Xxxxxx xxxx:
X. Slovo „xxxxxxx" obsažené x čl. 7 odst. 3 Xxxxxxx xxxx xxxxxx Xxxxx republiky x xxxxxx Xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx x xxxxxx x x majetku (č. 31/1994 Sb.) xxxxxxx xxxxx xxxxx, že xxxxxxx xx dosažení xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx x ČR. Xxxxxx xxxxxx uznatelnost se xxxx hodnotí xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx předpisů.
II. Xxxxxxxxxxxx smlouvy o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx smlouvy samotné, xxxxxxx x kontextu xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx historické, xxxxxxxxxxxx x teleologické xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx Výboru XXXX xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx k Xxxxxxxx xxxxxxx XXXX x xxxxxxxx dvojího zdanění xxxxxx a xxxxxxx (xx-xx interpretovaná xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx smlouvy). Vnitrostátní xxxxx xx se xxxx pro výklad xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, vyžaduje-li xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx.
Xxx: Společnost „XXXXX" Xxxxxxxęxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx, Xx. x x. x., xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x daň x xxxxxx, o kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx XXXx. Xxxxx Xxxxxx, soudce xxxxxxxxxx XXXx. Tomáše Xxxxxxxx x soudce JUDr. Xxxxx Simky v xxxxxx věci žalobce: „XXXXX“ Xxxxxxxęxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx, Xx. x x. o., se xxxxxx Xxxxxxx 723, 44-335 Xxxxxxęxxx-Xxxxx, Polská xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx XXXx. Xxx. Xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx, se xxxxxx Xxxxx 1605/2, Xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx: Odvolací xxxxxxxx ředitelství, xx xxxxxx Xxxxxxxxxx 427/31, 602 00 Xxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx Finančního xxxxxxxxxxx x Xxxxxxx xx xxx 26. xxxxxx 2011, x. x. 778/11-1200-800219 x x. x. 779/11-1200-800219, x xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Ostravě xx xxx 12. xxxxx 2015, x. x. 22 Xx 123/2011-73,
xxxxx:
Xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Ostravě xx xxx 12. února 2015, x. x. 22 Xx 123/2011-73, xx xxxx x xxx xx xxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxx řízení.
Odůvodnění:
I. Vymezení xxxxxxx
[1] Žalobcem je xxxxxx xxxxxxxxx osoba xx xxxxxx provozovnou x Xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx úřad v Xxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxxx xxxx“) xxxxxxx x xxxxxxx x xxxx 2010 xxxxxxx xxxxxxxx x xx xxxxxxx xxxxxxxxx zjištění xxxxxxx xxxxxxx daň x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx zdaňovací xxxxxx roku 2007 xx výši 3 548 880 Xx x za xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2008 xx xxxx 3&xxxx;024&xxxx;630 Xx. Hlavní xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxx, xx xxxxxxx započítával xxxx daňově xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx vyplacené xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, „zarządu“ (s xxxxxxx xx evropské xxxxxxxxxxx právo xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným xxxxx českých xxxxxxxx xxxxxxxx). Xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx finančního xxxxx neodpovídal xxxxx xxxxxx úpravě, která xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxx xxxxxx právnických xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx k xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxx [xxxx. §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x. 586/1992 Sb., o xxxxxx z xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx].
[2] Xxxxx oběma xxxxxxxxxxx xx žalobce xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxx. Xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx dal xx xxxxxx Krajský xxxx x Ostravě (xxxx xxx „krajský xxxx“). Xxx ve svém xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx 16. xxxxx 2014, x. x. 22 Af 123/2011-51, xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxxxxxxxx jsou xxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx se xxxxx xxxxxx krajského xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx čl. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx Xxxxxx xxxxxxxxxx x Xxxxxxx xxxxxxxxxx x. 31/1994 Sb. (xxxx xxx „česko-polská xxxxxxx“), xxx umožňuje při xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx umístěné x XX xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, vynaložené xx xxxx xxxxxxxxx touto xxxxxx provozovnou, x xx xxxxxx výloh xxxxxx. Xxxxxxxx rozsudek xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx svým xxxxxxxxx xx dne 2. xxxxxxxx 2014, x. x. 6 Xxx 39/2014-31, x to xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxx x názoru, xx xxxxxxxx xxxx názor xx výklad xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx právní xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx odvolacím xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx a xxxxxxxxx xxx přiměřeně xxxxxxxx na xx, xxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx ke xxxxxxxxxx xxxx správnosti, xxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx orgánu x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx žalovaného, xx xxxxxxx mohl na xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx výlohy xxxxxxxxxx na xxxx xxxxxxxxxx umístěnou x Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx této xxxxxxxxxx, a xx xxxxxx nákladů xxxxxx, xxxxxxx xxxx x xxxxxx členů „zarządu“. Xxxxx zde podle xxxxxxxxxx xxxxxxx regulace xx. 7 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx končí. Xxxxxx, xxxxx x uplatněných xxxxx bude xxxxx xxxxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx x xxxxx x xxxx xxxxxxxxx zemí řeší xxxx vnitrostátní xxxxx. X xxxxxxx xxxxx xxxxxx řád [xxxxxxxxx §25 odst. 1 xxxx. d) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx] neumožňuje při xxxxxxx základu xxxx x xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx „xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x dalších xxxxxx xxxxxxxxxxx osob“, xxxxxx xx xxxxx provozovna xxxx xxxxxxxxxxxx položky xx xxxxx zisku xxx účely stanovení xxxxxxxx základu xxxx x xxxxxx xxxxxxx.
[3] Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x dané xxxx znovu, a xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx. Opět xxx xx xxxxxx xxxxxxx, x xx xxxxx, xx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxx xxxxx xxxxxxxxx následovně: „Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx smysl xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx tak xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx - xxxxx xx pak xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx - x xxxxxx xxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx případě. Výraz ,xxxxxxx‘, použitý x xx. 7 odst. 3 Xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx nic xxxxxx xxx uznatelnost nákladu (xx. xxxxxx xxx xxxxxx uplatnitelnost xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx), xxxxxx jako xxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxx x xxxx x xxxxxx ... Xx xxxxxx xx xxxxxxxxxx tedy xxxx xxxxxxxxxx xx. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx xx xxxxxx, xxx za xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. X žalobcem xxx xxxxxxxxx x xx do xxxxxxxx Xxxxxxx x jinak xxxxxxxxxxxxx smlouvami x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (Xxxxxxxx, Estonsko, Xxxxx), xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx x pravidlu, xx xxxxxxxx budou jen xxxxxxx, odpočitatelné xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.“
XX. Kasační xxxxxxxx x xxxxxx x xx
[4] Žalovaný (xxxx též „xxxxxxxxxx“) xxxxx xxxxx rozsudku xxxxxxxxx xxxxx kasační xxxxxxxx. V ní xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxx svého xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x právní argumentaci x xx x xxxxxxxxxxxx xxxxx odůvodnění xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx kasační xxxxxxxxx xx tudíž xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx zkopíroval xxxxxxxxxx xx xxxxxxx stížnosti xxxxxxxx část xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx odvolacích xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx podtržením klíčové xxxxxx. Xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx argumentaci x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xx xx xxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxx vůbec xxxxxxxxx.
[5] Xxxxxxx se ke xxxxxxx xxxxxxxxx žalovaného xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx rozsudku, xxxx xx krajský xxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx citovaná výše x bodě [3] xxxxxx xxxxxxxx), xxx xxxxxxxx samotný označil xxxxxxxxx za přezkoumatelný x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx v xxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx právní režim x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx naopak xxxxxxxxx xx xx, xx státy xxxx xxxxxxx volnost a xx právní režim xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx úpravy, xxx xx před xx xxxxxxx ústavně zakotvenou xxxxxxxxx přednost (xx. 10 Xxxxxx XX). Xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 25 xxxx. 2 česko-polské xxxxxxx xxxxxxxx pouze xx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx se subjekty xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx nevylučuje xxxx, xxxx xxxxxxxxxxx zacházení xx xxxxxxxxxxxx subjekty, x xxxxx může xxxx sáhnout např. x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Žalobce xxxx xxxxxxxxxx s xxx, xx xxx xxxxxx xxxxx „xxxxxxx“ xxxxxx xxxxxxxx komentář xx Xxxxxxx xxxxxxx XXXX x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx. 3 xxxx. 2 xxxxx-xxxxxx smlouvy jasně xxxxxx, že pro xxxxxx xx smlouvě xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx výrazů xx má xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx (xxx xxxxx) xxxxxx xxxxx. Xxxxxxx xxxx poukázal xx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x Xxxxxxxxx, Xxxxxxxxx xx Litvou. Xxxxxxx xxx uvedl: „Xxxxxx xxx xxxx xxx xxxxxxx, xx xxxxx polského xxxxxxxx xxxxx jsou xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxx daňově xxxxxxxxx, xxxxx xxxx možno xxxxxxxx, xx se Xxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx odečíst x České republice xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx provozovny. X xxxxx případě xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx předmětné náklady xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx společnosti x Xxxxxx xxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx již z xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. “ Konečně žalobce xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx též xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx ustanovení xx xxxxxxxx daňového xxxxxxxx, xx. xx xxxxxx xx dubio xxxxxx (xx xxxxx xxx xxxxxxxxx).
XXX. Xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx Nejvyšším xxxxxxxx xxxxxx
[6] Nejvyšší xxxxxxx xxxx shledal, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx jako xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx k závěru, xx xx důvodná.
[7] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx otázky xxxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx x xxxx interpretace xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx pohybuje xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx je xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx rozsudku působí xxxxx povrchně x xxxxxxxx. Xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxx shledal, xx rozsudek krajského xxxxx je x xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxx krátkém xxxxxxxxxx xxxxxxxx argumenty, xxx on sám xxxxxxxx x dané xxxx xx xxxxxxx (xxx xx xxxxx xxxxxxxxx proč) x xxxxxxx tím xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x odvolacích rozhodnutích (xxx se xxxxxxxxx xxxxxxxx žádnému x xxxx). Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx se xxxxxxx x xxxxxxx hodnocením xxxxxxxx xxxxxxxx soudem xxxxxx ztotožnit a xxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx.
[8] Xxxxxxxxxx xx. 7 odst. 3 xxxxx-xxxxxx smlouvy, xxxxx xx x xxxx xxxx předmětem xxxxx, zní následovně: „Xxx xxxxxxx zisků xxxxx provozovny xx xxxxxxxx odečíst náklady xxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx sledované xxxxx xxxxxx provozovnou včetně xxxxx vedení x xxxxxxxxxxx správních výloh xxxxx vynaložených, xx xxxxxxx xx státě, x němž xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx.“ Xxxxxxxxxx xxxxx, že xx xxxxx xxx xxxx xxxxxxx xxxxx x účelu x xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění. Xxx xx podle xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, kterým xxxxxxx xxxxx xx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, resp. xxxxx xxxxxx a xxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx, že xxxxxxx xxxxxx xxxxxx daní xxxxxxx xxxxxxxxx státu xx xx xxxxxxxx xx území jiného xxxxxxxxx xxxxx. Nutno xxxx, xx x xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx doktrína. Xxxx. xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx následovně (xxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx správním xxxxxx): „Xxxxxxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx právo xxxxxxxxx xxxxx požadovat x xxxxxxx případě xxxxxxx xxxx od xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx), xxxxx v xxxxx státě xxxxxxx xxxxxxx xxxxx vnitrostátních xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx ustanovení xxxxxxxx xxxxxx, a xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx smluvních xxxxx. Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxxxxxxx států, ani xxxxxxxxxxx xxxx právo xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxx pouze xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx stanovený xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, x xx v zásadě xxx ku xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Jestliže xxxxxx příjem není xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx smluvního státu xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx příjem xxxxxx, xxx xxxx mu xxxxxxxxxxx xxxxxxx tento xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx. ... Vnitrostátní xxxxxx předpisy xxxxxx x xxxxxx, xxx xx xxxxxxx platit xxx, xx xx xxxxxxxxx daně, xx xx základem daně, xxxx xx sazba xxxx, xxx vzniká xxxxxx povinnost xxx.“ (Xxxxx, X., Xxxxxxxxx, X., Xxxxx, X., Xxxxxxx, X. x xxx. Finanční právo. 6. xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx: C. X. Xxxx, 2012, 549 x., xxx. 282-283). Xxxxx čl. 31 xxxx. 1 Vídeňské xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx (vyhlášena xxx x. 15/1988 Sb.) xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx následující xxxxxxxx: „Xxxxxxx musí xxx xxxxxxxxx v xxxxx xxxx, x xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx výrazům xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx souvislosti, x xxxxxx s přihlédnutím x xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx.“
[9] Xx xxxxxxxx musí Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x tom, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xx by xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx od xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx smluv x zamezení xxxxxxx xxxxxxx odchýlit x x určité jasně xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx svých xxxxxxxx systémů. Xxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx v xxxxxxx x xx. 10 Ústavy xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx právem. Xxxxxxx xx se xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x rozsahu xxxxxx xxxxxx typu xxxxxxx, xxxxxx by xx xxx xxxx xxxxxxxx a xxx xxxxxxxxxxx pochybností. Nejvyšší xxxxxxx xxxx v xxxx xxxxxxxxxxx připomíná, xx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxx x ve xxx xxxxxxx podobě (xxxxxxxxx práva xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx) zasahují xx vnitrostátního daňového xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx. 63 Xxxxxx xxxxxxxxxxxx republiky, který xxxx tímto xxxxxx xxxxxxx vládu xxxx xxxx jednotlivé xxxxx (xxxx. Xxxxx, M., Xxxxxxxxx, M., Kotáb, X., Xxxxxxx, H. x kol. Xxxxxxxx xxxxx. 6. xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx: X. X. Xxxx, 2012, 549 s., xxx. 283). Xxx xxxxx xx jakýkoliv hlubší xxxxx do xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx - xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxx být jasně xxxxxxxxxx. Nejvyšší xxxxxxx xxxx má za xx, xx x xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxxx xxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx vnitrostátní daňové xxxxxxxx x otázce xxxxxx uznatelnosti nákladů xxxxxxxxxxxx xxx účely xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xx druhém xxxxxxxx xxxxx.
[10] Xx xxxxxxx, xx x xx. 7 odst. 3 česko-polské smlouvy xx xxxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx „odečíst xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx na xxxx xxxxxxxxx touto xxxxxx xxxxxxxxxxx“, x xx bez dalšího, xxxxxxx obdobné xxxxxxx x Lotyšskem (č. 170/1995 Xx.), Estonskem (x. 184/1995 Sb.) xx Xxxxxx (230/1995 Xx.), xxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxx 15 xxx žaloby, xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx: „Náklady, xxxxx xxxxxx smluvní xxxx odečíst, xxxxx xxxxxxxxx xxxxx náklady xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx.“ Xxxxxxx xx však xxxxxx, xx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxx uzavřena xxxxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx OECD. Xxxxxxxxxx tomu xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxxxxx formulací, xxx xxxx. též xxxxxxxxxx, podle xxxxx „xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxxx xx stálou xxxxxxxxxx, xxxxxx-xx xxxx xxx 12 měsíců xxxxxxxx dnem, xxx xxxx skutečně xxxxxxxx xxxxx“ (xxxx. xx. 5 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx a xx. 5 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxxxxx XXXX). Xxx se xxxx modelová xxxxxxx XXXX xx xxxxxxxx xxxxxxx OSN, xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxx, xxx xx xxxx xxxxxx časový xxxxxxxxx xxxxxxxx, tj. xxx 6 xxxxxx (xxxx. Xxxxxxxx, X., Xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, Xxxx x xxxxx x xxxxx 2007/6). Xxxx se proto xxxx racionální využít xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx XXXX xxx xxxxxxxx záležitosti k Xxxxxxxx xxxxxxx OECD x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx a xxxxxxx. Xxxxx verze xxxxxxx xxxxxx komentáře x xxxxxxxx 2008 xxxxx x překladu X. Xxxxxxxx x X. Xxxxxxxxx v xxxx 2009 x xxxxxxxxxxxxxx Wolters Kluwer, xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení xx xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx, neboť xx xxxxxx 1993, xxx xxxx xxxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xx července 2008, xxx bylo xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx xx. 7 modelové xxxxxxx XXXX pouze xxxxxxx významnou xxxxxx. Xxxxx k xx xx základě xxxxxx Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx „Přičítání příjmů xxxxxx xxxxxxxxxxx“ x xxxxxxxxx 1993 (xxxx. xxx. xxxxxxxxx, xxx. 114), přičemž xxxx xxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx xxx jeho xxxxxxx nijak nedotkla (xxxx. xxxxx xxxxx xxxxxxxxx x modelové xxxxxxx XXXX z xxxx 2010, xxxxxxx X13, xxxxxxxx xxxxxx: xxxx://xxx.xxxxxxx.xxx/Xxxxxxx-Xxxxx-Xxxxxxxxxx/xxxx/xxxxxxxx/xxxxx-xxx-xxxxxxxxxx-xx-xxxxxx-xxx-xx-xxxxxxx-2010_9789264175181-xx#xxxx1). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxx xxxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx za výkladovou xxxxxxx pro interpretaci xxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxx smlouvy, xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, x xxx xx xxxxx xxxxxxxxx domnívat, xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxx xxxxx v xxxxxxxxx x xxxx citovanému xxxxxxx xxxxxx komentáře x modelové xxxxxxx XXXX xxxxxxxx univerzitní xxxxxxxx Xx. Xxxxxxx Xxxx, interpretace smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx má vycházet xxxxxxxxx ze smlouvy xxxxxxx, xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx zhodnotit historické, xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (včetně xxxxxxxxxx xxxxxxxxx). K xxxxxxxxxxxxxx xxxxx jako xxxxxxxxx xxxxxxx xx xx xxxx přistoupit xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx-xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxx čl. 3 xxxx. 2 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xx. 3 xxxx. 2 modelové smlouvy XXXX).
[11] X xxxxx xxxxxxx xxxxx verze xxxxxxxxx x xx. 7 xxxx. 3 xxxxxxxx smlouvy XXXX (xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx ustanovením xxxxx-xxxxxx xxxxxxx) xxxx xxxx xxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx): „Xxxxxxxx 3 xxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxxx xx měly xxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxx pro účely xxxxxxxxx zisků xxxxxxxxxxxxxx xxxx stálé provozovně. Xxxxxxx jsou xxxx xxxxxxx jednou xxxxxxxx, xxxxx odstavec xx xxxx xxxxxxxx otázkou, xxx jsou tyto xxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, jelikož xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx, která xx xxxxxx národními xxxxxxxx předpisy xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx 24, xxxxx xx xxxx se xxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxx 3 x 4 xxxxxx xxxxxx).“ Xxxxx xxxxxx xxxxx „xxxxxxx“ (xxxx xx xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx náklady xxx xxxxxx xxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx) xx Nejvyššímu xxxxxxxxx xxxxx jeví xxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x - vzhledem x použití modelové xxxxxxx XXXX jako xxxxx - xxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx tudíž x xxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx být čl. 7 odst. 3 xxxxxxxxx, x to xxx xxxxxx na xxxxxxxxxx, xx xx x xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx dospět x s xxxxxxx xx vnitrostátní xxxxx, xxxxx xx tedy xxxx třeba xxx xxxxx výkladu xx. 7 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx dubio xxx xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
[12] Žalobce xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx x ČR xxxxxxx xxx xxxxxxx uplatnit x Polsku a x Xxxxx xx xxxxxx xxxxxx uznány, xx xxxxx zdanění. X xxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Česko-polská xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx do xxxxx xxxxxxx. Xx, xx se xxx (x místě zdanění) xxxxxx zisků i xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx právem, xxxxxxxxx xxx zahraniční xxxxx xxxxxx újmu, xxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, tedy xxx xxx xxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx předejít. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xx xx xx xxxxxxx, kdyby xxxx samostatným podnikem xx xxxxxx na xxxxx ČR, xxx xx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění.
[13] Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx zamezení xxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxx místo (xxxx), kde xx xxx či xxxx xxxxxx (xx xxxxxx) xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx takového xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx xxxxxx se xxxxxxxxxx mohou xx xxxxxx základního xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxx či xxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xx ovšem x xxxx xxxxx otázce xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx daňových xxxxxxx. Xxxxxxx to xxxx x xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, měly by xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x nepochybným xxxxxxxx. Xx xx x xxxxx případě xxxxxxx. Xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx „xxxxxxx“, xxxxx v xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx uznatelnost xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxx jen xxxxx, xx jako xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx smluvním xxxxxxx xxxxxxxx smlouva XXXX. Ta xxxx xxxxx xxxxxx používá, xxxxxxx x obecně xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx modelové xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx, xx to nemá xxxx xx daňovou xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx. Dá xx tedy předpokládat, xx xxxxx by xxxxxxxx xxxxxx strana x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx - xxx xxxxx stěžovatel - xxx x xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx nejsou xxxxx českého xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxxxx by xxxxx xxxxxx v xxxxx podpory xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektů xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xx uvedený xxxxxxxxx xxxxx ve xxxxxxx jednoznačné xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx xxxx xxxx xxxxxxx, že xxxxx odečíst xx xxxxx xxxxxx, xxxx xx xxx článek 7 doplněn x xxxx, že smluvní xxxxxx si vzájemně xxxxxxxx daňovou xxxxxxxxxxx xxxxxxx tam xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx k xxxx, xx xxx xxxxxxxx smlouva neobsahuje, xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx a s xxxxxxxxxx k modelové xxxxxxx OECD x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění. Xxxxxxxxx xxxx je, xx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxx xxx xxxx xxxxxxxx x XX, avšak xxxxxx xxxxxx uznatelnost xx xxxxxxx podle xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
[14] Z xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx kasační stížnost xxxxx rozsudku xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxxxx §110 xxxx. 1 xxxx xxxxx s. ř. x. jako důvodnou. Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx z xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx se xxxxxxxx xx. 7 xxxx. 3 česko-polské xxxxxxx xx xxxx případ. Xxxxxxx krajský xxxx xxxxx ve xxxx xxxxxxxx x odlišného xxxxxxxx názoru xxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxx, xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx již x xxxxx-xxxxxx smlouvy, xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Nejvyšší správní xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxx mu xxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx. X xxxxx rozhodnutí krajský xxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxx kasačním xxxxxxxx a xxxxxxxx xx xxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxxx směřujícími x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
XX. Xxxxxxx xxxxxx
[15] X xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x x xxxxxxx xxxxxxx řízení x kasační xxxxxxxxx (§110 xxxx. 3 x. x. s.).
Poučení: Xxxxx xxxxxx rozsudku xxxxxx xxxxxxx prostředky xxxxxxxxx.
X Xxxx xxx 27. května 2015
JUDr. Xxxx Xxxxxx
xxxxxxxx xxxxxx