Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx x. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx x uplatňování xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transakcí mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx ceny

 

Č.j.: 39/86 829/2009-393

 

Za xxxxxx sjednocení x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx principy x xxxxxxx xxxxxxxx xx Směrnici o xxxxxxxxxx cenách pro xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx xxxxxx vypracované xx xxxxx Xxxxxx Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxxx nebo TPG) ¹).

Xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxx xxxxx v xxxxxxx x platnými xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, xxxxx xxxxxxxx Česká xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx, x x xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx je vydáván xx xxxxxx zajištění xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x to xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxx subjektů.

Tento xxxxxxxxx xxxxx je xxxxxxxxx x ohledem xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx uplatnění xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxx cen x xxxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx xx převodní xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxx xxx považovat "xxxx" uplatňované u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx subjekty xxxxxxxxxx nebo personálně xxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx pojem xxxxxxxx xxxxxxx. Tyto ceny xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxx subjekty, xxxxx xxxxxx ekonomicky xx personálně spojené (xxxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxxx ceny xxxx xxxxxx stanovenými xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx lze xxxxxxxxxxxx xxxx, xx se xxxxx o xxxxxxx xxx xxxxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx z příjmu, xxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx:

X. xx Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (dále xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. v xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x příjmů, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx

Xxx xxxxxxx x xxxxxx 9, x to xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx XXXX x xxxx xxx znění Xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, xxxxxx xxxxxx XXXX.

Xxx xxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x první xxxx z xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Smluv. Xxxx xxxxxxxxx plyne z xxx. §37 ZDP:

"Ustanovení xxxxxx zákona xx xxxxxxx, jen xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Xxxxx republika xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx v xxxxx případě smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xx strany XXXX xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx včetně xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, xxx se xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxx xxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (xxxx xxx XX).

Xxxxxxxxx upřednostnit mezinárodní xxxxxxx xxxxxx (tedy xxxx pro xxxxxx xxxxx) plyne xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Sb., Xxxxxx České xxxxxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx, x jejichž xxxxxxxxxx xxx Parlament xxxxxxx x xxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, jsou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx smlouvy xxxx xxxxxx než xxxxx, xxxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx sdruženými podniky xxxxxxx z xxxxxx 9 odst. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) xx xxxxxx jednoho smluvního xxxxx podílí přímo xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx podniku xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, nebo

b) xxxxx xxxxx se xxxxx nebo nepřímo xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x podniku xxxxxxx smluvního xxxxx,

x xxxxxxxx x xxxxxx x x xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xx svých xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxx vázány xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx nebo xxx xxxx xxxxxxx x xxxxx se xxxx xx xxxxxxxx, xxxxx xx byly xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx, mohou xxx xxxxxxxx zisky, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx z xxxxxx xxxxxxx, jež xxxx xxxxxxxx k xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx do xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx zdaněny."

Pod xxxxxxx x) x x) xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx. Toto xxxxxxxxxx xx vlastně xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 odst. 7 XXX a xxxxxxxxx daňovou xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx odstupu xxxxxxxx tuzemský xxxxx x §23 xxxx. 7 XXX, xxxxx:

1) xxxxxxxx a stanovuje xxxxxxxx xxx použití xxxx

"xxxxxxx" xxx účely xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx cen, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx x xxxxxxx obchodních xxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxx-xx tento xxxxxx uspokojivě xxxxxxx, xxxxxx správce xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x zjištěný xxxxxx; ..."

2) definuje xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Smlouvám xx x XXX širší xxxxx xxxx "obvyklé", x xx u xxxx xxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx x) bodu 5. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx lze xxxxxx xxxxxxx xxxx ve xxxxxx k transakcím xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx ve xxxxxxxx xxxx těmi xxxxx-

xx, které xxxx xxxxxxxx rezidenty České xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx státu, xx kterým Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx základním xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx právech dle xxxxx ZDP xx xxxxxxx x x xxxxxxx, xx jde x xxxxxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx principu tržního xxxxxxx xx smyslu xxxxxx 9 Xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx problém xxxxxxxxx cen xxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx zboží, nehmotného xxxxxxx a xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X tomuto xxxxx xxxx v xxxx 1995 Xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx OECD xxxxxxxxxx xxxxxx "Xxxxxxxx x převodních cenách xxx nadnárodní xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx xxx xxxx v xxxx 1997 xxxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxx VIII x doplněna o "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx aplikaci Xxxxxxxx XXXX o xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx obchodního xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx procesu" x o "Xxxxxx xxx provádění předběžných xxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxxxx xxxxxxxxxxx postupech" (XXX APAS).

Tato xxxxxxxx xxxx v Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ve Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Xxxxxxxxx zpravodaji x. 6 ze 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x návazné směrnice).

V xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx xxxxxxx x xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (vč. XX) xxxxxxxxxxxxxx kapitoly X - III a xxxxxxxxxxx zcela xxxx xxxxxxxx XX xxxxxxxx xx xxxxxxx převodních xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx I - XXX x XX pak byly xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2010.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xx xxxx sjednotit xxxxxx daňových xxxxx x xxxxxxxxxx podniků xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx cen, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxx x xxxxxxxxxx nákladným xxxxxxx sporům a xxxx napomáhat x xxx uplatňování odstavce 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx smlouvy - xxxxxxxx úpravě xxxxx xxx xxxxxx xxxxx (xxx xxx 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx českou xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx nejsou xxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx x xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx na ni. Xxxx závaznost xxx xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx Česká xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx úmluvy x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Vyhláška xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. září 1987 o Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). X čl. 31 xxxx úmluvy je xxxxxxx xxxxxx pravidlo xxxxxxx.

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx přijetí x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx uvedeným v čl. 31 Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx odst. 2, xxxxx xxxx členskými xxxxx XXXX (xxxx xx xx xxxx 1995 xxxx Xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx xx xxxxxxxx x xx. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx daňové xxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx ostatními členskými xxxxx XXXX xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x xxxx uvedenému xxxx postupy a xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx i xx xxxxx na XXX (xxxx také x xxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx zkoumání

Z předchozích xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx dle Xxxxxxxx jsou xxxxxxxxx³) x jejich xxxxxxx x xxxxxxxxx zisků x nich xxxxxxxxxx xxxx sdružené xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx jako xxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxx dvoustranných Xxxxx), xxxx xxx xxxx x xxxxxx mezi "xxxxxxxx jednoho xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx", xxxx xxxx xxxxxxxxx a zahraničním xxxxxxx subjektem.

Jsou-li xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, jejich xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx zákonů, přičemž xxx xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx doporučovaných Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X definic xxxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x x §23 odst. 7 ZDP plyne, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx osobami) se xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx jednoho xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx na vedení, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx xxxxxxx státu xxxx xxxxx osoby (xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx osoby) se xxxxx xxxx nepřímo xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx na xxxxxxxx xxxx jmění podniku xxx Smluv xx xxxxxx xxxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx xxxxxxx 25 % na xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx xxxxxxxxx, xxx se xxxxx xxxxx (xxxxx xxxxxx) xxxxxx na xxxxxx xxxxxxx podniku, je xxxxx vycházet x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx lze x tomto xxxxxx xxxxxx jednání jménem xxxxxxxxxxx, tj. činnost xxxxxxxxxxxx orgánů xxxx xxxxxx xxxxx, např. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx s xxxxxxx omezeným) či xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx s xxxxxxx omezeným, veřejné xxxxxxxx společnosti), představenstvo (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, družstva), xxxxxxxxxxxx (komanditní xxxxxxxxxxx) xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx společnosti xxxxx x xxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx fyzická xxxxx působí x xxxxxxxxx xxxxxx těchto xxxxxxxxxxx. Xxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx každé osoby xxxxxxxxx jednat xx xxxxxxxxxx, x to xxx může xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx se xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxx tržního xxxxxxx

Xxxx xxxx uvedené xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 odst. 7 ZDP, xx. 9 Xxxxx) xxxxxxxx xxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx specifická xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx transakcí uskutečněných xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx vůči sobě xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx se xxxxxxx x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. g) bod 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 odst. 7 ZDP x xxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxx výdaj (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 písm x) XXX na xxxxxx na xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x půjček; Xx xxxx "xxxxxxxx", xx. xxxx, která xx byla xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx cena xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisu;
• §23 xxxx. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx u xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 odst. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a xxxx. 2 písm. d) - investiční xxxxxxx;
• §35b - xxxxxxxxxx pobídky.

Dnem xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Evropské xxxx xxxxxx účinnosti ustanovení xxx xxxxxx XXX č. 438/2003 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxx zemí Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx ustanovení §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx a dceřiných xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx a Xxxxxxxx xxxx 2003/49/ES xx xxx 3.6.2003 x společném xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx poplatků mezi xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a xx §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx dne 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx fúzích, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx majetku x xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Modelové xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Xx základě xxxxxx článku xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x čl. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, xxxxx x jistou xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx činnost;
• čl. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx xx "překlasifikaci" xxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 3 ZDP;
• čl. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, odstavec 6;
• čl. 12 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx poplatky, xxxxxxxx 4;
• čl. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx vyloučení xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx ustanovení xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxx nezabývá.

2.

ZÁKLADNÍ ZÁSADY

Při xxxxxxxx, zda xxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx x principem xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx, xx

• xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx daňovými xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx (např. xxx xxxxxxx, xxxx xx xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx porovnání xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, převody) xxxx xxxxxxxxxx podniky;
• nezávislou xxxxxxxxx xx xxxxxx obchodní xxxxxx mezi nezávislými xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X provádění xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx k xxxxxxx transakcím, xxxxx xxxx předmětem xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx, aby xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx kterých xx uskutečňují, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx xxx xxxxxxxx jedno x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx transakcí xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), která xx prověřována, xxxx xxxxxxxx zjištěné rozdíly xxxxx xxx považovány xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Při xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx převodních xxx xxx však xxx x ojedinělých xxxxxxxxx najít xxxx xxxxxxxxxxx transakce, xxx. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx případů xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx bodu x), xxxxx xxxxx ovlivnit xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx těchto 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx

• X xxxx (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx fyzické xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx trhu, xxxxx nabídky na xxxx;
• X majetku xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx x poskytnutí xxxxxxx nebo prodej), xxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), xxxxx a xxxxxx xxxxxxx, předpokládané xxxxx z xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X poskytovaných xxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, x jakém xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx x přínos.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx činností x xxxx odpovědnosti (rizika) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniků xx srovnání s xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx podniky xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx skupiny nadnárodních xxxxxxx, xxxxxx jako xxxx xxxxx xxxxxx x nezávislé xxxxxxx. Xxx xxxx. x xxxxxxx činnost, xxxxxx x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, reklamu, xxxxxxxxxxx, xxxxxx funkce xxx.

Xxxxxx xxx jednotlivé xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx rizika, xxxxx xxxxxxxxxx při xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx zjištěných xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx zjistit, xxx xxxx xxx xxxxxxxxx zodpovědnosti a xxxxxx xx přínosy x prováděných xxxxxxxxx (xxx xxxx předchozí xxx). Xxxxxxx podmínky xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx či xxxxxx xxxxxxxxx, pokud xxxxxxxxxx písemná xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx okolnosti

Srovnáním ekonomických xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx podmínek xx xxxx, jako xxxx xxxx.: geografické xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx obdobného xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x poptávky, xxxxx xxxx, výrobní xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx.), regulace xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx strategií xxxx xxx xxxxx x xxxxxx xx xxxx xxx, xxx xxxx xxxxx xxx xx xxxxxx míry xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx prodejní xxxx xxxxxx produktu.

2.3

Další xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, zda jsou xxxxxxxx ceny xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx brát x xxxxx x další xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx transakce skutečně xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx transakce), x xxxxxxxxx případech xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx transakce xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx kompenzace, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, x jejichž xxxx xx pak xxxxxxx cena zboží,
• užití x srovnání xxxxx xx xxxx zdaňovacích xxxxxx (např. xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (např. vykázal-li xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx rozpětí

Při xxxxxxxx x vyhodnocení xxxxxxxxx, které xxxxx xxx xxxx xx xxxx převodních cen xx nebudeme vždy xxxxxxxxx x absolutních xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx rozpětím, v xxxxx xxxxx xx xxxxx ceny za xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx pohybovat.

3.

METODY XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx provedené xxxxxxxxxx x funkční xxxxxxx xxx přistoupit ke xxxxxxxx výše xxxxxxxxxx xxx. X tomuto xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx xxx zjištění xxxxxxxxxx cen, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxx základních xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx metody
• ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx nezávislých xxx x xxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx nebo x xxxxxxx rozpětí.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx - XXX, xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transaction - XXX)

Xxxxxxxx xxxx x řízené xxxxxxxxx x xxxxxx ve xxxxxxxxxxx nezávislé transakci xx xxxxxxxxxxxxx okolností.

Tato xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx srovnatelnosti.

[Tedy: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x xxxx, za xxxxxx je produkt xxxxxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxx (dodavatele) xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxxx nezávislá xxxx je xxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx (xxxxxx přirážku) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx cena - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx prodejce xxxxxxxxxx ke xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Metoda nákladů x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x nákladů, xxxxx xx dodavatel x xxxxxx transakci xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx sdruženému podniku. X xxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (převodní) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: tam, xxx xxxxxxx dodavatel (xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x hodnotě xxxxxxxxxxx xxxxx, např. xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx vycházejí vždy xx znalosti xxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx obchodního xxxxxxx (x xxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxx jako xxxxxx xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx nutné xxxx "xxxxxxx" xxxx ukazatele x vlivy, které xxxxx xxx xxxxx xx xxxx xxxx xx přirážky.

3.2

Ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx xxxxx ziskových xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx zisky, které xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx sdruženými podniky.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x řízených transakcí. Xxxxx xxxx je xxx xx základě xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) rozdělen xxxx xxxxxxxx podniky, xxxxx xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) transakci xxxxxxxx. Xxx. xxxxxxx xxxx x xxxx transakce xx xxxxxxxx xx xxxxxxx toho, xxx xxxxx xxxxxxxx podnik x vytvoření tohoto xxxxx xxxxxxx.

X xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx rozdělení xxxxx, xxxxxx nalézt xxxxxxx xx srovnatelnými xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Zjednodušeně xxxxxx xxx míry xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx jakého xxxxxx xx xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: xxx, xxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx provázané, xx nemohou být xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx margin xxxxxx - TNMM)

Tato xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx základu, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x nákladům, x xxxxxxx, apod.)

TNMM xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx při xxxxxxxxx prodeji xxxx xxxxxx nákladů x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx metody

Výběr xxxxxxxxx xxxxxx xxxx závisí xx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxx použije. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx podniku. Od xxxx se následně xxxxxx získávání xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx účely xxxxxxxx xxxxxxx převodní xxxx.

X xxxxxxx xx xxxxx xx roku 1995 x na xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx ziskových xxxxx XXXX xxxxxxxx, xxx xxx u xxxxxxx xxxxxxx výběr XX xxxxxx xxxxxxxxx z xxxxxxxx "nejvhodnější xxxxxx xxx okolností xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx xxxxxx neobsahují xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx povinnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxx §92 XX xxxxxxxxx xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx prokazuje xxxxxxx xxxxxxxxxxx, které xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx daňovém xxxxxxx, dodatečném xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx to xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx správce xxxx xxxxxx daňový xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx správné xxxxxxxxx xxxx, a xx xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx evidence."

V xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx DŘ správce xxxx xxxx po xxxxxxxxxxxx požadovat xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx cenám xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx x Xxxxxx D-334 (Sdělení Ministerstva xxxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx xxx xxxxx xx internetových xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xx. 9 odst. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx správu stanovit xxxx základ xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx může dojít x dvojímu xxxxxxx. X zabránění xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx úpravy zisku, xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx bude podrobně xxxxxxx x Xxxxxx X-335 (Sdělení Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx úprav xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX DOHODY

Směrnice x xxxxxxxxxx cenách xxxxx xx. možnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx cenových xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Jde xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxx u xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx xxxxxxxxxxx x předběžnými cenovými xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx financí x závaznému xxxxxxxxx xxxxxxx, jakým byla xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

7.

ZÁVĚR

Tento xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx doplňován xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, xxx x xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, tak x xxxxxxxxxx poznatky x xxxxxxxxxx x oblasti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx č. D-258 xxxxxx xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx od 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Xxxxxx, x. x.

xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x převodními xxxxxx xx xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, který je xxxxxxxx Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx nadnárodní xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx (Xxxxxxxx Pricing Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, TPG)

OECD - Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x rozvoj (Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx and development)

Modelová xxxxxxx - Modelová (xxxxxxx) xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění XXXX (Xxxxx Xxx Xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxx on Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx XXXX xxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx české xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx označovány xxxx řízené transakce xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx z anglického xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx") xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxx za xxxx xxxxxxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx xxxx kontrolované, xxxxxx xx xxxxxxx.

Xxxxxxx x. 1

X xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx názorné xxxxxxxx x xxxxxxxxxx informace x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

k xxxx 1.6. Sdružené xxxxxxx

X objasnění xxxxxxx xxxxx převodních xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx příklady:

a) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A se xxxxxx xx xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx xxxxx X, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transakci xxxx X x X:

x) Mateřská xxxxxxxxxx X xx sídlem xx státě X xx

100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx společností X xx xxxxx X x společnosti C xx xxxxx X (xxxxxxxxxx X se xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x C), xxx xxx považovat xxxxxxxxx xxxx dceřinými xxxxxxxxxxxx X x X xx xxxxxxx transakci:

Mimoto xx mohou řízené xxxxxxxxx x tomto xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx A x X xxxxxxxx xxxx společnostmi A x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A xx xxxxx X je 100 %ním xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X, xxxxxxxxxx X xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx C xx xxxxx X x xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx D xx xxxxx X (xxxx xxxxxxxxxx A xx xxxxx xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X x nepřímo se xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx probíhat

z xxxxxx xxxxxxx podílu xxxxxxxxxxx B xx X x X xxxx X x X, xxxx X x X, xxxx X a X

x xxxxxx xxxxxxx podílu xx kapitálu xxxx X x X,

x xxxxxx xxxxxxxxx podílu xxxxxxxxxxx X xx X x D xxxx X x X, mezi X x D, mezi X a X

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X1 a 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; xxxxxxxxxxx X1 x X2 se xxxxxxxx na jmění xxxxxxxxxxx X tak, xx X1 xxxxxxx 20 % x xxxxxxxxxx X2 10 % xxxx společnosti X; xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx státě;

Za xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx pouze xxxxxxxxxxx X1 x X2, xxxxxxx pouze x xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx na xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx. M a X1, resp. X x X2, jsou xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx spojenými xxx §23 odst. 7 xxxx. x) bod 1 XXX. Xxxxx X1 x X2 xxxx vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx spojenými ve xxxxxx §23 odst. 7 xxxx. x) xxx 2 ZDP.

e) Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx x xxxxxxxx x) s xxx rozdílem, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx xxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxxxxx X. X xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X a X xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx X x xxxxxxx se xxxxxx xx xxxxxx ve xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 xxxx. x) bodu 2 XXX). Xxxxx řízené xxxxxxxxx mohou xxxx xxxxxx xx vztazích xxxx xxxxxxxxxxxx M x X1, xxxx xxxxxxxxxxxx X x X2 x mezi xxxxxxxxxxxx X1 x X2. Řízené xxxxxxxxx xxxx v xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx společnostmi.

f) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, B, X, X, E x X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx následující xxxx:

Xxxxxxx xxxx jednotlivými společnostmi xx vždy xxxxxxx 25% podíl na xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx lze xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxx. xxxxxxxxxxx X x X xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx spojenými, xxxxxxx podíl společnosti X xx xxxxxxxxxxx X činí více xxx 25 % x podíl xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx D je xxxx xxxxx xxx 25 %. Podmínka xxxxxx alespoň 25 % xxxxxx xxxx xxx xxxx mezi xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xx skupině xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx mezi xxxxx těmito xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, D, X x X. Xxxxx ze xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx další společnosti, xxx ukazuje xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx je x xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx spojené xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, E x F, a xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx spojenými xxxxxxxxxxxx X x D. Xxx, xx podíl xxxx. X xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx než 25 %, xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx x) xxx na xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxx podniků), x xx xxxxxxx xxxxxxx X, B, X x F x dále skupina xxxxxxx C x X. Řízené xxxxxxxxx xxx mohou probíhat xxxxx ve xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx skupin.

h) Xxxxxxxx společnost X, x.x.x., x xxxxxxxxxx X, x.x. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, s.r.o., xx xxx X. Xxx X xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx B, x.x. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx za xxxxx spojené xxxxx x titulu podílu xxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxxxx A, x.x.x., a X, x.x., xxx xxxxx xxxxxxxx řízené xxxxxxxxx.

Xxxxx xx x xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx vztahů xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxx mnohem xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x bodu 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X tomu, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx podmínky, xx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx za xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) žádný z xxxxxxx mezi xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx ovlivnit xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx xxxxx porovnání xx nevýznamné

Příklad:

Německá firma xxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx žaluzií, xxxxx xxxx pak xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx společnosti. Xx xxxxx xxxxxx xxxx do ČR xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx dokumentaci i xxxxxxxx ke zpracování.

Pak xx nejlépe najít xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx obdobného (xxxxxxxxxxxxx) xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx na zakázku xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx německého) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxx zmíněná xxxxx dceřiná xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx možné provést xxxxxxxxx úpravy xxx, xxx byl vyloučen xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Příklad:

cena xxxxxx transakce je xxxxx obsahující xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx

xxxx nezávislé xxxxxxxxx xxxx přepravní xxxxxxx xxxxxxxxxx

X xxxxxxx případě xxxx nutné xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxx rozdíl v xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx přepravních xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Vykonávané xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. funkční xxxxxxx xxx ilustrovat xx xxxxxxxxxxxx příkladu:

Xxx porovnání xxxxxxxxx xxxx X x X x xxxxxxxxx xxxx X x X xxxx xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx X x X mají xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx společnosti X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X xx srovnatelné (xx xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx společnosti X xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx a xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx xxxx xxxxx, že xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xx xxxxxxx jinou funkci (xxxxxxxxxx + xxxxxx x xxxxx) xxx xxxxxxxxxx Y (xxxxx xxxxxxxxxx).

x xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx užití xxxxxxxx xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx zjištěno, že xxxxxxxxxx A xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Šetřením xxxx xxxxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, Z, xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx srovnatelném xxxx. Xxxx společnosti xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx 10 % u X, 12 % x X a 15 % x X.

X xxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx se xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 10 – 15 %. Za xxxxxxxxxxx, xx společnost X xxxxxxxx xxxxxxx xx jeden xxx xxxxxxxx 100 Kč, xxx by se xxxx dle xxxxxxx xxxxxxx měla xxxxxxxxx x xxxxxxx 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx xxxxxxxx převodních xxx

Xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx princip xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transakčních xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Xxxxxx xx shodné xxx xxxxxxx xxxxxx: Výrobce x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podniky xx xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Výrobce xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx tato převodní xxxx.

Xxxxxxxx: Terminologie použitá x xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx shodovat x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x českých xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ceny xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxx (x. 1), xxxxx byla xxxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx produktu x xx srovnatelných xxxxxxxx.

2. Metoda xxxx xxx opětovném xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxx xxx opětovném xxxxxxx xx nutné xxxxxxx, xxx xx rozpětí, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx realizované Distributorem (x. 6), xxxxxx x hrubým rozpětím, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx hrubé xxxxxxx xxxxxxxx Distributorem xxxx 50 %.

3. Xxxxxx nákladů x xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x přirážky xxxxxxxxxx, zda xx xxxxx zisková xxxxxxxx, xxxxx xx připočítává x výrobním nákladům Xxxxxxx (ř. 2), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx, xxxxxxx přirážka x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx rozdělení xxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx je zisk xxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx vkladu xxxxx xxxxx této xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, např. xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx, na xxxxxxx míry rizika xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. x uvedeného xxxxxxxx vyplývá, xx xxxxxxx zisk xxxx xxxxxxxxxx podniků xx 8.000 $, x.x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx výrobních nákladů Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) a xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx rozpětí je xxxxx zjistit, zda xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 xxxxxxx by xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x případě xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxx xxxxxxxxx. Z xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
ř. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx č. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 o Vídeňské úmluvě o xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxx, x xxxxxxx x xxxxxxxx významem, xxxxx xx dáván xxxxxxx xx xxxxxxx x jejich xxxxxxx xxxxxxxxxxx, a xxxxxx x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx a xxxxx xxxxxxx

2. Pro účely xxxxxxx smlouvy se xxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxx, x xxx došlo xxxx všemi xxxxxxxx x souvislosti x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx vyhotovená xxxxxx xxxx více xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx vztahující xx xx xxxxxxx.

3. Xxxxx x celkovou xxxxxxxxxxx xxxx brán xxxxxx:

x) xx každou xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx jejích xxxxxxxxxx, k xxx xxxxx xxxx stranami;

b) xx xxxxxxxxxx pozdější xxxxx při provádění xxxxxxx, která založila xxxxxx stran, xxxxxxxx xx jejího xxxxxxx;

x) xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx práva xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx.

4. Výraz xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxx úmyslem stran.

Xxxxxxx x. 3

Xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (ke xxx 15.7.2010)

Smluvní stát	Článek	Tento xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxx Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx úprava xxxxx)	&xxxx; Xxxxx článek xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX k xxxxxxx xxxxxxxx 2 na xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Hercegovina	9	ano	ano
Čína	9	ano	ne
Dánsko	9	ano	ne
Egypt	9	ne	ne
Estonsko	9	ne	ne
Etiopie	9	ano	ano
Filipíny	9	ne	ne
Finsko	9	ano	ano
Francie	9	ne	ne
Gruzie	9	ano	ano
Chorvatsko	9	ano	ano
Indie	9	ne	ne
Indonésie	9	ne	ne
Irsko	9	ano	ne
Island	9	ne	ne
Itálie	9	ne	ne
Izrael	9	ano	ano
Japonsko	9	ne	ne
Jihoafrická xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx jde o xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx arabské xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx a Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx