Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Pokynem x. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx č. X-332

Xxxxxxx k uplatňování xxxxxxxxxxxxx standardů xxx xxxxxxxxx transakcí mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86 829/2009-393

 

Za xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxx x mezinárodním xxxxxxx xxxxxxxxxxx principy x postupy xxxxxxxx xx Směrnici x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx formě Zprávy Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Organizace xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (dále jen Xxxxxxxx xxxx TPG) ¹).

Xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx musí xxx xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx mezinárodními xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx, x x platnými xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx je xxxxxxx xx účelem xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xx xxx xx strany daňové xxxxxx, xxx ze xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn xx xxxxxxxxx s xxxxxxx xx stávající xxxxxx xxxxxxxxxxx x platné xxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx x věnuje xx xxxxxxx uplatnění xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx cen x xxxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx lze konstatovat, xx za xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (obvyklé) xxxx xxx považovat "xxxx" xxxxxxxxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx mezi xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx nebo personálně xxxxxxxxx, v xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx postupovaly subjekty, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx podniky). Takto xxxxxxxxx ceny jsou xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. X českých xxxxxxxxxx xxx zjednodušeně xxxx, že xx xxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx x příjmu, xxx xxxx uváděny x našich xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx upraven:

A. ve Xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx (dále xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. x tuzemském xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x příjmů, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění

Jde xxxxxxx x xxxxxx 9, a xx xxx většiny xxxxxxxxxxxxx XXXX x také xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, kterou xxxxxx XXXX.

Xxx xxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx x transakcí xxxxxxxxxxxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxx x příslušných xxxxxxxxxx Xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx z xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx zákona xx xxxxxxx, jen xxxxx xxxxxxxxxxx smlouva, kterou xx Česká republika xxxxxx, nestanoví xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx jsou x xxxxx xxxxxxx smlouvy x zamezení xxxxxxx xxxxxxx. Pro účely xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx ze xxxxxx XXXX vypracována Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx je xxxxxxxx oblast správy xxxx, kde xx xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx č. 280/2009 Xx., xxxxxx řád, xx znění pozdějších xxxxxxxx (xxxx xxx XX).

Xxxxxxxxx upřednostnit mezinárodní xxxxxxx xxxxxx (xxxx xxxx pro xxxxxx xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, jsou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx xx mezinárodní xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx sdruženými podniky xxxxxxx z xxxxxx 9 odst. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx přímo xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx státu, xxxx

x) xxxxx osoby se xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx smluvního xxxxx i xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx v jednom x x xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx finančních xxxxxxxx vázány xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxx byly xxxxxxx x které xx xxxx od podmínek, xxxxx xx byly xxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx zisky, které xxxxx xxxxxx podmínek xx xxxx docíleny xxxxxx z těchto xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx docíleny xxxxxx, xxxxxxxx xx zisků xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx zdaněny."

Pod xxxxxxx x) a b) xxxxxx ustanovení xxxx xxxx xxxxxxxxxx sdružené xxxxxxx, v xxxxx xxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx podmínky xxx xxxxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx. Toto ustanovení xx vlastně obdobou xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx a stanovit xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §23 xxxx. 7 XXX, který:

1) xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx použití xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx ceny xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx, které xx xxxx sjednány xxxx xxxxxxxxxxx osobami x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx stejných xxxx obdobných xxxxxxxx, x není-li tento xxxxxx xxxxxxxxxx doložen, xxxxxx xxxxxxx daně xxxxxx daně poplatníka x xxxxxxxx xxxxxx; ..."

2) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx xx x XXX xxxxx xxxxx xxxx "xxxxxxx", x xx x xxxx xxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx x) xxxx 5. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx ve xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx osobami jinak xxxxxxxxx xx blízkými xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, xxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx České xxxxxxxxx nebo xxxx xxxxxxxx rezidenty státu, xx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx uzavřenu Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx dle xxxxx XXX se xxxxxxx i x xxxxxxx, že xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx 9 Xxxxx xx pro stanovení xxxxxxx daně xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx zboží, xxxxxxxxxx xxxxxxx x služeb xxxx xxxxxxxxxx podniky. X xxxxxx xxxxx xxxx x roce 1995 Xxxxxxx xxx xxxxxxxx záležitosti XXXX xxxxxxxxxx xxxxxx "Směrnice x převodních cenách xxx xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx správy"²) (xxxx xxx Směrnice). Xxxx Směrnice xxx xxxx x xxxx 1997 xxxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxx VIII x xxxxxxxx x "Xxxxxxxx xxx sledování xxxxxxx xxx xxxxxxxx Xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx tohoto xxxxxxx" x x "Pokyny xxx provádění xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxxxx dohodnutých xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx směrnice xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx publikována xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 ze 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 6 xx 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx aktualizována, a xx zejména x xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx spolupráce. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (vč. ČR) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx X - XXX x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx IX xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx X - III x XX pak xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2010.

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx cenách xx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x sdružených podniků xxx řešení xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx x předcházet nákladným xxxxxxx sporům x xxxx napomáhat x xxx uplatňování xxxxxxxx 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx úpravě xxxxx xxx daňové účely (xxx bod 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x českých xxxxxxxx zákonech x xxxx x xxxx xxxxxxx ani xxxxx xxxxx xx xx. Xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx Smluv xxxx xxxxx xx skutečnosti, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx signatářem mnohostranné xxxxxxxxxxx Vídeňské xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx pod č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx ze xxx 4. září 1987 x Vídeňské xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). V čl. 31 xxxx xxxxxx je xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx uvedeným v čl. 31 Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx xxxx členskými xxxxx OECD (jímž xx od xxxx 1995 také Xxxxx xxxxxxxxx) došlo xx xxxxxxxx x xx. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx jako xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx OECD xxxx xxxxxxxxx pravidlo x xxxxxx 9 Smluv.

Vzhledem x xxxx uvedenému xxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx vazbě na XXX (xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami x xxxxx České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx zkoumání

Z předchozích xxxxxxx plyne, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx jsou xxxxxxxxx³) x xxxxxx ocenění x xxxxxxxxx zisků x xxxx xxxxxxxxxx xxxx sdružené xxxxxxx, xxxxx se na xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx Směrnice je xxxxxxx jako výkladové xxxxxxxx k čl. 9 Xxxxxxxx smlouvy (xxxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxx), xxxx xxx xxxx x xxxxxx xxxx "xxxxxxxx jednoho xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx", čili mezi xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx z xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, postupuje xx xxxxx tuzemských xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx doporučovaných Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx x čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x x §23 xxxx. 7 ZDP xxxxx, xx xxxxxxxxxx podniky (xxxxxxxxx osobami) xx xxxxxx, xxxxxxxx se xxxxxx jednoho státu xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx druhého xxxxx xxxx xxxxx xxxxx (xxxxxx právnické xxxx xxxxxxx xxxxx) se xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx státu x podniku xxxxxxx xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx jmění podniku xxx Smluv je xxxxxx xxxxxxxxxx v §23 xxxx. 7 XXX (podíl xxxxxxx 25 % xx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxxxxx práv). Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx neobsahují, xxxxx se uplatní xxxxxxxx xxxxx. Příklady xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxx uvedeny x příloze č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx posouzení, xxx xx xxxxx xxxxx (xxxxx xxxxxx) xxxxxx na xxxxxx xxxxxxx podniku, xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx předpisů, tedy x obchodního zákoníku. Pod xxxxxx vedení xxx x tomto xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným) xx xxxxxxxxxx (společnosti x xxxxxxx omezeným, xxxxxxx xxxxxxxx společnosti), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx) xxxx. Xxxxxxx spojenými xxxxxx xxxxxxxxxxx pouze x xxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx fyzická xxxxx působí x xxxxxxxxx radách xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx osoby xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, x to xxx xxxx ovlivnit xxxxxxxxxxx nebo xx xxxxx xxxxxx na xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx tržního xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx základní xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 ZDP, xx. 9 Xxxxx) xxxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxx úpravě, tak x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx zásady xxx xxxxxxx xxxxxxxxx uskutečněných xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx vůči xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx se xxxxxxx x:

XXX:

• §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxx a xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx jako výdaj (xxxxxx) podle §25 xxxx. 1 písm x) XXX na xxxxxx xx zisku;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x xxxxxx; Xx xxxx "xxxxxxxx", xx. cenu, která xx byla sjednána xxxx nezávislými xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podle xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 xxxx. 11 - xxxxxxx xxxxxxx odstupu xxx xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a xxxx. 2 xxxx. x) - investiční pobídky;
• §35b - xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx České xxxxxxxxx xx Xxxxxxxx unie xxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxx novely XXX č. 438/2003 Sb., která xxxxxxxx xxxxxxxx pro zdanění xxxxxxxxx xxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx Evropské xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Směrnici Xxxx 90/435/EHS ze xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxx x dceřiných xxxxxxxxxxx z různých xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxxx rady 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx úroků a xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a až §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx při xxxxxx, xxxxxxxxxxx, převodech xxxxxxx x výměnách xxxxxx.

Xxxxxxx x zamezení dvojího xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Zisky xxxxxxx: Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x xx. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx zisky xxxxxx na principu xxxxxxx xxxxxxx, ovšem x jistou xxxxxxxxxx xxxxxxxx ze xxxxxxxxxx xxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxx podniku, který xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx vykonává xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - definice xxxxxx xxxxxxxxx (návaznost xx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxx, odstavec 6;
• xx. 12 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx poněkud specifická x xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx poněkud xxxxxxx xx klasického xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxx nezabývá.

2.

ZÁKLADNÍ XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, zda jsou xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xx zásady, xx

• xxxxxxx xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx jsou xxxxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx daňovými subjekty);
• pozornost xx xxxxxxxx xx xxxxxx obchodů xxxx xxxx (xxxx. xxx xxxxxxx, xxxx xx xxxxxx, apod.).

Základem uplatnění xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx porovnání podmínek xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx nezávislých transakcí, xxxx xxxxxxxxx řádné xxxxxxxxxx analýzy. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx obchodní xxxxxx mezi nezávislými xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. místní šetření, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx kterých xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx z rozdílů xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx by xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx zjištěné rozdíly xxxxx být xxxxxxxxxx xxx xxxxx porovnání xx nevýznamné

nebo

b) xx xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxx xxx, aby xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx uplatňování x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxx xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx najít xxxx xxxxxxxxxxx transakce, xxx. xxxxxxxx, okolnosti, xx xxxxxxx se xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) rozdílů xxx xxxx x), xxxxx xxxxx ovlivnit xxxxxx ceny.

2.2

Faktory xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx provádění xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx těchto 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx majetku x xxxxxx

• X xxxx (xxxx. xxxxx, nemovitostí xxx.) xx xxxxx xxxxxxxx jejich xxxxxxx xxxxxxxxxx, kvalitu, spolehlivost, xxxxxxxxxx xx trhu, xxxxx xxxxxxx xx xxxx;
• X majetku xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx třeba xx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx x poskytnutí xxxxxxx xxxx prodej), xxx xxxxxxx (např. xxxxxx, obchodní značka, xxxx-xxx), délku x xxxxxx xxxxxxx, předpokládané xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx majetku;
• U xxxxxxxxxxxxx xxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx povahu x xxxxxx, v xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx nalezení x xxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniků xx srovnání s xxxxxxxxxxx podniky.

Jednotlivé xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx funkcí xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx např. x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx, financování, xxxxxx xxxxxx atd.

Stejně xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx různou xxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxx své xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx lze xxxxxxx, xxx mají být xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx a xxxxxx či xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx xxxx xxxxxxxxx xxx). Smluvní podmínky xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx či xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx písemná xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx ekonomických xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx, xxxx xxxx xxxx.: xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, úroveň nabídky x xxxxxxxx, kupní xxxx, xxxxxxx náklady, xxxxxxxx náklady, čas (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx x xxxxxx xx xxxx xxx, kdy xxxx xxxxx být xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxx xxxxxxxxx uplatnění xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx ceny xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx jsou xxxxxxxx xxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx principu xxxxxxx odstupu, xx xxxxx brát x xxxxx i xxxxx xxxxxxxxxxx, např.:

• zjištění, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx skutečně xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx podmínkách xxxxxxxx vzájemné kompenzace, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, o xxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx xxxx xxxxx,
• xxxxx x srovnání xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (např. xxxxx xxxxx xx poslední xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx v rámci xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx pak x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx rozpětí

Při xxxxxxxx x vyhodnocení xxxxxxxxx, které xxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x absolutních xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx téměř vždy xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx rozpětím, x xxxxx xxxxx xx xxxxx ceny xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx či xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX PRO XXXXXXXX PŘEVODNÍCH CEN

Na xxxxxxx provedené xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxx přistoupit xx xxxxxxxx výše xxxxxxxxxx xxx. X xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 základních xxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx metod.

Doporučené xxxxxx xxx xxxxxxxx xx dvou xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx transakční metody
• ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx transakční xxxxxx:

Xxxx metody xxxxxxxxx x porovnání nezávislých xxx x xxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx nebo z xxxxxxx rozpětí.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx price xxxxxx - CUP, xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - XXX)

Xxxxxxxx xxxx x xxxxxx transakci x cenami xx xxxxxxxxxxx nezávislé xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx srovnatelnosti.

[Tedy: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Metoda ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx nebo xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx - RPM)

Vychází x ceny, za xxxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxx xx sdruženého xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxx podniku (konečnému xxxxxxxxxx), xxxx xxxxxxxxx xxxx je xxx xxxxxxx o xxxxx xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, kde xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, např. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Metoda xxxxxxx x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - cost+)

Vychází x nákladů, které xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniku. X těmto xxxxxxxx xx pak přičtena xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x hodnotě xxxxxxxxxxx xxxxx, např. xxx xxxxxxx polotovarů, xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, o xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Shrnutí xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx transakční xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx ceny, xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx rozpětí (x xxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxx). Přičemž při xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx vždy "xxxxxxx" xxxx xxxxxxxxx x vlivy, xxxxx xxxxx mít xxxxx xx výši ceny xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx transakční xxxxxx

Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx se xxxxxxxx zisky, které xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

(Profit xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x řízených xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx je xxx xx základě xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, které xx xx řízené (xxxxxxxxxxxx) transakci xxxxxxxx. Xxx. xxxxxxx xxxx x dané transakce xx xxxxxxxx xx xxxxxxx toho, jak xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x vytvoření xxxxxx xxxxx xxxxxxx.

X tomu, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx rozdělení xxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx srovnatelnými xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx podniků xxx určíme jakého xxxxxx na zisku xx xxx dosáhnout xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: tam, xxx xxxx jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx nemohou xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx rozpětí

(Transactional xxx xxxxxx xxxxxx - TNMM)

Tato xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx x příslušnému xxxxxxx, xx. porovnává finanční xxxxxxxxx související x xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx ukazateli souvisejícími xx xxxxxxxxxxxx nezávislou xxxxxxxxx (např. ziskovost, xxxxxxxxxxx x nákladům, x prodeji, xxxx.)

XXXX xxxxxxx obdobně xxxx xxxxxx ceny při xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx metody

Výběr xxxxxxxxx xxxxxx opět závisí xx xxxxxxxxx analýze, xxxxx xxxxx striktně xxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxx použije. Xxxxxxxx xxxxxxx jednotlivých xxxxx xx tedy xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x ohledem xx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx podniku. Xx xxxx se xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx transakcích x nutnosti jejich xxxxx pro xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx převodní xxxx.

X xxxxxxx xx xxxxx od xxxx 1995 x na xxxxxxx xxxxxxxxxx užívání xxxxxxxxxxxx ziskových metod XXXX xxxxxxxx, xxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx posuzován x xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx xxxxxx neobsahují xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx, avšak xxx ustanovení §92 XX xxxxxxxxx xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx uvádět x řádném xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx subjekt x xxxxxxxxx skutečností xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx daně, x xx za xxxxxxxxxxx, xx potřebné informace xxxxx získat x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx."

X xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XX xxxxxxx xxxx může po xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx x návaznosti xx xxxxxxx tržního xxxxxxx.

Xxx vyžadování dokumentace x převodním cenám xx xxxxxx daňové xxxxxx xx postupuje x xxxxxx podle XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx v Xxxxxx D-334 (Sdělení Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx mezi spojenými xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx xxx najít xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x čl. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx základ daně xx xxxxxxx xxxxxxxx, xx byly xxxx xxxxxxxxxx podniky účtovány xxxx, xxxxx xx xxxx xx cen "xxxxxxxxx". Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x dvojímu xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx výklad x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx v Xxxxxx X-335 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k praktické xxxxxxxx následných xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x převodních cenách xxxxx xx. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx cenových xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx daňovou xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních xxx.

Xxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x daňovou správou x xxxxxx x xxxxxxxxxx dodání x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ještě xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx související x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x závaznému xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx sjednávaná xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86 838/2009-393), xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx novým xxxxxx xxx, xxx x xxx byly xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx i xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx č. D-258 vydaný xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx od 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Xxxxxx, x. r.

vrchní xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx pojmů, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x převodními cenami xx obsaženo xxx x xxxxxxx částech xxxxxx metodického pokynu, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, který xx xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx správy.

Směrnice - Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a daňové xxxxxx (Transfer Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Multinational Xxxxxxxxxxx and Tax Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx xxx hospodářskou xxxxxxxxxx x xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx xxx economic xx-xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx XXXX (Xxxxx Xxx Xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxx xx Capital)

²) Xxxxxxxx XXXX xxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy www.danovaspravacr.cz

³) Xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx označovány xxxx řízené xxxxxxxxx xxxx kontrolované transakce (xxxxx x anglického xxxxxxxxx "controlled transaction") xxxx jako xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx tak xxxx za xxxx xxxxxxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx xxxx kontrolované, xxxxxx či xxxxxxx.

Xxxxxxx č. 1

X xxxx příloze xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

x xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X objasnění případů xxxxx převodních xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx uvádíme xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A xx xxxxxx xx státě X je 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X ve xxxxx Y, pak xx xxxxxxx transakci xxx považovat xxxxxxxxx xxxx A x X:

x) Xxxxxxxx společnost X se sídlem xx státě X xx

100 %ním vlastníkem xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx xxxxx X x xxxxxxxxxxx X xx státě X (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xxxxx xx xxxxx společností X x X), pak xxx považovat xxxxxxxxx xxxx dceřinými xxxxxxxxxxxx X x C xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx X x B případně xxxx xxxxxxxxxxxx A x C.

c) Mateřská xxxxxxxxxx A ve xxxxx X je 100 %ním xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx státě Y, xxxxxxxxxx X vlastní x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx X x xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X (xxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx xxxxxx xx xxxxx společnosti X x xxxxxxx se xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx C x X), xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X x X xxxx B x X, mezi X x X, xxxx X a D

z xxxxxx přímého podílu xx xxxxxxxx mezi X x B,

z xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X x D xxxx A x X, xxxx X x X, mezi X x X

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X1 x 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; xxxxxxxxxxx X1 x X2 xx xxxxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X tak, xx X1 xxxxxxx 20 % a xxxxxxxxxx A2 10 % této společnosti X; každá z xxxxxxxxx společností xxxxx x jiném xxxxx;

Xx xxxxxxx osoby budou xxxxxxxxxx xxxxx společnosti X1 x A2, xxxxxxx pouze x xxxxx vztahu je xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx na xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx. X x X1, xxxx. X x X2, jsou xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §23 xxxx. 7 xxxx. a) xxx 1 XXX. Osoby X1 x X2 xxxx xxxxxxxx osobami xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 2 ZDP.

e) Xxxxxxx situace xx xxxxxx xxxx x xxxxxxxx d) s xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx xxxxx) xx xxxxxxx jednatelem ve xxxxxxxxxxx X. X xxxxxxx xxxxxxx xxxx x transakce xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx xx vedení xx xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 písm. x) bodu 2 XXX). Další xxxxxx xxxxxxxxx mohou xxxx xxxxxx ve xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X1, mezi xxxxxxxxxxxx X x X2 a xxxx xxxxxxxxxxxx A1 x X2. Řízené xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx společnostmi.

f) Existují xxxxxxxxxxx X, B, X, X, X x F. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx:

Xxxxxxx xxxx jednotlivými xxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx 25% podíl na xxxxxxxx druhé xxxxxxxxxxx, xxx všechny xxxxxxx xxxxxxxxxxx lze považovat xx xxxxxxxx kapitálově xxxxxxx xxxxx. Např. xxxxxxxxxxx B a X xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxxxxx X xxxx více xxx 25 % x xxxxx společnosti X xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxx větší než 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxx xxxx xxx vždy xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) ve xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx mezi xxxxx těmito společnostmi xxxxx probíhat xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Stejně xxxx x xxxxxxxxxx případě xxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, X, X, X, X x X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (změna je x xxxxxx společnosti X xx xxxxxxxx xxxxx C):

Za xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, E x F, x xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx společnostmi X x D. Xxx, že podíl xxxx. X xx xxxxxxxxxxx C xx xxxxx než 25 %, xxxxxxxx zde xxxxxx situaci xxxxxxx x příkladu f) xxx na xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx spojených xxxx (xxxxxxxxxx podniků), x xx skupina xxxxxxx A, B, X x F x dále xxxxxxx xxxxxxx X x X. Řízené xxxxxxxxx xxx mohou probíhat xxxxx xx vztazích xxxxxx xxxxxx xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X, x.x.x., x společnost X, x.x. Jednatelem xxxxxxxxxxx X, s.r.o., xx xxx C. Xxx C xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx B, a.s. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx osoby x titulu xxxxxx xxxxxx osoby na xxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxxxx A, x.x.x., x X, x.x., pak mohou xxxxxxxx řízené xxxxxxxxx.

Xxxxx xx x velmi xxxxxxxxxxxx případy vztahů xxxx sdruženými podniky, x xxxxx může xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx analýza

K xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx za xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxx x srovnatelnou xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (faktor), xxxxx xx prověřována, tzn. xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx být xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx firma xxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxx společnost na xxxxxx xxxxxxx, které xxxx pak dodávány xxxxxxx mateřské společnosti. Xx xxxxx xxxxxx xxxx do ČR xxxxxxx strojní xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx i xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx xxxxxxx najít xxxx xxxxxxxxxxxx transakci xxxxxxxxxxx výrobce xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxx xxxxxxx, který xxxxxx na xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx zahraničního (xxxxxxx xxxxxxxxx) odběratele xx xxxxxxxx (srovnatelných) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx dceřiná společnost.

nebo

b) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx úpravy xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx transakce xx xxxxx obsahující xxxxxxx xx dopravu k xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx

X takovém xxxxxxx xxxx nutné při xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx cen xxxxxxxx xxxxxx v xxxx xxxxxxxxx započtením xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx tzv. funkční xxxxxxx lze xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx příkladu:

Při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X x X x xxxxxxxxx xxxx X x X xxxx xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx X x X xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X a X (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X a X xx xxxxxxxxxxx (xx xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xxxxx zahrnuje x xxxxxx x xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx xxxx xxxxx, xx xxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + výzkum x xxxxx) xxx xxxxxxxxxx X (pouze xxxxxxxxxx).

x xxxx 2.4. Xxxxxx rozpětí

Příklad xxxxx xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou kontrolou xxxx zjištěno, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx výši 5 %. Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx společnosti X, X, X, xxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxxx xxxxx xx srovnatelném xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx nákladům 10 % u X, 12 % x X x 15 % x X.

X xxxx xxxx plyne, xx xxxxxxxx společnosti X xx xx xxxx pohybovat v xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, xx společnost X xxxxxxxx náklady xx jeden xxx xxxxxxxx 100 Xx, xxx xx se xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx měla pohybovat x rozpětí 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Metody xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx

Xx následujícím xxxxxxxx xx ilustrován xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen. Xxxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxx x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Výrobce xxxxxx své xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xx převodní xxxx. Předmětem xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx tato převodní xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x tomto příkladě xx nemusí xxxxxxxx x terminologií xxxxx xxxxxxxx x českých xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Metoda xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ceny

Při xxxxxxx metody xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx zjistit, zda xxxxxxxx cena (x. 1), xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx shodná x xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx srovnatelného produktu x xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx opětovném xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxx xxx opětovném prodeji xx nutné xxxxxxx, xxx xx xxxxxxx, xxxxx se xxxxxxx xx konečné xxxxxxxx xxxx realizované Distributorem (x. 6), shodné x hrubým xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x případě xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx, xxxxxxx hrubé xxxxxxx dosažené Distributorem xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx (ř. 2), xxxxxx x hrubou xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxx skupiny xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, např. na xxxxxxx poměru xxxxxxx xx xxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je 8.000 $, x.x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx nákladů Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 a 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, zda xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Strana 207 kterého xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. Z xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxx xxxxxxx x Distributora xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx x. 2

Vyhláška xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx věcí xx dne 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx musí xxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxx, v xxxxxxx x xxxxxxxx významem, xxxxx je xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx souvislostí xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xx smlouvě, x xxx xxxxx xxxx xxxxx stranami x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx smlouvy;

b) xxxxx xxxxxxx vyhotovená jednou xxxx více xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxxx stranami xxxxxxx listina xxxxxxxxxx xx xx smlouvě.

3. Xxxxx x celkovou xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx:

x) xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxx smlouvy xxxx provádění xxxxxx xxxxxxxxxx, x níž xxxxx mezi stranami;

b) xx xxxxxxxxxx pozdější xxxxx při provádění xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, týkající xx xxxxxx výkladu;

c) xx xxxxx příslušné xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx vztazích xxxx xxxxxxxx.

4. Xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, potvrdí-li xx, xx xx xxxx xxxxxxx stran.

Xxxxxxx x. 3

Xxxxxxx xxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx podniky (ke xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 2 dle Xxxxxxxx xxxxxxx (následná úprava xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX x xxxxxxx xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx neúmyslného xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx republika	9	ano	ne
Jordánsko	9	ne	ne
Jugoslávie	9	ne	ne
Kanada	9	ano	ano (xxx xxx x xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Lanka	6	ne	ne
Sýrie	9	ano	ano
Švédsko	9	ne	ne
Španělsko	9	ano	ano
Švýcarsko	9	ano	ano
Tádžikistán	9	ne	ne
Thajsko	9	ne	ne
Tunisko	9	ano	ne
Turecko	9	ano	ano
Ukrajina	9	ne	ne
USA	9	ano	ano
Uzbekistán	9	ano	ano
Velká Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx