91
Sdělení x Xxxxxx x. X-288
x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx uplatňování xxxxxxxxxx §34 odst. 4 x 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx
Xxxxxxxx: Xxx. D. Xxxxxxxxxx, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;355
X. j.: XX-11384/2014/15 ze xxx 3.10.2014
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx x xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx zákonného xxxxxxxx Senátu č. 344/2013 Sb., x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx soukromého xxxxx x x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxx xxx zákonné xxxxxxxx Xxxxxx), xxxx xxxxxxxxx i xxxxx xxxxxxxxxx §34 a xxxx. xxxxxx x. 586/1992 Sb., zákona x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx předpisů (dále xxx "zákon o xxxxxx z xxxxxx"), xxxxx upravují xxxxx xxxxxxx od základu xxxx z xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxx xxxxx, x výjimkou xxxxxxx xxxxxxxx zahrnovat xx xxxxxxx x xxxxxx na xxxxxxxxxxx, xxxx přijaty xxx xxxxxxx č. 458/2011 Sb., x xxxxx xxxxxx související xx zřízením jednoho xxxxxxxxx místa x xxxxxxx změnách xxxxxxxx x xxxxxxxxxx zákonů, xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x 1.1.2015 xx 1.1.2014.
Přijaté xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx x do Xxxxxx č. D-288 x xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x daních x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (Xxxxx č. D-288, XX x. x. 15/96&xxxx;003/2005, xx znění změn xxxxxxxxxxx xxxxxxxx XX x. x. 15/32 312/2010).
Z xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x daních x xxxxxx, která xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx textu xxxxxx, xxxx xx 1.1.2014 xxxxxxxx pro uplatňování xxxxxxx od základu xxxx x xxxxxx xx xxxxxxx výzkumu x xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 a 5 x §34a xx 34e zákona x daních z xxxxxx.
Xxxxx xxxxx v xxxxxx uplatňování odpočtu xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxx 2014 ve xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zákona o daních z příjmů, ve xxxxx xx xxxxx xxxx 2013, xxxx:
1) xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx vynaložených xx xxxxxx x xxxxx xxxx následujícími xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx obdobími, xx xxxxx se xxxxxx daňové přiznání, xx výši 110 %,
2) xxxxxxxxx možnosti xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx a nehmotné xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx pořízené od xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx splňují xxxxxxxxx znaky x §2 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx výzkumu, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxx,
3) xx xxxxxxx xx nově xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx movitého majetku,
4) xxxxxxx, který xxxxx xxxxxxxx x období, xxx byly xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx x xxxxx z xxxxxx nízkého xxxxxxx xxxx xxxx daňové xxxxxx, je xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, xx xxxxxx vznikl; xx xxxxx roku 2013 xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx, a
5) do xxxxxxx xxx xxxx xxxxx zahrnovat xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.
Xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xx Xxxxx č. D-288 xxxx xxxxx:
1) V úvodní xxxxx Xxxxxx č. D-288 xx xx xxxxx xxxx doplňuje xxxx, xxxxx xxx:
"Xx 1.1.2014, xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Xx., x změně xxxxxxxx xxxxxx v xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x x xxxxx některých xxxxxx (xxxx xxx "xxxxxxx xxxxxxxx Senátu"), xx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx od xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxx v ustanoveních §34 xxxx. 4 x 5 x §34a až 34e xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx 100 % xxxx 110 % výdajů xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx.".
2) X xxxx 1. xxxx. x) Pokynu x. X-288 se xxxxx "xxxxxxxxx" nahrazuje xxxxxx "xxxxxxxxx" x xxxxx "oprávněnou" nahrazuje xxxxxx "xxxxxxxxxx".
3) Z xxxx 3. písm. x) Pokynu č. X-288 se xxxxxxxx xxxx "patentové x xxxxxxxx xxxxx,".
Xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx daně x xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx dosažených xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx.
4) X bodě 5. xx písmeno x) Xxxxxx x. X-288 nahrazuje xxxxx xxxxxx:
"x) xxxxxx (xxxx xxxxxx xxxx) xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx majetku (x xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxx 7. xxxxxx xxxxxx), používaného v xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx podle §26 až 32x xxxxxx xxxxxx účetních xxxxxx podle §24 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx,".
5) X xxxx 5. xx xxxxxxx d) Xxxxxx x. X-288 xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"x) xxxxxx (xxxx xxxx část) x xxxxxxxxxx leasingu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx projektu výzkumu x vývoje,".
6) V xxxx 6. Pokynu x. D-288 xx xx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx "Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxx xx podává xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx ceny xxxxxxxxxx xxxxxxx."
7) Xxx 7. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxx zněním:
"7. Xxxxxxx nelze xxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxx výsledky výzkumu x vývoje
a) Xxxxxxx xx xxxxxxx daně xxxxx uplatnit xxxxx xxxxxxxxxx §34x xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx k výdajům (xxxxxxxx) xx xxxxxx xxxxxx, lze xx xxxx uplatnit xx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx vynaložené x xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx (xxxx. na xxxxxxxxxxx xxxxxxx, teplo, xxxx, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx x xxxxxx) x xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx majetku, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx na xxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxx xxxx uvedené x xxxx 3. xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxxxxxx xx xx xxxx xxxxx xxxx službu (např. xxxxxxxxx léků xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx vysokou xxxxxx nebo výzkumnou xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx (xxxxx x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, experimentálního xxxxxx x xxxxxxx) xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx xxxxx uplatnit xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxxx xx jiných jednotek, xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx, reprezentaci, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx na xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx apod. Xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx výdaje xx xxxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxx činnosti, xxxx. xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx, IT, manažerské, xx xxxxxx na xxxxxx, xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx, x to xx xxxxxxxxxx xx xxxxxx osob nebo xxxxxxxxx vlastními xxxxxxxxxx, xxxxxxx se nejedná x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx na výzkum x xxxxx, jehož xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx prvku xxxxxxx.
x) Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §34x xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje xxxxxxxx xx jiných xxxx, xxxxx xx xxxxxxxx jako xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §32x zákona, x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx upravujícím xxxxxxx výzkumu a xxxxxx (xxxxx č. 130/2002 Xx., o xxxxxxx výzkumu, experimentálního xxxxxx x xxxxxxx) xxx účely xxxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx xxxxxxxxxx, který xxxxxxxxx odpočet od xxxxxxx xxxx x xxxxxx.".
8) Xxx 9. Xxxxxx č. X-288 xxxxxx xxxxxxx se xxxxxxxxx tímto zněním:
"9. Xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx §34 xxxx. 1 a 4 xxxxxx
X zákoně není xxxxxx xxxxxx položek xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx. Proto je xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx dle §34 xxxx. 1 (xxxxxxx xxxxxx xxxxxx) xxxx xxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx podporu xxxxxxxxx xxxxxxxxxx (x xxxxxxxxxxxxx xxxxx stanovené xxx xxxxxxx xxxxxxx těchto xxxxxxx x §34 xxxx. 5 xxxxxx).
9) Xxx 10. Xxxxxx x. D-288 včetně xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx zněním:
"10. Xxxxxx, xx kterém xxx xxxxxxx xx xxxxxx x vývoj xxxxxxxx
Xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx třech xxxxxxxx (§34 xxxx. 5 xxxxxx) xx xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx, xx která xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx nejsou xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (dle §34a xxxx. 3 xxxxxx se xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxx i xxxxxx, xxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx podává xx xx něj xxxxxx xxxxxxxx).
Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, xxx vznikl xxxxx na xxxxxxx, x. x. v xxxxxx, xxx xxxx xxxxxx (náklady) xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxx (ř. 270 xxxxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx výši, xxxxx xxxxx odpočet nebo xxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx období.
10) Xxx 11. Xxxxxx x. X-288 včetně xxxxxxx zní:
"11. Dodatečné xxxxxx přiznání
V případě, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x z xxxxxx následně xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx nižší daňovou xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, je xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx období, pokud xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxx xx podává xxxxxx přiznání, xx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx.".
11) Za xxx 13. Xxxxxx x. X-288 se xxxxxxxx xxx 14., xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx:
"14. Výše xxxxxxx xx xxxxxxx daně
Podle xxxxxxxxxx §34a xxxx. 1 písm. x) x x) xxxxxx xxxx poplatník uplatnit xxxxxxx xx výši 100 % xxxx 110 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx v xxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx a zahrnovaných xx odpočtu:
a) 100 % výdajů (xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxx do xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx, kdy xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) vynaložené xx výzkum a xxxxx x zahrnované xx odpočtu x xxxxxx, xx xxxxx xx uplatňován odpočet, xxxxxxxxx celkové výdaje (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxxx, které xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx výzkum x xxxxx x xxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx xxxx),
x) 110 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxx
x xxxxxx x xxxxxx, za xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx výdaji (náklady) xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (v xxxxxxxx xxxx).
Xxxxxxx:
Xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2013 xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx realizaci xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx zahrnované xx odpočtu xx xxxx 1&xxxx;000&xxxx;000 Kč. Xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 vynaložil xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxx projektů xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx odpočtu
a) xx xxxx 800&xxxx;000Xx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx období 2014 xx xxxxx zahrnout 800&xxxx;000 Kč (x.x. 100 % xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx)),
x) ve xxxx 1&xxxx;200&xxxx;000 Xx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx xxxxx xxxxxxxx 1&xxxx;220&xxxx;000 Xx (x.x. 100 % z 1&xxxx;000&xxxx;000 Xx + 110 % x 200&xxxx;000 Xx).
X důvodu xxxxxxxxxxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx uplatňuje xxxxxxx xx základu xxxx x xxxxxx, zdaňovací xxxxxx x xxxxx 12 xxxxxx (xxxx. xx 1.1.2014 xx 31.12.2014), xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx 12 xxxxxx (xx 1.1.2013 xx 31.12.2013), i xxxxx xxxx zdaňovací xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx roku 2014 xxxxx xxx 12 xxxxxx (xxxx. xx 1.11.2012 xx 31.12.2013) xxxx xxxxxx (xxxx. x souvislosti x xxxxxxxx xxxx.).
Xxxx uvedené xxxxx Xxxxxx x. X-288 se poprvé xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx a období, xx které xx xxxxxx daňové xxxxxxxx, xxxxxxxx x xxxx 2014.*
Xxx. Jarmila Xxxxxxx, XXX, x. r.
ředitelka xxxxxx 15
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx byly xxxxxxxxxxx xx Pokynu č. D-288, FZ 10/1/2005