Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx x. XXX D-34, č. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx standardů xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx ceny

 

Č.j.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx sjednocení x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx principy x xxxxxxx upravené xx Směrnici x xxxxxxxxxx cenách pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx vypracované xx formě Xxxxxx Xxxxxx xxx fiskální xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx (xxxx jen Xxxxxxxx nebo XXX) ¹).

Xxxx principy x xxxxxxx xxxx být xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, xxxxx xxxxxxxx Česká xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx, x s xxxxxxxx xxxxxx České xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx je vydáván xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx zmíněných transferů xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x to jak xx strany xxxxxx xxxxxx, xxx ze xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx s xxxxxxx xx xxxxxxxxx českou xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx v xxxxxxxxxx Xxxxx republiky.

1.

PŘEVODNÍ XXXX, PRINCIP XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx lze konstatovat, xx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (obvyklé) xxxx lze xxxxxxxxx "xxxx" uplatňované x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx personálně xxxxxxxxx, v xxxxxxxxxxxx xxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx xxxxx sdružené xxxxxxx. Tyto ceny xxxx xxx stanoveny xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxx subjekty, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx personálně xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx stanovenými xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx zjednodušeně xxxx, že xx xxxxx x použití xxx obvyklých xxx xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx tržního odstupu xx xxxxxxx:

X. ve Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxx nebo XXXX);

X. x tuzemském xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění

Jde xxxxxxx o xxxxxx 9, x to xxx většiny dvoustranných XXXX x xxxx xxx xxxxx Modelové xxxxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx OECD.

Při úpravách xxx pro xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxx z příslušných xxxxxxxxxx Smluv. Tato xxxxxxxxx plyne z xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx zákona xx xxxxxxx, jen xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Česká xxxxxxxxx xxxxxx, nestanoví jinak."

Takovými xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx. Xxx účely xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xx xxxxxx XXXX vypracována Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, kde se xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx č. 280/2009 Xx., xxxxxx xxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx xxxxxx (xxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxxx dal Xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xx Xxxxx republika xxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx; stanoví-li xxxxxxxxxxx smlouvy něco xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx se mezinárodní xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx transferech xxxx sdruženými xxxxxxx xxxxxxx z článku 9 odst. 1 Xxxxxxxx smlouvy:

"Jestliže

a) xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxx, kontrole nebo xxxxx xxxxxxx druhého xxxxxxxxx státu, xxxx

x) xxxxx xxxxx se xxxxx nebo nepřímo xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx x podniku xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx x xxxxxx x x xxxxxx xxxxxxx jsou xxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx dohodly nebo xxx xxxx uloženy x xxxxx se xxxx xx xxxxxxxx, xxxxx xx byly xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx, které xxxxx těchto xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x těchto xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx k xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebyly, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx xxxxxxx x) x x) xxxxxx ustanovení xxxx xxxx definovány xxxxxxxx xxxxxxx, x další xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx podmínky xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Toto ustanovení xx vlastně xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 odst. 7 XXX a xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx podniků.

1.2

Tuzemská xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx tuzemský xxxxx x §23 xxxx. 7 ZDP, xxxxx:

1) xxxxxxxx x stanovuje xxxxxxxx xxx použití xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx xxxx xxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx xx xxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x běžných xxxxxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxx-xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx daně xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx rozdíl; ..."

2) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx je x ZDP xxxxx xxxxx xxxx "xxxxxxx", x to u xxxx blízkých x xxxx xxx xxxxxxx x) xxxx 5. Xxx těchto xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx osobami xxxxx xxxxxxxxx xx blízkými xxxxxxxxx xxxxx ve xxxxxxxx mezi xxxx xxxxx-

xx, xxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx státu, xx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx na základním xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx ZDP se xxxxxxx i v xxxxxxx, xx xxx x sdružené podniky xxx Smluv.

1.3

Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx principu tržního xxxxxxx xx smyslu xxxxxx 9 Smluv xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx cen xxx xxxxxx účely xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx x služeb xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx účelu xxxx v xxxx 1995 Výborem pro xxxxxxxx záležitosti XXXX xxxxxxxxxx xxxxxx "Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx správy"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx pak xxxx x roce 1997 xxxxxxxxxxx až xx kapitolu VIII x doplněna x "Xxxxxxxx xxx sledování xxxxxxx xxx xxxxxxxx Xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxxx cenách x xxxxxxxx xxxxxxxxxx společenství xx tohoto xxxxxxx" x x "Pokyny xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx ujednání xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx v České xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 ze 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 6 xx 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx xxxxxxx x xxx. IV - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx členskými xxxxx XXXX (xx. XX) xxxxxxxxxxxxxx kapitoly X - XXX x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx XX xxxxxxxx xx aspektů převodních xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Kapitoly X - XXX x XX xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2010.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx správ x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx cen, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx nimi x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx sporům a xxxx xxxxxxxxx x xxx uplatňování xxxxxxxx 2 článku 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx úpravě xxxxx xxx xxxxxx účely (xxx bod 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Směrnice xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx o převodních xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx v nich xxxxxxx ani přímý xxxxx xx ni. Xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx ze xxxxxxxxxxx, xx Česká xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx mnohostranné xxxxxxxxxxx Vídeňské úmluvy x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx ve Sbírce xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Vyhláška xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx věcí ze xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské xxxxxx o xxxxxxxx xxxxx). X čl. 31 xxxx xxxxxx je xxxxxxx obecné xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx v čl. 31 Vídeňské úmluvy, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx mezi členskými xxxxx XXXX (xxxx xx od roku 1995 xxxx Xxxxx xxxxxxxxx) došlo ke xxxxxxxx o xx. X xxxxxx hlediska xxx Xxxxxxxx využívat xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx ostatními xxxxxxxxx xxxxx XXXX coby xxxxxxxxx pravidlo k xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxx využitelné x xx xxxxx xx XXX (tedy také x případě xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x rámci České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X xxxxxxxxxxx xxxxxxx plyne, že xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx jsou xxxxxxxxx³) x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx podílejí. Xxxxxxx Směrnice xx xxxxxxx jako výkladové xxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy (xxxx dvoustranných Smluv), xxxx xxx vždy x vztahy xxxx "xxxxxxxx jednoho státu x podnikem druhého xxxxx", xxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, jejich xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx mezi tuzemské xxxxxxxx podniky, postupuje xx podle tuzemských xxxxxxxx zákonů, xxxxxxx xxx xxxx využít xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Směrnicí.

1.6

Sdružené xxxxxxx

X definic xxxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx a x §23 odst. 7 XXX xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx osobami) xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx jednoho státu xxxxxx přímo xxxx xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx druhého xxxxx xxxx tytéž xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx osoby) xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx jednoho státu x xxxxxxx druhého xxxxx.

Xx xx rozumí xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Smluv xx xxxxxx xxxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx xxxxxxx 25 % na xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx uplatní xxxxxxxx zákon. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x příloze č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx xxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxx (jeden podnik) xxxxxx na vedení xxxxxxx podniku, xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx xxx x tomto xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, tj. činnost xxxxxxxxxxxx orgánů xxxx xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx, veřejné xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx společnosti, družstva), xxxxxxxxxxxx (komanditní xxxxxxxxxxx) xxxx. Osobami xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx fyzická xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx radách těchto xxxxxxxxxxx. Xxxx xx xxxxx posoudit xxxxxxxxx xxxxxxx každé xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, x xx xxx může xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx na xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx tržního xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 odst. 7 XXX, čl. 9 Smluv) xxxxxxxx xxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx specifická xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx osobami, xxxxx xxxx xxxx xxxx xx zvláštním xxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 - "překlasifikace" xxxxxxx mezi sjednanou xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 odst. 7 XXX x xxxxx, které se xxxxxxxxxx jako xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) ZDP xx xxxxxx xx xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x xxxxxx; Xx cenu "obvyklou", xx. xxxx, xxxxx xx xxxx sjednána xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 odst. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 odst. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a odst. 2 xxxx. x) - xxxxxxxxxx pobídky;
• §35b - xxxxxxxxxx pobídky.

Dnem xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Xxxxxxxx unie xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx ZDP č. 438/2003 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Směrnici Xxxx 90/435/EHS ze xxx 23.7.1990 o xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxxxxxxxxx a dceřiných xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxxx xxxx 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx úroků x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a xx §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx rady 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx majetku x xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx x zamezení dvojího xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x xx. 5 Xxxxx) přiřazovány xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, xxxxx x jistou modifikací xxxxxxxx xx zvláštního xxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, který xxxxx prostřednictvím vykonává xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Modelové xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx dividendy (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• xx. 12 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• čl. 23 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxxx xxx vyloučení xxxxxxx zdanění.

Tato xxxxxxxxxx xxxx poněkud xxxxxxxxxx x mají svá xxxxxxx řešení poněkud xxxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxxxx převodních xxx, x xxxxx metodický xxxxx xx xxxx xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, zda jsou xxxxxxxx xxxx v xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx, xx

• xxxxxxx skupiny xxxxxxxxxxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxxxx xxxx by xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx (xxxx. xxx xxxxxxx, xxxx xx xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx transakcí, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxx) mezi xxxxxxxxxx podniky;
• nezávislou xxxxxxxxx xx xxxxxx obchodní xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx analýza

K xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx najít x xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx či dalších xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. místní šetření, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx, aby xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx uskutečňují, považovány xx xxxxxxxxxxx, musí xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z rozdílů xxxx řízenou x xxxxxxxxxxxx transakcí xx xxxxx zásadně xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), která xx prověřována, tedy xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx účely xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) je xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx uplatňování x kontrole xxxxxxxxxx xxx lze xxxx xxx x ojedinělých xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxxx se xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx bodu x), xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx provádění srovnávací xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx majetku x xxxxxx

• X xxxx (xxxx. zboží, nemovitostí xxx.) xx xxxxx xxxxxxxx jejich fyzické xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx, xxxxx nabídky xx xxxx;
• X majetku xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxx xx xxxxxxx na xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), délku a xxxxxx xxxxxxx, předpokládané xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, x jakém xxxx poskytovány, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Vykonávané xxxxxx

Xxx. xxxxxxx analýza xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx sdružených podniků xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx podniky.

Jednotlivé xxxxxxx xxxxx být xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx, xxxxxx jako xxxx různé funkce x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx např. x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x xxxxx, distribuční xxxxxxx, xxxxxxx, financování, xxxxxx xxxxxx xxx.

Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky xxxxx nést xxxxxx xxxx rizika, které xxxxxxxxxx při své xxxxxxxx.

2.2.3 Smluvní podmínky

Na xxxxxxx xxxxxxxxxx smluvních xxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxx xxxx být xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx transakcí (xxx xxxx xxxxxxxxx xxx). Smluvní xxxxxxxx xxxx mohou xxxxxxxx x korespondence či xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx písemná smlouva.

2.2.4 Xxxxxxxxxx okolnosti

Srovnáním xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx, xxxx xxxx xxxx.: xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx trhu, xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x poptávky, xxxxx xxxx, xxxxxxx náklady, xxxxxxxx náklady, xxx (xxxxxxxxx, uplatnění xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Podnikatelské xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx podnikatelských xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx x průnik xx xxxx xxx, kdy xxxx xxxxx být xx xxxxxx míry xxxxxxxxx vyššími náklady xx xxxxxxxx xxxxxxxx xx trh xxx xxxxxxxxx uplatnění nižší xxxxxxx xxxxxxxx ceny xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx faktory

Při xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx základě principu xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxx v xxxxx x další xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx skutečně xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x jinou (xxx. xxxxxxxxxxx transakce), v xxxxxxxxx xxxxxxxxx nelze xxxxxxxxx jednotlivé transakce xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx smluvních xxxxxxxxxx xxxxxxxx vzájemné xxxxxxxxxx, xxxx. proti xxxxxxx xxxxx jsou účtovány xxxxxx, x jejichž xxxx je pak xxxxxxx xxxx xxxxx,
• xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xx xxxx zdaňovacích xxxxxx (např. xxxxx xxxxx xx poslední xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx a xxxxx v rámci xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (např. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daňovou xxxxxx, vykazují pak x ostatní xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx x vyhodnocení xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxx xx xxxx převodních xxx xx nebudeme xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, ale naopak xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx či xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx provedené xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx výše xxxxxxxxxx xxx. X xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 základních xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, případně xxxxxxxxx těchto metod.

Doporučené xxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxx základních xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx metody

3.1

Tradiční transakční xxxxxx:

Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x porovnání xxxxxxxxxxx xxx a cen x řízených (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx srovnatelné ceny

(Comparable xxxxxxxxxxxx price xxxxxx - CUP, také Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - CUT)

Srovnává xxxx x řízené xxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx srovnatelných xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx je nejjednodušší x xxxxxxxx použitelnosti, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx srovnatelnosti.

[Tedy: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx xxxx xxx opětovném xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx - RPM)

Vychází x xxxx, xx xxxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx o xxxxx xxxxxxx (xxxxxx přirážku) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx zhodnocení xxxxxxxxxxx produktu, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Metoda nákladů x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - cost+)

Vychází x xxxxxxx, xxxxx xx dodavatel v xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx nebo služby xxxxxxxxxxx sdruženému podniku. X xxxxx xxxxxxxx xx pak xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx závislý xxxxxxxxx (xxxxxxx) podstatně xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, např. xxx xxxxxxx polotovarů, xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, o subdodávkách xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx vždy xx znalosti ceny, xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (x xxxx praxe xxxxx xxxxx známe xxxx xxxx xxxxxx xxxxx). Přičemž xxx xxxxxxxxxxx těchto ukazatelů xx xxxxx xxxx "xxxxxxx" xxxx xxxxxxxxx x xxxxx, které xxxxx xxx xxxxx xx xxxx ceny xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx xxxxx ziskových xxxxxxxxxxxx metod xx xxxxxxxx zisky, které xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

(Profit xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx ze xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx xx xxx na xxxxxxx xxxxxxx zásluh (funkční xxxxxxx) xxxxxxxx mezi xxxxxxxx xxxxxxx, které xx na xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx. xxxxxxx xxxx x xxxx transakce xx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxx sdružený podnik x xxxxxxxxx tohoto xxxxx xxxxxxx.

X xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx rozdělení xxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx srovnatelnými xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx míry xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx určíme xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xx měl dosáhnout xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: tam, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx provázané, xx xxxxxxx být xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx ziskové xxxxxxx ve vztahu x příslušnému základu, xx. porovnává xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx transakcí s xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx srovnatelnou xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx, x prodeji, apod.)

TNMM xxxxxxx xxxxxxx jako xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji xxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx nelze striktně xxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx a rizikový xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx získávání xxxxxxxxx x srovnatelných xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X xxxxxxx xx xxxxx xx xxxx 1995 a xx xxxxxxx zkušeností užívání xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX xxxxxxxx, xxx xxx x každého xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx xxxxxxxxx z xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx okolností xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx xxxxxx neobsahují xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx dokumentaci k xxxxxxxxx cenám, xxxxx xxx ustanovení §92 XX xxxxxxxxx odst. 3 x 4 "Xxxxxx subjekt prokazuje xxxxxxx xxxxxxxxxxx, které xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx daňovém xxxxxxx, xxxxxxxxxx daňovém xxxxxxx x dalších xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, x xx za předpokladu, xx xxxxxxxx informace xxxxx xxxxxx x xxxxxxx úřední evidence."

V xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx DŘ správce xxxx xxxx po xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x doložení xxxx použité xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx princip xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx dokumentace x xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx daňové xxxxxx se xxxxxxxxx x řízení podle XX.

Xxxxxxxx výklad k xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx x Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx k rozsahu xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, č.j.: 39/86 849/2009-393), xxxxx xxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX a čl. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx smlouvy xxxxxxxxx xxxxxxx správu xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx zjištění, xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, které xx xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxxxx dvojímu xxxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx úpravy xxxxx, xxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x Xxxxxx X-335 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x praktické xxxxxxxx následných xxxxx xxxxx x titulu xxxxxxxxxx xxx, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX CENOVÉ XXXXXX

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx. xxxxxxx xxxxxxxxxx předběžných xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx v oblasti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx správou x xxxxxx a xxxxxxxxxx dodání x xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx uskutečněním.

Postup xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x závaznému posouzení xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx sjednávaná xxxx spojenými osobami, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), který xx dostupný xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx není xxxxxxxxx dokumentem, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx případně xxxxxxxxxx novým xxxxxx xxx, xxx x xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx vlivy xxxx xxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx x oblasti xxxxxxxxxxx převodních xxx.

Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx pokyn č. D-258 vydaný xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx účinný xx 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Knížek, x. r.

vrchní xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x vysvětlivky:

Vysvětlení pojmů, xxxxxxxx x zkratek xxxxxxxxx ve xxxxxxx x převodními cenami xx obsaženo xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx především ve Slovníčku, xxxxx je xxxxxxxx Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx o převodních xxxxxx xxx nadnárodní xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx for Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Tax Xxxxxxxxxxxxxxx, TPG)

OECD - Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Modelová (xxxxxxx) smlouva x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění XXXX (Xxxxx Tax Xxxxxxxxxx on Income xxx xx Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx XXXX lze xxxx nalézt na xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx označovány xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx") xxxx xxxx závislé xxxxxxxxx. Xxxxxx tak xxxx za xxxx xxxxxxxxx jsou xxx xxxxxxxxxx xxxx kontrolované, xxxxxx či xxxxxxx.

Xxxxxxx x. 1

X xxxx příloze jsou xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x doplňující xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

x xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx případů xxxxx převodních xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx uvádíme xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Mateřská xxxxxxxxxx X se xxxxxx xx státě X je 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx xxxxx X, pak xx xxxxxxx transakci xxx považovat xxxxxxxxx xxxx A a X:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx xxxxx X xx

100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx xxxxx Y x xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X (xxxxxxxxxx A xx xxxxxx přímo na xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x C xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx xxxxx řízené xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx společnostmi X x X případně xxxx xxxxxxxxxxxx A x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A xx xxxxx X je 100 %ním xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx státě X, xxxxxxxxxx B xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx C ve xxxxx X x xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx W (čili xxxxxxxxxx A se xxxxx xxxxxx na xxxxx společnosti X x nepřímo xx xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx C a X), řízené xxxxxxxxx xxx mohou xxxxxxxx

x xxxxxx xxxxxxx podílu xxxxxxxxxxx X xx X a X xxxx X a X, xxxx B x X, xxxx X x X

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx mezi X a B,

z xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X a X xxxx X x X, xxxx X x D, mezi X x D

d) Xxxxxxxx společnost X xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx A1 x 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; xxxxxxxxxxx A1 x X2 se xxxxxxxx xx jmění xxxxxxxxxxx X xxx, xx X1 vlastní 20 % a xxxxxxxxxx X2 10 % xxxx společnosti X; xxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x jiném státě;

Za xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X1 a X2, xxxxxxx xxxxx v xxxxx vztahu xx xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx na kapitálu xx hlasovacích xxxxxxx. Xxx. M a X1, xxxx. M x A2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx přímo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §23 xxxx. 7 xxxx. a) bod 1 XXX. Osoby X1 a A2 xxxx vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx spojenými xx xxxxxx §23 odst. 7 xxxx. a) xxx 2 ZDP.

e) Xxxxxxx xxxxxxx je xxxxxx xxxx x xxxxxxxx x) s xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx xxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx C. X xxxxxxx xxxxxxx jsou x transakce mezi xxxxxxxxxxxx X a X řízenými, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx M x xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx ve xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 písm. x) bodu 2 XXX). Xxxxx řízené xxxxxxxxx xxxxx opět xxxxxx ve xxxxxxxx xxxx společnostmi X x A1, mezi xxxxxxxxxxxx M x X2 a mezi xxxxxxxxxxxx X1 x X2. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, X, X, X, E x X. Každá xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, jak xxxxxxx xxxxxxxxxxx graf:

Protože xxxx jednotlivými xxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx 25% xxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx uvedené xxxxxxxxxxx lze xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Např. xxxxxxxxxxx X x X xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx podíl xxxxxxxxxxx X na společnosti X xxxx xxxx xxx 25 % x podíl společnosti X na xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X je xxxx xxxxx xxx 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx 25 % podílu xxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xx skupině xxxxxxx dodržena.

Tedy xxxx xxxxx těmito xxxxxxxxxxxx xxxxx probíhat xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, C, X, X x X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx podíl xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx kapitálu xxxxx C):

Za vzájemně xxxxxxxxxx xxxxxxx osoby xxx xxxxxxxxx společnosti X, X, X x X, a xxxx xxxx kapitálově xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X. Xxx, xx podíl xxxx. B xx xxxxxxxxxxx C xx xxxxx xxx 25 %, vznikají xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx f) xxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx spojených xxxx (xxxxxxxxxx podniků), x xx xxxxxxx xxxxxxx X, X, X x X x xxxx xxxxxxx xxxxxxx X x X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxx mohou xxxxxxxx xxxxx xx vztazích xxxxxx xxxxxx xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A, x.x.x., a společnost X, a.s. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, s.r.o., xx xxx X. Xxx C xx xxxxxxx xxxxxx představenstva xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx spojené osoby x xxxxxx xxxxxx xxxxxx osoby xx xxxxxx xxxx kontrole. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., x X, x.x., xxx mohou xxxxxxxx řízené xxxxxxxxx.

Xxxxx xx x velmi xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx sdruženými podniky, x xxxxx může xxxxxx xxxxxx více xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x bodu 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxx, xxx mohly xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxx transakce xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx za srovnatelné, xxxx být naplněno xxxxx z následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx mezi xxxxxxx x srovnatelnou transakcí xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx prověřována, xxx. xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx účely porovnání xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx firma xxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxx žaluzií, xxxxx xxxx pak dodávány xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxx xxxx xx XX xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx i xxxxxxxx ke zpracování.

Pak xx xxxxxxx najít xxxx srovnatelnou xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx obdobného (srovnatelného) xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx na xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx) odběratele xx xxxxxxxx (srovnatelných) xxxxxxxx jako xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Příklad:

cena xxxxxx transakce je xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx dopravu x xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx transakce xxxx xxxxxxxxx náklady xxxxxxxxxx

X takovém případě xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x jejich cen xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx započtením xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. funkční xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx následujícím xxxxxxxx:

Při xxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi X x X x xxxxxxxxx xxxx X x X bylo xxxxxxxx, že

společnosti X x X mají xxxxxxxxxxx funkce (xxxxxx), xxxxxx xxxx mají xxxxxxx xxxxxx společnosti X x Y (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X a X xx srovnatelné (má xxxxxxx parametry);

činnost xxxxxxxxxxx X xxxxx zahrnuje x výzkum x xxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxxx podniků.

Je xxxx xxxxx, xx xxx xxxxxxxxxx x porovnávání xxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X má xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + výzkum x vývoj) než xxxxxxxxxx X (pouze xxxxxxxxxx).

k xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx užití xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou xxxxxxxxx xxxx zjištěno, xx xxxxxxxxxx X vykazuje xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Xxxxxxxx xxxx zjištěny srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, které xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx 10 % x X, 12 % x X x 15 % u Z.

Z xxxx tedy xxxxx, xx xxxxxxxx společnosti X xx xx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 10 – 15 %. Za xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxx 100 Xx, xxx by xx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx pohybovat x rozpětí 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx zjištění xxxxxxxxxx xxx

Xx následujícím příkladu xx ilustrován princip xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx pro stanovení xxxxxxxxxx cen. Xxxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxx x Distributor jsou xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx za převodní xxxx. Xxxxxxxxx propočtů x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx tato převodní xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx použitá x xxxxx příkladě xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx v českých xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx nezávislé xxxx

Xxx xxxxxxx metody srovnatelné xxxxxxxxx xxxx je xxxxx zjistit, zda xxxxxxxx cena (ř. 1), která xxxx xxxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx s xxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx srovnatelného xxxxxxxx x za srovnatelných xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx opětovném xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxx xxx opětovném prodeji xx xxxxx xxxxxxx, xxx je xxxxxxx, xxxxx xx odečítá xx konečné prodejní xxxx xxxxxxxxxxx Distributorem (x. 6), xxxxxx x hrubým rozpětím, xxxxxxxxx nezávislými distributory x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, přičemž xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx a přirážky xxxxxxxxxx, zda xx xxxxx xxxxxxx přirážka, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx u xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

Při xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx zisk xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxx skupiny xxxxxxx xx řízené xxxxxxxxx, např. na xxxxxxx poměru nákladů xx vývoj, na xxxxxxx xxxx rizika xxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxx. x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxxx zisk xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx 8.000 $, x.x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) a xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx použití metody xxxxxxx xxxxxxx je xxxxx zjistit, xxx xxxx xxxxx rozpětí xx xxxxxx s xxxxxx rozpětím, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Strana 207 xxxxxxx xx xxxxxx nezávislý xxxxxxxxxxx x případě xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxx xxxxxxx x Distributora xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6				20 000

Xxxxxxx č. 2

Vyhláška xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx věcí xx dne 4. xxxx 1987 o Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx pravidlo výkladu

1. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx v dobré xxxx, x xxxxxxx x xxxxxxxx významem, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx ve smlouvě x jejich celkové xxxxxxxxxxx, x rovněž x přihlédnutím x xxxxxxxx x účelu xxxxxxx

2. Pro xxxxx xxxxxxx smlouvy xx xxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx dohoda xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxx, x xxx došlo xxxx všemi xxxxxxxx x souvislosti x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx jednou xxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx stranami xxxxxxx listina xxxxxxxxxx xx ke xxxxxxx.

3. Xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx brán xxxxxx:

x) xx xxxxxx xxxxxxxx dohodu, xxxxxxxx xx výkladu xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx jejích xxxxxxxxxx, x níž xxxxx mezi xxxxxxxx;

x) xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx při provádění xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx stran, týkající xx jejího xxxxxxx;

x) xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx práva xxxxxxxxxx xx vztazích xxxx stranami.

4. Xxxxx xxxx chápán ve xxxxxxxxx smyslu, potvrdí-li xx, že to xxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxxx x. 3

Přehled xxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (ke xxx 15.7.2010)

Smluvní stát	Článek	Tento xxxxxx obsahuje odstavec 2 dle Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX k omezení xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx neúmyslného xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx republika	9	ano	ne
Jordánsko	9	ne	ne
Jugoslávie	9	ne	ne
Kanada	9	ano	ano (xxx jde o xxxx. 4)
Kazachstán	9	ano	ano
Korea	9	ne	ne
Korea – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Británie	9	ne	ne
Venezuela	9	ne	ne
Vietnam	9	ne	ne