13
SDĚLENÍ
k problematice xxxxx “xxxxx xxxxxx” a “skutečný xxxxxxxx”
Xxxxxxxx: Ing. Martin Xxxxxx, xxx.: 5704&xxxx;2639
X. x.: 251/122&xxxx;867/2000
Xxxxxxxx k častým xxxxxxx veřejnosti xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx “xxxxx xxxxxx” (xxxxx xx xxxxxxxxxx) a “xxxxxxxx xxxxxxxx” (beneficial xxxxx) x xxxxxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.
1. XXXXX XXXXXX
“Xxxxx vedení” xx xxxxx, který xx xxxxxxxx xxxxxxxx práva xxxx xxxxx. Lze xx definovat xxxx xxxxx, xxx jsou xx xxxxxxxxxxx prováděna xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx nezbytná k provádění xxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx podniku xxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxx být xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Místo xxxxxx xx obvykle xxxxxx, xxx ředitel xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx (např. xxxxxxx xxxx) xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxx xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx xx xxx definovat xxxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx podniku x&xxxx;xxxxxxxx xxxxxxx. V tomto xxxxx xx také xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx vybavení xxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxx xxxxx definuje xxxxx x&xxxx;xxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx vzniká xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx osobou) a xxxxxx, xx xxxxx xxxxx xx místo xxxxxxxxxx vedení xxxxxxx. Xxx x xxxxxxxxx xxx. daňové xxxxxxxxx (xxxxxxxx), xxxxx je xxxxxxxx pro vznik xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxx je xxx xxxxxx xxxxxxxx českého xxxxxxxx xxxxx prostřednictvím xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xx Xxxxxx 4, xx jehož xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx). Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx mu xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx a xxxxxxxxxxx x&xxxx;xxx žádné daňové xxxxxxxx. Z těchto xxxxxx xxx tento xxxxxx xxxxxxxx xx poslední xxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx z příjmů, xxxxx xxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxx*!) 1. xxxxx 2001 xxx xxxxxx 492/2000 Xx. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx práva se xxxx xxxxxx úprava xxxxxxxxxx xxxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxxxx, zejména x&xxxx;xxxxx XXXX.
Xxxxx zavedení xxxxxxxx “xxxxx xxxxxx” do xxxxxx daňového xxxxx xx rovněž xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x&xxxx;xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx podstatou xx, xx se xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x&xxxx;xxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx řádu xxx x&xxxx;xxxxx, x&xxxx;xxxx xxxxxxxx xxxxxx x jehož xxxxxxxxxxxxxxx jsou generovány xxxxxxxxxx příjmy.
Ve xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx “xxxxxx” vedení xxx xxxxxxx jeho xxxxxxxx od vedení “xxxxxxxxx”, xxxxx xxxx xxxxxx mít ve xxxxx xxxxxxxxxxxxx jednotkách xxxxxxxxxx xxx ve xxxxx, xxx xx xxxxx podnik rezidentem, xxx i x&xxxx;xxxxxx xxxxxx. Je xxxxxx, xx podnik může xxx xxxxx jedno xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxx of xxxxxxxxx xxxxxxxxxx) xx xxxxxx xx xxxxxxxxx míst xxxxxx, xxxxxxx může xxx xxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx provozovnu.
V doposud xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx “místo xxxxxxxxxx vedení”, xxxxx xxxxxxxx hlavnímu xxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx management).
Pro xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx příklady:
A) Místo xxxxxx xxxxxxxxxxx x x&xxxx;xxx xxxxxxxxxxx její xxxxxx rezidence jsou xxxxxxxx ve xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx
Xxxxx xxxx, xx Společnost A xx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxx X (xxxx. x&xxxx;xxxxxxxxxx s nízkou xxxxx xxxxxxx) x xx rezidentem xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx X xxxxxxx xxxxxxx akcie Xxxxxxxxxxx X, xxx xx xxxxxxxxxx země B. Xxxxxxx ředitelem Xxxxxxxxxxx X je xxx X, xxxxx je xxxxxx xxxxxxxxxx země X. Příjem Společnosti X xx xxxxxx xxxx. z dividend od Xxxxxxxxxxx X, úroků x&xxxx;xxxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx X x úroků x&xxxx;xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x&xxxx;xxxx X. Xxxx xxxxxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx X xxxxxxx, xx Xxxxxxxxxx X nemá xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx řízení xxxxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxx x x xxxxxxxx xxxxxx všech xxxxx x&xxxx;xxxxxxx Xxxxxxxxxxx X byly xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx panem X xxxx xx xxxx X.
Xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx výkladu x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx x&xxxx;xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx místo xxxxxx Xxxxxxxxxxx A xxxx ve xxxxx X, xxxxx jehož xxxxx byla xxxxxxxx, xxxxx xx ve xxxxx X, xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xx xx jedinou xxxxxx xx xxxxxxx xxxxx. Xx tudíž x&xxxx;xxxxxxx s daňovým xxxxxx xxxx B xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx X. Xxxxxxxxxxx xxxxxx daňové xxxxxxxxx Společnosti X xxxx tedy xxxxxxx xx (xx)xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx mezi xxxxx X x B.
B) Xxxxx xxxxxx (xxxxxxx) x z něj xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx
Xxxxxxxxxxxxxx, že xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxx, xxx xx xxxxx řemeslník xxx x xxxxx xx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx pracuje xx xxxxxxx xxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxxx xxxxx, kde xx xxx x&xxxx;xxxxxxxxx xxx.
X&xxxx;xxxxx xxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxx umístěný xx druhém xxxxx xxxxxxxxx za xxxxx xxxxxx (xxxxxxx), x xxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx, x xx x&xxxx;xxxxxxx xxxxxxx, x&xxxx;xxxxx ho řemeslník xxxxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx. že xxx xxxx. xxxxxxx xxxxxxxxxxx hovory, xxxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxx účetní xxxxxxx xxx.
2. SKUTEČNÝ VLASTNÍK
Pojem “xxxxxxxx xxxxxxxx” xx xxxxxxxx zejména xxx xxxxxxxxxx aplikaci Xxxxxx 10, 11 a 12 xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxx. odstavec 2 Článku 10 Smlouvy x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx mezi ČR x SR (1993) xxx:
“Xxxx xxxxxxxxx však xxxxx být xxxxxx xxxxxxx ve xxxxxxxx xxxxx, x&xxxx;xxxx je xxxxxxxxxx, xxxxx je xxxxxxx, rezidentem, x xx xxxxx právních xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx takto xxxxxxxxx xxxxxxxxxx ..”.
Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x Články 11 x 12 (Xxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxxx).
Xxxxxxxx x&xxxx;xxxx, xx žádná xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx XXXX xxx Xxxxxxxx k jejím článkům xx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx.
Xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx je potřeba xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx typu xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx může xxx x&xxxx;xxxxxxxx kdokoli, xxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx na xx, xxx x&xxxx;xxx xx xxxxxxxx užitek, xxxxxxxx xxxxxxxx xx osoba, xxxxx lze tento xxxxxx objektivně přisoudit x xxxxx ho xxxx xxxxxxx. Xx xxxxxxx, xx pokud xxxxxx ve formě xxxxxxxx, xxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx smluvního xxxxx jednající xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx nebo pověřenec (xxxx xxxxxxxx příjemce) xxx někoho xxxxxx, xxxxx xx chápat xxxx skutečného xxxxxxxxx, x xxxx xx xxxxx x&xxxx;xxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxxx x účelem xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx pouze xxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx, x&xxxx;xxxx má xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího zdanění. Xx xxxx xxxxxxx xx xxxx okamžitý xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx a xxxxxxx xx xx xxx xxxxxx xxxxx Xxxxxx 1 vztahuje, xxx x&xxxx;xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx zdanění nehrozí, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx ve xxxxx xxx rezidence xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx ho xxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxx, xxx příjem xxxxx “protéká” xxxx xxxxxxxxx (xxxx. zprostředkovatele) xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx poté xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxxx x xxxxx xx xxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxx xxxxxx), z nichž xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx, x xxxxx xxx poskytovat daňové xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx nějž xxxxxx takto protéká. Xx ně xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx příjmu, xxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. X&xxxx;xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx nárokovat výhody xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, nýbrž xx xxxxxxx (pokud xxxxxxxx) xxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xx xxxxxxxx xxxxxxxxx o zamezení xxxxxxx zdanění, které xxxxxxxxx z dřívějšího Xxxxxxxxx xxxxxx OECD, xx xxxx xxxxxxxxx pojem “xxxxxxxx xxxxxxxx”, hovoří xx xxx pouze x xxxxxxxx, který xx xxxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxx xxxxx, avšak skutečnost, xx xxxxx příjemce xx rovněž xxxxxxxx xxxxxxxx ve xxxx xxxxxxxx významu x xxxxxx, xx automaticky xxxxxxxxxxx a xxxxxxx xxx xxxx xxxx x interpretovány. Xxxxxxxx xxxxx “xxxxxxxx xxxxxxxx” xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, ale pouze xxxxxxxxx formulaci xxxxxxxx xxxx.
XXXx. Xxxxx Xxxxx, x. x.
xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 25
*!) Xxxxxxxx XXXXX:
Xxxxx Xxxxxxx xxxxx xxxxxxx v xxxx, xxxx zaměňuje pojmy xxxxxxxx x účinnost xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx x. 492/2000 Xx. xxxxxxxx v platnost xxxx 29.12.2000 (xxx xxxxxxx xxxxxxx příslušné xxxxxx Xxxxxx xxxxxx x xxxxx ..rozeslána xxx..) x xxxx 1.1.2001 xxxxx xxxxxxxxx.