29
Xxxxx XXX X-10
xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx / xxxxxxxxxx xxxxxxx
X.x.: 37488/12-3131-13228
X.
Xxxx
Xxxxxxxxx xxxxxxxx ředitelství (XXX) xxxxxx tento xxxxx, x xx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx služeb x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx/xxxxxxxxxx podniky (xxxx xxx "vnitroskupinové xxxxxx"). Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx cen x xxxxxx služeb.
Vymezení xxxxxxxxx problematiky xxxxxxx xx Xxxxxxx Evropské xxxxxx XXX(2011) 16 xx xxx 25.1.2011 xxxxxxxxxx "Xxxxxx XXXX: Xxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx x nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx" (xxxx. "XXXX Xxxxxx: Xxxxxxxxxx xx Xxx Xxxxx Xxxxxx Intra-Group Xxxxxxxx", xxxx xxx "Xxxxxx XXXX")1), která xx xxxxxxxxxx xx internetových xxxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxx xxx xxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx – xxxxx Xxxxx daně – Xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx).
Xxxxx xx týká xxxxxx xxxxxxxxxx xxx mezi xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, tak xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx osobami. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx spřízněnými xxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx tržního odstupu x jednotlivých smlouvách x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx XXXX) xxxxxx jako xxxxxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x daních z xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx "ZDP"), zejména §23 odst. 7, x xx v xxxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxx v xxxxxx č. 280/2009 Sb., daňový xxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (dále xxx "XX").
Xxxxxx XXXX, xxxxxx xxxx tento xxxxx, xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx vypracované xx xxxxx Xxxxxx Výboru xxx xxxxxxxx záležitosti Xxxxxxxxxx xxx hospodářskou xxxxxxxxxx x xxxxxx2) (xxxx xxx "Směrnice"). Xxxxx xxxxxxxxx jako xxxxxxx stát XXXX xxx xxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx uvedené Xxxxxxxx (xxx xxx Xxxxx D-332 – Sdělení Xxxxxxxxxxxx financí x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transakcí xxxx sdruženými xxxxxxx – převodní xxxx (x. j.: 39/86 829/2009-393) x Xxxxx XXX D-6 (x. x. 32320/11-31) x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx XXX, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx internetových xxxxxxxxx xxxxx daňové správy).
Pokyn X-10, xxxxxx xxxx Xxxxxx JTPF xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx jednají x xxxxx xxxx x xxxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxxxxxx – xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx – xxxxxxxxx. X xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx daňové správy xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb. Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx základních xxxxx xxxxxx xxxx (§5 – §9 XX), xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx subjektem x xxxxxxxx daně.
II.
Předmět pokynu
Pokyn xxxxxxxx jen xx xxxxxxxxxxxxxxx služby xxxxxx xxxxxx přidanou hodnotu, xxxxx netvoří xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, představují xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx náklad xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxxxx podstatný náklad xx xxxxx se xxxxxx považují ty xxxxxx, jejichž xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx 10 % x xxxxxx (xxxxxxx tržby a xxxxxx) x xxxxxxx xxxxxx 50 mil Xx u poskytovatele x 20 % x xxxxxxxxxx nákladů x xxxxxxx částku 50 xxx Xx x xxxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxx, xx xxx xxxxxxxxx uvedených xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx příjmů x výdajů.
Vnitroskupinové xxxxxx x xxxxxx přidanou xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x rámci xxxxxxx podniků xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, technického, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx charakteru. Svou xxxxxxx slouží xxxxxxx xxxxxxx pouze k xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx mechanismů xxx, aby xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxx x. 1 Xxxxxx XXXX, xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx příklady xxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxx okolností x xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx nákladů xxxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx službami. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx zúčastněným xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxx xxxxxxxxx jako xxxxxx uznatelné. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx nákladových xxxxxx xxxx xxxx xxxx závislé xx xxxxxxxxxx xxxxx úrovně xxxx.
Xxxxx se xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, xxx. xxxxxxxx x xxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx (xxx Xxxxxxxx XXXX. Xxxxxxxx).
XXX.
Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x vnitroskupinových xxxxxx v České xxxxxxxxx
Xxx xxxxxxxxxxx vnitroskupinových xxxxxx x nízkou xxxxxxxx hodnotou xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx:
1. Identifikace xxxxxxxx – xxxxx x specifikace činnosti xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
2. Xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxx – xxxxxxxxxx (x xxxxxxxxx xx provedení) xxxxxx xxxx xxx své xxxxxxxxxxxx. Základním xxxxxxxxxx xx smlouva uzavřená xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx nebyla uzavřena, xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx považovány xx neuskutečněné. X xxxxxxx s §8 xxxx. 3 XX xx xxxxxxxxxx správce xxxx vycházet ze xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxx uskutečnění xxxxxx xxx správci xxxx xxxxxxxxx: xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxx služby, xxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx činností, xxxxxxxxx o systému xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxx xxx.), xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx informace (xxxx xxxxxxx x xxxxx xx období xxxxxxxx práce xxxxxxxxxxxxx xxxxxx či jeho xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx). Xxxxxx xxxxxxxxxx vzniku stálé xxxxxxxxxx poskytovatele xxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxx předmětem tohoto xxxxxx.
3. Xxxx a xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx – zúčastněný subjekt xx xxx xxxxxxx xxxx ozřejmit xxxx x hlediska xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx služby xxxxxx definice ekonomického xxxxxx (xxxxxxxxxxxxx přínosu) x xxxxxxxxxx dané xxxxxx. X příjemce xxxxxx musí xxx xxxxxx účel xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx. xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx tohoto xxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx schématu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x stanovení, zda xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x oceněna x xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
4. Xxxxxx – s xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx odměnu xx xxxxxxxxxx vnitroskupinových xxxxxx ohodnotit metodami xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (XXX) xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx (Xxxx +).
5. Xxxxxxx – xxx účely stanovení xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x x xxxxxxx xx tedy vychází xxx kalkulaci xxxx x tedy x xxxxxxxx ziskovosti.
6. Xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx – xxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx bude odpovídat xxxxxxxx tržního odstupu, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx uvedené xxxx. X xxxxxxx xxxxxx XXX xxxx xxx xxxxxxxx srovnatelná transakce xxxx nezávislými xxxxxxxx. Xxx xxxxxxxx metody Xxxx+ xxxxx daňová xxxxxx xxxxxxxx přirážku x nákladům x xxxxxxx 3–7 % xx xxxxxxxx, xxxxx xx byla aplikována x běžných xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxx xx může xxxxx xxx xxxxxxxx uvedeného x §23 xxxx. 7 XXX, nicméně xxxxxx musí xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx doložen. X xxxxxxx se xxxxxx xxxx 7.33 Xxxxxxxx nemusí xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx vždy, x to xxxxxxxxx x xxxxxxx, xxx xx rutinní xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx hlavní, xxxxxxxx xxxxxxxxx hodnotnější xxxxxxxxx.
Xxxx-xx x podkladů předložených xxxxxxx xxxx zřejmý xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxx daně xxxxxxxx požadovat x xxxxxxxxxx transakcím další xxxxxxxxxxx prokazující xxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx, xxxx xxxx též xxxxxxxxx, xxxxx má x dispozici xxxxxxxxxx xxxxxxxx podnik, či xxxxxxxxx x způsobu xxxxxxxx o xxxxxxxx xxxx xxxxxx zvoleného xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxx na xxxxxx, xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x souladu x principem xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx subjektu umožní xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx služeb x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx a xxxxxx poskytování xxxxxx x rámci xxxxxxxxxx xxxxxxx podniků, xx-xx x souladu x xxxxxxxx tržního odstupu.
Pokud xxxx podaná xxxxxxxxxx x předložené xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx dodržení xxxxxxx xxxxxxxx dostačující, xxxxxxx xxxx při xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb xxxxxx od xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx D-334 Xxxxxxxxxxxx financí (xxxxxxx x rozsahu xxxxxxxxxxx způsobu xxxxxx xxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx) x xxxxxx oblastech:
1. Xxxxxxx x xxxxxxxx analýza, xx. xxxxxxxxxx analýzy xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx spřízněným xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx.
2. Xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx Xxxx+, t.j. volba xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx subjektů xx základě xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx klíče xx xxxxxx xxxxxxxxx tržního xxxxxxx přirážky. Při xxxxx xxxxxx XXX xxx xxxxxxxxxx vnitroskupinové xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx srovnatelných xxxxxxxxx xxxxxxxx.
3. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx přirážky u xxxxxx Xxxx+, xx. xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx rozpětí, xx xxxxxx xx se xxxxxxxxxx ziskovost x xxxxxxxx vynaloženým xxxxxxxxx xx danou xxxxxxxxx.
4. Xxxxxxx trhu, xx. xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx x xx vztahu x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
5. Xxxxxxx informace x xxxxxxx – při xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb, xxxxx jsou xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx analyzovat x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx, pouze bude xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx jednotlivých xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ve xxxxx xx xxxxxxxxxxx vnitroskupinové xxxxxx.
XX.
Xxxxx
Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx vyhodnocovat xxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb s xxxxxx přidanou hodnotou.
Tento Xxxxx xxxxxx účinnosti xxxx 1.1.2013.
Xxx. Xxx Xxxxxx, x. r.
generální xxxxxxx
1) Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx XX pro xxxxxx zdaňování xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (XX Xxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxx – EU XXXX)
2) XXXX – Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx české xxxxxx xxxxxx: