Xxxxxx xxxx:
X. Xxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxx xxx xx xxxxxxxx, která xxxx xxxxxxxx ke xxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxxx daňové povinnosti, xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxx z xxxx xxxxxx dvakrát.
II. Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx nutno xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx jeden x xxxxxx xxxxxx x xxxx daňových xxxxxxxx, xxx i x xxxxxxx, xxx xx xxxxx x xxxxx xxxxxxx jednoho x xxxxx xxxxxx x xxxxxxx x téhož xxxxxxxx subjektu.
Prejudikatura: xxxx. xxxxxx ústavního soudu x. 145/2003 Xx. XX (xx. xx. XX. XX 666/02) x č. 39/2004 Xx. XX (sp. xx. XXX. ÚS 667/02).
Xxx: Dušan X. xxxxx Finančnímu ředitelství x Xxxxx o xxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxx x Chodově xxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxx 1998 ve xxxx 110&xxxx;181 Xx.
Xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxx 7.1.2005 xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxx podal xxxxx rozhodnutí xxxxxxxxxx xxxxxx, kterou Xxxxxxx xxxx x Xxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx, x xx xx věci namítaného xxxxxxxxxxx dvojího xxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxx, x rozsudkem xx dne 31.10.2006 xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. X xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx zejména uvedl, xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx jeho xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. První splátka xx výši 50 000 Xx xxxx xxxxxxxx xxx 12.12.1997 x xxxxxxxxx dani x xxxxxx x celkové xxxxxxx v xxxx 1997, tj. včetně xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxx x xxxxxxx xxxxxxx ve xxxx 7040 Xx, xxxxxxx xxxxx splátka xx xxxx 40&xxxx;000 Xx, xxxxxxxx xxx 23.3.1998, xxxx podrobena xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 1998 xxxxx xx xxxx 32&xxxx;960 Xx, po xxxxxxx xxxxxx 7040 Xx, xxxxxxxxxxx xx 5% xxx x xxxxxxx xxxxxxx. Xxx závěru xxxxx měl xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxxxx v xxxxxxx x xx. VI xxxx. 8 xxxxxxx x. 1 x xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx. 2821/71&xxxx;702/19957, xxxxxx xx xxxxxxx postupy xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx podnikatelskou xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxx xxx "Opatření XX"), xxxxxx x xxxxxx 7040 Xx xxxxxxxxxxx na daň x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx přijatou x xxxx 1997 x xxxxxx část xxxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx základ xxxx x xxxxxx xxxx 1997, xxxxxxx x roce 1998 xxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, tj. xxxxxx xx výši 40&xxxx;000 Xx. Pokud xxxx žalobce postupoval xxx, že x xxxx 1997 xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx z xxxxxx celou xxxxxx xxxxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx x x roce 1998 xxxxxxxx xxxx x xxxxxx částku x xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx roce xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx nižší, xxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx v xxxx 1998 xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxx x přidané hodnoty xx xxxx 7040 Xx xxxxxxxx xxx §23 odst. 4 xxxx. x) XXX, xxxxx xx xxxxx x xxxxxx, která xxx xxxx xxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxxx (stěžovatel) xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx krajského xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 4 xxxx. x) ZDP. Xxx názoru xxxxxxxxxxx xx citované ustanovení xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x částky, xxxxx xxx xxxxxx xxxx zdaněny x xxxxxxxxxx v xxxxxxx xx zákonem, což xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. V jednoduchém xxxxxxxxxx, xx kterém xxxxxxx xxxxxxx, xx x peněžním xxxxxx xxxxxx o příjmech x xxxxxxxx, a xx x ohledem xx okamžik jejich xxxxxxx xxxx zaplacení. Xxxxxx subjekt x xxxx 1998, a xx xxx 23.3.1998, xxxxxx xxxxxx xx xxxx 40 000 Xx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx ve výši 32&xxxx;960 Xx. Xxxxxxxx x tomu, že xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx x xxxx 1998, nemohla xxx xxxxxxx xxx x roce 1997, x nemohlo xx xxxx jednat o xxxxxx, xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx 4. xxxxx. x) XXX. Xxxxxx xxxxxx žalobce tykající xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxx 1997 xxxxxx být důvodem xxx nezdanění xxxxxx, xxxxxx x xxxx 1998 žalobce xxxxxxx. Xxxxxxxxxx §23 xxxx. 4 xxxx. d) XXX nelze xxxxxxxxx xx xxxxxx, xxx xxxx xxxxxx xx xxxxxx poplatníkem xxxxxxxxx x jiném xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxxx xxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx kasační xxxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
Xxxxxxxxx xxxxx xx x posuzovaném xxxxxxx výklad §23 xxxx. 4 xxxx. x) XXX, xx. xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxx, kdy xx xxxxxxx xxxx x příjmů byla xxxxxxxxxxx xxxxxxxx nesprávně xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx odvedenou daň x xxxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxx.
Xxx xx poplatníkem xxxx, stanoví x xxxxxx xxxxxx §6 x. x., dle xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx, jejíž xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx.
Xxxxxxxx xxxx xx xxx §23 odst. 1 XXX rozdíl, x xxxxx xxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx předmětem xxxx, x xxxxxx osvobozených xx xxxx, xxxxxxxxx xxxxxx (náklady), a xx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx věcné x xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx zdaňovacím období, xxxxxxxx podle xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx §23 xxxx. 4 xxxx. x) XXX xx xx xxxxxxx daně podle xxxxxxxx 1 nezahrnují xxxxxx, xxxxx již xxxx x téhož xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx zákona. Xxxxxx xxxxxxxx xxxx také xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, příspěvku xx xxxxxx politiku xxxxxxxxxxxxx a pojistného xx xxxxxxx zdravotní xxxxxxxxx, x xxxxx xxx zvýšen hospodářský xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 3, xxxxx-xx x xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxx xx xxxxx pro xxxxxxxx nástupce xxxxxxxxxx xxxxxxxxx bez xxxxxxxxx xxxxxxxxx, pokud xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx za xxxxxxxxxx zaniklého xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxxx případě xxxxxxx xxxxxxxx, že se xxxxx o částky xxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx a xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxx x úvahu xx, xx předmětem xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x příjmů xxxxxxxxx xxxx nebyly xxxxx xxxxxx daňového subjektu, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx zdaňovacích xxxxxxxx, ale jeden x xxxxxx xxxxxx. Xx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxx souhlasit x xxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx s xx. XX xxxx. 8 xxxxxxx x. 1 x Xxxxxxxx XX x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx hodnoty x xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx roku 1997 podrobit xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx, xx. xxxxxx 42 960 Xx. Xxxxx xxxx x posuzovaném xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx období roku 1997 podrobil xxxxxxx xxxxxxxxx částku připadající xx daň x xxxxxxx hodnoty tím, xx ve xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx daní x xxxxxx fyzických xxxx celou částečnou xxxxxx xxx pohledávky, xxxxx xx xxxxx xxxxxx, xx. xxxxxx xxxxxxxxxxx na xxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx, tj. daň x xxxxxxx hodnoty x xxxxxxx a xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, doměřit s xxxxxxxxxxx, že xx xxxxx o příjem xxxx 1998, xxxxx xxxxx nemohl xxx xxxxxx xxx x xxxx 1997.
X xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx právního xxx sice xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx způsob xxxxxxxx xxxxxxx zákonný xxxxxxx x tím, xx Xxxxxxxxx pokyn Xxxxxxxxxxxx financí X-190, xx který xxxxxxx xxxx odkazuje, zdejší xxxx za xxxxxxx xxxxxxx nepovažuje, avšak xxx xxx judikoval xxxxxxx xxxx x xxxxxxx problematice v xxxxxx xx. xx. XX. ÚS 666/02, xxxxxxxxxxxx xxx č. 145 Xx. XX*): "Xx xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx dvojí xxxxxx, nelze při xxxxxx případu xxxxxxxx, xx xx xxxx xxxxxxxxx práva mohou xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xx, xx xxx zákon xxxxxxxx xxxxxxxx (xx xxxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxxx činit xxx, xx není xxxxxxx xxxxxxxx - xx. 2 xxxx. 3, 4 Ústavy). X xxxx xxxxxx pak xxxxx, xx při xxxxxxxx x vymáhání xxxx dle zákona (xx. 11 xxxx. 5 Xxxxxxx), xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx nabytého xxxxxxxxxxx, xxxx orgány veřejné xxxx povinny ve xxxxxx xx. 4 xxxx. 4 Listiny xxxxxx podstatu a xxxxx xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxx. Xxxxx xxxxxx, v xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (in xxxxx mitius)."
Obdobně v xxxxxx xx. zn. XXX. XX 667/02, xxxxxxxxxxxx pod x. 39**), pak xxxxxxx xxxx xxxxxxxx právní xxxxx, dle xxxxxxx xxxx orgány xxxxxxx xxxxxx xxx ukládání x xxxxxxxx daní xxxxxxx xxxxxx podstatu x xxxxx základních xxxx a xxxxxx (xx. 4 odst. 4 Listiny), což xxxxxxx, xx x xx situace, kdy xxxxxx xxxxxx úprava xxxxxxxx zdanit jeden x xxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx třeba xxxxxxxxxxx princip zákazu xxxxxxx zdanění. Dle xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx zákazu xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx, xxx xxxxxx právní xxxxxx umožňuje zdanit xxxxx x xxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, ale x x xxxxxxx, xxx xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení zdanit xxxxx x xxxxxx xxxxxx u jednoho x xxxxx daňového xxxxxxxx xxxxxxx. Ze shromážděných xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx případě xxxxxxxx xxxxx odepřít, xx xxxx jest. Xxxxxx xxxx xx xxxxx toho xxxxxx, xx §23 odst. 4 písm. d) XXX xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxx, xxx ve xxx xxxxxxx xxxxxxxxx činí xxxxxxxxxx, xxxx x xxx xxxxxx, že xx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx, kdy xx daňovému xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx zákon. Xxxxxxxx xx třeba xxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx situaci, kdy xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx zdaněním xxxxxx x nesprávném xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx zvýhodnění xxxx. x důvodu xxxxx xxxxx apod.
Se stěžovatelem xxx xxxxxxxxx xxxx x tom, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx mimo xxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx daňové povinnosti x xxxx xxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, nad xxxxx xxxxxx, podrobeny xxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxx-xx daňový xxxxxxx, xx xxxx xxxxxx povinnost je xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx ztráta xxxxxxxxx xxxxx než xxxx poslední xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx měsíce xxxxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Zjistí-li xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxx určitou xxxxxx xxxxx příjmů, xxx xx xx místě xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx. Byla-li xxxx již tato xxxxxx jednou xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxx poukazem xx xxxxxxxxxx, že daňový xxxxxxx zahrnul xx zdanitelných xxxxxx xxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxx. X této xxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx, xx obsahem xxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxx xxx xx opatření, xxxxx xxxx potřebná xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, nikoliv xxxxxxxx xx xxxxxx xxxx z téže xxxxxx dvakrát. X xxxxxxxxxxx případě xxxxxx xxxxxxx xx konce xxxxxxx xxxxxxxxxx částku xx xxxxx zdanitelných xxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx xxxxx zdaňovací xxxxxx xxxxx, než xxx xxxxxxx, x x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx zvýhodnění v xxxxxxxx. X z xxxxxx pohledu xx jeví xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx dvojí zdanění xxxxx příjmu xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx.
*) Nález xx xxx 15.12.2003 (Sb. XX., xx. 31, xxxxx x. 145, xxx. 291).
**) Xxxxx xx dne 11.3.2004 (Xx. XX., xx. 32, xxxxx x. 39, str. 383).