91
Sdělení x Pokynu x. X-288
x jednotnému xxxxxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 a 5 xxxxxx č. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx
Xxxxxxxx: Xxx. D. Xxxxxxxxxx, xxx.: 257 043 355
Č. x.: XX-11384/2014/15 xx xxx 3.10.2014
Xxxxxxxxxxxx financí xxxxxxx, xx v souvislosti xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu č. 344/2013 Sb., x xxxxx daňových xxxxxx x souvislosti x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx a x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx), xxxx xxxxxxxxx x změny xxxxxxxxxx §34 x xxxx. zákona x. 586/1992 Xx., xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx, ve znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx "xxxxx x xxxxxx x xxxxxx"), xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xx základu xxxx x xxxxxx xx xxxxxxx výzkumu x xxxxxx. Xxxxxxx xxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxx možnosti xxxxxxxxx xx odpočtu i xxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx přijaty xxx xxxxxxx č. 458/2011 Sb., o xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx změnách xxxxxxxx x pojistných zákonů, xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx xxxx posunuta xxxxxx xxxxxxxx z 1.1.2015 xx 1.1.2014.
Xxxxxxx xxxxx xx nutné xxxxxxxxxx x do Pokynu č. D-288 k jednotnému xxxxxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (Xxxxx č. D-288, XX x. x. 15/96&xxxx;003/2005, xx znění změn xxxxxxxxxxx xxxxxxxx MF x. x. 15/32 312/2010).
Z xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x příjmů, která xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx dosažení xxxxx xxxxxxxxxxxx textu zákona, xxxx xx 1.1.2014 xxxxxxxx pro uplatňování xxxxxxx od xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x vývoje xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 a §34a xx 34e zákona x xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxx změny v xxxxxx uplatňování xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxx 2014 xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zákona o daních z příjmů, xx xxxxx xx xxxxx xxxx 2013, jsou:
1) xxxxxxxxxx přírůstku výdajů xx xxxxxxxxxxxx na xxxxxx a xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx daňové xxxxxxxx, xx xxxx 110 %,
2) xxxxxxxxx možnosti xxxxxxxxx xx odpočtu x výdaje xx xxxxxx x nehmotné xxxxxxxx výzkumu a xxxxxx pořízené xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx výzkumných xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, které splňují xxxxxxxxx xxxxx x §2 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx x. 130/2002 Xx., x podpoře xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxx,
3) xx xxxxxxx xx nově xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx,
4) xxxxxxx, xxxxx nelze xxxxxxxx v xxxxxx, xxx xxxx vynaloženy xxxxxx xx výzkum x vývoj z xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxx, xx možné xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, ve xxxxxx xxxxxx; xx xxxxx roku 2013 xxxx nutné xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxx xxxxxxx základ xxxx, x
5) do xxxxxxx již xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.
Xx základě xxxx xxxxxxxxx se Xxxxx č. D-288 xxxx xxxxx:
1) X xxxxxx xxxxx Pokynu č. D-288 xx xx xxxxx xxxx doplňuje xxxx, xxxxx xxx:
"Xx 1.1.2014, xxx nabylo xxxxxxxxx xxxxxxx opatření Senátu x. 344/2013 Sb., x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx x rekodifikací xxxxxxxxxx xxxxx a x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxx xxx "xxxxxxx xxxxxxxx Senátu"), xx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx z xxxxxx xx podporu xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxx v ustanoveních §34 xxxx. 4 x 5 x §34a xx 34e xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx odpočet xx xxxx 100 % xxxx 110 % výdajů xxxxxxxxxxxx xxx realizaci xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx.".
2) X bodě 1. xxxx. x) Xxxxxx x. D-288 se xxxxx "xxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxx "xxxxxxxxx" x xxxxx "oprávněnou" nahrazuje xxxxxx "odpovědnou".
3) Z xxxx 3. písm. x) Pokynu x. X-288 se xxxxxxxx xxxx "xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx,".
Xxxxx souvisí xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx odpočtu xx xxxxxxx daně x xxxxxx výdaje (xxxxxxx) xx certifikaci xxxxxxxx xxxxxxxxxx prostřednictvím xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx.
4) X xxxx 5. xx písmeno x) Xxxxxx x. X-288 xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"x) odpisy (xxxx xxxxxx část) hmotného xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx majetku (x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx 7. xxxxxx xxxxxx), xxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §26 xx 32a xxxxxx xxxxxx účetních xxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx,".
5) X xxxx 5. xx xxxxxxx x) Pokynu x. D-288 nahrazuje xxxxx xxxxxx:
"x) xxxxxx (xxxx její xxxx) x xxxxxxxxxx leasingu xxxxxxxx movitého xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx,".
6) V xxxx 6. Pokynu x. X-288 xx xx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx "Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx období xxxx xxxxxx, za xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx x náklady, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx úspěšném xxxxxxxx projektu do xxxxxxx ceny xxxxxxxxxx xxxxxxx."
7) Xxx 7. Xxxxxx x. D-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx zněním:
"7. Xxxxxxx nelze xxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx
x) Xxxxxxx xx základu xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §34x xxxx. 2 písm. x) xxxxxx k xxxxxxx (xxxxxxxx) na služby xxxxxx, xxx xx xxxx uplatnit xx xxxxxx (xxxxxxx) na xxxxxxxxxxxx nákupy xxxxxxxxxx x přímé souvislosti x řešením xxxxxxxx (xxxx. xx elektrickou xxxxxxx, teplo, xxxx, xxxxxxxxxxxxxxx poplatky x xxxxx x xxxxxx) x xx xxxxxx x finančního xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx majetku, xxxxx souvisí s xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx na xxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx x xxxx 3. xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx sám neprovádí xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxxxxxx xx xx xxxx xxxxx xxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxxxxx podporu xxxxxxx x xxxxxx (xxxxx x. 130/2002 Xx., x podpoře xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx) xxx xxxxx poskytování xxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx nelze uplatnit xx prvotní xxxxxxx xxxxxxxxxx za xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxxx xx jiných jednotek, xxxxxxx xxxxxxx na xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, konzultace, xxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxx, externí xxxxxxxxxx, xxxxx xx konferencích xxxxxx cestového apod. Xxxx nelze xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xx administrativní x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx, XX, xxxxxxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx, a to xx xxxxxxxxxx xx xxxxxx osob xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx se nejedná x xxxxxx vynaložené xxxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx, jehož xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx.
x) Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx ustanovení §34x odst. 2 xxxx. x) xxxxxx xx nehmotné výsledky xxxxxxx x vývoje xxxxxxxx xx xxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx §32x xxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxxxxx výsledků xxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxxxx xx veřejné xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxxx organizace xxxxxxxx x xxxxxx upravujícím xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx (zákon č. 130/2002 Xx., o xxxxxxx výzkumu, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx) xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx, který xxxxxxxxx xxxxxxx od xxxxxxx xxxx z xxxxxx.".
8) Xxx 9. Xxxxxx x. D-288 xxxxxx nadpisu xx xxxxxxxxx tímto xxxxxx:
"9. Xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx §34 odst. 1 x 4 xxxxxx
X zákoně xxxx xxxxxx pořadí xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx základu xxxx. Proto xx xx xxxxxxxxxx poplatníka, xxx uplatní xxxx xxxxx xxxxxxx xxx §34 xxxx. 1 (xxxxxxx daňové xxxxxx) xxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx podporu odborného xxxxxxxxxx (x xxxxxxxxxxxxx xxxxx stanovené xxx xxxxxxx xxxxxxx těchto xxxxxxx v §34 xxxx. 5 zákona).
9) Xxx 10. Xxxxxx x. D-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"10. Období, xx kterém lze xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx
Xxx xxxxx uplatňování xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx (§34 odst. 5 xxxxxx) se xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx daňové xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxx §34a xxxx. 3 xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, tak x xxxxxx, které xxxx xxxx obdobím xxxxxxxxxx, xxx xxxxxx se xx xxx xxxxxx xxxxxxxx).
Xxxxx xxxxxxxxx v xxxxxx, xxx vznikl xxxxx na xxxxxxx, x. j. x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx vynaloženy, xxxxxx základ xxxx x příjmů (x. 270 xxxxxxxx přiznání) xxxxxxxxxx vysoký x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x vývoje xxxxxxxxx nebo xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xx dalších xxxxxx.
10) Xxx 11. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx xxx:
"11. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx
X xxxxxxx, xxx poplatník xxxxxxx xxxxxxx x z xxxxxx následně xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xx xxxxx daňovou xxxxxxxxx xx uplatněn xxxxxxx nižší, je xxxxx neuplatněnou xxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx období, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx tří xxxxxx bezprostředně xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxx se xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx.".
11) Xx xxx 13. Xxxxxx x. X-288 xx xxxxxxxx bod 14., xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx:
"14. Xxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx
Xxxxx xxxxxxxxxx §34a odst. 1 písm. x) x b) xxxxxx xxxx poplatník uplatnit xxxxxxx xx výši 100 % xxxx 110 % xxxxxx (xxxxxxx) vynaložených x xxxxxx na realizaci xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx a xxxxxxxxxxxx xx odpočtu:
a) 100 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx, kdy celkové xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xx uplatňován xxxxxxx, xxxxxxxxx celkové výdaje (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx výzkum x vývoj x xxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx době),
b) 110 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxx do xxxxxxx zahrnout x xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx
x xxxxxx x xxxxxx, za které xx xxxxxxxxxx odpočet, xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx x předcházejícím xxxxxxxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx době).
Příklad:
Poplatník xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2013 xxxxxxxxx celkové xxxxxx (xxxxxxx) na realizaci xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx zahrnované xx xxxxxxx xx xxxx 1&xxxx;000&xxxx;000 Xx. Xx xxxxxxxxxx období 2014 xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a vývoje xxxxxxxxxx do xxxxxxx
x) xx xxxx 800&xxxx;000Xx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx období 2014 xx xxxxx xxxxxxxx 800&xxxx;000 Xx (t.j. 100 % xxxxxx xxxxxx (nákladů)),
b) xx xxxx 1 200 000 Kč, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx možné zahrnout 1&xxxx;220&xxxx;000 Xx (t.j. 100 % x 1&xxxx;000&xxxx;000 Kč + 110 % x 200&xxxx;000 Kč).
Z důvodu xxxxxxxxxxxxxxx je nutné xxxxxxxxx xxxxxx dlouhá xxxxxx. Xxxxx je xxxxxxx, za xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx daně x xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxx 12 měsíců (např. xx 1.1.2014 do 31.12.2014), xxxx rozhodnou xxxxx xxxxxx 12 xxxxxx (xx 1.1.2013 xx 31.12.2013), i xxxxx bylo xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2014 xxxxx xxx 12 xxxxxx (xxxx. od 1.11.2012 do 31.12.2013) xxxx xxxxxx (xxxx. x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx.).
Xxxx xxxxxxx xxxxx Xxxxxx x. X-288 xx xxxxxx xxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx se xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx x xxxx 2014.*
Xxx. Xxxxxxx Xxxxxxx, XXX, v. r.
ředitelka xxxxxx 15
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx sdělením byly xxxxxxxxxxx xx Xxxxxx č. D-288, XX 10/1/2005