Právní věta:
Ačkoli xx xxxxxx poradce xxx xxxxxxxxxxx daňového subjektu x xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§2 xxxx. 5 xxxxxx ČNR x. 337/1992 Sb., x správě xxxx x xxxxxxxx, §6 xxxx. 1 a 8 zákona XXX x. 523/1992 Xx., x xxxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx České xxxxxxxxx), xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xx řízení xx xxxxxx §7 xxxx. 2 xxxxxx XXX x. 337/1992 Xx., o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxx xxxxxx za xxxxxxxx xxxx povinnosti (§25 odst. 1 xxxxx xxxxxx) xx xxxxxxxx xxx na xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xx xxxxx xxxxx zúčastněné xx xxxxxxx řízení; daňový xxxxxxx xxxxxxx zástupce xxxxxxxx xxxxxxxx nemůže xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx postižen.
Prejudikatura: xxxx. x. 1261/2007 Xx. XXX.
Xxx: Ing. Xxxxx X. xxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx žalovaného.
Rozhodnutím xx xxx 7.8.2003 xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx v Xxxx žalobci xxxxxx xx xxxx 10&xxxx;000 Xx za xxxxxxxx xxxxxxxxxx zachovávat xxxxxxxxxxx xxxxx §25 odst. 1 x. x. Xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxx, xx xxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx tykajícím xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X., v xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx subjektem, xxxxxx příslušným Xxxxxxxxx xxxxxx x Xxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx proti xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx žalovaný xxx 8.12.2004.
Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx žalovaného xxxxxxx; Xxxxxxx soud x Xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx ze xxx 10.11.2005 zrušil xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx i xxxxxxxxxx xxxxxx x X. xxxxxx. Při xxxxxxx §25 xxxx. 1 x. x., xxxxx nějž lze xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx "pracovníkovi xxxxxxx xxxx, popřípadě xxxxx xxxxx, xxxxx xxxx jakkoliv xxxxxxx xx daňovém řízení", xxxxxx k závěru, xx xxxxxxx jakožto xxxxxx poradce xxxxxx xxx xxxxxxxxx za xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx (§7 odst. 2 x. x.). Xxxxxxxxxxxxxxx §6 xxxx. 1 xxxxxx č. 523/1992 Xx. se x xx daňového xxxxxxx xxxxxxxx §2 xxxx. 5 x. x., xxxxx nějž jsou xxxxxxxxx osoby, x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx x jejich daňové xxxxxxxxxx, které xxxx xxxxxxxx zúčastněny xx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx mlčenlivost ovšem, xx se x xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx s xxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx pak §6 xxxx. 8 xxxxxx x. 523/1992 Xx. xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx o xxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x výkonem xxxxxxxx poradenství. Xxxxxxxx xxxxxxxxxx orgánu uložit xxxxx §25 odst. 1 x. x. xxxxxx za xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx na xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx: xxxxxx-xx daňový xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx tím xxxxxxxxx uloženou xx xxxxxxx (xxxxxxxxxxx §2 xxxx. 5 d. x.), xxxx xxxxxxxxx, xxxxxx je xxxxx xxxxx §6 xxxxxx x. 523/1992 Xx. Xxxxxx xx porušení xxxx veřejnoprávní xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxx.
Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx podal xxxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx, ve xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx nesouhlas x xxx, xx Xxxxxxxx ředitelství x Xxxx xxxxxx oprávněno xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx mlčenlivosti. Xxxxxxxxxx, xx x §25 d. x. xxxx xxxx xxxxxxx, xxxx xxx xxxxxx xxxxxx, uveden xxxx daňový xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxx xxxxx xxxxx xxxxxxx, vedlo xx xx x xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx poradců xx xxxxxx jednání. Xxxxxxxx k xxxx, xx správce xxxx xx xxxxxxx zachovávat xxxxxxxxxxx x xxx, xx xx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx x souvislosti x ním, xxxxxx xxxxxxx xxxx informovat Xxxxxx o xxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx tykající xx daňového xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx by jej xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx mlčenlivosti xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx případné xxxxxxxx Xxxxxx xx xxx xxxxxxxxxx nikoli postiženému xxxxxxxx subjektu, nýbrž xxxxxxxxx xxxxxxxx poradci. Xxxxxxxxxx zdůraznil - x xxxxxxx xx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx ve xxxx 1 Xxx 86/2004**) - xx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx textu (xxxx xxxxxxx jazykového výkladu), xxx především xxxxx xxxxxx xxxxxx. Při xxxxxxx metody teleologického x xxxxxxxxxxxxxx výkladu §25 x. ř. xx pak nutno xxxxxx k xxxxxxx, xx xxxxxxxx ředitelství xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxx) daňového subjektu.
Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
Xxxxxxx xxxx použil v xxxxxxxxx případě §25 xxxx. 1 x. x.; xxx xxxxxxx, xx pokutu xxx xxxxxx "xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx třetí xxxxx, která byla xxxxxxxx účastna na xxxxxxx řízení". Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx zúčastněných xx řízení pak xxxxxxxx §7 xxxx. 2, přičemž x xxxxx výčtu není xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx zástupce xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. I Xxxxxxx xxxx v Xxxxx xxxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x §2 xxxx. 5 d. x., xxxxx xx xxxxxxxx i xx xxxxxxxx xxxxxxxx subjektu; xxxxxxx však xxxxxxx, xx nesplnění této xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx sankcionovat xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §25 xxxx. 1, protože xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx v §2 xxxx. 5 a xxxxxxxx xxxxxxxxxx v §25 xxxx. 1 (xx xxxxxxx s §7 xxxx. 2 x s §24 xxxx. 1) xx xxxxxxx.
X §2 xxxx. 5 se xxxxxx xxxxxx x "xxxxxxx xxxxxxx", což je xxxxx xxxxxxxxxx x §7 xxxx. 2, xxxxx x "jakýchkoliv xxxxxxx, které xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxx", a x tohoto xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx daňové xxxxxxxx, xxxxxxx vlastní xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx řízení xxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx x daňovém xxxxxx na xxx xxxxxxx: xx xxxxx, x jejichž xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx, x veškeré xxxxx ostatní. Xx xxxxxx xxxxxx ostatních xxxx ve xxxxxx §2 odst. 5 xxx spadají xxxxx "xxxxx osoby xxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxx" xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §7 odst. 2, xxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxxx x řízení vystupují, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx §7 xxxx. 2 - xxxx x zástupci xxxxxxxx xxxxxxxx. Naproti tornu xxxxx xxxxxxxx daňového xxxxxxxx xxxxxxxxx do xxxxx "xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx", xxx xxx xxxxxxxx §7 xxxx. 2 a x xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx mlčenlivosti (§24 xxxx. 1) x xxxxxx za xxxx xxxxxxxx (§25 xxxx. 1). Xxxxx obsažený x §7 xxxx. 2 je xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx jeho xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, které x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Svědci, xxxxxx, ručitelé, správci xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. xxxxxxxxxx xx xxxxxx x své vůli, xxxxx xxxxx, xx xxx - x xxxxx xxxx - xxxx xxxxxxx tak xxxxxx xx xxxxxxx xxxxx či xxxxxx xxxxxxxxxx správce xxxx, xx xx xx x tomu xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxx profesní xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx (popř. xxxxxxxx), xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xx však xxxxxxx xxxx. Vztah xxxx xxxxxxxx - xxxxxxx xxxxxxxxx a jeho xxxxxxxxx vzniká xx xxxxxxx vzájemné xxxxxx x x xxxxxxx xxxxxx může xx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx stran xxxx zaniknout (xxx xxxxxxxxxxxx zákonných xxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx pouze x xxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx, xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx); xxxxxxxx xx xxxx povinen xxxxxxxx se xxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxx xx xxxxxxxx, xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx subjektem. (Stanoví-li xxxx §7 xxxx. 1, že xxxxxxxx xxxxxx xx kromě xxxxxxxxxx pracovníků správce xxxx xxxxxxxxxx "xxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxx", xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx odstavci xx xxxxxxxxx xxxxx třetích xxxx, xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, nelze než xxxxxxx, že xxxxx "xxxxxx xxxxxxxx" xx xxx širší x xxxx x něm xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xx zákona xxxxxxxxx za xx xxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx základě xxxx xxxx, xxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx.)
Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx nelze xxxxxxxx do xxxxxxx xxxxx "xxxxx xxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx" xxx na xxxxxxx analogie, xxxxxxx xxxxxx postavení xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x §7 odst. 2 xxxx. g) xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx je xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxx xxxx", které "xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx tímto xxxxxxx", xxxxx x xxx xx xxxx na xxxxx xxxxx, které xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxx xxx mají x xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xx xxxxx x xxxxxxx xxxxxx nezbytné (xxxx. §34 x. x.). Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx "xxxxxxxxxxxx" x xxx smyslu, xx xx x xxxx xxxx xx xxx, xxx xx xxxxx xxxxxxxx jednat xx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx řízení, x xxxx x x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx být daňový xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxx xxxx, xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxx.
Xxxxxxxxxx tvrdí, xx Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx o xxxxxxxx mlčenlivosti xx xxxxxx xxxxxxxx poradce xxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx zůstane xxxxxxxxxxxx; xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx x natolik xxxxxxxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2, jaký xxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xx xxxxx xxx spíše, xx xxxxxxx daně xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx subjektu x xxxxxxxxx (§23 xxxx. 2 d. x.), xxxxx dospěje k xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx subjektu, xxxxx xx xxxxx zachovat x tajnosti. Xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx za xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxx xxx podpořen xxxxx xxxxxxx hmotněprávní xxxxx, xxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxxxxxxx xxx xx, že xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx nahlédnout xx předkládacích xxxxx xxxxxxxxxxxxx k odvolání xxxxxxxx subjektu. Těžko xxxx xxxxxxxxxx xxxx x úspěchem poukazovat xx xx, xx xxx výkladu xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxx, x x xxxxxxx se xxxxxxx xxx budou odhalovány xxxxxx daňových subjektů, xxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Projednávaná xxx byla x xxxxx xxxxxx poněkud xxxxxxxxxx v tom, xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx se listiny xxxxxxx xx dispozice xxxxxxx xxxx (tedy xxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxx subjekt, xxx xx tomuto xxxxxxxx subjektu xxxxxx xxxxxxx); xxxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxx xxx xxxxxxxxxxx o xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx, xxxxx xx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, x xxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx nutnost xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxx. Xx xxxx 1 Xxx 86/2004 xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx ve xxxxxxxx xxxxxxxx, jehož xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx nedoplatek a xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx, jichž xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Šlo xxx xxxx x xxxxxx svědčící xxxxxxxx xxxxxx normy, xxxx xxxx být dotvořena xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx právní úprava. X projednávané věci xx xxxx xxxxxxx xxxx: xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxx navzdory xxxxxxxxxxx a jednoznačnému xxxxx "xxxxxxx xxxx" xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Takový postup xx xxxxxxxxxxx, zejména x xxxxxxx správního xxxxxxxx.
*) Xxxx též xx znění xxxxxx x. 70/2006 Xx.
**) Xxxxxxxxxxx xxx č. 792/2006 Xx. XXX.