13
XXXXXXX
x&xxxx;xxxxxxxxxxxx xxxxx “xxxxx xxxxxx” a “xxxxxxxx xxxxxxxx”
Xxxxxxxx: Ing. Xxxxxx Xxxxxx, xxx.: 5704&xxxx;2639
X. x.: 251/122&xxxx;867/2000
Xxxxxxxx k častým xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx “xxxxx xxxxxx” (place xx xxxxxxxxxx) x “xxxxxxxx xxxxxxxx” (xxxxxxxxxx xxxxx) a vzhledem x&xxxx;xxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxxx při provádění xxxxxxxx xxxxx uvádíme xxxxxxxxxxx xxxxxxx.
1. XXXXX XXXXXX
“Xxxxx xxxxxx” xx xxxxx, který je xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx států. Xxx xx definovat xxxx xxxxx, xxx xxxx xx xxxxxxxxxxx prováděna xxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx jako xxxxx a xxxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxxx xxxxxxxx řízení xxxxxx. Xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx místem, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx skupina xxxxxx xxxxxxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxx xxxx) přijímá svá xxxxxxxxxx, jinými xxxxx xxxxxx, kde jsou xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx být provedeny xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxx obecněji je xxx definovat jako xxxxx, kde xx xxxxxxxxxxx x odkud xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxx xxxxxxx. X&xxxx;xxxxx xxxxx xx také xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx věcné x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxx xxxxx definuje xxxxx x&xxxx;xxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx daňově xxxxxx vztah xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx (nejčastěji xxxxxxxxxx xxxxxx) x xxxxxx, na jehož xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx vedení xxxxxxx. Xxx x xxxxxxxxx xxx. xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxx), xxxxx je xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx povinnosti.
Tento xxxxx je xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx smluv (xxxx xxxxxxx spadá xxxxxxx do Xxxxxx 4, xx xxxxx xxxxxxx xx posuzována xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx). Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx však xxxxx nedávala xxxxx xxxxx x nespojovala x&xxxx;xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx. X&xxxx;xxxxxx xxxxxx xxx xxxxx termín xxxxxxxx do xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x daních x&xxxx;xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxx*!) 1. xxxxx 2001 xxx číslem 492/2000 Xx. Zavedením xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx se xxxx právní xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx x&xxxx;xxxxx XXXX.
Xxxxx zavedení xxxxxxxx “xxxxx xxxxxx” xx xxxxxx daňového práva xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx nástroje xxxxxxxx xxxx x&xxxx;xxxxxxx proti xxxxxxx únikům xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx xx, xx xx xxxxxxx formálně xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x&xxxx;xxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx řádu xxx x&xxxx;xxxxx, v němž skutečně xxxxxx a xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx generovány xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xx xxxx xxxxxxxxx souvislostech xx xxxx xxxxx o xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx také označit xxxx “xxxxxx” vedení xxx potřeby jeho xxxxxxxx xx xxxxxx “xxxxxxxxx”, xxxxx xxxx xxxxxx mít xx xxxxx organizačních xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx jak xx xxxxx, kde xx xxxxx xxxxxx rezidentem, xxx i v jiných xxxxxx. Je zřejmé, xx podnik xxxx xxx xxxxx jedno xxxxx xxxxxxxx vedení (xxxxx of xxxxxxxxx xxxxxxxxxx) xx xxxxxx xx lokálních xxxx xxxxxx, kterých může xxx více. Xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx smyslu xxxxxxxx xxxxx ve xxxxxx xxxxxxxxxx.
X&xxxx;xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xx xxxxxxx výraz “místo xxxxxxxxxx xxxxxx”, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxx. effective xxxxxxxxxx).
Xxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx:
X) Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx a x&xxxx;xxx xxxxxxxxxxx její xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx státě xxxxxxxx xxxxxxxxxxx
Xxxxx xxxx, xx Společnost A xx xxxxxxxx podle xxxxx země X (xxxx. x&xxxx;xxxxxxxxxx s nízkou xxxxx xxxxxxx) x xx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx daňových xxxxxx. Xxxxxxxxxx X xxxxxxx xxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxxx X, xxx xx xxxxxxxxxx země X. Xxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx X je pan X, xxxxx xx xxxxxx rezidentem xxxx X. Xxxxxx Xxxxxxxxxxx X xx xxxxxx xxxx. x&xxxx;xxxxxxxx od Xxxxxxxxxxx B, úroků x&xxxx;xxxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx X x xxxxx x&xxxx;xxxxxxxx vydaných xxxxxx x&xxxx;xxxx X. Xxxx xxxxxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx X ukázalo, xx Xxxxxxxxxx A xxxx xxxxxx vlastní xxxxxxxx xxxx personál x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxx x x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx x&xxxx;xxxxxxx Xxxxxxxxxxx X xxxx xxxxxxxxxxx x realizovány panem X xxxx ze xxxx X.
Xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx výkladu x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx k jednoznačnému xxxxxx, xx místo xxxxxx Společnosti A xxxx xx státě X, podle jehož xxxxx byla založena, xxxxx je xx xxxxx X, odkud xx xxxx společnost xxxxxxxx xxxxxx (řízena), xx xx jedinou xxxxxx xx xxxxxxx xxxxx. Xx tudíž x&xxxx;xxxxxxx s daňovým xxxxxx xxxx B xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx B. Xxxxxxxxxxx řešení daňové xxxxxxxxx Společnosti X xxxx xxxx záležet xx (xx)xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx X x X.
X) Xxxxx xxxxxx (xxxxxxx) x z něj xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx
Xxxxxxxxxxxxxx, že xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx založena xx xxxxx, kde má xxxxx xxxxxxxxx xxx x jehož xx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxxx státě, kde xx xxx x&xxxx;xxxxxxxxx xxx.
X&xxxx;xxxxx případě xxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx druhém xxxxx xxxxxxxxx za místo xxxxxx (xxxxxxx), x xxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx, x xx x&xxxx;xxxxxxx xxxxxxx, x&xxxx;xxxxx ho xxxxxxxxx xxxxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx. xx xxx xxxx. xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxx.
2. SKUTEČNÝ XXXXXXXX
Xxxxx “xxxxxxxx vlastník” xx xxxxxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxxx Článků 10, 11 x 12 xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, xxx xxxx. xxxxxxxx 2 Článku 10 Smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx XX x XX (1993) xxx:
“Xxxx dividendy však xxxxx xxx rovněž xxxxxxx ve smluvním xxxxx, v němž xx xxxxxxxxxx, xxxxx je xxxxxxx, rezidentem, x xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx ..”.
Podobně xxxx xxxxxxxxxxx i Články 11 a 12 (Xxxxx, Licenční poplatky).
Vzhledem x&xxxx;xxxx, xx žádná xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx modelu xxxxxxx XXXX xxx Xxxxxxxx x&xxxx;xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx se xxxxx xxxxxxxxxxx.
Xxx xxxxxx konkrétních xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx okamžitým xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx a xxxx xxxxxxxxx vlastníkem. Zatímco xxxxxxxxx příjemcem může xxx x&xxxx;xxxxxxxx xxxxxxx, xxxx je xxxxx xxxxxx poukázán xxx xxxxxx xx xx, xxx z něj má xxxxxxxx xxxxxx, skutečný xxxxxxxx xx xxxxx, xxxxx xxx xxxxx xxxxxx objektivně xxxxxxxxx x xxxxx ho xxxx zdaňuje. Xx xxxxxxx, xx pokud xxxxxx ve formě xxxxxxxx, úroků xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx jednoho xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx jako xxxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxx xxxxxxxx příjemce) xxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xx chápat xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x bylo by xxxxx v rozporu x&xxxx;xxxxxxxxx x xxxxxx smlouvy, xxxxx stát xxxxxx xxxxxx xxxxxx poskytoval xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx pouze xxxxx, xx xxxxx okamžitý xxxxxxxx xx rezidentem xxxxx, x&xxxx;xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx. Xx xxxx xxxxxxx xx xxxx okamžitý xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xx xx xxx xxxxxx xxxxx Xxxxxx 1 xxxxxxxx, xxx x&xxxx;xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx žádné xxxxx xxxxxxx nehrozí, xxxxxxx tento xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx xx státě xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx příjmu, a xxxxx ho xxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxx, xxx příjem xxxxx “xxxxxxx” přes xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxxx státu x xxxxxx xxxx xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxxx x xxxxx je též xxxxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxx xxxxxx), x&xxxx;xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx, x xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, přes nějž xxxxxx xxxxx xxxxxxx. Xx xx xx xxxxx xxxxx skutečný xxxxxxxx příjmu, xxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx státu. X&xxxx;xxxxxxx případě xxxxx xxxxxxxxxxxx nárokovat xxxxxx xx xxxxxxx mezi xxxxxx xxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx okamžitého xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx (pokud xxxxxxxx) xxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx rezidence xxxxxxxxxx vlastníka.
Ve xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxx XXXX, xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx “xxxxxxxx xxxxxxxx”, hovoří xx xxx pouze x příjemci, xxxxx xx rezidentem v určitém xxxxx, avšak skutečnost, xx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx skutečný xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx, xx automaticky xxxxxxxxxxx a xxxxxxx xxx xxxx vždy x interpretovány. Xxxxxxxx xxxxx “xxxxxxxx xxxxxxxx” xxxx neznamená faktickou xxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx podstaty xxxx.
XXXx. Miloš Xxxxx, x. r.
pověřený xxxxxxx xxxxxx 25
*!) Xxxxxxxx XXXXX:
Xxxxx Xxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx předpisu. Zákon x. 492/2000 Xx. xxxxxxxx x platnost xxxx 29.12.2000 (xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxx xxxxxx x textu ..xxxxxxxxx xxx..) x xxxx 1.1.2001 xxxxx xxxxxxxxx.