Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Pokynem x. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Pokyn x. X-332

Xxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx sjednocení x xxxxxxxxx postupů při xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xx Směrnici x xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx podniky a xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx formě Xxxxxx Xxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (dále xxx Xxxxxxxx nebo XXX) ¹).

Xxxx principy x xxxxxxx xxxx být xxxxx x souladu x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, které xxxxxxxx Česká xxxxxxxxx x jinými xxxxx, x x xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx je xxxxxxx xx xxxxxx zajištění xxxxxxxxxx postupu při xxxxxxxxx xxxxxxxxx transferů xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xx jak xx xxxxxx daňové xxxxxx, xxx ze xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx je xxxxxxxxx s ohledem xx stávající xxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx se xxxxxxx uplatnění základních xxxxxxxx xxx správě xxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxx xxx v xxxxxxxxxx České republiky.

1.

PŘEVODNÍ XXXX, XXXXXXX TRŽNÍHO XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxx lze xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx personálně xxxxxxxxx, x terminologii xxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx způsobem, xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx). Takto xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx principu tržního xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxx x použití xxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx z xxxxxx, xxx jsou uváděny x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx odstupu xx upraven:

A. xx Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Smlouvy xxxx XXXX);

X. x tuzemském xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x příjmů, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx o článek 9, a xx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx XXXX a také xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, xxxxxx xxxxxx OECD.

Při xxxxxxxx xxx xxx daňové xxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx je třeba xxxxxxxx v xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx z xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, jen pokud xxxxxxxxxxx xxxxxxx, kterou xx Xxxxx republika xxxxxx, nestanoví xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx smlouvy x zamezení xxxxxxx xxxxxxx. Pro xxxxx xxxxxxxxx těchto xxxxx xx xx strany XXXX xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Komentáře.

Obdobně xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, xxx se xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., daňový xxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx jen XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx xxxxxx (xxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx znění pozdějších xxxxxxxx: "Vyhlášené xxxxxxxxxxx xxxxxxx, k xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxx xxxxxxx a jimiž xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx xx mezinárodní xxxxxxx."

Xxxxxxx úpravy základu xxxx při xxxxxxxxxxx xxxx sdruženými podniky xxxxxxx x článku 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) xx xxxxxx xxxxxxx smluvního xxxxx podílí přímo xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx

x) xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx nepřímo xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx i xxxxxxx xxxxxxx smluvního xxxxx,

x xxxxxxxx x xxxxxx x x druhém xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx dohodly xxxx xxx xxxx uloženy x které xx xxxx xx xxxxxxxx, xxxxx by byly xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, mohou xxx xxxxxxxx xxxxx, které xxxxx xxxxxx podmínek xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, jež xxxx xxxxxxxx k xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx do xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx xxxxxxx x) x x) xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx definovány xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxxxxxx daňovou správu xxxxxxxxxxxxxx a stanovit xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx podniků.

1.2

Tuzemská zákonná xxxxxx

Xxxxxxx tržního xxxxxxx xxxxxxxx tuzemský xxxxx x §23 odst. 7 ZDP, xxxxx:

1) xxxxxxxx x stanovuje xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx základu daně x xxxxxx xxxxx:

"Xxxx-xx xx ceny xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami xx xxx, které xx byly xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx x běžných xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx stejných xxxx xxxxxxxxx podmínek, x xxxx-xx tento xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx daně xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx; ..."

2) definuje xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx xx x XXX xxxxx xxxxx xxxx "xxxxxxx", x xx u xxxx xxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx x) bodu 5. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx osobami jinak xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, xxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx České xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx rezidenty státu, xx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx nemá xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx dle xxxxx ZDP xx xxxxxxx i v xxxxxxx, xx xxx x xxxxxxxx podniky xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách

V xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx 9 Smluv xx xxx stanovení xxxxxxx daně xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx účely při xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx. X xxxxxx účelu xxxx x xxxx 1995 Xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx OECD xxxxxxxxxx zpráva "Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Směrnice xxx xxxx v xxxx 1997 xxxxxxxxxxx až xx kapitolu VIII x xxxxxxxx x "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx Xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx společenství xx xxxxxx procesu" x x "Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" (XXX APAS).

Tato xxxxxxxx xxxx v České xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Finančním xxxxxxxxxx x. 6 ze 30.6.1999 (kapitola VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx zejména v xxx. IV - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx státy XXXX (xx. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx X - XXX x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx XX xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Kapitoly X - XXX x XX pak xxxx xxxxxxx publikovány x xxxx 2010.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx má xx úkol xxxxxxxxx xxxxxx daňových xxxxx x sdružených xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx nimi x předcházet xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxx napomáhat x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx smlouvy - xxxxxxxx úpravě xxxxx xxx xxxxxx účely (xxx xxx 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx českou xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx nejsou přímo xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx x xxxx xxxxxxx ani xxxxx xxxxx na ni. Xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx xx skutečnosti, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx signatářem xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx právu (xxxxxxxxxx ve Sbírce xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx ze xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské xxxxxx o smluvním xxxxx). V čl. 31 xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx přijetí x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx uvedeným x čl. 31 Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx xxxx členskými xxxxx OECD (xxxx xx xx xxxx 1995 také Xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx ke xxxxxxxx x ní. X tohoto xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx využívat xxx daňové xxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx členskými xxxxx OECD coby xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x výše xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx a xxxxxxxx vymezené ve Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx xxxxx xx XXX (xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx x xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx zkoumání

Z předchozích xxxxxxx plyne, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx³) x jejich ocenění x rozdělení xxxxx x xxxx plynoucích xxxx sdružené xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 9 Modelové smlouvy (xxxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxx), xxxx xxx xxxx x vztahy mezi "xxxxxxxx xxxxxxx státu x podnikem druhého xxxxx", xxxx mezi xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx subjektem.

Jsou-li předmětem xxxxxxx transakce, xxxxxx xxxxxxx a rozdělení xxxxx x nich xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xx podle tuzemských xxxxxxxx zákonů, přičemž xxx opět využít xxxxx a xxxxxxx xxxxxxx doporučovaných Směrnicí.

1.6

Sdružené xxxxxxx

X xxxxxxx uvedených x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x x §23 odst. 7 XXX xxxxx, xx sdruženými xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) se xxxxxx, xxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx tytéž xxxxx (xxxxxx právnické xxxx xxxxxxx xxxxx) xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxx druhého xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx x §23 odst. 7 XXX (xxxxx xxxxxxx 25 % na xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Smlouvy xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx uvedeny x příloze č. 1 xxxxxx pokynu.

Při xxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxx (xxxxx xxxxxx) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, tedy x obchodního zákoníku. Pod xxxxxx xxxxxx xxx x xxxxx smyslu xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxxx xxxxx, např. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným) xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx společnosti, družstva), xxxxxxxxxxxx (komanditní xxxxxxxxxxx) xxxx. Osobami xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Vždy xx xxxxx posoudit xxxxxxxxx xxxxxxx každé osoby xxxxxxxxx jednat za xxxxxxxxxx, x xx xxx xxxx ovlivnit xxxxxxxxxxx xxxx se xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx ustanovení zahrnující xxxxxxx tržního xxxxxxx

Xxxx xxxx uvedené xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 XXX, xx. 9 Smluv) existují xxx v xxxxx xxxxxxx úpravě, xxx x xxxxxxxxxxxxx smlouvách xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx vůči sobě xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx se xxxxxxx x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. g) bod 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x cenou xxxxxxxx na xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx jako xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) XXX xx xxxxxx xx zisku;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x půjček; Xx xxxx "obvyklou", xx. cenu, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 odst. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x stálých xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. x) - xxxxx kapitalizace;
• §35a odst. 2 xxxx. x) - xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• §35b - investiční xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx České xxxxxxxxx xx Evropské xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx XXX č. 438/2003 Sb., xxxxx zavádějí xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx operací mezi xxxxxxxxx osobami x xxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx implementují Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 o xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxxx xxxx 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x společném xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx poplatků mezi xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a xx §23d - implementace Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx:

• xx. 7 Modelové xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx provozovnám (xxxxxxxxxx x xx. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx stálé provozovny xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx prostřednictvím vykonává xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx xx "překlasifikaci" xxxxx §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• xx. 12 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• čl. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx pro vyloučení xxxxxxx zdanění.

Tato ustanovení xxxx poněkud xxxxxxxxxx x xxxx svá xxxxxxx xxxxxx poněkud xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx převodních xxx, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, zda xxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxx s principem xxxxxxx odstupu xx xxxxxxx xx xxxxxx, xx

• xxxxxxx xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx xxxx posuzováni xxxx xx byli xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx (např. xxx xxxxxxx, xxxx se xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx porovnání podmínek xxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx analýzy. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx obchodní xxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X provádění xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx x xxxxxxx transakcím, xxxxx xxxx předmětem daňové xxxxxxxx xx dalších xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxx šetření, xxxxxxxxxxx činnost), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transakce. X xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx či xxxxxxxx, xx kterých xx uskutečňují, považovány xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx jedno x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), která xx prověřována, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) je xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx vyloučen xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx převodních xxx xxx však xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx plně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx, okolnosti, xx xxxxxxx se xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (eliminaci) rozdílů xxx xxxx x), xxxxx xxxxx ovlivnit xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx srovnávací xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Vlastnosti majetku x služeb

• U xxxx (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) xx xxxxx xxxxxxxx jejich xxxxxxx xxxxxxxxxx, kvalitu, spolehlivost, xxxxxxxxxx xx xxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxx;
• X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx x poskytnutí xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx majetku;
• U xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx povahu x xxxxxx, x jakém xxxx poskytovány, xxxx x přínos.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. xxxxxxx analýza xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniků xx srovnání x xxxxxxxxxxx podniky.

Jednotlivé xxxxxxx xxxxx být pověřeny xxxxxxx xxxxxxx funkcí xxxxxx skupiny xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, stejně xxxx xxxx xxxxx funkce x nezávislé xxxxxxx. Xxx např. x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x vývoj, distribuční xxxxxxx, reklamu, xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxx.

Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky xxxxx nést různou xxxx rizika, které xxxxxxxxxx při své xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx podmínky

Na xxxxxxx zjištěných smluvních xxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxx mají být xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx přínosy x prováděných xxxxxxxxx (xxx xxxx xxxxxxxxx xxx). Smluvní xxxxxxxx xxxx xxxxx vyplývat x xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx dokumentů, xxxxx xxxxxxxxxx písemná smlouva.

2.2.4 Xxxxxxxxxx okolnosti

Srovnáním xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx, xxxx xxxx xxxx.: xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, dostupnost xxxxxxxxx xxxxxxxx, úroveň xxxxxxx x poptávky, xxxxx xxxx, xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, čas (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx novinek xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx strategie

Typickým xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx být snaha x průnik xx xxxx xxx, xxx xxxx xxxxx xxx xx značné míry xxxxxxxxx vyššími xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx produktu.

2.3

Další xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx mezi xxxxxxxxxx podniky stanoveny xx xxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxx x xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx transakce skutečně xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), v xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx jednotlivé transakce xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx vzájemné xxxxxxxxxx, xxxx. proti xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxx xxxx je pak xxxxxxx xxxx xxxxx,
• xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (např. xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx x xxxxx xxxx skupiny sdružených xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daňovou xxxxxx, xxxxxxxx pak x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx mohou xxx vliv xx xxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x absolutních xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx x určitým xxxxxxx rozpětím, x xxxxx rámci xx xxxxx ceny xx xxxxxxxxxxx výrobky xx xxxxxx pohybovat.

3.

METODY PRO XXXXXXXX XXXXXXXXXX CEN

Na xxxxxxx provedené xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxx přistoupit xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx. X tomuto xxxxx xxxxxxxxxx Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, případně xxxxxxxxx těchto metod.

Doporučené xxxxxx lze xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx metody xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx x cen x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx method - CUP, xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - XXX)

Xxxxxxxx xxxx x xxxxxx transakci x cenami xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx srovnatelných xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx je nejjednodušší x hlediska xxxxxxxxxxxxx, xxxxx vyžaduje xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, když xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx method xxxx xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx - RPM)

Vychází x xxxx, za xxxxxx xx produkt xxxxxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxx podniku (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), tato xxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx o xxxxx xxxxxxx (hrubou přirážku) xxxxxxxxx prodejce.

[Tedy: kontrolovaná (xxxxxxxx) cena = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx závislého xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x přirážky

(Cost xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx na xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx sdruženému podniku. X xxxxx xxxxxxxx xx pak přičtena xxxxxxxxx přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (převodní) xxxx = nezávislá xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx dodavatele]

Použití: tam, xxx xxxxxxx dodavatel (xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx prodávaného xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, při xxxxxxxxx xxxxx o xxxxxx, o xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx transakční xxxxxx xxxxxxxxx vždy xx znalosti ceny, xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (x xxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxx jako xxxxxx xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx vždy "xxxxxxx" tyto xxxxxxxxx x vlivy, které xxxxx xxx dopad xx xxxx xxxx xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx užití ziskových xxxxxxxxxxxx metod se xxxxxxxx zisky, které xxxxxx z xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx rozdělení xxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx zisk je xxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) rozdělen xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx na řízené (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx podílejí. Xxx. xxxxxxx zisk x dané xxxxxxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxxx toho, xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx.

X xxxx, xxxxxxx mohli xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxx podniky xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx sdružené xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx řečeno xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx podniků xxx xxxxxx jakého xxxxxx xx zisku xx xxx dosáhnout xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx provázané, xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx odděleně.

3.2.2 Transakční xxxxxx xxxxxxx rozpětí

(Transactional xxx margin method - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx čisté xxxxxxx xxxxxxx ve vztahu x příslušnému xxxxxxx, xx. xxxxxxxxx finanční xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx k nákladům, x xxxxxxx, xxxx.)

XXXX xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx závisí xx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx jednotlivých xxxxx xx xxxx xxxxx posoudit xxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx xx následně xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x srovnatelných xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx účely xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X xxxxxxx xx xxxxx xx xxxx 1995 x xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx ziskových metod XXXX xxxxxxxx, xxx xxx u xxxxxxx xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx okolností případu".

4.

DOKUMENTACE

České xxxxxx zákony neobsahují xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu povinnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxx §92 XX xxxxxxxxx xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx x řádném daňovém xxxxxxx, dodatečném xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx to xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxx daně xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx pro správné xxxxxxxxx xxxx, x xx za xxxxxxxxxxx, xx potřebné informace xxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx."

X xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XX xxxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx převodní xxxx x návaznosti xx princip xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx se xxxxxxxxx x řízení xxxxx XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx dokumentace je xxxxxxx x Pokynu D-334 (Xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx způsobu tvorby xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx xxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 odst. 7 XXX x xx. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx správu stanovit xxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, xx byly mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx od xxx "xxxxxxxxx". Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x dvojímu zdanění. X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx zisku, xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxx podrobně xxxxxxx x Xxxxxx X-335 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx cen, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX CENOVÉ XXXXXX

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx mj. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx k předcházení xxxxxx xxxx daňovou xxxxxxx a daňovými xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

Xxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxx daňovým xxxxxxxxx x daňovou xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx u xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx související x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx včetně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, jakým byla xxxxxxxxx cena sjednávaná xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), který xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách české xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn není xxxxxxxxx dokumentem, bude xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx novým zněním xxx, aby x xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx změn xxxxxxxxxxx, tak i xxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních xxx.

Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx č. D-258 xxxxxx xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx od 1.1.2011.

 

Xxx. Jan Knížek, x. r.

vrchní xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Pozn. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx pojmů, xxxxxxxx x zkratek xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pokynu, xxx xxxxxxxxx ve Slovníčku, xxxxx xx xxxxxxxx Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx správy.

Směrnice - Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx pro nadnárodní xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Xxxxxxxx Pricing Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění XXXX (Model Xxx Xxxxxxxxxx on Xxxxxx xxx xx Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx OECD xxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

³) Xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx transakce (xxxxx z anglického xxxxxxxxx "controlled xxxxxxxxxxx") xxxx jako závislé xxxxxxxxx. Stejně xxx xxxx za tyto xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxx či závislé.

Xxxxxxx č. 1

X xxxx příloze xxxx xxxxxxxx názorné xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx částem xxxxxxxxxxx pokynu D 332:

k xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx případů xxxxx převodních xxx xxxx xxxxxxxxxx podniky x vztahů mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X se xxxxxx xx xxxxx X xx 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx B ve xxxxx Y, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transakci xxxx X a X:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx xxxxx X xx

100 %ním xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx státě X x společnosti C xx xxxxx Z (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx B x C), xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx společnostmi X x X xx xxxxxxx transakci:

Mimoto xx xxxxx řízené xxxxxxxxx x tomto xxxxxxx uskutečnit x xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx xxxx společnostmi X x X.

x) Mateřská xxxxxxxxxx X xx xxxxx X je 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx společnosti X xx státě Y, xxxxxxxxxx X vlastní x 50 % xxxxxxxxxx X xx xxxxx X x xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx W (čili xxxxxxxxxx X xx xxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx B x xxxxxxx xx xxxxxx na jmění xxxxxxxxxxx C x X), xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx probíhat

z xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X x X xxxx X x X, mezi B x D, xxxx X a X

x xxxxxx xxxxxxx podílu xx xxxxxxxx mezi X a X,

x xxxxxx xxxxxxxxx podílu xxxxxxxxxxx A na X x D xxxx X x X, mezi X x X, xxxx X x D

d) Xxxxxxxx společnost X xx 100% vlastníkem xxxxxxxxxxx X1 x 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; společnosti X1 x A2 xx xxxxxxxx xx jmění xxxxxxxxxxx X tak, xx A1 xxxxxxx 20 % x xxxxxxxxxx A2 10 % xxxx xxxxxxxxxxx X; xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x jiném xxxxx;

Xx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X1 a X2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx xx kapitálu xx hlasovacích xxxxxxx. Xxx. X a X1, resp. X x A2, xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §23 xxxx. 7 xxxx. a) xxx 1 ZDP. Osoby X1 x X2 xxxx xxxxxxxx osobami xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §23 odst. 7 xxxx. x) xxx 2 ZDP.

e) Xxxxxxx situace xx xxxxxx jako v xxxxxxxx x) s xxx rozdílem, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx xxxxx) je xxxxxxx jednatelem ve xxxxxxxxxxx X. X xxxxxxx xxxxxxx jsou x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx M a X řízenými, xxxxx xxxxxx xxxxx ovládá xxxxxxxxxx X x xxxxxxx se podílí xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx C (§23 xxxx. 7 xxxx. x) xxxx 2 XXX). Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx opět xxxxxx ve vztazích xxxx společnostmi X x A1, xxxx xxxxxxxxxxxx X a X2 x xxxx xxxxxxxxxxxx X1 a X2. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxx probíhají mezi xxxxx společnostmi.

f) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, X, X x X. Každá xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx na kapitálu xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx následující xxxx:

Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx 25% xxxxx na xxxxxxxx druhé xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx lze považovat xx xxxxxxxx kapitálově xxxxxxx osoby. Xxxx. xxxxxxxxxxx X x X jsou xxxxxxxx xxxxxxx kapitálově xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx společnosti X xx společnosti X xxxx více xxx 25 % x podíl společnosti X na xxxxxxxx xxxxxxxxxxx D xx xxxx xxxxx než 25 %. Podmínka xxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxx musí xxx vždy xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx články (xxxxxxxxxxxx) ve xxxxxxx xxxxxxx dodržena.

Tedy xxxx xxxxx xxxxxx společnostmi xxxxx xxxxxxxx řízené xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx společnosti X, X, X, D, X x X. Xxxxx xx společností xx xxxxx xx xxxxxxxx další xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, B, X x X, a xxxx jsou kapitálově xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X. Xxx, že xxxxx xxxx. X xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx než 25 %, vznikají zde xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx f) xxx xx xxxx xxxxxxxxx skupiny spojených xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x xx skupina xxxxxxx X, X, X x F x xxxx xxxxxxx xxxxxxx C x X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xx vztazích xxxxxx xxxxxx skupin.

h) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A, x.x.x., x xxxxxxxxxx X, x.x. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, s.r.o., xx pan X. Xxx X xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx jsou xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxx podílu xxxxxx xxxxx xx xxxxxx nebo xxxxxxxx. Xxxx společnostmi A, x.x.x., x B, x.x., xxx xxxxx xxxxxxxx řízené xxxxxxxxx.

Xxxxx xx x xxxxx xxxxxxxxxxxx případy xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx více xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x bodu 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X tomu, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx či xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx za xxxxxxxxxxx, xxxx být naplněno xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z xxxxxxx xxxx řízenou x xxxxxxxxxxxx transakcí xx xxxxx ovlivnit xxxxxxxx (xxxxxx), která xx prověřována, tzn. xxxxxxxx zjištěné rozdíly xxxxx být považovány xxx účely xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx společnost xx xxxxxx xxxxxxx, které xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx společnosti. Xx xxxxx xxxxxx xxxx xx XX xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx ke xxxxxxxxxx.

Xxx xx xxxxxxx najít xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx obdobného (xxxxxxxxxxxxx) xxxx výrobku, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx zahraničního (xxxxxxx německého) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (srovnatelných) xxxxxxxx jako zmíněná xxxxx dceřiná xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx náklady xx dopravu x xxxxxxxxxx

xxxx nezávislé transakce xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx cen xxxxxxxx xxxxxx x xxxx způsobený xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx přepravních xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X x B x xxxxxxxxx xxxx X x X xxxx xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx X x X xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx jako xxxx xxxxxxx xxxxxx společnosti X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx prodávané xxxxxxxxxxxx X a X xx xxxxxxxxxxx (má xxxxxxx parametry);

činnost xxxxxxxxxxx X xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx tedy xxxxx, xx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx B xx xxxxxxx xxxxx funkci (xxxxxxxxxx + xxxxxx x vývoj) xxx xxxxxxxxxx Y (xxxxx xxxxxxxxxx).

x bodu 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx užití xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx A xxxxxxxx xxxxxxxx ke xxxx xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Xxxxxxxx xxxx zjištěny xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx. Tyto xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx nákladům 10 % u X, 12 % x X a 15 % x X.

X xxxx tedy xxxxx, xx xxxxxxxx společnosti X xx se xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, xx společnost X vykazuje náklady xx jeden kus xxxxxxxx 100 Xx, xxx by xx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx zjištění xxxxxxxxxx xxx

Xx následujícím xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Xxxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxx metody: Xxxxxxx x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podniky ve xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx své xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xx převodní xxxx. Předmětem propočtů x následujícím xxxxxxxx xx tato xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x českých xxxxxxxx x daňových xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx nezávislé ceny

Při xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ceny xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxx (ř. 1), xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx shodná s xxxxx použitou mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx srovnatelného xxxxxxxx x za srovnatelných xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx nutné xxxxxxx, xxx je xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx realizované Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), shodné x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x případě xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx, přičemž xxxxx xxxxxxx dosažené Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx a přirážky xxxxxxxxxx, xxx je xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x výrobním xxxxxxxx Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx s hrubou xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx srovnatelných podmínek x xxxx transakcí, xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxxx činí 100 %

4. Xxxxxx rozdělení xxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx rozdělení xxxxx xx xxxx xxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxx skupiny xxxxxxx do xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx. xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx vývoj, na xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx s prodejem xxxx. z xxxxxxxxx xxxxxxxx vyplývá, xx xxxxxxx zisk obou xxxxxxxxxx podniků xx 8.000 $, x.x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx nákladů Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx rozpětí je xxxxx xxxxxxx, zda xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, Finanční xxxxxxxxx 6/2010 Strana 207 kterého xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx u xxxx xxxxxxxxx. X příkladu xxxxxxx, že xxxxx xxxxxxx u Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

ř. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx č. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx zahraničních věcí xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě o xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx v dobré xxxx, x souladu x obvyklým významem, xxxxx xx dáván xxxxxxx xx xxxxxxx x jejich celkové xxxxxxxxxxx, x rovněž x xxxxxxxxxxxx k xxxxxxxx x účelu xxxxxxx

2. Xxx účely xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx textu, včetně xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx rozumí:

a) xxxxx dohoda xxxxxxxxxx xx ke smlouvě, x xxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) každá xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x souvislosti x xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx ostatními stranami xxxxxxx listina vztahující xx xx smlouvě.

3. Xxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx:

x) xx každou xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx provádění xxxxxx xxxxxxxxxx, x níž xxxxx mezi stranami;

b) xx jakoukoliv xxxxxxxx xxxxx xxx provádění xxxxxxx, xxxxx založila xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx;

x) xx každé xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx.

4. Xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxx úmyslem xxxxx.

Xxxxxxx č. 3

Xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (xx xxx 15.7.2010)

Smluvní stát	Článek	Tento xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxx Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX x xxxxxxx xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx x xxxx. 4)
Kazachstán	9	ano	ano
Korea	9	ne	ne
Korea – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx a Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Británie	9	ne	ne
Venezuela	9	ne	ne
Vietnam	9	ne	ne