13
XXXXXXX
x&xxxx;xxxxxxxxxxxx xxxxx “xxxxx xxxxxx” x “xxxxxxxx xxxxxxxx”
Xxxxxxxx: Ing. Xxxxxx Xxxxxx, xxx.: 5704&xxxx;2639
X. x.: 251/122&xxxx;867/2000
Xxxxxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx pojmů “xxxxx xxxxxx” (place xx management) x “xxxxxxxx xxxxxxxx” (xxxxxxxxxx xxxxx) x xxxxxxxx x&xxxx;xxxxxx aktuálnosti a xxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.
1. XXXXX XXXXXX
“Xxxxx xxxxxx” je xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx států. Xxx xx definovat xxxx xxxxx, xxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx, která xxxx nezbytná k provádění xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxxx úrovních xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx místem, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxx xxxx) xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx, jinými xxxxx xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx činnosti, xxxxx xxxx být xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx je xxx xxxxxxxxx jako xxxxx, kde xx xxxxxxxxxxx x xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxx xxxxxxx. V tomto xxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxx přiměřené věcné x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx činnost.
Tento xxxxx xxxxxxxx xxxxx x&xxxx;xxxxxxxx, xx jehož xxxxxxx vzniká xxxxxx xxxxxx xxxxx mezi xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx osobou) x xxxxxx, xx xxxxx xxxxx se xxxxx xxxxxxxxxx vedení nachází. Xxx o xxxxxxxxx xxx. xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxx), xxxxx je xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxx xx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx smluv (xxxx xxxxxxx spadá xxxxxxx do Xxxxxx 4, xx xxxxx xxxxxxx xx posuzována xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx). Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx však xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx a xxxxxxxxxxx x&xxxx;xxx žádné daňové xxxxxxxx. X&xxxx;xxxxxx xxxxxx xxx xxxxx termín xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x daních z příjmů, xxxxx xxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxx*!) 1. ledna 2001 xxx xxxxxx 492/2000 Xx. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx práva xx xxxx xxxxxx úprava xxxxxxxxxx úpravě v jiných xxxxxxx, zejména x&xxxx;xxxxx XXXX.
Xxxxx xxxxxxxx kritéria “xxxxx vedení” xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx rovněž xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x&xxxx;xxxxxxx xxxxx xxxxxxx únikům xxxxxx xxxxxxxxx xx zastřeného xxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx xx, xx xx xxxxxxx xxxxxxxx právně xxxxxxxxxxxxxx v místě jiném x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx řádu než x&xxxx;xxxxx, x&xxxx;xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx se xxxx jedná o xxxxx vedení, xxxxx xxxxxx xxxx označit xxxx “xxxxxx” vedení xxx xxxxxxx jeho xxxxxxxx xx xxxxxx “xxxxxxxxx”, která xxxx xxxxxx xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxx, xxx xx xxxxx podnik xxxxxxxxxx, xxx i v jiných xxxxxx. Xx xxxxxx, xx xxxxxx může xxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxx of effective xxxxxxxxxx) xx xxxxxx xx lokálních xxxx xxxxxx, xxxxxxx může xxx xxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxx xxxxxxxx xxxxx ve xxxxxx xxxxxxxxxx.
X&xxxx;xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx xxxxx “místo xxxxxxxxxx xxxxxx”, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxx. effective management).
Pro xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:
X) Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx a x&xxxx;xxx vyplývající xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx
Xxxxx xxxx, xx Společnost A xx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxx A (xxxx. x&xxxx;xxxxxxxxxx s nízkou xxxxx xxxxxxx) x xx xxxxxxxxxx této xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx zákonů. Xxxxxxxxxx X xxxxxxx xxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxxx X, xxx je xxxxxxxxxx země X. Xxxxxxx ředitelem Xxxxxxxxxxx X xx xxx X, který je xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx X. Příjem Xxxxxxxxxxx X xx xxxxxx xxxx. x&xxxx;xxxxxxxx od Xxxxxxxxxxx X, xxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxxxxxxxxx Společnosti X a xxxxx x&xxxx;xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x&xxxx;xxxx X. Dále xxxxxxxxxxxxxx, xx vyšetřování xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx X xxxxxxx, že Xxxxxxxxxx A xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx personál a xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxx a x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx v majetku Společnosti X xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx X čili ze xxxx X.
Xx základě xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx x&xxxx;xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, že xxxxx xxxxxx Společnosti X xxxx xx xxxxx X, xxxxx xxxxx xxxxx byla založena, xxxxx xx ve xxxxx X, xxxxx xx xxxx společnost xxxxxxxx xxxxxx (řízena), xx xx jedinou xxxxxx či xxxxxxx xxxxx. Xx xxxxx x&xxxx;xxxxxxx x&xxxx;xxxxxxx xxxxxx xxxx B xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx X. Xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx A xxxx xxxx xxxxxxx xx (xx)xxxxxxxxx daňové xxxxxxx xxxx státy X a B.
B) Xxxxx xxxxxx (xxxxxxx) x x&xxxx;xxx xxxxxxxxxxx xxxxx provozovna
Předpokládejme, xx xxxxx xxxxxxxxxx řemeslníka xx xxxxxxxx xx xxxxx, xxx má xxxxx xxxxxxxxx xxx x xxxxx xx xxxxxxxxxx. Řemeslník pracuje xx xxxxxxx místech x&xxxx;xxxxxxxxx státě, xxx xx též k dispozici xxx.
X&xxxx;xxxxx xxxxxxx xxx xxx řemeslníka xxxxxxxx xx druhém xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx (xxxxxxx), x xxx xxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxx, a xx x&xxxx;xxxxxxx rozsahu, x&xxxx;xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx k výkonu xxxxx xxxxxxxxx, tzn. xx xxx xxxx. xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxx.
2. XXXXXXXX XXXXXXXX
Xxxxx “xxxxxxxx xxxxxxxx” xx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx aplikaci Xxxxxx 10, 11 a 12 smluv o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx, xxx xxxx. xxxxxxxx 2 Článku 10 Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx ČR x XX (1993) xxx:
“Xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx být xxxxxx xxxxxxx ve smluvním xxxxx, x&xxxx;xxxx je xxxxxxxxxx, xxxxx je xxxxxxx, rezidentem, x xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxx jestliže xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx takto xxxxxxxxx nepřesáhne ..”.
Podobně xxxx xxxxxxxxxxx x Články 11 x 12 (Xxxxx, Licenční xxxxxxxx).
Xxxxxxxx x&xxxx;xxxx, xx žádná xxxxxxxxxx Vzorového xxxxxx xxxxxxx OECD xxx Xxxxxxxx x&xxxx;xxxxx xxxxxxx xx xxxxx nevymezují, xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx.
Xxx xxxxxx konkrétních xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx okamžitým xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx příjemcem xxxx xxx x&xxxx;xxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xx tento xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx na to, xxx x&xxxx;xxx xx xxxxxxxx xxxxxx, skutečný xxxxxxxx je xxxxx, xxxxx xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx přisoudit x která ho xxxx xxxxxxx. To xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx poplatků xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx smluvního xxxxx xxxxxxxxx jako xxxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx) xxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx vlastníka, x xxxx xx xxxxx v rozporu x&xxxx;xxxxxxxxx x účelem smlouvy, xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx úlevy nebo xxxxxxxxxx pouze xxxxx, xx tento okamžitý xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx, x&xxxx;xxxx xx xxxxxxxxx smlouvu o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xx této xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx druhého xxxxx x smlouva xx na něj xxxxxx xxxxx Xxxxxx 1 vztahuje, ale x&xxxx;xxxx xxxxxxx u xxxxxx příjmu žádné xxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx xx státě xxx rezidence xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, a xxxxx xx xxxx xxxxxx xxx nezdaňuje.
Stručně xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx “protéká” xxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxx xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxx získává xxxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxxx x xxxxx xx xxx xxxxxxxxxx xxxxx (právního xxxxxx), z nichž takovýto xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx, a tudíž xxx xxxxxxxxxx daňové xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, přes xxxx xxxxxx xxxxx protéká. Xx xx xx xxxxx pouze xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx státu. X&xxxx;xxxxxxx xxxxxxx nelze xxxxxxxxxxxx nárokovat xxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxx zdroje x xxxxxx rezidence okamžitého xxxxxxxx, nýbrž xx xxxxxxx (xxxxx existuje) xxxx xxxxxx xxxxxx x státem xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xx xxxxxxxx xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxxxx Vzorového xxxxxx XXXX, se xxxx xxxxxxxxx xxxxx “xxxxxxxx xxxxxxxx”, xxxxxx xx xxx xxxxx x xxxxxxxx, xxxxx xx rezidentem x&xxxx;xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxx příjemce xx rovněž xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, se xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxxx xxx xxxx vždy x interpretovány. Xxxxxxxx xxxxx “xxxxxxxx xxxxxxxx” xxxx xxxxxxxxx faktickou xxxxx, ale pouze xxxxxxxxx formulaci xxxxxxxx xxxx.
XXXx. Miloš Kolář, x. r.
pověřený xxxxxxx xxxxxx 25
*!) Xxxxxxxx XXXXX:
Xxxxx Sdělení xxxxx xxxxxxx x xxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx a účinnost xxxxxxxx xxxxxxxx. Zákon x. 492/2000 Sb. xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx 29.12.2000 (xxx xxxxxxx stránka xxxxxxxxx xxxxxx Sbírky xxxxxx x xxxxx ..xxxxxxxxx xxx..) x dnem 1.1.2001 xxxxx účinnosti.