91
Xxxxxxx k Pokynu x. X-288
x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 odst. 4 x 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., o xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx
Xxxxxxxx: Xxx. D. Xxxxxxxxxx, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;355
X. x.: XX-11384/2014/15 xx xxx 3.10.2014
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx sděluje, xx v xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx zákonného xxxxxxxx Xxxxxx č. 344/2013 Sb., x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx soukromého xxxxx x x xxxxx xxxxxxxxx zákonů (xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx), xxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx §34 x xxxx. zákona č. 586/1992 Xx., xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx "zákon x xxxxxx z xxxxxx"), xxxxx upravují režim xxxxxxx xx základu xxxx z xxxxxx xx xxxxxxx výzkumu x vývoje. Xxxxxxx xxxxx, s xxxxxxxx xxxxxxx možnosti xxxxxxxxx xx odpočtu x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxx již xxxxxxx č. 458/2011 Sb., o xxxxx zákonů xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx a xxxxxxx změnách daňových x xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx opatřením Xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x 1.1.2015 xx 1.1.2014.
Přijaté změny xx xxxxx xxxxxxxxxx x xx Xxxxxx č. D-288 x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., o xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (Xxxxx č. D-288, XX x. j. 15/96 003/2005, xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx XX x. j. 15/32 312/2010).
Z xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxx x příjmů, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx větší xxxxxxxxxxxx textu zákona, xxxx od 1.1.2014 xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx od základu xxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 x §34a xx 34e xxxxxx x daních z xxxxxx.
Xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx od xxxx 2014 xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zákona o daních z příjmů, xx xxxxx do konce xxxx 2013, jsou:
1) xxxxxxxxxx přírůstku výdajů xx xxxxxxxxxxxx na xxxxxx a xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxx, xx které xx xxxxxx daňové přiznání, xx výši 110 %,
2) xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x výdaje na xxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx pořízené od xxxxxxxxx vysokých škol, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x §2 xxxx. 2 xxxx. d) xxxxxx x. 130/2002 Xx., x podpoře xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx vývoje x xxxxxxx,
3) do odpočtu xx xxxx xxxxx xxxxxxxxx x úplatu x finančního xxxxxxxx xxxxxxxx movitého majetku,
4) xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx výzkum x xxxxx z xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx daňové xxxxxx, xx možné xxxxxxx nejpozději ve xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx; do xxxxx xxxx 2013 xxxx xxxxx odpočet xxxxxxxx x nejbližším xxxxxxxxxx období, xxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx, x
5) xx xxxxxxx již xxxx xxxxx zahrnovat xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.
Xx základě xxxx uvedeného xx Xxxxx č. D-288 xxxx xxxxx:
1) X xxxxxx xxxxx Xxxxxx č. D-288 xx xx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxx:
"Xx 1.1.2014, xxx nabylo xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Sb., x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxx xxx "xxxxxxx xxxxxxxx Senátu"), xx xxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx z xxxxxx na xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 x §34a až 34e xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx odpočet xx výši 100 % xxxx 110 % výdajů xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a vývoje.".
2) X bodě 1. xxxx. g) Xxxxxx x. X-288 se xxxxx "oprávněné" nahrazuje xxxxxx "xxxxxxxxx" x xxxxx "xxxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxx "odpovědnou".
3) X xxxx 3. xxxx. x) Xxxxxx č. X-288 xx vypouští xxxx "patentové x xxxxxxxx xxxxx,".
Xxxxx xxxxxxx xx zrušením xxxxxxxx xxxxxxxxx xx odpočtu xx xxxxxxx daně x příjmů xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx.
4) V bodě 5. se xxxxxxx x) Xxxxxx č. X-288 nahrazuje tímto xxxxxx:
"x) xxxxxx (nebo xxxxxx xxxx) hmotného xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxxx (x xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxx 7. xxxxxx xxxxxx), používaného x xxxxx souvislosti x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §26 xx 32x xxxxxx xxxxxx účetních xxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx,".
5) X xxxx 5. se xxxxxxx x) Xxxxxx x. D-288 xxxxxxxxx xxxxx zněním:
"d) xxxxxx (xxxx xxxx xxxx) x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx majetku, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx,".
6) X xxxx 6. Pokynu x. D-288 xx xx druhou xxxx xxxxxx xxxx "Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx období xxxx období, xx xxxxx xx podává xxxxxx přiznání, xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx vstoupí prostřednictvím xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx ceny xxxxxxxxxx xxxxxxx."
7) Bod 7. Xxxxxx č. X-288 xxxxxx nadpisu xx xxxxxxxxx tímto xxxxxx:
"7. Xxxxxxx nelze xxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje
a) Xxxxxxx xx xxxxxxx daně xxxxx uplatnit podle xxxxxxxxxx §34b xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxxx (xxxxxxxx) xx xxxxxx xxxxxx, lze ho xxxx xxxxxxxx xx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxxxxx nákupy xxxxxxxxxx x přímé xxxxxxxxxxx x řešením xxxxxxxx (xxxx. na xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx, xxxx, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxx x stočné) x na úplaty x xxxxxxxxxx leasingu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx projektu xxxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx na výdaje xx xxxxxxxx, xxxxx xxxx uvedené v xxxx 3. xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx realizaci xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, xxx pořizuje xx xx jiné osoby xxxx xxxxxx (např. xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx), s xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx veřejnou xxxxxxx xxxxxx nebo výzkumnou xxxxxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxxxxx podporu xxxxxxx a xxxxxx (xxxxx x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, experimentálního vývoje x xxxxxxx) xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx za xxxxxxx xxxxxx, tj. výkony xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx náklady xx xxxxxxx, reprezentaci, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x informační xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxx nelze xxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxx podpůrné xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxx finanční, xxxxxxxxxx, IT, manažerské, xx xxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx, x xx xx pořizované od xxxxxx osob xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx na výzkum x xxxxx, jehož xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx prvku xxxxxxx.
x) Xxxxxxx nelze xxxxxxxx podle xxxxxxxxxx §34x xxxx. 2 xxxx. x) zákona xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx od xxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxx nehmotný xxxxxxx xx xxxxxx §32x xxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx školy xxxx xxxxxxxx organizace vymezené x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx (xxxxx č. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxx) xxx účely poskytování xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx z xxxxxx.".
8) Xxx 9. Xxxxxx č. D-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"9. Xxxxxx odčitatelných xxxxxxx xxx §34 xxxx. 1 a 4 xxxxxx
X xxxxxx xxxx xxxxxx pořadí xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx základu xxxx. Xxxxx xx xx rozhodnutí xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx jako xxxxx xxxxxxx xxx §34 xxxx. 1 (xxxxxxx xxxxxx xxxxxx) xxxx odpočet xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx odborného xxxxxxxxxx (s respektováním xxxxx stanovené xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x §34 xxxx. 5 zákona).
9) Xxx 10. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx xx nahrazuje xxxxx zněním:
"10. Období, xx xxxxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx
Xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx (§34 odst. 5 zákona) xx xxx xxxxx lhůty xxxxxxxx x xxxxxx, xx která xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx která nejsou xxxxxxxx zdaňovacími (xxx §34a odst. 3 xxxxxx xx obdobím xxxxxx jak zdaňovací xxxxxx, xxx i xxxxxx, které xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xx xxx daňové xxxxxxxx).
Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx na xxxxxxx, x. j. v xxxxxx, xxx xxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x vývoje xxxxxxxxxx, xxxxxx základ daně x příjmů (ř. 270 xxxxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxx na podporu xxxxxxx x vývoje xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxx xxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx.
10) Xxx 11. Pokynu x. X-288 xxxxxx xxxxxxx xxx:
"11. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx
X xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x x xxxxxx následně xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx nižší, xx xxxxx neuplatněnou xxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx období, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx tří xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx xxxx xxxxxx, za xxxxx se podává xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx.".
11) Xx xxx 13. Xxxxxx x. X-288 xx xxxxxxxx bod 14., xxxxx včetně xxxxxxx xxx:
"14. Výše odpočtu xx xxxxxxx xxxx
Xxxxx xxxxxxxxxx §34a xxxx. 1 písm. x) x x) zákona xxxx xxxxxxxxx uplatnit xxxxxxx xx xxxx 100 % xxxx 110 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx x xxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx:
x) 100 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxx do xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx, kdy xxxxxxx xxxxxx (náklady) xxxxxxxxxx xx výzkum a xxxxx a xxxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx, za xxxxx xx uplatňován xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) zahrnované xx xxxxxxx, které poplatník xxxxxxxxx xx výzkum x xxxxx v xxxxxxx období (x xxxxxxxx xxxx),
x) 110 % xxxxxx (nákladů) xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx zahrnout x xxxxxxxxx výdajů (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx xx realizaci xxxxxxx
x xxxxxx x xxxxxx, xx které xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xx srovnání v xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx xx odpočtu xxxxxxxxxxxx v xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx xxxx).
Xxxxxxx:
Xxxxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx 2013 xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) na xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx ve xxxx 1 000 000 Xx. Xx zdaňovacím období 2014 xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxx projektů xxxxxxx x vývoje xxxxxxxxxx do odpočtu
a) xx xxxx 800&xxxx;000Xx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx období 2014 xx možné xxxxxxxx 800&xxxx;000 Xx (x.x. 100 % xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx)),
x) ve xxxx 1 200 000 Xx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx období 2014 xx možné xxxxxxxx 1&xxxx;220&xxxx;000 Kč (t.j. 100 % x 1&xxxx;000&xxxx;000 Kč + 110 % z 200&xxxx;000 Kč).
Z xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxx x délce 12 měsíců (např. xx 1.1.2014 do 31.12.2014), xxxx rozhodnou xxxxx xxxxxx 12 xxxxxx (od 1.1.2013 xx 31.12.2013), i xxxxx bylo xxxxxxxxx xxxxxx předcházející xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2014 xxxxx než 12 xxxxxx (např. xx 1.11.2012 xx 31.12.2013) xxxx xxxxxx (xxxx. x souvislosti x xxxxxxxx xxxx.).
Xxxx xxxxxxx xxxxx Xxxxxx č. X-288 xx poprvé xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx a období, xx xxxxx se xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx x roce 2014.*
Xxx. Jarmila Xxxxxxx, XXX, v. x.
xxxxxxxxx xxxxxx 15
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx do Pokynu č. D-288, XX 10/1/2005