91
Xxxxxxx k Pokynu x. X-288
x jednotnému xxxxxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., o daních x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx předpisů
Referent: Xxx. X. Xxxxxxxxxx, xxx.: 257 043 355
Č. x.: XX-11384/2014/15 xx dne 3.10.2014
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx x xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu č. 344/2013 Sb., x změně xxxxxxxx xxxxxx v xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx soukromého xxxxx x x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx Senátu), xxxx xxxxxxxxx x změny xxxxxxxxxx §34 x xxxx. xxxxxx x. 586/1992 Xx., zákona x xxxxxx x xxxxxx, ve znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx "xxxxx x xxxxxx x xxxxxx"), xxxxx xxxxxxxx režim xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxx xxxxx, x výjimkou xxxxxxx xxxxxxxx zahrnovat xx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx č. 458/2011 Sb., x xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx daňových x xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx xxxx posunuta jejich xxxxxxxx z 1.1.2015 xx 1.1.2014.
Přijaté xxxxx xx xxxxx promítnout x xx Xxxxxx č. D-288 k xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 xxxxxx č. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx předpisů (Xxxxx č. D-288, XX x. j. 15/96&xxxx;003/2005, xx znění xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx MF x. x. 15/32 312/2010).
Z xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x daních x příjmů, xxxxx xxxx provedena xx xxxxxx xxxxxxxx větší xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxx od 1.1.2014 xxxxxxxx pro uplatňování xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x příjmů xx podporu xxxxxxx x vývoje xxxxxxxx x ustanoveních §34 xxxx. 4 x 5 x §34a xx 34e xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxx změny x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx výzkumu x vývoje od xxxx 2014 xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zákona o daních z příjmů, xx xxxxx do konce xxxx 2013, xxxx:
1) xxxxxxxxxx přírůstku xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxx, xx které se xxxxxx xxxxxx přiznání, xx výši 110 %,
2) xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx odpočtu x xxxxxx na xxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx pořízené xx xxxxxxxxx vysokých škol, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx organizaci x ostatních xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx znaky x §2 odst. 2 xxxx. x) xxxxxx x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx výzkumu, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx,
3) xx xxxxxxx xx nově možné xxxxxxxxx x úplatu x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx,
4) xxxxxxx, který xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx na xxxxxx x xxxxx z xxxxxx nízkého xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxx xxxxxx následujícím xx období, ve xxxxxx xxxxxx; xx xxxxx xxxx 2013 xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x nejbližším xxxxxxxxxx období, kdy xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx, x
5) do xxxxxxx xxx xxxx xxxxx zahrnovat xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.
Xx základě xxxx uvedeného xx Xxxxx č. D-288 mění xxxxx:
1) X xxxxxx xxxxx Pokynu č. D-288 xx xx xxxxx xxxx xxxxxxxx věta, xxxxx xxx:
"Xx 1.1.2014, xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Xx., x změně xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx soukromého xxxxx x o xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxx xxx "xxxxxxx xxxxxxxx Senátu"), xx xxxxxx režim xxx xxxxxxxxxxx odpočtu od xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx podporu xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 x §34a xx 34e xxxxxx x poplatník xxxx xxxxxxxx odpočet xx xxxx 100 % xxxx 110 % výdajů xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx projektů xxxxxxx a vývoje.".
2) X bodě 1. xxxx. x) Xxxxxx x. X-288 se xxxxx "xxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxx "odpovědné" a xxxxx "xxxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxx "xxxxxxxxxx".
3) X xxxx 3. xxxx. x) Xxxxxx č. X-288 xx xxxxxxxx xxxx "patentové x xxxxxxxx xxxxx,".
Xxxxx xxxxxxx xx zrušením možnosti xxxxxxxxx do odpočtu xx základu xxxx x xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx prostřednictvím xxxxxxxx výzkumu a xxxxxx.
4) X xxxx 5. xx xxxxxxx x) Xxxxxx x. X-288 xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"x) xxxxxx (xxxx xxxxxx část) xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxx majetku (x xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxx 7. xxxxxx xxxxxx), xxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx projektu podle §26 xx 32x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx podle §24 xxxx. 2 písm. x) zákona,".
5) V xxxx 5. xx xxxxxxx x) Xxxxxx x. X-288 xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"x) xxxxxx (xxxx xxxx xxxx) x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje,".
6) X xxxx 6. Pokynu x. X-288 xx xx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx "Xx xxxxxxx vynaložené x xxxxx zdaňovacím xxxxxx xxxx období, xx xxxxx se podává xxxxxx xxxxxxxx, jsou xxxxxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx vstoupí xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx."
7) Bod 7. Xxxxxx x. D-288 xxxxxx nadpisu xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"7. Xxxxxxx nelze xxxxxxxx xx služby a xxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x vývoje
a) Xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxx uplatnit xxxxx xxxxxxxxxx §34x xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxxx (xxxxxxxx) xx služby xxxxxx, xxx ho xxxx uplatnit xx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx (xxxx. na elektrickou xxxxxxx, xxxxx, xxxx, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx x xxxxxx) x xx xxxxxx x finančního leasingu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje.
Odpočet xxxxx xxxxxxxx na xxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx x xxxx 3. xxxxxx xxxxxx, xxxxx poplatník xxxxxxxx xxx neprovádí xxx realizaci xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx, xxx xxxxxxxx je xx jiné osoby xxxx xxxxxx (např. xxxxxxxxx léků či xxxxxxxxx xxxxxxxxx), s xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx vysokou xxxxxx xxxx výzkumnou xxxxxxxxxx vymezenou v xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx (xxxxx x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx) pro xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx nelze xxxxxxxx xx xxxxxxx náklady xxxxxxxxxx xx externí xxxxxx, tj. xxxxxx xx xxxxxx jednotek, xxxxxxx náklady na xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx na konferencích xxxxxx xxxxxxxxx apod. Xxxx nelze xxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx, XX, xxxxxxxxxx, xx xxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx, x to xx pořizované xx xxxxxx xxxx nebo xxxxxxxxx vlastními xxxxxxxxxx, xxxxxxx se nejedná x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx x vývoj, xxxxx xxxxxxxx kritériem je xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx prvku xxxxxxx.
x) Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx ustanovení §34x odst. 2 xxxx. x) zákona xx nehmotné xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx od jiných xxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx smyslu §32x zákona, x xxxxxxxx nehmotných xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxxxx xx veřejné xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx (xxxxx č. 130/2002 Xx., o xxxxxxx xxxxxxx, experimentálního xxxxxx x xxxxxxx) xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx a současně xxxxxxxxxxxxx x realizací xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx poplatníka, xxxxx xxxxxxxxx odpočet xx xxxxxxx xxxx z xxxxxx.".
8) Xxx 9. Xxxxxx č. D-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"9. Xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx §34 odst. 1 x 4 xxxxxx
X zákoně není xxxxxx pořadí xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx od základu xxxx. Xxxxx je xx xxxxxxxxxx poplatníka, xxx uplatní jako xxxxx xxxxxxx xxx §34 xxxx. 1 (xxxxxxx daňové ztráty) xxxx odpočet xx xxxxxxx výzkumu a xxxxxx xxxxx odpočet xx podporu xxxxxxxxx xxxxxxxxxx (x xxxxxxxxxxxxx xxxxx stanovené xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x §34 xxxx. 5 zákona).
9) Xxx 10. Xxxxxx x. D-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"10. Xxxxxx, xx xxxxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxx x vývoj xxxxxxxx
Xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx třech xxxxxxxx (§34 xxxx. 5 xxxxxx) xx xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx se xxxxxx xxxxxx přiznání, xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxx §34a odst. 3 xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx jak xxxxxxxxx xxxxxx, tak x xxxxxx, xxxxx sice xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx podává xx xx něj daňové xxxxxxxx).
Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx, x. x. v xxxxxx, kdy xxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxx (x. 270 xxxxxxxx přiznání) xxxxxxxxxx vysoký x xxxxxxx xx podporu xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx nebo xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxx nebo xxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx období.
10) Xxx 11. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx zní:
"11. Xxxxxxxxx xxxxxx přiznání
V případě, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx a z xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xx xxxxx daňovou xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxx neuplatněnou xxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx období, pokud xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx zdaňovacím období xxxx období, za xxxxx xx podává xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx nárok na xxxxxxx vznikl.".
11) Xx xxx 13. Xxxxxx x. X-288 se xxxxxxxx xxx 14., xxxxx xxxxxx nadpisu xxx:
"14. Výše odpočtu xx základu xxxx
Xxxxx xxxxxxxxxx §34a odst. 1 xxxx. x) x x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx uplatnit xxxxxxx xx výši 100 % nebo 110 % xxxxxx (xxxxxxx) vynaložených x xxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx a xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx:
x) 100 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx, kdy xxxxxxx xxxxxx (náklady) vynaložené xx xxxxxx a xxxxx a zahrnované xx odpočtu x xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) zahrnované xx xxxxxxx, které poplatník xxxxxxxxx xx xxxxxx x vývoj x xxxxxxx období (x xxxxxxxx xxxx),
x) 110 % výdajů (xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxx do xxxxxxx zahrnout x xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx
x xxxxxx v xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xx srovnání x xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx xx odpočtu xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx xxxx).
Xxxxxxx:
Xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2013 xxxxxxxxx celkové xxxxxx (xxxxxxx) xx realizaci xxxxx projektů xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx odpočtu xx xxxx 1&xxxx;000&xxxx;000 Kč. Xx xxxxxxxxxx období 2014 vynaložil xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxx projektů xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxxx do xxxxxxx
x) xx xxxx 800&xxxx;000Xx, xx odpočtu ve xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx xxxxx xxxxxxxx 800&xxxx;000 Kč (x.x. 100 % xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx)),
x) xx xxxx 1&xxxx;200&xxxx;000 Kč, xx odpočtu xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx xxxxx xxxxxxxx 1&xxxx;220&xxxx;000 Kč (x.x. 100 % x 1&xxxx;000&xxxx;000 Kč + 110 % z 200&xxxx;000 Xx).
X důvodu xxxxxxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx stejně dlouhá xxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx, za xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx základu daně x xxxxxx, zdaňovací xxxxxx x xxxxx 12 xxxxxx (např. xx 1.1.2014 xx 31.12.2014), xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx 12 xxxxxx (xx 1.1.2013 xx 31.12.2013), x xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx zdaňovací xxxxxx xxxx 2014 xxxxx xxx 12 xxxxxx (např. xx 1.11.2012 xx 31.12.2013) xxxx xxxxxx (xxxx. x souvislosti x xxxxxxxx apod.).
Výše uvedené xxxxx Xxxxxx x. X-288 se poprvé xxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx a xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx přiznání, xxxxxxxx x xxxx 2014.*
Xxx. Xxxxxxx Xxxxxxx, XXX, x. x.
xxxxxxxxx xxxxxx 15
Xxxxx provedené xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx do Xxxxxx č. D-288, XX 10/1/2005