Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Pokynem x. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx x uplatňování xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transakcí mezi xxxxxxxxxx podniky - xxxxxxxx ceny

 

Č.j.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx sjednocení x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xx Směrnici x xxxxxxxxxx cenách pro xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxxx Xxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx spolupráci a xxxxxx (xxxx jen Xxxxxxxx nebo XXX) ¹).

Xxxx principy x xxxxxxx musí xxx xxxxx v souladu x platnými mezinárodními xxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx, x x xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx xx vydáván xx xxxxxx zajištění xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xx xxx xx strany daňové xxxxxx, xxx xx xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx je xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x platné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x věnuje xx xxxxxxx xxxxxxxxx základních xxxxxxxx při xxxxxx xxxx xxx oblast xxxxxxxxxx xxx v xxxxxxxxxx Xxxxx republiky.

1.

PŘEVODNÍ XXXX, PRINCIP XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx lze xxxxxxxxxxx, xx za převodní xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxx lze považovat "xxxx" xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx uskutečňovaných mezi xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx pojem xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx být xxxxxxxxx xxxxxxx způsobem, xxx xx postupovaly xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx). Takto xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx lze xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxx x použití xxx xxxxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx, xxx jsou uváděny x našich xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx upraven:

A. ve Xxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Smlouvy xxxx XXXX);

X. x xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx z xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího zdanění

Jde xxxxxxx x xxxxxx 9, x to xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx XXXX a také xxx xxxxx Modelové xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx OECD.

Při xxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx v xxxxx xxxx x příslušných xxxxxxxxxx Smluv. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx z xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx zákona xx xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx jinak."

Takovými xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx. Pro xxxxx xxxxxxxxx těchto xxxxx xx xx xxxxxx XXXX vypracována Xxxxxxxx xxxxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx je xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, xxx xx xxxxxxxxx dle §5 xxxxxx č. 280/2009 Xx., daňový xxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx obecně (xxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx) plyne xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Sb., Xxxxxx Xxxxx republiky, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, k xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx Parlament xxxxxxx x xxxxx xx Xxxxx republika xxxxxx, jsou xxxxxxxx xxxxxxxx řádu; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx něco xxxxxx než xxxxx, xxxxxxx xx mezinárodní xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxx x xxxxxx 9 odst. 1 Xxxxxxxx smlouvy:

"Jestliže

a) xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx nepřímo xx xxxxxx, kontrole xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx

x) xxxxx osoby xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x podniku xxxxxxx smluvního státu,

a xxxxxxxx v xxxxxx x x xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx ve xxxxx xxxxxxxxxx nebo finančních xxxxxxxx vázány xxxxxxxxxx, xxxxx dohodly xxxx xxx xxxx uloženy x xxxxx se xxxx xx xxxxxxxx, xxxxx by xxxx xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx, mohou xxx xxxxxxxx xxxxx, které xxxxx xxxxxx podmínek xx byly xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxx však xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx docíleny xxxxxx, xxxxxxxx do zisků xxxxxx podniku x xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx xxxxxxx x) a x) xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx sdružené xxxxxxx, x další xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxx ustanovení xx xxxxxxx obdobou xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 ZDP x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx zákonná xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx odstupu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §23 odst. 7 ZDP, xxxxx:

1) xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx, xxxxx xx byly xxxxxxxx xxxx nezávislými osobami x běžných xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x není-li xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx doložen, xxxxxx správce xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx; ..."

2) xxxxxxxx spojené xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx je x XXX širší xxxxx ceny "obvyklé", x xx x xxxx blízkých a xxxx xxx xxxxxxx x) xxxx 5. Xxx xxxxxx ustanovení xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx ve xxxxxxxx xxxx těmi xxxxx-

xx, xxxxx xxxx xxxxxxxx rezidenty Xxxxx xxxxxxxxx nebo xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx státu, xx xxxxxx Česká xxxxxxxxx nemá xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx na základním xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx dle xxxxx XXX se xxxxxxx x v xxxxxxx, že xxx x xxxxxxxx podniky xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx 9 Xxxxx xx xxx stanovení xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx nejobtížnější xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx zboží, nehmotného xxxxxxx a služeb xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx účelu xxxx v roce 1995 Xxxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xxxxxxxxxx zpráva "Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx nadnárodní podniky x xxxxxx xxxxxx"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Směrnice xxx xxxx v roce 1997 xxxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxx VIII x xxxxxxxx x "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxx Xxxxxxxx XXXX o xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx" x x "Pokyny xxx xxxxxxxxx předběžných xxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxxxx dohodnutých postupech" (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ve Xxxxxxxxx zpravodaji x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) a xx Xxxxxxxxx zpravodaji x. 6 ze 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x návazné směrnice).

V xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx xxxxxxx v xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx spolupráce. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xx. ČR) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx X - III x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx IX xxxxxxxx xx aspektů převodních xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Kapitoly X - XXX x XX xxx xxxx xxxxxxx publikovány x xxxx 2010.

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx cenách má xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx daňových xxxxx x xxxxxxxxxx podniků xxx xxxxxx případů xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx nimi x předcházet nákladným xxxxxxx xxxxxx a xxxx xxxxxxxxx x xxx uplatňování odstavce 2 článku 9 Xxxxxxxx smlouvy - xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxx (xxx xxx 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxxxx přímo xxxxxxxxx v českých xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx x xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx xx xx. Xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx Smluv xxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx mnohostranné xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx úmluvy x smluvním právu (xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Vyhláška xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské xxxxxx o xxxxxxxx xxxxx). V čl. 31 xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx svým xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xxxx xx xx xxxx 1995 xxxx Česká xxxxxxxxx) xxxxx xx xxxxxxxx x ní. X tohoto hlediska xxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx účely xxxxxx xxxx je xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx OECD xxxx xxxxxxxxx pravidlo k xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxx využitelné x xx vazbě xx XXX (tedy xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx x xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X předchozích xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx³) x xxxxxx xxxxxxx x rozdělení xxxxx x nich xxxxxxxxxx xxxx sdružené xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx podílejí. Xxxxxxx Xxxxxxxx je xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx k xx. 9 Modelové smlouvy (xxxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxx), xxxx jít vždy x vztahy xxxx "xxxxxxxx jednoho xxxxx x podnikem xxxxxxx xxxxx", čili xxxx xxxxxxxxx x zahraničním xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx předmětem xxxxxxx transakce, jejich xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx z xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx podniky, xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx zákonů, přičemž xxx xxxx využít xxxxx a xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Směrnicí.

1.6

Sdružené xxxxxxx

X definic xxxxxxxxx x čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx a x §23 xxxx. 7 ZDP xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) xx xxxxxx, jestliže se xxxxxx jednoho xxxxx xxxxxx přímo nebo xxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx) se xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx státu x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx jmění podniku xxx Smluv je xxxxxx definováno x §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx alespoň 25 % na xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx práv). Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx neobsahují, xxxxx se uplatní xxxxxxxx xxxxx. Příklady xxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx č. 1 xxxxxx pokynu.

Při posouzení, xxx xx xxxxx xxxxx (jeden xxxxxx) xxxxxx na xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxxxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx vedení xxx x tomto smyslu xxxxxx jednání xxxxxx xxxxxxxxxxx, tj. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxxx členů, xxxx. xxxxxxxxx (společnosti s xxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, veřejné xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), představenstvo (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, družstva), xxxxxxxxxxxx (komanditní xxxxxxxxxxx) xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxx, xx identická fyzická xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx každé xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, a xx xxx může xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx podílí xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx odstupu

Mimo xxxx uvedené xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 odst. 7 ZDP, xx. 9 Xxxxx) existují xxx v české xxxxxxx úpravě, xxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zásady xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx osobami, xxxxx xxxx xxxx sobě xx zvláštním vztahu. Xxxxx xx zejména x:

XXX:

• §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 3 - "překlasifikace" xxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxx a xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xxxxx, které xx xxxxxxxxxx jako xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) XXX xx xxxxxx xx zisku;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x xxxxxx; Xx xxxx "obvyklou", xx. xxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx cena xxxxxxxx podle zvláštního xxxxxxxx předpisu;
• §23 xxxx. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx u xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. w) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a odst. 2 xxxx. x) - xxxxxxxxxx pobídky;
• §35b - investiční xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx České xxxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxx xxxxxx účinnosti xxxxxxxxxx xxx novely ZDP č. 438/2003 Sb., která xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx operací mezi xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx zemí Evropské xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Směrnici Xxxx 90/435/EHS ze xxx 23.7.1990 o xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx z xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx a Xxxxxxxx xxxx 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx poplatků mezi xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a až §23d - implementace Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx podílů.

Smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Modelové xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Na xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x xx. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx zisky xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, ovšem x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx ze xxxxxxxxxx xxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxx podniku, xxxxx xxxxx prostřednictvím xxxxxxxx xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - definice xxxxxx dividendy (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. g) bod 3 ZDP;
• čl. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, odstavec 6;
• xx. 12 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx vyloučení xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx specifická x mají svá xxxxxxx řešení xxxxxxx xxxxxxx od klasického xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxx nezabývá.

2.

ZÁKLADNÍ ZÁSADY

Při xxxxxxxx, zda xxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx ze xxxxxx, xx

• xxxxxxx skupiny nadnárodních xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx by byli xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx (např. xxx xxxxxxx, xxxx se xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx uplatnění xxxxxxxx xxxxxxx odstupu xx porovnání podmínek xxxxxx transakce s xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx provedení xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx se rozumí xxxxxxxxx obchodní vztah (xxxxxxxxx, xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxxx podniky;
• nezávislou xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx analýza

K provádění xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx, které xxxx předmětem xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx daňové xxxxxx (xxxx. xxxxxx šetření, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), srovnatelné xxxxxxxxx transakce. X xxxx, aby xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, za kterých xx uskutečňují, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx naplněno jedno x následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx by xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx nevýznamné

nebo

b) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx tak, aby xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Při uplatňování x kontrole xxxxxxxxxx xxx lze xxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx transakce, xxx. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (eliminaci) xxxxxxx xxx bodu x), xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx určující xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx majetku x služeb

• U xxxx (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx fyzické xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx na xxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxx;
• X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx o poskytnutí xxxxxxx nebo xxxxxx), xxx majetku (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx x užití xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X poskytovaných xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxx, x jakém xxxx poskytovány, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. xxxxxxx analýza xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx odpovědnosti (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniků xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx podniky xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, stejně jako xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx podniky. Xxx xxxx. x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x vývoj, distribuční xxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxx.

Xxxxxx xxx jednotlivé podniky xxxxx nést xxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx při xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx zjištěných smluvních xxxxxxxx lze xxxxxxx, xxx mají xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx a xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx transakcí (xxx xxxx předchozí xxx). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx vyplývat x xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx písemná xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx ekonomických xxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxx, xxxx jsou xxxx.: geografické xxxxxxxx, xxxxxxxx trhu, rozsah xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, úroveň xxxxxxx x xxxxxxxx, kupní xxxx, xxxxxxx náklady, xxxxxxxx náklady, xxx (xxxxxxxxx, uplatnění xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx x průnik xx xxxx xxx, xxx xxxx xxxxx xxx xx xxxxxx míry xxxxxxxxx xxxxxxx náklady xx xxxxxxxx xxxxxxxx xx trh při xxxxxxxxx uplatnění xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx ceny xxxxxx produktu.

2.3

Další faktory

Při xxxxxxxxxx, zda xxxx xxxxxxxx xxxx mezi xxxxxxxxxx podniky xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxx v xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, např.:

• zjištění, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx skutečně xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda kontrolovaná xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x jinou (tzv. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxxx případech xxxxx xxxxxxxxx jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx smluvních podmínkách xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx účtovány xxxxxx, o jejichž xxxx je xxx xxxxxxx cena xxxxx,
• xxxxx x xxxxxxxx údajů xx xxxx zdaňovacích xxxxxx (např. vývoj xxxxx xx poslední xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx x rámci xxxx skupiny xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. vykázal-li xxxxxxxxxxxx subjekt daňovou xxxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx rozpětí

Při xxxxxxxx x vyhodnocení xxxxxxxxx, xxxxx mohou xxx vliv xx xxxx xxxxxxxxxx cen xx nebudeme vždy xxxxxxxxx x absolutních xxxxxxx, xxx naopak xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xxxxx xx xxxxx ceny xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx či xxxxxx pohybovat.

3.

METODY PRO XXXXXXXX XXXXXXXXXX CEN

Na xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x funkční analýzy xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx. X tomuto xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx xxx zjištění xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx lze xxxxxxxx xx dvou základních xxxxxx:

• xxxxxxxx transakční metody
• ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx metody xxxxxxxxx x porovnání xxxxxxxxxxx xxx a xxx x xxxxxxxx (kontrolovaných) xxxxxxxxxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx srovnatelné xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx method - XXX, také Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transaction - CUT)

Srovnává xxxx x řízené xxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transakci xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx x hlediska xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx srovnatelnosti.

[Tedy: Kontrolovaná xxxx = nezávislá xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, když xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Metoda xxxx xxx opětovném xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx nebo xxxx Resale xxxxx xxxxx - RPM)

Vychází x xxxx, xx xxxxxx xx produkt xxxxxxxxx xx sdruženého xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx x hrubé xxxxxxx (xxxxxx přirážku) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, kde xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, např. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Metoda xxxxxxx x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, které xx dodavatel x xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxx nákladům xx xxx přičtena xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (převodní) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: tam, xxx xxxxxxx dodavatel (xxxxxxx) xxxxxxxxx nepřispívá x xxxxxxx prodávaného xxxxx, např. xxx xxxxxxx polotovarů, xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Shrnutí xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx transakční xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx znalosti ceny, xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (x xxxx praxe xxxxx pojem xxxxx xxxx xxxx hrubou xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx těchto ukazatelů xx xxxxx xxxx "xxxxxxx" xxxx xxxxxxxxx x vlivy, xxxxx xxxxx xxx xxxxx xx výši xxxx xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx zisky, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

(Profit xxxxx method)

Vychází xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x řízených transakcí. Xxxxx xxxx xx xxx na základě xxxxxxx zásluh (xxxxxxx xxxxxxx) rozdělen xxxx xxxxxxxx podniky, xxxxx xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) transakci xxxxxxxx. Xxx. xxxxxxx xxxx x dané xxxxxxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxxx xxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx přispěl.

K tomu, xxxxxxx xxxxx zjistit xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx nalézt xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx nezávislých xxxxxxx xxx určíme xxxxxx xxxxxx xx zisku xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: tam, xxx xxxx jednotlivé xxxxxxxxx natolik provázané, xx xxxxxxx být xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx margin xxxxxx - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx ziskové xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxxxx finanční xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx transakcí x xxxxxxxxxx ukazateli xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx, x prodeji, xxxx.)

XXXX xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx ceny při xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx metody

Výběr xxxxxxxxx xxxxxx opět xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx nelze striktně xxxxx, xxx xx xxxxx metoda xxxxxxx. Xxxxxxxx použití xxxxxxxxxxxx xxxxx xx tedy xxxxx posoudit xxxxxxx x xxxxxxx na xxxxxxx x rizikový xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x srovnatelných transakcích x xxxxxxxx jejich xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X xxxxxxx xx xxxxx od roku 1995 x xx xxxxxxx zkušeností užívání xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX navrhuje, xxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx výběr TP xxxxxx posuzován x xxxxxxxx "nejvhodnější xxxxxx xxx okolností případu".

4.

DOKUMENTACE

České xxxxxx xxxxxx neobsahují xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxxx xxxxx, avšak xxx xxxxxxxxxx §92 XX xxxxxxxxx xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx subjekt prokazuje xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx povinen xxxxxx x xxxxxx daňovém xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx a dalších xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx průběh xxxxxx, xxxx xxxxxxx daně xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx daně, x xx za xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx z xxxxxxx xxxxxx evidence."

V xxxxxxx s uvedeným xxxxxxxxxxx DŘ xxxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx věrohodné xxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxx použité převodní xxxx x návaznosti xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x převodním xxxxx xx strany xxxxxx xxxxxx se xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx dokumentace xx xxxxxxx v Xxxxxx D-334 (Sdělení Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx lze najít xx internetových xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX ZISKU

Ustanovení §23 xxxx. 7 XXX a xx. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx opravňují xxxxxxx správu xxxxxxxx xxxx základ xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, xx byly xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, které xx xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Xxxxx jednostranným xxxxx může xxxxx x dvojímu zdanění. X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx úpravy xxxxx, xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x Xxxxxx X-335 (Sdělení Ministerstva xxxxxxx x praktické xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx cen, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxxxx mj. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx jsou xxxxxxxxxxx x předcházení xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx daňovým xxxxxxxxx x xxxxxxx správou x cenách a xxxxxxxxxx dodání x xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx ještě xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx související x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx, x.x.: 39/86 838/2009-393), který xx dostupný na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy www.danovaspravacr.cz

7.

ZÁVĚR

Tento xxxxxxxxx pokyn není xxxxxxxxx dokumentem, xxxx xxxxxxxx doplňován xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx zněním xxx, xxx x xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx změn xxxxxxxxxxx, xxx i xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Tento xxxxx xxxxxxxxx pokyn č. D-258 vydaný xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx účinný xx 1.1.2011.

 

Xxx. Jan Knížek, x. x.

xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Pozn. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx ve spojení x xxxxxxxxxx xxxxxx xx obsaženo jak x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pokynu, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, xxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx (Xxxxxxxx Pricing Xxxxxxxxxx for Multinational Xxxxxxxxxxx and Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, TPG)

OECD - Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx xxx economic xx-xxxxxxxxx and xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx XXXX (Xxxxx Tax Xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxx on Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx XXXX xxx xxxx xxxxxx na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

³) Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx kontrolované xxxxxxxxx (xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx transaction") xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx xxxx kontrolované, xxxxxx xx xxxxxxx.

Xxxxxxx č. 1

V xxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxx názorné xxxxxxxx x doplňující xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx částem xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

k xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx sdruženými xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx příklady:

a) Mateřská xxxxxxxxxx X xx xxxxxx ve státě X xx 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx Y, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X a X:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx sídlem xx xxxxx X xx

100 %ním vlastníkem xxxxxxxxx společností B xx státě Y x xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx dceřinými společnostmi X a X xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx xxxxx řízené xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx uskutečnit i xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx xxxx společnostmi X x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X ve xxxxx X je 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx xxxxx Y, xxxxxxxxxx X vlastní x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx X x xxxxxxx xxxx 70 % podílu xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X (čili xxxxxxxxxx A xx xxxxx xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X x nepřímo xx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx C a X), xxxxxx transakce xxx mohou xxxxxxxx

x xxxxxx xxxxxxx podílu xxxxxxxxxxx X xx X a X xxxx X x X, xxxx B x X, xxxx X x X

x xxxxxx přímého xxxxxx xx xxxxxxxx mezi X x X,

x xxxxxx nepřímého xxxxxx xxxxxxxxxxx A na X x X xxxx X a X, xxxx X x X, xxxx X a D

d) Xxxxxxxx společnost X xx 100% vlastníkem xxxxxxxxxxx X1 x 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; xxxxxxxxxxx X1 x X2 xx xxxxxxxx na jmění xxxxxxxxxxx X xxx, xx A1 xxxxxxx 20 % x xxxxxxxxxx X2 10 % xxxx xxxxxxxxxxx X; xxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx společnosti X1 x X2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx xx xxxxxxxx xx hlasovacích xxxxxxx. Xxx. X x X1, xxxx. X x X2, xxxx xxxxxxxx osobami xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) bod 1 XXX. Xxxxx X1 x X2 xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §23 xxxx. 7 písm. a) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx situace je xxxxxx jako x xxxxxxxx x) s xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx společnosti X (xxxxxxx xxxxx) je xxxxxxx jednatelem ve xxxxxxxxxxx X. X xxxxxxx xxxxxxx jsou x transakce mezi xxxxxxxxxxxx X a X xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx X a xxxxxxx xx podílí xx xxxxxx ve xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 xxxx. x) xxxx 2 XXX). Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx ve vztazích xxxx xxxxxxxxxxxx X x X1, xxxx xxxxxxxxxxxx M x X2 a xxxx xxxxxxxxxxxx A1 x X2. Xxxxxx transakce xxxx x tomto xxxxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, D, E x F. Každá xx společností xx xxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx graf:

Protože xxxx jednotlivými společnostmi xx xxxx xxxxxxx 25% xxxxx na xxxxxxxx druhé xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx vzájemně kapitálově xxxxxxx osoby. Např. xxxxxxxxxxx X x X xxxx xxxxxxxx xxxxxxx kapitálově xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X na xxxxxxxxxxx X xxxx xxxx xxx 25 % x xxxxx xxxxxxxxxxx X na kapitálu xxxxxxxxxxx D je xxxx xxxxx než 25 %. Podmínka xxxxxx alespoň 25 % xxxxxx xxxx xxx xxxx mezi xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xx skupině xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx mezi xxxxx těmito xxxxxxxxxxxx xxxxx probíhat xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx případě xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, D, X x X. Xxxxx ze xxxxxxxxxxx xx podíl na xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx xxxxxxx následující xxxx (změna xx x podílu xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovat xxxxxxxxxxx X, X, X x X, x xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx spojenými společnostmi X x D. Xxx, že xxxxx xxxx. X na xxxxxxxxxxx X xx xxxxx xxx 25 %, vznikají xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x příkladu f) xxx na xxxx xxxxxxxxx skupiny xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxx podniků), x xx xxxxxxx xxxxxxx X, X, X x F x xxxx skupina xxxxxxx X a X. Řízené xxxxxxxxx xxx mohou xxxxxxxx xxxxx ve xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X, x.x.x., x společnost X, x.x. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, s.r.o., xx xxx C. Xxx X xx xxxxxxx členem xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx B, x.x. Xxx jsou obě xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx osoby xx xxxxxx nebo xxxxxxxx. Xxxx společnostmi X, x.x.x., a B, x.x., pak xxxxx xxxxxxxx řízené xxxxxxxxx.

Xxxxx xx x xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx sdruženými podniky, x xxxxx xxxx xxxxxx mnohem xxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxx vztahů, xx. xxxxx xxxxxxxx dceřiných xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx analýza

K xxxx, xxx mohly xxx xxxxxxxxx xx podmínky, xx kterých xx xxxx xxxxxxxxx uskutečňují, xxxxxxxxxx za srovnatelné, xxxx xxx naplněno xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx mezi řízenou x srovnatelnou xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (faktor), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx firma xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxx xxxx xx XX xxxxxxx xxxxxxx vybavení, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx xxxxxxx xxxxx xxxx srovnatelnou xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx žaluzií xxxx obdobného (xxxxxxxxxxxxx) xxxx výrobku, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxx nezávislého xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxxxxxxx xx stejných (srovnatelných) xxxxxxxx xxxx zmíněná xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx možné xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx k xxxxxxxxxx

xxxx nezávislé xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx náklady xxxxxxxxxx

X xxxxxxx případě xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx obou transakcí x xxxxxx cen xxxxxxxx xxxxxx x xxxx způsobený xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx nákladů.

k xxxx 2.2.2. Vykonávané xxxxxx

Xxxxxxxxx tzv. xxxxxxx xxxxxxx xxx ilustrovat xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

Při porovnání xxxxxxxxx mezi A x X x xxxxxxxxx xxxx X x Y bylo xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx X x X mají xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx funkce xxxxxxxxxxx X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx společnostmi X x X xx xxxxxxxxxxx (xx xxxxxxx parametry);

činnost společnosti X xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx podniků.

Je xxxx xxxxx, že xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx B xx xxxxxxx jinou funkci (xxxxxxxxxx + výzkum x xxxxx) xxx xxxxxxxxxx Y (xxxxx xxxxxxxxxx).

x bodu 2.4. Xxxxxx rozpětí

Příklad xxxxx xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou xxxxxxxxx xxxx zjištěno, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx výši 5 %. Šetřením xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx. Tyto xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přirážku xx xxxx xxxxxxxx 10 % u X, 12 % x X x 15 % u X.

X xxxx xxxx plyne, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xx xxxx pohybovat x xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxx 100 Xx, xxx xx se xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx měla pohybovat x xxxxxxx 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Metody xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx

Xx xxxxxxxxxxxx příkladu xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen. Zadání xx shodné pro xxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxx x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podniky ve xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy. Výrobce xxxxxx své xxxxx xxxxxxxxxxxxxx za převodní xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx x následujícím xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Terminologie použitá x xxxxx příkladě xx xxxxxx shodovat x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx a daňových xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Metoda xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ceny je xxxxx zjistit, xxx xxxxxxxx cena (ř. 1), xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx x xxxxx použitou xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xx srovnatelných xxxxxxxx.

2. Xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx prodeji

Při xxxxxxx xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx zjistit, xxx xx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx prodejní xxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx u obou xxxxxxxxx, xxxxxxx hrubé xxxxxxx xxxxxxxx Distributorem xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, zda je xxxxx zisková xxxxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxxx x výrobním xxxxxxxx Xxxxxxx (ř. 2), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx přirážkou u xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx transakcí, xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

Při xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx. na xxxxxxx xxxxxx nákladů xx xxxxx, na xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxx. x uvedeného xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxxx zisk xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx 8.000 $, t.j xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx výrobních xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx 7.000 $ (ř. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxx, xxx xxxx čisté rozpětí xx shodné s xxxxxx xxxxxxxx, Finanční xxxxxxxxx 6/2010 Strana 207 xxxxxxx xx xxxxxx nezávislý xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

ř. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Příloha č. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx věcí xx dne 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě x smluvním xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx musí být xxxxxxxxx x dobré xxxx, v xxxxxxx x xxxxxxxx významem, xxxxx xx dáván xxxxxxx ve xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx x účelu xxxxxxx

2. Xxx účely xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx textu, xxxxxx xxxxxxxxx x příloh, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx vztahující xx xx xxxxxxx, x xxx xxxxx xxxx všemi stranami x souvislosti s xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx vyhotovená xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x souvislosti x xxxxxxxxx smlouvy a xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx ke smlouvě.

3. Xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx:

x) xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx výkladu xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx jejích xxxxxxxxxx, x xxx xxxxx mezi stranami;

b) xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, která založila xxxxxx stran, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx;

x) xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx mezinárodního xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx.

4. Xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx-xx xx, že to xxxx xxxxxxx xxxxx.

Příloha x. 3

Xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx stát	Článek	Tento xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxx Modelové xxxxxxx (xxxxxxxx úprava xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx obsahuje xxxxxxxx 3 (výhrada XX x omezení xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx konání)
Albánie	9	ano	ano
Arménie	9	ne	ne
Austrálie	9	ano	ano
Ázerbájdžán	9	ano	ano
Belgie	9	ne	ne
Bělorusko	9	ne	ne
Brazílie	9	ne	ne
Bulharsko	9	ne	ne
Bosna x Hercegovina	9	ano	ano
Čína	9	ano	ne
Dánsko	9	ano	ne
Egypt	9	ne	ne
Estonsko	9	ne	ne
Etiopie	9	ano	ano
Filipíny	9	ne	ne
Finsko	9	ano	ano
Francie	9	ne	ne
Gruzie	9	ano	ano
Chorvatsko	9	ano	ano
Indie	9	ne	ne
Indonésie	9	ne	ne
Irsko	9	ano	ne
Island	9	ne	ne
Itálie	9	ne	ne
Izrael	9	ano	ano
Japonsko	9	ne	ne
Jihoafrická xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx o xxxx. 4)
Kazachstán	9	ano	ano
Korea	9	ne	ne
Korea – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx