Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 26.11.2014 (39/86 829/2009-393)

Xxxxxx Pokynem x. XXX D-34, x. x. 45076/19/7100-40113-110343.

23

Pokyn č. X-332

Xxxxxxx x uplatňování xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx při xxxxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx ceny

 

Č.j.: 39/86&xxxx;829/2009-393

 

Xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx postupů při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxx uplatňovány xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xx Směrnici o xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Zprávy Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Organizace xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxxx xxxx TPG) ¹).

Xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx být xxxxx v souladu x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx Xxxxx republika x jinými xxxxx, x x platnými xxxxxx České xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx je vydáván xx účelem zajištění xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x to xxx xx strany xxxxxx xxxxxx, tak ze xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx pokyn xx xxxxxxxxx s xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x platné xxxxxxxxx mezinárodní xxxxxxx x věnuje xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx při správě xxxx xxx oblast xxxxxxxxxx cen v xxxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

1.

XXXXXXXX XXXX, PRINCIP XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx za xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxx xxx xxxxxxxxx "xxxx" xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, v xxxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx ceny xxxx xxx stanoveny xxxxxxx způsobem, xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx personálně spojené (xxxxxxxxx podniky). Takto xxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxx stanovenými na xxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx lze xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx pro xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxxx tržního odstupu xx xxxxxxx:

X. ve Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (dále xxx Xxxxxxx xxxx XXXX);

X. v tuzemském xxxxxx č. 586/1992 Sb., o xxxxxx x příjmů, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx XXX).

1.1

Xxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění

Jde xxxxxxx o xxxxxx 9, a xx xxx xxxxxxx dvoustranných XXXX x také xxx znění Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, xxxxxx xxxxxx OECD.

Při xxxxxxxx xxx pro xxxxxx xxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Smluv. Xxxx xxxxxxxxx plyne x xxx. §37 XXX:

"Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, jen xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, kterou xx Česká xxxxxxxxx xxxxxx, nestanoví xxxxx."

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx smluv xx xx xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx Modelová xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx.

Xxxxxxx je xxxxxxxx oblast správy xxxx, kde xx xxxxxxxxx xxx §5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxx xxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (xxxx xxx XX).

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (tedy xxxx xxx xxxxxx xxxxx) xxxxx xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Sb., Xxxxxx Xxxxx republiky, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx: "Vyhlášené xxxxxxxxxxx xxxxxxx, k xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx Parlament xxxxxxx x jimiž xx Česká republika xxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx; xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx xx mezinárodní xxxxxxx."

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx při xxxxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxxxxx z článku 9 odst. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

"Xxxxxxxx

x) se xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx druhého xxxxxxxxx xxxxx, nebo

b) xxxxx xxxxx xx xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx i xxxxxxx xxxxxxx smluvního státu,

a xxxxxxxx x xxxxxx x x druhém xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx ve svých xxxxxxxxxx xxxx finančních xxxxxxxx vázány xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx nebo xxx xxxx xxxxxxx x xxxxx xx xxxx xx xxxxxxxx, xxxxx by xxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx, mohou xxx xxxxxxxx zisky, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx z těchto xxxxxxx, xxx však xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx do xxxxx xxxxxx podniku x xxxxxxxx zdaněny."

Pod xxxxxxx x) x x) xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx definovány xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx. Xxxx ustanovení xx vlastně xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 ZDP a xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2

Xxxxxxxx zákonná xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx zákon x §23 xxxx. 7 ZDP, který:

1) xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx použití xxxx

"xxxxxxx" xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně x příjmů xxxxx:

"Xxxx-xx xx ceny xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami xx xxx, xxxxx xx byly xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx obchodních xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxx-xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx správce xxxx xxxxxx daně poplatníka x xxxxxxxx rozdíl; ..."

2) definuje xxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx Xxxxxxxx je x ZDP xxxxx xxxxx xxxx "xxxxxxx", x xx u xxxx blízkých x xxxx xxx xxxxxxx x) bodu 5. Xxx těchto xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx daně xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx osobami xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx pouze xx xxxxxxxx mezi těmi xxxxx-

xx, které jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx České xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx Česká xxxxxxxxx xxxx uzavřenu Xxxxxxx.

Xxxxx 25 % xxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx právech dle xxxxx ZDP xx xxxxxxx x x xxxxxxx, xx xxx x sdružené xxxxxxx xxx Smluv.

1.3

Směrnice o xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx 9 Xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx cen pro xxxxxx xxxxx při xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx x služeb xxxx xxxxxxxxxx podniky. X xxxxxx xxxxx xxxx v roce 1995 Xxxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx OECD xxxxxxxxxx zpráva "Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x daňové xxxxxx"²) (xxxx xxx Xxxxxxxx). Xxxx Směrnice xxx xxxx x xxxx 1997 xxxxxxxxxxx až xx kapitolu VIII x doplněna x "Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx aplikaci Xxxxxxxx OECD o xxxxxxxxxx cenách a xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx" x o "Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx dohodnutých postupech" (XXX APAS).

Tato směrnice xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 10 xx 6.10.1997 (xxxxxxxx I-VII) a xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. 6 ze 30.6.1999 (xxxxxxxx VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

X xxxx 2009 xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xx xxxxxxx x xxx. XX - Xxxxxxxxxxxxxxx spolupráce. Xxxxxx xxxx členskými státy XXXX (vč. XX) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx X - XXX x xxxxxxxxxxx zcela nová xxxxxxxx XX xxxxxxxx xx xxxxxxx převodních xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx. Kapitoly I - XXX x XX xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2010.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xx úkol xxxxxxxxx xxxxxx daňových správ x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx nimi x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx x xxx uplatňování odstavce 2 článku 9 Xxxxxxxx smlouvy - xxxxxxxx úpravě xxxxx xxx daňové xxxxx (xxx bod 6 xxxxxx Pokynu).

1.4

Návaznost Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Xxxxxxxx x převodních xxxxxx nejsou xxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx x nich xxxxxxx xxx přímý xxxxx xx xx. Xxxx závaznost xxx xxxxxxx Smluv xxxx xxxxx ze skutečnosti, xx Česká republika xx signatářem xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx právu (xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx věcí xx xxx 4. xxxx 1987 o Vídeňské xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). V čl. 31 xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx pravidlo xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx svým charakterem x způsobem xxxxxxx x xxxxxxx odpovídá xxxxxxxxxx uvedeným v čl. 31 Xxxxxxxx úmluvy, xxxxxxxxx xxxx. 2, xxxxx xxxx členskými xxxxx XXXX (xxxx xx xx xxxx 1995 také Česká xxxxxxxxx) došlo ke xxxxxxxx x xx. X xxxxxx xxxxxxxx xxx Směrnici xxxxxxxx xxx daňové xxxxx xxxxxx xxxx je xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx OECD xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxxx x xxxx uvedenému xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx xxxxx na XXX (xxxx xxxx x xxxxxxx transakcí xxxx spojenými xxxxxxx x xxxxx České xxxxxxxxx).

1.5

Xxxxxxx zkoumání

Z xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx zkoumání xxx Xxxxxxxx jsou xxxxxxxxx³) x jejich ocenění x xxxxxxxxx zisků x nich xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podniky, xxxxx xx na xxxxxx xxxxxxxxxxx podílejí. Xxxxxxx Směrnice xx xxxxxxx jako výkladové xxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxx dvoustranných Xxxxx), xxxx jít xxxx x xxxxxx xxxx "xxxxxxxx jednoho státu x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx", čili xxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx transakce, xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxx z xxxx xxxxxxxxxx mezi xxxxxxxx xxxxxxxx podniky, xxxxxxxxx xx podle xxxxxxxxxx xxxxxxxx zákonů, xxxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx doporučovaných Xxxxxxxx.

1.6

Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx a x §23 odst. 7 XXX xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx) xx xxxxxx, xxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxx státu xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx tytéž xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx) xx xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x podniku xxxxxxx xxxxx.

Xx se rozumí xxxxxxx na xxxxxxxx xxxx jmění podniku xxx Smluv xx xxxxxx xxxxxxxxxx v §23 xxxx. 7 XXX (xxxxx xxxxxxx 25 % xx xxxxxxxxx kapitálu xxxx xxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx č. 1 xxxxxx pokynu.

Při xxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxx (xxxxx xxxxxx) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx vycházet x xxxxxxxx xxxxxxxx, tedy x obchodního zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx lze x xxxxx smyslu xxxxxx xxxxxxx jménem xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx orgánů xxxx xxxxxx xxxxx, např. xxxxxxxxx (společnosti x xxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx společnosti), představenstvo (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (komanditní xxxxxxxxxxx) xxxx. Xxxxxxx spojenými xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x toho xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx je xxxxx posoudit xxxxxxxxx xxxxxxx každé xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx za xxxxxxxxxx, x xx xxx xxxx ovlivnit xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx na xxxxxxxxxxx.

1.7

Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxxx xxxx uvedené základní xxxxxxxx (§23 xxxx. 7 ZDP, xx. 9 Xxxxx) xxxxxxxx xxx x české xxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx transakcí uskutečněných xxxx osobami, xxxxx xxxx vůči sobě xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx se xxxxxxx x:

XXX:

• §22 odst. 1 xxxx. x) bod 3 - "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxx mezi sjednanou xxxxx a cenou xxxxxxxx na trhu xxxxx §23 odst. 7 ZDP x xxxxx, které se xxxxxxxxxx xxxx xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx x) ZDP na xxxxxx na zisku;
• §23 xxxx. 7 - xxxxx z xxxxxx; Xx xxxx "xxxxxxxx", xx. xxxx, xxxxx xx xxxx sjednána xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx považována xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx;
• §23 xxxx. 11 - xxxxxxx xxxxxxx odstupu xxx xxxxx xxxxxxxxx základu xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx;
• §25 xxxx. 1 xxxx. w) - xxxxx xxxxxxxxxxxx;
• §35a odst. 2 xxxx. d) - xxxxxxxxxx pobídky;
• §35b - investiční pobídky.

Dnem xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx XXX č. 438/2003 Sb., která xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami v xxxxx zemí Xxxxxxxx xxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxxx §19, xxxxx xxxxxxxxxxxx Směrnici Xxxx 90/435/EHS xx xxx 23.7.1990 o xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx států x Xxxxxxxx xxxx 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx úroků a xxxxxxxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx;
• §23a xx §23d - implementace Xxxxxxxx rady 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx podílů.

Smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (definovány x xx. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx x jistou modifikací xxxxxxxx ze zvláštního xxxxxxxxx stálé provozovny xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx vykonává xxxx xxxxxxx;
• xx. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx dividendy (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" podle §22 xxxx. 1 xxxx. x) bod 3 XXX;
• xx. 11 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx, odstavec 6;
• xx. 12 Xxxxxxxx smlouvy - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4;
• čl. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx specifická x mají svá xxxxxxx řešení xxxxxxx xxxxxxx xx klasického xxxxxxxxx převodních xxx, x tento xxxxxxxxx xxxxx se xxxx xxxx nezabývá.

2.

ZÁKLADNÍ XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, zda jsou xxxxxxxx ceny x xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx ze zásady, xx

• xxxxxxx skupiny xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx by xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx subjekty);
• pozornost xx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx (xxxx. xxx xxxxxxx, čeho xx xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx podmínek xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx nezávislých xxxxxxxxx, xxxx provedení xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Přičemž:

• řízenou xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx vztah (xxxxxxxxx, převody) mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx obchodní xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1

Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx najít x xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx předmětem daňové xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. místní šetření, xxxxxxxxxxx xxxxxxx), srovnatelné xxxxxxxxx transakce. K xxxx, xxx xxxxx xxx transakce xx xxxxxxxx, za xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, musí xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z rozdílů xxxx řízenou x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (faktor), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx rozdíly xxxxx být považovány xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx

xxxx

x) je xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxx vliv xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx lze xxxx xxx v ojedinělých xxxxxxxxx najít xxxx xxxxxxxxxxx transakce, tzn. xxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxxx se uskutečňují. Xx většině xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) rozdílů xxx xxxx x), xxxxx mohou xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2

Xxxxxxx určující xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx srovnávací xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx majetku x xxxxxx

• X věcí (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) xx třeba xxxxxxxx jejich xxxxxxx xxxxxxxxxx, kvalitu, spolehlivost, xxxxxxxxxx xx xxxx, xxxxx xxxxxxx na xxxx;
• X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx x poskytnutí xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx majetku (xxxx. xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X poskytovaných xxxxxx je třeba xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, x xxxxx xxxx poskytovány, xxxx x xxxxxx.

2.2.2 Vykonávané xxxxxx

Xxx. funkční analýza xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx činností x xxxx odpovědnosti (rizika) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniků xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx různých xxxxxx xxxxxx skupiny xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx podniky. Xxx např. x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxx funkce xxx.

Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxx své xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxx mají být xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx či přínosy x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx xxxx xxxxxxxxx xxx). Smluvní xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx či xxxxxx dokumentů, pokud xxxxxxxxxx písemná xxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx okolnosti

Srovnáním xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx, xxxx jsou xxxx.: xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx, rozsah xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxx xxxx, xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx novinek xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx strategií xxxx xxx xxxxx x xxxxxx xx xxxx trh, xxx xxxx xxxxx být xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xx trh při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx prodejní xxxx xxxxxx xxxxxxxx.

2.3

Xxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, zda jsou xxxxxxxx ceny xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx stanoveny xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, xx xxxxx brát x xxxxx x další xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x jinou (xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxxx případech nelze xxxxxxxxx xxxxxxxxxx transakce xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx podmínkách xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxx dodávce xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, x jejichž xxxx xx xxx xxxxxxx xxxx zboží,
• užití x xxxxxxxx údajů xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxx xxxxx za xxxxxxxx xxxx),
• xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx x rámci xxxx skupiny sdružených xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx subjekt daňovou xxxxxx, xxxxxxxx pak x ostatní xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx?).

2.4

Xxxxxx rozpětí

Při xxxxxxxx x vyhodnocení xxxxxxxxx, které xxxxx xxx xxxx na xxxx xxxxxxxxxx cen xx nebudeme vždy xxxxxxxxx x absolutních xxxxxxx, ale naopak xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx rozpětím, x xxxxx rámci se xxxxx xxxx za xxxxxxxxxxx výrobky xx xxxxxx xxxxxxxxx.

3.

XXXXXX XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx xxxxxxxxx srovnávací x xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxx xxxx převodních xxx. X tomuto xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx cen, případně xxxxxxxxx těchto xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx lze rozdělit xx dvou základních xxxxxx:

• xxxxxxxx transakční xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx metody vycházejí x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx x cen x xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx nebo z xxxxxxx rozpětí.

3.1.1 Metoda xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ceny

(Comparable xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx - XXX, xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - CUT)

Srovnává xxxx x řízené transakci x xxxxxx ve xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx okolností.

Tato xxxxxx je xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx použitelnosti, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx srovnatelnosti.

[Tedy: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx xxxx]

Xxxxxxx: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx

(xxxxxxx) xxxxxxx.

3.1.2 Metoda xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx

(Xxxxxx xxxxx method nebo xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx - XXX)

Xxxxxxx x ceny, xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxx podniku (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), tato xxxxxxxxx xxxx je pak xxxxxxx o xxxxx xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxx prodejce.

[Tedy: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx - xxxxxxxx závislého xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx ke zhodnocení xxxxxxxxxxx produktu, např. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Metoda xxxxxxx x přirážky

(Cost xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx transakci xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X těmto xxxxxxxx xx pak xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (převodní) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx závislý xxxxxxxxx (xxxxxxx) podstatně nepřispívá x hodnotě xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx. při xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx dohod o xxxxxx, o xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx vycházejí xxxx xx znalosti ceny, xxxxxxxx xx znalosti xxxxxxx obchodního xxxxxxx (x naší praxe xxxxx xxxxx známe xxxx xxxx xxxxxx xxxxx). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx "xxxxxxx" xxxx xxxxxxxxx x xxxxx, které xxxxx xxx dopad xx xxxx xxxx xx xxxxxxxx.

3.2

Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

(Xxxxxx xxxxx method)

Vychází ze xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx transakcí. Xxxxx xxxx xx xxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podniky, xxxxx xx xx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) transakci xxxxxxxx. Xxx. xxxxxxx xxxx x dané xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx, jak xxxxx sdružený xxxxxx x xxxxxxxxx tohoto xxxxx přispěl.

K xxxx, xxxxxxx mohli xxxxxxx xxxxxxxxx rozdělení xxxxx, xxxxxx xxxxxx podniky xx srovnatelnými xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Zjednodušeně xxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx nezávislých xxxxxxx xxx určíme jakého xxxxxx xx zisku xx xxx dosáhnout xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: tam, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx nemohou xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.

3.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx rozpětí

(Transactional xxx xxxxxx method - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx čisté ziskové xxxxxxx xx vztahu x příslušnému xxxxxxx, xx. xxxxxxxxx finanční xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. ziskovost, xxxxxxxxxxx k xxxxxxxx, x xxxxxxx, xxxx.)

XXXX xxxxxxx xxxxxxx jako xxxxxx xxxx při xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx.

3.3

Xxxxx xxxxxx

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx opět xxxxxx xx xxxxxxxxx analýze, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, kdy xx xxxxx metoda xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx tedy xxxxx xxxxxxxx zejména x xxxxxxx na xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx podniku. Od xxxx se xxxxxxxx xxxxxx získávání xxxxxxxxx x srovnatelných xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx jejich xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx správné převodní xxxx.

X ohledem xx xxxxx od roku 1995 a xx xxxxxxx xxxxxxxxxx užívání xxxxxxxxxxxx ziskových xxxxx XXXX navrhuje, xxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx TP xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx "nejvhodnější xxxxxx xxx xxxxxxxxx případu".

4.

DOKUMENTACE

České xxxxxx xxxxxx neobsahují xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ukládající xxxxxxxx xxxxxxxx povinnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxx §92 XX konkrétně xxxx. 3 x 4 "Xxxxxx xxxxxxx prokazuje xxxxxxx skutečnosti, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx x řádném xxxxxxx xxxxxxx, dodatečném daňovém xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Pokud xx xxxxxxxx průběh řízení, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx subjekt x prokázání skutečností xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, a xx xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx z xxxxxxx xxxxxx evidence."

V xxxxxxx x uvedeným xxxxxxxxxxx DŘ xxxxxxx xxxx xxxx po xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx věrohodné xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx cenám xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx XX.

Xxxxxxxx výklad x xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx x Xxxxxx D-334 (Sdělení Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86&xxxx;849/2009-393), xxxxx lze xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxx xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx.

5.

XXXXXXXX ÚPRAVY XXXXX

Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 XXX a xx. 9 odst. 1 Xxxxxxxx smlouvy xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx základ daně xx xxxxxxx zjištění, xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx účtovány xxxx, které se xxxx od cen "xxxxxxxxx". Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx může xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx zisku, xxxxxxx výklad a xxxxxxxx bude xxxxxxxx xxxxxxx x Xxxxxx X-335 (Sdělení Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x.x.: 39/86&xxxx;851/2009-393).

6.

XXXXXXXXX XXXXXX DOHODY

Směrnice x převodních xxxxxx xxxxx xx. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx cenových xxxxx, které xxxx xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx x oblasti xxxxxxxxxxx převodních xxx.

Xxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx daňovým xxxxxxxxx x xxxxxxx správou x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx u xxxxxxxxx mezi sdruženými xxxxxxx ještě před xxxxxx uskutečněním.

Postup xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx praktických xxxxxxxxx xx popsán x Pokynu D-333 (xxxxxxx Ministerstva financí x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx byla xxxxxxxxx cena sjednávaná xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x.x.: 39/86 838/2009-393), xxxxx xx dostupný xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx české xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

7.

XXXXX

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx dokumentem, bude xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, aby x xxx byly xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, tak i xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx převodních cen.

Tento xxxxx nahrazuje pokyn č. D-258 vydaný xxx x.x.: 491/1554/2004 x xx xxxxxx xx 1.1.2011.

 

Xxx. Xxx Xxxxxx, x. x.

xxxxxx ředitel xxxxxxx 051

¹) Pozn. x vysvětlivky:

Vysvětlení xxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx obsaženo jak x dalších xxxxxxx xxxxxx metodického xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, který xx xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx.

Směrnice - Xxxxxxxx x převodních xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx for Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Tax Xxxxxxxxxxxxxxx, XXX)

XXXX - Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx and development)

Modelová xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění XXXX (Xxxxx Tax Xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxx xx Xxxxxxx)

²) Xxxxxxxx OECD lze xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx české xxxxxx správy xxx.xxxxxxxxxxxxxx.xx

³) Xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxxxxx transaction") xxxx jako závislé xxxxxxxxx. Stejně xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxx jsou xxx xxxxxxxxxx xxxx kontrolované, xxxxxx xx xxxxxxx.

Xxxxxxx x. 1

V xxxx příloze xxxx xxxxxxxx xxxxxxx příklady x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx D 332:

k xxxx 1.6. Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) Mateřská xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xx státě X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xxxxx Y, pak xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx považovat xxxxxxxxx xxxx X x X:

x) Xxxxxxxx společnost X xx xxxxxx xx xxxxx X xx

100 %xxx vlastníkem xxxxxxxxx společností X xx státě X x xxxxxxxxxxx X xx státě X (xxxxxxxxxx X xx xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx X x X), xxx xxx považovat xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx společnostmi X x X xx xxxxxxx xxxxxxxxx:

Xxxxxx xx xxxxx řízené xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx i xxxx společnostmi X x B případně xxxx xxxxxxxxxxxx A x X.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A ve xxxxx X xx 100 %xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx státě X, xxxxxxxxxx B xxxxxxx x 50 % xxxxxxxxxx X ve xxxxx Z x xxxxxxx xxxx 70 % podílu na xxxxxxxxxxx D ve xxxxx X (xxxx xxxxxxxxxx X se xxxxx xxxxxx xx xxxxx společnosti X x xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx C x X), xxxxxx xxxxxxxxx xxx mohou xxxxxxxx

x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx B xx X x X xxxx X x X, mezi X x D, xxxx X a D

z xxxxxx přímého podílu xx xxxxxxxx mezi X x X,

x xxxxxx nepřímého podílu xxxxxxxxxxx A na X x X xxxx A a X, mezi A x X, xxxx X x X

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx X xx 100% xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X1 x 60% xxxxxxxxxx společnosti X2; xxxxxxxxxxx X1 x X2 xx xxxxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxx X tak, xx X1 xxxxxxx 20 % x xxxxxxxxxx A2 10 % xxxx společnosti X; xxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx státě;

Za xxxxxxx osoby xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X1 a A2, xxxxxxx pouze x xxxxx vztahu xx xxxxxxxx podmínka 25% xxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx. X x X1, xxxx. X x X2, xxxx xxxxxxxx osobami xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 1 XXX. Xxxxx X1 x X2 xxxx vzájemně osobami xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §23 odst. 7 písm. a) xxx 2 XXX.

x) Xxxxxxx xxxxxxx je xxxxxx xxxx x xxxxxxxx x) x xxx xxxxxxxx, že xxxxxxxx xxxxxxxxxxx M (xxxxxxx osoba) xx xxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxxxxx X. V xxxxxxx xxxxxxx jsou x transakce xxxx xxxxxxxxxxxx X a X xxxxxxxx, neboť xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx X x xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx ve xxxxxxxxxxx X (§23 xxxx. 7 xxxx. x) xxxx 2 XXX). Xxxxx řízené xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx ve vztazích xxxx xxxxxxxxxxxx M x A1, xxxx xxxxxxxxxxxx X a X2 x mezi xxxxxxxxxxxx X1 a X2. Řízené xxxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxx probíhají xxxx xxxxx společnostmi.

f) Existují xxxxxxxxxxx X, X, X, X, X x F. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, jak xxxxxxx xxxxxxxxxxx graf:

Protože xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx 25% xxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx vzájemně xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxx. xxxxxxxxxxx X x X xxxx vzájemně xxxxxxx kapitálově xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx X na společnosti X činí xxxx xxx 25 % x podíl xxxxxxxxxxx X xx kapitálu xxxxxxxxxxx X xx xxxx xxxxx xxx 25 %. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx 25 % podílu xxxx xxx vždy mezi xxxxxxxxxxxxx navazujícími články (xxxxxxxxxxxx) ve xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.

x) Xxxxxx jako x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx společnosti X, X, X, D, X a F. Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx společnosti, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (xxxxx je x xxxxxx xxxxxxxxxxx X na xxxxxxxx xxxxx C):

Za xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx společnosti X, X, X x X, x xxxx xxxx kapitálově xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx X x D. Xxx, xx xxxxx xxxx. X xx xxxxxxxxxxx X je xxxxx než 25 %, vznikají xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx f) xxx xx xxxx xxxxxxxxx skupiny xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxx podniků), x xx xxxxxxx xxxxxxx X, B, X x X x xxxx xxxxxxx xxxxxxx C a X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xx vztazích xxxxxx těchto xxxxxx.

x) Xxxxxxxx xxxxxxxxxx A, x.x.x., a xxxxxxxxxx X, x.x. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, s.r.o., xx xxx X. Xxx X xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, x.x. Xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx osoby x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxx společnostmi A, x.x.x., x B, x.x., xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx transakce.

Jedná xx o velmi xxxxxxxxxxxx xxxxxxx vztahů xxxx sdruženými xxxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxx mnohem xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.

x bodu 2.1. Xxxxxxxxxx analýza

K tomu, xxx mohly být xxxxxxxxx xx podmínky, xx xxxxxxx se xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx být xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx z xxxxxxx mezi řízenou x srovnatelnou xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx zjištěné rozdíly xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx účely porovnání xx xxxxxxxxxx

Xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxx xxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxx společnost xx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxx xxxx xx XX xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx.

Xxx xx nejlépe xxxxx xxxx srovnatelnou xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (srovnatelného) xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxxxxxxx xx stejných (xxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx společnost.

nebo

b) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx tak, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx rozdílů.

Příklad:

cena xxxxxx xxxxxxxxx je xxxxx obsahující náklady xx dopravu k xxxxxxxxxx

xxxx nezávislé transakce xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx

X xxxxxxx případě xxxx xxxxx při xxxxxxxx xxxx transakcí x xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx způsobený započtením xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx nákladů.

k xxxx 2.2.2. Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxx xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx následujícím příkladu:

Při porovnání xxxxxxxxx mezi X x X x xxxxxxxxx xxxx X x Y bylo xxxxxxxx, že

společnosti X x X mají xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx funkce xxxxxxxxxxx X a Y (xxxxxxxxxx);

xxxxx prodávané společnostmi X x X xx xxxxxxxxxxx (xx xxxxxxx xxxxxxxxx);

xxxxxxx společnosti X xxxxx zahrnuje x výzkum x xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xx tedy xxxxx, xx při xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx B xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx + xxxxxx x xxxxx) xxx xxxxxxxxxx X (xxxxx xxxxxxxxxx).

x bodu 2.4. Xxxxxx rozpětí

Příklad užití xxxxxxxx xxxxxxx:

Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxx 5 %. Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx X, X, Z, xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přirážku ke xxxx xxxxxxxx 10 % u X, 12 % x X a 15 % x X.

X xxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X xx xx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 10 – 15 %. Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx X vykazuje xxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxx 100 Xx, xxx xx xx xxxx dle tržního xxxxxxx xxxx pohybovat x xxxxxxx 110 xx 115 Xx.

x xxxx 3. Metody xxx zjištění xxxxxxxxxx xxx

Xx následujícím příkladu xx xxxxxxxxxx princip xxxxxxxxx jednotlivých xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen. Zadání xx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx: Výrobce x Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx propočtů x následujícím xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx.

Xxxxxxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x tomto xxxxxxxx xx nemusí shodovat x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxx:

Xxxxxxxxxxx:

1. Xxxxxx xxxxxxxxxxx nezávislé xxxx

Xxx xxxxxxx metody xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ceny xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx cena (x. 1), která byla xxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx ($ 10.000) xx xxxxxx s xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx srovnatelného produktu x xx srovnatelných xxxxxxxx.

2. Xxxxxx xxxx xxx opětovném xxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx prodeji xx xxxxx zjistit, xxx xx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx prodejní xxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx (x. 6), xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx nezávislými xxxxxxxxxxxx x případě xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Distributorem xxxx 50 %.

3. Xxxxxx nákladů x xxxxxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx a přirážky xxxxxxxxxx, xxx je xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx připočítává x výrobním xxxxxxxx Xxxxxxx (x. 2), xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx přirážkou x xxxxxxxxxxx výrobce x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx podmínek x xxxx transakcí, xxxxxxx přirážka x Xxxxxxx xxxx 100 %

4. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx

Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx na základě xxxxxxxxx vkladu xxxxx xxxxx této xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, např. xx xxxxxxx poměru xxxxxxx xx vývoj, na xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. z xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx zisk xxxx xxxxxxxxxx podniků xx 8.000 $, t.j xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxx 20.000 $ (x. 6) xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx 5.000 $ (x. 2) x xxxxxxxxx xxxxxxxxx nákladů 7.000 $ (x. 4 a 8).

5. Xxxxxxxxxx metoda xxxxxxx xxxxxxx

Xxx použití xxxxxx xxxxxxx rozpětí xx xxxxx xxxxxxx, zda xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxxx 6/2010 Xxxxxx 207 kterého xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx. X příkladu xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx x Distributora xxxx 30 %.

ř. 9	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 6&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;
&xxxx; -----	&xxxx; x	&xxxx; 100,	&xxxx; xxxx	&xxxx; ----------	&xxxx; x	&xxxx; 100	&xxxx; =	&xxxx; 30 %
&xxxx; x. 6	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx; 20&xxxx;000	&xxxx;	&xxxx;	&xxxx;

Xxxxxxx č. 2

Xxxxxxxx xxxxxxxx zahraničních xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 o Vídeňské úmluvě o xxxxxxxx xxxxx

Čl. 31

Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx

1. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxx, v xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x jejich xxxxxxx xxxxxxxxxxx, a rovněž x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx x účelu xxxxxxx

2. Pro xxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxx xxxxx, včetně xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx:

x) xxxxx xxxxxx vztahující xx xx smlouvě, x xxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx smlouvy;

b) xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx jednou xxxx xxxx stranami x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxx ostatními xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx smlouvě.

3. Xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx brán xxxxxx:

x) na každou xxxxxxxx xxxxxx, týkající xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx provádění jejích xxxxxxxxxx, k xxx xxxxx xxxx xxxxxxxx;

x) xx jakoukoliv xxxxxxxx xxxxx xxx provádění xxxxxxx, xxxxx založila xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx výkladu;

c) xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx ve vztazích xxxx stranami.

4. Výraz xxxx chápán xx xxxxxxxxx xxxxxx, potvrdí-li xx, že to xxxx xxxxxxx stran.

Xxxxxxx č. 3

Xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxx (xx xxx 15.7.2010)

Smluvní stát	Článek	Tento xxxxxx xxxxxxxx odstavec 2 xxx Xxxxxxxx xxxxxxx (následná úprava xxxxx)	&xxxx; Xxxxx xxxxxx obsahuje xxxxxxxx 3 (xxxxxxx XX x xxxxxxx xxxxxxxx 2 xx xxxxxxx neúmyslného xxxxxx)
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx x Hercegovina	9	ano	ano
Čína	9	ano	ne
Dánsko	9	ano	ne
Egypt	9	ne	ne
Estonsko	9	ne	ne
Etiopie	9	ano	ano
Filipíny	9	ne	ne
Finsko	9	ano	ano
Francie	9	ne	ne
Gruzie	9	ano	ano
Chorvatsko	9	ano	ano
Indie	9	ne	ne
Indonésie	9	ne	ne
Irsko	9	ano	ne
Island	9	ne	ne
Itálie	9	ne	ne
Izrael	9	ano	ano
Japonsko	9	ne	ne
Jihoafrická xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx (xxx xxx x xxxx. 4)
&xxxx; Xxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx – XXXX	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxx	&xxxx; 8	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxx Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xxx	&xxxx; xxx
&xxxx; Xxxxxxx arabské xxxxxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxxxxx a Xxxxx Xxxx	&xxxx; 9	&xxxx; xx	&xxxx; xx
&xxxx; Xxx Lanka	6	ne	ne
Sýrie	9	ano	ano
Švédsko	9	ne	ne
Španělsko	9	ano	ano
Švýcarsko	9	ano	ano
Tádžikistán	9	ne	ne
Thajsko	9	ne	ne
Tunisko	9	ano	ne
Turecko	9	ano	ano
Ukrajina	9	ne	ne
USA	9	ano	ano
Uzbekistán	9	ano	ano
Velká Británie	9	ne	ne
Venezuela	9	ne	ne
Vietnam	9	ne	ne