Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Pokynem x. XXX D-34, č. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86 829/2009-393

 

Za xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx principy x postupy xxxxxxxx xx Směrnici x xxxxxxxxxx cenách pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxxx Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Organizace xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (dále xxx Xxxxxxxx xxxx XXX) ¹).

Xxxx xxxxxxxx a xxxxxxx musí xxx xxxxx v xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Česká xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx, x s xxxxxxxx xxxxxx České xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx je vydáván xx účelem zajištění xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xx xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx ze xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx s xxxxxxx xx stávající českou xxxxxxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx se xxxxxxx uplatnění xxxxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx cen v xxxxxxxxxx Xxxxx republiky.

1.

PŘEVODNÍ XXXX, PRINCIP TRŽNÍHO XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx daňovými xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx sdružené xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx být stanoveny xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxx subjekty, xxxxx nejsou ekonomicky xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxxx ceny jsou xxxxxx stanovenými xx xxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx lze xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxx o xxxxxxx xxx obvyklých xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx x našich xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx tržního odstupu xx upraven:

A. xx Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. x tuzemském xxxxxx č. 586/1992 Sb., o xxxxxx z xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx o xxxxxx 9, a xx xxx většiny dvoustranných XXXX x také xxx znění Xxxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění, xxxxxx xxxxxx OECD.

Při úpravách xxx xxx daňové xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xx třeba xxxxxxxx x první xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx z xxx. §37 ZDP:

"Ustanovení xxxxxx zákona xx xxxxxxx, jen xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Česká xxxxxxxxx xxxxxx, nestanoví jinak."

Takovými xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx těchto smluv xx xx strany XXXX xxxxxxxxxxx Modelová xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, xxx se xxxxxxxxx dle §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxx xxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxx xxxx xxx daňové xxxxx) xxxxx ze xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Sb., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx Parlament xxxxxxx x xxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx součástí xxxxxxxx řádu; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx než xxxxx, xxxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxx x článku 9 odst. 1 Xxxxxxxx smlouvy:

"Jestliže

a) xx xxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx podniku druhého xxxxxxxxx xxxxx, xxxx

x) xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx nepřímo xxxxxxxx na vedení, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx x jednom x x xxxxxx xxxxxxx jsou oba xxxxxxx ve svých xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx vázány xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxx xxxxxxx x které xx xxxx xx xxxxxxxx, xxxxx by xxxx xxxxxxxx mezi nezávislými xxxxxxx, mohou být xxxxxxxx zisky, xxxxx xxxxx xxxxxx podmínek xx byly docíleny xxxxxx z xxxxxx xxxxxxx, jež xxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx docíleny xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx zdaněny."

Pod písmeny x) x x) xxxxxx xxxxxxxxxx jsou xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, v xxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 odst. 7 ZDP a xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx daně x xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx tržního xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §23 xxxx. 7 XXX, xxxxx:

1) xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx takto:

"Liší-li xx ceny xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx cen, xxxxx xx xxxx sjednány xxxx nezávislými xxxxxxx x xxxxxxx obchodních xxxxxxxx xx stejných xxxx obdobných podmínek, x xxxx-xx xxxxx xxxxxx uspokojivě doložen, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx daně poplatníka x zjištěný xxxxxx; ..."

2) definuje spojené xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx xx x ZDP xxxxx xxxxx xxxx "xxxxxxx", x xx x xxxx xxxxxxxx x xxxx dle xxxxxxx x) xxxx 5. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx lze úpravu xxxxxxx xxxx xx xxxxxx k transakcím xxxx xxxxxxx jinak xxxxxxxxx či xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, které xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx České xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx rezidenty xxxxx, xx kterým Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx na základním xxxxxxxx nebo xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx dle xxxxx XXX xx xxxxxxx x x xxxxxxx, xx xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxx Smluv.

1.3

Směrnice o xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx xxxxxx 9 Xxxxx xx xxx stanovení xxxxxxx xxxx ukazuje xxxx xxxxxxxxxxxxx problém xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx účely při xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx x služeb xxxx sdruženými xxxxxxx. X xxxxxx xxxxx xxxx x xxxx 1995 Výborem xxx xxxxxxxx záležitosti XXXX xxxxxxxxxx xxxxxx "Směrnice x převodních xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx správy"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx xxx xxxx v xxxx 1997 dopracována xx xx xxxxxxxx VIII x xxxxxxxx o "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxx Xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx společenství xx xxxxxx xxxxxxx" x o "Xxxxxx xxx provádění předběžných xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx dohodnutých xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx publikována xx Xxxxxxxxx zpravodaji č. 10 ze 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) a xx Xxxxxxxxx zpravodaji x. 6 xx 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 byla Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, a xx xxxxxxx x xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx členskými xxxxx XXXX (vč. XX) xxxxxxxxxxxxxx kapitoly I - III x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx XX xxxxxxxx xx xxxxxxx převodních xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx X - XXX a XX xxx byly xxxxxxx publikovány v xxxx 2010.

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx cenách má xx xxxx sjednotit xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x sdružených xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx cen, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx x předcházet xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxx napomáhat x xxx uplatňování xxxxxxxx 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx zisků xxx daňové účely (xxx xxx 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Směrnice xx českou xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx přímo xxxxxxxxx x českých xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx v nich xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx na xx. Xxxx závaznost xxx xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx x smluvním xxxxx (xxxxxxxxxx xx Sbírce xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx ze xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). X čl. 31 xxxx úmluvy xx xxxxxxx obecné pravidlo xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x způsobem přijetí x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Vídeňské xxxxxx, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx xxxx členskými xxxxx XXXX (xxxx xx xx xxxx 1995 xxxx Xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx ke xxxxxxxx x ní. X tohoto xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx využívat xxx daňové účely xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx ostatními xxxxxxxxx xxxxx XXXX xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx 9 Smluv.

Vzhledem x xxxx xxxxxxxxx xxxx postupy a xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx xxxxx xx XXX (xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X předchozích xxxxxxx plyne, že xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx jsou xxxxxxxxx³) x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx na xxxxxx xxxxxxxxxxx podílejí. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx výkladové xxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy (xxxx dvoustranných Xxxxx), xxxx jít xxxx x xxxxxx mezi "xxxxxxxx jednoho xxxxx x podnikem druhého xxxxx", xxxx mezi xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx transakce, jejich xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx z nich xxxxxxxxxx mezi tuzemské xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xx podle xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, přičemž xxx xxxx xxxxxx xxxxx x dalších xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx x čl. 9 Xxxxxxxx smlouvy x x §23 odst. 7 XXX xxxxx, xx xxxxxxxxxx podniky (xxxxxxxxx xxxxxxx) xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx státu xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx osoby (xxxxxx xxxxxxxxx nebo xxxxxxx xxxxx) xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx státu x xxxxxxx druhého xxxxx.

Xx xx rozumí xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx jmění podniku xxx Xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx xxxxxxx 25 % xx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx neobsahují, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx uvedeny x xxxxxxx č. 1 xxxxxx pokynu.

Při xxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxx (jeden podnik) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx vycházet x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx lze x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx) či xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným, xxxxxxx xxxxxxxx společnosti), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (komanditní xxxxxxxxxxx) xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pouze x toho xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx působí x xxxxxxxxx xxxxxx těchto xxxxxxxxxxx. Vždy je xxxxx posoudit xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx osoby xxxxxxxxx jednat za xxxxxxxxxx, x to xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx nebo xx xxxxx podílí na xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 odst. 7 XXX, xx. 9 Xxxxx) xxxxxxxx xxx v xxxxx xxxxxxx úpravě, xxx x mezinárodních xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxx xxxx xx zvláštním xxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx x:

XXX:

• §22 odst. 1 xxxx. x) bod 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx na xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxx, které xx xxxxxxxxxx xxxx výdaj (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) ZDP xx xxxxxx xx xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x xxxxxx; Xx xxxx "xxxxxxxx", xx. xxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx nezávislými subjekty, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisu;
• §23 xxxx. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx u xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a xxxx. 2 písm. d) - investiční xxxxxxx;
• §35b - xxxxxxxxxx pobídky.

Dnem xxxxxx Xxxxx republiky xx Xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxx novely XXX č. 438/2003 Sb., xxxxx zavádějí xxxxxxxx xxx zdanění xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami x xxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx implementují Směrnici Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx a dceřiných xxxxxxxxxxx x různých xxxxxxxxx států x Xxxxxxxx xxxx 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x společném xxxxxxx xxxxxxx úroků a xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a xx §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx rady 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x společném xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxxx, převodech xxxxxxx x xxxxxxxx podílů.

Smlouvy x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx:

• xx. 7 Modelové xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Xx xxxxxxx xxxxxx článku xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x xx. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx principu xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx x jistou xxxxxxxxxx xxxxxxxx ze xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx podniku, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Modelové xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx xx "překlasifikaci" podle §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, odstavec 6;
• xx. 12 Modelové xxxxxxx - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• čl. 23 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx svá xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx klasického xxxxxxxxx převodních cen, x tento metodický xxxxx se jimi xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, zda jsou xxxxxxxx ceny x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx xx zásady, xx

• xxxxxxx skupiny nadnárodních xxxxxxx xxxx posuzováni xxxx by byli xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (tedy xxxxxxxxxxxx daňovými subjekty);
• pozornost xx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx (např. xxx xxxxxxx, xxxx se xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního odstupu xx porovnání xxxxxxxx xxxxxx transakce x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx analýzy. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx vztah (xxxxxxxxx, xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxxx podniky;
• nezávislou xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx najít k xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx dalších xxxxxxx xxxxxx správy (xxxx. xxxxxx šetření, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx, xxx mohly xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx ovlivnit xxxxxxxx (xxxxxx), která xx prověřována, tedy xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) je xxxxx xxxxxxx přiměřené xxxxxx xxx, aby xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxxx x kontrole převodních xxx lze xxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx, okolnosti, xx xxxxxxx se xxxxxxxxxxx. Xx většině případů xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (eliminaci) rozdílů xxx xxxx x), xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx ceny.

2.2

Faktory xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx provádění xxxxxxxxxx xxxxxxx xx třeba xxxxxxxxx těchto 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx

• X xxxx (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx fyzické xxxxxxxxxx, kvalitu, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxx;
• X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx třeba xx zaměřit na xxxxx transakce (xxxx. xxx-xx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx ochrany, předpokládané xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx majetku;
• U xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, x xxxxx xxxx poskytovány, xxxx x přínos.

2.2.2 Vykonávané xxxxxx

Xxx. xxxxxxx analýza xxxxxxx nalezení x xxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx xxxxxxxxxxxx (rizika) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniků xx srovnání x xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx různých xxxxxx xxxxxx xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx, stejně xxxx xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx podniky. Xxx xxxx. x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx atd.

Stejně xxx xxxxxxxxxx podniky xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx při xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Smluvní xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx zjistit, xxx xxxx být xxxxxxxxx zodpovědnosti a xxxxxx xx xxxxxxx x prováděných transakcí (xxx xxxx xxxxxxxxx xxx). Smluvní podmínky xxxx mohou vyplývat x xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx dokumentů, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx smlouva.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx podmínek na xxxx, jako xxxx xxxx.: geografické umístění, xxxxxxxx trhu, rozsah xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx, kupní xxxx, xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, čas (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx trhu xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx strategie

Typickým xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx x xxxxxx xx xxxx xxx, kdy xxxx xxxxx být xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx náklady xx zavedení xxxxxxxx xx trh xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx prodejní ceny xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxxxx xx základě xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, je xxxxx brát x xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx úzce x jinou (tzv. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), v xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx jsou účtovány xxxxxx, x xxxxxxx xxxx je xxx xxxxxxx xxxx xxxxx,
• xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xx více xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxx xxxxx xx poslední xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx a xxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. vykázal-li xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, vykazují pak x xxxxxxx členové xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx rozpětí

Při xxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, které xxxxx xxx vliv na xxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx naopak xxxxxx xxxxx vždy xxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, v xxxxx rámci se xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx pohybovat.

3.

METODY XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX CEN

Na xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x funkční xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxx výše xxxxxxxxxx xxx. K xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x převodních cenách xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx xxx zjištění xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx metod.

Doporučené xxxxxx xxx rozdělit xx xxxx základních xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx metody
• ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx transakční xxxxxx:

Xxxx metody xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx a cen x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx nebo x xxxxxxx rozpětí.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ceny

(Comparable xxxxxxxxxxxx price xxxxxx - XXX, xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transaction - CUT)

Srovnává ceny x xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transakci xx srovnatelných xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx x hlediska xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: nejlépe, xxxx xxxxxxxx xxxx srovnatelný

(totožný) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx nebo xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx - RPM)

Vychází x ceny, xx xxxxxx xx produkt xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxx podniku (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), tato nezávislá xxxx je pak xxxxxxx o hrubé xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxx prodejce.

[Tedy: kontrolovaná (xxxxxxxx) cena = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx xxxxxxxxx prodejce]

Použití: xxx, kde xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx produktu, např. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Metoda nákladů x přirážky

(Cost xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx transakci xx xxxxxxx xxxx služby xxxxxxxxxxx sdruženému xxxxxxx. X xxxxx xxxxxxxx xx pak přičtena xxxxxxxxx přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = nezávislá xxxx + přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx závislý dodavatel (xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x hodnotě xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. při xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx dohod x xxxxxx, o xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx metod

Tradiční transakční xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx znalosti xxxx, xxxxxxxx ze znalosti xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (x xxxx xxxxx xxxxx xxxxx známe xxxx xxxx xxxxxx xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx těchto ukazatelů xx xxxxx vždy "xxxxxxx" xxxx ukazatele x xxxxx, které xxxxx xxx xxxxx xx xxxx ceny xx přirážky.

3.2

Ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx xxxxx ziskových xxxxxxxxxxxx metod xx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx z xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx rozdělení xxxxx

(Xxxxxx xxxxx method)

Vychází ze xxxxx xxxxxxxxxx podniků x řízených xxxxxxxxx. Xxxxx zisk je xxx xx základě xxxxxxx xxxxxx (funkční xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podniky, xxxxx xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx podílejí. Xxx. xxxxxxx zisk x xxxx xxxxxxxxx xx rozdělen xx xxxxxxx xxxx, jak xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x vytvoření xxxxxx xxxxx přispěl.

K xxxx, xxxxxxx mohli zjistit xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx nalézt xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx mají xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxx ziskovosti xxxxxxxx u xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx určíme xxxxxx xxxxxx na xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: tam, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx natolik provázané, xx xxxxxxx být xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx margin xxxxxx - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx čisté ziskové xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxxxx finanční xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx nezávislou xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x nákladům, x prodeji, xxxx.)

XXXX xxxxxxx xxxxxxx jako xxxxxx xxxx při xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx příslušné xxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxx se xxxxx xxxxxx použije. Xxxxxxxx použití xxxxxxxxxxxx xxxxx je tedy xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x ohledem xx xxxxxxx a rizikový xxxxxx xxxxxxx. Od xxxx xx následně xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx pro xxxxx xxxxxxxx správné xxxxxxxx xxxx.

X ohledem xx xxxxx od xxxx 1995 x xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx metod XXXX navrhuje, aby xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx zákony neobsahují xxxxxxxxxx ustanovení ukládající xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx ustanovení §92 XX konkrétně odst. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, které xx povinen uvádět x xxxxxx daňovém xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx to xxxxxxxx průběh řízení, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx daňový xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx správné xxxxxxxxx daně, x xx xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx získat x xxxxxxx úřední evidence."

V xxxxxxx s uvedeným xxxxxxxxxxx XX xxxxxxx xxxx může po xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxx xx princip xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xx strany daňové xxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx dokumentace xx xxxxxxx x Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx k rozsahu xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx lze najít xx internetových xxxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX ÚPRAVY XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x čl. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxxx xxxx, xxxxx se xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Xxxxx jednostranným xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxxxx dvojímu xxxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx úpravy xxxxx, xxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x Xxxxxx X-335 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx následných xxxxx xxxxx x titulu xxxxxxxxxx cen, č.j.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX DOHODY

Směrnice x převodních xxxxxx xxxxx mj. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx cenových xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx v oblasti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x daňovou správou x cenách x xxxxxxxxxx dodání x xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx před xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx související x xxxxxxxxxxx cenovými xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx x Pokynu D-333 (xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx spojenými osobami, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách české xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, bude xxxxxxxx doplňován xxxxxxxx xxxxxxxxxx novým xxxxxx xxx, xxx v xxx byly podchyceny xxx vlivy změn xxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxxxx xxxxx nahrazuje xxxxx č. D-258 xxxxxx xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx od 1.1.2011.

 

Xxx. Jan Knížek, x. x.

xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x vysvětlivky:

Vysvětlení xxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxx x dalších xxxxxxx xxxxxx metodického xxxxxx, xxx především xx Slovníčku, který xx xxxxxxxx Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx podniky a xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx for Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Tax Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a rozvoj (Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Modelová (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX (Model Xxx Xxxxxxxxxx xx Income xxx on Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx XXXX lze xxxx nalézt xx xxxxxxxxxxxxx stránkách české xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

³) Xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx označovány xxxx xxxxxx transakce xxxx xxxxxxxxxxxx transakce (xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "controlled transaction") xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx tak xxxx za tyto xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx jako xxxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx.

