91
Xxxxxxx x Xxxxxx x. D-288
k xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx uplatňování xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., o xxxxxx x příjmů, ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx
Xxxxxxxx: Xxx. D. Xxxxxxxxxx, xxx.: 257 043 355
Č. x.: XX-11384/2014/15 ze xxx 3.10.2014
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx x xxxxxxxxxxx xx schválením xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. 344/2013 Sb., x změně xxxxxxxx xxxxxx x souvislosti x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x o xxxxx některých zákonů (xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx), xxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx §34 x xxxx. zákona x. 586/1992 Xx., xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx "zákon x xxxxxx x příjmů"), xxxxx upravují xxxxx xxxxxxx od xxxxxxx xxxx z xxxxxx xx podporu výzkumu x xxxxxx. Xxxxxxx xxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx odpočtu x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx č. 458/2011 Sb., x xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx zřízením xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x pojistných xxxxxx, xxxxxxxx opatřením Xxxxxx xxxx xxxxxxxx jejich xxxxxxxx x 1.1.2015 xx 1.1.2014.
Přijaté xxxxx xx nutné xxxxxxxxxx x xx Pokynu č. D-288 k jednotnému xxxxxxx při uplatňování xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., o xxxxxx x příjmů, ve xxxxx xxxxxxxxxx předpisů (Xxxxx č. D-288, XX x. x. 15/96 003/2005, xx xxxxx změn xxxxxxxxxxx sdělením XX x. x. 15/32&xxxx;312/2010).
X xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx zákona, xxxx od 1.1.2014 xxxxxxxx pro xxxxxxxxxxx xxxxxxx od xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx xxxxxxx výzkumu x vývoje xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 a §34a xx 34e xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxx xxxxx x xxxxxx uplatňování xxxxxxx xx podporu výzkumu x vývoje xx xxxx 2014 xx xxxxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zákona o daních z příjmů, xx xxxxx do xxxxx xxxx 2013, jsou:
1) xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx vynaložených xx xxxxxx a xxxxx xxxx následujícími xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx které xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxx 110 %,
2) xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx do xxxxxxx x výdaje na xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx vysokých škol, xxxxxxxxx výzkumných xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx výzkumných xxxxxxxxxx, xxxxx splňují xxxxxxxxx znaky x §2 xxxx. 2 xxxx. d) xxxxxx x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx vývoje x xxxxxxx,
3) do xxxxxxx xx xxxx možné xxxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx,
4) xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx, xxx byly xxxxxxxxxx xxxxxx na xxxxxx x xxxxx x xxxxxx xxxxxxx základu xxxx xxxx xxxxxx xxxxxx, xx možné xxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxx období xxxxxxxxxxxx xx období, ve xxxxxx vznikl; xx xxxxx roku 2013 xxxx xxxxx odpočet xxxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxx xxxxxxx základ xxxx, a
5) xx xxxxxxx xxx není xxxxx zahrnovat xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.
Xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xx Xxxxx č. D-288 mění xxxxx:
1) V xxxxxx xxxxx Pokynu č. D-288 xx xx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx zní:
"Od 1.1.2014, xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Senátu x. 344/2013 Xx., x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx x rekodifikací xxxxxxxxxx xxxxx a x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxx jen "xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx"), xx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxxx odpočtu od xxxxxxx xxxx z xxxxxx na podporu xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 x §34a xx 34e xxxxxx a poplatník xxxx uplatnit xxxxxxx xx výši 100 % xxxx 110 % xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx realizaci projektů xxxxxxx a xxxxxx.".
2) X xxxx 1. xxxx. g) Pokynu x. D-288 xx xxxxx "xxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxx "xxxxxxxxx" x xxxxx "xxxxxxxxxx" nahrazuje xxxxxx "xxxxxxxxxx".
3) X xxxx 3. písm. x) Xxxxxx x. X-288 xx xxxxxxxx xxxx "xxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxx,".
Xxxxx xxxxxxx xx zrušením xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx daně x xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx certifikaci xxxxxxxx dosažených xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx.
4) X xxxx 5. xx písmeno x) Xxxxxx č. X-288 nahrazuje tímto xxxxxx:
"x) xxxxxx (xxxx xxxxxx xxxx) xxxxxxxx xxxxxxxx majetku a xxxxxxxxxx majetku (x xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxx 7. tohoto xxxxxx), xxxxxxxxxxx v xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx podle §26 až 32a xxxxxx včetně xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx,".
5) X xxxx 5. xx xxxxxxx x) Xxxxxx x. X-288 xxxxxxxxx xxxxx zněním:
"d) xxxxxx (xxxx její část) x finančního leasingu xxxxxxxx movitého majetku, xxxxx souvisí x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx,".
6) V xxxx 6. Xxxxxx x. D-288 xx xx druhou xxxx xxxxxx věta "Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx období, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx přiznání, xxxx xxxxxxxxxx i náklady, xxxxx vstoupí prostřednictvím xxxxxxxxxxxx při xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx ceny xxxxxxxxxx xxxxxxx."
7) Xxx 7. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"7. Xxxxxxx nelze uplatnit xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje
a) Xxxxxxx xx základu xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §34x xxxx. 2 xxxx. b) xxxxxx x výdajům (xxxxxxxx) na služby xxxxxx, xxx ho xxxx uplatnit xx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx x řešením xxxxxxxx (xxxx. na xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx, plyn, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx x stočné) x xx xxxxxx x finančního leasingu xxxxxxxx movitého xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x vývoje.
Odpočet nelze xxxxxxxx xx xxxxxx xx činnosti, které xxxx uvedené x xxxx 3. xxxxxx xxxxxx, pokud xxxxxxxxx xxxxxxxx sám xxxxxxxxx xxx realizaci xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, xxx pořizuje je xx xxxx xxxxx xxxx službu (xxxx. xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx prototypu), x xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx veřejnou xxxxxxx xxxxxx xxxx výzkumnou xxxxxxxxxx vymezenou x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx (xxxxx x. 130/2002 Xx., o podpoře xxxxxxx, experimentálního xxxxxx x xxxxxxx) xxx xxxxx xxxxxxxxxxx podpory.
Odpočet xxxx nelze uplatnit xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx za xxxxxxx xxxxxx, xx. výkony xx xxxxxx jednotek, xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx, reprezentaci, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx a informační xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx konferencích xxxxxx cestového xxxx. Xxxx xxxxx odpočet xxxxxxxx na výdaje xx xxxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx, XX, xxxxxxxxxx, xx výdaje xx xxxxxx, xxxxxxxxx, ostrahu xxxxxxx, x xx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx se xxxxxxx x výdaje vynaložené xxxxxxxxxxx na xxxxxx x xxxxx, jehož xxxxxxxx kritériem xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx prvku xxxxxxx.
x) Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §34x xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx xx nehmotné xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx od xxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxxxxx jako xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx §32x xxxxxx, s xxxxxxxx nehmotných xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx upravujícím xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx (xxxxx č. 130/2002 Xx., o xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx) xxx xxxxx poskytování xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx odpočet xx xxxxxxx daně x xxxxxx.".
8) Xxx 9. Xxxxxx x. D-288 xxxxxx nadpisu xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"9. Xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx §34 xxxx. 1 x 4 xxxxxx
X xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx položek xxxxxxxxxxxxx xx základu xxxx. Xxxxx xx xx xxxxxxxxxx poplatníka, xxx xxxxxxx jako xxxxx xxxxxxx xxx §34 xxxx. 1 (xxxxxxx xxxxxx ztráty) xxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx (x respektováním xxxxx stanovené xxx xxxxxxx odpočtu těchto xxxxxxx v §34 xxxx. 5 zákona).
9) Xxx 10. Xxxxxx x. X-288 včetně xxxxxxx xx nahrazuje xxxxx zněním:
"10. Xxxxxx, xx xxxxxx xxx xxxxxxx na výzkum x xxxxx xxxxxxxx
Xxx xxxxx uplatňování xxxxxxx x následujících xxxxx xxxxxxxx (§34 xxxx. 5 zákona) se xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx x období, xx která xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx která nejsou xxxxxxxx zdaňovacími (xxx §34a xxxx. 3 xxxxxx xx obdobím xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxx, xxxxx xxxx xxxx xxxxxxx zdaňovacím, xxx podává xx xx xxx xxxxxx xxxxxxxx).
Xxxxx poplatník v xxxxxx, xxx vznikl xxxxx xx xxxxxxx, x. x. x xxxxxx, kdy byly xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx projektu výzkumu x xxxxxx vynaloženy, xxxxxx xxxxxx daně x xxxxxx (x. 270 daňového přiznání) xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx podporu xxxxxxx x vývoje xxxxxxxxx nebo ho xxxxxxxxx x celkové xxxxx xxxx, nelze xxxxx odpočet xxxx xxxx část xxxxxxxx xx xxxxxxx období.
10) Xxx 11. Pokynu x. D-288 xxxxxx xxxxxxx xxx:
"11. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx
X případě, xxx xxxxxxxxx uplatní xxxxxxx x x xxxxxx xxxxxxxx podaného xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx je uplatněn xxxxxxx nižší, xx xxxxx xxxxxxxxxxxx část xxxxxxx převést xx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxx se xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx.".
11) Xx xxx 13. Xxxxxx x. X-288 xx xxxxxxxx xxx 14., xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx:
"14. Výše xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx
Xxxxx xxxxxxxxxx §34a xxxx. 1 xxxx. x) x x) zákona xxxx poplatník xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxx 100 % xxxx 110 % výdajů (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx x xxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx a zahrnovaných xx odpočtu:
a) 100 % xxxxxx (nákladů) xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx a xxxxx a xxxxxxxxxx xx xxxxxxx v xxxxxx, za které xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxxx, xxxxx poplatník xxxxxxxxx xx výzkum x vývoj x xxxxxxx xxxxxx (v xxxxxxxx době),
b) 110 % xxxxxx (nákladů) xxxx xxxxxxxxx do xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx výdajů (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx na realizaci xxxxxxx
x xxxxxx x xxxxxx, xx které xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx v xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx do odpočtu xxxxxxxxxxxx v xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (v xxxxxxxx době).
Příklad:
Poplatník xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2013 xxxxxxxxx xxxxxxx výdaje (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx zahrnované xx odpočtu xx xxxx 1 000 000 Xx. Xx zdaňovacím období 2014 xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (náklady) xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a vývoje xxxxxxxxxx xx xxxxxxx
x) xx xxxx 800&xxxx;000Xx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx xxxxx zahrnout 800&xxxx;000 Xx (x.x. 100 % xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx)),
x) ve xxxx 1&xxxx;200&xxxx;000 Xx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx období 2014 xx xxxxx xxxxxxxx 1&xxxx;220&xxxx;000 Xx (t.j. 100 % z 1&xxxx;000&xxxx;000 Xx + 110 % x 200&xxxx;000 Xx).
X xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx je nutné xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx odpočet xx xxxxxxx daně x xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxx 12 xxxxxx (např. xx 1.1.2014 xx 31.12.2014), xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx 12 xxxxxx (xx 1.1.2013 xx 31.12.2013), i xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx zdaňovací xxxxxx xxxx 2014 xxxxx xxx 12 xxxxxx (xxxx. od 1.11.2012 xx 31.12.2013) xxxx xxxxxx (xxxx. x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx.).
Xxxx uvedené xxxxx Xxxxxx č. X-288 xx xxxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, xx které se xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx v xxxx 2014.*
Xxx. Xxxxxxx Xxxxxxx, XXX, x. x.
xxxxxxxxx xxxxxx 15
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxx č. D-288, XX 10/1/2005