Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx č. XXX D-34, č. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx při xxxxxxxxx transakcí mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx ceny

 

Č.j.: 39/86 829/2009-393

 

Za xxxxxx sjednocení x xxxxxxxxx postupů při xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxx x mezinárodním xxxxxxx uplatňovány principy x xxxxxxx upravené xx Směrnici x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx správy xxxxxxxxxxx xx formě Xxxxxx Xxxxxx xxx fiskální xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (xxxx jen Xxxxxxxx nebo XXX) ¹).

Xxxx principy x xxxxxxx xxxx xxx xxxxx x souladu x platnými mezinárodními xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, které xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx, x s xxxxxxxx xxxxxx České xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx je xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xx jak xx strany daňové xxxxxx, tak xx xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx je xxxxxxxxx s ohledem xx stávající českou xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx mezinárodní smlouvy x věnuje se xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx správě xxxx xxx oblast xxxxxxxxxx cen x xxxxxxxxxx Xxxxx republiky.

1.

PŘEVODNÍ XXXX, PRINCIP XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx xx převodní xxxxxx transferové (xxxxxxx) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx daňovými xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx personálně xxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xx xxxxx xxxxx sdružené xxxxxxx. Xxxx ceny xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx způsobem, xxx xx xxxxxxxxxxx subjekty, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx podniky). Xxxxx xxxxxxxxx ceny jsou xxxxxx xxxxxxxxxxx na xxxxxxx principu tržního xxxxxxx. V xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxx o použití xxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx, xxx jsou uváděny x našich xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx tržního xxxxxxx xx xxxxxxx:

X. ve Xxxxxxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxx nebo XXXX);

X. x xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x příjmů, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx x xxxxxx 9, x xx xxx xxxxxxx dvoustranných XXXX x xxxx xxx xxxxx Modelové xxxxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění, xxxxxx xxxxxx XXXX.

Xxx xxxxxxxx xxx pro xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x první xxxx z příslušných xxxxxxxxxx Smluv. Tato xxxxxxxxx xxxxx x xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, kterou xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx jsou x xxxxx případě xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xx strany XXXX xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, kde xx xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx č. 280/2009 Xx., xxxxxx xxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx XX).

Xxxxxxxxx upřednostnit mezinárodní xxxxxxx xxxxxx (tedy xxxx xxx xxxxxx xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx Parlament xxxxxxx x xxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx smlouvy xxxx xxxxxx než xxxxx, xxxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx sdruženými podniky xxxxxxx z xxxxxx 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx podílí xxxxx xxxx nepřímo na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx

x) xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx i xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx státu,

a xxxxxxxx x jednom x x xxxxxx xxxxxxx xxxx oba xxxxxxx xx svých xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx vázány podmínkami, xxxxx dohodly nebo xxx xxxx uloženy x které xx xxxx xx podmínek, xxxxx xx byly xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx zisky, xxxxx xxxxx těchto podmínek xx byly docíleny xxxxxx z těchto xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx x těmto xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx zisků xxxxxx podniku x xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx písmeny x) x b) xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx definovány xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx podniků.

1.2

Tuzemská xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §23 xxxx. 7 XXX, xxxxx:

1) xxxxxxxx x stanovuje xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně x příjmů xxxxx:

"Xxxx-xx xx xxxx sjednané xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx cen, které xx xxxx xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx x běžných xxxxxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx podmínek, x xxxx-xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx doložen, xxxxxx správce xxxx xxxxxx xxxx poplatníka x xxxxxxxx xxxxxx; ..."

2) definuje spojené xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx je x ZDP xxxxx xxxxx xxxx "xxxxxxx", x xx x xxxx xxxxxxxx a xxxx xxx xxxxxxx x) xxxx 5. Xxx těchto xxxxxxxxxx xxxx lze xxxxxx xxxxxxx daně xx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx či xxxxxxxx xxxxxxxxx pouze xx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx státu, xx xxxxxx Česká xxxxxxxxx nemá uzavřenu Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx XXX xx xxxxxxx x x xxxxxxx, xx xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxx Smluv.

1.3

Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx

X případě xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx smyslu xxxxxx 9 Xxxxx xx xxx stanovení xxxxxxx daně xxxxxxx xxxx nejobtížnější xxxxxxx xxxxxxxxx cen xxx xxxxxx xxxxx při xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx x služeb xxxx sdruženými xxxxxxx. X xxxxxx účelu xxxx v xxxx 1995 Xxxxxxx xxx xxxxxxxx záležitosti XXXX xxxxxxxxxx xxxxxx "Xxxxxxxx x převodních cenách xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx správy"²) (xxxx jen Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx pak xxxx v xxxx 1997 dopracována xx xx xxxxxxxx VIII x xxxxxxxx o "Xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxx aplikaci Xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx procesu" x x "Xxxxxx xxx provádění xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx dohodnutých xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx v Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 ze 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) a xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 6 ze 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x návazné směrnice).

V xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx xxxxxxx x xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (vč. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx X - III a xxxxxxxxxxx zcela nová xxxxxxxx XX týkající xx aspektů xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx X - XXX x XX xxx xxxx xxxxxxx publikovány x xxxx 2010.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách má xx xxxx sjednotit xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x sdružených xxxxxxx xxx řešení xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxx x předcházet xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxx napomáhat x xxx uplatňování xxxxxxxx 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx smlouvy - xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxx (xxx bod 6 xxxxxx Pokynu).

1.4

Návaznost Směrnice xx xxxxxx legislativu

Principy Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx přímo xxxxxxxxx x českých xxxxxxxx zákonech x xxxx x xxxx xxxxxxx xxx přímý xxxxx na xx. Xxxx xxxxxxxxx při xxxxxxx Smluv však xxxxx ze xxxxxxxxxxx, xx Česká republika xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Xxxxxxxx xxxxxx x smluvním xxxxx). V čl. 31 xxxx úmluvy xx xxxxxxx xxxxxx pravidlo xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx charakterem x způsobem xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Vídeňské xxxxxx, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxx OECD (xxxx xx xx roku 1995 také Xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx ke xxxxxxxx x xx. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx daňové účely xxxxxx jako xx xxxxxxxxx ostatními xxxxxxxxx xxxxx OECD coby xxxxxxxxx pravidlo x xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x výše xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx vazbě xx XXX (xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx spojenými osobami x rámci České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx zkoumání

Z předchozích xxxxxxx xxxxx, že xxxxxxxxx xxxxxxxx dle Xxxxxxxx xxxx transakce³) x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx zisků x xxxx xxxxxxxxxx xxxx sdružené xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx transakcích xxxxxxxx. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxx dvoustranných Smluv), xxxx jít xxxx x xxxxxx mezi "xxxxxxxx jednoho státu x podnikem xxxxxxx xxxxx", xxxx mezi xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx předmětem xxxxxxx transakce, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx podniky, xxxxxxxxx xx podle xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxx x dalších xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X definic xxxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy a x §23 odst. 7 XXX xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) se xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx jednoho xxxxx xxxxxx přímo nebo xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx státu xxxx tytéž xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx nebo xxxxxxx osoby) se xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xx se xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx je xxxxxx definováno v §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx xxxxxxx 25 % na xxxxxxxxx kapitálu xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Smlouvy xxxx definici xxxxxxxxxx, xxxxx se uplatní xxxxxxxx zákon. Příklady xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx č. 1 xxxxxx pokynu.

Při xxxxxxxxx, xxx xx jedna xxxxx (xxxxx xxxxxx) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxxxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxx, tedy x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx xxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx jménem xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxx (společnosti s xxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxxxxxxx (společnosti x xxxxxxx omezeným, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (komanditní xxxxxxxxxxx) xxxx. Osobami xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x toho xxxxxx, xx xxxxxxxxx fyzická xxxxx působí x xxxxxxxxx xxxxxx těchto xxxxxxxxxxx. Xxxx je xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, x xx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx podílí na xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx základní xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 ZDP, xx. 9 Xxxxx) xxxxxxxx xxx x české xxxxxxx úpravě, xxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx transakcí xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxx vztahu. Xxxxx se xxxxxxx x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. x) bod 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx xxxx sjednanou xxxxx x cenou xxxxxxxx xx trhu xxxxx §23 odst. 7 XXX x xxxxx, které xx xxxxxxxxxx jako xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) ZDP xx xxxxxx xx zisku;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x xxxxxx; Xx cenu "xxxxxxxx", xx. xxxx, která xx xxxx sjednána xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx považována cena xxxxxxxx podle xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 xxxx. 11 - xxxxxxx xxxxxxx odstupu xxx xxxxx stanovení základu xxxx u stálých xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. w) - xxxxx kapitalizace;
• §35a xxxx. 2 xxxx. x) - xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• §35b - xxxxxxxxxx pobídky.

Dnem xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx novely XXX č. 438/2003 Sb., xxxxx zavádějí xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx zemí Evropské xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx implementují Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS ze xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx a Xxxxxxxx xxxx 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a xx §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx rady 90/434/EHS xx dne 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx při xxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx majetku x výměnách xxxxxx.

Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Zisky xxxxxxx: Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx jsou xxxxxx xxxxxxxxxxx (definovány x xx. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx zisky xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx ze xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxx xxxxxxx, který xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx činnost;
• čl. 10, xxxx. 3 Modelové xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx dividendy (návaznost xx "překlasifikaci" xxxxx §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• čl. 12 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx vyloučení xxxxxxx zdanění.

Tato ustanovení xxxx poněkud xxxxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX ZÁSADY

Při xxxxxxxx, zda xxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxx xx zásady, xx

• xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx jsou posuzováni xxxx by xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx subjekty);
• pozornost xx zaměřuje xx xxxxxx obchodů mezi xxxx (xxxx. kam xxxxxxx, xxxx xx xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx nezávislých xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx transakcí xx rozumí xxxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx analýza

K provádění xxxxxxxxxx analýzy je xxxxx xxxxx x xxxxxxx transakcím, které xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx daňové xxxxxx (xxxx. xxxxxx šetření, xxxxxxxxxxx činnost), srovnatelné xxxxxxxxx transakce. X xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, musí xxx xxxxxxxx xxxxx x následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxxxx transakcí by xxxxx zásadně ovlivnit xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx xxxxx porovnání xx nevýznamné

nebo

b) je xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxx xxx, aby xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxx xxx v ojedinělých xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx transakce, xxx. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, za xxxxxxx se uskutečňují. Xx xxxxxxx xxxxxxx xx nutné xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) rozdílů xxx xxxx x), xxxxx mohou xxxxxxxx xxxxxx ceny.

2.2

Faktory xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx provádění xxxxxxxxxx xxxxxxx je třeba xxxxxxxxx těchto 5 xxxxxxx:

2.2.1 Vlastnosti majetku x služeb

• U xxxx (xxxx. xxxxx, nemovitostí xxx.) je třeba xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx, xxxxx xxxxxxx na xxxx;
• X xxxxxxx nehmotného xxxxxxxxxx xx třeba xx zaměřit xx xxxxx transakce (xxxx. xxx-xx o poskytnutí xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), délku a xxxxxx ochrany, xxxxxxxxxxxxx xxxxx z xxxxx xxxxxxxxxx majetku;
• U xxxxxxxxxxxxx xxxxxx je třeba xxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxx, x jakém xxxx xxxxxxxxxxx, účel x přínos.

2.2.2 Vykonávané xxxxxx

Xxx. funkční xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxx činností x xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx být xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, stejně xxxx xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxx. o xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x xxxxx, distribuční xxxxxxx, reklamu, xxxxxxxxxxx, xxxxxx funkce atd.

Stejně xxx jednotlivé xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxx své xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx podmínky

Na xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx zjistit, xxx xxxx být xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx také xxxxxxxxx xxx). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx vyplývat x xxxxxxxxxxxxx či xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx ekonomických xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx, xxxx xxxx xxxx.: xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, dostupnost obdobného xxxxxxxx, úroveň xxxxxxx x poptávky, xxxxx xxxx, výrobní xxxxxxx, xxxxxxxx náklady, xxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx trhu xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx snaha x průnik xx xxxx xxx, xxx xxxx xxxxx xxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx náklady xx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx nižší xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx produktu.

2.3

Další xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, zda xxxx xxxxxxxx ceny mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxx x xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx kontrolovaná xxxxxxxxx nesouvisí úzce x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxxx xxxxxxxxx nelze xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda xxxxxx xx smluvních xxxxxxxxxx xxxxxxxx vzájemné xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx jsou účtovány xxxxxx, x xxxxxxx xxxx je pak xxxxxxx cena xxxxx,
• xxxxx x srovnání xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. vývoj xxxxx za poslední xxxx),
• xxxxxxxxx zisků x xxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (např. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx pak x xxxxxxx členové xxxxxxx ztrátu?).

2.4

Cenové xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxx cen xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx téměř xxxx xxxxxxxx x určitým xxxxxxx rozpětím, v xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx pohybovat.

3.

METODY PRO XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx xxxxxxxxx srovnávací x xxxxxxx analýzy xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx výše převodních xxx. X tomuto xxxxx doporučuje Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 základních xxxxx xxx zjištění xxxxxxxxxx xxx, případně xxxxxxxxx těchto xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx lze rozdělit xx dvou xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx transakční xxxxxx:

Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx x xxx x řízených (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx nebo x xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx price method - XXX, také Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - XXX)

Xxxxxxxx xxxx x řízené xxxxxxxxx x cenami xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx srovnatelných xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx vyžaduje velkou xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, když xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Metoda xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji

(Resale xxxxx xxxxxx nebo xxxx Resale xxxxx xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x xxxx, xx xxxxxx xx produkt xxxxxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxxx xxxxxxxxx xxxx xx pak xxxxxxx o hrubé xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxx prodejce.

[Tedy: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx závislého prodejce]

Použití: xxx, xxx prodejce xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx nákladů x přirážky

(Cost plus xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xx dodavatel x xxxxxx transakci na xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniku. X těmto nákladům xx pak xxxxxxxx xxxxxxxxx přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx závislý xxxxxxxxx (xxxxxxx) podstatně xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, např. při xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx tradičních xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx transakční xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx znalosti xxxx, xxxxxxxx xx znalosti xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (x naší xxxxx xxxxx pojem xxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx vždy "xxxxxxx" xxxx xxxxxxxxx x xxxxx, které xxxxx xxx xxxxx xx xxxx xxxx xx přirážky.

3.2

Ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx užití xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx se xxxxxxxx zisky, které xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

(Xxxxxx xxxxx method)

Vychází xx xxxxx sdružených podniků x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx xx xxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx na xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx podílejí. Xxx. xxxxxxx xxxx x dané xxxxxxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxxx toho, jak xxxxx sdružený podnik x vytvoření xxxxxx xxxxx xxxxxxx.

X xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx nalézt xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxx. Zjednodušeně xxxxxx xxx míry xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx nezávislých podniků xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx podnik.

Použití: tam, xxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx provázané, xx xxxxxxx být xxxxxxxxx odděleně.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého rozpětí

(Transactional xxx xxxxxx method - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx čisté ziskové xxxxxxx ve xxxxxx x xxxxxxxxxxx základu, xx. xxxxxxxxx finanční xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx ukazateli xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (např. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx k nákladům, x xxxxxxx, apod.)

TNMM xxxxxxx xxxxxxx jako xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji xxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx příslušné xxxxxx xxxx závisí xx xxxxxxxxx analýze, xxxxx nelze xxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxx použije. Xxxxxxxx xxxxxxx jednotlivých xxxxx je tedy xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx se následně xxxxxx získávání xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx transakcích x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx účely xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X xxxxxxx xx xxxxx xx xxxx 1995 x xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx ziskových xxxxx XXXX xxxxxxxx, xxx xxx u xxxxxxx xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx xxxxxxxxx z xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx metody xxx okolností případu".

4.

DOKUMENTACE

České xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx povinnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx ustanovení §92 XX xxxxxxxxx odst. 3 x 4 "Xxxxxx subjekt xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx daňovém xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x dalších xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx správce xxxx xxxxxx daňový xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx správné xxxxxxxxx daně, x xx za xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx informace xxxxx získat x xxxxxxx úřední xxxxxxxx."

X xxxxxxx x uvedeným xxxxxxxxxxx XX správce xxxx může xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx použité xxxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxx xx xxxxxxx tržního xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x převodním xxxxx xx strany daňové xxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx dokumentace je xxxxxxx x Pokynu D-334 (Sdělení Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k rozsahu xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx xxx najít xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX ÚPRAVY XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xx. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx správu xxxxxxxx xxxx základ xxxx xx základě zjištění, xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Tímto xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx zdanění. X zabránění dvojímu xxxxxxx se provádí xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx xxxx podrobně xxxxxxx x Xxxxxx X-335 (Sdělení Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx z titulu xxxxxxxxxx xxx, č.j.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxxx mj. xxxxxxx xxxxxxxxxx předběžných xxxxxxxx xxxxx, xxxxx jsou xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxx xxxxxxx a daňovými xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Jde xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x daňovou xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx dodání x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx související x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx x Pokynu D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x závaznému posouzení xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx sjednávaná xxxx xxxxxxxxx osobami, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), který xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách české xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, aby x xxx byly podchyceny xxx vlivy xxxx xxxxxxxxxxx, xxx i xxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx č. D-258 xxxxxx xxx x.x.: 491/1554/2004 a xx účinný od 1.1.2011.

 

Xxx. Jan Knížek, x. x.

xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Pozn. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx i xxxxxxx xxxxxxxxx xx spojení x xxxxxxxxxx cenami xx xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, který xx xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx správy.

Směrnice - Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x rozvoj (Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Modelová (xxxxxxx) smlouva x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx XXXX (Xxxxx Tax Xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxx xx Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx OECD xxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx") xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx jako xxxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx.

Příloha č. 1

V xxxx příloze xxxx xxxxxxxx názorné příklady x doplňující xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx částem xxxxxxxxxxx pokynu D 332:

x xxxx 1.6. Sdružené xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx sdruženými xxxxxxx x vztahů mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx uvádíme xxxxxxxxxxx příklady:

a) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx státě X je 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx xxxxx X, pak xx xxxxxxx transakci xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X a X:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx státě X xx

100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx státě X x xxxxxxxxxxx C xx státě X (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx B x X), xxx xxx xxxxxxxxx transakci xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X xx řízenou xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx mohou xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx uskutečnit x xxxx společnostmi X x X případně xxxx společnostmi X x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X ve xxxxx X xx 100 %ním xxxxxxxxxx xxxxxxx společnosti B xx státě X, xxxxxxxxxx X vlastní x 50 % xxxxxxxxxx C xx xxxxx X x xxxxxxx také 70 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx D xx xxxxx W (xxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X x nepřímo xx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), xxxxxx transakce xxx mohou xxxxxxxx

x xxxxxx xxxxxxx podílu xxxxxxxxxxx X na X x X xxxx X a X, xxxx B x X, mezi X a X

x xxxxxx přímého xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx X a B,

z xxxxxx xxxxxxxxx podílu xxxxxxxxxxx X xx X x D xxxx X a X, xxxx A x X, mezi X x D

d) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X1 a 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; xxxxxxxxxxx X1 x X2 xx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx C xxx, xx A1 xxxxxxx 20 % x xxxxxxxxxx X2 10 % této společnosti X; xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x jiném státě;

Za xxxxxxx xxxxx budou xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X1 x X2, xxxxxxx xxxxx v xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx podmínka 25% xxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx. X x X1, xxxx. X x X2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx přímo xxxxxxxxxx spojenými dle §23 odst. 7 xxxx. x) xxx 1 XXX. Xxxxx X1 a X2 xxxx xxxxxxxx osobami xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxx §23 xxxx. 7 xxxx. a) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx xxxxxxx je xxxxxx xxxx v xxxxxxxx d) x xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx osoba) je xxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxxxxx X. V xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx M x X xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx M x xxxxxxx se xxxxxx xx xxxxxx ve xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 písm. x) xxxx 2 XXX). Další řízené xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx ve xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x A1, xxxx xxxxxxxxxxxx M x X2 x xxxx xxxxxxxxxxxx X1 a X2. Řízené xxxxxxxxx xxxx v xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, D, X x F. Xxxxx xx společností xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, jak xxxxxxx xxxxxxxxxxx graf:

Protože xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx 25% podíl na xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx považovat xx xxxxxxxx kapitálově xxxxxxx xxxxx. Xxxx. xxxxxxxxxxx B x X xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx spojenými, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxxxxx X xxxx xxxx xxx 25 % x xxxxx xxxxxxxxxxx X na xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X je xxxx větší než 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx alespoň 25 % xxxxxx musí xxx vždy xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx články (xxxxxxxxxxxx) ve xxxxxxx xxxxxxx dodržena.

Tedy xxxx xxxxx těmito xxxxxxxxxxxx xxxxx probíhat xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx jako x předchozím případě xxxxxxxx společnosti X, X, X, X, X x X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx ukazuje xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxx C):

Za xxxxxxxx xxxxxxxxxx spojené osoby xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, E x X, x xxxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X a X. Xxx, xx podíl xxxx. B xx xxxxxxxxxxx C xx xxxxx xxx 25 %, vznikají zde xxxxxx situaci xxxxxxx x xxxxxxxx x) xxx xx sobě xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x xx skupina xxxxxxx X, X, X x X x dále skupina xxxxxxx X a X. Řízené xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx ve xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx skupin.

h) Xxxxxxxx společnost A, x.x.x., x xxxxxxxxxx X, a.s. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x.x., xx pan X. Xxx C xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx B, x.x. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx za xxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx osoby xx xxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxx společnostmi X, x.x.x., a B, x.x., pak xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xx o velmi xxxxxxxxxxxx případy xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, x praxi xxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx vztahů, xx. xxxxx ovládání xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx analýza

K xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx či podmínky, xx kterých xx xxxx transakce xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx za srovnatelné, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z xxxxxxx mezi xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (faktor), která xx prověřována, tzn. xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx xxx považovány xxx xxxxx porovnání xx nevýznamné

Příklad:

Německá xxxxx xxxxxx v tuzemsku xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx, které xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxx xxxx xx ČR xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx nejlépe xxxxx xxxx srovnatelnou xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx na xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx zahraničního (xxxxxxx německého) odběratele xx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx společnost.

nebo

b) xx xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Příklad:

cena xxxxxx xxxxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx k xxxxxxxxxx

xxxx nezávislé xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx náklady xxxxxxxxxx

X takovém případě xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxx rozdíl v xxxx způsobený započtením xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. funkční xxxxxxx lze xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx příkladu:

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx A x X x xxxxxxxxx xxxx X x Y xxxx xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx A x X xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (výroba), xxxxxx xxxx mají xxxxxxx xxxxxx společnosti X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X xx srovnatelné (xx xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxxx podniků.

Je xxxx xxxxx, xx xxx xxxxxxxxxx x porovnávání xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx skutečnost, že xxxxxxxxxx X xx xxxxxxx xxxxx funkci (xxxxxxxxxx + xxxxxx x xxxxx) xxx xxxxxxxxxx Y (xxxxx xxxxxxxxxx).

x xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx ke svým xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Xxxxxxxx xxxx zjištěny xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx společnosti X, X, X, xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přirážku xx xxxx xxxxxxxx 10 % x X, 12 % x X a 15 % u Z.

Z xxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xx xxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx 10 – 15 %. Za xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx náklady xx jeden kus xxxxxxxx 100 Xx, xxx xx xx xxxx dle xxxxxxx xxxxxxx xxxx pohybovat x xxxxxxx 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx

Xx následujícím příkladu xx ilustrován xxxxxxx xxxxxxxxx jednotlivých transakčních xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen. Xxxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxx metody: Výrobce x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx své zboží xxxxxxxxxxxxxx za převodní xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx převodní xxxx.

Xxxxxxxx: Terminologie použitá x xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx shodovat x terminologií xxxxx xxxxxxxx x českých xxxxxxxx a daňových xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ceny

Při xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ceny je xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxx (x. 1), která xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx x xxxxx použitou xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx produktu x xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.

2. Xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx realizované Distributorem (x. 6), shodné x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx dosažené Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx zisková xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx nákladům Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx rozdělení xxxxx je xxxx xxxxxxxx xx základě xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx do xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx. xx xxxxxxx poměru xxxxxxx xx xxxxx, xx xxxxxxx míry xxxxxx xxxxxxxxx s prodejem xxxx. x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx podniků xx 8.000 $, x.x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx výrobních xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx ostatních xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Strana 207 xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx distributor x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx, xx čisté xxxxxxx x Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

ř. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx č. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 o Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx pravidlo xxxxxxx

1. Xxxxxxx musí být xxxxxxxxx x xxxxx xxxx, x souladu x obvyklým xxxxxxxx, xxxxx xx dáván xxxxxxx xx xxxxxxx x jejich xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x rovněž x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx x účelu xxxxxxx

2. Pro účely xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx dohoda xxxxxxxxxx xx xx smlouvě, x xxx došlo xxxx xxxxx xxxxxxxx x souvislosti x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx více stranami x souvislosti x xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxx.

3. Xxxxx x celkovou xxxxxxxxxxx bude xxxx xxxxxx:

x) xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, k xxx xxxxx xxxx stranami;

b) xx jakoukoliv xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx stran, xxxxxxxx xx xxxxxx výkladu;

c) xx každé xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx vztazích xxxx xxxxxxxx.

4. Xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxx xxxxxxx stran.

Xxxxxxx x. 3

Xxxxxxx xxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx podniky (ke xxx 15.7.2010)

Smluvní xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx odstavec 2 dle Modelové xxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx obsahuje xxxxxxxx 3 (výhrada XX x omezení xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Hercegovina	9	ano	ano
Čína	9	ano	ne
Dánsko	9	ano	ne
Egypt	9	ne	ne
Estonsko	9	ne	ne
Etiopie	9	ano	ano
Filipíny	9	ne	ne
Finsko	9	ano	ano
Francie	9	ne	ne
Gruzie	9	ano	ano
Chorvatsko	9	ano	ano
Indie	9	ne	ne
Indonésie	9	ne	ne
Irsko	9	ano	ne
Island	9	ne	ne
Itálie	9	ne	ne
Izrael	9	ano	ano
Japonsko	9	ne	ne
Jihoafrická xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx x xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Lanka	6	ne	ne
Sýrie	9	ano	ano
Švédsko	9	ne	ne
Španělsko	9	ano	ano
Švýcarsko	9	ano	ano
Tádžikistán	9	ne	ne
Thajsko	9	ne	ne
Tunisko	9	ano	ne
Turecko	9	ano	ano
Ukrajina	9	ne	ne
USA	9	ano	ano
Uzbekistán	9	ano	ano
Velká Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx