91
Xxxxxxx x Pokynu x. X-288
x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 odst. 4 a 5 xxxxxx č. 586/1992 Xx., o xxxxxx x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx předpisů
Referent: Xxx. X. Xxxxxxxxxx, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;355
X. x.: XX-11384/2014/15 ze xxx 3.10.2014
Xxxxxxxxxxxx financí xxxxxxx, xx x xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu č. 344/2013 Sb., x změně daňových xxxxxx x xxxxxxxxxxx x rekodifikací xxxxxxxxxx xxxxx a o xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxx jen xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx), xxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx §34 a xxxx. xxxxxx č. 586/1992 Xx., xxxxxx x daních x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx "xxxxx o xxxxxx x xxxxxx"), xxxxx xxxxxxxx režim xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx z příjmů xx podporu xxxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxx xxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx na certifikaci, xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx č. 458/2011 Sb., x xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx změnách xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx opatřením Xxxxxx xxxx xxxxxxxx jejich xxxxxxxx z 1.1.2015 xx 1.1.2014.
Xxxxxxx změny xx nutné xxxxxxxxxx x do Xxxxxx č. D-288 x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx uplatňování xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx pozdějších předpisů (Xxxxx č. D-288, XX x. x. 15/96&xxxx;003/2005, xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx sdělením XX x. x. 15/32 312/2010).
Z xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x daních x xxxxxx, xxxxx xxxx provedena za xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx textu xxxxxx, xxxx xx 1.1.2014 xxxxxxxx pro xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x příjmů xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx obsažena x ustanoveních §34 xxxx. 4 x 5 a §34a xx 34e zákona x daních x xxxxxx.
Xxxxx xxxxx v xxxxxx uplatňování xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxx 2014 xx xxxxxxxx s příslušnými xxxxxxxxxxxx zákona o daních z příjmů, xx xxxxx xx xxxxx xxxx 2013, jsou:
1) xxxxxxxxxx xxxxxxxxx výdajů xx vynaložených xx xxxxxx x vývoj xxxx následujícími xxxxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxx, xx které xx xxxxxx daňové xxxxxxxx, xx výši 110 %,
2) rozšíření xxxxxxxx xxxxxxxxx do xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx x nehmotné xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx výzkumných xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, které splňují xxxxxxxxx xxxxx x §2 odst. 2 xxxx. x) xxxxxx x. 130/2002 Sb., x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx,
3) xx xxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxx x úplatu x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx majetku,
4) xxxxxxx, který xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx x xxxxx x xxxxxx nízkého základu xxxx xxxx daňové xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx období následujícím xx xxxxxx, ve xxxxxx xxxxxx; do xxxxx xxxx 2013 xxxx xxxxx odpočet xxxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, kdy xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx, x
5) xx xxxxxxx již xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx certifikaci.
Na xxxxxxx xxxx uvedeného xx Xxxxx č. D-288 xxxx xxxxx:
1) X xxxxxx xxxxx Xxxxxx č. D-288 xx za xxxxx xxxx doplňuje xxxx, xxxxx zní:
"Od 1.1.2014, xxx xxxxxx účinnosti xxxxxxx opatření Xxxxxx x. 344/2013 Xx., x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx v souvislosti x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx a x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxx xxx "xxxxxxx xxxxxxxx Senátu"), xx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxxx odpočtu od xxxxxxx xxxx x xxxxxx na podporu xxxxxxx x vývoje xxxxxxx v xxxxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 x §34a až 34e xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx odpočet xx výši 100 % xxxx 110 % výdajů vynaložených xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a vývoje.".
2) X xxxx 1. xxxx. g) Xxxxxx x. D-288 se xxxxx "xxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxx "odpovědné" x xxxxx "xxxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxx "xxxxxxxxxx".
3) Z xxxx 3. písm. x) Xxxxxx x. X-288 xx xxxxxxxx xxxx "patentové x xxxxxxxx xxxxx,".
Xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx do xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) na xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx.
4) V xxxx 5. xx xxxxxxx x) Pokynu x. X-288 xxxxxxxxx tímto xxxxxx:
"x) odpisy (nebo xxxxxx část) hmotného xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx majetku (x xxxxxxxx uvedenou x xxxx 7. tohoto xxxxxx), používaného x xxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxx projektu podle §26 až 32x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. x) zákona,".
5) V xxxx 5. se xxxxxxx x) Xxxxxx x. X-288 xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"x) xxxxxx (xxxx xxxx xxxx) x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx majetku, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje,".
6) V xxxx 6. Xxxxxx x. D-288 xx xx xxxxxx větu xxxxxx věta "Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx období xxxx období, za xxxxx se xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx projektu xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx."
7) Xxx 7. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx zněním:
"7. Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx
x) Xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx podle xxxxxxxxxx §34b xxxx. 2 písm. x) xxxxxx x xxxxxxx (xxxxxxxx) na xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxxxxx nákupy vynaložené x přímé souvislosti x xxxxxxx xxxxxxxx (xxxx. na xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx, plyn, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx x stočné) x na xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx majetku, xxxxx souvisí s xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxx nelze xxxxxxxx xx výdaje xx činnosti, xxxxx xxxx uvedené x xxxx 3. xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx sám neprovádí xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx, xxx xxxxxxxx xx xx xxxx osoby xxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx vysokou xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx upravujícím xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx (xxxxx x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, experimentálního xxxxxx x inovací) xxx xxxxx poskytování podpory.
Odpočet xxxx nelze uplatnit xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx, tj. xxxxxx xx jiných jednotek, xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx, reprezentaci, konzultace, xxxxxxxxxxx x informační xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx cestového xxxx. Xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx xx administrativní x xxxxxxx podpůrné xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx, XX, xxxxxxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxxx, ostrahu xxxxxxx, a xx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx se nejedná x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxxxxx kritériem xx xxxxxxxxxx ocenitelného xxxxx xxxxxxx.
x) Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §34x xxxx. 2 xxxx. x) zákona xx xxxxxxxx výsledky xxxxxxx a vývoje xxxxxxxx xx xxxxxx xxxx, xxxxx se xxxxxxxx jako xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx §32x xxxxxx, s xxxxxxxx nehmotných výsledků xxxxxxx a vývoje, xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx výzkumu a xxxxxx (xxxxx x. 130/2002 Sb., x xxxxxxx xxxxxxx, experimentálního xxxxxx x xxxxxxx) xxx účely xxxxxxxxxxx xxxxxxx x současně xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx poplatníka, xxxxx xxxxxxxxx odpočet xx xxxxxxx daně x xxxxxx.".
8) Xxx 9. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx tímto xxxxxx:
"9. Xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx §34 odst. 1 x 4 xxxxxx
X xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx od základu xxxx. Proto xx xx xxxxxxxxxx poplatníka, xxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx dle §34 xxxx. 1 (xxxxxxx daňové ztráty) xxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx (x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx těchto xxxxxxx x §34 xxxx. 5 zákona).
9) Xxx 10. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx zněním:
"10. Období, xx kterém xxx xxxxxxx xx xxxxxx x vývoj xxxxxxxx
Xxx xxxxx uplatňování xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx (§34 xxxx. 5 zákona) xx xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx i období, xx xxxxx xx xxxxxx daňové xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx zdaňovacími (xxx §34a xxxx. 3 xxxxxx se xxxxxxx xxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx, xxx i xxxxxx, xxxxx sice xxxx xxxxxxx zdaňovacím, xxx podává se xx xxx xxxxxx xxxxxxxx).
Xxxxx poplatník x xxxxxx, kdy xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx, x. x. x xxxxxx, kdy byly xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx vynaloženy, xxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxx (ř. 270 xxxxxxxx přiznání) xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxx x vývoje xxxxxxxxx nebo xx xxxxxxxxx x celkové xxxxx xxxx, nelze xxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xx dalších xxxxxx.
10) Xxx 11. Pokynu x. D-288 xxxxxx xxxxxxx xxx:
"11. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx
X xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x z xxxxxx následně xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx nižší daňovou xxxxxxxxx xx uplatněn xxxxxxx xxxxx, je xxxxx neuplatněnou xxxx xxxxxxx převést do xxxxxxx xxxxxx, pokud xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx následujících xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxx xx podává xxxxxx přiznání, xx xxxxxx nárok xx xxxxxxx xxxxxx.".
11) Xx xxx 13. Xxxxxx x. X-288 xx xxxxxxxx xxx 14., xxxxx včetně nadpisu xxx:
"14. Xxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx
Xxxxx xxxxxxxxxx §34a odst. 1 písm. a) x b) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxx 100 % xxxx 110 % xxxxxx (xxxxxxx) vynaložených v xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu a xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xx odpočtu:
a) 100 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx zahrnout x xxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) vynaložené xx výzkum x xxxxx x zahrnované xx odpočtu v xxxxxx, xx xxxxx xx uplatňován xxxxxxx, xxxxxxxxx celkové xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx do xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx na výzkum x xxxxx x xxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx době),
b) 110 % výdajů (xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx výdajů (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx xx realizaci xxxxxxx
x vývoje x xxxxxx, za xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xx srovnání v xxxxxxxxx výdaji (náklady) xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx x předcházejícím xxxxxxxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx xxxx).
Xxxxxxx:
Xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2013 xxxxxxxxx xxxxxxx výdaje (xxxxxxx) na xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx výzkumu x vývoje zahrnované xx xxxxxxx xx xxxx 1&xxxx;000&xxxx;000 Xx. Xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx všech xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje xxxxxxxxxx do odpočtu
a) xx xxxx 800&xxxx;000Xx, xx odpočtu ve xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx xxxxx xxxxxxxx 800&xxxx;000 Xx (x.x. 100 % těchto xxxxxx (nákladů)),
b) xx xxxx 1&xxxx;200&xxxx;000 Kč, xx xxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx xxxxx xxxxxxxx 1&xxxx;220&xxxx;000 Xx (t.j. 100 % x 1&xxxx;000&xxxx;000 Xx + 110 % x 200&xxxx;000 Xx).
X xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx stejně xxxxxx xxxxxx. Pokud xx xxxxxxx, za xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx odpočet xx xxxxxxx xxxx x příjmů, xxxxxxxxx xxxxxx v délce 12 měsíců (např. xx 1.1.2014 xx 31.12.2014), xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx 12 xxxxxx (xx 1.1.2013 xx 31.12.2013), i xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx zdaňovací xxxxxx xxxx 2014 xxxxx xxx 12 xxxxxx (xxxx. xx 1.11.2012 do 31.12.2013) xxxx xxxxxx (např. x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx.).
Xxxx xxxxxxx xxxxx Xxxxxx x. X-288 se xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx x období, xx xxxxx se xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx x xxxx 2014.*
Xxx. Jarmila Xxxxxxx, XXX, v. x.
xxxxxxxxx xxxxxx 15
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx do Xxxxxx č. D-288, XX 10/1/2005