Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx x. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Pokyn x. X-332

Xxxxxxx x uplatňování xxxxxxxxxxxxx standardů při xxxxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx sjednocení x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx upravené xx Směrnici x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx vypracované xx xxxxx Zprávy Xxxxxx xxx fiskální xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxxx nebo XXX) ¹).

Xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxx xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx republika x xxxxxx xxxxx, x x xxxxxxxx xxxxxx České xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xx xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, tak xx xxxxxx daňových subjektů.

Tento xxxxxxxxx xxxxx je xxxxxxxxx s xxxxxxx xx stávající xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx správě xxxx pro oblast xxxxxxxxxx cen x xxxxxxxxxx Xxxxx republiky.

1.

PŘEVODNÍ XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx uskutečňovaných xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx personálně xxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Tyto ceny xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx postupovaly xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx ekonomicky xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxxx ceny xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx lze xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxx x použití xxx obvyklých pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x příjmu, xxx xxxx xxxxxxx x našich xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx tržního xxxxxxx xx xxxxxxx:

X. ve Xxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Smlouvy nebo XXXX);

X. x tuzemském xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x příjmů, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx jen XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx

Xxx xxxxxxx x xxxxxx 9, x to xxx xxxxxxx dvoustranných XXXX a xxxx xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, kterou xxxxxx XXXX.

Xxx xxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx je třeba xxxxxxxx v xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Smluv. Xxxx xxxxxxxxx plyne z xxx. §37 ZDP:

"Ustanovení xxxxxx zákona xx xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Česká xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx jsou v xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xx xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx Modelová xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx je xxxxxxxx oblast správy xxxx, kde se xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx č. 280/2009 Xx., xxxxxx xxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx jen XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (tedy xxxx xxx xxxxxx xxxxx) xxxxx ze xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx: "Vyhlášené xxxxxxxxxxx xxxxxxx, k jejichž xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxx xxxxxxx x jimiž xx Xxxxx republika xxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx řádu; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxx zákon, xxxxxxx se mezinárodní xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx při xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x článku 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx nepřímo xx xxxxxx, kontrole nebo xxxxx podniku druhého xxxxxxxxx xxxxx, nebo

b) xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx smluvního xxxxx,

x xxxxxxxx v xxxxxx x v xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx finančních xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx dohodly xxxx xxx xxxx xxxxxxx x xxxxx se xxxx xx podmínek, xxxxx xx byly xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, mohou být xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx těchto podmínek xx xxxx docíleny xxxxxx z těchto xxxxxxx, xxx však xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx docíleny nebyly, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx xxxxxxx x) x b) xxxxxx ustanovení xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxxx jsou xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Toto xxxxxxxxxx xx vlastně xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xxxxxxxxx xxxxxxx správu xxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx odstupu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §23 odst. 7 XXX, xxxxx:

1) xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x příjmů takto:

"Liší-li xx ceny xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx cen, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx osobami x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx podmínek, x xxxx-xx tento xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx správce xxxx xxxxxx daně xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx; ..."

2) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx je x XXX xxxxx xxxxx xxxx "xxxxxxx", x to x xxxx xxxxxxxx a xxxx xxx písmene x) xxxx 5. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx daně xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx osobami xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, xxxxx xxxx xxxxxxxx rezidenty České xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx Česká xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx základním xxxxxxxx xxxx na xxxxxxxxxxx právech xxx xxxxx XXX se xxxxxxx x x xxxxxxx, xx jde x xxxxxxxx podniky xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách

V xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx 9 Xxxxx xx xxx stanovení xxxxxxx daně ukazuje xxxx nejobtížnější xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx účely při xxxxxxx zboží, nehmotného xxxxxxx a xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx. X xxxxxx účelu xxxx x xxxx 1995 Xxxxxxx xxx xxxxxxxx záležitosti XXXX xxxxxxxxxx zpráva "Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx správy"²) (xxxx jen Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx xxx xxxx v roce 1997 xxxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxx VIII x doplněna o "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx Xxxxxxxx XXXX o xxxxxxxxxx cenách x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx tohoto xxxxxxx" x x "Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" (XXX APAS).

Tato xxxxxxxx xxxx x České xxxxxxxxx publikována xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx č. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) a xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 6 ze 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x návazné xxxxxxxx).

X xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, a xx xxxxxxx v xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (vč. XX) xxxxxxxxxxxxxx kapitoly I - III x xxxxxxxxxxx zcela xxxx xxxxxxxx XX xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx x podnikových xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx X - III a XX pak byly xxxxxxx publikovány v xxxx 2010.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx správ x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx cen, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi nimi x xxxxxxxxxx nákladným xxxxxxx xxxxxx a xxxx xxxxxxxxx i xxx uplatňování xxxxxxxx 2 článku 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx zisků xxx xxxxxx účely (xxx bod 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx přímo xxxxxxxxx x českých xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx x nich xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx xx xx. Xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx Xxxxx však xxxxx ze xxxxxxxxxxx, xx Česká xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx mnohostranné xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx úmluvy x smluvním právu (xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Vyhláška xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx věcí xx xxx 4. xxxx 1987 x Xxxxxxxx xxxxxx x smluvním xxxxx). V čl. 31 xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx svým charakterem x způsobem přijetí x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx uvedeným x čl. 31 Vídeňské xxxxxx, xxxxxxxxx odst. 2, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xxxx xx od xxxx 1995 také Xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx xx xxxxxxxx x xx. X tohoto xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx daňové xxxxx xxxxxx xxxx je xxxxxxxxx ostatními členskými xxxxx XXXX xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx 9 Smluv.

Vzhledem x výše xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx xxxxx xx XXX (tedy také x případě transakcí xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x rámci České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx zkoumání

Z předchozích xxxxxxx plyne, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx jsou xxxxxxxxx³) x jejich ocenění x rozdělení xxxxx x nich plynoucích xxxx sdružené podniky, xxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxx), xxxx xxx xxxx x vztahy xxxx "xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx", xxxx mezi xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx předmětem xxxxxxx transakce, xxxxxx xxxxxxx x rozdělení xxxxx x nich xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, postupuje xx xxxxx tuzemských xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x x §23 odst. 7 XXX plyne, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) xx xxxxxx, jestliže xx xxxxxx xxxxxxx státu xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx státu xxxx xxxxx xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx) se xxxxx xxxx nepřímo xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxx podniku xxx Xxxxx xx xxxxxx definováno x §23 xxxx. 7 XXX (podíl xxxxxxx 25 % na xxxxxxxxx kapitálu xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Smlouvy xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx uplatní xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx jsou xxxxxxx x xxxxxxx č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx xxxxxxxxx, xxx xx jedna xxxxx (xxxxx podnik) xxxxxx xx vedení xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx vycházet x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x obchodního zákoníku. Pod xxxxxx xxxxxx xxx x xxxxx smyslu xxxxxx xxxxxxx jménem xxxxxxxxxxx, tj. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx členů, xxxx. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným) xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx s xxxxxxx omezeným, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, družstva), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx) xxxx. Osobami spojenými xxxxxx xxxxxxxxxxx pouze x xxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx fyzická xxxxx xxxxxx v xxxxxxxxx radách xxxxxx xxxxxxxxxxx. Vždy je xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx za xxxxxxxxxx, x xx xxx xxxx ovlivnit xxxxxxxxxxx nebo xx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx zahrnující xxxxxxx xxxxxxx odstupu

Mimo xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 odst. 7 XXX, xx. 9 Smluv) xxxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxx úpravě, tak x mezinárodních xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx osobami, které xxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxx vztahu. Xxxxx xx zejména x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx xxxx sjednanou xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 ZDP x xxxxx, které se xxxxxxxxxx jako xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) ZDP xx xxxxxx xx xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x xxxxxx; Xx xxxx "obvyklou", xx. cenu, xxxxx xx byla xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxxx, xx považována cena xxxxxxxx xxxxx zvláštního xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 odst. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx u xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. w) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a odst. 2 písm. x) - xxxxxxxxxx pobídky;
• §35b - investiční pobídky.

Dnem xxxxxx Xxxxx republiky xx Evropské xxxx xxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxx xxxxxx XXX č. 438/2003 Sb., která xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx ustanovení §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxxx xxxx 2003/49/ES xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami;
• §23a xx §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx rady 90/434/EHS xx dne 23.7.1990 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx majetku x výměnách xxxxxx.

Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Na xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx provozovnám (xxxxxxxxxx x čl. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx na principu xxxxxxx odstupu, xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx ze xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, který xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx vykonává xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (návaznost xx "překlasifikaci" podle §22 odst. 1 xxxx. g) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• xx. 12 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx vyloučení xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx ustanovení xxxx xxxxxxx specifická x xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx poněkud xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx převodních xxx, x xxxxx metodický xxxxx se xxxx xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, zda jsou xxxxxxxx ceny x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxx xx xxxxxx, xx

• xxxxxxx skupiny xxxxxxxxxxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxxxx xxxx by xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxx obchodů mezi xxxx (xxxx. xxx xxxxxxx, čeho se xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx odstupu xx porovnání podmínek xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx provedení xxxxx xxxxxxxxxx analýzy. Přičemž:

• řízenou xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxx) mezi xxxxxxxxxx podniky;
• nezávislou xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx analýzy xx xxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx, které xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. K xxxx, xxx mohly xxx transakce či xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, považovány xx srovnatelné, xxxx xxx xxxxxxxx jedno x následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx řízenou x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx by xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx zjištěné rozdíly xxxxx xxx považovány xxx xxxxx xxxxxxxxx xx nevýznamné

nebo

b) je xxxxx xxxxxxx přiměřené xxxxxx tak, aby xxx vyloučen xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Při xxxxxxxxxxx x kontrole převodních xxx xxx však xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx najít plně xxxxxxxxxxx transakce, xxx. xxxxxxxx, okolnosti, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx provádět xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx xxxx x), xxxxx mohou xxxxxxxx xxxxxx ceny.

2.2

Faktory určující xxxxxxxxxxxxx

Xxx provádění xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Vlastnosti xxxxxxx x xxxxxx

• X věcí (xxxx. zboží, xxxxxxxxxxx xxx.) xx třeba xxxxxxxx jejich fyzické xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxx;
• X majetku nehmotného xxxxxxxxxx je xxxxx xx zaměřit xx xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx značka, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx ochrany, předpokládané xxxxx x užití xxxxxxxxxx majetku;
• U xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx povahu x xxxxxx, v jakém xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. funkční xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx podniky xxxxx xxx pověřeny xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxx. o xxxxxxx činnost, xxxxxx x vývoj, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxx.

Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky xxxxx xxxx xxxxxx xxxx rizika, xxxxx xxxxxxxxxx xxx své xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx lze xxxxxxx, xxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx přínosy x prováděných transakcí (xxx xxxx xxxxxxxxx xxx). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x korespondence či xxxxxx xxxxxxxxx, pokud xxxxxxxxxx xxxxxxx smlouva.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx podmínek xx xxxx, xxxx xxxx xxxx.: xxxxxxxxxxx umístění, xxxxxxxx trhu, xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx obdobného xxxxxxxx, xxxxxx nabídky x xxxxxxxx, kupní xxxx, xxxxxxx náklady, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx novinek xxxx.), xxxxxxxx trhu xxx.

2.2.5 Podnikatelské strategie

Typickým xxxxxxxxx podnikatelských xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx x průnik xx xxxx xxx, xxx xxxx xxxxx xxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx vyššími xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xx trh při xxxxxxxxx uplatnění xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx faktory

Při xxxxxxxxxx, xxx jsou xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx principu xxxxxxx odstupu, je xxxxx xxxx x xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda kontrolovaná xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), v xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda xxxxxx xx xxxxxxxxx podmínkách xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, x jejichž xxxx je xxx xxxxxxx xxxx zboží,
• užití x xxxxxxxx údajů xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (např. xxxxx xxxxx za xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx a xxxxx v xxxxx xxxx skupiny xxxxxxxxxx xxxxxxx (např. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daňovou xxxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxx xx nebudeme xxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx, ale naopak xxxxxx téměř vždy xxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx rámci xx xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx či xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX XXX XXXXXXXX PŘEVODNÍCH XXX

Xx xxxxxxx provedené xxxxxxxxxx x funkční analýzy xxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx. X xxxxxx xxxxx doporučuje Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx pro zjištění xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xx dvou xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx x xxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx nebo x xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Metoda xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ceny

(Comparable xxxxxxxxxxxx price xxxxxx - XXX, také Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - XXX)

Xxxxxxxx xxxx x řízené transakci x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx nezávislé transakci xx xxxxxxxxxxxxx okolností.

Tato xxxxxx je xxxxxxxxxxxxx x hlediska xxxxxxxxxxxxx, xxxxx vyžaduje xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxx = nezávislá xxxx]

Xxxxxxx: nejlépe, když xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Metoda xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji

(Resale xxxxx xxxxxx nebo xxxx Xxxxxx price xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x ceny, xx xxxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (dodavatele) xxxxxx xxxxxxxxxxx podniku (konečnému xxxxxxxxxx), tato xxxxxxxxx xxxx xx pak xxxxxxx o xxxxx xxxxxxx (hrubou přirážku) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx závislého xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx nákladů x přirážky

(Cost xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx transakci na xxxxxxx xxxx služby xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxx nákladům xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (převodní) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx dodavatele]

Použití: xxx, xxx závislý dodavatel (xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx polotovarů, při xxxxxxxxx dohod x xxxxxx, o xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx transakční xxxxxx xxxxxxxxx vždy xx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx obchodního xxxxxxx (x naší praxe xxxxx pojem známe xxxx jako hrubou xxxxx). Přičemž xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx "xxxxxxx" xxxx ukazatele x xxxxx, xxxxx xxxxx mít dopad xx výši xxxx xx přirážky.

3.2

Ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx xxxxx ziskových xxxxxxxxxxxx xxxxx se xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx z transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx sdružených xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx zisk je xxx na xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (funkční xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, které xx na xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx. celkový zisk x xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxx sdružený xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx přispěl.

K xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx rozdělení xxxxx, xxxxxx nalézt podniky xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx mají sdružené xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxx ziskovosti xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx nezávislých xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx na xxxxx xx měl xxxxxxxxx xxxxxxxx podnik.

Použití: xxx, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx být xxxxxxxxx odděleně.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx x xxxxxxxxxxx základu, xx. porovnává xxxxxxxx xxxxxxxxx související x xxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx ukazateli xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx k xxxxxxxx, x xxxxxxx, xxxx.)

XXXX xxxxxxx obdobně xxxx xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx prodeji nebo xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx opět xxxxxx xx provedené xxxxxxx, xxxxx nelze xxxxxxxx xxxxx, kdy xx xxxxx xxxxxx použije. Xxxxxxxx xxxxxxx jednotlivých xxxxx je xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx na xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx xx následně xxxxxx získávání informací x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x nutnosti jejich xxxxx xxx účely xxxxxxxx správné převodní xxxx.

X xxxxxxx xx xxxxx xx roku 1995 a xx xxxxxxx zkušeností užívání xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx metod XXXX navrhuje, aby xxx u xxxxxxx xxxxxxx xxxxx TP xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx metody xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx zákony neobsahují xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ukládající xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx, avšak xxx xxxxxxxxxx §92 XX xxxxxxxxx xxxx. 3 a 4 "Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, které xx povinen xxxxxx x xxxxxx daňovém xxxxxxx, dodatečném xxxxxxx xxxxxxx x dalších xxxxxxxx. Xxxxx to xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx daňový xxxxxxx x xxxxxxxxx skutečností xxxxxxxxxx xxx správné xxxxxxxxx xxxx, a xx xx předpokladu, xx potřebné xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx evidence."

V xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XX správce xxxx může po xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx věrohodné xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx v návaznosti xx princip tržního xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x převodním xxxxx xx strany xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx je xxxxxxx x Xxxxxx D-334 (Sdělení Ministerstva xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx mezi spojenými xxxxxxx, x.x.: 39/86 849/2009-393), xxxxx xxx xxxxx xx internetových xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX ÚPRAVY ZISKU

Ustanovení §23 xxxx. 7 XXX x čl. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx opravňují xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xx základě xxxxxxxx, xx byly xxxx xxxxxxxxxx podniky účtovány xxxx, xxxxx xx xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Tímto jednostranným xxxxx může xxxxx x xxxxxxx zdanění. X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx bude podrobně xxxxxxx v Xxxxxx X-335 (Xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x převodních cenách xxxxx xx. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx cenových xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx x oblasti xxxxxxxxxxx převodních cen.

Jde xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx daňovým subjektem x daňovou xxxxxxx x cenách a xxxxxxxxxx dodání u xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ještě před xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx související x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), který xx xxxxxxxx na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn není xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx novým xxxxxx xxx, xxx x xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, tak x xxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Tento xxxxx xxxxxxxxx pokyn č. D-258 xxxxxx xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx xx 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Knížek, x. x.

xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x vysvětlivky:

Vysvětlení xxxxx, xxxxxxxx i xxxxxxx xxxxxxxxx xx spojení x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxx ve Slovníčku, xxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx o převodních xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, TPG)

OECD - Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx xxx development)

Modelová xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx XXXX (Model Tax Xxxxxxxxxx on Xxxxxx xxx on Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx OECD lze xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách české xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxx označovány xxxx řízené transakce xxxx xxxxxxxxxxxx transakce (xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx") xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx xxxx kontrolované, xxxxxx či xxxxxxx.

Xxxxxxx x. 1

V xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx příklady x doplňující xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

k xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx případů xxxxx převodních xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx uvádíme xxxxxxxxxxx příklady:

a) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx xxxxx X xx 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transakci xxxx X x X:

x) Mateřská společnost X xx sídlem xx státě X xx

100 %ním xxxxxxxxxx xxxxxxxxx společností B xx státě X x společnosti X xx státě Z (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xxxxx na xxxxx společností B x C), xxx xxx považovat transakci xxxx xxxxxxxxx společnostmi X x X xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx xxxxx řízené xxxxxxxxx x tomto xxxxxxx uskutečnit i xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X.

x) Mateřská xxxxxxxxxx X xx xxxxx X xx 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx státě X, xxxxxxxxxx X xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx X x xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx D ve xxxxx W (xxxx xxxxxxxxxx A se xxxxx xxxxxx na xxxxx společnosti B x xxxxxxx xx xxxxxx xx jmění xxxxxxxxxxx C x X), řízené transakce xxx xxxxx xxxxxxxx

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X x X xxxx X x X, mezi X x D, xxxx X x X

x xxxxxx xxxxxxx podílu xx xxxxxxxx mezi X a B,

z xxxxxx nepřímého xxxxxx xxxxxxxxxxx A xx X x X xxxx X x X, xxxx X x X, xxxx X x D

d) Xxxxxxxx společnost M xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X1 x 60% xxxxxxxxxx společnosti X2; xxxxxxxxxxx A1 x X2 xx xxxxxxxx xx jmění xxxxxxxxxxx X xxx, xx X1 xxxxxxx 20 % a xxxxxxxxxx X2 10 % xxxx společnosti X; každá z xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx osoby xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx společnosti X1 x A2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx je xxxxxxxx podmínka 25% xxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx. X a X1, xxxx. X x A2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx přímo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx dle §23 odst. 7 xxxx. a) xxx 1 ZDP. Xxxxx X1 x X2 xxxx vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx spojenými xx xxxxxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx situace xx xxxxxx jako x xxxxxxxx x) x xxx rozdílem, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx osoba) xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx X. V xxxxxxx případě jsou x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx ovládá xxxxxxxxxx X a xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 písm. x) xxxx 2 XXX). Xxxxx řízené xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx ve xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx M x X1, mezi xxxxxxxxxxxx X x X2 x xxxx xxxxxxxxxxxx X1 a X2. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxx x tomto xxxxxxxx probíhají xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, X, X, X, X x X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx graf:

Protože xxxx jednotlivými xxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx 25% xxxxx xx xxxxxxxx druhé společnosti, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx lze xxxxxxxxx xx xxxxxxxx kapitálově xxxxxxx xxxxx. Xxxx. xxxxxxxxxxx X a X xxxx xxxxxxxx xxxxxxx kapitálově spojenými, xxxxxxx podíl xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxxxxx X xxxx více xxx 25 % x podíl společnosti X na kapitálu xxxxxxxxxxx X xx xxxx xxxxx než 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxx musí xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxx dodržena.

Tedy xxxx xxxxx těmito xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Stejně xxxx x xxxxxxxxxx případě xxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, X, X, X, X a X. Xxxxx ze xxxxxxxxxxx xx podíl na xxxxxxxx další xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx kapitálu xxxxx C):

Za vzájemně xxxxxxxxxx spojené osoby xxx považovat společnosti X, B, E x F, x xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx spojenými xxxxxxxxxxxx X x X. Xxx, xx xxxxx xxxx. B xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx xxx 25 %, xxxxxxxx xxx xxxxxx situaci xxxxxxx x xxxxxxxx f) xxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x xx skupina xxxxxxx X, X, X x X x xxxx skupina xxxxxxx C a X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A, x.x.x., x společnost X, a.s. Jednatelem xxxxxxxxxxx X, x.x.x., xx xxx C. Xxx C xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx B, x.x. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx za xxxxx xxxxxxx osoby x xxxxxx xxxxxx xxxxxx osoby xx xxxxxx xxxx kontrole. Xxxx xxxxxxxxxxxx A, x.x.x., x B, x.x., pak mohou xxxxxxxx řízené transakce.

Jedná xx x velmi xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx, x praxi může xxxxxx mnohem xxxx xxxxxxxx x kombinací xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X tomu, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx podmínky, xx xxxxxxx se xxxx xxxxxxxxx uskutečňují, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx být xxxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx mezi xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx transakcí xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx prověřována, tzn. xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx porovnání xx nevýznamné

Příklad:

Německá xxxxx xxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx pak dodávány xxxxxxx mateřské xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx účelem xxxx xx ČR xxxxxxx strojní xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx transakci xxxxxxxxxxx xxxxxxx žaluzií xxxx xxxxxxxxx (srovnatelného) xxxx výrobku, xxxxx xxxxxx na xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx jako xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx možné xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx tak, xxx xxx xxxxxxxx xxxx zjištěných xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx obsahující xxxxxxx xx xxxxxxx k xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx transakce xxxx přepravní xxxxxxx xxxxxxxxxx

X xxxxxxx případě xxxx nutné při xxxxxxxx obou xxxxxxxxx x jejich cen xxxxxxxx xxxxxx x xxxx způsobený započtením xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx nákladů.

k xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx následujícím příkladu:

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X x X x xxxxxxxxx xxxx X x X bylo xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx A x X mají xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx jako mají xxxxxxx funkce xxxxxxxxxxx X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx prodávané xxxxxxxxxxxx X a X xx xxxxxxxxxxx (má xxxxxxx parametry);

činnost xxxxxxxxxxx X navíc xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxx xxx skupinu xxxxxxxxxx podniků.

Je tedy xxxxx, xx při xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + výzkum x xxxxx) xxx xxxxxxxxxx X (xxxxx xxxxxxxxxx).

x xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx užití xxxxxxxx xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx ke xxxx xxxxxxxx xx výši 5 %. Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, xxxxx xxxxxxxxx ve stejném xxxxx xx srovnatelném xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přirážku ke xxxx xxxxxxxx 10 % x X, 12 % u X x 15 % u X.

X xxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X by xx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, že společnost X xxxxxxxx xxxxxxx xx jeden kus xxxxxxxx 100 Xx, xxx xx se xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x rozpětí 110 xx 115 Kč.

k xxxx 3. Xxxxxx xxx xxxxxxxx převodních xxx

Xx xxxxxxxxxxxx příkladu xx xxxxxxxxxx princip xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transakčních xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Zadání xx xxxxxx pro xxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxx x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy. Xxxxxxx xxxxxx své xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx. Předmětem propočtů x xxxxxxxxxxxx příkladě xx xxxx xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx příkladě xx nemusí xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxx (x. 1), která xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx s xxxxx použitou xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx srovnatelného produktu x xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji xx xxxxx xxxxxxx, xxx xx rozpětí, xxxxx se odečítá xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx Distributorem (x. 6), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx dosažené Distributorem xxxx 50 %.

3. Xxxxxx nákladů x xxxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx je xxxxx xxxxxxx přirážka, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx (ř. 2), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx transakcí, xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx rozdělení zisku

Při xxxxxxx xxxxxx rozdělení xxxxx xx zisk xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxx skupiny xxxxxxx xx řízené xxxxxxxxx, např. xx xxxxxxx poměru nákladů xx xxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. x uvedeného xxxxxxxx vyplývá, že xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je 8.000 $, t.j xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx nákladů Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx ostatních xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 a 8).

5. Xxxxxxxxxx metoda xxxxxxx xxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, zda xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 kterého by xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxx xxxxxxxxx. Z xxxxxxxx xxxxxxx, že čisté xxxxxxx x Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6				20 000

Xxxxxxx x. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx dne 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě o smluvním xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx pravidlo xxxxxxx

1. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx v xxxxx xxxx, x xxxxxxx x obvyklým xxxxxxxx, xxxxx je dáván xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x rovněž x xxxxxxxxxxxx k xxxxxxxx x účelu xxxxxxx

2. Pro xxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx textu, xxxxxx xxxxxxxxx a příloh, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx dohoda vztahující xx xx xxxxxxx, x xxx xxxxx xxxx xxxxx stranami x souvislosti x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx jednou xxxx více xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx smlouvy a xxxxxxx ostatními xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx vztahující xx xx xxxxxxx.

3. Xxxxx x celkovou xxxxxxxxxxx bude xxxx xxxxxx:

x) xx každou xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx provádění jejích xxxxxxxxxx, x níž xxxxx mezi stranami;

b) xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx;

x) xx xxxxx příslušné xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx.

4. Xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxx úmyslem stran.

Xxxxxxx x. 3

Přehled xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (xx xxx 15.7.2010)

Smluvní xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx odstavec 2 xxx Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (výhrada XX x xxxxxxx xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx neúmyslného konání)
Albánie	9	ano	ano
Arménie	9	ne	ne
Austrálie	9	ano	ano
Ázerbájdžán	9	ano	ano
Belgie	9	ne	ne
Bělorusko	9	ne	ne
Brazílie	9	ne	ne
Bulharsko	9	ne	ne
Bosna x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx jde o xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx arabské xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx