29
Pokyn GFŘ X-10
xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx poskytovaným xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx / sdruženými xxxxxxx
X.x.: 37488/12-3131-13228
X.
Xxxx
Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (XXX) xxxxxx xxxxx xxxxx, a xx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx uplatňování xxxxxxxx xxxxxxxx předpisů xxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx/xxxxxxxxxx xxxxxxx (dále xxx "vnitroskupinové xxxxxx"). Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx subjektům xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx převodních xxx x xxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxxxx problematiky xxxxxxx xx Xxxxxxx Evropské xxxxxx XXX(2011) 16 xx dne 25.1.2011 xxxxxxxxxx "Xxxxxx JTPF: Xxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx x nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx" (xxxx. "XXXX Report: Xxxxxxxxxx xx Low Value Xxxxxx Intra-Group Xxxxxxxx", xxxx xxx "Xxxxxx XXXX")1), která xx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx české daňové xxxxxx pod xxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx – xxxxx Xxxxx daně – Xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx).
Xxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x jeho zahraničním xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx služeb xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx podniky xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx ustanoveními x xxxxxxxx tržního xxxxxxx x jednotlivých xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (článek 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího zdanění XXXX) xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx "XXX"), xxxxxxx §23 xxxx. 7, x xx v xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx č. 280/2009 Sb., xxxxxx xxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (xxxx xxx "XX").
Xxxxxx JTPF, xxxxxx xxxx tento xxxxx, xxxxxxxxxxxx vychází xx Xxxxxxxx x převodních xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx vypracované ve xxxxx Zprávy Xxxxxx xxx xxxxxxxx záležitosti Xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x rozvoj2) (xxxx xxx "Xxxxxxxx"). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx OECD xxx xxxxxx xxxx xxxx jiné xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx z xxxxxxxxxx uvedené Xxxxxxxx (xxx též Xxxxx D-332 – Sdělení Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx zdaňování xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx – xxxxxxxx ceny (x. j.: 39/86&xxxx;829/2009-393) x Xxxxx GFŘ D-6 (č. j. 32320/11-31) x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx uplatňování xxxxxxxxx xxxxxxxxxx XXX, xxxxx jsou xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx správy).
Pokyn X-10, stejně xxxx Xxxxxx JTPF xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx x nedochází k xxxxxxxxx xxxxxxxxxx – xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx – xxxxxxxxx. X xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx pro xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx je rovněž xxxxxxxx základních xxxxx xxxxxx daní (§5 – §9 DŘ), xxxxxxx spolupráce mezi xxxxxxx subjektem x xxxxxxxx daně.
II.
Předmět pokynu
Pokyn xxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxxxxxxx služby mající xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx subjektů, představují xxxxxxx funkci x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx příjem xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Za služby xxxxxxxxx xxxxxxxxx náklad xx xxxxx xx xxxxxx považují xx xxxxxx, jejichž celková xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx 10 % x xxxxxx (xxxxxxx xxxxx x xxxxxx) x xxxxxxx xxxxxx 50 xxx Xx x xxxxxxxxxxxxx x 20 % x xxxxxxxxxx nákladů x zároveň částku 50 mil Xx x xxxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxx, které xxxxxxxx, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx limitů xxxxxxx x příslušné xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x výdajů.
Vnitroskupinové xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx, poradenského xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, řídících xx xxxxxxxxxxx mechanismů xxx, xxx byla xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx služeb xxxxxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxxx x xxxxxxx x. 1 Zprávy XXXX, xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx služeb, xxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x přijatými xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Přestože xxxxxxx xxxxxxx náklady xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx nebo nákladových xxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxx na xxxxxxxxxx tržní xxxxxx xxxx.
Xxxxx xx nevztahuje xx problematiku sdílení xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, tzv. xxxxxxxx x xxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx (viz Xxxxxxxx XXXX. Směrnice).
III.
Principy xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx
Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx s nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx:
1. Identifikace xxxxxxxx – xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
2. Xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxx – xxxxxxxxxx (a xxxxxxxxx xx provedení) xxxxxx xxxx mít xxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx dokumentem xx smlouva xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx. X xxxxxxx x §8 xxxx. 3 XX xx povinností správce xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xx účelem xxxxxxx xxxxxxxxxxx plnění xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx: xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx druhu xxxxxx, xxxxxxxxx x uvedením xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx činností, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx tohoto xxxxx xxxxxx x rámci xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx služeb, xxxxxxxxxx xxxxxxx, služby xx xxxxxxxx atp.), případně xxxxx xxxxxxxx informace (xxxx xxxxxxx x xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx poskytovatele xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx pracovníků). Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx tohoto xxxxxx.
3. Xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx – zúčastněný subjekt xx měl správci xxxx ozřejmit xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx definice xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx) x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx. U xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx. jaký xxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxx podnikatelskou xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxx xx zásadní xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x stanovení, xxx xxxx služba poskytnuta x xxxxxxx v xxxxxxx x principem xxxxxxx xxxxxxx.
4. Metoda – x xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx transakcí xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx nezávislé xxxx (XXX) xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx (Cost +).
5. Xxxxxxx – xxx xxxxx stanovení xxxxxxxxxxxx přirážky xx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx souvisí x poskytnutou službou, x z xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx ceny x xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.
6. Xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx – xxxx xx xxxxxxxxx u xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx odpovídat xxxxxxxx tržního odstupu, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx. X xxxxxxx metody XXX musí xxx xxxxxxxx srovnatelná xxxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxxx. Xxx xxxxxxxx metody Xxxx+ xxxxx xxxxxx xxxxxx považuje přirážku x xxxxxxxx x xxxxxxx 3–7 % xx xxxxxxxx, xxxxx xx byla xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxx xx xxxx lišit xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x §23 odst. 7 XXX, xxxxxxx xxxxxx musí být xxxxxxxx xxxxxxxxxx doložen. X xxxxxxx xx xxxxxx bodu 7.33 Xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx aplikována vždy, x to xxxxxxxxx x situaci, xxx xx rutinní xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx poskytována xxxx xxxxxxxx hlavní, většinou xxxxxxxxx hodnotnější transakce.
Není-li x xxxxxxxx předložených xxxxxxx xxxx zřejmý xxxx xxxxxxxxxx služby, xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx prokazující dodržení xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx, které xx x xxxxxxxxx zahraniční xxxxxxxx podnik, xx xxxxxxxxx x způsobu xxxxxxxx o službách xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, případně xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxx xx xxxxxx, xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Správce xxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxx xxxxxx xxxxxxx o xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx daných služeb x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx služeb x rámci xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, je-li x xxxxxxx x xxxxxxxx tržního xxxxxxx.
Xxxxx xxxx xxxxxx vysvětlení x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx posouzení xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb xxxxxx xx xxxxxxxxx xx plnou xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx podle pokynu D-334 Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx způsobu xxxxxx xxx v mezi xxxxxxxxx xxxxxxx) x xxxxxx oblastech:
1. Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxxxxx analýzy xxxxxxxxxxx jednotlivým spřízněným xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx rizika xx vztahu x xxxx xxxxxxxxx.
2. Srovnávací xxxxxxx u metody Xxxx+, x.x. volba xxxxxxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx stanovení xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Při xxxxx metody XXX xxx xxxxxxxxxx vnitroskupinové xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx srovnatelných xxxxxxxxx xxxxxxxx.
3. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx Xxxx+, xx. xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx zvoleného xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx by se xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx.
4. Xxxxxxx trhu, xx. xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x daném odvětví x xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx vnitroskupinových xxxxxx.
5. Xxxxxxx xxxxxxxxx o xxxxxxx – xxx xxxxxx vnitroskupinových služeb, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, není xxxxxxxx analyzovat v xxxxxxxxxxx xxxxxxxx celé xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx jednotlivých xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxxxxx vnitroskupinové xxxxxx.
XX.
Xxxxx
Xxxxxxxxx xxxxxxxx ředitelství xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx x oblasti xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx hodnotou.
Tento Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx 1.1.2013.
Xxx. Jan Xxxxxx, x. x.
xxxxxxxxx xxxxxxx
1) Xxxxxxxx pracovní xxxxxxx EU xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (XX Joint Xxxxxxxx Xxxxxxx Forum – XX XXXX)
2) XXXX – Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx spolupráci x xxxxxx. Směrnice xx dostupná xx xxxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxx: