Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx x. XXX D-34, č. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transakcí mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx ceny

 

Č.j.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x mezinárodním xxxxxxx xxxxxxxxxxx principy x postupy upravené xx Směrnici o xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx podniky a xxxxxx xxxxxx vypracované xx xxxxx Xxxxxx Xxxxxx pro fiskální xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxxx xxxx XXX) ¹).

Xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxx xxxxx v xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx, x s xxxxxxxx xxxxxx České xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx je vydáván xx účelem xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx transferů xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xx xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx ze xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxx českou xxxxxxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx České republiky.

1.

PŘEVODNÍ XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxx xxxxxx transferové (obvyklé) xxxx lze xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx subjekty xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx postupovaly xxxxxxxx, xxxxx nejsou ekonomicky xx xxxxxxxxxx spojené (xxxxxxxxx podniky). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxx stanovenými xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. V českých xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, že xx xxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx, xxx xxxx uváděny x xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxx:

X. ve Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. x xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x příjmů, xx znění pozdějších xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího zdanění

Jde xxxxxxx x xxxxxx 9, x xx xxx xxxxxxx dvoustranných XXXX x xxxx xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx XXXX.

Xxx úpravách xxx xxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x první xxxx x příslušných xxxxxxxxxx Smluv. Xxxx xxxxxxxxx plyne x xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, kterou xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx těchto xxxxx xx ze xxxxxx XXXX vypracována Modelová xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Komentáře.

Obdobně xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, kde xx xxxxxxxxx dle §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., daňový řád, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XX).

Xxxxxxxxx upřednostnit xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (tedy xxxx pro daňové xxxxx) plyne xx xxxxx čl. 10 zákona x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxxx dal Parlament xxxxxxx x xxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, jsou součástí xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx smlouvy něco xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx úpravy xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxxxxx z článku 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) se xxxxxx xxxxxxx smluvního xxxxx podílí přímo xxxx xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, nebo

b) xxxxx osoby xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx v jednom x v druhém xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xx svých xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxx vázány xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx nebo xxx xxxx xxxxxxx x xxxxx se xxxx od xxxxxxxx, xxxxx xx byly xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx být xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx byly xxxxxxxx xxxxxx z xxxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx x těmto xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx zisků xxxxxx podniku x xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx xxxxxxx x) x x) xxxxxx ustanovení xxxx xxxx definovány sdružené xxxxxxx, v další xxxxx jsou pak xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx principu tržního xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xxxxxxxxx daňovou správu xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx tržního odstupu xxxxxxxx tuzemský zákon x §23 xxxx. 7 XXX, který:

1) xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" pro xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx osobami x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x není-li tento xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx správce xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x zjištěný xxxxxx; ..."

2) definuje spojené xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx xx x ZDP xxxxx xxxxx xxxx "xxxxxxx", x to x xxxx blízkých a xxxx xxx xxxxxxx x) xxxx 5. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxx úpravu xxxxxxx xxxx ve xxxxxx x transakcím xxxx xxxxxxx jinak xxxxxxxxx xx blízkými xxxxxxxxx pouze xx xxxxxxxx mezi xxxx xxxxx-

xx, xxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx České xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx rezidenty xxxxx, xx kterým Česká xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx základním xxxxxxxx nebo xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx XXX se xxxxxxx i x xxxxxxx, xx xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx principu tržního xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx 9 Xxxxx xx pro stanovení xxxxxxx xxxx ukazuje xxxx nejobtížnější xxxxxxx xxxxxxxxx cen xxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X tomuto xxxxx xxxx x xxxx 1995 Výborem xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xxxxxxxxxx zpráva "Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x daňové xxxxxx"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Směrnice xxx xxxx x xxxx 1997 xxxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxx VIII x xxxxxxxx x "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx aplikaci Xxxxxxxx OECD x xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx" x o "Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx ujednání xxx xxxxxxxx dohodnutých xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx směrnice xxxx v Xxxxx xxxxxxxxx publikována xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) a xx Finančním xxxxxxxxxx x. 6 ze 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x xxxxxxx směrnice).

V xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx aktualizována, x xx xxxxxxx v xxx. IV - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xx. ČR) xxxxxxxxxxxxxx kapitoly I - XXX x xxxxxxxxxxx zcela xxxx xxxxxxxx XX xxxxxxxx xx aspektů xxxxxxxxxx xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Kapitoly X - XXX x XX xxx xxxx xxxxxxx publikovány v xxxx 2010.

Směrnice x xxxxxxxxxx cenách xx xx xxxx sjednotit xxxxxx daňových xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx cen, minimalizovat xxxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx nákladným xxxxxxx sporům x xxxx xxxxxxxxx x xxx uplatňování xxxxxxxx 2 článku 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxx (xxx xxx 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Směrnice xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx x nich xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx xx ni. Xxxx xxxxxxxxx při xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx ze skutečnosti, xx Xxxxx republika xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Vídeňské úmluvy x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx xx Sbírce xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx věcí xx xxx 4. září 1987 x Vídeňské xxxxxx x smluvním xxxxx). V čl. 31 xxxx xxxxxx xx xxxxxxx obecné xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x způsobem přijetí x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx uvedeným v čl. 31 Vídeňské xxxxxx, xxxxxxxxx odst. 2, xxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxx OECD (xxxx xx od xxxx 1995 xxxx Česká xxxxxxxxx) xxxxx ke xxxxxxxx o xx. X tohoto xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx účely xxxxxx xxxx je xxxxxxxxx xxxxxxxxx členskými xxxxx XXXX coby xxxxxxxxx pravidlo k xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx ve Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx vazbě xx XXX (xxxx také x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami x xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X předchozích xxxxxxx xxxxx, že xxxxxxxxx zkoumání xxx Xxxxxxxx jsou xxxxxxxxx³) x jejich ocenění x rozdělení xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx se xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx Xxxxxxxx je xxxxxxx xxxx výkladové xxxxxxxx x xx. 9 Modelové xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxx), xxxx jít xxxx x vztahy xxxx "xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx", xxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, jejich xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x nich xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxx tuzemských xxxxxxxx zákonů, xxxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxx x dalších xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X definic xxxxxxxxx x čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x x §23 xxxx. 7 XXX xxxxx, xx sdruženými podniky (xxxxxxxxx xxxxxxx) xx xxxxxx, jestliže se xxxxxx jednoho xxxxx xxxxxx přímo xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx osoby (xxxxxx právnické xxxx xxxxxxx xxxxx) xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx jednoho xxxxx x podniku xxxxxxx xxxxx.

Xx se xxxxxx xxxxxxx na kontrole xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Smluv je xxxxxx xxxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx xxxxxxx 25 % na xxxxxxxxx kapitálu xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx definici xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx č. 1 xxxxxx pokynu.

Při xxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxx (xxxxx xxxxxx) xxxxxx xx vedení xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx vycházet x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx lze x tomto xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. činnost xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx společnosti, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx) xxxx. Xxxxxxx spojenými xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx fyzická xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx xx xxxxx xxxxxxxx konkrétní xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, x xx xxx může ovlivnit xxxxxxxxxxx xxxx se xxxxx podílí xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx tržního xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx základní xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 XXX, xx. 9 Xxxxx) existují xxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxx, tak x mezinárodních xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx transakcí xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx vůči sobě xx zvláštním vztahu. Xxxxx xx xxxxxxx x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. g) bod 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 odst. 7 XXX x xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx (xxxxxx) podle §25 xxxx. 1 písm x) ZDP na xxxxxx xx zisku;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x xxxxxx; Xx xxxx "obvyklou", xx. xxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx nezávislými subjekty, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podle zvláštního xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 xxxx. 11 - princip xxxxxxx odstupu xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x stálých xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a xxxx. 2 xxxx. x) - xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• §35b - xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Evropské unie xxxxxx účinnosti xxxxxxxxxx xxx xxxxxx ZDP č. 438/2003 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx pro zdanění xxxxxxxxx xxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx implementují Směrnici Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx a Xxxxxxxx xxxx 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx úroků a xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a xx §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx dne 23.7.1990 x společném xxxxxxx xxxxxxx při xxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Zisky xxxxxxx: Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx jsou xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x čl. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx zisky xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, xxxxx x xxxxxx modifikací xxxxxxxx ze zvláštního xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - definice xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx xx "překlasifikaci" xxxxx §22 odst. 1 xxxx. g) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• xx. 12 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxxxxx poplatky, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx zdanění.

Tato ustanovení xxxx xxxxxxx specifická x xxxx svá xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx jimi xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, xxx jsou xxxxxxxx xxxx v xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxx xx zásady, xx

• xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xx byli xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx daňovými xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx (xxxx. kam xxxxxxx, xxxx xx xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx uplatnění xxxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx transakce x xxxxxxxxxx nezávislých xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx řádné xxxxxxxxxx analýzy. Přičemž:

• řízenou xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxx) mezi xxxxxxxxxx podniky;
• nezávislou xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx mezi nezávislými xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx analýza

K xxxxxxxxx xxxxxxxxxx analýzy xx xxxxx najít k xxxxxxx xxxxxxxxxx, které xxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx či dalších xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. místní xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transakce. X xxxx, aby mohly xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, musí xxx naplněno xxxxx x následujících kritérií:

a) xxxxx z rozdílů xxxx řízenou x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx by xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (faktor), xxxxx xx prověřována, xxxx xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx účely porovnání xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) je xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx vyloučen xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxx xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx transakce, xxx. xxxxxxxx, okolnosti, za xxxxxxx se xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx případů xx nutné provádět xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx xxxx x), xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx ceny.

2.2

Faktory xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx majetku x xxxxxx

• X věcí (xxxx. xxxxx, nemovitostí xxx.) xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, kvalitu, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx trhu, xxxxx xxxxxxx xx xxxx;
• X majetku xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx je třeba xx xxxxxxx na xxxxx transakce (xxxx. xxx-xx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx prodej), xxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxx, obchodní xxxxxx, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx xxxxxxx, předpokládané xxxxx z xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx třeba xxxxxxxxx povahu a xxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx činností x xxxx odpovědnosti (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx podniky xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx různých xxxxxx xxxxxx xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx, xxxxxx jako xxxx xxxxx funkce x xxxxxxxxx podniky. Xxx např. x xxxxxxx xxxxxxx, výzkum x vývoj, distribuční xxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxx funkce xxx.

Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx podmínky

Na xxxxxxx zjištěných smluvních xxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxx mají xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx xxxx předchozí xxx). Smluvní xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx dokumentů, pokud xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx, xxxx xxxx xxxx.: geografické umístění, xxxxxxxx trhu, xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx nabídky x xxxxxxxx, xxxxx xxxx, výrobní xxxxxxx, xxxxxxxx náklady, čas (xxxxxxxxx, uplatnění xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx trhu xxx.

2.2.5 Podnikatelské xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx strategií xxxx xxx snaha x průnik xx xxxx xxx, xxx xxxx mohou xxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx zavedení xxxxxxxx xx trh xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx ceny xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx brát x xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxxx případech nelze xxxxxxxxx jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda nejsou xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, o xxxxxxx xxxx je xxx xxxxxxx xxxx zboží,
• užití x xxxxxxxx xxxxx xx více xxxxxxxxxxx xxxxxx (např. xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx zisků a xxxxx v xxxxx xxxx skupiny sdružených xxxxxxx (xxxx. vykázal-li xxxxxxxxxxxx subjekt xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx pak x ostatní xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx x vyhodnocení xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxx na xxxx převodních xxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, ale xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx s určitým xxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx rámci xx xxxxx xxxx za xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX PRO XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx provedené xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxx výše xxxxxxxxxx xxx. X tomuto xxxxx xxxxxxxxxx Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 základních xxxxx pro zjištění xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxx základních xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx transakční xxxxxx:

Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx x xxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Metoda xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx - XXX, xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - XXX)

Xxxxxxxx ceny x řízené transakci x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx okolností.

Tato xxxxxx je xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxx = nezávislá xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji

(Resale xxxxx method xxxx xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx - RPM)

Vychází x xxxx, xx xxxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) prodán xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), tato xxxxxxxxx xxxx je pak xxxxxxx o hrubé xxxxxxx (hrubou přirážku) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx xxxxxxxxx prodejce]

Použití: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx produktu, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Metoda nákladů x přirážky

(Cost xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniku. X těmto nákladům xx xxx přičtena xxxxxxxxx přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + přirážka xxxxxxxxx dodavatele]

Použití: xxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx nepřispívá x hodnotě xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx polotovarů, při xxxxxxxxx dohod x xxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Shrnutí tradičních xxxxxxxxxxxx metod

Tradiční xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx vždy xx xxxxxxxx ceny, xxxxxxxx ze xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx rozpětí (x xxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx "xxxxxxx" tyto xxxxxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxxx xx xxxx xxxx xx přirážky.

3.2

Ziskové transakční xxxxxx

Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx x transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

(Xxxxxx xxxxx method)

Vychází xx xxxxx xxxxxxxxxx podniků x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx zisk je xxx na xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) rozdělen mezi xxxxxxxx podniky, které xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx podílejí. Xxx. xxxxxxx zisk x xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx.

X xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxx podniky xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx zúčastněné na xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx míry xxxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx jakého xxxxxx na xxxxx xx měl xxxxxxxxx xxxxxxxx podnik.

Použití: tam, xxx xxxx jednotlivé xxxxxxxxx natolik provázané, xx nemohou xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx rozpětí

(Transactional xxx xxxxxx method - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx ziskové xxxxxxx xx vztahu x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx ukazateli xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (např. ziskovost, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx, x prodeji, xxxx.)

XXXX xxxxxxx xxxxxxx jako xxxxxx xxxx při xxxxxxxxx xxxxxxx nebo xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx metody

Výběr xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx analýze, xxxxx nelze xxxxxxxx xxxxx, kdy xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx je xxxx xxxxx xxxxxxxx zejména x ohledem na xxxxxxx x rizikový xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx se xxxxxxxx xxxxxx získávání xxxxxxxxx x srovnatelných xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx převodní xxxx.

X ohledem xx xxxxx xx roku 1995 x xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx ziskových xxxxx XXXX xxxxxxxx, xxx xxx x každého xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx posuzován x xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx metody xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx xxxxxx neobsahují xxxxxxxxxx ustanovení ukládající xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxx §92 XX xxxxxxxxx odst. 3 a 4 "Xxxxxx subjekt prokazuje xxxxxxx skutečnosti, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, dodatečném xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxx. Pokud to xxxxxxxx xxxxxx řízení, xxxx správce xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, x xx xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx informace xxxxx získat x xxxxxxx úřední xxxxxxxx."

X xxxxxxx x uvedeným xxxxxxxxxxx DŘ xxxxxxx xxxx xxxx po xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx princip xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x převodním xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx x řízení xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx v Pokynu D-334 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx mezi spojenými xxxxxxx, č.j.: 39/86 849/2009-393), xxxxx xxx xxxxx xx internetových stránkách xxxxx daňové xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX ÚPRAVY XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xx. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx opravňují xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xx základě zjištění, xx byly xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx xx cen "xxxxxxxxx". Tímto xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x dvojímu zdanění. X zabránění xxxxxxx xxxxxxx se provádí xxxxxxxx úpravy xxxxx, xxxxxxx výklad x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x Pokynu X-335 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k praktické xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxxxx xx. xxxxxxx xxxxxxxxxx předběžných cenových xxxxx, které xxxx xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx správou x xxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx ještě před xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx xxxxxxxxxxx x předběžnými cenovými xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx je xxxxxx x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx posouzení xxxxxxx, jakým byla xxxxxxxxx xxxx sjednávaná xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86 838/2009-393), který xx dostupný na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

7.

ZÁVĚR

Tento xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx novým xxxxxx xxx, xxx v xxx byly xxxxxxxxxx xxx vlivy xxxx xxxxxxxxxxx, tak i xxxxxxxxxx poznatky x xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx pokyn č. D-258 xxxxxx xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx od 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Xxxxxx, x. x.

xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx x zkratek xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx cenami xx xxxxxxxx xxx x xxxxxxx částech xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, xxxxx je xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx správy.

Směrnice - Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Xxxxxxxx Pricing Xxxxxxxxxx for Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, TPG)

OECD - Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Modelová (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění XXXX (Xxxxx Tax Xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxx on Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx XXXX xxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx transakce (xxxxx x anglického xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx transaction") xxxx jako závislé xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx kontrolované, xxxxxx xx xxxxxxx.

Xxxxxxx x. 1

X xxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxx názorné příklady x doplňující xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pokynu D 332:

x xxxx 1.6. Sdružené xxxxxxx

X objasnění xxxxxxx xxxxx převodních xxx xxxx sdruženými xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx uvádíme xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Mateřská xxxxxxxxxx X se xxxxxx xx státě X je 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx Y, pak xx xxxxxxx transakci xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X x X:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx sídlem xx xxxxx X xx

100 %xxx vlastníkem xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx Y x xxxxxxxxxxx C xx xxxxx Z (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), xxx xxx považovat transakci xxxx dceřinými xxxxxxxxxxxx X a X xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx xxxxx řízené xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx A x X xxxxxxxx xxxx společnostmi X x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx státě X, xxxxxxxxxx X xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx X x xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx na xxxxxxxxxxx D ve xxxxx X (xxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x xxxxxxx se xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx C x X), xxxxxx transakce xxx xxxxx xxxxxxxx

x xxxxxx přímého xxxxxx xxxxxxxxxxx X na X x X xxxx X x X, mezi X x X, mezi X a X

x xxxxxx xxxxxxx podílu xx xxxxxxxx xxxx X x B,

z xxxxxx xxxxxxxxx podílu xxxxxxxxxxx X na X x X xxxx A a X, xxxx X x X, mezi X x D

d) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx A1 x 60% vlastníkem společnosti X2; xxxxxxxxxxx X1 x A2 xx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X xxx, xx X1 vlastní 20 % x xxxxxxxxxx X2 10 % této xxxxxxxxxxx X; xxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx sídlí x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx osoby xxxxx xxxxxxxxxx pouze xxxxxxxxxxx X1 x A2, xxxxxxx pouze v xxxxx vztahu xx xxxxxxxx podmínka 25% xxxxxx xx xxxxxxxx xx hlasovacích xxxxxxx. Xxx. M a X1, resp. M x X2, xxxx xxxxxxxx osobami xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx dle §23 xxxx. 7 xxxx. a) xxx 1 XXX. Xxxxx X1 x X2 xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxx §23 odst. 7 písm. x) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx jako v xxxxxxxx x) s xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx xxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxxxxx X. X xxxxxxx případě xxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X a X řízenými, neboť xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx X a xxxxxxx xx xxxxxx xx vedení xx xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 xxxx. x) xxxx 2 XXX). Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx opět xxxxxx ve xxxxxxxx xxxx společnostmi M x X1, xxxx xxxxxxxxxxxx X a X2 a xxxx xxxxxxxxxxxx X1 x X2. Řízené transakce xxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxxx společnostmi.

f) Existují xxxxxxxxxxx X, B, X, X, X x X. Každá xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx kapitálu xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx následující graf:

Protože xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx vždy alespoň 25% xxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxx. xxxxxxxxxxx B x X xxxx vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx podíl xxxxxxxxxxx X na xxxxxxxxxxx X xxxx xxxx xxx 25 % x podíl xxxxxxxxxxx X xx kapitálu xxxxxxxxxxx X xx xxxx větší xxx 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxx xxxx xxx vždy xxxx xxxxxxxxxxxxx navazujícími články (xxxxxxxxxxxx) xx skupině xxxxxxx dodržena.

Tedy xxxx xxxxx těmito xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx řízené xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx xxxx x předchozím xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, X, C, X, X x X. Xxxxx xx společností xx podíl na xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx ukazuje následující xxxx (xxxxx xx x podílu xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxx C):

Za xxxxxxxx xxxxxxxxxx spojené osoby xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, B, X x X, x xxxx xxxx kapitálově xxxxxxxx xxxxxxxxx společnostmi X x X. Xxx, xx podíl xxxx. B xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx než 25 %, vznikají xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx x) xxx na xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxx podniků), x to xxxxxxx xxxxxxx X, B, X a X x xxxx xxxxxxx xxxxxxx X a X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx probíhat xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx těchto xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X, x.x.x., x xxxxxxxxxx X, x.x. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x.x., xx xxx C. Xxx C xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, a.s. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx spojené xxxxx x titulu podílu xxxxxx osoby xx xxxxxx xxxx kontrole. Xxxx společnostmi X, x.x.x., x X, x.x., pak mohou xxxxxxxx řízené xxxxxxxxx.

Xxxxx xx x xxxxx xxxxxxxxxxxx případy vztahů xxxx xxxxxxxxxx podniky, x xxxxx xxxx xxxxxx mnohem xxxx xxxxxxxx x kombinací xxxxxxx xxxxxx, vč. xxxxx ovládání xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx analýza

K tomu, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx se xxxx xxxxxxxxx uskutečňují, xxxxxxxxxx za srovnatelné, xxxx xxx naplněno xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) žádný x xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx transakcí xx neměl xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx prověřována, xxx. xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx být xxxxxxxxxx xxx xxxxx porovnání xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxx xxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxx, které xxxx pak xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxx xxxx xx XX xxxxxxx strojní xxxxxxxx, xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxx xx zpracování.

Pak xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx žaluzií xxxx obdobného (srovnatelného) xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx na xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx zahraničního (xxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxxxxxxx xx stejných (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxx zmíněná xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx úpravy tak, xxx xxx vyloučen xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx obsahující xxxxxxx xx dopravu x xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx transakce xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx obou xxxxxxxxx x xxxxxx cen xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Vykonávané xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. xxxxxxx xxxxxxx lze xxxxxxxxxx xx následujícím xxxxxxxx:

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi A x X a xxxxxxxxx xxxx X x X xxxx xxxxxxxx, že

společnosti A x X mají xxxxxxxxxxx funkce (xxxxxx), xxxxxx jako xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X a Y (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx společnostmi X x X xx xxxxxxxxxxx (xx xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xxxxx xxxxxxxx x výzkum x xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx xxxx xxxxx, xx xxx xxxxxxxxxx a porovnávání xxxxx je xxxxx xxxxxxxxx skutečnost, xx xxxxxxxxxx X má xxxxxxx xxxxx funkci (xxxxxxxxxx + xxxxxx x xxxxx) xxx xxxxxxxxxx X (xxxxx xxxxxxxxxx).

x bodu 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx zjištěno, xx xxxxxxxxxx A vykazuje xxxxxxxx xx svým xxxxxxxx xx výši 5 %. Šetřením xxxx zjištěny srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx na xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx nákladům 10 % x X, 12 % x X x 15 % x X.

X xxxx xxxx xxxxx, xx přirážka společnosti X by xx xxxx pohybovat v xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxx 100 Xx, xxx xx xx xxxx dle xxxxxxx xxxxxxx měla xxxxxxxxx x xxxxxxx 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx xxxxxxxx převodních xxx

Xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx ilustrován xxxxxxx xxxxxxxxx jednotlivých xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen. Zadání xx xxxxxx pro xxxxxxx metody: Xxxxxxx x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy. Výrobce xxxxxx xxx zboží xxxxxxxxxxxxxx xx převodní xxxx. Předmětem propočtů x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx tato převodní xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx použitá x xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x terminologií xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx a daňových xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Metoda xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx, zda xxxxxxxx xxxx (x. 1), xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xx srovnatelných xxxxxxxx.

2. Metoda xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji xx xxxxx zjistit, xxx xx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), shodné x hrubým xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx distributory x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx u xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx dosažené Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx x přirážky xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x výrobním xxxxxxxx Xxxxxxx (ř. 2), xxxxxx s hrubou xxxxxxxx přirážkou x xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx srovnatelných podmínek x obou transakcí, xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

Xxx xxxxxxx metody rozdělení xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx všech xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx do řízené xxxxxxxxx, xxxx. xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. x uvedeného xxxxxxxx vyplývá, xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx 8.000 $, x.x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx ostatních xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx rozpětí je xxxxx xxxxxxx, xxx xxxx čisté xxxxxxx xx shodné x xxxxxx xxxxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 xxxxxxx xx xxxxxx nezávislý distributor x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6				20 000

Xxxxxxx x. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 o Vídeňské úmluvě o smluvním xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx xxxx být xxxxxxxxx v dobré xxxx, x souladu x obvyklým xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx ve smlouvě x jejich xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x rovněž x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Xxx účely xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx textu, včetně xxxxxxxxx x příloh, xxxxxxxx souvislostí xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx vztahující xx ke xxxxxxx, x níž došlo xxxx všemi xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx vyhotovená jednou xxxx xxxx stranami x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxxx stranami xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx ke xxxxxxx.

3. Xxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx bude brán xxxxxx:

x) na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx provádění xxxxxx xxxxxxxxxx, x níž xxxxx xxxx xxxxxxxx;

x) xx jakoukoliv pozdější xxxxx xxx provádění xxxxxxx, xxxxx založila xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx jejího xxxxxxx;

x) xx každé xxxxxxxxx xxxxxxxx mezinárodního práva xxxxxxxxxx xx vztazích xxxx xxxxxxxx.

4. Xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx smyslu, xxxxxxx-xx xx, xx to xxxx xxxxxxx xxxxx.

Příloha x. 3

Xxxxxxx xxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx obsahujících xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxx Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx úprava xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX x xxxxxxx xxxxxxxx 2 na xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx o xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx a Černá Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Británie	9	ne	ne
Venezuela	9	ne	ne
Vietnam	9	ne	ne