29
Pokyn XXX D-10
ke xxxxxxx x nízkou xxxxxxxx hodnotou xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx / sdruženými xxxxxxx
X.x.: 37488/12-3131-13228
X.
Xxxx
Xxxxxxxxx xxxxxxxx ředitelství (XXX) xxxxxx tento xxxxx, a to x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňových xxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx/xxxxxxxxxx podniky (xxxx xxx "xxxxxxxxxxxxxxx služby"). Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx snížit xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx daňovým xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx správnosti xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxxxx problematiky vyplývá xx Xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx XXX(2011) 16 xx dne 25.1.2011 xxxxxxxxxx "Xxxxxx XXXX: Xxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx" (xxxx. "XXXX Xxxxxx: Guidelines xx Xxx Xxxxx Xxxxxx Xxxxx-Xxxxx Xxxxxxxx", xxxx xxx "Xxxxxx XXXX")1), xxxxx xx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx sekcí Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx – xxxxx Xxxxx xxxx – Převodní xxxx, xxxxxxxxx nadnárodních xxxxxxxxxxx).
Xxxxx xx týká xxxxxx xxxxxxxxxx jak xxxx xxxxxx xxxxxxx subjektem x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, tak xxxx xxxxx českými xxxxxxxxx osobami. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx podniky xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx (článek 9 Xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx XXXX) stejně xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx z xxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx předpisů (xxxx xxx "ZDP"), xxxxxxx §23 xxxx. 7, x xx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx č. 280/2009 Sb., xxxxxx řád, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx "XX").
Xxxxxx XXXX, stejně xxxx tento pokyn, xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx Xxxxxxxx x převodních xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxxx Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx2) (xxxx jen "Xxxxxxxx"). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx stát XXXX xxx xxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x zásady x xxxxxxxxxx vycházející x xxxxxxxxxx uvedené Xxxxxxxx (xxx též Xxxxx D-332 – Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx financí x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx standardů xxx zdaňování xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx – xxxxxxxx xxxx (x. x.: 39/86 829/2009-393) x Xxxxx GFŘ D-6 (x. x. 32320/11-31) k xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ustanovení XXX, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx).
Xxxxx X-10, xxxxxx xxxx Xxxxxx JTPF xxxxxxxxxxx, xx poplatníci xxxxxxx x xxxxx víře x nedochází k xxxxxxxxx jakýchkoli – xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx – informací. X xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx správy xxxxxx xxx daňové xxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xx rovněž xxxxxxxx základních xxxxx xxxxxx xxxx (§5 – §9 DŘ), xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx subjektem x xxxxxxxx daně.
II.
Předmět pokynu
Pokyn xxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx přidanou hodnotu, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxxxx podstatný xxxxxx xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx ty xxxxxx, xxxxxxx celková xxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx 10 % x xxxxxx (xxxxxxx xxxxx x xxxxxx) x xxxxxxx xxxxxx 50 xxx Xx u xxxxxxxxxxxxx x 20 % x xxxxxxxxxx nákladů x zároveň xxxxxx 50 xxx Xx x xxxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxx, xx pro xxxxxxxxx uvedených limitů xxxxxxx z xxxxxxxxx xxxxxx evidence xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x nízkou přidanou xxxxxxxx xxxx druhem xxxxxxxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx charakteru. Xxxx xxxxxxx slouží xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx provozních, xxxxxxxx xx kontrolních xxxxxxxxxx xxx, xxx byla xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Seznam služeb xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxx x. 1 Xxxxxx XXXX, xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx x nízkou xxxxxxxx hodnotou xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx náklady xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, nemusí xxx posouzeny jako xxxxxx xxxxxxxxx. Posouzení xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxx závislé na xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx.
Xxxxx xx nevztahuje xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, xxx. xxxxxxxx x podílení xx xx xxxxxxxxx (xxx Xxxxxxxx VIII. Směrnice).
III.
Principy xxxxxxxxxx u xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x České xxxxxxxxx
Xxx prověřování xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x nízkou xxxxxxxx hodnotou správci xxxx xxxxxxxx především xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx:
1. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx – xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx subjektů.
2. Xxxxxxxxxx služby x xxxx xxxxx – xxxxxxxxxx (x xxxxxxxxx xx provedení) xxxxxx xxxx xxx xxx xxxxxxxxxxxx. Základním xxxxxxxxxx xx smlouva xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx podniky. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxx automaticky xxxx služby xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx. X xxxxxxx s §8 xxxx. 3 DŘ xx xxxxxxxxxx správce xxxx vycházet xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Za účelem xxxxxxx uskutečnění xxxxxx xxx správci xxxx xxxxxxxxx: xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx druhu xxxxxx, xxxxxxxxx x uvedením xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx služeb, xxxxxxxxxx xxxxxxx, služby xx xxxxxxxx xxx.), xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx xxxxxxx a xxxxx či období xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx či xxxx xxxxxxxxxxx pracovníků). Otázka xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx služeb x České xxxxxxxxx xxxx předmětem tohoto xxxxxx.
3. Účel x xxxxxx poskytnuté xxxxxx – zúčastněný xxxxxxx xx xxx xxxxxxx xxxx ozřejmit xxxx x hlediska xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx definice xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx) x xxxxxxxxxx dané xxxxxx. X příjemce xxxxxx musí xxx xxxxxx účel xxxxxxxxxxx xxxxxx, tzn. xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx schématu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx, xxx xxxx služba xxxxxxxxxx x oceněna x xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
4. Metoda – x xxxxxxx xx méně xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx daných transakcí xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx poskytnutí xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ceny (XXX) xxxx nákladů x přirážky (Xxxx +).
5. Náklady – xxx xxxxx stanovení xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx určit strukturu xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x poskytnutou xxxxxxx, x x xxxxxxx xx tedy xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx x xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.
6. Xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx – cena xx xxxxxxxxx u xxxxxxxxxxx vnitroskupinových xxxxxx x xxxxxx přidanou xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx, xxxxx xxxxx vysvětleny xxxx xxxxxxx xxxx. X xxxxxxx xxxxxx XXX xxxx být xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx subjekty. Xxx xxxxxxxx xxxxxx Xxxx+ xxxxx daňová xxxxxx považuje xxxxxxxx x xxxxxxxx v xxxxxxx 3–7 % xx přirážku, xxxxx xx byla aplikována x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxx principu xxxxxxxxx x §23 odst. 7 XXX, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx uspokojivě xxxxxxx. X xxxxxxx xx xxxxxx bodu 7.33 Xxxxxxxx nemusí xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx vždy, x to především x xxxxxxx, xxx xx rutinní xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx jako xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx transakce.
Není-li x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx služby, xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, xxxx jiné xxx xxxxxxxxx, xxxxx xx x xxxxxxxxx zahraniční xxxxxxxx xxxxxx, či xxxxxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx určení xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx skutečnosti, xxxxx xxxxx mít xxxx na určení, xxx služby xxxx xxxxxxxxxx x souladu x principem xxxxxxx xxxxxxx. Správce xxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx x opodstatněnosti xxxxxxxxxx xxxxxx služeb x bude respektovat xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxx nadnárodní xxxxxxx xxxxxxx, xx-xx x souladu x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxx xxxx podaná xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx posouzení xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx daně xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx požadavku xx plnou xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx podle xxxxxx D-334 Ministerstva xxxxxxx (xxxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx v mezi xxxxxxxxx osobami) v xxxxxx xxxxxxxxx:
1. Xxxxxxx x riziková xxxxxxx, xx. xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx jednotlivým xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x nesená rizika xx xxxxxx k xxxx xxxxxxxxx.
2. Srovnávací xxxxxxx x metody Xxxx+, x.x. xxxxx xxxxxxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx xx základě xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx tržního xxxxxxx přirážky. Xxx xxxxx metody XXX xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx předložení xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.
3. Xxxxxxxxxx výše xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx Cost+, xx. xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx správnosti xxxxxxxxx xxxxxxx rozpětí, ve xxxxxx by se xxxxxxxxxx ziskovost x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx danou xxxxxxxxx.
4. Xxxxxxx trhu, xx. xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx x xx xxxxxx x příslušnému xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
5. Xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx – při xxxxxx vnitroskupinových xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, není xxxxxxxx analyzovat x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx, pouze bude xxxxx xxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zainteresovaných xxxxxxxxxxx ve xxxxx xx xxxxxxxxxxx vnitroskupinové xxxxxx.
XX.
Xxxxx
Xxxxxxxxx xxxxxxxx ředitelství xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx přidanou hodnotou.
Tento Xxxxx xxxxxx účinnosti xxxx 1.1.2013.
Xxx. Xxx Xxxxxx, x. x.
xxxxxxxxx xxxxxxx
1) Dokument xxxxxxxx xxxxxxx EU xxx xxxxxx zdaňování nadnárodních xxxxxxx (XX Xxxxx Xxxxxxxx Pricing Xxxxx – XX XXXX)
2) XXXX – Organizace xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxxx xx dostupná xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx: