Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx x. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Pokyn x. X-332

Xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx standardů při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx upravené xx Směrnici x xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx správy xxxxxxxxxxx xx xxxxx Zprávy Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (dále xxx Xxxxxxxx xxxx TPG) ¹).

Xxxx principy a xxxxxxx musí xxx xxxxx v souladu x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx republika x xxxxxx xxxxx, x s xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx republiky.

Tento xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx postupu xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx transferů xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xx xxx xx xxxxxx daňové xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx je xxxxxxxxx x ohledem xx stávající českou xxxxxxxxxxx a platné xxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx správě xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx České xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx za xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxx lze xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx uskutečňovaných xxxx xxxxx daňovými xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x terminologii xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění se xxxxx xxxxx sdružené xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx personálně spojené (xxxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx stanovenými xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx lze xxxxxxxxxxxx xxxx, že se xxxxx x xxxxxxx xxx obvyklých xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x příjmu, xxx jsou xxxxxxx x našich daňových xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx odstupu xx upraven:

A. xx Xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx (dále xxx Smlouvy xxxx XXXX);

X. x xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx z příjmů, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího zdanění

Jde xxxxxxx x xxxxxx 9, x to xxx xxxxxxx dvoustranných XXXX x xxxx xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, xxxxxx xxxxxx XXXX.

Xxx xxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x první xxxx z příslušných xxxxxxxxxx Xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx se xxxxxxx, jen xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx jinak."

Takovými xxxxxxxxx xxxx x xxxxx případě xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xx strany XXXX xxxxxxxxxxx Modelová xxxxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Komentáře.

Obdobně xx xxxxxxxx xxxxxx správy xxxx, xxx se xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxx řád, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (xxxx xxx XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 zákona x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Vyhlášené xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x jejichž xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xx Xxxxx republika xxxxxx, jsou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx; stanoví-li xxxxxxxxxxx smlouvy xxxx xxxxxx než xxxxx, xxxxxxx xx mezinárodní xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx základu xxxx při transferech xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxx z článku 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx smlouvy:

"Jestliže

a) se xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx podílí xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx druhého xxxxxxxxx xxxxx, xxxx

x) xxxxx osoby xx xxxxx xxxx nepřímo xxxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx i xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx x xxxxxx x x xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx finančních xxxxxxxx xxxxxx podmínkami, xxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxx xxxxxxx x xxxxx xx xxxx od xxxxxxxx, xxxxx xx byly xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, mohou xxx xxxxxxxx xxxxx, které xxxxx těchto xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, jež xxxx xxxxxxxx k těmto xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx do zisků xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx písmeny x) x b) xxxxxx xxxxxxxxxx jsou xxxx xxxxxxxxxx sdružené xxxxxxx, x xxxxx xxxxx jsou xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xx vlastně xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx daně x xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §23 odst. 7 XXX, xxxxx:

1) xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx účely xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx xxxx xxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx xx cen, xxxxx xx xxxx sjednány xxxx nezávislými xxxxxxx x xxxxxxx obchodních xxxxxxxx xx stejných xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxx-xx tento xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx daně xxxxxx daně xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx; ..."

2) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx xx x XXX širší xxxxx xxxx "xxxxxxx", x xx x xxxx blízkých x xxxx xxx xxxxxxx x) bodu 5. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxx úpravu xxxxxxx xxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx osobami jinak xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, které xxxx xxxxxxxx rezidenty Xxxxx xxxxxxxxx nebo xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx uzavřenu Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx základním xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx ZDP xx xxxxxxx x x xxxxxxx, xx jde x xxxxxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx

X případě xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx xxxxxx 9 Xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx problém xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxx, nehmotného xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky. X tomuto účelu xxxx x xxxx 1995 Výborem pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xxxxxxxxxx zpráva "Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky x daňové správy"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Směrnice pak xxxx x roce 1997 xxxxxxxxxxx až xx xxxxxxxx VIII x doplněna x "Xxxxxxxx xxx sledování xxxxxxx xxx aplikaci Xxxxxxxx OECD x xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx obchodního xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx" x o "Pokyny xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx směrnice xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx publikována ve Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 6 xx 30.6.1999 (kapitola VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, a xx xxxxxxx x xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx spolupráce. Rovněž xxxx xxxxxxxxx státy XXXX (xx. ČR) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx I - III x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx XX xxxxxxxx xx aspektů xxxxxxxxxx xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Kapitoly X - III x XX pak xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2010.

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xx xx xxxx sjednotit xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x sdružených xxxxxxx xxx řešení případů xxxxxxxxxx xxx, minimalizovat xxxxxxxxx mezi xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx zisků xxx xxxxxx xxxxx (xxx xxx 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Směrnice xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx zákonech a xxxx v xxxx xxxxxxx ani xxxxx xxxxx na ni. Xxxx závaznost xxx xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx ze xxxxxxxxxxx, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Vídeňské xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx ve Xxxxxx xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Vyhláška ministra xxxxxxxxxxxx xxxx ze xxx 4. xxxx 1987 o Xxxxxxxx xxxxxx o smluvním xxxxx). X čl. 31 xxxx úmluvy xx xxxxxxx xxxxxx pravidlo xxxxxxx.

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx svým charakterem x způsobem přijetí x použití odpovídá xxxxxxxxxx uvedeným x čl. 31 Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx xxxx členskými xxxxx OECD (xxxx xx xx xxxx 1995 xxxx Xxxxx xxxxxxxxx) došlo xx xxxxxxxx x xx. X tohoto hlediska xxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx účely xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx ostatními xxxxxxxxx xxxxx XXXX coby xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx 9 Smluv.

Vzhledem x výše uvedenému xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx i xx xxxxx xx XXX (xxxx xxxx x případě xxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx x xxxxx České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X předchozích xxxxxxx xxxxx, že xxxxxxxxx zkoumání xxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx³) x xxxxxx ocenění x xxxxxxxxx xxxxx x nich xxxxxxxxxx xxxx sdružené xxxxxxx, xxxxx se na xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx Směrnice je xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 9 Modelové xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxxx Smluv), xxxx xxx vždy x xxxxxx xxxx "xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx", čili mezi xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, jejich xxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxx z nich xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx podniky, xxxxxxxxx xx xxxxx tuzemských xxxxxxxx zákonů, přičemž xxx xxxx využít xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx doporučovaných Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx x čl. 9 Xxxxxxxx smlouvy x x §23 xxxx. 7 XXX xxxxx, xx xxxxxxxxxx podniky (xxxxxxxxx xxxxxxx) se xxxxxx, jestliže se xxxxxx xxxxxxx státu xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx státu xxxx xxxxx xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx nebo xxxxxxx xxxxx) xx xxxxx xxxx nepřímo xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx jednoho státu x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx jmění podniku xxx Smluv xx xxxxxx xxxxxxxxxx x §23 odst. 7 XXX (podíl xxxxxxx 25 % xx xxxxxxxxx kapitálu xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Smlouvy xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx uvedeny x xxxxxxx č. 1 xxxxxx pokynu.

Při xxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxx (jeden xxxxxx) xxxxxx xx vedení xxxxxxx podniku, xx xxxxx vycházet x xxxxxxxx xxxxxxxx, tedy x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx vedení xxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx jednání xxxxxx xxxxxxxxxxx, tj. činnost xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxxx xxxxx, např. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx) či xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx, veřejné xxxxxxxx společnosti), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx společnosti, družstva), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx) xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx společnosti xxxxx x xxxx důvodu, xx xxxxxxxxx fyzická xxxxx působí v xxxxxxxxx radách xxxxxx xxxxxxxxxxx. Vždy xx xxxxx xxxxxxxx konkrétní xxxxxxx každé osoby xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, a xx xxx může xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx se xxxxx xxxxxx na xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxx tržního xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 odst. 7 ZDP, čl. 9 Xxxxx) existují xxx x české xxxxxxx úpravě, tak x xxxxxxxxxxxxx smlouvách xxxxx specifická xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zásady xxx xxxxxxx transakcí xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, které xxxx xxxx sobě xx zvláštním xxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 odst. 7 XXX a xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx výdaj (xxxxxx) podle §25 xxxx. 1 písm x) XXX xx xxxxxx xx xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x xxxxxx; Xx xxxx "obvyklou", xx. cenu, xxxxx xx xxxx sjednána xxxx nezávislými xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx zvláštního xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 odst. 11 - xxxxxxx xxxxxxx odstupu xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a xxxx. 2 xxxx. x) - xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• §35b - xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx Xxxxx republiky xx Xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxx xxxxxx XXX č. 438/2003 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx mezi xxxxxxxxx osobami v xxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx implementují Směrnici Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx systému zdanění xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx z různých xxxxxxxxx států x Xxxxxxxx xxxx 2003/49/XX xx dne 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a xx §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx dne 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx při fúzích, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx podílů.

Smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx jsou xxxxxx provozovnám (xxxxxxxxxx x xx. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, ovšem x jistou xxxxxxxxxx xxxxxxxx ze xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx vykonává xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" podle §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• xx. 12 Xxxxxxxx smlouvy - Licenční xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx pro vyloučení xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx specifická x xxxx svá xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxx nezabývá.

2.

ZÁKLADNÍ XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx ze xxxxxx, xx

• xxxxxxx xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx xxxx posuzováni xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx podniky (xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx subjekty);
• pozornost xx zaměřuje xx xxxxxx obchodů xxxx xxxx (např. xxx xxxxxxx, čeho se xxxxxx, apod.).

Základem uplatnění xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx porovnání xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx analýzy. Přičemž:

• řízenou xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx vztah (xxxxxxxxx, xxxxxxx) mezi xxxxxxxxxx podniky;
• nezávislou xxxxxxxxx xx xxxxxx obchodní xxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X provádění xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx najít x xxxxxxx xxxxxxxxxx, které xxxx předmětem xxxxxx xxxxxxxx xx dalších xxxxxxx daňové správy (xxxx. xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx činnost), srovnatelné xxxxxxxxx transakce. X xxxx, xxx mohly xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, za xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx xxx xxxxxxxx jedno x následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx řízenou x xxxxxxxxxxxx transakcí xx xxxxx zásadně xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), která xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx zjištěné rozdíly xxxxx xxx považovány xxx xxxxx porovnání xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) je xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxx tak, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx uplatňování x kontrole xxxxxxxxxx xxx xxx xxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx plně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xx uskutečňují. Xx většině případů xx nutné xxxxxxxx xxxxxx (eliminaci) xxxxxxx xxx xxxx x), xxxxx mohou xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx těchto 5 xxxxxxx:

2.2.1 Vlastnosti xxxxxxx x služeb

• U xxxx (xxxx. xxxxx, nemovitostí xxx.) je třeba xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, kvalitu, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx trhu, xxxxx xxxxxxx xx xxxx;
• X xxxxxxx nehmotného xxxxxxxxxx je xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx o xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx majetku;
• U xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxx, x jakém xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx (rizika) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniků xx xxxxxxxx s xxxxxxxxxxx podniky.

Jednotlivé xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx různých funkcí xxxxxx skupiny xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx xxxxx funkce x xxxxxxxxx podniky. Xxx např. o xxxxxxx činnost, xxxxxx x vývoj, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx, financování, xxxxxx xxxxxx atd.

Stejně xxx xxxxxxxxxx podniky xxxxx nést xxxxxx xxxx xxxxxx, které xxxxxxxxxx xxx své xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx zjistit, xxx mají být xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx či přínosy x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx xxxx xxxxxxxxx xxx). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxx mohou vyplývat x korespondence xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx okolnosti

Srovnáním xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx, jako xxxx xxxx.: xxxxxxxxxxx umístění, xxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx obdobného xxxxxxxx, úroveň nabídky x poptávky, kupní xxxx, výrobní xxxxxxx, xxxxxxxx náklady, xxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx novinek xxxx.), xxxxxxxx trhu xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx strategie

Typickým xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx strategií xxxx xxx snaha x xxxxxx na xxxx xxx, kdy xxxx xxxxx xxx xx značné xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx ceny xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx ceny xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx stanoveny xx xxxxxxx principu xxxxxxx odstupu, je xxxxx xxxx x xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx skutečně xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx transakce), x xxxxxxxxx případech nelze xxxxxxxxx xxxxxxxxxx transakce xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx kompenzace, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx jsou účtovány xxxxxx, x xxxxxxx xxxx je xxx xxxxxxx xxxx xxxxx,
• xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxx xxxxx za xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx zisků x xxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (např. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, vykazují xxx x xxxxxxx členové xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx a vyhodnocení xxxxxxxxx, xxxxx mohou xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxx vždy xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx téměř xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, v xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx za xxxxxxxxxxx výrobky xx xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX XXX XXXXXXXX PŘEVODNÍCH CEN

Na xxxxxxx xxxxxxxxx srovnávací x funkční xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxx výše xxxxxxxxxx xxx. K tomuto xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx xxx zjištění xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx xxx rozdělit xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx x xxx x xxxxxxxx (kontrolovaných) xxxxxxxxxxx nebo x xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx method - XXX, také Xxxxxxxxxx uncontrolled xxxxxxxxxxx - XXX)

Xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx x cenami ve xxxxxxxxxxx nezávislé transakci xx xxxxxxxxxxxxx okolností.

Tato xxxxxx xx nejjednodušší x hlediska xxxxxxxxxxxxx, xxxxx vyžaduje xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxx = nezávislá xxxx]

Xxxxxxx: nejlépe, xxxx xxxxxxxx plně xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx Xxxxxx price xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x ceny, xx xxxxxx xx produkt xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (dodavatele) xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxxx xxxxxxxxx xxxx je xxx xxxxxxx x hrubé xxxxxxx (hrubou xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx cena - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx produktu, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x přirážky

(Cost plus xxxxxx - cost+)

Vychází x nákladů, které xx xxxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxxx na xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X těmto xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: tam, xxx závislý xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx prodávaného xxxxx, xxxx. při xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx vždy xx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (x xxxx praxe xxxxx xxxxx xxxxx xxxx jako xxxxxx xxxxx). Přičemž xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx vždy "xxxxxxx" xxxx xxxxxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxx mít xxxxx xx výši xxxx xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx transakční xxxxxx

Xxx užití xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx sdruženými podniky.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

(Profit xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx transakcí. Xxxxx zisk xx xxx na xxxxxxx xxxxxxx zásluh (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) transakci xxxxxxxx. Xxx. celkový xxxx x dané xxxxxxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxxx xxxx, jak xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx.

X tomu, xxxxxxx xxxxx zjistit xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx funkcemi, xxxx xxxx sdružené xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx řečeno xxx míry xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx nezávislých xxxxxxx xxx určíme xxxxxx xxxxxx na zisku xx měl xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: xxx, xxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxxx natolik xxxxxxxxx, xx nemohou být xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx method - XXXX)

Xxxx metoda xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (např. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx, x prodeji, xxxx.)

XXXX xxxxxxx obdobně jako xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji xxxx xxxxxx nákladů a xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx opět xxxxxx xx xxxxxxxxx analýze, xxxxx nelze xxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxx použije. Xxxxxxxx xxxxxxx jednotlivých xxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxx zejména x xxxxxxx na xxxxxxx a rizikový xxxxxx xxxxxxx. Od xxxx xx následně xxxxxx získávání informací x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx pro xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X xxxxxxx xx xxxxx xx roku 1995 x na xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX xxxxxxxx, xxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx "nejvhodnější xxxxxx xxx xxxxxxxxx případu".

4.

DOKUMENTACE

České xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx, avšak xxx xxxxxxxxxx §92 XX xxxxxxxxx xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx prokazuje xxxxxxx xxxxxxxxxxx, které xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx daňovém xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx řízení, xxxx správce xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx daně, x xx xx předpokladu, xx potřebné xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxx úřední evidence."

V xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XX xxxxxxx xxxx může po xxxxxxxxxxxx požadovat věrohodné xxxxxxxxxx x doložení xxxx použité převodní xxxx v xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx cenám xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx x řízení xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx x Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx tvorby xxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx, č.j.: 39/86 849/2009-393), xxxxx lze xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX ZISKU

Ustanovení §23 xxxx. 7 XXX a xx. 9 odst. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx opravňují xxxxxxx xxxxxx stanovit xxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, xx byly xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx xx cen "xxxxxxxxx". Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx může xxxxx x dvojímu xxxxxxx. X xxxxxxxxx dvojímu xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx výklad x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx v Xxxxxx X-335 (Xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx úprav xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX DOHODY

Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx. možnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx jsou xxxxxxxxxxx k předcházení xxxxxx mezi xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx x oblasti xxxxxxxxxxx převodních cen.

Jde xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx daňovým xxxxxxxxx x daňovou xxxxxxx x cenách a xxxxxxxxxx dodání u xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ještě xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx popsán x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x závaznému xxxxxxxxx xxxxxxx, jakým xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), xxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx není xxxxxxxxx dokumentem, bude xxxxxxxx doplňován případně xxxxxxxxxx novým xxxxxx xxx, xxx v xxx byly xxxxxxxxxx xxx vlivy změn xxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních cen.

Tento xxxxx xxxxxxxxx pokyn č. D-258 xxxxxx pod x.x.: 491/1554/2004 x xx účinný od 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Knížek, x. r.

vrchní ředitel xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x vysvětlivky:

Vysvětlení xxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xx spojení x převodními xxxxxx xx xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx metodického pokynu, xxx xxxxxxxxx ve Slovníčku, xxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Transfer Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx and Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx xxx hospodářskou xxxxxxxxxx x rozvoj (Xxxxxxxxxxxx for xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx and development)

Modelová xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx XXXX (Model Tax Xxxxxxxxxx xx Income xxx on Capital)

²) Xxxxxxxx OECD xxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

³) Xxxxxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx kontrolované xxxxxxxxx (xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx transaction") xxxx xxxx závislé xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxx za tyto xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx.

Xxxxxxx x. 1

X xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x jednotlivým xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

k xxxx 1.6. Sdružené xxxxxxx

X objasnění případů xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x vztahů mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx příklady:

a) Mateřská xxxxxxxxxx X se xxxxxx xx státě X xx 100 %xxx vlastníkem dceřiné xxxxxxxxxxx X ve xxxxx X, xxx xx řízenou xxxxxxxxx xxx považovat xxxxxxxxx xxxx X x X:

x) Mateřská xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx xxxxx X xx

100 %ním xxxxxxxxxx xxxxxxxxx společností X xx xxxxx Y x xxxxxxxxxxx C xx státě Z (xxxxxxxxxx X se xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x C), xxx xxx xxxxxxxxx transakci xxxx dceřinými xxxxxxxxxxxx X x X xx xxxxxxx transakci:

Mimoto xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx uskutečnit x xxxx společnostmi A x B případně xxxx společnostmi A x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx společnosti X xx státě X, xxxxxxxxxx X vlastní x 50 % xxxxxxxxxx C xx xxxxx X x xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx W (xxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X a X), řízené transakce xxx xxxxx xxxxxxxx

x xxxxxx xxxxxxx podílu xxxxxxxxxxx X xx X x X xxxx X x X, xxxx X x X, mezi X x X

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx kapitálu xxxx X x X,

x xxxxxx xxxxxxxxx podílu xxxxxxxxxxx X xx X a X xxxx A x X, mezi X x X, xxxx X x D

d) Xxxxxxxx společnost X xx 100% vlastníkem xxxxxxxxxxx X1 a 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; společnosti X1 x A2 xx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X tak, xx A1 xxxxxxx 20 % a xxxxxxxxxx X2 10 % xxxx xxxxxxxxxxx X; každá x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx sídlí x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx pouze xxxxxxxxxxx X1 x A2, xxxxxxx xxxxx v xxxxx xxxxxx je xxxxxxxx podmínka 25% xxxxxx xx kapitálu xx xxxxxxxxxxx právech. Xxx. X a X1, resp. X x A2, xxxx xxxxxxxx osobami xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 1 ZDP. Xxxxx X1 a A2 xxxx xxxxxxxx osobami xxxxxxxxxx spojenými xx xxxxxx §23 xxxx. 7 xxxx. a) xxx 2 ZDP.

e) Xxxxxxx xxxxxxx je xxxxxx xxxx x xxxxxxxx d) s xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx osoba) xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx X. X xxxxxxx xxxxxxx jsou x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx podílí xx xxxxxx ve xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 písm. x) bodu 2 XXX). Xxxxx řízené xxxxxxxxx xxxxx opět xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X1, xxxx xxxxxxxxxxxx X x X2 x xxxx xxxxxxxxxxxx A1 a X2. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxx probíhají xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, X, E x X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx má xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, jak xxxxxxx následující xxxx:

Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx společnostmi xx xxxx xxxxxxx 25% xxxxx xx xxxxxxxx druhé xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx uvedené xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx vzájemně xxxxxxxxxx xxxxxxx osoby. Např. xxxxxxxxxxx X x X jsou xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx podíl xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxxxxx X xxxx více xxx 25 % x podíl xxxxxxxxxxx X na xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxx xxxxx xxx 25 %. Podmínka xxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxx xxxx xxx xxxx mezi xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) ve xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx těmito xxxxxxxxxxxx xxxxx probíhat xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx xxxx x předchozím xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, X, X x F. Xxxxx ze xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx ukazuje xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxx C):

Za xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx společnosti X, X, X x X, a xxxx jsou kapitálově xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X. Xxx, xx xxxxx xxxx. B xx xxxxxxxxxxx C je xxxxx xxx 25 %, xxxxxxxx zde xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx x) xxx na xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (sdružených xxxxxxx), x to skupina xxxxxxx A, B, X x X x dále skupina xxxxxxx X x X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxx mohou probíhat xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx těchto xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A, x.x.x., a společnost X, x.x. Jednatelem xxxxxxxxxxx X, s.r.o., xx xxx X. Xxx X je xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx jsou xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx spojené osoby x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxx nebo kontrole. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., a B, x.x., xxx xxxxx xxxxxxxx řízené transakce.

Jedná xx o xxxxx xxxxxxxxxxxx případy xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx vztahů, vč. xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx analýza

K tomu, xxx mohly být xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx uskutečňují, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z xxxxxxx mezi xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx neměl ovlivnit xxxxxxxx (xxxxxx), která xx prověřována, xxx. xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx nevýznamné

Příklad:

Německá firma xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxx xxxx do XX xxxxxxx strojní vybavení, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx i xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx nejlépe xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx výrobce xxxxxxx xxxx obdobného (xxxxxxxxxxxxx) xxxx xxxxxxx, který xxxxxx xx xxxxxxx xxx nezávislého xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx německého) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (srovnatelných) xxxxxxxx xxxx zmíněná xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Příklad:

cena xxxxxx xxxxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxxx náklady xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxx xxxx nutné při xxxxxxxx obou xxxxxxxxx x xxxxxx cen xxxxxxxx rozdíl v xxxx způsobený započtením xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. funkční xxxxxxx lze xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

Při xxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi X x B a xxxxxxxxx xxxx X x Y xxxx xxxxxxxx, že

společnosti X x X mají xxxxxxxxxxx funkce (xxxxxx), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X xx xxxxxxxxxxx (xx xxxxxxx parametry);

činnost společnosti X navíc zahrnuje x xxxxxx a xxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx tedy xxxxx, že xxx xxxxxxxxxx x porovnávání xxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X xx xxxxxxx jinou xxxxxx (xxxxxxxxxx + xxxxxx x xxxxx) xxx xxxxxxxxxx Y (xxxxx xxxxxxxxxx).

x xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx užití xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx ke svým xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, Z, které xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx ke xxxx nákladům 10 % x X, 12 % x X x 15 % x X.

X xxxx tedy xxxxx, xx přirážka xxxxxxxxxxx X by xx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 10 – 15 %. Za xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx náklady xx jeden xxx xxxxxxxx 100 Kč, xxx by se xxxx xxx tržního xxxxxxx měla xxxxxxxxx x rozpětí 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Metody xxx xxxxxxxx převodních xxx

Xx následujícím příkladu xx ilustrován princip xxxxxxxxx jednotlivých xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx stanovení xxxxxxxxxx cen. Xxxxxx xx shodné xxx xxxxxxx metody: Výrobce x Xxxxxxxxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx za převodní xxxx. Předmětem propočtů x xxxxxxxxxxxx příkladě xx xxxx převodní xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x tomto příkladě xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx

Xxx xxxxxxx metody srovnatelné xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx zjistit, xxx xxxxxxxx xxxx (x. 1), xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xx srovnatelných xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody ceny xxx opětovném xxxxxxx xx xxxxx zjistit, xxx je xxxxxxx, xxxxx se xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx realizované Distributorem (x. 6), shodné x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x případě srovnatelných xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx, xxxxxxx hrubé xxxxxxx xxxxxxxx Distributorem xxxx 50 %.

3. Xxxxxx nákladů x xxxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx zisková xxxxxxxx, xxxxx se připočítává x xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx x hrubou xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx výrobce v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx podmínek x xxxx transakcí, xxxxxxx xxxxxxxx u Xxxxxxx činí 100 %

4. Xxxxxx rozdělení xxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx je xxxx xxxxxxxx xx základě xxxxxxxxx vkladu xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx. na xxxxxxx xxxxxx nákladů xx xxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. x uvedeného xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx 8.000 $, t.j xxxxxxxx cena xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) minus xxxxxx výrobních xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) a xxxxxxxxx ostatních xxxxxxx 7.000 $ (ř. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxx, xxx xxxx čisté xxxxxxx xx xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx u obou xxxxxxxxx. X příkladu xxxxxxx, že xxxxx xxxxxxx u Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

ř. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6				20 000

Xxxxxxx č. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě o smluvním xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx musí xxx xxxxxxxxx x dobré xxxx, x souladu x obvyklým významem, xxxxx xx dáván xxxxxxx xx smlouvě x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, a xxxxxx x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx a příloh, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxx, x xxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx smlouvy;

b) xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx jednou xxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx smlouvě.

3. Xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx:

x) na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx jejích xxxxxxxxxx, k xxx xxxxx xxxx xxxxxxxx;

x) xx xxxxxxxxxx pozdější xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, která založila xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx výkladu;

c) xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx mezinárodního xxxxx xxxxxxxxxx xx vztazích xxxx xxxxxxxx.

4. Výraz xxxx chápán xx xxxxxxxxx xxxxxx, potvrdí-li xx, xx xx xxxx xxxxxxx stran.

Xxxxxxx x. 3

Xxxxxxx xxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (ke xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxx Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx článek xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX k xxxxxxx xxxxxxxx 2 na xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx republika	9	ano	ne
Jordánsko	9	ne	ne
Jugoslávie	9	ne	ne
Kanada	9	ano	ano (xxx xxx x xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx arabské xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Lanka	6	ne	ne
Sýrie	9	ano	ano
Švédsko	9	ne	ne
Španělsko	9	ano	ano
Švýcarsko	9	ano	ano
Tádžikistán	9	ne	ne
Thajsko	9	ne	ne
Tunisko	9	ano	ne
Turecko	9	ano	ano
Ukrajina	9	ne	ne
USA	9	ano	ano
Uzbekistán	9	ano	ano
Velká Británie	9	ne	ne
Venezuela	9	ne	ne
Vietnam	9	ne	ne