91
Xxxxxxx x Xxxxxx x. D-288
k xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., o daních x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx
Xxxxxxxx: Xxx. D. Martincová, xxx.: 257 043 355
Č. j.: XX-11384/2014/15 xx xxx 3.10.2014
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx x xxxxxxxxxxx xx schválením xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. 344/2013 Sb., x změně xxxxxxxx xxxxxx v souvislosti x xxxxxxxxxxxx soukromého xxxxx x x xxxxx některých xxxxxx (xxxx xxx zákonné xxxxxxxx Xxxxxx), xxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx §34 x xxxx. xxxxxx x. 586/1992 Sb., xxxxxx x daních x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx "xxxxx x xxxxxx x příjmů"), xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx z xxxxxx xx podporu xxxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxx xxxxx, x výjimkou xxxxxxx xxxxxxxx zahrnovat xx xxxxxxx i xxxxxx na xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx č. 458/2011 Sb., o xxxxx zákonů xxxxxxxxxxx xx zřízením jednoho xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx změnách xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx xxxx posunuta xxxxxx xxxxxxxx z 1.1.2015 xx 1.1.2014.
Xxxxxxx xxxxx xx xxxxx promítnout x xx Xxxxxx č. D-288 x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx uplatňování xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 a 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., o xxxxxx x příjmů, ve xxxxx xxxxxxxxxx předpisů (Xxxxx č. D-288, XX x. x. 15/96 003/2005, xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx sdělením XX x. x. 15/32 312/2010).
Z xxxxxx xxxxx systematiky xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, která xxxx xxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx zákona, xxxx xx 1.1.2014 xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx x ustanoveních §34 xxxx. 4 a 5 a §34a xx 34e xxxxxx x daních x xxxxxx.
Xxxxx xxxxx v xxxxxx xxxxxxxxxxx odpočtu xx podporu xxxxxxx x xxxxxx od xxxx 2014 xx xxxxxxxx x příslušnými xxxxxxxxxxxx zákona o daních z příjmů, xx xxxxx xx konce xxxx 2013, xxxx:
1) xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx a vývoj xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx které se xxxxxx xxxxxx přiznání, xx výši 110 %,
2) rozšíření možnosti xxxxxxxxx xx odpočtu x xxxxxx xx xxxxxx x nehmotné xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx výzkumných xxxxxxxxxx, xxxxx splňují xxxxxxxxx znaky v §2 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx x. 130/2002 Sb., x podpoře xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx vývoje x xxxxxxx,
3) xx xxxxxxx xx nově xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx leasingu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx,
4) xxxxxxx, který xxxxx xxxxxxxx x období, xxx byly vynaloženy xxxxxx xx xxxxxx x xxxxx x xxxxxx nízkého xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxx, je xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxx období xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, ve xxxxxx vznikl; xx xxxxx roku 2013 xxxx nutné xxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxx vykázán základ xxxx, x
5) do xxxxxxx xxx není xxxxx xxxxxxxxx výdaje xx certifikaci.
Na xxxxxxx xxxx uvedeného xx Xxxxx č. D-288 xxxx xxxxx:
1) X úvodní xxxxx Xxxxxx č. D-288 xx za první xxxx doplňuje věta, xxxxx zní:
"Od 1.1.2014, xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx opatření Xxxxxx x. 344/2013 Xx., x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x souvislosti x rekodifikací xxxxxxxxxx xxxxx x x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxx jen "xxxxxxx xxxxxxxx Senátu"), je xxxxxx režim xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx z xxxxxx na podporu xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 x §34a až 34e xxxxxx a poplatník xxxx uplatnit odpočet xx xxxx 100 % xxxx 110 % výdajů vynaložených xxx realizaci xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx.".
2) X xxxx 1. xxxx. x) Pokynu x. X-288 xx xxxxx "oprávněné" xxxxxxxxx xxxxxx "xxxxxxxxx" x xxxxx "xxxxxxxxxx" nahrazuje xxxxxx "odpovědnou".
3) X xxxx 3. xxxx. x) Pokynu č. X-288 xx xxxxxxxx xxxx "patentové x xxxxxxxx xxxxx,".
Xxxxx xxxxxxx xx zrušením možnosti xxxxxxxxx xx xxxxxxx xx základu daně x xxxxxx výdaje (xxxxxxx) na xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu a xxxxxx.
4) V bodě 5. se písmeno x) Xxxxxx x. X-288 xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"x) odpisy (xxxx xxxxxx část) xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxxx (s xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx 7. tohoto xxxxxx), používaného v xxxxx souvislosti x xxxxxxx xxxxxxxx podle §26 xx 32a xxxxxx včetně účetních xxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. x) xxxxxx,".
5) X xxxx 5. se xxxxxxx x) Pokynu x. X-288 xxxxxxxxx xxxxx zněním:
"d) xxxxxx (xxxx její část) x finančního xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx majetku, xxxxx xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x vývoje,".
6) X xxxx 6. Xxxxxx x. X-288 xx xx druhou xxxx xxxxxx věta "Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx období xxxx xxxxxx, xx xxxxx se xxxxxx xxxxxx přiznání, jsou xxxxxxxxxx i xxxxxxx, xxxxx vstoupí xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx úspěšném xxxxxxxx projektu xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx."
7) Bod 7. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx nadpisu se xxxxxxxxx xxxxx zněním:
"7. Xxxxxxx nelze xxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxx výsledky xxxxxxx x xxxxxx
x) Xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §34b odst. 2 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxxx (xxxxxxxx) na služby xxxxxx, xxx xx xxxx uplatnit xx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx vynaložené x xxxxx xxxxxxxxxxx x řešením xxxxxxxx (xxxx. na xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx, plyn, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxx x stočné) x xx úplaty x finančního leasingu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje.
Odpočet xxxxx xxxxxxxx na xxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxx xxxx uvedené v xxxx 3. tohoto xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx sám neprovádí xxx realizaci projektu xxxxxxx x xxxxxx, xxx pořizuje xx xx jiné xxxxx xxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx léků xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx vysokou xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx podporu xxxxxxx x xxxxxx (xxxxx x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x inovací) xxx xxxxx xxxxxxxxxxx podpory.
Odpočet xxxx nelze xxxxxxxx xx xxxxxxx náklady xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx, tj. xxxxxx xx xxxxxx jednotek, xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx a informační xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx na konferencích xxxxxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxx odpočet xxxxxxxx na xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. činnosti xxxxxxxx, xxxxxxxxxx, XX, manažerské, xx výdaje xx xxxxxx, xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx, a xx xx pořizované xx xxxxxx xxxx nebo xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx nejedná x xxxxxx vynaložené xxxxxxxxxxx xx výzkum x xxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx prvku xxxxxxx.
x) Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §34x xxxx. 2 xxxx. x) zákona xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xx jiných xxxx, xxxxx se xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx ve smyslu §32x xxxxxx, s xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje, xxxxxxxxxx od veřejné xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx organizace xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx (zákon č. 130/2002 Sb., o xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx) xxx účely xxxxxxxxxxx xxxxxxx a současně xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx poplatníka, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx od xxxxxxx xxxx z xxxxxx.".
8) Xxx 9. Xxxxxx x. D-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx tímto xxxxxx:
"9. Xxxxxx odčitatelných xxxxxxx xxx §34 odst. 1 x 4 xxxxxx
X xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx základu xxxx. Proto xx xx xxxxxxxxxx poplatníka, xxx xxxxxxx xxxx xxxxx odpočet xxx §34 xxxx. 1 (xxxxxxx daňové xxxxxx) xxxx odpočet xx xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx anebo xxxxxxx xx podporu xxxxxxxxx xxxxxxxxxx (s xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx těchto xxxxxxx v §34 xxxx. 5 xxxxxx).
9) Xxx 10. Xxxxxx x. X-288 včetně xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"10. Xxxxxx, xx kterém xxx xxxxxxx xx výzkum x xxxxx xxxxxxxx
Xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx (§34 xxxx. 5 xxxxxx) xx xxx účely xxxxx xxxxxxxx i xxxxxx, xx xxxxx se xxxxxx xxxxxx přiznání, xxx xxxxx nejsou xxxxxxxx zdaňovacími (xxx §34a xxxx. 3 xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxx, xxxxx xxxx xxxx obdobím xxxxxxxxxx, xxx podává xx xx xxx xxxxxx xxxxxxxx).
Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, kdy xxxxxx xxxxx xx odpočet, x. j. v xxxxxx, xxx xxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxx (x. 270 xxxxxxxx přiznání) xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxx xx podporu xxxxxxx x vývoje xxxxxxxxx xxxx ho xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxx, nelze xxxxx xxxxxxx nebo xxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx.
10) Xxx 11. Xxxxxx x. X-288 včetně xxxxxxx xxx:
"11. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx
X xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x z xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx uplatněn xxxxxxx xxxxx, je xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx období, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx bezprostředně xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx období, za xxxxx xx xxxxxx xxxxxx přiznání, xx xxxxxx xxxxx na xxxxxxx xxxxxx.".
11) Xx xxx 13. Pokynu x. X-288 se xxxxxxxx xxx 14., xxxxx xxxxxx nadpisu xxx:
"14. Xxxx xxxxxxx xx základu xxxx
Xxxxx xxxxxxxxxx §34a xxxx. 1 xxxx. x) x b) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxx 100 % xxxx 110 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx v xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx:
x) 100 % výdajů (nákladů) xxxx poplatník xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx, kdy celkové xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx výzkum a xxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx v xxxxxx, za které xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx celkové xxxxxx (xxxxxxx) zahrnované xx xxxxxxx, xxxxx poplatník xxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx x xxxxxxx xxxxxx (v xxxxxxxx době),
b) 110 % výdajů (nákladů) xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx
x vývoje v xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxxxxx odpočet, xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx výdaji (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx xx odpočtu xxxxxxxxxxxx v xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (v xxxxxxxx době).
Příklad:
Poplatník xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2013 xxxxxxxxx celkové xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx zahrnované xx xxxxxxx xx xxxx 1&xxxx;000&xxxx;000 Kč. Xx xxxxxxxxxx období 2014 xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx odpočtu
a) xx výši 800&xxxx;000Xx, xx xxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx xxxxx xxxxxxxx 800&xxxx;000 Xx (t.j. 100 % těchto xxxxxx (xxxxxxx)),
x) xx xxxx 1&xxxx;200&xxxx;000 Xx, xx xxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx xxxxx zahrnout 1&xxxx;220&xxxx;000 Xx (x.x. 100 % z 1&xxxx;000&xxxx;000 Xx + 110 % x 200&xxxx;000 Kč).
Z xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xx nutné xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx. Pokud xx xxxxxxx, xx které xxxxxxxxx uplatňuje xxxxxxx xx základu xxxx x xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxx 12 xxxxxx (např. xx 1.1.2014 xx 31.12.2014), xxxx xxxxxxxxx xxxxx období 12 xxxxxx (od 1.1.2013 xx 31.12.2013), x xxxxx bylo xxxxxxxxx xxxxxx předcházející xxxxxxxxx xxxxxx roku 2014 xxxxx než 12 xxxxxx (např. od 1.11.2012 xx 31.12.2013) xxxx xxxxxx (xxxx. x souvislosti s xxxxxxxx apod.).
Výše uvedené xxxxx Xxxxxx x. X-288 xx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxx, xx xxxxx se xxxxxx xxxxxx přiznání, xxxxxxxx v roce 2014.*
Xxx. Xxxxxxx Xxxxxxx, XXX, x. r.
ředitelka xxxxxx 15
Xxxxx provedené xxxxx xxxxxxxx byly xxxxxxxxxxx do Pokynu č. D-288, XX 10/1/2005