Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Zrušen Xxxxxxx x. XXX D-34, č. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx x. X-332

Xxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx ceny

 

Č.j.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx transferů xxxx v mezinárodním xxxxxxx uplatňovány xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xx Směrnici x xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx správy vypracované xx formě Xxxxxx Xxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxxx nebo TPG) ¹).

Xxxx principy x xxxxxxx musí xxx xxxxx x souladu x xxxxxxxx mezinárodními xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x jinými státy, x x xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxxxx nadnárodních xxxxxxxxxxx x to xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx x ohledem xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx x věnuje xx xxxxxxx xxxxxxxxx základních xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx České xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, PRINCIP TRŽNÍHO XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx konstatovat, xx za xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxx lze xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx daňovými subjekty xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx způsobem, jak xx postupovaly xxxxxxxx, xxxxx nejsou xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxx stanovenými xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. X českých xxxxxxxxxx lze xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxx x použití xxx obvyklých pro xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x xxxxxx, xxx xxxx uváděny x xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx:

X. xx Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxx nebo XXXX);

X. x xxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., o xxxxxx z xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále jen XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx smlouvy o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění

Jde xxxxxxx x xxxxxx 9, x xx xxx většiny xxxxxxxxxxxxx XXXX x xxxx xxx xxxxx Modelové xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, kterou xxxxxx XXXX.

Xxx úpravách xxx xxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx v první xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxx. Tato xxxxxxxxx xxxxx x xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx se xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx jinak."

Takovými xxxxxxxxx xxxx v xxxxx případě xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx. Pro účely xxxxxxxxx xxxxxx smluv xx xx xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx správy xxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx č. 280/2009 Xx., daňový xxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále jen XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx obecně (xxxx xxxx pro xxxxxx xxxxx) xxxxx ze xxxxx čl. 10 zákona x. 1/1993 Sb., Xxxxxx České republiky, xx znění pozdějších xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x jejichž xxxxxxxxxx dal Xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, jsou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx; stanoví-li xxxxxxxxxxx smlouvy xxxx xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx základu xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxxxxx x článku 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, kontrole nebo xxxxx xxxxxxx druhého xxxxxxxxx státu, xxxx

x) xxxxx xxxxx xx xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx na vedení, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx x xxxxxx x x xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx dohodly xxxx xxx xxxx uloženy x xxxxx xx xxxx od podmínek, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx být xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx podmínek xx byly docíleny xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, jež xxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx docíleny xxxxxx, xxxxxxxx xx zisků xxxxxx podniku a xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx xxxxxxx x) a b) xxxxxx ustanovení jsou xxxx xxxxxxxxxx sdružené xxxxxxx, x xxxxx xxxxx jsou xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xxxxxxxxx daňovou xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x stanovit xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §23 odst. 7 XXX, xxxxx:

1) xxxxxxxx x stanovuje xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" pro účely xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx takto:

"Liší-li xx xxxx xxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx xx xxx, xxxxx xx byly sjednány xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx podmínek, x xxxx-xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx doložen, xxxxxx xxxxxxx daně xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx; ..."

2) xxxxxxxx spojené xxxxx.

Xxxxxx Smlouvám je x XXX xxxxx xxxxx ceny "xxxxxxx", x to x xxxx xxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx x) xxxx 5. Xxx těchto xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx ve xxxxxx k transakcím xxxx xxxxxxx jinak xxxxxxxxx xx blízkými xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx mezi xxxx xxxxx-

xx, které xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx nebo jsou xxxxxxxx rezidenty xxxxx, xx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx základním xxxxxxxx nebo na xxxxxxxxxxx xxxxxxx dle xxxxx XXX se xxxxxxx x x xxxxxxx, xx jde x sdružené xxxxxxx xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx ve smyslu xxxxxx 9 Smluv xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxx xxxx nejobtížnější xxxxxxx xxxxxxxxx xxx pro xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx x služeb xxxx sdruženými podniky. X tomuto účelu xxxx x xxxx 1995 Xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx OECD xxxxxxxxxx xxxxxx "Směrnice x převodních xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx správy"²) (xxxx jen Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx pak xxxx x xxxx 1997 xxxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxx VIII x doplněna o "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxx Xxxxxxxx OECD o xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx obchodního xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx procesu" x x "Pokyny xxx provádění xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx x České xxxxxxxxx publikována xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx č. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) a xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 6 xx 30.6.1999 (kapitola VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 byla Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, a xx xxxxxxx v xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx členskými xxxxx XXXX (xx. ČR) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx I - XXX a xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx XX xxxxxxxx xx xxxxxxx převodních xxx x podnikových xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Kapitoly X - XXX a XX pak xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx v xxxx 2010.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx správ x sdružených xxxxxxx xxx řešení případů xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi nimi x předcházet nákladným xxxxxxx sporům x xxxx xxxxxxxxx x xxx uplatňování odstavce 2 článku 9 Xxxxxxxx smlouvy - xxxxxxxx úpravě zisků xxx xxxxxx xxxxx (xxx bod 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Směrnice xx českou xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx nejsou xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx zákonech x xxxx x xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx xx xx. Xxxx závaznost xxx xxxxxxx Smluv však xxxxx xx skutečnosti, xx Xxxxx republika xx signatářem xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx právu (xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx pod č. 15/1988 Sb. xxxx Vyhláška ministra xxxxxxxxxxxx xxxx ze xxx 4. xxxx 1987 o Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). V čl. 31 xxxx xxxxxx xx xxxxxxx obecné xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx odpovídá xxxxxxxxxx xxxxxxxx x čl. 31 Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx odst. 2, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (jímž xx xx xxxx 1995 xxxx Česká xxxxxxxxx) xxxxx ke xxxxxxxx x ní. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Směrnici využívat xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx je xxxxxxxxx ostatními xxxxxxxxx xxxxx XXXX xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x xxxx uvedenému xxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx xxxxx xx XXX (tedy xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx x rámci České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx zkoumání

Z xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx jsou transakce³) x xxxxxx xxxxxxx x rozdělení xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx sdružené podniky, xxxxx se na xxxxxx transakcích podílejí. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy (xxxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxx), xxxx jít xxxx x xxxxxx mezi "xxxxxxxx jednoho státu x xxxxxxxx druhého xxxxx", xxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx subjektem.

Jsou-li xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, jejich xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx z xxxx xxxxxxxxxx mezi xxxxxxxx xxxxxxxx podniky, xxxxxxxxx xx xxxxx tuzemských xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxx a xxxxxxx xxxxxxx doporučovaných Směrnicí.

1.6

Sdružené xxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx smlouvy x x §23 xxxx. 7 XXX xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) xx xxxxxx, jestliže se xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx na vedení, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx druhého xxxxx xxxx tytéž xxxxx (xxxxxx právnické nebo xxxxxxx xxxxx) xx xxxxx xxxx nepřímo xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx jednoho xxxxx x podniku xxxxxxx xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx je xxxxxx xxxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx alespoň 25 % xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx definici neobsahují, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx zákon. Xxxxxxxx xxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx jsou uvedeny x příloze č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx xxxxxxxxx, xxx se jedna xxxxx (xxxxx xxxxxx) xxxxxx na vedení xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx vycházet z xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx lze x xxxxx smyslu xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, tj. činnost xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxx (společnosti x xxxxxxx omezeným) xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), představenstvo (xxxxxxx společnosti, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx) xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x toho důvodu, xx identická xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx radách těchto xxxxxxxxxxx. Xxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx za xxxxxxxxxx, x xx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx se xxxxx podílí na xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx tržního xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 XXX, čl. 9 Smluv) xxxxxxxx xxx v české xxxxxxx xxxxxx, xxx x mezinárodních smlouvách xxxxx specifická xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zásady xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxx sobě xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx zejména x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx a cenou xxxxxxxx na trhu xxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx jako xxxxx (xxxxxx) podle §25 xxxx. 1 xxxx x) XXX na xxxxxx xx xxxxx;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x půjček; Xx xxxx "xxxxxxxx", xx. xxxx, která xx byla sjednána xxxx nezávislými xxxxxxxx, xx považována xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 xxxx. 11 - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 odst. 1 xxxx. w) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a xxxx. 2 písm. d) - xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• §35b - investiční xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx Xxxxx republiky xx Xxxxxxxx xxxx xxxxxx účinnosti ustanovení xxx xxxxxx ZDP č. 438/2003 Sb., která zavádějí xxxxxxxx xxx zdanění xxxxxxxxx xxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxx xxxx Evropské xxxx:

• xxxxxxx ustanovení §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxxxxxxxxx a dceřiných xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxxx rady 2003/49/ES xx xxx 3.6.2003 x společném systému xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a až §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx při xxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x výměnách xxxxxx.

Xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Zisky xxxxxxx: Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx provozovnám (definovány x čl. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx x xxxxxx modifikací xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx vykonává xxxx činnost;
• čl. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - definice xxxxxx dividendy (xxxxxxxxx xx "překlasifikaci" xxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 3 ZDP;
• čl. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6;
• xx. 12 Xxxxxxxx xxxxxxx - Licenční xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx řešení xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx se xxxx xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX ZÁSADY

Při xxxxxxxx, zda jsou xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx ze zásady, xx

• xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxxxx xxxx xx byli xxxxxxxxxxxx podniky (tedy xxxxxxxxxxxx daňovými xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxx obchodů mezi xxxx (xxxx. xxx xxxxxxx, čeho se xxxxxx, apod.).

Základem uplatnění xxxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx nezávislých xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Přičemž:

• řízenou xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx obchodní xxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxx) mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx transakcí xx rozumí xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx analýza

K xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx x xxxxxxx transakcím, xxxxx xxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx činnost), srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx, xxx xxxxx xxx transakce xx xxxxxxxx, xx kterých xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, musí xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx kritérií:

a) xxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (faktor), xxxxx xx prověřována, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx být považovány xxx xxxxx porovnání xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx vyloučen xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx uplatňování x kontrole xxxxxxxxxx xxx xxx xxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx najít xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, za xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxxx xx nutné xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx xxxx x), xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx ceny.

2.2

Faktory xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx provádění xxxxxxxxxx xxxxxxx je třeba xxxxxxxxx těchto 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx

• X věcí (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx fyzické xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx trhu, xxxxx xxxxxxx na xxxx;
• X majetku nehmotného xxxxxxxxxx je xxxxx xx zaměřit xx xxxxx xxxxxxxxx (např. xxx-xx x poskytnutí xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx xxxxxxx (např. xxxxxx, obchodní značka, xxxx-xxx), xxxxx a xxxxxx ochrany, xxxxxxxxxxxxx xxxxx z xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, x jakém xxxx poskytovány, účel x xxxxxx.

2.2.2 Vykonávané xxxxxx

Xxx. xxxxxxx analýza xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx podniky.

Jednotlivé podniky xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx funkcí xxxxxx skupiny xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, stejně xxxx xxxx různé xxxxxx x nezávislé podniky. Xxx např. x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x vývoj, distribuční xxxxxxx, xxxxxxx, financování, xxxxxx xxxxxx atd.

Stejně xxx jednotlivé xxxxxxx xxxxx xxxx různou xxxx xxxxxx, které xxxxxxxxxx při své xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx zjistit, xxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx a xxxxxx xx xxxxxxx x prováděných xxxxxxxxx (xxx xxxx xxxxxxxxx xxx). Smluvní podmínky xxxx xxxxx xxxxxxxx x korespondence či xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx, jako xxxx xxxx.: geografické umístění, xxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx, kupní xxxx, výrobní náklady, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx (xxxxxxxxx, uplatnění xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx snaha x průnik xx xxxx xxx, xxx xxxx mohou xxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx produktu xx xxx xxx xxxxxxxxx uplatnění nižší xxxxxxx xxxxxxxx ceny xxxxxx produktu.

2.3

Další xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxxxx xx xxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxx x xxxxx i xxxxx xxxxxxxxxxx, např.:

• zjištění, zda xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx skutečně xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx kontrolovaná xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x jinou (tzv. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx nejsou xx smluvních xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxx, o xxxxxxx xxxx xx pak xxxxxxx cena zboží,
• užití x xxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (např. xxxxx xxxxx xx poslední xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx v rámci xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (např. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, vykazují xxx x ostatní xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx x vyhodnocení xxxxxxxxx, které xxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, ale xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx s určitým xxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx pohybovat.

3.

METODY XXX XXXXXXXX PŘEVODNÍCH XXX

Xx xxxxxxx xxxxxxxxx srovnávací x xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxx výše xxxxxxxxxx xxx. K xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx cen, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx lze rozdělit xx dvou základních xxxxxx:

• xxxxxxxx transakční metody
• ziskové xxxxxxxxxx metody

3.1

Tradiční transakční xxxxxx:

Xxxx xxxxxx vycházejí x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx x cen x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx nebo x xxxxxxx rozpětí.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx price xxxxxx - CUP, také Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx transaction - XXX)

Xxxxxxxx xxxx x xxxxxx transakci x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transakci xx srovnatelných okolností.

Tato xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx vyžaduje xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx.

[Xxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxx = nezávislá xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Metoda xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx method xxxx xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x ceny, xx xxxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) prodán xxxxxxxxxxx podniku (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), tato nezávislá xxxx je xxx xxxxxxx o xxxxx xxxxxxx (xxxxxx přirážku) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) cena = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx produktu, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

(Xxxx plus xxxxxx - cost+)

Vychází x xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx nebo xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxx nákladům xx pak přičtena xxxxxxxxx přirážka závislého xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = nezávislá xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx dodavatele]

Použití: xxx, xxx xxxxxxx dodavatel (xxxxxxx) podstatně xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, např. xxx xxxxxxx polotovarů, xxx xxxxxxxxx dohod x xxxxxx, o xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx tradičních xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx vždy xx xxxxxxxx ceny, xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx obchodního xxxxxxx (x naší xxxxx xxxxx pojem známe xxxx xxxx xxxxxx xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx ukazatelů xx nutné vždy "xxxxxxx" xxxx xxxxxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxx mít xxxxx xx xxxx ceny xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx metod xx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

(Xxxxxx xxxxx method)

Vychází xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx zisk je xxx xx základě xxxxxxx zásluh (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx mezi xxxxxxxx podniky, xxxxx xx na řízené (xxxxxxxxxxxx) transakci xxxxxxxx. Xxx. celkový xxxx x xxxx transakce xx rozdělen xx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxx sdružený podnik x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx.

X tomu, xxxxxxx xxxxx zjistit xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx zúčastněné xx xxxxxxxxx. Zjednodušeně xxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx podniků xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx na xxxxx xx měl dosáhnout xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: xxx, xxx jsou jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxx provázané, xx nemohou xxx xxxxxxxxx odděleně.

3.2.2 Transakční xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxxxxxxxxx xxx margin xxxxxx - TNMM)

Tato metoda xxxxxx čisté xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x příslušnému xxxxxxx, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx souvisejícími xx srovnatelnou xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx, x prodeji, xxxx.)

XXXX xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx prodeji xxxx xxxxxx nákladů x xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx metody

Výběr xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx nelze xxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx jednotlivých xxxxx xx tedy xxxxx xxxxxxxx zejména x ohledem xx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx podniku. Xx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx získávání xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx transakcích x nutnosti jejich xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx.

X xxxxxxx na xxxxx xx roku 1995 x xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx metod XXXX navrhuje, aby xxx x každého xxxxxxx xxxxx TP xxxxxx posuzován z xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení ukládající xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxx, avšak xxx xxxxxxxxxx §92 XX xxxxxxxxx xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx prokazuje xxxxxxx xxxxxxxxxxx, které xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx správce xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx pro správné xxxxxxxxx xxxx, x xx za předpokladu, xx potřebné xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx z xxxxxxx úřední xxxxxxxx."

X xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XX xxxxxxx xxxx xxxx po xxxxxxxxxxxx požadovat xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx převodní xxxx x xxxxxxxxxx xx princip xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx dokumentace x převodním cenám xx xxxxxx daňové xxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx podle XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx dokumentace xx xxxxxxx x Pokynu D-334 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k rozsahu xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx xxx najít xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX ÚPRAVY XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x čl. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx základ daně xx xxxxxxx xxxxxxxx, xx byly xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx účtovány xxxx, xxxxx se xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Tímto xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx dojít x xxxxxxx zdanění. X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx v Xxxxxx X-335 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x praktické xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx z titulu xxxxxxxxxx xxx, č.j.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX CENOVÉ DOHODY

Směrnice x převodních xxxxxx xxxxx xx. možnost xxxxxxxxxx předběžných cenových xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx daňovou xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních xxx.

Xxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx daňovým xxxxxxxxx x daňovou xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx praktických xxxxxxxxx xx xxxxxx x Pokynu D-333 (xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, jakým xxxx xxxxxxxxx xxxx sjednávaná xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;838/2009-393), xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx doplňován případně xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, aby v xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx vlivy xxxx xxxxxxxxxxx, xxx i xxxxxxxxxx poznatky x xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních cen.

Tento xxxxx nahrazuje xxxxx č. D-258 vydaný xxx x.x.: 491/1554/2004 a xx účinný xx 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Knížek, x. x.

xxxxxx ředitel xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x xxxxxxxxxxx:

Xxxxxxxxxx pojmů, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xx spojení x xxxxxxxxxx cenami xx obsaženo xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx metodického xxxxxx, xxx především ve Slovníčku, který je xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách pro xxxxxxxxxx podniky a xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x daňové xxxxxx (Transfer Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx xxx hospodářskou xxxxxxxxxx x xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx for xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx and xxxxxxxxxxx)

Xxxxxxxx xxxxxxx - Modelová (xxxxxxx) smlouva x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx XXXX (Model Tax Xxxxxxxxxx xx Income xxx xx Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx XXXX lze xxxx nalézt xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxxxx xxxx řízené xxxxxxxxx xxxx kontrolované xxxxxxxxx (xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "controlled xxxxxxxxxxx") xxxx jako závislé xxxxxxxxx. Xxxxxx tak xxxx xx xxxx xxxxxxxxx jsou pak xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxx xx závislé.

Xxxxxxx x. 1

V xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx příklady x xxxxxxxxxx informace x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

k xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X objasnění xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx příklady:

a) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X se xxxxxx xx státě X xx 100 %xxx vlastníkem dceřiné xxxxxxxxxxx X xx xxxxx Y, xxx xx řízenou xxxxxxxxx xxx považovat xxxxxxxxx xxxx X a X:

x) Xxxxxxxx společnost X xx xxxxxx xx xxxxx X xx

100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X x společnosti X xx státě Z (xxxxxxxxxx X se xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X a X xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx xxxxx řízené xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx i xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx A x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx společnosti X xx xxxxx Y, xxxxxxxxxx X xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx X ve xxxxx X x xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx na xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X (xxxx xxxxxxxxxx A xx xxxxx podílí na xxxxx xxxxxxxxxxx X x xxxxxxx se xxxxxx na jmění xxxxxxxxxxx X x X), xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx probíhat

z xxxxxx přímého xxxxxx xxxxxxxxxxx X xx X x X xxxx X x X, xxxx B x X, xxxx X x X

x xxxxxx přímého xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx X x B,

z xxxxxx nepřímého xxxxxx xxxxxxxxxxx X na X a X xxxx X x X, mezi A x D, mezi X x X

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx M xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X1 x 60% vlastníkem xxxxxxxxxxx X2; společnosti A1 x X2 se xxxxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx C tak, xx A1 xxxxxxx 20 % a xxxxxxxxxx X2 10 % xxxx xxxxxxxxxxx X; xxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxx;

Xx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X1 x X2, xxxxxxx xxxxx v xxxxx vztahu je xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx na xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx. X a X1, resp. X x X2, xxxx xxxxxxxx osobami xxxxx xxxxxxxxxx spojenými xxx §23 xxxx. 7 xxxx. a) xxx 1 XXX. Osoby X1 a A2 xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §23 xxxx. 7 písm. a) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx x xxxxxxxx x) x xxx xxxxxxxx, že xxxxxxxx xxxxxxxxxxx M (xxxxxxx xxxxx) xx xxxxxxx jednatelem xx xxxxxxxxxxx X. V xxxxxxx xxxxxxx jsou x transakce mezi xxxxxxxxxxxx X x X řízenými, neboť xxxxxx xxxxx ovládá xxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx xx vedení ve xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 xxxx. x) bodu 2 XXX). Další xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx opět xxxxxx xx vztazích xxxx společnostmi X x A1, xxxx xxxxxxxxxxxx X x X2 a xxxx xxxxxxxxxxxx X1 x X2. Xxxxxx transakce xxxx x tomto xxxxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxxx společnostmi.

f) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, B, X, X, E x F. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx má xxxxx na kapitálu xxxxx společnosti, xxx xxxxxxx následující graf:

Protože xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxx alespoň 25% xxxxx na xxxxxxxx druhé společnosti, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx lze xxxxxxxxx xx xxxxxxxx kapitálově xxxxxxx xxxxx. Např. xxxxxxxxxxx X x X xxxx xxxxxxxx xxxxxxx kapitálově spojenými, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X xx společnosti X činí více xxx 25 % x xxxxx společnosti X xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx D xx xxxx větší xxx 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxx xxxx xxx vždy xxxx xxxxxxxxxxxxx navazujícími xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx těmito společnostmi xxxxx xxxxxxxx řízené xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx xxxx x předchozím xxxxxxx xxxxxxxx společnosti X, X, C, X, X x F. Xxxxx ze xxxxxxxxxxx xx xxxxx na xxxxxxxx další xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (změna xx x xxxxxx společnosti X na xxxxxxxx xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X x X, x xxxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x X. Xxx, xx podíl xxxx. X xx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx než 25 %, vznikají zde xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx x) xxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxx podniků), x to skupina xxxxxxx X, X, X x X x xxxx xxxxxxx xxxxxxx X x X. Řízené xxxxxxxxx xxx xxxxx probíhat xxxxx ve xxxxxxxx xxxxxx těchto xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A, x.x.x., x společnost X, a.s. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, x.x.x., xx xxx X. Xxx X xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx za xxxxx xxxxxxx osoby x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx na xxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., x X, x.x., xxx mohou xxxxxxxx xxxxxx transakce.

Jedná xx x xxxxx xxxxxxxxxxxx případy vztahů xxxx sdruženými xxxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxx mnohem více xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx xxxxxxxx dceřiných xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx uskutečňují, xxxxxxxxxx za srovnatelné, xxxx být xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) žádný x xxxxxxx xxxx řízenou x srovnatelnou xxxxxxxxx xx neměl ovlivnit xxxxxxxx (xxxxxx), která xx xxxxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx zjištěné xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx společnost xx xxxxxx žaluzií, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx účelem xxxx do XX xxxxxxx xxxxxxx vybavení, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx zpracování.

Pak xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx transakci xxxxxxxxxxx xxxxxxx žaluzií xxxx obdobného (xxxxxxxxxxxxx) xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx na xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx úpravy xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Příklad:

cena xxxxxx xxxxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxxx náklady xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx přepravní xxxxxxx xxxxxxxxxx

X takovém xxxxxxx xxxx nutné xxx xxxxxxxx obou xxxxxxxxx x xxxxxx cen xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx přepravních xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx tzv. funkční xxxxxxx lze xxxxxxxxxx xx následujícím xxxxxxxx:

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx mezi A x X x xxxxxxxxx xxxx X x X xxxx xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx X x X xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx X a X (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X a X xx xxxxxxxxxxx (má xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx společnosti X navíc xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx xxxx xxxxx, že při xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxx je xxxxx xxxxxxxxx skutečnost, že xxxxxxxxxx X xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + xxxxxx x vývoj) xxx xxxxxxxxxx X (xxxxx xxxxxxxxxx).

x xxxx 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:

Xxxxxxx kontrolou xxxx zjištěno, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx ke xxxx xxxxxxxx ve xxxx 5 %. Šetřením xxxx zjištěny xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, Z, xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx na srovnatelném xxxx. Xxxx společnosti xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx 10 % u X, 12 % u X x 15 % x Z.

Z xxxx xxxx plyne, xx xxxxxxxx společnosti X xx se xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 10 – 15 %. Za xxxxxxxxxxx, xx společnost X vykazuje xxxxxxx xx xxxxx kus xxxxxxxx 100 Kč, xxx by xx xxxx xxx tržního xxxxxxx měla xxxxxxxxx x rozpětí 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Xxxxxx xxx xxxxxxxx převodních xxx

Xx xxxxxxxxxxxx příkladu xx xxxxxxxxxx princip xxxxxxxxx jednotlivých xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Xxxxxx xx shodné pro xxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxx x Xxxxxxxxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx x následujícím xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x terminologií xxxxx xxxxxxxx x českých xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Metoda xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx

Xxx xxxxxxx metody srovnatelné xxxxxxxxx ceny xx xxxxx zjistit, xxx xxxxxxxx xxxx (x. 1), xxxxx xxxx xxxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx s xxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx srovnatelného xxxxxxxx x xx srovnatelných xxxxxxxx.

2. Metoda ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xx rozpětí, xxxxx xx odečítá xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx realizované Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), shodné x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx dosažené Distributorem xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx a přirážky xxxxxxxxxx, zda xx xxxxx zisková xxxxxxxx, xxxxx se připočítává x xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx (ř. 2), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx přirážkou x xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx podmínek x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx přirážka x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx zisku

Při xxxxxxx metody xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx vkladu xxxxx xxxxx xxxx skupiny xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx. na xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx, na xxxxxxx míry xxxxxx xxxxxxxxx x prodejem xxxx. x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx zisk obou xxxxxxxxxx xxxxxxx xx 8.000 $, x.x xxxxxxxx cena xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx výrobních nákladů Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx metoda čistého xxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxx čisté xxxxxxx xx shodné x xxxxxx rozpětím, Finanční xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 kterého xx xxxxxx nezávislý distributor x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx, xx čisté xxxxxxx x Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

&xxxx; x. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
ř. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx x. 2

Vyhláška xxxxxxxx zahraničních xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 o Vídeňské úmluvě o smluvním xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxx, v xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx celkové xxxxxxxxxxx, x rovněž x xxxxxxxxxxxx k xxxxxxxx a xxxxx xxxxxxx

2. Xxx účely xxxxxxx smlouvy xx xxxxx xxxxx, včetně xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx dohoda vztahující xx xx xxxxxxx, x xxx xxxxx xxxx všemi stranami x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx smlouvy;

b) xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx smlouvy a xxxxxxx xxxxxxxxx stranami xxxxxxx xxxxxxx vztahující xx xx xxxxxxx.

3. Xxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx brán xxxxxx:

x) xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, týkající xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx provádění xxxxxx xxxxxxxxxx, k xxx xxxxx xxxx stranami;

b) xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, týkající xx xxxxxx xxxxxxx;

x) xx každé příslušné xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx.

4. Xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, potvrdí-li xx, že xx xxxx xxxxxxx xxxxx.

Příloha č. 3

Xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx podniky (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx xxxx	&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; Xxxxx xxxxxx obsahuje odstavec 2 xxx Modelové xxxxxxx (xxxxxxxx úprava xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx obsahuje xxxxxxxx 3 (výhrada XX k omezení xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx jde o xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Zéland	9	ano	ano
Polsko	9	ne	ne
Portugalsko	9	ano	ne
Rakousko	9	ne	ne
Rumunsko	9	ano	ne
Rusko	9	ne	ne
Řecko	9	ne	ne
Singapur	9	ne	ne
Slovensko	9	ano	ano
Slovinsko	9	ano	ano
Spojené arabské xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx x Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Británie	9	ne	ne
Venezuela	9	ne	ne
Vietnam	9	ne	ne