Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Zrušen Pokynem č. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Xxxxx č. X-332

Xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx standardů xxx xxxxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx ceny

 

Č.j.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx transferů xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx uplatňovány xxxxxxxx x postupy xxxxxxxx xx Směrnici x xxxxxxxxxx cenách pro xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx formě Xxxxxx Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (xxxx jen Xxxxxxxx nebo XXX) ¹).

Xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx musí xxx xxxxx v souladu x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Česká xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx, x x platnými xxxxxx České xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx je vydáván xx účelem xxxxxxxxx xxxxxxxxxx postupu xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx nadnárodních xxxxxxxxxxx x to xxx xx strany xxxxxx xxxxxx, xxx ze xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn je xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxx xx xxxxxxx uplatnění xxxxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxx xxxx xxx oblast xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx České xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx konstatovat, xx xx převodní xxxxxx transferové (xxxxxxx) xxxx lze xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx uskutečňovaných mezi xxxxx xxxxxxxx subjekty xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx pojem xxxxxxxx xxxxxxx. Tyto xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, jak xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx nejsou ekonomicky xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx podniky). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxx stanovenými xx xxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxx o použití xxx obvyklých pro xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx daňových xxxxxxxx.

Xxxxxxx tržního xxxxxxx xx xxxxxxx:

X. xx Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxx nebo XXXX);

X. x tuzemském xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xx znění pozdějších xxxxxxxx (xxxx xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx smlouvy o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx x xxxxxx 9, x to xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx XXXX x také xxx znění Modelové xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, kterou xxxxxx XXXX.

Xxx úpravách xxx xxx daňové xxxxx x transakcí xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx třeba xxxxxxxx x xxxxx xxxx z xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxx. §37 ZDP:

"Ustanovení xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, jen xxxxx xxxxxxxxxxx smlouva, kterou xx Česká republika xxxxxx, xxxxxxxxx jinak."

Takovými xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx smluv xx xx strany XXXX xxxxxxxxxxx Modelová xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Komentáře.

Obdobně xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, kde se xxxxxxxxx dle §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxx xxx, xx znění pozdějších xxxxxxxx (xxxx jen XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Xx., Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Xxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx, k xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx Parlament xxxxxxx x jimiž xx Česká xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx součástí xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxx zákon, xxxxxxx xx mezinárodní xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx při xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x článku 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) xx xxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx přímo xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx státu, xxxx

x) xxxxx osoby se xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx jednoho smluvního xxxxx i podniku xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx,

x xxxxxxxx x jednom x v xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx finančních xxxxxxxx vázány xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxx xxxxxxx x které xx xxxx xx xxxxxxxx, xxxxx by xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, mohou xxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx podmínek xx xxxx docíleny xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx k xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebyly, xxxxxxxx do xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx."

Xxx písmeny x) x b) xxxxxx ustanovení xxxx xxxx definovány xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxxx jsou pak xxxxxxxxxx podmínky xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx. Xxxx ustanovení xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 odst. 7 ZDP x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx a stanovit xxxxxx xxxx u xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx tuzemský xxxxx x §23 xxxx. 7 XXX, xxxxx:

1) xxxxxxxx x stanovuje xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x příjmů xxxxx:

"Xxxx-xx xx xxxx sjednané xxxx xxxxxxxxx osobami xx xxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxx-xx tento xxxxxx uspokojivě xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx daně xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x zjištěný xxxxxx; ..."

2) definuje spojené xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx xx x XXX xxxxx xxxxx xxxx "obvyklé", x xx x xxxx blízkých a xxxx xxx xxxxxxx x) bodu 5. Xxx xxxxxx ustanovení xxxx lze úpravu xxxxxxx xxxx ve xxxxxx x transakcím xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx či xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx ve xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx-

xx, xxxxx xxxx xxxxxxxx rezidenty Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx rezidenty xxxxx, xx xxxxxx Česká xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx xx základním xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx právech dle xxxxx XXX se xxxxxxx i v xxxxxxx, xx xxx x xxxxxxxx podniky xxx Xxxxx.

1.3

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx 9 Xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxx xxxx nejobtížnější xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx x služeb xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx xxxxx xxxx v xxxx 1995 Xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xxxxxxxxxx zpráva "Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx správy"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Xxxxxxxx xxx xxxx x roce 1997 xxxxxxxxxxx až xx xxxxxxxx VIII x xxxxxxxx o "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx Xxxxxxxx XXXX o xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx procesu" x x "Xxxxxx xxx xxxxxxxxx předběžných xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" (XXX APAS).

Tato směrnice xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) x xx Xxxxxxxxx zpravodaji x. 6 xx 30.6.1999 (kapitola VIII x xxxxxxx směrnice).

V xxxx 2009 byla Xxxxxxxx aktualizována, x xx xxxxxxx v xxx. IV - Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Rovněž xxxx členskými státy XXXX (xx. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx X - XXX x xxxxxxxxxxx zcela xxxx xxxxxxxx XX xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Kapitoly X - XXX x XX xxx xxxx xxxxxxx publikovány v xxxx 2010.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xx úkol xxxxxxxxx xxxxxx daňových xxxxx x sdružených xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx i xxx uplatňování xxxxxxxx 2 článku 9 Xxxxxxxx smlouvy - xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx daňové xxxxx (xxx bod 6 xxxxxx Xxxxxx).

1.4

Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxx legislativu

Principy Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx zákonech x xxxx v xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx na xx. Xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx xx skutečnosti, xx Česká xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx věcí ze xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské xxxxxx o xxxxxxxx xxxxx). X čl. 31 xxxx úmluvy je xxxxxxx obecné xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx charakterem x způsobem xxxxxxx x použití xxxxxxxx xxxxxxxxxx uvedeným x čl. 31 Xxxxxxxx úmluvy, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx xxxx členskými xxxxx XXXX (xxxx xx xx xxxx 1995 xxxx Xxxxx xxxxxxxxx) došlo ke xxxxxxxx o xx. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx jako xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxx 9 Smluv.

Vzhledem x xxxx uvedenému xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxx využitelné x xx xxxxx xx XXX (xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x rámci České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx xxxxxxxx

X xxxxxxxxxxx xxxxxxx plyne, že xxxxxxxxx zkoumání xxx Xxxxxxxx xxxx transakce³) x jejich ocenění x xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podniky, xxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx podílejí. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxxx jako xxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 9 Modelové smlouvy (xxxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxx), xxxx xxx vždy x vztahy xxxx "xxxxxxxx xxxxxxx státu x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx", čili mezi xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx předmětem xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x rozdělení xxxxx x nich xxxxxxxxxx mezi xxxxxxxx xxxxxxxx podniky, postupuje xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X definic uvedených x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x x §23 xxxx. 7 XXX xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx) xx xxxxx nebo nepřímo xxxxxxxx na vedení, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx jednoho xxxxx x podniku xxxxxxx xxxxx.

Xx xx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxx Smluv xx xxxxxx xxxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 XXX (podíl xxxxxxx 25 % na xxxxxxxxx kapitálu xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx definici xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Příklady xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx uvedeny x xxxxxxx č. 1 xxxxxx xxxxxx.

Xxx xxxxxxxxx, xxx se jedna xxxxx (xxxxx xxxxxx) xxxxxx na xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx předpisů, xxxx x obchodního zákoníku. Pod xxxxxx xxxxxx lze x tomto xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, tj. činnost xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxx (společnosti x xxxxxxx omezeným) xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (komanditní xxxxxxxxxxx) xxxx. Osobami xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pouze x toho xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx je xxxxx posoudit xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx jednat xx xxxxxxxxxx, x to xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx ustanovení zahrnující xxxxxxx tržního xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 XXX, xx. 9 Xxxxx) xxxxxxxx xxx v české xxxxxxx xxxxxx, tak x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zásady xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx vůči xxxx xx zvláštním xxxxxx. Xxxxx se xxxxxxx x:

XXX:

• §22 xxxx. 1 xxxx. x) bod 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx na xxxx xxxxx §23 xxxx. 7 XXX x xxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxx výdaj (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) ZDP na xxxxxx na zisku;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx x xxxxxx; Xx xxxx "obvyklou", xx. xxxx, xxxxx xx byla xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx považována cena xxxxxxxx podle zvláštního xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 odst. 11 - xxxxxxx xxxxxxx odstupu xxx xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. x) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a xxxx. 2 xxxx. x) - xxxxxxxxxx pobídky;
• §35b - xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Evropské unie xxxxxx účinnosti xxxxxxxxxx xxx novely XXX č. 438/2003 Sb., která xxxxxxxx xxxxxxxx xxx zdanění xxxxxxxxx xxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx zemí Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Směrnici Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx a dceřiných xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx a Xxxxxxxx xxxx 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx systému xxxxxxx úroků x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a až §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx rady 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x společném xxxxxxx xxxxxxx při fúzích, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx podílů.

Smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Zisky xxxxxxx: Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x xx. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx na principu xxxxxxx xxxxxxx, ovšem x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx ze xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx prostřednictvím xxxxxxxx xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Modelové xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx dividendy (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. g) bod 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, odstavec 6;
• xx. 12 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx poněkud xxxxxxxxxx x mají svá xxxxxxx xxxxxx poněkud xxxxxxx xx klasického xxxxxxxxx převodních xxx, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxx xxxxxxxx.

2.

XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, xxx jsou xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx ze xxxxxx, xx

• xxxxxxx skupiny nadnárodních xxxxxxx xxxx posuzováni xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx subjekty);
• pozornost xx xxxxxxxx na xxxxxx obchodů xxxx xxxx (xxxx. kam xxxxxxx, xxxx xx xxxxxx, apod.).

Základem xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx porovnání xxxxxxxx xxxxxx transakce x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, převody) xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx obchodní xxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx dalších xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx činnost), xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx či xxxxxxxx, za xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx xxx xxxxxxxx jedno x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx řízenou x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), která xx prověřována, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx xxx považovány xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx tak, aby xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx uplatňování x kontrole převodních xxx xxx však xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx plně xxxxxxxxxxx transakce, tzn. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx xxxx x), xxxxx xxxxx ovlivnit xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx určující xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx těchto 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx xxxxxxx x služeb

• U věcí (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) xx xxxxx xxxxxxxx jejich xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx na trhu, xxxxx nabídky xx xxxx;
• X xxxxxxx nehmotného xxxxxxxxxx je třeba xx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx (např. xxx-xx o xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx xxxxxxx (např. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), délku a xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx x užití xxxxxxxxxx majetku;
• U poskytovaných xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, účel x xxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. xxxxxxx analýza xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx srovnání x xxxxxxxxxxx podniky.

Jednotlivé xxxxxxx xxxxx být xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx x nezávislé xxxxxxx. Xxx xxxx. o xxxxxxx činnost, výzkum x vývoj, distribuční xxxxxxx, xxxxxxx, financování, xxxxxx xxxxxx xxx.

Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx nést různou xxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Smluvní xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxx mají xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx či xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx také předchozí xxx). Smluvní xxxxxxxx xxxx xxxxx vyplývat x xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx dokumentů, pokud xxxxxxxxxx xxxxxxx smlouva.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx ekonomických xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx, xxxx xxxx xxxx.: xxxxxxxxxxx umístění, xxxxxxxx xxxx, rozsah xxxxxxxxxx, dostupnost xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx nabídky x xxxxxxxx, xxxxx xxxx, xxxxxxx náklady, xxxxxxxx náklady, xxx (xxxxxxxxx, uplatnění xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx být snaha x průnik xx xxxx trh, xxx xxxx xxxxx xxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx vyššími xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx nižší xxxxxxx xxxxxxxx ceny xxxxxx produktu.

2.3

Další xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, zda xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxxxx xx xxxxxxx principu xxxxxxx odstupu, je xxxxx xxxx x xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, např.:

• zjištění, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx (xxx. xxxxxxxxxxx transakce), x xxxxxxxxx xxxxxxxxx nelze xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx nejsou xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. proti xxxxxxx xxxxx xxxx účtovány xxxxxx, x xxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx xxxx xxxxx,
• xxxxx x xxxxxxxx údajů xx více xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxx xxxxx xx poslední xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx v xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (např. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx subjekt xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx pak x ostatní xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx x vyhodnocení xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxx xx xxxx převodních xxx xx nebudeme xxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx, ale xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, v xxxxx rámci xx xxxxx ceny xx xxxxxxxxxxx výrobky xx xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX CEN

Na xxxxxxx provedené srovnávací x xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx výše xxxxxxxxxx xxx. X xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxxxx 5 základních xxxxx xxx zjištění xxxxxxxxxx cen, xxxxxxxx xxxxxxxxx těchto metod.

Doporučené xxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxx základních xxxxxx:

• xxxxxxxx transakční xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx transakční xxxxxx:

Xxxx xxxxxx vycházejí x porovnání xxxxxxxxxxx xxx x xxx x xxxxxxxx (kontrolovaných) xxxxxxxxxxx nebo z xxxxxxx xxxxxxx.

3.1.1 Metoda xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx

(Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx price xxxxxx - CUP, xxxx Xxxxxxxxxx uncontrolled transaction - XXX)

Xxxxxxxx xxxx x xxxxxx transakci x cenami xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx xxxxxx xx nejjednodušší x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx velkou xxxx srovnatelnosti.

[Tedy: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Xxxxxx xxxx xxx opětovném xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx Resale xxxxx xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x xxxx, za xxxxxx xx produkt xxxxxxxxx xx sdruženého xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxx podniku (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), tato xxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx x hrubé xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxx prodejce.

[Tedy: kontrolovaná (xxxxxxxx) cena = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx xxxxxxxxx prodejce]

Použití: xxx, xxx prodejce xxxxxxxxxx ke zhodnocení xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx

(Xxxx xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xx dodavatel x xxxxxx xxxxxxxxx na xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx sdruženému xxxxxxx. X xxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx závislého xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + přirážka xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx závislý dodavatel (xxxxxxx) podstatně nepřispívá x hodnotě xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx polotovarů, při xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Shrnutí xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx metod

Tradiční xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (x naší xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxx jako xxxxxx xxxxx). Xxxxxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxx ukazatelů xx xxxxx vždy "xxxxxxx" xxxx xxxxxxxxx x vlivy, které xxxxx xxx xxxxx xx xxxx xxxx xx přirážky.

3.2

Ziskové xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx užití ziskových xxxxxxxxxxxx metod xx xxxxxxxx xxxxx, které xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

(Xxxxxx xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx je xxx xx základě xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) rozdělen xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx řízené (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx. celkový zisk x xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x vytvoření tohoto xxxxx xxxxxxx.

X tomu, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx zisku, xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx srovnatelnými xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx určíme xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xx měl xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: xxx, xxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx nemohou xxx xxxxxxxxx odděleně.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx rozpětí

(Transactional xxx xxxxxx xxxxxx - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx čisté xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x příslušnému základu, xx. xxxxxxxxx finanční xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx transakcí s xxxxxxxxxx ukazateli souvisejícími xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx k nákladům, x xxxxxxx, xxxx.)

XXXX xxxxxxx xxxxxxx jako xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx nebo xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx příslušné xxxxxx opět xxxxxx xx xxxxxxxxx analýze, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx tedy xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x ohledem na xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Od xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx získávání informací x srovnatelných transakcích x nutnosti jejich xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx převodní xxxx.

X xxxxxxx xx xxxxx od xxxx 1995 x xx xxxxxxx zkušeností xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx metod XXXX xxxxxxxx, aby xxx x každého xxxxxxx xxxxx TP xxxxxx xxxxxxxxx z xxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx".

4.

XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ukládající xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxxx xxxxx, avšak xxx ustanovení §92 XX xxxxxxxxx xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, které xx povinen xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, dodatečném xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxx. Pokud xx xxxxxxxx průběh xxxxxx, xxxx správce xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x prokázání skutečností xxxxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, a xx za xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx informace xxxxx xxxxxx x xxxxxxx úřední xxxxxxxx."

X xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XX xxxxxxx xxxx může po xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx věrohodné xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx převodní xxxx x xxxxxxxxxx xx princip tržního xxxxxxx.

Xxx vyžadování xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx cenám xx strany daňové xxxxxx se xxxxxxxxx x řízení podle XX.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx x Pokynu D-334 (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx xxx najít xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX XXXXXX XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX x čl. 9 odst. 1 Xxxxxxxx smlouvy xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx základ daně xx základě xxxxxxxx, xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx účtovány xxxx, xxxxx se xxxx xx xxx "xxxxxxxxx". Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx zdanění. X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx provádí xxxxxxxx xxxxxx zisku, xxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx xxxx podrobně xxxxxxx v Xxxxxx X-335 (Sdělení Ministerstva xxxxxxx x praktické xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx cen, č.j.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx. xxxxxxx xxxxxxxxxx předběžných xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx daňovou xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních xxx.

Xxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxx daňovým xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx před xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx praktických xxxxxxxxx xx popsán x Pokynu D-333 (xxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, jakým byla xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86 838/2009-393), který xx dostupný xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx české xxxxxx xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx dokumentem, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx zněním xxx, xxx x xxx byly xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, tak x xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních cen.

Tento xxxxx nahrazuje pokyn č. D-258 vydaný pod x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx od 1.1.2011.

 

Xxx. Jan Knížek, x. r.

vrchní xxxxxxx xxxxxxx 051

¹) Xxxx. x vysvětlivky:

Vysvětlení pojmů, xxxxxxxx i xxxxxxx xxxxxxxxx xx spojení x převodními cenami xx xxxxxxxx jak x dalších xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, xxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx cenách pro xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx nadnárodní xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx, TPG)

OECD - Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx xxx development)

Modelová xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) smlouva o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění XXXX (Model Xxx Xxxxxxxxxx on Income xxx xx Capital)

²) Xxxxxxxx XXXX xxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx www.danovaspravacr.cz

³) Xxxxxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx jsou xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx transakce xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx transaction") xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx tak xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxx pak xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx.

Příloha x. 1

V xxxx příloze xxxx xxxxxxxx názorné xxxxxxxx x doplňující xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pokynu D 332:

k xxxx 1.6. Sdružené xxxxxxx

X xxxxxxxxx případů xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x vztahů xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Mateřská xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx dceřiné xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X, xxx xx xxxxxxx transakci xxx xxxxxxxxx transakci xxxx A x X:

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X se sídlem xx xxxxx X xx

100 %xxx vlastníkem xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx státě Y x xxxxxxxxxxx C xx státě Z (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx B x X), xxx xxx xxxxxxxxx transakci xxxx dceřinými xxxxxxxxxxxx X x X xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x tomto xxxxxxx xxxxxxxxxx i xxxx xxxxxxxxxxxx X x X xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X x C.

c) Mateřská xxxxxxxxxx X xx xxxxx X je 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx X, xxxxxxxxxx X xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx C xx xxxxx Z a xxxxxxx xxxx 70 % xxxxxx na xxxxxxxxxxx X xx xxxxx W (xxxx xxxxxxxxxx X xx xxxxx podílí xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X a X), xxxxxx xxxxxxxxx xxx mohou xxxxxxxx

x xxxxxx přímého podílu xxxxxxxxxxx X na X x X xxxx X a X, xxxx X x X, mezi X x X

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx mezi X a B,

z xxxxxx nepřímého xxxxxx xxxxxxxxxxx A na X x X xxxx A a X, xxxx A x X, xxxx X x X

x) Xxxxxxxx společnost X xx 100% vlastníkem xxxxxxxxxxx A1 x 60% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X2; společnosti A1 x A2 xx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X tak, xx X1 xxxxxxx 20 % a xxxxxxxxxx A2 10 % této společnosti X; xxxxx z xxxxxxxxx společností xxxxx x jiném státě;

Za xxxxxxx osoby budou xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X1 x A2, xxxxxxx pouze x xxxxx vztahu xx xxxxxxxx xxxxxxxx 25% xxxxxx na kapitálu xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx. X x X1, xxxx. X x X2, xxxx xxxxxxxx osobami xxxxx xxxxxxxxxx spojenými xxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 1 XXX. Xxxxx X1 x X2 xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx spojenými xx xxxxxx §23 odst. 7 xxxx. x) xxx 2 ZDP.

e) Xxxxxxx xxxxxxx je xxxxxx jako v xxxxxxxx x) x xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx společnosti M (xxxxxxx osoba) xx xxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxxxxx C. X xxxxxxx případě xxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx X a X xxxxxxxx, neboť xxxxxx osoba xxxxxx xxxxxxxxxx X x xxxxxxx se podílí xx xxxxxx ve xxxxxxxxxxx C (§23 xxxx. 7 písm. x) bodu 2 XXX). Xxxxx řízené xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx vztazích xxxx společnostmi X x A1, mezi xxxxxxxxxxxx X x X2 a xxxx xxxxxxxxxxxx X1 x X2. Řízené transakce xxxx x tomto xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx společnostmi.

f) Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx A, B, X, D, E x X. Xxxxx xx společností xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx:

Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx společnostmi xx xxxx xxxxxxx 25% podíl na xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx xxxxxxx uvedené xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx vzájemně kapitálově xxxxxxx osoby. Např. xxxxxxxxxxx X a X xxxx vzájemně xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X xx společnosti X činí xxxx xxx 25 % x podíl společnosti X xx kapitálu xxxxxxxxxxx X je xxxx větší než 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx alespoň 25 % xxxxxx musí xxx vždy mezi xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx články (xxxxxxxxxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxx dodržena.

Tedy xxxx xxxxx těmito společnostmi xxxxx probíhat xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx jako x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx společnosti X, X, X, D, X x X. Xxxxx ze společností xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx následující xxxx (xxxxx je x xxxxxx xxxxxxxxxxx X na xxxxxxxx xxxxx X):

Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx osoby xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, X x X, x xxxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx společnostmi X a X. Xxx, xx xxxxx xxxx. X xx xxxxxxxxxxx X je xxxxx xxx 25 %, xxxxxxxx zde xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx x) xxx xx xxxx xxxxxxxxx skupiny xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx), x xx xxxxxxx xxxxxxx A, X, X a F x xxxx xxxxxxx xxxxxxx X x X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxx mohou xxxxxxxx xxxxx ve vztazích xxxxxx xxxxxx skupin.

h) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A, x.x.x., x xxxxxxxxxx X, a.s. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, s.r.o., xx pan X. Xxx X je xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx B, a.s. Xxx jsou obě xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx za xxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxx kontrole. Xxxx xxxxxxxxxxxx X, x.x.x., x B, x.x., pak xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xx x xxxxx xxxxxxxxxxxx případy vztahů xxxx xxxxxxxxxx podniky, x xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx více xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx vztahů, vč. xxxxx ovládání dceřiných xxxxxxxxxxx.

x xxxx 2.1. Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X tomu, xxx mohly xxx xxxxxxxxx xx podmínky, xx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx uskutečňují, xxxxxxxxxx za xxxxxxxxxxx, xxxx být xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) žádný z xxxxxxx xxxx xxxxxxx x srovnatelnou transakcí xx neměl xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx zjištěné rozdíly xxxxx být považovány xxx xxxxx porovnání xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx pak dodávány xxxxxxx xxxxxxxx společnosti. Xx tímto xxxxxx xxxx xx XX xxxxxxx xxxxxxx vybavení, xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (srovnatelného) xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xx zakázku xxx nezávislého xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx německého) xxxxxxxxxx xx stejných (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx jako xxxxxxx xxxxx dceřiná xxxxxxxxxx.

xxxx

x) xx xxxxx provést xxxxxxxxx úpravy xxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxx:

xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx náklady xx dopravu k xxxxxxxxxx

xxxx xxxxxxxxx transakce xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx

X takovém xxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx obou xxxxxxxxx x xxxxxx cen xxxxxxxx xxxxxx v xxxx způsobený xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx přepravních xxxxxxx.

x xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx tzv. funkční xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

Při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx X x X x xxxxxxxxx mezi X x X xxxx xxxxxxxx, xx

xxxxxxxxxxx A x X xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx jako mají xxxxxxx funkce společnosti X a Y (xxxxxxxxxx);

xxxxx xxxxxxxxx společnostmi X x X xx xxxxxxxxxxx (má xxxxxxx parametry);

činnost xxxxxxxxxxx X xxxxx zahrnuje x xxxxxx x xxxxx pro skupinu xxxxxxxxxx podniků.

Je tedy xxxxx, že xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx skutečnost, xx xxxxxxxxxx X má xxxxxxx xxxxx funkci (xxxxxxxxxx + xxxxxx x xxxxx) než xxxxxxxxxx X (pouze xxxxxxxxxx).

x bodu 2.4. Xxxxxx xxxxxxx

Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, že xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx xx svým xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Šetřením xxxx zjištěny srovnatelné xxxxxxxxx společnosti X, X, X, xxxxx xxxxxxxxx xx stejném xxxxx xx srovnatelném xxxx. Xxxx společnosti xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx 10 % x X, 12 % u X x 15 % x X.

X xxxx tedy xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx se xxxx pohybovat x xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X vykazuje xxxxxxx xx jeden kus xxxxxxxx 100 Xx, xxx by se xxxx dle xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 110 xx 115 Kč.

k xxxx 3. Metody xxx zjištění xxxxxxxxxx xxx

Xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx princip xxxxxxxxx jednotlivých transakčních xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. Xxxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxx metody: Xxxxxxx x Distributor jsou xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx své xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx příkladě xx xxxx xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx příkladě xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ceny

Při xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx, zda xxxxxxxx xxxx (x. 1), xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx s xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx podniky x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xx srovnatelných xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx zjistit, xxx xx xxxxxxx, xxxxx se xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx Distributorem (x. 6), shodné x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x případě srovnatelných xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx xxxx 50 %.

3. Xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx, zda xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx připočítává x xxxxxxxx nákladům Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx přirážka x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

Xxx xxxxxxx metody rozdělení xxxxx je zisk xxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx vkladu všech xxxxx této xxxxxxx xxxxxxx xx řízené xxxxxxxxx, např. xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx, na xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. x xxxxxxxxx xxxxxxxx vyplývá, že xxxxxxx zisk xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx 8.000 $, x.x xxxxxxxx xxxx dosažená Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx výrobních xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) a xxxxxxxxx ostatních xxxxxxx 7.000 $ (x. 4 x 8).

5. Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx, Finanční xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx u xxxx xxxxxxxxx. X příkladu xxxxxxx, že xxxxx xxxxxxx u Xxxxxxxxxxxx xxxx 30 %.

ř. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx x. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Vídeňské úmluvě x xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx v dobré xxxx, x xxxxxxx x xxxxxxxx významem, xxxxx je xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x rovněž x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx

2. Pro xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx textu, včetně xxxxxxxxx a xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xx smlouvě, x xxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x souvislosti x xxxxxxxxx xxxxxxx;

x) xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx jednou xxxx více xxxxxxxx x souvislosti x xxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxx ostatními xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx ke xxxxxxx.

3. Xxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx brán xxxxxx:

x) na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, týkající xx xxxxxxx smlouvy xxxx provádění xxxxxx xxxxxxxxxx, k níž xxxxx mezi xxxxxxxx;

x) xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx provádění xxxxxxx, xxxxx založila xxxxxx xxxxx, týkající xx xxxxxx výkladu;

c) xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx vztazích xxxx xxxxxxxx.

4. Xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxx xxxxxxx xxxxx.

Příloha x. 3

Přehled xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx obsahujících xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (xx xxx 15.7.2010)

&xxxx; Xxxxxxx stát	Článek	Tento xxxxxx xxxxxxxx odstavec 2 dle Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxx)	&xxxx; Xxxxx článek obsahuje xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX x xxxxxxx xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx konání)
Albánie	9	ano	ano
Arménie	9	ne	ne
Austrálie	9	ano	ano
Ázerbájdžán	9	ano	ano
Belgie	9	ne	ne
Bělorusko	9	ne	ne
Brazílie	9	ne	ne
Bulharsko	9	ne	ne
Bosna x Hercegovina	9	ano	ano
Čína	9	ano	ne
Dánsko	9	ano	ne
Egypt	9	ne	ne
Estonsko	9	ne	ne
Etiopie	9	ano	ano
Filipíny	9	ne	ne
Finsko	9	ano	ano
Francie	9	ne	ne
Gruzie	9	ano	ano
Chorvatsko	9	ano	ano
Indie	9	ne	ne
Indonésie	9	ne	ne
Irsko	9	ano	ne
Island	9	ne	ne
Itálie	9	ne	ne
Izrael	9	ano	ano
Japonsko	9	ne	ne
Jihoafrická xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx x xxxx. 4)
Kazachstán	9	ano	ano
Korea	9	ne	ne
Korea – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx a Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Xxxxx	&xxxx; 6	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; XXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx