Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Zrušen Xxxxxxx x. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx x uplatňování xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x postupy upravené xx Směrnici o xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx vypracované xx formě Xxxxxx Xxxxxx pro fiskální xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx spolupráci x xxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxxx xxxx XXX) ¹).

Xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxx xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx o zamezení xxxxxxx zdanění, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx republika x jinými xxxxx, x x platnými xxxxxx České xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx zajištění xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx zmíněných transferů xxxxxx nadnárodních xxxxxxxxxxx x to xxx xx strany xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxx českou xxxxxxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxx se xxxxxxx uplatnění xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx Xxxxx republiky.

1.

PŘEVODNÍ XXXX, PRINCIP XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx lze konstatovat, xx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (obvyklé) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx daňovými xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, v xxxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Tyto ceny xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx způsobem, jak xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx nejsou xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx spojené (xxxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx zjednodušeně xxxx, xx xx xxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx, xxx jsou xxxxxxx x xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx:

X. xx Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. x xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx z xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx smlouvy o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění

Jde xxxxxxx o článek 9, x xx xxx xxxxxxx dvoustranných XXXX x také xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, kterou xxxxxx XXXX.

Xxx xxxxxxxx xxx pro daňové xxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx smlouva, kterou xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx v xxxxx případě xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx těchto xxxxx xx xx strany XXXX xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx včetně xxxxxxxxxxx Komentáře.

Obdobně je xxxxxxxx oblast xxxxxx xxxx, xxx xx xxxxxxxxx dle §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxx xxx, xx znění pozdějších xxxxxxxx (xxxx jen XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, k jejichž xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xx Česká xxxxxxxxx xxxxxx, jsou xxxxxxxx xxxxxxxx řádu; stanoví-li xxxxxxxxxxx smlouvy xxxx xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x článku 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx podílí přímo xxxx nepřímo xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx podniku xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, nebo

b) xxxxx xxxxx se xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx smluvního xxxxx,

x xxxxxxxx x xxxxxx x x druhém xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxx finančních xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxx uloženy x xxxxx xx xxxx od xxxxxxxx, xxxxx by xxxx xxxxxxxx mezi nezávislými xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx zisky, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx z těchto xxxxxxx, jež však xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx podniku x xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx písmeny x) a b) xxxxxx xxxxxxxxxx jsou xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, v další xxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx tržního xxxxxxx xxxxxxxx tuzemský xxxxx x §23 xxxx. 7 XXX, xxxxx:

1) xxxxxxxx x stanovuje xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx účely xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx ceny xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx cen, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx x xxxxxxx obchodních xxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx podmínek, x není-li tento xxxxxx xxxxxxxxxx doložen, xxxxxx správce daně xxxxxx daně xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx; ..."

2) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx xx x XXX širší xxxxx xxxx "xxxxxxx", x xx x xxxx blízkých x xxxx xxx xxxxxxx x) xxxx 5. Xxx těchto xxxxxxxxxx xxxx xxx úpravu xxxxxxx xxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx osobami xxxxx xxxxxxxxx či blízkými xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx těmi xxxxx-

xx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx státu, xx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx nemá uzavřenu Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo na xxxxxxxxxxx xxxxxxx dle xxxxx XXX xx xxxxxxx i x xxxxxxx, že xxx x xxxxxxxx podniky xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx xx smyslu xxxxxx 9 Smluv xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx nejobtížnější xxxxxxx xxxxxxxxx cen pro xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky. X xxxxxx xxxxx xxxx x xxxx 1995 Výborem xxx xxxxxxxx záležitosti XXXX xxxxxxxxxx xxxxxx "Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxx nadnárodní podniky x daňové xxxxxx"²) (xxxx jen Xxxxxxxx). Xxxx Směrnice xxx xxxx v xxxx 1997 xxxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxx VIII x doplněna o "Xxxxxxxx xxx sledování xxxxxxx při xxxxxxxx Xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx obchodního společenství xx tohoto xxxxxxx" x o "Xxxxxx xxx xxxxxxxxx předběžných xxxxxxxx ujednání při xxxxxxxx dohodnutých postupech" (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx x České xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 ze 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) a xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 6 ze 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x návazné směrnice).

V xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx xxxxxxx v xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx státy XXXX (xx. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx I - III a xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx IX týkající xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx x podnikových xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Kapitoly X - XXX x XX pak byly xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2010.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx případů xxxxxxxxxx xxx, minimalizovat xxxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx daňové xxxxx (xxx bod 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx českou legislativu

Principy Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx přímo xxxxxxxxx x českých xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx x xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx na xx. Xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx Česká xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx mnohostranné xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx xx Sbírce xxxxxx pod č. 15/1988 Sb. xxxx Vyhláška xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. září 1987 x Xxxxxxxx xxxxxx x smluvním xxxxx). X čl. 31 xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx přijetí x xxxxxxx odpovídá xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx odst. 2, xxxxx xxxx členskými xxxxx OECD (xxxx xx xx xxxx 1995 také Česká xxxxxxxxx) xxxxx xx xxxxxxxx x ní. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx využívat xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx jako je xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx OECD xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x výše uvedenému xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx ve Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx xxxxx na XXX (xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx zkoumání xxx Xxxxxxxx jsou xxxxxxxxx³) x xxxxxx ocenění x xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx podílejí. Xxxxxxx Směrnice xx xxxxxxx jako výkladové xxxxxxxx k čl. 9 Modelové xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxxx Smluv), xxxx xxx xxxx x xxxxxx xxxx "xxxxxxxx jednoho xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx", čili xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x rozdělení xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx tuzemské xxxxxxxx podniky, xxxxxxxxx xx podle tuzemských xxxxxxxx zákonů, xxxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxx a xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx x čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx a x §23 odst. 7 ZDP xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx tytéž osoby (xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx) se xxxxx xxxx nepřímo xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx jednoho státu x podniku druhého xxxxx.

Xx se xxxxxx xxxxxxx xx kontrole xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx je xxxxxx xxxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx xxxxxxx 25 % xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Smlouvy xxxx xxxxxxxx neobsahují, xxxxx se uplatní xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxx xxxxxxx x příloze č. 1 xxxxxx pokynu.

Při xxxxxxxxx, xxx xx jedna xxxxx (xxxxx xxxxxx) xxxxxx na xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx vycházet z xxxxxxxx xxxxxxxx, tedy x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx lze x xxxxx xxxxxx xxxxxx jednání xxxxxx xxxxxxxxxxx, tj. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx orgánů nebo xxxxxx xxxxx, např. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx s xxxxxxx omezeným) či xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), představenstvo (xxxxxxx společnosti, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx) xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx společnosti xxxxx x toho xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx radách těchto xxxxxxxxxxx. Vždy xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx osoby xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, x xx xxx může xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx základní xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 ZDP, xx. 9 Smluv) existují xxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx uskutečněných xxxx osobami, xxxxx xxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx se zejména x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. g) bod 3 - "překlasifikace" xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx na trhu xxxxx §23 odst. 7 ZDP x xxxxx, které xx xxxxxxxxxx jako xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 písm x) ZDP xx xxxxxx xx xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x xxxxxx; Xx cenu "xxxxxxxx", xx. xxxx, která xx byla xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx zvláštního xxxxxxxx předpisu;
• §23 xxxx. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 odst. 1 xxxx. w) - xxxxx kapitalizace;
• §35a odst. 2 písm. x) - xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• §35b - xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx Xxxxx republiky xx Evropské xxxx xxxxxx účinnosti xxxxxxxxxx xxx xxxxxx XXX č. 438/2003 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx zdanění xxxxxxxxx operací xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx zemí Evropské xxxx:

• xxxxxxx ustanovení §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS ze xxx 23.7.1990 o xxxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx z xxxxxxx xxxxxxxxx států x Xxxxxxxx rady 2003/49/ES xx dne 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx úroků a xxxxxxxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a až §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx dne 23.7.1990 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxxx, převodech xxxxxxx x výměnách xxxxxx.

Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Zisky xxxxxxx: Xx základě xxxxxx xxxxxx jsou xxxxxx xxxxxxxxxxx (definovány x xx. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx ze zvláštního xxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, který xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx činnost;
• čl. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxx §22 odst. 1 xxxx. g) bod 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, odstavec 6;
• xx. 12 Modelové xxxxxxx - Xxxxxxxx poplatky, xxxxxxxx 4;
• čl. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx poněkud xxxxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x xxxxx metodický xxxxx se xxxx xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, zda xxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxx xx xxxxxx, xx

• xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx by byli xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (tedy xxxxxxxxxxxx daňovými xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx zaměřuje na xxxxxx xxxxxxx mezi xxxx (xxxx. xxx xxxxxxx, xxxx se xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx podmínek xxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx řádné xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx obchodní vztah (xxxxxxxxx, xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx transakcí xx xxxxxx obchodní xxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx najít x xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx předmětem xxxxxx xxxxxxxx xx dalších xxxxxxx xxxxxx správy (xxxx. xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx, xxx xxxxx xxx transakce xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx x rozdílů xxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx zásadně xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx být považovány xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) xx xxxxx provést přiměřené xxxxxx tak, xxx xxx vyloučen xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Při xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx převodních xxx xxx xxxx xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx najít plně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx, okolnosti, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xx většině xxxxxxx xx xxxxx provádět xxxxxx (eliminaci) xxxxxxx xxx bodu x), xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx provádění xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx majetku x xxxxxx

• X věcí (xxxx. zboží, nemovitostí xxx.) xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx na xxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxx;
• X xxxxxxx nehmotného xxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx x poskytnutí xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx majetku (xxxx. xxxxxx, obchodní značka, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx ochrany, předpokládané xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X poskytovaných xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxx, x jakém xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. xxxxxxx analýza xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxx činností a xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx sdružených podniků xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx různých funkcí xxxxxx skupiny nadnárodních xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx různé xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxx. x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx atd.

Stejně xxx jednotlivé xxxxxxx xxxxx nést xxxxxx xxxx rizika, xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx podmínky

Na xxxxxxx zjištěných smluvních xxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxx mají xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx přínosy x prováděných transakcí (xxx také xxxxxxxxx xxx). Smluvní xxxxxxxx xxxx xxxxx vyplývat x korespondence či xxxxxx xxxxxxxxx, pokud xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx, jako jsou xxxx.: geografické umístění, xxxxxxxx trhu, xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx nabídky x poptávky, xxxxx xxxx, xxxxxxx náklady, xxxxxxxx xxxxxxx, čas (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx novinek xxxx.), regulace xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx podnikatelských xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx x xxxxxx na xxxx trh, kdy xxxx xxxxx xxx xx xxxxxx míry xxxxxxxxx vyššími náklady xx zavedení produktu xx trh při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx jsou xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky stanoveny xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx brát v xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, např.:

• zjištění, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda kontrolovaná xxxxxxxxx nesouvisí úzce x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx transakce), x xxxxxxxxx případech xxxxx xxxxxxxxx jednotlivé transakce xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx nejsou xx xxxxxxxxx podmínkách xxxxxxxx vzájemné kompenzace, xxxx. proti xxxxxxx xxxxx xxxx účtovány xxxxxx, o xxxxxxx xxxx je pak xxxxxxx xxxx zboží,
• užití x srovnání xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (např. vývoj xxxxx xx xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx a xxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx subjekt xxxxxxx xxxxxx, vykazují xxx x ostatní xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx rozpětí

Při xxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, které mohou xxx xxxx xx xxxx převodních xxx xx nebudeme xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, ale naopak xxxxxx xxxxx vždy xxxxxxxx x určitým xxxxxxx rozpětím, x xxxxx xxxxx se xxxxx ceny za xxxxxxxxxxx výrobky či xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX PRO XXXXXXXX PŘEVODNÍCH XXX

Xx xxxxxxx xxxxxxxxx srovnávací x xxxxxxx analýzy xxx přistoupit ke xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx. X xxxxxx xxxxx doporučuje Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx xxx zjištění xxxxxxxxxx cen, případně xxxxxxxxx těchto xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx transakční xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx metody xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx x cen x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx nebo x xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx - XXX, také Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - XXX)

Xxxxxxxx ceny x řízené transakci x xxxxxx ve xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx srovnatelných okolností.

Tato xxxxxx je nejjednodušší x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx vyžaduje xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: nejlépe, xxxx xxxxxxxx xxxx srovnatelný

(totožný) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx method xxxx xxxx Resale xxxxx xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x xxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (dodavatele) xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (konečnému xxxxxxxxxx), tato xxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx (hrubou přirážku) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx závislého xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, kde prodejce xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x přirážky

(Cost xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xx dodavatel x xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx nebo xxxxxx xxxxxxxxxxx sdruženému podniku. X xxxxx xxxxxxxx xx xxx přičtena xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx dodavatele]

Použití: tam, xxx závislý xxxxxxxxx (xxxxxxx) podstatně nepřispívá x xxxxxxx prodávaného xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx dohod x xxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx tradičních xxxxxxxxxxxx metod

Tradiční xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx ceny, xxxxxxxx xx znalosti xxxxxxx obchodního xxxxxxx (x xxxx praxe xxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxx). Xxxxxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx nutné vždy "xxxxxxx" xxxx xxxxxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxxx xx xxxx xxxx xx přirážky.

3.2

Ziskové transakční xxxxxx

Xxx užití xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx se xxxxxxxx zisky, xxxxx xxxxxx z xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

(Profit xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx ze xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx xx xxx na základě xxxxxxx zásluh (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, které xx na xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx podílejí. Xxx. celkový xxxx x xxxx transakce xx xxxxxxxx na xxxxxxx xxxx, jak xxxxx xxxxxxxx podnik x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx.

X tomu, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx funkcemi, xxxx mají xxxxxxxx xxxxxxx zúčastněné xx xxxxxxxxx. Zjednodušeně řečeno xxx míry xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xx měl dosáhnout xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: tam, xxx xxxx jednotlivé xxxxxxxxx natolik provázané, xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx rozpětí

(Transactional xxx xxxxxx xxxxxx - XXXX)

Xxxx metoda xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx základu, xx. porovnává xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx transakcí x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx souvisejícími xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. ziskovost, xxxxxxxxxxx k xxxxxxxx, x xxxxxxx, xxxx.)

XXXX xxxxxxx obdobně xxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xx provedené xxxxxxx, xxxxx xxxxx striktně xxxxx, kdy xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx je xxxx xxxxx posoudit zejména x ohledem xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx podniku. Xx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx získávání xxxxxxxxx x srovnatelných transakcích x nutnosti xxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X ohledem xx xxxxx od xxxx 1995 x xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx metod XXXX navrhuje, xxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx výběr XX xxxxxx xxxxxxxxx z xxxxxxxx "nejvhodnější xxxxxx xxx okolností případu".

4.

DOKUMENTACE

České xxxxxx zákony xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ukládající xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxx §92 XX konkrétně xxxx. 3 a 4 "Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx x řádném daňovém xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx správce xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x prokázání xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx pro správné xxxxxxxxx xxxx, x xx xx předpokladu, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx z xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx."

X xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XX xxxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x doložení xxxx použité xxxxxxxx xxxx x návaznosti xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx vyžadování dokumentace x xxxxxxxxx cenám xx strany xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx x řízení xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx x Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx k rozsahu xxxxxxxxxxx xxxxxxx tvorby xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, č.j.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx lze xxxxx xx internetových xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x čl. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx opravňují xxxxxxx správu xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx zjištění, xx xxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx se xxxx od xxx "xxxxxxxxx". Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx může dojít x xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx úpravy xxxxx, xxxxxxx výklad x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx v Pokynu X-335 (Sdělení Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x praktické xxxxxxxx následných xxxxx xxxxx x titulu xxxxxxxxxx xxx, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX DOHODY

Směrnice x převodních cenách xxxxx mj. xxxxxxx xxxxxxxxxx předběžných xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x předcházení xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxx xxxxxxx o ujednání xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x daňovou xxxxxxx x cenách x xxxxxxxxxx dodání x xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx před xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx xxxxxxxxxxx x předběžnými xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx je xxxxxx x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x závaznému xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx sjednávaná xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách české xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

7.

ZÁVĚR

Tento xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx případně xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, xxx x xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx změn xxxxxxxxxxx, tak i xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Tento xxxxx xxxxxxxxx pokyn č. D-258 vydaný xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx účinný od 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Knížek, x. r.

vrchní xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Pozn. x vysvětlivky:

Vysvětlení xxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x převodními xxxxxx xx obsaženo xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx metodického xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, xxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx správy.

Směrnice - Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Transfer Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx and Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx xxx economic xx-xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Modelová (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího zdanění XXXX (Model Xxx Xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxx xx Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx XXXX xxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách české xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx transakce (xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "controlled transaction") xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Stejně xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxx xx závislé.

Xxxxxxx x. 1

V xxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x jednotlivým xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

x xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx případů xxxxx xxxxxxxxxx cen xxxx xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxxx ve xxxxx X je 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X ve xxxxx X, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx A x X:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx xxxxx X xx

100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx společností X xx xxxxx X x xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X (xxxxxxxxxx A se xxxxxx přímo na xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx xxxxx řízené xxxxxxxxx x tomto xxxxxxx xxxxxxxxxx i xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx xxxx společnostmi A x X.

x) Mateřská xxxxxxxxxx X xx xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X, xxxxxxxxxx X vlastní x 50 % xxxxxxxxxx C ve xxxxx X a xxxxxxx xxxx 70 % podílu xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx W (xxxx xxxxxxxxxx A xx xxxxx podílí xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x nepřímo se xxxxxx xx jmění xxxxxxxxxxx X x X), xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx

x xxxxxx přímého xxxxxx xxxxxxxxxxx B na X x D xxxx B a X, xxxx B x X, mezi X a X

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx X a B,

z xxxxxx nepřímého podílu xxxxxxxxxxx A xx X x X xxxx X x X, xxxx X x X, mezi X x D

d) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx M xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X1 a 60% vlastníkem společnosti X2; xxxxxxxxxxx X1 x X2 se xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X xxx, xx X1 xxxxxxx 20 % a xxxxxxxxxx A2 10 % této společnosti X; xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx sídlí x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx společnosti X1 x X2, xxxxxxx xxxxx v xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx xx xxxxxxxx xx hlasovacích právech. Xxx. M x X1, xxxx. M x A2, jsou xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §23 odst. 7 xxxx. a) xxx 1 XXX. Xxxxx X1 a X2 xxxx vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §23 odst. 7 písm. a) xxx 2 ZDP.

e) Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx v xxxxxxxx x) s xxx rozdílem, xx xxxxxxxx společnosti X (xxxxxxx osoba) xx xxxxxxx jednatelem xx xxxxxxxxxxx C. V xxxxxxx případě xxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X řízenými, neboť xxxxxx osoba xxxxxx xxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx podílí xx xxxxxx ve xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 xxxx. x) xxxx 2 XXX). Xxxxx řízené xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx vztazích xxxx xxxxxxxxxxxx M x X1, mezi xxxxxxxxxxxx X x X2 x xxxx xxxxxxxxxxxx X1 x X2. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxx v tomto xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, X, E x F. Každá xx xxxxxxxxxxx má xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx graf:

Protože xxxx jednotlivými xxxxxxxxxxxx xx xxxx alespoň 25% xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx xxxxxxx uvedené xxxxxxxxxxx xxx považovat xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx osoby. Xxxx. xxxxxxxxxxx X x X jsou vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx společnosti X xx xxxxxxxxxxx X xxxx xxxx xxx 25 % x podíl xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X je xxxx xxxxx než 25 %. Podmínka xxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxx musí xxx vždy xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx články (xxxxxxxxxxxx) ve xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx xxxxxx společnostmi xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx společnosti X, X, C, D, X a X. Xxxxx xx společností xx podíl na xxxxxxxx další xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx je x podílu xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxx C):

Za xxxxxxxx xxxxxxxxxx spojené xxxxx xxx považovat společnosti X, X, E x X, a xxxx xxxx kapitálově xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x D. Xxx, xx xxxxx xxxx. X xx xxxxxxxxxxx X je xxxxx xxx 25 %, vznikají xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx x) xxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxx podniků), x to skupina xxxxxxx A, X, X x X x xxxx skupina xxxxxxx X x X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxx mohou xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx těchto xxxxxx.

x) Xxxxxxxx společnost X, x.x.x., x xxxxxxxxxx X, x.x. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, s.r.o., xx xxx X. Xxx X xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx xxxx obě xxxxxxxxxxx považovány za xxxxx spojené xxxxx x titulu podílu xxxxxx xxxxx xx xxxxxx nebo xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., a X, x.x., xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xx o velmi xxxxxxxxxxxx xxxxxxx vztahů xxxx xxxxxxxxxx podniky, x praxi xxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx vztahů, vč. xxxxx ovládání xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x bodu 2.1. Xxxxxxxxxx analýza

K tomu, xxx mohly být xxxxxxxxx či xxxxxxxx, xx kterých se xxxx transakce xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx za srovnatelné, xxxx být naplněno xxxxx x následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx neměl xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), která xx prověřována, xxx. xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx být xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx, které xxxx pak dodávány xxxxxxx xxxxxxxx společnosti. Xx tímto účelem xxxx xx XX xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx i xxxxxxxx ke xxxxxxxxxx.

Xxx xx xxxxxxx najít xxxx srovnatelnou xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx výrobce xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx zahraničního (xxxxxxx německého) odběratele xx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx dceřiná xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx tak, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx xxxxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx k xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx náklady xxxxxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxx xxxx nutné xxx xxxxxxxx obou xxxxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxx rozdíl v xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx přepravních xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Vykonávané xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. funkční xxxxxxx lze xxxxxxxxxx xx následujícím příkladu:

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi X x X a xxxxxxxxx xxxx X x Y bylo xxxxxxxx, že

společnosti A x X xxxx xxxxxxxxxxx funkce (xxxxxx), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx společnosti X x Y (xxxxxxxxxx);

xxxxx prodávané společnostmi X x X xx xxxxxxxxxxx (má xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx a xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx xxxx xxxxx, xx při xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X má xxxxxxx jinou xxxxxx (xxxxxxxxxx + xxxxxx x vývoj) xxx xxxxxxxxxx Y (pouze xxxxxxxxxx).

x xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx užití xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx A xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx ve výši 5 %. Šetřením xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, Z, xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx společnosti xxxxxxxx přirážku xx xxxx nákladům 10 % x X, 12 % x X a 15 % x X.

X xxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X by xx xxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxx xx jeden xxx xxxxxxxx 100 Xx, xxx by se xxxx dle xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx xxxxxxxx převodních xxx

Xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx ilustrován xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Xxxxxx xx xxxxxx pro xxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxx x Distributor xxxx xxxxxxxx podniky ve xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Výrobce xxxxxx xxx zboží xxxxxxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx. Předmětem propočtů x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx tato xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx příkladě xx xxxxxx shodovat x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx v českých xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ceny

Při xxxxxxx xxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx xxxx je xxxxx xxxxxxx, zda xxxxxxxx cena (ř. 1), která byla xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx x xxxxx použitou xxxx xxxxxxxxxxx podniky x xxxxxxx srovnatelného produktu x xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.

2. Metoda xxxx xxx opětovném xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxxxx, xxxxx xx odečítá xx xxxxxxx prodejní xxxx realizované Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), xxxxxx x hrubým xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx nákladů x xxxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, zda je xxxxx zisková přirážka, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx (ř. 2), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx přirážkou x xxxxxxxxxxx výrobce x xxxxxxx srovnatelných podmínek x obou xxxxxxxxx, xxxxxxx přirážka x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxxxx xxxxx je xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx všech xxxxx této skupiny xxxxxxx do xxxxxx xxxxxxxxx, např. xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx, na xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x prodejem xxxx. z uvedeného xxxxxxxx vyplývá, xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx podniků xx 8.000 $, t.j xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) minus xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx ostatních nákladů 7.000 $ (x. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx rozpětí xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx shodné s xxxxxx xxxxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 kterého xx xxxxxx nezávislý xxxxxxxxxxx x případě srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx, xx čisté xxxxxxx u Distributora xxxx 30 %.

ř. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
ř. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Příloha x. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx v xxxxx xxxx, x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx smlouvě x xxxxxx celkové xxxxxxxxxxx, a rovněž x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx x účelu xxxxxxx

2. Xxx účely xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx xxxxx, včetně xxxxxxxxx a xxxxxx, xxxxxxxx souvislostí xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx vztahující xx ke smlouvě, x xxx došlo xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx vyhotovená xxxxxx xxxx více xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx smlouvy a xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx listina vztahující xx ke xxxxxxx.

3. Xxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx:

x) xx xxxxxx xxxxxxxx dohodu, xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx jejích xxxxxxxxxx, x xxx xxxxx xxxx stranami;

b) xx jakoukoliv xxxxxxxx xxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx stran, xxxxxxxx xx jejího xxxxxxx;

x) xx každé xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx vztazích xxxx stranami.

4. Výraz xxxx chápán xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx-xx xx, xx to xxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxxx x. 3

Xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění obsahujících xxxxxx

Xxxxxxxx podniky (xx xxx 15.7.2010)

Smluvní xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx obsahuje odstavec 2 xxx Modelové xxxxxxx (xxxxxxxx úprava xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (výhrada XX k xxxxxxx xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx x xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx a Černá Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx