Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 13.01.2004 (491/1554/2004)

Xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx Xxxxxxx č. D-332 x xxxxxxxxx xx 1.1.2011

5

Xxxxx x. X-258

x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

Xxxxxxxx: Xxx. Xxxxxx Xxxxxxx, tel.: 257&xxxx;044&xxxx;162

X. j.: 491/1554/2004 xxx 13.1.2004

 

X xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx na xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxx, nehmotného xxxxxxx x xxxxxx uvnitř xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, které xxxxxxxxxx xxx výrobní, xxxxxxxx, xxxxxxxx xx. xxxxxxxx do xxxxxxx xxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx transferů xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx upravené xx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxxx Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx hospodářskou xxxxxxxxxx a xxxxxx (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Tax Administrations).

Tyto xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx být xxxxx x souladu s xxxxxxxx mezinárodními xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx uzavřela Xxxxx xxxxxxxxx s xxxxxx xxxxx, x xx x xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxxx xxxxxx tohoto xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xx jak xx strany xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx popsat xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx nebo dokonce xxxxxxxx xx xxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx nadnárodní xxxxxxx a daňové xxxxxx (viz xxx 2.3.), ale xxxxxxx xx zejména xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx daní pro xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxx republiky.

Pozn: X xxxxxx textu xxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxx tyto xxxxxxx x xxxxxx zkrácení:

ZDP - Zákon č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, ve znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx

XXXX - Xxxxx č. 337/1992 Sb., x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx

XXXX - Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx (Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx and development)

Modelová xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího zdanění XXXX (Model Xxx Xxxxxxxxxx xx Income xxx xx Xxxxxxx)

Xxxxxxx - xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx Xxxxxxxx - Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx nadnárodní xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Xxxxxxxx Pricing Xxxxxxxxxx for Multinational Xxxxxxxxxxx xxx Xxx Xxxxxxxxxxxxxxx)

XXX - nadnárodní xxxxxx

Xxxxxxxxxx pojmů, xxxxxxxx x xxxxxxx užívaných xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx jak x xxxxxxx částech tohoto xxxxxxxxxxx xxxxxx, tak xxxxxxxxx ve Slovníčku, xxxxx je xxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx.

1. XXXXXXXX CENY, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, že xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx „xxxx“ uplatňované x transakcí uskutečňovaných xxxx dvěma xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx xx xxxxx pojem xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxx být xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxx, xxxx xx xxxx sjednávány xxxx xxxxxxxx, které xxxxxx xxxxxxxxxx či xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx podniky). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx lze xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx plynoucího x transakce, xxxxx xx mezi xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx uskutečnila. Xxxxxxx tržního odstupu xx upraven

A. xx Xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxx xxxxxxx uskutečněných mezi xxxxxxxxxx xxx xxxx, x nichž xxxxx xx rezidentem x Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xx xxxxx, x nímž xx Xxxxx xxxxxxxxx uzavřenu xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

X. v xxxxxxxxx XXX xxx xxxxxxxx transakcí a xxxxxx xxxxxxx mezi xxxxxxxxxx x personálně xxxxxxxxx osobami, a xx xx xxxxxxx

• xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx českými xxxxxxxx subjekty (xxxxxxxxx),
• xxx xxxx transakce xxxxxxxxx xxxx xxxxxx rezidentem xx jedné xxxxxx x na xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx kterým xxxx Xxxxx republika xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

X xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx je xxxxxxxxxxxx převodních cen xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxx X., xxx xxxxxxx x dalšího xxxxx xxxx kapitoly.

1.1 Xxxxxxxxxxx smlouvy o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxx x xxxxxx 9, x xx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxx) x xxxx xxx znění Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího zdanění, xxxxxx xxxxxx XXXX (xxxx jen Modelová xxxxxxx):

x) Xxx xxxxxxxx xxx pro daňové xxxxx x transakcí xxxxxxxxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x první xxxx z xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Smluv. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxx. §37 XXX:

„Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, kterou xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx.“ Xxxxxxxx smlouvami xxxx x xxxxx případě xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Pro xxxxx uzavírání těchto xxxxx xx xx xxxxxx OECD xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění.

Obdobně xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxx §96 xxxxxx č. 337/1992 Xx. o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx XXXX). Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (tedy xxxx xxx daňové účely) xxxxx xx xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Xx. Ústavy Xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx: „Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxx souhlas x jimiž xx Xxxxx republika xxxxxx, xxxx xxxxxxxx právního xxxx; stanoví-li xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxx zákon, xxxxxxx xx mezinárodní smlouva.“

b) Xxxxxxx úpravy základu xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x článku 9, odst. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

„Xxxxxxxx

x) xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx nepřímo xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx druhého xxxxxxxxx xxxxx, xxxx

x) xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx smluvního xxxxx x podniku xxxxxxx smluvního xxxxx,

x xxxxxxxx x xxxxxx x x xxxxxx xxxxxxx jsou xxx xxxxxxx ve svých xxxxxxxxxx nebo finančních xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx dohodly xxxx xxx byly xxxxxxx x které xx xxxx xx xxxxxxxx, xxxxx by byly xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx, xxxxx být xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx k těmto xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx zisků xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx písmeny x ) x x) tohoto xxxxxxxxxx xxxx xxxx definovány xxxxxxxx xxxxxxx, v xxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xx vlastně xxxxxxx xxxxxxxxxx §23, xxxx. 7 ZDP a xxxxxxxxx xxxxxxx správu xxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx daně x xxxxxxxxxx podniků.

1.2 Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx upravuje xxxxxxxx xxxxx x §23, xxxx. 7 XXX, xxxxx:

1) xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx ceny „xxxxxxx“ xxx účely xxxxxxxxx xxxxxxx daně z xxxxxx xxxxx:

„Xxxx-xx se xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx (spojenými xxxxxxx - x xxxxxxxxx xx 1.1.2004) xx xxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx nebo xxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxx-xx tento xxxxxx xxxxxxxxxx doložen, xxxxxx xxxxxxx daně základ xxxx xxxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxx; ...“

2) xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx:

xxxx xxxxxx xx 31.12.2003:

„Ekonomicky xxxx personálně spojenými xxxxxxx se xxxxxx, xxxxxxxx xx jedna xxxxx xxxxxx přímo xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxx, xxxx jestliže xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx osoby přímo xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxx anebo fyzické xxxxx xxxxxx. … …Xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxx se xxxxxx vlastnictví xxxx xxx 25% podílů xx základním kapitálu xxxx podílů x xxxxxxxxxx xxxxxx.“

Xxxxxxxx zákon xxxxxx Xxxxxxxx rozšiřuje xxxxx xxxx, x xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx základ xxxx x titulu xxxxx xxxx „obvyklé“ xxxx na osoby

• jinak xxxxxxx: „Xxxxx spojenými xxxxxxx se xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx převážně xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx.“
• xxxxxx.

Xxxxx xxxxxx základu xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx mezi xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx těmito xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx nebo xxxx xxxxxxxxx státu, xx xxxxxx xxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx.

xxxx xxxxxx xx 1. 1. 2004:

X xxxxxxxxx xx 1.1.2004 xxx XXX xxxxxxxxxxx xx. v §23, xxxx 7. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx jinak spojené xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxx definice xx x xxxxxxxx shoduje xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx 31.12.2003, xx však xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx:

„Xxxxxxxxx xxxxxxx xx pro účely xxxxxx xxxxxx rozumí

a) xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxxx

1. xxxxxxxx xx xxxxx osoba xxxxx xxxxxx na kapitálu xxxx xxxxxxxxxxx právech xxxxx osoby, xxxxx xx jedna osoba xxxxx podílí xx xxxxxxxx xxxx hlasovacích xxxxxxx více xxxx; x xxxxxx tento xxxxx představuje alespoň 25% xxxxxxxxxx kapitálu xxxx 25% hlasovacích xxxx těchto xxxx, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxx přímo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx,

2. xxxxxxxx se xxxxx osoba xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx hlasovacích xxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx na xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx; x xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx alespoň 25% xxxxxxxxxx kapitálu xxxx 25% xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx, xxxx xxxxxxx tyto xxxxx xxxxxxxx osobami xxxxxxxxxx xxxxxxxxx,

x) xxxxx spojené xxxxx, xxxxxxx jsou xxxxx

1. kdy xx xxxxx osoba xxxxxx xx vedení xxxx xxxxxxxx jiné xxxxx,

2. xxx se xxxxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx, xxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx

3. xxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxx osoby xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx

4. xxxxxx ^20x)

5. xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx za xxxxxx snížení xxxxxxx xxxx nebo xxxxxxx xxxxxx xxxxxx.

Xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx s hlasovacím xxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxx je xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx.“ X xxxxx xxxxx xxxxxx je xxxxxxxxx xxxxx xxxx „xxxxxxx“ xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx u xxxx xxx xxxxxxx b) xxxx 4. x 5., pro xxx xxxxx stejné xxxxxxx xxxxx xxxx pro xxxxx jinak spojené x xxxxx xxxxxx xxx znění ZDP xxxxxxxx do 31.12.2003.

Xxxxx 25% podílů na xxxxxxxxx kapitálu xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx ZDP xx uplatní x xxx xxxxxxxxx, xxx xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx.

1.3 Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx

X případě xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxx xxxxxx 9 Xxxxx při xxxxxxxxx základu xxxx xx xxxxxxx jako xxxxxxxxxxxxx problém xxxxxxxxx xxx xxx daňové xxxxx při převodu xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx mezi xxxxxxxxxx podniky. X xxxxxx xxxxx xxxx x roce 1995 Xxxxxxx pro fiskální xxxxxxxxxxx XXXX zpracována xxxxxx „Směrnice x xxxxxxxxxx cenách xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx správy“ (dále xxx Směrnice). Xxxx Xxxxxxxx xxx xxxx x xxxx 1997 xxxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxx x „Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx Xxxxxxxx XXXX o xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx“ a x „Xxxxxx xxx xxxxxxxxx předběžných cenových xxxxxxxx xxx vzájemně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx“ (XXX XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx x Xxxxx republice xxxxxxxxxxx ve Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx č. 10 xx 6.10.1997 (kapitoly X-XXX) x ve Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx č. 6 xx 30.6.1999 (xxxxxxxx XXXX x xxxxxxx xxxxxxxx).

Xxxx.: Xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx České xxxxxx správy xxxx://xxx.xxxx.xx

Xxxxxxxx x převodních cenách xx xx úkol xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx cen, xxxxxxxxxxxxx konflikty mezi xxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxx soudním xxxxxx a xxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx - následné xxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxx (viz xxx 6).

1.4 Návaznost Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Směrnice x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx x xxxx xxxxxxx ani xxxxx xxxxx xx ni. Xxxx závaznost xxx xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx Xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Vídeňské xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx xx Sbírce xxxxxx xxx č. 15/1988 Sb. xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx zahraničních xxxx xx xxx 4. září 1987 x Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). X čl. 31 xxxx úmluvy xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx charakterem x způsobem xxxxxxx x xxxxxxx odpovídají xxxxxxxxxx xxxxxxxx v xx. 31 Xxxxxxxx xxxxxx, obzvláště xxxx. 2 , xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx XXXX (xxxx je xx xxxx 1995 xxxx Česká xxxxxxxxx) xxxxx xx xxxxxxxx x xx. Z xxxxxx xxxxxxxx lze Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xx využívána xxxxxxxxx členskými xxxxx XXXX xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxx Směrnice x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx není xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx postupy xxxxxxxx xx Xxxxxxxx (xx xx výjimky, které xxxxxx přímo x xxxxxxxxxx xxxxxxxx zákonů) xxxx xxxxxxxxxx také x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx spojenými xxxxxxx x rámci České xxxxxxxxx, neboť xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx ekvivalentně xx Xxxxxxxx i x ZDP.

1.5 Předmět xxxxxxxx xxx Xxxxxxxx XXXX

X xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx dle Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx a xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxx z xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podniky, které xx na těchto xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx Xxxxxxxx xx chápána xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxxx Xxxxx), xxxx xxx vždy x xxxxxx xxxx „podnikem xxxxxxx xxxxx a xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx“, xxxx xxxx tuzemským x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx.: Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (obojí x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx „xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx“) nebo jako xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxx jsou xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxx či xxxxxxx.

1.6 Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxx xxxxxxxxx v xx. 9 modelové xxxxxxx a v §23, xxxx. 7 XXX xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (ekonomicky xxxx xxxxxxxxxx spojenými xxxxxxx) xx xxxxxx, xxxxxxxx xx podnik xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xxxxxxx xxxxxxx státu nebo xxxxx xxxxx (xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx) xx přímo xxxx nepřímo xxxxxxxx xx xxxxxx, kontrole xxxx xxxxx podniku xxxxxxx xxxxx i xxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

Xx xx rozumí xxxxxxx xx xxxxxxxx nebo xxxxx podniku xx xxxxxx definováno x §23, xxxx. 7 XXX (více xxx 25% xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxx). Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx neobsahují, xxxxx xx uplatní tuzemský xxxxx.

Xxx posouzení, zda xx jedna xxxxx (xxxxx xxxxxx) podílí xx vedení xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, tedy x xxxxxxxxxx zákoníku. Xxx xxxxxx xxxxxx lze x xxxxx smyslu xxxxxx xxxxxxx jménem xxxxxxxxxxx, tj. činnost xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx s xxxxxxx omezeným, xxxxxxx xxxxxxxx společnosti), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx), xxxxxxxxxxxx (komanditní xxxxxxxxxxx) xxxx. Xx xxxxx xxxxxx podíl xx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx členy dozorčí xxxx, která xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx a xx xxxxxxxxxx orgánem. Xxxx je xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx činnost xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, x xx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx se přímo xxxxxx xx rozhodování.

1.7 Xxxxx xxxxxxxxxx zahrnující xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxxx xxxx uvedené xxxxxxxx xxxxxxxx (§23, xxxx. 7 XXX, xx. 9 Xxxxx), xxxxxxxx xxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx specifická xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx uskutečněných xxxx osobami, které xxxx vůči sobě xx xxxxxxxxx xxxxxx:

XXX:

• §23, xxxx. 7 XXX - xxxxx x xxxxxx: Za xxxx „xxxxxxxx“ xx. cenu xxxxx xx byla xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx považován xxxx ve xxxx 140% xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx Xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx smlouvy.
• §23, xxxx. 11 ZDP - princip xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx základu daně x stálých xxxxxxxxxx
• §22, xxxx. 1, xxxx. x) xxx 3. XXX - „překlasifikace“ xxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23, xxxx. 7 ZDP x xxxxx, které se xxxxxxxxxx xxxx výdaj (xxxxxx) xxxxx §25, xxxx. 1, xxxx x) xx xxxxxx xx zisku
• §25, xxxx. 1, xxxx. x) XXX - xxxxx xxxxxxxxxxxx (časové omezení xxxxx xxxx. 2)

Dnem xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Xxxxxxxx unie xxxxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxx xxxxxx ZDP x. 438/2003 Xx., xxxxx zavádějí xxxxxxxx xxx zdanění xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx x rámci xxxx Xxxxxxxx unie:

• §19, xxxx. 1, xxxxxxx xx) až xx) {xxxxxxx: písm. xx) xxxxxx xxxxxxxxx 1.1.2011} - implementace Xxxxxxxx Xxxx 90/435/XXX xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x dceřiných xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx a Xxxxxxxx xxxx 2003/49/ES xx dne 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx a xxxxxxxxxx poplatků xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx
• §23a xx §23d - implementace Xxxxxxxx rady 90/434/EHS xx xxx 23.7.1990 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx fůzích, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x výměnách xxxxxx

Xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Zisky xxxxxxx: Na základě xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (definovány x čl. 5 Xxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx s xxxxxx modifikací xxxxxxxx xx zvláštního xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx.
• xx. 10, odst. 3 Modelové xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxx §22, xxxx. 1, písm. x) xxx 3.
• čl. 11 Xxxxxxxx smlouvy - Úroky, xxxxxxxx 6
• xx. 12 Modelové xxxxxxx - Licenční xxxxxxxx, xxxxxxxx 4
• xx. 23 Modelové xxxxxxx - Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

Xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x mají xxx vlastní xxxxxx xxxxxxx odlišná xx xxxxxxxxxx uplatnění xxxxxxxxxx xxx, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx se xxxx xxxx xxxxxxxx.

2. XXXXXXXX ZÁSADY

Při zkoumání, xxx jsou převodní xxxx v souladu x principem xxxxxxx xxxxxxx xx vychází xx xxxxxx, xx

• xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx jako xx byli xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx samostatnými xxxxxxxx subjekty);
• pozornost se xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx mezi xxxx (xxxx. xxx xxxxxxx, xxxx xx týkají, xxxx.).

Xxxxxxxx uplatnění xxxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxxx xxxxxxxx řízené xxxxxxxxx x podmínkami xxxxxxxxxxx transakcí, tedy xxxxxxxxx xxxxx srovnávací xxxxxxx. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxx) xxxx sdruženými xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx xxxxxxxxx se xxxxxx obchodní xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

2.1 Xxxxxxxxxx analýza

K provádění xxxxxxxxxx analýzy xx xxxxx xxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx předmětem xxxxxx xxxxxxxx xx šetření xxxxxx správy, xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx x následujících xxxxxxxx:

x) xxxxx z xxxxxxx xxxx řízenou x xxxxxxxxxxxx transakcí xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxx), xxxxx je xxxxxxxxxxx, tedy xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx považovány xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx

x) xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx tak, xxx xxx xxxxxxxx vliv xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx plně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx. xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx uskutečňují. Xx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxx xxx xxxx x), které xxxxx ovlivnit tvorbu xxxx.

2.2 Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx provádění xxxxxxxxxx xxxxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx

• X xxxx (xxxx. zboží, xxxxxxxxxxx xxx.) xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, kvalitu, spolehlivost, xxxxxxxxxx na xxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxx;
• X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxx xx zaměřit na xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx), xxx xxxxxxx (např. xxxxxx, obchodní xxxxxx, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx ochrany, předpokládané xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx.

2.2.2 Vykonávané xxxxxx

Xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx nalezení x xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniků xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx být pověřeny xxxxxxx různých xxxxxx xxxxxx xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxx různé xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx např. x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx x xxxxx, distribuční xxxxxxx, reklamu, xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx atd.

Stejně xxx xxxxxxxxxx podniky xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx při xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx zjištěných xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxx xxxx xxx xxxxxxxxx zodpovědnosti x xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx také xxxxxxxxx xxx). Xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxxx či xxxxxx xxxxxxxxx.

2.2.4 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx, xxxx xxxx xxxx.: xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx, xxxxx xxxx, xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, čas (sezónnost, xxxxxxxxx novinek xxxx.), xxxxxxxx xxxx xxx.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx příkladem xxxxxxxxxxxxxxx strategií xxxx xxx snaha x xxxxxx na xxxx xxx, xxx ceny xxxxx být xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx konečné xxxxxxxx xxxx tohoto xxxxxxxx.

2.3 Další xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, zda xxxx xxxxxxxx ceny xxxx xxxxxxxxxx podniky xxxxxxxxx xx základě xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxx x xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx, např.:

• zjištění, zda xxxxxxxxxxx transakce xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx úzce x jinou (tzv. xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx) - x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx jednotlivé xxxxxxxxx xxxxxxxxxx,
• xxxxxxxx, xxx xxxxxx ve smluvních xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxxx zboží jsou xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx xxxx xxxxx,
• xxxxx x srovnání xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx období (xxxx. xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx roky),
• porovnání xxxxx x xxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (např. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx subjekt xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxx i xxxxxxx xxxxxxx skupiny xxxxxx?).

2.4 Xxxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxx x vyhodnocení okolností, xxxxx mohou mít xxxx xx výši xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx číslech, xxx naopak xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx cenovým xxxxxxxx, x xxxxx xxxxx se xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx či xxxxxx xxxxxxxxx.

3. METODY XXX XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx provedené xxxxxxxxxx x xxxxxxx analýzy xxx xxxxxxxxxx ke xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx. X tomuto xxxxx doporučuje Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx těchto xxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx lze rozdělit xx xxxx základních xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx

3.1 Tradiční xxxxxxxxxx metody:

Tyto metody xxxxxxxxx z porovnání xxxxxxxxxxx xxx a xxx v xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxxxxxxxx, případně x hrubého xxxxxxx.

3.1.1 Xxxxxx nezávislé xxxxxxxxxxx xxxx (Xxxxxxxxxx uncontrolled xxxxx xxxxxx - XXX)

Xxxxxxxx xxxx x xxxxxx transakci x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx za xxxxxxxxxxxxx okolností. Tato xxxxxx je nejjednodušší x hlediska xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx srovnatelnosti. [Xxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx cena]

Použití: xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxx) výrobek.

3.1.2 Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx (Xxxxxx xxxxx xxxxxx - RPM)

Vychází x xxxx, za xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xx sdruženého xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: xxxxxxxxxxxx (převodní) xxxx = nezávislá xxxx - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxxxxxx nepřispívá xx zhodnocení xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. distributor.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx (Xxxx xxxx xxxxxx - xxxx+)

Xxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx transakci xx xxxxxxx xxxx služby xxxxxxxxxxx sdruženému xxxxxxx. X těmto nákladům xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. [Xxxx: kontrolovaná (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx závislého dodavatele].

Použití: xxx, xxx závislý xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxxxx k hodnotě xxxxxxxxxxx zboží, xxxx. xxx prodeji xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, o xxxxxxxxxxxx xxxx.

3.1.4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx ceny, xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (z xxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxx marži). Přičemž xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx „xxxxxxx“ tyto xxxxxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxxx na výši xxxx xx xxxxxxxx.

3.2 Xxxxxxx transakční xxxxxx

Xxx xxxxx ziskových transakčních xxxxx se xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx x transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Metoda xxxxxxxxx zisku (Xxxxxx xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx zisk xx xxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (funkční xxxxxxx) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx řízené (xxxxxxxxxxxx) transakci podílejí. Xxx. celkový zisk x dané transakce xx xxxxxxxx na xxxxxxx xxxx, jak xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx.

X tomu, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx rozdělení zisku, xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx mají xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Zjednodušeně xxxxxx xxx xxxx ziskovosti xxxxxxxx u xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx podniků xxx xxxxxx jakého xxxxxx xx xxxxx xx měl xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx provázané, xx nemohou xxx xxxxxxxxx odděleně.

3.2.2 Transakční xxxxxx čistého rozpětí (Xxxxxxxxxxxxx net xxxxxx xxxxxx - XXXX)

Xxxx xxxxxx zkoumá čisté xxxxxxx rozpětí xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, tj. xxxxxxxxx xxxxxxxx ukazatele xxxxxxxxxxx x xxxxxxx transakcí x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx se xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, rentabilitu k xxxxxxxx, x prodeji, xxxx.)

XXXX funguje xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx.

3.3 Výběr xxxxxx

Xxxxx příslušné xxxxxx xxxx xxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxx, avšak xxxxx xxxxxxxx určit, xxx xx xxxxx xxxxxx použije. Xx xxxxx posoudit vhodnost xxxxxxx xxxxxxxxxxxx metod, xxxxxxx xxxxx xxx x získávání xxxxxxxxx x srovnatelných xxxxxxxxxxx x nutnosti xxxxxx xxxxx pro xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx. X xxxxxx xxxxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx nejjednodušší xxxxxx, xx. XXX, x xxxxxxxxxxxxx, tj. XXXX, x xxxxx xxxxxx:

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x srovnatelných xxxxxxxxxx xx vhodné xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx transakčních xxxxx, xx. XXX, XXXX+ x RPM.

Pokud xxxx k dispozici xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx x tradičních xxxxxxxxxxxx xxxxx, přechází xx xx xxxxxxx xxxxxx, xxxx XXXXXX XXXXX, xxxxxxxx XXXX.

4. XXXXXXXXXXX

Xxxxx xxxxxx zákony xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx dokumentaci x xxxxxxxxx cenám, xxxxx xxx §31 XXXX - Dokazování, xxxxxxxxx xxxx. 9: „Xxxxxx xxxxxxx prokazuje xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx daně x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.“ To xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx leží (xxxxxxxx) xx xxxxxxxxxxxx.

X xxxxxxx x xxxxxxxx ustanovením XXXX správce daně xxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx daňové xxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx ZSDP.

4.1 Xxxxx dokumentace

Předkládaná xxxxxxxxxxx xx měla xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx použité xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Dokumentace xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx skupiny xxxxx:

x) Xxxxxxxxx k xxxxxxx xxxxxx transakci, tj. xxxxx x

• xxxxxx x xxxxxxxxxx transakce,
• ekonomických xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xx transakce,
• tocích xxxxxxx xx služeb, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, plynoucích xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx,
• xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx.

x) Xxxxxxxxx xx každému xxxxxxxxxx podniku, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xx.

• xxxx xxxxxx xxxxxxxxx,
• xxxxxxxxx organizace,
• vlastnické xxxxxx x rámci xxxxxxx nadnárodních podniků,
• výše xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx z několika xxxxxxxxxx xxx předcházejících xxxxxxxxx,
• xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniky (xxxx. xxxx obratu xxxxx, xxxxxxxxxxx služeb, pronájem xxxxxxxx majetku, xxxxx x xxxxxx nehmotného xxxxxxx, xxxx x xxxxxx).

x) Informace x xxxxxx xx. podnikatelských xxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, tj.

• faktory, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx poplatníka a xxxx xxxxxxx NNP (xxxx. že xx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xx xx prodejních xxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx, xxx zahraniční spřízněné xxxxxxx xxxxxxxxx velkoobchod); xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx; xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx,
• xxxxxxxxxxx transakce (xxxx. xxxxxx-xx xxxxxxxx xxxxx za nižší xxxx, protože xxxxxxxx xx xxxxxxxxx služby xxxxxxx; stanoven xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx záměrně nižší xxxx; xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx),
• xxxxxxxxx, typ podnikání (xxxx. xxxxx xx xxx, zvýšení xxxxxx xx existujícím xxxx, xxxxxxxx vzrůstající xxxxxxxxxx),
• xxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx, xxxxxx, xxxxxx, xxxxxxx a xxxxxxxxxxxx služby, velkoobchod, xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxx.),
• xxxxxxxxxx xxxxxx (riziko ve xxxxx xxxxxxx, ceny xxxx xxxxx, riziko xxxxxxxxxx xx k xxxxxxx x vývoji, xxxxxxxx xxxxxx xxxx.),
• xxxxxxxx xxxxxxxxx (dokumenty vysvětlující xxxx x xxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx převodních xxx x XXX), xxx.

4.2 Xxxxxxxx povinnost

V xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxx správce xxxx, xxxx správce daně xxxxxx xxxxxxxx povinnost xxx §39 XXXX (xxxx. když xxxxxxxx xxxxxx - daňový xxxxxxx nemá k xxxxxxxxx xxxxxx dokumentaci x xxxxxxxxx cenám x průběhu xxxxxxxx xxxxxx, případně x xxxxxxxxxx jeho dosavadního xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxx dojít x xxxxxxxx některé xxxxxxxx xxxxxxxxxxx).

5. NÁSLEDNÉ XXXXXX XXXXX

§23 xxxx. 7 XXX x čl. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx smlouvy xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx stanovit xxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, xx byly mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx účtovány xxxx, které se xxxx xx xxx „xxxxxxxxx“. Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx může dojít x xxxxxxx xxxxxxx.

5.1 Xx. 9 odst. 2 Xxxxxxxx xxxxxxx

Xxx xxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx daňových xxxxx xxxxxxxx (Xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx), xx xxxxxx xxxxxx nejen xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxx také xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, které xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.

Xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx dle xx. 9 - Xxxxxxxx podniky Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx. 2, xxxxx xxx: „Jestliže xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xx zisků podniku xxxxxx xxxxx - x xxxxxxxx xxxxx - zisky, xx xxxxxxx byl zdaněn x druhém smluvním xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx státu, x xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx podmínky xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx byly xxxxxx, xxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxx xxxx přiměřeně částku xxxx xxxxxxx xxx x xxxxxx xxxxx."

Xxx xxxxx postupu se xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx nadnárodní xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxx v uvedeném xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx x opačně x zahraniční daňová xxxxxx xxxx požadovat, xxx xxxxx xxxxxx xxxxxx snížila xxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx.

Xxxxxxx však xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx (snižování základu xxxx) xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx v České xxxxxxxxx, xxxxxxxxx si Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxx jednání Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX právo nezahrnovat xx svých xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 2 xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx x xxxx. 2 xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx 2 (xxxxxxxx úpravy xxxxx) xxx xx xxxxxxxxx případy.

Vzhledem x xxxx, že každá Xxxxxxx xxxx uzavírána x xxxx době, xx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx do xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, zda xx. 9 xxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx 2 či 3 xxxxxxxx.

5.2 Xx. 25 Xxxxxxxx smlouvy

K xxxxx xxxxxxxx dvojího xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx xxxx xx. 25 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xx týká xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx zdanění sdružených xxxxxxx. Základním principem xx, xx osoba, xxxxx se xxxx xxx xxxxxxx v xxxxxxx x platnou Xxxxxxxx, xx xxxx xxxxxxx xx příslušný xxxx (xxxxxxx správu) xx xxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx předložení xxxxxxx x xxxxxx-xx xxx xxxxxxx xxxxxx x uspokojivému xxxxxx, xx poté bude xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx v součinnosti x příslušným xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx xxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx daňové xxxxxx smluvních xxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx nebo xxxxxxxx Xxxxx či xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxx 25 Xxxxxxxx smlouvy xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx na xxxxxxxxx prostředcích podle xxxxxxxxxx xxxxxxxx práva. Xxxx tedy xxxx. xxxxxxxx zároveň xxxxxxxx xxxxxx x zároveň xxxx xxx xxxxxx xxxxx dle xx. 25.

X xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xx xx. 25 Xxxxxxxx smlouvy xxxxxxxx v xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx podniků, xxxxx xxxx užití xx natolik xxxxxxxxxx x xxxxxxx, že x xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx.

5.3 Xxxxxxxxxx xxxxxxxx

X xxxx 1995 xxxx xxxxxxxxx státy Xxxxxxxx xxxx přijata „Xxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx v xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx“, 90/436/EEC (Xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xx connection with xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx), tzv. Arbitrážní xxxxxxxx.

Xxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxx dvěma xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxx xx xxxxx x xxxxx související x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxx x neakceptací této xxxxxx ve xxxxx xxxxxx.

X takovém xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx poradní (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxx ze xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx občany xxxxx, které xxxx xxxxxx Arbitrážní xxxxxxxx. Xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, které xx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx států.

V xxxxxxxx xxxx xxxx tato xxxxxxxx v platnosti x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx některých souvisejících xxxxxxxxx xx strany xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx.

X xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxxx Xxxxxxxx unie o xxxx státy x xxxx 2004 xx x Česká xxxxxxxxx xxxxxxxx x xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx k Xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx.

6. PŘEDBĚŽNÉ XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx cenách xxxxx xx. xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx daňovou xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Jde vlastně x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx x podmínkách xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx provádět!

7. XXXXX

Xxxxx metodický xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx, xxx x něm xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxx legislativy, xxx x nejnovější xxxxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx.

 

Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx 051:

Xxx. Xx. Xxxxxx Xxxxxxx, v. x.