Právní xxxx:
Xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 písm. x) xxxxxx x. 586/1992 Sb., o xxxxxx z xxxxxx, xx znění xxxxxxx xxx xxxxxxxxx období xxxx 2000, xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx, xx byla xxxxxxxx xxxxxxx jedna x xxxxx přímé xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: xxxx. x. 689/2005 Xx. XXX.
Xxx: Xxxxxxxxxx x ručením xxxxxxxx M. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx pro xxxxxx xxxxx Xxxxx x xxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx, x xxxxxxx stížnosti xxxxxxx.
Xxxxxxxx úřad v Xxxxx - Xxxxxxxxx xxxxx xxx 23.10.2003 xxxxxxxxx platební xxxxx xx xxx x xxxxxx právnických xxxx xx xxxxxxxxx období xxxx 2000 xx xxxx 2 125 050 Xx. Xxxxxxxx xxxxxxx proti xxxxxx rozhodnutí Finanční xxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx Xxxxx dne 27.7.2004 xxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx byly xxxxxxxx xxxxxxxxxxx X. jako xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx půjčky, x nichž celkovou xxxx úroků ve xxxx 6&xxxx;466&xxxx;905 Kč xxxxxxx uplatnil xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2000. Xxxxxxxx xxxx Xxxxx - Xxxxxxx xxx žalovaný xxxx xxxxxxxxx úroků x xxxxxxxxx půjček xxxxxxxx; xxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxx xxx. Xxxxxxx xxxxxx xxx 1.7.1993 x akciová xxxxxxxxxx X. xxx 14.4.1997, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxx půjček xx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx. Pánové XXXx. Jan X. x Xxx. Josef X. xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxx, předseda xxxxxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxxxxx). Xxxxxxx xx rovněž xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx X.
Xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx správní xxxxxxx, xxxxxx Xxxxxxx xxxx x Xxxxx dne 12.4.2006 xxxxxx. X xxxxxxxxxx svého xxxxxxxxxx xxxxx, xx jestliže x xxxxx případě xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx ve xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx, xx subjekt, xxxxx xxxxxxx úvěr (xxxxxxx xxxxxxxxxx X.) xx xxxxx xxxxxxxx xx vedení xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxx). Jiný xxxxxx právní xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx smyslu §25 xxxx. 1 xxxx. x) zákona x xxxxxx x příjmů xx xxxxx chápat xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx (xxxxxxxx) ovlivňovat xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx úvěru (xxxxxxxx). Xxxx reálná xxxxxxx xxxxx věřitele xx xxxx xxxxxxxx xx xxxx podmínka xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx daňově uznatelných xxxxxxx x §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxx zjevná a xx zákona xxxxxxxxxxxxx x má xxxxxxxx xxxx terminologickým xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx vztahů, xxxxx mohou xxx xxxxxx, kontrole a xxxxx obou xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxx §25 odst. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxx rozlišení jiného xxxxxx, než xx xxxxx věřitele x xxxxxxxx, x x xxxxx vztahu xx xxxxx xxxxxxx alternativy xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxxxxx osob xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx. xx xxx absorbován xxx xxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx xxxx xxxxx druhé xxxxx, xxx x xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxx. X xxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) zákona x xxxxxx z xxxxxx xxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxx půjčky x xxx byl x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxxxxxxx, xx xxxxx x xxxxxx §25 odst. 1 písm. x) xxxxxx o daních x xxxxxx x x xxxxxx §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx §25 xxxx. 1 písm. x) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xxxxxxxxxx orgány. Novelizací xxxxxxxxx zákonného xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxx tohoto xxxxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx, xxxx by xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx (xxxxxxxxxx) brojil xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Praze kasační xxxxxxxxx, v xxx xxxxxxx namítal xxxxxxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx §25 odst. 1 xxxx. w) xxxxxx x xxxxxx x příjmů x xxxxx "xxxxxxxx, které xx xxxxxxx xxxxx xxxx nepřímo xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx příjemce xxxxx xxxxxx". Xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx x §23 xxxx. 7 x x §25 odst. 1 xxxx. x) xxxxxx x daních x xxxxxx, konkrétně xxx pojmu "subjekty, xxxxx xx účastní xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx jiného xxxxxxxx". Xxxxxxxxxx uvedl, xx xxxxxxxxxxx uvedeného xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx jedné z xxxxx xxxxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxx xxxxxxx definice xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx osobami xxx xxxx:
- xxxxxxx xxxxx xxxxxx,
- xxxxx x xxxxxxx, xxx xx xxxxx osoba xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxx
- xxxxx v případě, xx xx shodné xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx přímo nebo xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx xxxx xxxx.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xx, xx i x §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx užito xxxxx "xxxxxxxx, xxxxx xx účastní xxxxx xxxx nepřímo xx xxxxxx, xxxxxxxx či xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx". Xxxxxxxxxxx dále xx xxxxxxx Městského xxxxx x Xxxxx, že xxxxx xxxxxxxx v §25 xxxx. 1 xxxx. w) zákona x daních x xxxxxx x sobě xxxxxxxx xxxxx případ, xxxxx je uveden xx bodem 2), xxx x xxxxxx, xxx xxxxxx fyzické xxxxx jsou xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxx pod xxxxx 3). Xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xx smazání xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx měl xx xx, že xxxxx xxxxxxxx x jednom x témže xxxxxx, xxxxx x ustanovení xx xxxx jdoucích, xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx by xx xxxx x xxxxxxx x principem xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx regulace x právní jistoty. Xxxxx-xx zákonodárce xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §25 odst. 1 písm. x) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx personálního xxxxxxxxx, jež stojí xxxxx xxxx v §23 odst. 7 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx, konkrétně xxxxxxxxxxx xxx 3), x xxxxxx alternativu xxx 2), xxxxxxxx xxx, aby xx xxxxxxxxx x alternativě xxx 2) xx xxxxxxxxx podstatu, na xxx dopadá §25 xxxx. 1 xxxx. x) zákona x xxxxxx z xxxxxx, xxxxxxxxxx. Stěžovatel xx xxxxxxx svého xxxxxxxx xxxxxx poukázal xx xxxxxx §25 xxxx. 1 písm. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx č. 438/2003 Xx., jíž xxx xxxxxx "xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx vedení dlužníka" xxxxxxxx xxxxxxxx "spojené xxxxx" xxx, xxx xx tento xxxxxx xxxxxxxxx x x xxxxxxxxxxxxx §23 xxxx. 7, a z xxxx xxxxxxxxx, že xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. w) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx platné x době, xxx xxxxxxxxxx uzavřel xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, které xxxx xxxxxxx být xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, x xxx nemohou xxx x xxxxxx tíži. Xxxxx stěžovatele xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx dokládá, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx v xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx při xxxxxxxxx xxxxxx zjistil, xx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx hodlá xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx soudem xxxxxxxxxxx. Konkrétně xx xxxxx x názor 4. xxxxxx vyslovený x rozsudku xx xxx 14.3.2005, xx. 4 Xxx 14/2003-78*), x o xxxxx 1. xxxxxx vyslovený x rozsudku xx xxx 15.12.2005, xx. 1 Xxx 9/2005-74**), xxxxx xxxxxxxx z xxxx, že xxx xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx, x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, x xxxxxxxxx xxxxx, není xxxxxxxx, xxx vždy xxxxx xxxxxxxxxx společnost (xxxxxxx) xx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxx). Podmínky xxxxxx ustanovení jsou xxxxxxxx x x xxxxxxx, kdy xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx dceřiné akciové xxxxxxxxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx mateřské xxxxxxxxxxx x ručením xxxxxxxx x x x xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx (věřitel) xxxxx podílí xx xxxxxx ovládající xxxxxxxxxxx (xxxxxxxx). Vyloučil, xxx xxxxx xxxx ovládající x xxxxxxxxx společností xxx pouze "xxxxxxxxxxx", xx. že xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx k dlužníkovi.
Rozhodující xxxxxxxxx senát xxxxxx xxxxxx xxxxx, xx xxxxx xxxxxx předpokládá xxxxxxxxx úroků x xxxxxx pouze xx xxxxxxx, kdy xx xxxxxxx xxxx poskytující xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx, kontrole či xxxxx příjemce xxxxx xxxx půjčky xxxxx xx xxxxxxx být xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xx xxxxxx x xxxxxxx, xxx xxxx tyto xxxxxxxx xxxxxxxx pouze xx xxxxxx xx xxxxxxxx x věřiteli.
Vzhledem x xxxx, že xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx se xx xxxxxxxxxxx právního názoru xxxxxxxx, xxxxxxxxx věc xxxxx §17 xxxx. 1 x. x. x. rozšířenému xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx rozhodl x xxxxxxx xxxxxxxxx věcně xxx a xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
Xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx označil xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx. Xx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xx xx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxx nelze uznat xxxx "xxxxx x xxxxx, půjček (...), x xx ve xxxx xxxxx x xxxxxx, o kterou xxxx xxxxx x xxxxxx poskytnutých xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxx nebo nepřímo xx vedení, xxxxxxxx xx jmění příjemce xxxxx a xxxxxx, x xxxxxxx zdaňovacího xxxxxx xxxxxxxxx (...) xxxxxxxxxxx výše xxxxxxxxx xxxxx (...) xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx. Xx xxxxx x xxxxxx se xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx, x xxxxx úroky xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx, x xxxx prokazatelně xxxxxxxxxx xxxxxxxxx úvěry x xxxxxx. Účastí na xxxxxxxx xx jmění xx xxxxxx vlastnictví xxxx než 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx; xxxxx na xxxxxxxxx xxxxx nebo xxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xx stanoví xxxx xxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx období (...)".
Xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxx z xxxxx xx xxxxxx xx výdaje (náklady) xxxxxxxxxx k xxxxxxxx, xxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxx pro xxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx úroků xxxxxxxxxxx za xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx: Xxxx xx xxxxxx x úroky x xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx), xxxxx xx účastní
- na xxxxxx příjemce xxxxx x xxxxxx (xxxxx xxxx xxxxxxx),
- na xxxxxxxx příjemce xxxxx x půjčky (xxxxx xxxx xxxxxxx) xxxx
- xx jmění xxxxxxxx xxxxx a půjčky (xxxxx xxxx nepřímo).
Z xxxxx x vnitřního xxxxxxxxxx §25 odst. 1 písm. x) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xx xxxxxx, že xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx úvěru x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx (xxxxx z nich xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx přímého či xxxxxxxxx) xxxxxxx sama x xxxx, je-li xxxx, a xx xxxx podmínkou xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxx řečeno jejich xxxxx xxx zákonem xxxxxxxxx xxxxxxxxx limit). Xxxxxxx x účelem xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxx, x xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx subjektů xx druhý xxxxxxx xxx, xx prvnímu x xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx, x xxxxx pro xxx xxxxxxx xxxxxxx povinnost xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx. Xxxxxxx-xx xx u xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx rámec xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx se xxx xxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxx úroky xxxxxx, možnost "xxxxxxxx" xxxxxxxx xxxxxxx snižující xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. x xxxx, xxxx. x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxx. Pelech/Pelc: Xxxx x příjmů x xxxxxxxxxx. 2005. 6. xxx., XXXX, Xxxxxxx 2005, xxx. 464). Xxxxxxxx-xx mezi dvěma xxxxxxxx vztah xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx, že xxxxxxx pravidla xxxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx např. xxxxxxxxx xxxxx x charakteru xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, což xx z xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx x xxxxxx, xx §25 odst. 1 xxxx. x) xxxxxx x daních x příjmů, xx xxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxxx období xxxx 2000, xxxxxxxxxx uznání xxxxx z xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx, xx xxxx naplněna xxxxxxx xxxxx z forem xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx půjčky.
Z xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx třeba xxxxxxxx xxxxxxx účast xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxx i xxxxx xx xxxxxx, neboť x xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xx xxxxx xx xxxxxx xxxx xxx 25 xxxxxx xx základním xxxxx x otázkou xx, xxx xxxx xxxxx xxxx xxx "xxxxxxxxxxx" x xxx xxxxxx, xx xx dána xxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxx xxxxx (x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx tedy xxxxxxxxxx xxxxxx) je xxxxxxxxxxxx xxxxx nebo xxxxxx x "vlastněným" xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxx může xxx "xxxxxxxxxx", xx. xx xxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx účasti xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xxx příjemce xxxxx xx xxxxxx xxx jmění xxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx pohled na xxxxxxxxx, xx "účastí xx xxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxx 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxx podílu x xxxxxxxxxx xxxxxx", by xxxxxx x xxxxxx, xx "xxxxxxxxxxxx" je xxxxxxxxx a xx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, xxxxx uvedená xxxxxxxxx xxxxxx, kdo xx být xxxxxxxx xxxxxx a xxx "xxxxxxxxx", xxxxx xxx xxxxxxx tomu, aby xxx poskytovatel úvěru xx xxxxxx, xxx xxxx příjemce xxxxx xxxx xxx xxxx (x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx výše xxxxxxxxxx).
Xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxx §25 písm. x) xxxxxx x xxxxxx příjmů v xx její xxxxx, x xxx xx xxxxxx o xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx: Xxxx xxxxxx uznatelné xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx x "xxxxx x půjček xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxx, kontrole xx xxxxx příjemce úvěru x xxxxxx". X xxx, xx by xxxxxxxx xxxx xxx, xxxxxxx-xx xx přímo xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, kontrole xxxx xxxxx poskytovatele xxxxx xxxx xxxxxxxx, zákon xxxxxxxx. Xx ukazuje, xx xxxxx xxxxx xx rozsahu xxxxx x §25 xxxx. x) zákona x xxxxxx z xxxxxx xxxx xxxxxxx x xx x xxxxxx xxxx vztahu xxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx (úvěru) apriori xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx" xxxxxx by xxxx x rozporu xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx daňových xxxxxx, xxx byly formulovány xxxx. x xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního soudu xx xxx 14.7.2005, xx. 2 Xxx 24/2005-44, xxxxxxxxxxxx xxx x. 689/2005 Sb. XXX x xx xxx.xxxxxx.xx. X xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx, xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx daňového xxxxx (x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx), xxxxx xxxx x xxxxxx souvislostech xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu x xxxxxx, xx "v xxxxxxx, že xxxxxx xxxxx x xxxxxx xxx nejasnosti, xxxxxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx nebo xxxxxx v xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxx, xxxxx xx xxxx daňovému xxxxxxxx mírnější (xxxxx xx věcí státu, xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx zákony xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxx x úplně, xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx; x opačném xxxxxxx xx xx jednalo x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx)". Xxxxx xxx xxx stěžovateli v xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx, neboť xxxxxxxx xxxxx v xxxxxxx xxxxx bez dalšího xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx právní xxxxx, xxxxxxx-xx xx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx nezmění.
Účast xx xxxxxx nemá x §25 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx legální xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xx xxxx xxx §23 odst. 7 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx rozhodném xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2000. Ten xxxxxxx x pojmy "xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx", přičemž xxxx xxxxx mají xxx xxxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxx xxxxxx, xxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. V §23 xxxx. 7 zákona x daních x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxx, tak xxx - a xxxxx xx xxxxxxxxxxxx lze xxxxxxx xxxxxxxxx - xxxxxxxx xxx zákonem xxxxxxxxxx xxxxx ekonomického xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx:
- vztah xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx (xx xxxxxx §116 x xxxx. xxxxxxxxxx xxxxxxxx),
- xxxxx osob v xxxxxxx, kdy xx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx nebo nepřímo xx xxxxxx, kontrole xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxx
- xxxxx xxxx x xxxxxxx, xx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx (tj. xxxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxx z xxxx xxxxxxxxxxxx osob, xxxxxxx xxxxx je xxxxxxx, xxx x právnické xxxxx třetí) přímo xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx obou xxxxxxxxxxxx xxxx.
Xxx xx x xxxxxxxx části §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxx, "xxxxxxxx xx na xxxxxx" v xxx xxxx xxx xxx xxxxxx xxx 2), xxx xxx případ xxx 3) xxxxxxxxxx, xxxxxx xx - xxx bližší xxxxxxxxxxx - definičním xxxxxx xxxxxx obecnějšího xxxxxxxxx xxxxx "xxxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx osob". Xxxxx xxxx definicemi xxxxxxx x §23 xxxx. 7 x §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2000, xxxx xxxx xxxxxxxx xxxx - lze xxxxx xxxxxxxxx, že xxxxx "podílení xx xx xxxxxx", xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx pojmy (xxxxxxxx xx, xxxx. xxxxx xx kontrole xxxx xxxxx), nutno v xxxx xxxxxxxxx vykládat xxxxxxxx totožně, xxxxx-xx xxxxxxxxx důvody pro xxxxxxx xxxxxxx stejného xxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxx (x xx xxx - xxxxxxx prima xxxxx - Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxx). X xxxxx ohledu xxx xxxxx souhlasit x xxxx xxxxxxxxxxx, xx racionální zákonodárce xxxx přinejmenším x xxxxxx zákoně xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx významy.
Samotná tato xxxx xxxx xxxxxxxxxxx x obhajobě xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx §25 xxxx. 1 písm. x) x §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx je zcela xxxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx, xxx xx xx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2000 ustanovení §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxx, totiž nutno xxxxxxxxxx, a xx xxxxxxxxx autonomně, xxxxxxx xxxxxxxx daných tímto xxxxxxxxxxx a pouze xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx komparací x §23 odst. 7 zákona o xxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxxxxx mezi §25 xxxx. 1 písm. x) a §23 xxxx. 7 xxxxxx x daních x xxxxxx xx xxxxx xxxx řada.
Rozhodnou xxxxxxxxxx xx - jak xxx xxxxx xxxxxxxx - "xxxxxxxxxxxxx" vztahu xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. w). Xxxx ustanovení dopadá xx daňový subjekt xxxxx xxxxx, jestliže xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxx (xxxxxx), který xx přímou xxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, kontrole xxxx jmění; nedopadá xxxx xx vztah xxxxxx, xx. je-li xxxxxxxxxxxx xxx, xx xxxxx xxxxxx, kontrole xxxx jmění xx xxxxxx xxxx nepřímou xxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx x §23 xxxx. 7 xxxxxx o xxxxxx z příjmů xxxxx "jednosměrnost" nalézt - xxxxx zde xxxxxxxxx s xxxxx "xxxxxxxxxxxxx" a "xxxxxxxx" xxxxxx (xxxxx), xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx vztazích xxxx xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
Xxx xxx xxxx xxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xx xxx 2.5.1997 x xxxxxxx x xxxxxx xx dne 2.1.1998 xxxxxxx akcionářem xxxxxxx xxxxxxxxxxx X., xxxxx xxxx xxxxxxxx představenstva xxxxxxx xxxxxxxxxxx X. XXXx. Xxx X. x xxxx jejího xxxxxxxxxxxxxx Xxx. Josef X. xxxx x xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx stěžovatele, xx. xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx X. Xxx xxxxxxx osoby jednající xx stěžovatele xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx společností. Xxxxxxxxxxxxxx úvěru xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx X., xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx X.). Xxxxx xx se xxxxxxx xxxxxx o xxxxx na kontrole xx jmění stěžovatele, xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 písm. x) xxxxxx x daních x xxxxxx by xx xxxxxxxxxxx nedopadalo; xxxxxxxxxxxx půjčky (xxxxxxx xxxxxxxxxx X.) xxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, neboť xxxx xxxx xxxxx xxxxxx; xxxx xxxxx, x to xx xxxxx xxxxx (vlastnění xxxxxxxxxxxxxx obchodního xxxxxx xxxxxxxxxxxxx) xxx xxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxx X.) xxx xxxxx na vedení xxxxxxxxxxx, x xx xx xxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx vedení xxxx, xxx xxx xxxxxxx, legálně xxxxxxxxxx xxx x §25 xxxx. 1 xxxx. x), xxx x §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx užívají. Nezbývá xxxx xxx xxxx xxxxx xxxxx výkladem. Xxxxx "xxxxxx" xx x xxxxxx o xxxxxx z xxxxxx xxxxxx nepochybně v xxxxxxxxxxx x obchodními xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx pojem "xxxxxxxxxx xxxxxx" (viz xxxx. xxxx §81, §97 xxxx. 1, §134, §192 xxxx. 1, xxx xxxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx jednotlivých xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx). Xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx činnosti, xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx; obchodní xxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxx směřuje xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxx jménem xxxxxxxxxxx. X xxx xx nelze ztotožňovat. Xxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxxx x rámci xxxxxxxxxx vedení xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx společnosti, x xx tam, xxx xx k xxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxx. x určité xxxxxxxx xxxxxxxxx) nutné xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx (xxx x xxxxxxxxxxxxx např. Xxxxxxxxx/Xxxxx/Xxxxx x xxx.: Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx 6. xxx., Xxxxx 2001, xxx. 346, komentář x §81). Z xxxxxx xxxx plyne, xx obchodní xxxxxx (xxxxxx xxxx jednání xxxxxxxxxxx "xxxxxxx") xxxxx xxxxx xxxxxxxxx pouze xxxxxxx xxxxx.
"Xxxxxxxx xxxxxx" xx smyslu xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx "xxxxxx" užívaným xxxxxxx x daních x příjmů v xxxx §25 odst. 1 xxxx. w) x §23 xxxx. 7, xxxxxxx jsou xx významově oba xxxxx xxxxxx. Pod xxxxxx "xxxxxx" xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx "obchodního xxxxxx", xxxxx xxxx xxx xxxx budou xxxxxx x xxxxxxx další xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx obchodní xxxxxxxxxxx, x xx takové, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx, x tedy xxxxxxxxxxxxxxx x na xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx osob. Účastí xx "xxxxxx" xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx. x xxxxxxx xxxx x v xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxx člena xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx-xx xxxxxxxx člen xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx stanov xxxx xxxxxxxx vnitřního xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx společnosti (xx-xx xxxx. xxxxxxxx xxxxxx společnosti přijímat xxx xx půjčky xx částky xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx kapitálem).
Účast xx xxxxxx xx xxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxx mít xxxxxx xxxxx přímou, x xx xxxxx, xxxx poskytovatel úvěru (xxxxxx) xx xxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx příjemce xxxxxx (xx je myslitelné xxxxx x xxxxxxx, xx poskytovatelem xx xxxxxxx xxxxx). Další xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, která xx xxxxxxxxxxxxxx zejména xxx, xx osoby, které xx účastní xx xxxxxx poskytovatele úvěru (xxxxxx), xx-xx tento xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxx statutárních xxxxxx, xxxxxxx jeho xxxxxxx rady xx xxxxxxx další xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx na xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx xxx děje xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx vedení xxxx právnických xxxx, xxxxx xxxxxxxx fyzickým xxxxxx, xxx se xx xxxxxx xxxx xxxxxxx, xxx potřebné xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxx společností x xx základě toho xxxxxxxxxxxxx daňovou xxxxxxxxx.
Xxxxxx x xxxxxx případ xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx, když xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxx xxxx představenstva xxxxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxx (x xxxxxxxx xxxxxxxx obou xxxxx x xxxxxx) současně xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx x pouze x xxxxxx důvodu na xxxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. w) xxxxxx; xxxxxxxx xx xxx x xxxxxx, xx příjemce xxxxx xxx xxxxxxxxxx sta xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, x xxxx xxx účast xx xxxxxxxx a xxxxx xxxxxxxxxxxxx. Xxxxx řečeno, xxxxx xx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx pouze x xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx akcií xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx xx xxxx jednatelé xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx úvěru, ustanovení §25 odst. 1 xxxx. x) zákona x daních x xxxxxx xx xx xxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx roku 2000 xxxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x. 438/2003 Xx., xxxxxxxxx jeho částí xxxxx, novelizačním xxxxx x. 183, x xx s xxxxxxxxx xx 1.1.2004, xx xxx o sobě xxxx xxxxxx případný, xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx. Xxx skutečně xxx xx to, xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x. 438/2003 Xx., a xx xxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxx x. 183 x xxxxx xxxxx, xxxxx x x xxxxxxxxxxxx xxxx x. 126, kterým xxxx xxxxxxxxx novelizováno xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx, xxxx xxxxxx na terminologickou xxxxxxxxx x nejednotnost xx xx xxxx xxxxxx xxxxxx. Zákonodárce xxxxxxx x. 438/2003 Xx. xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx pro xxxxxxxx xxxxxxxx podle §25 xxxx. 1 písm. x), tak pro xxxxxxxx podstaty podle §23 xxxx. 7 xxxxxx o xxxxxx x příjmů, a xx zavedením jednotného xxxxx "xxxxxxxxx xxxx" xxxxxxx definovaného x §23 odst. 7 x jednoznačně xx xxxxxxxxxxxx i xx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x daních x xxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx spíše xx xxxxxxxx x xxxxxxxx znění §23 xxxx. 7 xxxxx xx definici x §25 odst. 1 xxxx. x) x xxxx základním xxxxxxxx xxxxxx předchozí xxxxxx xx, že xx xxxxxxxxxxx rozsahu §25 xxxx. 1 xxxx. x) zákona x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxx úvěrové xxxxxx x "xxxxxxxxxxxx" režimu, xxx xxx xxxx xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxx §23 xxxx. 7. Xxx xxxx říci, že xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x. 483/2003 Xx. xxxxxxxx "mezeru" x xxxxxx, xxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx x úvěrů xxxxxxxxx situace, kdy xxxxxxxx úvěru (xxxxxx) xxx xxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxx, a xxxxxxx tam xxxxxx xxxxxxx, xx tuto xxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx.
*) Xxxxxxxx xx xxx.xxxxxx.xx.
**) Xxxxxxxx xx www.nssoud.cz.