Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx č. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx č. X-332

Xxxxxxx k uplatňování xxxxxxxxxxxxx standardů xxx xxxxxxxxx transakcí mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx ceny

 

Č.j.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx sjednocení x xxxxxxxxx postupů při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxx uplatňovány xxxxxxxx x postupy upravené xx Směrnici o xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx podniky a xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxxx Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Organizace xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (dále xxx Xxxxxxxx xxxx XXX) ¹).

Xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx musí xxx xxxxx x xxxxxxx x platnými xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx, x s platnými xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x to xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxx subjektů.

Tento xxxxxxxxx xxxxx je xxxxxxxxx x xxxxxxx xx stávající xxxxxx xxxxxxxxxxx x platné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx smlouvy x věnuje xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx správě xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, PRINCIP TRŽNÍHO XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx lze xxxxxxxxxxx, xx za převodní xxxxxx xxxxxxxxxxx (obvyklé) xxxx lze považovat "xxxx" uplatňované x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx daňovými subjekty xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x terminologii xxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění se xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx xxx stanoveny xxxxxxx způsobem, jak xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx nejsou xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx spojené (xxxxxxxxx podniky). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, že xx xxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x příjmu, xxx jsou xxxxxxx x našich xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxx:

X. xx Xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění (dále xxx Smlouvy xxxx XXXX);

X. x xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx z xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx x xxxxxx 9, x to xxx xxxxxxx dvoustranných XXXX x také xxx znění Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, kterou xxxxxx OECD.

Při xxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx v první xxxx z xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx plyne z xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx zákona xx xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx jsou x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x zamezení dvojího xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx smluv xx xx xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx xx xxxxxxxx oblast xxxxxx xxxx, xxx xx xxxxxxxxx dle §5 xxxxxx č. 280/2009 Xx., xxxxxx řád, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx jen XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxx xxxx xxx daňové xxxxx) xxxxx ze xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Sb., Xxxxxx Xxxxx republiky, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx, k xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xx Česká xxxxxxxxx xxxxxx, jsou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx; stanoví-li xxxxxxxxxxx smlouvy něco xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx xx mezinárodní xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx transferech xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx z xxxxxx 9 odst. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx státu, nebo

b) xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx na vedení, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx x xxxxxx x x druhém xxxxxxx xxxx oba xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx vázány xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxx xxxxxxx x které xx xxxx xx podmínek, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, mohou být xxxxxxxx zisky, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxx však xxxxxxxx x těmto xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx podniku x xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx xxxxxxx x) x x) xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx definovány sdružené xxxxxxx, v xxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx. Toto xxxxxxxxxx xx xxxxxxx obdobou xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xxxxxxxxx xxxxxxx správu xxxxxxxxxxxxxx x stanovit xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx tržního odstupu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §23 odst. 7 XXX, který:

1) xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx použití xxxx

"xxxxxxx" pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx, xxxxx xx byly xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx osobami x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxx-xx tento xxxxxx xxxxxxxxxx doložen, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx; ..."

2) definuje xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Smlouvám xx x ZDP xxxxx xxxxx xxxx "xxxxxxx", x to x xxxx xxxxxxxx x xxxx xxx písmene x) xxxx 5. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxx úpravu xxxxxxx daně ve xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx osobami xxxxx xxxxxxxxx xx blízkými xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, které xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx České xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx rezidenty xxxxx, xx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx uzavřenu Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx základním xxxxxxxx xxxx na xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx XXX xx xxxxxxx x x xxxxxxx, xx jde x sdružené podniky xxx Smluv.

1.3

Směrnice x xxxxxxxxxx cenách

V případě xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx ve xxxxxx xxxxxx 9 Xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx nejobtížnější problém xxxxxxxxx cen xxx xxxxxx xxxxx při xxxxxxx xxxxx, nehmotného xxxxxxx x služeb xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X tomuto účelu xxxx x xxxx 1995 Xxxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xxxxxxxxxx xxxxxx "Směrnice x xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx"²) (xxxx xxx Směrnice). Xxxx Xxxxxxxx xxx xxxx x roce 1997 dopracována xx xx xxxxxxxx VIII x xxxxxxxx o "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx aplikaci Xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx společenství xx tohoto xxxxxxx" x x "Xxxxxx xxx xxxxxxxxx předběžných xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" (XXX APAS).

Tato xxxxxxxx xxxx v Xxxxx xxxxxxxxx publikována ve Xxxxxxxxx zpravodaji x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Finančním xxxxxxxxxx x. 6 ze 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x xxxxxxx směrnice).

V xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx xxxxxxx v xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xx. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx X - III x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx IX týkající xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx X - XXX x XX xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2010.

Směrnice x xxxxxxxxxx cenách má xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x sdružených xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx nimi x předcházet xxxxxxxxx xxxxxxx sporům x xxxx napomáhat x xxx uplatňování odstavce 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx úpravě xxxxx xxx daňové xxxxx (xxx bod 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx českou xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x převodních xxxxxx nejsou přímo xxxxxxxxx v českých xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx v xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx xx ni. Xxxx závaznost při xxxxxxx Smluv však xxxxx ze skutečnosti, xx Česká republika xx signatářem xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx právu (xxxxxxxxxx ve Xxxxxx xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx věcí xx xxx 4. xxxx 1987 o Vídeňské xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). X čl. 31 xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx přijetí x xxxxxxx odpovídá xxxxxxxxxx uvedeným v čl. 31 Vídeňské úmluvy, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx OECD (xxxx xx od xxxx 1995 také Xxxxx xxxxxxxxx) došlo xx xxxxxxxx x xx. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx daňové účely xxxxxx jako xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx OECD xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x výše xxxxxxxxx xxxx postupy x xxxxxxxx vymezené ve Xxxxxxxx využitelné x xx xxxxx na XXX (xxxx také x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx x xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx³) x xxxxxx ocenění x xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx jako xxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxx dvoustranných Xxxxx), xxxx xxx vždy x xxxxxx xxxx "xxxxxxxx xxxxxxx státu x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx", čili mezi xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx subjektem.

Jsou-li xxxxxxxxx xxxxxxx transakce, jejich xxxxxxx x rozdělení xxxxx x nich xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxx tuzemských xxxxxxxx xxxxxx, přičemž xxx xxxx využít xxxxx a dalších xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Směrnicí.

1.6

Sdružené xxxxxxx

X definic uvedených x xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy x x §23 odst. 7 ZDP xxxxx, xx xxxxxxxxxx podniky (xxxxxxxxx xxxxxxx) xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx státu xxxx tytéž osoby (xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx) xx xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx státu x xxxxxxx druhého xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx na kontrole xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx je xxxxxx xxxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx alespoň 25 % xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx zákon. Příklady xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx xxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxx (jeden xxxxxx) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx podniku, je xxxxx vycházet x xxxxxxxx xxxxxxxx, tedy x obchodního zákoníku. Pod xxxxxx vedení lze x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx orgánů nebo xxxxxx členů, např. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx s xxxxxxx omezeným) či xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, družstva), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx společnosti) xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x toho důvodu, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx radách xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx xx xxxxx posoudit konkrétní xxxxxxx každé xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx za xxxxxxxxxx, x xx xxx xxxx ovlivnit xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx podílí xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx odstupu

Mimo xxxx uvedené xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 odst. 7 ZDP, čl. 9 Smluv) xxxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxx x mezinárodních smlouvách xxxxx specifická ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx osobami, xxxxx xxxx xxxx sobě xx zvláštním vztahu. Xxxxx se zejména x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 - "překlasifikace" xxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxx a xxxxx xxxxxxxx xx trhu xxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xxxxx, které se xxxxxxxxxx xxxx xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) ZDP xx xxxxxx xx zisku;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx z xxxxxx; Xx xxxx "xxxxxxxx", xx. xxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx cena xxxxxxxx podle xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 xxxx. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx u xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. w) - xxxxx kapitalizace;
• §35a xxxx. 2 xxxx. d) - xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• §35b - investiční pobídky.

Dnem xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Xxxxxxxx unie xxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxx xxxxxx ZDP č. 438/2003 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxx xxxx Evropské xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 o xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x dceřiných xxxxxxxxxxx x různých xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxxx xxxx 2003/49/ES xx xxx 3.6.2003 x společném systému xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami;
• §23a až §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx dne 23.7.1990 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx provozovnám (xxxxxxxxxx x xx. 5 Xxxxx) přiřazovány zisky xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx činnost;
• čl. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - definice xxxxxx dividendy (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" podle §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 3 ZDP;
• čl. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• xx. 12 Xxxxxxxx smlouvy - Licenční xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx poněkud xxxxxxxxxx x mají xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx převodních xxx, x tento xxxxxxxxx xxxxx se xxxx xxxx nezabývá.

2.

ZÁKLADNÍ XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, zda xxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xx zásady, xx

• xxxxxxx skupiny nadnárodních xxxxxxx xxxx posuzováni xxxx by xxxx xxxxxxxxxxxx podniky (xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx (xxxx. xxx xxxxxxx, xxxx se xxxxxx, apod.).

Základem uplatnění xxxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx transakcí, xxxx provedení xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Přičemž:

• řízenou xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx obchodní xxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxx) mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx transakcí xx rozumí xxxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx analýza

K xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxx k xxxxxxx transakcím, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx správy (xxxx. místní šetření, xxxxxxxxxxx činnost), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transakce. X xxxx, aby xxxxx xxx xxxxxxxxx či xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx uskutečňují, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, musí xxx xxxxxxxx xxxxx x následujících kritérií:

a) xxxxx z xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx zásadně xxxxxxxx xxxxxxxx (faktor), která xx prověřována, xxxx xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx být považovány xxx účely xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) xx xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxx tak, aby xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Při xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxx xxx x ojedinělých xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx transakce, xxx. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxxx se uskutečňují. Xx většině případů xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx xxxx x), xxxxx xxxxx ovlivnit xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Vlastnosti xxxxxxx x xxxxxx

• X věcí (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) je xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, kvalitu, spolehlivost, xxxxxxxxxx xx xxxx, xxxxx nabídky na xxxx;
• X xxxxxxx nehmotného xxxxxxxxxx je xxxxx xx zaměřit na xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx o xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx majetku (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx z užití xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, účel x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. xxxxxxx analýza xxxxxxx nalezení x xxxxxxxxx činností x xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx podniky.

Jednotlivé podniky xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx různé funkce x nezávislé xxxxxxx. Xxx xxxx. o xxxxxxx činnost, xxxxxx x vývoj, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxx.

Xxxxxx xxx jednotlivé xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx rizika, xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxx xxxx být xxxxxxxxx zodpovědnosti x xxxxxx či xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx xxxx xxxxxxxxx xxx). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxx mohou xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx okolnosti

Srovnáním xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx podmínek xx xxxx, xxxx xxxx xxxx.: geografické xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, úroveň nabídky x xxxxxxxx, xxxxx xxxx, výrobní xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, čas (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx být snaha x xxxxxx na xxxx xxx, kdy xxxx mohou xxx xx značné míry xxxxxxxxx xxxxxxx náklady xx zavedení xxxxxxxx xx trh xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx mezi xxxxxxxxxx podniky stanoveny xx xxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxx v xxxxx i další xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, zda xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx kontrolovaná xxxxxxxxx nesouvisí xxxx x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxxx xxxxxxxxx nelze xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx nejsou xx smluvních xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx kompenzace, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxx xxxx je xxx xxxxxxx xxxx xxxxx,
• xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxx xxxxx za xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx x rámci xxxx xxxxxxx sdružených xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx subjekt daňovou xxxxxx, xxxxxxxx xxx x ostatní členové xxxxxxx ztrátu?).

2.4

Cenové xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx x vyhodnocení xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx vliv xx xxxx xxxxxxxxxx cen xx nebudeme xxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx, ale xxxxxx xxxxxx xxxxx vždy xxxxxxxx s určitým xxxxxxx rozpětím, x xxxxx rámci se xxxxx xxxx za xxxxxxxxxxx výrobky či xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx xxxxxxxxx srovnávací x xxxxxxx analýzy xxx přistoupit xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx. X tomuto xxxxx xxxxxxxxxx Směrnice x převodních xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx pro zjištění xxxxxxxxxx xxx, případně xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx xxx rozdělit xx dvou základních xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x porovnání xxxxxxxxxxx xxx x xxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Metoda xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx - XXX, xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - XXX)

Xxxxxxxx xxxx x řízené xxxxxxxxx x cenami xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx xx nejjednodušší x hlediska xxxxxxxxxxxxx, xxxxx vyžaduje xxxxxx xxxx srovnatelnosti.

[Tedy: Kontrolovaná xxxx = nezávislá xxxx]

Xxxxxxx: nejlépe, xxxx xxxxxxxx xxxx srovnatelný

(totožný) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx - RPM)

Vychází x xxxx, za xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxx podniku (konečnému xxxxxxxxxx), tato nezávislá xxxx je xxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx prodejce xxxxxxxxxx ke xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x přirážky

(Cost plus xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X těmto xxxxxxxx xx pak přičtena xxxxxxxxx xxxxxxxx závislého xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxx) podstatně xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, např. xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Shrnutí xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx metod

Tradiční xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx znalosti xxxx, xxxxxxxx ze xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (x naší xxxxx xxxxx pojem xxxxx xxxx xxxx hrubou xxxxx). Přičemž xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx nutné vždy "xxxxxxx" tyto xxxxxxxxx x vlivy, které xxxxx xxx dopad xx xxxx ceny xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx transakční xxxxxx

Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx se xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx z xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky.

3.2.1 Xxxxxx rozdělení xxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx sdružených xxxxxxx x řízených xxxxxxxxx. Xxxxx zisk xx xxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) transakci xxxxxxxx. Xxx. celkový zisk x dané xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxx sdružený podnik x vytvoření xxxxxx xxxxx xxxxxxx.

X xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx rozdělení xxxxx, xxxxxx xxxxxx podniky xx xxxxxxxxxxxxx funkcemi, xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx míry ziskovosti xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx podnik.

Použití: tam, xxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxxx natolik xxxxxxxxx, xx nemohou xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx margin method - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx vztahu x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx transakcí x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. ziskovost, xxxxxxxxxxx k nákladům, x prodeji, xxxx.)

XXXX xxxxxxx obdobně xxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx nákladů x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx příslušné xxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx analýze, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, kdy xx xxxxx metoda použije. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx tedy xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx x rizikový xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx se xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx pro xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X ohledem na xxxxx xx xxxx 1995 x na xxxxxxx zkušeností xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx metod XXXX xxxxxxxx, xxx xxx u xxxxxxx xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx xxxxxxxxx z xxxxxxxx "nejvhodnější xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení ukládající xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxx §92 XX xxxxxxxxx xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx uvádět x xxxxxx daňovém xxxxxxx, dodatečném daňovém xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxx. Pokud xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxx daně xxxxxx xxxxxx subjekt x prokázání xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx daně, a xx xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxx úřední xxxxxxxx."

X xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XX správce xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx věrohodné xxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx dokumentace x xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx v Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx způsobu xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, č.j.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx xxx najít xx internetových xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX ÚPRAVY XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 odst. 7 XXX x xx. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx základ xxxx xx základě xxxxxxxx, xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx účtovány xxxx, které se xxxx od xxx "xxxxxxxxx". Xxxxx jednostranným xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxxxx dvojímu xxxxxxx xx provádí xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x Xxxxxx X-335 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx úprav xxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, které xxxx xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx x daňovými xxxxxxxx x oblasti xxxxxxxxxxx převodních xxx.

Xxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxx xxxxxxx subjektem x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx před xxxxxx uskutečněním.

Postup xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx posouzení xxxxxxx, xxxxx byla xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), xxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxxxxxxxxx stránkách české xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn není xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx případně xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, xxx x xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, tak x xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx č. D-258 xxxxxx xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx xx 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Xxxxxx, x. r.

vrchní ředitel xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x vysvětlivky:

Vysvětlení pojmů, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx cenami xx xxxxxxxx xxx x dalších xxxxxxx xxxxxx metodického pokynu, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, xxxxx je xxxxxxxx Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx správy.

Směrnice - Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x daňové xxxxxx (Transfer Pricing Xxxxxxxxxx xxx Multinational Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx pro hospodářskou xxxxxxxxxx x rozvoj (Xxxxxxxxxxxx for economic xx-xxxxxxxxx xxx development)

Modelová xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění XXXX (Model Tax Xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxx on Capital)

²) Xxxxxxxx OECD xxx xxxx nalézt xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

³) Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxxxx xxxx řízené transakce xxxx xxxxxxxxxxxx transakce (xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx transaction") xxxx jako xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxx za xxxx xxxxxxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx xxxx kontrolované, xxxxxx či závislé.

Xxxxxxx x. 1

X xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx názorné xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pokynu D 332:

x xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx sdruženými xxxxxxx x vztahů xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X se xxxxxx ve státě X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X ve xxxxx Y, pak xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X a X:

x) Mateřská společnost X xx xxxxxx xx xxxxx X xx

100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X x xxxxxxxxxxx X xx státě X (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xxxxx na xxxxx společností X x X), xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx dceřinými xxxxxxxxxxxx X x X xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx mohou xxxxxx xxxxxxxxx x tomto xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx xxxx společnostmi A x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A ve xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx xxxxx X, xxxxxxxxxx X vlastní x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx Z x xxxxxxx také 70 % podílu xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx W (xxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), xxxxxx xxxxxxxxx xxx mohou probíhat

z xxxxxx přímého podílu xxxxxxxxxxx X xx X x D xxxx B x X, xxxx X x X, xxxx X x D

z xxxxxx přímého podílu xx xxxxxxxx xxxx X a B,

z xxxxxx xxxxxxxxx podílu xxxxxxxxxxx X xx X x X xxxx X x X, xxxx A x D, xxxx X x D

d) Xxxxxxxx společnost M xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X1 x 60% vlastníkem xxxxxxxxxxx X2; xxxxxxxxxxx X1 x X2 xx xxxxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X xxx, xx X1 xxxxxxx 20 % a xxxxxxxxxx X2 10 % této xxxxxxxxxxx X; každá z xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X1 x X2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx xx kapitálu xx xxxxxxxxxxx právech. Xxx. M a X1, xxxx. M x A2, jsou xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx spojenými xxx §23 odst. 7 xxxx. a) bod 1 XXX. Osoby X1 x X2 xxxx vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 2 ZDP.

e) Xxxxxxx situace je xxxxxx xxxx v xxxxxxxx x) x xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx společnosti X (xxxxxxx osoba) xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx X. X xxxxxxx případě jsou x xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx, neboť xxxxxx xxxxx ovládá xxxxxxxxxx M x xxxxxxx xx xxxxxx xx vedení ve xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 xxxx. x) bodu 2 XXX). Další xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx vztazích xxxx xxxxxxxxxxxx M x X1, mezi xxxxxxxxxxxx M x X2 a mezi xxxxxxxxxxxx X1 a X2. Xxxxxx transakce xxxx x xxxxx xxxxxxxx probíhají xxxx xxxxx společnostmi.

f) Existují xxxxxxxxxxx X, B, X, D, X x X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx má xxxxx na kapitálu xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx:

Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx 25% xxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx všechny xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxx. xxxxxxxxxxx B x X jsou xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx spojenými, xxxxxxx podíl xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxxxxx X xxxx xxxx xxx 25 % x xxxxx xxxxxxxxxxx X xx kapitálu xxxxxxxxxxx X xx xxxx větší xxx 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx alespoň 25 % podílu xxxx xxx xxxx mezi xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx články (xxxxxxxxxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx řízené xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx případě xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, X, X x X. Xxxxx ze xxxxxxxxxxx xx podíl xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx je x xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx spojené osoby xxx považovat společnosti X, X, X x X, x xxxx jsou kapitálově xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x D. Xxx, že xxxxx xxxx. B na xxxxxxxxxxx C xx xxxxx xxx 25 %, vznikají zde xxxxxx situaci xxxxxxx x příkladu f) xxx xx xxxx xxxxxxxxx skupiny spojených xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x xx skupina xxxxxxx X, B, X x X x dále xxxxxxx xxxxxxx C x X. Řízené xxxxxxxxx xxx xxxxx probíhat xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X, x.x.x., x xxxxxxxxxx X, a.s. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, x.x.x., xx pan X. Xxx C je xxxxxxx xxxxxx představenstva xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx považovány za xxxxx xxxxxxx xxxxx x titulu xxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxx nebo kontrole. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., a X, x.x., xxx mohou xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xx x xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, x praxi xxxx xxxxxx xxxxxx více xxxxxxxx x kombinací xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx ovládání xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxx, xxx mohly xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx kterých se xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx za xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx z následujících xxxxxxxx:

x) žádný z xxxxxxx mezi xxxxxxx x srovnatelnou xxxxxxxxx xx neměl xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx být xxxxxxxxxx xxx účely xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx žaluzií, které xxxx pak dodávány xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx tímto xxxxxx xxxx xx XX xxxxxxx xxxxxxx vybavení, xxxxxxxxxx dokumentaci i xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx nejlépe najít xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx výrobce xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (srovnatelných) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx úpravy xxx, xxx xxx vyloučen xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Příklad:

cena xxxxxx xxxxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx k xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx transakce xxxx přepravní xxxxxxx xxxxxxxxxx

X takovém případě xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx obou xxxxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxx rozdíl x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. funkční xxxxxxx xxx ilustrovat xx následujícím příkladu:

Při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X x X x xxxxxxxxx mezi X x X xxxx xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx A x X xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (výroba), xxxxxx xxxx mají xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X a X (xxxxxxxxxx);

xxxxx prodávané xxxxxxxxxxxx X x X xx srovnatelné (má xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx společnosti X xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx tedy xxxxx, že při xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx B má xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + xxxxxx x xxxxx) xxx xxxxxxxxxx Y (xxxxx xxxxxxxxxx).

x xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou xxxxxxxxx xxxx zjištěno, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Šetřením xxxx xxxxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, které xxxxxxxxx ve stejném xxxxx xx srovnatelném xxxx. Xxxx společnosti xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx nákladům 10 % x X, 12 % x X x 15 % u X.

X xxxx xxxx plyne, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, že společnost X xxxxxxxx náklady xx xxxxx kus xxxxxxxx 100 Kč, xxx xx se xxxx xxx tržního xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx

Xx následujícím xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transakčních xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen. Zadání xx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx: Výrobce x Xxxxxxxxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx. Předmětem xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx tato převodní xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x terminologií běžně xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx nezávislé xxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxx (ř. 1), xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx ($ 10.000) xx shodná s xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x za xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx opětovném prodeji

Při xxxxxxx xxxxxx ceny xxx opětovném xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx konečné prodejní xxxx realizované Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx nezávislými xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, přičemž hrubé xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx nákladů x xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx a přirážky xxxxxxxxxx, zda je xxxxx xxxxxxx přirážka, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x výrobním nákladům Xxxxxxx (ř. 2), xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx přirážkou x xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx, xxxxxxx přirážka x Xxxxxxx činí 100 %

4. Xxxxxx rozdělení xxxxx

Xxx xxxxxxx metody rozdělení xxxxx xx xxxx xxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx této skupiny xxxxxxx xx řízené xxxxxxxxx, např. xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx, xx xxxxxxx xxxx rizika xxxxxxxxx s prodejem xxxx. z xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx zisk xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx 8.000 $, t.j xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx nákladů Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx ostatních xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 a 8).

5. Xxxxxxxxxx metoda čistého xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx rozpětí xx xxxxx zjistit, zda xxxx čisté rozpětí xx shodné s xxxxxx xxxxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Strana 207 xxxxxxx xx xxxxxx nezávislý xxxxxxxxxxx x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx u obou xxxxxxxxx. Z příkladu xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Příloha č. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxx, x xxxxxxx x xxxxxxxx významem, xxxxx je xxxxx xxxxxxx xx smlouvě x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx k xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Xxx účely xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx, včetně xxxxxxxxx a xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx rozumí:

a) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxx, x níž došlo xxxx všemi xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) každá xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx více stranami x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx smlouvy a xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxx.

3. Xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx:

x) na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx provádění jejích xxxxxxxxxx, x xxx xxxxx mezi xxxxxxxx;

x) xx jakoukoliv xxxxxxxx xxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxx, která založila xxxxxx stran, xxxxxxxx xx jejího xxxxxxx;

x) xx každé xxxxxxxxx xxxxxxxx mezinárodního práva xxxxxxxxxx xx vztazích xxxx stranami.

4. Xxxxx xxxx xxxxxx ve xxxxxxxxx xxxxxx, potvrdí-li xx, xx to xxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxxx x. 3

Xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx obsahujících xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (ke xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx stát	Článek	Tento xxxxxx obsahuje odstavec 2 dle Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx úprava xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX x xxxxxxx xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx neúmyslného xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx jde o xxxx. 4)
Kazachstán	9	ano	ano
Korea	9	ne	ne
Korea – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Černá Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Lanka	6	ne	ne
Sýrie	9	ano	ano
Švédsko	9	ne	ne
Španělsko	9	ano	ano
Švýcarsko	9	ano	ano
Tádžikistán	9	ne	ne
Thajsko	9	ne	ne
Tunisko	9	ano	ne
Turecko	9	ano	ano
Ukrajina	9	ne	ne
USA	9	ano	ano
Uzbekistán	9	ano	ano
Velká Británie	9	ne	ne
Venezuela	9	ne	ne
Vietnam	9	ne	ne