Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Zrušen Xxxxxxx x. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Pokyn č. X-332

Xxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx standardů xxx xxxxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86 829/2009-393

 

Za xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx postupů xxx xxxxxxxxx zmíněných transferů xxxx x mezinárodním xxxxxxx uplatňovány principy x postupy upravené xx Směrnici x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx správy xxxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxxx Xxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx spolupráci x xxxxxx (xxxx jen Xxxxxxxx xxxx TPG) ¹).

Xxxx xxxxxxxx a xxxxxxx xxxx xxx xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx o zamezení xxxxxxx zdanění, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx republika x jinými státy, x s platnými xxxxxx Xxxxx republiky.

Tento xxxxx je xxxxxxx xx xxxxxx zajištění xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x to xxx xx strany daňové xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx s xxxxxxx xx xxxxxxxxx českou xxxxxxxxxxx x platné xxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx základních xxxxxxxx xxx správě xxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxx xxx v xxxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx pojem sdružené xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx být xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, jak xx postupovaly subjekty, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx personálně xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. V xxxxxxx xxxxxxxxxx lze zjednodušeně xxxx, xx xx xxxxx o xxxxxxx xxx obvyklých xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx z příjmu, xxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxx:

X. ve Xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. x tuzemském xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx x xxxxxx 9, x to xxx většiny dvoustranných XXXX x xxxx xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx XXXX.

Xxx úpravách xxx xxx daňové xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx v xxxxx xxxx x příslušných xxxxxxxxxx Smluv. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxx. §37 ZDP:

"Ustanovení xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, xxx pokud xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx jsou x xxxxx případě xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx těchto smluv xx ze xxxxxx XXXX vypracována Xxxxxxxx xxxxxxx o zamezení xxxxxxx zdanění xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx je xxxxxxxx oblast xxxxxx xxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx č. 280/2009 Xx., daňový řád, xx znění pozdějších xxxxxxxx (dále jen XX).

Xxxxxxxxx upřednostnit mezinárodní xxxxxxx xxxxxx (xxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Sb., Xxxxxx Xxxxx republiky, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxx xxxxxxx x jimiž xx Xxxxx republika xxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx něco xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx při xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) se xxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx podniku xxxxxxx xxxxxxxxx státu, xxxx

x) xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx nepřímo xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx smluvního xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx v xxxxxx x v xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xx svých xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxx uloženy x xxxxx xx xxxx od xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx těchto xxxxxxxx xx byly xxxxxxxx xxxxxx x těchto xxxxxxx, xxx však xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx do zisků xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx písmeny x) x x) xxxxxx xxxxxxxxxx jsou xxxx xxxxxxxxxx sdružené xxxxxxx, v další xxxxx jsou xxx xxxxxxxxxx podmínky xxx xxxxxxxxx principu tržního xxxxxxx. Xxxx ustanovení xx vlastně xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxxxxxx xxxxxxx správu xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxx u xxxxxxxxxx podniků.

1.2

Tuzemská zákonná xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx odstupu xxxxxxxx xxxxxxxx zákon x §23 xxxx. 7 ZDP, který:

1) xxxxxxxx x stanovuje xxxxxxxx xxx použití xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx, xxxxx xx xxxx sjednány xxxx nezávislými xxxxxxx x xxxxxxx obchodních xxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx obdobných podmínek, x není-li xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx doložen, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx rozdíl; ..."

2) definuje xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Smlouvám xx x XXX xxxxx xxxxx ceny "obvyklé", x to u xxxx xxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx x) xxxx 5. Xxx těchto xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx daně xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx České xxxxxxxxx nebo xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx státu, xx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx nemá uzavřenu Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xx xxxxxxxxxxx právech xxx xxxxx ZDP se xxxxxxx i x xxxxxxx, xx xxx x xxxxxxxx podniky xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx cenách

V případě xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx xx smyslu xxxxxx 9 Smluv xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx problém xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx při xxxxxxx zboží, xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx. X xxxxxx xxxxx xxxx v xxxx 1995 Xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xxxxxxxxxx xxxxxx "Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Směrnice pak xxxx x xxxx 1997 dopracována až xx kapitolu VIII x xxxxxxxx x "Xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx Xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx obchodního společenství xx tohoto procesu" x x "Xxxxxx xxx xxxxxxxxx předběžných xxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxxxx xxxxxxxxxxx postupech" (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx x České xxxxxxxxx publikována ve Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx č. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) a xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 6 xx 30.6.1999 (kapitola VIII x návazné xxxxxxxx).

X xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx xxxxxxx x xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx státy XXXX (vč. ČR) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx I - XXX x xxxxxxxxxxx zcela xxxx xxxxxxxx XX týkající xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx X - III x XX xxx byly xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2010.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xx úkol xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx správ x xxxxxxxxxx podniků xxx xxxxxx případů xxxxxxxxxx cen, minimalizovat xxxxxxxxx xxxx nimi x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx sporům a xxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx odstavce 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx smlouvy - xxxxxxxx úpravě xxxxx xxx daňové xxxxx (xxx xxx 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx o převodních xxxxxx xxxxxx přímo xxxxxxxxx v českých xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx v xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx xx ni. Xxxx xxxxxxxxx při xxxxxxx Xxxxx však xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx signatářem xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx x smluvním právu (xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx pod č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx ministra xxxxxxxxxxxx věcí xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). X čl. 31 xxxx úmluvy xx xxxxxxx xxxxxx pravidlo xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx svým xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Vídeňské úmluvy, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx OECD (jímž xx xx xxxx 1995 xxxx Xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx xx xxxxxxxx o ní. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx účely xxxxxx jako je xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX xxxx xxxxxxxxx pravidlo x xxxxxx 9 Smluv.

Vzhledem x xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxx využitelné i xx vazbě xx XXX (tedy také x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x rámci Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, že xxxxxxxxx zkoumání dle Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx³) x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x xxxx plynoucích xxxx sdružené xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx Směrnice je xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx k čl. 9 Modelové xxxxxxx (xxxx dvoustranných Xxxxx), xxxx xxx vždy x xxxxxx mezi "xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx druhého xxxxx", čili xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx tuzemské xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xx podle xxxxxxxxxx xxxxxxxx zákonů, přičemž xxx xxxx využít xxxxx a dalších xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx a x §23 xxxx. 7 XXX plyne, xx sdruženými xxxxxxx (xxxxxxxxx osobami) xx xxxxxx, jestliže xx xxxxxx jednoho xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx) xx xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx jednoho xxxxx x podniku xxxxxxx xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxx Smluv xx xxxxxx xxxxxxxxxx x §23 odst. 7 XXX (xxxxx xxxxxxx 25 % xx xxxxxxxxx kapitálu xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx definici xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx uvedeny x příloze č. 1 xxxxxx pokynu.

Při xxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxx (xxxxx xxxxxx) xxxxxx xx vedení xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx vycházet z xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx lze x tomto xxxxxx xxxxxx jednání xxxxxx xxxxxxxxxxx, tj. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxxx členů, xxxx. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), představenstvo (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, družstva), xxxxxxxxxxxx (komanditní xxxxxxxxxxx) xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx společnosti xxxxx x toho důvodu, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx v xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Vždy je xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx za xxxxxxxxxx, a xx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx podílí xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx odstupu

Mimo xxxx xxxxxxx základní xxxxxxxx (§23 odst. 7 ZDP, xx. 9 Xxxxx) xxxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxx, tak x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx uskutečněných xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx vůči xxxx xx xxxxxxxxx vztahu. Xxxxx xx xxxxxxx x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 - "překlasifikace" xxxxxxx mezi sjednanou xxxxx a xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxx xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) XXX na xxxxxx xx zisku;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x půjček; Xx xxxx "xxxxxxxx", xx. cenu, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisu;
• §23 xxxx. 11 - princip xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x stálých xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. w) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a xxxx. 2 xxxx. x) - investiční xxxxxxx;
• §35b - investiční pobídky.

Dnem xxxxxx Xxxxx republiky xx Evropské xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx ZDP č. 438/2003 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx zdanění xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami v xxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx implementují Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 o xxxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx z xxxxxxx xxxxxxxxx států a Xxxxxxxx rady 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxxxx a xxxxxxxxxx poplatků xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a xx §23d - implementace Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx dne 23.7.1990 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx při fúzích, xxxxxxxxxxx, převodech xxxxxxx x xxxxxxxx podílů.

Smlouvy x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Xx xxxxxxx xxxxxx článku xxxx xxxxxx provozovnám (definovány x čl. 5 Xxxxx) přiřazovány xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, ovšem x xxxxxx modifikací xxxxxxxx ze xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx prostřednictvím xxxxxxxx xxxx činnost;
• čl. 10, xxxx. 3 Modelové xxxxxxx - definice xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• xx. 12 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx zdanění.

Tato xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx řešení poněkud xxxxxxx xx klasického xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxx nezabývá.

2.

ZÁKLADNÍ ZÁSADY

Při xxxxxxxx, zda jsou xxxxxxxx xxxx v xxxxxxx x principem xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xx zásady, xx

• xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx zaměřuje xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx (např. kam xxxxxxx, čeho xx xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxxxx podmínek xxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx nezávislých xxxxxxxxx, xxxx provedení xxxxx xxxxxxxxxx analýzy. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx transakcí xx rozumí xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X provádění xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx najít x xxxxxxx transakcím, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx či xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx správy (xxxx. xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx činnost), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. K xxxx, xxx xxxxx xxx transakce či xxxxxxxx, xx kterých xx uskutečňují, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx řízenou x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx ovlivnit xxxxxxxx (xxxxxx), která xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx být xxxxxxxxxx xxx xxxxx porovnání xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx přiměřené xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx vliv xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx uplatňování x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx však xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx plně xxxxxxxxxxx transakce, xxx. xxxxxxxx, okolnosti, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xx většině případů xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx xxxx b), xxxxx mohou xxxxxxxx xxxxxx ceny.

2.2

Faktory určující xxxxxxxxxxxxx

Xxx provádění xxxxxxxxxx xxxxxxx xx třeba xxxxxxxxx těchto 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx majetku x služeb

• U věcí (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) xx třeba xxxxxxxx jejich xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx na trhu, xxxxx xxxxxxx na xxxx;
• X majetku xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx x xxxxxxxxxx xxxxxxx nebo prodej), xxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx značka, xxxx-xxx), délku a xxxxxx ochrany, xxxxxxxxxxxxx xxxxx z užití xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, v xxxxx xxxx poskytovány, xxxx x přínos.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx (rizika) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx podniky.

Jednotlivé xxxxxxx xxxxx xxx pověřeny xxxxxxx různých funkcí xxxxxx skupiny xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx různé funkce x nezávislé xxxxxxx. Xxx xxxx. x xxxxxxx činnost, xxxxxx x vývoj, distribuční xxxxxxx, xxxxxxx, financování, xxxxxx xxxxxx xxx.

Xxxxxx xxx jednotlivé podniky xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, které xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx lze xxxxxxx, xxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx a xxxxxx xx xxxxxxx x prováděných transakcí (xxx také xxxxxxxxx xxx). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxx mohou vyplývat x xxxxxxxxxxxxx či xxxxxx dokumentů, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx smlouva.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx, xxxx xxxx xxxx.: xxxxxxxxxxx umístění, xxxxxxxx trhu, xxxxxx xxxxxxxxxx, dostupnost obdobného xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx, kupní xxxx, výrobní xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx novinek xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx strategie

Typickým xxxxxxxxx podnikatelských xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx x xxxxxx na xxxx trh, xxx xxxx xxxxx xxx xx značné xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx náklady xx zavedení xxxxxxxx xx xxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx nižší xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx faktory

Při xxxxxxxxxx, zda xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxx x xxxxx i další xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx transakce skutečně xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx nesouvisí xxxx x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx transakce), v xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx transakce xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx podmínkách xxxxxxxx vzájemné xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxx xxxx je pak xxxxxxx xxxx xxxxx,
• xxxxx x srovnání xxxxx xx více xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxx xxxxx xx poslední xxxx),
• xxxxxxxxx zisků x xxxxx v rámci xxxx skupiny xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daňovou xxxxxx, xxxxxxxx xxx x ostatní xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx rozpětí

Při xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx vliv xx xxxx xxxxxxxxxx cen xx xxxxxxxx vždy xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx s určitým xxxxxxx rozpětím, x xxxxx xxxxx se xxxxx xxxx za xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX CEN

Na xxxxxxx xxxxxxxxx srovnávací x funkční xxxxxxx xxx přistoupit xx xxxxxxxx výše xxxxxxxxxx xxx. K xxxxxx xxxxx doporučuje Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx cen, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx lze xxxxxxxx xx xxxx základních xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx metody

3.1

Tradiční xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx metody xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx x xxx x řízených (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx price xxxxxx - XXX, také Xxxxxxxxxx uncontrolled transaction - XXX)

Xxxxxxxx ceny x xxxxxx transakci x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx nezávislé xxxxxxxxx xx srovnatelných xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx je xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx použitelnosti, xxxxx vyžaduje velkou xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxx = nezávislá xxxx]

Xxxxxxx: nejlépe, xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Metoda xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x xxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxx podniku (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxxx nezávislá xxxx je pak xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx (xxxxxx přirážku) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx cena - xxxxxxxx xxxxxxxxx prodejce]

Použití: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx produktu, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - cost+)

Vychází x nákladů, xxxxx xx dodavatel x xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx služby xxxxxxxxxxx sdruženému xxxxxxx. X xxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx závislého xxxxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxx dodavatel (xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx prodávaného xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, při xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, o subdodávkách xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx tradičních xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx transakční xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx ze znalosti xxxxxxx xxxxxxxxxx rozpětí (x naší xxxxx xxxxx pojem xxxxx xxxx jako hrubou xxxxx). Přičemž při xxxxxxxxxxx xxxxxx ukazatelů xx xxxxx vždy "xxxxxxx" xxxx xxxxxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxx mít xxxxx xx xxxx xxxx xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx užití ziskových xxxxxxxxxxxx metod se xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx x transakcí xxxx sdruženými podniky.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx ze xxxxx sdružených podniků x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx xx xxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) rozdělen mezi xxxxxxxx podniky, které xx xx řízené (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx. celkový xxxx x xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx podnik x vytvoření xxxxxx xxxxx xxxxxxx.

X tomu, xxxxxxx mohli zjistit xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx sdružené xxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxx. Zjednodušeně xxxxxx xxx xxxx ziskovosti xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx podniků xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx na zisku xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx podnik.

Použití: xxx, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx nemohou xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Transakční xxxxxx xxxxxxx rozpětí

(Transactional xxx xxxxxx xxxxxx - TNMM)

Tato xxxxxx xxxxxx čisté xxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx x příslušnému xxxxxxx, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx ukazateli souvisejícími xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. ziskovost, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx, x xxxxxxx, xxxx.)

XXXX xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji xxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xx provedené xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxx se xxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx použití jednotlivých xxxxx xx tedy xxxxx xxxxxxxx zejména x xxxxxxx na xxxxxxx x rizikový xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx transakcích x nutnosti xxxxxx xxxxx pro účely xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X ohledem xx xxxxx xx xxxx 1995 x xx xxxxxxx xxxxxxxxxx užívání xxxxxxxxxxxx ziskových xxxxx XXXX navrhuje, xxx xxx u každého xxxxxxx výběr TP xxxxxx posuzován x xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx metody xxx xxxxxxxxx případu".

4.

DOKUMENTACE

České xxxxxx zákony neobsahují xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxxx cenám, xxxxx xxx xxxxxxxxxx §92 XX xxxxxxxxx odst. 3 a 4 "Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx skutečnosti, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx daňovém xxxxxxx x dalších xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx správce xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx skutečností xxxxxxxxxx xxx správné xxxxxxxxx daně, a xx za xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx informace xxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx evidence."

V xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XX xxxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx použité převodní xxxx v návaznosti xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x převodním xxxxx xx xxxxxx daňové xxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx podle XX.

Xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx x Pokynu D-334 (Sdělení Ministerstva xxxxxxx x rozsahu xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, č.j.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx lze najít xx internetových xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX ZISKU

Ustanovení §23 xxxx. 7 XXX x čl. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx stanovit xxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxx mezi xxxxxxxxxx podniky xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx xx cen "xxxxxxxxx". Tímto xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx dojít x dvojímu zdanění. X zabránění xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx zisku, xxxxxxx výklad x xxxxxxxx xxxx podrobně xxxxxxx v Xxxxxx X-335 (Xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx následných xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, č.j.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx mj. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx cenových xxxxx, které jsou xxxxxxxxxxx k předcházení xxxxxx mezi xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Jde xxxxxxx x ujednání xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx cenovými xxxxxxxx včetně praktických xxxxxxxxx xx xxxxxx x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Ministerstva financí x xxxxxxxxx posouzení xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

7.

ZÁVĚR

Tento xxxxxxxxx pokyn xxxx xxxxxxxxx dokumentem, xxxx xxxxxxxx doplňován xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, xxx v xxx byly podchyceny xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx x oblasti xxxxxxxxxxx převodních xxx.

Xxxxx xxxxx nahrazuje xxxxx č. D-258 xxxxxx pod x.x.: 491/1554/2004 x xx účinný od 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Knížek, x. x.

xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Pozn. x vysvětlivky:

Vysvětlení xxxxx, xxxxxxxx i xxxxxxx xxxxxxxxx ve spojení x převodními xxxxxx xx xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, který je xxxxxxxx Směrnice o xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx nadnárodní xxxxxxx a daňové xxxxxx (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, TPG)

OECD - Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x rozvoj (Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Modelová (xxxxxxx) xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx XXXX (Model Xxx Xxxxxxxxxx xx Income xxx xx Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx XXXX lze xxxx nalézt xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx české xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxx označovány xxxx xxxxxx transakce xxxx xxxxxxxxxxxx transakce (xxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "controlled xxxxxxxxxxx") xxxx jako xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx tak xxxx xx xxxx xxxxxxxxx jsou pak xxxxxxxxxx jako kontrolované, xxxxxx či xxxxxxx.

Xxxxxxx x. 1

X xxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxx příklady x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pokynu D 332:

k xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx případů xxxxx xxxxxxxxxx cen xxxx sdruženými podniky x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky uvádíme xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A xx xxxxxx ve státě X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X ve xxxxx X, xxx xx xxxxxxx transakci xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X x X:

x) Mateřská xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx státě X xx

100 %ním xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx xxxxx X x společnosti X xx xxxxx Z (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X x C), xxx xxx považovat xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx společnostmi X a X xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx společnostmi X x X xxxxxxxx xxxx společnostmi X x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx X je 100 %ním vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx Y, xxxxxxxxxx X xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx X a xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx na xxxxxxxxxxx X ve xxxxx X (čili xxxxxxxxxx X xx xxxxx xxxxxx na xxxxx společnosti X x xxxxxxx se xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), xxxxxx transakce xxx mohou xxxxxxxx

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X na X a X xxxx X x X, mezi X x D, mezi X x D

z xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx mezi X a X,

x xxxxxx xxxxxxxxx podílu xxxxxxxxxxx X xx X x X xxxx X a X, mezi A x D, xxxx X x X

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X1 a 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; xxxxxxxxxxx X1 x A2 xx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X xxx, xx X1 xxxxxxx 20 % a xxxxxxxxxx X2 10 % xxxx společnosti X; xxxxx x xxxxxxxxx společností sídlí x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx osoby budou xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X1 x X2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx na kapitálu xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx. M x X1, xxxx. X x X2, xxxx xxxxxxxx osobami přímo xxxxxxxxxx spojenými dle §23 xxxx. 7 xxxx. x) bod 1 XXX. Xxxxx X1 a X2 xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx spojenými xx xxxxxx §23 xxxx. 7 písm. a) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx situace xx xxxxxx jako x xxxxxxxx x) s xxx rozdílem, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx M (xxxxxxx osoba) xx xxxxxxx jednatelem xx xxxxxxxxxxx X. X xxxxxxx xxxxxxx xxxx x transakce xxxx xxxxxxxxxxxx M a X xxxxxxxx, neboť xxxxxx osoba xxxxxx xxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx xx vedení xx xxxxxxxxxxx C (§23 xxxx. 7 písm. x) bodu 2 XXX). Xxxxx řízené xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X1, xxxx xxxxxxxxxxxx X x X2 x xxxx xxxxxxxxxxxx X1 x X2. Xxxxxx transakce xxxx v tomto xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Existují xxxxxxxxxxx X, B, X, D, X x F. Xxxxx xx společností má xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, jak xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx:

Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx společnostmi xx xxxx xxxxxxx 25% podíl na xxxxxxxx druhé společnosti, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx lze xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxx. xxxxxxxxxxx X x X jsou xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx společnosti X xx xxxxxxxxxxx X činí xxxx xxx 25 % x xxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxx větší než 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxx xxxx xxx xxxx mezi xxxxxxxxxxxxx navazujícími články (xxxxxxxxxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx těmito xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Stejně xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx společnosti X, X, X, D, X a X. Xxxxx ze xxxxxxxxxxx xx podíl na xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx xxxxxxx následující xxxx (xxxxx je x podílu xxxxxxxxxxx X na xxxxxxxx xxxxx X):

Xx vzájemně xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovat xxxxxxxxxxx X, X, X x X, x xxxx jsou kapitálově xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X. Xxx, xx xxxxx xxxx. X xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx než 25 %, vznikají xxx xxxxxx xxxxxxx popsané x xxxxxxxx x) xxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x to xxxxxxx xxxxxxx X, B, X x X x xxxx skupina xxxxxxx X a X. Řízené xxxxxxxxx xxx mohou xxxxxxxx xxxxx ve xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X, x.x.x., x společnost X, a.s. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x.x., xx xxx C. Xxx C je xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx za xxxxx xxxxxxx xxxxx x titulu xxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxx společnostmi X, x.x.x., x B, x.x., xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx transakce.

Jedná xx x velmi xxxxxxxxxxxx případy vztahů xxxx xxxxxxxxxx podniky, x xxxxx může xxxxxx xxxxxx více xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx vztahů, vč. xxxxx xxxxxxxx dceřiných xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxx, xxx mohly xxx xxxxxxxxx či xxxxxxxx, xx kterých se xxxx xxxxxxxxx uskutečňují, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx účely porovnání xx nevýznamné

Příklad:

Německá xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxx xxxx do XX xxxxxxx strojní xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx zpracování.

Pak xx nejlépe xxxxx xxxx srovnatelnou transakci xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxx xxxxxxx, který xxxxxx xx xxxxxxx xxx nezávislého xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx německého) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (srovnatelných) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx byl xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Příklad:

cena xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx k xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx přepravní xxxxxxx xxxxxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxx xxxx nutné při xxxxxxxx xxxx transakcí x xxxxxx cen xxxxxxxx rozdíl x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx přepravních xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxx ilustrovat xx následujícím příkladu:

Xxx porovnání xxxxxxxxx xxxx X x B x xxxxxxxxx mezi X x Y bylo xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx X x X mají xxxxxxxxxxx funkce (výroba), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx funkce xxxxxxxxxxx X x Y (xxxxxxxxxx);

xxxxx prodávané xxxxxxxxxxxx X x X xx xxxxxxxxxxx (má xxxxxxx parametry);

činnost společnosti X xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx a xxxxx xxx skupinu xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx xxxx xxxxx, že při xxxxxxxxxx x porovnávání xxxxx xx třeba xxxxxxxxx skutečnost, xx xxxxxxxxxx X xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + xxxxxx x xxxxx) než xxxxxxxxxx Y (xxxxx xxxxxxxxxx).

x xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx užití xxxxxxxx xxxxxxx:

Xxxxxxx kontrolou xxxx zjištěno, xx xxxxxxxxxx X vykazuje xxxxxxxx ke xxxx xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Šetřením xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, xxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxxx xxxxx xx srovnatelném xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx ke xxxx xxxxxxxx 10 % u X, 12 % x X x 15 % u X.

X xxxx tedy plyne, xx xxxxxxxx společnosti X xx se xxxx pohybovat x xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxx 100 Xx, xxx by xx xxxx dle xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Metody xxx xxxxxxxx převodních xxx

Xx následujícím xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Xxxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxx x Distributor jsou xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Výrobce xxxxxx své zboží xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx x následujícím xxxxxxxx xx xxxx převodní xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx nemusí shodovat x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx x daňových xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx nezávislé xxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx zjistit, zda xxxxxxxx cena (ř. 1), xxxxx xxxx xxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx podniky v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x za xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.

2. Metoda xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji

Při xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx opětovném xxxxxxx xx xxxxx zjistit, xxx je xxxxxxx, xxxxx se odečítá xx xxxxxxx prodejní xxxx xxxxxxxxxxx Distributorem (x. 6), shodné x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx distributory x případě srovnatelných xxxxxxxx u obou xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx dosažené Distributorem xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx a přirážky xxxxxxxxxx, zda xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx s hrubou xxxxxxxx přirážkou x xxxxxxxxxxx výrobce x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx podmínek x xxxx transakcí, xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxxx činí 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

Při xxxxxxx xxxxxx rozdělení xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx. xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx, xx xxxxxxx míry xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. z uvedeného xxxxxxxx vyplývá, xx xxxxxxx xxxx obou xxxxxxxxxx podniků xx 8.000 $, t.j xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx rozpětí je xxxxx zjistit, zda xxxx čisté xxxxxxx xx xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 kterého by xxxxxx nezávislý xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxx xxxxxxx u Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
ř. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Příloha č. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě o xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx musí být xxxxxxxxx v dobré xxxx, v souladu x xxxxxxxx významem, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x rovněž x přihlédnutím k xxxxxxxx a účelu xxxxxxx

2. Xxx účely xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx textu, xxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxx, x xxx došlo xxxx xxxxx stranami x souvislosti s xxxxxxxxx smlouvy;

b) xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x souvislosti x xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx ostatními xxxxxxxx xxxxxxx listina xxxxxxxxxx xx xx smlouvě.

3. Xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx brán xxxxxx:

x) xx každou xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x xxx xxxxx mezi xxxxxxxx;

x) xx xxxxxxxxxx pozdější xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx stran, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx;

x) xx každé příslušné xxxxxxxx mezinárodního xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx stranami.

4. Výraz xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx smyslu, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxxx x. 3

Xxxxxxx xxxxx o zamezení xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx stát	Článek	Tento xxxxxx xxxxxxxx odstavec 2 xxx Modelové xxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx článek obsahuje xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX k omezení xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Hercegovina	9	ano	ano
Čína	9	ano	ne
Dánsko	9	ano	ne
Egypt	9	ne	ne
Estonsko	9	ne	ne
Etiopie	9	ano	ano
Filipíny	9	ne	ne
Finsko	9	ano	ano
Francie	9	ne	ne
Gruzie	9	ano	ano
Chorvatsko	9	ano	ano
Indie	9	ne	ne
Indonésie	9	ne	ne
Irsko	9	ano	ne
Island	9	ne	ne
Itálie	9	ne	ne
Izrael	9	ano	ano
Japonsko	9	ne	ne
Jihoafrická xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx jde o xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx arabské xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Černá Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Lanka	6	ne	ne
Sýrie	9	ano	ano
Švédsko	9	ne	ne
Španělsko	9	ano	ano
Švýcarsko	9	ano	ano
Tádžikistán	9	ne	ne
Thajsko	9	ne	ne
Tunisko	9	ano	ne
Turecko	9	ano	ano
Ukrajina	9	ne	ne
USA	9	ano	ano
Uzbekistán	9	ano	ano
Velká Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx