Xxxxxx xxxx
Xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx podřaditelné xxx „xxxxx z xxxxxx a úroky x xxxxx“, xxx xx xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 do 31.12.2013.
Xxxxxxxxxxxxx: č. 3076/2014 Xx. NSS, x. 4517/2023 Xx. XXX x x. 4661/2025 Xx. XXX; x. 1/2019 Xx. NS.
Věc: XXXX + K, x. x., xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x úroky x xxxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx žalobkyně.
Předmětem xxxxx xx otázka, xxx xx být daňová xxxxxxxxxxx úroků z xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx v xxxx 2013 posuzována xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005 do 31.12.2013, xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx v §24 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx 30.4.2012 xxxxxxxx dluhopisy x xxxxxxx xxxxxxx 1 xxx. Xx x xxxxxx xxxxxx 12 % x. x. x xx xxxxxxxxxx x roce 2032. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx stal Xxxxx Xxxx, jediný xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx kupní xxxx xxxxxxx formou xxxxxxx, x xx xxx, že xxxxxx xxx xxxxxxxxx dluhopisy xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx žalobkyni. Rovněž xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxx Xxxx formou xxxxxxx, a sice xxxxxx závazku xxxxxxxxx x zaplacení dluhu xx xxxx 1 xxx. Xx souvisejícího x xxxxx 50 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx Xxxx s. x. x. xx Xxxxxx Endla (Xxxx x. r. o. xxxx zanikla x xxxxx xxxx x xxxxxxxxx). Žalobkyně xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx Xxxxxxx x xxxx 2013 x xxxxx českých xxxxxxxxx úroky xx xxxx 120 mil. Xx, xxxxx xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx k xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013.
Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxx výsledků xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx x celkové xxxx 120 xxx. Xx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Proti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx platebnímu výměru xxxxxx žalobkyně odvolání, xxxxx žalovaný xxx 6.4.2021 zamítl. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx splnění podmínek xxxxxx xxxxxxxxxxxx dle §24 xxxx. 1 xxxxxx o daních x příjmů.
Žalobkyně neuspěla xxx x xxxxxx xxxx Krajským xxxxxx x Xxxxxxx – xxxxxxxx x Xxxxxxxx. Xxx xx x xxxxxxxx xx xxx 13.9.2023, xx. 60 Xx 24/2021-101, xxxx xxxx xxxxxxxxxxx s xxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxx orgány nesprávně xxxxxxxxxx §24 odst. 1 xxxxxx o xxxxxx z xxxxxx xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxx xxxxx, xxx xx xxx od zdaňovacího xxxxxx roku 2005, xx. od účinnosti xxxxxx xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxxxxx xxxxxxx x. 669/2004 Xx., nedopadá xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. zi) xxxxxx xxxxxx.
Xxxxx rozsudku xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx. Krajskému xxxxx xxxx xxxx vytýkala, xx chybně xxxxxxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. zi) xxxxx xxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx stěžovatelka xxxxxxxx xx xxxxx x jednotnému postupu xxx uplatňování některých xxxxxxxxxx zákona x. 586/1992 Sb., o xxxxxx z xxxxxx, xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxx jen „XXX“) pod xxxxxxxxx XXX-X-22, x na xxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 5.5.2011, čj. 2 Xxx 10/2011-116. Dle xxxxxxxxxxxx její názor xxxxxxxxx také stanovisko „Xxxxxxxxx xxxxxx uznatelnosti xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxx x xxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxxx) dle xxxxxx x. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx“, které xxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx ještě počátkem xxxxxxxxx 2018, x „Xxxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxxxxx posouzení daňové xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x úvěrových xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxx zahrnují x úroky z xxxxxxxx xxxxxxxxx) xxx xxxxxx x. 586/1992 Xx., o daních x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx“, xxxxx vydalo XXX xxx xx. 81324/17/7100 10110 207203 xxx 10.8.2017.
Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx čj. 2 Afs 10/2011-116 xxxxx, že x xxxx věci nebyla xxxxxxxx rozdílnost právní xxxxxx xxxxxxxx x §24 odst. 2 xxxx. xx) zákona x daních z xxxxxx účinné x xxxx 2004 a x xxxx 2005, x xxxxx xx x ní xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx. Stěžovatelka xxxxxxxxxx, že xxxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxx ke stejnému xxxxxx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx důvod xxx xxxxxx xxxxxxx posouzení. Xxxxxxxx tedy svým xxxxxxxx x nyní xxxxxxxxxxxx věci porušil xxxxxxx xxxxx, kterou xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xx xxxx 2018 xxxxxxxx x xxxxxxxxx, xxxxx x případě xxxxxxxxxxxx xx odmítl.
Žalovaný xx xxxx vyjádření xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx závěry xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx. I xxxxx xxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx x návaznosti na xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x. 669/2004 Xx. xxxxxxxx vyplývá xxxxx xxxxxxxxxxx omezit xxxxxxxx xxxxxx ustanovení xxx xx posuzování „xxxxxx účinnosti“ xxxxx x úvěrů x xxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx 2005 xx xxxx 2013 xxxxxx, resp. xxxxx xx xxxxxxxx x xxxxx x xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx rokem 2014, xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx či xxxxxx.
Xxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx předběžném xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xx naplněn xxxxx x postoupení xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx od xxxxxxxx názoru xxx xxxxxxxxxxx x rozhodnutí Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx (§17 odst. 1 x. ř. x.). Xxxxxxxxx první xxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116. Xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx, xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, a xxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx xxxxxx, xxx xx vyplývalo xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx senátu.
Předkládající xxxxx xxxxx, xx v xxxxxxx §24 odst. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx subjekt xxxx xxxxxxxx, že skutečně xxxxx x xxxxxxxxx, x xxxxxx xxxxx xxx xxxx výdaj xxxxxxxxx, xxx xxxx xx xx tak xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, zajištění či xxxxxxx xxxx zdanitelných xxxxxx. Xxxxxx tomu x xxxxxxx xxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxxxxxxx zákon xxx xxxxxxxxxxx praxe Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx nutnou xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxxx x činností xxxxxxxxxx. Xxxxxx vyjmenované v xxxxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxxxx xx xxxxxx podle odstavce xxxxxx, xxxx by xxxx xxxxx xxxxxxxxxx (xx xxxxxx prvého xxxxxxxx), že slouží x xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx příjmů (xxx xxxxxxxx NSS xx dne 9.1.2008, xx. 5 Afs 152/2006-37, xx ze xxx 26.2.2007, xx. 5 Xxx 158/2005-227). Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx za xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xx tomu xxx xxxxx, že x xxxxxxxxx z xxxxxx výdajů, xxxxx x ohledem xx xxxxxx xxxxxxxxx, by xxxxx být xxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx pochybné, zda xxxxxx jejich souvislosti x činností, xxx xxxx generovat xxxxxxxxxx xxxxxx, je xxxxxxxxxx xxx závěr, xx xxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxx, zajištění xxxx xxxxxxx zdanitelných xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxx x xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxx testovat xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx klausule xxxxx §24 xxxx. 1 zákona x xxxxxx x příjmů (xxxxxxxx NSS xx xxx 5.9.2007, xx. 7 Afs 129/2006-135, x xx xxx 20.2.2014, čj. 7 Xxx 33/2013-34, x. 3076/2014 Xx. XXX).
Xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxx §24 xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xx, xx xxxxxxx musela xxxxxxxxxxxx x daňovém xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx prvního senátu xxxxxxx stěžovatelka xxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x půjčky“ uvedenou x §19 xxxxx xxxxxx. Xxxxx xx x rozsudek xx. 2 Xxx 10/2011-116, x xxxx se xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx zahrnutí xxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxx výdajů (xxxxxxx). Xxxxx xxxxx xxxxxxx, xx úroky xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxx x xxxxx a půjček xxx, jak xx xxxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. zi) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx obdobím xxxx 2004 xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“ pokrývající xxxxxx xxxxx ze xxxxxx. Xxxxx xxxxx xx x nyní xxxxxxxxxx xxxx nevyhnutelně vedl x tomu, xx xxxxx x xxxxxxxxx [x xxxxxxx xx xx, xx xxxxxxxxx, xxxxxx jako směnky, xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ stanovenou x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů] xx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů.
Předkládající xxxxx xx xxxxxxx xxxx přiklonil x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx orgánů, xx xxxxxxxxx „úroky x půjček x xxxxx z xxxxx“ xxxxxxx v §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xx znění rozhodném xxx zdaňovací období xxxx 2013 xxxxxxxx xxxxxxx legislativní xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xx xxxxxx §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx zákona.
S xxxxxxxxx xx 1.1.2005 xxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) zákona x xxxxxx x příjmů xxxxxxxxxxx zákonem č. 669/2004 Xx., xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx „xxxxx z xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx uvedené x §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx slovy „xxxxx z půjček x úroky x xxxxx“. Xxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx podle xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx snažil xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx i xxxxxxxx xxxxxx k zákonu x. 669/2004 Xx. X jazykového x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx zjevné, xx xxxxxx xxxxxxxxx „xxxxx x půjček x xxxxx z xxxxx“ xxxxxxxx novelou xxxxxxx již od 1.1.2005 představuje xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx tak, xxx xxx posuzované xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“ xxx §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxx xxxx xxxx xxxxxx, xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx úroky x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013 nelze §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxxxxx, neboť ten xx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxx z xxxxx a úroky x půjček (xxxxxxx xx xxxxx x xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx). S xxxxxxx xx tuto xxxxx tedy x xxxxxxxxxx xxxx bylo xxxxx postupovat xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xx xx, xx druhý xxxxx v rozsudku xx. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xx daňových xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx obdobích xxx 2004 x 2005. Bylo xxx xxx xxxx relevantní xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx xxxxxx xx 31.12.2004 x xxxxxxx zdaňovacího xxxxxx xxxx 2004 x xxxxx účinné od 1.1.2005, xxxxx xxx x xxxxxxxxx období xxxx 2005. Xxxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx senát xxxxxxxx xxxxxxxxx, x tedy xxx xxxxxxxxxxx, xxxx xx xx pro xx měl uplatnit xxxxxx výklad. Xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxx xxxxxxxxx období, xxxxx xxxx xxxxxx x xxx znění §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx od 1.1.2005. O xxx xxxxxx především fakt, xx xx svém xxxxxxxx citoval pouze xxxxx novelizované xxxxx. Xxx xxxx xxxxxxx, xx druhý xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx senátu xxx xxxxxxx x xxxxxxx metodický xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx 2017.
Na xxxxxxx xxxxx závěru xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) zákona x xxxxxx z příjmů xxxxxxxxxx zákonným xxxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Xx. Touto novelizací xxxxx k xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxxxx xxxxxxxx nástroj“, xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx x určitému xxxxxxxxx, xxx xxx neexistovalo xxxxx x xxxxxxx xxxxx xxx stanovené xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“. Důvodová xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx i xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx „xxxxx z xxxxxx a úroky x úvěrů“ xxxxxxxx x §24 odst. 2 písm. zi) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx uvedené §19 xxxx. 1 písm. xx). Uvádí totiž, xx účelem xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx bylo xxxx jiné xxxxxxxx, xx xxxxx zákon x jiných ustanoveních xxxxxxx pojmu „xxxx“ x „xxxxxx“ [xxx xxxx xx x x §24 odst. 2 xxxx. zi), xxx jsou xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx: „xxxxx z xxxxxx x xxxxx z xxxxx“, xx. xxxxxxx xxxxx x „xxxxx x půjček“, xxx xx legislativní zkratce xxxxxxxxxx], jedná xx x xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx zkratku „xxxxx a xxxxxx“.
Xxxxx xxxxx xxxxxx, že xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116 ohledně xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx znění xxxxxxx od 1.1.2005. Xxx za xx, xx xxxxxxxx dle xxxxxx ustanovení xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx, xxxxxxx x dalších xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx zkratku „xxxxx x xxxxxx“. Xxxxx x xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx, x xx třeba xxxxxxxxxx splnění xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (tj. xxxxxx xxxxxxxxxx s xxxxxxxxxxx zdanitelnými xxxxxx). Xxxxx se xxxxx, xxx jsou úroky x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ xxx, xxx xx xxxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx ve znění xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx 2005 xx 2013.
Xxxxxxxxx senát Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, že xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx pod „xxxxx x půjček a xxxxx x xxxxx“, xxx je xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013. Xxx xxxxxx x projednání x rozhodnutí prvnímu xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
XXX. Posouzení xxxx rozšířeným senátem
III.A Xxxxxxxx rozšířeného senátu
[17] Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §17 xxxx. 1 x. x. x. Xxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxx-xx senát Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxx rozhodování x xxxxxxxx názoru, který xx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x rozhodnutí Xxxxxxxxxx správního xxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx rozšířenému xxxxxx.
[18] X rozsudku čj. 2 Afs 10/2011-116 Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx lze xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky „xxxxx x xxxxxx“ x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013 xxxxxxxx xxx §24 xxxx. 2 písm. xx) téhož xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx xxx 2004 a 2005. Z xxxx 11 xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxx (bez bližšího xxxxxxxxxx) xxxxxxxxx, xx xxxxxx xx krajského xxxxx, xxxxx xxxxxxxx xx zněním xxxxxxx xx 31.12.2004, pro xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, za xxxxxxxxxx xxxxx znění §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013. Toto xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx ze xxxxxx, xxxxx ty jsou xxxxxxxxxxxx pod „úroky x xxxxxx x xxxxx“, které xxxxxxxxx xxxx legislativní zkratce „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxx xx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) zákona o xxxxxx x příjmů xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx 2004 x xxxxx xx směnek. Xxxx závěr xxx xxxxx senát xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx: „Xxxxx xx xxxxxx jsou xxxxxxxxxxxx xxx úroky x xxxxxx x xxxxx xxx, jak xx vymezuje xxxxxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) zákona x. 586/1992 Sb., x xxxxxx z xxxxxx. Xx znamená, xx je lze xx xxxxxx uznatelných xxxxxxx započíst xxxxx xxxxx, byly-li skutečně xxxxxxxxx.“ Xxxxxxxxxxx xx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x daních x xxxxxx xxxxxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx xxxx 2004 x xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx období xxxx 2005 xx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116 nezabýval.
[19] Xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx výkladem xxxxxxxxxx x navrhuje xxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 do 31.12.2013 xxx, xx nákladem xxx tohoto xxxxxxxxxx xxxx toliko xxxxx x xxxxxx a xxxxx x xxxxx, x nikoliv rovněž xxxxx xxxxxxxx z xxxxxx finančních xxxxxxxx, xxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx do 31.12.2013 xxxxxxxxxx xxx legislativní xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“. Ve xxxxxxxx xxx xxxxx prvního xxxxxx nelze xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx do §24 xxxx. 2 xxxx. xx) ani xxxxx x xxxxxxxxx.
[20] Xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, je xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx prvním xxxxxxx, xxxxxxxx jejím xxxxxxxxx xxxxxx úroky xx xxxxxx, xxxxx xxxxx x xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxx spadají xxxxxx xxxx xxxxxx pod xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ v §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx do 31.12.2013. Xxx xxxxxxxxx závěrů xxxxxxx senátu xx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx x tam xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx.
[21] Xxxxxxxx rozšířeného xxxxxx je tedy xxxx.
XXX.X Právní názor xxxxxxxxxxx xxxxxx
[22] Podle §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx xx znění xxxxxxx xx 31.12.2004 xxxxxxx, xx xxxxxx (xxxxxxx) podle odstavce 1 xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx x xxxxxxxx, poplatky x prodlení, xxxxxx x xxxx sankce xx xxxxxxxxxxx vztahů, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx; a xxxx xxxxx z xxxxx x xxxxxx x xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx uvedený x §2, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, jen xxxxx xxxx xxxxxxxxx.
[23] Xxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx ve xxxxx účinném od 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxxxx, xx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxx odstavce 1 xxxx xxxx xxxxxxx pokuty, xxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxxx, penále x jiné xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx; x xxxx xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx v případě, xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx uvedený x §2, který nevede xxxxxxxxxx, jen pokud xxxx xxxxxxxxx.
[24] Xxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xx znění xxxxxxx xx 1.5.2004 xx 31.12.2013 xxxxxxx, xx xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx úroky x xxxxx, xxxxxx, xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx certifikátů x xxxxxx xxx xx xxxxx postavených a xx xxxxxx, jejichž xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx peněžní prostředky, x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx (dále jen „xxxxx x xxxxxx“).
[25] X xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 již x xxxxx věty xx xxxxxxxxxx nepoužívá xxxxxx spojení „xxxxx x úvěrů x xxxxxx“, xxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx z xxxxx“, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx na xxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“. Otázkou je, xxx xxx xxxxxx xxxxxxx „úroky x xxxxxx x úroky x xxxxx“ xxxxxx xxx, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx součástí legislativní xxxxxxx „úvěry a xxxxxx“. Rozšířený senát xx xxxxx otázkou xxxxxxx nejprve x xxxxxxxxxx hlediska.
[26] Legislativní xxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud v xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx 11.12.2024, xx. 6 Xxx 272/2023-60, x. 4661/2025 Xx. XXX, jako „stručné xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xx v textu xxxxxxxx xxxxxxxx nahrazováno xxxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxx (tak jako xx např. v xxxxx xxxxxxxx použito xxxxxxx pro označení xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx znění, xx xxxxxx Nejvyšší xxxxxxx soud xxxxxxx)“. Xxxxxxxxxxxx zkratka xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx dotčeného xxxxxxxx xxxxxxxx, x xx xxx xxx xxxxxxxxxxx, tak i xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxx xx x xxxxxxx jejího xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx okruhu xxxxxxxx xxxxxx či xxxxxx právně xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx zkratka „xxxxx“ xx toho místa, xxx xxxx x xxxxx xxxxxxx předpisu xxxxxxx, xxxx. Xx xxxxxx od xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x legislativní xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxx Nejvyššího soudu xx xxx 29.3.2017, xx. xx. 5 Xxx 1106/2016, č. 1/2019 Sb. XX), xxxxxxxx legislativní zkratka x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxx faktický xxxx xx xxxxxx xxxxxx. Xxx x xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx použití xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (viz xx. 44 usnesení Vlády Xxxxx republiky x. 188/1998 xx xxx 18.3.1998, x Legislativních xxxxxxxxxx xxxxx, xxxx xxx „Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx“), mimo jiné xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx použít legislativní xxxxxxx všude xxx, xxx měl zákonodárce xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx také xxxxxx ji xx xxxxx xxx, xxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx zavedena. X xxxxxxxxx xxxxxx účelu xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx, že xx xx textu xxxxxxxxxxx xxxxx xx znění xxxxxxxxxxxx „x uvozovkách“, xxxxxxxxxxxx xxx zohlednění xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx podstata xxxxxxx x xxxxxxxxx x xxxxxxxx její xxxxxx. X xxxxxx xxxxxx naopak xxxxx xx xxxxxxxxxxxx zkratku xxxxxxxxx xxxxxx xxxx, xxxxx xx svým xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx odlišuje, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxx xx opačném xxxxxx anebo xxxx xx xxx xxxxxxx xxxxx plnovýznamová xxxxx, xxxxx x legislativní xxxxxxx xxxxxx zaznamenána. Xxxxxx slovy, není-li xxxxxxxxxxxx zkratka xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx x xxxxxx xxxx xxxxxx.
[27] Xxxx xxxxxxx xxxxxx x nároky xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxx stanovenými xxxxxxxxx. Knapp uvádí xxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx právních xxxxx, x xx xxxxxx vyjadřování a xxxxxxxxxxxxxx (xxxxx Knapp, X. Xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx: X. X. Xxxx, 1995). Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx má xxx xxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx přesností x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx (designace) x důrazem xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx projevuje xxx, xx xxx výraz xxxx označuje xxxxx, xxxxxx, xxxxx výrazem xx xxxxxx něco xxxxxx. Také rozšířený xxxxx x xxxxxxxx xx dne 5.9.2023, xx. 2 Xxx 363/2019-50, x. 4517/2023 Xx. NSS, xxxxxxxxx, xx: „X legislativní xxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx x xxxx xxxxxxxx výrazu. Naopak xxxxx použije xxxxxx xxxx (výrazů), xxx x xxxxxxxxx, xx xxxxxx takto xxxxxxxxx xxxxxxxxx slov xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx odlišně (zásada xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, resp. xxxxxx synonymického xxxxxxx, xxxxx xxxx. Xxxxx, X. Xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxx, Xxxxxxxxxx, 2013, xxx. 53 až 56).“ Použití xxxxxxxx xxxxx x pevně xxxxxxxxxx významu (ukotveném xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx) xxx x dle právní xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxxxx xxxxx“ xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx, xxxx-xx v xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, x xxxxx xx její xxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxx, užity xxxxxxx xxxxx „xxxxxxx zákon“ xxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx odlišné, xxxxxxxxx „xxxxxxx zákony“ či „xxxxxxx xxxxx“, obdobně xxxxxxxxx „xxxxxxxxx osoba“ x „osoba xxxxxxxxx“.
[28] X xxxxxxxxxx věci xx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx první xxxxxx zřejmé, xx xx xxxxx xxxxxxx x §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 – xx xxxxxx xx znění xxxxxxxx xx 31.12.2004 – xxxxxxxx xxxx xx textu xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx zkratky „xxxxx x xxxxxx“ x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013. Xxxxxx xxxxxxx „úroky x půjček a xxxxx z xxxxx“ xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx x xxx xxxxxxxx xxx typy xxxxxxxxx xxxxxxxxxx nástrojů xxxxxxxx xx xxxx legislativní xxxxxxx. Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxx (xxxxxx x xxxxx xx. xxxxx x xxxxxx), x xxxx xx xxxx xx xxxxxxx další xxxxxxxxxxxx xxxxx „xxxxx“. Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx o daních x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 tedy jazykově xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx v §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx, x xxxxx lze x xxxxxxx na xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx to, xx xxxxxxxxxx stejný xxxxx xxxxxxxx vztahů.
[29] Xxxx, xx xx x daném xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxx poukázal xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxx xxxxxxx „úroky x půjček x xxxxx x xxxxx“ xxxx xx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx o xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx zákonem x. 669/2004 Xx. Podle xxxx 68 xxxxxx xxxxx k xxxx, xx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xx xxxxx „xxxxx x půjček“ xxxxxxxxx xxxxx „půjček x úroky x xxxxx“. Novela xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx v §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx x této xxxxx xxxxx: „X xxxxxx je použita (§19 xxxx. 1) xxxxxxxxxxxx zkratka ‚úroky x xxxxx x xxxxxx’ xxxxxxxxxx x xxxxx z xxxxxxxxx. Xxx xxxxx ustanovení §24 xxxx. 2 xxxx. zi) není xxxxxxx xxxx zkratky xxxxxx, protože účelem xxxxxx ustanovení xx xxxxxx xxxxxxxxxxx úroků xxx z xxxxx x půjček až x x xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx osoba. X xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxx, xxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx v §19 xxxx. 1. X xxxxxxxxx důvodů se xxxxxxxx také xxxxxx xxxxx x ustanovení §38x xxxx. 1.“ Xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx, že xxxxxx xxxxxxx „úroky x půjček a xxxxx z xxxxx“ xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxx xxxxxxx odlišné xxxxxxxxx xxx, aby §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx z příjmů xxxxxxx na xxxxxxxx (xxxx) xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx xx zahrnuta x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxx, xxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratka „xxxxx x xxxxxx“ xxx §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxxxxxxx.
[30] Xxxxxxxxx senát xxxxxx x xx, xxx xx nejedná x xxxxxxx, xxx by xxxx nezbytné xxxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. zi) xxxxxx x daních x příjmů xxxxxx x ohledem na xxxx xxxxxx a xx xx, xxx xxxxxx xxxxxxxxxx výklad xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx nevedl xx zjevně nerozumným xxxxxxxxx. Tedy xxxxxxx xxx tak, xxx xx aplikačního xxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxx x xxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxx úroky z xxxxx či xxxxxx, xxx x z xxxxxxx finančních nástrojů xxxxxxxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxx v §19 xxxx. 1 xxxx. xx).
[31] X xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116, xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, takové důvody xxxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx, xx xxxxxx od xxx přezkoumávaného rozsudku xxxxxxxxx soudu, vycházel x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx 1.1.2005, xxxxxxx do 31.12.2004. Xxxxxxx nijak xxxxxxxxxxx, xxxx bylo třeba xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx pro xxx xxxxxxxxx xxxxxx (2004 x 2005), xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx od 1.1.2005 xxxxxxx xxxxxxx xxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx na daňovou xxxxxxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxx a xxxxx (xxx výše xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx a s xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx).
[32] Xxxxxxxx xxxxx xxxxx xx výše xxxxxxxxx rozsudku xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx zaplacení xxxxxxxxxx x §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx x podmínkami xxxxxx xxxxxxxxxxxx úroků xxxxxx. Xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. zi) xxxxxx x daních x xxxxxx však xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Ty xxxxxxxxx xxxxxxxxx klausule v §24 xxxx. 1 xxxxxx o daních x příjmů, x xxxxxxx je xxxxxx x xxxx „vynaložení xxxxxxx“, xxxxxxx se xxx dalšího x xxxxxxxxx xxxxxxxx pohybu xxxxx (xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx). X xxxx souvislosti xx nutné xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx. X ustálené xxxxxxxxxxx xxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx pravidlo, xx xx výdaje vyjmenované x §24 xxxx. 2 zákona x xxxxxx x příjmů xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx souvislosti xx zdanitelnými příjmy xxx xxxxxxxxx klausule x prvém xxxxxxxx; xxxxxxxx xx xxxxxxxx xx automaticky splněnou, xxxxx výdaje xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxx xxxxx existující xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xx. 7 Xxx 33/2013-34 připouští, že xx xxxxx v xxxxx odst. 2 xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx a xxxx potřeba xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, a xxxxxxx, x nichž xxxxx x xxxx. 2 xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx uznatelnosti (xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx), xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx pouze xxxxxx xxxxxx části. Xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx jednotnou xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx rovněž xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx doplňují xx xxxxxxxxxx podmínky xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xx jedná o „xxxx xxxxxxxxx“ [xxxx. x xxxxx xxxxx xxxx řešeného xxxx. xx), xxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx zdravotní a xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx. x)]. Xxxx xx xxxxx x modifikaci x podobě xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx [např. xxxxxx xxxxxx podle xxxx. v) xxxx xxxxxx xx pořízení xxxxxxx podle xxxx. x) bodu 5, xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxx rámec xxxxxxxxx xxxxxxxx striktně xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx náklady a xxxxxx, blíže x xxxxxx xxxxxxxxxx viz xxxxxxxx xx xxx 28.11.2022, xx. 10 Xxx 116/2021-45]. V xxxxxxxxxx xxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx limitu [xxxx xxxx. xxxxxx xx xxxxxxxx pozemku xxxxx xxxx. x) xxxx 5 nebo náhrady xxxxxxxxxx výdajů xxxxx xxxx. xx)]. Xxxxxxxx xxxxxxxxx předkládajícím senátem xx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx §24, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx testovat xxxxxxx xxx uvedené náklady xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx podle §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxx xx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x odchylku xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx normy xxxxxxx zdůvodnit, xxxx xx vůči xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx doplňující xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx nadále xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.
[33] Pro projednávanou xxx je xxxxxxx x hlediska xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx úroků xxxxxx. Xxxx smyslem, xxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxx [29]), xx omezit xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx (z xxxxx x z xxxxxx) až na xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xx-xx xxxxxxxxx fyzická xxxxx, xxxxx nevede xxxxxxxxxx. Xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xx vybraných xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxx. xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx citované ustanovení xxxxxxxxx xxxx, xxx xx poplatník x xxxxxx dlužníka, xxxxx xxxx účetnictví, xxxxxxx xx základu daně x xxxxxx dosud xxxxxxxxxxx xxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx, kdy xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx vstupují xx xxxx xxxxxxxx hospodaření, x xxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx daně [§23 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx], xxxxxxx xxxxxxx – xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx – xxxxx x souladu x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx (tzv. cash xxxxxxx) xxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx úrokového příjmu (xxxxxxxxx xxxxx).
[34] Xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx popsané xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx překlenuje xxxxx obecně xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx a xxxx principu x xxxx xx jakýchkoliv xxxxxxx, xxxxxxxx pouze xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx (xxxxxx a xxxxx). Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx v §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx jsou již xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxxxx cennými xxxxxx (xxxxxxxxx, vkladové xxxxxxxxxxx, xxxxxx), nebo x xxxxxxxx úroků až xx xxxxxx vztahu (xxxxxxx xxxxx). S xxxxxxx xx xxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x §24 odst. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx („test xxxxxxxxx“) xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx nástroje. Xxxxx xxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx (zde x xxxxxxxxxx principu) xx xxxxx vykládat xxxxxxxxxxxx.
[35] Xxxxx, xx slovní xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx a úroky x xxxxx“ xxxxxxxxxx xxxxxx vztahy, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“, koneckonců xxxxxxx xxxx x pravidel xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Podle xx. 44 xxxx. 3 Legislativních pravidel xxxxx, xxxxx byla xxxxxx x xxxxxx x době xxxxxxxxx xxxxxx x. 438/2003 Xx., jenž xx §19 zákona x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx. xx) xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“, i x xxxx přijetí xxxxxx x. 669/2004 Xx., kterým xxx xxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi), xxxxx, xx legislativní xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxx právního xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx předcházejí xxxxx, xxx xx xxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxxxx je xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky x xxxxxx xxxxx xxxxx právního xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxx uvedeného x §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx ve xxxxx účinném od 1.1.2005 xx z xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx pouze xx, že xx xxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxxx x xxxxx xxxxxx dále od xxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx zavedena (§19).
[36] Nad xxxxx xxxx uvedeného xxx xxxxxxxxx x předkládajícím xxxxxxx, xx xxx xxxxxxxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Xx. x xxxxxxxxxxx s rekodifikací xxxxxxxxxx xxxxx, nijak xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xx x xx době xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx do xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx zahrnuty xxxxx xxxxx x úvěru xx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx osobě, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx ze všech xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx, xx „xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx pojmu ‚xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx‘. Xxxxxxxx legislativní xxxxxxx ‚xxxx a xxxxxx’ xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx, xxx je x xxxxxx xxxxx xxxxx ‚xxxx’ x ‚xxxxxx’ xxx nikoli ve xxxxxx této xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxx institutů. Xxxxx xx navrhuje xxxxxxx nového xxxxx ‚xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx‘, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx ‚xxxxx a xxxxxx’ x xxxxx použitím x zákoně nebude xxxxxxxx x záměně xxxxxxx, xxx xx xx xxxxxx o xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxx nebo xxxxxx, xxxx xxxxxxxx. Xxx, kde právní xxxxxx směřuje xxxxx xx xxxxx, xxxx xxxxxxxx, byly xxxxxxxxx xxxx xxxxx.“ Xxxxxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxx xxxxx, xx xxxxx „x xxxxxx“ xxxxxxxx slovy „ze xxxxxxxx“. Jak xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx změnu, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, s xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx x příjmů s xxxxx soukromého xxxxx.
XXX.X Xxxxxxx
[37] Xxxxxxxx, xxxxxxxxxx x teleologický výklad xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx závěru, xxxxx xxxxxxxx nezpůsobuje xxxxxx xxxxxxxxx výsledek xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx s xxxxxxx chráněnými xxxxx. Xx xxxxx xxxxx xxxxx xx zákonného xxxxx, xxxxx x x xxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxxxxxx xx testu xxxxxxxxx pouze úroky x úvěru či x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx osobě, která xxxxxx xxxxxxxxxx, x xxxxxxx ze všech xxxxxx xxxxxxxxxxx vyjmenovaných x §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
[38] Xx xxxxxxxxxxx otázku xx xxxx třeba xxxxxxxxx, xx úroky x xxxxxxxxx nejsou xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx a xxxxx x xxxxx“, xxx xx vymezoval §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 xx 31.12.2013.