Právní xxxx
Xxxxx x xxxxxxxxx nejsou xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx z xxxxxx a xxxxx x xxxxx“, jak xx xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 3076/2014 Xx. XXX, x. 4517/2023 Xx. XXX x č. 4661/2025 Xx. XXX; x. 1/2019 Sb. XX.
Xxx: XXXX + X, x. s., proti Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x úroky z xxxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xx otázka, xxx xx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx vyplacených x xxxx 2013 xxxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x příjmů, xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 xx 31.12.2013, xxxx podle xxxxxxxxx xxxxxxxx x §24 xxxx. 1 téhož xxxxxx.
Xxxxxxxxx emitovala dne 30.4.2012 xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx 1 xxx. Xx x xxxxxx xxxxxx 12 % x. x. a se xxxxxxxxxx x roce 2032. Xxxxxxxxxxxx dluhopisů xx xxxx Josef Xxxx, xxxxxx akcionář xxxxxxxxx, xxxxx kupní xxxx uhradil xxxxxx xxxxxxx, x xx xxx, xx xxxxxx xxx vlastněné xxxxxxxxx xxxxxx žalobkyní xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů xxxx žalobkyni. Xxxxxx xxxxx cenu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx uhradil Xxxxx Xxxx xxxxxx xxxxxxx, x xxxx xxxxxx závazku xxxxxxxxx x xxxxxxxxx dluhu xx výši 1 xxx. Xx xxxxxxxxxxxxx x koupí 50 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx Xxxx x. x. o. xx Xxxxxx Endla (Xxxx x. r. x. xxxx xxxxxxx x xxxxx fúze x xxxxxxxxx). Žalobkyně xxxxxxxx xxxxxxxxx Josefu Xxxxxxx x xxxx 2013 x xxxxx českých xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx 120 mil. Xx, xxxxx xx xxxxxxxxx jako xxxxxx xxxxxx xxxxxx v xxxxxxxx x xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013.
Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxx výsledků daňové xxxxxxxx vyloučil xxxxxxx xxxxx x dluhopisů x xxxxxxx xxxx 120 mil. Kč x daňových xxxxxxx xxxxxxxxx. Proti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx odvolání, xxxxx xxxxxxxx dne 6.4.2021 zamítl. Podle xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx splnění podmínek xxxxxx uznatelnosti xxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx x xxxxxx xxxx Krajským xxxxxx x Xxxxxxx – xxxxxxxx x Xxxxxxxx. Xxx xx x xxxxxxxx ze xxx 13.9.2023, xx. 60 Xx 24/2021-101, xxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx argumentem, xx xxxxxx xxxxxx nesprávně xxxxxxxxxx §24 odst. 1 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx zákona. Soud xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx pro jiný xxxxx, než xx xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2005, xx. xx účinnosti xxxxxx xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx č. 669/2004 Sb., nedopadá xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx xxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxx xxxx jiné xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx namísto §24 odst. 2 xxxx. xx) téhož xxxxxx. Na xxxxxxx xxxxxx názoru xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx pokyn x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx uplatňování xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxx xxx „XXX“) pod označením XXX-X-22, a na xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 5.5.2011, xx. 2 Xxx 10/2011-116. Xxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx také xxxxxxxxxx „Xxxxxxxxx xxxxxx uznatelnosti xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx finančních xxxxxxxx (xxxxx zahrnují i xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx) dle xxxxxx x. 586/1992 Xx., x daních z xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx“, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxx ještě xxxxxxxx xxxxxxxxx 2018, x „Xxxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x úvěrových xxxxxxxxxx xxxxxxxx (které xxxxxxxx x xxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxxx) xxx xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx předpisů“, xxxxx xxxxxx GFŘ xxx xx. 81324/17/7100 10110 207203 xxx 10.8.2017.
Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx odmítl xxxxxx xxxxxxxx xx. 2 Afs 10/2011-116 xxxxx, xx x xxxx věci xxxxxx xxxxxxxx rozdílnost xxxxxx xxxxxx obsažené x §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx xxxxxx v xxxx 2004 x x xxxx 2005, x xxxxx xx x xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že pokud Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx pro xxx xxxxxxxxx období, je xxxxxx, xx neshledal xxxxx důvod pro xxxxxx odlišné xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx věci xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx x konzistentně xx xxxx 2018 xxxxxxxx x xxxxxxxxx, xxxxx x případě xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx.
Xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx stížnosti xxxxxx xxxxxxxxx závěry xxxxxxxxx soudu za xxxxxxx. I podle xxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx z příjmů x návaznosti xx xxxxxxxxx zprávu x xxxxxx č. 669/2004 Xx. xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx ustanovení xxx xx xxxxxxxxxx „xxxxxx účinnosti“ úroků x úvěrů x xxxxx z půjček xxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx 2005 xx xxxx 2013 xxxxxx, xxxx. úroků xx xxxxxxxx a xxxxx z xxxxx xxx zdaňovací období xxxxxxxx rokem 2014, xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx či směnek.
První xxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xxx předběžném xxxxxxxxxx věci shledal, xx je xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx k právnímu xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx již xxxxxxxxxxx x rozhodnutí Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu (§17 odst. 1 x. ř. x.). Xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx se xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116. První xxxxx xx domníval, xx by xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxx měla být xxxxxxxxxx podle §24 xxxx. 1 zákona x xxxxxx x xxxxxx, a xxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx zákona, xxx xx vyplývalo xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx senátu.
Předkládající xxxxx xxxxx, že x xxxxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxx xxxxxxx musí xxxxxxxx, xx skutečně xxxxx x transakci, x xxxxxx xxxxx xxx xxxx výdaj xxxxxxxxx, ale xxxx xx xx xxx xxxxx za účelem xxxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Oproti xxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 nestanoví zákon xxx rozhodovací xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxxx x činností xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxx xx xxx považují xx xxxxxx podle xxxxxxxx xxxxxx, xxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx (xx smyslu xxxxxx xxxxxxxx), xx xxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx příjmů (xxx xxxxxxxx XXX xx xxx 9.1.2008, xx. 5 Xxx 152/2006-37, xx xx xxx 26.2.2007, xx. 5 Xxx 158/2005-227). Xxxxxxxx souvislosti se xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx za automaticky xxxxxxxx. Je tomu xxx xxxxx, xx x xxxxxxxxx x xxxxxx výdajů, právě x ohledem xx xxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xxx xxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx dostatečný xxx závěr, že xxxx vynaloženy xx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx zdanitelných xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx řeší výslovnou xxxxxxx, že xxx x xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx, čímž odpadá xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx klausule xxxxx §24 odst. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx (xxxxxxxx XXX xx xxx 5.9.2007, xx. 7 Xxx 129/2006-135, x ze xxx 20.2.2014, čj. 7 Xxx 33/2013-34, x. 3076/2014 Xx. XXX).
Xxxxxx, xxxxx xxxxxx odstavce §24 xxxxxx o xxxxxx xxxxxx xx xxxxx posuzovaný xxxxx x xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx tedy xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xx, xx xxxxxxx musela stěžovatelka x daňovém xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxx senátu xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x příjmů z xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxx podřadit pod xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“ xxxxxxxx x §19 téhož xxxxxx. Xxxxx se x xxxxxxxx čj. 2 Xxx 10/2011-116, x xxxx se xxxxx senát xxxxxxx xxxxxxxxxxxx zahrnutí úroků xx xxxxxx do xxxxxxxx výdajů (nákladů). Xxxxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx jsou podřaditelné xxx xxxxx x xxxxx x xxxxxx xxx, xxx je xxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o daních x xxxxxx zavádějící xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx 2004 xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“ xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx ze směnek. Xxxxx xxxxx xx x xxxx posuzované xxxx nevyhnutelně xxxx x xxxx, xx xxxxx x xxxxxxxxx [x xxxxxxx xx xx, že dluhopisy, xxxxxx xxxx směnky, xxxxxx spadají xxx xxxxxxxxxxxx zkratku „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx] by xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx z xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx naproti xxxx přiklonil x xxxxxx krajského xxxxx x xxxxxxxx orgánů, xx xxxxxxxxx „xxxxx x xxxxxx a xxxxx x xxxxx“ xxxxxxx x §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xx znění rozhodném xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013 vylučuje xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xx xxxxxx §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxx xx 1.1.2005 xxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx zákonem x. 669/2004 Xx., který xxxxxxxx slovní xxxxxxx „xxxxx x xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx uvedené x §19 odst. 1 písm. xx) xxxxxx x daních x příjmů xxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx z xxxxx“. Zákonodárce xx xxxxx xxxxx textovým xxxxxx xxxxx předkládajícího xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx i xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x. 669/2004 Sb. X jazykového x xxxxxxxxxxxx výkladu §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xx 1.1.2005 představuje záměrně xxxxxxx xxxxxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx nebyla legislativní xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xxx §19 xxxx. 1 písm. xx) použitelná. Xxxxx xxxxx byl xxxx xxxx xxxxxx, že xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx úroky z xxxxxxxxx uplatněné xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013 nelze §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xxxxxxxxx, neboť xxx xx xxxxxxxx pouze xx xxxxx z xxxxx x xxxxx x xxxxxx (xxxxxxx xx úroky x xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx). X xxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxx v xxxxxxxxxx věci bylo xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x daních x xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx senát xxxx xxxxxxxxx na xx, xx xxxxx xxxxx x rozsudku xx. 2 Xxx 10/2011-116 posuzoval úroky xx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx nákladů xx xxxxxxxxxxx obdobích xxx 2004 x 2005. Bylo xxx xxx xxxx relevantní xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o daních x xxxxxx účinné xx 31.12.2004 x xxxxxxx xxxxxxxxxxx období xxxx 2004 x xxxxx xxxxxx od 1.1.2005, xxxxx xxx x zdaňovací období xxxx 2005. Xxxxxxxxxx xxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxx obě posuzovaná xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx senát xxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx xxx nevysvětlil, proč xx xx xxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxx výklad. Xxxxx xxxx učinil xxxxxx xxxxx xxx obě xxxxxxxxx období, platí xxxx výklad i xxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx xx 1.1.2005. O tom xxxxxx xxxxxxxxx fakt, xx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxx xxxx xxxxxxx, xx druhý xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xx závěrů xxxxxxxx druhého xxxxxx xxx xxxxxxx i xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx 2017.
Xx podporu xxxxx závěru xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx zákonným xxxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Xx. Xxxxx novelizací xxxxx k zavedení xxxx xxxxxxxxxxxx zkratky „xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx“, xxxx xxxx podle xxxxxxxx xxxxxx xxxxx x určitému zpřesnění, xxx již xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x půjčky“. Xxxxxxxx xxxxxx také xxxxxxxxx xxxxx, xx x xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx „xxxxx z xxxxxx x xxxxx x úvěrů“ xxxxxxxx x §24 odst. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 neodpovídalo xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx §19 xxxx. 1 písm. xx). Xxxxx xxxxx, xx xxxxxx novelizace xxxxxx xxxxxxxxxx bylo xxxx jiné xxxxxxxx, xx xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx „úvěr“ x „xxxxxx“ [xxx xxxx xx x x §24 xxxx. 2 písm. xx), xxx xxxx xxxx xxxxx použity odděleně: „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“, xx. xxxxxxx xxxxx x „xxxxx x xxxxxx“, xxx xx xxxxxxxxxxxx zkratce xxxxxxxxxx], xxxxx xx x xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxxx x legislativní xxxxxxx „xxxxx x půjčky“.
První xxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx x rozsudku xx. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x daních x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005. Xxx za xx, xx xxxxxxxx xxx xxxxxx ustanovení xxxx xxxxxx úroky x xxxxxx x úroky x xxxxx, xxxxxxx x xxxxxxx finančních xxxxxxxx podřazených xxx xxxxxxxxxxxx zkratku „úvěry x půjčky“. Xxxxx x xxxxxxxxx je xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, x xx třeba xxxxxxxxxx xxxxxxx zde xxxxxxxxxxx podmínek (xx. xxxxxx souvislost x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx). Xxxxx se xxxxx, xxx xxxx úroky x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ tak, xxx xx xxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x daních x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx 2005 xx 2013.
Xxxxxxxxx senát Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x půjček a xxxxx z úvěrů“, xxx xx vymezoval §24 odst. 2 xxxx. xx) zákona x. 586/1992 Xx., x daních x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013. Věc xxxxxx x projednání x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx.
X odůvodnění:
III. Xxxxxxxxx xxxx rozšířeným xxxxxxx
XXX.X Xxxxxxxx rozšířeného senátu
[17] Xxxxxxxxx xxxxx nejprve xxxxxx, zda má xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx podle §17 odst. 1 x. ř. x. Xxxxx citovaného xxxxxxxxxx xxxxxx-xx xxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx názoru, který xx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx již xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního soudu, xxxxxxxx xxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
[18] X xxxxxxxx čj. 2 Xxx 10/2011-116 Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxx právní xxxxxx, xxx xxx úroky xx směnek xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky „xxxxx x půjčky“ x §19 odst. 1 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx xx znění xxxxxxx do 31.12.2013 xxxxxxxx xxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx období xxx 2004 x 2005. Z xxxx 11 uvedeného rozsudku xxxxxxx, xx xxxxx xxxxx (xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx) xxxxxxxxx, na xxxxxx od krajského xxxxx, xxxxx pracoval xx xxxxxx účinným xx 31.12.2004, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xxx xxx zdaňovací xxxxxx, xx relevantní xxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx od 1.1.2005 xx 31.12.2013. Xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx a xxxxx“, xxxxx pokrývají xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxx do §19 xxxx. 1 písm. xx) zákona o xxxxxx z příjmů xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx 2004 i xxxxx ze xxxxxx. Xxxx závěr pak xxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx: „Xxxxx xx xxxxxx jsou xxxxxxxxxxxx xxx úroky x xxxxxx x xxxxx xxx, xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx. Xx znamená, xx xx lze xx daňově xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx pouze xxxxx, xxxx-xx xxxxxxxx xxxxxxxxx.“ Odlišnostmi xx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx rozhodného xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2004 x xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2005 xx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxxxxxx.
[19] Xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx výkladem nesouhlasí x navrhuje xxxxxxx xxxxxxx §24 odst. 2 písm. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxx, xx xxxxxxxx xxx xxxxxx ustanovení xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx, x xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx §19 odst. 1 písm. xx) xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013 xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry a xxxxxx“. Xx výsledku xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky xxxxxxxx xx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxx úroky x xxxxxxxxx.
[20] Předložená xxxxxx, respektive xxxx xxxxxxxx, je xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx senátem, xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx ze xxxxxx, xxxxx úroky x xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx stejně xxxx xxxxxx pod xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x půjčky“ x §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx znění xxxxxxx xx 31.12.2013. Xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx senátu by xxxx xxxx daňová xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxx speciálního ustanovení §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx a xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxx xxxxx senát xxxxxxxxxx.
[21] Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx tedy xxxx.
XXX.X Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx senátu
[22] Xxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2004 xxxxxxx, že výdaji (xxxxxxx) podle xxxxxxxx 1 xxxx také xxxxxxx xxxxxx, xxxxx x prodlení, xxxxxxxx x xxxxxxxx, penále x xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx vztahů, xxx xxxxx byly xxxxxxxxx; x xxxx xxxxx x úvěrů x půjček v xxxxxxx, kdy xxxxxxxxx xx poplatník xxxxxxx x §2, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, jen xxxxx xxxx zaplaceny.
[23] Xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x příjmů xx xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxxxx, že xxxxxx (xxxxxxx) xxxxx xxxxxxxx 1 xxxx také xxxxxxx xxxxxx, úroky x xxxxxxxx, poplatky x xxxxxxxx, xxxxxx x jiné xxxxxx xx xxxxxxxxxxx vztahů, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx; x xxxx xxxxx x půjček x xxxxx x xxxxx x případě, xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx uvedený v §2, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx.
[24] Xxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) zákona x daních x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx od 1.5.2004 xx 31.12.2013 xxxxxxx, xx od daně xxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx, xxxxxx, xxxxxxxxx, xxxxxxxxx listů, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx jim na xxxxx xxxxxxxxxxx a xx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx prostředky, x obdobných xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxx a xxxxxx“).
[25] X xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xxx x xxxxx xxxx xx středníkem nepoužívá xxxxxx spojení „úroky x úvěrů x xxxxxx“, nýbrž „úroky x xxxxxx x xxxxx x úvěrů“, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxx xxxxxx setrvává xxxxx na xxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“. Otázkou xx, xxx xxx xxxxxx xxxxxxx „úroky x xxxxxx a xxxxx x xxxxx“ xxxxxx xxx, xx xxxxxxxx xxxxxx vztahy, které xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry a xxxxxx“. Xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx otázkou xxxxxxx nejprve x xxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[26] Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx 11.12.2024, xx. 6 Afs 272/2023-60, x. 4661/2025 Xx. XXX, xxxx „xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, kterým xx v textu xxxxxxxx předpisu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxx (xxx jako xx xxxx. x xxxxx rozsudku xxxxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx označován xxxxxx xxxx xxxxxxxx znění, xx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxx)“. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, x xx xxx xxx xxxxxxxxxxx, tak i xxx xxxxxxxx právní xxxxx, xxxxx xx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx obšírnější xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx okruhu xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx právně významných xxxxxxxxxxx xx více xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx“ xx xxxx xxxxx, xxx xxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxx. Xx xxxxxx xx zákonné xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x legislativní xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxx Nejvyššího soudu xx dne 29.3.2017, xx. xx. 5 Xxx 1106/2016, x. 1/2019 Sb. XX), xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratka x xxxxxxxxxx právních xxxxx x xxxx xxxxxxxx nemá xxxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxx. Xxx x xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxx striktními xxxxxxxx (viz čl. 44 xxxxxxxx Xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x. 188/1998 xx xxx 18.3.1998, x Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, dále xxx „Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx“), xxxx xxxx xxxxxxxxxx na xxxx xxxxxxxx používání. Takový xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx nejen xxxxxxx použít legislativní xxxxxxx všude xxx, xxx xxx zákonodárce xx mysli stejný xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx xx xx xxxxx tak, xxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx zavedena. X xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx, xx xx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxx „v xxxxxxxxxx“, xxxxxxxxxxxx xxx zohlednění xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx podstata xxxxxxx a nedochází x možnosti její xxxxxx. V xxxxxx xxxxxx xxxxxx nelze xx xxxxxxxxxxxx zkratku xxxxxxxxx xxxxxx slov, xxxxx se svým xxxxxxxxx vyjádřením od xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxx či xxxxxxx xxxxxx xxxxx jsou xx něj xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx slova, xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx, není-li xxxxxxxxxxxx xxxxxxx používána xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx se xxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx o xxxxxx xxxx xxxxxx.
[27] Xxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx, x to xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx (xxxxx Xxxxx, X. Xxxxxx práva. Xxxxxxxxx učebnice. Xxxxx: X. X. Beck, 1995). Vyjádření xxxxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx) x důrazem na xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxx, xx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx míněno xxxx xxxxxx. Také xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx dne 5.9.2023, xx. 2 Xxx 363/2019-50, x. 4517/2023 Xx. XXX, xxxxxxxxx, xx: „X xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx zásada, xx xxxxx xx xxxxxxx zákonodárce xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx k xxxx xxxxxxxx výrazu. Naopak xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx (xxxxxx), jde x xxxxxxxxx, xx xxxxxx takto xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx má xxx xxxxxxxxx vykládán xxxxxx xxxxxxx (zásada xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx. xxxxxx synonymického výkladu, xxxxx srov. Wintr, X. Metody x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxx, Auditorium, 2013, xxx. 53 xx 56).“ Použití xxxxxxxx xxxxx x pevně xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratkou) xxx x dle xxxxxx xxxxxx má xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxxxx xxxxx“ obvykle xxxxx na xxxxxxxxxxxxxx, xxxx-xx v xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, x xxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxx „xxxxxxx xxxxx“ xxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx odlišné, xxxxxxxxx „xxxxxxx xxxxxx“ či „xxxxxxx xxxxx“, obdobně xxxxxxxxx „xxxxxxxxx xxxxx“ x „osoba oprávněná“.
[28] X xxxxxxxxxx xxxx xx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxx xxxxxx zřejmé, že xx xxxxx použitý x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 – na xxxxxx od xxxxx xxxxxxxx xx 31.12.2004 – xxxxxxxx xxxx xx textu xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“ x §19 odst. 1 xxxx. zk) xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013. Xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x úvěrů“ xxxxxxxx nelze považovat xx jazykové xxxxxxxxx xxxxxx x legislativní xxxxxxxx, xxx se x xxx objevují xxx typy xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx slova xxxxxxx x legislativní xxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxx (xxxxxx a xxxxx vs. xxxxx x xxxxxx), a xxxx xx xxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx slovo „úroky“. Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x §24 xxxx. 2 písm. zi) xxxxxx x daních x příjmů xx xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005 xxxx jazykově xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratce xxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx, x xxxxx lze s xxxxxxx xx výše xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx a xxxxxxxxx legislativní xxxxxxx xxxxxxxx xx xx, xx xxxxxxxxxx stejný xxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
[29] Xxxx, xx xx x xxxxx případě xxxxxxx x prostou xxxxxxxxxxxx zákonodárce, xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxx xxxxxxxx xxx předkládající senát. Xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx z xxxxx“ xxxx xx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z příjmů xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x. 669/2004 Xx. Xxxxx xxxx 68 xxxxxx xxxxx x xxxx, xx v §24 xxxx. 2 písm. xx) se xxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxxx slovy „xxxxxx x xxxxx z xxxxx“. Novela xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx slovní xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxx uvádí: „X xxxxxx xx xxxxxxx (§19 xxxx. 1) xxxxxxxxxxxx xxxxxxx ‚úroky x xxxxx a xxxxxx’ xxxxxxxxxx x xxxxx x xxxxxxxxx. Xxx xxxxx ustanovení §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx účelem xxxxxx ustanovení xx xxxxxx xxxxxxxxxxx úroků xxx z xxxxx x xxxxxx až x a xxxxxxx xxxxxxxxx, pokud xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. X xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx změna xxxxx tak, xxx xxxxxx xxxxxxxxxx s xxxxxxxx x §19 xxxx. 1. X xxxxxxxxx důvodů xx xxxxxxxx také xxxxxx xxxxx x ustanovení §38x xxxx. 1.“ Xxxxxxxxx senát xx xxxxxxxxxx s náhledem xxxxxxxxxxxxxxx senátu, že xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx z úvěrů“ xxxxxxxx xxxxxxx účinnou xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx vyjádření xxx, xxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xx odlišnou (xxxx) xxxxxxx právních xxxxxx, xxx která xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxx, aby pro xxxxxxxxxx ustanovení nebyla xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x půjčky“ xxx §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxxxxxx.
[30] Xxxxxxxxx xxxxx uvážil x xx, xxx xx xxxxxxx x xxxxxxx, xxx by xxxx xxxxxxxx vykládat xxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx šířeji x ohledem na xxxx xxxxxx x xx xx, xxx xxxxxx xxxxxxxxxx výklad xx spojení x xxxxxxxxxxx výkladem nevedl xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Tedy xxxxxxx xxx xxx, xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx ustanovení spadaly x xxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxx xxxxx z xxxxx či půjček, xxx x x xxxxxxx xxxxxxxxxx nástrojů xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx).
[31] X xxxxxxxx xx. 2 Afs 10/2011-116, xxxxx xxxxx xx předkládající senát xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx senát, xx xxxxxx xx xxx přezkoumávaného xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu, xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx od 1.1.2005, xxxxxxx xx 31.12.2004. Xxxxxxx nijak xxxxxxxxxxx, xxxx xxxx třeba xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxx obě xxxxxxxxx xxxxxx (2004 x 2005), přestože xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx 1.1.2005 xxxxxxx změněna xxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx x půjček x xxxxx (xxx výše xxxxxxxx změna x xxxxxx x s xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx).
[32] Xxxxxxxx druhý xxxxx ve výše xxxxxxxxx xxxxxxxx nepřípadně xxxxxxxxx podmínku xxxxxxxxx xxxxxxxxxx v §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx x podmínkami xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx o daních x xxxxxx však xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x §24 odst. 1 xxxxxx x daních x příjmů, x xxxxxxx xx xxxxxx x nich „xxxxxxxxxx xxxxxxx“, xxxxxxx xx xxx dalšího x xxxxxxxxx reálného pohybu xxxxx (ve xxxxxx xxxxxxxxxx zaplacení x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx). X xxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxx míry korigovat xxxxxx východisko předkládajícího xxxxxx. X ustálené xxxxxxxxxxx xxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx soudu xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, aniž xx xxxx nutné xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx zdanitelnými xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x prvém xxxxxxxx; xxxxxxxx xx považuje xx xxxxxxxxxxx splněnou, xxxxx výdaje xxxxxxx x činností xxxxxxxxxx. Xxx podle xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx se xxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx. 7 Xxx 33/2013-34 připouští, že xx třeba x xxxxx xxxx. 2 xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx jsou xxx xxxxxxx xxxxxxxxx a xxxx potřeba xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx generální xxxxxxxx, a náklady, x xxxxx xxxxx x xxxx. 2 xxxxx xxxxxxxxx podrobnější xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxx nad rámec xxxxxxxxx klausule), xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx pouze xxxxxx xxxxxx části. Xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx jednotnou xxxxxxxx x nesystematicky xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx toliko xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Typicky xx xxxxx x „xxxx xxxxxxxxx“ [xxxx. x xxxxx xxxxx xxxx řešeného xxxx. xx), xxx také x xxxxxxxxxx na xxxxxxx zdravotní x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx podle xxxx. x)]. Xxxx xx xxxxx x xxxxxxxxxx x podobě časového xxxxxxxxx nákladů [xxxx. xxxxxx odpisy xxxxx xxxx. v) xxxx xxxxxx xx pořízení xxxxxxx xxxxx písm. x) bodu 5, xxxxx xx facto xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx striktně xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx náklady x xxxxxx, blíže x xxxxxx ustanovení xxx xxxxxxxx ze xxx 28.11.2022, xx. 10 Xxx 116/2021-45]. V xxxxxxxxxx xxxx xxx x modifikaci xxxxxx xxxxxxxxxxx limitu [opět xxxx. xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx. t) bodu 5 xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx. xx)]. Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx třeba xxxxxx xxxxx jako xxxxxxxx východisko xxx xxxxxx jednotlivých xxxxx xxxxxxxxxx x druhém xxxxxxxx §24, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx testovat xxxxxxx xxx uvedené xxxxxxx xxxxxx také xxxxxxxxxx xxxxxxxxx klausule xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxx xx však x xxxxxxx případě xxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx v xxxxxxx xxxxx jednotlivé xxxxx xxxxxxx zdůvodnit, xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx toliko xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx generální xxxxxxxx.
[33] Pro projednávanou xxx je xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx §24 odst. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx podmínky xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxx také x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxx [29]), xx omezit xxxxxxx xxxxxxxxxxx úroků (x xxxxx x x xxxxxx) xx na xxxxxxx jejich zaplacení, xx-xx xxxxxxxxx fyzická xxxxx, která xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) části xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx je totiž xxxxxxxx xx vybraných xxxxxxxx důsledky jinak xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxx. xxxxxxxxxx principu na xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxx tomu, aby xx xxxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x příjmů dosud xxxxxxxxxxx úroky xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx, kdy xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx vstupují do xxxx xxxxxxxx hospodaření, x xxxxx se xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx [§23 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx], xxxxxxx xxxxxxx – xxxxxxx osoba, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx – xxxxx v xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx (tzv. xxxx xxxxxxx) zdaní až x okamžiku xxxxxxxxxx xxxxxxxx úrokového příjmu (xxxxxxxxx xxxxx).
[34] Xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxx daňové xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx platný xxxxx xxxxxxxxxx a xxxx xxxxxxxx a xxxx xx jakýchkoliv xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx jsou xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx (půjčky a xxxxx). Zbývající zdroje xxxxxxxxxxx vyjmenované x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx jsou xxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxx certifikáty, xxxxxx), xxxx s xxxxxxxx xxxxx až xx zániku xxxxxx (xxxxxxx xxxxx). S xxxxxxx xx xxxxxxxxx xx xxxxxx a xxxxx xxxxxxxxxx rozšířený xxxxx xxxxxxx x xxxxx důvody xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx uvedené x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx („xxxx xxxxxxxxx“) výkladem paušálně xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx nástroje. Xxxxx xxxxxx platí, že xxxxxxx (xxx x xxxxxxxxxx principu) je xxxxx xxxxxxxx restriktivně.
[35] Xxxxx, že xxxxxx xxxxxxx „úroky x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxxxx xxxxxx vztahy, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx. 44 xxxx. 3 Legislativních xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx a xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxx č. 438/2003 Xx., xxxx xx §19 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxx nynějšího xxxx. xx) xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“, x x xxxx xxxxxxx xxxxxx č. 669/2004 Xx., xxxxxx xxx xxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx), xxxxx, že xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxx právního xxxxxxxx ani x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxxxx je však xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx textu xxxxx právního xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx o xxxxxx x příjmů ve xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005 xx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx fakticky xxxxx xx, xx se xxxx §24 xxxx. 2 písm. zi) xxxxxxx v xxxxx xxxxxx dále xx xxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx zavedena (§19).
[36] Xxx xxxxx xxxx uvedeného xxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxx xxxxxxxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Xx. x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx se x xx době zákonodárce xxxxxxxx, xx xx xxxxx zaplacení xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx z úvěru xx z půjčky xxxxxxx fyzické osobě, xxxxx xxxxxx účetnictví, xxxxx ze xxxxx xxxxxx financování xxxxxxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xx změnou xxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx, xx „xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx pojmu ‚xxxxxxx finanční xxxxxxx‘. Xxxxxxxx legislativní xxxxxxx ‚xxxx x xxxxxx’ xxxxxxx výkladové xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx, xxx xx x xxxxxx xxxxx xxxxx ‚xxxx’ x ‚půjčka’ xxx nikoli xx xxxxxx této xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, ale xxxx xxxx samostatných xxxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx pojmu ‚xxxxxxx finanční xxxxxxx‘, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx x účinné xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratkou ‚xxxxx x půjčky’ x jehož použitím x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx k xxxxxx xxxxxxx, xxx xx xx jednat o xxxxxxxxxxxx zkratku x xxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxx xxxxxx, nově zápůjčku. Xxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx pouze xx xxxxx, nebo xxxxxxxx, xxxx ponechány xxxx pojmy.“ Xxxxxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. zi) zákona x daních x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x této xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx pouze x xxx směru, že xxxxx „x xxxxxx“ xxxxxxxx xxxxx „xx xxxxxxxx“. Xxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx zprávě, xxxxxxxx tímto na xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x cílem xxxxxxxxx xxxxx užívané xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxx s xxxxx xxxxxxxxxx práva.
III.C Xxxxxxx
[37] Xxxxxxxx, xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx výklad xxxxxx xxxxx k xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, který xxxxxxxx nezpůsobuje zjevně xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx rozporný s xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx. Xx proto třeba xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx x x xxxxxx od 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxx či x půjčky xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, která xxxxxx xxxxxxxxxx, x xxxxxxx xx všech xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 písm. zk) xxxxxx x xxxxxx x příjmů.
[38] Na xxxxxxxxxxx otázku xx xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx x xxxxxxxxx nejsou xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx a xxxxx x úvěrů“, jak xx xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013.