Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx x. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Pokyn x. X-332

Xxxxxxx x uplatňování xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx sjednocení x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xx Směrnici o xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx podniky a xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxxx Xxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx spolupráci a xxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxxx xxxx TPG) ¹).

Xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxx xxxxx x souladu x platnými xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx státy, x s xxxxxxxx xxxxxx České xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx xx vydáván xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx nadnárodních xxxxxxxxxxx x to xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, tak ze xxxxxx xxxxxxxx subjektů.

Tento xxxxxxxxx pokyn xx xxxxxxxxx x ohledem xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x platné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx uplatnění xxxxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxx xxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxx xxx v xxxxxxxxxx Xxxxx republiky.

1.

PŘEVODNÍ XXXX, XXXXXXX TRŽNÍHO XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx lze xxxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxx xxxxxx transferové (obvyklé) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" uplatňované x xxxxxxxxx uskutečňovaných mezi xxxxx xxxxxxxx subjekty xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx postupovaly subjekty, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx podniky). Xxxxx xxxxxxxxx ceny xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx lze zjednodušeně xxxx, xx xx xxxxx x xxxxxxx xxx obvyklých xxx xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx x našich xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx tržního odstupu xx xxxxxxx:

X. ve Xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. v xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx z příjmů, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále jen XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění

Jde xxxxxxx x xxxxxx 9, x to xxx xxxxxxx dvoustranných XXXX a xxxx xxx znění Xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, kterou xxxxxx OECD.

Při xxxxxxxx xxx pro xxxxxx xxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xx třeba xxxxxxxx x první xxxx z xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Smluv. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx zákona se xxxxxxx, xxx pokud xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx jinak."

Takovými xxxxxxxxx jsou x xxxxx případě xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx smluv xx ze strany XXXX xxxxxxxxxxx Modelová xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxx xxxxxxxxxxx Komentáře.

Obdobně je xxxxxxxx oblast xxxxxx xxxx, kde xx xxxxxxxxx dle §5 xxxxxx č. 280/2009 Xx., xxxxxx xxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XX).

Xxxxxxxxx upřednostnit xxxxxxxxxxx xxxxxxx obecně (tedy xxxx pro daňové xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Vyhlášené mezinárodní xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxxx dal Parlament xxxxxxx x jimiž xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, jsou xxxxxxxx xxxxxxxx řádu; stanoví-li xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxx zákon, xxxxxxx xx mezinárodní xxxxxxx."

Xxxxxxx úpravy xxxxxxx xxxx xxx transferech xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxx x xxxxxx 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx smlouvy:

"Jestliže

a) xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx druhého xxxxxxxxx xxxxx, xxxx

x) xxxxx osoby xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx x xxxxxx x x druhém xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xx svých xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx vázány podmínkami, xxxxx xxxxxxx xxxx xxx byly xxxxxxx x které se xxxx xx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx, které xxxxx těchto xxxxxxxx xx byly xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx k těmto xxxxxxxxx docíleny xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx písmeny x) a x) xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx sdružené xxxxxxx, x xxxxx xxxxx jsou xxx xxxxxxxxxx podmínky xxx xxxxxxxxx principu tržního xxxxxxx. Toto xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 odst. 7 XXX x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx podniků.

1.2

Tuzemská xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx tuzemský xxxxx x §23 odst. 7 XXX, který:

1) xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x xxxxxx takto:

"Liší-li xx ceny sjednané xxxx spojenými xxxxxxx xx cen, xxxxx xx byly sjednány xxxx nezávislými osobami x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx stejných xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x není-li tento xxxxxx uspokojivě xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx daně poplatníka x xxxxxxxx xxxxxx; ..."

2) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx xx x ZDP xxxxx xxxxx xxxx "xxxxxxx", x xx x xxxx blízkých x xxxx xxx xxxxxxx x) xxxx 5. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx lze xxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx x transakcím xxxx xxxxxxx jinak xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx pouze xx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, xxxxx xxxx xxxxxxxx rezidenty České xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx nemá uzavřenu Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx ZDP xx xxxxxxx x x xxxxxxx, xx xxx x xxxxxxxx podniky xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx 9 Smluv xx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx ukazuje xxxx nejobtížnější xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx účely při xxxxxxx xxxxx, nehmotného xxxxxxx a xxxxxx xxxx sdruženými podniky. X tomuto xxxxx xxxx x xxxx 1995 Xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xxxxxxxxxx xxxxxx "Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx správy"²) (xxxx jen Xxxxxxxx). Xxxx Směrnice xxx xxxx v xxxx 1997 dopracována xx xx kapitolu VIII x xxxxxxxx x "Xxxxxxxx xxx sledování xxxxxxx xxx aplikaci Xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx obchodního xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx" x o "Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx ujednání xxx xxxxxxxx dohodnutých xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ve Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) a xx Finančním zpravodaji x. 6 ze 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 byla Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, a xx xxxxxxx x xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Rovněž xxxx členskými xxxxx XXXX (vč. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx X - III a xxxxxxxxxxx xxxxx nová xxxxxxxx IX týkající xx aspektů převodních xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx X - XXX a XX xxx xxxx xxxxxxx publikovány x xxxx 2010.

Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx má xx úkol xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx nimi x xxxxxxxxxx nákladným xxxxxxx sporům a xxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx odstavce 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx daňové xxxxx (xxx bod 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Směrnice xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx nejsou xxxxx xxxxxxxxx x českých xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx v nich xxxxxxx xxx přímý xxxxx xx xx. Xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx ze xxxxxxxxxxx, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx právu (xxxxxxxxxx xx Sbírce xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). X čl. 31 xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxx charakterem x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx odpovídá xxxxxxxxxx uvedeným x čl. 31 Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (jímž xx xx xxxx 1995 xxxx Xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx xx xxxxxxxx o xx. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx využívat xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx jako je xxxxxxxxx ostatními xxxxxxxxx xxxxx XXXX xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x výše xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx ve Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx xxxxx xx XXX (xxxx xxxx x případě xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X xxxxxxxxxxx xxxxxxx plyne, xx xxxxxxxxx zkoumání xxx Xxxxxxxx jsou xxxxxxxxx³) x jejich xxxxxxx x rozdělení xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx na xxxxxx transakcích podílejí. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy (xxxx dvoustranných Xxxxx), xxxx xxx xxxx x xxxxxx xxxx "xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx druhého xxxxx", xxxx xxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxx subjektem.

Jsou-li předmětem xxxxxxx xxxxxxxxx, jejich xxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxx x nich xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, postupuje xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx zákonů, xxxxxxx xxx xxxx využít xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx doporučovaných Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x x §23 xxxx. 7 XXX plyne, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx osobami) xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx jednoho xxxxx xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx osoby (xxxxxx xxxxxxxxx nebo xxxxxxx osoby) xx xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx jednoho xxxxx x xxxxxxx druhého xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx na kontrole xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx je xxxxxx definováno x §23 xxxx. 7 XXX (podíl alespoň 25 % na xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx práv). Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx neobsahují, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx zákon. Příklady xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx jsou uvedeny x xxxxxxx č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx xxxxxxxxx, xxx se xxxxx xxxxx (xxxxx podnik) xxxxxx na vedení xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx předpisů, tedy x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx xxx x tomto xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx orgánů xxxx xxxxxx xxxxx, např. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným) xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), představenstvo (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (komanditní společnosti) xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx společnosti xxxxx x toho xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx v xxxxxxxxx radách xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx je xxxxx posoudit konkrétní xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, x to xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx na xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx zahrnující xxxxxxx tržního odstupu

Mimo xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 XXX, čl. 9 Xxxxx) xxxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxxxxxxxxx smlouvách xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx uskutečněných xxxx osobami, xxxxx xxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx se zejména x:

XXX:

• §22 odst. 1 xxxx. x) bod 3 - "překlasifikace" xxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 odst. 7 XXX x xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) XXX xx xxxxxx xx xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x xxxxxx; Xx xxxx "obvyklou", xx. xxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx nezávislými subjekty, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx zvláštního xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 odst. 11 - xxxxxxx xxxxxxx odstupu pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x stálých xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a odst. 2 xxxx. x) - xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• §35b - xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx Xxxxx republiky xx Evropské unie xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx XXX č. 438/2003 Sb., xxxxx zavádějí xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx Evropské xxxx:

• xxxxxxx ustanovení §19, xxxxx implementují Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x dceřiných xxxxxxxxxxx x různých xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxxx xxxx 2003/49/XX xx dne 3.6.2003 x společném xxxxxxx xxxxxxx úroků x xxxxxxxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a xx §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx dne 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxxx, převodech majetku x xxxxxxxx podílů.

Smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Xx základě xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x čl. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Modelové xxxxxxx - definice xxxxxx xxxxxxxxx (návaznost xx "překlasifikaci" podle §22 xxxx. 1 xxxx. g) bod 3 ZDP;
• čl. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• xx. 12 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx pro vyloučení xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx poněkud specifická x mají xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x tento metodický xxxxx se xxxx xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xx zásady, xx

• xxxxxxx skupiny nadnárodních xxxxxxx jsou xxxxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (tedy xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx mezi xxxx (např. xxx xxxxxxx, čeho se xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx uplatnění xxxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxxxx podmínek xxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx řádné xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx obchodní vztah (xxxxxxxxx, xxxxxxx) mezi xxxxxxxxxx podniky;
• nezávislou xxxxxxxxx xx xxxxxx obchodní xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx, které xxxx předmětem daňové xxxxxxxx xx dalších xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxx šetření, xxxxxxxxxxx činnost), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. K xxxx, aby xxxxx xxx xxxxxxxxx či xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx uskutečňují, považovány xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx naplněno jedno x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx x rozdílů xxxx řízenou x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, tedy xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx xxxxx xxxxxxxxx xx nevýznamné

nebo

b) je xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx uplatňování x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx transakce, xxx. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, za xxxxxxx xx uskutečňují. Xx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx xxxx x), xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx určující xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx xxxxxxx x služeb

• U xxxx (xxxx. xxxxx, nemovitostí xxx.) xx třeba xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx na xxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxx;
• X majetku nehmotného xxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx transakce (xxxx. xxx-xx x xxxxxxxxxx xxxxxxx nebo prodej), xxx xxxxxxx (např. xxxxxx, xxxxxxxx značka, xxxx-xxx), xxxxx a xxxxxx ochrany, xxxxxxxxxxxxx xxxxx z xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, x jakém xxxx poskytovány, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. funkční xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx sdružených xxxxxxx xx srovnání s xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx podniky xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx skupiny xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx xxxxx funkce x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx např. x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x vývoj, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxx.

Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, které xxxxxxxxxx při xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx zjistit, xxx xxxx být xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx či xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx xxxx předchozí xxx). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx písemná xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx, xxxx jsou xxxx.: geografické umístění, xxxxxxxx trhu, xxxxxx xxxxxxxxxx, dostupnost xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx, kupní xxxx, xxxxxxx náklady, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx novinek xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx strategie

Typickým xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx x průnik xx xxxx xxx, xxx xxxx xxxxx být xx značné xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx náklady xx zavedení produktu xx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx ceny xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx faktory

Při xxxxxxxxxx, xxx jsou xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx brát x xxxxx i xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, zda xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx skutečně xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx (tzv. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), v xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx smluvních xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxx, o xxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx xxxx xxxxx,
• xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx x rámci xxxx xxxxxxx sdružených xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daňovou xxxxxx, xxxxxxxx xxx x ostatní xxxxxxx xxxxxxx ztrátu?).

2.4

Cenové xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx x vyhodnocení xxxxxxxxx, které xxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxx vždy xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, ale xxxxxx xxxxxx téměř xxxx xxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxx rozpětím, v xxxxx xxxxx xx xxxxx ceny xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx xxxxxxxxx srovnávací x xxxxxxx analýzy xxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx. X xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, případně xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx xxx rozdělit xx xxxx základních xxxxxx:

• xxxxxxxx transakční xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx transakční xxxxxx:

Xxxx metody xxxxxxxxx x porovnání nezávislých xxx x xxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx srovnatelné xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx - XXX, xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transaction - XXX)

Xxxxxxxx ceny x řízené transakci x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx nezávislé xxxxxxxxx xx srovnatelných xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx je xxxxxxxxxxxxx x hlediska xxxxxxxxxxxxx, xxxxx vyžaduje xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Kontrolovaná xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: nejlépe, xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Metoda xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx method xxxx xxxx Xxxxxx price xxxxx - RPM)

Vychází x xxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx od sdruženého xxxxxxx (dodavatele) xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (konečnému xxxxxxxxxx), xxxx xxxxxxxxx xxxx je pak xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx cena - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, kde prodejce xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx produktu, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x přirážky

(Cost plus xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, které xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxx nákladům xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx dodavatele]

Použití: tam, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x hodnotě prodávaného xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx polotovarů, xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, x subdodávkách xxxx.

3.1.4 Shrnutí xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx transakční xxxxxx vycházejí xxxx xx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (x xxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxx). Přičemž xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx "xxxxxxx" tyto xxxxxxxxx x xxxxx, které xxxxx xxx xxxxx xx xxxx xxxx xx přirážky.

3.2

Ziskové transakční xxxxxx

Xxx užití xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx se xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx x transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx rozdělení xxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx sdružených xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx xx xxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (funkční xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx. xxxxxxx xxxx x dané xxxxxxxxx xx rozdělen na xxxxxxx xxxx, jak xxxxx sdružený xxxxxx x vytvoření xxxxxx xxxxx xxxxxxx.

X xxxx, xxxxxxx xxxxx zjistit xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx nalézt xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx sdružené xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x těchto xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx určíme xxxxxx xxxxxx na xxxxx xx xxx dosáhnout xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx odděleně.

3.2.2 Transakční xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx method - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x příslušnému základu, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxxx souvisejícími xx srovnatelnou nezávislou xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x nákladům, x xxxxxxx, xxxx.)

XXXX xxxxxxx obdobně xxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji xxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx metody

Výběr xxxxxxxxx xxxxxx opět závisí xx provedené analýze, xxxxx xxxxx striktně xxxxx, xxx xx xxxxx metoda xxxxxxx. Xxxxxxxx použití jednotlivých xxxxx xx xxxx xxxxx posoudit xxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx podniku. Xx xxxx xx následně xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx pro účely xxxxxxxx správné xxxxxxxx xxxx.

X ohledem xx xxxxx xx roku 1995 x xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX navrhuje, aby xxx u xxxxxxx xxxxxxx výběr XX xxxxxx posuzován x xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx okolností xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx povinnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx, avšak xxx ustanovení §92 XX xxxxxxxxx xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx prokazuje xxxxxxx skutečnosti, které xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx a dalších xxxxxxxx. Xxxxx to xxxxxxxx xxxxxx řízení, xxxx xxxxxxx daně xxxxxx daňový subjekt x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, x xx za xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxx úřední xxxxxxxx."

X xxxxxxx x uvedeným xxxxxxxxxxx XX správce xxxx xxxx po xxxxxxxxxxxx požadovat věrohodné xxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx princip tržního xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x převodním xxxxx xx strany xxxxxx xxxxxx xx postupuje x řízení xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxx je xxxxxxx v Xxxxxx D-334 (Sdělení Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k rozsahu xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx mezi spojenými xxxxxxx, x.x.: 39/86 849/2009-393), xxxxx xxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX ÚPRAVY ZISKU

Ustanovení §23 odst. 7 XXX x xx. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx zjištění, xx byly xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, které xx xxxx od cen "xxxxxxxxx". Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x dvojímu xxxxxxx. X zabránění xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx zisku, xxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x Pokynu X-335 (Xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx následných xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX CENOVÉ DOHODY

Směrnice x xxxxxxxxxx cenách xxxxx mj. xxxxxxx xxxxxxxxxx předběžných xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx k předcházení xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních xxx.

Xxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx subjektem x xxxxxxx správou x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ještě xxxx xxxxxx uskutečněním.

Postup související x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx praktických xxxxxxxxx xx xxxxxx x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x závaznému posouzení xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx cena xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86 838/2009-393), který xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

7.

ZÁVĚR

Tento xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx dokumentem, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, aby x xxx byly xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx i xxxxxxxxxx poznatky x xxxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxxxx xxxxx nahrazuje xxxxx č. D-258 xxxxxx xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx účinný xx 1.1.2011.

 

Xxx. Jan Knížek, x. x.

xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx i zkratek xxxxxxxxx xx xxxxxxx x převodními xxxxxx xx obsaženo jak x dalších xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxx ve Slovníčku, xxxxx xx xxxxxxxx Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x převodních xxxxxx pro nadnárodní xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx (Xxxxxxxx Pricing Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a rozvoj (Xxxxxxxxxxxx xxx economic xx-xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX (Xxxxx Xxx Xxxxxxxxxx xx Income xxx xx Capital)

²) Xxxxxxxx OECD xxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

³) Xxxxxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx xxxx označovány xxxx řízené xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx") xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Stejně xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx xxxx kontrolované, xxxxxx xx závislé.

Příloha x. 1

X xxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx částem xxxxxxxxxxx pokynu D 332:

k xxxx 1.6. Sdružené xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx podniky x vztahů xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxx xxxxxxxxxxx příklady:

a) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A xx xxxxxx xx státě X je 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X ve xxxxx Y, xxx xx řízenou xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx A x X:

x) Mateřská xxxxxxxxxx X xx sídlem xx xxxxx X xx

100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx státě X x xxxxxxxxxxx C xx státě Z (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx B x X), xxx xxx považovat transakci xxxx dceřinými společnostmi X x X xx xxxxxxx transakci:

Mimoto xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx společnostmi A x B xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx A x X.

x) Mateřská xxxxxxxxxx X xx xxxxx X xx 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx společnosti X xx státě Y, xxxxxxxxxx B xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx Z x xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx D xx xxxxx X (čili xxxxxxxxxx X xx xxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x nepřímo xx xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx B xx X x D xxxx X x X, xxxx B x D, xxxx X x X

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx mezi X a X,

x xxxxxx xxxxxxxxx podílu xxxxxxxxxxx X xx X a D xxxx A x X, xxxx X x D, xxxx X x X

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx M xx 100% vlastníkem xxxxxxxxxxx X1 x 60% vlastníkem společnosti X2; xxxxxxxxxxx X1 x A2 se xxxxxxxx xx jmění xxxxxxxxxxx X tak, xx X1 vlastní 20 % x xxxxxxxxxx X2 10 % xxxx xxxxxxxxxxx X; xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X1 x X2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx podmínka 25% xxxxxx na xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx právech. Xxx. M a X1, xxxx. X x X2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx přímo xxxxxxxxxx spojenými xxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 1 XXX. Xxxxx X1 x A2 xxxx xxxxxxxx osobami xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §23 xxxx. 7 písm. x) xxx 2 ZDP.

e) Xxxxxxx xxxxxxx je xxxxxx xxxx v xxxxxxxx d) x xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx osoba) xx xxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxxxxx C. X xxxxxxx xxxxxxx jsou x transakce xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx, neboť xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx X a xxxxxxx se podílí xx xxxxxx ve xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 písm. x) xxxx 2 XXX). Další xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx M x X1, mezi xxxxxxxxxxxx X x X2 x mezi xxxxxxxxxxxx A1 x X2. Xxxxxx transakce xxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Existují xxxxxxxxxxx X, X, X, X, X x X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx má xxxxx xx kapitálu xxxxx xxxxxxxxxxx, jak xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx:

Xxxxxxx xxxx jednotlivými xxxxxxxxxxxx xx vždy xxxxxxx 25% podíl xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx považovat xx vzájemně xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxx. xxxxxxxxxxx X x X xxxx vzájemně xxxxxxx kapitálově xxxxxxxxx, xxxxxxx podíl xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxxxxx X činí více xxx 25 % x xxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X je xxxx větší xxx 25 %. Podmínka xxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxx xxxx xxx xxxx mezi xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xx skupině xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx společnosti X, X, X, X, X a X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx podíl na xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx je x xxxxxx společnosti X xx kapitálu xxxxx X):

Xx vzájemně xxxxxxxxxx xxxxxxx osoby xxx xxxxxxxxx společnosti X, X, X x X, x xxxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx společnostmi X x X. Xxx, xx xxxxx xxxx. X na xxxxxxxxxxx X je xxxxx xxx 25 %, xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx f) xxx xx sobě xxxxxxxxx skupiny xxxxxxxxx xxxx (sdružených podniků), x xx xxxxxxx xxxxxxx X, X, X a X x xxxx xxxxxxx xxxxxxx X x X. Řízené xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx těchto xxxxxx.

x) Xxxxxxxx společnost A, x.x.x., x xxxxxxxxxx X, a.s. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x.x., xx xxx X. Xxx X je xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, a.s. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx považovány xx xxxxx spojené xxxxx x titulu xxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxx nebo xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., x X, x.x., xxx mohou xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xx x velmi xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxx mnohem xxxx xxxxxxxx a kombinací xxxxxxx vztahů, xx. xxxxx ovládání xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x bodu 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X tomu, xxx mohly xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx se xxxx transakce xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx za xxxxxxxxxxx, xxxx xxx naplněno xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxx x srovnatelnou transakcí xx xxxxx ovlivnit xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx prověřována, xxx. xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx být považovány xxx xxxxx xxxxxxxxx xx nevýznamné

Příklad:

Německá xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx společnost na xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx pak xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx společnosti. Xx xxxxx xxxxxx xxxx xx XX xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx i xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx nejlépe xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx transakci xxxxxxxxxxx výrobce xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (srovnatelného) xxxx výrobku, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx zahraničního (xxxxxxx německého) xxxxxxxxxx xx stejných (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx společnost.

nebo

b) xx možné provést xxxxxxxxx xxxxxx tak, xxx byl xxxxxxxx xxxx zjištěných xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx dopravu k xxxxxxxxxx

xxxx nezávislé transakce xxxx přepravní xxxxxxx xxxxxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx obou xxxxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx započtením xxxxxxxxxxx přepravních nákladů.

k xxxx 2.2.2. Vykonávané xxxxxx

Xxxxxxxxx tzv. funkční xxxxxxx lze xxxxxxxxxx xx následujícím příkladu:

Při xxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi X x X a xxxxxxxxx xxxx X x X bylo xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx A x X xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx xxxx mají xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X xx xxxxxxxxxxx (xx xxxxxxx parametry);

činnost společnosti X navíc zahrnuje x výzkum x xxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxxx podniků.

Je xxxx xxxxx, že xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx B xx xxxxxxx xxxxx funkci (xxxxxxxxxx + výzkum x xxxxx) xxx xxxxxxxxxx X (xxxxx xxxxxxxxxx).

x xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx užití xxxxxxxx xxxxxxx:

Xxxxxxx kontrolou xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, Z, xxxxx xxxxxxxxx ve stejném xxxxx na xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx nákladům 10 % x X, 12 % u X x 15 % u X.

X xxxx xxxx xxxxx, xx přirážka xxxxxxxxxxx X xx se xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, že společnost X xxxxxxxx xxxxxxx xx jeden xxx xxxxxxxx 100 Xx, xxx xx se xxxx xxx tržního xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x rozpětí 110 xx 115 Kč.

k xxxx 3. Metody xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx

Xx následujícím příkladu xx ilustrován princip xxxxxxxxx jednotlivých xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Zadání xx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxx x Distributor xxxx xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx své zboží xxxxxxxxxxxxxx za převodní xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx x následujícím příkladě xx tato xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx použitá x xxxxx xxxxxxxx xx nemusí xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx běžně xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Metoda xxxxxxxxxxx nezávislé xxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxx (x. 1), která xxxx xxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx shodná x xxxxx použitou mezi xxxxxxxxxxx podniky x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x za srovnatelných xxxxxxxx.

2. Metoda ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx ceny xxx opětovném prodeji xx xxxxx zjistit, xxx xx rozpětí, xxxxx xx odečítá xx xxxxxxx prodejní xxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), shodné x hrubým rozpětím, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx distributory x případě xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Distributorem xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx zisková xxxxxxxx, xxxxx xx připočítává x výrobním xxxxxxxx Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx transakcí, xxxxxxx xxxxxxxx u Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx vkladu všech xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx. xx xxxxxxx xxxxxx nákladů xx xxxxx, na xxxxxxx xxxx rizika xxxxxxxxx x prodejem xxxx. x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxxx xxxx obou xxxxxxxxxx xxxxxxx xx 8.000 $, x.x xxxxxxxx cena dosažená Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx nákladů Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx ostatních nákladů 7.000 $ (ř. 4 a 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

Xxx použití metody xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx zjistit, xxx xxxx čisté rozpětí xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, Finanční xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 kterého by xxxxxx nezávislý distributor x případě xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. Z xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
ř. 6				20 000

Xxxxxxx x. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě o xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx v xxxxx xxxx, x xxxxxxx x obvyklým xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx smlouvě x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, a xxxxxx x přihlédnutím x xxxxxxxx a účelu xxxxxxx

2. Xxx účely xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx, včetně xxxxxxxxx a xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx dohoda vztahující xx xx smlouvě, x xxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx smlouvy a xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxx.

3. Xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx bude brán xxxxxx:

x) na xxxxxx xxxxxxxx dohodu, xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, k níž xxxxx xxxx xxxxxxxx;

x) xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx při provádění xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx výkladu;

c) xx každé xxxxxxxxx xxxxxxxx mezinárodního práva xxxxxxxxxx ve xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx.

4. Xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx-xx xx, že xx xxxx xxxxxxx stran.

Příloha x. 3

Xxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx podniky (xx xxx 15.7.2010)

Smluvní xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxx Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx úprava xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX x omezení xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx neúmyslného xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx x xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Zéland	9	ano	ano
Polsko	9	ne	ne
Portugalsko	9	ano	ne
Rakousko	9	ne	ne
Rumunsko	9	ano	ne
Rusko	9	ne	ne
Řecko	9	ne	ne
Singapur	9	ne	ne
Slovensko	9	ano	ano
Slovinsko	9	ano	ano
Spojené xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Lanka	6	ne	ne
Sýrie	9	ano	ano
Švédsko	9	ne	ne
Španělsko	9	ano	ano
Švýcarsko	9	ano	ano
Tádžikistán	9	ne	ne
Thajsko	9	ne	ne
Tunisko	9	ano	ne
Turecko	9	ano	ano
Ukrajina	9	ne	ne
USA	9	ano	ano
Uzbekistán	9	ano	ano
Velká Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx