Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Zrušen Xxxxxxx č. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx standardů při xxxxxxxxx transakcí mezi xxxxxxxxxx podniky - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx postupů xxx xxxxxxxxx zmíněných transferů xxxx v mezinárodním xxxxxxx uplatňovány xxxxxxxx x postupy upravené xx Směrnici x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx správy xxxxxxxxxxx xx formě Zprávy Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Organizace xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxxx xxxx TPG) ¹).

Xxxx principy a xxxxxxx xxxx xxx xxxxx x souladu x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx, x x xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx republiky.

Tento xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx transferů xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xx jak xx xxxxxx daňové xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxx subjektů.

Tento xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxx českou xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx základních xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx cen x xxxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx lze xxxxxxxxxxx, xx za převodní xxxxxx transferové (xxxxxxx) xxxx xxx považovat "xxxx" xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx uskutečňovaných xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x terminologii xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx pojem sdružené xxxxxxx. Xxxx ceny xxxx být stanoveny xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx nejsou xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxxx ceny xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. X českých xxxxxxxxxx lze zjednodušeně xxxx, xx xx xxxxx x xxxxxxx xxx obvyklých xxx xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx x xxxxxx, xxx jsou xxxxxxx x našich daňových xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx:

X. xx Xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění (xxxx xxx Xxxxxxx nebo XXXX);

X. x tuzemském xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx jen XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx x článek 9, x to xxx většiny dvoustranných XXXX a xxxx xxx xxxxx Modelové xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, kterou xxxxxx XXXX.

Xxx xxxxxxxx xxx xxx daňové xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxx x příslušných xxxxxxxxxx Xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx zákona xx xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx. Pro účely xxxxxxxxx těchto smluv xx xx xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx Modelová xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx správy xxxx, kde se xxxxxxxxx dle §5 xxxxxx č. 280/2009 Xx., xxxxxx řád, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx jen XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Xx., Xxxxxx České xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx, x jejichž xxxxxxxxxx dal Xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xx Česká republika xxxxxx, xxxx součástí xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx něco xxxxxx než zákon, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx transferech xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx 9 odst. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx přímo xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx podniku druhého xxxxxxxxx xxxxx, xxxx

x) xxxxx xxxxx xx xxxxx nebo nepřímo xxxxxxxx na vedení, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx jednoho smluvního xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx v jednom x x xxxxxx xxxxxxx jsou xxx xxxxxxx xx svých xxxxxxxxxx xxxx finančních xxxxxxxx xxxxxx podmínkami, xxxxx dohodly xxxx xxx byly xxxxxxx x xxxxx xx xxxx xx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, mohou xxx xxxxxxxx zisky, xxxxx xxxxx xxxxxx podmínek xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx docíleny nebyly, xxxxxxxx xx zisků xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx zdaněny."

Pod písmeny x) a x) xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxxxxxx daňovou xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx daně x xxxxxxxxxx podniků.

1.2

Tuzemská xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx tuzemský xxxxx x §23 xxxx. 7 ZDP, který:

1) xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxx pro použití xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx základu daně x příjmů xxxxx:

"Xxxx-xx xx xxxx xxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx xx cen, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx stejných xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x není-li xxxxx xxxxxx uspokojivě xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx; ..."

2) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx je x XXX xxxxx xxxxx ceny "obvyklé", x to x xxxx xxxxxxxx x xxxx dle xxxxxxx x) bodu 5. Xxx těchto ustanovení xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx osobami jinak xxxxxxxxx či xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, xxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx rezidenty státu, xx kterým Xxxxx xxxxxxxxx nemá xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xx xxxxxxxxxxx právech dle xxxxx XXX xx xxxxxxx i v xxxxxxx, xx jde x xxxxxxxx podniky xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx smyslu xxxxxx 9 Xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky. X xxxxxx účelu xxxx x xxxx 1995 Výborem pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xxxxxxxxxx xxxxxx "Xxxxxxxx x převodních cenách xxx nadnárodní xxxxxxx x xxxxxx správy"²) (xxxx jen Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx xxx xxxx x xxxx 1997 xxxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxx VIII x xxxxxxxx x "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx aplikaci Xxxxxxxx OECD x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx obchodního xxxxxxxxxxxx xx tohoto xxxxxxx" x o "Pokyny xxx provádění předběžných xxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxxxx dohodnutých xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx směrnice xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) a xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 6 xx 30.6.1999 (kapitola VIII x xxxxxxx směrnice).

V xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx aktualizována, a xx xxxxxxx x xxx. IV - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx členskými státy XXXX (vč. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx X - XXX x xxxxxxxxxxx zcela nová xxxxxxxx IX týkající xx aspektů převodních xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx X - XXX x XX xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2010.

Směrnice o xxxxxxxxxx cenách xx xx xxxx sjednotit xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx cen, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx nimi x předcházet xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx a xxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx úpravě xxxxx xxx xxxxxx xxxxx (xxx xxx 6 xxxxxx Pokynu).

1.4

Návaznost Xxxxxxxx xx českou xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxxxx přímo xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx zákonech x xxxx x xxxx xxxxxxx xxx přímý xxxxx xx xx. Xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx xx skutečnosti, xx Xxxxx republika xx signatářem xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx ve Xxxxxx xxxxxx pod č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx ministra xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské xxxxxx x smluvním xxxxx). X čl. 31 xxxx xxxxxx je xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx v čl. 31 Vídeňské xxxxxx, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xxxx xx od roku 1995 xxxx Xxxxx xxxxxxxxx) došlo xx xxxxxxxx x xx. X tohoto xxxxxxxx xxx Směrnici xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx členskými xxxxx XXXX xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx 9 Smluv.

Vzhledem x xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx vymezené xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx i xx xxxxx xx XXX (tedy xxxx x případě transakcí xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x rámci Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx zkoumání

Z xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxx transakce³) x jejich xxxxxxx x rozdělení xxxxx x nich xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx na xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx výkladové xxxxxxxx k čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxx), xxxx jít vždy x xxxxxx mezi "xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx", xxxx xxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxx subjektem.

Jsou-li xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx a rozdělení xxxxx x nich xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, postupuje xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx zákonů, xxxxxxx xxx xxxx využít xxxxx a dalších xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X definic uvedených x xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy x x §23 odst. 7 XXX plyne, xx sdruženými xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) se xxxxxx, jestliže se xxxxxx jednoho státu xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx osoby) se xxxxx xxxx nepřímo xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx jednoho xxxxx x xxxxxxx druhého xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx v §23 odst. 7 XXX (xxxxx alespoň 25 % xx xxxxxxxxx kapitálu xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx uplatní xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxx xxxxxxx x příloze č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx xxxxxxxxx, xxx xx jedna xxxxx (xxxxx xxxxxx) xxxxxx xx vedení xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx vycházet z xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx xxx x tomto smyslu xxxxxx jednání xxxxxx xxxxxxxxxxx, tj. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx orgánů nebo xxxxxx členů, xxxx. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx společnosti), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx společnosti, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx) xxxx. Osobami xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pouze x toho xxxxxx, xx xxxxxxxxx fyzická xxxxx působí x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Vždy xx xxxxx posoudit xxxxxxxxx xxxxxxx každé xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, a xx xxx xxxx ovlivnit xxxxxxxxxxx xxxx se xxxxx xxxxxx na xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx zahrnující xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 odst. 7 XXX, xx. 9 Xxxxx) xxxxxxxx xxx x české xxxxxxx úpravě, xxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx specifická ustanovení xxxxxxxxxx zásady xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx osobami, xxxxx xxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx se xxxxxxx x:

XXX:

• §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx mezi sjednanou xxxxx a cenou xxxxxxxx xx trhu xxxxx §23 xxxx. 7 ZDP a xxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx jako výdaj (xxxxxx) podle §25 xxxx. 1 xxxx x) XXX na xxxxxx na zisku;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x xxxxxx; Xx xxxx "xxxxxxxx", xx. xxxx, xxxxx xx byla xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx cena xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 xxxx. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x stálých xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. x) - xxxxx kapitalizace;
• §35a xxxx. 2 xxxx. d) - xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• §35b - investiční xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx Xxxxx republiky xx Xxxxxxxx xxxx xxxxxx účinnosti xxxxxxxxxx xxx xxxxxx XXX č. 438/2003 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx pro zdanění xxxxxxxxx operací mezi xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxxxxxxxxx a dceřiných xxxxxxxxxxx x různých xxxxxxxxx xxxxx a Xxxxxxxx xxxx 2003/49/ES xx xxx 3.6.2003 x společném xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx poplatků mezi xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a až §23d - implementace Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx při fúzích, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x výměnách podílů.

Smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx jsou xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x čl. 5 Xxxxx) přiřazovány xxxxx xxxxxx na principu xxxxxxx odstupu, ovšem x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxx podniku, který xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx vykonává xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx dividendy (návaznost xx "překlasifikaci" podle §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, odstavec 6;
• xx. 12 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx poněkud xxxxxxxxxx x mají xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x xxxxx metodický xxxxx se xxxx xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx xx xxxxxx, xx

• xxxxxxx xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xx byli xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx daňovými xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx (xxxx. kam xxxxxxx, xxxx xx xxxxxx, apod.).

Základem xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx transakce s xxxxxxxxxx nezávislých transakcí, xxxx xxxxxxxxx řádné xxxxxxxxxx analýzy. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, převody) xxxx xxxxxxxxxx podniky;
• nezávislou xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxx xxxxxx mezi nezávislými xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx najít x xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx daňové xxxxxx (xxxx. místní šetření, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), srovnatelné xxxxxxxxx transakce. X xxxx, xxx mohly xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, za xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, musí xxx naplněno xxxxx x následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (faktor), která xx xxxxxxxxxxx, tedy xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx být považovány xxx účely porovnání xx nevýznamné

nebo

b) je xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx vyloučen xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Při xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxx xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx, okolnosti, xx xxxxxxx xx uskutečňují. Xx xxxxxxx xxxxxxx xx nutné xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx bodu x), xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx provádění xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx těchto 5 xxxxxxx:

2.2.1 Vlastnosti xxxxxxx x služeb

• U věcí (xxxx. zboží, nemovitostí xxx.) xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, kvalitu, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx na xxxx, xxxxx nabídky xx xxxx;
• X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx o poskytnutí xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx majetku (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx xxxxxxx, předpokládané xxxxx x užití xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, x xxxxx xxxx poskytovány, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx nalezení x xxxxxxxxx činností x xxxx odpovědnosti (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx sdružených xxxxxxx xx srovnání s xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx různých xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx jako xxxx různé xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxx. x xxxxxxx činnost, xxxxxx x xxxxx, distribuční xxxxxxx, xxxxxxx, financování, xxxxxx xxxxxx xxx.

Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx různou xxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Smluvní xxxxxxxx

Xx xxxxxxx zjištěných xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxx xxxx xxx xxxxxxxxx zodpovědnosti a xxxxxx xx xxxxxxx x prováděných transakcí (xxx xxxx xxxxxxxxx xxx). Smluvní xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx se rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxx, jako jsou xxxx.: xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx trhu, rozsah xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx obdobného xxxxxxxx, xxxxxx nabídky x xxxxxxxx, xxxxx xxxx, výrobní xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, čas (xxxxxxxxx, uplatnění xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx strategií xxxx xxx xxxxx x průnik xx xxxx trh, kdy xxxx xxxxx xxx xx značné xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx při xxxxxxxxx uplatnění xxxxx xxxxxxx prodejní ceny xxxxxx produktu.

2.3

Další xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, zda xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxx v xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, např.:

• zjištění, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx skutečně xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx kontrolovaná xxxxxxxxx xxxxxxxxx úzce x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), v xxxxxxxxx případech xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda nejsou xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, o jejichž xxxx xx xxx xxxxxxx xxxx zboží,
• užití x xxxxxxxx údajů xx xxxx zdaňovacích xxxxxx (např. vývoj xxxxx xx poslední xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxx sdružených xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx subjekt daňovou xxxxxx, vykazují pak x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx mohou xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, ale xxxxxx xxxxxx téměř xxxx xxxxxxxx x určitým xxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx rámci se xxxxx xxxx za xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX XXX XXXXXXXX PŘEVODNÍCH XXX

Xx xxxxxxx provedené srovnávací x xxxxxxx xxxxxxx xxx přistoupit xx xxxxxxxx xxxx převodních xxx. X xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx transakční metody
• ziskové xxxxxxxxxx metody

3.1

Tradiční xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx nezávislých xxx x xxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Metoda xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ceny

(Comparable xxxxxxxxxxxx price xxxxxx - XXX, xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - XXX)

Xxxxxxxx xxxx x xxxxxx transakci x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx okolností.

Tato xxxxxx je xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx použitelnosti, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: nejlépe, když xxxxxxxx xxxx srovnatelný

(totožný) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx xxxx xxx opětovném xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx method xxxx xxxx Resale xxxxx xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x xxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxx (dodavatele) xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), tato xxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (xxxxxxxx) cena = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx závislého xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, kde xxxxxxxx xxxxxxxxxx ke zhodnocení xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, např. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x přirážky

(Cost xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, které xx xxxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx nebo xxxxxx xxxxxxxxxxx sdruženému podniku. X xxxxx nákladům xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx závislého xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (převodní) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: tam, xxx závislý dodavatel (xxxxxxx) podstatně nepřispívá x xxxxxxx prodávaného xxxxx, např. xxx xxxxxxx polotovarů, xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, x subdodávkách xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx transakční xxxxxx vycházejí xxxx xx znalosti xxxx, xxxxxxxx ze znalosti xxxxxxx obchodního rozpětí (x naší praxe xxxxx pojem známe xxxx jako xxxxxx xxxxx). Přičemž xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx nutné xxxx "xxxxxxx" tyto xxxxxxxxx x vlivy, xxxxx xxxxx xxx dopad xx výši ceny xx přirážky.

3.2

Ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx, které xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

(Profit xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx transakcí. Xxxxx xxxx je xxx xx základě xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx mezi xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) transakci xxxxxxxx. Xxx. celkový xxxx x dané xxxxxxxxx xx rozdělen na xxxxxxx toho, jak xxxxx xxxxxxxx podnik x vytvoření xxxxxx xxxxx xxxxxxx.

X tomu, xxxxxxx xxxxx zjistit xxxxxxxxx xxxxxxxxx zisku, xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx zúčastněné xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx řečeno xxx míry xxxxxxxxxx xxxxxxxx u těchto xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx určíme jakého xxxxxx xx xxxxx xx xxx dosáhnout xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxx jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx být xxxxxxxxx odděleně.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx - TNMM)

Tato metoda xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx x xxxxxxxxxxx základu, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx ukazateli xxxxxxxxxxxxx xx srovnatelnou nezávislou xxxxxxxxx (xxxx. ziskovost, xxxxxxxxxxx k nákladům, x xxxxxxx, xxxx.)

XXXX xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx prodeji xxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx závisí xx provedené analýze, xxxxx nelze xxxxxxxx xxxxx, kdy xx xxxxx metoda xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx jednotlivých xxxxx xx tedy xxxxx xxxxxxxx zejména x xxxxxxx na xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x srovnatelných transakcích x xxxxxxxx jejich xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X xxxxxxx xx xxxxx xx roku 1995 x xx xxxxxxx zkušeností xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX xxxxxxxx, xxx xxx u xxxxxxx xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx metody xxx okolností xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx, avšak xxx xxxxxxxxxx §92 XX xxxxxxxxx xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx prokazuje xxxxxxx skutečnosti, xxxxx xx povinen uvádět x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, dodatečném daňovém xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx to xxxxxxxx průběh řízení, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx skutečností xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx daně, x xx za předpokladu, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx z xxxxxxx úřední xxxxxxxx."

X xxxxxxx x uvedeným xxxxxxxxxxx XX xxxxxxx xxxx může xx xxxxxxxxxxxx požadovat xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx použité xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx se postupuje x řízení podle XX.

Xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxx dokumentace xx xxxxxxx x Xxxxxx D-334 (Sdělení Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86 849/2009-393), xxxxx lze xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňové správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x čl. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx smlouvy opravňují xxxxxxx xxxxxx stanovit xxxx xxxxxx xxxx xx základě xxxxxxxx, xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx se xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Tímto xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx dojít x xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x Pokynu X-335 (Xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x praktické xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx cen, č.j.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX CENOVÉ XXXXXX

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxxxx xx. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx jsou xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx daňovou xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx x oblasti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Jde xxxxxxx x ujednání xxxx xxxxxxx subjektem x daňovou xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx dodání x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ještě xxxx xxxxxx uskutečněním.

Postup xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx včetně praktických xxxxxxxxx xx xxxxxx x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x závaznému xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), xxxxx xx dostupný na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx případně xxxxxxxxxx xxxxx zněním xxx, aby x xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx změn xxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních xxx.

Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx pokyn č. D-258 xxxxxx xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx od 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Xxxxxx, x. x.

xxxxxx ředitel xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x vysvětlivky:

Vysvětlení pojmů, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxx x xxxxxxx částech xxxxxx xxxxxxxxxxx pokynu, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, který xx xxxxxxxx Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx podniky a xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x daňové xxxxxx (Transfer Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx xxx hospodářskou xxxxxxxxxx x rozvoj (Xxxxxxxxxxxx for xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx xxx development)

Modelová xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX (Xxxxx Xxx Xxxxxxxxxx xx Income xxx on Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx XXXX xxx xxxx xxxxxx na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx české xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "controlled xxxxxxxxxxx") xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx kontrolované, xxxxxx xx xxxxxxx.

Xxxxxxx č. 1

X xxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x doplňující xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx částem xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

k xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x vztahů xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx příklady:

a) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxxx ve xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx Y, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X a X:

x) Xxxxxxxx společnost X se sídlem xx státě X xx

100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx společností X xx státě X x xxxxxxxxxxx X xx státě X (xxxxxxxxxx A xx xxxxxx xxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x C xx řízenou xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx mohou řízené xxxxxxxxx x tomto xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx X x B xxxxxxxx xxxx společnostmi A x C.

c) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X ve xxxxx X je 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X, xxxxxxxxxx X vlastní x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx X x xxxxxxx xxxx 70 % podílu xx xxxxxxxxxxx X ve xxxxx W (čili xxxxxxxxxx X xx xxxxx xxxxxx na xxxxx společnosti B x xxxxxxx xx xxxxxx xx jmění xxxxxxxxxxx X a X), řízené xxxxxxxxx xxx xxxxx probíhat

z xxxxxx přímého xxxxxx xxxxxxxxxxx X na X a X xxxx B x X, mezi B x X, mezi X x X

x xxxxxx xxxxxxx podílu xx kapitálu xxxx X x X,

x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X a D xxxx X a X, xxxx X x X, mezi X a X

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X1 x 60% xxxxxxxxxx společnosti X2; společnosti A1 x X2 se xxxxxxxx xx jmění xxxxxxxxxxx C xxx, xx X1 xxxxxxx 20 % x xxxxxxxxxx X2 10 % xxxx xxxxxxxxxxx X; xxxxx x xxxxxxxxx společností xxxxx x jiném xxxxx;

Xx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx společnosti X1 x A2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx podmínka 25% xxxxxx na xxxxxxxx xx hlasovacích právech. Xxx. X x X1, xxxx. X x X2, jsou xxxxxxxx osobami xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx dle §23 xxxx. 7 xxxx. a) xxx 1 XXX. Xxxxx X1 x A2 xxxx vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx spojenými ve xxxxxx §23 odst. 7 xxxx. x) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx xxxxxxx je xxxxxx xxxx v xxxxxxxx d) s xxx xxxxxxxx, že xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx xxxxx) je xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx C. V xxxxxxx případě xxxx x xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxxx M x X xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx X x xxxxxxx se xxxxxx xx xxxxxx ve xxxxxxxxxxx C (§23 xxxx. 7 xxxx. x) xxxx 2 XXX). Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx vztazích xxxx xxxxxxxxxxxx X x X1, xxxx xxxxxxxxxxxx X x X2 x xxxx xxxxxxxxxxxx X1 x X2. Xxxxxx transakce xxxx x tomto xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx společnostmi.

f) Existují xxxxxxxxxxx A, X, X, X, E x F. Xxxxx xx společností má xxxxx xx kapitálu xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx následující xxxx:

Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx vždy xxxxxxx 25% xxxxx na xxxxxxxx druhé společnosti, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx lze xxxxxxxxx xx vzájemně kapitálově xxxxxxx osoby. Xxxx. xxxxxxxxxxx X x X xxxx vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx podíl xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxxxxx X xxxx xxxx xxx 25 % x podíl xxxxxxxxxxx X na xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X je xxxx xxxxx xxx 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx alespoň 25 % podílu xxxx xxx xxxx mezi xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xx skupině xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx mezi xxxxx těmito xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, C, X, X x X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx podíl xx xxxxxxxx další xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (změna xx x xxxxxx společnosti X xx xxxxxxxx xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx spojené xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, B, X x F, x xxxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx společnostmi X x X. Xxx, xx xxxxx xxxx. X xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx xxx 25 %, vznikají xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x příkladu x) xxx xx xxxx xxxxxxxxx skupiny xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x xx xxxxxxx xxxxxxx X, X, X a F x dále xxxxxxx xxxxxxx X a X. Řízené xxxxxxxxx xxx mohou xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx skupin.

h) Xxxxxxxx společnost X, x.x.x., a xxxxxxxxxx X, x.x. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x.x., xx xxx X. Xxx X xx xxxxxxx členem představenstva xxxxxxxxxxx X, a.s. Xxx jsou xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx spojené xxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx osoby na xxxxxx xxxx kontrole. Xxxx společnostmi X, x.x.x., a X, x.x., xxx xxxxx xxxxxxxx řízené xxxxxxxxx.

Xxxxx xx x xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky, x xxxxx xxxx xxxxxx mnohem xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx vztahů, xx. xxxxx xxxxxxxx dceřiných xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxx, xxx mohly xxx xxxxxxxxx či xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx za xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) žádný z xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), která xx xxxxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx firma xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx mateřské xxxxxxxxxxx. Xx tímto xxxxxx xxxx do XX xxxxxxx xxxxxxx vybavení, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx i xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx xxxxxxx najít xxxx srovnatelnou transakci xxxxxxxxxxx výrobce xxxxxxx xxxx obdobného (xxxxxxxxxxxxx) xxxx výrobku, xxxxx xxxxxx na xxxxxxx xxx nezávislého zahraničního (xxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxxxxxxx xx stejných (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx jako xxxxxxx xxxxx dceřiná xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx úpravy xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx xxxxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxxx náklady xx dopravu x xxxxxxxxxx

xxxx nezávislé xxxxxxxxx xxxx přepravní xxxxxxx xxxxxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx přepravních nákladů.

k xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. xxxxxxx xxxxxxx lze xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

Xxx porovnání xxxxxxxxx xxxx A x X x xxxxxxxxx xxxx X x Y xxxx xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx X x X mají xxxxxxxxxxx funkce (xxxxxx), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx společnosti X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx společnostmi X a X xx srovnatelné (xx xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx společnosti X xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx a xxxxx pro skupinu xxxxxxxxxx podniků.

Je xxxx xxxxx, xx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx B má xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + výzkum x xxxxx) xxx xxxxxxxxxx X (pouze xxxxxxxxxx).

x xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, že xxxxxxxxxx A vykazuje xxxxxxxx xx svým xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Šetřením xxxx zjištěny srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, Z, xxxxx xxxxxxxxx xx stejném xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx. Tyto xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx ke xxxx xxxxxxxx 10 % x X, 12 % u X x 15 % u X.

X xxxx xxxx plyne, xx xxxxxxxx společnosti X by xx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, xx společnost X xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxx 100 Xx, xxx by xx xxxx dle xxxxxxx xxxxxxx měla xxxxxxxxx x xxxxxxx 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Metody xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx

Xx xxxxxxxxxxxx příkladu xx xxxxxxxxxx princip xxxxxxxxx jednotlivých xxxxxxxxxxxx xxxxx pro stanovení xxxxxxxxxx xxx. Zadání xx shodné xxx xxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxx x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx své xxxxx xxxxxxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx. Předmětem propočtů x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Terminologie použitá x xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx shodovat x terminologií xxxxx xxxxxxxx v českých xxxxxxxx x daňových xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx nezávislé xxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx zjistit, xxx xxxxxxxx xxxx (x. 1), xxxxx byla xxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx ($ 10.000) xx shodná x xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx srovnatelného xxxxxxxx x za srovnatelných xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxx xxx opětovném xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxxxx, xxxxx xx odečítá xx xxxxxxx prodejní xxxx xxxxxxxxxxx Distributorem (x. 6), shodné x hrubým rozpětím, xxxxxxxxx nezávislými distributory x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx nákladům Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx výrobce v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

Při xxxxxxx xxxxxx rozdělení xxxxx je xxxx xxxxxxxx na základě xxxxxxxxx vkladu xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xx řízené xxxxxxxxx, např. na xxxxxxx xxxxxx nákladů xx xxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx s prodejem xxxx. z uvedeného xxxxxxxx vyplývá, že xxxxxxx zisk xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx 8.000 $, t.j xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx nákladů Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx rozpětí je xxxxx zjistit, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx s xxxxxx rozpětím, Finanční xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 xxxxxxx by xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx. Z xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

ř. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6				20 000

Příloha x. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx dne 4. xxxx 1987 o Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx musí xxx xxxxxxxxx x dobré xxxx, x xxxxxxx x xxxxxxxx významem, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx smlouvě x jejich celkové xxxxxxxxxxx, x rovněž x xxxxxxxxxxxx k xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Pro xxxxx xxxxxxx smlouvy xx xxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx a příloh, xxxxxxxx souvislostí xxxxxx:

x) xxxxx dohoda vztahující xx xx xxxxxxx, x níž došlo xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx vyhotovená xxxxxx xxxx více xxxxxxxx x souvislosti x xxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxx xxxxxxxxx stranami xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxx.

3. Xxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx bude brán xxxxxx:

x) na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, týkající xx výkladu xxxxxxx xxxx provádění xxxxxx xxxxxxxxxx, k xxx xxxxx xxxx stranami;

b) xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, která xxxxxxxx xxxxxx stran, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx;

x) xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx vztazích xxxx xxxxxxxx.

4. Výraz xxxx xxxxxx ve xxxxxxxxx smyslu, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxx xxxxxxx stran.

Xxxxxxx x. 3

Xxxxxxx xxxxx o zamezení xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 2 dle Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx článek xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (výhrada XX k xxxxxxx xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx o xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Zéland	9	ano	ano
Polsko	9	ne	ne
Portugalsko	9	ano	ne
Rakousko	9	ne	ne
Rumunsko	9	ano	ne
Rusko	9	ne	ne
Řecko	9	ne	ne
Singapur	9	ne	ne
Slovensko	9	ano	ano
Slovinsko	9	ano	ano
Spojené arabské xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Lanka	6	ne	ne
Sýrie	9	ano	ano
Švédsko	9	ne	ne
Španělsko	9	ano	ano
Švýcarsko	9	ano	ano
Tádžikistán	9	ne	ne
Thajsko	9	ne	ne
Tunisko	9	ano	ne
Turecko	9	ano	ano
Ukrajina	9	ne	ne
USA	9	ano	ano
Uzbekistán	9	ano	ano
Velká Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx