Xxxxxx xxxx:
X. Xxxxx „xxxxxxx" xxxxxxxx v čl. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx xxxx xxxxxx Xxxxx republiky a xxxxxx Polské xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx x oboru xxxx x xxxxxx x x xxxxxxx (č. 31/1994 Sb.) xxxxxxx xxxxx xxxxx, že xxxxxxx xx dosažení zisků xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxx uplatnit x XX. Jejich xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx předpisů.
II. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xx xxxxxxxx především xx smlouvy xxxxxxx, xxxxxxx x kontextu xxxxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx x teleologické xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx XXXX pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Modelové xxxxxxx OECD o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx a majetku (xx-xx interpretovaná xxxxxxx xxxxxxxx podle této xxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxxxxxxxxx xxxxx by se xxxx pro xxxxxx xxxxxxx xxxxxx teprve xxxxx, xxxxxxxx-xx xxxxxxxxxx xxxxxxx výklad.
Věc: Xxxxxxxxxx „XXXXX" Xxxxxxxęxxxxxxxx Budownictwa Xxxxxxxxxx, Xx. z x. o., xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxx x xxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx rozhodl v xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx XXXx. Xxxxx Xxxxxx, soudce zpravodaje XXXx. Xxxxxx Xxxxxxxx x xxxxxx XXXx. Xxxxx Xxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxx: „XXXXX“ Xxxxxxxęxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx, Xx. z x. x., xx xxxxxx Xxxxxxx 723, 44-335 Xxxxxxęxxx-Xxxxx, Xxxxxx xxxxxxxxx, zastoupeného XXXx. Xxx. Xxxxxxxx Lichnovským, xxxxxxxxx, xx xxxxxx Xxxxx 1605/2, Xxxxxxxxx, xxxxx žalovanému: Odvolací xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx Xxxxxxxxxx 427/31, 602 00 Xxxx, xxxxxxxx se xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx Finančního xxxxxxxxxxx x Xxxxxxx xx xxx 26. xxxxxx 2011, x. x. 778/11-1200-800219 x x. x. 779/11-1200-800219, x řízení x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx rozsudku Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxx xx xxx 12. xxxxx 2015, x. x. 22 Xx 123/2011-73,
xxxxx:
Xxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu x Xxxxxxx xx xxx 12. února 2015, č. j. 22 Af 123/2011-73, xx xxxx x xxx xx xxxxx xxxxxx xxxxx k xxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxx:
X. Vymezení xxxxxxx
[1] Xxxxxxxx je xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxx v Xxxxxxx (dále jen „xxxxxxxx xxxx“) xxxxxxx x xxxxxxx x xxxx 2010 xxxxxxx xxxxxxxx x xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daň x příjmů právnických xxxx za zdaňovací xxxxxx xxxx 2007 xx xxxx 3 548 880 Xx x xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2008 xx xxxx 3&xxxx;024&xxxx;630 Kč. Xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x tom, xx xxxxxxx započítával xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, „xxxxąxx“ (x xxxxxxx xx evropské xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx společnosti xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx). Xxxxxx postup xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx neodpovídal české xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx právnických xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx k dosažení, xxxxxxxxx x udržení xxxxxx pro xxxxxx xxxxx [srov. §25 xxxx. 1 písm. x) zákona x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx].
[2] Xxxxx oběma rozhodnutím xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx odvolání, neuspěl xxxx. Xxxxxx na xxxxxxx podané xxxxxx xx xxx xx xxxxxx Krajský soud x Ostravě (xxxx xxx „xxxxxxx xxxx“). Xxx ve xxxx xxxxxxxx rozsudku xx xxx 16. xxxxx 2014, x. x. 22 Xx 123/2011-51, xxxxxx k xxxxxx, xx xxxxxxxx (obsahově xxxxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx orgán se xxxxx názoru krajského xxxxx řádně xxxxxxxxxxx xx xxxxxx čl. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx Xxxxxx republikou x Xxxxxxx xxxxxxxxxx x. 31/1994 Xx. (dále xxx „česko-polská smlouva“), xxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx zisků xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx v XX xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx na xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, a xx včetně xxxxx xxxxxx. Citovaný rozsudek xxxxxxxxx xxxxx však xxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxx rozsudkem xx xxx 2. xxxxxxxx 2014, č. x. 6 Xxx 39/2014-31, x xx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxx x názoru, xx xxxxxxxx xxxx názor xx výklad vzájemného xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx jasně x xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx to, xxx krajský xxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx správnosti, xxxxx aby xxxxxx xxxxxx správnímu xxxxxx x dodatečnému xxxxxxxxxx. Xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx žalovaného, že xxxxxxx xxxx na xxxxxxx této smlouvy xxxxxxxx xxxxxxx výlohy xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, x to xxxxxx nákladů xxxxxx, xxxxxxx jsou x xxxxxx xxxxx „xxxxąxx“. Xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx regulace xx. 7 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxx. Otázku, xxxxx z xxxxxxxxxxx xxxxx bude xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx x xxxxx z xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxx vnitrostátní právo. X xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx [xxxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. d) xxxxxx x daních z xxxxxx] neumožňuje xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx „xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x dalších xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx“, xxxxxx xx česká xxxxxxxxxx xxxx odpovídající položky xx xxxxx zisku xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx základu daně x příjmů xxxxxxx.
[3] Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx v xxxx xxxx xxxxx, x xx rozsudkem xxxxxxxxx x xxxxxx. Xxxx xxx za xxxxxx xxxxxxx, a xx xxxxx, že výše xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx označil xx xxxxxxxxx. Xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx: „Xxxxxxx xxxx nevymezuje smysl xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx tak xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx určitý xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx může stanovit xxxxxxxxx xxxxxxxx - xxxxx xx xxx xxxxxxxx před použitím xxxxxxxxxxxxxx xxxxx - x xxxxxx xxx xxxx bylo xxxxx xxxxxx soudu x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx ,xxxxxxx‘, použitý x xx. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx, xxxxx xxxxxx soudu nemůže xxxxxxxx xxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx nákladu (xx. nikoli xxx xxxxxx uplatnitelnost xx xxxxxx xxxxxxxx subjektu, xxx i xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx), stejně xxxx xxxxx výraz xxxxxxx x xxxxx x xxxx x xxxxxx ... Na xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xx. 7 odst. 3 Xxxxxxx xx xxxxxx, xxx xx bezprostředně xxxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx x xx xx srovnání Xxxxxxx s xxxxx xxxxxxxxxxxxx smlouvami o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx (Xxxxxxxx, Estonsko, Litva), xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx, že xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx, odpočitatelné podle xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.“
XX. Kasační xxxxxxxx x řízení x ní
[4] Žalovaný (xxxx též „xxxxxxxxxx“) xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxx xxxxxxxx. X xx xxxxxxx, že xxxxxxx xxxx v narativní xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx jeho vyjádření x právní argumentaci x že v xxxxxxxxxxxx části xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx na argumenty xxxxxxx v odvolacích xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx rozsudku xxxxxxxxxx kasační xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx těchto xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx stížnosti xxxxxxxx xxxx odůvodnění xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx klíčové xxxxxx. Xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx též xxxxxxxxxxx x výkladu xxxxxxxxxxxx xxxxxx úpravy, ačkoliv xx se krajský xxxx ve xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx.
[5] Xxxxxxx xx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx rozsudku, xxxx xx xxxxxxx soud xxxxxxx (xxxx odůvodnění xxxxx prakticky xxxxx xxxxx citovaná xxxx x xxxx [3] xxxxxx xxxxxxxx), xxx xxxxxxxx samotný označil xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx odůvodněný. Xxxxxxx především xxxxxxxxxx xx stěžovatelem v xxxxxx, že xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx určité zisky xxxxxxx právní xxxxx x hlediska xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx vnitrostátní xxxxx. Žalobce xxxxxx xxxxxxxxx xx to, xx xxxxx mají xxxxxxx xxxxxxx x xx právní xxxxx xxxxxxxxx x mezinárodní xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx úpravy, ale xx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxx zakotvenou xxxxxxxxx xxxxxxxx (xx. 10 Ústavy XX). Xxxxxxx xxxx v xxxxxxx ke stěžovateli xxxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 25 xxxx. 2 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx to, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxx xxxxx smluvní xxxxxx, xxxxx nevylučuje xxxx, xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx může xxxx sáhnout xxxx. x důvodu xxxxxxx xxxxxxxx. Žalobce xxxx xxxxxxxxxx s tím, xx pro xxxxxx xxxxx „xxxxxxx“ xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx ke Xxxxxxx smlouvě XXXX x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx. 3 xxxx. 2 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx jasně xxxxxx, xx xxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx nedefinovaných xxxxxx xx xx jako xxxxxxxxx xxxxxxx použít xxxxxxx (xxx xxxxx) xxxxxx právo. Xxxxxxx xxxx poukázal xx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x Lotyšskem, Xxxxxxxxx či Xxxxxx. Xxxxxxx xxx uvedl: „Xxxxxx xxx není xxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx daňového xxxxx xxxx náklady xx formě xxxxx xxxxxx xxxxxx uznatelné, xxxxx xxxx možno xxxxxxxx, že xx Xxxxxx bude xxxxxx xx smlouvě x xxxxxxxx dvojího zdanění xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx vedení týkající xx xxxxx provozovny. X xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx při zdanění xxxxxx polské společnosti x Polsku xxx xxx xxxxxxx příjmů xxxxx xxxxxxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxx x situaci xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx x xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx zabránit. “ Konečně xxxxxxx xx xxxx vyjádření xxxxxxxx též na xxxxxxx interpretovat xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx. xx xxxxxx xx xxxxx mitius (xx xxxxx xxx xxxxxxxxx).
XXX. Xxxxxxxxx kasační xxxxxxxxx Nejvyšším xxxxxxxx xxxxxx
[6] Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx řízení jsou xxxxxxx, a xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx kasační xxxxxxxx posoudil x xxxxxx k xxxxxx, xx je xxxxxxx.
[7] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxx aplikace xxxxx-xxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího zdanění x její xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx je xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx. Xxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx po xxxxx úvaze shledal, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx x xxxx části xxxxxxxxxxxxxx, xxxxx krajský xxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx on xxx xxxxxxxx x dané xxxx xx xxxxxxx (xxx xx zcela xxxxxxxxx xxxx) x xxxxxxx xxx zavrhl xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx obsažené x xxxxxxxxxx rozhodnutích (xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxx). Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxx x právním hodnocením xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxx naopak za xxxxxx stěžovateli.
[8] Ustanovení xx. 7 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx smlouvy, xxxxx xx x xxxx věci xxxxxxxxx xxxxx, zní následovně: „Xxx výpočtu zisků xxxxx provozovny se xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx na xxxx xxxxxxxxx touto xxxxxx provozovnou xxxxxx xxxxx vedení a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx, ať xxxxxxx xx xxxxx, x xxxx xx xxxx stálá xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx jinde.“ Xxxxxxxxxx tvrdí, že xx nutno xxx xxxx výkladu xxxxx x účelu x xxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxx je podle xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, kterým xxxxxxx xxxxx se xx zdanění xxxxxxxx xxxxxxxx řídit, xxxx. xxxxx xxxxxx a xxxxxx xxx uplatnit xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx právních xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxx xxxx ani xxxxxx, xx národní xxxxxx úprava daní xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xx xxxxxxxx xx xxxxx jiného xxxxxxxxx xxxxx. Nutno xxxx, že v xxxxx xxxxxxx dává xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxx. xxxxx z xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx smluv x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx (zvýraznění xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx): „Xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx omezuje xxxxx xxxxxxxxx státu xxxxxxxxx x určitém xxxxxxx xxxxxxx xxxx od xxxxx fyzické xxxx xxxxxxxxx), xxxxx v xxxxx státě xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů xxxxxx xxxxx. Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx zákonů, x xxxxx xxxxxx vyžaduje xxxxxxxxx podle ústavněprávních xxxxxxxx xxxxxxxxx států. Xxxxxxx o zamezení xxxxxxx zdanění nenahrazují xxxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxxx nové xxxxx xxxxx xxxxxxxxx placení xxxx. Xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx stanovený vnitrostátními xxxxxxxx předpisy, x xx x xxxxxx xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx subjektů. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx smluvního xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, nemůže xxxxx smluvní xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx když xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx ke xxxxxxx. ... Vnitrostátní xxxxxx předpisy xxxxxx x xxxxxx, kdo xx povinen platit xxx, xx xx xxxxxxxxx xxxx, co xx základem xxxx, xxxx xx xxxxx xxxx, kdy xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx.“ (Xxxxx, X., Xxxxxxxxx, X., Xxxxx, P., Xxxxxxx, X. x xxx. Xxxxxxxx xxxxx. 6. xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx: C. H. Xxxx, 2012, 549 x., xxx. 282-283). Xxxxx xx. 31 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxx x smluvním xxxxx (xxxxxxxxx pod x. 15/1988 Sb.) xxxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxxxxx smluv xxxxxxxxxxx xxxxxxxx: „Smlouva xxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxx, v xxxxxxx x obvyklým xxxxxxxx, který xx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx v jejich xxxxxxx souvislosti, x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx a xxxxx smlouvy.“
[9] Xx xxxxxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxx x tom, xx xxxxx xxxxxxx vyloučit, xx xx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx od xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x x xxxxxx jasně xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx sjednocení xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xx xxxxxxxxxx tato xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx měla x xxxxxxx x xx. 10 Xxxxxx přednost xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xx xx xxxx xxxxxxx o xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x rozsahu xxxxxx tohoto xxxx xxxxxxx, xxxxxx xx xx tak xxxx xxxxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx x xx xxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx xxxxx danit xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx) xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx daňového xxxxx, proto xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx. 63 Xxxxxx xxxxxxxxxxxx republiky, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx nebo xxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. Xxxxx, X., Xxxxxxxxx, M., Xxxxx, X., Marková, X. x xxx. Finanční xxxxx. 6. upravené xxxxxx. Xxxxx: X. X. Beck, 2012, 549 x., str. 283). Xxx spíše xx xxxxxxxxx hlubší xxxxx do xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx práva - xxxxxxxxx xxxxxx, jaký x daném xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxx xxx jasně xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx za xx, že v xxxxx případě nic xxxxxxxxxxxx tomu, xx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx uznatelnosti nákladů xxxxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx či druhém xxxxxxxx státě.
[10] Xx xxxxxxx, xx x xx. 7 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xx povoluje xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx „odečíst náklady xxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx sledované xxxxx xxxxxx provozovnou“, x xx bez xxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxx (x. 170/1995 Xx.), Xxxxxxxxx (x. 184/1995 Xx.) xx Xxxxxx (230/1995 Xx.), xxx xxxxxxxxx xxxxxxx v xxxx 15 xxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx: „Náklady, xxxxx povolí xxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxx náklady xxxxxxxxxxxxx podle vnitrostátních xxxxxxxx tohoto xxxxx.“ Xxxxxxx xx však xxxxxx, xx česko-polská xxxxxxx xxxx uzavřena xxxxx vzoru Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění XXXX. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx např. též xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx „xxxxxxxxxx xxxx stavba xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx projekt xx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx-xx déle xxx 12 xxxxxx xxxxxxxx xxxx, kdy xxxx xxxxxxxx zahájena xxxxx“ (srov. čl. 5 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx x xx. 5 odst. 3 xxxxxxxx xxxxxxx XXXX). Xxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx XXXX od xxxxxxxx xxxxxxx XXX, xxxxxx xxxxx užívané xxxx xxxx, kde xx xxxx tentýž xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, tj. xxx 6 měsíců (xxxx. Nerudová, X., Xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx, Xxxx x xxxxx x xxxxx 2007/6). Xxxx se xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx výklad xxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx XXXX pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxxxxxx xxxxxxx XXXX x zamezení xxxxxxx xxxxxxx příjmů a xxxxxxx. Xxxxx verze xxxxxxx vydání komentáře x xxxxxxxx 2008 xxxxx x xxxxxxxx X. Xxxxxxxx x X. Šimáčkové v xxxx 2009 u xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx 1993, kdy xxxx uzavřena česko-polská xxxxxxx, xx xxxxxxxx 2008, kdy xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, prošel xxxxxxxxx xx. 7 xxxxxxxx xxxxxxx OECD xxxxx xxxxxxx významnou xxxxxx. Xxxxx k ní xx základě zprávy Xxxxxx xxx finanční xxxxxxxxxxx „Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx provozovnám“ x xxxxxxxxx 1993 (xxxx. xxx. publikaci, xxx. 114), přičemž xxxx xxxxxx xx třetího xxxxxxxx xxx jeho xxxxxxx nijak nedotkla (xxxx. xxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx XXXX z xxxx 2010, xxxxxxx X13, xxxxxxxx xxxxxx: xxxx://xxx.xxxxxxx.xxx/Xxxxxxx-Xxxxx-Xxxxxxxxxx/xxxx/xxxxxxxx/xxxxx-xxx-xxxxxxxxxx-xx-xxxxxx-xxx-xx-xxxxxxx-2010_9789264175181-xx#xxxx1). Uvedený xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx pro interpretaci xxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, a xxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, že xxxxxxx strany chtěly, xxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx. Jak xxxxx x xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x modelové xxxxxxx XXXX xxxxxxxx univerzitní xxxxxxxx Xx. Xxxxxxx Xxxx, xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x zamezení dvojího xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx zhodnotit historické, xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (včetně citovaného xxxxxxxxx). X xxxxxxxxxxxxxx xxxxx jako xxxxxxxxx xxxxxxx xx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx-xx souvislost xxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxx xx. 3 xxxx. 2 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xxxx odpovídá xx. 3 odst. 2 xxxxxxxx smlouvy XXXX).
[11] X xxxxx xxxxxxx česká verze xxxxxxxxx x xx. 7 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxxxxx OECD (xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx totožný xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx) xxxx xxxx uvádí (xxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx): „Xxxxxxxx 3 xxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxxx xx měly xxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx účely xxxxxxxxx zisků xxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx provozovně. Xxxxxxx jsou xxxx xxxxxxx jednou přičteny, xxxxx odstavec xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxx xxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxx uznatelnost nákladů xxxx otázkou, xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx předpisy xx xxxxxxxx stanovených x xxxxxx 24, xxxxx xx xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxx 3 x 4 xxxxxx xxxxxx).“ Xxxxx xxxxxx slova „xxxxxxx“ (xxxx ve xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx uplatnit xxx xxxxxxx bez xxxxxx toho, že xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx) xx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxx xxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění x - xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx XXXX jako xxxxx - xxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxx x xxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx být xx. 7 xxxx. 3 xxxxxxxxx, x to xxx ohledu xx xxxxxxxxxx, xx xx x xxxxxx závěru xxxx xxxxx dospět x s odkazem xx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx se tedy xxxx třeba xxx xxxxx xxxxxxx xx. 7 odst. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx česko-polské xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxx uplatnit pravidlo xx xxxxx pro xxxxxxxxx, jak xxxxxxxxx xxxxxxx.
[12] Xxxxxxx označuje xxxxxxxx, xxx xx xxxx stálá xxxxxxxxxx x ČR nemohla xxx xxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxxx a x Xxxxx jí xxxxxx xxxxxx uznány, xx dvojí xxxxxxx. X xxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xx náklady xxxxxxxxx xxxxx, co do xxxxx xxxxxxx. To, xx se xxx (x xxxxx xxxxxxx) xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx daňovým právem, xxxxxxxxx xxx zahraniční xxxxx xxxxxx xxxx, xxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx zahraničního xxxxxxxx, tedy xxx xxx xxxx, xxxxx xx snaží smlouvy x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx předejít. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx téhož xxxxxxxxx, xxxxxx xx se xx dostalo, kdyby xxxx xxxxxxxxxxx podnikem xx xxxxxx na xxxxx XX, xxx xx xxxxx xxxxxxx x žádoucí xxxxxxxx xxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
[13] Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxx smluv xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxx (xxxx), xxx xx xxx či onen xxxxxx (xx náklad) xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx pravidla pro xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx odečtení takového xxxxxxx xxxx zůstávají xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx xxxxxx se xxxxxxxxxx mohou xx xxxxxx základního xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxx pravidla pro xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xx xxxxx v xxxx xxxxx xxxxxx xxxxx ke sjednocení xxxxxx daňových xxxxxxx. Xxxxxxx xx není x xxxxx o xxxxxxxx dvojího zdanění xxxxxxx, xxxx xx xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. To xx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx „xxxxxxx“, který x xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx daňovou xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx učinila xxx xxx xxxxx, xx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx XXXX. Ta daný xxxxx xxxxxx používá, xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx komentáři x xxxx modelové smlouvě xx xxxxxxxx uvádí, xx xx xxxx xxxx xx daňovou xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx. Dá xx tedy xxxxxxxxxxxx, xx xxxxx by xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxx reciprocity xxxxxxxxxx - xxx xxxxx stěžovatel - xxx x xxxxxxx xx odměnu xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx obchodní xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx v Xxxxx xxxxxx uznatelné, x jestliže xx xxxxx xxxxxx v xxxxx podpory polských xxxxxxxx xx takovéto xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx by xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx ve xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx tedy xxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx, xxxx xx xxx xxxxxx 7 xxxxxxx o xxxx, xx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx uvedených xxxx. Xxxxxxxx x xxxx, xx nic xxxxxxxx smlouva xxxxxxxxxx, xxxx se racionální xxxxxxxx její xxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx smluv x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx a s xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx OECD o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxx xx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx stálé xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxx lze xxxx xxxxxxxx x XX, xxxxx jejich xxxxxx uznatelnost xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
[14] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx rozsudku xxxxxxxxx xxxxx x souladu x ustanovením §110 xxxx. 1 xxxx xxxxx x. x. x. xxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx právní otázky xxxxxxxx xx aplikace xx. 7 odst. 3 xxxxx-xxxxxx smlouvy xx xxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx názoru xxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x dal xxxxxxx xx xxxxxx x xxx, že xxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx x česko-polské xxxxxxx, xxxxxxxxx xx dále xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx předpisů x xxxxxxxx xxxxxxx vůči xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Nejvyšší správní xxxx xxxxx rozsudek xxxxxxxxx xxxxx zrušil x xxx xx xxxx xxxxxx k xxxxxxx řízení. X xxxxx rozhodnutí xxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxx kasačním xxxxxxxx x následně xx vypořádá x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x aplikaci českého xxxxxx x daních x xxxxxx.
XX. Xxxxxxx xxxxxx
[15] V xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x x xxxxxxx nákladů xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx (§110 xxxx. 3 x. x. x.).
Xxxxxxx: Xxxxx xxxxxx rozsudku xxxxxx opravné xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
X Xxxx xxx 27. května 2015
XXXx. Xxxx Průcha
předseda xxxxxx