Právní xxxx:
Xx xxxxxxx, xxx xxxxx x. 353/2003 Sb., x xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxxxx xxxxxx (xxx xxxx 2004) xxxxxxxxxxx, xx xx xxxxxx výrobou, xxxxxx takovou definici xxxxxxxxx xxxx i xx rozhodném xxxxxx, xxxxx definici xxxxxx xxx dalších xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxx xxxxx x. 136/1994 Sb., x barvení x xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx), xxxxx pro xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx obsahuje.
Ze xxxxxxxxxxx, xx v rozhodném xxxxxx xxxxx xxxxx "xxxxxx" v xxxxxx xxxxxxx, xxxxx vyvozovat xxxxx, xx xx xxx xxxxxx "přechodné xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx" xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxx xxxx xxxx x xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxx xxxxx xxx xxxxx činit x xxxxxxx, kdy užití xxxxxxxx výkladu xxx x tíži daňového xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: xxxx. xxxxx x. 99/2000 Xx. XX (xx. xx. XX. ÚS 157/97), x. 689/2005 Sb. XXX a x. 1050/2007 Sb. XXX.
Xxx: Xxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx X. proti Xxxxxxx ředitelství Praha x xxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxx, x kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxx úřad Xxxxx xxx 7.5.2004 xxxxxx xxxxxx xxxxxxx o xxxxxxx spotřební daně x minerálních olejů xx xxxx 3&xxxx;483&xxxx;612 Xx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx 2004. Odvolání žalobce xxxxx tomuto xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx 23.4.2005 xxxxxx.
Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx brojil xxxxxxx xxxxxxx, na xxxxxxx xxxxx Městský soudu x Praze xxx 28.4.2006 rozhodnutí xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx, xxx x xxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxxx oleje [xxxxxx přitom xxxxx x xxx, že xx xxxxxxx x xxxxx xxxx, xxxx xxxxxxxxx olej xxxxxxx x §45 odst. 1 písm. x) xxxxxx x. 353/2003 Xx.] xxxxxxxx x xxxxxxx x značkovací xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx lehký xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx x xxx, xx xxxxxxx tento xxxx xxxxxxx, xxxx. vyrábí, xx xxx xxx xxxxxx o úpravu xxxxxxxxxxx produktu. Xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xx zákona x spotřebních xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx, že by xx, xx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxx xx 1.7.2005.
Xxx xxxxx postup xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx v rozhodném xxxxxx xxxxx odůvodnění. Xx, že zákon x. 353/2003 Sb. xxxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxx xxxx za xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxx, xxxxx topné xxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxxx vyplývá x §56 xxxx. 5 tehdy xxxxxxxx xxxxxx, protože xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx na xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx, xx x xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxx xx xxxxxxx k xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xxx xxx xx tomu xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx úpravy. Xxxx xxxxxxxxx na to, xx žalovaný xxxxxxx xxx xxxxxxx §56 xxxx. 1 xxxxxx x. 353/2003 Xx. xxxxx xx xxxxxxx "...xxxxx xxxx barveny x značkovány podle xxxxxxxxxx právního xxxxxxxx" x x toho xxxxxxx, xx nemůže xxx x xxxxxx xxxxxxx oleje, pokud xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx žalovaného xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx přitom, xx účelem §56 xxxxxx x. 353/2003 Xx. xxxx x xx nikoli vymezit, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxx xx vrácení xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx těchto olejů, xxxxx fyzické xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx oleje xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xx způsob xxxxxxxx xxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx a značkování xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx x xxxxx xxxxxx xxxxx užit xxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxx - xxxxx toho, že xxx x xxxxx xxx §45 xxxx. 1 písm. b) xxxxxx č. 353/2003 Xx. - xxx xxxxxxxxx okruhu minerálních xxxxx, na které xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx v Xxxxx xxxxxx žalovaný (xxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxxx, ve xxxxx zejména namítal, xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx paliva xxxxx xxxxxxxxx za xxxxxx xx xxxxxx xxxxxx x. 136/1994 Xx., xxx jde xxx x úpravu xxxxxxxxxxx zboží. Xxxxxxxxxx xxxxxxx z toho, xx do 1.1.2004 xxx účinný xxxxx XXX x. 587/1992 Xx., x xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx jen "xxxxx x. 587/1992 Xx."), xxxx x §2 xxxx. x) xxxxxxxx, že pro xxxxx tohoto zákona xx rozumí výrobou xxxxxxxxx xxxxxxx proces, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxx ve xxx xxxxxxxx xx xx xxxxxx xxxxxx, x výjimkou uvedenou x §19 xxxx. 5 a 6. Xx xxxxxxx, xx xx 1.1.2004 bylo xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x. 136/1994 Xx., xxxxx xx xxxxxxxx je xxxxxx xx xxxxxx úpravě. X xxxxxxxxx od 1.1.2004 ale xxxx xxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxx č. 353/2003 Xx. již pojem xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx paliv x xxxxx xxxxx §3 xxxx. x) xxxxxx x. 136/1994 Xx., xxxxx xxxxx xx xxxxxxx rozumí xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx postupů x pracovních operací, xxx kterých xx xxxxxxxxx x ropy xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx. Xxxx definice xx xxxx xxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxx xxx xx xxxxx xxxxxxxx. Na vrácení xxxx xx pak xxxxx xxxxxxx xxxx x dřívější xxxxxx xxxxxx; x po 1.1.2004 je tedy xxxxx, aby tento xxxxx xxxxxxxxx i xx právnické x xxxxxxx xxxxx, které xxxxxxx xxx výrobu xxxxx xxxxx oleje, xxxxx xxxx xxxxxxxx (§56 xxxx. 5 xxxxxx č. 353/2003 Xx.). Xxxxx však xxxxxx xxx za xxxxxxxx, xx jde x xxxxx xxxxxxx x §45 odst. 1 písm. x) xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx barveny x xxxxxxxxxx xxxxx zvláštního xxxxxxxx. Jestliže xxx xxxxxxxx právní předpis (xxxxx č. 136/1994 Xx.) xxxxxx x §3 xxxx. x) xxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxx paliv a xxxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxxx, pak xxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx v xxxxx xxxxxxx žalobce xxxxx xxxxxxxx ani dovozcem xxxxxxxxxxx xxxxxxx oleje (xxx žádnou z xxxxxx xxxxxxxxxxx netvrdil xxx xxxxxxxxxx), xxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx x značkování xxxxxx neodpovídá zákonu x. 136/1994 Xx., x není xxx xxxxxxx podmínka xxx xxxxx na vrácení xxxxxxxxx daně xxxxx §56 odst. 1 xxxxxx č. 353/2003 Xx. Xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx, že xxxxxxx xxx nemůže xx 1.1&xxxx;2004 nárok na xxxxxxx xxxx úspěšně xxxxxxxxxx. Stěžovatel v xxxx xxxxxxxxxxx závěrem xxxxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx xx xxx 28.11.2005, xx. 8 Xx 156/2004-33, xxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxx žaloba xxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
(...) Xxxxx §56 xxxxxx x. 353/2003 Sb. xxxxx xx xxxxxxx xxxx vzniká xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx minerální xxxxx pro výrobu xxxxx. Uvedené ustanovení xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx žádné xxxxx xxxxx. Xxx se xxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, které xxxxxxxxx topné xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx a xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxx výrobu xxxxx. Xxxxx na xxxxxxx xx prokazuje dokladem x xxxxxx, případně xxxxxxxx dokladem, xxxxx xx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx (§56 xxxx. 5 xx fine).
Není xxxxx x xxx (xxxx. xxxx xxxxxx nebyla xxxxxxxx správními orgány xxxxxxxxxxx), xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx olej x xxxxxx tepla. Xxxxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxx, xxx žalobce značením x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxx nafty) xxxxxxx xxxx výrobek xxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxx je xxxxxxxx (xxx §56 xxxx. 5 xx xxxx).
Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx k xxxxxx, xx žalobce xxxx výrobcem, xxxxx xxxxxxx proces xxxxxxx x mísení suroviny xxxx výrobou. Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxxx a xxxxxx ze xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xx xxx 29.1.1994, z něhož xxxxxxx, xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx není xxxxxxx xxxxxxx xxxxx z xxxxxxxx xxxxxx x. 136/1994 Xx.
Xxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxx" xx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx např. xx xxxx rozsudku 5 Xxx 161/2004 (uveřejněno xx xxx.xxxxxx.xx), v xxxx xxxxxxxx: "xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxxx, xxxxxxxxxx, xxxxx x xxxxxxx produkt označil xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx použití, xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, tedy xxxxxxx". Xxxxxxx xx xx xxxx uvedeném případě xxxxxxx x xxx xxxxxxxx odlišnou (xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxx ke spotřebním xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx), vycházejí xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ze xxxxxx premisy, xxxxx, xx výrobou xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxx kterém xxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxx postup, xxx xxxxxxx produkt xx xxxxxxx od xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx x xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx. X otázce xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxx xxxx x xxxxxx XX. XX 157/97 xx xxx 27.6.2000**), xxxxxx xxx mimo xxxx xxxxxxxxxxx, že "xxxxxxx" xx xxxxxx §3 xxxxxx č. 587/1992 Xx. je x xxxxxx administrativní xxxxx, xx. právně xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx výrobku.
Na xxxxxxx zjištěného xxxxxxxxxx xxxxx, x xxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxx, xxxxx i x xxxxxxx x xxxxxxxxxx judikaturou, xxxxx xx xxxxxxx žalobce xxxxxxxx xxxxx než xxxx na xxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx tepla, xx. xxxxxxx xx suroviny, xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxx nafta).
Definici výroby xxxxx x. 353/2003 Xx., xx xxxxx xxxxxxx v xxxxxxxxx xxxxxx (tj. xxxx 2004), xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx byla xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x. 217/2005 Xx., x xxxxxxxxx xx 1.7.2005; xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx, při xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, nebo x xxxxxxxxx xxxxxxx, který xx xxxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxx, nebo x minerálního xxxxx, xxxxx je xxxxxxx xxx jedním xxxxx xxxxxxxxxxxx vznikne xxxxxxxxx xxxx, který xx xxxxxx xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx [§3 xxxx. x) xxxxxx]. Xx se xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx x. 587/1992 Sb. xxxxxx xx 31.12.2003, x §2 xxxx. x), a xx xxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxx výrobků xx xxxxxx proces, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxx xx své xxxxxxxx xx xx xxxxxx xxxxxx.
Xx situace, xxx zákon č. 353/2003 Xx. x xxxxxxxxx období xxxxxxxxxxx, xx se xxxxxx xxxxxxx, ačkoli takovou xxxxxxxx obsahoval xxxx x xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxx dalších xxxxxxxxxxx xxxxxxxx z xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx definici xxxxxxxx. Nelze proto xxxxxxxxxx žalovanému, argumentuje-li xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x zákoně x. 136/1994 Xx., xxxxx xx xxxxxxxx zcela xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx daně. Takovou xxxxxxxxxxxx právní xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx, xxx xxxxx účinný před x xx rozhodném xxxxxx (xx. xxxx 1.1.2004, x xx 1.7.2005) xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxx tohoto pojmu xx zjevně xxxxxx. X xxxx případech xx totiž nepochybné, xx xxxxxxx se xxxxxx xxx xxxxxx xxxxx v úpravě, xxx x xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxx xxx xxx ve xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx, prováděl-li xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx (xxxxx vnější xxxxxx), xxxxxx xxx xxxx zařadil-li xxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxxx naftu) x důsledku xxxxxxx x xxxxxx (xx. xxxxxxxxx xxxxxxx) xx xxxxxxx položky celního xxxxxxxxx.
Xxxxx především xxxxxxxx x xxxx x xxxxxxxxxxx zákonodárci, xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx logicky, xxxxxxxxx xxxxxxx x nerozpornost xxxxxxxx xxxx. Má-li xx dospět xx xxxxxxx x spravedlivé xxxxxxxxxxxx xxxxxx, je xxxxx odhlédnout xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx právní xxxxxx x xxx xxxxxxxx xxxxxxxx jejímu xxxxxxx, xxxxx s xxxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxxx bude x xxxxxxx se xxxxxxx x účelem zákona.
Výklad xxxxxx úpravy před xxxxxxxxx xxxxxx č. 353/2003 Sb., xxx x xx účinnosti xxxxxx xxxxxxxxx zák. x. 217/2005 Xx., xx xxxxx xxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxxxxxxxxxx x nedává xxxxxx k jakýmkoli xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx, xx x xxxxxxxxx období xxxxx xxxxx "výroba" x xxxxxx vymezen, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx opomenutím zákonodárce. X xxxx xxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxx situace vyvozovat xxxxx, xx xx xxx xxxxxx přechodné xxxxxx x zákoně xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx posuzována xxxxx, xxx xxxxx xxxx xxxx a xx rozhodném xxxxxx. Xxx xxxxx xxx xxxxx xxxxx x xxxxxxx, kdy xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx jde x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxx-xx xxxxxxxx výlučně x xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxx x. 136/1994 Sb., xxxxxxxx se nepřípadného xxxxx xxxxxx normy xx xxxx xxxxxxxx xxxx. Jak xxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxx (viz např. xxxx xxxxxxxx ze xxx 14.7.2005, xx. 2 Afs 24/2005-44, xxxxxxxxxx xxx x. 689/2005 Xx. XXX), x xxxxx xxxxxxxx xxxxx je xxxxx xxxx určitých xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx právní xxxxxxx a princip xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xxxxx xxxxx analogie x xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu x xxxxxx, že x xxxxxxx, že xxxxxx xxxxx x xxxxxx xxx nejasnosti, xxxxxxxxxxxxxxxxx xx nepřesnosti xxxx "mezery v xxxxxx" umožňuje xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx výkladů, xx xxxxx použít xxxxxx x xxxx, xxxxx je xxxx xxxxxxxx subjektu mírnější (xxxxx je xxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxx a xxxxx, xxx minimalizoval xxxxxxxxx xxxxxxxxxx; x xxxxxxx xxxxxxx by xx xxxxxxx x nepřípustnou xxxxxxxx xxxxxxxxxxx).
*) X účinností xx 1.1.2007 xxxx xxxx ustanovení xxxxxxx xxxxxxx x. 575/2006 Xx.
**) Xxxxxxxxxx xxx x. 99/2000 Xx. XX.