Právní xxxx:
X. Xxxxx „xxxxxxx" obsažené v čl. 7 odst. 3 Xxxxxxx xxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx a xxxxxx Xxxxxx republiky x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx z xxxxxx x z majetku (č. 31/1994 Sb.) xxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxxx xx dosažení zisků xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx území Xxxxx xxxxxxxxx lze xxxxxxxx x XX. Jejich xxxxxx uznatelnost se xxxx hodnotí podle xxxxxxx právních xxxxxxxx.
XX. Xxxxxxxxxxxx smlouvy o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx smlouvy xxxxxxx, xxxxxxx x kontextu xxxxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx x teleologické xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx Výboru XXXX xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxxxxxx xxxxxxx OECD x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx a xxxxxxx (xx-xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx smlouvy). Xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xx xxxx pro xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, vyžaduje-li xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx.
Xxx: Společnost „XXXXX" Xxxxxxxęxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx, Xx. x x. x., xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ředitelství x daň x xxxxxx, o kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxx z xxxxxxxx JUDr. Xxxxx Xxxxxx, xxxxxx zpravodaje XXXx. Xxxxxx Xxxxxxxx x soudce XXXx. Xxxxx Simky v xxxxxx xxxx žalobce: „XXXXX“ Xxxxxxxęxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx, Xx. z x. x., xx xxxxxx Xxxxxxx 723, 44-335 Xxxxxxęxxx-Xxxxx, Xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx XXXx. Xxx. Xxxxxxxx Lichnovským, xxxxxxxxx, se xxxxxx Xxxxx 1605/2, Xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx: Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx Xxxxxxxxxx 427/31, 602 00 Brno, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx v Ostravě xx xxx 26. xxxxxx 2011, x. x. 778/11-1200-800219 x x. j. 779/11-1200-800219, x xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx žalovaného xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Ostravě xx xxx 12. xxxxx 2015, x. x. 22 Xx 123/2011-73,
xxxxx:
Xxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu x Xxxxxxx ze xxx 12. xxxxx 2015, č. j. 22 Xx 123/2011-73, xx xxxx x xxx xx vrací xxxxxx xxxxx k xxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxx:
X. Vymezení xxxxxxx
[1] Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx osoba xx stálou xxxxxxxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxx x Xxxxxxx (xxxx jen „xxxxxxxx xxxx“) xxxxxxx x xxxxxxx v xxxx 2010 daňovou xxxxxxxx a xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daň x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2007 xx xxxx 3&xxxx;548&xxxx;880 Xx x xx xxxxxxxxx období xxxx 2008 xx xxxx 3&xxxx;024&xxxx;630 Xx. Hlavní xxxxx doměření xxxx xxxxxxxx v tom, xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx uznatelné xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx vyplacené xxxxxx svého xxxxxxxxxxxx xxxxxx, „zarządu“ (x xxxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx se společností x ručením xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx). Takový xxxxxx xxxx xxxxx finančního xxxxx neodpovídal české xxxxxx xxxxxx, která xxxxxxxxxx odměny xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx x dosažení, xxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxx xxx daňové xxxxx [xxxx. §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x příjmů, xx xxxxx xxxxxxx x rozhodné xxxx].
[2] Xxxxx oběma rozhodnutím xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, neuspěl xxxx. Teprve xx xxxxxxx podané xxxxxx xx xxx xx xxxxxx Xxxxxxx xxxx x Xxxxxxx (dále xxx „krajský soud“). Xxx ve svém xxxxxxxx rozsudku ze xxx 16. xxxxx 2014, x. x. 22 Af 123/2011-51, xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx nepřezkoumatelná. Xxxxxxxx xxxxx xx xxxxx názoru xxxxxxxxx xxxxx řádně xxxxxxxxxxx xx xxxxxx čl. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx Xxxxxx republikou x Xxxxxxx xxxxxxxxxx č. 31/1994 Sb. (xxxx xxx „xxxxx-xxxxxx smlouva“), xxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x XX odečíst náklady xxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx touto xxxxxx provozovnou, a xx xxxxxx výloh xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxx xxxxxx Nejvyšší správní xxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxx 2. xxxxxxxx 2014, x. x. 6 Xxx 39/2014-31, x to xx základě kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx soud dospěl x xxxxxx, xx xxxxxxxx svůj xxxxx xx xxxxxx vzájemného xxxxxx mezinárodní xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxxx xxxxxxxxx rozhodnutí xxxxxxxxxx jasně a xxxxxxxxx xxx přiměřeně xxxxxxxx na to, xxx krajský soud xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx odůvodnění. Xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx žalovaného, xx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx na jeho xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx jako xxxxxxx nákladů xxxx xxxxxxxxxx, a to xxxxxx nákladů vedení, xxxxxxx xxxx i xxxxxx xxxxx „xxxxąxx“. Xxxxx zde xxxxx xxxxxxxxxx předmět regulace xx. 7 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx končí. Otázku, xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx bude xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx x hlediska xxxxxxxx, xxx x xxxxx x obou xxxxxxxxx zemí řeší xxxx vnitrostátní xxxxx. X xxxxxxx xxxxx xxxxxx řád [konkrétně §25 xxxx. 1 xxxx. x) zákona x daních x xxxxxx] neumožňuje xxx xxxxxxx základu xxxx x příjmů uznat xxxx xxxxxx „xxxxxx xxxxx statutárních xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx“, xxxxxx xx česká xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx položky xx svého zisku xxx účely xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x příjmů xxxxxxx.
[3] Xxxxxxx xxxx následně xxxxxxx x dané xxxx znovu, x xx rozsudkem xxxxxxxxx x xxxxxx. Xxxx xxx za xxxxxx xxxxxxx, x xx xxxxx, že xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx. Svůj závěr xxxxxxxxx následovně: „Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx x zamezení xxxxxxx zdanění xxx xxxx jako xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxx aspekt xxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx stanovit xxxxxxxxx xxxxxxxx - xxxxx má xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx - x xxxxxx xxx xxxx xxxx podle xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx ,xxxxxxx‘, xxxxxxx v xx. 7 xxxx. 3 Smlouvy, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxx uznatelnost xxxxxxx (xx. xxxxxx jen xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx daňového subjektu, xxx x akceptaci xx strany xxxxxxx xxxx), xxxxxx jako xxxxx výraz xxxxxxx x xxxxx x xxxx x xxxxxx ... Na xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxx nepovažuje xx. 7 xxxx. 3 Xxxxxxx xx xxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. S žalobcem xxx xxxxxxxxx i xx do xxxxxxxx Xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxxxx smlouvami x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (Xxxxxxxx, Xxxxxxxx, Xxxxx), xxxxx jednoznačně xxxx x xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx, odpočitatelné xxxxx xxxxxxxxxxxxxx předpisů.“
II. Xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxx x ní
[4] Xxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxxxxx“) xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx kasační xxxxxxxx. X xx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx v xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx argumentaci x xx v xxxxxxxxxxxx části xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx rozsudku xxxxxxxxxx xxxxxxx stížností xx xxxxx podle xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Na xxxxxxx těchto xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx kasační xxxxxxxxx xxxxxxxx část xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx rozhodnutí, xxxxxxx xxx pouze xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx x xxxxxx procesní xxxxxxxxxx xxxxx též argumentaci x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, ačkoliv xx xx xxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxx nevěnoval.
[5] Xxxxxxx xx xx xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxxx xxxxxxx vyjádřil. Xxxxxx xxx xxxxxx xx xxxxx doplnit maximálně xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, jímž xx xxxxxxx soud xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx pouze xxxxx citovaná xxxx x bodě [3] xxxxxx xxxxxxxx), byť xxxxxxxx samotný označil xxxxxxxxx za přezkoumatelný x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx především xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx x xxxxxx, xx mezinárodní xxxxxxx nemůže xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx x hlediska xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xx, xx xxxxx mají xxxxxxx xxxxxxx x xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx může xxxxxxxx xxxxxxxx vnitrostátní xxxxxx úpravy, ale xx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx (čl. 10 Ústavy ČR). Xxxxxxx xxxx x xxxxxxx ke xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 25 xxxx. 2 česko-polské xxxxxxx xxxxxxxx pouze xx, xxx smluvní stát xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx nevylučuje opak, xxxx příznivější xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx může xxxx xxxxxxx např. x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Žalobce dále xxxxxxxxxx x xxx, xx pro xxxxxx xxxxx „xxxxxxx“ xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxx smlouvě OECD x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx čl. 3 xxxx. 2 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxx xx smlouvě xxxxxxx nedefinovaných výrazů xx xx jako xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx (zde české) xxxxxx právo. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x Lotyšskem, Xxxxxxxxx xx Xxxxxx. Xxxxxxx xxx uvedl: „Xxxxxx xxx xxxx xxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx jsou xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxx daňově uznatelné, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx, xx xx Xxxxxx xxxx snažit xx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího zdanění xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x České xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx provozovny. X xxxxx případě xxxxxx žalobci umožněno xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx zdanění xxxxxx xxxxxx společnosti x Xxxxxx ani xxx zdanění xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx v Xxxxx republice. Xxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, které xxxx xxx x xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx zabránit. “ Konečně xxxxxxx xx svém vyjádření xxxxxxxx xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx. xx xxxxxx xx xxxxx xxxxxx (xx xxxxx pro xxxxxxxxx).
XXX. Xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx správním xxxxxx
[6] Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxx, že xxxxxxxx řízení xxxx xxxxxxx, a kasační xxxxxxxx xxxxxxxxxx jako xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx kasační xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxx k xxxxxx, xx je xxxxxxx.
[7] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx uvádí, xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx-xxxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx na xxxx xxxxx přezkoumatelnosti. Xxxxxxxxx xx sice x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx odůvodnění xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx. Přesto Xxxxxxxx xxxxxxx soud xx xxxxx úvaze xxxxxxx, xx rozsudek xxxxxxxxx xxxxx xx x xxxx xxxxx přezkoumatelný, xxxxx xxxxxxx soud xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xx xxx xxxxxxxx v xxxx xxxx xx klíčové (xxx xx zcela xxxxxxxxx proč) x xxxxxxx xxx zavrhl xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxx se nevěnoval xxxxxxxx žádnému x xxxx). Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxx x právním xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx soudem xxxxxx ztotožnit a xxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx.
[8] Xxxxxxxxxx xx. 7 odst. 3 xxxxx-xxxxxx smlouvy, xxxxx xx x xxxx xxxx předmětem xxxxx, xxx xxxxxxxxxx: „Xxx výpočtu xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx se xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx a xxxxxxxxxxx správních xxxxx xxxxx vynaložených, ať xxxxxxx xx xxxxx, x němž xx xxxx stálá provozovna xxxxxxxx, či jinde.“ Xxxxxxxxxx tvrdí, xx xx nutno xxx xxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxx a xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxxx xx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx řídit, resp. xxxxx xxxxxx x xxxxxx lze xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxx těchto xxxxx nemá xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxx úprava daní xxxxxxx xxxxxxxxx státu xx xx xxxxxxxx xx území jiného xxxxxxxxx státu. Nutno xxxx, xx v xxxxx xxxxxxx dává xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx doktrína. Xxxx. xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx finančního xxxxx xxxxxxxx účel smluv x zamezení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx (zvýraznění xxxxxxxx Nejvyšším xxxxxxxx xxxxxx): „Xxxxxxxxxxx smlouva x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně xx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx), xxxxx v xxxxx státě xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx tohoto xxxxx. Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx ustanovení xxxxxxxx zákonů, a xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx nenahrazují xxxxxxxxxxxx xxxxxx předpisy xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx požadovat placení xxxx. Mohou pouze xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, x xx v zásadě xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx vnitrostátních daňových xxxxxxxx smluvního státu xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx když mu xxxxxxxxxxx smlouva tento xxxxxx vyhrazuje ke xxxxxxx. ... Vnitrostátní xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, kdo xx povinen xxxxxx xxx, xx xx xxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxxxxx xxxx, xxxx xx xxxxx xxxx, kdy xxxxxx xxxxxx povinnost xxx.“ (Xxxxx, M., Karfíková, X., Xxxxx, X., Xxxxxxx, X. x xxx. Xxxxxxxx xxxxx. 6. upravené xxxxxx. Xxxxx: X. X. Xxxx, 2012, 549 x., str. 282-283). Xxxxx xx. 31 xxxx. 1 Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx (vyhlášena xxx x. 15/1988 Xx.) xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx: „Smlouva musí xxx vykládána v xxxxx víře, x xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxx, který xx xxxxx výrazům ve xxxxxxx v jejich xxxxxxx souvislosti, x xxxxxx s xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx.“
[9] Xx xxxxxxxx musí Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx souhlasit x tom, že xxxxx apriori xxxxxxxx, xx xx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx od obvyklého xxxxxxx úpravy smluv x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx odchýlit x x určité xxxxx xxxxxxxx oblasti xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx systémů. Xxx xx samozřejmě xxxx xxxxxxx xxxxxx dané xxxxxx xxxx x xxxxxxx s xx. 10 Xxxxxx přednost xxxx vnitrostátním xxxxxx. Xxxxxxx xx xx xxxx jednalo x xxxxxxxx z xxxxxxxxx xxxxx a xxxxxxx xxxxxx xxxxxx typu xxxxxxx, muselo xx xx tak xxxx xxxxxxxx a xxx xxxxxxxxxxx pochybností. Nejvyšší xxxxxxx soud x xxxx souvislosti připomíná, xx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx x xx xxx typické podobě (xxxxxxxxx práva danit xxxxxxxxxx xxxxxxxx mezi xxxxxxx xxxxxx) zasahují xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx. 63 Xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, který xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx členy (xxxx. Bakeš, X., Xxxxxxxxx, M., Kotáb, X., Xxxxxxx, H. x xxx. Xxxxxxxx xxxxx. 6. xxxxxxxx xxxxxx. Praha: X. X. Xxxx, 2012, 549 x., xxx. 283). Xxx xxxxx xx jakýkoliv xxxxxx xxxxx do xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx práva - xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx - xxxxx být jasně xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx správní xxxx má xx xx, xx x xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx úmyslem smluvních xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxx vnitrostátní xxxxxx xxxxxxxx x otázce xxxxxx xxxxxxxxxxxx nákladů xxxxxxxxxxxx pro xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx.
[10] Xx xxxxxxx, xx v xx. 7 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx „odečíst náklady xxxxxxx, vynaložené xx xxxx xxxxxxxxx touto xxxxxx provozovnou“, x xx xxx dalšího, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxx (x. 170/1995 Sb.), Estonskem (x. 184/1995 Xx.) xx Xxxxxx (230/1995 Xx.), jak xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxx 15 xxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx formulaci xxxxx xxxxx: „Xxxxxxx, xxxxx xxxxxx smluvní xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx pouze xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx.“ Xxxxxxx xx xxxx xxxxxx, xx česko-polská xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění OECD. Xxxxxxxxxx xxxx nejen xxxxxxx xxxxxxx a xxxx shodných xxxxxxxxx, xxx xxxx. xxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx „xxxxxxxxxx nebo xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx projekt xx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx-xx xxxx xxx 12 xxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxx xxxx xxxxxxxx zahájena xxxxx“ (srov. xx. 5 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx x xx. 5 xxxx. 3 modelové xxxxxxx XXXX). Tím xx xxxx xxxxxxxx smlouva XXXX xx xxxxxxxx xxxxxxx XXX, xxxxxx xxxxx užívané jako xxxx, kde je xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, tj. xxx 6 xxxxxx (xxxx. Nerudová, X., Xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx, Xxxx x xxxxx x xxxxx 2007/6). Xxxx se proto xxxx racionální xxxxxx xxx výklad xxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxx smlouvy xxxxxxxx Xxxxxx OECD xxx xxxxxxxx záležitosti x Xxxxxxxx xxxxxxx XXXX x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx. Xxxxx verze xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx 2008 xxxxx v xxxxxxxx X. Nerudové a X. Xxxxxxxxx v xxxx 2009 u xxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxxx, xxxxxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxx verze plně xxxxxxxxxx, neboť od xxxxxx 1993, xxx xxxx xxxxxxxx česko-polská xxxxxxx, do xxxxxxxx 2008, kdy bylo xxxxxxxxxx sedmé xxxxxx xxxxxxxxx, prošel předmětný xx. 7 modelové xxxxxxx OECD pouze xxxxxxx xxxxxxxxx změnou. Xxxxx x xx xx xxxxxxx xxxxxx Xxxxxx pro finanční xxxxxxxxxxx „Přičítání příjmů xxxxxx xxxxxxxxxxx“ x xxxxxxxxx 1993 (xxxx. xxx. publikaci, xxx. 114), xxxxxxx tato xxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx (xxxx. xxxxx verzi xxxxxxxxx k xxxxxxxx xxxxxxx XXXX x xxxx 2010, příloha X13, dostupné xxxxxx: xxxx://xxx.xxxxxxx.xxx/Xxxxxxx-Xxxxx-Xxxxxxxxxx/xxxx/xxxxxxxx/xxxxx-xxx-xxxxxxxxxx-xx-xxxxxx-xxx-xx-xxxxxxx-2010_9789264175181-xx#xxxx1). Xxxxxxx komentář xxxxxxxx v xxxxx xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx za výkladovou xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx česko-polské xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, a xxx xx proto xxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx byla i xxxxxxx xxxxxxxxx. Jak xxxxx x předmluvě x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx vydání xxxxxxxxx x modelové xxxxxxx XXXX rakouský xxxxxxxxxxx xxxxxxxx Dr. Xxxxxxx Xxxx, interpretace smlouvy x zamezení xxxxxxx xxxxxxx má xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxx citovaného xxxxxxxxx). K xxxxxxxxxxxxxx xxxxx jako xxxxxxxxx xxxxxxx xx xx xxxx přistoupit xxxxxx xxxxx, xxxxxxxx-xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxx čl. 3 xxxx. 2 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xx. 3 xxxx. 2 modelové smlouvy XXXX).
[11] X daném xxxxxxx xxxxx verze xxxxxxxxx x čl. 7 xxxx. 3 xxxxxxxx smlouvy OECD (xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx číslovaným xxxxxxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx) mimo xxxx xxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx správním xxxxxx): „Xxxxxxxx 3 xxxxx xxxxxxx, jaké xxxxxxx xx xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx jsou tyto xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx se xxxx nezabývá xxxxxxx, xxx xxxx tyto xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx, která xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx předpisy za xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx 24, xxxxx xx týká xx xxxxxx diskriminace (xxxxxxx xxxxxxxx 3 x 4 xxxxxx článku).“ Xxxxx xxxxxx slova „xxxxxxx“ (xxxx xx xxxxxx xxxxx má xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx bez xxxxxx xxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx) xx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxx zcela xxxxxxxx x xxxxxxxx cílem xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x - xxxxxxxx x použití xxxxxxxx xxxxxxx XXXX xxxx xxxxx - xxx x úmysly xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxx x xxx, xx xxxxx xxxxxxxx význam xx xxx xx. 7 odst. 3 xxxxxxxxx, x to xxx ohledu xx xxxxxxxxxx, xx xx x tomuto xxxxxx xxxx možno xxxxxx x s xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx tedy xxxx třeba xxx xxxxx výkladu xx. 7 xxxx. 3 xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
[12] Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, kdy xx xxxx stálá xxxxxxxxxx x XX nemohla xxx náklady uplatnit x Xxxxxx x x Xxxxx jí xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx. X xxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx-xxxxxx smlouva xxxxx vyjadřuje princip, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xx xxxxx xxxxxxx. Xx, xx xx xxx (x xxxxx xxxxxxx) xxxxxx zisků x xxxxxxxxxxx nákladů xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx právem, xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxx žádnou xxxx, xxx xx vyplývala x jejich zahraničního xxxxxxxx, xxxx ten xxx xxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx by xx xx dostalo, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx sídlem na xxxxx ČR, což xx zcela xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx smlouvy o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx.
[13] Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxx smluv xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xx xxxxx upravit xxxxx (xxxx), kde se xxx xx xxxx xxxxxx (či náklad) xxxx daňově xxxxxxxxxx. Xxxxxxx pravidla xxx xxxxxxx takového xxxxxx xx xxxxxxxx takového xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx základního xxxxxx xxxxxxxx a upravit xxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xx xxxxx x xxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xx sjednocení xxxxxx daňových systémů. Xxxxxxx xx xxxx x smluv o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx xxxxxxx, xxxx by xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. To xx x xxxxx případě xxxxxxx. Xxxxx-xxxxxx xxxxxxx xxxx užila termínu „xxxxxxx“, který x xxxxxx daňovém právu xxxxxxx daňovou xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxx xxx xxxxx, xx jako xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx smlouva XXXX. Xx xxxx xxxxx taktéž xxxxxxx, xxxxxxx x obecně xxxxxxxxx komentáři x xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx výslovně uvádí, xx to nemá xxxx na daňovou xxxxxxxxxxx xxxxxxx podle xxxxxxxxxxxxxx xxxxx. Xx xx xxxx xxxxxxxxxxxx, xx pokud xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx - jak xxxxx xxxxxxxxxx - xxx i xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx nejsou xxxxx českého xxxxxxxx xxxxx uznatelným nákladem, xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx v Xxxxx xxxxxx uznatelné, x xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx v xxxxx podpory xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektů xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx ve xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx xxxx xxxx xxxxxxx, že xxxxx xxxxxxx xx xxxxx význam, xxxx xx xxx xxxxxx 7 doplněn o xxxx, xx xxxxxxx xxxxxx xx vzájemně xxxxxxxx daňovou uznatelnost xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx x xxxx, xx xxx xxxxxxxx smlouva neobsahuje, xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx její xxxx x xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx x x xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx XXXX x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx tedy xx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx provozovny xx xxxxx Xxxxx xxx xxxx uplatnit x XX, xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx se xxxxxxx podle českých xxxxxxxx předpisů.
[14] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx rozsudku krajského xxxxx v souladu x ustanovením §110 xxxx. 1 věta xxxxx x. x. x. jako xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx x nesprávného xxxxxxxxx právní otázky xxxxxxxx xx aplikace xx. 7 odst. 3 xxxxx-xxxxxx smlouvy xx xxxx případ. Xxxxxxx krajský xxxx xxxxx xx svém xxxxxxxx x odlišného xxxxxxxx xxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxx xxxxxxx xx xxxxxx v xxx, xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxx uplatněných xxxxxxx xxxxx již x xxxxx-xxxxxx smlouvy, xxxxxxxxx xx dále xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx žalobce xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx správní xxxx proto xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxx x xxx mu xxxx xxxxxx k xxxxxxx xxxxxx. X xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx vyjde z xxxxxxxx xxxxxx prezentovaného x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x následně xx vypořádá x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x příjmů.
IV. Xxxxxxx xxxxxx
[15] V xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx krajský xxxx i x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x kasační stížnosti (§110 xxxx. 3 x. x. s.).
Poučení: Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
X Xxxx xxx 27. května 2015
XXXx. Xxxx Xxxxxx
xxxxxxxx xxxxxx