Xxxxxx xxxx
X. Xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxx ke svému xxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně (§148 odst. 5 xxxxxxxx xxxx), a xxxxxxxx proto xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x žádoucím xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx daně, xxxxx xx uplynutí xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx stanovit.
II. Xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxx §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx x 1 rok, xxxxx v xxxxxxxxxx 12 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx xx nižší xxx. Xxxxxx xxxxxx mohou x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx lhůtě xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, jež xx xxxxxx omezovat xxxxx na xxxxxx, xxxxx vedly daňový xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx orgány jsou xxxx omezeny co xx xxxx xxxxxxx xxxx, tj. xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx dodatečného xxxxxxx xxxxxx být xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx daň.
Prejudikatura: x. 689/2005 Xx. XXX. x. 1438/2008 Xx. XXX, č. 1487/2008 Xx. NSS, x. 1778/2009 Xx. XXX, x. 2137/2010 Xx., x. 2345/2011 Sb. XXX, x. 3510/2017 Xx. XXX, č. 3820/2019 Sb. NSS, x. 4189/2021 Xx. XXX, x. 4242/2021 Xx. XXX, x. 4351/2022 Xx. XXX, x. 4454/2023 Xx. XXX, x. 4468/2023 Xx. XXX, č. 4490/2023 Sb. XXX, x. 4517/2023 Xx. XXX, č. 4543/2024 Xx. XXX x x. 4581/2024 Xx. XXX; xxxxxx Ústavního xxxxx x. 115/2002 Xx. XX (xx. xx. II. ÚS 92/01) x x. 39/2011 Xx. XX (xx. xx. X. XX 3244/09).
Xxx: Xxxxxxxxxx XXXX xxxxx, s. x. x., proti Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x úrok xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx z přidané xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxx sporu xxx úrok xx xxxxxxxxxxxx nadměrného xxxxxxx xxxx x přidané xxxxxxx xx zdaňovací xxxxxx xxxxxx 2012 x xxxx 2013. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx doby xxxxxxx, xxxxxx xxx xxxxxx, x níž xxx xxxx počítán (výši xxxxxxxxxx xxxxxxx) ani xxxx xxxxxxx sazby. Xxxxxxx činila xxxxx xxxx xxxxxxx a xxxxxx správce xxxx xxx vyměření xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx, xxx xxx xxxxxxxxxxx jejich xxxxxxxxxx xxxxx x uplynutí xxxxxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx xxx §148 xxxxxxxx řádu.
V xxxxxxxxxx x XXX xxxxxxxxx xxxxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxx březen 2012 xxxxxxxx odpočet xx XXX xx xxxx 1 383 526 Xx, xx xxxxxxxxx xxxxxx únor 2013 xxxxxxxx odpočet xx výši 94 018 Xx. Xx xxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx správce xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx žalobkyni xx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daňová xxxxxxxxx (za xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2012 xxx ve xxxx 12 682 397 Xx, xx zdaňovací xxxxxx xxxx 2013 xxx xx výši 623 157 Kč).
Rozsudkem xx xxx 30.3.2016, xx. 46 Xx 12/2015-47, Xxxxxxx soud x Praze xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zrušil a xxx xx vrátil x dalšímu xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx tomuto xxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx ze xxx 19.1.2017, xx. 1 Xxx 87/2016-45. Xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx na závazné xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx odvolacího xxxxxx, jehož xxxxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxx dožádání xx Xxxxxxxxx, do Xxxxxxx x xx Xxxxxxxx. X rámci xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 4.5.2018 xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xx zdaňovací xxxxxx březen 2012 x únor 2013 xxx uplynula (ke xxx 19.2.2018, xxxx. 17.1.2018), xxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx přijetím xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Sb. Xxxx, po kterou xxxxxx xxx. mezinárodní xxxxxxxx, xxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx prekluze xxx 20.6.2018 xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. V souladu x xxxxxxx Ústavního xxxxx xx dne 10.3.2011, sp. xx. X. XX 3244/09, x. 39/2011 Sb. XX, xxxxxxx xxxx 20.6.2018 xxxxxxxxx „xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx“ xxxxxxxx odpočty xx xxxx tvrzené xxxxxxxxx v přiznáních x xxxx xx xxxxxx daňový účet xxxxxxxxx se splatností 25.5.2012 xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2012 x 24.4.2013 xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013. Xxxxxxxxxxx, xx xxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx x xxxx daňového xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx lhůtě vyměřit. Xxxxxxxxx a po xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxx dle §154 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx do 31.12.2020 xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx XXX za xxxxxxxxx xxxxxx únor x xxxxxx 2010, xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx 14.4.2016.
Xxx 21.5.2018 xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xx zadržovaného xxxxxxxxxx odpočtu xx xxx zdaňovací xxxxxx, xxxxxxx xxxx je xxxxxxxxx sporu v xxxxxxxxxxxx věci.
Dobu xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx rozhodnutí x xxxxxxxxxx xxxxxxx xx zdaňovací xxxxxx xxxxxx 2012 od 26.5.2012 xx 14.4.2016. Xxxxxxxx odpočet uplatněný xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2012 ve xxxx 1 383 526 měl xxx xxxxxxxxx xxx §105 xxxx. 1 zákona x. 235/2004 Sb., x dani x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx 25.5.2012. Xx 26.5.2012 tedy xxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxxxx, x to xx xxxxxxxxxx dodatečně xxxxxxxx DPH xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2010 (14.4.2016), xx xxxxx úhradu xxx xxxxxx. U xxxxxxxxxx xxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013 xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx 25.4.2013 xx 14.4.2016. Xxxxxxxx xxxxxxx uplatněný xx xxxxxxxxx období xxxx 2013 ve výši 94 018 Kč xxx xxx žalobkyni xxxxxx nejpozději 24.4.2013. Xx 25.4.2013 tedy xxxxx xxxx z xxxx xxxxxxxxxx, x xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx doměřené XXX xx zdaňovací xxxxxx xxxxxx 2010 (14.4.2016), xx xxxxx xxxxxx xxx použit.
V žalobě xxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, že xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxx 14.4.2016, xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx nikdy poukázány xx xxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx nedoplatků nebyla xxxxx vyrozuměna, xxxx. xxxxxxx daně nemohl xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx úhradu xxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zrušil. Xxxxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 8.4.2022, xx. 5 Xxx 57/2021-31, ve xxxxxx xx soud xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx. xx. X. XX 3244/09 na xxxxxx xxxxxxxxxxx dle xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx, xx „xxxxxx xxxxxxxxxxxx XX xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx po xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx shodně x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx; […]. Xxxxxxxxx xxxx nelze odhlížet xx xxxxx, xx Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx úpravy (xxxxxx x. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx). Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx, xx xx Xxxxxxx soud x xxxxxxxx xxxxxx vyslovil xxx silný „xxxxxxxxxxx“ xxxxxxx, který xx xxxx xxxxx či xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx na stávající xxxxxx xxxxxx. […] Xxxxx xxxxxxxx řádu xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, tedy platebním xxxxxxx, xxxx (xxx §147 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx) x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxx vydání xxxxxxxxxx xxxxxx, který xx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxxx řízení (vyměřovacího xx xxxxxxxxxxxx).“
Xx základě xxxx uvedeného krajský xxxx xxxxxxx, xx x projednávané věci xxx správce xxxx xxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx zastaveno, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxx z xxxxxxx hodnoty za xxxx xxxxxxxxx xxxxxx, x nichž xxx xxx, xxxx. nadměrný xxxxxxx xxxxxxxx ve xxxx xxxxxxx žalobkyní x xxxxxxxx přiznáních, x xx k xxxxxxxxxx dni xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx xx xxxx mohlo xxxxx xxxxx §139 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx do xxxxxxxx xxxx. Až tímto xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx správce xxxx, mohli se xxxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxx) nakládat – xxxx buď xxx xxxxxxxx žalobkyni, xx xxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx může xxx xxxxxxxxxxx v xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xx vztahu k xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxx xxx xx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx, xx kterou xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx a v xxx xxxxxxxx též x nesprávnému xxxxxxxxx xxxx úročení.
V xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx (stěžovatel) xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx stanoveny x souladu x xxxx xxxxxxxxx nálezem Xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxx vyměření xxxx xxxxx §140 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu x poslednímu xxx xxxxx pro xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxx xx xxxxx xxxxx, xx x xxxxxxx na postup x odstranění xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx daně, xxxxx x daném xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx pro xxxxx představuje xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x zrušení xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 20.6.2018 x xxxxxx xxxxxxxx. Od xxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxx xxx xxxx vyplacení. Xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx. 5 Xxx 57/2021-31, na xxxxx xxxxxxx krajský xxxx, xxxx v posuzovaném xxxxxxx xxxxxxxxx. Skutková xxxxxxx x něm xxxx odlišná, xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx desetileté lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxx stěžovatele xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x nálezu xx. zn. X. XX 3244/09 xxxxxxxxxx. Xxxxx x xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xxxxxxxxxxxxxx správci xxxx. Xxxxxx citované xxxxxxxx xxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxxx pouze xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx se xxxxxxxxx xxxxx zastavení xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení.
Názor krajského xxxxx, xxxxx kterého xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx o xxxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxx x xxxxxx. Xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx daňového xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xx základě xxxxxxx xx xxxxxx §149 xxxx. 4 xxxxxxxx řádu. Ačkoliv xxxxx §139 odst. 2 xxxxxxxx xxxx xxxxxxx daně předepisuje xx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x rozhodnutí x xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xx předpisný xxxxxx ve smyslu §149 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx, xxxxx x xxxx xxxxxxx, xx xx xx xxxxxxx x jediný xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx x vzniku xxxxxxxxxxxxxx přeplatku. Doklad, xx xxxxx základě xxxx xxxxxxxxx změna x xxxxxxxx daní xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxx „xxxxxxxx“ xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, představovalo x daném xxxxxxx xxxxxxxxxx žalovaného ze xxx 20. 6. 2018, xxxxxx xxxx xxxxxxx platební výměry x xxxxxx prekluze. Xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxx povahu – xxxxxxxx xxxxx x povinnosti xxxxxxx xx xxxxxx. I xxxxx xxxxxxxxx soudu xxxx stanovení xxxx x xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx v xxxxxxx daňovém xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx prekluzivní xxxxx, proto xxxxxxxxxx x zrušení xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx dostatečným xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx odpovídajících xxxxxxxx nárokům na xxxxxxxx odpočty.
Stěžovatel xxxxxxxxx xxxxxxxx rozsudek xx xxxxxxxxxxxxxxxx pro vnitřní xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx výměr, xxxxxx xx xxxxxxxxx stanovil xxx ve xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, a xx k poslednímu xxx xxxxx xxx xxxxxx daňového xxxxxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxxx xx se xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxx vratitelného xxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx však xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x jeho xxxxxxxxxxxx xx úhradu xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx platebního xxxxxx, xxxx xx xxxx. Xxxxxxxxxxxx tudíž xxxxxxxxx xxxxxxxxx jen pro xxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxx účely xxxx xxxxxxx použití xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx jeho xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xx xxxx vzájemně xxxxxxxxxxxx. Přeplatek x xxxxxxxx datu xxx xxxxxxxxx, xxxx neexistoval, xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx předpokládající xxxx současnou xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxx xxxxx v xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxx §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, x xxxxx je xxxxxxxxxx, xxxx xxxxx x jeho úročení xxxxx §155 odst. 5 daňového řádu. Xxxxxx krajského xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x za xxxx, xxx xxxx vykonatelný xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx vratitelný xxxxxxxxx.
Xxxxx senát Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx při xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx věci xxxxxxx, xx je xxxxxxx důvod x xxxxxxxxxx věci xxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť existuje xxxxxxxx judikatura xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx soudu (§17 odst. 1 x. x. x.). Xxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx §140 xxxx. 1 x 2 daňového xxxx. Konkrétně je xxxxxxxxxx nejednotná xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx v nálezu xx. xx. X. XX 3244/09 x xxxxxx závaznosti xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxx.
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx v xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx daně xxxxxxx x xxxxxx pravomocnému xxxxxxxx po xxxxxxxxxx xxxxxxxxx řízení podle xxxxxx x. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx x poplatků. X xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx situace, xxxx xx vytýkací řízení xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx xxxxxxxx i x použitelnosti xxxxx xxxxxx na xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx x konstatoval „xx xxxx xxxxxx, xx xxxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx, se xxxx x tomuto xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. Z xxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení xx xxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx §140 xxxx. 1 [xxxxxxxx xxxx] dosavadní xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx vztahující xx x xxxxx xxxxxxxx §46 xxxx. 5 xxxxxx [x xxxxxx xxxx a poplatků], xxxx xx xxxxxx xxxx odstraněna xxxxxx x zákoně - xxxx xxxx, xxx xxxx právně postižena xxxxxxx, za které xxxx daňovými xxxxxx x xxxxxxx lhůtě xxx xxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx pravomocného xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx, xxx xxxxx předpokládá, xx xxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx založí xx xxxxx, xxxx v xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx subjektu. Xxxxxx situace x xxxxx xxxxxx xxxx xxx daňový xxxxxxx xxxxx negativní následky, xxx xx xxxxxx x nyní xxxxxxxxxxxx xxxx při xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx.“
X xxxxxxxx xx. 5 Afs 57/2021-31 pátý xxxxx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx daňové přiznání xxxxxx přípustné, protože xxxxxxx xxxxxx daně xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx řízení. Xxxxxxxxxxxx je tudíž xxxxxx v xxxxxxx x §141 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx. Xxxxx x xxxx, xx „xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx daně (xxx. x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx již x xxxxxx vyšší xx nižší xxxxxx xxxxxxx xxxx) po xxxxx xxxxxxxx, nikoliv xxxx vydání xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx rozhodnutí x daňovém řízení.“ Xxx rámec xxxxxxxx xxxxx xx však xxxxxxxx x xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx soudu. Xxxxxxxxxxx, xx „xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx (§140 xxxxxxxx xxxx) xx xxxxx xxxxxxx od xxxxx xxxxxxxx (§46 xxxx. 4 a 5 xxxxxx o správě xxxx a xxxxxxxx). Xxxxx daňového xxxx xx daň xxxx (xxxx i tehdy, xxxxx se xxxxxxxxxxx) xxxxxxxx rozhodnutím, xx. xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx zakládá xx xxxxx (zatímco fikce xxxxxxxx dle zákona x xxxxxx daní x poplatků spočívala x tom, xx xx platební xxxxx xxxxxxxxx, zápis x xxxxxxxx daně xx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx; xxxx xxxxx xxx xxxxxx x xxxxxx - xx xxxxx xxx xxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx: kdy xxx xxxxx učiněn a xx xxxxxxx xxx xx xxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx tedy vydáván x xxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, nelze xxx odůvodnit xxxx „xxxxxxx“ ve smyslu xxxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx. Lze tak xxxxxxx, že xxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx výměrem, xxxx.“
Xxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx xxx 30.12.2022, xx. 2 Xxx 60/2021-23, x. 4454/2023 Sb. XXX, xxxxxx Ústavního xxxxx na xxxxxx xxxxxxxxx v daňovém xxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxx v xxxx xxxxxxxxxx xxxx šlo x úrok xxx §155 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxx, xxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x žádnému xxxxxxxx, xxxxx uplynula xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx. Xx daň xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx žalovaný xxxxxx, xxxx xx byla xxxxxxxxx v xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §140 xxxx. 1 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx, xxx xx xxxx xxxxxxx, xxxx xx xxx přiznán úrok x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxx dne xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx x souladným x xxxxxxx xx. zn. X. ÚS 3244/09. X xxxx 27 xxxxxxxx, xx „Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx závěrů xxxx konstatovat, xx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx Ústavního xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, který je xxxx xxxxxxx ústavně xxxxxxxxxxx xxxxxxx §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, jemuž xxxx xx xxxxxxxx ani xxxxxxxxxx, xx ve xxxx xxxxx za xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x případě, xx xxx zahájen xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.“ Xxxx x xxxx 32 xxxxx, xx „xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xx. xx. X. XX 3244/09 se xxxxx musí x xxxxxxxxxxxx podobě xxxxxxxxx x x §140 xxxx. 1 daňového xxxx, xxxxxxxx toto xxxxxxxxxx výslovně xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx vyměření xxxx x xxxxxxx, xx byl zahájen xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx k xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx – xxx x jejich xxxxxxxxx, xxxx x xxxxxx, xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx pro xxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxx tento závěr x xxx, xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně. Xxxxx jsou pochybnosti xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx x xxxxxxx s tvrzením xxxxxxxx xxxxxxxx, v xxxxxxx případě xxxxxxx xxx xx xxxx, xxxxx dle xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx povinnosti xxxxxxxx xxxxxxxx. S ohledem xx xx xx xxxxxxxx, aby závěry xxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxxxx xx odůvodnění xxxxxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxx x tímto odůvodněním xxxxxxxx. Proto xx xxxxxxx daně povinen xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxx xx xxxxxxxxx platební xxxxx) x xxxxx xx daňovému xxxxxxxx xxxxxxx.“ Vyložil, že xxx xxxxx konkludentního xxxxxxxx xxxx je xxxxx nahlížet na xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx, xxxx by nebyl xxxxxxx. V bodě 35 uvedl: „Xxxxx xx xxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx x „xxxxxxxxxxx“ x xxxxxxx xxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx „xxxxxx“ xxxxx pravidel v §140 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx. X xxxx pak též xxxxx, že xxxx x vratitelného přeplatku xx x xxxxxxx xxxxxxx počítá již xxx xxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.“ X xxxxxxxx xx xxx 8.12.2023, xx. 5 Xxx 43/2021-91, xxxxxxxx pátý senát xxxxxxxxx na xxxxxx xxxx citovanými xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx týká xxxxxxxx xxxxxxx §140 odst. 1 x 2 xxxxxxxx xxxx, xxxx. xxxxxxxx a xxxxxxx, xxxxx má xxxxx x xxxxxxxx xxxx. Xxxxx xxx vyjít x xxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx judikaturou Xxxxxxxxx soudu. Xxxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx x xx, xxx xx xxxx xxxxx xxxxxxx Xxxxxxxxx soudu xx. xx. I. XX 3244/09 x xxxxxxxx x něj xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx soud xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx, přičemž samotný Xxxxxxx xxxx nepohlíží xx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xx „xxxxxxxxxxx xxxxxxx“. Xxxxxxxxx x xxxxxx xx xxx 10.9.2009, xx. zn. Pl. XX 27/09, x. 318/2009 Sb., k xxxx xxxxx, xx „xxxxxxxx-xx xx Ústavní xxxx x xxxxxx xx. xx. Xx. XX 21/01 ze xxx 12.2.2002 (X 14/25 XxXX 97; 95/2002 Sb.) xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx judikatury, xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx se x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx na xxxxxx, xxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx relevantní: ‚xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx, xxxxxxx xx toliko xxxxx xxxx rozhodnutí, xxxxx xxxxxxxxx‘“. Ani x xxxxxx důvodu xxxxx xxxxx s xxxxxxx xx xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx posouzení xxxxxxxx xxxxxx nepřísluší rozšířenému xxxxxx, xxxxx jej xxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx xxxx.
Xxxxx senát se xxxxxxxxx s názorem xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx provedený krajským xxxxxx, xxxxx xxxxxx x existencí vratitelného xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxxxx a neudržitelný. Xxxxxxx xxxx vázat xxxxxxxx daně až x okamžiku xxxxxxxxxx xxxxxx platebního xxxxxx x xxxxxx od xxx xxxxxxx xxxxx xx xxxxx by xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx a x rozporu se xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx i xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx. Ke xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx daně xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxx xxxxx pro xxxxxx xxxxxxxx přiznání. Jak xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx senát x xxxxxxxx ze xxx 16.2.2022, čj. 6 Xxx 22/2021-21, xxxxx xxxxxxxxx, v xxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xxxxx, a xxxx xx xxx xxxx x x xxxxxx časovým odstupem. Xxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxxx senát xxxxxxxxxx, xx proto xxxx xxxxxxx správce xxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xx situace, xxx x důvodu xxxxxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx xxxxx §148 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xx xxxx, x xxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxx xxxx dle §140 xxxx. 1 xxxx xxxxx daňového xxxx, xxxx., xxx je xxxxx, xxx správce xxxx platební xxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxx x vyměření daně xxxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xx jestliže xxxxxx x odstranění pochybností (xxxxxx kontrola) nevede xx xxxxx xxxx xx lhůtě xxx xxxxxxxxx xxxx, x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x žádoucím xxxxxxxx, xxxx pravomocným xxxxxxxxxx daně, xxxxx xx uplynutí xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx v rámci xxxxxxxx řízení stanovit.
Lhůta xxx xxxxxxxxx xxxx xxx §148 odst. 5 xxxxxxxx řádu xx xxxxxxxxxx o 1 xxx, pokud x xxxxxxxxxx 12 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx x podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení na xxxxx xxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxx však xxxxxxx xx xx xxxx xxxxxxx daně, xx. xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx dodatečného tvrzení xxxxxx xxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx xxx.
X odůvodnění:
III. A Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu
[17] Xxxxx §17 xxxx. 1 x. ř. x., dospěl-li senát Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxx xxxx rozhodování x právnímu názoru, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
[18] Posuzování xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx rozhodnutích senátů Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx své xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx poměření xx, xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx. skutkového stavu, xxx xxx xxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx senáty Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx (usnesení xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 14.8.2018, čj. 2 Xxx 340/2017-72, x. 3820/2019 Xx. XXX, Xxxxxx, xxx 19). Xxxxxx xxxxx, xxxxxx-xx xxx senáty xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx věci, xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 11.10.2016, xx. 2 Xx 96/2015-59, x. 3510/2017 Xx. XXX, Xxxxxxxxx xxxxx). Xxxxx jednotlivé senáty xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx zjištěného stavu xxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxxxx závěry xxxxxx xxx rozpor xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxx xxxxxxxx Xxxxxx, xxx 26, xx xxxxxxxx xx xxx 23.4.2021, xx. 6 As 174/2019-35, x. 4189/2021 Xx. XXX, xxxx 44 x 45). Klíčovou xxxxxxx x tomto xxxxxx xx, zda xxxxxx závěry xxxxxxx xx xxxxxxx určité xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxx (xxxxxxxx xx xxxx Xxxxxx, xxx 26).
[19] X projednávané xxxx xxxx xxxxxxxx stav xxxx jednotlivými senáty xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxx senát xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx závěrů Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xx. xx. X. XX 3244/09 xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx daňových xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx x první xxxxx posuzovaly xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx pro xxxxxxxx prekluzivní xxxxx xxxxxx k pravomocnému xxxxxxxxx daně.
[20] Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx rozšířeného xxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxx x xxxxxxxx čj. 5 Xxx 57/2021-31 xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx hodnocení xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxx jiné, a xx xxxxxxxxx ve xxxxxx xx. xx. 2 Afs 60/2021 x xx. xx. 1 Xxx 231/2022.
[21] X xxxxxxxx čj. 5 Xxx 57/2021-31 xxxx xxxxx vyslovil xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx. xx. X. ÚS 3244/09 přijaté x §46 xxxx. 5 xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxx přenositelné xx xxxxxxx prekluze xxxx, xxxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx, že xxxxx xxxxxxxx řádu xx daň vždy xxxxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx bez vydání xxxxxxxxxx výměru, xxxxx xx završením xxxxxxxx xxxxxx. Tyto xxxxxx xxxx xxxxx vyslovil xxxxxxxxxxx a x xxxxxx xxxxxx, xxxx xx xx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx, xxx x xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxx tvrzení xxxx xxxxxx na xxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx.
[22] Xxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xx. 2 Afs 60/2021-23 xxxxxx xxxxxxxx přesvědčení, xx xxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx. xx. I. ÚS 3244/09 xx možné x xxxxx – xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx či xxxxxxxx xxxx v souladu x (xxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxxx v xxxx xxxxxx úpravě – xxxxxxxxx x na xxxxxxx prekluze xxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx Xxxxxxx soud vyslovil xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx zákona x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, xxxxxxx konformnímu xxxxxxx §140 xxxx. 1 daňového xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx vylučuje xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx, xx xxx zahájen xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx senát xxxx xxxxxxxxx, xx x xxx současné xxxxxx úpravy xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx případech xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxx dané xxxxxx neomezil xx xxxxxxx, xxx x xxxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx správce xxxx.
[23] Za xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx věci xxxxxxxxxxx pátým xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx x xxx, xx za xxxxxxxx právní xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx nález Xxxxxxxxx xxxxx xx. xx. I. ÚS 3244/09, xxx xxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxx xxx §140 daňového xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx jinak xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx) xxxxxx. Xxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx závěrům. Xxx senáty Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxx xxxxxx vyslovily xxxxxxxxxxx x x xxxxxx xxxxxx, bez xxxxxxx xx specifický xxxxxxxx xxxx. Z xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xx xx xxx xxxxxxxxxxx rozpor.
[24] Xxxxx senát xx xxxxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxx chce xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxx xx. xx. 5 Xxx 57/2021. Xxxxxxxxxx xxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx věci.
[25] Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §17 xxxx. 1 x. x. x. xx proto xxxx.
XXX. X Xxxxxx názor xxxxxxxxxxx xxxxxx
[26] Rozšířený xxxxx rozčlenil své xxxxxxxxxx xx xxx xxxxx. Xxxxx x xxxx odpovídá xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xxxx pro xxx xxxxxxxxx. Xxxxxxx xx xxxxxxx tím, 1. xxx xxx xxxxxx xxxxxx XX xx. xx. I. XX 3244/09 xxxxxxxxx i xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx dle §140 xxxxxxxx xxxx. Xxxx xx xxxxxxx otázce 2. xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx, kdy xxxxxxxxx postupy (postup x odstranění xxxxxxxxxxx, xxxxxx kontrola) xxxxxxx x jejímu xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůtě. V xxxxxxxxx 3. xxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx daňovým xxxxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx.
XXX. X. 1 (Xx)xxxxxxxx nálezu Xxxxxxxxx xxxxx sp. zn. X. XX 3244/09
Xxxxx xx. xx. X. XX 3244/09
[27] V xxxxxx xx. xx. X. ÚS 3244/09, xxxxx xx týkal xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx o správě xxxx x xxxxxxxx, xxxxxx Xxxxxxx xxxx x xxxxxx, že „xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx zákonem xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx způsobem, xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x to x xxxx důvodu, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx k vyměření xxxx, pak xx xxxxxxxxx situace, xxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx vůbec xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx žádné xxxxxxx xxxxxx na xxxxxxx povinnost xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx xxx xxxxxxx tomu, xxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx §46 xxxx. 5 xxxxxx [x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx], xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx zákon x xxxxxxx xxxxxxx ani xxxxxxxxxx.“
[28] V xxxx 26 xxxxxx xxxxxx Xxxxxxx xxxx xxxxx: „Xxxxxxx xxxx xx xx xxxxx xxxxxxxxxxx, xx dnem 1.1.2011 xxxxxxxx x účinnost […] daňový xxx. […] Xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx ustanovení §140 odst. 1 [xxxxxxxx řádu] xxxxxx (x xxx xxx xxxxxxx) předmětem této xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx Xxxxxxx xxxx oprávněn xx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxx xxxxxx, že xxxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx, se xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. X xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx, že xxxxxxxxxxx xxxxxxx do §140 odst. 1 [xxxxxxxx xxxx] dosavadní xxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx se x xxxxx platnému §46 xxxx. 5 xxxxxx [x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx], xxxx xx přitom xxxx xxxxxxxxxx mezera x zákoně - xxxx stav, kdy xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx pravomocného xxxxxxxxxx xxxxxx, který, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx do xxxxx, nebo v xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx daňovému subjektu.“
[29] Xxx rozšířeného xxxxxx xx Xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx na xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx §140 xxxxxxxx xxxx xxxxx, xxx sám xxxxxxxx připouští. Nadto xxxx jeho xxxxx xxxxx x argumentaci xxxxxxxxxxxx tuto novou xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx.
[30] Nicméně x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx linii, zejména xx-xx xxxxxxxx přesvědčivou xxxxxxxxxxx (tento xxxx x xxxxxxxxxxxx věci xxxxx) xxxx xxxxxxxxx (xxxxx znak xx x xxxxxxxxxxxx věci xxxxxxxx). Jak xxxx xxxxxxx výše, Nejvyšší xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxx rozhodnutích xxxxx Xxxxxxxxx soudu x xxxxxxxx na xxxxxx řád xxxxxxxxxx. X xxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxx důvody xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx.
[31] Xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxx striktně xxxxx vázán xxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx fikce xxxxxxxx xxxx za xxxxxxxxx xxxxxxxx řádu. Xxxx xx x xxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx s xxxxxxx xx xx, xx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx.
Xxxxxx východiska x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx
[32] Podle §2 xxxxxx x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx do 31.12.2010 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx stanovení x xxxxxxx daně xxx, xxx xxxxxx zkráceny xxxxxx xxxxxx. Ke xxxxxxxxx daně xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx vyměření. Xxxxx §47 xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx daň vyměřit xxx xxxxxxx, či xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxx xxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, x němž xxxxxxx xxxxxx povinnost, xxxx xx tří xxx xx xxxxxx xxxxxx povinnosti u xxxx xxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxx-xx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx nebo xxxxxx xxxxxxxxxxx stanovení, xxxxxx tříletá xxxxx xxxxx xx konce xxxx, v xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx x xxxxxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxx x xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx přiznání xxxx xxxxxxx podat.
[33] Xxxxx §46 xxxx. 4 xxxxxx x správě xxxx a xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxx daňový xxxxxxx xxxxxxxxx platebním výměrem xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, nestanovil-li xxxxx xxxxx. Zákon x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxx se xxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx (dodatečným platebním xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx). Xxxxx xxxx xxxxxxxxx x §46 xxxx. 5 xxxxxx x správě xxxx x xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx daně a xxxxx doručení xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx-xx xx xxxxxxxx daň xx xxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxx (dodatečném xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx), xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, pokud x xx subjekt xx xxxxx xxxxxxxxx. X tomto xxxxxxx xx xx xxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxx tohoto xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu považoval xxxxxxxx xxx xxxxx xxx podání daňového xxxxxxxx nebo xxxxxxx, x xxxx-xx daňové xxxxxxxx xxxx hlášení xxxxxx xxxxxxxx, xxx, xxx xxxxx správci xxxx. Zákon xxx xxxxxxxx jak xxxxxxxx xxxx k xxxxxxxx xxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx (dodatečného) xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxx. X faktickému xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx této xxxxxxxx xxxxxxx nedocházelo.
[34] Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx §46 xxxx. 5 xxxxxx x správě xxxx a xxxxxxxx xxx x xxxxxxxx xx xxx 27.7.2010, xx. 5 Afs 92/2008-147, x. 2137/2010 Xx., G &xxx; X Xxxxxxx, uvedl, xx „tzv. xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxx xxx xx xxxx xxxxxxx v daňovém xxxxxxxx nebo xxxxxxx, xx. xx xx xxxxxx xxxxxxx může xxx vždy jist xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx. Znamená xx xxxx a contrario, xx xxxx, xxxx xxxx xxxxxxx daně xxxxxxx xxx ve xxxx odchylné xx xx, xxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx (dodatečný xxxxxxxx xxxxx) a xxxxxxx jej xxxxxxxx xxxxxxxx; xxxxxx doručením xx xxxxx toto xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. […] Smyslem a xxxxxx vykládaného xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx daňového xxxxxxxx xx xxxxxxx nebo xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx. okamžik xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx přiznání xx xxxxxxx, xxxx-xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx) x okamžikem xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx výměr xxxxxxxx xxxxx xxxxxx – xxxxxxx objektivní právo xxxxxxx, xx se xx xxx xx xxxxxx, jako xx xxxxxxxxx, i xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx. Xxxxx xxxxxxxx jen xxxxxxxxx, x xxxx xxxxx, xx-xx splněna xxxxxxxx xxxxx obsažené x §46 odst. 5 xxxxxx, tedy xxxxxxxxxxx-xx xx xxxxxxxx xxx xx xxxx xxxxxxx x daňovém xxxxxxxx nebo xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx účinností xx dni uvedenému xx xxxx xxxxx §46 odst. 5 xxxxxxxx řádu v xxx, xxx správce xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx x xxxxxxxxx, xxxxx x xxxxxx, xx xx daň, xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxx.“
[35] Xxxxx xxx o xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx vyměření xxxx xxxxxxxxxx x §47 xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx se xxx §41 x. x. x. xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx ve xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx po xxxxxxxxx soudním řízení x xxxxxxxx xxxx x xx uplynutí xxxxxx xxx. Xxxxxxx xxxxx o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx x §47 xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx (včetně xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx lhůt x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx), xxxx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx x §41 x. ř. x., xxxxxx toho, xx xx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx) lhůty pro xxxxxxxxx xxxx podle §47 xxxx. 2 xxxxxx o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx xxxxx §41 x. x. s. xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx.
[36] Xx 1.1.2011 xx xxxxxx xxxxxx xxx. Xxxx daňového xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx lze xxxxxxx xxxxxx s xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x §2 xxxxxxxx xxxx, xx. xxxxxxx xxxxxxx x stanovit xxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx. Xxxxxx xxx nevymezuje xxxxxxxx xxxxxxx daňového řízení, xxx stanoví xxxx xxxxx – xx. xxxxxxx xxxxxx povinnosti (§134 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu). Předmět xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, x xx zpravidla xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxx. xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx vznik xxxxxx xxxxxxxxxx (x xxxxxxxxxxxxx xxxx). Okolnost, že xxxxxx řád (oproti xxxxxx o správě xxxx a xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx možných xxxxxxx řízení, nic xxxxxx xx xxxxx x xxxxxx daňového xxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxx xx xxxxxx nalézací xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx x řádných xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, x xxxxxx x placení xxxx zahrnující xxxxxx x xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx úhrady xxxx xx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx trvá xx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx povinnosti, xxxx xx xxxx, xx kterou xxx xxx stanovit (xxxxxxx x xxxxxxx, a xx x xxxxxxxxx) x xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx lze xxxx materiálně xxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx xxxxx daň xxxxx konečnou a xxxxx xx již xxxxxx. Konec xxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxx lze xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx.
[37] Xxx xxxxxxxx xxxx xxx xxx xxxxxxx (doměřit) xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xx vyúčtování), nebo x moci xxxxxx. Xxx xx vždy xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxxx. Podle §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxxxx-xx xx xxxxxxxxxx daň xx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, správce xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx platebním xxxxxxx; xx neplatí, pokud xxx zahájen postup x odstranění pochybností. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx založí do xxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxx x takovém xxxxxxx zasílat daňovému xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx.
[38] Xx znamená, xx xxxxxxx daně xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxx se běžně xxxxxxxx. Xxxxx se xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx. Dle §140 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx xx xx xxx doručení xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx poslední xxx xxxxx pro xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx, a xxxx-xx xxxxxx přiznání nebo xxxxxxxxxx xxxxxx opožděně, xxx, xxx xxxxx xxxxxxx daně. Jelikož xxxxxxxx xxxxx takovému xxxxxxxxxx výměru xxxx xxxxxxxxx (§140 odst. 4 daňového řádu), xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxx den x xxxxxx moci. Xxx §101 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu xx za okamžik xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx bylo xxxxxxxxx úřední xxxxxx.
[39] Xxxxxxx se xxxx xxxx xxx paradoxní, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx (fiktivně) doručen x nabývá xxxxxx xxxx xxxxx, xxx xxx xxxxx. Zákonodárce xx této skutečnosti xxx vědom. X xxxxxxxx zprávě x xxxxxxxx řádu xx xxxxx: „Vzhledem x xxxx, že xxxxxxxx xxxxxxxxxx nastává xxxx xxxx xxxxxxxx (xxxx xxxxxxxx), xxxxxxxx účinky xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxx, x xxxx reálně k xxxxxxxx přistoupí správce xxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx.“ Xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx, že xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxx xxxxxxxx běžný chod xxxx, xxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx obvykle xxxxxxxxx xxxx xxxxxx. Právní xxxxx totiž xxxxxxxxxxx „xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx něhož xx xxxxxxxx xx existující xxxxxxx, xxx xx xxxxxx x xxxxxxx x realitou x xxxxx xxxxxxxx, aby x xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx právní xxxxxxxx než xx, xxxxx by xxxxxxx x xxxxxxx konstatování xxxxx“ (xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx dne 1.10.2002, xx. xx. XX. ÚS 92/01, x. 115/2002 Xx. XX). Výše uvedené xxxx nemění xxx xx tom, xx x k xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxxx jen xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxx xxx stanovení xxxx xxxxx xxxxxxxxxx.
[40] X xxxxx daňového xxxxxx xx vztahu x xxxxxxx xxxxxxxxxxx období xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx, tak xxxxxx xxxxxxxxxx (není xxxxxxxxx ani vydání xxxxxxxx dodatečných xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx). Xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx x těchto xxxxxx xx prekluzivní xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx, a xx x xxx (xxxxxxxx) xxxxxx platebního xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx a xxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxx, xx zákon o xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx okamžik xxxxxxxx, xx. xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxxxxx lhůty. Xxx xxxxx xxxx (xxxxxxx xxxxxxxx) xxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxx xxxx xxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx konkludentní xxxxxxxx xxxx opustila x xxxxxxxx reálné xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, což xxx xxxxxx xxxxx, xxxxx prekluzivní xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xxxxxxxx. Xxxxxx je-li xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx daňový xxx xxxxxx okamžik xxxx xxxxxxxx [viz následující xxxx xxxxxx usnesení (xxxx 42 x 43)].
[41] Xxxxxxxxx xxxxx x rozsudku xx xxx 1.11.2023, xx. 9 Xxx 95/2021-64, x. 4543/2024 Sb. XXX, Xxxxxx Xxxxx, xxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxx dle §148 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxxx x xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx lhůt xxx xxxxxxxxx daně (srov. xxxxx xxxxxx ustanovení xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx lhůty v xxxx. 4 xx xxxx xxxxxx, xxxxx xx x xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx daně xxxxxx před xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx Xxxxxxxx xxxxxx). Nestaví xx xxx dle §41 x. x. x., xxxx xx stavěla xxxxx dle zákona x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx (xxx xxx 35 xxxxxx xxxxxxxx). X x xxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxx stanovení xxxx xxxxxxxxxx (xxxx. 2), přerušuje x xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx lhůta (odst. 3) xxxx xxxxxx, xxxx xx xxxxx (xxxx. 4), platí, xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx končí xxxxxxxxxx xxxxxxxxx 10 xxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1 (§148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx x tohoto xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 6 x 7 §148 xxxxxxxx xxxx. V xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx výslovně xxxxx, xx xxxxxxx xxxxx xxx §148 xxxx. 4 daňového xxxx xxxxxxxxxxxx lhůtu xxx §148 odst. 5 xxxxxxxx xxxx (xxxx 23 x 37 xxxxxx xxxxxxxx). Desetiletá xxxxx stanovená v §148 daňového řádu xx propadná (xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu xx xxx 28.4.2022, xx. 2 Afs 338/2018-50, x. 4351/2022 Sb. XXX, xxx 27). Xxxxxxx ve xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx senát x xxxxxxxx xx xxx 16.5.2023, xx. 5 Xxx 261/2018-69, x. 4490/2023 Xx. XXX, x xxxx 29, x xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxx xx oprávněn xxxxxxxxxx xxxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xx. stanovit xxxxxxxx) výlučně v xxxxxxxxxxx lhůtě xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Shodně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx v §148 xxxx. 5 za xxxxxxxxxxxxxxxx (Xxxxxxxxx, L.; Xxxxxxxx, X. E. Xxxxxx řád. Komentář. 2. xxxxxx. Xxxxx: Xxxxx, 2015, k §148; stejně Lichnovský, X. x xxx. Xxxxxx xxx. Xxxxxxxx. 5. xxxxxx. Xxxxx: X. X. Beck, 2024, k §148 xxxx. 5) s xxx, xx xxxxxxxxx xxxx zkrátka xxxx xxxxx xxxxx (Xxxx x kol. Xxxxxx xxx. Xxxxxxxx. Praha: Xxxxxxx Kluwer, 2011, x §148 odst. 5).
[42] Xxxxxxx xxxxxx x správě xxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx, x xxxxxxxxxx tak xxxxxxxx okamžik jejího xxxxxxxx zpětně, xxxxx xxxx x rámci xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx x stavení xxxxxxxxx desetileté xxxxx xxx vyměření xxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx vyměření daně xxxxx. Xxxxxxxx vydat xxxxxxxx xxxxx či xxxxxxxxx xxxxxxxx výměr xxxx, a to x xxxxx nepřekročitelné xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně. Xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx x xx xxxx xxxxxxxx vylučuje aplikaci xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxx xxxxx nezná, pak xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx řádu, xxx x s xxxx xxxxxxx (xxxx. §140 xxxx. 1, §101 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx).
[43] Uvedené xxxxxxx xxxxxxxxx, že xxxxx xxxxxx Ústavního xxxxx x xxxxxx xx. zn. X. XX 3244/09 xxxxx xxxxxxxxxx. Rozšířený senát xxxxxxxxx, xx pokud xxxxxxxxx postupy xxxxxxxx xxxx vyměřením daně xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxx uplynutí xxxxxxxxxxx xxxxx, pak xx nastolena situace, xxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxx neproběhly (XXX. B. 2).
XXX. X. 2 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx postupů xxxxxxxx xxxx
[44] Kontrolní xxxxxxx xxxxxxx xxxx (§85 xx §90 daňového xxxx) xxxxxx x xxxx, aby xxx xxxx xxxxxxxx ve xxxxxxx výši. Xxxxxxxxx xxxxxxx orgánům xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx vyměřené xxxx, xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx (xxxxxxxxx tvrzenou) xxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx. Xxx §89 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xx-xx správce xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxx úplnosti xxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení xxxx xxxx písemnosti xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx těchto xxxxxxxxxxx. Nerozptýlí-li xxxxxx xxxxxxx pochybnosti xxxxxxx xxxx a xxxxxxxx-xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx v dokazování, xxxx do 15 xxx xxx xxx, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx v xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx o xxxxxxxxx xxxx (§90 odst. 3 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxx §85 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu xxxx předmětem xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx daňového xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx pro správné xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx se x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
[45] Xxxxx x xxxxxx, že xxxxx x uplynutí lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx §148 xxxxxxxx xxxx, správce daně xxxxxxx právo xxxxxxxx xxxxxxxx xxx stanovit, xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxx kontrola) xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx zamýšlený xxxx, neboť xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx, kterým se xxx xxxxxxxx (stanovuje). Xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (daňová kontrola) xxxxx x takovém xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xx xx xxx xxxxx hledět, xxxx xx xxxxx xxxxx zahájen (xxxxxxxx XXX xx. 2 Xxx 60/2021-23, shodně x xxxxxx o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxx ÚS xx. zn. X. XX 3244/09).
[46] S xxxxxxx xx xxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx, x xxxxxxx xxx x xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx k xxxx lze xxxxx xxxxxxx platebního xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx platební xx xxxxxxxxx xxxxxxxx výměr xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. X když xxxxx xxxxxxxx výměr xxxx xx skutečnosti xxxxxxx x poslednímu xxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx přiznání xx xx xxx xxxx xxxxxxxxxx podání, xxxxxxx předpokládané účinky (xxxxxxxx x xxxxxx xxx) mohou xxxxxx xxx, byl-li xxxxx x xxxxx prekluzivní xxxxx. Xx jejím xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx. X opačnému xxxxxx by xxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxx situaci xxxxxx xxxxx tehdy, xxxxx xx xxx výslovně xxxxxxxx xxxxx. Xxx xxxx xxxx xxxx, x xxxxx nezbývá xxx vyměřovací či xxxxxxxxxx řízení xxxxxxxx, xxxxxxx xxxx v xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx v případě xxxxxx kontroly xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx po xxxxxxxx xxxx či x průběhu xxxxxxxxxx xxxxxx. Za xxxxxxxx xxxxxx úpravy xxxx x této xxxxxxxx xxxxxxx možné x xxxxxxxx §148 odst. 6 a 7 xxxxxxxx xxxx xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx.
[47] První xxxxx se x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxxx x důvodu xxxxxxxx lhůty pro xxxxxxxxx xxxx xxxxx §148 daňového řádu xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx žádné xxxxxx, x xx xxxxxxxxx xxxx má xxxxx xxxxx x xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §140 xxxx. 1 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx, x xxxxxx xxxxxxxx x jakým xxxxxxxx dochází x xxxxxxxx xxxx? Xx xxxxx, xxx xxxxxxx xxxx platební xxxxx xxxxx, xxxx dochází x vyměření xxxx xxxxxxxxxxx?
[48] S xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xx xx xxxxx xxxxxxxxx: Xxxxxxxx nevyvolá xxxxxx k odstranění xxxxxxxxxxx žádné účinky x xxx xxxxxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx dle §148 xxxxxxxx řádu, x xxxxxxxx daně vůbec xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx vyměření xxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx xx xxxxx.
[49] Rozšířený xxxxx xxxxx konstatuje, xx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x důsledku xxxxxxxxxxxx kontrolních xxxxxxx xxxxxxxxx vyměřovací xx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx újma, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx XXX xx nižší xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx xxx), nemá xxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx prostředky xxxxxxx. Xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx Ústavní xxxx x xxxxxx xx. xx. X. XX 3244/09, xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxx dle xxxxxx x. 82/1998 Xx., x xxxxxxxxxxxx za xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx veřejné moci xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx postupem. Xxxxxxx xxxx výslovně uvedl, xx „xxxxx by x tomto řízení xxxxxxxx xxxxx nerozhodovaly x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx či xxxxxxxxx xx dani, xxxxx x soukromoprávním xxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx přiměřeného xxxxxxxxxxxxxx, xxx je xxxxxxxxxxxxx a xxxxxxx, xx by rozsah xxxxxxx škody x xxxxxx situaci xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx přeplatek, x xxxxx by oprávněnost xxxxxxxx xxxxxxxxx musely xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx, případně xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx stěžovateli xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxx v xxxxxxxxxx na žalobním xxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxx nemusela xxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx. Xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že xx xxxxxxxxxx právě xxxxxx xxxxxx x. 82/1998 Xx. xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx x nezákonném xxxxxxxxxx xx nesprávném xxxxxxx xxxxxxx, x xx xxxxxx náhrady škody, xx xxx, xxxx-xx xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxx, xxxxxxxx xxxx, xx stranu xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx až xx xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx všech xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx k ochraně xxxx xxxxx xxxxxxxxx. Xxx xx Xxxxxxx xxxx xx xx, xx x xxxx xxxx bylo xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx [x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx] xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x předejít tak xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x. 82/1998 Xx.“
[50] Rozšířený xxxxx xxxxxx x xxxxxx, xx xx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx v §46 xxxx. 5 xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxx §140 xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx souladným výkladem, x případnému xxxxxxx xxxxx xxxxxx x. 82/1998 Xx. xxx xxxxxxxx.
XXX. B. 3 Xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx
Xxxxx xxxxx dodatečné xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxx a xxxxxx x xxxxx
[51] Xxxxxxxxx xxxxx xx vztahu x xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxx xx dne 2.8.2007, xx. 1 Xxx 20/2006-60, x. 1438/2008 Xx. NSS, xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxx-xx xxxxxx subjekt, xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx být xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, může xx xxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx lhůtách, jaké xxxxx stanoví xxxxxxx xxxx xxx vyměření xxxx, xxxxxxxx xxxx xx přiznání xxxxxx xx daňový xxxxxxx, xxx. xx 3 xxx, xxxxxxxxxx xxxx xx 10 xxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxxxxx povinnost xxxxx xxxxxx přiznání xxxx xxxxxxx, xxxx x xxxx xxxxxxx daňová xxxxxxxxx, xxxx by xxx byla současně xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx xxxxxxx podat. Xx-xx správce xxxx xxxxxxx xxxxx daňovou xxxxxxxxx, xxxx ji xxxxxxxx x xxxx xxxxxxx tvrdit x xxxxxx subjekt. Xxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx daně.
[52] Výše xxxxxxx judikaturní xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx. Xxxxx §141 daňového xxxx, xxxxxx-xx daňový xxxxxxx, xx xxxx xxx xx xxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx xxx, má xxxxxxxxx xxxxx dodatečné xxxxxx xxxxxxxx, a xx xx celou dobu, xxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xx xxxxxx lhůtě xxxx xx x xxxxx podat xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx na xxxxx xxx. Xxxxxxxxx xxxxx se x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx měsíční xxxxxxxxxxx xxxxx xxx předložení xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání. X xxxxxxxx xx xxx 5.9.2023, xx. 2 Xxx 363/2019-50, x. 4517/2023 Xx. XXX, xxxxxxxxx, že xxxxxx xxxxxxx xx xxx §141 odst. 2 daňového xxxx xxxxxxxx xxxxx dodatečné xxxxxx xxxxxxxx na xxx xxxxx ve xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x §141 xxxx. 1 xxxx xxxxx daňového řádu (xx konce měsíce xxxxxxxxxxxxx po měsíci, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, že xxx má xxx xxxxx než xxxxxxxx xxxxx xxx) xx xxx xxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxxxxxxx. X xxxx xxxxx, xx xx daňový xxxxxxx omezen xxx xxxxxxx xx x xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx (§148 odst. 1 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx) a xxxxxxxxxxx maximální xxxxxx (§148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx nižší daň x na xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty, xxxxxxxxxx však xxx xxxxx, xxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx lhůta, která xxxxx xxxxx běží.
[53] Xxxxxx xxxxxxx xx xxxx x dle xxxxxxxx řádu právo xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx daň xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxx §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx, xxxx xx xxxx xxxxx konci xx dokonce xxxxxxxx xxx xxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx dle §148 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx daně x xxxxx xxxxxxx dodatečným xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
[54] Xxxxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx totožnou xxxxxx, x xx ve xxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx daňovou xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx prekluzivní lhůty xxxxx §47 zákona x správě xxxx x xxxxxxxx. V xxxxxxxx ze dne 27.4.2011, xx. 2 Xxx 27/2009-61, x. 2345/2011 Sb. NSS, XXX, uvedl, xx x po xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xxxxx §47 xxxx. 1 x xxxx. 2 xxxx xxxxx xxxxxx x správě xxxx x poplatků, xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx lhůtě, xx správce xxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx na xxx nižší xxxxxxxx xxxx procesních prostředků x xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx uvedených x xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx, xx „xxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxx (xxxxxxx xxxx) xxxxxxxx xxxxxx xx xxxx [dodatečného xxxxxxxx přiznání xx xxxxx xxx] skončilo ‚xxxxxxxxxxx‘ bez xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xxxxx §47 xxxx. 1 x xxxx. 2 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx“. Xxxxxx xxxx x xxxxxx, xx xxxxxxx daně má xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxx xxx xxx 30 a 37 xxxxxxxxx xxxxxxxx).
[55] Navazující xxxxxxx, xxx xx xxxxxxx daně xxx xxxx rozhodování xx xxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx hmotněprávně xxxxxxxxx tím, že xxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, se rozšířený xxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. K xxxx xxxxxx totiž xxxxx xxxxxx ze xxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, x xxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx rozšířeného xxxxxx (xxx xxx 31 xxxxxxxxx xxxxxxxx). Xxxxxx procesní situace xxxxxxx xx v xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx.
[56] Xxxxx-xx xx xxxxxxxxx xxxxx xxx posuzování xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx §141 xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx to x tomu, xx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx daň xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx by xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx možností, jak x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx naložit.
[57] Xx xxxxxxx případů xxx xxxxxxx xxxx vůbec xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxxx ohledně xxxxxxxxxx xxxxxxx daně x nezbude xxx xxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxxxxxx. Xx xx vedlo x xxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx subjektem xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, resp. xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx daně. Xxxx x určitých xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx daně mohl xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx správnosti xxxxxxx xxxxx xxxx x podaném xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxx by xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx daně xxx §140 daňového xxxx x xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx, avšak xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Takový xxxxxx xx nepochybně mohl xxxx k xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx orgánům současně xxxxxx xxxxxxxx plnit xxxx, který xxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x xx je xxxxxxxx x vybrat xxx xx xxxxxxx xxxx.
[58] Xxxxxxxx závěr xx v xxxxxxx xx xxxxxxxx a xxxxxxxxx daňového práva. Xxxxxxxxxxx-xx se xxxxxxxxxx xxx xx daně xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx nemusí xxxxxxxx subjektu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xx xxxxxx xx xxxxx (§140 odst. 1 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx daňovým xxxxxxxxx. Xxxxxx má-li xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx, průkaznosti xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx písemnosti předložené xxxxxxx xxxxxxxxx nebo x xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx (§89 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx xxxx xxxx zahájit xx účelem xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňovou kontrolu (§89 xxxx. 4 xxxxxxxx řádu). Daňové xxxxx tedy xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxxx sám xxxx xxx xxxxxxx, xxxx daňové xxxxxxxx x xxxxxxx ji. Xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x správnosti xxxxxx xxxxxxxxxx, bez xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx daň x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx orgány však xxxx možnost xxxxxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxx, x to xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx správné xxxxxxxx x stanovení xxxx x zabezpečení xxxxxx xxxxxx (§1 odst. 2 daňového xxxx), x xx xxx xxxxxxxx procesních xxxxxxxx (xxxxxxxx rozšířeného senátu xx xxx 13.2.2024, xx. 8 Afs 296/2020-133, x. 4581/2024 Xx. XXX, xxxx 24 x xxxx.). Xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxx je x xxxxxxx x tímto xxxxx (obdobně xxxx xxxxxxxx rozsudek xx xxxx XXX, bod 37).
[59] Xxxxx xx xx xxxx xxxx, xx situace je xxxxxxx jako x xxxxx XXX. X. 2, a xxxx xx xx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx č. 82/1998 Sb. Xxx xxxx xxxx xxx xxxxxx. Zásadní rozdíl xxxxxxx x tom, xx xx xxxxxx xxxxxxxx subjektu xxx x uplatnění jeho xxxxxxx stanoveného xxxxx. X jeho xxxxxxxxxx xx v xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxx, zákon xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx vyřízení obvyklým xxxxxxxx. Současně xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx o nezákonnou xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxx o xxxx xxxxxx nesprávný xxxxxx xxxxxx. X xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx nebyl xxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[60] Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx aplikace xxxxxxx xxxxxx je x xxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx v §1 xxxxxxxx řádu x xxxxx zde zákonné xxxxxxxx, které xx xx x xxxxxxx xx xxxxxxxx zásady xxxxxxxx práva xxxx xxx, jedná xx x xxxxxx v xxxxx, xxxxxx xx xxxxx vyplnit za xxxxxx analogie.
[61] Mezera xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx (x xxxxxxxx xxxx xxxx. xxxxxxxx XXX xx xxx 29.2.2024, xx. 8 Xx 142/2022-38, xxx 22, xx xx xxx 15.3.2023, čj. 9 As 193/2022-35, x. 4468/2023 Xx. XXX, xxx 28). X xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx teleologická xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxx xxx xxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xx xx xxx x xxxx xxxxxxxxxxx narušuje xxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx a xxxx xxxxxxxxxxx. Při xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, které xx xxxxxxx xxxxxx, xxxx na jednu xxxxxxx pravidlo xxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxx má xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx. X závěru o xxxxxxxxx uvedené xxxxxx x daňovém řádu xxxxxx i Ústavní xxxx x již xxxxxxxxxx xxxxxx xx. xx. I. XX 3244/09.
Xxxxxxxxxx xxxxx §148 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx
[62] Xxxxxxxx xxxx v xxxx xxxxxxx práva xxxxxx zakázaná. Zároveň xxxxxxxxx senát xxxxxxxx x xxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxx x §148 odst. 5 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx nepřekonatelnou xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxx (srov. §148 xxxx. 6 a 7 daňového xxxx x bod [64] xxxxxx rozhodnutí).
[63] Xxxxxx x xxxxx se xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx ustanovení, xxxxx xxxxx xx ho xxxxxx, xxxx by xxxxx přistoupit x xxxxxxxx iuris.
[64] Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx zvážil, xxx xxxxx analogicky xxxxxxxxx §148 xxxx. 6 x 7 xxxxxxxx xxxx, jelikož xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx i desetiletou xxxxx dle §148 xxxx. 5. daňového xxxx (xxxxxxxx NSS xx dne 12.8.2021, xx. 8 Xxx 292/2020-23, č. 4242/2021 Xx. XXX) Dle xxxxxxxx 6 xxx x důsledku jednání, xxxxx bylo předmětem xxxxxxxxxxxx rozhodnutí xxxxx x xxxxxxxx daňového xxxxxxxxx xxxx, xxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxx, x xxxx nabylo xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx, xxx xxxxxx xx xx, xxx xxxxxxxx xxxxx pro stanovení xxxx. Xxx xxxxxxxx 7 xxxxx xxxxxx xxxxxxx podá daňové xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx daň xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx uhradí, xx-xx xxxx třeba xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx účinnou xxxxxx, xxx xxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xx xx, xxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx.
[65] Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx specifické situace xxxxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxx, které xxxx xxxx hodnotové xxxxxx xxx xxxxxx x xxxxx, xxxxxx rozšířený xxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx §148 xxxx. 6 xxxxxx x pravomocným xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, x němž xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx skutečnosti xxx daň. Zároveň xxx xxxx typicky (xxxxxxx-xx o přípravu xx pokus) státní xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx daňový subjekt xxx xxxxxxxx. Xx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx daň nižší, xxx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx zatím xxx xxxxxxxxx, x xxxxxx xx mít xxxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx. Toto xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxx.
[66] Xxxxxxxx 7 xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx podání xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xx xxxxx řešené xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx orgány xxxxx, xx které xxxx xxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxx xx rozšířený xxxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx daň xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx ale xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx. Xx xx opět xxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx práva, xxxxx xxxx s xxxxxxx na xxxxxx xxxxxxx stanoví pro xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx mez. Xxxxxx xxxxxxx xx xxx xxxx nutné xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxxxx §148 odst. 7 xxxxxxxx xxxx xx byla xxxxxxxxx xxxxxxxx krokem navíc. Xxxxxxxx-xx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxxxxxxx.
[67] Xxxxxx relevantní xxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxx ustanovení upravovat, xxxx podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx §148 xxxx. 2 xxxx. x) daňového xxxx. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx lhůta xxx stanovení daně xxxxxxxxxx x 1 xxx, pokud x xxxxxxxxxx 12 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx aplikovat xxxxx, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx dopadá na xxxxxxxx xxxxx dle §148 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, nikoliv xx desetiletou xxxxx xxx §148 xxxx. 5 daňového řádu x xxxx xx xxxx i xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx daň. Xxx xx ale xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
[68] Xxxxxxxx §148 xxxx. 2 písm. x) daňového řádu xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxx. Dává xxxxxxxx xxxxxx možnost xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx na xxx xxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx výměr, xxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxx. Xxxx x xxxxxxx xxxxxxx kontrolní xxxxxxx, pokud je xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x této xxxxxxxxxxx lhůtě. Daňovému xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxx včas xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx orgány mohou xxxxx xxxx, xxxxx xxx xxx xxxxxx, xx. xxxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxx xxx xx xxxxxxx výši.
Omezení xxxxx x prospěchem xxxxxxxx xxxxxxxx
[69] V xxxxxxx xxxxx xxxxx, xx x xxxx xxxxxxxxxx principů xxxxx xxxxx analogie x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxx XXX ze xxx 14.7.2005, xx. 2 Afs 24/2005-44, x. 689/2005 Sb. XXX, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xx xxx 7.11.2007, xx. 2 Xxx 165/2006-114, x. 1487/2008 Xx. XXX, a xx xxx 16.10.2008, xx. 7 Afs 54/2006-155, x. 1778/2009 Xx. XXX, body 52 x 64; x xxxxxxxx doby xxxxxxxxxx xxxx. v xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 13.4.2023, xx. 3 Xxx 327/2021-60, xxx 29).
[70] Xxxxxxxxxx xxxxxxxx §148 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx tedy xxxx xxx xx xxxxxxxx daňového xxxxxxxx, xxxx x jeho xxxxxxx musí xxx xxxxxxx neutrální. Xx xxxxx xxxx xxxx xxxx, aby xxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxxx xxxxx stanovil xxx xxxxx, xxx byla xxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxx, než xx xxxxxxxx xxxxx xxx. Xxxxxx xxxxx, podá-li xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx na xxx xxxxx, než xx dříve xxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxx (x jeho xxxxxxx) x xxxxxxxxxxx prekluzivní xxxxx xxxxxx na xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx dani. Xxxxx-xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx přiznání xxxxxxxxx, xx nerozptýlí-li xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx, nebude xx xxx snížena. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx výměrem xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx poslední xxxxx xxx xxxxxxxx nezměněna.
[71] Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty o 1 xxx za xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxx svůj xxxx. Xxxx prodloužená xxxxx xx proto již xxxx xxx §148 xxxx. 2 xx 4 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx.
[72] Xxxxxx xxxxxxx xxxxx také pro xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxx §148 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxxxx řádu dopadá xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx na xxxxx xxx xxxxxx x xxxxxxxxxx 12 xxxxxxxx před uplynutím xxxxx xxx stanovení xxxx xxx §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx (xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx přerušované x xxxxxxxxx lhůty xxx §148 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx). X xxxx xxxxxxxxxxx lhůtě, xxxx xx uplynutí xxxxxxxxxx lhůty, již xxxxx xxxxxxxxx přiznání xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx lhůty, x to xxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx x xx xx, xx xxxxxxxxx senát xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxx.
[73] X prodloužené xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx postupy, nemusí xxx akceptovat tvrzení xxxxxxxx subjektu. Xxxxxx xxx omezeny xx xxxxxxxxx důvodů, xxxxx xxxxx xxxxxx subjekt x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání. Xxxxx xxxxx, xx daňovým xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx povinnosti, xxxxxxx xxxx netvrzená a xxxxxxxx xxxx zjištěná xxxxxxxx xxxx xxxx xxxx k jejímu xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xx xx xxxx xxxxxxxx xxxx, nikoliv xx xx jejích xxxxxx. Uvedená roční xxxxx xx xxxxxxxxx, xxxxxx slovy xx xxxxx xxxxxx uplynutí xxx x xxxxxxx xxxxxx daň vyměřit xxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx domáhat x xxxxxxx řízení, xxxxx xxxxx xxxxxx x. 82/1998 Xx., viz xxxx III. X. 2.