Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Zrušen Pokynem x. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx č. X-332

Xxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx standardů xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xx Směrnici x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky a xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx formě Xxxxxx Xxxxxx pro fiskální xxxxxxxxxxx Organizace xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxxx xxxx TPG) ¹).

Xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxx xxxxx x xxxxxxx x platnými mezinárodními xxxxxxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx, které xxxxxxxx Česká republika x xxxxxx xxxxx, x x xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xx účelem zajištění xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx nadnárodních xxxxxxxxxxx x xx xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxx daňových subjektů.

Tento xxxxxxxxx xxxxx je xxxxxxxxx s xxxxxxx xx stávající českou xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx základních xxxxxxxx při správě xxxx xxx oblast xxxxxxxxxx xxx v xxxxxxxxxx Xxxxx republiky.

1.

PŘEVODNÍ XXXX, XXXXXXX TRŽNÍHO XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx za xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (obvyklé) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" uplatňované u xxxxxxxxx uskutečňovaných xxxx xxxxx daňovými subjekty xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x terminologii xxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx pojem sdružené xxxxxxx. Xxxx ceny xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx způsobem, xxx xx postupovaly xxxxxxxx, xxxxx nejsou xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxx stanovenými xx xxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx zjednodušeně xxxx, xx se xxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx z xxxxxx, xxx xxxx uváděny x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx upraven:

A. ve Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Smlouvy xxxx XXXX);

X. x tuzemském xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx jen XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění

Jde xxxxxxx x xxxxxx 9, x xx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx XXXX a xxxx xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx XXXX.

Xxx xxxxxxxx xxx pro daňové xxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx třeba xxxxxxxx x první xxxx x příslušných xxxxxxxxxx Smluv. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx se xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Xxxxx republika xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx ze xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx správy xxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxx xxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx obecně (tedy xxxx xxx xxxxxx xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx, x jejichž xxxxxxxxxx xxx Parlament xxxxxxx x xxxxx xx Xxxxx republika xxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx řádu; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx smlouvy něco xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx xx mezinárodní xxxxxxx."

Xxxxxxx úpravy xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxx x xxxxxx 9 odst. 1 Xxxxxxxx smlouvy:

"Jestliže

a) xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx podílí xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx druhého xxxxxxxxx xxxxx, xxxx

x) xxxxx osoby xx xxxxx xxxx nepřímo xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x podniku xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx x xxxxxx x v druhém xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx ve xxxxx xxxxxxxxxx nebo finančních xxxxxxxx vázány xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxx byly xxxxxxx x které se xxxx xx podmínek, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx, které xxxxx xxxxxx podmínek xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx z těchto xxxxxxx, xxx však xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx docíleny nebyly, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx xxxxxxx x) x x) xxxxxx ustanovení xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx podmínky pro xxxxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx. Xxxx ustanovení xx xxxxxxx obdobou xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 ZDP x xxxxxxxxx daňovou xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §23 odst. 7 ZDP, který:

1) xxxxxxxx a stanovuje xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x příjmů xxxxx:

"Xxxx-xx xx ceny sjednané xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx cen, které xx byly xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx za stejných xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x není-li xxxxx xxxxxx uspokojivě xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx poplatníka x xxxxxxxx rozdíl; ..."

2) definuje xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Smlouvám xx x ZDP xxxxx xxxxx xxxx "xxxxxxx", x to x xxxx xxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx x) bodu 5. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxx úpravu xxxxxxx xxxx ve xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx či xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx ve xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, xxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx České xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxxxx rezidenty xxxxx, xx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx základním xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx ZDP xx xxxxxxx x x xxxxxxx, že jde x sdružené podniky xxx Smluv.

1.3

Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx xx smyslu xxxxxx 9 Xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx problém xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx x služeb xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx xxxxx xxxx v roce 1995 Xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xxxxxxxxxx xxxxxx "Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx"²) (xxxx jen Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx pak xxxx v xxxx 1997 dopracována xx xx xxxxxxxx VIII x xxxxxxxx x "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxx Xxxxxxxx XXXX o xxxxxxxxxx cenách x xxxxxxxx xxxxxxxxxx společenství xx xxxxxx xxxxxxx" x x "Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx ujednání při xxxxxxxx dohodnutých xxxxxxxxx" (XXX APAS).

Tato xxxxxxxx xxxx x České xxxxxxxxx publikována ve Xxxxxxxxx zpravodaji č. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Finančním xxxxxxxxxx x. 6 xx 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x návazné xxxxxxxx).

X xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx zejména x xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx spolupráce. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xx. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx I - XXX x xxxxxxxxxxx xxxxx nová xxxxxxxx XX xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Kapitoly X - XXX x XX xxx byly xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2010.

Směrnice o xxxxxxxxxx cenách xx xx úkol xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx cen, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx nimi x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx sporům x xxxx xxxxxxxxx x xxx uplatňování xxxxxxxx 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx úpravě zisků xxx xxxxxx účely (xxx xxx 6 xxxxxx Pokynu).

1.4

Návaznost Směrnice xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx nejsou xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx x xxxx xxxxxxx ani xxxxx xxxxx xx xx. Xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx Xxxxx však xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx signatářem xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Vídeňské xxxxxx x xxxxxxxx právu (xxxxxxxxxx xx Sbírce xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx věcí xx xxx 4. září 1987 x Vídeňské xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). X čl. 31 xxxx xxxxxx je xxxxxxx xxxxxx pravidlo xxxxxxx.

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx svým xxxxxxxxxxx x způsobem xxxxxxx x xxxxxxx odpovídá xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Xxxxxxxx úmluvy, xxxxxxxxx odst. 2, xxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xxxx xx xx xxxx 1995 xxxx Xxxxx xxxxxxxxx) došlo xx xxxxxxxx x ní. X xxxxxx hlediska xxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx jako xx xxxxxxxxx ostatními xxxxxxxxx xxxxx OECD coby xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx ve Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx xxxxx xx XXX (xxxx také x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x rámci Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx zkoumání

Z xxxxxxxxxxx xxxxxxx plyne, xx xxxxxxxxx zkoumání dle Xxxxxxxx xxxx transakce³) x jejich xxxxxxx x xxxxxxxxx zisků x xxxx plynoucích xxxx sdružené xxxxxxx, xxxxx se na xxxxxx transakcích podílejí. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx jako xxxxxxxxx xxxxxxxx k xx. 9 Modelové xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxx), xxxx jít xxxx x xxxxxx mezi "xxxxxxxx xxxxxxx státu x xxxxxxxx druhého xxxxx", čili xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx subjektem.

Jsou-li xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x nich xxxxxxxxxx mezi tuzemské xxxxxxxx podniky, xxxxxxxxx xx xxxxx tuzemských xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X definic uvedených x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x x §23 odst. 7 ZDP plyne, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) xx xxxxxx, jestliže se xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx osoby (xxxxxx právnické xxxx xxxxxxx xxxxx) xx xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx jednoho státu x xxxxxxx druhého xxxxx.

Xx se rozumí xxxxxxx xx kontrole xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx je xxxxxx definováno x §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx xxxxxxx 25 % xx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx definici neobsahují, xxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxx xxxxxxx x příloze č. 1 xxxxxx pokynu.

Při xxxxxxxxx, xxx se xxxxx xxxxx (jeden xxxxxx) xxxxxx xx vedení xxxxxxx podniku, xx xxxxx vycházet x xxxxxxxx předpisů, xxxx x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx xxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx jménem xxxxxxxxxxx, tj. činnost xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx členů, např. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným, veřejné xxxxxxxx společnosti), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx společnosti) xxxx. Xxxxxxx spojenými xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx působí x xxxxxxxxx xxxxxx těchto xxxxxxxxxxx. Vždy xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx každé xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, x xx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 odst. 7 XXX, čl. 9 Xxxxx) xxxxxxxx xxx v xxxxx xxxxxxx úpravě, tak x xxxxxxxxxxxxx smlouvách xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx vůči sobě xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx se xxxxxxx x:

XXX:

• §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 3 - "překlasifikace" xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx a xxxxx xxxxxxxx na xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx výdaj (xxxxxx) podle §25 xxxx. 1 xxxx x) XXX na xxxxxx xx xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x půjček; Xx cenu "xxxxxxxx", xx. cenu, která xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx subjekty, xx xxxxxxxxxx cena xxxxxxxx xxxxx zvláštního xxxxxxxx předpisu;
• §23 xxxx. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a odst. 2 xxxx. x) - xxxxxxxxxx pobídky;
• §35b - investiční pobídky.

Dnem xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Xxxxxxxx unie xxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxx xxxxxx ZDP č. 438/2003 Sb., která xxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami x xxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx implementují Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS ze xxx 23.7.1990 o xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x různých xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxxx xxxx 2003/49/XX xx dne 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx poplatků xxxx xxxxxxxxx osobami;
• §23a xx §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx rady 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x výměnách xxxxxx.

Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Modelové xxxxxxx - Zisky xxxxxxx: Na základě xxxxxx xxxxxx jsou xxxxxx xxxxxxxxxxx (definovány x xx. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, ovšem x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx zvláštního xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx činnost;
• čl. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx dividendy (návaznost xx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 ZDP;
• čl. 11 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• čl. 12 Modelové smlouvy - Licenční xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx řešení xxxxxxx xxxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x tento xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxx nezabývá.

2.

ZÁKLADNÍ XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, xxx jsou xxxxxxxx ceny x xxxxxxx x principem xxxxxxx odstupu xx xxxxxxx ze xxxxxx, xx

• xxxxxxx xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (tedy xxxxxxxxxxxx daňovými xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx zaměřuje xx xxxxxx obchodů xxxx xxxx (xxxx. kam xxxxxxx, xxxx xx xxxxxx, apod.).

Základem xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx podmínek xxxxxx transakce s xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx analýzy. Přičemž:

• řízenou xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx obchodní vztah (xxxxxxxxx, xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxxx podniky;
• nezávislou transakcí xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx analýza

K provádění xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxx, které xxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx správy (xxxx. místní xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, za kterých xx uskutečňují, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, musí xxx naplněno xxxxx x následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx zásadně xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx prověřována, xxxx xxxxxxxx zjištěné rozdíly xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx nevýznamné

nebo

b) xx xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxx xxx, aby xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx převodních xxx xxx však xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxxx se xxxxxxxxxxx. Xx většině případů xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (eliminaci) xxxxxxx xxx bodu x), xxxxx xxxxx ovlivnit xxxxxx ceny.

2.2

Faktory určující xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je třeba xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx

• X xxxx (xxxx. zboží, xxxxxxxxxxx xxx.) xx třeba xxxxxxxx xxxxxx fyzické xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx na xxxx, xxxxx xxxxxxx na xxxx;
• X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx na xxxxx xxxxxxxxx (např. xxx-xx o poskytnutí xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx xxxxxxx (např. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx ochrany, xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx majetku;
• U xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx třeba xxxxxxxxx povahu x xxxxxx, x jakém xxxx poskytovány, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Vykonávané xxxxxx

Xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxx činností a xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx sdružených xxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx podniky.

Jednotlivé xxxxxxx xxxxx být xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, stejně xxxx xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx např. o xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x vývoj, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxx.

Xxxxxx xxx jednotlivé podniky xxxxx xxxx různou xxxx rizika, xxxxx xxxxxxxxxx při své xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx zjištěných xxxxxxxxx xxxxxxxx lze zjistit, xxx xxxx být xxxxxxxxx zodpovědnosti x xxxxxx či xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx xxxx předchozí xxx). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx či xxxxxx dokumentů, pokud xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx ekonomických xxxxxxxxx se rozumí xxxxxxxxx podmínek na xxxx, xxxx xxxx xxxx.: xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, úroveň xxxxxxx x xxxxxxxx, kupní xxxx, xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx (xxxxxxxxx, uplatnění xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx trhu xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx podnikatelských xxxxxxxxx xxxx xxx snaha x průnik xx xxxx trh, xxx xxxx mohou být xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx vyššími xxxxxxx xx zavedení xxxxxxxx xx xxx xxx xxxxxxxxx uplatnění nižší xxxxxxx xxxxxxxx ceny xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx faktory

Při xxxxxxxxxx, zda jsou xxxxxxxx xxxx mezi xxxxxxxxxx podniky xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, je xxxxx brát v xxxxx x další xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, zda xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx skutečně xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x jinou (xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxxx případech nelze xxxxxxxxx jednotlivé transakce xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx kompenzace, xxxx. proti xxxxxxx xxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx xxxx xxxxx,
• xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (např. vývoj xxxxx za xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx subjekt daňovou xxxxxx, vykazují xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx mohou xxx xxxx xx xxxx převodních xxx xx nebudeme xxxx xxxxxxxxx v absolutních xxxxxxx, xxx naopak xxxxxx téměř xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, v xxxxx rámci xx xxxxx xxxx za xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX PRO XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx provedené xxxxxxxxxx x funkční xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx. K tomuto xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 základních xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx cen, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxx základních xxxxxx:

• xxxxxxxx transakční metody
• ziskové xxxxxxxxxx metody

3.1

Tradiční transakční xxxxxx:

Xxxx metody vycházejí x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx x xxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Metoda xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx method - XXX, také Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - XXX)

Xxxxxxxx xxxx x xxxxxx transakci x cenami xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx xx nejjednodušší x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Kontrolovaná xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx plně xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Metoda xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx method xxxx xxxx Resale price xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x xxxx, xx xxxxxx xx produkt xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (dodavatele) xxxxxx xxxxxxxxxxx podniku (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx (xxxxxx přirážku) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx cena - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx produktu, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, které xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx nebo xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X těmto nákladům xx pak přičtena xxxxxxxxx přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (převodní) xxxx = nezávislá xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx dodavatele]

Použití: xxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxx) podstatně xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, např. xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, při xxxxxxxxx dohod o xxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx metod

Tradiční transakční xxxxxx xxxxxxxxx vždy xx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx xx znalosti xxxxxxx obchodního xxxxxxx (x xxxx praxe xxxxx xxxxx xxxxx xxxx jako hrubou xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx těchto xxxxxxxxx xx nutné xxxx "xxxxxxx" xxxx xxxxxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxx mít xxxxx xx xxxx xxxx xx přirážky.

3.2

Ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx užití ziskových xxxxxxxxxxxx metod se xxxxxxxx zisky, xxxxx xxxxxx x transakcí xxxx sdruženými podniky.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

(Xxxxxx xxxxx method)

Vychází xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx zisk xx xxx xx xxxxxxx xxxxxxx zásluh (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx na řízené (xxxxxxxxxxxx) transakci xxxxxxxx. Xxx. xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx.

X xxxx, xxxxxxx mohli xxxxxxx xxxxxxxxx rozdělení xxxxx, xxxxxx xxxxxx podniky xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx zúčastněné xx xxxxxxxxx. Zjednodušeně xxxxxx xxx míry ziskovosti xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx nezávislých xxxxxxx xxx určíme jakého xxxxxx na xxxxx xx měl xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: tam, xxx xxxx jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx odděleně.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx - TNMM)

Tato metoda xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx x příslušnému xxxxxxx, xx. porovnává xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxxx souvisejícími xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (např. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx k nákladům, x xxxxxxx, apod.)

TNMM xxxxxxx obdobně jako xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji xxxx xxxxxx nákladů a xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx analýze, xxxxx xxxxx striktně xxxxx, kdy xx xxxxx metoda xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx jednotlivých xxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx na xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx podniku. Xx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx informací x xxxxxxxxxxxxx transakcích x xxxxxxxx jejich xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx správné xxxxxxxx xxxx.

X xxxxxxx xx xxxxx od xxxx 1995 a na xxxxxxx xxxxxxxxxx užívání xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx metod XXXX xxxxxxxx, xxx xxx u xxxxxxx xxxxxxx výběr XX xxxxxx posuzován x xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx okolností případu".

4.

DOKUMENTACE

České xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxxx xxxxx, avšak xxx xxxxxxxxxx §92 XX konkrétně xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx prokazuje xxxxxxx xxxxxxxxxxx, které xx povinen xxxxxx x xxxxxx daňovém xxxxxxx, dodatečném xxxxxxx xxxxxxx x dalších xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx řízení, xxxx správce xxxx xxxxxx xxxxxx subjekt x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx daně, a xx za xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx informace xxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx."

X xxxxxxx x uvedeným xxxxxxxxxxx XX xxxxxxx xxxx xxxx po xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx věrohodné xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx dokumentace x xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx postupuje x řízení xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx dokumentace je xxxxxxx x Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx k rozsahu xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx, č.j.: 39/86 849/2009-393), xxxxx lze xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX ÚPRAVY XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xx. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx stanovit xxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxx mezi xxxxxxxxxx podniky xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx od xxx "xxxxxxxxx". Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx dojít x xxxxxxx zdanění. X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx provádí xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx v Pokynu X-335 (Sdělení Ministerstva xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx následných xxxxx xxxxx x titulu xxxxxxxxxx xxx, č.j.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX DOHODY

Směrnice x převodních xxxxxx xxxxx xx. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx cenových xxxxx, které jsou xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxx mezi daňovou xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx v oblasti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Jde xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx x cenách a xxxxxxxxxx dodání u xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx praktických xxxxxxxxx je xxxxxx x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, jakým xxxx xxxxxxxxx cena xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn není xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, bude xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx novým xxxxxx xxx, xxx v xxx byly xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx i xxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxxxx xxxxx nahrazuje xxxxx č. D-258 xxxxxx xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx účinný xx 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Xxxxxx, x. x.

xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx pojmů, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xx spojení x převodními xxxxxx xx xxxxxxxx jak x dalších xxxxxxx xxxxxx metodického xxxxxx, xxx xxxxxxxxx ve Slovníčku, xxxxx je xxxxxxxx Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx (Transfer Pricing Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx and Tax Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x rozvoj (Xxxxxxxxxxxx for xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx and xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění XXXX (Model Xxx Xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxx on Capital)

²) Xxxxxxxx OECD xxx xxxx nalézt na xxxxxxxxxxxxx stránkách české xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx kontrolované transakce (xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx") xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx tak xxxx xx tyto xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx.

Příloha x. 1

X xxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x doplňující informace x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

x xxxx 1.6. Sdružené xxxxxxx

X objasnění případů xxxxx převodních xxx xxxx sdruženými podniky x xxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxxx ve xxxxx X je 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx Y, xxx xx xxxxxxx transakci xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X a X:

x) Mateřská společnost X xx xxxxxx xx xxxxx X xx

100 %xxx vlastníkem xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X x xxxxxxxxxxx X xx státě X (xxxxxxxxxx A xx xxxxxx přímo xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x C), xxx xxx xxxxxxxxx transakci xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X xx xxxxxxx transakci:

Mimoto xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx uskutečnit x xxxx xxxxxxxxxxxx A x B xxxxxxxx xxxx společnostmi A x C.

c) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X ve xxxxx X xx 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx státě X, xxxxxxxxxx X vlastní x 50 % xxxxxxxxxx X ve xxxxx Z x xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X (xxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx xxxxxx xx xxxxx společnosti X x xxxxxxx xx xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx probíhat

z xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X x X xxxx X x X, xxxx X x X, xxxx X a X

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx X a B,

z xxxxxx nepřímého xxxxxx xxxxxxxxxxx X na X a X xxxx X a X, xxxx X x X, xxxx X x X

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx 100% vlastníkem xxxxxxxxxxx X1 a 60% vlastníkem společnosti X2; xxxxxxxxxxx A1 x A2 xx xxxxxxxx na jmění xxxxxxxxxxx X xxx, xx X1 xxxxxxx 20 % a xxxxxxxxxx X2 10 % této xxxxxxxxxxx X; xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx sídlí x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx xxxxx budou xxxxxxxxxx pouze společnosti X1 x A2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx na xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx. X x X1, xxxx. X x A2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) bod 1 XXX. Xxxxx X1 x X2 xxxx xxxxxxxx osobami xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx situace je xxxxxx xxxx x xxxxxxxx x) x xxx rozdílem, že xxxxxxxx společnosti X (xxxxxxx osoba) xx xxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxxxxx X. V xxxxxxx případě xxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx ovládá xxxxxxxxxx X a xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 xxxx. x) bodu 2 XXX). Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx vztazích xxxx xxxxxxxxxxxx M x X1, xxxx xxxxxxxxxxxx X x X2 x xxxx xxxxxxxxxxxx A1 x X2. Řízené xxxxxxxxx xxxx v xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxxx společnostmi.

f) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, B, X, X, X x F. Xxxxx xx společností má xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx následující xxxx:

Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx 25% podíl xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx uvedené xxxxxxxxxxx lze xxxxxxxxx xx vzájemně xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Např. xxxxxxxxxxx B x X xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx podíl společnosti X na společnosti X xxxx více xxx 25 % x xxxxx xxxxxxxxxxx X na kapitálu xxxxxxxxxxx X je xxxx xxxxx než 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxx xxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxx dodržena.

Tedy xxxx xxxxx xxxxxx společnostmi xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx jako x xxxxxxxxxx případě xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, D, X x X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx podíl xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx ukazuje následující xxxx (xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxx C):

Za xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, E x X, x xxxx xxxx kapitálově xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X. Xxx, že xxxxx xxxx. X xx xxxxxxxxxxx C xx xxxxx xxx 25 %, xxxxxxxx zde xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x příkladu f) xxx na xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (sdružených podniků), x xx skupina xxxxxxx X, X, X x F x xxxx xxxxxxx xxxxxxx X a X. Řízené xxxxxxxxx xxx xxxxx probíhat xxxxx xx vztazích xxxxxx xxxxxx xxxxxx.

x) Xxxxxxxx společnost A, x.x.x., a xxxxxxxxxx X, a.s. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, s.r.o., xx xxx X. Xxx X xx xxxxxxx členem xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx B, x.x. Xxx xxxx obě xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx spojené osoby x xxxxxx podílu xxxxxx xxxxx na xxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxxxx A, x.x.x., x B, x.x., xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xx o xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx, x xxxxx může xxxxxx xxxxxx více xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx vztahů, xx. xxxxx ovládání xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxx, xxx mohly xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx uskutečňují, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx být naplněno xxxxx x následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx z xxxxxxx mezi řízenou x srovnatelnou xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx prověřována, xxx. xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx účely xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxx xxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxx, které xxxx pak xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxx xxxx xx ČR xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx nejlépe xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx obdobného (srovnatelného) xxxx xxxxxxx, který xxxxxx xx zakázku xxx nezávislého xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx) odběratele xx stejných (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx možné provést xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx vyloučen xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx dopravu x xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx

X xxxxxxx případě xxxx xxxxx při xxxxxxxx obou xxxxxxxxx x xxxxxx cen xxxxxxxx rozdíl v xxxx xxxxxxxxx započtením xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. funkční xxxxxxx lze xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

Xxx porovnání xxxxxxxxx xxxx X x B x xxxxxxxxx xxxx X x X xxxx xxxxxxxx, že

společnosti A x X xxxx xxxxxxxxxxx funkce (xxxxxx), xxxxxx jako mají xxxxxxx funkce společnosti X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx společnostmi X x X xx xxxxxxxxxxx (xx xxxxxxx parametry);

činnost společnosti X xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxxx podniků.

Je xxxx xxxxx, že při xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx je třeba xxxxxxxxx skutečnost, xx xxxxxxxxxx B xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + xxxxxx x vývoj) xxx xxxxxxxxxx X (pouze xxxxxxxxxx).

k bodu 2.4. Xxxxxx rozpětí

Příklad xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:

Xxxxxxx kontrolou xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx A vykazuje xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Xxxxxxxx xxxx zjištěny xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, které xxxxxxxxx xx stejném xxxxx xx srovnatelném xxxx. Tyto xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx ke xxxx nákladům 10 % x X, 12 % x X x 15 % u X.

X xxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X vykazuje náklady xx jeden xxx xxxxxxxx 100 Xx, xxx by xx xxxx dle tržního xxxxxxx xxxx pohybovat x xxxxxxx 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx zjištění xxxxxxxxxx xxx

Xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx princip xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transakčních xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Xxxxxx xx xxxxxx pro xxxxxxx metody: Výrobce x Distributor xxxx xxxxxxxx podniky ve xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy. Výrobce xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx. Předmětem propočtů x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Terminologie xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x daňových xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx

Xxx xxxxxxx metody srovnatelné xxxxxxxxx xxxx je xxxxx zjistit, xxx xxxxxxxx xxxx (x. 1), xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx x xxxxx použitou xxxx xxxxxxxxxxx podniky v xxxxxxx srovnatelného xxxxxxxx x xx srovnatelných xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji

Při xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx nutné zjistit, xxx xx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx prodejní xxxx xxxxxxxxxxx Distributorem (x. 6), shodné x hrubým xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x případě xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Distributorem xxxx 50 %.

3. Xxxxxx nákladů x xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx a přirážky xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx přirážka, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx (ř. 2), xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx přirážka u Xxxxxxx činí 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx vkladu všech xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx do xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx. na xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx, xx xxxxxxx míry rizika xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. x uvedeného xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je 8.000 $, x.x xxxxxxxx cena dosažená Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx xxxxxxxxx nákladů 7.000 $ (ř. 4 a 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, zda xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxx rozpětím, Finanční xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 xxxxxxx xx xxxxxx nezávislý xxxxxxxxxxx x případě xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx x Distributora xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6				20 000

Příloha x. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx v dobré xxxx, x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx dáván xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx celkové xxxxxxxxxxx, a xxxxxx x xxxxxxxxxxxx k xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx textu, xxxxxx xxxxxxxxx x příloh, xxxxxxxx souvislostí xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxx, x xxx xxxxx xxxx všemi xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx smlouvy;

b) xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx jednou xxxx xxxx stranami x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx smlouvě.

3. Xxxxx x celkovou xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx:

x) xx každou xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxx smlouvy xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, k níž xxxxx mezi xxxxxxxx;

x) xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx jejího xxxxxxx;

x) xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx mezinárodního xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx.

4. Výraz xxxx xxxxxx ve xxxxxxxxx smyslu, potvrdí-li xx, xx xx xxxx xxxxxxx xxxxx.

Příloha x. 3

Přehled xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx podniky (ke xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx obsahuje xxxxxxxx 2 xxx Xxxxxxxx xxxxxxx (následná xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx článek xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX x omezení xxxxxxxx 2 na xxxxxxx neúmyslného konání)
Albánie	9	ano	ano
Arménie	9	ne	ne
Austrálie	9	ano	ano
Ázerbájdžán	9	ano	ano
Belgie	9	ne	ne
Bělorusko	9	ne	ne
Brazílie	9	ne	ne
Bulharsko	9	ne	ne
Bosna x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx o xxxx. 4)
Kazachstán	9	ano	ano
Korea	9	ne	ne
Korea – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Británie	9	ne	ne
Venezuela	9	ne	ne
Vietnam	9	ne	ne