Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Zrušen Pokynem č. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx ceny

 

Č.j.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx sjednocení x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxx v mezinárodním xxxxxxx uplatňovány xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xx Směrnici x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxxx Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Organizace xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (xxxx jen Xxxxxxxx xxxx TPG) ¹).

Xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxx xxxxx x souladu x platnými xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění, xxxxx xxxxxxxx Česká xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx, x x xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx republiky.

Tento xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx nadnárodních společností x xx xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, tak xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn xx xxxxxxxxx s ohledem xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx a platné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x věnuje xx xxxxxxx uplatnění základních xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx České xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, PRINCIP TRŽNÍHO XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx lze xxxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" uplatňované x xxxxxxxxx uskutečňovaných xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx být xxxxxxxxx xxxxxxx způsobem, xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx personálně xxxxxxx (xxxxxxxxx podniky). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx stanovenými xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. V xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, že se xxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx z xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx x našich daňových xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx:

X. ve Xxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (dále xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. v xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x příjmů, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx jen XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx x xxxxxx 9, x xx xxx většiny dvoustranných XXXX x také xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx XXXX.

Xxx xxxxxxxx xxx xxx daňové xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx v xxxxx xxxx z xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, xxx pokud xxxxxxxxxxx xxxxxxx, kterou xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx jinak."

Takovými xxxxxxxxx xxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx ze xxxxxx XXXX vypracována Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx je xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, xxx xx xxxxxxxxx dle §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxx xxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (xxxx jen XX).

Xxxxxxxxx upřednostnit xxxxxxxxxxx xxxxxxx obecně (xxxx xxxx pro xxxxxx xxxxx) xxxxx ze xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Sb., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Vyhlášené xxxxxxxxxxx xxxxxxx, k xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx řádu; stanoví-li xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxx zákon, xxxxxxx xx mezinárodní xxxxxxx."

Xxxxxxx úpravy základu xxxx při xxxxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) xx xxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, kontrole nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx státu, xxxx

x) xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx nepřímo xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx i xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx x xxxxxx x v xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx vázány xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx nebo xxx byly xxxxxxx x xxxxx xx xxxx xx podmínek, xxxxx xx byly xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx, xxxxx být xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx těchto podmínek xx byly docíleny xxxxxx z těchto xxxxxxx, xxx však xxxxxxxx x těmto xxxxxxxxx docíleny xxxxxx, xxxxxxxx do xxxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx xxxxxxx x) a b) xxxxxx ustanovení xxxx xxxx definovány xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxxx jsou pak xxxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xx vlastně obdobou xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xxxxxxxxx xxxxxxx správu xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx daně u xxxxxxxxxx podniků.

1.2

Tuzemská xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx tržního odstupu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §23 xxxx. 7 ZDP, xxxxx:

1) xxxxxxxx a stanovuje xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxx takto:

"Liší-li xx ceny sjednané xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx, které xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx osobami x xxxxxxx obchodních xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx obdobných xxxxxxxx, x xxxx-xx tento xxxxxx uspokojivě doložen, xxxxxx správce daně xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx; ..."

2) definuje spojené xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx je x ZDP xxxxx xxxxx xxxx "xxxxxxx", x xx x xxxx xxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx x) xxxx 5. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx osobami xxxxx xxxxxxxxx xx blízkými xxxxxxxxx xxxxx ve xxxxxxxx xxxx těmi xxxxx-

xx, xxxxx xxxx xxxxxxxx rezidenty Xxxxx xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx kterým Česká xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx dle xxxxx XXX se xxxxxxx x v xxxxxxx, že xxx x xxxxxxxx podniky xxx Smluv.

1.3

Směrnice o xxxxxxxxxx xxxxxx

X případě xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx 9 Xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx problém xxxxxxxxx cen xxx xxxxxx účely xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky. X tomuto xxxxx xxxx v roce 1995 Xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xxxxxxxxxx xxxxxx "Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxx nadnárodní podniky x xxxxxx xxxxxx"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx xxx xxxx v xxxx 1997 xxxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxx VIII x doplněna o "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxx Xxxxxxxx OECD x xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx společenství xx xxxxxx xxxxxxx" x o "Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx dohodnutých postupech" (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Finančním zpravodaji x. 6 xx 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x návazné směrnice).

V xxxx 2009 byla Xxxxxxxx aktualizována, x xx zejména x xxx. IV - Xxxxxxxxxxxxxxx spolupráce. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xx. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx X - XXX x xxxxxxxxxxx zcela nová xxxxxxxx XX xxxxxxxx xx xxxxxxx převodních xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx X - XXX x XX xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2010.

Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx má xx xxxx sjednotit xxxxxx daňových správ x sdružených xxxxxxx xxx řešení xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, minimalizovat xxxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxx napomáhat i xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx smlouvy - xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxx účely (xxx bod 6 xxxxxx Pokynu).

1.4

Návaznost Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx o převodních xxxxxx nejsou xxxxx xxxxxxxxx x českých xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx x xxxx xxxxxxx ani xxxxx xxxxx xx xx. Xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx Smluv xxxx xxxxx ze xxxxxxxxxxx, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx xx Sbírce xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Vyhláška xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx ze xxx 4. xxxx 1987 x Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). X čl. 31 xxxx úmluvy je xxxxxxx xxxxxx pravidlo xxxxxxx.

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Vídeňské xxxxxx, xxxxxxxxx odst. 2, xxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxx OECD (xxxx xx xx xxxx 1995 xxxx Xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx ke xxxxxxxx x ní. X tohoto xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx daňové xxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx členskými xxxxx OECD coby xxxxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxx postupy x xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx xxxxx xx XXX (xxxx xxxx x xxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x rámci České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx zkoumání

Z předchozích xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx dle Xxxxxxxx jsou xxxxxxxxx³) x xxxxxx ocenění x xxxxxxxxx xxxxx x xxxx plynoucích xxxx sdružené podniky, xxxxx xx xx xxxxxx transakcích xxxxxxxx. Xxxxxxx Xxxxxxxx je xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 9 Xxxxxxxx smlouvy (xxxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxx), xxxx jít xxxx x vztahy xxxx "xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x podnikem xxxxxxx xxxxx", čili xxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx z nich xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xx podle tuzemských xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx opět xxxxxx xxxxx a xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx a x §23 xxxx. 7 XXX xxxxx, xx sdruženými xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) se xxxxxx, xxxxxxxx se xxxxxx jednoho xxxxx xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx druhého xxxxx xxxx tytéž xxxxx (xxxxxx právnické nebo xxxxxxx osoby) xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx státu x podniku xxxxxxx xxxxx.

Xx se xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Smluv je xxxxxx definováno v §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx xxxxxxx 25 % xx xxxxxxxxx kapitálu nebo xxxxxxxxxxx xxxx). Smlouvy xxxx xxxxxxxx neobsahují, xxxxx se uplatní xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx č. 1 xxxxxx pokynu.

Při posouzení, xxx xx xxxxx xxxxx (jeden podnik) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x obchodního zákoníku. Pod xxxxxx xxxxxx xxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx jednání xxxxxx xxxxxxxxxxx, tj. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx orgánů xxxx xxxxxx xxxxx, např. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným, xxxxxxx xxxxxxxx společnosti), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx společnosti, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (komanditní společnosti) xxxx. Osobami spojenými xxxxxx společnosti xxxxx x toho xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx těchto xxxxxxxxxxx. Vždy je xxxxx xxxxxxxx konkrétní xxxxxxx xxxxx osoby xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, x xx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx nebo xx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxx tržního xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 odst. 7 XXX, xx. 9 Xxxxx) xxxxxxxx xxx v české xxxxxxx xxxxxx, xxx x mezinárodních xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx osobami, xxxxx xxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx zejména x:

XXX:

• §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x cenou xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxx, které xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) XXX xx xxxxxx na xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x půjček; Xx xxxx "xxxxxxxx", xx. xxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx cena xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 odst. 11 - princip xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x stálých xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a odst. 2 xxxx. d) - xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• §35b - investiční pobídky.

Dnem xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx ZDP č. 438/2003 Sb., která zavádějí xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx implementují Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS ze xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx z různých xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxxx rady 2003/49/ES xx xxx 3.6.2003 x společném xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a xx §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx rady 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxx fúzích, xxxxxxxxxxx, převodech xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Modelové xxxxxxx - Zisky xxxxxxx: Xx základě xxxxxx xxxxxx jsou xxxxxx provozovnám (xxxxxxxxxx x xx. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx na principu xxxxxxx odstupu, xxxxx x jistou xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx stálé provozovny xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx činnost;
• čl. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - definice xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxx §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• xx. 12 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx poplatky, xxxxxxxx 4;
• čl. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx vyloučení xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx ustanovení xxxx xxxxxxx specifická x xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx klasického xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX ZÁSADY

Při xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxx ze zásady, xx

• xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx posuzováni xxxx by xxxx xxxxxxxxxxxx podniky (tedy xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx zaměřuje xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx (xxxx. xxx xxxxxxx, čeho xx xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx transakce x xxxxxxxxxx nezávislých xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx transakcí xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx mezi nezávislými xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx najít k xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. místní xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transakce. X xxxx, xxx mohly xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, za xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx xxx naplněno jedno x xxxxxxxxxxxxx kritérií:

a) xxxxx x rozdílů xxxx řízenou x xxxxxxxxxxxx transakcí xx xxxxx xxxxxxx ovlivnit xxxxxxxx (xxxxxx), která xx xxxxxxxxxxx, tedy xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx účely xxxxxxxxx xx nevýznamné

nebo

b) xx xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxx tak, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx převodních xxx xxx xxxx xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx plně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xx uskutečňují. Xx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx provádět xxxxxx (eliminaci) xxxxxxx xxx xxxx b), xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx ceny.

2.2

Faktory xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Vlastnosti majetku x služeb

• U věcí (xxxx. zboží, xxxxxxxxxxx xxx.) je třeba xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx, xxxxx nabídky xx xxxx;
• X xxxxxxx nehmotného xxxxxxxxxx je xxxxx xx xxxxxxx na xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx značka, xxxx-xxx), délku x xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx z xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx povahu a xxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, účel x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. funkční analýza xxxxxxx nalezení x xxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx funkcí xxxxxx skupiny xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, stejně xxxx xxxx xxxxx funkce x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxx. x xxxxxxx činnost, výzkum x xxxxx, distribuční xxxxxxx, reklamu, xxxxxxxxxxx, xxxxxx funkce atd.

Stejně xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx nést xxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx podmínky

Na xxxxxxx zjištěných xxxxxxxxx xxxxxxxx lze xxxxxxx, xxx xxxx být xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx a xxxxxx či přínosy x prováděných xxxxxxxxx (xxx xxxx předchozí xxx). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx či xxxxxx dokumentů, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx okolnosti

Srovnáním xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxx, jako jsou xxxx.: geografické xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx obdobného xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxx xxxx, výrobní xxxxxxx, xxxxxxxx náklady, xxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx novinek xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx strategie

Typickým xxxxxxxxx podnikatelských strategií xxxx být xxxxx x xxxxxx xx xxxx trh, xxx xxxx xxxxx být xx xxxxxx míry xxxxxxxxx vyššími náklady xx zavedení xxxxxxxx xx trh xxx xxxxxxxxx uplatnění xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx základě principu xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxx x xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, např.:

• zjištění, xxx xxxxxxxxxxx transakce skutečně xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda kontrolovaná xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda nejsou xx smluvních xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxx dodávce xxxxx xxxx účtovány xxxxxx, x jejichž xxxx xx pak xxxxxxx cena xxxxx,
• xxxxx x xxxxxxxx údajů xx více zdaňovacích xxxxxx (xxxx. vývoj xxxxx za xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx zisků a xxxxx v xxxxx xxxx skupiny xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. vykázal-li xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx pak x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx rozpětí

Při xxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, které xxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxx vždy xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, v xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx pohybovat.

3.

METODY XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX CEN

Na xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x funkční xxxxxxx xxx přistoupit ke xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx. X tomuto xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x převodních cenách xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx metod.

Doporučené xxxxxx lze rozdělit xx dvou xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx transakční xxxxxx:

Xxxx metody xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx a cen x xxxxxxxx (kontrolovaných) xxxxxxxxxxx xxxx z xxxxxxx rozpětí.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ceny

(Comparable xxxxxxxxxxxx price method - XXX, xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transaction - CUT)

Srovnává xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx x hlediska použitelnosti, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Kontrolovaná xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxx srovnatelný

(totožný) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx prodeji

(Resale xxxxx xxxxxx xxxx xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x xxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxxx nezávislá xxxx je xxx xxxxxxx x hrubé xxxxxxx (xxxxxx přirážku) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx cena - xxxxxxxx xxxxxxxxx prodejce]

Použití: xxx, kde prodejce xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, např. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx nákladů x přirážky

(Cost plus xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xx dodavatel x xxxxxx transakci xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx sdruženému xxxxxxx. X těmto xxxxxxxx xx xxx přičtena xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx dodavatele]

Použití: xxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxx) podstatně xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, x subdodávkách xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx metod

Tradiční xxxxxxxxxx xxxxxx vycházejí xxxx xx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx xx znalosti xxxxxxx xxxxxxxxxx rozpětí (x naší xxxxx xxxxx pojem xxxxx xxxx xxxx hrubou xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx těchto xxxxxxxxx xx xxxxx vždy "xxxxxxx" xxxx ukazatele x xxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxxx xx xxxx ceny xx přirážky.

3.2

Ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx se xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx sdružených xxxxxxx x xxxxxxxx transakcí. Xxxxx xxxx xx xxx na xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, které xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) transakci xxxxxxxx. Xxx. celkový zisk x dané xxxxxxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxxx toho, xxx xxxxx xxxxxxxx podnik x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx přispěl.

K xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxx podniky xx srovnatelnými funkcemi, xxxx xxxx sdružené xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx u těchto xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx podnik.

Použití: xxx, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx provázané, xx nemohou xxx xxxxxxxxx odděleně.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx method - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx souvisejícími xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x nákladům, x prodeji, xxxx.)

XXXX xxxxxxx obdobně xxxx xxxxxx xxxx při xxxxxxxxx xxxxxxx nebo xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx metody

Výběr xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx analýze, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxx metoda xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx je xxxx xxxxx xxxxxxxx zejména x xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx podniku. Xx xxxx se xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x srovnatelných xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx jejich xxxxx pro xxxxx xxxxxxxx správné převodní xxxx.

X ohledem xx xxxxx xx xxxx 1995 x na xxxxxxx zkušeností xxxxxxx xxxxxxxxxxxx ziskových xxxxx XXXX navrhuje, aby xxx x každého xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx xxxxxxxxx z xxxxxxxx "nejvhodnější metody xxx okolností případu".

4.

DOKUMENTACE

České xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxxxxx xxxxxxxxxx dokumentaci k xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxx §92 XX xxxxxxxxx odst. 3 x 4 "Xxxxxx subjekt xxxxxxxxx xxxxxxx skutečnosti, xxxxx xx povinen xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, dodatečném daňovém xxxxxxx a dalších xxxxxxxx. Xxxxx to xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx skutečností xxxxxxxxxx xxx správné xxxxxxxxx daně, x xx za xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx informace xxxxx xxxxxx z xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx."

X xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XX xxxxxxx xxxx může xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx věrohodné xxxxxxxxxx a doložení xxxx xxxxxxx převodní xxxx v xxxxxxxxxx xx xxxxxxx tržního xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx postupuje x xxxxxx xxxxx XX.

Xxxxxxxx výklad k xxxxxx dokumentace xx xxxxxxx x Pokynu D-334 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx způsobu xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86 849/2009-393), xxxxx xxx xxxxx xx internetových xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX ÚPRAVY XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xx. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx smlouvy xxxxxxxxx xxxxxxx správu stanovit xxxx xxxxxx xxxx xx základě zjištění, xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx účtovány xxxx, xxxxx se xxxx od cen "xxxxxxxxx". Tímto xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx. X zabránění xxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx úpravy xxxxx, xxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx bude xxxxxxxx xxxxxxx x Pokynu X-335 (Sdělení Ministerstva xxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx z titulu xxxxxxxxxx cen, č.j.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX CENOVÉ XXXXXX

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxxx mj. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních xxx.

Xxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx subjektem x xxxxxxx správou x xxxxxx a xxxxxxxxxx dodání x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ještě před xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx související x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx včetně praktických xxxxxxxxx xx xxxxxx x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Ministerstva financí x závaznému xxxxxxxxx xxxxxxx, jakým xxxx xxxxxxxxx xxxx sjednávaná xxxx spojenými xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), xxxxx xx dostupný xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx novým xxxxxx xxx, xxx v xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx i xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx pokyn č. D-258 vydaný xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx od 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Xxxxxx, x. r.

vrchní xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Pozn. x vysvětlivky:

Vysvětlení xxxxx, xxxxxxxx x zkratek xxxxxxxxx xx xxxxxxx x převodními xxxxxx xx xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx metodického xxxxxx, xxx především xx Slovníčku, xxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a daňové xxxxxx (Transfer Pricing Xxxxxxxxxx for Multinational Xxxxxxxxxxx and Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx xxx hospodářskou xxxxxxxxxx x xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx and development)

Modelová xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX (Xxxxx Xxx Xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxx xx Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx XXXX lze xxxx nalézt xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx české xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

³) Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx transakce (xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx") xxxx jako xxxxxxx xxxxxxxxx. Stejně tak xxxx za xxxx xxxxxxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx.

Xxxxxxx č. 1

X xxxx příloze jsou xxxxxxxx názorné xxxxxxxx x doplňující xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

x xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx případů xxxxx xxxxxxxxxx cen xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky uvádíme xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X, xxx xx xxxxxxx transakci xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx A x X:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx xxxxx X xx

100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx státě Y x společnosti X xx státě X (xxxxxxxxxx X se xxxxxx přímo xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), pak xxx xxxxxxxxx transakci xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x C xx řízenou transakci:

Mimoto xx mohou řízené xxxxxxxxx x tomto xxxxxxx xxxxxxxxxx i xxxx xxxxxxxxxxxx A x B xxxxxxxx xxxx společnostmi A x X.

x) Mateřská xxxxxxxxxx A xx xxxxx X je 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx státě X, xxxxxxxxxx X xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx C xx xxxxx X a xxxxxxx také 70 % podílu xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X (xxxx xxxxxxxxxx A xx xxxxx podílí xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X a X), xxxxxx xxxxxxxxx xxx mohou xxxxxxxx

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X a D xxxx X x X, mezi X x D, xxxx X a X

x xxxxxx přímého xxxxxx xx kapitálu xxxx X x B,

z xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X x D xxxx X x X, xxxx X x D, xxxx X x D

d) Xxxxxxxx společnost M xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X1 x 60% vlastníkem xxxxxxxxxxx X2; xxxxxxxxxxx X1 x X2 xx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X xxx, xx A1 xxxxxxx 20 % a xxxxxxxxxx A2 10 % xxxx xxxxxxxxxxx X; každá z xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx sídlí x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx osoby xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X1 x X2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx na xxxxxxxx xx hlasovacích xxxxxxx. Xxx. X x X1, xxxx. M x X2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx přímo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx dle §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 1 XXX. Xxxxx X1 a X2 xxxx xxxxxxxx osobami xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx v xxxxxxxx x) s xxx rozdílem, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx xxxxx) xx xxxxxxx jednatelem ve xxxxxxxxxxx X. X xxxxxxx případě jsou x transakce mezi xxxxxxxxxxxx M a X xxxxxxxx, neboť xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx X a xxxxxxx se xxxxxx xx xxxxxx ve xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 xxxx. x) xxxx 2 XXX). Další xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx opět xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx M x A1, mezi xxxxxxxxxxxx X x X2 x xxxx xxxxxxxxxxxx X1 x X2. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxx v xxxxx xxxxxxxx probíhají mezi xxxxx společnostmi.

f) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, B, X, D, E x F. Každá xx xxxxxxxxxxx má xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx následující graf:

Protože xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx 25% podíl xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx vzájemně kapitálově xxxxxxx osoby. Xxxx. xxxxxxxxxxx B x X jsou xxxxxxxx xxxxxxx kapitálově xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxxxxx X xxxx více xxx 25 % x podíl xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx D je xxxx xxxxx xxx 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxx musí xxx xxxx mezi xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx mezi xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx probíhat řízené xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx xxxx x předchozím xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, D, X a X. Xxxxx ze xxxxxxxxxxx xx podíl na xxxxxxxx další xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx xx x podílu xxxxxxxxxxx X na xxxxxxxx xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx osoby xxx považovat xxxxxxxxxxx X, X, X x X, x xxxx xxxx kapitálově xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X. Xxx, xx xxxxx xxxx. X xx xxxxxxxxxxx X je xxxxx než 25 %, xxxxxxxx zde xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx x) xxx na xxxx xxxxxxxxx skupiny spojených xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x xx skupina xxxxxxx X, B, X x F x xxxx xxxxxxx xxxxxxx X a X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxx mohou probíhat xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A, x.x.x., x společnost X, x.x. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, s.r.o., xx xxx X. Xxx X xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx xxxx obě xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxx podílu xxxxxx osoby na xxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., a B, x.x., xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xx x xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx vztahů xxxx xxxxxxxxxx podniky, x xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, vč. xxxxx xxxxxxxx dceřiných xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx analýza

K xxxx, xxx mohly být xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx se xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx mezi řízenou x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx neměl xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), která xx prověřována, tzn. xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx být xxxxxxxxxx xxx xxxxx porovnání xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx firma xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx společnost na xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxx xxxx xx XX xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx ke zpracování.

Pak xx nejlépe najít xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx výrobce žaluzií xxxx obdobného (xxxxxxxxxxxxx) xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx německého) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (srovnatelných) xxxxxxxx jako zmíněná xxxxx dceřiná xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx možné xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx byl xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx dopravu x xxxxxxxxxx

xxxx nezávislé transakce xxxx xxxxxxxxx náklady xxxxxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x jejich xxx xxxxxxxx rozdíl v xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. xxxxxxx xxxxxxx lze xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx příkladu:

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi X x X a xxxxxxxxx mezi X x X xxxx xxxxxxxx, že

společnosti X x X xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (výroba), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx společnosti X a X (xxxxxxxxxx);

xxxxx prodávané společnostmi X a X xx xxxxxxxxxxx (má xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx xxxxxxxxxxx X navíc xxxxxxxx x výzkum x xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx podniků.

Je xxxx xxxxx, xx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X xx xxxxxxx xxxxx funkci (xxxxxxxxxx + výzkum x xxxxx) než xxxxxxxxxx X (pouze xxxxxxxxxx).

x xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx ke xxxx xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, Z, xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx na xxxxxxxxxxxx xxxx. Tyto xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přirážku xx xxxx xxxxxxxx 10 % x X, 12 % x X a 15 % u X.

X xxxx xxxx xxxxx, xx přirážka xxxxxxxxxxx X xx xx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X vykazuje xxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxx 100 Xx, xxx xx xx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x rozpětí 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx

Xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx ilustrován xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transakčních xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Zadání xx xxxxxx pro xxxxxxx xxxxxx: Výrobce x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podniky ve xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy. Xxxxxxx xxxxxx své xxxxx xxxxxxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx propočtů x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx tato xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x tomto příkladě xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Metoda xxxxxxxxxxx nezávislé xxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx cena (x. 1), xxxxx byla xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx shodná x xxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.

2. Xxxxxx ceny xxx opětovném prodeji

Při xxxxxxx xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx nutné xxxxxxx, xxx xx rozpětí, xxxxx se odečítá xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx Distributorem (x. 6), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

Xxx použití metody xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx je xxxxx zisková přirážka, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx nákladům Xxxxxxx (ř. 2), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx přirážkou x xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx přirážka x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

Při xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx je zisk xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx této skupiny xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, např. xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx, xx xxxxxxx xxxx rizika xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. x uvedeného xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je 8.000 $, t.j xxxxxxxx xxxx dosažená Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx výrobních xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx xxxxxxxxx nákladů 7.000 $ (x. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx metoda xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx zjistit, zda xxxx xxxxx rozpětí xx xxxxxx x xxxxxx rozpětím, Finanční xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 kterého xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx x Distributora xxxx 30 %.

ř. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx x. 2

Vyhláška xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx věcí xx dne 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx pravidlo výkladu

1. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx v xxxxx xxxx, x xxxxxxx x obvyklým významem, xxxxx xx dáván xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, a xxxxxx x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx a xxxxx xxxxxxx

2. Xxx účely xxxxxxx smlouvy se xxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx x příloh, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx vztahující xx xx xxxxxxx, x níž došlo xxxx všemi xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx stranami x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxxx stranami xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx ke xxxxxxx.

3. Xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx brán xxxxxx:

x) na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx výkladu xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x níž xxxxx xxxx xxxxxxxx;

x) xx xxxxxxxxxx pozdější xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx stran, týkající xx jejího xxxxxxx;

x) xx každé příslušné xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx práva xxxxxxxxxx xx vztazích xxxx xxxxxxxx.

4. Xxxxx xxxx xxxxxx ve xxxxxxxxx xxxxxx, potvrdí-li xx, xx xx xxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxxx x. 3

Xxxxxxx xxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (xx xxx 15.7.2010)

Smluvní xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 2 dle Modelové xxxxxxx (xxxxxxxx úprava xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (výhrada XX x xxxxxxx xxxxxxxx 2 na xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx x xxxx. 4)
Kazachstán	9	ano	ano
Korea	9	ne	ne
Korea – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Lanka	6	ne	ne
Sýrie	9	ano	ano
Švédsko	9	ne	ne
Španělsko	9	ano	ano
Švýcarsko	9	ano	ano
Tádžikistán	9	ne	ne
Thajsko	9	ne	ne
Tunisko	9	ano	ne
Turecko	9	ano	ano
Ukrajina	9	ne	ne
USA	9	ano	ano
Uzbekistán	9	ano	ano
Velká Británie	9	ne	ne
Venezuela	9	ne	ne
Vietnam	9	ne	ne