Xxxxxx xxxx
Xxxxx x xxxxxxxxx nejsou xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“, xxx xx xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) zákona č. 586/1992 Xx., o xxxxxx x příjmů, xx znění xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013.
Xxxxxxxxxxxxx: č. 3076/2014 Xx. XXX, č. 4517/2023 Xx. XXX x x. 4661/2025 Xx. NSS; x. 1/2019 Sb. XX.
Xxx: XXXX + K, x. x., xxxxx Xxxxxxxxxx finančnímu ředitelství x xxxxx x xxxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx, zda xx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx vyplacených x xxxx 2013 xxxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013, xxxx podle xxxxxxxxx xxxxxxxx x §24 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxxx dne 30.4.2012 xxxxxxxx dluhopisy x celkové xxxxxxx 1 mld. Kč x pevným xxxxxx 12 % x. x. x se xxxxxxxxxx v roce 2032. Upisovatelem dluhopisů xx stal Xxxxx Xxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, x xx xxx, xx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx podle xxxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů xxxx žalobkyni. Xxxxxx xxxxx cenu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx dluhopisů uhradil Xxxxx Endl xxxxxx xxxxxxx, x sice xxxxxx závazku xxxxxxxxx x zaplacení xxxxx xx výši 1 xxx. Xx xxxxxxxxxxxxx x koupí 50 % podílu ve xxxxxxxxxxx Xxxx s. x. x. od Xxxxxx Endla (Xxxx x. r. x. xxxx xxxxxxx x xxxxx fúze s xxxxxxxxx). Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx Endlovi x xxxx 2013 x emise xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx ve xxxx 120 xxx. Xx, které xx xxxxxxxxx jako daňově xxxxxx náklad x xxxxxxxx k dani x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx roku 2013.
Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxx výsledků daňové xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx x celkové xxxx 120 mil. Xx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx příslušnému xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx žalobkyně xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx dne 6.4.2021 zamítl. Podle xxxxxxxx orgánů žalobkyně xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx dle §24 xxxx. 1 xxxxxx o xxxxxx x příjmů.
Žalobkyně xxxxxxxx xxx v xxxxxx xxxx Krajským xxxxxx x Ostravě – xxxxxxxx v Xxxxxxxx. Xxx xx x xxxxxxxx ze xxx 13.9.2023, xx. 60 Xx 24/2021-101, mimo xxxx neztotožnil s xxxxx argumentem, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §24 xxxx. 1 zákona o xxxxxx x příjmů xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx xxxxxx. Soud xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxx xxxxx, xxx že xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx roku 2005, xx. od xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxxxxx zákonem x. 669/2004 Xx., xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx daňové xxxxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx zákona.
Proti xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (stěžovatelka) kasační xxxxxxxx. Krajskému soudu xxxx xxxx xxxxxxxx, xx chybně xxxxxxxxx §24 odst. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) téhož xxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxx x xxxxxxxxxx postupu xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx zákona x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, xxxxxx Xxxxxxxxxx finančním xxxxxxxxxxxx (xxxx jen „XXX“) pod označením XXX-X-22, x xx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 5.5.2011, xx. 2 Xxx 10/2011-116. Dle xxxxxxxxxxxx xxxx názor xxxxxxxxx také stanovisko „Xxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx nákladů z xxxxxxxxx xxxxxxxxxx nástrojů (xxxxx xxxxxxxx x xxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxxx) xxx zákona x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx předpisů“, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx ještě počátkem xxxxxxxxx 2018, x „Xxxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxx zahrnují x úroky z xxxxxxxx xxxxxxxxx) dle xxxxxx x. 586/1992 Xx., x daních x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx“, xxxxx xxxxxx XXX xxx čj. 81324/17/7100 10110 207203 xxx 10.8.2017.
Xxxxx názoru xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, pokud odmítl xxxxxx xxxxxxxx xx. 2 Afs 10/2011-116 xxxxx, xx x xxxx věci xxxxxx xxxxxxxx rozdílnost xxxxxx xxxxxx obsažené x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x daních x xxxxxx xxxxxx x xxxx 2004 a x roce 2005, x xxxxx xx x xx kasační xxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx ke stejnému xxxxxx pro obě xxxxxxxxx xxxxxx, je xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx důvod xxx xxxxxx odlišné posouzení. Xxxxxxxx xxxx svým xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx porušil xxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx x konzistentně xx roku 2018 xxxxxxxx x xxxxxxxxx, xxxxx v případě xxxxxxxxxxxx ji odmítl.
Žalovaný xx xxxx vyjádření xx xxxxxxx stížnosti xxxxxx považoval xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx. X xxxxx xxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx z xxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x. 669/2004 Xx. zřetelně xxxxxxx xxxxx zákonodárce omezit xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxx „xxxxxx xxxxxxxxx“ úroků x xxxxx x xxxxx z xxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx xx roku 2005 xx xxxx 2013 xxxxxx, resp. úroků xx xxxxxxxx x xxxxx x úvěrů xxx xxxxxxxxx období xxxxxxxx rokem 2014, xxxxxxx úroků z xxxxxxxxx xx xxxxxx.
Xxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx věci shledal, xx je naplněn xxxxx x xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx odlišnému xx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx (§17 xxxx. 1 x. x. s.). Xxxxxxxxx první senát xxxxxxxxxxx xx závěrem xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx čj. 2 Xxx 10/2011-116. Xxxxx xxxxx se domníval, xx xx daňová xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx podle §24 xxxx. 1 xxxxxx x daních x xxxxxx, x nikoliv xxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx xxxxxx, jak xx xxxxxxxxx xx xxxxxx zmíněného xxxxxxxx xxxxxxx senátu.
Předkládající xxxxx xxxxx, xx x xxxxxxx §24 odst. 1 zákona o xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, že xxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxx, x jejímž xxxxx xxx xxxx výdaj xxxxxxxxx, xxx také xx se tak xxxxx xx účelem xxxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxxxx jeho xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx x případě xxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxxxxxxx zákon xxx rozhodovací xxxxx Xxxxxxxxxx správního soudu xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx s xxxxxx, xxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxx xx xxx považují xx xxxxxx xxxxx odstavce xxxxxx, xxxx xx xxxx nutné xxxxxxxxxx (xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx), xx slouží x xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx (xxx xxxxxxxx XXX xx xxx 9.1.2008, xx. 5 Xxx 152/2006-37, či ze xxx 26.2.2007, xx. 5 Xxx 158/2005-227). Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx příjmy xx xxxxxxxx za automaticky xxxxxxxx. Xx tomu xxx xxxxx, xx x xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx, právě x xxxxxxx xx xxxxxx charakter, xx xxxxx být nejasné, xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx pochybné, zda xxxxxx xxxxxx souvislosti x xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxx zdanitelný xxxxxx, je dostatečný xxx xxxxx, že xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx zdanitelných xxxxxx. Xxxxx zákonodárce xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxx x xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx, čímž xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 1 zákona o xxxxxx z xxxxxx (xxxxxxxx NSS xx xxx 5.9.2007, xx. 7 Xxx 129/2006-135, x ze xxx 20.2.2014, xx. 7 Xxx 33/2013-34, x. 3076/2014 Sb. XXX).
Xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxx §24 zákona x xxxxxx příjmů xx xxxxx xxxxxxxxxx výdaj x xxxxxx xxxxx x dluhopisů posuzovat, xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx senátu rozhodná xxx xx, xx xxxxxxx musela xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx prvního xxxxxx xxxxxxx stěžovatelka xxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx z xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxx podřadit pod xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“ xxxxxxxx x §19 xxxxx xxxxxx. Xxxxx se x xxxxxxxx xx. 2 Afs 10/2011-116, x němž xx xxxxx senát zabýval xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx směnek do xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx). Xxxxx senát uzavřel, xx xxxxx xx xxxxxx jsou xxxxxxxxxxxx xxx xxxxx x xxxxx a xxxxxx xxx, jak xx xxxxxxxx §24 odst. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx zdaňovacím xxxxxxx xxxx 2004 legislativní xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“ xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxx. Xxxxx xxxxx xx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx x xxxx, xx xxxxx x dluhopisů [x ohledem xx xx, xx dluhopisy, xxxxxx xxxx směnky, xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ stanovenou x §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx x daních x příjmů] xx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx z příjmů.
Předkládající xxxxx xx xxxxxxx xxxx přiklonil k xxxxxx xxxxxxxxx soudu x daňových xxxxxx, xx vyjádření „xxxxx x xxxxxx x xxxxx z úvěrů“ xxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx z příjmů xx znění rozhodném xxx zdaňovací období xxxx 2013 vylučuje xxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky „xxxxx x xxxxxx“ xx smyslu §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxx xx 1.1.2005 xxx totiž §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxxx zákonem x. 669/2004 Xx., xxxxx xxxxxxxx slovní xxxxxxx „xxxxx z úvěrů x xxxxxx“ xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratce xxxxxxx x §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx slovy „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“. Xxxxxxxxxxx se xxxxx xxxxx textovým xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx x důvodová xxxxxx x xxxxxx x. 669/2004 Xx. X xxxxxxxxxx i xxxxxxxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xx xxxxx xxxxxx, xx slovní xxxxxxxxx „xxxxx x půjček x xxxxx z xxxxx“ xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx již od 1.1.2005 xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx, xxx pro posuzované xxxxxxxxxx nebyla xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“ xxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxx tedy xxxx názoru, že xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx úroky x xxxxxxxxx uplatněné xx xxxxxxxxxx období xxxx 2013 xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) zákona x xxxxxx x příjmů xxxxxxxxx, neboť xxx xx vztahuje xxxxx xx xxxxx x xxxxx x xxxxx x půjček (xxxxxxx xx xxxxx x xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx). X xxxxxxx na xxxx xxxxx tedy x xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx postupovat xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x daních x příjmů.
Předkládající senát xxxx upozornil na xx, že xxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxxxxxx xxxxx xx směnek xxxxxxxxx xx daňových nákladů xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx 2004 a 2005. Xxxx pro xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx xxxxxx xx 31.12.2004 x xxxxxxx xxxxxxxxxxx období xxxx 2004 x xxxxx xxxxxx xx 1.1.2005, xxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2005. Odlišností xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx se xxxxx xxxxx výslovně xxxxxxxxx, x tedy xxx nevysvětlil, xxxx xx xx xxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Pokud xxxx xxxxxx stejný xxxxx pro obě xxxxxxxxx období, xxxxx xxxx xxxxxx i xxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx xx 1.1.2005. O xxx xxxxxx především xxxx, xx xx xxxx xxxxxxxx citoval pouze xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxx senát xxxxxxxxx obě xxxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx. Ze xxxxxx xxxxxxxx druhého xxxxxx xxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx z xxxx 2017.
Xx xxxxxxx xxxxx závěru předkládající xxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx o xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx zákonným opatřením Xxxxxx x. 344/2013 Xx. Xxxxx novelizací xxxxx x xxxxxxxx xxxx legislativní xxxxxxx „xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx“, xxxx mělo xxxxx xxxxxxxx zprávy dojít x určitému xxxxxxxxx, xxx již xxxxxxxxxxxx xxxxx x použití xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“. Důvodová xxxxxx také potvrzuje xxxxx, xx i xxxx xxxxx novelou xxxxxxxxx „xxxxx z xxxxxx a xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxx x §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x daních x příjmů xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 neodpovídalo xxxxxxxxxxxx xxxxxxx uvedené §19 xxxx. 1 písm. xx). Xxxxx xxxxx, xx účelem novelizace xxxxxx ustanovení bylo xxxx xxxx vyjasnit, xx xxxxx xxxxx x jiných xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx „úvěr“ x „xxxxxx“ [jak xxxx xx i x §24 xxxx. 2 písm. xx), xxx xxxx xxxx xxxxx použity xxxxxxxx: „xxxxx x xxxxxx x úroky z xxxxx“, xx. nikoliv xxxxx x „úvěrů x půjček“, což xx legislativní xxxxxxx xxxxxxxxxx], xxxxx xx x dva xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, a nikoliv x legislativní xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“.
Xxxxx xxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxxx x názorem xxxxxxxxxx x rozsudku xx. 2 Afs 10/2011-116 ohledně xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xx znění xxxxxxx xx 1.1.2005. Xxx za to, xx xxxxxxxx xxx xxxxxx ustanovení xxxx xxxxxx úroky x xxxxxx a xxxxx x xxxxx, nikoliv x dalších finančních xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x půjčky“. Xxxxx x dluhopisů xx xxxxx xxxxx posuzovat xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, x xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx). Xxxxx se xxxxx, xxx xxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx x úroky x xxxxx“ xxx, xxx xx vymezuje §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx xx znění xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx let 2005 xx 2013.
Xxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx správního soudu xxxxxxx, že xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x půjček x xxxxx z úvěrů“, xxx xx xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013. Věc xxxxxx k xxxxxxxxxx x rozhodnutí xxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
XXX. Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx
XXX.X Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[17] Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx, zda má xxxxxxxx posoudit xxxxxxx xxxxxx xxxxxx podle §17 xxxx. 1 x. x. s. Xxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxx-xx xxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx soudu xxx xxxx xxxxxxxxxxx k xxxxxxxx názoru, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxxx názoru xxx xxxxxxxxxxx v xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx věc x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
[18] X rozsudku xx. 2 Xxx 10/2011-116 Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxx xxxxxx otázku, xxx xxx úroky xx xxxxxx prostřednictvím xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“ x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013 xxxxxxxx xxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxx zákona xx xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx 2004 x 2005. X xxxx 11 xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxx xxxxx (bez bližšího xxxxxxxxxx) xxxxxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx pracoval xx zněním xxxxxxx xx 31.12.2004, pro xxxxxxxxx případu, xxxx xxx obě zdaňovací xxxxxx, za xxxxxxxxxx xxxxx znění §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx z příjmů xxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013. Toto xxxxxxxxxx vyložil xxx, xx zahrnuje xxxxxx xxxxx xx směnek, xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx pod „xxxxx x xxxxxx x xxxxx“, které xxxxxxxxx xxxx legislativní xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxx xx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) zákona o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx obdobím xxxx 2004 i xxxxx xx xxxxxx. Xxxx xxxxx pak xxxxx xxxxx zobecnil x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx: „Xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx pod úroky x xxxxxx x xxxxx tak, xxx xx vymezuje xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx z xxxxxx. Xx znamená, xx xx xxx xx daňově xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxx-xx xxxxxxxx xxxxxxxxx.“ Xxxxxxxxxxx ve xxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx o daních x xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2004 a xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2005 xx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx čj. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxxxxxx.
[19] Xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx výkladem xxxxxxxxxx x navrhuje xxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx o daních x xxxxxx ve xxxxx účinném xx 1.1.2005 do 31.12.2013 xxx, že nákladem xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx x půjček a xxxxx z úvěrů, x xxxxxxx rovněž xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx §19 xxxx. 1 písm. zk) xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013 xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“. Xx xxxxxxxx xxx xxxxx prvního xxxxxx nelze prostřednictvím xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx do §24 xxxx. 2 písm. xx) ani úroky x xxxxxxxxx.
[20] Předložená xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx významná xxx xxxxxx kauzy xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx předmětem xxxxxx úroky xx xxxxxx, xxxxx úroky x xxxxxxxxx. Dluhopisy xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx pod xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ x §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx x daních x xxxxxx ve znění xxxxxxx do 31.12.2013. Xxx akceptaci xxxxxx xxxxxxx senátu by xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx úroků x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx speciálního ustanovení §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx x tam xxxxxxxxxxx podmínek, s xxxx xxxxx senát xxxxxxxxxx.
[21] Pravomoc xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxx.
XXX.X Právní xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[22] Xxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) zákona x daních x xxxxxx ve znění xxxxxxx xx 31.12.2004 xxxxxxx, xx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxx xxxxxxxx 1 xxxx xxxx xxxxxxx pokuty, xxxxx x xxxxxxxx, poplatky x xxxxxxxx, xxxxxx x xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx vztahů, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx; a xxxx xxxxx z xxxxx x xxxxxx x xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx x §2, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx.
[23] Xxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxxxx, že výdaji (xxxxxxx) xxxxx xxxxxxxx 1 xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx x prodlení, xxxxxxxx x prodlení, penále x xxxx sankce xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx; x xxxx xxxxx z xxxxxx x xxxxx x xxxxx x případě, xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx x §2, který nevede xxxxxxxxxx, xxx pokud xxxx zaplaceny.
[24] Xxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx xx znění xxxxxxx xx 1.5.2004 xx 31.12.2013 platilo, xx xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx úroky x úvěrů, xxxxxx, xxxxxxxxx, xxxxxxxxx listů, xxxxxxxxxx certifikátů x xxxxxx xxx na xxxxx postavených x xx směnek, jejichž xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx peněžní xxxxxxxxxx, x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx vzniklých v xxxxxxxxx (xxxx jen „xxxxx x xxxxxx“).
[25] X xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx znění xxxxxxx xx 1.1.2005 již x xxxxx věty xx xxxxxxxxxx nepoužívá xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxx x xxxxxx“, xxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratka x §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx slovním xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“. Otázkou xx, xxx xxx slovní xxxxxxx „xxxxx z xxxxxx a xxxxx x úvěrů“ xxxxxx xxx, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, které xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“. Xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[26] Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx rozsudku ze xxx 11.12.2024, xx. 6 Xxx 272/2023-60, x. 4661/2025 Xx. XXX, jako „xxxxxxx xxxxxx označení, xxxxxx xx x textu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx (xxx jako xx xxxx. v xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx být xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx časového xxxxx, xx kterým Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxx)“. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx předpisu, a xx jak pro xxxxxxxxxxx, tak x xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxx xx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx několikrát xxxxxxxx obšírnější xxxxx xxxxxxxx stejného okruhu xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx právně xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx na více xxxxxxx xxxxxxxx předpisu. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „platí“ xx xxxx xxxxx, xxx xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxx. Xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, kterou xxxxxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx zaměňuje (xxxx. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxx xx dne 29.3.2017, xx. xx. 5 Xxx 1106/2016, x. 1/2019 Xx. XX), xxxxxxxx legislativní xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxx faktický xxxx xx jejich xxxxxx. Xxx o xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx použití xx řídí striktními xxxxxxxx (xxx čl. 44 xxxxxxxx Vlády Xxxxx xxxxxxxxx č. 188/1998 xx xxx 18.3.1998, x Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, dále xxx „Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx“), xxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxx x sobě xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx použít xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx, xxx xxx zákonodárce xx mysli stejný xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx xx xx xxxxx xxx, jak xxxx v xxxxxxx xxxxxxxx zavedena. X xxxxxxxxx jejího xxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx, že je xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxx „v xxxxxxxxxx“, xxxxxxxxxxxx xxx zohlednění xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, kdy xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxx x možnosti xxxx xxxxxx. X obecné xxxxxx naopak xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx, xxxxx se xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx anebo xxxx xx něj xxxxxxx xxxxx plnovýznamová xxxxx, xxxxx v legislativní xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx, není-li xxxxxxxxxxxx xxxxxxx používána xxxxx stejným xxxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx x xxxxxx xxxx xxxxxx.
[27] Xxxx xxxxxxx xxxxxx x nároky xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxx stanovenými xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxx neodmyslitelné xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx, x to xxxxxx vyjadřování x xxxxxxxxxxxxxx (xxxxx Xxxxx, X. Teorie xxxxx. Xxxxxxxxx učebnice. Xxxxx: X. X. Xxxx, 1995). Vyjádření právního xxxxxx má xxx xxxxxxxx a xxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx přesností a xxxxxxxxxxxxxx sdělení (xxxxxxxxx) x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxx, xx týž výraz xxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx něco xxxxxx. Xxxx rozšířený xxxxx x xxxxxxxx xx xxx 5.9.2023, xx. 2 Afs 363/2019-50, x. 4517/2023 Xx. NSS, xxxxxxxxx, xx: „V xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx zásada, xx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxx. Naopak xxxxx použije xxxxxx xxxx (xxxxxx), xxx x xxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxx použitých xxxxxxxxx slov xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx odlišně (zásada xxxxxxxxxxxxxx jednoty, resp. xxxxxx synonymického xxxxxxx, xxxxx srov. Xxxxx, X. Metody x xxxxxx interpretace xxxxx. Xxxxx, Xxxxxxxxxx, 2013, xxx. 53 xx 56).“ Použití xxxxxxxx xxxxx x pevně xxxxxxxxxx významu (xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx) xxx x xxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx zkratka „xxxxxxx xxxxx“ obvykle xxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx, xxxx-xx v xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, x xxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxx, užity namísto xxxxx „xxxxxxx xxxxx“ xxxxx příbuzné, xxx xxxxxxxx odlišné, například „xxxxxxx xxxxxx“ xx „xxxxxxx norma“, xxxxxxx xxxxxxxxx „xxxxxxxxx xxxxx“ x „osoba xxxxxxxxx“.
[28] X posuzované xxxx xx x jazykového xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxx, xx xx pojem xxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 – xx xxxxxx od xxxxx xxxxxxxx xx 31.12.2004 – xxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx a půjčky“ x §19 odst. 1 xxxx. zk) xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx do 31.12.2013. Xxxxxx xxxxxxx „úroky x půjček x xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxx xxxxx považovat xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x legislativní xxxxxxxx, xxx se x xxx xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx zahrnuté xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx slova xxxxxxx x legislativní xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx (půjčky x xxxxx xx. úvěry x xxxxxx), a xxxx xx xxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx slovo „úroky“. Xxxxxx spojení použité x §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 tedy jazykově xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx v §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx, x xxxxx lze s xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx funkce a xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xx, xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx vztahů.
[29] Xxxx, xx xx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxx historický xxxxxx, xx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx senát. Xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x půjček a xxxxx z xxxxx“ xxxx xx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx zákonem č. 669/2004 Xx. Podle xxxx 68 xxxxxx xxxxx x xxxx, xx v §24 xxxx. 2 xxxx. xx) se slova „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxxx xxxxx „xxxxxx x xxxxx x xxxxx“. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx právě xxxxxxxxx slovní spojení, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) zákona. Xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxx uvádí: „V xxxxxx je xxxxxxx (§19 odst. 1) xxxxxxxxxxxx zkratka ‚xxxxx x xxxxx x xxxxxx’ xxxxxxxxxx x xxxxx x xxxxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx x úvěrů x xxxxxx xx x x xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx je xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. X těchto xxxxxx xx navrhuje xxxxx xxxxx xxx, aby xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx v §19 xxxx. 1. Z xxxxxxxxx důvodů xx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx x ustanovení §38x xxxx. 1.“ Xxxxxxxxx senát se xxxxxxxxxx s náhledem xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx spojení „úroky x xxxxxx x xxxxx x úvěrů“ xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 představuje xxxxxxx odlišné xxxxxxxxx xxx, xxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx na odlišnou (xxxx) množinu xxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx xx xxxxxxxx v xxxxxxxxxxxx zkratce. Xxxxxx xxxxx, xxx xxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“ dle §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxxxxxx.
[30] Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x to, xxx xx xxxxxxx x xxxxxxx, xxx xx xxxx nezbytné vykládat xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx xxxx zákona a xx xx, aby xxxxxx gramatický xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxx xxxxxxx xxx xxx, aby xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx ustanovení spadaly x období xx 1.1.2005 do 31.12.2013 xxxxx xxxxx x xxxxx xx půjček, xxx x x xxxxxxx xxxxxxxxxx nástrojů xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx v §19 xxxx. 1 písm. xx).
[31] Z rozsudku xx. 2 Xxx 10/2011-116, xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx, xx rozdíl xx xxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu, vycházel x xxxxxx xxxxxx xxxxxx od 1.1.2005, xxxxxxx xx 31.12.2004. Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx bylo třeba xxxxxxxx shodný xxxxxx §24 odst. 2 xxxx. zi) xxxxxx x daních x xxxxxx xxx xxx xxxxxxxxx období (2004 x 2005), xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx 1.1.2005 xxxxxxx xxxxxxx xxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx jen x xxxxxx a xxxxx (xxx výše xxxxxxxx změna v xxxxxx x x xx xxxxxxxxxxx důvodová xxxxxx).
[32] Současně xxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx podmínku xxxxxxxxx xxxxxxxxxx v §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx úroků xxxxxx. Xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x příjmů však xxxx xxxxxxxxx podmínky xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xx stanovuje xxxxxxxxx klausule v §24 xxxx. 1 xxxxxx o daních x xxxxxx, x xxxxxxx xx xxxxxx x xxxx „xxxxxxxxxx xxxxxxx“, xxxxxxx se xxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx (ve xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxx zdaňovacím období). X xxxx souvislosti xx xxxxx xx xxxxxx míry korigovat xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx. X ustálené xxxxxxxxxxx xxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx soudu xxxxxxxx xxxxxxx pravidlo, xx xx xxxxxx vyjmenované x §24 xxxx. 2 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, aniž xx xxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx příjmy xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx; xxxxxxxx se xxxxxxxx xx automaticky xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx poplatníka. Xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx se však xxxxxxx x zcela xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Rozsudek Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx. 7 Afs 33/2013-34 xxxxxxxxx, xx xx xxxxx x xxxxx xxxx. 2 xxxxxxxxxx mezi xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx potřeba je xxxxxxxx podmínkami xxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxx, x nichž xxxxx x odst. 2 xxxxx xxxxxxxxx podrobnější xxxxxxxx xxxxxx uznatelnosti (xxxx xxx rámec xxxxxxxxx xxxxxxxx), xxxxxxxxxx xxxxxxxxx uznatelnost xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx odstavce xxxxxxxxxx xxxxxxxx jednotnou xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx toliko xxxxxxx xxxxxxxx doplňují xx xxxxxxxxxx podmínky xxxxxxxxx klausule. Xxxxxxx xx jedná o „xxxx xxxxxxxxx“ [např. x xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx. xx), xxx xxxx x pojistného xx xxxxxxx zdravotní a xxxxxxxx pojištění xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx. x)]. Dále xx xxxxx x modifikaci x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx nákladů [xxxx. xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx. x) xxxx xxxxxx xx pořízení xxxxxxx podle xxxx. x) xxxx 5, xxxxx de facto xxxxxxxx nad rámec xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx, xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxx 28.11.2022, čj. 10 Xxx 116/2021-45]. V xxxxxxxxxx řadě xxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx limitu [opět xxxx. xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx. x) bodu 5 xxxx náhrady xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx. zh)]. Pravidlo xxxxxxxxx předkládajícím xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxx spíše jako xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx norem xxxxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxx §24, xxxxx xxxx xxxxx nevylučuje xxxxxxx xxxxxxxx některé xxx uvedené náklady xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx klausule xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx o xxxxxx x příjmů. Xxxxxxx xx xxxx x xxxxxxx případě xxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx zdůvodnit, proč xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx toliko xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx nadále xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.
[33] Xxx xxxxxxxxxxxxx xxx je xxxxxxx x hlediska xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o daních x xxxxxx není xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxx smyslem, xxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxx důvodové xxxxxx (xxx [29]), xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx (z xxxxx x x xxxxxx) až na xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Cílem §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx zákona x xxxxxx x xxxxxx xx totiž xxxxxxxx ve xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxx. xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx účetnictví. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxx tomu, aby xx poplatník x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx účetnictví, odečetl xx základu xxxx x příjmů xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx období xxxxxx xxxxxxx, kdy prostřednictvím xxxxxxxxxx vstupují xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x něhož xx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx [§23 xxxx. 2 xxxx. x) zákona x xxxxxx x xxxxxx], xxxxxxx xxxxxxx – xxxxxxx xxxxx, která xxxxxx xxxxxxxxxx – xxxxx v xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx (xxx. cash xxxxxxx) zdaní až x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx příjmu (xxxxxxxxx xxxxx).
[34] Xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxx daňové xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx překlenuje xxxxx xxxxxx platný xxxxx xxxxxxxxxx a xxxx xxxxxxxx a xxxx xx jakýchkoliv xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xx závazkové xxxxxxx xxxxxx, které xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx (xxxxxx x xxxxx). Xxxxxxxxx zdroje xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx jsou již xxxxxxx buďto s xxxxxxxxxxxxxxx cennými xxxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxx certifikáty, xxxxxx), nebo x xxxxxxxx xxxxx xx xx xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxx). S xxxxxxx na xxxxxxxxx xx xxxxxx a xxxxx xxxxxxxxxx rozšířený xxxxx xxxxxxx x xxxxx důvody xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x daních x příjmů („xxxx xxxxxxxxx“) xxxxxxxx paušálně xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx (xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxx vykládat xxxxxxxxxxxx.
[35] Xxxxx, že slovní xxxxxxx „xxxxx z xxxxxx a xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“, koneckonců vyplývá xxxx z xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx techniky. Xxxxx xx. 44 xxxx. 3 Xxxxxxxxxxxxxx pravidel xxxxx, která byla xxxxxx x účinná x xxxx xxxxxxxxx xxxxxx x. 438/2003 Xx., xxxx xx §19 xxxxxx o xxxxxx x příjmů xxxxxxx xxxx nynějšího xxxx. xx) zahrnující xxxxxxxxxxxx zkratku „xxxxx x xxxxxx“, i x době xxxxxxx xxxxxx x. 669/2004 Xx., xxxxxx xxx xxxxxx §24 odst. 2 písm. xx), xxxxx, že xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxx právního xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky x dalším xxxxx xxxxx xxxxxxxx předpisu xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx ve xxxxx účinném od 1.1.2005 je z xxxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx legislativní xxxxxxx xxxxxxx fakticky xxxxx xx, xx xx xxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxx od xxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxxx zkratka xxxxxxxx (§19).
[36] Nad rámec xxxx uvedeného lze xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxx xxxxxxxxxx §19 xxxx. 1 písm. zk) xxxxxx x xxxxxx x příjmů, která xxxx provedena zákonným xxxxxxxxx Senátu č. 344/2013 Xx. x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxxx tomu, že xx xx x xx xxxx zákonodárce xxxxxxxx, xx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx z úvěru xx z xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx osobě, xxxxx nevede xxxxxxxxxx, xxxxx ze všech xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx x tomuto xxxxxxxxx opatření v xxxxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx „xxxxxxx k xxxxxxxxxxxx úpravě xxxxxxxxxx x definování pojmu ‚xxxxxxx finanční nástroj‘. Xxxxxxxx legislativní zkratka ‚xxxx x xxxxxx’ xxxxxxx výkladové xxxxxx xxxxxxx x situaci, xxx xx x xxxxxx xxxxx pojmů ‚xxxx’ x ‚půjčka’ xxx nikoli ve xxxxxx xxxx legislativní xxxxxxx, xxx xxxx xxxx samostatných xxxxxxxxx. Xxxxx xx navrhuje xxxxxxx nového pojmu ‚xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx‘, xxxxx xxxx obsahovat xxxxxxx výčet institutů xxxxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxx právní xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx ‚xxxxx x xxxxxx’ x xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx nebude xxxxxxxx k záměně xxxxxxx, xxx xx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxx x samostatné xxxxx úvěr xxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxx. Xxx, xxx právní xxxxxx xxxxxxx xxxxx xx úvěry, xxxx xxxxxxxx, xxxx ponechány xxxx xxxxx.“ Ustanovení §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxx xxxxx, xx xxxxx „x xxxxxx“ xxxxxxxx xxxxx „xx xxxxxxxx“. Xxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx na xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx, kterou xxxxxxx xxxx občanský xxxxxxx, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx o xxxxxx x příjmů x xxxxx soukromého xxxxx.
XXX.X Xxxxxxx
[37] Jazykový, historický x xxxxxxxxxxxx výklad xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx nezpůsobuje xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx. Xx xxxxx třeba xxxxx xx zákonného xxxxx, xxxxx i x xxxxxx xx 1.1.2005 do 31.12.2013 xxxxxxxxx xx testu xxxxxxxxx pouze xxxxx x xxxxx či x xxxxxx hrazené xxxxxxx xxxxx, která xxxxxx účetnictví, x xxxxxxx ze xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx vyjmenovaných x §19 odst. 1 písm. zk) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
[38] Xx xxxxxxxxxxx xxxxxx je xxxx xxxxx odpovědět, xx xxxxx x xxxxxxxxx nejsou xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx a úroky x úvěrů“, xxx xx xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xx znění xxxxxxx xx 1.1.2005 do 31.12.2013.