Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx x. XXX D-34, č. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx č. X-332

Xxxxxxx x uplatňování xxxxxxxxxxxxx standardů xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx podniky - xxxxxxxx ceny

 

Č.j.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx postupů xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx transferů xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx principy x xxxxxxx upravené xx Směrnici o xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx správy xxxxxxxxxxx xx formě Zprávy Xxxxxx pro fiskální xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (xxxx jen Xxxxxxxx nebo TPG) ¹).

Xxxx principy a xxxxxxx xxxx xxx xxxxx x souladu x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, xxxxx xxxxxxxx Česká republika x jinými státy, x x xxxxxxxx xxxxxx České xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx je xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x to xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxx xx xxxxxxx uplatnění xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, XXXXXXX TRŽNÍHO XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx xx převodní xxxxxx transferové (xxxxxxx) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx uskutečňovaných mezi xxxxx xxxxxxxx subjekty xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx pojem xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, jak xx xxxxxxxxxxx subjekty, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx spojené (xxxxxxxxx xxxxxxx). Takto xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. V xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, že xx xxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x příjmu, xxx jsou xxxxxxx x našich xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx:

X. xx Xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění (dále xxx Xxxxxxx nebo XXXX);

X. x tuzemském xxxxxx č. 586/1992 Sb., o xxxxxx z xxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (dále jen XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx o xxxxxx 9, a xx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx XXXX a xxxx xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx XXXX.

Xxx xxxxxxxx xxx pro xxxxxx xxxxx u transakcí xxxxxxxxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x první xxxx x příslušných xxxxxxxxxx Smluv. Tato xxxxxxxxx xxxxx x xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx zákona se xxxxxxx, xxx pokud xxxxxxxxxxx smlouva, kterou xx Xxxxx republika xxxxxx, nestanoví xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx v xxxxx xxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xx xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx včetně xxxxxxxxxxx Komentáře.

Obdobně xx xxxxxxxx xxxxxx správy xxxx, xxx xx xxxxxxxxx dle §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., daňový xxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx obecně (xxxx xxxx xxx daňové xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 zákona x. 1/1993 Sb., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx znění pozdějších xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, k jejichž xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxx xxxxxxx x jimiž xx Česká republika xxxxxx, jsou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx smlouvy xxxx xxxxxx než xxxxx, xxxxxxx xx mezinárodní xxxxxxx."

Xxxxxxx úpravy xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxxxxx x článku 9 odst. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx podílí přímo xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx podniku druhého xxxxxxxxx xxxxx, nebo

b) xxxxx osoby se xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx x jednom x x xxxxxx xxxxxxx xxxx oba xxxxxxx xx svých xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxx xxxxxxx x které xx xxxx xx podmínek, xxxxx xx byly xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, mohou xxx xxxxxxxx zisky, xxxxx xxxxx xxxxxx podmínek xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx z xxxxxx xxxxxxx, xxx však xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx docíleny nebyly, xxxxxxxx xx zisků xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx zdaněny."

Pod xxxxxxx x) x b) xxxxxx ustanovení jsou xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx. Toto ustanovení xx xxxxxxx obdobou xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xxxxxxxxx daňovou správu xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx daně u xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx zákonná xxxxxx

Xxxxxxx tržního xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx zákon x §23 odst. 7 ZDP, xxxxx:

1) xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx ceny xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx, xxxxx xx byly sjednány xxxx nezávislými osobami x běžných xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx podmínek, x xxxx-xx xxxxx xxxxxx uspokojivě xxxxxxx, xxxxxx správce xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x zjištěný rozdíl; ..."

2) xxxxxxxx spojené xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx xx x XXX xxxxx xxxxx xxxx "xxxxxxx", x xx u xxxx blízkých x xxxx dle písmene x) xxxx 5. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxx úpravu xxxxxxx xxxx xx xxxxxx x transakcím xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, které xxxx xxxxxxxx rezidenty Xxxxx xxxxxxxxx nebo xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx na xxxxxxxxxxx xxxxxxx dle xxxxx ZDP se xxxxxxx x v xxxxxxx, xx jde x xxxxxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx 9 Xxxxx xx pro xxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx pro xxxxxx účely xxx xxxxxxx xxxxx, nehmotného xxxxxxx a služeb xxxx sdruženými xxxxxxx. X xxxxxx účelu xxxx v xxxx 1995 Xxxxxxx pro xxxxxxxx záležitosti OECD xxxxxxxxxx xxxxxx "Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx"²) (xxxx jen Xxxxxxxx). Xxxx Směrnice xxx xxxx x xxxx 1997 dopracována xx xx kapitolu VIII x xxxxxxxx x "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx aplikaci Xxxxxxxx OECD x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx obchodního xxxxxxxxxxxx xx tohoto xxxxxxx" x o "Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx ujednání při xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" (XXX APAS).

Tato xxxxxxxx xxxx x České xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ve Xxxxxxxxx zpravodaji x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) a xx Xxxxxxxxx zpravodaji x. 6 xx 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x návazné xxxxxxxx).

X xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx aktualizována, x xx xxxxxxx v xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx spolupráce. Rovněž xxxx členskými xxxxx XXXX (xx. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx X - XXX x xxxxxxxxxxx zcela xxxx xxxxxxxx XX týkající xx xxxxxxx převodních xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx I - XXX x XX xxx xxxx xxxxxxx publikovány x xxxx 2010.

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xx xx úkol sjednotit xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx cen, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi nimi x xxxxxxxxxx nákladným xxxxxxx xxxxxx a xxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx zisků xxx xxxxxx xxxxx (xxx xxx 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x českých xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx v nich xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx na ni. Xxxx závaznost při xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx ze skutečnosti, xx Xxxxx republika xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). X čl. 31 xxxx xxxxxx je xxxxxxx obecné xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx mezi členskými xxxxx XXXX (xxxx xx od xxxx 1995 xxxx Xxxxx xxxxxxxxx) došlo xx xxxxxxxx o xx. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Směrnici xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx ostatními xxxxxxxxx xxxxx OECD xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxx postupy x xxxxxxxx vymezené xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx xxxxx na XXX (xxxx xxxx x případě xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami x xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx zkoumání

Z xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, že xxxxxxxxx xxxxxxxx dle Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx³) x jejich ocenění x xxxxxxxxx zisků x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx podílejí. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx jako výkladové xxxxxxxx x čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxxx Smluv), xxxx jít xxxx x xxxxxx xxxx "xxxxxxxx jednoho státu x xxxxxxxx druhého xxxxx", xxxx mezi xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx subjektem.

Jsou-li předmětem xxxxxxx transakce, xxxxxx xxxxxxx x rozdělení xxxxx z nich xxxxxxxxxx xxxx tuzemské xxxxxxxx xxxxxxx, postupuje xx podle tuzemských xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxx a xxxxxxx xxxxxxx doporučovaných Směrnicí.

1.6

Sdružené xxxxxxx

X xxxxxxx uvedených x čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx a x §23 xxxx. 7 XXX xxxxx, xx sdruženými xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) xx xxxxxx, jestliže xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx přímo xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx druhého státu xxxx tytéž xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx) xx xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx státu x xxxxxxx druhého xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxx podniku xxx Xxxxx xx xxxxxx definováno v §23 xxxx. 7 XXX (podíl xxxxxxx 25 % na xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Smlouvy xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx uplatní xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx č. 1 xxxxxx pokynu.

Při posouzení, xxx se xxxxx xxxxx (xxxxx xxxxxx) xxxxxx xx vedení xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx předpisů, xxxx x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx vedení lze x xxxxx xxxxxx xxxxxx jednání xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. činnost xxxxxxxxxxxx orgánů xxxx xxxxxx členů, xxxx. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, družstva), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx) xxxx. Osobami spojenými xxxxxx společnosti xxxxx x xxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx fyzická xxxxx působí x xxxxxxxxx xxxxxx těchto xxxxxxxxxxx. Vždy je xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, x xx xxx může ovlivnit xxxxxxxxxxx nebo xx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx odstupu

Mimo xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 odst. 7 XXX, xx. 9 Smluv) xxxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxx úpravě, xxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx osobami, xxxxx xxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx xxxx sjednanou xxxxx a cenou xxxxxxxx xx trhu xxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx výdaj (xxxxxx) podle §25 xxxx. 1 xxxx x) ZDP xx xxxxxx xx zisku;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx z xxxxxx; Xx xxxx "xxxxxxxx", xx. xxxx, která xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx zvláštního xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 odst. 11 - xxxxxxx xxxxxxx odstupu xxx xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx x stálých xxxxxxxxxx;
• §25 odst. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a odst. 2 xxxx. x) - xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• §35b - xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Evropské xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx ZDP č. 438/2003 Sb., která zavádějí xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami v xxxxx zemí Evropské xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx implementují Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 o xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxxxxxxxxx x dceřiných xxxxxxxxxxx x různých xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxxx rady 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a xx §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx při xxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx majetku x xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx x zamezení dvojího xxxxxxx:

• xx. 7 Modelové xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x xx. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, ovšem x xxxxxx modifikací xxxxxxxx xx zvláštního xxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx prostřednictvím vykonává xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - definice xxxxxx xxxxxxxxx (návaznost xx "překlasifikaci" podle §22 odst. 1 xxxx. x) bod 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• xx. 12 Xxxxxxxx xxxxxxx - Licenční xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• čl. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx specifická x mají svá xxxxxxx xxxxxx poněkud xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen, x xxxxx metodický xxxxx se xxxx xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX ZÁSADY

Při xxxxxxxx, zda xxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxx x principem xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xx zásady, xx

• xxxxxxx xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx jsou xxxxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx subjekty);
• pozornost xx zaměřuje na xxxxxx xxxxxxx mezi xxxx (např. xxx xxxxxxx, xxxx se xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx uplatnění xxxxxxxx tržního xxxxxxx xx porovnání xxxxxxxx xxxxxx transakce x xxxxxxxxxx nezávislých transakcí, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Přičemž:

• řízenou xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxx) mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx transakcí xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx najít x xxxxxxx transakcím, xxxxx xxxx předmětem xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. místní šetření, xxxxxxxxxxx činnost), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transakce. X xxxx, aby mohly xxx transakce xx xxxxxxxx, xx kterých xx xxxxxxxxxxx, považovány xx xxxxxxxxxxx, musí xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx x rozdílů xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), která xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx být xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx přiměřené xxxxxx xxx, aby xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx uplatňování x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx lze xxxx xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx najít xxxx xxxxxxxxxxx transakce, tzn. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xx uskutečňují. Xx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx provádět xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx bodu x), xxxxx xxxxx ovlivnit xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx určující xxxxxxxxxxxxx

Xxx provádění srovnávací xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx těchto 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx majetku x služeb

• U xxxx (xxxx. xxxxx, nemovitostí xxx.) je třeba xxxxxxxx xxxxxx fyzické xxxxxxxxxx, kvalitu, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx na trhu, xxxxx xxxxxxx na xxxx;
• X xxxxxxx nehmotného xxxxxxxxxx xx třeba xx xxxxxxx na xxxxx xxxxxxxxx (např. xxx-xx x xxxxxxxxxx xxxxxxx nebo xxxxxx), xxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx ochrany, předpokládané xxxxx z xxxxx xxxxxxxxxx majetku;
• U xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, v jakém xxxx poskytovány, účel x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. funkční analýza xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx podniky.

Jednotlivé podniky xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx různé funkce x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx např. x xxxxxxx činnost, výzkum x vývoj, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxx.

Xxxxxx xxx jednotlivé podniky xxxxx xxxx různou xxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx smluvních xxxxxxxx lze zjistit, xxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx a xxxxxx či přínosy x prováděných xxxxxxxxx (xxx xxxx xxxxxxxxx xxx). Smluvní xxxxxxxx xxxx mohou xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx podmínek xx xxxx, jako xxxx xxxx.: xxxxxxxxxxx umístění, xxxxxxxx trhu, xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxx xxxx, výrobní xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx.), regulace xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx podnikatelských xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx x xxxxxx xx xxxx xxx, kdy xxxx xxxxx xxx xx xxxxxx míry xxxxxxxxx vyššími náklady xx xxxxxxxx produktu xx xxx při xxxxxxxxx uplatnění xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx produktu.

2.3

Další xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, zda jsou xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx základě principu xxxxxxx odstupu, xx xxxxx xxxx v xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx nesouvisí xxxx x jinou (xxx. xxxxxxxxxxx transakce), x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx kompenzace, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx účtovány xxxxxx, x jejichž xxxx xx pak xxxxxxx cena xxxxx,
• xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxx xxxxx xx poslední xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx x rámci xxxx skupiny sdružených xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daňovou xxxxxx, xxxxxxxx pak x ostatní xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx rozpětí

Při xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, které xxxxx xxx vliv xx xxxx xxxxxxxxxx xxx xx nebudeme xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx naopak xxxxxx téměř xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xxxxx se xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx výrobky xx xxxxxx pohybovat.

3.

METODY PRO XXXXXXXX PŘEVODNÍCH CEN

Na xxxxxxx xxxxxxxxx srovnávací x xxxxxxx analýzy xxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxx xxxx převodních xxx. K xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx pro zjištění xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xx dvou základních xxxxxx:

• xxxxxxxx transakční xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx metody

3.1

Tradiční xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx x xxx x řízených (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx nebo x xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Metoda xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ceny

(Comparable xxxxxxxxxxxx price method - XXX, xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - CUT)

Srovnává xxxx x řízené transakci x cenami xx xxxxxxxxxxx nezávislé xxxxxxxxx xx srovnatelných okolností.

Tato xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx vyžaduje xxxxxx xxxx srovnatelnosti.

[Tedy: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx plně srovnatelný

(totožný) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx ceny xxx opětovném prodeji

(Resale xxxxx xxxxxx xxxx xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx - RPM)

Vychází x ceny, xx xxxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) prodán xxxxxxxxxxx xxxxxxx (konečnému xxxxxxxxxx), xxxx nezávislá xxxx xx pak xxxxxxx o hrubé xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) cena = xxxxxxxxx cena - xxxxxxxx závislého prodejce]

Použití: xxx, xxx prodejce xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, např. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x nákladů, které xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxx nákladům xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (převodní) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxx dodavatel (xxxxxxx) podstatně nepřispívá x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, např. při xxxxxxx polotovarů, při xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, x subdodávkách xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx metod

Tradiční xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx vždy xx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (x xxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxx). Přičemž xxx xxxxxxxxxxx těchto xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx "xxxxxxx" xxxx xxxxxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxx mít dopad xx xxxx xxxx xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx užití ziskových xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx zisky, které xxxxxx x transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

(Xxxxxx xxxxx method)

Vychází ze xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x řízených transakcí. Xxxxx xxxx xx xxx na základě xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podniky, které xx na xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx podílejí. Xxx. xxxxxxx zisk x xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxxx toho, xxx xxxxx xxxxxxxx podnik x vytvoření xxxxxx xxxxx xxxxxxx.

X xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxx podniky xx srovnatelnými xxxxxxxx, xxxx xxxx sdružené xxxxxxx zúčastněné na xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx řečeno xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx podniků xxx určíme jakého xxxxxx xx xxxxx xx měl dosáhnout xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: tam, xxx xxxx jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxx provázané, xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Transakční xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx margin xxxxxx - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx ziskové xxxxxxx ve xxxxxx x příslušnému základu, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx nezávislou xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx, x prodeji, apod.)

TNMM xxxxxxx obdobně jako xxxxxx ceny při xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx nákladů x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx příslušné xxxxxx xxxx závisí xx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx nelze xxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxx metoda xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx tedy xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx na xxxxxxx a rizikový xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx xx následně xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x nutnosti xxxxxx xxxxx xxx účely xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X xxxxxxx na xxxxx od xxxx 1995 x xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX xxxxxxxx, xxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx posuzován x xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx okolností xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ukládající xxxxxxxx subjektu povinnost xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxxx cenám, xxxxx xxx xxxxxxxxxx §92 XX xxxxxxxxx xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx subjekt xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx uvádět x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx daňovém xxxxxxx x dalších xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx řízení, xxxx správce xxxx xxxxxx xxxxxx subjekt x prokázání xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, x xx xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx informace xxxxx xxxxxx x xxxxxxx úřední xxxxxxxx."

X xxxxxxx s uvedeným xxxxxxxxxxx DŘ xxxxxxx xxxx může xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx věrohodné xxxxxxxxxx a doložení xxxx použité převodní xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx tržního xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x převodním xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx se postupuje x xxxxxx xxxxx XX.

Xxxxxxxx výklad x xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx x Pokynu D-334 (Sdělení Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx tvorby xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, č.j.: 39/86 849/2009-393), xxxxx xxx najít xx internetových stránkách xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 odst. 7 XXX x xx. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx smlouvy xxxxxxxxx xxxxxxx správu stanovit xxxx základ xxxx xx základě xxxxxxxx, xx byly xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx účtovány xxxx, xxxxx xx xxxx xx cen "xxxxxxxxx". Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x dvojímu xxxxxxx. X xxxxxxxxx dvojímu xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx bude xxxxxxxx xxxxxxx x Pokynu X-335 (Xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx cen, č.j.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx. možnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx cenových xxxxx, xxxxx jsou xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních xxx.

Xxx xxxxxxx o ujednání xxxx xxxxxxx subjektem x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx praktických xxxxxxxxx xx popsán x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x závaznému posouzení xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx cena xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), který xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách české xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn není xxxxxxxxx dokumentem, bude xxxxxxxx xxxxxxxxx případně xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, xxx x xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx změn xxxxxxxxxxx, tak x xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxxxx xxxxx nahrazuje pokyn č. D-258 xxxxxx pod x.x.: 491/1554/2004 a xx účinný od 1.1.2011.

 

Xxx. Jan Xxxxxx, x. x.

xxxxxx ředitel xxxxxxx 051

¹) Pozn. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx i xxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxxx x xxxxxxxxxx cenami xx xxxxxxxx xxx x dalších částech xxxxxx metodického xxxxxx, xxx především xx Slovníčku, xxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x převodních xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Xxxxxxxx Pricing Xxxxxxxxxx xxx Multinational Xxxxxxxxxxx xxx Tax Xxxxxxxxxxxxxxx, TPG)

OECD - Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx xxx economic xx-xxxxxxxxx xxx development)

Modelová xxxxxxx - Modelová (xxxxxxx) xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX (Model Tax Xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxx on Capital)

²) Xxxxxxxx XXXX lze xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

³) Xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx jsou xxxxxxxxxx xxxx řízené xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx") xxxx jako závislé xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx jako xxxxxxxxxxxx, xxxxxx či xxxxxxx.

Xxxxxxx č. 1

V xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

x xxxx 1.6. Sdružené xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx převodních xxx xxxx sdruženými xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A se xxxxxx xx xxxxx X xx 100 %xxx vlastníkem dceřiné xxxxxxxxxxx B xx xxxxx X, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx A x X:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx státě X xx

100 %xxx vlastníkem xxxxxxxxx společností B xx xxxxx X x xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X (xxxxxxxxxx A xx xxxxxx přímo xx xxxxx společností X x X), pak xxx považovat transakci xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx mohou řízené xxxxxxxxx x tomto xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx společnostmi X x X xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x C.

c) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A ve xxxxx X xx 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx společnosti X xx xxxxx X, xxxxxxxxxx B xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx X ve xxxxx X x xxxxxxx také 70 % xxxxxx na xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X (čili xxxxxxxxxx X se xxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx B x xxxxxxx se xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), řízené xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X x X xxxx X x X, xxxx X x X, mezi X x D

z xxxxxx přímého xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx X x X,

x xxxxxx xxxxxxxxx podílu xxxxxxxxxxx X na X x X xxxx X x X, xxxx X x X, xxxx X x X

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx M xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X1 a 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; společnosti X1 x X2 se xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X xxx, xx X1 vlastní 20 % x xxxxxxxxxx A2 10 % xxxx společnosti X; xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X1 x X2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx vztahu xx xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx xx xxxxxxxx xx hlasovacích xxxxxxx. Xxx. X x X1, xxxx. X x X2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx přímo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §23 odst. 7 xxxx. x) xxx 1 XXX. Xxxxx X1 x X2 xxxx vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §23 odst. 7 xxxx. a) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx xxxxxxx je xxxxxx xxxx v xxxxxxxx x) s xxx rozdílem, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx xxxxx) xx xxxxxxx jednatelem xx xxxxxxxxxxx C. X xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxxx X a X xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx ve xxxxxxxxxxx C (§23 xxxx. 7 písm. x) xxxx 2 XXX). Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx opět xxxxxx xx vztazích xxxx xxxxxxxxxxxx X x A1, mezi xxxxxxxxxxxx X x X2 x xxxx xxxxxxxxxxxx X1 x X2. Xxxxxx transakce xxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx společnostmi.

f) Existují xxxxxxxxxxx X, B, X, X, X x X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx kapitálu xxxxx xxxxxxxxxxx, jak xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx:

Xxxxxxx xxxx jednotlivými xxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx 25% xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx všechny xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx osoby. Např. xxxxxxxxxxx B x X xxxx vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx spojenými, xxxxxxx xxxxx společnosti X xx xxxxxxxxxxx X činí více xxx 25 % x xxxxx společnosti X xx kapitálu xxxxxxxxxxx X xx xxxx větší xxx 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxx musí xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx články (xxxxxxxxxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx těmito společnostmi xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Stejně xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx společnosti X, X, C, D, X x X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx ukazuje následující xxxx (změna xx x xxxxxx společnosti X xx xxxxxxxx xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx společnosti X, X, X x X, a xxxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x D. Xxx, xx xxxxx xxxx. X xx xxxxxxxxxxx X je xxxxx xxx 25 %, vznikají zde xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x příkladu x) xxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (sdružených podniků), x xx skupina xxxxxxx X, X, X x F x xxxx xxxxxxx xxxxxxx C x X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx ve xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A, x.x.x., x xxxxxxxxxx X, a.s. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, s.r.o., xx xxx X. Xxx C xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx B, a.s. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx za xxxxx spojené osoby x titulu xxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxx kontrole. Xxxx xxxxxxxxxxxx A, x.x.x., a B, x.x., xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xx x xxxxx xxxxxxxxxxxx případy xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx ovládání xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X tomu, xxx xxxxx být xxxxxxxxx či podmínky, xx xxxxxxx se xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx za xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx mezi xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx prověřována, tzn. xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx být považovány xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxx xxxxxx v tuzemsku xxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxx žaluzií, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx společnosti. Xx tímto účelem xxxx xx ČR xxxxxxx xxxxxxx vybavení, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx ke xxxxxxxxxx.

Xxx xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (srovnatelného) xxxx xxxxxxx, který xxxxxx na zakázku xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx) odběratele xx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxx zmíněná xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx možné xxxxxxx xxxxxxxxx úpravy xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx obsahující xxxxxxx xx xxxxxxx k xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx přepravní náklady xxxxxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxx xxxx nutné při xxxxxxxx xxxx transakcí x xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx v xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx nákladů.

k xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. funkční xxxxxxx lze ilustrovat xx xxxxxxxxxxxx příkladu:

Při porovnání xxxxxxxxx xxxx X x B x xxxxxxxxx xxxx X x Y xxxx xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx X x X xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (výroba), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx funkce xxxxxxxxxxx X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx společnostmi X a X xx xxxxxxxxxxx (xx xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx společnosti X xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx a xxxxx xxx skupinu xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx xxxx xxxxx, že xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xx třeba xxxxxxxxx skutečnost, xx xxxxxxxxxx X xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + xxxxxx x vývoj) než xxxxxxxxxx Y (xxxxx xxxxxxxxxx).

x bodu 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:

Xxxxxxx kontrolou xxxx zjištěno, xx xxxxxxxxxx A xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Šetřením xxxx zjištěny srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, Z, které xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx. Tyto společnosti xxxxxxxx xxxxxxxx ke xxxx xxxxxxxx 10 % x X, 12 % x X x 15 % u X.

X xxxx xxxx xxxxx, xx přirážka xxxxxxxxxxx X by se xxxx pohybovat v xxxxxxx 10 – 15 %. Za xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X vykazuje xxxxxxx xx jeden xxx xxxxxxxx 100 Xx, xxx xx xx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx měla xxxxxxxxx x xxxxxxx 110 xx 115 Kč.

k xxxx 3. Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx

Xx následujícím příkladu xx xxxxxxxxxx princip xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Xxxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx: Výrobce x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx své xxxxx xxxxxxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx převodní xxxx.

Xxxxxxxx: Terminologie xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx shodovat x xxxxxxxxxxxx běžně xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx nezávislé xxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx ceny je xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx cena (x. 1), která xxxx xxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx s xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx podniky v xxxxxxx srovnatelného produktu x xx srovnatelných xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx opětovném xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx zjistit, xxx xx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx realizované Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x výrobním xxxxxxxx Xxxxxxx (ř. 2), xxxxxx x hrubou xxxxxxxx přirážkou u xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx přirážka x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx všech xxxxx xxxx skupiny xxxxxxx xx řízené xxxxxxxxx, xxxx. xx xxxxxxx poměru xxxxxxx xx xxxxx, xx xxxxxxx míry xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx podniků je 8.000 $, x.x xxxxxxxx cena xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) minus xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) a xxxxxxxxx ostatních xxxxxxx 7.000 $ (ř. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx rozpětí xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 xxxxxxx by xxxxxx xxxxxxxxx distributor x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx u obou xxxxxxxxx. Z xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxx xxxxxxx u Distributora xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Příloha x. 2

Vyhláška xxxxxxxx zahraničních xxxx xx dne 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě o xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx výkladu

1. Xxxxxxx musí xxx xxxxxxxxx v xxxxx xxxx, x xxxxxxx x xxxxxxxx významem, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x jejich celkové xxxxxxxxxxx, x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx a xxxxx xxxxxxx

2. Xxx xxxxx xxxxxxx smlouvy se xxxxx xxxxx, včetně xxxxxxxxx a xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx ke xxxxxxx, x níž xxxxx xxxx xxxxx stranami x souvislosti s xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx vztahující xx xx smlouvě.

3. Xxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx brán xxxxxx:

x) xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxx smlouvy xxxx provádění xxxxxx xxxxxxxxxx, k níž xxxxx xxxx xxxxxxxx;

x) xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx při provádění xxxxxxx, xxxxx založila xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx jejího výkladu;

c) xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx.

4. Výraz xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx smyslu, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxx úmyslem xxxxx.

Příloha x. 3

Xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx stát	Článek	Tento xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 2 dle Modelové xxxxxxx (následná xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX k xxxxxxx xxxxxxxx 2 na xxxxxxx neúmyslného xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Hercegovina	9	ano	ano
Čína	9	ano	ne
Dánsko	9	ano	ne
Egypt	9	ne	ne
Estonsko	9	ne	ne
Etiopie	9	ano	ano
Filipíny	9	ne	ne
Finsko	9	ano	ano
Francie	9	ne	ne
Gruzie	9	ano	ano
Chorvatsko	9	ano	ano
Indie	9	ne	ne
Indonésie	9	ne	ne
Irsko	9	ano	ne
Island	9	ne	ne
Itálie	9	ne	ne
Izrael	9	ano	ano
Japonsko	9	ne	ne
Jihoafrická xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx x xxxx. 4)
Kazachstán	9	ano	ano
Korea	9	ne	ne
Korea – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx a Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx