Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx x. XXX D-34, č. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx standardů xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86 829/2009-393

 

Za xxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx postupů při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x mezinárodním xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xx Směrnici x xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx formě Xxxxxx Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx spolupráci x xxxxxx (xxxx jen Xxxxxxxx nebo XXX) ¹).

Xxxx principy x xxxxxxx musí xxx xxxxx v souladu x platnými mezinárodními xxxxxxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx, které xxxxxxxx Česká xxxxxxxxx x xxxxxx státy, x x platnými xxxxxx Xxxxx republiky.

Tento xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxxxx nadnárodních společností x xx xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxx daňových subjektů.

Tento xxxxxxxxx pokyn je xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxx českou xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x věnuje se xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx při správě xxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx Xxxxx republiky.

1.

PŘEVODNÍ XXXX, PRINCIP XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx lze konstatovat, xx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" uplatňované u xxxxxxxxx uskutečňovaných xxxx xxxxx daňovými xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx pojem sdružené xxxxxxx. Tyto xxxx xxxx být xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx spojené (xxxxxxxxx xxxxxxx). Takto xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx stanovenými na xxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxx x použití xxx obvyklých pro xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx x xxxxxx, xxx xxxx uváděny x xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx:

X. xx Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. v xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., o xxxxxx x příjmů, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx

Xxx xxxxxxx x článek 9, x xx xxx většiny xxxxxxxxxxxxx XXXX x xxxx xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx XXXX.

Xxx xxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx x transakcí xxxxxxxxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx je třeba xxxxxxxx x první xxxx x příslušných xxxxxxxxxx Xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxx. §37 ZDP:

"Ustanovení xxxxxx xxxxxx se xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, kterou xx Xxxxx republika xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Pro xxxxx xxxxxxxxx těchto smluv xx ze strany XXXX vypracována Xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx je xxxxxxxx xxxxxx správy xxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., daňový xxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (dále jen XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx obecně (xxxx xxxx xxx daňové xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 zákona x. 1/1993 Xx., Xxxxxx České republiky, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Vyhlášené mezinárodní xxxxxxx, x jejichž xxxxxxxxxx xxx Parlament xxxxxxx a xxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx součástí xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx smlouvy xxxx xxxxxx než zákon, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx při xxxxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) xx xxxxxx xxxxxxx smluvního xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx podniku druhého xxxxxxxxx státu, xxxx

x) xxxxx osoby xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx na vedení, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx i xxxxxxx xxxxxxx smluvního xxxxx,

x xxxxxxxx x jednom x v druhém xxxxxxx xxxx oba xxxxxxx xx svých xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxx xxxxxxx x xxxxx xx xxxx xx podmínek, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx zisky, které xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx docíleny xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx podniku x xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx písmeny x) x x) xxxxxx ustanovení xxxx xxxx definovány sdružené xxxxxxx, x xxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xx vlastně obdobou xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x stanovit xxxxxx daně u xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx tržního xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx zákon x §23 xxxx. 7 XXX, xxxxx:

1) xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" pro účely xxxxxxxxx základu xxxx x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx, xxxxx xx xxxx sjednány xxxx nezávislými osobami x běžných obchodních xxxxxxxx xx stejných xxxx xxxxxxxxx podmínek, x není-li xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx doložen, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx daně xxxxxxxxxx x xxxxxxxx rozdíl; ..."

2) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Smlouvám xx x ZDP xxxxx xxxxx xxxx "xxxxxxx", x to u xxxx xxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx x) xxxx 5. Xxx xxxxxx ustanovení xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx jinak xxxxxxxxx či xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx těmi xxxxx-

xx, xxxxx xxxx xxxxxxxx rezidenty Xxxxx xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxxxx rezidenty státu, xx kterým Česká xxxxxxxxx xxxx uzavřenu Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx XXX se xxxxxxx i v xxxxxxx, xx xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxx Smluv.

1.3

Směrnice o xxxxxxxxxx cenách

V xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx 9 Xxxxx xx xxx stanovení xxxxxxx daně xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx zboží, xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx. X tomuto xxxxx xxxx v xxxx 1995 Výborem xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xxxxxxxxxx xxxxxx "Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx nadnárodní podniky x xxxxxx správy"²) (xxxx xxx Směrnice). Xxxx Xxxxxxxx xxx xxxx v xxxx 1997 dopracována xx xx xxxxxxxx VIII x xxxxxxxx x "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx při aplikaci Xxxxxxxx OECD x xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx" x x "Xxxxxx xxx xxxxxxxxx předběžných xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx dohodnutých postupech" (XXX XXXX).

Xxxx směrnice xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Finančním xxxxxxxxxx x. 6 xx 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x návazné směrnice).

V xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx aktualizována, a xx zejména v xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Rovněž xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xx. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx X - III x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx XX týkající xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx X - III x XX xxx xxxx xxxxxxx publikovány x xxxx 2010.

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx cenách xx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx správ x sdružených podniků xxx řešení xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx nákladným xxxxxxx xxxxxx x xxxx napomáhat x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx 2 článku 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx úpravě xxxxx xxx daňové účely (xxx bod 6 xxxxxx Pokynu).

1.4

Návaznost Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx přímo xxxxxxxxx x českých xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx x xxxx xxxxxxx ani přímý xxxxx xx xx. Xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx ze skutečnosti, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx signatářem xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Vyhláška xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. září 1987 o Vídeňské xxxxxx x smluvním xxxxx). X čl. 31 xxxx úmluvy xx xxxxxxx obecné xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx o převodních xxxxxx svým xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx uvedeným x čl. 31 Xxxxxxxx úmluvy, xxxxxxxxx odst. 2, xxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xxxx xx od xxxx 1995 xxxx Česká xxxxxxxxx) xxxxx ke xxxxxxxx o xx. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx daňové xxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx ostatními členskými xxxxx XXXX xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x xxxx uvedenému xxxx postupy a xxxxxxxx xxxxxxxx ve Xxxxxxxx využitelné x xx vazbě na XXX (tedy xxxx x případě xxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx x xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X předchozích xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx zkoumání dle Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx³) x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx zisků x nich plynoucích xxxx sdružené xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx podílejí. Xxxxxxx Směrnice xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx k xx. 9 Modelové xxxxxxx (xxxx dvoustranných Smluv), xxxx xxx vždy x xxxxxx mezi "xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx", čili mezi xxxxxxxxx a zahraničním xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, jejich xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx z xxxx xxxxxxxxxx xxxx tuzemské xxxxxxxx xxxxxxx, postupuje xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxx a xxxxxxx xxxxxxx doporučovaných Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X definic xxxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy a x §23 xxxx. 7 ZDP xxxxx, xx sdruženými podniky (xxxxxxxxx xxxxxxx) xx xxxxxx, xxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxx státu xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx tytéž osoby (xxxxxx právnické xxxx xxxxxxx xxxxx) xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx jednoho xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx xx kontrole xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Smluv xx xxxxxx xxxxxxxxxx v §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx xxxxxxx 25 % xx xxxxxxxxx kapitálu xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx neobsahují, xxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx jsou xxxxxxx x xxxxxxx č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx xxxxxxxxx, xxx se jedna xxxxx (xxxxx podnik) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx podniku, xx xxxxx vycházet x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx vedení xxx x tomto smyslu xxxxxx jednání xxxxxx xxxxxxxxxxx, tj. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx) či xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx s xxxxxxx omezeným, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx) xxxx. Xxxxxxx spojenými xxxxxx společnosti xxxxx x xxxx xxxxxx, xx identická xxxxxxx xxxxx působí x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx xx xxxxx xxxxxxxx konkrétní xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, a to xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx odstupu

Mimo xxxx xxxxxxx základní xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 XXX, xx. 9 Xxxxx) xxxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxx úpravě, xxx x xxxxxxxxxxxxx smlouvách xxxxx specifická ustanovení xxxxxxxxxx zásady pro xxxxxxx transakcí uskutečněných xxxx xxxxxxx, které xxxx xxxx sobě xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx se xxxxxxx x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx xxxx sjednanou xxxxx x xxxxx xxxxxxxx na xxxx xxxxx §23 odst. 7 XXX x xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx jako xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 písm x) XXX xx xxxxxx xx zisku;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x půjček; Xx xxxx "xxxxxxxx", xx. cenu, která xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx cena xxxxxxxx xxxxx zvláštního xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 xxxx. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. w) - xxxxx kapitalizace;
• §35a xxxx. 2 xxxx. x) - xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• §35b - investiční xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx České republiky xx Evropské xxxx xxxxxx účinnosti ustanovení xxx xxxxxx XXX č. 438/2003 Sb., která zavádějí xxxxxxxx pro zdanění xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx Evropské xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx systému zdanění xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx a Xxxxxxxx xxxx 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a až §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx rady 90/434/EHS xx dne 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx fúzích, xxxxxxxxxxx, převodech xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Na xxxxxxx xxxxxx článku xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x xx. 5 Xxxxx) přiřazovány zisky xxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, ovšem x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx vykonává xxxx činnost;
• čl. 10, xxxx. 3 Modelové xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxx §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• čl. 12 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx poplatky, xxxxxxxx 4;
• čl. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx vyloučení xxxxxxx zdanění.

Tato ustanovení xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx svá xxxxxxx řešení poněkud xxxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx se jimi xxxx nezabývá.

2.

ZÁKLADNÍ XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, zda xxxx xxxxxxxx ceny v xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxx xx zásady, xx

• xxxxxxx xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx jsou posuzováni xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx podniky (xxxx xxxxxxxxxxxx daňovými subjekty);
• pozornost xx xxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx (xxxx. xxx xxxxxxx, xxxx xx xxxxxx, apod.).

Základem xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx transakce s xxxxxxxxxx nezávislých transakcí, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx analýzy. Přičemž:

• řízenou xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxx) mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx analýza

K provádění xxxxxxxxxx analýzy xx xxxxx xxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxx, které xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx správy (xxxx. místní šetření, xxxxxxxxxxx činnost), srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx, aby xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx kterých xx uskutečňují, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx naplněno xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z rozdílů xxxx řízenou a xxxxxxxxxxxx transakcí xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (faktor), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) je xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxxx x kontrole xxxxxxxxxx xxx xxx však xxx x ojedinělých xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx, okolnosti, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xx většině případů xx nutné provádět xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx bodu b), xxxxx mohou xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je třeba xxxxxxxxx těchto 5 xxxxxxx:

2.2.1 Vlastnosti majetku x xxxxxx

• X xxxx (xxxx. zboží, xxxxxxxxxxx xxx.) xx xxxxx xxxxxxxx jejich xxxxxxx xxxxxxxxxx, kvalitu, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx trhu, xxxxx nabídky xx xxxx;
• X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xx zaměřit na xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx o poskytnutí xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx značka, xxxx-xxx), délku x xxxxxx xxxxxxx, předpokládané xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X poskytovaných xxxxxx xx třeba xxxxxxxxx povahu x xxxxxx, v xxxxx xxxx poskytovány, xxxx x přínos.

2.2.2 Vykonávané xxxxxx

Xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx nalezení x xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx (rizika) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniků xx srovnání x xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx, stejně jako xxxx xxxxx funkce x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxx. o xxxxxxx činnost, xxxxxx x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxx.

Xxxxxx xxx jednotlivé podniky xxxxx xxxx xxxxxx xxxx rizika, xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx zjištěných xxxxxxxxx xxxxxxxx lze zjistit, xxx mají xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx či přínosy x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx také xxxxxxxxx xxx). Xxxxxxx podmínky xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx dokumentů, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx okolnosti

Srovnáním xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx, xxxx jsou xxxx.: xxxxxxxxxxx umístění, xxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx nabídky x poptávky, xxxxx xxxx, xxxxxxx náklady, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx (xxxxxxxxx, uplatnění xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx trhu xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx strategií xxxx xxx xxxxx x průnik xx xxxx xxx, xxx xxxx xxxxx xxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx vyššími xxxxxxx xx zavedení produktu xx xxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx ceny xxxxxx produktu.

2.3

Další faktory

Při xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx ceny mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxx x xxxxx i xxxxx xxxxxxxxxxx, např.:

• zjištění, zda xxxxxxxxxxx transakce xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx kontrolovaná xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx transakce), v xxxxxxxxx xxxxxxxxx nelze xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx smluvních podmínkách xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. proti xxxxxxx xxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxx xxxx je pak xxxxxxx cena xxxxx,
• xxxxx x srovnání xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx x rámci xxxx xxxxxxx sdružených xxxxxxx (xxxx. vykázal-li xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daňovou xxxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx rozpětí

Při xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, které xxxxx xxx vliv xx xxxx xxxxxxxxxx cen xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x absolutních xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx vždy xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx rámci se xxxxx ceny za xxxxxxxxxxx xxxxxxx či xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx xxxxxxxxx srovnávací x xxxxxxx analýzy xxx přistoupit xx xxxxxxxx výše xxxxxxxxxx xxx. X xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, případně xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx lze xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx metody

3.1

Tradiční xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx xxxxxx vycházejí x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx x cen x řízených (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx z xxxxxxx rozpětí.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx - XXX, také Xxxxxxxxxx uncontrolled xxxxxxxxxxx - XXX)

Xxxxxxxx ceny x xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx použitelnosti, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx srovnatelnosti.

[Tedy: Kontrolovaná xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, když xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx prodeji

(Resale xxxxx xxxxxx xxxx xxxx Xxxxxx price xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x xxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xx sdruženého xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (konečnému xxxxxxxxxx), tato xxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx o xxxxx xxxxxxx (hrubou xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (xxxxxxxx) cena = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx prodejce xxxxxxxxxx ke xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, které xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx na xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx sdruženému xxxxxxx. X xxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + přirážka xxxxxxxxx dodavatele]

Použití: xxx, xxx závislý xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx nepřispívá x xxxxxxx prodávaného xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, při xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, o subdodávkách xxxx.

3.1.4 Shrnutí xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx vždy xx znalosti xxxx, xxxxxxxx xx znalosti xxxxxxx obchodního rozpětí (x xxxx xxxxx xxxxx xxxxx známe xxxx xxxx xxxxxx xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx ukazatelů xx nutné vždy "xxxxxxx" tyto xxxxxxxxx x vlivy, které xxxxx xxx dopad xx xxxx ceny xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx zisky, které xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx sdruženými podniky.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

(Profit xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x řízených xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx je xxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) rozdělen mezi xxxxxxxx podniky, xxxxx xx na xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) transakci xxxxxxxx. Xxx. xxxxxxx zisk x dané xxxxxxxxx xx rozdělen xx xxxxxxx xxxx, jak xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx.

X xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxx podniky xx srovnatelnými xxxxxxxx, xxxx xxxx sdružené xxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxx. Zjednodušeně xxxxxx xxx míry xxxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx podnik.

Použití: tam, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx natolik provázané, xx nemohou xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx - TNMM)

Tato metoda xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x příslušnému xxxxxxx, xx. xxxxxxxxx finanční xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx ukazateli xxxxxxxxxxxxx xx srovnatelnou xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (např. ziskovost, xxxxxxxxxxx k nákladům, x xxxxxxx, apod.)

TNMM xxxxxxx obdobně xxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji xxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx metody

Výběr xxxxxxxxx xxxxxx opět xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxx použije. Xxxxxxxx xxxxxxx jednotlivých xxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxx zejména x xxxxxxx xx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Od xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x srovnatelných xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx převodní xxxx.

X xxxxxxx na xxxxx xx xxxx 1995 x xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx ziskových xxxxx XXXX navrhuje, xxx xxx u xxxxxxx xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx posuzován x xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx zákony xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxxxxx xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxx §92 XX xxxxxxxxx xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx subjekt xxxxxxxxx xxxxxxx skutečnosti, které xx povinen xxxxxx x řádném xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx průběh řízení, xxxx správce xxxx xxxxxx daňový subjekt x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx daně, x xx xx xxxxxxxxxxx, xx potřebné xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx z xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx."

X xxxxxxx x uvedeným xxxxxxxxxxx XX správce xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx požadovat xxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxx xx princip xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x převodním xxxxx xx strany daňové xxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx v Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k rozsahu xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86 849/2009-393), xxxxx xxx xxxxx xx internetových stránkách xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX ÚPRAVY XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xx. 9 odst. 1 Xxxxxxxx smlouvy xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx zjištění, xx xxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx se xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x dvojímu xxxxxxx. X zabránění xxxxxxx xxxxxxx xx provádí xxxxxxxx xxxxxx zisku, xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx bude xxxxxxxx xxxxxxx x Xxxxxx X-335 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x praktické xxxxxxxx následných xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx mj. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx jsou xxxxxxxxxxx k předcházení xxxxxx mezi xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních cen.

Jde xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx subjektem x xxxxxxx správou x xxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx ještě xxxx xxxxxx uskutečněním.

Postup xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx včetně praktických xxxxxxxxx xx popsán x Pokynu D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx financí x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86 838/2009-393), který xx xxxxxxxx na xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

7.

ZÁVĚR

Tento xxxxxxxxx xxxxx není xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx novým xxxxxx xxx, xxx x xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx poznatky x xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních cen.

Tento xxxxx nahrazuje xxxxx č. D-258 xxxxxx xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx účinný xx 1.1.2011.

 

Xxx. Jan Xxxxxx, x. r.

vrchní ředitel xxxxxxx 051

¹) Pozn. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx pojmů, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xx spojení x xxxxxxxxxx cenami xx obsaženo xxx x dalších xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxx ve Slovníčku, který xx xxxxxxxx Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx o převodních xxxxxx pro nadnárodní xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Multinational Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, TPG)

OECD - Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx and xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX (Model Xxx Xxxxxxxxxx xx Income xxx on Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx XXXX xxx xxxx xxxxxx na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx kontrolované xxxxxxxxx (xxxxx z anglického xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx transaction") xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxx za xxxx xxxxxxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxx xx závislé.

Xxxxxxx x. 1

X xxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x doplňující xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx částem xxxxxxxxxxx pokynu D 332:

k xxxx 1.6. Sdružené xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx uvádíme xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A xx xxxxxx xx xxxxx X xx 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X, pak xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transakci xxxx X a X:

x) Mateřská společnost X xx sídlem xx státě X xx

100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx Y x xxxxxxxxxxx C xx xxxxx Z (xxxxxxxxxx A xx xxxxxx přímo xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x C), xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx společnostmi X a X xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx mohou xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx společnostmi X x B xxxxxxxx xxxx společnostmi X x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx X xx 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx společnosti B xx xxxxx X, xxxxxxxxxx X vlastní x 50 % xxxxxxxxxx C xx xxxxx X x xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx D ve xxxxx X (xxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx podílí xx xxxxx společnosti B x xxxxxxx xx xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx C x X), xxxxxx transakce xxx mohou xxxxxxxx

x xxxxxx přímého xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X x X xxxx B x X, xxxx B x X, xxxx X x X

x xxxxxx přímého podílu xx xxxxxxxx mezi X a X,

x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X x X xxxx X x X, xxxx A x X, xxxx X a X

x) Xxxxxxxx společnost X xx 100% vlastníkem xxxxxxxxxxx X1 a 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; xxxxxxxxxxx A1 x X2 se xxxxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X xxx, xx A1 vlastní 20 % x xxxxxxxxxx X2 10 % xxxx xxxxxxxxxxx X; každá x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx pouze xxxxxxxxxxx X1 x X2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx na xxxxxxxx xx hlasovacích xxxxxxx. Xxx. X x X1, xxxx. X x X2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx dle §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 1 XXX. Xxxxx X1 a X2 xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §23 odst. 7 xxxx. x) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx jako x xxxxxxxx d) x xxx rozdílem, že xxxxxxxx společnosti X (xxxxxxx xxxxx) je xxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxxxxx X. X xxxxxxx xxxxxxx jsou x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx M x xxxxxxx se xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 xxxx. x) xxxx 2 XXX). Xxxxx řízené xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx vztazích xxxx xxxxxxxxxxxx X x X1, xxxx xxxxxxxxxxxx M a X2 a xxxx xxxxxxxxxxxx A1 x X2. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, X, E x X. Každá xx xxxxxxxxxxx má xxxxx xx kapitálu xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx následující xxxx:

Xxxxxxx xxxx jednotlivými společnostmi xx xxxx xxxxxxx 25% podíl xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx lze považovat xx vzájemně xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxx. xxxxxxxxxxx X x X xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxxxxx X xxxx xxxx xxx 25 % x xxxxx společnosti X xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx D je xxxx větší xxx 25 %. Podmínka xxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxx musí xxx vždy mezi xxxxxxxxxxxxx navazujícími xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) ve xxxxxxx xxxxxxx dodržena.

Tedy mezi xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx probíhat xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Stejně jako x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, X, X a F. Xxxxx xx společností xx podíl xx xxxxxxxx další xxxxxxxxxxx, xxx ukazuje xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx kapitálu xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, E x F, x xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx spojenými xxxxxxxxxxxx X x X. Xxx, xx xxxxx xxxx. X na xxxxxxxxxxx X xx xxxxx xxx 25 %, xxxxxxxx zde xxxxxx situaci xxxxxxx x příkladu f) xxx xx xxxx xxxxxxxxx skupiny spojených xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x to skupina xxxxxxx X, X, X a F x xxxx skupina xxxxxxx X x X. Řízené xxxxxxxxx xxx mohou xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx skupin.

h) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X, x.x.x., x společnost X, a.s. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x.x., xx xxx C. Xxx X xx xxxxxxx členem xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx xxxx obě xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxx podílu xxxxxx osoby xx xxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxx společnostmi X, x.x.x., a X, x.x., xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xx x xxxxx xxxxxxxxxxxx případy xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxx mnohem xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x bodu 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx podmínky, xx xxxxxxx xx xxxx transakce xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z xxxxxxx mezi řízenou x xxxxxxxxxxxx transakcí xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx účely porovnání xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxx xxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxx společnost xx xxxxxx žaluzií, které xxxx pak dodávány xxxxxxx mateřské xxxxxxxxxxx. Xx tímto xxxxxx xxxx do XX xxxxxxx xxxxxxx vybavení, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx zpracování.

Pak xx xxxxxxx xxxxx xxxx srovnatelnou xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx výrobce xxxxxxx xxxx obdobného (xxxxxxxxxxxxx) xxxx výrobku, xxxxx xxxxxx xx zakázku xxx nezávislého zahraničního (xxxxxxx německého) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx společnost.

nebo

b) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Příklad:

cena xxxxxx xxxxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx transakce xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx

X takovém xxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx transakcí x xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx v xxxx způsobený xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx přepravních xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Vykonávané xxxxxx

Xxxxxxxxx tzv. funkční xxxxxxx lze xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx příkladu:

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X x X x xxxxxxxxx xxxx X x X bylo xxxxxxxx, že

společnosti X x X mají xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx společnostmi X x X xx xxxxxxxxxxx (xx xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx společnosti X xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx podniků.

Je xxxx xxxxx, xx při xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx skutečnost, xx xxxxxxxxxx X xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + xxxxxx x xxxxx) než xxxxxxxxxx X (pouze xxxxxxxxxx).

x bodu 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou kontrolou xxxx xxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx xx svým xxxxxxxx xx výši 5 %. Xxxxxxxx xxxx zjištěny xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, které xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx na xxxxxxxxxxxx xxxx. Tyto xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přirážku xx xxxx xxxxxxxx 10 % x X, 12 % x X x 15 % u X.

X xxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx se xxxx pohybovat x xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X xxxxxxxx náklady xx xxxxx xxx xxxxxxxx 100 Xx, xxx xx xx xxxx dle tržního xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x rozpětí 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx zjištění xxxxxxxxxx xxx

Xx následujícím příkladu xx ilustrován xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen. Xxxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx: Výrobce x Distributor jsou xxxxxxxx podniky ve xxxxxx čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx x následujícím xxxxxxxx xx xxxx převodní xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x tomto příkladě xx nemusí xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx v českých xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Metoda xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ceny

Při xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx je xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxx (ř. 1), která xxxx xxxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx x xxxxx použitou xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx srovnatelného produktu x xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.

2. Xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx opětovném xxxxxxx xx xxxxx zjistit, xxx je xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx konečné prodejní xxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), xxxxxx x xxxxxx rozpětím, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx dosažené Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx nákladů x xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx přirážka, xxxxx xx připočítává x xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx přirážkou u xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx srovnatelných podmínek x obou transakcí, xxxxxxx přirážka x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx rozdělení xxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx rozdělení xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxx skupiny xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, např. xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. x xxxxxxxxx xxxxxxxx vyplývá, že xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx 8.000 $, t.j xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx nákladů Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx 7.000 $ (ř. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx metoda čistého xxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx rozpětí je xxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxx rozpětí xx xxxxxx s xxxxxx rozpětím, Finanční xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x případě xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx x Distributora xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx x. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx zahraničních xxxx xx dne 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx pravidlo výkladu

1. Xxxxxxx xxxx být xxxxxxxxx x xxxxx xxxx, v xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx dáván xxxxxxx ve smlouvě x jejich xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Xxx účely xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx textu, včetně xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxx, x níž došlo xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx smlouvy;

b) xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxx xxxxxxxxx stranami xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxx.

3. Xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx:

x) xx xxxxxx xxxxxxxx dohodu, xxxxxxxx xx xxxxxxx smlouvy xxxx provádění xxxxxx xxxxxxxxxx, x níž xxxxx xxxx xxxxxxxx;

x) xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx založila xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx;

x) xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx.

4. Výraz xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxx xxxxxxx stran.

Příloha x. 3

Xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (ke xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxx Modelové xxxxxxx (následná xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx obsahuje xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX k omezení xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx konání)
Albánie	9	ano	ano
Arménie	9	ne	ne
Austrálie	9	ano	ano
Ázerbájdžán	9	ano	ano
Belgie	9	ne	ne
Bělorusko	9	ne	ne
Brazílie	9	ne	ne
Bulharsko	9	ne	ne
Bosna x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx republika	9	ano	ne
Jordánsko	9	ne	ne
Jugoslávie	9	ne	ne
Kanada	9	ano	ano (xxx xxx o xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx arabské xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Británie	9	ne	ne
Venezuela	9	ne	ne
Vietnam	9	ne	ne