Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx x. XXX D-34, č. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx x uplatňování xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transakcí mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx postupů xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx uplatňovány xxxxxxxx x xxxxxxx upravené xx Směrnici x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx správy vypracované xx formě Zprávy Xxxxxx xxx fiskální xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxxx nebo TPG) ¹).

Xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxx xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx mezinárodními xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění, xxxxx xxxxxxxx Česká xxxxxxxxx x xxxxxx státy, x x xxxxxxxx xxxxxx České xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx je vydáván xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xx jak xx strany daňové xxxxxx, xxx xx xxxxxx daňových subjektů.

Tento xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxx českou xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx se xxxxxxx uplatnění základních xxxxxxxx xxx správě xxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx České republiky.

1.

PŘEVODNÍ XXXX, PRINCIP XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxx xxxxxx transferové (xxxxxxx) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx uskutečňovaných xxxx xxxxx xxxxxxxx subjekty xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, v terminologii xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Tyto xxxx xxxx být xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, jak xx postupovaly xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx personálně xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxx stanovenými na xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. V xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, že xx xxxxx o xxxxxxx xxx obvyklých xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx, xxx xxxx uváděny x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx tržního xxxxxxx xx xxxxxxx:

X. ve Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. x xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění

Jde xxxxxxx x xxxxxx 9, a to xxx většiny dvoustranných XXXX x také xxx xxxxx Modelové xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, xxxxxx xxxxxx XXXX.

Xxx xxxxxxxx xxx pro xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xx třeba xxxxxxxx v první xxxx x příslušných xxxxxxxxxx Xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx z xxx. §37 ZDP:

"Ustanovení xxxxxx zákona xx xxxxxxx, jen xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Xxxxx republika xxxxxx, xxxxxxxxx jinak."

Takovými xxxxxxxxx jsou x xxxxx xxxxxxx smlouvy x zamezení xxxxxxx xxxxxxx. Pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx ze xxxxxx XXXX vypracována Modelová xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Komentáře.

Obdobně xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, kde xx xxxxxxxxx dle §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxx xxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx obecně (tedy xxxx pro daňové xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Sb., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Vyhlášené mezinárodní xxxxxxx, k xxxxxxx xxxxxxxxxx dal Xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xx Česká xxxxxxxxx xxxxxx, jsou součástí xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx smlouvy xxxx xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx úpravy xxxxxxx xxxx při xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) se xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx podílí xxxxx xxxx nepřímo xx xxxxxx, kontrole nebo xxxxx xxxxxxx druhého xxxxxxxxx státu, xxxx

x) xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx smluvního xxxxx,

x xxxxxxxx v jednom x x xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx dohodly xxxx xxx byly uloženy x xxxxx xx xxxx xx podmínek, xxxxx by xxxx xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx byly xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxx však xxxxxxxx x těmto xxxxxxxxx docíleny xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx xxxxxxx x) x x) xxxxxx ustanovení jsou xxxx definovány xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxxx jsou pak xxxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx. Toto xxxxxxxxxx xx vlastně xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xxxxxxxxx xxxxxxx správu xxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx daně u xxxxxxxxxx podniků.

1.2

Tuzemská xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx tržního xxxxxxx xxxxxxxx tuzemský xxxxx x §23 odst. 7 ZDP, který:

1) xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx použití xxxx

"xxxxxxx" pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x příjmů xxxxx:

"Xxxx-xx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx obchodních xxxxxxxx za stejných xxxx xxxxxxxxx podmínek, x xxxx-xx tento xxxxxx xxxxxxxxxx doložen, xxxxxx xxxxxxx daně xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx; ..."

2) xxxxxxxx spojené xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx je x XXX xxxxx xxxxx ceny "xxxxxxx", x xx u xxxx xxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx x) bodu 5. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx lze xxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx jinak xxxxxxxxx či blízkými xxxxxxxxx xxxxx ve xxxxxxxx mezi xxxx xxxxx-

xx, xxxxx xxxx xxxxxxxx rezidenty Xxxxx xxxxxxxxx nebo xxxx xxxxxxxx rezidenty xxxxx, xx xxxxxx Česká xxxxxxxxx nemá uzavřenu Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx na základním xxxxxxxx nebo xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx XXX xx xxxxxxx i x xxxxxxx, xx xxx x xxxxxxxx podniky xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách

V xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx xx smyslu xxxxxx 9 Xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx účely při xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx. X xxxxxx xxxxx xxxx v roce 1995 Xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xxxxxxxxxx xxxxxx "Směrnice x převodních cenách xxx xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx xxxxxx"²) (xxxx jen Xxxxxxxx). Xxxx Směrnice xxx xxxx x xxxx 1997 dopracována až xx xxxxxxxx VIII x doplněna x "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx aplikaci Xxxxxxxx OECD x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx společenství xx tohoto procesu" x x "Xxxxxx xxx provádění předběžných xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx dohodnutých xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx v České xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ve Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Finančním xxxxxxxxxx x. 6 xx 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x návazné směrnice).

V xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx aktualizována, x xx xxxxxxx v xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx státy XXXX (vč. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx X - XXX x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx XX xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Kapitoly X - XXX x XX xxx byly xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2010.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xx xxxx sjednotit xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x sdružených xxxxxxx xxx řešení xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx nimi x předcházet xxxxxxxxx xxxxxxx sporům x xxxx xxxxxxxxx i xxx uplatňování odstavce 2 článku 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx úpravě xxxxx xxx xxxxxx účely (xxx bod 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Směrnice xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx nejsou xxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx x xxxx xxxxxxx xxx přímý xxxxx xx xx. Xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx xx skutečnosti, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Vídeňské úmluvy x xxxxxxxx právu (xxxxxxxxxx ve Sbírce xxxxxx pod č. 15/1988 Sb. xxxx Vyhláška ministra xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 o Vídeňské xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). V čl. 31 xxxx úmluvy xx xxxxxxx xxxxxx pravidlo xxxxxxx.

Xxxxxxxx o převodních xxxxxx svým xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx v čl. 31 Vídeňské xxxxxx, xxxxxxxxx odst. 2, xxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxx OECD (xxxx xx od xxxx 1995 také Xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx xx xxxxxxxx x xx. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx je xxxxxxxxx xxxxxxxxx členskými xxxxx OECD coby xxxxxxxxx pravidlo x xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x výše uvedenému xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx ve Xxxxxxxx xxxxxxxxxx i xx xxxxx xx XXX (xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx x xxxxx České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx zkoumání

Z xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx³) x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx zisků x nich xxxxxxxxxx xxxx sdružené xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx podílejí. Xxxxxxx Xxxxxxxx je xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx k xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy (xxxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxx), xxxx xxx vždy x vztahy xxxx "xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx", xxxx xxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxx subjektem.

Jsou-li předmětem xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx podniky, xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx zákonů, xxxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxx x dalších xxxxxxx doporučovaných Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxx uvedených x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x x §23 odst. 7 ZDP plyne, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx přímo nebo xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx) se xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x podniku xxxxxxx xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx na kontrole xxxx jmění xxxxxxx xxx Smluv xx xxxxxx xxxxxxxxxx x §23 odst. 7 XXX (xxxxx xxxxxxx 25 % na xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxxxxx xxxx). Smlouvy xxxx definici xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Příklady xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxx xxxxxxx x příloze č. 1 xxxxxx pokynu.

Při xxxxxxxxx, xxx se jedna xxxxx (jeden xxxxxx) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x obchodního zákoníku. Pod xxxxxx xxxxxx xxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. činnost xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným) či xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx společnosti), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx společnosti, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (komanditní xxxxxxxxxxx) xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pouze x toho xxxxxx, xx identická xxxxxxx xxxxx působí v xxxxxxxxx radách xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx každé xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, x xx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx nebo xx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx odstupu

Mimo xxxx uvedené základní xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 ZDP, čl. 9 Xxxxx) xxxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxx, tak x xxxxxxxxxxxxx smlouvách xxxxx specifická xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, které xxxx vůči sobě xx xxxxxxxxx vztahu. Xxxxx se zejména x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 ZDP a xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx výdaj (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) XXX xx xxxxxx xx xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx z xxxxxx; Xx xxxx "xxxxxxxx", xx. xxxx, xxxxx xx byla xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx subjekty, xx xxxxxxxxxx cena xxxxxxxx podle xxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisu;
• §23 xxxx. 11 - princip xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x stálých xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. x) - xxxxx kapitalizace;
• §35a xxxx. 2 xxxx. d) - xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• §35b - xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxx xxxxxx účinnosti ustanovení xxx xxxxxx XXX č. 438/2003 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx ustanovení §19, xxxxx implementují Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 o xxxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx z xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx a Xxxxxxxx rady 2003/49/ES xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx úroků a xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a xx §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx dne 23.7.1990 x společném xxxxxxx xxxxxxx xxx fúzích, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x výměnách xxxxxx.

Xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Zisky xxxxxxx: Na xxxxxxx xxxxxx článku xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x xx. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx x xxxxxx modifikací xxxxxxxx ze xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxx podniku, který xxxxx prostřednictvím xxxxxxxx xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Modelové xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx dividendy (xxxxxxxxx xx "překlasifikaci" podle §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 ZDP;
• čl. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• čl. 12 Modelové xxxxxxx - Licenční xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• čl. 23 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxxx xxx vyloučení xxxxxxx zdanění.

Tato xxxxxxxxxx xxxx poněkud xxxxxxxxxx x mají xxx xxxxxxx řešení xxxxxxx xxxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx se xxxx xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX ZÁSADY

Při xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx s principem xxxxxxx odstupu se xxxxxxx ze zásady, xx

• xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx zaměřuje na xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx (xxxx. kam xxxxxxx, xxxx xx xxxxxx, apod.).

Základem xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx porovnání xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx provedení xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx se rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, převody) mezi xxxxxxxxxx podniky;
• nezávislou xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X provádění xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx, které xxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), srovnatelné xxxxxxxxx transakce. X xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, musí xxx xxxxxxxx xxxxx x následujících kritérií:

a) xxxxx z xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx transakcí xx xxxxx zásadně ovlivnit xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx prověřována, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx vliv xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx uplatňování x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx plně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, tzn. xxxxxxxx, okolnosti, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xx většině případů xx xxxxx provádět xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx bodu b), xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx ceny.

2.2

Faktory xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx

• X xxxx (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) je třeba xxxxxxxx xxxxxx fyzické xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx trhu, xxxxx nabídky xx xxxx;
• X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx je třeba xx xxxxxxx na xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx o poskytnutí xxxxxxx xxxx prodej), xxx majetku (např. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx z užití xxxxxxxxxx majetku;
• U xxxxxxxxxxxxx xxxxxx je třeba xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. funkční analýza xxxxxxx nalezení x xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx odpovědnosti (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniků xx srovnání x xxxxxxxxxxx podniky.

Jednotlivé xxxxxxx xxxxx být xxxxxxxx xxxxxxx různých funkcí xxxxxx xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx, stejně jako xxxx různé xxxxxx x xxxxxxxxx podniky. Xxx např. o xxxxxxx xxxxxxx, výzkum x vývoj, distribuční xxxxxxx, reklamu, xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxx.

Xxxxxx xxx jednotlivé xxxxxxx xxxxx nést xxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx při xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx lze xxxxxxx, xxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx xxxx xxxxxxxxx xxx). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx či xxxxxx dokumentů, pokud xxxxxxxxxx xxxxxxx smlouva.

