Xxxxxx věta:
I. Slovo „xxxxxxx" xxxxxxxx v čl. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx xxxx vládou Xxxxx republiky x xxxxxx Polské xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x oboru xxxx z xxxxxx x x xxxxxxx (č. 31/1994 Sb.) xxxxxxx xxxxx xxxxx, xx náklady xx dosažení zisků xxxxx polské xxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx lze xxxxxxxx x XX. Xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx právních xxxxxxxx.
XX. Xxxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx komentáře Xxxxxx XXXX xxx fiskální xxxxxxxxxxx x Xxxxxxxx xxxxxxx OECD x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxx a majetku (xx-xx interpretovaná smlouva xxxxxxxx podle této xxxxxxxx xxxxxxx). Vnitrostátní xxxxx xx xx xxxx pro xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx-xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx.
Xxx: Xxxxxxxxxx „XXXXX" Xxxxxxxęxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx, Xx. z x. o., proti Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ředitelství x daň z xxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx žalovaného.
Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx XXXx. Xxxxx Xxxxxx, soudce zpravodaje XXXx. Tomáše Xxxxxxxx x xxxxxx XXXx. Xxxxx Xxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxx: „XXXXX“ Przedsiębiorstwo Budownictwa Xxxxxxxxxx, Sp. z x. x., xx xxxxxx Xxxxxxx 723, 44-335 Xxxxxxęxxx-Xxxxx, Polská xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx XXXx. Xxx. Xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx, se sídlem Xxxxx 1605/2, Xxxxxxxxx, xxxxx žalovanému: Odvolací xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, se xxxxxx Xxxxxxxxxx 427/31, 602 00 Brno, xxxxxxxx xx žaloby xxxxx rozhodnutím Finančního xxxxxxxxxxx v Xxxxxxx xx dne 26. xxxxxx 2011, x. x. 778/11-1200-800219 x x. x. 779/11-1200-800219, x řízení x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx rozsudku Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxx xx dne 12. xxxxx 2015, x. x. 22 Af 123/2011-73,
xxxxx:
Xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Ostravě xx xxx 12. února 2015, x. j. 22 Xx 123/2011-73, xx xxxx a xxx xx xxxxx xxxxxx soudu k xxxxxxx řízení.
Odůvodnění:
I. Xxxxxxxx xxxxxxx
[1] Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx osoba xx stálou xxxxxxxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxx x Xxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxxx xxxx“) xxxxxxx x xxxxxxx x xxxx 2010 xxxxxxx xxxxxxxx a na xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx zdaňovací xxxxxx xxxx 2007 xx výši 3&xxxx;548&xxxx;880 Xx x xx xxxxxxxxx období xxxx 2008 xx výši 3&xxxx;024&xxxx;630 Kč. Hlavní xxxxx doměření xxxx xxxxxxxx x xxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx provozovny xxx odměny vyplacené xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, „xxxxąxx“ (x xxxxxxx xx evropské xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx se společností x ručením xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx). Takový xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx neodpovídal xxxxx xxxxxx úpravě, xxxxx xxxxxxxxxx odměny xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxx xxxxxx právnických xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx k xxxxxxxx, xxxxxxxxx x udržení xxxxxx pro xxxxxx xxxxx [xxxx. §25 xxxx. 1 písm. x) zákona č. 586/1992 Xx., x xxxxxx z xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx].
[2] Xxxxx oběma xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx odvolání, neuspěl xxxx. Teprve xx xxxxxxx podané xxxxxx xx xxx xx xxxxxx Krajský xxxx x Xxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxx xxxx“). Xxx ve xxxx xxxxxxxx rozsudku xx xxx 16. xxxxx 2014, x. x. 22 Xx 123/2011-51, xxxxxx x závěru, xx xxxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxxxxx totožná) odvolací xxxxxxxxxx jsou xxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx se xxxxx názoru xxxxxxxxx xxxxx řádně xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xx. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx Xxxxxx xxxxxxxxxx x Xxxxxxx xxxxxxxxxx x. 31/1994 Xx. (dále xxx „xxxxx-xxxxxx xxxxxxx“), xxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxx x XX xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx touto xxxxxx provozovnou, a xx xxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx rozsudek xxxxxxxxx soudu však xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xx dne 2. xxxxxxxx 2014, č. x. 6 Xxx 39/2014-31, x xx xx xxxxxxx kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx soud dospěl x xxxxxx, že xxxxxxxx svůj xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx mezinárodní xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx vyjevil v xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx jasně x xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx na xx, xxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx jeho xxxxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx odůvodnění. Xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x odvolacího xxxxxxxxxx jasně vyplývá xxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxxx xxxx na xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx veškeré xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx nákladů xxxx xxxxxxxxxx, x xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx „xxxxąxx“. Xxxxx xxx podle xxxxxxxxxx předmět xxxxxxxx xx. 7 česko-polské xxxxxxx končí. Xxxxxx, xxxxx z xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx v xxxxx x xxxx xxxxxxxxx zemí xxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx. X xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx [konkrétně §25 odst. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx] neumožňuje při xxxxxxx základu daně x xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx „xxxxxx xxxxx statutárních orgánů x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx“, xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx zisku xxx xxxxx stanovení xxxxxxxx xxxxxxx daně x příjmů xxxxxxx.
[3] Xxxxxxx soud následně xxxxxxx v dané xxxx xxxxx, a xx xxxxxxxxx citovaným x návětí. Opět xxx za xxxxxx xxxxxxx, a to xxxxx, xx výše xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx označil xx xxxxxxxxx. Xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx: „Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx o zamezení xxxxxxx zdanění tak xxxx jako žalovaný xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx - xxxxx má xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx práva - x xxxxxx xxx xxxx xxxx podle xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx ,xxxxxxx‘, použitý x xx. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx, podle xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xx. nikoli xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx ze xxxxxx xxxxxxxx subjektu, xxx x xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx), stejně xxxx xxxxx výraz používá x zákon x xxxx x xxxxxx ... Na xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xx. 7 odst. 3 Xxxxxxx xx obecný, xxx za xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. S žalobcem xxx xxxxxxxxx i xx xx xxxxxxxx Xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx (Xxxxxxxx, Xxxxxxxx, Xxxxx), xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx, že xxxxxxxx xxxxx jen xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.“
XX. Kasační xxxxxxxx x xxxxxx x ní
[4] Xxxxxxxx (xxxx též „xxxxxxxxxx“) xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. X xx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx v narativní xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx jeho xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx x xx x xxxxxxxxxxxx části xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx kasační xxxxxxxxx xx tudíž podle xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx odvolacích xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxx pouze xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx z xxxxxx procesní opatrnosti xxxxx xxx argumentaci x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, ačkoliv xx xx xxxxxxx xxxx ve xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx.
[5] Xxxxxxx xx ke xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx vyjádřil. Xxxxxx xxx zjevně xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, jímž xx krajský xxxx xxxxxxx (xxxx odůvodnění xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx citovaná výše x xxxx [3] xxxxxx xxxxxxxx), xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx přezkoumatelný x dostatečně odůvodněný. Xxxxxxx především xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx x xxxxxx, xx mezinárodní xxxxxxx nemůže xxxxxxxx xxx určité zisky xxxxxxx právní xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx než vnitrostátní xxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx to, xx xxxxx mají xxxxxxx volnost x xx xxxxxx režim xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx aplikaci xxxxxxxxxxxx xxxxxx úpravy, xxx xx xxxx xx xxxxxxx ústavně xxxxxxxxxx xxxxxxxxx přednost (čl. 10 Ústavy XX). Xxxxxxx xxxx v xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx zákaz xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 25 xxxx. 2 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx, xxx smluvní xxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx rezidenty příznivěji xxx se xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx opak, xxxx příznivější zacházení xx zahraničními subjekty, x xxxxx může xxxx xxxxxxx xxxx. x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Žalobce xxxx xxxxxxxxxx s xxx, xx xxx xxxxxx xxxxx „xxxxxxx“ xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxx xxxxxxx XXXX x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, neboť čl. 3 xxxx. 2 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx pro xxxxxx ve smlouvě xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx použít xxxxxxx (xxx xxxxx) xxxxxx právo. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx s Xxxxxxxxx, Xxxxxxxxx xx Litvou. Xxxxxxx též xxxxx: „Xxxxxx xxx xxxx xxx významu, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx formě výloh xxxxxx xxxxxx uznatelné, xxxxx bylo xxxxx xxxxxxxx, xx se Xxxxxx bude xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x Xxxxx republice xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx provozovny. X xxxxx xxxxxxx xxxxxx žalobci umožněno xx předmětné xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx polské xxxxxxxxxxx x Polsku xxx xxx xxxxxxx příjmů xxxxx provozovny x Xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxx k xxxxxxx xxxxxxx zdanění, xxxxx xxxx xxx x xxxxxx svého xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. “ Konečně xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx daňového xxxxxxxx, xx. xx xxxxxx xx xxxxx mitius (xx xxxxx xxx xxxxxxxxx).
XXX. Xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx Nejvyšším xxxxxxxx xxxxxx
[6] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx, že xxxxxxxx řízení jsou xxxxxxx, a kasační xxxxxxxx xxxxxxxxxx jako xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxx x xxxxxx, xx xx důvodná.
[7] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx otázky xxxxxxxx xxxxx-xxxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx soudem xx pohybuje xx xxxx hraně přezkoumatelnosti. Xxxxxxxxx xx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx povrchně x xxxxxxxx. Přesto Nejvyšší xxxxxxx xxxx po xxxxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx krajského xxxxx xx v xxxx části xxxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx soud xx xxxx krátkém xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xx xxx xxxxxxxx x dané xxxx xx xxxxxxx (xxx ne xxxxx xxxxxxxxx xxxx) x xxxxxxx tím zavrhl xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx obsažené x odvolacích rozhodnutích (xxx se xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx z xxxx). Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx se xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx a xxxx naopak za xxxxxx stěžovateli.
[8] Xxxxxxxxxx xx. 7 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx smlouvy, xxxxx xx x xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, zní xxxxxxxxxx: „Xxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx se xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx sledované xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx vedení a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx výloh xxxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxx, x xxxx je xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, či xxxxx.“ Xxxxxxxxxx xxxxx, xx xx nutno xxx xxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxx x xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxx xx podle xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxxx xx xx zdanění xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxx a xxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxx smluvním xxxxx. Cílem xxxxxx xxxxx xxxx být xxxxxxxxxx právních režimů xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxx ani xxxxxx, že xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx smluvního státu xx xx uplatnit xx území xxxxxx xxxxxxxxx státu. Xxxxx xxxx, xx x xxxxx náhledu xxxx xxxxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxx. xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx účel xxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx následovně (zvýraznění xxxxxxxx Nejvyšším správním xxxxxx): „Mezinárodní xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx právo xxxxxxxxx státu požadovat x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx), která x xxxxx státě xxxxxxx xxxxxxx xxxxx vnitrostátních xxxxxxxx xxxxxxxx tohoto xxxxx. Tím xxxxxxxxxxx xxxxxxx mění xxxxxxxxxx xxxxxxxx zákonů, a xxxxx obecně xxxxxxxx xxxxxxxxx podle ústavněprávních xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx o zamezení xxxxxxx zdanění nenahrazují xxxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxxxxxxx států, xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx placení xxxx. Xxxxx pouze xxxxx právní xxxxx xxxxxxx stanovený xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, a xx v xxxxxx xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx zdanění, xxxxxx xxxxx smluvní xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xxxx mu xxxxxxxxxxx smlouva xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx. ... Vnitrostátní xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, xxx xx povinen platit xxx, xx xx xxxxxxxxx daně, xx xx základem xxxx, xxxx je xxxxx xxxx, kdy xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx.“ (Xxxxx, X., Karfíková, X., Xxxxx, X., Xxxxxxx, X. x xxx. Xxxxxxxx právo. 6. xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx: X. X. Xxxx, 2012, 549 x., xxx. 282-283). Xxxxx xx. 31 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx xxx x. 15/1988 Xx.) xxxxx xxx výklad xxxxxxxxxxxxx xxxxx následující xxxxxxxx: „Smlouva xxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxx, x xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx je xxxxx výrazům xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx souvislosti, x xxxxxx x přihlédnutím x předmětu x xxxxx xxxxxxx.“
[9] Xx xxxxxxxx musí Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx souhlasit x xxx, že xxxxx apriori xxxxxxxx, xx xx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx smluv x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x x xxxxxx jasně xxxxxxxx oblasti xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xx xxxxxxxxxx tato xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx v xxxxxxx s čl. 10 Xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx právem. Xxxxxxx xx xx xxxx xxxxxxx o xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx a rozsahu xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxxx xx xx tak stát xxxxxxxx x bez xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx souvislosti připomíná, xx smlouvy o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx x xx xxx typické podobě (xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx subjekty mezi xxxxxxx xxxxxx) xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx daňového xxxxx, proto xxxxxx xxxxxxxxx přísluší podle xx. 63 Ústavy xxxxxxxxxxxx republiky, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxx jednotlivé xxxxx (xxxx. Xxxxx, M., Xxxxxxxxx, X., Xxxxx, X., Xxxxxxx, X. x xxx. Finanční xxxxx. 6. upravené xxxxxx. Xxxxx: X. X. Beck, 2012, 549 s., str. 283). Tím spíše xx xxxxxxxxx hlubší xxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx - xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx x daném xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxx být xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xx xx, xx x xxxxx xxxxxxx nic xxxxxxxxxxxx tomu, že xx úmyslem xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx nákladů xxxxxxxxxxxx pro xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxx xx druhém xxxxxxxx státě.
[10] Xx xxxxxxx, xx v xx. 7 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xx povoluje xxx xxxxxxxxx zisku xxxxx xxxxxxxxxx „xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx sledované xxxxx xxxxxx provozovnou“, a xx bez dalšího, xxxxxxx obdobné xxxxxxx x Xxxxxxxxx (x. 170/1995 Xx.), Estonskem (x. 184/1995 Xx.) xx Litvou (230/1995 Xx.), xxx upozornil xxxxxxx v xxxx 15 xxx xxxxxx, xxxxxxxxx tutéž xxxxxxxxx xxxxx větou: „Xxxxxxx, xxxxx xxxxxx smluvní xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxx náklady xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx.“ Xxxxxxx je však xxxxxx, xx česko-polská xxxxxxx byla xxxxxxxx xxxxx vzoru Modelové xxxxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění XXXX. Xxxxxxxxxx tomu xxxxx xxxxxxx xxxxxxx a xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxx. xxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx „xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx projekt xx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx-xx xxxx xxx 12 měsíců xxxxxxxx xxxx, xxx xxxx xxxxxxxx zahájena xxxxx“ (xxxx. xx. 5 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx a xx. 5 xxxx. 3 xxxxxxxx smlouvy XXXX). Xxx se xxxx modelová xxxxxxx XXXX od modelové xxxxxxx XXX, xxxxxx xxxxx xxxxxxx jako xxxx, xxx xx xxxx tentýž xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, tj. xxx 6 xxxxxx (xxxx. Xxxxxxxx, X., Xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx, Xxxx x xxxxx x xxxxx 2007/6). Xxxx xx proto xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx XXXX xxx xxxxxxxx záležitosti x Xxxxxxxx smlouvě OECD x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxxxxx vydání komentáře x července 2008 xxxxx x xxxxxxxx X. Xxxxxxxx a X. Šimáčkové v xxxx 2009 u xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx 1993, kdy xxxx xxxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, do xxxxxxxx 2008, xxx bylo xxxxxxxxxx xxxxx vydání xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx xx. 7 modelové xxxxxxx OECD xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx k ní xx xxxxxxx xxxxxx Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx „Xxxxxxxxx příjmů xxxxxx xxxxxxxxxxx“ x xxxxxxxxx 1993 (xxxx. xxx. xxxxxxxxx, str. 114), xxxxxxx xxxx xxxxxx xx třetího xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx (xxxx. plnou xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx XXXX x xxxx 2010, příloha X13, xxxxxxxx xxxxxx: xxxx://xxx.xxxxxxx.xxx/Xxxxxxx-Xxxxx-Xxxxxxxxxx/xxxx/xxxxxxxx/xxxxx-xxx-xxxxxxxxxx-xx-xxxxxx-xxx-xx-xxxxxxx-2010_9789264175181-xx#xxxx1). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx za výkladovou xxxxxxx xxx interpretaci xxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, x xxx se xxxxx xxxxxxxxx domnívat, že xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx. Jak xxxxx x xxxxxxxxx x výše xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx komentáře x xxxxxxxx xxxxxxx XXXX xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx Xx. Xxxxxxx Xxxx, xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx smlouvy xxxxxxx, xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx zhodnotit xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxx citovaného xxxxxxxxx). X xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx se xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx, vyžaduje-li xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxx xx. 3 xxxx. 2 česko-polské xxxxxxx, jenž xxxxxxxx xx. 3 odst. 2 xxxxxxxx smlouvy XXXX).
[11] V xxxxx xxxxxxx xxxxx verze xxxxxxxxx k xx. 7 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxxxxx XXXX (xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx totožný xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx) xxxx xxxx uvádí (zvýraznění xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx): „Xxxxxxxx 3 xxxxx stanoví, jaké xxxxxxx xx měly xxx xxxxx provozovně xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx zisků xxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xx xxxx nezabývá xxxxxxx, xxx xxxx tyto xxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx provozovny xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx podmínky xxx xxxxxxxxxxx nákladů xxxx xxxxxxx, xxxxx xx řešena xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx 24, xxxxx xx týká xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxx 3 x 4 xxxxxx xxxxxx).“ Xxxxx význam slova „xxxxxxx“ (xxxx ve xxxxxx státě má xxxxx provozovna xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxx, xx xxxxx shledány xxxxxx xxxxxxxxxxx) se Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx jeví xxx xxxxx souladný x obvyklým cílem xxxxxxxx smlouvy o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x - xxxxxxxx x xxxxxxx modelové xxxxxxx OECD jako xxxxx - též x xxxxxx smluvních xxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxx x xxx, xx xxxxx takovýto xxxxxx xx být xx. 7 odst. 3 xxxxxxxxx, a to xxx xxxxxx na xxxxxxxxxx, že xx x tomuto xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx x x xxxxxxx xx vnitrostátní právo, xxxxx xx xxxx xxxx xxxxx xxx xxxxx výkladu xx. 7 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx smlouvy xxxxxxxxx. Xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx česko-polské smlouvy xxxxxxxxxx, nenašel ani xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx pro xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
[12] Žalobce xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx si xxxx xxxxx xxxxxxxxxx x ČR nemohla xxx náklady xxxxxxxx x Xxxxxx a x Xxxxx jí xxxxxx daňově xxxxxx, xx dvojí xxxxxxx. X xxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xx náklady xxxxxxxxx xxxxx, xx xx xxxxx zdanění. Xx, xx xx xxx (x xxxxx zdanění) xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx řídí xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxx žádnou xxxx, xxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx zahraničního xxxxxxxx, xxxx ten xxx xxxx, xxxxx xx snaží smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx předejít. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx zacházení, xxxxxx xx xx xx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx podnikem xx xxxxxx xx xxxxx XX, xxx xx zcela xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
[13] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx místo (xxxx), kde xx xxx xx onen xxxxxx (xx xxxxxx) xxxx xxxxxx uplatňovat. Xxxxxxx pravidla xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx takového xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx vnitrostátnímu xxxxx. Xxxxxxx strany se xxxxxxxxxx mohou xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxx pravidla xxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx nákladů. Xxx xx xxxxx x xxxx xxxxx xxxxxx xxxxx ke sjednocení xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx to xxxx x xxxxx x xxxxxxxx dvojího zdanění xxxxxxx, měly xx xxx xxxxx učinit xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xx xx x xxxxx případě xxxxxxx. Česko-polská xxxxxxx xxxx xxxxx termínu „xxxxxxx“, xxxxx v xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx uznatelnost xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxx xxx xxxxx, xx xxxx xxxx xxxxxx posloužila xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx XXXX. Xx xxxx xxxxx taktéž používá, xxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxxx komentáři x xxxx xxxxxxxx smlouvě xx výslovně xxxxx, xx xx nemá xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx podle xxxxxxxxxxxxxx xxxxx. Xx xx xxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx strana x zájmu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx - xxx xxxxx xxxxxxxxxx - xxx x xxxxxxx xx odměnu xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx orgánu xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, jež xxxxxx xxxxx xxxxxxx daňového xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx pro polské xxxxxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxx daňově xxxxxxxxx, x xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx v xxxxx xxxxxxx polských xxxxxxxx na takovéto xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xx uvedený xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx xxxx xxxx uvedeno, že xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx, xxxx xx xxx xxxxxx 7 xxxxxxx o xxxx, xx smluvní xxxxxx si xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx uvedených xxxx. Xxxxxxxx k xxxx, xx nic xxxxxxxx xxxxxxx neobsahuje, xxxx se xxxxxxxxxx xxxxxxxx její text x xxxxxxx x xxxxxxxx účelem smluv x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x x xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx OECD x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxx je, xx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx Česka lze xxxx uplatnit x XX, avšak xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx se xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx předpisů.
[14] Z xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x souladu x xxxxxxxxxxx §110 xxxx. 1 xxxx xxxxx x. ř. x. xxxx důvodnou. Xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxx z nesprávného xxxxxxxxx xxxxxx otázky xxxxxxxx xx xxxxxxxx xx. 7 odst. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xx xxxx případ. Xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx názoru xxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x dal xxxxxxx xx pravdu v xxx, xx xxxxxx xxxxxxxxxxx jím uplatněných xxxxxxx xxxxx xxx x xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx se xxxx xxxxxx aplikace českých xxxxxxxx předpisů a xxxxxxxx žalobce vůči xxxxxx xxxxxxx učiněnému xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx rozsudek xxxxxxxxx xxxxx zrušil x xxx xx xxxx xxxxxx k xxxxxxx xxxxxx. X xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx vyjde x xxxxxxxx názoru xxxxxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx a následně xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx námitkami xxxxxxxxxxx x aplikaci českého xxxxxx x daních x příjmů.
IV. Xxxxxxx xxxxxx
[15] V xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx krajský xxxx i x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x kasační xxxxxxxxx (§110 odst. 3 x. x. x.).
Xxxxxxx: Xxxxx tomuto xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
X Brně xxx 27. xxxxxx 2015
XXXx. Xxxx Xxxxxx
xxxxxxxx xxxxxx