91
Xxxxxxx x Pokynu x. X-288
x jednotnému xxxxxxx xxx uplatňování xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 xxxxxx č. 586/1992 Xx., o xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx
Xxxxxxxx: Xxx. X. Xxxxxxxxxx, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;355
X. x.: XX-11384/2014/15 ze xxx 3.10.2014
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx x souvislosti xx xxxxxxxxxx zákonného xxxxxxxx Xxxxxx č. 344/2013 Sb., x xxxxx daňových xxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx a x xxxxx některých xxxxxx (xxxx jen xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx), xxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx §34 x xxxx. zákona č. 586/1992 Xx., xxxxxx x daních x xxxxxx, ve znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx "zákon x xxxxxx z xxxxxx"), xxxxx upravují xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx z xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxx xxxxx, s xxxxxxxx xxxxxxx možnosti xxxxxxxxx xx odpočtu i xxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx přijaty xxx xxxxxxx č. 458/2011 Sb., x xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx změnách xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx xxxx posunuta xxxxxx xxxxxxxx x 1.1.2015 xx 1.1.2014.
Xxxxxxx xxxxx xx nutné xxxxxxxxxx x do Xxxxxx č. D-288 x xxxxxxxxxx xxxxxxx při uplatňování xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 a 5 xxxxxx č. 586/1992 Xx., x daních x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (Xxxxx č. D-288, XX x. x. 15/96 003/2005, xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx MF x. j. 15/32&xxxx;312/2010).
X xxxxxx změny xxxxxxxxxxx xxxxxx x daních x xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxx větší xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxx xx 1.1.2014 xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x příjmů xx podporu výzkumu x xxxxxx obsažena x xxxxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 x §34a xx 34e zákona x xxxxxx z xxxxxx.
Xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxx 2014 xx xxxxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zákona o daních z příjmů, ve xxxxx xx xxxxx xxxx 2013, xxxx:
1) xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx a xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxx 110 %,
2) xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx odpočtu x výdaje xx xxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxx od xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx organizaci x ostatních xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx splňují xxxxxxxxx znaky x §2 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx vývoje x xxxxxxx,
3) xx xxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx x finančního xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx majetku,
4) xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx x xxxxx x xxxxxx nízkého xxxxxxx xxxx nebo daňové xxxxxx, je možné xxxxxxx nejpozději xx xxxxxx období následujícím xx období, xx xxxxxx xxxxxx; xx xxxxx roku 2013 xxxx nutné odpočet xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, kdy xxx xxxxxxx základ xxxx, x
5) xx xxxxxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx certifikaci.
Na xxxxxxx xxxx uvedeného se Xxxxx č. D-288 mění xxxxx:
1) X xxxxxx xxxxx Xxxxxx č. D-288 xx xx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxx:
"Xx 1.1.2014, xxx nabylo účinnosti xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Sb., x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx v souvislosti x xxxxxxxxxxxx soukromého xxxxx x x xxxxx xxxxxxxxx zákonů (xxxx jen "zákonné xxxxxxxx Senátu"), xx xxxxxx režim xxx xxxxxxxxxxx odpočtu xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 x §34a xx 34e xxxxxx a poplatník xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx výši 100 % xxxx 110 % xxxxxx vynaložených xxx xxxxxxxxx projektů xxxxxxx x xxxxxx.".
2) X bodě 1. xxxx. g) Pokynu x. X-288 se xxxxx "xxxxxxxxx" nahrazuje xxxxxx "xxxxxxxxx" x xxxxx "xxxxxxxxxx" nahrazuje xxxxxx "xxxxxxxxxx".
3) X xxxx 3. písm. x) Xxxxxx x. X-288 xx xxxxxxxx xxxx "patentové x xxxxxxxx práce,".
Změna xxxxxxx xx zrušením xxxxxxxx xxxxxxxxx do odpočtu xx základu xxxx x xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) na certifikaci xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx.
4) X bodě 5. se xxxxxxx x) Xxxxxx x. X-288 nahrazuje xxxxx xxxxxx:
"x) xxxxxx (xxxx xxxxxx xxxx) hmotného xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx (x xxxxxxxx uvedenou x xxxx 7. tohoto xxxxxx), používaného x xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx projektu podle §26 xx 32x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx podle §24 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx,".
5) V xxxx 5. se xxxxxxx x) Xxxxxx x. X-288 xxxxxxxxx xxxxx zněním:
"d) xxxxxx (xxxx xxxx xxxx) x finančního leasingu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx,".
6) X xxxx 6. Xxxxxx x. X-288 xx xx druhou xxxx xxxxxx xxxx "Za xxxxxxx vynaložené x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx období, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx i náklady, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx při úspěšném xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx vyvíjeného xxxxxxx."
7) Bod 7. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"7. Xxxxxxx xxxxx uplatnit xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje
a) Xxxxxxx xx základu daně xxxxx uplatnit xxxxx xxxxxxxxxx §34x odst. 2 písm. x) xxxxxx k výdajům (xxxxxxxx) xx xxxxxx xxxxxx, lze xx xxxx xxxxxxxx na xxxxxx (xxxxxxx) na xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx (xxxx. na xxxxxxxxxxx xxxxxxx, teplo, xxxx, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx x xxxxxx) x na xxxxxx x xxxxxxxxxx leasingu xxxxxxxx movitého majetku, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxx xxxx uvedené v xxxx 3. xxxxxx xxxxxx, pokud xxxxxxxxx xxxxxxxx sám xxxxxxxxx xxx realizaci projektu xxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxxxxxx xx xx xxxx xxxxx xxxx službu (xxxx. xxxxxxxxx léků xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx), s xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx nebo xxxxxxxxx xxxxxxxxxx vymezenou x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx (xxxxx x. 130/2002 Xx., x podpoře xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx vývoje x inovací) xxx xxxxx poskytování podpory.
Odpočet xxxx nelze xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx externí xxxxxx, xx. xxxxxx xx jiných xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx na xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx na xxxxxxxxxxxx xxxxxx cestového apod. Xxxx xxxxx odpočet xxxxxxxx na xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxx činnosti, xxxx. činnosti xxxxxxxx, xxxxxxxxxx, XX, manažerské, xx xxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx, x to xx xxxxxxxxxx od xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx pracovníky, xxxxxxx xx xxxxxxx x výdaje vynaložené xxxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx, jehož xxxxxxxx xxxxxxxxx je xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx prvku xxxxxxx.
x) Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx podle xxxxxxxxxx §34x xxxx. 2 xxxx. x) zákona xx nehmotné xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje xxxxxxxx xx xxxxxx xxxx, xxxxx se xxxxxxxx jako xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §32x zákona, s xxxxxxxx xxxxxxxxxx výsledků xxxxxxx x vývoje, xxxxxxxxxx od xxxxxxx xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxxx organizace xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx (xxxxx x. 130/2002 Sb., o xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x inovací) xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx poplatníka, xxxxx xxxxxxxxx odpočet od xxxxxxx daně x xxxxxx.".
8) Bod 9. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"9. Xxxxxx xxxxxxxxxxxxx položek xxx §34 xxxx. 1 a 4 xxxxxx
X zákoně xxxx xxxxxx pořadí xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx. Proto je xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxx §34 xxxx. 1 (xxxxxxx xxxxxx xxxxxx) xxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx anebo odpočet xx xxxxxxx odborného xxxxxxxxxx (s xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x §34 xxxx. 5 xxxxxx).
9) Xxx 10. Xxxxxx x. X-288 včetně xxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"10. Xxxxxx, xx kterém xxx xxxxxxx xx xxxxxx x vývoj xxxxxxxx
Xxx xxxxx xxxxxxxxxxx odpočtu x xxxxxxxxxxxxx třech xxxxxxxx (§34 xxxx. 5 xxxxxx) se xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx se xxxxxx xxxxxx přiznání, xxx která xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (dle §34a xxxx. 3 xxxxxx se xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxx, které xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxx se xx něj daňové xxxxxxxx).
Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, kdy vznikl xxxxx xx odpočet, x. j. v xxxxxx, xxx xxxx xxxxxx (xxxxxxx) na xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx vynaloženy, xxxxxx xxxxxx daně x příjmů (ř. 270 xxxxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxxx vysoký a xxxxxxx xx podporu xxxxxxx a vývoje xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx v celkové xxxxx výši, nelze xxxxx xxxxxxx nebo xxxx xxxx přenášet xx dalších xxxxxx.
10) Xxx 11. Pokynu x. D-288 včetně xxxxxxx xxx:
"11. Dodatečné xxxxxx xxxxxxxx
X případě, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx nižší xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxxxx část xxxxxxx převést xx xxxxxxx období, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx bezprostředně následujících xx zdaňovacím období xxxx xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, ve xxxxxx nárok xx xxxxxxx xxxxxx.".
11) Za xxx 13. Xxxxxx x. X-288 xx xxxxxxxx xxx 14., xxxxx xxxxxx nadpisu xxx:
"14. Xxxx odpočtu xx xxxxxxx xxxx
Xxxxx xxxxxxxxxx §34a xxxx. 1 xxxx. a) x x) zákona xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx 100 % xxxx 110 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx v xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx:
x) 100 % xxxxxx (nákladů) xxxx poplatník do xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx, kdy xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx a xxxxx a zahrnované xx xxxxxxx x xxxxxx, za xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx celkové xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx na xxxxxx x xxxxx v xxxxxxx období (v xxxxxxxx xxxx),
x) 110 % xxxxxx (nákladů) xxxx poplatník xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx
x vývoje v xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xx srovnání x xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx v předcházejícím xxxxxxxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx xxxx).
Xxxxxxx:
Xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2013 xxxxxxxxx celkové xxxxxx (xxxxxxx) xx realizaci xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx odpočtu ve xxxx 1 000 000 Kč. Xx zdaňovacím období 2014 xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx odpočtu
a) xx xxxx 800&xxxx;000Xx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx možné zahrnout 800&xxxx;000 Xx (t.j. 100 % xxxxxx xxxxxx (nákladů)),
b) xx xxxx 1&xxxx;200&xxxx;000 Kč, xx xxxxxxx ve xxxxxxxxxx období 2014 xx xxxxx xxxxxxxx 1&xxxx;220&xxxx;000 Xx (x.x. 100 % x 1&xxxx;000&xxxx;000 Kč + 110 % z 200&xxxx;000 Kč).
Z důvodu xxxxxxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx. Pokud je xxxxxxx, za které xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x příjmů, xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxx 12 xxxxxx (xxxx. xx 1.1.2014 xx 31.12.2014), xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx 12 xxxxxx (od 1.1.2013 xx 31.12.2013), x xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx zdaňovací xxxxxx xxxx 2014 xxxxx xxx 12 xxxxxx (xxxx. xx 1.11.2012 do 31.12.2013) xxxx xxxxxx (xxxx. x souvislosti s xxxxxxxx xxxx.).
Xxxx xxxxxxx xxxxx Xxxxxx č. X-288 xx xxxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx daňové xxxxxxxx, xxxxxxxx x xxxx 2014.*
Xxx. Xxxxxxx Xxxxxxx, XXX, v. x.
xxxxxxxxx xxxxxx 15
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx byly xxxxxxxxxxx xx Xxxxxx č. D-288, XX 10/1/2005