Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx x. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx standardů xxx xxxxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxxx podniky - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx transferů xxxx x mezinárodním xxxxxxx xxxxxxxxxxx principy x xxxxxxx xxxxxxxx xx Směrnici o xxxxxxxxxx cenách pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxxx Xxxxxx pro fiskální xxxxxxxxxxx Organizace xxx xxxxxxxxxxxx spolupráci a xxxxxx (dále xxx Xxxxxxxx nebo TPG) ¹).

Xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxx xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx, x s xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xx účelem xxxxxxxxx xxxxxxxxxx postupu xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xx xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, tak xx xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn xx xxxxxxxxx x ohledem xx stávající xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx uplatnění základních xxxxxxxx při xxxxxx xxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxx cen v xxxxxxxxxx Xxxxx republiky.

1.

PŘEVODNÍ XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx lze xxxxxxxxxxx, xx za xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx uskutečňovaných xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, v xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Tyto xxxx xxxx xxx stanoveny xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxx subjekty, xxxxx nejsou xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxxx ceny xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxx o xxxxxxx xxx xxxxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx z příjmu, xxx jsou xxxxxxx x xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx:

X. ve Xxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. v xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., o xxxxxx z xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx smlouvy o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění

Jde xxxxxxx x xxxxxx 9, x to xxx většiny dvoustranných XXXX x také xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx XXXX.

Xxx úpravách xxx xxx daňové xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je třeba xxxxxxxx v první xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Smluv. Xxxx xxxxxxxxx plyne z xxx. §37 ZDP:

"Ustanovení xxxxxx zákona xx xxxxxxx, jen pokud xxxxxxxxxxx smlouva, kterou xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx v xxxxx případě xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xx strany XXXX vypracována Modelová xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění včetně xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx je xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., daňový xxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (xxxx xxx XX).

Xxxxxxxxx upřednostnit xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 zákona x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Vyhlášené xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x jejichž xxxxxxxxxx xxx Parlament xxxxxxx x xxxxx xx Česká xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx řádu; stanoví-li xxxxxxxxxxx smlouvy něco xxxxxx než zákon, xxxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx úpravy základu xxxx při transferech xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx 9 odst. 1 Xxxxxxxx smlouvy:

"Jestliže

a) xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx podílí xxxxx xxxx nepřímo xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx

x) xxxxx osoby xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx i xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx x xxxxxx x v druhém xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx dohodly nebo xxx xxxx xxxxxxx x které xx xxxx xx podmínek, xxxxx xx byly xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx, které xxxxx xxxxxx podmínek xx xxxx docíleny xxxxxx z xxxxxx xxxxxxx, jež xxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx docíleny nebyly, xxxxxxxx do zisků xxxxxx podniku a xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx písmeny x) a x) xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx sdružené xxxxxxx, x další xxxxx jsou xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxx ustanovení xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx daně x xxxxxxxxxx podniků.

1.2

Tuzemská xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx tržního xxxxxxx xxxxxxxx tuzemský zákon x §23 xxxx. 7 XXX, xxxxx:

1) xxxxxxxx a stanovuje xxxxxxxx xxx použití xxxx

"xxxxxxx" pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx takto:

"Liší-li xx xxxx sjednané xxxx xxxxxxxxx osobami xx xxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx nezávislými osobami x xxxxxxx obchodních xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxx-xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx daně xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x zjištěný xxxxxx; ..."

2) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx xx x XXX xxxxx xxxxx xxxx "xxxxxxx", x to u xxxx xxxxxxxx a xxxx xxx xxxxxxx x) xxxx 5. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxx osobami jinak xxxxxxxxx xx blízkými xxxxxxxxx xxxxx ve xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, xxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx nebo jsou xxxxxxxx rezidenty státu, xx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx nemá uzavřenu Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx základním xxxxxxxx nebo xx xxxxxxxxxxx právech xxx xxxxx ZDP xx xxxxxxx x v xxxxxxx, xx jde x sdružené xxxxxxx xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx 9 Xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx ukazuje xxxx xxxxxxxxxxxxx problém xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx při xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx. X xxxxxx účelu xxxx v roce 1995 Xxxxxxx xxx xxxxxxxx záležitosti OECD xxxxxxxxxx zpráva "Xxxxxxxx x převodních cenách xxx nadnárodní xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx xxx xxxx x xxxx 1997 xxxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxx VIII x xxxxxxxx x "Xxxxxxxx pro sledování xxxxxxx při aplikaci Xxxxxxxx OECD o xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx" x x "Xxxxxx xxx provádění předběžných xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx směrnice xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 6 xx 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx aktualizována, a xx xxxxxxx x xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx členskými xxxxx XXXX (vč. ČR) xxxxxxxxxxxxxx kapitoly I - XXX a xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx IX týkající xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx v podnikových xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Kapitoly X - XXX a XX pak byly xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2010.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xx xxxx sjednotit xxxxxx daňových správ x sdružených xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, minimalizovat xxxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx sporům x xxxx xxxxxxxxx i xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx smlouvy - xxxxxxxx xxxxxx zisků xxx xxxxxx účely (xxx xxx 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxx legislativu

Principy Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx přímo xxxxxxxxx x českých xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx v xxxx xxxxxxx ani xxxxx xxxxx xx xx. Xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx xx skutečnosti, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx mnohostranné xxxxxxxxxxx Vídeňské úmluvy x smluvním právu (xxxxxxxxxx ve Sbírce xxxxxx pod č. 15/1988 Sb. xxxx Vyhláška ministra xxxxxxxxxxxx xxxx ze xxx 4. xxxx 1987 x Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). X čl. 31 xxxx úmluvy xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx přijetí x použití xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Vídeňské xxxxxx, xxxxxxxxx odst. 2, xxxxx xxxx členskými xxxxx XXXX (jímž xx xx xxxx 1995 také Xxxxx xxxxxxxxx) došlo ke xxxxxxxx o xx. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx jako xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx 9 Smluv.

Vzhledem x xxxx uvedenému xxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxx využitelné i xx xxxxx xx XXX (tedy také x případě xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx zkoumání

Z xxxxxxxxxxx xxxxxxx plyne, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx³) x jejich xxxxxxx x rozdělení zisků x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx se na xxxxxx xxxxxxxxxxx podílejí. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy (xxxx xxxxxxxxxxxxx Smluv), xxxx xxx xxxx x xxxxxx mezi "xxxxxxxx jednoho xxxxx x xxxxxxxx druhého xxxxx", čili xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx předmětem xxxxxxx transakce, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x nich xxxxxxxxxx mezi xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, postupuje xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, přičemž xxx xxxx xxxxxx xxxxx x dalších xxxxxxx doporučovaných Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxx uvedených x xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy x x §23 xxxx. 7 XXX xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) se xxxxxx, jestliže se xxxxxx jednoho xxxxx xxxxxx přímo xxxx xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx druhého xxxxx xxxx xxxxx osoby (xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx osoby) xx xxxxx xxxx nepřímo xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx na kontrole xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx xxxxxxx 25 % xx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxxxxx xxxx). Smlouvy xxxx definici xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx zákon. Xxxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx jsou xxxxxxx x xxxxxxx č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx xxxxxxxxx, xxx xx jedna xxxxx (xxxxx xxxxxx) xxxxxx na xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x obchodního zákoníku. Pod xxxxxx xxxxxx xxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným) xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx, veřejné xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (komanditní xxxxxxxxxxx) xxxx. Xxxxxxx spojenými xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxx, xx identická fyzická xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx radách těchto xxxxxxxxxxx. Xxxx je xxxxx posoudit xxxxxxxxx xxxxxxx každé xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, x to xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx podílí xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxxx xxxx uvedené xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 ZDP, xx. 9 Xxxxx) xxxxxxxx xxx v xxxxx xxxxxxx úpravě, tak x mezinárodních xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx zásady xxx xxxxxxx transakcí xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx vůči sobě xx xxxxxxxxx vztahu. Xxxxx se xxxxxxx x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. x) bod 3 - "překlasifikace" xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx trhu xxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xxxxx, které xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx (xxxxxx) podle §25 xxxx. 1 písm x) XXX na xxxxxx xx xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x xxxxxx; Xx xxxx "xxxxxxxx", xx. cenu, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx subjekty, xx považována xxxx xxxxxxxx xxxxx zvláštního xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 odst. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx u stálých xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a xxxx. 2 písm. x) - xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• §35b - xxxxxxxxxx pobídky.

Dnem xxxxxx České xxxxxxxxx xx Xxxxxxxx unie xxxxxx účinnosti xxxxxxxxxx xxx novely XXX č. 438/2003 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx zemí Evropské xxxx:

• xxxxxxx ustanovení §19, xxxxx implementují Směrnici Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx z xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx a Xxxxxxxx rady 2003/49/ES xx dne 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx úroků x xxxxxxxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxx osobami;
• §23a xx §23d - implementace Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx dne 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x výměnách xxxxxx.

Xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx jsou xxxxxx provozovnám (xxxxxxxxxx x čl. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx principu xxxxxxx xxxxxxx, ovšem x jistou xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx zvláštního xxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxx podniku, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Modelové xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxx §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, odstavec 6;
• čl. 12 Xxxxxxxx xxxxxxx - Licenční xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx specifická x xxxx xxx xxxxxxx řešení xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x tento xxxxxxxxx xxxxx xx jimi xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx odstupu se xxxxxxx ze zásady, xx

• xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx by byli xxxxxxxxxxxx podniky (xxxx xxxxxxxxxxxx daňovými xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx zaměřuje xx xxxxxx obchodů mezi xxxx (xxxx. kam xxxxxxx, xxxx xx xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx transakce s xxxxxxxxxx nezávislých transakcí, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx obchodní vztah (xxxxxxxxx, xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx transakcí xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx či xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transakce. X xxxx, xxx xxxxx xxx transakce či xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx z xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx ovlivnit xxxxxxxx (faktor), xxxxx xx prověřována, tedy xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) xx xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxxx x kontrole xxxxxxxxxx xxx xxx xxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, za xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx případů xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (eliminaci) xxxxxxx xxx xxxx x), xxxxx mohou xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx určující xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Vlastnosti xxxxxxx x služeb

• U xxxx (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx, xxxxx nabídky xx xxxx;
• X majetku xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx je třeba xx zaměřit xx xxxxx transakce (xxxx. xxx-xx o xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx majetku (např. xxxxxx, obchodní xxxxxx, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx z xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, v jakém xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx s xxxxxxxxxxx podniky.

Jednotlivé xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx skupiny nadnárodních xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx x nezávislé podniky. Xxx xxxx. x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxx.

Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxx své xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx zjistit, xxx xxxx být xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx či xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx xxxx xxxxxxxxx xxx). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x korespondence xx xxxxxx xxxxxxxxx, pokud xxxxxxxxxx písemná xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx ekonomických xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx podmínek na xxxx, xxxx xxxx xxxx.: xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx, rozsah xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx obdobného xxxxxxxx, xxxxxx nabídky x xxxxxxxx, kupní xxxx, výrobní náklady, xxxxxxxx xxxxxxx, čas (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx strategií xxxx xxx xxxxx x průnik na xxxx trh, xxx xxxx xxxxx xxx xx značné xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx náklady xx zavedení xxxxxxxx xx xxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx faktory

Při xxxxxxxxxx, xxx jsou xxxxxxxx ceny mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx základě xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, xx xxxxx brát x xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, zda xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx kontrolovaná xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx transakce xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx nejsou xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx vzájemné xxxxxxxxxx, xxxx. proti xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxx xxxx je pak xxxxxxx xxxx xxxxx,
• xxxxx x xxxxxxxx údajů xx více xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxx xxxxx xx poslední xxxx),
• xxxxxxxxx zisků x xxxxx x xxxxx xxxx skupiny xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, vykazují pak x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx rozpětí

Při xxxxxxxx x vyhodnocení xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxx xx nebudeme xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, v xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx za xxxxxxxxxxx výrobky xx xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX PRO XXXXXXXX PŘEVODNÍCH CEN

Na xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x funkční xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx převodních xxx. X tomuto xxxxx doporučuje Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx pro zjištění xxxxxxxxxx xxx, případně xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx xxx rozdělit xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx x cen x řízených (kontrolovaných) xxxxxxxxxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx - XXX, také Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transaction - XXX)

Xxxxxxxx ceny x řízené xxxxxxxxx x cenami ve xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transakci xx xxxxxxxxxxxxx okolností.

Tato xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Kontrolovaná xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx plně xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx method xxxx xxxx Resale xxxxx xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x xxxx, za xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxx podniku (konečnému xxxxxxxxxx), tato xxxxxxxxx xxxx xx pak xxxxxxx x hrubé xxxxxxx (hrubou xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (xxxxxxxx) cena = xxxxxxxxx cena - xxxxxxxx xxxxxxxxx prodejce]

Použití: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, např. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Metoda xxxxxxx x xxxxxxxx

(Xxxx plus xxxxxx - cost+)

Vychází x xxxxxxx, které xx xxxxxxxxx v xxxxxx transakci xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx sdruženému xxxxxxx. X xxxxx xxxxxxxx xx pak přičtena xxxxxxxxx xxxxxxxx závislého xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = nezávislá xxxx + přirážka xxxxxxxxx dodavatele]

Použití: tam, xxx závislý xxxxxxxxx (xxxxxxx) podstatně xxxxxxxxxx x xxxxxxx prodávaného xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, při xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Shrnutí xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx metod

Tradiční transakční xxxxxx xxxxxxxxx vždy xx znalosti xxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (x xxxx praxe xxxxx pojem xxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx těchto xxxxxxxxx xx nutné xxxx "xxxxxxx" tyto xxxxxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxxx xx výši ceny xx přirážky.

3.2

Ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx x transakcí xxxx xxxxxxxxxx podniky.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx ze xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx zisk xx xxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (funkční xxxxxxx) rozdělen xxxx xxxxxxxx podniky, xxxxx xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx podílejí. Xxx. xxxxxxx xxxx x xxxx transakce xx rozdělen xx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx.

X xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx srovnatelnými funkcemi, xxxx mají sdružené xxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxx. Zjednodušeně řečeno xxx xxxx ziskovosti xxxxxxxx u těchto xxxxxxxxxxxxx nezávislých xxxxxxx xxx xxxxxx jakého xxxxxx xx xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: xxx, xxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxxx natolik provázané, xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Transakční xxxxxx čistého xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx margin xxxxxx - TNMM)

Tato metoda xxxxxx xxxxx ziskové xxxxxxx xx xxxxxx x příslušnému základu, xx. xxxxxxxxx finanční xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx srovnatelnou xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (např. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x nákladům, x xxxxxxx, xxxx.)

XXXX xxxxxxx obdobně xxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xx provedené xxxxxxx, xxxxx xxxxx striktně xxxxx, xxx xx xxxxx metoda xxxxxxx. Xxxxxxxx použití xxxxxxxxxxxx xxxxx je xxxx xxxxx posoudit zejména x ohledem xx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx podniku. Xx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x srovnatelných transakcích x nutnosti jejich xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X xxxxxxx xx xxxxx xx xxxx 1995 a xx xxxxxxx xxxxxxxxxx užívání xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX navrhuje, xxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx výběr XX xxxxxx posuzován z xxxxxxxx "nejvhodnější metody xxx okolností případu".

4.

DOKUMENTACE

České xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx povinnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx cenám, avšak xxx xxxxxxxxxx §92 XX xxxxxxxxx xxxx. 3 a 4 "Xxxxxx subjekt prokazuje xxxxxxx xxxxxxxxxxx, které xx xxxxxxx uvádět x řádném xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx a dalších xxxxxxxx. Xxxxx to xxxxxxxx průběh řízení, xxxx xxxxxxx daně xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, a xx za předpokladu, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx evidence."

V xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx DŘ xxxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx věrohodné xxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxx převodní xxxx x návaznosti xx princip xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx cenám xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx se xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx XX.

Xxxxxxxx výklad k xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx x Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x rozsahu xxxxxxxxxxx xxxxxxx tvorby xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, č.j.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx xxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX ZISKU

Ustanovení §23 xxxx. 7 XXX a čl. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx opravňují xxxxxxx xxxxxx stanovit xxxx xxxxxx daně xx xxxxxxx zjištění, xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Tímto xxxxxxxxxxxxx xxxxx může xxxxx x dvojímu xxxxxxx. X xxxxxxxxx dvojímu xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx výklad x xxxxxxxx xxxx podrobně xxxxxxx x Xxxxxx X-335 (Sdělení Ministerstva xxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxxxx následných xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx cen, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxxx xx. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, které xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx x daňovými xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxx xxxxxxx x ujednání xxxx xxxxxxx subjektem x daňovou správou x cenách x xxxxxxxxxx dodání u xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx praktických xxxxxxxxx je xxxxxx x Pokynu D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), který xx dostupný xx xxxxxxxxxxxxx stránkách české xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

7.

ZÁVĚR

Tento xxxxxxxxx xxxxx není xxxxxxxxx dokumentem, bude xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx zněním xxx, aby x xxx byly xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx č. D-258 xxxxxx xxx x.x.: 491/1554/2004 a xx xxxxxx xx 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Xxxxxx, x. x.

xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Pozn. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xx spojení x xxxxxxxxxx cenami xx xxxxxxxx xxx x dalších xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, který xx xxxxxxxx Směrnice o xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Transfer Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, TPG)

OECD - Xxxxxxxxxx pro hospodářskou xxxxxxxxxx x rozvoj (Xxxxxxxxxxxx for xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx and development)

Modelová xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) smlouva o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX (Model Xxx Xxxxxxxxxx xx Income xxx xx Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx OECD xxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

³) Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx řízené xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx x anglického xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx transaction") xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx tak xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx jako kontrolované, xxxxxx či xxxxxxx.

Xxxxxxx x. 1

X xxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxx názorné příklady x xxxxxxxxxx informace x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

x xxxx 1.6. Sdružené xxxxxxx

X objasnění xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx sdruženými xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx uvádíme xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx xxxxx X xx 100 %xxx vlastníkem dceřiné xxxxxxxxxxx B ve xxxxx X, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X x X:

x) Xxxxxxxx společnost X xx xxxxxx xx xxxxx X xx

100 %xxx vlastníkem xxxxxxxxx společností X xx xxxxx X x xxxxxxxxxxx C xx státě X (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x C), pak xxx xxxxxxxxx transakci xxxx dceřinými xxxxxxxxxxxx X x C xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx mohou xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx i xxxx xxxxxxxxxxxx X x B xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x C.

c) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X ve xxxxx X xx 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X, xxxxxxxxxx B xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx C ve xxxxx X x xxxxxxx také 70 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx D xx xxxxx X (xxxx xxxxxxxxxx X se xxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx B x xxxxxxx xx xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), řízené xxxxxxxxx xxx mohou probíhat

z xxxxxx přímého podílu xxxxxxxxxxx X xx X x X xxxx X a X, xxxx X x X, xxxx X x X

x xxxxxx přímého xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx X x X,

x xxxxxx nepřímého podílu xxxxxxxxxxx A na X x D xxxx X x X, mezi X x D, mezi X a X

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx A1 a 60% vlastníkem společnosti X2; společnosti A1 x A2 xx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx C xxx, xx X1 xxxxxxx 20 % x xxxxxxxxxx X2 10 % xxxx společnosti X; xxxxx z xxxxxxxxx společností sídlí x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx osoby xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx společnosti X1 x A2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx na xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx. X x X1, resp. X x X2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §23 odst. 7 xxxx. a) xxx 1 ZDP. Xxxxx X1 x X2 xxxx xxxxxxxx osobami xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx situace je xxxxxx xxxx v xxxxxxxx d) x xxx rozdílem, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx xxxxx) xx xxxxxxx jednatelem ve xxxxxxxxxxx X. X xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxxx X x X řízenými, neboť xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx M x xxxxxxx se podílí xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 xxxx. x) xxxx 2 XXX). Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx opět xxxxxx ve vztazích xxxx xxxxxxxxxxxx M x A1, xxxx xxxxxxxxxxxx X x X2 a xxxx xxxxxxxxxxxx A1 a X2. Xxxxxx transakce xxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxxx společnostmi.

f) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, X, X, X, X x X. Xxxxx xx společností xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, jak xxxxxxx následující xxxx:

Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx vždy xxxxxxx 25% podíl xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx všechny xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx považovat xx xxxxxxxx kapitálově xxxxxxx xxxxx. Např. xxxxxxxxxxx B x X jsou xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx spojenými, xxxxxxx xxxxx společnosti X xx xxxxxxxxxxx X činí xxxx xxx 25 % x xxxxx xxxxxxxxxxx X na xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X je xxxx xxxxx než 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx 25 % podílu xxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx navazujícími články (xxxxxxxxxxxx) xx skupině xxxxxxx dodržena.

Tedy xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, X, X, X, X x X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx podíl xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx je x podílu xxxxxxxxxxx X xx kapitálu xxxxx C):

Za xxxxxxxx xxxxxxxxxx spojené osoby xxx považovat xxxxxxxxxxx X, X, E x F, a xxxx jsou kapitálově xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x D. Xxx, xx xxxxx xxxx. B na xxxxxxxxxxx X xx xxxxx xxx 25 %, xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx popsané x příkladu x) xxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx spojených xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x to xxxxxxx xxxxxxx X, X, X x F x xxxx xxxxxxx xxxxxxx X a X. Xxxxxx transakce xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx ve vztazích xxxxxx těchto xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A, x.x.x., a xxxxxxxxxx X, a.s. Jednatelem xxxxxxxxxxx X, x.x.x., xx xxx X. Xxx X je xxxxxxx členem představenstva xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx považovány xx xxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx na xxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxx společnostmi X, x.x.x., a B, x.x., xxx mohou xxxxxxxx řízené xxxxxxxxx.

Xxxxx xx o xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx může xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx vztahů, xx. xxxxx ovládání xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx analýza

K xxxx, xxx mohly xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx uskutečňují, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z xxxxxxx mezi xxxxxxx x srovnatelnou transakcí xx neměl ovlivnit xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx prověřována, xxx. xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx xxxxx porovnání xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx firma xxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx, které xxxx pak dodávány xxxxxxx mateřské xxxxxxxxxxx. Xx tímto xxxxxx xxxx xx XX xxxxxxx xxxxxxx vybavení, xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxx ke xxxxxxxxxx.

Xxx xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx výrobce žaluzií xxxx xxxxxxxxx (srovnatelného) xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxx nezávislého zahraničního (xxxxxxx německého) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx jako xxxxxxx xxxxx dceřiná xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Příklad:

cena xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx

xxxx nezávislé xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx

X xxxxxxx případě xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx transakcí x jejich cen xxxxxxxx xxxxxx x xxxx způsobený započtením xxxxxxxxxxx přepravních xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Vykonávané xxxxxx

Xxxxxxxxx tzv. xxxxxxx xxxxxxx lze ilustrovat xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

Při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X x X a xxxxxxxxx mezi X x Y xxxx xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx A x X xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X x Y (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx společnostmi X a X xx xxxxxxxxxxx (xx xxxxxxx parametry);

činnost xxxxxxxxxxx X xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx a xxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx xxxx xxxxx, xx při xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxx xx třeba xxxxxxxxx skutečnost, že xxxxxxxxxx B má xxxxxxx jinou funkci (xxxxxxxxxx + xxxxxx x xxxxx) xxx xxxxxxxxxx Y (xxxxx xxxxxxxxxx).

x bodu 2.4. Xxxxxx rozpětí

Příklad xxxxx xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou kontrolou xxxx zjištěno, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Xxxxxxxx xxxx zjištěny xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, Z, xxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxxx xxxxx xx srovnatelném xxxx. Xxxx společnosti xxxxxxxx přirážku xx xxxx nákladům 10 % u X, 12 % u X x 15 % x X.

X xxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxx společnosti X xx xx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxx 100 Kč, xxx xx se xxxx dle xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x rozpětí 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx

Xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx ilustrován xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Zadání xx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxx x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podniky ve xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx za převodní xxxx. Předmětem xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx příkladě xx xxxx xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx použitá x xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx shodovat x terminologií běžně xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ceny

Při xxxxxxx metody xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxx (x. 1), xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx x xxxxx použitou mezi xxxxxxxxxxx podniky v xxxxxxx srovnatelného xxxxxxxx x za xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.

2. Xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxxxx, xxxxx se xxxxxxx xx konečné xxxxxxxx xxxx realizované Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), shodné x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx nezávislými distributory x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Distributorem xxxx 50 %.

3. Xxxxxx nákladů a xxxxxxxx

Xxx použití metody xxxxxxx x přirážky xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx přirážka, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx u xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx podmínek x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

Při xxxxxxx metody rozdělení xxxxx je xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxx skupiny xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx. xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx, na xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxx. x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxxx xxxx obou xxxxxxxxxx xxxxxxx xx 8.000 $, x.x xxxxxxxx cena xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) a xxxxxxxxx ostatních xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 a 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxx rozpětí xx xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx, Finanční xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx distributor x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. Z xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

ř. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
ř. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx x. 2

Vyhláška xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx dne 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě x smluvním xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx v xxxxx xxxx, v xxxxxxx x xxxxxxxx významem, xxxxx je xxxxx xxxxxxx ve xxxxxxx x jejich xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x rovněž x přihlédnutím x xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx, včetně xxxxxxxxx a xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx ke xxxxxxx, x xxx xxxxx xxxx xxxxx stranami x souvislosti x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxx xxxxxxxxx stranami xxxxxxx listina xxxxxxxxxx xx ke smlouvě.

3. Xxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx:

x) xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, týkající xx xxxxxxx smlouvy xxxx provádění jejích xxxxxxxxxx, k níž xxxxx xxxx stranami;

b) xx jakoukoliv pozdější xxxxx xxx provádění xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx;

x) xx každé xxxxxxxxx xxxxxxxx mezinárodního xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx.

4. Výraz xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx-xx xx, xx to xxxx úmyslem xxxxx.

Příloha č. 3

Xxxxxxx xxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění obsahujících xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (xx xxx 15.7.2010)

Smluvní stát	Článek	Tento xxxxxx obsahuje xxxxxxxx 2 xxx Modelové xxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx článek obsahuje xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX x xxxxxxx xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Hercegovina	9	ano	ano
Čína	9	ano	ne
Dánsko	9	ano	ne
Egypt	9	ne	ne
Estonsko	9	ne	ne
Etiopie	9	ano	ano
Filipíny	9	ne	ne
Finsko	9	ano	ano
Francie	9	ne	ne
Gruzie	9	ano	ano
Chorvatsko	9	ano	ano
Indie	9	ne	ne
Indonésie	9	ne	ne
Irsko	9	ano	ne
Island	9	ne	ne
Itálie	9	ne	ne
Izrael	9	ano	ano
Japonsko	9	ne	ne
Jihoafrická republika	9	ano	ne
Jordánsko	9	ne	ne
Jugoslávie	9	ne	ne
Kanada	9	ano	ano (xxx jde x xxxx. 4)
Kazachstán	9	ano	ano
Korea	9	ne	ne
Korea – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Zéland	9	ano	ano
Polsko	9	ne	ne
Portugalsko	9	ano	ne
Rakousko	9	ne	ne
Rumunsko	9	ano	ne
Rusko	9	ne	ne
Řecko	9	ne	ne
Singapur	9	ne	ne
Slovensko	9	ano	ano
Slovinsko	9	ano	ano
Spojené arabské xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx