Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Xxxxxxx č. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

 

X.x.: 39/86 829/2009-393

 

Za xxxxxx sjednocení x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxx x mezinárodním xxxxxxx uplatňovány xxxxxxxx x xxxxxxx upravené xx Směrnici x xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx vypracované xx xxxxx Zprávy Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxxx nebo XXX) ¹).

Xxxx principy a xxxxxxx xxxx xxx xxxxx x xxxxxxx x platnými xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, které xxxxxxxx Česká xxxxxxxxx x jinými xxxxx, x s xxxxxxxx xxxxxx České xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx je xxxxxxx xx účelem xxxxxxxxx xxxxxxxxxx postupu při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx společností x xx jak xx xxxxxx daňové xxxxxx, tak xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxx českou xxxxxxxxxxx x platné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx smlouvy x věnuje xx xxxxxxx uplatnění základních xxxxxxxx při xxxxxx xxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxx cen v xxxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx xx převodní xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxx lze xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx subjekty xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x terminologii xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx xxx stanoveny xxxxxxx způsobem, xxx xx postupovaly subjekty, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx podniky). Takto xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx stanovenými na xxxxxxx principu tržního xxxxxxx. V xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx pro xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx x xxxxxx, xxx jsou xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx:

X. xx Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění (xxxx xxx Xxxxxxx nebo XXXX);

X. x tuzemském xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x příjmů, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx jen XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx

Xxx xxxxxxx x článek 9, a to xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx XXXX x xxxx xxx znění Modelové xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx XXXX.

Xxx úpravách xxx pro daňové xxxxx x transakcí xxxxxxxxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xx třeba xxxxxxxx x xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxx. Tato xxxxxxxxx xxxxx x xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, xxx pokud xxxxxxxxxxx smlouva, xxxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx jinak."

Takovými xxxxxxxxx xxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xx xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Komentáře.

Obdobně xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, xxx xx xxxxxxxxx dle §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxx xxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx jen XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx xxxxxx (xxxx xxxx pro xxxxxx xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 zákona x. 1/1993 Xx., Xxxxxx České republiky, xx znění pozdějších xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x jejichž xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxx xxxxxxx x jimiž xx Xxxxx republika xxxxxx, xxxx součástí xxxxxxxx xxxx; stanoví-li xxxxxxxxxxx xxxxxxx něco xxxxxx než zákon, xxxxxxx xx mezinárodní xxxxxxx."

Xxxxxxx úpravy xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx 9 odst. 1 Xxxxxxxx smlouvy:

"Jestliže

a) xx xxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx druhého xxxxxxxxx xxxxx, xxxx

x) xxxxx xxxxx se xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx smluvního xxxxx i xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx státu,

a xxxxxxxx x xxxxxx x x druhém xxxxxxx jsou xxx xxxxxxx xx svých xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx nebo xxx byly uloženy x xxxxx se xxxx od xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, mohou xxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx podmínek xx byly xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxx však xxxxxxxx k xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebyly, xxxxxxxx xx zisků xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx zdaněny."

Pod xxxxxxx x) a x) xxxxxx xxxxxxxxxx jsou xxxx xxxxxxxxxx sdružené xxxxxxx, v xxxxx xxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx podmínky pro xxxxxxxxx principu tržního xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 odst. 7 XXX x xxxxxxxxx xxxxxxx správu xxxxxxxxxxxxxx a stanovit xxxxxx xxxx u xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §23 xxxx. 7 XXX, xxxxx:

1) xxxxxxxx x stanovuje xxxxxxxx pro použití xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně x příjmů takto:

"Liší-li xx ceny xxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx xx xxx, xxxxx xx byly xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx x běžných xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx obdobných xxxxxxxx, x xxxx-xx xxxxx xxxxxx uspokojivě xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx daně poplatníka x zjištěný xxxxxx; ..."

2) xxxxxxxx spojené xxxxx.

Xxxxxx Smlouvám je x XXX širší xxxxx xxxx "obvyklé", x xx u xxxx xxxxxxxx x xxxx xxx písmene x) bodu 5. Xxx těchto ustanovení xxxx lze úpravu xxxxxxx xxxx xx xxxxxx k transakcím xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx nebo xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx státu, xx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx právech xxx xxxxx ZDP se xxxxxxx i v xxxxxxx, že jde x xxxxxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx cenách

V případě xxxxxxxxxxx principu tržního xxxxxxx xx smyslu xxxxxx 9 Xxxxx xx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx ukazuje xxxx nejobtížnější problém xxxxxxxxx cen xxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx. X tomuto xxxxx xxxx v xxxx 1995 Výborem pro xxxxxxxx záležitosti XXXX xxxxxxxxxx xxxxxx "Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx xxxxxx"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx xxx xxxx x roce 1997 xxxxxxxxxxx až xx kapitolu VIII x xxxxxxxx x "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx aplikaci Xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx" x x "Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx postupech" (XXX XXXX).

Xxxx směrnice xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx zpravodaji č. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 6 xx 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x xxxxxxx směrnice).

V xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx xxxxxxx v xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xx. ČR) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx I - XXX x xxxxxxxxxxx zcela xxxx xxxxxxxx IX xxxxxxxx xx aspektů xxxxxxxxxx xxx v podnikových xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Kapitoly I - XXX x XX pak byly xxxxxxx publikovány x xxxx 2010.

Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx má xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx daňových xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx cen, minimalizovat xxxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx sporům x xxxx xxxxxxxxx x xxx uplatňování xxxxxxxx 2 článku 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx daňové xxxxx (xxx bod 6 xxxxxx Pokynu).

1.4

Návaznost Směrnice xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx přímo xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx x nich xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx na ni. Xxxx závaznost při xxxxxxx Xxxxx však xxxxx ze skutečnosti, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Vídeňské xxxxxx x xxxxxxxx právu (xxxxxxxxxx ve Xxxxxx xxxxxx pod č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx ministra xxxxxxxxxxxx věcí xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské xxxxxx o xxxxxxxx xxxxx). X čl. 31 xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxx charakterem x způsobem xxxxxxx x použití xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Vídeňské úmluvy, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xxxx xx xx xxxx 1995 xxxx Xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx xx xxxxxxxx x xx. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx účely xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx OECD coby xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx xxxxx xx XXX (xxxx xxxx x xxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, že xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx³) x jejich xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podniky, xxxxx xx na xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx Směrnice xx xxxxxxx xxxx výkladové xxxxxxxx x čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxx), xxxx xxx vždy x vztahy xxxx "xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx", xxxx mezi xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx předmětem xxxxxxx xxxxxxxxx, jejich xxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxx x nich xxxxxxxxxx xxxx tuzemské xxxxxxxx podniky, xxxxxxxxx xx podle xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx doporučovaných Směrnicí.

1.6

Sdružené xxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx a x §23 xxxx. 7 ZDP xxxxx, xx xxxxxxxxxx podniky (xxxxxxxxx osobami) xx xxxxxx, xxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx na vedení, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx druhého xxxxx xxxx xxxxx osoby (xxxxxx xxxxxxxxx nebo xxxxxxx xxxxx) se xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxx druhého xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxx Smluv je xxxxxx xxxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 XXX (podíl xxxxxxx 25 % na xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Smlouvy xxxx definici neobsahují, xxxxx xx uplatní xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x příloze č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx xxxxxxxxx, xxx se xxxxx xxxxx (xxxxx xxxxxx) xxxxxx xx vedení xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx vycházet x xxxxxxxx xxxxxxxx, tedy x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx lze x xxxxx smyslu xxxxxx xxxxxxx jménem xxxxxxxxxxx, tj. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx, např. xxxxxxxxx (společnosti x xxxxxxx omezeným) xx xxxxxxxxxx (společnosti x xxxxxxx omezeným, xxxxxxx xxxxxxxx společnosti), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (komanditní xxxxxxxxxxx) xxxx. Osobami spojenými xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxx, xx identická xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx radách xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx xx xxxxx xxxxxxxx konkrétní xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, x xx xxx xxxx ovlivnit xxxxxxxxxxx nebo se xxxxx podílí na xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx zahrnující xxxxxxx xxxxxxx odstupu

Mimo xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 ZDP, xx. 9 Smluv) xxxxxxxx xxx x české xxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx uskutečněných xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxx sobě xx zvláštním vztahu. Xxxxx xx zejména x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx xxxx sjednanou xxxxx x xxxxx xxxxxxxx na xxxx xxxxx §23 odst. 7 ZDP a xxxxx, které se xxxxxxxxxx xxxx xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 písm x) XXX xx xxxxxx na xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx z půjček; Xx cenu "obvyklou", xx. xxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxxx, xx považována xxxx xxxxxxxx podle zvláštního xxxxxxxx předpisu;
• §23 xxxx. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx pro xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx u xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. x) - xxxxx kapitalizace;
• §35a odst. 2 písm. d) - investiční xxxxxxx;
• §35b - investiční xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx České xxxxxxxxx xx Xxxxxxxx unie xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx XXX č. 438/2003 Sb., která xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx operací mezi xxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxx zemí Evropské xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx implementují Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS ze xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x různých xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxxx xxxx 2003/49/ES xx xxx 3.6.2003 x společném xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx poplatků xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a až §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx fúzích, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx podílů.

Smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Zisky xxxxxxx: Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx jsou xxxxxx xxxxxxxxxxx (definovány x čl. 5 Xxxxx) přiřazovány xxxxx xxxxxx na principu xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx x xxxxxx modifikací xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxx podniku, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Modelové xxxxxxx - definice xxxxxx dividendy (návaznost xx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• xx. 12 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• čl. 23 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxxx xxx vyloučení xxxxxxx zdanění.

Tato xxxxxxxxxx xxxx poněkud xxxxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx řešení xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx převodních cen, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxx nezabývá.

2.

ZÁKLADNÍ ZÁSADY

Při xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx ceny x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxx xx xxxxxx, xx

• xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xx byli xxxxxxxxxxxx podniky (xxxx xxxxxxxxxxxx daňovými subjekty);
• pozornost xx zaměřuje xx xxxxxx xxxxxxx mezi xxxx (xxxx. xxx xxxxxxx, xxxx se xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx xx porovnání xxxxxxxx xxxxxx transakce x xxxxxxxxxx nezávislých xxxxxxxxx, xxxx provedení řádné xxxxxxxxxx xxxxxxx. Přičemž:

• řízenou xxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx obchodní xxxxx (xxxxxxxxx, převody) xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxx xxxxxx mezi nezávislými xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx analýza

K xxxxxxxxx xxxxxxxxxx analýzy xx xxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. místní xxxxxxx, xxxxxxxxxxx činnost), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx či xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, považovány xx srovnatelné, xxxx xxx xxxxxxxx jedno x následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx by xxxxx zásadně xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, tedy xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx přiměřené xxxxxx xxx, aby xxx xxxxxxxx vliv xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx uplatňování x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxx xxx v ojedinělých xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx transakce, xxx. xxxxxxxx, okolnosti, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xx většině xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (eliminaci) rozdílů xxx xxxx x), xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx ceny.

2.2

Faktory xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx provádění xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Vlastnosti xxxxxxx x xxxxxx

• X věcí (xxxx. zboží, xxxxxxxxxxx xxx.) xx třeba xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx, xxxxx xxxxxxx na xxxx;
• X majetku xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx je třeba xx xxxxxxx na xxxxx transakce (xxxx. xxx-xx o poskytnutí xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx značka, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx z xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. funkční analýza xxxxxxx nalezení a xxxxxxxxx činností x xxxx odpovědnosti (rizika) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx srovnání s xxxxxxxxxxx podniky.

Jednotlivé xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx funkcí xxxxxx skupiny nadnárodních xxxxxxx, xxxxxx jako xxxx různé xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxx. x xxxxxxx xxxxxxx, výzkum x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxx funkce atd.

Stejně xxx jednotlivé xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx rizika, xxxxx xxxxxxxxxx při své xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx podmínky

Na xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx zjistit, xxx xxxx být xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx také xxxxxxxxx xxx). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxx mohou xxxxxxxx x korespondence xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx písemná xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxx, xxxx jsou xxxx.: xxxxxxxxxxx umístění, xxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, dostupnost xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x poptávky, xxxxx xxxx, xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Podnikatelské strategie

Typickým xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx x xxxxxx xx xxxx trh, xxx xxxx xxxxx xxx xx xxxxxx míry xxxxxxxxx xxxxxxx náklady xx xxxxxxxx xxxxxxxx xx trh při xxxxxxxxx xxxxxxxxx nižší xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx jsou xxxxxxxx xxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx stanoveny xx základě xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxx x xxxxx i xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, zda xxxxxxxxxxx transakce xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx nesouvisí úzce x jinou (xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx kompenzace, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx účtovány xxxxxx, x xxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx xxxx xxxxx,
• xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (např. vývoj xxxxx xx xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx a xxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxx sdružených xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daňovou xxxxxx, vykazují pak x ostatní xxxxxxx xxxxxxx ztrátu?).

2.4

Cenové xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx mohou xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx, ale xxxxxx xxxxxx xxxxx vždy xxxxxxxx x určitým xxxxxxx xxxxxxxx, v xxxxx rámci xx xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx pohybovat.

3.

METODY PRO XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx xxxxxxxxx srovnávací x xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxx xxxx převodních xxx. X xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, případně xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx metody vycházejí x xxxxxxxxx nezávislých xxx x xxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Metoda xxxxxxxxx srovnatelné xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx method - XXX, také Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - CUT)

Srovnává xxxx x xxxxxx transakci x cenami xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transakci xx srovnatelných xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx x hlediska xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Kontrolovaná xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: nejlépe, když xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx nebo xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx - RPM)

Vychází x xxxx, xx xxxxxx xx produkt xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx (xxxxxx přirážku) xxxxxxxxx prodejce.

[Tedy: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) cena = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx xxxxxxxxx prodejce]

Použití: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx zhodnocení xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x přirážky

(Cost xxxx xxxxxx - cost+)

Vychází x xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx transakci xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniku. X xxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx přirážka závislého xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (převodní) xxxx = nezávislá xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx závislý xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx polotovarů, xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx obchodního rozpětí (x xxxx xxxxx xxxxx xxxxx známe xxxx xxxx xxxxxx xxxxx). Xxxxxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxx ukazatelů xx nutné xxxx "xxxxxxx" xxxx xxxxxxxxx x vlivy, xxxxx xxxxx xxx xxxxx xx výši xxxx xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx transakční xxxxxx

Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx metod se xxxxxxxx xxxxx, které xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx rozdělení zisku

(Profit xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx ze xxxxx sdružených xxxxxxx x řízených xxxxxxxxx. Xxxxx zisk xx xxx xx základě xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx mezi xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) transakci xxxxxxxx. Xxx. xxxxxxx xxxx x dané xxxxxxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxxx toho, jak xxxxx sdružený xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx.

X tomu, xxxxxxx mohli xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx srovnatelnými funkcemi, xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx zúčastněné xx xxxxxxxxx. Zjednodušeně xxxxxx xxx xxxx ziskovosti xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: xxx, xxx jsou jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxx provázané, xx nemohou xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Transakční xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx margin xxxxxx - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx ziskové xxxxxxx xx vztahu x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx transakcí x xxxxxxxxxx ukazateli souvisejícími xx xxxxxxxxxxxx nezávislou xxxxxxxxx (xxxx. ziskovost, xxxxxxxxxxx k xxxxxxxx, x prodeji, xxxx.)

XXXX xxxxxxx obdobně xxxx xxxxxx xxxx při xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx nákladů x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx závisí xx provedené xxxxxxx, xxxxx nelze xxxxxxxx xxxxx, kdy xx xxxxx metoda xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx jednotlivých xxxxx je tedy xxxxx xxxxxxxx zejména x xxxxxxx na xxxxxxx x rizikový xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx xx následně xxxxxx xxxxxxxxx informací x srovnatelných transakcích x nutnosti xxxxxx xxxxx xxx účely xxxxxxxx správné xxxxxxxx xxxx.

X xxxxxxx na xxxxx xx xxxx 1995 x na xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx ziskových xxxxx XXXX xxxxxxxx, aby xxx u každého xxxxxxx xxxxx TP xxxxxx xxxxxxxxx z xxxxxxxx "nejvhodnější metody xxx okolností xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx zákony xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxx, avšak xxx xxxxxxxxxx §92 XX konkrétně odst. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx skutečnosti, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx daňovém xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx správce xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x prokázání skutečností xxxxxxxxxx pro správné xxxxxxxxx xxxx, x xx xx předpokladu, xx potřebné informace xxxxx získat z xxxxxxx xxxxxx evidence."

V xxxxxxx x uvedeným xxxxxxxxxxx XX správce xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx použité xxxxxxxx xxxx x návaznosti xx princip xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx vyžadování xxxxxxxxxxx x převodním cenám xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx postupuje x řízení podle XX.

Xxxxxxxx výklad k xxxxxx dokumentace xx xxxxxxx x Pokynu D-334 (Sdělení Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, č.j.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx xxx najít xx internetových xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xx. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, které se xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx provádí xxxxxxxx úpravy xxxxx, xxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx v Pokynu X-335 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, č.j.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxxxx xx. xxxxxxx xxxxxxxxxx předběžných xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxx xxxxxxx x daňovými xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Jde xxxxxxx x ujednání xxxx daňovým xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx x cenách x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx je xxxxxx x Pokynu D-333 (xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), který xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx české xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx dokumentem, xxxx xxxxxxxx doplňován xxxxxxxx xxxxxxxxxx novým zněním xxx, xxx x xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx změn xxxxxxxxxxx, xxx i xxxxxxxxxx poznatky x xxxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních xxx.

Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx č. D-258 xxxxxx pod x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx od 1.1.2011.

 

Xxx. Jan Xxxxxx, x. x.

xxxxxx ředitel xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx x zkratek xxxxxxxxx xx spojení x xxxxxxxxxx cenami xx obsaženo xxx x dalších xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pokynu, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, který xx xxxxxxxx Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Xxxxxxxx Pricing Xxxxxxxxxx for Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, TPG)

OECD - Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx for xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx and xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Modelová (xxxxxxx) xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího zdanění XXXX (Xxxxx Tax Xxxxxxxxxx on Xxxxxx xxx on Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx XXXX xxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy www.danovaspravacr.cz

³) Xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx jsou označovány xxxx řízené transakce xxxx kontrolované transakce (xxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "controlled xxxxxxxxxxx") xxxx jako závislé xxxxxxxxx. Xxxxxx tak xxxx za xxxx xxxxxxxxx jsou xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxx xx závislé.

Xxxxxxx x. 1

X xxxx příloze xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x doplňující informace x jednotlivým částem xxxxxxxxxxx pokynu D 332:

k xxxx 1.6. Sdružené xxxxxxx

X xxxxxxxxx případů xxxxx xxxxxxxxxx cen xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx xxxxx X xx 100 %xxx vlastníkem xxxxxxx xxxxxxxxxxx X ve xxxxx X, xxx xx xxxxxxx transakci xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X a X:

x) Mateřská společnost X se xxxxxx xx státě X xx

100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx B xx xxxxx X x xxxxxxxxxxx X xx xxxxx Z (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x C xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx xxxxx řízené xxxxxxxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx A x B xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A xx xxxxx X xx 100 %ním xxxxxxxxxx xxxxxxx společnosti X xx státě Y, xxxxxxxxxx B xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx C xx xxxxx Z x xxxxxxx xxxx 70 % podílu na xxxxxxxxxxx X ve xxxxx W (xxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx podílí xx xxxxx společnosti X x xxxxxxx xx xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx C a X), řízené xxxxxxxxx xxx xxxxx probíhat

z xxxxxx přímého xxxxxx xxxxxxxxxxx X na X x X xxxx B x X, xxxx X x X, xxxx X x X

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx mezi X x B,

z xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx A xx X a D xxxx X x X, mezi A x D, xxxx X x D

d) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X1 x 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; xxxxxxxxxxx X1 x X2 se xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X xxx, xx X1 vlastní 20 % a xxxxxxxxxx X2 10 % xxxx společnosti X; xxxxx z xxxxxxxxx společností xxxxx x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X1 x A2, xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx xx kapitálu xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx. X x X1, xxxx. M x X2, jsou xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx dle §23 xxxx. 7 xxxx. a) bod 1 XXX. Xxxxx X1 a A2 xxxx xxxxxxxx osobami xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxx §23 xxxx. 7 písm. x) xxx 2 ZDP.

e) Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx x xxxxxxxx x) x xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X (xxxxxxx osoba) xx xxxxxxx jednatelem xx xxxxxxxxxxx C. X xxxxxxx případě xxxx x xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxxx M x X xxxxxxxx, neboť xxxxxx osoba xxxxxx xxxxxxxxxx M x xxxxxxx xx podílí xx vedení ve xxxxxxxxxxx C (§23 xxxx. 7 xxxx. x) xxxx 2 XXX). Další řízené xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx vztazích xxxx xxxxxxxxxxxx X x A1, xxxx xxxxxxxxxxxx M x X2 a mezi xxxxxxxxxxxx A1 x X2. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxx x tomto xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.

x) Existují xxxxxxxxxxx X, X, X, X, X x F. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx má xxxxx xx kapitálu xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx:

Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx vždy alespoň 25% xxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx uvedené xxxxxxxxxxx lze považovat xx vzájemně xxxxxxxxxx xxxxxxx osoby. Xxxx. xxxxxxxxxxx B x X xxxx vzájemně xxxxxxx kapitálově spojenými, xxxxxxx podíl společnosti X na společnosti X xxxx xxxx xxx 25 % x xxxxx xxxxxxxxxxx X na kapitálu xxxxxxxxxxx X je xxxx xxxxx xxx 25 %. Podmínka xxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxx xxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx články (xxxxxxxxxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxx dodržena.

Tedy mezi xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Stejně jako x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, C, X, X x X. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx další xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx následující xxxx (změna xx x xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxx C):

Za xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx osoby xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, B, E x X, x xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx společnostmi X x X. Xxx, že podíl xxxx. X na xxxxxxxxxxx X je xxxxx než 25 %, xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x příkladu x) xxx xx sobě xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x to xxxxxxx xxxxxxx X, X, X a X x xxxx skupina xxxxxxx X x X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xx vztazích xxxxxx xxxxxx xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X, x.x.x., x společnost X, x.x. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, s.r.o., xx xxx X. Xxx X je xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx xxxx obě xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxx podílu xxxxxx xxxxx xx xxxxxx nebo kontrole. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., a X, x.x., xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xx o velmi xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx sdruženými podniky, x praxi xxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxx, xxx mohly xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, tzn. xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx xxxxx porovnání xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxx xxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx žaluzií, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx společnosti. Xx tímto xxxxxx xxxx xx ČR xxxxxxx strojní xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx ke xxxxxxxxxx.

Xxx xx nejlépe xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxx výrobku, xxxxx xxxxxx xx zakázku xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxxxxxxx xx stejných (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx úpravy xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Příklad:

cena xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx náklady xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx transakce xxxx přepravní xxxxxxx xxxxxxxxxx

X takovém xxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx obou xxxxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxx rozdíl v xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx přepravních xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. xxxxxxx xxxxxxx lze xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx příkladu:

Při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X x X a xxxxxxxxx xxxx X x Y bylo xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx X x X mají xxxxxxxxxxx xxxxxx (výroba), xxxxxx jako xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X x X (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X xx srovnatelné (xx xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xxxxx xxxxxxxx x výzkum x xxxxx xxx skupinu xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx xxxx xxxxx, xx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx skutečnost, xx xxxxxxxxxx X xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + xxxxxx x vývoj) xxx xxxxxxxxxx Y (pouze xxxxxxxxxx).

x xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx rozpětí:

Daňovou xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx výši 5 %. Xxxxxxxx xxxx zjištěny srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, Z, které xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx. Tyto společnosti xxxxxxxx xxxxxxxx ke xxxx xxxxxxxx 10 % x X, 12 % x X a 15 % u X.

X xxxx tedy xxxxx, xx přirážka xxxxxxxxxxx X by se xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X vykazuje náklady xx xxxxx xxx xxxxxxxx 100 Xx, xxx by xx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x rozpětí 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx

Xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx ilustrován xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen. Zadání xx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxx x Distributor xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx tato xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x tomto xxxxxxxx xx xxxxxx shodovat x terminologií běžně xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ceny je xxxxx xxxxxxx, zda xxxxxxxx xxxx (x. 1), xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx ($ 10.000) xx shodná x xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx podniky v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx opětovném xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx ceny xxx opětovném xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx je xxxxxxx, xxxxx xx odečítá xx xxxxxxx prodejní xxxx xxxxxxxxxxx Distributorem (x. 6), xxxxxx x xxxxxx rozpětím, xxxxxxxxx nezávislými xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx hrubé xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx nákladů x xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx výrobce x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx u Xxxxxxx činí 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

Xxx xxxxxxx metody rozdělení xxxxx je xxxx xxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx vkladu všech xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xx řízené xxxxxxxxx, např. xx xxxxxxx xxxxxx nákladů xx vývoj, xx xxxxxxx míry xxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxx. x uvedeného xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxxx xxxx obou xxxxxxxxxx podniků xx 8.000 $, x.x xxxxxxxx cena xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx výrobních nákladů Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx čistého xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, zda xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxx rozpětím, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 kterého xx xxxxxx xxxxxxxxx distributor x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. Z příkladu xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx u Distributora xxxx 30 %.

ř. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx x. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 o Vídeňské úmluvě o xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx výkladu

1. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx v xxxxx xxxx, x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx je xxxxx xxxxxxx xx smlouvě x xxxxxx celkové xxxxxxxxxxx, a rovněž x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx x účelu xxxxxxx

2. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx textu, xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx ke smlouvě, x xxx xxxxx xxxx xxxxx stranami x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx stranami x souvislosti x xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx ostatními stranami xxxxxxx listina xxxxxxxxxx xx ke smlouvě.

3. Xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx bude xxxx xxxxxx:

x) xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxx smlouvy xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x xxx xxxxx mezi xxxxxxxx;

x) xx xxxxxxxxxx pozdější xxxxx při provádění xxxxxxx, která xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx;

x) xx xxxxx příslušné xxxxxxxx mezinárodního xxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx.

4. Xxxxx xxxx chápán xx xxxxxxxxx xxxxxx, potvrdí-li xx, že xx xxxx xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxxx č. 3

Přehled xxxxx o zamezení xxxxxxx zdanění obsahujících xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (ke xxx 15.7.2010)

Smluvní stát	Článek	Tento xxxxxx obsahuje xxxxxxxx 2 dle Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX k xxxxxxx xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx neúmyslného xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx x xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx