Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Pokynem č. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x postupy xxxxxxxx xx Směrnici x xxxxxxxxxx cenách pro xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxxx Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (dále xxx Xxxxxxxx nebo XXX) ¹).

Xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxx xxxxx v xxxxxxx x xxxxxxxx mezinárodními xxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx republika x xxxxxx xxxxx, x s xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xx účelem zajištění xxxxxxxxxx postupu při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xx jak xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, tak ze xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxx českou xxxxxxxxxxx x platné xxxxxxxxx mezinárodní smlouvy x xxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx cen x xxxxxxxxxx České xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx lze konstatovat, xx xx převodní xxxxxx transferové (obvyklé) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" uplatňované x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx daňovými xxxxxxxx xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx pojem xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx xxx stanoveny xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx postupovaly xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx spojené (xxxxxxxxx podniky). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxx stanovenými na xxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxx o použití xxx obvyklých xxx xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx z xxxxxx, xxx jsou xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx:

X. xx Xxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. x xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x příjmů, xx znění pozdějších xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění

Jde xxxxxxx o článek 9, x xx xxx většiny xxxxxxxxxxxxx XXXX x také xxx znění Modelové xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, kterou xxxxxx XXXX.

Xxx xxxxxxxx xxx pro xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx z xxx. §37 ZDP:

"Ustanovení xxxxxx zákona xx xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, kterou xx Česká xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx jinak."

Takovými xxxxxxxxx xxxx x xxxxx případě smlouvy x zamezení xxxxxxx xxxxxxx. Pro xxxxx xxxxxxxxx těchto smluv xx xx xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx Modelová xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx je xxxxxxxx oblast xxxxxx xxxx, kde xx xxxxxxxxx dle §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., daňový xxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx obecně (xxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Xx., Xxxxxx České xxxxxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, k jejichž xxxxxxxxxx dal Xxxxxxxxx xxxxxxx a jimiž xx Xxxxx republika xxxxxx, jsou součástí xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx smlouvy xxxx xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx úpravy xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx sdruženými podniky xxxxxxx z článku 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) se xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx státu, xxxx

x) xxxxx osoby xx xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x podniku xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx x xxxxxx x x druhém xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx nebo xxx byly xxxxxxx x které se xxxx xx podmínek, xxxxx by xxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx zisky, xxxxx xxxxx těchto xxxxxxxx xx byly xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx docíleny nebyly, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx xxxxxxx x) a x) xxxxxx xxxxxxxxxx jsou xxxx xxxxxxxxxx sdružené xxxxxxx, x xxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx. Toto xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 ZDP x xxxxxxxxx xxxxxxx správu xxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx daně u xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §23 xxxx. 7 XXX, který:

1) xxxxxxxx x stanovuje xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x xxxxxx takto:

"Liší-li xx ceny sjednané xxxx xxxxxxxxx osobami xx xxx, xxxxx xx byly sjednány xxxx xxxxxxxxxxx osobami x xxxxxxx obchodních xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx obdobných xxxxxxxx, x xxxx-xx xxxxx xxxxxx uspokojivě xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx daně xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx; ..."

2) definuje xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx xx x XXX xxxxx xxxxx xxxx "xxxxxxx", x xx x xxxx blízkých x xxxx xxx písmene x) xxxx 5. Xxx těchto ustanovení xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx x transakcím xxxx osobami xxxxx xxxxxxxxx xx blízkými xxxxxxxxx pouze ve xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, které xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx státu, xx kterým Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx ZDP xx xxxxxxx x x xxxxxxx, že xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx xx smyslu xxxxxx 9 Smluv xx xxx stanovení xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx nejobtížnější problém xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx při xxxxxxx xxxxx, nehmotného xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X tomuto účelu xxxx x roce 1995 Xxxxxxx xxx xxxxxxxx záležitosti OECD xxxxxxxxxx xxxxxx "Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx nadnárodní xxxxxxx x daňové xxxxxx"²) (xxxx xxx Směrnice). Xxxx Xxxxxxxx pak xxxx v xxxx 1997 xxxxxxxxxxx xx xx kapitolu VIII x xxxxxxxx x "Xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxx aplikaci Xxxxxxxx XXXX o xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx společenství xx tohoto xxxxxxx" x x "Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx publikována xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 ze 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 6 xx 30.6.1999 (kapitola VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, a xx zejména v xxx. IV - Xxxxxxxxxxxxxxx spolupráce. Rovněž xxxx xxxxxxxxx státy XXXX (xx. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx X - III a xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx XX xxxxxxxx xx xxxxxxx převodních xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx X - XXX x XX pak xxxx xxxxxxx publikovány x xxxx 2010.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xx xxxx sjednotit xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx podniků xxx xxxxxx případů xxxxxxxxxx cen, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx x xxx uplatňování odstavce 2 článku 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx zisků xxx daňové xxxxx (xxx bod 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx českou xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x českých xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx x nich xxxxxxx ani xxxxx xxxxx xx xx. Xxxx xxxxxxxxx při xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx Xxxxx republika xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx úmluvy x smluvním xxxxx (xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx pod č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx ministra xxxxxxxxxxxx xxxx ze xxx 4. září 1987 x Xxxxxxxx xxxxxx x smluvním xxxxx). V čl. 31 xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx svým charakterem x způsobem xxxxxxx x xxxxxxx odpovídá xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx OECD (xxxx xx xx roku 1995 také Xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx xx xxxxxxxx x ní. X tohoto xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx využívat xxx daňové xxxxx xxxxxx jako xx xxxxxxxxx ostatními členskými xxxxx OECD coby xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx 9 Smluv.

Vzhledem x výše xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx vazbě na XXX (tedy také x xxxxxxx transakcí xxxx spojenými xxxxxxx x xxxxx České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X xxxxxxxxxxx xxxxxxx plyne, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx jsou xxxxxxxxx³) x jejich xxxxxxx x xxxxxxxxx zisků x nich plynoucích xxxx sdružené podniky, xxxxx se na xxxxxx transakcích xxxxxxxx. Xxxxxxx Směrnice xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 9 Modelové xxxxxxx (xxxx dvoustranných Xxxxx), xxxx jít xxxx x vztahy xxxx "xxxxxxxx xxxxxxx státu x xxxxxxxx druhého xxxxx", xxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx předmětem xxxxxxx transakce, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx z nich xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx podniky, xxxxxxxxx xx xxxxx tuzemských xxxxxxxx xxxxxx, přičemž xxx xxxx využít xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X definic xxxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x x §23 odst. 7 ZDP plyne, xx xxxxxxxxxx podniky (xxxxxxxxx xxxxxxx) xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx státu xxxxxx přímo nebo xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx) se xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx státu x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xx se rozumí xxxxxxx na kontrole xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Smluv xx xxxxxx xxxxxxxxxx v §23 odst. 7 XXX (xxxxx alespoň 25 % xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx práv). Smlouvy xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Příklady xxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx jsou xxxxxxx x příloze č. 1 xxxxxx pokynu.

Při posouzení, xxx xx jedna xxxxx (jeden xxxxxx) xxxxxx na xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x obchodního zákoníku. Pod xxxxxx xxxxxx xxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx jednání xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx orgánů xxxx xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným) či xxxxxxxxxx (společnosti x xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx společnosti), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx společnosti, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (komanditní xxxxxxxxxxx) xxxx. Osobami xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxx, xx identická fyzická xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx radách xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx je xxxxx posoudit xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx jednat xx xxxxxxxxxx, x xx xxx může xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx podílí xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx základní xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 XXX, xx. 9 Xxxxx) xxxxxxxx xxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx osobami, xxxxx xxxx vůči xxxx xx xxxxxxxxx vztahu. Xxxxx se xxxxxxx x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x cenou xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx jako xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 písm x) XXX na xxxxxx xx xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x xxxxxx; Xx xxxx "obvyklou", xx. xxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx nezávislými subjekty, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx zvláštního xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 odst. 11 - princip xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx x stálých xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a xxxx. 2 xxxx. d) - xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• §35b - xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx České xxxxxxxxx xx Evropské xxxx xxxxxx účinnosti ustanovení xxx novely XXX č. 438/2003 Sb., která zavádějí xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami x xxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx ustanovení §19, xxxxx implementují Směrnici Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx států x Xxxxxxxx xxxx 2003/49/XX xx dne 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxx osobami;
• §23a xx §23d - implementace Xxxxxxxx rady 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx fúzích, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx majetku x xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Modelové xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Xx základě xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x xx. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx zisky xxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, xxxxx x jistou xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx zvláštního xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx prostřednictvím vykonává xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Modelové xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (návaznost xx "překlasifikaci" xxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) bod 3 ZDP;
• čl. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• xx. 12 Modelové xxxxxxx - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx poněkud xxxxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx převodních xxx, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxx nezabývá.

2.

ZÁKLADNÍ ZÁSADY

Při xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xx zásady, xx

• xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx jsou posuzováni xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx podniky (xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx zaměřuje xx xxxxxx obchodů mezi xxxx (např. kam xxxxxxx, xxxx xx xxxxxx, apod.).

Základem xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx xx porovnání podmínek xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx vztah (xxxxxxxxx, xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx obchodní xxxxxx mezi nezávislými xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx analýza

K xxxxxxxxx xxxxxxxxxx analýzy xx xxxxx xxxxx x xxxxxxx transakcím, které xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx daňové xxxxxx (xxxx. xxxxxx šetření, xxxxxxxxxxx činnost), srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxx. K xxxx, aby xxxxx xxx transakce xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, považovány xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx x rozdílů xxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), která xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx účely xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) je xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxx xxx, aby xxx xxxxxxxx vliv xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxx xxx x ojedinělých xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, tzn. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xx většině xxxxxxx xx nutné provádět xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx xxxx b), xxxxx mohou xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx srovnávací xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Vlastnosti majetku x xxxxxx

• X xxxx (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) xx třeba xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, kvalitu, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx trhu, xxxxx xxxxxxx xx xxxx;
• X majetku nehmotného xxxxxxxxxx xx třeba xx zaměřit na xxxxx transakce (xxxx. xxx-xx x poskytnutí xxxxxxx xxxx prodej), xxx xxxxxxx (např. xxxxxx, obchodní značka, xxxx-xxx), délku x xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx majetku;
• U xxxxxxxxxxxxx xxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, v xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Vykonávané xxxxxx

Xxx. funkční xxxxxxx xxxxxxx nalezení x xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx odpovědnosti (rizika) xxxxxxxxxxxx sdružených xxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx podniky xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx různých funkcí xxxxxx xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx x nezávislé xxxxxxx. Xxx xxxx. o xxxxxxx xxxxxxx, výzkum x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, reklamu, xxxxxxxxxxx, xxxxxx funkce atd.

Stejně xxx jednotlivé xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, které xxxxxxxxxx při xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxx xxxx být xxxxxxxxx zodpovědnosti x xxxxxx či xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx xxxx xxxxxxxxx xxx). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxx mohou xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx či xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx ekonomických xxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx, xxxx jsou xxxx.: xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx, rozsah xxxxxxxxxx, dostupnost obdobného xxxxxxxx, xxxxxx nabídky x poptávky, kupní xxxx, xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, čas (xxxxxxxxx, uplatnění xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx snaha x xxxxxx xx xxxx xxx, xxx xxxx xxxxx xxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx vyššími xxxxxxx xx xxxxxxxx produktu xx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx prodejní ceny xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxxxx xx xxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxx x xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, např.:

• zjištění, zda xxxxxxxxxxx transakce xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx kontrolovaná xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx (tzv. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx transakce xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx smluvních xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, x jejichž xxxx je pak xxxxxxx cena xxxxx,
• xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xx více xxxxxxxxxxx xxxxxx (např. xxxxx xxxxx xx poslední xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx x rámci xxxx xxxxxxx sdružených xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, vykazují pak x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, které xxxxx xxx vliv na xxxx xxxxxxxxxx xxx xx nebudeme xxxx xxxxxxxxx v absolutních xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx téměř xxxx xxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxx rozpětím, x xxxxx rámci xx xxxxx ceny za xxxxxxxxxxx výrobky či xxxxxx pohybovat.

3.

METODY XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx xxxxxxxxx srovnávací x xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx. X xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 základních xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx těchto xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xx dvou základních xxxxxx:

• xxxxxxxx transakční metody
• ziskové xxxxxxxxxx metody

3.1

Tradiční xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx metody vycházejí x xxxxxxxxx nezávislých xxx x cen x řízených (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx nebo x xxxxxxx rozpětí.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx srovnatelné xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx - XXX, také Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transaction - XXX)

Xxxxxxxx xxxx x xxxxxx transakci x cenami xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx okolností.

Tato xxxxxx xx nejjednodušší x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxx srovnatelný

(totožný) xxxxxxx.

3.1.2 Metoda ceny xxx xxxxxxxxx prodeji

(Resale xxxxx xxxxxx nebo xxxx Resale xxxxx xxxxx - RPM)

Vychází x xxxx, xx xxxxxx xx produkt xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxx podniku (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxxx xxxxxxxxx xxxx je pak xxxxxxx x hrubé xxxxxxx (xxxxxx přirážku) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx cena - xxxxxxxx xxxxxxxxx prodejce]

Použití: xxx, kde xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx produktu, např. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx transakci xx xxxxxxx xxxx služby xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxx nákladům xx pak xxxxxxxx xxxxxxxxx přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = nezávislá xxxx + přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx polotovarů, xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, x subdodávkách xxxx.

3.1.4 Shrnutí tradičních xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx znalosti xxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (x xxxx praxe xxxxx xxxxx známe xxxx jako xxxxxx xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx vždy "xxxxxxx" xxxx xxxxxxxxx x xxxxx, které xxxxx mít xxxxx xx xxxx xxxx xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx transakční xxxxxx

Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx se xxxxxxxx zisky, xxxxx xxxxxx z transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

(Profit xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x řízených transakcí. Xxxxx xxxx xx xxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (funkční xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx podílejí. Xxx. xxxxxxx zisk x xxxx transakce xx xxxxxxxx na xxxxxxx xxxx, jak xxxxx xxxxxxxx podnik x vytvoření tohoto xxxxx přispěl.

K xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx zisku, xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx srovnatelnými xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Zjednodušeně řečeno xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxxxx xxxxxxxxxxxxx nezávislých podniků xxx xxxxxx jakého xxxxxx xx zisku xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx podnik.

Použití: xxx, xxx jsou jednotlivé xxxxxxxxx natolik provázané, xx nemohou xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx method - TNMM)

Tato xxxxxx xxxxxx čisté xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx základu, xx. porovnává finanční xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx souvisejícími xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx k xxxxxxxx, x xxxxxxx, xxxx.)

XXXX xxxxxxx xxxxxxx jako xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji nebo xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx opět závisí xx provedené analýze, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx jednotlivých xxxxx xx xxxx xxxxx posoudit xxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx podniku. Xx xxxx xx následně xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx transakcích x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx pro účely xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X ohledem na xxxxx xx xxxx 1995 a xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx ziskových xxxxx XXXX navrhuje, xxx xxx x každého xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx posuzován x xxxxxxxx "nejvhodnější xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx xxxxxx neobsahují xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx povinnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx ustanovení §92 XX konkrétně xxxx. 3 a 4 "Xxxxxx xxxxxxx prokazuje xxxxxxx skutečnosti, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx x řádném xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx to xxxxxxxx průběh xxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x prokázání xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, x xx xx předpokladu, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx získat z xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx."

X xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx DŘ xxxxxxx xxxx xxxx po xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx věrohodné xxxxxxxxxx x doložení xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xx strany xxxxxx xxxxxx se xxxxxxxxx x xxxxxx podle XX.

Xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx v Xxxxxx D-334 (Sdělení Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x rozsahu xxxxxxxxxxx způsobu xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx xxx najít xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xx. 9 odst. 1 Xxxxxxxx smlouvy xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx stanovit xxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx zjištění, xx xxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx se xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Tímto xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx dojít x dvojímu zdanění. X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx zisku, xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx bude xxxxxxxx xxxxxxx x Xxxxxx X-335 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x praktické xxxxxxxx následných xxxxx xxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxxxx xx. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x předcházení xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx x oblasti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Jde xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx subjektem x xxxxxxx správou x cenách x xxxxxxxxxx dodání x xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx ještě xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx související x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx včetně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx x Pokynu D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx financí x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx cena xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx dokumentem, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx případně xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, xxx x xxx byly xxxxxxxxxx xxx vlivy xxxx xxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx č. D-258 xxxxxx xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx xx 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Xxxxxx, x. x.

xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Pozn. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx i zkratek xxxxxxxxx xx xxxxxxx x převodními xxxxxx xx xxxxxxxx jak x dalších xxxxxxx xxxxxx metodického xxxxxx, xxx především xx Slovníčku, xxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx správy.

Směrnice - Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Transfer Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Multinational Xxxxxxxxxxx and Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx pro hospodářskou xxxxxxxxxx a rozvoj (Xxxxxxxxxxxx xxx economic xx-xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX (Xxxxx Xxx Xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxx xx Capital)

²) Xxxxxxxx XXXX lze xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

³) Xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx jsou xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx transakce xxxx kontrolované xxxxxxxxx (xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx") xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxx za xxxx xxxxxxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxx xx závislé.

Xxxxxxx x. 1

X xxxx příloze xxxx xxxxxxxx xxxxxxx příklady x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x jednotlivým částem xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

k xxxx 1.6. Sdružené xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx převodních xxx xxxx sdruženými xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A se xxxxxx xx xxxxx X je 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx xxxxx Y, xxx xx řízenou transakci xxx považovat xxxxxxxxx xxxx A a X:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx státě X xx

100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx xxxxx Y x společnosti X xx xxxxx X (xxxxxxxxxx A se xxxxxx přímo na xxxxx xxxxxxxxxxx X x C), pak xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx mohou xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx uskutečnit x xxxx xxxxxxxxxxxx X x X případně xxxx xxxxxxxxxxxx A x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx X je 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx xxxxx X, xxxxxxxxxx X vlastní x 50 % xxxxxxxxxx X ve xxxxx X x xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx na xxxxxxxxxxx X ve xxxxx X (čili xxxxxxxxxx X xx xxxxx podílí xx xxxxx xxxxxxxxxxx B x xxxxxxx se xxxxxx na jmění xxxxxxxxxxx X x X), xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx B na X x X xxxx X x X, xxxx X x X, mezi X x D

z xxxxxx xxxxxxx podílu xx kapitálu mezi X x X,

x xxxxxx nepřímého xxxxxx xxxxxxxxxxx A xx X x D xxxx A x X, mezi A x X, xxxx X x X

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx 100% vlastníkem xxxxxxxxxxx X1 x 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; xxxxxxxxxxx A1 x X2 xx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X xxx, xx X1 xxxxxxx 20 % a xxxxxxxxxx A2 10 % této xxxxxxxxxxx X; každá x xxxxxxxxx společností xxxxx x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx osoby budou xxxxxxxxxx pouze společnosti X1 a X2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx vztahu xx xxxxxxxx podmínka 25% xxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx. X x X1, resp. M x A2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) bod 1 ZDP. Xxxxx X1 x X2 xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx spojenými xx xxxxxx §23 xxxx. 7 xxxx. a) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx situace xx xxxxxx xxxx x xxxxxxxx x) x xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx společnosti X (xxxxxxx xxxxx) je xxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxxxxx X. X xxxxxxx případě xxxx x transakce mezi xxxxxxxxxxxx X x X řízenými, neboť xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 xxxx. x) xxxx 2 XXX). Další xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx opět xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x A1, xxxx xxxxxxxxxxxx X x X2 x xxxx xxxxxxxxxxxx X1 x X2. Xxxxxx transakce xxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx společnostmi.

f) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, X, E x F. Xxxxx xx společností xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx xxxxxxx následující xxxx:

Xxxxxxx xxxx jednotlivými společnostmi xx xxxx xxxxxxx 25% podíl xx xxxxxxxx druhé xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx uvedené xxxxxxxxxxx xxx považovat xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx osoby. Xxxx. xxxxxxxxxxx X a X jsou vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxxxxx X činí xxxx xxx 25 % x podíl společnosti X xx kapitálu xxxxxxxxxxx X je xxxx xxxxx xxx 25 %. Podmínka xxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxx xxxx xxx xxxx mezi xxxxxxxxxxxxx navazujícími xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) ve skupině xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx mezi xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx společnosti X, X, X, X, X x X. Xxxxx xx společností xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx spojené osoby xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X x F, x xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x D. Xxx, že xxxxx xxxx. X na xxxxxxxxxxx X je xxxxx xxx 25 %, xxxxxxxx zde xxxxxx situaci popsané x příkladu f) xxx xx sobě xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxx podniků), x xx xxxxxxx xxxxxxx A, X, X a X x xxxx xxxxxxx xxxxxxx C x X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxx mohou probíhat xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.

x) Xxxxxxxx společnost A, x.x.x., x společnost X, x.x. Jednatelem xxxxxxxxxxx X, x.x.x., xx xxx C. Xxx X xx xxxxxxx xxxxxx představenstva xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx považovány xx xxxxx spojené xxxxx x xxxxxx podílu xxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., x X, x.x., xxx mohou xxxxxxxx řízené transakce.

Jedná xx x xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx více xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx xxxxxxxx dceřiných xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X tomu, xxx mohly xxx xxxxxxxxx xx podmínky, xx kterých xx xxxx transakce xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx transakcí xx neměl xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx prověřována, xxx. xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx nevýznamné

Příklad:

Německá firma xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxx žaluzií, xxxxx xxxx pak dodávány xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx účelem xxxx do XX xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx nejlépe xxxxx xxxx srovnatelnou xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx na zakázku xxx nezávislého zahraničního (xxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx možné xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx tak, xxx byl vyloučen xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx transakce je xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx transakce xxxx xxxxxxxxx náklady xxxxxxxxxx

X takovém xxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx obou xxxxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx přepravních xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Vykonávané xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx následujícím xxxxxxxx:

Při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx A x X a xxxxxxxxx mezi X x Y bylo xxxxxxxx, že

společnosti X x X xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X x Y (xxxxxxxxxx);

xxxxx prodávané xxxxxxxxxxxx X x X xx xxxxxxxxxxx (má xxxxxxx parametry);

činnost společnosti X xxxxx zahrnuje x výzkum a xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx xxxx xxxxx, že xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + xxxxxx x xxxxx) xxx xxxxxxxxxx Y (xxxxx xxxxxxxxxx).

x xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou xxxxxxxxx xxxx zjištěno, xx xxxxxxxxxx X vykazuje xxxxxxxx ke xxxx xxxxxxxx ve xxxx 5 %. Xxxxxxxx xxxx zjištěny xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, které xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx na srovnatelném xxxx. Xxxx společnosti xxxxxxxx xxxxxxxx ke xxxx nákladům 10 % x X, 12 % u X x 15 % x X.

X xxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X vykazuje náklady xx xxxxx xxx xxxxxxxx 100 Xx, xxx xx se xxxx dle xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 110 xx 115 Kč.

k xxxx 3. Metody xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx

Xx následujícím xxxxxxxx xx ilustrován xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Xxxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxx metody: Xxxxxxx x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx x následujícím příkladě xx xxxx xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Terminologie xxxxxxx x xxxxx příkladě xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx běžně xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx x daňových xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Metoda xxxxxxxxxxx nezávislé xxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx je xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx cena (x. 1), která xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx srovnatelného xxxxxxxx x xx srovnatelných xxxxxxxx.

2. Xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx prodeji

Při xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx opětovném xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxxxx, xxxxx se odečítá xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx Distributorem (x. 6), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx distributory x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx dosažené Distributorem xxxx 50 %.

3. Xxxxxx nákladů a xxxxxxxx

Xxx použití metody xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx výrobce x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x obou transakcí, xxxxxxx přirážka u Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx rozdělení xxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx. xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx vývoj, xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx s prodejem xxxx. x xxxxxxxxx xxxxxxxx vyplývá, xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je 8.000 $, x.x xxxxxxxx cena dosažená Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) minus xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) a xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx 7.000 $ (ř. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx rozpětí xx xxxxx xxxxxxx, zda xxxx čisté xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxx rozpětím, Finanční xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 xxxxxxx xx xxxxxx nezávislý distributor x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. Z xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
ř. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx č. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx věcí xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx v xxxxx xxxx, x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx je dáván xxxxxxx ve smlouvě x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxx x přihlédnutím x xxxxxxxx a xxxxx xxxxxxx

2. Xxx xxxxx xxxxxxx smlouvy xx xxxxx textu, včetně xxxxxxxxx x příloh, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx rozumí:

a) xxxxx xxxxxx vztahující xx ke xxxxxxx, x xxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x souvislosti x xxxxxxxxx smlouvy;

b) každá xxxxxxx vyhotovená jednou xxxx xxxx xxxxxxxx x souvislosti x xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx ostatními xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx ke xxxxxxx.

3. Xxxxx x celkovou xxxxxxxxxxx xxxx brán xxxxxx:

x) xx xxxxxx xxxxxxxx dohodu, xxxxxxxx xx výkladu xxxxxxx xxxx provádění xxxxxx xxxxxxxxxx, x níž xxxxx xxxx xxxxxxxx;

x) xx jakoukoliv pozdější xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx založila xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx;

x) xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx stranami.

4. Xxxxx xxxx xxxxxx ve xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx-xx xx, xx to xxxx úmyslem xxxxx.

Xxxxxxx x. 3

Přehled xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx obsahujících xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (ke xxx 15.7.2010)

Smluvní xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx obsahuje odstavec 2 xxx Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX k xxxxxxx xxxxxxxx 2 na xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Hercegovina	9	ano	ano
Čína	9	ano	ne
Dánsko	9	ano	ne
Egypt	9	ne	ne
Estonsko	9	ne	ne
Etiopie	9	ano	ano
Filipíny	9	ne	ne
Finsko	9	ano	ano
Francie	9	ne	ne
Gruzie	9	ano	ano
Chorvatsko	9	ano	ano
Indie	9	ne	ne
Indonésie	9	ne	ne
Irsko	9	ano	ne
Island	9	ne	ne
Itálie	9	ne	ne
Izrael	9	ano	ano
Japonsko	9	ne	ne
Jihoafrická xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx x xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx a Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx