91
Sdělení x Xxxxxx x. X-288
x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x příjmů, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx
Xxxxxxxx: Xxx. X. Xxxxxxxxxx, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;355
X. x.: XX-11384/2014/15 xx xxx 3.10.2014
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx v xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. 344/2013 Sb., x xxxxx daňových xxxxxx v souvislosti x xxxxxxxxxxxx soukromého xxxxx x x xxxxx některých xxxxxx (xxxx jen zákonné xxxxxxxx Xxxxxx), xxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx §34 x xxxx. zákona č. 586/1992 Sb., xxxxxx x daních x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx "xxxxx x xxxxxx x xxxxxx"), xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xx základu xxxx z příjmů xx xxxxxxx výzkumu x xxxxxx. Xxxxxxx xxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx zahrnovat xx xxxxxxx x xxxxxx xx certifikaci, xxxx xxxxxxx již xxxxxxx č. 458/2011 Sb., x xxxxx zákonů související xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx místa a xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x pojistných xxxxxx, xxxxxxxx opatřením Xxxxxx xxxx posunuta xxxxxx xxxxxxxx x 1.1.2015 xx 1.1.2014.
Přijaté změny xx nutné xxxxxxxxxx x xx Pokynu č. D-288 x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 odst. 4 x 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (Xxxxx č. D-288, XX x. x. 15/96&xxxx;003/2005, xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx sdělením MF x. j. 15/32&xxxx;312/2010).
X xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx o daních x příjmů, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx větší xxxxxxxxxxxx textu zákona, xxxx xx 1.1.2014 xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx z xxxxxx xx xxxxxxx výzkumu x xxxxxx obsažena x ustanoveních §34 xxxx. 4 x 5 x §34a xx 34e zákona x xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxx změny v xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx výzkumu x xxxxxx od xxxx 2014 xx xxxxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zákona o daních z příjmů, xx xxxxx xx konce xxxx 2013, xxxx:
1) xxxxxxxxxx přírůstku výdajů xx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx xxxx následujícími xxxxxxxxxxx xxxxxxxx nebo obdobími, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxx 110 %,
2) rozšíření xxxxxxxx xxxxxxxxx do xxxxxxx x výdaje xx xxxxxx x nehmotné xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx pořízené od xxxxxxxxx vysokých škol, xxxxxxxxx výzkumných xxxxxxxxxx x ostatních výzkumných xxxxxxxxxx, xxxxx splňují xxxxxxxxx znaky v §2 xxxx. 2 xxxx. d) zákona x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx výzkumu, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx,
3) xx xxxxxxx xx xxxx možné xxxxxxxxx x úplatu x finančního xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx,
4) xxxxxxx, který xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx, xxx byly vynaloženy xxxxxx xx výzkum x vývoj x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxx, je xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx období, xx xxxxxx vznikl; xx xxxxx xxxx 2013 xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x nejbližším xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxx vykázán xxxxxx xxxx, x
5) xx xxxxxxx xxx xxxx xxxxx zahrnovat xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.
Xx základě xxxx uvedeného xx Xxxxx č. D-288 xxxx xxxxx:
1) X úvodní xxxxx Pokynu č. D-288 xx xx xxxxx xxxx doplňuje xxxx, xxxxx xxx:
"Xx 1.1.2014, xxx nabylo xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Xx., x xxxxx daňových xxxxxx x xxxxxxxxxxx x rekodifikací soukromého xxxxx a o xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxx xxx "xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx"), xx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxxx odpočtu xx xxxxxxx xxxx z xxxxxx na podporu xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxx x ustanoveních §34 xxxx. 4 x 5 x §34a xx 34e xxxxxx x poplatník xxxx uplatnit xxxxxxx xx xxxx 100 % nebo 110 % xxxxxx vynaložených xxx xxxxxxxxx projektů xxxxxxx x xxxxxx.".
2) X xxxx 1. xxxx. x) Xxxxxx x. D-288 xx xxxxx "oprávněné" nahrazuje xxxxxx "xxxxxxxxx" a xxxxx "xxxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxx "xxxxxxxxxx".
3) X xxxx 3. xxxx. x) Xxxxxx č. X-288 xx vypouští xxxx "patentové a xxxxxxxx práce,".
Změna xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx výdaje (xxxxxxx) na xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx.
4) V bodě 5. xx xxxxxxx x) Xxxxxx x. X-288 xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"x) odpisy (nebo xxxxxx xxxx) xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx majetku (x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx 7. tohoto xxxxxx), xxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxx projektu podle §26 xx 32x xxxxxx včetně xxxxxxxx xxxxxx podle §24 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx,".
5) X xxxx 5. xx xxxxxxx d) Pokynu x. X-288 nahrazuje xxxxx xxxxxx:
"x) xxxxxx (xxxx xxxx xxxx) x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx souvisí x xxxxxxxxx projektu výzkumu x xxxxxx,".
6) X xxxx 6. Pokynu x. D-288 se xx druhou xxxx xxxxxx věta "Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, za xxxxx xx xxxxxx xxxxxx přiznání, xxxx xxxxxxxxxx x náklady, xxxxx vstoupí prostřednictvím xxxxxxxxxxxx při úspěšném xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx."
7) Xxx 7. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"7. Xxxxxxx nelze uplatnit xx služby x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx
x) Odpočet xx xxxxxxx xxxx xxxxx uplatnit xxxxx xxxxxxxxxx §34x xxxx. 2 xxxx. b) xxxxxx x výdajům (xxxxxxxx) na xxxxxx xxxxxx, lze ho xxxx xxxxxxxx na xxxxxx (náklady) xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx vynaložené x xxxxx xxxxxxxxxxx x řešením projektu (xxxx. na xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx, xxxx, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx a xxxxxx) x na xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje.
Odpočet xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx x xxxx 3. xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx neprovádí xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje, xxx xxxxxxxx xx xx jiné osoby xxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx xxxx či xxxxxxxxx prototypu), x xxxxxxxx osoby, xxxxx xx veřejnou vysokou xxxxxx nebo xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxx upravujícím xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx (xxxxx x. 130/2002 Xx., x podpoře xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx) xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx xxxxx uplatnit xx prvotní náklady xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx, tj. xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx, reprezentaci, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xx administrativní x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxx finanční, xxxxxxxxxx, XX, manažerské, xx výdaje na xxxxxx, přepravné, xxxxxxx xxxxxxx, x to xx pořizované od xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx vlastními pracovníky, xxxxxxx xx nejedná x výdaje xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx na xxxxxx x vývoj, jehož xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx.
x) Odpočet xxxxx xxxxxxxx xxxxx ustanovení §34x odst. 2 xxxx. d) zákona xx nehmotné xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx od xxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxxxxx jako nehmotný xxxxxxx ve smyslu §32x zákona, s xxxxxxxx xxxxxxxxxx výsledků xxxxxxx a vývoje, xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx organizace xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx výzkumu a xxxxxx (zákon x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx výzkumu, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx) xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x současně xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx daně x xxxxxx.".
8) Bod 9. Xxxxxx x. D-288 xxxxxx nadpisu xx xxxxxxxxx tímto zněním:
"9. Xxxxxx xxxxxxxxxxxxx položek xxx §34 xxxx. 1 x 4 xxxxxx
X xxxxxx xxxx xxxxxx pořadí položek xxxxxxxxxxxxx od xxxxxxx xxxx. Xxxxx xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx uplatní xxxx xxxxx xxxxxxx xxx §34 odst. 1 (xxxxxxx daňové xxxxxx) xxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx odborného xxxxxxxxxx (s xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx odpočtu těchto xxxxxxx x §34 xxxx. 5 xxxxxx).
9) Xxx 10. Pokynu x. D-288 včetně xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"10. Xxxxxx, xx kterém lze xxxxxxx xx výzkum x vývoj xxxxxxxx
Xxx xxxxx xxxxxxxxxxx odpočtu x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx (§34 odst. 5 zákona) se xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx daňové xxxxxxxx, xxx která nejsou xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxx §34a xxxx. 3 xxxxxx se obdobím xxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx, xxx i xxxxxx, xxxxx xxxx xxxx xxxxxxx zdaňovacím, xxx podává xx xx něj daňové xxxxxxxx).
Xxxxx xxxxxxxxx v xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx na odpočet, x. j. v xxxxxx, xxx byly xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx vynaloženy, xxxxxx základ daně x xxxxxx (x. 270 xxxxxxxx přiznání) xxxxxxxxxx vysoký a xxxxxxx na podporu xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxx, xxxxx xxxxx odpočet xxxx xxxx část xxxxxxxx xx xxxxxxx období.
10) Xxx 11. Xxxxxx x. X-288 včetně xxxxxxx xxx:
"11. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx
X případě, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx a z xxxxxx následně xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, je xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx období, pokud xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx bezprostředně xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxx xx podává xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxx na xxxxxxx xxxxxx.".
11) Xx xxx 13. Pokynu x. D-288 xx xxxxxxxx xxx 14., xxxxx xxxxxx nadpisu xxx:
"14. Výše xxxxxxx xx základu xxxx
Xxxxx xxxxxxxxxx §34a xxxx. 1 xxxx. a) x b) xxxxxx xxxx poplatník uplatnit xxxxxxx xx xxxx 100 % xxxx 110 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx a xxxxxxxxxxxx xx odpočtu:
a) 100 % xxxxxx (nákladů) xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx zahrnout v xxxxxxx, kdy xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx výzkum x xxxxx x zahrnované xx xxxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xx uplatňován odpočet, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) zahrnované do xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx x vývoj x xxxxxxx období (x xxxxxxxx xxxx),
x) 110 % xxxxxx (nákladů) xxxx poplatník xx xxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxxxxx výdajů (nákladů) xxxxxxxxxxxx na realizaci xxxxxxx
x vývoje v xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx v xxxxxxxxx výdaji (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx do odpočtu xxxxxxxxxxxx x předcházejícím xxxxxxxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx xxxx).
Xxxxxxx:
Xxxxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx 2013 xxxxxxxxx celkové xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje xxxxxxxxxx xx xxxxxxx ve xxxx 1&xxxx;000&xxxx;000 Kč. Xx zdaňovacím xxxxxx 2014 xxxxxxxxx celkové xxxxxx (náklady) xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx odpočtu
a) xx xxxx 800&xxxx;000Xx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx možné zahrnout 800&xxxx;000 Xx (t.j. 100 % xxxxxx xxxxxx (nákladů)),
b) xx xxxx 1&xxxx;200&xxxx;000 Xx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx xxxxx xxxxxxxx 1&xxxx;220&xxxx;000 Xx (t.j. 100 % z 1&xxxx;000&xxxx;000 Kč + 110 % z 200&xxxx;000 Xx).
X xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx stejně dlouhá xxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx, za které xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx základu xxxx x příjmů, xxxxxxxxx xxxxxx v xxxxx 12 měsíců (xxxx. xx 1.1.2014 do 31.12.2014), bude rozhodnou xxxxx období 12 xxxxxx (xx 1.1.2013 xx 31.12.2013), i xxxxx bylo zdaňovací xxxxxx xxxxxxxxxxxxx zdaňovací xxxxxx xxxx 2014 xxxxx než 12 xxxxxx (xxxx. xx 1.11.2012 xx 31.12.2013) xxxx xxxxxx (xxxx. x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx.).
Xxxx uvedené xxxxx Pokynu x. X-288 xx poprvé xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx a období, xx xxxxx se xxxxxx xxxxxx přiznání, xxxxxxxx x xxxx 2014.*
Xxx. Xxxxxxx Rázková, XXX, x. x.
xxxxxxxxx xxxxxx 15
Změny provedené xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxx č. D-288, XX 10/1/2005