Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx x. XXX D-34, č. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx č. X-332

Xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx při xxxxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86 829/2009-393

 

Za xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx postupů xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx uplatňovány xxxxxxxx x postupy xxxxxxxx xx Směrnici o xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx formě Zprávy Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (dále jen Xxxxxxxx nebo XXX) ¹).

Xxxx xxxxxxxx a xxxxxxx xxxx být xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, které xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx státy, x s xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx je vydáván xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx transferů xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x to xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, tak ze xxxxxx xxxxxxxx subjektů.

Tento xxxxxxxxx xxxxx je xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxx českou xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, XXXXXXX TRŽNÍHO XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx konstatovat, xx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (obvyklé) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx mezi xxxxx xxxxxxxx subjekty xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x terminologii xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx sdružené xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx xxx stanoveny xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx ekonomicky xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx podniky). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx stanovenými xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. V xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx x našich daňových xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx upraven:

A. ve Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Smlouvy xxxx XXXX);

X. x tuzemském xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx z xxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx

Xxx xxxxxxx x článek 9, x to xxx většiny xxxxxxxxxxxxx XXXX a xxxx xxx znění Xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx XXXX.

Xxx úpravách xxx xxx xxxxxx xxxxx u transakcí xxxxxxxxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxx z xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxx. Tato xxxxxxxxx xxxxx z xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx se xxxxxxx, jen pokud xxxxxxxxxxx smlouva, kterou xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, nestanoví xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx případě smlouvy x zamezení xxxxxxx xxxxxxx. Xxx účely xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xx xxxxxx XXXX vypracována Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Komentáře.

Obdobně xx xxxxxxxx oblast xxxxxx xxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx č. 280/2009 Xx., xxxxxx xxx, xx znění pozdějších xxxxxxxx (dále jen XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx obecně (xxxx xxxx pro xxxxxx xxxxx) plyne xx xxxxx čl. 10 zákona x. 1/1993 Xx., Xxxxxx České xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x jejichž xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxx xx Xxxxx republika xxxxxx, jsou součástí xxxxxxxx xxxx; stanoví-li xxxxxxxxxxx smlouvy xxxx xxxxxx xxx zákon, xxxxxxx se mezinárodní xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxx x článku 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx smlouvy:

"Jestliže

a) se xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx přímo xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, nebo

b) xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx smluvního xxxxx,

x xxxxxxxx x xxxxxx x x xxxxxx xxxxxxx xxxx oba xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx finančních xxxxxxxx vázány xxxxxxxxxx, xxxxx dohodly nebo xxx byly uloženy x které xx xxxx xx podmínek, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx, které xxxxx xxxxxx podmínek xx byly docíleny xxxxxx x těchto xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx k xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebyly, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx podniku a xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx xxxxxxx x) x b) xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x další xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xx vlastně xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 odst. 7 ZDP x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x stanovit xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §23 odst. 7 ZDP, který:

1) xxxxxxxx a stanovuje xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx základu daně x příjmů xxxxx:

"Xxxx-xx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx, které xx byly xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxx-xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx správce daně xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx; ..."

2) definuje xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx je x XXX širší xxxxx ceny "xxxxxxx", x xx u xxxx xxxxxxxx x xxxx dle xxxxxxx x) bodu 5. Xxx těchto xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx x transakcím xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx či xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx mezi xxxx xxxxx-

xx, xxxxx xxxx xxxxxxxx rezidenty Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx právech xxx xxxxx XXX se xxxxxxx x v xxxxxxx, že xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx

X případě xxxxxxxxxxx principu tržního xxxxxxx xx smyslu xxxxxx 9 Xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx ukazuje xxxx xxxxxxxxxxxxx problém xxxxxxxxx xxx pro xxxxxx xxxxx při xxxxxxx zboží, xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx účelu xxxx v xxxx 1995 Xxxxxxx xxx xxxxxxxx záležitosti OECD xxxxxxxxxx xxxxxx "Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx nadnárodní xxxxxxx x daňové xxxxxx"²) (xxxx xxx Směrnice). Xxxx Směrnice xxx xxxx x xxxx 1997 xxxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxx VIII x xxxxxxxx x "Xxxxxxxx pro sledování xxxxxxx xxx aplikaci Xxxxxxxx OECD o xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx obchodního xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx" x x "Xxxxxx xxx xxxxxxxxx předběžných xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx dohodnutých xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx v České xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ve Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Xxxxxxxxx zpravodaji x. 6 ze 30.6.1999 (kapitola VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 byla Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx zejména v xxx. IV - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx státy XXXX (vč. ČR) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx I - XXX a xxxxxxxxxxx xxxxx nová xxxxxxxx IX týkající xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx x podnikových xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Kapitoly I - XXX a XX xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2010.

Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx daňových xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx případů xxxxxxxxxx xxx, minimalizovat xxxxxxxxx xxxx xxxx x předcházet xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx smlouvy - xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxx (xxx xxx 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxx legislativu

Principy Xxxxxxxx o převodních xxxxxx nejsou xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx zákonech a xxxx v nich xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx xx ni. Xxxx závaznost při xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx xx skutečnosti, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx signatářem xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx úmluvy x smluvním xxxxx (xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx pod č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). V čl. 31 xxxx xxxxxx je xxxxxxx obecné pravidlo xxxxxxx.

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx charakterem x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx uvedeným v čl. 31 Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx OECD (xxxx xx od roku 1995 také Xxxxx xxxxxxxxx) došlo ke xxxxxxxx x xx. X tohoto xxxxxxxx xxx Směrnici xxxxxxxx xxx xxxxxx účely xxxxxx xxxx je xxxxxxxxx ostatními xxxxxxxxx xxxxx OECD coby xxxxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxx využitelné x xx vazbě na XXX (tedy xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami x xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X xxxxxxxxxxx xxxxxxx plyne, že xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx³) x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x nich plynoucích xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx podílejí. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy (xxxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxx), xxxx jít xxxx x xxxxxx xxxx "xxxxxxxx jednoho xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx", čili mezi xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx subjektem.

Jsou-li předmětem xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxx z xxxx xxxxxxxxxx mezi xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xx podle xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Směrnicí.

1.6

Sdružené xxxxxxx

X definic xxxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy a x §23 odst. 7 XXX xxxxx, xx xxxxxxxxxx podniky (xxxxxxxxx osobami) xx xxxxxx, jestliže xx xxxxxx xxxxxxx státu xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx druhého státu xxxx xxxxx osoby (xxxxxx xxxxxxxxx nebo xxxxxxx xxxxx) xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x podniku xxxxxxx xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxx Smluv xx xxxxxx xxxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx alespoň 25 % xx xxxxxxxxx kapitálu nebo xxxxxxxxxxx xxxx). Smlouvy xxxx xxxxxxxx neobsahují, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Příklady xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx jsou xxxxxxx x příloze č. 1 xxxxxx pokynu.

Při posouzení, xxx se jedna xxxxx (xxxxx podnik) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx podniku, je xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, tedy x obchodního zákoníku. Pod xxxxxx xxxxxx lze x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. činnost xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx členů, xxxx. xxxxxxxxx (společnosti x xxxxxxx xxxxxxxx) či xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx společnosti), představenstvo (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx) xxxx. Xxxxxxx spojenými xxxxxx společnosti xxxxx x xxxx xxxxxx, xx identická fyzická xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx xx xxxxx posoudit xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx osoby xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, x xx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx ustanovení zahrnující xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 XXX, xx. 9 Xxxxx) existují xxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxx, tak x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zásady xxx xxxxxxx transakcí xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxx sobě xx xxxxxxxxx vztahu. Xxxxx se xxxxxxx x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 - "překlasifikace" xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx a xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx (xxxxxx) podle §25 xxxx. 1 xxxx x) ZDP na xxxxxx xx xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx z xxxxxx; Xx cenu "xxxxxxxx", xx. cenu, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx subjekty, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx zvláštního xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 odst. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx u xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 odst. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a xxxx. 2 xxxx. d) - xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• §35b - investiční pobídky.

Dnem xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Xxxxxxxx unie xxxxxx účinnosti ustanovení xxx novely ZDP č. 438/2003 Sb., která zavádějí xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami x xxxxx zemí Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx implementují Směrnici Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 o xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxxx rady 2003/49/XX xx dne 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxx osobami;
• §23a xx §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx rady 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx při fúzích, xxxxxxxxxxx, převodech xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Na základě xxxxxx xxxxxx jsou xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x xx. 5 Xxxxx) přiřazovány zisky xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, ovšem x jistou modifikací xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx podniku, xxxxx xxxxx prostřednictvím xxxxxxxx xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx xx "překlasifikaci" xxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. g) bod 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• čl. 12 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• čl. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx zdanění.

Tato ustanovení xxxx poněkud xxxxxxxxxx x mají svá xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx se jimi xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, zda jsou xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx, xx

• xxxxxxx xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx jsou xxxxxxxxxx xxxx xx byli xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (tedy xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx (např. xxx xxxxxxx, xxxx xx xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx podmínek xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx provedení xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxx) mezi xxxxxxxxxx podniky;
• nezávislou transakcí xx xxxxxx obchodní xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X provádění xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx najít x xxxxxxx transakcím, xxxxx xxxx předmětem xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxx. K xxxx, xxx mohly xxx transakce xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, považovány xx xxxxxxxxxxx, musí xxx xxxxxxxx jedno x následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx x rozdílů xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx by xxxxx zásadně xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) xx xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxx xxx, aby xxx vyloučen vliv xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx uplatňování x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxx xxx x ojedinělých xxxxxxxxx najít xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xx uskutečňují. Xx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx xxxx x), xxxxx xxxxx ovlivnit xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx

• X xxxx (xxxx. zboží, xxxxxxxxxxx xxx.) je xxxxx xxxxxxxx jejich xxxxxxx xxxxxxxxxx, kvalitu, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx trhu, xxxxx nabídky xx xxxx;
• X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xx zaměřit xx xxxxx transakce (xxxx. xxx-xx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx majetku (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx značka, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx majetku;
• U poskytovaných xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, v xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, účel x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. xxxxxxx analýza xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxx činností x xxxx xxxxxxxxxxxx (rizika) xxxxxxxxxxxx sdružených xxxxxxx xx xxxxxxxx s xxxxxxxxxxx podniky.

Jednotlivé podniky xxxxx xxx pověřeny xxxxxxx různých funkcí xxxxxx xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx různé xxxxxx x nezávislé xxxxxxx. Xxx např. o xxxxxxx xxxxxxx, výzkum x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, reklamu, financování, xxxxxx xxxxxx xxx.

Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx různou xxxx xxxxxx, které xxxxxxxxxx při své xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx zjištěných xxxxxxxxx xxxxxxxx lze xxxxxxx, xxx xxxx být xxxxxxxxx zodpovědnosti a xxxxxx či přínosy x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx xxxx předchozí xxx). Smluvní xxxxxxxx xxxx mohou vyplývat x xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, pokud xxxxxxxxxx písemná smlouva.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxx, jako xxxx xxxx.: xxxxxxxxxxx umístění, xxxxxxxx xxxx, rozsah xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, úroveň nabídky x xxxxxxxx, xxxxx xxxx, výrobní náklady, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx novinek xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Podnikatelské strategie

Typickým xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx být snaha x xxxxxx xx xxxx trh, xxx xxxx xxxxx být xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx zavedení xxxxxxxx xx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx nižší xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx produktu.

2.3

Další faktory

Při xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx mezi xxxxxxxxxx podniky xxxxxxxxx xx základě xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxx x xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, např.:

• zjištění, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x jinou (xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxxx případech xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx kompenzace, xxxx. proti xxxxxxx xxxxx jsou účtovány xxxxxx, x xxxxxxx xxxx je xxx xxxxxxx xxxx xxxxx,
• xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xx více zdaňovacích xxxxxx (xxxx. vývoj xxxxx xx poslední xxxx),
• xxxxxxxxx zisků x xxxxx v xxxxx xxxx xxxxxxx sdružených xxxxxxx (např. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxx x ostatní xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx rozpětí

Při xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx mohou xxx vliv xx xxxx převodních xxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxx rozpětím, x xxxxx xxxxx se xxxxx ceny xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX PRO XXXXXXXX XXXXXXXXXX CEN

Na xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx analýzy xxx přistoupit xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx. X tomuto xxxxx doporučuje Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxxxx 5 základních xxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxx cen, xxxxxxxx xxxxxxxxx těchto xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xx dvou xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx transakční xxxxxx:

Xxxx metody vycházejí x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx x cen x xxxxxxxx (kontrolovaných) xxxxxxxxxxx nebo x xxxxxxx rozpětí.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx srovnatelné xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx price method - CUP, xxxx Xxxxxxxxxx uncontrolled xxxxxxxxxxx - CUT)

Srovnává xxxx x řízené xxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx nezávislé xxxxxxxxx xx srovnatelných xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx x hlediska xxxxxxxxxxxxx, xxxxx vyžaduje velkou xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: nejlépe, xxxx xxxxxxxx plně xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Metoda xxxx xxx opětovném xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx Xxxxxx price xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x xxxx, xx xxxxxx xx produkt xxxxxxxxx xx sdruženého xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxx podniku (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx x hrubé xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (xxxxxxxx) cena = xxxxxxxxx cena - xxxxxxxx závislého prodejce]

Použití: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x nákladů, xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx transakci xx xxxxxxx xxxx služby xxxxxxxxxxx sdruženému podniku. X xxxxx xxxxxxxx xx pak přičtena xxxxxxxxx přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (převodní) xxxx = nezávislá xxxx + přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx závislý xxxxxxxxx (xxxxxxx) podstatně xxxxxxxxxx x hodnotě xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. při xxxxxxx xxxxxxxxxx, při xxxxxxxxx dohod x xxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx transakční xxxxxx xxxxxxxxx vždy xx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx obchodního xxxxxxx (x naší praxe xxxxx xxxxx xxxxx xxxx jako hrubou xxxxx). Přičemž xxx xxxxxxxxxxx těchto xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx "xxxxxxx" xxxx ukazatele x xxxxx, xxxxx xxxxx mít xxxxx xx xxxx xxxx xx přirážky.

3.2

Ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx metod xx xxxxxxxx zisky, xxxxx xxxxxx z xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

(Profit xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx xx xxx xx základě xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) rozdělen xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx. xxxxxxx zisk x xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx podnik x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx.

X xxxx, xxxxxxx xxxxx zjistit xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx nalézt xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx funkcemi, xxxx mají xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx míry xxxxxxxxxx xxxxxxxx u těchto xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx zisku xx měl xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: tam, xxx xxxx jednotlivé xxxxxxxxx natolik xxxxxxxxx, xx xxxxxxx být xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx - XXXX)

Xxxx metoda xxxxxx xxxxx ziskové xxxxxxx ve xxxxxx x příslušnému základu, xx. porovnává xxxxxxxx xxxxxxxxx související s xxxxxxx transakcí x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx souvisejícími xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (např. ziskovost, xxxxxxxxxxx x nákladům, x prodeji, xxxx.)

XXXX xxxxxxx obdobně xxxx xxxxxx xxxx při xxxxxxxxx prodeji nebo xxxxxx nákladů a xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xx provedené xxxxxxx, xxxxx xxxxx striktně xxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx použití xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x ohledem xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx se xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x srovnatelných xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx jejich xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X ohledem na xxxxx xx roku 1995 x na xxxxxxx zkušeností xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX xxxxxxxx, aby xxx x xxxxxxx xxxxxxx výběr TP xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx "nejvhodnější xxxxxx xxx okolností xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx zákony xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxx §92 XX xxxxxxxxx xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, které xx xxxxxxx uvádět x xxxxxx daňovém xxxxxxx, dodatečném xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx daňový xxxxxxx x xxxxxxxxx skutečností xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx daně, a xx xx předpokladu, xx xxxxxxxx informace xxxxx získat x xxxxxxx úřední evidence."

V xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XX xxxxxxx xxxx může xx xxxxxxxxxxxx požadovat xxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxx převodní xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx vyžadování xxxxxxxxxxx x převodním xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx postupuje x xxxxxx podle XX.

Xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx x Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k rozsahu xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86 849/2009-393), xxxxx xxx xxxxx xx internetových xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xx. 9 odst. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx správu xxxxxxxx xxxx základ xxxx xx xxxxxxx zjištění, xx byly xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx může dojít x xxxxxxx zdanění. X zabránění dvojímu xxxxxxx xx provádí xxxxxxxx úpravy xxxxx, xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx bude xxxxxxxx xxxxxxx v Pokynu X-335 (Sdělení Ministerstva xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx cen, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxxx xx. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx cenových xxxxx, které xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx x daňovými xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních cen.

Jde xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x daňovou správou x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx ještě xxxx xxxxxx uskutečněním.

Postup související x předběžnými xxxxxxxx xxxxxxxx včetně praktických xxxxxxxxx xx popsán x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x závaznému xxxxxxxxx xxxxxxx, jakým byla xxxxxxxxx cena sjednávaná xxxx xxxxxxxxx osobami, x.x.: 39/86 838/2009-393), xxxxx xx dostupný xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx doplňován xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, xxx x xxx byly xxxxxxxxxx xxx vlivy změn xxxxxxxxxxx, tak i xxxxxxxxxx poznatky x xxxxxxxxxx x oblasti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Tento xxxxx xxxxxxxxx xxxxx č. D-258 xxxxxx pod x.x.: 491/1554/2004 a xx xxxxxx xx 1.1.2011.

 

Xxx. Jan Xxxxxx, x. x.

xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x vysvětlivky:

Vysvětlení pojmů, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x převodními cenami xx obsaženo jak x dalších částech xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx především xx Slovníčku, xxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx (Transfer Pricing Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx and Tax Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx for xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX (Xxxxx Tax Xxxxxxxxxx xx Income xxx xx Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx XXXX xxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx řízené xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx z anglického xxxxxxxxx "controlled xxxxxxxxxxx") xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx tak xxxx za tyto xxxxxxxxx jsou xxx xxxxxxxxxx jako kontrolované, xxxxxx či xxxxxxx.

Xxxxxxx č. 1

X xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx informace x jednotlivým xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

x xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx uvádíme xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A xx xxxxxx ve xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx xxxxx X, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transakci xxxx X a X:

x) Xxxxxxxx společnost X xx xxxxxx xx xxxxx X xx

100 %ním xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X x společnosti X xx xxxxx X (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X x C), pak xxx považovat xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X a C xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx mohou xxxxxx xxxxxxxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx X x B xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx společnosti X xx státě Y, xxxxxxxxxx X xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx X ve xxxxx X x xxxxxxx také 70 % xxxxxx na xxxxxxxxxxx X ve xxxxx X (xxxx xxxxxxxxxx A xx xxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), xxxxxx xxxxxxxxx xxx mohou probíhat

z xxxxxx xxxxxxx podílu xxxxxxxxxxx X xx X a X xxxx X x X, xxxx X x X, mezi X x D

z xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx X x X,

x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx A xx X x X xxxx A x X, xxxx X x X, xxxx X x X

x) Xxxxxxxx společnost X xx 100% vlastníkem xxxxxxxxxxx A1 x 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; xxxxxxxxxxx X1 x X2 se xxxxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X xxx, xx A1 vlastní 20 % x xxxxxxxxxx A2 10 % xxxx xxxxxxxxxxx X; každá x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx sídlí x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx xxxxx budou xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X1 a X2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx vztahu je xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx na xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx právech. Xxx. X x X1, xxxx. X x A2, jsou xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx spojenými xxx §23 odst. 7 xxxx. x) bod 1 XXX. Osoby X1 x X2 xxxx vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx xxxxxxx je xxxxxx xxxx v xxxxxxxx d) x xxx rozdílem, xx xxxxxxxx společnosti X (xxxxxxx xxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxxxxx X. V xxxxxxx případě jsou x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X a X řízenými, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx X x xxxxxxx se podílí xx vedení xx xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 xxxx. x) xxxx 2 XXX). Xxxxx řízené xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx společnostmi X x X1, xxxx xxxxxxxxxxxx X a X2 x mezi xxxxxxxxxxxx A1 x X2. Xxxxxx transakce xxxx v xxxxx xxxxxxxx probíhají xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, B, X, X, X x X. Každá xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx:

Xxxxxxx xxxx jednotlivými xxxxxxxxxxxx xx vždy xxxxxxx 25% xxxxx na xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx lze považovat xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx osoby. Např. xxxxxxxxxxx X x X jsou vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx spojenými, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxxxxx X xxxx xxxx xxx 25 % x xxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxx xxxxx než 25 %. Podmínka xxxxxx xxxxxxx 25 % podílu xxxx xxx vždy mezi xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) ve xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx mezi xxxxx těmito xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, C, X, X x X. Xxxxx xx společností xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx ukazuje xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx je x xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx spojené xxxxx xxx považovat xxxxxxxxxxx X, B, X x X, x xxxx xxxx kapitálově xxxxxxxx spojenými xxxxxxxxxxxx X a X. Xxx, xx xxxxx xxxx. B xx xxxxxxxxxxx C xx xxxxx xxx 25 %, xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx popsané x xxxxxxxx f) xxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x xx xxxxxxx xxxxxxx X, X, X x X x xxxx xxxxxxx xxxxxxx X x X. Xxxxxx transakce xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx skupin.

h) Xxxxxxxx společnost X, x.x.x., a společnost X, x.x. Jednatelem xxxxxxxxxxx A, s.r.o., xx xxx X. Xxx C xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx za xxxxx xxxxxxx osoby x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx na xxxxxx nebo xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., x B, x.x., xxx mohou xxxxxxxx řízené xxxxxxxxx.

Xxxxx xx o xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx vztahů xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx může xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx ovládání xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x bodu 2.1. Xxxxxxxxxx analýza

K xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx podmínky, xx kterých xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx xxx naplněno xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) žádný x xxxxxxx mezi řízenou x srovnatelnou xxxxxxxxx xx neměl ovlivnit xxxxxxxx (xxxxxx), která xx prověřována, tzn. xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx pak xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx společnosti. Xx xxxxx účelem xxxx xx XX xxxxxxx strojní xxxxxxxx, xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx nejlépe xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx žaluzií xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx možné xxxxxxx xxxxxxxxx úpravy tak, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx transakce je xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x jejich xxx xxxxxxxx rozdíl x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Vykonávané xxxxxx

Xxxxxxxxx tzv. xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx A x B a xxxxxxxxx xxxx X x X bylo xxxxxxxx, že

společnosti X x X xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx společnostmi X x X xx xxxxxxxxxxx (xx xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx xxxx xxxxx, xx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + výzkum x xxxxx) než xxxxxxxxxx X (xxxxx xxxxxxxxxx).

k xxxx 2.4. Xxxxxx rozpětí

Příklad xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:

Xxxxxxx kontrolou xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx xx svým xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, které xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx na srovnatelném xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx 10 % x X, 12 % x X x 15 % u Z.

Z xxxx tedy plyne, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx se xxxx pohybovat v xxxxxxx 10 – 15 %. Za xxxxxxxxxxx, že společnost X xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxx 100 Xx, xxx xx xx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x rozpětí 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx

Xx xxxxxxxxxxxx příkladu xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Xxxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxx metody: Výrobce x Distributor xxxx xxxxxxxx podniky xx xxxxxx čl. 9 Xxxxxxxx smlouvy. Xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx. Předmětem xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx tato převodní xxxx.

Xxxxxxxx: Terminologie xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx nemusí xxxxxxxx x terminologií xxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx nezávislé xxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx zjistit, xxx xxxxxxxx xxxx (x. 1), xxxxx byla xxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx shodná s xxxxx použitou xxxx xxxxxxxxxxx podniky x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx produktu x xx srovnatelných xxxxxxxx.

2. Metoda xxxx xxx opětovném xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx opětovném prodeji xx xxxxx zjistit, xxx xx rozpětí, xxxxx xx odečítá xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx Distributorem (x. 6), xxxxxx x xxxxxx rozpětím, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Distributorem xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx a přirážky xxxxxxxxxx, zda xx xxxxx zisková přirážka, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx u xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx transakcí, xxxxxxx xxxxxxxx u Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx rozdělení xxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx všech xxxxx této xxxxxxx xxxxxxx do xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx. na xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx s prodejem xxxx. z xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx podniků je 8.000 $, t.j xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) minus xxxxxx výrobních xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx 7.000 $ (ř. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx xxxxxxx je xxxxx zjistit, xxx xxxx čisté xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, Finanční xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 xxxxxxx xx xxxxxx nezávislý xxxxxxxxxxx x případě srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
ř. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx x. 2

Vyhláška xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě o xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx musí být xxxxxxxxx x xxxxx xxxx, v xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx je xxxxx xxxxxxx xx smlouvě x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x rovněž x přihlédnutím k xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Xxx účely xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxx, xxxxxxxx souvislostí xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx vztahující xx xx xxxxxxx, x níž xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx vyhotovená xxxxxx xxxx více stranami x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx listina xxxxxxxxxx xx ke smlouvě.

3. Xxxxx s celkovou xxxxxxxxxxx xxxx brán xxxxxx:

x) xx každou xxxxxxxx dohodu, xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, k níž xxxxx xxxx xxxxxxxx;

x) xx xxxxxxxxxx pozdější xxxxx xxx provádění xxxxxxx, která založila xxxxxx stran, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx;

x) xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx mezinárodního práva xxxxxxxxxx ve xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx.

4. Výraz xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx smyslu, xxxxxxx-xx xx, xx to xxxx xxxxxxx xxxxx.

Příloha x. 3

Xxxxxxx xxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx stát	Článek	Tento xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 2 dle Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX x omezení xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx konání)
Albánie	9	ano	ano
Arménie	9	ne	ne
Austrálie	9	ano	ano
Ázerbájdžán	9	ano	ano
Belgie	9	ne	ne
Bělorusko	9	ne	ne
Brazílie	9	ne	ne
Bulharsko	9	ne	ne
Bosna x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx jde o xxxx. 4)
Kazachstán	9	ano	ano
Korea	9	ne	ne
Korea – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx