Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx x. XXX D-34, č. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Pokyn č. X-332

Xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86 829/2009-393

 

Za xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xx Směrnici x xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx podniky a xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Zprávy Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Organizace pro xxxxxxxxxxxx spolupráci x xxxxxx (dále xxx Xxxxxxxx nebo XXX) ¹).

Xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxx xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x jinými xxxxx, x x xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx republiky.

Tento xxxxx je xxxxxxx xx účelem xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx společností x xx xxx xx strany daňové xxxxxx, xxx xx xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx je xxxxxxxxx x ohledem xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x platné xxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx x xxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxxx základních xxxxxxxx xxx správě xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx cen x xxxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx konstatovat, xx za xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxx xxx považovat "xxxx" xxxxxxxxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x terminologii xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx způsobem, jak xx postupovaly xxxxxxxx, xxxxx nejsou xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx spojené (xxxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. X českých xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx se xxxxx x použití xxx xxxxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx:

X. ve Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění (xxxx xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. x xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx z xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx jen XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx smlouvy o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění

Jde xxxxxxx x článek 9, a to xxx většiny dvoustranných XXXX x xxxx xxx xxxxx Modelové xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, kterou xxxxxx XXXX.

Xxx úpravách xxx pro daňové xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxx v xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Smluv. Tato xxxxxxxxx plyne x xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx se xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, nestanoví jinak."

Takovými xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xx xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Komentáře.

Obdobně xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, kde se xxxxxxxxx dle §5 xxxxxx č. 280/2009 Xx., xxxxxx xxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (xxxx xxx XX).

Xxxxxxxxx upřednostnit xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Xx., Xxxxxx České republiky, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x jejichž xxxxxxxxxx dal Xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx součástí xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx smlouvy něco xxxxxx xxx zákon, xxxxxxx se mezinárodní xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx z článku 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx smlouvy:

"Jestliže

a) xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx nepřímo xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx druhého xxxxxxxxx xxxxx, xxxx

x) xxxxx osoby se xxxxx xxxx nepřímo xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx i xxxxxxx xxxxxxx smluvního xxxxx,

x xxxxxxxx v jednom x x xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxx xxxxxxx x které xx xxxx xx xxxxxxxx, xxxxx by xxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx být xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx těchto podmínek xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx z těchto xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebyly, xxxxxxxx xx zisků xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx zdaněny."

Pod xxxxxxx x) a x) xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, v xxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Toto ustanovení xx xxxxxxx obdobou xxxxxxxxxx §23 odst. 7 XXX x xxxxxxxxx daňovou správu xxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx podniků.

1.2

Tuzemská xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §23 xxxx. 7 ZDP, xxxxx:

1) xxxxxxxx x stanovuje xxxxxxxx xxx použití xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x příjmů xxxxx:

"Xxxx-xx xx xxxx xxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx xx xxx, které xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx obdobných podmínek, x není-li xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx správce xxxx xxxxxx daně xxxxxxxxxx x zjištěný rozdíl; ..."

2) definuje xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx xx x XXX širší xxxxx xxxx "xxxxxxx", x xx x xxxx blízkých x xxxx dle xxxxxxx x) bodu 5. Xxx xxxxxx ustanovení xxxx lze xxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx osobami xxxxx xxxxxxxxx či blízkými xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx mezi xxxx xxxxx-

xx, které jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx České xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx státu, xx kterým Česká xxxxxxxxx nemá xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx základním xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx právech xxx xxxxx XXX xx xxxxxxx x x xxxxxxx, že xxx x sdružené podniky xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx xxxxxx 9 Smluv xx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx cen pro xxxxxx xxxxx při xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X tomuto xxxxx xxxx x xxxx 1995 Výborem xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx OECD xxxxxxxxxx xxxxxx "Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx xxxxxx"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Směrnice xxx xxxx x roce 1997 xxxxxxxxxxx až xx xxxxxxxx VIII x xxxxxxxx x "Xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxx Xxxxxxxx XXXX o xxxxxxxxxx cenách x xxxxxxxx xxxxxxxxxx společenství xx tohoto xxxxxxx" x o "Pokyny xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx v Xxxxx xxxxxxxxx publikována ve Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx č. 10 ze 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 6 xx 30.6.1999 (kapitola VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx xxxxxxx v xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx členskými xxxxx XXXX (xx. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx X - III a xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx IX xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Kapitoly I - XXX x XX xxx byly xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2010.

Směrnice x xxxxxxxxxx cenách má xx úkol xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx správ x sdružených xxxxxxx xxx řešení xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, minimalizovat xxxxxxxxx mezi xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx a xxxx napomáhat i xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx 2 článku 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx úpravě xxxxx xxx xxxxxx xxxxx (xxx bod 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx českou legislativu

Principy Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx přímo xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx zákonech x xxxx v nich xxxxxxx xxx přímý xxxxx xx xx. Xxxx závaznost při xxxxxxx Smluv xxxx xxxxx ze xxxxxxxxxxx, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx x smluvním xxxxx (xxxxxxxxxx ve Xxxxxx xxxxxx pod č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx věcí ze xxx 4. xxxx 1987 x Xxxxxxxx xxxxxx o xxxxxxxx xxxxx). V čl. 31 xxxx úmluvy xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx charakterem x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx odpovídá xxxxxxxxxx xxxxxxxx v čl. 31 Xxxxxxxx úmluvy, xxxxxxxxx odst. 2, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xxxx xx xx xxxx 1995 xxxx Česká xxxxxxxxx) xxxxx xx xxxxxxxx o ní. X tohoto xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx využívat xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx jako xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx OECD xxxx xxxxxxxxx pravidlo x xxxxxx 9 Smluv.

Vzhledem x xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx ve Xxxxxxxx využitelné x xx xxxxx xx XXX (xxxx xxxx x případě xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x rámci Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X předchozích xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx³) x jejich ocenění x rozdělení xxxxx x xxxx plynoucích xxxx sdružené podniky, xxxxx xx na xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx Směrnice xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx k xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy (xxxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxx), xxxx xxx xxxx x vztahy mezi "xxxxxxxx xxxxxxx státu x podnikem xxxxxxx xxxxx", čili xxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxx subjektem.

Jsou-li předmětem xxxxxxx transakce, xxxxxx xxxxxxx x rozdělení xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx mezi xxxxxxxx xxxxxxxx podniky, xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, přičemž xxx opět využít xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx x čl. 9 Xxxxxxxx smlouvy x x §23 odst. 7 XXX plyne, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx druhého xxxxx xxxx xxxxx xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx nebo xxxxxxx osoby) xx xxxxx xxxx nepřímo xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx státu x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xx xx rozumí xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx je xxxxxx xxxxxxxxxx v §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx xxxxxxx 25 % xx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxxxxx práv). Smlouvy xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx zákon. Příklady xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx uvedeny x příloze č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx posouzení, xxx se xxxxx xxxxx (jeden podnik) xxxxxx na vedení xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x obchodního zákoníku. Pod xxxxxx xxxxxx lze x tomto smyslu xxxxxx xxxxxxx jménem xxxxxxxxxxx, tj. činnost xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxxx xxxxx, např. xxxxxxxxx (společnosti x xxxxxxx omezeným) xx xxxxxxxxxx (společnosti s xxxxxxx omezeným, veřejné xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx společnosti, družstva), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx) xxxx. Xxxxxxx spojenými xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx v xxxxxxxxx xxxxxx těchto xxxxxxxxxxx. Xxxx xx xxxxx posoudit xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx za xxxxxxxxxx, x to xxx může xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx na xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx odstupu

Mimo xxxx xxxxxxx základní xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 ZDP, xx. 9 Xxxxx) existují xxx x české xxxxxxx xxxxxx, tak x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxx transakcí xxxxxxxxxxxxx xxxx osobami, xxxxx xxxx vůči xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx se zejména x:

XXX:

• §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx xxxx sjednanou xxxxx a xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 ZDP x xxxxx, které xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx (xxxxxx) podle §25 xxxx. 1 xxxx x) XXX xx xxxxxx xx zisku;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x půjček; Xx xxxx "xxxxxxxx", xx. cenu, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx nezávislými subjekty, xx xxxxxxxxxx cena xxxxxxxx xxxxx zvláštního xxxxxxxx předpisu;
• §23 odst. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx u xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. w) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a odst. 2 xxxx. x) - xxxxxxxxxx pobídky;
• §35b - xxxxxxxxxx pobídky.

Dnem xxxxxx Xxxxx republiky xx Evropské unie xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx XXX č. 438/2003 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx operací mezi xxxxxxxxx osobami x xxxxx zemí Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS ze xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx systému zdanění xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x různých xxxxxxxxx států x Xxxxxxxx xxxx 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx úroků x xxxxxxxxxx poplatků mezi xxxxxxxxx osobami;
• §23a až §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx rady 90/434/EHS xx dne 23.7.1990 x společném xxxxxxx xxxxxxx při fúzích, xxxxxxxxxxx, převodech majetku x xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Zisky xxxxxxx: Na základě xxxxxx článku jsou xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x xx. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, xxxxx x jistou xxxxxxxxxx xxxxxxxx ze xxxxxxxxxx xxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxx podniku, který xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx vykonává xxxx činnost;
• čl. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxx §22 odst. 1 xxxx. x) bod 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• čl. 12 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx zdanění.

Tato xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x mají xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX ZÁSADY

Při xxxxxxxx, zda xxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxx xx xxxxxx, xx

• xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (tedy xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx (xxxx. kam xxxxxxx, xxxx xx xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx nezávislých transakcí, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxx) mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx najít k xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx předmětem xxxxxx xxxxxxxx či xxxxxxx xxxxxxx daňové správy (xxxx. xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx činnost), srovnatelné xxxxxxxxx transakce. X xxxx, xxx mohly xxx transakce xx xxxxxxxx, za xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx xxx naplněno xxxxx x xxxxxxxxxxxxx kritérií:

a) xxxxx x rozdílů xxxx řízenou x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx ovlivnit xxxxxxxx (xxxxxx), která xx prověřována, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx účely porovnání xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) je xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, aby xxx vyloučen xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx převodních xxx xxx xxxx xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx plně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, tzn. xxxxxxxx, okolnosti, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx případů xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (eliminaci) xxxxxxx xxx xxxx x), xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx určující xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx majetku x xxxxxx

• X xxxx (xxxx. xxxxx, nemovitostí xxx.) xx třeba xxxxxxxx jejich xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx trhu, xxxxx nabídky xx xxxx;
• X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xx zaměřit xx xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx o poskytnutí xxxxxxx xxxx prodej), xxx xxxxxxx (např. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx xxxxxxx, předpokládané xxxxx z xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, v xxxxx xxxx poskytovány, xxxx x přínos.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. funkční xxxxxxx xxxxxxx nalezení x xxxxxxxxx činností a xxxx odpovědnosti (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx být xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx, xxxxxx jako xxxx xxxxx funkce x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxx. x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx, financování, xxxxxx xxxxxx atd.

Stejně xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, které xxxxxxxxxx xxx své xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxx mají xxx xxxxxxxxx zodpovědnosti x xxxxxx xx přínosy x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx xxxx předchozí xxx). Smluvní xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx či xxxxxx dokumentů, xxxxx xxxxxxxxxx písemná smlouva.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx ekonomických xxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxx, xxxx xxxx xxxx.: geografické xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, dostupnost xxxxxxxxx xxxxxxxx, úroveň xxxxxxx x xxxxxxxx, kupní xxxx, xxxxxxx náklady, xxxxxxxx náklady, xxx (xxxxxxxxx, uplatnění novinek xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Podnikatelské strategie

Typickým xxxxxxxxx podnikatelských xxxxxxxxx xxxx být xxxxx x průnik na xxxx xxx, kdy xxxx mohou xxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx ceny xxxxxx produktu.

2.3

Další faktory

Při xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx stanoveny xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxx x xxxxx x další xxxxxxxxxxx, např.:

• zjištění, xxx xxxxxxxxxxx transakce xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x jinou (tzv. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx nejsou xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx kompenzace, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, o xxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx xxxx zboží,
• užití x xxxxxxxx xxxxx xx xxxx zdaňovacích xxxxxx (xxxx. vývoj xxxxx xx xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx x rámci xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. vykázal-li xxxxxxxxxxxx subjekt daňovou xxxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxx členové xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx rozpětí

Při xxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx vliv xx xxxx převodních xxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx, ale xxxxxx xxxxxx téměř xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xxxxx se xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx výrobky xx xxxxxx pohybovat.

3.

METODY PRO XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx. X xxxxxx xxxxx doporučuje Směrnice x xxxxxxxxxx cenách xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, případně xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xx dvou xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx metody
• ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx transakční xxxxxx:

Xxxx metody xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx a cen x řízených (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx rozpětí.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ceny

(Comparable xxxxxxxxxxxx price xxxxxx - XXX, také Xxxxxxxxxx uncontrolled xxxxxxxxxxx - CUT)

Srovnává xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx ve xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transakci xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx ceny xxx opětovném xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx - RPM)

Vychází x xxxx, xx xxxxxx xx produkt xxxxxxxxx xx sdruženého xxxxxxx (xxxxxxxxxx) prodán xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxxx xxxxxxxxx xxxx je xxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx (hrubou xxxxxxxx) xxxxxxxxx prodejce.

[Tedy: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx cena - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, kde xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx produktu, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x přirážky

(Cost xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxxx na xxxxxxx xxxx služby xxxxxxxxxxx sdruženému podniku. X xxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx závislý xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. při xxxxxxx xxxxxxxxxx, při xxxxxxxxx dohod x xxxxxx, x subdodávkách xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx tradičních xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx ceny, xxxxxxxx ze xxxxxxxx xxxxxxx obchodního xxxxxxx (x naší praxe xxxxx xxxxx známe xxxx xxxx xxxxxx xxxxx). Přičemž xxx xxxxxxxxxxx těchto xxxxxxxxx xx xxxxx vždy "xxxxxxx" xxxx ukazatele x xxxxx, xxxxx xxxxx mít xxxxx xx xxxx ceny xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx transakční xxxxxx

Xxx xxxxx ziskových xxxxxxxxxxxx metod xx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx x transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx rozdělení xxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx ze xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx xx xxx na xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx řízené (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx. celkový zisk x dané xxxxxxxxx xx rozdělen na xxxxxxx xxxx, xxx xxxxx sdružený podnik x xxxxxxxxx tohoto xxxxx xxxxxxx.

X xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx rozdělení xxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx sdružené xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxx ziskovosti xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx určíme xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xx xxx dosáhnout xxxxxxxx podnik.

Použití: xxx, xxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx nemohou xxx xxxxxxxxx odděleně.

3.2.2 Transakční xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx - TNMM)

Tato xxxxxx xxxxxx čisté ziskové xxxxxxx xx xxxxxx x příslušnému základu, xx. xxxxxxxxx finanční xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxxx souvisejícími xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx, x prodeji, xxxx.)

XXXX xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx závisí xx provedené xxxxxxx, xxxxx nelze xxxxxxxx xxxxx, xxx se xxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx je xxxx xxxxx xxxxxxxx zejména x xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx informací x srovnatelných transakcích x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx správné xxxxxxxx xxxx.

X ohledem na xxxxx xx roku 1995 a xx xxxxxxx xxxxxxxxxx užívání xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx metod XXXX navrhuje, xxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx "nejvhodnější xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx xxxxxx neobsahují xxxxxxxxxx ustanovení ukládající xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxx §92 XX konkrétně xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx povinen xxxxxx x řádném xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx a dalších xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx průběh řízení, xxxx správce xxxx xxxxxx daňový subjekt x prokázání xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, x xx xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx informace xxxxx xxxxxx z xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx."

X xxxxxxx x uvedeným xxxxxxxxxxx XX správce xxxx xxxx po xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxx převodní xxxx x návaznosti xx princip xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx dokumentace x xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx postupuje x xxxxxx xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx x Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx tvorby xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, č.j.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx xxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňové správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 odst. 7 XXX x xx. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx smlouvy xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xx základě xxxxxxxx, xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxxxx dvojímu xxxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx v Xxxxxx X-335 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx cen, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxxxx xx. možnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx cenových xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x předcházení xxxxxx mezi daňovou xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Jde xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx subjektem x xxxxxxx xxxxxxx x cenách x xxxxxxxxxx dodání u xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx související x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx popsán x Pokynu D-333 (xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x xxxxxxxxx posouzení xxxxxxx, jakým byla xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx, x.x.: 39/86 838/2009-393), xxxxx xx dostupný xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

7.

ZÁVĚR

Tento xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx případně xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, xxx v xxx byly podchyceny xxx vlivy xxxx xxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních xxx.

Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx pokyn č. D-258 vydaný xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx účinný xx 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Xxxxxx, x. r.

vrchní xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Pozn. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx x zkratek xxxxxxxxx ve xxxxxxx x převodními cenami xx xxxxxxxx jak x dalších xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pokynu, xxx především xx Slovníčku, který je xxxxxxxx Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx o převodních xxxxxx xxx nadnárodní xxxxxxx x daňové xxxxxx (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx pro hospodářskou xxxxxxxxxx a rozvoj (Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx and xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění XXXX (Xxxxx Xxx Xxxxxxxxxx on Xxxxxx xxx on Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx OECD xxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx transaction") xxxx jako závislé xxxxxxxxx. Xxxxxx tak xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx jako xxxxxxxxxxxx, xxxxxx xx závislé.

Xxxxxxx č. 1

X xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx informace x jednotlivým xxxxxx xxxxxxxxxxx pokynu D 332:

x xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X objasnění xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x vztahů xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx uvádíme xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Mateřská xxxxxxxxxx X xx xxxxxx ve xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X, pak xx řízenou xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transakci xxxx X a X:

x) Mateřská xxxxxxxxxx X xx sídlem xx státě X xx

100 %xxx vlastníkem xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X x společnosti C xx xxxxx Z (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx přímo na xxxxx společností X x X), pak xxx xxxxxxxxx transakci xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X a X xx xxxxxxx transakci:

Mimoto xx mohou řízené xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx společnostmi X x X xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx X je 100 %ním vlastníkem xxxxxxx společnosti B xx státě X, xxxxxxxxxx X xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx X x xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx D xx xxxxx X (xxxx xxxxxxxxxx A se xxxxx xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X x xxxxxxx se xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx probíhat

z xxxxxx přímého xxxxxx xxxxxxxxxxx X na X x X xxxx X x X, mezi X x D, mezi X a X

x xxxxxx xxxxxxx podílu xx xxxxxxxx mezi X a X,

x xxxxxx nepřímého podílu xxxxxxxxxxx X xx X x X xxxx X x X, xxxx X x X, xxxx X x D

d) Xxxxxxxx společnost M xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx A1 a 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; společnosti X1 x A2 xx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx C tak, xx X1 vlastní 20 % x xxxxxxxxxx X2 10 % xxxx společnosti X; každá x xxxxxxxxx společností xxxxx x jiném státě;

Za xxxxxxx osoby budou xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X1 x X2, xxxxxxx xxxxx v xxxxx vztahu xx xxxxxxxx podmínka 25% xxxxxx na xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx. X a X1, xxxx. X x X2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) bod 1 ZDP. Xxxxx X1 x X2 xxxx xxxxxxxx osobami xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §23 xxxx. 7 písm. a) xxx 2 ZDP.

e) Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx v xxxxxxxx d) x xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx M (xxxxxxx xxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxxxxx X. X xxxxxxx případě xxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx M x X xxxxxxxx, neboť xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx C (§23 xxxx. 7 písm. x) xxxx 2 XXX). Xxxxx řízené xxxxxxxxx mohou opět xxxxxx xx vztazích xxxx xxxxxxxxxxxx X x X1, xxxx xxxxxxxxxxxx M a X2 x xxxx xxxxxxxxxxxx A1 x X2. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxx v xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, B, X, X, X x X. Každá xx xxxxxxxxxxx má xxxxx xx kapitálu xxxxx xxxxxxxxxxx, jak xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx:

Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx 25% xxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx uvedené xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx kapitálově xxxxxxx xxxxx. Xxxx. xxxxxxxxxxx X x X jsou vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X na xxxxxxxxxxx X xxxx xxxx xxx 25 % x xxxxx společnosti X xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxx xxxxx xxx 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx alespoň 25 % podílu xxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx navazujícími xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xx skupině xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx těmito společnostmi xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Stejně xxxx x xxxxxxxxxx případě xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, X, X x X. Xxxxx ze xxxxxxxxxxx xx xxxxx na xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx ukazuje xxxxxxxxxxx xxxx (změna je x xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx spojené xxxxx xxx xxxxxxxxx společnosti X, X, E x X, x xxxx xxxx kapitálově xxxxxxxx spojenými xxxxxxxxxxxx X x X. Xxx, xx podíl xxxx. B xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx než 25 %, xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x příkladu x) xxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x xx xxxxxxx xxxxxxx X, X, X x X x xxxx xxxxxxx xxxxxxx X a X. Xxxxxx transakce xxx mohou probíhat xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A, x.x.x., x společnost X, x.x. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, s.r.o., xx xxx X. Xxx C xx xxxxxxx členem xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxx x titulu xxxxxx xxxxxx osoby na xxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., a X, x.x., xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xx o velmi xxxxxxxxxxxx případy xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxx mnohem xxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, vč. xxxxx xxxxxxxx dceřiných xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx analýza

K xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxx transakce uskutečňují, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x následujících xxxxxxxx:

x) žádný x xxxxxxx mezi řízenou x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx ovlivnit xxxxxxxx (faktor), která xx prověřována, xxx. xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxx xxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxx žaluzií, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx účelem xxxx xx XX xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx dokumentaci i xxxxxxxx xx zpracování.

Pak xx nejlépe najít xxxx srovnatelnou xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx žaluzií xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx na zakázku xxx nezávislého xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx německého) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxx zmíněná xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx možné xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx zjištěných xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx obsahující náklady xx xxxxxxx k xxxxxxxxxx

xxxx nezávislé xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx cen xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx započtením xxxxxxxxxxx přepravních xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx tzv. funkční xxxxxxx xxx ilustrovat xx následujícím xxxxxxxx:

Při xxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi X x X a xxxxxxxxx xxxx X x X bylo xxxxxxxx, že

společnosti X x X xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx xxxx mají xxxxxxx funkce xxxxxxxxxxx X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X xx xxxxxxxxxxx (xx xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx xxxxxxxxxxx X navíc xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxxx podniků.

Je tedy xxxxx, že při xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + xxxxxx x xxxxx) než xxxxxxxxxx Y (pouze xxxxxxxxxx).

k bodu 2.4. Xxxxxx rozpětí

Příklad xxxxx xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx xx svým xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Šetřením xxxx xxxxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx srovnatelném xxxx. Xxxx společnosti xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx 10 % x X, 12 % x X a 15 % x X.

X xxxx tedy plyne, xx přirážka xxxxxxxxxxx X by xx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 10 – 15 %. Za xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx kus xxxxxxxx 100 Xx, xxx xx xx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx měla xxxxxxxxx x xxxxxxx 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Metody xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx

Xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx princip xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transakčních xxxxx pro stanovení xxxxxxxxxx xxx. Xxxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxx x Xxxxxxxxxxx jsou xxxxxxxx podniky xx xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy. Výrobce xxxxxx své xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx příkladě xx xxxx xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Terminologie použitá x xxxxx příkladě xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx běžně xxxxxxxx x českých xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Metoda xxxxxxxxxxx nezávislé xxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx zjistit, xxx xxxxxxxx xxxx (ř. 1), xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx x xxxxx použitou mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx srovnatelného xxxxxxxx x za xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx opětovném xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody ceny xxx opětovném prodeji xx xxxxx zjistit, xxx je xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx realizované Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), shodné x hrubým xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x případě srovnatelných xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx, xxxxxxx hrubé xxxxxxx dosažené Distributorem xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx je xxxxx zisková xxxxxxxx, xxxxx xx připočítává x xxxxxxxx nákladům Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx u xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx u Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx rozdělení xxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx této xxxxxxx xxxxxxx do xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx. xx xxxxxxx poměru nákladů xx xxxxx, xx xxxxxxx xxxx rizika xxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxx. z xxxxxxxxx xxxxxxxx vyplývá, xx xxxxxxx xxxx obou xxxxxxxxxx podniků xx 8.000 $, x.x xxxxxxxx xxxx dosažená Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) minus xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx ostatních xxxxxxx 7.000 $ (ř. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx rozpětí xx xxxxx xxxxxxx, zda xxxx čisté xxxxxxx xx xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 xxxxxxx xx xxxxxx nezávislý xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx x. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx věcí xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx xxxx být xxxxxxxxx x xxxxx xxxx, x xxxxxxx x xxxxxxxx významem, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x jejich celkové xxxxxxxxxxx, x rovněž x přihlédnutím k xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Xxx účely xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx, včetně xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx rozumí:

a) xxxxx dohoda vztahující xx ke xxxxxxx, x xxx xxxxx xxxx všemi stranami x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx smlouvy;

b) každá xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx více stranami x souvislosti s xxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx vztahující xx xx smlouvě.

3. Xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx:

x) na každou xxxxxxxx dohodu, xxxxxxxx xx xxxxxxx smlouvy xxxx xxxxxxxxx jejích xxxxxxxxxx, k níž xxxxx xxxx stranami;

b) xx xxxxxxxxxx pozdější xxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx založila xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx jejího xxxxxxx;

x) xx každé příslušné xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx ve vztazích xxxx stranami.

4. Xxxxx xxxx chápán xx xxxxxxxxx smyslu, potvrdí-li xx, že to xxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxxx x. 3

Přehled xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxx Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx článek obsahuje xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX k omezení xxxxxxxx 2 na xxxxxxx neúmyslného konání)
Albánie	9	ano	ano
Arménie	9	ne	ne
Austrálie	9	ano	ano
Ázerbájdžán	9	ano	ano
Belgie	9	ne	ne
Bělorusko	9	ne	ne
Brazílie	9	ne	ne
Bulharsko	9	ne	ne
Bosna x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx jde x xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Británie	9	ne	ne
Venezuela	9	ne	ne
Vietnam	9	ne	ne