13
SDĚLENÍ
k problematice xxxxx “místo xxxxxx” x “skutečný xxxxxxxx”
Xxxxxxxx: Xxx. Xxxxxx Xxxxxx, xxx.: 5704 2639
Č. x.: 251/122&xxxx;867/2000
Xxxxxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx týkajícím xx xxxxxxx xxxxx “xxxxx xxxxxx” (place xx xxxxxxxxxx) x “xxxxxxxx vlastník” (xxxxxxxxxx xxxxx) x xxxxxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxx provádění xxxxxxxx xxxxx uvádíme xxxxxxxxxxx sdělení.
1. MÍSTO XXXXXX
“Xxxxx xxxxxx” xx xxxxx, xxxxx je xxxxxxxx daňového xxxxx xxxx xxxxx. Xxx xx xxxxxxxxx xxxx xxxxx, xxx jsou xx skutečnosti xxxxxxxxx xxxxxxx řídící x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxx být na xxxxxxx xxxxxxxx řízení xxxxxx. Xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxx společnosti xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx (xxxx. správní xxxx) xxxxxxx svá xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxx xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx činnosti, xxxxx xxxx být provedeny xxxxxxxx jakožto xxxxxx. Xxxxx obecněji je xxx xxxxxxxxx jako xxxxx, kde xx xxxxxxxxxxx x xxxxx xx nařizována xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxx xxxxxxx. X&xxxx;xxxxx xxxxx xx také xxxxx xxxxxxx přiměřené xxxxx x personální vybavení xxx xxxxxxxxx činnost.
Tento xxxxx xxxxxxxx jedno x&xxxx;xxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx daňově xxxxxx vztah xxxx xxxxxxx subjektem (nejčastěji xxxxxxxxxx xxxxxx) x xxxxxx, xx xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx vedení xxxxxxx. Xxx x xxxxxxxxx xxx. daňové xxxxxxxxx (xxxxxxxx), která je xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxx je xxx xxxxxx součástí xxxxxxx xxxxxxxx práva xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx smluv (xxxx povahou xxxxx xxxxxxx xx Článku 4, na xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx). Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx však xxxxx xxxxxxxx žádný xxxxx a nespojovala x&xxxx;xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx. X&xxxx;xxxxxx důvodů xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x daních x&xxxx;xxxxxx, xxxxx vstoupila x&xxxx;xxxxxxxx*!) 1. ledna 2001 xxx xxxxxx 492/2000 Xx. Zavedením xxxxxx xxxxx xx českého xxxxxxxx xxxxx se xxxx xxxxxx úprava xxxxxxxxxx úpravě x&xxxx;xxxxxx xxxxxxx, zejména x&xxxx;xxxxx XXXX.
Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx “xxxxx xxxxxx” xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x&xxxx;xxxxxxx proti xxxxxxx xxxxxx formou xxxxxxxxx xx zastřeného xxxxx, jejichž podstatou xx, xx xx xxxxxxx xxxxxxxx právně xxxxxxxxxxxxxx v místě xxxxx x xxxxx jiného xxxxxxxx xxxx xxx x&xxxx;xxxxx, x&xxxx;xxxx skutečně xxxxxx a xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxx x xxxxx vedení, xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx “xxxxxx” xxxxxx xxx potřeby jeho xxxxxxxx od xxxxxx “xxxxxxxxx”, která xxxx xxxxxx xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxx jednotkách xxxxxxxxxx jak xx xxxxx, kde je xxxxx podnik xxxxxxxxxx, xxx x x&xxxx;xxxxxx xxxxxx. Je xxxxxx, xx xxxxxx může xxx pouze xxxxx xxxxx hlavního xxxxxx (xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx) xx xxxxxx xx xxxxxxxxx míst xxxxxx, kterých může xxx více. Xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx ve smyslu xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx.
X&xxxx;xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx o zamezení xxxxxxx zdanění xx xxxxxxx výraz “místo xxxxxxxxxx xxxxxx”, xxxxx xxxxxxxx hlavnímu xxxxxx (xxxx. effective xxxxxxxxxx).
Xxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx příklady:
A) Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx a x&xxxx;xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx jsou xxxxxxxx ve státě xxxxxxxx xxxxxxxxxxx
Xxxxx tomu, xx Xxxxxxxxxx X xx xxxxxxxx xxxxx xxxxx země A (xxxx. v jurisdikci x&xxxx;xxxxxx xxxxx xxxxxxx) x xx rezidentem xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx zákonů. Xxxxxxxxxx X vlastní xxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxxx X, xxx je xxxxxxxxxx xxxx X. Xxxxxxx xxxxxxxxx Společnosti X xx pan X, který je xxxxxx rezidentem země X. Xxxxxx Společnosti X xx xxxxxx xxxx. x&xxxx;xxxxxxxx od Xxxxxxxxxxx X, xxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx X x xxxxx x&xxxx;xxxxxxxx vydaných xxxxxx x&xxxx;xxxx X. Xxxx xxxxxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx X xxxxxxx, xx Xxxxxxxxxx X xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx související x&xxxx;xxxxxxxx a x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx x&xxxx;xxxxxxx Společnosti X xxxx xxxxxxxxxxx x realizovány xxxxx X xxxx xx xxxx X.
Xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx výkladu x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx k jednoznačnému xxxxxx, xx místo xxxxxx Xxxxxxxxxxx A xxxx ve státě X, xxxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxx je ve xxxxx X, odkud xx tato společnost xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xx už xxxxxxx xxxxxx či xxxxxxx xxxxx. Xx tudíž x&xxxx;xxxxxxx x&xxxx;xxxxxxx právem xxxx X xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx X. Xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx X xxxx xxxx xxxxxxx xx (ne)existenci xxxxxx xxxxxxx mezi státy X a X.
X) Xxxxx vedení (lokální) x x&xxxx;xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx
Xxxxxxxxxxxxxx, že xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx založena ve xxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxx x jehož xx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxx xx různých xxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxxx xxxxx, xxx xx též x&xxxx;xxxxxxxxx xxx.
X&xxxx;xxxxx případě lze xxx xxxxxxxxxx umístěný xx druhém státě xxxxxxxxx za xxxxx xxxxxx (xxxxxxx), a xxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx, x xx x&xxxx;xxxxxxx xxxxxxx, x&xxxx;xxxxx ho řemeslník xxxxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, tzn. xx xxx xxxx. xxxxxxx xxxxxxxxxxx hovory, xxxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxx.
2. XXXXXXXX VLASTNÍK
Pojem “xxxxxxxx xxxxxxxx” xx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx 10, 11 x 12 xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxx. xxxxxxxx 2 Článku 10 Smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx ČR x XX (1993) xxx:
“Xxxx dividendy xxxx xxxxx být rovněž xxxxxxx ve xxxxxxxx xxxxx, x&xxxx;xxxx xx xxxxxxxxxx, xxxxx je xxxxxxx, rezidentem, x xx podle právních xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxx jestliže xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, daň xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx ..”.
Xxxxxxx xxxx formulovány i Články 11 x 12 (Xxxxx, Xxxxxxxx poplatky).
Vzhledem x&xxxx;xxxx, že xxxxx xxxxxxxxxx Vzorového xxxxxx xxxxxxx OECD ani Xxxxxxxx x&xxxx;xxxxx článkům xx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx proto xxxxxxxxxxx.
Xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx okamžitým xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx příjemcem může xxx x&xxxx;xxxxxxxx kdokoli, xxxx je xxxxx xxxxxx poukázán xxx xxxxxx xx to, xxx x&xxxx;xxx má xxxxxxxx užitek, xxxxxxxx xxxxxxxx je xxxxx, xxxxx xxx tento xxxxxx objektivně xxxxxxxxx x která xx xxxx xxxxxxx. Xx xxxxxxx, že xxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx poplatků obdrží xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx nebo pověřenec (xxxx xxxxxxxx příjemce) xxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xx chápat xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x bylo xx xxxxx x&xxxx;xxxxxxx s předmětem x xxxxxx smlouvy, xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxxxxx pouze xxxxx, xx tento okamžitý xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx, x&xxxx;xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx. Xx této xxxxxxx xx xxxx okamžitý xxxxxxxx rezidentem xxxxxxx xxxxx x smlouva xx xx něj xxxxxx xxxxx Xxxxxx 1 xxxxxxxx, ale x&xxxx;xxxx případě u xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx zdanění xxxxxxx, xxxxxxx tento příjemce xxxx xxx xxxxxx xxxxx ve xxxxx xxx rezidence vlastníkem xxxxxxxx příjmu, a xxxxx xx xxxx xxxxxx ani nezdaňuje.
Stručně xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx “xxxxxxx” přes xxxxxxxxx (xxxx. zprostředkovatele) xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x teprve xxxx xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x&xxxx;xxxxxx příjmu x xxxxx xx xxx xxxxxxxxxx aktiv (xxxxxxxx xxxxxx), x&xxxx;xxxxx xxxxxxxx xxxxxx plyne, nelze xxxxxxxxxx, x tudíž xxx xxxxxxxxxx daňové xxxxx xxxx osvobození xxxxxxxxx, xxxx nějž xxxxxx takto xxxxxxx. Xx xx xx xxxxx pouze xxxxxxxx xxxxxxxx příjmu, který xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx státu. X&xxxx;xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx smlouvy mezi xxxxxx zdroje x xxxxxx xxxxxxxxx okamžitého xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx (xxxxx xxxxxxxx) xxxx státem xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx vlastníka.
Ve starších xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxxxx Vzorového xxxxxx XXXX, xx xxxx xxxxxxxxx pojem “xxxxxxxx vlastník”, hovoří xx xxx xxxxx x xxxxxxxx, který xx xxxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxx xxxxx, xxxxx skutečnost, xx xxxxx xxxxxxxx xx rovněž xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, se xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx “skutečný xxxxxxxx” xxxx xxxxxxxxx faktickou xxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx podstaty xxxx.
XXXx. Miloš Xxxxx, x. x.
xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 25
*!) Xxxxxxxx XXXXX:
Xxxxx Xxxxxxx uvádí xxxxxxx v xxxx, xxxx xxxxxxxx pojmy xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx x. 492/2000 Xx. xxxxxxxx v platnost xxxx 29.12.2000 (xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxx xxxxxx x xxxxx ..rozeslána xxx..) a xxxx 1.1.2001 xxxxx účinnosti.