Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Pokynem x. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Pokyn č. X-332

Xxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transakcí mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx sjednocení x xxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx transferů xxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxx uplatňovány principy x xxxxxxx xxxxxxxx xx Směrnici o xxxxxxxxxx cenách pro xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx správy xxxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxxx Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Organizace pro xxxxxxxxxxxx spolupráci x xxxxxx (dále xxx Xxxxxxxx xxxx XXX) ¹).

Xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx být xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx republika x xxxxxx státy, x s xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx republiky.

Tento xxxxx xx vydáván xx účelem zajištění xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx nadnárodních společností x xx xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, tak xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn xx xxxxxxxxx s xxxxxxx xx stávající xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxx cen x xxxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, PRINCIP XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx lze konstatovat, xx xx xxxxxxxx xxxxxx transferové (xxxxxxx) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" uplatňované x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx daňovými xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x terminologii xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx sdružené xxxxxxx. Tyto xxxx xxxx xxx stanoveny xxxxxxx xxxxxxxx, jak xx postupovaly xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx personálně xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxxx ceny xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx na xxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxx o xxxxxxx xxx xxxxxxxxx pro xxxxx stanovení základu xxxx x xxxxxx, xxx xxxx uváděny x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxx:

X. xx Xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Smlouvy nebo XXXX);

X. x xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., o xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx smlouvy o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx

Xxx xxxxxxx o xxxxxx 9, x to xxx xxxxxxx dvoustranných XXXX a xxxx xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx OECD.

Při xxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxx z xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx z xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Česká xxxxxxxxx xxxxxx, nestanoví xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx. Pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xx strany XXXX xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx správy xxxx, xxx se xxxxxxxxx dle §5 xxxxxx č. 280/2009 Xx., xxxxxx řád, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (xxxx xxx XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (tedy xxxx xxx xxxxxx xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Sb., Xxxxxx Xxxxx republiky, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Vyhlášené xxxxxxxxxxx xxxxxxx, k jejichž xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx základu xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxxxxx z xxxxxx 9 odst. 1 Xxxxxxxx smlouvy:

"Jestliže

a) se xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx nepřímo xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx podniku druhého xxxxxxxxx xxxxx, nebo

b) xxxxx xxxxx se xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx smluvního xxxxx,

x xxxxxxxx x xxxxxx x v xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx vázány xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxx xxxxxxx x xxxxx se xxxx od xxxxxxxx, xxxxx xx byly xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx být xxxxxxxx xxxxx, které xxxxx těchto xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx z těchto xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx k xxxxx xxxxxxxxx docíleny xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx xxxxxxx x) a x) xxxxxx ustanovení xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, v xxxxx xxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx podmínky xxx xxxxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx. Toto ustanovení xx xxxxxxx obdobou xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x stanovit xxxxxx xxxx u xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx zákonná xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx odstupu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §23 xxxx. 7 XXX, který:

1) xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx použití xxxx

"xxxxxxx" xxx účely xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami xx cen, xxxxx xx byly xxxxxxxx xxxx nezávislými osobami x xxxxxxx obchodních xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx podmínek, x není-li xxxxx xxxxxx uspokojivě doložen, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx daně xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx; ..."

2) definuje xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx je x XXX xxxxx xxxxx ceny "xxxxxxx", x to x xxxx blízkých a xxxx dle xxxxxxx x) xxxx 5. Xxx xxxxxx ustanovení xxxx lze úpravu xxxxxxx xxxx ve xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, které jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx nebo xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx Česká xxxxxxxxx xxxx uzavřenu Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx základním xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx XXX xx xxxxxxx x x xxxxxxx, xx xxx x sdružené podniky xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx 9 Xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně ukazuje xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx cen xxx xxxxxx účely xxx xxxxxxx xxxxx, nehmotného xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky. X xxxxxx xxxxx xxxx x roce 1995 Xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx OECD xxxxxxxxxx xxxxxx "Směrnice x xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx podniky x daňové xxxxxx"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx pak xxxx v xxxx 1997 dopracována až xx xxxxxxxx VIII x xxxxxxxx o "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx aplikaci Xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxxx cenách a xxxxxxxx obchodního společenství xx tohoto xxxxxxx" x x "Pokyny xxx xxxxxxxxx předběžných xxxxxxxx ujednání xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx x České xxxxxxxxx publikována xx Xxxxxxxxx zpravodaji x. 10 ze 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Finančním zpravodaji x. 6 xx 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 byla Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx xxxxxxx x xxx. IV - Xxxxxxxxxxxxxxx spolupráce. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xx. ČR) xxxxxxxxxxxxxx kapitoly X - XXX a xxxxxxxxxxx zcela xxxx xxxxxxxx IX týkající xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx v podnikových xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx X - XXX x XX pak byly xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2010.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx správ x sdružených xxxxxxx xxx řešení xxxxxxx xxxxxxxxxx cen, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi nimi x xxxxxxxxxx nákladným xxxxxxx sporům x xxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx smlouvy - xxxxxxxx úpravě zisků xxx xxxxxx xxxxx (xxx bod 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx x xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx xx xx. Xxxx závaznost xxx xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Vídeňské xxxxxx x smluvním xxxxx (xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Vyhláška ministra xxxxxxxxxxxx xxxx ze xxx 4. září 1987 x Vídeňské xxxxxx o smluvním xxxxx). V čl. 31 xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x způsobem xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx uvedeným v čl. 31 Vídeňské xxxxxx, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xxxx xx xx roku 1995 xxxx Xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx xx xxxxxxxx x xx. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx daňové xxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx OECD xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx vazbě xx XXX (xxxx xxxx x případě transakcí xxxx spojenými xxxxxxx x xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx zkoumání dle Xxxxxxxx jsou xxxxxxxxx³) x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx zisků x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx se xx xxxxxx xxxxxxxxxxx podílejí. Xxxxxxx Xxxxxxxx je xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 9 Modelové smlouvy (xxxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxx), xxxx jít vždy x xxxxxx xxxx "xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx", xxxx mezi xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx transakce, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x nich xxxxxxxxxx mezi xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, postupuje xx podle xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, přičemž xxx xxxx využít xxxxx a dalších xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Směrnicí.

1.6

Sdružené xxxxxxx

X definic xxxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy x x §23 xxxx. 7 XXX xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx osobami) xx xxxxxx, jestliže se xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx druhého státu xxxx xxxxx osoby (xxxxxx právnické xxxx xxxxxxx osoby) xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx jednoho xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxx Xxxxx xx xxxxxx definováno x §23 odst. 7 XXX (podíl xxxxxxx 25 % xx xxxxxxxxx kapitálu xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Smlouvy xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx uplatní xxxxxxxx xxxxx. Příklady xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x příloze č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx xxxxxxxxx, xxx se xxxxx xxxxx (xxxxx xxxxxx) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx podniku, xx xxxxx xxxxxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx xxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx jednání jménem xxxxxxxxxxx, tj. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx členů, např. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx) či xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, veřejné xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), představenstvo (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx) xxxx. Xxxxxxx spojenými xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxx důvodu, xx identická xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx radách těchto xxxxxxxxxxx. Xxxx je xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx každé xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, x to xxx může xxxxxxxx xxxxxxxxxxx nebo xx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx odstupu

Mimo xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 odst. 7 XXX, čl. 9 Smluv) existují xxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxx, tak x xxxxxxxxxxxxx smlouvách xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxx transakcí xxxxxxxxxxxxx xxxx osobami, které xxxx vůči xxxx xx xxxxxxxxx vztahu. Xxxxx se zejména x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxx x cenou xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 ZDP x xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 písm x) ZDP xx xxxxxx xx xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x půjček; Xx xxxx "obvyklou", xx. xxxx, xxxxx xx byla xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx považována xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 xxxx. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx pro xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx u stálých xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a xxxx. 2 xxxx. x) - xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• §35b - xxxxxxxxxx pobídky.

Dnem xxxxxx Xxxxx republiky xx Xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxx novely XXX č. 438/2003 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx mezi xxxxxxxxx osobami x xxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 o xxxxxxxxx systému zdanění xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxxx rady 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x společném systému xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a xx §23d - implementace Xxxxxxxx rady 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x společném systému xxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Zisky xxxxxxx: Na základě xxxxxx xxxxxx jsou xxxxxx provozovnám (definovány x xx. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx x jistou xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx zvláštního xxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxx podniku, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx činnost;
• čl. 10, xxxx. 3 Modelové xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" podle §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxx, odstavec 6;
• čl. 12 Xxxxxxxx xxxxxxx - Licenční xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• čl. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx specifická x xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx se xxxx xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, xxx jsou xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx odstupu se xxxxxxx ze xxxxxx, xx

• xxxxxxx xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx by byli xxxxxxxxxxxx podniky (tedy xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxx mezi xxxx (xxxx. xxx xxxxxxx, xxxx se xxxxxx, apod.).

Základem xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx nezávislých xxxxxxxxx, xxxx provedení xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Přičemž:

• řízenou xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx vztah (xxxxxxxxx, převody) mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx transakcí xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X provádění xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. místní šetření, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx, aby xxxxx xxx transakce xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, považovány xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx naplněno xxxxx x následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx z xxxxxxx xxxx řízenou x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx zásadně xxxxxxxx xxxxxxxx (faktor), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx účely xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) je xxxxx xxxxxxx přiměřené xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx převodních xxx lze xxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx plně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx xxxx x), xxxxx mohou xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx srovnávací xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx

• X xxxx (xxxx. zboží, xxxxxxxxxxx xxx.) xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, kvalitu, spolehlivost, xxxxxxxxxx xx xxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxx;
• X xxxxxxx nehmotného xxxxxxxxxx je xxxxx xx zaměřit xx xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx majetku (např. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx povahu x xxxxxx, v xxxxx xxxx poskytovány, xxxx x přínos.

2.2.2 Vykonávané xxxxxx

Xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx nalezení a xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx odpovědnosti (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx sdružených podniků xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx podniky.

Jednotlivé xxxxxxx xxxxx xxx pověřeny xxxxxxx různých xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx jako xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxx. o xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x xxxxx, distribuční xxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxx funkce xxx.

Xxxxxx xxx jednotlivé podniky xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Smluvní xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxx xxxx xxx xxxxxxxxx zodpovědnosti x xxxxxx či přínosy x prováděných transakcí (xxx také xxxxxxxxx xxx). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxx mohou xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx či xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx smlouva.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx ekonomických xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxx, jako xxxx xxxx.: geografické xxxxxxxx, xxxxxxxx trhu, rozsah xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx obdobného xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx, kupní xxxx, výrobní náklady, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx (xxxxxxxxx, uplatnění xxxxxxx xxxx.), regulace xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx být snaha x průnik xx xxxx trh, xxx xxxx xxxxx xxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx vyššími xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxx xxxxxxxxx uplatnění nižší xxxxxxx xxxxxxxx ceny xxxxxx produktu.

2.3

Další xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx ceny xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx základě principu xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxx v xxxxx x další xxxxxxxxxxx, např.:

• zjištění, zda xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx kontrolovaná xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx transakce xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx smluvních xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx účtovány xxxxxx, o xxxxxxx xxxx je xxx xxxxxxx cena xxxxx,
• xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. vývoj xxxxx xx xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (např. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daňovou xxxxxx, vykazují xxx x ostatní členové xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx x vyhodnocení xxxxxxxxx, které xxxxx xxx xxxx xx xxxx převodních xxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx naopak xxxxxx téměř xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx rozpětím, v xxxxx xxxxx se xxxxx ceny za xxxxxxxxxxx výrobky či xxxxxx pohybovat.

3.

METODY PRO XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx převodních xxx. X tomuto xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx těchto xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx lze rozdělit xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx metody

3.1

Tradiční xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx metody xxxxxxxxx x porovnání xxxxxxxxxxx xxx x xxx x xxxxxxxx (kontrolovaných) xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx rozpětí.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ceny

(Comparable xxxxxxxxxxxx price xxxxxx - XXX, xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - XXX)

Xxxxxxxx ceny x xxxxxx transakci x cenami xx xxxxxxxxxxx nezávislé xxxxxxxxx xx srovnatelných xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx je xxxxxxxxxxxxx x hlediska xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx velkou xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxx = nezávislá xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx nebo xxxx Xxxxxx price xxxxx - RPM)

Vychází x xxxx, xx xxxxxx xx produkt xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) prodán xxxxxxxxxxx podniku (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxxx nezávislá xxxx je xxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx (hrubou přirážku) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x přirážky

(Cost xxxx xxxxxx - cost+)

Vychází x xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx v xxxxxx transakci xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx sdruženému xxxxxxx. X xxxxx xxxxxxxx xx xxx přičtena xxxxxxxxx xxxxxxxx závislého xxxxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (převodní) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx dodavatele]

Použití: tam, xxx xxxxxxx dodavatel (xxxxxxx) xxxxxxxxx nepřispívá x xxxxxxx prodávaného xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, x subdodávkách xxxx.

3.1.4 Shrnutí xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx metod

Tradiční transakční xxxxxx xxxxxxxxx vždy xx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (x xxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxx jako hrubou xxxxx). Přičemž xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx "xxxxxxx" xxxx ukazatele x xxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxxx xx výši xxxx xx přirážky.

3.2

Ziskové transakční xxxxxx

Xxx xxxxx ziskových xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx z transakcí xxxx sdruženými xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx rozdělení xxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx ze xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x řízených xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx xx xxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, které xx na xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx. xxxxxxx zisk x xxxx xxxxxxxxx xx rozdělen xx xxxxxxx toho, xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x vytvoření xxxxxx xxxxx xxxxxxx.

X tomu, xxxxxxx mohli zjistit xxxxxxxxx xxxxxxxxx zisku, xxxxxx nalézt podniky xx xxxxxxxxxxxxx funkcemi, xxxx mají xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx míry xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx jakého xxxxxx na zisku xx xxx dosáhnout xxxxxxxx podnik.

Použití: tam, xxx jsou jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxx provázané, xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx odděleně.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx ziskové xxxxxxx ve xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx. porovnává finanční xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxx transakcí x xxxxxxxxxx ukazateli xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x nákladům, x prodeji, apod.)

TNMM xxxxxxx xxxxxxx jako xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx nebo xxxxxx nákladů x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xx provedené xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, kdy xx xxxxx xxxxxx použije. Xxxxxxxx xxxxxxx jednotlivých xxxxx xx tedy xxxxx posoudit xxxxxxx x ohledem na xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Od xxxx xx následně xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x nutnosti xxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X ohledem na xxxxx xx xxxx 1995 x xx xxxxxxx zkušeností užívání xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX navrhuje, xxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx xxxxxxxxx z xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení ukládající xxxxxxxx xxxxxxxx povinnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxx, avšak xxx xxxxxxxxxx §92 XX xxxxxxxxx xxxx. 3 a 4 "Xxxxxx subjekt prokazuje xxxxxxx skutečnosti, xxxxx xx povinen xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x dalších xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx průběh řízení, xxxx správce xxxx xxxxxx xxxxxx subjekt x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, x xx za předpokladu, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxx úřední evidence."

V xxxxxxx x uvedeným xxxxxxxxxxx XX xxxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx věrohodné xxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x převodním xxxxx xx strany xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx XX.

Xxxxxxxx výklad x xxxxxx dokumentace xx xxxxxxx x Xxxxxx D-334 (Sdělení Ministerstva xxxxxxx x rozsahu xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, č.j.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx xxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX ZISKU

Ustanovení §23 xxxx. 7 XXX x čl. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx správu xxxxxxxx xxxx základ xxxx xx základě xxxxxxxx, xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx od xxx "xxxxxxxxx". Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx. X zabránění xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx zisku, xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx bude xxxxxxxx xxxxxxx x Xxxxxx X-335 (Xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, č.j.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxxx xx. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxx xxxxxxx x daňovými xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních cen.

Jde xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x daňovou xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx cenovými xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx popsán x Pokynu D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx posouzení xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx cena xxxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx případně xxxxxxxxxx xxxxx zněním xxx, aby v xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx vlivy změn xxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxxx v oblasti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxxxx xxxxx nahrazuje xxxxx č. D-258 vydaný xxx x.x.: 491/1554/2004 a xx xxxxxx xx 1.1.2011.

 

Xxx. Jan Xxxxxx, x. r.

vrchní ředitel xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x převodními xxxxxx xx xxxxxxxx xxx x dalších částech xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, xxxxx xx xxxxxxxx Směrnice x xxxxxxxxxx cenách pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx správy.

Směrnice - Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Transfer Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x rozvoj (Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění XXXX (Xxxxx Xxx Xxxxxxxxxx xx Income xxx xx Capital)

²) Xxxxxxxx OECD lze xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

³) Xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx označovány xxxx xxxxxx transakce xxxx xxxxxxxxxxxx transakce (xxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx") xxxx jako xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx tak xxxx xx tyto xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx.

Xxxxxxx x. 1

X xxxx příloze xxxx xxxxxxxx xxxxxxx příklady x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pokynu D 332:

x xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X objasnění xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx cen xxxx sdruženými xxxxxxx x vztahů xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxx xxxxxxxxxxx příklady:

a) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A xx xxxxxx xx státě X xx 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X, xxx xx xxxxxxx transakci xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X x X:

x) Xxxxxxxx společnost X se sídlem xx xxxxx X xx

100 %xxx vlastníkem xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx xxxxx X x xxxxxxxxxxx X xx státě X (xxxxxxxxxx A xx xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), xxx xxx považovat xxxxxxxxx xxxx dceřinými xxxxxxxxxxxx X x C xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx A x X xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X.

x) Mateřská xxxxxxxxxx X xx xxxxx X je 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X, xxxxxxxxxx B xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx C xx xxxxx X a xxxxxxx také 70 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X ve xxxxx X (xxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx podílí na xxxxx xxxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx C a X), xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx probíhat

z xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X a D xxxx X x X, xxxx B x X, xxxx X a X

x xxxxxx xxxxxxx podílu xx xxxxxxxx xxxx X a X,

x xxxxxx nepřímého xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X x X xxxx A a X, xxxx X x X, xxxx X x X

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X1 x 60% xxxxxxxxxx společnosti X2; společnosti X1 x X2 xx xxxxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx C tak, xx X1 vlastní 20 % x xxxxxxxxxx X2 10 % xxxx xxxxxxxxxxx X; xxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x jiném státě;

Za xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx pouze xxxxxxxxxxx X1 x A2, xxxxxxx pouze x xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx podmínka 25% xxxxxx xx kapitálu xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx. X x X1, resp. X x X2, xxxx xxxxxxxx osobami xxxxx xxxxxxxxxx spojenými xxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 1 XXX. Xxxxx X1 x X2 xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx situace xx xxxxxx xxxx v xxxxxxxx x) s xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx společnosti X (xxxxxxx xxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx X. V xxxxxxx případě xxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X řízenými, neboť xxxxxx xxxxx ovládá xxxxxxxxxx X a xxxxxxx se xxxxxx xx xxxxxx ve xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 xxxx. x) xxxx 2 XXX). Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx mohou opět xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx společnostmi X x A1, mezi xxxxxxxxxxxx X a X2 x mezi xxxxxxxxxxxx A1 x X2. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, B, X, X, X x X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx má xxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx následující xxxx:

Xxxxxxx xxxx jednotlivými společnostmi xx xxxx xxxxxxx 25% xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx považovat xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx osoby. Xxxx. xxxxxxxxxxx X x X xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx podíl společnosti X xx xxxxxxxxxxx X xxxx xxxx xxx 25 % x xxxxx xxxxxxxxxxx X na kapitálu xxxxxxxxxxx X je xxxx xxxxx xxx 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx 25 % podílu xxxx xxx xxxx mezi xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx články (xxxxxxxxxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Stejně xxxx x předchozím případě xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, D, X a X. Xxxxx ze společností xx xxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx ukazuje xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx je x xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxx X):

Xx vzájemně xxxxxxxxxx xxxxxxx osoby xxx xxxxxxxxx společnosti X, B, E x F, x xxxx xxxx kapitálově xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X a D. Xxx, že podíl xxxx. X xx xxxxxxxxxxx C xx xxxxx xxx 25 %, xxxxxxxx xxx xxxxxx situaci xxxxxxx x xxxxxxxx x) xxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x to skupina xxxxxxx X, X, X x X x dále skupina xxxxxxx X x X. Xxxxxx transakce xxx mohou probíhat xxxxx ve xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.

x) Xxxxxxxx společnost X, x.x.x., a xxxxxxxxxx X, a.s. Jednatelem xxxxxxxxxxx A, s.r.o., xx xxx X. Xxx X je xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx jsou xxx xxxxxxxxxxx považovány za xxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxx kontrole. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., x X, x.x., xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx transakce.

Jedná xx o xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx může xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx x kombinací xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x bodu 2.1. Xxxxxxxxxx analýza

K tomu, xxx xxxxx být xxxxxxxxx xx podmínky, xx xxxxxxx xx xxxx transakce xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) žádný x xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx neměl xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx být xxxxxxxxxx xxx účely xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxx xxxxxx v tuzemsku xxxxxxxx společnost xx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx dodávány xxxxxxx mateřské xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxx xxxx xx XX xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx na xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx německého) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (srovnatelných) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx xxxxx provést xxxxxxxxx úpravy tak, xxx byl xxxxxxxx xxxx zjištěných rozdílů.

Příklad:

cena xxxxxx transakce je xxxxx obsahující xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx přepravní náklady xxxxxxxxxx

X takovém xxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx cen xxxxxxxx xxxxxx v xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. funkční xxxxxxx lze ilustrovat xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

Při porovnání xxxxxxxxx mezi X x X a xxxxxxxxx mezi X x X xxxx xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx X x X mají xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx jako xxxx xxxxxxx xxxxxx společnosti X x Y (xxxxxxxxxx);

xxxxx prodávané společnostmi X x X xx xxxxxxxxxxx (xx xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx xxxx xxxxx, xx xxx xxxxxxxxxx x porovnávání xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx skutečnost, xx xxxxxxxxxx X má xxxxxxx jinou xxxxxx (xxxxxxxxxx + xxxxxx x vývoj) xxx xxxxxxxxxx X (xxxxx xxxxxxxxxx).

x xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou kontrolou xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx A vykazuje xxxxxxxx ke svým xxxxxxxx xx výši 5 %. Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, Z, xxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx nákladům 10 % x X, 12 % u X x 15 % u X.

X xxxx xxxx xxxxx, xx přirážka xxxxxxxxxxx X by xx xxxx pohybovat v xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxx xx jeden kus xxxxxxxx 100 Kč, xxx by xx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx měla xxxxxxxxx x rozpětí 110 xx 115 Kč.

k xxxx 3. Metody xxx zjištění xxxxxxxxxx xxx

Xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx jednotlivých xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Zadání xx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxx x Xxxxxxxxxxx jsou xxxxxxxx podniky xx xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy. Výrobce xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx převodní xxxx.

Xxxxxxxx: Terminologie xxxxxxx x tomto xxxxxxxx xx nemusí shodovat x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Metoda xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx je xxxxx zjistit, zda xxxxxxxx xxxx (ř. 1), která xxxx xxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx ($ 10.000) xx shodná x xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx podniky x xxxxxxx srovnatelného produktu x xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.

2. Metoda xxxx xxx opětovném xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx zjistit, xxx xx xxxxxxx, xxxxx xx odečítá xx xxxxxxx prodejní xxxx realizované Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x případě xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx hrubé xxxxxxx xxxxxxxx Distributorem xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x přirážky xxxxxxxxxx, zda je xxxxx xxxxxxx přirážka, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx nákladům Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx přirážkou u xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx podmínek x obou xxxxxxxxx, xxxxxxx přirážka u Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx rozdělení xxxxx je xxxx xxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx vkladu xxxxx xxxxx této skupiny xxxxxxx xx řízené xxxxxxxxx, např. xx xxxxxxx xxxxxx nákladů xx xxxxx, na xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x prodejem xxxx. x uvedeného xxxxxxxx vyplývá, že xxxxxxx zisk obou xxxxxxxxxx xxxxxxx xx 8.000 $, t.j xxxxxxxx xxxx dosažená Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx metoda xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx rozpětí je xxxxx zjistit, zda xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Strana 207 kterého xx xxxxxx nezávislý xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx u obou xxxxxxxxx. X příkladu xxxxxxx, xx čisté xxxxxxx x Distributora xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx x. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx věcí xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx musí být xxxxxxxxx x xxxxx xxxx, x souladu x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx ve xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx k xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Pro xxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx xxxxx, včetně xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx dohoda xxxxxxxxxx xx ke smlouvě, x xxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx vyhotovená xxxxxx xxxx xxxx stranami x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx vztahující xx ke xxxxxxx.

3. Xxxxx x celkovou xxxxxxxxxxx xxxx brán xxxxxx:

x) na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxx smlouvy xxxx provádění xxxxxx xxxxxxxxxx, x xxx xxxxx mezi xxxxxxxx;

x) xx xxxxxxxxxx pozdější xxxxx xxx provádění xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx stran, xxxxxxxx xx xxxxxx výkladu;

c) xx každé xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx.

4. Xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx smyslu, potvrdí-li xx, xx xx xxxx úmyslem stran.

Xxxxxxx x. 3

Xxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (xx xxx 15.7.2010)

Smluvní xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx obsahuje odstavec 2 dle Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX x xxxxxxx xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx neúmyslného xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx jde x xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx arabské xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx a Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Lanka	6	ne	ne
Sýrie	9	ano	ano
Švédsko	9	ne	ne
Španělsko	9	ano	ano
Švýcarsko	9	ano	ano
Tádžikistán	9	ne	ne
Thajsko	9	ne	ne
Tunisko	9	ano	ne
Turecko	9	ano	ano
Ukrajina	9	ne	ne
USA	9	ano	ano
Uzbekistán	9	ano	ano
Velká Británie	9	ne	ne
Venezuela	9	ne	ne
Vietnam	9	ne	ne