13
XXXXXXX
x&xxxx;xxxxxxxxxxxx xxxxx “místo xxxxxx” a “skutečný xxxxxxxx”
Xxxxxxxx: Xxx. Xxxxxx Xxxxxx, xxx.: 5704 2639
Č. x.: 251/122&xxxx;867/2000
Xxxxxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxxxx veřejnosti týkajícím xx výkladu xxxxx “xxxxx xxxxxx” (xxxxx xx xxxxxxxxxx) x “xxxxxxxx xxxxxxxx” (xxxxxxxxxx xxxxx) x xxxxxxxx x&xxxx;xxxxxx aktuálnosti a xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx uvádíme xxxxxxxxxxx xxxxxxx.
1. MÍSTO XXXXXX
“Xxxxx xxxxxx” je xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx práva xxxx xxxxx. Lze xx definovat xxxx xxxxx, xxx jsou xx xxxxxxxxxxx prováděna xxxxxxx řídící x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxxx xxxxxxxxxx a obchodní xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxxx xxxxxxxx řízení xxxxxx. Xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx místem, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxx xxxx) xxxxxxx svá xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxx xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxx obecněji je xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxx xxxxxxx. X&xxxx;xxxxx místě xx také xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x personální xxxxxxxx xxx takovouto xxxxxxx.
Xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx x&xxxx;xxxxxxxx, na xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx mezi xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx) x xxxxxx, na jehož xxxxx se xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx nachází. Xxx x xxxxxxxxx xxx. daňové xxxxxxxxx (xxxxxxxx), xxxxx xx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxx je xxx xxxxxx součástí xxxxxxx xxxxxxxx práva xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxx povahou xxxxx xxxxxxx do Článku 4, xx xxxxx xxxxxxx xx posuzována xxxxxxxxx xxxxxx rezidence). Xxxx xxxxxx daňová xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxx nedávala xxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxx x&xxxx;xxx xxxxx daňové xxxxxxxx. Z těchto xxxxxx xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx do poslední xxxxxx zákona č. 586/1992 Sb., x daních z příjmů, xxxxx xxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxx*!) 1. ledna 2001 xxx xxxxxx 492/2000 Xx. Zavedením tohoto xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx práva xx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx úpravě x&xxxx;xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx x&xxxx;xxxxx XXXX.
Xxxxx zavedení kritéria “xxxxx xxxxxx” xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx rovněž poskytnutí xxxxxxx nástroje xxxxxxxx xxxx x&xxxx;xxxxxxx proti xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx podstatou xx, xx xx xxxxxxx formálně xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x&xxxx;xxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx x&xxxx;xxxxx, v němž xxxxxxxx xxxxxx x jehož xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx příjmy.
Ve xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx se xxxx jedná o xxxxx xxxxxx, které xxxxxx také xxxxxxx xxxx “xxxxxx” xxxxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx od xxxxxx “xxxxxxxxx”, která xxxx xxxxxx xxx ve xxxxx xxxxxxxxxxxxx jednotkách xxxxxxxxxx jak xx xxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxx x x&xxxx;xxxxxx xxxxxx. Xx xxxxxx, xx xxxxxx xxxx xxx pouze xxxxx xxxxx hlavního xxxxxx (xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx) xx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxx xxx xxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx ve xxxxxx provozovnu.
V doposud uzavřených xxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx výraz “místo xxxxxxxxxx vedení”, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx vedení (xxxx. xxxxxxxxx xxxxxxxxxx).
Xxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx příklady:
A) Xxxxx xxxxxx společnosti a x&xxxx;xxx xxxxxxxxxxx její xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx státě xxxxxxxx xxxxxxxxxxx
Xxxxx xxxx, xx Společnost X xx xxxxxxxx podle xxxxx xxxx A (xxxx. v jurisdikci x&xxxx;xxxxxx xxxxx xxxxxxx) a xx rezidentem xxxx xxxx podle jejich xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx X xxxxxxx xxxxxxx xxxxx Společnosti X, xxx xx xxxxxxxxxx země X. Xxxxxxx xxxxxxxxx Společnosti X xx xxx X, který xx xxxxxx xxxxxxxxxx země X. Příjem Xxxxxxxxxxx X se skládá xxxx. x&xxxx;xxxxxxxx xx Xxxxxxxxxxx X, úroků x&xxxx;xxxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx X x úroků x&xxxx;xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x&xxxx;xxxx X. Dále xxxxxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx země X ukázalo, xx Xxxxxxxxxx X xxxx xxxxxx vlastní xxxxxxxx xxxx personál x xxxxxxx řízení xxxxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxx x i xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx x&xxxx;xxxxxxx Společnosti X xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx panem X čili xx xxxx X.
Xx základě xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx x&xxxx;xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, že místo xxxxxx Xxxxxxxxxxx X xxxx xx xxxxx X, xxxxx xxxxx xxxxx byla xxxxxxxx, xxxxx je xx xxxxx B, odkud xx tato společnost xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xx už jedinou xxxxxx či správní xxxxx. Je tudíž x&xxxx;xxxxxxx x&xxxx;xxxxxxx xxxxxx xxxx X rovněž xxxxxxxxxx xxxx X. Xxxxxxxxxxx řešení xxxxxx xxxxxxxxx Společnosti X xxxx xxxx xxxxxxx xx (ne)existenci xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx X a X.
X) Xxxxx xxxxxx (lokální) x x&xxxx;xxx xxxxxxxxxxx xxxxx provozovna
Předpokládejme, že xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxx, xxx má xxxxx xxxxxxxxx xxx x jehož xx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxxx státě, kde xx xxx x&xxxx;xxxxxxxxx xxx.
X&xxxx;xxxxx xxxxxxx lze xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx státě xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx (xxxxxxx), x xxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx, x xx x&xxxx;xxxxxxx xxxxxxx, x&xxxx;xxxxx ho xxxxxxxxx xxxxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx. xx xxx např. xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxx.
2. XXXXXXXX VLASTNÍK
Pojem “xxxxxxxx xxxxxxxx” xx xxxxxxxx zejména xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx 10, 11 a 12 xxxxx o xxxxxxxx dvojího zdanění, xxx např. xxxxxxxx 2 Článku 10 Smlouvy x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxx ČR x SR (1993) xxx:
“Xxxx dividendy však xxxxx xxx rovněž xxxxxxx ve xxxxxxxx xxxxx, x&xxxx;xxxx je xxxxxxxxxx, xxxxx je xxxxxxx, rezidentem, a xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx tohoto xxxxx, xxxxx jestliže xxxxxxxx xx skutečným xxxxxxxxxx xxxxxxxx, daň xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx ..”.
Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x Články 11 x 12 (Xxxxx, Licenční poplatky).
Vzhledem x&xxxx;xxxx, xx žádná xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx OECD xxx Xxxxxxxx k jejím xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx.
Xxx xxxxxx konkrétních xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx x jeho xxxxxxxxx vlastníkem. Xxxxxxx xxxxxxxxx příjemcem xxxx xxx x&xxxx;xxxxxxxx xxxxxxx, xxxx je tento xxxxxx poukázán bez xxxxxx xx to, xxx x&xxxx;xxx xx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxx xx osoba, xxxxx xxx xxxxx xxxxxx objektivně přisoudit x xxxxx ho xxxx xxxxxxx. To xxxxxxx, xx pokud xxxxxx ve formě xxxxxxxx, xxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx smluvního xxxxx xxxxxxxxx jako xxxxxxxxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxx (xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx) xxx někoho xxxxxx, xxxxx xx chápat xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x bylo by xxxxx x&xxxx;xxxxxxx s předmětem x xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx poskytoval xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx pouze xxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx je rezidentem xxxxx, x&xxxx;xxxx má xxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího zdanění. Xx xxxx xxxxxxx xx sice okamžitý xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx a xxxxxxx xx xx xxx xxxxxx xxxxx Článku 1 xxxxxxxx, ale x&xxxx;xxxx případě u xxxxxx xxxxxx žádné xxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx xx státě xxx rezidence xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx ho jako xxxxxx xxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxx, xxx příjem xxxxx “protéká” xxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxxx státu x teprve poté xxxxx xxxxx, která xxxxxxxxx xxxxxxx užitek x&xxxx;xxxxxx xxxxxx a xxxxx xx též xxxxxxxxxx xxxxx (právního xxxxxx), x&xxxx;xxxxx takovýto xxxxxx plyne, nelze xxxxxxxxxx, x xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, přes nějž xxxxxx xxxxx xxxxxxx. Xx xx xx xxxxx pouze skutečný xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxx být xxxxxxxxxx třetího státu. X&xxxx;xxxxxxx xxxxxxx nelze xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx smlouvy mezi xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx (xxxxx existuje) xxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, které xxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxxxx Vzorového xxxxxx OECD, se xxxx xxxxxxxxx xxxxx “xxxxxxxx xxxxxxxx”, xxxxxx xx xxx pouze x příjemci, xxxxx xx xxxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxx xxxxx, xxxxx skutečnost, xx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx ve xxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx, se xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxxx xxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxxxxxx. Zavedení xxxxx “xxxxxxxx xxxxxxxx” xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx pouze xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx.
XXXx. Xxxxx Xxxxx, x. x.
xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 25
*!) Xxxxxxxx XXXXX:
Xxxxx Xxxxxxx xxxxx xxxxxxx v omyl, xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Zákon x. 492/2000 Sb. xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx 29.12.2000 (xxx xxxxxxx stránka příslušné xxxxxx Xxxxxx zákonů x xxxxx ..xxxxxxxxx xxx..) a dnem 1.1.2001 xxxxx xxxxxxxxx.