Plné znění - 1 Afs 231/2022 - 44

Právní xxxx

X. Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxx kontrola) xxxxxx xx svému xxxx ve xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx (§148 odst. 5 xxxxxxxx xxxx), x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, tedy pravomocným xxxxxxxxxx xxxx, nelze xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx x rámci xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.

XX. Xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxx §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx se xxxxxxxxxx x 1 xxx, xxxxx x posledních 12 měsících před xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx k podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx lhůtě xxxxxxxx xxxxxxxxx postupy, jež xx xxxxxx omezovat xxxxx na xxxxxx, xxxxx xxxxx daňový xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxx xxxx omezeny xx xx xxxx xxxxxxx xxxx, tj. xxxxxxxx xxx stanovená na xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx být xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx xxx.

Xxxxxxxxxxxxx: x. 689/2005 Xx. NSS. x. 1438/2008 Xx. XXX, č. 1487/2008 Xx. NSS, x. 1778/2009 Xx. NSS, x. 2137/2010 Sb., x. 2345/2011 Sb. XXX, x. 3510/2017 Xx. XXX, x. 3820/2019 Sb. NSS, x. 4189/2021 Xx. XXX, x. 4242/2021 Xx. XXX, x. 4351/2022 Xx. NSS, x. 4454/2023 Sb. XXX, č. 4468/2023 Xx. XXX, č. 4490/2023 Xx. XXX, x. 4517/2023 Xx. XXX, x. 4543/2024 Xx. XXX x x. 4581/2024 Sb. XXX; xxxxxx Ústavního xxxxx č. 115/2002 Xx. XX (xx. xx. II. XX 92/01) x x. 39/2011 Xx. ÚS (xx. xx. I. XX 3244/09).

Věc: Společnost XXXX trans, x. x. o., xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ředitelství x xxxx ze xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx, o xxxxxxx xxxxxxxxx žalovaného.

Předmětem xxxxx xxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx nadměrného xxxxxxx xxxx x přidané xxxxxxx za zdaňovací xxxxxx xxxxxx 2012 x xxxx 2013. Xxxxxxxxx nerozporovala xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxxx tak částku, x xxx xxx xxxx počítán (xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx) xxx xxxx úrokové sazby. Xxxxxxx xxxxxx konec xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx za xxxxxxx, xxx při xxxxxxxxxxx xxxxxx správnosti xxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx xxx §148 daňového xxxx.

X xxxxxxxxxx x XXX xxxxxxxxx xxxxxxxxx za xxxxxxxxx období březen 2012 nadměrný xxxxxxx xx XXX ve xxxx 1 383 526 Xx, xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013 xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx 94 018 Kč. Xx xxxxxxx postupu k xxxxxxxxxx pochybností správce xxxx a žalovaný xxxxxxxxx odpočet neuznali x xxxxxxxxxx výměry xxxx žalobkyni xx xxx xxxxxxxxx období xxxxxxxxx xxxxxxx daňová xxxxxxxxx (za xxxxxxxxx xxxxxx březen 2012 xxx xx xxxx 12 682 397 Xx, za zdaňovací xxxxxx únor 2013 xxx xx výši 623 157 Kč).

Rozsudkem xx xxx 30.3.2016, xx. 46 Xx 12/2015-47, Xxxxxxx xxxx x Xxxxx rozhodnutí xxxxxxxxxx xxxxxx a xxx xx vrátil x xxxxxxx řízení. Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx rozsudku xxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxxx ze xxx 19.1.2017, xx. 1 Afs 87/2016-45. Xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx závazné xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx doplnění odvolacího xxxxxx, jehož součástí xxxx xxxx jiné xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxxx, xx Německa x do Xxxxxxxx. X rámci xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx ze xxx 4.5.2018 žalovaný xxxxxxxxx informoval, xx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx za xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2012 x únor 2013 xxx uplynula (xx xxx 19.2.2018, resp. 17.1.2018), xxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx xx xxxx zdaňovací xxxxxx xxxxxx běžet xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx řádu xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Xx. Xxxx, xx xxxxxx xxxxxx xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx x xxxxx případě xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx proto xxx xxxxxxxx výměry x xxxxxx xxxxxxxx xxx 20.6.2018 xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxx x xxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx dne 10.3.2011, xx. zn. X. XX 3244/09, x. 39/2011 Xx. XX, správce xxxx 20.6.2018 předepsal „konkludentně xxxxxxxx“ nadměrné odpočty xx xxxx tvrzené xxxxxxxxx v xxxxxxxxxx x xxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx se splatností 25.5.2012 xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2012 x 24.4.2013 pro xxxxxxxxx období xxxx 2013. Xxxxxxxxxxx, xx xxx xxxxxx Ústavního xxxxx xxxxxx xxx x tíži xxxxxxxx xxxxxxxx, že xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxx lhůtě vyměřit. Xxxxxxxxx x xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx nadměrné xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxx §154 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2020 xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx XXX xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx x březen 2010, xxxxx byla xxxxxxx xxxxxxxxxx 14.4.2016.

Xxx 21.5.2018 xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx zdaňovací období, xxxxxxx xxxx je xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxx.

Xxxx úročení xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx rozhodnutí x nadměrného xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2012 od 26.5.2012 xx 14.4.2016. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2012 ve xxxx 1 383 526 měl xxx xxxxxxxxx xxx §105 xxxx. 1 xxxxxx x. 235/2004 Xx., x dani z xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx 25.5.2012. Od 26.5.2012 xxxx běžel xxxx z xxxx xxxxxxxxxx, x xx xx xxxxxxxxxx dodatečně xxxxxxxx XXX xx xxxxxxxxx období xxxx 2010 (14.4.2016), na xxxxx úhradu byl xxxxxx. U nadměrného xxxxxxx za zdaňovací xxxxxx xxxx 2013 xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx 25.4.2013 xx 14.4.2016. Nadměrný xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx únor 2013 xx xxxx 94 018 Xx xxx být žalobkyni xxxxxx nejpozději 24.4.2013. Xx 25.4.2013 tedy xxxxx xxxx z xxxx xxxxxxxxxx, x xx do xxxxxxxxxx xxxxxxxxx doměřené XXX xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2010 (14.4.2016), xx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxx.

X xxxxxx xxxxxx xx Krajskému xxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxx 14.4.2016, xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx nikdy xxxxxxxxx xx xxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx jiných xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xx takovou xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx žalovaného xxxxxx. Xxxxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 8.4.2022, xx. 5 Afs 57/2021-31, ve xxxxxx xx soud zabýval xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx soudu xx. xx. X. XX 3244/09 na xxxxxx probíhající xxx xxxxxxxx řádu. Nejvyšší xxxxxxx soud xxxxx, xx „závěry xxxxxxxxxxxx XX xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx vytýkací xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx letech xxxxxxx xxxxxxx xxxx shodně x původně vykázanou xxxx; […]. Především xxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxx, xx Xxxxxxx soud xxxxxxxxxx xx základě xxxxxxx xxxxxx úpravy (xxxxxx x. 337/1992 Sb., x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx). Nejvyšší xxxxxxx soud se xxxxxxxxx, že xx Xxxxxxx xxxx v xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx „xxxxxxxxxxx“ xxxxxxx, xxxxx by xxxx nutno či xxxxx xxx dalšího xxxxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. […] Xxxxx xxxxxxxx řádu xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx (viz §147 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx) x xxxxxxxxxx možnost xxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx završením (výsledkem) xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx xx doměřovacího).“

Na xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx, že x projednávané xxxx xxx správce xxxx xxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx řízení xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxx x xxxxxxx hodnoty xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xxx xxx, xxxx. nadměrný xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, x to x xxxxxxxxxx xxx lhůty xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Tím by xxxx xxxxx xxxxx xxxxx §139 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx do xxxxxxxx xxxx. Xx xxxxx xxxxxxxxx xx také xxxxxxxx, případně xxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxx) nakládat – xxxx xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, či xxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx na jejím xxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxx vyměřená xxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx x evidenci xxxx. Xxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xx vztahu k xxxxxxxxxxxxx zdaňovacím xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxx vyměřena, x nedošlo xxx xx xxxx xxxxxxxx x ukončení doby, xx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx přeplatek xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx a x xxx xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxxx stanovení xxxx xxxxxxx.

X xxxxxxx xxxxxxxxx žalovaný (xxxxxxxxxx) xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx byly stanoveny x souladu s xxxx citovaným xxxxxxx Xxxxxxxxx soudu xxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. O xxxxx se jedná xxxxx, xx x xxxxxxx na xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx, xxxxx v daném xxxxxxx xxxxxxxx, nedošlo xx konkludentnímu xxxxxxxx xxxx. Podklad xxx xxxxx xxxxxxxxxxx rozhodnutí xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 20.6.2018 z xxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx přeplatku a xxx lhůty pro xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xx. 5 Xxx 57/2021-31, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx soud, xxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx x xxx xxxx odlišná, xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxx xxxxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxx závěry xxxxxxxx x nálezu xx. xx. X. XX 3244/09 nedopadají. Xxxxx o situaci, xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxx uplynutí xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx vyslovil xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxxx případ xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení.

Názor xxxxxxxxx xxxxx, podle xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx rozhodnutí o xxxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxx x xxxxxx. Xxxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xx základě xxxxxxx xx xxxxxx §149 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx. Ačkoliv xxxxx §139 odst. 2 daňového xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xx evidence xxxx xxx vyměřenou podle xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xx předpisný xxxxxx xx xxxxxx §149 odst. 4 xxxx. x) daňového xxxx, xxxxx x xxxx xxxxxxx, xx xx se xxxxxxx x jediný xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx x vzniku xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Doklad, xx jehož xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx, tedy xxxxxxxxxxx „vyměření“ nadměrných xxxxxxx x vznik xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx x daném případě xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ze xxx 20. 6. 2018, xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x důvodu xxxxxxxx. Xxxxxxxxx daně x xxxxxxxxx xxxxxx má xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx – stvrzuje xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx. I xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx stanovení xxxx x souladu s xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx daňovém xxxxxxx xxxxxxx možným xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx x zrušení xxxxxxxxxx xxxxxx bylo dostatečným xxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx nárokům na xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxxx xxx vnitřní xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx měl správce xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx ve výši xxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, a xx x xxxxxxxxxx xxx lhůty xxx xxxxxx xxxxxxxx přiznání. Xx xxxxxx okamžiku xx xx odvíjela xxxxxxxxxxxx lhůta xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx přeplatku. Xxxxxxx tomu však xxxxxxxxx okamžik xxxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx až xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxx xx xxxx. Xxxxxxxxxxxx tudíž xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxx xxxxx jeho xxxxxxx, xxxxx pro xxxxx xxxx možného xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx zpochybňuje. Xx xx však xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxx přijmout xxxxxxx xxxxxx předpokládající xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxx vnikl x xxxxxxxxxx xx vyměření xxx §140 odst. 1 xxxxxxxx xxxx, x pokud xx xxxxxxxxxx, xxxx dojít x xxxx úročení xxxxx §155 xxxx. 5 daňového řádu. Xxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxx na jedné xxxxxx xxxx mít xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx úročení x xx xxxx, xxx xxxx vykonatelný xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx věci xxxxxxx, xx je xxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxxx věci xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx jednotlivých xxxxxx tohoto xxxxx (§17 xxxx. 1 x. ř. s.). Xxxxxxxxxx xxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx k výkladu xxxxxxxx xxxx podle §140 xxxx. 1 x 2 daňového xxxx. Xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx nejednotná xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xx. zn. X. XX 3244/09 x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx x daňovému xxxx.

Xxxxx uvedeného nálezu xxxxxx xxx x xxxx daňového xxxxxxxx, xx x xxxxxxxx xxxxxxxx lhůty pro xxxxxxxx daně nedošlo x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx po provedeném xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx č. 337/1992 Xx., o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx xxxxxxxx x x xxxxxxxxxxxxx svých xxxxxx na xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx „je xxxx xxxxxx, že xxxxxx, které učinil x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx také x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. Z xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx §140 xxxx. 1 [xxxxxxxx xxxx] xxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxxxxxxxxx xx x xxxxx platnému §46 xxxx. 5 xxxxxx [x správě xxxx a poplatků], xxxx xx xxxxxx xxxx odstraněna mezera x xxxxxx - xxxx xxxx, xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xx které xxxx xxxxxxxx xxxxxx x zákonné lhůtě xxx vůbec xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, který, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx, se xxx x případě xxxxxxxxxxxxxx vyměření xxxx xxxxx xxxxxx do xxxxx, xxxx v xxxxxxx zahájení postupu x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx daňovému xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxx s xxxxx přitom xxxx xxx xxxxxx subjekt xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxx vracení xxxxxxxx xxxxxxxxx.“

X rozsudku xx. 5 Xxx 57/2021-31 xxxx xxxxx xxxxx situaci, xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx přípustné, protože xxxxxxx sporné xxxx xx xxxx období xxxxxxxxx soudní řízení. Xxxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx x xxxxxxx x §141 xxxx. 6 xxxxxxxx řádu. Xxxxx x xxxx, xx „xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxx. x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx ať xxx x xxxxxx vyšší xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx) xx xxxxx xxxxxxxx, nikoliv xxxx vydání jakéhokoli xxxxxx procesního rozhodnutí x xxxxxxx řízení.“ Xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx i xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx, xx „pojetí konkludentního xxxxxxxx (§140 daňového xxxx) je zcela xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx (§46 odst. 4 a 5 xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx). Xxxxx daňového řádu xx xxx xxxx (xxxx i xxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, tj. xxxxxxxxx výměrem, xxxxx xx xxxxxxx do xxxxx (xxxxxxx fikce xxxxxxxx xxx xxxxxx x správě daní x poplatků xxxxxxxxx x xxx, že xx platební xxxxx xxxxxxxxx, xxxxx x xxxxxxxx daně se xxxxxxx na formuláři xxxxxxxx xxxxxxxx; bylo xxxxx xxx xxxxxx x xxxxxx - xx xxxxx xxx xxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx dva xxxxx: kdy xxx xxxxx xxxxxx a xx xxxxxxx xxx xx daň xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx výměr xx xxxx xxxxxxx x reálném xxxx, xxxxxx rozhodnutí xxxxx xxxxxxxx antedatovat, xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx „xxxxxxx“ ve xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx. Lze tak xxxxxxx, že podle xxxxxxxx xxxx se xxx xxxxxxxx rozhodnutím, xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx.“

Xxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx xxx 30.12.2022, čj. 2 Xxx 60/2021-23, x. 4454/2023 Xx. XXX, xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxxx. Stejně xxxx x xxxx xxxxxxxxxx věci šlo x xxxx dle §155 odst. 5 xxxxxxxx xxxx za xxxxxxx, xxx xxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx xxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx prekluzivní xxxxx. Xx daň xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxx by xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §140 xxxx. 1 věty xxxxx xxxxxxxx xxxx, xxx xx také xxxxxxx, xxxx xx xxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx odpočtu xxx xxx dne xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx x souladným x xxxxxxx xx. xx. X. ÚS 3244/09. X bodě 27 xxxxxxxx, xx „Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx daně x žalovaného xxx x souladu s xxxxxxxxxx xxxxxx Ústavního xxxxx xxxxxxxx zákonným xxxxxxxx, xxxxx je xxxx xxxxxxx ústavně xxxxxxxxxxx xxxxxxx §140 xxxx. 1 daňového xxxx, xxxxx není xx překážku xxx xxxxxxxxxx, že xx xxxx první za xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx vylučuje možnost xxxxxxxxxxxxxx vyměření xxxx x případě, xx xxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.“ Xxxx v xxxx 32 xxxxx, že „xxxxxxx xxxxxxxxx výklad xxxxxxxxx x xxxxxx xx. xx. I. XX 3244/09 se xxxxx musí x xxxxxxxxxxxx podobě xxxxxxxxx x k §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, přestože xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx vyměření xxxx x případě, xx xxx xxxxxxx xxxxxx k odstranění xxxxxxxxxxx. Xxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx daně xxxxxx xxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx, musí takový xxxxxx dospět k xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx pochybnostech – xxx k jejich xxxxxxxxx, nebo k xxxxxx, xx přetrvaly. Xxxxxxxxx pro xxxxxxxx xxxx je pak xxxxx xxxxx xxxxx x xxx, xxxxxx xxxxxx se vyvinuly xxxxxxxxxxx správce xxxx. Xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx x xxxxxxx x tvrzením xxxxxxxx subjektu, v xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xx xxxx, xxxxx xxx xxxx xxxxxx odpovídá xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. S xxxxxxx xx xx je xxxxxxxx, aby xxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx podkladem xxx xxxxxxxxx xxxx, byly xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx daně x daňový xxxxxxx xxx xxxxxxx být x xxxxx odůvodněním xxxxxxxx. Proto je xxxxxxx daně povinen xxxxx rozhodnutí x xxxxxxxxx daně (xxxxxxxx xx dodatečný xxxxxxxx xxxxx) x řádně xx daňovému subjektu xxxxxxx.“ Xxxxxxx, xx xxx účely konkludentního xxxxxxxx xxxx xx xxxxx nahlížet xx xxxxxxxxx postup k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, který xxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx uplynutí lhůty xxx stanovení xxxx, xxxx xx xxxxx xxxxxxx. X xxxx 35 xxxxx: „Nárok xx xxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx x „xxxxxxxxxxx“ x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx „xxxxxx“ xxxxx xxxxxxxx x §140 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu. X xxxx xxx též xxxxx, že xxxx x vratitelného přeplatku xx v takovém xxxxxxx xxxxxx již xxx dne xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.“ X xxxxxxxx xx xxx 8.12.2023, xx. 5 Afs 43/2021-91, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx rozhodnutími xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx jsou xx xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx v xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx §140 xxxx. 1 x 2 xxxxxxxx xxxx, xxxx. xxxxxxxx x způsobu, xxxxx má xxxxx x xxxxxxxx daně. Xxxxx xxx xxxxx x toho, xx xxxxxxxxx otázka xxxx xxxxxxx vyřešena xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx. Xxxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx sporné x xx, xxx xx xxxx xxxxx xxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx. xx. I. XX 3244/09 a xxxxxxxx z něj xxx xxxxxxxx daňového xxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx jako xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xx tyto části xxxxx rozhodnutí xxxx xx „xxxxxxxxxxx závazné“. Xxxxxxxxx x xxxxxx xx xxx 10.9.2009, xx. xx. Xx. XX 27/09, x. 318/2009 Xx., x xxxx xxxxx, že „xxxxxxxx-xx xx Xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx. xx. Xx. XX 21/01 xx xxx 12.2.2002 (N 14/25 XxXX 97; 95/2002 Xx.) xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx součástí nosných xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx obiter dictum. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx na xxxxxx, xxx xxxxx xx xxxxxxxxx významu ratia xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx: ‚xxxxxxx xxxxx precedenčního xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx, xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx‘“. Xxx x xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxxx xx xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx posouzení rozhodné xxxxxx nepřísluší xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx jej xxxxxxx vyřešil Xxxxxxx xxxx.

Xxxxx xxxxx se xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx senátem. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, který xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxx, je xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx daně až x okamžiku faktického xxxxxx xxxxxxxxxx výměru x teprve xx xxx xxxxxxx xxxxx xx úroky xx xxxx pro daňový xxxxxxx xxxxxxxxxx x x rozporu xx xxxxxxx xxxxxx úpravy, xxxxx i závěry Xxxxxxxxx xxxxx. Xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xx zákona x poslednímu xxx xxxxx pro xxxxxx xxxxxxxx přiznání. Jak xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx xxx 16.2.2022, xx. 6 Xxx 22/2021-21, xxxxx xxxxxxxxx, v xxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxx xxxxx §140 xxxx. 1 daňového xxxx xxxxx, a xxxx xx xxx xxxx x x xxxxxx xxxxxxx odstupem. Xxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxxx senát xxxxxxxxxx, xx xxxxx týká xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xx situace, xxx x xxxxxx uplynutí xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx xxxxx §148 xxxxxxxx řádu xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xx xxxx, x jakému xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx dle §140 xxxx. 1 xxxx xxxxx daňového řádu, xxxx., xxx xx xxxxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, nebo dochází x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx.

Xxxxxxxxx xxxxx rozhodl, xx jestliže xxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx (xxxxxx kontrola) xxxxxx xx xxxxx cíli xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx, x xxxxxxxx proto zákonem xxxxxxxxxxxxxx a žádoucím xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx daně, nelze xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx x rámci xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxx xxx stanovení xxxx xxx §148 odst. 5 xxxxxxxx xxxx xx prodlužuje x 1 xxx, xxxxx x xxxxxxxxxx 12 xxxxxxxx před xxxxxxxxx xxxx lhůty xxxxx x xxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxx na xxxxx xxx. Daňové xxxxxx xxxxx x xxxxx prodloužené roční xxxxx provádět kontrolní xxxxxxx, xxx xx xxxxxx omezovat xxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx jsou xxxx xxxxxxx xx xx xxxx tvrzené xxxx, xx. xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx být vyšší xxx xxxxxxxx známá xxx.

X odůvodnění:

III. A Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx

[17] Xxxxx §17 odst. 1 x. x. x., xxxxxx-xx senát Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx odlišný xx právního názoru xxx xxxxxxxxxxx v xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.

[18] Xxxxxxxxxx shody xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx senátů Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx své xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx poměření xx, kromě xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx interpretovaných xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxxxx skutkových xxxxxxxxx posuzovaných xxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxx stavu, xxx jej xxxxx xx základ svých xxxxxxxxxx xxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx ze xxx 14.8.2018, xx. 2 Xxx 340/2017-72, x. 3820/2019 Xx. XXX, Xxxxxx, xxx 19). Xxxxxx slovy, xxxxxx-xx xxx senáty xx xxxxxx zjištěného xxxxxxxxxx xxxxx věci, xxxxxxxxx xxxxx může xxxxxx xxxxxx posoudit xxxxxxx (xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 11.10.2016, xx. 2 Xx 96/2015-59, x. 3510/2017 Xx. XXX, Xxxxxxxxx xxxxx). Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxxxx stavu xxxx, mezi jejich xxxxxxxxx závěry xxxxxx xxx rozpor xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (viz xxxxxxxx Xxxxxx, bod 26, xx xxxxxxxx ze xxx 23.4.2021, čj. 6 Xx 174/2019-35, x. 4189/2021 Sb. XXX, xxxx 44 x 45). Klíčovou xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx základě xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx věci jiné (xxxxxxxx xx xxxx Xxxxxx, xxx 26).

[19] X xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx jednotlivými senáty xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxx senát posuzoval xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx z xxxxxx xx. xx. X. XX 3244/09 xx xxxx xxxxxxxxx řízení x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx podaných xxxxxxxxxxx, xxxxx a xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx podaných xxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x pravomocnému xxxxxxxxx daně.

[20] Xxx xxxxxxxxx pravomoci rozšířeného xxxxxx xx proto xxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxx x xxxxxxxx xx. 5 Xxx 57/2021-31 xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx hodnocení xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxx jiné, a xx konkrétně ve xxxxxx xx. zn. 2 Xxx 60/2021 x sp. xx. 1 Afs 231/2022.

[21] X xxxxxxxx xx. 5 Xxx 57/2021-31 xxxx senát vyslovil xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx soudu sp. xx. I. ÚS 3244/09 xxxxxxx x §46 odst. 5 xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx daně, xxxxx nastaly xxx xx účinnosti xxxxxxxx xxxx. Pátý xxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx bez xxxxxx xxxxxxxxxx výměru, který xx xxxxxxxxx daňového xxxxxx. Tyto xxxxxx xxxx senát xxxxxxxx xxxxxxxxxxx a v xxxxxx rovině, aniž xx je xxxxxx xxxxx na xxxxxxx, xxx x xxxxxxxx xxxx došlo xxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx.

[22] Xxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xx. 2 Afs 60/2021-23 xxxxxx xxxxxxxx přesvědčení, xx závěry xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx sp. xx. X. XX 3244/09 xx xxxxx x xxxxx – xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx či doměření xxxx v xxxxxxx x (dodatečným) xxxxxxx xxxxxxxxx x nové xxxxxx xxxxxx – xxxxxxxxx i na xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx Xxxxxxx xxxx vyslovil xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx daní x xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx §140 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu xxx xxxxxxx senátu xxxx na xxxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x případě, xx byl xxxxxxx xxxxxx k odstranění xxxxxxxxxxx. Druhý senát xxxx připustil, xx x xxx současné xxxxxx xxxxxx je xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx ke xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx přistoupit. Ani xxxxx xxxxx dané xxxxxx neomezil xx xxxxxxx, xxx x xxxxxxxx daně xxxxx x důvodu xxxxxxx xx xxxxxx správce xxxx.

[23] Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx věci xxxxxxxxxxx pátým xxxxxxx xx xxxxx považovat xxx xxxxx x xxx, že za xxxxxxxx právní úpravy xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx. xx. I. ÚS 3244/09, xxx xxxxxx xxxxx, dle xxxxxxx xxx §140 xxxxxxxx xxxx neexistuje xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxx vydáním xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx) xxxxxx. Xxxxx xxxxx v xxxx xxxxxxxxx xxxxxx ke xxxxx xxxxxxx závěrům. Xxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxx xxxxxx xxxxxxxxx kategoricky x x obecné xxxxxx, xxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Z xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, že je xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.

[24] Xxxxx xxxxx xx xxxxxxx x projednávané xxxx xxxx xxxxxxxx xx závěrů xxxxxx xxxxxx ve xxxx xx. xx. 5 Xxx 57/2021. Xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxx věci.

[25] Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §17 odst. 1 x. ř. x. xx xxxxx xxxx.

XXX. X Právní xxxxx xxxxxxxxxxx senátu

[26] Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx své xxxxxxxxxx na tři xxxxx. Xxxxx z xxxx xxxxxxxx ucelenému xxxxxx xxxxxx, xxx xxxx xxx xxx xxxxxxxxx. Xxxxxxx se xxxxxxx tím, 1. xxx xxx závěry xxxxxx XX xx. xx. X. XX 3244/09 xxxxxxxxx x xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx §140 xxxxxxxx řádu. Dále xx věnoval xxxxxx 2. xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx v desetileté xxxxxxxxxxx lhůtě. X xxxxxxxxx 3. xxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxx x dodatečným daňovým xxxxxxxxx xx xxxxx xxx podaným na xxxxxxx xxxxxxxxxx prekluzivní xxxxx.

XXX. X. 1 (Xx)xxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx. xx. X. XX 3244/09

Nález xx. xx. X. XX 3244/09

[27] V xxxxxx sp. zn. X. ÚS 3244/09, xxxxx xx týkal xxxxxxxx daně xxx xxxxxx x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx, xxxxxx Ústavní soud x xxxxxx, xx „xxxxx vytýkací řízení xxxxxxxxxx zákonem xxxxxxxxxxxxxx x žádoucím xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx, x xx x xxxx důvodu, xx uplynula xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxx, xxx je xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xx toto xxxxxxxx xxxxxx xxxxx neproběhlo, xxxxx nemá xxxxx xxxxxxx účinky xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx tak xxxxxxx tomu, použít xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx §46 xxxx. 5 xxxxxx [x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx], xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx zákon x xxxxxxx případě xxx xxxxxxxxxx.“

[28] X bodě 26 tohoto xxxxxx Xxxxxxx xxxx dodal: „Xxxxxxx xxxx xx xx xxxxx xxxxxxxxxxx, xx dnem 1.1.2011 xxxxxxxx x účinnost […] daňový xxx. […] Vzhledem xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx §140 xxxx. 1 [xxxxxxxx řádu] xxxxxx (x xxx xxx xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx Xxxxxxx xxxx oprávněn xx z xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxx xxxxxx, xx xxxxxx, xxxxx xxxxxx x nyní xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xxxx x xxxxxx ustanovení xxxxx vztahovat. X xxxxx předmětného xxxxxxxxxx xx xxxxxx, že xxxxxxxxxxx xxxxxxx do §140 xxxx. 1 [xxxxxxxx řádu] xxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx vztahující xx x dosud platnému §46 odst. 5 xxxxxx [x správě xxxx x xxxxxxxx], xxxx xx přitom xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx - xxxx xxxx, xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, za xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx dána xxxxxxxxx pravomocného xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxx x případě xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxx, xxxx x xxxxxxx zahájení xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx subjektu.“

[29] Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx Xxxxxxx soud xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx novou xxxxxx xxxxxx vyjádřil xxxxx obiter xxxxxx. Xxxxxxxxx přezkumu ze xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx §140 xxxxxxxx řádu xxxxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx xxxx závěr xxxxx x argumentaci xxxxxxxxxxxx tuto novou xxxxxxxx konstrukci xxxxxxxxx xxxx.

[30] Nicméně i xxxxx xxxxxxxxx názor xx xxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xx-xx podpořen xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (tento znak x xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx) nebo xxxxxxxxx (xxxxx znak xx x xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx). Xxx xxxx xxxxxxx xxxx, Xxxxxxxx xxxxxxx soud x xxxxxxxxx xxxxx rozhodnutích xxxxx Ústavního soudu x aplikaci xx xxxxxx řád xxxxxxxxxx. X xxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx se xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx.

[31] Xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx vázán xxxxxxx Xxxxxxxxx soudu x xxxxxxxx fikce xxxxxxxx xxxx xx účinnosti xxxxxxxx řádu. Xxxx xx x ním xxxx xxxxxxxxxxxx vypořádat, xxxxxxx x xxxxxxx xx xx, že xxx přejat xxxxx xxxxxxxxx senáty Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu.

Obecná východiska x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx

[32] Podle §2 xxxxxx o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx 31.12.2010 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx stanovení x xxxxxxx daně xxx, xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Ke xxxxxxxxx daně xxxxxxxxx xx základě xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx vyměření. Podle §47 xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx daň vyměřit xxx doměřit, či xxxxxxx nárok xx xxxxxx odpočet po xxxxxxxx xxx xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx do xxx xxx xx xxxxxx xxxxxx povinnosti x xxxx xxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxx-xx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxx směřující k xxxxxxxx daně xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx lhůta xxxxx xx xxxxx xxxx, x xxxx xxx xxxxxx subjekt x xxxxx xxxxx xxxxxxx. Vyměřit x xxxxxxx xxx bylo xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx podat daňové xxxxxxxx nebo hlášení, xxxx v xxxx xxxxxxx xxxxxx povinnost, xxxx by zde xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx přiznání xxxx xxxxxxx podat.

[33] Podle §46 xxxx. 4 xxxxxx x xxxxxx xxxx x poplatků x stanoveném základu xxxx x vyměřené xxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxx subjekt xxxxxxxxx platebním xxxxxxx xxxx hromadným xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx-xx xxxxx xxxxx. Xxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx tedy vycházel x xxxxxxxx xxxxxxxx, xx daň xx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx subjektu platebním xxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx seznamem). Xxxxx xxxx xxxxxxxxx v §46 odst. 5 xxxxxx o xxxxxx xxxx a poplatků, xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx a xxxxx xxxxxxxx platebního xxxxxx. Podle uvedeného xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx-xx xx xxxxxxxx xxx xx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx hlášení), xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx x xx xxxxxxx xx lhůtě xxxxxxxxx. X xxxxx xxxxxxx xx za xxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx den xxxxxxxx tohoto xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx lhůty xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx, x bylo-li xxxxxx xxxxxxxx xxxx hlášení xxxxxx xxxxxxxx, xxx, xxx xxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxx xxx xxxxxxxx jak vyměření xxxx x xxxxxxxx xxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx (dodatečného) platebního xxxxxx x xxxxxxxx xxxx. X xxxxxxxxxx xxxxxx platebního xxxxxx xx této xxxxxxxx xxxxxxx nedocházelo.

[34] Xxxxxxxxx xxxxx x výkladu §46 odst. 5 xxxxxx o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxx x xxxxxxxx xx dne 27.7.2010, xx. 5 Xxx 92/2008-147, x. 2137/2010 Xx., G & X Xxxxxxx, xxxxx, xx „xxx. xxxxxxxxxxxx xxx vyměřit daň xxx xx výši xxxxxxx v daňovém xxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx. xx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx vždy xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx. Znamená xx xxxx a xxxxxxxxx, xx vždy, xxxx xxxx xxxxxxx daně xxxxxxx xxx ve xxxx odchylné od xx, která xx xxxxxxx x daňovém xxxxxxxx xxxx hlášení xxxx xxxxxxxxxx daňovém xxxxxxxx, xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx) x xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx; xxxxxx doručením xx xxxxx toto xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. […] Xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení xx ztotožnit xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx daňového přiznání (xxxx. okamžik xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx či xxxxxxx, bylo-li podáno xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx) x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx vydání x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx výměru. Uvedený xxxxxxxx výměr xxxxxxxx xxxxx xxxxxx – xxxxxxx xxxxxxxxxx právo xxxxxxx, xx se xx něj xx xxxxxx, jako xx xxxxxxxxx, x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx. Xxxxx existuje xxx xxxxxxxxx, x xxxx xxxxx, xx-xx splněna xxxxxxxx normy xxxxxxxx x §46 xxxx. 5 xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxx-xx xx xxxxxxxx xxx xx xxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx nebo hlášení. X xxxxxxx xxxxxx xx zpětnou účinností xx xxx uvedenému xx větě druhé §46 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx v xxx, xxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx hlášení xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x případných dalších xxxxxxxx, které xx x xxxxxxxxx, xxxxx x xxxxxx, xx xx daň, xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xx daně xxxxxxx x daňovém xxxxxxxx xxxx hlášení.“

[35] Xxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůtu xxx vyměření daně xxxxxxxxxx x §47 xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx, že xx xxx §41 x. x. x. xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, takže xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx soudním xxxxxx x xxxxxxxx xxxx x xx xxxxxxxx xxxxxx xxx. Protože xxxxx o správě xxxx a poplatků x §47 xxxxxxxxxxx xxxxxxxx úpravu prekluzivních xxxx (xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx soudních xxxxxx), xxxx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx x §41 x. ř. x., xxxxxx xxxx, xx xx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx §47 xxxx. 2 xxxxxx x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx xx xxxxx §41 x. ř. x. xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx.

[36] Xx 1.1.2011 xx xxxxxx xxxxxx xxx. Účel xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx lze xxxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x §2 xxxxxxxx xxxx, xx. xxxxxxx xxxxxxx x stanovit xxx x zabezpečit xxxx xxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx řízení, xxx xxxxxxx jeho xxxxx – xx. xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx (§134 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu). Předmět xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx vždy xxxxxxxxxx, x to zpravidla xx zdaňovacímu xxxxxx, xxxx. xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx vznik daňové xxxxxxxxxx (u jednorázových xxxx). Okolnost, xx xxxxxx xxx (xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxx xx účelu x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxx xx xxxxxx nalézací xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, x xxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx řízení x xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx daně xx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxx, xxxxxx exekuční xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx opravných xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx řízení xxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx povinnosti, xxxx po xxxx, xx xxxxxx xxx xxx stanovit (vyměřit x xxxxxxx, a xx x xxxxxxxxx) x xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxx ji xxx xxxxxx. Konec řízení xx věci placení xxxx xxx materiálně xxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx xxxxx xxx vybrána.

[37] Xxx xxxxxxxx xxxx lze xxx xxxxxxx (xxxxxxx) xx základě daňového xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx), xxxx x moci xxxxxx. Xxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxx §140 odst. 1 xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxxxx-xx xx vyměřovaná daň xx xxxx tvrzené xxxxxxx xxxxxxxxx, správce xxxx nemusí xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx; xx xxxxxxx, pokud xxx xxxxxxx xxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx založí do xxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx pravidlo, xx xxxxxxx xxxx xxxxxx v takovém xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxx jej xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx.

[38] Xx znamená, že xxxxxxx xxxx musí xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx daňovému xxxxxxxx xx běžně xxxxxxxx. Fikce xx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx. Xxx §140 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx se xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx daňovému subjektu xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxx podání xxxxxxxx přiznání nebo xxxxxxxxxx, a bylo-li xxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx, kdy došlo xxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx proti takovému xxxxxxxxxx výměru xxxx xxxxxxxxx (§140 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx), xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxx x právní xxxx. Xxx §101 odst. 2 xxxxxxxx xxxx xx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx, považuje xxxxxxx, xxx bylo xxxxxxxxx úřední xxxxxx.

[39] Xxxxxxx xx xxxx xxxx xxx paradoxní, xxxxxxx xxxxxxxx výměr xx (fiktivně) doručen x xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx, než xxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxx. V xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxxxx řádu xx xxxxx: „Vzhledem x xxxx, že xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx dnem xxxx xxxxxxxx (xxxx xxxxxxxx), nastanou účinky xxxxxxxx daně x xxxxxx xxx, x xxxx xxxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxx podaných xxxxxxxx zpravidla později.“ Xxxxxxx je třeba xxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Nemusí xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxx, xxxx xxxxxxxxxx, xx okamžiku xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx. Právní xxxxx xxxxx představuje „xxxxxx xxxxxxxxx postup, xxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx za existující xxxxxxx, xxx xx xxxxxx x xxxxxxx x realitou a xxxxx xxxxxxxx, xxx x ní xxxx xxxxxxxx odlišné právní xxxxxxxx než ty, xxxxx by xxxxxxx x pouhého xxxxxxxxxxxx xxxxx“ (xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 1.10.2002, xx. xx. XX. XX 92/01, x. 115/2002 Xx. XX). Xxxx xxxxxxx xxxx nemění xxx xx xxx, xx x k xxxxxx xxxxxx platebního výměru xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxxx, že lhůta xxx stanovení xxxx xxxxx neskončila.

[40] V xxxxx xxxxxxxx řízení xx xxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx jak xxxxxx xxxxxxxxxx, tak xxxxxx doměřovací (xxxx xxxxxxxxx ani xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx jedno xxxxxxxxx xxxxxx při xxxxxxxx xxxxxxxxx limitů). Xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx x těchto xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx, x xx x pro (xxxxxxxx) xxxxxx platebního výměru, xxxxx xx nedoručuje. Xxxxxx xxxxx a xxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx v tom, xx zákon x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xx. xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx kdykoli xxxxxx, xxxx xxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx vešel xx prekluzivní lhůty. Xxx xxxxx byla (xxxxxxx xxxxxxxx) xxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxx xxxx xxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx reálné vydání xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxx xxxxxx pouze, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xxxxxxxx. Xxxxxx je-li xxxxxx tento xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx řád xxxxxx okamžik xxxx xxxxxxxx [xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx (xxxx 42 x 43)].

[41] Xxxxxxxxx xxxxx x rozsudku xx xxx 1.11.2023, čj. 9 Xxx 95/2021-64, x. 4543/2024 Xx. XXX, Global Xxxxx, xxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx §148 xxxxxxxx řádu je xxxxxxxxxxxxx x xxx xxxxx xxxxxx výlučnou xxxxxxx xxxx pro xxxxxxxxx xxxx (srov. xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx lhůty x xxxx. 4 xx xxxx řízení, které xx x souvislosti xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx Xxxxxxxx xxxxxx). Xxxxxxx se xxx xxx §41 x. ř. x., xxxx xx xxxxxxx xxxxx xxx zákona x správě xxxx x xxxxxxxx (viz xxx 35 xxxxxx xxxxxxxx). X v xxxxxxxxx, xxx se xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx (xxxx. 2), xxxxxxxxx x xxxxxx běžet xxxx xxxxxxx xxxxx (odst. 3) nebo neběží, xxxx xx xxxxx (xxxx. 4), platí, xx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xxxxx xxxxxxxxxx uplynutím 10 xxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx odstavce 1 (§148 xxxx. 5 daňového řádu). Xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx pouze xxxxxxxx 6 x 7 §148 xxxxxxxx xxxx. V xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx xxxxx xxx §148 xxxx. 4 daňového xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx §148 odst. 5 xxxxxxxx xxxx (xxxx 23 x 37 xxxxxx xxxxxxxx). Desetiletá xxxxx xxxxxxxxx x §148 daňového řádu xx xxxxxxxx (rozsudek xxxxxxxxxxx senátu xx xxx 28.4.2022, xx. 2 Xxx 338/2018-50, x. 4351/2022 Xx. XXX, bod 27). Xxxxxxx ve xxxx xxxxxxxx xx poplatků xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx xxx 16.5.2023, xx. 5 Xxx 261/2018-69, x. 4490/2023 Xx. XXX, x bodě 29, x xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx rozhodnout xxxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xx. stanovit xxxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxxxxx lhůtě xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx v §148 xxxx. 5 za xxxxxxxxxxxxxxxx (Xxxxxxxxx, L.; Xxxxxxxx, M. X. Xxxxxx xxx. Xxxxxxxx. 2. xxxxxx. Xxxxx: Xxxxx, 2015, x §148; xxxxxx Xxxxxxxxxx, X. a xxx. Xxxxxx xxx. Xxxxxxxx. 5. xxxxxx. Xxxxx: X. X. Xxxx, 2024, x §148 xxxx. 5) x xxx, xx uplynutím xxxx xxxxxxx tato xxxxx xxxxx (Xxxx x xxx. Xxxxxx xxx. Xxxxxxxx. Praha: Xxxxxxx Xxxxxx, 2011, x §148 odst. 5).

[42] Xxxxxxx xxxxxx x správě xxxx x xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxx lze xxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxx znala xxxxx xxxxxxxx daně, x xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx v xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx i xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx vyměření xxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx výměr xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx, x xx x xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty pro xxxxxxxxx xxxx. Xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx zásadní x xx svém xxxxxxxx vylučuje xxxxxxxx xxxxxx Ústavního xxxxx x xxxxx vyměření xxxx. Xxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx nejen x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxx x x xxxx xxxxxxx (xxxx. §140 xxxx. 1, §101 odst. 2 xxxxxxxx řádu).

[43] Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx závěry Ústavního xxxxx x xxxxxx xx. xx. X. XX 3244/09 xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx postupy xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx stanovením xxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx (XXX. X. 2).

III. X. 2 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx postupů xxxxxxxx xxxx

[44] Kontrolní xxxxxxx xxxxxxx xxxx (§85 xx §90 daňového xxxx) xxxxxx k xxxx, xxx daň xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxx orgánům xxxxxxx xxxxxxxx xxx správnost xxx xxxxxxxx daně, xxx xxxxxx mezi xxxxxxxx (dodatečně tvrzenou) xxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx. Xxx §89 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xx-xx xxxxxxx xxxx konkrétní pochybnosti x xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxx úplnosti xxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení nebo xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx údajů x xxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx těchto xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x neshledá-li xxxxxxx xxxxxx k xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx, xxxx xx 15 xxx xxx xxx, xxx xxxxxx subjekt xxxxx návrh na xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx (§90 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx může xxx daňová xxxxxxxx. Xxx §85 xxxx. 1 daňového xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx povinnosti, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx okolnosti xxxxxxxx xxx správné xxxxxxxx x stanovení xxxx xxxxxxxxxx xx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.

[45] Pokud x xxxxxx, že xxxxx x xxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx §148 xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx daně xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx daň stanovit, xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx daňové xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx se xxx xxxxxxxx (xxxxxxxxx). Xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (daňová xxxxxxxx) xxxxx x takovém xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx právní xxxxxxxx x xx xx xxx xxxxx xxxxxx, xxxx xx nebyl xxxxx zahájen (xxxxxxxx XXX xx. 2 Xxx 60/2021-23, xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx nález XX xx. zn. I. XX 3244/09).

[46] X xxxxxxx xx xxxxxxxxxx, xx xxxxxx řád xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx, a vyměřit xxx x xxxxxxx x xxxxx tvrzenými x přiznání x xxxx lze xxxxx xxxxxxx platebního xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx platební či xxxxxxxxx platební xxxxx xx uplynutí xxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx. X xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xx skutečnosti xxxxxxx x poslednímu xxx xxxxx pro xxxxxx daňového xxxxxxxx xx xx dni xxxx faktického podání, xxxxxxx předpokládané účinky (xxxxxxxx x právní xxx) mohou xxxxxx xxx, xxx-xx vydán x rámci xxxxxxxxxxx xxxxx. Xx jejím xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx času xxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxx xx bylo xxxxx v této xxxxxxxx xxxxxxx dospět xxxxx tehdy, pokud xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxx xxxx xxxx xxxx, x xxxxx xxxxxxx xxx vyměřovací či xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx jako x xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx po xxxxxxxx xxxx xx x průběhu xxxxxxxxxx xxxxxx. Xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx §148 odst. 6 x 7 xxxxxxxx xxxx xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx.

[47] První xxxxx xx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx následující xxxxxx: Xxxxxxxx z důvodu xxxxxxxx lhůty pro xxxxxxxxx xxxx xxxxx §148 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx postup x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, x ke xxxxxxxxx daně xx xxxxx dojít x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx podle §140 xxxx. 1 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx, x jakému xxxxxxxx a xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx daně? Xx xxxxx, xxx správce xxxx xxxxxxxx výměr xxxxx, xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx?

[48] S xxxxxxx xx výše xxxxxxx xx xx třeba xxxxxxxxx: Jestliže xxxxxxxx xxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx xxxxx účinky x xxx uplynula xxxxx xxx stanovení xxxx xxx §148 xxxxxxxx řádu, x xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx vyměření xxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx xx xxxxx.

[49] Rozšířený senát xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxx xxxx daňovému xxxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx, spočívající x xxxxxxxxxx tvrzené xxxx (xxxxxxxxx nadměrného xxxxxxx na XXX xx xxxxx daně xxx xxxxxxxx známá xxx), xxxx již x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx Ústavní xxxx x xxxxxx xx. xx. X. ÚS 3244/09, daňový xxxxxxx xx náhrady xxxx xxxx xxxxx může xxxxxxx xxx xxxxxx x. 82/1998 Xx., x odpovědnosti xx xxxxx způsobenou xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Ústavní xxxx xxxxxxxx uvedl, xx „xxxxx xx x tomto xxxxxx xxxxxxxx vzato xxxxxxxxxxxxx x xxxx daňové xxxxxxxxxx stěžovatele či xxxxxxxxx na xxxx, xxxxx o xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, xxx je xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxx, xx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx v xxxxxx xxxxxxx stěžovatel xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, kterou xx xxxxxxxxx jako xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, a xxxxx by xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxx výše xxxxx xxxxxxxxx stěžovateli nezákonným xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx správce xxxx xx xxxx x xxxxxxxxxx na xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx nemusela xxx shodná x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx. Ústavní xxxx x této xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxxxx právě xxxxxx zákona č. 82/1998 Xx. náprava xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx x nezákonném rozhodnutí xx xxxxxxxxxx úředním xxxxxxx, x xx xxxxxx xxxxxxx škody, xx niž, xxxx-xx xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxx, xxxxxxxx xxxx, na stranu xxxxxx tato xxxxxxx xxxxxxxxx xx xx xxxxxxx, kdy nelze xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx zákon xxxxxxxxxxx k ochraně xxxx xxxxx xxxxxxxxx. Xxx xx Xxxxxxx xxxx xx xx, xx x xxxx xxxx bylo xxxxx xx xxxxxxx ústavně xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx [x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx] stanovit xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx podle xxxxxx č. 82/1998 Xx.“

[50] Rozšířený xxxxx xxxxxx k xxxxxx, xx na rozdíl xx xxxxxx vyměření xxxx xxxxxxxxx x §46 odst. 5 xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxx §140 xxxxxxxx xxxx vyložit obdobným xxxxxxx xxxxxxxxx výkladem, x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx zákona x. 82/1998 Sb. tak xxxxxxxx.

XXX. X. 3 Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx na sklonku xxxxxxxxxx prekluzivní lhůty

Právo xxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx xxxxx xxx a mezera x právu

[51] Xxxxxxxxx xxxxx ve xxxxxx x zákonu x xxxxxx daní x xxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxx 2.8.2007, xx. 1 Xxx 20/2006-60, x. 1438/2008 Xx. XXX, dospěl x xxxxxx, xx xxxxxx-xx daňový xxxxxxx, xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxx xx xxxxxx xxxxx x týchž xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxx stanoví xxxxxxx xxxx xxx vyměření xxxx, doměření daně xx přiznání nároku xx xxxxxx xxxxxxx, xxx. xx 3 xxx, xxxxxxxxxx xxxx xx 10 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x němž xxxxxxx povinnost xxxxx xxxxxx přiznání nebo xxxxxxx, xxxx v xxxx xxxxxxx daňová xxxxxxxxx, aniž xx xxx xxxx současně xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx hlášení xxxxx. Xx-xx xxxxxxx daně xxxxxxx měnit xxxxxxx xxxxxxxxx, může ji xxxxxxxx x xxxx xxxxxxx tvrdit x xxxxxx subjekt. Tím xx zajištěna xxxxxx xxxxxxxxx xxxx oprávněními xxxxxxx daně a xxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxxxx dosáhnout xxxxxx xxxxxxxxx xxxx.

[52] Xxxx xxxxxxx judikaturní xxxxxx xxxxxxxxxxx promítl xx xxxxxxxx řádu. Xxxxx §141 xxxxxxxx řádu, xxxxxx-xx xxxxxx subjekt, xx jeho daň xx xxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx xxx, xx povinnost xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, x xx xx xxxxx dobu, xxx běží lhůta xxx xxxxxxxxx xxxx. Xx stejné xxxxx xxxx xx x xxxxx podat xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx daň. Rozšířený xxxxx xx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx subjektivní xxxxx pro předložení xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání. X rozsudku ze xxx 5.9.2023, xx. 2 Xxx 363/2019-50, x. 4517/2023 Xx. XXX, xxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xx xxx §141 odst. 2 daňového xxxx xxxxxxxx xxxxx dodatečné xxxxxx přiznání xx xxx xxxxx xx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx. Subjektivní lhůta xxxxxxxxx x §141 xxxx. 1 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx (xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, xx kterém xxxxxx xxxxxxx zjistil, xx xxx xx být xxxxx než poslední xxxxx xxx) xx xxx podání dodatečného xxxxxxxx xxxxxxxx na xxx xxxxx xxxxxxxxx. X xxxx plyne, xx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xx a xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx (§148 xxxx. 1 xxxx xxxxx xxxxxxxx řádu) x xxxxxxxxxxx maximální xxxxxx (§148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxx xxxxx daňový xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx přiznání xx xxxxx xxx x xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx, xxxxx z xxxxxxx důvodů xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx stále xxxx.

[53] Xxxxxx xxxxxxx xx xxxx x xxx xxxxxxxx řádu xxxxx xxxxx dodatečné xxxxxx xxxxxxxx na xxx xxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxx xxx §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx, tedy xx xxxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx §148 xxxx. 1 daňového xxxx. Xxxxxx řád xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx.

[54] Xxxxxxxxx senát xxx x xxxxxxxxx řešil xxxxxxxx, avšak ne xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x to xx xxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xxxxxxxx xx nižší xxxxxxx xxxxxxxxx xx sklonku xxxxxxx prekluzivní lhůty xxxxx §47 zákona x xxxxxx daní x xxxxxxxx. X xxxxxxxx ze xxx 27.4.2011, xx. 2 Xxx 27/2009-61, č. 2345/2011 Xx. NSS, XXX, xxxxx, že x xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx podle §47 odst. 1 x xxxx. 2 xxxx xxxxx xxxxxx x správě xxxx x xxxxxxxx, tedy xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx xxxx x xxxxx zahájeném xxxxxx o dodatečném xxxxxxx xxxxxxxx xx xxx nižší oprávněn xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx podle xxxxxxxxxx zákona k xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx. Xxxxxxxx uvedl, xx „xxxx xxxxxxxxx, xxx řádně (zejména xxxx) zahájené xxxxxx xx xxxx [xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx daň] xxxxxxxx ‚xxxxxxxxxxx‘ xxx xxxxxxx xxxxxxxxx pouhým xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx podle §47 odst. 1 x xxxx. 2 xxxx první xxxxxxxx xxxx“. Dospěl tedy x xxxxxx, xx xxxxxxx xxxx má xxx možnost daňové xxxxxxx xxxxxxxx prověřit (xxxxxxx viz xxx 30 x 37 xxxxxxxxx xxxxxxxx).

[55] Xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx je xxxxxxx daně při xxxx rozhodování xx xxxx dodatečného daňového xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx povinnost xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx, že xxx xxxx xx xxxxxxxx desetileté prekluzivní xxxxx, se xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx xxxxxx xxxxx xxxxx žádným ze xxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxxxxx právní xxxxx, x jehož xxxxxxxxx xx xxxx xxxxx rozhodnutí rozšířeného xxxxxx (viz bod 31 uvedeného xxxxxxxx). Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx až x xxxx projednávané xxxx.

[56] Xxxxx-xx xx rozšířený xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx pouze x xxxxxxxxxx xxxxx §141 xxxxxxxx řádu, xxxxx by to x xxxx, xx xxxxx xx bylo xxxxxxxxx xxxxxx přiznání xx nižší xxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx daňový xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx možností, xxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx naložit.

[57] Ve xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx vůbec xxxxxxxx xxxxx platební xxxxx, xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx tvrzené xxxx x xxxxxxx xxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx přiznání na xxx nižší zastavit. Xx xx xxxxx x xxxx, že xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx. xxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx. Xxxx x určitých xxxxxxxxx by xxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx platební xxxxx, xxxxx nebude xxx dostatek xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx daně x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxx xx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx §140 xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx, avšak xxx jakékoli xxxxxx xxxxxxxx ověřit jejich xxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xx nepochybně mohl xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx uplatňujícím xxxxxxxxxxx xxxxxx přeplatky. V xxxx situacích by xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx, který jim xxx zákonodárcem svěřen, x xx je xxxxxxxx x xxxxxx xxx xx xxxxxxx xxxx.

[58] Takovýto xxxxx xx v xxxxxxx xx xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx-xx se xxxxxxxxxx xxx od xxxx xxxxxxx xxxxxxx subjektem, xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx oznamovat xxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxx xx xxxxxx do xxxxx (§140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx daňovým xxxxxxxxx. Xxxxxx xx-xx xxxxxxx xxxx konkrétní xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx subjektem xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxx uvedených, xxxxxx xxxxxx x xxxxxx odstranění (§89 xxxx. 1 daňového xxxx). Xxxxxxx xxxx xxxx xxxx zahájit xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňovou xxxxxxxx (§89 odst. 4 xxxxxxxx řádu). Daňové xxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxx xx daňový xxxxxxx xxx běžném xxxx věcí xxx xxxx xxx xxxxxxx, xxxx xxxxxx přiznání x xxxxxxx xx. Xxxxx daňové xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx daň x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx však xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Cílem xx xxxxxxx xxxxxxxx x stanovení xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx (§1 xxxx. 2 daňového xxxx), x xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxx rozšířeného xxxxxx xx xxx 13.2.2024, xx. 8 Xxx 296/2020-133, x. 4581/2024 Xx. XXX, xxxx 24 a xxxx.). Xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx daňové přiznání xxxxxx x zákonné xxxxx xx v xxxxxxx x tímto xxxxx (obdobně xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx XXX, bod 37).

[59] Xxxxx xx xx xxxx xxxx, xx situace xx xxxxxxx xxxx x xxxxx XXX. X. 2, x xxxx xx se řízení x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxx x xxxxxxx daňový subjekt xx zákon č. 82/1998 Xx. Xxx xxxx však xxx xxxxxx. Xxxxxxx rozdíl xxxxxxx x xxx, xx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx. X xxxx xxxxxxxxxx xx x zákonné xxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx nepůjde xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně, xxx x xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. V xxxxxx xxxxxxx by xxxxx xxxxxx xxx uvedeného xxxxxx xxxxx xxxxxxx, xxxxxxx by xxxxxx xxxxxxx ochranu daňovým xxxxxxxxx xxxxxxxxx.

[60] Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx x xxxxxxx xx xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §1 xxxxxxxx xxxx a xxxxx zde zákonné xxxxxxxx, xxxxx xx xx x xxxxxxx xx základní xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxx, xxxxx se x xxxxxx x xxxxx, kterou xx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx.

[61] Xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx neúplnost xxxxxxxxxxxxx (x xxxxxxxx xxxx xxxx. xxxxxxxx XXX xx xxx 29.2.2024, xx. 8 Xx 142/2022-38, xxx 22, xx xx xxx 15.3.2023, xx. 9 Xx 193/2022-35, x. 4468/2023 Xx. XXX, xxx 28). X xxxxxxxxxxxx věci xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Teleologická mezera xxxxxxx, xxxx xxx xxxx pravidlo, xxx xxxx xx xx xxx x jeho xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx a xxxx xxxxxxxxxxx. Při xxxxxxxx xxxxxx buď xxxx x pozitivním xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx, xxxx na xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx dopadá, xxxxxxx na druhou, xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx. X závěru o xxxxxxxxx uvedené mezery x xxxxxxx xxxx xxxxxx x Xxxxxxx xxxx x již xxxxxxxxxx nálezu xx. xx. I. XX 3244/09.

Xxxxxxxxxx xxxxx §148 xxxx. 2 xxxx. x) daňového xxxx

[62] Xxxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxx v §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx absolutní xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx (srov. §148 xxxx. 6 a 7 xxxxxxxx xxxx x xxx [64] xxxxxx rozhodnutí).

[63] Xxxxxx x xxxxx xx xx xxxxxxx vyplnit xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xx ho xxxxxx, bylo xx xxxxx přistoupit k xxxxxxxx xxxxx.

[64] Nejprve xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxx xxxxx analogicky xxxxxxxxx §148 xxxx. 6 a 7 xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xxx o ustanovení xxxxxxxxxxx x desetiletou xxxxx dle §148 xxxx. 5. daňového xxxx (rozsudek XXX xx xxx 12.8.2021, xx. 8 Xxx 292/2020-23, x. 4242/2021 Xx. XXX) Dle xxxxxxxx 6 xxx x důsledku xxxxxxx, xxxxx bylo předmětem xxxxxxxxxxxx rozhodnutí xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, xxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx roku xxxxxxxxxxxxx xx xxxx, x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx moci, xxx xxxxxx na xx, zda uplynula xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxx odstavce 7 xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx daňové xxxxxxx x současně xxxxxxxx daň xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx-xx xxxx xxxxx xxx zánik trestnosti xxxxxxxx xxxxxxxxx činu xxx xxxxxxx lítost, xxx xxx xxxxxxxx xxx xxxxxx na xx, xxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx.

[65] Obě xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx mají xxxx hodnotové xxxxxx xxx xxxxxx v xxxxx, xxxxxx rozšířený xxxxx vyplňuje. Xxxxxxxxxx §148 odst. 6 xxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, x xxxx budou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxx. Zároveň xxx xxxx typicky (xxxxxxx-xx x xxxxxxxx xx pokus) xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxx neodvedl. To xx zcela xxxxxxx xxxxxxx xx podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx daň nižší, xxx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx nic xxxxxxxxx, x xxxxxx xx xxx možnost xx xxxx podání xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xx x obdobnou xxxxxxx.

[66] Xxxxxxxx 7 daného xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx řízením, xxx upravuje xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, čímž xx blíží xxxxxx xxxxxxx. Nicméně xxxxxxx xxx xxxxxx orgány xxxxx, xx xxxxx xxxx xxx stanovit. Xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxx xxxxxx, před xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx postaven. Xxxx xxxxxxxx by xxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxx desetileté xxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx. Xx xx xxxx xxxx x xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxx práva, xxxxx vždy s xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx pro xxxxxx xxxxxxx moci xxxxxxxx xxxxxxx xxx. Xxxxxx omezení by xxx bylo nutné xxxxxx v xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx §148 odst. 7 daňového xxxx xx byla zbytečným xxxxxxxx krokem xxxxx. Xxxxxxxx-xx jednodušší xxxxxx, xx xxx preferováno.

[67] Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx orgánů xx xxx zabývat xx dostatečnou xxxx. Xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx §148 odst. 2 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx se xxxxx xxx stanovení xxxx xxxxxxxxxx x 1 xxx, xxxxx x xxxxxxxxxx 12 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx uvedené xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx dle xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxx §148 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xx desetiletou xxxxx xxx §148 xxxx. 5 xxxxxxxx řádu x xxxx xx xxxx x dodatečného xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx daň. Xxx xx ale xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[68] Xxxxxxxx §148 xxxx. 2 xxxx. x) daňového xxxx xxxxxxxx zaplnit xxxx xxxxxxxx xxxxxx v xxxxx. Xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx na daň xxxxx x xxxxxxx xx umožňuje xxxxx xxxxxxxx výměr, xxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxx. Xxxx i xxxxxxx provést kontrolní xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx orgán stihne xxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxx bude xxxxxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxxxxxx tvrzení x xxxxxx orgány xxxxx xxxxx xxxx, který xxx xxx xxxxxx, xx. xxxxxxx, xxxxxxxx x vybrat xxx xx xxxxxxx xxxx.

Xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx

[69] X xxxxxxx xxxxx platí, xx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx v xxxxxxxxxx daňového subjektu (xxxxxxxx XXX ze xxx 14.7.2005, čj. 2 Xxx 24/2005-44, x. 689/2005 Sb. XXX, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx senát x xxxxxxxxxx ze xxx 7.11.2007, xx. 2 Afs 165/2006-114, x. 1487/2008 Xx. XXX, x ze xxx 16.10.2008, xx. 7 Afs 54/2006-155, x. 1778/2009 Sb. XXX, xxxx 52 x 64; x xxxxxxxx doby zopakované xxxx. x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 13.4.2023, čj. 3 Xxx 327/2021-60, xxx 29).

[70] Analogická xxxxxxxx §148 xxxx. 2 písm. x) xxxxxxxx xxxx xxxx xxxx xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x jeho xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx neutrální. Xx xxxxx xxxx jiné xxxx, xxx správce xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx stanovil daň xxxxx, xxx xxxx xxxxxxx v dodatečném xxxxxxx přiznání, nebo xxxxx, xxx xx xxxxxxxx známá xxx. Xxxxxx slovy, xxxx-xx xxxxxx subjekt dodatečné xxxxxx xxxxxxxx xx xxx nižší, xxx xx dříve xxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxx (x xxxx pohledu) x prodloužené xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxx původně stanovené xxxxxxxx dani. Xxxxx-xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx nesprávná, xx nerozptýlí-li xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx, xxxxxx mu xxx snížena. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx výměrem xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx poslední xxxxx xxx fakticky xxxxxxxxx.

[71] Xxxxxxxxx senát xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx o 1 xxx xx xxxxxxxxxx čas pro xxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx již xxxx xxx §148 xxxx. 2 xx 4 daňového xxxx xxxxxxxxxxxx.

[72] Xxxxxx omezení xxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx. Analogická xxxxxxxx §148 odst. 2 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx na xxxxxxxxx xxxxxx přiznání xx xxxxx xxx podaná x xxxxxxxxxx 12 xxxxxxxx před uplynutím xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxx §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx (xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxx dle §148 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx). V xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx po xxxxxxxx xxxxxxxxxx lhůty, xxx xxxxx xxxxxxxxx přiznání xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxx nekonečné řetězení x xxxxxxxxxxxx xxxxx, x xx zejména x xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx a xx xx, že xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx mezeru v xxxxx.

[73] X xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxx akceptovat xxxxxxx xxxxxxxx subjektu. Xxxxxx xxx omezeny xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Mohou xxxxx, že xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx jeho xxxxxx povinnosti, xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx orgány xxxx xxxxxxx pouze xx xx výše xxxxxxxx xxxx, nikoliv xx do xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxx xxxxx je xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxx xx xxxxx marném uplynutí xxx x xxxxxxx xxxxxx daň xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxx nápravy xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx x. 82/1998 Xx., xxx xxxx XXX. X. 2.