29
Xxxxx XXX X-10
xx xxxxxxx x nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx poskytovaným xxxx spojenými osobami / xxxxxxxxxx xxxxxxx
X.x.: 37488/12-3131-13228
X.
Xxxx
Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (XXX) xxxxxx xxxxx xxxxx, x xx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx přidanou hodnotou xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx/xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx "vnitroskupinové xxxxxx"). Xxxxxxxx xx účelem xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx Xxxxxxx Evropské xxxxxx XXX(2011) 16 xx xxx 25.1.2011 xxxxxxxxxx "Xxxxxx XXXX: Xxxxxx x vnitropodnikovým xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx" (xxxx. "XXXX Xxxxxx: Xxxxxxxxxx xx Low Value Xxxxxx Xxxxx-Xxxxx Services", xxxx xxx "Xxxxxx XXXX")1), která xx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx české daňové xxxxxx xxx sekcí Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx – xxxxx Xxxxx xxxx – Xxxxxxxx ceny, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx).
Xxxxx xx xxxx služeb xxxxxxxxxx jak mezi xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podnikem, xxx xxxx dvěma xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx. Posuzování xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx řídit xxxxxxxxxxx ustanoveními x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (článek 9 Xxxxxxxx smlouvy o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění XXXX) xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx zákona č. 586/1992 Sb., x daních z xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx předpisů (xxxx xxx "ZDP"), xxxxxxx §23 xxxx. 7, x xx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx č. 280/2009 Sb., xxxxxx řád, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (dále xxx "XX").
Xxxxxx XXXX, xxxxxx xxxx tento pokyn, xxxxxxxxxxxx vychází xx Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxxx Výboru xxx xxxxxxxx záležitosti Xxxxxxxxxx xxx hospodářskou xxxxxxxxxx x rozvoj2) (xxxx jen "Směrnice"). Xxxxx xxxxxxxxx jako xxxxxxx xxxx OECD xxx xxxxxx xxxx xxxx xxxx aplikuje x xxxxxx x xxxxxxxxxx vycházející z xxxxxxxxxx xxxxxxx Směrnice (xxx xxx Xxxxx D-332 – Sdělení Xxxxxxxxxxxx financí k xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transakcí xxxx sdruženými xxxxxxx – převodní xxxx (x. j.: 39/86 829/2009-393) x Xxxxx XXX D-6 (x. j. 32320/11-31) x jednotnému xxxxxxx xxx uplatňování xxxxxxxxx ustanovení XXX, xxxxx xxxx uveřejněny xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx).
Xxxxx X-10, xxxxxx jako Xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx víře x xxxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxxxxxx – xxx xxxx účel xxxxxxxxxx – xxxxxxxxx. X reálných x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxx je xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx jistotu xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx základních xxxxx xxxxxx xxxx (§5 – §9 XX), xxxxxxx xxxxxxxxxx mezi xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx.
XX.
Xxxxxxx pokynu
Pokyn xxxxxxxx jen xx xxxxxxxxxxxxxxx služby mající xxxxxx xxxxxxxx hodnotu, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx subjektů, představují xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx podstatný náklad xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx náklad xx výnos se xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx všechny xxxxxxxxx xxxxxxxxxx 10 % z obratu (xxxxxxx tržby x xxxxxx) a zároveň xxxxxx 50 mil Xx x xxxxxxxxxxxxx x 20 % x xxxxxxxxxx xxxxxxx x zároveň částku 50 xxx Xx x příjemce. X xxxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxx, se pro xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x výdajů.
Vnitroskupinové služby x nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, technického, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx či xxxxxxxxxx charakteru. Xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx xx kontrolních xxxxxxxxxx xxx, aby xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx charakteru je xxxxxx x xxxxxxx x. 1 Xxxxxx XXXX, xxxxx seznam xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx x nízkou xxxxxxxx hodnotou xx xxxxxxx xxxxxxxxx nákladů xxxxxxxxx x přijatými xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Přestože xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx zúčastněným xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxx posouzeny xxxx xxxxxx uznatelné. Posouzení xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx ceny xxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx úrovně xxxx.
Xxxxx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx sdílení xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, xxx. ujednání x xxxxxxxx se xx nákladech (xxx Xxxxxxxx VIII. Xxxxxxxx).
XXX.
Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x vnitroskupinových xxxxxx v Xxxxx xxxxxxxxx
Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx s nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx správci xxxx xxxxxxxx především xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx:
1. Identifikace xxxxxxxx – xxxxx x xxxxxxxxxxx činnosti xxxxxxxx a způsob xxxxxxxxx zainteresovaných xxxxxxxx.
2. Xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxx – xxxxxxxxxx (x xxxxxxxxx xx provedení) xxxxxx xxxx xxx xxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx dokumentem xx xxxxxxx uzavřená xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxx automaticky xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx. X xxxxxxx x §8 xxxx. 3 DŘ xx povinností xxxxxxx xxxx xxxxxxxx ze xxxxxxxxxx obsahu právního xxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx daně xxxxxxxxx: zaslané x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx se xxxxxxxxxxx druhu služby, xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx vykonaných činností, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx druhu xxxxxx v xxxxx xxxxxxx podniků (xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, jednotlivé xxxxxxx, xxxxxx na xxxxxxxx xxx.), xxxxxxxx xxxxx užitečné xxxxxxxxx (xxxx aktivit x xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx). Xxxxxx xxxxxxxxxx vzniku stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxx předmětem xxxxxx xxxxxx.
3. Xxxx x xxxxxx poskytnuté xxxxxx – xxxxxxxxxx subjekt xx xxx xxxxxxx xxxx ozřejmit účel x xxxxxxxx poskytovatele x xxxxxxxx služby xxxxxx xxxxxxxx ekonomického xxxxxx (xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx) x poskytnutí xxxx xxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxx účel xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx. jaký xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx tohoto xxxx xx zásadní pro xxxxxxxxx skupinového xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb x xxxxxxxxx, xxx xxxx služba xxxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
4. Xxxxxx – x xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx ohodnotit metodami xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (XXX) xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx (Cost +).
5. Xxxxxxx – xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, které souvisí x poskytnutou xxxxxxx, x x xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx ceny x xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.
6. Ziskovost xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx – cena xx ziskovost x xxxxxxxxxxx vnitroskupinových xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx bude xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx, xxxxx budou xxxxxxxxxx xxxx uvedené body. X xxxxxxx metody XXX xxxx xxx xxxxxxxx srovnatelná xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx xxxxxxxx xxxxxx Xxxx+ česká xxxxxx xxxxxx považuje xxxxxxxx x nákladům x xxxxxxx 3–7 % xx xxxxxxxx, která xx byla xxxxxxxxxx x xxxxxxx obchodních xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxx xx může xxxxx xxx principu xxxxxxxxx x §23 odst. 7 XXX, nicméně xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx uspokojivě xxxxxxx. X xxxxxxx xx xxxxxx xxxx 7.33 Xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx aplikována xxxx, x xx xxxxxxxxx x situaci, kdy xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxxx poskytována xxxx xxxxxxxx hlavní, xxxxxxxx xxxxxxxxx hodnotnější xxxxxxxxx.
Xxxx-xx x podkladů xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxxxxxx k xxxxxxxxxx transakcím další xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx dodržení xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxx jiné xxx xxxxxxxxx, které xx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx podnik, xx xxxxxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx mohou xxx xxxx xx xxxxxx, xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxx respektovat xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx služeb x rámci xxxxxxxxxx xxxxxxx podniků, xx-xx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxx xxxx podaná xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx podklady xxx posouzení xxxxxxxx xxxxxxx principu dostačující, xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx vnitroskupinových xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xx plnou šíři xxxxxxxxxxx k převodním xxxxx podle xxxxxx D-334 Ministerstva xxxxxxx (xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx x mezi xxxxxxxxx xxxxxxx) x xxxxxx xxxxxxxxx:
1. Xxxxxxx x xxxxxxxx analýza, xx. xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx rizika xx vztahu x xxxx xxxxxxxxx.
2. Xxxxxxxxxx xxxxxxx u xxxxxx Xxxx+, x.x. xxxxx xxxxxxxxxxx srovnatelných subjektů xx základě xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx klíče xx xxxxxx stanovení tržního xxxxxxx xxxxxxxx. Xxx xxxxx metody XXX xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.
3. Xxxxxxxxxx výše xxxxxxxxx přirážky u xxxxxx Xxxx+, xx. xxxxxx komentáře xxxxxxxx xx správnosti xxxxxxxxx xxxxxxx rozpětí, xx xxxxxx by se xxxxxxxxxx ziskovost x xxxxxxxx vynaloženým xxxxxxxxx xx xxxxx transakci.
4. Xxxxxxx trhu, xx. xxxxxxxx xxxxxxx podmínek x daném xxxxxxx x xx xxxxxx x příslušnému segmentu xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
5. Xxxxxxx informace x xxxxxxx – xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx jsou xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx analyzovat x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx bude xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zainteresovaných xxxxxxxxxxx xx vazbě xx poskytované vnitroskupinové xxxxxx.
XX.
Xxxxx
Xxxxxxxxx xxxxxxxx ředitelství xxxx průběžně vyhodnocovat xxxxx x oblasti xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx s xxxxxx přidanou xxxxxxxx.
Xxxxx Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx 1.1.2013.
Xxx. Xxx Xxxxxx, x. x.
xxxxxxxxx xxxxxxx
1) Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx XX xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (XX Xxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxx Forum – EU XXXX)
2) XXXX – Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x rozvoj. Xxxxxxxx xx xxxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxx: