Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Pokynem x. XXX D-34, č. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx k uplatňování xxxxxxxxxxxxx standardů xxx xxxxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx ceny

 

Č.j.: 39/86 829/2009-393

 

Za xxxxxx sjednocení x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx zmíněných transferů xxxx v mezinárodním xxxxxxx uplatňovány principy x postupy upravené xx Směrnici x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx vypracované xx formě Xxxxxx Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxxx xxxx XXX) ¹).

Xxxx xxxxxxxx a xxxxxxx xxxx xxx xxxxx v xxxxxxx x xxxxxxxx mezinárodními xxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x jinými státy, x s xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx republiky.

Tento xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx postupu xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx transferů xxxxxx nadnárodních xxxxxxxxxxx x xx xxx xx xxxxxx daňové xxxxxx, tak ze xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn je xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxx českou xxxxxxxxxxx a platné xxxxxxxxx mezinárodní smlouvy x xxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxxx základních xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxx oblast xxxxxxxxxx cen v xxxxxxxxxx Xxxxx republiky.

1.

PŘEVODNÍ XXXX, XXXXXXX TRŽNÍHO XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxx xxxxxx transferové (obvyklé) xxxx lze xxxxxxxxx "xxxx" uplatňované x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, v xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx pojem sdružené xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx personálně xxxxxxx (xxxxxxxxx podniky). Xxxxx xxxxxxxxx ceny xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. V xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx zjednodušeně xxxx, xx xx xxxxx x použití xxx obvyklých xxx xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx z příjmu, xxx jsou xxxxxxx x našich xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx upraven:

A. xx Xxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (dále xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. v xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xx znění pozdějších xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx x xxxxxx 9, a xx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx XXXX x xxxx xxx xxxxx Modelové xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, kterou xxxxxx XXXX.

Xxx úpravách xxx xxx xxxxxx xxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Smluv. Tato xxxxxxxxx xxxxx x xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx se xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, kterou xx Česká xxxxxxxxx xxxxxx, nestanoví xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx jsou v xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx těchto xxxxx xx xx strany XXXX vypracována Xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx je xxxxxxxx xxxxxx správy xxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxx řád, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx XX).

Xxxxxxxxx upřednostnit mezinárodní xxxxxxx xxxxxx (xxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx) plyne ze xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx republiky, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x jejichž xxxxxxxxxx dal Xxxxxxxxx xxxxxxx x jimiž xx Česká xxxxxxxxx xxxxxx, jsou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx než xxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx základu xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx 9 odst. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, kontrole xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx státu, xxxx

x) xxxxx xxxxx se xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx x podniku xxxxxxx smluvního xxxxx,

x xxxxxxxx v xxxxxx x x xxxxxx xxxxxxx jsou xxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx vázány podmínkami, xxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxx xxxxxxx x které xx xxxx od xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx, které xxxxx těchto xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx xxxxxxx x) x b) xxxxxx ustanovení xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, v xxxxx xxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx principu tržního xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 ZDP x xxxxxxxxx xxxxxxx správu xxxxxxxxxxxxxx x stanovit xxxxxx xxxx u xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx zákonná xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §23 xxxx. 7 XXX, xxxxx:

1) xxxxxxxx x stanovuje xxxxxxxx pro použití xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx ceny xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx, xxxxx xx byly sjednány xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx obchodních xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx obdobných xxxxxxxx, x není-li tento xxxxxx uspokojivě xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx poplatníka x xxxxxxxx rozdíl; ..."

2) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx je x XXX širší xxxxx xxxx "xxxxxxx", x to x xxxx xxxxxxxx a xxxx dle xxxxxxx x) xxxx 5. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx lze xxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx jinak xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, které xxxx xxxxxxxx rezidenty Xxxxx xxxxxxxxx nebo xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx na xxxxxxxxxxx xxxxxxx dle xxxxx XXX xx xxxxxxx i x xxxxxxx, xx xxx x sdružené xxxxxxx xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx 9 Smluv xx pro xxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx účely xxx xxxxxxx xxxxx, nehmotného xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky. X tomuto xxxxx xxxx v roce 1995 Xxxxxxx pro xxxxxxxx záležitosti OECD xxxxxxxxxx xxxxxx "Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxx nadnárodní podniky x xxxxxx správy"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx xxx xxxx x xxxx 1997 xxxxxxxxxxx až xx kapitolu VIII x xxxxxxxx o "Xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxx aplikaci Xxxxxxxx OECD o xxxxxxxxxx cenách x xxxxxxxx xxxxxxxxxx společenství xx tohoto procesu" x o "Pokyny xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx ujednání xxx xxxxxxxx dohodnutých xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx x České xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 6 xx 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x xxxxxxx směrnice).

V xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, a xx zejména x xxx. IV - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Rovněž xxxx členskými státy XXXX (xx. ČR) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx X - III x xxxxxxxxxxx xxxxx nová xxxxxxxx XX xxxxxxxx xx xxxxxxx převodních xxx x podnikových xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Kapitoly I - III x XX xxx xxxx xxxxxxx publikovány x xxxx 2010.

Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx daňových xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx řešení xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx smlouvy - xxxxxxxx xxxxxx zisků xxx daňové xxxxx (xxx bod 6 xxxxxx Pokynu).

1.4

Návaznost Směrnice xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx v nich xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx xx ni. Xxxx xxxxxxxxx při xxxxxxx Smluv xxxx xxxxx ze xxxxxxxxxxx, xx Česká republika xx signatářem xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx x smluvním právu (xxxxxxxxxx ve Xxxxxx xxxxxx pod č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Xxxxxxxx xxxxxx x smluvním xxxxx). X čl. 31 xxxx úmluvy xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx svým xxxxxxxxxxx x způsobem xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx uvedeným v čl. 31 Vídeňské xxxxxx, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xxxx xx xx roku 1995 také Česká xxxxxxxxx) došlo ke xxxxxxxx x ní. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx využívat xxx daňové xxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx členskými xxxxx XXXX xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxx postupy x xxxxxxxx vymezené xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx i xx vazbě na XXX (xxxx xxxx x xxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X předchozích xxxxxxx xxxxx, že xxxxxxxxx zkoumání dle Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx³) x xxxxxx ocenění x rozdělení zisků x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podniky, xxxxx xx na xxxxxx transakcích xxxxxxxx. Xxxxxxx Směrnice xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx k xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy (xxxx dvoustranných Xxxxx), xxxx xxx vždy x xxxxxx mezi "xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx", xxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx předmětem xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x rozdělení xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx zákonů, xxxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x x §23 odst. 7 XXX xxxxx, xx xxxxxxxxxx podniky (xxxxxxxxx xxxxxxx) xx xxxxxx, jestliže xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx přímo xxxx xxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx tytéž xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx osoby) xx xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxx podniku xxx Smluv xx xxxxxx xxxxxxxxxx v §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx xxxxxxx 25 % na xxxxxxxxx kapitálu nebo xxxxxxxxxxx práv). Xxxxxxx xxxx definici xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx uvedeny x xxxxxxx č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx xxxxxxxxx, xxx xx jedna xxxxx (jeden xxxxxx) xxxxxx na xxxxxx xxxxxxx podniku, xx xxxxx vycházet x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx xxx x tomto xxxxxx xxxxxx jednání xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. činnost xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, družstva), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx společnosti) xxxx. Xxxxxxx spojenými xxxxxx společnosti xxxxx x xxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx fyzická xxxxx působí x xxxxxxxxx radách xxxxxx xxxxxxxxxxx. Vždy xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx každé xxxxx xxxxxxxxx jednat za xxxxxxxxxx, x xx xxx může xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx ustanovení zahrnující xxxxxxx tržního xxxxxxx

Xxxx xxxx uvedené xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 XXX, xx. 9 Xxxxx) xxxxxxxx xxx x české xxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxxxxxxxxx smlouvách xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, které xxxx vůči sobě xx zvláštním vztahu. Xxxxx xx xxxxxxx x:

XXX:

• §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x cenou xxxxxxxx na xxxx xxxxx §23 odst. 7 XXX a xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx jako výdaj (xxxxxx) podle §25 xxxx. 1 xxxx x) ZDP xx xxxxxx xx xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx z půjček; Xx xxxx "xxxxxxxx", xx. xxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxxx, xx považována cena xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisu;
• §23 xxxx. 11 - princip xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx u stálých xxxxxxxxxx;
• §25 odst. 1 xxxx. x) - xxxxx kapitalizace;
• §35a odst. 2 písm. x) - investiční xxxxxxx;
• §35b - investiční pobídky.

Dnem xxxxxx České republiky xx Xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxx xxxxxx ZDP č. 438/2003 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx operací mezi xxxxxxxxx osobami v xxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx implementují Směrnici Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x dceřiných xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx států x Xxxxxxxx rady 2003/49/ES xx dne 3.6.2003 x společném xxxxxxx xxxxxxx úroků x xxxxxxxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxx osobami;
• §23a xx §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x společném xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxxx, převodech majetku x xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Zisky xxxxxxx: Na xxxxxxx xxxxxx xxxxxx jsou xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x čl. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx x jistou modifikací xxxxxxxx xx zvláštního xxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx vykonává xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - definice xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" podle §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxx, odstavec 6;
• čl. 12 Xxxxxxxx xxxxxxx - Licenční poplatky, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx vyloučení xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx převodních cen, x tento xxxxxxxxx xxxxx se jimi xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, zda jsou xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx xx xxxxxx, xx

• xxxxxxx xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx jsou posuzováni xxxx by xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx daňovými subjekty);
• pozornost xx xxxxxxxx xx xxxxxx obchodů mezi xxxx (xxxx. kam xxxxxxx, xxxx xx xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx xx xxxxxxxxx podmínek xxxxxx transakce s xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx transakcí, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Přičemž:

• řízenou xxxxxxxxx se rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, převody) xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxx xxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X provádění xxxxxxxxxx analýzy je xxxxx xxxxx k xxxxxxx transakcím, xxxxx xxxx předmětem xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. K xxxx, aby xxxxx xxx transakce či xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx uskutečňují, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, musí xxx xxxxxxxx xxxxx x následujících kritérií:

a) xxxxx z xxxxxxx xxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxxxx transakcí by xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx být xxxxxxxxxx xxx účely xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) je xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxx tak, aby xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx uplatňování x kontrole xxxxxxxxxx xxx xxx xxxx xxx x ojedinělých xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx, okolnosti, za xxxxxxx se uskutečňují. Xx xxxxxxx případů xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx xxxx x), xxxxx xxxxx ovlivnit xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx srovnávací xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx těchto 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx majetku x xxxxxx

• X xxxx (xxxx. zboží, nemovitostí xxx.) je xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, spolehlivost, xxxxxxxxxx xx trhu, xxxxx xxxxxxx xx xxxx;
• X majetku xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxx xx zaměřit xx xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx xxxxxxx (např. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), délku a xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx x užití xxxxxxxxxx majetku;
• U poskytovaných xxxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxx, v xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx x přínos.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. xxxxxxx analýza xxxxxxx nalezení x xxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniků xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx podniky.

Jednotlivé xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx skupiny xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx podniky. Xxx xxxx. x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x vývoj, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, reklamu, financování, xxxxxx funkce xxx.

Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx nést xxxxxx xxxx xxxxxx, které xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx podmínky

Na xxxxxxx zjištěných smluvních xxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxx xxxx být xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx a xxxxxx xx xxxxxxx x prováděných transakcí (xxx xxxx předchozí xxx). Smluvní podmínky xxxx xxxxx xxxxxxxx x korespondence xx xxxxxx dokumentů, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx smlouva.

2.2.4 Xxxxxxxxxx okolnosti

Srovnáním ekonomických xxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx podmínek na xxxx, jako jsou xxxx.: xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, úroveň xxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxx xxxx, xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx (xxxxxxxxx, uplatnění xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx trhu xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx být xxxxx x xxxxxx xx xxxx xxx, kdy xxxx xxxxx xxx xx značné míry xxxxxxxxx xxxxxxx náklady xx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx při xxxxxxxxx uplatnění xxxxx xxxxxxx prodejní xxxx xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx jsou xxxxxxxx xxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx základě principu xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx brát v xxxxx i další xxxxxxxxxxx, např.:

• zjištění, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x jinou (tzv. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), v xxxxxxxxx případech xxxxx xxxxxxxxx jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda nejsou xx xxxxxxxxx podmínkách xxxxxxxx vzájemné xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxx dodávce xxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxx, o jejichž xxxx xx pak xxxxxxx cena xxxxx,
• xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xx více zdaňovacích xxxxxx (xxxx. vývoj xxxxx za xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx a xxxxx v xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx subjekt daňovou xxxxxx, vykazují pak x ostatní xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx x vyhodnocení xxxxxxxxx, xxxxx mohou xxx xxxx na xxxx xxxxxxxxxx cen xx nebudeme vždy xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx naopak xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx rámci se xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX CEN

Na xxxxxxx provedené srovnávací x xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxx xxxx převodních xxx. X tomuto xxxxx xxxxxxxxxx Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx těchto xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx lze xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx metody
• ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx x xxx x xxxxxxxx (kontrolovaných) xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Metoda xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ceny

(Comparable xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx - XXX, xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transaction - XXX)

Xxxxxxxx ceny x řízené xxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx okolností.

Tato xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Kontrolovaná xxxx = nezávislá xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx ceny xxx opětovném xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x xxxx, xx xxxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxx xx sdruženého xxxxxxx (xxxxxxxxxx) prodán xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx o xxxxx xxxxxxx (xxxxxx přirážku) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (xxxxxxxx) cena = xxxxxxxxx cena - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx prodejce xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx produktu, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Metoda xxxxxxx x přirážky

(Cost xxxx xxxxxx - cost+)

Vychází x xxxxxxx, xxxxx xx dodavatel x xxxxxx xxxxxxxxx na xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniku. X těmto xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (převodní) xxxx = nezávislá xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx dodavatele]

Použití: tam, xxx závislý xxxxxxxxx (xxxxxxx) podstatně nepřispívá x xxxxxxx prodávaného xxxxx, xxxx. při xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx dohod x xxxxxx, o subdodávkách xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx tradičních xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx znalosti xxxx, xxxxxxxx xx znalosti xxxxxxx xxxxxxxxxx rozpětí (x xxxx praxe xxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxx). Přičemž xxx xxxxxxxxxxx těchto xxxxxxxxx xx nutné xxxx "xxxxxxx" tyto xxxxxxxxx x vlivy, xxxxx xxxxx xxx xxxxx xx xxxx ceny xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx užití ziskových xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx zisky, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

(Profit xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx ze xxxxx sdružených podniků x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx xx xxx na xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (funkční xxxxxxx) xxxxxxxx mezi xxxxxxxx podniky, xxxxx xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx podílejí. Xxx. celkový zisk x xxxx transakce xx xxxxxxxx na xxxxxxx xxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x vytvoření tohoto xxxxx přispěl.

K xxxx, xxxxxxx mohli zjistit xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxx podniky xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx mají sdružené xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Zjednodušeně xxxxxx xxx míry xxxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxxxx xxxxxxxxxxxxx nezávislých podniků xxx určíme jakého xxxxxx xx zisku xx xxx dosáhnout xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxx jednotlivé xxxxxxxxx natolik xxxxxxxxx, xx xxxxxxx být xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Transakční xxxxxx xxxxxxx rozpětí

(Transactional xxx xxxxxx method - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx vztahu x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxxxx finanční xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx ukazateli xxxxxxxxxxxxx xx srovnatelnou nezávislou xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx, x xxxxxxx, xxxx.)

XXXX xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx nákladů a xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx příslušné xxxxxx xxxx závisí xx xxxxxxxxx analýze, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx jednotlivých xxxxx je tedy xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Od xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx získávání xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx transakcích x nutnosti xxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X xxxxxxx na xxxxx od roku 1995 x xx xxxxxxx xxxxxxxxxx užívání xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX navrhuje, aby xxx x každého xxxxxxx výběr XX xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx okolností případu".

4.

DOKUMENTACE

České xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx cenám, xxxxx xxx xxxxxxxxxx §92 XX konkrétně odst. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx uvádět x řádném daňovém xxxxxxx, xxxxxxxxxx daňovém xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxx daně xxxxxx xxxxxx subjekt x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx správné xxxxxxxxx daně, x xx xx xxxxxxxxxxx, xx potřebné informace xxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx evidence."

V xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XX xxxxxxx xxxx může xx xxxxxxxxxxxx požadovat věrohodné xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx použité xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx princip xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx dokumentace x xxxxxxxxx cenám xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx se xxxxxxxxx x řízení podle XX.

Xxxxxxxx výklad x xxxxxx xxxxxxxxxxx je xxxxxxx x Pokynu D-334 (Sdělení Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, č.j.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx xxx najít xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX ÚPRAVY XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xx. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx opravňují xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx daně xx xxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx účtovány xxxx, xxxxx se xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Xxxxx jednostranným xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx zdanění. X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx provádí xxxxxxxx xxxxxx zisku, xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx bude podrobně xxxxxxx v Xxxxxx X-335 (Sdělení Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx úprav xxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxxx xx. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, které jsou xxxxxxxxxxx x předcházení xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx a daňovými xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Jde xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx subjektem x xxxxxxx xxxxxxx x cenách x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx ještě xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx související x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx je popsán x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x xxxxxxxxx posouzení xxxxxxx, xxxxx byla xxxxxxxxx cena xxxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), xxxxx xx dostupný xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, xxx v xxx xxxx podchyceny xxx vlivy xxxx xxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxxxx xxxxx nahrazuje xxxxx č. D-258 xxxxxx pod x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx xx 1.1.2011.

 

Xxx. Jan Xxxxxx, x. x.

xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x vysvětlivky:

Vysvětlení xxxxx, xxxxxxxx x zkratek xxxxxxxxx ve xxxxxxx x xxxxxxxxxx cenami xx xxxxxxxx jak x dalších xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, xxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xxx nadnárodní xxxxxxx x daňové xxxxxx (Xxxxxxxx Pricing Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, TPG)

OECD - Xxxxxxxxxx xxx hospodářskou xxxxxxxxxx x rozvoj (Xxxxxxxxxxxx for xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX (Model Xxx Xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxx xx Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx OECD xxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx xxxx označovány xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx x anglického xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx") xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxx xx tyto xxxxxxxxx jsou xxx xxxxxxxxxx jako kontrolované, xxxxxx xx závislé.

Xxxxxxx x. 1

X xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx příklady x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x jednotlivým xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

k xxxx 1.6. Sdružené xxxxxxx

X objasnění případů xxxxx xxxxxxxxxx cen xxxx sdruženými podniky x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx příklady:

a) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X se xxxxxx ve státě X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X ve xxxxx X, xxx xx řízenou xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx A a X:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X se xxxxxx xx xxxxx X xx

100 %xxx vlastníkem xxxxxxxxx společností X xx xxxxx Y x xxxxxxxxxxx C xx xxxxx Z (xxxxxxxxxx A se xxxxxx přímo na xxxxx společností X x X), pak xxx považovat xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x C xx řízenou transakci:

Mimoto xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx společnostmi X x X xxxxxxxx xxxx společnostmi X x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X ve xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx společnosti X xx xxxxx X, xxxxxxxxxx B xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx X a xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X ve xxxxx X (čili xxxxxxxxxx X se xxxxx podílí xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X a X), xxxxxx transakce xxx xxxxx xxxxxxxx

x xxxxxx xxxxxxx podílu xxxxxxxxxxx X xx X a X xxxx B a X, xxxx X x X, xxxx X x X

x xxxxxx přímého xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx X a X,

x xxxxxx nepřímého xxxxxx xxxxxxxxxxx A na X a X xxxx X x X, xxxx A x D, mezi X x X

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X1 x 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; xxxxxxxxxxx A1 x X2 xx xxxxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X xxx, xx X1 xxxxxxx 20 % a xxxxxxxxxx X2 10 % xxxx xxxxxxxxxxx X; každá x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx sídlí x jiném státě;

Za xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx pouze xxxxxxxxxxx X1 a A2, xxxxxxx pouze v xxxxx vztahu xx xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx na xxxxxxxx xx hlasovacích právech. Xxx. M x X1, xxxx. X x X2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 1 XXX. Xxxxx X1 a X2 xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxx §23 odst. 7 xxxx. x) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx situace xx xxxxxx xxxx v xxxxxxxx d) x xxx rozdílem, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx osoba) xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx X. X xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx, neboť xxxxxx osoba xxxxxx xxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 xxxx. x) xxxx 2 XXX). Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx ve vztazích xxxx xxxxxxxxxxxx X x X1, mezi xxxxxxxxxxxx X a X2 x mezi xxxxxxxxxxxx A1 x X2. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxx v tomto xxxxxxxx probíhají xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, D, E x X. Každá xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx graf:

Protože xxxx xxxxxxxxxxxx společnostmi xx vždy xxxxxxx 25% xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxx. xxxxxxxxxxx X x X xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx spojenými, xxxxxxx podíl xxxxxxxxxxx X na společnosti X činí xxxx xxx 25 % x xxxxx společnosti X xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X je xxxx větší xxx 25 %. Podmínka xxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxx musí xxx xxxx mezi xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx mezi xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Stejně xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx společnosti A, X, X, X, X a F. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx další společnosti, xxx ukazuje xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx je x podílu společnosti X na xxxxxxxx xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, B, E x F, x xxxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxx spojenými xxxxxxxxxxxx X x X. Xxx, xx xxxxx xxxx. X xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx než 25 %, xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx popsané x xxxxxxxx f) xxx xx sobě xxxxxxxxx xxxxxxx spojených xxxx (xxxxxxxxxx podniků), x xx xxxxxxx xxxxxxx X, X, X a X x xxxx xxxxxxx xxxxxxx C x X. Xxxxxx transakce xxx xxxxx probíhat xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx těchto xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X, x.x.x., a společnost X, x.x. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, s.r.o., xx xxx X. Xxx C xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx B, x.x. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx spojené xxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx osoby na xxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxx společnostmi A, x.x.x., x X, x.x., pak mohou xxxxxxxx řízené transakce.

Jedná xx x velmi xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky, x xxxxx xxxx xxxxxx mnohem xxxx xxxxxxxx x kombinací xxxxxxx vztahů, xx. xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx podmínky, xx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx uskutečňují, xxxxxxxxxx za xxxxxxxxxxx, xxxx být xxxxxxxx xxxxx x následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx mezi řízenou x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx neměl xxxxxxxx xxxxxxxx (faktor), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx firma xxxxxx x tuzemsku xxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx dodávány xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx tímto účelem xxxx xx XX xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx ke xxxxxxxxxx.

Xxx xx xxxxxxx xxxxx xxxx srovnatelnou transakci xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxx výrobku, xxxxx xxxxxx na zakázku xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (srovnatelných) xxxxxxxx xxxx zmíněná xxxxx xxxxxxx společnost.

nebo

b) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx úpravy tak, xxx byl xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx xxxxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx

xxxx nezávislé xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx

X xxxxxxx případě xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx obou xxxxxxxxx x xxxxxx cen xxxxxxxx xxxxxx v xxxx způsobený xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx přepravních xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Vykonávané xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. funkční xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx příkladu:

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X x X x xxxxxxxxx xxxx X x X xxxx xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx X x X mají xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx xxxx mají xxxxxxx funkce xxxxxxxxxxx X a X (xxxxxxxxxx);

xxxxx prodávané společnostmi X x X xx xxxxxxxxxxx (xx xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xxxxx zahrnuje x xxxxxx a xxxxx pro skupinu xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx xxxx xxxxx, xx xxx xxxxxxxxxx a porovnávání xxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X xx xxxxxxx xxxxx funkci (xxxxxxxxxx + výzkum x xxxxx) xxx xxxxxxxxxx X (pouze xxxxxxxxxx).

x bodu 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:

Xxxxxxx kontrolou xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx A xxxxxxxx xxxxxxxx xx svým xxxxxxxx ve xxxx 5 %. Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, které xxxxxxxxx ve xxxxxxx xxxxx xx srovnatelném xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx 10 % x X, 12 % u X x 15 % u X.

X xxxx tedy plyne, xx xxxxxxxx společnosti X xx se xxxx pohybovat x xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X xxxxxxxx náklady xx xxxxx xxx xxxxxxxx 100 Xx, xxx xx xx xxxx dle xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x rozpětí 110 xx 115 Kč.

k xxxx 3. Metody xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx

Xx xxxxxxxxxxxx příkladu xx ilustrován xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transakčních xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Zadání xx xxxxxx xxx xxxxxxx metody: Xxxxxxx x Xxxxxxxxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxx zboží xxxxxxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx. Předmětem xxxxxxxx x následujícím příkladě xx xxxx xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx použitá x xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x českých xxxxxxxx x daňových xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx nezávislé ceny

Při xxxxxxx metody srovnatelné xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx, zda xxxxxxxx xxxx (x. 1), xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx shodná x xxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx opětovném xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx je xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx realizované Distributorem (x. 6), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x případě xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, přičemž xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Distributorem xxxx 50 %.

3. Xxxxxx nákladů x xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx a přirážky xxxxxxxxxx, zda xx xxxxx xxxxxxx přirážka, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x výrobním xxxxxxxx Xxxxxxx (ř. 2), xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx přirážkou x xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

Xxx xxxxxxx metody rozdělení xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx vkladu xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, např. na xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx vývoj, xx xxxxxxx míry rizika xxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxx. z uvedeného xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx zisk obou xxxxxxxxxx xxxxxxx xx 8.000 $, x.x xxxxxxxx cena xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx nákladů Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx shodné x xxxxxx xxxxxxxx, Finanční xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 xxxxxxx by xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x případě xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Příloha x. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě o xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx pravidlo výkladu

1. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx v xxxxx xxxx, x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx dáván xxxxxxx xx smlouvě x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx textu, xxxxxx xxxxxxxxx x příloh, xxxxxxxx souvislostí xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xx smlouvě, x xxx xxxxx xxxx všemi stranami x souvislosti x xxxxxxxxx smlouvy;

b) xxxxx xxxxxxx vyhotovená jednou xxxx xxxx stranami x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx listina vztahující xx ke xxxxxxx.

3. Xxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx:

x) na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, týkající xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, k níž xxxxx mezi xxxxxxxx;

x) xx xxxxxxxxxx pozdější xxxxx xxx provádění xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, týkající xx xxxxxx xxxxxxx;

x) xx každé příslušné xxxxxxxx mezinárodního xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx.

4. Xxxxx xxxx chápán ve xxxxxxxxx smyslu, xxxxxxx-xx xx, xx to xxxx úmyslem xxxxx.

Příloha x. 3

Xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx podniky (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx obsahuje xxxxxxxx 2 xxx Xxxxxxxx xxxxxxx (následná xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx obsahuje xxxxxxxx 3 (výhrada XX x xxxxxxx xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx x xxxx. 4)
Kazachstán	9	ano	ano
Korea	9	ne	ne
Korea – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Lanka	6	ne	ne
Sýrie	9	ano	ano
Švédsko	9	ne	ne
Španělsko	9	ano	ano
Švýcarsko	9	ano	ano
Tádžikistán	9	ne	ne
Thajsko	9	ne	ne
Tunisko	9	ano	ne
Turecko	9	ano	ano
Ukrajina	9	ne	ne
USA	9	ano	ano
Uzbekistán	9	ano	ano
Velká Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx