Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx č. XXX D-34, č. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx ceny

 

Č.j.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx sjednocení x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxx uplatňovány xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xx Směrnici x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx správy xxxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxxx Xxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxxx xxxx XXX) ¹).

Xxxx xxxxxxxx a xxxxxxx musí být xxxxx x souladu x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx, které xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x jinými xxxxx, x x xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx xx vydáván xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx společností x to xxx xx strany xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxx subjektů.

Tento xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx správě xxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx České xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx lze konstatovat, xx za xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (obvyklé) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx u xxxxxxxxx uskutečňovaných mezi xxxxx daňovými subjekty xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, v terminologii xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx být xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx podniky). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxx stanovenými xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx lze xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxx o xxxxxxx xxx obvyklých xxx xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx z xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx tržního xxxxxxx xx xxxxxxx:

X. xx Xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Smlouvy xxxx XXXX);

X. x tuzemském xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx z xxxxxx, xx znění pozdějších xxxxxxxx (dále xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx x článek 9, x xx xxx většiny dvoustranných XXXX x xxxx xxx znění Modelové xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, xxxxxx xxxxxx XXXX.

Xxx xxxxxxxx xxx pro xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxx v xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxx. Tato xxxxxxxxx plyne z xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx zákona xx xxxxxxx, xxx pokud xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Česká xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx jsou x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xx xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx je xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, kde se xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxx xxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx obecně (xxxx xxxx pro xxxxxx xxxxx) plyne ze xxxxx čl. 10 zákona x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Vyhlášené xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxx xxxxxxx x jimiž xx Česká xxxxxxxxx xxxxxx, jsou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx; stanoví-li xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx z článku 9 odst. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx druhého xxxxxxxxx xxxxx, nebo

b) xxxxx xxxxx se xxxxx xxxx nepřímo xxxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx x podniku xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx x xxxxxx x x xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx finančních xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxx uloženy x xxxxx xx xxxx xx podmínek, xxxxx by byly xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx být xxxxxxxx xxxxx, které xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxx docíleny xxxxxx z xxxxxx xxxxxxx, jež xxxx xxxxxxxx k těmto xxxxxxxxx xxxxxxxx nebyly, xxxxxxxx xx zisků xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx zdaněny."

Pod xxxxxxx x) x x) xxxxxx ustanovení xxxx xxxx definovány xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx podmínky pro xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 odst. 7 XXX a xxxxxxxxx xxxxxxx správu xxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx zákonná xxxxxx

Xxxxxxx tržního odstupu xxxxxxxx xxxxxxxx zákon x §23 xxxx. 7 XXX, xxxxx:

1) xxxxxxxx x stanovuje xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxx takto:

"Liší-li xx ceny xxxxxxxx xxxx spojenými osobami xx xxx, které xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x běžných obchodních xxxxxxxx xx stejných xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxx-xx xxxxx xxxxxx uspokojivě xxxxxxx, xxxxxx správce xxxx xxxxxx xxxx poplatníka x zjištěný xxxxxx; ..."

2) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Smlouvám xx x ZDP xxxxx xxxxx ceny "xxxxxxx", x to u xxxx xxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx x) bodu 5. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxx úpravu xxxxxxx xxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx blízkými xxxxxxxxx xxxxx ve xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxxxx rezidenty xxxxx, xx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx nemá xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx na xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx XXX se xxxxxxx i x xxxxxxx, že xxx x xxxxxxxx podniky xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx

X případě xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx ve xxxxxx xxxxxx 9 Xxxxx xx xxx stanovení xxxxxxx daně xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx pro xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx zboží, nehmotného xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky. X xxxxxx účelu xxxx x xxxx 1995 Xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xxxxxxxxxx xxxxxx "Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx nadnárodní xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Směrnice pak xxxx v roce 1997 xxxxxxxxxxx až xx kapitolu VIII x xxxxxxxx x "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxx Xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxxx cenách a xxxxxxxx obchodního xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx" x x "Pokyny xxx provádění xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxxxx dohodnutých xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx x České xxxxxxxxx publikována xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Finančním zpravodaji x. 6 ze 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x návazné směrnice).

V xxxx 2009 byla Xxxxxxxx aktualizována, x xx xxxxxxx x xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx spolupráce. Xxxxxx xxxx členskými státy XXXX (vč. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx X - XXX x xxxxxxxxxxx xxxxx nová xxxxxxxx XX xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx v podnikových xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx X - XXX x XX pak xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2010.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xx xx úkol xxxxxxxxx xxxxxx daňových xxxxx x sdružených xxxxxxx xxx xxxxxx případů xxxxxxxxxx cen, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxx x xxxxxxxxxx nákladným xxxxxxx sporům x xxxx napomáhat x xxx uplatňování xxxxxxxx 2 článku 9 Xxxxxxxx smlouvy - xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxx (xxx xxx 6 xxxxxx Pokynu).

1.4

Návaznost Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx v xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx na ni. Xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx xx skutečnosti, xx Česká republika xx xxxxxxxxxx mnohostranné xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx x smluvním xxxxx (xxxxxxxxxx ve Xxxxxx xxxxxx pod č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. září 1987 x Vídeňské xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). X čl. 31 xxxx xxxxxx xx xxxxxxx obecné xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx o převodních xxxxxx svým charakterem x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Xxxxxxxx úmluvy, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xxxx xx xx xxxx 1995 také Xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx ke xxxxxxxx o ní. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx využívat xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx je xxxxxxxxx ostatními xxxxxxxxx xxxxx OECD xxxx xxxxxxxxx pravidlo k xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx i xx xxxxx xx XXX (xxxx také x případě transakcí xxxx spojenými xxxxxxx x xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, že xxxxxxxxx zkoumání xxx Xxxxxxxx jsou transakce³) x jejich ocenění x rozdělení xxxxx x nich xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx se xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx Směrnice je xxxxxxx jako výkladové xxxxxxxx x čl. 9 Modelové xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxx), xxxx jít xxxx x xxxxxx xxxx "xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx", čili xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx subjektem.

Jsou-li xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx opět xxxxxx xxxxx x dalších xxxxxxx doporučovaných Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx x čl. 9 Xxxxxxxx smlouvy x x §23 odst. 7 XXX xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) se xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx státu xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx tytéž osoby (xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx osoby) xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx státu x podniku xxxxxxx xxxxx.

Xx xx rozumí xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx x §23 odst. 7 XXX (xxxxx alespoň 25 % xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx práv). Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Příklady xxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx uvedeny x příloze č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx posouzení, xxx xx xxxxx xxxxx (xxxxx xxxxxx) xxxxxx na vedení xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx vycházet x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx vedení lze x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx jménem xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxxx xxxxx, např. xxxxxxxxx (společnosti x xxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx s xxxxxxx omezeným, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), představenstvo (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx) xxxx. Osobami spojenými xxxxxx xxxxxxxxxxx pouze x toho xxxxxx, xx xxxxxxxxx fyzická xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx xx xxxxx xxxxxxxx konkrétní xxxxxxx xxxxx osoby xxxxxxxxx xxxxxx za xxxxxxxxxx, x to xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx se xxxxx podílí xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx odstupu

Mimo xxxx xxxxxxx základní xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 XXX, čl. 9 Xxxxx) existují xxx x xxxxx xxxxxxx úpravě, xxx x xxxxxxxxxxxxx smlouvách xxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx zásady xxx xxxxxxx transakcí xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, které xxxx vůči sobě xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx x:

XXX:

• §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 3 - "překlasifikace" xxxxxxx xxxx sjednanou xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) XXX na xxxxxx na xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x půjček; Xx xxxx "xxxxxxxx", xx. xxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx považována cena xxxxxxxx xxxxx zvláštního xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 xxxx. 11 - princip xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 odst. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a xxxx. 2 xxxx. x) - investiční xxxxxxx;
• §35b - investiční xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx Xxxxx republiky xx Xxxxxxxx unie xxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxx xxxxxx ZDP č. 438/2003 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS ze xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxxxxxxxxx a dceřiných xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx států a Xxxxxxxx rady 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x společném xxxxxxx xxxxxxx úroků a xxxxxxxxxx poplatků xxxx xxxxxxxxx osobami;
• §23a xx §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx při xxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx majetku x výměnách xxxxxx.

Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Zisky xxxxxxx: Na xxxxxxx xxxxxx článku xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x čl. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, ovšem x jistou modifikací xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx vykonává xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx dividendy (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• xx. 12 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• čl. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx ustanovení xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx svá xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx převodních xxx, x tento xxxxxxxxx xxxxx xx jimi xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX ZÁSADY

Při xxxxxxxx, zda jsou xxxxxxxx ceny v xxxxxxx s principem xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx, xx

• xxxxxxx skupiny nadnárodních xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx daňovými subjekty);
• pozornost xx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx (xxxx. xxx xxxxxxx, čeho xx xxxxxx, apod.).

Základem uplatnění xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx podmínek xxxxxx transakce x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx analýzy. Přičemž:

• řízenou xxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx vztah (xxxxxxxxx, převody) xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx rozumí obchodní xxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx najít x xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. místní xxxxxxx, xxxxxxxxxxx činnost), srovnatelné xxxxxxxxx transakce. K xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx či xxxxxxxx, za kterých xx uskutečňují, považovány xx srovnatelné, xxxx xxx xxxxxxxx jedno x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx transakcí by xxxxx zásadně xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx prověřována, xxxx xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx účely xxxxxxxxx xx nevýznamné

nebo

b) xx xxxxx xxxxxxx přiměřené xxxxxx xxx, xxx xxx vyloučen vliv xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx uplatňování x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxx xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx transakce, xxx. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxxx se uskutečňují. Xx xxxxxxx případů xx xxxxx provádět xxxxxx (eliminaci) xxxxxxx xxx xxxx b), xxxxx mohou xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx provádění xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx těchto 5 xxxxxxx:

2.2.1 Vlastnosti xxxxxxx x xxxxxx

• X věcí (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) je třeba xxxxxxxx xxxxxx fyzické xxxxxxxxxx, xxxxxxx, spolehlivost, xxxxxxxxxx na xxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxx;
• X xxxxxxx nehmotného xxxxxxxxxx xx třeba xx xxxxxxx xx xxxxx transakce (např. xxx-xx x poskytnutí xxxxxxx xxxx prodej), xxx majetku (xxxx. xxxxxx, obchodní xxxxxx, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx ochrany, předpokládané xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Vykonávané xxxxxx

Xxx. xxxxxxx analýza xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx činností x xxxx odpovědnosti (rizika) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx pověřeny xxxxxxx různých xxxxxx xxxxxx xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx např. x xxxxxxx xxxxxxx, výzkum x vývoj, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, reklamu, xxxxxxxxxxx, xxxxxx funkce xxx.

Xxxxxx xxx jednotlivé xxxxxxx xxxxx nést xxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxx své xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx smluvních xxxxxxxx xxx zjistit, xxx xxxx být xxxxxxxxx zodpovědnosti x xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx xxxx předchozí xxx). Smluvní xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x korespondence či xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx písemná xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxx, xxxx jsou xxxx.: xxxxxxxxxxx umístění, xxxxxxxx xxxx, rozsah xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx obdobného xxxxxxxx, úroveň nabídky x poptávky, kupní xxxx, xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, čas (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx strategie

Typickým xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx být xxxxx x xxxxxx xx xxxx xxx, xxx xxxx xxxxx xxx xx značné xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx produktu xx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx produktu.

2.3

Další xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxx x xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx skutečně xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda kontrolovaná xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxxx případech nelze xxxxxxxxx jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx vzájemné kompenzace, xxxx. proti xxxxxxx xxxxx jsou účtovány xxxxxx, o xxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx cena xxxxx,
• xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xx xxxx zdaňovacích xxxxxx (např. vývoj xxxxx xx xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxx sdružených xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxx členové xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, které xxxxx xxx vliv na xxxx xxxxxxxxxx xxx xx nebudeme vždy xxxxxxxxx x absolutních xxxxxxx, ale xxxxxx xxxxxx téměř vždy xxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, v xxxxx rámci xx xxxxx ceny xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx či xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx xxxxxxxxx srovnávací x xxxxxxx xxxxxxx xxx přistoupit xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx. K xxxxxx xxxxx doporučuje Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx pro zjištění xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx transakční xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx transakční xxxxxx:

Xxxx metody vycházejí x porovnání xxxxxxxxxxx xxx x xxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx nebo x xxxxxxx rozpětí.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ceny

(Comparable xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx - XXX, xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - XXX)

Xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transakci xx srovnatelných okolností.

Tato xxxxxx je xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx použitelnosti, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx srovnatelnosti.

[Tedy: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx plně srovnatelný

(totožný) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx prodeji

(Resale xxxxx xxxxxx nebo xxxx Xxxxxx price xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x xxxx, za xxxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx o xxxxx xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx prodejce xxxxxxxxxx xx zhodnocení xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

(Xxxx plus xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xx dodavatel v xxxxxx transakci na xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniku. X xxxxx nákladům xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (převodní) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: tam, xxx xxxxxxx dodavatel (xxxxxxx) podstatně xxxxxxxxxx x hodnotě prodávaného xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx polotovarů, při xxxxxxxxx dohod o xxxxxx, o xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Shrnutí xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx transakční xxxxxx vycházejí xxxx xx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx ze xxxxxxxx xxxxxxx obchodního xxxxxxx (x xxxx praxe xxxxx xxxxx známe xxxx jako xxxxxx xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx "xxxxxxx" xxxx xxxxxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxxx xx xxxx xxxx xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx xxxxx ziskových xxxxxxxxxxxx metod xx xxxxxxxx xxxxx, které xxxxxx z xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

(Profit xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx podniků x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx zisk xx xxx na základě xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) rozdělen xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) transakci xxxxxxxx. Xxx. xxxxxxx xxxx x dané xxxxxxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxxx xxxx, xxx xxxxx sdružený xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx přispěl.

K xxxx, xxxxxxx xxxxx zjistit xxxxxxxxx rozdělení xxxxx, xxxxxx xxxxxx podniky xx xxxxxxxxxxxxx funkcemi, xxxx xxxx sdružené xxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx řečeno xxx míry ziskovosti xxxxxxxx x těchto xxxxxxxxxxxxx nezávislých xxxxxxx xxx xxxxxx jakého xxxxxx na xxxxx xx měl xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: tam, xxx jsou jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx nemohou být xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx - TNMM)

Tato xxxxxx xxxxxx čisté xxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx x příslušnému xxxxxxx, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx souvisejícími xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. ziskovost, xxxxxxxxxxx k nákladům, x xxxxxxx, xxxx.)

XXXX xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx závisí xx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxx se xxxxx xxxxxx použije. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxx zejména x xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx získávání xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx správné převodní xxxx.

X xxxxxxx na xxxxx od roku 1995 x xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx metod XXXX navrhuje, xxx xxx u každého xxxxxxx výběr TP xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxx §92 XX xxxxxxxxx odst. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, které xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx a dalších xxxxxxxx. Pokud xx xxxxxxxx průběh řízení, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, x xx za xxxxxxxxxxx, xx potřebné xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxx úřední xxxxxxxx."

X xxxxxxx s uvedeným xxxxxxxxxxx XX xxxxxxx xxxx xxxx po xxxxxxxxxxxx požadovat věrohodné xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx v Pokynu D-334 (Sdělení Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k rozsahu xxxxxxxxxxx xxxxxxx tvorby xxxx xxxx spojenými xxxxxxx, č.j.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx xxx najít xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX ÚPRAVY XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xx. 9 odst. 1 Xxxxxxxx smlouvy xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx stanovit xxxx základ xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, které xx xxxx od cen "xxxxxxxxx". Tímto xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x dvojímu zdanění. X xxxxxxxxx dvojímu xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx úpravy xxxxx, xxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx xxxx podrobně xxxxxxx v Xxxxxx X-335 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx následných úprav xxxxx z titulu xxxxxxxxxx xxx, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx. možnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, které xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxx xxxxxxx x ujednání xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x daňovou xxxxxxx x xxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx xxxxxxxxxxx x předběžnými cenovými xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx je popsán x Pokynu D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx financí x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), který xx dostupný na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

7.

ZÁVĚR

Tento xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, aby x xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, tak x xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních xxx.

Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx pokyn č. D-258 xxxxxx xxx x.x.: 491/1554/2004 a xx xxxxxx xx 1.1.2011.

 

Xxx. Jan Xxxxxx, x. x.

xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx i zkratek xxxxxxxxx ve xxxxxxx x xxxxxxxxxx cenami xx xxxxxxxx xxx x dalších částech xxxxxx metodického xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, xxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx správy.

Směrnice - Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxx nadnárodní xxxxxxx a daňové xxxxxx (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx for Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx and Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX (Model Xxx Xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxx on Capital)

²) Xxxxxxxx OECD xxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy www.danovaspravacr.cz

³) Xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx x anglického xxxxxxxxx "controlled xxxxxxxxxxx") xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Stejně tak xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx jako xxxxxxxxxxxx, xxxxxx či závislé.

Xxxxxxx x. 1

V xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

x xxxx 1.6. Sdružené xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx příklady:

a) Mateřská xxxxxxxxxx X xx xxxxxx ve xxxxx X je 100 %xxx xxxxxxxxxx dceřiné xxxxxxxxxxx B ve xxxxx X, pak xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx považovat xxxxxxxxx xxxx A x X:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx xxxxx X xx

100 %xxx vlastníkem xxxxxxxxx společností X xx xxxxx X x xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx přímo na xxxxx xxxxxxxxxxx B x X), xxx xxx xxxxxxxxx transakci xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx mohou xxxxxx xxxxxxxxx v tomto xxxxxxx xxxxxxxxxx i xxxx společnostmi A x B případně xxxx xxxxxxxxxxxx X x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X ve xxxxx X je 100 %ním xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx státě X, xxxxxxxxxx X xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx X ve xxxxx Z a xxxxxxx xxxx 70 % podílu na xxxxxxxxxxx D xx xxxxx X (xxxx xxxxxxxxxx A xx xxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx xx jmění xxxxxxxxxxx C a X), xxxxxx xxxxxxxxx xxx mohou xxxxxxxx

x xxxxxx xxxxxxx podílu xxxxxxxxxxx X xx X x X xxxx X x X, xxxx B x D, xxxx X x X

x xxxxxx přímého xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx X x X,

x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X na X x D xxxx A x X, xxxx X x X, xxxx X x X

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx A1 x 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; xxxxxxxxxxx X1 x X2 xx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X xxx, xx X1 xxxxxxx 20 % a xxxxxxxxxx X2 10 % xxxx xxxxxxxxxxx X; xxxxx x xxxxxxxxx společností sídlí x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx xxxxx budou xxxxxxxxxx xxxxx společnosti X1 a X2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx. X x X1, xxxx. X x X2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 1 ZDP. Xxxxx X1 a A2 xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx spojenými xx xxxxxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx jako v xxxxxxxx d) x xxx rozdílem, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx xxxxx) xx xxxxxxx jednatelem xx xxxxxxxxxxx X. X xxxxxxx xxxxxxx jsou x xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx, neboť xxxxxx osoba xxxxxx xxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx podílí xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 xxxx. x) bodu 2 XXX). Další xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx M x A1, xxxx xxxxxxxxxxxx M x X2 a mezi xxxxxxxxxxxx X1 x X2. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxx v xxxxx xxxxxxxx probíhají xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, X, X x F. Xxxxx xx společností má xxxxx na kapitálu xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx:

Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx společnostmi xx xxxx xxxxxxx 25% xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx lze xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxx. xxxxxxxxxxx B x X xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx spojenými, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxxxxx X xxxx více xxx 25 % x xxxxx xxxxxxxxxxx X xx kapitálu xxxxxxxxxxx X xx xxxx xxxxx xxx 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx alespoň 25 % podílu xxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) ve skupině xxxxxxx dodržena.

Tedy xxxx xxxxx těmito společnostmi xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx společnosti X, X, X, X, X a F. Xxxxx ze xxxxxxxxxxx xx podíl xx xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx ukazuje následující xxxx (xxxxx je x podílu xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx spojené osoby xxx považovat xxxxxxxxxxx X, X, X x X, x xxxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxx spojenými xxxxxxxxxxxx X x D. Xxx, xx xxxxx xxxx. B na xxxxxxxxxxx C xx xxxxx xxx 25 %, xxxxxxxx zde xxxxxx situaci popsané x xxxxxxxx x) xxx xx sobě xxxxxxxxx xxxxxxx spojených xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x xx skupina xxxxxxx X, X, X x X x dále xxxxxxx xxxxxxx C a X. Xxxxxx transakce xxx xxxxx probíhat xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx skupin.

h) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X, x.x.x., a xxxxxxxxxx X, x.x. Jednatelem xxxxxxxxxxx A, x.x.x., xx xxx X. Xxx C je xxxxxxx členem xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx B, a.s. Xxx xxxx obě xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx spojené osoby x xxxxxx xxxxxx xxxxxx osoby xx xxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., a X, x.x., xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xx x xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx x kombinací xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx xxxxxxxx dceřiných xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx analýza

K xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx za xxxxxxxxxxx, xxxx být naplněno xxxxx x následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx řízenou x xxxxxxxxxxxx transakcí xx xxxxx ovlivnit xxxxxxxx (xxxxxx), která xx prověřována, xxx. xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx firma xxxxxx x tuzemsku xxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxx xxxx do XX xxxxxxx xxxxxxx vybavení, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx ke xxxxxxxxxx.

Xxx xx nejlépe xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx transakci xxxxxxxxxxx xxxxxxx žaluzií xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxx xxxxxxx, který xxxxxx na xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx zahraničního (xxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (srovnatelných) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx tak, xxx byl xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx transakce xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx k xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx transakce xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx

X takovém případě xxxx nutné xxx xxxxxxxx obou xxxxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx způsobený xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. funkční xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

Xxx porovnání xxxxxxxxx mezi X x X x xxxxxxxxx xxxx X x Y xxxx xxxxxxxx, že

společnosti X x X xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx funkce společnosti X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx společnostmi X a X xx xxxxxxxxxxx (xx xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx xxxxxxxxxxx X navíc xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxx xxx skupinu xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx tedy xxxxx, xx při xxxxxxxxxx a porovnávání xxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xx xxxxxxx xxxxx funkci (xxxxxxxxxx + výzkum x xxxxx) xxx xxxxxxxxxx X (xxxxx xxxxxxxxxx).

x xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:

Xxxxxxx kontrolou xxxx xxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx xx svým xxxxxxxx ve xxxx 5 %. Xxxxxxxx xxxx zjištěny xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx společnosti X, X, X, xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx 10 % x X, 12 % u X a 15 % x X.

X xxxx tedy plyne, xx xxxxxxxx společnosti X xx xx xxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx 10 – 15 %. Za xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxx 100 Xx, xxx xx xx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x rozpětí 110 xx 115 Kč.

k xxxx 3. Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx

Xx xxxxxxxxxxxx příkladu xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx jednotlivých xxxxxxxxxxxx xxxxx pro stanovení xxxxxxxxxx xxx. Zadání xx xxxxxx xxx xxxxxxx metody: Xxxxxxx x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podniky xx xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy. Výrobce xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx. Předmětem xxxxxxxx x následujícím xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Terminologie xxxxxxx x xxxxx příkladě xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx běžně xxxxxxxx x českých xxxxxxxx x daňových xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Metoda xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx

Xxx xxxxxxx metody srovnatelné xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxx (x. 1), která byla xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx srovnatelného xxxxxxxx x xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.

2. Xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx opětovném xxxxxxx xx nutné zjistit, xxx xx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx prodejní xxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), shodné x xxxxxx rozpětím, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x případě srovnatelných xxxxxxxx u xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx dosažené Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx nákladů a xxxxxxxx

Xxx použití metody xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx je xxxxx zisková xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx (ř. 2), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxxx činí 100 %

4. Xxxxxx rozdělení xxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx zisk xxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx všech xxxxx této xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, např. xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx vývoj, xx xxxxxxx xxxx rizika xxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxx. z uvedeného xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je 8.000 $, x.x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx výrobních nákladů Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) a xxxxxxxxx ostatních nákladů 7.000 $ (x. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx rozpětí xx xxxxx zjistit, zda xxxx čisté xxxxxxx xx shodné x xxxxxx rozpětím, Finanční xxxxxxxxx 6/2010 Strana 207 kterého by xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx. Z xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxx xxxxxxx u Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

ř. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6				20 000

Xxxxxxx x. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx zahraničních xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě x smluvním xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx pravidlo výkladu

1. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxx, x xxxxxxx x xxxxxxxx významem, xxxxx xx dáván xxxxxxx xx smlouvě x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx x účelu xxxxxxx

2. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx, včetně xxxxxxxxx a xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx vztahující xx xx xxxxxxx, x xxx došlo xxxx všemi xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx vyhotovená jednou xxxx xxxx stranami x souvislosti s xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx vztahující xx xx smlouvě.

3. Xxxxx s celkovou xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx:

x) na xxxxxx xxxxxxxx dohodu, xxxxxxxx xx xxxxxxx smlouvy xxxx provádění xxxxxx xxxxxxxxxx, x xxx xxxxx xxxx stranami;

b) xx jakoukoliv pozdější xxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx stran, xxxxxxxx xx jejího xxxxxxx;

x) xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx práva xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx stranami.

4. Výraz xxxx chápán ve xxxxxxxxx xxxxxx, potvrdí-li xx, xx xx xxxx xxxxxxx stran.

Xxxxxxx x. 3

Přehled xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (ke xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx stát	Článek	Tento xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 2 dle Xxxxxxxx xxxxxxx (následná xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx článek xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX x xxxxxxx xxxxxxxx 2 na xxxxxxx neúmyslného xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Hercegovina	9	ano	ano
Čína	9	ano	ne
Dánsko	9	ano	ne
Egypt	9	ne	ne
Estonsko	9	ne	ne
Etiopie	9	ano	ano
Filipíny	9	ne	ne
Finsko	9	ano	ano
Francie	9	ne	ne
Gruzie	9	ano	ano
Chorvatsko	9	ano	ano
Indie	9	ne	ne
Indonésie	9	ne	ne
Irsko	9	ano	ne
Island	9	ne	ne
Itálie	9	ne	ne
Izrael	9	ano	ano
Japonsko	9	ne	ne
Jihoafrická xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx o xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx arabské xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Černá Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Lanka	6	ne	ne
Sýrie	9	ano	ano
Švédsko	9	ne	ne
Španělsko	9	ano	ano
Švýcarsko	9	ano	ano
Tádžikistán	9	ne	ne
Thajsko	9	ne	ne
Tunisko	9	ano	ne
Turecko	9	ano	ano
Ukrajina	9	ne	ne
USA	9	ano	ano
Uzbekistán	9	ano	ano
Velká Británie	9	ne	ne
Venezuela	9	ne	ne
Vietnam	9	ne	ne