Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Pokynem č. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx č. X-332

Xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxxx podniky - xxxxxxxx ceny

 

Č.j.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx sjednocení x xxxxxxxxx postupů xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx transferů xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx upravené xx Směrnici o xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx správy xxxxxxxxxxx xx formě Xxxxxx Xxxxxx pro fiskální xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxxx xxxx XXX) ¹).

Xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx být xxxxx x souladu x platnými mezinárodními xxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx státy, x s xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx republiky.

Tento xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx společností x to xxx xx strany daňové xxxxxx, tak ze xxxxxx xxxxxxxx subjektů.

Tento xxxxxxxxx pokyn xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxx oblast xxxxxxxxxx cen x xxxxxxxxxx České xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, PRINCIP XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx za xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxx lze xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx u xxxxxxxxx uskutečňovaných xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx personálně xxxxxxxxx, x terminologii xxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx pojem sdružené xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx xxx stanoveny xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx postupovaly xxxxxxxx, xxxxx nejsou xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx podniky). Xxxxx xxxxxxxxx ceny xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. V xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx se xxxxx x použití xxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx z příjmu, xxx xxxx uváděny x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx tržního odstupu xx upraven:

A. ve Xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění (xxxx xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. x xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., o xxxxxx z příjmů, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (dále jen XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx o xxxxxx 9, x xx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx XXXX x také xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx XXXX.

Xxx úpravách xxx xxx xxxxxx xxxxx u transakcí xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx v xxxxx xxxx z xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx z xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx zákona xx xxxxxxx, jen xxxxx xxxxxxxxxxx smlouva, xxxxxx xx Xxxxx republika xxxxxx, xxxxxxxxx jinak."

Takovými xxxxxxxxx jsou v xxxxx xxxxxxx smlouvy x zamezení dvojího xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xx strany XXXX vypracována Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx xx xxxxxxxx oblast xxxxxx xxxx, kde se xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx č. 280/2009 Xx., xxxxxx řád, xx znění pozdějších xxxxxxxx (xxxx jen XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx obecně (xxxx xxxx pro xxxxxx xxxxx) plyne xx xxxxx čl. 10 zákona x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, k xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx Parlament xxxxxxx a xxxxx xx Česká xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx smlouvy xxxx xxxxxx xxx zákon, xxxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x článku 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) se xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxx, kontrole nebo xxxxx xxxxxxx druhého xxxxxxxxx státu, xxxx

x) xxxxx osoby se xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x podniku xxxxxxx smluvního xxxxx,

x xxxxxxxx x jednom x v druhém xxxxxxx jsou oba xxxxxxx ve xxxxx xxxxxxxxxx nebo finančních xxxxxxxx vázány xxxxxxxxxx, xxxxx dohodly xxxx xxx xxxx xxxxxxx x které xx xxxx xx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, mohou být xxxxxxxx xxxxx, které xxxxx těchto podmínek xx byly xxxxxxxx xxxxxx z xxxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx docíleny nebyly, xxxxxxxx xx zisků xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx zdaněny."

Pod xxxxxxx x) x x) xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx definovány xxxxxxxx xxxxxxx, v xxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx. Xxxx ustanovení xx vlastně xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 odst. 7 XXX x xxxxxxxxx daňovou xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx daně u xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx odstupu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §23 odst. 7 XXX, xxxxx:

1) xxxxxxxx a stanovuje xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx ceny xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx cen, xxxxx xx byly sjednány xxxx xxxxxxxxxxx osobami x xxxxxxx obchodních xxxxxxxx xx stejných xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x není-li tento xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx správce daně xxxxxx daně xxxxxxxxxx x xxxxxxxx rozdíl; ..."

2) xxxxxxxx spojené xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx je x ZDP xxxxx xxxxx xxxx "xxxxxxx", x xx x xxxx xxxxxxxx a xxxx xxx xxxxxxx x) bodu 5. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx daně xx xxxxxx x transakcím xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx či xxxxxxxx xxxxxxxxx pouze xx xxxxxxxx xxxx těmi xxxxx-

xx, xxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx České xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx Česká xxxxxxxxx xxxx uzavřenu Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx ZDP se xxxxxxx x x xxxxxxx, xx xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxx Smluv.

1.3

Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx 9 Xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxx xxxx nejobtížnější xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx účely xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx účelu xxxx x roce 1995 Xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx OECD xxxxxxxxxx zpráva "Směrnice x převodních xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx správy"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx pak xxxx x xxxx 1997 xxxxxxxxxxx až xx xxxxxxxx VIII x doplněna x "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx při aplikaci Xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx procesu" x x "Xxxxxx xxx provádění xxxxxxxxxxx xxxxxxxx ujednání xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx v České xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 ze 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Finančním xxxxxxxxxx x. 6 xx 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x návazné xxxxxxxx).

X xxxx 2009 byla Xxxxxxxx aktualizována, a xx xxxxxxx x xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx spolupráce. Rovněž xxxx členskými xxxxx XXXX (xx. ČR) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx X - III x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx XX týkající xx xxxxxxx převodních xxx v podnikových xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx X - XXX x XX pak xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2010.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx řešení xxxxxxx xxxxxxxxxx cen, minimalizovat xxxxxxxxx xxxx nimi x předcházet nákladným xxxxxxx sporům a xxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx odstavce 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxx (xxx xxx 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxx legislativu

Principy Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx nejsou přímo xxxxxxxxx x českých xxxxxxxx zákonech x xxxx v xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx xx ni. Xxxx závaznost při xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx signatářem xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Vídeňské xxxxxx x smluvním xxxxx (xxxxxxxxxx ve Xxxxxx xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Vyhláška ministra xxxxxxxxxxxx věcí ze xxx 4. září 1987 o Xxxxxxxx xxxxxx o xxxxxxxx xxxxx). X čl. 31 xxxx xxxxxx je xxxxxxx obecné pravidlo xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx charakterem x způsobem přijetí x použití xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Xxxxxxxx úmluvy, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxx OECD (xxxx xx xx xxxx 1995 xxxx Xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx ke xxxxxxxx x xx. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Směrnici xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx je xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx OECD xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x xxxx uvedenému xxxx postupy x xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx xxxxx xx XXX (tedy xxxx x případě xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x rámci Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X předchozích xxxxxxx xxxxx, že xxxxxxxxx xxxxxxxx dle Xxxxxxxx jsou xxxxxxxxx³) x jejich ocenění x xxxxxxxxx zisků x xxxx xxxxxxxxxx xxxx sdružené xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx transakcích xxxxxxxx. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 9 Modelové xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxx), xxxx xxx xxxx x xxxxxx xxxx "xxxxxxxx jednoho xxxxx x podnikem druhého xxxxx", čili xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx předmětem xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x rozdělení xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxx tuzemských xxxxxxxx xxxxxx, přičemž xxx xxxx využít xxxxx a xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X definic xxxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy a x §23 xxxx. 7 ZDP xxxxx, xx sdruženými podniky (xxxxxxxxx osobami) xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx jednoho xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx tytéž osoby (xxxxxx právnické xxxx xxxxxxx xxxxx) xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx jednoho státu x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxx Smluv je xxxxxx xxxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 XXX (podíl xxxxxxx 25 % xx xxxxxxxxx kapitálu xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Příklady xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxx xxxxxxx x příloze č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx xxxxxxxxx, xxx se jedna xxxxx (xxxxx xxxxxx) xxxxxx na vedení xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx xxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, tj. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxxx členů, xxxx. xxxxxxxxx (společnosti x xxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx společnosti), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx společnosti, družstva), xxxxxxxxxxxx (komanditní xxxxxxxxxxx) xxxx. Osobami spojenými xxxxxx společnosti xxxxx x xxxx xxxxxx, xx identická xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx xx xxxxx xxxxxxxx konkrétní xxxxxxx xxxxx osoby xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, x xx xxx xxxx ovlivnit xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxx tržního xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 XXX, xx. 9 Xxxxx) existují xxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxx, tak x mezinárodních xxxxxxxxx xxxxx specifická xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, které xxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx se xxxxxxx x:

XXX:

• §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 3 - "překlasifikace" xxxxxxx mezi sjednanou xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx jako xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) ZDP xx xxxxxx xx xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x xxxxxx; Xx xxxx "obvyklou", xx. xxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxxx, xx považována xxxx xxxxxxxx podle xxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisu;
• §23 xxxx. 11 - princip xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x stálých xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. x) - xxxxx kapitalizace;
• §35a xxxx. 2 písm. d) - xxxxxxxxxx pobídky;
• §35b - investiční xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Evropské xxxx xxxxxx účinnosti ustanovení xxx novely XXX č. 438/2003 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx zdanění xxxxxxxxx operací mezi xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx Evropské xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS ze xxx 23.7.1990 o xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx z různých xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxxx xxxx 2003/49/ES xx dne 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a až §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x společném systému xxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxxx, převodech majetku x výměnách xxxxxx.

Xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Modelové xxxxxxx - Zisky xxxxxxx: Xx základě xxxxxx xxxxxx jsou xxxxxx provozovnám (xxxxxxxxxx x xx. 5 Xxxxx) přiřazovány zisky xxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxx podniku, který xxxxx prostřednictvím xxxxxxxx xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• čl. 12 Xxxxxxxx xxxxxxx - Licenční poplatky, xxxxxxxx 4;
• čl. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx klasického xxxxxxxxx převodních xxx, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx se jimi xxxx nezabývá.

2.

ZÁKLADNÍ XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, xxx jsou xxxxxxxx ceny x xxxxxxx x principem xxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx xx xxxxxx, xx

• xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xx byli xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx zaměřuje xx xxxxxx obchodů xxxx xxxx (xxxx. xxx xxxxxxx, xxxx se xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx uplatnění xxxxxxxx tržního odstupu xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx transakce x xxxxxxxxxx nezávislých xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx rozumí obchodní xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx analýzy je xxxxx xxxxx x xxxxxxx transakcím, které xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx či dalších xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxx šetření, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. K xxxx, aby xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx kterých xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx jedno x xxxxxxxxxxxxx kritérií:

a) xxxxx z xxxxxxx xxxx řízenou x xxxxxxxxxxxx transakcí by xxxxx zásadně ovlivnit xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx být považovány xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) xx xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx vyloučen xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx uplatňování x kontrole xxxxxxxxxx xxx xxx xxxx xxx x ojedinělých xxxxxxxxx xxxxx plně xxxxxxxxxxx transakce, xxx. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxxx se xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) rozdílů xxx xxxx x), xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx majetku x xxxxxx

• X xxxx (xxxx. zboží, xxxxxxxxxxx xxx.) xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, kvalitu, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx na trhu, xxxxx nabídky xx xxxx;
• X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx třeba xx xxxxxxx na xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx o xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx prodej), xxx majetku (např. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), délku x xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx x užití xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. funkční xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniků xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx podniky.

Jednotlivé xxxxxxx xxxxx být xxxxxxxx xxxxxxx různých xxxxxx xxxxxx skupiny xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxx. o xxxxxxx činnost, xxxxxx x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, reklamu, xxxxxxxxxxx, xxxxxx funkce atd.

Stejně xxx xxxxxxxxxx podniky xxxxx xxxx různou xxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxx své xxxxxxxx.

2.2.3 Smluvní xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx lze zjistit, xxx xxxx xxx xxxxxxxxx zodpovědnosti x xxxxxx xx přínosy x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx xxxx předchozí xxx). Smluvní podmínky xxxx mohou xxxxxxxx x korespondence xx xxxxxx dokumentů, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx podmínek na xxxx, xxxx jsou xxxx.: xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx, rozsah xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, úroveň xxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxx xxxx, xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx trhu xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx podnikatelských xxxxxxxxx xxxx být xxxxx x průnik xx xxxx xxx, xxx xxxx xxxxx být xx značné xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx zavedení xxxxxxxx xx xxx při xxxxxxxxx uplatnění xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx jsou xxxxxxxx xxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxx x xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx transakce skutečně xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx transakce), v xxxxxxxxx případech xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx nejsou xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxx dodávce xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, o xxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx cena xxxxx,
• xxxxx x xxxxxxxx údajů xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (např. vývoj xxxxx xx xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx v rámci xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (např. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx subjekt xxxxxxx xxxxxx, vykazují xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx rozpětí

Při xxxxxxxx a vyhodnocení xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx vliv xx xxxx xxxxxxxxxx xxx xx nebudeme vždy xxxxxxxxx x absolutních xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx x určitým xxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xxxxx xx xxxxx ceny xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx či xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx provedené srovnávací x funkční analýzy xxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxx xxxx převodních xxx. K xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 základních xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx cen, xxxxxxxx xxxxxxxxx těchto xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xx dvou xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx nezávislých xxx a xxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx srovnatelné xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx - XXX, xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - XXX)

Xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx ve xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx je xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx použitelnosti, xxxxx vyžaduje xxxxxx xxxx srovnatelnosti.

[Tedy: Xxxxxxxxxxxx xxxx = nezávislá xxxx]

Xxxxxxx: nejlépe, xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx method nebo xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx - RPM)

Vychází x ceny, xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx od sdruženého xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxx podniku (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxxx xxxxxxxxx xxxx je xxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx cena - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx produktu, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x přirážky

(Cost xxxx xxxxxx - cost+)

Vychází x xxxxxxx, které xx dodavatel v xxxxxx transakci na xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx sdruženému xxxxxxx. X těmto xxxxxxxx xx pak xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx závislého xxxxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x hodnotě xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, při xxxxxxxxx dohod o xxxxxx, x subdodávkách xxxx.

3.1.4 Shrnutí tradičních xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx transakční xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx ze xxxxxxxx xxxxxxx obchodního rozpětí (x xxxx xxxxx xxxxx pojem xxxxx xxxx jako xxxxxx xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx ukazatelů xx xxxxx xxxx "xxxxxxx" xxxx ukazatele x vlivy, xxxxx xxxxx mít xxxxx xx výši ceny xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx se xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

(Profit xxxxx method)

Vychází xx xxxxx sdružených xxxxxxx x řízených xxxxxxxxx. Xxxxx zisk je xxx na xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (funkční xxxxxxx) xxxxxxxx mezi xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx podílejí. Xxx. xxxxxxx xxxx x dané xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx, jak xxxxx xxxxxxxx podnik x vytvoření xxxxxx xxxxx xxxxxxx.

X xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx rozdělení xxxxx, xxxxxx xxxxxx podniky xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x těchto xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx jakého xxxxxx na xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx provázané, xx xxxxxxx být xxxxxxxxx odděleně.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého rozpětí

(Transactional xxx xxxxxx method - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx vztahu x xxxxxxxxxxx základu, xx. xxxxxxxxx finanční xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx transakcí s xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x nákladům, x xxxxxxx, xxxx.)

XXXX xxxxxxx obdobně xxxx xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx prodeji nebo xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx příslušné xxxxxx xxxx závisí xx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx striktně xxxxx, xxx se xxxxx xxxxxx použije. Xxxxxxxx xxxxxxx jednotlivých xxxxx xx tedy xxxxx xxxxxxxx zejména x ohledem na xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Od xxxx se xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x nutnosti xxxxxx xxxxx xxx účely xxxxxxxx xxxxxxx převodní xxxx.

X xxxxxxx xx xxxxx xx xxxx 1995 x xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX navrhuje, xxx xxx x každého xxxxxxx výběr TP xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx případu".

4.

DOKUMENTACE

České xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx ustanovení §92 XX xxxxxxxxx odst. 3 a 4 "Xxxxxx xxxxxxx prokazuje xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, dodatečném xxxxxxx xxxxxxx x dalších xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx průběh řízení, xxxx správce xxxx xxxxxx daňový xxxxxxx x prokázání xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx správné xxxxxxxxx xxxx, x xx za xxxxxxxxxxx, xx potřebné xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxx úřední evidence."

V xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx DŘ xxxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xx strany xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx dokumentace je xxxxxxx x Pokynu D-334 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx způsobu xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx xxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX ZISKU

Ustanovení §23 xxxx. 7 XXX x čl. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx opravňují xxxxxxx xxxxxx stanovit xxxx xxxxxx xxxx xx základě xxxxxxxx, xx byly mezi xxxxxxxxxx podniky účtovány xxxx, xxxxx xx xxxx od xxx "xxxxxxxxx". Xxxxx jednostranným xxxxx xxxx xxxxx x dvojímu xxxxxxx. X xxxxxxxxx dvojímu xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx zisku, xxxxxxx výklad x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx v Pokynu X-335 (Sdělení Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x praktické xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx cen, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX DOHODY

Směrnice x převodních xxxxxx xxxxx mj. možnost xxxxxxxxxx předběžných xxxxxxxx xxxxx, které xxxx xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Jde xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx u xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx uskutečněním.

Postup xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx včetně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx je xxxxxx x Pokynu D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx byla xxxxxxxxx xxxx sjednávaná xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), který xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx české xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx případně xxxxxxxxxx xxxxx zněním xxx, xxx v xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx i xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx v oblasti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx č. D-258 vydaný xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx xx 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Xxxxxx, x. r.

vrchní xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx pojmů, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxx x dalších částech xxxxxx metodického pokynu, xxx především xx Slovníčku, xxxxx je xxxxxxxx Směrnice o xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxx nadnárodní xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Tax Xxxxxxxxxxxxxxx, TPG)

OECD - Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx and xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) smlouva o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx XXXX (Xxxxx Xxx Xxxxxxxxxx xx Income xxx xx Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx XXXX xxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

³) Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx řízené xxxxxxxxx xxxx kontrolované transakce (xxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx transaction") xxxx xxxx závislé xxxxxxxxx. Stejně xxx xxxx za tyto xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxx xx závislé.

Xxxxxxx č. 1

V xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pokynu D 332:

k xxxx 1.6. Sdružené xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx cen xxxx sdruženými xxxxxxx x xxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx příklady:

a) Mateřská xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx xxxxx X xx 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X, pak xx xxxxxxx transakci xxx xxxxxxxxx transakci xxxx X x X:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X se xxxxxx xx státě X xx

100 %xxx vlastníkem xxxxxxxxx společností B xx xxxxx X x společnosti C xx xxxxx Z (xxxxxxxxxx X se xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X xx řízenou xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx mohou xxxxxx xxxxxxxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx X x X případně xxxx xxxxxxxxxxxx X x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X ve xxxxx X xx 100 %ním vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx xxxxx X, xxxxxxxxxx B vlastní x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx Z a xxxxxxx také 70 % xxxxxx na xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X (xxxx xxxxxxxxxx A xx xxxxx xxxxxx na xxxxx společnosti B x xxxxxxx xx xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx C x X), xxxxxx transakce xxx mohou xxxxxxxx

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X x X xxxx B a X, mezi X x D, xxxx X a X

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx X x B,

z xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X a D xxxx X x X, mezi X x X, xxxx X a D

d) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx 100% vlastníkem xxxxxxxxxxx X1 x 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; xxxxxxxxxxx X1 x X2 se xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X xxx, xx X1 xxxxxxx 20 % a xxxxxxxxxx X2 10 % této společnosti X; každá z xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx společnosti X1 a A2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx xx kapitálu xx xxxxxxxxxxx právech. Xxx. X a X1, resp. X x A2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx přímo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx dle §23 odst. 7 xxxx. a) bod 1 ZDP. Xxxxx X1 x A2 xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §23 xxxx. 7 písm. x) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx x xxxxxxxx x) x xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx společnosti M (xxxxxxx osoba) xx xxxxxxx jednatelem xx xxxxxxxxxxx X. V xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx M a X xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx X x xxxxxxx se podílí xx vedení ve xxxxxxxxxxx C (§23 xxxx. 7 písm. x) bodu 2 XXX). Xxxxx řízené xxxxxxxxx xxxxx opět xxxxxx ve xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx M x A1, xxxx xxxxxxxxxxxx M a X2 x mezi xxxxxxxxxxxx X1 x X2. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Existují xxxxxxxxxxx X, B, X, D, E x F. Každá xx společností xx xxxxx na kapitálu xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx následující graf:

Protože xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx vždy xxxxxxx 25% xxxxx na xxxxxxxx druhé xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx lze považovat xx xxxxxxxx kapitálově xxxxxxx osoby. Xxxx. xxxxxxxxxxx X x X xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx podíl xxxxxxxxxxx X xx společnosti X xxxx více xxx 25 % x xxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxx větší xxx 25 %. Podmínka xxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxx musí xxx vždy xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) ve xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx xxxxxx společnostmi xxxxx xxxxxxxx řízené xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx společnosti X, X, X, X, X a X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx další xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx kapitálu xxxxx X):

Xx vzájemně xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X x F, x xxxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x D. Xxx, že xxxxx xxxx. X xx xxxxxxxxxxx X je xxxxx xxx 25 %, xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx f) xxx xx sobě xxxxxxxxx xxxxxxx spojených xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x xx xxxxxxx xxxxxxx A, X, X x F x dále skupina xxxxxxx X x X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx probíhat xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx těchto xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X, x.x.x., x xxxxxxxxxx X, a.s. Jednatelem xxxxxxxxxxx X, x.x.x., xx pan X. Xxx C je xxxxxxx členem představenstva xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxx podílu xxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxx kontrole. Xxxx společnostmi A, x.x.x., x X, x.x., xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xx x xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxx vztahů, vč. xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxx, xxx xxxxx být xxxxxxxxx či xxxxxxxx, xx kterých xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) žádný z xxxxxxx mezi xxxxxxx x srovnatelnou xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), která xx prověřována, tzn. xxxxxxxx zjištěné rozdíly xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx účely xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx žaluzií, xxxxx xxxx pak xxxxxxxx xxxxxxx mateřské xxxxxxxxxxx. Xx tímto xxxxxx xxxx do XX xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx ke zpracování.

Pak xx nejlépe xxxxx xxxx srovnatelnou xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx výrobce xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxx výrobku, xxxxx xxxxxx xx zakázku xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx německého) odběratele xx stejných (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx jako xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx možné provést xxxxxxxxx úpravy tak, xxx byl xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Příklad:

cena xxxxxx xxxxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxx xxxx nutné xxx xxxxxxxx obou transakcí x xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx následujícím xxxxxxxx:

Xxx porovnání xxxxxxxxx mezi X x X x xxxxxxxxx xxxx X x X bylo xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx X x X xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (výroba), xxxxxx jako xxxx xxxxxxx funkce společnosti X a X (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X a X xx xxxxxxxxxxx (xx xxxxxxx parametry);

činnost společnosti X xxxxx zahrnuje x xxxxxx x xxxxx pro skupinu xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx xxxx xxxxx, xx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx B má xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + xxxxxx x xxxxx) xxx xxxxxxxxxx X (pouze xxxxxxxxxx).

x bodu 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx společnosti X, X, X, které xxxxxxxxx ve xxxxxxx xxxxx xx srovnatelném xxxx. Tyto xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přirážku ke xxxx xxxxxxxx 10 % x X, 12 % x X x 15 % x X.

X xxxx xxxx xxxxx, xx přirážka xxxxxxxxxxx X xx se xxxx pohybovat v xxxxxxx 10 – 15 %. Za xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxx 100 Xx, xxx by se xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx zjištění převodních xxx

Xx xxxxxxxxxxxx příkladu xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx pro stanovení xxxxxxxxxx cen. Xxxxxx xx xxxxxx pro xxxxxxx xxxxxx: Výrobce x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy. Xxxxxxx xxxxxx své zboží xxxxxxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx x následujícím příkladě xx tato xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Terminologie xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx běžně xxxxxxxx v českých xxxxxxxx a daňových xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx xxxx je xxxxx zjistit, xxx xxxxxxxx xxxx (x. 1), která byla xxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx ($ 10.000) xx shodná x xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x za xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx opětovném xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji xx xxxxx xxxxxxx, xxx je xxxxxxx, xxxxx xx odečítá xx konečné xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x případě srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx hrubé xxxxxxx dosažené Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx nákladů x xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx x přirážky xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x výrobním xxxxxxxx Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx přirážkou x xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx podmínek x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx rozdělení xxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx základě xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xx řízené xxxxxxxxx, xxxx. na xxxxxxx poměru nákladů xx vývoj, na xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. x xxxxxxxxx xxxxxxxx vyplývá, že xxxxxxx zisk xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx 8.000 $, t.j xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx nákladů Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) a xxxxxxxxx ostatních xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxx rozpětí xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, Finanční xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxx xxxxxxxxx. X příkladu xxxxxxx, že xxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
ř. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx x. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx zahraničních xxxx xx dne 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě x smluvním xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxx, v xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx je xxxxx xxxxxxx ve xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx k xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Xxx xxxxx xxxxxxx smlouvy xx xxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx souvislostí xxxxxx:

x) xxxxx dohoda xxxxxxxxxx xx ke smlouvě, x xxx došlo xxxx všemi xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx vyhotovená xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x souvislosti x xxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxxx stranami xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx ke xxxxxxx.

3. Xxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx bude xxxx xxxxxx:

x) xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx výkladu xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx jejích xxxxxxxxxx, k xxx xxxxx xxxx xxxxxxxx;

x) xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx;

x) xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx.

4. Xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxx xxxxxxx stran.

Xxxxxxx x. 3

Xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění obsahujících xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx stát	Článek	Tento xxxxxx obsahuje xxxxxxxx 2 xxx Modelové xxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX k xxxxxxx xxxxxxxx 2 na xxxxxxx xxxxxxxxxxx konání)
Albánie	9	ano	ano
Arménie	9	ne	ne
Austrálie	9	ano	ano
Ázerbájdžán	9	ano	ano
Belgie	9	ne	ne
Bělorusko	9	ne	ne
Brazílie	9	ne	ne
Bulharsko	9	ne	ne
Bosna x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx jde x xxxx. 4)
Kazachstán	9	ano	ano
Korea	9	ne	ne
Korea – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx arabské xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Černá Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Británie	9	ne	ne
Venezuela	9	ne	ne
Vietnam	9	ne	ne