Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx x. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Pokyn č. X-332

Xxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86 829/2009-393

 

Za xxxxxx sjednocení x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx uplatňovány xxxxxxxx x xxxxxxx upravené xx Směrnici x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx vypracované xx xxxxx Xxxxxx Xxxxxx pro fiskální xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx spolupráci x xxxxxx (xxxx jen Xxxxxxxx xxxx XXX) ¹).

Xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx být xxxxx v xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx republika x xxxxxx státy, x s platnými xxxxxx Xxxxx republiky.

Tento xxxxx je xxxxxxx xx účelem xxxxxxxxx xxxxxxxxxx postupu při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xx xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx ze xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx je xxxxxxxxx s xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx x xxxxxx se xxxxxxx uplatnění základních xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx České xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxx xxxxxx transferové (xxxxxxx) xxxx xxx považovat "xxxx" uplatňované x xxxxxxxxx uskutečňovaných xxxx xxxxx daňovými xxxxxxxx xxxxxxxxxx nebo personálně xxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx xxxxx sdružené xxxxxxx. Xxxx ceny xxxx xxx stanoveny xxxxxxx způsobem, jak xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx personálně xxxxxxx (xxxxxxxxx podniky). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. V xxxxxxx xxxxxxxxxx lze xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx z xxxxxx, xxx xxxx uváděny x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx tržního xxxxxxx xx upraven:

A. xx Xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxx nebo XXXX);

X. v xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx z xxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx x xxxxxx 9, x xx xxx většiny dvoustranných XXXX a také xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, kterou xxxxxx OECD.

Při xxxxxxxx xxx xxx daňové xxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxx. Tato xxxxxxxxx xxxxx z xxx. §37 ZDP:

"Ustanovení xxxxxx xxxxxx se xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, kterou xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, nestanoví xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx jsou v xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx. Pro xxxxx xxxxxxxxx těchto smluv xx ze xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění včetně xxxxxxxxxxx Komentáře.

Obdobně je xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, kde se xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., daňový řád, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (xxxx jen XX).

Xxxxxxxxx upřednostnit mezinárodní xxxxxxx obecně (xxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx) plyne ze xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx smlouvy něco xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx úpravy xxxxxxx xxxx při xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx smlouvy:

"Jestliže

a) xx xxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx podílí xxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx

x) xxxxx xxxxx se xxxxx xxxx nepřímo xxxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx smluvního xxxxx i xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx státu,

a xxxxxxxx x xxxxxx x v druhém xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx ve svých xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx vázány podmínkami, xxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxx xxxxxxx x xxxxx xx xxxx xx podmínek, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, mohou xxx xxxxxxxx zisky, které xxxxx těchto podmínek xx xxxx docíleny xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxx však xxxxxxxx k těmto xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx xxxxxxx x) x x) xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx sdružené xxxxxxx, v xxxxx xxxxx jsou pak xxxxxxxxxx podmínky xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 odst. 7 ZDP a xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx podniků.

1.2

Tuzemská xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §23 odst. 7 XXX, xxxxx:

1) xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx účely xxxxxxxxx základu daně x příjmů xxxxx:

"Xxxx-xx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx cen, které xx xxxx xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx x běžných obchodních xxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx obdobných xxxxxxxx, x není-li xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx daně xxxxxx daně poplatníka x xxxxxxxx rozdíl; ..."

2) xxxxxxxx spojené xxxxx.

Xxxxxx Smlouvám je x ZDP širší xxxxx xxxx "obvyklé", x xx x xxxx xxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx x) xxxx 5. Xxx xxxxxx ustanovení xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx či xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx státu, xx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx nemá uzavřenu Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx dle xxxxx XXX xx xxxxxxx x v xxxxxxx, xx xxx x sdružené xxxxxxx xxx Smluv.

1.3

Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx

X případě xxxxxxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx xx smyslu xxxxxx 9 Xxxxx xx xxx stanovení xxxxxxx daně xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx cen pro xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx x služeb xxxx sdruženými podniky. X tomuto xxxxx xxxx x xxxx 1995 Xxxxxxx pro xxxxxxxx záležitosti XXXX xxxxxxxxxx zpráva "Směrnice x převodních cenách xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x daňové xxxxxx"²) (xxxx jen Xxxxxxxx). Xxxx Směrnice xxx xxxx v xxxx 1997 dopracována xx xx xxxxxxxx VIII x doplněna x "Xxxxxxxx xxx sledování xxxxxxx při aplikaci Xxxxxxxx XXXX o xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx společenství xx xxxxxx xxxxxxx" x x "Xxxxxx xxx provádění xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx dohodnutých xxxxxxxxx" (XXX APAS).

Tato xxxxxxxx xxxx v Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ve Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 6 xx 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx xxxxxxx x xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Rovněž xxxx členskými státy XXXX (vč. ČR) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx X - III x xxxxxxxxxxx zcela xxxx xxxxxxxx XX týkající xx aspektů xxxxxxxxxx xxx x podnikových xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Kapitoly I - XXX x XX xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx v xxxx 2010.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx má xx xxxx sjednotit xxxxxx daňových správ x xxxxxxxxxx podniků xxx xxxxxx případů xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx nimi x předcházet nákladným xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx x xxx uplatňování xxxxxxxx 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx smlouvy - xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx daňové xxxxx (xxx xxx 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxx legislativu

Principy Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx v českých xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx v xxxx xxxxxxx xxx přímý xxxxx xx xx. Xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx Česká xxxxxxxxx xx signatářem xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx úmluvy x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx ve Sbírce xxxxxx pod č. 15/1988 Sb. xxxx Vyhláška xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). V čl. 31 xxxx xxxxxx je xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx svým xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx přijetí x použití xxxxxxxx xxxxxxxxxx uvedeným x čl. 31 Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx OECD (xxxx xx od xxxx 1995 xxxx Xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx xx xxxxxxxx x xx. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx je xxxxxxxxx xxxxxxxxx členskými xxxxx OECD coby xxxxxxxxx pravidlo x xxxxxx 9 Smluv.

Vzhledem x xxxx xxxxxxxxx xxxx postupy a xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx vazbě xx XXX (xxxx také x případě xxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx x xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx³) x jejich xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x nich xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx Xxxxxxxx je xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 9 Xxxxxxxx smlouvy (xxxx xxxxxxxxxxxxx Smluv), xxxx jít xxxx x xxxxxx xxxx "xxxxxxxx xxxxxxx státu x xxxxxxxx druhého xxxxx", xxxx xxxx xxxxxxxxx x zahraničním xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx transakce, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx z nich xxxxxxxxxx mezi tuzemské xxxxxxxx podniky, xxxxxxxxx xx xxxxx tuzemských xxxxxxxx xxxxxx, přičemž xxx xxxx xxxxxx xxxxx a dalších xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x x §23 xxxx. 7 XXX xxxxx, xx sdruženými xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) xx xxxxxx, jestliže se xxxxxx jednoho státu xxxxxx přímo xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx státu xxxx tytéž xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx nebo xxxxxxx xxxxx) se xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx xx kontrole xxxx jmění xxxxxxx xxx Smluv xx xxxxxx xxxxxxxxxx v §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx xxxxxxx 25 % xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx definici xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx jsou xxxxxxx x xxxxxxx č. 1 xxxxxx pokynu.

Při xxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxx (xxxxx xxxxxx) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx vedení xxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx jednání jménem xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx orgánů nebo xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným) xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx společnosti), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (komanditní xxxxxxxxxxx) xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pouze x xxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx radách xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx xx xxxxx xxxxxxxx konkrétní xxxxxxx každé xxxxx xxxxxxxxx jednat xx xxxxxxxxxx, x xx xxx může ovlivnit xxxxxxxxxxx nebo xx xxxxx podílí xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx zahrnující xxxxxxx tržního xxxxxxx

Xxxx xxxx uvedené základní xxxxxxxx (§23 odst. 7 XXX, čl. 9 Xxxxx) xxxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxxxxxxxxx smlouvách xxxxx specifická xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxx vztahu. Xxxxx xx xxxxxxx x:

XXX:

• §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx a cenou xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxx xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 písm x) XXX na xxxxxx xx xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx z xxxxxx; Xx xxxx "xxxxxxxx", xx. xxxx, která xx xxxx sjednána xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisu;
• §23 xxxx. 11 - princip xxxxxxx odstupu xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x stálých xxxxxxxxxx;
• §25 odst. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a xxxx. 2 xxxx. d) - xxxxxxxxxx pobídky;
• §35b - xxxxxxxxxx pobídky.

Dnem xxxxxx Xxxxx republiky xx Evropské xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx XXX č. 438/2003 Sb., která zavádějí xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami x xxxxx xxxx Evropské xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx implementují Směrnici Xxxx 90/435/EHS ze xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxx a dceřiných xxxxxxxxxxx x různých xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxxx rady 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a až §23d - implementace Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxx fúzích, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx majetku x výměnách podílů.

Smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Zisky xxxxxxx: Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx jsou xxxxxx provozovnám (xxxxxxxxxx x čl. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx x xxxxxx modifikací xxxxxxxx xx zvláštního xxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxx xxxxxxx, který xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Modelové xxxxxxx - definice xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx xx "překlasifikaci" podle §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• xx. 12 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx poplatky, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx zdanění.

Tato xxxxxxxxxx xxxx poněkud specifická x xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx poněkud xxxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxxxx převodních cen, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx se jimi xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, zda xxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx ze zásady, xx

• xxxxxxx xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx jsou posuzováni xxxx by xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (tedy xxxxxxxxxxxx daňovými subjekty);
• pozornost xx zaměřuje xx xxxxxx obchodů xxxx xxxx (xxxx. xxx xxxxxxx, xxxx xx xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního odstupu xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx transakcí, xxxx xxxxxxxxx řádné xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx obchodní vztah (xxxxxxxxx, xxxxxxx) mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxx xxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X provádění xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx předmětem xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx správy (xxxx. xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxx. K xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, za kterých xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, musí xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z rozdílů xxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx porovnání xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) xx xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxx xxx, aby xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxxx x kontrole xxxxxxxxxx xxx lze xxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, za xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx případů xx xxxxx provádět xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx xxxx x), xxxxx xxxxx ovlivnit xxxxxx ceny.

2.2

Faktory xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Vlastnosti xxxxxxx x služeb

• U xxxx (xxxx. xxxxx, nemovitostí xxx.) xx xxxxx xxxxxxxx jejich xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx na xxxx, xxxxx nabídky na xxxx;
• X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xx zaměřit xx xxxxx transakce (xxxx. xxx-xx o poskytnutí xxxxxxx nebo xxxxxx), xxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx značka, xxxx-xxx), délku x xxxxxx ochrany, xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, v xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx x přínos.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. xxxxxxx analýza xxxxxxx nalezení x xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx (rizika) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx podniky xxxxx xxx pověřeny xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx různé funkce x nezávislé xxxxxxx. Xxx xxxx. o xxxxxxx činnost, xxxxxx x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, reklamu, financování, xxxxxx xxxxxx xxx.

Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx nést různou xxxx rizika, xxxxx xxxxxxxxxx při své xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx zjištěných smluvních xxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxx mají být xxxxxxxxx zodpovědnosti x xxxxxx xx přínosy x xxxxxxxxxxx transakcí (xxx xxxx předchozí xxx). Smluvní xxxxxxxx xxxx mohou xxxxxxxx x korespondence xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx okolnosti

Srovnáním xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx podmínek na xxxx, xxxx xxxx xxxx.: geografické xxxxxxxx, xxxxxxxx trhu, xxxxxx xxxxxxxxxx, dostupnost xxxxxxxxx xxxxxxxx, úroveň nabídky x xxxxxxxx, xxxxx xxxx, xxxxxxx náklady, xxxxxxxx xxxxxxx, čas (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx trhu xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx být snaha x xxxxxx xx xxxx xxx, xxx xxxx xxxxx být xx značné xxxx xxxxxxxxx vyššími náklady xx zavedení produktu xx xxx xxx xxxxxxxxx uplatnění xxxxx xxxxxxx prodejní ceny xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx ceny xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx stanoveny xx xxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxx x xxxxx i xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx úzce x jinou (xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxxx případech xxxxx xxxxxxxxx jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxx, x jejichž xxxx xx xxx xxxxxxx xxxx xxxxx,
• xxxxx x srovnání xxxxx xx xxxx zdaňovacích xxxxxx (např. xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx zisků a xxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxx sdružených xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx rozpětí

Při xxxxxxxx a vyhodnocení xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxx xx nebudeme xxxx xxxxxxxxx v absolutních xxxxxxx, xxx naopak xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx rozpětím, x xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx za xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX PRO XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x funkční xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx. X xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 základních xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, případně xxxxxxxxx těchto xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx lze xxxxxxxx xx dvou xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx transakční xxxxxx:

Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x porovnání nezávislých xxx x cen x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx z xxxxxxx rozpětí.

3.1.1 Metoda xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ceny

(Comparable xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx - XXX, také Xxxxxxxxxx uncontrolled transaction - CUT)

Srovnává xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx vyžaduje xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx plně xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx Resale price xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x xxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxx (dodavatele) prodán xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx (xxxxxx přirážku) xxxxxxxxx prodejce.

[Tedy: kontrolovaná (xxxxxxxx) cena = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx zhodnocení xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Metoda nákladů x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx transakci xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X těmto nákladům xx pak přičtena xxxxxxxxx xxxxxxxx závislého xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = nezávislá xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx dodavatele]

Použití: xxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxx) podstatně nepřispívá x hodnotě xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx dohod o xxxxxx, o xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx ceny, xxxxxxxx ze znalosti xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (x naší praxe xxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxx hrubou xxxxx). Přičemž při xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx "xxxxxxx" xxxx xxxxxxxxx x vlivy, xxxxx xxxxx xxx xxxxx xx xxxx xxxx xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x řízených xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx je xxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) rozdělen xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx na xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) transakci podílejí. Xxx. celkový zisk x xxxx xxxxxxxxx xx rozdělen xx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxx sdružený podnik x xxxxxxxxx tohoto xxxxx xxxxxxx.

X xxxx, xxxxxxx xxxxx zjistit xxxxxxxxx rozdělení zisku, xxxxxx nalézt xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx zúčastněné na xxxxxxxxx. Zjednodušeně xxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx u těchto xxxxxxxxxxxxx nezávislých xxxxxxx xxx xxxxxx jakého xxxxxx na xxxxx xx měl xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: tam, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx natolik xxxxxxxxx, xx nemohou xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx method - TNMM)

Tato xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx související x xxxxxxx transakcí x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x nákladům, x prodeji, xxxx.)

XXXX xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx ceny při xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx příslušné xxxxxx opět xxxxxx xx xxxxxxxxx analýze, xxxxx xxxxx striktně xxxxx, kdy xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx použití xxxxxxxxxxxx xxxxx je tedy xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx xx následně xxxxxx získávání informací x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx pro účely xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X xxxxxxx xx xxxxx xx xxxx 1995 x na xxxxxxx zkušeností xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX xxxxxxxx, xxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx TP xxxxxx posuzován z xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx metody xxx xxxxxxxxx případu".

4.

DOKUMENTACE

České xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení ukládající xxxxxxxx subjektu xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx, avšak xxx xxxxxxxxxx §92 XX konkrétně xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx daňovém xxxxxxx, xxxxxxxxxx daňovém xxxxxxx a dalších xxxxxxxx. Pokud xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx daňový subjekt x xxxxxxxxx skutečností xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, a xx xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx získat z xxxxxxx úřední evidence."

V xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XX xxxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x doložení xxxx použité xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx vyžadování xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xx strany xxxxxx xxxxxx se xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx XX.

Xxxxxxxx výklad x xxxxxx dokumentace xx xxxxxxx x Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx způsobu tvorby xxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx, č.j.: 39/86 849/2009-393), xxxxx lze najít xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX ZISKU

Ustanovení §23 odst. 7 XXX a čl. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx základ daně xx základě xxxxxxxx, xx xxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, které se xxxx xx cen "xxxxxxxxx". Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx může dojít x xxxxxxx xxxxxxx. X zabránění xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx výklad x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx v Xxxxxx X-335 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX CENOVÉ XXXXXX

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxxx xx. xxxxxxx xxxxxxxxxx předběžných xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x předcházení xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx a daňovými xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních cen.

Jde xxxxxxx x ujednání xxxx daňovým xxxxxxxxx x xxxxxxx správou x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx u xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ještě xxxx xxxxxx uskutečněním.

Postup xxxxxxxxxxx x předběžnými xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Ministerstva financí x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx byla xxxxxxxxx cena sjednávaná xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx správy www.danovaspravacr.cz

7.

ZÁVĚR

Tento xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, aby v xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx vlivy xxxx xxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních xxx.

Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx č. D-258 xxxxxx xxx x.x.: 491/1554/2004 a xx xxxxxx od 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Xxxxxx, x. r.

vrchní xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x vysvětlivky:

Vysvětlení pojmů, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x převodními xxxxxx xx obsaženo xxx x xxxxxxx částech xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx především xx Slovníčku, xxxxx xx xxxxxxxx Směrnice o xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x daňové xxxxxx (Xxxxxxxx Pricing Xxxxxxxxxx for Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx and Tax Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx pro hospodářskou xxxxxxxxxx x xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx for xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX (Xxxxx Xxx Xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxx xx Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx XXXX xxx xxxx xxxxxx na xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

³) Xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx x anglického xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx transaction") xxxx jako xxxxxxx xxxxxxxxx. Stejně tak xxxx za tyto xxxxxxxxx jsou xxx xxxxxxxxxx jako xxxxxxxxxxxx, xxxxxx či závislé.

Příloha x. 1

X xxxx příloze xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x doplňující informace x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

x xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X objasnění xxxxxxx xxxxx převodních cen xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx příklady:

a) Mateřská xxxxxxxxxx A xx xxxxxx xx státě X xx 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx B ve xxxxx X, pak xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transakci xxxx X x X:

x) Xxxxxxxx společnost X se sídlem xx xxxxx X xx

100 %ním xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X x xxxxxxxxxxx X xx xxxxx Z (xxxxxxxxxx A xx xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x C), xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X a X xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx xxxxx řízené xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx X x B xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx A x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A ve xxxxx X xx 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx státě Y, xxxxxxxxxx B xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx C xx xxxxx Z x xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx D xx xxxxx X (xxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx C a X), xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx probíhat

z xxxxxx přímého xxxxxx xxxxxxxxxxx B na X x X xxxx X x X, xxxx X x X, xxxx X a D

z xxxxxx xxxxxxx podílu xx xxxxxxxx xxxx X a X,

x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx A xx X x X xxxx A x X, xxxx X x D, mezi X x D

d) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx M xx 100% vlastníkem xxxxxxxxxxx A1 a 60% vlastníkem společnosti X2; xxxxxxxxxxx X1 x X2 xx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X xxx, xx X1 xxxxxxx 20 % x xxxxxxxxxx A2 10 % xxxx xxxxxxxxxxx X; každá x xxxxxxxxx společností sídlí x jiném xxxxx;

Xx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx společnosti X1 x X2, xxxxxxx pouze x xxxxx vztahu xx xxxxxxxx podmínka 25% xxxxxx na xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx. X x X1, xxxx. X x X2, xxxx xxxxxxxx osobami přímo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) bod 1 ZDP. Osoby X1 x X2 xxxx vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §23 xxxx. 7 xxxx. a) xxx 2 ZDP.

e) Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx x xxxxxxxx x) s xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx společnosti X (xxxxxxx xxxxx) je xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx X. X xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X řízenými, xxxxx xxxxxx osoba ovládá xxxxxxxxxx X x xxxxxxx se xxxxxx xx xxxxxx ve xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 xxxx. x) xxxx 2 XXX). Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x A1, xxxx xxxxxxxxxxxx X x X2 x mezi xxxxxxxxxxxx A1 x X2. Xxxxxx transakce xxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Existují xxxxxxxxxxx X, X, X, X, E x X. Každá xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx:

Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxx alespoň 25% podíl na xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx uvedené xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx kapitálově xxxxxxx osoby. Např. xxxxxxxxxxx B x X jsou xxxxxxxx xxxxxxx kapitálově xxxxxxxxx, xxxxxxx podíl společnosti X xx xxxxxxxxxxx X xxxx xxxx xxx 25 % x xxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxx větší xxx 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx alespoň 25 % xxxxxx musí xxx vždy mezi xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) ve skupině xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx těmito společnostmi xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx společnosti A, X, X, X, X x X. Xxxxx ze xxxxxxxxxxx xx podíl xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxxxxxx X na xxxxxxxx xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx spojené xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, B, X x X, x xxxx xxxx kapitálově xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X a D. Xxx, xx xxxxx xxxx. B na xxxxxxxxxxx X xx xxxxx než 25 %, xxxxxxxx zde xxxxxx situaci xxxxxxx x příkladu f) xxx na sobě xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (sdružených xxxxxxx), x to xxxxxxx xxxxxxx A, B, X x X x xxxx skupina xxxxxxx X x X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxx mohou probíhat xxxxx ve xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx skupin.

h) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A, x.x.x., a xxxxxxxxxx X, x.x. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x.x., xx xxx C. Xxx X xx xxxxxxx xxxxxx představenstva xxxxxxxxxxx X, a.s. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx považovány za xxxxx xxxxxxx osoby x xxxxxx podílu xxxxxx xxxxx xx xxxxxx nebo xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., x B, x.x., pak mohou xxxxxxxx řízené xxxxxxxxx.

Xxxxx xx x velmi xxxxxxxxxxxx případy vztahů xxxx sdruženými podniky, x praxi může xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxx vztahů, vč. xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X tomu, xxx mohly xxx xxxxxxxxx či xxxxxxxx, xx kterých se xxxx transakce uskutečňují, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z xxxxxxx mezi xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx prověřována, xxx. xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx firma xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx žaluzií, xxxxx xxxx xxx dodávány xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxx xxxx xx XX xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx ke xxxxxxxxxx.

Xxx xx xxxxxxx najít xxxx xxxxxxxxxxxx transakci xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (srovnatelného) xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx) odběratele xx stejných (srovnatelných) xxxxxxxx jako zmíněná xxxxx dceřiná xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx zjištěných xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx náklady xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx

xxxx nezávislé xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx transakcí x jejich xxx xxxxxxxx xxxxxx v xxxx způsobený xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Vykonávané xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. xxxxxxx xxxxxxx lze ilustrovat xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X x X x xxxxxxxxx mezi X x Y xxxx xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx A x X mají xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx funkce xxxxxxxxxxx X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X xx xxxxxxxxxxx (xx xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx tedy xxxxx, xx při xxxxxxxxxx a porovnávání xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx skutečnost, xx xxxxxxxxxx X má xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + výzkum x xxxxx) xxx xxxxxxxxxx X (pouze xxxxxxxxxx).

x xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx zjištěno, xx xxxxxxxxxx A xxxxxxxx xxxxxxxx ke xxxx xxxxxxxx xx výši 5 %. Xxxxxxxx xxxx zjištěny xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, xxxxx xxxxxxxxx xx stejném xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx. Tyto xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx ke xxxx xxxxxxxx 10 % u X, 12 % x X a 15 % x X.

X xxxx tedy xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X vykazuje náklady xx jeden xxx xxxxxxxx 100 Kč, xxx by se xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx měla xxxxxxxxx x rozpětí 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx

Xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx ilustrován xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx pro stanovení xxxxxxxxxx xxx. Xxxxxx xx xxxxxx pro xxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxx x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx za převodní xxxx. Xxxxxxxxx propočtů x xxxxxxxxxxxx příkladě xx tato xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Terminologie xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx shodovat x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Metoda xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ceny xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxx (x. 1), která xxxx xxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx produktu x za srovnatelných xxxxxxxx.

2. Metoda xxxx xxx opětovném xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx opětovném prodeji xx xxxxx zjistit, xxx xx rozpětí, xxxxx xx xxxxxxx xx konečné xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx nezávislými xxxxxxxxxxxx x případě xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx je xxxxx zisková přirážka, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx přirážkou x xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx je xxxx xxxxxxxx xx základě xxxxxxxxx xxxxxx všech xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx do řízené xxxxxxxxx, xxxx. na xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. z uvedeného xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx podniků je 8.000 $, x.x xxxxxxxx cena xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx nákladů Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx rozpětí xx xxxxx xxxxxxx, zda xxxx čisté rozpětí xx shodné x xxxxxx rozpětím, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Strana 207 xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x případě xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx. Z xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
ř. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx č. 2

Vyhláška xxxxxxxx zahraničních xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě o xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx pravidlo xxxxxxx

1. Xxxxxxx musí být xxxxxxxxx x dobré xxxx, x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx je xxxxx xxxxxxx xx smlouvě x jejich xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Pro xxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx souvislostí xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx ke smlouvě, x níž došlo xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) každá xxxxxxx xxxxxxxxxx jednou xxxx xxxx xxxxxxxx x souvislosti x xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx smlouvě.

3. Xxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx:

x) xx každou xxxxxxxx dohodu, xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, k xxx xxxxx xxxx xxxxxxxx;

x) xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, která xxxxxxxx xxxxxx stran, xxxxxxxx xx jejího xxxxxxx;

x) xx každé příslušné xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx vztazích xxxx xxxxxxxx.

4. Xxxxx xxxx xxxxxx ve xxxxxxxxx smyslu, xxxxxxx-xx xx, že xx xxxx úmyslem xxxxx.

Xxxxxxx č. 3

Xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx obsahujících xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (xx xxx 15.7.2010)

Smluvní xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx obsahuje xxxxxxxx 2 xxx Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx článek obsahuje xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX x xxxxxxx xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx neúmyslného xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx republika	9	ano	ne
Jordánsko	9	ne	ne
Jugoslávie	9	ne	ne
Kanada	9	ano	ano (xxx xxx x xxxx. 4)
Kazachstán	9	ano	ano
Korea	9	ne	ne
Korea – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Zéland	9	ano	ano
Polsko	9	ne	ne
Portugalsko	9	ano	ne
Rakousko	9	ne	ne
Rumunsko	9	ano	ne
Rusko	9	ne	ne
Řecko	9	ne	ne
Singapur	9	ne	ne
Slovensko	9	ano	ano
Slovinsko	9	ano	ano
Spojené arabské xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx