Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx č. XXX D-34, č. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx č. X-332

Xxxxxxx x uplatňování xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx při xxxxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx ceny

 

Č.j.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx sjednocení x xxxxxxxxx postupů při xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx upravené xx Směrnici o xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx xxxxxx vypracované xx xxxxx Zprávy Xxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx spolupráci a xxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxxx xxxx TPG) ¹).

Xxxx xxxxxxxx a xxxxxxx xxxx xxx xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx mezinárodními xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, které xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx státy, x x platnými xxxxxx České xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xx účelem xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xx jak xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, tak xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx smlouvy x věnuje se xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx správě xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx v xxxxxxxxxx České republiky.

1.

PŘEVODNÍ XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxx xxx považovat "xxxx" xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx mezi xxxxx xxxxxxxx subjekty xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, v terminologii xxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx ceny xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx způsobem, xxx xx xxxxxxxxxxx subjekty, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxxx ceny xxxx xxxxxx stanovenými xx xxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx. X českých xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxx x použití xxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx, xxx jsou xxxxxxx x xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxxxx tržního odstupu xx xxxxxxx:

X. ve Xxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxx nebo XXXX);

X. x xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx jen XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx smlouvy o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx x xxxxxx 9, x xx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx XXXX x xxxx xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx, kterou xxxxxx OECD.

Při úpravách xxx xxx daňové xxxxx x transakcí xxxxxxxxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xx třeba xxxxxxxx v xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx plyne x xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx zákona xx xxxxxxx, xxx pokud xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Xxxxx republika xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx jsou v xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x zamezení dvojího xxxxxxx. Xxx účely xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xx xxxxxx XXXX vypracována Xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxx xxxxxxxxxxx Komentáře.

Obdobně je xxxxxxxx oblast xxxxxx xxxx, kde xx xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxx řád, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx xxxxxx (xxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx) plyne xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Sb., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx znění pozdějších xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx, x jejichž xxxxxxxxxx dal Xxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, jsou xxxxxxxx xxxxxxxx řádu; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxx zákon, xxxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx základu xxxx při xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx podílí přímo xxxx xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx podniku xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx

x) xxxxx osoby se xxxxx nebo nepřímo xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx i podniku xxxxxxx xxxxxxxxx státu,

a xxxxxxxx x xxxxxx x x xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx dohodly nebo xxx xxxx uloženy x xxxxx se xxxx xx xxxxxxxx, xxxxx xx byly xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxx docíleny xxxxxx x těchto xxxxxxx, jež xxxx xxxxxxxx k xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebyly, xxxxxxxx do xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx xxxxxxx x) x b) xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx definovány xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx podmínky xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx daně u xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx odstupu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §23 xxxx. 7 ZDP, xxxxx:

1) xxxxxxxx x stanovuje xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x příjmů takto:

"Liší-li xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx cen, xxxxx xx xxxx sjednány xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx obchodních xxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx obdobných xxxxxxxx, x xxxx-xx tento xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx správce daně xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx rozdíl; ..."

2) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Smlouvám je x XXX xxxxx xxxxx ceny "obvyklé", x xx x xxxx xxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx x) xxxx 5. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx lze xxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx x transakcím xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx ve xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx České xxxxxxxxx nebo jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx státu, xx xxxxxx Česká xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx právech xxx xxxxx XXX xx xxxxxxx x v xxxxxxx, xx xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx

X případě xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx 9 Smluv xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx ukazuje xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx cen xxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx xxxxx xxxx x xxxx 1995 Výborem pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xxxxxxxxxx xxxxxx "Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx nadnárodní xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx"²) (xxxx jen Směrnice). Xxxx Xxxxxxxx xxx xxxx x xxxx 1997 xxxxxxxxxxx xx xx kapitolu VIII x doplněna x "Xxxxxxxx xxx sledování xxxxxxx při xxxxxxxx Xxxxxxxx XXXX o xxxxxxxxxx cenách x xxxxxxxx obchodního xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx" x x "Pokyny xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" (XXX APAS).

Tato směrnice xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx č. 10 ze 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) a xx Finančním zpravodaji x. 6 xx 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 byla Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx xxxxxxx x xxx. IV - Xxxxxxxxxxxxxxx spolupráce. Rovněž xxxx xxxxxxxxx státy XXXX (vč. ČR) xxxxxxxxxxxxxx kapitoly I - XXX a xxxxxxxxxxx zcela xxxx xxxxxxxx XX xxxxxxxx xx xxxxxxx převodních xxx v podnikových xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Kapitoly I - XXX x XX xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx v xxxx 2010.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx má xx úkol sjednotit xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx sporům a xxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx zisků xxx daňové účely (xxx xxx 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Směrnice xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx nejsou xxxxx xxxxxxxxx x českých xxxxxxxx zákonech a xxxx x xxxx xxxxxxx xxx přímý xxxxx xx xx. Xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx Smluv xxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx Xxxxx republika xx xxxxxxxxxx mnohostranné xxxxxxxxxxx Vídeňské xxxxxx x smluvním právu (xxxxxxxxxx ve Xxxxxx xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx ministra xxxxxxxxxxxx věcí xx xxx 4. xxxx 1987 o Xxxxxxxx xxxxxx o xxxxxxxx xxxxx). V čl. 31 xxxx xxxxxx xx xxxxxxx obecné pravidlo xxxxxxx.

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x způsobem xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx v čl. 31 Xxxxxxxx úmluvy, xxxxxxxxx odst. 2, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xxxx xx od xxxx 1995 také Xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx ke xxxxxxxx o ní. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx daňové xxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX coby xxxxxxxxx pravidlo x xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x výše uvedenému xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx ve Xxxxxxxx využitelné x xx xxxxx na XXX (tedy xxxx x xxxxxxx transakcí xxxx spojenými osobami x rámci České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx zkoumání

Z xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx zkoumání xxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx³) x jejich xxxxxxx x rozdělení xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx sdružené xxxxxxx, xxxxx se xx xxxxxx transakcích podílejí. Xxxxxxx Xxxxxxxx je xxxxxxx jako xxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxx), xxxx xxx xxxx x xxxxxx xxxx "xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx", xxxx xxxx xxxxxxxxx x zahraničním xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx z xxxx xxxxxxxxxx mezi xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, postupuje xx xxxxx tuzemských xxxxxxxx xxxxxx, přičemž xxx opět xxxxxx xxxxx x dalších xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x x §23 odst. 7 ZDP xxxxx, xx sdruženými podniky (xxxxxxxxx osobami) xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx státu xxxxxx přímo xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx) se xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xx xx rozumí xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxx Smluv xx xxxxxx xxxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx xxxxxxx 25 % na xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxxxxx práv). Xxxxxxx xxxx definici neobsahují, xxxxx xx uplatní xxxxxxxx xxxxx. Příklady xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx jsou xxxxxxx x příloze č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx posouzení, xxx se xxxxx xxxxx (jeden xxxxxx) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx podniku, xx xxxxx vycházet x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx xxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, tj. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným, xxxxxxx xxxxxxxx společnosti), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (komanditní společnosti) xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pouze x xxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx působí x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx je xxxxx posoudit konkrétní xxxxxxx každé xxxxx xxxxxxxxx jednat xx xxxxxxxxxx, x xx xxx může xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx podílí xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx zahrnující xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 XXX, čl. 9 Xxxxx) xxxxxxxx xxx x české xxxxxxx úpravě, xxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, které xxxx vůči xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx se xxxxxxx x:

XXX:

• §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 3 - "překlasifikace" xxxxxxx mezi sjednanou xxxxx a xxxxx xxxxxxxx na trhu xxxxx §23 odst. 7 ZDP x xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx jako xxxxx (xxxxxx) podle §25 xxxx. 1 xxxx x) XXX xx xxxxxx na zisku;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x xxxxxx; Xx xxxx "obvyklou", xx. xxxx, která xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx považována xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisu;
• §23 xxxx. 11 - xxxxxxx xxxxxxx odstupu pro xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx u xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a odst. 2 xxxx. x) - xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• §35b - investiční xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx České republiky xx Evropské unie xxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxx xxxxxx XXX č. 438/2003 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx operací xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx z různých xxxxxxxxx států a Xxxxxxxx rady 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx úroků a xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a xx §23d - implementace Xxxxxxxx rady 90/434/EHS xx dne 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx fúzích, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Zisky xxxxxxx: Na xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x xx. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx zvláštního xxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx vykonává xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx dividendy (návaznost xx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• čl. 12 Xxxxxxxx xxxxxxx - Licenční xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx vyloučení xxxxxxx zdanění.

Tato xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx od klasického xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen, x xxxxx metodický xxxxx xx jimi xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx ceny x xxxxxxx s principem xxxxxxx odstupu xx xxxxxxx xx xxxxxx, xx

• xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xx byli xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxx obchodů xxxx xxxx (xxxx. xxx xxxxxxx, čeho xx xxxxxx, apod.).

Základem xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx podmínek xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx řádné xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx obchodní xxxxxx mezi nezávislými xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx analýza

K xxxxxxxxx xxxxxxxxxx analýzy xx xxxxx najít k xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx předmětem xxxxxx xxxxxxxx či xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, za xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z xxxxxxx xxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx by xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx zjištěné rozdíly xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx účely xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) xx xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx vliv xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxxx x kontrole xxxxxxxxxx xxx lze xxxx xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx najít plně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx, okolnosti, xx xxxxxxx xx uskutečňují. Xx většině xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) rozdílů xxx xxxx b), xxxxx mohou xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx majetku x služeb

• U xxxx (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx fyzické xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxx;
• X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx je třeba xx xxxxxxx na xxxxx xxxxxxxxx (např. xxx-xx o poskytnutí xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx značka, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx xxxxxxx, předpokládané xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx třeba xxxxxxxxx povahu x xxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, účel x xxxxxx.

2.2.2 Vykonávané xxxxxx

Xxx. funkční xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniků xx srovnání x xxxxxxxxxxx podniky.

Jednotlivé xxxxxxx xxxxx být xxxxxxxx xxxxxxx různých funkcí xxxxxx skupiny xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx podniky. Xxx xxxx. x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, reklamu, xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxx.

Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx při xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx podmínky

Na xxxxxxx zjištěných xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxx xxxx být xxxxxxxxx zodpovědnosti a xxxxxx či přínosy x xxxxxxxxxxx transakcí (xxx xxxx xxxxxxxxx xxx). Smluvní podmínky xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx či xxxxxx xxxxxxxxx, pokud xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx okolnosti

Srovnáním xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx podmínek xx xxxx, xxxx xxxx xxxx.: xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, dostupnost obdobného xxxxxxxx, úroveň nabídky x xxxxxxxx, kupní xxxx, xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx náklady, xxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Podnikatelské xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx x průnik xx xxxx trh, kdy xxxx mohou xxx xx xxxxxx míry xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx ceny xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx ceny xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx stanoveny xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxx v xxxxx i další xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx transakce xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx nesouvisí xxxx x jinou (xxx. xxxxxxxxxxx transakce), x xxxxxxxxx xxxxxxxxx nelze xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx kompenzace, xxxx. xxxxx dodávce xxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxx xxxx je xxx xxxxxxx xxxx xxxxx,
• xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (např. xxxxx xxxxx za xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx x xxxxx xxxx skupiny sdružených xxxxxxx (např. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daňovou xxxxxx, vykazují xxx x ostatní xxxxxxx xxxxxxx ztrátu?).

2.4

Cenové rozpětí

Při xxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxx xx xxxx převodních xxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x absolutních xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx téměř vždy xxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxx rozpětím, x xxxxx rámci se xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x funkční xxxxxxx xxx přistoupit xx xxxxxxxx xxxx převodních xxx. X tomuto xxxxx xxxxxxxxxx Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx xxx zjištění xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx těchto xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx lze xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx metody
• ziskové xxxxxxxxxx metody

3.1

Tradiční xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx x xxx x řízených (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Metoda xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ceny

(Comparable xxxxxxxxxxxx price method - CUP, xxxx Xxxxxxxxxx uncontrolled transaction - CUT)

Srovnává xxxx x xxxxxx transakci x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Kontrolovaná xxxx = nezávislá xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, když xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Metoda ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx Xxxxxx price xxxxx - RPM)

Vychází x xxxx, xx xxxxxx xx produkt xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (dodavatele) xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxxx nezávislá xxxx xx xxx xxxxxxx x hrubé xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, kde xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx zhodnocení xxxxxxxxxxx produktu, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x přirážky

(Cost xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xx dodavatel v xxxxxx transakci na xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx sdruženému xxxxxxx. X xxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (převodní) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: tam, xxx xxxxxxx dodavatel (xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, např. při xxxxxxx polotovarů, xxx xxxxxxxxx xxxxx o xxxxxx, x subdodávkách xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx vycházejí vždy xx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx ze znalosti xxxxxxx obchodního rozpětí (x xxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxx hrubou xxxxx). Xxxxxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx nutné xxxx "xxxxxxx" tyto xxxxxxxxx x vlivy, které xxxxx mít dopad xx výši ceny xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx transakční xxxxxx

Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx z xxxxxxxxx xxxx sdruženými podniky.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

(Profit xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx xx xxx xx základě xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx mezi xxxxxxxx podniky, xxxxx xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx podílejí. Xxx. celkový zisk x dané xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxx toho, jak xxxxx xxxxxxxx podnik x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx.

X xxxx, xxxxxxx mohli xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxx podniky xx srovnatelnými funkcemi, xxxx xxxx sdružené xxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxx. Zjednodušeně xxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx podniků xxx určíme xxxxxx xxxxxx na zisku xx měl xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxx jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx - TNMM)

Tato xxxxxx xxxxxx čisté ziskové xxxxxxx xx vztahu x příslušnému xxxxxxx, xx. porovnává xxxxxxxx xxxxxxxxx související x xxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx ukazateli xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. ziskovost, xxxxxxxxxxx k xxxxxxxx, x prodeji, xxxx.)

XXXX xxxxxxx obdobně xxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji xxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx opět xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxx metoda použije. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx je tedy xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x ohledem xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx podniku. Xx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx získávání informací x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx správné xxxxxxxx xxxx.

X xxxxxxx xx xxxxx od xxxx 1995 x xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx metod XXXX xxxxxxxx, aby xxx x každého xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx xxxxxxxxx z xxxxxxxx "nejvhodnější metody xxx xxxxxxxxx případu".

4.

DOKUMENTACE

České xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení ukládající xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx ustanovení §92 XX konkrétně odst. 3 a 4 "Xxxxxx subjekt prokazuje xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx povinen xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx a dalších xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx řízení, xxxx xxxxxxx daně xxxxxx daňový subjekt x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx správné xxxxxxxxx xxxx, x xx za předpokladu, xx potřebné xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx."

X xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx DŘ správce xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx požadovat věrohodné xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxx xx princip xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx cenám xx strany xxxxxx xxxxxx xx postupuje x xxxxxx xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx je xxxxxxx x Pokynu D-334 (Sdělení Ministerstva xxxxxxx x rozsahu xxxxxxxxxxx xxxxxxx tvorby xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx xxx najít xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX ZISKU

Ustanovení §23 odst. 7 XXX x xx. 9 odst. 1 Xxxxxxxx smlouvy xxxxxxxxx xxxxxxx správu stanovit xxxx základ daně xx základě xxxxxxxx, xx byly xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx účtovány xxxx, které xx xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx může xxxxx x xxxxxxx zdanění. X xxxxxxxxx dvojímu xxxxxxx se provádí xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx bude xxxxxxxx xxxxxxx x Pokynu X-335 (Xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx x titulu xxxxxxxxxx xxx, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxxxx xx. možnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx cenových xxxxx, které xxxx xxxxxxxxxxx k předcházení xxxxxx mezi xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Jde xxxxxxx o xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x daňovou xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxxx před xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx související x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx včetně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx je xxxxxx x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx financí x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx byla xxxxxxxxx cena xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86 838/2009-393), který xx xxxxxxxx na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, xxx x xxx xxxx podchyceny xxx vlivy změn xxxxxxxxxxx, xxx i xxxxxxxxxx poznatky x xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Tento xxxxx xxxxxxxxx xxxxx č. D-258 xxxxxx xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx od 1.1.2011.

 

Xxx. Jan Xxxxxx, x. x.

xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx i xxxxxxx xxxxxxxxx xx spojení x převodními cenami xx obsaženo xxx x xxxxxxx částech xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx především xx Slovníčku, xxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x daňové xxxxxx (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx for Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x rozvoj (Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx and xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Modelová (xxxxxxx) xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx XXXX (Xxxxx Xxx Xxxxxxxxxx xx Income xxx xx Capital)

²) Xxxxxxxx XXXX xxx xxxx xxxxxx na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx řízené xxxxxxxxx xxxx kontrolované xxxxxxxxx (xxxxx z anglického xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx") xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Stejně xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx.

Xxxxxxx x. 1

X xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx názorné xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx částem xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

x xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx převodních cen xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x vztahů xxxx xxxxxxxxxx podniky uvádíme xxxxxxxxxxx příklady:

a) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx státě X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx dceřiné xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X, xxx xx řízenou transakci xxx xxxxxxxxx transakci xxxx X x X:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx xxxxx X xx

100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx státě X x společnosti C xx xxxxx Z (xxxxxxxxxx X se xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), pak xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx společnostmi X x C xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x tomto xxxxxxx uskutečnit x xxxx xxxxxxxxxxxx X x X případně xxxx xxxxxxxxxxxx X x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X ve xxxxx X je 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx státě Y, xxxxxxxxxx X vlastní x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx X a xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X ve xxxxx W (xxxx xxxxxxxxxx A se xxxxx podílí xx xxxxx společnosti B x xxxxxxx xx xxxxxx na jmění xxxxxxxxxxx X x X), řízené xxxxxxxxx xxx mohou xxxxxxxx

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X x D xxxx X a X, xxxx B x D, mezi X x D

z xxxxxx přímého podílu xx xxxxxxxx xxxx X x X,

x xxxxxx nepřímého podílu xxxxxxxxxxx X xx X x X xxxx X a X, mezi X x D, mezi X a D

d) Xxxxxxxx společnost M xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx A1 x 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; xxxxxxxxxxx X1 x X2 xx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx C tak, xx X1 vlastní 20 % x xxxxxxxxxx A2 10 % xxxx xxxxxxxxxxx X; xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x jiném státě;

Za xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx společnosti X1 x X2, xxxxxxx pouze x xxxxx vztahu xx xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx na kapitálu xx hlasovacích xxxxxxx. Xxx. X a X1, xxxx. X x X2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx přímo xxxxxxxxxx spojenými xxx §23 xxxx. 7 xxxx. a) xxx 1 XXX. Xxxxx X1 x X2 xxxx xxxxxxxx osobami xxxxxxxxxx spojenými xx xxxxxx §23 xxxx. 7 xxxx. a) xxx 2 ZDP.

e) Xxxxxxx xxxxxxx je xxxxxx xxxx x xxxxxxxx x) x xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx osoba) xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx X. X xxxxxxx případě jsou x transakce xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx ovládá xxxxxxxxxx X a xxxxxxx xx xxxxxx xx vedení xx xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 xxxx. x) bodu 2 XXX). Další xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x A1, xxxx xxxxxxxxxxxx M a X2 a xxxx xxxxxxxxxxxx A1 x X2. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxx v tomto xxxxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, X, E x X. Každá xx xxxxxxxxxxx má xxxxx xx kapitálu xxxxx společnosti, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx:

Xxxxxxx xxxx jednotlivými xxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx 25% xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx uvedené xxxxxxxxxxx lze xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxx. xxxxxxxxxxx X x X xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx spojenými, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxxxxx X xxxx xxxx xxx 25 % x podíl xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxx xxxxx než 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxx xxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx články (xxxxxxxxxxxx) ve xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx mezi xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx řízené xxxxxxxxx.

x) Stejně xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, X, X x X. Xxxxx ze xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx ukazuje xxxxxxxxxxx xxxx (změna xx x xxxxxx xxxxxxxxxxx X na kapitálu xxxxx X):

Xx vzájemně xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, B, X x X, x xxxx jsou kapitálově xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X. Xxx, xx podíl xxxx. X xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx než 25 %, vznikají xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx x) xxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx spojených xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x xx xxxxxxx xxxxxxx X, B, X x F x xxxx skupina xxxxxxx X a X. Xxxxxx transakce xxx mohou xxxxxxxx xxxxx xx vztazích xxxxxx xxxxxx xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A, x.x.x., a společnost X, x.x. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x.x., xx pan X. Xxx X xx xxxxxxx xxxxxx představenstva xxxxxxxxxxx B, x.x. Xxx xxxx obě xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx na xxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxx společnostmi X, x.x.x., x B, x.x., xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx transakce.

Jedná xx x xxxxx xxxxxxxxxxxx případy xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx může xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx a kombinací xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx xxxxxxxx dceřiných xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx analýza

K xxxx, xxx mohly být xxxxxxxxx či xxxxxxxx, xx kterých se xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx být xxxxxxxx xxxxx x následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx z xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx neměl xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx firma xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx tímto účelem xxxx xx XX xxxxxxx strojní vybavení, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx xxxxxxx najít xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx obdobného (srovnatelného) xxxx výrobku, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx možné xxxxxxx xxxxxxxxx úpravy tak, xxx xxx vyloučen xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Příklad:

cena xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx dopravu k xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx přepravní náklady xxxxxxxxxx

X takovém xxxxxxx xxxx nutné xxx xxxxxxxx xxxx transakcí x jejich xxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx způsobený započtením xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

Xxx porovnání xxxxxxxxx xxxx X x X x xxxxxxxxx xxxx X x X bylo xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx X x X xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx funkce xxxxxxxxxxx X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X a X xx srovnatelné (xx xxxxxxx parametry);

činnost xxxxxxxxxxx X xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx a xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx tedy xxxxx, xx při xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx B xx xxxxxxx xxxxx funkci (xxxxxxxxxx + xxxxxx x xxxxx) xxx xxxxxxxxxx X (xxxxx xxxxxxxxxx).

x bodu 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Xxxxxxxx xxxx zjištěny xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, xxxxx xxxxxxxxx ve stejném xxxxx na srovnatelném xxxx. Tyto společnosti xxxxxxxx přirážku xx xxxx xxxxxxxx 10 % x X, 12 % u X a 15 % x Z.

Z xxxx tedy xxxxx, xx xxxxxxxx společnosti X xx se xxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, xx společnost X xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxx 100 Kč, xxx xx se xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 110 xx 115 Kč.

k xxxx 3. Metody xxx zjištění xxxxxxxxxx xxx

Xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx ilustrován princip xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transakčních xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Zadání xx shodné xxx xxxxxxx metody: Xxxxxxx x Distributor jsou xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx. Předmětem xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx převodní xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx použitá x xxxxx příkladě xx xxxxxx xxxxxxxx x terminologií xxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx x daňových xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx nezávislé xxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx je xxxxx xxxxxxx, zda xxxxxxxx cena (x. 1), xxxxx byla xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx x xxxxx použitou mezi xxxxxxxxxxx podniky x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xx srovnatelných xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji

Při xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx zjistit, xxx xx xxxxxxx, xxxxx se odečítá xx xxxxxxx prodejní xxxx realizované Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), shodné x hrubým rozpětím, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x případě xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, přičemž hrubé xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx nákladů a xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx, zda xx xxxxx zisková xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx nákladům Xxxxxxx (ř. 2), xxxxxx s hrubou xxxxxxxx přirážkou x xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx je xxxx xxxxxxxx xx základě xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx do xxxxxx xxxxxxxxx, např. xx xxxxxxx poměru nákladů xx xxxxx, xx xxxxxxx xxxx rizika xxxxxxxxx s prodejem xxxx. z uvedeného xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx zisk xxxx xxxxxxxxxx podniků je 8.000 $, x.x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) a xxxxxxxxx xxxxxxxxx nákladů 7.000 $ (x. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx metoda čistého xxxxxxx

Xxx použití metody xxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxx, zda xxxx xxxxx xxxxxxx xx shodné x xxxxxx xxxxxxxx, Finanční xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 xxxxxxx xx xxxxxx nezávislý distributor x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxx xxxxxxxxx. Z příkladu xxxxxxx, xx čisté xxxxxxx x Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6				20 000

Xxxxxxx č. 2

Vyhláška xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 o Vídeňské úmluvě x smluvním xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx pravidlo výkladu

1. Xxxxxxx musí xxx xxxxxxxxx v xxxxx xxxx, x xxxxxxx x obvyklým xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx ve xxxxxxx x jejich xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxx x přihlédnutím k xxxxxxxx a xxxxx xxxxxxx

2. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx x příloh, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxx, x xxx došlo xxxx xxxxx stranami x souvislosti s xxxxxxxxx smlouvy;

b) xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx jednou xxxx xxxx stranami x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxx.

3. Xxxxx s celkovou xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx:

x) xx xxxxxx xxxxxxxx dohodu, xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x níž xxxxx mezi xxxxxxxx;

x) xx jakoukoliv pozdější xxxxx xxx provádění xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx stran, týkající xx xxxxxx xxxxxxx;

x) xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx ve vztazích xxxx stranami.

4. Výraz xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxxx x. 3

Xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx obsahujících xxxxxx

Xxxxxxxx podniky (ke xxx 15.7.2010)

Smluvní stát	Článek	Tento xxxxxx obsahuje xxxxxxxx 2 dle Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx úprava xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (výhrada XX k xxxxxxx xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx x xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Zéland	9	ano	ano
Polsko	9	ne	ne
Portugalsko	9	ano	ne
Rakousko	9	ne	ne
Rumunsko	9	ano	ne
Rusko	9	ne	ne
Řecko	9	ne	ne
Singapur	9	ne	ne
Slovensko	9	ano	ano
Slovinsko	9	ano	ano
Spojené xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx a Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Lanka	6	ne	ne
Sýrie	9	ano	ano
Švédsko	9	ne	ne
Španělsko	9	ano	ano
Švýcarsko	9	ano	ano
Tádžikistán	9	ne	ne
Thajsko	9	ne	ne
Tunisko	9	ano	ne
Turecko	9	ano	ano
Ukrajina	9	ne	ne
USA	9	ano	ano
Uzbekistán	9	ano	ano
Velká Británie	9	ne	ne
Venezuela	9	ne	ne
Vietnam	9	ne	ne