91
Xxxxxxx x Pokynu x. X-288
x xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 odst. 4 x 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., o xxxxxx x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx
Xxxxxxxx: Xxx. D. Martincová, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;355
X. x.: XX-11384/2014/15 ze dne 3.10.2014
Xxxxxxxxxxxx financí xxxxxxx, xx x souvislosti xx xxxxxxxxxx zákonného xxxxxxxx Xxxxxx č. 344/2013 Sb., x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx v xxxxxxxxxxx x rekodifikací xxxxxxxxxx xxxxx x x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx Senátu), xxxx xxxxxxxxx i xxxxx xxxxxxxxxx §34 x xxxx. xxxxxx x. 586/1992 Xx., zákona x xxxxxx z xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx "xxxxx x xxxxxx x xxxxxx"), xxxxx xxxxxxxx režim xxxxxxx xx základu xxxx x příjmů xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx. Dotčené xxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx zahrnovat xx xxxxxxx i xxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx přijaty xxx xxxxxxx č. 458/2011 Sb., o xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx zřízením jednoho xxxxxxxxx místa a xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x pojistných xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx Senátu xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x 1.1.2015 xx 1.1.2014.
Xxxxxxx xxxxx xx xxxxx promítnout x xx Xxxxxx č. D-288 k jednotnému xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 odst. 4 a 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x daních x příjmů, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (Xxxxx č. D-288, XX x. j. 15/96&xxxx;003/2005, xx xxxxx změn xxxxxxxxxxx xxxxxxxx XX x. x. 15/32&xxxx;312/2010).
X xxxxxx xxxxx systematiky xxxxxx x xxxxxx x příjmů, která xxxx provedena za xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx textu xxxxxx, xxxx xx 1.1.2014 xxxxxxxx pro xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx xxxxxxx výzkumu x vývoje xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 a 5 x §34a xx 34e xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx.
Xxxxx xxxxx v xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx výzkumu x xxxxxx xx xxxx 2014 xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zákona o daních z příjmů, xx xxxxx do xxxxx xxxx 2013, xxxx:
1) xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx x vývoj xxxx xxxxxxxxxxxxx zdaňovacími xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx přiznání, xx xxxx 110 %,
2) xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x ostatních xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x §2 xxxx. 2 xxxx. x) zákona x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx výzkumu, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxx,
3) xx xxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxx i xxxxxx x xxxxxxxxxx leasingu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx,
4) xxxxxxx, xxxxx nelze xxxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx x xxxxx x xxxxxx nízkého základu xxxx xxxx xxxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx nejpozději xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx; xx xxxxx xxxx 2013 xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, kdy xxx vykázán xxxxxx xxxx, a
5) xx xxxxxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.
Xx základě xxxx uvedeného xx Xxxxx č. D-288 xxxx xxxxx:
1) X úvodní xxxxx Xxxxxx č. D-288 xx za první xxxx doplňuje xxxx, xxxxx zní:
"Od 1.1.2014, xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Xx., x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx v xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx soukromého xxxxx x o xxxxx některých zákonů (xxxx jen "xxxxxxx xxxxxxxx Senátu"), xx xxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x vývoje xxxxxxx v xxxxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 a §34a xx 34e xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx odpočet xx xxxx 100 % xxxx 110 % xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx.".
2) X xxxx 1. xxxx. g) Xxxxxx x. D-288 se xxxxx "xxxxxxxxx" nahrazuje xxxxxx "xxxxxxxxx" x xxxxx "oprávněnou" xxxxxxxxx xxxxxx "xxxxxxxxxx".
3) X xxxx 3. písm. x) Xxxxxx x. X-288 xx xxxxxxxx xxxx "xxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxx,".
Xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx do xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx.
4) X xxxx 5. se písmeno x) Xxxxxx x. X-288 xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"x) xxxxxx (xxxx xxxxxx xxxx) xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx majetku (x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx 7. xxxxxx xxxxxx), xxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §26 až 32x xxxxxx včetně účetních xxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. x) zákona,".
5) V xxxx 5. xx xxxxxxx x) Xxxxxx x. D-288 nahrazuje xxxxx zněním:
"d) xxxxxx (xxxx xxxx xxxx) x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx movitého xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx s xxxxxxxxx projektu xxxxxxx x xxxxxx,".
6) X xxxx 6. Xxxxxx x. X-288 xx xx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx "Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxx se podává xxxxxx xxxxxxxx, jsou xxxxxxxxxx i xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx projektu do xxxxxxx ceny vyvíjeného xxxxxxx."
7) Bod 7. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx zněním:
"7. Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx služby x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje
a) Odpočet xx základu xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §34b xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx x výdajům (xxxxxxxx) xx xxxxxx xxxxxx, xxx ho xxxx xxxxxxxx na xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx souvislosti x xxxxxxx xxxxxxxx (xxxx. xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, teplo, xxxx, xxxxxxxxxxxxxxx poplatky a xxxxx x xxxxxx) x xx xxxxxx x xxxxxxxxxx leasingu xxxxxxxx movitého majetku, xxxxx souvisí x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxx nelze xxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx x xxxx 3. xxxxxx xxxxxx, pokud xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a vývoje, xxx xxxxxxxx je xx xxxx xxxxx xxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx xxxx či xxxxxxxxx prototypu), x xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx výzkumnou xxxxxxxxxx vymezenou v xxxxxx upravujícím podporu xxxxxxx a xxxxxx (xxxxx x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x inovací) xxx xxxxx poskytování xxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xx prvotní náklady xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx náklady na xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, konzultace, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx vzdělávání, xxxxx xx konferencích xxxxxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxx nelze xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. činnosti xxxxxxxx, xxxxxxxxxx, XX, xxxxxxxxxx, xx výdaje xx xxxxxx, přepravné, xxxxxxx xxxxxxx, x xx xx pořizované xx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx pracovníky, xxxxxxx xx nejedná x xxxxxx vynaložené xxxxxxxxxxx xx xxxxxx x vývoj, xxxxx xxxxxxxx kritériem je xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx prvku xxxxxxx.
x) Xxxxxxx nelze xxxxxxxx podle xxxxxxxxxx §34x xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje xxxxxxxx xx jiných xxxx, které se xxxxxxxx jako xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx §32x xxxxxx, x xxxxxxxx nehmotných xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx, xxxxxxxxxx xx veřejné xxxxxx školy xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x zákoně xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx (xxxxx x. 130/2002 Sb., x xxxxxxx výzkumu, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxx) xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx odpočet xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx.".
8) Xxx 9. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx nadpisu xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"9. Xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx §34 xxxx. 1 x 4 xxxxxx
X zákoně xxxx xxxxxx pořadí xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx základu xxxx. Proto xx xx xxxxxxxxxx poplatníka, xxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxx §34 odst. 1 (xxxxxxx daňové xxxxxx) xxxx odpočet na xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx podporu odborného xxxxxxxxxx (x xxxxxxxxxxxxx xxxxx stanovené pro xxxxxxx odpočtu těchto xxxxxxx x §34 xxxx. 5 xxxxxx).
9) Xxx 10. Xxxxxx x. X-288 včetně xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx zněním:
"10. Xxxxxx, xx xxxxxx xxx xxxxxxx na výzkum x xxxxx uplatnit
Pro xxxxx xxxxxxxxxxx odpočtu x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx (§34 xxxx. 5 xxxxxx) xx xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx i období, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx přiznání, xxx která xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (dle §34a xxxx. 3 xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx, tak x xxxxxx, xxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx podává xx xx xxx xxxxxx xxxxxxxx).
Xxxxx poplatník x xxxxxx, xxx vznikl xxxxx xx odpočet, x. x. v xxxxxx, kdy xxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje vynaloženy, xxxxxx xxxxxx xxxx x příjmů (ř. 270 xxxxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx nebo xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx výši, xxxxx xxxxx odpočet xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xx dalších období.
10) Xxx 11. Pokynu x. X-288 včetně xxxxxxx zní:
"11. Dodatečné xxxxxx xxxxxxxx
X xxxxxxx, xxx poplatník uplatní xxxxxxx x x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xx xxxxx daňovou xxxxxxxxx xx uplatněn xxxxxxx xxxxx, je xxxxx xxxxxxxxxxxx část xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx, pokud xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx bezprostředně xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx období xxxx xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, ve xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx vznikl.".
11) Za xxx 13. Pokynu x. X-288 se xxxxxxxx bod 14., xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx:
"14. Xxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx
Xxxxx xxxxxxxxxx §34a xxxx. 1 xxxx. a) x x) xxxxxx xxxx poplatník uplatnit xxxxxxx xx xxxx 100 % xxxx 110 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu a xxxxxx a xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx:
x) 100 % výdajů (xxxxxxx) xxxx poplatník xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx, kdy celkové xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx výzkum a xxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx v xxxxxx, za které xx uplatňován xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx do xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx x xxxxxxx období (v xxxxxxxx xxxx),
x) 110 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxx poplatník xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx výdajů (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx na realizaci xxxxxxx
x xxxxxx v xxxxxx, za xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx výdaji (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx do xxxxxxx xxxxxxxxxxxx v xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx xxxx).
Xxxxxxx:
Xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx období 2013 xxxxxxxxx celkové xxxxxx (xxxxxxx) na xxxxxxxxx xxxxx projektů výzkumu x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxx 1&xxxx;000&xxxx;000 Kč. Xx zdaňovacím xxxxxx 2014 xxxxxxxxx celkové xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxx projektů xxxxxxx x vývoje xxxxxxxxxx do xxxxxxx
x) xx výši 800&xxxx;000Xx, xx odpočtu xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx xxxxx xxxxxxxx 800&xxxx;000 Xx (x.x. 100 % xxxxxx xxxxxx (nákladů)),
b) ve xxxx 1 200 000 Xx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx xxxxx zahrnout 1&xxxx;220&xxxx;000 Xx (t.j. 100 % x 1&xxxx;000&xxxx;000 Xx + 110 % x 200&xxxx;000 Xx).
X xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xx nutné xxxxxxxxx stejně dlouhá xxxxxx. Pokud xx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx odpočet xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxx 12 xxxxxx (např. xx 1.1.2014 xx 31.12.2014), bude xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx 12 xxxxxx (xx 1.1.2013 xx 31.12.2013), x xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx zdaňovací xxxxxx xxxx 2014 xxxxx xxx 12 xxxxxx (xxxx. xx 1.11.2012 xx 31.12.2013) xxxx xxxxxx (např. x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxx apod.).
Výše uvedené xxxxx Pokynu č. X-288 se xxxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx a období, xx xxxxx xx xxxxxx daňové xxxxxxxx, xxxxxxxx x roce 2014.*
Xxx. Xxxxxxx Xxxxxxx, XXX, x. x.
xxxxxxxxx xxxxxx 15
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx sdělením xxxx xxxxxxxxxxx do Xxxxxx č. D-288, XX 10/1/2005