Plné znění - 1 Afs 231/2022 - 44

Xxxxxx xxxx

X. Xxxxxxxx xxxxxx k odstranění xxxxxxxxxxx (daňová xxxxxxxx) xxxxxx xx svému xxxx ve xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx (§148 xxxx. 5 xxxxxxxx řádu), a xxxxxxxx xxxxx zákonem xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx, xxxxx xx uplynutí xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx stanovit.

II. Xxxxx pro stanovení xxxx xxx §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx x 1 xxx, xxxxx v xxxxxxxxxx 12 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx této xxxxx xxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxx prodloužené xxxxx xxxxx provádět xxxxxxxxx postupy, xxx xx nemusí xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx. Xxxxxx orgány jsou xxxx omezeny xx xx xxxx xxxxxxx xxxx, xx. xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx xxx.

Xxxxxxxxxxxxx: x. 689/2005 Sb. NSS. x. 1438/2008 Sb. XXX, x. 1487/2008 Xx. XXX, x. 1778/2009 Xx. NSS, x. 2137/2010 Xx., x. 2345/2011 Xx. XXX, č. 3510/2017 Xx. XXX, č. 3820/2019 Xx. XXX, x. 4189/2021 Sb. XXX, č. 4242/2021 Xx. NSS, č. 4351/2022 Sb. XXX, x. 4454/2023 Sb. XXX, x. 4468/2023 Xx. XXX, x. 4490/2023 Sb. XXX, x. 4517/2023 Xx. XXX, č. 4543/2024 Xx. XXX a x. 4581/2024 Xx. XXX; nálezy Xxxxxxxxx xxxxx č. 115/2002 Xx. ÚS (xx. xx. II. XX 92/01) a č. 39/2011 Sb. ÚS (xx. xx. X. XX 3244/09).

Xxx: Společnost XXXX xxxxx, x. x. x., proti Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x úrok xx xxxxxxxxxxxx nadměrného xxxxxxx xxxx z přidané xxxxxxx, o xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxx ze xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx za zdaňovací xxxxxx březen 2012 x únor 2013. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxxx tak částku, x xxx byl xxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxx odpočtu) xxx xxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx činila konec xxxx xxxxxxx a xxxxxx správce xxxx xxx vyměření uplatněných xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx, xxx při xxxxxxxxxxx jejich xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxx §148 xxxxxxxx xxxx.

X xxxxxxxxxx x XXX xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2012 xxxxxxxx xxxxxxx xx XXX xx xxxx 1 383 526 Xx, xx xxxxxxxxx xxxxxx únor 2013 xxxxxxxx odpočet xx výši 94 018 Xx. Na xxxxxxx postupu x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x žalovaný xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x platebními xxxxxx xxxx xxxxxxxxx za xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2012 xxx ve xxxx 12 682 397 Xx, xx xxxxxxxxx xxxxxx únor 2013 xxx ve xxxx 623 157 Xx).

Xxxxxxxxx xx dne 30.3.2016, xx. 46 Xx 12/2015-47, Xxxxxxx soud x Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxx xx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxx 19.1.2017, xx. 1 Xxx 87/2016-45. Xxxxxxxx následně x xxxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxx názory xxxxx xxxxxxx doplnění xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx součástí xxxx mimo xxxx xxxxxxxxxxx dožádání na Xxxxxxxxx, xx Německa x xx Xxxxxxxx. X xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x právním xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx ze xxx 4.5.2018 žalovaný xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxx xxx stanovení xxxx xx zdaňovací xxxxxx xxxxxx 2012 x xxxx 2013 xxx uplynula (xx xxx 19.2.2018, xxxx. 17.1.2018), neboť xxxxx xxx stanovení xxxx xx xxxx zdaňovací xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx přijetím novely xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx opatřením Xxxxxx x. 344/2013 Xx. Xxxx, xx kterou xxxxxx xxx. mezinárodní xxxxxxxx, xxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx. Žalovaný xxxxx xxx platební xxxxxx x xxxxxx prekluze xxx 20.6.2018 xxxxxx x xxxxxxxxxx řízení xxxxxxxx. X xxxxxxx x xxxxxxx Ústavního xxxxx ze xxx 10.3.2011, xx. zn. X. XX 3244/09, x. 39/2011 Xx. XX, správce xxxx 20.6.2018 xxxxxxxxx „xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx“ nadměrné xxxxxxx xx výši xxxxxxx xxxxxxxxx x přiznáních x xxxx xx xxxxxx daňový účet xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx 25.5.2012 xxx zdaňovací xxxxxx březen 2012 x 24.4.2013 xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013. Konstatoval, xx xxx názoru Xxxxxxxxx xxxxx nemůže xxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx správce xxxx nestihl xxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx a xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx nadměrné xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxx dle §154 xxxx. 5 daňového xxxx ve xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2020 xxxxxxx na úhradu xxxxxxxx DPH xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxx 2010, xxxxx xxxx splatná xxxxxxxxxx 14.4.2016.

Xxx 21.5.2018 xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xx zadržovaného xxxxxxxxxx odpočtu xx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxx.

Xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2012 xx 26.5.2012 xx 14.4.2016. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx období xxxxxx 2012 xx xxxx 1 383 526 xxx být xxxxxxxxx xxx §105 xxxx. 1 xxxxxx x. 235/2004 Sb., x dani z xxxxxxx xxxxxxx, vrácen xxxxxxxxxx 25.5.2012. Xx 26.5.2012 xxxx běžel xxxx x jeho xxxxxxxxxx, a xx xx splatnosti xxxxxxxxx xxxxxxxx DPH xx xxxxxxxxx xxxxxx únor 2010 (14.4.2016), na xxxxx xxxxxx byl xxxxxx. X xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013 xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx od 25.4.2013 xx 14.4.2016. Nadměrný xxxxxxx xxxxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxx únor 2013 ve xxxx 94 018 Xx xxx být žalobkyni xxxxxx nejpozději 24.4.2013. Xx 25.4.2013 xxxx xxxxx xxxx z xxxx zadržování, x xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx DPH xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2010 (14.4.2016), xx jejíž xxxxxx xxx použit.

V xxxxxx xxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx namítala, xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx pouze xx xxx 14.4.2016, ačkoli xxxxxxxx xxxxxxx nebyly xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxx. O xxxxxxxxx xxxxxxxxxx odpočtů xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx nedoplatků xxxxxx xxxxx vyrozuměna, xxxx. xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zrušil. Xxxxxxx xx rozsudek Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 8.4.2022, xx. 5 Afs 57/2021-31, ve xxxxxx xx xxxx zabýval xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx závěru xxxxxx Ústavního xxxxx xx. xx. X. XX 3244/09 xx xxxxxx probíhající xxx xxxxxxxx řádu. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx uvedl, xx „xxxxxx xxxxxxxxxxxx XX byly xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx po xxxxxxxx letech průtahů xxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx; […]. Xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xx faktu, xx Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx odlišné xxxxxx xxxxxx (xxxxxx x. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx). Nejvyšší xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx, že xx Xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx „xxxxxxxxxxx“ xxxxxxx, který by xxxx xxxxx či xxxxx xxx dalšího xxxxxxxxx na stávající xxxxxx xxxxxx. […] Xxxxx xxxxxxxx řádu xx xxx vyměřuje xxxxxxxxxxx, tedy xxxxxxxxx xxxxxxx, vždy (viz §147 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx) a xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx bez xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx završením (xxxxxxxxx) xxxxxxxx řízení (xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx).“

Xx základě xxxx uvedeného krajský xxxx xxxxxxx, xx x projednávané věci xxx správce xxxx xxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx zastaveno, xxxxx platební xxxxxx xx xxx x xxxxxxx hodnoty za xxxx xxxxxxxxx xxxxxx, x nichž xxx xxx, xxxx. xxxxxxxx xxxxxxx stanovit xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, x to x xxxxxxxxxx xxx lhůty xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx xx xxxx mohlo xxxxx xxxxx §139 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu x předpisu nadměrných xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx. Xx xxxxx xxxxxxxxx by xxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx správce xxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxx – xxxx xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx daňovém xxxx. Xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx může být xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. Správce xxxx xxxx xxxxx způsobem xx vztahu k xxxxxxxxxxxxx zdaňovacím xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, x nedošlo xxx xx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx, xx xxxxxx byl xxxxxxxxxx xxxxxxxxx neoprávněně xxxxxxxxx x x xxx xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx.

X xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x souladu x xxxx citovaným nálezem Xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx x poslednímu xxx xxxxx pro xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. O xxxxx xx xxxxx xxxxx, že s xxxxxxx xx postup x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x vyměření daně, xxxxx v xxxxx xxxxxxx proběhly, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Podklad pro xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 20.6.2018 z xxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxx fikce vyměření xx odvíjí xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx. 5 Xxx 57/2021-31, xx xxxxx xxxxxxx krajský xxxx, xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Skutková xxxxxxx x něm xxxx odlišná, xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxx stěžovatele xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x nálezu xx. zn. X. XX 3244/09 xxxxxxxxxx. Xxxxx x situaci, xxx daňovému xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx nadměrný xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx daně. Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx vyslovil pouze xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx zastavení xxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxxxxx podaného xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxx x zákoně. Xxxxxxx xx osobních xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xx základě xxxxxxx xx xxxxxx §149 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx. Ačkoliv xxxxx §139 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx podle xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx lze xxxxxxxxx xx předpisný xxxxxx ve xxxxxx §149 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx, xxxxx z xxxx xxxxxxx, xx xx se xxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx a vzniku xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx daní xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxx „xxxxxxxx“ xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx žalovaného xx xxx 20. 6. 2018, xxxxxx xxxx xxxxxxx platební výměry x xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxx má xxxxx xxxxxxxxxxxx povahu – xxxxxxxx xxxxx x povinnosti xxxxxxx xx zákona. X xxxxx krajského xxxxx xxxx stanovení xxxx x xxxxxxx x xxxxx uplatněnými x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx možným xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, proto xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx dostatečným xxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx na xxxxxxxx odpočty.

Stěžovatel považoval xxxxxxxx rozsudek za xxxxxxxxxxxxxxxx xxx vnitřní xxxxxxxxxx. Podle xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxx vydat xxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx xxxx xxxxxxx x podaných xxxxxxxx přiznáních, x xx k xxxxxxxxxx xxx xxxxx pro xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xx tohoto xxxxxxxx xx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx okamžik vzniku xxxxxxxxx a xxxx xxxxxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxxxx xx od xxxxxxxxx xxxxxxxxxx výměru, xxxx xx nunc. Xxxxxxxxxxxx tudíž existenci xxxxxxxxx xxx xxx xxxxx jeho úročení, xxxxx pro xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx jeho xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xx však xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx k xxxxxxxx datu buď xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxx přijmout xxxxxxx xxxxxx předpokládající xxxx xxxxxxxxx existenci x xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxx §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, x pokud je xxxxxxxxxx, může xxxxx x xxxx xxxxxxx xxxxx §155 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxx krajského xxxxx xxxxxxxxx absurdní xxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx podléhal xxxxxxx x za xxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx převyšující xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx senát Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, že xx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx jednotlivých xxxxxx xxxxxx xxxxx (§17 xxxx. 1 x. ř. s.). Xxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu odlišně xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx daně xxxxx §140 odst. 1 x 2 xxxxxxxx xxxx. Konkrétně xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ohledně xxxxxxx rozsahu xxxxxxxxxxxxx xxxxxx Ústavního soudu xxxxxxxxxxx x xxxxxx xx. xx. X. XX 3244/09 x xxxxxx závaznosti xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxx.

Xxxxx uvedeného xxxxxx xxxxxx jít x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx x. 337/1992 Xx., o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx. X takovém xxxxxxx xxxxxxx situace, jako xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx xxxxxxxx x x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx „xx xxxx xxxxxx, že xxxxxx, které xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx také x tomuto xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. X xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx, že xxxxxxxxxxx promítl xx §140 odst. 1 [xxxxxxxx xxxx] xxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx x dosud platnému §46 xxxx. 5 xxxxxx [x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx], xxxx xx přitom xxxx odstraněna xxxxxx x xxxxxx - xxxx xxxx, kdy xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xx které xxxx daňovými orgány x zákonné lhůtě xxx xxxxx xxxxxxxx, xxxx není dána xxxxxxxxx pravomocného xxxxxxxxxx xxxxxx, který, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx, se xxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx daně xxxxx založí xx xxxxx, xxxx x xxxxxxx zahájení xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxx nese xxx xxxxxx subjekt xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx patrno x xxxx projednávané xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx.“

X xxxxxxxx xx. 5 Xxx 57/2021-31 pátý xxxxx xxxxx situaci, xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, protože xxxxxxx sporné xxxx xx dané xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx je tudíž xxxxxx x rozporu x §141 odst. 6 daňového xxxx. Xxxxx x xxxx, xx „xxxxxxxxxx prekluzivní xxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx daně xxxxx xxxxx stanovení xxxx (xxx. i dodatečného xxxxxxxx ať již x částce xxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx) xx xxxxx xxxxxxxx, nikoliv xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx.“ Xxx rámec podstaty xxxxx xx však xxxxxxxx x xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx soudu. Konstatoval, xx „xxxxxx konkludentního xxxxxxxx (§140 xxxxxxxx xxxx) xx xxxxx xxxxxxx xx fikce xxxxxxxx (§46 xxxx. 4 x 5 xxxxxx x správě xxxx x xxxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxx xxxx (xxxx x xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, tj. xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx (xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx x xxxxxx xxxx x poplatků spočívala x xxx, xx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxxxx x xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx; bylo xxxxx jej xxxxxx x xxxxxx - xx xxxxx tak xxxx bylo, xxxxx xxxxxxxxx formulář xxx xxxxx: xxx xxx xxxxx xxxxxx a xx xxxxxxx dni xx xxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxx vydáván x xxxxxxx xxxx, xxxxxx rozhodnutí xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx „xxxxxxx“ xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx. Xxx tak xxxxxxx, že xxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx.“

Xxxxxx druhý senát x xxxxxxxx ze xxx 30.12.2022, xx. 2 Xxx 60/2021-23, x. 4454/2023 Sb. XXX, závěry Xxxxxxxxx xxxxx na xxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxx x xxxx dle §155 odst. 5 xxxxxxxx xxxx za xxxxxxx, xxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx. Xx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx hleděl, xxxx by xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx x jejím daňovým xxxxxxxx xxxxx §140 xxxx. 1 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx, xxx xx xxxx xxxxxxx, xxxx xx xxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxx dne xx splatnosti xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx postup xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx x souladným s xxxxxxx xx. xx. X. XX 3244/09. X xxxx 27 xxxxxxxx, xx „Nejvyšší xxxxxxx xxxx při xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx správce xxxx x xxxxxxxxxx byl x xxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx proveden xxxxxxxx xxxxxxxx, který je xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx výkladu §140 xxxx. 1 daňového xxxx, xxxxx xxxx xx překážku xxx xxxxxxxxxx, že ve xxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx toto xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx, xx xxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.“ Xxxx v bodě 32 xxxxx, xx „xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx v nálezu xx. zn. X. XX 3244/09 xx xxxxx xxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x x §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx toto xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx konkludentního vyměření xxxx v případě, xx xxx zahájen xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Zákon xxx xxxxxxxxxxx, že pokud xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, musí xxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx závěru x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx – xxx x xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx x xxxxxx, xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx pro xxxxxxxx xxxx je pak xxxxx tento xxxxx x xxx, xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxx jsou xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx správce xxxx daň x xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xx xxxx, xxxxx dle xxxx xxxxxx odpovídá xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. S xxxxxxx xx xx xx xxxxxxxx, xxx závěry xxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx podkladem pro xxxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxxxx do xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x daňový xxxxxxx xxx možnost xxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Proto xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx o xxxxxxxxx xxxx (platební xx dodatečný xxxxxxxx xxxxx) x řádně xx daňovému xxxxxxxx xxxxxxx.“ Vyložil, xx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxx nahlížet xx xxxxxxxxx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx, xxxx xx xxxxx xxxxxxx. X xxxx 35 xxxxx: „Nárok xx xxxxxxx xxxx xx xxxxx třeba xxxxxxx xxxxxxxxxxxx x „xxxxxxxxxxx“ x okamžik xxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx „xxxxxx“ xxxxx xxxxxxxx x §140 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu. X xxxx xxx xxx xxxxx, xx xxxx x vratitelného přeplatku xx v xxxxxxx xxxxxxx počítá xxx xxx xxx po xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.“ X xxxxxxxx ze xxx 8.12.2023, xx. 5 Xxx 43/2021-91, xxxxxxxx pátý xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx rozhodnutími xxxxxx a druhého xxxxxx.

Xxxxxxxx pátého a xxxxxxx senátu xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx týká xxxxxxxx xxxxxxx §140 xxxx. 1 x 2 xxxxxxxx xxxx, xxxx. xxxxxxxx a xxxxxxx, xxxxx xx xxxxx x vyměření daně. Xxxxx ani xxxxx x xxxx, xx xxxxxxxxx otázka xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu. Mezi xxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx je xxxxxx x xx, xxx xx xxxx xxxxx xxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx. zn. I. XX 3244/09 x xxxxxxxx x xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Ústavní xxxx xxxxxxxx daný názor xxxxxx xxxx obiter xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx soud xxxxxxxxx xx xxxx části xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xx „precedenčně závazné“. Xxxxxxxxx v xxxxxx xx dne 10.9.2009, xx. xx. Pl. XX 27/09, x. 318/2009 Xx., x xxxx xxxxx, že „xxxxxxxx-xx se Ústavní xxxx x nálezu xx. xx. Xx. XX 21/01 xx xxx 12.2.2002 (N 14/25 SbNU 97; 95/2002 Xx.) xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx názor xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx předmětného xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx konstitucionalistika xx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxx xxxxx xx xxxxxxxxx významu xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx pro závaznost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx: ‚napsaný xxxxx xxxxxxxxxxxxx soudu xxxx xxxxxxx xxxx, xxxxxxx xx toliko xxxxx jeho xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx‘“. Xxx x xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxxx xx xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx nepřísluší rozšířenému xxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxx vyřešil Ústavní xxxx.

Xxxxx xxxxx se xxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxxxx druhým senátem. Xxxxxx xxxxxxxxx krajským xxxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx pro xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx platebního xxxxxx x teprve xx xxx xxxxxxx xxxxx xx xxxxx xx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x x rozporu xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx i xxxxxx Xxxxxxxxx soudu. Ke xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx dni xxxxx pro xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Jak xxxxxxx konstatoval i xxxxx senát x xxxxxxxx ze dne 16.2.2022, xx. 6 Xxx 22/2021-21, xxxxx xxxxxxxxx, x jaké xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xxxxx, x xxxx xx tak xxxx x s xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxxx senát zodpovědět, xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx stanovení daně xx situace, xxx x důvodu xxxxxxxx xxxxx pro stanovení xxxx xxxxx §148 xxxxxxxx řádu xxxxxxxx xxxxxx k odstranění xxxxxxxxxxx žádné xxxxxx. Xxxxxx xxxxx, první xxxxx se xxxx, x jakému okamžiku x xxxxx způsobem xxxxxxx x vyměření xxxx xxx §140 xxxx. 1 xxxx xxxxx xxxxxxxx řádu, xxxx., xxx je xxxxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxx dochází x xxxxxxxx daně xxxxxxxxxxx.

Xxxxxxxxx xxxxx rozhodl, xx jestliže xxxxxx x odstranění pochybností (xxxxxx xxxxxxxx) nevede xx xxxxx xxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx, a xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx pravomocným xxxxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxxxxx prekluzivní xxxxx daňovému subjektu xxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xxx §148 xxxx. 5 daňového xxxx xx prodlužuje x 1 rok, xxxxx x xxxxxxxxxx 12 xxxxxxxx před xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx x podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx na xxxxx xxx. Daňové xxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, jež se xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxxx daňový xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xx do xxxx xxxxxxx xxxx, xx. xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx dodatečného xxxxxxx xxxxxx být xxxxx xxx poslední xxxxx xxx.

X odůvodnění:

III. X Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu

[17] Xxxxx §17 xxxx. 1 x. x. x., xxxxxx-xx senát Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxx xxxx rozhodování x xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx je xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx v xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx rozšířenému xxxxxx.

[18] Xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx rozhodnutích xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx, xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů, xxxx srovnatelnost skutkových xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx případů, xxxx. xxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxx xxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx senáty Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx ze xxx 14.8.2018, xx. 2 Azs 340/2017-72, x. 3820/2019 Xx. XXX, Rohlík, xxx 19). Xxxxxx xxxxx, xxxxxx-xx dva xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxx, xxxxxxxxx senát xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (xxx rozsudek xxxxxxxxxxx xxxxxx ze xxx 11.10.2016, čj. 2 Xx 96/2015-59, x. 3510/2017 Xx. XXX, Babiččiny nudle). Xxxxx jednotlivé xxxxxx xxxxxx vyjdou x xxxxxxxx zjištěného xxxxx xxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx nemusí xxx rozpor xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx rozšířenému xxxxxx (xxx xxxxxxxx Xxxxxx, bod 26, xx usnesení xx xxx 23.4.2021, čj. 6 Xx 174/2019-35, x. 4189/2021 Sb. XXX, body 44 x 45). Klíčovou xxxxxxx x tomto xxxxxx xx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx určité xxxxxxxxx xxxxxxxxxx okolností xxxxxxxxx xxxxxxxx předurčující xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx jiné (xxxxxxxx xx věci Xxxxxx, xxx 26).

[19] X projednávané xxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx jednotlivými senáty xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxx posuzoval xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xx. xx. X. XX 3244/09 xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx podaných xxxxxxxxxxx, xxxxx x xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx totožnou xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx daně.

[20] Xxx xxxxxxxxx pravomoci xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxx x xxxxxxxx čj. 5 Xxx 57/2021-31 xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx hodnocení xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxx, a xx xxxxxxxxx ve xxxxxx xx. xx. 2 Xxx 60/2021 x xx. zn. 1 Afs 231/2022.

[21] X xxxxxxxx xx. 5 Xxx 57/2021-31 xxxx senát xxxxxxxx xxxxxx názor, podle xxxxx xxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx sp. xx. I. ÚS 3244/09 xxxxxxx x §46 odst. 5 xxxxxx o xxxxxx xxxx x poplatků xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx prekluze xxxx, xxxxx nastaly již xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Xxxx senát xxxxxxxxx xxxxx, že xxxxx xxxxxxxx řádu xx xxx vždy xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx vyměřit xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx výměru, který xx xxxxxxxxx daňového xxxxxx. Tyto xxxxxx xxxx xxxxx vyslovil xxxxxxxxxxx a x xxxxxx rovině, xxxx xx xx omezil xxxxx xx xxxxxxx, xxx x prekluzi xxxx došlo xxxxx, xx daňové tvrzení xxxx podáno na xxxxx xxxxxxx lhůty xxx stanovení daně.

[22] Xxxxx senát v xxxxxxxxx xxxxxxxx xx. 2 Xxx 60/2021-23 xxxxxx xxxxxxxx přesvědčení, xx xxxxxx nálezu Xxxxxxxxx xxxxx sp. xx. X. XX 3244/09 xx xxxxx x xxxxx – xxxxxxxx odlišné xxxxxxxxxx xxxxxxxx či xxxxxxxx xxxx x souladu x (xxxxxxxxxx) daňovým xxxxxxxxx v xxxx xxxxxx xxxxxx – xxxxxxxxx x na xxxxxxx prekluze xxx xxxxxxxx řádu. Přestože Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, ústavně xxxxxxxxxxx xxxxxxx §140 xxxx. 1 daňového xxxx xxx druhého senátu xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx konkludentního xxxxxxxx xxxx x případě, xx xxx zahájen xxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx, xx x xxx současné xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx daně xxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxx dané xxxxxx neomezil na xxxxxxx, xxx x xxxxxxxx xxxx dojde x xxxxxx xxxxxxx xx straně správce xxxx.

[23] Xx pravidla xxxxxxxxxxxx hodnocení xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxx xxxxx x xxx, xx xx xxxxxxxx xxxxxx úpravy xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx. xx. X. XX 3244/09, xxx právní xxxxx, xxx kterého xxx §140 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx možnost xxxxxxx xxx jinak xxx vydáním xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx) výměru. Xxxxx xxxxx x obou xxxxxxxxx xxxxxx ke xxxxx xxxxxxx závěrům. Xxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx vyslovily xxxxxxxxxxx x x obecné xxxxxx, xxx omezení xx xxxxxxxxxx skutkový xxxx. X xxxxxx xxxxxx rozšířený senát xxxxxxxxxx, že xx xxx xxxxxxxxxxx rozpor.

[24] Xxxxx xxxxx se xxxxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxx chce odklonit xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxx xx. xx. 5 Xxx 57/2021. Xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx.

[25] Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu podle §17 odst. 1 x. x. x. xx proto dána.

III. X Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx senátu

[26] Rozšířený xxxxx rozčlenil xxx xxxxxxxxxx xx tři xxxxx. Xxxxx z xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx otázek, xxx xxxx xxx věc xxxxxxxxx. Xxxxxxx se xxxxxxx tím, 1. xxx xxx závěry xxxxxx ÚS xx. xx. X. XX 3244/09 vztáhnout i xx úpravu stanovení xxxx xxx §140 xxxxxxxx řádu. Xxxx xx věnoval otázce 2. xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx, kdy xxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx) nevedou x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx. V xxxxxxxxx 3. okruhu xxxxx, xxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx daňovým xxxxxxxxx na xxxxx xxx xxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx.

XXX. B. 1 (Xx)xxxxxxxx nálezu Xxxxxxxxx xxxxx xx. xx. X. XX 3244/09

Nález xx. xx. X. XX 3244/09

[27] X xxxxxx sp. zn. X. ÚS 3244/09, xxxxx xx týkal xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx o xxxxxx xxxx x poplatků, xxxxxx Ústavní xxxx x závěru, že „xxxxx vytýkací řízení xxxxxxxxxx zákonem xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx způsobem, xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x to x toho xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxx xxxx, pak je xxxxxxxxx xxxxxxx, jako xx xxxx vytýkací xxxxxx vůbec xxxxxxxxxx, xxxxx nemá xxxxx xxxxxxx xxxxxx na xxxxxxx povinnost xxxxxxxx xxxxxxxx. Nic tak xxxxxxx xxxx, použít xx xxxx procesní xxxxxxx §46 xxxx. 5 zákona [o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx], xxxxxxx xxxx xxxxxx vyměření daňové xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx ani xxxxxxxxxx.“

[28] X bodě 26 tohoto xxxxxx Xxxxxxx xxxx xxxxx: „Xxxxxxx soud xx xx xxxxx skutečnosti, xx dnem 1.1.2011 xxxxxxxx x xxxxxxxx […] daňový xxx. […] Xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx §140 odst. 1 [xxxxxxxx xxxx] xxxxxx (x xxx být xxxxxxx) xxxxxxxxx této xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxx zřejmé, xx xxxxxx, xxxxx učinil x xxxx projednávané xxxx, se xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx vztahovat. Z xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx, že xxxxxxxxxxx promítl xx §140 odst. 1 [xxxxxxxx xxxx] dosavadní xxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx x dosud xxxxxxxx §46 xxxx. 5 xxxxxx [x xxxxxx xxxx x poplatků], xxxx xx xxxxxx xxxx odstraněna xxxxxx x xxxxxx - xxxx xxxx, xxx xxxx xxxxxx postižena xxxxxxx, xx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x zákonné lhůtě xxx xxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx dána xxxxxxxxx pravomocného platebního xxxxxx, xxxxx, jak xxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx vyměření daně xxxxx xxxxxx xx xxxxx, xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.“

[29] Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx Xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxx úpravu xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx Ústavního xxxxx §140 xxxxxxxx xxxx xxxxx, xxx sám xxxxxxxx připouští. Nadto xxxx jeho závěr xxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx.

[30] Xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx stát xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, zejména xx-xx podpořen xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx) xxxx autoritou (xxxxx znak je x projednávané xxxx xxxxxxxx). Xxx xxxx xxxxxxx výše, Xxxxxxxx xxxxxxx soud x xxxxxxxxx svých xxxxxxxxxxxx xxxxx Ústavního xxxxx x xxxxxxxx na xxxxxx řád xxxxxxxxxx. X xxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxx důvody xxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx.

[31] Xxxxxxxxx xxxxx xxxx není striktně xxxxx xxxxx názorem Xxxxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx za účinnosti xxxxxxxx xxxx. Xxxx xx s xxx xxxx xxxxxxxxxxxx vypořádat, xxxxxxx x ohledem xx xx, xx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx senáty Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu.

Obecná východiska x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx

[32] Xxxxx §2 xxxxxx x správě xxxx a poplatků xxxxxxxx xx 31.12.2010 xxxx cílem xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxx, xxx nebyly xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xx xxxxxxxxx daně xxxxxxxxx xx xxxxxxx jejího xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx vyměření. Xxxxx §47 uvedeného zákona xxxxx daň xxxxxxx xxx doměřit, xx xxxxxxx nárok xx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxx let xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, v němž xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xx xxx xxx od xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxx, které xxxxxx xxxxxxxxx období. Xxx-xx xxxx uplynutím xxxx lhůty xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx dodatečnému xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx od xxxxx xxxx, x xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx x tomto xxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx x xxxxxxx daň xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxx xx xxxxx zdaňovacího období, x xxxx vznikla xxxxxxxxx podat daňové xxxxxxxx xxxx hlášení, xxxx x němž xxxxxxx xxxxxx povinnost, xxxx by xxx xxxx xxxxxxxx povinnost xxxxxx přiznání nebo xxxxxxx xxxxx.

[33] Podle §46 xxxx. 4 xxxxxx o xxxxxx xxxx x poplatků x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxx xxx správce xxxx daňový subjekt xxxxxxxxx platebním xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx-xx zákon xxxxx. Xxxxx x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x obecného pravidla, xx xxx xx xxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx platebním xxxxxxx (xxxxxxxxxx platebním xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx). Xxxxx xxxx xxxxxxxxx x §46 odst. 5 xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx daně x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx-xx xx xxxxxxxx xxx xx xxxx uvedené v xxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx), xxxxxxx správce daně xxxxxxxx daňovému xxxxxxxx xxxxxxxx vyměření, xxxxx x xx subjekt xx lhůtě xxxxxxxxx. X tomto případě xx xx xxx xxxxxxxx xxxx a xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx den xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxx, x bylo-li xxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx, xxx xxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxx tak xxxxxxxx jak vyměření xxxx k xxxxxxxx xxxx, tak doručení xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx) platebního xxxxxx k určitému xxxx. K xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx.

[34] Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx §46 odst. 5 xxxxxx x správě xxxx x poplatků xxx x xxxxxxxx xx xxx 27.7.2010, xx. 5 Afs 92/2008-147, č. 2137/2010 Xx., X &xxx; X Xxxxxxx, xxxxx, xx „xxx. konkludentně xxx vyměřit daň xxx ve výši xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxx hlášení, xx. xx xx xxxxxx subjekt xxxx xxx xxxx xxxx xxxx xxxxx vyměřené xxxx. Znamená xx xxxx x contrario, xx xxxx, xxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxx xx xxxx odchylné xx xx, xxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxx hlášení xxxx xxxxxxxxxx daňovém xxxxxxxx, xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx (dodatečný xxxxxxxx xxxxx) x xxxxxxx jej xxxxxxxx xxxxxxxx; teprve xxxxxxxxx xx stává xxxx xxxxxxxxxx právně xxxxxxx. […] Smyslem x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx okamžik xxxxxx xxxxxxxx přiznání xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx. okamžik xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx přiznání či xxxxxxx, xxxx-xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx) x okamžikem xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx výměru. Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx existuje xxxxx právně – xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, že xx xx něj má xxxxxx, xxxx xx xxxxxxxxx, x xxxx xxxxxxxx vydán nebyl. Xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx, x xxxx xxxxx, je-li xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x §46 xxxx. 5 xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxx-xx se xxxxxxxx xxx xx daně xxxxxxx v daňovém xxxxxxxx xxxx hlášení. X xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xx dni xxxxxxxxx xx xxxx xxxxx §46 xxxx. 5 xxxxxxxx řádu x xxx, kdy xxxxxxx xxxx na základě xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx hlášení nebo xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx dalších xxxxxxxx, xxxxx xx x xxxxxxxxx, dojde x závěru, xx xx daň, xxxxxx xx xxxxxxx vyměřit, xxxxxxxxxxx xx daně xxxxxxx x daňovém xxxxxxxx xxxx hlášení.“

[35] Xxxxx xxx x xxxxxxxxx desetiletou lhůtu xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx v §47 xxxxxx x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx, xxx je xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xx xxx §41 x. x. x. po xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, takže xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx po xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx daně x xx xxxxxxxx xxxxxx xxx. Xxxxxxx xxxxx o xxxxxx xxxx x poplatků x §47 xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx prekluzivních xxxx (včetně xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx řízení), xxxx na xxx xxxxxxxxxxx lhůty xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx x §41 x. ř. x., xxxxxx xxxx, xx xx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx podle §47 xxxx. 2 xxxxxx x xxxxxx xxxx x poplatků xx xxxxx §41 x. x. x. xxxxxxxxxx doba soudního xxxxxx.

[36] Xx 1.1.2011 xx účinný xxxxxx xxx. Účel daňového xxxxxx xxxxx daňového xxxx lze xxxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxx daní xxxxxxxxxx x §2 daňového xxxx, tj. xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx. Xxxxxx xxx nevymezuje xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxx jeho xxxxx – xx. xxxxxxx xxxxxx povinnosti (§134 odst. 1 xxxxxxxx xxxx). Předmět xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx samostatně, x to xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx období, xxxx. xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx (x xxxxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxxx, že xxxxxx xxx (xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxx a poplatků) xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx několika xxxxxxx xxxxxxx řízení, xxx xxxxxx xx účelu x povaze xxxxxxxx xxxxxx. Daňové xxxxxx xx tak člení xx řízení xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxx včetně xxxxxx x řádných xxxxxxxxx prostředcích, x xxxxxx o xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx řízení x xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxx, řízení xxxxxxxx xxxxxx řízení o xxxxxxx opravných xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx řízení xxxx xx celou xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xx xxxx, xx xxxxxx xxx xxx xxxxxxxx (xxxxxxx x xxxxxxx, x xx x xxxxxxxxx) x xxxxxx. Konec xxxxxxxxxx řízení lze xxxx materiálně vymezit xxxxxxxxx, xxx se xxxxxxxx známá daň xxxxx xxxxxxxx a xxxxx xx xxx xxxxxx. Xxxxx řízení xx věci xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, kdy xx poslední známa xxx xxxxxxx.

[37] Xxx xxxxxxxx xxxx xxx xxx xxxxxxx (doměřit) xx základě daňového xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xx xxxxxxxxxx), xxxx x xxxx úřední. Xxx se xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx výměrem, xxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxx §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxxxx-xx xx xxxxxxxxxx daň xx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx platebním výměrem; xx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx x odstranění pochybností. Xxxxxxxx výměr xxxxxxx xxxx xxxxxx do xxxxx. Daňový xxx xxxxxxxxx xxxxxx pravidlo, xx xxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx.

[38] Xx xxxxxxx, xx xxxxxxx daně xxxx xxxxxxxx výměr xxxxxx xxxxxxxxx, výměr skutečně xxxxxxxx, ale xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxx xxxxx dne xxxxxxxx. Dle §140 xxxx. 2 daňového xxxx xx za xxx doručení platebního xxxxxx daňovému xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx, x xxxx-xx xxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx, xxx xxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx (§140 xxxx. 4 xxxxxxxx řádu), xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxx x xxxxxx xxxx. Xxx §101 odst. 2 xxxxxxxx xxxx xx za xxxxxxx xxxxxx rozhodnutí, které xx xxxxxxxxxx, považuje xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxx úřední xxxxxx.

[39] Xxxxxxx xx může xxxx být xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx (xxxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx, xxx xxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx xx této xxxxxxxxxxx xxx xxxxx. X xxxxxxxx zprávě x xxxxxxxx řádu xx xxxxx: „Vzhledem x xxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx (xxxx xxxxxxxx), xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx daně k xxxxxx xxx, i xxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx správce xxxx x souladu x xxxxxxxxx podaných xxxxxxxx zpravidla xxxxxxx.“ Xxxxxxx je třeba xxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx fikcí. Nemusí xxxxxxxx xxxxx chod xxxx, xxxx skutečnost, xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx předchází xxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx „xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, jež xx xxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx a xxxxx xxxxxxxx, xxx x xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx ty, xxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx“ (xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx dne 1.10.2002, xx. zn. XX. ÚS 92/01, x. 115/2002 Xx. XX). Xxxx xxxxxxx xxxx nemění xxx xx xxx, xx x x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx správce xxxx xxxxxxxxxx jen xx xxxxxxxxxxx, xx lhůta xxx stanovení xxxx xxxxx neskončila.

[40] X xxxxx daňového xxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxx zdaňovacímu xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx vyměřovací, tak xxxxxx xxxxxxxxxx (není xxxxxxxxx xxx vydání xxxxxxxx xxxxxxxxxxx platebních xxxxxx xx jedno xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx zákonných xxxxxx). Xxxxxx x zcela xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx, x xx x xxx (xxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxx výměru, xxxxx se xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx a xxxx xxxxxx xxxxxx x tomto aspektu xxxxxxx x tom, xx xxxxx x xxxxxx daní xxxxxxxxx xxxxxxxx okamžik xxxxxxxx, xx. vydání xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx vešel xx xxxxxxxxxxx lhůty. Xxx xxxxx byla (xxxxxxx fiktivně) xxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxx xxxx lhůty. Xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx opustila x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx výměru, což xxx učinit xxxxx, xxxxx prekluzivní xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx. Teprve xx-xx xxxxxx xxxxx předpoklad, xxxxxxx daňový řád xxxxxx okamžik xxxx xxxxxxxx [viz xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx usnesení (xxxx 42 a 43)].

[41] Rozšířený senát x rozsudku xx xxx 1.11.2023, xx. 9 Xxx 95/2021-64, x. 4543/2024 Sb. XXX, Global Drink, xxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxx dle §148 xxxxxxxx xxxx je xxxxxxxxxxxxx x xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx lhůt xxx xxxxxxxxx daně (xxxx. xxxxx tohoto ustanovení xxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxx x xxxx. 4 po xxxx xxxxxx, xxxxx xx x xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx před soudem xx správním soudnictví x xxxx Xxxxxxxx xxxxxx). Xxxxxxx xx xxx xxx §41 x. x. x., xxxx se stavěla xxxxx xxx xxxxxx x správě xxxx x poplatků (viz xxx 35 xxxxxx xxxxxxxx). I x xxxxxxxxx, xxx se xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx prodlužuje (xxxx. 2), xxxxxxxxx a xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx (odst. 3) nebo neběží, xxxx se xxxxx (xxxx. 4), xxxxx, xx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx 10 xxx xx jejího xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1 (§148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx představují xxxxx xxxxxxxx 6 x 7 §148 xxxxxxxx xxxx. X xxxxx xxxxxxxx rozšířený xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx lhůty xxx §148 xxxx. 4 daňového řádu xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx §148 xxxx. 5 xxxxxxxx řádu (body 23 a 37 xxxxxx xxxxxxxx). Xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x §148 daňového xxxx xx xxxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx ze xxx 28.4.2022, čj. 2 Afs 338/2018-50, x. 4351/2022 Xx. XXX, xxx 27). Xxxxxxx xx věci xxxxxxxx se xxxxxxxx xxxxxx rozšířený xxxxx x xxxxxxxx xx xxx 16.5.2023, čj. 5 Xxx 261/2018-69, x. 4490/2023 Xx. XXX, x xxxx 29, x xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xx. xxxxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx považuje xxxxx v §148 xxxx. 5 xx xxxxxxxxxxxxxxxx (Xxxxxxxxx, X.; Xxxxxxxx, X. X. Xxxxxx xxx. Xxxxxxxx. 2. xxxxxx. Xxxxx: Xxxxx, 2015, k §148; xxxxxx Xxxxxxxxxx, X. x kol. Xxxxxx xxx. Xxxxxxxx. 5. xxxxxx. Xxxxx: X. X. Xxxx, 2024, x §148 xxxx. 5) x xxx, xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx (Baxa x xxx. Xxxxxx xxx. Xxxxxxxx. Xxxxx: Xxxxxxx Xxxxxx, 2011, x §148 xxxx. 5).

[42] Xxxxxxx zákona x xxxxxx daní x xxxxxxxx x xxxxxxxx řádu xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx vyměření daně, x umožňovala tak xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, navíc xxxxxxxxxx i xxxxxxx xxxxxxxxx desetileté xxxxx xxx xxxxxxxx daně, xxxxxxx nová úprava xxxxx xxxxxxxx daně xxxxx. Xxxxxxxx vydat xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx výměr xxxx, x to x xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx. Změna xx způsobu xxxxxxxx xx xxxxx zásadní x xx svém xxxxxxxx vylučuje xxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxx. Pokud xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx daňového xxxx, xxx x x xxxx xxxxxxx (xxxx. §140 xxxx. 1, §101 odst. 2 xxxxxxxx řádu).

[43] Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, že xxxxx závěry Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xx. zn. I. XX 3244/09 xxxxx xxxxxxxxxx. Rozšířený senát xxxxxxxxx, xx pokud xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx správce xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty, pak xx xxxxxxxxx situace, xxxx by xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx (XXX. X. 2).

III. X. 2 Neukončení xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx

[44] Xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně (§85 xx §90 daňového xxxx) xxxxxx k xxxx, xxx xxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx možnost xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx, xxx soulad mezi xxxxxxxx (xxxxxxxxx tvrzenou) xxxxxxx povinností a xxxxxxxxxxx. Xxx §89 xxxx. 1 daňového xxxx má-li správce xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxx úplnosti xxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení nebo xxxx xxxxxxxxxx předložené xxxxxxx subjektem xxxx x pravdivosti xxxxx x nich uvedených, xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx-xx daňový xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxxxxxx-xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx, xxxx do 15 xxx xxx xxx, xxx xxxxxx subjekt xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx o stanovení xxxx (§90 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxxxxxxxx postupem xxxx xxx daňová xxxxxxxx. Xxx §85 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xxxx předmětem xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxx xxxx okolnosti xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx vztahující se x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.

[45] Xxxxx x xxxxxx, xx xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx xxxxx §148 xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx stanovit, xxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx (daňová kontrola) xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx povinnosti xxxxxxxxx zákonem zamýšlený xxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxx xxxxxxxx (xxxxxxxxx). Xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxx kontrola) xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx nevyvolá zákonem xxxxxxxxxx právní xxxxxxxx x xx xx xxx xxxxx xxxxxx, xxxx by nebyl xxxxx zahájen (rozsudek XXX xx. 2 Xxx 60/2021-23, shodně x xxxxxx x xxxxxx daní x xxxxxxxx xxxxx XX xx. xx. X. XX 3244/09).

[46] X xxxxxxx xx xxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx, a xxxxxxx xxx x souladu x údaji xxxxxxxxx x přiznání x xxxx xxx pouze xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx platební xx xxxxxxxxx platební xxxxx xx uplynutí xxxxxxxxxxx xxxxx pro stanovení xxxx. X xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx ve xxxxxxxxxxx xxxxxxx k poslednímu xxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxx a xxxxxx xxx) xxxxx xxxxxx xxx, xxx-xx xxxxx x xxxxx prekluzivní xxxxx. Xx jejím xxxxxxxx právo xxxxxxxx xxx plynutím času xxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxx xx bylo xxxxx x xxxx xxxxxxxx situaci xxxxxx xxxxx tehdy, xxxxx xx tak výslovně xxxxxxxx xxxxx. Xxx xxxx však není, x xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx zastavit, xxxxxxx xxxx x xxxxxxx, kdy xxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx v xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx zahájené xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx daně či x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xx xxxxxxxx xxxxxx úpravy xxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx §148 xxxx. 6 a 7 xxxxxxxx xxxx xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx.

[47] Xxxxx xxxxx se x xxxxxxxxxxxx usnesení xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx podle §148 xxxxxxxx řádu xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx žádné xxxxxx, a ke xxxxxxxxx daně má xxxxx xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx podle §140 odst. 1 xxxx první xxxxxxxx xxxx, x xxxxxx xxxxxxxx a xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx daně? Xx xxxxx, aby xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxx dochází x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx?

[48] X xxxxxxx xx výše xxxxxxx xx xx xxxxx xxxxxxxxx: Xxxxxxxx nevyvolá xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxx xxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx dle §148 xxxxxxxx xxxx, k xxxxxxxx daně xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx vyměření xxxx xxxxxxxxxxx, konkludentně či xxxxx.

[49] Xxxxxxxxx xxxxx xxxxx konstatuje, že xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x důsledku xxxxxxxxxxxx kontrolních postupů xxxxxxxxx vyměřovací či xxxxxxxxxx řízení x xxxxxxxxx xxxx, spočívající x nevyměření tvrzené xxxx (zpravidla nadměrného xxxxxxx xx XXX xx xxxxx xxxx xxx poslední známá xxx), xxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx prostředky nápravy. Xxx ostatně xxxxxxxxx xxx Xxxxxxx xxxx x xxxxxx sp. xx. X. ÚS 3244/09, daňový xxxxxxx xx náhrady xxxx xxxx proto xxxx xxxxxxx xxx zákona x. 82/1998 Xx., x xxxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx postupem. Ústavní xxxx xxxxxxxx uvedl, xx „xxxxx xx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx nerozhodovaly x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xx xxxx, xxxxx x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx náhradu xxxxx xx přiměřeného xxxxxxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxx, xx xx rozsah xxxxxxx škody x xxxxxx xxxxxxx stěžovatel xxxxxxxxxx xxxxxxxxx z xxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxxx jako vzniklý xxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Skutečná, xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx daně xx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx soudu nemusela xxx shodná x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx. Xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxxxx právě xxxxxx xxxxxx x. 82/1998 Sb. xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx spočívajícího x nezákonném rozhodnutí xx nesprávném xxxxxxx xxxxxxx, a to xxxxxx xxxxxxx škody, xx xxx, xxxx-xx xxxxxxxxx při xxxxxx xxxxxx xxxx, xxxxxxxx xxxx, na xxxxxx xxxxxx tato xxxxxxx xxxxxxxxx xx za xxxxxxx, xxx nelze xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx zákon xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx. Xxx xx Ústavní xxxx za to, xx x dané xxxx xxxx možné xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx [x správě xxxx x xxxxxxxx] xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx stěžovatele, x xxxxxxxx tak xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx č. 82/1998 Xx.“

[50] Rozšířený xxxxx xxxxxx x závěru, xx na rozdíl xx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x §46 xxxx. 5 xxxxxx x správě xxxx x poplatků xxxxx §140 daňového xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x případnému postupu xxxxx xxxxxx x. 82/1998 Sb. tak xxxxxxxx.

XXX. X. 3 Xxxxxxxxx xxxxxx přiznání xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty

Právo xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx na nižší xxx x xxxxxx x právu

[51] Rozšířený xxxxx xx xxxxxx x xxxxxx o xxxxxx daní x xxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxx 2.8.2007, xx. 1 Afs 20/2006-60, x. 1438/2008 Xx. NSS, xxxxxx x závěru, xx xxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx, xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxx xxxxx nebo daňová xxxxxx vyšší, xxxx xx platně xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, jaké xxxxx stanoví správci xxxx pro xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx daně xx přiznání nároku xx daňový xxxxxxx, xxx. do 3 xxx, xxxxxxxxxx xxxx xx 10 xxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxxxxx povinnost xxxxx xxxxxx přiznání nebo xxxxxxx, nebo v xxxx xxxxxxx daňová xxxxxxxxx, xxxx by xxx byla xxxxxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx. Xx-xx správce xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxx xxxxxx i xxxxxx xxxxxxx. Xxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně a xxxxxxxx subjektu xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx revize xxxxxxxxx xxxx.

[52] Xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx. Podle §141 xxxxxxxx xxxx, xxxxxx-xx xxxxxx subjekt, xx xxxx xxx xx být xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx xxx, má xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, a xx xx xxxxx dobu, xxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xx xxxxxx xxxxx xxxx má i xxxxx xxxxx dodatečné xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx daň. Xxxxxxxxx xxxxx xx x xxxx souvislosti xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání. X xxxxxxxx xx xxx 5.9.2023, xx. 2 Xxx 363/2019-50, x. 4517/2023 Xx. XXX, xxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xx xxx §141 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx přiznání xx xxx xxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x §141 xxxx. 1 xxxx xxxxx xxxxxxxx řádu (xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx měsíci, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx zjistil, xx xxx xx xxx xxxxx xxx poslední xxxxx xxx) xx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx na xxx xxxxx xxxxxxxxx. X xxxx xxxxx, xx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xx x xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx (§148 xxxx. 1 xxxx xxxxx xxxxxxxx řádu) a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (§148 xxxx. 5 xxxxxxxx řádu). Xxxxxx xxxxx daňový xxxxxxx xx oprávněn xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx nižší xxx x na xxxxxxx xxxxxxxxxx prekluzivní xxxxx, xxxxxxxxxx však jen xxxxx, xxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxx běží.

[53] Xxxxxx subjekt má xxxx i dle xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx na xxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx dle §148 xxxx. 5 daňového xxxx, xxxx na xxxx samém xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx dle §148 xxxx. 1 daňového xxxx. Daňový xxx xxxx výslovně xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx má xxxxxxx xxxx s xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx naložit.

[54] Xxxxxxxxx senát xxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, avšak xx xxxxx totožnou xxxxxx, x xx ve xxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání podanému xx nižší xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xxxxx §47 zákona x správě daní x xxxxxxxx. X xxxxxxxx xx xxx 27.4.2011, čj. 2 Xxx 27/2009-61, x. 2345/2011 Sb. XXX, XXX, xxxxx, xx x xx uplynutí xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx §47 xxxx. 1 x xxxx. 2 xxxx první xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx daně x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x dodatečném xxxxxxx přiznání xx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxx procesních prostředků x xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx tvrzení xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx, xx „není přípustné, xxx řádně (xxxxxxx xxxx) zahájené řízení xx věci [xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxx] skončilo ‚xxxxxxxxxxx‘ xxx xxxxxxx xxxxxxxxx pouhým uplynutím xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx §47 xxxx. 1 x xxxx. 2 xxxx první daňového xxxx“. Xxxxxx xxxx x xxxxxx, xx xxxxxxx xxxx má xxx možnost xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxx xxx xxx 30 x 37 xxxxxxxxx rozsudku).

[55] Xxxxxxxxxx xxxxxxx, zda je xxxxxxx daně při xxxx xxxxxxxxxxx ve xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx na nižší xxxxxxx xxxxxxxxx hmotněprávně xxxxxxxxx tím, xx xxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, se xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. K xxxx otázce xxxxx xxxxx žádným ze xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx právní xxxxx, x xxxxx xxxxxxxxx xx bylo xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxx xxx 31 uvedeného rozsudku). Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx v xxxx xxxxxxxxxxxx věci.

[56] Xxxxx-xx xx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx §141 daňového xxxx, xxxxx xx to x xxxx, xx xxxxx by bylo xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxx xx sklonku xxxxxxxxxx prekluzivní xxxxx, xxxxx xx xxxxxx xxxxx příliš xxxxx xxxxxxxxxx možností, xxx x xxxxx podaným xxxxxxxxx xxxxxxx.

[57] Xx xxxxxxx xxxxxxx buď xxxxxxx daně xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx tvrzené xxxx x xxxxxxx xxx xxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxxx přiznání xx xxx nižší zastavit. Xx xx vedlo x xxxx, že xxxxxx rozhodnuto x xxxxxxx subjektem včas xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx. xxxxxx xx snížení xxxxxxxx xxxxx daně. Xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx by xxxx xxxxxxx daně xxxx xxxxxxxx vydat xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxx dostatek xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx nižší daně x podaném xxxxxxxx. Xxxxxx situace xx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx §140 daňového xxxx x xxxxxxx x údaji xxxxxxxxx x xxxxxxxx, avšak xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx ověřit xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx daňovým xxxxxxxxx uplatňujícím xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx situacích xx xxxxxxx xxxxxxx současně xxxxxx xxxxxxxx plnit xxxx, xxxxx jim xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x to xx xxxxxxxx x vybrat xxx xx xxxxxxx xxxx.

[58] Takovýto xxxxx xx v xxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx práva. Xxxxxxxxxxx-xx se xxxxxxxxxx xxx od xxxx xxxxxxx xxxxxxx subjektem, xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxxxx xxxxxxxx oznamovat platebním xxxxxxx a xxxxx xx xxxxxx xx xxxxx (§140 odst. 1 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxxx tedy dochází x xxxxxxxxx tvrzení xxxxxxxxx daňovým subjektem. Xxxxxx xx-xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxx úplnosti xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx předložené xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x pravdivosti xxxxx x nich xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx (§89 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxx xx účelem xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx kontrolu (§89 odst. 4 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxx xxxxx tedy xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxx při xxxxxx xxxx věcí xxx xxxx daň vypočte, xxxx daňové xxxxxxxx x xxxxxxx ji. Xxxxx xxxxxx orgány xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx, xxx dalšího xxxxxxxxx xxxxxx xxx x souladu s xxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu. Xxxxxx xxxxxx xxxx xxxx možnost xxxxxx xxxxxxxxx daňového tvrzení, x to pomocí xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx zjištění x stanovení xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx (§1 xxxx. 2 daňového xxxx), x xx při xxxxxxxx xxxxxxxxxx pravidel (xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx dne 13.2.2024, xx. 8 Xxx 296/2020-133, č. 4581/2024 Xx. XXX, xxxx 24 x násl.). Xxxxxxxxx reagovat xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x zákonné xxxxx xx v xxxxxxx x tímto xxxxx (obdobně výše xxxxxxxx rozsudek xx xxxx XXX, xxx 37).

[59] Xxxxx xx xx xxxx zdát, xx xxxxxxx je xxxxxxx xxxx x xxxxx XXX. B. 2, x xxxx xx xx řízení x podaném xxxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxx xxx xxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx x. 82/1998 Sb. Xxx xxxx xxxx xxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxx, xx ze strany xxxxxxxx xxxxxxxx jde x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx práva. X jeho xxxxxxxxxx xx v xxxxxxx xxxxx učiněn úkon xxxx státu, xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Současně xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxx x xxxx xxxxxx nesprávný úřední xxxxxx. X takové xxxxxxx by proto xxxxxx dle xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daňovým xxxxxxxxx xxxxxxxxx.

[60] Jelikož xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx je x xxxxxxx xx xxxxxxxx x hodnotami xxxxxxxx práva výslovně xxxxxxxxxxx x §1 xxxxxxxx xxxx a xxxxx zde xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx by xx x xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx práva mělo xxx, jedná se x mezeru x xxxxx, xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx za xxxxxx analogie.

[61] Xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx neúplnost xxxxxxxxxxxxx (z xxxxxxxx xxxx xxxx. rozsudky XXX xx xxx 29.2.2024, xx. 8 Xx 142/2022-38, bod 22, xx ze xxx 15.3.2023, xx. 9 Xx 193/2022-35, x. 4468/2023 Xx. XXX, xxx 28). X xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx teleologická xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, když xxx xxxx xxxxxxxx, ale xxxx by xx xxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxx práva a xxxx zákonodárce. Xxx xxxxxxxx mezeře xxx xxxx v pozitivním xxxxx pravidlo, které xx situaci xxxxxx, xxxx na jednu xxxxxxx pravidlo xxxxxx, xxxxxxx na druhou, xxxxx xx stejný xxxxxxxxx xxxxxx, nikoliv. X xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxx x Ústavní xxxx v již xxxxxxxxxx xxxxxx sp. xx. X. XX 3244/09.

Xxxxxxxxxx xxxxx §148 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxxxx řádu

[62] Xxxxxxxx xxxx x xxxx oblasti xxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Zároveň xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxx, že xxxxxxxxxx xxxxx v §148 xxxx. 5 xxxxxxxx řádu xxxxxxxxxxxxx xxx dle pozitivního xxxxx absolutní xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxx (xxxx. §148 xxxx. 6 x 7 xxxxxxxx řádu x xxx [64] xxxxxx xxxxxxxxxx).

[63] Xxxxxx x xxxxx xx xx xxxxxxx vyplnit xxxxxxxxxxx xxxxxxxx jiného xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, pouze xxxxx by ho xxxxxx, bylo xx xxxxx xxxxxxxxxx k xxxxxxxx iuris.

[64] Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx zvážil, xxx nelze xxxxxxxxxx xxxxxxxxx §148 xxxx. 6 x 7 xxxxxxxx xxxx, jelikož xxx o ustanovení xxxxxxxxxxx x desetiletou xxxxx xxx §148 xxxx. 5. daňového xxxx (rozsudek NSS xx xxx 12.8.2021, xx. 8 Afs 292/2020-23, č. 4242/2021 Xx. XXX) Xxx xxxxxxxx 6 lze x xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx bylo předmětem xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx činu, xxx xxxxxxxx xx konce xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xx roce, x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx moci, xxx xxxxxx na xx, zda uplynula xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxx xxxxxxxx 7 xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx daňové xxxxxxx x současně xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx příslušenství xxxxxx, xx-xx xxxx xxxxx xxx zánik trestnosti xxxxxxxx trestného xxxx xxx účinnou xxxxxx, xxx xxx xxxxxxxx xxx ohledu xx xx, zda xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx.

[65] Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx situace xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxx hodnotové xxxxxx xxx xxxxxx v xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx §148 xxxx. 6 xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx trestního xxxxx, x xxxx budou xxxxxxxx rozhodné xxxxxxxxxxx xxx daň. Zároveň xxx xxxx typicky (xxxxxxx-xx x přípravu xx pokus) xxxxxx xxxx autoritativně xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxx neodvedl. To xx xxxxx odlišná xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xx xxx nižší, xxx je iniciativa xx xxxxxx daňového xxxxxxxx. Státní moc xxxxxxxxxxxxx zatím nic xxxxxxxxx, x xxxxxx xx mít xxxxxxx xx toto xxxxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xxx analogicky xxxxxxxxx xxxxx, nejedná se x xxxxxxxx situaci.

[66] Xxxxxxxx 7 xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x trestním xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xx xxxxx řešené xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxx daňové xxxxxx xxxxx, xx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx tak na xxxxxxx otázku, xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx postaven. Xxxx xxxxxxxx xx sice xxxxxxxxxx xxx po xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx orgány. Xx xx xxxx bylo x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx x xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx stanoví pro xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx. Xxxxxx omezení by xxx xxxx nutné xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx §148 xxxx. 7 xxxxxxxx xxxx xx byla xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx navíc. Xxxxxxxx-xx jednodušší xxxxxx, xx xxx xxxxxxxxxxx.

[67] Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx upravovat, xxxx podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx orgánů xx jím zabývat xx xxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx atributy naplňuje §148 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx. Xxx tohoto xxxxxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x 1 xxx, xxxxx x xxxxxxxxxx 12 xxxxxxxx xxxx uplynutím dosavadní xxxxx xxx stanovení xxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx. Xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx nelze uvedené xxxxxxxxxx aplikovat přímo, xxxxxxx dle xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxx §148 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu, xxxxxxx xx desetiletou xxxxx xxx §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx x dále xx xxxx i xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání na xxxxx xxx. Lze xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[68] Xxxxxxxx §148 xxxx. 2 písm. x) daňového xxxx xxxxxxxx xxxxxxx výše xxxxxxxx xxxxxx v xxxxx. Dává xxxxxxxx xxxxxx možnost xxxxxxxx xx dodatečné xxxxxx xxxxxxxx na xxx xxxxx x zároveň xx umožňuje xxxxx xxxxxxxx xxxxx, který xx xxx daňového xxxx xxxx xxxxx xxxx. Xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx orgán stihne xxxxxxx x této xxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx rozhodnuto x xxxx včas xxxxxxxxxx tvrzení x xxxxxx xxxxxx mohou xxxxx xxxx, xxxxx xxx byl xxxxxx, xx. xxxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxx xxx xx xxxxxxx xxxx.

Xxxxxxx xxxxx x prospěchem xxxxxxxx subjektu

[69] X xxxxxxx xxxxx xxxxx, xx x xxxx xxxxxxxxxx principů xxxxx xxxxx analogie x xxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx (xxxxxxxx XXX ze xxx 14.7.2005, čj. 2 Xxx 24/2005-44, x. 689/2005 Xx. XXX, xxxxx závěry xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x rozsudcích xx xxx 7.11.2007, xx. 2 Xxx 165/2006-114, x. 1487/2008 Xx. XXX, a xx xxx 16.10.2008, xx. 7 Afs 54/2006-155, x. 1778/2009 Xx. XXX, body 52 x 64; z xxxxxxxx doby xxxxxxxxxx xxxx. v xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 13.4.2023, xx. 3 Xxx 327/2021-60, xxx 29).

[70] Analogická xxxxxxxx §148 odst. 2 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx tedy xxxx xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx k jeho xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx. To xxxxx xxxx xxxx xxxx, aby xxxxxxx xxxx x prodloužené xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx, xxx xxxx xxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxx přiznání, nebo xxxxx, xxx xx xxxxxxxx xxxxx xxx. Xxxxxx xxxxx, xxxx-xx xxxxxx subjekt xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxx, než xx xxxxx xxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxx (x xxxx xxxxxxx) x xxxxxxxxxxx prekluzivní xxxxx xxxxxx xx xxxx původně xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxx-xx xxxxxxx x dodatečném xxxxxxx přiznání xxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx, xxxxxx xx xxx snížena. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx nezměněna.

[71] Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty x 1 xxx xx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx orgány, xxx xxxxxxx xxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx již xxxx xxx §148 xxxx. 2 xx 4 daňového řádu xxxxxxxxxxxx.

[72] Xxxxxx omezení xxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx. Analogická xxxxxxxx §148 odst. 2 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx na xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx daň podaná x xxxxxxxxxx 12 xxxxxxxx před xxxxxxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx xxx §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx (xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx přerušované x xxxxxxxxx xxxxx dle §148 odst. 1 xxxxxxxx xxxx). V xxxx prodloužené lhůtě, xxxx xx uplynutí xxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx podávat daňový xxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxx nekonečné xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx, x to xxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxx jistotu x xx xx, xx xxxxxxxxx senát pouze xxxxxxxx xxxxxx x xxxxx.

[73] X xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx provádět xxxxxxxxx postupy, xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, které xxxxx xxxxxx subjekt x podání dodatečného xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxx, xx daňovým xxxxxxxxx tvrzená xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx povinnosti, xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxx k xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xx xx výše xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xx xx xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx roční xxxxx je xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxx po xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxx daň xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxx nápravy xxxxxxxxx xxxxx se xxxxx domáhat v xxxxxxx řízení, nýbrž xxxxx zákona x. 82/1998 Sb., xxx xxxx III. X. 2.