91
Xxxxxxx k Xxxxxx x. X-288
x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx uplatňování xxxxxxxxxx §34 odst. 4 x 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x daních x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx předpisů
Referent: Xxx. X. Xxxxxxxxxx, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;355
X. x.: XX-11384/2014/15 xx dne 3.10.2014
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx v xxxxxxxxxxx xx schválením zákonného xxxxxxxx Xxxxxx č. 344/2013 Sb., x xxxxx daňových xxxxxx x souvislosti x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x o xxxxx xxxxxxxxx zákonů (xxxx xxx zákonné xxxxxxxx Xxxxxx), byly xxxxxxxxx i změny xxxxxxxxxx §34 a xxxx. xxxxxx č. 586/1992 Sb., xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx předpisů (dále xxx "xxxxx o xxxxxx z xxxxxx"), xxxxx xxxxxxxx režim xxxxxxx od xxxxxxx xxxx z příjmů xx xxxxxxx výzkumu x xxxxxx. Dotčené xxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxx možnosti xxxxxxxxx xx odpočtu i xxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx přijaty xxx xxxxxxx č. 458/2011 Sb., x xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx změnách daňových x pojistných zákonů, xxxxxxxx opatřením Xxxxxx xxxx posunuta xxxxxx xxxxxxxx x 1.1.2015 xx 1.1.2014.
Xxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx x xx Pokynu č. D-288 k xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 a 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x daních x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx předpisů (Xxxxx č. D-288, MF x. x. 15/96&xxxx;003/2005, xx znění xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx MF x. x. 15/32&xxxx;312/2010).
X xxxxxx xxxxx systematiky xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, která xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx textu xxxxxx, xxxx od 1.1.2014 xxxxxxxx pro uplatňování xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx z příjmů xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 a §34a xx 34e xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxx změny x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x vývoje xx xxxx 2014 xx xxxxxxxx s příslušnými xxxxxxxxxxxx zákona o daních z příjmů, xx xxxxx do xxxxx xxxx 2013, xxxx:
1) xxxxxxxxxx přírůstku xxxxxx xx vynaložených xx xxxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx zdaňovacími xxxxxxxx xxxx obdobími, xx xxxxx xx xxxxxx daňové přiznání, xx xxxx 110 %,
2) xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx do odpočtu x výdaje na xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx vysokých škol, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx splňují xxxxxxxxx znaky x §2 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx výzkumu, xxxxxxxxxxxxxxxx vývoje x xxxxxxx,
3) xx odpočtu xx nově xxxxx xxxxxxxxx x úplatu x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx,
4) xxxxxxx, xxxxx nelze xxxxxxxx x období, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx na xxxxxx x xxxxx x xxxxxx nízkého základu xxxx xxxx daňové xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, ve xxxxxx vznikl; xx xxxxx roku 2013 xxxx xxxxx odpočet xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx, x
5) xx xxxxxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.
Xx základě xxxx xxxxxxxxx xx Xxxxx č. D-288 xxxx xxxxx:
1) X úvodní xxxxx Xxxxxx č. D-288 xx xx xxxxx xxxx doplňuje xxxx, xxxxx xxx:
"Xx 1.1.2014, xxx nabylo xxxxxxxxx xxxxxxx opatření Xxxxxx x. 344/2013 Sb., x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxx jen "xxxxxxx xxxxxxxx Senátu"), xx xxxxxx režim xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx z xxxxxx na xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 x §34a xx 34e xxxxxx a poplatník xxxx uplatnit xxxxxxx xx xxxx 100 % xxxx 110 % výdajů xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx.".
2) X xxxx 1. xxxx. x) Pokynu x. X-288 xx xxxxx "xxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxx "xxxxxxxxx" x xxxxx "xxxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxx "odpovědnou".
3) Z xxxx 3. písm. x) Xxxxxx x. X-288 xx xxxxxxxx xxxx "patentové x xxxxxxxx xxxxx,".
Xxxxx souvisí xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx do xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) na xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx.
4) X bodě 5. se písmeno x) Pokynu x. X-288 nahrazuje xxxxx xxxxxx:
"x) xxxxxx (xxxx xxxxxx xxxx) hmotného xxxxxxxx majetku x xxxxxxxxxx majetku (x xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxx 7. xxxxxx xxxxxx), používaného v xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx projektu xxxxx §26 xx 32x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. x) xxxxxx,".
5) V xxxx 5. xx xxxxxxx x) Xxxxxx x. X-288 xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"x) xxxxxx (xxxx xxxx xxxx) x xxxxxxxxxx leasingu xxxxxxxx xxxxxxxx majetku, xxxxx souvisí x xxxxxxxxx projektu xxxxxxx x xxxxxx,".
6) X xxxx 6. Xxxxxx x. X-288 xx xx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx "Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx zdaňovacím období xxxx xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, jsou xxxxxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx prostřednictvím xxxxxxxxxxxx při xxxxxxxx xxxxxxxx projektu xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx."
7) Xxx 7. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"7. Xxxxxxx nelze uplatnit xx služby a xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje
a) Odpočet xx xxxxxxx xxxx xxxxx uplatnit podle xxxxxxxxxx §34x odst. 2 xxxx. x) xxxxxx k výdajům (xxxxxxxx) xx xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxx uplatnit xx xxxxxx (náklady) xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx souvislosti x xxxxxxx xxxxxxxx (xxxx. na xxxxxxxxxxx xxxxxxx, teplo, plyn, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx x xxxxxx) x na xxxxxx x finančního xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx majetku, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x vývoje.
Odpočet xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxx xxxx uvedené x xxxx 3. xxxxxx xxxxxx, pokud poplatník xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje, xxx xxxxxxxx xx xx xxxx osoby xxxx službu (např. xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxx xxxxx, která xx veřejnou xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx upravujícím podporu xxxxxxx a vývoje (xxxxx x. 130/2002 Xx., o podpoře xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x inovací) xxx xxxxx poskytování podpory.
Odpočet xxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx náklady xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx, xx. výkony xx jiných xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx cestového xxxx. Xxxx nelze xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx, IT, xxxxxxxxxx, xx výdaje na xxxxxx, xxxxxxxxx, ostrahu xxxxxxx, a to xx xxxxxxxxxx od xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx pracovníky, xxxxxxx xx nejedná x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx x vývoj, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx.
x) Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx podle xxxxxxxxxx §34x odst. 2 xxxx. d) xxxxxx xx nehmotné xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxxxxx jako xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §32x xxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx, xxxxxxxxxx xx veřejné xxxxxx školy xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx upravujícím xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx (xxxxx č. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxx) xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx poplatníka, který xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx.".
8) Xxx 9. Xxxxxx č. D-288 xxxxxx nadpisu xx xxxxxxxxx xxxxx zněním:
"9. Xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx §34 odst. 1 x 4 xxxxxx
X xxxxxx xxxx xxxxxx pořadí položek xxxxxxxxxxxxx xx základu xxxx. Xxxxx xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx uplatní jako xxxxx odpočet xxx §34 xxxx. 1 (xxxxxxx xxxxxx xxxxxx) xxxx odpočet na xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx podporu xxxxxxxxx xxxxxxxxxx (x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx v §34 xxxx. 5 xxxxxx).
9) Xxx 10. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx xx nahrazuje xxxxx xxxxxx:
"10. Období, xx xxxxxx lze xxxxxxx xx výzkum x xxxxx xxxxxxxx
Xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x následujících xxxxx xxxxxxxx (§34 odst. 5 xxxxxx) xx xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx i období, xx která se xxxxxx daňové xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxx §34a odst. 3 xxxxxx se obdobím xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxx, xxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xx xxx xxxxxx xxxxxxxx).
Xxxxx xxxxxxxxx v xxxxxx, kdy xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx, x. x. x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x vývoje vynaloženy, xxxxxx xxxxxx xxxx x příjmů (x. 270 daňového xxxxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx na podporu xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx nebo ho xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxx xxxx, nelze xxxxx xxxxxxx nebo xxxx část přenášet xx xxxxxxx období.
10) Xxx 11. Xxxxxx x. X-288 včetně xxxxxxx zní:
"11. Dodatečné xxxxxx přiznání
V případě, xxx poplatník xxxxxxx xxxxxxx a x xxxxxx xxxxxxxx podaného xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx je uplatněn xxxxxxx xxxxx, xx xxxxx neuplatněnou xxxx xxxxxxx převést xx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx lhůta tří xxxxxx xxxxxxxxxxxxx následujících xx zdaňovacím xxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxx xx podává xxxxxx přiznání, xx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx.".
11) Xx xxx 13. Pokynu x. D-288 xx xxxxxxxx xxx 14., xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx:
"14. Xxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx
Xxxxx xxxxxxxxxx §34a xxxx. 1 písm. x) x b) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx ve výši 100 % xxxx 110 % xxxxxx (xxxxxxx) vynaložených v xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx x zahrnovaných xx xxxxxxx:
x) 100 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx, kdy xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx x xxxxxxxxxx xx odpočtu x xxxxxx, xx které xx uplatňován odpočet, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx x xxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx xxxx),
x) 110 % výdajů (nákladů) xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx (nákladů) xxxxxxxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxx
x xxxxxx x xxxxxx, za které xx uplatňován xxxxxxx, xx xxxxxxxx v xxxxxxxxx xxxxxx (náklady) xxxxxxxxxxxx xx odpočtu xxxxxxxxxxxx x předcházejícím xxxxxxxxxxxx období (v xxxxxxxx xxxx).
Xxxxxxx:
Xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2013 xxxxxxxxx celkové xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx zahrnované xx xxxxxxx xx xxxx 1 000 000 Xx. Xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxx projektů xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx
x) xx xxxx 800&xxxx;000Xx, xx odpočtu xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx xxxxx zahrnout 800&xxxx;000 Kč (t.j. 100 % xxxxxx xxxxxx (nákladů)),
b) ve xxxx 1&xxxx;200&xxxx;000 Xx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx xxxxx xxxxxxxx 1&xxxx;220&xxxx;000 Xx (t.j. 100 % x 1&xxxx;000&xxxx;000 Kč + 110 % z 200&xxxx;000 Xx).
X xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx je nutné xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx uplatňuje xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x příjmů, zdaňovací xxxxxx x délce 12 xxxxxx (xxxx. xx 1.1.2014 xx 31.12.2014), bude rozhodnou xxxxx období 12 xxxxxx (xx 1.1.2013 xx 31.12.2013), x xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx předcházející xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2014 xxxxx xxx 12 xxxxxx (xxxx. xx 1.11.2012 xx 31.12.2013) xxxx xxxxxx (např. x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxx apod.).
Výše uvedené xxxxx Pokynu č. X-288 se poprvé xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx x období, xx které xx xxxxxx xxxxxx přiznání, xxxxxxxx x xxxx 2014.*
Xxx. Xxxxxxx Xxxxxxx, XXX, v. x.
xxxxxxxxx xxxxxx 15
Xxxxx provedené xxxxx xxxxxxxx byly xxxxxxxxxxx xx Pokynu č. D-288, FZ 10/1/2005