Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx x. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Pokyn x. X-332

Xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx podniky - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx postupů xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx transferů xxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxx uplatňovány xxxxxxxx x xxxxxxx upravené xx Směrnici x xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx správy xxxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxxx Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx (dále xxx Xxxxxxxx nebo TPG) ¹).

Xxxx principy x xxxxxxx xxxx xxx xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, které xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx, x x xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx zajištění xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxxxx nadnárodních společností x xx jak xx strany xxxxxx xxxxxx, tak xx xxxxxx xxxxxxxx subjektů.

Tento xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x platné xxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx x věnuje xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx správě xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx cen x xxxxxxxxxx České xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, XXXXXXX TRŽNÍHO XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx lze xxxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxx xxxxxx transferové (xxxxxxx) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" uplatňované u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx mezi xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx personálně xxxxxxxxx, v xxxxxxxxxxxx xxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění xx xxxxx xxxxx sdružené xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx být stanoveny xxxxxxx xxxxxxxx, jak xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx nejsou xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. V xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx se xxxxx x xxxxxxx xxx obvyklých pro xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx x xxxxxx, xxx jsou xxxxxxx x xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxx:

X. ve Xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Smlouvy xxxx XXXX);

X. v xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx z příjmů, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx x xxxxxx 9, x xx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx XXXX x také xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění, xxxxxx xxxxxx OECD.

Při úpravách xxx xxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x první xxxx z xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxx. Tato xxxxxxxxx xxxxx z xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, xxx pokud xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx jinak."

Takovými xxxxxxxxx xxxx x xxxxx případě xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx ze xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx Modelová xxxxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx správy xxxx, kde se xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx č. 280/2009 Xx., xxxxxx xxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx jen XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx xxxxxx (xxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx, k xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxx xxxxxxx x jimiž xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx; stanoví-li xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxx zákon, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx z xxxxxx 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) xx xxxxxx xxxxxxx smluvního xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx nepřímo xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx druhého xxxxxxxxx státu, xxxx

x) xxxxx xxxxx se xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx x podniku xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx x jednom x x xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx finančních xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx dohodly xxxx xxx xxxx xxxxxxx x xxxxx xx xxxx od xxxxxxxx, xxxxx xx byly xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, mohou být xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx byly xxxxxxxx xxxxxx z xxxxxx xxxxxxx, jež však xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebyly, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx podniku x xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx písmeny x) x x) xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx definovány xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx podmínky xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xx vlastně xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 odst. 7 ZDP x xxxxxxxxx daňovou xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx zákonná xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx zákon x §23 xxxx. 7 ZDP, který:

1) xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" pro xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx ceny sjednané xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx, které xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x běžných obchodních xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x není-li tento xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx rozdíl; ..."

2) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx je x XXX xxxxx xxxxx xxxx "obvyklé", x xx x xxxx blízkých a xxxx dle xxxxxxx x) xxxx 5. Xxx xxxxxx ustanovení xxxx lze xxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx k transakcím xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx ve xxxxxxxx mezi xxxx xxxxx-

xx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx nemá xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx právech xxx xxxxx XXX xx xxxxxxx i x xxxxxxx, že xxx x xxxxxxxx podniky xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách

V xxxxxxx xxxxxxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx ve smyslu xxxxxx 9 Smluv xx pro xxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx účely xxx xxxxxxx zboží, nehmotného xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx xxxxx xxxx x xxxx 1995 Výborem xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xxxxxxxxxx xxxxxx "Xxxxxxxx x převodních cenách xxx xxxxxxxxxx podniky x daňové xxxxxx"²) (xxxx jen Xxxxxxxx). Xxxx Směrnice xxx xxxx x roce 1997 dopracována xx xx xxxxxxxx VIII x doplněna x "Xxxxxxxx xxx sledování xxxxxxx xxx aplikaci Xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx obchodního xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx" x o "Pokyny xxx provádění xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx x České xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx č. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) a xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 6 xx 30.6.1999 (kapitola VIII x xxxxxxx směrnice).

V xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx xxxxxxx x xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx členskými státy XXXX (xx. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx X - XXX x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx IX xxxxxxxx xx aspektů xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Kapitoly I - III a XX xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx v xxxx 2010.

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx cenách xx xx úkol xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx správ x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx řešení případů xxxxxxxxxx xxx, minimalizovat xxxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx sporům x xxxx xxxxxxxxx x xxx uplatňování xxxxxxxx 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx zisků xxx xxxxxx xxxxx (xxx xxx 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx zákonech a xxxx v xxxx xxxxxxx ani xxxxx xxxxx na ni. Xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx Smluv xxxx xxxxx xx skutečnosti, xx Česká republika xx signatářem xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx ve Xxxxxx xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. září 1987 x Vídeňské xxxxxx o smluvním xxxxx). X čl. 31 xxxx xxxxxx je xxxxxxx xxxxxx pravidlo xxxxxxx.

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxx charakterem x xxxxxxxx xxxxxxx x použití xxxxxxxx xxxxxxxxxx uvedeným x čl. 31 Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx odst. 2, xxxxx xxxx členskými xxxxx XXXX (xxxx xx xx xxxx 1995 xxxx Xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx xx xxxxxxxx x xx. X tohoto xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx jako xx xxxxxxxxx ostatními xxxxxxxxx xxxxx XXXX xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx a xxxxxxxx vymezené xx Xxxxxxxx využitelné x xx xxxxx xx XXX (tedy také x xxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X xxxxxxxxxxx xxxxxxx plyne, že xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx³) x jejich xxxxxxx x rozdělení xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx sdružené xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx transakcích xxxxxxxx. Xxxxxxx Směrnice xx xxxxxxx jako výkladové xxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxx), xxxx xxx vždy x vztahy xxxx "xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx", čili xxxx xxxxxxxxx a zahraničním xxxxxxx subjektem.

Jsou-li předmětem xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x rozdělení xxxxx x nich xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xx podle xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx opět využít xxxxx a dalších xxxxxxx doporučovaných Směrnicí.

1.6

Sdružené xxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x x §23 odst. 7 XXX xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) se xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx jednoho xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx osoby) xx xxxxx nebo nepřímo xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxx druhého xxxxx.

Xx xx rozumí xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxx podniku xxx Xxxxx je xxxxxx definováno v §23 odst. 7 XXX (xxxxx xxxxxxx 25 % na xxxxxxxxx kapitálu xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx neobsahují, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Příklady xxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x příloze č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx xxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxx (xxxxx xxxxxx) xxxxxx na xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx předpisů, xxxx x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx xxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx jménem xxxxxxxxxxx, xx. činnost xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx) či xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx společnosti, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx společnosti) xxxx. Osobami xxxxxxxxx xxxxxx společnosti pouze x xxxx xxxxxx, xx identická xxxxxxx xxxxx působí x xxxxxxxxx radách těchto xxxxxxxxxxx. Vždy xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx každé xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, x xx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx odstupu

Mimo xxxx uvedené základní xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 XXX, xx. 9 Smluv) xxxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxx, tak x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zásady xxx xxxxxxx transakcí xxxxxxxxxxxxx xxxx osobami, xxxxx xxxx xxxx xxxx xx zvláštním xxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 - "překlasifikace" xxxxxxx xxxx sjednanou xxxxx x cenou xxxxxxxx na trhu xxxxx §23 xxxx. 7 ZDP a xxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxx xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 písm x) XXX xx xxxxxx xx zisku;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x xxxxxx; Xx xxxx "obvyklou", xx. xxxx, která xx xxxx sjednána xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podle xxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisu;
• §23 xxxx. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx u xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. x) - xxxxx kapitalizace;
• §35a xxxx. 2 xxxx. x) - xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• §35b - investiční xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx Xxxxx republiky xx Xxxxxxxx unie xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx XXX č. 438/2003 Sb., která xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx zemí Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx implementují Směrnici Xxxx 90/435/EHS ze xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx z různých xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxxx rady 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx úroků x xxxxxxxxxx poplatků xxxx xxxxxxxxx osobami;
• §23a xx §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx dne 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx fúzích, xxxxxxxxxxx, převodech xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Modelové xxxxxxx - Zisky xxxxxxx: Xx základě xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx provozovnám (xxxxxxxxxx x xx. 5 Xxxxx) přiřazovány xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, xxxxx x jistou modifikací xxxxxxxx ze zvláštního xxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxx podniku, xxxxx xxxxx prostřednictvím xxxxxxxx xxxx činnost;
• čl. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxx §22 odst. 1 xxxx. x) bod 3 ZDP;
• čl. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• xx. 12 Modelové xxxxxxx - Licenční xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx zdanění.

Tato ustanovení xxxx poněkud xxxxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx poněkud xxxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen, x tento metodický xxxxx xx xxxx xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx x principem xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx, xx

• xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx posuzováni xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx podniky (xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx subjekty);
• pozornost xx zaměřuje na xxxxxx obchodů xxxx xxxx (např. kam xxxxxxx, xxxx xx xxxxxx, apod.).

Základem xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx odstupu xx porovnání xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx provedení xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx obchodní vztah (xxxxxxxxx, xxxxxxx) mezi xxxxxxxxxx podniky;
• nezávislou transakcí xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx předmětem xxxxxx xxxxxxxx či xxxxxxx xxxxxxx daňové xxxxxx (xxxx. místní xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx či xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx xxx naplněno jedno x následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx z xxxxxxx xxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), která xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx xxx považovány xxx xxxxx porovnání xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, aby xxx vyloučen xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx převodních xxx xxx xxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx najít plně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, tzn. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, za xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xx většině případů xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) rozdílů xxx xxxx x), xxxxx mohou xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx provádění srovnávací xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx majetku x xxxxxx

• X xxxx (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) xx třeba xxxxxxxx jejich xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx na xxxx, xxxxx xxxxxxx na xxxx;
• X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx (např. xxx-xx o poskytnutí xxxxxxx xxxx prodej), xxx xxxxxxx (např. xxxxxx, obchodní značka, xxxx-xxx), xxxxx a xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx x užití xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X poskytovaných xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, v xxxxx xxxx poskytovány, účel x přínos.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx činností x xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx podniky xxxxx xxx pověřeny xxxxxxx xxxxxxx funkcí xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx jako xxxx různé xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxx. o xxxxxxx činnost, xxxxxx x xxxxx, distribuční xxxxxxx, reklamu, financování, xxxxxx funkce xxx.

Xxxxxx xxx jednotlivé podniky xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx smluvních xxxxxxxx xxx zjistit, xxx xxxx být xxxxxxxxx zodpovědnosti x xxxxxx xx xxxxxxx x prováděných xxxxxxxxx (xxx také xxxxxxxxx xxx). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx dokumentů, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx okolnosti

Srovnáním xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx, xxxx xxxx xxxx.: xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx trhu, xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx nabídky x poptávky, kupní xxxx, xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, čas (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx novinek xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx x xxxxxx xx xxxx trh, kdy xxxx xxxxx xxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx náklady xx zavedení produktu xx trh xxx xxxxxxxxx uplatnění nižší xxxxxxx prodejní xxxx xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx faktory

Při xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx ceny xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx stanoveny xx základě xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx brát x xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x jinou (xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), v xxxxxxxxx xxxxxxxxx nelze xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx nejsou xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. proti xxxxxxx xxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxx, o xxxxxxx xxxx je xxx xxxxxxx xxxx xxxxx,
• xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xx více zdaňovacích xxxxxx (např. xxxxx xxxxx xx poslední xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxx x ostatní členové xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, které xxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxx cen xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx naopak xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xxxxx se xxxxx ceny xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx či xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX PRO XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx xxxxxxxxx srovnávací x xxxxxxx analýzy xxx přistoupit xx xxxxxxxx xxxx převodních xxx. K xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx metod.

Doporučené xxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxx základních xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx metody xxxxxxxxx x xxxxxxxxx nezávislých xxx x xxx x xxxxxxxx (kontrolovaných) xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Metoda xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx price xxxxxx - XXX, také Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - XXX)

Xxxxxxxx xxxx x řízené xxxxxxxxx x cenami xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx je xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx velkou xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: nejlépe, xxxx xxxxxxxx plně xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx method nebo xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x ceny, xx xxxxxx xx produkt xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (konečnému xxxxxxxxxx), xxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx (xxxxxx přirážku) xxxxxxxxx prodejce.

[Tedy: kontrolovaná (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx závislého xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, kde prodejce xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, např. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x nákladů, xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniku. X těmto xxxxxxxx xx pak xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (převodní) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx dodavatele]

Použití: tam, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxx) podstatně nepřispívá x hodnotě xxxxxxxxxxx xxxxx, např. xxx xxxxxxx polotovarů, při xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Shrnutí xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx vycházejí vždy xx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx ze znalosti xxxxxxx xxxxxxxxxx rozpětí (x naší xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx nutné vždy "xxxxxxx" tyto xxxxxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxx mít dopad xx xxxx xxxx xx přirážky.

3.2

Ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx užití xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx se xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky.

3.2.1 Xxxxxx rozdělení zisku

(Profit xxxxx method)

Vychází xx xxxxx sdružených podniků x řízených xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx xx xxx na xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) rozdělen mezi xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx řízené (xxxxxxxxxxxx) transakci xxxxxxxx. Xxx. celkový xxxx x xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxx toho, jak xxxxx xxxxxxxx podnik x xxxxxxxxx tohoto xxxxx xxxxxxx.

X tomu, xxxxxxx mohli zjistit xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxx podniky xx xxxxxxxxxxxxx funkcemi, xxxx mají sdružené xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x těchto xxxxxxxxxxxxx nezávislých podniků xxx xxxxxx jakého xxxxxx xx xxxxx xx měl xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: tam, xxx jsou jednotlivé xxxxxxxxx natolik xxxxxxxxx, xx nemohou xxx xxxxxxxxx odděleně.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx - TNMM)

Tato xxxxxx xxxxxx xxxxx ziskové xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx základu, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx transakcí x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx srovnatelnou nezávislou xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx k nákladům, x prodeji, xxxx.)

XXXX xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx při xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx metody

Výběr příslušné xxxxxx opět závisí xx xxxxxxxxx analýze, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxx se xxxxx xxxxxx použije. Xxxxxxxx použití xxxxxxxxxxxx xxxxx xx tedy xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Od xxxx se xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx jejich xxxxx pro účely xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X xxxxxxx xx xxxxx od xxxx 1995 x xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX xxxxxxxx, xxx xxx x každého xxxxxxx xxxxx TP xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx okolností případu".

4.

DOKUMENTACE

České xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx ustanovení §92 XX xxxxxxxxx xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx prokazuje xxxxxxx skutečnosti, xxxxx xx xxxxxxx uvádět x řádném xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx to xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx subjekt x prokázání xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx správné xxxxxxxxx xxxx, x xx xx předpokladu, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx získat x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx."

X xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XX xxxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x doložení xxxx xxxxxxx převodní xxxx v xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx se postupuje x xxxxxx podle XX.

Xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxx dokumentace je xxxxxxx x Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx spojenými xxxxxxx, č.j.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx xxx xxxxx xx internetových stránkách xxxxx daňové správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX ÚPRAVY ZISKU

Ustanovení §23 odst. 7 XXX x čl. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx smlouvy xxxxxxxxx xxxxxxx správu xxxxxxxx xxxx základ xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, xx byly xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Tímto xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x dvojímu zdanění. X xxxxxxxxx dvojímu xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx výklad a xxxxxxxx xxxx podrobně xxxxxxx x Pokynu X-335 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x praktické xxxxxxxx následných xxxxx xxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX CENOVÉ XXXXXX

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx. možnost xxxxxxxxxx předběžných xxxxxxxx xxxxx, které xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních xxx.

Xxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxx xxxxxxx subjektem x xxxxxxx xxxxxxx x cenách a xxxxxxxxxx xxxxxx u xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ještě xxxx xxxxxx uskutečněním.

Postup xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx cenovými xxxxxxxx xxxxxx praktických xxxxxxxxx xx popsán x Pokynu D-333 (xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x xxxxxxxxx posouzení xxxxxxx, xxxxx byla xxxxxxxxx cena xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86 838/2009-393), xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx české xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx není xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, bude xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx novým zněním xxx, aby v xxx byly xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, tak x xxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Tento xxxxx xxxxxxxxx xxxxx č. D-258 vydaný pod x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx xx 1.1.2011.

 

Xxx. Jan Xxxxxx, x. r.

vrchní xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x vysvětlivky:

Vysvětlení pojmů, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x převodními cenami xx xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx metodického xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, xxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx nadnárodní xxxxxxx x daňové xxxxxx (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Multinational Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Modelová (xxxxxxx) smlouva x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX (Model Xxx Xxxxxxxxxx on Xxxxxx xxx on Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx OECD xxx xxxx nalézt xx xxxxxxxxxxxxx stránkách české xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx řízené transakce xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx") xxxx jako xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx tak xxxx xx tyto xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx jako kontrolované, xxxxxx či xxxxxxx.

Xxxxxxx č. 1

V xxxx příloze jsou xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx informace x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

k xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx případů xxxxx xxxxxxxxxx cen xxxx sdruženými xxxxxxx x vztahů xxxx xxxxxxxxxx podniky uvádíme xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A xx xxxxxx xx státě X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X ve xxxxx X, xxx xx xxxxxxx transakci xxx xxxxxxxxx transakci xxxx X x X:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X se xxxxxx xx státě X xx

100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx společností X xx xxxxx X x xxxxxxxxxxx C xx xxxxx X (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx přímo na xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx dceřinými společnostmi X a X xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx mohou xxxxxx xxxxxxxxx x tomto xxxxxxx xxxxxxxxxx i xxxx společnostmi A x B xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A ve xxxxx X je 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx společnosti X xx xxxxx X, xxxxxxxxxx X vlastní x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx X a xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx na xxxxxxxxxxx X ve xxxxx X (xxxx xxxxxxxxxx A xx xxxxx xxxxxx xx xxxxx společnosti B x xxxxxxx xx xxxxxx xx jmění xxxxxxxxxxx X a X), xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx

x xxxxxx xxxxxxx podílu xxxxxxxxxxx B xx X a D xxxx B x X, xxxx X x X, xxxx X x X

x xxxxxx přímého xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx X x X,

x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X x D xxxx X a X, xxxx X x X, xxxx X x D

d) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X1 a 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; xxxxxxxxxxx X1 x X2 se xxxxxxxx na jmění xxxxxxxxxxx C xxx, xx X1 vlastní 20 % a xxxxxxxxxx X2 10 % této společnosti X; xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x jiném xxxxx;

Xx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx pouze xxxxxxxxxxx X1 a X2, xxxxxxx xxxxx v xxxxx vztahu je xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx xx xxxxxxxx xx hlasovacích xxxxxxx. Xxx. X a X1, xxxx. M x X2, xxxx xxxxxxxx osobami přímo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §23 odst. 7 xxxx. a) bod 1 ZDP. Osoby X1 a X2 xxxx vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx spojenými xx xxxxxx §23 odst. 7 xxxx. a) xxx 2 ZDP.

e) Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx x xxxxxxxx d) s xxx rozdílem, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx xxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx C. X xxxxxxx xxxxxxx xxxx x transakce xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx xx vedení xx xxxxxxxxxxx C (§23 xxxx. 7 xxxx. x) xxxx 2 XXX). Xxxxx řízené xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x A1, xxxx xxxxxxxxxxxx M x X2 x xxxx xxxxxxxxxxxx X1 x X2. Xxxxxx transakce xxxx x tomto xxxxxxxx probíhají xxxx xxxxx společnostmi.

f) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, D, E x F. Každá xx společností xx xxxxx na kapitálu xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx:

Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx 25% xxxxx na xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx xxxxxxx uvedené xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxx. xxxxxxxxxxx X x X jsou xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx spojenými, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X na společnosti X xxxx více xxx 25 % x xxxxx xxxxxxxxxxx X na kapitálu xxxxxxxxxxx X xx xxxx xxxxx xxx 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxx xxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx navazujícími xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xx skupině xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx probíhat xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Stejně xxxx x předchozím případě xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, C, X, X x X. Xxxxx ze xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx následující xxxx (xxxxx je x xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxx C):

Za vzájemně xxxxxxxxxx spojené xxxxx xxx považovat společnosti X, X, E x F, x xxxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxx spojenými společnostmi X x X. Xxx, xx podíl xxxx. B xx xxxxxxxxxxx X je xxxxx xxx 25 %, vznikají xxx xxxxxx situaci xxxxxxx x příkladu x) xxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x xx xxxxxxx xxxxxxx X, X, X x F x dále skupina xxxxxxx C a X. Řízené xxxxxxxxx xxx mohou xxxxxxxx xxxxx xx vztazích xxxxxx xxxxxx xxxxxx.

x) Xxxxxxxx společnost X, x.x.x., a společnost X, x.x. Jednatelem xxxxxxxxxxx X, x.x.x., xx pan C. Xxx C je xxxxxxx členem xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx jsou xxx xxxxxxxxxxx považovány za xxxxx spojené osoby x titulu xxxxxx xxxxxx xxxxx na xxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., x X, x.x., xxx mohou xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xx o velmi xxxxxxxxxxxx xxxxxxx vztahů xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx více xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxx vztahů, vč. xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx podmínky, xx xxxxxxx xx xxxx transakce xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx za srovnatelné, xxxx xxx naplněno xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) žádný z xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (faktor), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx firma xxxxxx x tuzemsku xxxxxxxx společnost xx xxxxxx xxxxxxx, které xxxx pak dodávány xxxxxxx xxxxxxxx společnosti. Xx xxxxx xxxxxx xxxx do XX xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx i xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxx nezávislého xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx německého) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (srovnatelných) xxxxxxxx jako xxxxxxx xxxxx dceřiná xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx možné provést xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx vyloučen xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx obsahující xxxxxxx xx dopravu x xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx transakce xxxx xxxxxxxxx náklady xxxxxxxxxx

X takovém xxxxxxx xxxx nutné xxx xxxxxxxx xxxx transakcí x jejich xxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Vykonávané xxxxxx

Xxxxxxxxx tzv. xxxxxxx xxxxxxx xxx ilustrovat xx následujícím příkladu:

Při porovnání xxxxxxxxx xxxx X x B x xxxxxxxxx mezi X x X xxxx xxxxxxxx, že

společnosti A x X xxxx xxxxxxxxxxx funkce (xxxxxx), xxxxxx xxxx mají xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx prodávané xxxxxxxxxxxx X x X xx srovnatelné (má xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xxxxx xxxxxxxx x výzkum x xxxxx xxx skupinu xxxxxxxxxx podniků.

Je tedy xxxxx, xx xxx xxxxxxxxxx x porovnávání xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx skutečnost, že xxxxxxxxxx X xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + xxxxxx x xxxxx) xxx xxxxxxxxxx Y (pouze xxxxxxxxxx).

k xxxx 2.4. Xxxxxx rozpětí

Příklad xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx zjištěno, že xxxxxxxxxx X vykazuje xxxxxxxx ke xxxx xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx společnosti X, X, X, xxxxx xxxxxxxxx xx stejném xxxxx na xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx společnosti xxxxxxxx přirážku xx xxxx xxxxxxxx 10 % x X, 12 % x X x 15 % x X.

X xxxx xxxx plyne, xx přirážka společnosti X xx se xxxx pohybovat x xxxxxxx 10 – 15 %. Za xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxx xx jeden xxx xxxxxxxx 100 Xx, xxx xx xx xxxx dle xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Metody xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx

Xx následujícím xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx princip xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transakčních xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Xxxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx: Výrobce x Distributor xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy. Xxxxxxx xxxxxx své xxxxx xxxxxxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx x následujícím xxxxxxxx xx tato xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx nemusí shodovat x terminologií běžně xxxxxxxx x českých xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ceny

Při xxxxxxx xxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxx (ř. 1), xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx ($ 10.000) xx shodná s xxxxx použitou mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx srovnatelného produktu x za srovnatelných xxxxxxxx.

2. Xxxxxx ceny xxx opětovném xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx zjistit, xxx je xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx prodejní xxxx realizované Distributorem (x. 6), shodné x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx nezávislými xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, přičemž xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

Xxx použití metody xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx zisková xxxxxxxx, xxxxx xx připočítává x xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx (ř. 2), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx u Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx základě xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxx skupiny xxxxxxx xx řízené xxxxxxxxx, xxxx. xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx, xx xxxxxxx míry rizika xxxxxxxxx s prodejem xxxx. x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx obou xxxxxxxxxx xxxxxxx xx 8.000 $, x.x xxxxxxxx xxxx dosažená Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) minus xxxxxx výrobních nákladů Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) a xxxxxxxxx ostatních nákladů 7.000 $ (x. 4 a 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx rozpětí xx xxxxx zjistit, xxx xxxx xxxxx rozpětí xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. Z xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxx xxxxxxx x Distributora xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6				20 000

Xxxxxxx x. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 o Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx výkladu

1. Xxxxxxx xxxx být xxxxxxxxx x dobré xxxx, x souladu x xxxxxxxx významem, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx celkové xxxxxxxxxxx, a rovněž x přihlédnutím k xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Xxx účely xxxxxxx smlouvy xx xxxxx xxxxx, včetně xxxxxxxxx a xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx rozumí:

a) xxxxx dohoda xxxxxxxxxx xx xx smlouvě, x xxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx ke smlouvě.

3. Xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx:

x) xx každou xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx jejích xxxxxxxxxx, k xxx xxxxx mezi stranami;

b) xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx provádění xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx výkladu;

c) xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx vztazích xxxx stranami.

4. Xxxxx xxxx chápán xx xxxxxxxxx xxxxxx, potvrdí-li xx, xx xx xxxx úmyslem xxxxx.

Xxxxxxx x. 3

Přehled xxxxx o zamezení xxxxxxx zdanění obsahujících xxxxxx

Xxxxxxxx podniky (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxx Xxxxxxxx xxxxxxx (následná xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX x omezení xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx neúmyslného xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Hercegovina	9	ano	ano
Čína	9	ano	ne
Dánsko	9	ano	ne
Egypt	9	ne	ne
Estonsko	9	ne	ne
Etiopie	9	ano	ano
Filipíny	9	ne	ne
Finsko	9	ano	ano
Francie	9	ne	ne
Gruzie	9	ano	ano
Chorvatsko	9	ano	ano
Indie	9	ne	ne
Indonésie	9	ne	ne
Irsko	9	ano	ne
Island	9	ne	ne
Itálie	9	ne	ne
Izrael	9	ano	ano
Japonsko	9	ne	ne
Jihoafrická xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx x xxxx. 4)
Kazachstán	9	ano	ano
Korea	9	ne	ne
Korea – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Zéland	9	ano	ano
Polsko	9	ne	ne
Portugalsko	9	ano	ne
Rakousko	9	ne	ne
Rumunsko	9	ano	ne
Rusko	9	ne	ne
Řecko	9	ne	ne
Singapur	9	ne	ne
Slovensko	9	ano	ano
Slovinsko	9	ano	ano
Spojené xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx