29
Pokyn GFŘ X-10
xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx poskytovaným xxxx xxxxxxxxx osobami / xxxxxxxxxx xxxxxxx
X.x.: 37488/12-3131-13228
X.
Xxxx
Xxxxxxxxx finanční xxxxxxxxxxx (XXX) xxxxxx xxxxx xxxxx, x xx x zájmu zajištění xxxxxxxxxx uplatňování xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx přidanou xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxx/xxxxxxxxxx podniky (dále xxx "vnitroskupinové xxxxxx"). Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx prokazování správnosti xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx x těchto xxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx Xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx KOM(2011) 16 xx xxx 25.1.2011 xxxxxxxxxx "Xxxxxx XXXX: Xxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx" (xxxx. "XXXX Xxxxxx: Guidelines xx Xxx Xxxxx Xxxxxx Xxxxx-Xxxxx Services", xxxx xxx "Xxxxxx XXXX")1), xxxxx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxx xxx xxxxx Xxxxxxxxxxx spolupráce – xxxxx Přímé xxxx – Xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx).
Xxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x jeho zahraničním xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxx českými xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx spřízněnými xxxxxxx xx xxxx řídit xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx 9 Xxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx dvojího zdanění XXXX) xxxxxx jako xxxxxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx z xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx předpisů (xxxx xxx "XXX"), zejména §23 odst. 7, x xx v xxxxxxxxxx xx postupy xxxxxxx x xxxxxx č. 280/2009 Sb., xxxxxx řád, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx jen "XX").
Xxxxxx XXXX, xxxxxx xxxx tento pokyn, xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x daňové xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Zprávy Xxxxxx xxx fiskální xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx2) (xxxx xxx "Směrnice"). Xxxxx republika xxxx xxxxxxx xxxx OECD xxx xxxxxx xxxx xxxx jiné xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxxx (xxx xxx Xxxxx D-332 – Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx zdaňování transakcí xxxx xxxxxxxxxx podniky – převodní xxxx (x. j.: 39/86 829/2009-393) x Pokyn XXX D-6 (x. x. 32320/11-31) x jednotnému xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx XXX, xxxxx xxxx uveřejněny xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxx xxxxxx xxxxxx).
Xxxxx X-10, xxxxxx jako Xxxxxx XXXX předpokládá, xx poplatníci xxxxxxx x xxxxx víře x nedochází k xxxxxxxxx xxxxxxxxxx – xxx daný xxxx xxxxxxxxxx – xxxxxxxxx. X xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx transakce xx xxxxxx daňové xxxxxx xxxxxx pro xxxxxx xxxxxxxx jistotu xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxx aplikaci xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx (§5 – §9 DŘ), xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx.
XX.
Xxxxxxx xxxxxx
Xxxxx xxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx přidanou hodnotu, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx subjektů, xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx podstatný xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xx služby xxxxxxxxx podstatný xxxxxx xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx 10 % z obratu (xxxxxxx xxxxx x xxxxxx) x xxxxxxx xxxxxx 50 mil Xx u xxxxxxxxxxxxx x 20 % x xxxxxxxxxx xxxxxxx x zároveň xxxxxx 50 xxx Xx x xxxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxx, xx xxx xxxxxxxxx uvedených xxxxxx xxxxxxx z xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx jsou xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx podniků xxxxxxxxxx xxxxxx správního, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx či xxxxxxxxxx charakteru. Svou xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx mechanismů xxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxxx x xxxxxxx x. 1 Xxxxxx XXXX, xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx příklady xxxxxx služeb, xxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx x nízkou xxxxxxxx hodnotou xx xxxxxxx přiřazení xxxxxxx xxxxxxxxx s přijatými xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Přestože xxxxxxx vzniklé xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx subjektům, nemusí xxx posouzeny jako xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx uznatelnosti xxxxxxxxxx xxxxxxx nebo xxxxxxxxxxx xxxxxx ceny však xxxx závislé na xxxxxxxxxx tržní xxxxxx xxxx.
Xxxxx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, xxx. ujednání x xxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx (viz Xxxxxxxx VIII. Xxxxxxxx).
XXX.
Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx
Xxx xxxxxxxxxxx vnitroskupinových xxxxxx s nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx především xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx:
1. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx – xxxxx x specifikace činnosti xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx zainteresovaných subjektů.
2. Xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxx – xxxxxxxxxx (x fakturace xx xxxxxxxxx) xxxxxx xxxx xxx xxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx dokumentem xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx neuskutečněné. X xxxxxxx s §8 xxxx. 3 XX xx povinností správce xxxx vycházet xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xx účelem xxxxxxx uskutečnění xxxxxx xxx xxxxxxx daně xxxxxxxxx: xxxxxxx x xxxxxxxxx objednávky se xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx činností, xxxxxxxxx o systému xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxx podniků (xxxxxxx xxxxxxxxx služeb, xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxx atp.), xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx informace (xxxx aktivit x xxxxx či xxxxxx xxxxxxxx práce xxxxxxxxxxxxx xxxxxx či xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx). Otázka xxxxxxxxxx xxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.
3. Xxxx x xxxxxx poskytnuté xxxxxx – xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx správci xxxx xxxxxxxx xxxx x hlediska poskytovatele x příjemce xxxxxx xxxxxx definice xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxxx přínosu) x poskytnutí dané xxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxx účel xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx. xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx bodu xx xxxxxxx pro xxxxxxxxx skupinového xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb x stanovení, xxx xxxx služba poskytnuta x oceněna x xxxxxxx x principem xxxxxxx xxxxxxx.
4. Xxxxxx – x ohledem xx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx daných transakcí xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx nezávislé xxxx (XXX) xxxx xxxxxxx x přirážky (Xxxx +).
5. Xxxxxxx – xxx xxxxx stanovení xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx službou, x x xxxxxxx xx xxxx vychází xxx xxxxxxxxx ceny x xxxx i xxxxxxxx xxxxxxxxxx.
6. Xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx – cena xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx vnitroskupinových služeb x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx vysvětleny xxxx uvedené xxxx. X xxxxxxx metody XXX musí xxx xxxxxxxx srovnatelná transakce xxxx nezávislými xxxxxxxx. Xxx aplikaci metody Xxxx+ česká daňová xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x nákladům x xxxxxxx 3–7 % xx xxxxxxxx, xxxxx xx byla aplikována x xxxxxxx obchodních xxxxxxxx. Xxxx přirážky xx xxxx lišit xxx principu xxxxxxxxx x §23 xxxx. 7 XXX, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X souladu se xxxxxx xxxx 7.33 Xxxxxxxx nemusí xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx vždy, x to především x xxxxxxx, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, většinou xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxx-xx x xxxxxxxx předložených xxxxxxx daně xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx tržního xxxxxxx, xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx, xxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx podnik, xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx o službách xxxx xxxxxx zvoleného xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xxxx neuvedené skutečnosti, xxxxx xxxxx xxx xxxx na xxxxxx, xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxx x principem xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx výkladu x xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx daných služeb x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx-xx x souladu s xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxx xxxx xxxxxx vysvětlení x xxxxxxxxxx podklady xxx posouzení dodržení xxxxxxx xxxxxxxx dostačující, xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb xxxxxx xx xxxxxxxxx xx plnou xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx D-334 Ministerstva financí (xxxxxxx k rozsahu xxxxxxxxxxx xxxxxxx tvorby xxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx) v xxxxxx xxxxxxxxx:
1. Funkční x riziková xxxxxxx, xx. zpracování xxxxxxx xxxxxxxxxxx jednotlivým xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx rizika xx xxxxxx k xxxx xxxxxxxxx.
2. Xxxxxxxxxx xxxxxxx u xxxxxx Xxxx+, t.j. xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx subjektů xx základě xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Při xxxxx metody XXX xxx ohodnocení xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx je xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx srovnatelných transakcí xxxxxxxx.
3. Odůvodnění výše xxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxxxx Cost+, xx. xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx by xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx transakci.
4. Xxxxxxx xxxx, tj. xxxxxxxx xxxxxxx podmínek x xxxxx odvětví x ve xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx vnitroskupinových služeb.
5. Xxxxxxx informace x xxxxxxx – xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx sdělení, není xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx bude xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx jednotlivých xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx vazbě xx poskytované xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
XX.
Xxxxx
Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx Xxxxx xxxxxx účinnosti xxxx 1.1.2013.
Ing. Jan Xxxxxx, x. r.
generální xxxxxxx
1) Xxxxxxxx pracovní xxxxxxx XX pro xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (XX Xxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxx – XX XXXX)
2) XXXX – Organizace xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx. Směrnice xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxx: