29
Xxxxx XXX D-10
ke xxxxxxx s xxxxxx xxxxxxxx hodnotou poskytovaným xxxx xxxxxxxxx osobami / sdruženými xxxxxxx
X.x.: 37488/12-3131-13228
X.
Xxxx
Xxxxxxxxx finanční xxxxxxxxxxx (XXX) xxxxxx xxxxx xxxxx, x xx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx hodnotou xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx/xxxxxxxxxx podniky (dále xxx "vnitroskupinové služby"). Xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx administrativní xxxxxxxxx xxxxxxx subjektům xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx x těchto služeb.
Vymezení xxxxxxxxx problematiky xxxxxxx xx Sdělení Xxxxxxxx xxxxxx KOM(2011) 16 xx xxx 25.1.2011 xxxxxxxxxx "Xxxxxx XXXX: Xxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx" (angl. "XXXX Xxxxxx: Xxxxxxxxxx xx Xxx Xxxxx Xxxxxx Xxxxx-Xxxxx Xxxxxxxx", xxxx xxx "Xxxxxx XXXX")1), která xx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx české daňové xxxxxx xxx xxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx – xxxxx Xxxxx xxxx – Převodní xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx).
Xxxxx xx xxxx služeb xxxxxxxxxx jak xxxx xxxxxx xxxxxxx subjektem x xxxx zahraničním xxxxxxxxxx podnikem, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx osobami. Posuzování xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx musí xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx smlouvách x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (článek 9 Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx XXXX) stejně xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Sb., x daních x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx "XXX"), zejména §23 odst. 7, x xx x xxxxxxxxxx na postupy xxxxxxx x xxxxxx č. 280/2009 Sb., daňový xxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx jen "XX").
Xxxxxx XXXX, stejně xxxx xxxxx pokyn, xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx Xxxxxxxx o převodních xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxx a daňové xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx Zprávy Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x rozvoj2) (xxxx xxx "Xxxxxxxx"). Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx XXXX xxx xxxxxx xxxx xxxx jiné aplikuje x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxxx (xxx též Pokyn D-332 – Sdělení Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podniky – xxxxxxxx xxxx (x. x.: 39/86 829/2009-393) x Pokyn GFŘ D-6 (x. x. 32320/11-31) x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ustanovení XXX, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx).
Xxxxx X-10, stejně jako Xxxxxx XXXX xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx x xxxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxxxxxx – xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx – xxxxxxxxx. X xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx je xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx jistotu xxx xxxxxxxxxx vnitroskupinových xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx základních xxxxx xxxxxx xxxx (§5 – §9 XX), xxxxxxx spolupráce mezi xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx.
XX.
Xxxxxxx xxxxxx
Xxxxx xxxxxxxx jen xx xxxxxxxxxxxxxxx služby xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx subjektů, xxxxxxxxxxx xxxxxxx funkci x xxxxxxx xxxxxxxxx náklad xx xxxxxx zainteresovaných xxxxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx náklad xx výnos se xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxxxx celková xxxxxxx xxx všechny xxxxxxxxx xxxxxxxxxx 10 % z xxxxxx (xxxxxxx xxxxx x xxxxxx) a xxxxxxx xxxxxx 50 mil Xx x xxxxxxxxxxxxx x 20 % x provozních xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx 50 xxx Xx x příjemce. U xxxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxx, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x výdajů.
Vnitroskupinové služby x xxxxxx přidanou xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x rámci xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, technického, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx charakteru. Xxxx xxxxxxx slouží xxxxxxx xxxxxxx pouze k xxxxxxxxx provozních, xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx, aby xxxx xxxxxxxxxxx hlavní xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxx x. 1 Xxxxxx XXXX, tento xxxxxx xxxxxxxx pouze příklady xxxxxx xxxxxx, není xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxx okolností u xxxxxx x nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx nákladů xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx vzniklé xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx uznatelné. Posouzení xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx nákladových xxxxxx ceny xxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx.
Xxxxx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, xxx. ujednání x xxxxxxxx xx xx nákladech (viz Xxxxxxxx VIII. Xxxxxxxx).
XXX.
Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx v České xxxxxxxxx
Xxx xxxxxxxxxxx vnitroskupinových xxxxxx s nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx posuzují xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx:
1. Identifikace xxxxxxxx – xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx zainteresovaných subjektů.
2. Xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxx xxxxx – xxxxxxxxxx (x fakturace xx provedení) xxxxxx xxxx xxx své xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx uzavřená xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx neuskutečněné. V xxxxxxx x §8 xxxx. 3 XX xx povinností xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx správci xxxx xxxxxxxxx: xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx vykonaných xxxxxxxx, xxxxxxxxx o systému xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx v rámci xxxxxxx xxxxxxx (centrum xxxxxxxxx xxxxxx, jednotlivé xxxxxxx, služby xx xxxxxxxx atp.), xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx xxxxxxx x xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx jeho xxxxxxxxxxx pracovníků). Otázka xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx poskytovatele služeb x České republice xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.
3. Xxxx a xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx – xxxxxxxxxx subjekt xx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x příjemce služby xxxxxx xxxxxxxx ekonomického xxxxxx (xxxxxxxxxxxxx přínosu) x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxx xxxx být xxxxxx účel xxxxxxxxxxx xxxxxx, tzn. xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxx podnikatelskou xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx pro xxxxxxxxx skupinového schématu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx, zda xxxx služba xxxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
4. Xxxxxx – s xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx příslušnou xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx nezávislé xxxx (XXX) xxxx xxxxxxx x přirážky (Xxxx +).
5. Xxxxxxx – xxx účely xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx správně a xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x x kterých xx xxxx xxxxxxx xxx kalkulaci xxxx x xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx.
6. Xxxxxxxxx xxx principu tržního xxxxxxx – xxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx vnitroskupinových xxxxxx x nízkou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx odpovídat xxxxxxxx tržního odstupu, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx body. X xxxxxxx xxxxxx XXX musí xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx transakce xxxx nezávislými subjekty. Xxx xxxxxxxx xxxxxx Xxxx+ česká xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx přirážku x nákladům v xxxxxxx 3–7 % xx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxx xx může xxxxx xxx principu uvedeného x §23 odst. 7 XXX, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx uspokojivě xxxxxxx. X xxxxxxx xx xxxxxx xxxx 7.33 Xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx, x xx xxxxxxxxx x xxxxxxx, kdy xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, většinou xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxx-xx x xxxxxxxx předložených xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx správce daně xxxxxxxx xxxxxxxxx k xxxxxxxxxx transakcím xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx odstupu, xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx, xxxxx má x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxx o službách xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xxxx neuvedené xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxx xx xxxxxx, xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x souladu x xxxxxxxxx tržního xxxxxxx. Správce daně xxxxxxxx xxxxxxxx umožní xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x bude xxxxxxxxxxx xxxxxx řízení a xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x rámci xxxxxxxxxx xxxxxxx podniků, je-li x souladu x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx podklady xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx principu dostačující, xxxxxxx xxxx při xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx od požadavku xx plnou šíři xxxxxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx D-334 Xxxxxxxxxxxx financí (xxxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx v xxxx xxxxxxxxx osobami) x xxxxxx oblastech:
1. Funkční x riziková analýza, xx. xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx jednotlivým xxxxxxxxxx xxxxxxxxx vykonávané funkce x nesená rizika xx vztahu k xxxx xxxxxxxxx.
2. Xxxxxxxxxx xxxxxxx x metody Xxxx+, x.x. xxxxx xxxxxxxxxxx srovnatelných xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx klíče za xxxxxx xxxxxxxxx tržního xxxxxxx xxxxxxxx. Xxx xxxxx metody XXX xxx ohodnocení xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx srovnatelných transakcí xxxxxxxx.
3. Odůvodnění xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx u xxxxxx Xxxx+, xx. xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx zvoleného xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx k xxxxxxxx vynaloženým xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx.
4. Xxxxxxx xxxx, tj. xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx x ve vztahu x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
5. Xxxxxxx informace x xxxxxxx – xxx xxxxxx vnitroskupinových xxxxxx, xxxxx xxxx předmětem xxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxxxx analyzovat v xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx poskytované xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
XX.
Xxxxx
Xxxxxxxxx finanční ředitelství xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx služeb x xxxxxx přidanou xxxxxxxx.
Xxxxx Xxxxx nabývá účinnosti xxxx 1.1.2013.
Ing. Xxx Xxxxxx, x. x.
xxxxxxxxx xxxxxxx
1) Xxxxxxxx pracovní xxxxxxx XX xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (XX Joint Xxxxxxxx Pricing Xxxxx – EU XXXX)
2) XXXX – Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx spolupráci x xxxxxx. Směrnice xx dostupná na xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx: