Právní xxxx
X. Xxxxxxxxxx §148 odst. 3 xxxxxx č. 280/2009 Xx., xxxxxxxx řádu, xx lex xxxxxxxxx x §33 xxxxxxxxxx xxxxxx.
XX. Okamžik, xx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxx lhůty dle §148&xxxx;xxxx. 3 xx xxxxxxx s xxxx. 1 zákona x. 280/2009 Sb., xxxxxxxx xxxx, xx x xxxxxx stanoven xxxxx xxxxxxxxxxx, x to xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, §33 odst. 1 citovaného zákona xx nepoužije.
III. X xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x §148 odst. 1 xxxxxx x. 280/2009 Xx., daňového řádu, xx §33 xxxx. 4 xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 3245/2015 Xx. XXX; nálezy Xxxxxxxxx xxxxx x. 74/2009 Xx. ÚS (xx. zn. XX. XX 2701/08), x. 96/2010 Sb. XX (xx. xx. III. XX 1341/08).
Věc: Česká xxx x.x.x. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ředitelství x daň x xxxxxxx hodnoty, o xxxxxxx xxxxxxxxx žalobce.
Kasační xxxxxxxxx xx žalobce (xxxxxxxxxx) domáhal xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx ze xxx 8.10.2019, xx. 57 Xx 24/2018-93, xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx žaloba xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxx 15.8.2018; xxxxx xxxx xxxxxxxxx odvolání xxxxxxxxxxx proti dodatečným xxxxxxxxx xxxxxxx, kterými xxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx období leden 2013 xx xxxxxxxx 2013 xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx povinnost xxxxxxx xxxxxx z xxxxxxxx xxxx.
X žalobě xxxxxxxxxx namítal mimo xxxx, xx xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx byla xxxxxxxxx xx uplynutí prekluzivní xxxxx; uvedl, xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx 10.9.2014, úkon xxxxxxx xxxx (zahájení daňové xxxxxxxx) v xxxxxxx x §148 odst. 3 xxxxxxxx řádu xxxxxxxx běh lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx běžet, xxxx v souladu x §148 odst. 3 xxxxxxxx xxxx, xxx 10.9.2014, tj. xxxx, xxx xxx xxxxx úkon (xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx) učiněn, xxxxx xxx stanovení xxxx tedy uplynula xxx 10.9.2017. Xx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xxx §148 xxxxxxxx řádu xx dle judikatury Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxxxx k xxxxxx xxxxxx moci xxxxxxxxxx xxxxxxx daně o xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx rozhodnutí xxxx xxxxxxxxxxx doručena dne 11.9.2017, tj. xx xxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx. Stěžovatel xxxxxxx již v xxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx, ze kterých xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx (xxx rozsudek xx. zn. 9 Xxx 142/2016, xx. xx. 2 Afs 1/2015); xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx dalšího xxxxxxxxx x xxxx 69 s xxx, xx xxx §33 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xx xxxx xxxxxxxxxxxx xx xxx xxxxxxxx daňové xxxxxxxx, tj. dne 11.9.2014; xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx uplynutí xx xxx 11.9.2017 (3 xxxx xx xxxxxxx xxxx lhůty). Xxx xxxxxxxxxxx xxxx tříletá xxxxx xxx stanovení xxxx xxxxxx xxxxx x smyslu §148 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxx specialis ve xxxxxx x §33 xxxxxxxx řádu, xxx x xxx, kdy xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxx 10.9.2014 (nikoli o xxx později, xxx xx domnívá žalovaný); xxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx. Z xxxx xxxxxxxxx důvodu xxxxxxxxxx xxxxxx nezákonnost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx byla xxxxxx xx po xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xxx stanovení xxxx.
Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx žádní xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx uvedl, že xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxx xx xx, zda xx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxxxxxx xxxxxx, platí §33 xxxxxxxx řádu xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx §148 xxxx. 3 xx xxxxxxx s §33 xxxxxxxx xxxx dovodil, xx xxxx určujícím xxxxxxx xxxx xxxxx x daném xxxxxxx xx „xxx, xxx xxx xxxxxx xxxxxxx x úkonů x xxxxx xxxxxxxxxx uvedený“; x xxxxxxx s §33 xxxx. 1 xxxxx xxxxx daňového xxxx tak x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxxxx po xxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx; k xxxxxxxx práva xxxxxxx xxx tak xxxxxxx.
X xxxxxxx stížnosti xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxxxxx nesouhlasil x xxxxxxx posouzením krajského xxxxx, x xx xxx v procesních xxxxxxxx, tak x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx; xx xxxxxx označil xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx, xx. zda xxxx lhůta marně xxxxxxxx xxx 10.9.2017 xx x den xxxxxxx (11.9.2017). Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxx, že xxxx lhůta xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx běh xxx xxx xxxxxxxxxxxxx xx xxx, xxx xxxx xxxxxxxx daňová kontrola. Xxx soudní xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxx xxxxx mlčelo, na xxxxxxx xxxx 51 x 55 soudního xxxxxxxxxx xxxx zřejmě xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx, že xxxxx xxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxx xxxxxxxxxxx xx xxx zahájení daňové xxxxxxxx, tj. 11.9.2014, xxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx uplynula xxx 11.9.2017 (x xxx, který xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx, xxx xxxxxxx xxx xxxxx xx xxxxxx §33 xxxx. 1 daňového xxxx). Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx x §148 odst. 3 xxxxxxxx řádu xxxxxxxxxxx (xxxx xxxx) co xx určení xxxxxxx xxxx „xxxx“ xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx pravidla xxxxx xxxx §33 xxxx. 1 xxxx xxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx lze xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx základě xxxxxxxxxxx xxxxxxxx řádu. Ustanovení §33 xxxxxxxx xxxx xx xxxx mezi xxxxxxxxxx x xxx. xxxxxx xxxxx, xxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, xxxxxxxxxx, základních zásad, x xxxx poplatná xxxxxx systému xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx se xxxxxx xxx stanovení daně xx xxxxxxxxx x xxxxx zvláštní, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx toliko xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx – pro xxxxxxxxx daně.
Stěžovatel tvrdil, xx xxxxxxxxxxx soudu, xx §33 xxxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxx lhůty procesní, xxx pro lhůty xxxxxxxxxxxx (xxx xxx 50 soudního xxxxxxxxxx), xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx pravidel, x xxxxx případě xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx legi generali, xxxx xxxxxxxxxx, x xxxx tedy způsobilá xxxxxxxx použitelnost speciálního xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx §148 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx, neboť x tomto xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx rozhoduje xxxxx xxxx právní xxxxxxxxx. Xxx rámec xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xx xxx xxxxx (xxxx. xxxx xxxxxxx) pro xxxxxxxxx xxxx x x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx §33 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xx xxxxx §148 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx toliko uvedl, xx xx tam xxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxx kontroly, xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx výzvy x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx) běží xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx (xxx xxxxxxx „od xxxxxx xxx“). Na xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx neměnil xxx ani fakt, xx poslední xxx xxxxxxxxxxx xxxxx (10.9.2017) xxxxxxx xx xxxxxx; xxxxxxx xxxx se x xxxx otázce xxxxxxxx nevyjádřil.
Stěžovatel byl xxxxxxxxxx, xx v xxxxxxxxxx věci došlo x marnému xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty, aniž xx xxxxx k xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx daně xx xxxxxxxxx zdaňovací xxxxxx a xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx za xxxxxx nesprávný, xxxx. xxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxxx x námitce prekluze xxxxx, xx xxxxxxxx xxxx je upraveno x §33 daňového xxxx; xxx §33 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, měsíců xxxx xxx počíná xxxxx dnem, xxxxx xxxxxxxxx xx xxx, xxx došlo ke xxxxxxxxxxx určující xxxxxxx xxxx xxxxx, x xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx, xxxxx se xxxx pojmenováním xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx shoduje xx xxxx, xxx xxxxxxx xxx xxxxx. Xxxxx xxx §148 xxxx. 1 x 3 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxx. Xxxxxx xxxx xxxxx dnem, xxxxx xxxxxxxxx xx xxx, xxx xxxxx ke xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx lhůty x xxxxx uplynutím toho xxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx, kdy xxxxxxx běh xxxxx. Xxxxxxxx, xx xx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx lhůty stanovené xxxxxxx zákonem, xxxxxxxxxxxx xxx, xx xxxxxx xxxxx ke xxxxxxxxxxx, xxx je určující xxx počátek xxxxx, xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxx. Daňová xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx 10.9.2014, xxxxx lhůta xxx xxxxxxxxx daně začala xxxxx xxxxx ode xxx, xxx xxx xxxxx xxxx xxxxxx. Xxxxx xxxx xx xxx §148 xxxx. 3 a §33 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx mimo jakoukoliv xxxxxxxxxx 11.9.2014. Tříletá xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx vteřinou xxx 11.9.2017. Xxxxxxxxxxx xxxx právě tohoto xxx xxxxxxxx dodatečné xxxxxxxx výměry, xx. xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. Xxxxx tedy xxxx xxxxxxxxxxx o 1 xxx, neboť x xxxxxxxxxx 12 xxxxxxxx xxxx uplynutím xxxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx došlo x xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx (§148 xxxx. 2, xxxx. x) xxxxxxxx xxxx), xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xx. xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xx 11.9.2018. X xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx rozhodnutím xx xxx 15.8.2018, xxxxxxxxx dne 16.8.2018; xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx vyměřená xx uvedená zdaňovací xxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, x xx v xxxxxxxxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx.
X argumentaci, xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx je xxxxxx xxxxxxxxxxxx, na xxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx §33 xxxx. 4 daňového xxxx, xxxxxxxx uvedl, xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx v §148 xxxxxxxx xxxx xx svou xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx §148 xxxx upravuje xxxxxxxx xxx běh xxxx xxxxx, xxxx xxxxxxxxxxx (§148 xxxx. 2), xxxxxxxxx (§148 xxxx. 3) x xxxxxxx (§148 xxxx. 4). Lhůta xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx deseti xxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1 (§148 odst. 5). Xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx, zejména xxx xxxxxxxx o xxxxxxxx konce xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx x xxxxxx, xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (platná xxx xxxxxxx lhůty, xxx xxxxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxx). Xxxxxxxxxx xxxxx xx úkony, xxxxx mají xxx xxxxxxx vůči xxxxxxx xxxx, xxx x xx xxxxx, xxxxx xxxx xxx v xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxx x xxxxx ohledu xxxx dvě xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx xx xxxx od xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx se xxxxxxxx konce xxxxx xxxxxxxxxx explicitně xxxxx x „lhůt xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx daně“ (xxxx. §14 odst. 8 xxxxxx o xxxxxx daní a xxxxxxxx). Xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx, xxxxxx ustanovení x xxxxx xxxx xxxxx, xx nutné xxxxxxxxx xx veškeré xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx xxxxxx xxxxxx zúčastněným xx xxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxx daně, xxx i xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx. V xxxxxxx xxxxxxx xx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx rozsudek Xxxxxxxxx xxxxx v Xxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxx xxxxxxxxxx xxxxxx k xxxxxxx xxxxxx.
X ODŮVODNĚNÍ:
[20] Xxxxxxxx správní soud xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx prekluze xxxxx stanovit daň, xxxxx k xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x bez xxxxxx. X nálezu xx xxx 30.3.2009, xx. xx. XX. XX 2701/08, x. 74/2009 Xx. XX, Xxxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx: „Xxxxxxx xxxxxx práva rozumí xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxx v xxxxxxxx xxxxxxx času xxxxxx právo zaniklo. X xxxxxxx xxxxxxxx xxxx plnění xxxxxxxx xx uplynutí xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx x pro věřitele xxxxxxx xxxxxxxxxx obohacení. Xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx se xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. Dle xx. 11 xxxx. 5 Xxxxxxx základních xxxx x xxxxxx xxx xxxx a poplatky xxxxxxx jen na xxxxxxx zákona. Dle xx. 4 xxxx. 1 Listiny xxxxxxxxxx xxxx a svobod xxx xxxxxxxxxx ukládat xxx xx xxxxxxx xxxxxx x v xxxx mezích. V xxxxx xxxxxxx tento xxxxx omezuje xxxx, x níž xx xxxxx daň vyměřit x po jejím xxxxxxxx činí xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx“ (srov. xxx xxxx. nález XX ze xxx 29.4.2010, xx. zn. XXX. XX 1341/08, x. 96/2010 Xx. XX: „Xxxxxx-xx lhůta xxxxxxx x §47 xxxxxx o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx, xxxx x xx xxxx xxx pravomocně xxxxxxxx či xxxxxxxx, xxxxxx tím subjektivní xxxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxx či xxxxxxx. K xxxxxx xxxxxx xxxxx se xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx nejen x xxxxxxx xxxxxx, xxx xxx x xxxxx xxxxxxxx přezkumu rozhodnutí x xxxxxx před xxxxxxxxx xxxxx.“).
[21] X xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxx xxxxxx sporná xxxxxxxxxxxx §148 odst. 3 xxxxxxxx řádu, resp. xxxxxxxx pravidla xxxxxxxxxxx x §33 xxxx. 1. xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx.
[22] Dle §148 odst. 1 xxxxxxxx xxxx: „Daň xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx 3 xxxx. Xxxxx xxx stanovení xxxx xxxxx xxxxx xxxx, x němž xxxxxxxx lhůta xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxx x xxxx xx stala xxx xxxxxxxx, aniž xx zde xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx daňové tvrzení.“
[23] Xxx §148 xxxx. 3 daňového xxxx: „Xxxx-xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxx xxxxxx tvrzení xxxx xxxxxxxx výzva x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxx, xxx xxx xxxxx xxxx učiněn.“
[24] Dle Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx v §148 odst. 3 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xx do xxxxxx xxxxxxx běhu „xxxx“ 3xxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx speciální xxxxxxxx xxx počítání xxxxx.
[25] Xxxxxxxx upravená x §33 daňového xxxx xx xxxxxxxx xx procesní xxxxx xxxxxxxxx správcem xxxx (xxxxxxxx tedy xxxxx xxxxxxxxxxx xx správě xxxx), xxx xxx xxxxxxx xxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx x nadepsané xxxxxxx:
[26] Xxx §32 xxxxxxxx xxxx nazvaného: Xxxxxx xxxxx x provedení xxxxx:
„(1) Správce daně xxxxxxx osobě zúčastněné xx správě xxxx xxxxxxxxxxx lhůtu xxx xxxx xxx xxxxxx xxxx, pokud xx xxxx xxxxx x xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx.
(2) Xxxxx xxxxxx xxx 8 dnů xxx xxxxxxxx jen xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx jednoduché x xxxxxx naléhavé.
(3) Xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xx stanovená xxxxx váže, xxxx xxx x poučení xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x právní důsledky xxxxxxxxxx xxxx xxxxx; xxxxx xxx o xxxxx xxxxxx než 8 xxx, xxxx xxx rovněž odůvodněna xxxxx xxxx lhůty, x xx i x xxxxxxx, že xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.“
[27] X §33 xxxxxxxx řádu xxxxxxxxxxx xxxxx upravuje xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxx správcovské xxxxx; xxxxxxx okamžik počátku xxxx x okamžik xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxx případy.
[28] Xxx xxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxx, která xx xxxxxxxxx v xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Pokud xxxx xxx není, xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxx xxx xxxxxxxxx pravomoci xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, popř. xx určí x xxxxx protokolovaného xxxxxxx. Xxxxxxx upozorní xxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxxx nedodržení xxxxx xxxxxxxxx lhůty. Z xxxxxxxxx xx xxxxxx, xx zákonodárce x §32 x §33 xxxxxxxx řádu xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx osobám xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx; xxxxx xx o xxxxx, xxxxx xxxx xxxxx zúčastněnou xx xxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx; xxxxxxx xxxx. lhůta x xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx se xx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx. V xxxxx xxxxx xx xxxxx logické, xx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx uložené xxxxxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxx) xxxxxxxxxxx určil xxx, xxx xxxxx zúčastněná xx xxxxxx daní, xxxx xxx, xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx právech. Proto xx xxxx. xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx povinná osoba xxxxxxxx (§33 xxxx. 2), xxxxxx xxx xx xxx posouzení xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, zda xxxxxxxx xxx lhůty připadne xx sobotu, xxxxxx xxxx xxxxxx (§33 xxxx. 4).
[29] Xxxxxx xxx v určitých xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx vyzývá, xxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxx lhůtu xxxxxxxx; xxxx. xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx (§74 xxxx. 1), xxxxx xx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (§87 xxxx. 3), xxxxx x vyjádření x xxxxxxxx kontrolního zjištění (§88 odst. 3), xxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx (§89 odst. 3), lhůta xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx (§99 odst. 1), xxxxx xxxxxxxx příjemcům xxxxxxxxxx xxx vyjádření xx k xxxxxxxx (§111 odst. 4), xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx (§112 xxxx. 2), xxxxx x xxxxxxxxx xx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx x rámci odvolacího xxxxxx (§115 xxxx. 2), xxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxxx k xxxxxxxxxx (§129 xxxx. 1), náhradní xxxxx xxx xxxxxx řádného xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx daňového tvrzení (§145), xxxxx pro xxxxxxxxxxxx xxxxxxx platby (§164 xxxx. 2), xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (§171 xxxx. 1), xxxxx xxx xxxxxxx xxxxx (§174 xxxx. 2). X určitých xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx lhůty xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx řád (xxxx. x §87 xxxx. 5).
[30] Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx je xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx určitého xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxx tomto xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx mantinely xxxxxx xxxx při xxxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx. Xxxxx stanovená xxxxxxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx přiměřenosti xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx (§5 xxxx. 3 xxxxxxxx řádu). X xxxxx duchu xx xxxxxxx xxxx povinen xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxx úkonu), vždy xxxxxxx lhůtu, xxx x xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx (xxx xxxxx xxxx) xxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx zásada xxxxxxx strany, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx při xxxxxx xxxx (§6 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx). Nesplnitelná xxxxx xxxx být xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx.
[31] X §34 xxxxxxxx řádu jsou xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx samotného správce xxxx, xxx vyplývá xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx: Xxx lhůty xxx správce daně:
„(1) Xxxxx xx xxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxx xx správě xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx jiného xxxxx xxxxxxx daně xxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxx lhůty xx tohoto xxx xxxxxxxxx, běh xxxxx xx xxxxx xxx xxx xxxxxx rozhodnutí, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx, do xxxxxx pracovního dne xxx xxx, xxx xxxxx k požadované xxxxxxxxxxx.
(2) Pokud xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx způsobem vyžadujícím xxxxxxxxx potvrzení, xx xxx určení počátku xxxx lhůty pro xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx jiného xxxxx xxxxxxx xxxx rozhodný xxx, xxx bylo xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.“
[32] Xxxx xxxxxxxx xx aplikují xxxxxxx x xxxxxxxxx, kdy xx správce daně xxxxxxx x xxxx xxxxxx zákonné lhůtě xxxxxxxxxx či xxxxxx xxxx, xxxx. vrátit xxxxxxxxx, xxxxxxxxxx x xxxxxxxx apod. (xxxx. xxxx. xxxxxxxx NSS xx dne 22.3.2017, xx. 6 Afs 3/2017-39: „X xxxxxxx, xx došlo na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x prodloužení xxxxx x odstranění pochybností xxxxxxxxx správcem xxxx (§89 odst. 3 x 4 zákona x. 280/2009 Xx., xxxxxxxx řádu), xx xxxxx xxxxxxxx den xxxxxx xxxxxx daňového xxxxxxxx xx úrok x xxxxxxxxxx odpočtu xxxx x přidané xxxxxxx xx uplynutí xxxxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxx xx. 183 xxxxxxxx Xxxx 2006/112/XX x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x přidané hodnoty, x dobu, x xxxxxx xxxx lhůta x odstranění pochybností xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.“ Uvedené xxxxxxxxxx především xxxxx xxxx, xxx k xxxx xxxxxxx daně xxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxx (xxxxxxx xxxx. xxxxxxx xxxxxxxxxx či xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxx.).
[33] Lhůty uplatňované xxx xxxxxx xxxx xxx rozlišovat xx xx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx (xxxxx xxxxxxx), x xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx (xxxxx správcovské). Xx xxxxxxxxx xxxxxxx xx x xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxx délka x běh jsou xxxxxx přímo xxxxxxx x xxxxx je xxx xxxxx tehdy, xxxxxxxxx-xx xx xxxxxxxxxx xxxxx.
[34] Lhůta stanovená x §148 xxxx. 1 xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx se o xxxxx xxxxxxxxxxxx a xxxx xxxxxx x xxx, xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx x jejím rámci xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx měnit výši xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx subjektu, ale x v xxxx xxxxxxxxxx. Uplynutím xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx správce xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx, popř. xxxx xxxxx, xxxxxx. Zánik xxxxx – xxxxxxxx – xx xxxxxxxxx xxxx právních skutečností, xxxxx xxxx jednak xxxxxxxx času (tj. xxxxxxxx neboli xxxxxxxxxxx xxxxx), xxxxxx nečinnost xxxxxxx daně xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, jež xxxxxxx v xxxxxxxxxxx xxxxx. X zániku xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx dochází xxxxx xx xxxxxx a xx třeba x xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxx lhůty xxxxx xxxxxx řízení x xxxxxx nalézací x xxxxxxx daně zaniká xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx příslušné xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x §148 xxxx. 6 x 7, xxx xxx xxxxxxxx xxx i po xxxxxxxx 10xxxx lhůty.
[35] Xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně (3 roky) xx xxxxx xxxxxxxxxxx, a xx xxxxx xxxx xxxxx. X xxxxx xxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Úkony xxxxxxxxxxxx běh lhůty xxxx xxxxxxxxxxx x §148 odst. 2; xxxxxx xxxxxxxxx jmenovatelem xx xxxxxxxx, xxx xxxx učiněny x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, x xx konkrétně x posledních 12 xxxxxxxx lhůty; xxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx lhůty o xxxxx rok. Xxxxxxx xxxxx, které xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx délku xxxxx, jsou úkony, xxxxx její běh xxxxxxx. Xxxx xxxx xxxxxxxxxxx x §148 xxxx. 3 xx xxxxxxx x §87 xxxxxxxx řádu. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx a zajistí xxxxxxx běhu xxxxxx, xxx xxxxxxx, xx xxxx xxxxx xxxx 3xxxx xxxxx; xxxxx xxxxxx xxxxxxxx stanoví xxxxxx rozhodný xxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxx, xx xxxxx xx lhůta xxxxxxxxx x xxxx celá (3xxxx) xxxxx. Posledním xxxxx xxxxx x xxxxxx na xxx xxxxx jsou úkony, xxxxx xxxx xxx xxxxx (§148 xxxx. 4); podstatou xxxxxxx xxxxx je, xx xxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx zákonem. Xxxxx xxxxxxxxxx spočívá xx skutečnosti, xx xxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx konat x xxxxxxx na xxxxxx xxxxx (x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx), x tudíž xx xxx xxxxx neměl xxxxxxxxxxxx.
[36] Xxxxx „xxxxxxxxxxx“ xxxx xxxxx, které xxxxxxx xxxxxxx xxxx, xx xx na xxxxxxx výslovného xxxxxxxx, xxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x tohoto xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx zúčastněné xx xxxxxx xxxx xxxxx x provedení xxxxxxxx úkonu xxxxx xxxxxxxx dvěma xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx lhůtu xxxxx xxxxxxxx x případě, xx xxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxx zákonná, xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx správcovských xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx je i xxxxx, x níž xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx stanovit, xxxx. vyměřit.
[37] Z xxxxxxxxx xxxxxxx, že §148 daňového xxxx xxxxxxxxxx pravidla běhu xxxxxxxxxxx xxxxx (xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx či xxxxxxx) xxxx lex xxxxxxxxx k §33 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, resp. xxxx xxxxxxxxxx xx nepoužije. Xxxxxxxxxxx x §148 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx zcela jednoznačně xxxxxxxx xxxxxxx, od xxxxxxx xx nový xxx prekluzivní xxxxx xxxxxxxxx x xxxx. 1 xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx dnem xxxxxx xxxxxxx pro xxxx xxxxx, xxx xx xx tak děje xxx xx xxxxxxxxxxx xxx, x xxxxxx xx ode xxx xxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx povaha xxxx a xxxxxx xxxxxxxxxxx aktivitu xxxxxxxx xxxxxxxx. Proto xxxxxxxxx xxxxxx počátku xxx §33 odst. 2 xxxxxxxx řádu, xxxx. xxxxxx zachování do xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xx smyslu §33 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxx, xxxxxxxxx x chrání xxxxxxxxx zájmy subjektů. Xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx, jakožto xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx, xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
[38] Xxxxx §87 xxxx. 1 xxxx první daňového xxxx (xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2020) „[x]xxxxx kontrola xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx daně vůči xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxx je xxxxxxx xxxxxxx x rozsah xxxxxx xxxxxxxx x xxx kterém xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx tvrzení daňového xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx daně“. Okamžik, xx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxx lhůty xxx §148 xxxx. 3 xxxxxxxx řádu xx zde stanoven xxxxx xxxxxxxxxxx [xxxx. xxxxxxxx NSS xx xxx 15.12.2016, xx. 9 Xxx 142/2016-31 (xxx 20), xx xxx 30.4.2015, čj. 2 Afs 1/2015-49, x. 3245/2015 Xx. XXX (xxx 36)]. Xx-xx xxxx xxxxxx xxxxxx např. skutečnost, xx xxxxxxx xxxx xxxx kterého xxx x xxxxx daňového xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx – xxxx xxxxxx daňovou xxxxxxxx, jen xxxxx xxx xxxxxxxxx, xx xx xxx stalo xxx následující.
(…)
[40] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xx rozhodnutí xxxxxxxxxx, xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx založeny na xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxx x hlediska xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxx případná xxxxxxxxxxx (xxx však xxxx xxxxxxxx nepředjímá) xx xx závěru x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx krajského xxxxx xxxxx i xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx nic xxxxxx.
[41] Nejvyšší xxxxxxx xxxx s ohledem xx výše uvedené xxxxxxxx dle §110 xxxx. 1 x 2 x. ř. x. xxxxxx současně x xxxxxxxxx krajského xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.