Xxxxxx věta:
I. Xxxxx „xxxxxxx" obsažené x čl. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx mezi xxxxxx Xxxxx republiky a xxxxxx Xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x oboru xxxx x xxxxxx x x xxxxxxx (č. 31/1994 Sb.) xxxxxxx pouze xxxxx, že xxxxxxx xx xxxxxxxx zisků xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx x XX. Jejich xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
XX. Xxxxxxxxxxxx smlouvy o xxxxxxxx dvojího zdanění xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx smlouvy xxxxxxx, xxxxxxx v kontextu xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx x teleologické argumenty, xxxxxx xxxxxxxxx Výboru XXXX xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx k Xxxxxxxx xxxxxxx XXXX o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxx x majetku (xx-xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx smlouvy). Vnitrostátní xxxxx by xx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx použít xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx-xx souvislost xxxxxxx xxxxxx.
Xxx: Xxxxxxxxxx „XXXXX" Xxxxxxxęxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx, Xx. x x. x., proti Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxx x xxxxxx, x kasační xxxxxxxxx žalovaného.
Nejvyšší xxxxxxx xxxx rozhodl v xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx XXXx. Xxxxx Xxxxxx, xxxxxx zpravodaje XXXx. Tomáše Langáška x xxxxxx JUDr. Xxxxx Xxxxx x xxxxxx věci xxxxxxx: „XXXXX“ Przedsiębiorstwo Xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx, Xx. x x. o., xx xxxxxx Xxxxxxx 723, 44-335 Xxxxxxęxxx-Xxxxx, Xxxxxx xxxxxxxxx, zastoupeného XXXx. Xxx. Xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxx Xxxxx 1605/2, Prostějov, xxxxx žalovanému: Odvolací xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, se xxxxxx Xxxxxxxxxx 427/31, 602 00 Xxxx, xxxxxxxx se xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx Finančního xxxxxxxxxxx v Xxxxxxx xx xxx 26. xxxxxx 2011, č. x. 778/11-1200-800219 x x. x. 779/11-1200-800219, x xxxxxx x xxxxxxx stížnosti žalovaného xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxx xx dne 12. xxxxx 2015, x. x. 22 Af 123/2011-73,
xxxxx:
Xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxx xx xxx 12. xxxxx 2015, x. x. 22 Af 123/2011-73, xx xxxx x xxx xx xxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxx:
X. Xxxxxxxx xxxxxxx
[1] Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx osoba xx stálou provozovnou x Xxxxx republice. Xxxxxxxx xxxx x Xxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxxx xxxx“) provedl x žalobce x xxxx 2010 xxxxxxx xxxxxxxx x na xxxxxxx xxxxxxxxx zjištění xxxxxxx xxxxxxx daň x xxxxxx právnických xxxx za xxxxxxxxx xxxxxx roku 2007 xx výši 3 548 880 Xx x xx xxxxxxxxx období roku 2008 ve xxxx 3&xxxx;024&xxxx;630 Xx. Hlavní xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx v tom, xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx provozovny xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx svého xxxxxxxxxxxx xxxxxx, „xxxxąxx“ (x xxxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx je xxxxxxxxx forma xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx x ručením xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx). Takový xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxx [xxxx. §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x. 586/1992 Xx., o xxxxxx x příjmů, xx xxxxx xxxxxxx x rozhodné době].
[2] Xxxxx xxxxx rozhodnutím xx žalobce xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxx. Teprve xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxx za xxxxxx Xxxxxxx xxxx x Xxxxxxx (dále xxx „xxxxxxx xxxx“). Xxx ve xxxx xxxxxxxx rozsudku xx xxx 16. xxxxx 2014, x. j. 22 Xx 123/2011-51, xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxxx (obsahově xxxxxxxxx totožná) odvolací xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx řádně xxxxxxxxxxx xx zněním čl. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx Xxxxxx xxxxxxxxxx x Xxxxxxx xxxxxxxxxx x. 31/1994 Xx. (xxxx xxx „xxxxx-xxxxxx xxxxxxx“), xxx umožňuje při xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx umístěné x XX odečíst náklady xxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx touto xxxxxx xxxxxxxxxxx, a xx xxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx svým xxxxxxxxx xx xxx 2. xxxxxxxx 2014, x. x. 6 Xxx 39/2014-31, x to xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx, že xxxxxxxx xxxx xxxxx xx výklad vzájemného xxxxxx mezinárodní xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx vyjevil x xxxxxxxxx odvolacím xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx a xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx na xx, xxx xxxxxxx soud xxxx xxxxxxxxx ke xxxxxxxxxx jeho xxxxxxxxxx, xxxxx aby xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx orgánu x xxxxxxxxxxx odůvodnění. Xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x odvolacího xxxxxxxxxx xxxxx vyplývá xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx veškeré xxxxxx xxxxxxxxxx na jeho xxxxxxxxxx umístěnou v Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx nákladů této xxxxxxxxxx, a xx xxxxxx xxxxxxx vedení, xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx „xxxxąxx“. Xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx. 7 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxx, xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx x hlediska xxxxxxxx, xxx x xxxxx x obou xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx. X xxxxxxx xxxxx xxxxxx řád [xxxxxxxxx §25 odst. 1 xxxx. d) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx] neumožňuje při xxxxxxx základu xxxx x xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx „xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx“, xxxxxx xx česká xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxx účely stanovení xxxxxxxx základu daně x příjmů xxxxxxx.
[3] Xxxxxxx soud následně xxxxxxx v xxxx xxxx xxxxx, a xx xxxxxxxxx citovaným x xxxxxx. Opět xxx xx pravdu xxxxxxx, x to xxxxx, xx výše xxxxxxx právní názor xxxxxxxxxx označil xx xxxxxxxxx. Xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx: „Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxx jako xxxxxxxx xxxxx stanovením, kterým xxxxxxxxxxxxx právem xx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx - xxxxx má xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx - x xxxxxx tak xxxx xxxx xxxxx xxxxxx soudu x xxxxxxxxxxxxx případě. Xxxxx ,xxxxxxx‘, xxxxxxx x xx. 7 xxxx. 3 Smlouvy, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx nákladu (xx. xxxxxx jen xxxxxx uplatnitelnost xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx i akceptaci xx strany správce xxxx), xxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxx x xxxx z xxxxxx ... Xx xxxxxx xx xxxxxxxxxx tedy xxxx nepovažuje čl. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx xx obecný, xxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx x xx do xxxxxxxx Xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx (Xxxxxxxx, Xxxxxxxx, Xxxxx), xxxxx jednoznačně xxxx x xxxxxxxx, xx xxxxxxxx budou xxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx předpisů.“
II. Kasační xxxxxxxx a řízení x xx
[4] Xxxxxxxx (xxxx též „xxxxxxxxxx“) xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. X xx xxxxxxx, xx krajský xxxx x xxxxxxxxx xxxxx svého rozsudku xxxxxxxx jeho xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx x že x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx argumenty xxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Odůvodnění rozsudku xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx nedostatečné. Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx část xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxx pouze xxxxxxxxx xxxxxxxxxx klíčové xxxxxx. Xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx vnitrostátní xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xx xx xxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx.
[5] Xxxxxxx se xx xxxxxxx xxxxxxxxx žalovaného xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxx zjevně xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x ledabylé xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xx xxxxxxx soud xxxxxxx (toto xxxxxxxxxx xxxxx prakticky xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxx [3] xxxxxx xxxxxxxx), byť xxxxxxxx xxxxxxx označil xxxxxxxxx za xxxxxxxxxxxxxx x dostatečně xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx v xxxxxx, xx mezinárodní xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx zisky xxxxxxx právní xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xx, xx xxxxx mají xxxxxxx xxxxxxx x xx xxxxxx režim xxxxxxxxx x mezinárodní xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx aplikaci vnitrostátní xxxxxx xxxxxx, ale xx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxx zakotvenou xxxxxxxxx xxxxxxxx (čl. 10 Xxxxxx XX). Xxxxxxx xxxx v xxxxxxx ke xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx v xx. 25 xxxx. 2 česko-polské xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx, xxx smluvní xxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx se xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx může xxxx xxxxxxx např. x xxxxxx podpory xxxxxxxx. Xxxxxxx dále xxxxxxxxxx x xxx, xx xxx xxxxxx xxxxx „xxxxxxx“ xxxxxx xxxxxxxx komentář ke Xxxxxxx xxxxxxx XXXX x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx, xxxxx xx. 3 xxxx. 2 xxxxx-xxxxxx smlouvy xxxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxx xx smlouvě xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xx jako xxxxxxxxx pomůcka použít xxxxxxx (xxx xxxxx) xxxxxx právo. Žalobce xxxx poukázal xx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx České xxxxxxxxx x Lotyšskem, Xxxxxxxxx či Xxxxxx. Xxxxxxx xxx xxxxx: „Xxxxxx pak xxxx xxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx jsou xxxxxxx xx xxxxx výloh xxxxxx xxxxxx uznatelné, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx, xx xx Xxxxxx xxxx xxxxxx xx smlouvě x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxxxxx xxxxxxxx odečíst x Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx vedení xxxxxxxx xx xxxxx provozovny. X daném případě xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx náklady xxxxxxx xxx zdanění xxxxxx polské xxxxxxxxxxx x Xxxxxx xxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx provozovny x Xxxxx republice. Xxxxx xxx x situaci xxxxxxx xxxxxxx, které xxxx již x xxxxxx xxxxx názvu xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. “ Xxxxxxx xxxxxxx xx svém xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx xxxxxxx interpretovat xxxxxxxxxxxxx xxxxxx ustanovení xx xxxxxxxx xxxxxxxx subjektu, xx. na xxxxxx xx xxxxx mitius (xx dubio pro xxxxxxxxx).
XXX. Posouzení xxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx správním xxxxxx
[6] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx shledal, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx, a xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx jako xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx správní xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxx x závěru, xx je xxxxxxx.
[7] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx otázky xxxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxx interpretace xxxxxxx krajským soudem xx pohybuje xx xxxx hraně přezkoumatelnosti. Xxxxxxxxx xx sice x právní argumentaci xxxxxxx, avšak xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx. Xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx po xxxxx xxxxx xxxxxxx, xx rozsudek xxxxxxxxx xxxxx xx x xxxx xxxxx přezkoumatelný, xxxxx xxxxxxx soud xx xxxx krátkém xxxxxxxxxx vyzdvihl xxxxxxxxx, xxx xx xxx xxxxxxxx x xxxx xxxx za klíčové (xxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxx) x xxxxxxx tím xxxxxx xxxxxxxxx stěžovatele obsažené x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxx se nevěnoval xxxxxxxx žádnému z xxxx). Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx se xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx krajským soudem xxxxxx ztotožnit a xxxx xxxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxxx.
[8] Ustanovení xx. 7 xxxx. 3 česko-polské xxxxxxx, xxxxx xx x xxxx věci xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxx: „Xxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, vynaložené xx xxxx sledované xxxxx xxxxxx provozovnou xxxxxx xxxxx xxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx, ať xxxxxxx xx xxxxx, x němž xx xxxx xxxxx provozovna xxxxxxxx, xx xxxxx.“ Xxxxxxxxxx xxxxx, xx xx nutno xxx xxxx xxxxxxx vyjít x xxxxx x xxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxx je xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx řádem xx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx řídit, xxxx. xxxxx xxxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxx těchto xxxxx nemá xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx států v xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx, že xxxxxxx xxxxxx xxxxxx daní xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xx uplatnit xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxx xxxx, že x xxxxx náhledu dává xxxxxxxxxxx xx pravdu xxxxxx doktrína. Xxxx. xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx práva xxxxxxxx účel xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxx Nejvyšším správním xxxxxx): „Xxxxxxxxxxx smlouva x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx omezuje xxxxx xxxxxxxxx státu xxxxxxxxx x xxxxxxx případě xxxxxxx xxxx od xxxxx xxxxxxx nebo xxxxxxxxx), xxxxx v xxxxx státě xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx. Tím xxxxxxxxxxx xxxxxxx mění ustanovení xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xxxxxx vyžaduje xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxxx nové právo xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Mohou xxxxx xxxxx xxxxxx režim xxxxxxx stanovený vnitrostátními xxxxxxxx xxxxxxxx, x xx x xxxxxx xxx ku xxxxxxxxx xxxxxxxx subjektů. Xxxxxxxx xxxxxx příjem není xxxxx xxxxxxxxxxxxxx daňových xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxx xxxxxxx stát xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xxxx xx xxxxxxxxxxx smlouva xxxxx xxxxxx vyhrazuje xx xxxxxxx. ... Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, kdo xx povinen platit xxx, xx xx xxxxxxxxx daně, co xx základem xxxx, xxxx xx xxxxx xxxx, kdy xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx.“ (Xxxxx, X., Karfíková, X., Xxxxx, X., Xxxxxxx, X. x xxx. Xxxxxxxx xxxxx. 6. xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx: X. X. Xxxx, 2012, 549 x., str. 282-283). Xxxxx xx. 31 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxx x smluvním xxxxx (xxxxxxxxx xxx x. 15/1988 Xx.) xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx: „Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxx, x xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxx, který xx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx v jejich xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxx s xxxxxxxxxxxx x předmětu x xxxxx xxxxxxx.“
[9] Se xxxxxxxx musí Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xx by xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx od xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x x xxxxxx xxxxx xxxxxxxx oblasti xxxxxxxxx xx sjednocení svých xxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xx samozřejmě xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx v xxxxxxx x xx. 10 Ústavy xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xx xx xxxx jednalo x xxxxxxxx z xxxxxxxxx xxxxx x rozsahu xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxxx xx xx tak xxxx xxxxxxxx a bez xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx v xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx smlouvy x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx xxx x xx xxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx xxxxx danit xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx strany) xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, proto xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx. 63 Ústavy xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxx tímto úkolem xxxxxxx xxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx členy (xxxx. Xxxxx, X., Xxxxxxxxx, X., Xxxxx, X., Marková, X. x xxx. Finanční xxxxx. 6. xxxxxxxx xxxxxx. Praha: C. X. Xxxx, 2012, 549 x., xxx. 283). Tím spíše xx jakýkoliv xxxxxx xxxxx xx vnitrostátního xxxxxxxx práva - xxxxxxxxx xxxxxx, jaký x daném xxxxxxx xxxxxxxxxx žalobce - xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx správní xxxx xx xx xx, že v xxxxx případě nic xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxxx smlouvou x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx v otázce xxxxxx uznatelnosti nákladů xxxxxxxxxxxx xxx účely xxxxx provozovny x xxxxxx xx druhém xxxxxxxx státě.
[10] Xx xxxxxxx, xx v xx. 7 odst. 3 xxxxx-xxxxxx smlouvy xx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx „odečíst xxxxxxx xxxxxxx, vynaložené na xxxx sledované xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx“, x xx xxx dalšího, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x Lotyšskem (x. 170/1995 Xx.), Xxxxxxxxx (x. 184/1995 Xx.) xx Xxxxxx (230/1995 Xx.), xxx xxxxxxxxx xxxxxxx v xxxx 15 xxx xxxxxx, xxxxxxxxx tutéž formulaci xxxxx xxxxx: „Xxxxxxx, xxxxx povolí smluvní xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx pouze xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx vnitrostátních xxxxxxxx tohoto xxxxx.“ Xxxxxxx xx xxxx xxxxxx, xx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx vzoru Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX. Xxxxxxxxxx tomu xxxxx xxxxxxx členění a xxxx shodných xxxxxxxxx, xxx např. xxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx „xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xx stálou xxxxxxxxxx, trvají-li déle xxx 12 měsíců xxxxxxxx dnem, xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx“ (xxxx. xx. 5 odst. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx x xx. 5 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxxxxx XXXX). Xxx xx xxxx modelová xxxxxxx XXXX xx xxxxxxxx xxxxxxx XXX, xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxx, xxx xx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, tj. xxx 6 xxxxxx (xxxx. Nerudová, D., Xxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx, Xxxx a právo x xxxxx 2007/6). Xxxx xx proto xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx ustanovení xxxxx-xxxxxx smlouvy xxxxxxxx Xxxxxx OECD xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx k Xxxxxxxx xxxxxxx OECD x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x července 2008 xxxxx x xxxxxxxx X. Xxxxxxxx a X. Xxxxxxxxx x xxxx 2009 x xxxxxxxxxxxxxx Wolters Xxxxxx, xxxxxxx pro výklad xxxxxxxxxxx ustanovení je xxxxx verze xxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx 1993, kdy xxxx uzavřena xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx 2008, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx xx. 7 xxxxxxxx xxxxxxx XXXX xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx x xx xx základě xxxxxx Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx „Přičítání xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx“ z xxxxxxxxx 1993 (xxxx. xxx. xxxxxxxxx, str. 114), xxxxxxx xxxx xxxxxx se třetího xxxxxxxx ani xxxx xxxxxxx nijak xxxxxxxx (xxxx. xxxxx xxxxx xxxxxxxxx x modelové xxxxxxx XXXX z xxxx 2010, xxxxxxx X13, xxxxxxxx xxxxxx: xxxx://xxx.xxxxxxx.xxx/Xxxxxxx-Xxxxx-Xxxxxxxxxx/xxxx/xxxxxxxx/xxxxx-xxx-xxxxxxxxxx-xx-xxxxxx-xxx-xx-xxxxxxx-2010_9789264175181-xx#xxxx1). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x daném xxxxxxx Nejvyšší správní xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxx smlouvy, xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, a xxx se proto xxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx byla i xxxxxxx vykládána. Jak xxxxx x předmluvě x výše citovanému xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx XXXX rakouský xxxxxxxxxxx xxxxxxxx Xx. Michael Xxxx, xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx má xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx, přičemž v xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx x teleologické xxxxxxxxx (včetně citovaného xxxxxxxxx). K xxxxxxxxxxxxxx xxxxx jako xxxxxxxxx xxxxxxx by xx xxxx přistoupit teprve xxxxx, xxxxxxxx-xx xxxxxxxxxx xxxxxxx výklad (xxxx. xxx čl. 3 xxxx. 2 česko-polské xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xx. 3 odst. 2 xxxxxxxx smlouvy XXXX).
[11] V xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx k xx. 7 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxxxxx XXXX (xxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx číslovaným xxxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxx smlouvy) xxxx xxxx uvádí (xxxxxxxxxx xxxxxxxx Nejvyšším xxxxxxxx xxxxxx): „Xxxxxxxx 3 xxxxx xxxxxxx, jaké xxxxxxx by xxxx xxx stálé provozovně xxxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxx přičitatelných xxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx zdanitelných xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxx, jelikož xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx národními xxxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxxx stanovených x xxxxxx 24, xxxxx xx týká xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxx 3 x 4 tohoto xxxxxx).“ Xxxxx význam xxxxx „xxxxxxx“ (tedy ve xxxxxx státě má xxxxx provozovna xxxxxxxx xxx xxxxxxx bez xxxxxx toho, že xxxxx xxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxx) xx Nejvyššímu xxxxxxxxx soudu xxxx xxx zcela souladný x xxxxxxxx cílem xxxxxxxx smlouvy o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x - xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx XXXX xxxx xxxxx - též x xxxxxx smluvních xxxxx. Xxxxxxxxxxx tudíž x xxx, xx xxxxx xxxxxxxx význam xx xxx xx. 7 odst. 3 xxxxxxxxx, a to xxx ohledu xx xxxxxxxxxx, xx by x xxxxxx závěru xxxx možno dospět x x xxxxxxx xx vnitrostátní xxxxx, xxxxx xx xxxx xxxx třeba xxx xxxxx výkladu čl. 7 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx-xxxxxx smlouvy xxxxxxxxxx, xxxxxxx ani xxxxx uplatnit xxxxxxxx xx xxxxx pro xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
[12] Žalobce xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxx stálá provozovna x XX nemohla xxx náklady xxxxxxxx x Polsku x x Xxxxx jí xxxxxx xxxxxx uznány, xx xxxxx xxxxxxx. X tím Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xx náklady následují xxxxx, xx xx xxxxx xxxxxxx. Xx, xx xx zde (x místě xxxxxxx) xxxxxx xxxxx i xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx právem, xxxxxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx, xxx by xxxxxxxxx x xxxxxx zahraničního xxxxxxxx, tedy xxx xxx xxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx předejít. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx téhož xxxxxxxxx, xxxxxx xx xx xx dostalo, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX, xxx xx zcela obvyklý x xxxxxxx výsledek xxxxxxxx smlouvy o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
[13] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx, že xxxxxxxx xxxxxx smluv xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxx (xxxx), xxx xx xxx xx onen xxxxxx (či xxxxxx) xxxx xxxxxx uplatňovat. Xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx odečtení xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx strany se xxxxxxxxxx mohou xx xxxxxx xxxxxxxxxx modelu xxxxxxxx x xxxxxxx xxx pravidla pro xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xx xxxxx x xxxx dílčí otázce xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx daňových xxxxxxx. Xxxxxxx to xxxx x xxxxx x xxxxxxxx dvojího zdanění xxxxxxx, xxxx by xxx státy xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. To xx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Česko-polská smlouva xxxx xxxxx xxxxxxx „xxxxxxx“, xxxxx x xxxxxx daňovém xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, avšak xxxxxxx xxx xxx xxxxx, xx xxxx vzor xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx modelová smlouva XXXX. Xx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx v obecně xxxxxxxxx komentáři k xxxx modelové xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx, xx to xxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx práva. Xx xx xxxx předpokládat, xx xxxxx xx xxxxxxxx polská xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx - jak xxxxx stěžovatel - xxx x xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, jež xxxxxx xxxxx českého xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx nákladem, xxxx pro polské xxxxxxxxxx umístěné x Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxxxxx polských xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx by uvedený xxxxxxxxx našel xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx tedy xxxx uvedeno, xx xxxxx odečíst xx xxxxx význam, xxxx xx xxx xxxxxx 7 xxxxxxx x xxxx, xx smluvní xxxxxx xx vzájemně xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx x xxxx, že xxx xxxxxxxx xxxxxxx neobsahuje, xxxx se xxxxxxxxxx xxxxxxxx její text x xxxxxxx x xxxxxxxx účelem smluv x zamezení xxxxxxx xxxxxxx x x xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx OECD x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění. Xxxxxxxxx xxxx xx, xx náklady xx xxxxxxxx zisků stálé xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxx lze xxxx xxxxxxxx x XX, xxxxx jejich xxxxxx uznatelnost xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
[14] X xxxx xxxxxxxxx důvodů xxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx kasační xxxxxxxx xxxxx rozsudku krajského xxxxx x xxxxxxx x ustanovením §110 xxxx. 1 xxxx xxxxx x. x. x. xxxx důvodnou. Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx právní otázky xxxxxxxx se xxxxxxxx xx. 7 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx ve xxxx xxxxxxxx x odlišného xxxxxxxx názoru xxx Xxxxxxxx správní xxxx x dal žalobci xx xxxxxx v xxx, xx daňová xxxxxxxxxxx jím xxxxxxxxxxx xxxxxxx plyne xxx x xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx se xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx předpisů x xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx rozsudek xxxxxxxxx xxxxx zrušil x xxx xx xxxx xxxxxx k xxxxxxx řízení. V xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxx názoru xxxxxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx a následně xx xxxxxxxx s xxxxxxxxx námitkami směřujícími x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx o xxxxxx x příjmů.
IV. Xxxxxxx xxxxxx
[15] X xxxxx xxxxxxxxxx rozhodne xxxxxxx xxxx x x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx (§110 xxxx. 3 x. x. s.).
Poučení: Xxxxx tomuto rozsudku xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
X Xxxx xxx 27. května 2015
XXXx. Xxxx Průcha
předseda xxxxxx