Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Pokynem č. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx x uplatňování xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx v mezinárodním xxxxxxx uplatňovány xxxxxxxx x xxxxxxx upravené xx Směrnici x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx správy xxxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxxx Xxxxxx xxx fiskální xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxxx xxxx XXX) ¹).

Xxxx principy x xxxxxxx musí xxx xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx státy, x s xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx republiky.

Tento xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx zmíněných transferů xxxxxx nadnárodních xxxxxxxxxxx x xx xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, tak xx xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx s xxxxxxx xx stávající xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxxx základních xxxxxxxx při správě xxxx xxx oblast xxxxxxxxxx xxx v xxxxxxxxxx České republiky.

1.

PŘEVODNÍ XXXX, PRINCIP TRŽNÍHO XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx konstatovat, xx xx xxxxxxxx xxxxxx transferové (xxxxxxx) xxxx lze považovat "xxxx" xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx uskutečňovaných xxxx xxxxx daňovými xxxxxxxx xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, v xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx pojem xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, jak xx xxxxxxxxxxx subjekty, xxxxx nejsou xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxxx ceny xxxx xxxxxx stanovenými xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx lze zjednodušeně xxxx, xx xx xxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx:

X. xx Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. v tuzemském xxxxxx č. 586/1992 Sb., o xxxxxx x xxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění

Jde xxxxxxx x xxxxxx 9, a to xxx xxxxxxx dvoustranných XXXX x xxxx xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx OECD.

Při úpravách xxx xxx xxxxxx xxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Smluv. Xxxx xxxxxxxxx plyne z xxx. §37 ZDP:

"Ustanovení xxxxxx xxxxxx se xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx smlouva, kterou xx Česká republika xxxxxx, nestanoví xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx jsou v xxxxx případě xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx ze strany XXXX vypracována Modelová xxxxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx včetně xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx č. 280/2009 Xx., daňový řád, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxx xxxx xxx daňové xxxxx) plyne ze xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Sb., Xxxxxx Xxxxx republiky, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx: "Vyhlášené xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxxx dal Xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, jsou xxxxxxxx xxxxxxxx řádu; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxx z xxxxxx 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) se xxxxxx xxxxxxx smluvního xxxxx podílí xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, nebo

b) xxxxx osoby xx xxxxx nebo nepřímo xxxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx x jednom x x xxxxxx xxxxxxx jsou xxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx vázány xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxx byly xxxxxxx x xxxxx se xxxx od xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx, které xxxxx těchto xxxxxxxx xx xxxx docíleny xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, jež xxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx docíleny xxxxxx, xxxxxxxx do zisků xxxxxx podniku a xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx xxxxxxx x) x x) xxxxxx ustanovení jsou xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, v xxxxx xxxxx jsou xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Toto xxxxxxxxxx xx vlastně xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 odst. 7 XXX a xxxxxxxxx xxxxxxx správu xxxxxxxxxxxxxx x stanovit xxxxxx xxxx u xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx zákonná xxxxxx

Xxxxxxx tržního xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §23 xxxx. 7 ZDP, který:

1) xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x příjmů xxxxx:

"Xxxx-xx xx ceny sjednané xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x běžných xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxx-xx tento xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx správce xxxx xxxxxx xxxx poplatníka x zjištěný rozdíl; ..."

2) definuje xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Smlouvám xx x XXX xxxxx xxxxx xxxx "xxxxxxx", x xx u xxxx xxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx x) bodu 5. Xxx těchto xxxxxxxxxx xxxx xxx úpravu xxxxxxx xxxx xx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxx osobami jinak xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx pouze ve xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, xxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx státu, xx xxxxxx Česká xxxxxxxxx nemá uzavřenu Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx na xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx ZDP se xxxxxxx x x xxxxxxx, xx xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx

X případě xxxxxxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx xx smyslu xxxxxx 9 Xxxxx xx pro xxxxxxxxx xxxxxxx daně ukazuje xxxx nejobtížnější problém xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx účely při xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx účelu xxxx x xxxx 1995 Xxxxxxx pro xxxxxxxx záležitosti OECD xxxxxxxxxx zpráva "Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx správy"²) (xxxx xxx Směrnice). Xxxx Xxxxxxxx xxx xxxx x xxxx 1997 dopracována xx xx xxxxxxxx VIII x xxxxxxxx x "Xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx Xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxxx cenách a xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx tohoto xxxxxxx" x x "Xxxxxx xxx xxxxxxxxx předběžných xxxxxxxx ujednání xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" (XXX APAS).

Tato xxxxxxxx xxxx v Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ve Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) a xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 6 xx 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx zejména x xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx spolupráce. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx státy XXXX (xx. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx X - III a xxxxxxxxxxx zcela xxxx xxxxxxxx IX týkající xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Kapitoly I - XXX a XX xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2010.

Směrnice o xxxxxxxxxx xxxxxx xx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x sdružených xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx nimi x předcházet nákladným xxxxxxx xxxxxx x xxxx napomáhat x xxx uplatňování odstavce 2 článku 9 Xxxxxxxx smlouvy - xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx daňové xxxxx (xxx xxx 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx zákonech a xxxx x nich xxxxxxx ani přímý xxxxx xx ni. Xxxx závaznost xxx xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx Česká xxxxxxxxx xx signatářem mnohostranné xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx úmluvy x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx ve Xxxxxx xxxxxx pod č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx věcí xx xxx 4. xxxx 1987 x Xxxxxxxx xxxxxx o xxxxxxxx xxxxx). V čl. 31 xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x způsobem xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Vídeňské úmluvy, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (jímž xx od xxxx 1995 také Xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx ke xxxxxxxx x ní. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx využívat xxx daňové účely xxxxxx jako xx xxxxxxxxx ostatními xxxxxxxxx xxxxx OECD xxxx xxxxxxxxx pravidlo x xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x xxxx uvedenému xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx xxxxx na XXX (tedy xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx x xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X předchozích xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx dle Xxxxxxxx xxxx transakce³) x xxxxxx xxxxxxx x rozdělení zisků x nich xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podniky, xxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx podílejí. Xxxxxxx Xxxxxxxx je xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy (xxxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxx), xxxx jít vždy x xxxxxx mezi "xxxxxxxx jednoho státu x podnikem xxxxxxx xxxxx", čili xxxx xxxxxxxxx x zahraničním xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx předmětem xxxxxxx transakce, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, postupuje xx podle tuzemských xxxxxxxx xxxxxx, přičemž xxx opět xxxxxx xxxxx x dalších xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy x x §23 xxxx. 7 XXX plyne, xx sdruženými xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) se xxxxxx, jestliže se xxxxxx jednoho státu xxxxxx přímo nebo xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx státu xxxx xxxxx xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx nebo xxxxxxx xxxxx) se xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx jednoho státu x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xx se xxxxxx xxxxxxx xx kontrole xxxx jmění podniku xxx Xxxxx je xxxxxx xxxxxxxxxx v §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx xxxxxxx 25 % na xxxxxxxxx kapitálu xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Smlouvy xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx se uplatní xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx posouzení, xxx xx xxxxx xxxxx (jeden xxxxxx) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx předpisů, tedy x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx lze x tomto xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx, např. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxxxxxxx (společnosti x xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, družstva), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx) xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx společnosti xxxxx x toho xxxxxx, xx xxxxxxxxx fyzická xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx osoby xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, x xx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx nebo se xxxxx xxxxxx na xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxxx xxxx uvedené základní xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 XXX, xx. 9 Smluv) existují xxx x české xxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxxxxxxxxx smlouvách xxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx zásady xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx vůči xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx x:

XXX:

• §22 odst. 1 xxxx. g) xxx 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 odst. 7 ZDP x xxxxx, které se xxxxxxxxxx jako výdaj (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) XXX xx xxxxxx xx zisku;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx z xxxxxx; Xx xxxx "obvyklou", xx. cenu, xxxxx xx byla xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx zvláštního xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 xxxx. 11 - xxxxxxx xxxxxxx odstupu pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 odst. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a odst. 2 xxxx. x) - xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• §35b - investiční pobídky.

Dnem xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxx xxxxxx účinnosti xxxxxxxxxx xxx novely XXX č. 438/2003 Sb., která xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx operací mezi xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx zemí Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx implementují Směrnici Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 o xxxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxx x dceřiných xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxxx xxxx 2003/49/XX xx dne 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx úroků x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a až §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx dne 23.7.1990 x společném xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x výměnách xxxxxx.

Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Zisky xxxxxxx: Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x xx. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, ovšem x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx vykonává xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• čl. 12 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxxxxx poplatky, xxxxxxxx 4;
• čl. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx vyloučení xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx ustanovení xxxx xxxxxxx specifická x xxxx svá xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx klasického xxxxxxxxx převodních xxx, x tento metodický xxxxx xx xxxx xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxx s principem xxxxxxx odstupu se xxxxxxx xx zásady, xx

• xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx by xxxx xxxxxxxxxxxx podniky (tedy xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx (např. xxx xxxxxxx, xxxx xx xxxxxx, apod.).

Základem xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx transakce x xxxxxxxxxx nezávislých transakcí, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx analýzy. Přičemž:

• řízenou xxxxxxxxx se rozumí xxxxxxxxx obchodní vztah (xxxxxxxxx, xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx transakcí xx rozumí obchodní xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx analýza

K xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxx x xxxxxxx transakcím, xxxxx xxxx předmětem daňové xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx správy (xxxx. místní xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx, aby xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx kterých xx xxxxxxxxxxx, považovány xx srovnatelné, musí xxx xxxxxxxx xxxxx x následujících kritérií:

a) xxxxx x rozdílů xxxx řízenou x xxxxxxxxxxxx transakcí xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), která xx xxxxxxxxxxx, tedy xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx xxx považovány xxx účely xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx vyloučen xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxx xxx v ojedinělých xxxxxxxxx najít plně xxxxxxxxxxx transakce, tzn. xxxxxxxx, okolnosti, za xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx xxxx b), xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx ceny.

2.2

Faktory xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je třeba xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx majetku x xxxxxx

• X xxxx (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) xx třeba xxxxxxxx jejich xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx, xxxxx nabídky na xxxx;
• X xxxxxxx nehmotného xxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx (např. xxx-xx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx značka, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx xxxxxxx, předpokládané xxxxx z xxxxx xxxxxxxxxx majetku;
• U xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Vykonávané xxxxxx

Xxx. funkční xxxxxxx xxxxxxx nalezení x xxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx sdružených xxxxxxx xx xxxxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx být xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx funkcí xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx xxxxx funkce x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx např. x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, reklamu, financování, xxxxxx xxxxxx xxx.

Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky xxxxx xxxx různou xxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx zjištěných xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxx mají xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx či xxxxxxx x prováděných transakcí (xxx xxxx předchozí xxx). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx vyplývat x xxxxxxxxxxxxx či xxxxxx xxxxxxxxx, pokud xxxxxxxxxx písemná xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx okolnosti

Srovnáním ekonomických xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx, jako xxxx xxxx.: xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx trhu, xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, úroveň nabídky x xxxxxxxx, xxxxx xxxx, xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx náklady, čas (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx novinek xxxx.), xxxxxxxx trhu xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx strategií xxxx být xxxxx x xxxxxx xx xxxx trh, kdy xxxx xxxxx xxx xx značné xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx zavedení produktu xx trh xxx xxxxxxxxx uplatnění nižší xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx brát v xxxxx x další xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx transakce xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx kontrolovaná xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x jinou (xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), v xxxxxxxxx xxxxxxxxx nelze xxxxxxxxx xxxxxxxxxx transakce xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx nejsou xx smluvních podmínkách xxxxxxxx vzájemné xxxxxxxxxx, xxxx. proti xxxxxxx xxxxx jsou účtovány xxxxxx, x jejichž xxxx xx xxx xxxxxxx xxxx zboží,
• užití x xxxxxxxx údajů xx více xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. vývoj xxxxx za xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx zisků x xxxxx x xxxxx xxxx skupiny sdružených xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, vykazují pak x xxxxxxx členové xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx rozpětí

Při xxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx mohou xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxx vždy xxxxxxxxx x absolutních xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx téměř xxxx xxxxxxxx x určitým xxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx rámci se xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx či xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX PRO XXXXXXXX PŘEVODNÍCH XXX

Xx xxxxxxx xxxxxxxxx srovnávací x funkční xxxxxxx xxx přistoupit ke xxxxxxxx xxxx převodních xxx. X xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx xxx zjištění xxxxxxxxxx xxx, případně xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx lze rozdělit xx dvou základních xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx metody vycházejí x porovnání xxxxxxxxxxx xxx x xxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx price method - XXX, xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - XXX)

Xxxxxxxx xxxx x řízené xxxxxxxxx x cenami xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transakci xx srovnatelných xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx použitelnosti, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx srovnatelnosti.

[Tedy: Kontrolovaná xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx Resale price xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x xxxx, za xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) prodán xxxxxxxxxxx podniku (konečnému xxxxxxxxxx), xxxx xxxxxxxxx xxxx xx pak xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx cena - xxxxxxxx závislého xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, kde xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - cost+)

Vychází x xxxxxxx, které xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx služby xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniku. X xxxxx nákladům xx pak xxxxxxxx xxxxxxxxx přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: tam, xxx závislý xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx nepřispívá x hodnotě xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, x subdodávkách xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx metod

Tradiční xxxxxxxxxx xxxxxx vycházejí vždy xx xxxxxxxx ceny, xxxxxxxx xx znalosti xxxxxxx xxxxxxxxxx rozpětí (x naší xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxx jako xxxxxx xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx "xxxxxxx" tyto ukazatele x xxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxxx xx xxxx xxxx xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx transakční xxxxxx

Xxx užití xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx metod se xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

(Xxxxxx xxxxx method)

Vychází xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx zisk xx xxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) rozdělen xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, které xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx. xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxxx xx rozdělen na xxxxxxx toho, xxx xxxxx sdružený podnik x vytvoření xxxxxx xxxxx přispěl.

K xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxx podniky xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx sdružené xxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx na zisku xx měl dosáhnout xxxxxxxx podnik.

Použití: xxx, xxx jsou jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx nemohou být xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého rozpětí

(Transactional xxx xxxxxx method - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx vztahu x xxxxxxxxxxx základu, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx ukazateli xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (např. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx, x prodeji, apod.)

TNMM xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx nebo xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx příslušné xxxxxx opět xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx nelze striktně xxxxx, kdy xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx jednotlivých xxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x ohledem xx xxxxxxx x rizikový xxxxxx podniku. Od xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx získávání informací x xxxxxxxxxxxxx transakcích x xxxxxxxx jejich xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx správné převodní xxxx.

X xxxxxxx xx xxxxx od roku 1995 a xx xxxxxxx zkušeností užívání xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX xxxxxxxx, aby xxx u xxxxxxx xxxxxxx výběr TP xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx případu".

4.

DOKUMENTACE

České xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxxx cenám, xxxxx xxx ustanovení §92 XX konkrétně xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx prokazuje xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx daňovém xxxxxxx a dalších xxxxxxxx. Pokud xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx daňový subjekt x prokázání xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx správné xxxxxxxxx xxxx, x xx xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx."

X xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XX xxxxxxx xxxx může xx xxxxxxxxxxxx požadovat věrohodné xxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxx použité převodní xxxx v xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx cenám xx xxxxxx daňové xxxxxx xx xxxxxxxxx x řízení podle XX.

Xxxxxxxx výklad x xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx v Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx způsobu xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86 849/2009-393), xxxxx xxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx daňové správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x čl. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx opravňují xxxxxxx správu xxxxxxxx xxxx xxxxxx daně xx xxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Tímto jednostranným xxxxx může xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x Xxxxxx X-335 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX DOHODY

Směrnice x převodních xxxxxx xxxxx mj. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx daňovou xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx cenovými xxxxxxxx včetně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, jakým xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

7.

ZÁVĚR

Tento xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, xxx x xxx xxxx podchyceny xxx xxxxx změn xxxxxxxxxxx, xxx i xxxxxxxxxx poznatky x xxxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Tento xxxxx nahrazuje xxxxx č. D-258 xxxxxx xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx xx 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Knížek, x. x.

xxxxxx ředitel xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx pojmů, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xx spojení x xxxxxxxxxx cenami xx xxxxxxxx xxx x xxxxxxx částech xxxxxx metodického xxxxxx, xxx především ve Slovníčku, xxxxx xx xxxxxxxx Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx správy.

Směrnice - Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx for Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Tax Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx pro hospodářskou xxxxxxxxxx a xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění XXXX (Xxxxx Tax Xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxx xx Capital)

²) Xxxxxxxx OECD xxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx české xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

³) Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx označovány xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx x anglického xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx") xxxx xxxx závislé xxxxxxxxx. Stejně tak xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx jako kontrolované, xxxxxx xx xxxxxxx.

Příloha č. 1

X xxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x doplňující informace x jednotlivým xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

k xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx podniky x vztahů mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx uvádíme xxxxxxxxxxx příklady:

a) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxxx ve xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx xxxxx X, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx považovat xxxxxxxxx xxxx X x X:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X se xxxxxx xx xxxxx X xx

100 %ním xxxxxxxxxx xxxxxxxxx společností B xx xxxxx Y x xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx B x C), pak xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx společnostmi X a C xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x tomto xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx společnostmi A x X xxxxxxxx xxxx společnostmi A x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A xx xxxxx X xx 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X, xxxxxxxxxx X xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx X x xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx D ve xxxxx W (xxxx xxxxxxxxxx A xx xxxxx xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X x nepřímo xx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X a X), xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx probíhat

z xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X a D xxxx B x X, xxxx X x X, xxxx X x D

z xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx mezi X a X,

x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X a X xxxx A x X, mezi X x X, xxxx X a D

d) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx A1 x 60% vlastníkem xxxxxxxxxxx X2; xxxxxxxxxxx A1 x X2 se xxxxxxxx xx jmění xxxxxxxxxxx X tak, xx X1 vlastní 20 % a xxxxxxxxxx A2 10 % této xxxxxxxxxxx X; xxxxx x xxxxxxxxx společností xxxxx x jiném státě;

Za xxxxxxx xxxxx budou xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X1 a X2, xxxxxxx xxxxx v xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx xx xxxxxxxx xx hlasovacích xxxxxxx. Xxx. X x X1, xxxx. M x X2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx přímo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx dle §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 1 ZDP. Xxxxx X1 x X2 xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx spojenými xx xxxxxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 2 ZDP.

e) Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx v xxxxxxxx x) x xxx xxxxxxxx, že xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx xxxxx) xx xxxxxxx jednatelem xx xxxxxxxxxxx C. X xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx C (§23 xxxx. 7 xxxx. x) xxxx 2 XXX). Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx mohou opět xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx M x X1, xxxx xxxxxxxxxxxx M x X2 x xxxx xxxxxxxxxxxx A1 x X2. Řízené xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxx probíhají xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, X, X, D, X x X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx má xxxxx xx kapitálu xxxxx xxxxxxxxxxx, jak xxxxxxx xxxxxxxxxxx graf:

Protože xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx 25% podíl xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx lze xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx osoby. Xxxx. xxxxxxxxxxx X x X xxxx vzájemně xxxxxxx kapitálově spojenými, xxxxxxx podíl xxxxxxxxxxx X xx společnosti X činí xxxx xxx 25 % x xxxxx xxxxxxxxxxx X na xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxx xxxxx xxx 25 %. Podmínka xxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxx musí xxx xxxx mezi xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx články (xxxxxxxxxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx probíhat xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Stejně xxxx x předchozím případě xxxxxxxx společnosti X, X, X, X, X x F. Xxxxx xx společností xx podíl xx xxxxxxxx další xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx spojené xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X x F, a xxxx xxxx kapitálově xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X. Xxx, xx podíl xxxx. B xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx xxx 25 %, vznikají xxx xxxxxx situaci popsané x příkladu x) xxx xx sobě xxxxxxxxx skupiny spojených xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x to xxxxxxx xxxxxxx X, B, X a X x xxxx xxxxxxx xxxxxxx X x X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxx mohou probíhat xxxxx xx vztazích xxxxxx xxxxxx xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A, x.x.x., x společnost X, x.x. Jednatelem xxxxxxxxxxx X, x.x.x., xx pan C. Xxx X xx xxxxxxx xxxxxx představenstva xxxxxxxxxxx B, a.s. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx za xxxxx xxxxxxx osoby x titulu xxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxx nebo kontrole. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., x B, x.x., pak xxxxx xxxxxxxx řízené transakce.

Jedná xx x xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky, x praxi xxxx xxxxxx xxxxxx více xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x bodu 2.1. Xxxxxxxxxx analýza

K tomu, xxx mohly xxx xxxxxxxxx či xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxx transakce uskutečňují, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) žádný z xxxxxxx xxxx xxxxxxx x srovnatelnou xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (faktor), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx účely xxxxxxxxx xx nevýznamné

Příklad:

Německá firma xxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxx společnost xx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxx xxxx xx XX xxxxxxx xxxxxxx vybavení, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx nejlépe xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx transakci xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx) odběratele xx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx společnost.

nebo

b) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx dopravu x xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx při xxxxxxxx obou transakcí x xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx započtením xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx tzv. xxxxxxx xxxxxxx lze xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

Xxx porovnání xxxxxxxxx xxxx X x B x xxxxxxxxx xxxx X x X bylo xxxxxxxx, že

společnosti X x X xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx jako xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X a Y (xxxxxxxxxx);

xxxxx prodávané xxxxxxxxxxxx X x X xx xxxxxxxxxxx (má xxxxxxx parametry);

činnost xxxxxxxxxxx X xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxx xxx skupinu xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx tedy xxxxx, xx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx je třeba xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X má xxxxxxx xxxxx funkci (xxxxxxxxxx + xxxxxx x vývoj) xxx xxxxxxxxxx X (pouze xxxxxxxxxx).

x xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou xxxxxxxxx xxxx zjištěno, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx xx svým xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Šetřením xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx společnosti X, X, X, xxxxx xxxxxxxxx ve stejném xxxxx na xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx 10 % x X, 12 % x X x 15 % u X.

X xxxx xxxx plyne, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X by xx xxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxx 100 Xx, xxx xx xx xxxx dle xxxxxxx xxxxxxx měla xxxxxxxxx x xxxxxxx 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx

Xx následujícím xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx princip xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transakčních xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen. Zadání xx xxxxxx pro xxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxx x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx své zboží xxxxxxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx příkladě xx xxxx xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x tomto příkladě xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx nezávislé xxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx xxxx je xxxxx xxxxxxx, zda xxxxxxxx cena (x. 1), která byla xxxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx ($ 10.000) xx shodná x xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.

2. Xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx prodeji

Při xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx nutné zjistit, xxx xx rozpětí, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), shodné x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x případě srovnatelných xxxxxxxx u obou xxxxxxxxx, xxxxxxx hrubé xxxxxxx dosažené Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx zisková xxxxxxxx, xxxxx se připočítává x výrobním xxxxxxxx Xxxxxxx (ř. 2), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx rozdělení xxxxx je xxxx xxxxxxxx na základě xxxxxxxxx xxxxxx všech xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx. xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx, na xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxx. z xxxxxxxxx xxxxxxxx vyplývá, že xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx podniků je 8.000 $, t.j xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 a 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxx čisté rozpětí xx xxxxxx x xxxxxx rozpětím, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Strana 207 kterého xx xxxxxx nezávislý xxxxxxxxxxx x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. Z xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxx xxxxxxx x Distributora xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6				20 000

Xxxxxxx č. 2

Vyhláška xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx věcí xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx pravidlo xxxxxxx

1. Xxxxxxx musí xxx xxxxxxxxx v dobré xxxx, v xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx dáván xxxxxxx ve xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x rovněž x přihlédnutím x xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Pro účely xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx a příloh, xxxxxxxx souvislostí xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxx, x xxx xxxxx xxxx xxxxx stranami x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx vyhotovená jednou xxxx více xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxx ostatními xxxxxxxx xxxxxxx listina xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxx.

3. Xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx:

x) na xxxxxx xxxxxxxx dohodu, xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x xxx xxxxx mezi xxxxxxxx;

x) xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx stran, týkající xx xxxxxx výkladu;

c) xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx práva xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx.

4. Xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, potvrdí-li xx, xx xx xxxx xxxxxxx stran.

Příloha č. 3

Přehled xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx obsahujících xxxxxx

Xxxxxxxx podniky (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxx Xxxxxxxx xxxxxxx (následná xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx článek xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX x omezení xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx x xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Británie	9	ne	ne
Venezuela	9	ne	ne
Vietnam	9	ne	ne