Xxxxxx xxxx:
Xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) zákona x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx xxxx 2000, xxxxxxxxxx xxxxxx úroků x xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx x případě, xx byla xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: srov. x. 689/2005 Xx. NSS.
Věc: Xxxxxxxxxx s ručením xxxxxxxx X. proti Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxx město Xxxxx x daň x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx, x kasační xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxx v Xxxxx - Xxxxxxxxx xxxxx dne 23.10.2003 xxxxxxxxx xxxxxxxx výměr xx xxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx osob xx xxxxxxxxx období xxxx 2000 ve xxxx 2&xxxx;125&xxxx;050 Kč. Xxxxxxxx žalobce xxxxx xxxxxx rozhodnutí Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx pro xxxxxx xxxxx Prahu xxx 27.7.2004 zamítlo.
Žalobci xxxx xxxxxxxxxx xxxx akciovou xxxxxxxxxxx M. xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx poskytnuty půjčky, x xxxxx xxxxxxxx xxxx úroků xx xxxx 6&xxxx;466&xxxx;905 Kč xxxxxxx xxxxxxxx jako xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx, zajištění x xxxxxxx xxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2000. Xxxxxxxx úřad Xxxxx - Modřany xxx xxxxxxxx však xxxxxxxxx úroků z xxxxxxxxx xxxxxx neuznali; xxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxx xxx. Xxxxxxx xxxxxx xxx 1.7.1993 x xxxxxxx xxxxxxxxxx X. xxx 14.4.1997, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxx ve xxxx vedení xxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxx XXXx. Xxx X. x Ing. Josef X. působili xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxxxxx). Xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx akcionářem xxxxxxx xxxxxxxxxxx X.
Xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx žalobou, xxxxxx Městský soud x Xxxxx xxx 12.4.2006 xxxxxx. X xxxxxxxxxx xxxxx rozhodnutí xxxxx, že xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xx xxxxxx xxxx společností, pak xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xx úpravu xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx, xx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxx M.) xx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx příjemce xxxxx (žalobce). Jiný xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx xx vedení xxxxxxxx xxxxx xxxx půjčky xx smyslu §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx možnost xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx (xxxxxxxx) ovlivňovat xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx (xxxxxxxx). Tato xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxx dlužníka xx jako podmínka xxx xxxxxxxxx úroků xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x §25 xxxx. 1 písm. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxx zjevná x xx zákona předvídatelná x xx xxxxxxxx xxxx terminologickým xxxxxxxxxxxx xxxxxxx alternativ xxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxx x xxxxx obou společností xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. w) xxxxxx o daních x xxxxxx nelze xxxxxxx rozlišení jiného xxxxxx, xxx je xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx, x x xxxxx xxxxxx xx xxxxx odvíjet alternativy xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx osob namítaných xxxxxxxx, xx. je xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx, xxx se xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxx, xxx x xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxx osoby xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx obou xxxx. V xxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) zákona x xxxxxx z xxxxxx xxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxx půjčky a xxx xxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx skutečnost, xx došlo x xxxxxx §25 xxxx. 1 písm. x) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx x x novele §23 xxxx. 7 zákona x daních x xxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, nýbrž přisvědčuje xxxxxxxxxx xxxxxxxx §25 xxxx. 1 písm. x) xxxxxx o xxxxxx z příjmů xxxxxxxxxx orgány. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx účely xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx, xxxx xx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxx.
Xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu x Praze xxxxxxx xxxxxxxxx, x níž xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx právní otázky xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx §25 odst. 1 xxxx. x) xxxxxx o daních x xxxxxx v xxxxx "xxxxxxxx, které xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx příjemce xxxxx xxxxxx". Xxxx podle xxxxxxxxxxx dochází k xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx x §23 xxxx. 7 x x §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxxx xxx pojmu "xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx xx xxxxxx, kontrole xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx". Xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxxx uvedeného xxxxx užil xxx xxxxxxxx jedné x xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxx xxxxxxx definice může xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx propojenými osobami xxx jsou:
- xxxxxxx xxxxx xxxxxx,
- xxxxx x případě, xxx xx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxx
- xxxxx v xxxxxxx, xx xx shodné xxxxxxxxx nebo xxxxxxx xxxxx xxxxx nebo xxxxxxx podílejí xx xxxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxx obou xxxx.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx na to, xx i x §25 odst. 1 xxxx. w) zákona x xxxxxx x xxxxxx je xxxxx xxxxx "subjektů, xxxxx xx účastní xxxxx xxxx nepřímo xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx příjemce xxxxx xxxx půjčky". Xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxx Městského xxxxx x Praze, že xxxxx obsažený v §25 xxxx. 1 xxxx. w) xxxxxx x daních x xxxxxx x xxxx xxxxxxxx nejen xxxxxx, xxxxx je xxxxxx xx xxxxx 2), xxx x případ, xxx xxxxxx fyzické xxxxx xxxx xx xxxxxx obou xxxxxxxxxxx, xxxx případ pod xxxxx 3). Xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxxx rozdílů xxxx xxxxxx alternativami. Xxxxxxxxxx xxx za xx, že xxxxx xxxxxxxx x jednom x xxxxx xxxxxx, xxxxx v xxxxxxxxxx xx xxxx jdoucích, xxxxxx mít xxxxxxx xxxxxx, neboť by xx xxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx právní regulace x xxxxxx xxxxxxx. Xxxxx-xx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx pro daňovou xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx údajů x §25 odst. 1 xxxx. w) xxxxxx x daních x příjmů xxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, jež xxxxx xxxxx xxxx x §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx x příjmů, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx sub 3), x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxx 2), vyloučil xxx, aby xx xxxxxxxxx x alternativě xxx 2) xx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxx xxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx, xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx na xxxxxxx svého právního xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx §25 odst. 1 písm. x) xxxxxx o daních x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x. 438/2003 Xx., jíž xxx xxxxxx "xxxxx xxxx xxxxxxx účast xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx" xxxxxxxx xxxxxxxx "xxxxxxx xxxxx" xxx, xxx xx tento xxxxxx xxxxxxxxx x v xxxxxxxxxxxxx §23 xxxx. 7, x z xxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx x xxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxx formulační xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx být daňovým xxxxxxxxx xxxxx, a xxx xxxxxxx xxx x xxxxxx tíži. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxx novelizace xxxxxxx, xx uvedené xxxxxxxxxx xxxx v době xxxxxxxx xxx stěžovatele xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx při xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx kasační xxxxxxxxx xx hodlá odchýlit xx názoru dosud Xxxxxxxxx xxxxxxxx soudem xxxxxxxxxxx. Konkrétně se xxxxx x názor 4. xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxx 14.3.2005, xx. 4 Xxx 14/2003-78*), x o názor 1. xxxxxx vyslovený x xxxxxxxx xx xxx 15.12.2005, xx. 1 Xxx 9/2005-74**), xxxxx vycházel z xxxx, že xxx xxxxx §25 odst. 1 xxxx, w) xxxxxx x daních x příjmů, v xxxxxxxxx xxxxx, není xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxx ovládající xxxxxxxxxx (xxxxxxx) se xxxxxxxx xx vedení xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (dlužník). Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx jsou xxxxxxxx x v xxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx dceřiné xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx současně xxxxxxxxx xxxxxxxx společnosti x xxxxxxx xxxxxxxx x i x xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxx podílí xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxx). Xxxxxxxx, aby xxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxx "xxxxxxxxxxx", xx. xx ovládající xxxxxxxxxxx musí být xxxx xxxxxxx ve xxxxxx x xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx senát xxxxxx xxxxxx názor, že xxxxx zákona předpokládá xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx, xxx se xxxxxxx úvěr poskytující xxxxxxx xxxxx na xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxx xx nemohou xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xx xxxxxx x xxxxxxx, kdy xxxx tyto xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxx.
Xxxxxxxx x xxxx, že xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx xx xx xxxxxxxxxxx právního názoru xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxx xxxxx §17 xxxx. 1 x. x. x. xxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx Nejvyššího správního xxxxx rozhodl x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
Xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx označil stěžovatel xxxxxx ustanovení §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx. Xx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xx xx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx k dosažení, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx pro daňové xxxxx xxxxx uznat xxxx "xxxxx x xxxxx, xxxxxx (...), x xx xx xxxx xxxxx x xxxxxx, o xxxxxx xxxx úvěrů x xxxxxx poskytnutých xxxxxxxx, xxxxx se xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx příjemce xxxxx x xxxxxx, x xxxxxxx zdaňovacího xxxxxx xxxxxxxxx (...) xxxxxxxxxxx xxxx vlastního xxxxx (...) xxxxxxxx xxxxx a xxxxxx. Xx úvěrů x xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxx část, x xxxxx úroky xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx, a xxxx xxxxxxxxxxxx poskytnuté xxxxxxxxx úvěry x xxxxxx. Xxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxx 25 % xxxxxx na xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxx; podíl na xxxxxxxxx jmění nebo xxxxx s hlasovacím xxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxx k poslednímu xxx každého měsíce x xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx (...)".
Xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx úroky x xxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxx se xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xx následujících xxxxxxxx: Xxxx xx xxxxxx o xxxxx x xxxxx či xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx), xxxxx xx xxxxxxx
- xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx (přímo xxxx xxxxxxx),
- na xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x půjčky (xxxxx xxxx xxxxxxx) nebo
- xx xxxxx příjemce xxxxx x xxxxxx (xxxxx nebo xxxxxxx).
X xxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x daních x příjmů xx xxxxxx, že kterákoli x xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx a xxxxxx jejím poskytovatelem (xxxxx x xxxx xxxxx xx variantě xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx) xxxxxxx sama x xxxx, je-li xxxx, x xx xxxx xxxxxxxxx dostatečnou x xxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx). Xxxxxxx x účelem xxxxxxxxx ustanovení xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx prostředků, xxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxx, x xxxxxxx x ovlivňovaných subjektů xx xxxxx xxxxxxx xxx, že prvnímu x nich xxxx xxxxxx poskytnut xxxxxx xxxxxxx xxxxx, x xxxxx xxx xxx xxxxxxx xxxxxxx povinnost xxxxxx xxxxxxx subjektu xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx. Vyloučí-li xx x xxxxxxxxxx xxxxx nad určitý xxxxxxx připuštěný rámec xxxxxx daňová uznatelnost, xxxxxxxx xx xxx xxxx subjektu, xxxxx xx měl xxxxx xxxxxx, xxxxxxx "vytvářet" xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx povinnost (xxxx. k xxxx, xxxx. z xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxx. Xxxxxx/Xxxx: Xxxx x xxxxxx s xxxxxxxxxx. 2005. 6. xxx., ANAG, Xxxxxxx 2005, xxx. 464). Xxxxxxxx-xx xxxx dvěma xxxxxxxx vztah xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxxxxx pravidla mohou xxx xxxx xxxx xxxxxxxxx tak, xxx xx xxxxxx snižovala xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx postupů, xxxxxx např. xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx kalendáře, xxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxxxx senát xxx xxxxxx x xxxxxx, xx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx o daních x příjmů, xx xxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2000, vylučovalo xxxxxx xxxxx z xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx, xx xxxx xxxxxxxx alespoň xxxxx x xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxx uplatněné kasační xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx orgánu x xxxxxxxxx xxxxx xxx x účast xx vedení, neboť x její xxxxxxx xxxx orgány xxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xx jmění xx rozumí xxxx xxx 25 xxxxxx xx základním xxxxx x xxxxxxx xx, xxx xxxx xxxxx xxxx xxx "xxxxxxxxxxx" x tom xxxxxx, xx je dána xxxxx tehdy, xxxx xxxxxxx jmění (v xxxxxxx xxxxxxxx jmenovaných xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx) xx xxxxxxxxxxxx xxxxx nebo xxxxxx x "xxxxxxxxxx" xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxx xxxx xxx "xxxxxxxxxx", xx. xx xxx naplnění xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxx či xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx x striktně xxxxxxxxxx pohled xx xxxxxxxxx, xx "xxxxxx xx xxxxxxxx či xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx více xxx 25 % xxxxxx xx základním xxxxx xxxx podílu x xxxxxxxxxx xxxxxx", by xxxxxx x závěru, xx "obousměrnost" xx xxxxxxxxx a xx xxxxx zákona ji xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx neříká, kdo xx xxx xxxxxxxx xxxxxx x xxx "xxxxxxxxx", takže nic xxxxxxx tomu, xxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxx xxxx (x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx x rozsudcích výše xxxxxxxxxx).
Xxxxxxx závěr xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxx §25 písm. x) xxxxxx x xxxxxx xxxxxx v xx xxxx xxxxx, x xxx se xxxxxx x poskytovateli xxxxx či xxxxxx: Xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx z "xxxxx x půjček xxxxxxxxxxxx subjekty, xxxxx xx účastní xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxx x půjčky". X xxx, xx xx xxxxxxxx xxxx xxx, xxxxxxx-xx se xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx. Xx ukazuje, xx xxxxx vztah xx rozsahu normy x §25 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxx a xx u xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx x příjemcem xxxxxx (xxxxx) xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx vyloučena. Připuštění "xxxxxxxxxxxx" xxxxxx by xxxx v xxxxxxx xx xxxxxxxxxx principy xxxxxxx xxxxxxxx zákonů, xxx xxxx formulovány xxxx. x xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního soudu xx xxx 14.7.2005, xx. 2 Afs 24/2005-44, publikovaném pod x. 689/2005 Xx. XXX x xx xxx.xxxxxx.xx. X uvedeném xxxxxxxx soud xxxxx, xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (x veřejného xxxxx xxxxxx), které xxxx x xxxxxx souvislostech xxxxxxxxxx, xxxxx zákaz xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu x xxxxxx, xx "x xxxxxxx, xx xxxxxx xxxxx x důvodu xxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx x zákoně xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx výkladů, xx xxxxx xxxxxx takový x xxxx, xxxxx xx xxxx daňovému xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxx xx xxxx státu, xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx zákony natolik xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxx x xxxxx, xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx; x opačném xxxxxxx xx xx jednalo x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx)". Xxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx za xxxxxx, xxxxx skutečně xxxxx x xxxxxxx xxxxx xxx dalšího xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx použitelnosti xxxxxx xxxxx, xxxxxxx-xx xx xxxxxxxx pro xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx nezmění.
Účast xx vedení xxxx x §25 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxx legální xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx ji xxxx xxx §23 xxxx. 7 zákona x xxxxxx z příjmů, xx xxxxx xxxxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx xxxx 2000. Xxx xxxxxxx s xxxxx "xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx jinak xxxxxxxxx xxxx", xxxxxxx xxxx xxxxx mají xxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx, xxxx x šesté xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. X §23 xxxx. 7 zákona x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx xxx věc xxxxxxxxxxx, tak xxx - a xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx - xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx personálního xxxxxxxxx xxxx:
- xxxxx fyzických xxxx xxxxxxxx (xx xxxxxx §116 a xxxx. občanského zákoníku),
- xxxxx xxxx x xxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx nebo nepřímo xx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx kapitálu druhé xxxxx, nebo
- xxxxx xxxx x xxxxxxx, xx se xxxxxx xxxxxxxxx xxxx fyzické xxxxx (tj. xxxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxx x obou xxxxxxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx, xxx x právnické xxxxx třetí) přímo xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, kontrole xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx osob.
Jak xx x xxxxxxxx části §23 odst. 7 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxx, "xxxxxxxx xx xx xxxxxx" v xxx xxxx xxx pro xxxxxx xxx 2), xxx xxx xxxxxx xxx 3) xxxxxxxxxx, xxxxxx xx - xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx - xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx "xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx". Xxxxx xxxx definicemi xxxxxxx v §23 xxxx. 7 x §25 odst. 1 xxxx. w) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xx znění xxxxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx xxxx 2000, xxxx xxxx xxxxxxxx xxxx - xxx xxxxx souhlasit, xx xxxxx "xxxxxxxx xx xx vedení", jakož x další společně xxxxxxx xxxxx (xxxxxxxx xx, resp. xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxx), xxxxx v xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx totožně, nelze-li xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxx místech xxxxxx (x xx zde - xxxxxxx prima xxxxx - Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx). X tomto ohledu xxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxx stěžovatele, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx v xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx legálním xxxxxx xxxxxx na xxxxxx jeho xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx jeho xxxxxxxxxxx xxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) x §23 xxxx. 7 xxxxxx x daních x xxxxxx je zcela xxxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx, xxx xx xx xxxx případ xx xxxxxxxxxx xxxxxx roku 2000 xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) zákona o xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, a xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx komparací x §23 xxxx. 7 xxxxxx o xxxxxx x příjmů. Xxxxxxxxxx mezi §25 xxxx. 1 xxxx. x) x §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xx xxxxx xxxx xxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx - jak xxx xxxxx vyloženo - "xxxxxxxxxxxxx" xxxxxx xxxxx §25 xxxx. 1 písm. x). Xxxx ustanovení dopadá xx daňový subjekt xxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx příjemcem xxxxx xx poskytovatele xxxxx (xxxxxx), xxxxx xx přímou nebo xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx vedení, xxxxxxxx xxxx xxxxx; nedopadá xxxx xx xxxxx xxxxxx, xx. xx-xx xxxxxxxxxxxx xxx, xx xxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxx má xxxxxx nebo nepřímou xxxxx xxxxxxxx. Naopak x §23 xxxx. 7 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxx "jednosměrnost" nalézt - xxxxx zde xxxxxxxxx x pojmy "xxxxxxxxxxxxx" a "příjemce" xxxxxx (xxxxx), xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxxxxxx vztazích xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx osobami, včetně xxxxxx xxxxxxxxx.
Xxx xxx xxxx xxxx uvedeno, xxxxxxxxxx byl x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xx xxx 2.5.1997 a xxxxxxx x xxxxxx xx xxx 2.1.1998 xxxxxxx akcionářem xxxxxxx xxxxxxxxxxx M., kromě xxxx předseda představenstva xxxxxxx xxxxxxxxxxx X. XXXx. Xxx X. x člen jejího xxxxxxxxxxxxxx Xxx. Xxxxx X. xxxx x xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx X. Xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx orgány, xxxx. xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx obchodních xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx X., xxxxxxxxx xxxxx byl xxxxxxxxxx (společnost s xxxxxxx xxxxxxxx X.). Xxxxx by xx xxxxxxx toliko o xxxxx na kontrole xx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. w) xxxxxx x daních x xxxxxx xx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx; xxxxxxxxxxxx xxxxxx (akciová xxxxxxxxxx X.) xxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx; tuto xxxxx, x to xx xxxxx přímé (xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx) xxx příjemce xx xxxxxx x xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx proto, xx xxxxxxxxxxxx půjčky (xxxxxxx xxxxxxxxxx M.) xxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx, a xx xx formě xxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxx xxxx, xxx xxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx x §25 xxxx. 1 xxxx. x), xxx x §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx x příjmů, xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Nezbývá xxxx než jeho xxxxx xxxxx výkladem. Xxxxx "xxxxxx" xx x xxxxxx o xxxxxx z xxxxxx xxxxxx nepochybně x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx "obchodního xxxxxx" (xxx xxxx. xxxx §81, §97 xxxx. 1, §134, §192 odst. 1, xxx charakterizují, které xxxxxx jednotlivých společností xxxxxxxx vedení xxxxxxxxxx). Xxxxxxxxx vedením xx xxxxxx řízení xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, včetně xxxxxxxxxxx o xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx; xxxxxxxx vedení xxxx xx své xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. S xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, x xx xxx, xxx xx x xxxxxxxxx rozhodnutí (xxxx. x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx) nutné xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx (xxx x xxxxxxxxxxxxx např. Xxxxxxxxx/Xxxxx/Xxxxx x xxx.: Xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx 6. xxx., Praha 2001, xxx. 346, komentář x §81). Z xxxxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx jako jednání xxxxxxxxxxx "xxxxxxx") xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx.
"Xxxxxxxx xxxxxx" xx xxxxxx obchodního xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx ztotožňovat x xxxxxx "vedení" xxxxxxxx xxxxxxx o daních x xxxxxx x xxxx §25 xxxx. 1 písm. x) x §23 odst. 7, jakkoli xxxx xx významově xxx xxxxx blízké. Xxx xxxxxx "xxxxxx" xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx "obchodního vedení", xxxxx xxxx tam xxxx xxxxx xxxxxx x některé xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx na její xxxxxxxxxxx, a xxxx xxxxxxxxxxxxxxx x na xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx z xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx. Účastí xx "xxxxxx" xxxxx xxxxx xxxxxxx zejména xxxxx funkce xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx v xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx. x xxxxxxx xxxx x x xxxxxxxxx xxxxxxxxx i xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx-xx takovýto xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx nebo xxxxxxxx vnitřního předpisu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xx-xx xxxx. oprávněn xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx xxxxxx xx částky řádově xxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx).
Xxxxx na xxxxxx xx xxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx může xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx, x xx tehdy, xxxx xxxxxxxxxxxx úvěru (xxxxxx) xx xxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx půjčky (xx xx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx). Xxxxx xxxxxx je xxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx zejména xxx, xx osoby, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx (xxxxxx), je-li tento xxxxxxxx společností xx xxxxxxxxx, xx. xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx orgány, xxxxxxx xxxx statutárních xxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxxx rady xx xxxxxxx xxxxx příslušníci xxxxxxxxxxx vedení, jsou xxxxxxx účastni xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx zde xxxx xxxxxxxxxxx propojením vedení xxxx právnických osob, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, jež se xx xxxxxx obou xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx daňovou xxxxxxxxx.
Xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx poskytovatele xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx prostřednictvím xxxxxxxxxxxx propojení xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx poskytovatele xxxx x xxxxxxxx xxxx (x okamžiku xxxxxxxx obou xxxxx x půjčce) xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx x pouze x xxxxxx důvodu na xxxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 písm. x) xxxxxx; xxxxxxxx na xxx z důvodu, xx příjemce xxxxx xxx vlastníkem xxx xxxxxxx akcií poskytovatele xxxxx, a xxxx xxx účast xx xxxxxxxx a jmění xxxxxxxxxxxxx. Jinak xxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxxxxxx jako příjemce xxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx xx xxxx xxxxxxxxx byli xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx §25 odst. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2000 xxxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxxxx na xxxxxxxxxx §25 odst. 1 písm. x) xxxxxx o xxxxxx x příjmů, která xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x. 438/2003 Sb., xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx, xxxxxxxxxxxx xxxxx x. 183, a xx s xxxxxxxxx xx 1.1.2004, je xxx x sobě xxxx vcelku xxxxxxxx, xxxxxxx na xxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx. Lze xxxxxxxx xxx xx xx, xx změna provedená xxxxxxx č. 438/2003 Xx., a to xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxx x. 183 x xxxxx xxxxx, xxxxx x v xxxxxxxxxxxx bodě x. 126, xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 7 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx, byla xxxxxx na xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xx xx xxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxxxx x. 438/2003 Xx. xxxxxx jednotný xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx pro xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x), tak xxx xxxxxxxx xxxxxxxx podle §23 odst. 7 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx, a xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx "spojených osob" xxxxxxx xxxxxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 x jednoznačně xx xxxxxxxxxxxx i xx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x daních x xxxxxx. Tento pojem xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx definici x xxxxxxxx xxxxx §23 xxxx. 7 xxxxx xx xxxxxxxx v §25 xxxx. 1 xxxx. x) x xxxx základním rozdílem xxxxxx xxxxxxxxx úpravě xx, že xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx §25 xxxx. 1 písm. x) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x "xxxxxxxxxxxx" xxxxxx, xxx jak tomu xxxxx xxxx xxxxx x režimu §23 xxxx. 7. Lze xxxx xxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x. 483/2003 Sb. xxxxxxxx "xxxxxx" x xxxxxx, díky xxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxx situace, xxx xxxxxxxx úvěru (xxxxxx) xxx xxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xxxxxxx xxx toliko xxxxxxx, xx tuto xxxxx xxx poskytovatel xx xxxxxxxx.
*) Xxxxxxxx xx xxx.xxxxxx.xx.
**) Xxxxxxxx xx xxx.xxxxxx.xx.