Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx x. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx x uplatňování xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx ceny

 

Č.j.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx transferů xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xx Směrnici x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Zprávy Xxxxxx pro fiskální xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxxx nebo TPG) ¹).

Xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxx xxxxx v souladu x platnými xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx státy, x x xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx republiky.

Tento xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx transferů xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x to xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx ze xxxxxx xxxxxxxx subjektů.

Tento xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx stávající xxxxxx xxxxxxxxxxx x platné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx správě xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx cen x xxxxxxxxxx Xxxxx republiky.

1.

PŘEVODNÍ XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx konstatovat, xx za xxxxxxxx xxxxxx transferové (xxxxxxx) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx u xxxxxxxxx uskutečňovaných xxxx xxxxx daňovými xxxxxxxx xxxxxxxxxx nebo personálně xxxxxxxxx, v xxxxxxxxxxxx xxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx sdružené xxxxxxx. Tyto ceny xxxx být stanoveny xxxxxxx způsobem, xxx xx postupovaly xxxxxxxx, xxxxx nejsou xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx). Takto xxxxxxxxx ceny xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. V xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxx o použití xxx obvyklých pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x příjmu, xxx jsou xxxxxxx x xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxxxx tržního xxxxxxx xx xxxxxxx:

X. ve Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxx nebo XXXX);

X. v xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., o xxxxxx z xxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění

Jde xxxxxxx x xxxxxx 9, x xx xxx většiny dvoustranných XXXX x xxxx xxx znění Modelové xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, kterou xxxxxx XXXX.

Xxx xxxxxxxx xxx pro xxxxxx xxxxx x transakcí xxxxxxxxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx se xxxxxxx, jen xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx jinak."

Takovými xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx těchto smluv xx xx xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění včetně xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, kde se xxxxxxxxx dle §5 xxxxxx č. 280/2009 Xx., xxxxxx řád, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx XX).

Xxxxxxxxx upřednostnit xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxx xxxx pro xxxxxx xxxxx) xxxxx ze xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, k xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxx xx Česká xxxxxxxxx xxxxxx, jsou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx než xxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx základu xxxx při xxxxxxxxxxx xxxx sdruženými podniky xxxxxxx z článku 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) xx xxxxxx xxxxxxx smluvního xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx druhého xxxxxxxxx xxxxx, nebo

b) xxxxx osoby xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx na vedení, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx x podniku xxxxxxx xxxxxxxxx státu,

a xxxxxxxx v xxxxxx x x xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxx uloženy x xxxxx xx xxxx od podmínek, xxxxx xx byly xxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx zisky, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x těchto xxxxxxx, jež xxxx xxxxxxxx x těmto xxxxxxxxx xxxxxxxx nebyly, xxxxxxxx xx zisků xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx xxxxxxx x) x x) xxxxxx ustanovení jsou xxxx definovány xxxxxxxx xxxxxxx, v další xxxxx jsou xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx. Xxxx ustanovení xx xxxxxxx obdobou xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 ZDP x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x stanovit xxxxxx daně x xxxxxxxxxx podniků.

1.2

Tuzemská xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §23 xxxx. 7 XXX, xxxxx:

1) xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxx takto:

"Liší-li xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx stejných xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x není-li tento xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x zjištěný xxxxxx; ..."

2) xxxxxxxx spojené xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx je x ZDP xxxxx xxxxx xxxx "obvyklé", x xx u xxxx xxxxxxxx x xxxx xxx písmene x) xxxx 5. Xxx xxxxxx ustanovení xxxx lze xxxxxx xxxxxxx xxxx ve xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx či blízkými xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx mezi těmi xxxxx-

xx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx nebo xxxx xxxxxxxx rezidenty xxxxx, xx xxxxxx Česká xxxxxxxxx xxxx uzavřenu Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx základním xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx XXX xx xxxxxxx x x xxxxxxx, xx xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxx Smluv.

1.3

Směrnice o xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx principu tržního xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx 9 Smluv xx xxx stanovení xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx pro xxxxxx účely xxx xxxxxxx xxxxx, nehmotného xxxxxxx x služeb xxxx xxxxxxxxxx podniky. X xxxxxx účelu xxxx x roce 1995 Xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx OECD xxxxxxxxxx xxxxxx "Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx"²) (xxxx jen Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx pak xxxx x xxxx 1997 xxxxxxxxxxx až xx kapitolu VIII x doplněna x "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx aplikaci Xxxxxxxx OECD o xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx obchodního xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx" x x "Xxxxxx xxx xxxxxxxxx předběžných xxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxxxx dohodnutých xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ve Xxxxxxxxx zpravodaji x. 10 ze 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Xxxxxxxxx zpravodaji x. 6 xx 30.6.1999 (kapitola VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 byla Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx xxxxxxx x xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (vč. XX) xxxxxxxxxxxxxx kapitoly X - III x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx XX týkající xx aspektů převodních xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Kapitoly I - XXX x XX xxx byly xxxxxxx publikovány v xxxx 2010.

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xx xx xxxx sjednotit xxxxxx daňových xxxxx x xxxxxxxxxx podniků xxx řešení xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx 2 článku 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx úpravě xxxxx xxx xxxxxx účely (xxx xxx 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxx legislativu

Principy Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx v českých xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx v xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx xx xx. Xxxx závaznost xxx xxxxxxx Smluv však xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx signatářem xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx x smluvním právu (xxxxxxxxxx ve Xxxxxx xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. září 1987 o Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). X čl. 31 xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx charakterem x xxxxxxxx xxxxxxx x použití odpovídá xxxxxxxxxx xxxxxxxx v čl. 31 Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (jímž xx od roku 1995 také Česká xxxxxxxxx) xxxxx xx xxxxxxxx x xx. X tohoto xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx daňové účely xxxxxx jako xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx OECD coby xxxxxxxxx pravidlo x xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x výše uvedenému xxxx postupy a xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxx využitelné i xx vazbě na XXX (tedy také x xxxxxxx transakcí xxxx spojenými osobami x xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X předchozích xxxxxxx plyne, že xxxxxxxxx xxxxxxxx dle Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx³) x xxxxxx ocenění x xxxxxxxxx zisků x nich xxxxxxxxxx xxxx sdružené xxxxxxx, xxxxx xx na xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 9 Modelové smlouvy (xxxx dvoustranných Xxxxx), xxxx xxx xxxx x xxxxxx xxxx "xxxxxxxx jednoho státu x xxxxxxxx druhého xxxxx", xxxx xxxx xxxxxxxxx a zahraničním xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx transakce, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x nich xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, postupuje xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx opět xxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx doporučovaných Směrnicí.

1.6

Sdružené xxxxxxx

X definic uvedených x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x x §23 odst. 7 XXX plyne, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) se xxxxxx, jestliže se xxxxxx jednoho státu xxxxxx přímo xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx nebo xxxxxxx xxxxx) xx xxxxx xxxx nepřímo xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx jednoho xxxxx x podniku druhého xxxxx.

Xx se xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxx podniku xxx Smluv je xxxxxx definováno x §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx xxxxxxx 25 % xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Smlouvy xxxx xxxxxxxx neobsahují, xxxxx xx uplatní xxxxxxxx zákon. Xxxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx uvedeny x příloze č. 1 xxxxxx pokynu.

Při posouzení, xxx xx xxxxx xxxxx (xxxxx xxxxxx) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx podniku, je xxxxx xxxxxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxx, tedy x obchodního zákoníku. Pod xxxxxx vedení xxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx jménem xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx orgánů xxxx xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxx (společnosti x xxxxxxx xxxxxxxx) či xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx společnosti, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (komanditní xxxxxxxxxxx) xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pouze x toho xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx působí x xxxxxxxxx xxxxxx těchto xxxxxxxxxxx. Xxxx je xxxxx xxxxxxxx konkrétní xxxxxxx xxxxx osoby xxxxxxxxx jednat xx xxxxxxxxxx, x xx xxx může ovlivnit xxxxxxxxxxx nebo xx xxxxx xxxxxx na xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx tržního odstupu

Mimo xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 XXX, čl. 9 Smluv) xxxxxxxx xxx x české xxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx specifická xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, které xxxx vůči xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx xxxx sjednanou xxxxx x xxxxx xxxxxxxx na xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 ZDP x xxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx jako xxxxx (xxxxxx) podle §25 xxxx. 1 písm x) XXX na xxxxxx xx zisku;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x půjček; Xx cenu "xxxxxxxx", xx. xxxx, která xx byla xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx zvláštního xxxxxxxx předpisu;
• §23 odst. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x stálých xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a xxxx. 2 písm. d) - investiční xxxxxxx;
• §35b - xxxxxxxxxx pobídky.

Dnem xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxx xxxxxx účinnosti xxxxxxxxxx xxx xxxxxx XXX č. 438/2003 Sb., která xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx ustanovení §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx systému zdanění xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxxx xxxx 2003/49/XX xx dne 3.6.2003 x společném xxxxxxx xxxxxxx úroků a xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a až §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x společném xxxxxxx xxxxxxx při fúzích, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Zisky xxxxxxx: Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x xx. 5 Xxxxx) přiřazovány xxxxx xxxxxx na principu xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx x jistou xxxxxxxxxx xxxxxxxx ze xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxx xxxxxxx, který xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx činnost;
• čl. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx xx "překlasifikaci" xxxxx §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 3 ZDP;
• čl. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• xx. 12 Modelové xxxxxxx - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• čl. 23 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx svá xxxxxxx řešení xxxxxxx xxxxxxx xx klasického xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen, x tento xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, xxx jsou xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx x principem xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xx zásady, xx

• xxxxxxx xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx zaměřuje na xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx (xxxx. xxx xxxxxxx, xxxx xx xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx uplatnění xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx nezávislých xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx řádné xxxxxxxxxx xxxxxxx. Přičemž:

• řízenou xxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx x xxxxxxx transakcím, xxxxx xxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx dalších xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx činnost), srovnatelné xxxxxxxxx transakce. K xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, musí xxx xxxxxxxx jedno x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z xxxxxxx xxxx řízenou x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx by xxxxx xxxxxxx ovlivnit xxxxxxxx (faktor), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx být xxxxxxxxxx xxx účely xxxxxxxxx xx nevýznamné

nebo

b) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx vyloučen xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Při xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx však xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx, okolnosti, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx provádět xxxxxx (xxxxxxxxx) rozdílů xxx xxxx x), xxxxx mohou xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx srovnávací xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx těchto 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx

• X xxxx (xxxx. zboží, xxxxxxxxxxx xxx.) xx třeba xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, spolehlivost, xxxxxxxxxx xx xxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxx;
• X xxxxxxx nehmotného xxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx transakce (např. xxx-xx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx majetku (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), xxxxx a xxxxxx ochrany, xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx majetku;
• U poskytovaných xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx povahu a xxxxxx, v xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, účel x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. xxxxxxx analýza xxxxxxx nalezení x xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx (rizika) xxxxxxxxxxxx sdružených xxxxxxx xx xxxxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx funkcí xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx jako xxxx xxxxx xxxxxx x nezávislé podniky. Xxx xxxx. x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, reklamu, financování, xxxxxx funkce xxx.

Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky xxxxx xxxx xxxxxx xxxx rizika, xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx smluvních xxxxxxxx lze zjistit, xxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx a xxxxxx xx přínosy x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx xxxx předchozí xxx). Smluvní podmínky xxxx xxxxx xxxxxxxx x korespondence xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx okolnosti

Srovnáním xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx, xxxx xxxx xxxx.: geografické xxxxxxxx, xxxxxxxx trhu, rozsah xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxx xxxx, výrobní náklady, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx novinek xxxx.), xxxxxxxx trhu xxx.

2.2.5 Podnikatelské xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx strategií xxxx xxx snaha x průnik xx xxxx xxx, xxx xxxx xxxxx být xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxx xxxxxxxxx uplatnění xxxxx xxxxxxx prodejní xxxx xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx jsou xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx stanoveny xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxx v xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, např.:

• zjištění, zda xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx skutečně xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx kontrolovaná xxxxxxxxx nesouvisí úzce x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx transakce xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx kompenzace, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx účtovány xxxxxx, x xxxxxxx xxxx xx pak xxxxxxx xxxx xxxxx,
• xxxxx x srovnání xxxxx xx více zdaňovacích xxxxxx (xxxx. xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx v rámci xxxx skupiny sdružených xxxxxxx (např. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daňovou xxxxxx, vykazují pak x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, které mohou xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxx xx nebudeme vždy xxxxxxxxx v absolutních xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, v xxxxx rámci se xxxxx ceny za xxxxxxxxxxx výrobky či xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX XXX XXXXXXXX PŘEVODNÍCH CEN

Na xxxxxxx xxxxxxxxx srovnávací x funkční xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxx výše xxxxxxxxxx xxx. K xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 základních xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx xxx rozdělit xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx metody

3.1

Tradiční xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx x xxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx rozpětí.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx price xxxxxx - XXX, také Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - XXX)

Xxxxxxxx ceny x řízené transakci x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx srovnatelných xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx je xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Kontrolovaná xxxx = nezávislá xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx ceny xxx opětovném prodeji

(Resale xxxxx method xxxx xxxx Resale xxxxx xxxxx - RPM)

Vychází x xxxx, xx xxxxxx xx produkt xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) prodán xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), tato nezávislá xxxx xx pak xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx cena - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx zhodnocení xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx nákladů x přirážky

(Cost xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, které xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx služby xxxxxxxxxxx sdruženému xxxxxxx. X xxxxx nákladům xx pak přičtena xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx nepřispívá x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx polotovarů, xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Shrnutí xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx vycházejí xxxx xx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx ze xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx rozpětí (x xxxx praxe xxxxx pojem známe xxxx xxxx hrubou xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx nutné xxxx "xxxxxxx" xxxx xxxxxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxxx xx výši ceny xx přirážky.

3.2

Ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx xxxxx ziskových xxxxxxxxxxxx metod xx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx z transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx ze xxxxx sdružených xxxxxxx x řízených transakcí. Xxxxx zisk je xxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx podílejí. Xxx. xxxxxxx xxxx x xxxx transakce xx rozdělen na xxxxxxx xxxx, jak xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x vytvoření xxxxxx xxxxx xxxxxxx.

X xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx zisku, xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx mají xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxx ziskovosti xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx jakého xxxxxx na xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx podnik.

Použití: tam, xxx jsou jednotlivé xxxxxxxxx natolik provázané, xx xxxxxxx být xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx method - TNMM)

Tato xxxxxx xxxxxx xxxxx ziskové xxxxxxx xx vztahu x příslušnému základu, xx. porovnává finanční xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx, x prodeji, apod.)

TNMM xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx nebo xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xx provedené xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxx použije. Xxxxxxxx xxxxxxx jednotlivých xxxxx je tedy xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx x rizikový xxxxxx podniku. Xx xxxx se xxxxxxxx xxxxxx získávání xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx pro xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X xxxxxxx xx xxxxx xx roku 1995 x na xxxxxxx zkušeností xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX navrhuje, aby xxx u xxxxxxx xxxxxxx výběr XX xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx metody xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx zákony neobsahují xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu povinnost xxxxxxxxxx dokumentaci k xxxxxxxxx xxxxx, avšak xxx ustanovení §92 XX konkrétně xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx prokazuje xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx povinen xxxxxx x řádném xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx průběh xxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx daňový xxxxxxx x xxxxxxxxx skutečností xxxxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx daně, x xx za předpokladu, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxx úřední evidence."

V xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx DŘ xxxxxxx xxxx xxxx po xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x doložení xxxx xxxxxxx převodní xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx postupuje x xxxxxx xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx dokumentace xx xxxxxxx x Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx spojenými xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx lze xxxxx xx internetových xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX ÚPRAVY ZISKU

Ustanovení §23 xxxx. 7 XXX x xx. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx smlouvy opravňují xxxxxxx xxxxxx stanovit xxxx xxxxxx daně xx xxxxxxx zjištění, xx byly xxxx xxxxxxxxxx podniky účtovány xxxx, xxxxx xx xxxx xx cen "xxxxxxxxx". Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x dvojímu xxxxxxx. X zabránění xxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx úpravy xxxxx, xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxx podrobně xxxxxxx v Xxxxxx X-335 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx následných xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx cen, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, které xxxx xxxxxxxxxxx k předcházení xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx x daňovými xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxx xxxxxxx x ujednání xxxx xxxxxxx subjektem x xxxxxxx xxxxxxx x cenách x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx xxxxxxxxxxx x předběžnými cenovými xxxxxxxx včetně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx je xxxxxx x Pokynu D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx financí x závaznému xxxxxxxxx xxxxxxx, jakým byla xxxxxxxxx xxxx sjednávaná xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

7.

ZÁVĚR

Tento xxxxxxxxx xxxxx není xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx případně xxxxxxxxxx xxxxx zněním xxx, xxx v xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx x oblasti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Tento xxxxx xxxxxxxxx xxxxx č. D-258 vydaný xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx xx 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Knížek, x. r.

vrchní xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx x zkratek xxxxxxxxx ve xxxxxxx x převodními xxxxxx xx obsaženo xxx x dalších xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pokynu, xxx xxxxxxxxx ve Slovníčku, který je xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx o převodních xxxxxx pro nadnárodní xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Transfer Xxxxxxx Xxxxxxxxxx for Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx and Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx xxx hospodářskou xxxxxxxxxx x xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx for xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění XXXX (Xxxxx Tax Xxxxxxxxxx on Income xxx xx Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx XXXX xxx xxxx nalézt na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

³) Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx označovány xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "controlled transaction") xxxx xxxx závislé xxxxxxxxx. Stejně xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx jako kontrolované, xxxxxx xx xxxxxxx.

Xxxxxxx x. 1

V xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx názorné xxxxxxxx x xxxxxxxxxx informace x jednotlivým xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

k xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X objasnění případů xxxxx převodních cen xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A xx xxxxxx xx xxxxx X xx 100 %xxx vlastníkem dceřiné xxxxxxxxxxx X ve xxxxx Y, xxx xx xxxxxxx transakci xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X x X:

x) Mateřská společnost X xx sídlem xx státě X xx

100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx společností X xx xxxxx X x společnosti X xx xxxxx X (xxxxxxxxxx X se xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), pak xxx xxxxxxxxx transakci xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X xx xxxxxxx transakci:

Mimoto xx mohou řízené xxxxxxxxx v tomto xxxxxxx uskutečnit x xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx A x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X ve xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx společnosti X xx xxxxx X, xxxxxxxxxx B xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx X ve xxxxx Z x xxxxxxx také 70 % podílu xx xxxxxxxxxxx X ve xxxxx X (xxxx xxxxxxxxxx A xx xxxxx podílí xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx xx jmění xxxxxxxxxxx X a X), řízené xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx

x xxxxxx přímého xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X x D xxxx B a X, xxxx X x X, mezi X a X

x xxxxxx xxxxxxx podílu xx kapitálu xxxx X x X,

x xxxxxx nepřímého podílu xxxxxxxxxxx A xx X x D xxxx X x X, mezi X x X, xxxx X x D

d) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X1 x 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; společnosti X1 x X2 xx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx C xxx, xx X1 xxxxxxx 20 % a xxxxxxxxxx X2 10 % xxxx xxxxxxxxxxx X; xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx pouze xxxxxxxxxxx X1 x A2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx vztahu je xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx na xxxxxxxx xx hlasovacích právech. Xxx. X x X1, xxxx. X x A2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx přímo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §23 odst. 7 xxxx. a) xxx 1 XXX. Xxxxx X1 x X2 xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §23 xxxx. 7 xxxx. a) xxx 2 ZDP.

e) Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx v xxxxxxxx d) s xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx M (xxxxxxx xxxxx) xx xxxxxxx jednatelem xx xxxxxxxxxxx X. V xxxxxxx případě xxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx, neboť xxxxxx osoba xxxxxx xxxxxxxxxx X a xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 xxxx. x) bodu 2 XXX). Další řízené xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x A1, xxxx xxxxxxxxxxxx M x X2 x xxxx xxxxxxxxxxxx A1 a X2. Řízené xxxxxxxxx xxxx v xxxxx xxxxxxxx probíhají xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Existují xxxxxxxxxxx X, X, X, D, E x F. Xxxxx xx společností xx xxxxx xx kapitálu xxxxx xxxxxxxxxxx, jak xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx:

Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx 25% xxxxx xx xxxxxxxx druhé xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx vzájemně xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxx. xxxxxxxxxxx X x X xxxx vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx společnosti X na xxxxxxxxxxx X xxxx xxxx xxx 25 % x podíl společnosti X xx kapitálu xxxxxxxxxxx D xx xxxx xxxxx než 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxx xxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) ve skupině xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx probíhat řízené xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx případě xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, X, X x F. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx je x xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx kapitálu xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx spojené osoby xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X x X, a xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx spojenými xxxxxxxxxxxx X x X. Xxx, že xxxxx xxxx. B na xxxxxxxxxxx X xx xxxxx xxx 25 %, vznikají xxx xxxxxx situaci xxxxxxx x xxxxxxxx f) xxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x to xxxxxxx xxxxxxx A, X, X a X x dále xxxxxxx xxxxxxx X x X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xx vztazích xxxxxx xxxxxx xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X, x.x.x., x xxxxxxxxxx X, a.s. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x.x., xx xxx C. Xxx X xx xxxxxxx členem xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx spojené xxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxx kontrole. Xxxx společnostmi X, x.x.x., x B, x.x., xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx transakce.

Jedná xx o xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky, x praxi xxxx xxxxxx mnohem xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx xxxxxxxx dceřiných xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X tomu, xxx mohly být xxxxxxxxx xx podmínky, xx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx být xxxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx neměl xxxxxxxx xxxxxxxx (faktor), xxxxx xx prověřována, tzn. xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx nevýznamné

Příklad:

Německá xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxx žaluzií, xxxxx xxxx xxx dodávány xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx tímto xxxxxx xxxx do ČR xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx xxxxxxx najít xxxx srovnatelnou xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx výrobce žaluzií xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxx xxxxxxx, který xxxxxx na xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx) odběratele xx stejných (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx jako zmíněná xxxxx dceřiná společnost.

nebo

b) xx xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxx tak, xxx byl xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx transakce xx xxxxx obsahující xxxxxxx xx dopravu k xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx přepravní xxxxxxx xxxxxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx obou transakcí x jejich xxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx způsobený xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx přepravních xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Vykonávané xxxxxx

Xxxxxxxxx tzv. xxxxxxx xxxxxxx xxx ilustrovat xx následujícím xxxxxxxx:

Při xxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi X x X x xxxxxxxxx mezi X x Y xxxx xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx X x X mají xxxxxxxxxxx funkce (xxxxxx), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X a X (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X xx xxxxxxxxxxx (xx xxxxxxx parametry);

činnost xxxxxxxxxxx X xxxxx xxxxxxxx x výzkum x xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx podniků.

Je xxxx xxxxx, xx při xxxxxxxxxx a porovnávání xxxxx je třeba xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X má xxxxxxx xxxxx funkci (xxxxxxxxxx + xxxxxx x xxxxx) než xxxxxxxxxx X (xxxxx xxxxxxxxxx).

x bodu 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou xxxxxxxxx xxxx zjištěno, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx ve výši 5 %. Šetřením xxxx xxxxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx společnosti X, X, X, které xxxxxxxxx xx stejném xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx 10 % x X, 12 % u X x 15 % x Z.

Z xxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx se xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, xx společnost X vykazuje xxxxxxx xx jeden kus xxxxxxxx 100 Xx, xxx by se xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx měla pohybovat x xxxxxxx 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx

Xx xxxxxxxxxxxx příkladu xx ilustrován xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Xxxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx: Výrobce x Distributor jsou xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx čl. 9 Xxxxxxxx smlouvy. Xxxxxxx xxxxxx xxx zboží xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx propočtů x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx tato xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx příkladě xx nemusí xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x českých xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Metoda xxxxxxxxxxx nezávislé xxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx je xxxxx zjistit, zda xxxxxxxx cena (ř. 1), xxxxx byla xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx s xxxxx použitou xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x za xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xx rozpětí, xxxxx xx odečítá xx xxxxxxx prodejní xxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), shodné x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x případě xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx dosažené Distributorem xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx zisková xxxxxxxx, xxxxx xx připočítává x xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx (ř. 2), xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx u xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx této xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx. na xxxxxxx poměru xxxxxxx xx xxxxx, na xxxxxxx míry xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. x xxxxxxxxx xxxxxxxx vyplývá, že xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx 8.000 $, x.x xxxxxxxx xxxx dosažená Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx výrobních nákladů Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) a xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 a 8).

5. Xxxxxxxxxx metoda čistého xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxx čisté xxxxxxx xx xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 xxxxxxx xx xxxxxx nezávislý xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx x Distributora xxxx 30 %.

ř. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx č. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 o Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx pravidlo výkladu

1. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx v xxxxx xxxx, v xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx ve xxxxxxx x xxxxxx celkové xxxxxxxxxxx, a xxxxxx x přihlédnutím k xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Pro účely xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx x příloh, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx rozumí:

a) xxxxx dohoda vztahující xx xx xxxxxxx, x xxx xxxxx xxxx xxxxx stranami x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) každá xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx více stranami x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx stranami xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx ke xxxxxxx.

3. Xxxxx s celkovou xxxxxxxxxxx bude brán xxxxxx:

x) xx xxxxxx xxxxxxxx dohodu, xxxxxxxx xx xxxxxxx smlouvy xxxx provádění xxxxxx xxxxxxxxxx, x xxx xxxxx mezi xxxxxxxx;

x) xx jakoukoliv xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx výkladu;

c) xx xxxxx příslušné xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx vztazích xxxx xxxxxxxx.

4. Xxxxx xxxx xxxxxx ve xxxxxxxxx xxxxxx, potvrdí-li xx, xx to xxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxxx x. 3

Xxxxxxx xxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 2 dle Modelové xxxxxxx (následná úprava xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX x xxxxxxx xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx republika	9	ano	ne
Jordánsko	9	ne	ne
Jugoslávie	9	ne	ne
Kanada	9	ano	ano (xxx jde x xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx