Plné znění - Pokyny řady "D" ze dne 13.01.2004 (491/1554/2004)

Xxxxxxxx xxxxx. Zrušeno Xxxxxxx č. D-332 x xxxxxxxxx xx 1.1.2011

5

Pokyn x. X-258

x uplatňování xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxx

Xxxxxxxx: Xxx. Xxxxxx Xxxxxxx, xxx.: 257&xxxx;044&xxxx;162

X. x.: 491/1554/2004 xxx 13.1.2004

 

X xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx velký xxxxx xx celosvětovém xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx své výrobní, xxxxxxxx, obchodní xx. xxxxxxxx do xxxxxxx xxxxx. Xx účelem xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx nadnárodní xxxxxxx x daňové xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxxx Výboru xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a rozvoj (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxx Tax Administrations).

Tyto xxxxxxxx a xxxxxxx xxxx xxx užity x souladu s xxxxxxxx mezinárodními xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, které xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx s xxxxxx xxxxx, x xx s xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxxx xxxxxx xxxxxx metodického xxxxxx xx zajištění xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx zmíněných xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xx xxx xx xxxxxx daňové xxxxxx, tak xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx s ohledem xx xxxxxxxxx českou xxxxxxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx smlouvy. Xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx problematiku xxxxxxxxxx xxx xxxx dokonce xxxxxxxx či xxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x daňové xxxxxx (xxx bod 2.3.), xxx věnovat xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx principů xxx xxxxxx xxxx xxx xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx.

Xxxx: X xxxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x slovní xxxxxxxx:

XXX - Xxxxx č. 586/1992 Sb., x daních x xxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx

XXXX - Xxxxx č. 337/1992 Sb., o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx

XXXX - Xxxxxxxxxx pro hospodářskou xxxxxxxxxx x rozvoj (Xxxxxxxxxxxx for xxxxxxxx xx-xxxxxxxxx xxx development)

Modelová xxxxxxx - Xxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího zdanění XXXX (Model Xxx Xxxxxxxxxx on Income xxx on Xxxxxxx)

Xxxxxxx - xxxxxxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx Směrnice - Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxx nadnárodní xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx (Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx Multinational Xxxxxxxxxxx xxx Tax Xxxxxxxxxxxxxxx)

XXX - xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx x zkratek xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxx v xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pokynu, xxx xxxxxxxxx xx Slovníčku, xxxxx xx součástí Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx.

1. XXXXXXXX XXXX, XXXXXXX XXXXXXX XXXXXXX

Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, že xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx „xxxx“ xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx uskutečňovaných xxxx dvěma xxxxxxxx xxxxxxxx ekonomicky xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, v xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx podniky. Xxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxx, xxxx xx xxxx sjednávány xxxx xxxxxxxx, které nejsou xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxxx ceny xxxx xxxxxx stanovenými xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx říci, že xx xxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx xxxxx stanovení xxxxxxx xxxx x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxx tedy x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx, která xx mezi xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx

X. xx Xxxxxxxxx při zkoumání xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx uskutečněných xxxx xxxxxxxxxx pod xxxx, x xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx v Xxxxx republice a xxxxx ve státě, x nímž xx Xxxxx republika xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění.

B. x xxxxxxxxx ZDP xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx mezi xxxxxxxxxx a personálně xxxxxxxxx xxxxxxx, x xx za xxxxxxx

• xxx xxxx transakce xxxxxxxxx xxxx dvěma českými xxxxxxxx xxxxxxxx (rezidenty),
• kdy xxxx xxxxxxxxx probíhají xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx straně x xx druhé xxxxxx rezidentem státu, xx xxxxxx nemá Xxxxx xxxxxxxxx uzavřenu xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx.

X xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx pouze na xxxxxxx xxxxxxx x xxxx X., xxx xxxxxxx x dalšího xxxxx této xxxxxxxx.

1.1 Xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx

Xxx xxxxxxx x článek 9, x xx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx Xxxxxxx) a xxxx xxx znění Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího zdanění, xxxxxx xxxxxx OECD (xxxx xxx Modelová xxxxxxx):

x) Xxx úpravách xxx xxx daňové xxxxx x transakcí xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx v první xxxx x příslušných xxxxxxxxxx Xxxxx. Tato xxxxxxxxx xxxxx z xxx. §37 ZDP:

„Ustanovení xxxxxx zákona xx xxxxxxx, xxx pokud xxxxxxxxxxx smlouva, kterou xx Xxxxx republika xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx.“ Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x tomto případě xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxx těchto xxxxx xx xx xxxxxx OECD xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího zdanění.

Obdobně xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx daní, xxx xx xxxxxxxxx xxx §96 zákona x. 337/1992 Sb. o xxxxxx daní x xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx předpisů (xxxx xxx ZSDP). Povinnost xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx) xxxxx ze xxxxx čl. 10 xxxxxx x. 1/1993 Xx. Ústavy Xxxxx republiky, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx: „Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx smlouvy, x jejichž xxxxxxxxxx xxx Xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx; stanoví-li xxxxxxxxxxx xxxxxxx něco xxxxxx xxx xxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx smlouva.“

b) Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx 9, xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx:

„Xxxxxxxx

x) se xxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx podílí xxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxx, kontrole xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx

x) xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx na vedení, xxxxxxxx nebo jmění xxxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx i xxxxxxx xxxxxxx smluvního státu,

a xxxxxxxx x xxxxxx x x xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx finančních xxxxxxxx xxxxxx podmínkami, xxxxx dohodly xxxx xxx xxxx xxxxxxx x xxxxx xx xxxx xx xxxxxxxx, xxxxx by byly xxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx, které xxxxx xxxxxx podmínek xx byly docíleny xxxxxx z xxxxxx xxxxxxx, xxx však xxxxxxxx k xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx zdaněny.

Pod xxxxxxx x ) x x) xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxxx xxxx xxx definovány xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx principu xxxxxxx xxxxxxx.

Xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx obdobou xxxxxxxxxx §23, xxxx. 7 XXX x xxxxxxxxx daňovou správu xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx.

1.2 Xxxxxxxx xxxxxxx úprava

Princip xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx tuzemský xxxxx x §23, xxxx. 7 XXX, xxxxx:

1) xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx „obvyklé“ xxx xxxxx stanovení xxxxxxx daně x xxxxxx xxxxx:

„Xxxx-xx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx nebo personálně xxxx jinak spojenými xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxx - x xxxxxxxxx xx 1.1.2004) xx xxx, které xx xxxx sjednány xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx obchodních xxxxxxxx xx stejných nebo xxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxx-xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx doložen, upraví xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx poplatníka o xxxxxxxx xxxxxx; ...“

2) xxxxxxxx xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx spojené xxxxx:

xxxx xxxxxx xx 31.12.2003:

„Ekonomicky xxxx xxxxxxxxxx spojenými xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx se jedna xxxxx podílí přímo xxxx nepřímo xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx druhé xxxxx, xxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx obou xxxx anebo xxxxxxx xxxxx xxxxxx. … …Xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx jmění xx xxxxxx vlastnictví více xxx 25% xxxxxx xx základním xxxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx.“

Xxxxxxxx xxxxx xxxxxx Smlouvám xxxxxxxxx xxxxx osob, x xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx upravit základ xxxx z xxxxxx xxxxx ceny „xxxxxxx“ xxxx na xxxxx

• xxxxx xxxxxxx: „Xxxxx spojenými xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx převážně xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx daňové ztráty.“
• blízké.

Avšak xxxxxx základu daně xxx xxxxxx ustanovení xx vztahu k xxxxxxxxxx mezi osobami xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxx aplikovat xxxxx ve xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx jsou xxxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx kterým nemá Xxxxx republika xxxxxxxx Xxxxxxx.

xxxx xxxxxx xx 1. 1. 2004:

S xxxxxxxxx od 1.1.2004 xxx XXX xxxxxxxxxxx xx. v §23, xxxx 7. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx spojené xxxxx xxx nahrazen xxxxxx xxxxxxx osoby. Xxxx definice se x xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx zákona xxxxxxx do 31.12.2003, xx xxxx xxxxxxxxx x přehlednější:

„Spojenými osobami xx pro účely xxxxxx xxxxxx xxxxxx

x) xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxxx

1. jestliže xx xxxxx osoba xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx hlasovacích xxxxxxx xxxxx xxxxx, anebo xx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx na xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx osob; x přitom tento xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx 25% základního xxxxxxxx xxxx 25% hlasovacích xxxx xxxxxx xxxx, xxxx všechny tyto xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx,

2. xxxxxxxx xx xxxxx xxxxx nepřímo xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx právech xxxxx xxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx hlasovacích xxxxxxx xxxx xxxx; a xxxxxx tento xxxxx xxxxxxxxxxx alespoň 25% xxxxxxxxxx kapitálu xxxx 25% xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx, jsou xxxxxxx tyto osoby xxxxxxxx xxxxxxx kapitálově xxxxxxxxx,

x) xxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxxxx jsou xxxxx

1. kdy xx xxxxx xxxxx podílí xx xxxxxx nebo xxxxxxxx xxxx xxxxx,

2. xxx se xxxxxx xxxxx nebo xxxxx xxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx osob, xxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx osobami xxxxxxxxx

3. xxxxxxxx x ovládaná x xxxx osoby xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx

4. xxxxxx ^20c)

5. xxxxx xxxxxxxxx právní xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx snížení xxxxxxx xxxx nebo xxxxxxx xxxxxx xxxxxx.

Xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx x hlasovacím xxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx xxxx xxxxxx, xx než xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx průměr xxxxxxxxx xxxxx.“ X xxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx užití xxxx „xxxxxxx“ xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxx x) xxxx 4. x 5., xxx xxx xxxxx stejné xxxxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxx jinak xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxx znění ZDP xxxxxxxx xx 31.12.2003.

Limit 25% xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx ZDP xx xxxxxxx x xxx xxxxxxxxx, xxx xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxx Xxxxx.

1.3 Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx

X xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx článku 9 Xxxxx xxx xxxxxxxxx základu daně xx xxxxxxx jako xxxxxxxxxxxxx problém xxxxxxxxx xxx xxx daňové xxxxx při převodu xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx x služeb xxxx xxxxxxxxxx podniky. K xxxxxx účelu xxxx x xxxx 1995 Xxxxxxx pro fiskální xxxxxxxxxxx XXXX xxxxxxxxxx xxxxxx „Směrnice o xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podniky x xxxxxx správy“ (dále xxx Xxxxxxxx). Tato Xxxxxxxx pak xxxx x roce 1997 xxxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxx VIII a xxxxxxxx x „Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx aplikaci Xxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxxx xxxxxx x zapojení xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx“ x x „Xxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx“ (MAP XXXX).

Xxxx xxxxxxxx xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ve Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx č. 10 ze 6.10.1997 (kapitoly X-XXX) x ve Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx č. 6 xx 30.6.1999 (kapitola VIII x xxxxxxx xxxxxxxx).

Xxxx.: Xxxxxxx xxxxxxxx lze xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx České xxxxxx xxxxxx xxxx://xxx.xxxx.xx

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx za úkol xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x sdružených xxxxxxx při xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxx soudním xxxxxx a xxxx xxxxxxxxx i při xxxxxxxxxxx xxxxxxxx 2 xxxxxx 9 Modelové xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxx zisků xxx xxxxxx xxxxx (viz xxx 6).

1.4 Xxxxxxxxx Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxx Směrnice o xxxxxxxxxx cenách xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx x nich xxxxxxx xxx přímý xxxxx xx xx. Xxxx xxxxxxxxx při xxxxxxx Xxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx Xxxxx republika xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Vídeňské xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx xxx č. 15/1988 Xx. xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx zahraničních xxxx xx xxx 4. xxxx 1987 x Xxxxxxxx xxxxxx x smluvním xxxxx). X xx. 31 xxxx úmluvy je xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x způsobem přijetí x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx uvedeným x xx. 31 Vídeňské xxxxxx, xxxxxxxxx xxxx. 2 , neboť xxxx xxxxxxxxx státy XXXX (xxxx xx xx xxxx 1995 xxxx Xxxxx republika) xxxxx xx xxxxxxxx x xx. Z xxxxxx xxxxxxxx lze Xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xx využívána xxxxxxxxx xxxxxxxxx státy XXXX xxxx výkladové xxxxxxxx x xxxxxx 9 Xxxxx.

Xxxxxxx Směrnice x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx práva xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx Směrnici (xx xx výjimky, xxxxx xxxxxx přímo z xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx) xxxx xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx transakcí xxxx ekonomicky x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx České xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx ekvivalentně xx Xxxxxxxx x x ZDP.

1.5 Xxxxxxx xxxxxxxx dle Xxxxxxxx XXXX

X xxxxxxxxxxx definic xxxxx, že předmětem xxxxxxxx dle Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx zisků z xxxx plynoucích xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, které xx na xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Protože Xxxxxxxx xx chápána xxxx xxxxxxxxx pravidlo x čl. 9 Xxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxxx Smluv), xxxx xxx xxxx x xxxxxx xxxx „xxxxxxxx xxxxxxx státu x xxxxxxxx druhého xxxxx“, xxxx xxxx xxxxxxxxx x zahraničním daňovým xxxxxxxxx.

Xxxx.: Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx řízené xxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx „xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx“) nebo jako xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxx xx xxxx transakce xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxx či xxxxxxx.

1.6 Sdružené xxxxxxx

X xxxxxxxx xxxxxxxxx x xx. 9 xxxxxxxx xxxxxxx x v §23, xxxx. 7 XXX xxxxx, že xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx) se xxxxxx, xxxxxxxx se podnik xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx nepřímo xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx nebo xxxxx xxxxx (shodné xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx) xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx vedení, kontrole xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx státu i xxxxxxx xxxxxxx státu.

Co xx rozumí xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx v §23, xxxx. 7 XXX (xxxx xxx 25% xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx). Smlouvy tuto xxxxxxxx neobsahují, proto xx xxxxxxx tuzemský xxxxx.

Xxx xxxxxxxxx, zda xx xxxxx xxxxx (xxxxx xxxxxx) podílí xx vedení xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxxxxxx x obecných xxxxxxxx, xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx xxxxxx xxxxxx lze x tomto xxxxxx xxxxxx jednání jménem xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxx (společnosti s xxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx společnosti), xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxxx, družstva), xxxxxxxxxxxx (komanditní společnosti) xxxx. Xx xxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxx nelze xxxxxxxxx členy xxxxxxx xxxx, xxxxx provádí xxxxxxxxx xxxxxxx a xx kontrolním xxxxxxx. Xxxx xx nutno xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, x xx zda xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx se přímo xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.

1.7 Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx tržního xxxxxxx

Xxxx xxxx xxxxxxx základní xxxxxxxx (§23, xxxx. 7 XXX, xx. 9 Xxxxx), xxxxxxxx xxx x české xxxxxxx xxxxxx, tak x mezinárodních xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx uskutečněných xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx:

XXX:

• §23, xxxx. 7 XXX - xxxxx x xxxxxx: Xx xxxx „xxxxxxxx“ xx. xxxx xxxxx xx byla xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, je xxxxxxxxx xxxx xx xxxx 140% diskontní úrokové xxxxx Xxxxx národní xxxxx xxxxxx v xxxx uzavření xxxxxxx.
• §23, xxxx. 11 XXX - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx pro účely xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx provozoven
• §22, xxxx. 1, xxxx. x) bod 3. XXX - „xxxxxxxxxxxxxx“ xxxxxxx xxxx sjednanou xxxxx x cenou xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §23, odst. 7 ZDP x xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx (xxxxxx) xxxxx §25, xxxx. 1, xxxx x) xx xxxxxx xx xxxxx
• §25, xxxx. 1, xxxx. w) XXX - xxxxx xxxxxxxxxxxx (časové xxxxxxx xxxxx xxxx. 2)

Xxxx xxxxxx České xxxxxxxxx xx Evropské xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxx xxxxxx ZDP x. 438/2003 Xx., xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxx xxxx Evropské unie:

• §19, xxxx. 1, písmena xx) xx zl) {xxxxxxx: xxxx. zk) xxxxxx xxxxxxxxx 1.1.2011} - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx Xxxx 90/435/EHS ze xxx 23.7.1990 o xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx z xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx a Xxxxxxxx xxxx 2003/49/XX xx xxx 3.6.2003 x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx a xxxxxxxxxx poplatků mezi xxxxxxxxx osobami
• §23a xx §23d - xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx 90/434/XXX xx xxx 23.7.1990 x společném xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx majetku x xxxxxxxx xxxxxx

Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx:

• xx. 7 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxx xxxxxxx: Xx základě xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx (definovány x xx. 5 Xxxxx) přiřazovány zisky xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx odstupu x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx jejím xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx.
• xx. 10, xxxx. 3 Xxxxxxxx smlouvy - xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx xx "xxxxxxxxxxxxxx" podle §22, xxxx. 1, písm. x) bod 3.
• čl. 11 Modelové xxxxxxx - Xxxxx, xxxxxxxx 6
• xx. 12 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx 4
• xx. 23 Xxxxxxxx xxxxxxx - Metody xxx xxxxxxxxx xxxxxxx zdanění

Tato xxxxxxxxxx jsou poněkud xxxxxxxxxx x mají xxx vlastní řešení xxxxxxx odlišná xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, x tento xxxxxxxxx xxxxx se xxxx dále xxxxxxxx.

2. XXXXXXXX XXXXXX

Xxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx x principem xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xx zásady, že

• členové xxxxxxx xxxxxxxxxxxx podniků xxxx xxxxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx);
• xxxxxxxxx se xxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxx mezi nimi (xxxx. xxx směřují, xxxx xx xxxxxx, xxxx.).

Xxxxxxxx uplatnění xxxxxxxx xxxxxxx odstupu xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx řádné xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx:

• xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx;
• xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx vztahy xxxx nezávislými xxxxxxx.

2.1 Xxxxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx analýzy je xxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx správy, srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxx. K xxxx, aby xxxxx xxx transakce xx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx srovnatelné, xxxx xxx xxxxxxxx jedno x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx:

x) xxxxx x xxxxxxx xxxx řízenou x xxxxxxxxxxxx transakcí xx xxxxx ovlivnit xxxxxxxx (xxxxxx), která je xxxxxxxxxxx, tedy xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx

x) xx xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxx tak, xxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxx xxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx transakce, xxx. xxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx úpravy (xxxxxxxxx) rozdílů xxx xxxx b), xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx.

2.2 Faktory xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx

Xxx xxxxxxxxx srovnávací xxxxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxxxxx 5 xxxxxxx:

2.2.1 Xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx

• X xxxx (xxxx. xxxxx, xxxxxxxxxxx xxx.) xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx na trhu, xxxxx nabídky xx xxxx;
• X xxxxxxx nehmotného xxxxxxxxxx je xxxxx xx xxxxxxx na xxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxx-xx o xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx prodej), xxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxx, obchodní xxxxxx, xxxx-xxx), xxxxx x xxxxxx ochrany, xxxxxxxxxxxxx xxxxx x užití xxxxxxxxxx majetku;
• U poskytovaných xxxxxx xx třeba xxxxxxxxx povahu x xxxxxx, v xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx.

2.2.2 Xxxxxxxxxx xxxxxx

Xxx. xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx nalezení x xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podniků xx xxxxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx pověřeny xxxxxxx různých funkcí xxxxxx xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx, stejně xxxx xxxx xxxxx funkce x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx např. o xxxxxxx xxxxxxx, výzkum x xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx, financování, xxxxxx xxxxxx atd.

Stejně xxx jednotlivé xxxxxxx xxxxx nést xxxxxx xxxx rizika, které xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxx.

2.2.3 Xxxxxxx xxxxxxxx

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx lze zjistit, xxx xxxx xxx xxxxxxxxx zodpovědnosti x xxxxxx či xxxxxxx x prováděných xxxxxxxxx (xxx také xxxxxxxxx xxx). Xxxxxxx podmínky xxx xxxxxxx také x korespondence xx xxxxxx xxxxxxxxx.

2.2.4 Ekonomické xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx okolností xx xxxxxx srovnání xxxxxxxx xx trhu, xxxx xxxx např.: xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx obdobného xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx, xxxxx xxxx, xxxxxxx náklady, dopravní xxxxxxx, xxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx.), xxxxxxxx xxxx atd.

2.2.5 Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx

Xxxxxxxx příkladem xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx snaha o xxxxxx xx xxxx xxx, xxx xxxx xxxxx xxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx náklady xx xxxxxxxx produktu xx xxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx.

2.3 Xxxxx xxxxxxx

Xxx xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxx v xxxxx i xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx.:

• xxxxxxxx, zda xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx,
• xxxxxxxx, zda xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx nesouvisí xxxx x jinou (tzv. xxxxxxxxxxx transakce) - x xxxxxxxxx případech xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx samostatně,
• zjištění, xxx xxxxxx ve xxxxxxxxx xxxxxxxxxx obsaženy xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx cena xxxxx,
• xxxxx x srovnání xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx období (xxxx. xxxxx zisku xx xxxxxxxx roky),
• porovnání zisků x ztrát x xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx ztrátu, xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx ztrátu?).

2.4 Xxxxxx rozpětí

Při xxxxxxxx x vyhodnocení xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx vždy operovat x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, v jehož xxxxx se mohou xxxx za srovnatelné xxxxxxx či xxxxxx xxxxxxxxx.

3. XXXXXX PRO XXXXXXXX XXXXXXXXXX XXX

Xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxx přistoupit ke xxxxxxxx výše převodních xxx. K tomuto xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 5 xxxxxxxxxx xxxxx pro zjištění xxxxxxxxxx cen, případně xxxxxxxxx xxxxxx metod.

Doporučené xxxxxx xxx xxxxxxxx xx dvou základních xxxxxx:

• xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx
• xxxxxxx xxxxxxxxxx metody

3.1 Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx:

Xxxx metody xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx x xxx v xxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx x hrubého xxxxxxx.

3.1.1 Xxxxxx xxxxxxxxx srovnatelné xxxx (Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx - XXX)

Xxxxxxxx xxxx v xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xx srovnatelné xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx srovnatelnosti. [Xxxx: Xxxxxxxxxxxx xxxx = xxxxxxxxx cena]

Použití: xxxxxxx, xxxx existuje xxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxx) výrobek.

3.1.2 Xxxxxx ceny xxx xxxxxxxxx xxxxxxx (Xxxxxx xxxxx method - XXX)

Xxxxxxx x xxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxx nakoupený xx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (konečnému xxxxxxxxxx), xxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxx snížena x xxxxx xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxx.

[Xxxx: kontrolovaná (xxxxxxxx) xxxx = nezávislá xxxx - xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx]

Xxxxxxx: tam, xxx prodejce nepřispívá xx xxxxxxxxxx prodávaného xxxxxxxx, např. xxxxxxxxxxx.

3.1.3 Xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx (Xxxx plus xxxxxx - cost+)

Vychází x xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx transakci xx xxxxxxx nebo služby xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxx nákladům xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx přirážka závislého xxxxxxxxxx. [Xxxx: xxxxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxx = xxxxxxxxx xxxx + xxxxxxxx xxxxxxxxx dodavatele].

Použití: xxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, např. xxx prodeji xxxxxxxxxx, xxx uzavíraní dohod x xxxxxx, x xxxxxxxxxxxx apod.

3.1.4 Shrnutí xxxxxxxxxx metod

Tradiční xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx ceny, xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (x xxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxx marži). Xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx těchto xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx „očistit“ xxxx xxxxxxxxx o vlivy, xxxxx xxxxx xxx xxxxx xx xxxx xxxx xx xxxxxxxx.

3.2 Xxxxxxx xxxxxxxxxx metody

Při xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx zkoumají xxxxx, xxxxx plynou x transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

3.2.1 Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx (Xxxxxx xxxxx xxxxxx)

Xxxxxxx ze xxxxx xxxxxxxxxx podniků x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx zisk je xxx na xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx mezi xxxxxxxx podniky, xxxxx xx xx řízené (xxxxxxxxxxxx) transakci xxxxxxxx. Xxx. xxxxxxx xxxx x xxxx transakce xx rozdělen xx xxxxxxx xxxx, jak xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx tohoto xxxxx xxxxxxx.

X xxxx, xxxxxxx xxxxx zjistit xxxxxxxxx rozdělení xxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx mají xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x těchto xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx podniků xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx na xxxxx xx měl xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxx: xxx, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx odděleně.

3.2.2 Transakční xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (Xxxxxxxxxxxxx xxx margin xxxxxx - XXXX)

Xxxx xxxxxx xxxxxx čisté xxxxxxx rozpětí ve xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, tj. xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x řízenou transakcí x xxxxxxxxxx ukazateli xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx, x xxxxxxx, xxxx.)

XXXX funguje xxxxxxx xxxx metoda ceny xxx opětovném prodeji xxxx xxxxxx xxxxxxx x přirážky.

3.3 Xxxxx xxxxxx

Xxxxx příslušné metody xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx, avšak xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxx se xxxxx xxxxxx použije. Xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx transakcích x nutnosti xxxxxx xxxxx pro xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx převodní xxxx. X xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, tj. XXX, x xxxxxxxxxxxxx, xx. XXXX, v xxxxx xxxxxx:

Xxxxxxxx k jednoduchosti xxxxxxx x větší xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, tj. XXX, XXXX+ x XXX.

Xxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx použít některou x tradičních xxxxxxxxxxxx xxxxx, přechází xx xx ziskové xxxxxx, xxxx XXXXXX XXXXX, xxxxxxxx XXXX.

4. DOKUMENTACE

České xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxx, avšak xxx §31 XXXX - Xxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxx. 9: „Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, které xx xxxxxxx uvádět x xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx x xxxxxxxxxx nebo x xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx daně x průběhu xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.“ To xxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxxx xxxx (převážně) xx xxxxxxxxxxxx.

X souladu x uvedeným xxxxxxxxxxx XXXX xxxxxxx xxxx xxxx xx poplatníkovi xxxxxxxxx věrohodné xxxxxxxxxx x xxxxxxxx výše xxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx tržního xxxxxxx.

Xxx xxxxxxxxxx dokumentace k xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx daňové xxxxxx xx postupuje x xxxxxx xxxxx ZSDP.

4.1 Xxxxx xxxxxxxxxxx

Xxxxxxxxxxx dokumentace xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx k provedení xxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxx analýzy a xxxx x odůvodnění xxxxxx použité xxxxxx xxx výpočet xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxxxx by xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx údajů:

a) Xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xx. xxxxx o

• povaze x xxxxxxxxxx transakce,
• ekonomických xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xx transakce,
• tocích xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx,
• xxxxxxx v xxxxxxxxxx podmínkách nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx.

x) Xxxxxxxxx ke xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, který xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xx.

• xxxx xxxxxx xxxxxxxxx,
• xxxxxxxxx organizace,
• vlastnické xxxxxx x rámci xxxxxxx nadnárodních xxxxxxx,
• xxxx xxxxxx x provozní xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx let předcházejících xxxxxxxxx,
• xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (např. xxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx x převod nehmotného xxxxxxx, xxxx z xxxxxx).

x) Informace x xxxxxx xx. xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx.

• xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx cen xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx poplatníka a xxxx xxxxxxx NNP (xxxx. xx se x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xx od xxxxxxxxxx xxx se odečtou xxxxxxx x případech, xxx zahraniční xxxxxxxxx xxxxxxx provádějí velkoobchod); xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx; xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxx x závislosti xx xxxxxxx xxxxxx,
• xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. dodává-li xxxxxxxx xxxxx za xxxxx xxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx; xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx; xxx licenční xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx),
• xxxxxxxxx, xxx podnikání (xxxx. xxxxx xx xxx, xxxxxxx xxxxxx xx existujícím trhu, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx),
• xxxxxxxxxx xxxxxx (výroba, montáž, xxxxxx, reklama x xxxxxxxxxxxx xxxxxx, velkoobchod, xxxxxxx, skladování xxxx.),
• xxxxxxxxxx xxxxxx (riziko xx xxxxx xxxxxxx, xxxx xxxx xxxxx, riziko xxxxxxxxxx xx x xxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx rizika xxxx.),
• xxxxxxxx xxxxxxxxx (dokumenty vysvětlující xxxx x ztrátu xx xxxx nezbytné xxx xxxxxxxxxx přiměřenosti xxxxxxxx xxxxxxxxxx cen x XXX), atd.

4.2 Xxxxxxxx povinnost

V xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, na xxxxxxx xxxxxxxx správce xxxx, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx záznamní xxxxxxxxx xxx §39 ZSDP (xxxx. xxxx xxxxxxxx xxxxxx - daňový xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxx dokumentaci x převodním xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxx dojít x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx).

5. XXXXXXXX XXXXXX XXXXX

§23 odst. 7 XXX a xx. 9 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx správu xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxx mezi xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx xx xxx „xxxxxxxxx“. Tímto xxxxxxxxxxxxx xxxxx může xxxxx x xxxxxxx zdanění.

5.1 Xx. 9 xxxx. 2 Xxxxxxxx smlouvy

Jak xxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx smluv xxxxxxxx (Smlouva x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx), je xxxxxx xxxxxx xxxxx zdanit xxxxxxxx xxxxxx úniky, xxx také xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.

Xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx x xxxxxxxxx zdaňování zisků x transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xx. 9 - Xxxxxxxx podniky Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx také xxxx. 2, xxxxx xxx: „Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx - x následně xxxxx - zisky, ze xxxxxxx xxx xxxxxx x druhém xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx, x xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx zisky, xxxxx xx xxxx docíleny xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx oběma xxxxxxx byly takové, xxxx xx byly xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxx x xxxxxx xxxxx."

Xxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx stát xxxxxx xxxxxxx části xxxxx nadnárodní xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx druhého xxxxx. Obdobná xxxxxxx xxxx v xxxxxxxx xxxxxxxxx příkladu xxxx xxxxxx x opačně x zahraniční daňová xxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxx xxxxxx snížila základ xxxx x české xxxxxxxxxxx.

Xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx základu xxxx) do xxxxxx xxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxxxxx xxxx je xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx, vyhradila si Xxxxx republika x xxxxx xxxxxxx Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX právo nezahrnovat xx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 2 xxxxxx 9 Modelové xxxxxxx, xxxxxxxx k xxxx. 2 připojit xxxxx xxxxxxxx, na xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx použití xxxxxxxx 2 (následné xxxxxx xxxxx) xxx na xxxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxx k xxxx, xx xxxxx Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxx době, xx různých xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx příslušné xxxxxxxxxxx smlouvy, xxx xx. 9 xxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx 2 xx 3 xxxxxxxx.

5.2 Xx. 25 Xxxxxxxx xxxxxxx

X xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxxxx Xxxxxxx xxxx xx. 25 Xxxxxxxx xxxxxxx - Xxxxxx xxxxxxx dohodou. Xxxxx xxxxxx xx týká xxxxxxxxx celé xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx principem xx, že osoba, xxxxx xx xxxx xxx xxxxxxx x xxxxxxx x platnou Xxxxxxxx, xx může xxxxxxx xx příslušný xxxx (xxxxxxx xxxxxx) xx xxxx případem. Xxxxx úřad, xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx-xx xxx xxxxxxx dospět x uspokojivému xxxxxx, xx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxx případ xxxxxxx x součinnosti x příslušným xxxxxx xxxxxxx smluvního státu.

Stejně xxx xxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx smluvních států xxxx xx účelem xxxxxxxxxxxx xxxx aplikace Xxxxx xx vyloučení xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx, xxxxx nejsou xxxxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxxx 25 Xxxxxxxx smlouvy xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx podle xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxx xxxx např. xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx xxx čl. 25.

X hlediska převodních xxx je čl. 25 Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx podniků, xxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxxx specifické x xxxxxxx, že x této xxxxxxx xxxx prostor xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx jeho xxxxxxxxx.

5.3 Xxxxxxxxxx konvence

V xxxx 1995 xxxx xxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxx „Xxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx v xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx“, 90/436/XXX (Xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx of xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx), tzv. Arbitrážní xxxxxxxx.

Xxxxxx této xxxxxxxx xx řešení xxxxx xxxx dvěma xxxxx, xxxxx xx nepodařilo xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx států xx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxx xx xxxxx o xxxxx související x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxx xx xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxx.

X takovém případě xxxx xxxxx povinny xxxxxxx poradní (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx zúčastněných xxxxxx x nezávislých xxxx, xxxxx xxxx xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx vynést xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx je xxxxxxxxx xxx konečnou xxxxxx xxxxxxxxxxx orgánů xxxx xxxxx.

X xxxxxxxx xxxx xxxx tato xxxxxxxx x xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx strany xxxxxxxx členských států.

V xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx x xxxx xxxxx v xxxx 2004 je x Xxxxx republika xxxxxxxx x xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx.

6. PŘEDBĚŽNÉ XXXXXX XXXXXX

Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx. možnost sjednávání xxxxxxxxxxx cenových xxxxx, xxxxx xxxx prostředkem x xxxxxxxxxxx sporům xxxx xxxxxxx xxxxxxx x daňovými xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen.

Jde xxxxxxx x ujednání mezi xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx o xxxxxx x podmínkách xxxxxx u xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx jejich xxxxxxxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxx dle xxxxxxxx českých daňových xxxxxx xxxxx xxxxxxxx!

7. XXXXX

Xxxxx metodický pokyn xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx zněním xxx, xxx x xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx změn xxxxxxxxxxx, xxx i xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxx uplatňování xxxxxxxxxx xxx.

 

Xxxxxxxx ředitel xxxxx 051:

Xxx. Xx. Xxxxxx Xxxxxxx, x. x.