Xxxxxx xxxx:
Xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxxxx daňového subjektu x daňovém řízení xxxxx xxxxxxxxxx zachovávat xxxxxxxxxxx (§2 xxxx. 5 zákona XXX x. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx x poplatků, §6 xxxx. 1 a 8 xxxxxx ČNR x. 523/1992 Sb., x xxxxxxx xxxxxxxxxxx x Komoře xxxxxxxx xxxxxxx Xxxxx republiky), xxxxx xxx xxxxxxxxx xx třetí xxxxx xxxxxxxxxxx xx řízení xx xxxxxx §7 xxxx. 2 xxxxxx XXX č. 337/1992 Xx., x správě xxxx x xxxxxxxx. Xxxxxxxx správce xxxx xxxxxx pokutu za xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx (§25 odst. 1 xxxxx xxxxxx) se xxxxxxxx jen na xxxxxxxxxx xxxxxxx daně x na xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxx; xxxxxx xxxxxxx jakožto xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx postižen.
Prejudikatura: xxxx. x. 1261/2007 Xx. XXX.
Xxx: Xxx. Xxxxx X. proti Ministerstvu xxxxxxx o uložení xxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxx xx xxx 7.8.2003 xxxxxxx Xxxxxxxx ředitelství v Xxxx xxxxxxx pokutu xx xxxx 10 000 Xx xx porušení xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx mlčenlivost xxxxx §25 odst. 1 x. ř. Xxxxxx se žalobce xxxxxxxx xxx, že xxxx zástupce v xxxxxxx řízení xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx se xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X., x odvolacím xxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx subjektem, xxxxxx xxxxxxxxxx Finančním xxxxxx x Xxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx 8.12.2004.
Žalobce xxxxxx xxxxxxxxxx žalovaného žalobou; Xxxxxxx xxxx x Xxxxx xxxxxx xxxxxxx x rozsudkem ze xxx 10.11.2005 zrušil xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx v X. stupni. Xxx xxxxxxx §25 odst. 1 x. x., xxxxx xxxx xxx xxxxxx za xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx "pracovníkovi xxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxxx osobě, která xxxx xxxxxxxx účastna xx xxxxxxx řízení", xxxxxx x závěru, xx žalobce xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx za xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xx daňovém řízení (§7 xxxx. 2 x. ř.). Xxxxxxxxxxxxxxx §6 xxxx. 1 xxxxxx č. 523/1992 Xx. xx x xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx §2 odst. 5 x. x., xxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, x xxxxxxxx daňových subjektů x xxxxxxx řízení x xxxxxx daňové xxxxxxxxxx, xxxxx byly xxxxxxxx zúčastněny xx xxxxxxx řízení, xxxxxxx xxxxxxxxxx mlčenlivost xxxxx, xx se x xxxxxx nebo x xxxxxxxxxxx x ním xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxx §6 xxxx. 8 xxxxxx č. 523/1992 Xx. ukládá daňovému xxxxxxx povinnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx s výkonem xxxxxxxx poradenství. Pravomoc xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §25 xxxx. 1 x. x. xxxxxx za xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xx xxxxxx poradce xxxxxxxxxx: xxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx mu xxxxxxx (xxxxxxxxxxx §2 xxxx. 5 d. x.), xxxx xxxxxxxxx, xxxxxx je xxxxx xxxxx §6 xxxxxx x. 523/1992 Xx. Xxxxxx xx porušení xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xx pravomoci xxxxxx Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx. disciplinární xxxxxx Xxxxxx.
Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Praze xxxxx xxxxxxxx (stěžovatel) xxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxx, xx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx v Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx, xx x §25 x. x. není xxxx xxxxxxx, jimž xxx xxxxxx pokuto, uveden xxxx daňový poradce, xxxx rozhodná. Pokud xx xxx xxxxx xxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx x xxxxxxxxxxxxxxxxx daňových poradců xx takové xxxxxxx. Xxxxxxxx x tomu, xx xxxxxxx daně xx xxxxxxx zachovávat xxxxxxxxxxx o xxx, xx se xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx v souvislosti x xxx, xxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxxx Xxxxxx x xxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx daňového subjektu xxxxxx daňovému subjektu, xxxx xx xxx xxxxxx xxxxxxx pro xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx mlčenlivosti xxxxxxxxxx správce daně xxx xxxxxxxx oznámení Xxxxxx xx pak xxxxxxxxxx nikoli xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx poradci. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx - x xxxxxxx xx xxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx 1 Xxx 86/2004**) - xx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx x hlediska xxxxxx xxxxx (tedy xxxxxxx jazykového výkladu), xxx především xxxxx xxxxxx xxxxxx. Při xxxxxxx xxxxxx teleologického x systematického výkladu §25 x. x. xx pak xxxxx xxxxxx k xxxxxxx, xx finanční ředitelství xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx za xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx kasační xxxxxxxx zamítl.
Z odůvodnění:
Správce xxxx xxxxxx x xxxxxxxxx případě §25 xxxx. 1 d. x.; xxx stanoví, xx xxxxxx xxx xxxxxx "pracovníkovi správce xxxx, xxxxxxxxx třetí xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx účastna xx xxxxxxx xxxxxx". Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xx řízení xxx xxxxxxxx §7 odst. 2, xxxxxxx v xxxxx xxxxx xxxx xxxxxx poradce ani xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. I Xxxxxxx xxxx x Xxxxx xxxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx v §2 xxxx. 5 x. x., která xx xxxxxxxx x xx xxxxxxxx xxxxxxxx subjektu; xxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx prostřednictvím xxxxxx podle §25 xxxx. 1, protože xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x §2 xxxx. 5 x xxxxxxxx obsaženého v §25 xxxx. 1 (xx xxxxxxx x §7 xxxx. 2 x s §24 xxxx. 1) xx xxxxxxx.
X §2 xxxx. 5 xx xxxxxx xxxxxx x "xxxxxxx xxxxxxx", což xx xxxxx xxxxxxxxxx x §7 xxxx. 2, xxxxx x "xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx zúčastněny xx xxxxxxx xxxxxx", a x xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, jejichž vlastní xxxxxx xxxxxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxxx řízení xxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xxx rozčleňuje xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxxx: xx osoby, x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx, x xxxxxxx xxxxx ostatní. Xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx ve xxxxxx §2 xxxx. 5 xxx spadají xxxxx "xxxxx xxxxx jakkoliv xxxxxxxxxx xx xxxxxx" xxxxx xxxxx ustanovení §7 xxxx. 2, xxx x xxxxxxxx xxxxx osoby, xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx, xxx nesplňují xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx §7 xxxx. 2 - xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx daňového xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx "třetí xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx", xxx jej xxxxxxxx §7 odst. 2 a x xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (§24 xxxx. 1) x xxxxxx za její xxxxxxxx (§25 xxxx. 1). Výčet obsažený x §7 xxxx. 2 xx xxxxxx xxxxxxxxx, jednak xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, které x xxxxxxxx daňového subjektu xxxxxx přítomny. Svědci, xxxxxx, xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx podstaty xxxx. xxxxxxxxxx xx xxxxxx x své vůli, xxxxx xxxxx, xx xxx - x xxxxx jiný - xxxx xxxxxxx tak xxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xx už xx x xxxx předurčuje xxxxxx hmotněprávní xxxxxxxxx, xxxx xxxxxx profesní xxxxxxxxx. X daňového xxxxxxx (xxxx. xxxxxxxx), xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xx xxxx situace xxxx. Xxxxx xxxx xxxxxxxx - daňovým xxxxxxxxx a xxxx xxxxxxxxx vzniká na xxxxxxx vzájemné xxxxxx x x průběhu xxxxxx může xx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx úkonu jedné xx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx, nikoli x xxxxxx xxxxxxxxx); xxxxxxxx xx tedy povinen xxxxxxxx se xxxxxx x xxxxxxxxxxxxx se xxxxxxxx xxxx jen xx podmínky, xx xxxx xxxx dobrovolná xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. (Stanoví-li xxxx §7 xxxx. 1, xx xxxxxxxx xxxxxx se xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx zúčastňují "daňové xxxxxxxx x třetí xxxxx", xxxxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx, kam xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx subjektů xxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxx, xx xxxxx "xxxxxx xxxxxxxx" xx xxx širší x xxxx x něm xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xx xx xxxxxx, xxxxx též xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxx, xxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx.)
Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx nelze xxxxxxxx xx rozsahu xxxxx "xxxxx xxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx" xxx xx xxxxxxx analogie, xxxxxxx xxxxxx postavení xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx všech xxxx vypočtených v §7 odst. 2 xxxx. g) xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx je xxxxxxxxxxx nejobecněji, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx "dalších xxxx", xxxxx "mají xxxxxxxxx součinnosti x xxxxxxx řízení x xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx tímto xxxxxxx", xxxxx x zde xx mají xx xxxxx osoby, xxxxx xxxx v xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, xxxxx jen xxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx, věci xx údaje v xxxxxxx řízení xxxxxxxx (xxxx. §34 x. x.). Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx naproti xxxx "xxxxxxxxxxxx" x xxx xxxxxx, xx xx x prvé xxxx xx xxx, xxx se xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx řízení, a xxxx x x xxxxxxx daňového řízení xxxx být xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx s xxxxxxxxxx plnou xxxx, xxxxxxxx souběžně xxxxxxxx xxxxxxxx s xxxxxxxx xxxxx xxxx.
Xxxxxxxxxx tvrdí, xx Komora daňových xxxxxxx se x xxxxxxxx mlčenlivosti xx xxxxxx xxxxxxxx poradce xxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx tak xxxxxxx xxxxxxxxxxxx; tato xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2, xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx. To xxxxx xxx xxxxx, xx xxxxxxx daně xx obvykle xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx listiny xxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxx subjektu x xxxxxxxxx (§23 xxxx. 2 x. x.), xxxxx xxxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx x poměrech xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x tajnosti. Xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx žádný xxxxxxx xxxxxxxxxxxx nárok, xxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxxxxxxx xxx xx, xx xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxxxx subjektům xx xxxxxx xxxxxxxxx nahlédnout xx předkládacích xxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx subjektu. Xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx poukazovat xx xx, že xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx soudem xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxx, a x xxxxxxx se xxxxxxx xxx budou odhalovány xxxxxx xxxxxxxx subjektů, xxxxx správce xxxx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx zabránit. Projednávaná xxx byla x xxxxx xxxxxx poněkud xxxxxxxxxx v tom, xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx se xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx daně (xxxx xxx xx předal xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxx je xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx); zkoumání xxxx xxxxxx xx xxxx xxx rozhodování x xxxxxxx xxxxxxxxx žalovaného xxxxxxxxxx.
Xxxxxxx se stěžovatel xxxx, pokud xx x tomto případě xxxxxxxx xxxxxxxxxx, x xxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx i xxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx. Xx xxxx 1 Xxx 86/2004 xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx ve xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx, jichž xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxx xxx tedy x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, jímž xxxx xxx dotvořena xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. X xxxxxxxxxxxx věci xx však situace xxxx: stěžovatel, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxx navzdory xxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxxx xxxxx "xxxxxxx xxxx" xxxxxx xxxxxxxxxxxxx výkladu x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Takový postup xx nepřípustný, zejména x xxxxxxx správního xxxxxxxx.
*) Nyní xxx xx znění zákona x. 70/2006 Xx.
**) Xxxxxxxxxxx pod x. 792/2006 Sb. NSS.