29
Pokyn XXX X-10
xx xxxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx hodnotou xxxxxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx / xxxxxxxxxx xxxxxxx
X.x.: 37488/12-3131-13228
X.
Xxxx
Xxxxxxxxx finanční xxxxxxxxxxx (XXX) xxxxxx xxxxx xxxxx, a to x xxxxx zajištění xxxxxxxxxx uplatňování xxxxxxxx xxxxxxxx předpisů při xxxxxxxxx služeb x xxxxxx přidanou xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx/xxxxxxxxxx xxxxxxx (dále xxx "vnitroskupinové xxxxxx"). Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx daňovým xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx x těchto služeb.
Vymezení xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx vyplývá xx Xxxxxxx Evropské xxxxxx KOM(2011) 16 xx xxx 25.1.2011 xxxxxxxxxx "Xxxxxx XXXX: Xxxxxx k xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx" (xxxx. "XXXX Xxxxxx: Guidelines xx Xxx Xxxxx Xxxxxx Xxxxx-Xxxxx Services", xxxx xxx "Xxxxxx XXXX")1), xxxxx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx pod xxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx – xxxxx Xxxxx xxxx – Převodní xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx společností).
Pokyn xx týká xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, tak xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx. Posuzování xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx ustanoveními x xxxxxxxx xxxxxxx odstupu x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (článek 9 Xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx XXXX) xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx zákona č. 586/1992 Sb., x xxxxxx z xxxxxx, ve znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx "ZDP"), zejména §23 odst. 7, x xx v xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx v xxxxxx č. 280/2009 Sb., xxxxxx xxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (xxxx jen "XX").
Xxxxxx JTPF, stejně xxxx xxxxx pokyn, xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx vypracované xx xxxxx Zprávy Xxxxxx xxx xxxxxxxx záležitosti Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x rozvoj2) (xxxx xxx "Xxxxxxxx"). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx stát XXXX xxx xxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxxx (xxx též Xxxxx D-332 – Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx financí x xxxxxxxxxxx mezinárodních xxxxxxxxx xxx zdaňování transakcí xxxx sdruženými xxxxxxx – xxxxxxxx ceny (x. j.: 39/86 829/2009-393) x Xxxxx XXX D-6 (č. x. 32320/11-31) k jednotnému xxxxxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ustanovení ZDP, xxxxx jsou uveřejněny xx internetových stránkách xxxxx daňové správy).
Pokyn X-10, xxxxxx xxxx Xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx jednají x xxxxx xxxx x xxxxxxxxx x xxxxxxxxx jakýchkoli – xxx daný účel xxxxxxxxxx – informací. X xxxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx transakce xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx daňové xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx vnitroskupinových xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx zásad xxxxxx xxxx (§5 – §9 XX), xxxxxxx spolupráce xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx daně.
II.
Předmět xxxxxx
Xxxxx xxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxxxxxxx služby mající xxxxxx xxxxxxxx hodnotu, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, představují xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx příjem xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxxxx podstatný xxxxxx xx výnos xx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx pro všechny xxxxxxxxx xxxxxxxxxx 10 % x xxxxxx (xxxxxxx xxxxx x xxxxxx) a xxxxxxx xxxxxx 50 xxx Xx x xxxxxxxxxxxxx x 20 % x xxxxxxxxxx nákladů x xxxxxxx xxxxxx 50 mil Xx x xxxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxx, se pro xxxxxxxxx uvedených limitů xxxxxxx z xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx příjmů x xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx podniků zahrnující xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Svou xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx pouze k xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx xx kontrolních xxxxxxxxxx xxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxx hlavní xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx x příloze x. 1 Xxxxxx XXXX, xxxxx seznam xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx služeb, xxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx nákladů xxxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Přestože xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx zúčastněným xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxx posouzeny jako xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx nákladových xxxxxx xxxx xxxx xxxx závislé na xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx.
Xxxxx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx sdílení xxxxxxx xxxx členy xxxxxxx, xxx. ujednání x xxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx (xxx Xxxxxxxx XXXX. Xxxxxxxx).
XXX.
Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx v Xxxxx xxxxxxxxx
Xxx prověřování xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx s nízkou xxxxxxxx hodnotou xxxxxxx xxxx posuzují xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx okolnosti:
1. Identifikace xxxxxxxx – xxxxx x xxxxxxxxxxx činnosti xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
2. Xxxxxxxxxx služby x xxxx xxxxx – xxxxxxxxxx (a xxxxxxxxx xx provedení) xxxxxx xxxx xxx xxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx smlouva xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx podniky. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx být xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx neuskutečněné. V xxxxxxx x §8 xxxx. 3 XX xx xxxxxxxxxx správce xxxx vycházet xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxx uskutečnění xxxxxx xxx xxxxxxx daně xxxxxxxxx: xxxxxxx x xxxxxxxxx objednávky se xxxxxxxxxxx druhu xxxxxx, xxxxxxxxx x uvedením xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, jednotlivé xxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxx atp.), xxxxxxxx xxxxx užitečné informace (xxxx xxxxxxx x xxxxx či xxxxxx xxxxxxxx práce xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx). Otázka xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx poskytovatele služeb x Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx tohoto xxxxxx.
3. Xxxx a xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx – zúčastněný subjekt xx xxx správci xxxx xxxxxxxx účel x hlediska xxxxxxxxxxxxx x příjemce xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx ekonomického xxxxxx (xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx) x poskytnutí dané xxxxxx. X příjemce xxxxxx xxxx xxx xxxxxx účel uplatněného xxxxxx, tzn. xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx skupinového schématu xxxxxxxxxxx vnitroskupinových služeb x stanovení, xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
4. Xxxxxx – s ohledem xx méně xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx příslušnou xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx metodami xxxxxxxxxxx nezávislé xxxx (XXX) nebo xxxxxxx x přirážky (Xxxx +).
5. Náklady – xxx xxxxx stanovení xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxx strukturu xxxxxxx, které xxxxxxx x xxxxxxxxxxx službou, x x xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx x xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.
6. Ziskovost xxx principu xxxxxxx xxxxxxx – xxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx vnitroskupinových xxxxxx x xxxxxx přidanou xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx, xxxxx xxxxx vysvětleny xxxx xxxxxxx xxxx. X případě metody XXX musí být xxxxxxxx srovnatelná transakce xxxx xxxxxxxxxxx subjekty. Xxx aplikaci xxxxxx Xxxx+ xxxxx xxxxxx xxxxxx považuje xxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx 3–7 % xx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx x běžných xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxx xx může xxxxx xxx principu xxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 XXX, nicméně xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx uspokojivě xxxxxxx. X souladu xx xxxxxx xxxx 7.33 Xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx, x xx xxxxxxxxx x xxxxxxx, xxx xx rutinní vnitroskupinová xxxxxx xxxx dotčenými xxxxxxxx poskytována xxxx xxxxxxxx xxxxxx, většinou xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx transakce.
Není-li x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx požadovat k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxx jiné též xxxxxxxxx, xxxxx má x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, či xxxxxxxxx x způsobu xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx určení xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxx xx určení, xxx služby xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Správce daně xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx výkladu x xxxxxxx a opodstatněnosti xxxxxxxxxx xxxxxx služeb x bude xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, je-li x xxxxxxx s xxxxxxxx tržního xxxxxxx.
Xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x předložené xxxxxxxx xxx posouzení dodržení xxxxxxx xxxxxxxx dostačující, xxxxxxx daně při xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx od xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxx pokynu D-334 Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx x rozsahu xxxxxxxxxxx způsobu tvorby xxx v mezi xxxxxxxxx xxxxxxx) v xxxxxx oblastech:
1. Funkční x riziková xxxxxxx, xx. xxxxxxxxxx analýzy xxxxxxxxxxx jednotlivým xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x nesená xxxxxx xx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx.
2. Srovnávací xxxxxxx x metody Xxxx+, x.x. volba xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx přirážky. Xxx xxxxx xxxxxx CUP xxx ohodnocení xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx předložení xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.
3. Odůvodnění výše xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx Xxxx+, xx. xxxxxx komentáře xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx xx xx xxxxxxxxxx ziskovost x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx.
4. Xxxxxxx xxxx, tj. xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx odvětví x xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx segmentu xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
5. Xxxxxxx xxxxxxxxx o xxxxxxx – xxx xxxxxx vnitroskupinových xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx analyzovat x xxxxxxxxxxx aktivity xxxx xxxxxxx, xxxxx bude xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx jednotlivých zainteresovaných xxxxxxxxxxx xx vazbě xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
XX.
Xxxxx
Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx průběžně xxxxxxxxxxxx xxxxx x oblasti xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx Xxxxx nabývá xxxxxxxxx xxxx 1.1.2013.
Ing. Xxx Xxxxxx, x. x.
xxxxxxxxx xxxxxxx
1) Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx XX xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (XX Xxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxx – EU XXXX)
2) XXXX – Organizace xxx hospodářskou spolupráci x xxxxxx. Xxxxxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx: