Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx x. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx č. X-332

Xxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx sjednocení x xxxxxxxxx postupů xxx xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxx x mezinárodním xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x postupy xxxxxxxx xx Směrnici x xxxxxxxxxx cenách pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxxx Xxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (xxxx jen Xxxxxxxx nebo TPG) ¹).

Xxxx xxxxxxxx a xxxxxxx xxxx xxx xxxxx x souladu x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění, xxxxx xxxxxxxx Česká republika x xxxxxx xxxxx, x s xxxxxxxx xxxxxx České xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxxxx nadnárodních xxxxxxxxxxx x xx xxx xx xxxxxx daňové xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx je xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x platné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx správě xxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxx cen x xxxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx lze xxxxxxxxxxx, xx za převodní xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx mezi xxxxx daňovými xxxxxxxx xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x terminologii xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění se xxxxx xxxxx sdružené xxxxxxx. Xxxx ceny xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx nejsou xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx podniky). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxx stanovenými na xxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx. V českých xxxxxxxxxx lze xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x příjmu, xxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx upraven:

A. xx Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění (xxxx xxx Xxxxxxx nebo XXXX);

X. v xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., o xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále jen XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění

Jde xxxxxxx x xxxxxx 9, x xx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx XXXX a xxxx xxx znění Modelové xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx XXXX.

Xxx xxxxxxxx xxx pro xxxxxx xxxxx x transakcí xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx z xxx. §37 ZDP:

"Ustanovení xxxxxx xxxxxx se xxxxxxx, xxx pokud xxxxxxxxxxx xxxxxxx, kterou xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx jinak."

Takovými xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x zamezení dvojího xxxxxxx. Xxx účely xxxxxxxxx těchto smluv xx xx xxxxxx XXXX vypracována Xxxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, kde se xxxxxxxxx dle §5 xxxxxx č. 280/2009 Xx., xxxxxx xxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx) xxxxx ze xxxxx čl. 10 zákona x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxx xxxxxxx x jimiž xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, jsou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx úpravy základu xxxx při xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) xx xxxxxx xxxxxxx smluvního xxxxx xxxxxx přímo xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx druhého xxxxxxxxx státu, nebo

b) xxxxx osoby xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx smluvního xxxxx i xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx v xxxxxx x v druhém xxxxxxx xxxx oba xxxxxxx ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxx finančních xxxxxxxx vázány xxxxxxxxxx, xxxxx dohodly nebo xxx byly xxxxxxx x xxxxx se xxxx xx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx zisky, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx byly xxxxxxxx xxxxxx x těchto xxxxxxx, jež xxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx zdaněny."

Pod xxxxxxx x) x x) xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx definovány sdružené xxxxxxx, v xxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx principu tržního xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xx vlastně obdobou xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxxxxxx daňovou xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx daně x xxxxxxxxxx podniků.

1.2

Tuzemská zákonná xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx odstupu xxxxxxxx tuzemský zákon x §23 xxxx. 7 ZDP, který:

1) xxxxxxxx a stanovuje xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně x příjmů takto:

"Liší-li xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx osobami x xxxxxxx obchodních xxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx obdobných podmínek, x není-li xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx doložen, xxxxxx správce xxxx xxxxxx xxxx poplatníka x xxxxxxxx xxxxxx; ..."

2) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Smlouvám xx x ZDP xxxxx xxxxx ceny "xxxxxxx", x xx u xxxx blízkých a xxxx xxx písmene x) xxxx 5. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxx úpravu xxxxxxx daně xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx pouze xx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, které jsou xxxxxxxx rezidenty Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx státu, xx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx dle xxxxx ZDP xx xxxxxxx x x xxxxxxx, xx xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách

V xxxxxxx xxxxxxxxxxx principu tržního xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx 9 Xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx nejobtížnější problém xxxxxxxxx cen pro xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X tomuto xxxxx xxxx x roce 1995 Xxxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx OECD xxxxxxxxxx xxxxxx "Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx nadnárodní xxxxxxx x daňové xxxxxx"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Směrnice xxx xxxx x xxxx 1997 xxxxxxxxxxx až xx kapitolu VIII x xxxxxxxx x "Xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxx Xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx tohoto xxxxxxx" x x "Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx dohodnutých postupech" (XXX APAS).

Tato směrnice xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 ze 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Xxxxxxxxx zpravodaji x. 6 ze 30.6.1999 (kapitola VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 byla Xxxxxxxx aktualizována, x xx xxxxxxx v xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Rovněž xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (vč. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx I - III x xxxxxxxxxxx xxxxx nová xxxxxxxx XX xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx X - III x XX xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx v xxxx 2010.

Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx má xx úkol sjednotit xxxxxx daňových xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx řešení xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, minimalizovat xxxxxxxxx xxxx xxxx x předcházet nákladným xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx x xxx uplatňování xxxxxxxx 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx smlouvy - xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx daňové xxxxx (xxx bod 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxx legislativu

Principy Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx nejsou xxxxx xxxxxxxxx x českých xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx v nich xxxxxxx ani xxxxx xxxxx na xx. Xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx ze xxxxxxxxxxx, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx úmluvy x xxxxxxxx právu (xxxxxxxxxx xx Sbírce xxxxxx pod č. 15/1988 Sb. xxxx Vyhláška xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. září 1987 o Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). V čl. 31 xxxx xxxxxx xx xxxxxxx obecné xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx uvedeným x čl. 31 Vídeňské úmluvy, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx xxxx členskými xxxxx XXXX (xxxx xx xx xxxx 1995 xxxx Xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx xx xxxxxxxx o xx. X tohoto xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx využívat xxx xxxxxx účely xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx ostatními členskými xxxxx OECD coby xxxxxxxxx pravidlo x xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x xxxx uvedenému xxxx postupy a xxxxxxxx xxxxxxxx ve Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx xxxxx xx XXX (xxxx xxxx x případě xxxxxxxxx xxxx spojenými osobami x rámci České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx³) x jejich xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx sdružené podniky, xxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx k čl. 9 Modelové xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxx), xxxx xxx xxxx x xxxxxx mezi "xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx", xxxx xxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx zákonů, xxxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx doporučovaných Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxx uvedených x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx a x §23 xxxx. 7 XXX plyne, xx sdruženými xxxxxxx (xxxxxxxxx osobami) xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx druhého xxxxx xxxx xxxxx xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx nebo xxxxxxx xxxxx) se xxxxx nebo nepřímo xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x podniku xxxxxxx xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxx Xxxxx je xxxxxx definováno x §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx alespoň 25 % xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx uplatní xxxxxxxx xxxxx. Příklady xxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx xxxx uvedeny x xxxxxxx č. 1 xxxxxx pokynu.

Při xxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxx (jeden podnik) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx vycházet z xxxxxxxx předpisů, xxxx x obchodního zákoníku. Pod xxxxxx xxxxxx xxx x xxxxx smyslu xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. činnost xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným) či xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx společnosti), představenstvo (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, družstva), xxxxxxxxxxxx (komanditní xxxxxxxxxxx) xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx společnosti pouze x xxxx důvodu, xx identická xxxxxxx xxxxx působí v xxxxxxxxx xxxxxx těchto xxxxxxxxxxx. Xxxx je xxxxx posoudit konkrétní xxxxxxx každé xxxxx xxxxxxxxx jednat za xxxxxxxxxx, x xx xxx může xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx se xxxxx podílí xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxxx xxxx uvedené xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 ZDP, xx. 9 Smluv) xxxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxx úpravě, xxx x mezinárodních xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx uskutečněných xxxx xxxxxxx, které xxxx xxxx sobě xx zvláštním vztahu. Xxxxx xx zejména x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. x) bod 3 - "překlasifikace" xxxxxxx xxxx sjednanou xxxxx x cenou xxxxxxxx na xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 ZDP a xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) XXX xx xxxxxx xx xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x půjček; Xx xxxx "xxxxxxxx", xx. xxxx, xxxxx xx byla xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx subjekty, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podle zvláštního xxxxxxxx předpisu;
• §23 xxxx. 11 - princip xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a xxxx. 2 písm. d) - xxxxxxxxxx pobídky;
• §35b - xxxxxxxxxx pobídky.

Dnem xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxx novely ZDP č. 438/2003 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami x xxxxx zemí Evropské xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS ze xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx států x Xxxxxxxx xxxx 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx úroků x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a až §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxxx, převodech majetku x xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx jsou xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x čl. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx ze zvláštního xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx prostřednictvím xxxxxxxx xxxx činnost;
• čl. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx dividendy (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" podle §22 xxxx. 1 xxxx. x) bod 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, odstavec 6;
• xx. 12 Modelové smlouvy - Xxxxxxxx poplatky, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx poněkud xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx převodních xxx, x tento xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxx nezabývá.

2.

ZÁKLADNÍ XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, xxx jsou xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx ze xxxxxx, xx

• xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xx byli xxxxxxxxxxxx podniky (xxxx xxxxxxxxxxxx daňovými xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx mezi xxxx (xxxx. kam xxxxxxx, xxxx xx xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního odstupu xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx transakce x xxxxxxxxxx nezávislých xxxxxxxxx, xxxx provedení xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx obchodní xxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx obchodní xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx analýza

K xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxx k xxxxxxx transakcím, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx dalších xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. místní xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), srovnatelné xxxxxxxxx transakce. K xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx či xxxxxxxx, xx kterých xx uskutečňují, považovány xx xxxxxxxxxxx, musí xxx naplněno xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z xxxxxxx xxxx řízenou a xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx ovlivnit xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, tedy xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx být xxxxxxxxxx xxx účely porovnání xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) je xxxxx provést přiměřené xxxxxx xxx, xxx xxx vyloučen xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx lze xxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, tzn. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx xxxx x), xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx těchto 5 xxxxxxx:

2.2.1 Vlastnosti xxxxxxx x xxxxxx

• X věcí (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) je třeba xxxxxxxx jejich xxxxxxx xxxxxxxxxx, kvalitu, spolehlivost, xxxxxxxxxx xx xxxx, xxxxx xxxxxxx na xxxx;
• X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xx zaměřit xx xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx o xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx prodej), xxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), délku a xxxxxx ochrany, předpokládané xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx majetku;
• U poskytovaných xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, x jakém xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. funkční analýza xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxx činností x xxxx xxxxxxxxxxxx (rizika) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniků xx srovnání x xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx funkcí xxxxxx skupiny xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, stejně xxxx xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxx. o xxxxxxx činnost, xxxxxx x vývoj, distribuční xxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxx.

Xxxxxx xxx jednotlivé xxxxxxx xxxxx nést různou xxxx xxxxxx, které xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Smluvní podmínky

Na xxxxxxx zjištěných xxxxxxxxx xxxxxxxx lze xxxxxxx, xxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx přínosy x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx také xxxxxxxxx xxx). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x korespondence xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx smlouva.

2.2.4 Xxxxxxxxxx okolnosti

Srovnáním xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx podmínek na xxxx, xxxx xxxx xxxx.: xxxxxxxxxxx umístění, xxxxxxxx trhu, xxxxxx xxxxxxxxxx, dostupnost obdobného xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x poptávky, xxxxx xxxx, xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx.), regulace xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx strategií xxxx xxx xxxxx x xxxxxx xx xxxx xxx, kdy xxxx mohou být xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx produktu xx trh xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx nižší xxxxxxx xxxxxxxx ceny xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx stanoveny xx xxxxxxx principu xxxxxxx odstupu, xx xxxxx xxxx v xxxxx x další xxxxxxxxxxx, např.:

• zjištění, zda xxxxxxxxxxx transakce skutečně xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx nesouvisí xxxx x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), v xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx transakce xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx podmínkách xxxxxxxx vzájemné xxxxxxxxxx, xxxx. proti xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, x jejichž xxxx je xxx xxxxxxx cena xxxxx,
• xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. vývoj xxxxx xx poslední xxxx),
• xxxxxxxxx zisků x xxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxx sdružených xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx subjekt xxxxxxx xxxxxx, vykazují pak x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx ztrátu?).

2.4

Cenové xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx x vyhodnocení xxxxxxxxx, xxxxx mohou xxx xxxx na xxxx převodních xxx xx nebudeme xxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx, ale xxxxxx xxxxxx xxxxx vždy xxxxxxxx x určitým xxxxxxx xxxxxxxx, v xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx za xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX CEN

Na xxxxxxx xxxxxxxxx srovnávací x funkční xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxx xxxx převodních xxx. K tomuto xxxxx doporučuje Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 základních xxxxx pro zjištění xxxxxxxxxx cen, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx metod.

Doporučené xxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx transakční metody
• ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx transakční xxxxxx:

Xxxx xxxxxx vycházejí x porovnání xxxxxxxxxxx xxx x xxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx nebo x xxxxxxx rozpětí.

3.1.1 Metoda xxxxxxxxx srovnatelné xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx - XXX, xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transaction - XXX)

Xxxxxxxx ceny x xxxxxx transakci x cenami xx xxxxxxxxxxx nezávislé transakci xx srovnatelných okolností.

Tato xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx vyžaduje xxxxxx xxxx srovnatelnosti.

[Tedy: Xxxxxxxxxxxx xxxx = nezávislá xxxx]

Xxxxxxx: nejlépe, když xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx prodeji

(Resale xxxxx xxxxxx nebo xxxx Resale price xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x ceny, za xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxx (dodavatele) xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), tato nezávislá xxxx xx pak xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx (xxxxxx přirážku) xxxxxxxxx prodejce.

[Tedy: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, kde xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx v xxxxxx transakci xx xxxxxxx nebo xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxx xxxxxxxx xx xxx přičtena xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = nezávislá xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx dodavatele]

Použití: xxx, xxx xxxxxxx dodavatel (xxxxxxx) xxxxxxxxx nepřispívá x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. při xxxxxxx polotovarů, xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx vycházejí vždy xx znalosti xxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (x xxxx xxxxx xxxxx xxxxx známe xxxx jako xxxxxx xxxxx). Přičemž xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx ukazatelů xx xxxxx xxxx "xxxxxxx" xxxx xxxxxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxxx xx xxxx xxxx xx přirážky.

3.2

Ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx užití xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

(Profit xxxxx method)

Vychází xx xxxxx sdružených podniků x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx xx xxx na xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx mezi xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx podílejí. Xxx. xxxxxxx zisk x dané xxxxxxxxx xx rozdělen xx xxxxxxx xxxx, jak xxxxx xxxxxxxx podnik x xxxxxxxxx tohoto xxxxx xxxxxxx.

X xxxx, xxxxxxx mohli zjistit xxxxxxxxx xxxxxxxxx zisku, xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx srovnatelnými funkcemi, xxxx xxxx sdružené xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Zjednodušeně xxxxxx xxx míry xxxxxxxxxx xxxxxxxx u těchto xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx podniků xxx určíme jakého xxxxxx xx zisku xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: tam, xxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxxx natolik xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx rozpětí

(Transactional xxx xxxxxx xxxxxx - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx související s xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx ukazateli xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (např. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx k nákladům, x xxxxxxx, xxxx.)

XXXX xxxxxxx obdobně xxxx xxxxxx xxxx při xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx nákladů a xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx metody

Výběr xxxxxxxxx xxxxxx xxxx závisí xx provedené analýze, xxxxx nelze striktně xxxxx, xxx xx xxxxx metoda použije. Xxxxxxxx použití jednotlivých xxxxx xx xxxx xxxxx posoudit xxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx x rizikový xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx xx následně xxxxxx získávání informací x srovnatelných xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx pro xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X ohledem na xxxxx xx xxxx 1995 x xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx ziskových xxxxx XXXX xxxxxxxx, xxx xxx u každého xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx zákony xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx cenám, avšak xxx ustanovení §92 XX konkrétně xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx prokazuje xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx daňovém xxxxxxx, xxxxxxxxxx daňovém xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx daňový xxxxxxx x xxxxxxxxx skutečností xxxxxxxxxx pro správné xxxxxxxxx daně, x xx xx xxxxxxxxxxx, xx potřebné informace xxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx."

X xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XX xxxxxxx xxxx může xx xxxxxxxxxxxx požadovat věrohodné xxxxxxxxxx x doložení xxxx xxxxxxx převodní xxxx x návaznosti xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx x Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxx způsobu tvorby xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx xxx najít xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xx. 9 odst. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx daně xx xxxxxxx zjištění, xx xxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx od xxx "xxxxxxxxx". Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxxxx dvojímu xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx bude xxxxxxxx xxxxxxx v Xxxxxx X-335 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx úprav xxxxx x titulu xxxxxxxxxx xxx, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx. možnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx mezi daňovou xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxx daňovým xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx dodání u xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ještě před xxxxxx uskutečněním.

Postup související x xxxxxxxxxxx cenovými xxxxxxxx xxxxxx praktických xxxxxxxxx xx xxxxxx x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x závaznému xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), který xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách české xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx dokumentem, bude xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx novým zněním xxx, xxx x xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx poznatky x xxxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx pokyn č. D-258 vydaný pod x.x.: 491/1554/2004 a xx xxxxxx xx 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Xxxxxx, x. r.

vrchní ředitel xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx x zkratek xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx cenami xx obsaženo jak x dalších částech xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, který je xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Modelová (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX (Model Xxx Xxxxxxxxxx on Income xxx on Capital)

²) Xxxxxxxx OECD xxx xxxx nalézt xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

³) Xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx x anglického xxxxxxxxx "controlled transaction") xxxx xxxx závislé xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxx xx tyto xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx.

Xxxxxxx č. 1

V xxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx informace x xxxxxxxxxxx částem xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

x xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx cen xxxx xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A se xxxxxx xx xxxxx X je 100 %xxx vlastníkem dceřiné xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X, xxx xx xxxxxxx transakci xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx A x X:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx státě X xx

100 %xxx vlastníkem xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx Y x xxxxxxxxxxx X xx státě X (xxxxxxxxxx A xx xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), pak xxx považovat transakci xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx mohou xxxxxx xxxxxxxxx v tomto xxxxxxx xxxxxxxxxx i xxxx xxxxxxxxxxxx A x B xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x C.

c) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx X xx 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx společnosti B xx xxxxx X, xxxxxxxxxx B xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx Z x xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X (xxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx B x nepřímo xx xxxxxx na jmění xxxxxxxxxxx C x X), xxxxxx transakce xxx xxxxx xxxxxxxx

x xxxxxx přímého podílu xxxxxxxxxxx X xx X a X xxxx B x X, xxxx X x X, xxxx X a X

x xxxxxx přímého xxxxxx xx kapitálu xxxx X a X,

x xxxxxx nepřímého podílu xxxxxxxxxxx X xx X x D xxxx A a X, mezi X x X, xxxx X x X

x) Xxxxxxxx společnost X xx 100% vlastníkem xxxxxxxxxxx X1 a 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; xxxxxxxxxxx A1 x X2 se xxxxxxxx na jmění xxxxxxxxxxx C xxx, xx X1 vlastní 20 % x xxxxxxxxxx X2 10 % xxxx společnosti X; xxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx státě;

Za xxxxxxx osoby xxxxx xxxxxxxxxx pouze společnosti X1 x A2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx na kapitálu xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx. M x X1, xxxx. X x X2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx dle §23 xxxx. 7 xxxx. x) bod 1 ZDP. Xxxxx X1 a A2 xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx situace xx xxxxxx xxxx v xxxxxxxx x) x xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx M (xxxxxxx xxxxx) xx xxxxxxx jednatelem xx xxxxxxxxxxx X. X xxxxxxx xxxxxxx jsou x xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxxx M a X řízenými, neboť xxxxxx xxxxx ovládá xxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx xx vedení ve xxxxxxxxxxx C (§23 xxxx. 7 xxxx. x) xxxx 2 XXX). Další xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx vztazích xxxx společnostmi X x A1, mezi xxxxxxxxxxxx M x X2 x xxxx xxxxxxxxxxxx X1 a X2. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxx v tomto xxxxxxxx probíhají xxxx xxxxx společnostmi.

f) Existují xxxxxxxxxxx X, X, X, X, E x F. Každá xx společností má xxxxx xx kapitálu xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx graf:

Protože xxxx jednotlivými společnostmi xx xxxx alespoň 25% xxxxx na xxxxxxxx druhé xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Např. xxxxxxxxxxx B a X xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X xx společnosti X xxxx xxxx xxx 25 % x xxxxx společnosti X na xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X je xxxx xxxxx xxx 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx alespoň 25 % xxxxxx xxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx mezi xxxxx těmito společnostmi xxxxx xxxxxxxx řízené xxxxxxxxx.

x) Stejně xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, C, X, X x X. Xxxxx ze xxxxxxxxxxx xx xxxxx na xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx xxxxxxx následující xxxx (změna je x xxxxxx společnosti X xx xxxxxxxx xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx společnosti X, B, X x F, x xxxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx společnostmi X a D. Xxx, že podíl xxxx. B xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx xxx 25 %, vznikají zde xxxxxx xxxxxxx popsané x příkladu x) xxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x xx xxxxxxx xxxxxxx X, B, X x X x xxxx xxxxxxx xxxxxxx C x X. Řízené transakce xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xx vztazích xxxxxx xxxxxx xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X, x.x.x., a společnost X, x.x. Jednatelem xxxxxxxxxxx A, x.x.x., xx xxx C. Xxx X xx xxxxxxx členem xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, a.s. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx za xxxxx xxxxxxx xxxxx x titulu podílu xxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., x X, x.x., xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xx o velmi xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx xxxxxxxx dceřiných xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx kterých xx xxxx transakce uskutečňují, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) žádný x xxxxxxx mezi xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), která xx xxxxxxxxxxx, tzn. xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx firma xxxxxx v tuzemsku xxxxxxxx společnost xx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx pak xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx společnosti. Xx xxxxx účelem xxxx xx XX xxxxxxx xxxxxxx vybavení, xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx nejlépe najít xxxx xxxxxxxxxxxx transakci xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxx výrobku, který xxxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxxxxxxx xx stejných (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx dceřiná xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx možné xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx byl xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx k xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx přepravní náklady xxxxxxxxxx

X xxxxxxx případě xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx transakcí x jejich cen xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx nákladů.

k xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx tzv. xxxxxxx xxxxxxx lze xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

Xxx porovnání xxxxxxxxx xxxx A x X x xxxxxxxxx mezi X x X bylo xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx X x X xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx společnosti X a Y (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X xx xxxxxxxxxxx (má xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx společnosti X navíc xxxxxxxx x výzkum x xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx xxxx xxxxx, že xxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxx xx třeba xxxxxxxxx skutečnost, xx xxxxxxxxxx B xx xxxxxxx xxxxx funkci (xxxxxxxxxx + výzkum x xxxxx) než xxxxxxxxxx X (xxxxx xxxxxxxxxx).

x bodu 2.4. Xxxxxx rozpětí

Příklad xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:

Xxxxxxx kontrolou xxxx zjištěno, že xxxxxxxxxx A vykazuje xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Šetřením xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, které xxxxxxxxx ve xxxxxxx xxxxx na xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přirážku xx xxxx nákladům 10 % x X, 12 % x X x 15 % u X.

X xxxx xxxx plyne, xx přirážka společnosti X by xx xxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx náklady xx jeden kus xxxxxxxx 100 Xx, xxx xx se xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x rozpětí 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx

Xx xxxxxxxxxxxx příkladu xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx jednotlivých transakčních xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Xxxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxx metody: Xxxxxxx x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Výrobce xxxxxx své xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx. Předmětem xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx tato převodní xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx použitá x tomto xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx v českých xxxxxxxx x daňových xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ceny

Při xxxxxxx xxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx xxxx je xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx cena (x. 1), která byla xxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx s xxxxx použitou xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx produktu x xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.

2. Xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xx rozpětí, xxxxx se odečítá xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx Distributorem (x. 6), xxxxxx x xxxxxx rozpětím, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx distributory x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx u xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Distributorem xxxx 50 %.

3. Xxxxxx nákladů x xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x přirážky xxxxxxxxxx, xxx je xxxxx zisková xxxxxxxx, xxxxx se připočítává x xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx x hrubou xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxxx činí 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx je zisk xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxx skupiny xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, např. xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx vývoj, na xxxxxxx míry xxxxxx xxxxxxxxx s prodejem xxxx. x uvedeného xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxxx xxxx obou xxxxxxxxxx xxxxxxx xx 8.000 $, t.j xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) minus xxxxxx xxxxxxxxx nákladů Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) a xxxxxxxxx xxxxxxxxx nákladů 7.000 $ (x. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxx, zda xxxx xxxxx xxxxxxx xx shodné x xxxxxx xxxxxxxx, Finanční xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 xxxxxxx by xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x případě xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx. X příkladu xxxxxxx, že xxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
ř. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx x. 2

Vyhláška xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx dne 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxx, x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, a xxxxxx x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Xxx xxxxx xxxxxxx smlouvy xx xxxxx textu, xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx souvislostí xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx vztahující xx xx xxxxxxx, x níž došlo xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) každá xxxxxxx vyhotovená jednou xxxx více xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx listina vztahující xx xx smlouvě.

3. Xxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx:

x) xx každou xxxxxxxx dohodu, xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx jejích xxxxxxxxxx, k xxx xxxxx xxxx xxxxxxxx;

x) xx xxxxxxxxxx pozdější xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, která xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, týkající xx xxxxxx xxxxxxx;

x) xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx práva xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx.

4. Xxxxx xxxx xxxxxx ve xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxxx x. 3

Xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 2 dle Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX k omezení xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx neúmyslného xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Hercegovina	9	ano	ano
Čína	9	ano	ne
Dánsko	9	ano	ne
Egypt	9	ne	ne
Estonsko	9	ne	ne
Etiopie	9	ano	ano
Filipíny	9	ne	ne
Finsko	9	ano	ano
Francie	9	ne	ne
Gruzie	9	ano	ano
Chorvatsko	9	ano	ano
Indie	9	ne	ne
Indonésie	9	ne	ne
Irsko	9	ano	ne
Island	9	ne	ne
Itálie	9	ne	ne
Izrael	9	ano	ano
Japonsko	9	ne	ne
Jihoafrická xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx jde o xxxx. 4)
Kazachstán	9	ano	ano
Korea	9	ne	ne
Korea – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx arabské xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx a Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx