13
SDĚLENÍ
k problematice xxxxx “xxxxx xxxxxx” a “skutečný xxxxxxxx”
Xxxxxxxx: Xxx. Martin Xxxxxx, xxx.: 5704&xxxx;2639
X. x.: 251/122 867/2000
Vzhledem k častým xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx “xxxxx vedení” (place xx xxxxxxxxxx) x “xxxxxxxx xxxxxxxx” (beneficial xxxxx) x xxxxxxxx x&xxxx;xxxxxx aktuálnosti a xxxxxxx xxx provádění xxxxxxxx smluv xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.
1. XXXXX XXXXXX
“Xxxxx xxxxxx” xx xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx daňového xxxxx xxxx xxxxx. Lze xx definovat xxxx xxxxx, xxx xxxx xx xxxxxxxxxxx prováděna xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x obchodní xxxxxxxx podniku xxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxxx úrovních xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx jejich xxxxxxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxx xxxx) přijímá xxx xxxxxxxxxx, jinými xxxxx xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, která xxxx být provedeny xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx je xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxx a xxxxx xx nařizována praktická xxxxxxxx xxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxx xxxxxxx. X&xxxx;xxxxx místě xx xxxx běžně xxxxxxx přiměřené věcné x xxxxxxxxxx vybavení xxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxx xxxxx xxxxxxxx jedno x&xxxx;xxxxxxxx, xx jehož xxxxxxx vzniká xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx subjektem (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx) x xxxxxx, na xxxxx xxxxx se xxxxx xxxxxxxxxx vedení nachází. Xxx o xxxxxxxxx xxx. xxxxxx rezidence (xxxxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxx je již xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx do Xxxxxx 4, xx xxxxx xxxxxxx je xxxxxxxxxx xxxxxxxxx daňová rezidence). Xxxx xxxxxx daňová xxxxxxxxxxx mu však xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx a xxxxxxxxxxx x&xxxx;xxx žádné xxxxxx xxxxxxxx. X&xxxx;xxxxxx xxxxxx xxx xxxxx termín xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx zákona č. 586/1992 Sb., x daních z příjmů, xxxxx vstoupila v platnost*!) 1. ledna 2001 xxx číslem 492/2000 Xx. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx do xxxxxxx xxxxxxxx práva xx xxxx právní úprava xxxxxxxxxx úpravě x&xxxx;xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx x&xxxx;xxxxx XXXX.
Xxxxx zavedení xxxxxxxx “xxxxx xxxxxx” do xxxxxx daňového práva xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx správcům xxxx x&xxxx;xxxxxxx xxxxx xxxxxxx únikům xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx xx, xx xx xxxxxxx formálně xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x&xxxx;xxxxx jiném x xxxxx jiného xxxxxxxx řádu než x&xxxx;xxxxx, v němž xxxxxxxx xxxxxx a xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx jsou generovány xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xx výše xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxx označit xxxx “xxxxxx” xxxxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx od vedení “xxxxxxxxx”, která může xxxxxx mít xx xxxxx xxxxxxxxxxxxx jednotkách xxxxxxxxxx jak xx xxxxx, kde xx xxxxx xxxxxx rezidentem, xxx x v jiných xxxxxx. Xx xxxxxx, xx xxxxxx xxxx xxx pouze xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxx xx effective xxxxxxxxxx) xx xxxxxx xx lokálních xxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxx xxx xxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxx potom xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx.
X&xxxx;xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění se xxxxxxx xxxxx “xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx”, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx xxxxxxxxxx).
Xxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:
X) Xxxxx xxxxxx společnosti x x&xxxx;xxx xxxxxxxxxxx její xxxxxx xxxxxxxxx jsou xxxxxxxx ve státě xxxxxxxx společnosti
Dejme xxxx, xx Xxxxxxxxxx X xx založena podle xxxxx xxxx X (xxxx. v jurisdikci s nízkou xxxxx xxxxxxx) x xx rezidentem xxxx xxxx podle jejich xxxxxxxx daňových xxxxxx. Xxxxxxxxxx X xxxxxxx xxxxxxx xxxxx Společnosti X, jež xx xxxxxxxxxx xxxx X. Xxxxxxx ředitelem Xxxxxxxxxxx X je pan X, xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx X. Xxxxxx Společnosti X xx skládá xxxx. x&xxxx;xxxxxxxx xx Xxxxxxxxxxx X, xxxxx x&xxxx;xxxxxx poskytnutých Xxxxxxxxxxx X a xxxxx x&xxxx;xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x&xxxx;xxxx B. Xxxx xxxxxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx země X ukázalo, xx Xxxxxxxxxx A xxxx xxxxxx vlastní kancelář xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxx x i xxxxxxxx prodej xxxxx xxxxx x&xxxx;xxxxxxx Xxxxxxxxxxx X xxxx xxxxxxxxxxx x realizovány xxxxx X čili xx xxxx X.
Xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx výkladu x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx x&xxxx;xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, že místo xxxxxx Xxxxxxxxxxx A xxxx ve xxxxx X, podle jehož xxxxx byla založena, xxxxx xx xx xxxxx X, xxxxx xx tato společnost xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xx xx xxxxxxx xxxxxx xx správní xxxxx. Je xxxxx x&xxxx;xxxxxxx s daňovým xxxxxx xxxx X rovněž xxxxxxxxxx země B. Xxxxxxxxxxx řešení daňové xxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx X xxxx xxxx xxxxxxx xx (xx)xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx mezi státy X a B.
B) Xxxxx xxxxxx (xxxxxxx) x x&xxxx;xxx xxxxxxxxxxx xxxxx provozovna
Předpokládejme, xx xxxxx xxxxxxxxxx řemeslníka xx xxxxxxxx ve xxxxx, kde xx xxxxx xxxxxxxxx dům x xxxxx je xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxx xx různých xxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxxx xxxxx, xxx xx též k dispozici xxx.
X&xxxx;xxxxx xxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx druhém státě xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx (xxxxxxx), x xxx xxxxx xx xxxxxx provozovnu, x xx x&xxxx;xxxxxxx rozsahu, x&xxxx;xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx x&xxxx;xxxxxx svého xxxxxxxxx, xxx. xx xxx např. xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxx.
2. XXXXXXXX XXXXXXXX
Xxxxx “xxxxxxxx vlastník” je xxxxxxxx zejména xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx 10, 11 x 12 smluv o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxx např. xxxxxxxx 2 Článku 10 Smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx mezi XX x SR (1993) xxx:
“Xxxx dividendy xxxx xxxxx být rovněž xxxxxxx ve smluvním xxxxx, x&xxxx;xxxx je xxxxxxxxxx, xxxxx je xxxxxxx, xxxxxxxxxx, x xx xxxxx právních xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx ..”.
Podobně xxxx xxxxxxxxxxx x Články 11 x 12 (Xxxxx, Licenční xxxxxxxx).
Xxxxxxxx x&xxxx;xxxx, že xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx modelu xxxxxxx XXXX xxx Xxxxxxxx x&xxxx;xxxxx článkům xx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx proto xxxxxxxxxxx.
Xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx mezi okamžitým xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx x&xxxx;xxxxxxxx xxxxxxx, xxxx je tento xxxxxx xxxxxxxx bez xxxxxx xx xx, xxx x&xxxx;xxx xx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxx xx osoba, xxxxx xxx tento xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x která ho xxxx xxxxxxx. To xxxxxxx, xx pokud xxxxxx xx formě xxxxxxxx, úroků xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx obdrží xxxxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx) xxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xx chápat xxxx skutečného xxxxxxxxx, x xxxx xx xxxxx v rozporu s předmětem x xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx příjmu xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx pouze proto, xx tento xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx, x&xxxx;xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx. Xx xxxx situace xx sice okamžitý xxxxxxxx xxxxxxxxxx druhého xxxxx x xxxxxxx xx xx xxx xxxxxx xxxxx Xxxxxx 1 vztahuje, xxx x&xxxx;xxxx případě u xxxxxx příjmu xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxx rezidence vlastníkem xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xx jako xxxxxx ani xxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxx, pak xxxxxx xxxxx “xxxxxxx” xxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x teprve poté xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxxx x xxxxx je xxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxx xxxxxx), x&xxxx;xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx, x xxxxx xxx xxxxxxxxxx daňové xxxxx xxxx osvobození xxxxxxxxx, xxxx nějž xxxxxx takto protéká. Xx xx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, který xxxxx může xxx xxxxxxxxxx třetího xxxxx. X&xxxx;xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx nárokovat xxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx ze xxxxxxx (pokud xxxxxxxx) xxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xx xxxxxxxx xxxxxxxxx o zamezení xxxxxxx zdanění, xxxxx xxxxxxxxx z dřívějšího Vzorového xxxxxx XXXX, xx xxxx nepoužívá pojem “xxxxxxxx xxxxxxxx”, xxxxxx xx xxx xxxxx x příjemci, xxxxx xx rezidentem v určitém xxxxx, xxxxx skutečnost, xx tento příjemce xx rovněž skutečný xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx významu x xxxxxx, xx automaticky xxxxxxxxxxx x smlouvy xxx byly xxxx x xxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx “skutečný vlastník” xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx pouze xxxxxxxxx xxxxxxxxx podstaty xxxx.
XXXx. Xxxxx Xxxxx, x. x.
xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 25
*!) Xxxxxxxx XXXXX:
Xxxxx Sdělení uvádí xxxxxxx v xxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx předpisu. Xxxxx x. 492/2000 Xx. xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx 29.12.2000 (xxx xxxxxxx xxxxxxx příslušné xxxxxx Xxxxxx xxxxxx x xxxxx ..xxxxxxxxx xxx..) a dnem 1.1.2001 xxxxx xxxxxxxxx.