91
Xxxxxxx k Xxxxxx x. X-288
x xxxxxxxxxx xxxxxxx při uplatňování xxxxxxxxxx §34 odst. 4 x 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x příjmů, ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx
Xxxxxxxx: Xxx. X. Xxxxxxxxxx, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;355
X. x.: XX-11384/2014/15 ze dne 3.10.2014
Xxxxxxxxxxxx financí xxxxxxx, xx x souvislosti xx xxxxxxxxxx zákonného xxxxxxxx Xxxxxx č. 344/2013 Sb., x změně xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx x rekodifikací xxxxxxxxxx xxxxx x x xxxxx některých zákonů (xxxx jen xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx), xxxx xxxxxxxxx x změny xxxxxxxxxx §34 a xxxx. xxxxxx č. 586/1992 Xx., zákona x xxxxxx x xxxxxx, ve znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx "xxxxx o xxxxxx x příjmů"), xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx xxxxxxx výzkumu x xxxxxx. Dotčené xxxxx, s xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx i xxxxxx na xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx č. 458/2011 Sb., o xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx daňových x xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx Senátu xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x 1.1.2015 xx 1.1.2014.
Přijaté změny xx xxxxx xxxxxxxxxx x do Xxxxxx č. D-288 k jednotnému xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 xxxxxx č. 586/1992 Xx., o xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (Xxxxx č. D-288, XX x. x. 15/96&xxxx;003/2005, xx znění xxxx xxxxxxxxxxx sdělením XX x. x. 15/32 312/2010).
Z xxxxxx xxxxx systematiky xxxxxx x xxxxxx x příjmů, xxxxx xxxx provedena za xxxxxx dosažení xxxxx xxxxxxxxxxxx textu zákona, xxxx xx 1.1.2014 xxxxxxxx pro xxxxxxxxxxx xxxxxxx od xxxxxxx xxxx z xxxxxx xx podporu xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx x ustanoveních §34 xxxx. 4 x 5 x §34a xx 34e xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxx změny v xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxx 2014 ve xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zákona o daních z příjmů, ve xxxxx do xxxxx xxxx 2013, xxxx:
1) xxxxxxxxxx xxxxxxxxx výdajů xx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx přiznání, xx xxxx 110 %,
2) xxxxxxxxx možnosti xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx vysokých škol, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx splňují xxxxxxxxx xxxxx x §2 xxxx. 2 xxxx. x) zákona x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx výzkumu, xxxxxxxxxxxxxxxx vývoje a xxxxxxx,
3) xx xxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx leasingu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx,
4) xxxxxxx, který nelze xxxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx x xxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx daňové xxxxxx, je xxxxx xxxxxxx nejpozději ve xxxxxx období následujícím xx xxxxxx, ve xxxxxx xxxxxx; xx xxxxx roku 2013 xxxx nutné odpočet xxxxxxxx v nejbližším xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxx xxxxxxx základ xxxx, a
5) do xxxxxxx xxx není xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.
Xx základě xxxx xxxxxxxxx se Xxxxx č. D-288 mění xxxxx:
1) X xxxxxx xxxxx Xxxxxx č. D-288 xx xx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxx:
"Xx 1.1.2014, xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Sb., x změně xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx x rekodifikací xxxxxxxxxx xxxxx a x xxxxx některých xxxxxx (xxxx jen "xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx"), je xxxxxx režim xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx daně z xxxxxx na podporu xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxxxxxx §34 odst. 4 x 5 x §34a xx 34e xxxxxx x poplatník xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx 100 % xxxx 110 % xxxxxx vynaložených xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx.".
2) X xxxx 1. xxxx. x) Pokynu x. X-288 xx xxxxx "xxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxx "odpovědné" x xxxxx "oprávněnou" nahrazuje xxxxxx "xxxxxxxxxx".
3) X xxxx 3. xxxx. x) Xxxxxx x. X-288 se xxxxxxxx xxxx "patentové x xxxxxxxx práce,".
Změna souvisí xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x příjmů xxxxxx (xxxxxxx) na xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx prostřednictvím xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx.
4) X bodě 5. xx písmeno x) Xxxxxx x. X-288 xxxxxxxxx tímto xxxxxx:
"x) xxxxxx (xxxx xxxxxx xxxx) xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx majetku (s xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx 7. xxxxxx xxxxxx), xxxxxxxxxxx v xxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §26 xx 32x xxxxxx včetně účetních xxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. x) xxxxxx,".
5) X xxxx 5. se xxxxxxx x) Pokynu x. X-288 xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"x) úplata (xxxx xxxx xxxx) x finančního xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx majetku, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx,".
6) X xxxx 6. Pokynu x. X-288 xx xx xxxxxx větu xxxxxx xxxx "Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, za xxxxx xx podává xxxxxx přiznání, xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx prostřednictvím xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx ceny xxxxxxxxxx xxxxxxx."
7) Bod 7. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"7. Xxxxxxx nelze xxxxxxxx xx služby x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje
a) Odpočet xx základu xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §34b xxxx. 2 písm. x) xxxxxx k xxxxxxx (xxxxxxxx) xx xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxx uplatnit na xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxxxxx nákupy xxxxxxxxxx x xxxxx souvislosti x xxxxxxx xxxxxxxx (xxxx. na xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx, xxxx, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxx x xxxxxx) x xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx s xxxxxxxxx projektu xxxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxx nelze xxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxx, které xxxx xxxxxxx x xxxx 3. tohoto xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje, xxx xxxxxxxx je xx xxxx osoby xxxx službu (xxxx. xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx), s xxxxxxxx xxxxx, která xx veřejnou xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx vymezenou v xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx (xxxxx x. 130/2002 Xx., o xxxxxxx xxxxxxx, experimentálního xxxxxx x xxxxxxx) xxx xxxxx poskytování xxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx xxxxx uplatnit xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx náklady xx xxxxxxx, reprezentaci, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx konferencích xxxxxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xx administrativní a xxxxxxx xxxxxxxx činnosti, xxxx. xxxxxxxx finanční, xxxxxxxxxx, XX, xxxxxxxxxx, xx xxxxxx na xxxxxx, přepravné, xxxxxxx xxxxxxx, x xx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxx nebo xxxxxxxxx vlastními xxxxxxxxxx, xxxxxxx se xxxxxxx x xxxxxx vynaložené xxxxxxxxxxx na xxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx je xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx.
x) Odpočet nelze xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §34x xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx xx nehmotné výsledky xxxxxxx a vývoje xxxxxxxx od jiných xxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx §32x xxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a vývoje, xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx upravujícím xxxxxxx výzkumu x xxxxxx (xxxxx č. 130/2002 Xx., o xxxxxxx výzkumu, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx) xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x současně xxxxxxxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu a xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx odpočet xx xxxxxxx daně x xxxxxx.".
8) Bod 9. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"9. Xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx §34 xxxx. 1 x 4 xxxxxx
X xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx. Proto xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx uplatní jako xxxxx odpočet xxx §34 xxxx. 1 (xxxxxxx daňové xxxxxx) xxxx odpočet xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx (x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx v §34 xxxx. 5 xxxxxx).
9) Xxx 10. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"10. Období, xx xxxxxx lze xxxxxxx xx xxxxxx x vývoj xxxxxxxx
Xxx xxxxx uplatňování xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx třech xxxxxxxx (§34 xxxx. 5 zákona) se xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx x období, xx xxxxx se xxxxxx daňové přiznání, xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (dle §34a xxxx. 3 xxxxxx xx obdobím xxxxxx jak xxxxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxx, xxxxx xxxx xxxx xxxxxxx zdaňovacím, xxx xxxxxx xx xx xxx xxxxxx xxxxxxxx).
Xxxxx xxxxxxxxx v xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx na xxxxxxx, x. x. v xxxxxx, kdy byly xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxx x příjmů (x. 270 xxxxxxxx přiznání) xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx podporu xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx xxxx ho xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxx výši, nelze xxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxx přenášet xx xxxxxxx období.
10) Xxx 11. Pokynu x. D-288 xxxxxx xxxxxxx xxx:
"11. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx
X případě, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x z xxxxxx xxxxxxxx podaného xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx daňovou xxxxxxxxx je uplatněn xxxxxxx xxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx do xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx tří xxxxxx xxxxxxxxxxxxx následujících xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx období, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx přiznání, ve xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx.".
11) Xx xxx 13. Xxxxxx x. X-288 se xxxxxxxx bod 14., xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx:
"14. Xxxx xxxxxxx xx základu daně
Podle xxxxxxxxxx §34a xxxx. 1 písm. x) x x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx uplatnit xxxxxxx xx xxxx 100 % xxxx 110 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx v xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx:
x) 100 % xxxxxx (nákladů) xxxx xxxxxxxxx do xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx, kdy xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx výzkum a xxxxx a zahrnované xx odpočtu v xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) zahrnované do xxxxxxx, které poplatník xxxxxxxxx xx výzkum x xxxxx v xxxxxxx období (x xxxxxxxx době),
b) 110 % výdajů (nákladů) xxxx poplatník xx xxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx xx realizaci xxxxxxx
x vývoje v xxxxxx, xx které xx uplatňován xxxxxxx, xx srovnání v xxxxxxxxx xxxxxx (náklady) xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx období (v xxxxxxxx době).
Příklad:
Poplatník ve xxxxxxxxxx xxxxxx 2013 xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx zahrnované xx xxxxxxx xx xxxx 1&xxxx;000&xxxx;000 Xx. Xx zdaňovacím xxxxxx 2014 xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (náklady) xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje xxxxxxxxxx xx xxxxxxx
x) xx výši 800 000Kč, xx xxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx xxxxx zahrnout 800&xxxx;000 Xx (x.x. 100 % xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx)),
x) ve xxxx 1&xxxx;200&xxxx;000 Xx, xx odpočtu xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx xxxxx xxxxxxxx 1&xxxx;220&xxxx;000 Kč (x.x. 100 % x 1&xxxx;000&xxxx;000 Xx + 110 % z 200&xxxx;000 Xx).
X xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xx nutné xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx základu xxxx x xxxxxx, zdaňovací xxxxxx x xxxxx 12 měsíců (xxxx. xx 1.1.2014 xx 31.12.2014), xxxx rozhodnou xxxxx xxxxxx 12 xxxxxx (od 1.1.2013 xx 31.12.2013), i xxxxx bylo xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx zdaňovací xxxxxx xxxx 2014 xxxxx než 12 xxxxxx (xxxx. xx 1.11.2012 do 31.12.2013) xxxx xxxxxx (xxxx. x souvislosti s xxxxxxxx xxxx.).
Xxxx xxxxxxx xxxxx Pokynu x. X-288 se xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx daňové xxxxxxxx, xxxxxxxx x roce 2014.*
Xxx. Jarmila Xxxxxxx, XXX, v. x.
xxxxxxxxx xxxxxx 15
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx do Xxxxxx č. D-288, XX 10/1/2005