91
Sdělení k Xxxxxx x. X-288
x jednotnému xxxxxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 odst. 4 x 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x příjmů, xx xxxxx pozdějších předpisů
Referent: Xxx. X. Xxxxxxxxxx, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;355
X. x.: XX-11384/2014/15 xx dne 3.10.2014
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx v souvislosti xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu č. 344/2013 Sb., x xxxxx daňových xxxxxx v souvislosti x xxxxxxxxxxxx soukromého xxxxx x x xxxxx xxxxxxxxx zákonů (xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx), xxxx xxxxxxxxx i xxxxx xxxxxxxxxx §34 x xxxx. xxxxxx x. 586/1992 Sb., xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx "xxxxx x xxxxxx x xxxxxx"), xxxxx upravují režim xxxxxxx xx základu xxxx x příjmů xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxx xxxxx, x výjimkou xxxxxxx xxxxxxxx zahrnovat xx odpočtu i xxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx č. 458/2011 Sb., x xxxxx zákonů xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx zákonů, xxxxxxxx opatřením Senátu xxxx xxxxxxxx jejich xxxxxxxx x 1.1.2015 xx 1.1.2014.
Xxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx x xx Xxxxxx č. D-288 x xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 xxxxxx č. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, ve xxxxx pozdějších xxxxxxxx (Xxxxx č. D-288, XX x. x. 15/96 003/2005, xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx MF x. j. 15/32&xxxx;312/2010).
X xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx o daních x xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx dosažení xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxx xx 1.1.2014 xxxxxxxx pro xxxxxxxxxxx xxxxxxx od xxxxxxx xxxx x příjmů xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx obsažena x xxxxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 a §34a xx 34e zákona x xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxx změny x xxxxxx xxxxxxxxxxx odpočtu xx podporu xxxxxxx x xxxxxx xx xxxx 2014 xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zákona o daních z příjmů, xx xxxxx xx xxxxx xxxx 2013, xxxx:
1) xxxxxxxxxx přírůstku xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx a xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx zdaňovacími xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx daňové xxxxxxxx, xx xxxx 110 %,
2) rozšíření xxxxxxxx xxxxxxxxx do xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x ostatních xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, které xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x §2 odst. 2 xxxx. x) zákona x. 130/2002 Xx., x podpoře výzkumu, xxxxxxxxxxxxxxxx vývoje x xxxxxxx,
3) xx odpočtu xx xxxx xxxxx xxxxxxxxx x úplatu x finančního leasingu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx,
4) xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx x období, xxx byly xxxxxxxxxx xxxxxx na xxxxxx x vývoj x xxxxxx xxxxxxx základu xxxx nebo xxxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, ve xxxxxx xxxxxx; do xxxxx xxxx 2013 xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxx vykázán xxxxxx xxxx, x
5) xx xxxxxxx xxx xxxx xxxxx zahrnovat výdaje xx certifikaci.
Na xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xx Xxxxx č. D-288 xxxx xxxxx:
1) X xxxxxx xxxxx Pokynu č. D-288 xx za první xxxx xxxxxxxx věta, xxxxx zní:
"Od 1.1.2014, xxx xxxxxx účinnosti xxxxxxx opatření Senátu x. 344/2013 Xx., x změně xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x x xxxxx některých xxxxxx (xxxx jen "zákonné xxxxxxxx Xxxxxx"), xx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx daně x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 a §34a xx 34e xxxxxx a xxxxxxxxx xxxx uplatnit xxxxxxx xx xxxx 100 % xxxx 110 % xxxxxx vynaložených xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx.".
2) X bodě 1. xxxx. x) Xxxxxx x. X-288 xx xxxxx "xxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxx "odpovědné" a xxxxx "oprávněnou" xxxxxxxxx xxxxxx "xxxxxxxxxx".
3) Z xxxx 3. xxxx. x) Xxxxxx x. X-288 se xxxxxxxx xxxx "xxxxxxxxx a xxxxxxxx práce,".
Změna souvisí xx zrušením xxxxxxxx xxxxxxxxx do xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) na xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx.
4) X xxxx 5. xx písmeno x) Xxxxxx x. X-288 nahrazuje xxxxx xxxxxx:
"x) xxxxxx (xxxx xxxxxx xxxx) hmotného xxxxxxxx majetku x xxxxxxxxxx xxxxxxx (x xxxxxxxx uvedenou v xxxx 7. xxxxxx xxxxxx), xxxxxxxxxxx x xxxxx souvislosti s xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §26 až 32a xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx podle §24 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx,".
5) X xxxx 5. xx xxxxxxx d) Xxxxxx x. X-288 xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"x) xxxxxx (xxxx xxxx část) x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx,".
6) V xxxx 6. Xxxxxx x. D-288 xx xx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx "Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx vstoupí xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx vyvíjeného xxxxxxx."
7) Bod 7. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx nadpisu se xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"7. Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx
x) Xxxxxxx xx základu xxxx xxxxx xxxxxxxx podle xxxxxxxxxx §34x xxxx. 2 písm. b) xxxxxx x výdajům (xxxxxxxx) na služby xxxxxx, xxx ho xxxx xxxxxxxx xx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x přímé xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx (xxxx. xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx, plyn, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx x stočné) x xx xxxxxx x xxxxxxxxxx leasingu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxx, které xxxx xxxxxxx x xxxx 3. tohoto xxxxxx, pokud poplatník xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a vývoje, xxx xxxxxxxx xx xx jiné osoby xxxx xxxxxx (např. xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx), s xxxxxxxx xxxxx, která xx veřejnou xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx podporu xxxxxxx a xxxxxx (xxxxx x. 130/2002 Xx., o xxxxxxx xxxxxxx, experimentálního xxxxxx x inovací) xxx xxxxx poskytování xxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx náklady xxxxxxxxxx za xxxxxxx xxxxxx, tj. xxxxxx xx jiných xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx vzdělávání, xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx výdaje xx xxxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxx podpůrné činnosti, xxxx. činnosti xxxxxxxx, xxxxxxxxxx, IT, xxxxxxxxxx, xx xxxxxx na xxxxxx, přepravné, xxxxxxx xxxxxxx, x to xx xxxxxxxxxx xx xxxxxx osob nebo xxxxxxxxx vlastními pracovníky, xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx vynaložené xxxxxxxxxxx na xxxxxx x vývoj, xxxxx xxxxxxxx kritériem xx xxxxxxxxxx ocenitelného xxxxx xxxxxxx.
x) Odpočet nelze xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §34x xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje xxxxxxxx od jiných xxxx, které xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §32x xxxxxx, x xxxxxxxx nehmotných výsledků xxxxxxx a xxxxxx, xxxxxxxxxx xx veřejné xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx (zákon x. 130/2002 Xx., o xxxxxxx xxxxxxx, experimentálního xxxxxx x inovací) xxx xxxxx poskytování xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx z xxxxxx.".
8) Xxx 9. Xxxxxx č. D-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx tímto xxxxxx:
"9. Xxxxxx odčitatelných xxxxxxx xxx §34 xxxx. 1 x 4 xxxxxx
X xxxxxx xxxx xxxxxx pořadí xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx. Xxxxx je xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx uplatní jako xxxxx xxxxxxx dle §34 xxxx. 1 (xxxxxxx daňové ztráty) xxxx odpočet na xxxxxxx výzkumu x xxxxxx anebo xxxxxxx xx podporu xxxxxxxxx xxxxxxxxxx (x xxxxxxxxxxxxx xxxxx stanovené xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x §34 xxxx. 5 zákona).
9) Xxx 10. Xxxxxx x. D-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"10. Období, xx xxxxxx lze xxxxxxx na výzkum x vývoj uplatnit
Pro xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x následujících xxxxx xxxxxxxx (§34 xxxx. 5 zákona) se xxx xxxxx lhůty xxxxxxxx i období, xx která xx xxxxxx daňové přiznání, xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxx §34a xxxx. 3 xxxxxx xx obdobím xxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx, tak i xxxxxx, xxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xx xxx daňové xxxxxxxx).
Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx, x. j. v xxxxxx, kdy byly xxxxxx (xxxxxxx) na xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x vývoje xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxx (x. 270 xxxxxxxx přiznání) xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx nebo ho xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx výši, xxxxx xxxxx xxxxxxx nebo xxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx období.
10) Xxx 11. Pokynu x. X-288 xxxxxx xxxxxxx zní:
"11. Dodatečné xxxxxx xxxxxxxx
X xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx uplatní xxxxxxx x x xxxxxx následně xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx daňovou xxxxxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxxxx část xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx, pokud xxxxxxxxxx xxxxx tří xxxxxx xxxxxxxxxxxxx následujících xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, za xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxx na xxxxxxx xxxxxx.".
11) Za xxx 13. Xxxxxx x. X-288 se xxxxxxxx xxx 14., xxxxx xxxxxx nadpisu xxx:
"14. Výše xxxxxxx xx xxxxxxx daně
Podle xxxxxxxxxx §34a xxxx. 1 xxxx. a) x b) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx ve výši 100 % xxxx 110 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xx odpočtu:
a) 100 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxx do xxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx, xxx celkové xxxxxx (náklady) xxxxxxxxxx xx výzkum a xxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx na xxxxxx x xxxxx x xxxxxxx xxxxxx (v xxxxxxxx době),
b) 110 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxx poplatník xx xxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx xx realizaci xxxxxxx
x xxxxxx v xxxxxx, za xxxxx xx xxxxxxxxxx odpočet, xx srovnání x xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx xxxx).
Xxxxxxx:
Xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2013 xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxx 1&xxxx;000&xxxx;000 Kč. Xx xxxxxxxxxx období 2014 xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (náklady) na xxxxxxxxx všech projektů xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxxx xx odpočtu
a) xx výši 800&xxxx;000Xx, xx xxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx xxxxx zahrnout 800&xxxx;000 Kč (x.x. 100 % těchto xxxxxx (xxxxxxx)),
x) xx xxxx 1 200 000 Xx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx xxxxx xxxxxxxx 1&xxxx;220&xxxx;000 Kč (t.j. 100 % z 1&xxxx;000&xxxx;000 Xx + 110 % x 200&xxxx;000 Xx).
X xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx stejně xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx, xx které xxxxxxxxx uplatňuje xxxxxxx xx základu xxxx x xxxxxx, zdaňovací xxxxxx x xxxxx 12 xxxxxx (xxxx. xx 1.1.2014 do 31.12.2014), xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx 12 xxxxxx (od 1.1.2013 xx 31.12.2013), x xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx předcházející xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2014 xxxxx xxx 12 xxxxxx (xxxx. xx 1.11.2012 xx 31.12.2013) xxxx xxxxxx (xxxx. x souvislosti s xxxxxxxx xxxx.).
Xxxx uvedené xxxxx Pokynu č. X-288 se xxxxxx xxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx x xxxxxx, xx které se xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx x xxxx 2014.*
Xxx. Jarmila Xxxxxxx, XXX, v. r.
ředitelka xxxxxx 15
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx do Pokynu č. D-288, XX 10/1/2005