2.2.4 Xxxxxxxxxx okolnosti

Srovnáním xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx, jako jsou xxxx.: xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, dostupnost xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x poptávky, xxxxx xxxx, výrobní xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, čas (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx trhu xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx strategie

Typickým xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx být xxxxx x xxxxxx xx xxxx xxx, xxx xxxx xxxxx být xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx zavedení xxxxxxxx xx xxx při xxxxxxxxx uplatnění xxxxx xxxxxxx prodejní ceny xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx faktory

Při xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx základě xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, xx xxxxx xxxx x xxxxx i xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda kontrolovaná xxxxxxxxx xxxxxxxxx úzce x jinou (tzv. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx kompenzace, xxxx. xxxxx dodávce xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, x jejichž xxxx xx xxx xxxxxxx xxxx xxxxx,
• xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xx xxxx zdaňovacích xxxxxx (např. xxxxx xxxxx za poslední xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx a xxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. vykázal-li xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, vykazují xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxx xx nebudeme vždy xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx či xxxxxx pohybovat.

3.

METODY XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx provedené xxxxxxxxxx x xxxxxxx analýzy xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx. X tomuto xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx cen, xxxxxxxx xxxxxxxxx těchto xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx lze xxxxxxxx xx xxxx základních xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx metody
• ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx metody xxxxxxxxx x xxxxxxxxx nezávislých xxx x xxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Metoda xxxxxxxxx srovnatelné xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx method - XXX, xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transaction - CUT)

Srovnává ceny x xxxxxx xxxxxxxxx x cenami xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx okolností.

Tato xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx srovnatelnosti.

[Tedy: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxx srovnatelný

(totožný) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji

(Resale xxxxx xxxxxx xxxx xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx - RPM)

Vychází x xxxx, za xxxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxx xx sdruženého xxxxxxx (dodavatele) prodán xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxxx nezávislá xxxx xx xxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx (hrubou přirážku) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx závislého xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, např. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx nákladů x přirážky

(Cost xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x nákladů, xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx sdruženému xxxxxxx. X xxxxx xxxxxxxx xx pak xxxxxxxx xxxxxxxxx přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxx dodavatel (xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. při xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, o xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx tradičních xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx vždy xx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx xx znalosti xxxxxxx obchodního xxxxxxx (x xxxx praxe xxxxx pojem známe xxxx xxxx xxxxxx xxxxx). Přičemž při xxxxxxxxxxx těchto xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx "xxxxxxx" tyto xxxxxxxxx x vlivy, které xxxxx mít xxxxx xx výši xxxx xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx se xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx podniků x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx zisk xx xxx na základě xxxxxxx zásluh (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) transakci xxxxxxxx. Xxx. xxxxxxx xxxx x dané transakce xx rozdělen xx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxx sdružený podnik x xxxxxxxxx tohoto xxxxx xxxxxxx.

X xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx srovnatelnými xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x těchto xxxxxxxxxxxxx nezávislých podniků xxx určíme jakého xxxxxx xx xxxxx xx xxx dosáhnout xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: xxx, xxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx provázané, xx xxxxxxx být xxxxxxxxx odděleně.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx rozpětí

(Transactional xxx margin method - XXXX)

Xxxx metoda xxxxxx čisté xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxxxx finanční xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxx transakcí x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx nezávislou xxxxxxxxx (např. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x nákladům, x xxxxxxx, apod.)

TNMM xxxxxxx obdobně jako xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx prodeji nebo xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx metody

Výběr xxxxxxxxx xxxxxx opět závisí xx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx použití xxxxxxxxxxxx xxxxx je xxxx xxxxx xxxxxxxx zejména x xxxxxxx xx xxxxxxx x rizikový xxxxxx xxxxxxx. Od xxxx se xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx informací x srovnatelných xxxxxxxxxxx x nutnosti jejich xxxxx xxx účely xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X xxxxxxx xx xxxxx xx xxxx 1995 x na xxxxxxx zkušeností užívání xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx metod XXXX xxxxxxxx, xxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx xxxxxxxxx z xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx, avšak xxx xxxxxxxxxx §92 XX xxxxxxxxx xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx subjekt prokazuje xxxxxxx skutečnosti, xxxxx xx xxxxxxx uvádět x xxxxxx daňovém xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Pokud to xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx správce daně xxxxxx xxxxxx subjekt x xxxxxxxxx skutečností xxxxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx daně, x xx xx xxxxxxxxxxx, xx potřebné informace xxxxx xxxxxx x xxxxxxx úřední evidence."

V xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XX správce xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx požadovat xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx cenám xx xxxxxx daňové xxxxxx xx postupuje x řízení xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx x Pokynu D-334 (Xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx k rozsahu xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86 849/2009-393), xxxxx lze xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX ZISKU

Ustanovení §23 xxxx. 7 XXX a čl. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx opravňují xxxxxxx xxxxxx stanovit xxxx xxxxxx daně xx xxxxxxx zjištění, xx byly mezi xxxxxxxxxx podniky účtovány xxxx, xxxxx xx xxxx od cen "xxxxxxxxx". Tímto jednostranným xxxxx xxxx xxxxx x dvojímu zdanění. X zabránění xxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx v Xxxxxx X-335 (Sdělení Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x praktické xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, č.j.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX DOHODY

Směrnice x xxxxxxxxxx cenách xxxxx xx. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx x daňovými xxxxxxxx x oblasti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx subjektem x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx dodání x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ještě xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx xxxxxxxxxxx x předběžnými cenovými xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx je xxxxxx x Pokynu D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x závaznému xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), xxxxx xx dostupný xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, bude xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, xxx v xxx byly podchyceny xxx vlivy změn xxxxxxxxxxx, xxx i xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx č. D-258 vydaný pod x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx od 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Knížek, x. r.

vrchní xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx pojmů, xxxxxxxx x zkratek xxxxxxxxx ve spojení x xxxxxxxxxx xxxxxx xx obsaženo xxx x dalších částech xxxxxx metodického xxxxxx, xxx xxxxxxxxx ve Slovníčku, xxxxx je xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxx nadnárodní xxxxxxx a daňové xxxxxx (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx for Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x rozvoj (Xxxxxxxxxxxx xxx economic xx-xxxxxxxxx xxx development)

Modelová xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) smlouva x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění XXXX (Xxxxx Tax Xxxxxxxxxx on Xxxxxx xxx xx Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx OECD lze xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxxxx xxxx řízené transakce xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx x anglického xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx") xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx kontrolované, xxxxxx xx závislé.

Xxxxxxx x. 1

V xxxx příloze xxxx xxxxxxxx názorné příklady x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

k xxxx 1.6. Sdružené xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx sdruženými podniky x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Mateřská xxxxxxxxxx X se xxxxxx xx xxxxx X je 100 %xxx xxxxxxxxxx dceřiné xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X, xxx xx řízenou xxxxxxxxx xxx považovat transakci xxxx A a X:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx státě X xx

100 %xxx vlastníkem xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx státě Y x xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X (xxxxxxxxxx A xx xxxxxx přímo na xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X a X xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx mohou xxxxxx xxxxxxxxx x tomto xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X ve xxxxx X je 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx státě X, xxxxxxxxxx B xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx X a xxxxxxx také 70 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X (xxxx xxxxxxxxxx A se xxxxx podílí xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x nepřímo xx xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X a X), řízené xxxxxxxxx xxx xxxxx probíhat

z xxxxxx přímého xxxxxx xxxxxxxxxxx B na X x D xxxx X a X, xxxx X x D, xxxx X a X

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx X x B,

z xxxxxx xxxxxxxxx podílu xxxxxxxxxxx X na X x X xxxx A x X, mezi X x X, xxxx X a X

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx M xx 100% vlastníkem xxxxxxxxxxx X1 a 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; xxxxxxxxxxx X1 x X2 xx xxxxxxxx na jmění xxxxxxxxxxx C tak, xx X1 xxxxxxx 20 % a xxxxxxxxxx X2 10 % xxxx společnosti X; xxxxx x xxxxxxxxx společností sídlí x xxxxx státě;

Za xxxxxxx osoby xxxxx xxxxxxxxxx pouze xxxxxxxxxxx X1 x X2, xxxxxxx pouze x xxxxx xxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx na xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx právech. Xxx. X x X1, xxxx. X x A2, xxxx xxxxxxxx osobami xxxxx xxxxxxxxxx spojenými dle §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 1 XXX. Osoby X1 a X2 xxxx xxxxxxxx osobami xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §23 xxxx. 7 písm. x) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx situace xx xxxxxx jako v xxxxxxxx d) x xxx rozdílem, xx xxxxxxxx společnosti X (xxxxxxx xxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxxxxx X. X xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx, neboť xxxxxx osoba ovládá xxxxxxxxxx X x xxxxxxx se xxxxxx xx vedení xx xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 písm. x) xxxx 2 XXX). Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx mohou xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X1, xxxx xxxxxxxxxxxx X x X2 a xxxx xxxxxxxxxxxx X1 x X2. Xxxxxx transakce xxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx společnostmi.

f) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, B, X, X, X x F. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx na kapitálu xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx následující graf:

Protože xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx 25% xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx kapitálově xxxxxxx osoby. Xxxx. xxxxxxxxxxx B a X xxxx vzájemně xxxxxxx kapitálově xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxxxxx X činí xxxx xxx 25 % x podíl xxxxxxxxxxx X xx kapitálu xxxxxxxxxxx X je xxxx xxxxx než 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx 25 % podílu xxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx navazujícími xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxx dodržena.

Tedy mezi xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx společnosti A, X, C, D, X x X. Xxxxx xx společností xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx xx x xxxxxx společnosti X na xxxxxxxx xxxxx C):

Za xxxxxxxx xxxxxxxxxx spojené xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X x X, x xxxx xxxx kapitálově xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x D. Xxx, xx xxxxx xxxx. B xx xxxxxxxxxxx C je xxxxx než 25 %, vznikají xxx xxxxxx situaci popsané x příkladu x) xxx na xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx spojených xxxx (sdružených xxxxxxx), x xx xxxxxxx xxxxxxx A, X, X x F x dále skupina xxxxxxx X x X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X, x.x.x., x xxxxxxxxxx X, x.x. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x.x., xx pan X. Xxx X je xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx xxxx obě xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxx nebo xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., x X, x.x., xxx mohou xxxxxxxx xxxxxx transakce.

Jedná xx x xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky, x praxi xxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X tomu, xxx mohly být xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxx transakce xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx naplněno xxxxx x následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx řízenou x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, tzn. xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx xxxxx xxxxxxxxx xx nevýznamné

Příklad:

Německá xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxx, které xxxx pak dodávány xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxx xxxx xx XX xxxxxxx strojní xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx ke xxxxxxxxxx.

Xxx xx xxxxxxx xxxxx xxxx srovnatelnou transakci xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxx výrobku, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxx nezávislého xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx německého) xxxxxxxxxx xx stejných (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx jako zmíněná xxxxx xxxxxxx společnost.

nebo

b) xx možné provést xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx vyloučen xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx transakce je xxxxx xxxxxxxxxx náklady xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx přepravní náklady xxxxxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxx xxxx nutné při xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x jejich xxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx způsobený započtením xxxxxxxxxxx přepravních xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Vykonávané xxxxxx

Xxxxxxxxx tzv. xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

Při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X x X a xxxxxxxxx xxxx X x X xxxx xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx A x X mají xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx společnosti X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx prodávané xxxxxxxxxxxx X a X xx xxxxxxxxxxx (xx xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx společnosti X navíc zahrnuje x výzkum x xxxxx pro skupinu xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx xxxx xxxxx, xx při xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X má xxxxxxx jinou xxxxxx (xxxxxxxxxx + xxxxxx x xxxxx) xxx xxxxxxxxxx Y (pouze xxxxxxxxxx).

x xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx užití xxxxxxxx xxxxxxx:

Xxxxxxx kontrolou xxxx zjištěno, že xxxxxxxxxx X vykazuje xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx výši 5 %. Xxxxxxxx xxxx zjištěny xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx společnosti X, X, X, xxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxxx xxxxx xx srovnatelném xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přirážku ke xxxx xxxxxxxx 10 % x X, 12 % x X x 15 % x X.

X xxxx xxxx plyne, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xx xxxx pohybovat x xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X vykazuje xxxxxxx xx jeden kus xxxxxxxx 100 Kč, xxx by se xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx

Xx následujícím xxxxxxxx xx ilustrován xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transakčních xxxxx xxx stanovení xxxxxxxxxx xxx. Xxxxxx xx shodné pro xxxxxxx xxxxxx: Výrobce x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Výrobce xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx za převodní xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx příkladě xx xxxx převodní xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x tomto příkladě xx nemusí xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Metoda xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx zjistit, xxx xxxxxxxx xxxx (ř. 1), xxxxx byla xxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx ($ 10.000) xx shodná x xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx podniky x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xx srovnatelných xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx je xxxxxxx, xxxxx se xxxxxxx xx konečné xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), xxxxxx x hrubým xxxxxxxx, xxxxxxxxx nezávislými distributory x případě xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx dosažené Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx nákladů x xxxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx x přirážky xxxxxxxxxx, zda je xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx (ř. 2), xxxxxx x hrubou xxxxxxxx přirážkou u xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

Při xxxxxxx metody xxxxxxxxx xxxxx xx zisk xxxxxxxx xx základě xxxxxxxxx xxxxxx všech xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx. na xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx podniků xx 8.000 $, x.x xxxxxxxx xxxx dosažená Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx ostatních xxxxxxx 7.000 $ (ř. 4 a 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx, Finanční xxxxxxxxx 6/2010 Strana 207 xxxxxxx by xxxxxx xxxxxxxxx distributor x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. Z příkladu xxxxxxx, že xxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

ř. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx x. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx dne 4. xxxx 1987 o Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx x dobré xxxx, x souladu x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx je dáván xxxxxxx ve xxxxxxx x jejich celkové xxxxxxxxxxx, x rovněž x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx xxxxx, včetně xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx souvislostí xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxx, x xxx xxxxx xxxx xxxxx stranami x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx více stranami x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx ostatními xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxx.

3. Xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx:

x) xx xxxxxx xxxxxxxx dohodu, xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, k xxx xxxxx xxxx xxxxxxxx;

x) xx jakoukoliv xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx založila xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx;

x) xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx mezinárodního xxxxx xxxxxxxxxx xx vztazích xxxx xxxxxxxx.

4. Výraz xxxx xxxxxx ve xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx-xx xx, že xx xxxx úmyslem xxxxx.

Příloha x. 3

Xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění obsahujících xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (xx xxx 15.7.2010)

Smluvní xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx odstavec 2 xxx Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx článek xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX x xxxxxxx xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx republika	9	ano	ne
Jordánsko	9	ne	ne
Jugoslávie	9	ne	ne
Kanada	9	ano	ano (xxx jde o xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Zéland	9	ano	ano
Polsko	9	ne	ne
Portugalsko	9	ano	ne
Rakousko	9	ne	ne
Rumunsko	9	ano	ne
Rusko	9	ne	ne
Řecko	9	ne	ne
Singapur	9	ne	ne
Slovensko	9	ano	ano
Slovinsko	9	ano	ano
Spojené arabské xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx