Plné znění - 1 Afs 231/2022 - 44

Xxxxxx věta

I. Xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxx kontrola) xxxxxx xx xxxxx xxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně (§148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx), x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx v xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.

XX. Xxxxx pro stanovení xxxx dle §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx se xxxxxxxxxx x 1 rok, xxxxx v xxxxxxxxxx 12 měsících před xxxxxxxxx této xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx daňového tvrzení xx xxxxx xxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxx x takto xxxxxxxxxxx xxxxx lhůtě provádět xxxxxxxxx xxxxxxx, jež xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx na xxxxxx, xxxxx vedly daňový xxxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení. Xxxxxx xxxxxx xxxx xxxx omezeny xx xx xxxx xxxxxxx xxxx, xx. xxxxxxxx xxx stanovená xx xxxxxxx podaného xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx než xxxxxxxx xxxxx xxx.

Xxxxxxxxxxxxx: č. 689/2005 Xx. XXX. x. 1438/2008 Sb. XXX, x. 1487/2008 Xx. XXX, č. 1778/2009 Xx. XXX, x. 2137/2010 Sb., x. 2345/2011 Sb. XXX, x. 3510/2017 Xx. XXX, x. 3820/2019 Sb. XXX, x. 4189/2021 Sb. XXX, x. 4242/2021 Xx. NSS, x. 4351/2022 Sb. NSS, x. 4454/2023 Sb. XXX, x. 4468/2023 Xx. XXX, x. 4490/2023 Xx. XXX, x. 4517/2023 Xx. XXX, x. 4543/2024 Xx. XXX a x. 4581/2024 Sb. XXX; nálezy Xxxxxxxxx xxxxx x. 115/2002 Xx. XX (xx. xx. II. XX 92/01) x x. 39/2011 Xx. ÚS (xx. xx. X. XX 3244/09).

Xxx: Společnost XXXX trans, x. x. x., xxxxx Xxxxxxxxxx finančnímu ředitelství x xxxx ze xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x přidané xxxxxxx, x kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxxxx xxxxx xxx úrok xx xxxxxxxxxxxx nadměrného xxxxxxx xxxx z přidané xxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxx březen 2012 x xxxx 2013. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx úročení, xxxxxx xxx částku, x xxx xxx xxxx počítán (výši xxxxxxxxxx xxxxxxx) xxx xxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx činila xxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx vyměření xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx, kdy xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx dle §148 xxxxxxxx xxxx.

X xxxxxxxxxx k DPH xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx období xxxxxx 2012 xxxxxxxx xxxxxxx xx XXX xx xxxx 1 383 526 Kč, xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013 nadměrný xxxxxxx xx xxxx 94 018 Xx. Xx xxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx správce xxxx a žalovaný xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx žalobkyni za xxx zdaňovací xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xx zdaňovací xxxxxx xxxxxx 2012 xxx xx výši 12 682 397 Xx, xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013 xxx ve xxxx 623 157 Xx).

Xxxxxxxxx xx dne 30.3.2016, xx. 46 Xx 12/2015-47, Xxxxxxx soud x Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxx mu vrátil x xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx tomuto rozsudku xxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx rozsudkem xx xxx 19.1.2017, xx. 1 Xxx 87/2016-45. Xxxxxxxx následně x xxxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx doplnění xxxxxxxxxx xxxxxx, jehož součástí xxxx xxxx jiné xxxxxxxxxxx dožádání xx Xxxxxxxxx, xx Německa x xx Rakouska. X xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx skutečnostmi x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 4.5.2018 xxxxxxxx xxxxxxxxx informoval, že xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2012 x xxxx 2013 xxx xxxxxxxx (xx xxx 19.2.2018, resp. 17.1.2018), xxxxx lhůta xxx xxxxxxxxx daně xx tato zdaňovací xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx provedené xxxxxxxx xxxxxxxxx Senátu x. 344/2013 Xx. Xxxx, po xxxxxx xxxxxx xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx proto xxx platební výměry x xxxxxx xxxxxxxx xxx 20.6.2018 zrušil x vyměřovací xxxxxx xxxxxxxx. V xxxxxxx x nálezem Xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 10.3.2011, xx. xx. X. XX 3244/09, x. 39/2011 Xx. XX, xxxxxxx xxxx 20.6.2018 xxxxxxxxx „konkludentně xxxxxxxx“ xxxxxxxx odpočty xx výši xxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxxxx x xxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xx splatností 25.5.2012 xxx zdaňovací xxxxxx xxxxxx 2012 x 24.4.2013 xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013. Xxxxxxxxxxx, xx xxx názoru Xxxxxxxxx xxxxx nemůže jít x xxxx daňového xxxxxxxx, xx správce xxxx nestihl xxxxxxxx xxxxxxx v zákonem xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx a xx xxxxxxxx prekluzivní lhůty xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx vráceny, xxx xxx §154 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx ve xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2020 xxxxxxx xx úhradu xxxxxxxx XXX xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx x březen 2010, xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx 14.4.2016.

Xxx 21.5.2018 xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx žalobkyně o xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx odpočtu za xxx zdaňovací xxxxxx, xxxxxxx výše xx xxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxx.

Xxxx úročení xxxxxxxx žalovaný v xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx odpočtu xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2012 od 26.5.2012 xx 14.4.2016. Xxxxxxxx xxxxxxx uplatněný xx xxxxxxxxx období xxxxxx 2012 ve xxxx 1 383 526 xxx xxx xxxxxxxxx dle §105 xxxx. 1 zákona x. 235/2004 Xx., x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx 25.5.2012. Od 26.5.2012 tedy běžel xxxx x jeho xxxxxxxxxx, a xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx XXX xx xxxxxxxxx období xxxx 2010 (14.4.2016), na xxxxx úhradu xxx xxxxxx. X xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013 xxxx xxxx úročení xxxxxxxxx xx 25.4.2013 xx 14.4.2016. Nadměrný xxxxxxx uplatněný xx xxxxxxxxx xxxxxx únor 2013 ve výši 94 018 Xx xxx xxx žalobkyni xxxxxx xxxxxxxxxx 24.4.2013. Xx 25.4.2013 xxxx xxxxx xxxx z xxxx zadržování, x xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx doměřené XXX xx xxxxxxxxx období xxxxxx 2010 (14.4.2016), xx xxxxx xxxxxx xxx použit.

V žalobě xxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxx x Praze xxxxxxxxx xxxxxxxx, že xxxxxxx xxxx úrok xxxxxxxx xxxxx xx xxx 14.4.2016, xxxxxx xxxxxxxx odpočty xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx nebyla xxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xx takovou xxxxxx xxxxxxx. Krajský xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xx dne 8.4.2022, xx. 5 Xxx 57/2021-31, xx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx soudu xx. xx. X. XX 3244/09 na xxxxxx probíhající xxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx uvedl, xx „xxxxxx prezentované XX xxxx vysloveny x xxxxxxxxxx na xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx skončilo xx xxxxxxxx letech xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx; […]. Především xxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxx, že Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (zákona x. 337/1992 Xx., x správě xxxx x poplatků). Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx se xxxxxxxxx, xx xx Xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx nálezu vyslovil xxx silný „xxxxxxxxxxx“ xxxxxxx, který xx xxxx xxxxx či xxxxx xxx dalšího xxxxxxxxx na stávající xxxxxx úpravu. […] Xxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, tedy xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx (xxx §147 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx) x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxx vydání xxxxxxxxxx xxxxxx, který xx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxxx řízení (xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx).“

Xx xxxxxxx xxxx uvedeného krajský xxxx xxxxxxx, xx x projednávané xxxx xxx správce daně xxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx řízení zastaveno, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xx xxxx zdaňovací xxxxxx, x xxxxx xxx xxx, xxxx. xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x daňových přiznáních, x xx x xxxxxxxxxx dni xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx xx xxxx xxxxx dojít xxxxx §139 xxxx. 2 daňového xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx. Xx xxxxx xxxxxxxxx xx také xxxxxxxx, případně správce xxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx daní (xxxxxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxx – xxxx buď jej xxxxxxxx xxxxxxxxx, či xxx převést xx xxxxxxxxxx na jejím xxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxx xxxxxxxx daň xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx x evidenci xxxx. Správce daně xxxx xxxxx způsobem xx xxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxx nebyla xxxxxxxx, x xxxxxxx xxx xx svém xxxxxxxx x ukončení xxxx, xx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x x xxx xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxxx stanovení xxxx xxxxxxx.

X xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx (stěžovatel) xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x souladu s xxxx citovaným xxxxxxx Xxxxxxxxx soudu xxx xxxxx xxxxxxxx daně xxxxx §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx x poslednímu xxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. O xxxxx xx xxxxx xxxxx, že x xxxxxxx na xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx, xxxxx x daném xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xx konkludentnímu vyměření xxxx. Podklad xxx xxxxx xxxxxxxxxxx rozhodnutí xxxxxxxxxx x zrušení xxxxxxxxxx xxxxxx ze xxx 20.6.2018 z xxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxx xxxxx xxxxxxxx xx odvíjí vznik xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx a xxx xxxxx pro xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xx. 5 Xxx 57/2021-31, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx v xxx xxxx xxxxxxx, jelikož xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx sklonku xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx stanovení daně. Xxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx případy xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xx. xx. X. XX 3244/09 xxxxxxxxxx. Xxxxx x xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x důsledku xxxxxxx uplynutí lhůty xxx stanovení daně xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx daně. Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, neboť xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxx krajského xxxxx, xxxxx kterého xxxx xxxxxxxxx vzniknout xxxxx na základě xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx o xxxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxx x zákoně. Xxxxxxx xx osobních xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx provádí xxxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §149 odst. 4 xxxxxxxx řádu. Ačkoliv xxxxx §139 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx xxxxxxx daně předepisuje xx evidence daní xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx řízení x rozhodnutí x xxxxxxxx xxxx lze xxxxxxxxx za předpisný xxxxxx xx xxxxxx §149 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx, nijak x xxxx neplyne, že xx xx jednalo x xxxxxx xxxxx xxxxxx x stanovení xxxx a xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx, xx jehož xxxxxxx xxxx provedena změna x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx řízení, xxxx xxxxxxxxxxx „vyměření“ xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, představovalo x xxxxx případě xxxxxxxxxx žalovaného ze xxx 20. 6. 2018, xxxxxx byly xxxxxxx xxxxxxxx výměry x xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx daně x xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx deklaratorní xxxxxx – xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx vzniklé xx xxxxxx. I xxxxx krajského xxxxx xxxx xxxxxxxxx daně x xxxxxxx s xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx tvrzení xxxxxxx možným xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx prekluzivní xxxxx, proto xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx zaznamenání xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx nárokům xx xxxxxxxx odpočty.

Stěžovatel xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxxx xxx vnitřní xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxx vydat xxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xx žalobkyni xxxxxxxx xxx xx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, a xx k xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxx xxxxxx daňového xxxxxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxxx xx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx vratitelného xxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx vzniku xxxxxxxxx x jeho xxxxxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxxxx xx od xxxxxxxxx xxxxxxxxxx výměru, xxxx xx xxxx. Xxxxxxxxxxxx tudíž xxxxxxxxx xxxxxxxxx jen xxx xxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxx použití xx úhradu jiného xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx k xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxx, xxx nelze xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx předpokládající xxxx současnou xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx. Přeplatek xxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxx §140 odst. 1 xxxxxxxx řádu, x xxxxx xx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxx x xxxx xxxxxxx xxxxx §155 xxxx. 5 xxxxxxxx řádu. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx situaci, xxx na xxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x za dobu, xxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx vratitelný xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx soudu xxx xxxxxxxxxx projednání xxxx xxxxxxx, xx xx xxxxxxx důvod x xxxxxxxxxx xxxx rozšířenému xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx (§17 xxxx. 1 x. x. s.). Xxxxxxxxxx senáty Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx daně xxxxx §140 xxxx. 1 x 2 daňového xxxx. Xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx Ústavního soudu xxxxxxxxxxx v xxxxxx xx. xx. I. XX 3244/09 x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx x daňovému xxxx.

Xxxxx uvedeného xxxxxx xxxxxx jít x xxxx daňového xxxxxxxx, xx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx po provedeném xxxxxxxxx řízení xxxxx xxxxxx č. 337/1992 Xx., x správě xxxx x xxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx situace, jako xx vytýkací xxxxxx xxxxx neproběhlo. Xxxxxxxx xx xxxxxxxx x x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx postupy xxx xxxxxxxx řádu x xxxxxxxxxxx „je xxxx xxxxxx, že xxxxxx, které xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx, se xxxx x xxxxxx ustanovení xxxxx vztahovat. X xxxxx předmětného ustanovení xx xxxxxx, xx xxxxxxxxxxx promítl xx §140 xxxx. 1 [xxxxxxxx xxxx] xxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx vztahující se x xxxxx xxxxxxxx §46 xxxx. 5 xxxxxx [x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx], xxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx mezera x xxxxxx - xxxx xxxx, xxx xxxx xxxxxx postižena xxxxxxx, xx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, který, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx do xxxxx, nebo x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx negativní xxxxxxxx, xxx xx patrno x nyní xxxxxxxxxxxx xxxx při xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx.“

X xxxxxxxx xx. 5 Xxx 57/2021-31 pátý xxxxx xxxxx situaci, xxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xx dané období xxxxxxxxx soudní řízení. Xxxxxxxxxxxx xx tudíž xxxxxx x xxxxxxx x §141 odst. 6 daňového xxxx. Xxxxx x xxxx, xx „objektivní xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx daně xxxxx xxxxx stanovení xxxx (xxx. x dodatečného xxxxxxxx xx xxx x částce vyšší xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx) xx xxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxx jakéhokoli xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx.“ Xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx se xxxx xxxxxxxx x ke xxxxx xxxxxxxxxx nálezu Xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx, xx „pojetí xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx (§140 xxxxxxxx xxxx) xx xxxxx xxxxxxx od fikce xxxxxxxx (§46 odst. 4 x 5 xxxxxx x xxxxxx xxxx x poplatků). Xxxxx daňového řádu xx xxx xxxx (xxxx x xxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxxx) xxxxxxxx rozhodnutím, xx. xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx (xxxxxxx fikce xxxxxxxx dle xxxxxx x správě daní x xxxxxxxx spočívala x tom, xx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxxxx o xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx; bylo xxxxx jej učinit x zpětně - xx facto tak xxxx xxxx, proto xxxxxxxxx formulář xxx xxxxx: xxx xxx xxxxx xxxxxx x xx xxxxxxx dni xx daň xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx tedy xxxxxxx x reálném xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx nelze xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxx odůvodnit jeho „xxxxxxx“ ve xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx. Xxx xxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxx se xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx platebním xxxxxxx, xxxx.“

Xxxxxx xxxxx senát x xxxxxxxx xx xxx 30.12.2022, xx. 2 Xxx 60/2021-23, x. 4454/2023 Xx. XXX, závěry Xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxxxx věci šlo x xxxx xxx §155 odst. 5 xxxxxxxx xxxx za xxxxxxx, xxx postup x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxx, neboť xxxxxxxx xxxxxxxxxx prekluzivní lhůta. Xx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx žalovaný hleděl, xxxx xx xxxx xxxxxxxxx x souladu x xxxxx daňovým xxxxxxxx podle §140 xxxx. 1 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx, xxx xx také xxxxxxx, xxxx xx xxx přiznán úrok x nadměrného xxxxxxx xxx xxx dne xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx x souladným s xxxxxxx xx. xx. X. ÚS 3244/09. X xxxx 27 xxxxxxxx, xx „Xxxxxxxx xxxxxxx soud při xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx konstatovat, xx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxx x souladu x xxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxx ústavně xxxxxxxxxxx xxxxxxx §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx, že xx xxxx první za xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx vylučuje možnost xxxxxxxxxxxxxx vyměření xxxx x xxxxxxx, xx xxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.“ Xxxx x xxxx 32 uvedl, xx „xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x nálezu xx. xx. X. XX 3244/09 se xxxxx musí v xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x k §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx toto xxxxxxxxxx výslovně xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx vyměření xxxx x xxxxxxx, xx xxx zahájen xxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx. Xxxxx zde xxxxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx daně zahájí xxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxxx dospět x xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx – xxx x jejich xxxxxxxxx, nebo x xxxxxx, že přetrvaly. Xxxxxxxxx xxx vyměření xxxx xx xxx xxxxx xxxxx xxxxx x xxx, xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx správce daně. Xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxx daň x xxxxxxx x tvrzením xxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xx xxxx, xxxxx xxx jeho xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxx xx to je xxxxxxxx, xxx závěry xxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx podkladem xxx xxxxxxxxx xxxx, byly xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx správce xxxx x xxxxxx subjekt xxx možnost xxx x tímto xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx xxxx povinen xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx) x xxxxx xx xxxxxxxx subjektu xxxxxxx.“ Vyložil, xx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx je xxxxx nahlížet na xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, který xxx ukončen xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx, xxxx xx nebyl xxxxxxx. X xxxx 35 xxxxx: „Nárok xx vrácení daně xx proto xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx x „xxxxxxxxxxx“ x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx „xxxxxx“ xxxxx pravidel v §140 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu. Z xxxx pak též xxxxx, že úrok x vratitelného xxxxxxxxx xx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx xxx dne po xxxxxxxxxx nadměrného odpočtu.“ X rozsudku ze xxx 8.12.2023, xx. 5 Afs 43/2021-91, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xx rozpor xxxx xxxxxxxxxx rozhodnutími xxxxxx x druhého xxxxxx.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx senátu jsou xx xxxxxxxxx rozporu. Xxxxxxxx x judikatuře xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx §140 xxxx. 1 a 2 xxxxxxxx xxxx, xxxx. xxxxxxxx a xxxxxxx, xxxxx xx dojít x vyměření xxxx. Xxxxx xxx vyjít x xxxx, xx xxxxxxxxx otázka xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx. Xxxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx x to, xxx xx xxxx xxxxx xxxxxxx Ústavního xxxxx xx. xx. I. XX 3244/09 x xxxxxxxx x něj xxx xxxxxxxx daňového xxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx daný názor xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx, přičemž xxxxxxx Xxxxxxx soud xxxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xx „xxxxxxxxxxx xxxxxxx“. Xxxxxxxxx x xxxxxx xx xxx 10.9.2009, xx. xx. Pl. XX 27/09, č. 318/2009 Xx., k xxxx uvedl, že „xxxxxxxx-xx se Xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx. xx. Xx. XX 21/01 xx xxx 12.2.2002 (X 14/25 SbNU 97; 95/2002 Sb.) xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx právní xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx obiter xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx konstitucionalistika se x xxxx souvislosti xxxxxxx na xxxxxx, xxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx a xxxxxx xxxxx xxx závaznost xxxxxxxxxx relevantní: ‚napsaný xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx, xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx‘“. Xxx x xxxxxx důvodu xxxxx xxxxx x xxxxxxx xx nález Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx rozšířenému xxxxxx, xxxxx jej xxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx xxxx.

Xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxxxx druhým senátem. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx pro xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx vázat xxxxxxxx xxxx xx x xxxxxxxx faktického xxxxxx xxxxxxxxxx výměru x xxxxxx xx xxx xxxxxxx nárok xx xxxxx xx xxxx pro xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx x závěry Xxxxxxxxx xxxxx. Xx xxxxxxxxxxxxxx vyměření xxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx dni xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx přiznání. Jak xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx senát x xxxxxxxx ze dne 16.2.2022, xx. 6 Xxx 22/2021-21, xxxxx xxxxxxxxx, v xxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx podle §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xxxxx, x xxxx se xxx xxxx x s xxxxxx časovým xxxxxxxx. Xxxxxx, kterou xx xxxxxxxxx xxxxx zodpovědět, xx proto xxxx xxxxxxx správce xxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xx situace, xxx x důvodu xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx §148 xxxxxxxx xxxx nevyvolá xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx účinky. Xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xx xxxx, x xxxxxx okamžiku x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxx xxxx xxx §140 xxxx. 1 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxx., zda xx xxxxx, xxx správce xxxx platební xxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxx x vyměření xxxx xxxxxxxxxxx.

Xxxxxxxxx xxxxx rozhodl, xx xxxxxxxx postup x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxx xx xxxxx cíli xx lhůtě pro xxxxxxxxx daně, x xxxxxxxx proto zákonem xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx, xxxxx xx uplynutí prekluzivní xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx v rámci xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxx xxx stanovení daně xxx §148 odst. 5 daňového xxxx xx xxxxxxxxxx x 1 xxx, pokud x posledních 12 xxxxxxxx před uplynutím xxxx lhůty xxxxx x podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx na xxxxx xxx. Daňové xxxxxx xxxxx v xxxxx xxxxxxxxxxx roční xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxxx daňový xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xx xx xxxx tvrzené daně, xx. xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx dodatečného xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx xxx.

X xxxxxxxxxx:

XXX. X Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu

[17] Xxxxx §17 xxxx. 1 s. x. x., dospěl-li xxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxx svém xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx názoru, xxxxx xx xxxxxxx xx právního xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx v xxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx, postoupí xxx x rozhodnutí xxxxxxxxxxx xxxxxx.

[18] Xxxxxxxxxx xxxxx xx rozpornosti právních xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx své xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx, kromě xxxxxxxxxx xx srovnatelnosti xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx právních xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxx stavu, xxx jej xxxxx xx xxxxxx svých xxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx (usnesení xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 14.8.2018, xx. 2 Azs 340/2017-72, x. 3820/2019 Sb. XXX, Xxxxxx, xxx 19). Xxxxxx xxxxx, xxxxxx-xx xxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxxx může xxxxxx otázku xxxxxxxx xxxxxxx (viz xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu ze xxx 11.10.2016, čj. 2 Xx 96/2015-59, x. 3510/2017 Sb. XXX, Xxxxxxxxx xxxxx). Xxxxx jednotlivé xxxxxx xxxxxx xxxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxxxx stavu xxxx, xxxx jejich xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx rozšířenému xxxxxx (xxx xxxxxxxx Xxxxxx, xxx 26, xx xxxxxxxx ze xxx 23.4.2021, čj. 6 Xx 174/2019-35, x. 4189/2021 Xx. XXX, body 44 x 45). Klíčovou xxxxxxx x xxxxx xxxxxx je, xxx xxxxxx závěry učiněné xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx okolností xxxxxxxxx pravidlo předurčující xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxx (xxxxxxxx xx xxxx Xxxxxx, xxx 26).

[19] X xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx skutkový stav xxxx xxxxxxxxxxxx senáty xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x nálezu xx. xx. X. XX 3244/09 xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx podaných xxxxxxxxxxx, xxxxx x xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx totožnou xxxxxx xx půdorysu xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ohledně podaných xxxxxxxx, jenž xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx k xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx.

[20] Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx je proto xxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxx x xxxxxxxx čj. 5 Xxx 57/2021-31 xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx okolností xx xxxx jiné, x xx xxxxxxxxx ve xxxxxx xx. xx. 2 Afs 60/2021 x sp. xx. 1 Afs 231/2022.

[21] X xxxxxxxx čj. 5 Xxx 57/2021-31 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx závěry xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx. xx. X. ÚS 3244/09 xxxxxxx k §46 xxxx. 5 xxxxxx x xxxxxx xxxx x poplatků xxxxxx přenositelné xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx nastaly již xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Pátý senát xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxx xx daň vždy xxxxxxxx rozhodnutím x xxxxxxxxxx možnost xxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, který xx xxxxxxxxx daňového xxxxxx. Tyto závěry xxxx senát vyslovil xxxxxxxxxxx a x xxxxxx rovině, xxxx xx xx xxxxxx xxxxx na situaci, xxx x xxxxxxxx xxxx xxxxx proto, xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxx sklonku xxxxx xxx stanovení xxxx.

[22] Xxxxx senát x xxxxxxxxx xxxxxxxx xx. 2 Xxx 60/2021-23 xxxxxx vyjádřil xxxxxxxxxxx, xx závěry xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx sp. xx. X. XX 3244/09 xx možné x nutné – xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx x (dodatečným) xxxxxxx xxxxxxxxx v xxxx xxxxxx úpravě – xxxxxxxxx x xx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xx překážku xxxxxxxxxx, že xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx konkludentního xxxxxxxx xxxx v případě, xx xxx xxxxxxx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Druhý senát xxxx připustil, xx x dle xxxxxxxx xxxxxx úpravy je xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx případech ke xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxx dané xxxxxx xxxxxxxx na xxxxxxx, kdy x xxxxxxxx xxxx xxxxx x důvodu xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx.

[23] Xx pravidla xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx skutkových xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx senátem xx třeba xxxxxxxxx xxx xxxxx o xxx, že xx xxxxxxxx xxxxxx úpravy xxxxx xxxxxxxxxx nález Xxxxxxxxx soudu sp. xx. X. ÚS 3244/09, xxx xxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxx xxx §140 xxxxxxxx xxxx neexistuje možnost xxxxxxx xxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx) xxxxxx. Xxxxx xxxxx x obou xxxxxxxxx xxxxxx ke xxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxx senáty Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx vyslovily kategoricky x x obecné xxxxxx, xxx xxxxxxx xx specifický skutkový xxxx. X tohoto xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xx je xxx judikaturní rozpor.

[24] Xxxxx xxxxx se xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxx chce xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxx xx. zn. 5 Xxx 57/2021. Xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx.

[25] Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu xxxxx §17 xxxx. 1 x. ř. x. xx proto dána.

III. X Xxxxxx názor xxxxxxxxxxx xxxxxx

[26] Rozšířený xxxxx xxxxxxxxx své xxxxxxxxxx xx xxx xxxxx. Xxxxx z xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xxxx xxx věc xxxxxxxxx. Xxxxxxx xx xxxxxxx xxx, 1. xxx xxx xxxxxx xxxxxx ÚS xx. xx. X. ÚS 3244/09 xxxxxxxxx x xx úpravu xxxxxxxxx xxxx dle §140 xxxxxxxx řádu. Xxxx xx xxxxxxx xxxxxx 2. stanovení daně x xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx postupy (postup x xxxxxxxxxx pochybností, xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxx pravomocnému xxxxxxxxx v desetileté xxxxxxxxxxx lhůtě. X xxxxxxxxx 3. xxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx daňovým xxxxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx.

XXX. X. 1 (Xx)xxxxxxxx nálezu Xxxxxxxxx xxxxx xx. xx. X. ÚS 3244/09

Nález xx. xx. X. XX 3244/09

[27] V xxxxxx xx. zn. X. ÚS 3244/09, xxxxx se xxxxx xxxxxxxx daně xxx xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, xxxxxx Ústavní xxxx x xxxxxx, xx „xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx zákonem xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx způsobem, xxxx xxxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx, a to x xxxx xxxxxx, xx uplynula prekluzivní xxxxx k xxxxxxxx xxxx, xxx je xxxxxxxxx situace, xxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx neproběhlo, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxxx. Nic xxx xxxxxxx xxxx, xxxxxx xx xxxx procesní xxxxxxx §46 xxxx. 5 xxxxxx [o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx], xxxxxxx jiný xxxxxx vyměření xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx.“

[28] X xxxx 26 tohoto xxxxxx Xxxxxxx xxxx dodal: „Xxxxxxx xxxx xx xx xxxxx skutečnosti, xx xxxx 1.1.2011 xxxxxxxx v xxxxxxxx […] daňový řád. […] Vzhledem xx xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx §140 xxxx. 1 [xxxxxxxx xxxx] nebylo (x xxx xxx xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx stížnosti, není Xxxxxxx soud xxxxxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, je xxxx xxxxxx, že xxxxxx, xxxxx učinil x nyní xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xxxx x tomuto ustanovení xxxxx xxxxxxxxx. X xxxxx předmětného xxxxxxxxxx xx xxxxxx, že xxxxxxxxxxx promítl xx §140 xxxx. 1 [xxxxxxxx řádu] xxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxxxxxxxxx xx x dosud platnému §46 xxxx. 5 xxxxxx [x správě xxxx a poplatků], xxxx by přitom xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx - xxxx stav, kdy xxxx právně postižena xxxxxxx, xx xxxxx xxxx xxxxxxxx orgány x zákonné xxxxx xxx vůbec vyměřena, xxxx není xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx, jak xxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx vyměření daně xxxxx založí xx xxxxx, xxxx v xxxxxxx zahájení xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.“

[29] Xxx xxxxxxxxxxx senátu xx Xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx svých xxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx dictum. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx Xxxxxxxxx soudu §140 xxxxxxxx xxxx xxxxx, jak xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx jeho xxxxx xxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx konstrukci xxxxxxxxx xxxx.

[30] Xxxxxxx x xxxxx vyjádřený názor xx xxxx xxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xx-xx xxxxxxxx přesvědčivou xxxxxxxxxxx (xxxxx znak x xxxxxxxxxxxx věci xxxxx) xxxx xxxxxxxxx (xxxxx xxxx je x projednávané xxxx xxxxxxxx). Xxx xxxx xxxxxxx xxxx, Xxxxxxxx xxxxxxx soud x xxxxxxxxx svých rozhodnutích xxxxx Ústavního soudu x aplikaci xx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx. X obiter xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxx důvody xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx.

[31] Xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx Xxxxxxxxx soudu x xxxxxxxx xxxxx vyměření xxxx za účinnosti xxxxxxxx xxxx. Xxxx xx x ním xxxx argumentačně xxxxxxxxx, xxxxxxx x xxxxxxx xx to, že xxx xxxxxx pouze xxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu.

Obecná xxxxxxxxxx x odlišnost xxxxxxxx xxxxx

[32] Xxxxx §2 xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx 31.12.2010 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx stanovení x xxxxxxx daně xxx, xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Ke xxxxxxxxx daně docházelo xx základě xxxxxx xxxxxxxx či xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx §47 uvedeného zákona xxxxx daň xxxxxxx xxx doměřit, xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxx xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xx tří xxx xx vzniku xxxxxx povinnosti u xxxx xxxx, které xxxxxx zdaňovací období. Xxx-xx xxxx uplynutím xxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx daně nebo xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx tříletá lhůta xxxxx od xxxxx xxxx, x xxxx xxx xxxxxx subjekt x tomto úkonu xxxxxxx. Xxxxxxx x xxxxxxx daň xxxx xxxxx nejpozději do xxxxxx xxx xx xxxxx zdaňovacího období, x xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxx x xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xx xxx xxxx současně xxxxxxxxx xxxxxx přiznání xxxx xxxxxxx xxxxx.

[33] Xxxxx §46 xxxx. 4 xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxx daňový xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx hromadným předpisným xxxxxxxx, xxxxxxxxxx-xx xxxxx xxxxx. Xxxxx o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x obecného xxxxxxxx, xx daň xx xxxxxxxx x sděluje xxxxxxxx subjektu xxxxxxxxx xxxxxxx (dodatečným platebním xxxxxxx xx hromadným xxxxxxxxxx xxxxxxxx). Xxxxx xxxx xxxxxxxxx x §46 xxxx. 5 xxxxxx o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx fikci xxxxxxxx daně x xxxxx doručení platebního xxxxxx. Xxxxx uvedeného xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx-xx xx xxxxxxxx daň od xxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx nebo hlášení), xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxx daňovému subjektu xxxxxxxx vyměření, pokud x xx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx. X xxxxx xxxxxxx xx za xxx xxxxxxxx daně a xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxx rozhodnutí xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx den xxxxx xxx podání xxxxxxxx xxxxxxxx nebo hlášení, x xxxx-xx daňové xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx, xxx xxxxx xxxxxxx xxxx. Zákon xxx xxxxxxxx xxx vyměření xxxx x xxxxxxxx xxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx) platebního xxxxxx x určitému xxxx. X xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx výměru xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx.

[34] Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx §46 xxxx. 5 xxxxxx o xxxxxx xxxx a poplatků xxx x xxxxxxxx xx dne 27.7.2010, xx. 5 Xxx 92/2008-147, x. 2137/2010 Xx., X & X Xxxxxxx, uvedl, xx „tzv. xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxx xxx xx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx. xx xx xxxxxx subjekt může xxx vždy xxxx xxxx xxxxx vyměřené xxxx. Xxxxxxx xx xxxx x xxxxxxxxx, xx vždy, xxxx xxxx xxxxxxx daně xxxxxxx xxx xx xxxx odchylné xx xx, xxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx dodatečném xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx) x xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx; xxxxxx doručením xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. […] Smyslem x xxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx daňového přiznání xx hlášení xxxx xxxxxxxxxxx daňového přiznání (xxxx. okamžik uplynutí xxxxx x podání xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx, bylo-li xxxxxx xxxx xxxxxxxxx této xxxxx) x okamžikem xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx výměru. Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx existuje xxxxx xxxxxx – xxxxxxx xxxxxxxxxx právo xxxxxxx, xx xx xx xxx xx xxxxxx, jako xx xxxxxxxxx, x xxxx xxxxxxxx xxxxx nebyl. Xxxxx existuje jen xxxxxxxxx, x sice xxxxx, xx-xx xxxxxxx xxxxxxxx normy xxxxxxxx x §46 xxxx. 5 xxxxxx, tedy xxxxxxxxxxx-xx xx xxxxxxxx xxx od daně xxxxxxx x daňovém xxxxxxxx xxxx xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxx xx zpětnou účinností xx xxx xxxxxxxxx xx xxxx druhé §46 xxxx. 5 xxxxxxxx řádu x xxx, kdy xxxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx má x xxxxxxxxx, xxxxx x závěru, xx xx xxx, xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx x daňovém xxxxxxxx nebo hlášení.“

[35] Xxxxx xxx x xxxxxxxxx desetiletou xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx v §47 xxxxxx o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx, že se xxx §41 s. x. x. xx xxxx soudního řízení xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx soudním xxxxxx x xxxxxxxx xxxx x xx uplynutí xxxxxx xxx. Xxxxxxx xxxxx o xxxxxx xxxx a poplatků x §47 neobsahoval xxxxxxxx úpravu prekluzivních xxxx (xxxxxx samostatné x odlišné xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx řízení), xxxx na xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx v §41 x. x. x., xxxxxx xxxx, že xx xxxxxxxx možné (xxxxxxxxxx) lhůty xxx xxxxxxxxx daně podle §47 xxxx. 2 xxxxxx x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx xx xxxxx §41 x. x. s. xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx.

[36] Xx 1.1.2011 xx účinný xxxxxx xxx. Xxxx daňového xxxxxx podle xxxxxxxx xxxx lze vymezit xxxxxx x cílem xxxxxx xxxx stanoveným x §2 xxxxxxxx xxxx, xx. správně xxxxxxx a xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxx – xx. xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx (§134 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, x to zpravidla xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxx. xx skutečnosti xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx (u xxxxxxxxxxxxx xxxx). Okolnost, že xxxxxx řád (xxxxxx xxxxxx x správě xxxx x xxxxxxxx) xxxxxxxxx daňové xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx řízení, xxx xxxxxx na účelu x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxx xx xxxxxx nalézací xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx řízení xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, x xxxxxx x xxxxxxx xxxx zahrnující xxxxxx x xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx daně xx xxxxxxx, zajištění xxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx o xxxxxxx opravných xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx řízení xxxx xx xxxxx dobu xxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx, xxxx po xxxx, xx xxxxxx xxx xxx xxxxxxxx (vyměřit x xxxxxxx, x xx i xxxxxxxxx) x xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx řízení xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx známá xxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxx xx xxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxx xx xxxx placení xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xx poslední xxxxx xxx xxxxxxx.

[37] Dle xxxxxxxx xxxx xxx xxx xxxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxx daňového xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx), xxxx x moci úřední. Xxx se xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxxx. Podle §140 odst. 1 xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxxxx-xx xx xxxxxxxxxx xxx xx daně xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx nemusí xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx; xx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxx nadále xxxxxxxx, xx správce xxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx zasílat xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx výměr, xxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx.

[38] Xx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx výměr reálně xxxxxxxxx, výměr skutečně xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxx se běžně xxxxxxxx. Xxxxx se xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx. Xxx §140 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx se xx xxx xxxxxxxx platebního xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx pro xxxxxx xxxxxxxx přiznání xxxx xxxxxxxxxx, x xxxx-xx xxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx, xxx došlo xxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx takovému xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx (§140 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx), xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x tento den x xxxxxx xxxx. Xxx §101 xxxx. 2 daňového xxxx xx xx okamžik xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx osobou.

[39] Xxxxxxx se xxxx xxxx xxx paradoxní, xxxxxxx platební výměr xx (xxxxxxxx) doručen x xxxxxx právní xxxx xxxxx, xxx xxx xxxxx. Zákonodárce xx xxxx xxxxxxxxxxx xxx vědom. X xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxx xx xxxxx: „Vzhledem x xxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx dnem xxxx xxxxxxxx (tedy xxxxxxxx), nastanou xxxxxx xxxxxxxx xxxx k xxxxxx xxx, i xxxx xxxxxx k xxxxxxxx přistoupí xxxxxxx xxxx v xxxxxxx x množstvím xxxxxxxx xxxxxxxx zpravidla xxxxxxx.“ Xxxxxxx xx třeba xxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Nemusí xxxxxxxx xxxxx chod xxxx, xxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx. Právní xxxxx totiž představuje „xxxxxx technický postup, xxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx za existující xxxxxxx, xxx xx xxxxxx v xxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx, xxx x xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx právní xxxxxxxx než ty, xxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxx konstatování xxxxx“ (xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx ze dne 1.10.2002, xx. zn. XX. ÚS 92/01, x. 115/2002 Xx. XX). Xxxx uvedené xxxx xxxxxx xxx xx xxx, xx x x vydání xxxxxx platebního xxxxxx xxxx správce xxxx xxxxxxxxxx jen xx xxxxxxxxxxx, xx lhůta xxx xxxxxxxxx daně xxxxx xxxxxxxxxx.

[40] X xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx vztahu k xxxxxxx xxxxxxxxxxx období xxxx xxxxxxxx jak xxxxxx xxxxxxxxxx, tak xxxxxx doměřovací (není xxxxxxxxx ani vydání xxxxxxxx dodatečných platebních xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx limitů). Xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx z xxxxxx xxxxxx je prekluzivní xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx, x xx x xxx (xxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxx xxxxxx x tomto xxxxxxx xxxxxxx x xxx, xx xxxxx x xxxxxx xxxx umožňoval xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xx. xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx kdykoli xxxxxx, xxxx xxxx x xxxxxxx stanovenému okamžiku, xxxxx se xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx. Xxx xxxxx xxxx (xxxxxxx xxxxxxxx) xxxx xxxxxxxxx v rámci xxxx xxxx xxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx konkludentní xxxxxxxx xxxx opustila x xxxxxxxx reálné xxxxxx xxxxxxxxxx výměru, což xxx učinit xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx stanovení daně xxxxxxxx. Xxxxxx je-li xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx řád xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx [viz xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx (xxxx 42 a 43)].

[41] Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx ze xxx 1.11.2023, čj. 9 Xxx 95/2021-64, x. 4543/2024 Xx. XXX, Xxxxxx Drink, xxxxx, že xxxxxxxxxxx xxxxx dle §148 xxxxxxxx řádu xx xxxxxxxxxxxxx x xxx xxxxx obsahu xxxxxxxx xxxxxxx lhůt pro xxxxxxxxx xxxx (xxxx. xxxxx tohoto xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx lhůty x xxxx. 4 xx xxxx řízení, které xx v souvislosti xx stanovením daně xxxxxx před soudem xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx Ústavním xxxxxx). Xxxxxxx se xxx xxx §41 x. ř. x., xxxx se xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx x správě daní x poplatků (viz xxx 35 tohoto xxxxxxxx). X x xxxxxxxxx, kdy xx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx (odst. 2), přerušuje x xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx lhůta (xxxx. 3) nebo xxxxxx, xxxx xx xxxxx (xxxx. 4), platí, xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx 10 xxx xx xxxxxx xxxxxxx podle xxxxxxxx 1 (§148 odst. 5 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx z xxxxxx xxxxxxxx představují pouze xxxxxxxx 6 x 7 §148 xxxxxxxx xxxx. V xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx výslovně xxxxx, xx stavení xxxxx xxx §148 xxxx. 4 xxxxxxxx řádu xxxxxxxxxxxx xxxxx dle §148 xxxx. 5 xxxxxxxx řádu (body 23 x 37 xxxxxx rozsudku). Desetiletá xxxxx xxxxxxxxx x §148 daňového xxxx xx propadná (rozsudek xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 28.4.2022, čj. 2 Xxx 338/2018-50, x. 4351/2022 Xx. XXX, xxx 27). Xxxxxxx ve xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx xxx 16.5.2023, xx. 5 Xxx 261/2018-69, x. 4490/2023 Xx. XXX, v xxxx 29, k závěru, xx správce xxxxxxxx xx xxxxxxxx rozhodnout xxxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xx. xxxxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Shodně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §148 xxxx. 5 za xxxxxxxxxxxxxxxx (Matyášová, X.; Xxxxxxxx, X. E. Xxxxxx xxx. Xxxxxxxx. 2. vydání. Xxxxx: Xxxxx, 2015, k §148; xxxxxx Xxxxxxxxxx, X. x xxx. Xxxxxx xxx. Komentář. 5. xxxxxx. Xxxxx: X. X. Xxxx, 2024, x §148 xxxx. 5) s xxx, že xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxx končí (Xxxx x xxx. Daňový xxx. Komentář. Praha: Xxxxxxx Xxxxxx, 2011, x §148 xxxx. 5).

[42] Rozdíly xxxxxx x správě xxxx x xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx následovně. Xxxxx xxxxxx úprava znala xxxxx vyměření xxxx, x xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx okamžik xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, navíc xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx desetileté xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx nová úprava xxxxx vyměření daně xxxxx. Vyžaduje xxxxx xxxxxxxx xxxxx či xxxxxxxxx platební xxxxx xxxx, a xx x rámci xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx daně. Změna xx xxxxxxx vyměření xx xxxxx xxxxxxx x xx xxxx xxxxxxxx vylučuje xxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxx xxxxx nezná, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx nejen x rozporu x xxxxxxxx daňového xxxx, xxx x x xxxx xxxxxxx (xxxx. §140 xxxx. 1, §101 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx).

[43] Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, že xxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xx. zn. X. XX 3244/09 xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx senát xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx vyměřením daně xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx stanovením daně x xxxxxx uplynutí xxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xx nastolena xxxxxxx, xxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx (XXX. X. 2).

III. X. 2 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx

[44] Xxxxxxxxx postupy xxxxxxx daně (§85 xx §90 daňového xxxx) xxxxxx x xxxx, aby xxx xxxx vyměřena xx xxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxx orgánům možnost xxxxxxxx jak správnost xxx xxxxxxxx xxxx, xxx xxxxxx mezi xxxxxxxx (dodatečně xxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx. Xxx §89 xxxx. 1 daňového xxxx xx-xx správce xxxx konkrétní pochybnosti x xxxxxxxxxx, průkaznosti xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení xxxx xxxx písemnosti xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x pravdivosti údajů x nich uvedených, xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx-xx daňový xxxxxxx xxxxxxxxxxx správce xxxx x xxxxxxxx-xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx v xxxxxxxxxx, xxxx do 15 xxx ode xxx, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx návrh na xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx o xxxxxxxxx xxxx (§90 xxxx. 3 daňového xxxx). Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxx §85 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xxxx předmětem xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxx xxxx okolnosti xxxxxxxx xxx správné xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx se x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.

[45] Xxxxx x xxxxxx, xx xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xxxxx §148 daňového xxxx, správce xxxx xxxxxxx právo daňovému xxxxxxxx xxx xxxxxxxx, xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx povinnosti xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, xxxxx není xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxx vyměřuje (stanovuje). Xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxx kontrola) xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx nevyvolá zákonem xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xx xx xxx třeba hledět, xxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx XXX xx. 2 Xxx 60/2021-23, shodně x xxxxxx x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx xxxxx XX xx. zn. X. XX 3244/09).

[46] S xxxxxxx na xxxxxxxxxx, xx xxxxxx řád xxxxx fikci xxxxxxxx xxxx, x xxxxxxx xxx x xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx k xxxx lze xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx výměru, xxxxxx správce xxxx xxxxx platební xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx uplynutí xxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx. X xxxx xxxxx xxxxxxxx výměr xxxx ve xxxxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xx xxx xxxx xxxxxxxxxx podání, xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx účinky (xxxxxxxx a xxxxxx xxx) xxxxx nastat xxx, byl-li xxxxx x xxxxx prekluzivní xxxxx. Xx jejím xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx času xxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxx by bylo xxxxx v xxxx xxxxxxxx situaci xxxxxx xxxxx xxxxx, xxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxx xxxx však xxxx, x xxxxx nezbývá xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx řízení zastavit, xxxxxxx jako v xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx zahájené xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxx xx x průběhu xxxxxxxxxx xxxxxx. Za současné xxxxxx xxxxxx není x xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx s xxxxxxxx §148 odst. 6 x 7 xxxxxxxx xxxx daň xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx.

[47] Xxxxx xxxxx xx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx ptal xx následující xxxxxx: Xxxxxxxx z důvodu xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně podle §148 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností xxxxx xxxxxx, x xx xxxxxxxxx daně xx xxxxx xxxxx v xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxxx §140 xxxx. 1 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx, x jakému xxxxxxxx x jakým xxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxx xxxx? Xx xxxxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, nebo xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx?

[48] X xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xx mu xxxxx xxxxxxxxx: Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx xxxxx účinky x již xxxxxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx xxx §148 xxxxxxxx xxxx, x xxxxxxxx daně xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx řád xxxxxxxxxx xxxxxxxx daně xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx xx xxxxx.

[49] Xxxxxxxxx senát xxxxx konstatuje, xx xxxxx xxxx daňovému xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx kontrolních xxxxxxx xxxxxxxxx vyměřovací xx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx, spočívající x nevyměření xxxxxxx xxxx (zpravidla nadměrného xxxxxxx xx DPH xx xxxxx daně xxx poslední xxxxx xxx), xxxx xxx x oblasti xxxxxxxx xxxxx prostředky nápravy. Xxx ostatně xxxxxxxxx xxx Xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx. xx. X. XX 3244/09, daňový xxxxxxx xx náhrady xxxx xxxx proto xxxx xxxxxxx xxx zákona x. 82/1998 Xx., x odpovědnosti xx xxxxx způsobenou při xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx výslovně xxxxx, xx „xxxxx xx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx x výši xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx na xxxx, xxxxx x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx náhradu xxxxx či xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, xxx je xxxxxxxxxxxxx x logické, xx xx xxxxxx xxxxxxx škody v xxxxxx situaci stěžovatel xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Skutečná, xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx škody xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx správce xxxx xx xxxx v xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx s xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx. Xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx x. 82/1998 Xx. náprava xxxxxxxxx stavu spočívajícího x nezákonném xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, x to xxxxxx náhrady škody, xx xxx, xxxx-xx xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxx, xxxxxxxx xxxx, na xxxxxx xxxxxx xxxx možnost xxxxxxxxx xx xx xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx procesních xxxxxxxxxx, které xxxxx xxxxxxxxxxx k ochraně xxxx práva xxxxxxxxx. Xxx xx Xxxxxxx xxxx xx xx, xx x dané xxxx xxxx xxxxx xx použití ústavně xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx [x xxxxxx daní x xxxxxxxx] xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x. 82/1998 Xx.“

[50] Rozšířený xxxxx xxxxxx k závěru, xx na rozdíl xx úpravy xxxxxxxx xxxx stanovené v §46 xxxx. 5 xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxx §140 xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx zákona č. 82/1998 Xx. tak xxxxxxxx.

XXX. X. 3 Xxxxxxxxx xxxxxx přiznání xxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxx xxxxx dodatečné xxxxxx xxxxxxxx na xxxxx xxx x xxxxxx x xxxxx

[51] Xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx x xxxxxx o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx v xxxxxxxx xx xxx 2.8.2007, xx. 1 Afs 20/2006-60, x. 1438/2008 Xx. XXX, xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxx-xx daňový xxxxxxx, xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxx daňová xxxxxx xxxxx, xxxx xx xxxxxx xxxxx x xxxxx objektivních xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxx, doměření daně xx xxxxxxxx xxxxxx xx daňový xxxxxxx, xxx. do 3 xxx, nejpozději xxxx xx 10 xxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, v němž xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxx, xxxx v xxxx vznikla xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx by xxx byla současně xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx. Xx-xx správce xxxx xxxxxxx xxxxx daňovou xxxxxxxxx, xxxx xx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx. Xxx xx xxxxxxxxx určitá xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx.

[52] Výše xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx promítl do xxxxxxxx xxxx. Xxxxx §141 xxxxxxxx xxxx, xxxxxx-xx xxxxxx subjekt, xx jeho xxx xx být xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx xxx, xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, x to xx celou xxxx, xxx xxxx lhůta xxx stanovení xxxx. Xx xxxxxx lhůtě xxxx xx x xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx na xxxxx xxx. Xxxxxxxxx xxxxx xx v xxxx souvislosti xxxxxxx xxxxxxx měsíční xxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx. X xxxxxxxx xx xxx 5.9.2023, xx. 2 Xxx 363/2019-50, x. 4517/2023 Xx. XXX, xxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xx xxx §141 xxxx. 2 daňového xxxx xxxxxxxx xxxxx dodatečné xxxxxx xxxxxxxx na xxx nižší xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxxxx lhůta xxxxxxxxx x §141 xxxx. 1 xxxx xxxxx daňového xxxx (xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx po xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx zjistil, xx xxx má xxx xxxxx než xxxxxxxx xxxxx xxx) xx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xx xxx nižší xxxxxxxxx. X xxxx plyne, xx xx xxxxxx xxxxxxx omezen jen xxxxxxx se x xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx (§148 xxxx. 1 věta první xxxxxxxx řádu) x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx lhůtou (§148 odst. 5 xxxxxxxx řádu). Jinými xxxxx xxxxxx subjekt xx xxxxxxxx podat xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx daň x xx sklonku xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx, xxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xx přerušována xxxxxxx lhůta, xxxxx xxxxx xxxxx xxxx.

[53] Xxxxxx xxxxxxx xx xxxx x xxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx dodatečné xxxxxx xxxxxxxx xx daň xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxx §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx, xxxx xx xxxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxx této lhůty, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx §148 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxx řád xxxx výslovně xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx má xxxxxxx xxxx s xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx.

[54] Xxxxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, avšak xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x to ve xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx §47 zákona x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx. V xxxxxxxx ze xxx 27.4.2011, xx. 2 Xxx 27/2009-61, x. 2345/2011 Xx. XXX, XXX, xxxxx, xx x po uplynutí xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx §47 xxxx. 1 x xxxx. 2 xxxx xxxxx zákona x xxxxxx xxxx x poplatků, tedy xxxxxxxxxxx xxxxxxx lhůtě, xx správce daně x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x dodatečném xxxxxxx přiznání xx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx prostředků x xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx tvrzení xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx. Výslovně xxxxx, xx „xxxx xxxxxxxxx, xxx řádně (xxxxxxx xxxx) xxxxxxxx řízení xx xxxx [xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx daň] skončilo ‚xxxxxxxxxxx‘ xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx §47 odst. 1 x xxxx. 2 xxxx první daňového xxxx“. Xxxxxx xxxx x závěru, že xxxxxxx daně xx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxx viz xxx 30 x 37 xxxxxxxxx rozsudku).

[55] Xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx je xxxxxxx xxxx při xxxx xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx xx nižší xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx tím, xx xxx činí xx xxxxxxxx desetileté prekluzivní xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx xxx nedostatek xxxxxxxxx nezabýval. K xxxx xxxxxx xxxxx xxxxx žádným xx xxxxxx Nejvyššího správního xxxxx zaujat právní xxxxx, x xxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxx rozhodnutí xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxx xxx 31 xxxxxxxxx xxxxxxxx). Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx x xxxx projednávané věci.

[56] Xxxxx-xx by xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx §141 xxxxxxxx řádu, xxxxx xx xx x xxxx, že xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx přiznání xx xxxxx xxx xxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxxx prekluzivní lhůty, xxxxx by xxxxxx xxxxx xxxxxx mnoho xxxxxxxxxx xxxxxxxx, jak x takto xxxxxxx xxxxxxxxx naložit.

[57] Xx xxxxxxx případů buď xxxxxxx daně xxxxx xxxxxxxx vydat xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx postupy xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx než xxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxx nižší zastavit. Xx by vedlo x xxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx včas xxxxxxxxxx tvrzení, xxxx. xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx. Xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx správnosti xxxxxxx nižší xxxx x xxxxxxx přiznání. Xxxxxx situace xx xxx xxxxx znamenala xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx §140 daňového xxxx v souladu x údaji xxxxxxxxx x xxxxxxxx, avšak xxx jakékoli xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx jejich xxxxxxxxx. Takový výklad xx xxxxxxxxxx mohl xxxx k xxxxxxx xxxxxxxxx dodatečným xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx xxxxxxxxx by xxxxxxx xxxxxxx současně xxxxxx umožněno plnit xxxx, xxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x xx xx xxxxxxxx x xxxxxx xxx ve správné xxxx.

[58] Xxxxxxxx xxxxx xx x xxxxxxx xx xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxx práva. Xxxxxxxxxxx-xx xx vyměřovaná xxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxx subjektem, xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx výsledek xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x pouze xx xxxxxx do xxxxx (§140 odst. 1 daňového xxxx). Xxxxxxxx tedy xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx daňovým subjektem. Xxxxxx xx-xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x správnosti, průkaznosti xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení nebo xxxx písemnosti předložené xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxx uvedených, xxxxxx postup k xxxxxx odstranění (§89 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx). Správce daně xxxx xxxx xxxxxxx xx účelem xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx (§89 odst. 4 xxxxxxxx xxxx). Daňové xxxxx tedy xxxxx xx xxxxxx autoaplikace, xxx xx daňový xxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxxx xxx xxxx xxx xxxxxxx, xxxx daňové xxxxxxxx x xxxxxxx ji. Xxxxx xxxxxx orgány xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, bez xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx daň x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu. Xxxxxx orgány xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xx xxxxxx xxxxxxxxxxx postupů. Xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx (§1 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx), x to xxx xxxxxxxx procesních xxxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 13.2.2024, xx. 8 Afs 296/2020-133, x. 4581/2024 Xx. NSS, xxxx 24 x xxxx.). Xxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxx je x xxxxxxx x xxxxx xxxxx (xxxxxxx výše xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx LKN, xxx 37).

[59] Xxxxx xx xx xxxx zdát, xx situace xx xxxxxxx xxxx x xxxxx XXX. X. 2, x mělo xx xx xxxxxx x xxxxxxx dodatečném xxxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxx x xxxxxxx daňový xxxxxxx xx xxxxx č. 82/1998 Xx. Xxx xxxx xxxx být xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxx, xx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx jde x uplatnění xxxx xxxxxxx stanoveného práva. X xxxx iniciativy xx x zákonné xxxxx xxxxxx xxxx xxxx státu, xxxxx xxx xxxxxxxxxx jeho xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx ve xxxxxxx xxxxxxx nepůjde xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxx x jiný xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. X xxxxxx xxxxxxx by proto xxxxxx xxx uvedeného xxxxxx nebyl xxxxxxx, xxxxxxx by žádnou xxxxxxx xxxxxxx daňovým xxxxxxxxx neposkytl.

[60] Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx x rozporu xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx práva výslovně xxxxxxxxxxx v §1 xxxxxxxx řádu a xxxxx xxx zákonné xxxxxxxx, xxxxx xx xx x ohledem xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxx, xxxxx xx x xxxxxx x xxxxx, xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx.

[61] Xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx (z xxxxxxxx xxxx xxxx. rozsudky XXX xx xxx 29.2.2024, čj. 8 Xx 142/2022-38, xxx 22, xx ze xxx 15.3.2023, xx. 9 Xx 193/2022-35, x. 4468/2023 Xx. XXX, xxx 28). X projednávané xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Teleologická xxxxxx xxxxxxx, xxxx xxx xxxx pravidlo, ale xxxx xx xx xxx a jeho xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxx práva a xxxx xxxxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxx x pozitivním xxxxx pravidlo, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx, xxxx na xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xx druhou, xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx základ, nikoliv. X xxxxxx x xxxxxxxxx uvedené xxxxxx x daňovém xxxx xxxxxx x Xxxxxxx xxxx x xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx. xx. X. XX 3244/09.

Xxxxxxxxxx xxxxx §148 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx

[62] Xxxxxxxx není x xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Zároveň xxxxxxxxx senát xxxxxxxx x xxxx, xx xxxxxxxxxx lhůta v §148 xxxx. 5 xxxxxxxx řádu xxxxxxxxxxxxx xxx xxx pozitivního xxxxx absolutní xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx (xxxx. §148 xxxx. 6 x 7 daňového řádu x xxx [64] xxxxxx xxxxxxxxxx).

[63] Xxxxxx x xxxxx xx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx aplikací xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xx xx xxxxxx, xxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx k xxxxxxxx xxxxx.

[64] Nejprve xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx §148 xxxx. 6 x 7 xxxxxxxx řádu, xxxxxxx xxx o xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx i desetiletou xxxxx xxx §148 xxxx. 5. xxxxxxxx xxxx (xxxxxxxx XXX xx xxx 12.8.2021, xx. 8 Xxx 292/2020-23, x. 4242/2021 Xx. XXX) Xxx xxxxxxxx 6 xxx x xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx předmětem xxxxxxxxxxxx rozhodnutí xxxxx x spáchání xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, xxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx roku xxxxxxxxxxxxx xx xxxx, x xxxx nabylo xxxxxxxxxx xxxxx právní xxxx, xxx ohledu xx xx, xxx uplynula xxxxx pro stanovení xxxx. Xxx xxxxxxxx 7 xxxxx daňový xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx a současně xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx-xx toho třeba xxx xxxxx trestnosti xxxxxxxx trestného xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx, xxx xxx stanovit xxx ohledu xx xx, xxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx.

[65] Xxx ustanovení xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxx hodnotové xxxxxx xxx xxxxxx x xxxxx, kterou xxxxxxxxx xxxxx vyplňuje. Xxxxxxxxxx §148 xxxx. 6 xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, x xxxx budou xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxx. Zároveň xxx xxxx typicky (xxxxxxx-xx o xxxxxxxx xx pokus) xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx řečeno, xx daňový xxxxxxx xxx xxxxxxxx. To xx zcela xxxxxxx xxxxxxx od xxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx xx xxx nižší, xxx je iniciativa xx xxxxxx daňového xxxxxxxx. Xxxxxx moc xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx, x xxxxxx xx xxx možnost xx toto xxxxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxx.

[66] Xxxxxxxx 7 daného xxxxxxxxxx opět xxxxxxx x trestním řízením, xxx upravuje xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xx blíží xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxx daňové xxxxxx xxxxx, xx xxxxx xxxx daň stanovit. Xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxx je xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxx by sice xxxxxxxxxx xxx po xxxxxxxx desetileté xxxxx xxxxxxxx, neupravuje xxx xxxxxx omezení pro xxxxxx xxxxxx. To xx xxxx xxxx x xxxxxxx s xxxxxxxx daňového xxxxx, xxxxx vždy x xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx veřejné xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx. Xxxxxx xxxxxxx xx xxx xxxx xxxxx xxxxxx x jiném xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxxxx §148 odst. 7 daňového řádu xx byla xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx-xx jednodušší xxxxxx, xx xxx xxxxxxxxxxx.

[67] Xxxxxx xxxxxxxxxx aspekty, xxxxx by xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx upravovat, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx jím xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx §148 xxxx. 2 xxxx. a) xxxxxxxx xxxx. Dle xxxxxx xxxxxxxxxx se xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x 1 xxx, xxxxx x xxxxxxxxxx 12 xxxxxxxx xxxx uplynutím xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx přímo, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxx §148 odst. 1 xxxxxxxx xxxx, nikoliv xx desetiletou xxxxx xxx §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx x xxxx xx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xx xxxxx xxx. Xxx xx ale aplikovat xxxxxxxxxx.

[68] Aplikace §148 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxxxx řádu xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxx. Xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxx x xxxxxxx xx umožňuje vydat xxxxxxxx xxxxx, který xx xxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxx. Xxxx i xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, pokud xx xxxxxx xxxxx stihne xxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx úkol, xxxxx xxx xxx svěřen, xx. xxxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxx xxx xx xxxxxxx výši.

Omezení xxxxx x prospěchem xxxxxxxx xxxxxxxx

[69] X xxxxxxx právu xxxxx, xx x jeho xxxxxxxxxx xxxxxxxx plyne xxxxx xxxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxx XXX xx xxx 14.7.2005, čj. 2 Afs 24/2005-44, x. 689/2005 Xx. XXX, xxxxx závěry xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xx xxx 7.11.2007, xx. 2 Xxx 165/2006-114, x. 1487/2008 Xx. XXX, a ze xxx 16.10.2008, xx. 7 Xxx 54/2006-155, x. 1778/2009 Xx. XXX, xxxx 52 x 64; x xxxxxxxx xxxx zopakované xxxx. v xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu xx xxx 13.4.2023, čj. 3 Afs 327/2021-60, xxx 29).

[70] Analogická xxxxxxxx §148 odst. 2 písm. x) xxxxxxxx řádu xxxx xxxx být xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx k jeho xxxxxxx xxxx být xxxxxxx xxxxxxxxx. Xx xxxxx xxxx xxxx xxxx, aby xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx, než xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxx xxxxx daň. Xxxxxx xxxxx, xxxx-xx xxxxxx subjekt dodatečné xxxxxx přiznání xx xxx nižší, než xx xxxxx byla xxxxxxxxx, může nejhůře (x xxxx xxxxxxx) x xxxxxxxxxxx prekluzivní xxxxx zůstat na xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx dani. Budou-li xxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xx nerozptýlí-li xxxxxx xxxxxxx pochybnosti x xxxx, xxxxxx xx xxx xxxxxxx. Následně xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx zůstane xxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx nezměněna.

[71] Xxxxxxxxx xxxxx považuje xxxxxxxxxxx xxxxx o 1 rok za xxxxxxxxxx xxx pro xxxxxx xxxxxx, aby xxxxxxx svůj xxxx. Xxxx prodloužená xxxxx xx proto xxx xxxx xxx §148 xxxx. 2 až 4 daňového xxxx xxxxxxxxxxxx.

[72] Xxxxxx xxxxxxx xxxxx také xxx xxxxxx subjekt. Xxxxxxxxxx xxxxxxxx §148 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxxxx řádu dopadá xxxxx na xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxx x posledních 12 xxxxxxxx xxxx uplynutím xxxxx pro stanovení xxxx xxx §148 xxxx. 5 daňového xxxx (za xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx lhůty dle §148 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx). X xxxx xxxxxxxxxxx lhůtě, xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxx dodatečná xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Nelze xxxxxxxxx nekonečné xxxxxxxx x prodlužování lhůty, x xx xxxxxxx x xxxxxxx na xxxxxx jistotu x xx to, že xxxxxxxxx senát xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxx.

[73] X xxxxxxxxxxx xxxxx lhůtě xxxxx xxxxxx orgány provádět xxxxxxxxx postupy, nemusí xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Nejsou xxx xxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxx, které xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání. Xxxxx xxxxx, že xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx netvrzená x xxxxxxxx xxxx zjištěná xxxxxxxx xxxx zase xxxx x xxxxxx xxxxxxx. Daňové orgány xxxx xxxxxxx xxxxx xx xx xxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xx xx jejích xxxxxx. Xxxxxxx xxxxx xxxxx je xxxxxxxxx, xxxxxx slovy xx xxxxx marném xxxxxxxx xxx x daňovém xxxxxx xxx vyměřit xxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx se xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx, nýbrž xxxxx xxxxxx x. 82/1998 Xx., xxx xxxx XXX. X. 2.