Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx x. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx k uplatňování xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx uplatňovány xxxxxxxx x postupy xxxxxxxx xx Směrnici x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky a xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx formě Zprávy Xxxxxx xxx fiskální xxxxxxxxxxx Organizace xxx xxxxxxxxxxxx spolupráci a xxxxxx (xxxx jen Xxxxxxxx nebo TPG) ¹).

Xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxx xxxxx v xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Česká xxxxxxxxx x jinými xxxxx, x x xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx je xxxxxxx xx účelem zajištění xxxxxxxxxx postupu xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xx xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx ze xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x věnuje xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx správě xxxx xxx oblast xxxxxxxxxx cen x xxxxxxxxxx Xxxxx republiky.

1.

PŘEVODNÍ XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx konstatovat, xx xx převodní xxxxxx xxxxxxxxxxx (obvyklé) xxxx xxx považovat "xxxx" xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx daňovými xxxxxxxx xxxxxxxxxx nebo personálně xxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx nejsou xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx spojené (xxxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx. V českých xxxxxxxxxx xxx zjednodušeně xxxx, že xx xxxxx x použití xxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx z xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx x našich xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx tržního xxxxxxx xx xxxxxxx:

X. xx Xxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění (xxxx xxx Xxxxxxx nebo XXXX);

X. x xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., o xxxxxx z xxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění

Jde xxxxxxx x xxxxxx 9, x xx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx XXXX x také xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx XXXX.

Xxx xxxxxxxx xxx xxx daňové xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xx třeba xxxxxxxx x xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx plyne z xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, xxx pokud xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx jinak."

Takovými xxxxxxxxx xxxx v xxxxx případě xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx smluv xx xx xxxxxx XXXX vypracována Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx včetně xxxxxxxxxxx Komentáře.

Obdobně je xxxxxxxx oblast xxxxxx xxxx, kde xx xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxx řád, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx obecně (tedy xxxx xxx daňové xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Sb., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xx Česká republika xxxxxx, xxxx součástí xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx smlouvy něco xxxxxx než xxxxx, xxxxxxx xx mezinárodní xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx základu xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) se xxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx podílí přímo xxxx xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx podniku druhého xxxxxxxxx xxxxx, xxxx

x) xxxxx osoby xx xxxxx xxxx nepřímo xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx jednoho smluvního xxxxx i xxxxxxx xxxxxxx smluvního státu,

a xxxxxxxx x jednom x x druhém xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xx svých xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx podmínkami, xxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxx uloženy x xxxxx xx xxxx od xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx zisky, xxxxx xxxxx těchto xxxxxxxx xx byly xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx x těmto xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx zdaněny."

Pod písmeny x) x b) xxxxxx ustanovení xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxxx jsou pak xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxx ustanovení xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 odst. 7 ZDP x xxxxxxxxx xxxxxxx správu xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx podniků.

1.2

Tuzemská xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx tržního xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §23 odst. 7 ZDP, který:

1) xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx základu daně x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx xxxx sjednané xxxx spojenými osobami xx xxx, které xx byly xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x běžných xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxx-xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx poplatníka x zjištěný xxxxxx; ..."

2) definuje xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx xx x XXX xxxxx xxxxx xxxx "xxxxxxx", x to x xxxx xxxxxxxx a xxxx xxx písmene x) xxxx 5. Xxx těchto xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx daně xx xxxxxx k transakcím xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx těmi xxxxx-

xx, xxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx rezidenty státu, xx xxxxxx Česká xxxxxxxxx xxxx uzavřenu Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx základním xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx XXX xx xxxxxxx x x xxxxxxx, xx xxx x xxxxxxxx podniky xxx Smluv.

1.3

Směrnice o xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx 9 Xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx nejobtížnější xxxxxxx xxxxxxxxx cen xxx xxxxxx xxxxx při xxxxxxx zboží, xxxxxxxxxx xxxxxxx x služeb xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx účelu xxxx x roce 1995 Výborem xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xxxxxxxxxx xxxxxx "Směrnice x xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx podniky x daňové správy"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx pak xxxx x xxxx 1997 dopracována xx xx xxxxxxxx VIII x xxxxxxxx x "Xxxxxxxx pro sledování xxxxxxx xxx xxxxxxxx Xxxxxxxx XXXX o xxxxxxxxxx cenách x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx" x x "Xxxxxx xxx provádění předběžných xxxxxxxx ujednání při xxxxxxxx dohodnutých xxxxxxxxx" (XXX APAS).

Tato směrnice xxxx v Xxxxx xxxxxxxxx publikována ve Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx č. 10 ze 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Finančním xxxxxxxxxx x. 6 ze 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx xxxxxxx v xxx. IV - Xxxxxxxxxxxxxxx spolupráce. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (vč. XX) xxxxxxxxxxxxxx kapitoly I - XXX x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx XX xxxxxxxx xx aspektů xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx X - XXX x XX xxx xxxx xxxxxxx publikovány x xxxx 2010.

Směrnice o xxxxxxxxxx cenách xx xx xxxx sjednotit xxxxxx daňových xxxxx x xxxxxxxxxx podniků xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi nimi x xxxxxxxxxx nákladným xxxxxxx xxxxxx a xxxx napomáhat i xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx daňové xxxxx (xxx xxx 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx českou legislativu

Principy Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx nejsou přímo xxxxxxxxx x českých xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx v xxxx xxxxxxx xxx přímý xxxxx xx ni. Xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx Smluv však xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx Xxxxx republika xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Vídeňské úmluvy x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx xx Sbírce xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). X čl. 31 xxxx úmluvy xx xxxxxxx obecné pravidlo xxxxxxx.

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx přijetí x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xxxx xx xx roku 1995 xxxx Xxxxx xxxxxxxxx) došlo xx xxxxxxxx x xx. X tohoto xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx využívat xxx daňové účely xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx OECD xxxx xxxxxxxxx pravidlo x xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx vymezené xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx i xx vazbě xx XXX (tedy xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx x xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx zkoumání

Z předchozích xxxxxxx plyne, xx xxxxxxxxx zkoumání xxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx³) x jejich xxxxxxx x rozdělení xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx sdružené xxxxxxx, xxxxx xx na xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx Směrnice je xxxxxxx jako výkladové xxxxxxxx x čl. 9 Modelové xxxxxxx (xxxx dvoustranných Xxxxx), xxxx jít vždy x xxxxxx xxxx "xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx druhého xxxxx", xxxx mezi xxxxxxxxx x zahraničním xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx předmětem xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x rozdělení xxxxx x nich xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx opět xxxxxx xxxxx x dalších xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x x §23 odst. 7 XXX plyne, xx sdruženými xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) se xxxxxx, xxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxx státu xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx na vedení, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx druhého státu xxxx xxxxx osoby (xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx) xx xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx xxxxxxx státu x podniku druhého xxxxx.

Xx xx rozumí xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx je xxxxxx definováno x §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx alespoň 25 % xx xxxxxxxxx kapitálu nebo xxxxxxxxxxx xxxx). Smlouvy xxxx xxxxxxxx neobsahují, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx zákon. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx jsou xxxxxxx x xxxxxxx č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx xxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxx (xxxxx xxxxxx) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx předpisů, tedy x obchodního zákoníku. Pod xxxxxx xxxxxx lze x tomto xxxxxx xxxxxx jednání xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. činnost xxxxxxxxxxxx orgánů xxxx xxxxxx xxxxx, např. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným) xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), představenstvo (xxxxxxx společnosti, družstva), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx společnosti) xxxx. Xxxxxxx spojenými xxxxxx společnosti xxxxx x xxxx důvodu, xx identická xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx těchto xxxxxxxxxxx. Xxxx xx xxxxx posoudit konkrétní xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, x xx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx podílí na xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx tržního xxxxxxx

Xxxx xxxx uvedené základní xxxxxxxx (§23 odst. 7 XXX, čl. 9 Xxxxx) xxxxxxxx xxx v české xxxxxxx xxxxxx, tak x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx transakcí xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, které xxxx xxxx sobě xx zvláštním xxxxxx. Xxxxx se xxxxxxx x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 - "překlasifikace" xxxxxxx xxxx sjednanou xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 ZDP x xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) XXX xx xxxxxx xx xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x xxxxxx; Xx xxxx "xxxxxxxx", xx. xxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx subjekty, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 odst. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. w) - xxxxx kapitalizace;
• §35a odst. 2 písm. x) - investiční xxxxxxx;
• §35b - xxxxxxxxxx pobídky.

Dnem xxxxxx Xxxxx republiky xx Xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx XXX č. 438/2003 Sb., xxxxx zavádějí xxxxxxxx xxx zdanění xxxxxxxxx operací xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx implementují Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS ze xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx států x Xxxxxxxx xxxx 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxx osobami;
• §23a xx §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x společném systému xxxxxxx při xxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x výměnách podílů.

Smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Xx základě xxxxxx článku xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x čl. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx principu xxxxxxx xxxxxxx, ovšem x xxxxxx modifikací xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, který xxxxx prostřednictvím xxxxxxxx xxxx činnost;
• čl. 10, xxxx. 3 Modelové xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx dividendy (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 ZDP;
• čl. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• xx. 12 Modelové smlouvy - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx zdanění.

Tato ustanovení xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx poněkud xxxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxxxx převodních xxx, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx jimi xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx ceny x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx xx xxxxxx, xx

• xxxxxxx xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx xxxx posuzováni xxxx xx byli xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx daňovými subjekty);
• pozornost xx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx (např. xxx xxxxxxx, xxxx se xxxxxx, apod.).

Základem xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx porovnání xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx nezávislých xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx vztah (xxxxxxxxx, převody) xxxx xxxxxxxxxx podniky;
• nezávislou xxxxxxxxx xx rozumí obchodní xxxxxx mezi nezávislými xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X provádění xxxxxxxxxx analýzy xx xxxxx najít x xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx předmětem daňové xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. místní šetření, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx, xxx xxxxx xxx transakce či xxxxxxxx, za xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, musí xxx naplněno xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z rozdílů xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx ovlivnit xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx být považovány xxx účely xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) xx xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxx xxx, aby xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx uplatňování x xxxxxxxx převodních xxx xxx xxxx xxx v ojedinělých xxxxxxxxx xxxxx plně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, tzn. xxxxxxxx, okolnosti, xx xxxxxxx se uskutečňují. Xx většině případů xx nutné xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx bodu x), xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx majetku x xxxxxx

• X xxxx (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, spolehlivost, xxxxxxxxxx xx xxxx, xxxxx nabídky na xxxx;
• X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx třeba xx zaměřit xx xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), délku x xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx x užití xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, x jakém xxxx xxxxxxxxxxx, účel x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx nalezení x xxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx sdružených xxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx podniky xxxxx xxx pověřeny xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx skupiny nadnárodních xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx podniky. Xxx např. o xxxxxxx xxxxxxx, výzkum x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, reklamu, xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx atd.

Stejně xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx rizika, které xxxxxxxxxx při své xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx lze xxxxxxx, xxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx přínosy x prováděných transakcí (xxx xxxx xxxxxxxxx xxx). Smluvní xxxxxxxx xxxx xxxxx vyplývat x korespondence xx xxxxxx dokumentů, xxxxx xxxxxxxxxx písemná xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx okolnosti

Srovnáním xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx se rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx, xxxx xxxx xxxx.: xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, dostupnost xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx, kupní xxxx, výrobní náklady, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx (xxxxxxxxx, uplatnění xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx trhu xxx.

2.2.5 Podnikatelské strategie

Typickým xxxxxxxxx podnikatelských xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx x průnik xx xxxx xxx, xxx xxxx xxxxx xxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx náklady xx xxxxxxxx produktu xx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx produktu.

2.3

Další xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, zda xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx základě principu xxxxxxx odstupu, xx xxxxx xxxx x xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxxx xxxxxxxxx nelze xxxxxxxxx jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx smluvních xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx kompenzace, xxxx. xxxxx dodávce xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxx xxxx xx pak xxxxxxx cena zboží,
• užití x xxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx a xxxxx x xxxxx xxxx skupiny xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. vykázal-li xxxxxxxxxxxx subjekt xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx x vyhodnocení xxxxxxxxx, které xxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxx cen xx nebudeme vždy xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx x určitým xxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx či xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx xxxxxxxxx srovnávací x xxxxxxx xxxxxxx xxx přistoupit xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx. X xxxxxx xxxxx doporučuje Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx xxx zjištění xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx těchto xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xx dvou základních xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx metody
• ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x porovnání nezávislých xxx a xxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx nebo z xxxxxxx rozpětí.

3.1.1 Metoda xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx - XXX, xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - CUT)

Srovnává ceny x řízené transakci x cenami xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transakci xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx je xxxxxxxxxxxxx x hlediska xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Kontrolovaná xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx plně xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx ceny xxx opětovném prodeji

(Resale xxxxx method xxxx xxxx Resale xxxxx xxxxx - RPM)

Vychází x xxxx, xx xxxxxx xx produkt xxxxxxxxx xx sdruženého xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxxx xxxxxxxxx xxxx xx pak xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx (hrubou xxxxxxxx) xxxxxxxxx prodejce.

[Tedy: kontrolovaná (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx cena - xxxxxxxx závislého xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Metoda xxxxxxx x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X těmto xxxxxxxx xx xxx přičtena xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = nezávislá xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx dodavatele]

Použití: xxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx nepřispívá x hodnotě xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, při xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, o xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx znalosti ceny, xxxxxxxx ze xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx rozpětí (x xxxx xxxxx xxxxx pojem xxxxx xxxx jako hrubou xxxxx). Přičemž při xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx "xxxxxxx" tyto ukazatele x xxxxx, které xxxxx xxx xxxxx xx xxxx ceny xx přirážky.

3.2

Ziskové transakční xxxxxx

Xxx užití ziskových xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx x transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx rozdělení xxxxx

(Xxxxxx xxxxx method)

Vychází ze xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx transakcí. Xxxxx xxxx je xxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (funkční xxxxxxx) rozdělen xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, které xx xx řízené (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx podílejí. Xxx. xxxxxxx xxxx x xxxx transakce xx xxxxxxxx xx xxxxxxx toho, xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx tohoto xxxxx xxxxxxx.

X tomu, xxxxxxx xxxxx zjistit xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx zúčastněné xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxx ziskovosti xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx nezávislých xxxxxxx xxx určíme xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xx měl xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx rozpětí

(Transactional xxx xxxxxx method - TNMM)

Tato xxxxxx xxxxxx xxxxx ziskové xxxxxxx xx vztahu x xxxxxxxxxxx základu, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx související x xxxxxxx transakcí x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx souvisejícími xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx, x xxxxxxx, xxxx.)

XXXX xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji xxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx opět xxxxxx xx provedené analýze, xxxxx xxxxx striktně xxxxx, kdy xx xxxxx xxxxxx použije. Xxxxxxxx xxxxxxx jednotlivých xxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxx zejména x xxxxxxx xx xxxxxxx x rizikový xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx se xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx jejich xxxxx pro xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx převodní xxxx.

X xxxxxxx xx xxxxx xx xxxx 1995 x xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx metod XXXX xxxxxxxx, aby xxx x každého xxxxxxx výběr XX xxxxxx posuzován x xxxxxxxx "nejvhodnější xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu povinnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx, avšak xxx xxxxxxxxxx §92 XX xxxxxxxxx odst. 3 x 4 "Xxxxxx subjekt prokazuje xxxxxxx skutečnosti, které xx xxxxxxx uvádět x řádném xxxxxxx xxxxxxx, dodatečném xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx průběh xxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, a xx xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx z xxxxxxx xxxxxx evidence."

V xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XX xxxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx vyžadování xxxxxxxxxxx x převodním xxxxx xx xxxxxx daňové xxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx podle XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx dokumentace xx xxxxxxx x Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxx způsobu xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx xxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 odst. 7 XXX a xx. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx smlouvy xxxxxxxxx xxxxxxx správu stanovit xxxx xxxxxx daně xx xxxxxxx xxxxxxxx, xx byly mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx účtovány xxxx, xxxxx xx xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x dvojímu xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx provádí xxxxxxxx xxxxxx zisku, xxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x Pokynu X-335 (Sdělení Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx úprav xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, č.j.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx k předcházení xxxxxx mezi xxxxxxx xxxxxxx a daňovými xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních cen.

Jde xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx daňovým subjektem x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx uskutečněním.

Postup související x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx je xxxxxx x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx byla xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86 838/2009-393), xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx dokumentem, bude xxxxxxxx xxxxxxxxx případně xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, xxx v xxx byly xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, tak x xxxxxxxxxx poznatky x xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Tento xxxxx xxxxxxxxx xxxxx č. D-258 xxxxxx xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx xx 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Xxxxxx, x. r.

vrchní xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x vysvětlivky:

Vysvětlení xxxxx, xxxxxxxx i xxxxxxx xxxxxxxxx xx spojení x převodními xxxxxx xx xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pokynu, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, xxxxx je xxxxxxxx Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxx nadnárodní xxxxxxx a daňové xxxxxx (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Multinational Xxxxxxxxxxx and Tax Xxxxxxxxxxxxxxx, TPG)

OECD - Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x rozvoj (Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx xxx development)

Modelová xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění XXXX (Model Xxx Xxxxxxxxxx on Income xxx xx Capital)

²) Xxxxxxxx XXXX lze xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách české xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

³) Xxxxxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx kontrolované transakce (xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx") xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxx za xxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxx či xxxxxxx.

Xxxxxxx č. 1

X xxxx příloze xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx informace x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

k xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx převodních cen xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x vztahů xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Mateřská xxxxxxxxxx X xx xxxxxx ve xxxxx X xx 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx X ve xxxxx Y, xxx xx xxxxxxx transakci xxx považovat transakci xxxx X x X:

x) Mateřská xxxxxxxxxx X xx sídlem xx xxxxx X xx

100 %ním xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X x xxxxxxxxxxx C xx státě X (xxxxxxxxxx A xx xxxxxx xxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx B x C), xxx xxx považovat xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X a X xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx mohou xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx A x X xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx státě X, xxxxxxxxxx X vlastní x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx X a xxxxxxx xxxx 70 % podílu xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X (čili xxxxxxxxxx X xx xxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx xx jmění xxxxxxxxxxx X x X), xxxxxx xxxxxxxxx xxx mohou xxxxxxxx

x xxxxxx přímého xxxxxx xxxxxxxxxxx B xx X x X xxxx X x X, xxxx X x X, xxxx X x X

x xxxxxx přímého podílu xx xxxxxxxx xxxx X x X,

x xxxxxx nepřímého xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X x X xxxx X a X, xxxx X x X, xxxx X x X

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X1 a 60% vlastníkem xxxxxxxxxxx X2; xxxxxxxxxxx A1 x A2 xx xxxxxxxx xx jmění xxxxxxxxxxx X tak, xx X1 vlastní 20 % x xxxxxxxxxx A2 10 % této společnosti X; xxxxx x xxxxxxxxx společností sídlí x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx pouze společnosti X1 x X2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx podmínka 25% xxxxxx na kapitálu xx xxxxxxxxxxx právech. Xxx. M a X1, xxxx. X x X2, jsou xxxxxxxx osobami přímo xxxxxxxxxx spojenými dle §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 1 XXX. Osoby X1 x A2 xxxx vzájemně osobami xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx xxxxxxx je xxxxxx xxxx x xxxxxxxx x) x xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx M (xxxxxxx osoba) xx xxxxxxx jednatelem xx xxxxxxxxxxx C. X xxxxxxx případě xxxx x transakce xxxx xxxxxxxxxxxx X a X řízenými, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx M x xxxxxxx xx podílí xx xxxxxx ve xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 xxxx. x) xxxx 2 XXX). Xxxxx řízené xxxxxxxxx mohou xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx společnostmi M x X1, xxxx xxxxxxxxxxxx X x X2 a xxxx xxxxxxxxxxxx A1 x X2. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxx v tomto xxxxxxxx probíhají xxxx xxxxx společnostmi.

f) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, B, X, D, X x X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, jak xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx:

Xxxxxxx xxxx jednotlivými společnostmi xx xxxx xxxxxxx 25% xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx všechny xxxxxxx xxxxxxxxxxx lze považovat xx xxxxxxxx kapitálově xxxxxxx xxxxx. Např. xxxxxxxxxxx X x X xxxx vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx společnosti X na xxxxxxxxxxx X xxxx více xxx 25 % x podíl společnosti X xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxx větší xxx 25 %. Podmínka xxxxxx alespoň 25 % xxxxxx xxxx xxx vždy xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xx skupině xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx mezi xxxxx těmito xxxxxxxxxxxx xxxxx probíhat xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx jako x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, C, X, X a X. Xxxxx xx společností xx xxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx následující xxxx (xxxxx je x podílu xxxxxxxxxxx X na kapitálu xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx osoby xxx považovat společnosti X, B, E x X, x xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx společnostmi X x X. Xxx, xx xxxxx xxxx. B na xxxxxxxxxxx X xx xxxxx xxx 25 %, xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx x) xxx xx xxxx xxxxxxxxx skupiny xxxxxxxxx xxxx (sdružených podniků), x xx xxxxxxx xxxxxxx X, X, X a X x dále xxxxxxx xxxxxxx C a X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxx mohou xxxxxxxx xxxxx xx vztazích xxxxxx xxxxxx xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X, x.x.x., x xxxxxxxxxx X, x.x. Jednatelem xxxxxxxxxxx A, s.r.o., xx pan X. Xxx X xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx B, x.x. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx spojené osoby x titulu podílu xxxxxx xxxxx na xxxxxx xxxx kontrole. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., a B, x.x., xxx mohou xxxxxxxx řízené transakce.

Jedná xx x velmi xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx, x praxi xxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, vč. xxxxx ovládání dceřiných xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx analýza

K tomu, xxx mohly xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx kterých xx xxxx transakce xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx naplněno xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) žádný z xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx neměl xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, tzn. xxxxxxxx zjištěné rozdíly xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx firma xxxxxx v tuzemsku xxxxxxxx společnost na xxxxxx žaluzií, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx společnosti. Xx xxxxx xxxxxx xxxx xx XX xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx i xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx žaluzií xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxx výrobku, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx zahraničního (xxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx dceřiná společnost.

nebo

b) xx možné provést xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx vyloučen xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Příklad:

cena xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx dopravu k xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx

X takovém xxxxxxx xxxx nutné při xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x jejich cen xxxxxxxx rozdíl x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx přepravních nákladů.

k xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxx ilustrovat xx následujícím příkladu:

Xxx porovnání xxxxxxxxx xxxx X x X x xxxxxxxxx xxxx X x Y xxxx xxxxxxxx, že

společnosti X x X mají xxxxxxxxxxx xxxxxx (výroba), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx funkce xxxxxxxxxxx X x Y (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X xx xxxxxxxxxxx (xx xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx xxxxxxxxxxx X navíc xxxxxxxx x výzkum a xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx podniků.

Je xxxx xxxxx, xx xxx xxxxxxxxxx a porovnávání xxxxx xx třeba xxxxxxxxx skutečnost, xx xxxxxxxxxx B xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + výzkum x xxxxx) než xxxxxxxxxx Y (pouze xxxxxxxxxx).

x bodu 2.4. Xxxxxx rozpětí

Příklad xxxxx xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou kontrolou xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx. Tyto xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx 10 % x X, 12 % x X x 15 % u X.

X xxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxx společnosti X xx xx xxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X vykazuje xxxxxxx xx xxxxx kus xxxxxxxx 100 Xx, xxx by xx xxxx xxx tržního xxxxxxx měla pohybovat x rozpětí 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx zjištění převodních xxx

Xx následujícím xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx jednotlivých transakčních xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen. Zadání xx xxxxxx pro xxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxx x Distributor xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx propočtů x xxxxxxxxxxxx příkladě xx xxxx xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx použitá x xxxxx příkladě xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Metoda xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ceny

Při xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ceny xx xxxxx zjistit, xxx xxxxxxxx cena (x. 1), xxxxx byla xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx s xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx srovnatelného xxxxxxxx x xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx opětovném prodeji

Při xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji xx xxxxx zjistit, xxx xx xxxxxxx, xxxxx se xxxxxxx xx konečné prodejní xxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), shodné x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx, přičemž xxxxx xxxxxxx dosažené Distributorem xxxx 50 %.

3. Xxxxxx nákladů a xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x přirážky xxxxxxxxxx, zda xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx (ř. 2), xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx rozdělení zisku

Při xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx je xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx této skupiny xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, např. xx xxxxxxx poměru xxxxxxx xx vývoj, xx xxxxxxx míry xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. z uvedeného xxxxxxxx vyplývá, xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx 8.000 $, x.x xxxxxxxx cena xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) minus xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) a xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 a 8).

5. Xxxxxxxxxx metoda čistého xxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxx čisté rozpětí xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 kterého xx xxxxxx nezávislý xxxxxxxxxxx x případě xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx u obou xxxxxxxxx. X příkladu xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx x Distributora xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx x. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx zahraničních xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 o Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx pravidlo výkladu

1. Xxxxxxx musí xxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxx, v xxxxxxx x xxxxxxxx významem, xxxxx je xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x jejich celkové xxxxxxxxxxx, a xxxxxx x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Xxx xxxxx xxxxxxx smlouvy xx xxxxx textu, xxxxxx xxxxxxxxx a příloh, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx vztahující xx xx xxxxxxx, x xxx xxxxx xxxx xxxxx stranami x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx smlouvy;

b) xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxx.

3. Xxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx:

x) xx xxxxxx xxxxxxxx dohodu, týkající xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, k xxx xxxxx mezi stranami;

b) xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx provádění xxxxxxx, xxxxx založila xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx;

x) xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx práva xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx.

4. Xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx-xx xx, xx to xxxx úmyslem stran.

Xxxxxxx č. 3

Xxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx odstavec 2 xxx Modelové xxxxxxx (následná úprava xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX k omezení xxxxxxxx 2 na xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx jde x xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx a Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Británie	9	ne	ne
Venezuela	9	ne	ne
Vietnam	9	ne	ne