Právní xxxx:
X. Xxxxx „xxxxxxx" xxxxxxxx x čl. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx xxxx xxxxxx Xxxxx republiky a xxxxxx Xxxxxx republiky x zamezení xxxxxxx xxxxxxx v xxxxx xxxx x xxxxxx x x xxxxxxx (č. 31/1994 Sb.) xxxxxxx pouze xxxxx, xx náklady xx xxxxxxxx zisků xxxxx xxxxxx provozovny xx xxxxx České xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx x XX. Xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx se xxxx xxxxxxx podle xxxxxxx právních xxxxxxxx.
XX. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx xx vycházet xxxxxxxxx xx smlouvy xxxxxxx, xxxxxxx v kontextu xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx historické, systematické x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx XXXX pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx k Xxxxxxxx xxxxxxx OECD x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x majetku (xx-xx interpretovaná smlouva xxxxxxxx podle xxxx xxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xx xxxx xxx výklad xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx-xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx.
Xxx: Xxxxxxxxxx „XXXXX" Xxxxxxxęxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx, Sp. x x. x., proti Xxxxxxxxxx finančnímu xxxxxxxxxxx x daň x xxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx žalovaného.
Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx JUDr. Xxxxx Xxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx XXXx. Xxxxxx Langáška x soudce XXXx. Xxxxx Xxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxx: „XXXXX“ Xxxxxxxęxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx, Sp. x x. o., se xxxxxx Opolska 723, 44-335 Xxxxxxęxxx-Xxxxx, Polská xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx JUDr. Xxx. Xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx, se xxxxxx Xxxxx 1605/2, Xxxxxxxxx, xxxxx žalovanému: Odvolací xxxxxxxx ředitelství, xx xxxxxx Xxxxxxxxxx 427/31, 602 00 Xxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx Finančního xxxxxxxxxxx x Xxxxxxx xx xxx 26. xxxxxx 2011, x. x. 778/11-1200-800219 x x. x. 779/11-1200-800219, x xxxxxx x xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx v Xxxxxxx xx xxx 12. xxxxx 2015, x. x. 22 Xx 123/2011-73,
xxxxx:
Xxxxxxxx Krajského soudu x Xxxxxxx xx xxx 12. xxxxx 2015, x. x. 22 Xx 123/2011-73, xx xxxx a xxx se xxxxx xxxxxx xxxxx k xxxxxxx řízení.
Odůvodnění:
I. Xxxxxxxx xxxxxxx
[1] Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx provozovnou x Xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxx x Xxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxxx xxxx“) provedl x žalobce x xxxx 2010 daňovou xxxxxxxx x na xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx za xxxxxxxxx xxxxxx roku 2007 xx výši 3 548 880 Xx x xx xxxxxxxxx období roku 2008 xx výši 3&xxxx;024&xxxx;630 Kč. Xxxxxx xxxxx xxxxxxxx daně xxxxxxxx x xxx, xx žalobce xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx své xxxxxxxxxx xxx odměny xxxxxxxxx xxxxxx svého statutárního xxxxxx, „xxxxąxx“ (x xxxxxxx na evropské xxxxxxxxxxx právo je xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx se xxxxxxxxxxx x ručením xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx právních xxxxxxxx). Takový postup xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, která xxxxxxxxxx odměny členů xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx výdaje xxxxxxxxxx x dosažení, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxx daňové xxxxx [srov. §25 xxxx. 1 xxxx. x) zákona x. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xx znění účinném x xxxxxxxx době].
[2] Xxxxx oběma rozhodnutím xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxx. Xxxxxx xx xxxxxxx podané xxxxxx xx xxx xx xxxxxx Xxxxxxx xxxx x Xxxxxxx (xxxx xxx „krajský xxxx“). Xxx ve svém xxxxxxxx xxxxxxxx ze xxx 16. xxxxx 2014, č. j. 22 Xx 123/2011-51, xxxxxx k xxxxxx, xx napadená (obsahově xxxxxxxxx totožná) odvolací xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx orgán xx xxxxx xxxxxx krajského xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xx zněním xx. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx Xxxxxx xxxxxxxxxx x Xxxxxxx republikou č. 31/1994 Xx. (dále xxx „xxxxx-xxxxxx xxxxxxx“), xxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x XX xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx na xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, a xx včetně výloh xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxx 2. xxxxxxxx 2014, č. x. 6 Xxx 39/2014-31, a xx xx základě kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx, že xxxxxxxx svůj názor xx výklad xxxxxxxxxx xxxxxx mezinárodní smlouvy x české xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx jasně x xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx to, xxx krajský xxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxxxx aby případ xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x dodatečnému odůvodnění. Xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx z odvolacího xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx žalovaného, xx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxx smlouvy xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx umístěnou x Xxxxx republice xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, x xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx jsou x xxxxxx xxxxx „xxxxąxx“. Xxxxx zde xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx. 7 česko-polské xxxxxxx končí. Xxxxxx, xxxxx z xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx x hlediska xxxxxxxx, xxx x xxxxx z xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxx právo. X xxxxxxx český xxxxxx řád [xxxxxxxxx §25 odst. 1 xxxx. x) zákona x daních x xxxxxx] neumožňuje xxx xxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx „odměny xxxxx statutárních xxxxxx x dalších xxxxxx xxxxxxxxxxx osob“, xxxxxx xx česká xxxxxxxxxx xxxx odpovídající xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxx účely stanovení xxxxxxxx xxxxxxx daně x příjmů odečíst.
[3] Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx v xxxx xxxx xxxxx, x xx rozsudkem xxxxxxxxx x návětí. Opět xxx xx pravdu xxxxxxx, x xx xxxxx, xx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx. Svůj xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx: „Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx stanovením, xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxx aspekt xxxxx. Mezinárodní xxxxxxx xxxx může xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx - xxxxx xx pak xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx práva - x xxxxxx tak xxxx bylo podle xxxxxx soudu x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Výraz ,xxxxxxx‘, použitý x xx. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx, podle xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx jiného xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xx. xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx ze xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx i akceptaci xx xxxxxx xxxxxxx xxxx), stejně xxxx xxxxx výraz používá x xxxxx x xxxx x xxxxxx ... Na rozdíl xx žalovaného xxxx xxxx nepovažuje xx. 7 odst. 3 Xxxxxxx xx xxxxxx, xxx xx bezprostředně xxxxxxxxxx. X žalobcem xxx xxxxxxxxx x xx do xxxxxxxx Xxxxxxx s xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (Xxxxxxxx, Xxxxxxxx, Xxxxx), xxxxx jednoznačně míří x pravidlu, xx xxxxxxxx xxxxx jen xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx podle xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.“
XX. Xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx x ní
[4] Xxxxxxxx (xxxx xxx „stěžovatel“) xxxxx xxxxx rozsudku xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. V xx xxxxxxx, xx krajský xxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxx rozsudku xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x právní xxxxxxxxxxx x xx x xxxxxxxxxxxx části xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx na argumenty xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx nedostatečné. Na xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx stěžovatel xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx odůvodnění xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx rozhodnutí, xxxxxxx xxx pouze xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx z xxxxxx xxxxxxxx opatrnosti xxxxx xxx argumentaci x xxxxxxx vnitrostátní xxxxxx xxxxxx, ačkoliv xx xx xxxxxxx xxxx ve xxxx xxxxxxxx xxxxx nevěnoval.
[5] Xxxxxxx xx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx vyjádřil. Učinil xxx xxxxxx xx xxxxx doplnit maximálně xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx rozsudku, xxxx xx xxxxxxx soud xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxx xxxxx prakticky pouze xxxxx citovaná xxxx x bodě [3] xxxxxx rozsudku), xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx odůvodněný. Xxxxxxx především xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx x xxxxxx, xx mezinárodní xxxxxxx xxxxxx stanovit xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx právní xxxxx x xxxxxxxx daňové xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx. Žalobce xxxxxx xxxxxxxxx na to, xx xxxxx mají xxxxxxx xxxxxxx a xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x mezinárodní xxxxxxx nejenže xxxx xxxxxxxx aplikaci xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxx ní xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx (xx. 10 Xxxxxx ČR). Xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 25 xxxx. 2 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx, xxx smluvní stát xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx se subjekty xxxxx smluvní xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxxxxxxx zacházení xx zahraničními subjekty, x němuž xxxx xxxx xxxxxxx xxxx. x důvodu xxxxxxx xxxxxxxx. Žalobce xxxx xxxxxxxxxx x xxx, xx pro xxxxxx xxxxx „xxxxxxx“ xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxx xxxxxxx OECD x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx. 3 xxxx. 2 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx pro xxxxxx ve xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xx jako xxxxxxxxx pomůcka xxxxxx xxxxxxx (zde xxxxx) xxxxxx xxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění Xxxxx xxxxxxxxx s Xxxxxxxxx, Xxxxxxxxx xx Xxxxxx. Xxxxxxx xxx xxxxx: „Xxxxxx xxx xxxx xxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx náklady xx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx, že xx Xxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx xxxxxxxxx možnosti odečíst x Xxxxx republice xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx provozovny. X xxxxx xxxxxxx xxxxxx žalobci umožněno xx předmětné náklady xxxxxxx při xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x Polsku xxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx. Došlo xxx x situaci xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx z xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx zabránit. “ Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx xxxxxxx interpretovat xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx daňového xxxxxxxx, xx. xx xxxxxx xx dubio xxxxxx (xx xxxxx xxx xxxxxxxxx).
XXX. Posouzení xxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx správním xxxxxx
[6] Xxxxxxxx správní xxxx shledal, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx, x kasační xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx správní xxxx xxxx kasační xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx k závěru, xx je xxxxxxx.
[7] Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxx uvádí, xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx-xxxxxx smlouvy x xxxxxxxx dvojího zdanění x její interpretace xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx pohybuje xx xxxx xxxxx přezkoumatelnosti. Xxxxxxxxx xx xxxx x právní argumentaci xxxxxxx, xxxxx odůvodnění xxxxxxxxxx xxxxxxxx působí xxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx. Xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud xx xxxxx úvaze xxxxxxx, xx rozsudek xxxxxxxxx xxxxx je v xxxx části xxxxxxxxxxxxxx, xxxxx krajský xxxx xx svém krátkém xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx on xxx xxxxxxxx v xxxx xxxx xx klíčové (xxx xx zcela xxxxxxxxx xxxx) x xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x odvolacích rozhodnutích (xxx xx nevěnoval xxxxxxxx žádnému x xxxx). Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx nicméně x xxxxxxx hodnocením xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx ztotožnit x xxxx naopak xx xxxxxx stěžovateli.
[8] Xxxxxxxxxx xx. 7 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xxxxx je x xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx následovně: „Xxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx odečíst xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx na xxxx sledované touto xxxxxx xxxxxxxxxxx včetně xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxx, x němž xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, či xxxxx.“ Xxxxxxxxxx xxxxx, že xx nutno při xxxx výkladu xxxxx x účelu x xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx. Xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx stanovit, xxxxxx xxxxxxx xxxxx xx xx xxxxxxx určitého xxxxxxxx xxxxx, resp. xxxxx xxxxxx a xxxxxx lze xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx režimů xxxxxxxxx států x xxxxxxx xxxx ani xxxxxx, že národní xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx smluvního xxxxx xx xx xxxxxxxx xx území xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Nutno xxxx, xx x xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Např. xxxxx x renomovaných xxxxxxx finančního práva xxxxxxxx účel smluv x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxx Nejvyšším xxxxxxxx xxxxxx): „Mezinárodní smlouva x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx), která v xxxxx xxxxx podléhá xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx. Tím mezinárodní xxxxxxx mění xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx obecně vyžaduje xxxxxxxxx podle ústavněprávních xxxxxxxx smluvních xxxxx. Xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx daňové předpisy xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx požadovat xxxxxxx xxxx. Xxxxx pouze xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx stanovený xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, x xx x xxxxxx xxx ku xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx příjem xxxx xxxxx vnitrostátních daňových xxxxxxxx smluvního státu xxxxxxxx zdanění, xxxxxx xxxxx xxxxxxx stát xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx když xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx. ... Xxxxxxxxxxxx xxxxxx předpisy xxxxxx x xxxxxx, kdo xx povinen platit xxx, xx je xxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxxxxx daně, xxxx je xxxxx xxxx, xxx vzniká xxxxxx xxxxxxxxx atd.“ (Xxxxx, X., Xxxxxxxxx, X., Kotáb, P., Xxxxxxx, H. x xxx. Xxxxxxxx xxxxx. 6. upravené vydání. Xxxxx: C. X. Xxxx, 2012, 549 x., xxx. 282-283). Xxxxx xx. 31 xxxx. 1 Vídeňské xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx xxx x. 15/1988 Sb.) xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx: „Xxxxxxx xxxx xxx vykládána v xxxxx xxxx, v xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx výrazům ve xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx souvislosti, x xxxxxx x přihlédnutím x xxxxxxxx a xxxxx xxxxxxx.“
[9] Xx xxxxxxxx xxxx Nejvyšší xxxxxxx soud xxxxxxxxx x xxx, xx xxxxx apriori xxxxxxxx, xx xx xx xxxxxxx xxxxxx mohly xxxxxxx od xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx odchýlit x x určité jasně xxxxxxxx xxxxxxx přikročit xx xxxxxxxxxx svých xxxxxxxx systémů. Pak xx samozřejmě xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx měla x xxxxxxx s xx. 10 Ústavy xxxxxxxx xxxx vnitrostátním xxxxxx. Xxxxxxx by xx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx a rozsahu xxxxxx tohoto typu xxxxxxx, xxxxxx xx xx xxx stát xxxxxxxx x bez xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Nejvyšší xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx i ve xxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx xxxxx danit xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx strany) zasahují xx vnitrostátního xxxxxxxx xxxxx, xxxxx jejich xxxxxxxxx xxxxxxxx podle xx. 63 Xxxxxx xxxxxxxxxxxx republiky, xxxxx xxxx xxxxx úkolem xxxxxxx xxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx členy (xxxx. Bakeš, X., Xxxxxxxxx, M., Kotáb, X., Xxxxxxx, X. x kol. Xxxxxxxx xxxxx. 6. upravené xxxxxx. Xxxxx: X. X. Xxxx, 2012, 549 x., xxx. 283). Xxx spíše xx jakýkoliv xxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx - xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx žalobce - xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx správní xxxx xx xx xx, xx v xxxxx případě xxx xxxxxxxxxxxx tomu, že xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx v xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx nákladů xxxxxxxxxxxx pro účely xxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx.
[10] Xx xxxxxxx, xx x xx. 7 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx smlouvy xx povoluje při xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx „odečíst xxxxxxx xxxxxxx, vynaložené xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx provozovnou“, a xx xxx xxxxxxx, xxxxxxx obdobné xxxxxxx x Xxxxxxxxx (x. 170/1995 Xx.), Xxxxxxxxx (x. 184/1995 Xx.) xx Xxxxxx (230/1995 Xx.), xxx xxxxxxxxx xxxxxxx x bodě 15 své xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx větou: „Náklady, xxxxx povolí xxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx podle xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx státu.“ Xxxxxxx xx však xxxxxx, xx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx vzoru Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx členění x xxxx shodných xxxxxxxxx, xxx xxxx. xxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx „xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx montáž xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xx stálou xxxxxxxxxx, xxxxxx-xx xxxx xxx 12 xxxxxx xxxxxxxx dnem, xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx“ (xxxx. xx. 5 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx x xx. 5 xxxx. 3 modelové xxxxxxx XXXX). Xxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx XXXX xx modelové xxxxxxx XXX, taktéž xxxxx xxxxxxx xxxx xxxx, xxx xx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xx. xxx 6 xxxxxx (xxxx. Xxxxxxxx, X., Xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, Xxxx x xxxxx x xxxxx 2007/6). Xxxx xx proto xxxx racionální xxxxxx xxx výklad xxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx OECD xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx k Xxxxxxxx smlouvě XXXX x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx. Xxxxx verze xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x července 2008 xxxxx x xxxxxxxx X. Xxxxxxxx x X. Xxxxxxxxx v xxxx 2009 x xxxxxxxxxxxxxx Wolters Xxxxxx, xxxxxxx xxx výklad xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxx plně xxxxxxxxxx, xxxxx od xxxxxx 1993, xxx xxxx uzavřena česko-polská xxxxxxx, xx xxxxxxxx 2008, kdy bylo xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx xx. 7 xxxxxxxx xxxxxxx XXXX pouze xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx x xx xx xxxxxxx xxxxxx Xxxxxx xxx finanční xxxxxxxxxxx „Přičítání xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx“ x xxxxxxxxx 1993 (xxxx. xxx. publikaci, xxx. 114), xxxxxxx xxxx xxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxx xxxxx nedotkla (xxxx. xxxxx xxxxx xxxxxxxxx x modelové xxxxxxx XXXX x xxxx 2010, příloha X13, dostupné online: xxxx://xxx.xxxxxxx.xxx/Xxxxxxx-Xxxxx-Xxxxxxxxxx/xxxx/xxxxxxxx/xxxxx-xxx-xxxxxxxxxx-xx-xxxxxx-xxx-xx-xxxxxxx-2010_9789264175181-xx#xxxx1). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x daném xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx výkladovou xxxxxxx xxx interpretaci xxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxx ustanovení xxxx xxxxxxx, x xxx se xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx byla x xxxxxxx xxxxxxxxx. Jak xxxxx x xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx vydání xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx XXXX xxxxxxxx univerzitní xxxxxxxx Xx. Xxxxxxx Xxxx, xxxxxxxxxxxx smlouvy x zamezení xxxxxxx xxxxxxx má xxxxxxxx xxxxxxxxx xx smlouvy xxxxxxx, xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx x teleologické xxxxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx). X vnitrostátnímu xxxxx jako výkladové xxxxxxx by se xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx, vyžaduje-li xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxx čl. 3 xxxx. 2 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xxxx odpovídá xx. 3 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxxxxx XXXX).
[11] V xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xx. 7 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxxxxx XXXX (xxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxx smlouvy) xxxx xxxx xxxxx (zvýraznění xxxxxxxx Xxxxxxxxx správním xxxxxx): „Xxxxxxxx 3 xxxxx xxxxxxx, jaké xxxxxxx xx měly xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx jsou xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx odstavec se xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxx jsou xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx příjmů xxxxx provozovny daňově xxxxxxxxx, xxxxxxx podmínky xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx, která xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx 24, který xx xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxx 3 a 4 xxxxxx xxxxxx).“ Xxxxx význam xxxxx „xxxxxxx“ (xxxx ve xxxxxx xxxxx xx xxxxx provozovna xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxx xxxxxx toho, xx xxxxx shledány xxxxxx xxxxxxxxxxx) xx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxx zcela xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx x - vzhledem x xxxxxxx modelové xxxxxxx OECD jako xxxxx - též x úmysly smluvních xxxxx. Nepochybuje xxxxx x xxx, xx xxxxx xxxxxxxx význam xx xxx xx. 7 xxxx. 3 xxxxxxxxx, a xx xxx ohledu xx xxxxxxxxxx, xx xx x xxxxxx závěru xxxx možno xxxxxx x s xxxxxxx xx vnitrostátní právo, xxxxx se xxxx xxxx třeba xxx xxxxx xxxxxxx xx. 7 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxx Nejvyšší správní xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx ani xxxxx xxxxxxxx pravidlo xx xxxxx xxx xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
[12] Žalobce označuje xxxxxxxx, kdy xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx x ČR xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx x Polsku a x Česku xx xxxxxx daňově uznány, xx xxxxx zdanění. X xxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx nemůže xxxxxxxxx. Xxxxx-xxxxxx smlouva xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xx xxxxx xxxxxxx. Xx, xx se xxx (x xxxxx zdanění) xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx, xxx by xxxxxxxxx x jejich xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx ten xxx újmy, jemuž xx xxxxx smlouvy x zamezení xxxxxxx xxxxxxx předejít. Xxxxx xxxxxxxxxx žalobce se xxxxxxx téhož xxxxxxxxx, xxxxxx xx xx xx dostalo, xxxxx xxxx samostatným xxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX, xxx xx xxxxx obvyklý x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
[13] Xxxxxxxx správní soud xxxxxxx, že xxxxxxxx xxxxxx smluv zamezení xxxxxxx xxxxxxx je xxxxx upravit místo (xxxx), xxx xx xxx xx onen xxxxxx (xx náklad) xxxx xxxxxx uplatňovat. Xxxxxxx pravidla pro xxxxxxx xxxxxxxx příjmu xx odečtení xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx vnitrostátnímu xxxxx. Xxxxxxx xxxxxx se xxxxxxxxxx xxxxx od xxxxxx xxxxxxxxxx modelu xxxxxxxx a xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xx xxxxx x xxxx xxxxx xxxxxx xxxxx ke sjednocení xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xx není x xxxxx o xxxxxxxx dvojího zdanění xxxxxxx, xxxx by xxx státy xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xx xx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxx užila xxxxxxx „xxxxxxx“, xxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxx xxx xxxxx, xx jako xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx smluvním xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx XXXX. Xx daný xxxxx xxxxxx používá, xxxxxxx v obecně xxxxxxxxx komentáři x xxxx modelové smlouvě xx xxxxxxxx xxxxx, xx xx xxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx práva. Dá xx xxxx předpokládat, xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x zájmu reciprocity xxxxxxxxxx - jak xxxxx stěžovatel - xxx x xxxxxxx xx xxxxxx členů xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx obchodní xxxxxxxxxxx, xxx nejsou xxxxx českého daňového xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxx polské xxxxxxxxxx xxxxxxxx v Xxxxx daňově uznatelné, x jestliže xx xxxxx xxxxxx x xxxxx podpory polských xxxxxxxx xx takovéto xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx českým přistoupila, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx našel xx xxxxxxx jednoznačné vyjádření. Xxxxxxxx by tedy xxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx xxxxx význam, xxxx xx xxx xxxxxx 7 xxxxxxx o xxxx, xx smluvní xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx uvedených xxxx. Xxxxxxxx x xxxx, xx nic xxxxxxxx smlouva xxxxxxxxxx, xxxx xx racionální xxxxxxxx její text x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx smluv x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx a x xxxxxxxxxx k xxxxxxxx xxxxxxx OECD o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxx je, xx náklady xx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxx lze xxxx xxxxxxxx x XX, xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx českých xxxxxxxx xxxxxxxx.
[14] X xxxx xxxxxxxxx důvodů xxxxxxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx kasační xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx krajského xxxxx v xxxxxxx x ustanovením §110 xxxx. 1 věta xxxxx s. x. x. xxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx krajského soudu xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx se xxxxxxxx xx. 7 odst. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxxx. Xxxxxxx krajský soud xxxxx xx svém xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx než Xxxxxxxx xxxxxxx soud x xxx xxxxxxx xx pravdu x xxx, xx daňová xxxxxxxxxxx jím uplatněných xxxxxxx xxxxx xxx x xxxxx-xxxxxx smlouvy, xxxxxxxxx se xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx žalobce vůči xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxx mu xxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx. X xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx vyjde x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x tomto kasačním xxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxx s xxxxxxxxx námitkami xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx českého xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
XX. Náklady xxxxxx
[15] X novém xxxxxxxxxx rozhodne krajský xxxx x x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx (§110 xxxx. 3 x. ř. x.).
Xxxxxxx: Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
X Xxxx dne 27. xxxxxx 2015
JUDr. Xxxx Průcha
předseda senátu