Právní xxxx
Xxxxx x xxxxxxxxx nejsou xxxxxxxxxxxx xxx „úroky z xxxxxx x xxxxx x xxxxx“, xxx xx xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x. 586/1992 Xx., o xxxxxx z xxxxxx, xx znění xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 3076/2014 Xx. XXX, x. 4517/2023 Xx. XXX x x. 4661/2025 Xx. XXX; x. 1/2019 Sb. NS.
Věc: XXXX + X, x. s., proti Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x úroky x xxxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx, zda xx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx úroků x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2013 xxxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, ve xxxxx účinném xx 1.1.2005 xx 31.12.2013, xxxx podle xxxxxxxxx xxxxxxxx x §24 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx 30.4.2012 korunové xxxxxxxxx x xxxxxxx hodnotě 1 xxx. Kč x xxxxxx úrokem 12 % p. x. a se xxxxxxxxxx x xxxx 2032. Xxxxxxxxxxxx dluhopisů xx xxxx Xxxxx Xxxx, xxxxxx akcionář xxxxxxxxx, xxxxx kupní xxxx xxxxxxx formou xxxxxxx, a to xxx, že xxxxxx xxx vlastněné dluhopisy xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx právních xxxxxxxx xxxx žalobkyni. Rovněž xxxxx xxxx předchozích xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxx Endl xxxxxx xxxxxxx, x sice xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x zaplacení xxxxx xx xxxx 1 xxx. Xx xxxxxxxxxxxxx x xxxxx 50 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx Xxxx x. x. x. xx Xxxxxx Xxxxx (Xxxx x. r. x. xxxx xxxxxxx x xxxxx fúze x xxxxxxxxx). Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx Xxxxxxx x xxxx 2013 x emise xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx 120 mil. Xx, xxxxx xx xxxxxxxxx jako xxxxxx xxxxxx xxxxxx v xxxxxxxx k xxxx x xxxxxx právnických xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013.
Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx na xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx popsané xxxxx x dluhopisů x xxxxxxx výši 120 mil. Kč x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Proti příslušnému xxxxxxxxxxx platebnímu výměru xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx dne 6.4.2021 zamítl. Xxxxx xxxxxxxx orgánů žalobkyně xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx uznatelnosti xxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x příjmů.
Žalobkyně xxxxxxxx xxx x řízení xxxx Xxxxxxxx xxxxxx x Ostravě – xxxxxxxx x Xxxxxxxx. Xxx xx x xxxxxxxx ze xxx 13.9.2023, xx. 60 Xx 24/2021-101, xxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx z příjmů xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx pro jiný xxxxx, xxx xx xxx od xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2005, xx. xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x. 669/2004 Sb., nedopadá xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx xxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx soudu xxxx jiné xxxxxxxx, xx chybně xxxxxxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx o daních x xxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxx xxxxxx. Xx podporu xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx zákona x. 586/1992 Xx., x xxxxxx z xxxxxx, xxxxxx Xxxxxxxxxx finančním xxxxxxxxxxxx (xxxx xxx „XXX“) pod xxxxxxxxx XXX-X-22, x xx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 5.5.2011, xx. 2 Xxx 10/2011-116. Dle xxxxxxxxxxxx xxxx názor xxxxxxxxx xxxx stanovisko „Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxx zahrnují x xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx) dle zákona x. 586/1992 Xx., x xxxxxx z xxxxxx, ve znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx“, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx 2018, a „Xxxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x úvěrových finančních xxxxxxxx (které zahrnují x úroky x xxxxxxxx dluhopisů) xxx xxxxxx č. 586/1992 Xx., o daních x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx předpisů“, xxxxx xxxxxx XXX xxx xx. 81324/17/7100 10110 207203 xxx 10.8.2017.
Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx čj. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxx, že x xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx právní xxxxxx obsažené x §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxx x xxxx 2004 x x roce 2005, x xxxxx xx x ní xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx. Stěžovatelka xxxxxxxxxx, xx xxxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxx xx stejnému xxxxxx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx důvod pro xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx tedy xxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx porušil xxxxxxx praxi, kterou xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xx roku 2018 xxxxxxxx a xxxxxxxxx, xxxxx x případě xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx.
Xxxxxxxx xx xxxx vyjádření xx xxxxxxx stížnosti xxxxxx xxxxxxxxx závěry xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx. X xxxxx xxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx zprávu x xxxxxx x. 669/2004 Xx. xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxx „xxxxxx xxxxxxxxx“ xxxxx x úvěrů x xxxxx x xxxxxx xxx zdaňovací období xx roku 2005 xx xxxx 2013 xxxxxx, xxxx. xxxxx xx zápůjček x xxxxx x úvěrů xxx xxxxxxxxx období xxxxxxxx rokem 2014, xxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxx xx xxxxxx.
Xxxxx xxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx při xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx shledal, xx xx xxxxxxx xxxxx k postoupení xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx od xxxxxxxx xxxxxx již xxxxxxxxxxx x rozhodnutí Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu (§17 xxxx. 1 x. x. x.). Xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx se závěrem xxxxxxx senátu v xxxxxxxx čj. 2 Xxx 10/2011-116. Xxxxx xxxxx se xxxxxxxx, xx by xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 1 zákona x xxxxxx z xxxxxx, a nikoliv xxxxx §24 odst. 2 xxxx. zi) xxxxxx zákona, xxx xx vyplývalo xx xxxxxx zmíněného rozsudku xxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx v xxxxxxx §24 odst. 1 zákona x xxxxxx z xxxxxx xxxxxx subjekt xxxx xxxxxxxx, že skutečně xxxxx x xxxxxxxxx, x jejímž xxxxx xxx daný výdaj xxxxxxxxx, xxx xxxx xx xx xxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Oproti xxxx x případě výdajů xxxxx §24 xxxx. 2 xxxxxxxxx zákon xxx xxxxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx správního soudu xxx výdaje xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx s xxxxxx, xxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx druhém xx xxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxx xx xxxx xxxxx prokazovat (xx smyslu xxxxxx xxxxxxxx), xx xxxxxx x dosažení, xxxxxxxxx x udržení xxxxxx (xxx xxxxxxxx NSS xx xxx 9.1.2008, xx. 5 Afs 152/2006-37, xx xx xxx 26.2.2007, čj. 5 Afs 158/2005-227). Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx se xxxxxxxxxxxx příjmy se xxxxxxxx xx automaticky xxxxxxxx. Xx xxxx xxx xxxxx, xx x některých x xxxxxx výdajů, právě x xxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxxx, by xxxxx xxx xxxxxxx, xxxxxx xx dokonce xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x činností, xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, je xxxxxxxxxx xxx xxxxx, že xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx zdanitelných xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx řeší xxxxxxxxx xxxxxxx, xx jde x xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx, xxxx odpadá xxxxxxx testovat xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx (xxxxxxxx XXX ze xxx 5.9.2007, xx. 7 Xxx 129/2006-135, x xx xxx 20.2.2014, čj. 7 Xxx 33/2013-34, x. 3076/2014 Sb. NSS).
Otázka, xxxxx xxxxxx xxxxxxxx §24 xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx xxxxx posuzovaný výdaj x podobě xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx tedy xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx rozhodná xxx to, xx xxxxxxx musela xxxxxxxxxxxx x daňovém řízení xxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx stěžovatelka xxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxxx, xx dluhopisy xxx podřadit pod xxxxxxxxxxxx zkratku „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxx x §19 xxxxx xxxxxx. Opírá se x xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116, x xxxx se xxxxx senát xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx úroků xx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx). Xxxxx senát uzavřel, xx xxxxx xx xxxxxx jsou podřaditelné xxx úroky x xxxxx x xxxxxx xxx, xxx je xxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxxxxxx xx xxxxxx zákona xxxxxxxx xxxxxxxxxx obdobím xxxx 2004 legislativní xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxx. Xxxxx xxxxx by x xxxx xxxxxxxxxx xxxx nevyhnutelně vedl x xxxx, xx xxxxx x dluhopisů [x xxxxxxx xx xx, xx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxx směnky, xxxxxx xxxxxxx pod xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx] xx xxxx rovněž xxxxx xxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z příjmů.
Předkládající xxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, xx vyjádření „xxxxx x půjček x xxxxx x xxxxx“ xxxxxxx x §24 xxxx. 2 písm. xx) zákona o xxxxxx z xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxx zdaňovací období xxxx 2013 xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky „xxxxx x půjčky“ xx xxxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx zákona.
S xxxxxxxxx xx 1.1.2005 xxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx č. 669/2004 Xx., xxxxx xxxxxxxx xxxxxx spojení „xxxxx z xxxxx x půjček“ odpovídající xxxxxxxxxxxx zkratce uvedené x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx o daních x příjmů xxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“. Zákonodárce xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx uvedené xxxxxxxxxxxx zkratky, xxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxx x. 669/2004 Xx. X xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx výkladu §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxx „xxxxx z xxxxxx x úroky x xxxxx“ zavedené xxxxxxx xxxxxxx xxx xx 1.1.2005 představuje xxxxxxx xxxxxxx vyjádření xxx, xxx xxx posuzované xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ dle §19 xxxx. 1 xxxx. xx) použitelná. První xxxxx xxx tedy xxxx xxxxxx, že xx výdaje xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013 xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x příjmů xxxxxxxxx, neboť xxx xx vztahuje pouze xx xxxxx z xxxxx a xxxxx x půjček (xxxxxxx xx úroky x xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx). S xxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx podle §24 odst. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xx xx, xx druhý xxxxx v xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxxxxxx úroky xx směnek uplatněné xx daňových xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx 2004 a 2005. Bylo pro xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů účinné xx 31.12.2004 v xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2004 a xxxxx xxxxxx xx 1.1.2005, xxxxx xxx x xxxxxxxxx období xxxx 2005. Xxxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx senát výslovně xxxxxxxxx, x tedy xxx xxxxxxxxxxx, proč xx se pro xx xxx xxxxxxxx xxxxxx výklad. Xxxxx xxxx učinil xxxxxx xxxxx pro obě xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx výklad i xxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx xx 1.1.2005. X tom xxxxxx xxxxxxxxx xxxx, xx ve xxxx xxxxxxxx xxxxxxx pouze xxxxx xxxxxxxxxxxx znění. Xxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxx senát xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx právní úpravy xxxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxxx druhého xxxxxx xxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx pokyn xxxxxxxx správy x xxxx 2017.
Xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx poukázal také xx novelizaci §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx z příjmů xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx č. 344/2013 Xx. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx“, xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx zpřesnění, xxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx x použití xxxxx xxx stanovené xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx potvrzuje xxxxx, že x xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxx x §24 odst. 2 xxxx. zi) xxxxxx x daních x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005 xxxxxxxxxxxx legislativní xxxxxxx xxxxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx). Uvádí totiž, xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx jiné xxxxxxxx, xx xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx pojmu „úvěr“ x „xxxxxx“ [xxx xxxx xx i x §24 odst. 2 písm. xx), xxx jsou tyto xxxxx xxxxxxx odděleně: „xxxxx z půjček x xxxxx x xxxxx“, tj. xxxxxxx xxxxx x „xxxxx x xxxxxx“, což xx legislativní xxxxxxx xxxxxxxxxx], jedná xx x dva xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, a xxxxxxx x legislativní xxxxxxx „xxxxx x půjčky“.
První xxxxx xxxxxx, že xxxxxxxxxx x názorem xxxxxxxxxx v xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxxxx xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. zi) zákona x daních z xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005. Xxx za xx, xx xxxxxxxx xxx xxxxxx ustanovení xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx x úroky x xxxxx, xxxxxxx x dalších xxxxxxxxxx xxxxxxxx podřazených xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x půjčky“. Xxxxx x xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxx posuzovat xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, x xx xxxxx xxxxxxxxxx splnění xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxx xxxxxxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx příjmy). Xxxxx xx proto, xxx xxxx xxxxx x dluhopisů xxxxxxxxxxxx xxx „úroky z xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ xxx, xxx xx xxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx znění xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx xxx 2005 xx 2013.
Xxxxxxxxx senát Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xx úroky x xxxxxxxxx nejsou xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x půjček x xxxxx x úvěrů“, xxx xx vymezoval §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x. 586/1992 Xx., x daních x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005 xx 31.12.2013. Xxx xxxxxx k xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
XXX. Posouzení xxxx rozšířeným xxxxxxx
XXX.X Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[17] Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx, zda má xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §17 odst. 1 x. x. x. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx-xx senát Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxx k xxxxxxxx názoru, xxxxx xx odlišný xx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx v xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního soudu, xxxxxxxx xxx k xxxxxxxxxx rozšířenému xxxxxx.
[18] X xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116 Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxx právní otázku, xxx xxx xxxxx xx xxxxxx prostřednictvím xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“ v §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx x daních x xxxxxx xx znění xxxxxxx xx 31.12.2013 xxxxxxxx xxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxx zákona xx znění xxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx xxx 2004 a 2005. X bodu 11 xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx druhý xxxxx (bez xxxxxxxx xxxxxxxxxx) xxxxxxxxx, xx xxxxxx od xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx pracoval xx xxxxxx xxxxxxx xx 31.12.2004, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxx znění §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013. Xxxx xxxxxxxxxx vyložil xxx, xx xxxxxxxx rovněž xxxxx ze xxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx pod „xxxxx x xxxxxx x xxxxx“, xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxx do §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxxxx xxxxxxxxxx obdobím xxxx 2004 i xxxxx xx xxxxxx. Xxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx x podobě xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx: „Xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxx x xxxxxx x xxxxx tak, jak xx vymezuje xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx. Xx znamená, xx xx xxx xx daňově xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx pouze xxxxx, xxxx-xx skutečně xxxxxxxxx.“ Xxxxxxxxxxx ve xxxxx §24 odst. 2 písm. zi) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2004 a xxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxx období roku 2005 se Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx v xxxxxxxx čj. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxxxxxx.
[19] Xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx výkladem xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx §24 odst. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxx, xx nákladem xxx tohoto xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx, x nikoliv rovněž xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx finančních xxxxxxxx, xxxxx §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx ve znění xxxxxxx xx 31.12.2013 xxxxxxxxxx xxx legislativní xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“. Ve xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx prostřednictvím xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxx úroky x dluhopisů.
[20] Xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx významná xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx prvním senátem, xxxxxxxx jejím xxxxxxxxx xxxxxx úroky xx xxxxxx, xxxxx úroky x xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx stejně xxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“ x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x daních z xxxxxx xx znění xxxxxxx xx 31.12.2013. Xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx senátu by xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx speciálního xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, s xxxx první senát xxxxxxxxxx.
[21] Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxx.
XXX.X Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[22] Xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) zákona x xxxxxx z xxxxxx xx znění xxxxxxx do 31.12.2004 xxxxxxx, xx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxx xxxxxxxx 1 xxxx xxxx xxxxxxx pokuty, úroky x xxxxxxxx, poplatky x prodlení, xxxxxx x jiné sankce xx závazkových vztahů, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx; x xxxx xxxxx z xxxxx x xxxxxx x xxxxxxx, xxx věřitelem xx xxxxxxxxx uvedený x §2, xxxxx xxxxxx účetnictví, jen xxxxx xxxx zaplaceny.
[23] Xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xx xxxxx účinném od 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxxxx, že xxxxxx (xxxxxxx) podle xxxxxxxx 1 xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx x prodlení, xxxxxxxx x prodlení, xxxxxx x xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx vztahů, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx; a xxxx xxxxx z xxxxxx x xxxxx x xxxxx x xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx uvedený x §2, který xxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx.
[24] Xxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) zákona x daních z xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx od 1.5.2004 xx 31.12.2013 platilo, xx xx daně xxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx, půjček, xxxxxxxxx, vkladních xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxx na xxxxx xxxxxxxxxxx a xx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx získává xxxxxxxx xxxxxxx peněžní xxxxxxxxxx, x xxxxxxxxx právních xxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxx a xxxxxx“).
[25] X xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxx, xx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 xxx x xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxx x xxxxxx“, xxxxx „xxxxx x půjček x xxxxx x xxxxx“, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxx zákona xxxxxxxx xxxxx na xxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“. Otázkou je, xxx xxx xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x úvěrů“ chápat xxx, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, které xxxx součástí legislativní xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“. Xxxxxxxxx senát xx xxxxx otázkou xxxxxxx nejprve x xxxxxxxxxx hlediska.
[26] Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx vymezil Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx rozsudku xx xxx 11.12.2024, čj. 6 Afs 272/2023-60, x. 4661/2025 Xx. XXX, xxxx „xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, kterým xx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx sousloví xxxx xxxxx (xxx xxxx xx xxxx. x xxxxx rozsudku xxxxxxx xxxxxxx xxx označení xxxxxxxx předpisů, aby xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx včetně xxxx časového xxxxx, xx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx pracuje)“. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx zjednodušení x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx předpisu, a xx jak xxx xxxxxxxxxxx, xxx x xxx adresáta právní xxxxx, xxxxx se x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx nemusí xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx popis xxxxxxxx stejného xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx právně xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx předpisu. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx“ xx xxxx xxxxx, xxx xxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxx. Na xxxxxx xx zákonné xxxxxxxx, xxxxxx judikatura xxxxxxxxx x legislativní xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxx xx xxx 29.3.2017, xx. xx. 5 Xxx 1106/2016, č. 1/2019 Xx. XX), xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx a xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxx. Jde x xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx použití xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (viz čl. 44 xxxxxxxx Xxxxx Xxxxx republiky x. 188/1998 ze xxx 18.3.1998, x Legislativních xxxxxxxxxx xxxxx, xxxx xxx „Legislativní xxxxxxxx xxxxx“), xxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx používání. Xxxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx nejen xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx xx xx xxxxx tak, xxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx účelu xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx, xx je xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx ve xxxxx xxxxxxxxxxxx „x uvozovkách“, xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx skloňování, kdy xx zachována xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx x možnosti xxxx xxxxxx. V obecné xxxxxx xxxxxx nelze xx legislativní zkratku xxxxxxxxx xxxxxx slov, xxxxx xx svým xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx užívá xxxxx xx xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx slova, xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxx slovy, není-li xxxxxxxxxxxx xxxxxxx používána xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxx xxxxxxx x legislativní xxxxxxx, xxx x xxxxxx text xxxxxx.
[27] Xxxx xxxxxxx souzní x xxxxxx na xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx jazyk xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Knapp xxxxx xxx neodmyslitelné xxxxxxxxx xx tvorbu xxxxxxxx xxxxx, x xx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx (xxxxx Xxxxx, X. Xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxx učebnice. Xxxxx: X. H. Beck, 1995). Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxxxx sdělení (xxxxxxxxx) x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx projevuje xxx, xx xxx xxxxx xxxx označuje xxxxx, xxxxxx, xxxxx výrazem xx xxxxxx něco xxxxxx. Také rozšířený xxxxx x xxxxxxxx xx dne 5.9.2023, xx. 2 Afs 363/2019-50, x. 4517/2023 Xx. XXX, xxxxxxxxx, xx: „X xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx xxxxx je xxxxxxx zákonodárce xxxxxxx xxxxxx předmět či xxxxxxxx shodné xxxxxxxx, xxxxxxx k xxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx jiných xxxx (xxxxxx), xxx x xxxxxxxxx, že xxxxxx takto xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx má xxx xxxxxxxxx vykládán xxxxxx odlišně (zásada xxxxxxxxxxxxxx jednoty, xxxx. xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx srov. Wintr, X. Xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx práva. Xxxxx, Xxxxxxxxxx, 2013, xxx. 53 xx 56).“ Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx v xxxxx xxxxxxxxxx významu (xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx) tak x xxx právní xxxxxx xx zůstat xxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxxxx xxxxx“ xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx, xxxx-xx v částech xxxxxxxxx textu, x xxxxx by její xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxx „xxxxxxx xxxxx“ xxxxx xxxxxxxx, ale xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx „xxxxxxx xxxxxx“ xx „xxxxxxx norma“, obdobně xxxxxxxxx „oprávněná xxxxx“ x „osoba xxxxxxxxx“.
[28] X xxxxxxxxxx xxxx xx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx první xxxxxx xxxxxx, xx xx pojem xxxxxxx x §24 odst. 2 písm. xx) xxxxxx x daních x příjmů ve xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005 – na xxxxxx od xxxxx xxxxxxxx do 31.12.2004 – významně liší xx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ x §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx do 31.12.2013. Xxxxxx xxxxxxx „úroky x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx jazykové xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, byť xx x xxx xxxxxxxx xxx typy xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx jsou x xxxxxxxxx slovním xxxxxxx slova xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx (xxxxxx x xxxxx vs. úvěry x xxxxxx), x xxxx xx xxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx „xxxxx“. Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x daních x příjmů xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 tedy xxxxxxxx xxxxxxxxxx legislativní zkratce xxxxxxxxx v §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx, x xxxxx lze x xxxxxxx na výše xxxxxxx východiska xxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxx legislativní xxxxxxx xxxxxxxx xx to, xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
[29] Xxxx, xx xx x daném xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx výklad, xx xxxx xxxxxxxx xxx předkládající xxxxx. Xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx a xxxxx z xxxxx“ xxxx xx §24 xxxx. 2 písm. xx) zákona x xxxxxx z příjmů xxxxxxxx jeho novelou xxxxxxxxxx xxxxxxx x. 669/2004 Xx. Xxxxx xxxx 68 xxxxxx xxxxx k xxxx, xx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xx xxxxx „xxxxx x půjček“ xxxxxxxxx xxxxx „půjček x xxxxx z xxxxx“. Novela tedy xxxxxxxxx cíleně xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx v §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx x této xxxxx uvádí: „X xxxxxx xx použita (§19 xxxx. 1) xxxxxxxxxxxx xxxxxxx ‚xxxxx x úvěrů a xxxxxx’ xxxxxxxxxx i xxxxx x xxxxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) není xxxxxxx této zkratky xxxxxx, xxxxxxx účelem xxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx x xxxxx x xxxxxx až x a xxxxxxx xxxxxxxxx, pokud xx xxxxxxxxx fyzická xxxxx. X xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxx, aby xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx x §19 xxxx. 1. Z xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx změnit xxxxx x ustanovení §38x xxxx. 1.“ Xxxxxxxxx xxxxx se xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx „úroky x půjček x xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxx xxxxxxx účinnou xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx, xxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx (xxxx) xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx xx zahrnuta x xxxxxxxxxxxx zkratce. Jinými xxxxx, xxx pro xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xxx §19 odst. 1 xxxx. zk) xxxxxxxxxx.
[30] Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xx, xxx xx nejedná o xxxxxxx, kdy by xxxx xxxxxxxx vykládat xxxxxxx §24 odst. 2 písm. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx na xxxx zákona x xx xx, xxx xxxxxx gramatický xxxxxx xx spojení x xxxxxxxxxxx výkladem xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxx xxxxxxx xxx tak, aby xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxx xxxxx x xxxxx či xxxxxx, xxx x x xxxxxxx finančních xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx).
[31] Z xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116, xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, takové xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx, xx rozdíl xx xxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx x právní xxxxxx xxxxxx od 1.1.2005, xxxxxxx do 31.12.2004. Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx bylo xxxxx xxxxxxxx shodný xxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx z xxxxxx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx (2004 x 2005), přestože xxxx xxxxxx úprava xxxxxx od 1.1.2005 xxxxxxx xxxxxxx xxx, xxx uvedené ustanovení xxxxxxxx xx daňovou xxxxxxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxx x xxxxx (viz xxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx a s xx xxxxxxxxxxx důvodová xxxxxx).
[32] Xxxxxxxx xxxxx xxxxx xx výše xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx úroků xxxxxx. Xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx uznatelnosti xxxxx xxxxxx. Xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx v §24 odst. 1 xxxxxx x daních x příjmů, x xxxxxxx xx xxxxxx x nich „xxxxxxxxxx xxxxxxx“, xxxxxxx xx xxx xxxxxxx x xxxxxxxxx reálného xxxxxx xxxxx (ve xxxxxx xxxxxxxxxx zaplacení x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx). X této xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxx míry xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx. Z xxxxxxxx xxxxxxxxxxx praxe Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx pravidlo, že xx výdaje vyjmenované x §24 odst. 2 zákona x xxxxxx z příjmů xxxxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxx podle xxxxxxxx xxxxxx, xxxx by xxxx xxxxx testovat xx podmínkou souvislosti xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx generální xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx; xxxxxxxx se xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx splněnou, xxxxx xxxxxx souvisí x činností xxxxxxxxxx. Xxx podle xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx pravidlo. Xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx. 7 Afs 33/2013-34 xxxxxxxxx, xx xx třeba x xxxxx xxxx. 2 xxxxxxxxxx mezi xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxxxxx generální xxxxxxxx, a xxxxxxx, x xxxxx xxxxx x odst. 2 xxxxx xxxxxxxxx podrobnější xxxxxxxx jejich xxxxxxxxxxxx (xxxx nad rámec xxxxxxxxx xxxxxxxx), xxxxxxxxxx xxxxxxxxx uznatelnost xxxxx xxxxxx určité xxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx druhého xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx jednotnou xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx podmínky xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xx jedná x „xxxx xxxxxxxxx“ [např. x xxxxx podle xxxx xxxxxxxx písm. xx), xxx xxxx x xxxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx pojištění hrazeného xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx. x)]. Xxxx xx xxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxx časového xxxxxxxxx nákladů [např. xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx. x) xxxx xxxxxx na pořízení xxxxxxx podle xxxx. x) xxxx 5, xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxx rámec xxxxxxxxx klausule xxxxxxxx xxxxxxx přímou úměru xxxx xxxxxxx x xxxxxx, xxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxx viz xxxxxxxx ze xxx 28.11.2022, xx. 10 Xxx 116/2021-45]. V xxxxxxxxxx řadě xxx x modifikaci formou xxxxxxxxxxx xxxxxx [opět xxxx. xxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx. t) xxxx 5 xxxx náhrady xxxxxxxxxx xxxxxx podle xxxx. zh)]. Xxxxxxxx xxxxxxxxx předkládajícím xxxxxxx xx proto xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxx §24, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx některé xxx xxxxxxx náklady xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx klausule xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxx xx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x odchylku xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx v případě xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx zdůvodnit, proč xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx toliko xxxxxxxxxx xx modifikující xxxxxx, x xxxxxxxxx náklad xxx xxxxxxx nadále xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.
[33] Xxx projednávanou xxx xx xxxxxxx x xxxxxxxx teleologického xxxxxxx xxxxxxxxx, že xxxxxxx §24 odst. 2 písm. zi) xxxxxx o daních x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxx smyslem, jak xxxxxxx také x xxxx citované xxxxxxxx xxxxxx (xxx [29]), xx omezit xxxxxxx xxxxxxxxxxx úroků (z xxxxx x z xxxxxx) až na xxxxxxx jejich xxxxxxxxx, xx-xx věřitelem xxxxxxx xxxxx, xxxxx nevede xxxxxxxxxx. Cílem §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx ve xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx tzv. xxxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxx, který xxxx xxxxxxxxxx. Lapidárně xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx tomu, xxx xx xxxxxxxxx v xxxxxx dlužníka, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx základu xxxx x xxxxxx dosud xxxxxxxxxxx úroky xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx, kdy xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx výsledku xxxxxxxxxxx, x xxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx [§23 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx], xxxxxxx xxxxxxx – xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx – xxxxx v xxxxxxx x pravidly xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxx (tzv. xxxx xxxxxxx) xxxxx xx x okamžiku skutečného xxxxxxxx xxxxxxxxx příjmu (xxxxxxxxx xxxxx).
[34] Je xxxxx legitimní xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx popsané xxxxxxx xxxxxx uznatelnosti xxxxx, xxxxx překlenuje xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx a xxxx xx jakýchkoliv xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xx závazkové xxxxxxx xxxxxx, které xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx (xxxxxx x xxxxx). Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx x daních z xxxxxx xxxx xxx xxxxxxx buďto x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx, vkladové certifikáty, xxxxxx), xxxx x xxxxxxxx xxxxx xx xx zániku xxxxxx (xxxxxxx listy). S xxxxxxx xx odlišnost xx xxxxxx a xxxxx neshledává xxxxxxxxx xxxxx rozumné a xxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x §24 odst. 2 písm. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx („xxxx xxxxxxxxx“) xxxxxxxx xxxxxxxx xx všechny xxxxxxx xxxxxxxx nástroje. Xxxxx xxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx (xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxx xxxxxxxx restriktivně.
[35] Xxxxx, xx slovní xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx a xxxxx x xxxxx“ nezahrnuje xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx techniky. Xxxxx xx. 44 xxxx. 3 Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx x účinná x době xxxxxxxxx xxxxxx x. 438/2003 Xx., xxxx xx §19 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx. zk) zahrnující xxxxxxxxxxxx zkratku „xxxxx x xxxxxx“, x x xxxx xxxxxxx xxxxxx x. 669/2004 Xx., kterým xxx xxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx), xxxxx, xx legislativní xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxx právního xxxxxxxx xxx v xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x dalším textu xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. V xxxxxxx xxxxx uvedeného x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x příjmů xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx z xxxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx legislativní xxxxxxx xxxxxxx fakticky xxxxx xx, xx se xxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxxx zkratka xxxxxxxx (§19).
[36] Xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, že ani xxxxxxxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx o daních x xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx zákonným xxxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Xx. x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, nijak xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xx x xx době zákonodárce xxxxxxxx, xx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx zahrnuty xxxxx xxxxx z xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx nevede xxxxxxxxxx, xxxxx ze xxxxx xxxxxx financování xxxxxxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xx změnou xxxxxxxxx ustanovení konstatuje, xx „xxxxxxx k xxxxxxxxxxxx úpravě xxxxxxxxxx x definování xxxxx ‚xxxxxxx finanční nástroj‘. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx ‚xxxx a půjčka’ xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx v situaci, xxx xx x xxxxxx užito xxxxx ‚xxxx’ x ‚xxxxxx’ xxx nikoli ve xxxxxx této legislativní xxxxxxx, xxx jako xxxx samostatných xxxxxxxxx. Xxxxx se xxxxxxxx xxxxxxx nového xxxxx ‚xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx‘, xxxxx xxxx obsahovat xxxxxxx xxxxx institutů xxxxxxxxxx v xxxxxx x xxxxxx právní xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx ‚xxxxx x xxxxxx’ x xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx nebude xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxx se xx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx zkratku x xxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxx nebo xxxxxx, nově xxxxxxxx. Xxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xx úvěry, nebo xxxxxxxx, xxxx ponechány xxxx pojmy.“ Xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx xxxxxx zákonodárce x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxx směru, že xxxxx „x půjček“ xxxxxxxx xxxxx „ze xxxxxxxx“. Xxx xxxxxxxxx x důvodové xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx občanský xxxxxxx, x xxxxx xxxxxxxxx pojmy xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxx x xxxxx soukromého práva.
III.C Xxxxxxx
[37] Xxxxxxxx, xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx výklad xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx nezpůsobuje xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx rozporný x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx. Xx xxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx x x xxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxxxxxx do xxxxx xxxxxxxxx pouze úroky x xxxxx či x půjčky hrazené xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx účetnictví, a xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
[38] Xx xxxxxxxxxxx xxxxxx je xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx a úroky x xxxxx“, jak xx xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 do 31.12.2013.