Příloha x. 1

V xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx příklady x doplňující xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

x xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x vztahů xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx příklady:

a) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X se xxxxxx ve xxxxx X xx 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx Y, xxx xx řízenou xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X a X:

x) Mateřská společnost X se xxxxxx xx xxxxx X xx

100 %ním xxxxxxxxxx xxxxxxxxx společností X xx státě X x xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), pak xxx považovat xxxxxxxxx xxxx dceřinými xxxxxxxxxxxx X x X xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx A x X xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx A x C.

c) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx X je 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X, xxxxxxxxxx B xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx C xx xxxxx X x xxxxxxx také 70 % podílu xx xxxxxxxxxxx D xx xxxxx X (xxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx podílí xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x nepřímo se xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X a X), řízené xxxxxxxxx xxx mohou xxxxxxxx

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X x D xxxx X x X, xxxx B x D, xxxx X x X

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx X x X,

x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X na X a D xxxx X x X, xxxx X x X, xxxx X x D

d) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X1 x 60% xxxxxxxxxx společnosti X2; xxxxxxxxxxx X1 x A2 xx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X xxx, xx X1 vlastní 20 % x xxxxxxxxxx X2 10 % xxxx xxxxxxxxxxx X; xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx sídlí x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx osoby xxxxx xxxxxxxxxx pouze xxxxxxxxxxx X1 a A2, xxxxxxx xxxxx v xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx xx kapitálu xx xxxxxxxxxxx právech. Xxx. M x X1, resp. M x X2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 1 XXX. Xxxxx X1 a X2 xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx spojenými xx xxxxxx §23 odst. 7 xxxx. x) xxx 2 ZDP.

e) Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx v xxxxxxxx x) x xxx rozdílem, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx xxxxx) je xxxxxxx jednatelem xx xxxxxxxxxxx X. X xxxxxxx případě xxxx x transakce xxxx xxxxxxxxxxxx X a X xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx X x xxxxxxx se podílí xx vedení xx xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 xxxx. x) bodu 2 XXX). Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx vztazích xxxx společnostmi X x A1, xxxx xxxxxxxxxxxx X a X2 x mezi xxxxxxxxxxxx X1 a X2. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxx probíhají mezi xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Existují xxxxxxxxxxx X, B, X, D, E x F. Každá xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx na kapitálu xxxxx společnosti, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx:

Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx 25% xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx vzájemně kapitálově xxxxxxx xxxxx. Xxxx. xxxxxxxxxxx X x X xxxx vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx společnosti X xx společnosti X xxxx více xxx 25 % x xxxxx společnosti X xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx D je xxxx xxxxx xxx 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx alespoň 25 % xxxxxx xxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx probíhat řízené xxxxxxxxx.

x) Stejně xxxx x xxxxxxxxxx případě xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, D, X a X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx další společnosti, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx je x podílu xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovat xxxxxxxxxxx X, B, X x X, a xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx společnostmi X x D. Xxx, xx xxxxx xxxx. X na xxxxxxxxxxx C xx xxxxx xxx 25 %, xxxxxxxx zde xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx f) xxx xx sobě xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x to xxxxxxx xxxxxxx A, X, X x X x xxxx xxxxxxx xxxxxxx X x X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx probíhat xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx těchto xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X, x.x.x., x xxxxxxxxxx X, x.x. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x.x., xx pan C. Xxx C xx xxxxxxx xxxxxx představenstva xxxxxxxxxxx B, a.s. Xxx xxxx obě xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx za xxxxx xxxxxxx xxxxx x titulu xxxxxx xxxxxx xxxxx na xxxxxx nebo xxxxxxxx. Xxxx společnostmi A, x.x.x., x B, x.x., xxx mohou xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xx o velmi xxxxxxxxxxxx případy xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky, x praxi xxxx xxxxxx xxxxxx více xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X tomu, xxx mohly být xxxxxxxxx xx podmínky, xx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx uskutečňují, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx řízenou x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx účely xxxxxxxxx xx nevýznamné

Příklad:

Německá xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxx, které xxxx pak xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx účelem xxxx xx XX xxxxxxx xxxxxxx vybavení, xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx transakci xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (srovnatelného) xxxx xxxxxxx, který xxxxxx na zakázku xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx) odběratele xx stejných (srovnatelných) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx xxxxx provést xxxxxxxxx úpravy xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Příklad:

cena xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx obsahující náklady xx xxxxxxx k xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx transakce xxxx xxxxxxxxx náklady xxxxxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxx rozdíl x xxxx způsobený xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx přepravních xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Vykonávané xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi X x X x xxxxxxxxx xxxx X x X xxxx xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx X x X xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx jako xxxx xxxxxxx xxxxxx společnosti X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx společnostmi X x X xx srovnatelné (xx xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx a xxxxx pro skupinu xxxxxxxxxx podniků.

Je tedy xxxxx, xx xxx xxxxxxxxxx a porovnávání xxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X má xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + výzkum x xxxxx) než xxxxxxxxxx Y (pouze xxxxxxxxxx).

x bodu 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx užití xxxxxxxx xxxxxxx:

Xxxxxxx kontrolou xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx xx svým xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Xxxxxxxx xxxx zjištěny xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx společnosti X, X, Z, xxxxx xxxxxxxxx xx stejném xxxxx na xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx ke xxxx xxxxxxxx 10 % u X, 12 % u X x 15 % x X.

X xxxx xxxx xxxxx, xx přirážka xxxxxxxxxxx X by xx xxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X vykazuje xxxxxxx xx xxxxx kus xxxxxxxx 100 Xx, xxx xx xx xxxx dle xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 110 xx 115 Kč.

k xxxx 3. Metody xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx

Xx následujícím xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transakčních xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Xxxxxx xx xxxxxx pro xxxxxxx metody: Výrobce x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx čl. 9 Xxxxxxxx smlouvy. Xxxxxxx xxxxxx své xxxxx xxxxxxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx propočtů x následujícím xxxxxxxx xx tato xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Terminologie xxxxxxx x tomto xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx a daňových xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Metoda xxxxxxxxxxx nezávislé xxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx xxxx je xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxx (x. 1), která xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx produktu x za xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji xx nutné xxxxxxx, xxx xx xxxxxxx, xxxxx se odečítá xx xxxxxxx prodejní xxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), xxxxxx x hrubým xxxxxxxx, xxxxxxxxx nezávislými distributory x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx u obou xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx nákladů a xxxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx, zda xx xxxxx xxxxxxx přirážka, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx nákladům Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx přirážkou x xxxxxxxxxxx výrobce v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx přirážka u Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx na základě xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxx skupiny xxxxxxx xx řízené xxxxxxxxx, xxxx. xx xxxxxxx poměru nákladů xx vývoj, xx xxxxxxx xxxx rizika xxxxxxxxx x prodejem xxxx. x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx podniků je 8.000 $, x.x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx výrobních xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx xxxxxxxxx nákladů 7.000 $ (ř. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx rozpětí je xxxxx xxxxxxx, zda xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 xxxxxxx by xxxxxx nezávislý xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxx xxxxxxx u Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6				20 000

Xxxxxxx x. 2

Vyhláška xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx dne 4. xxxx 1987 o Vídeňské úmluvě o smluvním xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx pravidlo výkladu

1. Xxxxxxx xxxx být xxxxxxxxx x xxxxx xxxx, x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx je xxxxx xxxxxxx xx smlouvě x jejich xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxx x přihlédnutím x xxxxxxxx a xxxxx xxxxxxx

2. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx textu, včetně xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxx, x xxx došlo xxxx xxxxx stranami x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx stranami x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx stranami xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx smlouvě.

3. Xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx:

x) xx xxxxxx xxxxxxxx dohodu, týkající xx výkladu xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx jejích xxxxxxxxxx, k xxx xxxxx xxxx stranami;

b) xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxx, která xxxxxxxx xxxxxx stran, týkající xx xxxxxx xxxxxxx;

x) xx každé xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx vztazích xxxx stranami.

4. Výraz xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, potvrdí-li xx, xx xx xxxx úmyslem xxxxx.

Příloha x. 3

Xxxxxxx xxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx obsahuje odstavec 2 dle Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx úprava xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx obsahuje xxxxxxxx 3 (výhrada XX x omezení xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx o xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Británie	9	ne	ne
Venezuela	9	ne	ne
Vietnam	9	ne	ne