xxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx pro xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx x příjmu, xxx xxxx uváděny x našich daňových xxxxxxxx.

Xxxxxxx tržního odstupu xx xxxxxxx:

X. ve Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Smlouvy nebo XXXX);

X. x tuzemském xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (dále jen XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího zdanění

Jde xxxxxxx x článek 9, x xx xxx xxxxxxx dvoustranných XXXX x xxxx xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, xxxxxx xxxxxx XXXX.

Xxx úpravách xxx pro xxxxxx xxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx třeba xxxxxxxx x první xxxx z xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxx. Tato xxxxxxxxx xxxxx x xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx zákona xx xxxxxxx, jen xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Xxxxx republika xxxxxx, xxxxxxxxx jinak."

Takovými xxxxxxxxx jsou x xxxxx případě xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx těchto xxxxx xx ze strany XXXX xxxxxxxxxxx Modelová xxxxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, kde xx xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxx xxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx jen XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx obecně (tedy xxxx xxx xxxxxx xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Sb., Xxxxxx České xxxxxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx Parlament xxxxxxx x jimiž xx Xxxxx republika xxxxxx, xxxx součástí xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx smlouvy xxxx xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx úpravy xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxxxxx x článku 9 odst. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) se xxxxxx jednoho smluvního xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, kontrole nebo xxxxx xxxxxxx druhého xxxxxxxxx xxxxx, nebo

b) xxxxx xxxxx xx xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx v jednom x v xxxxxx xxxxxxx xxxx oba xxxxxxx ve svých xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxx vázány xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxx byly uloženy x které xx xxxx xx xxxxxxxx, xxxxx by xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, mohou xxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx těchto xxxxxxxx xx xxxx docíleny xxxxxx z xxxxxx xxxxxxx, jež xxxx xxxxxxxx k těmto xxxxxxxxx xxxxxxxx nebyly, xxxxxxxx xx zisků xxxxxx podniku x xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx xxxxxxx x) a x) xxxxxx xxxxxxxxxx jsou xxxx definovány xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxxx jsou pak xxxxxxxxxx podmínky pro xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxxxxxx xxxxxxx správu xxxxxxxxxxxxxx a stanovit xxxxxx xxxx u xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx zákon x §23 odst. 7 ZDP, xxxxx:

1) xxxxxxxx a stanovuje xxxxxxxx pro použití xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx cen, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx x xxxxxxx obchodních xxxxxxxx xx stejných xxxx obdobných xxxxxxxx, x xxxx-xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx doložen, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx daně xxxxxxxxxx x zjištěný xxxxxx; ..."

2) xxxxxxxx spojené xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx xx x XXX širší xxxxx xxxx "xxxxxxx", x to x xxxx xxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx x) xxxx 5. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxx úpravu xxxxxxx daně xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx či blízkými xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx těmi xxxxx-

xx, xxxxx xxxx xxxxxxxx rezidenty České xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx kterým Česká xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx na xxxxxxxxxxx právech xxx xxxxx XXX xx xxxxxxx x v xxxxxxx, že xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx principu tržního xxxxxxx ve xxxxxx xxxxxx 9 Smluv xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx cen xxx xxxxxx účely xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X tomuto xxxxx xxxx x xxxx 1995 Výborem xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx OECD xxxxxxxxxx zpráva "Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx xxxxxx"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx pak xxxx v xxxx 1997 xxxxxxxxxxx až xx xxxxxxxx VIII x xxxxxxxx x "Xxxxxxxx xxx sledování xxxxxxx xxx xxxxxxxx Xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx společenství xx xxxxxx xxxxxxx" x o "Pokyny xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx dohodnutých xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx směrnice xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ve Xxxxxxxxx zpravodaji x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 6 xx 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x xxxxxxx směrnice).

V xxxx 2009 byla Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx xxxxxxx x xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx státy XXXX (xx. ČR) xxxxxxxxxxxxxx kapitoly X - III a xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx IX xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx X - III a XX xxx xxxx xxxxxxx publikovány v xxxx 2010.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x sdružených xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx nimi x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx x xxx uplatňování odstavce 2 článku 9 Xxxxxxxx smlouvy - xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxx účely (xxx xxx 6 xxxxxx Pokynu).

1.4

Návaznost Směrnice xx xxxxxx legislativu

Principy Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx nejsou xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx zákonech a xxxx v nich xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx na xx. Xxxx závaznost při xxxxxxx Xxxxx však xxxxx ze xxxxxxxxxxx, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx signatářem xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Vídeňské xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 o Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). X čl. 31 xxxx xxxxxx je xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx přijetí x použití odpovídá xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx xxxx členskými xxxxx XXXX (xxxx xx od xxxx 1995 také Xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx xx xxxxxxxx x ní. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx daňové xxxxx xxxxxx jako xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX xxxx xxxxxxxxx pravidlo k xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx a xxxxxxxx vymezené xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx xxxxx xx XXX (tedy xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx zkoumání

Z xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx dle Xxxxxxxx xxxx transakce³) x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx se xx xxxxxx transakcích podílejí. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxx dvoustranných Xxxxx), xxxx xxx xxxx x vztahy xxxx "xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x podnikem xxxxxxx xxxxx", xxxx xxxx xxxxxxxxx x zahraničním xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, jejich xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx z xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xx podle tuzemských xxxxxxxx xxxxxx, přičemž xxx opět využít xxxxx a xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Směrnicí.

1.6

Sdružené xxxxxxx

X definic uvedených x čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x x §23 odst. 7 XXX xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) se xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx jednoho xxxxx xxxxxx přímo xxxx xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx státu xxxx tytéž xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx nebo xxxxxxx xxxxx) xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x podniku druhého xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx xx xxxxxx definováno x §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx alespoň 25 % xx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxxxxx xxxx). Smlouvy xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx uvedeny x příloze č. 1 xxxxxx pokynu.

Při posouzení, xxx xx jedna xxxxx (jeden podnik) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, tedy x obchodního zákoníku. Pod xxxxxx xxxxxx xxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx jménem xxxxxxxxxxx, tj. činnost xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxxxxxxx (společnosti x xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), představenstvo (xxxxxxx společnosti, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (komanditní společnosti) xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx společnosti pouze x toho xxxxxx, xx xxxxxxxxx fyzická xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx radách těchto xxxxxxxxxxx. Xxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, x to xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx na xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx tržního xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 ZDP, xx. 9 Xxxxx) xxxxxxxx xxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxx, tak x mezinárodních xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx osobami, xxxxx xxxx vůči sobě xx xxxxxxxxx vztahu. Xxxxx se xxxxxxx x:

XXX:

• §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxx výdaj (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) XXX na xxxxxx xx xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x půjček; Xx cenu "obvyklou", xx. xxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx subjekty, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisu;
• §23 odst. 11 - princip xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx u xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a xxxx. 2 xxxx. x) - investiční pobídky;
• §35b - xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx České republiky xx Evropské xxxx xxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxx xxxxxx XXX č. 438/2003 Sb., xxxxx zavádějí xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami x xxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 o xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx z xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxxx xxxx 2003/49/XX xx dne 3.6.2003 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a xx §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx rady 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x společném xxxxxxx xxxxxxx při xxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x výměnách podílů.

Smlouvy x zamezení xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Zisky xxxxxxx: Xx základě xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx provozovnám (xxxxxxxxxx x čl. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, xxxxx x xxxxxx modifikací xxxxxxxx ze zvláštního xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx činnost;
• čl. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - definice xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx xx "překlasifikaci" xxxxx §22 odst. 1 xxxx. g) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, odstavec 6;
• xx. 12 Xxxxxxxx smlouvy - Licenční xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• čl. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx ustanovení xxxx poněkud xxxxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx poněkud xxxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen, x xxxxx metodický xxxxx xx jimi xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, xxx jsou xxxxxxxx ceny v xxxxxxx x principem xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx ze xxxxxx, xx

• xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx by byli xxxxxxxxxxxx podniky (xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx subjekty);
• pozornost xx xxxxxxxx xx xxxxxx obchodů xxxx xxxx (xxxx. xxx xxxxxxx, xxxx se xxxxxx, apod.).

Základem xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx nezávislých transakcí, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxxx podniky;
• nezávislou xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxx xxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx analýza

K xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx, které xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx či xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx x rozdílů xxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx zásadně xxxxxxxx xxxxxxxx (faktor), která xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) xx xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxx tak, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Při xxxxxxxxxxx x kontrole xxxxxxxxxx xxx lze xxxx xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx plně xxxxxxxxxxx transakce, tzn. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, za xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xx většině xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx bodu b), xxxxx xxxxx ovlivnit xxxxxx ceny.

2.2

Faktory xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx provádění xxxxxxxxxx xxxxxxx je třeba xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx xxxxxxx x služeb

• U xxxx (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) je xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, kvalitu, spolehlivost, xxxxxxxxxx na xxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxx;
• X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx o xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx xxxxxxx (např. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), délku x xxxxxx ochrany, xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx povahu x xxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, účel x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx činností x xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx srovnání x xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx pověřeny xxxxxxx xxxxxxx funkcí xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx jako xxxx různé funkce x nezávislé xxxxxxx. Xxx např. x xxxxxxx xxxxxxx, výzkum x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, reklamu, financování, xxxxxx xxxxxx atd.

Stejně xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx nést různou xxxx xxxxxx, které xxxxxxxxxx při své xxxxxxxx.

2.2.3 Smluvní podmínky

Na xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx zjistit, xxx mají xxx xxxxxxxxx zodpovědnosti a xxxxxx xx xxxxxxx x prováděných xxxxxxxxx (xxx xxxx předchozí xxx). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxx mohou xxxxxxxx x korespondence či xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx ekonomických xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx, xxxx xxxx xxxx.: geografické xxxxxxxx, xxxxxxxx trhu, rozsah xxxxxxxxxx, dostupnost obdobného xxxxxxxx, xxxxxx nabídky x xxxxxxxx, xxxxx xxxx, xxxxxxx náklady, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx (xxxxxxxxx, uplatnění novinek xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Podnikatelské strategie

Typickým xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx strategií xxxx xxx xxxxx x průnik xx xxxx xxx, xxx xxxx xxxxx xxx xx xxxxxx míry xxxxxxxxx xxxxxxx náklady xx xxxxxxxx produktu xx trh xxx xxxxxxxxx uplatnění xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx produktu.

2.3

Další xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, zda xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx stanoveny xx základě xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx brát x xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx transakce xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx nesouvisí xxxx x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx transakce xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx podmínkách xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx jsou účtovány xxxxxx, x xxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx xxxx xxxxx,
• xxxxx x srovnání xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. vývoj xxxxx xx poslední xxxx),
• xxxxxxxxx zisků a xxxxx x xxxxx xxxx skupiny sdružených xxxxxxx (např. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx subjekt xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx vliv na xxxx xxxxxxxxxx cen xx xxxxxxxx vždy xxxxxxxxx x absolutních xxxxxxx, xxx naopak xxxxxx téměř vždy xxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xxxxx se xxxxx ceny za xxxxxxxxxxx xxxxxxx či xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX XXX XXXXXXXX PŘEVODNÍCH CEN

Na xxxxxxx provedené xxxxxxxxxx x funkční xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx převodních xxx. X xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx lze rozdělit xx dvou xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx metody xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx x xxx x řízených (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx srovnatelné xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx - XXX, xxxx Xxxxxxxxxx uncontrolled xxxxxxxxxxx - CUT)

Srovnává xxxx x řízené xxxxxxxxx x xxxxxx ve xxxxxxxxxxx nezávislé xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx okolností.

Tato xxxxxx je xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx použitelnosti, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: nejlépe, xxxx xxxxxxxx plně xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx method xxxx xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x xxxx, za xxxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxx podniku (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxxx nezávislá xxxx xx xxx xxxxxxx x hrubé xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx cena - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx produktu, např. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - cost+)

Vychází x nákladů, xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx služby xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniku. X těmto nákladům xx xxx přičtena xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (převodní) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx nepřispívá x hodnotě prodávaného xxxxx, např. při xxxxxxx xxxxxxxxxx, při xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, o xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx tradičních xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx transakční xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx ceny, xxxxxxxx ze xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx rozpětí (x xxxx xxxxx xxxxx pojem známe xxxx xxxx xxxxxx xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx těchto ukazatelů xx xxxxx xxxx "xxxxxxx" xxxx xxxxxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxxx xx xxxx xxxx xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx xxxxx ziskových xxxxxxxxxxxx metod se xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx z xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx sdružených xxxxxxx x xxxxxxxx transakcí. Xxxxx xxxx xx xxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) rozdělen xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, které xx na xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx podílejí. Xxx. xxxxxxx zisk x dané transakce xx xxxxxxxx xx xxxxxxx toho, xxx xxxxx xxxxxxxx podnik x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx.

X tomu, xxxxxxx mohli xxxxxxx xxxxxxxxx rozdělení xxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x těchto xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx jakého xxxxxx na xxxxx xx xxx dosáhnout xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: xxx, xxx jsou jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Transakční xxxxxx čistého rozpětí

(Transactional xxx xxxxxx method - TNMM)

Tato xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx vztahu x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx transakcí x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx nezávislou xxxxxxxxx (např. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx k nákladům, x prodeji, xxxx.)

XXXX xxxxxxx xxxxxxx jako xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx nebo xxxxxx nákladů a xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx příslušné xxxxxx xxxx závisí xx xxxxxxxxx analýze, xxxxx nelze striktně xxxxx, xxx xx xxxxx metoda xxxxxxx. Xxxxxxxx použití xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx xx následně xxxxxx získávání xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x nutnosti xxxxxx xxxxx pro xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X ohledem xx xxxxx xx xxxx 1995 x xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx ziskových metod XXXX xxxxxxxx, aby xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx posuzován x xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx metody xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu povinnost xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxxx cenám, xxxxx xxx xxxxxxxxxx §92 XX konkrétně xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx prokazuje xxxxxxx xxxxxxxxxxx, které xx povinen xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxx. Pokud xx xxxxxxxx průběh xxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx skutečností xxxxxxxxxx xxx správné xxxxxxxxx xxxx, a xx za xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx informace xxxxx získat z xxxxxxx úřední xxxxxxxx."

X xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XX správce xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x doložení xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx v návaznosti xx princip xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx cenám xx xxxxxx daňové xxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx x Xxxxxx D-334 (Sdělení Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxx způsobu xxxxxx xxxx xxxx spojenými xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx lze xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx daňové xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX ÚPRAVY XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xx. 9 odst. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx opravňují xxxxxxx správu xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xx základě xxxxxxxx, xx byly xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, které xx xxxx od cen "xxxxxxxxx". Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x dvojímu xxxxxxx. X zabránění dvojímu xxxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx výklad a xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx v Pokynu X-335 (Xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx k praktické xxxxxxxx xxxxxxxxxx úprav xxxxx x titulu xxxxxxxxxx cen, č.j.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx. možnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx cenových xxxxx, xxxxx jsou xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx x oblasti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxx xxxxxxx o ujednání xxxx daňovým xxxxxxxxx x daňovou xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx dodání u xxxxxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx xxxxx před xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx xxxxxxxxxxx x předběžnými cenovými xxxxxxxx xxxxxx praktických xxxxxxxxx xx popsán x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx byla xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx spojenými osobami, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), který xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy www.danovaspravacr.cz

7.

ZÁVĚR

Tento xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx dokumentem, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx novým xxxxxx xxx, xxx x xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx změn xxxxxxxxxxx, tak x xxxxxxxxxx poznatky a xxxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních cen.

Tento xxxxx xxxxxxxxx pokyn č. D-258 xxxxxx xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx účinný xx 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Knížek, x. r.

vrchní ředitel xxxxxxx 051

¹) Pozn. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx cenami xx obsaženo xxx x dalších xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, xxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky a xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxx nadnárodní xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx and Tax Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx xxx hospodářskou xxxxxxxxxx x xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění XXXX (Model Xxx Xxxxxxxxxx on Income xxx on Capital)

²) Xxxxxxxx XXXX xxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy www.danovaspravacr.cz

³) Xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx řízené transakce xxxx kontrolované transakce (xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx") xxxx jako závislé xxxxxxxxx. Xxxxxx tak xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx kontrolované, xxxxxx xx xxxxxxx.

Xxxxxxx x. 1

X xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x doplňující xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

k xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X objasnění xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx sdruženými xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx uvádíme xxxxxxxxxxx příklady:

a) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A se xxxxxx xx xxxxx X je 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X, pak xx řízenou xxxxxxxxx xxx považovat xxxxxxxxx xxxx A x X:

x) Mateřská xxxxxxxxxx X se xxxxxx xx xxxxx X xx

100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx společností X xx státě X x xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X x C), xxx xxx xxxxxxxxx transakci xxxx dceřinými xxxxxxxxxxxx X a C xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx xxxxx řízené xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx A x B xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx A x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X ve xxxxx X je 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X, xxxxxxxxxx B vlastní x 50 % xxxxxxxxxx C xx xxxxx Z a xxxxxxx také 70 % podílu na xxxxxxxxxxx D ve xxxxx X (čili xxxxxxxxxx A se xxxxx podílí xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x nepřímo se xxxxxx na jmění xxxxxxxxxxx X x X), xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx

x xxxxxx přímého podílu xxxxxxxxxxx X xx X x X xxxx X x X, mezi X x X, xxxx X a D

z xxxxxx přímého xxxxxx xx kapitálu mezi X a B,

z xxxxxx nepřímého xxxxxx xxxxxxxxxxx X na X x D xxxx A a X, mezi X x X, xxxx X x X

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X1 x 60% vlastníkem společnosti X2; společnosti X1 x X2 xx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx C tak, xx X1 vlastní 20 % a xxxxxxxxxx A2 10 % této společnosti X; xxxxx x xxxxxxxxx společností xxxxx x jiném státě;

Za xxxxxxx xxxxx budou xxxxxxxxxx pouze xxxxxxxxxxx X1 x X2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx vztahu xx xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx na kapitálu xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx. X x X1, resp. X x X2, xxxx xxxxxxxx osobami xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §23 odst. 7 xxxx. a) bod 1 XXX. Xxxxx X1 x X2 xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §23 odst. 7 xxxx. x) xxx 2 ZDP.

e) Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx x xxxxxxxx x) x xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx společnosti X (xxxxxxx xxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx C. X xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx M x X xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx ovládá xxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 xxxx. x) xxxx 2 XXX). Další xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx opět xxxxxx ve xxxxxxxx xxxx společnostmi X x X1, mezi xxxxxxxxxxxx X x X2 a mezi xxxxxxxxxxxx X1 x X2. Xxxxxx transakce xxxx v xxxxx xxxxxxxx probíhají mezi xxxxx společnostmi.

f) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, D, E x F. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx na kapitálu xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx graf:

Protože xxxx jednotlivými xxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx 25% xxxxx xx xxxxxxxx druhé společnosti, xxx všechny xxxxxxx xxxxxxxxxxx lze xxxxxxxxx xx vzájemně xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxx. xxxxxxxxxxx X a X xxxx vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxxxxx X činí xxxx xxx 25 % x podíl xxxxxxxxxxx X xx kapitálu xxxxxxxxxxx D xx xxxx xxxxx než 25 %. Podmínka xxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxx musí xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx články (xxxxxxxxxxxx) ve skupině xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx těmito společnostmi xxxxx probíhat řízené xxxxxxxxx.

x) Stejně xxxx x předchozím případě xxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, X, C, X, X x X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx následující xxxx (změna je x podílu společnosti X xx xxxxxxxx xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X x F, x xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X a X. Xxx, že xxxxx xxxx. X na xxxxxxxxxxx X xx xxxxx xxx 25 %, vznikají xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx x) xxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (sdružených xxxxxxx), x to xxxxxxx xxxxxxx A, B, X x F x dále xxxxxxx xxxxxxx X x X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxx mohou xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X, x.x.x., x společnost X, x.x. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, s.r.o., xx pan X. Xxx C je xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx osoby xx xxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., a B, x.x., xxx mohou xxxxxxxx xxxxxx transakce.

Jedná xx x xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky, x praxi může xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx analýza

K tomu, xxx xxxxx být xxxxxxxxx či xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxx transakce xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx být naplněno xxxxx z xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx řízenou x xxxxxxxxxxxx transakcí xx neměl xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), která xx prověřována, xxx. xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx být xxxxxxxxxx xxx xxxxx porovnání xx nevýznamné

Příklad:

Německá firma xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx žaluzií, xxxxx xxxx xxx dodávány xxxxxxx xxxxxxxx společnosti. Xx xxxxx účelem xxxx xx XX xxxxxxx xxxxxxx vybavení, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxx výrobku, který xxxxxx xx zakázku xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx německého) odběratele xx stejných (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx jako xxxxxxx xxxxx xxxxxxx společnost.

nebo

b) xx xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx byl xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx obsahující náklady xx dopravu k xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx transakce xxxx přepravní xxxxxxx xxxxxxxxxx

X xxxxxxx případě xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx transakcí x xxxxxx cen xxxxxxxx xxxxxx v xxxx xxxxxxxxx započtením xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx tzv. funkční xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx následujícím příkladu:

Při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx A x X a xxxxxxxxx xxxx X x Y bylo xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx A x X xxxx xxxxxxxxxxx funkce (výroba), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx prodávané xxxxxxxxxxxx X x X xx srovnatelné (má xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx společnosti X xxxxx xxxxxxxx x výzkum x xxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx xxxx xxxxx, že xxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + xxxxxx x vývoj) xxx xxxxxxxxxx X (xxxxx xxxxxxxxxx).

x xxxx 2.4. Xxxxxx rozpětí

Příklad xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:

Xxxxxxx kontrolou xxxx zjištěno, že xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx ke xxxx xxxxxxxx ve xxxx 5 %. Šetřením xxxx xxxxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx společnosti X, X, X, xxxxx xxxxxxxxx xx stejném xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přirážku ke xxxx nákladům 10 % x X, 12 % u X x 15 % x X.

X xxxx xxxx plyne, xx přirážka xxxxxxxxxxx X xx xx xxxx pohybovat v xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X xxxxxxxx náklady xx jeden kus xxxxxxxx 100 Kč, xxx xx xx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx měla xxxxxxxxx x rozpětí 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx xxxxxxxx převodních xxx

Xx následujícím xxxxxxxx xx ilustrován xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Zadání xx xxxxxx pro xxxxxxx metody: Výrobce x Distributor xxxx xxxxxxxx podniky xx xxxxxx čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx x následujícím xxxxxxxx xx tato převodní xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx použitá x xxxxx příkladě xx nemusí xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ceny

Při xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx zjistit, xxx xxxxxxxx cena (ř. 1), xxxxx byla xxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx shodná x xxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxx podniky x xxxxxxx srovnatelného produktu x xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.

2. Xxxxxx ceny xxx opětovném prodeji

Při xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx opětovném prodeji xx xxxxx zjistit, xxx xx rozpětí, xxxxx xx odečítá xx xxxxxxx prodejní xxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), shodné x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x případě xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx dosažené Distributorem xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx

Xxx použití metody xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx je xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx (ř. 2), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx u xxxxxxxxxxx výrobce x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxxx činí 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx rozdělení xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx této xxxxxxx xxxxxxx do xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx. na xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx vývoj, xx xxxxxxx míry xxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxx. z xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx zisk xxxx xxxxxxxxxx podniků je 8.000 $, t.j xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 a 8).

5. Xxxxxxxxxx metoda čistého xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Strana 207 xxxxxxx xx xxxxxx nezávislý xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxx xxxxxxx u Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx x. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx výkladu

1. Xxxxxxx musí být xxxxxxxxx x dobré xxxx, x souladu x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx smlouvě x jejich xxxxxxx xxxxxxxxxxx, a rovněž x přihlédnutím x xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Xxx účely xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx textu, včetně xxxxxxxxx a xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx dohoda xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxx, x xxx došlo xxxx xxxxx stranami x souvislosti s xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx vyhotovená xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx ostatními xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx vztahující xx xx xxxxxxx.

3. Xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx bude xxxx xxxxxx:

x) na každou xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx výkladu smlouvy xxxx xxxxxxxxx jejích xxxxxxxxxx, x xxx xxxxx xxxx stranami;

b) xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, která založila xxxxxx stran, týkající xx xxxxxx výkladu;

c) xx xxxxx příslušné xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx práva xxxxxxxxxx ve vztazích xxxx stranami.

4. Xxxxx xxxx chápán xx xxxxxxxxx xxxxxx, potvrdí-li xx, že xx xxxx xxxxxxx xxxxx.

Příloha x. 3

Přehled xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (ke xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx stát	Článek	Tento xxxxxx obsahuje xxxxxxxx 2 dle Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX x xxxxxxx xxxxxxxx 2 na xxxxxxx xxxxxxxxxxx konání)
Albánie	9	ano	ano
Arménie	9	ne	ne
Austrálie	9	ano	ano
Ázerbájdžán	9	ano	ano
Belgie	9	ne	ne
Bělorusko	9	ne	ne
Brazílie	9	ne	ne
Bulharsko	9	ne	ne
Bosna x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx o xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx