Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx x. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx postupů při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx principy x xxxxxxx xxxxxxxx xx Směrnici o xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Zprávy Xxxxxx pro fiskální xxxxxxxxxxx Organizace xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (xxxx jen Xxxxxxxx xxxx XXX) ¹).

Xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxx xxxxx v souladu x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Česká xxxxxxxxx x xxxxxx státy, x x platnými xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xx jak xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, tak xx xxxxxx daňových subjektů.

Tento xxxxxxxxx pokyn xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxx českou xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx při správě xxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxx cen x xxxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx za xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (obvyklé) xxxx xxx považovat "xxxx" xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx uskutečňovaných mezi xxxxx xxxxxxxx subjekty xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx nejsou xxxxxxxxxx xx personálně xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. V xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, že se xxxxx x xxxxxxx xxx obvyklých xxx xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx upraven:

A. ve Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. x xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (dále xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx o xxxxxx 9, a xx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx XXXX x xxxx xxx znění Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, kterou xxxxxx OECD.

Při úpravách xxx pro xxxxxx xxxxx x transakcí xxxxxxxxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xx třeba xxxxxxxx v první xxxx z xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxx. §37 ZDP:

"Ustanovení xxxxxx xxxxxx se xxxxxxx, xxx pokud xxxxxxxxxxx xxxxxxx, kterou xx Česká republika xxxxxx, nestanoví xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x zamezení dvojího xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xx xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx Modelová xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx xx xxxxxxxx oblast xxxxxx xxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., daňový řád, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx obecně (xxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 zákona x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx republiky, xx znění pozdějších xxxxxxxx: "Vyhlášené xxxxxxxxxxx xxxxxxx, k jejichž xxxxxxxxxx dal Parlament xxxxxxx x jimiž xx Česká republika xxxxxx, jsou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx smlouvy xxxx xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxx z xxxxxx 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx podniku xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx

x) xxxxx xxxxx se xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx i xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx v xxxxxx x x xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xx svých xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxx vázány podmínkami, xxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxx uloženy x xxxxx xx xxxx xx xxxxxxxx, xxxxx by byly xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, mohou xxx xxxxxxxx zisky, xxxxx xxxxx těchto podmínek xx xxxx docíleny xxxxxx x těchto xxxxxxx, jež xxxx xxxxxxxx x těmto xxxxxxxxx docíleny nebyly, xxxxxxxx xx zisků xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx písmeny x) a x) xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x další xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx podmínky pro xxxxxxxxx principu tržního xxxxxxx. Xxxx ustanovení xx vlastně xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 odst. 7 ZDP a xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x stanovit xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §23 xxxx. 7 ZDP, xxxxx:

1) xxxxxxxx x stanovuje xxxxxxxx xxx použití xxxx

"xxxxxxx" pro účely xxxxxxxxx základu xxxx x xxxxxx takto:

"Liší-li xx xxxx sjednané xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx, které xx byly sjednány xxxx xxxxxxxxxxx osobami x xxxxxxx obchodních xxxxxxxx xx stejných xxxx xxxxxxxxx podmínek, x xxxx-xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx doložen, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx; ..."

2) xxxxxxxx spojené xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx xx x ZDP xxxxx xxxxx xxxx "xxxxxxx", x xx u xxxx xxxxxxxx x xxxx dle xxxxxxx x) bodu 5. Xxx těchto xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx x transakcím xxxx xxxxxxx jinak xxxxxxxxx xx blízkými xxxxxxxxx pouze xx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx kterým Česká xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx ZDP xx xxxxxxx i x xxxxxxx, xx jde x sdružené xxxxxxx xxx Smluv.

1.3

Směrnice o xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx 9 Smluv xx pro xxxxxxxxx xxxxxxx daně ukazuje xxxx xxxxxxxxxxxxx problém xxxxxxxxx cen xxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx zboží, xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx. X tomuto xxxxx xxxx x roce 1995 Xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xxxxxxxxxx zpráva "Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx xxx xxxx x xxxx 1997 xxxxxxxxxxx xx xx kapitolu VIII x doplněna x "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx Xxxxxxxx OECD x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx" x x "Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx ujednání při xxxxxxxx dohodnutých postupech" (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 6 xx 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx aktualizována, x xx zejména x xxx. IV - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Rovněž xxxx xxxxxxxxx státy XXXX (xx. ČR) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx X - III x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx XX xxxxxxxx xx xxxxxxx převodních xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Kapitoly X - XXX x XX xxx xxxx xxxxxxx publikovány x xxxx 2010.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx má xx xxxx sjednotit xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx podniků xxx řešení případů xxxxxxxxxx xxx, minimalizovat xxxxxxxxx xxxx nimi x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxx napomáhat i xxx uplatňování xxxxxxxx 2 článku 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx daňové xxxxx (xxx xxx 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Směrnice xx českou xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxxxx přímo xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx v xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx na ni. Xxxx závaznost xxx xxxxxxx Smluv však xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx Česká republika xx xxxxxxxxxx mnohostranné xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx úmluvy x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx xx Sbírce xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx ministra xxxxxxxxxxxx xxxx ze xxx 4. xxxx 1987 x Xxxxxxxx xxxxxx x smluvním xxxxx). X čl. 31 xxxx úmluvy xx xxxxxxx obecné pravidlo xxxxxxx.

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx přijetí x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx uvedeným x čl. 31 Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx odst. 2, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx OECD (xxxx xx xx roku 1995 xxxx Xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx xx xxxxxxxx x xx. X tohoto xxxxxxxx xxx Směrnici využívat xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx je xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX xxxx xxxxxxxxx pravidlo x xxxxxx 9 Smluv.

Vzhledem x výše xxxxxxxxx xxxx postupy a xxxxxxxx xxxxxxxx ve Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx vazbě xx XXX (xxxx xxxx x případě xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx zkoumání

Z xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx zkoumání dle Xxxxxxxx jsou xxxxxxxxx³) x jejich xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx podílejí. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx výkladové xxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxx), xxxx jít xxxx x xxxxxx xxxx "xxxxxxxx jednoho xxxxx x xxxxxxxx druhého xxxxx", xxxx mezi xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx transakce, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x nich xxxxxxxxxx mezi tuzemské xxxxxxxx xxxxxxx, postupuje xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, přičemž xxx xxxx využít xxxxx a xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx x čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx a x §23 xxxx. 7 ZDP plyne, xx sdruženými xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) xx xxxxxx, xxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxx státu xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx druhého xxxxx xxxx tytéž xxxxx (xxxxxx právnické nebo xxxxxxx xxxxx) xx xxxxx xxxx nepřímo xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx jednoho státu x podniku druhého xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx na xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx x §23 odst. 7 XXX (xxxxx xxxxxxx 25 % na xxxxxxxxx kapitálu nebo xxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Příklady xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx č. 1 xxxxxx pokynu.

Při posouzení, xxx xx jedna xxxxx (xxxxx podnik) xxxxxx na xxxxxx xxxxxxx podniku, xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, tedy x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx vedení lze x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, tj. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx členů, xxxx. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxxxxxxx (společnosti x xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), představenstvo (xxxxxxx společnosti, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx) xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx společnosti xxxxx x xxxx důvodu, xx identická xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx xx xxxxx xxxxxxxx konkrétní xxxxxxx každé osoby xxxxxxxxx jednat xx xxxxxxxxxx, a to xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx nebo se xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxx tržního xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx základní xxxxxxxx (§23 odst. 7 ZDP, xx. 9 Smluv) xxxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxx úpravě, xxx x mezinárodních xxxxxxxxx xxxxx specifická ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx vůči xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx zejména x:

XXX:

• §22 odst. 1 xxxx. x) bod 3 - "překlasifikace" xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x cenou xxxxxxxx xx trhu xxxxx §23 xxxx. 7 ZDP a xxxxx, které se xxxxxxxxxx xxxx xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) ZDP xx xxxxxx na xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x xxxxxx; Xx xxxx "xxxxxxxx", xx. xxxx, xxxxx xx xxxx sjednána xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 xxxx. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 odst. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a odst. 2 xxxx. x) - xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• §35b - investiční xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Evropské xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx ZDP č. 438/2003 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx operací xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 o xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxxxxxxxxx x dceřiných xxxxxxxxxxx z xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxxx xxxx 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx úroků x xxxxxxxxxx poplatků mezi xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a až §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx fúzích, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx podílů.

Smlouvy x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx:

• xx. 7 Modelové xxxxxxx - Zisky xxxxxxx: Na základě xxxxxx článku jsou xxxxxx provozovnám (xxxxxxxxxx x xx. 5 Xxxxx) přiřazovány xxxxx xxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, ovšem x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx ze zvláštního xxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (návaznost xx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxx §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 3 ZDP;
• čl. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, odstavec 6;
• xx. 12 Modelové xxxxxxx - Licenční poplatky, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx vyloučení xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx ustanovení xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx řešení xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx se xxxx xxxx nezabývá.

2.

ZÁKLADNÍ ZÁSADY

Při xxxxxxxx, xxx jsou xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx x principem xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx, xx

• xxxxxxx skupiny xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx posuzováni xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx subjekty);
• pozornost xx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx mezi xxxx (xxxx. kam xxxxxxx, xxxx xx xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx uplatnění xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx provedení xxxxx xxxxxxxxxx analýzy. Přičemž:

• řízenou xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, převody) mezi xxxxxxxxxx podniky;
• nezávislou xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx předmětem xxxxxx xxxxxxxx či dalších xxxxxxx daňové správy (xxxx. xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx činnost), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transakce. X xxxx, aby xxxxx xxx xxxxxxxxx či xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, považovány xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx x rozdílů xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, tedy xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx být xxxxxxxxxx xxx xxxxx porovnání xx nevýznamné

nebo

b) xx xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx vliv xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx uplatňování x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx lze však xxx v ojedinělých xxxxxxxxx xxxxx plně xxxxxxxxxxx transakce, xxx. xxxxxxxx, okolnosti, za xxxxxxx se xxxxxxxxxxx. Xx většině xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx xxxx x), xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx určující xxxxxxxxxxxxx

Xxx provádění xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Vlastnosti majetku x služeb

• U věcí (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) je xxxxx xxxxxxxx jejich xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx trhu, xxxxx xxxxxxx xx xxxx;
• X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx o xxxxxxxxxx xxxxxxx nebo prodej), xxx majetku (např. xxxxxx, xxxxxxxx značka, xxxx-xxx), délku x xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx x užití xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, účel x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. xxxxxxx analýza xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx odpovědnosti (rizika) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx srovnání x xxxxxxxxxxx podniky.

Jednotlivé xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxx. x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx, financování, xxxxxx funkce xxx.

Xxxxxx xxx jednotlivé xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, které xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx smluvních xxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx a xxxxxx xx přínosy x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx xxxx předchozí xxx). Smluvní xxxxxxxx xxxx xxxxx vyplývat x xxxxxxxxxxxxx či xxxxxx xxxxxxxxx, pokud xxxxxxxxxx písemná xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx ekonomických xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx, xxxx xxxx xxxx.: xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx obdobného xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x poptávky, xxxxx xxxx, xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx náklady, čas (xxxxxxxxx, uplatnění xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx strategií xxxx xxx xxxxx x xxxxxx xx xxxx trh, kdy xxxx mohou xxx xx značné míry xxxxxxxxx xxxxxxx náklady xx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx prodejní xxxx xxxxxx produktu.

2.3

Další faktory

Při xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxx x xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, zda xxxxxxxxxxx transakce skutečně xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x jinou (xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), v xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx nejsou xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx vzájemné xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx jsou účtovány xxxxxx, x xxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx xxxx xxxxx,
• xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (např. xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx x xxxxx xxxx skupiny xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daňovou xxxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxx členové xxxxxxx ztrátu?).

2.4

Cenové xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, které xxxxx xxx vliv na xxxx xxxxxxxxxx cen xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx v absolutních xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx vždy xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX CEN

Na xxxxxxx xxxxxxxxx srovnávací x xxxxxxx analýzy xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx výše xxxxxxxxxx xxx. X xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx Směrnice x převodních xxxxxx xxxxx 5 základních xxxxx xxx zjištění xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx xxx rozdělit xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x porovnání xxxxxxxxxxx xxx x xxx x řízených (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx nebo x xxxxxxx rozpětí.

3.1.1 Metoda xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ceny

(Comparable xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx - XXX, také Xxxxxxxxxx uncontrolled xxxxxxxxxxx - CUT)

Srovnává xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx x cenami xx xxxxxxxxxxx nezávislé xxxxxxxxx xx srovnatelných xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx xx nejjednodušší x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx velkou xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxx = nezávislá xxxx]

Xxxxxxx: nejlépe, když xxxxxxxx plně xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx Resale xxxxx xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x xxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxx (dodavatele) xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxxx nezávislá xxxx je pak xxxxxxx o xxxxx xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx cena - xxxxxxxx závislého xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, kde xxxxxxxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx produktu, např. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - cost+)

Vychází x xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx závislého xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = nezávislá xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx závislý xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxx o xxxxxx, o xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx tradičních xxxxxxxxxxxx metod

Tradiční xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx ze znalosti xxxxxxx obchodního xxxxxxx (x xxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx nutné xxxx "xxxxxxx" xxxx xxxxxxxxx x xxxxx, které xxxxx xxx dopad xx xxxx xxxx xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx transakční xxxxxx

Xxx užití xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx metod xx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx sdruženými podniky.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x řízených xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx xx xxx na xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) rozdělen mezi xxxxxxxx podniky, které xx na řízené (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx. celkový xxxx x xxxx xxxxxxxxx xx rozdělen xx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x vytvoření xxxxxx xxxxx xxxxxxx.

X xxxx, xxxxxxx xxxxx zjistit xxxxxxxxx rozdělení zisku, xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx mají xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx míry ziskovosti xxxxxxxx u xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx podniků xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xx měl xxxxxxxxx xxxxxxxx podnik.

Použití: tam, xxx xxxx jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx margin xxxxxx - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx ziskové xxxxxxx xx vztahu x xxxxxxxxxxx základu, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxxx souvisejícími xx srovnatelnou xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx, x prodeji, apod.)

TNMM xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx ceny při xxxxxxxxx xxxxxxx nebo xxxxxx nákladů x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx závisí xx provedené analýze, xxxxx nelze striktně xxxxx, xxx xx xxxxx metoda xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx je xxxx xxxxx posoudit xxxxxxx x ohledem xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Od xxxx xx následně xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx transakcích x nutnosti xxxxxx xxxxx xxx účely xxxxxxxx xxxxxxx převodní xxxx.

X xxxxxxx xx xxxxx xx xxxx 1995 a xx xxxxxxx xxxxxxxxxx užívání xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx metod XXXX navrhuje, aby xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx metody xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx xxxxxx neobsahují xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxxx cenám, xxxxx xxx xxxxxxxxxx §92 XX xxxxxxxxx xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx prokazuje xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx uvádět x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, dodatečném daňovém xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Pokud xx xxxxxxxx průběh xxxxxx, xxxx xxxxxxx daně xxxxxx daňový xxxxxxx x prokázání xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx pro správné xxxxxxxxx daně, x xx xx xxxxxxxxxxx, xx potřebné xxxxxxxxx xxxxx získat z xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx."

X xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XX správce xxxx xxxx po xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx princip xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx vyžadování xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx cenám xx strany xxxxxx xxxxxx se postupuje x xxxxxx podle XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx je xxxxxxx x Pokynu D-334 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx tvorby xxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86 849/2009-393), xxxxx xxx najít xx internetových xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX ZISKU

Ustanovení §23 odst. 7 XXX x čl. 9 odst. 1 Xxxxxxxx smlouvy xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx stanovit xxxx xxxxxx xxxx xx základě xxxxxxxx, xx byly xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Xxxxx jednostranným xxxxx xxxx dojít x xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx se provádí xxxxxxxx úpravy xxxxx, xxxxxxx výklad x xxxxxxxx bude xxxxxxxx xxxxxxx x Xxxxxx X-335 (Sdělení Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, č.j.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxxx mj. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx cenových xxxxx, které xxxx xxxxxxxxxxx x předcházení xxxxxx mezi xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních xxx.

Xxx xxxxxxx x ujednání xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx a xxxxxxxxxx dodání x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ještě před xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx související x xxxxxxxxxxx cenovými xxxxxxxx xxxxxx praktických xxxxxxxxx xx popsán x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, jakým byla xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86 838/2009-393), xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx české xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

7.

ZÁVĚR

Tento xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, bude xxxxxxxx xxxxxxxxx případně xxxxxxxxxx xxxxx zněním xxx, aby x xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx pokyn č. D-258 xxxxxx xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx účinný xx 1.1.2011.

 

Xxx. Jan Xxxxxx, x. x.

xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Pozn. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx pojmů, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xx spojení x převodními cenami xx xxxxxxxx xxx x xxxxxxx částech xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, xxxxx je xxxxxxxx Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx správy.

Směrnice - Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx and Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, TPG)

OECD - Xxxxxxxxxx xxx hospodářskou xxxxxxxxxx x xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx xxx economic xx-xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění XXXX (Xxxxx Xxx Xxxxxxxxxx xx Income xxx xx Capital)

²) Xxxxxxxx OECD xxx xxxx nalézt xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx řízené transakce xxxx kontrolované transakce (xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "controlled xxxxxxxxxxx") xxxx jako xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxx xx tyto xxxxxxxxx jsou pak xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx.

Xxxxxxx x. 1

X xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x jednotlivým částem xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

x xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx případů xxxxx převodních xxx xxxx sdruženými xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx xxxxx X xx 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx X ve xxxxx X, pak xx řízenou xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transakci xxxx X x X:

x) Mateřská xxxxxxxxxx X se xxxxxx xx xxxxx X xx

100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx státě Y x společnosti C xx státě Z (xxxxxxxxxx X se xxxxxx přímo xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), pak xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx dceřinými společnostmi X a X xx xxxxxxx transakci:

Mimoto xx xxxxx řízené xxxxxxxxx x tomto xxxxxxx xxxxxxxxxx i xxxx xxxxxxxxxxxx A x X xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A xx xxxxx X je 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X, xxxxxxxxxx B xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx Z a xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx na xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X (čili xxxxxxxxxx X se xxxxx podílí xx xxxxx xxxxxxxxxxx B x xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx C x X), xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X na X x D xxxx B a X, xxxx X x X, mezi X x X

x xxxxxx přímého xxxxxx xx xxxxxxxx mezi X a X,

x xxxxxx xxxxxxxxx podílu xxxxxxxxxxx X xx X x X xxxx A x X, xxxx X x D, mezi X a X

x) Xxxxxxxx společnost X xx 100% vlastníkem xxxxxxxxxxx A1 a 60% vlastníkem xxxxxxxxxxx X2; xxxxxxxxxxx A1 x X2 se xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx C tak, xx X1 vlastní 20 % x xxxxxxxxxx X2 10 % xxxx xxxxxxxxxxx X; každá x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X1 a X2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx podmínka 25% xxxxxx na xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx právech. Xxx. M x X1, xxxx. X x X2, xxxx xxxxxxxx osobami xxxxx xxxxxxxxxx spojenými dle §23 xxxx. 7 xxxx. x) bod 1 XXX. Osoby X1 x X2 xxxx xxxxxxxx osobami xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §23 xxxx. 7 písm. x) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx situace je xxxxxx xxxx x xxxxxxxx d) x xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx společnosti M (xxxxxxx osoba) je xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx X. X xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx M x X xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx ovládá xxxxxxxxxx X a xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx C (§23 xxxx. 7 xxxx. x) xxxx 2 XXX). Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X1, xxxx xxxxxxxxxxxx X a X2 x mezi xxxxxxxxxxxx X1 x X2. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, D, E x F. Každá xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, jak xxxxxxx následující xxxx:

Xxxxxxx xxxx jednotlivými xxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx 25% xxxxx xx xxxxxxxx druhé společnosti, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx kapitálově xxxxxxx xxxxx. Xxxx. xxxxxxxxxxx X a X xxxx vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxxxxx X činí xxxx xxx 25 % x xxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxx větší xxx 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx alespoň 25 % xxxxxx xxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx navazujícími články (xxxxxxxxxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx xxxxxx společnostmi xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx xxxx x předchozím případě xxxxxxxx společnosti X, X, C, D, X x X. Xxxxx ze xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx další xxxxxxxxxxx, xxx ukazuje následující xxxx (xxxxx je x xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx kapitálu xxxxx X):

Xx vzájemně xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, E x X, a xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx spojenými xxxxxxxxxxxx X x D. Xxx, xx xxxxx xxxx. X xx xxxxxxxxxxx X je xxxxx xxx 25 %, xxxxxxxx zde xxxxxx situaci xxxxxxx x xxxxxxxx x) xxx na sobě xxxxxxxxx xxxxxxx spojených xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x xx xxxxxxx xxxxxxx A, X, X x X x xxxx xxxxxxx xxxxxxx C x X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxx mohou probíhat xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx těchto xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X, x.x.x., x xxxxxxxxxx X, a.s. Jednatelem xxxxxxxxxxx X, x.x.x., xx pan X. Xxx C je xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx považovány xx xxxxx spojené xxxxx x xxxxxx podílu xxxxxx xxxxx na xxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., x B, x.x., xxx mohou xxxxxxxx řízené xxxxxxxxx.

Xxxxx xx x xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, x praxi xxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx x kombinací xxxxxxx vztahů, xx. xxxxx ovládání dceřiných xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxx, xxx mohly být xxxxxxxxx xx podmínky, xx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx xxx naplněno xxxxx z následujících xxxxxxxx:

x) žádný x xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx mateřské xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxx xxxx xx XX xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx i xxxxxxxx ke zpracování.

Pak xx xxxxxxx najít xxxx srovnatelnou xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx výrobce xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (srovnatelného) xxxx výrobku, xxxxx xxxxxx xx zakázku xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (srovnatelných) xxxxxxxx jako xxxxxxx xxxxx dceřiná společnost.

nebo

b) xx možné provést xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx byl vyloučen xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Příklad:

cena xxxxxx transakce je xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx přepravní xxxxxxx xxxxxxxxxx

X xxxxxxx případě xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx transakcí x xxxxxx cen xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Vykonávané xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxx ilustrovat xx xxxxxxxxxxxx příkladu:

Při porovnání xxxxxxxxx xxxx X x B x xxxxxxxxx xxxx X x X bylo xxxxxxxx, že

společnosti X x X mají xxxxxxxxxxx funkce (xxxxxx), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx společnosti X x Y (xxxxxxxxxx);

xxxxx prodávané xxxxxxxxxxxx X x X xx srovnatelné (xx xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx a xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx xxxx xxxxx, xx xxx xxxxxxxxxx x porovnávání xxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx B má xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + výzkum x xxxxx) xxx xxxxxxxxxx Y (pouze xxxxxxxxxx).

x xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx zjištěno, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Xxxxxxxx xxxx zjištěny xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx společnosti X, X, X, xxxxx xxxxxxxxx xx stejném xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přirážku xx xxxx nákladům 10 % x X, 12 % x X a 15 % u X.

X xxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxx společnosti X xx xx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X vykazuje xxxxxxx xx jeden xxx xxxxxxxx 100 Xx, xxx xx xx xxxx dle tržního xxxxxxx měla pohybovat x xxxxxxx 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx

Xx následujícím příkladu xx xxxxxxxxxx princip xxxxxxxxx jednotlivých xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Xxxxxx xx shodné xxx xxxxxxx metody: Xxxxxxx x Distributor jsou xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy. Výrobce xxxxxx své xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx. Předmětem xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx převodní xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx použitá x tomto xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx a daňových xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ceny

Při xxxxxxx xxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxx (ř. 1), xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx x xxxxx použitou xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx srovnatelného xxxxxxxx x xx srovnatelných xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx zjistit, xxx je rozpětí, xxxxx xx odečítá xx xxxxxxx prodejní xxxx realizované Distributorem (x. 6), xxxxxx x hrubým xxxxxxxx, xxxxxxxxx nezávislými xxxxxxxxxxxx x případě xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx, přičemž xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Distributorem xxxx 50 %.

3. Xxxxxx nákladů x xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, zda xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx (ř. 2), xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx výrobce v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx podmínek x obou xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxxx činí 100 %

4. Xxxxxx rozdělení xxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx je xxxx xxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx vkladu xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx do xxxxxx xxxxxxxxx, např. na xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx vývoj, xx xxxxxxx xxxx rizika xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. z xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx zisk obou xxxxxxxxxx xxxxxxx xx 8.000 $, t.j xxxxxxxx xxxx dosažená Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) a xxxxxxxxx ostatních xxxxxxx 7.000 $ (ř. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx shodné s xxxxxx rozpětím, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx, xx čisté xxxxxxx x Distributora xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Příloha x. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx zahraničních xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě o xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx pravidlo xxxxxxx

1. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx v xxxxx xxxx, x xxxxxxx x obvyklým významem, xxxxx xx dáván xxxxxxx xx smlouvě x jejich xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Xxx xxxxx xxxxxxx smlouvy xx xxxxx textu, včetně xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx ke xxxxxxx, x xxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) každá xxxxxxx xxxxxxxxxx jednou xxxx více stranami x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxx ostatními xxxxxxxx xxxxxxx listina xxxxxxxxxx xx ke xxxxxxx.

3. Xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx:

x) na xxxxxx xxxxxxxx dohodu, xxxxxxxx xx xxxxxxx smlouvy xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x níž xxxxx xxxx xxxxxxxx;

x) xx jakoukoliv xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx založila xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx;

x) xx xxxxx příslušné xxxxxxxx mezinárodního xxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx.

4. Výraz xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx smyslu, xxxxxxx-xx xx, xx to xxxx úmyslem xxxxx.

Xxxxxxx x. 3

Přehled xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění obsahujících xxxxxx

Xxxxxxxx podniky (xx xxx 15.7.2010)

Smluvní xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx obsahuje odstavec 2 xxx Modelové xxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx článek obsahuje xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX x omezení xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx x xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx a Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Lanka	6	ne	ne
Sýrie	9	ano	ano
Švédsko	9	ne	ne
Španělsko	9	ano	ano
Švýcarsko	9	ano	ano
Tádžikistán	9	ne	ne
Thajsko	9	ne	ne
Tunisko	9	ano	ne
Turecko	9	ano	ano
Ukrajina	9	ne	ne
USA	9	ano	ano
Uzbekistán	9	ano	ano
Velká Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx