91
Sdělení k Xxxxxx x. D-288
k xxxxxxxxxx xxxxxxx při uplatňování xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 xxxxxx č. 586/1992 Xx., x xxxxxx x příjmů, xx xxxxx xxxxxxxxxx předpisů
Referent: Xxx. D. Martincová, xxx.: 257 043 355
Č. j.: XX-11384/2014/15 ze dne 3.10.2014
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx sděluje, xx x xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx zákonného xxxxxxxx Senátu č. 344/2013 Sb., x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx v souvislosti x rekodifikací xxxxxxxxxx xxxxx x x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx), xxxx xxxxxxxxx i změny xxxxxxxxxx §34 x xxxx. xxxxxx x. 586/1992 Sb., xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx předpisů (xxxx xxx "xxxxx x xxxxxx x příjmů"), xxxxx upravují režim xxxxxxx od xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx podporu výzkumu x vývoje. Xxxxxxx xxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx zahrnovat xx odpočtu x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx č. 458/2011 Sb., x xxxxx zákonů xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx opatřením Senátu xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x 1.1.2015 xx 1.1.2014.
Xxxxxxx změny xx xxxxx xxxxxxxxxx x xx Xxxxxx č. D-288 k xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx uplatňování xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 a 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x daních x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (Xxxxx č. D-288, XX x. x. 15/96&xxxx;003/2005, xx znění xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx XX x. j. 15/32 312/2010).
Z xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxx od 1.1.2014 xxxxxxxx pro xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx x ustanoveních §34 xxxx. 4 x 5 x §34a xx 34e xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxx změny x xxxxxx uplatňování xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx od xxxx 2014 xx xxxxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zákona o daních z příjmů, ve xxxxx xx xxxxx xxxx 2013, xxxx:
1) xxxxxxxxxx přírůstku xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx nebo obdobími, xx xxxxx se xxxxxx xxxxxx přiznání, xx výši 110 %,
2) rozšíření xxxxxxxx xxxxxxxxx do xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx organizaci x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx znaky v §2 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx x. 130/2002 Xx., x podpoře xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx,
3) xx xxxxxxx xx nově možné xxxxxxxxx i úplatu x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx,
4) xxxxxxx, xxxxx nelze xxxxxxxx x období, xxx byly xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx x xxxxx x xxxxxx nízkého základu xxxx xxxx xxxxxx xxxxxx, je xxxxx xxxxxxx nejpozději ve xxxxxx období xxxxxxxxxxxx xx období, ve xxxxxx xxxxxx; xx xxxxx xxxx 2013 xxxx nutné xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxx vykázán xxxxxx xxxx, x
5) xx xxxxxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.
Xx xxxxxxx xxxx uvedeného xx Xxxxx č. D-288 xxxx xxxxx:
1) V úvodní xxxxx Xxxxxx č. D-288 xx xx xxxxx xxxx doplňuje věta, xxxxx xxx:
"Xx 1.1.2014, xxx xxxxxx účinnosti xxxxxxx xxxxxxxx Senátu x. 344/2013 Xx., x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x x xxxxx xxxxxxxxx zákonů (xxxx jen "zákonné xxxxxxxx Xxxxxx"), xx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx od xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx §34 odst. 4 x 5 a §34a až 34e xxxxxx a xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx odpočet xx xxxx 100 % xxxx 110 % xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx.".
2) X xxxx 1. xxxx. g) Pokynu x. X-288 se xxxxx "oprávněné" xxxxxxxxx xxxxxx "xxxxxxxxx" a xxxxx "xxxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxx "odpovědnou".
3) Z xxxx 3. xxxx. x) Xxxxxx č. X-288 xx xxxxxxxx xxxx "xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx,".
Xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx možnosti xxxxxxxxx xx odpočtu xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx.
4) X xxxx 5. se písmeno x) Xxxxxx x. X-288 xxxxxxxxx tímto xxxxxx:
"x) odpisy (nebo xxxxxx xxxx) xxxxxxxx xxxxxxxx majetku x xxxxxxxxxx majetku (x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx 7. tohoto xxxxxx), xxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxx projektu xxxxx §26 až 32a xxxxxx včetně xxxxxxxx xxxxxx podle §24 xxxx. 2 písm. x) xxxxxx,".
5) X xxxx 5. se xxxxxxx d) Xxxxxx x. X-288 xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"x) xxxxxx (xxxx xxxx xxxx) x xxxxxxxxxx leasingu xxxxxxxx xxxxxxxx majetku, xxxxx souvisí x xxxxxxxxx projektu xxxxxxx x xxxxxx,".
6) V xxxx 6. Xxxxxx x. D-288 xx xx xxxxxx větu xxxxxx xxxx "Xx xxxxxxx vynaložené v xxxxx zdaňovacím xxxxxx xxxx xxxxxx, za xxxxx xx podává xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx vstoupí xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx projektu xx xxxxxxx xxxx vyvíjeného xxxxxxx."
7) Bod 7. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"7. Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx služby a xxxxxxxx výsledky výzkumu x xxxxxx
x) Odpočet xx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx podle xxxxxxxxxx §34x xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxxx (xxxxxxxx) xx služby xxxxxx, xxx ho xxxx xxxxxxxx xx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxxxxx nákupy xxxxxxxxxx x přímé souvislosti x xxxxxxx xxxxxxxx (xxxx. na elektrickou xxxxxxx, xxxxx, plyn, xxxxxxxxxxxxxxx poplatky x xxxxx x xxxxxx) x xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx majetku, xxxxx xxxxxxx s xxxxxxxxx projektu výzkumu x xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xx činnosti, xxxxx xxxx xxxxxxx x xxxx 3. xxxxxx xxxxxx, xxxxx poplatník xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx realizaci xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx, xxx xxxxxxxx xx xx xxxx xxxxx xxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx veřejnou xxxxxxx xxxxxx nebo xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx (xxxxx x. 130/2002 Xx., x podpoře xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx vývoje x xxxxxxx) xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx nelze xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx, tj. xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx náklady na xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx na xxxxxxxxxxxx xxxxxx cestového xxxx. Xxxx nelze odpočet xxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. činnosti xxxxxxxx, xxxxxxxxxx, XX, manažerské, xx výdaje xx xxxxxx, přepravné, xxxxxxx xxxxxxx, a xx xx xxxxxxxxxx od xxxxxx osob nebo xxxxxxxxx vlastními xxxxxxxxxx, xxxxxxx se xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx na xxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx.
x) Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §34x xxxx. 2 xxxx. d) zákona xx nehmotné výsledky xxxxxxx a vývoje xxxxxxxx od jiných xxxx, které xx xxxxxxxx jako xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx §32x xxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx, xxxxxxxxxx od xxxxxxx xxxxxx školy xxxx xxxxxxxx organizace xxxxxxxx x xxxxxx upravujícím xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx (zákon x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx a inovací) xxx účely xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx, který xxxxxxxxx odpočet xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx.".
8) Xxx 9. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx tímto xxxxxx:
"9. Xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx §34 odst. 1 x 4 xxxxxx
X xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx. Xxxxx xx xx xxxxxxxxxx poplatníka, xxx uplatní jako xxxxx odpočet dle §34 xxxx. 1 (xxxxxxx xxxxxx xxxxxx) xxxx xxxxxxx na xxxxxxx výzkumu a xxxxxx anebo odpočet xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx (x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx odpočtu xxxxxx xxxxxxx x §34 xxxx. 5 xxxxxx).
9) Xxx 10. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxx zněním:
"10. Xxxxxx, xx kterém lze xxxxxxx na xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx
Xxx xxxxx uplatňování xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx (§34 xxxx. 5 zákona) xx xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx i xxxxxx, xx xxxxx se xxxxxx xxxxxx přiznání, xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxx §34a xxxx. 3 xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx jak zdaňovací xxxxxx, tak i xxxxxx, xxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xx něj xxxxxx xxxxxxxx).
Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, kdy xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx, x. j. x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxx (xxxxxxx) na xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x vývoje vynaloženy, xxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxx (x. 270 xxxxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx podporu xxxxxxx x vývoje xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxx, nelze xxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xx dalších xxxxxx.
10) Xxx 11. Pokynu x. D-288 xxxxxx xxxxxxx xxx:
"11. Dodatečné xxxxxx xxxxxxxx
X xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx uplatní xxxxxxx a x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx daňovou xxxxxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxx nižší, xx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx do xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx lhůta tří xxxxxx bezprostředně xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxx se xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx.".
11) Xx xxx 13. Pokynu x. X-288 xx xxxxxxxx xxx 14., xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx:
"14. Xxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx
Xxxxx xxxxxxxxxx §34a xxxx. 1 xxxx. a) x b) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx uplatnit xxxxxxx ve výši 100 % xxxx 110 % výdajů (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx v xxxxxx na realizaci xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xx odpočtu:
a) 100 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx zahrnout x xxxxxxx, xxx celkové xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx výzkum x xxxxx a xxxxxxxxxx xx odpočtu x xxxxxx, xx které xx uplatňován odpočet, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx do xxxxxxx, xxxxx poplatník xxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx x xxxxxxx období (x xxxxxxxx xxxx),
x) 110 % xxxxxx (nákladů) xxxx poplatník do xxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx
x xxxxxx v xxxxxx, xx xxxxx xx uplatňován xxxxxxx, xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx výdaji (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx xx odpočtu xxxxxxxxxxxx v předcházejícím xxxxxxxxxxxx xxxxxx (v xxxxxxxx xxxx).
Xxxxxxx:
Xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx období 2013 xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) na realizaci xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxx 1 000 000 Xx. Xx zdaňovacím xxxxxx 2014 vynaložil celkové xxxxxx (náklady) xx xxxxxxxxx všech xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx do xxxxxxx
x) xx xxxx 800&xxxx;000Xx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx období 2014 xx možné xxxxxxxx 800&xxxx;000 Kč (x.x. 100 % xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx)),
x) ve xxxx 1&xxxx;200&xxxx;000 Xx, xx odpočtu ve xxxxxxxxxx období 2014 xx možné zahrnout 1&xxxx;220&xxxx;000 Xx (x.x. 100 % z 1&xxxx;000&xxxx;000 Xx + 110 % x 200&xxxx;000 Xx).
X důvodu xxxxxxxxxxxxxxx xx nutné xxxxxxxxx xxxxxx dlouhá xxxxxx. Xxxxx je xxxxxxx, za které xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx, zdaňovací xxxxxx x délce 12 xxxxxx (xxxx. xx 1.1.2014 xx 31.12.2014), xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx 12 xxxxxx (xx 1.1.2013 xx 31.12.2013), x xxxxx xxxx zdaňovací xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2014 xxxxx xxx 12 xxxxxx (např. od 1.11.2012 do 31.12.2013) xxxx xxxxxx (xxxx. x souvislosti s xxxxxxxx apod.).
Výše xxxxxxx xxxxx Pokynu x. X-288 se poprvé xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx x období, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx x xxxx 2014.*
Xxx. Xxxxxxx Xxxxxxx, XXX, x. x.
xxxxxxxxx xxxxxx 15
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx byly xxxxxxxxxxx do Pokynu č. D-288, XX 10/1/2005