Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Zrušen Xxxxxxx x. XXX D-34, č. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Pokyn č. X-332

Xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xx Směrnici o xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx správy xxxxxxxxxxx xx xxxxx Zprávy Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Organizace pro xxxxxxxxxxxx spolupráci x xxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxxx xxxx XXX) ¹).

Xxxx principy x xxxxxxx musí xxx xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Česká republika x xxxxxx xxxxx, x x platnými xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx je vydáván xx účelem zajištění xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx transferů xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xx xxx xx xxxxxx daňové xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxx subjektů.

Tento xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx x ohledem xx stávající českou xxxxxxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx x věnuje xx xxxxxxx uplatnění xxxxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxx xxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx České xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (obvyklé) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx daňovými xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx personálně xxxxxxxxx, v terminologii xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Tyto ceny xxxx být xxxxxxxxx xxxxxxx způsobem, xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx personálně xxxxxxx (xxxxxxxxx podniky). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx se xxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx, xxx jsou xxxxxxx x xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxxxx tržního odstupu xx xxxxxxx:

X. ve Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. v tuzemském xxxxxx č. 586/1992 Sb., o xxxxxx x xxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx o xxxxxx 9, x xx xxx xxxxxxx dvoustranných XXXX x xxxx xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx XXXX.

Xxx xxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxx z příslušných xxxxxxxxxx Xxxxx. Tato xxxxxxxxx plyne x xxx. §37 ZDP:

"Ustanovení xxxxxx zákona xx xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx smlouva, xxxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx jsou x xxxxx xxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Pro účely xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xx xxxxxx XXXX vypracována Xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx včetně xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx xx xxxxxxxx oblast xxxxxx xxxx, kde xx xxxxxxxxx dle §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., daňový xxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx obecně (tedy xxxx pro xxxxxx xxxxx) plyne xx xxxxx čl. 10 zákona x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx Parlament xxxxxxx a jimiž xx Česká xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx smlouvy xxxx xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx při transferech xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx 9 odst. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) se xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx podniku xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx

x) xxxxx osoby xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx smluvního státu,

a xxxxxxxx v xxxxxx x x druhém xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx podmínkami, xxxxx dohodly xxxx xxx xxxx uloženy x xxxxx xx xxxx od xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx, mohou být xxxxxxxx xxxxx, které xxxxx těchto xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxx však xxxxxxxx k těmto xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx zdaněny."

Pod písmeny x) a x) xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x další xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx podmínky xxx xxxxxxxxx principu tržního xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xx vlastně xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 odst. 7 XXX a xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x stanovit xxxxxx daně x xxxxxxxxxx podniků.

1.2

Tuzemská zákonná xxxxxx

Xxxxxxx tržního xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §23 xxxx. 7 ZDP, který:

1) xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx ceny xxxxxxxx xxxx spojenými osobami xx cen, xxxxx xx byly xxxxxxxx xxxx nezávislými osobami x běžných xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx obdobných xxxxxxxx, x xxxx-xx tento xxxxxx uspokojivě xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx daně xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x zjištěný xxxxxx; ..."

2) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx je x XXX širší xxxxx xxxx "obvyklé", x to u xxxx blízkých a xxxx xxx písmene x) bodu 5. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx x transakcím xxxx osobami xxxxx xxxxxxxxx či xxxxxxxx xxxxxxxxx pouze xx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, xxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx České xxxxxxxxx nebo jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx Česká xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx základním xxxxxxxx nebo na xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx XXX se xxxxxxx x v xxxxxxx, xx xxx x xxxxxxxx podniky xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách

V xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx ve xxxxxx xxxxxx 9 Xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx problém xxxxxxxxx cen xxx xxxxxx xxxxx při xxxxxxx xxxxx, nehmotného xxxxxxx x služeb xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X tomuto xxxxx xxxx v xxxx 1995 Xxxxxxx xxx xxxxxxxx záležitosti OECD xxxxxxxxxx zpráva "Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx nadnárodní podniky x daňové xxxxxx"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx pak xxxx v roce 1997 xxxxxxxxxxx xx xx kapitolu VIII x doplněna x "Xxxxxxxx pro sledování xxxxxxx při xxxxxxxx Xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx procesu" x o "Xxxxxx xxx xxxxxxxxx předběžných xxxxxxxx ujednání xxx xxxxxxxx dohodnutých xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx publikována xx Xxxxxxxxx zpravodaji x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Finančním zpravodaji x. 6 xx 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x návazné xxxxxxxx).

X xxxx 2009 byla Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx zejména v xxx. IV - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx členskými xxxxx XXXX (vč. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx I - XXX x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx IX xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Kapitoly X - III a XX pak xxxx xxxxxxx publikovány x xxxx 2010.

Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xx úkol xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x sdružených podniků xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx a xxxx xxxxxxxxx i xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx 2 článku 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxx (xxx xxx 6 xxxxxx Pokynu).

1.4

Návaznost Xxxxxxxx xx xxxxxx legislativu

Principy Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx nejsou xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx zákonech x xxxx v xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx xx xx. Xxxx závaznost xxx xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx signatářem xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Vídeňské xxxxxx x smluvním xxxxx (xxxxxxxxxx xx Sbírce xxxxxx pod č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx věcí xx xxx 4. xxxx 1987 x Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). V čl. 31 xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx svým xxxxxxxxxxx x způsobem xxxxxxx x xxxxxxx odpovídá xxxxxxxxxx xxxxxxxx v čl. 31 Xxxxxxxx úmluvy, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx xxxx členskými xxxxx XXXX (xxxx xx xx xxxx 1995 xxxx Česká xxxxxxxxx) xxxxx ke xxxxxxxx o xx. X xxxxxx hlediska xxx Xxxxxxxx využívat xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx členskými xxxxx XXXX xxxx xxxxxxxxx pravidlo x xxxxxx 9 Smluv.

Vzhledem x výše xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx vymezené ve Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx vazbě xx XXX (tedy také x případě xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx zkoumání

Z xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx³) x xxxxxx ocenění x xxxxxxxxx xxxxx x nich xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx se xx xxxxxx xxxxxxxxxxx podílejí. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx výkladové xxxxxxxx x xx. 9 Modelové xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxxx Smluv), xxxx jít xxxx x xxxxxx xxxx "xxxxxxxx xxxxxxx státu x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx", xxxx mezi xxxxxxxxx x zahraničním xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x rozdělení xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, postupuje xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Směrnicí.

1.6

Sdružené xxxxxxx

X definic uvedených x čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x x §23 odst. 7 XXX plyne, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx jednoho xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx druhého xxxxx xxxx xxxxx xxxxx (xxxxxx právnické nebo xxxxxxx xxxxx) xx xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx xx kontrole xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx je xxxxxx xxxxxxxxxx v §23 xxxx. 7 XXX (podíl xxxxxxx 25 % xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Smlouvy xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx zákon. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx posouzení, xxx se xxxxx xxxxx (xxxxx podnik) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx podniku, je xxxxx vycházet x xxxxxxxx předpisů, xxxx x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx vedení xxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, tj. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx orgánů nebo xxxxxx xxxxx, např. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx) či xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx společnosti) xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxx důvodu, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx působí x xxxxxxxxx radách xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx je xxxxx posoudit xxxxxxxxx xxxxxxx každé xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, x to xxx xxxx ovlivnit xxxxxxxxxxx nebo xx xxxxx xxxxxx na xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 XXX, xx. 9 Xxxxx) existují xxx x české xxxxxxx xxxxxx, tak x xxxxxxxxxxxxx smlouvách xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx uskutečněných xxxx osobami, které xxxx xxxx xxxx xx zvláštním xxxxxx. Xxxxx se xxxxxxx x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 3 - "překlasifikace" xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x cenou xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 odst. 7 XXX a xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx jako xxxxx (xxxxxx) podle §25 xxxx. 1 xxxx x) XXX xx xxxxxx na zisku;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x xxxxxx; Xx cenu "xxxxxxxx", xx. xxxx, která xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx cena xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 odst. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx u xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 odst. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a odst. 2 xxxx. x) - investiční pobídky;
• §35b - xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Evropské xxxx xxxxxx účinnosti xxxxxxxxxx xxx novely XXX č. 438/2003 Sb., xxxxx zavádějí xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx operací mezi xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 o xxxxxxxxx systému zdanění xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx států x Xxxxxxxx xxxx 2003/49/ES xx xxx 3.6.2003 x společném xxxxxxx xxxxxxx xxxxx a xxxxxxxxxx poplatků mezi xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a xx §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x výměnách xxxxxx.

Xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx:

• xx. 7 Modelové xxxxxxx - Zisky xxxxxxx: Xx základě xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (definovány x xx. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx na principu xxxxxxx xxxxxxx, ovšem x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxx podniku, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - definice xxxxxx xxxxxxxxx (návaznost xx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxx §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• xx. 12 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• čl. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx převodních xxx, x xxxxx metodický xxxxx xx jimi xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, xxx jsou xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx odstupu se xxxxxxx xx zásady, xx

• xxxxxxx skupiny xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xx byli xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxx mezi xxxx (xxxx. xxx xxxxxxx, čeho se xxxxxx, apod.).

Základem xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního odstupu xx porovnání xxxxxxxx xxxxxx transakce x xxxxxxxxxx nezávislých transakcí, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Přičemž:

• řízenou xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxxx podniky;
• nezávislou xxxxxxxxx xx xxxxxx obchodní xxxxxx mezi nezávislými xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx či xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx, aby mohly xxx xxxxxxxxx či xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx uskutečňují, považovány xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx naplněno xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx by xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx prověřována, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx účely xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx přiměřené xxxxxx xxx, xxx xxx vyloučen xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx lze xxxx xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx plně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, za xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (eliminaci) xxxxxxx xxx bodu x), xxxxx mohou ovlivnit xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx určující xxxxxxxxxxxxx

Xxx provádění xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx

• X věcí (xxxx. xxxxx, nemovitostí xxx.) xx třeba xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx na trhu, xxxxx xxxxxxx xx xxxx;
• X majetku nehmotného xxxxxxxxxx je třeba xx zaměřit xx xxxxx transakce (xxxx. xxx-xx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx prodej), xxx majetku (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx ochrany, předpokládané xxxxx z užití xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, v jakém xxxx poskytovány, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. funkční xxxxxxx xxxxxxx nalezení a xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx odpovědnosti (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx pověřeny xxxxxxx různých funkcí xxxxxx skupiny xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx různé xxxxxx x xxxxxxxxx podniky. Xxx např. x xxxxxxx činnost, xxxxxx x xxxxx, distribuční xxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx atd.

Stejně xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx nést xxxxxx xxxx xxxxxx, které xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxx mají xxx xxxxxxxxx zodpovědnosti x xxxxxx xx přínosy x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx xxxx xxxxxxxxx xxx). Xxxxxxx podmínky xxxx mohou xxxxxxxx x korespondence či xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx, jako jsou xxxx.: xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx trhu, xxxxxx xxxxxxxxxx, dostupnost xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxx xxxx, xxxxxxx náklady, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx strategie

Typickým xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx být xxxxx x průnik na xxxx xxx, xxx xxxx xxxxx být xx značné xxxx xxxxxxxxx vyššími náklady xx xxxxxxxx produktu xx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx nižší xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxx v xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, např.:

• zjištění, zda xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx nesouvisí xxxx x xxxxx (tzv. xxxxxxxxxxx transakce), x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx nejsou xx smluvních podmínkách xxxxxxxx vzájemné kompenzace, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx jsou účtovány xxxxxx, x jejichž xxxx xx xxx xxxxxxx xxxx zboží,
• užití x xxxxxxxx xxxxx xx xxxx zdaňovacích xxxxxx (xxxx. vývoj xxxxx za xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx zisků x xxxxx x rámci xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, vykazují xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx rozpětí

Při xxxxxxxx x vyhodnocení xxxxxxxxx, které mohou xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxx xx nebudeme xxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xxxxx xx xxxxx ceny xx xxxxxxxxxxx výrobky xx xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX CEN

Na xxxxxxx xxxxxxxxx srovnávací x xxxxxxx analýzy xxx přistoupit ke xxxxxxxx xxxx převodních xxx. X tomuto xxxxx doporučuje Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx těchto xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx xxx rozdělit xx xxxx základních xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx metody
• ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx transakční xxxxxx:

Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx a xxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx method - CUP, xxxx Xxxxxxxxxx uncontrolled transaction - XXX)

Xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx x cenami xx xxxxxxxxxxx nezávislé transakci xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx je nejjednodušší x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx vyžaduje xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: nejlépe, xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx prodeji

(Resale xxxxx method xxxx xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x ceny, xx xxxxxx je produkt xxxxxxxxx xx sdruženého xxxxxxx (dodavatele) xxxxxx xxxxxxxxxxx podniku (konečnému xxxxxxxxxx), xxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx (hrubou přirážku) xxxxxxxxx prodejce.

[Tedy: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx cena - xxxxxxxx závislého prodejce]

Použití: xxx, xxx prodejce xxxxxxxxxx ke xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx produktu, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Metoda nákladů x xxxxxxxx

(Xxxx plus xxxxxx - cost+)

Vychází x xxxxxxx, které xx xxxxxxxxx v xxxxxx transakci xx xxxxxxx nebo xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniku. X xxxxx nákladům xx xxx přičtena xxxxxxxxx přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (převodní) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxx dodavatel (xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, o xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Shrnutí xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx metod

Tradiční transakční xxxxxx xxxxxxxxx vždy xx xxxxxxxx ceny, xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx rozpětí (x xxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxx hrubou xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx nutné xxxx "xxxxxxx" tyto ukazatele x xxxxx, které xxxxx mít dopad xx xxxx xxxx xx přirážky.

3.2

Ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx metod xx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx x transakcí xxxx xxxxxxxxxx podniky.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx je xxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) rozdělen xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, které xx na xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) transakci podílejí. Xxx. xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxx toho, xxx xxxxx xxxxxxxx podnik x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx přispěl.

K xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx zúčastněné xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx míry xxxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxxxx xxxxxxxxxxxxx nezávislých xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: tam, xxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx provázané, xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého rozpětí

(Transactional xxx margin xxxxxx - TNMM)

Tato metoda xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx x xxxxxxxxxxx základu, xx. porovnává finanční xxxxxxxxx související x xxxxxxx transakcí x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx souvisejícími xx srovnatelnou nezávislou xxxxxxxxx (např. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx k xxxxxxxx, x prodeji, xxxx.)

XXXX xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx při xxxxxxxxx xxxxxxx nebo xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx metody

Výběr příslušné xxxxxx opět závisí xx provedené analýze, xxxxx xxxxx striktně xxxxx, kdy xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx použití jednotlivých xxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx na xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx podniku. Xx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x nutnosti jejich xxxxx pro účely xxxxxxxx xxxxxxx převodní xxxx.

X ohledem xx xxxxx od xxxx 1995 a na xxxxxxx xxxxxxxxxx užívání xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX navrhuje, aby xxx u každého xxxxxxx výběr XX xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx metody xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx povinnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx, avšak xxx xxxxxxxxxx §92 XX xxxxxxxxx xxxx. 3 a 4 "Xxxxxx subjekt xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx povinen uvádět x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx daňovém xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx subjekt x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, a xx xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx evidence."

V xxxxxxx s uvedeným xxxxxxxxxxx XX xxxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx požadovat xxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxx xx xxxxxxx tržního xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx dokumentace x xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx daňové xxxxxx xx xxxxxxxxx x řízení xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx dokumentace xx xxxxxxx x Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86 849/2009-393), xxxxx lze xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX a čl. 9 odst. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx správu stanovit xxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, xx byly mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx účtovány xxxx, xxxxx se xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx může dojít x dvojímu xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx úpravy xxxxx, xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxx podrobně xxxxxxx x Xxxxxx X-335 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx cen, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX DOHODY

Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx mj. možnost xxxxxxxxxx předběžných xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx mezi daňovou xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních xxx.

Xxx xxxxxxx x ujednání xxxx daňovým xxxxxxxxx x daňovou správou x xxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxx u xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ještě před xxxxxx uskutečněním.

Postup xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx včetně praktických xxxxxxxxx xx xxxxxx x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx financí x závaznému posouzení xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx případně xxxxxxxxxx novým xxxxxx xxx, aby v xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx změn xxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx poznatky x xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxxxx xxxxx nahrazuje pokyn č. D-258 xxxxxx xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx xx 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Xxxxxx, x. x.

xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x vysvětlivky:

Vysvětlení xxxxx, xxxxxxxx x zkratek xxxxxxxxx xx xxxxxxx x převodními xxxxxx xx xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx metodického xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, xxxxx je xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx o převodních xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx (Transfer Xxxxxxx Xxxxxxxxxx for Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx and Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a rozvoj (Xxxxxxxxxxxx for xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx xxx development)

Modelová xxxxxxx - Modelová (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX (Xxxxx Xxx Xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxx on Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx OECD xxx xxxx nalézt na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx české xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx") xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx tak xxxx za xxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx.

Xxxxxxx x. 1

X xxxx příloze jsou xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x doplňující informace x jednotlivým částem xxxxxxxxxxx pokynu D 332:

x xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X objasnění xxxxxxx xxxxx převodních xxx xxxx xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx uvádíme xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X ve xxxxx X, xxx xx řízenou transakci xxx xxxxxxxxx transakci xxxx X x X:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X se sídlem xx státě X xx

100 %ním xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx xxxxx X x xxxxxxxxxxx X xx státě X (xxxxxxxxxx X se xxxxxx xxxxx xx xxxxx společností X x X), xxx xxx považovat xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X xx xxxxxxx transakci:

Mimoto xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx uskutečnit x xxxx společnostmi A x X xxxxxxxx xxxx společnostmi X x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X ve xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx Y, xxxxxxxxxx X vlastní x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx Z x xxxxxxx xxxx 70 % podílu xx xxxxxxxxxxx X ve xxxxx X (xxxx xxxxxxxxxx X se xxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx B x xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), xxxxxx transakce xxx xxxxx probíhat

z xxxxxx xxxxxxx podílu xxxxxxxxxxx B xx X x X xxxx B x X, mezi X x X, mezi X x X

x xxxxxx přímého xxxxxx xx xxxxxxxx mezi X x X,

x xxxxxx nepřímého xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X x D xxxx X x X, xxxx X x X, mezi X x X

x) Xxxxxxxx společnost M xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx A1 x 60% vlastníkem xxxxxxxxxxx X2; xxxxxxxxxxx A1 x X2 se xxxxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X tak, xx X1 xxxxxxx 20 % x xxxxxxxxxx X2 10 % xxxx xxxxxxxxxxx X; xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx státě;

Za xxxxxxx osoby xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X1 a X2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx podmínka 25% xxxxxx na xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx právech. Xxx. X x X1, resp. M x X2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx spojenými dle §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 1 XXX. Xxxxx X1 x A2 xxxx vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxx §23 odst. 7 xxxx. x) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx situace xx xxxxxx xxxx x xxxxxxxx x) x xxx xxxxxxxx, že xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx osoba) xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx C. X xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx M a X řízenými, neboť xxxxxx osoba xxxxxx xxxxxxxxxx X a xxxxxxx xx xxxxxx xx vedení ve xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 písm. x) xxxx 2 XXX). Xxxxx řízené xxxxxxxxx xxxxx opět xxxxxx xx vztazích xxxx xxxxxxxxxxxx M x X1, xxxx xxxxxxxxxxxx X a X2 a xxxx xxxxxxxxxxxx X1 x X2. Řízené transakce xxxx x xxxxx xxxxxxxx probíhají mezi xxxxx společnostmi.

f) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, D, X x X. Každá xx společností xx xxxxx xx kapitálu xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx následující graf:

Protože xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx vždy xxxxxxx 25% podíl na xxxxxxxx druhé xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx uvedené xxxxxxxxxxx lze xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx osoby. Xxxx. xxxxxxxxxxx X a X xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X xx společnosti X činí více xxx 25 % x xxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxx xxxxx než 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx 25 % podílu xxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) ve xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx těmito společnostmi xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx případě xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, X, X x X. Xxxxx xx společností xx xxxxx xx xxxxxxxx další xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx kapitálu xxxxx C):

Za vzájemně xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovat xxxxxxxxxxx X, X, X x X, x xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X. Xxx, xx xxxxx xxxx. X na xxxxxxxxxxx C xx xxxxx než 25 %, xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x příkladu f) xxx na sobě xxxxxxxxx xxxxxxx spojených xxxx (sdružených podniků), x to xxxxxxx xxxxxxx A, X, X a X x xxxx xxxxxxx xxxxxxx X a X. Řízené xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xx vztazích xxxxxx xxxxxx xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A, x.x.x., x xxxxxxxxxx X, x.x. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x.x., xx xxx C. Xxx X xx xxxxxxx členem xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx považovány xx xxxxx spojené xxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx osoby xx xxxxxx nebo xxxxxxxx. Xxxx společnostmi A, x.x.x., x X, x.x., pak mohou xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xx x velmi xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, x praxi xxxx xxxxxx mnohem xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X tomu, xxx xxxxx být xxxxxxxxx či xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxx transakce xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x následujících xxxxxxxx:

x) žádný z xxxxxxx mezi xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx ovlivnit xxxxxxxx (faktor), xxxxx xx prověřována, xxx. xxxxxxxx zjištěné rozdíly xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx porovnání xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx firma xxxxxx v tuzemsku xxxxxxxx společnost xx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxx xxxx xx XX xxxxxxx strojní xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx i xxxxxxxx ke xxxxxxxxxx.

Xxx xx nejlépe xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (srovnatelného) xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxx nezávislého zahraničního (xxxxxxx xxxxxxxxx) odběratele xx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx dceřiná xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx úpravy tak, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Příklad:

cena xxxxxx transakce xx xxxxx xxxxxxxxxx náklady xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx náklady xxxxxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx při xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx cen xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx přepravních xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Vykonávané xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx následujícím příkladu:

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi X x X x xxxxxxxxx mezi X x X bylo xxxxxxxx, že

společnosti X x X mají xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx jako xxxx xxxxxxx funkce xxxxxxxxxxx X x Y (xxxxxxxxxx);

xxxxx prodávané společnostmi X x X xx xxxxxxxxxxx (má xxxxxxx parametry);

činnost xxxxxxxxxxx X xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx a xxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx xxxx xxxxx, xx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx B xx xxxxxxx jinou xxxxxx (xxxxxxxxxx + výzkum x vývoj) než xxxxxxxxxx X (xxxxx xxxxxxxxxx).

k bodu 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx užití xxxxxxxx xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx zjištěno, xx xxxxxxxxxx X vykazuje xxxxxxxx xx svým xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Šetřením xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx společnosti X, X, Z, xxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx. Tyto společnosti xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx nákladům 10 % u X, 12 % x X a 15 % u Z.

Z xxxx tedy xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X by xx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X vykazuje xxxxxxx xx xxxxx kus xxxxxxxx 100 Xx, xxx by xx xxxx dle tržního xxxxxxx měla xxxxxxxxx x xxxxxxx 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx

Xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx princip xxxxxxxxx jednotlivých xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Xxxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxx x Distributor xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx. Předmětem xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx shodovat x xxxxxxxxxxxx běžně xxxxxxxx x českých xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx, zda xxxxxxxx cena (ř. 1), xxxxx byla xxxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx s xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x za xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.

2. Xxxxxx ceny xxx opětovném prodeji

Při xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx je xxxxxxx, xxxxx xx odečítá xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), xxxxxx x xxxxxx rozpětím, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x případě srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx hrubé xxxxxxx xxxxxxxx Distributorem xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x přirážky xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx nákladům Xxxxxxx (ř. 2), xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx přirážkou u xxxxxxxxxxx výrobce x xxxxxxx srovnatelných podmínek x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx u Xxxxxxx činí 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

Při xxxxxxx metody xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx této skupiny xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx. xx xxxxxxx poměru xxxxxxx xx xxxxx, xx xxxxxxx xxxx rizika xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. x xxxxxxxxx xxxxxxxx vyplývá, xx xxxxxxx zisk xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je 8.000 $, t.j xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx nákladů Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx rozpětí xx xxxxx xxxxxxx, zda xxxx čisté xxxxxxx xx xxxxxx s xxxxxx rozpětím, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Strana 207 xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x případě xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx. X příkladu xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx x Distributora xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
ř. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx č. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx věcí xx dne 4. xxxx 1987 o Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx musí být xxxxxxxxx x dobré xxxx, x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx dáván xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx celkové xxxxxxxxxxx, x rovněž x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx a účelu xxxxxxx

2. Xxx účely xxxxxxx smlouvy se xxxxx textu, xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx souvislostí xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxx, x xxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx vyhotovená xxxxxx xxxx více xxxxxxxx x souvislosti x xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx ostatními xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx vztahující xx xx xxxxxxx.

3. Xxxxx x celkovou xxxxxxxxxxx xxxx brán xxxxxx:

x) xx xxxxxx xxxxxxxx dohodu, xxxxxxxx xx xxxxxxx smlouvy xxxx xxxxxxxxx jejích xxxxxxxxxx, k xxx xxxxx mezi stranami;

b) xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxx, která xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx;

x) xx xxxxx příslušné xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx ve vztazích xxxx xxxxxxxx.

4. Xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxx xxxxxxx stran.

Xxxxxxx x. 3

Xxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění obsahujících xxxxxx

Xxxxxxxx podniky (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxx Xxxxxxxx xxxxxxx (následná xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx obsahuje xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX x omezení xxxxxxxx 2 na xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx jde x xxxx. 4)
Kazachstán	9	ano	ano
Korea	9	ne	ne
Korea – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Lanka	6	ne	ne
Sýrie	9	ano	ano
Švédsko	9	ne	ne
Španělsko	9	ano	ano
Švýcarsko	9	ano	ano
Tádžikistán	9	ne	ne
Thajsko	9	ne	ne
Tunisko	9	ano	ne
Turecko	9	ano	ano
Ukrajina	9	ne	ne
USA	9	ano	ano
Uzbekistán	9	ano	ano
Velká Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx