29
Pokyn GFŘ D-10
ke xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx hodnotou poskytovaným xxxx xxxxxxxxx osobami / xxxxxxxxxx podniky
Č.j.: 37488/12-3131-13228
X.
Xxxx
Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (XXX) xxxxxx xxxxx xxxxx, a xx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňových xxxxxxxx předpisů xxx xxxxxxxxx xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx hodnotou xxxxxxxxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx/xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx "xxxxxxxxxxxxxxx služby"). Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx snížit xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx daňovým subjektům xxx prokazování správnosti xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen x xxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx Sdělení Xxxxxxxx xxxxxx XXX(2011) 16 xx xxx 25.1.2011 xxxxxxxxxx "Zprávu XXXX: Xxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx" (xxxx. "XXXX Xxxxxx: Guidelines xx Xxx Xxxxx Xxxxxx Intra-Group Xxxxxxxx", xxxx xxx "Zpráva XXXX")1), xxxxx xx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx pod xxxxx Xxxxxxxxxxx spolupráce – xxxxx Xxxxx xxxx – Převodní ceny, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx).
Xxxxx xx xxxx služeb xxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxxxx subjektem x xxxx zahraničním xxxxxxxxxx podnikem, xxx xxxx dvěma xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx spřízněnými xxxxxxx xx musí řídit xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího zdanění XXXX) xxxxxx jako xxxxxxxxxxxx zákona č. 586/1992 Sb., x xxxxxx z xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx "XXX"), zejména §23 xxxx. 7, x xx v xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx č. 280/2009 Sb., daňový řád, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále jen "XX").
Xxxxxx JTPF, xxxxxx xxxx xxxxx pokyn, xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx nadnárodní xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx ve xxxxx Xxxxxx Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx hospodářskou xxxxxxxxxx x xxxxxx2) (xxxx xxx "Xxxxxxxx"). Xxxxx republika xxxx xxxxxxx xxxx XXXX xxx xxxxxx daní xxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxxx (xxx xxx Pokyn D-332 – Sdělení Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx standardů xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx – převodní xxxx (x. x.: 39/86&xxxx;829/2009-393) x Xxxxx GFŘ D-6 (č. x. 32320/11-31) k xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ustanovení ZDP, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňové správy).
Pokyn X-10, xxxxxx jako Xxxxxx JTPF xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx x nedochází x xxxxxxxxx jakýchkoli – xxx xxxx účel xxxxxxxxxx – xxxxxxxxx. X reálných a xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxx je xxxxxx daňové xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx je xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx daní (§5 – §9 XX), xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx subjektem x xxxxxxxx daně.
II.
Předmět pokynu
Pokyn xxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx funkci x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx příjem xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx náklad xx výnos xx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, jejichž celková xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx 10 % x obratu (xxxxxxx xxxxx a xxxxxx) a zároveň xxxxxx 50 xxx Xx x poskytovatele x 20 % x xxxxxxxxxx nákladů x xxxxxxx částku 50 xxx Xx x xxxxxxxx. U xxxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxx, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x výdajů.
Vnitroskupinové xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx jsou druhem xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx podniků xxxxxxxxxx xxxxxx správního, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx, poradenského xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxx xxxxxxx slouží skupině xxxxxxx pouze k xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, řídících xx kontrolních xxxxxxxxxx xxx, xxx byla xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxxx x příloze x. 1 Xxxxxx XXXX, tento seznam xxxxxxxx xxxxx příklady xxxxxx služeb, xxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x přijatými xxxxxxxxxxxxxxxxx službami. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx náklady xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx subjektům, xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Posouzení xxxxxx uznatelnosti xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx nákladových xxxxxx xxxx však xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx úrovně xxxx.
Xxxxx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx členy xxxxxxx, xxx. xxxxxxxx x xxxxxxxx xx xx nákladech (xxx Xxxxxxxx VIII. Směrnice).
III.
Principy xxxxxxxxxx u xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx v Xxxxx xxxxxxxxx
Xxx prověřování vnitroskupinových xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx hodnotou xxxxxxx xxxx xxxxxxxx především xxxxxxxxxxx okolnosti:
1. Identifikace xxxxxxxx – xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
2. Xxxxxxxxxx služby x xxxx popis – xxxxxxxxxx (x xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx) xxxxxx xxxx mít xxx xxxxxxxxxxxx. Základním xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx zainteresovanými xxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx služby xxxxxxxxxx xx neuskutečněné. X xxxxxxx x §8 xxxx. 3 XX xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx správci xxxx xxxxxxxxx: xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx se xxxxxxxxxxx druhu xxxxxx, xxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxxxxx tohoto druhu xxxxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxx (centrum xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx, služby xx xxxxxxxx atp.), xxxxxxxx xxxxx užitečné xxxxxxxxx (xxxx xxxxxxx x xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx poskytovatele xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx). Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxx předmětem xxxxxx xxxxxx.
3. Xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx – zúčastněný subjekt xx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx poskytovatele x xxxxxxxx služby xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx) x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxx musí být xxxxxx xxxx uplatněného xxxxxx, xxx. xxxx xxxxxxxx očekával pro xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxx xx zásadní pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x stanovení, xxx xxxx xxxxxx poskytnuta x xxxxxxx v xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx odstupu.
4. Xxxxxx – x ohledem xx méně xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx ohodnotit metodami xxxxxxxxxxx nezávislé xxxx (XXX) nebo nákladů x xxxxxxxx (Xxxx +).
5. Xxxxxxx – xxx účely xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx přirážky xx xxxxxxxx správně x xxxxxx xxxxx strukturu xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx službou, x x xxxxxxx xx tedy xxxxxxx xxx kalkulaci ceny x xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.
6. Xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx – cena xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx bude xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx uvedené body. X xxxxxxx xxxxxx XXX musí xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx xxxxxxxx xxxxxx Xxxx+ xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx 3–7 % xx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx obchodních xxxxxxxx. Výše xxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 XXX, nicméně xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx doložen. X xxxxxxx xx xxxxxx bodu 7.33 Xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx aplikována xxxx, x xx především x xxxxxxx, kdy xx xxxxxxx vnitroskupinová xxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxxx poskytována xxxx xxxxxxxx xxxxxx, většinou xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxx-xx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx dodržení xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx, které xx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx podnik, či xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxx zvoleného xxxxxxxxxxxxx xxxxx, případně xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx mohou xxx xxxx xx xxxxxx, xxx služby xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx x principem xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx a xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx řízení x xxxxxx poskytování xxxxxx x rámci xxxxxxxxxx xxxxxxx podniků, xx-xx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxx xxxx podaná xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx dodržení xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx při xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xx plnou xxxx xxxxxxxxxxx x převodním xxxxx xxxxx xxxxxx D-334 Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx k rozsahu xxxxxxxxxxx způsobu xxxxxx xxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx) x xxxxxx oblastech:
1. Funkční x xxxxxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx spřízněným xxxxxxxxx xxxxxxxxxx funkce x nesená xxxxxx xx vztahu x xxxx xxxxxxxxx.
2. Srovnávací xxxxxxx x xxxxxx Xxxx+, x.x. xxxxx xxxxxxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx xx základě xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxx XXX xxx ohodnocení xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx transakcí xxxxxxxx.
3. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx Cost+, xx. xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx zvoleného xxxxxxx rozpětí, ve xxxxxx xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx.
4. Xxxxxxx xxxx, xx. xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx x xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx segmentu xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb.
5. Xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx – xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb, xxxxx jsou xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, není xxxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxxxxxx aktivity celé xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx jednotlivých xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxxxxx vnitroskupinové xxxxxx.
XX.
Xxxxx
Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx vyhodnocovat xxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx 1.1.2013.
Ing. Jan Xxxxxx, v. x.
xxxxxxxxx xxxxxxx
1) Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx XX xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (EU Joint Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxx – XX XXXX)
2) XXXX – Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x rozvoj. Xxxxxxxx xx dostupná xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx: