29
Xxxxx XXX D-10
ke xxxxxxx x nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami / sdruženými xxxxxxx
X.x.: 37488/12-3131-13228
X.
Xxxx
Xxxxxxxxx xxxxxxxx ředitelství (XXX) xxxxxx xxxxx xxxxx, x to x zájmu xxxxxxxxx xxxxxxxxxx uplatňování xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx služeb x xxxxxx přidanou hodnotou xxxxxxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx/xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx "xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx"). Xxxxxxxx je xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx prokazování xxxxxxxxxx xxxxxxxxx převodních xxx x těchto xxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxxxx problematiky vyplývá xx Xxxxxxx Evropské xxxxxx KOM(2011) 16 xx xxx 25.1.2011 xxxxxxxxxx "Zprávu XXXX: Xxxxxx x vnitropodnikovým xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx hodnotou" (xxxx. "XXXX Xxxxxx: Xxxxxxxxxx xx Xxx Value Xxxxxx Xxxxx-Xxxxx Services", xxxx xxx "Xxxxxx XXXX")1), která xx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx české xxxxxx xxxxxx xxx xxxxx Xxxxxxxxxxx spolupráce – xxxxx Xxxxx xxxx – Xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx nadnárodních xxxxxxxxxxx).
Xxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx mezi xxxxxx xxxxxxx subjektem x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx služeb xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx musí xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx smlouvách x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (článek 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX) stejně xxxx xxxxxxxxxxxx zákona č. 586/1992 Sb., x daních x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx "ZDP"), xxxxxxx §23 odst. 7, x to x xxxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxx x zákoně č. 280/2009 Sb., xxxxxx xxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx "XX").
Xxxxxx JTPF, stejně xxxx xxxxx pokyn, xxxxxxxxxxxx xxxxxxx ze Xxxxxxxx x převodních xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxxx Výboru xxx fiskální xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx hospodářskou xxxxxxxxxx x rozvoj2) (xxxx xxx "Směrnice"). Xxxxx republika xxxx xxxxxxx xxxx XXXX xxx xxxxxx xxxx xxxx xxxx aplikuje x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxxx (xxx xxx Pokyn D-332 – Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx mezinárodních standardů xxx zdaňování xxxxxxxxx xxxx sdruženými xxxxxxx – převodní ceny (x. x.: 39/86&xxxx;829/2009-393) x Xxxxx GFŘ D-6 (x. x. 32320/11-31) x xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx XXX, xxxxx jsou uveřejněny xx internetových stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx).
Xxxxx X-10, stejně xxxx Xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx víře x nedochází k xxxxxxxxx xxxxxxxxxx – xxx daný účel xxxxxxxxxx – informací. X xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx (§5 – §9 XX), xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx subjektem a xxxxxxxx xxxx.
XX.
Xxxxxxx xxxxxx
Xxxxx xxxxxxxx xxx ty xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx hodnotu, xxxxx xxxxxxx hlavní xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx příjem zainteresovaných xxxxxxx. Za xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx náklad xx výnos xx xxxxxx považují xx xxxxxx, xxxxxxx celková xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx 10 % x obratu (xxxxxxx tržby x xxxxxx) a xxxxxxx xxxxxx 50 mil Xx u xxxxxxxxxxxxx x 20 % x xxxxxxxxxx nákladů x xxxxxxx xxxxxx 50 xxx Kč x příjemce. X xxxxxxxxx osob, xxxxx xxxxxxxx, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx limitů xxxxxxx x příslušné xxxxxx evidence příjmů x xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxxxx služby x nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx jsou xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx podniků xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, technického, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxx xxxxxxx xxxxxx skupině xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, řídících xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxx hlavní xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx charakteru je xxxxxx x xxxxxxx x. 1 Zprávy XXXX, xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx služeb, xxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxx okolností u xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx hodnotou xx xxxxxxx přiřazení xxxxxxx xxxxxxxxx s přijatými xxxxxxxxxxxxxxxxx službami. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx náklady xxxx přiřaditelné zúčastněným xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxx posouzeny jako xxxxxx xxxxxxxxx. Posouzení xxxxxx xxxxxxxxxxxx účtovaných xxxxxxx xxxx nákladových xxxxxx xxxx xxxx xxxx závislé xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx.
Xxxxx se xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx mezi xxxxx xxxxxxx, tzv. xxxxxxxx x xxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx (viz Xxxxxxxx XXXX. Směrnice).
III.
Principy xxxxxxxxxx x vnitroskupinových xxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx
Xxx xxxxxxxxxxx vnitroskupinových xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx správci xxxx xxxxxxxx především xxxxxxxxxxx okolnosti:
1. Identifikace xxxxxxxx – xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
2. Xxxxxxxxxx služby a xxxx popis – xxxxxxxxxx (x xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx) xxxxxx xxxx xxx své xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx uzavřená xxxx zainteresovanými podniky. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx být automaticky xxxx služby xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx. X xxxxxxx x §8 xxxx. 3 XX xx xxxxxxxxxx správce xxxx vycházet xx xxxxxxxxxx obsahu xxxxxxxx xxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx: xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx s uvedením xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx činností, xxxxxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx v rámci xxxxxxx podniků (xxxxxxx xxxxxxxxx služeb, jednotlivé xxxxxxx, služby xx xxxxxxxx xxx.), případně xxxxx užitečné xxxxxxxxx (xxxx xxxxxxx a xxxxx či xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx). Xxxxxx xxxxxxxxxx vzniku stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx služeb x Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.
3. Účel x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx – xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (potenciálního přínosu) x poskytnutí xxxx xxxxxx. X příjemce xxxxxx xxxx xxx xxxxxx účel xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx. xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxx podnikatelskou činnost. Xxxxxxx tohoto xxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx vnitroskupinových xxxxxx x stanovení, xxx xxxx xxxxxx poskytnuta x xxxxxxx x xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
4. Metoda – s xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx odměnu xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx nezávislé ceny (XXX) xxxx nákladů x xxxxxxxx (Cost +).
5. Náklady – xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxx strukturu xxxxxxx, které xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x x xxxxxxx xx tedy xxxxxxx xxx kalkulaci xxxx x xxxx i xxxxxxxx xxxxxxxxxx.
6. Xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx – xxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx bude xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx, xxxxx budou vysvětleny xxxx uvedené xxxx. X xxxxxxx metody XXX musí xxx xxxxxxxx srovnatelná transakce xxxx nezávislými xxxxxxxx. Xxx xxxxxxxx xxxxxx Xxxx+ xxxxx daňová xxxxxx považuje xxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx 3–7 % xx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxx xx může lišit xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 XXX, xxxxxxx xxxxxx xxxx být xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxx se xxxxxx bodu 7.33 Xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx aplikována vždy, x xx xxxxxxxxx x xxxxxxx, xxx xx xxxxxxx vnitroskupinová xxxxxx mezi dotčenými xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx hlavní, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx transakce.
Není-li x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx zřejmý xxxx xxxxxxxxxx služby, xx správce daně xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx další xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxx jiné xxx xxxxxxxxx, které má x dispozici zahraniční xxxxxxxx podnik, xx xxxxxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xxxx neuvedené skutečnosti, xxxxx xxxxx mít xxxx xx xxxxxx, xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxx xxxxxx výkladu x xxxxxxx a xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x bude respektovat xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxx nadnárodní xxxxxxx podniků, xx-xx x xxxxxxx x xxxxxxxx tržního xxxxxxx.
Xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx podklady xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx principu xxxxxxxxxxx, xxxxxxx daně xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx od požadavku xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx podle pokynu D-334 Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx způsobu xxxxxx xxx v mezi xxxxxxxxx osobami) x xxxxxx xxxxxxxxx:
1. Xxxxxxx x riziková analýza, xx. zpracování xxxxxxx xxxxxxxxxxx jednotlivým xxxxxxxxxx xxxxxxxxx vykonávané xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx vztahu x xxxx xxxxxxxxx.
2. Xxxxxxxxxx xxxxxxx u xxxxxx Xxxx+, x.x. xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx subjektů xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx klíče xx xxxxxx xxxxxxxxx tržního xxxxxxx xxxxxxxx. Při xxxxx metody XXX xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx je xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.
3. Xxxxxxxxxx výše xxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxxxx Xxxx+, xx. xxxxxx xxxxxxxxx týkající xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx rozpětí, xx xxxxxx xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxxxxx subjektem xx xxxxx transakci.
4. Xxxxxxx xxxx, xx. xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx x xx xxxxxx x příslušnému segmentu xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
5. Xxxxxxx informace o xxxxxxx – při xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx sdělení, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx celé xxxxxxx, xxxxx bude xxxxx xxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ve vazbě xx poskytované xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
XX.
Xxxxx
Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx 1.1.2013.
Xxx. Jan Xxxxxx, x. r.
generální xxxxxxx
1) Xxxxxxxx pracovní xxxxxxx XX xxx xxxxxx zdaňování nadnárodních xxxxxxx (EU Joint Xxxxxxxx Pricing Xxxxx – XX XXXX)
2) XXXX – Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x rozvoj. Xxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx české daňové xxxxxx: