29
Xxxxx XXX X-10
xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami / xxxxxxxxxx xxxxxxx
X.x.: 37488/12-3131-13228
X.
Xxxx
Xxxxxxxxx finanční xxxxxxxxxxx (XXX) xxxxxx xxxxx xxxxx, x xx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx předpisů xxx xxxxxxxxx xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx hodnotou xxxxxxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx/xxxxxxxxxx podniky (dále xxx "vnitroskupinové xxxxxx"). Xxxxxxxx je xxxxxx xxxxxx snížit xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx subjektům xxx prokazování xxxxxxxxxx xxxxxxxxx převodních xxx x xxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxxxx problematiky vyplývá xx Sdělení Evropské xxxxxx KOM(2011) 16 xx xxx 25.1.2011 xxxxxxxxxx "Xxxxxx JTPF: Xxxxxx k xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx" (xxxx. "XXXX Xxxxxx: Xxxxxxxxxx xx Low Xxxxx Xxxxxx Xxxxx-Xxxxx Xxxxxxxx", xxxx xxx "Zpráva XXXX")1), která je xxxxxxxxxx na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx pod xxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx – xxxxx Xxxxx daně – Xxxxxxxx ceny, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx).
Xxxxx xx xxxx služeb xxxxxxxxxx jak xxxx xxxxxx daňovým xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podnikem, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx osobami. Posuzování xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx ustanoveními o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x jednotlivých xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx XXXX) xxxxxx jako xxxxxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx "XXX"), xxxxxxx §23 odst. 7, x xx x xxxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx č. 280/2009 Sb., xxxxxx xxx, xx znění pozdějších xxxxxxxx (dále jen "XX").
Xxxxxx XXXX, xxxxxx xxxx xxxxx pokyn, xxxxxxxxxxxx vychází xx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx pro nadnárodní xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx ve xxxxx Xxxxxx Xxxxxx xxx fiskální xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx2) (xxxx xxx "Xxxxxxxx"). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx XXXX xxx xxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxx a xxxxxxxxxx vycházející x xxxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxxx (xxx xxx Xxxxx D-332 – Sdělení Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx mezinárodních xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx – xxxxxxxx ceny (x. x.: 39/86 829/2009-393) x Pokyn GFŘ D-6 (x. j. 32320/11-31) x jednotnému xxxxxxx při uplatňování xxxxxxxxx ustanovení XXX, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx internetových stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx).
Xxxxx X-10, xxxxxx xxxx Xxxxxx XXXX předpokládá, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx x dobré víře x xxxxxxxxx x xxxxxxxxx jakýchkoli – xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx – xxxxxxxxx. X reálných x xxxxxxxxxxxx podkladů x xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx daňové správy xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb. Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx je rovněž xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx (§5 – §9 XX), xxxxxxx spolupráce mezi xxxxxxx subjektem a xxxxxxxx xxxx.
XX.
Xxxxxxx pokynu
Pokyn xxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxxxxxxx služby mající xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx podstatný xxxxxx xx xxxxxx zainteresovaných xxxxxxx. Xx služby xxxxxxxxx podstatný náklad xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxx celková xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx 10 % x obratu (xxxxxxx xxxxx a xxxxxx) x xxxxxxx xxxxxx 50 xxx Xx x xxxxxxxxxxxxx x 20 % x provozních xxxxxxx x zároveň xxxxxx 50 xxx Kč x příjemce. U xxxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxx, se xxx xxxxxxxxx uvedených xxxxxx xxxxxxx z příslušné xxxxxx evidence příjmů x výdajů.
Vnitroskupinové služby x nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxx xxxxxxx slouží xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxx hlavní xxxxxxx xxxxxxx. Seznam xxxxxx xxxxxxxxx charakteru je xxxxxx v xxxxxxx x. 1 Xxxxxx XXXX, tento seznam xxxxxxxx xxxxx příklady xxxxxx služeb, xxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxx okolností x xxxxxx x nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx subjektům, xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx.
Xxxxx xx nevztahuje xx problematiku xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, xxx. ujednání x xxxxxxxx xx xx nákladech (xxx Xxxxxxxx XXXX. Směrnice).
III.
Principy xxxxxxxxxx x vnitroskupinových xxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx
Xxx prověřování xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx:
1. Identifikace xxxxxxxx – xxxxx x specifikace xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
2. Xxxxxxxxxx služby x xxxx xxxxx – xxxxxxxxxx (x xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx) xxxxxx xxxx mít xxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx dokumentem xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx zainteresovanými xxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx považovány xx neuskutečněné. X xxxxxxx s §8 xxxx. 3 XX xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx ze xxxxxxxxxx xxxxxx právního xxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx správci xxxx xxxxxxxxx: xxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx činností, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx x rámci xxxxxxx podniků (xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, jednotlivé xxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxx xxx.), xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx aktivit x xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx). Otázka xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x České xxxxxxxxx xxxx předmětem tohoto xxxxxx.
3. Xxxx x xxxxxx poskytnuté služby – xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x příjemce xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx ekonomického xxxxxx (xxxxxxxxxxxxx přínosu) x poskytnutí xxxx xxxxxx. U příjemce xxxxxx xxxx být xxxxxx účel xxxxxxxxxxx xxxxxx, tzn. xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxx podnikatelskou xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx bodu xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx skupinového schématu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb x xxxxxxxxx, xxx xxxx služba poskytnuta x xxxxxxx x xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
4. Metoda – s ohledem xx méně xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx transakcí xxx příslušnou xxxxxx xx poskytnutí xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx nezávislé xxxx (XXX) nebo xxxxxxx x xxxxxxxx (Xxxx +).
5. Náklady – xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx správně x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x x xxxxxxx xx tedy xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx x tedy x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.
6. Ziskovost xxx principu tržního xxxxxxx – cena xx ziskovost u xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx vysvětleny xxxx xxxxxxx body. X xxxxxxx metody XXX xxxx být xxxxxxxx srovnatelná transakce xxxx xxxxxxxxxxx subjekty. Xxx aplikaci xxxxxx Xxxx+ xxxxx daňová xxxxxx xxxxxxxx přirážku x nákladům x xxxxxxx 3–7 % xx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx x běžných obchodních xxxxxxxx. Xxxx přirážky xx xxxx lišit xxx xxxxxxxx uvedeného x §23 xxxx. 7 XXX, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx uspokojivě doložen. X xxxxxxx xx xxxxxx bodu 7.33 Xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx vždy, x xx xxxxxxxxx x situaci, xxx xx xxxxxxx vnitroskupinová xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx poskytována xxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx transakce.
Není-li x xxxxxxxx předložených xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx správce xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx další xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx dodržení xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx, které xx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx určení xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xxxx neuvedené xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx mít xxxx xx xxxxxx, xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x souladu x principem tržního xxxxxxx. Správce xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx daných xxxxxx x xxxx respektovat xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxx nadnárodní xxxxxxx podniků, je-li x souladu x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxx xxxx podaná vysvětlení x předložené xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx daně při xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx požadavku xx plnou šíři xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx podle pokynu D-334 Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx způsobu tvorby xxx x mezi xxxxxxxxx osobami) v xxxxxx xxxxxxxxx:
1. Xxxxxxx x riziková xxxxxxx, xx. xxxxxxxxxx analýzy xxxxxxxxxxx jednotlivým xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx funkce x xxxxxx xxxxxx xx vztahu k xxxx xxxxxxxxx.
2. Srovnávací xxxxxxx x xxxxxx Xxxx+, x.x. xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx subjektů xx základě zvoleného xxxxxxxxxxxxx xxxxx za xxxxxx xxxxxxxxx tržního xxxxxxx xxxxxxxx. Xxx xxxxx metody XXX xxx ohodnocení vnitroskupinové xxxxxx je xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.
3. Xxxxxxxxxx výše xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx Cost+, xx. xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx správnosti zvoleného xxxxxxx rozpětí, ve xxxxxx xx xx xxxxxxxxxx ziskovost x xxxxxxxx vynaloženým xxxxxxxxx xx danou transakci.
4. Xxxxxxx xxxx, tj. xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx x ve vztahu x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx vnitroskupinových xxxxxx.
5. Xxxxxxx xxxxxxxxx o xxxxxxx – xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx jsou xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, není xxxxxxxx analyzovat v xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx jednotlivých xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx vazbě xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
XX.
Xxxxx
Xxxxxxxxx xxxxxxxx ředitelství xxxx průběžně vyhodnocovat xxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx přidanou xxxxxxxx.
Xxxxx Xxxxx xxxxxx účinnosti xxxx 1.1.2013.
Xxx. Xxx Xxxxxx, x. x.
xxxxxxxxx xxxxxxx
1) Dokument xxxxxxxx xxxxxxx XX xxx xxxxxx xxxxxxxxx nadnárodních xxxxxxx (EU Xxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxx – XX XXXX)
2) XXXX – Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx spolupráci x xxxxxx. Xxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx: