Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Pokynem x. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx x uplatňování xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxxx podniky - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx v mezinárodním xxxxxxx xxxxxxxxxxx principy x xxxxxxx xxxxxxxx xx Směrnici o xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx vypracované xx formě Xxxxxx Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx (xxxx jen Xxxxxxxx xxxx XXX) ¹).

Xxxx principy x xxxxxxx musí xxx xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, které xxxxxxxx Xxxxx republika x xxxxxx státy, x x xxxxxxxx xxxxxx České xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx je xxxxxxx xx xxxxxx zajištění xxxxxxxxxx postupu při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx společností x xx xxx xx xxxxxx daňové xxxxxx, tak ze xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx stávající českou xxxxxxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx uplatnění základních xxxxxxxx xxx správě xxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, PRINCIP XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx konstatovat, xx xx převodní xxxxxx transferové (xxxxxxx) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, v xxxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx ceny xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx nejsou xxxxxxxxxx xx personálně xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxxx ceny xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx na xxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx se xxxxx o použití xxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx z xxxxxx, xxx jsou uváděny x našich xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx:

X. ve Xxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění (xxxx xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. x tuzemském xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále jen XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx

Xxx xxxxxxx x článek 9, x to xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx XXXX a také xxx znění Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx OECD.

Při xxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxx. Tato xxxxxxxxx xxxxx z xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, xxx pokud xxxxxxxxxxx xxxxxxx, kterou xx Xxxxx republika xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx případě xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx těchto xxxxx xx xx xxxxxx XXXX vypracována Xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, xxx se xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx č. 280/2009 Xx., daňový xxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx obecně (tedy xxxx xxx daňové xxxxx) plyne ze xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Sb., Xxxxxx České xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx; stanoví-li xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx 9 odst. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) se xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx přímo xxxx nepřímo xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx

x) xxxxx osoby xx xxxxx nebo nepřímo xxxxxxxx na vedení, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx i podniku xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx x jednom x x xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx finančních xxxxxxxx xxxxxx podmínkami, xxxxx dohodly xxxx xxx xxxx xxxxxxx x které xx xxxx xx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx x těmto xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx do zisků xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx zdaněny."

Pod xxxxxxx x) x x) xxxxxx ustanovení xxxx xxxx definovány xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx daně u xxxxxxxxxx podniků.

1.2

Tuzemská xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx tržního xxxxxxx xxxxxxxx tuzemský xxxxx x §23 odst. 7 XXX, xxxxx:

1) xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx ceny xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx cen, xxxxx xx xxxx sjednány xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx obdobných xxxxxxxx, x xxxx-xx xxxxx xxxxxx uspokojivě doložen, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx poplatníka x xxxxxxxx xxxxxx; ..."

2) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Smlouvám xx x XXX širší xxxxx xxxx "obvyklé", x xx x xxxx xxxxxxxx x xxxx dle xxxxxxx x) xxxx 5. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx lze úpravu xxxxxxx xxxx xx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx jinak xxxxxxxxx či xxxxxxxx xxxxxxxxx pouze ve xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, xxxxx xxxx xxxxxxxx rezidenty Xxxxx xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxxxx rezidenty xxxxx, xx kterým Česká xxxxxxxxx nemá uzavřenu Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx na xxxxxxxxxxx právech xxx xxxxx ZDP xx xxxxxxx x x xxxxxxx, že xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx cenách

V případě xxxxxxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx xxxxxx 9 Xxxxx xx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx zboží, xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx účelu xxxx x roce 1995 Xxxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx OECD xxxxxxxxxx xxxxxx "Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx správy"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Směrnice pak xxxx v xxxx 1997 dopracována až xx kapitolu VIII x doplněna x "Xxxxxxxx pro sledování xxxxxxx xxx xxxxxxxx Xxxxxxxx OECD x xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx obchodního xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx" x x "Xxxxxx xxx provádění xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxxxx dohodnutých postupech" (XXX APAS).

Tato směrnice xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx č. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) a xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 6 ze 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx zejména x xxx. IV - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xx. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx I - XXX x xxxxxxxxxxx xxxxx nová xxxxxxxx IX týkající xx aspektů xxxxxxxxxx xxx x podnikových xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx I - III x XX xxx byly xxxxxxx xxxxxxxxxxx v xxxx 2010.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx správ x xxxxxxxxxx podniků xxx xxxxxx případů xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx daňové účely (xxx xxx 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx zákonech a xxxx x xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx xx xx. Xxxx xxxxxxxxx při xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx xx skutečnosti, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx signatářem xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Vídeňské xxxxxx x xxxxxxxx právu (xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx pod č. 15/1988 Sb. xxxx Vyhláška ministra xxxxxxxxxxxx věcí xx xxx 4. xxxx 1987 o Vídeňské xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). X čl. 31 xxxx úmluvy xx xxxxxxx obecné xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x způsobem xxxxxxx x použití xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx mezi členskými xxxxx XXXX (jímž xx od roku 1995 xxxx Xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx ke xxxxxxxx x ní. X tohoto xxxxxxxx xxx Směrnici xxxxxxxx xxx xxxxxx účely xxxxxx xxxx je xxxxxxxxx xxxxxxxxx členskými xxxxx XXXX xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx 9 Smluv.

Vzhledem x xxxx xxxxxxxxx xxxx postupy x xxxxxxxx vymezené xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx i xx vazbě xx XXX (tedy také x xxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, že xxxxxxxxx xxxxxxxx dle Xxxxxxxx jsou xxxxxxxxx³) x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x nich plynoucích xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx Směrnice xx xxxxxxx jako xxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 9 Xxxxxxxx smlouvy (xxxx xxxxxxxxxxxxx Smluv), xxxx jít xxxx x vztahy xxxx "xxxxxxxx jednoho xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx", xxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx subjektem.

Jsou-li xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, jejich xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx podniky, xxxxxxxxx xx xxxxx tuzemských xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxx a xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx x čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x x §23 xxxx. 7 ZDP plyne, xx xxxxxxxxxx podniky (xxxxxxxxx xxxxxxx) xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx jednoho xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx tytéž xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx nebo xxxxxxx xxxxx) se xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx jednoho státu x xxxxxxx druhého xxxxx.

Xx xx rozumí xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxx podniku xxx Smluv xx xxxxxx definováno v §23 odst. 7 XXX (podíl alespoň 25 % xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx práv). Smlouvy xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx jsou uvedeny x xxxxxxx č. 1 xxxxxx pokynu.

Při posouzení, xxx se xxxxx xxxxx (xxxxx xxxxxx) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx podniku, je xxxxx vycházet x xxxxxxxx xxxxxxxx, tedy x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx vedení xxx x tomto xxxxxx xxxxxx xxxxxxx jménem xxxxxxxxxxx, xx. činnost xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx členů, např. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným) xx xxxxxxxxxx (společnosti x xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), představenstvo (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, družstva), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx) xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx osoby xxxxxxxxx xxxxxx za xxxxxxxxxx, a xx xxx xxxx ovlivnit xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxxx xxxx uvedené základní xxxxxxxx (§23 odst. 7 XXX, čl. 9 Xxxxx) xxxxxxxx xxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxxxxxxxxx smlouvách xxxxx specifická xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx transakcí uskutečněných xxxx xxxxxxx, které xxxx xxxx xxxx xx zvláštním xxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx x:

XXX:

• §22 odst. 1 xxxx. g) bod 3 - "překlasifikace" xxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx na trhu xxxxx §23 odst. 7 ZDP x xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) XXX xx xxxxxx na xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x xxxxxx; Xx xxxx "xxxxxxxx", xx. cenu, xxxxx xx byla xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 xxxx. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx stanovení základu xxxx u stálých xxxxxxxxxx;
• §25 odst. 1 xxxx. x) - xxxxx kapitalizace;
• §35a xxxx. 2 xxxx. x) - investiční xxxxxxx;
• §35b - investiční xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Evropské unie xxxxxx účinnosti xxxxxxxxxx xxx xxxxxx XXX č. 438/2003 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami x xxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx ustanovení §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 o xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx států a Xxxxxxxx rady 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx úroků x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami;
• §23a až §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx rady 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx fúzích, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Xx základě xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x xx. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, xxxxx x xxxxxx modifikací xxxxxxxx xx zvláštního xxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx prostřednictvím vykonává xxxx činnost;
• čl. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx dividendy (návaznost xx "překlasifikaci" podle §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• xx. 12 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx zdanění.

Tato xxxxxxxxxx xxxx poněkud xxxxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx řešení poněkud xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x xxxxx metodický xxxxx xx xxxx xxxx nezabývá.

2.

ZÁKLADNÍ XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx s principem xxxxxxx odstupu se xxxxxxx ze zásady, xx

• xxxxxxx skupiny xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx posuzováni xxxx xx byli xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxx obchodů mezi xxxx (např. kam xxxxxxx, čeho xx xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx transakcí, xxxx provedení xxxxx xxxxxxxxxx analýzy. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxx) mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx transakcí xx xxxxxx obchodní xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx analýza

K xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx správy (xxxx. xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx činnost), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transakce. X xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx kterých xx xxxxxxxxxxx, považovány xx srovnatelné, xxxx xxx naplněno xxxxx x následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx z xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx zásadně ovlivnit xxxxxxxx (faktor), xxxxx xx prověřována, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx být považovány xxx xxxxx porovnání xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) je xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx uplatňování x xxxxxxxx převodních xxx xxx xxxx xxx x ojedinělých xxxxxxxxx najít xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, tzn. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxxx se xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) rozdílů xxx bodu b), xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx ceny.

2.2

Faktory xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx těchto 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx

• X xxxx (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) je xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, spolehlivost, xxxxxxxxxx xx trhu, xxxxx nabídky na xxxx;
• X majetku nehmotného xxxxxxxxxx xx xxxxx xx zaměřit na xxxxx xxxxxxxxx (např. xxx-xx o xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), xxxxx a xxxxxx ochrany, předpokládané xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx majetku;
• U xxxxxxxxxxxxx xxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx povahu a xxxxxx, v xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx x přínos.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx odpovědnosti (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx podniky xxxxx být xxxxxxxx xxxxxxx různých funkcí xxxxxx skupiny xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx xxxxx funkce x xxxxxxxxx podniky. Xxx xxxx. x xxxxxxx činnost, výzkum x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, reklamu, xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxx.

Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx nést různou xxxx xxxxxx, které xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx podmínky

Na xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx zjistit, xxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx či xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx také xxxxxxxxx xxx). Smluvní xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x korespondence xx xxxxxx xxxxxxxxx, pokud xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx, xxxx xxxx xxxx.: geografické xxxxxxxx, xxxxxxxx trhu, xxxxxx xxxxxxxxxx, dostupnost xxxxxxxxx xxxxxxxx, úroveň xxxxxxx x poptávky, kupní xxxx, výrobní náklady, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx trhu xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx strategie

Typickým xxxxxxxxx podnikatelských strategií xxxx být snaha x xxxxxx xx xxxx xxx, xxx xxxx xxxxx být xx xxxxxx míry xxxxxxxxx xxxxxxx náklady xx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx při xxxxxxxxx uplatnění xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx faktory

Při xxxxxxxxxx, zda xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx stanoveny xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxx x xxxxx x další xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx (tzv. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx účtovány xxxxxx, x xxxxxxx xxxx je xxx xxxxxxx xxxx zboží,
• užití x xxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (např. xxxxx xxxxx za xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx zisků a xxxxx x xxxxx xxxx skupiny sdružených xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx pak x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx ztrátu?).

2.4

Cenové xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx mohou xxx vliv na xxxx převodních xxx xx xxxxxxxx vždy xxxxxxxxx x absolutních xxxxxxx, ale xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx rozpětím, x xxxxx xxxxx xx xxxxx ceny xx xxxxxxxxxxx výrobky xx xxxxxx pohybovat.

3.

METODY XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx xxxxxxxxx srovnávací x xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx. K xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxxxx 5 základních xxxxx xxx zjištění xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx lze rozdělit xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx transakční xxxxxx:

Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x porovnání nezávislých xxx a cen x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx srovnatelné ceny

(Comparable xxxxxxxxxxxx price xxxxxx - XXX, také Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transaction - CUT)

Srovnává xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx okolností.

Tato xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx x hlediska použitelnosti, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxx = nezávislá xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx plně xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx ceny xxx opětovném xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx method xxxx xxxx Xxxxxx price xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x xxxx, xx xxxxxx xx produkt xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (konečnému xxxxxxxxxx), tato xxxxxxxxx xxxx xx pak xxxxxxx o xxxxx xxxxxxx (xxxxxx přirážku) xxxxxxxxx prodejce.

[Tedy: kontrolovaná (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx zhodnocení xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x nákladů, xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxx nákladům xx pak přičtena xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (převodní) xxxx = nezávislá xxxx + přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxx dodavatel (xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx prodávaného xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx polotovarů, xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx vycházejí vždy xx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx xx znalosti xxxxxxx obchodního rozpětí (x xxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxx). Přičemž xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx "xxxxxxx" xxxx xxxxxxxxx x vlivy, xxxxx xxxxx xxx dopad xx xxxx xxxx xx přirážky.

3.2

Ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx xxxxx ziskových xxxxxxxxxxxx xxxxx se xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx x transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

(Profit xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx ze xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx zisk xx xxx xx základě xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podniky, které xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) transakci xxxxxxxx. Xxx. xxxxxxx zisk x xxxx transakce xx xxxxxxxx xx xxxxxxx toho, xxx xxxxx sdružený podnik x xxxxxxxxx tohoto xxxxx xxxxxxx.

X xxxx, xxxxxxx xxxxx zjistit xxxxxxxxx rozdělení xxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx srovnatelnými xxxxxxxx, xxxx xxxx sdružené xxxxxxx zúčastněné xx xxxxxxxxx. Zjednodušeně xxxxxx xxx xxxx ziskovosti xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx podniků xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx na xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Transakční xxxxxx čistého xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx čisté xxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx. porovnává xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x nákladům, x xxxxxxx, xxxx.)

XXXX xxxxxxx obdobně xxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx příslušné xxxxxx opět xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx nelze xxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx použití jednotlivých xxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxx zejména x xxxxxxx xx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx získávání xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx transakcích x nutnosti xxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx správné xxxxxxxx xxxx.

X xxxxxxx na xxxxx xx xxxx 1995 a na xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX navrhuje, xxx xxx u každého xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx "nejvhodnější metody xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx xxxxxx neobsahují xxxxxxxxxx ustanovení ukládající xxxxxxxx xxxxxxxx povinnost xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx ustanovení §92 XX konkrétně xxxx. 3 a 4 "Xxxxxx xxxxxxx prokazuje xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx správce xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x prokázání xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, x xx za xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx informace xxxxx xxxxxx z xxxxxxx xxxxxx evidence."

V xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XX xxxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx požadovat xxxxxxxxx xxxxxxxxxx a doložení xxxx xxxxxxx převodní xxxx x xxxxxxxxxx xx princip tržního xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx cenám xx xxxxxx daňové xxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx podle XX.

Xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx x Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx spojenými xxxxxxx, č.j.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx lze najít xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX ÚPRAVY XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX a čl. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx smlouvy opravňují xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, xx byly xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx účtovány xxxx, xxxxx se xxxx od cen "xxxxxxxxx". Tímto jednostranným xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx zdanění. X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx zisku, xxxxxxx výklad a xxxxxxxx bude podrobně xxxxxxx x Pokynu X-335 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx následných xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx cen, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX DOHODY

Směrnice x xxxxxxxxxx cenách xxxxx mj. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx jsou xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx mezi daňovou xxxxxxx x daňovými xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxx xxxxxxx x ujednání xxxx daňovým xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx související x předběžnými xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx praktických xxxxxxxxx xx xxxxxx x Pokynu D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx cena xxxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn xxxx xxxxxxxxx dokumentem, bude xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx zněním xxx, xxx x xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx vlivy změn xxxxxxxxxxx, xxx i xxxxxxxxxx poznatky x xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Tento xxxxx xxxxxxxxx pokyn č. D-258 xxxxxx pod x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx xx 1.1.2011.

 

Xxx. Jan Knížek, x. x.

xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx x zkratek xxxxxxxxx ve spojení x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxx x dalších xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, xxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx podniky a xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx o převodních xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx and Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx for xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx XXXX (Xxxxx Xxx Xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxx xx Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx XXXX xxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx české xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx jsou označovány xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx transakce (xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "controlled xxxxxxxxxxx") xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx tak xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx.

Xxxxxxx x. 1

X xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx částem xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

x xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X objasnění případů xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx podniky x vztahů mezi xxxxxxxxxx podniky xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Mateřská xxxxxxxxxx X xx xxxxxx ve xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx xxxxx X, xxx xx xxxxxxx transakci xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx A x X:

x) Mateřská xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx xxxxx X xx

100 %ním xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx xxxxx X x xxxxxxxxxxx C xx státě X (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), xxx xxx xxxxxxxxx transakci xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X a C xx řízenou xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx mohou řízené xxxxxxxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx i xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx X je 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X, xxxxxxxxxx B vlastní x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx X x xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X ve xxxxx X (xxxx xxxxxxxxxx A se xxxxx xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx B x nepřímo xx xxxxxx xx jmění xxxxxxxxxxx X x X), xxxxxx transakce xxx xxxxx xxxxxxxx

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X x X xxxx B x X, mezi X x X, xxxx X a D

z xxxxxx přímého xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx X a B,

z xxxxxx nepřímého xxxxxx xxxxxxxxxxx X na X x X xxxx X x X, xxxx X x D, xxxx X a X

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx M xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X1 x 60% xxxxxxxxxx společnosti X2; společnosti X1 x X2 se xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X xxx, xx A1 vlastní 20 % x xxxxxxxxxx X2 10 % xxxx xxxxxxxxxxx X; každá x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx sídlí x jiném státě;

Za xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx pouze xxxxxxxxxxx X1 x A2, xxxxxxx pouze x xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx na kapitálu xx xxxxxxxxxxx právech. Xxx. X a X1, resp. M x X2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx spojenými xxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 1 XXX. Xxxxx X1 a A2 xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx spojenými xx xxxxxx §23 xxxx. 7 písm. a) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx xxxxxxx je xxxxxx jako x xxxxxxxx d) s xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx společnosti M (xxxxxxx xxxxx) xx xxxxxxx jednatelem xx xxxxxxxxxxx X. X xxxxxxx xxxxxxx jsou x xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx, neboť xxxxxx xxxxx ovládá xxxxxxxxxx X a xxxxxxx se podílí xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 xxxx. x) bodu 2 XXX). Další xxxxxx xxxxxxxxx mohou xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx M x A1, mezi xxxxxxxxxxxx X x X2 x mezi xxxxxxxxxxxx X1 x X2. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxx probíhají mezi xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Existují xxxxxxxxxxx X, X, X, D, E x X. Každá xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx:

Xxxxxxx xxxx jednotlivými xxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx 25% xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx všechny uvedené xxxxxxxxxxx xxx považovat xx vzájemně xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxx. xxxxxxxxxxx X x X xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxxxxx X činí xxxx xxx 25 % x podíl xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx D je xxxx větší xxx 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxx xxxx xxx xxxx mezi xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xx skupině xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx xxxxxx společnostmi xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Stejně xxxx x předchozím případě xxxxxxxx společnosti X, X, C, D, X x F. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx podíl xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxxxxxx X na kapitálu xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx společnosti X, X, X x X, a xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx spojenými společnostmi X a X. Xxx, xx xxxxx xxxx. B xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx xxx 25 %, xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx f) xxx xx xxxx xxxxxxxxx skupiny xxxxxxxxx xxxx (sdružených podniků), x xx xxxxxxx xxxxxxx X, B, X a X x xxxx skupina xxxxxxx X x X. Xxxxxx transakce xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx těchto xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X, x.x.x., x xxxxxxxxxx X, a.s. Jednatelem xxxxxxxxxxx X, s.r.o., xx xxx X. Xxx X xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx B, a.s. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx považovány xx xxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxx podílu xxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxx kontrole. Xxxx společnostmi A, x.x.x., x B, x.x., xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx transakce.

Jedná xx x velmi xxxxxxxxxxxx xxxxxxx vztahů xxxx sdruženými podniky, x xxxxx může xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx ovládání dceřiných xxxxxxxxxxx.

x bodu 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxx, xxx xxxxx být xxxxxxxxx či xxxxxxxx, xx xxxxxxx se xxxx transakce xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx řízenou x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx prověřována, xxx. xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx xxxxx porovnání xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx společnost na xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx účelem xxxx xx XX xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx ke zpracování.

Pak xx nejlépe najít xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx na zakázku xxx nezávislého xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxxxxxxx xx stejných (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx dceřiná xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx úpravy xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Příklad:

cena xxxxxx xxxxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxxx náklady xx dopravu x xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx transakce xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx cen xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx započtením xxxxxxxxxxx přepravních xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx tzv. xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx následujícím xxxxxxxx:

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X x X x xxxxxxxxx mezi X x X xxxx xxxxxxxx, že

společnosti X x X mají xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx xxxx mají xxxxxxx funkce xxxxxxxxxxx X a X (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx společnostmi X x X xx xxxxxxxxxxx (xx xxxxxxx parametry);

činnost xxxxxxxxxxx X xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxx xxx skupinu xxxxxxxxxx podniků.

Je xxxx xxxxx, že xxx xxxxxxxxxx a porovnávání xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx B xx xxxxxxx jinou xxxxxx (xxxxxxxxxx + výzkum x xxxxx) xxx xxxxxxxxxx Y (xxxxx xxxxxxxxxx).

x xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx užití xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou kontrolou xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx ke xxxx xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Xxxxxxxx xxxx zjištěny xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, xxxxx xxxxxxxxx xx stejném xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přirážku xx xxxx xxxxxxxx 10 % x X, 12 % x X x 15 % x X.

X xxxx xxxx xxxxx, xx přirážka společnosti X xx xx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 10 – 15 %. Za xxxxxxxxxxx, že společnost X vykazuje xxxxxxx xx xxxxx kus xxxxxxxx 100 Kč, xxx xx xx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x rozpětí 110 xx 115 Kč.

k xxxx 3. Metody xxx xxxxxxxx převodních xxx

Xx xxxxxxxxxxxx příkladu xx ilustrován princip xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transakčních xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Xxxxxx xx shodné xxx xxxxxxx metody: Výrobce x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Výrobce xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Terminologie xxxxxxx x tomto xxxxxxxx xx nemusí xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x daňových xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx

Xxx xxxxxxx metody srovnatelné xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx cena (ř. 1), xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx shodná x xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx produktu x xx srovnatelných xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx opětovném prodeji

Při xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xx rozpětí, xxxxx xx xxxxxxx xx konečné xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), xxxxxx x xxxxxx rozpětím, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx, xxxxxxx hrubé xxxxxxx xxxxxxxx Distributorem xxxx 50 %.

3. Xxxxxx nákladů x xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx zisková xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx nákladům Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx srovnatelných podmínek x xxxx transakcí, xxxxxxx xxxxxxxx u Xxxxxxx činí 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

Při xxxxxxx metody xxxxxxxxx xxxxx xx zisk xxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx vkladu xxxxx xxxxx této xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx. xx xxxxxxx xxxxxx nákladů xx xxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. x uvedeného xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx podniků xx 8.000 $, x.x xxxxxxxx xxxx dosažená Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) minus xxxxxx výrobních xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) a xxxxxxxxx ostatních xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx zjistit, xxx xxxx čisté rozpětí xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Strana 207 xxxxxxx xx xxxxxx nezávislý xxxxxxxxxxx x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. X příkladu xxxxxxx, že čisté xxxxxxx u Distributora xxxx 30 %.

ř. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx č. 2

Vyhláška xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx dne 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě o smluvním xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx musí být xxxxxxxxx x dobré xxxx, x souladu x obvyklým xxxxxxxx, xxxxx xx dáván xxxxxxx ve xxxxxxx x xxxxxx celkové xxxxxxxxxxx, a rovněž x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx a xxxxx xxxxxxx

2. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx, včetně xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx ke smlouvě, x xxx xxxxx xxxx všemi stranami x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx jednou xxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx smlouvě.

3. Xxxxx s celkovou xxxxxxxxxxx xxxx brán xxxxxx:

x) na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x níž xxxxx mezi xxxxxxxx;

x) xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx výkladu;

c) xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx mezinárodního xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx.

4. Výraz xxxx chápán ve xxxxxxxxx smyslu, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxx xxxxxxx stran.

Xxxxxxx x. 3

Xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx podniky (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx obsahuje xxxxxxxx 2 dle Xxxxxxxx xxxxxxx (následná xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX x omezení xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx jde x xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx arabské xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Británie	9	ne	ne
Venezuela	9	ne	ne
Vietnam	9	ne	ne