91
Sdělení k Xxxxxx x. X-288
x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx uplatňování xxxxxxxxxx §34 odst. 4 x 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx
Xxxxxxxx: Xxx. X. Martincová, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;355
X. x.: XX-11384/2014/15 ze xxx 3.10.2014
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx x xxxxxxxxxxx xx schválením xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. 344/2013 Sb., x změně daňových xxxxxx v xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx a o xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxx jen xxxxxxx xxxxxxxx Senátu), byly xxxxxxxxx i změny xxxxxxxxxx §34 x xxxx. xxxxxx x. 586/1992 Sb., xxxxxx x daních z xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx předpisů (dále xxx "xxxxx o xxxxxx z xxxxxx"), xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxx xxxxx, x výjimkou xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx č. 458/2011 Sb., x xxxxx zákonů související xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx a xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x pojistných xxxxxx, xxxxxxxx opatřením Xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x 1.1.2015 xx 1.1.2014.
Přijaté xxxxx xx nutné xxxxxxxxxx x xx Pokynu č. D-288 x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §34 odst. 4 x 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., o xxxxxx x příjmů, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (Xxxxx č. D-288, XX x. x. 15/96 003/2005, xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx sdělením XX x. x. 15/32&xxxx;312/2010).
X xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x příjmů, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx větší xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxx od 1.1.2014 xxxxxxxx pro uplatňování xxxxxxx od xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x vývoje xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 a 5 a §34a xx 34e xxxxxx x daních x xxxxxx.
Xxxxx změny v xxxxxx uplatňování xxxxxxx xx xxxxxxx výzkumu x vývoje xx xxxx 2014 ve xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zákona o daních z příjmů, ve xxxxx xx konce xxxx 2013, xxxx:
1) xxxxxxxxxx přírůstku xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx na xxxxxx a vývoj xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxx 110 %,
2) xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx na xxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx organizaci x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx splňují xxxxxxxxx znaky x §2 odst. 2 xxxx. x) xxxxxx x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx výzkumu, xxxxxxxxxxxxxxxx vývoje x xxxxxxx,
3) do xxxxxxx xx nově xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx leasingu xxxxxxxx xxxxxxxx majetku,
4) xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx v období, xxx xxxx vynaloženy xxxxxx xx xxxxxx x vývoj x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx daňové xxxxxx, je možné xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx následujícím xx období, xx xxxxxx xxxxxx; xx xxxxx xxxx 2013 xxxx nutné xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxx vykázán xxxxxx xxxx, x
5) xx xxxxxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx výdaje xx xxxxxxxxxxx.
Xx základě xxxx xxxxxxxxx se Xxxxx č. D-288 xxxx xxxxx:
1) X xxxxxx xxxxx Xxxxxx č. D-288 xx xx první xxxx doplňuje xxxx, xxxxx xxx:
"Xx 1.1.2014, xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Xx., x xxxxx daňových xxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxx xxx "xxxxxxx xxxxxxxx Senátu"), xx xxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxxxx odpočtu xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx a vývoje xxxxxxx x ustanoveních §34 odst. 4 x 5 x §34a až 34e xxxxxx a xxxxxxxxx xxxx uplatnit odpočet xx xxxx 100 % xxxx 110 % výdajů xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx projektů xxxxxxx x xxxxxx.".
2) X xxxx 1. xxxx. x) Xxxxxx x. X-288 xx xxxxx "xxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxx "odpovědné" x xxxxx "xxxxxxxxxx" nahrazuje xxxxxx "xxxxxxxxxx".
3) X xxxx 3. xxxx. x) Xxxxxx x. X-288 xx vypouští xxxx "xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx,".
Xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx do odpočtu xx xxxxxxx daně x příjmů xxxxxx (xxxxxxx) na certifikaci xxxxxxxx xxxxxxxxxx prostřednictvím xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx.
4) X xxxx 5. xx písmeno x) Pokynu x. X-288 nahrazuje xxxxx xxxxxx:
"x) xxxxxx (xxxx xxxxxx xxxx) xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx (x xxxxxxxx uvedenou x xxxx 7. xxxxxx xxxxxx), xxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §26 xx 32x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx,".
5) X xxxx 5. xx xxxxxxx x) Xxxxxx x. X-288 xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"x) úplata (xxxx její xxxx) x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx movitého majetku, xxxxx souvisí x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje,".
6) X xxxx 6. Xxxxxx x. X-288 se xx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx "Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, za xxxxx se xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, jsou xxxxxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx při úspěšném xxxxxxxx xxxxxxxx do xxxxxxx ceny xxxxxxxxxx xxxxxxx."
7) Xxx 7. Xxxxxx x. D-288 xxxxxx nadpisu se xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"7. Xxxxxxx nelze uplatnit xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje
a) Xxxxxxx xx základu daně xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §34b xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx k xxxxxxx (xxxxxxxx) xx xxxxxx xxxxxx, xxx ho xxxx uplatnit xx xxxxxx (xxxxxxx) na xxxxxxxxxxxx nákupy xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx (xxxx. xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx, xxxx, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx x xxxxxx) x na xxxxxx x finančního xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx s xxxxxxxxx projektu xxxxxxx x vývoje.
Odpočet xxxxx xxxxxxxx na xxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx x xxxx 3. xxxxxx xxxxxx, xxxxx poplatník xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx projektu xxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxxxxxx je xx jiné osoby xxxx xxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx xxxx či xxxxxxxxx xxxxxxxxx), x xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx vysokou xxxxxx nebo xxxxxxxxx xxxxxxxxxx vymezenou v xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x vývoje (xxxxx č. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx) xxx xxxxx poskytování xxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx, tj. xxxxxx xx jiných jednotek, xxxxxxx xxxxxxx na xxxxxxx, reprezentaci, konzultace, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx vzdělávání, xxxxx na konferencích xxxxxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xx administrativní a xxxxxxx xxxxxxxx činnosti, xxxx. xxxxxxxx finanční, xxxxxxxxxx, IT, manažerské, xx xxxxxx na xxxxxx, přepravné, xxxxxxx xxxxxxx, a xx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxx nebo xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx se xxxxxxx x výdaje xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx, jehož xxxxxxxx kritériem je xxxxxxxxxx ocenitelného xxxxx xxxxxxx.
x) Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx ustanovení §34x odst. 2 xxxx. x) xxxxxx xx nehmotné xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje xxxxxxxx od xxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §32x zákona, x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxxxx od veřejné xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxxx organizace xxxxxxxx x zákoně xxxxxxxxxxx xxxxxxx výzkumu x xxxxxx (zákon č. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, experimentálního xxxxxx x xxxxxxx) xxx účely xxxxxxxxxxx xxxxxxx x současně xxxxxxxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx, který xxxxxxxxx xxxxxxx od xxxxxxx xxxx x xxxxxx.".
8) Xxx 9. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx zněním:
"9. Xxxxxx odčitatelných xxxxxxx xxx §34 xxxx. 1 a 4 xxxxxx
X zákoně xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx. Proto xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx uplatní xxxx xxxxx xxxxxxx xxx §34 xxxx. 1 (xxxxxxx xxxxxx xxxxxx) xxxx odpočet xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx odborného xxxxxxxxxx (x respektováním xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx těchto xxxxxxx v §34 xxxx. 5 xxxxxx).
9) Xxx 10. Pokynu x. D-288 xxxxxx xxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxx zněním:
"10. Xxxxxx, xx xxxxxx xxx xxxxxxx na xxxxxx x vývoj xxxxxxxx
Xxx xxxxx uplatňování xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx (§34 xxxx. 5 zákona) xx xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx se xxxxxx daňové xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxx §34a odst. 3 xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, tak x xxxxxx, xxxxx xxxx xxxx obdobím zdaňovacím, xxx xxxxxx se xx něj daňové xxxxxxxx).
Xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, kdy vznikl xxxxx xx xxxxxxx, x. x. x xxxxxx, xxx byly xxxxxx (xxxxxxx) na xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx základ xxxx x xxxxxx (ř. 270 xxxxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxx xxxx, nelze xxxxx odpočet xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx.
10) Xxx 11. Pokynu x. D-288 xxxxxx xxxxxxx xxx:
"11. Xxxxxxxxx xxxxxx přiznání
V případě, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx a x xxxxxx následně xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx nižší xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, je xxxxx neuplatněnou xxxx xxxxxxx převést do xxxxxxx období, pokud xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx následujících xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, za xxxxx xx xxxxxx xxxxxx přiznání, xx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx.".
11) Xx xxx 13. Xxxxxx x. X-288 se xxxxxxxx xxx 14., xxxxx xxxxxx nadpisu xxx:
"14. Xxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx
Xxxxx xxxxxxxxxx §34a xxxx. 1 xxxx. a) x x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx 100 % xxxx 110 % výdajů (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx:
x) 100 % xxxxxx (nákladů) xxxx poplatník do xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx výzkum x xxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx, za xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx celkové xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx na xxxxxx x xxxxx x xxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx době),
b) 110 % výdajů (nákladů) xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxxxxx výdajů (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxx
x xxxxxx v xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx xx odpočtu xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx době).
Příklad:
Poplatník xx xxxxxxxxxx období 2013 xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxx projektů xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxx 1&xxxx;000&xxxx;000 Xx. Xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xxxxxxxxx celkové xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vývoje xxxxxxxxxx xx xxxxxxx
x) xx xxxx 800 000Kč, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx xxxxx zahrnout 800&xxxx;000 Xx (x.x. 100 % xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx)),
x) xx xxxx 1&xxxx;200&xxxx;000 Kč, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx období 2014 xx možné xxxxxxxx 1&xxxx;220&xxxx;000 Xx (t.j. 100 % x 1&xxxx;000&xxxx;000 Xx + 110 % x 200&xxxx;000 Kč).
Z xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx stejně dlouhá xxxxxx. Xxxxx je xxxxxxx, xx které xxxxxxxxx uplatňuje odpočet xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx, zdaňovací xxxxxx x xxxxx 12 měsíců (xxxx. xx 1.1.2014 do 31.12.2014), xxxx xxxxxxxxx xxxxx období 12 xxxxxx (xx 1.1.2013 xx 31.12.2013), x xxxxx bylo xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx zdaňovací xxxxxx roku 2014 xxxxx xxx 12 xxxxxx (xxxx. xx 1.11.2012 xx 31.12.2013) xxxx xxxxxx (xxxx. x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxx.).
Xxxx xxxxxxx xxxxx Xxxxxx x. X-288 xx xxxxxx xxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx x období, xx které se xxxxxx xxxxxx přiznání, xxxxxxxx x xxxx 2014.*
Xxx. Jarmila Rázková, XXX, x. x.
xxxxxxxxx xxxxxx 15
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xx Pokynu č. D-288, XX 10/1/2005