Právní věta:
I. Obsahem xxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxx xxx xx opatření, xxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxx z xxxx xxxxxx xxxxxxx.
XX. Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx nutno xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx úprava xxxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx x x xxxxxxx, xxx xx xxxxx o xxxxx xxxxxxx jednoho x xxxxx xxxxxx u xxxxxxx x téhož xxxxxxxx subjektu.
Prejudikatura: srov. xxxxxx ústavního xxxxx x. 145/2003 Xx. XX (sp. zn. XX. ÚS 666/02) x x. 39/2004 Xx. ÚS (sp. xx. XXX. ÚS 667/02).
Xxx: Xxxxx X. xxxxx Xxxxxxxxxx ředitelství x Plzni o xxx x příjmů xxxxxxxxx xxxx, o xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx výměrem Xxxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx dodatečně vyměřena xxx x příjmů xxxxxxxxx xxxx za xxx 1998 ve xxxx 110&xxxx;181 Xx.
Xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxx 7.1.2005 xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, kterou Xxxxxxx xxxx x Xxxxx xxxxxxx x části xxxxxxxx, a xx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxx, x xxxxxxxxx xx dne 31.10.2006 xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zrušil. X xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx uvedl, xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx odběratelem xxxxxxxx. První splátka xx xxxx 50&xxxx;000 Xx byla xxxxxxxx xxx 12.12.1997 a xxxxxxxxx dani x xxxxxx x celkové xxxxxxx x xxxx 1997, xx. xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxx z přidané xxxxxxx xx xxxx 7040 Xx, xxxxxxx xxxxx splátka ve xxxx 40&xxxx;000 Xx, xxxxxxxx xxx 23.3.1998, xxxx podrobena dani xx zdaňovacím období xxxx 1998 pouze xx xxxx 32&xxxx;960 Xx, xx xxxxxxx xxxxxx 7040 Kč, xxxxxxxxxxx na 5% xxx x přidané xxxxxxx. Xxx xxxxxx xxxxx měl xxxxxxx xxxxxxxxxx naopak, xx. xxxxxxx x souladu x xx. VI xxxx. 8 xxxxxxx x. 1 x xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx financí, xx. 2821/71&xxxx;702/19957, xxxxxx xx stanoví postupy xxxxxxxx u xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx podnikatelskou xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxxx jednoduchého xxxxxxxxxx (xxxx jen "Opatření XX"), xxxxxx o xxxxxx 7040 Xx xxxxxxxxxxx xx xxx x xxxxxxx hodnoty xxxxx splátku přijatou x roce 1997 x zbylou xxxx xxxxxxxxx xx příjmů, xxxxx xxxxxxxxx základ xxxx x xxxxxx xxxx 1997, xxxxxxx x xxxx 1998 xxx xxxxxxxx dani x příjmů xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, tj. xxxxxx xx xxxx 40&xxxx;000 Xx. Xxxxx xxxx xxxxxxx postupoval xxx, xx x xxxx 1997 xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx z xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx daně x xxxxxxx xxxxxxx x x xxxx 1998 xxxxxxxx xxxx z xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx roce xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx nižší, xxx xx nutno správními xxxxxx x roce 1998 xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xx výši 7040 Xx xxxxxxxx xxx §23 xxxx. 4 xxxx. x) XXX, xxxxx se xxxxx x xxxxxx, xxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxx rozsudek xxxxxxxxx xxxxx kasační xxxxxxxxx, x níž xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx tohoto xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx §23 odst. 4 xxxx. d) ZDP. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx ustanovení xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx, xxxxx xxx xxxxxx xxxx zdaněny x xxxxxxxxxx x xxxxxxx xx zákonem, což xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. X xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, ve xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x příjmech x xxxxxxxx, a xx x ohledem xx okamžik xxxxxx xxxxxxx xxxx zaplacení. Xxxxxx subjekt x xxxx 1998, x xx xxx 23.3.1998, xxxxxx částku xx xxxx 40&xxxx;000 Xx, xxxxx xx daňových xxxxxx zahrnul xxxxx xxxxxx ve výši 32&xxxx;960 Xx. Xxxxxxxx x tomu, xx xxxx částku xxxxxxx xxxxxxx xx v xxxx 1998, nemohla xxx xxxxxxx již x xxxx 1997, x nemohlo xx xxxx xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxx ustanovení §23 xxxx 4. xxxxx. x) XXX. Xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx pohledávky x xxxxxx xxxx x xxxxxxx hodnoty x roce 1997 xxxxxx xxx důvodem xxx nezdanění částky, xxxxxx x roce 1998 žalobce xxxxxxx. Xxxxxxxxxx §23 odst. 4 xxxx. d) XXX xxxxx xxxxxxxxx xx případ, kdy xxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx uplatněny x jiném xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx do xxxxxxx xxxxx.
Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxx stížnost xxxxxx.
X odůvodnění:
Předmětem xxxxx xx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx výklad §23 xxxx. 4 písm. x) XXX, xx. xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx případ, xxx xx xxxxxxx daně x příjmů xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx nesprávně xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxx do xxxxxxxx xxxxxxxx odvedenou daň x xxxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxx poplatníkem xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxx.
Xxx xx xxxxxxxxxxx xxxx, xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx §6 x. x., xxx xxxxxxx xx poplatníkem xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxx podrobeny dani.
Základem xxxx xx xxx §23 odst. 1 XXX xxxxxx, x xxxxx xxxxxx, s xxxxxxxx příjmů, xxxxx xxxxxx předmětem xxxx, x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxx, xxxxxxxxx xxxxxx (náklady), a xx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx v xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx §23 xxxx. 4 xxxx. x) XXX se xx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx 1 xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx již xxxx u xxxxx xxxxxxxxxx zdaněny xxxxx xxxxxx xxxxxx. Těmito xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxxx politiku xxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, x které xxx zvýšen xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 3, xxxxx-xx k xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxx xx xxxxx pro xxxxxxxx nástupce xxxxxxxxxx xxxxxxxxx bez xxxxxxxxx xxxxxxxxx, pokud xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx zaniklého xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. V xxxxx případě neplatí xxxxxxxx, xx se xxxxx x xxxxxx xxx zdaněné x xxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxx argumentace xxxxxxxxxxx xx první xxxxxx xxxxxxx x xx xxxxxxxx srozumitelná, xxxxxx x xxxxx xx, že předmětem xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x příjmů xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx daňového xxxxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, ale jeden x xxxxxx xxxxxx. Xx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx v xxx, že daňový xxxxxxx měl xxxxxxxxxx x xxxxxxx s xx. XX xxxx. 8 přílohy x. 1 x Opatření XX x xxxxxxxxx xxxxxxxxx úhradu své xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx daně x xxxxxxx xxxxxxx x xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 1997 xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx, xx. částku 42&xxxx;960 Xx. Xxxxx xxxx x posuzovaném xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx ve xxxxxxxxxx období xxxx 1997 xxxxxxxx zdanění xxxxxxxxx částku xxxxxxxxxxx xx xxx z xxxxxxx xxxxxxx xxx, xx ve xxxx xxxxxxxxxx zatížil xxxx x xxxxxx fyzických xxxx xxxxx částečnou xxxxxx své xxxxxxxxxx, xxxxx xx tutéž xxxxxx, tj. xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xxx z xxxxxxx xxxxxxx, tj. xxx x přidané hodnoty x jednoho a xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx s xxxxxxxxxxx, xx xx xxxxx x příjem xxxx 1998, xxxxx xxxxx nemohl xxx xxxxxx xxx x xxxx 1997.
Z hlediska xxxx xxxxxxxx právního xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx shledat zákonný xxxxxxx s tím, xx Metodický xxxxx Xxxxxxxxxxxx financí X-190, xx který xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxx za xxxxxxx xxxxxxx nepovažuje, xxxxx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx soud x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx v xxxxxx sp. zn. XX. XX 666/02, xxxxxxxxxxxx xxx x. 145 Sb. XX*): "Xx situace, xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxxx xxx xxxxxx případu xxxxxxxx, xx na xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xx, xx xxx zákon xxxxxxxx xxxxxxxx (xx xxxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxxx činit xxx, xx xxxx zákonem xxxxxxxx - čl. 2 xxxx. 3, 4 Xxxxxx). Z xxxx maximy xxx xxxxx, xx při xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxx dle xxxxxx (xx. 11 odst. 5 Xxxxxxx), tedy xxx defacto xxxxxx xxxxx xxxxxxxx vlastnictví, xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx ve xxxxxx xx. 4 xxxx. 4 Listiny xxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxx. Jinak xxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxxxx jsou povinny xxxxxxxxxx xxxxxxx (xx xxxxx xxxxxx)."
Xxxxxxx v xxxxxx xx. xx. XXX. ÚS 667/02, xxxxxxxxxxxx xxx č. 39**), xxx ústavní xxxx vyjádřil xxxxxx xxxxx, dle xxxxxxx xxxx orgány veřejné xxxxxx xxx ukládání x vymáhání daní xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxx základních xxxx x xxxxxx (xx. 4 odst. 4 Xxxxxxx), což xxxxxxx, xx i xx xxxxxxx, kdy xxxxxx právní xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxx x xxxx daňových xxxxxxxx, je třeba xxxxxxxxxxx princip xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxxx zdejšího soudu xx xxxxx výše xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x případě, xxx platná xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx a xxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, ale x x xxxxxxx, xxx xxx xx xxxxxxx formálního výkladu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xx shromážděných xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx subjekt x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxx xxxx. Xxxxxx xxxx je xxxxx toho xxxxxx, xx §23 odst. 4 xxxx. d) XXX xxxxx xxxxxxx xxxxx jednostranně xxx, xxx xx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx činí xxxxxxxxxx, xxxx x xxx smyslu, že xx xxxxxxxx pouze xx xxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx subjektu xxxxxxxxx podrobit xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx, kdy xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx příjmů x xxxxxxxxxx zdaňovacím xxxxxx xxxxxxxx jakékoliv xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx. x xxxxxx xxxxx xxxxx xxxx.
Xx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx x xxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx mimo xxxx xxxx k dodatečnému xxxxxxx daňové xxxxxxxxxx x xxxx případech, xxx byly daňovým xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxx zákona, xxxxxxxxx xxxx příjmy xx xxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx, xx xxxx xxxxxx povinnost xx xxxxxxxxx nižší xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx povinnost, xx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx zákonem xxxxxxxxxxx xxxxxxxx předložit xx konce měsíce xxxxxxxxxxxxx xx tomto xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx-xx stejnou xxxxxxxxxx správce xxxx, tedy xx xxxxxx subjekt xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx příjmů, pak xx xx xxxxx xxxx xxxxxx dodatečně xxxxxxx. Byla-li xxxx xxx xxxx xxxxxx jednou xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx příjmů zahrnuta, xxx nesprávně, xxxxx xx znovu xxxxxxxx dani x xxxxxx poukazem xx xxxxxxxxxx, xx daňový xxxxxxx xxxxxxx xx zdanitelných příjmů xxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxx. X xxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxx daně xx xxxxx činit xxx xx xxxxxxxx, xxxxx jsou xxxxxxxx xx správnému x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx povinnosti, nikoliv xxxxxxxx xx platbu xxxx x xxxx xxxxxx xxxxxxx. V xxxxxxxxxxx xxxxxxx daňový xxxxxxx do xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx částku xx xxxxx zdanitelných xxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx dříve, xxx xxx xxxxxxx, a x xxxxxx pochybení xxxxxx objektivně xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx. X z xxxxxx xxxxxxx xx jeví fakticky xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx příjmu jako xxxxxxxxxxxxxxxx.
*) Nález xx xxx 15.12.2003 (Xx. XX., xx. 31, xxxxx x. 145, xxx. 291).
**) Xxxxx ze xxx 11.3.2004 (Xx. ÚS., xx. 32, xxxxx x. 39, str. 383).