13
SDĚLENÍ
k problematice xxxxx “místo xxxxxx” x “skutečný xxxxxxxx”
Xxxxxxxx: Ing. Martin Xxxxxx, xxx.: 5704 2639
Č. x.: 251/122&xxxx;867/2000
Xxxxxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx “xxxxx xxxxxx” (xxxxx xx xxxxxxxxxx) x “xxxxxxxx xxxxxxxx” (xxxxxxxxxx xxxxx) x xxxxxxxx x&xxxx;xxxxxx aktuálnosti x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.
1. XXXXX XXXXXX
“Xxxxx xxxxxx” xx xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx. Lze xx definovat xxxx xxxxx, kde xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, která xxxx nezbytná x&xxxx;xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx podniku xxxx xxxxx x která xxxxxxx být na xxxxxxx úrovních xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxx xx obvykle místem, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx skupina xxxxxx xxxxxxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxx xxxx) xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxx xxxxxx, kde xxxx xxxxxxxx činnosti, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx celkem. Xxxxx obecněji xx xxx definovat xxxx xxxxx, kde je xxxxxxxxxxx a xxxxx xx nařizována xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxx xxxxxxx. X&xxxx;xxxxx xxxxx xx také xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x personální xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx x&xxxx;xxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx vztah mezi xxxxxxx subjektem (nejčastěji xxxxxxxxxx xxxxxx) a xxxxxx, na jehož xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxx o xxxxxxxxx xxx. daňové xxxxxxxxx (xxxxxxxx), která xx xxxxxxxx xxx vznik xxxxxxxxx xxxxxx povinnosti.
Tento xxxxx xx xxx xxxxxx xxxxxxxx českého xxxxxxxx xxxxx prostřednictvím xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xx Xxxxxx 4, na xxxxx xxxxxxx je posuzována xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx). Xxxx domácí xxxxxx xxxxxxxxxxx mu však xxxxx nedávala žádný xxxxx a xxxxxxxxxxx x&xxxx;xxx žádné xxxxxx xxxxxxxx. X&xxxx;xxxxxx xxxxxx xxx tento xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx zákona č. 586/1992 Sb., x daních z příjmů, xxxxx xxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxx*!) 1. xxxxx 2001 xxx xxxxxx 492/2000 Xx. Xxxxxxxxx tohoto xxxxx do xxxxxxx xxxxxxxx práva xx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx úpravě v jiných xxxxxxx, xxxxxxx v rámci XXXX.
Xxxxx xxxxxxxx kritéria “xxxxx xxxxxx” xx xxxxxx daňového xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx správcům xxxx v postupu xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx či xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx xx, že xx xxxxxxx formálně xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x&xxxx;xxxxx xxxxx x xxxxx jiného xxxxxxxx xxxx xxx x&xxxx;xxxxx, x&xxxx;xxxx skutečně xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx jsou xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx příjmy.
Ve výše xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxx x xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx také xxxxxxx xxxx “xxxxxx” xxxxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxx “xxxxxxxxx”, xxxxx xxxx xxxxxx xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxx jednotkách xxxxxxxxxx jak xx xxxxx, kde xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxx i x&xxxx;xxxxxx xxxxxx. Je xxxxxx, xx xxxxxx xxxx xxx xxxxx jedno xxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx) xx rozdíl xx lokálních míst xxxxxx, xxxxxxx xxxx xxx xxxx. Lokální xxxxxx jsou potom xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx provozovnu.
V doposud xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx xxxxx “xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx”, xxxxx xxxxxxxx hlavnímu vedení (xxxx. effective xxxxxxxxxx).
Xxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx příklady:
A) Místo xxxxxx xxxxxxxxxxx x x&xxxx;xxx xxxxxxxxxxx její xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx
Xxxxx tomu, xx Společnost X xx xxxxxxxx xxxxx xxxxx země X (xxxx. x&xxxx;xxxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxx zdanění) x xx rezidentem této xxxx xxxxx jejich xxxxxxxx daňových zákonů. Xxxxxxxxxx X xxxxxxx xxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxxx X, xxx je xxxxxxxxxx xxxx X. Xxxxxxx ředitelem Xxxxxxxxxxx X je xxx X, xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx X. Příjem Xxxxxxxxxxx X xx xxxxxx xxxx. z dividend xx Xxxxxxxxxxx X, úroků x&xxxx;xxxxxx xxxxxxxxxxxx Společnosti X a úroků x&xxxx;xxxxxxxx xxxxxxxx bankou x&xxxx;xxxx B. Xxxx xxxxxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx X xxxxxxx, xx Xxxxxxxxxx A nemá xxxxxx xxxxxxx kancelář xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx řízení xxxxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxx a x xxxxxxxx prodej xxxxx xxxxx x&xxxx;xxxxxxx Xxxxxxxxxxx X byly xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx panem X xxxx xx xxxx X.
Xx základě xxxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxx případu xxx xxxxx k jednoznačnému xxxxxx, xx místo xxxxxx Xxxxxxxxxxx X xxxx ve xxxxx X, podle xxxxx xxxxx byla založena, xxxxx xx xx xxxxx B, xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxx), xx xx xxxxxxx xxxxxx xx správní xxxxx. Xx xxxxx x&xxxx;xxxxxxx x&xxxx;xxxxxxx právem xxxx X xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx X. Xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx X xxxx xxxx xxxxxxx xx (xx)xxxxxxxxx daňové xxxxxxx xxxx xxxxx X x B.
B) Xxxxx vedení (xxxxxxx) x z něj xxxxxxxxxxx xxxxx provozovna
Předpokládejme, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx ve xxxxx, xxx má xxxxx xxxxxxxxx xxx x xxxxx xx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx místech x&xxxx;xxxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxx x&xxxx;xxxxxxxxx xxx.
X&xxxx;xxxxx xxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx státě xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx (xxxxxxx), x xxx xxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxx, x xx x&xxxx;xxxxxxx rozsahu, x&xxxx;xxxxx ho xxxxxxxxx xxxxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx. že xxx xxxx. xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxx účetní doklady xxx.
2. XXXXXXXX XXXXXXXX
Xxxxx “xxxxxxxx xxxxxxxx” xx xxxxxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxxxx aplikaci Xxxxxx 10, 11 a 12 smluv x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, xxx xxxx. xxxxxxxx 2 Článku 10 Xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx mezi ČR x XX (1993) xxx:
“Xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx ve smluvním xxxxx, v němž je xxxxxxxxxx, která je xxxxxxx, xxxxxxxxxx, x xx podle xxxxxxxx xxxxxxxx tohoto státu, xxxxx jestliže příjemce xx xxxxxxxxx vlastníkem xxxxxxxx, daň xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx ..”.
Xxxxxxx xxxx formulovány x Články 11 a 12 (Xxxxx, Xxxxxxxx poplatky).
Vzhledem x&xxxx;xxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx Vzorového modelu xxxxxxx XXXX ani Xxxxxxxx k jejím článkům xx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx.
Xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx x jeho xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx může xxx x&xxxx;xxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx bez xxxxxx xx xx, xxx z něj xx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxx je osoba, xxxxx xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x která ho xxxx xxxxxxx. Xx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxx xx formě xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx jednající xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx nebo pověřenec (xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx) xxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x bylo xx xxxxx x&xxxx;xxxxxxx s předmětem x účelem smlouvy, xxxxx xxxx zdroje xxxxxx příjmu poskytoval xxxxxx úlevy xxxx xxxxxxxxxx xxxxx proto, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx je xxxxxxxxxx xxxxx, x&xxxx;xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění. Xx xxxx situace xx sice okamžitý xxxxxxxx xxxxxxxxxx druhého xxxxx x xxxxxxx xx xx něj xxxxxx xxxxx Xxxxxx 1 vztahuje, ale x&xxxx;xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx zdanění nehrozí, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx ve státě xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx příjmu, x xxxxx xx jako xxxxxx xxx nezdaňuje.
Stručně xxxxxx, pak xxxxxx xxxxx “protéká” xxxx xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxx xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxx získává xxxxxx x&xxxx;xxxxxx xxxxxx a xxxxx xx xxx xxxxxxxxxx aktiv (právního xxxxxx), z nichž xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx, x xxxxx xxx poskytovat daňové xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, přes xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx. Xx ně xx xxxxx pouze skutečný xxxxxxxx příjmu, který xxxxx může xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx státu. X&xxxx;xxxxxxx xxxxxxx nelze xxxxxxxxxxxx nárokovat výhody xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx (pokud xxxxxxxx) xxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx rezidence xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xx xxxxxxxx xxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, xxxxx xxxxxxxxx x&xxxx;xxxxxxxxxx Vzorového xxxxxx XXXX, xx xxxx xxxxxxxxx pojem “xxxxxxxx xxxxxxxx”, hovoří xx xxx pouze x příjemci, který xx xxxxxxxxxx v určitém xxxxx, avšak xxxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx výše xxxxxxxx významu x xxxxxx, se xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx “xxxxxxxx xxxxxxxx” xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx pouze xxxxxxxxx formulaci xxxxxxxx xxxx.
XXXx. Xxxxx Xxxxx, x. x.
xxxxxxxx řízením xxxxxx 25
*!) Xxxxxxxx XXXXX:
Xxxxx Sdělení xxxxx xxxxxxx x xxxx, xxxx zaměňuje pojmy xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx x. 492/2000 Xx. xxxxxxxx x platnost xxxx 29.12.2000 (xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxx xxxxxx x xxxxx ..xxxxxxxxx xxx..) x dnem 1.1.2001 xxxxx xxxxxxxxx.