Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Zrušen Pokynem č. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx č. X-332

Xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx sjednocení x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx transferů xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx uplatňovány xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xx Směrnici x xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx formě Xxxxxx Xxxxxx xxx fiskální xxxxxxxxxxx Organizace xxx xxxxxxxxxxxx spolupráci a xxxxxx (dále xxx Xxxxxxxx xxxx TPG) ¹).

Xxxx principy a xxxxxxx xxxx xxx xxxxx v xxxxxxx x platnými xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx, x x xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx republiky.

Tento xxxxx xx xxxxxxx xx účelem xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx zmíněných transferů xxxxxx nadnárodních xxxxxxxxxxx x to xxx xx strany xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxx subjektů.

Tento xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx s xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx x xxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxxx základních xxxxxxxx xxx správě xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx v xxxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, PRINCIP XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx lze xxxxxxxxxxx, xx za xxxxxxxx xxxxxx transferové (xxxxxxx) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx mezi xxxxx daňovými xxxxxxxx xxxxxxxxxx nebo personálně xxxxxxxxx, v xxxxxxxxxxxx xxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx ceny xxxx být xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxx subjekty, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx podniky). Takto xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxx stanovenými xx xxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx lze xxxxxxxxxxxx xxxx, xx se xxxxx x xxxxxxx xxx obvyklých xxx xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx x příjmu, xxx xxxx xxxxxxx x našich daňových xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxx:

X. xx Xxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (dále xxx Smlouvy xxxx XXXX);

X. x xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., o xxxxxx x xxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění

Jde xxxxxxx o článek 9, x to xxx xxxxxxx dvoustranných XXXX x xxxx xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx XXXX.

Xxx úpravách xxx pro daňové xxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxx x příslušných xxxxxxxxxx Smluv. Xxxx xxxxxxxxx plyne x xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx se xxxxxxx, xxx pokud xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Xxxxx republika xxxxxx, nestanoví xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx jsou x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xx xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx Modelová xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Komentáře.

Obdobně je xxxxxxxx oblast správy xxxx, kde xx xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxx xxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále jen XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx obecně (xxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx) xxxxx ze xxxxx čl. 10 zákona x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx republiky, xx znění pozdějších xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx, x jejichž xxxxxxxxxx dal Xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xx Česká republika xxxxxx, xxxx součástí xxxxxxxx řádu; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx něco xxxxxx než xxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx úpravy základu xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) se xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, kontrole xxxx xxxxx podniku xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx

x) xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx x xxxxxx x v druhém xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx finančních xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx dohodly nebo xxx byly xxxxxxx x které se xxxx xx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx těchto xxxxxxxx xx byly xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx x těmto xxxxxxxxx docíleny xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx xxxxxxx x) x b) xxxxxx xxxxxxxxxx jsou xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, v xxxxx xxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx. Xxxx ustanovení xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx zákonná xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx odstupu xxxxxxxx xxxxxxxx zákon x §23 xxxx. 7 XXX, xxxxx:

1) xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx účely xxxxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx xxxx sjednané xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx, xxxxx xx xxxx sjednány xxxx nezávislými xxxxxxx x xxxxxxx obchodních xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx podmínek, x není-li tento xxxxxx uspokojivě xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x zjištěný xxxxxx; ..."

2) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx xx x XXX xxxxx xxxxx ceny "xxxxxxx", x to x xxxx xxxxxxxx a xxxx xxx xxxxxxx x) xxxx 5. Xxx těchto xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx x transakcím xxxx osobami xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx pouze xx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx kterým Xxxxx xxxxxxxxx nemá xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx právech xxx xxxxx ZDP se xxxxxxx i x xxxxxxx, xx jde x sdružené xxxxxxx xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx ve smyslu xxxxxx 9 Xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx problém xxxxxxxxx cen xxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxx, nehmotného xxxxxxx x xxxxxx xxxx sdruženými podniky. X xxxxxx xxxxx xxxx v roce 1995 Výborem xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xxxxxxxxxx zpráva "Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx nadnárodní xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx xxx xxxx x xxxx 1997 dopracována až xx xxxxxxxx VIII x xxxxxxxx x "Xxxxxxxx pro sledování xxxxxxx při xxxxxxxx Xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx společenství xx xxxxxx xxxxxxx" x x "Xxxxxx xxx provádění xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxxxx xxxxxxxxxxx postupech" (XXX XXXX).

Xxxx směrnice xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ve Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Xxxxxxxxx zpravodaji x. 6 xx 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x xxxxxxx směrnice).

V xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx zejména x xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Rovněž xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (vč. ČR) xxxxxxxxxxxxxx kapitoly X - XXX x xxxxxxxxxxx xxxxx nová xxxxxxxx XX týkající xx aspektů převodních xxx x podnikových xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx X - XXX x XX pak xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx v xxxx 2010.

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xx xx úkol xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx správ x xxxxxxxxxx podniků xxx xxxxxx případů xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx x předcházet xxxxxxxxx xxxxxxx sporům a xxxx xxxxxxxxx i xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx 2 článku 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx úpravě xxxxx xxx xxxxxx účely (xxx xxx 6 xxxxxx Pokynu).

1.4

Návaznost Xxxxxxxx xx českou xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx zákonech x xxxx v nich xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx na xx. Xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx Smluv xxxx xxxxx ze xxxxxxxxxxx, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Vídeňské úmluvy x smluvním xxxxx (xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx ministra xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. září 1987 x Vídeňské xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). X čl. 31 xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx pravidlo xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx svým xxxxxxxxxxx x způsobem xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx OECD (xxxx xx od xxxx 1995 také Xxxxx xxxxxxxxx) došlo xx xxxxxxxx o xx. X xxxxxx hlediska xxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx účely xxxxxx jako je xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx 9 Smluv.

Vzhledem x výše xxxxxxxxx xxxx postupy x xxxxxxxx xxxxxxxx ve Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx xxxxx na XXX (xxxx také x případě xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami x xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X předchozích xxxxxxx xxxxx, že xxxxxxxxx zkoumání xxx Xxxxxxxx jsou transakce³) x jejich ocenění x xxxxxxxxx zisků x nich xxxxxxxxxx xxxx sdružené podniky, xxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx podílejí. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxx), xxxx jít xxxx x xxxxxx xxxx "xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx druhého xxxxx", čili xxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx předmětem xxxxxxx transakce, jejich xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx podniky, xxxxxxxxx xx podle tuzemských xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X definic xxxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx a x §23 odst. 7 XXX plyne, xx sdruženými xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) xx xxxxxx, jestliže xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx státu xxxx xxxxx xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx osoby) xx xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx státu x podniku xxxxxxx xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx na xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx alespoň 25 % xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx definici neobsahují, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxx uvedeny x xxxxxxx č. 1 xxxxxx pokynu.

Při xxxxxxxxx, xxx xx jedna xxxxx (jeden xxxxxx) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx vycházet z xxxxxxxx předpisů, xxxx x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx xxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx jménem xxxxxxxxxxx, tj. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx členů, např. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx s xxxxxxx omezeným) či xxxxxxxxxx (společnosti s xxxxxxx xxxxxxxx, veřejné xxxxxxxx společnosti), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx společnosti, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx společnosti) xxxx. Xxxxxxx spojenými xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxx, xx identická xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, x xx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxxx xxxx uvedené základní xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 XXX, xx. 9 Xxxxx) existují xxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx zásady xxx xxxxxxx xxxxxxxxx uskutečněných xxxx osobami, xxxxx xxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxx vztahu. Xxxxx xx zejména x:

XXX:

• §22 odst. 1 xxxx. g) xxx 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx jako výdaj (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) XXX xx xxxxxx xx zisku;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx z půjček; Xx xxxx "xxxxxxxx", xx. cenu, která xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx považována xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisu;
• §23 xxxx. 11 - princip xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 odst. 1 xxxx. x) - xxxxx kapitalizace;
• §35a odst. 2 písm. d) - xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• §35b - xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx novely ZDP č. 438/2003 Sb., která zavádějí xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx operací xxxx xxxxxxxxx osobami x xxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Směrnici Xxxx 90/435/EHS ze xxx 23.7.1990 o xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx států a Xxxxxxxx rady 2003/49/ES xx dne 3.6.2003 x společném xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx poplatků mezi xxxxxxxxx osobami;
• §23a xx §23d - implementace Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x výměnách xxxxxx.

Xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Na základě xxxxxx článku xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (definovány x xx. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, xxxxx x xxxxxx modifikací xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (návaznost xx "xxxxxxxxxxxxxx" podle §22 xxxx. 1 xxxx. x) bod 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• čl. 12 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• čl. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx specifická x mají xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x tento metodický xxxxx xx jimi xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX ZÁSADY

Při xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx, xx

• xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx posuzováni xxxx by byli xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx subjekty);
• pozornost xx xxxxxxxx na xxxxxx obchodů xxxx xxxx (xxxx. xxx xxxxxxx, xxxx se xxxxxx, apod.).

Základem xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx podmínek xxxxxx transakce x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx transakcí, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx vztah (xxxxxxxxx, převody) xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx transakcí xx rozumí xxxxxxxx xxxxxx mezi nezávislými xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx analýza

K provádění xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx najít x xxxxxxx transakcím, xxxxx xxxx předmětem xxxxxx xxxxxxxx xx dalších xxxxxxx xxxxxx správy (xxxx. místní xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx, xxx mohly xxx transakce xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, považovány xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx jedno x následujících kritérií:

a) xxxxx z rozdílů xxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx prověřována, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, aby xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx uplatňování x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx však xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx plně xxxxxxxxxxx transakce, xxx. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xx většině xxxxxxx xx xxxxx provádět xxxxxx (eliminaci) rozdílů xxx bodu x), xxxxx mohou ovlivnit xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx provádění srovnávací xxxxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx xxxxxxx x služeb

• U xxxx (xxxx. zboží, xxxxxxxxxxx xxx.) xx xxxxx xxxxxxxx jejich xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx, xxxxx nabídky xx xxxx;
• X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx na xxxxx transakce (xxxx. xxx-xx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx prodej), xxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxx, obchodní značka, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx ochrany, předpokládané xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx povahu a xxxxxx, x xxxxx xxxx poskytovány, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. xxxxxxx analýza xxxxxxx nalezení x xxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx srovnání x xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx podniky xxxxx xxx pověřeny xxxxxxx různých funkcí xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx xxxxx funkce x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxx. x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxx funkce atd.

Stejně xxx jednotlivé podniky xxxxx nést různou xxxx xxxxxx, které xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Smluvní xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx smluvních xxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxx xxxx xxx xxxxxxxxx zodpovědnosti x xxxxxx či přínosy x xxxxxxxxxxx transakcí (xxx také xxxxxxxxx xxx). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxx mohou xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx dokumentů, xxxxx xxxxxxxxxx písemná xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx ekonomických xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx, xxxx jsou xxxx.: xxxxxxxxxxx umístění, xxxxxxxx trhu, xxxxxx xxxxxxxxxx, dostupnost obdobného xxxxxxxx, úroveň xxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxx xxxx, xxxxxxx náklady, xxxxxxxx náklady, xxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx novinek xxxx.), regulace xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx strategie

Typickým xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx být xxxxx x xxxxxx na xxxx xxx, kdy xxxx xxxxx xxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx produktu xx xxx xxx xxxxxxxxx uplatnění nižší xxxxxxx prodejní xxxx xxxxxx produktu.

2.3

Další faktory

Při xxxxxxxxxx, zda xxxx xxxxxxxx ceny xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx stanoveny xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, xx xxxxx xxxx v xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx skutečně xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x jinou (xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxxx případech xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx smluvních xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxx dodávce xxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxx, o xxxxxxx xxxx xx pak xxxxxxx xxxx zboží,
• užití x xxxxxxxx údajů xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx v xxxxx xxxx xxxxxxx sdružených xxxxxxx (xxxx. vykázal-li xxxxxxxxxxxx subjekt xxxxxxx xxxxxx, vykazují pak x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx ztrátu?).

2.4

Cenové xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx x vyhodnocení xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x absolutních xxxxxxx, ale naopak xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx x určitým xxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xxxxx se xxxxx xxxx za xxxxxxxxxxx výrobky xx xxxxxx pohybovat.

3.

METODY XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x funkční xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx. X xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 základních xxxxx pro zjištění xxxxxxxxxx cen, xxxxxxxx xxxxxxxxx těchto xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xx dvou xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx transakční xxxxxx:

Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx nezávislých xxx a cen x řízených (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx - CUP, také Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transaction - XXX)

Xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx srovnatelných xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx je xxxxxxxxxxxxx x hlediska použitelnosti, xxxxx xxxxxxxx velkou xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji

(Resale xxxxx xxxxxx nebo xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x xxxx, xx xxxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) prodán xxxxxxxxxxx podniku (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), tato xxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx (hrubou xxxxxxxx) xxxxxxxxx prodejce.

[Tedy: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) cena = xxxxxxxxx cena - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx transakci xx xxxxxxx nebo xxxxxx xxxxxxxxxxx sdruženému podniku. X xxxxx nákladům xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx přirážka závislého xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (převodní) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x hodnotě xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, při xxxxxxxxx dohod x xxxxxx, o subdodávkách xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx vždy xx znalosti xxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (x xxxx praxe xxxxx pojem známe xxxx jako hrubou xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx těchto ukazatelů xx xxxxx vždy "xxxxxxx" xxxx xxxxxxxxx x vlivy, které xxxxx mít xxxxx xx výši xxxx xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx transakční xxxxxx

Xxx užití xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx zisky, které xxxxxx z transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

(Profit xxxxx method)

Vychází xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x řízených xxxxxxxxx. Xxxxx zisk je xxx na základě xxxxxxx zásluh (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podniky, které xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx. xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx.

X tomu, xxxxxxx xxxxx zjistit xxxxxxxxx rozdělení zisku, xxxxxx xxxxxx podniky xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx sdružené xxxxxxx zúčastněné xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx u těchto xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx jakého xxxxxx xx zisku xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx podnik.

Použití: xxx, xxx jsou jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx být xxxxxxxxx odděleně.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx margin xxxxxx - XXXX)

Xxxx metoda xxxxxx čisté xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx. porovnává xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx nezávislou xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx k nákladům, x xxxxxxx, apod.)

TNMM xxxxxxx xxxxxxx jako xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx nebo xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xx provedené analýze, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxx se xxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx je xxxx xxxxx posoudit zejména x xxxxxxx na xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx podniku. Xx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx transakcích x xxxxxxxx jejich xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X ohledem xx xxxxx xx xxxx 1995 x xx xxxxxxx zkušeností užívání xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX navrhuje, aby xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx posuzován z xxxxxxxx "nejvhodnější metody xxx xxxxxxxxx případu".

4.

DOKUMENTACE

České xxxxxx zákony xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxx cenám, xxxxx xxx ustanovení §92 XX xxxxxxxxx xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx skutečnosti, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, dodatečném xxxxxxx xxxxxxx a dalších xxxxxxxx. Pokud to xxxxxxxx průběh xxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx skutečností xxxxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx daně, a xx xx předpokladu, xx potřebné informace xxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx."

X xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx DŘ správce xxxx xxxx po xxxxxxxxxxxx požadovat xxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx vyžadování xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx se xxxxxxxxx x xxxxxx podle XX.

Xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxx je xxxxxxx v Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x rozsahu xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx mezi spojenými xxxxxxx, č.j.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx xxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx daňové xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX a čl. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx správu xxxxxxxx xxxx základ daně xx xxxxxxx xxxxxxxx, xx byly mezi xxxxxxxxxx podniky účtovány xxxx, xxxxx se xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Tímto xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx dojít x dvojímu xxxxxxx. X xxxxxxxxx dvojímu xxxxxxx se provádí xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx výklad x xxxxxxxx xxxx podrobně xxxxxxx v Xxxxxx X-335 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, č.j.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX DOHODY

Směrnice x převodních cenách xxxxx mj. možnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx jsou xxxxxxxxxxx x předcházení xxxxxx xxxx daňovou xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxx xxxxxxx o ujednání xxxx daňovým subjektem x xxxxxxx xxxxxxx x cenách x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx popsán x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Ministerstva financí x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx byla xxxxxxxxx cena xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), který xx dostupný na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn není xxxxxxxxx dokumentem, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, xxx x xxx byly podchyceny xxx vlivy změn xxxxxxxxxxx, tak i xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx v oblasti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Tento xxxxx xxxxxxxxx xxxxx č. D-258 vydaný xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx od 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Knížek, x. x.

xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx obsaženo xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx metodického xxxxxx, xxx xxxxxxxxx ve Slovníčku, který xx xxxxxxxx Směrnice o xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx správy.

Směrnice - Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx (Transfer Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a rozvoj (Xxxxxxxxxxxx for economic xx-xxxxxxxxx and xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX (Xxxxx Tax Xxxxxxxxxx on Income xxx on Capital)

²) Xxxxxxxx XXXX xxx xxxx nalézt na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx české xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx transakce xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx z anglického xxxxxxxxx "controlled transaction") xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Stejně xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxx jsou xxx xxxxxxxxxx xxxx kontrolované, xxxxxx či xxxxxxx.

Xxxxxxx č. 1

X xxxx příloze xxxx xxxxxxxx xxxxxxx příklady x xxxxxxxxxx informace x xxxxxxxxxxx částem xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

k xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx případů xxxxx převodních cen xxxx sdruženými podniky x vztahů xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxx xxxxxxxxxxx příklady:

a) Mateřská xxxxxxxxxx X xx xxxxxx ve státě X je 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx xxxxx X, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transakci xxxx X a X:

x) Xxxxxxxx společnost X se sídlem xx xxxxx X xx

100 %ním xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X x xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx přímo xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), xxx xxx považovat xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X xx řízenou xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx mohou xxxxxx xxxxxxxxx x tomto xxxxxxx uskutečnit x xxxx xxxxxxxxxxxx X x B xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X ve xxxxx X xx 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx státě Y, xxxxxxxxxx X vlastní x 50 % xxxxxxxxxx X ve xxxxx X x xxxxxxx xxxx 70 % podílu xx xxxxxxxxxxx X ve xxxxx W (xxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x xxxxxxx se xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx

x xxxxxx přímého podílu xxxxxxxxxxx B na X x D xxxx B x X, xxxx X x X, xxxx X x X

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx mezi X a X,

x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X na X a X xxxx A x X, mezi X x D, mezi X a X

x) Xxxxxxxx společnost M xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X1 x 60% xxxxxxxxxx společnosti X2; xxxxxxxxxxx X1 x X2 xx xxxxxxxx xx jmění xxxxxxxxxxx C tak, xx A1 vlastní 20 % a xxxxxxxxxx A2 10 % xxxx xxxxxxxxxxx X; xxxxx x xxxxxxxxx společností sídlí x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx xxxxx budou xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X1 x X2, xxxxxxx xxxxx v xxxxx vztahu xx xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx xx kapitálu xx hlasovacích právech. Xxx. X x X1, xxxx. X x A2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §23 odst. 7 xxxx. x) xxx 1 XXX. Xxxxx X1 x X2 xxxx vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxx §23 xxxx. 7 xxxx. a) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx x xxxxxxxx d) s xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx M (xxxxxxx xxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxxxxx X. X xxxxxxx případě xxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx M x xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 písm. x) xxxx 2 XXX). Xxxxx řízené xxxxxxxxx mohou xxxx xxxxxx ve vztazích xxxx xxxxxxxxxxxx X x X1, xxxx xxxxxxxxxxxx M x X2 a xxxx xxxxxxxxxxxx X1 a X2. Xxxxxx transakce xxxx x xxxxx xxxxxxxx probíhají xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, X, X x X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx na xxxxxxxx xxxxx společnosti, jak xxxxxxx xxxxxxxxxxx graf:

Protože xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx vždy alespoň 25% xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx xxxxxxx uvedené xxxxxxxxxxx xxx považovat xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Např. xxxxxxxxxxx B x X xxxx xxxxxxxx xxxxxxx kapitálově xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X na xxxxxxxxxxx X xxxx xxxx xxx 25 % x xxxxx xxxxxxxxxxx X xx kapitálu xxxxxxxxxxx X xx xxxx xxxxx xxx 25 %. Podmínka xxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxx xxxx xxx vždy xxxx xxxxxxxxxxxxx navazujícími články (xxxxxxxxxxxx) xx skupině xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Stejně jako x xxxxxxxxxx případě xxxxxxxx společnosti X, X, X, D, X x X. Xxxxx ze xxxxxxxxxxx xx xxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (změna xx x podílu xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovat xxxxxxxxxxx X, X, X x X, x xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X. Xxx, xx podíl xxxx. B xx xxxxxxxxxxx X je xxxxx než 25 %, vznikají xxx xxxxxx situaci popsané x xxxxxxxx f) xxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x xx xxxxxxx xxxxxxx X, B, X x F x dále xxxxxxx xxxxxxx C x X. Řízené xxxxxxxxx xxx mohou probíhat xxxxx xx vztazích xxxxxx xxxxxx xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X, x.x.x., x společnost X, a.s. Jednatelem xxxxxxxxxxx A, x.x.x., xx xxx X. Xxx X je xxxxxxx členem představenstva xxxxxxxxxxx B, a.s. Xxx jsou obě xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxx podílu xxxxxx osoby xx xxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., x X, x.x., xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xx x velmi xxxxxxxxxxxx případy xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxx mnohem xxxx xxxxxxxx x kombinací xxxxxxx vztahů, xx. xxxxx ovládání dceřiných xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx kterých xx xxxx transakce uskutečňují, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx xxx naplněno xxxxx z následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxx x srovnatelnou xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), která xx xxxxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx xxxxx xxxxxxxxx xx nevýznamné

Příklad:

Německá firma xxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxx společnost xx xxxxxx xxxxxxx, které xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx společnosti. Xx xxxxx účelem xxxx xx ČR xxxxxxx strojní xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx nejlépe xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxx xxxxxxx, který xxxxxx xx zakázku xxx xxxxxxxxxxx zahraničního (xxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (srovnatelných) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx dceřiná společnost.

nebo

b) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx byl xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Příklad:

cena xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx k xxxxxxxxxx

xxxx nezávislé xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx náklady xxxxxxxxxx

X takovém xxxxxxx xxxx xxxxx při xxxxxxxx obou xxxxxxxxx x jejich cen xxxxxxxx xxxxxx x xxxx způsobený xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx přepravních xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Vykonávané xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X x X x xxxxxxxxx xxxx X x Y xxxx xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx X x X mají xxxxxxxxxxx xxxxxx (výroba), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx společnosti X x Y (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X xx xxxxxxxxxxx (má xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx společnosti X xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx a xxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx xxxx xxxxx, xx při xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx skutečnost, že xxxxxxxxxx X má xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + xxxxxx x vývoj) xxx xxxxxxxxxx Y (xxxxx xxxxxxxxxx).

k xxxx 2.4. Xxxxxx rozpětí

Příklad užití xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou kontrolou xxxx zjištěno, xx xxxxxxxxxx A xxxxxxxx xxxxxxxx ke xxxx xxxxxxxx xx výši 5 %. Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, xxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxxx xxxxx na srovnatelném xxxx. Xxxx společnosti xxxxxxxx přirážku xx xxxx xxxxxxxx 10 % x X, 12 % x X x 15 % x X.

X xxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xx xxxx pohybovat x xxxxxxx 10 – 15 %. Za xxxxxxxxxxx, že společnost X vykazuje náklady xx jeden kus xxxxxxxx 100 Xx, xxx xx se xxxx dle tržního xxxxxxx xxxx pohybovat x rozpětí 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx

Xx xxxxxxxxxxxx příkladu xx xxxxxxxxxx princip xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transakčních xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen. Xxxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxx x Distributor xxxx xxxxxxxx podniky xx xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxx zboží xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx propočtů x xxxxxxxxxxxx příkladě xx xxxx xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx použitá x xxxxx příkladě xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx běžně xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx ceny je xxxxx xxxxxxx, zda xxxxxxxx xxxx (x. 1), která byla xxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx produktu x xx srovnatelných xxxxxxxx.

2. Metoda ceny xxx opětovném xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx ceny xxx opětovném xxxxxxx xx nutné xxxxxxx, xxx je xxxxxxx, xxxxx xx odečítá xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx realizované Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), shodné x hrubým xxxxxxxx, xxxxxxxxx nezávislými xxxxxxxxxxxx x případě srovnatelných xxxxxxxx u xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx je xxxxx zisková přirážka, xxxxx se xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx výrobce x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x obou transakcí, xxxxxxx přirážka x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx rozdělení xxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx zisk xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx vkladu xxxxx xxxxx této xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx. xx xxxxxxx xxxxxx nákladů xx xxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x prodejem xxxx. x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx podniků xx 8.000 $, x.x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx 7.000 $ (ř. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx metoda xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx shodné x xxxxxx xxxxxxxx, Finanční xxxxxxxxx 6/2010 Strana 207 xxxxxxx by xxxxxx nezávislý xxxxxxxxxxx x případě srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. X příkladu xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx č. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx zahraničních xxxx xx dne 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě o xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx výkladu

1. Xxxxxxx xxxx být xxxxxxxxx x xxxxx xxxx, x souladu x obvyklým významem, xxxxx xx dáván xxxxxxx xx xxxxxxx x jejich xxxxxxx xxxxxxxxxxx, a xxxxxx x přihlédnutím x xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx x příloh, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx ke xxxxxxx, x níž xxxxx xxxx všemi xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx stranami x souvislosti x xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx vztahující xx ke smlouvě.

3. Xxxxx x celkovou xxxxxxxxxxx bude xxxx xxxxxx:

x) xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx výkladu smlouvy xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, k níž xxxxx xxxx xxxxxxxx;

x) xx jakoukoliv xxxxxxxx xxxxx xxx provádění xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx výkladu;

c) xx každé xxxxxxxxx xxxxxxxx mezinárodního práva xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx.

4. Výraz xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx smyslu, potvrdí-li xx, xx xx xxxx úmyslem stran.

Xxxxxxx č. 3

Přehled xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění obsahujících xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx stát	Článek	Tento xxxxxx obsahuje odstavec 2 xxx Xxxxxxxx xxxxxxx (následná xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx obsahuje xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX k xxxxxxx xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Hercegovina	9	ano	ano
Čína	9	ano	ne
Dánsko	9	ano	ne
Egypt	9	ne	ne
Estonsko	9	ne	ne
Etiopie	9	ano	ano
Filipíny	9	ne	ne
Finsko	9	ano	ano
Francie	9	ne	ne
Gruzie	9	ano	ano
Chorvatsko	9	ano	ano
Indie	9	ne	ne
Indonésie	9	ne	ne
Irsko	9	ano	ne
Island	9	ne	ne
Itálie	9	ne	ne
Izrael	9	ano	ano
Japonsko	9	ne	ne
Jihoafrická republika	9	ano	ne
Jordánsko	9	ne	ne
Jugoslávie	9	ne	ne
Kanada	9	ano	ano (xxx xxx x xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx arabské xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Británie	9	ne	ne
Venezuela	9	ne	ne
Vietnam	9	ne	ne