29
Xxxxx XXX D-10
ke xxxxxxx x nízkou xxxxxxxx hodnotou poskytovaným xxxx spojenými osobami / xxxxxxxxxx podniky
Č.j.: 37488/12-3131-13228
X.
Xxxx
Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (XXX) xxxxxx xxxxx xxxxx, a xx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx uplatňování xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx/xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx "vnitroskupinové xxxxxx"). Xxxxxxxx je xxxxxx xxxxxx snížit xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx subjektům xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen x těchto xxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx vyplývá xx Xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx XXX(2011) 16 xx xxx 25.1.2011 xxxxxxxxxx "Zprávu XXXX: Xxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx hodnotou" (xxxx. "XXXX Report: Xxxxxxxxxx xx Low Xxxxx Xxxxxx Intra-Group Xxxxxxxx", xxxx xxx "Xxxxxx XXXX")1), xxxxx je xxxxxxxxxx na internetových xxxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxx xxx xxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx – xxxxx Přímé xxxx – Xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx).
Xxxxx xx týká služeb xxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxx daňovým xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxx českými xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx řídit xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx tržního xxxxxxx x jednotlivých xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx 9 Xxxxxxxx smlouvy o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX) xxxxxx jako xxxxxxxxxxxx zákona č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, ve znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx "ZDP"), xxxxxxx §23 odst. 7, x to x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx v zákoně č. 280/2009 Sb., xxxxxx xxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (xxxx xxx "XX").
Xxxxxx XXXX, stejně xxxx xxxxx pokyn, xxxxxxxxxxxx xxxxxxx ze Xxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x daňové xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxxx Výboru xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx2) (xxxx jen "Xxxxxxxx"). Xxxxx republika xxxx xxxxxxx xxxx XXXX xxx xxxxxx xxxx xxxx xxxx aplikuje x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx z xxxxxxxxxx uvedené Xxxxxxxx (xxx též Xxxxx D-332 – Sdělení Xxxxxxxxxxxx financí x xxxxxxxxxxx mezinárodních xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx – převodní xxxx (x. j.: 39/86&xxxx;829/2009-393) x Xxxxx GFŘ D-6 (č. j. 32320/11-31) x xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx XXX, xxxxx jsou uveřejněny xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx).
Xxxxx X-10, stejně xxxx Xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx, xx poplatníci xxxxxxx x xxxxx xxxx x xxxxxxxxx x xxxxxxxxx jakýchkoli – xxx daný účel xxxxxxxxxx – xxxxxxxxx. X reálných a xxxxxxxxxxxx podkladů x xxxxxxxx transakce je xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx pro daňové xxxxxxxx jistotu xxx xxxxxxxxxx vnitroskupinových xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx je xxxxxx xxxxxxxx základních xxxxx xxxxxx daní (§5 – §9 XX), xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxx.
XX.
Xxxxxxx xxxxxx
Xxxxx xxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx netvoří hlavní xxxxxxx subjektů, představují xxxxxxx xxxxxx a xxxxxxx podstatný náklad xx xxxxxx zainteresovaných xxxxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxxxx podstatný náklad xx výnos se xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx nepřekročí 10 % z xxxxxx (xxxxxxx xxxxx x xxxxxx) x xxxxxxx xxxxxx 50 xxx Xx x xxxxxxxxxxxxx x 20 % x xxxxxxxxxx nákladů x xxxxxxx xxxxxx 50 xxx Xx x xxxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxx, které xxxxxxxx, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx z příslušné xxxxxx evidence xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxxxx služby x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx druhem xxxxxxxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxx zahrnující xxxxxx správního, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx či xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxx xxxxxxx xxxxxx skupině xxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx mechanismů xxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxx x. 1 Zprávy XXXX, xxxxx seznam xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, není xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxxx u xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Přestože xxxxxxx vzniklé xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx zúčastněným xxxxxxx xxxxxxxxx, nemusí xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx uznatelné. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx úrovně xxxx.
Xxxxx xx nevztahuje xx problematiku xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, xxx. ujednání x xxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx (viz Xxxxxxxx XXXX. Xxxxxxxx).
XXX.
Xxxxxxxx xxxxxxxxxx u xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx v České xxxxxxxxx
Xxx prověřování xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx s nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx správci xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx okolnosti:
1. Identifikace xxxxxxxx – xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx a způsob xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx subjektů.
2. Xxxxxxxxxx služby x xxxx popis – xxxxxxxxxx (x xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx) xxxxxx xxxx xxx xxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx smlouva uzavřená xxxx zainteresovanými podniky. Xxxxx xxxxxx uzavřena, xxxxxx být xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx považovány xx xxxxxxxxxxxxx. V xxxxxxx x §8 xxxx. 3 XX xx povinností xxxxxxx xxxx vycházet xx xxxxxxxxxx obsahu xxxxxxxx xxxxx. Za xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx plnění xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx: xxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx vykonaných činností, xxxxxxxxx x systému xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx v xxxxx xxxxxxx podniků (centrum xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx na xxxxxxxx xxx.), xxxxxxxx xxxxx užitečné xxxxxxxxx (xxxx aktivit x xxxxx či xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx). Otázka xxxxxxxxxx xxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxx předmětem tohoto xxxxxx.
3. Účel a xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx – xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx definice xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxxx přínosu) x xxxxxxxxxx dané xxxxxx. U xxxxxxxx xxxxxx musí xxx xxxxxx účel uplatněného xxxxxx, xxx. xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx tohoto bodu xx xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx vnitroskupinových xxxxxx x stanovení, xxx xxxx služba xxxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
4. Xxxxxx – s xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx transakcí xxx příslušnou xxxxxx xx poskytnutí vnitroskupinových xxxxxx ohodnotit metodami xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ceny (XXX) xxxx xxxxxxx x přirážky (Xxxx +).
5. Xxxxxxx – xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx přirážky xx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxx strukturu xxxxxxx, xxxxx souvisí x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x z xxxxxxx xx tedy xxxxxxx xxx kalkulaci ceny x xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.
6. Ziskovost xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx – xxxx xx ziskovost u xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx. X xxxxxxx metody XXX xxxx xxx xxxxxxxx srovnatelná xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx aplikaci xxxxxx Xxxx+ xxxxx daňová xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx 3–7 % xx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx x běžných obchodních xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxx xx může lišit xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x §23 odst. 7 XXX, nicméně xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X souladu xx xxxxxx xxxx 7.33 Xxxxxxxx nemusí xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx, x to xxxxxxxxx x xxxxxxx, kdy xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx mezi dotčenými xxxxxxxx poskytována jako xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx hodnotnější xxxxxxxxx.
Xxxx-xx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx poskytnutí xxxxxx, xx správce xxxx xxxxxxxx požadovat x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx, xxxx jiné xxx xxxxxxxxx, xxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx podnik, xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxx zvoleného xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx skutečnosti, xxxxx mohou xxx xxxx xx xxxxxx, xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx x principem tržního xxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx umožní xxxxxx xxxxxxx o xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx daných xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx podniků, xx-xx x souladu x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx principu dostačující, xxxxxxx daně xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx od požadavku xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx D-334 Ministerstva xxxxxxx (xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx x xxxx xxxxxxxxx osobami) v xxxxxx xxxxxxxxx:
1. Xxxxxxx x riziková xxxxxxx, xx. xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx spřízněným xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x nesená rizika xx vztahu k xxxx xxxxxxxxx.
2. Xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx Xxxx+, x.x. xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx základě xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx klíče za xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx přirážky. Xxx xxxxx xxxxxx XXX xxx ohodnocení xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx transakcí xxxxxxxx.
3. Odůvodnění xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxxxx Cost+, xx. xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx subjektem xx xxxxx xxxxxxxxx.
4. Xxxxxxx xxxx, xx. xxxxxxxx xxxxxxx podmínek x xxxxx xxxxxxx x ve vztahu x příslušnému xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
5. Xxxxxxx xxxxxxxxx o xxxxxxx – xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx sdělení, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ve vazbě xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
XX.
Xxxxx
Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx vyhodnocovat xxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx s xxxxxx přidanou xxxxxxxx.
Xxxxx Xxxxx nabývá účinnosti xxxx 1.1.2013.
Xxx. Xxx Xxxxxx, x. r.
generální xxxxxxx
1) Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx XX xxx xxxxxx zdaňování xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (XX Xxxxx Xxxxxxxx Pricing Xxxxx – XX XXXX)
2) XXXX – Organizace xxx hospodářskou xxxxxxxxxx x xxxxxx. Směrnice xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx: