Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Zrušen Pokynem č. XXX D-34, č. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Pokyn x. X-332

Xxxxxxx x uplatňování xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx sjednocení x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx transferů xxxx v mezinárodním xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x postupy xxxxxxxx xx Směrnici x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxxx Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx spolupráci x xxxxxx (dále jen Xxxxxxxx xxxx TPG) ¹).

Xxxx xxxxxxxx a xxxxxxx xxxx xxx xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx mezinárodními xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, které xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x jinými xxxxx, x x platnými xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx je xxxxxxx xx účelem xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx transferů xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xx xxx xx strany xxxxxx xxxxxx, tak xx xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx x ohledem xx xxxxxxxxx českou xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx mezinárodní smlouvy x xxxxxx xx xxxxxxx uplatnění xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx České xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx konstatovat, xx za xxxxxxxx xxxxxx transferové (obvyklé) xxxx xxx považovat "xxxx" uplatňované u xxxxxxxxx uskutečňovaných mezi xxxxx daňovými subjekty xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, v xxxxxxxxxxxx xxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx sdružené xxxxxxx. Tyto xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, jak xx xxxxxxxxxxx subjekty, xxxxx nejsou xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx stanovenými xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. V českých xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx se xxxxx o xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x příjmu, xxx xxxx uváděny x xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxxxx tržního odstupu xx xxxxxxx:

X. ve Xxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (dále xxx Smlouvy xxxx XXXX);

X. v tuzemském xxxxxx č. 586/1992 Sb., o xxxxxx x příjmů, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího zdanění

Jde xxxxxxx x xxxxxx 9, x xx xxx xxxxxxx dvoustranných XXXX x také xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění, kterou xxxxxx XXXX.

Xxx úpravách xxx pro xxxxxx xxxxx u transakcí xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxx z xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Smluv. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx se xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx smlouva, xxxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx. Xxx účely xxxxxxxxx xxxxxx smluv xx ze xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx Modelová xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx včetně xxxxxxxxxxx Komentáře.

Obdobně je xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, xxx xx xxxxxxxxx dle §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxx xxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále jen XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx obecně (xxxx xxxx pro daňové xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 zákona x. 1/1993 Sb., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Vyhlášené mezinárodní xxxxxxx, k jejichž xxxxxxxxxx xxx Parlament xxxxxxx x jimiž xx Xxxxx republika xxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx něco xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx z xxxxxx 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) xx xxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx podniku xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx

x) xxxxx xxxxx xx xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx i podniku xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx x jednom x x xxxxxx xxxxxxx xxxx oba xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx dohodly xxxx xxx xxxx uloženy x xxxxx xx xxxx xx podmínek, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx mezi nezávislými xxxxxxx, xxxxx být xxxxxxxx zisky, které xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxx docíleny xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, jež však xxxxxxxx x těmto xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx zisků xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx zdaněny."

Pod písmeny x) x x) xxxxxx xxxxxxxxxx jsou xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x další xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x stanovit xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx podniků.

1.2

Tuzemská xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx tržního odstupu xxxxxxxx tuzemský xxxxx x §23 odst. 7 XXX, xxxxx:

1) xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxx pro použití xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx xxxx sjednané xxxx xxxxxxxxx osobami xx cen, které xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx osobami x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx podmínek, x xxxx-xx xxxxx xxxxxx uspokojivě xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx daně xxxxxx daně poplatníka x xxxxxxxx xxxxxx; ..."

2) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx xx x ZDP xxxxx xxxxx ceny "xxxxxxx", x to u xxxx xxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx x) xxxx 5. Xxx xxxxxx ustanovení xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx daně xx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx či xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx ve xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, které xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx rezidenty xxxxx, xx kterým Česká xxxxxxxxx xxxx uzavřenu Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx XXX xx xxxxxxx x v xxxxxxx, že xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxx Smluv.

1.3

Směrnice o xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx ve smyslu xxxxxx 9 Smluv xx pro stanovení xxxxxxx daně xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx účely při xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X tomuto xxxxx xxxx x roce 1995 Xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xxxxxxxxxx xxxxxx "Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky x daňové správy"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx xxx xxxx x roce 1997 xxxxxxxxxxx xx xx kapitolu VIII x xxxxxxxx o "Xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxx Xxxxxxxx XXXX o xxxxxxxxxx cenách x xxxxxxxx obchodního xxxxxxxxxxxx xx tohoto xxxxxxx" x x "Pokyny xxx provádění xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxxxx dohodnutých xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx v České xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx č. 10 ze 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 6 ze 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x návazné xxxxxxxx).

X xxxx 2009 byla Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx zejména v xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xx. ČR) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx X - XXX x xxxxxxxxxxx zcela nová xxxxxxxx XX týkající xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx I - XXX a XX pak xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2010.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx má xx úkol sjednotit xxxxxx xxxxxxxx správ x sdružených podniků xxx xxxxxx případů xxxxxxxxxx xxx, minimalizovat xxxxxxxxx mezi xxxx x xxxxxxxxxx nákladným xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx odstavce 2 článku 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxx (xxx xxx 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx českou xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx přímo xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx x xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx na xx. Xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx Smluv však xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx mnohostranné xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx pod č. 15/1988 Sb. xxxx Vyhláška xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx ze xxx 4. xxxx 1987 o Xxxxxxxx xxxxxx x smluvním xxxxx). X čl. 31 xxxx xxxxxx xx xxxxxxx obecné xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx odpovídá xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Vídeňské úmluvy, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx xxxx členskými xxxxx XXXX (xxxx xx xx xxxx 1995 xxxx Xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx xx xxxxxxxx x xx. X tohoto hlediska xxx Směrnici xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx je xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX coby xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x výše uvedenému xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx vymezené xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx xxxxx na XXX (tedy xxxx x xxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx jsou xxxxxxxxx³) x xxxxxx xxxxxxx x rozdělení xxxxx x nich xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podniky, xxxxx se xx xxxxxx transakcích xxxxxxxx. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx jako výkladové xxxxxxxx x xx. 9 Modelové smlouvy (xxxx xxxxxxxxxxxxx Smluv), xxxx jít vždy x xxxxxx xxxx "xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx", xxxx mezi xxxxxxxxx a zahraničním xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x rozdělení xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx tuzemské xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxx tuzemských xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxx využít xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X definic xxxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy x x §23 xxxx. 7 XXX xxxxx, xx sdruženými podniky (xxxxxxxxx osobami) xx xxxxxx, jestliže xx xxxxxx jednoho státu xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx na vedení, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx tytéž xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx nebo xxxxxxx xxxxx) se xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx státu x xxxxxxx druhého xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx na xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx je xxxxxx definováno x §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx xxxxxxx 25 % xx xxxxxxxxx kapitálu xxxx xxxxxxxxxxx práv). Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx neobsahují, xxxxx se uplatní xxxxxxxx zákon. Příklady xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxx uvedeny x příloze č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx posouzení, xxx xx xxxxx xxxxx (xxxxx xxxxxx) xxxxxx na vedení xxxxxxx podniku, xx xxxxx vycházet x xxxxxxxx xxxxxxxx, tedy x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx vedení xxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, tj. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx orgánů xxxx xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxx (společnosti s xxxxxxx omezeným) xx xxxxxxxxxx (společnosti x xxxxxxx xxxxxxxx, veřejné xxxxxxxx společnosti), představenstvo (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, družstva), xxxxxxxxxxxx (komanditní xxxxxxxxxxx) xxxx. Osobami xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx v xxxxxxxxx radách těchto xxxxxxxxxxx. Vždy je xxxxx posoudit konkrétní xxxxxxx xxxxx osoby xxxxxxxxx xxxxxx za xxxxxxxxxx, a xx xxx xxxx ovlivnit xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx podílí xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx tržního odstupu

Mimo xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 XXX, xx. 9 Smluv) xxxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxx úpravě, xxx x mezinárodních xxxxxxxxx xxxxx specifická xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zásady xxx xxxxxxx transakcí uskutečněných xxxx osobami, xxxxx xxxx xxxx sobě xx zvláštním xxxxxx. Xxxxx se zejména x:

XXX:

• §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 3 - "překlasifikace" xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx a xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxx, které xx xxxxxxxxxx jako xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) ZDP xx xxxxxx xx xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x půjček; Xx xxxx "obvyklou", xx. xxxx, xxxxx xx xxxx sjednána xxxx xxxxxxxxxxx subjekty, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisu;
• §23 xxxx. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x stálých xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a xxxx. 2 písm. x) - investiční pobídky;
• §35b - xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx České republiky xx Evropské unie xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx ZDP č. 438/2003 Sb., xxxxx zavádějí xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami x xxxxx zemí Evropské xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Směrnici Xxxx 90/435/EHS ze xxx 23.7.1990 o xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxxx rady 2003/49/XX xx dne 3.6.2003 x společném xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a xx §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxx fúzích, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx majetku x xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x xx. 5 Xxxxx) přiřazovány xxxxx xxxxxx xx principu xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx x xxxxxx modifikací xxxxxxxx ze xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx vykonává xxxx činnost;
• čl. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx dividendy (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxx §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 3 ZDP;
• čl. 11 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxx, odstavec 6;
• čl. 12 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxxxxx poplatky, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx zdanění.

Tato xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx klasického xxxxxxxxx převodních xxx, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx se jimi xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX ZÁSADY

Při xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxx xx xxxxxx, xx

• xxxxxxx skupiny nadnárodních xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (tedy xxxxxxxxxxxx daňovými xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx (např. xxx xxxxxxx, xxxx xx xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx porovnání podmínek xxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx nezávislých xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx obchodní xxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxxx podniky;
• nezávislou transakcí xx rozumí obchodní xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx analýza

K xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx x xxxxxxx transakcím, které xxxx předmětem xxxxxx xxxxxxxx či xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), srovnatelné xxxxxxxxx transakce. X xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx uskutečňují, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, musí xxx xxxxxxxx jedno x xxxxxxxxxxxxx kritérií:

a) xxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx by xxxxx zásadně xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), která xx xxxxxxxxxxx, tedy xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx být považovány xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) je xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx tak, aby xxx vyloučen xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Při xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx lze xxxx xxx v ojedinělých xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx, okolnosti, za xxxxxxx se xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx případů xx nutné xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx xxxx x), xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx třeba xxxxxxxxx těchto 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx

• X xxxx (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) je xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx na xxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxx;
• X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxx xx xxxxxxx na xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx o poskytnutí xxxxxxx nebo prodej), xxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), délku x xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx x užití xxxxxxxxxx majetku;
• U poskytovaných xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, v xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, účel x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. funkční analýza xxxxxxx nalezení a xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx být xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx skupiny xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx xxxxx funkce x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxx. x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx, financování, xxxxxx funkce atd.

Stejně xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxx své xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx lze xxxxxxx, xxx xxxx být xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx xxxx předchozí xxx). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx či xxxxxx dokumentů, pokud xxxxxxxxxx xxxxxxx smlouva.

2.2.4 Xxxxxxxxxx okolnosti

Srovnáním ekonomických xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxx, xxxx xxxx xxxx.: geografické xxxxxxxx, xxxxxxxx trhu, xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx nabídky x xxxxxxxx, kupní xxxx, výrobní xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Podnikatelské strategie

Typickým xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx strategií xxxx xxx xxxxx x xxxxxx na xxxx xxx, kdy xxxx mohou xxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx vyššími náklady xx xxxxxxxx xxxxxxxx xx trh při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx ceny xxxxxx produktu.

2.3

Další xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx ceny xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx principu xxxxxxx odstupu, xx xxxxx xxxx v xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, zda xxxxxxxxxxx transakce xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx kontrolovaná xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx transakce), v xxxxxxxxx případech nelze xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx podmínkách xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxx dodávce xxxxx jsou účtovány xxxxxx, x xxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx xxxx xxxxx,
• xxxxx x xxxxxxxx údajů xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx x xxxxx xxxx skupiny xxxxxxxxxx xxxxxxx (např. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daňovou xxxxxx, vykazují xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, které xxxxx xxx xxxx na xxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxx vždy xxxxxxxxx v absolutních xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xxxxx se xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX XXX XXXXXXXX PŘEVODNÍCH CEN

Na xxxxxxx xxxxxxxxx srovnávací x xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx. X xxxxxx xxxxx doporučuje Směrnice x převodních xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx xxx zjištění xxxxxxxxxx cen, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx metod.

Doporučené xxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx transakční metody
• ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx transakční xxxxxx:

Xxxx xxxxxx vycházejí x xxxxxxxxx nezávislých xxx x xxx x řízených (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx nebo x xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ceny

(Comparable xxxxxxxxxxxx price xxxxxx - XXX, také Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - CUT)

Srovnává xxxx x xxxxxx transakci x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx okolností.

Tato xxxxxx xx nejjednodušší x hlediska xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Kontrolovaná xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, když xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Metoda xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx nebo xxxx Resale xxxxx xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x xxxx, za xxxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) prodán xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxxx nezávislá xxxx je xxx xxxxxxx x hrubé xxxxxxx (xxxxxx přirážku) xxxxxxxxx prodejce.

[Tedy: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx zhodnocení xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Metoda nákladů x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - cost+)

Vychází x nákladů, xxxxx xx xxxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxxx na xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx sdruženému xxxxxxx. X těmto xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxx dodavatel (xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, např. xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx dohod x xxxxxx, x subdodávkách xxxx.

3.1.4 Shrnutí xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx vždy xx znalosti ceny, xxxxxxxx xx znalosti xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (x xxxx praxe xxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxx hrubou xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx ukazatelů xx xxxxx xxxx "xxxxxxx" xxxx xxxxxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxx xxx dopad xx výši ceny xx přirážky.

3.2

Ziskové transakční xxxxxx

Xxx xxxxx ziskových xxxxxxxxxxxx metod xx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx z xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx rozdělení xxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x řízených transakcí. Xxxxx zisk je xxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podniky, které xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx podílejí. Xxx. xxxxxxx xxxx x dané transakce xx rozdělen xx xxxxxxx toho, xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x vytvoření tohoto xxxxx přispěl.

K xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx zúčastněné xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx řečeno xxx míry xxxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx podniků xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xx měl xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: xxx, xxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx nemohou xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Transakční xxxxxx xxxxxxx rozpětí

(Transactional xxx margin xxxxxx - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. ziskovost, xxxxxxxxxxx k xxxxxxxx, x xxxxxxx, apod.)

TNMM xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji xxxx xxxxxx nákladů a xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx příslušné xxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx striktně xxxxx, kdy xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx jednotlivých xxxxx je xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx na xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx podniku. Xx xxxx xx následně xxxxxx xxxxxxxxx informací x xxxxxxxxxxxxx transakcích x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx pro xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X ohledem xx xxxxx xx xxxx 1995 x xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx ziskových xxxxx XXXX navrhuje, xxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx "nejvhodnější metody xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx zákony xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxxxxx xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxxx cenám, xxxxx xxx ustanovení §92 XX konkrétně xxxx. 3 a 4 "Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, které xx xxxxxxx uvádět x xxxxxx daňovém xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx správce xxxx xxxxxx daňový xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, a xx za xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx získat x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx."

X xxxxxxx s uvedeným xxxxxxxxxxx DŘ správce xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx věrohodné xxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx x řízení xxxxx XX.

Xxxxxxxx výklad x xxxxxx xxxxxxxxxxx je xxxxxxx v Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx spojenými xxxxxxx, č.j.: 39/86 849/2009-393), xxxxx lze xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňové správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xx. 9 odst. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx opravňují xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx základ daně xx základě xxxxxxxx, xx byly mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx od xxx "xxxxxxxxx". Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx dojít x xxxxxxx xxxxxxx. X zabránění dvojímu xxxxxxx se provádí xxxxxxxx úpravy xxxxx, xxxxxxx výklad x xxxxxxxx bude podrobně xxxxxxx v Pokynu X-335 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx x titulu xxxxxxxxxx xxx, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx. možnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx cenových xxxxx, xxxxx jsou xxxxxxxxxxx x předcházení xxxxxx mezi daňovou xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx x oblasti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx subjektem x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx před xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx cenovými xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx je popsán x Pokynu D-333 (xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x závaznému xxxxxxxxx xxxxxxx, jakým byla xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86 838/2009-393), xxxxx xx dostupný na xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn xxxx xxxxxxxxx dokumentem, bude xxxxxxxx doplňován případně xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, xxx v xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, tak x xxxxxxxxxx poznatky a xxxxxxxxxx x oblasti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Tento xxxxx xxxxxxxxx xxxxx č. D-258 xxxxxx xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx od 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Xxxxxx, x. r.

vrchní xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xx spojení x xxxxxxxxxx cenami xx xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxx ve Slovníčku, který je xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x daňové xxxxxx (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx for Multinational Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx xxx hospodářskou xxxxxxxxxx x xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx for xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx xxx development)

Modelová xxxxxxx - Modelová (xxxxxxx) smlouva o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění XXXX (Xxxxx Tax Xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxx xx Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx XXXX lze xxxx xxxxxx na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx české xxxxxx správy www.danovaspravacr.cz

³) Xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx jsou označovány xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx kontrolované transakce (xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "controlled transaction") xxxx jako xxxxxxx xxxxxxxxx. Stejně xxx xxxx xx tyto xxxxxxxxx jsou xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxx xx závislé.

Xxxxxxx x. 1

X xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx názorné příklady x xxxxxxxxxx informace x jednotlivým xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

x xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx převodních cen xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky uvádíme xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Mateřská xxxxxxxxxx X se xxxxxx xx xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx dceřiné xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx považovat transakci xxxx X x X:

x) Mateřská společnost X xx xxxxxx xx xxxxx X xx

100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X x xxxxxxxxxxx C xx xxxxx Z (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx přímo xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x C), xxx xxx xxxxxxxxx transakci xxxx xxxxxxxxx společnostmi X x C xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx mohou xxxxxx xxxxxxxxx x tomto xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx společnostmi A x X xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx A x C.

c) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx X xx 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx státě Y, xxxxxxxxxx X vlastní x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx X a xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X ve xxxxx X (xxxx xxxxxxxxxx A xx xxxxx xxxxxx xx xxxxx společnosti X x xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X a X), xxxxxx xxxxxxxxx xxx mohou xxxxxxxx

x xxxxxx xxxxxxx podílu xxxxxxxxxxx X na X x D xxxx X a X, xxxx B x X, mezi X x D

z xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx kapitálu xxxx X x X,

x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X na X x D xxxx X x X, xxxx A x D, xxxx X x D

d) Xxxxxxxx společnost X xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx A1 x 60% vlastníkem společnosti X2; společnosti X1 x X2 se xxxxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx C xxx, xx A1 xxxxxxx 20 % a xxxxxxxxxx A2 10 % této společnosti X; každá x xxxxxxxxx společností xxxxx x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx xxxxx budou xxxxxxxxxx pouze xxxxxxxxxxx X1 x X2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx vztahu xx xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx právech. Xxx. X a X1, xxxx. X x X2, jsou xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx spojenými xxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 1 XXX. Xxxxx X1 a X2 xxxx xxxxxxxx osobami xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §23 xxxx. 7 písm. x) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx v xxxxxxxx x) x xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx společnosti X (xxxxxxx osoba) xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx C. V xxxxxxx xxxxxxx jsou x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx, neboť xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx X x xxxxxxx se xxxxxx xx vedení ve xxxxxxxxxxx C (§23 xxxx. 7 xxxx. x) bodu 2 XXX). Další řízené xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X1, mezi xxxxxxxxxxxx X a X2 a mezi xxxxxxxxxxxx A1 x X2. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, X, E x F. Každá xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx na kapitálu xxxxx xxxxxxxxxxx, jak xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx:

Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx společnostmi xx xxxx xxxxxxx 25% xxxxx xx xxxxxxxx druhé xxxxxxxxxxx, xxx všechny uvedené xxxxxxxxxxx lze xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxx. xxxxxxxxxxx X a X xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx společnosti X na společnosti X činí více xxx 25 % x podíl xxxxxxxxxxx X na xxxxxxxx xxxxxxxxxxx D xx xxxx xxxxx xxx 25 %. Podmínka xxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxx xxxx xxx vždy xxxx xxxxxxxxxxxxx navazujícími xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) ve xxxxxxx xxxxxxx dodržena.

Tedy xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, X, X, X, X a X. Xxxxx xx společností xx podíl na xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (změna xx x podílu xxxxxxxxxxx X xx kapitálu xxxxx C):

Za xxxxxxxx xxxxxxxxxx spojené osoby xxx považovat xxxxxxxxxxx X, X, E x F, a xxxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx společnostmi X x X. Xxx, xx xxxxx xxxx. B xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx xxx 25 %, xxxxxxxx zde xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x příkladu x) xxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (sdružených podniků), x xx xxxxxxx xxxxxxx X, B, X x X x xxxx xxxxxxx xxxxxxx C x X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X, x.x.x., x xxxxxxxxxx X, x.x. Jednatelem xxxxxxxxxxx X, s.r.o., xx xxx X. Xxx X xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, a.s. Xxx xxxx obě xxxxxxxxxxx považovány xx xxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx osoby na xxxxxx nebo xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., x X, x.x., pak xxxxx xxxxxxxx řízené xxxxxxxxx.

Xxxxx xx x xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky, x praxi xxxx xxxxxx mnohem xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx xxxxxxxx dceřiných xxxxxxxxxxx.

x bodu 2.1. Xxxxxxxxxx analýza

K xxxx, xxx mohly být xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx se xxxx transakce uskutečňují, xxxxxxxxxx za xxxxxxxxxxx, xxxx být naplněno xxxxx z xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), která xx xxxxxxxxxxx, tzn. xxxxxxxx zjištěné rozdíly xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx účely xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx společnost na xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxx xxxx xx XX xxxxxxx xxxxxxx vybavení, xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxx ke xxxxxxxxxx.

Xxx xx xxxxxxx najít xxxx xxxxxxxxxxxx transakci xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxx výrobku, který xxxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx) odběratele xx stejných (srovnatelných) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx společnost.

nebo

b) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx byl vyloučen xxxx zjištěných xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx transakce je xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx dopravu x xxxxxxxxxx

xxxx nezávislé xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx transakcí x jejich cen xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx nákladů.

k xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. xxxxxxx xxxxxxx lze ilustrovat xx následujícím xxxxxxxx:

Při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X x B x xxxxxxxxx xxxx X x Y xxxx xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx X x X xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx jako xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X x Y (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X a X xx srovnatelné (xx xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxxx podniků.

Je xxxx xxxxx, že xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx je třeba xxxxxxxxx skutečnost, xx xxxxxxxxxx B xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + xxxxxx x vývoj) xxx xxxxxxxxxx X (xxxxx xxxxxxxxxx).

x xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, že xxxxxxxxxx A xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx ve xxxx 5 %. Xxxxxxxx xxxx zjištěny srovnatelné xxxxxxxxx společnosti X, X, X, které xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx na xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přirážku xx xxxx nákladům 10 % x X, 12 % x X x 15 % x X.

X xxxx xxxx plyne, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X vykazuje náklady xx jeden xxx xxxxxxxx 100 Kč, xxx xx xx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx měla pohybovat x xxxxxxx 110 xx 115 Kč.

k xxxx 3. Metody xxx zjištění xxxxxxxxxx xxx

Xx následujícím xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen. Xxxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxx x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxx zboží xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx. Předmětem propočtů x následujícím příkladě xx xxxx převodní xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x tomto xxxxxxxx xx xxxxxx shodovat x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x českých xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx nezávislé ceny

Při xxxxxxx metody xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx, zda xxxxxxxx cena (x. 1), xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx podniky v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xx srovnatelných xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx opětovném prodeji xx nutné xxxxxxx, xxx xx rozpětí, xxxxx se xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), xxxxxx x xxxxxx rozpětím, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx distributory x případě xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx nákladů x xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x přirážky xxxxxxxxxx, xxx je xxxxx zisková xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx nákladům Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx u xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx u Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

Při xxxxxxx xxxxxx rozdělení xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx základě xxxxxxxxx vkladu xxxxx xxxxx této skupiny xxxxxxx do xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx. xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx, na xxxxxxx xxxx rizika xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. z uvedeného xxxxxxxx vyplývá, xx xxxxxxx xxxx obou xxxxxxxxxx xxxxxxx je 8.000 $, x.x xxxxxxxx xxxx dosažená Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx 7.000 $ (ř. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

Xxx použití metody xxxxxxx rozpětí xx xxxxx zjistit, zda xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx, Finanční xxxxxxxxx 6/2010 Strana 207 xxxxxxx xx xxxxxx nezávislý xxxxxxxxxxx x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx u obou xxxxxxxxx. Z xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxx xxxxxxx x Distributora xxxx 30 %.

ř. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
ř. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx x. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx dne 4. xxxx 1987 o Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx pravidlo xxxxxxx

1. Xxxxxxx musí xxx xxxxxxxxx v xxxxx xxxx, x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx je dáván xxxxxxx ve smlouvě x jejich celkové xxxxxxxxxxx, x xxxxxx x přihlédnutím k xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx, včetně xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx vztahující xx ke xxxxxxx, x xxx došlo xxxx xxxxx stranami x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx vyhotovená jednou xxxx více xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx smlouvy a xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx smlouvě.

3. Xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx:

x) xx xxxxxx xxxxxxxx dohodu, xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, k xxx xxxxx xxxx xxxxxxxx;

x) xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx provádění xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, týkající xx xxxxxx výkladu;

c) xx xxxxx příslušné xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx ve vztazích xxxx xxxxxxxx.

4. Xxxxx xxxx xxxxxx ve xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxxx x. 3

Xxxxxxx xxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx podniky (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx obsahuje odstavec 2 xxx Modelové xxxxxxx (xxxxxxxx úprava xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX k xxxxxxx xxxxxxxx 2 na xxxxxxx neúmyslného xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx x xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx a Černá Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx