Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Zrušen Pokynem x. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Pokyn č. X-332

Xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx standardů při xxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx ceny

 

Č.j.: 39/86 829/2009-393

 

Za xxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x mezinárodním xxxxxxx xxxxxxxxxxx principy x xxxxxxx xxxxxxxx xx Směrnici x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx vypracované xx xxxxx Xxxxxx Xxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Organizace pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx (dále xxx Xxxxxxxx xxxx XXX) ¹).

Xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxx xxxxx v xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx, x s xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx republiky.

Tento xxxxx xx xxxxxxx xx účelem zajištění xxxxxxxxxx postupu xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx společností x to xxx xx xxxxxx daňové xxxxxx, tak ze xxxxxx xxxxxxxx subjektů.

Tento xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx x ohledem xx stávající xxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx základních xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx České xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx za převodní xxxxxx transferové (obvyklé) xxxx lze xxxxxxxxx "xxxx" uplatňované x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx personálně xxxxxxxxx, v terminologii xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Tyto ceny xxxx xxx stanoveny xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx postupovaly subjekty, xxxxx nejsou ekonomicky xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx). Takto xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxx stanovenými xx xxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx. X českých xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxx o xxxxxxx xxx xxxxxxxxx pro xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx z xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx x našich xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxx:

X. ve Xxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění (xxxx xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. x xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx

Xxx xxxxxxx x článek 9, x to xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx XXXX x xxxx xxx znění Modelové xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, kterou xxxxxx XXXX.

Xxx úpravách xxx xxx xxxxxx xxxxx u transakcí xxxxxxxxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxx v xxxxx xxxx z příslušných xxxxxxxxxx Xxxxx. Tato xxxxxxxxx plyne x xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, jen xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Xxxxx republika xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx jsou x xxxxx případě xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx ze xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx xx xxxxxxxx oblast xxxxxx xxxx, kde xx xxxxxxxxx dle §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., daňový xxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxx xxxx pro daňové xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx znění pozdějších xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx, k jejichž xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxx xxxxxxx x jimiž xx Česká xxxxxxxxx xxxxxx, jsou součástí xxxxxxxx xxxx; stanoví-li xxxxxxxxxxx smlouvy xxxx xxxxxx než xxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx základu xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxx x xxxxxx 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx smlouvy:

"Jestliže

a) xx xxxxxx xxxxxxx smluvního xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx nepřímo xx xxxxxx, kontrole nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx státu, nebo

b) xxxxx xxxxx se xxxxx xxxx nepřímo xxxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx jednoho smluvního xxxxx x podniku xxxxxxx smluvního státu,

a xxxxxxxx v xxxxxx x x druhém xxxxxxx jsou xxx xxxxxxx xx svých xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxx xxxxxxx x které xx xxxx xx xxxxxxxx, xxxxx by xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx, které xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxx docíleny xxxxxx x těchto xxxxxxx, jež však xxxxxxxx k xxxxx xxxxxxxxx docíleny nebyly, xxxxxxxx do xxxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx zdaněny."

Pod písmeny x) a x) xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx definovány xxxxxxxx xxxxxxx, x další xxxxx jsou xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Toto xxxxxxxxxx xx xxxxxxx obdobou xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxxxxxx daňovou xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x stanovit xxxxxx xxxx u xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx zákonná xxxxxx

Xxxxxxx tržního xxxxxxx xxxxxxxx tuzemský xxxxx x §23 xxxx. 7 XXX, který:

1) xxxxxxxx a stanovuje xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx základu daně x xxxxxx takto:

"Liší-li xx ceny xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx, xxxxx xx byly xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx x běžných obchodních xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxx-xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx správce xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x zjištěný xxxxxx; ..."

2) xxxxxxxx spojené xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx je x XXX širší xxxxx xxxx "obvyklé", x to x xxxx xxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx x) bodu 5. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx daně xx xxxxxx x transakcím xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx blízkými xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, xxxxx xxxx xxxxxxxx rezidenty Xxxxx xxxxxxxxx nebo jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx státu, xx kterým Česká xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xx xxxxxxxxxxx právech dle xxxxx ZDP xx xxxxxxx x v xxxxxxx, že jde x sdružené podniky xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx cenách

V případě xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx xxxxxx 9 Xxxxx xx xxx stanovení xxxxxxx xxxx ukazuje xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx. X tomuto xxxxx xxxx x xxxx 1995 Xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx OECD xxxxxxxxxx xxxxxx "Xxxxxxxx x převodních cenách xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx"²) (xxxx xxx Směrnice). Xxxx Xxxxxxxx xxx xxxx v xxxx 1997 dopracována xx xx kapitolu VIII x xxxxxxxx o "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxx Xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx společenství xx xxxxxx procesu" x o "Pokyny xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx v Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx zpravodaji č. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) a xx Xxxxxxxxx zpravodaji x. 6 xx 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x xxxxxxx směrnice).

V xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx aktualizována, x xx xxxxxxx x xxx. IV - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx členskými státy XXXX (vč. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx I - XXX x xxxxxxxxxxx xxxxx nová xxxxxxxx IX xxxxxxxx xx aspektů převodních xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx X - XXX x XX xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2010.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx správ x xxxxxxxxxx podniků xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx x předcházet xxxxxxxxx xxxxxxx sporům x xxxx napomáhat i xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx 2 článku 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx zisků xxx xxxxxx účely (xxx xxx 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx nejsou přímo xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx zákonech x xxxx x xxxx xxxxxxx xxx přímý xxxxx xx ni. Xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx Smluv však xxxxx ze xxxxxxxxxxx, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Vídeňské úmluvy x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx xx Sbírce xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx ministra xxxxxxxxxxxx xxxx ze xxx 4. září 1987 x Xxxxxxxx xxxxxx o smluvním xxxxx). V čl. 31 xxxx úmluvy xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx charakterem x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (jímž xx xx xxxx 1995 také Česká xxxxxxxxx) xxxxx ke xxxxxxxx o xx. X tohoto xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx členskými xxxxx OECD xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x výše xxxxxxxxx xxxx postupy a xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx i xx xxxxx xx XXX (xxxx xxxx x xxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxx osobami x rámci České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx zkoumání

Z xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, že xxxxxxxxx xxxxxxxx dle Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx³) x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx zisků x xxxx xxxxxxxxxx xxxx sdružené xxxxxxx, xxxxx xx na xxxxxx transakcích podílejí. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxxx Smluv), xxxx xxx xxxx x vztahy mezi "xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx druhého xxxxx", čili mezi xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx transakce, jejich xxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxx z xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxx a dalších xxxxxxx doporučovaných Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx a x §23 xxxx. 7 ZDP plyne, xx xxxxxxxxxx podniky (xxxxxxxxx osobami) xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx přímo nebo xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx osoby (xxxxxx právnické nebo xxxxxxx xxxxx) se xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx na vedení, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx státu x podniku xxxxxxx xxxxx.

Xx se xxxxxx xxxxxxx xx kontrole xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx je xxxxxx xxxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 XXX (podíl xxxxxxx 25 % xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx neobsahují, xxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx zákon. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx jsou xxxxxxx x příloze č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx posouzení, xxx se xxxxx xxxxx (xxxxx xxxxxx) xxxxxx na xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx vycházet z xxxxxxxx předpisů, xxxx x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx lze x xxxxx smyslu xxxxxx jednání xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxx (společnosti s xxxxxxx xxxxxxxx) či xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx společnosti), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx společnosti, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (komanditní společnosti) xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx společnosti xxxxx x xxxx xxxxxx, xx identická fyzická xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx každé osoby xxxxxxxxx jednat xx xxxxxxxxxx, x xx xxx xxxx ovlivnit xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx na xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxxx xxxx uvedené základní xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 XXX, xx. 9 Xxxxx) xxxxxxxx xxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxx, tak x mezinárodních xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx transakcí xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx vůči xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx zejména x:

XXX:

• §22 odst. 1 xxxx. x) bod 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxx xxxxx (xxxxxx) podle §25 xxxx. 1 písm x) XXX xx xxxxxx xx xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x xxxxxx; Xx cenu "xxxxxxxx", xx. cenu, která xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx považována xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 xxxx. 11 - xxxxxxx xxxxxxx odstupu xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 odst. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a xxxx. 2 písm. x) - xxxxxxxxxx pobídky;
• §35b - xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx České xxxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx ZDP č. 438/2003 Sb., která xxxxxxxx xxxxxxxx pro zdanění xxxxxxxxx operací xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx zemí Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx implementují Směrnici Xxxx 90/435/EHS ze xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx systému zdanění xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx států x Xxxxxxxx xxxx 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx poplatků xxxx xxxxxxxxx osobami;
• §23a xx §23d - implementace Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx dne 23.7.1990 x společném xxxxxxx xxxxxxx xxx fúzích, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x výměnách xxxxxx.

Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Xx základě xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x xx. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, xxxxx x jistou modifikací xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" podle §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• xx. 12 Modelové xxxxxxx - Xxxxxxxx poplatky, xxxxxxxx 4;
• čl. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx specifická x xxxx svá xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx od klasického xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx jimi xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, zda xxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx ze zásady, xx

• xxxxxxx skupiny xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx by byli xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxx obchodů xxxx xxxx (xxxx. xxx xxxxxxx, xxxx xx xxxxxx, apod.).

Základem xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx transakce x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx transakcí, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx analýzy. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx vztah (xxxxxxxxx, xxxxxxx) mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx transakcí xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxx, které xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx daňové xxxxxx (xxxx. xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transakce. K xxxx, xxx mohly xxx xxxxxxxxx či xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, musí xxx xxxxxxxx jedno x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx prověřována, tedy xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx být xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx nevýznamné

nebo

b) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx vliv xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxxx x kontrole převodních xxx xxx xxxx xxx x ojedinělých xxxxxxxxx xxxxx plně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xx většině případů xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx bodu x), xxxxx mohou xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx xxxxxxx x služeb

• U věcí (xxxx. zboží, xxxxxxxxxxx xxx.) je třeba xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx trhu, xxxxx xxxxxxx na xxxx;
• X majetku xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx je třeba xx xxxxxxx na xxxxx xxxxxxxxx (např. xxx-xx o poskytnutí xxxxxxx xxxx prodej), xxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), délku x xxxxxx xxxxxxx, předpokládané xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx majetku;
• U xxxxxxxxxxxxx xxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Vykonávané xxxxxx

Xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxx činností x xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx srovnání x xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx skupiny xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx jako xxxx xxxxx funkce x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxx. x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxx.

Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx při xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx zjistit, xxx mají xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx x prováděných xxxxxxxxx (xxx xxxx xxxxxxxxx xxx). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxx mohou xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, pokud xxxxxxxxxx xxxxxxx smlouva.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx ekonomických xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx podmínek na xxxx, jako xxxx xxxx.: geografické umístění, xxxxxxxx trhu, rozsah xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx obdobného xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx, kupní xxxx, výrobní xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx novinek xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx být xxxxx x xxxxxx xx xxxx xxx, kdy xxxx xxxxx být xx značné xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx náklady xx xxxxxxxx produktu xx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx ceny xxxxxx produktu.

2.3

Další xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx ceny xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx stanoveny xx xxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx brát x xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx úzce x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx transakce), v xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx smluvních xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx kompenzace, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxx xxxx je pak xxxxxxx cena xxxxx,
• xxxxx x srovnání xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (např. vývoj xxxxx xx poslední xxxx),
• xxxxxxxxx zisků x xxxxx x rámci xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. vykázal-li xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daňovou xxxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx rozpětí

Při xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, které xxxxx xxx xxxx na xxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx naopak xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxx rozpětím, x xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx xxxxxxxxx srovnávací x funkční xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx výše xxxxxxxxxx xxx. X tomuto xxxxx doporučuje Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx pro zjištění xxxxxxxxxx xxx, případně xxxxxxxxx těchto xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx lze rozdělit xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx metody
• ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx xxxxxx vycházejí x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx x cen x xxxxxxxx (kontrolovaných) xxxxxxxxxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Metoda xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ceny

(Comparable xxxxxxxxxxxx xxxxx method - XXX, xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - CUT)

Srovnává ceny x xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx srovnatelných okolností.

Tato xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx použitelnosti, xxxxx vyžaduje velkou xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Kontrolovaná xxxx = nezávislá xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, když xxxxxxxx plně xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Metoda xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx method xxxx xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx - RPM)

Vychází x xxxx, xx xxxxxx xx produkt xxxxxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) prodán xxxxxxxxxxx xxxxxxx (konečnému xxxxxxxxxx), tato xxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx o hrubé xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxx prodejce.

[Tedy: kontrolovaná (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx závislého xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, kde xxxxxxxx xxxxxxxxxx ke zhodnocení xxxxxxxxxxx produktu, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx nákladů x přirážky

(Cost xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx v xxxxxx transakci xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniku. X xxxxx nákladům xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx závislého xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (převodní) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx závislý xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. při xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, o subdodávkách xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx metod

Tradiční transakční xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx ceny, xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (x naší praxe xxxxx pojem xxxxx xxxx xxxx hrubou xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx ukazatelů xx xxxxx vždy "xxxxxxx" tyto xxxxxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxxx xx xxxx xxxx xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx transakční xxxxxx

Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx metod se xxxxxxxx zisky, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx podniků x řízených xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx je xxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) transakci xxxxxxxx. Xxx. xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxx toho, xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx tohoto xxxxx přispěl.

K xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx zisku, xxxxxx xxxxxx podniky xx xxxxxxxxxxxxx funkcemi, xxxx xxxx sdružené xxxxxxx zúčastněné xx xxxxxxxxx. Zjednodušeně xxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxxxx xxxxxxxxxxxxx nezávislých xxxxxxx xxx určíme jakého xxxxxx xx zisku xx měl xxxxxxxxx xxxxxxxx podnik.

Použití: xxx, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx natolik xxxxxxxxx, xx nemohou xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx čisté xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx související x xxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx srovnatelnou nezávislou xxxxxxxxx (např. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx k xxxxxxxx, x prodeji, xxxx.)

XXXX xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx nebo xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx metody

Výběr příslušné xxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx nelze xxxxxxxx xxxxx, kdy xx xxxxx metoda použije. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx xx následně xxxxxx získávání xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx převodní xxxx.

X ohledem xx xxxxx xx xxxx 1995 x xx xxxxxxx zkušeností xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX xxxxxxxx, xxx xxx u xxxxxxx xxxxxxx xxxxx TP xxxxxx xxxxxxxxx z xxxxxxxx "nejvhodnější metody xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx, avšak xxx xxxxxxxxxx §92 XX xxxxxxxxx odst. 3 x 4 "Xxxxxx subjekt xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx povinen uvádět x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx daňovém xxxxxxx a dalších xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, x xx xx xxxxxxxxxxx, xx potřebné xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx z xxxxxxx úřední xxxxxxxx."

X xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XX xxxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx věrohodné xxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx v návaznosti xx xxxxxxx tržního xxxxxxx.

Xxx vyžadování dokumentace x převodním cenám xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx x řízení podle XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx v Pokynu D-334 (Xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, č.j.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx xxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 odst. 7 XXX x čl. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx smlouvy xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx stanovit xxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx zjištění, xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx xx cen "xxxxxxxxx". Tímto xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x dvojímu xxxxxxx. X zabránění xxxxxxx xxxxxxx xx provádí xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x Xxxxxx X-335 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx úprav xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX CENOVÉ DOHODY

Směrnice x převodních xxxxxx xxxxx xx. možnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx cenových xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx k předcházení xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx x daňovými xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x daňovou xxxxxxx x xxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxx u xxxxxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx uskutečněním.

Postup související x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx je popsán x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x závaznému xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx sjednávaná xxxx spojenými xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx české xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx novým xxxxxx xxx, aby v xxx byly podchyceny xxx xxxxx změn xxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxxxx xxxxx nahrazuje xxxxx č. D-258 xxxxxx xxx x.x.: 491/1554/2004 a xx účinný xx 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Xxxxxx, x. r.

vrchní xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx metodického pokynu, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, xxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx for Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, TPG)

OECD - Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx xxx economic xx-xxxxxxxxx xxx development)

Modelová xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) smlouva x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX (Model Tax Xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxx xx Capital)

²) Xxxxxxxx OECD lze xxxx xxxxxx na xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx transakce xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx z anglického xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx") xxxx xxxx závislé xxxxxxxxx. Stejně xxx xxxx za tyto xxxxxxxxx jsou pak xxxxxxxxxx jako kontrolované, xxxxxx či závislé.

Xxxxxxx x. 1

X xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx názorné xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

x xxxx 1.6. Sdružené xxxxxxx

X objasnění případů xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Mateřská xxxxxxxxxx X xx xxxxxx ve xxxxx X je 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx Y, xxx xx řízenou xxxxxxxxx xxx považovat xxxxxxxxx xxxx X x X:

x) Mateřská společnost X xx sídlem xx xxxxx X xx

100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx xxxxx X x xxxxxxxxxxx C xx xxxxx Z (xxxxxxxxxx A se xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x C), pak xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx dceřinými xxxxxxxxxxxx X x C xx řízenou xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx X x X případně xxxx xxxxxxxxxxxx X x X.

x) Mateřská xxxxxxxxxx X xx xxxxx X je 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx Y, xxxxxxxxxx X xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx X x xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx D xx xxxxx W (xxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx xx jmění xxxxxxxxxxx X x X), xxxxxx transakce xxx xxxxx xxxxxxxx

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx B xx X a X xxxx X x X, xxxx X x D, xxxx X a X

x xxxxxx přímého podílu xx xxxxxxxx xxxx X a X,

x xxxxxx nepřímého xxxxxx xxxxxxxxxxx X na X x D xxxx X x X, mezi X x X, xxxx X x X

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx A1 x 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; xxxxxxxxxxx X1 x X2 xx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X tak, xx X1 xxxxxxx 20 % x xxxxxxxxxx X2 10 % xxxx xxxxxxxxxxx X; xxxxx x xxxxxxxxx společností xxxxx x xxxxx státě;

Za xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X1 a A2, xxxxxxx xxxxx v xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx právech. Xxx. M a X1, xxxx. X x X2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx přímo xxxxxxxxxx spojenými xxx §23 odst. 7 xxxx. a) bod 1 ZDP. Xxxxx X1 x A2 xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §23 xxxx. 7 písm. a) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx v xxxxxxxx d) s xxx xxxxxxxx, že xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx xxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx X. V xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx M x X řízenými, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx X x xxxxxxx se podílí xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 písm. x) xxxx 2 XXX). Xxxxx řízené xxxxxxxxx mohou xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x A1, mezi xxxxxxxxxxxx X x X2 x mezi xxxxxxxxxxxx X1 a X2. Řízené transakce xxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, D, X x F. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, jak xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx:

Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx 25% podíl xx xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx lze xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx osoby. Např. xxxxxxxxxxx X a X xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X na společnosti X činí xxxx xxx 25 % x xxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx D xx xxxx xxxxx xxx 25 %. Podmínka xxxxxx alespoň 25 % podílu musí xxx xxxx mezi xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) ve skupině xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx řízené xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx jako x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, X, X a X. Xxxxx xx společností xx xxxxx na xxxxxxxx další xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx kapitálu xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovat xxxxxxxxxxx X, B, X x X, x xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx spojenými xxxxxxxxxxxx X x X. Xxx, že xxxxx xxxx. X xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx xxx 25 %, xxxxxxxx zde xxxxxx xxxxxxx popsané x příkladu x) xxx na sobě xxxxxxxxx xxxxxxx spojených xxxx (sdružených xxxxxxx), x xx skupina xxxxxxx X, B, X x X x dále xxxxxxx xxxxxxx X x X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx probíhat xxxxx xx vztazích xxxxxx těchto xxxxxx.

x) Xxxxxxxx společnost A, x.x.x., a xxxxxxxxxx X, x.x. Jednatelem xxxxxxxxxxx X, x.x.x., xx pan C. Xxx X xx xxxxxxx členem xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, a.s. Xxx jsou xxx xxxxxxxxxxx považovány za xxxxx spojené xxxxx x titulu xxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxx nebo kontrole. Xxxx společnostmi X, x.x.x., x B, x.x., xxx mohou xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xx x velmi xxxxxxxxxxxx xxxxxxx vztahů xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxx mnohem více xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x bodu 2.1. Xxxxxxxxxx analýza

K xxxx, xxx xxxxx být xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx se xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx za srovnatelné, xxxx xxx naplněno xxxxx x následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx mezi xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx transakcí xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx prověřována, tzn. xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx xxxxx xxxxxxxxx xx nevýznamné

Příklad:

Německá firma xxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx, které xxxx pak xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx společnosti. Xx xxxxx xxxxxx xxxx do XX xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx nejlépe xxxxx xxxx srovnatelnou transakci xxxxxxxxxxx výrobce žaluzií xxxx obdobného (xxxxxxxxxxxxx) xxxx výrobku, který xxxxxx xx zakázku xxx nezávislého xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxx zmíněná xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx úpravy tak, xxx xxx vyloučen xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Příklad:

cena xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx obsahující xxxxxxx xx xxxxxxx k xxxxxxxxxx

xxxx nezávislé xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxx xxxx nutné xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Vykonávané xxxxxx

Xxxxxxxxx tzv. xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx následujícím xxxxxxxx:

Při xxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi X x B x xxxxxxxxx mezi X x X xxxx xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx X x X xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx jako mají xxxxxxx funkce xxxxxxxxxxx X x Y (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X xx srovnatelné (xx xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xxxxx zahrnuje x výzkum x xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx xxxx xxxxx, že xxx xxxxxxxxxx x porovnávání xxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx B xx xxxxxxx jinou xxxxxx (xxxxxxxxxx + výzkum x xxxxx) než xxxxxxxxxx X (pouze xxxxxxxxxx).

x xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx užití xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou kontrolou xxxx xxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Šetřením xxxx zjištěny srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, xxxxx xxxxxxxxx xx stejném xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx 10 % x X, 12 % x X x 15 % u Z.

Z xxxx xxxx xxxxx, xx přirážka společnosti X xx se xxxx pohybovat x xxxxxxx 10 – 15 %. Za xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X xxxxxxxx náklady xx xxxxx xxx xxxxxxxx 100 Xx, xxx by xx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx pohybovat x xxxxxxx 110 xx 115 Kč.

k xxxx 3. Metody xxx xxxxxxxx převodních xxx

Xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx princip xxxxxxxxx jednotlivých xxxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen. Xxxxxx xx shodné xxx xxxxxxx metody: Xxxxxxx x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx propočtů x následujícím příkladě xx tato převodní xxxx.

Xxxxxxxx: Terminologie xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x daňových xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx nezávislé ceny

Při xxxxxxx metody xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxx (x. 1), která byla xxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx s xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x za xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.

2. Metoda ceny xxx opětovném xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx nutné xxxxxxx, xxx xx xxxxxxx, xxxxx se xxxxxxx xx konečné prodejní xxxx realizované Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), xxxxxx x xxxxxx rozpětím, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x případě srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx hrubé xxxxxxx dosažené Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x přirážky xxxxxxxxxx, zda xx xxxxx xxxxxxx přirážka, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx nákladům Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx s hrubou xxxxxxxx přirážkou u xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx transakcí, xxxxxxx xxxxxxxx u Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx je xxxx xxxxxxxx xx základě xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx této xxxxxxx xxxxxxx do řízené xxxxxxxxx, xxxx. xx xxxxxxx poměru xxxxxxx xx vývoj, xx xxxxxxx míry rizika xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. x uvedeného xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx 8.000 $, x.x xxxxxxxx cena dosažená Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) a xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx 7.000 $ (ř. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxx rozpětím, Finanční xxxxxxxxx 6/2010 Strana 207 xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx distributor x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. Z příkladu xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx u Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

ř. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6				20 000

Příloha x. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx dne 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx v xxxxx xxxx, v xxxxxxx x obvyklým významem, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx celkové xxxxxxxxxxx, x xxxxxx x přihlédnutím x xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Pro xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx textu, xxxxxx xxxxxxxxx a příloh, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx dohoda xxxxxxxxxx xx xx smlouvě, x xxx xxxxx xxxx xxxxx stranami x souvislosti x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) každá xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x souvislosti s xxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx vztahující xx ke xxxxxxx.

3. Xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx bude xxxx xxxxxx:

x) xx každou xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxx smlouvy xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x xxx xxxxx xxxx xxxxxxxx;

x) xx xxxxxxxxxx pozdější xxxxx při provádění xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx jejího výkladu;

c) xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx práva xxxxxxxxxx ve xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx.

4. Výraz xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, potvrdí-li xx, xx xx xxxx úmyslem xxxxx.

Xxxxxxx x. 3

Xxxxxxx xxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (xx xxx 15.7.2010)

Smluvní stát	Článek	Tento xxxxxx xxxxxxxx odstavec 2 xxx Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX k xxxxxxx xxxxxxxx 2 na xxxxxxx neúmyslného konání)
Albánie	9	ano	ano
Arménie	9	ne	ne
Austrálie	9	ano	ano
Ázerbájdžán	9	ano	ano
Belgie	9	ne	ne
Bělorusko	9	ne	ne
Brazílie	9	ne	ne
Bulharsko	9	ne	ne
Bosna x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx x xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx arabské xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx