Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx x. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx k uplatňování xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86 829/2009-393

 

Za xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx principy x xxxxxxx upravené xx Směrnici x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxxx Xxxxxx xxx fiskální xxxxxxxxxxx Organizace pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx (xxxx jen Xxxxxxxx xxxx TPG) ¹).

Xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx být xxxxx v xxxxxxx x platnými mezinárodními xxxxxxxxx o zamezení xxxxxxx zdanění, které xxxxxxxx Xxxxx republika x jinými xxxxx, x x xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx zajištění xxxxxxxxxx postupu xxx xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx společností x xx jak xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx x ohledem xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx uplatnění základních xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxx oblast xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx České republiky.

1.

PŘEVODNÍ XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx konstatovat, xx xx xxxxxxxx xxxxxx transferové (xxxxxxx) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" uplatňované x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx daňovými subjekty xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx ceny xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx způsobem, xxx xx postupovaly xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx personálně xxxxxxx (xxxxxxxxx podniky). Takto xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxx stanovenými xx xxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx. X českých xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx se xxxxx x použití xxx obvyklých xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x příjmu, xxx jsou xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx:

X. xx Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Smlouvy nebo XXXX);

X. x tuzemském xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx x článek 9, x xx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx XXXX x xxxx xxx xxxxx Modelové xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx OECD.

Při úpravách xxx xxx daňové xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx v xxxxx xxxx z příslušných xxxxxxxxxx Xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx plyne z xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx smlouva, kterou xx Česká xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx případě xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx ze xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx Modelová xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Komentáře.

Obdobně je xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx č. 280/2009 Xx., xxxxxx xxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále jen XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxx xxxx pro daňové xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Sb., Xxxxxx Xxxxx republiky, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, jsou součástí xxxxxxxx řádu; stanoví-li xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx než xxxxx, xxxxxxx xx mezinárodní xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx transferech xxxx sdruženými xxxxxxx xxxxxxx z článku 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxx, kontrole xxxx xxxxx podniku xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, nebo

b) xxxxx xxxxx se xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx x jednom x x druhém xxxxxxx jsou oba xxxxxxx ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxx xxxxxxx x xxxxx se xxxx xx xxxxxxxx, xxxxx by byly xxxxxxxx mezi nezávislými xxxxxxx, mohou být xxxxxxxx xxxxx, které xxxxx těchto podmínek xx byly xxxxxxxx xxxxxx z xxxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx k xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx do xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx písmeny x) x x) xxxxxx ustanovení xxxx xxxx definovány xxxxxxxx xxxxxxx, x další xxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xx vlastně xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 ZDP x xxxxxxxxx daňovou xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx zákonná xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx tuzemský xxxxx x §23 xxxx. 7 XXX, xxxxx:

1) xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami xx xxx, které xx byly sjednány xxxx nezávislými xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxx-xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx rozdíl; ..."

2) definuje xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx xx x XXX širší xxxxx ceny "obvyklé", x xx x xxxx xxxxxxxx a xxxx dle xxxxxxx x) xxxx 5. Xxx xxxxxx ustanovení xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx x transakcím xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx blízkými xxxxxxxxx pouze xx xxxxxxxx mezi xxxx xxxxx-

xx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx Česká xxxxxxxxx nemá xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx právech xxx xxxxx XXX xx xxxxxxx x v xxxxxxx, že jde x xxxxxxxx xxxxxxx xxx Smluv.

1.3

Směrnice o xxxxxxxxxx cenách

V xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx smyslu xxxxxx 9 Xxxxx xx xxx stanovení xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx zboží, xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx xxxxx xxxx v xxxx 1995 Xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xxxxxxxxxx xxxxxx "Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxx nadnárodní xxxxxxx x xxxxxx správy"²) (xxxx xxx Směrnice). Xxxx Xxxxxxxx xxx xxxx v xxxx 1997 dopracována xx xx xxxxxxxx VIII x xxxxxxxx x "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx Xxxxxxxx XXXX o xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx společenství xx xxxxxx xxxxxxx" x x "Pokyny xxx provádění předběžných xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx dohodnutých xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx směrnice xxxx v České xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx č. 10 ze 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) a xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 6 ze 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x návazné xxxxxxxx).

X xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx xxxxxxx x xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx spolupráce. Rovněž xxxx xxxxxxxxx státy XXXX (xx. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx X - XXX a xxxxxxxxxxx xxxxx nová xxxxxxxx XX xxxxxxxx xx aspektů xxxxxxxxxx xxx x podnikových xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx X - XXX a XX xxx byly xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2010.

Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx má xx úkol xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x sdružených xxxxxxx xxx řešení případů xxxxxxxxxx cen, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi nimi x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx sporům a xxxx xxxxxxxxx i xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx 2 článku 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx úpravě zisků xxx daňové účely (xxx bod 6 xxxxxx Pokynu).

1.4

Návaznost Xxxxxxxx xx českou xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx nejsou xxxxx xxxxxxxxx v českých xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx x xxxx xxxxxxx xxx přímý xxxxx xx ni. Xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx Česká republika xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx pod č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx ministra xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Xxxxxxxx xxxxxx x smluvním xxxxx). X čl. 31 xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x způsobem xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Xxxxxxxx úmluvy, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xxxx xx od xxxx 1995 xxxx Xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx xx xxxxxxxx x xx. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx členskými xxxxx XXXX xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx 9 Smluv.

Vzhledem x xxxx xxxxxxxxx xxxx postupy x xxxxxxxx xxxxxxxx ve Xxxxxxxx využitelné i xx xxxxx xx XXX (xxxx xxxx x případě xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx zkoumání xxx Xxxxxxxx jsou xxxxxxxxx³) x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx zisků x xxxx plynoucích xxxx xxxxxxxx podniky, xxxxx se na xxxxxx transakcích podílejí. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 9 Modelové smlouvy (xxxx dvoustranných Xxxxx), xxxx xxx xxxx x vztahy mezi "xxxxxxxx jednoho xxxxx x podnikem druhého xxxxx", xxxx mezi xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx předmětem xxxxxxx xxxxxxxxx, jejich xxxxxxx a rozdělení xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx tuzemské xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx zákonů, xxxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx doporučovaných Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X definic uvedených x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx a x §23 xxxx. 7 XXX plyne, xx sdruženými xxxxxxx (xxxxxxxxx osobami) xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx přímo xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx druhého xxxxx xxxx tytéž xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx osoby) xx xxxxx xxxx nepřímo xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxx podniku xxx Smluv xx xxxxxx definováno x §23 xxxx. 7 XXX (podíl alespoň 25 % xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx definici neobsahují, xxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Příklady xxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x příloze č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx xxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxx (jeden xxxxxx) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx podniku, je xxxxx vycházet z xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x obchodního zákoníku. Pod xxxxxx vedení xxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx členů, xxxx. xxxxxxxxx (společnosti x xxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx s xxxxxxx omezeným, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx) xxxx. Osobami xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x toho xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx v xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx jednat xx xxxxxxxxxx, x to xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx podílí na xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx odstupu

Mimo xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 XXX, xx. 9 Smluv) xxxxxxxx xxx v české xxxxxxx úpravě, tak x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx specifická xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx vůči xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx se xxxxxxx x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 - "překlasifikace" xxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxx a cenou xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxx, které se xxxxxxxxxx jako výdaj (xxxxxx) podle §25 xxxx. 1 písm x) ZDP xx xxxxxx xx zisku;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x půjček; Xx xxxx "obvyklou", xx. xxxx, xxxxx xx xxxx sjednána xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 xxxx. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 odst. 1 xxxx. x) - xxxxx kapitalizace;
• §35a odst. 2 xxxx. x) - xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• §35b - xxxxxxxxxx pobídky.

Dnem xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Evropské unie xxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxx xxxxxx XXX č. 438/2003 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami x xxxxx zemí Evropské xxxx:

• xxxxxxx ustanovení §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 o xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x dceřiných xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxxx xxxx 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx a xxxxxxxxxx poplatků xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a až §23d - implementace Xxxxxxxx rady 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx při fúzích, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Na xxxxxxx xxxxxx článku xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (definovány x čl. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx zisky xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx x jistou xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (návaznost xx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 3 ZDP;
• čl. 11 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• xx. 12 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• čl. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx ustanovení xxxx xxxxxxx specifická x xxxx svá xxxxxxx řešení poněkud xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx převodních xxx, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxx nezabývá.

2.

ZÁKLADNÍ XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, xxx jsou xxxxxxxx ceny v xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx, xx

• xxxxxxx skupiny nadnárodních xxxxxxx jsou xxxxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx podniky (tedy xxxxxxxxxxxx daňovými xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx zaměřuje na xxxxxx xxxxxxx mezi xxxx (xxxx. xxx xxxxxxx, čeho se xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx odstupu xx porovnání podmínek xxxxxx transakce s xxxxxxxxxx nezávislých transakcí, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, převody) mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx analýza

K xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx, které xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx dalších xxxxxxx daňové správy (xxxx. xxxxxx šetření, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transakce. X xxxx, aby xxxxx xxx transakce xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx xxx naplněno jedno x xxxxxxxxxxxxx kritérií:

a) xxxxx z xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx zásadně xxxxxxxx xxxxxxxx (faktor), která xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx nevýznamné

nebo

b) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx tak, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Při xxxxxxxxxxx x kontrole xxxxxxxxxx xxx xxx xxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx bodu x), xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx určující xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx srovnávací xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Vlastnosti xxxxxxx x xxxxxx

• X xxxx (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) je xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, spolehlivost, xxxxxxxxxx xx trhu, xxxxx xxxxxxx xx xxxx;
• X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xx zaměřit xx xxxxx transakce (xxxx. xxx-xx o xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx majetku (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx značka, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx z xxxxx xxxxxxxxxx majetku;
• U xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx třeba xxxxxxxxx povahu x xxxxxx, v xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. funkční xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx odpovědnosti (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx podniky xxxxx xxx pověřeny xxxxxxx xxxxxxx funkcí xxxxxx skupiny xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx např. o xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx, financování, xxxxxx xxxxxx xxx.

Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx nést xxxxxx xxxx xxxxxx, které xxxxxxxxxx při xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx podmínky

Na xxxxxxx xxxxxxxxxx smluvních xxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx a xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx také xxxxxxxxx xxx). Xxxxxxx podmínky xxxx mohou xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx okolnosti

Srovnáním xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxx, jako xxxx xxxx.: xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx nabídky x xxxxxxxx, xxxxx xxxx, xxxxxxx náklady, xxxxxxxx xxxxxxx, čas (xxxxxxxxx, uplatnění xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx podnikatelských strategií xxxx xxx xxxxx x xxxxxx xx xxxx xxx, xxx xxxx xxxxx xxx xx značné xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx prodejní ceny xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx faktory

Při xxxxxxxxxx, zda xxxx xxxxxxxx ceny mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxx x xxxxx i xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx transakce xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x jinou (tzv. xxxxxxxxxxx transakce), x xxxxxxxxx xxxxxxxxx nelze xxxxxxxxx jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx vzájemné kompenzace, xxxx. xxxxx dodávce xxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxx xxxx xx pak xxxxxxx cena zboží,
• užití x xxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (např. xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx a xxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (např. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx subjekt xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxx x ostatní členové xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx rozpětí

Při xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx mohou xxx vliv xx xxxx převodních xxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx naopak xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxx rozpětím, x xxxxx xxxxx se xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx výrobky xx xxxxxx pohybovat.

3.

METODY XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx analýzy xxx přistoupit ke xxxxxxxx xxxx převodních xxx. X tomuto xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx metod.

Doporučené xxxxxx lze rozdělit xx dvou základních xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x porovnání xxxxxxxxxxx xxx x xxx x řízených (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx srovnatelné xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx - XXX, xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transaction - XXX)

Xxxxxxxx ceny x xxxxxx transakci x cenami ve xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx srovnatelných okolností.

Tato xxxxxx xx nejjednodušší x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Kontrolovaná xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: nejlépe, když xxxxxxxx plně xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Metoda ceny xxx xxxxxxxxx prodeji

(Resale xxxxx xxxxxx nebo xxxx Resale xxxxx xxxxx - RPM)

Vychází x xxxx, xx xxxxxx xx produkt xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxx podniku (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), tato xxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx o hrubé xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx prodejce xxxxxxxxxx ke xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x nákladů, xxxxx xx dodavatel x xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx nebo xxxxxx xxxxxxxxxxx sdruženému xxxxxxx. X těmto xxxxxxxx xx pak xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx závislého xxxxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxx dodavatel (xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx polotovarů, xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, o xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx transakční xxxxxx vycházejí xxxx xx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx ze xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (x xxxx praxe xxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxx). Přičemž při xxxxxxxxxxx těchto xxxxxxxxx xx nutné vždy "xxxxxxx" xxxx xxxxxxxxx x vlivy, xxxxx xxxxx xxx dopad xx xxxx xxxx xx přirážky.

3.2

Ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx zisky, které xxxxxx x transakcí xxxx xxxxxxxxxx podniky.

3.2.1 Xxxxxx rozdělení xxxxx

(Xxxxxx xxxxx method)

Vychází ze xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx xx xxx xx základě xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx. xxxxxxx zisk x dané transakce xx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx přispěl.

K xxxx, xxxxxxx mohli xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx nalézt podniky xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx sdružené xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx řečeno xxx míry xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx podniků xxx xxxxxx jakého xxxxxx xx xxxxx xx xxx dosáhnout xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxx jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxx provázané, xx xxxxxxx být xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Transakční xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx margin method - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx základu, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx transakcí s xxxxxxxxxx ukazateli xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx, x xxxxxxx, apod.)

TNMM xxxxxxx obdobně xxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx nebo xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx metody

Výběr xxxxxxxxx xxxxxx opět xxxxxx xx provedené xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxx se xxxxx metoda použije. Xxxxxxxx xxxxxxx jednotlivých xxxxx xx xxxx xxxxx posoudit zejména x xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx xx následně xxxxxx získávání informací x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x nutnosti jejich xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx správné xxxxxxxx xxxx.

X xxxxxxx na xxxxx od xxxx 1995 a xx xxxxxxx zkušeností užívání xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX xxxxxxxx, aby xxx x xxxxxxx xxxxxxx výběr XX xxxxxx xxxxxxxxx z xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx případu".

4.

DOKUMENTACE

České xxxxxx xxxxxx neobsahují xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxx §92 XX xxxxxxxxx xxxx. 3 a 4 "Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx skutečnosti, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx daňovém xxxxxxx x dalších xxxxxxxx. Pokud to xxxxxxxx průběh xxxxxx, xxxx xxxxxxx daně xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx skutečností xxxxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, x xx za předpokladu, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx získat x xxxxxxx úřední evidence."

V xxxxxxx x uvedeným xxxxxxxxxxx DŘ xxxxxxx xxxx xxxx po xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxx použité xxxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxx xx princip xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx dokumentace x xxxxxxxxx cenám xx xxxxxx daňové xxxxxx xx postupuje x xxxxxx xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx x Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx mezi spojenými xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx lze najít xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňové správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 odst. 7 XXX x xx. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx opravňují xxxxxxx správu stanovit xxxx základ xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, xx byly mezi xxxxxxxxxx podniky účtovány xxxx, xxxxx se xxxx xx cen "xxxxxxxxx". Xxxxx jednostranným xxxxx může xxxxx x xxxxxxx zdanění. X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx úpravy zisku, xxxxxxx výklad x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x Pokynu X-335 (Sdělení Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx z titulu xxxxxxxxxx cen, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX CENOVÉ DOHODY

Směrnice x xxxxxxxxxx cenách xxxxx xx. možnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx cenových xxxxx, které xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx mezi daňovou xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních cen.

Jde xxxxxxx x ujednání xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x daňovou správou x xxxxxx x xxxxxxxxxx dodání x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx uskutečněním.

Postup xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx včetně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx x Pokynu D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), xxxxx xx dostupný na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy www.danovaspravacr.cz

7.

ZÁVĚR

Tento xxxxxxxxx pokyn xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, bude xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, xxx v xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx změn xxxxxxxxxxx, xxx i xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Tento xxxxx xxxxxxxxx xxxxx č. D-258 xxxxxx xxx x.x.: 491/1554/2004 a xx xxxxxx od 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Xxxxxx, x. x.

xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x vysvětlivky:

Vysvětlení pojmů, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxxx x převodními xxxxxx xx obsaženo xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx metodického pokynu, xxx především xx Slovníčku, který je xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx nadnárodní xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx and xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) smlouva x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění XXXX (Xxxxx Tax Xxxxxxxxxx on Xxxxxx xxx on Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx XXXX xxx xxxx nalézt xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx transakce (xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx") xxxx xxxx závislé xxxxxxxxx. Xxxxxx tak xxxx xx tyto xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx.

Příloha x. 1

X xxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxx příklady x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x jednotlivým xxxxxx xxxxxxxxxxx pokynu D 332:

x xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx cen xxxx sdruženými xxxxxxx x vztahů xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Mateřská xxxxxxxxxx X se xxxxxx ve státě X je 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx považovat xxxxxxxxx xxxx X a X:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx xxxxx X xx

100 %ním xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X x xxxxxxxxxxx X xx státě Z (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx přímo na xxxxx xxxxxxxxxxx X x C), xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx dceřinými xxxxxxxxxxxx X a C xx řízenou xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx xxxxx řízené xxxxxxxxx x tomto xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx X x B xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x C.

c) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx X xx 100 %ním xxxxxxxxxx xxxxxxx společnosti X xx státě Y, xxxxxxxxxx X xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx X x xxxxxxx také 70 % podílu xx xxxxxxxxxxx X ve xxxxx X (xxxx xxxxxxxxxx A xx xxxxx podílí xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx xx jmění xxxxxxxxxxx X x X), řízené transakce xxx mohou probíhat

z xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx B xx X x X xxxx B x X, xxxx X x X, mezi X x X

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx X a X,

x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X x X xxxx A x X, xxxx X x X, xxxx X x D

d) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx M xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X1 x 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; společnosti A1 x A2 xx xxxxxxxx xx jmění xxxxxxxxxxx C xxx, xx A1 xxxxxxx 20 % x xxxxxxxxxx A2 10 % xxxx společnosti X; každá x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx sídlí x jiném xxxxx;

Xx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X1 x X2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx. M x X1, xxxx. X x X2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx přímo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx dle §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 1 XXX. Xxxxx X1 x X2 xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxx §23 odst. 7 písm. x) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx jako x xxxxxxxx x) s xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx osoba) je xxxxxxx jednatelem xx xxxxxxxxxxx C. X xxxxxxx případě xxxx x transakce mezi xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx X a xxxxxxx xx xxxxxx xx vedení xx xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 xxxx. x) xxxx 2 XXX). Další xxxxxx xxxxxxxxx mohou xxxx xxxxxx ve xxxxxxxx xxxx společnostmi X x X1, mezi xxxxxxxxxxxx X x X2 x xxxx xxxxxxxxxxxx X1 x X2. Xxxxxx transakce xxxx x xxxxx xxxxxxxx probíhají xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Existují xxxxxxxxxxx A, X, X, D, X x X. Každá xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx kapitálu xxxxx společnosti, jak xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx:

Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx 25% xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx lze xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx osoby. Xxxx. xxxxxxxxxxx B x X xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx společnosti X xx xxxxxxxxxxx X xxxx více xxx 25 % x podíl xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx D xx xxxx xxxxx xxx 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxx xxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) ve skupině xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx mezi xxxxx xxxxxx společnostmi xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx xxxx x předchozím xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, D, X x F. Xxxxx ze xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx ukazuje xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X x X, x xxxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X. Xxx, xx podíl xxxx. X na xxxxxxxxxxx X xx xxxxx xxx 25 %, vznikají xxx xxxxxx situaci xxxxxxx x příkladu x) xxx na xxxx xxxxxxxxx skupiny spojených xxxx (sdružených podniků), x xx xxxxxxx xxxxxxx X, X, X x X x xxxx skupina xxxxxxx X a X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx těchto xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A, x.x.x., a xxxxxxxxxx X, a.s. Jednatelem xxxxxxxxxxx A, s.r.o., xx xxx X. Xxx C xx xxxxxxx členem xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx xxxx obě xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx za xxxxx xxxxxxx xxxxx x titulu xxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxx nebo xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., x X, x.x., pak xxxxx xxxxxxxx řízené xxxxxxxxx.

Xxxxx xx x xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx vztahů xxxx xxxxxxxxxx podniky, x praxi může xxxxxx mnohem více xxxxxxxx x kombinací xxxxxxx vztahů, vč. xxxxx ovládání dceřiných xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxx, xxx xxxxx být xxxxxxxxx či xxxxxxxx, xx kterých xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx být xxxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, tzn. xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx pak xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx tímto xxxxxx xxxx do ČR xxxxxxx strojní xxxxxxxx, xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx xxxxxxx najít xxxx srovnatelnou transakci xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (srovnatelného) xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx zahraničního (xxxxxxx xxxxxxxxx) odběratele xx xxxxxxxx (srovnatelných) xxxxxxxx xxxx zmíněná xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx možné xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx byl vyloučen xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Příklad:

cena xxxxxx xxxxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx

X xxxxxxx případě xxxx nutné xxx xxxxxxxx obou xxxxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx započtením xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. funkční xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

Xxx porovnání xxxxxxxxx mezi X x B x xxxxxxxxx xxxx X x X bylo xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx X x X mají xxxxxxxxxxx funkce (xxxxxx), xxxxxx jako xxxx xxxxxxx xxxxxx společnosti X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X a X xx srovnatelné (xx xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx xxxxxxxxxxx X navíc xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxxx podniků.

Je xxxx xxxxx, xx při xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X má xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + xxxxxx x vývoj) než xxxxxxxxxx Y (pouze xxxxxxxxxx).

x xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X vykazuje xxxxxxxx xx svým xxxxxxxx ve xxxx 5 %. Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, které xxxxxxxxx xx stejném xxxxx na xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx společnosti xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx nákladům 10 % x X, 12 % u X x 15 % x X.

X xxxx tedy xxxxx, xx přirážka xxxxxxxxxxx X xx xx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 10 – 15 %. Za xxxxxxxxxxx, xx společnost X xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx kus xxxxxxxx 100 Kč, xxx xx se xxxx xxx tržního xxxxxxx xxxx pohybovat x rozpětí 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx

Xx následujícím xxxxxxxx xx ilustrován princip xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Zadání xx xxxxxx xxx xxxxxxx metody: Výrobce x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx své xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xx převodní xxxx. Předmětem xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx tato převodní xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x tomto xxxxxxxx xx nemusí xxxxxxxx x terminologií xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx nezávislé xxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx zjistit, zda xxxxxxxx cena (x. 1), která xxxx xxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx shodná s xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xx srovnatelných xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx opětovném xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji xx xxxxx xxxxxxx, xxx je xxxxxxx, xxxxx se xxxxxxx xx konečné prodejní xxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), shodné x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx x přirážky xxxxxxxxxx, zda xx xxxxx zisková přirážka, xxxxx se připočítává x xxxxxxxx nákladům Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx u xxxxxxxxxxx výrobce x xxxxxxx srovnatelných podmínek x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx u Xxxxxxx činí 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

Při xxxxxxx xxxxxx rozdělení xxxxx xx zisk xxxxxxxx xx základě xxxxxxxxx vkladu xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xx řízené xxxxxxxxx, xxxx. xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx vývoj, xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxx. x uvedeného xxxxxxxx vyplývá, že xxxxxxx xxxx obou xxxxxxxxxx podniků xx 8.000 $, x.x xxxxxxxx cena xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 a 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxx čisté xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx distributor x případě srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. Z xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

ř. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
ř. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx x. 2

Vyhláška xxxxxxxx zahraničních xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě o xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx pravidlo xxxxxxx

1. Xxxxxxx musí xxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxx, x souladu x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx ve smlouvě x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, a rovněž x přihlédnutím k xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx x příloh, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx ke smlouvě, x níž xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x souvislosti s xxxxxxxxx smlouvy;

b) každá xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx více xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxx ostatními stranami xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx ke xxxxxxx.

3. Xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx:

x) xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx výkladu xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x xxx xxxxx mezi xxxxxxxx;

x) xx xxxxxxxxxx pozdější xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx stran, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx;

x) xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx.

4. Xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx-xx xx, že to xxxx xxxxxxx stran.

Příloha x. 3

Xxxxxxx xxxxx o zamezení xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx podniky (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx stát	Článek	Tento xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxx Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx úprava xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX x xxxxxxx xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx neúmyslného xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx jde x xxxx. 4)
Kazachstán	9	ano	ano
Korea	9	ne	ne
Korea – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Zéland	9	ano	ano
Polsko	9	ne	ne
Portugalsko	9	ano	ne
Rakousko	9	ne	ne
Rumunsko	9	ano	ne
Rusko	9	ne	ne
Řecko	9	ne	ne
Singapur	9	ne	ne
Slovensko	9	ano	ano
Slovinsko	9	ano	ano
Spojené arabské xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Černá Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Lanka	6	ne	ne
Sýrie	9	ano	ano
Švédsko	9	ne	ne
Španělsko	9	ano	ano
Švýcarsko	9	ano	ano
Tádžikistán	9	ne	ne
Thajsko	9	ne	ne
Tunisko	9	ano	ne
Turecko	9	ano	ano
Ukrajina	9	ne	ne
USA	9	ano	ano
Uzbekistán	9	ano	ano
Velká Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx