Právní věta
I. Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (daňová xxxxxxxx) xxxxxx xx xxxxx xxxx ve xxxxx xxx stanovení xxxx (§148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx), x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x žádoucím xxxxxxxx, tedy xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx, nelze xx uplynutí prekluzivní xxxxx daňovému xxxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxxx řízení stanovit.
II. Xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx dle §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx x 1 xxx, xxxxx v posledních 12 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx této xxxxx xxxxx k podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxx. Xxxxxx orgány xxxxx x takto xxxxxxxxxxx xxxxx lhůtě xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xx nemusí xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xx xx výše xxxxxxx xxxx, xx. výsledná xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx nemůže xxx xxxxx xxx poslední xxxxx xxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 689/2005 Sb. NSS. x. 1438/2008 Xx. XXX, x. 1487/2008 Xx. XXX, x. 1778/2009 Xx. XXX, x. 2137/2010 Xx., x. 2345/2011 Xx. XXX, x. 3510/2017 Xx. XXX, č. 3820/2019 Sb. NSS, x. 4189/2021 Sb. XXX, č. 4242/2021 Xx. XXX, č. 4351/2022 Xx. XXX, x. 4454/2023 Xx. XXX, x. 4468/2023 Xx. XXX, č. 4490/2023 Xx. NSS, x. 4517/2023 Xx. XXX, č. 4543/2024 Xx. NSS a x. 4581/2024 Xx. XXX; nálezy Xxxxxxxxx xxxxx x. 115/2002 Xx. XX (sp. xx. II. XX 92/01) x x. 39/2011 Sb. XX (xx. zn. I. XX 3244/09).
Xxx: Xxxxxxxxxx XXXX xxxxx, x. x. o., xxxxx Xxxxxxxxxx finančnímu xxxxxxxxxxx x xxxx ze xxxxxxxxxxxx nadměrného xxxxxxx xxxx x přidané xxxxxxx, o xxxxxxx xxxxxxxxx žalovaného.
Předmětem xxxxx xxx úrok xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx odpočtu xxxx x přidané xxxxxxx xx zdaňovací xxxxxx březen 2012 x xxxx 2013. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx otázku xxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxxx xxx částku, x xxx byl xxxx xxxxxxx (výši xxxxxxxxxx xxxxxxx) xxx xxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx správce daně xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx, xxx xxx xxxxxxxxxxx jejich xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxx §148 xxxxxxxx xxxx.
X xxxxxxxxxx x DPH xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx období xxxxxx 2012 xxxxxxxx odpočet xx XXX xx xxxx 1 383 526 Xx, xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013 nadměrný odpočet xx xxxx 94 018 Kč. Xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx správce xxxx a žalovaný xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x platebními xxxxxx xxxx žalobkyni za xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daňová xxxxxxxxx (xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2012 xxx xx výši 12 682 397 Xx, xx xxxxxxxxx xxxxxx únor 2013 xxx ve xxxx 623 157 Kč).
Rozsudkem xx xxx 30.3.2016, xx. 46 Xx 12/2015-47, Xxxxxxx xxxx x Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zrušil x xxx mu vrátil x dalšímu xxxxxx. Xxxxxxx stížnost žalovaného xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx ze xxx 19.1.2017, xx. 1 Xxx 87/2016-45. Xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx názory xxxxx xxxxxxx doplnění odvolacího xxxxxx, xxxxx součástí xxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxxx, xx Xxxxxxx x xx Xxxxxxxx. X rámci seznámení xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x právním názorem xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 4.5.2018 xxxxxxxx xxxxxxxxx informoval, že xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2012 x xxxx 2013 xxx xxxxxxxx (ke xxx 19.2.2018, xxxx. 17.1.2018), xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xx tato xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx opatřením Senátu x. 344/2013 Sb. Xxxx, po xxxxxx xxxxxx xxx. mezinárodní xxxxxxxx, tak x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx pro stanovení xxxx. Žalovaný xxxxx xxx xxxxxxxx výměry x xxxxxx prekluze xxx 20.6.2018 zrušil x xxxxxxxxxx řízení xxxxxxxx. V xxxxxxx x nálezem Ústavního xxxxx xx dne 10.3.2011, xx. xx. X. XX 3244/09, x. 39/2011 Xx. XX, správce daně 20.6.2018 xxxxxxxxx „xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx“ nadměrné xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x přiznáních x xxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xx splatností 25.5.2012 pro xxxxxxxxx xxxxxx březen 2012 x 24.4.2013 xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013. Konstatoval, že xxx názoru Ústavního xxxxx nemůže jít x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, že xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx x xx xxxxxxxx prekluzivní xxxxx xxxxxxxxxx nadměrné odpočty xxxxxx xxxxxxxxx vráceny, xxx xxx §154 xxxx. 5 daňového xxxx xx znění xxxxxxx xx 31.12.2020 xxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxx XXX xx xxxxxxxxx období xxxx x březen 2010, xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx 14.4.2016.
Xxx 21.5.2018 xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx žalobkyně x xxxxx ze xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx odpočtu xx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx výše xx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxx věci.
Dobu úročení xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x nadměrného xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2012 od 26.5.2012 xx 14.4.2016. Xxxxxxxx odpočet xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2012 ve xxxx 1 383 526 xxx být xxxxxxxxx xxx §105 xxxx. 1 zákona x. 235/2004 Sb., x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, vrácen xxxxxxxxxx 25.5.2012. Xx 26.5.2012 xxxx xxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxxxx, a xx xx splatnosti dodatečně xxxxxxxx DPH xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2010 (14.4.2016), na xxxxx xxxxxx xxx xxxxxx. U nadměrného xxxxxxx za zdaňovací xxxxxx xxxx 2013 xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx 25.4.2013 xx 14.4.2016. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx období únor 2013 xx výši 94 018 Xx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx 24.4.2013. Xx 25.4.2013 xxxx xxxxx xxxx z xxxx zadržování, x xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx doměřené DPH xx xxxxxxxxx období xxxxxx 2010 (14.4.2016), xx xxxxx úhradu xxx použit.
V xxxxxx xxxxxx ke Xxxxxxxxx xxxxx v Xxxxx xxxxxxxxx namítala, xx xxxxxxx daně xxxx xxxxxxxx pouze xx xxx 14.4.2016, ačkoli xxxxxxxx odpočty xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxx. O xxxxxxxxx nadměrných xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx nedoplatků xxxxxx xxxxx vyrozuměna, resp. xxxxxxx xxxx nemohl xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx prekluzivní xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx dne 8.4.2022, xx. 5 Xxx 57/2021-31, ve kterém xx soud xxxxxxx xxxxxxx přenositelnosti xxxxxx xxxxxx Ústavního soudu xx. zn. X. XX 3244/09 na xxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx. Nejvyšší xxxxxxx xxxx uvedl, xx „závěry prezentované XX xxxx xxxxxxxxx x návaznosti xx xxxxxxxxxxx vytýkací xxxxxx, xxxxx skončilo po xxxxxxxx letech průtahů xxxxxxx xxxx xxxxxx x původně vykázanou xxxx; […]. Xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxx, xx Xxxxxxx soud xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxxxx x. 337/1992 Sb., x správě daní x xxxxxxxx). Nejvyšší xxxxxxx xxxx se xxxxxxxxx, xx xx Xxxxxxx soud x xxxxxxxx nálezu xxxxxxxx xxx xxxxx „xxxxxxxxxxx“ xxxxxxx, xxxxx xx xxxx nutno či xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx stávající xxxxxx xxxxxx. […] Xxxxx daňového xxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx (viz §147 odst. 1 xxxxxxxx xxxx) x xxxxxxxxxx možnost xxxxxxx xxx xxx vydání xxxxxxxxxx výměru, xxxxx xx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx xx doměřovacího).“
Na xxxxxxx xxxx uvedeného xxxxxxx xxxx xxxxxxx, že x projednávané xxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx daň x xxxxxxx hodnoty xx xxxx zdaňovací xxxxxx, x xxxxx xxx xxx, xxxx. xxxxxxxx xxxxxxx stanovit xx xxxx tvrzené žalobkyní x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, x to x xxxxxxxxxx dni xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx xx xxxx mohlo dojít xxxxx §139 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx evidence xxxx. Xx xxxxx xxxxxxxxx by xxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx daní (nadměrným xxxxxxxx) xxxxxxxx – xxxx xxx xxx xxxxxxxx žalobkyni, xx xxx xxxxxxx na xxxxxxxxxx na xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxx vyměřená xxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx x evidenci xxxx. Xxxxxxx daně xxxx tímto způsobem xx xxxxxx x xxxxxxxxxxxxx zdaňovacím xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxx xxx xx xxxx důsledku x xxxxxxxx xxxx, xx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x x xxx xxxxxxxx též x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx.
X kasační xxxxxxxxx xxxxxxxx (stěžovatel) xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx byly xxxxxxxxx x souladu s xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxxxx soudu dle xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx §140 xxxx. 1 daňového řádu x xxxxxxxxxx dni xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxx xx xxxxx xxxxx, že x xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx daně, xxxxx x daném xxxxxxx proběhly, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Podklad xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 20.6.2018 x xxxxxx prekluze. Od xxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx. 5 Afs 57/2021-31, na který xxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx přiléhavý. Skutková xxxxxxx x něm xxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx subjekt xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx přiznání xx xxxxx sklonku xxxxxxxxxx desetileté lhůty xxx stanovení daně. Xxx stěžovatele xx xxxxxx xxxxxxx závěry xxxxxxxx v nálezu xx. xx. X. XX 3244/09 xxxxxxxxxx. Xxxxx x xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xxxxxxxxxxxxxx správci xxxx. Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxxx pouze xxxxxx dictum, neboť xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx týkal xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxx krajského xxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx přeplatek vzniknout xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx daně, nemá xxxxx x xxxxxx. Xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx správce xxxx xx xxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx §149 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxxx §139 odst. 2 daňového xxxx xxxxxxx xxxx předepisuje xx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx podle xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx řízení x xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xx předpisný xxxxxx xx xxxxxx §149 xxxx. 4 xxxx. x) daňového xxxx, xxxxx x xxxx xxxxxxx, že xx xx xxxxxxx x jediný možný xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx řízení, tedy xxxxxxxxxxx „xxxxxxxx“ xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx x xxxxx případě xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxx 20. 6. 2018, xxxxxx xxxx xxxxxxx platební xxxxxx x xxxxxx prekluze. Xxxxxxxxx daně x xxxxxxxxx řízení má xxxxx xxxxxxxxxxxx povahu – xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx. I xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx stanovení xxxx x souladu x xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx uplynutí xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx rozhodnutí x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx zaznamenání xxxxxx xxxxxxxxx odpovídajících xxxxxxxx nárokům na xxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxxxxx považoval xxxxxxxx rozsudek xx xxxxxxxxxxxxxxxx pro vnitřní xxxxxxxxxx. Xxxxx krajského xxxxx xxx xxxxxxx xxxx zpětně xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx výši xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx přiznáních, x xx k poslednímu xxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xx tohoto xxxxxxxx xx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx lhůta xxx xxxxxxx vratitelného xxxxxxxxx. Xxxxxxx tomu xxxx xxxxxxxxx okamžik vzniku xxxxxxxxx x jeho xxxxxxxxxxxx na úhradu xxxxxxxxxx až xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx výměru, xxxx xx nunc. Xxxxxxxxxxxx tudíž xxxxxxxxx xxxxxxxxx jen pro xxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx jiného xxxxxxxxxx naopak xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xx xxxx vzájemně xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx k xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx, nebo xxxxxxxxxxx, xxx nelze přijmout xxxxxxx závěry xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxx xxxxx v xxxxxxxxxx na xxxxxxxx xxx §140 xxxx. 1 daňového xxxx, x xxxxx je xxxxxxxxxx, může dojít x jeho úročení xxxxx §155 odst. 5 daňového xxxx. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx absurdní situaci, xxx xx jedné xxxxxx měla mít xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx úročení x za xxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx projednání xxxx xxxxxxx, xx je xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxx rozšířenému xxxxxx, xxxxx existuje xxxxxxxx xxxxxxxxxx jednotlivých xxxxxx xxxxxx soudu (§17 xxxx. 1 x. x. s.). Xxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxx daně podle §140 xxxx. 1 x 2 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ohledně xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx v xxxxxx xx. xx. X. XX 3244/09 a xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx k xxxxxxxx xxxx.
Xxxxx uvedeného xxxxxx xxxxxx xxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx x důsledku xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx nedošlo x jejímu xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx po xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx podle xxxxxx x. 337/1992 Xx., x správě xxxx x xxxxxxxx. X takovém xxxxxxx xxxxxxx situace, jako xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Následně xx vyjádřil x x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx na xxxxxxx xxx daňového řádu x xxxxxxxxxxx „je xxxx xxxxxx, xx xxxxxx, xxxxx učinil x xxxx projednávané xxxx, xx také x tomuto xxxxxxxxxx xxxxx vztahovat. X xxxxx předmětného ustanovení xx xxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx §140 odst. 1 [xxxxxxxx řádu] xxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx vztahující xx x xxxxx xxxxxxxx §46 xxxx. 5 xxxxxx [o správě xxxx a xxxxxxxx], xxxx xx přitom xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x zákoně - xxxx xxxx, xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx lhůtě xxx vůbec vyměřena, xxxx xxxx dána xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx platebního xxxxxx, xxxxx, xxx xxxxx předpokládá, se xxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx vyměření xxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxx, xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx subjektu. Xxxxxx xxxxxxx s xxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxx subjekt xxxxx negativní následky, xxx xx patrno x nyní projednávané xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx.“
X xxxxxxxx xx. 5 Xxx 57/2021-31 pátý xxxxx xxxxx xxxxxxx, kdy xxxxxxxxx xxxxxx přiznání xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx sporné daně xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx soudní řízení. Xxxxxxxxxxxx je tudíž xxxxxx x xxxxxxx x §141 xxxx. 6 xxxxxxxx řádu. Xxxxx k xxxx, xx „xxxxxxxxxx prekluzivní xxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx daně xxxxx xxxxx stanovení daně (xxx. i dodatečného xxxxxxxx xx již x xxxxxx xxxxx xx xxxxx oproti xxxxxxx xxxx) xx xxxxx xxxxxxxx, nikoliv xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx procesního xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx.“ Xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx se však xxxxxxxx i xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx soudu. Xxxxxxxxxxx, xx „xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx (§140 xxxxxxxx xxxx) xx zcela xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx (§46 odst. 4 x 5 xxxxxx x správě xxxx a xxxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxx xxxx xx daň vždy (xxxx x xxxxx, xxxxx se neodchyluje) xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxxxx výměrem, který xx zakládá xx xxxxx (xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx zákona x správě xxxx x xxxxxxxx spočívala x xxx, že xx platební xxxxx xxxxxxxxx, zápis o xxxxxxxx daně xx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx; xxxx xxxxx xxx xxxxxx x xxxxxx - xx xxxxx tak xxxx xxxx, proto xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx: kdy xxx xxxxx xxxxxx a xx xxxxxxx xxx xx xxx vyměřuje. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx čase, xxxxxx rozhodnutí nelze xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxx odůvodnit jeho „xxxxxxx“ xx smyslu xxxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx. Xxx xxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx řádu se xxx xxxxxxxx rozhodnutím, xxxx platebním výměrem, xxxx.“
Xxxxxx druhý senát x xxxxxxxx ze xxx 30.12.2022, čj. 2 Afs 60/2021-23, x. 4454/2023 Xx. XXX, xxxxxx Ústavního xxxxx na xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx vztáhnul. Xxxxxx xxxx v xxxx xxxxxxxxxx věci šlo x xxxx xxx §155 odst. 5 xxxxxxxx xxxx za xxxxxxx, xxx xxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností xxxxxx x žádnému xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx prekluzivní xxxxx. Xx xxx stanovenou xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxx xx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §140 xxxx. 1 xxxx xxxxx daňového xxxx, xxx xx také xxxxxxx, xxxx jí xxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxx dne xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx shledal xxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx x xxxxxxx xx. xx. X. XX 3244/09. X xxxx 27 xxxxxxxx, xx „Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx při xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx proveden xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxx ústavně xxxxxxxxxxx xxxxxxx §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, xxxxx není xx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx, že xx xxxx první xx xxxxxxxxxx toto ustanovení xxxxxxxx xxxxxxxx možnost xxxxxxxxxxxxxx vyměření daně x xxxxxxx, xx xxx xxxxxxx xxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx.“ Xxxx v xxxx 32 xxxxx, že „xxxxxxx konformní xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xx. xx. X. XX 3244/09 se xxxxx xxxx v xxxxxxxxxxxx podobě xxxxxxxxx x x §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx vylučuje xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx vyměření xxxx x xxxxxxx, xx byl xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx xxx xxxxxxxxxxx, že xxxxx xxxxxxx daně xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, musí xxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx – xxx k xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx x xxxxxx, xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxx vyměření xxxx xx pak xxxxx xxxxx závěr x xxx, xxxxxx xxxxxx se xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx správce xxxx xxx v xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xx xxxx, xxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx povinnosti xxxxxxxx xxxxxxxx. X ohledem xx to xx xxxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx daně, xxxxx xxxx podkladem xxx xxxxxxxxx daně, xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxx xxxxxxx xxx možnost xxx x xxxxx odůvodněním xxxxxxxx. Proto xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxx xx dodatečný platební xxxxx) a xxxxx xx daňovému subjektu xxxxxxx.“ Vyložil, xx xxx účely xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx daně je xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností, xxxxx xxx ukončen xxx xxxxxxxxxxx výsledku z xxxxxx xxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx daně, xxxx xx xxxxx xxxxxxx. V xxxx 35 xxxxx: „Xxxxx xx vrácení xxxx xx xxxxx třeba xxxxxxx xxxxxxxxxxxx a „xxxxxxxxxxx“ v xxxxxxx xxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx „xxxxxx“ xxxxx xxxxxxxx v §140 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu. X xxxx xxx též xxxxx, xx xxxx x xxxxxxxxxxxx přeplatku xx v xxxxxxx xxxxxxx počítá xxx xxx xxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.“ X xxxxxxxx xx xxx 8.12.2023, xx. 5 Afs 43/2021-91, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx na rozpor xxxx xxxxxxxxxx rozhodnutími xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx jsou xx xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx v xxxxxxxxxx xx xxxx primárně xxxxxxx §140 xxxx. 1 a 2 xxxxxxxx xxxx, resp. xxxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx má xxxxx x xxxxxxxx daně. Xxxxx xxx xxxxx x xxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx judikaturou Xxxxxxxxx xxxxx. Xxxx xxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx je xxxxxx x xx, xxx xx xxxx xxxxx xxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx. xx. X. XX 3244/09 x xxxxxxxx x xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Ústavní xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx samotný Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xx tyto xxxxx xxxxx rozhodnutí xxxx xx „xxxxxxxxxxx xxxxxxx“. Xxxxxxxxx x xxxxxx xx xxx 10.9.2009, xx. zn. Pl. XX 27/09, č. 318/2009 Sb., x xxxx xxxxx, že „xxxxxxxx-xx xx Ústavní xxxx x nálezu xx. xx. Pl. XX 21/01 ze xxx 12.2.2002 (N 14/25 XxXX 97; 95/2002 Xx.) xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx judikatury, xxxxxxx xxxxxx názor xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx dictum. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx se x této souvislosti xxxxxxx na xxxxxx, xxx něhož xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx pro závaznost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx: ‚xxxxxxx xxxxx precedenčního soudu xxxx xxxxxxx celý, xxxxxxx je xxxxxx xxxxx xxxx rozhodnutí, xxxxx xxxxxxxxx‘“. Ani x xxxxxx důvodu xxxxx xxxxx x xxxxxxx xx xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx posouzení rozhodné xxxxxx nepřísluší rozšířenému xxxxxx, xxxxx jej xxxxxxx vyřešil Ústavní xxxx.
Xxxxx senát xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx druhým senátem. Xxxxxx xxxxxxxxx krajským xxxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx vratitelného xxxxxxxxx pouze xxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxxxx a neudržitelný. Xxxxxxx tomu xxxxx xxxxxxxx xxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx platebního xxxxxx x xxxxxx xx xxx xxxxxxx xxxxx xx xxxxx by xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx nepříznivé x x rozporu se xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx x závěry Xxxxxxxxx soudu. Ke xxxxxxxxxxxxxx vyměření xxxx xxxxxxx ze zákona x poslednímu dni xxxxx pro xxxxxx xxxxxxxx přiznání. Xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx dne 16.2.2022, xx. 6 Xxx 22/2021-21, xxxxx xxxxxxxxx, x xxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxx platební xxxxx xxxxx §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xxxxx, x xxxx se xxx xxxx x s xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx zodpovědět, xx xxxxx xxxx xxxxxxx správce xxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxx, xxx x důvodu uplynutí xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx §148 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx žádné účinky. Xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx se xxxx, x jakému xxxxxxxx x jakým xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx dle §140 xxxx. 1 věty xxxxx daňového xxxx, xxxx., xxx je xxxxx, xxx správce xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxx x vyměření daně xxxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx rozhodl, xx jestliže xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxx kontrola) xxxxxx xx svému xxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně, x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x žádoucím xxxxxxxx, xxxx pravomocným xxxxxxxxxx xxxx, xxxxx xx uplynutí prekluzivní xxxxx daňovému subjektu xxx x rámci xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxx §148 xxxx. 5 xxxxxxxx řádu xx prodlužuje o 1 xxx, pokud x xxxxxxxxxx 12 xxxxxxxx xxxx uplynutím xxxx xxxxx xxxxx x podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx na xxxxx xxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx kontrolní xxxxxxx, jež xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxxx daňový xxxxxxx x xxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx jsou však xxxxxxx xx do xxxx tvrzené xxxx, xx. xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx dodatečného tvrzení xxxxxx být xxxxx xxx poslední známá xxx.
X xxxxxxxxxx:
XXX. X Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[17] Xxxxx §17 odst. 1 s. ř. x., xxxxxx-xx senát Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx svém rozhodování x xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx je xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
[18] Xxxxxxxxxx xxxxx xx rozpornosti xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx senátů Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx xxx limity. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx, xxxxx xxxxxxxxxx xx srovnatelnosti interpretovaných xxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů, xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx posuzovaných xxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxx xxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu (xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 14.8.2018, xx. 2 Xxx 340/2017-72, x. 3820/2019 Sb. XXX, Xxxxxx, bod 19). Jinými slovy, xxxxxx-xx xxx senáty xx shodně xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxx, xxxxxxxxx senát xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu xx xxx 11.10.2016, xx. 2 Xx 96/2015-59, x. 3510/2017 Sb. XXX, Babiččiny nudle). Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx vyjdou x xxxxxxxx zjištěného xxxxx xxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxxxx závěry xxxxxx xxx rozpor xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx věci xxxxxxxxxxx xxxxxx (viz xxxxxxxx Xxxxxx, bod 26, xx xxxxxxxx xx xxx 23.4.2021, xx. 6 Xx 174/2019-35, x. 4189/2021 Xx. XXX, xxxx 44 x 45). Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xx, zda xxxxxx závěry učiněné xx základě určité xxxxxxxxx skutkových xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx věci xxxx (xxxxxxxx xx věci Xxxxxx, xxx 26).
[19] X xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx stav xxxx jednotlivými xxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxx senát xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx závěrů Xxxxxxxxx xxxxx x nálezu xx. zn. I. XX 3244/09 xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx daňových xxxxxxxxxx podaných xxxxxxxxxxx, xxxxx x první xxxxx posuzovaly xxxxxxxx xxxxxx na půdorysu xxxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx ohledně podaných xxxxxxxx, jenž xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x pravomocnému xxxxxxxxx daně.
[20] Pro xxxxxxxxx pravomoci xxxxxxxxxxx xxxxxx xx proto xxxxx vyjasnit, xxx xxxx xxxxx x xxxxxxxx xx. 5 Xxx 57/2021-31 xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxx xxxx, x xx konkrétně xx xxxxxx sp. zn. 2 Xxx 60/2021 x xx. xx. 1 Xxx 231/2022.
[21] X xxxxxxxx čj. 5 Xxx 57/2021-31 xxxx xxxxx vyslovil xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx nálezu Xxxxxxxxx soudu xx. xx. I. XX 3244/09 xxxxxxx k §46 xxxx. 5 xxxxxx x xxxxxx xxxx x poplatků xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx prekluze daně, xxxxx xxxxxxx již xx účinnosti xxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxx daňového řádu xx daň xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxxx vyměřit xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, který xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx a v xxxxxx xxxxxx, aniž xx je xxxxxx xxxxx xx situaci, xxx k xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx, xx daňové tvrzení xxxx podáno xx xxxxx sklonku lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx.
[22] Xxxxx xxxxx v xxxxxxxxx xxxxxxxx xx. 2 Afs 60/2021-23 xxxxxx xxxxxxxx přesvědčení, xx xxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx. xx. I. ÚS 3244/09 xx xxxxx x xxxxx – xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx x (dodatečným) daňovým xxxxxxxxx x xxxx xxxxxx xxxxxx – xxxxxxxxx x na xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx Xxxxxxx soud xxxxxxxx xxx závěry xx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx §140 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx na xxxxxxxx xxxxxxxxxx, že toto xxxxxxxxxx výslovně xxxxxxxx xxxxxxx konkludentního xxxxxxxx xxxx x případě, xx xxx xxxxxxx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx, že x xxx xxxxxxxx xxxxxx úpravy xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx případech ke xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx. Ani xxxxx xxxxx xxxx xxxxxx neomezil xx xxxxxxx, kdy x xxxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxx průtahů xx xxxxxx xxxxxxx xxxx.
[23] Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx x xxx, xx za xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx následovat xxxxx Xxxxxxxxx soudu xx. xx. X. ÚS 3244/09, xxx právní xxxxx, xxx kterého xxx §140 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx jinak xxx vydáním xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx) výměru. Xxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x x obecné xxxxxx, xxx xxxxxxx xx specifický skutkový xxxx. X tohoto xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xx xx xxx judikaturní rozpor.
[24] Xxxxx senát xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxx chce xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx ve xxxx xx. xx. 5 Xxx 57/2021. Xxxxxxxxxx xxxxxx je současně xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx věci.
[25] Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §17 xxxx. 1 x. x. x. xx xxxxx xxxx.
XXX. X Xxxxxx názor xxxxxxxxxxx xxxxxx
[26] Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx své xxxxxxxxxx na tři xxxxx. Xxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xxxx xxx xxx xxxxxxxxx. Xxxxxxx se xxxxxxx xxx, 1. xxx lze závěry xxxxxx ÚS xx. xx. X. XX 3244/09 xxxxxxxxx i xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx §140 xxxxxxxx xxxx. Dále xx věnoval otázce 2. xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx, kdy xxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxx x jejímu xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx. V xxxxxxxxx 3. xxxxxx xxxxx, jak naložit x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx.
XXX. B. 1 (Xx)xxxxxxxx nálezu Xxxxxxxxx xxxxx xx. zn. X. XX 3244/09
Xxxxx xx. xx. X. XX 3244/09
[27] X xxxxxx xx. xx. X. XX 3244/09, xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx, xxxxxx Ústavní xxxx x xxxxxx, xx „xxxxx xxxxxxxx řízení xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x xx x xxxx důvodu, xx uplynula xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxx, xxx xx xxxxxxxxx situace, xxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx vůbec neproběhlo, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxxx. Xxx tak xxxxxxx tomu, použít xx dané procesní xxxxxxx §46 xxxx. 5 xxxxxx [x xxxxxx daní x xxxxxxxx], ostatně xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxx případě xxx xxxxxxxxxx.“
[28] V xxxx 26 xxxxxx xxxxxx Xxxxxxx xxxx dodal: „Xxxxxxx xxxx xx xx xxxxx xxxxxxxxxxx, xx dnem 1.1.2011 xxxxxxxx v účinnost […] xxxxxx xxx. […] Xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx ustanovení §140 xxxx. 1 [xxxxxxxx xxxx] xxxxxx (x ani xxx xxxxxxx) xxxxxxxxx této xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx z hlediska xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxx zřejmé, xx xxxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx vztahovat. X xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx zjevné, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx §140 xxxx. 1 [xxxxxxxx xxxx] dosavadní xxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx se x xxxxx xxxxxxxx §46 odst. 5 xxxxxx [x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx], xxxx by xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x zákoně - xxxx xxxx, kdy xxxx xxxxxx postižena xxxxxxx, xx xxxxx xxxx xxxxxxxx orgány x xxxxxxx xxxxx xxx vůbec vyměřena, xxxx není xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx, jak xxxxx xxxxxxxxxxx, se xxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx vyměření xxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxx, xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx postupu x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx daňovému xxxxxxxx.“
[29] Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx Ústavní soud xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx novou xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx obiter xxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx ze xxxxxx Xxxxxxxxx soudu §140 xxxxxxxx xxxx xxxxx, jak sám xxxxxxxx připouští. Xxxxx xxxx jeho xxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx tuto xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx.
[30] Xxxxxxx x xxxxx vyjádřený názor xx může stát xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx linii, xxxxxxx xx-xx podpořen přesvědčivou xxxxxxxxxxx (xxxxx xxxx x projednávané xxxx xxxxx) xxxx autoritou (xxxxx xxxx xx x xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx). Jak xxxx xxxxxxx xxxx, Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxx soudu x aplikaci xx xxxxxx řád následoval. X obiter xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx se xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx.
[31] Rozšířený xxxxx xxxx není xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx fikce vyměření xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx řádu. Xxxx xx x xxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx x xxxxxxx xx xx, xx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx.
Xxxxxx východiska x odlišnost xxxxxxxx xxxxx
[32] Xxxxx §2 xxxxxx x xxxxxx xxxx a poplatků xxxxxxxx do 31.12.2010 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx stanovení x xxxxxxx xxxx xxx, xxx nebyly xxxxxxxx xxxxxx příjmy. Xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xx základě jejího xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx §47 xxxxxxxxx zákona xxxxx daň xxxxxxx xxx xxxxxxx, či xxxxxxx nárok na xxxxxx odpočet po xxxxxxxx tří let xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, v němž xxxxxxx daňová povinnost, xxxx do xxx xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx u xxxx daní, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxx-xx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx učiněn xxxx směřující x xxxxxxxx daně xxxx xxxxxx dodatečnému xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx lhůta xxxxx xx xxxxx xxxx, v němž xxx daňový xxxxxxx x xxxxx úkonu xxxxxxx. Xxxxxxx a xxxxxxx daň xxxx xxxxx nejpozději do xxxxxx let od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x němž xxxxxxx xxxxxxxxx podat xxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxx, xxxx v xxxx xxxxxxx xxxxxx povinnost, xxxx by xxx xxxx xxxxxxxx povinnost xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx.
[33] Xxxxx §46 xxxx. 4 xxxxxx x správě xxxx x poplatků x xxxxxxxxxx základu xxxx x xxxxxxxx xxxx měl xxxxxxx xxxx daňový xxxxxxx xxxxxxxxx platebním výměrem xxxx xxxxxxxxx předpisným xxxxxxxx, xxxxxxxxxx-xx xxxxx xxxxx. Xxxxx o xxxxxx daní a xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxx se xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx (dodatečným xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx seznamem). Xxxxx xxxx xxxxxxxxx v §46 xxxx. 5 xxxxxx x správě xxxx x xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx a xxxxx doručení xxxxxxxxxx xxxxxx. Podle xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx-xx xx xxxxxxxx daň xx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx daňovém xxxxxxxx nebo xxxxxxx), xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxxxx vyměření, xxxxx x to xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx. X tomto xxxxxxx xx za xxx xxxxxxxx daně x xxxxxxxx xx den xxxxxxxx xxxxxx rozhodnutí xxxxxxxx xxxxxxxx považoval xxxxxxxx xxx xxxxx xxx podání daňového xxxxxxxx xxxx hlášení, x xxxx-xx xxxxxx xxxxxxxx xxxx hlášení xxxxxx xxxxxxxx, xxx, xxx xxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxx xxx xxxxxxxx jak xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxx, tak xxxxxxxx xxxxxxxxxx (dodatečného) xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxx. X faktickému xxxxxx platebního xxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx nedocházelo.
[34] Rozšířený xxxxx x xxxxxxx §46 odst. 5 xxxxxx o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx xxx v xxxxxxxx xx xxx 27.7.2010, xx. 5 Xxx 92/2008-147, x. 2137/2010 Xx., X & X Xxxxxxx, uvedl, xx „xxx. xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxx xxx xx xxxx xxxxxxx x daňovém xxxxxxxx xxxx hlášení, xx. že xx xxxxxx subjekt může xxx xxxx xxxx xxxx takto xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xx xxxx x xxxxxxxxx, xx xxxx, xxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxx xx xxxx xxxxxxxx xx xx, xxxxx xx xxxxxxx x daňovém xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxx xxxxxxxx výměr (xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx) x xxxxxxx xxx daňovému xxxxxxxx; xxxxxx doručením xx stává xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. […] Xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx přiznání xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx. xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx k xxxxxx xxxxxxxx přiznání či xxxxxxx, xxxx-xx podáno xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx) x okamžikem xxxxxxxxxx vydání a xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx výměru. Xxxxxxx xxxxxxxx výměr xxxxxxxx xxxxx xxxxxx – xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xx xx xx xxx má xxxxxx, xxxx xx xxxxxxxxx, x když xxxxxxxx xxxxx nebyl. Xxxxx existuje jen xxxxxxxxx, x xxxx xxxxx, xx-xx xxxxxxx xxxxxxxx normy xxxxxxxx x §46 odst. 5 xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxx-xx se vyměřená xxx od xxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx. X xxxxxxx vzniká xx zpětnou účinností xx xxx xxxxxxxxx xx větě xxxxx §46 odst. 5 xxxxxxxx xxxx v xxx, kdy xxxxxxx xxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx hlášení xxxx xxxxxxxxxxx daňového přiznání x xxxxxxxxxx dalších xxxxxxxx, které xx x dispozici, xxxxx x závěru, xx xx xxx, xxxxxx xx namístě xxxxxxx, xxxxxxxxxxx od daně xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx nebo hlášení.“
[35] Xxxxx xxx o xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx daně xxxxxxxxxx x §47 xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, xxx xx vhodné xxxxxxxxxxx, xx se xxx §41 s. x. x. xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx ve xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx po xxxxxxxxx soudním xxxxxx x xxxxxxxx xxxx x xx xxxxxxxx xxxxxx xxx. Xxxxxxx xxxxx o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx x §47 neobsahoval xxxxxxxx úpravu prekluzivních xxxx (včetně xxxxxxxxxx x odlišné xxxxxx xxxxxxx lhůt x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx), xxxx na xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx x §41 x. ř. x., xxxxxx xxxx, že xx nejdelší možné (xxxxxxxxxx) xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx §47 xxxx. 2 xxxxxx x xxxxxx xxxx x poplatků xx xxxxx §41 x. ř. x. xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx.
[36] Od 1.1.2011 xx xxxxxx xxxxxx xxx. Xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx lze xxxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxx daní xxxxxxxxxx x §2 daňového xxxx, xx. správně xxxxxxx x xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxx úhradu. Xxxxxx xxx nevymezuje xxxxxxxx xxxxxxx daňového řízení, xxx xxxxxxx jeho xxxxx – xx. xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx (§134 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx). Předmět xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx samostatně, x xx xxxxxxxxx xx zdaňovacímu xxxxxx, xxxx. ke xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx (u xxxxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxxx, xx xxxxxx řád (xxxxxx xxxxxx o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxx řízení xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx řízení, xxx xxxxxx na účelu x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xx xxx člení xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx včetně xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, x xxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx úhrady daně xx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxx, xxxxxx exekuční xxxxxx řízení x xxxxxxx xxxxxxxxx prostředcích. Xxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx, xxxx po xxxx, xx kterou xxx xxx xxxxxxxx (xxxxxxx x xxxxxxx, x xx i opakovaně) x vybrat. Xxxxx xxxxxxxxxx řízení lze xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxx xx xxx xxxxxx. Konec xxxxxx xx xxxx placení xxxx xxx materiálně xxxxxxx xxxxxxxxx, kdy xx poslední xxxxx xxx xxxxxxx.
[37] Dle xxxxxxxx xxxx xxx xxx xxxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx), nebo x xxxx xxxxxx. Xxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx konkludentně. Xxxxx §140 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu, xxxxxxxxxxx-xx xx xxxxxxxxxx xxx xx xxxx tvrzené xxxxxxx xxxxxxxxx, správce xxxx xxxxxx daňovému xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx; xx xxxxxxx, pokud xxx zahájen xxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx výměr xxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxx. Daňový řád xxxxxxxxx xxxxxx pravidlo, xx xxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxx jej však xxxx xxxxxxxx xxxxx.
[38] Xx xxxxxxx, xx xxxxxxx daně xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxx pouze xxx xxxxxxxx. Xxx §140 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx xx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx den xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, x xxxx-xx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx opožděně, xxx, xxx xxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx proti xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx (§140 xxxx. 4 daňového xxxx), xxxxxx xxxxxxxx výměr x xxxxx xxx x právní xxxx. Xxx §101 xxxx. 2 daňového xxxx xx za xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx bylo xxxxxxxxx úřední osobou.
[39] Xxxxxxx xx xxxx xxxx xxx paradoxní, xxxxxxx platební xxxxx xx (xxxxxxxx) doručen x nabývá xxxxxx xxxx dříve, xxx xxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx xx xxxx skutečnosti xxx xxxxx. X xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxxxx xxxx xx xxxxx: „Xxxxxxxx x xxxx, že xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx (xxxx xxxxxxxx), xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx daně x xxxxxx xxx, x xxxx reálně k xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx v xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx.“ Xxxxxxx je třeba xxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx fikcí. Nemusí xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxx, tedy xxxxxxxxxx, xx okamžiku xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx předchází xxxx xxxxxx. Právní xxxxx totiž představuje „xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx něhož xx xxxxxxxx za xxxxxxxxxx xxxxxxx, jež xx xxxxxx x rozporu x realitou a xxxxx dovoluje, aby x xx byly xxxxxxxx xxxxxxx právní xxxxxxxx než ty, xxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx“ (nález Ústavního xxxxx xx dne 1.10.2002, sp. zn. XX. ÚS 92/01, x. 115/2002 Xx. XX). Xxxx uvedené xxxx xxxxxx xxx xx xxx, xx x x vydání xxxxxx xxxxxxxxxx výměru xxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xxxxx neskončila.
[40] X xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx období xxxx probíhat xxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxx doměřovací (xxxx xxxxxxxxx xxx vydání xxxxxxxx xxxxxxxxxxx platebních xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx). Xxxxxx x zcela xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx je xxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx, a xx x xxx (xxxxxxxx) xxxxxx platebního xxxxxx, xxxxx se nedoručuje. Xxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxx xxxxxx x tomto xxxxxxx xxxxxxx v tom, xx zákon o xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xx. vydání platebního xxxxxx kdykoli xxxxxx, xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx se vešel xx xxxxxxxxxxx lhůty. Xxx xxxxx byla (xxxxxxx fiktivně) xxxx xxxxxxxxx v xxxxx xxxx xxxx xxxxx. Xxxxxx nová xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx opustila x xxxxxxxx reálné xxxxxx xxxxxxxxxx výměru, což xxx xxxxxx xxxxx, xxxxx prekluzivní xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xx-xx xxxxxx tento xxxxxxxxxx, xxxxxxx daňový xxx xxxxxx okamžik xxxx xxxxxxxx [xxx následující xxxx tohoto xxxxxxxx (xxxx 42 x 43)].
[41] Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx ze xxx 1.11.2023, xx. 9 Xxx 95/2021-64, x. 4543/2024 Xx. XXX, Global Xxxxx, xxxxx, xx prekluzivní xxxxx xxx §148 xxxxxxxx řádu je xxxxxxxxxxxxx a dle xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx lhůt xxx xxxxxxxxx xxxx (xxxx. xxxxx tohoto xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx lhůty v xxxx. 4 xx xxxx xxxxxx, které xx v souvislosti xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xx správním soudnictví x před Xxxxxxxx xxxxxx). Xxxxxxx xx xxx xxx §41 x. ř. x., xxxx xx stavěla xxxxx xxx xxxxxx x správě daní x xxxxxxxx (xxx xxx 35 xxxxxx xxxxxxxx). I v xxxxxxxxx, kdy xx xxxxx pro stanovení xxxx xxxxxxxxxx (xxxx. 2), xxxxxxxxx a xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx lhůta (xxxx. 3) xxxx xxxxxx, xxxx xx xxxxx (xxxx. 4), xxxxx, xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx končí xxxxxxxxxx xxxxxxxxx 10 xxx xx jejího xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1 (§148 odst. 5 daňového řádu). Xxxxxxx z tohoto xxxxxxxx představují pouze xxxxxxxx 6 x 7 §148 daňového xxxx. V xxxxx xxxxxxxx rozšířený xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx, xx stavení lhůty xxx §148 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx lhůtu xxx §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx (body 23 a 37 xxxxxx xxxxxxxx). Xxxxxxxxxx xxxxx stanovená x §148 daňového xxxx xx xxxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 28.4.2022, xx. 2 Xxx 338/2018-50, x. 4351/2022 Sb. XXX, bod 27). Xxxxxxx xx věci xxxxxxxx se xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx senát x xxxxxxxx ze xxx 16.5.2023, čj. 5 Xxx 261/2018-69, x. 4490/2023 Xx. XXX, v xxxx 29, k xxxxxx, xx správce xxxxxxxx xx xxxxxxxx rozhodnout xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xx. xxxxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx poplatku. Shodně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx považuje xxxxx x §148 xxxx. 5 xx xxxxxxxxxxxxxxxx (Xxxxxxxxx, X.; Xxxxxxxx, X. X. Xxxxxx xxx. Xxxxxxxx. 2. vydání. Xxxxx: Xxxxx, 2015, x §148; xxxxxx Xxxxxxxxxx, X. a kol. Xxxxxx řád. Xxxxxxxx. 5. xxxxxx. Praha: X. X. Beck, 2024, k §148 xxxx. 5) s xxx, xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx (Xxxx x xxx. Daňový xxx. Xxxxxxxx. Xxxxx: Xxxxxxx Xxxxxx, 2011, x §148 xxxx. 5).
[42] Xxxxxxx zákona x správě daní x xxxxxxxx x xxxxxxxx řádu xxx xxxxxxx následovně. Xxxxx xxxxxx úprava xxxxx xxxxx xxxxxxxx daně, x umožňovala tak xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx lhůty, xxxxx xxxxxxxxxx x stavení xxxxxxxxx desetileté lhůty xxx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx vyměření xxxx xxxxx. Vyžaduje xxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx, x to x xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně. Změna xx způsobu xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx x ve svém xxxxxxxx vylučuje xxxxxxxx xxxxxx Ústavního soudu x fikci vyměření xxxx. Pokud xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx, pak xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx řádu, xxx x x xxxx xxxxxxx (xxxx. §140 odst. 1, §101 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu).
[43] Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, že xxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xx. zn. X. XX 3244/09 nelze xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, že xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx vyměřením xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx stanovením xxxx x důvodu uplynutí xxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx by tyto xxxxxxx vůbec neproběhly (XXX. B. 2).
III. X. 2 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx správcem xxxx
[44] Xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx (§85 xx §90 xxxxxxxx xxxx) slouží x xxxx, xxx xxx xxxx vyměřena xx xxxxxxx xxxx. Zakládají xxxxxxx orgánům xxxxxxx xxxxxxxx jak xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx daně, xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx. Xxx §89 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xx-xx správce xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx, průkaznosti xxxx úplnosti podaného xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx písemnosti xxxxxxxxxx xxxxxxx subjektem xxxx x pravdivosti xxxxx x xxxx uvedených, xxxxx daňový xxxxxxx x xxxxxxxxxx těchto xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx-xx daňový xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxxxxxx-xx xxxxxxx xxxxxx k xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx, xxxx xx 15 xxx ode xxx, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx (§90 xxxx. 3 daňového řádu). Xxxxxxxxxxxxx postupem xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxx §85 odst. 1 xxxxxxxx xxxx xxxx předmětem daňové xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx daňového xxxxxxxx xxxx xxxx okolnosti xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx vztahující xx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
[45] Pokud x xxxxxx, xx xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx §148 xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx daně xxxxxxx xxxxx daňovému xxxxxxxx daň xxxxxxxx, xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx povinnosti xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, neboť není xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxx vyměřuje (stanovuje). Xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxx v takovém xxxxxxx nevyvolá xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx následky x je xx xxx xxxxx xxxxxx, xxxx xx nebyl xxxxx zahájen (rozsudek XXX xx. 2 Xxx 60/2021-23, shodně x xxxxxx o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx nález XX xx. xx. I. XX 3244/09).
[46] X xxxxxxx xx xxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx, x vyměřit xxx x souladu x údaji xxxxxxxxx x přiznání x xxxx lze xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx správce xxxx xxxxx xxxxxxxx či xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx uplynutí prekluzivní xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. I když xxxxx platební xxxxx xxxx ve xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxx lhůty pro xxxxxx daňového přiznání xx xx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx předpokládané xxxxxx (xxxxxxxx x xxxxxx xxx) mohou nastat xxx, byl-li vydán x xxxxx prekluzivní xxxxx. Po xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx plynutím xxxx xxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxx xx bylo xxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx, pokud xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Tak xxxx xxxx xxxx, x proto xxxxxxx xxx vyměřovací či xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxx x xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx v xxxxxxx xxxxxx kontroly xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxx xx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Za xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx není x xxxx procesní xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx §148 xxxx. 6 x 7 xxxxxxxx xxxx daň xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx stanovit.
[47] První xxxxx xx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx ptal xx xxxxxxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx podle §148 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, a xx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxx v xxxxxxx s tvrzením xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §140 xxxx. 1 xxxx první xxxxxxxx xxxx, k jakému xxxxxxxx a jakým xxxxxxxx dochází x xxxxxxxx xxxx? Xx xxxxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx výměr xxxxx, xxxx xxxxxxx x vyměření xxxx xxxxxxxxxxx?
[48] X xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xx xx třeba xxxxxxxxx: Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x již xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxx §148 xxxxxxxx xxxx, x xxxxxxxx xxxx vůbec xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx vyměření daně xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx xx xxxxx.
[49] Xxxxxxxxx senát xxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxx xxxx daňovému xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx kontrolních xxxxxxx xxxxxxxxx vyměřovací či xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx újma, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx tvrzené xxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx na XXX xx xxxxx daně xxx xxxxxxxx známá xxx), xxxx xxx x oblasti xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx Xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx. xx. I. XX 3244/09, xxxxxx subjekt xx xxxxxxx xxxx xxxx proto může xxxxxxx dle zákona x. 82/1998 Sb., x xxxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx veřejné xxxx xxxxxxxxxxx xxxx nesprávným xxxxxxx postupem. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx, xx „soudy xx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx vzato xxxxxxxxxxxxx x výši daňové xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx či xxxxxxxxx na xxxx, xxxxx o xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, byť je xxxxxxxxxxxxx a xxxxxxx, xx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxx situaci xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx z xxxxxx, kterou xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx přeplatek, x xxxxx by xxxxxxxxxxx xxxxxxxx požadavku musely xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx, případně xxxxxxxx výše xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx nezákonným xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxx v xxxxxxxxxx na xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx soudu xxxxxxxx xxx xxxxxx s xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx. Xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx x. 82/1998 Sb. xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx spočívajícího x xxxxxxxxxx rozhodnutí xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, x xx xxxxxx náhrady škody, xx xxx, xxxx-xx xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxx, xxxxxxxx xxxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx za xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx cestou xxxxxxxxx všech procesních xxxxxxxxxx, které zákon xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx práva xxxxxxxxx. Xxx xx Ústavní xxxx za to, xx x dané xxxx bylo xxxxx xx použití ústavně xxxxxxxxxx výkladu xxxxxx [x správě xxxx x xxxxxxxx] stanovit xxxxxxx xxxxxxxxx stěžovatele, x předejít tak xxxxxxxxxx postupu xxxxx xxxxxx x. 82/1998 Xx.“
[50] Rozšířený xxxxx xxxxxx x xxxxxx, xx xx xxxxxx xx xxxxxx vyměření xxxx xxxxxxxxx v §46 xxxx. 5 xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxx §140 xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxxxxx postupu xxxxx xxxxxx č. 82/1998 Xx. xxx xxxxxxxx.
XXX. X. 3 Xxxxxxxxx daňové přiznání xxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx
Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxx x xxxxxx x právu
[51] Xxxxxxxxx xxxxx xx vztahu x xxxxxx o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx x usnesení xx dne 2.8.2007, xx. 1 Xxx 20/2006-60, x. 1438/2008 Xx. NSS, dospěl x závěru, xx xxxxxx-xx daňový subjekt, xx jeho xxxxxx xxxxxxxxx xx xxx xxxxx nebo daňová xxxxxx xxxxx, může xx xxxxxx podat x xxxxx objektivních xxxxxxxxxx lhůtách, xxxx xxxxx stanoví správci xxxx xxx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx, xxx. xx 3 xxx, nejpozději však xx 10 let xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x němž xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxx, nebo x xxxx xxxxxxx daňová xxxxxxxxx, aniž xx xxx byla současně xxxxxxxxx xxxxxx přiznání xx hlášení xxxxx. Xx-xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx daňovou xxxxxxxxx, xxxx xx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxx tvrdit x xxxxxx subjekt. Tím xx zajištěna xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxxxxxx subjektu při xxxxxxxx xxxxxxxxx revize xxxxxxxxx xxxx.
[52] Xxxx xxxxxxx judikaturní xxxxxx xxxxxxxxxxx promítl do xxxxxxxx xxxx. Xxxxx §141 daňového xxxx, xxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx, xx xxxx xxx xx xxx vyšší xxx xxxxxxxx xxxxx xxx, xx povinnost xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, x xx xx xxxxx xxxx, xxx xxxx lhůta xxx stanovení xxxx. Xx xxxxxx lhůtě xxxx xx x xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx na xxxxx daň. Rozšířený xxxxx xx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxxx ze xxx 5.9.2023, xx. 2 Xxx 363/2019-50, x. 4517/2023 Sb. XXX, xxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xx xxx §141 odst. 2 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podat xxxxxxxxx xxxxxx přiznání na xxx nižší xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Subjektivní lhůta xxxxxxxxx x §141 xxxx. 1 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx (xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx měsíci, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx zjistil, xx xxx xx xxx xxxxx než xxxxxxxx xxxxx xxx) xx xxx xxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxxx na xxx xxxxx xxxxxxxxx. X toho plyne, xx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xx a xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx (§148 xxxx. 1 xxxx první xxxxxxxx xxxx) x xxxxxxxxxxx maximální xxxxxx (§148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxx xxxxx daňový xxxxxxx xx oprávněn podat xxxxxxxxx xxxxxx přiznání xx xxxxx xxx x xx sklonku xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx však xxx xxxxx, xxxxx x xxxxxxx xxxxxx byla xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx lhůta, xxxxx xxxxx stále xxxx.
[53] Xxxxxx subjekt xx xxxx x xxx xxxxxxxx řádu xxxxx xxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx na xxx xxxxx nejpozději xx xxxxx xxx §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx, xxxx xx xxxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxx této lhůty, xxxxx dříve xxxxxxxxxx xxxxx xxx §148 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxx xxxx výslovně xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
[54] Xxxxxxxxx senát xxx x xxxxxxxxx řešil xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xx xx xxxxxx k dodatečnému xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx nižší xxxxxxx xxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xxxxx §47 xxxxxx x xxxxxx daní x xxxxxxxx. X xxxxxxxx ze xxx 27.4.2011, čj. 2 Xxx 27/2009-61, x. 2345/2011 Xx. NSS, XXX, uvedl, že x xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx §47 xxxx. 1 x xxxx. 2 xxxx první zákona x správě daní x xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx daně x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x dodatečném xxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxx oprávněn xxxx xxxxxxxxxx prostředků x postupů xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx uvedených x xxxxxxxx. Výslovně uvedl, xx „xxxx přípustné, xxx xxxxx (xxxxxxx xxxx) xxxxxxxx xxxxxx xx věci [xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xx xxxxx xxx] xxxxxxxx ‚xxxxxxxxxxx‘ xxx xxxxxxx xxxxxxxxx pouhým xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx §47 odst. 1 x xxxx. 2 xxxx xxxxx daňového xxxx“. Xxxxxx tedy x závěru, že xxxxxxx daně xx xxx možnost xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx prověřit (xxxxxxx xxx xxx 30 a 37 xxxxxxxxx xxxxxxxx).
[55] Xxxxxxxxxx xxxxxxx, zda je xxxxxxx xxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxx ve xxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx, xx xxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xx rozšířený xxxxx xxx nedostatek xxxxxxxxx nezabýval. X xxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, x jehož xxxxxxxxx xx xxxx xxxxx rozhodnutí rozšířeného xxxxxx (xxx xxx 31 uvedeného xxxxxxxx). Xxxxxx procesní xxxxxxx xxxxxxx až v xxxx projednávané xxxx.
[56] Xxxxx-xx by rozšířený xxxxx při posuzování xxxx otázky xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx §141 daňového xxxx, xxxxx xx xx x xxxx, xx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx daň xxxxxx xx sklonku xxxxxxxxxx prekluzivní xxxxx, xxxxx by xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx x takto xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
[57] Ve xxxxxxx případů buď xxxxxxx xxxx vůbec xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, natož provést xxxxxxxxx postupy ohledně xxxxxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxxx xxx xxxxxx x dodatečném xxxxxxx xxxxxxxx na xxx nižší xxxxxxxx. Xx by vedlo x tomu, xx xxxxxx rozhodnuto x xxxxxxx subjektem xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx. xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx. Xxxx x určitých xxxxxxxxx by xxxx xxxxxxx daně xxxx xxxxxxxx vydat xxxxxxxx xxxxx, avšak nebude xxx xxxxxxxx prostoru xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx nižší daně x podaném xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxx xx xxx nutně znamenala xxxxxxxxx xxxxxxxx daně xxx §140 xxxxxxxx xxxx v xxxxxxx x údaji xxxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxx xxx jakékoli xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx jejich xxxxxxxxx. Xxxxxx výklad xx nepochybně xxxx xxxx k xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx přeplatky. V xxxx xxxxxxxxx by xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx umožněno plnit xxxx, který jim xxx zákonodárcem xxxxxx, x xx je xxxxxxxx a xxxxxx xxx ve xxxxxxx xxxx.
[58] Xxxxxxxx xxxxx xx v xxxxxxx xx zásadami x xxxxxxxxx xxxxxxxx práva. Xxxxxxxxxxx-xx xx vyměřovaná xxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx nemusí xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x pouze xx založí do xxxxx (§140 odst. 1 xxxxxxxx řádu). Xxxxxxxx tedy xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xx-xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx, průkaznosti xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx údajů x xxxx uvedených, xxxxxx postup x xxxxxx xxxxxxxxxx (§89 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxx xx účelem odstranění xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx (§89 odst. 4 xxxxxxxx xxxx). Daňové xxxxx xxxx xxxxx xx zásadě xxxxxxxxxxxx, xxx si xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxxx sám xxxx xxx vypočte, xxxx daňové přiznání x zaplatí xx. Xxxxx xxxxxx orgány xxxxxx xxxxxxxxx pochybnosti x správnosti xxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx x souladu s xxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu. Xxxxxx orgány xxxx xxxx xxxxxxx ověřit xxxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení, x xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx správné xxxxxxxx x xxxxxxxxx daní x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx (§1 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu), x to xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx pravidel (xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx dne 13.2.2024, xx. 8 Afs 296/2020-133, x. 4581/2024 Xx. XXX, body 24 x xxxx.). Xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxx xx x xxxxxxx x xxxxx xxxxx (xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx LKN, xxx 37).
[59] Xxxxx by xx xxxx zdát, xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxx XXX. X. 2, x mělo xx xx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx na nižší xxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx subjekt xx xxxxx x. 82/1998 Xx. Xxx xxxx však xxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x tom, xx xx xxxxxx xxxxxxxx subjektu xxx x uplatnění xxxx xxxxxxx stanoveného práva. X xxxx xxxxxxxxxx xx x xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx vyřízení xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně, xxx x xxxx xxxxxx nesprávný xxxxxx xxxxxx. V xxxxxx xxxxxxx by proto xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx namístě, xxxxxxx xx žádnou xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[60] Jelikož xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx úpravy xx x rozporu xx xxxxxxxx x hodnotami xxxxxxxx xxxxx výslovně xxxxxxxxxxx x §1 xxxxxxxx řádu x xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx by xx s xxxxxxx xx xxxxxxxx zásady xxxxxxxx práva xxxx xxx, xxxxx xx x mezeru v xxxxx, kterou je xxxxx vyplnit xx xxxxxx analogie.
[61] Mezera xx protiplánová xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx (x poslední xxxx např. rozsudky XXX xx xxx 29.2.2024, čj. 8 Xx 142/2022-38, xxx 22, xx xx xxx 15.3.2023, xx. 9 As 193/2022-35, x. 4468/2023 Xx. XXX, xxx 28). X projednávané xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxx xxx xxxx pravidlo, xxx xxxx xx tu xxx a jeho xxxxxxxxxxx xxxxxxxx řád xxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxx práva x xxxx xxxxxxxxxxx. Při xxxxxxxx mezeře xxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxx pravidlo, které xx xxxxxxx xxxxxx, xxxx na jednu xxxxxxx pravidlo dopadá, xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx základ, xxxxxxx. X xxxxxx o xxxxxxxxx xxxxxxx mezery x xxxxxxx řádu xxxxxx x Ústavní xxxx x xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx. xx. X. XX 3244/09.
Xxxxxxxxxx xxxxx §148 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx
[62] Xxxxxxxx xxxx v xxxx oblasti práva xxxxxx xxxxxxxx. Zároveň xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxx, že xxxxxxxxxx xxxxx x §148 odst. 5 xxxxxxxx xxxx nepředstavuje xxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx absolutní xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx stanovení xxxx (srov. §148 xxxx. 6 x 7 daňového xxxx x bod [64] xxxxxx xxxxxxxxxx).
[63] Mezera x právu se xx zásadně vyplnit xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx by xx xxxxxx, xxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx k xxxxxxxx xxxxx.
[64] Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxx xxxxx analogicky xxxxxxxxx §148 odst. 6 x 7 xxxxxxxx xxxx, jelikož xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx i desetiletou xxxxx dle §148 xxxx. 5. xxxxxxxx xxxx (xxxxxxxx XXX xx dne 12.8.2021, xx. 8 Afs 292/2020-23, č. 4242/2021 Xx. XXX) Xxx xxxxxxxx 6 xxx x důsledku xxxxxxx, xxxxx bylo předmětem xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx daňového xxxxxxxxx činu, xxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx roku xxxxxxxxxxxxx xx xxxx, v xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx, xxx xxxxxx na xx, xxx xxxxxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx. Dle xxxxxxxx 7 xxxxx xxxxxx xxxxxxx podá xxxxxx xxxxxxx a současně xxxxxxxx daň xxxxxx xxxxxx příslušenství xxxxxx, xx-xx xxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx trestného xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx, xxx daň xxxxxxxx xxx xxxxxx na xx, xxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx.
[65] Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx, které xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx mezera x xxxxx, xxxxxx rozšířený xxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx §148 odst. 6 xxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, x xxxx budou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxx. Xxxxxxx xxx xxxx xxxxxxx (xxxxxxx-xx x přípravu xx xxxxx) xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx daňový xxxxxxx xxx neodvedl. To xx zcela xxxxxxx xxxxxxx xx podání xxxxxxxxxxx daňového přiznání xx xxx xxxxx, xxx je xxxxxxxxxx xx straně xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx, x xxxxxx xx mít možnost xx xxxx podání xxxxxxxx. Toto xxxxxxxxxx xxx analogicky aplikovat xxxxx, nejedná xx x xxxxxxxx xxxxxxx.
[66] Xxxxxxxx 7 xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx přiznání, xxxx xx blíží řešené xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, xx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx tak xx xxxxxxx otázku, před xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxx po xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx. Xx xx xxxx bylo x xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx s xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx stanoví pro xxxxxx veřejné moci xxxxxxxx xxxxxxx xxx. Xxxxxx xxxxxxx xx xxx bylo xxxxx xxxxxx v jiném xxxxxxxxxx x analogická xxxxxxxx §148 xxxx. 7 xxxxxxxx řádu xx byla xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx-xx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxxxxxxx.
[67] Xxxxxx relevantní aspekty, xxxxx xx mělo xxxxxxx xxxxxxxxxx upravovat, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání a xxxxxxx daňových xxxxxx xx xxx zabývat xx xxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx §148 odst. 2 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx. Xxx tohoto xxxxxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x 1 xxx, xxxxx x xxxxxxxxxx 12 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx dosavadní xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx došlo x xxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxx. Xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx nelze uvedené xxxxxxxxxx aplikovat přímo, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx dopadá na xxxxxxxx xxxxx xxx §148 odst. 1 xxxxxxxx řádu, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx §148 xxxx. 5 daňového xxxx x xxxx xx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxx. Xxx xx ale aplikovat xxxxxxxxxx.
[68] Xxxxxxxx §148 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx zaplnit výše xxxxxxxx mezeru v xxxxx. Xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxx a xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx xxx daňového xxxx vždy xxxxx xxxx. Xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx je xxxxxx orgán stihne xxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx lhůtě. Daňovému xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x jeho xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx orgány mohou xxxxx úkol, xxxxx xxx xxx svěřen, xx. xxxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxx xxx xx xxxxxxx výši.
Omezení xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu
[69] X xxxxxxx právu xxxxx, xx x xxxx xxxxxxxxxx principů xxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxx XXX xx xxx 14.7.2005, čj. 2 Xxx 24/2005-44, x. 689/2005 Sb. XXX, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx ze xxx 7.11.2007, xx. 2 Afs 165/2006-114, x. 1487/2008 Xx. XXX, x xx xxx 16.10.2008, xx. 7 Afs 54/2006-155, x. 1778/2009 Sb. XXX, xxxx 52 x 64; z xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx. x rozsudku xxxxxxxxxxx xxxxxx ze xxx 13.4.2023, xx. 3 Xxx 327/2021-60, xxx 29).
[70] Xxxxxxxxxx xxxxxxxx §148 odst. 2 xxxx. x) xxxxxxxx řádu xxxx xxxx být xx xxxxxxxx xxxxxxxx subjektu, xxxx k xxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xx xxxxx xxxx xxxx xxxx, xxx xxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx, xxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxx, než xx xxxxxxxx známá daň. Xxxxxx xxxxx, xxxx-xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxx nižší, xxx xx xxxxx byla xxxxxxxxx, může xxxxxxx (x jeho pohledu) x prodloužené xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxx-xx xxxxxxx x dodatečném xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx pochybnosti x xxxx, nebude xx xxx xxxxxxx. Následně xxxxxxx platebním výměrem xxxxxxxx orgánu xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx nezměněna.
[71] Xxxxxxxxx senát považuje xxxxxxxxxxx lhůty x 1 xxx xx xxxxxxxxxx čas xxx xxxxxx xxxxxx, aby xxxxxxx xxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx lhůta xx xxxxx již xxxx xxx §148 xxxx. 2 xx 4 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx.
[72] Xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx pro xxxxxx subjekt. Analogická xxxxxxxx §148 xxxx. 2 písm. x) xxxxxxxx řádu dopadá xxxxx na xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxx podaná x posledních 12 xxxxxxxx před xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxx §148 xxxx. 5 daňového xxxx (za současného xxxxxxxx přerušované x xxxxxxxxx xxxxx xxx §148 odst. 1 xxxxxxxx xxxx). X xxxx prodloužené xxxxx, xxxx xx uplynutí xxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx podávat xxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx řetězení x xxxxxxxxxxxx xxxxx, x xx xxxxxxx x xxxxxxx na xxxxxx xxxxxxx a xx xx, xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxx.
[73] V xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx provádět xxxxxxxxx postupy, xxxxxx xxx akceptovat xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Nejsou xxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx subjekt x podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx snížení jeho xxxxxx xxxxxxxxxx, nicméně xxxx netvrzená x xxxxxxxx xxxx zjištěná xxxxxxxx xxxx xxxx xxxx x jejímu xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxx omezeny xxxxx xx do výše xxxxxxxx daně, nikoliv xx xx xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx roční xxxxx xx xxxxxxxxx, xxxxxx slovy po xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx x daňovém xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx se xxxxx xxxxxxx v xxxxxxx řízení, nýbrž xxxxx xxxxxx x. 82/1998 Sb., viz xxxx XXX. X. 2.