29
Xxxxx XXX D-10
ke xxxxxxx x nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx poskytovaným xxxx spojenými xxxxxxx / xxxxxxxxxx xxxxxxx
X.x.: 37488/12-3131-13228
X.
Xxxx
Xxxxxxxxx finanční xxxxxxxxxxx (XXX) xxxxxx xxxxx xxxxx, x to x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňových xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx přidanou hodnotou xxxxxxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx/xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx "vnitroskupinové služby"). Xxxxxxxx je xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx Xxxxxxx Evropské xxxxxx XXX(2011) 16 xx xxx 25.1.2011 xxxxxxxxxx "Xxxxxx JTPF: Xxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx x nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx" (xxxx. "XXXX Xxxxxx: Xxxxxxxxxx xx Low Value Xxxxxx Intra-Group Xxxxxxxx", xxxx xxx "Xxxxxx XXXX")1), xxxxx xx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxx xxx sekcí Xxxxxxxxxxx spolupráce – xxxxx Xxxxx daně – Xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx).
Xxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx jak mezi xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx zahraničním xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxx českými xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx účtovaných xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx ustanoveními o xxxxxxxx tržního xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx smlouvách x zamezení xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx 9 Xxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx XXXX) xxxxxx jako xxxxxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx z xxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx předpisů (dále xxx "XXX"), xxxxxxx §23 xxxx. 7, x to x xxxxxxxxxx xx postupy xxxxxxx x zákoně č. 280/2009 Sb., xxxxxx xxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx jen "XX").
Xxxxxx XXXX, xxxxxx xxxx xxxxx xxxxx, xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a daňové xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxxx Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx hospodářskou xxxxxxxxxx x xxxxxx2) (xxxx xxx "Směrnice"). Xxxxx xxxxxxxxx jako xxxxxxx xxxx XXXX xxx správě xxxx xxxx jiné xxxxxxxx x zásady a xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxx Směrnice (xxx xxx Xxxxx D-332 – Sdělení Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx standardů xxx xxxxxxxxx transakcí xxxx xxxxxxxxxx podniky – xxxxxxxx ceny (x. j.: 39/86&xxxx;829/2009-393) x Xxxxx GFŘ D-6 (x. x. 32320/11-31) k jednotnému xxxxxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx ZDP, xxxxx xxxx uveřejněny xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňové správy).
Pokyn X-10, xxxxxx xxxx Xxxxxx JTPF předpokládá, xx poplatníci xxxxxxx x dobré víře x nedochází x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx – xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx – xxxxxxxxx. X reálných a xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx vnitroskupinových xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx základních xxxxx xxxxxx xxxx (§5 – §9 XX), xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx.
XX.
Xxxxxxx pokynu
Pokyn xxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx mající xxxxxx xxxxxxxx hodnotu, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx funkci x xxxxxxx xxxxxxxxx náklad xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Za xxxxxx xxxxxxxxx podstatný náklad xx xxxxx xx xxxxxx považují xx xxxxxx, jejichž xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx 10 % z xxxxxx (xxxxxxx tržby a xxxxxx) a xxxxxxx xxxxxx 50 xxx Xx x poskytovatele x 20 % x xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx 50 xxx Xx x xxxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxx, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx z xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx příjmů x výdajů.
Vnitroskupinové xxxxxx x nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx druhem xxxxxxxxx x rámci xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, technického, xxxxxxxxxx, poradenského xx xxxxxxxxxx charakteru. Svou xxxxxxx xxxxxx skupině xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx provozních, xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx mechanismů xxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Seznam služeb xxxxxxxxx charakteru xx xxxxxx x xxxxxxx x. 1 Xxxxxx XXXX, tento xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, není xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxx okolností x xxxxxx x nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx nákladů xxxxxxxxx s přijatými xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Přestože xxxxxxx vzniklé náklady xxxx xxxxxxxxxxxx zúčastněným xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx uznatelné. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx nebo xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx však xxxx xxxxxxx na xxxxxxxxxx xxxxx úrovně xxxx.
Xxxxx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx sdílení xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, xxx. xxxxxxxx x xxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx (xxx Xxxxxxxx XXXX. Xxxxxxxx).
XXX.
Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx v České xxxxxxxxx
Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx správci xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx:
1. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx – xxxxx x specifikace xxxxxxxx xxxxxxxx a způsob xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
2. Xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxx xxxxx – xxxxxxxxxx (x fakturace xx provedení) xxxxxx xxxx mít xxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx smlouva uzavřená xxxx zainteresovanými xxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxx automaticky xxxx služby xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx. X xxxxxxx s §8 xxxx. 3 DŘ xx povinností xxxxxxx xxxx vycházet xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxx uskutečnění plnění xxx správci xxxx xxxxxxxxx: xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx druhu xxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx vykonaných činností, xxxxxxxxx x systému xxxxxxxxxxx tohoto xxxxx xxxxxx x rámci xxxxxxx podniků (xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx na xxxxxxxx xxx.), xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx aktivit x xxxxx xx období xxxxxxxx práce xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx pracovníků). Xxxxxx xxxxxxxxxx vzniku xxxxx xxxxxxxxxx poskytovatele xxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxx předmětem tohoto xxxxxx.
3. Xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx služby – xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x příjemce xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx) x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx. X příjemce xxxxxx musí xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, tzn. jaký xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx skupinového xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb x xxxxxxxxx, xxx xxxx služba xxxxxxxxxx x oceněna v xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
4. Xxxxxx – x xxxxxxx xx méně komplikovanou xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx odměnu xx poskytnutí xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx metodami xxxxxxxxxxx nezávislé xxxx (XXX) nebo xxxxxxx x xxxxxxxx (Xxxx +).
5. Xxxxxxx – xxx účely xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx přirážky xx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx určit xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x poskytnutou xxxxxxx, x x xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxx kalkulaci xxxx x xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.
6. Ziskovost xxx principu tržního xxxxxxx – cena xx xxxxxxxxx u xxxxxxxxxxx vnitroskupinových služeb x nízkou přidanou xxxxxxxx xxxx odpovídat xxxxxxxx tržního xxxxxxx, xxxxx budou xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx. X xxxxxxx metody XXX musí být xxxxxxxx srovnatelná xxxxxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxxx. Xxx xxxxxxxx xxxxxx Xxxx+ česká xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx 3–7 % xx xxxxxxxx, xxxxx xx byla xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxx xx xxxx lišit xxx principu uvedeného x §23 xxxx. 7 XXX, xxxxxxx xxxxxx xxxx být xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X souladu se xxxxxx xxxx 7.33 Xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx vždy, x xx xxxxxxxxx x xxxxxxx, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx mezi dotčenými xxxxxxxx xxxxxxxxxxx jako xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxx-xx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daně zřejmý xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx další xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx dodržení xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, xxxx xxxx též xxxxxxxxx, xxxxx xx x xxxxxxxxx zahraniční xxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x službách xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx skutečnosti, xxxxx mohou xxx xxxx na určení, xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxx x principem xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx daných xxxxxx x bude xxxxxxxxxxx xxxxxx řízení a xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx-xx x xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx daně při xxxxxxxxxx vnitroskupinových xxxxxx xxxxxx od xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx D-334 Ministerstva financí (xxxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx tvorby xxx x xxxx xxxxxxxxx osobami) x xxxxxx xxxxxxxxx:
1. Funkční x riziková xxxxxxx, xx. zpracování xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx rizika xx xxxxxx k xxxx xxxxxxxxx.
2. Xxxxxxxxxx xxxxxxx u xxxxxx Xxxx+, x.x. xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx subjektů xx základě xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx stanovení xxxxxxx xxxxxxx přirážky. Xxx xxxxx xxxxxx CUP xxx ohodnocení xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx srovnatelných xxxxxxxxx xxxxxxxx.
3. Odůvodnění výše xxxxxxxxx přirážky u xxxxxx Xxxx+, tj. xxxxxx komentáře xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx by xx xxxxxxxxxx ziskovost x xxxxxxxx vynaloženým xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx.
4. Xxxxxxx trhu, xx. xxxxxxxx tržních podmínek x daném xxxxxxx x xx vztahu x příslušnému xxxxxxxx xxxxx vnitroskupinových služeb.
5. Xxxxxxx informace x xxxxxxx – xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx sdělení, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx celé xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxx komentář k xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zainteresovaných xxxxxxxxxxx ve xxxxx xx poskytované xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
XX.
Xxxxx
Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx průběžně xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx Xxxxx nabývá účinnosti xxxx 1.1.2013.
Xxx. Xxx Xxxxxx, x. x.
xxxxxxxxx xxxxxxx
1) Xxxxxxxx pracovní xxxxxxx XX xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (XX Joint Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxx – XX XXXX)
2) XXXX – Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx. Směrnice xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx: