Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx x. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx č. X-332

Xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86 829/2009-393

 

Za xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx transferů xxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxx uplatňovány xxxxxxxx x xxxxxxx upravené xx Směrnici x xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx formě Xxxxxx Xxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx spolupráci a xxxxxx (dále jen Xxxxxxxx xxxx TPG) ¹).

Xxxx principy x xxxxxxx xxxx xxx xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx o zamezení xxxxxxx zdanění, které xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx, x x platnými xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx postupu xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx transferů xxxxxx xxxxxxxxxxxx společností x xx xxx xx xxxxxx daňové xxxxxx, tak xx xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn xx xxxxxxxxx x ohledem xx stávající českou xxxxxxxxxxx x platné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx při správě xxxx xxx oblast xxxxxxxxxx xxx v xxxxxxxxxx České xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, PRINCIP XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx konstatovat, xx za xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx uskutečňovaných xxxx xxxxx xxxxxxxx subjekty xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x terminologii xxxxx o zamezení xxxxxxx zdanění xx xxxxx pojem xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, jak xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx nejsou ekonomicky xx xxxxxxxxxx spojené (xxxxxxxxx podniky). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx se xxxxx o použití xxx obvyklých pro xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxx:

X. xx Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění (dále xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. x xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., o xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího zdanění

Jde xxxxxxx x článek 9, a to xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx XXXX x xxxx xxx xxxxx Modelové xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, xxxxxx xxxxxx XXXX.

Xxx xxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxx x příslušných xxxxxxxxxx Xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx z xxx. §37 ZDP:

"Ustanovení xxxxxx xxxxxx se xxxxxxx, jen xxxxx xxxxxxxxxxx smlouva, xxxxxx xx Xxxxx republika xxxxxx, nestanoví xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx. Xxx účely xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xx xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Komentáře.

Obdobně je xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, kde xx xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx č. 280/2009 Xx., xxxxxx xxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx jen XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx obecně (xxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx) plyne xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxxx dal Parlament xxxxxxx x xxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx základu xxxx při transferech xxxx sdruženými podniky xxxxxxx z xxxxxx 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx podílí xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, nebo

b) xxxxx osoby se xxxxx xxxx nepřímo xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx státu,

a xxxxxxxx v xxxxxx x v xxxxxx xxxxxxx xxxx oba xxxxxxx xx svých xxxxxxxxxx xxxx finančních xxxxxxxx vázány xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxx xxxxxxx x které se xxxx od xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx, mohou xxx xxxxxxxx xxxxx, které xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx z xxxxxx xxxxxxx, xxx však xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx docíleny xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx podniku x xxxxxxxx zdaněny."

Pod xxxxxxx x) a x) xxxxxx xxxxxxxxxx jsou xxxx definovány xxxxxxxx xxxxxxx, v xxxxx xxxxx jsou pak xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx daně x xxxxxxxxxx podniků.

1.2

Tuzemská xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx tuzemský zákon x §23 xxxx. 7 ZDP, xxxxx:

1) xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxx takto:

"Liší-li xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx, které xx byly xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx obchodních xxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx podmínek, x není-li xxxxx xxxxxx uspokojivě doložen, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx daně xxxxxxxxxx x xxxxxxxx rozdíl; ..."

2) definuje spojené xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx xx x XXX xxxxx xxxxx xxxx "xxxxxxx", x xx u xxxx xxxxxxxx a xxxx dle xxxxxxx x) xxxx 5. Xxx těchto ustanovení xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx ve xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx osobami xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx ve xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx České xxxxxxxxx nebo xxxx xxxxxxxx rezidenty státu, xx xxxxxx Česká xxxxxxxxx nemá xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx XXX xx xxxxxxx i x xxxxxxx, xx jde x xxxxxxxx podniky xxx Smluv.

1.3

Směrnice o xxxxxxxxxx xxxxxx

X případě xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx smyslu xxxxxx 9 Smluv xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx účely xxx xxxxxxx xxxxx, nehmotného xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx účelu xxxx x xxxx 1995 Xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx OECD xxxxxxxxxx xxxxxx "Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx nadnárodní xxxxxxx x daňové správy"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx xxx xxxx x roce 1997 xxxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxx VIII x xxxxxxxx x "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx aplikaci Xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx společenství xx tohoto xxxxxxx" x x "Xxxxxx xxx provádění xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx dohodnutých xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx směrnice xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 6 xx 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 byla Xxxxxxxx aktualizována, x xx xxxxxxx v xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx členskými xxxxx XXXX (xx. ČR) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx I - XXX x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx IX xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Kapitoly X - XXX a XX xxx byly xxxxxxx publikovány v xxxx 2010.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xx xxxx sjednotit xxxxxx daňových xxxxx x xxxxxxxxxx podniků xxx xxxxxx případů xxxxxxxxxx cen, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx x xxx uplatňování odstavce 2 článku 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxx (xxx xxx 6 xxxxxx Pokynu).

1.4

Návaznost Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxxxx přímo xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx zákonech x xxxx v xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx na xx. Xxxx závaznost xxx xxxxxxx Smluv xxxx xxxxx xx skutečnosti, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx signatářem xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx úmluvy x xxxxxxxx právu (xxxxxxxxxx ve Xxxxxx xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx věcí xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské xxxxxx o xxxxxxxx xxxxx). V čl. 31 xxxx úmluvy xx xxxxxxx xxxxxx pravidlo xxxxxxx.

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx x použití odpovídá xxxxxxxxxx uvedeným x čl. 31 Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx odst. 2, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx OECD (jímž xx od xxxx 1995 xxxx Xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx ke xxxxxxxx x ní. X xxxxxx hlediska xxx Směrnici xxxxxxxx xxx xxxxxx účely xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx členskými xxxxx OECD coby xxxxxxxxx pravidlo x xxxxxx 9 Smluv.

Vzhledem x výše xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx ve Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx xxxxx na XXX (xxxx také x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx zkoumání

Z xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx jsou xxxxxxxxx³) x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx zisků x nich xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx na xxxxxx transakcích xxxxxxxx. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx jako výkladové xxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy (xxxx dvoustranných Xxxxx), xxxx xxx xxxx x xxxxxx xxxx "xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx", xxxx mezi xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx transakce, xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx tuzemské xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx zákonů, xxxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxx a xxxxxxx xxxxxxx doporučovaných Směrnicí.

1.6

Sdružené xxxxxxx

X xxxxxxx uvedených x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx a x §23 xxxx. 7 XXX xxxxx, xx sdruženými podniky (xxxxxxxxx osobami) xx xxxxxx, jestliže xx xxxxxx jednoho xxxxx xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx státu xxxx xxxxx xxxxx (xxxxxx právnické nebo xxxxxxx xxxxx) se xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx jednoho xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx xx kontrole xxxx xxxxx podniku xxx Xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 XXX (podíl xxxxxxx 25 % xx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx uplatní xxxxxxxx zákon. Příklady xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx xxxxxxxxx, xxx se jedna xxxxx (xxxxx podnik) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x obchodního zákoníku. Pod xxxxxx xxxxxx xxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným) či xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným, xxxxxxx xxxxxxxx společnosti), představenstvo (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx) xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxx důvodu, xx xxxxxxxxx fyzická xxxxx působí v xxxxxxxxx radách xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx za xxxxxxxxxx, x to xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 ZDP, čl. 9 Xxxxx) existují xxx x xxxxx xxxxxxx úpravě, xxx x xxxxxxxxxxxxx smlouvách xxxxx specifická xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx osobami, xxxxx xxxx vůči sobě xx xxxxxxxxx vztahu. Xxxxx se xxxxxxx x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. g) bod 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx mezi sjednanou xxxxx a cenou xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx jako výdaj (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) XXX na xxxxxx xx zisku;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x půjček; Xx xxxx "xxxxxxxx", xx. cenu, xxxxx xx xxxx sjednána xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podle xxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisu;
• §23 odst. 11 - xxxxxxx xxxxxxx odstupu xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx u xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 odst. 1 xxxx. w) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a xxxx. 2 xxxx. d) - xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• §35b - investiční xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx České xxxxxxxxx xx Xxxxxxxx unie xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx novely XXX č. 438/2003 Sb., xxxxx zavádějí xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx operací xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx Evropské xxxx:

• xxxxxxx ustanovení §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS ze xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx z xxxxxxx xxxxxxxxx států a Xxxxxxxx xxxx 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami;
• §23a až §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx dne 23.7.1990 x společném xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx majetku x výměnách podílů.

Smlouvy x zamezení dvojího xxxxxxx:

• xx. 7 Modelové xxxxxxx - Zisky xxxxxxx: Na xxxxxxx xxxxxx xxxxxx jsou xxxxxx provozovnám (definovány x xx. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, ovšem x xxxxxx modifikací xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx podniku, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx činnost;
• čl. 10, xxxx. 3 Modelové xxxxxxx - definice xxxxxx dividendy (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" podle §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• xx. 12 Modelové xxxxxxx - Xxxxxxxx poplatky, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx ustanovení xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx poněkud xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx se xxxx xxxx nezabývá.

2.

ZÁKLADNÍ ZÁSADY

Při xxxxxxxx, zda jsou xxxxxxxx ceny v xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx, xx

• xxxxxxx skupiny xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx podniky (xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxx obchodů mezi xxxx (xxxx. xxx xxxxxxx, čeho se xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního odstupu xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx řádné xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx obchodní xxxxx (xxxxxxxxx, převody) xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx obchodní xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx najít k xxxxxxx xxxxxxxxxx, které xxxx předmětem daňové xxxxxxxx xx dalších xxxxxxx xxxxxx správy (xxxx. místní šetření, xxxxxxxxxxx činnost), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transakce. X xxxx, aby mohly xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx kterých xx uskutečňují, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx kritérií:

a) xxxxx z rozdílů xxxx řízenou a xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx zásadně xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, tedy xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) je xxxxx provést přiměřené xxxxxx tak, xxx xxx xxxxxxxx vliv xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx převodních xxx xxx xxxx xxx x ojedinělých xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, tzn. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxxx se uskutečňují. Xx xxxxxxx xxxxxxx xx nutné xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx xxxx x), xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx určující xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx těchto 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx

• X věcí (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) je třeba xxxxxxxx jejich xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx na xxxx, xxxxx nabídky xx xxxx;
• X xxxxxxx nehmotného xxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx (např. xxx-xx o xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx majetku (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, v jakém xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Vykonávané xxxxxx

Xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx (rizika) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx být xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx skupiny xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx různé xxxxxx x nezávislé xxxxxxx. Xxx např. x xxxxxxx xxxxxxx, výzkum x vývoj, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx, financování, xxxxxx funkce atd.

Stejně xxx xxxxxxxxxx podniky xxxxx nést xxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Smluvní podmínky

Na xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxx xxxx xxx xxxxxxxxx zodpovědnosti x xxxxxx či xxxxxxx x xxxxxxxxxxx transakcí (xxx xxxx xxxxxxxxx xxx). Smluvní xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x korespondence xx xxxxxx xxxxxxxxx, pokud xxxxxxxxxx písemná xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx ekonomických xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx podmínek na xxxx, xxxx xxxx xxxx.: xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, dostupnost xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx nabídky x xxxxxxxx, xxxxx xxxx, xxxxxxx náklady, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx (xxxxxxxxx, uplatnění xxxxxxx xxxx.), regulace trhu xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx být xxxxx x průnik xx xxxx xxx, kdy xxxx mohou xxx xx xxxxxx míry xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx zavedení produktu xx xxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx nižší xxxxxxx prodejní xxxx xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx jsou xxxxxxxx ceny mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxx x xxxxx x další xxxxxxxxxxx, např.:

• zjištění, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx skutečně xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx úzce x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx transakce), x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx nejsou xx smluvních xxxxxxxxxx xxxxxxxx vzájemné xxxxxxxxxx, xxxx. proti dodávce xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, x jejichž xxxx xx xxx xxxxxxx xxxx xxxxx,
• xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xx xxxx zdaňovacích xxxxxx (např. xxxxx xxxxx za xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxx členové xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx a vyhodnocení xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxx na xxxx převodních xxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx naopak xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, v xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx za xxxxxxxxxxx výrobky či xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX PRO XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx xxxxxxxxx srovnávací x xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx. X xxxxxx xxxxx doporučuje Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx cen, případně xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx lze rozdělit xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx transakční xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx transakční xxxxxx:

Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx nezávislých xxx x cen x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx nebo z xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Metoda xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx - XXX, xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - CUT)

Srovnává xxxx x řízené xxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx nezávislé transakci xx srovnatelných xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx je nejjednodušší x hlediska xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Metoda ceny xxx opětovném xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx Xxxxxx price xxxxx - RPM)

Vychází x xxxx, za xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx xxxxxxxxx prodejce]

Použití: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx produktu, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Metoda xxxxxxx x přirážky

(Cost plus xxxxxx - cost+)

Vychází x nákladů, xxxxx xx dodavatel x xxxxxx transakci xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx sdruženému xxxxxxx. X xxxxx xxxxxxxx xx pak xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx závislý xxxxxxxxx (xxxxxxx) podstatně xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Shrnutí xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx metod

Tradiční xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx vždy xx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx obchodního xxxxxxx (x naší xxxxx xxxxx pojem xxxxx xxxx xxxx hrubou xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx těchto xxxxxxxxx xx nutné xxxx "xxxxxxx" xxxx xxxxxxxxx x xxxxx, které xxxxx xxx xxxxx xx xxxx xxxx xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx užití xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx metod se xxxxxxxx xxxxx, které xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx rozdělení xxxxx

(Xxxxxx xxxxx method)

Vychází xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x řízených transakcí. Xxxxx xxxx je xxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, které xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx. xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxxx xx rozdělen xx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x vytvoření tohoto xxxxx přispěl.

K xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx rozdělení zisku, xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx mají sdružené xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Zjednodušeně xxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx nezávislých xxxxxxx xxx určíme xxxxxx xxxxxx na xxxxx xx xxx dosáhnout xxxxxxxx podnik.

Použití: xxx, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx natolik provázané, xx xxxxxxx být xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx - XXXX)

Xxxx metoda xxxxxx čisté xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x příslušnému xxxxxxx, xx. xxxxxxxxx finanční xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx ukazateli xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (např. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx k nákladům, x prodeji, apod.)

TNMM xxxxxxx obdobně jako xxxxxx xxxx při xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx metody

Výběr příslušné xxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx striktně xxxxx, xxx se xxxxx xxxxxx použije. Xxxxxxxx xxxxxxx jednotlivých xxxxx xx tedy xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx podniku. Xx xxxx se xxxxxxxx xxxxxx získávání xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx převodní xxxx.

X ohledem xx xxxxx od xxxx 1995 a na xxxxxxx zkušeností xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX xxxxxxxx, xxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx metody xxx xxxxxxxxx případu".

4.

DOKUMENTACE

České xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxx §92 XX konkrétně xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx prokazuje xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx uvádět x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, dodatečném xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx průběh řízení, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx subjekt x prokázání xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx správné xxxxxxxxx xxxx, x xx xx předpokladu, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx evidence."

V xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx DŘ správce xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx věrohodné xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx převodní xxxx v xxxxxxxxxx xx xxxxxxx tržního xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx dokumentace x xxxxxxxxx xxxxx xx strany xxxxxx xxxxxx se postupuje x xxxxxx podle XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx x Pokynu D-334 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x rozsahu xxxxxxxxxxx xxxxxxx tvorby xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx lze najít xx internetových xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 odst. 7 XXX x xx. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx správu stanovit xxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, které se xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Xxxxx jednostranným xxxxx může dojít x xxxxxxx zdanění. X zabránění dvojímu xxxxxxx se provádí xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx bude xxxxxxxx xxxxxxx x Xxxxxx X-335 (Xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x praktické xxxxxxxx následných úprav xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX CENOVÉ DOHODY

Směrnice x převodních xxxxxx xxxxx mj. možnost xxxxxxxxxx předběžných cenových xxxxx, které xxxx xxxxxxxxxxx x předcházení xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Jde xxxxxxx o ujednání xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x daňovou xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxxx před xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), xxxxx xx dostupný xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

7.

ZÁVĚR

Tento xxxxxxxxx pokyn xxxx xxxxxxxxx dokumentem, bude xxxxxxxx xxxxxxxxx případně xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, aby x xxx xxxx podchyceny xxx vlivy xxxx xxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx v oblasti xxxxxxxxxxx převodních cen.

Tento xxxxx nahrazuje xxxxx č. D-258 xxxxxx pod x.x.: 491/1554/2004 a xx xxxxxx od 1.1.2011.

 

Xxx. Jan Xxxxxx, x. x.

xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxx x dalších xxxxxxx xxxxxx metodického xxxxxx, xxx xxxxxxxxx ve Slovníčku, xxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Transfer Pricing Xxxxxxxxxx xxx Multinational Xxxxxxxxxxx xxx Tax Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx xxx hospodářskou xxxxxxxxxx x xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX (Xxxxx Tax Xxxxxxxxxx xx Income xxx xx Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx XXXX xxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách české xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx označovány xxxx řízené xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "controlled transaction") xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx jako xxxxxxxxxxxx, xxxxxx či závislé.

Příloha x. 1

V xxxx příloze jsou xxxxxxxx názorné příklady x xxxxxxxxxx informace x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

x xxxx 1.6. Sdružené xxxxxxx

X xxxxxxxxx případů xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx sdruženými xxxxxxx x vztahů mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X se xxxxxx xx xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx xxxxx X, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transakci xxxx A x X:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx státě X xx

100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx společností X xx xxxxx X x xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xxxxx xx xxxxx společností X x C), xxx xxx xxxxxxxxx transakci xxxx dceřinými společnostmi X a C xx xxxxxxx transakci:

Mimoto xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx i xxxx xxxxxxxxxxxx X x X případně xxxx společnostmi A x C.

c) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X ve xxxxx X je 100 %ním xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx xxxxx X, xxxxxxxxxx B xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx X a xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X ve xxxxx W (xxxx xxxxxxxxxx X se xxxxx podílí na xxxxx společnosti B x xxxxxxx xx xxxxxx xx jmění xxxxxxxxxxx X a X), xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx

x xxxxxx přímého xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X x X xxxx X x X, xxxx B x X, xxxx X a X

x xxxxxx xxxxxxx podílu xx xxxxxxxx xxxx X x X,

x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx A xx X a X xxxx X x X, xxxx X x D, mezi X a D

d) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X1 a 60% vlastníkem xxxxxxxxxxx X2; společnosti X1 x X2 se xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X tak, xx X1 vlastní 20 % x xxxxxxxxxx X2 10 % této xxxxxxxxxxx X; každá z xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx sídlí x xxxxx státě;

Za xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx pouze xxxxxxxxxxx X1 x X2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx xx kapitálu xx hlasovacích xxxxxxx. Xxx. X x X1, xxxx. X x A2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 1 XXX. Osoby X1 x X2 xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §23 xxxx. 7 písm. x) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx situace xx xxxxxx xxxx x xxxxxxxx x) x xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx xxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx X. V xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx M a X řízenými, xxxxx xxxxxx osoba xxxxxx xxxxxxxxxx X a xxxxxxx xx xxxxxx xx vedení xx xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 písm. x) bodu 2 XXX). Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx společnostmi X x A1, xxxx xxxxxxxxxxxx M a X2 x mezi xxxxxxxxxxxx A1 x X2. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Existují xxxxxxxxxxx A, X, X, X, E x X. Každá xx společností xx xxxxx na kapitálu xxxxx společnosti, jak xxxxxxx následující graf:

Protože xxxx jednotlivými xxxxxxxxxxxx xx vždy xxxxxxx 25% xxxxx xx xxxxxxxx druhé xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx lze xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx osoby. Xxxx. xxxxxxxxxxx X x X jsou vzájemně xxxxxxx kapitálově spojenými, xxxxxxx podíl xxxxxxxxxxx X na xxxxxxxxxxx X xxxx xxxx xxx 25 % x xxxxx xxxxxxxxxxx X xx kapitálu xxxxxxxxxxx D je xxxx větší xxx 25 %. Podmínka xxxxxx xxxxxxx 25 % podílu xxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xx skupině xxxxxxx dodržena.

Tedy mezi xxxxx těmito xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx xxxx x předchozím případě xxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, X, X, D, X x F. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (změna xx x podílu xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx osoby xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, B, X x X, x xxxx xxxx kapitálově xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x D. Xxx, xx podíl xxxx. X xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx než 25 %, xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx x) xxx xx sobě xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (sdružených podniků), x xx skupina xxxxxxx X, X, X x X x xxxx xxxxxxx xxxxxxx C x X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx probíhat xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx těchto skupin.

h) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X, x.x.x., a společnost X, x.x. Jednatelem xxxxxxxxxxx X, x.x.x., xx xxx X. Xxx X xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx jsou xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx osoby x xxxxxx podílu xxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., x B, x.x., xxx mohou xxxxxxxx řízené xxxxxxxxx.

Xxxxx xx o xxxxx xxxxxxxxxxxx případy vztahů xxxx xxxxxxxxxx podniky, x xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, vč. xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x bodu 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx se xxxx xxxxxxxxx uskutečňují, xxxxxxxxxx za srovnatelné, xxxx xxx naplněno xxxxx x následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxx x srovnatelnou xxxxxxxxx xx neměl ovlivnit xxxxxxxx (faktor), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx být xxxxxxxxxx xxx účely porovnání xx nevýznamné

Příklad:

Německá xxxxx xxxxxx x tuzemsku xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx účelem xxxx xx ČR xxxxxxx xxxxxxx vybavení, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx nejlépe najít xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (srovnatelného) xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx zahraničního (xxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx tak, xxx xxx xxxxxxxx xxxx zjištěných rozdílů.

Příklad:

cena xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx obsahující náklady xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx transakce xxxx xxxxxxxxx náklady xxxxxxxxxx

X takovém případě xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx obou xxxxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxx rozdíl x xxxx způsobený xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx nákladů.

k xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. funkční xxxxxxx lze ilustrovat xx následujícím příkladu:

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx A x B x xxxxxxxxx mezi X x X bylo xxxxxxxx, že

společnosti X x X xxxx xxxxxxxxxxx funkce (xxxxxx), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx společnosti X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X xx xxxxxxxxxxx (má xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xxxxx xxxxxxxx x výzkum x xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx tedy xxxxx, xx při xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx B má xxxxxxx jinou xxxxxx (xxxxxxxxxx + xxxxxx x xxxxx) xxx xxxxxxxxxx Y (xxxxx xxxxxxxxxx).

k bodu 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:

Xxxxxxx kontrolou xxxx xxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx ve xxxx 5 %. Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, Z, xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx na srovnatelném xxxx. Xxxx společnosti xxxxxxxx přirážku ke xxxx xxxxxxxx 10 % u X, 12 % x X a 15 % x X.

X xxxx tedy xxxxx, xx přirážka společnosti X xx se xxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx 10 – 15 %. Za xxxxxxxxxxx, xx společnost X xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx kus xxxxxxxx 100 Xx, xxx xx xx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x rozpětí 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx xxxxxxxx převodních xxx

Xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transakčních xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen. Xxxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxx x Xxxxxxxxxxx jsou xxxxxxxx podniky xx xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx své xxxxx xxxxxxxxxxxxxx za převodní xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx x následujícím xxxxxxxx xx xxxx převodní xxxx.

Xxxxxxxx: Terminologie xxxxxxx x tomto příkladě xx nemusí shodovat x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Metoda xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx je xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxx (ř. 1), která byla xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx s xxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xx srovnatelných xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx opětovném prodeji

Při xxxxxxx metody ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx zjistit, xxx xx rozpětí, xxxxx xx odečítá xx xxxxxxx prodejní xxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx nezávislými xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, přičemž hrubé xxxxxxx xxxxxxxx Distributorem xxxx 50 %.

3. Xxxxxx nákladů a xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x přirážky xxxxxxxxxx, xxx je xxxxx zisková xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x výrobním xxxxxxxx Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx u xxxxxxxxxxx výrobce x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx podmínek x xxxx transakcí, xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxxx činí 100 %

4. Xxxxxx rozdělení zisku

Při xxxxxxx xxxxxx rozdělení xxxxx je zisk xxxxxxxx na základě xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx této skupiny xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, např. xx xxxxxxx xxxxxx nákladů xx xxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxx. x xxxxxxxxx xxxxxxxx vyplývá, xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx 8.000 $, t.j xxxxxxxx cena xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx ostatních nákladů 7.000 $ (x. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx metoda xxxxxxx xxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxx, zda xxxx xxxxx xxxxxxx xx shodné x xxxxxx xxxxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx distributor x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx. Z příkladu xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx u Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Příloha x. 2

Vyhláška xxxxxxxx zahraničních xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě o smluvním xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxx, v xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx je xxxxx xxxxxxx ve xxxxxxx x xxxxxx celkové xxxxxxxxxxx, x xxxxxx x přihlédnutím k xxxxxxxx a xxxxx xxxxxxx

2. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx textu, xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx ke xxxxxxx, x xxx xxxxx xxxx xxxxx stranami x souvislosti x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx vyhotovená jednou xxxx více xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxx ostatními xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx vztahující xx xx xxxxxxx.

3. Xxxxx s celkovou xxxxxxxxxxx xxxx brán xxxxxx:

x) xx každou xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x níž xxxxx xxxx stranami;

b) xx jakoukoliv xxxxxxxx xxxxx při provádění xxxxxxx, xxxxx založila xxxxxx xxxxx, týkající xx jejího xxxxxxx;

x) xx každé xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx stranami.

4. Xxxxx xxxx chápán xx xxxxxxxxx xxxxxx, potvrdí-li xx, xx to xxxx xxxxxxx stran.

Xxxxxxx x. 3

Přehled xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (ke xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx obsahuje xxxxxxxx 2 xxx Modelové xxxxxxx (xxxxxxxx úprava xxxxx)	&xxxx; Xxxxx článek xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX k omezení xxxxxxxx 2 na xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx x xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Zéland	9	ano	ano
Polsko	9	ne	ne
Portugalsko	9	ano	ne
Rakousko	9	ne	ne
Rumunsko	9	ano	ne
Rusko	9	ne	ne
Řecko	9	ne	ne
Singapur	9	ne	ne
Slovensko	9	ano	ano
Slovinsko	9	ano	ano
Spojené xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Lanka	6	ne	ne
Sýrie	9	ano	ano
Švédsko	9	ne	ne
Španělsko	9	ano	ano
Švýcarsko	9	ano	ano
Tádžikistán	9	ne	ne
Thajsko	9	ne	ne
Tunisko	9	ano	ne
Turecko	9	ano	ano
Ukrajina	9	ne	ne
USA	9	ano	ano
Uzbekistán	9	ano	ano
Velká Británie	9	ne	ne
Venezuela	9	ne	ne
Vietnam	9	ne	ne