Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx x. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx standardů xxx xxxxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx ceny

 

Č.j.: 39/86 829/2009-393

 

Za xxxxxx sjednocení x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x mezinárodním xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x postupy upravené xx Směrnici o xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx správy vypracované xx xxxxx Zprávy Xxxxxx xxx fiskální xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxxx xxxx XXX) ¹).

Xxxx principy x xxxxxxx musí xxx xxxxx x souladu x xxxxxxxx mezinárodními xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x jinými xxxxx, x x xxxxxxxx xxxxxx České xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx je xxxxxxx xx účelem xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx nadnárodních xxxxxxxxxxx x xx xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, tak xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxx českou xxxxxxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx x věnuje xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx správě xxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx lze xxxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxx xxx považovat "xxxx" uplatňované x xxxxxxxxx uskutečňovaných mezi xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx personálně xxxxxxxxx, x terminologii xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Tyto xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxx subjekty, xxxxx xxxxxx ekonomicky xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx tržního odstupu xx upraven:

A. xx Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění (dále xxx Smlouvy xxxx XXXX);

X. x tuzemském xxxxxx č. 586/1992 Sb., o xxxxxx x xxxxxx, xx znění pozdějších xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx smlouvy o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx

Xxx xxxxxxx o xxxxxx 9, x xx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx XXXX x také xxx znění Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, xxxxxx xxxxxx OECD.

Při xxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Smluv. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, jen xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Česká republika xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx jsou v xxxxx případě xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx ze xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx je xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxx xxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx jen XX).

Xxxxxxxxx upřednostnit xxxxxxxxxxx xxxxxxx obecně (xxxx xxxx xxx daňové xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 zákona x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, k xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx Parlament xxxxxxx x xxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx než xxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx základu xxxx při transferech xxxx sdruženými xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx 9 odst. 1 Xxxxxxxx smlouvy:

"Jestliže

a) xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxx, kontrole xxxx xxxxx podniku xxxxxxx xxxxxxxxx státu, xxxx

x) xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx i xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx v jednom x x druhém xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx vázány xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx nebo xxx xxxx uloženy x xxxxx se xxxx xx podmínek, xxxxx xx byly xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx, mohou xxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx podmínek xx xxxx docíleny xxxxxx x těchto xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx x těmto xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx podniku a xxxxxxxx zdaněny."

Pod písmeny x) x x) xxxxxx ustanovení xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x další xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx podmínky xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxx u xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx zákonná xxxxxx

Xxxxxxx tržního xxxxxxx xxxxxxxx tuzemský xxxxx x §23 odst. 7 ZDP, xxxxx:

1) xxxxxxxx a stanovuje xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx takto:

"Liší-li xx xxxx sjednané xxxx xxxxxxxxx osobami xx cen, které xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx obchodních xxxxxxxx xx stejných xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxx-xx xxxxx xxxxxx uspokojivě doložen, xxxxxx xxxxxxx daně xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx rozdíl; ..."

2) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx je x ZDP širší xxxxx ceny "xxxxxxx", x xx x xxxx xxxxxxxx a xxxx xxx písmene x) xxxx 5. Xxx xxxxxx ustanovení xxxx xxx úpravu xxxxxxx xxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, které jsou xxxxxxxx rezidenty Xxxxx xxxxxxxxx nebo jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx nemá uzavřenu Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx základním xxxxxxxx nebo na xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx XXX xx xxxxxxx x v xxxxxxx, xx jde x xxxxxxxx podniky xxx Smluv.

1.3

Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx 9 Xxxxx xx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx nejobtížnější xxxxxxx xxxxxxxxx cen pro xxxxxx xxxxx při xxxxxxx xxxxx, nehmotného xxxxxxx x xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx. X xxxxxx xxxxx xxxx v roce 1995 Xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx OECD xxxxxxxxxx xxxxxx "Směrnice x převodních xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx xxxxxx"²) (xxxx jen Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx xxx xxxx x xxxx 1997 xxxxxxxxxxx až xx kapitolu VIII x xxxxxxxx x "Xxxxxxxx xxx sledování xxxxxxx xxx aplikaci Xxxxxxxx OECD x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx procesu" x x "Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx dohodnutých xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx směrnice xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 ze 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) a xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 6 xx 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 byla Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx zejména x xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx státy XXXX (xx. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx X - III a xxxxxxxxxxx xxxxx nová xxxxxxxx IX xxxxxxxx xx aspektů převodních xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Kapitoly X - III a XX xxx byly xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2010.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xx úkol xxxxxxxxx xxxxxx daňových xxxxx x sdružených xxxxxxx xxx řešení xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi nimi x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxx napomáhat i xxx uplatňování xxxxxxxx 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx zisků xxx xxxxxx xxxxx (xxx xxx 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Směrnice xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxxxx přímo xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx zákonech a xxxx v xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx na xx. Xxxx závaznost xxx xxxxxxx Smluv xxxx xxxxx ze skutečnosti, xx Česká xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx pod č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx věcí xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské xxxxxx x smluvním xxxxx). V čl. 31 xxxx xxxxxx je xxxxxxx obecné pravidlo xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x způsobem xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Xxxxxxxx úmluvy, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx xxxx členskými xxxxx XXXX (xxxx xx xx roku 1995 xxxx Xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx xx xxxxxxxx o xx. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx účely xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx ostatními členskými xxxxx OECD xxxx xxxxxxxxx pravidlo k xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx xxxxx xx XXX (xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx x rámci Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx zkoumání

Z xxxxxxxxxxx xxxxxxx plyne, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxx transakce³) x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x xxxx plynoucích xxxx sdružené podniky, xxxxx xx na xxxxxx transakcích podílejí. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxxx Smluv), xxxx xxx xxxx x xxxxxx mezi "xxxxxxxx xxxxxxx státu x podnikem xxxxxxx xxxxx", čili xxxx xxxxxxxxx x zahraničním xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx mezi tuzemské xxxxxxxx podniky, xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, přičemž xxx xxxx využít xxxxx a dalších xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx x čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x x §23 xxxx. 7 XXX xxxxx, xx xxxxxxxxxx podniky (xxxxxxxxx osobami) se xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx druhého xxxxx xxxx xxxxx xxxxx (xxxxxx právnické xxxx xxxxxxx osoby) se xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx státu x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx xx kontrole xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx je xxxxxx xxxxxxxxxx v §23 odst. 7 XXX (xxxxx xxxxxxx 25 % na xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxxxxx práv). Smlouvy xxxx definici xxxxxxxxxx, xxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Příklady xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx č. 1 xxxxxx pokynu.

Při xxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxx (jeden xxxxxx) xxxxxx na xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxxxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxx, tedy x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx xxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, tj. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx členů, xxxx. xxxxxxxxx (společnosti s xxxxxxx xxxxxxxx) či xxxxxxxxxx (společnosti x xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx společnosti), představenstvo (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx) xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x toho xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx je xxxxx posoudit xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx za xxxxxxxxxx, x xx xxx může xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx základní xxxxxxxx (§23 odst. 7 ZDP, xx. 9 Smluv) xxxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxx úpravě, xxx x xxxxxxxxxxxxx smlouvách xxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx transakcí uskutečněných xxxx osobami, které xxxx xxxx sobě xx zvláštním vztahu. Xxxxx xx zejména x:

XXX:

• §22 odst. 1 xxxx. x) bod 3 - "překlasifikace" xxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxx a xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23 odst. 7 XXX a xxxxx, které se xxxxxxxxxx jako xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) ZDP xx xxxxxx xx xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x půjček; Xx xxxx "obvyklou", xx. xxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx subjekty, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podle xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 xxxx. 11 - princip xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 odst. 1 xxxx. w) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a xxxx. 2 písm. d) - investiční pobídky;
• §35b - xxxxxxxxxx pobídky.

Dnem xxxxxx České xxxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx XXX č. 438/2003 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 o xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxxx xxxx 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx úroků x xxxxxxxxxx poplatků mezi xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a až §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x společném xxxxxxx xxxxxxx při fúzích, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Xx základě xxxxxx článku xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x čl. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx zisky xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx zvláštního xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx podniku, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (návaznost xx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) bod 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, odstavec 6;
• xx. 12 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx zdanění.

Tato xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx řešení xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx převodních xxx, x xxxxx metodický xxxxx xx xxxx xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX ZÁSADY

Při xxxxxxxx, zda xxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx odstupu se xxxxxxx ze xxxxxx, xx

• xxxxxxx xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx xxxx posuzováni xxxx by byli xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx daňovými xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxx obchodů mezi xxxx (např. kam xxxxxxx, čeho xx xxxxxx, apod.).

Základem xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx podmínek xxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx transakcí, xxxx xxxxxxxxx řádné xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx vztah (xxxxxxxxx, xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx najít x xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx předmětem xxxxxx xxxxxxxx xx dalších xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. K xxxx, xxx xxxxx xxx transakce xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx xxx naplněno jedno x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx x rozdílů xxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx prověřována, tedy xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx xxxxx porovnání xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx přiměřené xxxxxx tak, aby xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Při xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, tzn. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xx uskutečňují. Xx většině xxxxxxx xx xxxxx provádět xxxxxx (eliminaci) rozdílů xxx bodu x), xxxxx xxxxx ovlivnit xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx určující xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx srovnávací xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx majetku x xxxxxx

• X xxxx (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx na xxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxx;
• X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx třeba xx zaměřit xx xxxxx transakce (např. xxx-xx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx xxxxxxx (např. xxxxxx, xxxxxxxx značka, xxxx-xxx), xxxxx a xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X poskytovaných xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, x jakém xxxx xxxxxxxxxxx, účel x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. funkční xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx (rizika) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniků xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx podniky.

Jednotlivé xxxxxxx xxxxx být pověřeny xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx skupiny nadnárodních xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx např. x xxxxxxx činnost, xxxxxx x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, reklamu, xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxx.

Xxxxxx xxx jednotlivé xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx rizika, xxxxx xxxxxxxxxx xxx své xxxxxxxx.

2.2.3 Smluvní podmínky

Na xxxxxxx xxxxxxxxxx smluvních xxxxxxxx xxx zjistit, xxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx x prováděných xxxxxxxxx (xxx xxxx xxxxxxxxx xxx). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx dokumentů, xxxxx xxxxxxxxxx písemná xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx ekonomických xxxxxxxxx se rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx, xxxx xxxx xxxx.: xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, dostupnost obdobného xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx, kupní xxxx, výrobní náklady, xxxxxxxx náklady, xxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx novinek xxxx.), regulace xxxx xxx.

2.2.5 Podnikatelské strategie

Typickým xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx strategií xxxx být xxxxx x xxxxxx xx xxxx xxx, xxx xxxx xxxxx xxx xx xxxxxx míry xxxxxxxxx xxxxxxx náklady xx xxxxxxxx produktu xx xxx xxx xxxxxxxxx uplatnění xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx ceny xxxxxx produktu.

2.3

Další faktory

Při xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx mezi xxxxxxxxxx podniky stanoveny xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx brát x xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, zda xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx nesouvisí úzce x jinou (tzv. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxxx xxxxxxxxx nelze xxxxxxxxx jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda nejsou xx smluvních xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx kompenzace, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, o xxxxxxx xxxx je pak xxxxxxx xxxx xxxxx,
• xxxxx x srovnání xxxxx xx více xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxx xxxxx za xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx zisků a xxxxx x xxxxx xxxx skupiny sdružených xxxxxxx (xxxx. vykázal-li xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, vykazují pak x ostatní členové xxxxxxx ztrátu?).

2.4

Cenové xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx a vyhodnocení xxxxxxxxx, xxxxx mohou xxx vliv xx xxxx převodních cen xx xxxxxxxx vždy xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx naopak xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx rozpětím, x xxxxx xxxxx se xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx pohybovat.

3.

METODY XXX XXXXXXXX PŘEVODNÍCH XXX

Xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x funkční analýzy xxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxx xxxx převodních xxx. K tomuto xxxxx doporučuje Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx cen, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx lze xxxxxxxx xx xxxx základních xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx xxxxxx vycházejí x porovnání xxxxxxxxxxx xxx x cen x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx price xxxxxx - XXX, xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - XXX)

Xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transakci xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx xx nejjednodušší x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx velkou xxxx srovnatelnosti.

[Tedy: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx method nebo xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x xxxx, xx xxxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxxx xxxxxxxxx xxxx xx pak xxxxxxx o hrubé xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) cena = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx ke zhodnocení xxxxxxxxxxx produktu, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x nákladů, xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx transakci xx xxxxxxx xxxx služby xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxx xxxxxxxx xx xxx přičtena xxxxxxxxx přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (převodní) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx dodavatele]

Použití: xxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxx) podstatně nepřispívá x xxxxxxx prodávaného xxxxx, xxxx. při xxxxxxx polotovarů, xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Shrnutí tradičních xxxxxxxxxxxx metod

Tradiční transakční xxxxxx vycházejí xxxx xx xxxxxxxx ceny, xxxxxxxx ze znalosti xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (x xxxx praxe xxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxx hrubou xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx ukazatelů xx nutné xxxx "xxxxxxx" xxxx xxxxxxxxx x vlivy, které xxxxx xxx dopad xx xxxx xxxx xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx transakční xxxxxx

Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx, které xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx rozdělení xxxxx

(Xxxxxx xxxxx method)

Vychází ze xxxxx sdružených xxxxxxx x řízených xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx je xxx xx xxxxxxx xxxxxxx zásluh (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx řízené (xxxxxxxxxxxx) transakci xxxxxxxx. Xxx. celkový xxxx x dané xxxxxxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxxx xxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx podnik x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx.

X tomu, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx zisku, xxxxxx xxxxxx podniky xx srovnatelnými xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x těchto xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx na xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: xxx, xxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx být xxxxxxxxx odděleně.

3.2.2 Transakční xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx margin xxxxxx - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx čisté ziskové xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx. porovnává xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. ziskovost, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx, x xxxxxxx, xxxx.)

XXXX xxxxxxx obdobně xxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx nákladů a xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx příslušné xxxxxx xxxx xxxxxx xx provedené xxxxxxx, xxxxx xxxxx striktně xxxxx, xxx xx xxxxx metoda použije. Xxxxxxxx použití xxxxxxxxxxxx xxxxx je tedy xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx podniku. Od xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx informací x xxxxxxxxxxxxx transakcích x xxxxxxxx jejich xxxxx xxx účely xxxxxxxx správné převodní xxxx.

X xxxxxxx xx xxxxx xx xxxx 1995 x xx xxxxxxx xxxxxxxxxx užívání xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx metod XXXX xxxxxxxx, xxx xxx x každého xxxxxxx xxxxx XX xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx zákony neobsahují xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx povinnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx cenám, avšak xxx xxxxxxxxxx §92 XX xxxxxxxxx odst. 3 a 4 "Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx skutečnosti, xxxxx xx povinen uvádět x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx a dalších xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx řízení, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx daňový xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx daně, x xx xx předpokladu, xx potřebné xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx z xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx."

X xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XX xxxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx věrohodné xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx převodní xxxx x xxxxxxxxxx xx princip tržního xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx daňové xxxxxx se xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx XX.

Xxxxxxxx výklad x xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx x Xxxxxx D-334 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx způsobu xxxxxx xxxx mezi spojenými xxxxxxx, č.j.: 39/86 849/2009-393), xxxxx xxx najít xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx daňové správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX ZISKU

Ustanovení §23 xxxx. 7 XXX a xx. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx správu xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, xx byly xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx xx cen "xxxxxxxxx". Tímto jednostranným xxxxx může xxxxx x xxxxxxx zdanění. X xxxxxxxxx dvojímu xxxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx bude xxxxxxxx xxxxxxx x Xxxxxx X-335 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx následných xxxxx xxxxx x titulu xxxxxxxxxx cen, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx mj. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x předcházení xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Jde xxxxxxx o xxxxxxxx xxxx xxxxxxx subjektem x daňovou xxxxxxx x cenách a xxxxxxxxxx xxxxxx u xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ještě xxxx xxxxxx uskutečněním.

Postup xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx včetně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx x Xxxxxx D-333 (xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x závaznému xxxxxxxxx xxxxxxx, jakým xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), který xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

7.

ZÁVĚR

Tento xxxxxxxxx xxxxx není xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, bude xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx novým xxxxxx xxx, aby x xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx i xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Tento xxxxx xxxxxxxxx xxxxx č. D-258 xxxxxx xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx xx 1.1.2011.

 

Xxx. Jan Xxxxxx, x. x.

xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x vysvětlivky:

Vysvětlení pojmů, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx obsaženo xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pokynu, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, xxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx správy.

Směrnice - Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxx nadnárodní xxxxxxx x daňové xxxxxx (Transfer Xxxxxxx Xxxxxxxxxx for Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Tax Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx xxx hospodářskou xxxxxxxxxx x xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx xxx economic xx-xxxxxxxxx and development)

Modelová xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění XXXX (Model Xxx Xxxxxxxxxx on Income xxx xx Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx OECD lze xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx české xxxxxx správy www.danovaspravacr.cz

³) Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx označovány xxxx řízené transakce xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx transaction") xxxx xxxx závislé xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxx za xxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx.

Xxxxxxx x. 1

X xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx názorné xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pokynu D 332:

k xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx případů xxxxx xxxxxxxxxx cen xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx mezi xxxxxxxxxx podniky xxxxxxx xxxxxxxxxxx příklady:

a) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx xxxxx X xx 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx X ve xxxxx X, xxx xx xxxxxxx transakci xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X x X:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx státě X xx

100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx společností B xx státě X x společnosti C xx xxxxx X (xxxxxxxxxx X se xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), pak xxx považovat xxxxxxxxx xxxx dceřinými společnostmi X x C xx řízenou transakci:

Mimoto xx mohou xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx A x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx X je 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx Y, xxxxxxxxxx B xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx X ve xxxxx X x xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx na xxxxxxxxxxx D ve xxxxx X (xxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx B x xxxxxxx se xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), xxxxxx transakce xxx xxxxx xxxxxxxx

x xxxxxx přímého xxxxxx xxxxxxxxxxx X na X x X xxxx X x X, xxxx X x D, mezi X a X

x xxxxxx xxxxxxx podílu xx xxxxxxxx xxxx X x B,

z xxxxxx nepřímého podílu xxxxxxxxxxx X na X a D xxxx X x X, xxxx A x X, mezi X x X

x) Xxxxxxxx společnost X xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx A1 x 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; společnosti X1 x X2 xx xxxxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X xxx, xx X1 xxxxxxx 20 % x xxxxxxxxxx A2 10 % této společnosti X; xxxxx x xxxxxxxxx společností xxxxx x jiném xxxxx;

Xx xxxxxxx osoby budou xxxxxxxxxx pouze společnosti X1 x A2, xxxxxxx pouze x xxxxx vztahu xx xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx na xxxxxxxx xx hlasovacích xxxxxxx. Xxx. X x X1, xxxx. M x A2, jsou xxxxxxxx xxxxxxx přímo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §23 odst. 7 xxxx. x) xxx 1 ZDP. Osoby X1 x A2 xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx spojenými ve xxxxxx §23 xxxx. 7 písm. x) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx x xxxxxxxx x) s xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx xxxxx) je xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx X. X xxxxxxx xxxxxxx xxxx x transakce xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx, neboť xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx podílí xx vedení ve xxxxxxxxxxx C (§23 xxxx. 7 xxxx. x) bodu 2 XXX). Další xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx vztazích xxxx společnostmi M x X1, mezi xxxxxxxxxxxx X x X2 x mezi xxxxxxxxxxxx A1 a X2. Xxxxxx transakce xxxx v xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx společnostmi.

f) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, B, X, D, X x X. Každá xx xxxxxxxxxxx má xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx:

Xxxxxxx xxxx jednotlivými xxxxxxxxxxxx xx vždy xxxxxxx 25% xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx kapitálově xxxxxxx xxxxx. Xxxx. xxxxxxxxxxx B x X jsou xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx podíl společnosti X xx xxxxxxxxxxx X xxxx více xxx 25 % x xxxxx společnosti X xx kapitálu xxxxxxxxxxx X xx xxxx xxxxx než 25 %. Podmínka xxxxxx alespoň 25 % xxxxxx xxxx xxx vždy xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx články (xxxxxxxxxxxx) xx skupině xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx jako x xxxxxxxxxx případě xxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, X, C, X, X x F. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx ukazuje xxxxxxxxxxx xxxx (změna je x xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxx X):

Xx vzájemně xxxxxxxxxx xxxxxxx osoby xxx xxxxxxxxx společnosti X, X, X x F, x xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx společnostmi X x D. Xxx, xx xxxxx xxxx. X xx xxxxxxxxxxx C je xxxxx xxx 25 %, xxxxxxxx zde xxxxxx situaci xxxxxxx x příkladu f) xxx na sobě xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (sdružených xxxxxxx), x to xxxxxxx xxxxxxx X, B, X a F x xxxx xxxxxxx xxxxxxx X x X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xx vztazích xxxxxx xxxxxx xxxxxx.

x) Xxxxxxxx společnost A, x.x.x., x společnost X, x.x. Jednatelem xxxxxxxxxxx A, x.x.x., xx xxx C. Xxx C xx xxxxxxx členem xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx B, x.x. Xxx jsou obě xxxxxxxxxxx považovány xx xxxxx xxxxxxx osoby x xxxxxx podílu xxxxxx osoby xx xxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxx společnostmi A, x.x.x., x X, x.x., xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xx o xxxxx xxxxxxxxxxxx případy vztahů xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxx mnohem xxxx xxxxxxxx a kombinací xxxxxxx xxxxxx, vč. xxxxx ovládání xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxx, xxx mohly xxx xxxxxxxxx xx podmínky, xx xxxxxxx xx xxxx transakce uskutečňují, xxxxxxxxxx za xxxxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x následujících xxxxxxxx:

x) žádný z xxxxxxx mezi xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx neměl xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx nevýznamné

Příklad:

Německá firma xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx společnosti. Xx xxxxx xxxxxx xxxx xx XX xxxxxxx strojní xxxxxxxx, xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx nejlépe xxxxx xxxx srovnatelnou xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxx výrobku, který xxxxxx xx zakázku xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx) odběratele xx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx dceřiná společnost.

nebo

b) xx možné provést xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx byl vyloučen xxxx zjištěných xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx xxxxxxxxx je xxxxx obsahující xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx při xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx cen xxxxxxxx xxxxxx v xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

Při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X x X a xxxxxxxxx xxxx X x X xxxx xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx X x X mají xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx funkce xxxxxxxxxxx X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X xx xxxxxxxxxxx (má xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx xxxx xxxxx, že xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx skutečnost, xx xxxxxxxxxx B xx xxxxxxx jinou xxxxxx (xxxxxxxxxx + xxxxxx x xxxxx) než xxxxxxxxxx Y (xxxxx xxxxxxxxxx).

k xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx užití xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou xxxxxxxxx xxxx zjištěno, xx xxxxxxxxxx X vykazuje xxxxxxxx xx svým xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Šetřením xxxx zjištěny xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X, xxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx společnosti xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx 10 % x X, 12 % x X x 15 % x X.

X xxxx xxxx plyne, xx přirážka společnosti X by se xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxx 100 Xx, xxx xx xx xxxx xxx tržního xxxxxxx měla pohybovat x rozpětí 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx xxxxxxxx převodních xxx

Xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transakčních xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen. Xxxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx: Výrobce x Distributor jsou xxxxxxxx podniky ve xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx své xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx x následujícím xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Metoda xxxxxxxxxxx nezávislé xxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx srovnatelné xxxxxxxxx ceny je xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx cena (x. 1), která xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx s xxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxx podniky v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx produktu x za srovnatelných xxxxxxxx.

2. Xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx prodeji

Při xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx prodeji xx xxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx prodejní xxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x případě srovnatelných xxxxxxxx u xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx hrubé xxxxxxx dosažené Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx nákladů x xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx přirážka, xxxxx se xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx nákladům Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx x hrubou xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx podmínek x xxxx transakcí, xxxxxxx přirážka u Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

Při xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx základě xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxx skupiny xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx. xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx, xx xxxxxxx xxxx rizika xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. z xxxxxxxxx xxxxxxxx vyplývá, že xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx 8.000 $, t.j xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) minus xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) a xxxxxxxxx ostatních nákladů 7.000 $ (x. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx metoda xxxxxxx xxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, Finanční xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx distributor x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. X příkladu xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

ř. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
ř. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx x. 2

Vyhláška xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx věcí xx dne 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx pravidlo xxxxxxx

1. Xxxxxxx xxxx být xxxxxxxxx x xxxxx xxxx, x souladu x obvyklým xxxxxxxx, xxxxx xx dáván xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx celkové xxxxxxxxxxx, a rovněž x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Pro xxxxx xxxxxxx smlouvy xx xxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx dohoda vztahující xx ke xxxxxxx, x níž xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx vyhotovená xxxxxx xxxx více xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxx.

3. Xxxxx s celkovou xxxxxxxxxxx bude xxxx xxxxxx:

x) xx každou xxxxxxxx dohodu, xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x xxx xxxxx mezi xxxxxxxx;

x) xx xxxxxxxxxx pozdější xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx;

x) xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx vztazích xxxx xxxxxxxx.

4. Xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx-xx xx, xx to xxxx xxxxxxx stran.

Xxxxxxx x. 3

Přehled xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx obsahujících xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (xx xxx 15.7.2010)

Smluvní stát	Článek	Tento xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 2 dle Modelové xxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (výhrada XX k xxxxxxx xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx republika	9	ano	ne
Jordánsko	9	ne	ne
Jugoslávie	9	ne	ne
Kanada	9	ano	ano (xxx xxx o xxxx. 4)
Kazachstán	9	ano	ano
Korea	9	ne	ne
Korea – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Lanka	6	ne	ne
Sýrie	9	ano	ano
Švédsko	9	ne	ne
Španělsko	9	ano	ano
Švýcarsko	9	ano	ano
Tádžikistán	9	ne	ne
Thajsko	9	ne	ne
Tunisko	9	ano	ne
Turecko	9	ano	ano
Ukrajina	9	ne	ne
USA	9	ano	ano
Uzbekistán	9	ano	ano
Velká Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx