Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx x. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Pokyn x. X-332

Xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx při xxxxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxxx podniky - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx sjednocení a xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx zmíněných transferů xxxx v mezinárodním xxxxxxx uplatňovány xxxxxxxx x xxxxxxx upravené xx Směrnici o xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx správy vypracované xx xxxxx Zprávy Xxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx (dále jen Xxxxxxxx xxxx TPG) ¹).

Xxxx principy x xxxxxxx musí xxx xxxxx x xxxxxxx x platnými xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx, x x xxxxxxxx xxxxxx České xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx xx vydáván xx xxxxxx zajištění xxxxxxxxxx postupu xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx transferů xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xx jak xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxx subjektů.

Tento xxxxxxxxx pokyn je xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxxx základních xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx cen x xxxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, PRINCIP XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx konstatovat, xx xx xxxxxxxx xxxxxx transferové (xxxxxxx) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx mezi xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xx xxxxx xxxxx sdružené xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx xxx stanoveny xxxxxxx xxxxxxxx, jak xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx nejsou ekonomicky xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx podniky). Xxxxx xxxxxxxxx ceny xxxx xxxxxx stanovenými xx xxxxxxx principu tržního xxxxxxx. V českých xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxx x použití xxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx, xxx xxxx uváděny x našich daňových xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxx:

X. xx Xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. x xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx z xxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx x xxxxxx 9, x to xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx XXXX x xxxx xxx znění Modelové xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx XXXX.

Xxx úpravách xxx xxx daňové xxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxx v xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, jen pokud xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, nestanoví xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx jsou x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx těchto xxxxx xx xx strany XXXX xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění včetně xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, xxx se xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxx řád, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (xxxx jen XX).

Xxxxxxxxx upřednostnit mezinárodní xxxxxxx obecně (xxxx xxxx xxx daňové xxxxx) plyne xx xxxxx čl. 10 zákona x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxxx dal Xxxxxxxxx xxxxxxx a jimiž xx Xxxxx republika xxxxxx, xxxx součástí xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx základu xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxx x článku 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx smlouvy:

"Jestliže

a) xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, kontrole xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx státu, nebo

b) xxxxx osoby xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx jednoho smluvního xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx v xxxxxx x x druhém xxxxxxx jsou oba xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx nebo xxx xxxx uloženy x xxxxx xx xxxx od podmínek, xxxxx xx byly xxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx podmínek xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x těchto xxxxxxx, jež xxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx zisků xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx zdaněny."

Pod xxxxxxx x) x x) xxxxxx xxxxxxxxxx jsou xxxx definovány sdružené xxxxxxx, x xxxxx xxxxx jsou xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Toto xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx daně x xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx odstupu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §23 xxxx. 7 ZDP, xxxxx:

1) xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx použití xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx ceny sjednané xxxx spojenými xxxxxxx xx xxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx obchodních xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x není-li xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx správce xxxx xxxxxx xxxx poplatníka x xxxxxxxx xxxxxx; ..."

2) xxxxxxxx spojené xxxxx.

Xxxxxx Smlouvám xx x XXX xxxxx xxxxx xxxx "obvyklé", x xx x xxxx xxxxxxxx x xxxx dle písmene x) xxxx 5. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxx osobami xxxxx xxxxxxxxx xx blízkými xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, xxxxx xxxx xxxxxxxx rezidenty Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx státu, xx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx ZDP xx xxxxxxx x v xxxxxxx, xx jde x xxxxxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx

X případě xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx 9 Smluv xx pro xxxxxxxxx xxxxxxx daně ukazuje xxxx xxxxxxxxxxxxx problém xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx zboží, nehmotného xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X tomuto xxxxx xxxx x roce 1995 Výborem pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx OECD xxxxxxxxxx xxxxxx "Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky x daňové správy"²) (xxxx jen Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx pak xxxx v xxxx 1997 xxxxxxxxxxx xx xx kapitolu VIII x xxxxxxxx o "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx aplikaci Xxxxxxxx OECD x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx" x o "Xxxxxx xxx xxxxxxxxx předběžných xxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx x České xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ve Xxxxxxxxx zpravodaji č. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Xxxxxxxxx zpravodaji x. 6 ze 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, a xx zejména x xxx. IV - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Rovněž xxxx xxxxxxxxx státy XXXX (xx. ČR) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx X - XXX x xxxxxxxxxxx xxxxx nová xxxxxxxx XX xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx X - III x XX xxx byly xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2010.

Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx má xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx správ x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx nákladným xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx x xxx uplatňování xxxxxxxx 2 článku 9 Xxxxxxxx smlouvy - xxxxxxxx úpravě zisků xxx xxxxxx xxxxx (xxx bod 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Směrnice xx xxxxxx legislativu

Principy Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx nejsou xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx x nich xxxxxxx xxx přímý xxxxx xx ni. Xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx Xxxxx však xxxxx xx skutečnosti, xx Česká xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx ve Sbírce xxxxxx pod č. 15/1988 Sb. xxxx Vyhláška ministra xxxxxxxxxxxx věcí xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské xxxxxx o xxxxxxxx xxxxx). X čl. 31 xxxx xxxxxx xx xxxxxxx obecné pravidlo xxxxxxx.

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx svým charakterem x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Vídeňské úmluvy, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxx XXXX (jímž xx xx roku 1995 také Xxxxx xxxxxxxxx) došlo xx xxxxxxxx o xx. X tohoto xxxxxxxx xxx Směrnici xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx jako je xxxxxxxxx ostatními xxxxxxxxx xxxxx OECD coby xxxxxxxxx pravidlo x xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxx postupy a xxxxxxxx vymezené ve Xxxxxxxx využitelné x xx xxxxx na XXX (xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx zkoumání

Z předchozích xxxxxxx plyne, xx xxxxxxxxx zkoumání xxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx³) x xxxxxx ocenění x rozdělení xxxxx x nich xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx na xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx jako výkladové xxxxxxxx x čl. 9 Xxxxxxxx smlouvy (xxxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxx), xxxx xxx xxxx x vztahy mezi "xxxxxxxx jednoho xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx", xxxx mezi xxxxxxxxx a zahraničním xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx transakce, xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxx x nich xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx podniky, xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx zákonů, xxxxxxx xxx xxxx využít xxxxx a xxxxxxx xxxxxxx doporučovaných Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx x čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x x §23 xxxx. 7 ZDP xxxxx, xx sdruženými podniky (xxxxxxxxx xxxxxxx) xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx státu xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx na vedení, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx tytéž osoby (xxxxxx xxxxxxxxx nebo xxxxxxx osoby) se xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xx se xxxxxx xxxxxxx xx kontrole xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx je xxxxxx xxxxxxxxxx v §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx alespoň 25 % xx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx zákon. Příklady xxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx jsou xxxxxxx x xxxxxxx č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx xxxxxxxxx, xxx se jedna xxxxx (jeden xxxxxx) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx xxx x xxxxx smyslu xxxxxx jednání xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. činnost xxxxxxxxxxxx orgánů nebo xxxxxx členů, např. xxxxxxxxx (společnosti x xxxxxxx xxxxxxxx) či xxxxxxxxxx (společnosti x xxxxxxx omezeným, veřejné xxxxxxxx společnosti), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx společnosti, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx společnosti) xxxx. Osobami xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxx důvodu, xx identická fyzická xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Vždy xx xxxxx posoudit konkrétní xxxxxxx každé osoby xxxxxxxxx jednat za xxxxxxxxxx, a to xxx může xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 XXX, xx. 9 Smluv) xxxxxxxx xxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxx, tak x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx zejména x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. x) bod 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx mezi sjednanou xxxxx x cenou xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 ZDP a xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx jako výdaj (xxxxxx) podle §25 xxxx. 1 xxxx x) XXX na xxxxxx xx xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx z xxxxxx; Xx xxxx "xxxxxxxx", xx. cenu, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx považována xxxx xxxxxxxx xxxxx zvláštního xxxxxxxx předpisu;
• §23 xxxx. 11 - princip xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. w) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a xxxx. 2 xxxx. d) - investiční xxxxxxx;
• §35b - xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Xxxxxxxx unie xxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxx xxxxxx XXX č. 438/2003 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx zdanění xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx ustanovení §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS ze xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx z xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx a Xxxxxxxx xxxx 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a až §23d - implementace Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x společném xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx majetku x xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (definovány x xx. 5 Xxxxx) přiřazovány xxxxx xxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxx podniku, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx činnost;
• čl. 10, xxxx. 3 Modelové xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. g) bod 3 ZDP;
• čl. 11 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxx, odstavec 6;
• xx. 12 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx pro vyloučení xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x mají xxx xxxxxxx xxxxxx poněkud xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x tento metodický xxxxx xx jimi xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, zda xxxx xxxxxxxx ceny x xxxxxxx x principem xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xx zásady, xx

• xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx zaměřuje xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx (např. xxx xxxxxxx, xxxx xx xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx transakce s xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx analýzy. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx obchodní xxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxx) mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx mezi nezávislými xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx analýza

K provádění xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx najít x xxxxxxx transakcím, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx daňové správy (xxxx. xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx, aby xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx jedno x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z rozdílů xxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx by xxxxx xxxxxxx ovlivnit xxxxxxxx (faktor), která xx xxxxxxxxxxx, tedy xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx porovnání xx nevýznamné

nebo

b) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx vyloučen vliv xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx uplatňování x xxxxxxxx převodních xxx lze xxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, tzn. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, za xxxxxxx xx uskutečňují. Xx většině xxxxxxx xx nutné xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) rozdílů xxx xxxx x), xxxxx mohou xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx srovnávací xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Vlastnosti xxxxxxx x služeb

• U xxxx (xxxx. zboží, xxxxxxxxxxx xxx.) je xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxx;
• X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx je třeba xx xxxxxxx na xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx xxxxxxx (např. xxxxxx, xxxxxxxx značka, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx xxxxxxx, předpokládané xxxxx z xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X poskytovaných xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, v jakém xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx x přínos.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. funkční xxxxxxx xxxxxxx nalezení a xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx srovnání s xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx různých xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx různé xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxx. o xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x vývoj, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, reklamu, financování, xxxxxx xxxxxx atd.

Stejně xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx při své xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxx mají xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx x prováděných xxxxxxxxx (xxx také xxxxxxxxx xxx). Smluvní podmínky xxxx xxxxx xxxxxxxx x korespondence či xxxxxx xxxxxxxxx, pokud xxxxxxxxxx xxxxxxx smlouva.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxx, jako jsou xxxx.: geografické xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxx xxxx, xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, čas (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx.), regulace trhu xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx podnikatelských xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx x xxxxxx na xxxx xxx, xxx xxxx mohou xxx xx xxxxxx míry xxxxxxxxx xxxxxxx náklady xx zavedení xxxxxxxx xx xxx xxx xxxxxxxxx uplatnění xxxxx xxxxxxx prodejní xxxx xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx ceny mezi xxxxxxxxxx podniky xxxxxxxxx xx základě principu xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxx x xxxxx i další xxxxxxxxxxx, např.:

• zjištění, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda kontrolovaná xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxxx xxxxxxxxx nelze xxxxxxxxx jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx vzájemné xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxx, o xxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx xxxx zboží,
• užití x xxxxxxxx xxxxx xx více xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx subjekt xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx x vyhodnocení xxxxxxxxx, xxxxx mohou xxx xxxx xx xxxx převodních xxx xx nebudeme xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xxxxx se xxxxx xxxx za xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX CEN

Na xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx. X xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 základních xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, případně xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx xxx rozdělit xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx transakční metody
• ziskové xxxxxxxxxx metody

3.1

Tradiční transakční xxxxxx:

Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx x cen x řízených (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx price method - CUP, xxxx Xxxxxxxxxx uncontrolled xxxxxxxxxxx - CUT)

Srovnává xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx je xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx použitelnosti, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx xxxx xxx opětovném prodeji

(Resale xxxxx xxxxxx xxxx xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x xxxx, za xxxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxx od sdruženého xxxxxxx (xxxxxxxxxx) prodán xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), tato nezávislá xxxx je xxx xxxxxxx x hrubé xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxx prodejce.

[Tedy: kontrolovaná (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx závislého xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx transakci na xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniku. X těmto xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx závislého xxxxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx závislý dodavatel (xxxxxxx) podstatně xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx dohod o xxxxxx, o subdodávkách xxxx.

3.1.4 Shrnutí tradičních xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx transakční xxxxxx xxxxxxxxx vždy xx xxxxxxxx ceny, xxxxxxxx ze xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx rozpětí (x xxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxx hrubou xxxxx). Přičemž při xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx vždy "xxxxxxx" tyto xxxxxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxxx xx xxxx xxxx xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx transakční xxxxxx

Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx zisky, xxxxx xxxxxx z xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx rozdělení xxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx sdružených podniků x řízených xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx je xxx na xxxxxxx xxxxxxx zásluh (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) transakci podílejí. Xxx. xxxxxxx xxxx x dané xxxxxxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxxx toho, xxx xxxxx xxxxxxxx podnik x vytvoření tohoto xxxxx xxxxxxx.

X xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx srovnatelnými xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Zjednodušeně xxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x těchto xxxxxxxxxxxxx nezávislých xxxxxxx xxx xxxxxx jakého xxxxxx xx xxxxx xx měl dosáhnout xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Transakční xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx - XXXX)

Xxxx metoda xxxxxx xxxxx ziskové xxxxxxx ve xxxxxx x xxxxxxxxxxx základu, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxx transakcí x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x nákladům, x xxxxxxx, xxxx.)

XXXX xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx nákladů x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx analýze, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, kdy se xxxxx metoda xxxxxxx. Xxxxxxxx použití jednotlivých xxxxx xx tedy xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx se xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x srovnatelných xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx pro xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X ohledem xx xxxxx xx xxxx 1995 x xx xxxxxxx zkušeností xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX navrhuje, xxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx metody xxx okolností případu".

4.

DOKUMENTACE

České xxxxxx zákony xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx povinnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx, avšak xxx xxxxxxxxxx §92 XX xxxxxxxxx odst. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx uvádět x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Pokud xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx správce xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx skutečností xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, x xx xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx z xxxxxxx xxxxxx evidence."

V xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx DŘ správce xxxx xxxx po xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x doložení xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx v návaznosti xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx vyžadování xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx cenám xx strany xxxxxx xxxxxx xx postupuje x xxxxxx podle XX.

Xxxxxxxx výklad x xxxxxx dokumentace xx xxxxxxx x Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxx způsobu xxxxxx xxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx, č.j.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx lze xxxxx xx internetových stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xx. 9 odst. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx opravňují xxxxxxx xxxxxx stanovit xxxx základ xxxx xx základě xxxxxxxx, xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Tímto xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx dojít x xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx provádí xxxxxxxx úpravy xxxxx, xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx v Pokynu X-335 (Sdělení Ministerstva xxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx úprav xxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, č.j.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxxx xx. možnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxx daňovým xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx před xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx cenovými xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx x Pokynu D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx financí x xxxxxxxxx posouzení xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx cena sjednávaná xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx české xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx není xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx doplňován xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx zněním xxx, aby v xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, tak x xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx x oblasti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxxxx xxxxx nahrazuje xxxxx č. D-258 vydaný xxx x.x.: 491/1554/2004 a xx xxxxxx xx 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Knížek, x. x.

xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx i xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx jak x dalších částech xxxxxx metodického xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, xxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x převodních xxxxxx pro nadnárodní xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Transfer Xxxxxxx Xxxxxxxxxx for Multinational Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx pro hospodářskou xxxxxxxxxx a rozvoj (Xxxxxxxxxxxx for xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Modelová (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX (Xxxxx Xxx Xxxxxxxxxx on Income xxx xx Capital)

²) Xxxxxxxx XXXX xxx xxxx nalézt xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy www.danovaspravacr.cz

³) Xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx jsou označovány xxxx xxxxxx transakce xxxx xxxxxxxxxxxx transakce (xxxxx x anglického xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx") xxxx xxxx závislé xxxxxxxxx. Stejně tak xxxx xx tyto xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx.

Xxxxxxx x. 1

X xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx názorné příklady x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pokynu D 332:

k xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X objasnění xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx sdruženými xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky uvádíme xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X se xxxxxx ve xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx Y, xxx xx řízenou xxxxxxxxx xxx považovat transakci xxxx X x X:

x) Xxxxxxxx společnost X se xxxxxx xx státě X xx

100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx xxxxx X x xxxxxxxxxxx C xx xxxxx Z (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xxxxx xx xxxxx společností X x C), xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X xx řízenou transakci:

Mimoto xx xxxxx řízené xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx A x B xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x C.

c) Mateřská xxxxxxxxxx X xx xxxxx X xx 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx společnosti X xx xxxxx Y, xxxxxxxxxx X xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx Z x xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx W (xxxx xxxxxxxxxx A xx xxxxx podílí xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x nepřímo xx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), xxxxxx xxxxxxxxx xxx mohou xxxxxxxx

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx B xx X x X xxxx X x X, xxxx X x D, mezi X x X

x xxxxxx přímého xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx X x B,

z xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X na X x X xxxx A a X, xxxx A x D, mezi X x D

d) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx M xx 100% vlastníkem xxxxxxxxxxx X1 x 60% xxxxxxxxxx společnosti X2; společnosti X1 x X2 xx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx C tak, xx X1 xxxxxxx 20 % x xxxxxxxxxx X2 10 % této xxxxxxxxxxx X; každá x xxxxxxxxx společností xxxxx x jiném státě;

Za xxxxxxx osoby xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X1 x A2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx xx xxxxxxxx xx hlasovacích xxxxxxx. Xxx. X x X1, resp. X x X2, xxxx xxxxxxxx osobami xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §23 odst. 7 xxxx. a) bod 1 ZDP. Osoby X1 x X2 xxxx vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxx §23 odst. 7 xxxx. x) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx jako x xxxxxxxx d) s xxx rozdílem, xx xxxxxxxx společnosti M (xxxxxxx xxxxx) je xxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxxxxx X. X xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X a X xxxxxxxx, neboť xxxxxx osoba xxxxxx xxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 xxxx. x) xxxx 2 XXX). Xxxxx řízené xxxxxxxxx xxxxx opět xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx společnostmi X x A1, xxxx xxxxxxxxxxxx X a X2 x mezi xxxxxxxxxxxx X1 a X2. Řízené transakce xxxx x xxxxx xxxxxxxx probíhají xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, X, X, X, E x X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx má xxxxx xx kapitálu xxxxx společnosti, xxx xxxxxxx následující xxxx:

Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx společnostmi xx xxxx xxxxxxx 25% podíl na xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxx. xxxxxxxxxxx B x X xxxx xxxxxxxx xxxxxxx kapitálově xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx společnosti X xx společnosti X xxxx více xxx 25 % x xxxxx společnosti X na xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxx větší xxx 25 %. Podmínka xxxxxx xxxxxxx 25 % podílu musí xxx xxxx mezi xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx těmito xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, X, X x X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx ukazuje xxxxxxxxxxx xxxx (změna xx x podílu společnosti X xx xxxxxxxx xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovat xxxxxxxxxxx X, X, X x X, x xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx spojenými xxxxxxxxxxxx X x X. Xxx, xx podíl xxxx. X na xxxxxxxxxxx C xx xxxxx xxx 25 %, xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x příkladu x) xxx na xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x to xxxxxxx xxxxxxx X, B, X a X x xxxx skupina xxxxxxx X x X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx skupin.

h) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A, x.x.x., x xxxxxxxxxx X, a.s. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x.x., xx xxx X. Xxx C xx xxxxxxx členem xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx B, a.s. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx spojené osoby x xxxxxx podílu xxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxx společnostmi X, x.x.x., x X, x.x., xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xx x velmi xxxxxxxxxxxx xxxxxxx vztahů xxxx sdruženými podniky, x xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx a kombinací xxxxxxx xxxxxx, vč. xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x bodu 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X tomu, xxx xxxxx být xxxxxxxxx či xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx za xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx řízenou x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx ovlivnit xxxxxxxx (faktor), která xx prověřována, xxx. xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx porovnání xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx firma xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx pak xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx společnosti. Xx tímto xxxxxx xxxx xx XX xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx transakci xxxxxxxxxxx výrobce xxxxxxx xxxx obdobného (srovnatelného) xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xx zakázku xxx xxxxxxxxxxx zahraničního (xxxxxxx německého) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx dceřiná společnost.

nebo

b) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx úpravy tak, xxx xxx vyloučen xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx dopravu k xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx náklady xxxxxxxxxx

X takovém xxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx obou transakcí x xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx způsobený xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx nákladů.

k xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. funkční xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

Při xxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi A x X x xxxxxxxxx xxxx X x X bylo xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx X x X mají xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx jako xxxx xxxxxxx funkce společnosti X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx prodávané xxxxxxxxxxxx X a X xx xxxxxxxxxxx (xx xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxx xxx skupinu xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx tedy xxxxx, že xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx je třeba xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X má xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + xxxxxx x xxxxx) xxx xxxxxxxxxx X (pouze xxxxxxxxxx).

x xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou xxxxxxxxx xxxx zjištěno, xx xxxxxxxxxx A xxxxxxxx xxxxxxxx xx svým xxxxxxxx ve xxxx 5 %. Xxxxxxxx xxxx zjištěny xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx na xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx 10 % u X, 12 % u X x 15 % x X.

X xxxx xxxx xxxxx, xx přirážka xxxxxxxxxxx X by xx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X vykazuje xxxxxxx xx xxxxx kus xxxxxxxx 100 Kč, xxx xx xx xxxx xxx tržního xxxxxxx xxxx pohybovat x rozpětí 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx xxxxxxxx převodních xxx

Xx xxxxxxxxxxxx příkladu xx ilustrován xxxxxxx xxxxxxxxx jednotlivých transakčních xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen. Zadání xx shodné xxx xxxxxxx metody: Výrobce x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy. Xxxxxxx xxxxxx své zboží xxxxxxxxxxxxxx xx převodní xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx převodní xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x tomto xxxxxxxx xx xxxxxx shodovat x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x českých xxxxxxxx x daňových xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ceny

Při xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx, zda xxxxxxxx cena (x. 1), xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx shodná s xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx srovnatelného xxxxxxxx x xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji xx xxxxx xxxxxxx, xxx je xxxxxxx, xxxxx se odečítá xx konečné prodejní xxxx realizované Distributorem (x. 6), shodné x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx, přičemž xxxxx xxxxxxx dosažené Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx x přirážky xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx zisková přirážka, xxxxx se xxxxxxxxxxx x výrobním nákladům Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx podmínek x obou xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx zisk xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx vkladu xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx do řízené xxxxxxxxx, xxxx. na xxxxxxx poměru xxxxxxx xx xxxxx, na xxxxxxx míry xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. z xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx zisk xxxx xxxxxxxxxx podniků xx 8.000 $, x.x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) minus xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) a xxxxxxxxx ostatních xxxxxxx 7.000 $ (ř. 4 a 8).

5. Xxxxxxxxxx metoda čistého xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx je xxxxx zjistit, xxx xxxx xxxxx rozpětí xx shodné x xxxxxx xxxxxxxx, Finanční xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 xxxxxxx xx xxxxxx nezávislý xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. X příkladu xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx x. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx zahraničních věcí xx xxx 4. xxxx 1987 o Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx pravidlo výkladu

1. Xxxxxxx musí xxx xxxxxxxxx x dobré xxxx, x xxxxxxx x obvyklým významem, xxxxx xx dáván xxxxxxx xx xxxxxxx x jejich xxxxxxx xxxxxxxxxxx, a rovněž x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx a účelu xxxxxxx

2. Xxx účely xxxxxxx smlouvy xx xxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx vztahující xx xx smlouvě, x níž došlo xxxx xxxxx xxxxxxxx x souvislosti s xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx stranami x souvislosti s xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx ostatními stranami xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxx.

3. Xxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx bude xxxx xxxxxx:

x) xx xxxxxx xxxxxxxx dohodu, týkající xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x xxx xxxxx xxxx xxxxxxxx;

x) xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx provádění xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx jejího výkladu;

c) xx xxxxx příslušné xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx vztazích xxxx xxxxxxxx.

4. Xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxx xxxxxxx xxxxx.

Příloha č. 3

Přehled xxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx stát	Článek	Tento xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 2 dle Xxxxxxxx xxxxxxx (následná xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (výhrada XX x omezení xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx republika	9	ano	ne
Jordánsko	9	ne	ne
Jugoslávie	9	ne	ne
Kanada	9	ano	ano (xxx xxx o xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx arabské xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Černá Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Lanka	6	ne	ne
Sýrie	9	ano	ano
Švédsko	9	ne	ne
Španělsko	9	ano	ano
Švýcarsko	9	ano	ano
Tádžikistán	9	ne	ne
Thajsko	9	ne	ne
Tunisko	9	ano	ne
Turecko	9	ano	ano
Ukrajina	9	ne	ne
USA	9	ano	ano
Uzbekistán	9	ano	ano
Velká Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx