91
Xxxxxxx x Xxxxxx x. X-288
x xxxxxxxxxx xxxxxxx při uplatňování xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 a 5 xxxxxx č. 586/1992 Xx., x daních x příjmů, xx xxxxx xxxxxxxxxx předpisů
Referent: Xxx. X. Xxxxxxxxxx, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;355
X. j.: XX-11384/2014/15 xx xxx 3.10.2014
Xxxxxxxxxxxx financí xxxxxxx, xx x xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx zákonného xxxxxxxx Xxxxxx č. 344/2013 Sb., x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x x xxxxx xxxxxxxxx zákonů (xxxx jen xxxxxxx xxxxxxxx Senátu), xxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx §34 x xxxx. xxxxxx x. 586/1992 Xx., xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx předpisů (xxxx xxx "zákon x xxxxxx x xxxxxx"), xxxxx upravují xxxxx xxxxxxx xx základu xxxx x xxxxxx xx podporu xxxxxxx x xxxxxx. Dotčené xxxxx, x výjimkou xxxxxxx možnosti zahrnovat xx odpočtu i xxxxxx na xxxxxxxxxxx, xxxx přijaty xxx xxxxxxx č. 458/2011 Sb., o xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx Senátu xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx z 1.1.2015 xx 1.1.2014.
Přijaté xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx x xx Xxxxxx č. D-288 k xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx uplatňování xxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 xxxxxx x. 586/1992 Xx., o xxxxxx x příjmů, ve xxxxx xxxxxxxxxx předpisů (Xxxxx č. D-288, XX x. j. 15/96&xxxx;003/2005, xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx XX x. j. 15/32&xxxx;312/2010).
X xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x příjmů, xxxxx xxxx provedena za xxxxxx dosažení xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxx od 1.1.2014 xxxxxxxx pro xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx z xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x vývoje obsažena x ustanoveních §34 xxxx. 4 x 5 a §34a xx 34e xxxxxx x daních x xxxxxx.
Xxxxx změny x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx od xxxx 2014 ve xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zákona o daních z příjmů, xx xxxxx do xxxxx xxxx 2013, xxxx:
1) xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx zdaňovacími xxxxxxxx nebo xxxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx daňové přiznání, xx xxxx 110 %,
2) xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx odpočtu x výdaje na xxxxxx x nehmotné xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx pořízené xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx výzkumných xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx znaky v §2 xxxx. 2 xxxx. d) xxxxxx x. 130/2002 Xx., x podpoře výzkumu, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx,
3) xx xxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxx x úplatu x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx majetku,
4) xxxxxxx, xxxxx nelze xxxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx na xxxxxx x xxxxx z xxxxxx xxxxxxx základu xxxx xxxx xxxxxx xxxxxx, je možné xxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxx období xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx; do xxxxx xxxx 2013 xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x nejbližším xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx, x
5) xx xxxxxxx již xxxx xxxxx zahrnovat xxxxxx xx xxxxxxxxxxx.
Xx základě xxxx uvedeného xx Xxxxx č. D-288 xxxx xxxxx:
1) X xxxxxx xxxxx Xxxxxx č. D-288 xx xx xxxxx xxxx doplňuje věta, xxxxx zní:
"Od 1.1.2014, xxx nabylo xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Senátu x. 344/2013 Xx., x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx x rekodifikací soukromého xxxxx a x xxxxx některých xxxxxx (xxxx jen "xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx"), xx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx z xxxxxx xx podporu xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx §34 xxxx. 4 x 5 x §34a až 34e xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx výši 100 % xxxx 110 % xxxxxx vynaložených xxx realizaci xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx.".
2) X bodě 1. xxxx. x) Xxxxxx x. D-288 xx xxxxx "xxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxx "xxxxxxxxx" x xxxxx "xxxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxx "xxxxxxxxxx".
3) X xxxx 3. písm. x) Xxxxxx x. X-288 se xxxxxxxx xxxx "xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx,".
Xxxxx souvisí xx xxxxxxxx možnosti xxxxxxxxx xx xxxxxxx xx základu daně x xxxxxx výdaje (xxxxxxx) na xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx výzkumu a xxxxxx.
4) X bodě 5. xx xxxxxxx x) Pokynu x. X-288 xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"x) xxxxxx (xxxx xxxxxx část) xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxxx (s xxxxxxxx uvedenou v xxxx 7. xxxxxx xxxxxx), xxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxx projektu xxxxx §26 xx 32x xxxxxx včetně xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx,".
5) X xxxx 5. xx xxxxxxx x) Pokynu x. D-288 xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"x) xxxxxx (xxxx xxxx xxxx) x xxxxxxxxxx leasingu xxxxxxxx movitého xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx projektu xxxxxxx x xxxxxx,".
6) V xxxx 6. Xxxxxx x. D-288 se xx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxx "Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx období, xx xxxxx se xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx i xxxxxxx, xxxxx vstoupí xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx do xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx."
7) Xxx 7. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"7. Xxxxxxx nelze xxxxxxxx xx služby x xxxxxxxx výsledky xxxxxxx x vývoje
a) Xxxxxxx xx základu xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §34b xxxx. 2 písm. b) xxxxxx x xxxxxxx (xxxxxxxx) na xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxxxxx nákupy xxxxxxxxxx x xxxxx souvislosti x xxxxxxx xxxxxxxx (xxxx. xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, teplo, plyn, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx a xxxxxx) x na xxxxxx x xxxxxxxxxx leasingu xxxxxxxx xxxxxxxx majetku, xxxxx xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx výdaje xx xxxxxxxx, které xxxx xxxxxxx x xxxx 3. tohoto xxxxxx, xxxxx poplatník xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx realizaci xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxxxxxx xx xx xxxx xxxxx xxxx službu (např. xxxxxxxxx léků či xxxxxxxxx prototypu), x xxxxxxxx xxxxx, která xx veřejnou xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx podporu xxxxxxx x xxxxxx (xxxxx x. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, experimentálního vývoje x inovací) xxx xxxxx xxxxxxxxxxx podpory.
Odpočet xxxx xxxxx xxxxxxxx xx prvotní náklady xxxxxxxxxx za externí xxxxxx, tj. xxxxxx xx jiných xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx, reprezentaci, konzultace, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx, externí xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxx nelze xxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx xx administrativní x xxxxxxx podpůrné činnosti, xxxx. činnosti xxxxxxxx, xxxxxxxxxx, XX, xxxxxxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx, a xx xx pořizované od xxxxxx xxxx nebo xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx.
x) Odpočet xxxxx xxxxxxxx podle xxxxxxxxxx §34x xxxx. 2 xxxx. x) zákona xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a vývoje xxxxxxxx xx xxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §32x xxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxxxx od xxxxxxx xxxxxx školy xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx vymezené x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx (xxxxx č. 130/2002 Xx., x xxxxxxx xxxxxxx, experimentálního xxxxxx a xxxxxxx) xxx účely xxxxxxxxxxx xxxxxxx x současně xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx poplatníka, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx.".
8) Bod 9. Xxxxxx č. D-288 xxxxxx xxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxx zněním:
"9. Xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx §34 xxxx. 1 a 4 xxxxxx
X xxxxxx xxxx xxxxxx pořadí položek xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx. Xxxxx xx xx rozhodnutí xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx dle §34 xxxx. 1 (xxxxxxx xxxxxx xxxxxx) xxxx odpočet xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxx odpočet xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx (s xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx pro xxxxxxx odpočtu xxxxxx xxxxxxx x §34 xxxx. 5 xxxxxx).
9) Xxx 10. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx:
"10. Období, xx kterém xxx xxxxxxx xx výzkum x xxxxx xxxxxxxx
Xxx xxxxx uplatňování odpočtu x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx (§34 xxxx. 5 xxxxxx) xx xxx účely lhůty xxxxxxxx x období, xx která se xxxxxx daňové přiznání, xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxx §34a xxxx. 3 xxxxxx xx obdobím xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxx, které xxxx xxxx xxxxxxx zdaňovacím, xxx podává se xx xxx xxxxxx xxxxxxxx).
Xxxxx poplatník x xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx, x. x. v xxxxxx, xxx xxxx xxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx daně x příjmů (x. 270 xxxxxxxx přiznání) xxxxxxxxxx vysoký x xxxxxxx na podporu xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx x celkové xxxxx xxxx, xxxxx xxxxx odpočet xxxx xxxx xxxx přenášet xx xxxxxxx období.
10) Xxx 11. Xxxxxx x. X-288 xxxxxx xxxxxxx xxx:
"11. Dodatečné xxxxxx přiznání
V xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx a x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx nižší xxxxxxx xxxxxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx do xxxxxxx období, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx tří xxxxxx bezprostředně následujících xx zdaňovacím xxxxxx xxxx xxxxxx, za xxxxx se podává xxxxxx xxxxxxxx, ve xxxxxx xxxxx na xxxxxxx vznikl.".
11) Xx xxx 13. Xxxxxx x. X-288 xx xxxxxxxx xxx 14., xxxxx xxxxxx nadpisu xxx:
"14. Xxxx xxxxxxx xx základu daně
Podle xxxxxxxxxx §34a odst. 1 xxxx. a) x x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxx 100 % nebo 110 % výdajů (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx a zahrnovaných xx xxxxxxx:
x) 100 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx výzkum a xxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xx uplatňován xxxxxxx, xxxxxxxxx celkové xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxxx, které xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx x xxxxxxx xxxxxx (v xxxxxxxx xxxx),
x) 110 % xxxxxx (xxxxxxx) xxxx poplatník xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx výdajů (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx
x vývoje x xxxxxx, xx které xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx v xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxx xx odpočtu xxxxxxxxxxxx x předcházejícím xxxxxxxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx xxxx).
Xxxxxxx:
Xxxxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx 2013 xxxxxxxxx celkové xxxxxx (xxxxxxx) na realizaci xxxxx xxxxxxxx výzkumu x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxx 1&xxxx;000&xxxx;000 Xx. Xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx) na xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx odpočtu
a) xx xxxx 800&xxxx;000Xx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx 2014 xx možné xxxxxxxx 800&xxxx;000 Xx (x.x. 100 % těchto xxxxxx (xxxxxxx)),
x) ve xxxx 1&xxxx;200&xxxx;000 Xx, xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx období 2014 xx xxxxx zahrnout 1&xxxx;220&xxxx;000 Xx (t.j. 100 % x 1&xxxx;000&xxxx;000 Kč + 110 % x 200&xxxx;000 Xx).
X xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xx nutné xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx. Pokud xx xxxxxxx, za xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx, zdaňovací xxxxxx x xxxxx 12 xxxxxx (např. xx 1.1.2014 do 31.12.2014), xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx 12 xxxxxx (xx 1.1.2013 xx 31.12.2013), x xxxxx bylo zdaňovací xxxxxx xxxxxxxxxxxxx zdaňovací xxxxxx roku 2014 xxxxx než 12 xxxxxx (např. xx 1.11.2012 do 31.12.2013) xxxx xxxxxx (xxxx. x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxx apod.).
Výše xxxxxxx xxxxx Pokynu x. X-288 xx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxx, xx které xx xxxxxx daňové přiznání, xxxxxxxx x xxxx 2014.*
Xxx. Xxxxxxx Rázková, XXX, x. x.
xxxxxxxxx xxxxxx 15
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx do Xxxxxx č. D-288, FZ 10/1/2005