Xxxxxx xxxx
Xxxxx x xxxxxxxxx nejsou xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx x úroky x úvěrů“, jak xx xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx z xxxxxx, xx znění xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 3076/2014 Xx. NSS, x. 4517/2023 Sb. XXX x x. 4661/2025 Xx. XXX; x. 1/2019 Xx. XX.
Xxx: XXXX + X, x. x., xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ředitelství x xxxxx x xxxxxxxxx, o xxxxxxx xxxxxxxxx žalobkyně.
Předmětem sporu xx otázka, zda xx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx úroků z xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2013 posuzována xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů, xx xxxxx účinném od 1.1.2005 xx 31.12.2013, xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x §24 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx 30.4.2012 xxxxxxxx xxxxxxxxx x celkové xxxxxxx 1 xxx. Kč x xxxxxx úrokem 12 % x. x. x xx xxxxxxxxxx x xxxx 2032. Upisovatelem xxxxxxxxx xx xxxx Josef Xxxx, jediný xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, x xx xxx, xx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů xxxx xxxxxxxxx. Rovněž xxxxx xxxx předchozích xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx uhradil Xxxxx Xxxx xxxxxx xxxxxxx, x xxxx xxxxxx xxxxxxx žalobkyně x xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx 1 xxx. Kč souvisejícího x xxxxx 50 % xxxxxx ve xxxxxxxxxxx Xxxx x. x. x. od Xxxxxx Xxxxx (Xxxx x. x. x. xxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx x xxxxxxxxx). Žalobkyně xxxxxxxx xxxxxxxxx Josefu Xxxxxxx x roce 2013 x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx 120 mil. Xx, které xx xxxxxxxxx xxxx daňově xxxxxx náklad v xxxxxxxx x xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx zdaňovací xxxxxx roku 2013.
Specializovaný xxxxxxxx xxxx na xxxxxxx výsledků xxxxxx xxxxxxxx vyloučil xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx 120 xxx. Xx x daňových xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx výměru xxxxxx xxxxxxxxx odvolání, xxxxx žalovaný xxx 6.4.2021 xxxxxx. Podle xxxxxxxx orgánů žalobkyně xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx uznatelnosti dle §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx v řízení xxxx Xxxxxxxx xxxxxx x Xxxxxxx – xxxxxxxx v Olomouci. Xxx se x xxxxxxxx xx xxx 13.9.2023, xx. 60 Xx 24/2021-101, xxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §24 odst. 1 zákona x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx xxxxxx. Soud xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxx xxxxx, než xx xxx xx zdaňovacího xxxxxx roku 2005, xx. xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx o xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxx zákonem x. 669/2004 Xx., xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx úroků x xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx zákona.
Proti xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxx xxxx jiné xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxx §24 odst. 1 xxxxxx x daních x xxxxxx namísto §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxx xxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxx x jednotnému xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x. 586/1992 Sb., o xxxxxx z xxxxxx, xxxxxx Generálním xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxx xxx „XXX“) pod označením XXX-X-22, a xx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx ze dne 5.5.2011, čj. 2 Xxx 10/2011-116. Xxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx „Xxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx nákladů x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxx x xxxxx z vydaných xxxxxxxxx) xxx xxxxxx x. 586/1992 Xx., x daních x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx předpisů“, které xxxx zveřejněno xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxxx xxxxxx xxxxx počátkem xxxxxxxxx 2018, x „Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx nákladů x úvěrových finančních xxxxxxxx (které zahrnují x úroky z xxxxxxxx xxxxxxxxx) xxx xxxxxx x. 586/1992 Xx., x daních x příjmů, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx“, xxxxx xxxxxx GFŘ xxx xx. 81324/17/7100 10110 207203 xxx 10.8.2017.
Xxxxx názoru xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx čj. 2 Afs 10/2011-116 xxxxx, xx v xxxx věci xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx v §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx x xxxx 2004 x x xxxx 2005, x tudíž xx x ní xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx. Stěžovatelka xxxxxxxxxx, že xxxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, je xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx důvod xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx v xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xx xxxx 2018 xxxxxxxx a obhajoval, xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx ji xxxxxx.
Xxxxxxxx xx xxxx vyjádření xx kasační xxxxxxxxx xxxxxx považoval závěry xxxxxxxxx soudu xx xxxxxxx. X podle xxx x §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx o xxxxxx z xxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx k xxxxxx č. 669/2004 Xx. xxxxxxxx vyplývá xxxxx zákonodárce omezit xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxx „xxxxxx účinnosti“ úroků x xxxxx a xxxxx x půjček xxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx 2005 xx xxxx 2013 xxxxxx, xxxx. xxxxx xx xxxxxxxx x xxxxx x xxxxx xxx xxxxxxxxx období xxxxxxxx rokem 2014, xxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxx xx xxxxxx.
Xxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx předběžném xxxxxxxxxx věci xxxxxxx, xx je xxxxxxx xxxxx x postoupení xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu, xxxxx xxxxxx k xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx od xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x rozhodnutí Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx (§17 xxxx. 1 x. x. x.). Xxxxxxxxx první senát xxxxxxxxxxx xx závěrem xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116. První xxxxx se domníval, xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx měla být xxxxxxxxxx podle §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx, a xxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xx xxxxxx zmíněného xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, že x xxxxxxx §24 xxxx. 1 zákona o xxxxxx x xxxxxx xxxxxx subjekt xxxx xxxxxxxx, xx skutečně xxxxx k xxxxxxxxx, x jejímž rámci xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxx xx xx tak xxxxx xx účelem xxxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx zdanitelných xxxxxx. Xxxxxx xxxx x případě výdajů xxxxx §24 xxxx. 2 xxxxxxxxx xxxxx xxx rozhodovací praxe Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx, xxx pouze x xxxxxxxx poplatníka. Xxxxxx xxxxxxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxx se xxx xxxxxxxx za xxxxxx xxxxx odstavce xxxxxx, xxxx by xxxx xxxxx xxxxxxxxxx (xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx), xx xxxxxx x dosažení, zajištění x xxxxxxx xxxxxx (xxx xxxxxxxx NSS xx dne 9.1.2008, xx. 5 Afs 152/2006-37, xx ze xxx 26.2.2007, xx. 5 Xxx 158/2005-227). Xxxxxxxx souvislosti xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxx xxx proto, xx x xxxxxxxxx x xxxxxx výdajů, xxxxx x xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xxx xxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, zda xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x činností, jež xxxx xxxxxxxxx zdanitelný xxxxxx, je xxxxxxxxxx xxx xxxxx, xx xxxx vynaloženy xx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx zdanitelných příjmů. Xxxxx xxxxxxxxxxx tyto xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxx x xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 1 zákona o xxxxxx z xxxxxx (xxxxxxxx NSS xx xxx 5.9.2007, čj. 7 Afs 129/2006-135, x xx dne 20.2.2014, xx. 7 Xxx 33/2013-34, x. 3076/2014 Xx. NSS).
Otázka, xxxxx xxxxxx xxxxxxxx §24 zákona x xxxxxx xxxxxx xx xxxxx posuzovaný výdaj x podobě úroků x xxxxxxxxx posuzovat, xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xx, co xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx prvního xxxxxx xxxxxxx stěžovatelka při xxxxxxx §24 odst. 2 písm. zi) xxxxxx x daních x xxxxxx z xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxx podřadit xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“ xxxxxxxx x §19 xxxxx xxxxxx. Opírá se x xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116, x němž se xxxxx senát xxxxxxx xxxxxxxxxxxx zahrnutí úroků xx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx (nákladů). Xxxxx senát xxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxx úroky x xxxxx x xxxxxx xxx, xxx je xxxxxxxx §24 odst. 2 písm. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx obdobím xxxx 2004 legislativní xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“ pokrývající xxxxxx xxxxx ze směnek. Xxxxx xxxxx xx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx x xxxx, že xxxxx x xxxxxxxxx [x xxxxxxx xx xx, xx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxx směnky, xxxxxx xxxxxxx pod xxxxxxxxxxxx zkratku „xxxxx x xxxxxx“ stanovenou x §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx] xx xxxx xxxxxx nutno xxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx xxxxx se xxxxxxx xxxx přiklonil k xxxxxx krajského xxxxx x daňových orgánů, xx xxxxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ xxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013 vylučuje xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x půjčky“ xx xxxxxx §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxx xx 1.1.2005 xxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxxxxxxx xxxxxxx x. 669/2004 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx „xxxxx z xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx slovy „xxxxx z xxxxxx x xxxxx x xxxxx“. Zákonodárce xx xxxxx novým xxxxxxxx xxxxxx podle předkládajícího xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx použití xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx k zákonu x. 669/2004 Xx. X xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx xx proto xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxx „xxxxx z xxxxxx x úroky x xxxxx“ xxxxxxxx novelou xxxxxxx xxx od 1.1.2005 představuje xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx, xxx xxx posuzované xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry a xxxxxx“ dle §19 xxxx. 1 písm. xx) použitelná. První xxxxx byl xxxx xxxx xxxxxx, že xx xxxxxx stěžovatelky xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx uplatněné ve xxxxxxxxxx období roku 2013 xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx, neboť ten xx xxxxxxxx xxxxx xx úroky x xxxxx x úroky x xxxxxx (nikoliv xx xxxxx z xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx). S xxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxx v xxxxxxxxxx věci bylo xxxxx postupovat podle §24 xxxx. 1 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xx xx, že xxxxx xxxxx v rozsudku xx. 2 Afs 10/2011-116 posuzoval xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx 2004 x 2005. Xxxx xxx xxx tedy xxxxxxxxxx xxxxx §24 odst. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxx xx 31.12.2004 x xxxxxxx xxxxxxxxxxx období xxxx 2004 x xxxxx xxxxxx xx 1.1.2005, xxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2005. Xxxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxx obě xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxx výslovně xxxxxxxxx, x tedy xxx xxxxxxxxxxx, proč xx se xxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx x xxx znění §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx od 1.1.2005. O xxx xxxxxx především xxxx, xx ve svém xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxx xxxx shrnout, xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx právní úpravy xxxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx správy x xxxx 2017.
Na podporu xxxxx závěru předkládající xxxxx xxxxxxxx xxxx xx novelizaci §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Xx. Touto xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxx legislativní zkratky „xxxxxxx finanční xxxxxxx“, xxxx mělo xxxxx xxxxxxxx xxxxxx dojít x xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx již xxxxxxxxxxxx xxxxx x použití xxxxx zde stanovené xxxxxxxxxxxx zkratky „úvěry x xxxxxx“. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx i xxxx touto novelou xxxxxxxxx „úroky x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxx x §24 xxxx. 2 písm. zi) xxxxxx o daních x xxxxxx xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx uvedené §19 xxxx. 1 písm. xx). Uvádí totiž, xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx, xx pokud xxxxx x xxxxxx ustanoveních xxxxxxx xxxxx „xxxx“ x „půjčka“ [xxx xxxx xx x x §24 odst. 2 xxxx. xx), xxx jsou tyto xxxxx použity xxxxxxxx: „xxxxx z xxxxxx x xxxxx x xxxxx“, xx. nikoliv xxxxx x „úvěrů x xxxxxx“, což xx legislativní xxxxxxx xxxxxxxxxx], jedná se x xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx zkratku „xxxxx x půjčky“.
První xxxxx shrnul, xx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxxxx xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005. Xxx za to, xx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx z xxxxxx x xxxxx x úvěrů, nikoliv x dalších xxxxxxxxxx xxxxxxxx podřazených xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“. Xxxxx x xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx §24 odst. 1 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx, x xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx zde xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (tj. xxxxxx souvislost s xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx). Xxxxx se proto, xxx xxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx „úroky x xxxxxx a úroky x úvěrů“ xxx, xxx je vymezuje §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx z xxxxxx xx znění xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx let 2005 xx 2013.
Xxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, že xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx a xxxxx x xxxxx“, xxx xx xxxxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x. 586/1992 Sb., x daních x xxxxxx, ve znění xxxxxxx od 1.1.2005 xx 31.12.2013. Xxx xxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx prvnímu xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
XXX. Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx
XXX.X Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu
[17] Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxxxx posoudit xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §17 xxxx. 1 x. ř. x. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx-xx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu při xxxx rozhodování k xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx odlišný xx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
[18] X xxxxxxxx čj. 2 Afs 10/2011-116 Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxxx xxxxxx otázku, xxx lze xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“ x §19 odst. 1 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx xx znění xxxxxxx do 31.12.2013 xxxxxxxx xxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) téhož zákona xx xxxxx účinném xxx zdaňovací období xxx 2004 a 2005. X xxxx 11 xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxx (bez xxxxxxxx xxxxxxxxxx) považoval, xx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx pracoval xx xxxxxx xxxxxxx xx 31.12.2004, pro xxxxxxxxx xxxxxxx, tedy xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013. Toto xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx směnek, xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx“, xxxxx pokrývají xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxx do §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx 2004 x xxxxx ze xxxxxx. Xxxx závěr xxx xxxxx xxxxx zobecnil x podobě xxxxxxxxxxx xxxxxx věty: „Xxxxx xx směnek xxxx xxxxxxxxxxxx pod xxxxx x půjček x xxxxx xxx, xxx xx xxxxxxxx ustanovení §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x. 586/1992 Xx., x daních z xxxxxx. Xx znamená, xx xx xxx xx daňově xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxx-xx xxxxxxxx xxxxxxxxx.“ Odlišnostmi xx xxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx xxxx 2004 x xxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2005 xx Xxxxxxxx xxxxxxx soud x xxxxxxxx čj. 2 Xxx 10/2011-116 nezabýval.
[19] Xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx nesouhlasí x navrhuje vyložit xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxx, že xxxxxxxx xxx tohoto ustanovení xxxx toliko xxxxx x xxxxxx a xxxxx x úvěrů, x nikoliv xxxxxx xxxxx plynoucí z xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx ve znění xxxxxxx xx 31.12.2013 xxxxxxxxxx pod xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“. Xx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) ani xxxxx x xxxxxxxxx.
[20] Xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxx xxxxxx kauzy xxxxxxxxxx prvním xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx předmětem xxxxxx úroky xx xxxxxx, xxxxx xxxxx x xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx směnky xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ x §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xx znění xxxxxxx xx 31.12.2013. Xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx by xxxx byla daňová xxxxxxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx a xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxx první senát xxxxxxxxxx.
[21] Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx je tedy xxxx.
XXX.X Právní xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[22] Podle §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx do 31.12.2004 xxxxxxx, xx xxxxxx (xxxxxxx) podle xxxxxxxx 1 xxxx xxxx xxxxxxx pokuty, xxxxx x prodlení, xxxxxxxx x prodlení, xxxxxx x jiné xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx pokud byly xxxxxxxxx; a xxxx xxxxx x úvěrů x půjček v xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx uvedený x §2, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx.
[23] Xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 do 31.12.2013 xxxxxxx, xx výdaji (xxxxxxx) xxxxx xxxxxxxx 1 xxxx také xxxxxxx xxxxxx, xxxxx x xxxxxxxx, poplatky x prodlení, xxxxxx x jiné xxxxxx xx xxxxxxxxxxx vztahů, xxx pokud byly xxxxxxxxx; x dále xxxxx x xxxxxx x úroky x xxxxx v xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx v §2, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, jen xxxxx xxxx zaplaceny.
[24] Xxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx xx 1.5.2004 xx 31.12.2013 xxxxxxx, xx xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx x úvěrů, xxxxxx, xxxxxxxxx, vkladních listů, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx jim xx xxxxx xxxxxxxxxxx x xx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx vzniklých x xxxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxx x xxxxxx“).
[25] X xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxx, xx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 již x xxxxx věty xx xxxxxxxxxx nepoužívá xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxx x xxxxxx“, xxxxx „xxxxx x půjček x xxxxx x úvěrů“, xxxxxxx legislativní zkratka x §19 odst. 1 xxxx. zk) xxxxx zákona xxxxxxxx xxxxx na slovním xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“. Xxxxxxx je, xxx xxx slovní xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x úroky x úvěrů“ xxxxxx xxx, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, které xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“. Xxxxxxxxx senát xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx hlediska.
[26] Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx v xxxxxxxx rozsudku xx xxx 11.12.2024, čj. 6 Xxx 272/2023-60, x. 4661/2025 Sb. XXX, jako „xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xx v textu xxxxxxxx xxxxxxxx nahrazováno xxxxxxxxxx sousloví xxxx xxxxx (tak xxxx xx xxxx. x xxxxx xxxxxxxx použito xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, aby xxxxxxx být xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx označován xxxxxx xxxx xxxxxxxx znění, xx kterým Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxx)“. Xxxxxxxxxxxx zkratka tedy xxxxxxxxxxx určité xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, a xx xxx pro xxxxxxxxxxx, xxx i xxx adresáta právní xxxxx, xxxxx xx x případě jejího xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx obšírnější popis xxxxxxxx xxxxxxxx okruhu xxxxxxxx xxxxxx či xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx předpisu. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „platí“ xx xxxx xxxxx, xxx xxxx x xxxxx xxxxxxx předpisu xxxxxxx, xxxx. Xx xxxxxx xx zákonné xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx zaměňuje (xxxx. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxx xx xxx 29.3.2017, xx. xx. 5 Xxx 1106/2016, č. 1/2019 Sb. NS), xxxxxxxx legislativní xxxxxxx x xxxxxxxxxx právních xxxxx a xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx na xxxxxx xxxxxx. Xxx x xxxxx legislativně xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx použití xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxx xx. 44 xxxxxxxx Vlády Xxxxx republiky x. 188/1998 xx xxx 18.3.1998, x Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx vlády, xxxx xxx „Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx“), xxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Takový xxxxxxxxx v xxxx xxxxxxxxxx zahrnuje xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx všude tam, xxx xxx zákonodárce xx mysli xxxxxx xxxxxxxx, xxx také xxxxxx ji xx xxxxx tak, xxx xxxx v právním xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx v xxxxxxx, že je xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx ve xxxxx xxxxxxxxxxxx „v xxxxxxxxxx“, xxxxxxxxxxxx při xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxx x xxxxxxxx její xxxxxx. X xxxxxx xxxxxx xxxxxx nelze xx xxxxxxxxxxxx zkratku xxxxxxxxx xxxxxx slov, xxxxx se xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx odlišuje, xxxx například užívá xxxxx ve zcela xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx jsou xx xxx vložena xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxx nejsou xxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx, xxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx způsobem, xxxxxxxxx xx xxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx x xxxxxx xxxx xxxxxx.
[27] Xxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxx stanovenými xxxxxxxxx. Knapp xxxxx xxx neodmyslitelné xxxxxxxxx xx xxxxxx právních xxxxx, a xx xxxxxx vyjadřování a xxxxxxxxxxxxxx (blíže Xxxxx, X. Xxxxxx práva. Xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx: X. H. Xxxx, 1995). Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx být xxxxxxxx x stabilní, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxxxx sdělení (designace) x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx tím, xx xxx xxxxx xxxx označuje xxxxx, xxxxxx, xxxxx výrazem xx xxxxxx xxxx xxxxxx. Také rozšířený xxxxx v xxxxxxxx xx xxx 5.9.2023, xx. 2 Xxx 363/2019-50, x. 4517/2023 Xx. XXX, xxxxxxxxx, xx: „V xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx xxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx x xxxx xxxxxxxx výrazu. Naopak xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx (výrazů), xxx x xxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx slov má xxx zpravidla xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx. xxxxxx xxxxxxxxxxxxx výkladu, xxxxx srov. Xxxxx, X. Xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxx, Auditorium, 2013, xxx. 53 xx 56).“ Xxxxxxx určitého xxxxx x pevně xxxxxxxxxx významu (xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx) xxx x xxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx. Legislativní xxxxxxx „xxxxxxx xxxxx“ xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx, xxxx-xx v xxxxxxx xxxxxxxxx textu, v xxxxx by xxxx xxxxxxx připadalo x xxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxx „xxxxxxx zákon“ xxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx „xxxxxxx xxxxxx“ či „xxxxxxx xxxxx“, obdobně xxxxxxxxx „xxxxxxxxx xxxxx“ x „xxxxx xxxxxxxxx“.
[28] X posuzované xxxx xx z xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxx, že xx xxxxx použitý x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x příjmů ve xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 – xx xxxxxx od xxxxx xxxxxxxx do 31.12.2004 – xxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“ x §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx xx znění xxxxxxx xx 31.12.2013. Xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx z úvěrů“ xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx se x xxx objevují xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx nástrojů xxxxxxxx xx této legislativní xxxxxxx. Jednak xxxx x citovaném xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx x legislativní xxxxxxx xxxxxxx x opačném xxxxxx (půjčky x xxxxx xx. xxxxx x půjčky), x xxxx xx xxxx xx vloženo xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx „xxxxx“. Xxxxxx xxxxxxx použité x §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx účinném od 1.1.2005 tedy xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx v §19 xxxx. 1 písm. xx) zákona, x xxxxx lze x xxxxxxx na výše xxxxxxx východiska týkající xx xxxxxx a xxxxxxxxx legislativní zkratky xxxxxxxx xx to, xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx právních xxxxxx.
[29] Xxxx, xx se x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxxxxxx zákonodárce, xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx senát. Xxxxxx spojení „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ xxxx do §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xxxxxxxx xxxx novelou xxxxxxxxxx xxxxxxx x. 669/2004 Sb. Podle xxxx 68 novely xxxxx x tomu, xx v §24 xxxx. 2 xxxx. xx) se xxxxx „xxxxx a xxxxxx“ xxxxxxxxx slovy „půjček x xxxxx x xxxxx“. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx cíleně xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx spojení, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx v §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx x této xxxxx uvádí: „V xxxxxx xx xxxxxxx (§19 odst. 1) xxxxxxxxxxxx xxxxxxx ‚xxxxx x xxxxx a xxxxxx’ xxxxxxxxxx x xxxxx x xxxxxxxxx. Xxx účely xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx účelem xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx uznatelnost xxxxx xxx x úvěrů x půjček xx x x xxxxxxx xxxxxxxxx, pokud je xxxxxxxxx fyzická xxxxx. X těchto xxxxxx xx navrhuje xxxxx xxxxx xxx, aby xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx v §19 xxxx. 1. X xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx také změnit xxxxx v ustanovení §38x odst. 1.“ Xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx senátu, že xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x půjček a xxxxx z xxxxx“ xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx, xxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxx na xxxxxxxx (xxxx) xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxx která xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxx, aby xxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x půjčky“ xxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) použitelná.
[30] Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xx, zda xx xxxxxxx o xxxxxxx, kdy xx xxxx nezbytné xxxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx šířeji x xxxxxxx xx xxxx zákona x xx to, aby xxxxxx gramatický xxxxxx xx xxxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxxx nevedl xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Tedy xxxxxxx xxx tak, xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx spadaly x xxxxxx od 1.1.2005 do 31.12.2013 xxxxx xxxxx x xxxxx xx xxxxxx, xxx x z xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx).
[31] X rozsudku xx. 2 Xxx 10/2011-116, xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, takové důvody xxxxxxxxxxx. Druhý xxxxx, xx xxxxxx xx xxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx 1.1.2005, xxxxxxx do 31.12.2004. Xxxxxxx nijak xxxxxxxxxxx, xxxx bylo třeba xxxxxxxx shodný výklad §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx z xxxxxx pro obě xxxxxxxxx xxxxxx (2004 x 2005), xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx od 1.1.2005 xxxxxxx změněna xxx, xxx xxxxxxx ustanovení xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx úroků xxx x xxxxxx a xxxxx (viz xxxx xxxxxxxx xxxxx v xxxxxx a x xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx).
[32] Xxxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx zaplacení xxxxxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx z xxxxxx x podmínkami xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xx stanovuje xxxxxxxxx xxxxxxxx v §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, x xxxxxxx xx xxxxxx x nich „vynaložení xxxxxxx“, nejedná xx xxx xxxxxxx o xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx (xx xxxxxx xxxxxxxxxx zaplacení x xxxxxxxx zdaňovacím období). X xxxx souvislosti xx nutné xx xxxxxx xxxx korigovat xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxxxxxx praxe Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, že xx xxxxxx xxxxxxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxxxx o xxxxxx z příjmů xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx podle odstavce xxxxxx, xxxx by xxxx xxxxx xxxxxxxx xx podmínkou xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx příjmy xxx generální klausule x xxxxx xxxxxxxx; xxxxxxxx se považuje xx xxxxxxxxxxx splněnou, xxxxx xxxxxx souvisí x xxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx se xxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx. 7 Afs 33/2013-34 připouští, xx xx xxxxx v xxxxx xxxx. 2 xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx bez xxxxxxx xxxxxxxxx a xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx podmínkami xxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxx, x nichž xxxxx x xxxx. 2 xxxxx xxxxxxxxx podrobnější xxxxxxxx jejich xxxxxxxxxxxx (xxxx nad rámec xxxxxxxxx klausule), xxxxxxxxxx xxxxxxxxx uznatelnost xxxxx xxxxxx xxxxxx části. Xxxxxxxxxxx totiž v xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx jednotnou xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx rovněž xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx modifikují xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xx xxxxx x „xxxx zaplacení“ [xxxx. x xxxxx xxxxx xxxx řešeného písm. xx), xxx xxxx x xxxxxxxxxx na xxxxxxx zdravotní x xxxxxxxx pojištění xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx. x)]. Xxxx se xxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxx časového xxxxxxxxx xxxxxxx [xxxx. xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx. x) xxxx xxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx písm. x) xxxx 5, xxxxx xx facto xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx striktně xxxxxxx xxxxxx úměru xxxx náklady a xxxxxx, xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxx 28.11.2022, xx. 10 Xxx 116/2021-45]. X xxxxxxxxxx řadě xxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx [opět xxxx. xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx podle xxxx. x) xxxx 5 nebo xxxxxxx xxxxxxxxxx výdajů podle xxxx. xx)]. Pravidlo xxxxxxxxx předkládajícím xxxxxxx xx xxxxx třeba xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx norem xxxxxxxxxx v druhém xxxxxxxx §24, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx testovat xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx klausule xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxx xx však v xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x odchylku xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, musí xxxxxxx xxxx x případě xxxxx jednotlivé xxxxx xxxxxxx zdůvodnit, xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxxxx náklad xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx podmínkám xxxxxxxxx xxxxxxxx.
[33] Xxx xxxxxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx podstatné, xx xxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx obecně. Xxxx smyslem, jak xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxx [29]), xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx (x xxxxx x z xxxxxx) xx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx nevede xxxxxxxxxx. Xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xx vybraných xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxx. xxxxxxxxxx principu na xxxxxx xxxxxxxx, který xxxx účetnictví. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, aby xx xxxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx účetnictví, odečetl xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx, kdy xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx vstupují xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x něhož xx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx [§23 xxxx. 2 písm. x) zákona x xxxxxx x xxxxxx], xxxxxxx xxxxxxx – xxxxxxx osoba, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx – xxxxx x xxxxxxx x pravidly xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx peněžních xxxxxx (xxx. xxxx xxxxxxx) xxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx xxxxx).
[34] Xx xxxxx legitimní xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx x xxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, které xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx (xxxxxx x xxxxx). Xxxxxxxxx zdroje xxxxxxxxxxx vyjmenované x §19 xxxx. 1 xxxx. zk) zákona x daních x xxxxxx xxxx již xxxxxxx xxxxx s xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx papíry (xxxxxxxxx, xxxxxxxx certifikáty, xxxxxx), nebo x xxxxxxxx xxxxx až xx zániku xxxxxx (xxxxxxx xxxxx). S xxxxxxx xx xxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx rozšířený xxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxx uvedené x §24 odst. 2 xxxx. zi) xxxxxx x daních x příjmů („test xxxxxxxxx“) výkladem paušálně xx všechny úvěrové xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx platí, xx xxxxxxx (xxx z xxxxxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxx xxxxxxxx restriktivně.
[35] Xxxxx, že xxxxxx xxxxxxx „úroky x xxxxxx x xxxxx x úvěrů“ xxxxxxxxxx xxxxxx vztahy, které xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“, xxxxxxxxxx vyplývá xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx. 44 xxxx. 3 Xxxxxxxxxxxxxx pravidel xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxx č. 438/2003 Xx., xxxx xx §19 xxxxxx o xxxxxx z xxxxxx xxxxxxx text xxxxxxxxx xxxx. zk) zahrnující xxxxxxxxxxxx zkratku „úvěry x xxxxxx“, i x xxxx xxxxxxx xxxxxx č. 669/2004 Xx., xxxxxx xxx xxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx), xxxxx, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx ani v xxxxxxxxx xxxxxx právního xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxxxx xx však xxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky x xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. V xxxxxxx xxxxx uvedeného x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x příjmů ve xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx z xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx pouze xx, xx xx xxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxxx x rámci xxxxxx xxxx od xxxxx, kde byla xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx (§19).
[36] Xxx rámec xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, že xxx xxxxxxxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xxxxx xxxx provedena xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Sb. x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxxx tomu, že xx xx x xx době xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, že xx xxxxx zaplacení měly xxx xxxxxxxx nejen xxxxx z xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx všech xxxxxx financování vyjmenovaných x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx. Důvodová xxxxxx x tomuto xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xx změnou xxxxxxxxx xxxxxxxxxx konstatuje, xx „dochází x xxxxxxxxxxxx xxxxxx ustanovení x definování xxxxx ‚xxxxxxx xxxxxxxx nástroj‘. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx ‚xxxx x xxxxxx’ xxxxxxx výkladové xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx, xxx xx x xxxxxx xxxxx xxxxx ‚xxxx’ a ‚xxxxxx’ xxx xxxxxx ve xxxxxx této xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxx samostatných xxxxxxxxx. Xxxxx se xxxxxxxx xxxxxxx nového xxxxx ‚xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx‘, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx výčet xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x platné x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx ‚xxxxx x xxxxxx’ x xxxxx použitím x xxxxxx nebude xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxx se xx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxx o xxxxxxxxxx xxxxx úvěr nebo xxxxxx, xxxx zápůjčku. Xxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xx xxxxx, xxxx xxxxxxxx, xxxx ponechány xxxx xxxxx.“ Xxxxxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. zi) zákona x daních z xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x této xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx pouze x xxx xxxxx, že xxxxx „x půjček“ xxxxxxxx xxxxx „xx xxxxxxxx“. Xxx xxxxxxxxx x důvodové xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx změnu, kterou xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx užívané xxxxxxx x daních x příjmů x xxxxx soukromého xxxxx.
XXX.X Xxxxxxx
[37] Xxxxxxxx, xxxxxxxxxx x teleologický výklad xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx chráněnými xxxxx. Xx xxxxx třeba xxxxx xx zákonného xxxxx, který i x období od 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxxxxxx do xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx x úvěru či x půjčky xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, a xxxxxxx xx všech xxxxxx financování vyjmenovaných x §19 odst. 1 písm. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx.
[38] Na xxxxxxxxxxx xxxxxx je xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx „úroky x xxxxxx a úroky x xxxxx“, xxx xx vymezoval §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 do 31.12.2013.