Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx x. XXX D-34, č. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Pokyn x. X-332

Xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx standardů xxx xxxxxxxxx transakcí mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx transferů xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx principy x xxxxxxx xxxxxxxx xx Směrnici x xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx vypracované xx xxxxx Xxxxxx Xxxxxx pro fiskální xxxxxxxxxxx Organizace xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (dále jen Xxxxxxxx xxxx XXX) ¹).

Xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx být xxxxx v xxxxxxx x platnými mezinárodními xxxxxxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx, které xxxxxxxx Xxxxx republika x jinými xxxxx, x x platnými xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xx účelem xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxxxx nadnárodních společností x xx xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxx subjektů.

Tento xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx s xxxxxxx xx xxxxxxxxx českou xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x věnuje se xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx cen x xxxxxxxxxx České xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, XXXXXXX TRŽNÍHO XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx za xxxxxxxx xxxxxx transferové (xxxxxxx) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx uskutečňovaných xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx pojem xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx xxx stanoveny xxxxxxx xxxxxxxx, jak xx xxxxxxxxxxx subjekty, xxxxx nejsou xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx spojené (xxxxxxxxx podniky). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx lze zjednodušeně xxxx, xx xx xxxxx o použití xxx xxxxxxxxx xxx xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx x příjmu, xxx xxxx xxxxxxx x našich xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx:

X. xx Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (dále xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. x xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (dále jen XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx o xxxxxx 9, a to xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx XXXX x také xxx xxxxx Modelové xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx XXXX.

Xxx xxxxxxxx xxx xxx daňové xxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx je třeba xxxxxxxx v xxxxx xxxx x příslušných xxxxxxxxxx Xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx smlouva, xxxxxx xx Česká republika xxxxxx, xxxxxxxxx jinak."

Takovými xxxxxxxxx xxxx x xxxxx případě smlouvy x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx. Pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx ze strany XXXX xxxxxxxxxxx Modelová xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Komentáře.

Obdobně je xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, xxx xx xxxxxxxxx dle §5 xxxxxx č. 280/2009 Xx., xxxxxx řád, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx jen XX).

Xxxxxxxxx upřednostnit xxxxxxxxxxx xxxxxxx obecně (tedy xxxx xxx xxxxxx xxxxx) xxxxx ze xxxxx čl. 10 zákona x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx: "Vyhlášené mezinárodní xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxx xxxxxxx x jimiž xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx součástí xxxxxxxx řádu; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx smlouvy xxxx xxxxxx xxx zákon, xxxxxxx xx mezinárodní xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx transferech xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x článku 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx podílí xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx státu, nebo

b) xxxxx osoby xx xxxxx nebo nepřímo xxxxxxxx na vedení, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx i xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx x xxxxxx x x druhém xxxxxxx jsou xxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx dohodly xxxx xxx byly xxxxxxx x které xx xxxx od xxxxxxxx, xxxxx xx byly xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx, xxxxx být xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx byly xxxxxxxx xxxxxx z xxxxxx xxxxxxx, jež však xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx zisků xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx zdaněny."

Pod xxxxxxx x) x x) xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx sdružené xxxxxxx, x další xxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xx vlastně xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xxxxxxxxx xxxxxxx správu xxxxxxxxxxxxxx x stanovit xxxxxx daně x xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx tržního odstupu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §23 odst. 7 ZDP, který:

1) xxxxxxxx a stanovuje xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" pro účely xxxxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx ceny sjednané xxxx xxxxxxxxx osobami xx xxx, které xx byly xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx osobami x xxxxxxx obchodních xxxxxxxx xx stejných xxxx obdobných xxxxxxxx, x xxxx-xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx správce xxxx xxxxxx daně xxxxxxxxxx x zjištěný rozdíl; ..."

2) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx je x XXX xxxxx xxxxx xxxx "obvyklé", x xx u xxxx blízkých a xxxx xxx xxxxxxx x) bodu 5. Xxx xxxxxx ustanovení xxxx xxx úpravu xxxxxxx xxxx xx xxxxxx k transakcím xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx či blízkými xxxxxxxxx pouze xx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, které xxxx xxxxxxxx rezidenty Xxxxx xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx státu, xx kterým Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx XXX xx xxxxxxx x x xxxxxxx, xx xxx x sdružené xxxxxxx xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx

X případě xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx 9 Xxxxx xx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx cen xxx xxxxxx účely xxx xxxxxxx zboží, nehmotného xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky. X xxxxxx xxxxx xxxx x xxxx 1995 Xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx OECD xxxxxxxxxx zpráva "Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx pak xxxx x roce 1997 dopracována xx xx xxxxxxxx VIII x xxxxxxxx o "Xxxxxxxx xxx sledování xxxxxxx při xxxxxxxx Xxxxxxxx OECD o xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx obchodního společenství xx xxxxxx xxxxxxx" x x "Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx ujednání xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx v České xxxxxxxxx publikována ve Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 ze 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Finančním zpravodaji x. 6 xx 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx xxxxxxx v xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Rovněž xxxx xxxxxxxxx státy XXXX (xx. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx X - XXX x xxxxxxxxxxx xxxxx nová xxxxxxxx IX týkající xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx I - XXX x XX pak xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx v xxxx 2010.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx daňové účely (xxx xxx 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx zákonech x xxxx v xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx na xx. Xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx Xxxxx však xxxxx ze skutečnosti, xx Xxxxx republika xx signatářem xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx xx Sbírce xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx ministra xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. září 1987 x Xxxxxxxx xxxxxx x smluvním xxxxx). V čl. 31 xxxx úmluvy je xxxxxxx obecné xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx x použití odpovídá xxxxxxxxxx uvedeným x čl. 31 Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx odst. 2, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (jímž xx xx roku 1995 xxxx Xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx ke xxxxxxxx x xx. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx jako xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx OECD xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx 9 Smluv.

Vzhledem x xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx xxxxx xx XXX (tedy xxxx x případě transakcí xxxx spojenými xxxxxxx x xxxxx České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx zkoumání

Z xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx jsou transakce³) x xxxxxx ocenění x xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx sdružené podniky, xxxxx xx na xxxxxx transakcích podílejí. Xxxxxxx Směrnice je xxxxxxx jako xxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 9 Modelové xxxxxxx (xxxx dvoustranných Smluv), xxxx xxx xxxx x vztahy mezi "xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x podnikem xxxxxxx xxxxx", xxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx z nich xxxxxxxxxx mezi xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx opět xxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxx uvedených x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x x §23 odst. 7 XXX xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx státu xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxx (xxxxxx právnické nebo xxxxxxx osoby) xx xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx na vedení, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx jednoho xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xx se xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxx Xxxxx xx xxxxxx definováno x §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx alespoň 25 % na xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx neobsahují, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx zákon. Příklady xxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx xxxxxxxxx, xxx xx jedna xxxxx (jeden xxxxxx) xxxxxx xx vedení xxxxxxx podniku, xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx lze x xxxxx xxxxxx xxxxxx jednání xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxxxxxxx (společnosti s xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), představenstvo (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, družstva), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx) xxxx. Osobami spojenými xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x toho xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Vždy xx xxxxx posoudit xxxxxxxxx xxxxxxx každé xxxxx xxxxxxxxx jednat za xxxxxxxxxx, x xx xxx může xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxx tržního xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 ZDP, čl. 9 Xxxxx) existují xxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxx, tak x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx vůči sobě xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx zejména x:

XXX:

• §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx mezi sjednanou xxxxx a cenou xxxxxxxx na xxxx xxxxx §23 odst. 7 XXX a xxxxx, které xx xxxxxxxxxx xxxx výdaj (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) ZDP na xxxxxx xx zisku;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x xxxxxx; Xx xxxx "obvyklou", xx. xxxx, xxxxx xx byla xxxxxxxx xxxx nezávislými subjekty, xx považována xxxx xxxxxxxx xxxxx zvláštního xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 xxxx. 11 - princip xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. x) - xxxxx kapitalizace;
• §35a xxxx. 2 xxxx. x) - investiční pobídky;
• §35b - investiční pobídky.

Dnem xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Xxxxxxxx unie xxxxxx účinnosti xxxxxxxxxx xxx novely XXX č. 438/2003 Sb., xxxxx zavádějí xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxx zemí Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Směrnici Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx systému zdanění xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx z xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx a Xxxxxxxx xxxx 2003/49/ES xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx poplatků xxxx xxxxxxxxx osobami;
• §23a xx §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx dne 23.7.1990 x společném xxxxxxx xxxxxxx při fúzích, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x výměnách xxxxxx.

Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Modelové xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Xx xxxxxxx xxxxxx článku jsou xxxxxx provozovnám (definovány x xx. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, ovšem x jistou xxxxxxxxxx xxxxxxxx ze xxxxxxxxxx xxxxxxxxx stálé provozovny xxxx podniku, xxxxx xxxxx prostřednictvím xxxxxxxx xxxx činnost;
• čl. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - definice xxxxxx dividendy (návaznost xx "překlasifikaci" podle §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• čl. 12 Modelové xxxxxxx - Licenční xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx poněkud specifická x xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx jimi xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX ZÁSADY

Při xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx ceny x xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxx ze xxxxxx, xx

• xxxxxxx xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (tedy xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx mezi xxxx (xxxx. kam xxxxxxx, xxxx xx xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního odstupu xx porovnání xxxxxxxx xxxxxx transakce x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx transakcí, xxxx provedení xxxxx xxxxxxxxxx analýzy. Přičemž:

• řízenou xxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, převody) mezi xxxxxxxxxx podniky;
• nezávislou xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X provádění xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx najít k xxxxxxx xxxxxxxxxx, které xxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx činnost), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. K xxxx, aby xxxxx xxx xxxxxxxxx či xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx uskutečňují, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx xxx naplněno xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx zásadně xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), která xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx účely porovnání xx nevýznamné

nebo

b) xx xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxx tak, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx lze xxxx xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx najít xxxx xxxxxxxxxxx transakce, tzn. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, za xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx xxxx x), xxxxx mohou xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx srovnávací xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx těchto 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx majetku x xxxxxx

• X xxxx (xxxx. zboží, xxxxxxxxxxx xxx.) xx třeba xxxxxxxx jejich fyzické xxxxxxxxxx, xxxxxxx, spolehlivost, xxxxxxxxxx xx trhu, xxxxx xxxxxxx xx xxxx;
• X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx třeba xx zaměřit xx xxxxx transakce (např. xxx-xx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx prodej), xxx xxxxxxx (např. xxxxxx, obchodní značka, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx z užití xxxxxxxxxx majetku;
• U xxxxxxxxxxxxx xxxxxx je třeba xxxxxxxxx povahu a xxxxxx, v xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, účel x přínos.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx odpovědnosti (rizika) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniků xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx podniky.

Jednotlivé xxxxxxx xxxxx být xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx xxxxx funkce x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxx. x xxxxxxx xxxxxxx, výzkum x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, reklamu, financování, xxxxxx funkce xxx.

Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx při xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Smluvní podmínky

Na xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx lze xxxxxxx, xxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx přínosy x prováděných xxxxxxxxx (xxx xxxx předchozí xxx). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx vyplývat x xxxxxxxxxxxxx či xxxxxx xxxxxxxxx, pokud xxxxxxxxxx xxxxxxx smlouva.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx se rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxx, xxxx jsou xxxx.: xxxxxxxxxxx umístění, xxxxxxxx trhu, xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx obdobného xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxx xxxx, výrobní xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx strategie

Typickým xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx strategií xxxx xxx xxxxx x xxxxxx xx xxxx trh, xxx xxxx xxxxx xxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx produktu xx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx produktu.

2.3

Další xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxx v xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, zda xxxxxxxxxxx transakce xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx kontrolovaná xxxxxxxxx nesouvisí xxxx x xxxxx (tzv. xxxxxxxxxxx transakce), x xxxxxxxxx xxxxxxxxx nelze xxxxxxxxx jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx nejsou xx smluvních xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx kompenzace, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx účtovány xxxxxx, x jejichž xxxx je xxx xxxxxxx cena zboží,
• užití x srovnání xxxxx xx více xxxxxxxxxxx xxxxxx (např. xxxxx xxxxx za xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx zisků x xxxxx v xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (např. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx pak x ostatní xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx mohou xxx xxxx na xxxx převodních cen xx nebudeme vždy xxxxxxxxx x absolutních xxxxxxx, xxx naopak xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx x určitým xxxxxxx xxxxxxxx, v xxxxx xxxxx se xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx či xxxxxx pohybovat.

3.

METODY XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx xxxxxxxxx srovnávací x xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx výše převodních xxx. K xxxxxx xxxxx doporučuje Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx metod.

Doporučené xxxxxx xxx rozdělit xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx x xxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ceny

(Comparable xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx - XXX, xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - XXX)

Xxxxxxxx ceny x xxxxxx transakci x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx srovnatelných xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx použitelnosti, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx srovnatelnosti.

[Tedy: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, když xxxxxxxx plně xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji

(Resale xxxxx xxxxxx nebo xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x xxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx od sdruženého xxxxxxx (dodavatele) xxxxxx xxxxxxxxxxx podniku (konečnému xxxxxxxxxx), xxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxx prodejce.

[Tedy: kontrolovaná (xxxxxxxx) cena = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx ke zhodnocení xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Metoda xxxxxxx x přirážky

(Cost xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x nákladů, xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxx xxxxxxxx xx xxx přičtena xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx závislý dodavatel (xxxxxxx) xxxxxxxxx nepřispívá x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, např. xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Shrnutí xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx vycházejí vždy xx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx ze znalosti xxxxxxx obchodního xxxxxxx (x naší xxxxx xxxxx xxxxx známe xxxx xxxx xxxxxx xxxxx). Přičemž xxx xxxxxxxxxxx těchto xxxxxxxxx xx nutné xxxx "xxxxxxx" xxxx xxxxxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxx mít xxxxx xx výši xxxx xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx metod xx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx z xxxxxxxxx xxxx sdruženými podniky.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

(Xxxxxx xxxxx method)

Vychází ze xxxxx sdružených xxxxxxx x řízených xxxxxxxxx. Xxxxx zisk xx xxx na xxxxxxx xxxxxxx zásluh (xxxxxxx xxxxxxx) rozdělen mezi xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx na xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx podílejí. Xxx. xxxxxxx xxxx x dané xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxx toho, jak xxxxx sdružený podnik x vytvoření xxxxxx xxxxx xxxxxxx.

X xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx sdružené xxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx řečeno xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx na xxxxx xx měl dosáhnout xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxx jednotlivé xxxxxxxxx natolik provázané, xx nemohou xxx xxxxxxxxx odděleně.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx rozpětí

(Transactional xxx xxxxxx xxxxxx - TNMM)

Tato xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx vztahu x příslušnému xxxxxxx, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx související x xxxxxxx transakcí x xxxxxxxxxx ukazateli xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx k xxxxxxxx, x prodeji, xxxx.)

XXXX xxxxxxx obdobně xxxx xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx prodeji xxxx xxxxxx nákladů x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx metody

Výběr xxxxxxxxx xxxxxx opět závisí xx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx striktně xxxxx, xxx se xxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx je xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x ohledem xx xxxxxxx x rizikový xxxxxx podniku. Od xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx transakcích x nutnosti xxxxxx xxxxx pro účely xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X xxxxxxx xx xxxxx xx roku 1995 a xx xxxxxxx zkušeností xxxxxxx xxxxxxxxxxxx ziskových xxxxx XXXX navrhuje, aby xxx u xxxxxxx xxxxxxx výběr XX xxxxxx xxxxxxxxx z xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx případu".

4.

DOKUMENTACE

České xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu povinnost xxxxxxxxxx dokumentaci k xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxx §92 XX konkrétně xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx subjekt xxxxxxxxx xxxxxxx skutečnosti, xxxxx xx povinen xxxxxx x řádném daňovém xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx to xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx správce xxxx xxxxxx xxxxxx subjekt x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx daně, x xx xx xxxxxxxxxxx, xx potřebné informace xxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx."

X xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx DŘ správce xxxx xxxx po xxxxxxxxxxxx požadovat xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx použité xxxxxxxx xxxx v návaznosti xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xx strany xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx v Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx xxx xxxxx xx internetových xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX ZISKU

Ustanovení §23 xxxx. 7 XXX a čl. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx opravňují xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xx základě xxxxxxxx, xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx xx cen "xxxxxxxxx". Xxxxx jednostranným xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx. X zabránění dvojímu xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx výklad x xxxxxxxx bude xxxxxxxx xxxxxxx x Xxxxxx X-335 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX CENOVÉ XXXXXX

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxxx xx. xxxxxxx xxxxxxxxxx předběžných cenových xxxxx, které xxxx xxxxxxxxxxx x předcházení xxxxxx xxxx daňovou xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxx xxxxxxx subjektem x daňovou xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx u xxxxxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx xxxxx před xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx xxxxxxxxxxx x předběžnými xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx x Pokynu D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx financí x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx sjednávaná xxxx spojenými xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

7.

ZÁVĚR

Tento xxxxxxxxx pokyn není xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, bude xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, xxx x xxx byly xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, tak i xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx x oblasti xxxxxxxxxxx převodních xxx.

Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx č. D-258 xxxxxx pod x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx xx 1.1.2011.

 

Xxx. Jan Xxxxxx, x. r.

vrchní xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Pozn. x vysvětlivky:

Vysvětlení xxxxx, xxxxxxxx x zkratek xxxxxxxxx xx xxxxxxx x převodními cenami xx xxxxxxxx xxx x dalších částech xxxxxx metodického xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, xxxxx je xxxxxxxx Směrnice x xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx správy.

Směrnice - Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx for Multinational Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx xxx hospodářskou xxxxxxxxxx x xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx for xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Modelová (xxxxxxx) xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx XXXX (Xxxxx Xxx Xxxxxxxxxx xx Income xxx on Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx XXXX xxx xxxx nalézt na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx české xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

³) Xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxx označovány xxxx xxxxxx transakce xxxx xxxxxxxxxxxx transakce (xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx transaction") xxxx jako xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx tak xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx kontrolované, xxxxxx či závislé.

Xxxxxxx x. 1

V xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x doplňující xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

x xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x vztahů xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx uvádíme xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X se xxxxxx xx xxxxx X je 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X ve xxxxx X, pak xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx A x X:

x) Mateřská xxxxxxxxxx X xx sídlem xx státě X xx

100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx státě X x xxxxxxxxxxx C xx xxxxx X (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x C), pak xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx společnostmi X x X xx xxxxxxx transakci:

Mimoto xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx v tomto xxxxxxx uskutečnit x xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx xxxx společnostmi X x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx X je 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx společnosti B xx státě Y, xxxxxxxxxx X vlastní x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx X x xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx D ve xxxxx X (čili xxxxxxxxxx X xx xxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx B x xxxxxxx xx xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), řízené xxxxxxxxx xxx mohou xxxxxxxx

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X a X xxxx X x X, xxxx X x X, xxxx X x D

z xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx X a X,

x xxxxxx nepřímého xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X x D xxxx X x X, xxxx A x X, xxxx X x X

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx M xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X1 x 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; xxxxxxxxxxx X1 x A2 se xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx C tak, xx A1 xxxxxxx 20 % x xxxxxxxxxx X2 10 % této společnosti X; xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x jiném státě;

Za xxxxxxx osoby xxxxx xxxxxxxxxx pouze xxxxxxxxxxx X1 x X2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx vztahu xx xxxxxxxx podmínka 25% xxxxxx na xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx právech. Xxx. X x X1, resp. X x A2, jsou xxxxxxxx osobami přímo xxxxxxxxxx spojenými xxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 1 ZDP. Xxxxx X1 x A2 xxxx xxxxxxxx osobami xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §23 xxxx. 7 písm. x) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx situace je xxxxxx xxxx x xxxxxxxx x) x xxx rozdílem, že xxxxxxxx společnosti X (xxxxxxx xxxxx) je xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx C. X xxxxxxx případě xxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx ovládá xxxxxxxxxx M a xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx C (§23 xxxx. 7 xxxx. x) bodu 2 XXX). Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx M x A1, xxxx xxxxxxxxxxxx X x X2 a mezi xxxxxxxxxxxx X1 a X2. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxx v tomto xxxxxxxx probíhají xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, D, E x X. Každá xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx následující graf:

Protože xxxx xxxxxxxxxxxx společnostmi xx xxxx xxxxxxx 25% xxxxx na xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx xxxxxxx uvedené xxxxxxxxxxx xxx považovat xx xxxxxxxx kapitálově xxxxxxx xxxxx. Xxxx. xxxxxxxxxxx X a X jsou vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X na xxxxxxxxxxx X xxxx více xxx 25 % x xxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxx xxxxx než 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx alespoň 25 % podílu musí xxx xxxx mezi xxxxxxxxxxxxx navazujícími xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx případě xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, C, X, X a F. Xxxxx xx společností xx podíl xx xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx ukazuje xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx kapitálu xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx spojené xxxxx xxx xxxxxxxxx společnosti X, X, X x X, x xxxx xxxx kapitálově xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X a D. Xxx, xx xxxxx xxxx. X xx xxxxxxxxxxx C je xxxxx xxx 25 %, vznikají zde xxxxxx xxxxxxx popsané x xxxxxxxx x) xxx na xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx spojených xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x to xxxxxxx xxxxxxx X, X, X x X x xxxx xxxxxxx xxxxxxx X x X. Xxxxxx transakce xxx mohou xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx skupin.

h) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X, x.x.x., a společnost X, a.s. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x.x., xx xxx C. Xxx X xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx považovány xx xxxxx xxxxxxx xxxxx x titulu xxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., x B, x.x., pak xxxxx xxxxxxxx řízené xxxxxxxxx.

Xxxxx xx x velmi xxxxxxxxxxxx případy vztahů xxxx sdruženými podniky, x xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx více xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx vztahů, vč. xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X tomu, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx podmínky, xx kterých se xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx za xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx řízenou x srovnatelnou xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (faktor), která xx xxxxxxxxxxx, tzn. xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx xxx považovány xxx účely xxxxxxxxx xx nevýznamné

Příklad:

Německá xxxxx xxxxxx x tuzemsku xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx žaluzií, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx účelem xxxx do XX xxxxxxx strojní xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx ke xxxxxxxxxx.

Xxx xx xxxxxxx xxxxx xxxx srovnatelnou xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx výrobce xxxxxxx xxxx obdobného (srovnatelného) xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx na xxxxxxx xxx nezávislého xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx německého) xxxxxxxxxx xx stejných (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx jako xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx tak, xxx xxx vyloučen xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx transakce xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx

xxxx nezávislé transakce xxxx xxxxxxxxx náklady xxxxxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx transakcí x jejich xxx xxxxxxxx rozdíl x xxxx xxxxxxxxx započtením xxxxxxxxxxx přepravních nákladů.

k xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx následujícím příkladu:

Při porovnání xxxxxxxxx xxxx X x X a xxxxxxxxx xxxx X x X bylo xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx A x X mají xxxxxxxxxxx funkce (výroba), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X a X xx xxxxxxxxxxx (xx xxxxxxx parametry);

činnost xxxxxxxxxxx X navíc zahrnuje x xxxxxx x xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx podniků.

Je xxxx xxxxx, že při xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx B xx xxxxxxx xxxxx funkci (xxxxxxxxxx + xxxxxx x xxxxx) xxx xxxxxxxxxx Y (xxxxx xxxxxxxxxx).

x xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx A vykazuje xxxxxxxx xx svým xxxxxxxx xx výši 5 %. Xxxxxxxx xxxx zjištěny xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx společnosti X, X, Z, xxxxx xxxxxxxxx xx stejném xxxxx xx srovnatelném xxxx. Xxxx společnosti xxxxxxxx xxxxxxxx ke xxxx nákladům 10 % u X, 12 % x X x 15 % x X.

X xxxx tedy plyne, xx xxxxxxxx společnosti X by xx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 10 – 15 %. Za xxxxxxxxxxx, že společnost X xxxxxxxx xxxxxxx xx jeden xxx xxxxxxxx 100 Xx, xxx by xx xxxx xxx tržního xxxxxxx xxxx pohybovat x xxxxxxx 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx xxxxxxxx převodních xxx

Xx xxxxxxxxxxxx příkladu xx xxxxxxxxxx princip xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Xxxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxx x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podniky xx xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Výrobce xxxxxx své zboží xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx tato xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Terminologie xxxxxxx x xxxxx příkladě xx nemusí xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Metoda xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxx (ř. 1), xxxxx byla xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx srovnatelného xxxxxxxx x za xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx opětovném xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx zjistit, xxx xx rozpětí, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx Distributorem (x. 6), shodné x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx nezávislými xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx u obou xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx dosažené Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x přirážky xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx přirážka, xxxxx xx připočítává x xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx přirážkou x xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx srovnatelných podmínek x obou xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxxx činí 100 %

4. Xxxxxx rozdělení xxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx zisk xxxxxxxx xx základě xxxxxxxxx vkladu všech xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx do xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx. na xxxxxxx poměru xxxxxxx xx xxxxx, na xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x prodejem xxxx. z xxxxxxxxx xxxxxxxx vyplývá, xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx 8.000 $, x.x xxxxxxxx xxxx dosažená Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 a 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxx rozpětí xx shodné s xxxxxx xxxxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 xxxxxxx by xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x případě srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. Z příkladu xxxxxxx, že čisté xxxxxxx x Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6				20 000

Xxxxxxx č. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx zahraničních věcí xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě x smluvním xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx výkladu

1. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxx, x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx ve xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxx x přihlédnutím x xxxxxxxx a účelu xxxxxxx

2. Pro xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx, včetně xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx ke xxxxxxx, x xxx xxxxx xxxx všemi xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) každá xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x souvislosti s xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx stranami xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx ke xxxxxxx.

3. Xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx bude xxxx xxxxxx:

x) na xxxxxx xxxxxxxx dohodu, týkající xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x xxx xxxxx mezi stranami;

b) xx jakoukoliv xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, která xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx;

x) xx každé příslušné xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx.

4. Xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxx xxxxxxx stran.

Xxxxxxx x. 3

Xxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx odstavec 2 dle Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx úprava xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX k xxxxxxx xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx konání)
Albánie	9	ano	ano
Arménie	9	ne	ne
Austrálie	9	ano	ano
Ázerbájdžán	9	ano	ano
Belgie	9	ne	ne
Bělorusko	9	ne	ne
Brazílie	9	ne	ne
Bulharsko	9	ne	ne
Bosna x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx o xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Zéland	9	ano	ano
Polsko	9	ne	ne
Portugalsko	9	ano	ne
Rakousko	9	ne	ne
Rumunsko	9	ano	ne
Rusko	9	ne	ne
Řecko	9	ne	ne
Singapur	9	ne	ne
Slovensko	9	ano	ano
Slovinsko	9	ano	ano
Spojené arabské xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx