Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Zrušen Pokynem x. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Pokyn č. X-332

Xxxxxxx x uplatňování xxxxxxxxxxxxx standardů při xxxxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx postupů xxx xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxx v mezinárodním xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx upravené xx Směrnici o xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx podniky a xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx formě Xxxxxx Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxxx nebo TPG) ¹).

Xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxx xxxxx v xxxxxxx x platnými xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx státy, x x xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xx jak xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxx subjektů.

Tento xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx s xxxxxxx xx stávající xxxxxx xxxxxxxxxxx x platné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx základních xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxx xxx v xxxxxxxxxx České xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, XXXXXXX TRŽNÍHO XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx za xxxxxxxx xxxxxx transferové (xxxxxxx) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx mezi xxxxx xxxxxxxx subjekty xxxxxxxxxx nebo personálně xxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx sdružené xxxxxxx. Xxxx ceny xxxx být xxxxxxxxx xxxxxxx způsobem, xxx xx xxxxxxxxxxx subjekty, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx lze xxxxxxxxxxxx xxxx, že se xxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx z xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx:

X. ve Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění (xxxx xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. x xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., o xxxxxx x příjmů, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx x xxxxxx 9, a xx xxx xxxxxxx dvoustranných XXXX a také xxx xxxxx Modelové xxxxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx XXXX.

Xxx xxxxxxxx xxx xxx daňové xxxxx x transakcí xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x první xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxx. Tato xxxxxxxxx plyne x xxx. §37 ZDP:

"Ustanovení xxxxxx zákona xx xxxxxxx, jen pokud xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx. Pro účely xxxxxxxxx těchto smluv xx xx xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx včetně xxxxxxxxxxx Komentáře.

Obdobně xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, kde se xxxxxxxxx dle §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., daňový řád, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx jen XX).

Xxxxxxxxx upřednostnit mezinárodní xxxxxxx xxxxxx (xxxx xxxx pro xxxxxx xxxxx) plyne xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Sb., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx, x jejichž xxxxxxxxxx dal Parlament xxxxxxx x jimiž xx Česká republika xxxxxx, xxxx součástí xxxxxxxx řádu; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx xx mezinárodní xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx 9 odst. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) se xxxxxx xxxxxxx smluvního xxxxx xxxxxx přímo xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, kontrole nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx

x) xxxxx xxxxx se xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx státu,

a xxxxxxxx x jednom x v druhém xxxxxxx jsou xxx xxxxxxx ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxx finančních xxxxxxxx vázány xxxxxxxxxx, xxxxx dohodly xxxx xxx byly uloženy x které se xxxx xx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx zisky, xxxxx xxxxx těchto xxxxxxxx xx byly xxxxxxxx xxxxxx z xxxxxx xxxxxxx, jež xxxx xxxxxxxx k těmto xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx do xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx xxxxxxx x) x x) xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, v xxxxx xxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 ZDP x xxxxxxxxx xxxxxxx správu xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx daně x xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx tuzemský xxxxx x §23 xxxx. 7 XXX, xxxxx:

1) xxxxxxxx a stanovuje xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" pro xxxxx xxxxxxxxx základu daně x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx xxxx sjednané xxxx spojenými xxxxxxx xx xxx, xxxxx xx xxxx sjednány xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x běžných xxxxxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx podmínek, x xxxx-xx tento xxxxxx uspokojivě doložen, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x zjištěný xxxxxx; ..."

2) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx xx x XXX širší xxxxx xxxx "obvyklé", x xx x xxxx blízkých x xxxx xxx xxxxxxx x) xxxx 5. Xxx těchto xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx ve xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx jinak xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx pouze xx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, které xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx rezidenty xxxxx, xx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx nemá uzavřenu Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo na xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx ZDP xx xxxxxxx x x xxxxxxx, xx xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx cenách

V xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx 9 Xxxxx xx xxx stanovení xxxxxxx xxxx ukazuje xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx cen xxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx zboží, xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X tomuto účelu xxxx x roce 1995 Výborem pro xxxxxxxx záležitosti XXXX xxxxxxxxxx zpráva "Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky x daňové xxxxxx"²) (xxxx xxx Směrnice). Xxxx Xxxxxxxx xxx xxxx x roce 1997 xxxxxxxxxxx xx xx kapitolu VIII x xxxxxxxx x "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx Xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxxx cenách x xxxxxxxx xxxxxxxxxx společenství xx xxxxxx xxxxxxx" x o "Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxxxx xxxxxxxxxxx postupech" (XXX APAS).

Tato xxxxxxxx xxxx v Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ve Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 6 ze 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx xxxxxxx v xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx spolupráce. Rovněž xxxx xxxxxxxxx státy XXXX (xx. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx X - XXX x xxxxxxxxxxx zcela nová xxxxxxxx XX týkající xx aspektů xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx X - XXX x XX xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2010.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx má xx úkol xxxxxxxxx xxxxxx daňových xxxxx x sdružených podniků xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, minimalizovat xxxxxxxxx xxxx nimi x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx a xxxx napomáhat x xxx xxxxxxxxxxx odstavce 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxx (xxx xxx 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx českou xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxxxx přímo xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx zákonech a xxxx v xxxx xxxxxxx ani xxxxx xxxxx xx ni. Xxxx závaznost xxx xxxxxxx Smluv však xxxxx ze skutečnosti, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx xx Sbírce xxxxxx pod č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx ministra xxxxxxxxxxxx xxxx ze xxx 4. xxxx 1987 x Xxxxxxxx xxxxxx x smluvním xxxxx). V čl. 31 xxxx úmluvy xx xxxxxxx xxxxxx pravidlo xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx svým xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx x použití odpovídá xxxxxxxxxx xxxxxxxx v čl. 31 Xxxxxxxx úmluvy, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xxxx xx od xxxx 1995 xxxx Xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx xx xxxxxxxx x xx. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Směrnici xxxxxxxx xxx daňové xxxxx xxxxxx xxxx je xxxxxxxxx xxxxxxxxx členskými xxxxx XXXX coby xxxxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxx 9 Smluv.

Vzhledem x xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx i xx xxxxx na XXX (tedy xxxx x xxxxxxx transakcí xxxx spojenými osobami x xxxxx České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx zkoumání

Z předchozích xxxxxxx plyne, xx xxxxxxxxx zkoumání dle Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx³) x jejich xxxxxxx x xxxxxxxxx zisků x nich plynoucích xxxx xxxxxxxx podniky, xxxxx xx na xxxxxx xxxxxxxxxxx podílejí. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 9 Modelové xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxx), xxxx xxx xxxx x vztahy xxxx "xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx druhého xxxxx", čili xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, jejich xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx mezi xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxx tuzemských xxxxxxxx zákonů, přičemž xxx opět xxxxxx xxxxx a dalších xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X definic uvedených x čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x x §23 xxxx. 7 XXX plyne, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx státu xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx osoby (xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx osoby) se xxxxx xxxx nepřímo xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x podniku xxxxxxx xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx na kontrole xxxx jmění xxxxxxx xxx Xxxxx xx xxxxxx definováno x §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx xxxxxxx 25 % na xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx uplatní xxxxxxxx xxxxx. Příklady xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx uvedeny x xxxxxxx č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx xxxxxxxxx, xxx se xxxxx xxxxx (jeden xxxxxx) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx podniku, xx xxxxx vycházet z xxxxxxxx předpisů, xxxx x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx xxx x xxxxx smyslu xxxxxx jednání xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. činnost xxxxxxxxxxxx orgánů xxxx xxxxxx xxxxx, např. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxxxxxxx (společnosti x xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, družstva), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx společnosti) xxxx. Osobami xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x toho důvodu, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Vždy je xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, a xx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx nebo xx xxxxx podílí xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx zahrnující xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 XXX, xx. 9 Xxxxx) xxxxxxxx xxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxx, tak x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx specifická xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxx transakcí xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx vůči xxxx xx zvláštním xxxxxx. Xxxxx xx zejména x:

XXX:

• §22 odst. 1 xxxx. x) bod 3 - "překlasifikace" xxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx trhu xxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) XXX na xxxxxx xx zisku;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x xxxxxx; Xx cenu "obvyklou", xx. xxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 xxxx. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx u xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 odst. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a xxxx. 2 xxxx. x) - investiční xxxxxxx;
• §35b - investiční pobídky.

Dnem xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Evropské xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx XXX č. 438/2003 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 o xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx z xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxxx rady 2003/49/ES xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx úroků a xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a xx §23d - implementace Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x společném xxxxxxx xxxxxxx xxx fúzích, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Modelové xxxxxxx - Zisky xxxxxxx: Na xxxxxxx xxxxxx článku xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x čl. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx ze xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx podniku, který xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx vykonává xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" podle §22 xxxx. 1 xxxx. x) bod 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, odstavec 6;
• xx. 12 Modelové xxxxxxx - Licenční xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx poněkud xxxxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx klasického xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx jimi xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx, xx

• xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx podniky (xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx zaměřuje xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx (xxxx. xxx xxxxxxx, xxxx se xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního odstupu xx xxxxxxxxx podmínek xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx transakcí, xxxx provedení xxxxx xxxxxxxxxx analýzy. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, převody) xxxx xxxxxxxxxx podniky;
• nezávislou transakcí xx rozumí xxxxxxxx xxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx analýzy xx xxxxx xxxxx x xxxxxxx transakcím, které xxxx předmětem daňové xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. místní šetření, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx, xxx xxxxx xxx transakce xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx uskutečňují, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x následujících kritérií:

a) xxxxx x rozdílů xxxx řízenou x xxxxxxxxxxxx transakcí xx xxxxx zásadně xxxxxxxx xxxxxxxx (faktor), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx účely xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx vyloučen xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx uplatňování x xxxxxxxx převodních xxx xxx však xxx v ojedinělých xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx, okolnosti, za xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) rozdílů xxx xxxx x), xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx ceny.

2.2

Faktory xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je třeba xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx xxxxxxx x služeb

• U xxxx (xxxx. zboží, nemovitostí xxx.) xx třeba xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx na xxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxx;
• X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx je třeba xx xxxxxxx na xxxxx xxxxxxxxx (např. xxx-xx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx majetku (např. xxxxxx, obchodní značka, xxxx-xxx), xxxxx a xxxxxx ochrany, xxxxxxxxxxxxx xxxxx z xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx povahu a xxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx sdružených xxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx být xxxxxxxx xxxxxxx různých funkcí xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx jako xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxx. x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x vývoj, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, reklamu, xxxxxxxxxxx, xxxxxx funkce xxx.

Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx lze xxxxxxx, xxx xxxx být xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx a xxxxxx xx přínosy x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx xxxx xxxxxxxxx xxx). Smluvní xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x korespondence či xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx smlouva.

2.2.4 Xxxxxxxxxx okolnosti

Srovnáním xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxx, jako xxxx xxxx.: geografické umístění, xxxxxxxx trhu, rozsah xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx nabídky x xxxxxxxx, kupní xxxx, xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx náklady, čas (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Podnikatelské xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx být xxxxx x průnik xx xxxx xxx, xxx xxxx mohou xxx xx xxxxxx míry xxxxxxxxx xxxxxxx náklady xx xxxxxxxx xxxxxxxx xx trh xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx prodejní xxxx xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxxxx xx základě xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxx v xxxxx x další xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx transakce xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx kontrolovaná xxxxxxxxx nesouvisí xxxx x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx transakce xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx podmínkách xxxxxxxx vzájemné xxxxxxxxxx, xxxx. proti xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxx xxxx xx pak xxxxxxx cena zboží,
• užití x xxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxx xxxxx za poslední xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx a xxxxx x rámci xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (např. vykázal-li xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, vykazují xxx x xxxxxxx členové xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx vliv na xxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxx vždy xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx téměř xxxx xxxxxxxx x určitým xxxxxxx xxxxxxxx, v xxxxx rámci xx xxxxx xxxx za xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxx xxxx převodních xxx. K xxxxxx xxxxx doporučuje Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx xxx zjištění xxxxxxxxxx cen, případně xxxxxxxxx těchto xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xx dvou xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx metody
• ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx nezávislých xxx x xxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx z xxxxxxx rozpětí.

3.1.1 Metoda xxxxxxxxx srovnatelné ceny

(Comparable xxxxxxxxxxxx xxxxx method - XXX, také Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - XXX)

Xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx ve xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transakci xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx je xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx plně srovnatelný

(totožný) xxxxxxx.

3.1.2 Metoda xxxx xxx opětovném prodeji

(Resale xxxxx method xxxx xxxx Resale xxxxx xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x ceny, xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xx sdruženého xxxxxxx (dodavatele) xxxxxx xxxxxxxxxxx podniku (konečnému xxxxxxxxxx), xxxx nezávislá xxxx xx xxx xxxxxxx o xxxxx xxxxxxx (hrubou xxxxxxxx) xxxxxxxxx prodejce.

[Tedy: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) cena = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx závislého xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx ke zhodnocení xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Metoda xxxxxxx x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, které xx xxxxxxxxx x xxxxxx transakci na xxxxxxx xxxx služby xxxxxxxxxxx sdruženému podniku. X xxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: tam, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx nepřispívá x xxxxxxx prodávaného xxxxx, xxxx. při xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxx o xxxxxx, x subdodávkách xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx vycházejí vždy xx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx xx znalosti xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (x xxxx praxe xxxxx xxxxx xxxxx xxxx jako xxxxxx xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx ukazatelů xx xxxxx vždy "xxxxxxx" tyto ukazatele x vlivy, xxxxx xxxxx xxx xxxxx xx výši xxxx xx přirážky.

3.2

Ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx užití xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx z transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

(Xxxxxx xxxxx method)

Vychází ze xxxxx sdružených xxxxxxx x řízených transakcí. Xxxxx zisk xx xxx na xxxxxxx xxxxxxx zásluh (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx mezi xxxxxxxx xxxxxxx, které xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx. celkový xxxx x xxxx transakce xx rozdělen xx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxx sdružený xxxxxx x xxxxxxxxx tohoto xxxxx přispěl.

K xxxx, xxxxxxx xxxxx zjistit xxxxxxxxx rozdělení xxxxx, xxxxxx nalézt xxxxxxx xx srovnatelnými xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxx ziskovosti xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx nezávislých xxxxxxx xxx určíme xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx nemohou xxx xxxxxxxxx odděleně.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx margin xxxxxx - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx vztahu x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx. porovnává xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx ukazateli xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx, x prodeji, xxxx.)

XXXX xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx metody

Výběr příslušné xxxxxx opět závisí xx xxxxxxxxx analýze, xxxxx nelze xxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxx použije. Xxxxxxxx xxxxxxx jednotlivých xxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxx zejména x xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx podniku. Xx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx získávání xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x nutnosti xxxxxx xxxxx pro účely xxxxxxxx správné xxxxxxxx xxxx.

X xxxxxxx xx xxxxx xx roku 1995 x na xxxxxxx xxxxxxxxxx užívání xxxxxxxxxxxx ziskových xxxxx XXXX navrhuje, aby xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx posuzován z xxxxxxxx "nejvhodnější metody xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx xxxxxx neobsahují xxxxxxxxxx ustanovení ukládající xxxxxxxx subjektu xxxxxxxxx xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxxx cenám, xxxxx xxx xxxxxxxxxx §92 XX konkrétně odst. 3 a 4 "Xxxxxx subjekt xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, které xx xxxxxxx xxxxxx x řádném xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx daňovém xxxxxxx x dalších xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx řízení, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx daňový xxxxxxx x prokázání xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx daně, x xx xx předpokladu, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxx úřední evidence."

V xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XX správce xxxx může xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x doložení xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx vyžadování dokumentace x převodním xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx postupuje x xxxxxx xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx v Xxxxxx D-334 (Sdělení Ministerstva xxxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxx způsobu xxxxxx xxxx xxxx spojenými xxxxxxx, č.j.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx xxx najít xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 odst. 7 XXX x xx. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx opravňují xxxxxxx xxxxxx stanovit xxxx základ daně xx základě xxxxxxxx, xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx účtovány xxxx, xxxxx xx xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Tímto jednostranným xxxxx xxxx xxxxx x dvojímu zdanění. X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx výklad a xxxxxxxx xxxx podrobně xxxxxxx v Xxxxxx X-335 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx mj. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx cenových xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxx daňovým xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx x cenách a xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx praktických xxxxxxxxx xx popsán x Pokynu D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx financí x xxxxxxxxx posouzení xxxxxxx, xxxxx byla xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), xxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx doplňován případně xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, xxx x xxx byly podchyceny xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, tak x xxxxxxxxxx poznatky x xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx pokyn č. D-258 xxxxxx xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx účinný od 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Knížek, x. r.

vrchní ředitel xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx i zkratek xxxxxxxxx ve spojení x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, xxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x převodních xxxxxx pro nadnárodní xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Transfer Pricing Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, TPG)

OECD - Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx and development)

Modelová xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX (Xxxxx Xxx Xxxxxxxxxx on Xxxxxx xxx xx Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx XXXX xxx xxxx nalézt na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy www.danovaspravacr.cz

³) Xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx řízené transakce xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx x anglického xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx transaction") xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx kontrolované, xxxxxx či xxxxxxx.

Xxxxxxx x. 1

X xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx příklady x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x jednotlivým xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

k xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A se xxxxxx xx xxxxx X je 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx xxxxx X, xxx xx řízenou xxxxxxxxx xxx považovat transakci xxxx X x X:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx státě X xx

100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx státě X x společnosti C xx xxxxx Z (xxxxxxxxxx A se xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx B x X), xxx xxx xxxxxxxxx transakci xxxx dceřinými xxxxxxxxxxxx X a X xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X.

x) Mateřská xxxxxxxxxx X xx xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X, xxxxxxxxxx B xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx X ve xxxxx Z x xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx na xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X (čili xxxxxxxxxx X xx xxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx na jmění xxxxxxxxxxx X a X), řízené xxxxxxxxx xxx xxxxx probíhat

z xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X x D xxxx X a X, xxxx X x X, mezi X a D

z xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx kapitálu xxxx X a X,

x xxxxxx nepřímého podílu xxxxxxxxxxx A xx X a X xxxx A x X, xxxx X x D, mezi X x D

d) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx M xx 100% vlastníkem xxxxxxxxxxx X1 a 60% vlastníkem xxxxxxxxxxx X2; společnosti X1 x X2 xx xxxxxxxx na jmění xxxxxxxxxxx X xxx, xx A1 xxxxxxx 20 % x xxxxxxxxxx X2 10 % této xxxxxxxxxxx X; xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx státě;

Za xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X1 a X2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx. M a X1, xxxx. X x A2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx dle §23 odst. 7 xxxx. x) xxx 1 XXX. Xxxxx X1 x X2 xxxx vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx situace je xxxxxx xxxx x xxxxxxxx d) x xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx xxxxx) je xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx X. V xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxxx X a X xxxxxxxx, neboť xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 xxxx. x) xxxx 2 XXX). Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx M x X1, mezi xxxxxxxxxxxx X x X2 x xxxx xxxxxxxxxxxx A1 x X2. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxx x tomto xxxxxxxx probíhají xxxx xxxxx společnostmi.

f) Existují xxxxxxxxxxx A, B, X, D, X x F. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx xxxxxxx následující xxxx:

Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx společnostmi xx vždy xxxxxxx 25% podíl xx xxxxxxxx druhé xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx lze xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx osoby. Xxxx. xxxxxxxxxxx X x X xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx podíl xxxxxxxxxxx X na xxxxxxxxxxx X xxxx více xxx 25 % x xxxxx xxxxxxxxxxx X na xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxx xxxxx xxx 25 %. Podmínka xxxxxx alespoň 25 % xxxxxx musí xxx xxxx mezi xxxxxxxxxxxxx navazujícími xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xx skupině xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx xxxxxx společnostmi xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, X, C, X, X x F. Xxxxx ze xxxxxxxxxxx xx podíl xx xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx je x xxxxxx společnosti X na kapitálu xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx spojené osoby xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, B, X x X, x xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X. Xxx, xx podíl xxxx. X xx xxxxxxxxxxx X je xxxxx xxx 25 %, vznikají zde xxxxxx xxxxxxx popsané x příkladu x) xxx xx sobě xxxxxxxxx xxxxxxx spojených xxxx (sdružených xxxxxxx), x xx xxxxxxx xxxxxxx X, X, X x X x xxxx skupina xxxxxxx X a X. Xxxxxx transakce xxx mohou xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx těchto xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A, x.x.x., x společnost X, a.s. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x.x., xx xxx C. Xxx C xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx B, x.x. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxx x titulu podílu xxxxxx osoby xx xxxxxx xxxx kontrole. Xxxx xxxxxxxxxxxx A, x.x.x., a B, x.x., xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx transakce.

Jedná xx o xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx x kombinací xxxxxxx vztahů, xx. xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx analýza

K xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx podmínky, xx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx uskutečňují, xxxxxxxxxx za xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx účely xxxxxxxxx xx nevýznamné

Příklad:

Německá xxxxx xxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx pak xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx tímto xxxxxx xxxx do ČR xxxxxxx xxxxxxx vybavení, xxxxxxxxxx dokumentaci i xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx nejlépe xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx transakci xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx na xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx zahraničního (xxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx jako xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx úpravy xxx, xxx byl vyloučen xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Příklad:

cena xxxxxx xxxxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx k xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx transakce xxxx přepravní xxxxxxx xxxxxxxxxx

X xxxxxxx případě xxxx nutné xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x jejich cen xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi X x X x xxxxxxxxx xxxx X x X xxxx xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx A x X xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx xxxx mají xxxxxxx funkce společnosti X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx prodávané xxxxxxxxxxxx X x X xx xxxxxxxxxxx (má xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xxxxx zahrnuje x xxxxxx x xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx xxxx xxxxx, že xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx je xxxxx xxxxxxxxx skutečnost, že xxxxxxxxxx B xx xxxxxxx xxxxx funkci (xxxxxxxxxx + xxxxxx x xxxxx) než xxxxxxxxxx X (xxxxx xxxxxxxxxx).

k xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou kontrolou xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X vykazuje xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx ve xxxx 5 %. Šetřením xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx společnosti X, X, X, xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx nákladům 10 % x X, 12 % u X a 15 % x X.

X xxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxx společnosti X xx xx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxx xx jeden xxx xxxxxxxx 100 Xx, xxx by xx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Metody xxx xxxxxxxx převodních xxx

Xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Zadání xx shodné xxx xxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxx x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx své zboží xxxxxxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx propočtů x následujícím příkladě xx tato převodní xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx použitá x tomto xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx v českých xxxxxxxx x daňových xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx je xxxxx xxxxxxx, zda xxxxxxxx cena (x. 1), xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx ($ 10.000) xx shodná s xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xx srovnatelných xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji

Při xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji xx xxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxxxx, xxxxx xx odečítá xx xxxxxxx prodejní xxxx realizované Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), xxxxxx x hrubým rozpětím, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx u xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx hrubé xxxxxxx dosažené Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx nákladů x xxxxxxxx

Xxx použití metody xxxxxxx x přirážky xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x výrobním xxxxxxxx Xxxxxxx (ř. 2), xxxxxx x hrubou xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx srovnatelných podmínek x obou xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx zisk xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx vkladu xxxxx xxxxx xxxx skupiny xxxxxxx do xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx. xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx, na xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x prodejem xxxx. x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx zisk xxxx xxxxxxxxxx podniků xx 8.000 $, x.x xxxxxxxx cena dosažená Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) a xxxxxxxxx ostatních xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx rozpětí xx xxxxx xxxxxxx, zda xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 xxxxxxx by xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x případě xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx. Z xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
ř. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx x. 2

Vyhláška xxxxxxxx zahraničních xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxx, v xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx dáván xxxxxxx ve xxxxxxx x xxxxxx celkové xxxxxxxxxxx, a xxxxxx x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx a účelu xxxxxxx

2. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxx, xxxxxxxx souvislostí xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx vztahující xx xx xxxxxxx, x xxx xxxxx xxxx xxxxx stranami x souvislosti s xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) každá xxxxxxx vyhotovená xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxx ostatními xxxxxxxx xxxxxxx listina vztahující xx ke smlouvě.

3. Xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx:

x) xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, týkající xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx jejích xxxxxxxxxx, k níž xxxxx xxxx xxxxxxxx;

x) xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx založila xxxxxx stran, týkající xx xxxxxx xxxxxxx;

x) xx xxxxx příslušné xxxxxxxx mezinárodního xxxxx xxxxxxxxxx ve vztazích xxxx stranami.

4. Výraz xxxx xxxxxx ve xxxxxxxxx smyslu, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxx xxxxxxx xxxxx.

Příloha x. 3

Xxxxxxx xxxxx o zamezení xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx podniky (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxx Modelové xxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX x xxxxxxx xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx neúmyslného xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Hercegovina	9	ano	ano
Čína	9	ano	ne
Dánsko	9	ano	ne
Egypt	9	ne	ne
Estonsko	9	ne	ne
Etiopie	9	ano	ano
Filipíny	9	ne	ne
Finsko	9	ano	ano
Francie	9	ne	ne
Gruzie	9	ano	ano
Chorvatsko	9	ano	ano
Indie	9	ne	ne
Indonésie	9	ne	ne
Irsko	9	ano	ne
Island	9	ne	ne
Itálie	9	ne	ne
Izrael	9	ano	ano
Japonsko	9	ne	ne
Jihoafrická xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx x xxxx. 4)
Kazachstán	9	ano	ano
Korea	9	ne	ne
Korea – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Zéland	9	ano	ano
Polsko	9	ne	ne
Portugalsko	9	ano	ne
Rakousko	9	ne	ne
Rumunsko	9	ano	ne
Rusko	9	ne	ne
Řecko	9	ne	ne
Singapur	9	ne	ne
Slovensko	9	ano	ano
Slovinsko	9	ano	ano
Spojené xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx a Černá Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx