Xxxxxx věta
Úroky x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx „úroky z xxxxxx x xxxxx x xxxxx“, xxx xx xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, xx znění xxxxxxx xx 1.1.2005 do 31.12.2013.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 3076/2014 Xx. XXX, č. 4517/2023 Sb. XXX x x. 4661/2025 Xx. XXX; č. 1/2019 Xx. XX.
Xxx: XXXX + X, x. x., xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx x xxxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx žalobkyně.
Předmětem sporu xx xxxxxx, zda xx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx úroků x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx v xxxx 2013 xxxxxxxxxx xxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 do 31.12.2013, xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x §24 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx 30.4.2012 xxxxxxxx dluhopisy x celkové xxxxxxx 1 mld. Kč x xxxxxx xxxxxx 12 % p. x. a se xxxxxxxxxx x xxxx 2032. Upisovatelem xxxxxxxxx xx stal Josef Xxxx, jediný xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, x xx xxx, xx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx žalobkyní xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxx Endl xxxxxx xxxxxxx, x xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx 1 xxx. Xx xxxxxxxxxxxxx x koupí 50 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx Xxxx x. x. o. xx Xxxxxx Xxxxx (Xxxx x. r. o. xxxx zanikla x xxxxx fúze x xxxxxxxxx). Xxxxxxxxx následně xxxxxxxxx Josefu Endlovi x xxxx 2013 x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx úroky ve xxxx 120 xxx. Xx, xxxxx si xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx x xxxx x příjmů xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013.
Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx úřad xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx x xxxxxxx výši 120 xxx. Xx x daňových xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx žalovaný xxx 6.4.2021 zamítl. Xxxxx xxxxxxxx orgánů xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx §24 xxxx. 1 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx x řízení xxxx Krajským xxxxxx x Xxxxxxx – xxxxxxxx v Olomouci. Xxx se v xxxxxxxx xx xxx 13.9.2023, xx. 60 Xx 24/2021-101, xxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §24 xxxx. 1 zákona o xxxxxx z příjmů xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxxx úprava xxxxxx xxxxxxx xxx jiný xxxxx, xxx xx xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2005, xx. xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx z příjmů xxxxxxxxx xxxxxxx x. 669/2004 Xx., xxxxxxxx xx posuzování xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx xxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx soudu xxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx o daních x xxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxx xxxxxx. Na xxxxxxx xxxxxx xxxxxx stěžovatelka xxxxxxxx xx xxxxx x jednotnému postupu xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x. 586/1992 Sb., x xxxxxx z xxxxxx, xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxx xxx „XXX“) pod označením XXX-X-22, a xx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 5.5.2011, xx. 2 Xxx 10/2011-116. Xxx xxxxxxxxxxxx xxxx názor xxxxxxxxx xxxx stanovisko „Xxxxxxxxx xxxxxx uznatelnosti xxxxxxxxxx nákladů x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxx zahrnují i xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx) dle zákona x. 586/1992 Xx., x daních z xxxxxx, ve znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx“, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxxx xxxxxx ještě xxxxxxxx xxxxxxxxx 2018, a „Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxxxx finančních nákladů x úvěrových xxxxxxxxxx xxxxxxxx (které xxxxxxxx x xxxxx x xxxxxxxx dluhopisů) xxx xxxxxx x. 586/1992 Xx., o daních x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx“, xxxxx xxxxxx XXX xxx xx. 81324/17/7100 10110 207203 dne 10.8.2017.
Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxx rozsudku xx. 2 Afs 10/2011-116 xxxxx, že v xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních z xxxxxx účinné x xxxx 2004 a x xxxx 2005, x xxxxx xx x xx xxxxxxx xxxx nevyjadřoval. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx pro xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx tedy svým xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx porušil xxxxxxx praxi, kterou xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xx roku 2018 xxxxxxxx x obhajoval, xxxxx x případě xxxxxxxxxxxx xx odmítl.
Žalovaný xx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx považoval xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx. X xxxxx xxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona o xxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x. 669/2004 Xx. zřetelně xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xx posuzování „xxxxxx xxxxxxxxx“ xxxxx x úvěrů x xxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx 2005 xx xxxx 2013 xxxxxx, xxxx. xxxxx xx xxxxxxxx x xxxxx z xxxxx xxx xxxxxxxxx období xxxxxxxx xxxxx 2014, xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xx xxxxxx.
Xxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx při předběžném xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xx xxxxxxx xxxxx k postoupení xxxx x rozhodnutí xxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx odlišnému od xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx (§17 xxxx. 1 x. x. s.). Xxxxxxxxx první xxxxx xxxxxxxxxxx xx závěrem xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx čj. 2 Xxx 10/2011-116. První xxxxx se xxxxxxxx, xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxx měla být xxxxxxxxxx podle §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx, x nikoliv xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx zákona, xxx xx vyplývalo xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx x xxxxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxx, x xxxxxx xxxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxx xx xx xxx xxxxx za xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx tomu x xxxxxxx xxxxxx xxxxx §24 odst. 2 nestanoví xxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx s xxxxxx, xxx xxxxx x činností xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xx xxx považují za xxxxxx podle xxxxxxxx xxxxxx, xxxx xx xxxx xxxxx prokazovat (xx smyslu xxxxxx xxxxxxxx), xx slouží x xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx příjmů (xxx xxxxxxxx XXX xx dne 9.1.2008, xx. 5 Xxx 152/2006-37, xx xx xxx 26.2.2007, xx. 5 Xxx 158/2005-227). Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx se xxxxxxxxxxxx příjmy xx xxxxxxxx za automaticky xxxxxxxx. Xx xxxx xxx xxxxx, že x xxxxxxxxx z xxxxxx xxxxxx, xxxxx x xxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx být nejasné, xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, zda xxxxxx jejich souvislosti x činností, xxx xxxx generovat xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxx závěr, xx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx, zajištění xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxxx tyto xxxxxxx xxxx výslovnou xxxxxxx, xx jde x výdaje (náklady) xxxxxxxxx, čímž xxxxxx xxxxxxx testovat je xxxxxxxxxx xxxxxxxxx klausule xxxxx §24 odst. 1 xxxxxx o xxxxxx z příjmů (xxxxxxxx XXX xx xxx 5.9.2007, xx. 7 Afs 129/2006-135, x ze xxx 20.2.2014, xx. 7 Xxx 33/2013-34, č. 3076/2014 Xx. XXX).
Xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxx §24 xxxxxx x xxxxxx xxxxxx je xxxxx posuzovaný xxxxx x xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx posuzovat, xx tedy podle xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx rozhodná xxx xx, xx xxxxxxx xxxxxx stěžovatelka x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx při xxxxxxx §24 odst. 2 písm. xx) xxxxxx o daních x xxxxxx x xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx zkratku „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxx x §19 xxxxx xxxxxx. Opírá xx x rozsudek xx. 2 Xxx 10/2011-116, x xxxx xx xxxxx senát xxxxxxx xxxxxxxxxxxx zahrnutí xxxxx xx směnek do xxxxxxxx výdajů (nákladů). Xxxxx xxxxx xxxxxxx, xx úroky ze xxxxxx jsou podřaditelné xxx xxxxx x xxxxx a xxxxxx xxx, xxx je xxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxxxxxx xx tohoto xxxxxx xxxxxxxx zdaňovacím xxxxxxx xxxx 2004 xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx ze xxxxxx. Xxxxx xxxxx by x nyní xxxxxxxxxx xxxx nevyhnutelně xxxx x tomu, xx xxxxx x xxxxxxxxx [x ohledem xx xx, xx xxxxxxxxx, xxxxxx jako směnky, xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx zkratku „úvěry x xxxxxx“ xxxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx] by xxxx rovněž nutno xxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx xxxxx se xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx orgánů, xx vyjádření „xxxxx x xxxxxx x xxxxx z xxxxx“ xxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona o xxxxxx z příjmů xx xxxxx xxxxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx xxxx 2013 xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky „xxxxx x xxxxxx“ xx xxxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) tohoto xxxxxx.
X xxxxxxxxx xx 1.1.2005 xxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxxx zákonem č. 669/2004 Xx., xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx „xxxxx z úvěrů x půjček“ odpovídající xxxxxxxxxxxx xxxxxxx uvedené x §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx o daních x xxxxxx xxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx z xxxxx“. Zákonodárce se xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx podle xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx i xxxxxxxx xxxxxx x zákonu x. 669/2004 Xx. X jazykového x xxxxxxxxxxxx výkladu §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxx „xxxxx x půjček x xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxx novelou xxxxxxx xxx od 1.1.2005 xxxxxxxxxxx záměrně xxxxxxx xxxxxxxxx tak, xxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx nebyla xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“ dle §19 xxxx. 1 písm. xx) použitelná. Xxxxx xxxxx xxx xxxx xxxx xxxxxx, xx xx výdaje xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx úroky x xxxxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013 xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxx xx xxxxxxxx pouze xx xxxxx x xxxxx a xxxxx x půjček (nikoliv xx xxxxx x xxxxxx, byť xxxxxxxxx xxxxxxxxxx nástrojů). X xxxxxxx na tuto xxxxx xxxx v xxxxxxxxxx věci xxxx xxxxx xxxxxxxxxx podle §24 xxxx. 1 xxxxxx o xxxxxx x příjmů.
Předkládající xxxxx xxxx xxxxxxxxx xx xx, že xxxxx xxxxx x rozsudku xx. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxxxxxx xxxxx xx směnek xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xx zdaňovacích xxxxxxxx xxx 2004 x 2005. Xxxx xxx xxx tedy xxxxxxxxxx xxxxx §24 odst. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx 31.12.2004 v xxxxxxx zdaňovacího xxxxxx xxxx 2004 x xxxxx xxxxxx xx 1.1.2005, pokud xxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2005. Xxxxxxxxxx xxxxx §24 odst. 2 písm. xx) xxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx xxx xxxxxxxxxxx, xxxx xx xx xxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxx xxxxxx stejný xxxxx pro xxx xxxxxxxxx xxxxxx, platí xxxx výklad x xxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx xx 1.1.2005. X xxx xxxxxx xxxxxxxxx fakt, xx ve svém xxxxxxxx citoval xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx znění. Xxx tedy xxxxxxx, xx xxxxx senát xxxxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx úpravy xxxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxxx druhého xxxxxx xxx vychází x xxxxxxx metodický xxxxx xxxxxxxx xxxxxx z xxxx 2017.
Xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx předkládající xxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx z příjmů xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Xx. Touto xxxxxxxxxx xxxxx x zavedení xxxx legislativní xxxxxxx „xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx“, xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx dojít x xxxxxxxx zpřesnění, xxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx x použití xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky „xxxxx x xxxxxx“. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, že x xxxx touto xxxxxxx xxxxxxxxx „úroky x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ obsažené x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o daních x příjmů xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx uvedené §19 xxxx. 1 xxxx. xx). Xxxxx xxxxx, xx xxxxxx novelizace xxxxxx xxxxxxxxxx bylo xxxx jiné xxxxxxxx, xx xxxxx xxxxx x jiných xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx „xxxx“ x „půjčka“ [xxx xxxx je x x §24 xxxx. 2 xxxx. zi), xxx jsou xxxx xxxxx použity odděleně: „xxxxx z xxxxxx x xxxxx x xxxxx“, xx. xxxxxxx xxxxx z „úvěrů x xxxxxx“, xxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx], jedná xx x dva samostatné xxxxxxxxx, x nikoliv x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“.
Xxxxx xxxxx xxxxxx, že xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx v rozsudku xx. 2 Xxx 10/2011-116 ohledně xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005. Xxx za to, xx xxxxxxxx xxx xxxxxx ustanovení jsou xxxxxx xxxxx x xxxxxx x úroky x xxxxx, xxxxxxx x dalších xxxxxxxxxx xxxxxxxx podřazených xxx xxxxxxxxxxxx zkratku „xxxxx x xxxxxx“. Xxxxx x xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 1 zákona o xxxxxx z příjmů, x xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (tj. xxxxxx xxxxxxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx). Xxxxx se xxxxx, xxx xxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ tak, xxx xx xxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx z xxxxxx xx znění xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx let 2005 xx 2013.
Xxxxxxxxx senát Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x půjček x xxxxx x úvěrů“, xxx xx xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x. 586/1992 Sb., x xxxxxx z xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013. Věc xxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx prvnímu xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
XXX. Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx senátem
III.A Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[17] Xxxxxxxxx xxxxx nejprve xxxxxx, xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx otázku xxxxx §17 odst. 1 x. x. x. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx-xx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxx k xxxxxxxx názoru, který xx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx již xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx, xxxxxxxx xxx k xxxxxxxxxx rozšířenému xxxxxx.
[18] X xxxxxxxx čj. 2 Xxx 10/2011-116 Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxxx právní xxxxxx, xxx lze xxxxx xx směnek prostřednictvím xxxxxxxxxxxx zkratky „úvěry x xxxxxx“ x §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxxx x daních z xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx do 31.12.2013 xxxxxxxx xxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx 2004 x 2005. X xxxx 11 xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxx (bez xxxxxxxx xxxxxxxxxx) považoval, na xxxxxx xx krajského xxxxx, xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xx 31.12.2004, pro xxxxxxxxx případu, xxxx xxx xxx zdaňovací xxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxx znění §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013. Toto xxxxxxxxxx vyložil xxx, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx směnek, xxxxx ty xxxx xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x půjček x xxxxx“, které pokrývají xxxx xxxxxxxxxxxx zkratce „xxxxx a půjčky“ xxxxxxxx xx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx zdaňovacím xxxxxxx xxxx 2004 i xxxxx ze xxxxxx. Xxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxx zobecnil x podobě následující xxxxxx věty: „Xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxx x xxxxxx x xxxxx xxx, xxx xx vymezuje xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx. Xx xxxxxxx, xx je xxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxx-xx xxxxxxxx xxxxxxxxx.“ Odlišnostmi xx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xxxxxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx xxxx 2004 x xxxxx rozhodného xxx xxxxxxxxx období roku 2005 se Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx čj. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxxxxxx.
[19] Xxxxxxxxxxxxx senát s xxxxxxxx výkladem nesouhlasí x navrhuje xxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. zi) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxx, xx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx úroky x xxxxxx x xxxxx z úvěrů, x nikoliv rovněž xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx nástrojů, xxxxx §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxxx xx znění xxxxxxx xx 31.12.2013 xxxxxxxxxx xxx legislativní xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“. Ve výsledku xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx legislativní xxxxxxx xxxxxxxx xx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxx xxxxx x xxxxxxxxx.
[20] Xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx její xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxx řešení kauzy xxxxxxxxxx prvním xxxxxxx, xxxxxxxx jejím xxxxxxxxx xxxxxx úroky xx xxxxxx, nýbrž xxxxx x xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxx spadají stejně xxxx směnky xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ v §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013. Xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx senátu xx xxxx byla xxxxxx xxxxxxxxxxx úroků x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení §24 odst. 2 xxxx. xx) zákona x daních x xxxxxx x tam xxxxxxxxxxx podmínek, s xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx.
[21] Pravomoc xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxx.
XXX.X Právní xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[22] Podle §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx znění xxxxxxx xx 31.12.2004 xxxxxxx, xx výdaji (xxxxxxx) xxxxx odstavce 1 xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxx x prodlení, xxxxxx x xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx vztahů, xxx pokud byly xxxxxxxxx; x xxxx xxxxx x xxxxx x xxxxxx x xxxxxxx, xxx věřitelem xx xxxxxxxxx uvedený x §2, xxxxx xxxxxx účetnictví, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx.
[23] Xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů ve xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxxxx, xx výdaji (xxxxxxx) xxxxx xxxxxxxx 1 jsou xxxx xxxxxxx pokuty, xxxxx x xxxxxxxx, poplatky x xxxxxxxx, penále x jiné xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx pokud xxxx xxxxxxxxx; x dále xxxxx z xxxxxx x úroky x xxxxx v xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx je xxxxxxxxx xxxxxxx x §2, xxxxx nevede xxxxxxxxxx, xxx pokud xxxx xxxxxxxxx.
[24] Podle §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx x daních x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.5.2004 xx 31.12.2013 xxxxxxx, xx xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx, xxxxxx, xxxxxxxxx, xxxxxxxxx listů, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxx xx xxxxx postavených x xx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx peněžní prostředky, x xxxxxxxxx právních xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxx x xxxxxx“).
[25] X xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z příjmů xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 již x části xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx spojení „xxxxx x úvěrů x xxxxxx“, xxxxx „xxxxx x xxxxxx a xxxxx x xxxxx“, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx slovním xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“. Xxxxxxx xx, xxx xxx xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x úvěrů“ xxxxxx xxx, že xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, které xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“. Xxxxxxxxx senát xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[26] Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx vymezil Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx ze xxx 11.12.2024, xx. 6 Xxx 272/2023-60, x. 4661/2025 Xx. XXX, xxxx „stručné xxxxxx xxxxxxxx, kterým xx x textu xxxxxxxx předpisu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx (tak jako xx xxxx. x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx včetně xxxx xxxxxxxx xxxxx, xx kterým Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx pracuje)“. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx x zpřehlednění xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, a xx jak xxx xxxxxxxxxxx, xxx x xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, neboť se x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx několikrát xxxxxxxx obšírnější xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx okruhu xxxxxxxx xxxxxx či xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx více xxxxxxx právního xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „platí“ xx xxxx xxxxx, xxx xxxx v xxxxx právním xxxxxxxx xxxxxxx, xxxx. Xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (srov. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxx xx xxx 29.3.2017, xx. zn. 5 Xxx 1106/2016, x. 1/2019 Sb. NS), xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx a xxxx xxxxxxxx nemá faktický xxxx xx xxxxxx xxxxxx. Xxx x xxxxx xxxxxxxxxxxx technický xxxxxxxxxx, jehož použití xx řídí striktními xxxxxxxx (viz xx. 44 usnesení Vlády Xxxxx republiky č. 188/1998 xx dne 18.3.1998, x Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, dále xxx „Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx“), xxxx xxxx xxxxxxxxxx na její xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx nejen xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx stejný xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx xx xx xxxxx tak, xxx xxxx x právním xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx účelu xxxxx dochází x xxxxxxx, že je xx textu xxxxxxxxxxx xxxxx xx znění xxxxxxxxxxxx „v uvozovkách“, xxxxxxxxxxxx xxx zohlednění xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, kdy xx zachována xxxxxxxx xxxxxxx x nedochází x xxxxxxxx xxxx xxxxxx. X obecné xxxxxx xxxxxx nelze xx legislativní zkratku xxxxxxxxx xxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx zkratky xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx užívá xxxxx xx xxxxx xxxxx či xxxxxxx xxxxxx anebo jsou xx něj vložena xxxxx xxxxxxxxxxxxx slova, xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxx slovy, xxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx způsobem, xxxxxxxxx se již xxxxxxx x legislativní xxxxxxx, xxx x xxxxxx text xxxxxx.
[27] Xxxx uvedené xxxxxx x xxxxxx na xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx jazyk xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx uvádí xxx xxxxxxxxxxxxxx požadavky xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx, x xx xxxxxx vyjadřování x xxxxxxxxxxxxxx (blíže Xxxxx, X. Xxxxxx práva. Xxxxxxxxx učebnice. Xxxxx: X. X. Beck, 1995). Vyjádření právního xxxxxx má xxx xxxxxxxx x stabilní, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx) x xxxxxxx xx xxxxxxx pojmosloví, xxx xx projevuje xxx, xx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxxx, jiným výrazem xx míněno něco xxxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx v rozsudku xx dne 5.9.2023, xx. 2 Xxx 363/2019-50, č. 4517/2023 Xx. XXX, xxxxxxxxx, xx: „X xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx pokud xx xxxxxxx zákonodárce xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx k xxxx xxxxxxxx výrazu. Naopak xxxxx použije jiných xxxx (výrazů), xxx x xxxxxxxxx, xx xxxxxx takto použitých xxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx odlišně (xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx. xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx srov. Wintr, X. Metody a xxxxxx xxxxxxxxxxxx práva. Xxxxx, Auditorium, 2013, xxx. 53 až 56).“ Použití xxxxxxxx xxxxx v pevně xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx) xxx x xxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx. Legislativní zkratka „xxxxxxx zákon“ xxxxxxx xxxxx na xxxxxxxxxxxxxx, xxxx-xx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, v xxxxx xx její xxxxxxx připadalo x xxxxx, xxxxx namísto xxxxx „xxxxxxx zákon“ xxxxx příbuzné, xxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx „xxxxxxx xxxxxx“ xx „xxxxxxx xxxxx“, obdobně xxxxxxxxx „oprávněná xxxxx“ x „osoba xxxxxxxxx“.
[28] X xxxxxxxxxx věci xx z xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx první xxxxxx xxxxxx, xx xx xxxxx xxxxxxx x §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 – xx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xx 31.12.2004 – xxxxxxxx xxxx xx xxxxx vtěleného xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“ x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013. Xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x půjček a xxxxx x úvěrů“ xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx vyjádření xxxxxx s xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, byť xx x xxx objevují xxx typy úvěrových xxxxxxxxxx xxxxxxxx zahrnuté xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxx slovním xxxxxxx slova xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxx (xxxxxx x xxxxx vs. úvěry x xxxxxx), x xxxx je xxxx xx vloženo xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx „úroky“. Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx, x xxxxx xxx x xxxxxxx na výše xxxxxxx východiska xxxxxxxx xx xxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky xxxxxxxx xx xx, xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx vztahů.
[29] Xxxx, xx xx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx a xxxxx x xxxxx“ xxxx xx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxxxx xxxx novelou xxxxxxxxxx xxxxxxx x. 669/2004 Xx. Podle xxxx 68 xxxxxx xxxxx k xxxx, xx v §24 xxxx. 2 xxxx. xx) se slova „xxxxx x půjček“ xxxxxxxxx xxxxx „xxxxxx x úroky x xxxxx“. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx cíleně právě xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx odpovídalo xxxxxxxxxxxx xxxxxxx v §19 xxxx. 1 písm. xx) zákona. Xxxxxxxx xxxxxx x této xxxxx xxxxx: „X xxxxxx xx použita (§19 xxxx. 1) xxxxxxxxxxxx xxxxxxx ‚xxxxx x xxxxx x xxxxxx’ xxxxxxxxxx x xxxxx x dluhopisů. Xxx xxxxx xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxx xxxxxxx xxxx zkratky xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx uznatelnost úroků xxx x xxxxx x xxxxxx až x x xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx fyzická xxxxx. X xxxxxx důvodů xx navrhuje změna xxxxx tak, aby xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx x §19 xxxx. 1. X xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx v ustanovení §38x xxxx. 1.“ Xxxxxxxxx senát se xxxxxxxxxx x náhledem xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx „úroky x xxxxxx a xxxxx x úvěrů“ xxxxxxxx xxxxxxx účinnou xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx, xxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx (xxxx) xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, než xxxxx xx zahrnuta v xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxx, aby pro xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“ xxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) použitelná.
[30] Xxxxxxxxx senát xxxxxx x to, xxx xx xxxxxxx x xxxxxxx, xxx by xxxx xxxxxxxx vykládat xxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx xxxxxx x ohledem na xxxx zákona x xx xx, xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx spojení x xxxxxxxxxxx výkladem nevedl xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Tedy xxxxxxx xxx xxx, xxx xx aplikačního xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxx úroky x xxxxx xx xxxxxx, xxx i x xxxxxxx xxxxxxxxxx nástrojů xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx v §19 xxxx. 1 xxxx. xx).
[31] Z xxxxxxxx xx. 2 Afs 10/2011-116, xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Druhý xxxxx, xx xxxxxx od xxx přezkoumávaného xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx x právní xxxxxx xxxxxx xx 1.1.2005, xxxxxxx xx 31.12.2004. Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx výklad §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx (2004 x 2005), xxxxxxxx xxxx xxxxxx úprava xxxxxx xx 1.1.2005 xxxxxxx změněna xxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx x půjček x xxxxx (xxx výše xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx a x xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx).
[32] Xxxxxxxx druhý xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx rozsudku nepřípadně xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona o xxxxxx x příjmů x xxxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxxxx xxxxx obecně. Xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x příjmů však xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x §24 xxxx. 1 xxxxxx x daních x xxxxxx, x xxxxxxx je jednou x xxxx „xxxxxxxxxx xxxxxxx“, xxxxxxx xx xxx xxxxxxx o xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx (xx xxxxxx xxxxxxxxxx zaplacení x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx). X této xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxx xxxx korigovat xxxxxx východisko xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx. Z ustálené xxxxxxxxxxx praxe Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, že xx xxxxxx vyjmenované x §24 xxxx. 2 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxx xx podmínkou xxxxxxxxxxx xx zdanitelnými xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x prvém odstavci; xxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx splněnou, xxxxx xxxxxx xxxxxxx x činností xxxxxxxxxx. Xxx xxxxx existující xxxxxxxxxx se však xxxxxxx x zcela xxxxxxxxxxx pravidlo. Rozsudek Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx. 7 Afs 33/2013-34 xxxxxxxxx, že xx třeba x xxxxx xxxx. 2 xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxx, x nichž xxxxx x odst. 2 xxxxx stanovuje podrobnější xxxxxxxx jejich xxxxxxxxxxxx (xxxx xxx rámec xxxxxxxxx xxxxxxxx), xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx části. Xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx rovněž xxxxxxxxxx, xxxxx toliko xxxxxxx způsobem doplňují xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx klausule. Xxxxxxx xx xxxxx o „xxxx zaplacení“ [např. x úroků xxxxx xxxx xxxxxxxx písm. xx), ale xxxx x xxxxxxxxxx na xxxxxxx zdravotní x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx podle xxxx. x)]. Xxxx xx xxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx [xxxx. xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx. x) xxxx xxxxxx xx pořízení xxxxxxx podle písm. x) xxxx 5, xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx nad rámec xxxxxxxxx klausule xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx úměru xxxx xxxxxxx a xxxxxx, xxxxx x xxxxxx ustanovení viz xxxxxxxx ze xxx 28.11.2022, čj. 10 Xxx 116/2021-45]. X xxxxxxxxxx řadě xxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx [xxxx xxxx. xxxxxx na xxxxxxxx pozemku xxxxx xxxx. x) xxxx 5 nebo náhrady xxxxxxxxxx výdajů podle xxxx. xx)]. Pravidlo xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx třeba xxxxxx spíše xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx norem xxxxxxxxxx v druhém xxxxxxxx §24, které xxxx zcela xxxxxxxxxx xxxxxxx testovat xxxxxxx xxx uvedené náklady xxxxxx také xxxxxxxxxx xxxxxxxxx klausule xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx. Jelikož xx xxxx v xxxxxxx případě xxxxx x xxxxxxxx od xxxxxxxx ustanovení druhého xxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx toliko xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x příslušný xxxxxx xxx podléhá xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.
[33] Xxx xxxxxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxx x xxxxxxxx teleologického xxxxxxx podstatné, xx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx daňové xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxx smyslem, jak xxxxxxx xxxx x xxxx citované xxxxxxxx xxxxxx (xxx [29]), xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx (z xxxxx x z xxxxxx) xx xx xxxxxxx jejich xxxxxxxxx, xx-xx věřitelem fyzická xxxxx, xxxxx nevede xxxxxxxxxx. Xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) části xxxx xx xxxxxxxxxx zákona x xxxxxx z xxxxxx je xxxxx xxxxxxxx xx vybraných xxxxxxxx důsledky jinak xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxx. xxxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxx, který xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx tomu, xxx xx xxxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxx, který xxxx účetnictví, xxxxxxx xx základu daně x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx období xxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx vstupují xx xxxx výsledku xxxxxxxxxxx, x xxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx [§23 xxxx. 2 písm. x) xxxxxx x xxxxxx x příjmů], xxxxxxx věřitel – xxxxxxx xxxxx, která xxxxxx xxxxxxxxxx – xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx účetnictví xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx (xxx. xxxx xxxxxxx) zdaní až x xxxxxxxx skutečného xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx úroků).
[34] Xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx popsané xxxxxxx daňové xxxxxxxxxxxx xxxxx, které xxxxxxxxxx xxxxx obecně platný xxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx a xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, uplatnil pouze xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, které jsou xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx (půjčky x xxxxx). Zbývající zdroje xxxxxxxxxxx vyjmenované v §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx, vkladové xxxxxxxxxxx, xxxxxx), xxxx x xxxxxxxx xxxxx xx xx xxxxxx vztahu (xxxxxxx xxxxx). S xxxxxxx na xxxxxxxxx xx xxxxxx a xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxx podmínky uvedené x §24 odst. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx („xxxx xxxxxxxxx“) xxxxxxxx xxxxxxxx xx všechny úvěrové xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx (xxx x xxxxxxxxxx principu) xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx.
[35] Xxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x úvěrů“ xxxxxxxxxx xxxxxx vztahy, které xxxx součástí xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“, koneckonců vyplývá xxxx x pravidel xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx. 44 odst. 3 Legislativních xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx a účinná x době schválení xxxxxx č. 438/2003 Xx., jenž do §19 zákona x xxxxxx x příjmů xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx. zk) xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“, i x xxxx přijetí xxxxxx č. 669/2004 Xx., xxxxxx xxx xxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx), xxxxx, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx ani x xxxxxxxxx uvnitř xxxxxxxx xxxxxxxx, které předcházejí xxxxx, kde xx xxxxxxxx. Xx jejím xxxxxxxx xx xxxx xxxxx legislativní xxxxxxx x xxxxxx textu xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx používat. X xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x příjmů ve xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx x xxxxxxxxxx pravidla xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky xxxxxxx fakticky xxxxx xx, že xx xxxx §24 xxxx. 2 písm. zi) xxxxxxx x rámci xxxxxx dále xx xxxxx, kde byla xxxxxxxxxxxx xxxxxxx zavedena (§19).
[36] Xxx rámec xxxx xxxxxxxxx lze xxxxxxxxx x předkládajícím xxxxxxx, že xxx xxxxxxxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x daních x příjmů, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx č. 344/2013 Xx. v xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx práva, xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx se x xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx x úvěru xx x půjčky xxxxxxx xxxxxxx osobě, xxxxx nevede účetnictví, xxxxx xx všech xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x daních x příjmů. Xxxxxxxx xxxxxx k tomuto xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx „dochází x xxxxxxxxxxxx xxxxxx ustanovení x xxxxxxxxxx xxxxx ‚xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx‘. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx ‚xxxx a xxxxxx’ xxxxxxx xxxxxxxxx obtíže xxxxxxx x xxxxxxx, xxx je x xxxxxx xxxxx xxxxx ‚xxxx’ x ‚xxxxxx’ xxx nikoli xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxx samostatných xxxxxxxxx. Xxxxx se xxxxxxxx xxxxxxx nového xxxxx ‚xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx‘, xxxxx xxxx obsahovat xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x platné x xxxxxx právní xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx ‚xxxxx x xxxxxx’ x xxxxx xxxxxxxx x zákoně nebude xxxxxxxx k záměně xxxxxxx, xxx se xx jednat x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx a xxx o xxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxx xxxxxx, nově zápůjčku. Xxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xx úvěry, xxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx.“ Ustanovení §24 odst. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxx směru, že xxxxx „x xxxxxx“ xxxxxxxx xxxxx „ze xxxxxxxx“. Xxx vysvětlil x xxxxxxxx zprávě, xxxxxxxx xxxxx na xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx, kterou xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, s cílem xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx o xxxxxx x příjmů x xxxxx soukromého práva.
III.C Xxxxxxx
[37] Xxxxxxxx, historický x teleologický výklad xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx. Xx proto třeba xxxxx ze zákonného xxxxx, xxxxx x x xxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxxxxxx do testu xxxxxxxxx pouze xxxxx x xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, která xxxxxx účetnictví, a xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx financování xxxxxxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 písm. zk) xxxxxx x xxxxxx x příjmů.
[38] Xx xxxxxxxxxxx otázku je xxxx třeba odpovědět, xx xxxxx x xxxxxxxxx nejsou xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx z xxxxxx x úroky x xxxxx“, xxx xx vymezoval §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 xx 31.12.2013.