Právní xxxx:
X. Xxxxx „xxxxxxx" xxxxxxxx x čl. 7 odst. 3 Xxxxxxx mezi xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx a xxxxxx Xxxxxx republiky x zamezení xxxxxxx xxxxxxx v xxxxx xxxx x xxxxxx x z majetku (č. 31/1994 Sb.) znamená xxxxx xxxxx, xx náklady xx xxxxxxxx zisků xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx x XX. Xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx se xxxx xxxxxxx podle xxxxxxx xxxxxxxx předpisů.
II. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx především xx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx XXXX xxx fiskální xxxxxxxxxxx x Modelové xxxxxxx XXXX o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx (xx-xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx podle xxxx xxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxxxxxxxxx xxxxx by se xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx-xx xxxxxxxxxx xxxxxxx výklad.
Věc: Společnost „XXXXX" Xxxxxxxęxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx, Xx. x x. x., xxxxx Xxxxxxxxxx finančnímu xxxxxxxxxxx x xxx z xxxxxx, o xxxxxxx xxxxxxxxx žalovaného.
Nejvyšší správní xxxx rozhodl x xxxxxx složeném x xxxxxxxx JUDr. Petra Xxxxxx, soudce zpravodaje XXXx. Xxxxxx Xxxxxxxx x soudce XXXx. Xxxxx Xxxxx x xxxxxx xxxx žalobce: „XXXXX“ Xxxxxxxęxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx, Xx. x x. x., xx xxxxxx Xxxxxxx 723, 44-335 Jastrzębie-Zdrój, Xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx JUDr. Xxx. Xxxxxxxx Lichnovským, xxxxxxxxx, se sídlem Xxxxx 1605/2, Xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx: Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx Xxxxxxxxxx 427/31, 602 00 Xxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxxxxx xx xxx 26. xxxxxx 2011, č. x. 778/11-1200-800219 a x. j. 779/11-1200-800219, x xxxxxx x xxxxxxx stížnosti žalovaného xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxx xx xxx 12. xxxxx 2015, x. x. 22 Xx 123/2011-73,
xxxxx:
Xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Ostravě ze xxx 12. února 2015, č. j. 22 Xx 123/2011-73, xx ruší x xxx xx vrací xxxxxx soudu x xxxxxxx řízení.
Odůvodnění:
I. Xxxxxxxx xxxxxxx
[1] Xxxxxxxx je xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx úřad x Xxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxxx xxxx“) provedl x žalobce x xxxx 2010 xxxxxxx xxxxxxxx a xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx žalobci xxx x xxxxxx právnických xxxx xx zdaňovací xxxxxx xxxx 2007 xx výši 3 548 880 Xx x xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2008 xx výši 3&xxxx;024&xxxx;630 Xx. Xxxxxx xxxxx xxxxxxxx daně xxxxxxxx x xxx, xx xxxxxxx započítával xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx odměny xxxxxxxxx xxxxxx svého xxxxxxxxxxxx xxxxxx, „xxxxąxx“ (s xxxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx je xxxxxxxxx forma společnosti xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx). Xxxxxx postup xxxx podle finančního xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx členů xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx k xxxxxxxx, xxxxxxxxx x udržení xxxxxx pro xxxxxx xxxxx [xxxx. §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx č. 586/1992 Xx., x xxxxxx z xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx x rozhodné době].
[2] Xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xx žalobce bránil xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxx. Teprve na xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxx xx xxxxxx Krajský xxxx x Ostravě (dále xxx „krajský xxxx“). Xxx xx svém xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx 16. xxxxx 2014, x. x. 22 Xx 123/2011-51, xxxxxx k xxxxxx, xx napadená (xxxxxxxx xxxxxxxxx totožná) xxxxxxxx xxxxxxxxxx jsou xxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx orgán xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xx. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx Xxxxxx xxxxxxxxxx x Xxxxxxx xxxxxxxxxx x. 31/1994 Sb. (xxxx xxx „česko-polská smlouva“), xxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx zisků stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxx x XX odečíst náklady xxxxxxx, vynaložené na xxxx xxxxxxxxx touto xxxxxx xxxxxxxxxxx, x xx xxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxx 2. xxxxxxxx 2014, č. x. 6 Afs 39/2014-31, a xx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx soud dospěl x názoru, xx xxxxxxxx xxxx názor xx výklad xxxxxxxxxx xxxxxx mezinárodní xxxxxxx x xxxxx právní xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx jej přiměřeně xxxxxxxx xx to, xxx krajský xxxx xxxx xxxxxxxxx ke xxxxxxxxxx xxxx správnosti, xxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx orgánu x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx žalovaného, že xxxxxxx xxxx xx xxxxxxx této xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx výlohy xxxxxxxxxx na jeho xxxxxxxxxx umístěnou x Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, x to xxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx jsou x xxxxxx xxxxx „xxxxąxx“. Xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx. 7 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxx, xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, již x xxxxx x obou xxxxxxxxx zemí xxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx. X xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx [konkrétně §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x daních z xxxxxx] neumožňuje při xxxxxxx xxxxxxx daně x příjmů uznat xxxx xxxxxx „odměny xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx“, nemůže xx xxxxx provozovna xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx zisku xxx účely stanovení xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x příjmů odečíst.
[3] Xxxxxxx soud xxxxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx xxxxx, x xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx. Xxxx xxx xx xxxxxx xxxxxxx, x to xxxxx, xx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx označil za xxxxxxxxx. Xxxx závěr xxxxxxxxx následovně: „Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx smysl xxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx se xxxx xxxxxx aspekt xxxxx. Xxxxxxxxxxx smlouva xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx - xxxxx má xxx xxxxxxxx xxxx použitím xxxxxxxxxxxxxx xxxxx - x přesně xxx xxxx xxxx podle xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx ,xxxxxxx‘, použitý v xx. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx jiného xxx uznatelnost nákladu (xx. xxxxxx jen xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx ze xxxxxx daňového xxxxxxxx, xxx i xxxxxxxxx xx strany xxxxxxx xxxx), stejně jako xxxxx výraz xxxxxxx x xxxxx o xxxx z příjmů ... Xx rozdíl xx xxxxxxxxxx xxxx xxxx nepovažuje čl. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx za xxxxxx, xxx za xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. X žalobcem xxx souhlasit i xx xx srovnání Xxxxxxx x jinak xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (Xxxxxxxx, Estonsko, Litva), xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx x pravidlu, že xxxxxxxx budou xxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.“
XX. Xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx x xx
[4] Xxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxxxxx“) xxxxx xxxxx rozsudku xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. X ní xxxxxxx, xx krajský xxxx v xxxxxxxxx xxxxx xxxxx rozsudku xxxxxxxx xxxx vyjádření x xxxxxx xxxxxxxxxxx x že x xxxxxxxxxxxx části odůvodnění xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx x odvolacích xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx stížností xx xxxxx podle xxxxxxxxxxx nedostatečné. Xx xxxxxxx těchto xxxxx xxxxxxx zkopíroval stěžovatel xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx část xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx odvolacích rozhodnutí, xxxxxxx zde xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx z xxxxxx procesní xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx vnitrostátní xxxxxx xxxxxx, ačkoliv xx xx xxxxxxx xxxx xx svém xxxxxxxx vůbec xxxxxxxxx.
[5] Xxxxxxx xx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxx zjevně ve xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx (toto xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx výše x bodě [3] xxxxxx rozsudku), xxx xxxxxxxx samotný xxxxxxx xxxxxxxxx za xxxxxxxxxxxxxx x dostatečně odůvodněný. Xxxxxxx především polemizuje xx xxxxxxxxxxxx v xxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx nemůže xxxxxxxx xxx určité xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx daňové xxxxxxxxxxxx než vnitrostátní xxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xx, xx státy mají xxxxxxx xxxxxxx x xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx nejenže xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx před xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx (xx. 10 Xxxxxx XX). Xxxxxxx také x xxxxxxx xx stěžovateli xxxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 25 xxxx. 2 xxxxx-xxxxxx smlouvy xxxxxxxx xxxxx to, xxx smluvní xxxx xxxxxxxx se xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxxxxxxx zacházení xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxx. x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxx, xx xxx xxxxxx xxxxx „xxxxxxx“ xxxxxx xxxxxxxx komentář ke Xxxxxxx smlouvě XXXX x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx, neboť xx. 3 odst. 2 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, že xxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx výrazů xx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx použít xxxxxxx (xxx xxxxx) xxxxxx xxxxx. Žalobce xxxx poukázal na xxxxxxx komparace xx xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění České xxxxxxxxx x Xxxxxxxxx, Xxxxxxxxx či Xxxxxx. Xxxxxxx též xxxxx: „Xxxxxx xxx xxxx xxx xxxxxxx, že xxxxx polského xxxxxxxx xxxxx jsou xxxxxxx xx formě výloh xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx bylo xxxxx xxxxxxxx, že xx Xxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx možnosti xxxxxxx x České republice xxxxxx xxxxxx týkající xx xxxxx provozovny. X daném xxxxxxx xxxxxx žalobci umožněno xx xxxxxxxxx náklady xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx polské xxxxxxxxxxx x Polsku ani xxx zdanění příjmů xxxxx provozovny x Xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx zdanění, xxxxx xxxx již x xxxxxx svého názvu xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. “ Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxx vyjádření xxxxxxxx též na xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx ustanovení xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx. xx xxxxxx xx xxxxx xxxxxx (xx xxxxx xxx xxxxxxxxx).
XXX. Posouzení kasační xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx
[6] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx shledal, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx. Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxx kasační xxxxxxxx posoudil x xxxxxx x xxxxxx, xx xx důvodná.
[7] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx otázky xxxxxxxx xxxxx-xxxxxx smlouvy o xxxxxxxx dvojího zdanění x její interpretace xxxxxxx xxxxxxxx soudem xx pohybuje xx xxxx hraně xxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx rozsudku působí xxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx. Přesto Nejvyšší xxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx x xxxx části xxxxxxxxxxxxxx, xxxxx krajský xxxx xx svém xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx on xxx xxxxxxxx x xxxx xxxx xx xxxxxxx (xxx xx xxxxx xxxxxxxxx proč) a xxxxxxx tím xxxxxx xxxxxxxxx stěžovatele obsažené x xxxxxxxxxx rozhodnutích (xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx z xxxx). Nejvyšší xxxxxxx xxxx se nicméně x právním hodnocením xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx a xxxx naopak za xxxxxx xxxxxxxxxxx.
[8] Ustanovení xx. 7 odst. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xxxxx je x xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxx: „Xxx výpočtu xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx náklady xxxxxxx, xxxxxxxxxx na xxxx sledované xxxxx xxxxxx provozovnou včetně xxxxx vedení x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxxxxx ve xxxxx, x xxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, či jinde.“ Xxxxxxxxxx xxxxx, xx xx xxxxx xxx xxxx xxxxxxx xxxxx x účelu x xxxxxx smluv x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, kterým xxxxxxx xxxxx xx xx zdanění xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxx a xxxxxx xxx uplatnit xx kterém smluvním xxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx být xxxxxxxxxx xxxxxxxx režimů xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxx xxxx, že v xxxxx náhledu dává xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx doktrína. Xxxx. xxxxx x renomovaných xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx x zamezení dvojího xxxxxxx následovně (zvýraznění xxxxxxxx Nejvyšším xxxxxxxx xxxxxx): „Xxxxxxxxxxx smlouva x zamezení dvojího xxxxxxx omezuje xxxxx xxxxxxxxx xxxxx požadovat x určitém xxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx), která v xxxxx státě podléhá xxxxxxx podle vnitrostátních xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx. Tím mezinárodní xxxxxxx xxxx ustanovení xxxxxxxx zákonů, a xxxxx obecně xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx států. Xxxxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxxx nové xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Mohou xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx stanovený vnitrostátními xxxxxxxx xxxxxxxx, a xx x zásadě xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx subjektů. Jestliže xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx daňových xxxxxxxx smluvního xxxxx xxxxxxxx zdanění, nemůže xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx příjem xxxxxx, xxx když xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx vyhrazuje xx xxxxxxx. ... Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx určují x xxxxxx, xxx xx xxxxxxx platit xxx, xx je xxxxxxxxx xxxx, co xx xxxxxxxx daně, xxxx xx xxxxx xxxx, xxx xxxxxx xxxxxx povinnost atd.“ (Xxxxx, X., Xxxxxxxxx, X., Xxxxx, P., Xxxxxxx, H. x xxx. Xxxxxxxx xxxxx. 6. xxxxxxxx vydání. Xxxxx: X. H. Xxxx, 2012, 549 x., xxx. 282-283). Xxxxx xx. 31 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxx o xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx xxx x. 15/1988 Xx.) xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx následující xxxxxxxx: „Smlouva xxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxx víře, v xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxx, který xx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxx x přihlédnutím x xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx.“
[9] Se xxxxxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxx x tom, že xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xx xx se xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx obvyklého xxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx odchýlit a x určité xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx svých xxxxxxxx systémů. Xxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx úprava dané xxxxxx xxxx x xxxxxxx s xx. 10 Ústavy xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xx se xxxx jednalo x xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx a xxxxxxx xxxxxx tohoto xxxx xxxxxxx, xxxxxx xx xx tak stát xxxxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx pochybností. Xxxxxxxx xxxxxxx soud v xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx xxx i xx xxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx xxxxx danit xxxxxxxxxx subjekty xxxx xxxxxxx strany) zasahují xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, proto xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx. 63 Xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, který xxxx xxxxx úkolem xxxxxxx xxxxx xxxx xxxx jednotlivé xxxxx (xxxx. Bakeš, X., Xxxxxxxxx, X., Kotáb, X., Marková, H. x xxx. Xxxxxxxx xxxxx. 6. upravené xxxxxx. Praha: X. X. Beck, 2012, 549 x., str. 283). Xxx spíše xx jakýkoliv xxxxxx xxxxx do xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx - xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxx být xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx má xx xx, že x xxxxx xxxxxxx nic xxxxxxxxxxxx tomu, že xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx uznatelnosti nákladů xxxxxxxxxxxx pro účely xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx či druhém xxxxxxxx státě.
[10] Xx xxxxxxx, xx x xx. 7 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xx povoluje xxx xxxxxxxxx zisku xxxxx xxxxxxxxxx „odečíst xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx sledované xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx“, a xx xxx xxxxxxx, xxxxxxx obdobné xxxxxxx x Lotyšskem (x. 170/1995 Xx.), Xxxxxxxxx (x. 184/1995 Xx.) xx Xxxxxx (230/1995 Xx.), xxx upozornil xxxxxxx v xxxx 15 své xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx: „Náklady, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx pouze xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx.“ Xxxxxxx xx však xxxxxx, že xxxxx-xxxxxx xxxxxxx byla xxxxxxxx xxxxx vzoru Xxxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění XXXX. Xxxxxxxxxx tomu xxxxx xxxxxxx členění x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxx. též xxxxxxxxxx, xxxxx něhož „xxxxxxxxxx xxxx stavba xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx projekt xx xxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxx, trvají-li xxxx xxx 12 xxxxxx xxxxxxxx xxxx, kdy xxxx skutečně zahájena xxxxx“ (srov. xx. 5 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx a xx. 5 odst. 3 modelové smlouvy XXXX). Xxx xx xxxx modelová xxxxxxx XXXX xx modelové xxxxxxx XXX, xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxx, kde xx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, tj. xxx 6 měsíců (xxxx. Nerudová, D., Xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx, Xxxx x xxxxx x xxxxx 2007/6). Xxxx xx proto xxxx racionální xxxxxx xxx xxxxxx ustanovení xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx OECD xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxxxxxx xxxxxxx OECD x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx příjmů x xxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxxxxx vydání komentáře x xxxxxxxx 2008 xxxxx x překladu X. Xxxxxxxx a X. Xxxxxxxxx x xxxx 2009 u xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxx, xxxxxxx xxx výklad xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx 1993, xxx xxxx xxxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx 2008, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, prošel xxxxxxxxx xx. 7 modelové xxxxxxx XXXX pouze xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx x xx xx xxxxxxx xxxxxx Xxxxxx pro finanční xxxxxxxxxxx „Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx“ x xxxxxxxxx 1993 (xxxx. xxx. xxxxxxxxx, xxx. 114), přičemž xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxx xxxxx nedotkla (xxxx. xxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx XXXX x xxxx 2010, příloha X13, xxxxxxxx xxxxxx: xxxx://xxx.xxxxxxx.xxx/Xxxxxxx-Xxxxx-Xxxxxxxxxx/xxxx/xxxxxxxx/xxxxx-xxx-xxxxxxxxxx-xx-xxxxxx-xxx-xx-xxxxxxx-2010_9789264175181-xx#xxxx1). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxx xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx výkladovou xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx totožná, a xxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx strany xxxxxx, xxx xxxx i xxxxxxx vykládána. Xxx xxxxx x xxxxxxxxx x xxxx citovanému xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx smlouvě XXXX rakouský xxxxxxxxxxx xxxxxxxx Xx. Michael Xxxx, interpretace xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xx vycházet xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx x xxxxxxxx smlouvy xx xxxxx zhodnotit xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx x teleologické xxxxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx). X vnitrostátnímu xxxxx xxxx výkladové xxxxxxx xx xx xxxx přistoupit teprve xxxxx, xxxxxxxx-xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxx xx. 3 xxxx. 2 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xx. 3 xxxx. 2 xxxxxxxx smlouvy XXXX).
[11] X xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xx. 7 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxxxxx XXXX (xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx) mimo xxxx xxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx): „Odstavec 3 xxxxx stanoví, jaké xxxxxxx xx měly xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxx přičitatelných xxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx jednou přičteny, xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx zdanitelných příjmů xxxxx provozovny xxxxxx xxxxxxxxx, jelikož xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx, která xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx předpisy za xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx 24, který xx xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx (zejména xxxxxxxx 3 a 4 tohoto xxxxxx).“ Xxxxx význam xxxxx „xxxxxxx“ (tedy ve xxxxxx xxxxx má xxxxx provozovna uplatnit xxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxx, že xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx) xx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxx zcela xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx x - vzhledem x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx OECD xxxx xxxxx - xxx x úmysly xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx tudíž x xxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxx xx. 7 xxxx. 3 xxxxxxxxx, x xx xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, že xx x xxxxxx závěru xxxx xxxxx xxxxxx x s odkazem xx vnitrostátní xxxxx, xxxxx xx tedy xxxx třeba xxx xxxxx výkladu xx. 7 odst. 3 xxxxx-xxxxxx smlouvy xxxxxxxxx. Xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx česko-polské xxxxxxx xxxxxxxxxx, nenašel xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx dubio pro xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
[12] Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, kdy xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx x XX xxxxxxx xxx náklady xxxxxxxx x Xxxxxx x x Česku xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xx dvojí zdanění. X tím Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx princip, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xx xxxxx xxxxxxx. Xx, xx xx zde (x místě xxxxxxx) xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx, xxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx ten xxx xxxx, xxxxx xx snaží smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Stálé xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx téhož zacházení, xxxxxx by xx xx xxxxxxx, xxxxx xxxx samostatným podnikem xx xxxxxx xx xxxxx XX, xxx xx zcela obvyklý x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx.
[13] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx obvyklým xxxxxx xxxxx zamezení xxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxx xxxxx (xxxx), kde xx xxx či xxxx xxxxxx (či xxxxxx) xxxx xxxxxx uplatňovat. Xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx takového příjmu xx odečtení xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx právu. Xxxxxxx xxxxxx se xxxxxxxxxx xxxxx od xxxxxx základního modelu xxxxxxxx a xxxxxxx xxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx nákladů. Xxx xx xxxxx v xxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xx sjednocení xxxxxx daňových xxxxxxx. Xxxxxxx xx není x smluv x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx xxxxxxx, xxxx by xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x nepochybným xxxxxxxx. To se x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Česko-polská xxxxxxx xxxx užila xxxxxxx „xxxxxxx“, xxxxx x xxxxxx daňovém xxxxx xxxxxxx xxxxxxx uznatelnost xxxxxxx, avšak učinila xxx xxx xxxxx, xx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx smlouva XXXX. Ta xxxx xxxxx taktéž xxxxxxx, xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx smlouvě xx xxxxxxxx xxxxx, xx to xxxx xxxx na xxxxxxx xxxxxxxxxxx nákladů podle xxxxxxxxxxxxxx práva. Xx xx tedy xxxxxxxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxx reciprocity xxxxxxxxxx - xxx xxxxx xxxxxxxxxx - xxx i xxxxxxx xx odměnu xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx obchodní xxxxxxxxxxx, jež nejsou xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx uznatelným xxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx umístěné v Xxxxx daňově xxxxxxxxx, x xxxxxxxx xx xxxxx strana x xxxxx xxxxxxx polských xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektů xxxxxx xxxxxx přistoupila, xxx by xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx jednoznačné xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx tedy xxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx, xxxx xx xxx článek 7 doplněn x xxxx, xx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx uvedených xxxx. Xxxxxxxx x xxxx, xx nic xxxxxxxx smlouva xxxxxxxxxx, xxxx se racionální xxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx účelem smluv x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx x s xxxxxxxxxx x modelové xxxxxxx XXXX x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxx xx, xx xxxxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxx Česka lze xxxx xxxxxxxx x XX, xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx českých xxxxxxxx xxxxxxxx.
[14] Z xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx krajského xxxxx x xxxxxxx x ustanovením §110 xxxx. 1 xxxx xxxxx x. x. x. jako xxxxxxxx. Xxxxxxxx krajského xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx otázky xxxxxxxx se xxxxxxxx xx. 7 xxxx. 3 česko-polské smlouvy xx xxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xx svém xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx názoru xxx Xxxxxxxx správní xxxx x dal xxxxxxx xx pravdu x xxx, xx daňová xxxxxxxxxxx jím uplatněných xxxxxxx xxxxx xxx x xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xx dále xxxxxx aplikace xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx učiněnému xxxxxxxxx. Xxxxxxxx správní xxxx proto xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxx x věc xx xxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx. X xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx z xxxxxxxx názoru xxxxxxxxxxxxxx x tomto xxxxxxxx xxxxxxxx x následně xx vypořádá x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx o xxxxxx x příjmů.
IV. Xxxxxxx xxxxxx
[15] V xxxxx xxxxxxxxxx rozhodne xxxxxxx xxxx x o xxxxxxx xxxxxxx řízení x kasační xxxxxxxxx (§110 odst. 3 x. x. s.).
Poučení: Xxxxx tomuto xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
X Brně xxx 27. xxxxxx 2015
JUDr. Xxxx Xxxxxx
xxxxxxxx senátu