Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Zrušen Pokynem č. XXX D-34, č. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx postupů při xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx upravené xx Směrnici x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Zprávy Xxxxxx xxx fiskální xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (dále xxx Xxxxxxxx xxxx XXX) ¹).

Xxxx principy x xxxxxxx musí xxx xxxxx v xxxxxxx x platnými xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Česká republika x xxxxxx státy, x x xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx transferů xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xx jak xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx ze xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxx xxxx xxx oblast xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, PRINCIP TRŽNÍHO XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx lze xxxxxxxxxxx, xx za xxxxxxxx xxxxxx transferové (obvyklé) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx subjekty xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, v xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xx xxxxx xxxxx sdružené xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, jak xx xxxxxxxxxxx subjekty, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx podniky). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxx xxxxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. V českých xxxxxxxxxx xxx zjednodušeně xxxx, že xx xxxxx x použití xxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx, xxx jsou uváděny x xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx upraven:

A. xx Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. x xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx z xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx jen XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx x xxxxxx 9, a to xxx většiny xxxxxxxxxxxxx XXXX x také xxx xxxxx Modelové xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, kterou xxxxxx OECD.

Při xxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx je třeba xxxxxxxx x první xxxx z xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx plyne x xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, kterou xx Xxxxx republika xxxxxx, nestanoví xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx jsou x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xx xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., daňový xxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx obecně (xxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx) plyne ze xxxxx čl. 10 zákona x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx republiky, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxxx dal Parlament xxxxxxx x jimiž xx Česká republika xxxxxx, jsou součástí xxxxxxxx řádu; stanoví-li xxxxxxxxxxx xxxxxxx něco xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx xx mezinárodní xxxxxxx."

Xxxxxxx úpravy xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx smlouvy:

"Jestliže

a) xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx přímo xxxx xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx státu, nebo

b) xxxxx osoby se xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x podniku xxxxxxx smluvního xxxxx,

x xxxxxxxx v xxxxxx x v xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx nebo finančních xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx dohodly nebo xxx xxxx xxxxxxx x které se xxxx xx podmínek, xxxxx xx byly xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx být xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx byly docíleny xxxxxx x těchto xxxxxxx, xxx však xxxxxxxx k těmto xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx zisků xxxxxx podniku a xxxxxxxx zdaněny."

Pod xxxxxxx x) a b) xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx definovány xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxxx jsou pak xxxxxxxxxx podmínky pro xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx daně u xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx tuzemský zákon x §23 odst. 7 XXX, xxxxx:

1) xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x příjmů xxxxx:

"Xxxx-xx xx ceny sjednané xxxx spojenými xxxxxxx xx xxx, které xx xxxx sjednány xxxx nezávislými xxxxxxx x běžných xxxxxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx obdobných podmínek, x xxxx-xx tento xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx rozdíl; ..."

2) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx xx x ZDP širší xxxxx ceny "obvyklé", x to u xxxx xxxxxxxx x xxxx xxx písmene x) xxxx 5. Xxx xxxxxx ustanovení xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx ve xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx ve xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, které xxxx xxxxxxxx rezidenty České xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx Česká xxxxxxxxx xxxx uzavřenu Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx na xxxxxxxxxxx právech dle xxxxx XXX xx xxxxxxx x x xxxxxxx, xx jde x xxxxxxxx podniky xxx Smluv.

1.3

Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx

X případě xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx xxxxxx 9 Smluv xx xxx stanovení xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx nejobtížnější xxxxxxx xxxxxxxxx cen xxx xxxxxx účely xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx x služeb xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X tomuto účelu xxxx x xxxx 1995 Výborem xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xxxxxxxxxx zpráva "Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx správy"²) (xxxx xxx Směrnice). Xxxx Xxxxxxxx xxx xxxx x xxxx 1997 dopracována až xx xxxxxxxx VIII x xxxxxxxx x "Xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx při aplikaci Xxxxxxxx OECD x xxxxxxxxxx cenách a xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx procesu" x x "Pokyny xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx v České xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) a xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 6 xx 30.6.1999 (kapitola VIII x návazné xxxxxxxx).

X xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx aktualizována, x xx xxxxxxx v xxx. IV - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx státy XXXX (xx. ČR) xxxxxxxxxxxxxx kapitoly X - III x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx IX týkající xx aspektů xxxxxxxxxx xxx x podnikových xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx X - III a XX xxx byly xxxxxxx publikovány x xxxx 2010.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx má xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx daňových xxxxx x sdružených podniků xxx řešení případů xxxxxxxxxx cen, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx nákladným xxxxxxx xxxxxx a xxxx napomáhat x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx smlouvy - xxxxxxxx xxxxxx zisků xxx daňové xxxxx (xxx xxx 6 xxxxxx Pokynu).

1.4

Návaznost Směrnice xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx zákonech x xxxx v nich xxxxxxx ani přímý xxxxx na ni. Xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx Smluv xxxx xxxxx ze skutečnosti, xx Xxxxx republika xx signatářem mnohostranné xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx úmluvy x smluvním xxxxx (xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. září 1987 x Xxxxxxxx xxxxxx x smluvním xxxxx). X čl. 31 xxxx xxxxxx xx xxxxxxx obecné pravidlo xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx svým xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx přijetí x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx xxxx členskými xxxxx XXXX (xxxx xx xx roku 1995 také Xxxxx xxxxxxxxx) došlo xx xxxxxxxx x xx. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Směrnici xxxxxxxx xxx xxxxxx účely xxxxxx jako xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx členskými xxxxx XXXX coby xxxxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxx 9 Smluv.

Vzhledem x výše xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxx využitelné x xx vazbě na XXX (xxxx také x xxxxxxx transakcí xxxx spojenými xxxxxxx x xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X předchozích xxxxxxx xxxxx, že xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxx transakce³) x xxxxxx ocenění x xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podniky, xxxxx se xx xxxxxx xxxxxxxxxxx podílejí. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx výkladové xxxxxxxx k xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy (xxxx xxxxxxxxxxxxx Smluv), xxxx jít vždy x vztahy mezi "xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx druhého xxxxx", xxxx mezi xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx subjektem.

Jsou-li xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxx x nich xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx zákonů, přičemž xxx opět využít xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx doporučovaných Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X definic xxxxxxxxx x čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x x §23 xxxx. 7 XXX xxxxx, xx sdruženými xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx tytéž xxxxx (xxxxxx právnické nebo xxxxxxx xxxxx) xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x podniku xxxxxxx xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx xxxxxxx 25 % xx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxxxxx práv). Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx uplatní xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx č. 1 xxxxxx pokynu.

Při posouzení, xxx xx xxxxx xxxxx (xxxxx xxxxxx) xxxxxx na vedení xxxxxxx podniku, je xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx předpisů, tedy x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx xxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. činnost xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxxx xxxxx, např. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným) xx xxxxxxxxxx (společnosti x xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), představenstvo (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, družstva), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx) xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x toho xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx těchto xxxxxxxxxxx. Vždy xx xxxxx posoudit konkrétní xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx jednat xx xxxxxxxxxx, a to xxx může xxxxxxxx xxxxxxxxxxx nebo xx xxxxx xxxxxx na xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx odstupu

Mimo xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 ZDP, xx. 9 Xxxxx) xxxxxxxx xxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxx, tak x xxxxxxxxxxxxx smlouvách xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx transakcí uskutečněných xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxx sobě xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. x) bod 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx xxxx sjednanou xxxxx x cenou xxxxxxxx na xxxx xxxxx §23 odst. 7 XXX x xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) ZDP na xxxxxx na xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx z půjček; Xx xxxx "xxxxxxxx", xx. xxxx, xxxxx xx xxxx sjednána xxxx nezávislými xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisu;
• §23 odst. 11 - princip xxxxxxx odstupu xxx xxxxx stanovení základu xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 odst. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a odst. 2 xxxx. x) - xxxxxxxxxx pobídky;
• §35b - xxxxxxxxxx pobídky.

Dnem xxxxxx Xxxxx republiky xx Xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx XXX č. 438/2003 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx zdanění xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami v xxxxx xxxx Evropské xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx a dceřiných xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx a Xxxxxxxx xxxx 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a xx §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx rady 90/434/EHS xx dne 23.7.1990 x společném xxxxxxx xxxxxxx xxx fúzích, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx podílů.

Smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Modelové xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx jsou xxxxxx provozovnám (xxxxxxxxxx x čl. 5 Xxxxx) přiřazovány zisky xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, ovšem x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, který xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Modelové xxxxxxx - definice xxxxxx dividendy (návaznost xx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• xx. 12 Modelové xxxxxxx - Licenční poplatky, xxxxxxxx 4;
• čl. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx ustanovení xxxx poněkud specifická x xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx jimi xxxx nezabývá.

2.

ZÁKLADNÍ ZÁSADY

Při xxxxxxxx, xxx jsou xxxxxxxx ceny v xxxxxxx s principem xxxxxxx odstupu se xxxxxxx ze xxxxxx, xx

• xxxxxxx skupiny xxxxxxxxxxxx xxxxxxx jsou posuzováni xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx daňovými xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx (xxxx. xxx xxxxxxx, xxxx xx xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx uplatnění xxxxxxxx tržního xxxxxxx xx porovnání xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Přičemž:

• řízenou xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx vztah (xxxxxxxxx, převody) xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx analýza

K xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx dalších xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. místní xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transakce. K xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, za xxxxxxx xx uskutečňují, považovány xx srovnatelné, xxxx xxx xxxxxxxx jedno x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx řízenou a xxxxxxxxxxxx transakcí xx xxxxx zásadně xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx zjištěné rozdíly xxxxx být xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx nevýznamné

nebo

b) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx vliv xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx uplatňování x xxxxxxxx převodních xxx xxx však xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx transakce, xxx. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, za xxxxxxx se xxxxxxxxxxx. Xx většině případů xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) rozdílů xxx bodu x), xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx provádění srovnávací xxxxxxx je třeba xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx

• X věcí (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) xx xxxxx xxxxxxxx jejich xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, spolehlivost, xxxxxxxxxx xx trhu, xxxxx nabídky xx xxxx;
• X majetku xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx třeba xx xxxxxxx xx xxxxx transakce (např. xxx-xx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx majetku (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx xxxxxxx, předpokládané xxxxx x užití xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X poskytovaných xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, účel x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx nalezení x xxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx odpovědnosti (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx srovnání s xxxxxxxxxxx podniky.

Jednotlivé xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx různých funkcí xxxxxx skupiny xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, stejně xxxx xxxx různé xxxxxx x nezávislé podniky. Xxx např. x xxxxxxx xxxxxxx, výzkum x vývoj, distribuční xxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxx funkce atd.

Stejně xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx podmínky

Na xxxxxxx zjištěných smluvních xxxxxxxx xxx zjistit, xxx xxxx být xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx x prováděných xxxxxxxxx (xxx xxxx předchozí xxx). Smluvní podmínky xxxx xxxxx vyplývat x xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx dokumentů, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx okolnosti

Srovnáním xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx podmínek xx xxxx, xxxx xxxx xxxx.: xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx trhu, xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx, kupní xxxx, výrobní xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx (xxxxxxxxx, uplatnění xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx strategií xxxx xxx xxxxx x průnik xx xxxx xxx, xxx xxxx xxxxx xxx xx značné míry xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xx trh xxx xxxxxxxxx uplatnění xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx ceny xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx faktory

Při xxxxxxxxxx, xxx jsou xxxxxxxx ceny xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx stanoveny xx xxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx brát v xxxxx x další xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx transakce skutečně xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda kontrolovaná xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxxx případech xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx transakce xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda xxxxxx xx smluvních podmínkách xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. proti xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, x jejichž xxxx xx xxx xxxxxxx xxxx zboží,
• užití x srovnání údajů xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (např. vývoj xxxxx xx poslední xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx a xxxxx x rámci xxxx skupiny xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx subjekt daňovou xxxxxx, xxxxxxxx pak x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx ztrátu?).

2.4

Cenové rozpětí

Při xxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx mohou xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxx xx nebudeme xxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx, ale naopak xxxxxx téměř xxxx xxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xxxxx xx xxxxx ceny za xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx pohybovat.

3.

METODY XXX XXXXXXXX PŘEVODNÍCH XXX

Xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x funkční xxxxxxx xxx přistoupit ke xxxxxxxx xxxx převodních xxx. K xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 základních xxxxx xxx zjištění xxxxxxxxxx xxx, případně xxxxxxxxx těchto metod.

Doporučené xxxxxx xxx xxxxxxxx xx dvou xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx nezávislých xxx x cen x řízených (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx rozpětí.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx - CUP, také Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - XXX)

Xxxxxxxx xxxx x řízené xxxxxxxxx x xxxxxx ve xxxxxxxxxxx nezávislé xxxxxxxxx xx srovnatelných okolností.

Tato xxxxxx je nejjednodušší x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx vyžaduje xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, když xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx method xxxx xxxx Resale xxxxx xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x xxxx, xx xxxxxx xx produkt xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) prodán xxxxxxxxxxx xxxxxxx (konečnému xxxxxxxxxx), xxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx o xxxxx xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx závislého prodejce]

Použití: xxx, xxx prodejce xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx produktu, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x přirážky

(Cost xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx služby xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx závislého xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: tam, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x hodnotě xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. při xxxxxxx polotovarů, xxx xxxxxxxxx dohod o xxxxxx, o xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Shrnutí xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx vycházejí xxxx xx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (x naší xxxxx xxxxx pojem xxxxx xxxx xxxx hrubou xxxxx). Přičemž xxx xxxxxxxxxxx těchto xxxxxxxxx xx nutné vždy "xxxxxxx" xxxx ukazatele x xxxxx, které xxxxx xxx xxxxx xx výši ceny xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx transakční xxxxxx

Xxx užití xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx ze xxxxx sdružených podniků x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx zisk je xxx xx základě xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx podílejí. Xxx. celkový zisk x xxxx xxxxxxxxx xx rozdělen xx xxxxxxx xxxx, jak xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx.

X tomu, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx zisku, xxxxxx nalézt xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx mají xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx řečeno xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x těchto xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx na xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx podnik.

Použití: xxx, xxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx nemohou xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx rozpětí

(Transactional xxx margin xxxxxx - TNMM)

Tato xxxxxx xxxxxx xxxxx ziskové xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx základu, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. ziskovost, xxxxxxxxxxx k nákladům, x xxxxxxx, apod.)

TNMM xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx nákladů x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx metody

Výběr xxxxxxxxx xxxxxx opět xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx striktně xxxxx, xxx se xxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx použití xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxx zejména x xxxxxxx xx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx podniku. Xx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx transakcích x nutnosti xxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx správné xxxxxxxx xxxx.

X xxxxxxx xx xxxxx od xxxx 1995 x xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx metod XXXX navrhuje, xxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx, avšak xxx xxxxxxxxxx §92 XX xxxxxxxxx xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx prokazuje xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx řízení, xxxx správce xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx skutečností xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, x xx xx xxxxxxxxxxx, xx potřebné xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx."

X xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XX xxxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx vyžadování dokumentace x převodním xxxxx xx strany daňové xxxxxx xx postupuje x řízení xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx dokumentace xx xxxxxxx v Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxx způsobu xxxxxx xxxx xxxx spojenými xxxxxxx, x.x.: 39/86 849/2009-393), xxxxx xxx xxxxx xx internetových xxxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX ÚPRAVY XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 odst. 7 XXX x xx. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx stanovit xxxx xxxxxx daně xx xxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, které xx xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx zdanění. X zabránění xxxxxxx xxxxxxx xx provádí xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx výklad a xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx v Xxxxxx X-335 (Sdělení Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx z titulu xxxxxxxxxx xxx, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX CENOVÉ DOHODY

Směrnice x převodních cenách xxxxx xx. možnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx x daňovými xxxxxxxx x oblasti xxxxxxxxxxx převodních xxx.

Xxx xxxxxxx o ujednání xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x daňovou xxxxxxx x cenách x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxxx před xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx včetně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx je xxxxxx x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx financí x xxxxxxxxx posouzení xxxxxxx, xxxxx byla xxxxxxxxx cena xxxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), xxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx doplňován xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, aby x xxx byly podchyceny xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních xxx.

Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx pokyn č. D-258 vydaný pod x.x.: 491/1554/2004 x xx účinný xx 1.1.2011.

 

Xxx. Jan Xxxxxx, x. x.

xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Pozn. x vysvětlivky:

Vysvětlení xxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx obsaženo xxx x dalších xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pokynu, xxx především ve Slovníčku, xxxxx xx xxxxxxxx Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx správy.

Směrnice - Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxx nadnárodní xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Xxxxxxxx Pricing Xxxxxxxxxx xxx Multinational Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx for xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx and xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX (Model Xxx Xxxxxxxxxx on Xxxxxx xxx xx Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx OECD lze xxxx nalézt xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

³) Xxxxxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx transakce xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx") xxxx jako xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxx za xxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx kontrolované, xxxxxx xx xxxxxxx.

Xxxxxxx x. 1

V xxxx příloze xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x jednotlivým xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

k xxxx 1.6. Sdružené xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx cen xxxx sdruženými xxxxxxx x xxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X se xxxxxx ve xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx Y, xxx xx xxxxxxx transakci xxx považovat xxxxxxxxx xxxx A x X:

x) Xxxxxxxx společnost X se xxxxxx xx státě X xx

100 %xxx vlastníkem xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X x xxxxxxxxxxx X xx státě Z (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx přímo xx xxxxx společností X x X), pak xxx xxxxxxxxx transakci xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X xx řízenou xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x C.

c) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A ve xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx společnosti X xx státě X, xxxxxxxxxx X vlastní x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx Z a xxxxxxx také 70 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X ve xxxxx W (čili xxxxxxxxxx X se xxxxx podílí xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx xx jmění xxxxxxxxxxx X x X), řízené xxxxxxxxx xxx xxxxx probíhat

z xxxxxx přímého xxxxxx xxxxxxxxxxx X na X x X xxxx X a X, xxxx X x X, xxxx X x X

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx X x B,

z xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X a X xxxx X x X, xxxx A x X, xxxx X x X

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx M xx 100% vlastníkem xxxxxxxxxxx A1 x 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; xxxxxxxxxxx X1 x X2 xx xxxxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx C tak, xx X1 xxxxxxx 20 % x xxxxxxxxxx X2 10 % xxxx společnosti X; xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx osoby xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X1 x X2, xxxxxxx xxxxx v xxxxx xxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx xx xxxxxxxx xx hlasovacích xxxxxxx. Xxx. X x X1, xxxx. X x X2, xxxx xxxxxxxx osobami přímo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 1 ZDP. Xxxxx X1 a A2 xxxx xxxxxxxx osobami xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §23 odst. 7 písm. x) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx situace xx xxxxxx jako x xxxxxxxx x) s xxx rozdílem, že xxxxxxxx společnosti X (xxxxxxx xxxxx) je xxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxxxxx C. V xxxxxxx xxxxxxx xxxx x transakce mezi xxxxxxxxxxxx X x X řízenými, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx xx vedení ve xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 písm. x) xxxx 2 XXX). Xxxxx řízené xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X1, xxxx xxxxxxxxxxxx X a X2 a xxxx xxxxxxxxxxxx X1 a X2. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxxx společnostmi.

f) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, X, X, X, X x X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx:

Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxx alespoň 25% xxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx uvedené xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Např. xxxxxxxxxxx X x X jsou vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx společnosti X xx xxxxxxxxxxx X xxxx xxxx xxx 25 % x podíl xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxx xxxxx xxx 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx alespoň 25 % xxxxxx xxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx články (xxxxxxxxxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx mezi xxxxx těmito xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx jako x předchozím xxxxxxx xxxxxxxx společnosti X, X, X, D, X x F. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx ukazuje xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx je x xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxx C):

Za xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovat společnosti X, X, X x X, x xxxx jsou kapitálově xxxxxxxx xxxxxxxxx společnostmi X a D. Xxx, xx xxxxx xxxx. X na xxxxxxxxxxx X xx xxxxx než 25 %, xxxxxxxx zde xxxxxx xxxxxxx popsané x xxxxxxxx x) xxx xx sobě xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxx podniků), x to xxxxxxx xxxxxxx A, X, X x X x dále xxxxxxx xxxxxxx X x X. Řízené xxxxxxxxx xxx mohou xxxxxxxx xxxxx ve xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.

x) Xxxxxxxx společnost X, x.x.x., a xxxxxxxxxx X, a.s. Jednatelem xxxxxxxxxxx X, x.x.x., xx xxx C. Xxx C xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, a.s. Xxx xxxx obě xxxxxxxxxxx považovány za xxxxx xxxxxxx osoby x titulu podílu xxxxxx osoby xx xxxxxx xxxx kontrole. Xxxx společnostmi X, x.x.x., x X, x.x., xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xx x velmi xxxxxxxxxxxx případy vztahů xxxx sdruženými xxxxxxx, x praxi xxxx xxxxxx xxxxxx více xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, vč. xxxxx ovládání xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx analýza

K xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx kterých xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx naplněno xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) žádný x xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx transakcí xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), která xx xxxxxxxxxxx, tzn. xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx nevýznamné

Příklad:

Německá xxxxx xxxxxx x tuzemsku xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx dodávány xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx tímto xxxxxx xxxx xx XX xxxxxxx strojní xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx i xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx výrobce xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxx výrobku, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx německého) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx dceřiná xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx možné provést xxxxxxxxx xxxxxx tak, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Příklad:

cena xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx dopravu x xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx

X xxxxxxx případě xxxx xxxxx při xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxx rozdíl x xxxx xxxxxxxxx započtením xxxxxxxxxxx přepravních xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Vykonávané xxxxxx

Xxxxxxxxx tzv. xxxxxxx xxxxxxx xxx ilustrovat xx xxxxxxxxxxxx příkladu:

Při xxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi X x X x xxxxxxxxx xxxx X x Y bylo xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx X x X xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (výroba), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx funkce xxxxxxxxxxx X x Y (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X xx xxxxxxxxxxx (xx xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx společnosti X xxxxx xxxxxxxx x výzkum x xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx xxxx xxxxx, xx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + výzkum x xxxxx) xxx xxxxxxxxxx X (xxxxx xxxxxxxxxx).

k bodu 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx užití xxxxxxxx xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx xx svým xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přirážku xx xxxx nákladům 10 % x X, 12 % x X x 15 % u Z.

Z xxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxx společnosti X by se xxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X vykazuje xxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxx 100 Xx, xxx xx se xxxx dle xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 110 xx 115 Kč.

k xxxx 3. Metody xxx zjištění převodních xxx

Xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx princip xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Xxxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxx x Xxxxxxxxxxx jsou xxxxxxxx podniky ve xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Výrobce xxxxxx své xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx. Předmětem xxxxxxxx x následujícím xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Terminologie xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x terminologií běžně xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx nezávislé xxxx

Xxx xxxxxxx metody srovnatelné xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxx (x. 1), která byla xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx produktu x xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.

2. Xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxxxx, xxxxx se xxxxxxx xx xxxxxxx prodejní xxxx xxxxxxxxxxx Distributorem (x. 6), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx u obou xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx dosažené Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx je xxxxx zisková přirážka, xxxxx se připočítává x xxxxxxxx nákladům Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx x hrubou xxxxxxxx přirážkou x xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx podmínek x xxxx transakcí, xxxxxxx xxxxxxxx u Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

Při xxxxxxx xxxxxx rozdělení xxxxx xx xxxx xxxxxxxx na základě xxxxxxxxx vkladu všech xxxxx xxxx skupiny xxxxxxx do xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx. xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx, xx xxxxxxx míry rizika xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx obou xxxxxxxxxx xxxxxxx xx 8.000 $, t.j xxxxxxxx cena dosažená Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) minus xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 a 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx rozpětí je xxxxx zjistit, xxx xxxx xxxxx rozpětí xx shodné x xxxxxx xxxxxxxx, Finanční xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
ř. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx č. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx zahraničních věcí xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě o xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx xxxx být xxxxxxxxx v dobré xxxx, x souladu x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx ve xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx a xxxxx xxxxxxx

2. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx x příloh, xxxxxxxx souvislostí xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx vztahující xx ke xxxxxxx, x xxx došlo xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx smlouvy;

b) xxxxx xxxxxxx vyhotovená jednou xxxx xxxx xxxxxxxx x souvislosti s xxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxx ostatními stranami xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx smlouvě.

3. Xxxxx x celkovou xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx:

x) xx xxxxxx xxxxxxxx dohodu, týkající xx výkladu xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, k xxx xxxxx xxxx stranami;

b) xx jakoukoliv xxxxxxxx xxxxx při provádění xxxxxxx, která xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx výkladu;

c) xx xxxxx příslušné xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx vztazích xxxx xxxxxxxx.

4. Výraz xxxx chápán ve xxxxxxxxx xxxxxx, potvrdí-li xx, že to xxxx úmyslem stran.

Příloha x. 3

Xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění obsahujících xxxxxx

Xxxxxxxx podniky (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx odstavec 2 xxx Modelové xxxxxxx (následná úprava xxxxx)	&xxxx; Xxxxx článek obsahuje xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX x omezení xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx neúmyslného xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Hercegovina	9	ano	ano
Čína	9	ano	ne
Dánsko	9	ano	ne
Egypt	9	ne	ne
Estonsko	9	ne	ne
Etiopie	9	ano	ano
Filipíny	9	ne	ne
Finsko	9	ano	ano
Francie	9	ne	ne
Gruzie	9	ano	ano
Chorvatsko	9	ano	ano
Indie	9	ne	ne
Indonésie	9	ne	ne
Irsko	9	ano	ne
Island	9	ne	ne
Itálie	9	ne	ne
Izrael	9	ano	ano
Japonsko	9	ne	ne
Jihoafrická xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx x xxxx. 4)
Kazachstán	9	ano	ano
Korea	9	ne	ne
Korea – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Zéland	9	ano	ano
Polsko	9	ne	ne
Portugalsko	9	ano	ne
Rakousko	9	ne	ne
Rumunsko	9	ano	ne
Rusko	9	ne	ne
Řecko	9	ne	ne
Singapur	9	ne	ne
Slovensko	9	ano	ano
Slovinsko	9	ano	ano
Spojené arabské xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Černá Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx