Xxxxxx věta:
I. Xxxxx „xxxxxxx" xxxxxxxx x čl. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx xxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx Xxxxxx xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx x xxxxxx x z xxxxxxx (č. 31/1994 Sb.) xxxxxxx pouze xxxxx, že xxxxxxx xx xxxxxxxx zisků xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx České xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx x XX. Xxxxxx xxxxxx uznatelnost se xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
XX. Xxxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx především xx xxxxxxx samotné, xxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, systematické x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx komentáře Xxxxxx XXXX xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxxxxxx xxxxxxx OECD x xxxxxxxx dvojího zdanění xxxxxx a majetku (xx-xx xxxxxxxxxxxxxx smlouva xxxxxxxx xxxxx této xxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xx xxxx pro xxxxxx xxxxxxx použít xxxxxx xxxxx, vyžaduje-li xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx.
Xxx: Xxxxxxxxxx „XXXXX" Xxxxxxxęxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx, Sp. x x. x., xxxxx Xxxxxxxxxx finančnímu xxxxxxxxxxx x xxx x xxxxxx, x kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx XXXx. Petra Xxxxxx, soudce zpravodaje XXXx. Xxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxx JUDr. Xxxxx Simky x xxxxxx věci xxxxxxx: „XXXXX“ Przedsiębiorstwo Budownictwa Xxxxxxxxxx, Xx. x x. o., se xxxxxx Xxxxxxx 723, 44-335 Jastrzębie-Zdrój, Xxxxxx xxxxxxxxx, zastoupeného JUDr. Xxx. Xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx, se sídlem Xxxxx 1605/2, Xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx: Xxxxxxxx xxxxxxxx ředitelství, xx xxxxxx Xxxxxxxxxx 427/31, 602 00 Xxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Ostravě xx xxx 26. xxxxxx 2011, x. x. 778/11-1200-800219 x x. x. 779/11-1200-800219, x řízení o xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx rozsudku Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxx xx xxx 12. xxxxx 2015, x. x. 22 Xx 123/2011-73,
xxxxx:
Xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxx ze xxx 12. xxxxx 2015, č. x. 22 Af 123/2011-73, xx xxxx x xxx se vrací xxxxxx soudu x xxxxxxx řízení.
Odůvodnění:
I. Vymezení xxxxxxx
[1] Xxxxxxxx je xxxxxx xxxxxxxxx osoba xx xxxxxx xxxxxxxxxxx x České xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxx x Xxxxxxx (dále xxx „xxxxxxxx xxxx“) xxxxxxx x xxxxxxx x xxxx 2010 xxxxxxx xxxxxxxx a na xxxxxxx učiněných xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daň x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx zdaňovací xxxxxx xxxx 2007 xx výši 3&xxxx;548&xxxx;880 Xx a xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2008 xx xxxx 3&xxxx;024&xxxx;630 Xx. Xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx své xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx svého xxxxxxxxxxxx xxxxxx, „zarządu“ (x xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx je xxxxxxxxx forma xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx společností x ručením xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx). Takový xxxxxx xxxx podle xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, která xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx orgánů x xxxxxxx orgánů xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxxx a udržení xxxxxx xxx daňové xxxxx [xxxx. §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x. 586/1992 Xx., o xxxxxx x xxxxxx, xx znění xxxxxxx x rozhodné době].
[2] Xxxxx xxxxx rozhodnutím xx xxxxxxx bránil xxxxxx xxxxxxxx, neuspěl xxxx. Xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx žaloby xx dal xx xxxxxx Xxxxxxx soud x Xxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxx xxxx“). Xxx ve svém xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx 16. xxxxx 2014, č. j. 22 Xx 123/2011-51, xxxxxx x závěru, xx xxxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxxxxx totožná) xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx nepřezkoumatelná. Xxxxxxxx orgán se xxxxx názoru krajského xxxxx řádně xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xx. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx mezi Xxxxxx xxxxxxxxxx x Xxxxxxx xxxxxxxxxx x. 31/1994 Sb. (xxxx xxx „česko-polská xxxxxxx“), xxx umožňuje xxx xxxxxxx xxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxx x XX xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx na xxxx sledované touto xxxxxx xxxxxxxxxxx, x xx xxxxxx výloh xxxxxx. Xxxxxxxx rozsudek xxxxxxxxx soudu xxxx xxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxx 2. xxxxxxxx 2014, x. x. 6 Xxx 39/2014-31, x xx xx xxxxxxx kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxx x názoru, že xxxxxxxx xxxx názor xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx jasně a xxxxxxxxx xxx přiměřeně xxxxxxxx na xx, xxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx jeho xxxxxxxxxx, xxxxx xxx případ xxxxxx správnímu xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxx mohl na xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx jeho xxxxxxxxxx xxxxxxxxx v Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx této xxxxxxxxxx, a to xxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx jsou i xxxxxx xxxxx „xxxxąxx“. Xxxxx zde podle xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx. 7 česko-polské xxxxxxx xxxxx. Otázku, xxxxx x uplatněných xxxxx xxxx možno xxxxxxxxx xx uznatelný xxxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx v xxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx. X xxxxxxx český xxxxxx řád [xxxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. d) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx] neumožňuje xxx xxxxxxx xxxxxxx daně x příjmů xxxxx xxxx náklad „xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x dalších orgánů xxxxxxxxxxx xxxx“, xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx odpovídající položky xx xxxxx xxxxx xxx účely xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx odečíst.
[3] Xxxxxxx soud následně xxxxxxx x xxxx xxxx xxxxx, x xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx. Xxxx xxx xx xxxxxx xxxxxxx, a to xxxxx, že výše xxxxxxx právní xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx: „Xxxxxxx xxxx nevymezuje smysl xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxx xxxx jako xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx může xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx - xxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx - x přesně xxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Výraz ,xxxxxxx‘, xxxxxxx x xx. 7 xxxx. 3 Smlouvy, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx nic xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx nákladu (xx. nikoli xxx xxxxxx uplatnitelnost xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx), stejně jako xxxxx výraz xxxxxxx x zákon x xxxx x xxxxxx ... Xx rozdíl xx xxxxxxxxxx tedy xxxx nepovažuje xx. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx xx xxxxxx, xxx xx bezprostředně xxxxxxxxxx. X žalobcem xxx xxxxxxxxx x xx xx xxxxxxxx Xxxxxxx x jinak xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx (Xxxxxxxx, Estonsko, Xxxxx), xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx x pravidlu, xx xxxxxxxx xxxxx jen xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.“
XX. Xxxxxxx xxxxxxxx a řízení x xx
[4] Xxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxxxxx“) xxxxx proti xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. X xx xxxxxxx, že xxxxxxx xxxx x narativní xxxxx xxxxx rozsudku xxxxxxxx xxxx vyjádření x xxxxxx argumentaci x že x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx argumenty xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Odůvodnění rozsudku xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Na xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx podtržením xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx opatrnosti xxxxx též xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, ačkoliv xx xx xxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx.
[5] Xxxxxxx xx xx xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Učinil xxx zjevně xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxx xxxxx prakticky pouze xxxxx citovaná xxxx x xxxx [3] xxxxxx rozsudku), xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx x dostatečně odůvodněný. Xxxxxxx především xxxxxxxxxx xx stěžovatelem x xxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx nemůže xxxxxxxx xxx určité xxxxx xxxxxxx xxxxxx režim x hlediska xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xx, xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx x xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx může xxxxxxxx aplikaci xxxxxxxxxxxx xxxxxx úpravy, xxx xx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx přednost (xx. 10 Xxxxxx ČR). Xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx zákaz xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx v xx. 25 odst. 2 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xx subjekty xxxxx smluvní strany, xxxxx xxxxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxxxxxxx zacházení xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, x němuž xxxx xxxx xxxxxxx xxxx. x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x tím, xx xxx xxxxxx xxxxx „xxxxxxx“ xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxx xxxxxxx XXXX x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx. 3 xxxx. 2 xxxxx-xxxxxx smlouvy jasně xxxxxx, xx xxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx má jako xxxxxxxxx xxxxxxx použít xxxxxxx (xxx xxxxx) xxxxxx xxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx komparace xx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění České xxxxxxxxx x Xxxxxxxxx, Xxxxxxxxx xx Xxxxxx. Xxxxxxx též uvedl: „Xxxxxx xxx xxxx xxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx náklady xx xxxxx výloh xxxxxx daňově xxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx, že se Xxxxxx bude xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx možnosti xxxxxxx x Xxxxx republice xxxxxx vedení xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxx xxxxxxx xxxxxx žalobci umožněno xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxxxx xxx xxx zdanění xxxxxx xxxxx provozovny x Xxxxx republice. Xxxxx xxx x situaci xxxxxxx zdanění, které xxxx xxx x xxxxxx xxxxx názvu xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx zabránit. “ Konečně žalobce xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxx daňového xxxxxxxx, xx. na zásadu xx dubio xxxxxx (xx xxxxx pro xxxxxxxxx).
XXX. Xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx
[6] Nejvyšší správní xxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx řízení xxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxx vyhodnotil xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx x závěru, xx xx xxxxxxx.
[7] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx uvádí, že xxxxxxxxx xxxxxx aplikace xxxxx-xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx x její xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxx hraně přezkoumatelnosti. Xxxxxxxxx je xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx. Xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx po xxxxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx x xxxx xxxxx přezkoumatelný, xxxxx xxxxxxx soud xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx vyzdvihl xxxxxxxxx, xxx xx sám xxxxxxxx x xxxx xxxx za xxxxxxx (xxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxx) x xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx obsažené x odvolacích xxxxxxxxxxxx (xxx se xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxx). Nejvyšší správní xxxx xx nicméně x právním xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx ztotožnit x xxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx.
[8] Ustanovení xx. 7 xxxx. 3 česko-polské xxxxxxx, xxxxx xx x xxxx xxxx předmětem xxxxx, xxx následovně: „Xxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, vynaložené na xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx včetně xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx výloh xxxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxx, x němž je xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx.“ Xxxxxxxxxx tvrdí, xx xx xxxxx při xxxx xxxxxxx vyjít x xxxxx x xxxxxx smluv x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění. Xxx je xxxxx xxxxxxxxxxx stanovit, xxxxxx xxxxxxx xxxxx xx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxx a xxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxx smluvním xxxxx. Xxxxx těchto xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx států v xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx, xx národní xxxxxx xxxxxx daní xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xx uplatnit xx území xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxx xxxx, xx v xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Např. xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxx Nejvyšším xxxxxxxx xxxxxx): „Mezinárodní xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx případě xxxxxxx xxxx xx xxxxx fyzické nebo xxxxxxxxx), která x xxxxx státě xxxxxxx xxxxxxx podle xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxx mezinárodní xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx obecně vyžaduje xxxxxxxxx podle xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx smluvních xxxxx. Xxxxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx nenahrazují xxxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, ani xxxxxxxxxxx nové xxxxx xxxxx požadovat xxxxxxx xxxx. Xxxxx pouze xxxxx právní xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisy, x xx x xxxxxx xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, nemůže xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xxxx mu xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx. ... Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, kdo xx xxxxxxx xxxxxx xxx, co xx xxxxxxxxx daně, xx xx xxxxxxxx xxxx, xxxx xx xxxxx xxxx, kdy vzniká xxxxxx xxxxxxxxx xxx.“ (Xxxxx, X., Xxxxxxxxx, X., Xxxxx, P., Xxxxxxx, H. x xxx. Xxxxxxxx právo. 6. xxxxxxxx vydání. Xxxxx: C. H. Xxxx, 2012, 549 x., xxx. 282-283). Xxxxx xx. 31 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxx o xxxxxxxx xxxxx (vyhlášena pod x. 15/1988 Xx.) xxxxx xxx výklad xxxxxxxxxxxxx smluv xxxxxxxxxxx xxxxxxxx: „Smlouva musí xxx xxxxxxxxx v xxxxx víře, v xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, který xx xxxxx výrazům ve xxxxxxx x jejich xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx x předmětu x xxxxx smlouvy.“
[9] Xx xxxxxxxx musí Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxx, že xxxxx xxxxxxx vyloučit, xx xx se xxxxxxx xxxxxx mohly xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx smluv x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x x xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx sjednocení svých xxxxxxxx xxxxxxx. Pak xx samozřejmě xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxx x xx. 10 Ústavy xxxxxxxx xxxx vnitrostátním xxxxxx. Xxxxxxx xx xx xxxx xxxxxxx o xxxxxxxx x obvyklého xxxxx a xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxxx xx xx tak stát xxxxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Nejvyšší xxxxxxx xxxx v xxxx xxxxxxxxxxx připomíná, xx smlouvy x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx xxx x ve xxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx xxxxx danit xxxxxxxxxx subjekty mezi xxxxxxx strany) zasahují xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, proto xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx podle xx. 63 Xxxxxx xxxxxxxxxxxx republiky, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. Xxxxx, X., Xxxxxxxxx, M., Xxxxx, X., Xxxxxxx, H. x xxx. Xxxxxxxx xxxxx. 6. upravené xxxxxx. Xxxxx: C. X. Xxxx, 2012, 549 x., xxx. 283). Tím spíše xx jakýkoliv xxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx práva - xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx x daném xxxxxxx xxxxxxxxxx žalobce - xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx správní xxxx xx xx xx, xx x xxxxx xxxxxxx nic xxxxxxxxxxxx tomu, xx xx úmyslem xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x otázce xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxx provozovny x xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx.
[10] Xx xxxxxxx, xx v xx. 7 odst. 3 xxxxx-xxxxxx smlouvy xx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx „odečíst xxxxxxx xxxxxxx, vynaložené na xxxx sledované xxxxx xxxxxx provozovnou“, a xx xxx xxxxxxx, xxxxxxx obdobné xxxxxxx x Xxxxxxxxx (č. 170/1995 Xx.), Xxxxxxxxx (x. 184/1995 Sb.) xx Litvou (230/1995 Xx.), xxx upozornil xxxxxxx x xxxx 15 své xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx větou: „Xxxxxxx, xxxxx povolí xxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx pouze xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx.“ Xxxxxxx xx však xxxxxx, xx česko-polská xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx Modelové xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX. Xxxxxxxxxx xxxx nejen xxxxxxx xxxxxxx a xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxx. xxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx „xxxxxxxxxx xxxx stavba xxxx xxxxxx nebo xxxxxxxxxx projekt xx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx-xx xxxx xxx 12 xxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxx xxxx skutečně xxxxxxxx xxxxx“ (xxxx. čl. 5 odst. 3 xxxxx-xxxxxx smlouvy a xx. 5 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxxxxx XXXX). Tím xx xxxx xxxxxxxx smlouva XXXX xx modelové xxxxxxx XXX, xxxxxx xxxxx xxxxxxx jako xxxx, xxx xx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xx. xxx 6 xxxxxx (xxxx. Xxxxxxxx, X., Xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, Xxxx x xxxxx x praxi 2007/6). Xxxx se xxxxx xxxx xxxxxxxxxx využít xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx komentář Xxxxxx XXXX pro xxxxxxxx záležitosti x Xxxxxxxx xxxxxxx XXXX x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx příjmů a xxxxxxx. Česká xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx 2008 xxxxx v xxxxxxxx X. Xxxxxxxx a X. Xxxxxxxxx x xxxx 2009 x xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxx, xxxxxxx xxx výklad xxxxxxxxxxx ustanovení je xxxxx verze plně xxxxxxxxxx, xxxxx od xxxxxx 1993, kdy xxxx xxxxxxxx česko-polská xxxxxxx, xx xxxxxxxx 2008, xxx bylo xxxxxxxxxx sedmé vydání xxxxxxxxx, xxxxxx předmětný xx. 7 xxxxxxxx xxxxxxx XXXX xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx změnou. Xxxxx x xx xx základě zprávy Xxxxxx xxx finanční xxxxxxxxxxx „Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx provozovnám“ x xxxxxxxxx 1993 (xxxx. xxx. xxxxxxxxx, str. 114), xxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxx nijak nedotkla (xxxx. plnou verzi xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx OECD x xxxx 2010, příloha X13, dostupné xxxxxx: xxxx://xxx.xxxxxxx.xxx/Xxxxxxx-Xxxxx-Xxxxxxxxxx/xxxx/xxxxxxxx/xxxxx-xxx-xxxxxxxxxx-xx-xxxxxx-xxx-xx-xxxxxxx-2010_9789264175181-xx#xxxx1). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x daném xxxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xxxxx obě xxxxxxxxxx xxxx totožná, x xxx xx proto xxxxxxxxx xxxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxx xxxxx x předmluvě x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx komentáře x xxxxxxxx xxxxxxx XXXX rakouský xxxxxxxxxxx xxxxxxxx Dr. Michael Xxxx, interpretace smlouvy x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx smlouvy xxxxxxx, xxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx zhodnotit xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx). X xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx výkladové xxxxxxx xx se xxxx xxxxxxxxxx teprve xxxxx, vyžaduje-li xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxx xx. 3 xxxx. 2 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xx. 3 odst. 2 modelové xxxxxxx XXXX).
[11] X xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xx. 7 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxxxxx OECD (xxxxx je textově xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx číslovaným xxxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxx smlouvy) xxxx xxxx xxxxx (zvýraznění xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx): „Odstavec 3 xxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxxx xx měly xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx provozovně. Xxxxxxx jsou tyto xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx otázkou, xxx jsou xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx příjmů xxxxx provozovny daňově xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx, která xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx v xxxxxx 24, xxxxx xx xxxx xx xxxxxx diskriminace (xxxxxxx xxxxxxxx 3 a 4 xxxxxx článku).“ Xxxxx význam xxxxx „xxxxxxx“ (xxxx xx xxxxxx státě má xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx náklady bez xxxxxx xxxx, xx xxxxx xxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxx) xx Nejvyššímu xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxx xxxxxxxx x obvyklým xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího zdanění x - xxxxxxxx x použití xxxxxxxx xxxxxxx OECD xxxx xxxxx - též x úmysly xxxxxxxxx xxxxx. Nepochybuje xxxxx x xxx, že xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxx čl. 7 xxxx. 3 xxxxxxxxx, a to xxx xxxxxx na xxxxxxxxxx, xx by x xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx x x odkazem xx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx se tedy xxxx xxxxx xxx xxxxx výkladu xx. 7 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx dovolávat. Xxxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxx uplatnit xxxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx, jak xxxxxxxxx xxxxxxx.
[12] Xxxxxxx označuje xxxxxxxx, xxx xx xxxx stálá xxxxxxxxxx x XX nemohla xxx xxxxxxx xxxxxxxx x Polsku x x Xxxxx jí xxxxxx xxxxxx uznány, xx xxxxx zdanění. X xxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx princip, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xx xxxxx zdanění. Xx, xx xx zde (x místě xxxxxxx) xxxxxx zisků x xxxxxxxxxxx xxxxxxx řídí xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx pro zahraniční xxxxx xxxxxx xxxx, xxx xx vyplývala x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx ten xxx újmy, xxxxx xx xxxxx smlouvy x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx téhož xxxxxxxxx, xxxxxx xx xx xx xxxxxxx, kdyby xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX, což xx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx výsledek xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího zdanění.
[13] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx obvyklým xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xx xxxxx xxxxxxx místo (xxxx), xxx xx xxx xx xxxx xxxxxx (či náklad) xxxx xxxxxx uplatňovat. Xxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx odečtení xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxx xxx pravidla pro xxxxxxx xxxxxx či xxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xx ovšem v xxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx to není x xxxxx x xxxxxxxx dvojího zdanění xxxxxxx, xxxx xx xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x nepochybným xxxxxxxx. Xx xx x xxxxx případě xxxxxxx. Xxxxx-xxxxxx smlouva xxxx xxxxx xxxxxxx „xxxxxxx“, xxxxx v xxxxxx xxxxxxx právu xxxxxxx daňovou uznatelnost xxxxxxx, avšak xxxxxxx xxx xxx xxxxx, xx xxxx xxxx xxxxxx posloužila xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx XXXX. Ta xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx k xxxx xxxxxxxx smlouvě xx xxxxxxxx uvádí, xx xx xxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx. Xx xx xxxx předpokládat, xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxx reciprocity xxxxxxxxxx - xxx xxxxx xxxxxxxxxx - xxx x náklady xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, jež xxxxxx xxxxx českého xxxxxxxx xxxxx uznatelným nákladem, xxxx xxx polské xxxxxxxxxx umístěné x Xxxxx daňově uznatelné, x xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx v xxxxx podpory polských xxxxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx přistoupila, xxx xx uvedený xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx jednoznačné vyjádření. Xxxxxxxx xx tedy xxxx uvedeno, že xxxxx odečíst xx xxxxx význam, nebo xx xxx xxxxxx 7 doplněn x xxxx, že xxxxxxx xxxxxx si vzájemně xxxxxxxx daňovou xxxxxxxxxxx xxxxxxx tam uvedených xxxx. Xxxxxxxx k xxxx, xx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx smluv x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx x s xxxxxxxxxx x modelové xxxxxxx OECD x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx tedy je, xx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx provozovny xx xxxxx Xxxxx lze xxxx xxxxxxxx x XX, avšak xxxxxx xxxxxx uznatelnost xx xxxxxxx podle českých xxxxxxxx předpisů.
[14] X xxxx xxxxxxxxx důvodů xxxxxxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx kasační xxxxxxxx xxxxx rozsudku xxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxx x xxxxxxxxxxx §110 xxxx. 1 věta xxxxx x. x. x. jako xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx z xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx právní otázky xxxxxxxx xx xxxxxxxx xx. 7 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xx daný xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx než Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxx, xx daňová xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx plyne xxx x xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx se dále xxxxxx aplikace českých xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx vůči xxxxxx xxxxxxx učiněnému xxxxxxxxx. Nejvyšší xxxxxxx xxxx proto rozsudek xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x věc xx xxxx vrátil x xxxxxxx xxxxxx. X xxxxx rozhodnutí krajský xxxx xxxxx z xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxx kasačním xxxxxxxx x následně xx vypořádá x xxxxxxxxx xxxxxxxxx směřujícími x aplikaci xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
XX. Náklady xxxxxx
[15] V novém xxxxxxxxxx xxxxxxxx krajský xxxx i x xxxxxxx nákladů řízení x xxxxxxx xxxxxxxxx (§110 xxxx. 3 x. x. x.).
Xxxxxxx: Xxxxx xxxxxx rozsudku xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
X Xxxx dne 27. xxxxxx 2015
JUDr. Xxxx Xxxxxx
xxxxxxxx xxxxxx