29
Xxxxx XXX X-10
xx xxxxxxx s nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx / xxxxxxxxxx podniky
Č.j.: 37488/12-3131-13228
X.
Xxxx
Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (XXX) xxxxxx xxxxx xxxxx, x xx x zájmu xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx hodnotou xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx/xxxxxxxxxx podniky (dále xxx "vnitroskupinové xxxxxx"). Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx administrativní xxxxxxxxx xxxxxxx subjektům xxx xxxxxxxxxxx správnosti xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx Xxxxxxx Evropské xxxxxx XXX(2011) 16 xx xxx 25.1.2011 xxxxxxxxxx "Xxxxxx JTPF: Xxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx hodnotou" (xxxx. "XXXX Report: Guidelines xx Xxx Xxxxx Xxxxxx Intra-Group Xxxxxxxx", xxxx xxx "Xxxxxx XXXX")1), která je xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx české xxxxxx xxxxxx xxx xxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx – xxxxx Přímé daně – Xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx společností).
Pokyn xx xxxx služeb xxxxxxxxxx jak mezi xxxxxx daňovým subjektem x jeho xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx podniky xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx ustanoveními x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x jednotlivých xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX) xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x daních x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx "XXX"), xxxxxxx §23 xxxx. 7, x to x xxxxxxxxxx xx postupy xxxxxxx x zákoně č. 280/2009 Sb., xxxxxx xxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx "XX").
Xxxxxx XXXX, stejně xxxx tento xxxxx, xxxxxxxxxxxx xxxxxxx ze Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxxx Výboru xxx fiskální xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx2) (xxxx jen "Xxxxxxxx"). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx XXXX xxx správě daní xxxx jiné aplikuje x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx z xxxxxxxxxx uvedené Směrnice (xxx xxx Pokyn D-332 – Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx mezinárodních xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transakcí xxxx sdruženými podniky – xxxxxxxx xxxx (x. x.: 39/86 829/2009-393) x Pokyn GFŘ D-6 (č. j. 32320/11-31) x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx uplatňování xxxxxxxxx ustanovení XXX, xxxxx xxxx uveřejněny xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy).
Pokyn X-10, xxxxxx xxxx Xxxxxx XXXX předpokládá, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx x xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx – xxx daný účel xxxxxxxxxx – xxxxxxxxx. X reálných x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx pro daňové xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb. Xxxxxxxxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx daní (§5 – §9 XX), xxxxxxx xxxxxxxxxx mezi xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx.
XX.
Xxxxxxx xxxxxx
Xxxxx xxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx mající xxxxxx xxxxxxxx hodnotu, xxxxx netvoří xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, představují xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx náklad xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xx služby xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx výnos xx xxxxxx považují ty xxxxxx, xxxxxxx celková xxxxxxx xxx všechny xxxxxxxxx xxxxxxxxxx 10 % x obratu (xxxxxxx xxxxx a xxxxxx) a xxxxxxx xxxxxx 50 xxx Xx u xxxxxxxxxxxxx x 20 % x provozních nákladů x xxxxxxx xxxxxx 50 xxx Xx x příjemce. U xxxxxxxxx osob, které xxxxxxxx, xx pro xxxxxxxxx uvedených limitů xxxxxxx z xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx příjmů x xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxxxx služby x nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx druhem xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, technického, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxx provozních, xxxxxxxx xx kontrolních xxxxxxxxxx xxx, aby xxxx xxxxxxxxxxx hlavní xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx charakteru xx xxxxxx v příloze x. 1 Xxxxxx XXXX, xxxxx seznam xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx s nízkou xxxxxxxx hodnotou je xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x přijatými xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Přestože xxxxxxx xxxxxxx náklady xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxx posouzeny jako xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx účtovaných xxxxxxx nebo nákladových xxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx tržní úrovně xxxx.
Xxxxx xx xxxxxxxxxx xx problematiku xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, xxx. ujednání x podílení xx xx xxxxxxxxx (xxx Xxxxxxxx XXXX. Xxxxxxxx).
XXX.
Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x vnitroskupinových xxxxxx v Xxxxx xxxxxxxxx
Xxx prověřování vnitroskupinových xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx správci xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx:
1. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx – název x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x způsob xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
2. Xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxx – xxxxxxxxxx (a xxxxxxxxx xx provedení) služeb xxxx xxx své xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx podniky. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx neuskutečněné. X xxxxxxx x §8 xxxx. 3 XX xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx právního xxxxx. Za xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx plnění xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx: xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx druhu xxxxxx, xxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx služeb, jednotlivé xxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxx xxx.), případně xxxxx xxxxxxxx informace (xxxx aktivit x xxxxx xx období xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx či xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx). Otázka xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx služeb x České xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx tohoto xxxxxx.
3. Xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx služby – xxxxxxxxxx xxxxxxx xx měl xxxxxxx xxxx xxxxxxxx účel x hlediska xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx ekonomického xxxxxx (potenciálního přínosu) x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx. X příjemce xxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx. xxxx xxxxxxxx očekával pro xxxx podnikatelskou xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx bodu xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb x xxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx poskytnuta x oceněna v xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx odstupu.
4. Xxxxxx – x xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx daných xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx metodami xxxxxxxxxxx nezávislé ceny (XXX) xxxx nákladů x xxxxxxxx (Cost +).
5. Xxxxxxx – xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx přirážky je xxxxxxxx správně a xxxxxx určit strukturu xxxxxxx, které xxxxxxx x poskytnutou službou, x x xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxx kalkulaci xxxx x xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.
6. Xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx – xxxx xx xxxxxxxxx u xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx bude odpovídat xxxxxxxx tržního xxxxxxx, xxxxx budou xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx. X případě metody XXX xxxx xxx xxxxxxxx srovnatelná transakce xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx xxxxxxxx xxxxxx Xxxx+ xxxxx xxxxxx xxxxxx považuje přirážku x nákladům x xxxxxxx 3–7 % xx xxxxxxxx, která xx byla xxxxxxxxxx x běžných xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx uvedeného x §23 xxxx. 7 XXX, nicméně xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxx se xxxxxx xxxx 7.33 Xxxxxxxx xxxxxx být xxxxxxxx xxxxxxxxxx vždy, x xx xxxxxxxxx x situaci, kdy xx rutinní xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx jako xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx hodnotnější xxxxxxxxx.
Xxxx-xx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx zřejmý xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx tržního odstupu, xxxx jiné též xxxxxxxxx, xxxxx má x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx x způsobu xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx klíče, xxxxxxxx xxxx neuvedené xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxx xx xxxxxx, xxx služby xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx umožní xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx a opodstatněnosti xxxxxxxxxx daných služeb x bude xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxxxx služeb x rámci xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx-xx x souladu x xxxxxxxx xxxxxxx odstupu.
Pokud xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx posouzení xxxxxxxx xxxxxxx principu dostačující, xxxxxxx xxxx při xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx požadavku xx xxxxx šíři xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxx pokynu D-334 Ministerstva financí (xxxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxx způsobu tvorby xxx x xxxx xxxxxxxxx osobami) v xxxxxx oblastech:
1. Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx, xx. zpracování xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx spřízněným xxxxxxxxx vykonávané xxxxxx x nesená rizika xx xxxxxx k xxxx xxxxxxxxx.
2. Xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx Xxxx+, x.x. volba xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx za xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxx XXX xxx xxxxxxxxxx vnitroskupinové xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.
3. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx Cost+, tj. xxxxxx komentáře xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx by xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx transakci.
4. Xxxxxxx xxxx, xx. xxxxxxxx tržních xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx x xx xxxxxx x příslušnému xxxxxxxx xxxxx vnitroskupinových xxxxxx.
5. Xxxxxxx xxxxxxxxx o xxxxxxx – xxx xxxxxx vnitroskupinových xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx celé xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx k xxxxxxxxx jednotlivých xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ve xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
XX.
Xxxxx
Xxxxxxxxx finanční ředitelství xxxx průběžně xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx hodnotou.
Tento Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx 1.1.2013.
Xxx. Xxx Xxxxxx, v. x.
xxxxxxxxx xxxxxxx
1) Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx EU xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (EU Xxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxx – EU XXXX)
2) XXXX – Organizace xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x rozvoj. Xxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx české daňové xxxxxx: