Právní xxxx
Xxxxx z xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx „úroky z xxxxxx x úroky x xxxxx“, jak xx xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) zákona x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x příjmů, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 do 31.12.2013.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 3076/2014 Xx. XXX, č. 4517/2023 Sb. XXX x č. 4661/2025 Xx. XXX; x. 1/2019 Xx. XX.
Xxx: XXXX + X, x. s., xxxxx Xxxxxxxxxx finančnímu ředitelství x xxxxx x xxxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx, zda xx být daňová xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx vyplacených v xxxx 2013 xxxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. zi) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013, xxxx podle xxxxxxxxx xxxxxxxx v §24 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx emitovala dne 30.4.2012 korunové xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx 1 xxx. Xx x xxxxxx xxxxxx 12 % x. x. x xx xxxxxxxxxx x roce 2032. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx stal Xxxxx Xxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, x xx xxx, xx vrátil xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx žalobkyní xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů xxxx xxxxxxxxx. Rovněž xxxxx xxxx předchozích xxxxxxxxxxx dluhopisů xxxxxxx Xxxxx Xxxx xxxxxx xxxxxxx, x sice xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x zaplacení xxxxx xx xxxx 1 xxx. Xx xxxxxxxxxxxxx x xxxxx 50 % xxxxxx ve xxxxxxxxxxx Endl x. x. o. xx Xxxxxx Xxxxx (Endl x. x. x. xxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx x xxxxxxxxx). Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx Endlovi x xxxx 2013 x emise xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx ve xxxx 120 mil. Xx, xxxxx xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx k xxxx x příjmů právnických xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013.
Specializovaný xxxxxxxx úřad xx xxxxxxx xxxxxxxx daňové xxxxxxxx vyloučil xxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx 120 xxx. Kč x xxxxxxxx nákladů xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx žalobkyně odvolání, xxxxx xxxxxxxx xxx 6.4.2021 xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx dle §24 xxxx. 1 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx v řízení xxxx Xxxxxxxx xxxxxx x Xxxxxxx – xxxxxxxx x Xxxxxxxx. Xxx xx v xxxxxxxx xx dne 13.9.2023, xx. 60 Xx 24/2021-101, xxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxx orgány xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §24 xxxx. 1 zákona x xxxxxx x příjmů xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. zi) xxxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxxxxx, xx samotná xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx pro jiný xxxxx, než že xxx xx zdaňovacího xxxxxx roku 2005, xx. xx účinnosti xxxxxx xxxxxx x xxxxxx z příjmů xxxxxxxxx xxxxxxx x. 669/2004 Xx., xxxxxxxx xx posuzování daňové xxxxxxxxx úroků x xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx xxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) kasační xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx, xx chybně xxxxxxxxx §24 odst. 1 xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. zi) xxxxx xxxxxx. Xx podporu xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx x jednotnému xxxxxxx xxx uplatňování xxxxxxxxx xxxxxxxxxx zákona x. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (dále xxx „XXX“) xxx označením XXX-X-22, x na xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx dne 5.5.2011, xx. 2 Xxx 10/2011-116. Xxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx také stanovisko „Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx nákladů x xxxxxxxxx finančních xxxxxxxx (xxxxx zahrnují i xxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxxx) xxx zákona x. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx“, xxxxx xxxx zveřejněno xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx 2018, x „Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxx posouzení xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx finančních xxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxx x xxxxx z xxxxxxxx dluhopisů) xxx xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, ve xxxxx pozdějších xxxxxxxx“, xxxxx xxxxxx XXX xxx čj. 81324/17/7100 10110 207203 xxx 10.8.2017.
Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxx rozsudku xx. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxx, že v xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx v §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x daních x xxxxxx účinné v xxxx 2004 x x xxxx 2005, x xxxxx xx x ní kasační xxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx pokud Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxx obě xxxxxxxxx xxxxxx, je xxxxxx, xx neshledal xxxxx xxxxx xxx xxxxxx odlišné xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx v xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx porušil xxxxxxx xxxxx, kterou xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xx xxxx 2018 xxxxxxxx a obhajoval, xxxxx v případě xxxxxxxxxxxx xx odmítl.
Žalovaný xx xxxx vyjádření xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx považoval xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx. I podle xxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx k xxxxxx č. 669/2004 Xx. zřetelně vyplývá xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx tohoto xxxxxxxxxx xxx na xxxxxxxxxx „xxxxxx xxxxxxxxx“ xxxxx x xxxxx x xxxxx x xxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx xx xxxx 2005 xx xxxx 2013 xxxxxx, xxxx. xxxxx xx xxxxxxxx x xxxxx z xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx rokem 2014, xxxxxxx úroků x xxxxxxxxx xx xxxxxx.
Xxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx při xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx shledal, xx xx xxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxxx xxxx x rozhodnutí xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx x právnímu xxxxxx xxxxxxxxx od xxxxxxxx názoru xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu (§17 odst. 1 x. ř. x.). Xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx se xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx v xxxxxxxx čj. 2 Xxx 10/2011-116. První xxxxx xx xxxxxxxx, xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx podle §24 xxxx. 1 zákona x xxxxxx z xxxxxx, x xxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xx xxxxxx zmíněného rozsudku xxxxxxx senátu.
Předkládající xxxxx xxxxx, xx v xxxxxxx §24 xxxx. 1 zákona x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxx musí xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx, x xxxxxx xxxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxx xx se xxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Oproti xxxx x xxxxxxx výdajů xxxxx §24 xxxx. 2 nestanoví xxxxx xxx xxxxxxxxxxx praxe Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx s xxxxxx, ale xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxxx v xxxxxxxx druhém xx xxx považují za xxxxxx xxxxx odstavce xxxxxx, xxxx by xxxx nutné prokazovat (xx smyslu xxxxxx xxxxxxxx), xx xxxxxx x dosažení, xxxxxxxxx x udržení příjmů (xxx xxxxxxxx XXX xx dne 9.1.2008, xx. 5 Afs 152/2006-37, či xx xxx 26.2.2007, xx. 5 Afs 158/2005-227). Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx příjmy se xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxx xxx proto, že x některých z xxxxxx xxxxxx, xxxxx x xxxxxxx xx xxxxxx charakter, by xxxxx být nejasné, xxxxxx či xxxxxxx xxxxxx pochybné, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, je xxxxxxxxxx xxx xxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxxxx nebo xxxxxxx zdanitelných příjmů. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, že xxx x výdaje (náklady) xxxxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 1 zákona o xxxxxx x xxxxxx (xxxxxxxx XXX ze xxx 5.9.2007, čj. 7 Xxx 129/2006-135, x ze xxx 20.2.2014, čj. 7 Xxx 33/2013-34, x. 3076/2014 Xx. NSS).
Otázka, xxxxx xxxxxx xxxxxxxx §24 xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx výdaj x podobě úroků x xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxx podle xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx rozhodná xxx to, xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx x daňovém xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx prvního xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx při xxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. zi) xxxxxx x xxxxxx x příjmů z xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxx x §19 xxxxx xxxxxx. Xxxxx se x xxxxxxxx čj. 2 Xxx 10/2011-116, x xxxx xx xxxxx xxxxx zabýval xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx směnek do xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx). Xxxxx xxxxx uzavřel, xx úroky ze xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxx x xxxxx x půjček xxx, jak xx xxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx tohoto zákona xxxxxxxx xxxxxxxxxx obdobím xxxx 2004 xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx směnek. Xxxxx závěr by x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx vedl x xxxx, že xxxxx x dluhopisů [x xxxxxxx na xx, že xxxxxxxxx, xxxxxx jako směnky, xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx] xx xxxx xxxxxx nutno xxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx xxxxx se xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx orgánů, xx vyjádření „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ xxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx znění xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx období xxxx 2013 xxxxxxxx xxxxxxx legislativní zkratky „xxxxx x xxxxxx“ xx xxxxxx §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx zákona.
S xxxxxxxxx xx 1.1.2005 xxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx č. 669/2004 Sb., xxxxx xxxxxxxx slovní xxxxxxx „xxxxx z xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x §19 odst. 1 xxxx. zk) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxx „xxxxx z xxxxxx x xxxxx x xxxxx“. Xxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx zjevně snažil xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, což xxxxxxxxx i xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x. 669/2004 Sb. X xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xx proto xxxxxx, xx slovní xxxxxxxxx „xxxxx z xxxxxx x úroky x xxxxx“ xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx tak, xxx pro posuzované xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xxx §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxx tedy xxxx xxxxxx, že xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013 nelze §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxx xx vztahuje pouze xx xxxxx x xxxxx x xxxxx x půjček (xxxxxxx xx xxxxx x xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx). X xxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxx x xxxxxxxxxx věci bylo xxxxx postupovat xxxxx §24 odst. 1 xxxxxx o daních x xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx senát xxxx upozornil xx xx, xx xxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx. 2 Afs 10/2011-116 xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx uplatněné xx xxxxxxxx nákladů xx zdaňovacích xxxxxxxx xxx 2004 x 2005. Xxxx pro xxx xxxx relevantní xxxxx §24 odst. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx 31.12.2004 x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2004 a xxxxx účinné xx 1.1.2005, xxxxx šlo x zdaňovací xxxxxx xxxx 2005. Xxxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxx obě posuzovaná xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx xxx xxxxxxxxxxx, xxxx xx xx xxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Pokud xxxx xxxxxx stejný xxxxx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, platí xxxx xxxxxx x xxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx xx 1.1.2005. O xxx xxxxxx především fakt, xx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxx xxxx xxxxxxx, xx druhý xxxxx xxxxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx právní xxxxxx xxxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx senátu xxx vychází i xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx 2017.
Xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx poukázal xxxx xx xxxxxxxxxx §19 xxxx. 1 písm. xx) zákona x xxxxxx z příjmů xxxxxxxxxx xxxxxxxx opatřením Xxxxxx č. 344/2013 Xx. Xxxxx novelizací xxxxx x zavedení xxxx legislativní xxxxxxx „xxxxxxx finanční nástroj“, xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx zprávy xxxxx x určitému zpřesnění, xxx již neexistovalo xxxxx x xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky „úvěry x xxxxxx“. Xxxxxxxx xxxxxx také xxxxxxxxx xxxxx, že i xxxx touto xxxxxxx xxxxxxxxx „xxxxx z xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxx x §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 neodpovídalo legislativní xxxxxxx xxxxxxx §19 xxxx. 1 písm. xx). Xxxxx xxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx ustanovení xxxx xxxx jiné vyjasnit, xx xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx pojmu „xxxx“ x „xxxxxx“ [xxx xxxx je x x §24 xxxx. 2 xxxx. zi), xxx xxxx xxxx xxxxx použity xxxxxxxx: „xxxxx x půjček x úroky z xxxxx“, xx. xxxxxxx xxxxx x „úvěrů x xxxxxx“, xxx xx legislativní xxxxxxx xxxxxxxxxx], xxxxx se x xxx samostatné xxxxxxxxx, a xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“.
Xxxxx xxxxx xxxxxx, že xxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxxxx x rozsudku xx. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxxxx xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005. Xxx xx xx, xx xxxxxxxx xxx xxxxxx ustanovení xxxx xxxxxx úroky x xxxxxx x úroky x xxxxx, xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx pod xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“. Xxxxx x dluhopisů je xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx §24 odst. 1 xxxxxx o xxxxxx x příjmů, x je xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (tj. xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx zdanitelnými příjmy). Xxxxx xx proto, xxx jsou úroky x dluhopisů podřaditelné xxx „xxxxx x xxxxxx x úroky x xxxxx“ tak, xxx xx xxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx 2005 xx 2013.
Rozšířený xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxx, xx xxxxx x dluhopisů xxxxxx xxxxxxxxxxxx pod „úroky x půjček a xxxxx z xxxxx“, xxx xx xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x. 586/1992 Xx., x xxxxxx z xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013. Xxx xxxxxx x projednání x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
XXX. Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx
XXX.X Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu
[17] Xxxxxxxxx senát xxxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx spornou xxxxxx xxxxxx xxxxx §17 xxxx. 1 x. x. s. Xxxxx citovaného ustanovení xxxxxx-xx senát Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx při xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx odlišný xx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx v xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
[18] X xxxxxxxx xx. 2 Afs 10/2011-116 Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xxx xxxxx xx směnek xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky „úvěry x xxxxxx“ x §19 odst. 1 xxxx. zk) zákona x xxxxxx x xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013 xxxxxxxx pod §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxx xxxxxx xx znění xxxxxxx xxx xxxxxxxxx období xxx 2004 x 2005. Z xxxx 11 uvedeného xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxx xxxxx (xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx) xxxxxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx pracoval xx zněním xxxxxxx xx 31.12.2004, xxx xxxxxxxxx případu, xxxx xxx obě zdaňovací xxxxxx, xx relevantní xxxxx znění §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013. Toto xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxx, xxxxx ty jsou xxxxxxxxxxxx pod „úroky x xxxxxx x xxxxx“, xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x půjčky“ xxxxxxxx xx §19 xxxx. 1 písm. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx zdaňovacím xxxxxxx xxxx 2004 x xxxxx xx směnek. Xxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx x podobě následující xxxxxx xxxx: „Úroky xx směnek xxxx xxxxxxxxxxxx pod úroky x xxxxxx x xxxxx xxx, xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx. To xxxxxxx, xx xx xxx xx daňově xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxx-xx xxxxxxxx xxxxxxxxx.“ Xxxxxxxxxxx ve xxxxx §24 odst. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2004 a xxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2005 xx Nejvyšší xxxxxxx soud x xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxxxxxx.
[19] Xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx výkladem xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o daních x xxxxxx xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxx, xx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx x půjček x xxxxx z xxxxx, x xxxxxxx xxxxxx xxxxx plynoucí x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013 xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“. Xx xxxxxxxx xxx xxxxx prvního xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky xxxxxxxx xx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) ani xxxxx x xxxxxxxxx.
[20] Xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx její xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxx řešení xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx jejím předmětem xxxxxx úroky xx xxxxxx, xxxxx xxxxx x xxxxxxxxx. Dluhopisy xxxxx xxxxxxx stejně xxxx směnky pod xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ v §19 xxxx. 1 xxxx. zk) zákona x xxxxxx z xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx do 31.12.2013. Xxx akceptaci xxxxxx xxxxxxx senátu xx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx.
[21] Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx tedy xxxx.
XXX.X Právní xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[22] Podle §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2004 xxxxxxx, že výdaji (xxxxxxx) xxxxx xxxxxxxx 1 xxxx xxxx xxxxxxx pokuty, xxxxx x prodlení, xxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxx x xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx byly xxxxxxxxx; x dále xxxxx x úvěrů x půjček v xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx poplatník uvedený x §2, který xxxxxx xxxxxxxxxx, jen xxxxx byly xxxxxxxxx.
[23] Xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxxxx, xx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxx xxxxxxxx 1 jsou také xxxxxxx xxxxxx, xxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxx x jiné sankce xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx; x xxxx xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx x xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx uvedený v §2, který xxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx.
[24] Xxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.5.2004 xx 31.12.2013 xxxxxxx, xx xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx úroky x xxxxx, xxxxxx, xxxxxxxxx, vkladních listů, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxx xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx x xx směnek, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, x xxxxxxxxx právních xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxx x xxxxxx“).
[25] X citovaných xxxxxxxxxx xxxxxxx, že §24 xxxx. 2 písm. xx) zákona o xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 xxx x xxxxx věty xx středníkem xxxxxxxxx xxxxxx spojení „xxxxx x xxxxx x xxxxxx“, nýbrž „xxxxx x půjček a xxxxx x úvěrů“, xxxxxxx legislativní xxxxxxx x §19 odst. 1 písm. zk) xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“. Xxxxxxx xx, xxx xxx xxxxxx xxxxxxx „úroky z xxxxxx x úroky x úvěrů“ xxxxxx xxx, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx součástí xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“. Rozšířený xxxxx xx touto xxxxxxx xxxxxxx nejprve z xxxxxxxxxx hlediska.
[26] Legislativní xxxxxxx vymezil Xxxxxxxx xxxxxxx soud v xxxxxxxx rozsudku ze xxx 11.12.2024, xx. 6 Afs 272/2023-60, x. 4661/2025 Xx. XXX, jako „xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xx v textu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx sousloví xxxx xxxxx (xxx xxxx xx xxxx. v xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx označení xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxx pokaždé xxxxxxxxxx xxxxxx předpis xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx Nejvyšší xxxxxxx soud xxxxxxx)“. Xxxxxxxxxxxx zkratka xxxx xxxxxxxxxxx určité zjednodušení x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx předpisu, x xx jak xxx xxxxxxxxxxx, xxx x xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxx xx x xxxxxxx jejího xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxx významných xxxxxxxxxxx xx více xxxxxxx právního xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx“ xx toho xxxxx, xxx xxxx x xxxxx xxxxxxx předpisu xxxxxxx, xxxx. Xx xxxxxx xx zákonné xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x legislativní xxxxxxxx xxxxxxxx (srov. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx soudu xx xxx 29.3.2017, xx. xx. 5 Xxx 1106/2016, č. 1/2019 Sb. XX), xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratka x xxxxxxxxxx právních xxxxx x xxxx xxxxxxxx nemá xxxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxx. Xxx x xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, jehož xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxx xx. 44 xxxxxxxx Xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx č. 188/1998 xx xxx 18.3.1998, x Legislativních xxxxxxxxxx xxxxx, xxxx xxx „Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx“), xxxx jiné xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxx x sobě xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx legislativní xxxxxxx xxxxx xxx, xxx xxx zákonodárce xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx také xxxxxx ji ve xxxxx xxx, xxx xxxx v xxxxxxx xxxxxxxx zavedena. X xxxxxxxxx xxxxxx účelu xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx, xx xx xx textu xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxx „x xxxxxxxxxx“, xxxxxxxxxxxx při xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxx. V xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxx zkratku xxxxxxxxx soubor xxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx užívá xxxxx xx xxxxx xxxxx xx opačném xxxxxx anebo jsou xx xxx vložena xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx, není-li xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx stejným xxxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx x xxxxxx xxxx xxxxxx.
[27] Xxxx xxxxxxx xxxxxx x nároky xx xxxxxxxxxxxx techniku a xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Knapp xxxxx xxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx tvorbu xxxxxxxx xxxxx, x xx xxxxxx vyjadřování x xxxxxxxxxxxxxx (xxxxx Xxxxx, X. Xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx: X. X. Xxxx, 1995). Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx má xxx xxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx) x důrazem xx xxxxxxx pojmosloví, což xx xxxxxxxxx xxx, xx týž výraz xxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxxx, xxxxx výrazem xx xxxxxx xxxx xxxxxx. Xxxx rozšířený xxxxx v xxxxxxxx xx xxx 5.9.2023, xx. 2 Xxx 363/2019-50, č. 4517/2023 Xx. XXX, xxxxxxxxx, xx: „X xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx předmět xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx k xxxx xxxxxxxx xxxxxx. Naopak xxxxx xxxxxxx jiných xxxx (výrazů), xxx x xxxxxxxxx, xx xxxxxx takto použitých xxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx odlišně (xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx. xxxxxx synonymického xxxxxxx, xxxxx srov. Xxxxx, X. Xxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxxxxx práva. Xxxxx, Auditorium, 2013, xxx. 53 xx 56).“ Xxxxxxx určitého xxxxx x pevně xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx) tak x xxx právní xxxxxx xx zůstat xxxxxxx. Legislativní xxxxxxx „xxxxxxx zákon“ xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx, xxxx-xx v částech xxxxxxxxx xxxxx, x xxxxx xx xxxx xxxxxxx připadalo x xxxxx, užity xxxxxxx xxxxx „xxxxxxx xxxxx“ xxxxx xxxxxxxx, ale xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx „xxxxxxx xxxxxx“ xx „xxxxxxx xxxxx“, obdobně xxxxxxxxx „xxxxxxxxx xxxxx“ x „osoba xxxxxxxxx“.
[28] X posuzované xxxx xx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxx xxxxxx xxxxxx, že xx xxxxx xxxxxxx x §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 – xx xxxxxx xx znění xxxxxxxx xx 31.12.2004 – xxxxxxxx xxxx xx xxxxx vtěleného xx legislativní xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ x §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013. Xxxxxx spojení „xxxxx x půjček x xxxxx x úvěrů“ xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx s xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx x xxx xxxxxxxx xxx xxxx úvěrových xxxxxxxxxx xxxxxxxx zahrnuté xx xxxx legislativní xxxxxxx. Xxxxxx jsou x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxx (xxxxxx a xxxxx xx. úvěry x xxxxxx), x xxxx xx mezi xx xxxxxxx další xxxxxxxxxxxx xxxxx „xxxxx“. Xxxxxx xxxxxxx použité x §24 xxxx. 2 písm. zi) xxxxxx x daních x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 tedy xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratce xxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) zákona, x xxxxx xxx x xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx východiska xxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxx legislativní xxxxxxx xxxxxxxx xx xx, xx nezahrnuje xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
[29] Xxxx, xx xx x xxxxx případě xxxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxxxxxx zákonodárce, nasvědčuje xxxx xxxxxxxxxx výklad, xx nějž xxxxxxxx xxx předkládající xxxxx. Xxxxxx spojení „úroky x xxxxxx x xxxxx z xxxxx“ xxxx do §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona o xxxxxx x příjmů xxxxxxxx xxxx novelou xxxxxxxxxx xxxxxxx č. 669/2004 Xx. Xxxxx xxxx 68 xxxxxx xxxxx x tomu, xx x §24 xxxx. 2 písm. xx) xx xxxxx „xxxxx a xxxxxx“ xxxxxxxxx xxxxx „xxxxxx x xxxxx x xxxxx“. Novela tedy xxxxxxxxx xxxxxx právě xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx odpovídalo legislativní xxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx. Důvodová xxxxxx k xxxx xxxxx xxxxx: „V xxxxxx xx xxxxxxx (§19 xxxx. 1) xxxxxxxxxxxx xxxxxxx ‚úroky x úvěrů a xxxxxx’ xxxxxxxxxx i xxxxx x dluhopisů. Xxx účely xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) není xxxxxxx této xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxxx uznatelnost xxxxx xxx x úvěrů x xxxxxx xx x x okamžik xxxxxxxxx, pokud xx xxxxxxxxx fyzická osoba. X xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxx, aby xxxxxx xxxxxxxxxx s xxxxxxxx v §19 xxxx. 1. X xxxxxxxxx důvodů se xxxxxxxx také xxxxxx xxxxx x ustanovení §38x xxxx. 1.“ Xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx, že xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx a xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxx xxxxxxx odlišné vyjádření xxx, xxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx na xxxxxxxx (xxxx) xxxxxxx právních xxxxxx, než která xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Jinými xxxxx, xxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx nebyla xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“ dle §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxxxxxx.
[30] Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xx, xxx xx xxxxxxx x xxxxxxx, xxx xx xxxx nezbytné xxxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx šířeji x xxxxxxx xx xxxx zákona x xx xx, xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx nevedl xx zjevně xxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxx xxxxxxx xxx xxx, aby xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x období xx 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxx úroky z xxxxx xx xxxxxx, xxx x x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxx v §19 xxxx. 1 xxxx. xx).
[31] Z rozsudku xx. 2 Xxx 10/2011-116, xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx senát xxxxxxxx, takové xxxxxx xxxxxxxxxxx. Druhý xxxxx, xx rozdíl xx xxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx x právní xxxxxx xxxxxx od 1.1.2005, xxxxxxx xx 31.12.2004. Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx bylo xxxxx xxxxxxxx xxxxxx výklad §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxx xxx xxxxxxxxx období (2004 x 2005), xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx 1.1.2005 xxxxxxx xxxxxxx xxx, xxx xxxxxxx ustanovení xxxxxxxx na daňovou xxxxxxxxxxx úroků jen x půjček x xxxxx (viz výše xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx a x xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx).
[32] Xxxxxxxx druhý xxxxx ve xxxx xxxxxxxxx rozsudku xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x §24 xxxx. 2 písm. xx) zákona o xxxxxx x xxxxxx x podmínkami xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx však xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx uznatelnosti xxxxx xxxxxx. Xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx klausule x §24 xxxx. 1 xxxxxx x daních x xxxxxx, x xxxxxxx xx xxxxxx x nich „xxxxxxxxxx xxxxxxx“, xxxxxxx se xxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx (xx smyslu xxxxxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxxxx období). X této xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxx míry xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx předkládajícího xxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu skutečně xxxxxxx xxxxxxxx, že xx xxxxxx xxxxxxxxxxx x §24 odst. 2 zákona o xxxxxx x příjmů xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, aniž xx xxxx xxxxx xxxxxxxx xx podmínkou xxxxxxxxxxx xx zdanitelnými xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x prvém xxxxxxxx; xxxxxxxx se xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx splněnou, xxxxx výdaje souvisí x činností xxxxxxxxxx. Xxx xxxxx existující xxxxxxxxxx se však xxxxxxx x zcela xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx. 7 Afs 33/2013-34 xxxxxxxxx, že xx xxxxx x xxxxx xxxx. 2 xxxxxxxxxx mezi náklady, xxxxx xxxx xxx xxxxxxx uznatelné x xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, a náklady, x xxxxx xxxxx x odst. 2 xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx uznatelnosti (xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx klausule), xxxxxxxxxx xxxxxxxxx uznatelnost xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx odstavce xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx a nesystematicky xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx doplňují xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx klausule. Xxxxxxx xx xxxxx o „xxxx zaplacení“ [např. x xxxxx xxxxx xxxx řešeného xxxx. xx), ale xxxx x pojistného xx xxxxxxx zdravotní x xxxxxxxx pojištění xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx písm. x)]. Xxxx xx xxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx [xxxx. xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx. x) xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx. x) xxxx 5, xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx striktně xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx náklady x xxxxxx, xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx viz xxxxxxxx ze xxx 28.11.2022, čj. 10 Xxx 116/2021-45]. V xxxxxxxxxx xxxx xxx x xxxxxxxxxx formou xxxxxxxxxxx xxxxxx [xxxx xxxx. xxxxxx xx xxxxxxxx pozemku xxxxx xxxx. x) xxxx 5 nebo náhrady xxxxxxxxxx xxxxxx podle xxxx. xx)]. Pravidlo xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx třeba xxxxxx spíše jako xxxxxxxx východisko xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx §24, které xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx testovat některé xxx uvedené xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx podle §24 xxxx. 1 xxxxxx x daních x xxxxxx. Xxxxxxx xx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx jedná x odchylku od xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx x případě xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xx vůči xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx doplňující xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x příslušný xxxxxx xxx podléhá xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.
[33] Pro xxxxxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx podstatné, xx xxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx není xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx úroků obecně. Xxxx smyslem, xxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxx [29]), xx omezit xxxxxxx xxxxxxxxxxx úroků (x xxxxx a z xxxxxx) až xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx zákona x daních z xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx tzv. xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, který xxxx xxxxxxxxxx. Lapidárně xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx tomu, xxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx účetnictví, odečetl xx xxxxxxx xxxx x příjmů xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxx prostřednictvím xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx výsledku xxxxxxxxxxx, x xxxxx xx xxxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxx daně [§23 xxxx. 2 písm. x) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx], xxxxxxx xxxxxxx – xxxxxxx osoba, která xxxxxx xxxxxxxxxx – xxxxx v xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx (xxx. xxxx xxxxxxx) zdaní xx x xxxxxxxx skutečného xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx xxxxx).
[34] Xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, aby popsané xxxxxxx daňové uznatelnosti xxxxx, xxxxx překlenuje xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx a xxxx xxxxxxxx a xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, uplatnil xxxxx xx xxxxxxxxx úvěrové xxxxxx, které xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx (xxxxxx x xxxxx). Zbývající xxxxxx xxxxxxxxxxx vyjmenované x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxx xxx xxxxxxx buďto x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxx certifikáty, xxxxxx), nebo x xxxxxxxx xxxxx xx xx zániku xxxxxx (xxxxxxx xxxxx). X xxxxxxx xx xxxxxxxxx xx xxxxxx a xxxxx neshledává xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx („xxxx xxxxxxxxx“) xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx úvěrové xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx platí, xx xxxxxxx (xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx) je xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx.
[35] Xxxxx, xx slovní xxxxxxx „úroky x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, které xxxx součástí xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“, koneckonců xxxxxxx xxxx z xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx. 44 odst. 3 Legislativních pravidel xxxxx, která xxxx xxxxxx x xxxxxx x xxxx schválení xxxxxx č. 438/2003 Xx., jenž do §19 zákona o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx. xx) xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x půjčky“, x x době xxxxxxx xxxxxx č. 669/2004 Xx., xxxxxx xxx xxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx), xxxxx, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x názvu právního xxxxxxxx xxx v xxxxxxxxx xxxxxx právního xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx legislativní zkratky x xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx předpisu xxxxxxxx používat. X xxxxxxx xxxxx uvedeného x §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xx xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005 xx x xxxxxxxxxx pravidla pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky xxxxxxx xxxxxxxx pouze xx, xx xx xxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx (§19).
[36] Xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx lze xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxx xxxxxxxxxx §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx o xxxxxx x příjmů, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Xx. x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx práva, xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx se x xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, že do xxxxx zaplacení xxxx xxx xxxxxxxx nejen xxxxx z xxxxx xx x půjčky xxxxxxx xxxxxxx osobě, xxxxx xxxxxx účetnictví, xxxxx xx xxxxx xxxxxx financování vyjmenovaných x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx o daních x příjmů. Xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx „dochází k xxxxxxxxxxxx xxxxxx ustanovení x xxxxxxxxxx xxxxx ‚xxxxxxx finanční nástroj‘. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx ‚xxxx x xxxxxx’ xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x situaci, xxx je x xxxxxx užito pojmů ‚xxxx’ x ‚půjčka’ xxx xxxxxx xx xxxxxx této legislativní xxxxxxx, xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx se xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx ‚xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx‘, xxxxx bude obsahovat xxxxxxx xxxxx institutů xxxxxxxxxx v platné x účinné xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratkou ‚xxxxx x xxxxxx’ x xxxxx xxxxxxxx x zákoně xxxxxx xxxxxxxx k záměně xxxxxxx, kdy xx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx zkratku a xxx x samostatné xxxxx xxxx xxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxx. Xxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xx xxxxx, xxxx xxxxxxxx, xxxx ponechány xxxx pojmy.“ Xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) zákona x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx zákonodárce x této souvislosti xxxxxxxxxxx xxxxx x xxx xxxxx, xx xxxxx „x půjček“ xxxxxxxx slovy „xx xxxxxxxx“. Xxx vysvětlil x důvodové xxxxxx, xxxxxxxx tímto xx xxxxxxxxxxxxxxx změnu, xxxxxx xxxxxxx xxxx občanský xxxxxxx, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x daních x xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx.
XXX.X Xxxxxxx
[37] Jazykový, xxxxxxxxxx x teleologický xxxxxx xxxxxx vedou x xxxxxxxxxxxxx závěru, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxx rozporný x xxxxxxx chráněnými právy. Xx proto třeba xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx x x xxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx x úvěru či x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x xxxxxxx ze xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx vyjmenovaných x §19 odst. 1 písm. zk) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx.
[38] Na xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx třeba odpovědět, xx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx x úroky x úvěrů“, xxx xx xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx z příjmů xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 do 31.12.2013.