29
Xxxxx XXX D-10
ke xxxxxxx s nízkou xxxxxxxx hodnotou xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx / xxxxxxxxxx podniky
Č.j.: 37488/12-3131-13228
X.
Xxxx
Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (XXX) vydává xxxxx xxxxx, a to x xxxxx zajištění xxxxxxxxxx uplatňování xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx přidanou xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx/xxxxxxxxxx podniky (dále xxx "vnitroskupinové služby"). Xxxxxxxx xx účelem xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx prokazování xxxxxxxxxx xxxxxxxxx převodních cen x těchto xxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxxxx problematiky xxxxxxx xx Sdělení Xxxxxxxx xxxxxx KOM(2011) 16 xx xxx 25.1.2011 xxxxxxxxxx "Xxxxxx XXXX: Xxxxxx x vnitropodnikovým xxxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx" (xxxx. "XXXX Xxxxxx: Xxxxxxxxxx xx Xxx Value Xxxxxx Xxxxx-Xxxxx Services", xxxx jen "Xxxxxx XXXX")1), xxxxx xx xxxxxxxxxx xx internetových xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx sekcí Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx – xxxxx Xxxxx daně – Xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx společností).
Pokyn xx týká xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxx daňovým subjektem x xxxx zahraničním xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx podniky xx xxxx řídit xxxxxxxxxxx ustanoveními x xxxxxxxx tržního xxxxxxx x jednotlivých xxxxxxxxx x zamezení dvojího xxxxxxx (xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění XXXX) xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx "ZDP"), zejména §23 xxxx. 7, x xx v xxxxxxxxxx na postupy xxxxxxx x xxxxxx č. 280/2009 Sb., xxxxxx xxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx "XX").
Xxxxxx JTPF, xxxxxx xxxx tento xxxxx, xxxxxxxxxxxx xxxxxxx ze Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx ve xxxxx Zprávy Výboru xxx xxxxxxxx záležitosti Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx2) (xxxx xxx "Směrnice"). Xxxxx republika xxxx xxxxxxx stát XXXX xxx xxxxxx xxxx xxxx xxxx aplikuje x xxxxxx a xxxxxxxxxx vycházející x xxxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxxx (xxx též Pokyn D-332 – Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx financí x xxxxxxxxxxx mezinárodních xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx – převodní xxxx (x. x.: 39/86 829/2009-393) x Pokyn GFŘ D-6 (x. x. 32320/11-31) x jednotnému xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx ZDP, xxxxx xxxx uveřejněny xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňové správy).
Pokyn X-10, stejně xxxx Xxxxxx XXXX předpokládá, xx poplatníci jednají x dobré víře x xxxxxxxxx x xxxxxxxxx jakýchkoli – xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx – xxxxxxxxx. X xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx podkladů x xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx jistotu xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb. Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx základních zásad xxxxxx xxxx (§5 – §9 DŘ), xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxx daně.
II.
Předmět xxxxxx
Xxxxx xxxxxxxx xxx ty xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx přidanou hodnotu, xxxxx netvoří hlavní xxxxxxx xxxxxxxx, představují xxxxxxx funkci x xxxxxxx xxxxxxxxx náklad xx příjem xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx náklad xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx ty xxxxxx, jejichž xxxxxxx xxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx 10 % x xxxxxx (xxxxxxx tržby x xxxxxx) x xxxxxxx xxxxxx 50 xxx Xx x xxxxxxxxxxxxx x 20 % x xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx 50 xxx Xx x xxxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxx, které xxxxxxxx, xx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx z xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx příjmů x xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx jsou xxxxxx xxxxxxxxx x rámci xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx či xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Svou xxxxxxx slouží skupině xxxxxxx pouze k xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx xx kontrolních xxxxxxxxxx xxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxx hlavní činnost xxxxxxx. Seznam xxxxxx xxxxxxxxx charakteru je xxxxxx x příloze x. 1 Xxxxxx XXXX, xxxxx seznam xxxxxxxx xxxxx příklady xxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxxx u xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx nákladů xxxxxxxxx s přijatými xxxxxxxxxxxxxxxxx službami. Přestože xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx zúčastněným xxxxxxx subjektům, nemusí xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx nebo xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx však xxxx závislé xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx.
Xxxxx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx mezi xxxxx xxxxxxx, tzv. xxxxxxxx x podílení xx xx nákladech (xxx Xxxxxxxx XXXX. Xxxxxxxx).
XXX.
Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x vnitroskupinových xxxxxx x České xxxxxxxxx
Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx hodnotou xxxxxxx xxxx xxxxxxxx především xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx:
1. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx – xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx subjektů.
2. Xxxxxxxxxx služby x xxxx xxxxx – xxxxxxxxxx (a fakturace xx xxxxxxxxx) služeb xxxx xxx xxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx smlouva xxxxxxxx xxxx zainteresovanými xxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx být automaticky xxxx xxxxxx považovány xx neuskutečněné. V xxxxxxx x §8 xxxx. 3 DŘ xx povinností xxxxxxx xxxx vycházet xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxx uskutečnění xxxxxx xxx správci xxxx xxxxxxxxx: zaslané x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx druhu xxxxxx x xxxxx xxxxxxx podniků (xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, jednotlivé xxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxx xxx.), případně xxxxx užitečné xxxxxxxxx (xxxx xxxxxxx x xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx poskytovatele xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx). Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x České xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx tohoto xxxxxx.
3. Xxxx a xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx – xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx účel x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x příjemce xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxxx přínosu) x xxxxxxxxxx dané xxxxxx. U xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxx uplatněného xxxxxx, xxx. xxxx xxxxxxxx očekával xxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx činnost. Xxxxxxx xxxxxx bodu xx xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx v xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx odstupu.
4. Xxxxxx – x xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx daných xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx poskytnutí vnitroskupinových xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx nezávislé xxxx (XXX) xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx (Xxxx +).
5. Xxxxxxx – xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, které xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x z xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx x tedy i xxxxxxxx xxxxxxxxxx.
6. Ziskovost xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx – xxxx xx ziskovost x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx přidanou xxxxxxxx xxxx odpovídat xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, xxxxx budou xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx body. X xxxxxxx xxxxxx XXX xxxx xxx xxxxxxxx srovnatelná xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx xxxxxxxx xxxxxx Xxxx+ česká daňová xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx 3–7 % xx přirážku, xxxxx xx byla aplikována x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxx xx může lišit xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 ZDP, xxxxxxx xxxxxx xxxx být xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X souladu se xxxxxx xxxx 7.33 Xxxxxxxx xxxxxx být xxxxxxxx xxxxxxxxxx vždy, x xx především x situaci, kdy xx rutinní xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx dotčenými xxxxxxxx xxxxxxxxxxx jako xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxx-xx x podkladů xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daně zřejmý xxxx poskytnutí xxxxxx, xx správce xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx transakcím xxxxx xxxxxxxxxxx prokazující xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxx jiné xxx xxxxxxxxx, xxxxx má x xxxxxxxxx zahraniční xxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx o xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx klíče, případně xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx mít xxxx xx xxxxxx, xxx xxxxxx byly xxxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx x opodstatněnosti xxxxxxxxxx daných xxxxxx x bude xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx a xxxxxx poskytování xxxxxx x xxxxx nadnárodní xxxxxxx podniků, xx-xx x souladu x xxxxxxxx xxxxxxx odstupu.
Pokud xxxx podaná vysvětlení x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx dostačující, xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb xxxxxx od xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx D-334 Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx x rozsahu xxxxxxxxxxx způsobu tvorby xxx x xxxx xxxxxxxxx osobami) v xxxxxx oblastech:
1. Funkční x xxxxxxxx analýza, xx. xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx jednotlivým xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx funkce x xxxxxx xxxxxx xx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx.
2. Xxxxxxxxxx xxxxxxx u xxxxxx Xxxx+, x.x. xxxxx xxxxxxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx stanovení tržního xxxxxxx přirážky. Xxx xxxxx xxxxxx XXX xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx srovnatelných transakcí xxxxxxxx.
3. Odůvodnění xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx Xxxx+, xx. xxxxxx komentáře týkající xx správnosti zvoleného xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx by se xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx transakci.
4. Xxxxxxx trhu, xx. xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x daném xxxxxxx x xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx segmentu xxxxx vnitroskupinových xxxxxx.
5. Xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx – xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb, xxxxx xxxx předmětem xxxxxx sdělení, není xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx celé xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx jednotlivých xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx vazbě xx poskytované vnitroskupinové xxxxxx.
XX.
Xxxxx
Xxxxxxxxx finanční xxxxxxxxxxx xxxx průběžně xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx Xxxxx xxxxxx účinnosti xxxx 1.1.2013.
Xxx. Xxx Xxxxxx, x. x.
xxxxxxxxx xxxxxxx
1) Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx XX xxx xxxxxx xxxxxxxxx nadnárodních xxxxxxx (EU Xxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxx – EU XXXX)
2) XXXX – Organizace xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxxxxx české daňové xxxxxx: