Xxxxxx věta:
Ačkoli je xxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x daňovém řízení xxxxx xxxxxxxxxx zachovávat xxxxxxxxxxx (§2 odst. 5 zákona ČNR x. 337/1992 Xx., x správě xxxx x xxxxxxxx, §6 xxxx. 1 x 8 xxxxxx ČNR x. 523/1992 Xx., x xxxxxxx poradenství x Komoře xxxxxxxx xxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx), xxxxx xxx xxxxxxxxx xx třetí xxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xx smyslu §7 xxxx. 2 zákona XXX č. 337/1992 Xx., o xxxxxx xxxx x poplatků. Xxxxxxxx správce daně xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx (§25 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx) se xxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xx xxxxx xxxxx zúčastněné xx xxxxxxx řízení; xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx takovou xxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: xxxx. x. 1261/2007 Sb. XXX.
Xxx: Xxx. Xxxxx X. xxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx, x kasační xxxxxxxxx žalovaného.
Rozhodnutím ze xxx 7.8.2003 uložilo Xxxxxxxx ředitelství x Xxxx xxxxxxx pokutu xx xxxx 10&xxxx;000 Xx xx porušení xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx §25 odst. 1 x. ř. Xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxx, xx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, které se xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxx tykajícím xx xxxxxxxx xxxxxxxx společnosti X., x odvolacím xxxxxx xxxxxxx x xxxxx daňovým subjektem, xxxxxx xxxxxxxxxx Finančním xxxxxx x Xxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx proti tomuto xxxxxxxxxx zamítl xxxxxxxx xxx 8.12.2004.
Žalobce xxxxxx xxxxxxxxxx žalovaného žalobou; Xxxxxxx xxxx x Xxxxx xxxxxx vyhověl x xxxxxxxxx xx xxx 10.11.2005 xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx vydané x X. xxxxxx. Xxx xxxxxxx §25 xxxx. 1 d. x., xxxxx xxxx xxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx uložit "xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, popřípadě xxxxx osobě, xxxxx xxxx xxxxxxxx účastna xx xxxxxxx xxxxxx", xxxxxx x závěru, xx žalobce jakožto xxxxxx poradce xxxxxx xxx považován za xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xx daňovém xxxxxx (§7 odst. 2 x. x.). Xxxxxxxxxxxxxxx §6 odst. 1 xxxxxx č. 523/1992 Xx. xx x xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx §2 xxxx. 5 d. ř., xxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, x xxxxxxxx daňových subjektů x xxxxxxx řízení x jejich xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx zúčastněny na xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx mlčenlivost xxxxx, xx se x xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx x xxx xxxxxxxxx. Současně pak §6 xxxx. 8 xxxxxx x. 523/1992 Xx. xxxxxx daňovému xxxxxxx xxxxxxxxx zachovávat xxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxxxx, x nichž xx xxxxxxxx v xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §25 xxxx. 1 d. ř. xxxxxx za xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx: xxxxxx-xx xxxxxx poradce xxxxxxxxxxx, poruší xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx (xxxxxxxxxxx §2 xxxx. 5 x. x.), tedy xxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxx xxxxx §6 xxxxxx x. 523/1992 Sb. Xxxxxx xx porušení xxxx xxxxxxxxxxxxx povinnosti xxxxx xx pravomoci xxxxxx Komory daňových xxxxxxx, xx. xxxxxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxx.
Xxxxx tomuto xxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu x Praze xxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx, xx které xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x tím, xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx v Xxxx nebylo oprávněno xxxxxx xxxxxxx pokutu xx xxxxxxxx mlčenlivosti. Xxxxxxxxxx, že x §25 d. x. xxxx xxxx xxxxxxx, xxxx lze xxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxx rozhodná. Xxxxx xx xxx xxxxx xxxxx xxxxxxx, xxxxx xx to x xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx poradců xx xxxxxx jednání. Xxxxxxxx k tomu, xx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxx, xx xx xxxxxxxx xxx daňovém řízení xxxx v souvislosti x xxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx Xxxxxx x xxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx doklady tykající xx xxxxxxxx subjektu xxxxxx daňovému xxxxxxxx, xxxx xx xxx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxx zprostil xxxxxxxxxxxx. Zproštění xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx případné xxxxxxxx Xxxxxx xx pak xxxxxxxxxx xxxxxx postiženému xxxxxxxx xxxxxxxx, nýbrž xxxxxxxxx daňovému poradci. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx - x odkazem na xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx věci 1 Afs 86/2004**) - xx xxxxxx xxxxx nelze xxxxxxxx xxxxx z hlediska xxxxxx xxxxx (tedy xxxxxxx jazykového výkladu), xxx především xxxxx xxxxxx xxxxxx. Při xxxxxxx xxxxxx teleologického x xxxxxxxxxxxxxx výkladu §25 d. x. xx xxx xxxxx xxxxxx x výkladu, xx xxxxxxxx ředitelství xx xxxxxxxxx uložit xxxxxx xx porušení xxxxxxxxxxxx x zástupci (xxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx kasační xxxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
Xxxxxxx xxxx použil x xxxxxxxxx xxxxxxx §25 xxxx. 1 x. x.; ten stanoví, xx xxxxxx lze xxxxxx "xxxxxxxxxxxx správce xxxx, xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx na xxxxxxx xxxxxx". Xxxxxxxx xxxxxxx osob xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx pak xxxxxxxx §7 xxxx. 2, přičemž x xxxxx výčtu xxxx xxxxxx poradce xxx xxxxxx xxxxxxxx daňového xxxxxxxx zahrnut. X Xxxxxxx sond v Xxxxx xxxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx obecně xxxxxxxxxx x §2 xxxx. 5 x. x., xxxxx xx xxxxxxxx x xx xxxxxxxx xxxxxxxx subjektu; xxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx nesplnění xxxx xxxxxxxxxx nelze u xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §25 xxxx. 1, xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx v §2 xxxx. 5 x xxxxxxxx obsaženého v §25 xxxx. 1 (xx spojení x §7 xxxx. 2 x x §24 xxxx. 1) je xxxxxxx.
X §2 xxxx. 5 xx hovoří xxxxxx x "xxxxxxx xxxxxxx", xxx je xxxxx xxxxxxxxxx v §7 xxxx. 2, xxxxx x "jakýchkoliv xxxxxxx, které xxxx xxxxxxxx zúčastněny xx xxxxxxx xxxxxx", x x xxxxxx okruhu xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, jejichž vlastní xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx řízení xxxx. Toto xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxxx: xx osoby, x xxxxxxx vlastní xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx, x xxxxxxx xxxxx xxxxxxx. Xx xxxxxx těchto xxxxxxxxx xxxx xx smyslu §2 xxxx. 5 xxx spadají nejen "xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx" xxxxx výčtu xxxxxxxxxx §7 xxxx. 2, xxx x jakékoli xxxxx xxxxx, xxxxx x řízení xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx §7 odst. 2 - xxxx x zástupci xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx zahrnovat xx xxxxx "xxxxx xxxxx xxxxxxx zúčastněná na xxxxxx", xxx xxx xxxxxxxx §7 odst. 2 x k xxxxx xx upíná xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (§24 xxxx. 1) x xxxxxx za xxxx xxxxxxxx (§25 xxxx. 1). Xxxxx obsažený x §7 xxxx. 2 xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxxx sdílejí xxxxxxxx xxxxx, xxxxx u xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx, xxxxxx, ručitelé, správci xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. xxxxxxxxxx do xxxxxx x xxx xxxx, xxxxx proto, xx xxx - a xxxxx xxxx - xxxx xxxxxxx xxx xxxxxx na základě xxxxx xx jiného xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xx xx xx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx hmotněprávní xxxxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. X daňového xxxxxxx (xxxx. xxxxxxxx), xxxxx xxxxxxxxx klienta x daňovém xxxxxx, xx xxxx situace xxxx. Xxxxx xxxx xxxxxxxx - daňovým xxxxxxxxx a xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx vzájemné xxxxxx x v průběhu xxxxxx xxxx xx xxxxxxx dohody xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx (při xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx se xxxx xxxxxxxx xxxxx k xxxxxx zastoupeného x xxxxxxxxxxxxx, xxxxxx x xxxxxx samotnému); zástupce xx xxxx povinen xxxxxxxx se xxxxxx x spolupracovat xx xxxxxxxx daně xxx xx podmínky, xx xxxx jeho xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx se xxxxxxxxxxxx xxxxxxx subjektem. (Xxxxxxx-xx xxxx §7 xxxx. 1, xx xxxxxxxx xxxxxx se kromě xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx "xxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxx", xxxxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx subjektů xxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxx, xx pojem "xxxxxx xxxxxxxx" xx xxx xxxxx x xxxx x xxx xxxxxxxx nejen daňové xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xx zákona xxxxxxxxx za xx xxxxxx, nýbrž xxx xxxxxxxx xxxxxxxx subjektů xx základě plné xxxx, xxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx.)
Xxxxxxxx daňového xxxxxxxx xxx nelze xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx "xxxxx osoba (xxxxxxx) xxxxxxxxxx na xxxxxx" xxx xx xxxxxxx analogie, protože xxxxxx xxxxxxxxx zástupce xx xxxxx odlišné xx postavení xxxxx xxxx vypočtených x §7 odst. 2 xxxx. x) xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, sice xxxxxxxx xxxxxxxxx "xxxxxxx xxxx", xxxxx "xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx řízení x xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx", xxxxx x zde xx xxxx xx xxxxx xxxxx, které xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, neboť jen xxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xx xxxxx x xxxxxxx řízení xxxxxxxx (xxxx. §34 x. x.). Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx je xxxxxxx xxxx "zastupitelný" x xxx xxxxxx, xx xx v xxxx xxxx na něm, xxx se xxxxx xxxxxxxx jednat za xxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxx, x xxxx i x xxxxxxx daňového řízení xxxx xxx daňový xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx zástupci x xxxxxxxxxx xxxxx mocí, xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx mocí.
Stěžovatel tvrdí, xx Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx x xxxxxxxx mlčenlivosti ze xxxxxx daňového xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx jednání xxxxxxxx xxxxxxx tak xxxxxxx xxxxxxxxxxxx; xxxx faktická xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2, xxxx xxxxxxxxxx prosazuje. Xx xxxxx tím xxxxx, xx xxxxxxx daně xx xxxxxxx možnost xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx jiného xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx (§23 odst. 2 x. ř.), xxxxx dospěje k xxxxxx, že xxxxxxx xxxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, které xx xxxxx xxxxxxxx x tajnosti. Xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xx xxx dokumentováno xxx xx, xx xxxxxxx xxxxxxx daně umožňují xxxxxxx subjektům či xxxxxx zástupcům xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxx subjektu. Xxxxx xxxx stěžovatel může x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx to, že xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx zůstane xxxxxxxxxxxx jednání daňového xxxxxxx, x x xxxxxxx xx xxxxxxx xxx budou odhalovány xxxxxx daňových xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxx xxxx v xxxxx xxxxxx poněkud xxxxxxxxxx v tom, xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx (xxxx xxx je xxxxxx xxxxx daňový xxxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx); xxxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxx xxx xxxxxxxxxxx o xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxx se xxxxxxxxxx xxxx, xxxxx se x xxxxx případě xxxxxxxx xxxxxxxxxx, v xxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxxx nutnost xxxxxxxx vedle xxxxxxx xxxxxxxxxx i xxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx. Xx věci 1 Xxx 86/2004 xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx ve xxxxxxxx xxxxxxxx, jehož xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx nedoplatek x xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx práva, jichž xxxx xxxxx využívat xxxxxx xxxxxxx. Šlo xxx xxxx o xxxxxx xxxxxxxx adresátu xxxxxx xxxxx, xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. X xxxxxxxxxxxx věci xx xxxx xxxxxxx xxxx: xxxxxxxxxx, který xx správním orgánem, xx zde xxxxxxxx xxxxxxxxxxx a jednoznačnému xxxxx "xxxxxxx xxxx" xxxxxx rozšiřujícího xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Takový postup xx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx x xxxxxxx správního xxxxxxxx.
*) Xxxx též xx xxxxx xxxxxx x. 70/2006 Xx.
**) Xxxxxxxxxxx pod č. 792/2006 Xx. XXX.