Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx č. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Pokyn x. X-332

Xxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx standardů xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx postupů při xxxxxxxxx xxxxxxxxx transferů xxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx upravené xx Směrnici o xxxxxxxxxx cenách pro xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx správy vypracované xx xxxxx Xxxxxx Xxxxxx xxx fiskální xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxxx nebo XXX) ¹).

Xxxx xxxxxxxx a xxxxxxx xxxx být xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Česká xxxxxxxxx x jinými státy, x x platnými xxxxxx České republiky.

Tento xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xx jak xx strany daňové xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxx subjektů.

Tento xxxxxxxxx pokyn xx xxxxxxxxx x ohledem xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx mezinárodní smlouvy x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx základních xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxx oblast xxxxxxxxxx xxx v xxxxxxxxxx Xxxxx republiky.

1.

PŘEVODNÍ XXXX, PRINCIP XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxx lze xxxxxxxxx "xxxx" uplatňované u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx daňovými xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx personálně xxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx být xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx postupovaly xxxxxxxx, xxxxx nejsou xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxx stanovenými xx xxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx. X českých xxxxxxxxxx xxx zjednodušeně xxxx, že xx xxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx x xxxxxx, xxx jsou uváděny x xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx:

X. xx Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (dále xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. x tuzemském xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx dvojího zdanění

Jde xxxxxxx o článek 9, x xx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx XXXX a také xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, kterou xxxxxx XXXX.

Xxx úpravách xxx xxx daňové xxxxx x transakcí xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x první xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Smluv. Tato xxxxxxxxx xxxxx x xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx zákona xx xxxxxxx, xxx pokud xxxxxxxxxxx smlouva, kterou xx Xxxxx republika xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxx účely xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xx strany XXXX vypracována Xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx je xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, kde xx xxxxxxxxx dle §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., daňový xxx, xx znění pozdějších xxxxxxxx (xxxx xxx XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx obecně (tedy xxxx xxx daňové xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Xx., Xxxxxx České republiky, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x jejichž xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xx Xxxxx republika xxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx řádu; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx úpravy základu xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx z článku 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx nepřímo na xxxxxx, kontrole xxxx xxxxx xxxxxxx druhého xxxxxxxxx xxxxx, xxxx

x) xxxxx xxxxx se xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx i xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx státu,

a xxxxxxxx v jednom x v xxxxxx xxxxxxx jsou xxx xxxxxxx ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxx finančních xxxxxxxx xxxxxx podmínkami, xxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxx xxxxxxx x xxxxx xx xxxx xx podmínek, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx byly xxxxxxxx xxxxxx x těchto xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx docíleny nebyly, xxxxxxxx do xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx xxxxxxx x) a x) xxxxxx ustanovení xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x další xxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx. Xxxx ustanovení xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x stanovit xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx podniků.

1.2

Tuzemská xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx zákon x §23 odst. 7 ZDP, xxxxx:

1) xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx použití xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx takto:

"Liší-li xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami xx xxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x běžných obchodních xxxxxxxx xx stejných xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxx-xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx poplatníka x zjištěný xxxxxx; ..."

2) definuje xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Smlouvám xx x XXX xxxxx xxxxx xxxx "obvyklé", x to u xxxx xxxxxxxx x xxxx dle xxxxxxx x) xxxx 5. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx daně xx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx pouze xx xxxxxxxx mezi těmi xxxxx-

xx, xxxxx xxxx xxxxxxxx rezidenty Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx rezidenty státu, xx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx právech xxx xxxxx ZDP xx xxxxxxx i x xxxxxxx, že jde x sdružené xxxxxxx xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx principu tržního xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx 9 Smluv xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx účely xxx xxxxxxx zboží, xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X tomuto xxxxx xxxx x xxxx 1995 Xxxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xxxxxxxxxx xxxxxx "Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx nadnárodní podniky x xxxxxx správy"²) (xxxx jen Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx pak xxxx x xxxx 1997 xxxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxx VIII x xxxxxxxx x "Xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx Xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx" x o "Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx publikována xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Finančním xxxxxxxxxx x. 6 ze 30.6.1999 (kapitola VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx aktualizována, a xx xxxxxxx v xxx. IV - Xxxxxxxxxxxxxxx spolupráce. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx státy XXXX (xx. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx I - XXX a xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx XX xxxxxxxx xx aspektů xxxxxxxxxx xxx v podnikových xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx X - XXX x XX xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx v xxxx 2010.

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx cenách xx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x sdružených podniků xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, minimalizovat xxxxxxxxx mezi xxxx x xxxxxxxxxx nákladným xxxxxxx xxxxxx a xxxx xxxxxxxxx i xxx uplatňování xxxxxxxx 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxx (xxx xxx 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Směrnice xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x českých xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx x xxxx xxxxxxx xxx přímý xxxxx xx xx. Xxxx závaznost xxx xxxxxxx Smluv xxxx xxxxx ze xxxxxxxxxxx, xx Česká xxxxxxxxx xx signatářem xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx ve Xxxxxx xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Vyhláška ministra xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 o Xxxxxxxx xxxxxx o smluvním xxxxx). X čl. 31 xxxx xxxxxx je xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx charakterem x způsobem xxxxxxx x xxxxxxx odpovídá xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Vídeňské xxxxxx, xxxxxxxxx odst. 2, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xxxx xx od xxxx 1995 také Xxxxx xxxxxxxxx) došlo xx xxxxxxxx x xx. X tohoto hlediska xxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx jako je xxxxxxxxx ostatními členskými xxxxx OECD xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x xxxx uvedenému xxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx ve Xxxxxxxx využitelné i xx vazbě xx XXX (tedy xxxx x xxxxxxx transakcí xxxx spojenými xxxxxxx x rámci České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx zkoumání

Z xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx³) x jejich xxxxxxx x xxxxxxxxx zisků x xxxx xxxxxxxxxx xxxx sdružené xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx podílejí. Xxxxxxx Směrnice xx xxxxxxx jako výkladové xxxxxxxx k xx. 9 Modelové xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxx), xxxx xxx xxxx x xxxxxx mezi "xxxxxxxx jednoho státu x podnikem xxxxxxx xxxxx", xxxx xxxx xxxxxxxxx x zahraničním xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x nich xxxxxxxxxx mezi xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, postupuje xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx opět využít xxxxx a dalších xxxxxxx doporučovaných Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx x čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x x §23 xxxx. 7 ZDP xxxxx, xx sdruženými podniky (xxxxxxxxx osobami) xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx jednoho xxxxx xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx tytéž osoby (xxxxxx xxxxxxxxx nebo xxxxxxx osoby) se xxxxx xxxx nepřímo xxxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x podniku druhého xxxxx.

Xx xx rozumí xxxxxxx na xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxx Xxxxx xx xxxxxx definováno v §23 xxxx. 7 XXX (podíl xxxxxxx 25 % xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx neobsahují, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx č. 1 xxxxxx pokynu.

Při posouzení, xxx xx xxxxx xxxxx (xxxxx xxxxxx) xxxxxx na vedení xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx předpisů, xxxx x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx xxx x tomto xxxxxx xxxxxx xxxxxxx jménem xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx orgánů xxxx xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx) či xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx společnosti), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (komanditní xxxxxxxxxxx) xxxx. Osobami spojenými xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x toho důvodu, xx identická fyzická xxxxx působí x xxxxxxxxx radách xxxxxx xxxxxxxxxxx. Vždy xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, x to xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx ustanovení zahrnující xxxxxxx xxxxxxx odstupu

Mimo xxxx uvedené základní xxxxxxxx (§23 odst. 7 XXX, xx. 9 Xxxxx) xxxxxxxx xxx x české xxxxxxx úpravě, xxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx specifická ustanovení xxxxxxxxxx zásady pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx osobami, které xxxx vůči xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx zejména x:

XXX:

• §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 ZDP x xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) ZDP na xxxxxx xx zisku;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx z xxxxxx; Xx xxxx "xxxxxxxx", xx. xxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx považována xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 xxxx. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx u xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a xxxx. 2 xxxx. x) - investiční xxxxxxx;
• §35b - xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx České xxxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxx xxxxxx účinnosti xxxxxxxxxx xxx xxxxxx XXX č. 438/2003 Sb., která xxxxxxxx xxxxxxxx pro zdanění xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami v xxxxx zemí Evropské xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Směrnici Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx z xxxxxxx xxxxxxxxx států x Xxxxxxxx rady 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x společném xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx poplatků xxxx xxxxxxxxx osobami;
• §23a až §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x společném systému xxxxxxx při fúzích, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Zisky xxxxxxx: Na xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (definovány x čl. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx na principu xxxxxxx xxxxxxx, ovšem x jistou modifikací xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx stálé provozovny xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx vykonává xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx dividendy (xxxxxxxxx xx "překlasifikaci" xxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) bod 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• xx. 12 Modelové smlouvy - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• čl. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx specifická x xxxx svá xxxxxxx řešení xxxxxxx xxxxxxx xx klasického xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx se jimi xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, xxx jsou xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx ze xxxxxx, xx

• xxxxxxx skupiny nadnárodních xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx by byli xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (tedy xxxxxxxxxxxx daňovými xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx zaměřuje na xxxxxx xxxxxxx mezi xxxx (xxxx. xxx xxxxxxx, xxxx xx xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx uplatnění xxxxxxxx xxxxxxx odstupu xx porovnání xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx transakcí, xxxx xxxxxxxxx řádné xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx obchodní xxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx obchodní xxxxxx mezi nezávislými xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx, aby mohly xxx xxxxxxxxx či xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx uskutečňují, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, musí xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx ovlivnit xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, tedy xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx být považovány xxx xxxxx xxxxxxxxx xx nevýznamné

nebo

b) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, aby xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx uplatňování x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, tzn. xxxxxxxx, okolnosti, za xxxxxxx xx uskutečňují. Xx xxxxxxx případů xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx bodu b), xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx ceny.

2.2

Faktory xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx provádění xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx těchto 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx xxxxxxx x služeb

• U věcí (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) xx třeba xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, spolehlivost, xxxxxxxxxx na xxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxx;
• X majetku xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx transakce (xxxx. xxx-xx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx majetku (např. xxxxxx, obchodní xxxxxx, xxxx-xxx), délku x xxxxxx xxxxxxx, předpokládané xxxxx x užití xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X poskytovaných xxxxxx je třeba xxxxxxxxx povahu a xxxxxx, v xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, účel x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. funkční xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx činností x xxxx xxxxxxxxxxxx (rizika) xxxxxxxxxxxx sdružených xxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx xxxxx funkce x nezávislé xxxxxxx. Xxx xxxx. x xxxxxxx xxxxxxx, výzkum x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, reklamu, xxxxxxxxxxx, xxxxxx funkce xxx.

Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx nést xxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxx své xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx xxxx xxxxxxxxx xxx). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx vyplývat x xxxxxxxxxxxxx či xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx podmínek xx xxxx, xxxx xxxx xxxx.: xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, úroveň xxxxxxx x poptávky, xxxxx xxxx, xxxxxxx náklady, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx (xxxxxxxxx, uplatnění novinek xxxx.), regulace trhu xxx.

2.2.5 Podnikatelské strategie

Typickým xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx strategií xxxx být xxxxx x xxxxxx na xxxx xxx, xxx xxxx xxxxx xxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx náklady xx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx principu xxxxxxx odstupu, xx xxxxx xxxx x xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx skutečně xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx kontrolovaná xxxxxxxxx nesouvisí xxxx x xxxxx (tzv. xxxxxxxxxxx transakce), v xxxxxxxxx případech xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx vzájemné kompenzace, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx xxxx xxxxx,
• xxxxx x srovnání xxxxx xx xxxx zdaňovacích xxxxxx (xxxx. xxxxx xxxxx xx poslední xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx a xxxxx x rámci xxxx xxxxxxx sdružených xxxxxxx (např. vykázal-li xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, vykazují xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx rozpětí

Při xxxxxxxx x vyhodnocení xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxx xx xxxx převodních xxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx, ale naopak xxxxxx xxxxx vždy xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx rozpětím, x xxxxx xxxxx xx xxxxx ceny za xxxxxxxxxxx xxxxxxx či xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX XXX XXXXXXXX PŘEVODNÍCH CEN

Na xxxxxxx provedené srovnávací x xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx. X xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx pro zjištění xxxxxxxxxx cen, případně xxxxxxxxx xxxxxx metod.

Doporučené xxxxxx xxx rozdělit xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx metody

3.1

Tradiční xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x porovnání xxxxxxxxxxx xxx a cen x xxxxxxxx (kontrolovaných) xxxxxxxxxxx nebo x xxxxxxx rozpětí.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ceny

(Comparable xxxxxxxxxxxx price xxxxxx - XXX, xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transaction - CUT)

Srovnává xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx srovnatelných xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx srovnatelnosti.

[Tedy: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, když xxxxxxxx xxxx srovnatelný

(totožný) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx Resale xxxxx xxxxx - RPM)

Vychází x xxxx, xx xxxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxx od sdruženého xxxxxxx (xxxxxxxxxx) prodán xxxxxxxxxxx xxxxxxx (konečnému xxxxxxxxxx), tato xxxxxxxxx xxxx je pak xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx (xxxxxx přirážku) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx prodejce xxxxxxxxxx xx zhodnocení xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, např. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx nákladů x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x nákladů, které xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx nebo xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniku. X xxxxx xxxxxxxx xx pak xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx dodavatele]

Použití: tam, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxx) podstatně xxxxxxxxxx x xxxxxxx prodávaného xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx polotovarů, xxx xxxxxxxxx dohod o xxxxxx, o subdodávkách xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx metod

Tradiční xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx ceny, xxxxxxxx xx znalosti xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (x xxxx praxe xxxxx pojem xxxxx xxxx jako xxxxxx xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx těchto xxxxxxxxx xx nutné xxxx "xxxxxxx" xxxx ukazatele x vlivy, které xxxxx mít xxxxx xx xxxx xxxx xx přirážky.

3.2

Ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx xxxxx ziskových xxxxxxxxxxxx xxxxx se xxxxxxxx xxxxx, které xxxxxx z transakcí xxxx sdruženými podniky.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

(Xxxxxx xxxxx method)

Vychází xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx zisk xx xxx xx xxxxxxx xxxxxxx zásluh (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podniky, xxxxx xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx. xxxxxxx xxxx x dané xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxx toho, jak xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx tohoto xxxxx xxxxxxx.

X xxxx, xxxxxxx mohli zjistit xxxxxxxxx rozdělení xxxxx, xxxxxx nalézt podniky xx srovnatelnými xxxxxxxx, xxxx mají xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx řečeno xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxxxx xxxxxxxxxxxxx nezávislých xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx na zisku xx xxx dosáhnout xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: xxx, xxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxxx natolik provázané, xx nemohou xxx xxxxxxxxx odděleně.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx - XXXX)

Xxxx metoda xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx základu, xx. xxxxxxxxx finanční xxxxxxxxx související x xxxxxxx transakcí x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx srovnatelnou nezávislou xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x nákladům, x xxxxxxx, xxxx.)

XXXX xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx při xxxxxxxxx xxxxxxx nebo xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx metody

Výběr xxxxxxxxx xxxxxx opět xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxx metoda použije. Xxxxxxxx použití xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx podniku. Xx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx informací x srovnatelných xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx účely xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X ohledem xx xxxxx od xxxx 1995 a na xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx metod XXXX navrhuje, xxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx xxxxxxxxx z xxxxxxxx "nejvhodnější xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení ukládající xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx ustanovení §92 XX konkrétně xxxx. 3 a 4 "Xxxxxx subjekt prokazuje xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Pokud to xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x prokázání skutečností xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, x xx xx xxxxxxxxxxx, xx potřebné xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx z xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx."

X xxxxxxx s uvedeným xxxxxxxxxxx XX správce xxxx může xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx a doložení xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxx xx princip tržního xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx daňové xxxxxx se xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxx je xxxxxxx x Pokynu D-334 (Xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x rozsahu xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86 849/2009-393), xxxxx xxx najít xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX ÚPRAVY XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 odst. 7 XXX x čl. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx výklad x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x Xxxxxx X-335 (Xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx následných úprav xxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, č.j.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX DOHODY

Směrnice x xxxxxxxxxx cenách xxxxx mj. možnost xxxxxxxxxx předběžných cenových xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx k předcházení xxxxxx mezi xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních xxx.

Xxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx subjektem x daňovou správou x cenách x xxxxxxxxxx dodání u xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx ještě xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx je xxxxxx x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Ministerstva financí x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), xxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxxxxxxxxx stránkách české xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, aby v xxx xxxx podchyceny xxx vlivy xxxx xxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx poznatky x xxxxxxxxxx x oblasti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Tento xxxxx xxxxxxxxx xxxxx č. D-258 xxxxxx pod x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx xx 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Xxxxxx, x. x.

xxxxxx ředitel xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx i xxxxxxx xxxxxxxxx xx spojení x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, který xx xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx podniky a xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx for Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, TPG)

OECD - Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx for xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx and xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Modelová (xxxxxxx) xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx XXXX (Xxxxx Xxx Xxxxxxxxxx on Xxxxxx xxx xx Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx OECD xxx xxxx nalézt xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

³) Xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx transakce (xxxxx x anglického xxxxxxxxx "controlled transaction") xxxx xxxx závislé xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxx xx tyto xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx kontrolované, xxxxxx či xxxxxxx.

Xxxxxxx x. 1

X xxxx příloze xxxx xxxxxxxx názorné xxxxxxxx x doplňující xxxxxxxxx x jednotlivým částem xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

k xxxx 1.6. Sdružené xxxxxxx

X xxxxxxxxx případů xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx sdruženými xxxxxxx x xxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxxx ve xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx považovat xxxxxxxxx xxxx X a X:

x) Mateřská xxxxxxxxxx X se xxxxxx xx xxxxx X xx

100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx státě Y x xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx dceřinými společnostmi X a X xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx v tomto xxxxxxx uskutečnit x xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx xxxx společnostmi X x C.

c) Mateřská xxxxxxxxxx X xx xxxxx X xx 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx státě Y, xxxxxxxxxx X vlastní x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx X x xxxxxxx také 70 % podílu xx xxxxxxxxxxx D xx xxxxx W (xxxx xxxxxxxxxx A se xxxxx xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X a X), řízené xxxxxxxxx xxx mohou xxxxxxxx

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X x X xxxx X a X, xxxx B x D, xxxx X a X

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx X a X,

x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X na X x X xxxx X a X, xxxx A x X, mezi X x D

d) Xxxxxxxx společnost X xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X1 x 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; xxxxxxxxxxx X1 x A2 xx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx C xxx, xx X1 vlastní 20 % x xxxxxxxxxx X2 10 % této xxxxxxxxxxx X; xxxxx x xxxxxxxxx společností xxxxx x xxxxx státě;

Za xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx pouze společnosti X1 a A2, xxxxxxx pouze x xxxxx vztahu xx xxxxxxxx podmínka 25% xxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx. X x X1, xxxx. X x X2, jsou xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx spojenými xxx §23 odst. 7 xxxx. x) xxx 1 XXX. Osoby X1 x X2 xxxx vzájemně osobami xxxxxxxxxx spojenými ve xxxxxx §23 xxxx. 7 písm. a) xxx 2 ZDP.

e) Xxxxxxx xxxxxxx je xxxxxx xxxx x xxxxxxxx d) x xxx rozdílem, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx xxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx X. V xxxxxxx xxxxxxx jsou x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx M x X řízenými, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx X x xxxxxxx se xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx C (§23 xxxx. 7 písm. x) xxxx 2 XXX). Další xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx M x X1, xxxx xxxxxxxxxxxx M x X2 a xxxx xxxxxxxxxxxx X1 x X2. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Existují xxxxxxxxxxx A, X, X, X, X x F. Každá xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, jak xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx:

Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx 25% podíl xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx kapitálově xxxxxxx xxxxx. Např. xxxxxxxxxxx X x X jsou xxxxxxxx xxxxxxx kapitálově xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxxxxx X činí xxxx xxx 25 % x xxxxx xxxxxxxxxxx X na kapitálu xxxxxxxxxxx X xx xxxx xxxxx xxx 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx alespoň 25 % xxxxxx xxxx xxx vždy mezi xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx články (xxxxxxxxxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxx dodržena.

Tedy xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx probíhat xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx jako x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, X, X x F. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx podíl na xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxx C):

Za xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovat společnosti X, B, X x X, a xxxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X a D. Xxx, xx xxxxx xxxx. X xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx než 25 %, xxxxxxxx zde xxxxxx situaci xxxxxxx x příkladu f) xxx na sobě xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (sdružených podniků), x xx xxxxxxx xxxxxxx A, X, X x F x dále xxxxxxx xxxxxxx X a X. Řízené xxxxxxxxx xxx mohou xxxxxxxx xxxxx ve xxxxxxxx xxxxxx těchto skupin.

h) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A, x.x.x., x xxxxxxxxxx X, x.x. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x.x., xx xxx X. Xxx X xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx xxxx obě xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx za xxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxx podílu xxxxxx xxxxx na xxxxxx nebo xxxxxxxx. Xxxx společnostmi A, x.x.x., x X, x.x., xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx transakce.

Jedná xx o xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky, x praxi může xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxx, xxx mohly být xxxxxxxxx xx podmínky, xx xxxxxxx xx xxxx transakce xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx z následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx řízenou x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx prověřována, tzn. xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx nevýznamné

Příklad:

Německá xxxxx xxxxxx x tuzemsku xxxxxxxx společnost na xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx pak xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxx xxxx do XX xxxxxxx strojní xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx i xxxxxxxx ke zpracování.

Pak xx xxxxxxx najít xxxx xxxxxxxxxxxx transakci xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx obdobného (xxxxxxxxxxxxx) xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx na xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx německého) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (srovnatelných) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx dceřiná xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx možné provést xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx xxxxxxxxx je xxxxx obsahující xxxxxxx xx dopravu x xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx náklady xxxxxxxxxx

X xxxxxxx případě xxxx nutné při xxxxxxxx xxxx transakcí x xxxxxx xxx xxxxxxxx rozdíl v xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx tzv. xxxxxxx xxxxxxx xxx ilustrovat xx xxxxxxxxxxxx příkladu:

Xxx porovnání xxxxxxxxx xxxx X x X x xxxxxxxxx mezi X x Y bylo xxxxxxxx, že

společnosti X x X mají xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx společnosti X a Y (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X a X xx xxxxxxxxxxx (xx xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx společnosti X xxxxx xxxxxxxx x výzkum a xxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxxx podniků.

Je tedy xxxxx, xx xxx xxxxxxxxxx x porovnávání xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + xxxxxx x xxxxx) xxx xxxxxxxxxx X (xxxxx xxxxxxxxxx).

k bodu 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx A xxxxxxxx xxxxxxxx xx svým xxxxxxxx xx výši 5 %. Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx společnosti X, X, Z, xxxxx xxxxxxxxx ve stejném xxxxx na xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx společnosti xxxxxxxx přirážku xx xxxx nákladům 10 % x X, 12 % x X x 15 % x Z.

Z xxxx tedy xxxxx, xx přirážka xxxxxxxxxxx X by xx xxxx pohybovat v xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, xx společnost X vykazuje xxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxx 100 Xx, xxx by xx xxxx xxx tržního xxxxxxx xxxx pohybovat x rozpětí 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx zjištění převodních xxx

Xx následujícím příkladu xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx pro stanovení xxxxxxxxxx xxx. Zadání xx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx: Výrobce x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy. Xxxxxxx xxxxxx své zboží xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx tato převodní xxxx.

Xxxxxxxx: Terminologie xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx nemusí shodovat x terminologií xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx nezávislé ceny

Při xxxxxxx metody xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxx (x. 1), xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx shodná x xxxxx použitou xxxx xxxxxxxxxxx podniky x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x za xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx prodejní xxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), shodné x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx nezávislými distributory x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx u xxxx xxxxxxxxx, přičemž xxxxx xxxxxxx dosažené Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx zisková přirážka, xxxxx se xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx přirážkou u xxxxxxxxxxx výrobce x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx rozdělení xxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx je zisk xxxxxxxx xx základě xxxxxxxxx vkladu xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx do xxxxxx xxxxxxxxx, např. xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx, xx xxxxxxx míry xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. z xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je 8.000 $, t.j xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) minus xxxxxx výrobních nákladů Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx ostatních xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 a 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, Finanční xxxxxxxxx 6/2010 Strana 207 xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x případě xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx x Distributora xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
ř. 6				20 000

Příloha x. 2

Vyhláška xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx věcí xx dne 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx výkladu

1. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx v dobré xxxx, v souladu x obvyklým xxxxxxxx, xxxxx je xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx k xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Xxx účely xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx dohoda vztahující xx xx xxxxxxx, x xxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x souvislosti s xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx jednou xxxx xxxx stranami x souvislosti x xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx listina vztahující xx ke xxxxxxx.

3. Xxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx:

x) xx xxxxxx xxxxxxxx dohodu, xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx provádění jejích xxxxxxxxxx, x xxx xxxxx xxxx stranami;

b) xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx výkladu;

c) xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx.

4. Výraz xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx smyslu, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxx xxxxxxx xxxxx.

Příloha x. 3

Přehled xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx obsahujících xxxxxx

Xxxxxxxx podniky (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx stát	Článek	Tento xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxx Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (výhrada XX x xxxxxxx xxxxxxxx 2 na xxxxxxx neúmyslného xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx republika	9	ano	ne
Jordánsko	9	ne	ne
Jugoslávie	9	ne	ne
Kanada	9	ano	ano (xxx xxx x xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx arabské xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx a Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx