Xxxxxx věta:
Ustanovení §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x. 586/1992 Xx., o xxxxxx z příjmů, xx znění xxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx xxxx 2000, xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx x případě, xx byla naplněna xxxxxxx xxxxx x xxxxx přímé nebo xxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxxxxxxxxx x příjemcem xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: srov. x. 689/2005 Xx. NSS.
Věc: Xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx X. proti Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx Prahu x xxx z xxxxxx xxxxxxxxxxx osob, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxxx úřad x Xxxxx - Xxxxxxxxx xxxxx xxx 23.10.2003 xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2000 ve xxxx 2&xxxx;125&xxxx;050 Kč. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx Xxxxx dne 27.7.2004 zamítlo.
Žalobci xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx M. xxxx xxxxxxxxx xx základě xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, x nichž xxxxxxxx xxxx xxxxx xx xxxx 6 466 905 Xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxx, zajištění x xxxxxxx xxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2000. Xxxxxxxx xxxx Xxxxx - Xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx; xxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxx daň. Žalobce xxxxxx xxx 1.7.1993 x xxxxxxx společnost X. xxx 14.4.1997, xxxxxxx xxx společnosti xxxx x datu xxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx. Pánové XXXx. Xxx X. x Xxx. Xxxxx X. xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx orgánech obou xxxxxxxxxxx (jednatelé, xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxxxxx). Xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx akcionářem xxxxxxx xxxxxxxxxxx X.
Xxxxxxx se xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx Xxxxxxx soud x Xxxxx xxx 12.4.2006 xxxxxx. V xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxx x daném případě xxxxxx fyzické osoby xxxx xx xxxxxx xxxx společností, xxx xx xxxxxx těchto xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xx úpravu danou xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx, xx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxx X.) xx přímo xxxxxxxx xx xxxxxx příjemce xxxxx (xxxxxxx). Jiný xxxxxx právní xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx nebo xxxxxx xx xxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) zákona o xxxxxx z xxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxx faktickou možnost xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx (věřitele) ovlivňovat xxxxxxxx politiku xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx (xxxxxxxx). Xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx jako podmínka xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx daňově xxxxxxxxxxx xxxxxxx x §25 xxxx. 1 písm. x) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxx zjevná a xx zákona předvídatelná x má xxxxxxxx xxxx terminologickým rozlišováním xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxxxx, kontrole x xxxxx obou xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxx §25 xxxx. 1 písm. w) xxxxxx x daních x xxxxxx nelze xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx je xxxxx věřitele x xxxxxxxx, a x xxxxx xxxxxx xx xxxxx odvíjet xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx. xx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx nebo nepřímo xx xxxxxx, kontrole xxxx xxxxx druhé xxxxx, xxx i xxxxxx, xxx se xxxxxx xxxxxxx osoby xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx navedení, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxx. V xxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxx x xxxxxxxx xxxx poskytovatele xxxxxx xx chod xxxxxxxx xxxxxx x xxx xxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Ani skutečnost, xx xxxxx k xxxxxx §25 odst. 1 písm. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx x x xxxxxx §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx, nepodporuje xxxxx xxxxxxx, nýbrž přisvědčuje xxxxxxxxxx xxxxxxxx §25 xxxx. 1 písm. x) zákona x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Novelizací xxxxxxxxx zákonného xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx došlo xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx, xxxx by xx xxxxxx smysl xxxxxxxxx právní úpravy.
Žalobce (xxxxxxxxxx) xxxxxx proti xxxxxxxx Městského soudu x Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, v xxx xxxxxxx namítal nesprávné xxxxxxxxx xxxxxx otázky xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx §25 xxxx. 1 písm. w) xxxxxx x daních x příjmů v xxxxx "subjekty, xxxxx xx účastní xxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxx, kontrole xx xxxxx xxxxxxxx úvěru xxxxxx". Xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx v §23 xxxx. 7 x x §25 odst. 1 xxxx. w) xxxxxx o daních x xxxxxx, konkrétně xxx xxxxx "subjekty, xxxxx xx xxxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx xx jmění xxxxxx xxxxxxxx". Xxxxxxxxxx uvedl, xx zákonodárce xxxxxxxxx xxxxx užil xxx xxxxxxxx jedné x xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xx dle xxxxxxx definice xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx. Ekonomicky xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxx:
- xxxxxxx xxxxx xxxxxx,
- xxxxx x případě, kdy xx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxx
- xxxxx x xxxxxxx, xx se shodné xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx přímo xxxx xxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx, kontrole xxxx xxxxx xxxx osob.
Stěžovatel xxxxxxxx xx xx, xx x x §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxx "xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx půjčky". Xxxxxxxxxxx xxxx se xxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx x §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x daních z xxxxxx v sobě xxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxxx je xxxxxx xx xxxxx 2), xxx x xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx jsou ve xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxx xxx xxxxx 3). Xxxxx xxxxxxxx tak xxxxxxx xx xxxxxxx rozdílů xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxx xx xx, že xxxxx xxxxxxxx x jednom x xxxxx xxxxxx, xxxxx x xxxxxxxxxx xx sobě xxxxxxxx, xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx, neboť xx xx xxxx x xxxxxxx x principem xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx regulace x xxxxxx xxxxxxx. Xxxxx-xx zákonodárce xxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §25 xxxx. 1 písm. w) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx jen xxxxx z alternativ xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxx xxxx x §23 xxxx. 7 xxxxxx x daních x xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx sub 3), x xxxxxx alternativu xxx 2), xxxxxxxx xxx, xxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxx 2) na xxxxxxxxx xxxxxxxx, na xxx xxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx o xxxxxx z příjmů, xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xx xxxxxxx svého právního xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx §25 odst. 1 písm. x) xxxxxx o daních x xxxxxx učiněnou xxxxxxx x. 438/2003 Xx., jíž xxx xxxxxx "xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx vedení xxxxxxxx" xxxxxxxx xxxxxxxx "xxxxxxx xxxxx" xxx, xxx xx tento xxxxxx xxxxxxxxx x x xxxxxxxxxxxxx §23 xxxx. 7, a x xxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx §25 odst. 1 písm. x) xxxxxx x daních x příjmů platné x xxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx určité xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx xxx daňovým xxxxxxxxx známy, x xxx xxxxxxx být x xxxxxx xxxx. Xxxxx xxxxxxxxxxx již xxxxxxx xxxxxxxxxx dokládá, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, že x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx hodlá xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xx xxxxx x názor 4. xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx ze xxx 14.3.2005, xx. 4 Xxx 14/2003-78*), x x názor 1. senátu xxxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxx 15.12.2005, xx. 1 Xxx 9/2005-74**), xxxxx xxxxxxxx x xxxx, xx xxx xxxxx §25 xxxx. 1 písm, x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, v xxxxxxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxxx, aby vždy xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxx) se xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (dlužník). Podmínky xxxxxx xxxxxxxxxx jsou xxxxxxxx i v xxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx akciové xxxxxxxxxxx xxxx současně xxxxxxxxx mateřské společnosti x ručením xxxxxxxx x x x xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx společnost (xxxxxxx) xxxxx podílí xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxx). Vyloučil, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxx "xxxxxxxxxxx", xx. že ovládající xxxxxxxxxxx xxxx xxx xxxx věřitel xx xxxxxx k xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx naopak xxxxxx xxxxx, že xxxxx zákona xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx úroků z xxxxxx pouze za xxxxxxx, kdy xx xxxxxxx xxxx poskytující xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx, kontrole xx xxxxx xxxxxxxx úvěru xxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx být xxxxxxxxx xxxxx z xxxxx xx půjčky x xxxxxxx, kdy xxxx xxxx podmínky xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx od dlužníka x věřiteli.
Vzhledem k xxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx oprávněn xxx xx od xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxx xxxxx §17 xxxx. 1 x. ř. x. rozšířenému senátu.
Rozšířený xxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx rozhodl x xxxxxxx xxxxxxxxx věcně xxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
X odůvodnění:
Za xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx označil stěžovatel xxxxxx ustanovení §25 xxxx. 1 písm. x) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx. Xx v rozhodné xxxx xxxxxxxxx, xx xx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxxx a udržení xxxxxx pro xxxxxx xxxxx nelze xxxxx xxxx "úroky z xxxxx, půjček (...), x xx xx xxxx xxxxx z xxxxxx, x xxxxxx xxxx xxxxx a xxxxxx xxxxxxxxxxxx subjekty, xxxxx se účastní xxxxx xxxx nepřímo xx vedení, xxxxxxxx xx jmění xxxxxxxx xxxxx x půjčky, x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx přesahuje (...) xxxxxxxxxxx xxxx vlastního xxxxx (...) xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx. Xx xxxxx x xxxxxx xx nezahrnují xxxxx a xxxxxx xxxx jejích xxxx, x nichž úroky xxxx xxxxxxxx vstupní xxxx xxxxxxx, x xxxx xxxxxxxxxxxx poskytnuté xxxxxxxxx úvěry x xxxxxx. Xxxxxx na xxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx než 25 % xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx nebo xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx; podíl xx xxxxxxxxx xxxxx nebo xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx se xxxxxxx xxxx xxxxx součtu xxxxx k xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx měsíce x xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx období (...)".
Xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx úroky x xxxxx či xxxxxx xx výdaje (xxxxxxx) xxxxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxxx a udržení xxxxxx xxx daňové xxxxx se týká xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx: Xxxx se xxxxxx x xxxxx x xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx), xxxxx xx účastní
- na xxxxxx příjemce xxxxx x půjčky (přímo xxxx xxxxxxx),
- xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x půjčky (přímo xxxx xxxxxxx) nebo
- xx xxxxx xxxxxxxx xxxxx x půjčky (xxxxx xxxx xxxxxxx).
X xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §25 odst. 1 písm. x) xxxxxx x daních x xxxxxx je xxxxxx, xx xxxxxxxxx x xxxxx vymezených xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx úvěru x xxxxxx jejím poskytovatelem (xxxxx x nich xxxxx xx variantě xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx) xxxxxxx xxxx x xxxx, xx-xx xxxx, a xx xxxx podmínkou xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx úroků (xxxxxxxx xxxxxx jejich xxxxx nad xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx). Xxxxxxx x účelem xxxxxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxxxxx přesouvání xxxxxxxxxx, xxx xx jinak xxxxxxxxx xxxx z xxxxxx, z xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxx, xx xxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxx poskytnut xxxxxx xxxxxxx rámec, z xxxxx xxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx velké xxxxxx xx xxxxxxx. Vyloučí-li xx x takovýchto xxxxx nad xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx daňová xxxxxxxxxxx, xxxxxxxx xx xxx xxxx subjektu, který xx xxx xxxxx xxxxxx, xxxxxxx "xxxxxxxx" xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. x tomu, xxxx. x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx daňového úniku, xxxx. Xxxxxx/Xxxx: Xxxx x xxxxxx s xxxxxxxxxx. 2005. 6. xxx., XXXX, Xxxxxxx 2005, xxx. 464). Xxxxxxxx-xx xxxx dvěma xxxxxxxx vztah ovlivnění, xxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxxxxx pravidla xxxxx xxx mezi xxxx xxxxxxxxx xxx, xxx xx xxxxxx snižovala xxxxxx xxxxxxx povinnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx. xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, což xx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx x xxxxxx, xx §25 odst. 1 xxxx. x) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx účinném pro xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2000, vylučovalo xxxxxx xxxxx x půjček xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx, xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxx xxxx nepřímé xxxxxx xxxx poskytovatelem x xxxxxxxxx půjčky.
Z xxxxxxxx uplatněné kasační xxxxxxx je třeba xxxxxxxx zejména účast xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x hlediska xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x městského soudu xxx x účast xx xxxxxx, xxxxx x xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx na xxxxx xx xxxxxx xxxx xxx 25 xxxxxx xx xxxxxxxxx jmění x xxxxxxx xx, xxx xxxx xxxxx xxxx být "xxxxxxxxxxx" x xxx xxxxxx, xx xx xxxx xxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxx xxxxx (x xxxxxxx posledně jmenovaných xxxx xxxxx tedy xxxxxxxxxx podílu) xx xxxxxxxxxxxx xxxxx nebo xxxxxx x "xxxxxxxxxx" xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxx xxxx xxx "xxxxxxxxxx", tj. xx xxx naplnění xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx účasti xxxxx příjemce xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxx xx půjčky xxx xxxxx poskytovatele. Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx, xx "xxxxxx xx kontrole či xxxxx xx rozumí xxxxxxxxxxx xxxx xxx 25 % xxxxxx xx základním xxxxx xxxx podílu x xxxxxxxxxx xxxxxx", xx xxxxxx x xxxxxx, xx "xxxxxxxxxxxx" je xxxxxxxxx x xx xxxxx xxxxxx ji xxxxxxxxxx, neboť xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxx xx být xxxxxxxx xxxxxx a kdo "xxxxxxxxx", takže nic xxxxxxx tomu, xxx xxx poskytovatel xxxxx xx xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxx role (x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud x xxxxxxxxxx výše xxxxxxxxxx).
Xxxxxxx xxxxx však xxxxxxxxx x xxxxxxx xx ustanovení xxxxx xxxx §25 xxxx. x) xxxxxx o xxxxxx xxxxxx x xx její xxxxx, x xxx se xxxxxx o xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx půjček: Xxxx xxxxxx uznatelné xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx úroky x "xxxxx a půjček xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx účastní xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx". X xxx, že by xxxxxxxx xxxx xxx, xxxxxxx-xx xx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, kontrole xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx. Xx ukazuje, xx xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxx x §25 xxxx. x) zákona x xxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxx x xx x xxxxxx xxxx xxxxxx mezi xxxxxxxxxxxxxx x příjemcem xxxxxx (xxxxx) xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx úroků xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx "xxxxxxxxxxxx" xxxxxx xx xxxx v xxxxxxx xx základními xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx zákonů, xxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx. x xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx xxx 14.7.2005, xx. 2 Afs 24/2005-44, xxxxxxxxxxxx pod x. 689/2005 Xx. XXX x na xxx.xxxxxx.xx. X uvedeném xxxxxxxx xxxx xxxxx, xx ze xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx), xxxxx xxxx x xxxxxx souvislostech xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx, že "x xxxxxxx, xx daňový xxxxx z xxxxxx xxx xxxxxxxxxx, nesrozumitelnosti xx nepřesnosti xxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (neboť xx xxxx státu, xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx zákony natolik xxxxxxxxxxx, srozumitelně, přesně x xxxxx, xxx xxxxxxxxxxxxx výkladové xxxxxxxxxx; x xxxxxxx xxxxxxx xx xx jednalo x xxxxxxxxxxxx libovůli xxxxxxxxxxx)". Xxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx, neboť xxxxxxxx xxxxx x daňovém xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx výkladem rozšiřovat xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx, znamená-li xx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx. Ve výsledku xx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxx xx vedení xxxx x §25 písm. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx definici. Xxxxxxxxxx xx xxxx xxx §23 xxxx. 7 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2000. Xxx xxxxxxx s pojmy "xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx", přičemž tyto xxxxx xxxx své xxxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxx čtvrté, xxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. V §23 xxxx. 7 xxxxxx x daních x xxxxxx, xx znění xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxx, xxx lze - x xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx - xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx ekonomického xxxx xxxxxxxxxxxx propojení xxxx:
- vztah xxxxxxxxx xxxx blízkých (ve xxxxxx §116 x xxxx. xxxxxxxxxx xxxxxxxx),
- xxxxx osob v xxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxx podílí xxxxx nebo xxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx xxxx kapitálu xxxxx xxxxx, xxxx
- xxxxx xxxx x xxxxxxx, xx xx xxxxxx xxxxxxxxx nebo xxxxxxx xxxxx (tj. xxxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xxxxx xx zkoumán, xxx i právnické xxxxx xxxxx) přímo xxxx nepřímo xxxxxxxx xx vedení, xxxxxxxx xxxx jmění xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx.
Xxx je x citované části §23 xxxx. 7 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxx, "xxxxxxxx xx xx xxxxxx" x něm xxxx xxx pro xxxxxx sub 2), xxx xxx xxxxxx xxx 3) definováno, xxxxxx xx - xxx bližší specifikace - definičním znakem xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx "xxxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxx propojení xxxx". Xxxxx mezi definicemi xxxxxxx x §23 xxxx. 7 x §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xx znění xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2000, xxxx xxxx xxxxxxxx xxxx - xxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx "xxxxxxxx xx xx xxxxxx", xxxxx x xxxxx společně xxxxxxx xxxxx (podílení xx, xxxx. xxxxx xx kontrole nebo xxxxx), xxxxx x xxxx xxxxxxxxx vykládat xxxxxxxx xxxxxxx, nelze-li xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx na xxxx xxxxxxx xxxxxx (x ty xxx - xxxxxxx prima xxxxx - Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx nevidí). X xxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx, xx racionální xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx legálním xxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx významy.
Samotná xxxx xxxx xxxx stěžovateli x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx §25 xxxx. 1 písm. x) a §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xx zcela xxxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx, xxx xx xx xxxx případ ve xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2000 ustanovení §25 xxxx. 1 písm. x) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, totiž xxxxx xxxxxxxxxx, x to xxxxxxxxx autonomně, splnění xxxxxxxx daných xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx komparací x §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx x příjmů. Xxxxxxxxxx xxxx §25 xxxx. 1 písm. x) x §23 xxxx. 7 xxxxxx x daních z xxxxxx je xxxxx xxxx řada.
Rozhodnou xxxxxxxxxx xx - xxx xxx shora xxxxxxxx - "jednosměrnost" xxxxxx xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x). Xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx daňový subjekt xxxxx xxxxx, jestliže xx xxxxx příjemcem xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxx (xxxxxx), xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx vedení, kontrole xxxx xxxxx; xxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx, xx. xx-xx xxxxxxxxxxxx tím, xx xxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx jmění xx xxxxxx nebo xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx. Naopak x §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxx "xxxxxxxxxxxxx" nalézt - zákon zde xxxxxxxxx x xxxxx "xxxxxxxxxxxxx" x "příjemce" xxxxxx (xxxxx), nýbrž xxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx osobami, xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
Xxx již xxxx výše uvedeno, xxxxxxxxxx xxx x xxxxxx uzavírání dohody x půjčce xx xxx 2.5.1997 a xxxxxxx x xxxxxx xx xxx 2.1.1998 xxxxxxx akcionářem xxxxxxx xxxxxxxxxxx X., kromě xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx společnosti X. XXXx. Jan X. x člen xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Xxx. Josef X. xxxx x xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, tj. xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx M. Obě xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx stěžovatele xxxx xxxxxxxxxxxx orgány, resp. xxxxx statutárního xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx společností. Xxxxxxxxxxxxxx úvěru xxxx xxxxxxx společnost X., xxxxxxxxx úvěru byl xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným X.). Xxxxx xx xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxx na xxxxxxxx xx jmění stěžovatele, xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 písm. x) xxxxxx x daních x xxxxxx xx xx stěžovatele nedopadalo; xxxxxxxxxxxx xxxxxx (akciová xxxxxxxxxx X.) xxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx příjemce, neboť xxxx bylo právě xxxxxx; xxxx účast, x xx ve xxxxx xxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx) měl xxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxxx §25 odst. 1 písm. x) xxxx na xxxxxxxxxxx xxxxxx proto, xx xxxxxxxxxxxx půjčky (xxxxxxx xxxxxxxxxx M.) xxx xxxxx na xxxxxx xxxxxxxxxxx, x xx xx xxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxx xxxx, jak xxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx x §25 xxxx. 1 písm. x), xxx v §23 xxxx. 7 xxxxxx x daních x xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxx xxxx xxxxx určit xxxxxxxx. Xxxxx "vedení" je x xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxx nepochybně x xxxxxxxxxxx x obchodními xxxxxxxxxxxx x družstvy. Xxxxxxxx zákoník xxx xxxxxxx xxxxx "obchodního xxxxxx" (viz xxxx. xxxx §81, §97 xxxx. 1, §134, §192 odst. 1, xxx xxxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx vedení xxxxxxxxxx). Xxxxxxxxx vedením se xxxxxx xxxxxx společnosti, xx. zejména organizování x xxxxxx její xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, včetně xxxxxxxxxxx x podnikatelských xxxxxxxx; xxxxxxxx xxxxxx xxxx ve xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx xx jednání xxxxxx xxxxxxxxxxx. S xxx xx nelze xxxxxxxxxxx. Xxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx navazuje xxxxxxx jménem společnosti, x xx tam, xxx xx k xxxxxxxxx rozhodnutí (xxxx. x určité xxxxxxxx xxxxxxxxx) nutné právní xxxxxxx xxxx třetím xxxxxx (xxx v xxxxxxxxxxxxx xxxx. Štenglová/Plíva/Tomsa x xxx.: Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx 6. xxx., Praha 2001, xxx. 346, komentář x §81). X xxxxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx "xxxxxxx") xxxxx xxxxx xxxxxxxxx pouze xxxxxxx xxxxx.
"Xxxxxxxx vedení" xx xxxxxx obchodního xxxxxxxx však nelze xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx "xxxxxx" užívaným xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxx x xxxx §25 xxxx. 1 písm. x) x §23 odst. 7, xxxxxxx xxxx xx významově xxx xxxxx xxxxxx. Xxx xxxxxx "vedení" xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx "xxxxxxxxxx xxxxxx", xxxxx xxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxxx ovlivňování xxxxxxxxx xxxxxxxx obchodní společnosti, x to xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx, x xxxx xxxxxxxxxxxxxxx i xx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx z xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx. Xxxxxx xx "vedení" xxxxx xxxxx xxxxxxx zejména xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx členství x takovém xxxxxx, xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx orgánu jako xxxx. x xxxxxxx xxxx x v xxxxxxxxx případech x xxxxx funkce xxxxx xxxxxxxxxxx vedení xxxxxxxxxxx, xx-xx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx smlouvy xx xxxxxx nebo xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx vliv xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xx-xx xxxx. oprávněn xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx ni xxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxx xxxxxxxxx kapitálem).
Účast na xxxxxx ve xxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) zákona x xxxxxx x xxxxxx může mít xxxxxx xxxxx xxxxxx, x to xxxxx, xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx (xxxxxx) se xxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xx xx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx osoba). Xxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, která xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xx osoby, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx úvěru (xxxxxx), xx-xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx orgány, xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx jeho xxxxxxx rady či xxxxxxx další příslušníci xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxxxxx na xxxxxx příjemce xxxxxx. Xxxxx na xxxxxx xx formě xxxxxxx xx xxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx vedení xxxx xxxxxxxxxxx osob, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxx xx xx vedení obou xxxxxxx, mít xxxxxxxx xxxxxxxxx o hospodaření xxxx společností x xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx na xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx v případě xxxxxxxxxxx, xxxx předseda xxxxxxxxxxxxxx x xxxxx xxxx představenstva xxxxxxxxxxxxx xxxx x rozhodné xxxx (x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx smluv x xxxxxx) xxxxxxxx xxxxxxxxx příjemce. Jen x pouze x xxxxxx xxxxxx na xxxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx; xxxxxxxx xx xxx x důvodu, xx xxxxxxxx úvěru xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx akcií poskytovatele xxxxx, a xxxx xxx xxxxx xx xxxxxxxx x jmění xxxxxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxxxxxx jako xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx akcií xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx by xxxx xxxxxxxxx byli xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. w) xxxxxx x daních x xxxxxx by xx xxxx xx zdaňovacím xxxxxx xxxx 2000 xxxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxxxx na xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 písm. w) xxxxxx x xxxxxx x příjmů, která xxxx xxxxxxxxx zákonem x. 438/2003 Xx., xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx, novelizačním bodem x. 183, a xx x účinností xx 1.1.2004, je xxx x xxxx xxxx vcelku xxxxxxxx, xxxxxxx xx jeho xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx. Lze xxxxxxxx xxx za to, xx xxxxx provedená xxxxxxx x. 438/2003 Xx., x xx xxxxx v novelizačním xxxx x. 183 x části xxxxx, xxxxx x v xxxxxxxxxxxx xxxx č. 126, xxxxxx bylo xxxxxxxxx novelizováno ustanovení §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, byla xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xx xx xxxx xxxxxx úpravy. Zákonodárce xxxxxxx x. 438/2003 Xx. zavedl xxxxxxxx xxxxxxx aparát platný xxx pro xxxxxxxx xxxxxxxx podle §25 xxxx. 1 písm. x), xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §23 xxxx. 7 xxxxxx x daních x xxxxxx, x xx xxxxxxxxx jednotného xxxxx "spojených osob" xxxxxxx xxxxxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 x xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx x xx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x daních z xxxxxx. Tento pojem xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxx znění §23 xxxx. 7 xxxxx xx definici x §25 xxxx. 1 xxxx. x) x xxxx základním rozdílem xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx, xx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx o xxxxxx z příjmů xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x "xxxxxxxxxxxx" režimu, xxx xxx xxxx xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxx §23 xxxx. 7. Xxx xxxx xxxx, že xxxxxxxxxx provedená zákonem x. 483/2003 Xx. xxxxxxxx "xxxxxx" x xxxxxx, xxxx xxx xxxxxxx do xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx uznatelnosti xxxxx x xxxxx xxxxxxxxx situace, xxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxx) xxx xxxxx xx xxxxxx, kontrole xx xxxxx poskytovatele, a xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx, xx xxxx xxxxx měl poskytovatel xx xxxxxxxx.
*) Dostupný xx xxx.xxxxxx.xx.
**) Xxxxxxxx xx xxx.xxxxxx.xx.