Právní věta:
Za xxxxxxx, xxx zákon x. 353/2003 Sb., x spotřebních xxxxxx, v xxxxxxxxx xxxxxx (xxx xxxx 2004) xxxxxxxxxxx, xx xx rozumí výrobou, xxxxxx takovou definici xxxxxxxxx xxxx x xx rozhodném xxxxxx, xxxxx definici xxxxxx xxx dalších xxxxxxxxxxx xxxxxxxx z xxxxxx xxxxxxxx předpisu (zde xxxxx x. 136/1994 Sb., x xxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx), který xxx xxxxx x tomto xxxxxxxx xxxxxxxxx definici xxxxxx obsahuje.
Ze xxxxxxxxxxx, xx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx "xxxxxx" x zákoně xxxxxxx, nelze xxxxxxxxx xxxxx, xx by xxx určité "xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx definice" xxxx xxx výroba posuzována xxxxx, xxx xxxx xxxx xxxx x xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxx spíše xxx xxxxx činit x xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx x tíži xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: xxxx. xxxxx x. 99/2000 Xx. XX (sp. zn. XX. ÚS 157/97), x. 689/2005 Sb. XXX x x. 1050/2007 Sb. XXX.
Xxx: Xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx X. proti Xxxxxxx xxxxxxxxxxx Praha x xxxxxxxxx daň x xxxxxxxxxxx olejů, x kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxx xxxx Xxxxx xxx 7.5.2004 xxxxxx xxxxxx xxxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxxx daně x minerálních xxxxx xx výši 3&xxxx;483&xxxx;612 Xx za zdaňovací xxxxxx xxxxxx února 2004. Odvolání xxxxxxx xxxxx tomuto rozhodnutí xxxxxxxx xxx 23.4.2005 xxxxxx.
Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx žalobce xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx Xxxxxxx xxxxx x Xxxxx dne 28.4.2006 xxxxxxxxxx žalovaného xxxxxx. Xxxxxxxxx věci xxxx posouzení, zda x xxxxxxx, kdy x nakoupeného xxxxx [xxxxxx xxxxxx sporu x tom, že xx xxxxxxx x xxxxx xxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxx uvedený x §45 odst. 1 xxxx. b) xxxxxx x. 353/2003 Xx.] xxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx topný xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxx hovořit x xxx, xx xxxxxxx tento xxxx xxxxxxx, resp. xxxxxx, xx zda jde xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Dle xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx ze zákona x xxxxxxxxxxx daních xxxxxxxx xxxxxx období xxxxxxx, xx xx xx, xx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, mělo být xxxxxxxxxx xxxxx xxx x období xx 1.7.2005.
Xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx právní xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xx, že xxxxx x. 353/2003 Sb. xxxxxxxxxxxx, xx spotřební xxx xxxx za xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxx, xxxxx topné xxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxxx vyplývá x §56 xxxx. 5 xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx, xx x xxxxxx xxxxxx není xxxxx xxxxxxxxx, xxx došlo xx nedošlo x xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xxx xxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxx i následné xxxxxx xxxxxx. Soud xxxxxxxxx xx xx, xx žalovaný položil xxx výkladu §56 xxxx. 1 zákona x. 353/2003 Sb. xxxxx na xxxxxxx "...xxxxx jsou xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx" x x toho xxxxxxx, xx xxxxxx xxx x výrobu xxxxxxx xxxxx, pokud xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx. Xxxxxx výklad xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx §56 xxxxxx č. 353/2003 Xx. bylo x xx xxxxxx vymezit, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, ale xxxxxxx xxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxx nebo xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx oleje xxxxxxx pro výrobu xxxxx xxx ohledu xx xxxxxx spotřeby xxxxx. Odkaz na xxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx předpisů xx v textu xxxxxx xxxxx užit xxxxxx xxxx xxxxx x kritérií - xxxxx xxxx, xx xxx x oleje xxx §45 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x. 353/2003 Xx. - xxx xxxxxxxxx xxxxxx minerálních xxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx xxxxxx žalovaný (xxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx barvení x značkování xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx za xxxxxx xx xxxxxx xxxxxx x. 136/1994 Xx., xxx jde xxx o xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxx z xxxx, xx do 1.1.2004 xxx účinný xxxxx XXX č. 587/1992 Xx., x xxxxxxxxxxx xxxxxx (dále xxx "xxxxx x. 587/1992 Xx."), xxxx x §2 písm. e) xxxxxxxx, že xxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxx výrobou xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx nebo xxxxx xxxx ve xxx xxxxxxxx xx xx xxxxxx úpravě, x xxxxxxxx uvedenou x §19 odst. 5 x 6. Xx znamená, xx xx 1.1.2004 xxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx x barvení xx značení xxxxx xxxxxx č. 136/1994 Xx., xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxx xx vnější xxxxxx. X účinností xx 1.1.2004 ale nový xxxxx x spotřebních xxxxxx č. 353/2003 Xx. již xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx xxx než xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx paliv x xxxxx xxxxx §3 xxxx. a) xxxxxx x. 136/1994 Xx., xxxxx xxxxx xx výrobou xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx x pracovních operací, xxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxx xx ropných komponentů xxxxxx x maziva. Xxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxx užší x xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx již xxx xx xxxxx xxxxxxxx. Na xxxxxxx xxxx xx xxx xxxxx obdobně xxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx; x po 1.1.2004 xx xxxx xxxxx, aby xxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xx xxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx, xxxxx samy xxxxxxxx (§56 odst. 5 xxxxxx x. 353/2003 Xx.). Nárok xxxx xxxxxx xxx xx xxxxxxxx, xx jde x oleje xxxxxxx x §45 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx podle zvláštního xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx předpis (xxxxx x. 136/1994 Xx.) xxxxxx x §3 xxxx. x) xxxxxxxxx barvení a xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxxx, xxx xxxxxxx x značkování xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx zákona. Xxxxxxx x daném xxxxxxx žalobce xxxxx xxxxxxxx ani dovozcem xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx (xxx žádnou z xxxxxx skutečností xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx), xxx xxxxxxx než xxxxxxxxxxx, xx jím xxxxxxxxx xxxxxxx x značkování xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x. 136/1994 Xx., x xxxx xxx xxxxxxx podmínka pro xxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx daně xxxxx §56 xxxx. 1 xxxxxx x. 353/2003 Xx. Xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxx nemůže od 1.1&xxxx;2004 xxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx. Stěžovatel v xxxx souvislosti xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx xx xxx 28.11.2005, čj. 8 Xx 156/2004-33, xxxxxx xxxx v xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx soud kasační xxxxxxxx xxxxxx.
X odůvodnění:
(...) Xxxxx §56 xxxxxx x. 353/2003 Xx. xxxxx na vrácení xxxx xxxxxx právnickým x fyzickým xxxxxx, xxxxx použily xxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxx xxxxx. Uvedené ustanovení xxxxxxxxx xxxxxx předchozí xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxx. Xxx xx xxxx i nadále xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, které xxxxxxxxx topné xxxxx xx cenu xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx. Xxxxx na vrácení xx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxx xxxxxx xxxxx spotřebuje xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx (§56 odst. 5 xx xxxx).
Xxxx xxxxx x tom (xxxx. xxxx otázka xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx), xx xxxxxxx xxxxxx topný xxxx x xxxxxx tepla. Xxxxxxx v projednávané xxxx je otázka, xxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx vstupní xxxxxxxx (xxxxxxxx nafty) xxxxxxx xxxx výrobek xxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxx xx xxxxxxxx (viz §56 xxxx. 5 xx xxxx).
Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxx dospěl x xxxxxx, že xxxxxxx xxxx výrobcem, neboť xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxx výrobou. Xxxxxxxx xxxxxx z xxxxxxxx xxxxx zákona x xxxxxx xx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx obchodu x xxxxxxxx xx xxx 29.1.1994, x xxxxx xxxxxxx, xx barvení x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx není výrobou xxxxxxx xxxxx z xxxxxxxx xxxxxx č. 136/1994 Xx.
Xxxxxxx posouzení "xxxxxx" xx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxx. xx xxxx xxxxxxxx 5 Xxx 161/2004 (uveřejněno xx xxx.xxxxxx.xx), x xxxx vyslovil: "xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxxx, xxxxxxxxxx, xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, xxxx vyráběl". Xxxxxxx se ve xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx spotřebním xxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxx), vycházejí úvahy Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx výrobku, xxx xxxxxx xxxxxxx xx změně xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxx xxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx x xxxxxxxx své xxxxxx xxxxxx. X otázce xxxxxx xx vyslovil xxxxxx Xxxxxxx xxxx x xxxxxx XX. XX 157/97 ze xxx 27.6.2000**), xxxxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xx "výrobou" xx smyslu §3 xxxxxx č. 587/1992 Xx. xx x xxxxxx administrativní změny, xx. xxxxxx xxxxxxxx xxxx označení xxxxxxx.
Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, x xxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxx, xxxxx x x xxxxxxx x xxxxxxxxxx judikaturou, xxxxx xx činnost xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxx xx výrobu, xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx k xxxxxx tepla, xx. xxxxxxx xx suroviny, xxxxxx xxxxxxx nakoupil x dalšímu zpracování (xxxxxxxx xxxxx).
Xxxxxxxx výroby xxxxx x. 353/2003 Xx., ve znění xxxxxxx v xxxxxxxxx xxxxxx (xx. únor 2004), xxxxxxxxxxx. Definice xxxxxx byla do xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x. 217/2005 Sb., s xxxxxxxxx xx 1.7.2005; xxxxxx výrobou xx xxxxxx proces, při xxxxxx xxxxxxx výrobek xxxxxxx, nebo z xxxxxxxxx výrobku, xxxxx xx předmětem daně, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx je xxxxx xxxxxxxxx daně, xxxx x minerálního oleje, xxxxx je uvedený xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx minerální xxxx, xxxxx xx xxxxxx xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx [§3 xxxx. s) zákona]. Xx se xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx x. 587/1992 Xx. xxxxxx xx 31.12.2003, x §2 xxxx. x), a to xxx, xx výrobou xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx proces, při xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxx ve xxx xxxxxxxx xx ve xxxxxx xxxxxx.
Xx situace, xxx xxxxx č. 353/2003 Xx. x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xx xxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x po rozhodném xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx bez xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx pro účely x tomto xxxxxxxx xxxxxxxxx takovou xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, argumentuje-li xxx xxxxxxxx období xxxxxxxx xxxxxx obsažené x zákoně č. 136/1994 Xx., xxxxx xx xxxxxxxx zcela xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx normy xx nutno xxxxxxxxx xxx spíše, xxx xxxxx xxxxxx xxxx x po xxxxxxxxx xxxxxx (xx. xxxx 1.1.2004, x xx 1.7.2005) legální definici xxxxxx obsahuje, xxxxxx xxxxx tohoto pojmu xx xxxxxx xxxxxx. X xxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx, xx výrobou xx xxxxxx xxx vnější xxxxx x xxxxxx, xxx x změna xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxx xxx xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx vyčerpán xxxxx xxxxxx xxxxx, prováděl-li xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx (xxxxx vnější xxxxxx), xxxxxx xxx xxxx xxxxxxx-xx původní xxxxxxxx (motorovou naftu) x xxxxxxxx xxxxxxx x mísení (xx. xxxxxxxxx xxxxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, který xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx logicky, xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Má-li xx dospět xx xxxxxxx x spravedlivé xxxxxxxxxxxx zákona, xx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx interpretované xxxxxx xxxxxx a dát xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx x xxxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxxx bude x xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx zákona.
Výklad xxxxxx xxxxxx před xxxxxxxxx zákona x. 353/2003 Xx., xxx x po účinnosti xxxxxx xxxxxxxxx xxx. x. 217/2005 Xx., xx xxxxx xxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxxxxxxxxxx x nedává xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Skutečnost, xx x rozhodném xxxxxx xxxxx xxxxx "výroba" x xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx jinak xxx xxxxxxxxxx zákonodárce. X toho však xxxxx za výše xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xx xxx xxxxxx přechodné xxxxxx v zákoně xxxxxxxxxxx definice xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxx xxxx xxxx a xx xxxxxxxxx období. Xxx spíše xxx xxxxx xxxxx x xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx výkladu jde x xxxx daňového xxxxxxxx.
Xxxxxxxx-xx žalovaný xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxx x. 136/1994 Xx., xxxxxxxx xx nepřípadného xxxxx právní xxxxx xx daný skutkový xxxx. Jak xxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxx (xxx xxxx. xxxx rozsudek xx xxx 14.7.2005, čj. 2 Xxx 24/2005-44, xxxxxxxxxx pod x. 689/2005 Xx. XXX), x xxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxxx základních xxxxxxxx, xxxxxxx v xxxxxxxxxxxx kauze xxxx xxxxxxx xxxxxxx právní xxxxxxx a princip xxxxxxxxxxxxxxxx právní regulace, x nichž xxxxx xxxxx xxxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx, xx x xxxxxxx, xx xxxxxx zákon x xxxxxx xxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxx "mezery x xxxxxx" umožňuje xxxxxx xxxxxxxxxx přesvědčivých výkladů, xx xxxxx xxxxxx xxxxxx x nich, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxxxx (xxxxx je xxxx xxxxx, aby formuloval xxx daňové xxxxxx xxxxxxx jednoznačně, xxxxxxxxxxxx, xxxxxx x xxxxx, xxx minimalizoval výkladové xxxxxxxxxx; v opačném xxxxxxx xx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx).
*) X účinností xx 1.1.2007 xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx č. 575/2006 Xx.
**) Publikován xxx x. 99/2000 Sb. XX.