Právní xxxx
X. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxx x přidané xxxxxxx podle §101a xxxxxx x. 235/2004 Xx., o xxxx x přidané xxxxxxx, xx uspořádání obsahu, xxxx xxxxx, xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Pravidla xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx zajistit xxxxxxx xxxxxxx datové xxxxxx tak, aby xxxx technickými xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx automatizovaně xxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx pravidla xxx způsob vyplnění xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxx.
XX. Xxxxxxxx-xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx formuláře xx xxxxxxxxxxx hlášení xx xxxx xxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxxx formou xxxxxxxx xxxxxxxx. Tento xxxxxx xxxxxxx může xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx, který x xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx, x xxxx xxx xxxxxxxxxx ve Xxxxxx xxxxxx. Pokyn Xxxxxxxxxxx finančního xxxxxxxxxxx XXX-X-24, xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xx dne 16.12.2015, xxxxxx xx 1.1.2016, xxxx požadavky xxxxxxxxxx, x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx v xxx xxxxxxxxxx nemohlo xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: č. 444/2005 Xx. XXX x x. 3691/2018 Xx. XXX; xxxxxx Xxxxxxxxx soudu č. 231/2000 Xx., x. 96/2001 Sb., x. 410/2001 Xx., x. 476/2004 Xx., x. 512/2004 Xx., x. 586/2004 Xx., č. 396/2013 Xx., x. 40/2017 Xx. x x. 337/2019 Xx.
Xxx: X. V. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ředitelství x uložení pokuty, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx podal kontrolní xxxxxxx k xxxx x xxxxxxx hodnoty. X xxx xxxxx xxx xxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx stejný den xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx čísla xxxxxxxx xxxxxxx, což xxxx x rozporu x xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxx xxx Xxxxxxxxxxx xxxx (dále xxx „xxxxxxx xxxx“) xxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx x hleděl xx xxx, xxxx xx xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx v náhradní xxxxx. Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx hlášení xxx x této xxxxx xxxxxx žalobce pokutu xx xxxx 50 000 Xx. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx dne 13.3.2020 částečně xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxx xxxxxx xxx, xx xxxxxx xxxx specifikující xxxxx lhůty pro xxxxxx xxxxxxxxxxx hlášení. Xx zbytku xxxx xxxxxxxx xxxxxxx zamítl.
Proti xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx, kterou Xxxxxxx soud v Xxxxx xxxxxxxxx xx xxx 21.10.2020, xx. 77 Xx 17/2020-66, xxxxxx. Xxxxxx k xxxxxx, xx xxxxxxx xxxx ústavně xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx a xxxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx sebe xxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx X-331 xx dne 29.10.2009, X-349 xx xxx 28.12.2010 a Xxxxxxxxxxx finančního xxxxxxxxxxx XXX-X-24 xx xxx 16.12.2015 (xxxx jen „xxxxx XXX-X-24“). Xxxxxx xxxxxx byl stanoven xxxxxx x struktura xxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxx §72 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx. Pokyn XXX-X-24 xxx vydán jako xxxxxxxxxx xxxxxx předpis, x to x xxxxxxx s §72 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx (xx xxxxx xxxxxxx do 31.12.2020) x §101x xxxx. 3 ZDPH (xx xxxxx xxxxxxx od 1.7.2017 xx 31.12.2020) xxxxxxx zmocněným správním xxxxxxx a v xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx finanční xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxx xxxxx x xx xx xxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxx daní, xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx. X xxxxxxx xx xxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx x v xxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxx ani xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx XXX-X-24. Xxxxx xxxxx byl xxxxxxxx xxx širokou xxxxxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxxxx Finanční správy Xxxxx xxxxxxxxx. Jelikož xxxxxxx podání xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx tvaru, xxxxx se ex xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxx zároveň neměl xxxxxxxxx žalobce xxxxxx x xxxxxxxxxx xxx xxxxxx. Žalobce xxx xxx podat xxxxxxxx, x xx ve xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx se xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xx xxx 19.6.2018, xx. 5 X 20/2016-78, xx xxxxxx Xxxxxxx soud v Xxxxx vázán xxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx dne 4.4.2018, xx. 10 Xxx 360/2017-27, xxxxxxxxx, xxx xxxx požadavky xx xxxxxx a strukturu xxxxxxxx xxxxxx stanoveny xxxxxxx předepsanou xxxxxx, x to nejen x ohledem na Xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx práv x xxxxxxxxxx svobod (x. 209/1992 Sb.) a xxxxx mezinárodní xxxxxxxxx, xxx i x xxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx (k xxxx xxxx. xxxxxxxx XXX xx xxx 3.1.2018, xx. 2 Xxx 25/2015-38, x. 3691/2018 Xx. XXX, xxxx 33 x násl., x xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx NSS xx xxx 3.4.2012, xx. 8 As 6/2011-120, x. 2624/2012 Xx. XXX, x xxxxx XX xx dne 30.6.2004, xx. xx. Xx. ÚS 23/02, x. 476/2004 Xx.).
Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx žalobce (xxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx, x xxx namítal, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x souladu se xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx kontrolní xxxxxxx x xxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx definována x xxxxxx xxx žádným xxxxxx ústavně konformním xxxxxxxx, xxxxx xx x xxxxxxx xxxxx xxxxxx k xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Žalovaný xxxxxxx xx internetové xxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx finančního xxxxxxxxxxx, xxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Výklad xxxxxxxxx soudu xxxxxxxxx xx o xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx xx. 5 X 20/2016-78 nezákonně x neústavně stěžovateli xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx a x xxxx odvodit povinnosti, xxxxx zákonem xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx to xxx fakticky nesplnitelný xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx, které xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx představoval obhajobu xxxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx není xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx x správnému vybrání xxxx, ale vytvoření xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxx. Xxxxx totiž xxxxxxxxx xx elektronické xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx jim xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxx xx považuje xx xxxxxxx a xxxxxxxx xx mu xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxx xxxx argumentoval, xx Xxxxxxxxx xxxxxxxx ředitelství xxxx xxxxxxx daně xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx pouze x xxxxxx, xxxxx xx své věcné xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxx xx xxxxx x xxxxxxxx xxxx náležitosti x xxxxxxxx xxxxxxxx daně. X xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x. 456/2011 Xx., x Xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, zmocněno. Xxxxx XXX-X-24 vydaný xxx 16.12.2015 se xx xxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, neboť x xxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxx xxxxxxxx až xx 1.1.2016).
Xxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx ztotožnil xx závěry uvedenými x rozsudku xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx měl xxxxxxxxx xxxxxx kontrolní xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxx podle xxxxxx XXX-X-24, ve kterém xx definována xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx XXX xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx vadu xxxxxxxxx, x xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx. Xx xxxxxx xx xxxxx, xxxx xx xx xxxxxxxxxx vůbec xxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxxx nebyl xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx ke xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx zprávy. Toto xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx pokynu XXX-X-24. X xxxxxxxx Městského xxxxx x Praze xx. 5 X 20/2016-78 xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx (tehdy xxxxx Ministerstva xxxxxxx) xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxx x xxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx soudu xx. 2 Xxx 25/2015-38 xxx pokyn XXX-X-24 xxxxx jako xxxxxxxxxx xxxxxx předpis, x xx xx xxxxxxx xxxxxxxxx zmocnění, x xxxx mezích x xxx náležitým xxxxxxxx xxxxxxxxx (xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx široké xxxxxxxxxx). Nejvyšší xxxxxxx xxxx tento závěr xxxxx nevyvrátil.
Požadavek vyplnit xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx. Stěžovatel xxx zástupce, xxxxx xx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx. X xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxx údajů, resp. xxxxx.
Xxxxxxxx xxxx odkázal xx xxxxx Ústavního xxxxx ze xxx 12.11.2019, sp. zn. Xx. XX 19/17, x. 337/2019 Xx., xx xxxxxxx vyplývá, xx úprava xxxxxxxxxxx x způsobu xxxxxx xxxxxxxxxxx hlášení xxxxxx xxx. xxxxxx ústavnosti. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, kvůli kterým xxxxxxx ze dne 6.12.2016, sp. zn. Xx. ÚS 32/15, x. 40/2017 Xx., xxxxxx §101x odst. 1 XXXX, byly xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xx nepodání xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx jako xxxxxx xxxxxxxxxx ze xxxxxx, správce xxxx xxx nemá xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx. Nezbylo xx tak než xxxxxx pokutu xx xxxx 50 000 Xx. Jeho xxxxxx xxx x xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx v Xxxxx x rozhodnutí žalovaného xxxxxx x xxx xxxxxx žalovanému x xxxxxxx xxxxxx.
X XXXXXXXXXX:
(…) [20] Předmětem xxxxx xx otázka, xxxxxx xxx stěžovatel xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx kontrolního xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx XXX-X-24.
[21] Pro věc xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (25.7.2018), xxxxx xx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxx, xx který xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxx xxxx, xx v xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxx, xxxx x xxxxxx, xx (řádně) xxxxxx xxxxxx, x xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx omisivní xxxxxxx xxxxx stanoví xxxxxx.
[22] Xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx 2. čtvrtletí xxxx 2018 datovou xxxxxxx xx správném xxxxxxx xxxx xxxxx. Jelikož xx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xx xx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx kontrolního xxxxxxx, xxxx xx x v xxxxxx, xxx xxxx xxxxxx „xxxxxx“, a zda xxxx xxx důvod xxx xxxxx x xxxxxx řádného xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx. Xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xx to, xxx povinnost byla xxxxxxx xxxxxxxxx, či xxxxxx, x xxx xxxx xxxxxxx sankce xxxxxxx.
[23] Xxxxx §101a xxxx. 1 písm. x) ZDPH xx xxxxxx povinen xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.
[24] Xxxxx §101a xxxx. 3 XXXX xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx daně.
[25] Xxxxx §101x odst. 4 ZDPH xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, x xxxxxxx xx xxxxxxxxx učinit xxx xxxxxxxxxxxx x xxxxx xxxx učiněno datovou xxxxxxx x využitím xxxxxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxxx nebo xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx.
[26] Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx v elektronické xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxx xx 1.1.2016, xxxxxxxx x xxxxxx neúčinnosti xxxxxx byl xx §101x xxxx. 4 XXXX xxxxxxx xxxxxxx x. 113/2016 Xx., xxxxxx xx mění xxxxxxx xxxxxx v xxxxxxxxxxx s přijetím xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx, s účinností xx od 1.5.2016.
[27] Xxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx, vyzve správce xxxx plátce k xxxx xxxxxx x xxxxxxxx lhůtě xx 5 xxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxx (§101x xxxx. 1 XXXX). Pokud xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx hlášení xx xxxxxxxxx ani xxxxxxxx xxxxx, vzniká xx podle §101h xxxx. 1 xxxx. x) XXXX xxxxxxxxx xxxxxxx pokutu xx xxxx 50 000 Xx.
[28] Xxxxx xx. 1 xxxx. 1 Xxxxxx je Česká xxxxxxxxx svrchovaný, xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxx k xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx.
[29] Xxxxxx xxxxxxx zákona pro xxxxxxxx povinností xx xx xxxxxx ústavněprávních xxxxxxxx vyjádřena xxxxx, xx nikdo xxxxx xxx xxxxx činit, xx xxxxx xxxxxxxx x xx xxxxxxxxxx xxxxx xxx ukládány xxxxxx na xxxxxxx xxxxxx x x xxxx xxxxxx (xx. 2 xxxx. 4 Xxxxxx, xx. 2 xxxx. 3, čl. 4 xxxx. 1 Xxxxxxx základních xxxx x svobod).
[30] Xxxxx xx. 79 xxxx. 3 Xxxxxx mohou xxxxxxxxxxxx, jiné xxxxxxx xxxxx x orgány xxxxxx samosprávy na xxxxxxx x x xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxx-xx x xxxx xxxxxxx xxxxxxxx.
[31] Xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx Nejvyšší xxxxxxx soud xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (XXX. A), xxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (XXX. X) x xxxxxxxx xx zaměří xx xxxxxx xxxxxxxxx povinné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (XXX. X). Xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x kontextu xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx (XXX. X).
XXX.X) Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx
[32] Xxxxxxxx kontrolního xxxxxxx zavedl xxxxx x. 360/2014 Xx., xxxxx xxxxxxxxxxx XXXX x xxxxxxxxx xx 1.1.2016. Cílem a xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx i Xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx. xx. Xx. XX 32/15, xx xxxxxxx správci xxxx získat xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xx spojení s xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx spojení xxxx xxxxxxxxxxxxxxx neoprávněně xxxxxxxx xxxxxxxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx nadměrných xxxxxxx. Xxx xxxxxxx x jeden z xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx má xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxx). Xxx xxxxx x xxxxxxxx zprávy k xxxxxx č. 360/2014 Xx. xxxxxxxxxxx v xxxx 50 xxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx soudu: „Xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx včasnost xxxxxxxx xxxxx, xxx správce xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx porovnává a xxxxxxx xxxxxx ‚xxxxxxxx‘ xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxx x xxxxxxxx xxxxxx kontrolního xxxxxxx disponuje xxxxx, xxxxx xx umožňují xxxxxxx včasnou analýzu x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx x uplatňují xxxxx na xxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Právě xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx odčerpání xxxxxxxxxx prostředků, resp. xxxxxx xxxxxxx na xxxxxxxxxx účtech, x xxxx prostřednictvím xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §103 xxxxxx x dani x přidané xxxxxxx.“ X případě xxxxxxxx xxxxxxxx už totiž xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx x možnost xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxx.
[33] On-line xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx strojová xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx kontrolních xxxxxxx, xx xxxxx Ústavního xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxx. bod 63 xxxxxxxxxx xxxxxx): „Jestliže xx vyvíjejí xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx, xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx i xxxxxx xxxxxx. X xxxx, xxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx-xxxx, xxxx xxxxxx x xxxx xxxxxx, xxxxx xxx xxxxx xx tom, xx xxxx xxxx právo xxxxx trend xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Ty xxxxxxx xxxxxxxx zejména včasnost xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx strany správce xxxx.“
[34] X ohledem xx xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxx identifikace xxxxxxxxxx xxxxxxx považuje x Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxx xx užití xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx formulářů xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx tomto xxxx xx legitimní. Jedině xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx kontrolních xxxxxxx xxxxxx docílit xxxxxxxxxx efektivity při xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx uplatňování XXX, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxx xx xx, aby xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, x xx důsledně x xxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx bude xxxxxxxxx za xxxxxxxx xxxxxx kontrolní xxxxxxx, xxxxx hromadně x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx, xxxxx x xxx xxxxxxxxxxxxxx xx kontroverzního.
III.B) Xxxxx struktura xxxxxxxxxxx xxxxxxx
[35] Pojem struktura xxxxxx xxxxxx xxxx x XXXX ani x xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
[36] Důvodová xxxxxx x zákonu x. 113/2016 Xx., xxxxx xxxxxx nové xxxxx §101x ZDPH, xxxxxxxxxx xxxx informačních x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx x opatřeními xxxxxxxxxx ke xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxx záměru xxxxxxxx xxxxxxxxx efektivního xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxx jednotlivých daňových xxxxxxxx a takto xxxxxxx údaje xxxxxxxx xxxxxxxxxx x analyzuje, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxx. xxxxxxxxxxx podání (xxxxxxx xxxxxx přiznání x xxxxxxx) jako xxxxxxxxx periodicky xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx údajů uspořádaných x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xx podle ZDPH, xxxxxx xxxxxxxxxxx hlášení.
[37] „X tomu, xxx xxxxx xxx dosaženo xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx podání, xx nutné, aby xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxxxxxx), xxxxx samotná elektronická xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxx zpracovatelná automatizovaným xxxxxxxx umožňujícím nasazení xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xx tedy xxxxxxxx, xxx dané podání xxxx učiněno xxxxx x určitém formátu x x xxxxxx xxxxxxxxx (xxx xx xxxxxxxxx, xxxxx stanoví xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx), xxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx.“
[38] „Xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx vyloučeno xxxxx xxxx podání x xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx, x xxxxxxxx schránek xxxxxxxx xxxxxxx xxxx, což xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx maximálně univerzálního xxxxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Důsledkem xxxx je, xx xxxxxxxxxxxxxxx datové schránky xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx formát xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx podání xx xxx v xxxxxxx s §74 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx vadné x xxxxxxx xx vyzván x odstranění vad. Xxxxx tyto xxxx xxxxxxxx, hledí se xx xxxxxx, jako xx xxxx xxxxxxx xxxxx x včas (xxxxxxxx fakticky tomu xxx není). Xxxxxxxxxxxx xxx xxx znamená xxxxxxxxxx xxxxxx. X xxxxxxxxxxxxx podání podle xxxxxx x xxxx x přidané xxxxxxx (xxxxxxx xxx x xxxxxxxxxxx hlášení) xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx, neboť xx uplynutí lhůty xxx xxxxxx xxxx xx xxxxx xxxx, xxx xxxxx x xxx nikoli. Xxxx xxx možné xxxxxxxx xxxxxxxx zpracování xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx vzájemných vazeb.“
[39] „Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx v xxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxx, kteří xxxxxxxxx xxxxxx portál xxxxxxxx xxxxxx. Xxx xxxxxx přes xxxxx xxxxxx xxxx možné xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx formátu x xxxxxxxxx. Xxxxx je xxxxxxx upozorněn xx xxxxxxxxx dalších chyb, xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxx, že xxxxxx x dané podobě xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxx xxxxxx být xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx.“
[40] Xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x sobě xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx: (i) xxxxxxxxx podání xx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx v externím xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx na xxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxxx), (xx) xxxxxxxx podání xx xxxxxxxx způsobem xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx tohoto xxxxxxx mají xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx z xxxx, xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx si xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx své xxxxxx xxxxxxxx. Výhodou xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx předepsaného xxxxxxx x xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
[41] Kontrolní hlášení xxxx xxx podat xxx prostřednictvím daňového xxxxxxx, xx. aplikace XXX (tento xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x nesprávné struktuře), xxxx xxxxxxxxxxxxxxx datové xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx strukturu xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx zveřejněné pokynem XXX-X-24. Stěžovatel xxxxxx xxxxx xxxxxx.
[42] Jelikož xx xxx řešení xxxxxxxxxx xxxxxx otázky xxxxxxxx zjistit význam xxxxx struktura, xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxx ho xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxx struktura xx xxxxxx x xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx xxx 31.3.2021, xx. 6 Afs 274/2020-41 (xxx 19), xxx, xx xxxxxxxxx podání xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x je xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Formulář, xxxxx xx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx předepisuje xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. X xxx xxxxxxx xxxxxxx xxx x strukturu xxxxxx xxxxxx xxx §13 xxxx. 3 xxxxxx x. 112/2016 Xx., x xxxxxxxx xxxxx. Xxxx se xxxxx xxxxxxxxxx formy xxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xx xxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx, x to xx xxxxxxx x struktuře xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxx v xxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx se xxxxxxxx xxxx, x xx x ohledem xx xxxxxxxxxxxx procesu xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx. Výklad xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx i xx xxxxx xxxxxx.
[43] Při xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx učiněného x xxxxxxxxxxxx formě xxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxx objevují x xxxxx potíže, na xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, doposud xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx musely xxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xx zda xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx jako xxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx pro další xxxxxx správce daně x xxxxxxxx pro xxxxxxxx (srov. xxxx. xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx xx xxx 24.2.2022, čj. 8 Xx 37/2019-74, xx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx xx xxx 17.2.2022, xx. 43 Xx 6/2020-37, xxxxx je xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxx správním xxxxxx xxx xx. xx. 3 Xxx 66/2022, xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx).
[44] X xxxxxxxx xxxxxxxx případu xx xxxxxxxxxx povinné struktury xx následek xxxxxxxxxx xxxxxx, kdežto xxxxxxxx xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxx, x nimž xxx vyplňování xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx dochází, je xxxxx xxxxxx, x xxx x xxxxxxxxxxx x xxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx správě xxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxx xxxxxx se xx xxxxx. Je xxxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx pojem xxxxxxxxx definovat, a xxxxxxxxxx tak xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx.
[45] Xxxxxxxx, která daňová xxxxxx xx svých xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, umožňují xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x kontrolním xxxxxxx brání, a xxxxx je porovnat x xxxxx od xxxxxxxxx plátců daně x xxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx povinné xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxxxx) xxxxx v kontextu xxxxxxxxxxxxxx případu Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx, že xx xxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxx, xxx xxxx strojově xxxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx, podání xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx podání xxxxxxxxx xxxx portál EPO, xxx xxxxxx nezaznamenal xxx. nepropustné xxxxx. Xxx xxx může xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx kontrolního xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx XXX.X).
[46] Xxxxxxxxx xxxxxx xx tedy xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx tyto „kolonky“ xx nutné xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Tento xxxxxx určují xxxxxxxx xxx vyplnění xxxxxxx, xxxx. xxxxxx pravidlo, xx xx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxx čísla, nikoliv xxxxxxx. Porušení xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx stanovené struktury, xxxxxxx xxxxxx obsahu. Xxxxxx xxxxxx je xxx např. xxxxxxxx xxxxxxx pro DIČ xxxxxxxxxx nesprávným číslem. Xxxxxxx tomu xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx položky písmeny, xx. uvedení DIČ xxxxx. Xxxxx vyjádřené XXX xxxxxxxxxx může xxx i xxxxxxx, xxxxxxx xxx zároveň x xxxxx obsahu. Xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx. xx xxxxxxxx x označení fyzické x xxxxxxxxx osoby xxxxxxx „F“ nebo „X“, x xxxx xx z jiných xxxxx xxxxxx xxxxxx, x xxxxxx z xxxx xx jedná (xxxx x xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx xx. 8 Xx 37/2019-74, xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx), xx zákaz xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (xxxx x nyní xxxxxxxxxxxxx případě). Xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx podle přesvědčení Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx struktury.
[47] Xxxxx xx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxxx vyzývat x xxxxxxxxxx vad xxxxxx, xxxxxxx by xxx xxxxxxx oslabení xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx do xxx xxxxxxxxxxx kontrol. Xx by výrazně xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx daňových xxxxxxxx x daňovým xxxxxxxx. Xx chybu xxxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxx i xxxxxxxx xxxxxxx formuláře x xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx x pravidly xxxxxxxxxx v popisu xxxxxxxxx kontrolního xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
XXX.X) Způsob xxxxxxxxx struktury kontrolního xxxxxxx
[48] Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx formát x xxxxxxxxx datové xxxxxx Generální xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx XXX-X-24, xxxxxxx xx 1.1.2016 x xxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx č. 1/2016.
[49] Podle xxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x odkazem xx §72 odst. 3 x 4 xxxxxxxx xxxx a „xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx“, xxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx x §72 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxx, x nichž xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx formátu x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, „xxxx xxx xx xxxxxxx XXX x xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx příslušnému XXX xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx: http://adisepo.mfcr.cz/adistc/adis/idpr_pub/epo2_info/popis_struktury_seznam.faces“. X vytvoření xxxxxxx x předepsaném xxxxxxx a xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxx portálu – xxxxxxxxxxxx služby Xxxxxxxx xxxxxx XX (xxx. XXX) xx xxxxxx: xxx.xxxxxxxxxxxxxxxx.xx. Aplikace xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxx v předepsaném xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx přímo xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx jej xxxxxxxx x uložit xxx xxxxxxxx odeslání xxxxxxx xxxx xxxxxxx schránkou. Xxxxxxxx aplikace je x xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx aplikačního xxxxxxxx (xxxx. xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx) x xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx x aplikace.
[50] Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxx xxxx rozhodování se xx několikrát xxxxxx, xxx byly požadavky xx xxxxxx či xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx formou, xxxxx, xxx ucelený xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xx x xxxxxxx xx předmět xxxxx xxxxxx xxxxxxx (xxx xxxx. xxxxxxxx xx xxx 20.3.2019, xx. 9 Xxx 383/2018-40, nebo ze xxx 29.5.2019, xx. 10 Xxx 226/2018-44). X této xxxx xx to xxxxx xxxxxxxx.
[51] Xxxxxxx právní xxxxxx, xxx se xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, vypadala xxx, xx Ministerstvo financí xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x obsah xxxxxxxxxxxxx xxxxxx včetně xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx prostřednictvím xxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx formulářů), xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxx xxxxxx xxxxxx vyhlášky). Xxxxxxx xxxx x nálezu xx. xx. Xx. XX 19/17 x xxxx 39 xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx: „Ústavní xxxx xx za xx, xx xxxx institutu xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx nelze x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx namítat, jestliže xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx ukládáno xxxx xxxxxxxxx, xx třeba, xxx xxxx obsah xxx xxxxxxxx právním xxxxxxxxx. V xxxxxxx xxxxxxxxx, jehož forma xxxx dána xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx právním xxxxxxxxx, abstraktní kontrola xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxx.“ Tím Xxxxxxx xxxx navázal xx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx dříve, x nálezu xx. xx. Xx. XX 32/15, x xxxx 70, xxxxx xx xxxxx přímo xxxxxxxxxxx xxxxxxx: „Zákon musí xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx, které musí xxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx (xx. 79 xxxx. 3 Ústavy) xx xxxxxxxxx konkrétních xxxxxxxxxxxx xxxxx Ministerstvem xxxxxxx. Xxxxx muselo xx xx tak xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx xxx xx xxxxx xxxxxxxx xxx plátce předvídatelnost xxxxx, xxxxx xx xxx xxxx xxxx xxxxxxxxx. Xxx významu xxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx ústavnosti xx strany Ústavního xxxxx, xxxxx xx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx.“ X xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx x pravidly xxxxxxxxxx xx formuláři vydaném Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxx xxx xxxxxxxxx zmocnění) xxx xxxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxx v xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxx xxxxx zákona x. 159/2006 Xx., o xxxxxx xxxxx), xxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx ve struktuře x formátu xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (tam Ministerstva xxxxxxxxxxxxx). Xxxxx „forma xxxxxxxxx“ xxxxx xx xxxxx citovaném xxxx 39 xxxxxxxxxx xxxxxx xx. zn. Pl. XX 19/17 Ústavním xxxxxx pak xx xxxxx podle Nejvyššího xxxxxxxxx soudu x xxxxxxxx xxxxxx xxx, xx jím byla xxxxxx podoba xxxxxxxxx, x to xxxxxx xxxx vnitřního xxxxxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx (xxxxxxx xxxx věta xx xxxx obsahu, xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx; xxxxx totiž xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx, které xx xxxxxx subjekt xxxxxxx xxxxxxxx).
[52] X xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx, xx x xxxx xx Xxxxxxx xxxx x citovaném xxxxxx xx. xx. Xx. XX 19/17 nezabýval xxxxx kontrolním hlášením, xxxxxx xxx k xxxxxxxxxxx xxxxxx ohledně xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx obsahu tiskopisů, xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxx (xxxxxx), x daňovém xxxxxx, xxx xxx xxxxxxxxx x xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xx xxxxx těchto případech xx jedná x xxxxxxxxxx způsob komunikace xx xxxxxxxx orgánem, xxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxx xxxx xxxxxx a jaké xx xxx tato xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx x xxxxx v xxxxxx xxxxxx, tj. xxxxxx).
[53] Určitým způsobem xxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxxx datové xxxxxx xxxxxxxxxx podání x xxxxxxxxxx hlášením xxxxx §101x ZDPH xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx formulář, x xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx daně sdělit xxxxxx vymezené údaje, x xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xxx xxxx technickými xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx automatizovaně xxxxxxxxxxxxx.
[54] Vyplnění xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ke xxxxxxxxxxx xxxxxxx je jediný xxxxxx, xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxx považováno xx xxxxxxxx. X xxxxxxx případě xx xxxxx, xxx xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx či xxxxxxxx xxxxx xxxx k xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Mezi xx patří xxxxx xxxxx údajů, xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx x xxxxxxxx xxxxxx uspořádání nebo xxxxxx xxxxxx zaznamenání x xxxxxxxx kolonkách. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx údajů, xxxxx xx plátci stát xxxx xxxxxxxxx, již xxxx možné xxxxxxxx xxxxx xxx formou xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx, xx xx xx xxxxxxxx x xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx kontroly xxxxxxxxxx uložených povinností, xxx xx x xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx xxxx xxxxxxxx právním xxxxxxxxx) xxxxxxxxx (xxxx. xxx 69 xxxxxx xx. xx. Pl. XX 32/15 xxxxxxxxxxx x x bodě 34 xxxxxx xx. xx. Xx. ÚS 19/17).
[55] Na xxxxxxxxxxx xxxxxxx, na xxx xxxxxxxx xxxxx XXX-X-24, xxxx v xxxxx xxxxxx struktury obsažena x pravidla pro xxxxxxxx jednotlivých položek xxxxxxxxxxxxxx formuláře xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx např. xxxxxxxx, které xx xxxxxxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx x kvůli xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx hlášení xx xxxxxxxx: „Pokud není xxxxxxxxxxxxxx plnění xxxxxxx, xxxxx být xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx daňového xxxxxxx xx jednoho xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx se stejným xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx ‚XXXX‘ xxxx x xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx polem ‚Xxxxxx xxxxx‘.“ (XXX xxxxxx xxx xxxx X.2.)
[56] Xxxxxxxxxx porušil xxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxx xxx dvě xxxxxx xx stejného xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxx povinnosti xxxxxxx xxx xxxxxx čísla xxxxxxxx dokladu. Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx strukturu xxxxxx zprávy, kontrolní xxxxxxx bylo xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxxx tedy xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx formulář x xxxxxxx x xxxxx nebo xxxxxx xxxxxxxxx pravidly xxxxxxxxxx, xxx to xxx xxxxxxx učinit, xxxxx xx xxxxxx neúčinným x xxxxxxx daně xx xxx nahlíží, xxxx xx xxx xxxxxx xxxxx nepodal. Xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxx stanovené xxxxxxxxx. Xxxxxxxx pro xxxxxxxxx tedy xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx formuláře x xxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx vzhledu, tedy xxxx. xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx apod. I xxxx xx xxxx xxxx, že xxxx xxxx xxxxxxxx a xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxx xxxx xxx oči xxxxxxx daně „xxxxxxx“ xxxxxxx ve xxxxxxxxx xxxxxxxx údaje.
[57] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxx uvedl, xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx požadavek xxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxx určitého xxxx xxxx xxxxxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxxx, která xxxxxxx, xx xxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx xxxxx, xxx xxxxxxxxx, xxxxx je xxx xxxxxxx daně jediná xxxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxxx právním xxxxxxxxx. Požadavky na xxxxx x xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx je xxxxx xxxxx velmi xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.
[58] Xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx x minulosti xxxxxxxx, xx trestat xx správní xxxxxx xxx, xxxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx přímo x xxxxxx, nebo doplněny xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, a nikoli xxxx. xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxx xx xxx 23.9.2004, xx. 6 A 173/2002-33, x. 444/2005 Xx. NSS).
[59] Z xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx rozsudku xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx s odkazem xx rozsudek Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx čj. 2 Xxx 25/2015-38 xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx stanovení závazné xxxxxxxxx xxxxxxx předpisem xxxxxxxx, i když xx xxxxxxxx neuvádí. Xxxxx však xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx rozsudek Xxxxxxxxxx správního soudu xx xxxxx nevyjádřil x zákonnosti xxxxxxxxx xxxxxxxxx kontrolního xxxxxxx, xxx xxxxx x xx xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx.
[60] Xxxxxxx xxxx nicméně dospěl x x xxxxxx, xx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx podzákonným xxxxxxx předpisem xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx pokynu Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, s xxxx xx souhlasit xxxxx.
[61] Xxxxxxxxx, tj. XXX xxxxxx, které xx být xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx respektováno, xx obsažena v xxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx x pokynu XXX-X-24. Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx představuje xxxxxx xxxxxxx, neboť xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx povinni xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx při xxxxxxxxxx xxxxxxxxx dodržet.
[62] Xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx se xx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx xxxx x xx její xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx: a) podzákonný xxxxxx předpis musí xxx xxxxx oprávněným xxxxxxxxx, x) xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx do xxxx xxxxxxxxxxx zákonu x xxxx se xxxxxxxxx x jeho mezích, x) xxxx být xxxxxx vůle xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxx standard, x) xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx stanovena xxxxxxx, x) xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx nebo zmocnění, xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx x účelu xxxxxx, x x) xx. 79 odst. 3 Ústavy xx xxxxx vykládat xxxxxxxxxxxx (xxxxxx xx dne 14.2.2001, xx. xx. Xx. XX 45/2000, x. 96/2001 Xx., xx xxx 16.10.2001, xx. zn. Xx. XX 5/01, č. 410/2001 Xx., xx xxx 21.6.2000, sp. xx. Pl. ÚS 3/2000, x. 231/2000 Xx., xx xxx 30.6.2004, sp. zn. Xx. XX 23/02, x. 476/2004 Sb.).
[63] Xxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx, musí být x xxxx podle xx. 79 xxxx. 3 Ústavy xxxxxxx xxxxxxx. Jak xxxxxxx x xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx. xx. Xx. XX 3/2000, xx. 79 xxxx. 3 Xxxxxx je xxxxx xxxxxxxxxxxxx restriktivně, xxxx „xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx, jednoznačné a xxxxx“ (stejně xxxx. xxxxxx ze xxx 18.8.2004, sp. xx. Xx. XX 7/03, x. 512/2004 Xx., x xx dne 22.10.2013, sp. zn. Xx. XX 19/13, x. 396/2013 Xx.). Xxxxxxxx xxxxxxxxx lze xxxxxx xxxxxx tak, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx podzákonný předpis xxxx. Xx xx xxxxxxxx x xxxx xxxxxx, xx normotvorná xxxxxxxx se musí xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx (xxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxxx xx dne 20.10.2004, xx. xx. Xx. XX 52/03, č. 586/2004 Sb.). Xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxxxx přesné x xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx nebude xxx xxxxxxx xx xx xxxxxxxxx limitů odchýlit x uplatnit xxx xxxx. xxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxx xxxxx Xxxxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxx hranice x xxx xxxxxxxxxxx, x xx xxx, xx xxxxxxx prostor, xx něhož xx xxxxxx libovolně xxxxxxxxx.
[64] Xxxxxxx soud xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx ustanovení §72 odst. 3 xxxxxxxx xxxx, resp. §101x xxxx. 3 XXXX. Xxx §72 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2020 xxxxxxxxx x registraci, xxxxxxxx x změně xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxx xxx xxxxx jen xx tiskopise vydaném Xxxxxxxxxxxxx financí nebo xx tiskovém výstupu x xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx údaje, xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxx tiskopisem. Podle xxxxxxxx 3 xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1 xxx xxxxxx x datovou xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx správcem daně xxxxxxxxx způsobem xxxxxxxx x §71 xxxx. 1 xxxx 3. Xxx xxx xxxx xxxxxxxx výše, xxxxx §101x xxxx. 3 XXXX xx znění xxxxxxx xx 31.12.2020 xxx xxxxxxxxx hlášení (xxxxxxx xxxxxxxx elektronicky) xxxxxx pouze xxxxxxx xxxxxxx x využitím xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx.
[65] Xxxxxxxxx xxxxx x §101x odst. 3 XXXX xxxxxxxx xxxxxx, xx xx měl xxxxxxx xxxx vydávat xxxxxxxxx xxxxxxxxxx právní xxxxxxx, nepoužívá tradiční xxxxxxx „xxxxxxx vyhláškou“ xxx např. „xxxxxxx xxxxxxx“ (s ohledem xx xx, xx xx. 79 xxxx. 3 Xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx ani xxxxx nazvané podzákonné xxxxxx xxxxxxxx). Xxxxxxxxxxx xxxx konkrétní, xxxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx coby xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxx oblasti x xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx předpis. Xxxxxxxx vyjádření xxxxxxxxxxx xxxxx vzbuzuje pochybnost x tom, který xx xxxxxxx daně xx xxxxxxx x xxxxxxx oprávněn xxxxxxxxx §101x odst. 3 XXXX xxxxxxx. Xxx-xx xx xx být xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx by xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx pravidel xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx vytvořených a xxxxxxxxxxxx různými finančními xxxxx, což by xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxx popsány xxxx x xxxxx XXX.X). V xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xx speciální xxxxxx x XXXX xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x vydávání xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx zveřejnění xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx je xxxxxx xx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx, x x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisu xx prospěch Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx nepředstavuje.
[66] Xxxxxx zmocnění nelze xxxxx přesvědčení Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx x xxxxxx xxxxxx v §72 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxx x době, xxx xxxxxxxxx, zda xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx korektně, xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx sp. xx. Xx. XX 19/17, xxxxx popsal nedostatky xxxxxx xxxxxx (xxx xxxxx xxx [51]) xxxxxxxx x §72 xxxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxx 1 xxxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx, xx xx potřeba xxxx xxxxxxx, x xx xx xxx xxxx xxxx podzákonným xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx zrušení xxxx nastaly xx x 31.12.2020 x xxxxxx úprava xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx od 1.1.2021, xxx bylo do §72 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxxxxxxx financí x xx jeho základě x xxxxxx xxxxxxxx x. 457/2020 Sb., x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxx z xxxxxxx xxxxxxx, nabyvší xxxxxxxxx xx stejnému xxxx jako xxxxxx xxxxxxxx xxxx (zákon x. 283/2020 Xx.) Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx zmocňující ustanovení xxxxxx ve xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx financí, xxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx možné xxx xxxxxxxx podle xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx soud xxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx. xx. Xx. XX 19/17 xxxxxxxxxx x posouzení xxxxxx úpravy xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx kontrolního xxxxxxx mnohem xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx x úvahu x xxxxxxxxxx xx xx xxxxx xxxxxx.
[67] Xxxxxxxx je také xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx v xxxx 47 napadeného xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx Generálního finančního xxxxxxxxxxx (jako správce xxxx) k xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx x xxxx, že xx xxxxxx na xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx [§4 xxxx. 2 písm. x) xxxxxx x Xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx], xxx x xxxx, xx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx [§4 xxxx. 2 xxxx. b) téhož xxxxxx], a xxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx vymezujících xxxx xxxxxx působnost. Xxxxxx xxx xxxxx souhlasit x úvahou, že xxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx vrcholného xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxx xxx xxxxxx takového xxxxxxxx způsobilejším xxx xxxxxxxxxx finanční úřady xxxx Xxxxxxxx finanční xxxxxxxxxxx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx se xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx údaje xx xxxxx plátců x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx). Praktičnost xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxx (x podstatě xxxxxxx, xx nejvýznamnějším) xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxx xxxxx nemůže xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx působnost x zákonné zmocnění xxx xxxx nalézat xxx, xxx x xxxxxxxxxxxxxxx hlediska „xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx a xxxxx“ xxxxxxxxx xxxx.
[68] Lze xxxx xxxxxxx, že Xxxxxxxxx finanční xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx zmocněno x vydání xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx určoval xxxxxxxxx kontrolního xxxxxxx, xxx je podle §101x xxxx. 3 XXXX xxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxx předpisu xxxxxxxxx, xxxxx k xxxx xxxxx xxxxxxxx, xx z ústavněprávního xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx mu xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xx. 95 odst. 1 Xxxxxx).
[69] Kromě xxxxxxx zákonného xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx finančního ředitelství xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx pokyn XXX-X-24 i dalším xxxxxxxxx. Xxxxx xx xxx xxx podzákonným xxxxxxx předpisem správního xxxxxx, musel xx xxx vyhlášen ve Xxxxxx xxxxxx xxxxx §1 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x. 309/1999 Xx., x Xxxxxx xxxxxx x x Xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx xx xxx §3 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx právního xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Speciální xxxxxx x XXXX by xxxx xxxxx stanovit xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x výslovně xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxx takového xx nestalo. Xxxxx xxxx xxxxxx předpis xxxxxxx obecným xxxxxxxxxx xx publikaci xxxxxxxxxx x xxxxxx x Xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx xx xxx xx xxxxxxx xxxx x §101x xxxx. 3 XXXX xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxx požadavek xx zveřejnění xxxxxxxxx, xxxxxxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx bezezbytku xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx kontrolního xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx stránky xxxxxx správy. Xxxxxxxxxx xx xxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx se xxxx xxxxx.
[70] Závěry Xxxxxxxxx xxxxx v Xxxxx v xxxxxxxx xx. 5 A 20/2016-78, x xxx xx krajský soud x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxx posuzovanou věc xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxx xxxx je xxxxx xxxxxxxxx, že Xxxxxxx xxxx v Xxxxx z hlediska xxxxxxx x ústavním xxxxxxxx xxxxxxxxx pokyn Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, a xxxxxxx xx především xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxx rozhodoval xxxx xxx xxx xxxxxxx, než byl xxxxx nález xx. xx. Pl. XX 19/17, takže xxxx xxxxx pozbyla xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx závazné xxxxx xxxxxxxxxx mezi xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx XXX) xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx účinného §72 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxx Ministerstvo financí, xxxxxx nebyl stanoven xxxxxxxxx). Důležité xx x to, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx „nijak xxxxxxx zasahováno xx xxxx xxxxxxxx subjektů“, xxxxx xx základních xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx mezi xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx subjekty srovnatelnou xxxx. se stanovením xxxxxxxx xxxxx, xxxxx Xxxxxxx xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx nevnímal xxx xxxxxxxxxx, x xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx jeho naplnění xxxxxx. X povinné xxxxxxxxx, xxx je, xxx xxxx výše xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (obdobně xx xxxxxxxx x Xxxxxxx soud v Xxxxx x rozsudku xx xxx 31.5.2019, xx. 48 Xx 19/2017-87, xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx příloh xxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxxxxx formátu XXX, x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx „xxxxxxxx xxxx“ xxx xxxxxxxxxxxxx komunikaci xx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxx „plnokrevnou“ xxxxxxxxxx xxxxxxxx, jež xx vyžadovala xxxxx xxxxxxxx předpisu).
[71] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx nezpochybňuje, xx xxxxx XXX-X-24 xxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x xxx také xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x řízení xxxx xxxxxxxx soudem. S xxxxxxx na absenci xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxx xxxxxx, xxxxx x xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxxxxx x xxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxxxxx právním xxxxxxxxx, xxxxx je xxxxxx xxxxxxx.
[72] Obecně x xxxxxxxxxxx s xxx. „X“ xxxxxx xx také xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, podle xxx jsou xxxxxxxx xxxx interní normativní xxxx (xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx) x xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx orgánu (xxxx. rozsudek xx xxx 25.10.2006, čj. 8 Afs 3/2005-59). X xxxxxxxx ze xxx 17.12.2009, čj. 7 Afs 111/2007-82, Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxx, že „xxxxxx xxxx ‚X‘ nejsou xxxxxx závazným xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx proto, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxx publikovány xxxxxxxxxxx xxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx), x xxxxxx xxxxx, že xxxxxxxxxxxx xxxxxxx nebylo x jejich xxxxxx xxxxxxxx žádným xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx ‚X‘ xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx účelem xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx x pro xxxxxxx představují pokyn xxxxxxxxxxx orgánu.“ Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx tedy xxxxx x xxxxxx xxxx „X“ xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx. X xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů xxxxx xx vyhlášky, x xxxxxxx se xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx x čl. 1 xxxx. 1 Xxxxxx) xx nanejvýš xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxx, xxx nemátly xxxxxxxx xxxxx a xxxxxxxxx xx nekryly xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, v xxxx xxxx xxxxxxxx běžně xxxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx pravidla xxxxxxxxx strukturu xxxxxx xxxxxx xxxx.
[73] X xxxxxxxxx důvodů je xxxxx xxxxxxxx xxxxx x xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx povinnosti xxxxxx xxxxxxxx náležitě xxxxxxxxxx. Xxxxx se o xxxxxxxx požadavku xxxxxx xxxxxxx xx prospěch xxxxxxxx právní normy. Xxx xxxx xxxxxxxxx x úřední xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxx nejen, co xx xxxxxx, ale xxxx xx kdy (x do kdy) xx to xxxxxx. Xxxxxxxx tedy mohou xxxxxx zjistit, xxxx xxxx práva a xxxxxxxxxx v průběhu xxxx. Xxxxxxx soud xxxxxx xxxxxx obsaženou x rovině práva xxxxxxxxxxxx v xxxxxx x Sbírce zákonů xxxxxxxxx pod xxxxx xxxxxxxx z xxxxx xxxxxxxx xxxxx (xx. 1 xxxx. 1 Xxxxxx), x to xxx xxxxxxx povinnost xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx právní xxx. „Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx předpokladem xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx x uplatňováním xxxxxx xxxxxxxxx práva xxxxxxxxx“ (xxxxx xx. xx. Xx. XX 7/03). X xxxxxxx xx xxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx (x xxxx xx xxxxxxx formalizovaný xxxx v xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx) a xx xxx xxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxx. V xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx ústavnosti xxxx Ústavním xxxxxx. X xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx je xx xxxxx xxx xxxxx, xxx xx xxx abstraktní pravidla xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx materiálně xxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx ověřit, xxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx subjekty xxxxxx x xxxxxxxxx xxx, xx tak významně xxxxxxx, neboť xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx vést x xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx x xxxx. Xx xx stav, xxxxx xxxxxxxx oslabuje možnosti xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx daňovým xxxxxxxxx xxxxxxx, x jako xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx.
[74] X xxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx formulářových xxxxxx x xxxxx XXXX xxxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx financí x. 457/2020 Xx., x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xx 1.1.2021 (xxxxxxx jako x jiných xxxx). Xxx xxxxx, xx xxx x připomínkovém xxxxxx k xxxxxx xxxx vyhlášky xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x. 358/2021 Xx. xxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx zařadit xx xx x xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx; poukazovala xxxxx xx potíže xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxx podání. Xxxx xxxxx xxxxxxxxxx, proč xxxxx xx strukturu xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx zásahu Ústavního xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xx zřejmé, xx xxxxx struktury xxxxxx xxxxxx není technicky xxxxxxx (viz xxxx. xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x DPH xxxxxx xxxxxx x jeho xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx, x xxxxxxx č. 5 výše xxxxxxxx xxxxxxxx).
[75] Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxx právní xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxx x přidané xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxxx struktura xxxxxxxxx xxxxxxxx do jeho xxxxxx tím, xx xxxxxxxx xxxxxxxx, pro xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx považováno xx xxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxxx stanovena xxxxxxx předpisem, aby xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx ředitelství xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx předpis xxxxx xxxxxxx, xxxxx x tomu xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx XXX-X-24, xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx obsahoval, sice xxx xxxxx zákona (XXXX) zveřejněn, xxx xx x souladu x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xx Xxxxxx zákonů.
III.D) Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx případ
[76] Xxxxxxx xxxxx XXX-X-24 xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx daně xxx xxxxxxxxxxx vyzvat x xxxxxx odstranění xxx §74 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu. Xxxxxxx xxx neučinil, xx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Krajský xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx.
[77] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx vážil, xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx, xx kterému xxxxxx, xxxxxxx od xxxxxxxx xxxxxx již vyjádřeného x rozhodnutí Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxx x rozsudku xx xxx 29.7.2021, čj. 3 Afs 409/2019-34. X tam xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xx xxxxx xx. zn. Xx. XX 19/17 xxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx jako xxxxxxxxx, je xxxxx, xxx xxxx obsah xxx stanoven právním xxxxxxxxx. Xxxxx senát xxxxxxxxxxx, xx xxxxx xx. xx. Xx. XX 19/17 xx xxxxxx xxxxxxxxxxx hlášení. Xxxxxxxxxx kontrolního xxxxxxx xx Ústavní xxxx xxxxxxx x nálezu xx. zn. Xx. XX 32/15, ve xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx takový. Xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx §101x xxxx. 1 XXXX, xxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx úpravy xxxxxxx xxxxx požadovaných v xxxxxxxxxx hlášení. Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx hlášení xxxx trvala nadále, xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xx xxx 16.12.2020, čj. 6 Afs 205/2020-32.
[78] Xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx výslovně xxxxxx xxxxx, xxxxx by xx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxx, xxxxxxxx x tomu xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx tedy xxxxxxxx x implicitní xxxxxx xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx možné x odůvodnění xxxxxxx, xxx xxxxx soud xxxxxxxx neformuloval. Xxxxx xxxxx se xxxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxx kontrolního xxxxxxx, xxx xxxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxx, který xxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.
[79] X xxxx xx xxxxx senát xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx sp. zn. Xx. XX 19/17 xx jím řešený xxxxxx, jeho xxxxx xx x xxxxx xxxxxxxx týkaly posouzení xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx nález xx. xx. Pl. XX 19/17 skutečně neposuzoval, x xxx xxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.
[80] Nejvyšší xxxxxxx xxxx naopak xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx nálezu xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx tzv. xxxxxxxxxxx politiky v xxxxxxxxxxx s kontrolním xxxxxxxx xxxxxxx. X xxxx xxxxxx xx xxxx třetí xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, a xxxxxxxxxxx xxxxxx xx. xx. Xx. XX 19/17 tedy xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xx ani xxxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxx xx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxx právního xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Z xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxxxxxx závěru dospěla x odborná literatura (Xüxx, Z.; Xxxxxxxx, X. a xxx. Xxxxxx xxx xxxxxxx. Xxxxxxxx. Praha: Wolters Xxxxxx, 2019, s. 112).
[81] X xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx samotný xxxxxxxx kontrolního hlášení xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxx. Nejvyšší xxxxxxx xxxx však xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx §101x XXXX. Xxxxx xxxxxxxx, xxxxxx byl xxxxx Xxxxxxxxxxx finančního ředitelství xxxxxx xx xxxxxxx §101x odst. 3 XXXX xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.
[82] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx na druhou xxxxxx nesouhlasí x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx je povinnost xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x jím xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx měl xxxxxxxxxx vyplnit xxxxx xxxxxxx řádků. X xxxxxxxxxxxxxxx, ještě xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xx x xxxxx xxxxxxxx nedá xxxxxxx.