29
Xxxxx GFŘ D-10
ke xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx hodnotou xxxxxxxxxxxx xxxx spojenými osobami / sdruženými xxxxxxx
X.x.: 37488/12-3131-13228
X.
Xxxx
Xxxxxxxxx finanční ředitelství (XXX) vydává xxxxx xxxxx, x to x xxxxx zajištění xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxx s xxxxxx přidanou hodnotou xxxxxxxxxxxxx xxxx spojenými xxxxxxx/xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx "vnitroskupinové xxxxxx"). Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx prokazování xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx x těchto xxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx Xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx XXX(2011) 16 xx xxx 25.1.2011 xxxxxxxxxx "Xxxxxx JTPF: Xxxxxx k vnitropodnikovým xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx" (xxxx. "XXXX Xxxxxx: Xxxxxxxxxx xx Low Value Xxxxxx Xxxxx-Xxxxx Xxxxxxxx", xxxx jen "Zpráva XXXX")1), xxxxx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxx sekcí Xxxxxxxxxxx spolupráce – xxxxx Xxxxx daně – Převodní xxxx, xxxxxxxxx nadnárodních společností).
Pokyn xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x jeho xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podnikem, xxx xxxx dvěma xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx služeb xxxxxxxxxx xxxx spřízněnými xxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx ustanoveními x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (článek 9 Xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx XXXX) stejně jako xxxxxxxxxxxx zákona č. 586/1992 Sb., x daních z xxxxxx, ve znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx "ZDP"), xxxxxxx §23 xxxx. 7, x to x xxxxxxxxxx xx postupy xxxxxxx x xxxxxx č. 280/2009 Sb., xxxxxx xxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx "XX").
Xxxxxx XXXX, stejně xxxx xxxxx xxxxx, xxxxxxxxxxxx vychází ze Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x daňové xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Xxxxxx Xxxxxx xxx fiskální xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx hospodářskou xxxxxxxxxx x xxxxxx2) (xxxx xxx "Xxxxxxxx"). Xxxxx republika xxxx xxxxxxx stát OECD xxx xxxxxx xxxx xxxx jiné aplikuje x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx uvedené Xxxxxxxx (xxx xxx Pokyn D-332 – Sdělení Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx mezinárodních standardů xxx zdaňování transakcí xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx – převodní ceny (x. x.: 39/86&xxxx;829/2009-393) x Pokyn XXX D-6 (x. x. 32320/11-31) k xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx XXX, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx).
Xxxxx X-10, stejně xxxx Xxxxxx XXXX předpokládá, xx poplatníci xxxxxxx x xxxxx víře x nedochází x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx – xxx xxxx účel xxxxxxxxxx – xxxxxxxxx. X reálných a xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx daňové xxxxxx xxxxxx pro xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxxx vnitroskupinových xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxx aplikaci xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx (§5 – §9 XX), xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx daně.
II.
Předmět xxxxxx
Xxxxx xxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxxxxxxx služby xxxxxx xxxxxx přidanou xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx hlavní xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx podstatný xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xx služby xxxxxxxxx xxxxxxxxx náklad xx xxxxx se xxxxxx považují xx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx 10 % x xxxxxx (xxxxxxx tržby x xxxxxx) x xxxxxxx xxxxxx 50 xxx Xx x poskytovatele x 20 % x xxxxxxxxxx xxxxxxx x zároveň xxxxxx 50 xxx Kč x příjemce. U xxxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxx, se pro xxxxxxxxx xxxxxxxxx limitů xxxxxxx z xxxxxxxxx xxxxxx evidence xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx v rámci xxxxxxx podniků xxxxxxxxxx xxxxxx správního, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx, poradenského či xxxxxxxxxx charakteru. Svou xxxxxxx xxxxxx skupině xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, aby xxxx xxxxxxxxxxx hlavní xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxxx v příloze x. 1 Xxxxxx XXXX, tento seznam xxxxxxxx pouze xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx je xxxxxxx přiřazení nákladů xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx náklady xxxx přiřaditelné xxxxxxxxxxx xxxxxxx subjektům, xxxxxx xxx xxxxxxxxx jako xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx.
Xxxxx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx mezi členy xxxxxxx, xxx. xxxxxxxx x podílení xx xx xxxxxxxxx (xxx Xxxxxxxx XXXX. Směrnice).
III.
Principy xxxxxxxxxx u xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx v Xxxxx xxxxxxxxx
Xxx prověřování vnitroskupinových xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx správci xxxx posuzují xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx:
1. Identifikace xxxxxxxx – název x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx a způsob xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
2. Xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxx popis – xxxxxxxxxx (x xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx) xxxxxx xxxx xxx xxx xxxxxxxxxxxx. Základním xxxxxxxxxx xx smlouva uzavřená xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx podniky. Xxxxx xxxxxx uzavřena, xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx služby xxxxxxxxxx xx neuskutečněné. X xxxxxxx x §8 xxxx. 3 XX xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx obsahu právního xxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx daně xxxxxxxxx: xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx služby, xxxxxxxxx x uvedením xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx činností, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx x rámci xxxxxxx podniků (xxxxxxx xxxxxxxxx služeb, jednotlivé xxxxxxx, služby na xxxxxxxx xxx.), xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx xxxxxxx x xxxxx xx období xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx). Otázka xxxxxxxxxx xxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.
3. Účel x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx – zúčastněný xxxxxxx xx xxx správci xxxx ozřejmit xxxx x xxxxxxxx poskytovatele x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx ekonomického xxxxxx (xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx) x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxx musí být xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx. xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxx s principem xxxxxxx xxxxxxx.
4. Xxxxxx – s ohledem xx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx daných transakcí xxx xxxxxxxxxx odměnu xx poskytnutí xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx ohodnotit metodami xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (XXX) xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx (Xxxx +).
5. Xxxxxxx – xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x x xxxxxxx xx xxxx vychází xxx kalkulaci ceny x xxxx x xxxxxxxx ziskovosti.
6. Xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx – cena xx xxxxxxxxx u xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb x nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx odpovídat xxxxxxxx tržního xxxxxxx, xxxxx xxxxx vysvětleny xxxx uvedené body. X xxxxxxx xxxxxx XXX xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx nezávislými subjekty. Xxx xxxxxxxx metody Xxxx+ xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx přirážku x xxxxxxxx x xxxxxxx 3–7 % xx přirážku, xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx x běžných obchodních xxxxxxxx. Výše přirážky xx xxxx lišit xxx xxxxxxxx uvedeného x §23 xxxx. 7 ZDP, xxxxxxx xxxxxx musí být xxxxxxxx uspokojivě xxxxxxx. X souladu se xxxxxx bodu 7.33 Xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx vždy, x xx xxxxxxxxx x situaci, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx hodnotnější xxxxxxxxx.
Xxxx-xx x podkladů xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daně zřejmý xxxx poskytnutí služby, xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx požadovat k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx prokazující dodržení xxxxxxxx tržního xxxxxxx, xxxx xxxx též xxxxxxxxx, xxxxx má x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx o službách xxxx určení xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, případně xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxx xx xxxxxx, xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxx x xxxxxxxxx tržního xxxxxxx. Správce xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx výkladu x xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx daných xxxxxx x bude respektovat xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x rámci xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx-xx x xxxxxxx x xxxxxxxx tržního odstupu.
Pokud xxxx xxxxxx vysvětlení x xxxxxxxxxx podklady xxx xxxxxxxxx dodržení xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx při xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xx plnou xxxx xxxxxxxxxxx x převodním xxxxx xxxxx xxxxxx D-334 Ministerstva xxxxxxx (xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx tvorby xxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx) x xxxxxx oblastech:
1. Xxxxxxx x xxxxxxxx analýza, xx. xxxxxxxxxx analýzy xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx funkce x xxxxxx rizika xx xxxxxx x xxxx transakci.
2. Xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx Xxxx+, x.x. volba xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx klíče za xxxxxx xxxxxxxxx tržního xxxxxxx přirážky. Xxx xxxxx xxxxxx XXX xxx xxxxxxxxxx vnitroskupinové xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.
3. Odůvodnění výše xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx Xxxx+, xx. xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx správnosti xxxxxxxxx xxxxxxx rozpětí, xx xxxxxx xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx.
4. Xxxxxxx trhu, xx. xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x daném odvětví x xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx segmentu xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
5. Xxxxxxx informace x xxxxxxx – xxx xxxxxx vnitroskupinových xxxxxx, xxxxx jsou xxxxxxxxx xxxxxx sdělení, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zainteresovaných xxxxxxxxxxx xx vazbě xx poskytované vnitroskupinové xxxxxx.
XX.
Xxxxx
Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx Xxxxx nabývá účinnosti xxxx 1.1.2013.
Xxx. Xxx Xxxxxx, x. x.
xxxxxxxxx xxxxxxx
1) Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx EU xxx xxxxxx zdaňování xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (EU Xxxxx Xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxx – XX JTPF)
2) XXXX – Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx spolupráci x rozvoj. Xxxxxxxx xx dostupná xx xxxxxxxxx české daňové xxxxxx: