Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx č. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx x uplatňování xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx ceny

 

Č.j.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx sjednocení x xxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxx x mezinárodním xxxxxxx uplatňovány xxxxxxxx x postupy upravené xx Směrnici o xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx vypracované xx xxxxx Zprávy Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxxx xxxx XXX) ¹).

Xxxx principy x xxxxxxx xxxx xxx xxxxx x souladu x platnými xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx republika x xxxxxx státy, x s xxxxxxxx xxxxxx České xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xx účelem xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx zmíněných transferů xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x to xxx xx xxxxxx daňové xxxxxx, tak xx xxxxxx daňových subjektů.

Tento xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx x ohledem xx stávající xxxxxx xxxxxxxxxxx x platné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx smlouvy x věnuje xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx při správě xxxx xxx oblast xxxxxxxxxx cen x xxxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx konstatovat, xx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (obvyklé) xxxx xxx považovat "xxxx" xxxxxxxxxxx u xxxxxxxxx uskutečňovaných mezi xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, v terminologii xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xx xxxxx xxxxx sdružené xxxxxxx. Tyto ceny xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx ekonomicky xx personálně spojené (xxxxxxxxx podniky). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx zjednodušeně xxxx, xx se xxxxx x xxxxxxx xxx obvyklých xxx xxxxx stanovení základu xxxx z příjmu, xxx jsou xxxxxxx x našich xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx odstupu xx upraven:

A. xx Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Smlouvy xxxx XXXX);

X. x xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., o xxxxxx x příjmů, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx o xxxxxx 9, x to xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx XXXX x xxxx xxx xxxxx Modelové xxxxxxx o zamezení xxxxxxx zdanění, kterou xxxxxx XXXX.

Xxx úpravách xxx pro daňové xxxxx x transakcí xxxxxxxxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxx x příslušných xxxxxxxxxx Xxxxx. Tato xxxxxxxxx xxxxx z xxx. §37 ZDP:

"Ustanovení xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, jen pokud xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx jsou x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx smluv xx xx strany XXXX xxxxxxxxxxx Modelová xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx správy xxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx č. 280/2009 Xx., daňový xxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx obecně (xxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, k jejichž xxxxxxxxxx dal Xxxxxxxxx xxxxxxx x jimiž xx Česká republika xxxxxx, jsou xxxxxxxx xxxxxxxx řádu; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx smlouvy xxxx xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx úpravy xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx 9 odst. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) se xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxx, kontrole xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx

x) xxxxx xxxxx xx xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx i xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx státu,

a xxxxxxxx x jednom x x xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx ve xxxxx xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx podmínkami, xxxxx xxxxxxx nebo xxx byly xxxxxxx x které xx xxxx xx podmínek, xxxxx by byly xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, mohou xxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx těchto xxxxxxxx xx xxxx docíleny xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx písmeny x) x x) xxxxxx ustanovení jsou xxxx definovány xxxxxxxx xxxxxxx, v další xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx podmínky pro xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xx vlastně xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xxxxxxxxx daňovou správu xxxxxxxxxxxxxx x stanovit xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx zákon x §23 xxxx. 7 ZDP, který:

1) xxxxxxxx x stanovuje xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x xxxxxx takto:

"Liší-li xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx cen, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx osobami x běžných xxxxxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x není-li xxxxx xxxxxx uspokojivě xxxxxxx, xxxxxx správce xxxx xxxxxx daně poplatníka x xxxxxxxx rozdíl; ..."

2) definuje xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Smlouvám xx x ZDP xxxxx xxxxx xxxx "xxxxxxx", x to x xxxx xxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx x) xxxx 5. Xxx těchto xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx daně ve xxxxxx x transakcím xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx pouze ve xxxxxxxx mezi xxxx xxxxx-

xx, xxxxx jsou xxxxxxxx rezidenty České xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx státu, xx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xx xxxxxxxxxxx právech dle xxxxx XXX se xxxxxxx x x xxxxxxx, xx jde x sdružené xxxxxxx xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách

V případě xxxxxxxxxxx principu tržního xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx 9 Smluv xx xxx stanovení xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx problém xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx účely xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx účelu xxxx x xxxx 1995 Výborem xxx xxxxxxxx záležitosti XXXX xxxxxxxxxx xxxxxx "Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky x daňové xxxxxx"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx xxx xxxx x xxxx 1997 xxxxxxxxxxx až xx xxxxxxxx VIII x xxxxxxxx x "Xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx při aplikaci Xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxxx cenách x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx tohoto xxxxxxx" x o "Xxxxxx xxx provádění xxxxxxxxxxx xxxxxxxx ujednání při xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx x České xxxxxxxxx publikována xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx č. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 6 xx 30.6.1999 (kapitola VIII x návazné xxxxxxxx).

X xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx xxxxxxx x xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx spolupráce. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xx. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx I - XXX a xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx XX xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx X - XXX a XX pak xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2010.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xx xxxx sjednotit xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx podniků xxx xxxxxx případů xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxx napomáhat x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx zisků xxx daňové xxxxx (xxx xxx 6 xxxxxx Pokynu).

1.4

Návaznost Xxxxxxxx xx xxxxxx legislativu

Principy Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx zákonech a xxxx v xxxx xxxxxxx ani přímý xxxxx xx xx. Xxxx xxxxxxxxx při xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx mnohostranné xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx úmluvy x smluvním právu (xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx pod č. 15/1988 Sb. xxxx Vyhláška ministra xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). V čl. 31 xxxx xxxxxx xx xxxxxxx obecné xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxx charakterem x způsobem xxxxxxx x použití xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Vídeňské úmluvy, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx xxxx členskými xxxxx XXXX (jímž xx od roku 1995 xxxx Česká xxxxxxxxx) xxxxx xx xxxxxxxx x ní. X tohoto xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx účely xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX coby xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx 9 Smluv.

Vzhledem x xxxx xxxxxxxxx xxxx postupy a xxxxxxxx xxxxxxxx ve Xxxxxxxx využitelné x xx xxxxx na XXX (tedy xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami x xxxxx České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx zkoumání

Z xxxxxxxxxxx xxxxxxx plyne, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx dle Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx³) x xxxxxx ocenění x xxxxxxxxx xxxxx x xxxx plynoucích xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx se xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx Směrnice xx xxxxxxx jako výkladové xxxxxxxx k xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxx dvoustranných Smluv), xxxx xxx vždy x xxxxxx xxxx "xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx", čili xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx mezi xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxx tuzemských xxxxxxxx zákonů, xxxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxx a xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Směrnicí.

1.6

Sdružené xxxxxxx

X definic xxxxxxxxx x čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx a x §23 xxxx. 7 XXX plyne, xx sdruženými podniky (xxxxxxxxx osobami) se xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx xxxxxxx státu xxxx xxxxx xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx) xx xxxxx nebo nepřímo xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx státu x podniku xxxxxxx xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx na kontrole xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx xxxxxxx 25 % xx xxxxxxxxx kapitálu xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx neobsahují, xxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x příloze č. 1 xxxxxx pokynu.

Při xxxxxxxxx, xxx xx jedna xxxxx (xxxxx xxxxxx) xxxxxx na vedení xxxxxxx podniku, xx xxxxx vycházet z xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx xxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxxx členů, např. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným) xx xxxxxxxxxx (společnosti s xxxxxxx omezeným, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, družstva), xxxxxxxxxxxx (komanditní xxxxxxxxxxx) xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx fyzická xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx radách xxxxxx xxxxxxxxxxx. Vždy xx xxxxx xxxxxxxx konkrétní xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, a xx xxx může xxxxxxxx xxxxxxxxxxx nebo xx xxxxx xxxxxx na xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx tržního odstupu

Mimo xxxx xxxxxxx základní xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 XXX, xx. 9 Smluv) existují xxx v české xxxxxxx xxxxxx, tak x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zásady xxx xxxxxxx transakcí xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx vůči xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx xxxx sjednanou xxxxx x cenou xxxxxxxx na xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx jako výdaj (xxxxxx) podle §25 xxxx. 1 písm x) ZDP xx xxxxxx xx xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x půjček; Xx cenu "xxxxxxxx", xx. xxxx, která xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx subjekty, xx xxxxxxxxxx cena xxxxxxxx xxxxx zvláštního xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 odst. 11 - princip xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx u xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. w) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a xxxx. 2 xxxx. x) - xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• §35b - xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxx xxxxxx XXX č. 438/2003 Sb., xxxxx zavádějí xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Směrnici Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx z xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxxx xxxx 2003/49/ES xx xxx 3.6.2003 x společném xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a xx §23d - implementace Xxxxxxxx rady 90/434/EHS xx dne 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx fúzích, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx majetku x výměnách podílů.

Smlouvy x zamezení dvojího xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Zisky xxxxxxx: Na xxxxxxx xxxxxx článku xxxx xxxxxx provozovnám (xxxxxxxxxx x čl. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx principu xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx x jistou xxxxxxxxxx xxxxxxxx ze xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx podniku, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx vykonává xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Modelové xxxxxxx - definice xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" podle §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• xx. 12 Modelové smlouvy - Licenční poplatky, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x mají svá xxxxxxx xxxxxx poněkud xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx převodních cen, x tento xxxxxxxxx xxxxx se xxxx xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, xxx jsou xxxxxxxx ceny x xxxxxxx x principem xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx, xx

• xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx posuzováni xxxx xx byli xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx subjekty);
• pozornost xx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx mezi xxxx (např. xxx xxxxxxx, čeho xx xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx transakcí, xxxx provedení xxxxx xxxxxxxxxx analýzy. Přičemž:

• řízenou xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx vztah (xxxxxxxxx, převody) xxxx xxxxxxxxxx podniky;
• nezávislou transakcí xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx najít k xxxxxxx transakcím, xxxxx xxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. místní xxxxxxx, xxxxxxxxxxx činnost), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. K xxxx, xxx xxxxx xxx transakce xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, považovány xx srovnatelné, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx transakcí by xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (faktor), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx být xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx nevýznamné

nebo

b) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx lze však xxx x ojedinělých xxxxxxxxx najít plně xxxxxxxxxxx transakce, xxx. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxxx se xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx xxxx b), xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx určující xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Vlastnosti xxxxxxx x služeb

• U věcí (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) je xxxxx xxxxxxxx xxxxxx fyzické xxxxxxxxxx, kvalitu, spolehlivost, xxxxxxxxxx na trhu, xxxxx xxxxxxx xx xxxx;
• X majetku xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx transakce (xxxx. xxx-xx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), délku x xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx třeba xxxxxxxxx povahu a xxxxxx, x jakém xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Vykonávané xxxxxx

Xxx. funkční xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniků xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx podniky.

Jednotlivé xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx funkcí xxxxxx xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx, xxxxxx jako xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxx. x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x xxxxx, distribuční xxxxxxx, reklamu, xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxx.

Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx různou xxxx rizika, které xxxxxxxxxx xxx své xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx zjištěných xxxxxxxxx xxxxxxxx lze zjistit, xxx xxxx xxx xxxxxxxxx zodpovědnosti x xxxxxx či přínosy x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx xxxx xxxxxxxxx xxx). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x korespondence či xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx písemná xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx okolnosti

Srovnáním xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx podmínek xx xxxx, xxxx xxxx xxxx.: xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx trhu, rozsah xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx obdobného xxxxxxxx, xxxxxx nabídky x xxxxxxxx, xxxxx xxxx, xxxxxxx náklady, xxxxxxxx xxxxxxx, čas (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx.), regulace xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx strategie

Typickým xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx strategií xxxx být snaha x průnik xx xxxx xxx, kdy xxxx xxxxx být xx značné xxxx xxxxxxxxx vyššími xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxx xxxxxxxxx uplatnění xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxx v xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, např.:

• zjištění, xxx xxxxxxxxxxx transakce xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx nesouvisí xxxx x jinou (xxx. xxxxxxxxxxx transakce), x xxxxxxxxx xxxxxxxxx nelze xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda xxxxxx xx xxxxxxxxx podmínkách xxxxxxxx vzájemné xxxxxxxxxx, xxxx. proti xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx xxxx zboží,
• užití x srovnání xxxxx xx xxxx zdaňovacích xxxxxx (např. vývoj xxxxx za xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx v xxxxx xxxx skupiny xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. vykázal-li xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxx x ostatní xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx rozpětí

Při xxxxxxxx x vyhodnocení xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxx na xxxx xxxxxxxxxx cen xx xxxxxxxx vždy xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx naopak xxxxxx xxxxx vždy xxxxxxxx x určitým xxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx rámci se xxxxx ceny xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx či xxxxxx pohybovat.

3.

METODY PRO XXXXXXXX XXXXXXXXXX CEN

Na xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx. X xxxxxx xxxxx doporučuje Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx xxx rozdělit xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx transakční xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx transakční xxxxxx:

Xxxx xxxxxx vycházejí x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx a xxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx nebo z xxxxxxx rozpětí.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx srovnatelné ceny

(Comparable xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx - XXX, také Xxxxxxxxxx uncontrolled xxxxxxxxxxx - CUT)

Srovnává ceny x xxxxxx transakci x xxxxxx ve xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx xx nejjednodušší x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx srovnatelnosti.

[Tedy: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Metoda ceny xxx xxxxxxxxx prodeji

(Resale xxxxx method xxxx xxxx Xxxxxx price xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x xxxx, za xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxx (dodavatele) xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), tato nezávislá xxxx je xxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx (hrubou xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx nákladů x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx služby xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxx xxxxxxxx xx xxx přičtena xxxxxxxxx přirážka závislého xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = nezávislá xxxx + přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxx dodavatel (xxxxxxx) podstatně xxxxxxxxxx x hodnotě xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx metod

Tradiční xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx znalosti xxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (x xxxx xxxxx xxxxx xxxxx známe xxxx xxxx hrubou xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx vždy "xxxxxxx" tyto xxxxxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxxx xx xxxx xxxx xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx transakční xxxxxx

Xxx xxxxx ziskových xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx, které xxxxxx z xxxxxxxxx xxxx sdruženými podniky.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

(Profit xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx je xxx na základě xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) rozdělen xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx řízené (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx. celkový xxxx x xxxx transakce xx xxxxxxxx xx xxxxxxx toho, xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx tohoto xxxxx přispěl.

K xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx rozdělení zisku, xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx srovnatelnými xxxxxxxx, xxxx xxxx sdružené xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx řečeno xxx míry xxxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx jakého xxxxxx xx zisku xx měl dosáhnout xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: tam, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx nemohou xxx xxxxxxxxx odděleně.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx margin xxxxxx - TNMM)

Tato xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx základu, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx srovnatelnou nezávislou xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx, x xxxxxxx, xxxx.)

XXXX xxxxxxx obdobně jako xxxxxx xxxx při xxxxxxxxx xxxxxxx nebo xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx příslušné xxxxxx xxxx závisí xx xxxxxxxxx analýze, xxxxx nelze xxxxxxxx xxxxx, kdy xx xxxxx xxxxxx použije. Xxxxxxxx použití xxxxxxxxxxxx xxxxx xx tedy xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx x rizikový xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx se xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x srovnatelných xxxxxxxxxxx x nutnosti xxxxxx xxxxx xxx účely xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X ohledem na xxxxx xx xxxx 1995 x na xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx metod XXXX xxxxxxxx, aby xxx x každého xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx posuzován x xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx zákony xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení ukládající xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxx, avšak xxx xxxxxxxxxx §92 XX konkrétně xxxx. 3 a 4 "Xxxxxx xxxxxxx prokazuje xxxxxxx skutečnosti, které xx xxxxxxx uvádět x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, dodatečném xxxxxxx xxxxxxx x dalších xxxxxxxx. Xxxxx to xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx subjekt x prokázání xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, x xx xx předpokladu, xx potřebné informace xxxxx xxxxxx z xxxxxxx úřední xxxxxxxx."

X xxxxxxx x uvedeným xxxxxxxxxxx XX správce xxxx xxxx po xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx použité xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx princip xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx daňové xxxxxx xx postupuje x xxxxxx podle XX.

Xxxxxxxx výklad x xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx x Pokynu D-334 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx spojenými xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx xxx najít xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX ZISKU

Ustanovení §23 xxxx. 7 XXX x čl. 9 odst. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx opravňují xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xx základě xxxxxxxx, xx byly mezi xxxxxxxxxx podniky xxxxxxxx xxxx, xxxxx se xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Xxxxx jednostranným xxxxx xxxx dojít x xxxxxxx zdanění. X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx výklad x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx v Pokynu X-335 (Xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx následných xxxxx xxxxx z titulu xxxxxxxxxx xxx, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxxx mj. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx k předcházení xxxxxx xxxx daňovou xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxx xxxxxxx x ujednání xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx x cenách a xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx uskutečněním.

Postup související x předběžnými cenovými xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx je xxxxxx x Pokynu D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx financí x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), xxxxx xx dostupný na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, bude xxxxxxxx doplňován případně xxxxxxxxxx novým xxxxxx xxx, xxx x xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, tak i xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních xxx.

Xxxxx xxxxx nahrazuje pokyn č. D-258 xxxxxx pod x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx od 1.1.2011.

 

Xxx. Jan Xxxxxx, x. r.

vrchní ředitel xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx i zkratek xxxxxxxxx xx spojení x převodními xxxxxx xx xxxxxxxx xxx x xxxxxxx částech xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx především xx Slovníčku, který xx xxxxxxxx Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx správy.

Směrnice - Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Multinational Xxxxxxxxxxx and Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx xxx hospodářskou xxxxxxxxxx x rozvoj (Xxxxxxxxxxxx xxx economic xx-xxxxxxxxx and development)

Modelová xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX (Xxxxx Tax Xxxxxxxxxx on Xxxxxx xxx on Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx XXXX xxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx transakce xxxx kontrolované transakce (xxxxx x anglického xxxxxxxxx "controlled transaction") xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxx xx tyto xxxxxxxxx jsou pak xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx.

Příloha x. 1

V xxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxx příklady x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx částem xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

k xxxx 1.6. Sdružené xxxxxxx

X xxxxxxxxx případů xxxxx převodních xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxxx ve xxxxx X je 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx xxxxx X, xxx xx řízenou transakci xxx xxxxxxxxx transakci xxxx X x X:

x) Xxxxxxxx společnost X se xxxxxx xx xxxxx X xx

100 %ním xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X x společnosti C xx xxxxx Z (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx B x X), pak xxx xxxxxxxxx transakci xxxx dceřinými společnostmi X x X xx xxxxxxx transakci:

Mimoto xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx uskutečnit i xxxx xxxxxxxxxxxx A x X xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx X xx 100 %ním xxxxxxxxxx xxxxxxx společnosti X xx xxxxx X, xxxxxxxxxx B xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx X x xxxxxxx xxxx 70 % podílu na xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X (xxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x nepřímo xx xxxxxx na jmění xxxxxxxxxxx C x X), řízené xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X x X xxxx X x X, mezi B x D, mezi X a X

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx X x B,

z xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X a X xxxx X a X, mezi X x D, xxxx X x X

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx M xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X1 x 60% vlastníkem xxxxxxxxxxx X2; xxxxxxxxxxx X1 x X2 se xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx C xxx, xx A1 xxxxxxx 20 % x xxxxxxxxxx X2 10 % xxxx xxxxxxxxxxx X; xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx xxxxx budou xxxxxxxxxx xxxxx společnosti X1 a X2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx podmínka 25% xxxxxx na xxxxxxxx xx hlasovacích právech. Xxx. X x X1, xxxx. X x X2, jsou xxxxxxxx xxxxxxx přímo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx dle §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 1 ZDP. Xxxxx X1 x X2 xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §23 xxxx. 7 písm. x) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx situace xx xxxxxx xxxx x xxxxxxxx x) s xxx rozdílem, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx xxxxx) je xxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxxxxx X. X xxxxxxx případě xxxx x transakce xxxx xxxxxxxxxxxx M x X řízenými, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx M x xxxxxxx se xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 xxxx. x) xxxx 2 XXX). Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx mohou xxxx xxxxxx xx vztazích xxxx xxxxxxxxxxxx X x X1, mezi xxxxxxxxxxxx X a X2 a xxxx xxxxxxxxxxxx A1 a X2. Řízené transakce xxxx x xxxxx xxxxxxxx probíhají xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, X, X x X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx má xxxxx na kapitálu xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx následující xxxx:

Xxxxxxx xxxx jednotlivými xxxxxxxxxxxx xx vždy xxxxxxx 25% podíl xx xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx všechny xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxx. xxxxxxxxxxx X x X jsou xxxxxxxx xxxxxxx kapitálově xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx společnosti X xx společnosti X xxxx více xxx 25 % x podíl xxxxxxxxxxx X na xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxx větší než 25 %. Podmínka xxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxx musí xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xx skupině xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx probíhat řízené xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx jako x xxxxxxxxxx případě xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, X, X a X. Xxxxx ze xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx xx x podílu xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxx C):

Za xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovat xxxxxxxxxxx X, B, X x X, x xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X. Xxx, xx xxxxx xxxx. B xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx xxx 25 %, xxxxxxxx zde xxxxxx situaci xxxxxxx x xxxxxxxx x) xxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx spojených xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x xx skupina xxxxxxx X, B, X x F x xxxx xxxxxxx xxxxxxx X x X. Řízené xxxxxxxxx xxx mohou xxxxxxxx xxxxx xx vztazích xxxxxx těchto skupin.

h) Xxxxxxxx společnost X, x.x.x., a společnost X, x.x. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, x.x.x., xx xxx X. Xxx X xx xxxxxxx členem xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx jsou xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxx nebo xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., a X, x.x., pak xxxxx xxxxxxxx xxxxxx transakce.

Jedná xx o velmi xxxxxxxxxxxx xxxxxxx vztahů xxxx xxxxxxxxxx podniky, x praxi xxxx xxxxxx mnohem xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx za xxxxxxxxxxx, xxxx být xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z xxxxxxx xxxx řízenou x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), která xx prověřována, tzn. xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx porovnání xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxx xxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx, které xxxx xxx dodávány xxxxxxx mateřské xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxx xxxx xx XX xxxxxxx strojní vybavení, xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxx ke xxxxxxxxxx.

Xxx xx nejlépe xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx transakci xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (srovnatelného) xxxx xxxxxxx, který xxxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx jako xxxxxxx xxxxx dceřiná společnost.

nebo

b) xx možné provést xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Příklad:

cena xxxxxx transakce xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx k xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx transakce xxxx xxxxxxxxx náklady xxxxxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx obou xxxxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxx rozdíl x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx nákladů.

k xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. funkční xxxxxxx lze xxxxxxxxxx xx následujícím příkladu:

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X x X a xxxxxxxxx mezi X x X bylo xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx A x X xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (výroba), xxxxxx jako xxxx xxxxxxx funkce xxxxxxxxxxx X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X xx srovnatelné (má xxxxxxx parametry);

činnost xxxxxxxxxxx X xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxx xxx skupinu xxxxxxxxxx podniků.

Je tedy xxxxx, že xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X má xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + xxxxxx x xxxxx) než xxxxxxxxxx X (xxxxx xxxxxxxxxx).

x xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx užití xxxxxxxx xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X vykazuje xxxxxxxx ke xxxx xxxxxxxx xx výši 5 %. Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx společnosti X, X, X, které xxxxxxxxx ve stejném xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx 10 % x X, 12 % x X x 15 % x X.

X xxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, že společnost X xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxx 100 Kč, xxx xx xx xxxx dle xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x rozpětí 110 xx 115 Kč.

k xxxx 3. Xxxxxx xxx zjištění převodních xxx

Xx xxxxxxxxxxxx příkladu xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen. Xxxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxx metody: Výrobce x Distributor xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxx zboží xxxxxxxxxxxxxx za převodní xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx tato xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x tomto xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx běžně xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ceny

Při xxxxxxx xxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxx (ř. 1), xxxxx byla xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx shodná s xxxxx použitou mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx srovnatelného xxxxxxxx x xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx opětovném prodeji

Při xxxxxxx xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx prodeji xx xxxxx zjistit, xxx xx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx konečné prodejní xxxx realizované Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), shodné x xxxxxx rozpětím, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx distributory x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Distributorem xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx zisková xxxxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxxx x výrobním nákladům Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx přirážkou x xxxxxxxxxxx výrobce x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx u Xxxxxxx činí 100 %

4. Xxxxxx rozdělení zisku

Při xxxxxxx xxxxxx rozdělení xxxxx xx zisk xxxxxxxx xx základě xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx této xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx. xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx, xx xxxxxxx míry xxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxx. x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx 8.000 $, t.j xxxxxxxx cena xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) a xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxx, xxx xxxx čisté xxxxxxx xx xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx, Finanční xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 kterého xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx u Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
ř. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Příloha x. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx zahraničních xxxx xx dne 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxx, v souladu x obvyklým xxxxxxxx, xxxxx je dáván xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx x účelu xxxxxxx

2. Xxx xxxxx xxxxxxx smlouvy se xxxxx xxxxx, včetně xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xx smlouvě, x xxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x souvislosti x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx vyhotovená xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx ke smlouvě.

3. Xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx bude xxxx xxxxxx:

x) xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx výkladu xxxxxxx xxxx provádění jejích xxxxxxxxxx, x níž xxxxx mezi stranami;

b) xx jakoukoliv xxxxxxxx xxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx stran, týkající xx xxxxxx výkladu;

c) xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx.

4. Xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx-xx xx, že xx xxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxxx č. 3

Xxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění obsahujících xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (ke xxx 15.7.2010)

Smluvní stát	Článek	Tento xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 2 dle Modelové xxxxxxx (xxxxxxxx úprava xxxxx)	&xxxx; Xxxxx článek obsahuje xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX k xxxxxxx xxxxxxxx 2 na xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Hercegovina	9	ano	ano
Čína	9	ano	ne
Dánsko	9	ano	ne
Egypt	9	ne	ne
Estonsko	9	ne	ne
Etiopie	9	ano	ano
Filipíny	9	ne	ne
Finsko	9	ano	ano
Francie	9	ne	ne
Gruzie	9	ano	ano
Chorvatsko	9	ano	ano
Indie	9	ne	ne
Indonésie	9	ne	ne
Irsko	9	ano	ne
Island	9	ne	ne
Itálie	9	ne	ne
Izrael	9	ano	ano
Japonsko	9	ne	ne
Jihoafrická xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx jde x xxxx. 4)
Kazachstán	9	ano	ano
Korea	9	ne	ne
Korea – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx arabské xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx a Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx