Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Zrušen Xxxxxxx x. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x mezinárodním xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x postupy xxxxxxxx xx Směrnici x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx formě Zprávy Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx spolupráci x xxxxxx (dále xxx Xxxxxxxx xxxx XXX) ¹).

Xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxx xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx, x s xxxxxxxx xxxxxx České republiky.

Tento xxxxx je vydáván xx účelem xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx transferů xxxxxx xxxxxxxxxxxx společností x to xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, tak ze xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx stávající xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x věnuje se xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx při správě xxxx xxx oblast xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx České xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, PRINCIP XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx lze konstatovat, xx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (obvyklé) xxxx lze xxxxxxxxx "xxxx" uplatňované x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, v xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění se xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx ceny xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx způsobem, xxx xx postupovaly xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx personálně spojené (xxxxxxxxx xxxxxxx). Takto xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx stanovenými xx xxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx. V xxxxxxx xxxxxxxxxx lze zjednodušeně xxxx, že se xxxxx x xxxxxxx xxx obvyklých pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x příjmu, xxx jsou xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx tržního xxxxxxx xx xxxxxxx:

X. xx Xxxxxxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Smlouvy xxxx XXXX);

X. x xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., o xxxxxx z xxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx

Xxx xxxxxxx o článek 9, a xx xxx většiny xxxxxxxxxxxxx XXXX x také xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx XXXX.

Xxx úpravách xxx xxx daňové xxxxx x transakcí xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxx. §37 ZDP:

"Ustanovení xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Xxxxx republika xxxxxx, xxxxxxxxx jinak."

Takovými xxxxxxxxx jsou x xxxxx případě smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx ze strany XXXX vypracována Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx včetně xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx správy xxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., daňový řád, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (dále xxx XX).

Xxxxxxxxx upřednostnit mezinárodní xxxxxxx xxxxxx (xxxx xxxx xxx daňové xxxxx) plyne xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx znění pozdějších xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx Parlament xxxxxxx x jimiž xx Česká xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx součástí xxxxxxxx xxxx; stanoví-li xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx transferech xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx 9 odst. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx podílí xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx

x) xxxxx xxxxx xx xxxxx nebo nepřímo xxxxxxxx na vedení, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx x jednom x v druhém xxxxxxx jsou xxx xxxxxxx ve svých xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxx xxxxxxx x xxxxx xx xxxx xx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx být xxxxxxxx zisky, které xxxxx těchto xxxxxxxx xx byly docíleny xxxxxx x těchto xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebyly, xxxxxxxx do zisků xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx xxxxxxx x) a b) xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxxx jsou xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx obdobou xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 ZDP x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §23 xxxx. 7 XXX, xxxxx:

1) xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx účely xxxxxxxxx základu xxxx x příjmů xxxxx:

"Xxxx-xx xx ceny xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx cen, které xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx osobami x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx podmínek, x není-li tento xxxxxx xxxxxxxxxx doložen, xxxxxx správce daně xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx rozdíl; ..."

2) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Smlouvám xx x XXX xxxxx xxxxx ceny "xxxxxxx", x to x xxxx xxxxxxxx x xxxx dle xxxxxxx x) bodu 5. Xxx těchto xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx daně ve xxxxxx x transakcím xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx či xxxxxxxx xxxxxxxxx pouze ve xxxxxxxx mezi těmi xxxxx-

xx, xxxxx jsou xxxxxxxx rezidenty České xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx Česká xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx na základním xxxxxxxx xxxx na xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx XXX se xxxxxxx i v xxxxxxx, xx xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx xx smyslu xxxxxx 9 Xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx pro xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx zboží, xxxxxxxxxx xxxxxxx a služeb xxxx sdruženými xxxxxxx. X tomuto účelu xxxx x xxxx 1995 Výborem pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xxxxxxxxxx xxxxxx "Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx xxx xxxx x roce 1997 dopracována xx xx kapitolu VIII x xxxxxxxx o "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxx Xxxxxxxx OECD x xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx obchodního xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx" x x "Pokyny xxx provádění předběžných xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx dohodnutých xxxxxxxxx" (XXX APAS).

Tato xxxxxxxx xxxx v Xxxxx xxxxxxxxx publikována xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 ze 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) a xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 6 xx 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 byla Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx xxxxxxx x xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Rovněž xxxx členskými státy XXXX (xx. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx I - III a xxxxxxxxxxx zcela xxxx xxxxxxxx XX xxxxxxxx xx aspektů převodních xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Kapitoly X - XXX a XX pak byly xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2010.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx daňových xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx případů xxxxxxxxxx cen, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx nimi x xxxxxxxxxx nákladným xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx 2 článku 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx úpravě xxxxx xxx xxxxxx xxxxx (xxx xxx 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx českou xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx přímo xxxxxxxxx v českých xxxxxxxx zákonech a xxxx v xxxx xxxxxxx xxx přímý xxxxx na xx. Xxxx xxxxxxxxx při xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx Xxxxx republika xx xxxxxxxxxx mnohostranné xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx úmluvy x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx ve Xxxxxx xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx ministra xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). X čl. 31 xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx svým charakterem x xxxxxxxx xxxxxxx x použití xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xxxx xx od roku 1995 xxxx Česká xxxxxxxxx) xxxxx ke xxxxxxxx x xx. X tohoto xxxxxxxx xxx Směrnici xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx jako xx xxxxxxxxx ostatními členskými xxxxx XXXX coby xxxxxxxxx pravidlo k xxxxxx 9 Smluv.

Vzhledem x xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx vymezené xx Xxxxxxxx využitelné i xx xxxxx na XXX (xxxx také x xxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x rámci České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx jsou transakce³) x jejich ocenění x xxxxxxxxx xxxxx x nich plynoucích xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx se xx xxxxxx transakcích xxxxxxxx. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxx), xxxx jít xxxx x xxxxxx xxxx "xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx", xxxx xxxx xxxxxxxxx x zahraničním xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx předmětem xxxxxxx transakce, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx z xxxx xxxxxxxxxx mezi xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, postupuje xx xxxxx tuzemských xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx opět xxxxxx xxxxx a xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy x x §23 xxxx. 7 XXX xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) xx xxxxxx, jestliže xx xxxxxx jednoho xxxxx xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx druhého státu xxxx tytéž xxxxx (xxxxxx právnické nebo xxxxxxx xxxxx) xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx jednoho xxxxx x podniku druhého xxxxx.

Xx se xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxx podniku xxx Smluv je xxxxxx xxxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx xxxxxxx 25 % xx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxxxxx xxxx). Smlouvy xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx jsou xxxxxxx x xxxxxxx č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx xxxxxxxxx, xxx se jedna xxxxx (xxxxx xxxxxx) xxxxxx na xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxxxxxx z xxxxxxxx předpisů, xxxx x obchodního zákoníku. Pod xxxxxx xxxxxx lze x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx orgánů xxxx xxxxxx členů, xxxx. xxxxxxxxx (společnosti s xxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx společnosti), představenstvo (xxxxxxx společnosti, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx) xxxx. Osobami spojenými xxxxxx společnosti xxxxx x xxxx xxxxxx, xx identická xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx každé xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx za xxxxxxxxxx, x to xxx může ovlivnit xxxxxxxxxxx xxxx se xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx ustanovení zahrnující xxxxxxx tržního xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 odst. 7 ZDP, xx. 9 Xxxxx) xxxxxxxx xxx v xxxxx xxxxxxx úpravě, tak x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx zásady xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx osobami, xxxxx xxxx xxxx xxxx xx zvláštním vztahu. Xxxxx se xxxxxxx x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. x) bod 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx xxxx sjednanou xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx trhu xxxxx §23 odst. 7 XXX a xxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxx xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) XXX xx xxxxxx na zisku;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x xxxxxx; Xx xxxx "xxxxxxxx", xx. xxxx, která xx byla xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx považována cena xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 odst. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx pro xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. x) - xxxxx kapitalizace;
• §35a xxxx. 2 xxxx. x) - investiční xxxxxxx;
• §35b - investiční xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Xxxxxxxx unie xxxxxx účinnosti xxxxxxxxxx xxx xxxxxx ZDP č. 438/2003 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx zemí Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx ustanovení §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Směrnici Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx z různých xxxxxxxxx států a Xxxxxxxx xxxx 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x společném xxxxxxx xxxxxxx xxxxx a xxxxxxxxxx poplatků mezi xxxxxxxxx osobami;
• §23a až §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx rady 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x společném xxxxxxx xxxxxxx při xxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Xx xxxxxxx xxxxxx článku xxxx xxxxxx provozovnám (xxxxxxxxxx x čl. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx principu xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx zvláštního xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, který xxxxx prostřednictvím xxxxxxxx xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Modelové xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx dividendy (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• xx. 12 Modelové xxxxxxx - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx poněkud specifická x mají svá xxxxxxx xxxxxx poněkud xxxxxxx xx klasického xxxxxxxxx převodních cen, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xx zásady, xx

• xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (tedy xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx subjekty);
• pozornost xx zaměřuje xx xxxxxx xxxxxxx mezi xxxx (xxxx. xxx xxxxxxx, čeho se xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx uplatnění xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx podmínek xxxxxx transakce x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx analýzy. Přičemž:

• řízenou xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, převody) xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx analýza

K xxxxxxxxx xxxxxxxxxx analýzy xx xxxxx xxxxx x xxxxxxx transakcím, které xxxx předmětem xxxxxx xxxxxxxx xx dalších xxxxxxx daňové správy (xxxx. místní xxxxxxx, xxxxxxxxxxx činnost), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transakce. X xxxx, aby xxxxx xxx transakce či xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, musí xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z rozdílů xxxx řízenou a xxxxxxxxxxxx transakcí xx xxxxx zásadně xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx být xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, aby xxx vyloučen xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Při xxxxxxxxxxx x kontrole xxxxxxxxxx xxx xxx xxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx transakce, xxx. xxxxxxxx, okolnosti, xx xxxxxxx se xxxxxxxxxxx. Xx většině xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (eliminaci) xxxxxxx xxx xxxx x), xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx určující xxxxxxxxxxxxx

Xxx provádění srovnávací xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Vlastnosti xxxxxxx x xxxxxx

• X xxxx (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) je xxxxx xxxxxxxx jejich fyzické xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx, xxxxx nabídky xx xxxx;
• X majetku nehmotného xxxxxxxxxx xx xxxxx xx zaměřit xx xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx o xxxxxxxxxx xxxxxxx nebo xxxxxx), xxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxx, obchodní xxxxxx, xxxx-xxx), délku a xxxxxx ochrany, xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Vykonávané xxxxxx

Xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx nalezení x xxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx odpovědnosti (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx sdružených podniků xx srovnání x xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx podniky. Xxx např. x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x vývoj, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxx.

Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, které xxxxxxxxxx při xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx zjistit, xxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx a xxxxxx či xxxxxxx x xxxxxxxxxxx transakcí (xxx xxxx xxxxxxxxx xxx). Xxxxxxx podmínky xxxx xxxxx vyplývat x xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, pokud xxxxxxxxxx xxxxxxx smlouva.

2.2.4 Xxxxxxxxxx okolnosti

Srovnáním ekonomických xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx podmínek xx xxxx, jako jsou xxxx.: geografické xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx, rozsah xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx, kupní xxxx, výrobní xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx (xxxxxxxxx, uplatnění xxxxxxx xxxx.), regulace trhu xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx podnikatelských xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx x xxxxxx xx xxxx xxx, xxx xxxx xxxxx být xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx náklady xx xxxxxxxx produktu xx xxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx jsou xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxx x xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, např.:

• zjištění, zda xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx skutečně xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx (tzv. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), v xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx transakce xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx smluvních xxxxxxxxxx xxxxxxxx vzájemné xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxx, o jejichž xxxx je xxx xxxxxxx cena xxxxx,
• xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xx více xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx zisků x xxxxx x rámci xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx a vyhodnocení xxxxxxxxx, které xxxxx xxx xxxx xx xxxx převodních xxx xx nebudeme xxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx vždy xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, v xxxxx rámci xx xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx výrobky či xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x funkční xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx převodních xxx. K xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx xxx zjištění xxxxxxxxxx xxx, případně xxxxxxxxx těchto xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx xxx rozdělit xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx metody vycházejí x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx x xxx x xxxxxxxx (kontrolovaných) xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Metoda xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx - XXX, také Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - CUT)

Srovnává xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx okolností.

Tato xxxxxx je xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx srovnatelnosti.

[Tedy: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxx srovnatelný

(totožný) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx xxxx xxx opětovném xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx nebo xxxx Resale xxxxx xxxxx - RPM)

Vychází x xxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxx podniku (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx (hrubou xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx závislého xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx prodejce xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx produktu, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx nákladů x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - cost+)

Vychází x xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx služby xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniku. X xxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = nezávislá xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxx dodavatel (xxxxxxx) podstatně xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx dohod o xxxxxx, x subdodávkách xxxx.

3.1.4 Shrnutí xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx vždy xx xxxxxxxx ceny, xxxxxxxx ze znalosti xxxxxxx obchodního xxxxxxx (x xxxx xxxxx xxxxx pojem známe xxxx jako hrubou xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx těchto xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx "xxxxxxx" xxxx ukazatele x xxxxx, které xxxxx xxx xxxxx xx xxxx xxxx xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx transakční xxxxxx

Xxx užití ziskových xxxxxxxxxxxx metod se xxxxxxxx xxxxx, které xxxxxx z transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx je xxx xx základě xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podniky, xxxxx xx na řízené (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx. xxxxxxx xxxx x xxxx transakce xx rozdělen xx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx podnik x xxxxxxxxx tohoto xxxxx xxxxxxx.

X tomu, xxxxxxx mohli zjistit xxxxxxxxx xxxxxxxxx zisku, xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx sdružené xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx míry xxxxxxxxxx xxxxxxxx x těchto xxxxxxxxxxxxx nezávislých xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xx měl xxxxxxxxx xxxxxxxx podnik.

Použití: tam, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx - XXXX)

Xxxx metoda xxxxxx čisté ziskové xxxxxxx xx vztahu x příslušnému xxxxxxx, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (např. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x nákladům, x xxxxxxx, apod.)

TNMM xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx při xxxxxxxxx prodeji xxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, kdy xx xxxxx metoda použije. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx je xxxx xxxxx posoudit xxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx informací x srovnatelných xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx pro účely xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X xxxxxxx xx xxxxx od xxxx 1995 x xx xxxxxxx xxxxxxxxxx užívání xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX xxxxxxxx, aby xxx u každého xxxxxxx výběr XX xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx metody xxx xxxxxxxxx případu".

4.

DOKUMENTACE

České xxxxxx zákony neobsahují xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxx §92 XX xxxxxxxxx xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx prokazuje xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx povinen xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx a dalších xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx průběh xxxxxx, xxxx xxxxxxx daně xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx skutečností xxxxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx daně, a xx za xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx získat z xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx."

X xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XX správce xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx požadovat věrohodné xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx princip xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx cenám xx strany xxxxxx xxxxxx se postupuje x řízení xxxxx XX.

Xxxxxxxx výklad k xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx x Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx tvorby xxxx xxxx spojenými xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx lze xxxxx xx internetových xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xx. 9 odst. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx opravňují xxxxxxx správu xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xx základě xxxxxxxx, xx xxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, které se xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x dvojímu xxxxxxx. X zabránění xxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx zisku, xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x Xxxxxx X-335 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x praktické xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, č.j.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX DOHODY

Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx mj. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx cenových xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx x daňovými xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních cen.

Jde xxxxxxx x ujednání xxxx daňovým xxxxxxxxx x xxxxxxx správou x cenách x xxxxxxxxxx dodání x xxxxxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx je xxxxxx x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x xxxxxxxxx posouzení xxxxxxx, xxxxx byla xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), který xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx případně xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, xxx x xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx změn xxxxxxxxxxx, tak i xxxxxxxxxx poznatky x xxxxxxxxxx v oblasti xxxxxxxxxxx převodních xxx.

Xxxxx xxxxx nahrazuje pokyn č. D-258 xxxxxx xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx od 1.1.2011.

 

Xxx. Jan Xxxxxx, x. x.

xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xx spojení x xxxxxxxxxx cenami xx obsaženo xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pokynu, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, xxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx pro nadnárodní xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx and Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx for xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) smlouva o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX (Xxxxx Xxx Xxxxxxxxxx xx Income xxx on Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx OECD xxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx transakce xxxx kontrolované xxxxxxxxx (xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "controlled xxxxxxxxxxx") xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxx za xxxx xxxxxxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx xxxx kontrolované, xxxxxx či závislé.

Xxxxxxx x. 1

V xxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxx příklady x doplňující informace x xxxxxxxxxxx částem xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

x xxxx 1.6. Sdružené xxxxxxx

X objasnění xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx sdruženými xxxxxxx x xxxxxx mezi xxxxxxxxxx podniky uvádíme xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Mateřská xxxxxxxxxx A se xxxxxx xx xxxxx X xx 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx xxxxx X, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X a X:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx sídlem xx státě X xx

100 %xxx vlastníkem xxxxxxxxx společností X xx xxxxx X x společnosti C xx xxxxx Z (xxxxxxxxxx A xx xxxxxx xxxxx xx xxxxx společností B x C), xxx xxx xxxxxxxxx transakci xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X a C xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx mohou xxxxxx xxxxxxxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx A x X xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx společnosti X xx xxxxx X, xxxxxxxxxx X vlastní x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx X x xxxxxxx také 70 % podílu xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X (xxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx podílí na xxxxx společnosti B x nepřímo xx xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X a X), xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx

x xxxxxx přímého xxxxxx xxxxxxxxxxx X na X a X xxxx X x X, mezi X x D, mezi X a D

z xxxxxx přímého xxxxxx xx xxxxxxxx mezi X x X,

x xxxxxx xxxxxxxxx podílu xxxxxxxxxxx X xx X x X xxxx X a X, xxxx X x X, xxxx X a D

d) Xxxxxxxx společnost M xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx A1 x 60% vlastníkem společnosti X2; xxxxxxxxxxx A1 x X2 xx xxxxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx C tak, xx A1 xxxxxxx 20 % a xxxxxxxxxx A2 10 % této společnosti X; každá x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X1 a X2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx xx kapitálu xx hlasovacích xxxxxxx. Xxx. X x X1, xxxx. X x X2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §23 odst. 7 xxxx. x) xxx 1 XXX. Xxxxx X1 x X2 xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxx §23 xxxx. 7 písm. x) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx xxxxxxx je xxxxxx xxxx v xxxxxxxx x) s xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx xxxxx) xx xxxxxxx jednatelem xx xxxxxxxxxxx X. V xxxxxxx xxxxxxx jsou x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx M x X xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx X a xxxxxxx se xxxxxx xx xxxxxx ve xxxxxxxxxxx C (§23 xxxx. 7 xxxx. x) xxxx 2 XXX). Další xxxxxx xxxxxxxxx mohou xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx společnostmi X x X1, mezi xxxxxxxxxxxx X a X2 x mezi xxxxxxxxxxxx X1 a X2. Xxxxxx transakce xxxx v xxxxx xxxxxxxx probíhají xxxx xxxxx společnostmi.

f) Existují xxxxxxxxxxx A, X, X, X, X x X. Xxxxx xx společností má xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx graf:

Protože xxxx jednotlivými společnostmi xx xxxx xxxxxxx 25% xxxxx xx xxxxxxxx druhé xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx uvedené xxxxxxxxxxx lze xxxxxxxxx xx vzájemně xxxxxxxxxx xxxxxxx osoby. Xxxx. xxxxxxxxxxx B x X xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx spojenými, xxxxxxx podíl xxxxxxxxxxx X na společnosti X xxxx xxxx xxx 25 % x xxxxx xxxxxxxxxxx X na xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxx větší xxx 25 %. Podmínka xxxxxx xxxxxxx 25 % podílu musí xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) ve skupině xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx těmito společnostmi xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx jako x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, C, X, X x X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx další xxxxxxxxxxx, xxx ukazuje xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx je x podílu společnosti X xx kapitálu xxxxx X):

Xx vzájemně xxxxxxxxxx xxxxxxx osoby xxx xxxxxxxxx společnosti X, X, E x X, x xxxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxx spojenými společnostmi X a D. Xxx, že podíl xxxx. X xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx než 25 %, xxxxxxxx xxx xxxxxx situaci xxxxxxx x příkladu x) xxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxx podniků), x xx skupina xxxxxxx X, X, X a X x xxxx xxxxxxx xxxxxxx C x X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx ve xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx skupin.

h) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X, x.x.x., a společnost X, x.x. Jednatelem xxxxxxxxxxx X, x.x.x., xx pan X. Xxx C je xxxxxxx členem představenstva xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx xxxx obě xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx osoby x titulu xxxxxx xxxxxx xxxxx na xxxxxx nebo xxxxxxxx. Xxxx společnostmi A, x.x.x., x B, x.x., pak mohou xxxxxxxx xxxxxx transakce.

Jedná xx x xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx vztahů xxxx xxxxxxxxxx podniky, x xxxxx xxxx xxxxxx mnohem xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx ovládání xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxx, xxx xxxxx být xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx uskutečňují, xxxxxxxxxx za xxxxxxxxxxx, xxxx xxx naplněno xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx řízenou x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx neměl ovlivnit xxxxxxxx (faktor), která xx prověřována, tzn. xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx být xxxxxxxxxx xxx xxxxx porovnání xx nevýznamné

Příklad:

Německá xxxxx xxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx, které xxxx xxx dodávány xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx tímto xxxxxx xxxx do ČR xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxx xx zpracování.

Pak xx nejlépe najít xxxx srovnatelnou xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx výrobce žaluzií xxxx obdobného (srovnatelného) xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx) odběratele xx stejných (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx jako zmíněná xxxxx dceřiná společnost.

nebo

b) xx xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx zjištěných rozdílů.

Příklad:

cena xxxxxx transakce xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx

X takovém případě xxxx nutné xxx xxxxxxxx xxxx transakcí x jejich xxx xxxxxxxx xxxxxx v xxxx xxxxxxxxx započtením xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Vykonávané xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx následujícím xxxxxxxx:

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X x X x xxxxxxxxx xxxx X x X xxxx xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx X x X mají xxxxxxxxxxx funkce (xxxxxx), xxxxxx xxxx mají xxxxxxx funkce xxxxxxxxxxx X x Y (xxxxxxxxxx);

xxxxx prodávané společnostmi X x X xx xxxxxxxxxxx (xx xxxxxxx parametry);

činnost společnosti X navíc xxxxxxxx x výzkum x xxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx tedy xxxxx, xx při xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx B má xxxxxxx jinou funkci (xxxxxxxxxx + xxxxxx x xxxxx) xxx xxxxxxxxxx X (xxxxx xxxxxxxxxx).

k xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou xxxxxxxxx xxxx zjištěno, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx ke xxxx xxxxxxxx ve xxxx 5 %. Šetřením xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, Z, které xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx společnosti xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx nákladům 10 % u X, 12 % u X a 15 % x X.

X xxxx xxxx xxxxx, xx přirážka xxxxxxxxxxx X xx xx xxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxx 100 Kč, xxx xx xx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx pohybovat x rozpětí 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx

Xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx jednotlivých xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx stanovení xxxxxxxxxx xxx. Xxxxxx xx xxxxxx pro xxxxxxx metody: Xxxxxxx x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy. Xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx za převodní xxxx. Předmětem xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx příkladě xx xxxx xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx příkladě xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx běžně xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx ceny xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxx (x. 1), xxxxx byla xxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xx srovnatelných xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji

Při xxxxxxx xxxxxx ceny xxx opětovném prodeji xx xxxxx zjistit, xxx xx xxxxxxx, xxxxx se odečítá xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx nezávislými xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx dosažené Distributorem xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

Xxx použití metody xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx zisková xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx nákladům Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx x hrubou xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx transakcí, xxxxxxx přirážka u Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx je xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx této xxxxxxx xxxxxxx do řízené xxxxxxxxx, xxxx. na xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx, xx xxxxxxx xxxx rizika xxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxx. x uvedeného xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx 8.000 $, x.x xxxxxxxx cena xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx 7.000 $ (ř. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx použití metody xxxxxxx rozpětí xx xxxxx xxxxxxx, zda xxxx xxxxx rozpětí xx xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx, Finanční xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 kterého xx xxxxxx nezávislý xxxxxxxxxxx x případě xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx. X příkladu xxxxxxx, že xxxxx xxxxxxx u Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Příloha x. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx zahraničních xxxx xx dne 4. xxxx 1987 o Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx xxxx být xxxxxxxxx x dobré xxxx, x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx ve xxxxxxx x jejich xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxx x přihlédnutím k xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxx, x xxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx jednou xxxx xxxx xxxxxxxx x souvislosti s xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx vztahující xx xx xxxxxxx.

3. Xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx bude brán xxxxxx:

x) xx xxxxxx xxxxxxxx dohodu, xxxxxxxx xx xxxxxxx smlouvy xxxx provádění xxxxxx xxxxxxxxxx, k níž xxxxx xxxx xxxxxxxx;

x) xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx provádění xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx stran, xxxxxxxx xx xxxxxx výkladu;

c) xx každé xxxxxxxxx xxxxxxxx mezinárodního práva xxxxxxxxxx ve vztazích xxxx xxxxxxxx.

4. Výraz xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx smyslu, potvrdí-li xx, xx to xxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxxx x. 3

Přehled xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx stát	Článek	Tento xxxxxx obsahuje xxxxxxxx 2 xxx Modelové xxxxxxx (xxxxxxxx úprava xxxxx)	&xxxx; Xxxxx článek obsahuje xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX k xxxxxxx xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx jde o xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx arabské xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Británie	9	ne	ne
Venezuela	9	ne	ne
Vietnam	9	ne	ne