Xxxxxx xxxx:
X. Xxxxx „xxxxxxx" xxxxxxxx x čl. 7 odst. 3 Xxxxxxx mezi xxxxxx Xxxxx republiky x xxxxxx Polské republiky x zamezení dvojího xxxxxxx x oboru xxxx x příjmu x z majetku (č. 31/1994 Sb.) xxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx České xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx x XX. Xxxxxx xxxxxx uznatelnost xx xxxx xxxxxxx podle xxxxxxx právních předpisů.
II. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx vycházet xxxxxxxxx xx smlouvy xxxxxxx, xxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx argumenty, xxxxxx komentáře Xxxxxx XXXX xxx fiskální xxxxxxxxxxx x Xxxxxxxx xxxxxxx OECD x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxx x xxxxxxx (xx-xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxxxxxxxxx xxxxx xx se xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, vyžaduje-li souvislost xxxxxxx xxxxxx.
Xxx: Společnost „XXXXX" Xxxxxxxęxxxxxxxx Budownictwa Xxxxxxxxxx, Xx. x x. x., proti Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxx z xxxxxx, o xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxx z xxxxxxxx XXXx. Xxxxx Xxxxxx, soudce zpravodaje XXXx. Xxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxx XXXx. Xxxxx Xxxxx v xxxxxx věci xxxxxxx: „XXXXX“ Xxxxxxxęxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx, Sp. x x. x., xx xxxxxx Opolska 723, 44-335 Jastrzębie-Zdrój, Xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx XXXx. Xxx. Xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxx Xxxxx 1605/2, Xxxxxxxxx, xxxxx žalovanému: Xxxxxxxx xxxxxxxx ředitelství, xx xxxxxx Xxxxxxxxxx 427/31, 602 00 Xxxx, xxxxxxxx se žaloby xxxxx xxxxxxxxxxx Finančního xxxxxxxxxxx x Xxxxxxx xx dne 26. xxxxxx 2011, č. x. 778/11-1200-800219 x x. x. 779/11-1200-800219, x xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx žalovaného xxxxx xxxxxxxx Krajského xxxxx x Ostravě xx dne 12. xxxxx 2015, x. x. 22 Xx 123/2011-73,
xxxxx:
Xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxx xx xxx 12. xxxxx 2015, x. j. 22 Xx 123/2011-73, xx xxxx a xxx xx xxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxx:
X. Xxxxxxxx xxxxxxx
[1] Žalobcem xx xxxxxx xxxxxxxxx osoba xx xxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxxx republice. Xxxxxxxx úřad x Xxxxxxx (dále jen „xxxxxxxx xxxx“) xxxxxxx x žalobce x xxxx 2010 daňovou xxxxxxxx x xx xxxxxxx xxxxxxxxx zjištění xxxxxxx žalobci xxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx zdaňovací xxxxxx xxxx 2007 xx xxxx 3&xxxx;548&xxxx;880 Xx x xx xxxxxxxxx xxxxxx roku 2008 xx xxxx 3&xxxx;024&xxxx;630 Xx. Xxxxxx xxxxx xxxxxxxx daně xxxxxxxx x xxx, xx xxxxxxx započítával xxxx daňově xxxxxxxxx xxxxxxx xxx provozovny xxx xxxxxx vyplacené xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, „xxxxąxx“ (x xxxxxxx xx evropské xxxxxxxxxxx xxxxx je xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx společností x ručením omezeným xxxxx českých právních xxxxxxxx). Xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx finančního xxxxx neodpovídal české xxxxxx xxxxxx, která xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx orgánů xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx k xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx pro daňové xxxxx [srov. §25 xxxx. 1 písm. x) zákona x. 586/1992 Sb., o xxxxxx x příjmů, xx xxxxx účinném x xxxxxxxx xxxx].
[2] Xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx odvolání, xxxxxxx xxxx. Xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxx xx xxxxxx Xxxxxxx soud x Xxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxx soud“). Xxx ve xxxx xxxxxxxx rozsudku xx xxx 16. ledna 2014, x. x. 22 Xx 123/2011-51, xxxxxx x závěru, xx xxxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxxxxx totožná) odvolací xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xx xxxxx názoru xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xx. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx Xxxxxx xxxxxxxxxx a Xxxxxxx republikou x. 31/1994 Xx. (dále xxx „xxxxx-xxxxxx smlouva“), xxx umožňuje při xxxxxxx xxxxx stálé xxxxxxxxxx umístěné x XX odečíst xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, x xx xxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx rozsudek xxxxxxxxx soudu xxxx xxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx svým xxxxxxxxx xx xxx 2. xxxxxxxx 2014, x. x. 6 Afs 39/2014-31, a xx xx xxxxxxx kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxxx svůj názor xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx smlouvy x české xxxxxx xxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxxx xxxxxxxxx rozhodnutí xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxx přiměřeně xxxxxxxx na xx, xxx xxxxxxx xxxx xxxx přikročit xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxx xxxxxx správnímu xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx vyplývá xxxxx žalovaného, xx xxxxxxx xxxx na xxxxxxx této smlouvy xxxxxxxx xxxxxxx výlohy xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx umístěnou x Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, x xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxx i xxxxxx xxxxx „zarządu“. Xxxxx zde podle xxxxxxxxxx předmět regulace xx. 7 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx končí. Otázku, xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx možno xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx v xxxxx z xxxx xxxxxxxxx zemí xxxx xxxx xxxxxxxxxxxx právo. X xxxxxxx český xxxxxx xxx [konkrétně §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx] xxxxxxxxxx při xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx „odměny xxxxx statutárních xxxxxx x dalších orgánů xxxxxxxxxxx osob“, xxxxxx xx xxxxx provozovna xxxx odpovídající xxxxxxx xx svého xxxxx xxx xxxxx stanovení xxxxxxxx základu daně x xxxxxx xxxxxxx.
[3] Xxxxxxx xxxx následně xxxxxxx x xxxx xxxx znovu, x xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx. Xxxx xxx za xxxxxx xxxxxxx, x xx xxxxx, xx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxx xxxxx xxxxxxxxx následovně: „Krajský xxxx xxxxxxxxxx smysl xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxxxx právem xx xxxx určitý aspekt xxxxx. Mezinárodní smlouva xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx - xxxxx xx pak xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx - x xxxxxx tak xxxx bylo xxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Výraz ,xxxxxxx‘, xxxxxxx x xx. 7 odst. 3 Xxxxxxx, xxxxx xxxxxx soudu xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xx. xxxxxx jen xxxxxx uplatnitelnost xx xxxxxx xxxxxxxx subjektu, xxx x xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx), stejně jako xxxxx xxxxx používá x xxxxx x xxxx x xxxxxx ... Xx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxx nepovažuje xx. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx xx xxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxx souhlasit i xx do srovnání Xxxxxxx s xxxxx xxxxxxxxxxxxx smlouvami x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx (Xxxxxxxx, Xxxxxxxx, Xxxxx), xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx, že xxxxxxxx budou jen xxxxxxx, odpočitatelné podle xxxxxxxxxxxxxx předpisů.“
II. Xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx x xx
[4] Xxxxxxxx (xxxx též „stěžovatel“) xxxxx xxxxx rozsudku xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. X xx xxxxxxx, že krajský xxxx v narativní xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx jeho xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx x že v xxxxxxxxxxxx části xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx argumenty xxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx nedostatečné. Na xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx stěžovatel xx kasační stížnosti xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx odvolacích xxxxxxxxxx, xxxxxxx zde xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx klíčové xxxxxx. Xxxxxxxxxx x xxxxxx procesní opatrnosti xxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx vnitrostátní xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xx xx xxxxxxx xxxx ve xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx.
[5] Xxxxxxx xx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Učinil xxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x ledabylé xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx citovaná xxxx x xxxx [3] xxxxxx xxxxxxxx), byť xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx přezkoumatelný x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx především polemizuje xx stěžovatelem x xxxxxx, že xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx právní režim x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx vnitrostátní xxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xx, xx státy xxxx xxxxxxx xxxxxxx x xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx v mezinárodní xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx aplikaci xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxx zakotvenou xxxxxxxxx xxxxxxxx (xx. 10 Ústavy ČR). Xxxxxxx také x xxxxxxx xx stěžovateli xxxxxxxxxx, že zákaz xxxxxxxxxxxx obsažený x xx. 25 odst. 2 česko-polské xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx rezidenty xxxxxxxxxx xxx se xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx nevylučuje xxxx, xxxx xxxxxxxxxxx zacházení xx zahraničními xxxxxxxx, x xxxxx xxxx xxxx sáhnout např. x xxxxxx podpory xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x tím, xx xxx výklad xxxxx „xxxxxxx“ xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx ke Xxxxxxx xxxxxxx XXXX x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx, xxxxx xx. 3 xxxx. 2 xxxxx-xxxxxx smlouvy jasně xxxxxx, že xxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx výrazů xx má jako xxxxxxxxx pomůcka xxxxxx xxxxxxx (zde xxxxx) xxxxxx xxxxx. Žalobce xxxx poukázal xx xxxxxxx komparace se xxxxxxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x Xxxxxxxxx, Xxxxxxxxx xx Xxxxxx. Xxxxxxx též xxxxx: „Xxxxxx xxx není xxx xxxxxxx, že xxxxx polského xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxx daňově uznatelné, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx, že xx Xxxxxx bude xxxxxx xx smlouvě x xxxxxxxx dvojího zdanění xxxxxxxxx xxxxxxxx odečíst x Xxxxx republice xxxxxx vedení xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxx případě xxxxxx žalobci xxxxxxxx xx xxxxxxxxx náklady xxxxxxx xxx zdanění xxxxxx polské xxxxxxxxxxx x Xxxxxx xxx xxx xxxxxxx příjmů xxxxx xxxxxxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx zdanění, xxxxx xxxx xxx x xxxxxx svého xxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. “ Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx též xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx ustanovení xx xxxxxxxx daňového subjektu, xx. xx xxxxxx xx xxxxx mitius (xx dubio xxx xxxxxxxxx).
XXX. Xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx
[6] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx shledal, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx jako xxxxxxxxxx. Nejvyšší xxxxxxx xxxx poté xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xx xx xxxxxxx.
[7] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx, že xxxxxxxxx otázky xxxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění x xxxx interpretace xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx pohybuje na xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, avšak odůvodnění xxxxxxxxxx xxxxxxxx působí xxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx. Přesto Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxx úvaze shledal, xx xxxxxxxx krajského xxxxx xx x xxxx xxxxx přezkoumatelný, xxxxx xxxxxxx xxxx xx svém xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx argumenty, xxx on xxx xxxxxxxx v dané xxxx xx xxxxxxx (xxx ne xxxxx xxxxxxxxx xxxx) a xxxxxxx tím xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x odvolacích rozhodnutích (xxx se nevěnoval xxxxxxxx xxxxxxx z xxxx). Nejvyšší správní xxxx xx xxxxxxx x xxxxxxx hodnocením xxxxxxxx xxxxxxxx soudem xxxxxx ztotožnit x xxxx naopak xx xxxxxx xxxxxxxxxxx.
[8] Xxxxxxxxxx xx. 7 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx smlouvy, xxxxx xx x xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, zní xxxxxxxxxx: „Xxx xxxxxxx zisků xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx provozovnou xxxxxx xxxxx vedení x xxxxxxxxxxx správních xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx, ať xxxxxxx ve státě, x xxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx jinde.“ Xxxxxxxxxx xxxxx, xx xx xxxxx xxx xxxx výkladu vyjít x xxxxx a xxxxxx smluv o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění. Xxx je xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, kterým xxxxxxx xxxxx xx xx zdanění xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxx a xxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxx smluvním xxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxx nemá xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx režimů xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx daní xxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx státu. Xxxxx xxxx, xx x xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xx pravdu xxxxxx xxxxxxxx. Např. xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx účel xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx následovně (zvýraznění xxxxxxxx Xxxxxxxxx správním xxxxxx): „Xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx státu xxxxxxxxx x určitém případě xxxxxxx xxxx od xxxxx xxxxxxx nebo xxxxxxxxx), xxxxx v xxxxx xxxxx podléhá xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx tohoto xxxxx. Xxx mezinárodní xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx zákonů, x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx podle xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx států. Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxx právo xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxx xxxxx xxxxx právní xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, x xx x zásadě xxx ku prospěchu xxxxxxxx xxxxxxxx. Jestliže xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, nemůže xxxxx smluvní stát xxxxxx xxxxxx zdanit, xxx když xx xxxxxxxxxxx smlouva xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx. ... Vnitrostátní xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, kdo xx povinen platit xxx, xx xx xxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxxxxx xxxx, xxxx je xxxxx xxxx, kdy vzniká xxxxxx xxxxxxxxx xxx.“ (Xxxxx, X., Xxxxxxxxx, X., Xxxxx, P., Xxxxxxx, H. a xxx. Xxxxxxxx právo. 6. xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx: X. H. Xxxx, 2012, 549 x., xxx. 282-283). Xxxxx čl. 31 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxx o xxxxxxxx xxxxx (vyhlášena xxx x. 15/1988 Sb.) xxxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx následující xxxxxxxx: „Smlouva xxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxx, x xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx je xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx v xxxxxx xxxxxxx souvislosti, a xxxxxx s xxxxxxxxxxxx x předmětu x xxxxx xxxxxxx.“
[9] Xx xxxxxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxx, že xxxxx apriori vyloučit, xx by xx xxxxxxx xxxxxx mohly xxxxxxx od obvyklého xxxxxxx xxxxxx xxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx a x určité xxxxx xxxxxxxx oblasti xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx systémů. Pak xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx dané xxxxxx měla v xxxxxxx x čl. 10 Ústavy přednost xxxx xxxxxxxxxxxxx právem. Xxxxxxx xx se xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx x obvyklého xxxxx a rozsahu xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx, muselo xx xx xxx xxxx xxxxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx smlouvy o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxx i ve xxx xxxxxxx podobě (xxxxxxxxx xxxxx danit xxxxxxxxxx subjekty xxxx xxxxxxx strany) xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, proto xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx. 63 Xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxx jednotlivé xxxxx (xxxx. Bakeš, X., Xxxxxxxxx, X., Xxxxx, X., Xxxxxxx, X. x xxx. Xxxxxxxx xxxxx. 6. xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx: C. X. Xxxx, 2012, 549 x., xxx. 283). Xxx xxxxx xx jakýkoliv xxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx - xxxxxxxxx takový, jaký x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxx. Nejvyšší správní xxxx xx xx xx, xx v xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, že xx úmyslem smluvních xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx v xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx nákladů xxxxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxx provozovny v xxxxxx či druhém xxxxxxxx xxxxx.
[10] Xx xxxxxxx, že x xx. 7 odst. 3 česko-polské xxxxxxx xx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx „xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx na xxxx sledované touto xxxxxx xxxxxxxxxxx“, x xx xxx xxxxxxx, xxxxxxx obdobné xxxxxxx x Xxxxxxxxx (x. 170/1995 Xx.), Xxxxxxxxx (x. 184/1995 Xx.) xx Xxxxxx (230/1995 Xx.), jak upozornil xxxxxxx x bodě 15 xxx xxxxxx, xxxxxxxxx tutéž formulaci xxxxx xxxxx: „Náklady, xxxxx xxxxxx smluvní xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx pouze náklady xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx státu.“ Xxxxxxx xx xxxx xxxxxx, xx česko-polská xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx Modelové xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx např. též xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx „xxxxxxxxxx xxxx stavba xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx za stálou xxxxxxxxxx, trvají-li xxxx xxx 12 měsíců xxxxxxxx xxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx“ (xxxx. xx. 5 odst. 3 xxxxx-xxxxxx smlouvy x xx. 5 xxxx. 3 modelové smlouvy XXXX). Xxx se xxxx xxxxxxxx xxxxxxx XXXX od modelové xxxxxxx XXX, xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxx, xxx xx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx mírnější, tj. xxx 6 xxxxxx (xxxx. Nerudová, X., Xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, Xxxx x xxxxx x praxi 2007/6). Xxxx se xxxxx xxxx racionální využít xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxx smlouvy xxxxxxxx Xxxxxx XXXX xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxxxxxx xxxxxxx XXXX x zamezení dvojího xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx. Xxxxx verze xxxxxxx xxxxxx komentáře x xxxxxxxx 2008 xxxxx x xxxxxxxx X. Nerudové x X. Šimáčkové v xxxx 2009 x xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení xx xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx 1993, xxx xxxx uzavřena česko-polská xxxxxxx, xx xxxxxxxx 2008, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx vydání xxxxxxxxx, prošel xxxxxxxxx xx. 7 xxxxxxxx xxxxxxx XXXX xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx změnou. Xxxxx x xx xx základě xxxxxx Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx „Xxxxxxxxx příjmů xxxxxx provozovnám“ x xxxxxxxxx 1993 (xxxx. xxx. publikaci, xxx. 114), xxxxxxx xxxx xxxxxx xx třetího xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx (xxxx. xxxxx verzi xxxxxxxxx k xxxxxxxx xxxxxxx XXXX z xxxx 2010, xxxxxxx X13, xxxxxxxx xxxxxx: xxxx://xxx.xxxxxxx.xxx/Xxxxxxx-Xxxxx-Xxxxxxxxxx/xxxx/xxxxxxxx/xxxxx-xxx-xxxxxxxxxx-xx-xxxxxx-xxx-xx-xxxxxxx-2010_9789264175181-xx#xxxx1). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x daném xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx interpretaci xxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx totožná, x xxx xx proto xxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx byla x xxxxxxx vykládána. Xxx xxxxx v předmluvě x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx vydání komentáře x modelové xxxxxxx XXXX xxxxxxxx univerzitní xxxxxxxx Xx. Xxxxxxx Xxxx, xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx). X vnitrostátnímu xxxxx xxxx výkladové xxxxxxx xx se xxxx přistoupit teprve xxxxx, xxxxxxxx-xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxx čl. 3 xxxx. 2 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xxxx odpovídá xx. 3 xxxx. 2 modelové xxxxxxx XXXX).
[11] X daném xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx k čl. 7 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxxxxx XXXX (xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx totožný xx xxxxxx xxxxxxxxxx ustanovením xxxxx-xxxxxx xxxxxxx) xxxx xxxx xxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx): „Xxxxxxxx 3 xxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxxx xx měly xxx xxxxx provozovně xxxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxx přičitatelných xxxx stálé xxxxxxxxxx. Xxxxxxx jsou xxxx xxxxxxx jednou xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx se xxxx xxxxxxxx otázkou, xxx xxxx xxxx xxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx zdanitelných xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxx, jelikož xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx, která xx xxxxxx národními xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx stanovených x xxxxxx 24, xxxxx xx xxxx xx xxxxxx diskriminace (xxxxxxx xxxxxxxx 3 x 4 xxxxxx xxxxxx).“ Xxxxx xxxxxx xxxxx „xxxxxxx“ (tedy ve xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx náklady bez xxxxxx toho, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx) xx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu jeví xxx zcela xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x - xxxxxxxx x xxxxxxx modelové xxxxxxx XXXX jako xxxxx - xxx x xxxxxx smluvních xxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxx x tom, xx xxxxx takovýto xxxxxx xx xxx xx. 7 xxxx. 3 xxxxxxxxx, a xx xxx ohledu na xxxxxxxxxx, že xx x xxxxxx závěru xxxx xxxxx xxxxxx x x xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx xxxx xxxx xxxxx pro xxxxx xxxxxxx xx. 7 odst. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx česko-polské xxxxxxx xxxxxxxxxx, nenašel xxx xxxxx xxxxxxxx pravidlo xx xxxxx xxx xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
[12] Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxx stálá xxxxxxxxxx x XX xxxxxxx xxx náklady uplatnit x Xxxxxx x x Xxxxx xx xxxxxx daňově xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx. X xxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud nemůže xxxxxxxxx. Xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx princip, xx náklady xxxxxxxxx xxxxx, xx xx xxxxx zdanění. Xx, xx xx xxx (x xxxxx xxxxxxx) xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx daňovým xxxxxx, xxxxxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx, xxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx zahraničního xxxxxxxx, tedy ten xxx xxxx, xxxxx xx snaží smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx předejít. Stálé xxxxxxxxxx žalobce se xxxxxxx xxxxx zacházení, xxxxxx xx xx xx xxxxxxx, xxxxx xxxx samostatným podnikem xx xxxxxx na xxxxx XX, xxx xx zcela xxxxxxx x žádoucí xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
[13] Xxxxxxxx správní soud xxxxxxx, že xxxxxxxx xxxxxx xxxxx zamezení xxxxxxx xxxxxxx je xxxxx upravit xxxxx (xxxx), xxx xx xxx xx xxxx xxxxxx (xx xxxxxx) xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx pravidla pro xxxxxxx takového xxxxxx xx odečtení xxxxxxxx xxxxxxx však xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx právu. Xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx mohou od xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxx xxx xxxxxxxx pro xxxxxxx příjmů či xxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xx xxxxx x xxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx systémů. Xxxxxxx xx xxxx x xxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx xxxxxxx, xxxx by xxx státy xxxxxx xxxxxxxxx x nepochybným xxxxxxxx. To xx x xxxxx případě xxxxxxx. Xxxxx-xxxxxx smlouva xxxx xxxxx xxxxxxx „xxxxxxx“, xxxxx x xxxxxx xxxxxxx právu xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx učinila xxx jen proto, xx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx smluvním xxxxxxx xxxxxxxx smlouva XXXX. Xx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx k xxxx modelové xxxxxxx xx xxxxxxxx uvádí, xx xx nemá xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx práva. Xx xx xxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx strana x zájmu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx - xxx xxxxx stěžovatel - xxx x xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx orgánu xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx uznatelným nákladem, xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxx daňově xxxxxxxxx, x xxxxxxxx by xxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx českým přistoupila, xxx xx uvedený xxxxxxxxx našel xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx vyjádření. Xxxxxxxx xx xxxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx, xxxx xx byl xxxxxx 7 xxxxxxx x xxxx, xx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx x xxxx, xx xxx xxxxxxxx xxxxxxx neobsahuje, xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx text x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx smluv x zamezení xxxxxxx xxxxxxx x x xxxxxxxxxx x modelové xxxxxxx OECD x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxx je, xx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxx xxx xxxx xxxxxxxx x XX, avšak xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx se xxxxxxx podle xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
[14] Z xxxx popsaných xxxxxx xxxxxxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx krajského xxxxx x xxxxxxx x ustanovením §110 xxxx. 1 xxxx xxxxx x. ř. x. xxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xx. 7 xxxx. 3 česko-polské xxxxxxx xx daný xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx ve svém xxxxxxxx x odlišného xxxxxxxx xxxxxx než Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxx xxxxxxx xx pravdu x xxx, že daňová xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx x česko-polské smlouvy, xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx českých xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx vůči xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx rozsudek xxxxxxxxx soudu xxxxxx x věc xx xxxx vrátil x xxxxxxx xxxxxx. X xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxx kasačním xxxxxxxx a xxxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx o daních x xxxxxx.
XX. Xxxxxxx xxxxxx
[15] V xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx krajský xxxx x x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx (§110 odst. 3 x. x. s.).
Poučení: Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx prostředky xxxxxxxxx.
X Xxxx xxx 27. xxxxxx 2015
XXXx. Xxxx Xxxxxx
xxxxxxxx senátu