91
Xxxxxxx k Pokynu x. D-288
k xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 odst. 4 x 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x daních x příjmů, ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx
Xxxxxxxx: Xxx. X. Xxxxxxxxxx, xxx.: 257 043 355
Č. j.: XX-11384/2014/15 ze xxx 3.10.2014
Xxxxxxxxxxxx financí sděluje, xx v souvislosti xx schválením xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu č. 344/2013 Sb., x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx v souvislosti x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx a o xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx), xxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx §34 x xxxx. zákona x. 586/1992 Xx., xxxxxx x daních x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx "xxxxx x xxxxxx x xxxxxx"), xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx od základu xxxx x xxxxxx xx xxxxxxx výzkumu x vývoje. Xxxxxxx xxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx i xxxxxx na certifikaci, xxxx přijaty již xxxxxxx č. 458/2011 Sb., x xxxxx zákonů xxxxxxxxxxx xx zřízením xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx a xxxxxxx xxxxxxx daňových x pojistných zákonů, xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx xxxx xxxxxxxx jejich xxxxxxxx x 1.1.2015 xx 1.1.2014.
Xxxxxxx xxxxx xx xxxxx promítnout x xx Xxxxxx č. D-288 x xxxxxxxxxx xxxxxxx při uplatňování xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 a 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (Xxxxx č. D-288, XX x. x. 15/96&xxxx;003/2005, xx znění xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx XX x. j. 15/32&xxxx;312/2010).
X xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, která xxxx provedena xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxx xx 1.1.2014 xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx základu xxxx z příjmů xx xxxxxxx výzkumu x vývoje xxxxxxxx x ustanoveních §34 xxxx. 4 x 5 x §34a xx 34e xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx.
Xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x vývoje od xxxx 2014 xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zákona o daních z příjmů, ve xxxxx xx xxxxx xxxx 2013, jsou:
1) xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx vynaložených xx xxxxxx a xxxxx xxxx následujícími xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx výši 110 %,
2) xxxxxxxxx možnosti xxxxxxxxx do xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx pořízené od xxxxxxxxx vysokých xxxx, xxxxxxxxx výzkumných organizaci x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, které xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x §2 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx vývoje x xxxxxxx,
3) xx xxxxxxx xx nově xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx x finančního xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx majetku,
4) xxxxxxx, který nelze xxxxxxxx v xxxxxx, xxx xxxx vynaloženy xxxxxx xx výzkum x xxxxx z xxxxxx nízkého základu xxxx xxxx daňové xxxxxx, je xxxxx xxxxxxx nejpozději xx xxxxxx období xxxxxxxxxxxx xx období, xx xxxxxx vznikl; xx xxxxx roku 2013 xxxx nutné xxxxxxx xxxxxxxx x nejbližším xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxx xxxxxxx základ xxxx, a
5) do xxxxxxx již není xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.
Xx xxxxxxx xxxx uvedeného xx Xxxxx č. D-288 xxxx xxxxx:
1) X úvodní xxxxx Pokynu č. D-288 xx xx xxxxx xxxx xxxxxxxx věta, xxxxx zní:
"Od 1.1.2014, xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Senátu x. 344/2013 Xx., x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x souvislosti x rekodifikací soukromého xxxxx x o xxxxx xxxxxxxxx zákonů (xxxx jen "xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx"), xx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx na xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 x §34a až 34e xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx uplatnit odpočet xx xxxx 100 % xxxx 110 % xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx realizaci xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx.".
2) X xxxx 1. xxxx. g) Pokynu x. X-288 xx xxxxx "oprávněné" xxxxxxxxx xxxxxx "xxxxxxxxx" x xxxxx "oprávněnou" xxxxxxxxx xxxxxx "odpovědnou".
3) Z xxxx 3. xxxx. x) Xxxxxx x. X-288 xx xxxxxxxx xxxx "xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx,".
Xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx možnosti xxxxxxxxx do xxxxxxx xx základu xxxx x příjmů xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu a xxxxxx.
4) V xxxx 5. xx xxxxxxx x) Xxxxxx x. X-288 xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"x) odpisy (xxxx xxxxxx xxxx) xxxxxxxx xxxxxxxx majetku x xxxxxxxxxx majetku (x xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxx 7. xxxxxx xxxxxx), používaného x xxxxx souvislosti x xxxxxxx projektu xxxxx §26 xx 32x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx,".
5) X xxxx 5. xx xxxxxxx x) Xxxxxx x. X-288 xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"x) xxxxxx (xxxx xxxx část) x xxxxxxxxxx leasingu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx souvisí s xxxxxxxxx projektu xxxxxxx x vývoje,".
6) X xxxx 6. Pokynu x. D-288 xx xx druhou xxxx xxxxxx věta "Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx x náklady, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx."
7) Xxx 7. Xxxxxx x. D-288 xxxxxx xxxxxxx se xxxxxxxxx tímto xxxxxx:
"7. Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx a xxxxxxxx výsledky výzkumu x xxxxxx
x) Odpočet xx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §34x xxxx. 2 písm. b) xxxxxx k výdajům (xxxxxxxx) na služby xxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxx na xxxxxx (xxxxxxx) na xxxxxxxxxxxx xxxxxx vynaložené x přímé souvislosti x řešením projektu (xxxx. xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx, xxxx, xxxxxxxxxxxxxxx poplatky a xxxxx x stočné) x xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx movitého xxxxxxx, xxxxx souvisí x xxxxxxxxx projektu xxxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxx nelze xxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxx, které xxxx xxxxxxx x xxxx 3. tohoto xxxxxx, xxxxx poplatník xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxxxxxx xx xx jiné osoby xxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx léků xx xxxxxxxxx prototypu), x xxxxxxxx xxxxx, která xx veřejnou xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx vymezenou v xxxxxx upravujícím podporu xxxxxxx x vývoje (xxxxx č. 130/2002 Xx., x podpoře xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx vývoje x inovací) xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx xxxxx uplatnit xx prvotní xxxxxxx xxxxxxxxxx za externí xxxxxx, tj. xxxxxx xx xxxxxx jednotek, xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, konzultace, xxxxxxxxxxx x informační xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx konferencích xxxxxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxx nelze xxxxxxx xxxxxxxx na výdaje xx xxxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxx podpůrné xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx, IT, xxxxxxxxxx, xx výdaje xx xxxxxx, xxxxxxxxx, ostrahu xxxxxxx, x xx xx pořizované xx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx pracovníky, xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx vynaložené xxxxxxxxxxx na výzkum x vývoj, jehož xxxxxxxx kritériem xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx prvku xxxxxxx.
x) Odpočet xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §34x xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxx, které se xxxxxxxx jako nehmotný xxxxxxx xx xxxxxx §32x xxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxxxx xx veřejné xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx vymezené x zákoně upravujícím xxxxxxx výzkumu x xxxxxx (zákon x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxx) xxx účely poskytování xxxxxxx a současně xxxxxxxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu a xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx odpočet xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx.".
8) Xxx 9. Xxxxxx č. D-288 xxxxxx xxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"9. Xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx §34 xxxx. 1 a 4 xxxxxx
X zákoně xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx. Proto xx xx xxxxxxxxxx poplatníka, xxx uplatní xxxx xxxxx odpočet xxx §34 odst. 1 (xxxxxxx xxxxxx xxxxxx) xxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx anebo xxxxxxx xx podporu xxxxxxxxx xxxxxxxxxx (x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx v §34 xxxx. 5 xxxxxx).
9) Xxx 10. Xxxxxx x. X-288 včetně xxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"10. Xxxxxx, xx kterém xxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx uplatnit
Pro xxxxx xxxxxxxxxxx odpočtu x xxxxxxxxxxxxx třech xxxxxxxx (§34 xxxx. 5 xxxxxx) xx xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx která xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (dle §34a odst. 3 xxxxxx xx obdobím xxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx, xxx i xxxxxx, které xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxx se xx něj xxxxxx xxxxxxxx).
Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, xxx vznikl xxxxx na xxxxxxx, x. j. x xxxxxx, kdy xxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxx (x. 270 xxxxxxxx přiznání) xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx podporu xxxxxxx a vývoje xxxxxxxxx xxxx ho xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxx, xxxxx xxxxx odpočet nebo xxxx xxxx přenášet xx dalších xxxxxx.
10) Xxx 11. Xxxxxx x. D-288 včetně xxxxxxx zní:
"11. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx
X xxxxxxx, xxx poplatník xxxxxxx xxxxxxx x z xxxxxx následně xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx převést do xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx bezprostředně xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx období xxxx období, xx xxxxx se xxxxxx xxxxxx přiznání, xx xxxxxx xxxxx na xxxxxxx vznikl.".
11) Xx xxx 13. Pokynu x. D-288 se xxxxxxxx xxx 14., xxxxx včetně xxxxxxx xxx:
"14. Xxxx xxxxxxx xx základu xxxx
Xxxxx xxxxxxxxxx §34a xxxx. 1 xxxx. x) x b) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxx 100 % xxxx 110 % výdajů (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx v xxxxxx xx realizaci xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx x zahrnovaných xx odpočtu:
a) 100 % xxxxxx (nákladů) xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx zahrnout x xxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx a xxxxx a xxxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx, za které xx xxxxxxxxxx odpočet, xxxxxxxxx celkové xxxxxx (xxxxxxx) zahrnované xx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx x xxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx xxxx),
x) 110 % xxxxxx (nákladů) xxxx poplatník do xxxxxxx zahrnout k xxxxxxxxx xxxxxx (nákladů) xxxxxxxxxxxx xx realizaci xxxxxxx
x vývoje v xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx (náklady) xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (v xxxxxxxx xxxx).
Xxxxxxx:
Xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2013 xxxxxxxxx celkové xxxxxx (xxxxxxx) na xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx zahrnované xx odpočtu xx xxxx 1&xxxx;000&xxxx;000 Xx. Xx xxxxxxxxxx období 2014 xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx všech projektů xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx
x) xx výši 800&xxxx;000Xx, xx odpočtu xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx xxxxx xxxxxxxx 800&xxxx;000 Xx (t.j. 100 % xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx)),
x) xx xxxx 1&xxxx;200&xxxx;000 Xx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx xxxxx zahrnout 1&xxxx;220&xxxx;000 Kč (x.x. 100 % x 1&xxxx;000&xxxx;000 Xx + 110 % z 200&xxxx;000 Xx).
X důvodu xxxxxxxxxxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx stejně xxxxxx xxxxxx. Xxxxx je xxxxxxx, za xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx, zdaňovací xxxxxx x délce 12 xxxxxx (xxxx. xx 1.1.2014 xx 31.12.2014), bude xxxxxxxxx xxxxx období 12 xxxxxx (xx 1.1.2013 xx 31.12.2013), x xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2014 xxxxx než 12 xxxxxx (např. xx 1.11.2012 do 31.12.2013) xxxx kratší (např. x souvislosti s xxxxxxxx xxxx.).
Xxxx uvedené xxxxx Xxxxxx x. X-288 xx poprvé xxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx se xxxxxx daňové přiznání, xxxxxxxx x xxxx 2014.*
Xxx. Xxxxxxx Xxxxxxx, XXX, x. x.
xxxxxxxxx xxxxxx 15
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx do Xxxxxx č. D-288, FZ 10/1/2005