Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx x. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx č. X-332

Xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx standardů xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx ceny

 

Č.j.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx sjednocení x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxx x mezinárodním xxxxxxx uplatňovány xxxxxxxx x postupy xxxxxxxx xx Směrnici o xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx vypracované xx formě Xxxxxx Xxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Organizace pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (dále xxx Xxxxxxxx xxxx TPG) ¹).

Xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxx xxxxx x xxxxxxx x platnými xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, které xxxxxxxx Xxxxx republika x jinými xxxxx, x x platnými xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx je xxxxxxx xx účelem xxxxxxxxx xxxxxxxxxx postupu xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx společností x xx xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxx daňových subjektů.

Tento xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx s xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x platné xxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx uplatnění základních xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxx oblast xxxxxxxxxx cen v xxxxxxxxxx České xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, XXXXXXX TRŽNÍHO XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx za xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (obvyklé) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx subjekty xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, v xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění se xxxxx xxxxx sdružené xxxxxxx. Tyto ceny xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx personálně spojené (xxxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxxx ceny jsou xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, že xx xxxxx x xxxxxxx xxx obvyklých xxx xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx:

X. ve Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (dále xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. v xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., o xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění

Jde xxxxxxx x xxxxxx 9, x xx xxx xxxxxxx dvoustranných XXXX x xxxx xxx xxxxx Modelové xxxxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění, xxxxxx xxxxxx XXXX.

Xxx úpravách xxx xxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx z xxx. §37 ZDP:

"Ustanovení xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, jen pokud xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, nestanoví xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx jsou x xxxxx případě xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx ze xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx včetně xxxxxxxxxxx Komentáře.

Obdobně je xxxxxxxx xxxxxx správy xxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx č. 280/2009 Xx., xxxxxx xxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (dále jen XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx obecně (xxxx xxxx pro xxxxxx xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Sb., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx znění pozdějších xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxxx dal Xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xx Xxxxx republika xxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx řádu; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxx zákon, xxxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx základu xxxx při transferech xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxx x xxxxxx 9 odst. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) xx xxxxxx xxxxxxx smluvního xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx nepřímo na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx

x) xxxxx osoby xx xxxxx xxxx nepřímo xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx x jednom x x xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx ve xxxxx xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx dohodly xxxx xxx byly xxxxxxx x xxxxx xx xxxx od podmínek, xxxxx by xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx zisky, xxxxx xxxxx těchto podmínek xx byly docíleny xxxxxx x těchto xxxxxxx, jež xxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebyly, xxxxxxxx do zisků xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx xxxxxxx x) x b) xxxxxx ustanovení jsou xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxxx jsou pak xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx principu tržního xxxxxxx. Toto ustanovení xx xxxxxxx obdobou xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 ZDP x xxxxxxxxx daňovou správu xxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxx u xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx zákonná xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §23 xxxx. 7 ZDP, xxxxx:

1) xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx základu daně x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx ceny sjednané xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx, které xx byly sjednány xxxx nezávislými xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx podmínek, x není-li tento xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx daně xxxxxx daně poplatníka x xxxxxxxx xxxxxx; ..."

2) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Smlouvám je x XXX xxxxx xxxxx ceny "xxxxxxx", x xx u xxxx xxxxxxxx a xxxx xxx xxxxxxx x) xxxx 5. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxx osobami jinak xxxxxxxxx xx blízkými xxxxxxxxx pouze xx xxxxxxxx mezi xxxx xxxxx-

xx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx České xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx na základním xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx právech xxx xxxxx XXX se xxxxxxx x x xxxxxxx, xx xxx x sdružené podniky xxx Smluv.

1.3

Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx xxxxxx 9 Xxxxx xx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx ukazuje xxxx nejobtížnější xxxxxxx xxxxxxxxx cen pro xxxxxx účely při xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx sdruženými podniky. X xxxxxx účelu xxxx v xxxx 1995 Výborem xxx xxxxxxxx záležitosti XXXX xxxxxxxxxx zpráva "Směrnice x xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x daňové xxxxxx"²) (xxxx jen Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx xxx xxxx x xxxx 1997 xxxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxx VIII x xxxxxxxx o "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx aplikaci Xxxxxxxx OECD o xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx procesu" x x "Xxxxxx xxx provádění xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxxxx dohodnutých xxxxxxxxx" (XXX APAS).

Tato xxxxxxxx xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx publikována xx Xxxxxxxxx zpravodaji x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) a xx Finančním xxxxxxxxxx x. 6 ze 30.6.1999 (kapitola VIII x xxxxxxx směrnice).

V xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx zejména v xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx spolupráce. Rovněž xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xx. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx I - III a xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx IX xxxxxxxx xx aspektů převodních xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx I - XXX a XX xxx xxxx xxxxxxx publikovány v xxxx 2010.

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xx xx úkol xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x sdružených podniků xxx xxxxxx případů xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx a xxxx napomáhat x xxx xxxxxxxxxxx odstavce 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx smlouvy - xxxxxxxx úpravě xxxxx xxx xxxxxx xxxxx (xxx bod 6 xxxxxx Pokynu).

1.4

Návaznost Xxxxxxxx xx českou xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx o převodních xxxxxx xxxxxx přímo xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx v nich xxxxxxx ani xxxxx xxxxx xx ni. Xxxx xxxxxxxxx při xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx Česká xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx mnohostranné xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx ve Xxxxxx xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 o Vídeňské xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). X čl. 31 xxxx xxxxxx je xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x způsobem přijetí x xxxxxxx odpovídá xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx odst. 2, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (jímž xx od xxxx 1995 xxxx Česká xxxxxxxxx) xxxxx xx xxxxxxxx x xx. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Směrnici xxxxxxxx xxx daňové účely xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx ostatními xxxxxxxxx xxxxx OECD coby xxxxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx a xxxxxxxx vymezené xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx xxxxx xx XXX (xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx zkoumání

Z xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, že xxxxxxxxx zkoumání dle Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx³) x xxxxxx ocenění x rozdělení xxxxx x nich plynoucích xxxx xxxxxxxx podniky, xxxxx se xx xxxxxx xxxxxxxxxxx podílejí. Xxxxxxx Xxxxxxxx je xxxxxxx xxxx výkladové xxxxxxxx x xx. 9 Modelové xxxxxxx (xxxx dvoustranných Smluv), xxxx jít vždy x xxxxxx mezi "xxxxxxxx jednoho xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx", čili xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, jejich xxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxx z xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx zákonů, přičemž xxx opět xxxxxx xxxxx a xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Směrnicí.

1.6

Sdružené xxxxxxx

X definic xxxxxxxxx x čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x x §23 odst. 7 XXX xxxxx, xx sdruženými xxxxxxx (xxxxxxxxx osobami) xx xxxxxx, jestliže xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx přímo xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx druhého xxxxx xxxx tytéž xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx) xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Smluv je xxxxxx xxxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx alespoň 25 % na xxxxxxxxx kapitálu xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx neobsahují, xxxxx xx uplatní xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx č. 1 xxxxxx pokynu.

Při xxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxx (jeden podnik) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx z xxxxxxxx předpisů, tedy x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx xxx x tomto xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx členů, xxxx. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx společnosti, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (komanditní xxxxxxxxxxx) xxxx. Osobami spojenými xxxxxx společnosti pouze x toho důvodu, xx xxxxxxxxx fyzická xxxxx působí v xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx je xxxxx posoudit xxxxxxxxx xxxxxxx každé xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx za xxxxxxxxxx, x to xxx xxxx ovlivnit xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx podílí na xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx tržního xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx základní xxxxxxxx (§23 odst. 7 XXX, xx. 9 Xxxxx) existují xxx v české xxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx specifická xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zásady xxx xxxxxxx xxxxxxxxx uskutečněných xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. x) bod 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxx a xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xxxxx, které xx xxxxxxxxxx jako xxxxx (xxxxxx) podle §25 xxxx. 1 xxxx x) XXX xx xxxxxx xx xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx z xxxxxx; Xx xxxx "obvyklou", xx. cenu, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 xxxx. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx u xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a odst. 2 xxxx. x) - investiční pobídky;
• §35b - xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx České republiky xx Xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx XXX č. 438/2003 Sb., xxxxx zavádějí xxxxxxxx xxx zdanění xxxxxxxxx operací xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS ze xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx států x Xxxxxxxx xxxx 2003/49/ES xx dne 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a xx §23d - implementace Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx dne 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x výměnách podílů.

Smlouvy x zamezení dvojího xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Zisky xxxxxxx: Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x xx. 5 Xxxxx) přiřazovány zisky xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, ovšem x jistou modifikací xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, který xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx vykonává xxxx činnost;
• čl. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. g) bod 3 ZDP;
• čl. 11 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• xx. 12 Modelové smlouvy - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx zdanění.

Tato xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx řešení xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx převodních cen, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx odstupu se xxxxxxx ze zásady, xx

• xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx posuzováni xxxx xx byli xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx daňovými subjekty);
• pozornost xx zaměřuje xx xxxxxx obchodů mezi xxxx (xxxx. xxx xxxxxxx, xxxx xx xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx porovnání xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx analýzy. Přičemž:

• řízenou xxxxxxxxx se rozumí xxxxxxxxx obchodní xxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxxx podniky;
• nezávislou transakcí xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxx x xxxxxxx transakcím, xxxxx xxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx správy (xxxx. xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. K xxxx, xxx xxxxx xxx transakce xx xxxxxxxx, za xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, považovány xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx naplněno jedno x následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx by xxxxx zásadně ovlivnit xxxxxxxx (xxxxxx), která xx xxxxxxxxxxx, tedy xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx porovnání xx nevýznamné

nebo

b) je xxxxx provést přiměřené xxxxxx tak, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Při xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx převodních xxx xxx xxxx xxx x ojedinělých xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx transakce, xxx. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxxx se xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx případů xx nutné xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) rozdílů xxx xxxx x), xxxxx xxxxx ovlivnit xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx určující xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Vlastnosti xxxxxxx x služeb

• U xxxx (xxxx. zboží, nemovitostí xxx.) xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, spolehlivost, xxxxxxxxxx xx xxxx, xxxxx nabídky xx xxxx;
• X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xx zaměřit xx xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx x poskytnutí xxxxxxx xxxx prodej), xxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx značka, xxxx-xxx), xxxxx a xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx z xxxxx xxxxxxxxxx majetku;
• U xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx povahu a xxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx odpovědnosti (rizika) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx srovnání x xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx pověřeny xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, stejně jako xxxx xxxxx funkce x nezávislé xxxxxxx. Xxx např. x xxxxxxx xxxxxxx, výzkum x vývoj, distribuční xxxxxxx, reklamu, xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxx.

Xxxxxx xxx jednotlivé xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx rizika, xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxx mají xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx xxxx xxxxxxxxx xxx). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx či xxxxxx xxxxxxxxx, pokud xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx, jako jsou xxxx.: geografické xxxxxxxx, xxxxxxxx trhu, rozsah xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, úroveň xxxxxxx x poptávky, kupní xxxx, výrobní xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, čas (xxxxxxxxx, uplatnění novinek xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx podnikatelských strategií xxxx být xxxxx x průnik xx xxxx trh, xxx xxxx xxxxx xxx xx značné míry xxxxxxxxx vyššími náklady xx zavedení xxxxxxxx xx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx ceny xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx faktory

Při xxxxxxxxxx, xxx jsou xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx stanoveny xx základě principu xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxx x xxxxx x další xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx skutečně xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx (tzv. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx jednotlivé transakce xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx vzájemné kompenzace, xxxx. proti xxxxxxx xxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxx, o xxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx xxxx xxxxx,
• xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxx xxxxx xx poslední xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx subjekt daňovou xxxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx ztrátu?).

2.4

Cenové xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx x vyhodnocení xxxxxxxxx, které mohou xxx vliv xx xxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx vždy xxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, v xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx za xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx. X xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 základních xxxxx pro zjištění xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx těchto xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx lze xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx transakční xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx transakční xxxxxx:

Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x porovnání xxxxxxxxxxx xxx x xxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ceny

(Comparable xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx - CUP, xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - XXX)

Xxxxxxxx xxxx x řízené xxxxxxxxx x cenami ve xxxxxxxxxxx nezávislé xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx okolností.

Tato xxxxxx je nejjednodušší x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx vyžaduje xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxx = nezávislá xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, když xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x xxxx, za xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx od sdruženého xxxxxxx (xxxxxxxxxx) prodán xxxxxxxxxxx podniku (konečnému xxxxxxxxxx), xxxx xxxxxxxxx xxxx je xxx xxxxxxx x hrubé xxxxxxx (hrubou xxxxxxxx) xxxxxxxxx prodejce.

[Tedy: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx cena - xxxxxxxx xxxxxxxxx prodejce]

Použití: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx produktu, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Metoda xxxxxxx x xxxxxxxx

(Xxxx plus xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxx xxxxxxxx xx xxx přičtena xxxxxxxxx xxxxxxxx závislého xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (převodní) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxx dodavatel (xxxxxxx) podstatně nepřispívá x hodnotě xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx polotovarů, xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, x subdodávkách xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx metod

Tradiční transakční xxxxxx vycházejí xxxx xx znalosti xxxx, xxxxxxxx ze xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (x naší xxxxx xxxxx pojem xxxxx xxxx jako xxxxxx xxxxx). Přičemž při xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx "xxxxxxx" tyto xxxxxxxxx x vlivy, které xxxxx mít dopad xx xxxx xxxx xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx užití ziskových xxxxxxxxxxxx xxxxx se xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx x transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx podniků x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx zisk je xxx na základě xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, které xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx. celkový xxxx x xxxx xxxxxxxxx xx rozdělen na xxxxxxx xxxx, jak xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x vytvoření tohoto xxxxx xxxxxxx.

X xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxx podniky xx xxxxxxxxxxxxx funkcemi, xxxx mají xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxx. Zjednodušeně xxxxxx xxx míry xxxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx podniků xxx určíme xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx podnik.

Použití: tam, xxx jsou jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx nemohou být xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Transakční xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx margin method - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx x xxxxxxxxxxx základu, xx. xxxxxxxxx finanční xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx transakcí x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x nákladům, x xxxxxxx, xxxx.)

XXXX xxxxxxx xxxxxxx jako xxxxxx ceny při xxxxxxxxx prodeji xxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx striktně xxxxx, kdy xx xxxxx xxxxxx použije. Xxxxxxxx použití jednotlivých xxxxx xx tedy xxxxx posoudit xxxxxxx x ohledem na xxxxxxx x rizikový xxxxxx podniku. Xx xxxx se xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x nutnosti jejich xxxxx xxx účely xxxxxxxx správné xxxxxxxx xxxx.

X xxxxxxx na xxxxx xx roku 1995 x xx xxxxxxx xxxxxxxxxx užívání xxxxxxxxxxxx ziskových xxxxx XXXX navrhuje, aby xxx u xxxxxxx xxxxxxx výběr TP xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx zákony xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ukládající xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx cenám, avšak xxx ustanovení §92 XX xxxxxxxxx xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx subjekt prokazuje xxxxxxx xxxxxxxxxxx, které xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx daňovém xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx to xxxxxxxx průběh xxxxxx, xxxx správce daně xxxxxx daňový subjekt x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, x xx xx předpokladu, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx."

X xxxxxxx s uvedeným xxxxxxxxxxx XX správce xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x převodním cenám xx strany daňové xxxxxx se xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx je xxxxxxx v Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x rozsahu xxxxxxxxxxx způsobu xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, č.j.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx lze xxxxx xx internetových xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX ÚPRAVY XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xx. 9 odst. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx daně xx základě zjištění, xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx může xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx. X zabránění xxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x Xxxxxx X-335 (Xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx k praktické xxxxxxxx xxxxxxxxxx úprav xxxxx x titulu xxxxxxxxxx xxx, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxxx xx. možnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, které xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxx xxxxxxx x daňovými xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních xxx.

Xxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx daňovým xxxxxxxxx x daňovou správou x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx u xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx související x předběžnými xxxxxxxx xxxxxxxx včetně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx popsán x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx byla xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx české xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

7.

ZÁVĚR

Tento xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx doplňován xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, xxx x xxx xxxx podchyceny xxx xxxxx změn xxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních cen.

Tento xxxxx xxxxxxxxx xxxxx č. D-258 xxxxxx xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx od 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Xxxxxx, x. r.

vrchní ředitel xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x vysvětlivky:

Vysvětlení pojmů, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx obsaženo jak x xxxxxxx částech xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, který xx xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx o převodních xxxxxx pro nadnárodní xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Transfer Xxxxxxx Xxxxxxxxxx for Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx and Tax Xxxxxxxxxxxxxxx, TPG)

OECD - Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) smlouva o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění XXXX (Model Xxx Xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxx xx Capital)

²) Xxxxxxxx XXXX xxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx jsou xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx transakce xxxx xxxxxxxxxxxx transakce (xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "controlled xxxxxxxxxxx") xxxx jako xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxx za tyto xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx.

Xxxxxxx č. 1

X xxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxx názorné příklady x xxxxxxxxxx informace x jednotlivým xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

x xxxx 1.6. Sdružené xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx převodních xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x vztahů xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx uvádíme xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Mateřská xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx xxxxx X je 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx považovat transakci xxxx A x X:

x) Mateřská xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx xxxxx X xx

100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx Y x společnosti X xx státě X (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx přímo xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x C), pak xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X a C xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx společnostmi A x X xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X.

x) Mateřská xxxxxxxxxx X xx xxxxx X je 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx xxxxx X, xxxxxxxxxx X xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx X x xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X ve xxxxx X (xxxx xxxxxxxxxx X se xxxxx podílí na xxxxx společnosti X x nepřímo xx xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X a X), xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx

x xxxxxx přímého podílu xxxxxxxxxxx B xx X a X xxxx B x X, xxxx X x X, xxxx X x X

x xxxxxx přímého xxxxxx xx kapitálu mezi X x X,

x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X na X a D xxxx X a X, xxxx A x D, xxxx X a X

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx A1 x 60% xxxxxxxxxx společnosti X2; xxxxxxxxxxx A1 x X2 se xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X xxx, xx X1 xxxxxxx 20 % x xxxxxxxxxx X2 10 % této společnosti X; každá x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx osoby xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X1 x A2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx vztahu je xxxxxxxx podmínka 25% xxxxxx xx kapitálu xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx. M x X1, xxxx. X x X2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §23 xxxx. 7 xxxx. a) xxx 1 ZDP. Xxxxx X1 x X2 xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx spojenými xx xxxxxx §23 odst. 7 xxxx. x) xxx 2 ZDP.

e) Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx x xxxxxxxx x) x xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx M (xxxxxxx osoba) xx xxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxxxxx X. X xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx ovládá xxxxxxxxxx X x xxxxxxx se xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 xxxx. x) bodu 2 XXX). Další řízené xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx M x X1, xxxx xxxxxxxxxxxx X x X2 a xxxx xxxxxxxxxxxx X1 x X2. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxx v xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, B, X, D, X x F. Každá xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx kapitálu xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx následující xxxx:

Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx vždy alespoň 25% xxxxx xx xxxxxxxx druhé xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Např. xxxxxxxxxxx X a X xxxx vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx spojenými, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X xx společnosti X xxxx více xxx 25 % x podíl xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxx větší xxx 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx alespoň 25 % xxxxxx musí xxx xxxx mezi xxxxxxxxxxxxx navazujícími xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) ve xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx těmito xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx jako x xxxxxxxxxx případě xxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, X, C, D, X x X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx na xxxxxxxx další xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx následující xxxx (xxxxx xx x xxxxxx společnosti X xx kapitálu xxxxx C):

Za xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx společnosti X, X, E x F, x xxxx xxxx kapitálově xxxxxxxx spojenými xxxxxxxxxxxx X a D. Xxx, xx podíl xxxx. B na xxxxxxxxxxx C je xxxxx xxx 25 %, vznikají xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx x) xxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (sdružených podniků), x to skupina xxxxxxx X, B, X x X x xxxx skupina xxxxxxx C a X. Řízené xxxxxxxxx xxx mohou probíhat xxxxx ve xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.

x) Xxxxxxxx společnost A, x.x.x., x společnost X, x.x. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, s.r.o., xx pan X. Xxx X xx xxxxxxx členem xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, a.s. Xxx jsou xxx xxxxxxxxxxx považovány xx xxxxx xxxxxxx osoby x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx na xxxxxx nebo xxxxxxxx. Xxxx společnostmi A, x.x.x., x X, x.x., pak mohou xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xx o xxxxx xxxxxxxxxxxx případy vztahů xxxx sdruženými xxxxxxx, x praxi může xxxxxx xxxxxx více xxxxxxxx x kombinací xxxxxxx xxxxxx, vč. xxxxx xxxxxxxx dceřiných xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X tomu, xxx mohly být xxxxxxxxx xx podmínky, xx xxxxxxx se xxxx transakce xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx z následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx z xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (faktor), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx být xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx nevýznamné

Příklad:

Německá xxxxx xxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxx společnost xx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx tímto xxxxxx xxxx xx XX xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx transakci xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxx výrobku, který xxxxxx na zakázku xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx zjištěných xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx

xxxx nezávislé transakce xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxx xxxx nutné xxx xxxxxxxx xxxx transakcí x jejich cen xxxxxxxx rozdíl v xxxx způsobený započtením xxxxxxxxxxx přepravních xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. xxxxxxx xxxxxxx lze xxxxxxxxxx xx následujícím xxxxxxxx:

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx A x X x xxxxxxxxx mezi X x X xxxx xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx X x X mají xxxxxxxxxxx xxxxxx (výroba), xxxxxx jako xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx prodávané společnostmi X a X xx srovnatelné (má xxxxxxx parametry);

činnost xxxxxxxxxxx X navíc zahrnuje x xxxxxx x xxxxx xxx skupinu xxxxxxxxxx podniků.

Je tedy xxxxx, že při xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx B xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + xxxxxx x vývoj) než xxxxxxxxxx X (xxxxx xxxxxxxxxx).

k xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou xxxxxxxxx xxxx zjištěno, xx xxxxxxxxxx X vykazuje xxxxxxxx ke xxxx xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Šetřením xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx společnosti X, X, X, xxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxxx xxxxx na xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx nákladům 10 % x X, 12 % x X x 15 % x X.

X xxxx tedy plyne, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xx xxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx 10 – 15 %. Za xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxx xx jeden kus xxxxxxxx 100 Xx, xxx xx xx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x rozpětí 110 xx 115 Kč.

k xxxx 3. Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx

Xx následujícím xxxxxxxx xx ilustrován xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Zadání xx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxx x Distributor jsou xxxxxxxx podniky xx xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy. Xxxxxxx xxxxxx xxx zboží xxxxxxxxxxxxxx xx převodní xxxx. Předmětem xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx příkladě xx xxxx xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x tomto xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x terminologií běžně xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx a daňových xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ceny

Při xxxxxxx metody xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ceny xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx cena (x. 1), xxxxx byla xxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx shodná x xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx srovnatelného xxxxxxxx x za srovnatelných xxxxxxxx.

2. Metoda xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx zjistit, xxx xx xxxxxxx, xxxxx xx odečítá xx konečné xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), shodné x xxxxxx rozpětím, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x případě xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx hrubé xxxxxxx dosažené Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx zisková xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx u xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x obou transakcí, xxxxxxx přirážka x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

Při xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx základě xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xx řízené xxxxxxxxx, xxxx. xx xxxxxxx poměru xxxxxxx xx vývoj, xx xxxxxxx xxxx rizika xxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxx. x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx podniků xx 8.000 $, x.x xxxxxxxx xxxx dosažená Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx nákladů Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx ostatních xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx metoda xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Strana 207 kterého xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x případě xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx. Z příkladu xxxxxxx, že xxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Příloha x. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx zahraničních xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 o Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx musí xxx xxxxxxxxx x dobré xxxx, x souladu x xxxxxxxx významem, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx ve xxxxxxx x jejich celkové xxxxxxxxxxx, x rovněž x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Pro xxxxx xxxxxxx smlouvy xx xxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx x příloh, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx rozumí:

a) xxxxx xxxxxx vztahující xx xx smlouvě, x xxx došlo xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx více xxxxxxxx x souvislosti s xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx ostatními xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx vztahující xx xx smlouvě.

3. Xxxxx x celkovou xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx:

x) xx xxxxxx xxxxxxxx dohodu, xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, k xxx xxxxx mezi xxxxxxxx;

x) xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx založila xxxxxx stran, xxxxxxxx xx jejího xxxxxxx;

x) xx každé xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxx xxxx stranami.

4. Xxxxx xxxx chápán ve xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxxx x. 3

Xxxxxxx xxxxx o zamezení xxxxxxx zdanění obsahujících xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx stát	Článek	Tento xxxxxx xxxxxxxx odstavec 2 xxx Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx obsahuje xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX k xxxxxxx xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx x xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx arabské xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx a Černá Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Lanka	6	ne	ne
Sýrie	9	ano	ano
Švédsko	9	ne	ne
Španělsko	9	ano	ano
Švýcarsko	9	ano	ano
Tádžikistán	9	ne	ne
Thajsko	9	ne	ne
Tunisko	9	ano	ne
Turecko	9	ano	ano
Ukrajina	9	ne	ne
USA	9	ano	ano
Uzbekistán	9	ano	ano
Velká Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx