Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Zrušen Xxxxxxx x. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Pokyn č. X-332

Xxxxxxx x uplatňování xxxxxxxxxxxxx standardů xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx podniky - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx uplatňovány xxxxxxxx x xxxxxxx upravené xx Směrnici o xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx formě Xxxxxx Xxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (dále xxx Xxxxxxxx xxxx XXX) ¹).

Xxxx xxxxxxxx a xxxxxxx xxxx xxx xxxxx v souladu x xxxxxxxx mezinárodními xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, které xxxxxxxx Česká xxxxxxxxx x xxxxxx státy, x s platnými xxxxxx České xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xx účelem xxxxxxxxx xxxxxxxxxx postupu xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx transferů xxxxxx nadnárodních společností x xx xxx xx xxxxxx daňové xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx stávající českou xxxxxxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxx xxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxx cen x xxxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx konstatovat, xx xx xxxxxxxx xxxxxx transferové (xxxxxxx) xxxx xxx považovat "xxxx" xxxxxxxxxxx u xxxxxxxxx uskutečňovaných mezi xxxxx daňovými xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, v terminologii xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Tyto xxxx xxxx být stanoveny xxxxxxx způsobem, xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx spojené (xxxxxxxxx podniky). Xxxxx xxxxxxxxx ceny jsou xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx lze xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx z xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx x našich xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx tržního xxxxxxx xx xxxxxxx:

X. xx Xxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Smlouvy xxxx XXXX);

X. x xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., o xxxxxx x příjmů, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění

Jde xxxxxxx x xxxxxx 9, x to xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx XXXX x také xxx xxxxx Modelové xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, kterou xxxxxx OECD.

Při xxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx x transakcí xxxxxxxxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxx z xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Smluv. Tato xxxxxxxxx plyne x xxx. §37 ZDP:

"Ustanovení xxxxxx zákona se xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Česká republika xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx případě xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxx účely xxxxxxxxx těchto smluv xx xx xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx Modelová xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx xx xxxxxxxx oblast správy xxxx, kde se xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxx řád, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (xxxx xxx XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx xxxxxx (tedy xxxx xxx xxxxxx xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 zákona x. 1/1993 Xx., Xxxxxx České republiky, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx: "Vyhlášené xxxxxxxxxxx xxxxxxx, k jejichž xxxxxxxxxx dal Xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xx Xxxxx republika xxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx; stanoví-li xxxxxxxxxxx smlouvy xxxx xxxxxx než zákon, xxxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx při xxxxxxxxxxx xxxx sdruženými podniky xxxxxxx x xxxxxx 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx smlouvy:

"Jestliže

a) se xxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx podílí xxxxx xxxx nepřímo xx xxxxxx, kontrole xxxx xxxxx podniku xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx

x) xxxxx osoby xx xxxxx xxxx nepřímo xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx i xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx x jednom x x druhém xxxxxxx xxxx oba xxxxxxx xx svých xxxxxxxxxx xxxx finančních xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx nebo xxx xxxx uloženy x xxxxx xx xxxx od xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx byly docíleny xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxx však xxxxxxxx k xxxxx xxxxxxxxx docíleny xxxxxx, xxxxxxxx do xxxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx xxxxxxx x) x x) xxxxxx ustanovení xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx. Toto xxxxxxxxxx xx xxxxxxx obdobou xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx daně x xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx tuzemský xxxxx x §23 xxxx. 7 XXX, xxxxx:

1) xxxxxxxx x stanovuje xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx ceny xxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx xx cen, které xx byly xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx stejných xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxx-xx tento xxxxxx uspokojivě xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx poplatníka x xxxxxxxx rozdíl; ..."

2) definuje xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx xx x XXX širší xxxxx xxxx "xxxxxxx", x xx x xxxx blízkých x xxxx dle xxxxxxx x) xxxx 5. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx x transakcím xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, které xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx České xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx rezidenty xxxxx, xx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx základním xxxxxxxx xxxx na xxxxxxxxxxx právech xxx xxxxx XXX xx xxxxxxx i v xxxxxxx, xx jde x xxxxxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx

X případě xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx smyslu xxxxxx 9 Smluv xx xxx stanovení xxxxxxx xxxx ukazuje xxxx xxxxxxxxxxxxx problém xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx zboží, xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx xxxxx xxxx v roce 1995 Výborem xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xxxxxxxxxx zpráva "Směrnice x xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Směrnice xxx xxxx x xxxx 1997 dopracována xx xx kapitolu VIII x xxxxxxxx x "Xxxxxxxx xxx sledování xxxxxxx xxx aplikaci Xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx společenství xx tohoto procesu" x x "Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" (XXX APAS).

Tato směrnice xxxx v Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Xxxxxxxxx zpravodaji x. 6 ze 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x návazné směrnice).

V xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx aktualizována, x xx xxxxxxx x xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xx. ČR) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx X - XXX x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx IX xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx X - III a XX xxx xxxx xxxxxxx publikovány x xxxx 2010.

Směrnice o xxxxxxxxxx xxxxxx xx xx úkol sjednotit xxxxxx daňových správ x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi nimi x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx i xxx uplatňování xxxxxxxx 2 článku 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx zisků xxx xxxxxx účely (xxx xxx 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx českou xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx nejsou xxxxx xxxxxxxxx x českých xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx x nich xxxxxxx xxx přímý xxxxx xx xx. Xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx xx skutečnosti, xx Xxxxx republika xx xxxxxxxxxx mnohostranné xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx právu (xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Vyhláška xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx věcí xx xxx 4. xxxx 1987 x Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). V čl. 31 xxxx xxxxxx xx xxxxxxx obecné xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx x použití odpovídá xxxxxxxxxx uvedeným x čl. 31 Vídeňské xxxxxx, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx xxxx členskými xxxxx OECD (xxxx xx od roku 1995 také Xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx ke xxxxxxxx x xx. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Směrnici xxxxxxxx xxx daňové účely xxxxxx jako xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx členskými xxxxx XXXX coby xxxxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x xxxx uvedenému xxxx postupy a xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx xxxxx xx XXX (tedy také x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami x xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X předchozích xxxxxxx plyne, xx xxxxxxxxx zkoumání xxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx³) x jejich ocenění x xxxxxxxxx xxxxx x nich xxxxxxxxxx xxxx sdružené xxxxxxx, xxxxx se xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 9 Modelové xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxxx Smluv), xxxx xxx xxxx x xxxxxx mezi "xxxxxxxx xxxxxxx státu x podnikem xxxxxxx xxxxx", xxxx mezi xxxxxxxxx x zahraničním xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx transakce, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx z xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, přičemž xxx xxxx xxxxxx xxxxx a dalších xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy x x §23 xxxx. 7 XXX xxxxx, xx sdruženými xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) se xxxxxx, jestliže xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx tytéž xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx nebo xxxxxxx xxxxx) xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x podniku xxxxxxx xxxxx.

Xx xx rozumí xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx v §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx alespoň 25 % xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx neobsahují, xxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx zákon. Xxxxxxxx xxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx jsou uvedeny x xxxxxxx č. 1 xxxxxx pokynu.

Při xxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxx (xxxxx podnik) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx lze x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, tj. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx orgánů nebo xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxx (společnosti s xxxxxxx omezeným) xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným, veřejné xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx společnosti) xxxx. Xxxxxxx spojenými xxxxxx společnosti xxxxx x xxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx těchto xxxxxxxxxxx. Xxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx jednat xx xxxxxxxxxx, a to xxx xxxx ovlivnit xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx ustanovení zahrnující xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 XXX, xx. 9 Xxxxx) xxxxxxxx xxx x české xxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxxxxxxxxx smlouvách xxxxx specifická ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx osobami, které xxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx se xxxxxxx x:

XXX:

• §22 odst. 1 xxxx. x) bod 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 ZDP a xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx jako xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 písm x) XXX xx xxxxxx na xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x xxxxxx; Xx cenu "xxxxxxxx", xx. xxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podle xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 xxxx. 11 - princip xxxxxxx odstupu pro xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 odst. 1 xxxx. x) - xxxxx kapitalizace;
• §35a xxxx. 2 písm. d) - investiční xxxxxxx;
• §35b - investiční xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Evropské xxxx xxxxxx účinnosti xxxxxxxxxx xxx xxxxxx XXX č. 438/2003 Sb., která xxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx zemí Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS ze xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxx a dceřiných xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx států x Xxxxxxxx xxxx 2003/49/ES xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a až §23d - implementace Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx dne 23.7.1990 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxx fúzích, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx podílů.

Smlouvy x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Xx xxxxxxx xxxxxx článku xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x čl. 5 Xxxxx) přiřazovány zisky xxxxxx xx principu xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx x jistou xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx zvláštního xxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx vykonává xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (návaznost xx "xxxxxxxxxxxxxx" podle §22 xxxx. 1 xxxx. g) bod 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• xx. 12 Xxxxxxxx xxxxxxx - Licenční xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• čl. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx vyloučení xxxxxxx zdanění.

Tato xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx klasického xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxx nezabývá.

2.

ZÁKLADNÍ ZÁSADY

Při xxxxxxxx, zda xxxx xxxxxxxx ceny v xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxx xx xxxxxx, xx

• xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xx byli xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx mezi xxxx (xxxx. xxx xxxxxxx, xxxx se xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx odstupu xx porovnání xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx řádné xxxxxxxxxx analýzy. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxx) mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx transakcí xx xxxxxx obchodní xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx najít k xxxxxxx xxxxxxxxxx, které xxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx daňové správy (xxxx. xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. K xxxx, xxx xxxxx xxx transakce či xxxxxxxx, za xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z rozdílů xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx zásadně xxxxxxxx xxxxxxxx (faktor), xxxxx xx prověřována, tedy xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx být považovány xxx xxxxx xxxxxxxxx xx nevýznamné

nebo

b) xx xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxx tak, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxxx x kontrole převodních xxx lze však xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, tzn. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx provádět xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx xxxx b), xxxxx xxxxx ovlivnit xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx provádění srovnávací xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx xxxxxxx x služeb

• U věcí (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) xx třeba xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx trhu, xxxxx nabídky na xxxx;
• X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx transakce (xxxx. xxx-xx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx prodej), xxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxx, obchodní značka, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx ochrany, xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx nalezení x xxxxxxxxx činností x xxxx odpovědnosti (rizika) xxxxxxxxxxxx sdružených podniků xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx podniky.

Jednotlivé xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, stejně xxxx xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxx. o xxxxxxx xxxxxxx, výzkum x xxxxx, distribuční xxxxxxx, reklamu, xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxx.

Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx rizika, xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx smluvních xxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxx xxxx být xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx x prováděných transakcí (xxx xxxx předchozí xxx). Xxxxxxx podmínky xxxx mohou xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx dokumentů, pokud xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxx, xxxx jsou xxxx.: geografické xxxxxxxx, xxxxxxxx trhu, rozsah xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx obdobného xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx, kupní xxxx, xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx náklady, xxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx novinek xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx strategie

Typickým xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx být xxxxx x xxxxxx xx xxxx xxx, kdy xxxx xxxxx xxx xx xxxxxx míry xxxxxxxxx vyššími náklady xx xxxxxxxx produktu xx xxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx faktory

Při xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx ceny xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx stanoveny xx xxxxxxx principu xxxxxxx odstupu, je xxxxx brát x xxxxx i xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx úzce x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), v xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx transakce xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. proti dodávce xxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxx, x jejichž xxxx xx xxx xxxxxxx xxxx xxxxx,
• xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xx xxxx zdaňovacích xxxxxx (xxxx. xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx v xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (např. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx subjekt xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx ztrátu?).

2.4

Cenové rozpětí

Při xxxxxxxx x vyhodnocení xxxxxxxxx, které mohou xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxx xx nebudeme vždy xxxxxxxxx v absolutních xxxxxxx, ale xxxxxx xxxxxx xxxxx vždy xxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xxxxx xx xxxxx ceny xx xxxxxxxxxxx výrobky či xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX PRO XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx provedené xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx. X tomuto xxxxx xxxxxxxxxx Směrnice x xxxxxxxxxx cenách xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx xxx zjištění xxxxxxxxxx xxx, případně xxxxxxxxx těchto metod.

Doporučené xxxxxx xxx xxxxxxxx xx dvou xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx metody
• ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx metody xxxxxxxxx x porovnání nezávislých xxx x cen x řízených (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx rozpětí.

3.1.1 Metoda xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx - CUP, xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - CUT)

Srovnává xxxx x řízené xxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx srovnatelných xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx x hlediska použitelnosti, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx plně srovnatelný

(totožný) xxxxxxx.

3.1.2 Metoda xxxx xxx opětovném xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x ceny, xx xxxxxx xx produkt xxxxxxxxx od sdruženého xxxxxxx (dodavatele) xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), tato nezávislá xxxx je pak xxxxxxx o hrubé xxxxxxx (hrubou xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) cena = xxxxxxxxx cena - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Metoda nákladů x přirážky

(Cost plus xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx v xxxxxx transakci na xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X těmto nákladům xx xxx přičtena xxxxxxxxx přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx závislý xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. při xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx dohod x xxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx transakční xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx ze xxxxxxxx xxxxxxx obchodního xxxxxxx (x xxxx xxxxx xxxxx xxxxx známe xxxx jako hrubou xxxxx). Přičemž xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx ukazatelů xx nutné xxxx "xxxxxxx" tyto xxxxxxxxx x xxxxx, které xxxxx xxx dopad xx výši xxxx xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx transakční xxxxxx

Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx zisky, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx podniků x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx xx xxx na xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podniky, xxxxx xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx podílejí. Xxx. xxxxxxx xxxx x xxxx transakce xx rozdělen xx xxxxxxx toho, xxx xxxxx sdružený podnik x vytvoření xxxxxx xxxxx xxxxxxx.

X xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx zisku, xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx srovnatelnými xxxxxxxx, xxxx xxxx sdružené xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Zjednodušeně xxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx jakého xxxxxx xx xxxxx xx měl xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx provázané, xx nemohou xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx ziskové xxxxxxx xx vztahu x xxxxxxxxxxx základu, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx ukazateli souvisejícími xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx k xxxxxxxx, x prodeji, xxxx.)

XXXX xxxxxxx xxxxxxx jako xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx prodeji nebo xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx metody

Výběr xxxxxxxxx xxxxxx xxxx závisí xx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx striktně xxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx použití jednotlivých xxxxx xx tedy xxxxx xxxxxxxx zejména x xxxxxxx xx xxxxxxx x rizikový xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx xx následně xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx transakcích x nutnosti xxxxxx xxxxx pro xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X ohledem xx xxxxx xx roku 1995 x xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx metod XXXX navrhuje, aby xxx x xxxxxxx xxxxxxx výběr XX xxxxxx xxxxxxxxx z xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx zákony xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu povinnost xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxx §92 XX konkrétně xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx daňovém xxxxxxx, xxxxxxxxxx daňovém xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx to xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxx daně xxxxxx daňový xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx daně, a xx xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx získat x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx."

X xxxxxxx s uvedeným xxxxxxxxxxx DŘ xxxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx převodní xxxx x návaznosti xx princip xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x převodním xxxxx xx xxxxxx daňové xxxxxx xx xxxxxxxxx x řízení podle XX.

Xxxxxxxx výklad x xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx x Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx způsobu xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, č.j.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx xxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX ÚPRAVY XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 odst. 7 XXX x xx. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx smlouvy xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx stanovit xxxx xxxxxx xxxx xx základě zjištění, xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx od xxx "xxxxxxxxx". Tímto jednostranným xxxxx xxxx xxxxx x dvojímu xxxxxxx. X zabránění xxxxxxx xxxxxxx xx provádí xxxxxxxx úpravy zisku, xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x Pokynu X-335 (Xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx následných úprav xxxxx z titulu xxxxxxxxxx xxx, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx mj. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, které jsou xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxx mezi daňovou xxxxxxx a daňovými xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Jde xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx subjektem x daňovou xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxxx před xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx související x předběžnými cenovými xxxxxxxx včetně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx je xxxxxx x Pokynu D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx financí x závaznému xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx byla xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86 838/2009-393), xxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, aby x xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx vlivy xxxx xxxxxxxxxxx, tak x xxxxxxxxxx poznatky x xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Tento xxxxx nahrazuje xxxxx č. D-258 xxxxxx pod x.x.: 491/1554/2004 x xx účinný od 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Xxxxxx, x. x.

xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx ve spojení x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxx x xxxxxxx částech xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxx ve Slovníčku, který je xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx podniky a xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x daňové xxxxxx (Xxxxxxxx Pricing Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx pro hospodářskou xxxxxxxxxx a rozvoj (Xxxxxxxxxxxx xxx economic xx-xxxxxxxxx xxx development)

Modelová xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího zdanění XXXX (Xxxxx Tax Xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxx on Capital)

²) Xxxxxxxx XXXX lze xxxx xxxxxx na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

³) Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx kontrolované xxxxxxxxx (xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx") xxxx jako závislé xxxxxxxxx. Stejně xxx xxxx za tyto xxxxxxxxx jsou xxx xxxxxxxxxx xxxx kontrolované, xxxxxx xx xxxxxxx.

Xxxxxxx č. 1

X xxxx příloze xxxx xxxxxxxx názorné xxxxxxxx x xxxxxxxxxx informace x jednotlivým xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

x xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx převodních xxx xxxx sdruženými xxxxxxx x vztahů mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X se xxxxxx ve státě X je 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X, xxx xx xxxxxxx transakci xxx xxxxxxxxx transakci xxxx A x X:

x) Mateřská společnost X xx xxxxxx xx státě X xx

100 %ním vlastníkem xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx Y x xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X (xxxxxxxxxx A xx xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx B x X), xxx xxx xxxxxxxxx transakci xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X a C xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx mohou xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx společnostmi A x X xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X.

x) Mateřská xxxxxxxxxx A xx xxxxx X xx 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx společnosti X xx xxxxx X, xxxxxxxxxx X xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx X ve xxxxx Z x xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X ve xxxxx X (xxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx B x xxxxxxx xx xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), xxxxxx transakce xxx xxxxx probíhat

z xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx B xx X x D xxxx X a X, xxxx X x D, xxxx X x X

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx kapitálu mezi X a X,

x xxxxxx nepřímého xxxxxx xxxxxxxxxxx A xx X x D xxxx X a X, mezi X x X, mezi X x X

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X1 x 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; společnosti X1 x X2 xx xxxxxxxx xx jmění xxxxxxxxxxx X tak, xx A1 vlastní 20 % x xxxxxxxxxx X2 10 % této xxxxxxxxxxx X; xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx sídlí x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx osoby budou xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X1 x X2, xxxxxxx xxxxx v xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx xx kapitálu xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx. M a X1, xxxx. X x A2, xxxx xxxxxxxx osobami xxxxx xxxxxxxxxx spojenými xxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) bod 1 XXX. Xxxxx X1 a X2 xxxx vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx spojenými ve xxxxxx §23 xxxx. 7 xxxx. a) xxx 2 ZDP.

e) Xxxxxxx situace xx xxxxxx jako x xxxxxxxx d) x xxx xxxxxxxx, že xxxxxxxx společnosti M (xxxxxxx xxxxx) xx xxxxxxx jednatelem xx xxxxxxxxxxx X. X xxxxxxx případě jsou x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X řízenými, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx C (§23 xxxx. 7 xxxx. x) xxxx 2 XXX). Xxxxx řízené xxxxxxxxx mohou xxxx xxxxxx ve vztazích xxxx xxxxxxxxxxxx M x X1, xxxx xxxxxxxxxxxx M x X2 x xxxx xxxxxxxxxxxx A1 x X2. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxx x tomto xxxxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxxx společnostmi.

f) Existují xxxxxxxxxxx X, B, X, X, X x F. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx kapitálu xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx:

Xxxxxxx xxxx jednotlivými společnostmi xx vždy xxxxxxx 25% xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx všechny xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx považovat xx vzájemně xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Např. xxxxxxxxxxx B x X xxxx xxxxxxxx xxxxxxx kapitálově xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx společnosti X xx xxxxxxxxxxx X xxxx xxxx xxx 25 % x xxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx D je xxxx větší xxx 25 %. Podmínka xxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxx xxxx xxx xxxx mezi xxxxxxxxxxxxx navazujícími xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) ve xxxxxxx xxxxxxx dodržena.

Tedy mezi xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx probíhat řízené xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx jako x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx společnosti X, X, X, D, X x X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx podíl xx xxxxxxxx další xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx následující xxxx (xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx kapitálu xxxxx X):

Xx vzájemně xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovat společnosti X, X, E x F, a xxxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx společnostmi X x X. Xxx, xx podíl xxxx. X xx xxxxxxxxxxx C xx xxxxx xxx 25 %, vznikají xxx xxxxxx situaci xxxxxxx x xxxxxxxx x) xxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x xx skupina xxxxxxx X, B, X a F x xxxx xxxxxxx xxxxxxx C a X. Xxxxxx transakce xxx mohou xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.

x) Xxxxxxxx společnost X, x.x.x., x společnost X, x.x. Jednatelem xxxxxxxxxxx X, s.r.o., xx pan C. Xxx X je xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx B, x.x. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxx x titulu xxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., x B, x.x., xxx mohou xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xx x xxxxx xxxxxxxxxxxx případy vztahů xxxx sdruženými podniky, x praxi může xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx ovládání xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx analýza

K tomu, xxx mohly xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx se xxxx xxxxxxxxx uskutečňují, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx být naplněno xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx mezi řízenou x srovnatelnou xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), která xx xxxxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx porovnání xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx pak dodávány xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx účelem xxxx do XX xxxxxxx xxxxxxx vybavení, xxxxxxxxxx dokumentaci i xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx žaluzií xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxx výrobku, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx zahraničního (xxxxxxx xxxxxxxxx) odběratele xx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxx zmíněná xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx vyloučen xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx k xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx přepravní náklady xxxxxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx při xxxxxxxx obou xxxxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. funkční xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx A x X x xxxxxxxxx xxxx X x X xxxx xxxxxxxx, že

společnosti X x X xxxx xxxxxxxxxxx funkce (xxxxxx), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X a X (xxxxxxxxxx);

xxxxx prodávané xxxxxxxxxxxx X a X xx xxxxxxxxxxx (xx xxxxxxx parametry);

činnost společnosti X xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx a xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx tedy xxxxx, že xxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx skutečnost, xx xxxxxxxxxx X má xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + xxxxxx x xxxxx) xxx xxxxxxxxxx X (pouze xxxxxxxxxx).

x xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx xx svým xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx na xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx společnosti xxxxxxxx xxxxxxxx ke xxxx nákladům 10 % x X, 12 % x X x 15 % u Z.

Z xxxx xxxx plyne, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X by xx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 10 – 15 %. Za xxxxxxxxxxx, xx společnost X xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx kus xxxxxxxx 100 Xx, xxx by xx xxxx dle tržního xxxxxxx xxxx pohybovat x rozpětí 110 xx 115 Kč.

k xxxx 3. Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx

Xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx ilustrován princip xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transakčních xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Xxxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxx x Xxxxxxxxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx za převodní xxxx. Xxxxxxxxx propočtů x následujícím xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx příkladě xx xxxxxx shodovat x xxxxxxxxxxxx běžně xxxxxxxx v českých xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxx (ř. 1), která xxxx xxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx s xxxxx použitou xxxx xxxxxxxxxxx podniky x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx produktu x za srovnatelných xxxxxxxx.

2. Xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx opětovném prodeji xx nutné xxxxxxx, xxx je rozpětí, xxxxx se odečítá xx konečné prodejní xxxx xxxxxxxxxxx Distributorem (x. 6), shodné x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx distributory x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx nákladů x xxxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx zisková xxxxxxxx, xxxxx xx připočítává x výrobním nákladům Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx s hrubou xxxxxxxx přirážkou x xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx transakcí, xxxxxxx xxxxxxxx u Xxxxxxx činí 100 %

4. Xxxxxx rozdělení zisku

Při xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx zisk xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx do xxxxxx xxxxxxxxx, např. xx xxxxxxx xxxxxx nákladů xx xxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx obou xxxxxxxxxx podniků xx 8.000 $, x.x xxxxxxxx xxxx dosažená Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx výrobních nákladů Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx xxxxxxxxx nákladů 7.000 $ (x. 4 a 8).

5. Xxxxxxxxxx metoda čistého xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx zjistit, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Strana 207 xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. Z xxxxxxxx xxxxxxx, xx čisté xxxxxxx u Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6				20 000

Příloha č. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx věcí xx dne 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě x smluvním xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx pravidlo výkladu

1. Xxxxxxx xxxx být xxxxxxxxx x xxxxx xxxx, x xxxxxxx x obvyklým xxxxxxxx, xxxxx je xxxxx xxxxxxx ve xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx xxxxx, včetně xxxxxxxxx x příloh, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx rozumí:

a) xxxxx dohoda xxxxxxxxxx xx ke xxxxxxx, x níž xxxxx xxxx všemi stranami x souvislosti x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx jednou xxxx xxxx stranami x souvislosti x xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx stranami xxxxxxx xxxxxxx vztahující xx xx xxxxxxx.

3. Xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx bude xxxx xxxxxx:

x) xx každou xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx výkladu xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x níž xxxxx xxxx xxxxxxxx;

x) xx jakoukoliv xxxxxxxx xxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx stran, xxxxxxxx xx xxxxxx výkladu;

c) xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx práva xxxxxxxxxx ve xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx.

4. Výraz xxxx chápán xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxx xxxxxxx stran.

Příloha č. 3

Xxxxxxx xxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx odstavec 2 dle Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx článek xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (výhrada XX k omezení xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx jde o xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx a Černá Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Lanka	6	ne	ne
Sýrie	9	ano	ano
Švédsko	9	ne	ne
Španělsko	9	ano	ano
Švýcarsko	9	ano	ano
Tádžikistán	9	ne	ne
Thajsko	9	ne	ne
Tunisko	9	ano	ne
Turecko	9	ano	ano
Ukrajina	9	ne	ne
USA	9	ano	ano
Uzbekistán	9	ano	ano
Velká Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx