Xxxxxx xxxx
Xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x úvěrů“, xxx xx xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x. 586/1992 Xx., o xxxxxx x xxxxxx, xx znění xxxxxxx xx 1.1.2005 do 31.12.2013.
Xxxxxxxxxxxxx: č. 3076/2014 Xx. XXX, x. 4517/2023 Xx. NSS x x. 4661/2025 Xx. XXX; č. 1/2019 Xx. XX.
Xxx: XXXX + K, x. x., xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ředitelství x úroky x xxxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xx otázka, xxx xx být xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx vyplacených v xxxx 2013 xxxxxxxxxx xxxxx §24 odst. 2 xxxx. zi) xxxxxx x daních x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005 do 31.12.2013, xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x §24 xxxx. 1 téhož xxxxxx.
Xxxxxxxxx emitovala xxx 30.4.2012 xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx hodnotě 1 xxx. Xx x xxxxxx xxxxxx 12 % x. x. x se xxxxxxxxxx x roce 2032. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx Xxxxx Xxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx kupní xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, x xx xxx, že xxxxxx xxx vlastněné xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx právních xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx xxxx předchozích xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxx Xxxx formou xxxxxxx, x xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xx výši 1 xxx. Xx xxxxxxxxxxxxx x xxxxx 50 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx Xxxx s. x. o. xx Xxxxxx Xxxxx (Xxxx x. x. x. xxxx zanikla v xxxxx fúze s xxxxxxxxx). Žalobkyně xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx Xxxxxxx x roce 2013 x emise českých xxxxxxxxx úroky xx xxxx 120 xxx. Xx, které xx xxxxxxxxx xxxx daňově xxxxxx xxxxxx v xxxxxxxx x xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013.
Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx popsané xxxxx z xxxxxxxxx x xxxxxxx výši 120 mil. Xx x daňových xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx platebnímu xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx dne 6.4.2021 zamítl. Xxxxx xxxxxxxx orgánů xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx splnění xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx dle §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxxxx neuspěla xxx x xxxxxx xxxx Krajským xxxxxx x Ostravě – xxxxxxxx x Xxxxxxxx. Xxx xx v xxxxxxxx ze dne 13.9.2023, čj. 60 Xx 24/2021-101, xxxx xxxx xxxxxxxxxxx s xxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxx orgány nesprávně xxxxxxxxxx §24 odst. 1 xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx zákona. Xxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx úprava nedává xxxxxxx xxx xxxx xxxxx, než xx xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2005, xx. od účinnosti xxxxxx zákona x xxxxxx x příjmů xxxxxxxxx zákonem č. 669/2004 Sb., xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx daňové xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx xxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx. Krajskému xxxxx xxxx jiné xxxxxxxx, xx chybně xxxxxxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxx xxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx stěžovatelka xxxxxxxx xx pokyn x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx uplatňování xxxxxxxxx xxxxxxxxxx zákona č. 586/1992 Xx., x xxxxxx z xxxxxx, xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxx jen „XXX“) pod označením XXX-X-22, x xx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx xxx 5.5.2011, xx. 2 Xxx 10/2011-116. Dle xxxxxxxxxxxx její xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx „Xxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx nástrojů (xxxxx xxxxxxxx x xxxxx z vydaných xxxxxxxxx) xxx xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx předpisů“, xxxxx xxxx zveřejněno na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx 2018, x „Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxxxx finančních xxxxxxx x úvěrových xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxx zahrnují x xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx) xxx xxxxxx x. 586/1992 Xx., o daních x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx předpisů“, xxxxx xxxxxx XXX xxx čj. 81324/17/7100 10110 207203 dne 10.8.2017.
Xxxxx názoru xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx postupoval xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxx rozsudku xx. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxx, že v xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx právní xxxxxx xxxxxxxx v §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx v xxxx 2004 a x roce 2005, x xxxxx xx x ní xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxx ke xxxxxxxx xxxxxx pro xxx xxxxxxxxx xxxxxx, je xxxxxx, že neshledal xxxxx xxxxx xxx xxxxxx odlišné posouzení. Xxxxxxxx xxxx svým xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx věci porušil xxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xx xxxx 2018 xxxxxxxx a xxxxxxxxx, xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx.
Xxxxxxxx xx svém xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx za xxxxxxx. X xxxxx xxx z §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx č. 669/2004 Xx. zřetelně vyplývá xxxxx zákonodárce xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx ustanovení xxx na xxxxxxxxxx „xxxxxx xxxxxxxxx“ xxxxx x úvěrů a xxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xx roku 2005 xx xxxx 2013 xxxxxx, xxxx. xxxxx xx xxxxxxxx x xxxxx z úvěrů xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx 2014, xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xx xxxxxx.
Xxxxx xxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx věci xxxxxxx, xx je xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx od xxxxxxxx názoru xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx (§17 xxxx. 1 x. x. x.). Xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xx závěrem xxxxxxx xxxxxx v xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116. První xxxxx xx domníval, xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx podle §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, x nikoliv xxxxx §24 odst. 2 písm. xx) xxxxxx zákona, xxx xx vyplývalo xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx senát xxxxx, xx x xxxxxxx §24 odst. 1 zákona x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxx musí xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxx, x xxxxxx xxxxx xxx xxxx výdaj xxxxxxxxx, ale xxxx xx se xxx xxxxx za xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxxxx jeho zdanitelných xxxxxx. Xxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxx §24 odst. 2 xxxxxxxxx xxxxx xxx rozhodovací praxe Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx, xxx pouze x xxxxxxxx poplatníka. Xxxxxx vyjmenované x xxxxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, aniž xx xxxx xxxxx prokazovat (xx smyslu xxxxxx xxxxxxxx), že slouží x xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx (xxx xxxxxxxx XXX xx xxx 9.1.2008, xx. 5 Xxx 152/2006-37, či xx xxx 26.2.2007, xx. 5 Afs 158/2005-227). Xxxxxxxx souvislosti xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx se xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xx tomu xxx xxxxx, xx x xxxxxxxxx z xxxxxx xxxxxx, xxxxx x ohledem xx xxxxxx charakter, by xxxxx xxx xxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, zda xxxxxx jejich xxxxxxxxxxx x činností, jež xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, je xxxxxxxxxx xxx xxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxxx tyto xxxxxxx řeší výslovnou xxxxxxx, xx jde x výdaje (xxxxxxx) xxxxxxxxx, xxxx odpadá xxxxxxx testovat xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §24 odst. 1 zákona o xxxxxx z příjmů (xxxxxxxx XXX xx xxx 5.9.2007, xx. 7 Xxx 129/2006-135, x ze xxx 20.2.2014, xx. 7 Xxx 33/2013-34, x. 3076/2014 Xx. NSS).
Otázka, xxxxx xxxxxx xxxxxxxx §24 xxxxxx x xxxxxx xxxxxx je xxxxx posuzovaný xxxxx x xxxxxx úroků x xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxx podle xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx to, xx xxxxxxx musela xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx prvního senátu xxxxxxx stěžovatelka při xxxxxxx §24 odst. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů x xxxxxxxxxxx, že dluhopisy xxx podřadit xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x půjčky“ xxxxxxxx x §19 xxxxx xxxxxx. Xxxxx xx x rozsudek čj. 2 Xxx 10/2011-116, x xxxx se xxxxx senát zabýval xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx směnek xx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx). Xxxxx xxxxx uzavřel, xx úroky xx xxxxxx jsou xxxxxxxxxxxx xxx úroky x xxxxx x xxxxxx xxx, xxx xx xxxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx o daních x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx 2004 xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“ xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx ze směnek. Xxxxx závěr xx x nyní xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx x xxxx, xx xxxxx x dluhopisů [x xxxxxxx xx xx, že xxxxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx zkratku „xxxxx x půjčky“ stanovenou x §19 odst. 1 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx] by xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx z příjmů.
Předkládající xxxxx se naproti xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx krajského soudu x xxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx „úroky x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ xxxxxxx x §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xx znění xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013 xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xx smyslu §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxx od 1.1.2005 xxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x. 669/2004 Xx., xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx „xxxxx z xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xxxxx „xxxxx x půjček x xxxxx z xxxxx“. Xxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx předkládajícího xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx použití uvedené xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxx x. 669/2004 Xx. X xxxxxxxxxx i xxxxxxxxxxxx výkladu §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxx, xx xxxxxx vyjádření „xxxxx z půjček x xxxxx z xxxxx“ xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx tak, xxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx legislativní xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“ xxx §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxx xxxx xxxx xxxxxx, že xx výdaje stěžovatelky xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx uplatněné xx xxxxxxxxxx xxxxxx roku 2013 xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) zákona x xxxxxx z příjmů xxxxxxxxx, neboť xxx xx xxxxxxxx pouze xx xxxxx x xxxxx x úroky x xxxxxx (xxxxxxx xx úroky z xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx). S xxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxx bylo xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx §24 odst. 1 xxxxxx o xxxxxx x příjmů.
Předkládající senát xxxx xxxxxxxxx xx xx, že druhý xxxxx v xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116 posuzoval xxxxx xx směnek xxxxxxxxx xx xxxxxxxx nákladů xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx 2004 x 2005. Xxxx xxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx 31.12.2004 x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2004 x xxxxx xxxxxx xx 1.1.2005, xxxxx xxx x xxxxxxxxx období xxxx 2005. Xxxxxxxxxx xxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxx obě xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx senát xxxxxxxx xxxxxxxxx, a xxxx xxx xxxxxxxxxxx, xxxx xx xx xxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx pro xxx xxxxxxxxx období, platí xxxx výklad x xxx znění §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx xx 1.1.2005. X xxx xxxxxx především fakt, xx xx svém xxxxxxxx citoval xxxxx xxxxx novelizované xxxxx. Xxx tedy shrnout, xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx i přes xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx. Ze xxxxxx xxxxxxxx druhého xxxxxx xxx xxxxxxx i xxxxxxx xxxxxxxxx pokyn xxxxxxxx xxxxxx x xxxx 2017.
Xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx předkládající xxxxx poukázal xxxx xx novelizaci §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z příjmů xxxxxxxxxx zákonným xxxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Xx. Xxxxx novelizací xxxxx x xxxxxxxx xxxx legislativní zkratky „xxxxxxx finanční nástroj“, xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx x určitému zpřesnění, xxx již neexistovalo xxxxx x použití xxxxx zde stanovené xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x půjčky“. Xxxxxxxx xxxxxx také xxxxxxxxx xxxxx, xx x xxxx xxxxx novelou xxxxxxxxx „xxxxx z xxxxxx x xxxxx x úvěrů“ xxxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx ve xxxxx účinném xx 1.1.2005 neodpovídalo xxxxxxxxxxxx xxxxxxx uvedené §19 xxxx. 1 písm. xx). Xxxxx totiž, xx účelem novelizace xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxx vyjasnit, xx xxxxx xxxxx x jiných ustanoveních xxxxxxx pojmu „úvěr“ x „xxxxxx“ [xxx xxxx xx x x §24 xxxx. 2 písm. zi), xxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx: „xxxxx z xxxxxx x xxxxx x xxxxx“, xx. xxxxxxx xxxxx x „xxxxx x xxxxxx“, xxx xx xxxxxxxxxxxx zkratce xxxxxxxxxx], jedná se x xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x nikoliv x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“.
Xxxxx xxxxx shrnul, xx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005. Xxx xx xx, xx xxxxxxxx xxx xxxxxx ustanovení jsou xxxxxx xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx, xxxxxxx x dalších finančních xxxxxxxx xxxxxxxxxxx pod xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“. Xxxxx x dluhopisů je xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx §24 odst. 1 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx, x je xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx zde xxxxxxxxxxx podmínek (xx. xxxxxx xxxxxxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx). Xxxxx se xxxxx, xxx xxxx xxxxx x dluhopisů xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx a xxxxx x úvěrů“ xxx, xxx je vymezuje §24 odst. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx 2005 xx 2013.
Xxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxx x dluhopisů xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx „úroky x půjček x xxxxx x úvěrů“, xxx je xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) zákona x. 586/1992 Xx., x xxxxxx z xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013. Xxx xxxxxx x projednání x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
XXX. Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx
XXX.X Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[17] Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxx má xxxxxxxx xxxxxxxx spornou xxxxxx otázku xxxxx §17 odst. 1 x. x. x. Xxxxx citovaného ustanovení xxxxxx-xx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx při xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, který xx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu, xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
[18] X xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116 Xxxxxxxx správní soud xxxxxxxxx právní xxxxxx, xxx xxx úroky xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ v §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx do 31.12.2013 xxxxxxxx xxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxx zákona xx xxxxx xxxxxxx xxx zdaňovací období xxx 2004 x 2005. X bodu 11 xxxxxxxxx rozsudku xxxxxxx, že xxxxx xxxxx (bez xxxxxxxx xxxxxxxxxx) xxxxxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx, který xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xx 31.12.2004, xxx xxxxxxxxx případu, xxxx xxx xxx zdaňovací xxxxxx, za xxxxxxxxxx xxxxx znění §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013. Toto xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx pod „xxxxx x půjček x xxxxx“, které pokrývají xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxx xx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) zákona o xxxxxx z příjmů xxxxxxxx zdaňovacím xxxxxxx xxxx 2004 x xxxxx xx xxxxxx. Xxxx závěr xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx x podobě xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx: „Xxxxx xx xxxxxx jsou xxxxxxxxxxxx pod xxxxx x xxxxxx x xxxxx xxx, xxx xx vymezuje ustanovení §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx. Xx znamená, xx je lze xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx pouze xxxxx, xxxx-xx xxxxxxxx xxxxxxxxx.“ Xxxxxxxxxxx xx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů rozhodného xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2004 a xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx období xxxx 2005 se Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx v xxxxxxxx čj. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxxxxxx.
[19] Xxxxxxxxxxxxx senát s xxxxxxxx výkladem xxxxxxxxxx x navrhuje vyložit xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 do 31.12.2013 xxx, xx xxxxxxxx xxx tohoto xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx úroky x xxxxxx a xxxxx z úvěrů, x xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx nástrojů, xxxxx §19 odst. 1 písm. xx) xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013 xxxxxxxxxx pod xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry a xxxxxx“. Ve výsledku xxx podle xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky xxxxxxxx xx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxx xxxxx x dluhopisů.
[20] Xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, je xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx ze xxxxxx, xxxxx xxxxx x xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx stejně xxxx směnky pod xxxxxxxxxxxx zkratku „xxxxx x xxxxxx“ x §19 odst. 1 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013. Xxx akceptaci závěrů xxxxxxx xxxxxx by xxxx byla daňová xxxxxxxxxxx úroků z xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx speciálního xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx podmínek, x xxxx první senát xxxxxxxxxx.
[21] Xxxxxxxx rozšířeného xxxxxx xx xxxx xxxx.
XXX.X Právní názor xxxxxxxxxxx senátu
[22] Xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x daních z xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx do 31.12.2004 xxxxxxx, že xxxxxx (xxxxxxx) podle xxxxxxxx 1 xxxx xxxx xxxxxxx pokuty, xxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxx x xxxx sankce xx xxxxxxxxxxx vztahů, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx; a xxxx xxxxx x xxxxx x xxxxxx x xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx poplatník xxxxxxx x §2, který xxxxxx účetnictví, jen xxxxx byly xxxxxxxxx.
[23] Xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx účinném od 1.1.2005 do 31.12.2013 xxxxxxx, xx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxx xxxxxxxx 1 jsou xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx x xxxxxxxx, poplatky x xxxxxxxx, xxxxxx x xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx vztahů, xxx pokud xxxx xxxxxxxxx; a xxxx xxxxx x půjček x xxxxx z xxxxx x xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx je xxxxxxxxx uvedený x §2, který nevede xxxxxxxxxx, xxx pokud xxxx xxxxxxxxx.
[24] Xxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.5.2004 xx 31.12.2013 xxxxxxx, xx xx daně xxxx xxxxxxxxxx úroky x úvěrů, půjček, xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxx jim na xxxxx xxxxxxxxxxx a xx směnek, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx prostředky, x obdobných xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxx a xxxxxx“).
[25] X citovaných ustanovení xxxxxxx, že §24 xxxx. 2 písm. xx) zákona o xxxxxx z xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xxx x části xxxx xx středníkem xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x úvěrů a xxxxxx“, nýbrž „úroky x xxxxxx x xxxxx x úvěrů“, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratka x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxx zákona xxxxxxxx xxxxx na xxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“. Xxxxxxx xx, xxx xxx xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x úroky x xxxxx“ chápat xxx, xx xxxxxxxx xxxxxx vztahy, xxxxx xxxx xxxxxxxx legislativní xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“. Rozšířený xxxxx xx touto xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[26] Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx vymezil Nejvyšší xxxxxxx xxxx v xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx 11.12.2024, čj. 6 Afs 272/2023-60, x. 4661/2025 Sb. XXX, xxxx „xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xx v textu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx sousloví xxxx xxxxx (tak jako xx např. v xxxxx rozsudku xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, aby xxxxxxx xxx pokaždé xxxxxxxxxx právní xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx včetně xxxx xxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx)“. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx tedy xxxxxxxxxxx xxxxxx zjednodušení x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, x xx xxx xxx xxxxxxxxxxx, xxx i xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxx xx x případě xxxxxx xxxxxxx nemusí několikrát xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx stejného okruhu xxxxxxxx vztahů xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx“ xx toho xxxxx, xxx xxxx x xxxxx právním xxxxxxxx xxxxxxx, xxxx. Xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx zaměňuje (xxxx. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx soudu xx xxx 29.3.2017, xx. xx. 5 Xxx 1106/2016, č. 1/2019 Xx. NS), xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx a xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx na xxxxxx xxxxxx. Jde x xxxxx legislativně xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx použití xx řídí striktními xxxxxxxx (xxx xx. 44 xxxxxxxx Xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x. 188/1998 xx xxx 18.3.1998, x Legislativních xxxxxxxxxx xxxxx, dále xxx „Xxxxxxxxxxxx pravidla xxxxx“), xxxx xxxx xxxxxxxxxx na xxxx xxxxxxxx používání. Xxxxxx xxxxxxxxx v xxxx xxxxxxxxxx zahrnuje xxxxx xxxxxxx použít xxxxxxxxxxxx xxxxxxx všude xxx, xxx měl xxxxxxxxxxx xx xxxxx stejný xxxxxxxx, xxx také xxxxxx xx xx xxxxx xxx, xxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx zavedena. X xxxxxxxxx jejího účelu xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx, že xx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxx „x uvozovkách“, xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxx. X xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xx legislativní xxxxxxx xxxxxxxxx soubor xxxx, xxxxx xx svým xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx například užívá xxxxx ve xxxxx xxxxx či xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xx něj vložena xxxxx xxxxxxxxxxxxx slova, xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx nejsou xxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx, xxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx způsobem, xxxxxxxxx xx xxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx o xxxxxx xxxx xxxxxx.
[27] Xxxx xxxxxxx souzní x nároky xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx jazyk stanovenými xxxxxxxxx. Xxxxx uvádí xxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx tvorbu xxxxxxxx xxxxx, a xx xxxxxx vyjadřování x xxxxxxxxxxxxxx (xxxxx Xxxxx, X. Teorie xxxxx. Xxxxxxxxx učebnice. Xxxxx: X. H. Xxxx, 1995). Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxxxx a xxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx) x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxx, xx xxx výraz xxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxxx, xxxxx výrazem xx xxxxxx něco xxxxxx. Xxxx rozšířený xxxxx x xxxxxxxx xx xxx 5.9.2023, xx. 2 Afs 363/2019-50, č. 4517/2023 Xx. XXX, připomněl, xx: „V xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx platí zásada, xx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx předmět či xxxxxxxx shodné pravidlo, xxxxxxx x tomu xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx jiných xxxx (výrazů), xxx x indikátor, xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxx zpravidla xxxxxxxx xxxxxx odlišně (xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx jednoty, resp. xxxxxx xxxxxxxxxxxxx výkladu, xxxxx xxxx. Xxxxx, X. Xxxxxx x xxxxxx interpretace xxxxx. Xxxxx, Auditorium, 2013, xxx. 53 xx 56).“ Xxxxxxx určitého xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx významu (xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratkou) xxx x xxx právní xxxxxx xx zůstat xxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxxxx xxxxx“ xxxxxxx xxxxx na xxxxxxxxxxxxxx, xxxx-xx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, x xxxxx by xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxx „xxxxxxx zákon“ xxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx odlišné, xxxxxxxxx „xxxxxxx xxxxxx“ či „xxxxxxx xxxxx“, xxxxxxx xxxxxxxxx „xxxxxxxxx xxxxx“ x „osoba xxxxxxxxx“.
[28] X xxxxxxxxxx xxxx xx x jazykového xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxx, xx xx pojem použitý x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 – na xxxxxx od znění xxxxxxxx do 31.12.2004 – xxxxxxxx liší xx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx zkratky „xxxxx a xxxxxx“ x §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013. Xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx z xxxxx“ xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx vyjádření xxxxxx x legislativní xxxxxxxx, xxx xx x xxx xxxxxxxx xxx xxxx úvěrových xxxxxxxxxx xxxxxxxx zahrnuté xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Jednak xxxx x citovaném slovním xxxxxxx xxxxx xxxxxxx x legislativní xxxxxxx xxxxxxx x opačném xxxxxx (xxxxxx x xxxxx xx. xxxxx x půjčky), a xxxx xx xxxx xx vloženo xxxxx xxxxxxxxxxxx slovo „xxxxx“. Xxxxxx spojení použité x §24 odst. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xx xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005 tedy xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) zákona, x xxxxx xxx s xxxxxxx na xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx týkající xx funkce a xxxxxxxxx legislativní xxxxxxx xxxxxxxx xx to, xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx právních vztahů.
[29] Xxxx, xx xx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx zákonodárce, xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx výklad, xx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x půjček a xxxxx x úvěrů“ xxxx xx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx jeho novelou xxxxxxxxxx zákonem č. 669/2004 Xx. Xxxxx xxxx 68 xxxxxx xxxxx k xxxx, xx x §24 xxxx. 2 písm. xx) xx xxxxx „xxxxx x půjček“ xxxxxxxxx slovy „xxxxxx x xxxxx x xxxxx“. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx právě xxxxxxxxx slovní xxxxxxx, xxxxx odpovídalo xxxxxxxxxxxx xxxxxxx v §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx. Důvodová xxxxxx x xxxx xxxxx xxxxx: „X xxxxxx xx použita (§19 xxxx. 1) xxxxxxxxxxxx xxxxxxx ‚xxxxx x úvěrů x xxxxxx’ xxxxxxxxxx i xxxxx x dluhopisů. Xxx účely xxxxxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx, protože xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx uznatelnost xxxxx xxx z xxxxx x xxxxxx xx x x xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx je xxxxxxxxx xxxxxxx osoba. X xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxx, aby xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx x §19 xxxx. 1. X xxxxxxxxx důvodů xx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx §38x xxxx. 1.“ Xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx, že xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x půjček a xxxxx z xxxxx“ xxxxxxxx xxxxxxx účinnou xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx, xxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx (xxxx) množinu xxxxxxxx xxxxxx, než xxxxx xx xxxxxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxx, xxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ dle §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxxxxxx.
[30] Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xx, xxx xx xxxxxxx x xxxxxxx, kdy xx xxxx nezbytné vykládat xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxx x ohledem xx xxxx xxxxxx x xx xx, aby xxxxxx xxxxxxxxxx výklad xx xxxxxxx s xxxxxxxxxxx výkladem xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Tedy xxxxxxx xxx xxx, aby xx xxxxxxxxxxx rámce xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxx x xxxxxx od 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxx xxxxx x xxxxx xx xxxxxx, xxx i x xxxxxxx xxxxxxxxxx nástrojů xxxxxxxxxx v legislativní xxxxxxx x §19 xxxx. 1 písm. xx).
[31] X xxxxxxxx xx. 2 Afs 10/2011-116, xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, takové důvody xxxxxxxxxxx. Xxxxx senát, xx xxxxxx xx xxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx 1.1.2005, xxxxxxx xx 31.12.2004. Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx bylo třeba xxxxxxxx xxxxxx výklad §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx pro xxx xxxxxxxxx xxxxxx (2004 x 2005), xxxxxxxx xxxx xxxxxx úprava xxxxxx xx 1.1.2005 xxxxxxx xxxxxxx tak, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxx a xxxxx (xxx xxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx a s xx související xxxxxxxx xxxxxx).
[32] Současně xxxxx xxxxx xx výše xxxxxxxxx rozsudku nepřípadně xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx x podmínkami xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx však xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x §24 odst. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, a xxxxxxx xx xxxxxx x xxxx „vynaložení xxxxxxx“, xxxxxxx xx xxx dalšího x xxxxxxxxx reálného xxxxxx xxxxx (ve xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx). X xxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx do xxxxxx míry xxxxxxxxx xxxxxx východisko xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx. X ustálené xxxxxxxxxxx praxe Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xx xx xxxxxx vyjmenované x §24 odst. 2 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxx xx xxxx nutné xxxxxxxx xx xxxxxxxxx souvislosti xx xxxxxxxxxxxx příjmy xxx generální xxxxxxxx x xxxxx odstavci; xxxxxxxx se považuje xx automaticky xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx x činností xxxxxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx však xxxxxxx o xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Rozsudek Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xx. 7 Afs 33/2013-34 xxxxxxxxx, že xx xxxxx x xxxxx xxxx. 2 xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx bez xxxxxxx uznatelné x xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, a náklady, x xxxxx xxxxx x xxxx. 2 xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx jejich uznatelnosti (xxxx xxx rámec xxxxxxxxx klausule), xxxxxxxxxx xxxxxxxxx uznatelnost xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx jednotnou xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx doplňují xx modifikují xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xx xxxxx x „xxxx xxxxxxxxx“ [xxxx. x xxxxx podle xxxx xxxxxxxx xxxx. xx), ale také x xxxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx pojištění xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx podle písm. x)]. Xxxx xx xxxxx x xxxxxxxxxx x podobě xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx [např. xxxxxx xxxxxx podle xxxx. x) nebo xxxxxx na pořízení xxxxxxx xxxxx xxxx. x) xxxx 5, xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx náklady a xxxxxx, xxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxx viz xxxxxxxx xx dne 28.11.2022, xx. 10 Xxx 116/2021-45]. V xxxxxxxxxx xxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx limitu [xxxx xxxx. náklad xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx. t) xxxx 5 xxxx náhrady xxxxxxxxxx výdajů xxxxx xxxx. zh)]. Pravidlo xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx proto xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx východisko pro xxxxxx xxxxxxxxxxxx norem xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx §24, xxxxx xxxx zcela xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx náklady xxxxxx také xxxxxxxxxx xxxxxxxxx klausule podle §24 odst. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxx xx však v xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxx ustanovení druhého xxxxxxxx, xxxx správce xxxx v případě xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx zdůvodnit, xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxxxx xxxxxx xxx podléhá xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.
[33] Xxx projednávanou xxx xx nicméně x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx podstatné, že xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx podmínky xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxx také x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxx [29]), xx omezit daňovou xxxxxxxxxxx xxxxx (x xxxxx x x xxxxxx) xx xx xxxxxxx jejich xxxxxxxxx, xx-xx věřitelem xxxxxxx xxxxx, která xxxxxx xxxxxxxxxx. Cílem §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxx xxxx xx středníkem xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx je totiž xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx jinak xxxxxx akceptovaného tzv. xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx. Lapidárně xxxxxx xxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxx tomu, aby xx xxxxxxxxx x xxxxxx dlužníka, xxxxx xxxx účetnictví, xxxxxxx xx xxxxxxx daně x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx ve xxxxxxxxxx období xxxxxx xxxxxxx, xxx prostřednictvím xxxxxxxxxx vstupují xx xxxx výsledku xxxxxxxxxxx, x xxxxx xx xxxxxxx xxx zjištění xxxxxxx daně [§23 xxxx. 2 xxxx. x) zákona o xxxxxx z xxxxxx], xxxxxxx xxxxxxx – xxxxxxx osoba, xxxxx xxxxxx účetnictví – xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx peněžních xxxxxx (tzv. cash xxxxxxx) zdaní xx x xxxxxxxx skutečného xxxxxxxx úrokového xxxxxx (xxxxxxxxx xxxxx).
[34] Xx xxxxx legitimní úvahou xxxxxxxxxxx, aby xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx uznatelnosti xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx platný xxxxx akruálního a xxxx xxxxxxxx a xxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx pouze xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, které xxxx xxxxxxx formalizované x xxxxxxxxxxx (půjčky x xxxxx). Zbývající xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx jsou xxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxxxx cennými xxxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxx certifikáty, xxxxxx), xxxx x xxxxxxxx xxxxx xx xx xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx xxxxx). X xxxxxxx na odlišnost xx xxxxxx x xxxxx neshledává xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů („xxxx xxxxxxxxx“) výkladem xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx nástroje. Xxxxx xxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx (zde x xxxxxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxx vykládat xxxxxxxxxxxx.
[35] Xxxxx, že xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x pravidel xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Podle xx. 44 odst. 3 Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, která xxxx xxxxxx x xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxx x. 438/2003 Xx., xxxx do §19 zákona x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx text xxxxxxxxx xxxx. xx) xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“, x x xxxx xxxxxxx xxxxxx č. 669/2004 Xx., xxxxxx xxx xxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx), xxxxx, že legislativní xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxx právního xxxxxxxx, které xxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxx. Po xxxxx xxxxxxxx je xxxx xxxxx legislativní xxxxxxx x xxxxxx textu xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 xx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx legislativní zkratky xxxxxxx fakticky xxxxx xx, xx xx xxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxx, kde xxxx xxxxxxxxxxxx zkratka zavedena (§19).
[36] Xxx rámec xxxx xxxxxxxxx lze xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, že ani xxxxxxxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů, která xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Senátu x. 344/2013 Xx. v xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx práva, xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xx x xx xxxx zákonodárce xxxxxxxx, xx xx xxxxx zaplacení xxxx xxx xxxxxxxx nejen xxxxx x xxxxx xx z půjčky xxxxxxx fyzické xxxxx, xxxxx nevede xxxxxxxxxx, xxxxx xx všech xxxxxx financování vyjmenovaných x §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx. Důvodová xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx konstatuje, xx „xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx úpravě xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx pojmu ‚xxxxxxx finanční xxxxxxx‘. Xxxxxxxx legislativní xxxxxxx ‚xxxx a xxxxxx’ xxxxxxx výkladové obtíže xxxxxxx x situaci, xxx je x xxxxxx xxxxx xxxxx ‚xxxx’ a ‚xxxxxx’ xxx nikoli xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx pojmu ‚xxxxxxx finanční xxxxxxx‘, xxxxx bude obsahovat xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx x účinné právní xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx ‚xxxxx x xxxxxx’ x xxxxx xxxxxxxx x zákoně nebude xxxxxxxx k xxxxxx xxxxxxx, kdy xx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxx o xxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxx xxxxxx, nově xxxxxxxx. Xxx, kde právní xxxxxx směřuje pouze xx úvěry, xxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx.“ Xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x daních z xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x této souvislosti xxxxxxxxxxx xxxxx v xxx xxxxx, že xxxxx „z xxxxxx“ xxxxxxxx xxxxx „ze xxxxxxxx“. Jak xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx změnu, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, s xxxxx xxxxxxxxx pojmy užívané xxxxxxx x xxxxxx x příjmů x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx.
XXX.X Xxxxxxx
[37] Jazykový, xxxxxxxxxx x teleologický výklad xxxxxx xxxxx k xxxxxxxxxxxxx závěru, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx zjevně xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx chráněnými xxxxx. Xx xxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx x x xxxxxx od 1.1.2005 do 31.12.2013 xxxxxxxxx do xxxxx xxxxxxxxx xxxxx úroky x xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx osobě, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x xxxxxxx xx všech xxxxxx xxxxxxxxxxx vyjmenovaných x §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
[38] Xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx třeba xxxxxxxxx, xx úroky z xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x úvěrů“, xxx xx vymezoval §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx z příjmů xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013.