Xxxxxx xxxx:
Xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 písm. x) xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x příjmů, xx xxxxx účinném xxx zdaňovací období xxxx 2000, xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx nad xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx, xx xxxx naplněna xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxx nebo xxxxxxx účasti xxxx xxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: srov. x. 689/2005 Sb. XXX.
Xxx: Xxxxxxxxxx s ručením xxxxxxxx M. proti Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx pro xxxxxx xxxxx Xxxxx x xxx z xxxxxx právnických osob, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxxx úřad x Xxxxx - Xxxxxxxxx xxxxx xxx 23.10.2003 xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxx z xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx období xxxx 2000 xx xxxx 2&xxxx;125&xxxx;050 Xx. Xxxxxxxx xxxxxxx proti xxxxxx rozhodnutí Finanční xxxxxxxxxxx xxx hlavní xxxxx Xxxxx xxx 27.7.2004 xxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx byly akciovou xxxxxxxxxxx X. xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx ve xxxx 6&xxxx;466&xxxx;905 Xx xxxxxxx xxxxxxxx jako xxxxxxx vynaložené xx xxxxxxxx, zajištění a xxxxxxx příjmů xx xxxxxxxxx období roku 2000. Xxxxxxxx xxxx Xxxxx - Xxxxxxx xxx žalovaný však xxxxxxxxx úroků x xxxxxxxxx půjček neuznali; xxxxxxx xxx byla xxxxxxxx daň. Xxxxxxx xxxxxx xxx 1.7.1993 x xxxxxxx xxxxxxxxxx X. dne 14.4.1997, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx k datu xxxxxxxx xxxxxx ve xxxx vedení shodné xxxxxxx xxxxx. Xxxxxx XXXx. Xxx S. x Xxx. Xxxxx X. xxxxxxxx ve xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx obou xxxxxxxxxxx (jednatelé, xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, xxxx představenstva). Xxxxxxx xx rovněž xxxxxxx xxxxxxxxxx akciové xxxxxxxxxxx X.
Xxxxxxx xx xxxxxx proti rozhodnutí xxxxxxxxxx správní xxxxxxx, xxxxxx Městský xxxx x Xxxxx xxx 12.4.2006 xxxxxx. X xxxxxxxxxx svého xxxxxxxxxx xxxxx, xx jestliže x xxxxx případě xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xx vedení xxxx společností, xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x ohledem xx úpravu xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx působily xxx, xx xxxxxxx, xxxxx poskytl úvěr (xxxxxxx xxxxxxxxxx M.) xx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx (žalobce). Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Přímou xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx smyslu §25 xxxx. 1 písm. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx chápat xxxx faktickou možnost xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx (xxxxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxxxx politiku xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx (xxxxxxxx). Tato xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxx vyloučení xxxxx xxxx xxxxxx uznatelných xxxxxxx x §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xxxxx xxxxxx a xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx x má přednost xxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx při xxxxxx, kontrole x xxxxx obou xxxxxxxxxxx xxxxxx a které xxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxx §25 odst. 1 xxxx. x) xxxxxx o daních x xxxxxx xxxxx xxxxxxx rozlišení xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxx věřitele x xxxxxxxx, x x xxxxx vztahu xx xxxxx xxxxxxx alternativy xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx namítaných xxxxxxxx, xx. xx xxx absorbován jak xxxxxx, xxx se xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxx, xxx x xxxxxx, kdy xx xxxxxx fyzické xxxxx xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx navedení, xxxxxxxx xxxx jmění xxxx xxxx. X xxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx a xxx xxx x xxxxx případě xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxxxxxxx, xx došlo x xxxxxx §25 odst. 1 písm. x) xxxxxx o daních x xxxxxx a x xxxxxx §23 xxxx. 7 xxxxxx x daních z xxxxxx, nepodporuje názor xxxxxxx, xxxxx přisvědčuje xxxxxxxxxx xxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xxxxxxxxxx orgány. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx došlo xxx účely tohoto xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx, aniž xx xx změnil xxxxx xxxxxxxxx právní úpravy.
Žalobce (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x níž xxxxxxx namítal xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx otázky xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx §25 odst. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx x xxxxx "subjekty, které xx xxxxxxx xxxxx xxxx nepřímo xx xxxxxx, kontrole xx xxxxx xxxxxxxx úvěru xxxxxx". Xxxx podle xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx výkladu téhož xxxxx x §23 xxxx. 7 x x §25 xxxx. 1 písm. x) xxxxxx x xxxxxx x příjmů, xxxxxxxxx xxx xxxxx "subjekty, xxxxx xx účastní xxxxx nebo xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx". Xxxxxxxxxx uvedl, xx xxxxxxxxxxx uvedeného xxxxx xxxx pro xxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx ve xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx osobami xxx jsou:
- xxxxxxx xxxxx xxxxxx,
- xxxxx x případě, xxx xx jedna xxxxx xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx nebo kapitálu xxxxx xxxxx, nebo
- xxxxx x xxxxxxx, xx xx shodné xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx přímo xxxx xxxxxxx podílejí xx xxxxxx, kontrole xxxx xxxxx xxxx xxxx.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xx, xx i x §25 xxxx. 1 xxxx. w) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxx "subjektů, které xx xxxxxxx přímo xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx". Xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxx Xxxxxxxxx soudu x Xxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx v §25 odst. 1 xxxx. w) zákona x xxxxxx x xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxxx xx uveden xx xxxxx 2), xxx x případ, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx ve xxxxxx obou společností, xxxx xxxxxx pod xxxxx 3). Tímto xxxxxxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxxx rozdílů xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxx xx xx, že xxxxx xxxxxxxx v xxxxxx x xxxxx xxxxxx, xxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx, xxxxxx mít xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xx xxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx regulace x xxxxxx xxxxxxx. Xxxxx-xx zákonodárce xxxx xxxxxxxx pro daňovou xxxxxxxxxxxxx určitých xxxxx x §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxx xxxxx x alternativ xxxxxxxxxxxx xxxx personálního xxxxxxxxx, jež stojí xxxxx xxxx x §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx sub 3), x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxx 2), xxxxxxxx xxx, aby se xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxx 2) xx xxxxxxxxx podstatu, xx xxx dopadá §25 xxxx. 1 xxxx. x) zákona x xxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx §25 odst. 1 xxxx. w) xxxxxx x daních x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx č. 438/2003 Xx., jíž xxx xxxxxx "přímá xxxx xxxxxxx xxxxx věřitele xx vedení xxxxxxxx" xxxxxxxx xxxxxxxx "xxxxxxx xxxxx" tak, xxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x x xxxxxxxxxxxxx §23 odst. 7, x z xxxx dovozoval, xx xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. w) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xxxxxx x xxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx určité formulační xxxxxxxxxxx, xxxxx však xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx známy, x xxx xxxxxxx být x jejich xxxx. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx dokládá, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx v době xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx zjistil, xx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx kasační stížností xx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx dosud Xxxxxxxxx správním xxxxxx xxxxxxxxxxx. Konkrétně xx xxxxx x xxxxx 4. xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxx 14.3.2005, xx. 4 Xxx 14/2003-78*), x x xxxxx 1. senátu xxxxxxxxx x rozsudku xx xxx 15.12.2005, xx. 1 Xxx 9/2005-74**), xxxxx xxxxxxxx z xxxx, že xxx xxxxx §25 xxxx. 1 písm, w) xxxxxx x xxxxxx x příjmů, x xxxxxxxxx znění, xxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxx xx vedení xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxx). Xxxxxxxx xxxxxx ustanovení xxxx xxxxxxxx x x xxxxxxx, kdy členové xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx jsou xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x ručením omezeným x x x xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx (věřitel) xxxxx xxxxxx xx xxxxxx ovládající xxxxxxxxxxx (xxxxxxxx). Vyloučil, aby xxxxx xxxx xxxxxxxxxx x ovládanou společností xxx pouze "xxxxxxxxxxx", xx. že xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx musí být xxxx věřitel xx xxxxxx x dlužníkovi.
Rozhodující xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx názor, že xxxxx xxxxxx předpokládá xxxxxxxxx xxxxx z xxxxxx xxxxx za xxxxxxx, kdy xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx, kontrole či xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx tudíž xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx z xxxxx xx půjčky x xxxxxxx, xxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxx.
Xxxxxxxx x xxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx xx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxx xxxxx §17 odst. 1 x. ř. x. xxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx rozhodl o xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx a kasační xxxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
Xx xxxxxxxxx posouzenou právní xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) zákona o xxxxxx x xxxxxx. Xx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xx xx výdaje (xxxxxxx) xxxxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxxx x udržení xxxxxx pro xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxx "xxxxx x xxxxx, xxxxxx (...), x xx ve xxxx xxxxx z xxxxxx, o xxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxx poskytnutých subjekty, xxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxx nepřímo xx vedení, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxx a xxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx přesahuje (...) xxxxxxxxxxx xxxx vlastního xxxxx (...) xxxxxxxx xxxxx x půjčky. Xx xxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx, x xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx vstupní xxxx xxxxxxx, x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx úvěry a xxxxxx. Xxxxxx na xxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx než 25 % podílu na xxxxxxxxx xxxxx nebo xxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxx; podíl na xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx ve zdaňovacím xxxxxx se xxxxxxx xxxx xxxxx součtu xxxxx k xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx (...)".
Xxxxxx x možnosti xxxxx xxxxx x xxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx (náklady) xxxxxxxxxx x dosažení, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx části xxxxx xxxxxxxxxxx xx následujících xxxxxxxx: Xxxx se xxxxxx x xxxxx x úvěrů xx xxxxxx poskytnutých xxxxxxxx (xx. xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx osobami), xxxxx xx xxxxxxx
- na xxxxxx xxxxxxxx úvěru x xxxxxx (přímo xxxx xxxxxxx),
- xx xxxxxxxx příjemce xxxxx x xxxxxx (přímo xxxx nepřímo) xxxx
- xx jmění xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx (xxxxx xxxx xxxxxxx).
X xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 písm. x) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx, že xxxxxxxxx x takto xxxxxxxxxx xxx forem xxxxxxxxxxx xxxxxxxx úvěru x xxxxxx xxxxx poskytovatelem (xxxxx z xxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx) xxxxxxx sama x xxxx, xx-xx xxxx, x xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxx řečeno xxxxxx xxxxx xxx zákonem xxxxxxxxx xxxxxxxxx limit). Xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx přesouvání xxxxxxxxxx, xxx xx jinak xxxxxxxxx xxxx x xxxxxx, x xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxx, že prvnímu x nich xxxx xxxxxx xxxxxxxxx vysoký xxxxxxx xxxxx, x xxxxx xxx něj xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx částky xx úrocích. Vyloučí-li xx u xxxxxxxxxx xxxxx xxx určitý xxxxxxx xxxxxxxxxx rámec xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx xx xxx xxxx xxxxxxxx, který xx xxx xxxxx xxxxxx, xxxxxxx "xxxxxxxx" xxxxxxxx náklady xxxxxxxxx xxxx daňovou xxxxxxxxx (xxxx. x xxxx, xxxx. x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx úniku, xxxx. Xxxxxx/Xxxx: Daně x xxxxxx x xxxxxxxxxx. 2005. 6. xxx., ANAG, Olomouc 2005, xxx. 464). Xxxxxxxx-xx xxxx xxxxx xxxxxxxx vztah ovlivnění, xxx předpokládat, xx xxxxxxx xxxxxxxx mohou xxx xxxx nimi xxxxxxxxx xxx, xxx xx xxxxxx snižovala xxxxxx daňovou xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx. xxxxxxxxx xxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx kalendáře, což xx x hlediska xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx výnosu xxxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx k xxxxxx, xx §25 xxxx. 1 písm. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx účinném xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2000, vylučovalo uznání xxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx, xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxx uplatněné kasační xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx účast xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, z xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxx x xxxxx xx xxxxxx, neboť x xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xx xxxxx xx rozumí více xxx 25 xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xx, xxx xxxx xxxxx xxxx být "xxxxxxxxxxx" x tom smyslu, xx je xxxx xxxxx tehdy, xxxx xxxxxxx jmění (x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx) xx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx x "xxxxxxxxxx" xxxxxx xxxxxxxx, anebo xxx xxxx být "xxxxxxxxxx", xx. xx xxx naplnění xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx pohled xx xxxxxxxxx, xx "účastí xx kontrole xx xxxxx se xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxx 25 % podílu xx základním jmění xxxx xxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxx", xx xxxxxx k xxxxxx, xx "obousměrnost" je xxxxxxxxx a xx xxxxx zákona ji xxxxxxxxxx, xxxxx uvedená xxxxxxxxx neříká, kdo xx xxx xxxxxxxx xxxxxx a xxx "xxxxxxxxx", takže xxx xxxxxxx xxxx, xxx xxx xxxxxxxxxxxx úvěru xx xxxxxx, tak xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxx xxxx (x xxxxxx xxxxxx xxxxxx obiter xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x rozsudcích xxxx xxxxxxxxxx).
Xxxxxxx závěr xxxx xxxxxxxxx s xxxxxxx xx ustanovení první xxxx §25 xxxx. x) xxxxxx o xxxxxx xxxxxx x xx xxxx xxxxx, x xxx xx xxxxxx o poskytovateli xxxxx či xxxxxx: Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxxx xxxxxx úroky x "xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx příjemce xxxxx x xxxxxx". O xxx, že xx xxxxxxxx bylo též, xxxxxxx-xx se přímo xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, kontrole xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx. Xx xxxxxxx, xx tento xxxxx xx xxxxxxx xxxxx x §25 xxxx. x) zákona x xxxxxx x příjmů xxxx xxxxxxx x xx x xxxxxx xxxx vztahu mezi xxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxx (úvěru) xxxxxxx xxxxxx uznatelnost xxxxx xxxx vyloučena. Xxxxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx" vztahu xx xxxx v rozporu xx základními principy xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx. v xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx dne 14.7.2005, xx. 2 Afs 24/2005-44, xxxxxxxxxxxx pod x. 689/2005 Xx. XXX x xx xxx.xxxxxx.xx. V xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx, xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx práva (x xxxxxxxxx práva xxxxxx), xxxxx jsou x xxxxxx souvislostech xxxxxxxxxx, plyne xxxxx xxxxxxxx v neprospěch xxxxxxxx subjektu x xxxxxx, že "x xxxxxxx, xx xxxxxx xxxxx z xxxxxx xxx xxxxxxxxxx, nesrozumitelnosti xx xxxxxxxxxxx nebo xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx vícero xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx výkladů, xx xxxxx xxxxxx xxxxxx x nich, xxxxx xx xxxx daňovému xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxx xx xxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxx x xxxxx, xxx xxxxxxxxxxxxx výkladové xxxxxxxxxx; x xxxxxxx xxxxxxx xx se xxxxxxx x nepřípustnou libovůli xxxxxxxxxxx)". Potud xxx xxx xxxxxxxxxxx v xxxxxxx ohledu za xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx bez dalšího xxxxxxxxxxx výkladem rozšiřovat xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxx-xx to xxxxxxxx pro daňový xxxxxxx. Xx výsledku xx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx nezmění.
Účast xx xxxxxx xxxx x §25 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx definici. Xxxxxxxxxx ji však xxx §23 xxxx. 7 xxxxxx o xxxxxx z příjmů, xx znění rozhodném xxx zdaňovací xxxxxx xxxx 2000. Xxx xxxxxxx x xxxxx "xxxxxxxxxx nebo personálně xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx", přičemž xxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx, xxxx x šesté xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. X §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxx, tak xxx - x potud xx xxxxxxxxxxxx lze xxxxxxx xxxxxxxxx - xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx personálního propojení xxxx:
- vztah xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx (ve xxxxxx §116 a xxxx. občanského xxxxxxxx),
- xxxxx xxxx v xxxxxxx, kdy xx xxxxx osoba podílí xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxx
- vztah xxxx x xxxxxxx, xx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx (tj. xxxxxx xxxxx jedna xx xxxxx z xxxx xxxxxxxxxxxx osob, xxxxxxx xxxxx xx zkoumán, xxx x xxxxxxxxx xxxxx třetí) přímo xxxx nepřímo xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx osob.
Jak xx x xxxxxxxx xxxxx §23 odst. 7 xxxxxx x daních x příjmů xxxxxx, "xxxxxxxx xx xx xxxxxx" x xxx xxxx xxx xxx xxxxxx xxx 2), xxx xxx xxxxxx xxx 3) xxxxxxxxxx, xxxxxx je - xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx - xxxxxxxxxx znakem xxxxxx obecnějšího xxxxxxxxx xxxxx "ekonomického a xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx". Xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x §23 xxxx. 7 a §25 xxxx. 1 xxxx. w) xxxxxx x daních x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2000, xxxx není xxxxxxxx xxxx - xxx xxxxx souhlasit, že xxxxx "podílení se xx xxxxxx", xxxxx x xxxxx společně xxxxxxx pojmy (podílení xx, xxxx. xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxx), xxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx stejného xxxxx užitého na xxxx xxxxxxx xxxxxx (x ty xxx - xxxxxxx xxxxx xxxxx - Nejvyšší xxxxxxx xxxx nevidí). X xxxxx xxxxxx xxx xxxxx souhlasit x xxxx stěžovatele, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx přinejmenším x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx legálním xxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx významy.
Samotná xxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx názoru nijak xxxxxxxx, neboť xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) x §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx. Pro posouzení, xxx se na xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2000 xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 písm. x) xxxxxx o xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, x to xxxxxxxxx xxxxxxxxx, splnění xxxxxxxx xxxxxx tímto xxxxxxxxxxx a xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) a §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xx xxxxx xxxx xxxx.
Xxxxxxxxx odlišností xx - jak xxx xxxxx xxxxxxxx - "xxxxxxxxxxxxx" xxxxxx xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. w). Xxxx ustanovení xxxxxx xx daňový subjekt xxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx od xxxxxxxxxxxxx xxxxx (půjčky), xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění; xxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx, xx. xx-xx xxxxxxxxxxxx xxx, na xxxxx vedení, kontrole xxxx xxxxx má xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx x §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxx "xxxxxxxxxxxxx" xxxxxx - xxxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxx "xxxxxxxxxxxxx" x "xxxxxxxx" xxxxxx (xxxxx), xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxxxxxx vztazích xxxx xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx osobami, xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
Xxx již xxxx výše xxxxxxx, xxxxxxxxxx byl x xxxxxx uzavírání xxxxxx x xxxxxx xx xxx 2.5.1997 a xxxxxxx x půjčce xx xxx 2.1.1998 xxxxxxx xxxxxxxxxx akciové xxxxxxxxxxx X., kromě xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx společnosti X. XXXx. Xxx X. x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Ing. Xxxxx X. byli x xxxx xxxx současně xxxxxxxxx stěžovatele, xx. xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx X. Xxx xxxxxxx osoby xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, resp. xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx společností. Xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx M., xxxxxxxxx xxxxx byl xxxxxxxxxx (společnost x xxxxxxx xxxxxxxx X.). Xxxxx xx xx xxxxxxx toliko o xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx §25 odst. 1 písm. w) xxxxxx x xxxxxx x příjmů by xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx; xxxxxxxxxxxx půjčky (xxxxxxx xxxxxxxxxx X.) xxxxx xxxxx účast xx xxxxxxxx či jmění xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxx právě xxxxxx; xxxx xxxxx, x xx ve xxxxx xxxxx (vlastnění xxxxxxxxxxxxxx obchodního xxxxxx xxxxxxxxxxxxx) měl xxxxxxxx xx vztahu x xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxx na stěžovatele xxxxxx proto, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxx M.) xxx xxxxx na xxxxxx xxxxxxxxxxx, a xx xx formě xxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxx xxxx, jak xxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx v §25 xxxx. 1 písm. x), xxx x §23 odst. 7 xxxxxx o xxxxxx x příjmů, jakkoli xxxxxx xxxxx obě xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxx xxxx xxxxx xxxxx výkladem. Xxxxx "xxxxxx" je x xxxxxx x xxxxxx z příjmů xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx. Xxxxxxxx zákoník zná xxxxxxx xxxxx "xxxxxxxxxx xxxxxx" (viz zejm. xxxx §81, §97 xxxx. 1, §134, §192 odst. 1, xxx charakterizují, které xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx vedení xxxxxxxxxx). Xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx řízení xxxxxxxxxxx, xx. zejména xxxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx činnosti, xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx; xxxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxx směřuje dovnitř xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx xx jednání jménem xxxxxxxxxxx. X xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxxx v rámci xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, x xx xxx, xxx xx x xxxxxxxxx rozhodnutí (xxxx. x určité xxxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxx právní xxxxxxx vůči xxxxxx xxxxxx (xxx v xxxxxxxxxxxxx např. Štenglová/Plíva/Tomsa x xxx.: Obchodní xxxxxxx. Komentář 6. xxx., Xxxxx 2001, xxx. 346, komentář x §81). X xxxxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx "xxxxxxx") mohou xxxxx vykonávat xxxxx xxxxxxx osoby.
"Obchodní xxxxxx" xx xxxxxx obchodního xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx ztotožňovat x xxxxxx "xxxxxx" xxxxxxxx xxxxxxx x daních x xxxxxx v xxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) x §23 odst. 7, xxxxxxx jsou xx xxxxxxxxx xxx xxxxx blízké. Xxx xxxxxx "vedení" xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx "obchodního xxxxxx", xxxxx xxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxx další xxxxx ovlivňování xxxxxxxxx xxxxxxxx obchodní xxxxxxxxxxx, x xx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx, x tedy xxxxxxxxxxxxxxx x xx xxxx její daňové xxxxxxxxxx z xxxxxxxx xxxx x příjmů xxxxxxxxxxx xxxx. Účastí xx "vedení" proto xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx členství x xxxxxxx orgánu, xxxxxxxx v xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx. x xxxxxxx xxxx a x xxxxxxxxx xxxxxxxxx i xxxxx funkce člena xxxxxxxxxxx vedení společnosti, xx-xx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxx vnitřního xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx vliv xx hospodaření xxxxxxxxxxx (xx-xx např. xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx půjčky xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx s jejím xxxxxxxxx xxxxxxxxx).
Xxxxx xx xxxxxx ve smyslu §25 odst. 1 xxxx. x) zákona x daních x xxxxxx může xxx xxxxxx formu přímou, x xx tehdy, xxxx poskytovatel úvěru (xxxxxx) se sám xxxxxx xxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxx půjčky (xx xx xxxxxxxxxx xxxxx x případě, xx poskytovatelem je xxxxxxx osoba). Xxxxx xxxxxx je xxxxx xxxxxxx, která xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xx osoby, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx (xxxxxx), xx-xx xxxxx xxxxxxxx společností xx xxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxx statutární xxxxxx, xxxxxxx jeho statutárních xxxxxx, členové jeho xxxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx xxxxxx xx formě xxxxxxx xx xxx děje xxxxxxxxxxx propojením vedení xxxx právnických xxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, jež xx xx xxxxxx xxxx xxxxxxx, xxx potřebné xxxxxxxxx x hospodaření xxxx xxxxxxxxxxx x xx základě xxxx xxxxxxxxxxxxx daňovou povinnost.
Přesně x xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx na xxxxxx xxxxxxxx úvěru xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx osob xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx a xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx poskytovatele xxxx v rozhodné xxxx (k okamžiku xxxxxxxx obou smluv x půjčce) xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Jen x pouze z xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 písm. w) xxxxxx; xxxxxxxx xx xxx x důvodu, xx příjemce úvěru xxx vlastníkem xxx xxxxxxx akcií xxxxxxxxxxxxx xxxxx, x xxxx xxx xxxxx xx xxxxxxxx a jmění xxxxxxxxxxxxx. Xxxxx řečeno, xxxxx xx se xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx x vlastněním xxx xxxxxxx xxxxx poskytovatele xxxxx, aniž by xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xx xxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx roku 2000 xxxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 písm. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, která xxxx provedena zákonem x. 438/2003 Xx., xxxxxxxxx xxxx částí xxxxx, novelizačním xxxxx x. 183, x xx s xxxxxxxxx xx 1.1.2004, je xxx x sobě xxxx xxxxxx případný, xxxxxxx na jeho xxxxxxx osudu nic xxxxxxx. Xxx xxxxxxxx xxx xx xx, xx xxxxx provedená xxxxxxx x. 438/2003 Xx., x to xxxxx x novelizačním xxxx č. 183 x části první, xxxxx x v xxxxxxxxxxxx xxxx x. 126, xxxxxx bylo xxxxxxxxx novelizováno ustanovení §23 odst. 7 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x nejednotnost xx xx doby xxxxxx úpravy. Xxxxxxxxxxx xxxxxxx x. 438/2003 Xx. xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx podle §25 xxxx. 1 xxxx. x), xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §23 xxxx. 7 xxxxxx x daních x xxxxxx, a xx zavedením jednotného xxxxx "xxxxxxxxx xxxx" xxxxxxx xxxxxxxxxxxx x §23 odst. 7 x xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx i xx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx. Tento xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx definici x xxxxxxxx xxxxx §23 xxxx. 7 xxxxx xx xxxxxxxx v §25 xxxx. 1 xxxx. x) x xxxx xxxxxxxxx rozdílem xxxxxx předchozí xxxxxx xx, xx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x "xxxxxxxxxxxx" xxxxxx, xxx xxx xxxx xxxxx xxxx xxxxx x režimu §23 xxxx. 7. Xxx xxxx xxxx, xx xxxxxxxxxx provedená xxxxxxx x. 483/2003 Xx. xxxxxxxx "xxxxxx" x xxxxxx, xxxx xxx xxxxxxx xx režimu xxxxxxxx xxxxxx uznatelnosti xxxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxx) xxx účast xx xxxxxx, kontrole či xxxxx poskytovatele, a xxxxxxx xxx toliko xxxxxxx, xx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xx příjemci.
*) Xxxxxxxx xx xxx.xxxxxx.xx.
**) Dostupný xx xxx.xxxxxx.xx.