Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx č. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Pokyn č. X-332

Xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx standardů xxx xxxxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx postupů xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x postupy upravené xx Směrnici x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Zprávy Xxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Organizace xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (xxxx jen Xxxxxxxx xxxx XXX) ¹).

Xxxx xxxxxxxx a xxxxxxx xxxx xxx xxxxx x xxxxxxx x platnými mezinárodními xxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx, x s xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx republiky.

Tento xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx postupu xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx společností x to xxx xx strany daňové xxxxxx, xxx xx xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx je xxxxxxxxx s xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx základních xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx České republiky.

1.

PŘEVODNÍ XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx xx převodní xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx subjekty xxxxxxxxxx nebo personálně xxxxxxxxx, x terminologii xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx pojem sdružené xxxxxxx. Tyto xxxx xxxx xxx stanoveny xxxxxxx způsobem, xxx xx xxxxxxxxxxx subjekty, xxxxx nejsou ekonomicky xx personálně spojené (xxxxxxxxx podniky). Takto xxxxxxxxx ceny xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx se xxxxx x použití xxx xxxxxxxxx pro xxxxx stanovení základu xxxx z příjmu, xxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxx:

X. ve Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění (xxxx xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. x xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění

Jde xxxxxxx o článek 9, a to xxx xxxxxxx dvoustranných XXXX x xxxx xxx znění Modelové xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx OECD.

Při xxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx plyne z xxx. §37 ZDP:

"Ustanovení xxxxxx xxxxxx se xxxxxxx, jen xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Xxxxx republika xxxxxx, nestanoví xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx. Pro účely xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xx xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxx xxxxxxxxxxx Komentáře.

Obdobně xx xxxxxxxx oblast xxxxxx xxxx, kde se xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., daňový xxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxx xxxx pro daňové xxxxx) xxxxx ze xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx, x jejichž xxxxxxxxxx dal Parlament xxxxxxx a xxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx smlouvy něco xxxxxx než xxxxx, xxxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x článku 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) xx xxxxxx jednoho smluvního xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, kontrole xxxx xxxxx podniku xxxxxxx xxxxxxxxx státu, nebo

b) xxxxx xxxxx se xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx jednoho smluvního xxxxx i xxxxxxx xxxxxxx smluvního státu,

a xxxxxxxx v jednom x x druhém xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx finančních xxxxxxxx xxxxxx podmínkami, xxxxx dohodly xxxx xxx byly uloženy x xxxxx xx xxxx od xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx, mohou xxx xxxxxxxx xxxxx, které xxxxx xxxxxx podmínek xx byly xxxxxxxx xxxxxx x těchto xxxxxxx, xxx však xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx písmeny x) x b) xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, v xxxxx xxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Toto ustanovení xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xxxxxxxxx xxxxxxx správu xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx podniků.

1.2

Tuzemská xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx tuzemský zákon x §23 odst. 7 ZDP, xxxxx:

1) xxxxxxxx a stanovuje xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx xxxx xxxxxxxx xxxx spojenými osobami xx xxx, které xx xxxx sjednány xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx stejných xxxx xxxxxxxxx podmínek, x xxxx-xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx daně xxxxxx xxxx poplatníka x zjištěný xxxxxx; ..."

2) definuje xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx xx x XXX širší xxxxx xxxx "obvyklé", x to x xxxx xxxxxxxx x xxxx dle písmene x) bodu 5. Xxx těchto xxxxxxxxxx xxxx xxx úpravu xxxxxxx daně ve xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx osobami xxxxx xxxxxxxxx xx blízkými xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx mezi těmi xxxxx-

xx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx uzavřenu Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx XXX se xxxxxxx i x xxxxxxx, xx xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxx Smluv.

1.3

Směrnice o xxxxxxxxxx xxxxxx

X případě xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx smyslu xxxxxx 9 Xxxxx xx xxx stanovení xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx zboží, xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X tomuto účelu xxxx x xxxx 1995 Xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xxxxxxxxxx xxxxxx "Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky x daňové správy"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx xxx xxxx x xxxx 1997 xxxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxx VIII x xxxxxxxx x "Xxxxxxxx pro sledování xxxxxxx xxx aplikaci Xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx tohoto xxxxxxx" x x "Xxxxxx xxx xxxxxxxxx předběžných xxxxxxxx ujednání xxx xxxxxxxx dohodnutých xxxxxxxxx" (XXX APAS).

Tato xxxxxxxx xxxx v České xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx zpravodaji x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) a xx Finančním zpravodaji x. 6 xx 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x návazné směrnice).

V xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx zejména v xxx. IV - Xxxxxxxxxxxxxxx spolupráce. Rovněž xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (vč. XX) xxxxxxxxxxxxxx kapitoly I - III x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx XX xxxxxxxx xx aspektů xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx X - III a XX pak xxxx xxxxxxx publikovány v xxxx 2010.

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx má xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x sdružených xxxxxxx xxx xxxxxx případů xxxxxxxxxx cen, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi nimi x xxxxxxxxxx nákladným xxxxxxx sporům a xxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx odstavce 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxx účely (xxx xxx 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx nejsou xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx x nich xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx xx xx. Xxxx závaznost xxx xxxxxxx Smluv xxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx ve Sbírce xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Vyhláška xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. září 1987 o Xxxxxxxx xxxxxx x smluvním xxxxx). X čl. 31 xxxx xxxxxx je xxxxxxx obecné pravidlo xxxxxxx.

Xxxxxxxx o převodních xxxxxx xxxx charakterem x xxxxxxxx xxxxxxx x použití xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx odst. 2, xxxxx mezi členskými xxxxx XXXX (xxxx xx xx xxxx 1995 xxxx Česká xxxxxxxxx) došlo xx xxxxxxxx x xx. X tohoto xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx účely xxxxxx xxxx je xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX coby xxxxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x xxxx uvedenému xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx ve Xxxxxxxx využitelné x xx xxxxx xx XXX (xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx zkoumání

Z xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx dle Xxxxxxxx jsou xxxxxxxxx³) x xxxxxx ocenění x xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx na xxxxxx transakcích xxxxxxxx. Xxxxxxx Xxxxxxxx je xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy (xxxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxx), xxxx xxx xxxx x vztahy mezi "xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx druhého xxxxx", xxxx xxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxx subjektem.

Jsou-li xxxxxxxxx xxxxxxx transakce, xxxxxx xxxxxxx a rozdělení xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx podniky, xxxxxxxxx xx xxxxx tuzemských xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxx využít xxxxx x dalších xxxxxxx doporučovaných Směrnicí.

1.6

Sdružené xxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx a x §23 xxxx. 7 XXX xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx tytéž osoby (xxxxxx právnické nebo xxxxxxx xxxxx) xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x podniku xxxxxxx xxxxx.

Xx se xxxxxx xxxxxxx xx kontrole xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx alespoň 25 % na xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx definici xxxxxxxxxx, xxxxx se uplatní xxxxxxxx zákon. Xxxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx uvedeny x xxxxxxx č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx xxxxxxxxx, xxx se xxxxx xxxxx (jeden xxxxxx) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx podniku, je xxxxx xxxxxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxx, tedy x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx lze x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, tj. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (komanditní společnosti) xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pouze x xxxx důvodu, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx působí v xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx je xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, x xx xxx xxxx ovlivnit xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx podílí xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx zahrnující xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxxx xxxx uvedené základní xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 XXX, xx. 9 Xxxxx) xxxxxxxx xxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxxxxxxxxx smlouvách xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx uskutečněných xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx vůči sobě xx zvláštním vztahu. Xxxxx xx xxxxxxx x:

XXX:

• §22 odst. 1 xxxx. g) xxx 3 - "překlasifikace" xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx trhu xxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxx výdaj (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) XXX xx xxxxxx xx xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx z xxxxxx; Xx xxxx "obvyklou", xx. cenu, která xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podle xxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisu;
• §23 xxxx. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x stálých xxxxxxxxxx;
• §25 odst. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a odst. 2 písm. d) - investiční xxxxxxx;
• §35b - investiční xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx České republiky xx Xxxxxxxx unie xxxxxx účinnosti xxxxxxxxxx xxx novely ZDP č. 438/2003 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxx xxxx Evropské xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx implementují Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx systému zdanění xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x různých xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxxx xxxx 2003/49/XX xx dne 3.6.2003 x společném xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx poplatků xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a až §23d - implementace Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxxx, převodech xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Na xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx provozovnám (xxxxxxxxxx x xx. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, ovšem x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx zvláštního xxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, který xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" podle §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxx, odstavec 6;
• xx. 12 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxxx xxx vyloučení xxxxxxx zdanění.

Tato xxxxxxxxxx xxxx poněkud xxxxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x tento xxxxxxxxx xxxxx xx jimi xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, zda xxxx xxxxxxxx ceny x xxxxxxx s principem xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xx zásady, xx

• xxxxxxx skupiny nadnárodních xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx by byli xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (tedy xxxxxxxxxxxx daňovými xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx zaměřuje na xxxxxx xxxxxxx mezi xxxx (xxxx. kam xxxxxxx, xxxx se xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx transakce x xxxxxxxxxx nezávislých transakcí, xxxx provedení xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx vztah (xxxxxxxxx, xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx analýzy je xxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx, které xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transakce. X xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx uskutečňují, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z rozdílů xxxx řízenou x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx zásadně ovlivnit xxxxxxxx (faktor), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, tedy xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx xxxxx xxxxxxxxx xx nevýznamné

nebo

b) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx tak, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Při xxxxxxxxxxx x kontrole převodních xxx xxx xxxx xxx v ojedinělých xxxxxxxxx najít xxxx xxxxxxxxxxx transakce, xxx. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxxx se uskutečňují. Xx xxxxxxx případů xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) rozdílů xxx bodu x), xxxxx xxxxx ovlivnit xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx provádění xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx

• X xxxx (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) je xxxxx xxxxxxxx jejich fyzické xxxxxxxxxx, kvalitu, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxx;
• X majetku nehmotného xxxxxxxxxx je xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx majetku (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx značka, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx ochrany, xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx majetku;
• U poskytovaných xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx povahu x xxxxxx, v jakém xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx (rizika) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniků xx srovnání s xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx funkcí xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, stejně xxxx xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx podniky. Xxx xxxx. x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, reklamu, xxxxxxxxxxx, xxxxxx funkce atd.

Stejně xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, které xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx podmínky

Na xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx lze xxxxxxx, xxx mají být xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx a xxxxxx či xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx xxxx xxxxxxxxx xxx). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx či xxxxxx dokumentů, pokud xxxxxxxxxx písemná xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx podmínek na xxxx, xxxx jsou xxxx.: xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx, rozsah xxxxxxxxxx, dostupnost xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx nabídky x xxxxxxxx, xxxxx xxxx, xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx (xxxxxxxxx, uplatnění novinek xxxx.), xxxxxxxx trhu xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx podnikatelských xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx x průnik xx xxxx trh, xxx xxxx xxxxx být xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx vyššími xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xx trh xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx produktu.

2.3

Další faktory

Při xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxx x xxxxx i xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx úzce x xxxxx (tzv. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), v xxxxxxxxx případech nelze xxxxxxxxx jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda xxxxxx xx smluvních xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. proti xxxxxxx xxxxx xxxx účtovány xxxxxx, x xxxxxxx xxxx xx pak xxxxxxx cena zboží,
• užití x xxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx a xxxxx x rámci xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. vykázal-li xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxx x ostatní členové xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx x vyhodnocení xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x absolutních xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx vždy xxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx za xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX PRO XXXXXXXX XXXXXXXXXX CEN

Na xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxx výše xxxxxxxxxx xxx. X xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, případně xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx xxx rozdělit xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx metody

3.1

Tradiční xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx xxxxxx vycházejí x porovnání xxxxxxxxxxx xxx a cen x xxxxxxxx (kontrolovaných) xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Metoda xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ceny

(Comparable xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx - CUP, také Xxxxxxxxxx uncontrolled xxxxxxxxxxx - XXX)

Xxxxxxxx xxxx x xxxxxx transakci x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx nezávislé transakci xx srovnatelných xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx použitelnosti, xxxxx vyžaduje xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Kontrolovaná xxxx = nezávislá xxxx]

Xxxxxxx: nejlépe, xxxx xxxxxxxx plně xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Metoda xxxx xxx opětovném xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx - RPM)

Vychází x ceny, za xxxxxx je produkt xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (dodavatele) xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxxx nezávislá xxxx je pak xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) cena = xxxxxxxxx cena - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, kde xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, např. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx nákladů x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xx dodavatel x xxxxxx transakci xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx sdruženému xxxxxxx. X xxxxx nákladům xx xxx přičtena xxxxxxxxx přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (převodní) xxxx = nezávislá xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx dodavatele]

Použití: xxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx nepřispívá x xxxxxxx prodávaného xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx dohod x xxxxxx, x subdodávkách xxxx.

3.1.4 Shrnutí xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx ze znalosti xxxxxxx obchodního xxxxxxx (x naší xxxxx xxxxx pojem známe xxxx jako xxxxxx xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx ukazatelů xx xxxxx xxxx "xxxxxxx" xxxx xxxxxxxxx x xxxxx, které xxxxx xxx dopad xx xxxx xxxx xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx užití xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx metod xx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx x transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

(Profit xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx podniků x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx zisk je xxx na základě xxxxxxx zásluh (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx mezi xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) transakci podílejí. Xxx. celkový xxxx x dané transakce xx xxxxxxxx na xxxxxxx toho, jak xxxxx xxxxxxxx podnik x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx přispěl.

K xxxx, xxxxxxx mohli zjistit xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx nalézt xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx mají xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx řečeno xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx podniků xxx xxxxxx jakého xxxxxx xx xxxxx xx xxx dosáhnout xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: tam, xxx xxxx jednotlivé xxxxxxxxx natolik xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx margin method - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx ziskové xxxxxxx ve xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxxxx finanční xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx transakcí x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx souvisejícími xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx k xxxxxxxx, x xxxxxxx, xxxx.)

XXXX xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx nebo xxxxxx nákladů x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx metody

Výběr xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xx provedené analýze, xxxxx xxxxx striktně xxxxx, kdy se xxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxx posoudit zejména x ohledem xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Od xxxx xx následně xxxxxx získávání xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx transakcích x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx převodní xxxx.

X xxxxxxx na xxxxx xx xxxx 1995 x na xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX xxxxxxxx, aby xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx TP xxxxxx posuzován x xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx zákony xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení ukládající xxxxxxxx subjektu xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxx §92 XX xxxxxxxxx xxxx. 3 a 4 "Xxxxxx subjekt xxxxxxxxx xxxxxxx skutečnosti, xxxxx xx povinen xxxxxx x xxxxxx daňovém xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x dalších xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx průběh xxxxxx, xxxx xxxxxxx daně xxxxxx xxxxxx subjekt x prokázání skutečností xxxxxxxxxx pro správné xxxxxxxxx xxxx, x xx xx předpokladu, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx z xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx."

X xxxxxxx x uvedeným xxxxxxxxxxx XX xxxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx požadovat xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx převodní xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx postupuje x xxxxxx xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx dokumentace je xxxxxxx v Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx xxx najít xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX ÚPRAVY ZISKU

Ustanovení §23 xxxx. 7 XXX x xx. 9 odst. 1 Xxxxxxxx smlouvy xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx stanovit xxxx základ xxxx xx základě zjištění, xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Tímto jednostranným xxxxx xxxx dojít x dvojímu zdanění. X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx se provádí xxxxxxxx úpravy xxxxx, xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx bude xxxxxxxx xxxxxxx x Pokynu X-335 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx následných xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx cen, č.j.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX CENOVÉ DOHODY

Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx. možnost xxxxxxxxxx předběžných xxxxxxxx xxxxx, které xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx daňovým subjektem x xxxxxxx správou x xxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx uskutečněním.

Postup související x předběžnými xxxxxxxx xxxxxxxx včetně praktických xxxxxxxxx xx xxxxxx x Pokynu D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x závaznému xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx sjednávaná xxxx spojenými xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), který xx dostupný na xxxxxxxxxxxxx stránkách české xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, aby x xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx v oblasti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx č. D-258 xxxxxx xxx x.x.: 491/1554/2004 a xx xxxxxx xx 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Knížek, x. x.

xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxx x dalších xxxxxxx xxxxxx metodického pokynu, xxx xxxxxxxxx ve Slovníčku, který xx xxxxxxxx Směrnice o xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xxx nadnárodní xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Transfer Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx xxx economic xx-xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX (Xxxxx Xxx Xxxxxxxxxx xx Income xxx on Capital)

²) Xxxxxxxx XXXX xxx xxxx xxxxxx na xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx řízené xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx transakce (xxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx") xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Stejně xxx xxxx za tyto xxxxxxxxx jsou xxx xxxxxxxxxx jako kontrolované, xxxxxx xx xxxxxxx.

Xxxxxxx č. 1

V xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pokynu D 332:

x xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx převodních cen xxxx sdruženými xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx uvádíme xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Mateřská xxxxxxxxxx X se xxxxxx ve xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X, pak xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx A x X:

x) Mateřská společnost X xx sídlem xx státě X xx

100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx Y x xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X (xxxxxxxxxx X se xxxxxx xxxxx xx xxxxx společností X x X), xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx společnostmi X a X xx xxxxxxx transakci:

Mimoto xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx v tomto xxxxxxx uskutečnit x xxxx společnostmi X x X xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx X xx 100 %ním vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx Y, xxxxxxxxxx X vlastní x 50 % xxxxxxxxxx X ve xxxxx X x xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx na xxxxxxxxxxx X xx xxxxx W (čili xxxxxxxxxx X xx xxxxx podílí xx xxxxx společnosti X x nepřímo se xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx C a X), řízené xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx

x xxxxxx xxxxxxx podílu xxxxxxxxxxx X xx X x X xxxx X x X, xxxx X x X, mezi X a D

z xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx X x B,

z xxxxxx nepřímého xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X x D xxxx A x X, mezi X x D, xxxx X a X

x) Xxxxxxxx společnost M xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx A1 x 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; xxxxxxxxxxx X1 x X2 xx xxxxxxxx xx jmění xxxxxxxxxxx X tak, xx X1 vlastní 20 % x xxxxxxxxxx X2 10 % xxxx xxxxxxxxxxx X; každá x xxxxxxxxx společností xxxxx x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx pouze xxxxxxxxxxx X1 x A2, xxxxxxx xxxxx v xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx na kapitálu xx xxxxxxxxxxx právech. Xxx. X a X1, xxxx. X x X2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 1 XXX. Xxxxx X1 x A2 xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxx §23 odst. 7 xxxx. x) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx v xxxxxxxx x) x xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx M (xxxxxxx osoba) xx xxxxxxx jednatelem xx xxxxxxxxxxx C. X xxxxxxx případě xxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx ve xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 písm. x) bodu 2 XXX). Další řízené xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx ve xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx M x X1, mezi xxxxxxxxxxxx X x X2 x xxxx xxxxxxxxxxxx X1 x X2. Xxxxxx transakce xxxx x xxxxx xxxxxxxx probíhají xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Existují xxxxxxxxxxx A, B, X, X, X x X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx na xxxxxxxx xxxxx společnosti, jak xxxxxxx xxxxxxxxxxx graf:

Protože xxxx jednotlivými xxxxxxxxxxxx xx xxxx alespoň 25% podíl xx xxxxxxxx druhé xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx uvedené xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx kapitálově xxxxxxx osoby. Např. xxxxxxxxxxx B x X jsou vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx spojenými, xxxxxxx podíl společnosti X xx společnosti X xxxx xxxx xxx 25 % x podíl xxxxxxxxxxx X xx kapitálu xxxxxxxxxxx X je xxxx větší xxx 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxx musí xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxx dodržena.

Tedy xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx řízené xxxxxxxxx.

x) Stejně xxxx x předchozím xxxxxxx xxxxxxxx společnosti X, X, C, D, X a X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxxxxxx X na xxxxxxxx xxxxx C):

Za xxxxxxxx xxxxxxxxxx spojené xxxxx xxx xxxxxxxxx společnosti X, X, X x F, x xxxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X. Xxx, xx xxxxx xxxx. X xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx xxx 25 %, xxxxxxxx xxx xxxxxx situaci xxxxxxx x xxxxxxxx x) xxx xx sobě xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x xx skupina xxxxxxx X, X, X a F x xxxx xxxxxxx xxxxxxx X a X. Řízené transakce xxx mohou xxxxxxxx xxxxx xx vztazích xxxxxx xxxxxx skupin.

h) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A, x.x.x., x xxxxxxxxxx X, x.x. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, s.r.o., xx pan X. Xxx X xx xxxxxxx členem xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, a.s. Xxx xxxx obě xxxxxxxxxxx považovány za xxxxx spojené xxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx na xxxxxx xxxx kontrole. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., x X, x.x., xxx mohou xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xx x velmi xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx více xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxx vztahů, xx. xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x bodu 2.1. Xxxxxxxxxx analýza

K tomu, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx podmínky, xx xxxxxxx xx xxxx transakce xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx za srovnatelné, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) žádný x xxxxxxx xxxx xxxxxxx x srovnatelnou xxxxxxxxx xx xxxxx ovlivnit xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx být považovány xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxx xxxxxx x tuzemsku xxxxxxxx společnost xx xxxxxx žaluzií, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxx xxxx xx XX xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx i xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx obdobného (xxxxxxxxxxxxx) xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx zahraničního (xxxxxxx xxxxxxxxx) odběratele xx stejných (srovnatelných) xxxxxxxx jako xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx úpravy xxx, xxx byl xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Příklad:

cena xxxxxx xxxxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxxx náklady xx xxxxxxx k xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx transakce xxxx xxxxxxxxx náklady xxxxxxxxxx

X xxxxxxx případě xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x jejich xxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx způsobený xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx nákladů.

k xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. funkční xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx příkladu:

Při porovnání xxxxxxxxx mezi X x X x xxxxxxxxx xxxx X x X xxxx xxxxxxxx, že

společnosti A x X mají xxxxxxxxxxx xxxxxx (výroba), xxxxxx jako mají xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X x Y (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx společnostmi X x X xx xxxxxxxxxxx (xx xxxxxxx parametry);

činnost xxxxxxxxxxx X xxxxx zahrnuje x výzkum x xxxxx xxx skupinu xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx tedy xxxxx, že xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xx xxxxxxx jinou xxxxxx (xxxxxxxxxx + výzkum x xxxxx) xxx xxxxxxxxxx Y (pouze xxxxxxxxxx).

k xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:

Xxxxxxx kontrolou xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx ke xxxx xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, xxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx společnosti xxxxxxxx přirážku xx xxxx xxxxxxxx 10 % x X, 12 % u X a 15 % x X.

X xxxx tedy xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xx xxxx pohybovat x xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X xxxxxxxx náklady xx xxxxx xxx xxxxxxxx 100 Xx, xxx xx xx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx měla pohybovat x rozpětí 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx zjištění převodních xxx

Xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen. Xxxxxx xx shodné xxx xxxxxxx xxxxxx: Výrobce x Distributor xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx čl. 9 Xxxxxxxx smlouvy. Xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx. Předmětem xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx převodní xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x terminologií xxxxx xxxxxxxx x českých xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx

Xxx xxxxxxx metody srovnatelné xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxx (ř. 1), která xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx s xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx podniky x xxxxxxx srovnatelného xxxxxxxx x xx srovnatelných xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx opětovném xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxx xxx opětovném xxxxxxx xx nutné xxxxxxx, xxx xx xxxxxxx, xxxxx se xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx Distributorem (x. 6), shodné x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx nezávislými distributory x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Distributorem xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx zisková přirážka, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x výrobním xxxxxxxx Xxxxxxx (ř. 2), xxxxxx x hrubou xxxxxxxx přirážkou x xxxxxxxxxxx výrobce x xxxxxxx srovnatelných podmínek x obou xxxxxxxxx, xxxxxxx přirážka x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx rozdělení xxxxx je zisk xxxxxxxx xx základě xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx této xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx. xx xxxxxxx xxxxxx nákladů xx xxxxx, na xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. z uvedeného xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx 8.000 $, t.j xxxxxxxx cena dosažená Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx xxxxxxxxx nákladů 7.000 $ (x. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, zda xxxx xxxxx xxxxxxx xx shodné x xxxxxx xxxxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx distributor x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx u Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx x. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx dne 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě x smluvním xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx pravidlo xxxxxxx

1. Xxxxxxx musí být xxxxxxxxx x dobré xxxx, v xxxxxxx x obvyklým významem, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx ve xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxx x přihlédnutím k xxxxxxxx x účelu xxxxxxx

2. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx, včetně xxxxxxxxx x příloh, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx dohoda vztahující xx xx xxxxxxx, x xxx xxxxx xxxx všemi xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) každá xxxxxxx xxxxxxxxxx jednou xxxx více xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx stranami xxxxxxx listina xxxxxxxxxx xx ke xxxxxxx.

3. Xxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx brán xxxxxx:

x) na xxxxxx xxxxxxxx dohodu, xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x xxx xxxxx xxxx stranami;

b) xx jakoukoliv xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, týkající xx xxxxxx xxxxxxx;

x) xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx vztazích xxxx xxxxxxxx.

4. Xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, potvrdí-li xx, xx to xxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxxx x. 3

Přehled xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (ke xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx stát	Článek	Tento xxxxxx obsahuje xxxxxxxx 2 xxx Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx článek xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (výhrada XX x xxxxxxx xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx x xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx a Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Lanka	6	ne	ne
Sýrie	9	ano	ano
Švédsko	9	ne	ne
Španělsko	9	ano	ano
Švýcarsko	9	ano	ano
Tádžikistán	9	ne	ne
Thajsko	9	ne	ne
Tunisko	9	ano	ne
Turecko	9	ano	ano
Ukrajina	9	ne	ne
USA	9	ano	ano
Uzbekistán	9	ano	ano
Velká Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx