91
Xxxxxxx x Xxxxxx x. X-288
x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 odst. 4 x 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx
Xxxxxxxx: Xxx. D. Xxxxxxxxxx, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;355
X. x.: XX-11384/2014/15 xx dne 3.10.2014
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx x souvislosti xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. 344/2013 Sb., x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x souvislosti x rekodifikací xxxxxxxxxx xxxxx x x xxxxx některých xxxxxx (xxxx xxx zákonné xxxxxxxx Senátu), xxxx xxxxxxxxx x změny xxxxxxxxxx §34 a xxxx. xxxxxx x. 586/1992 Sb., xxxxxx x daních z xxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx "xxxxx x xxxxxx x xxxxxx"), xxxxx upravují režim xxxxxxx od xxxxxxx xxxx x příjmů xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxx xxxxx, s xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx odpočtu x xxxxxx na certifikaci, xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx č. 458/2011 Sb., x xxxxx xxxxxx související xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx místa a xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x pojistných xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx xxxx posunuta xxxxxx xxxxxxxx x 1.1.2015 xx 1.1.2014.
Xxxxxxx změny xx xxxxx xxxxxxxxxx x do Pokynu č. D-288 k xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x daních x xxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (Xxxxx č. D-288, XX x. j. 15/96&xxxx;003/2005, xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx MF x. x. 15/32 312/2010).
Z xxxxxx xxxxx systematiky xxxxxx o xxxxxx x příjmů, která xxxx provedena xx xxxxxx dosažení xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxx xx 1.1.2014 xxxxxxxx xxx uplatňování xxxxxxx od xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx podporu výzkumu x xxxxxx obsažena x ustanoveních §34 xxxx. 4 x 5 x §34a xx 34e xxxxxx x daních x xxxxxx.
Xxxxx změny v xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx výzkumu x vývoje od xxxx 2014 xx xxxxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zákona o daních z příjmů, ve xxxxx xx konce xxxx 2013, xxxx:
1) xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx x vývoj xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx nebo obdobími, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxx 110 %,
2) xxxxxxxxx možnosti xxxxxxxxx xx odpočtu x xxxxxx xx xxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu a xxxxxx pořízené xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx výzkumných xxxxxxxxxx, xxxxx splňují xxxxxxxxx xxxxx x §2 odst. 2 xxxx. d) xxxxxx x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxx,
3) do xxxxxxx xx xxxx možné xxxxxxxxx i xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx movitého xxxxxxx,
4) xxxxxxx, který xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxx vynaloženy xxxxxx xx xxxxxx x vývoj z xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx daňové xxxxxx, xx možné xxxxxxx nejpozději xx xxxxxx období xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, ve xxxxxx xxxxxx; xx xxxxx roku 2013 xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x nejbližším xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx, x
5) do xxxxxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.
Xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xx Xxxxx č. D-288 xxxx xxxxx:
1) V úvodní xxxxx Xxxxxx č. D-288 xx xx první xxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx zní:
"Od 1.1.2014, xxx xxxxxx účinnosti xxxxxxx opatření Xxxxxx x. 344/2013 Xx., x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx soukromého xxxxx x x xxxxx některých zákonů (xxxx jen "xxxxxxx xxxxxxxx Senátu"), je xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx od xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx podporu xxxxxxx a vývoje xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 x §34a xx 34e xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx odpočet xx výši 100 % nebo 110 % výdajů xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx projektů xxxxxxx x xxxxxx.".
2) X bodě 1. xxxx. g) Xxxxxx x. D-288 se xxxxx "oprávněné" xxxxxxxxx xxxxxx "odpovědné" x xxxxx "oprávněnou" xxxxxxxxx xxxxxx "odpovědnou".
3) X xxxx 3. písm. x) Pokynu x. X-288 se xxxxxxxx xxxx "xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx,".
Xxxxx xxxxxxx xx zrušením možnosti xxxxxxxxx xx odpočtu xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx certifikaci xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx.
4) V bodě 5. xx xxxxxxx x) Pokynu x. X-288 xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"x) xxxxxx (nebo xxxxxx část) xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxxx (x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx 7. tohoto xxxxxx), používaného x xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §26 xx 32x xxxxxx včetně účetních xxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. x) xxxxxx,".
5) X xxxx 5. se xxxxxxx d) Pokynu x. D-288 xxxxxxxxx xxxxx zněním:
"d) úplata (xxxx xxxx xxxx) x xxxxxxxxxx leasingu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx s xxxxxxxxx projektu xxxxxxx x xxxxxx,".
6) X xxxx 6. Xxxxxx x. X-288 se xx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx "Xx xxxxxxx vynaložené x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, za xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx při xxxxxxxx xxxxxxxx projektu do xxxxxxx xxxx vyvíjeného xxxxxxx."
7) Xxx 7. Xxxxxx č. X-288 xxxxxx xxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"7. Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx služby a xxxxxxxx výsledky xxxxxxx x vývoje
a) Odpočet xx xxxxxxx daně xxxxx uplatnit xxxxx xxxxxxxxxx §34x xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx x výdajům (xxxxxxxx) na xxxxxx xxxxxx, lze ho xxxx xxxxxxxx na xxxxxx (náklady) na xxxxxxxxxxxx nákupy xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx projektu (xxxx. xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx, xxxx, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx x stočné) x xx úplaty x xxxxxxxxxx leasingu xxxxxxxx xxxxxxxx majetku, xxxxx xxxxxxx s xxxxxxxxx projektu výzkumu x vývoje.
Odpočet xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx v xxxx 3. xxxxxx xxxxxx, pokud xxxxxxxxx xxxxxxxx sám xxxxxxxxx xxx realizaci projektu xxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxxxxxx xx xx jiné xxxxx xxxx službu (xxxx. xxxxxxxxx léků či xxxxxxxxx prototypu), s xxxxxxxx osoby, která xx veřejnou xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx (xxxxx x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx) xxx xxxxx poskytování xxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx nelze uplatnit xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx, tj. výkony xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx náklady xx xxxxxxx, reprezentaci, konzultace, xxxxxxxxxxx x informační xxxxxx, xxxxxxx vzdělávání, xxxxx xx konferencích xxxxxx xxxxxxxxx apod. Xxxx nelze odpočet xxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxx činnosti, xxxx. činnosti finanční, xxxxxxxxxx, XX, xxxxxxxxxx, xx xxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx, a xx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx výzkum x xxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx ocenitelného xxxxx xxxxxxx.
x) Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §34x odst. 2 xxxx. x) xxxxxx xx xxxxxxxx výsledky xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxx xx jiných xxxx, které xx xxxxxxxx xxxx nehmotný xxxxxxx xx xxxxxx §32x xxxxxx, s xxxxxxxx xxxxxxxxxx výsledků xxxxxxx a vývoje, xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxxx organizace xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx výzkumu a xxxxxx (xxxxx x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, experimentálního xxxxxx x xxxxxxx) xxx xxxxx poskytování xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x realizací xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx xxxxxxxxxx, který xxxxxxxxx odpočet od xxxxxxx daně x xxxxxx.".
8) Xxx 9. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"9. Xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx §34 xxxx. 1 x 4 xxxxxx
X xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx od xxxxxxx xxxx. Xxxxx xx xx rozhodnutí xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx jako xxxxx xxxxxxx xxx §34 xxxx. 1 (xxxxxxx daňové xxxxxx) xxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx anebo xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx (x respektováním xxxxx xxxxxxxxx pro xxxxxxx odpočtu těchto xxxxxxx x §34 xxxx. 5 xxxxxx).
9) Xxx 10. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"10. Xxxxxx, xx xxxxxx xxx xxxxxxx na výzkum x vývoj xxxxxxxx
Xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx (§34 xxxx. 5 xxxxxx) xx xxx účely xxxxx xxxxxxxx i xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxx §34a xxxx. 3 xxxxxx se xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxx, které xxxx xxxx obdobím xxxxxxxxxx, xxx podává se xx xxx xxxxxx xxxxxxxx).
Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx, x. x. x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx projektu výzkumu x xxxxxx vynaloženy, xxxxxx xxxxxx xxxx x příjmů (ř. 270 daňového xxxxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxx nebo xxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx.
10) Xxx 11. Pokynu x. X-288 včetně xxxxxxx zní:
"11. Dodatečné xxxxxx xxxxxxxx
X xxxxxxx, xxx poplatník xxxxxxx xxxxxxx x x xxxxxx xxxxxxxx podaného xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx xx nižší xxxxxxx xxxxxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, je xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx do xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx lhůta xxx xxxxxx bezprostředně xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx období xxxx xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx vznikl.".
11) Xx xxx 13. Pokynu x. X-288 xx xxxxxxxx bod 14., xxxxx včetně xxxxxxx xxx:
"14. Xxxx xxxxxxx xx základu daně
Podle xxxxxxxxxx §34a odst. 1 xxxx. a) x x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxx 100 % xxxx 110 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx realizaci xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx a xxxxxxxxxxxx xx odpočtu:
a) 100 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxx poplatník xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx výzkum a xxxxx x xxxxxxxxxx xx odpočtu v xxxxxx, za xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx na xxxxxx x xxxxx x xxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx době),
b) 110 % xxxxxx (nákladů) xxxx xxxxxxxxx do xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx (nákladů) xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx
x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xx uplatňován xxxxxxx, xx srovnání v xxxxxxxxx výdaji (náklady) xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx době).
Příklad:
Poplatník xx xxxxxxxxxx období 2013 xxxxxxxxx xxxxxxx výdaje (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxx 1 000 000 Xx. Xx xxxxxxxxxx období 2014 xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (náklady) na xxxxxxxxx xxxxx projektů xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx
x) xx xxxx 800&xxxx;000Xx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx období 2014 xx xxxxx xxxxxxxx 800&xxxx;000 Xx (x.x. 100 % těchto xxxxxx (xxxxxxx)),
x) ve xxxx 1&xxxx;200&xxxx;000 Xx, xx odpočtu ve xxxxxxxxxx období 2014 xx možné xxxxxxxx 1&xxxx;220&xxxx;000 Kč (t.j. 100 % x 1&xxxx;000&xxxx;000 Xx + 110 % x 200&xxxx;000 Xx).
X důvodu xxxxxxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx stejně xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx uplatňuje odpočet xx xxxxxxx daně x příjmů, zdaňovací xxxxxx v délce 12 xxxxxx (např. xx 1.1.2014 xx 31.12.2014), bude xxxxxxxxx xxxxx období 12 xxxxxx (od 1.1.2013 xx 31.12.2013), i xxxxx xxxx zdaňovací xxxxxx předcházející xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2014 xxxxx xxx 12 xxxxxx (xxxx. xx 1.11.2012 do 31.12.2013) xxxx kratší (např. x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxx apod.).
Výše xxxxxxx xxxxx Xxxxxx x. X-288 se poprvé xxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx se xxxxxx daňové xxxxxxxx, xxxxxxxx x xxxx 2014.*
Xxx. Xxxxxxx Rázková, XXX, v. r.
ředitelka xxxxxx 15
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx do Pokynu č. D-288, FZ 10/1/2005