Xxxxxx xxxx
Xxxxx §44 xxxx. 3 věty xxxxx zákona x. 235/2004 Xx., x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019, xxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx uskutečnilo xxxxxxx zdanitelné xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx výstupu, xxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx speciálního xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), jeho doručení xxxxxxxx (tj. xxxxxxx xxx do jeho xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx xx povinných xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx podat xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 2856/2013 Xx. NSS, x. 3457/2016 Xx. XXX, x. 3900/2019 Xx. XXX, x. 4119/2021 Xx. XXX.
Xxx: XXXXXXXXXXXX + XXXXX, Xxxxxxx Xxxxxxx xxxx. s x. o. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxx před devátým xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx provedení xxxxxx xxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx za xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx řízení xxxxx §44 zákona x XXX xxxxxxx xx 31.3.2019 a xxxxxxx podle §42 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx otázkou xx, xxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxxx zákona o XXX, podle xxx „[x]xxxxx xxxxx provést xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné plnění, x x xxxxxxx, xx xxxxxxx přestal xxx xxxxxxx“, x §42 xxxx. 5 xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx „[x]xxxxx základu xxxx x xxxx xxxx xxxxx provést xx xxxxxxxx 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx xxxxxxx povinnost xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx uskutečněného xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx úplaty, xxxxx xx zdanitelné xxxxxx ještě xxxxxxxxxxxxx“, xx xxxxx xxxxxxx xxx, xx x xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx příslušný xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx x účetnictví xxxx, xxx opravu xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx opravu xxxx správci xxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxx xxx 24.3.2016 xxxxxx přiznání x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx (xxxx jen „XXX“) xx zdaňovací xxxxxx únor 2016, x xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx opravu xxxx xx xxxxxxxxx XXXXX XXXXX &xxx; XXXXXXXXXX x. x. x. (dále xxx „xxxxxxx“) v xxxxxxx 561 649 Xx, xxxxx usnesením Xxxxxxxxx xxxxx v Praze xx xxx 17.2.2016, xx. XXXX 79 XXX 1766/2016-X-10, xxx x xxxxxx dlužníka xxxxxxx xxxxxx x xx jeho majetek xxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xx xxxxxxxxx spisu plyne, xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx 23.2.2016 xxxxxx xxxxxx, kterým opravila xxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxx xxx xxxx xxxxx zdanitelného xxxxxx xxxxxx den 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxx daňový xxxxxx xxxxxxxx dne 29.2.2016 dlužníkovi. Následně, xxx xxx xxxx xxxxxxx, xxxxxx dne 24.3.2016 u xxxxxxx xxxx xxxxxx přiznání x DPH xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2016.
Xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx 19.9.2016 vyměřil Xxxxxxxx xxxx xxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx odpočet xx xxxx 1 376 215 Kč. Po xxxxxxxxx postupu k xxxxxxxxxx pochybností jí xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxx x pohledávek za xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxx podle jeho xxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx x §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX, tedy xx xx xxxxxxxx xxxxxxx lhůty. Odvolání xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx zamítl.
Krajský soud x Xxxxx xxxxxxxxx xx xxx 26.6.2019, x. x. 30 Xx 52/2017-38 zamítl xxxxxx proti xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx „xxxxxxxxx xxxxxx“ xxxxx §44 xxxxxx x XXX není xxxxxxxx xxxxxxxxx. Ze xxxxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx opravy xxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxxx vůči xxxxxxx xxxx. X z §44 xxxx. 1 xxxxxx o XXX xxxxx, xx nejprve xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx x až xxxxxxxx xx možné xx xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx xxx 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84. Xxxxxx závěr neplyne xxx x úvodní xxxx §44 odst. 4 xxxxxx o XXX.
X provedení xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx dlužníky x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx smyslu §44 xxxxxx x XXX xx zapotřebí nejen xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx §44 odst. 1 písm. a) xx x), ale xxxx podání xxxxxxxx xxxxxxxx. To stěžovatelka xx tříleté xxxxx xxxxx §44 xxxx. 3 zákona x XXX xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxx xxx xxxx 28.2.2013. Xxxxxxx xxxx tříletá prekluzivní xxxxx xxxxxx xxxxx xxx 1.3.2013 a xxxxxxxx dne 1.3.2016. Xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxx 24.3.2016, tedy xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx.
Xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) napadla xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx kasační xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxx x xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84, což xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx jediného xxxxxx, xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxxx trvá xxxxxx názoru xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx, že xxxxxxxx opravení nastává xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx následně xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. X xxxxxxx soud xxxxxxx x rozsudku xxxxx, xx termín „xxxxxxxxx xxxxxx“ xxxx x §44 xxxxxx x XXX xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx Generálního xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX ze xxx 22.3.2017 xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx X. X., xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx lhůty xxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx DPH x xxxxxxxxx xx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx za nedodržení xxxxxxx, který xxxx x zákoně přesně xxxxxxx x xxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx nevyplývá. Xxxxxxxxxx Ústavního xxxxx xxxxxxxx, aby byl xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx ten x xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx x xxxxxx jednotlivce. X xxxxxxx se zásadou xx dubio mitius xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx i x xxxxx xxxxxxx.
X xxxxxxxx xx. 10 Afs 157/2016-84 xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx x xxx xxxxx, xx prostřednictvím xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, že xxx xxxxxxx základ x xxxx poslední xxxxx xxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxxx času xxxxx, že xxxxxxxx xxxxxxxx nastává xxx xxxxxxxxx opravení daňového xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxx následně pouze xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx daně. Xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx do 25 xxx po xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx povahy. Pokud xx „xxxxxxx opravu“ xxxxxxxxx xxxxxxx její xxxxx provedení, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxx účely XXX x xxxxx xxxxxxxxxx období, ale xxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx přiznání, xxx xx o xxxxxxxx xxxxxxx „promlčecí“ xxxxx, x to x xxxxxxxxx plátců xx 35 xxxxxx x u xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx na 32 xxxxxx. Stěžovatelka xxxx xxxx xx xxx, xx x xxxxx případě začala xxxxxxxx x úpravě xxxxxxxx lhůt vyjádřené x §148 xxxx. 1 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxx xxx 26.3.2013 x skončila xxxx 25.3.2016.
Xxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx xx kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx soudu, xx x xxxxxxxxx xxxxxx ve smyslu §44 xxxxxx o XXX xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx daňového xxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 1 písm. x) je xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx opravy xx, xx „xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1“. Xxxxxxxxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx faktickým xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xxx mu xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx opravu xxxx xxxx, x xxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx opravy. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx tohoto xxxxxxx xxxxxxxxxx tedy ještě xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx smyslu §44 xxxxxx x XXX. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx x xxxxxxxx, xxx xxxxxx subjekt xxxx xxxxxxx daně xxxxxxx xxx xxxxx xxx §44 xxxxxx x XXX podáním xxxxxxxx přiznání, xx xxxxxx xxxxxxxxx opravy xxxxxxxxx. Neexistuje xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxx. X xxxxxxxx xx. 10 Afs 157/2016-84 xxxx vnitřní rozpor, xxxxx použití xxxxxxxx xxxx x slov „xxxxxxx xxxxxx x xxxx poslední známé xxxx“ se xxxxxxxxxx xxxxx x provedení xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxx v xxxxxxx zejména uvedla, xx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx promlčecích xxxx x principu xx xxxxx xxxxxx, x xxxxxxxxxx s xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx a s xxxxxxxx principy zákona x XXX.
Xxxxxx senát xxx xxxxxxxxxx posouzení xxxx xxxxxxx, že xxxxx xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84, xxxx při xxxxxxxxx xxxx argumentoval xxxxxxx xxxx, xx Xxxxxxxx xxxxxxx soud x xxxxxx otázce řešené xxxxxxxx soudem vyslovil x x xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Afs 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. XXX.
Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxx xxxxxxx rozsudky Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu se xxxxxxxx výkladem §42 xxxx. 5, x xxxxxx §44 odst. 3 věty druhé xxxxxx o XXX. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, x sice xx, dokdy xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, xx v xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxx s ohledem xx odlišné xxxxxxxxx xxxx xxxxxx otázky xxxxx xxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx senát xxxxxxxx, xx podle §44 xxxx. 3 xxxx druhé xxxxxx x XXX xx xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019 xxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx 3 let xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx kterém xx xxxxxxxxxxx původní zdanitelné xxxxxx, xxxxxxx opravu xxxx xxxx na xxxxxxx, xxx je xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx předepsané xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx zákona), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx jej do xxxx xxxxx) x xxxxxxxx všeho do xxxxxxxxx xxxxxxxx plátce. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
X XXXXXXXXXX:
XX. 1. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[1] Podle §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx x. ř. x., „[x]xxxxx-xx xxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxx svém xxxxxxxxxxx x právnímu názoru, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxx vyjádřeného x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, postoupí věc x rozhodnutí xxxxxxxxxxx xxxxxx“.
XX. 1. 1. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xx výstupu xxxxx §44 zákona x XXX
[16] Xxxx xxxxx, xx stěžovatelka x xxxxx 2016 xxxxxxx podmínky xxx xxxxxxxxx xxxxxx výše xxxx x pohledávek xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx majetek xxxxxx xxxxxxxx xxx dne 17.2.2016 prohlášen xxxxxxx. Xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx podmínky xxxxxxxx v §44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX:
„(1) Xxxxxx, xxxxxxx xxx uskutečnění xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx nejpozději 6 xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxx z tohoto xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx jen „věřitel“), xx xxxxxxxx provést xxxxxx výše xxxx xx výstupu x xxxxxxx xxxxxxxx pohledávky x xxxxxxx, xx
x) xxxxxx, vůči xxxxxxx xx věřitel xxxx xxxxxxxxxx (xxxx jen „xxxxxxx“), xx xxxxxxx x insolvenčním řízení x insolvenční xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxx ,
b) xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x úpadku, xxxx pohledávka xxxx xxxxxxxx a v xxxxxxxxxxxx řízení xx x xx xxxxxxxx,
x) xxxxxxx x dlužník xxxxxx a ani x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx nebyli xxxxxxx, xxxxx jsou:
1. xxxxxxxxxx xxxxxxxxx osobami xxxxx §5x xxxx. 3 x xxx, xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx nebo 25 % hlasovacích xxxx xxxxxx osob,
2. xxxxxxx blízkými, nebo
3. xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx-xx xxxxxx,
x) xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx daňový xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1.“
[17] X §46 xxxx. 1 xxxxxx o XXX xxxx stanoveny zvláštní xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx xxx provedení opravy xxxx xxxx xx xxxxxxx: „Daňový xxxxxx xxx xxxxxxxxx opravy xxxx daně xxxxx §44 odst. 1 xxxxxxxx a) xxxxxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx věřitele, x) označení xxxxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) evidenční xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) den xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxxxx částku, x) xxxx xxxxxxxx xxxx, x) odkaz xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx zákona, podle xxxxxxx je xxxxxx xxxx daně xxxxxxxxx.“
[18] X xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x §44 xxxx. 3 xxxxx xxxxxx: „Xxxxxx výše daně xx výstupu xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1. Xxxxxx xxxxx provést xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx uskutečnilo xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, x x případě, xx dlužník přestal xxx xxxxxxx.“
XX. 1. 2. Právní xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x opravy xxxx xxxx xxxxx §42 xxxxxx x XXX
[19] Xxxxx §42 xxxx. 1 zákona x XXX „[x]xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx x xxxx xxxx x) xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxx snížení, xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxx §36 x 36a, xx kterému xxxxx xx xxx uskutečnění xxxxxxxxxxxx plnění, x) xxx xxxxxxx spotřební xxxx xxxxx §40 xxxx. 2, x) xxxxx nedojde k xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xx xxxx uživatele xxxxx §13 xxxx. 3 xxxx. d), x) xxx xxxxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx ke dni xxxxxx přijetí xxxxxxxxx xxxxxxx daň x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx neuskutečnilo, xxxx x) xxxxx byla xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň, xxxxxxx na xxxxxx xxxxxx xxxxxx.“
[20] Xxxxx §42 odst. 2 xxxxxx x XXX „[x] xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx plátce xx 15 xxx xxx dne zjištění xxxxxxxxxxx rozhodných xxx xxxxxxxxx takové xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, pokud měl xxxxxxxxx vystavit xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxx lhůtě xxxxxx x evidenci xxx xxxxx daně x xxxxxxx xxxxxxx.“
[21] Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx jeho xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxx x §45 xxxx. 1 xxxxxx x XXX: „Opravný xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx daně a xxxx xxxx xxxx x opravě výše xxxx v xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x) xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, b) xxxxxx identifikační xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) daňové xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxx xxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxxxx, x) evidenční xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx opravného daňového xxxxxxx, g) xxxxx xxxxxx, x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, x) rozdíl xxxx xxxxxxxxx x původní xxxx, x) xxxxxx xxxx opravenou x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, získala xxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx plnění xxxxxx.“
[22] Xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x DPH: „Xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx nelze xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx kterém xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x původního xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxx xxxxx k xxxxxxx xxxxxx, pokud se xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx.“
XX. 1. 3. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx
[23] V rozsudku xx dne 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84 xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx x DPH ve xxxxx účinném do 31.12.2008, xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx v xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxx xx za xxxxxxx xxxxxxxxx opravy xxxxxxx až xxxxxx xxxx vůči xxxxxxx xxxx, anebo xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxx 24 se xxxxxxxxx x xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx: „Podle §42 odst. 8 xxxxxx x xxxx x přidané xxxxxxx xxxxx xxxxxx základu x xxxx xxxx xxxxxxx po xxxxxxxx 3 let xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx původní zdanitelné xxxxxx. Zjistí-li daňový xxxxxxx, že daň xxxxxxxx v xxxxxxxxx (xxxxx) výši, xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xxxx daňový xxxxxxx xxxxxxx xxxx najevo, xx xxxxxxx základ x výši xxxxxxxx xxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu (dobropisu) xxxx xxxxx osvědčuje, xx xxxxxx x xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu. Opravou xxxxxxx x xxxx xxxx v §42 xxxx. 8 zákona x dani z xxxxxxx hodnoty je xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx její xxxxxxxxx xx xxxxxx ke xxxxxxx xxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx, xxxxxxx-xx xx, že xx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx x dani x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx daňový xxxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxx ztotožňuje xx závěrem krajského xxxxx, xxxxx xxxxxxx xx lhůta xxxxx §42 odst. 8 xxxxxx x xxxx x přidané hodnoty ‚xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx základu x xxxx xxxx vůči xxxxxxx xxxx zákonem xxxxxxxxxxx xxxxxxxx‘.“
[24] Opačný xxxxxx xxxxx byl xxxxxxxx x rozsudku xx dne 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, č. 3900/2019 Xx. XXX. V xxx xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx již xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx plátce a xxxxxxxx xxxxxxx protistraně, xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx:
„[18] Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (xx znění xx 31.3.2019) výslovně xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxx faktické xxxxxxxxx xxxxxx základu a xxxx xxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx); tuto xxxxx zaměňovat s xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx přiznání. Vystavení xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx pro xxxxxxx, xxxxx je xxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx; pouze xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx přiznání poté xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxx.
[19] Opravou je xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx plátce (x xxxxxxxx dokladu xxxxxxxxxxx), xxxxx jiný xxxxxxx výklad, kterým xx xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxx, xx opravou xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx dokladu x xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx a xxxxxxx krajský xxxx, Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxx. Nelze přisvědčit xxxxxxxxxx, xx x xxxxx xxxxxx xxxxx, xx xxxx xxxxxx xx xxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx x xxxx, xx xxxxx základ xxxx x xxxx daně xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xx-xx xxxxx x xxxxxxx do xxxxxxx xxxx a xxxxxxx xx xxxx xxxx, xxxxxx být xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxx xxxxxxxxx z podání xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daně. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx, xxx dalšího xxxxxxxxx, xx tato xxxxxxxxxx xxxx daňovým xxxxxxxxx xxxxxxxxxx do xxxx xxxxxx na změnu xxxxxxx daně x xxxx daně. Povinnost xxxxx v xxxxxxx xxxxx dle §42 xxxx. 5 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx daňové xxxxxxxx, v němž xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx výkladem, xxx tvrdí xxxxxxxx, xxxxx taková xxxx xxx xxxxxxxxx (xx 31.3.2019) xxxxx, xxx xxxxx k xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx teleologického, x xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x tom, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx základu daně x výše xxxx x daňovém xxxxxxxx x xxxxxxx lhůtě xxxx x xxxxxx x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx jasně xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx které x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx x tříleté xxxxx xxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x dani z xxxxxxx hodnoty. Pokud xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx praxe, xx xxxxxxxxx třeba uvést, xx jakákoli xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx x jednoznačnou xxxxx x xxxxxx x xxxxx na xx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, xx xx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxx by xxxx xxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxx zákona xx xxxxxxx xxxxxx. Xx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, aby takové xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[20] […] X xxxxx případě xxxxx stanoví xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx tříletou xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx tuto xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Přijetím výkladu xxxxxxxxxx by xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxx xxxx tříletá xxxxxx x závislosti xx tom, xxx xx jedná x xxxxxx x xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx obdobím. U xxxxxx xx čtvrtletním xxxxxxxxxx obdobím xx xxxx xxxxxxx xxxxx xxx provedení xxxxxx x xxxxxxx xx xxxx výslovným xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx zdanitelného plnění xxxxxxx dříve než x xxxxxxxxx měsíci xxxxxxxxx. X takovému xxxxxxxxxxx neposkytuje §42 xxxxxx o xxxx x xxxxxxx hodnoty xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx.
[21] Xxxxx nad rámec Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxx, xx x xxx, že výslovná xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x daňovém xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, svědčí x xxxx xxxxx §42 xxxx. 6 xxxxxx x dani x přidané xxxxxxx (xx 1.4.2019), xxxxx xxx: ‚Oprava základu xxxx xxxx samostatné xxxxxxxxxx xxxxxx se xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xx zdaňovací xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx. Xxxxx je xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx opravný xxxxxx xxxxxx, xxxxxx základu xxxx xxxx samostatné xxxxxxxxxx plnění xx xxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx po xxx xxx rozumně xxxxxxxxx, x xxxx, aby xx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx do xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx; xx neplatí xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 3 xxxx. x) xx d).‘ Xxxxx xxxxx x xxxx x přidané xxxxxxx x xxxxxxxxx období xxxx: ‚xxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx,‘ nelze xxxxxx, že xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx normy. Xxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx obou xxxxx je zjevné, xx zatímco xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx dopadající x xxxxxxxxx období xx stěžovatele x xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxxxxxxx xxx stanovila xxxxx lhůtu, x xxx je xxxxxxx xxxxxx subjekt xxxxxx xxxxxxx, současné xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx.“
[25] Ačkoli xx uvedené protichůdné xxxxxxx nevztahují x xxxx xxxxxxxxxxxx §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX, xxxxx x jeho §42 xxxx. 8 (xx xxxxx xxxxxxx do 31.12.2008), respektive xxxx. 5 (ve xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019), xxx xxxxxxxxx s xxxxxxx senátem, xx xxxxxxxxx překážku xxx xx, xxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx.
[26] Xxxxxxx pro xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx podobnost xxxxxx xxxx na xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX a xxxxxx xxxxxxx xxxx x výše xxxx xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
[27] X xxxxx xxxx xx shoduje xxxxx a účel xxxx xxxxxxxxx institutů, x sice xxxxxxx xx xxxxxxx přesně xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx, xxx xxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx, dojde xx xxxxxxxxxxxx, jež xx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx (xxxxx poznamenat, xx xx xxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxx xxxx §43, xxxxxx xxxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx učiněného xxxxxxx xx identifikovanou xxxxxx; xxxxx xxx xxxxxxxxx xx však i x §43 xxxx. 4 xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxx). Smyslem x účelem oprav xx xxxx v xxxxxxxxx xxxxx §42 x §44 zákona x XXX xxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx rozhodných xxxxxxxxxxx, x xxxx xxxxx x určité xxxx xxxx, co vznikla xxxxxxx xxxxxx povinnost. Xxx xxxxxxxxx umožňují xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx, xxx se xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, x nichž xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xx, xx x nenaplnění došlo x xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx XXX xx xxxxxx a xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxx daně zásadě xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xx této xxxxxx xx xxxx XXX postavena.
[28] Druhým xxxxxxx je xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x procedury, x xxxxx pomocí xx xxxxx na xxxxxx xxxx xx opravu xxxxxxx xxxx x xxxx daně xxxxxxxxxx. Xxxx xx tak xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx zákonem xxxxxxxxxx náležitosti. X xxxx xxx xxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxx x jaká xx xxx xxxx výše xxxxxx povinnosti x xxxx xx důvod xxxxx. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx doklad xx xxxxx x obou xxxxxxxxx vystavit, doručit xxxxxxxxxxx plátci, ve xxxxxx x xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx v xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX xx xxxxx, xxx xxxxxx xx zdanitelné xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 xxxxx xxxxxx), x xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx evidencí plátce, xxxxx xxxxxx uplatňuje.
[29] Xxxxxxx – a xx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx zásadní xxxxxxxxx obou xxxxxxxxx x xxxxxxxx nyní xxxxxxxxxxxx xxxx – xx prakticky xxxxxxx xxxxxxxx xxx časový xxxxx uplatnění xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Lhůty xxxxx §42 xxxx. 5 a §44 xxxx. 3 xxxxxx x DPH jsou x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx z xxxxx „xxxxxx“ (xxxx xx xxxxxxx či xxxxxxx xxxx x xxxx). Xxx lhůty, xx xxx lze „xxxxxx“ provést, xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx x xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x původního xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění nebo xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx ještě xxxxxxxxxxxxx. X xxxx xxxxxxxxx xx xxx xxxxx tříletá.
[30] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, že xxxx rozumného důvodu xxxxxxxx xxxxxxxx týkající xx xxxx xxxxx §44 xxxx. 3 x §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx názor, že xxxxxx xxx xx xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx. Pokud xx xxxx xxx judikatura Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx xxxx případech xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx podle §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX, „xxxxxx“ xxxx xxxxxxx x xx xxxxxx xxxxx xxxxx §44 odst. 3 xxxxx zákona, xxxxx xx xx x xxxxxxxxxxx rysech xxxxxxx. X tohoto xxxxxx xx xxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť xxxxxx senát nemůže x xxxxxxx xx §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx x. x. x. existující xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx x obou xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx ani xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx.
XX. 2. Právní xxxxx rozšířeného xxxxxx
[31] Xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx x xxxxx xxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx opravy xxxxx §42 x §44 xxxxxx x XXX. Xxxxxxx pro to xxxx – xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx již xxxxxxxxx – xxxxxxxxx §42 xxxx. 3 x §44 odst. 9 tohoto xxxxxx.
[32] Xxxxx §42 xxxx. 3 zákona x XXX „[o]prava xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx je samostatným xxxxxxxxxxx plněním, xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx plátce x) xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxxxx xxx xx výstupu, x) xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxxx x osoba xxxxxxx x dani, xxxxxxxxx osoba xxxxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx, pro xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx nebo xxxxx poskytla xxxxxx, x xxx vznikla xxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xxxxxxxx opravný daňový xxxxxx, nebo x) xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx daně x přidané xxxxxxx, xxxxx plátce xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx 2.“
[33] Xxxxxxx xxxxx §44 xxxx. 9 xxxxxx o XXX „[x]xxxxx xxxx xxxx podle xxxxxxxx 1, 6, 7 xxxx 8 se xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx k xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxx xxxxxxx daňový doklad xxxxx §46 xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxx xxxx daně xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx ke dni xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx zdanitelného xxxxxx. Pro xxxxxxxx xxxx měny na xxxxxx měnu xx x tomto xxxxxxx xxxxxxx kurz uplatněný x xxxxxxxxx zdanitelného xxxxxx.“
[34] X výše xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zákona x XXX xx xxxxxx, xx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxx samostatného xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx uskutečnění (xxxxx xxxx je x opravy xxxxx §43 xxxxxx o XXX, xxxxx xx xxxxxxx zvláštním typem xxxxxxxxxxx daňového přiznání; xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podle §42 x §43 xx xxxxxxxxxx příkladu xxx nejnověji xxxxxxxx XXX ze dne 3.2.2021, xx. 10 Xxx 136/2019-42). Xxxxxxx xxxxxx podle §42 xxxxxx x DPH xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx xxx právem, xx xxxx xxxxxxxxxx (viz xxxxxxx „xxxxxxx“ x §42 xxxx. 1 xxxxxx x DPH x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx „je xxxxxxxx xxxxxxx“ x §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx). X podstatě xx jedná o xxxxxx xxx zákonné xxxxx plnění, xxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[35] X xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx – xxxxxx-xx pravidla o xxxxxxx x §42 xxxx. 5 x §44 odst. 3 xxxxxx x DPH x „xxxxxxxx“ a x xxx, kdy xx lze „xxxxxxx“, xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx, kdy xxxx být dovršeny xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx-xx x tříleté xxxxx, xxxxxxx plátci, x jehož xxxxxxxx xxxxxxx fikce xxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx (x xx jak v xxxxxxx xxxxxx podle §42, xxx x xxxxxxx opravy podle §44 zákona x XXX, xxxxx byla-li xxxxxx xxxxxxxxx, nastala xxxxxxx xxxxx zdanitelného xxxxxx, x xxxx xxxxxx xxxx xxxx xxx promítnuto xx xxxxxxxx povinností jak xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxx plátce, xxxxx xx opravované xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění xxxxxx), xxx xxxxx xxxxxxxx typ xxxxxxxxxxxx xxxxxx promítl x xxxxx xxxx ve xxx xxxxxxxx pro xxxxx DPH (§100 xxxxxx x DPH). Xxxxx xxxx. 1 xxxxxx paragrafu „[p]látce xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx z xxxxxxx hodnoty xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx x jejich xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xx x členění potřebném xxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxxx, xxxxxxxxxx hlášení xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.“ Xxxxx xxxx. 2 xxx „[x]xxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx pro xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění, xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx s nárokem xx xxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, s xxxxxxxx xxxxxx, u xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx.“
[36] Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx vedle „xxxxxxxx“ ve xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxxxx x DPH x „dlužník“ xx xxxxxx xxxx. x) xxxxx xxxxxxxx. X §44 odst. 3 xxxx xxxxx zákona x XXX se xxxxx xxxxxxx, xx „[x]xxxxx xxxx daně xx výstupu xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, v xxxx xxxx xxxxxxx podmínky xxxxx xxxxxxxx 1.“ Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx v §44 xxxx. 4 xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx: „Xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx 1, je xxxxxxx xxxxxxx snížit xxxxx daň xx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, a xx xx xxxx, x xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění. Tuto xxxxxx xxxx xxxx xx vstupu x xxxxxxxxx zdanitelného xxxxxx xx xxxxxxx povinen xxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx, x němž xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1.“
[37] Xx xxxx xxxxxx, xx xxx „věřitel“, xxx dlužník xxxx xxxxxxx v xxxxxxx, xx „věřitel“ využil xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX, xxxx xxxxxx promítnout xx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx DPH. Xxxx xxxxxxxx xxx xxxx podkladem xxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx přiznání (§99, xxxx. §99x xxxxxx x DPH xx spojení s §136 odst. 4 xxxxxxxx xxxx). Jelikož x „xxxxxxxx“ xx xxxxxxx o xxxxxxx xxxx xx vstupu, xxxxx x opravu xxxx xx xxxxxxx (xxxxxxx čistě xxxxxxxxxx xxxxx xx efekt xxxx opravy x „xxxxxxxx“ xxxxxx, xxxx xx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx – xxxx snížení xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), je xxxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx o xxxxxxx pro uplatnění xxxxxx xx odpočet XXX (§73 odst. 3 xxxxxx x XXX). Xxxxx „xxxxxxxx“ x §44 xxxx. 3 větě xxxxx xxxxxx x XXX, xxxxxxxx xx „xxxxxxxx“, xxx xxxxx xxxxxx xxxx zmocnění „xxxxxxxx“, xxx xxxxxxxxx opravy xxxxxxx ve xxx xxxxxxxx pro účely XXX x následně x daňovém přiznání xxxxxxx xxxx, co xxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx dovršeno), xxxxx xxxx xxxxxxxx, že xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx, xxx xxxxx xxx promítnuta x xxxxxxxx x xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx. Provedení xxxxxx xxxx například dovršeno xxxxxx xxxx, co xxx xxxxxx doklad xxxxx §46 xxxx. 1 xxxxxx x XXX xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §44 xxxx. 1 písm. x) xxxxx zákona (xxxxxx doručování xx xxxx xxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxx). Teprve xxx xx xxx xxxxxxxxxx v xxxxxxxx x následně x xxxxxxx xxxxxxxx.
[38] X xxxxx xxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx x xxx, že xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx 31.3.2019 xxxxxxxxx pouze xx, xx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX xxxxxx být xxxxxx provedena, xxxx xx v xxxx xxxxx musely xxx xxxxxxxx xxxxxxx úkony, xxxxx byl x xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx – vystavit xxxxxxxxx typ xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxx xxx xxxxxxx §45 xxxx. 1 x §46 odst. 1 xxxxxx x XXX), xxxxxxx jej xxxxxxxxxxx plátci (xx. xxxxxx do jeho xxxxx), xx xxxxxx x němuž se xxxxxx xxxxxxx (dlužníku x případě xxxxx §44 xxxxxx x XXX xx osobě, xxx kterou xx xxxxxxxxxx plnění xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 xxxxx xxxxxx), a vše xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx, xxxxx uvedené xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx zvláštní xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, xxx xxxx shora xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxx „xxxxxxxxx“. „Xxxxxxx-xx“, xxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxx uplatněna.
[39] X tom, xx xxxxx tříletou xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxx shora xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx, spíše xxxxxxxxx či xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 4 zákona x XXX „[v]ěřitel, xxxxx provedl opravu xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx 1, je xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.“ Xxxxx „xxxxxxx“ xxxxx xxxxxxx ustanovení xxxxxxx x xxxxxxx xxxx a na xx xxxxxxxx v xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx „xx xxxxxxx“ (xxxxxxxxx xxxxx). X xx naznačuje, xx xxxxx x XXX xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx instituty – xxxxxx xxxx na xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx přiznání, xx xxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx, x to x xxxxxxxxxxx přílohami, xx xxxxxx druhé.
[40] Xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx x x tom, xx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 (x §44 xxxx. 3) xxxxxx x XXX xx vztahuje x xx úkon xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx (xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx), xxx xx na xxx xxxxxxxxxxxx. „Xxxxxxxxx“ si xxxxxx zpřísnění xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx daně xx xxxx xx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx, xx by xx xxx xxxx vhodnější, xxxx možné. Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxx xx i xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxx či xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx) xx xxx xxxx fakticky xxxxxxxxxxx.
[41] X xxxxx právní xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx senátem. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §42 zákona x XXX provedená xxxxxxx x. 80/2019 Xx. (stejným xxxxxxx xxx xxxxxx §44 xxxxxx o DPH x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, zásadně xxxxxxxxxxxxx xxxxxx §46) xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx mezi xxxxx xxxxxxx, včetně xxxxxxx xxxxxxxxxx xx některých xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, jsou xxxxxxx x xxxxxxxx o xxxxxxx „xxxxxxxxxxxx“ změnách, xxx by xxxxxxxxxx xxx tak xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxx, xx xxx, xx xxxxx x DPH xx xxxxx xxxxxx č. 80/2019 Sb. jednoznačněji xx srozumitelněji xxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx. Proto je x xxxxx xxxxxxx xxxxx přiklonit xx x xxxxxx, xx xxxxx rozhodných xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX xx znění xx 31.3.2019 xxxxx xxx, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx od znění xxxxxxxxxx, x ním xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx jej bez xxxxxxx stran xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx toto xxxxxxxx xxxxx.
XX. 3. Xxxxxxx
[42] X xxxx uvedených xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx senát xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxx:
[43] Xxxxx §44 odst. 3 věty xxxxx xxxxxx x XXX xxx xxxxxx xxxxxxxx xx lhůtě 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx speciálního xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 téhož xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. dostání xxx xx xxxx xxxxx) x zanesení xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx plátce. Xxxxxx xxxx nebyl xxxxxxx x xxxx lhůtě xxxx podat xxxxxx xxxxxxxx.
XX. 4. Xxxxx xxxxxxxxxxx
[44] Xxx bylo xxxx xxxxxxxx, xxxxx x XXX xxxxxxxxx xxxxxx podle xxxxx §42 xxxx. 1 x §44 xxxx. 1 jako xxxxx xxxxxx svého xxxxx – ve xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx dochází x tomu, xx xx xxxxxxx úkonu x tomu xxxxxxxxx (§42 xxxx. 1 xxxxxx o DPH) xx oprávněného (§44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX) xxxxxx xxxx dochází ke xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x k xxxxxxx xxxxxxxxx x xxx spojeným pro xxx strany právního xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[45] Xxxxxxxxx i xxxxxx xxxxx právní xxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx v jeho xxxxxxxx xx xxx 5.8.2016, xx. 4 Xxx 91/2016-38, x. 3457/2016 Sb. XXX, xxxxxxxxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxx 11.4.2013, xx. 9 Xxx 69/2012-47, x. 2856/2013 Xx. XXX, x xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx i xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx následně x xxxx rozsudku xx dne 15.10.2020, xx. 9 Afs 4/2018-65, x. 4119/2021 Xx. NSS (xxx xxx xxxx. xxxx xxxx X. 3.). Xxx xxxxx posouzení, xxx xxxxxxxxxx za xxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx dojde k xxxxxxxxxx právního xxxxxxx x ní xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx podle §42 xxxx. 1 xx §44 xxxx. 1 xxxxxx o XXX, „vznikla“ ve xxxxxx příslušných xxxxxxxxxx xxxxxx x. 182/2006 Xx., x úpadku x xxxxxxxxx jeho xxxxxx (xxxxxxxxxxx xxxxx) [xxxxxxx jeho §168 xxxx. 2 písm. x) či §170 xxxx. x) ], xx xxxx třeba xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xx k xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění (xxx x xxxx xxx 22 rozsudku XXX xx. 4 Afs 91/2016-38), x xxxxxx x toho, kdy xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxx právního xxxxxxx.