Právní věta
Podle §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x. 235/2004 Xx., x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019, xxx plátce xxxxxxxx xx lhůtě 3 xxx od konce xxxxxxxxxxx období, ve xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné plnění, xxxxxxx opravu xxxx xxxx xx xxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx vystavení xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx do jeho xxxxx) a zanesení xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx plátce. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx podat xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 2856/2013 Xx. XXX, x. 3457/2016 Xx. NSS, x. 3900/2019 Sb. XXX, x. 4119/2021 Xx. XXX.
Xxx: XXXXXXXXXXXX + XXXXX, Xxxxxxx Xxxxxxx spol. x x. x. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty, x xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx podmínky xxx xxxxxxxxx opravy xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 zákona x XXX xxxxxxx xx 31.3.2019 x xxxxxxx xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxx xx, xxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxxx xxxxxx x XXX, podle xxx „[x]xxxxx xxxxx provést xx xxxxxxxx 3 xxx od konce xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, x x xxxxxxx, xx xxxxxxx přestal xxx xxxxxxx“, a §42 odst. 5 xxxxx zákona, xxxxx xxxxx „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxx provést xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx vznikla xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx uskutečněného xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo došlo x přijetí úplaty, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxx ještě xxxxxxxxxxxxx“, xx xxxxx xxxxxxx xxx, xx v xxxxxxx xxxxx postačí xxxxxxxx příslušný daňový xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx x provést xxxxxx x účetnictví xxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx v xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx opravu xxxx xxxxxxx daně.
Žalobkyně xxxxxx xxx 24.3.2016 xxxxxx přiznání x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx (xxxx jen „XXX“) xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2016, x němž xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx opravu xxxx za dlužníkem XXXXX POWER &xxx; XXXXXXXXXX s. x. x. (xxxx xxx „xxxxxxx“) v hodnotě 561 649 Xx, xxxxx usnesením Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx xx dne 17.2.2016, xx. XXXX 79 XXX 1766/2016-X-10, xxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx úpadek x xx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xx xxxxxxxxx xxxxx plyne, xx žalobkyně xxxxxxxxx xxx 23.2.2016 xxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxx dokladu, v xxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxxxx den 22.2.2013. Xxxxx opravný daňový xxxxxx xxxxxxxx xxx 29.2.2016 xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx, xxx xxx bylo xxxxxxx, podala xxx 24.3.2016 x správce xxxx xxxxxx přiznání x XXX xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2016.
Xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx 19.9.2016 vyměřil Xxxxxxxx xxxx xxx Xxxxxxxx xxxx žalobkyni xxxxxxxx odpočet ve xxxx 1 376 215 Xx. Xx xxxxxxxxx postupu x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx jí xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx výše xxxx x pohledávek xx xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť xxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx s §44 xxxx. 3 zákona x XXX, xxxx xx xx uplynutí xxxxxxx lhůty. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx zamítl.
Krajský xxxx x Plzni xxxxxxxxx xx xxx 26.6.2019, x. x. 30 Xx 52/2017-38 xxxxxx xxxxxx proti rozhodnutí xxxxxxxxxx.
Xxxxx krajského soudu xxxxxxx „xxxxxxxxx xxxxxx“ xxxxx §44 xxxxxx x DPH není xxxxxxxx definován. Ze xxxxxx však xxxxx, xx xxxxxxxxx opravy xxxx realizováno xxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxx xxxxxxxxxx, ale xx xxxxxxxxxxxx xxxx správci xxxx. X x §44 odst. 1 xxxxxx x DPH xxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx opravu x až následně xx xxxxx ji xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x Xxxxxxxx xxxxxxx soud x xxxxxxxx ze xxx 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84. Xxxxxx xxxxx neplyne xxx x úvodní xxxx §44 odst. 4 zákona x XXX.
X provedení opravy xxxx daně x xxxxxxxxxx za xxxxxxxx x insolvenčním xxxxxx xx smyslu §44 xxxxxx x DPH xx zapotřebí xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx §44 xxxx. 1 písm. x) xx d), xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xx stěžovatelka xx tříleté lhůtě xxxxx §44 xxxx. 3 xxxxxx o XXX nestihla. Xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění vůči xxxxxxxxxx se xxxxxxxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx období xxx xxx dán xxxx 28.2.2013. Xxxxxxx xxxx xxxxxxx prekluzivní xxxxx xxxxxx xxxxx xxx 1.3.2013 x xxxxxxxx dne 1.3.2016. Xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxx 24.3.2016, tedy xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx.
Xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx krajskému xxxxx, xx xxxxx z xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84, xxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx jediného senátu, xxxxx xxx nebylo xxxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x uvedeném rozsudku xx tom, že xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx okamžikem opravení xxxxxxxx dokladu a xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx deklaruje xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. X xxxxxxx xxxx xxxxxxx x rozsudku xxxxx, že xxxxxx „xxxxxxxxx opravy“ xxxx x §44 xxxxxx x XXX xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx finančního xxxxxxxxxxx KOOV xx xxx 22.3.2017 xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx X. X., xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx variant xxxxxxx lhůty pro xxxxxx základu a xxxx XXX x xxxxxxxxx se k xxxxxxx příznivému pro xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx být xxxxxxxxxxxxx za xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxx a ani xx zákona logickým xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu xxxxxxxx, aby xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx použit xxx x výkladů, který xx xxxxxxx zasahuje xx práv x xxxxxx jednotlivce. X xxxxxxx se xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x x xxxxx xxxxxxx.
X xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84 xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx v xxx xxxxx, že xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx přiznání xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, že xxx xxxxxxx xxxxxx x výši xxxxxxxx xxxxx daně. X xxxxxxxxx minulého času xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx daňového xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx pouze xxxxxxxxx tuto xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xx 25 xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx období, xxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx povahy. Pokud xx „provést opravu“ xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx do xxxxxxxx xxx účely XXX x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx vykázání x xxxxxxx přiznání, xxx by x xxxxxxxx xxxxxxx „xxxxxxxxx“ xxxxx, x xx x xxxxxxxxx plátců xx 35 měsíců x x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx 32 xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx na xxx, xx x xxxxx xxxxxxx začala xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x §148 odst. 1 zákona x. 280/2009 Sb., xxxxxxxx xxxx, tříletá xxxxx xxxxx xxx 26.3.2013 x xxxxxxxx xxxx 25.3.2016.
Xxxxxxxx xx ve xxxxxxxxx xx kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx krajského xxxxx, xx x provedení xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx xxxx podání xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx, xx „xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1“. Vystavení xxxxxxxxx daňového xxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xxx xx vzniklo xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx, x xxxxx tak xxxxx xxxx xxxxxxxxxx samotnému xxxxxxxxx opravy. Xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx tedy ještě xxxx provedením xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx x DPH. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx x xxxxxxxx, xxx daňový xxxxxxx xxxx správci xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxx §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxxxxxx přiznání, xx xxxxxx provedení xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxx. X xxxxxxxx xx. 10 Afs 157/2016-84 xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx u slov „xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx“ xx xxxxxxxxxx xxxxx k provedení xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu.
Stěžovatelka x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxx xxxxxxxxx týkajícími xx xxxxxxxx promlčecích xxxx a xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx, x xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx straně xxxxxxxx a x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x XXX.
Xxxxxx senát xxx předběžném posouzení xxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xx. 10 Afs 157/2016-84, xxxx xxx xxxxxxxxx xxxx argumentoval xxxxxxx xxxx, se Xxxxxxxx xxxxxxx soud x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x v rozsudku xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Afs 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. XXX.
Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, že xxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu se xxxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 5, x xxxxxx §44 xxxx. 3 věty xxxxx xxxxxx x DPH. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx právní xxxxxx, x sice xx, xxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, xx x obou xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxx x xxxxxxx xx xxxxxxx posouzení xxxx právní xxxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xx podle §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx zákona x DPH ve xxxxx xxxxxxx do 31.3.2019 byl xxxxxx xxxxxxxx ve xxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx daňového xxxxxxx, xxxxx má xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 odst. 1 xxxxx xxxxxx), jeho xxxxxxxx xxxxxxxx (tj. xxxxxxx xxx xx xxxx sféry) a xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx však nebyl xxxxxxx x xxxx xxxxx také podat xxxxxx přiznání.
Z XXXXXXXXXX:
XX. 1. Xxxxxxxx rozšířeného xxxxxx
[1] Xxxxx §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx x. x. x., „[x]xxxxx-xx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxx svém xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxx vyjádřeného x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx“.
XX. 1. 1. Xxxxxx xxxxxx opravy xxxx na xxxxxxx xxxxx §44 zákona x XXX
[16] Xxxx xxxxx, xx stěžovatelka x xxxxx 2016 xxxxxxx podmínky pro xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx řízení, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx byl dne 17.2.2016 xxxxxxxxx xxxxxxx. Xx xxxxxxxxxx konkurzu xxxx splňovala xxxxxxxx xxxxxxxx v §44 xxxx. 1 zákona x XXX:
„(1) Xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat xxx x xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx nejpozději 6 xxxxxx před xxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx jen „xxxxxxx“), xx oprávněn xxxxxxx xxxxxx xxxx daně xx výstupu x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x případě, xx
x) xxxxxx, vůči xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxx“), xx nachází x insolvenčním řízení x xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x prohlášení xxxxxxxx xx majetek xxxxxxxx ,
x) xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx stanovené xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, xxxx pohledávka xxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx x ní xxxxxxxx,
x) xxxxxxx x dlužník xxxxxx a xxx x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx jsou:
1. xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §5x odst. 3 x xxx, xx xxxx podílu xxxxxxxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx 25 % xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx osob,
2. xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx
3. xxxxxxxxxx xxxx společnosti, xxxx-xx xxxxxx,
x) věřitel xxxxxxx xxxxxxxxxx daňový xxxxxx podle §46 xxxx. 1.“
[17] V §46 xxxx. 1 xxxxxx o DPH xxxx xxxxxxxxx zvláštní xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx daně xx xxxxxxx: „Daňový xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx daně xxxxx §44 xxxx. 1 xxxxxxxx a) xxxxxxxx xxxxxxxx, x) daňové xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, x) označení dlužníka, x) xxxxxx identifikační xxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxxxx značku xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, f) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxxxxxxxx číslo xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) den xxxxxxxxx daňového xxxxxxx, x) den xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxxxx částku, x) výši opravené xxxx, l) xxxxx xx příslušné xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, podle xxxxxxx je xxxxxx xxxx daně xxxxxxxxx.“
[18] X xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, zda xxxxxxx xxxxxxxx lhůtu uvedenou x §44 xxxx. 3 xxxxx xxxxxx: „Xxxxxx xxxx daně xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx provést xxxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxx podmínky xxxxx xxxxxxxx 1. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xx uskutečnilo xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, x x případě, xx dlužník xxxxxxx xxx plátcem.“
IV. 1. 2. Právní xxxxxx xxxxxx základu daně x opravy výše xxxx podle §42 xxxxxx o XXX
[19] Xxxxx §42 odst. 1 zákona x XXX „[p]látce xxxxxx xxxxxx xxxx a xxxx xxxx a) xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx zdanitelného xxxxxx, x) xxx snížení, xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §36 x 36a, xx xxxxxxx dojde xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění, x) xxx xxxxxxx spotřební xxxx xxxxx §40 xxxx. 2, x) xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx vlastnického práva xx zboží xx xxxx uživatele xxxxx §13 xxxx. 3 xxxx. x), x) xxx xxxxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx ke xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxx x) pokud xxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx plátci ke xxx xxxxxx přijetí xxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.“
[20] Xxxxx §42 xxxx. 2 xxxxxx x DPH „[x] xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx daně xxxxxx xx 15 xxx xxx dne xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxx takové opravy xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx daňový xxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxx povinnost xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxx x evidenci xxx xxxxx daně x xxxxxxx hodnoty.“
[21] Xxxxxxx xxxxxx doklad, xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, je xxxxxxxxxxxx x §45 xxxx. 1 xxxxxx x XXX: „Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx x opravě xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxx x opravě výše xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx obsahuje a) xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, b) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx číslo xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, c) označení xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxx xxxxxx xx plnění xxxxxxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxx, x) xxxxx xxxxxx, h) xxxxxx xxxx opraveným x xxxxxxxx základem daně, x) xxxxxx mezi xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx, j) xxxxxx xxxx opravenou x xxxxxxx částkou, xxxxxx xxxxx, xxxxx plnění xxxxxxxxxxx, získala xxxx xx získat xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx celkem.“
[22] Xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX: „Opravu xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx kterém vznikla xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx uskutečněného xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx k xxxxxxx xxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx.“
XX. 1. 3. Xxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx
[23] X rozsudku xx dne 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84 se xxxx xxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx x DPH xx xxxxx xxxxxxx do 31.12.2008, xxxxx podobně xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx nestanovil, xxx xx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx až projev xxxx xxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx. X xxxx 24 se xxxxxxxxx x xxxxx z xxxxxx xxxxxxxx: „Xxxxx §42 odst. 8 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x výše daně xxxxxxx xx uplynutí 3 let xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx. Xxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx, xx daň xxxxxxxx x nesprávné (xxxxx) xxxx, je xxxxxxxx xxxxx dodatečné xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňového přiznání xxxx xxxxxx subjekt xxxxxxx daně xxxxxx, xx opravil xxxxxx x výši poslední xxxxx daně. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (dobropisu) xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx a xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x účetnictví xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx a xxxx xxxx x §42 xxxx. 8 zákona x dani z xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, ale xxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxx daně. Z xxxxxxxxx xxxxxx se xxxxxxxxxx xxxx, domnívá-li xx, xx xx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 8 zákona x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx doklad x xxxxxxx xxx xxxxxx vůči xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx krajského xxxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxxx podle §42 xxxx. 8 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty ‚xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx způsobem‘.“
[24] Opačný xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx x rozsudku xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, č. 3900/2019 Xx. XXX. X xxx xxx za xxxxxxx provedení opravy xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx zaúčtování x xxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx v daňovém xxxxxxxx:
„[18] Xxxxxx ustanovení xxxxxx (ve xxxxx xx 31.3.2019) xxxxxxxx xxxxxxxxx pouze xxxxx xxx xxxxxxxx provedení xxxxxx základu x xxxx daně (vystavení xxxxxxxx xxxxxxxxx); xxxx xxxxx zaměňovat s xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx v xxxxxxx přiznání; xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx poté xxxxxxx xxxxxxx (vyměří) xxx.
[19] Xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx plátce (x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx), žádný xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xx bylo xxxxx xxxxxx k závěru, xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx přiznání, xxx xxxxx xxxxxxxx a xxxxxxx krajský xxxx, Xxxxxxxx správní soud xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx x xxxxx xxxxxx plyne, xx tato xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx x xxxx, xx xxxxx základ xxxx x xxxx xxxx xxxx jasnou xxxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xx-xx xxxxx x zásahům xx xxxxxxx daně x xxxxxxx xx xxxx xxxx, musejí být xxxx xxxxxx vyjádřeny xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daně. Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxx byl xxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx subjektem xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx na změnu xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxx v tříleté xxxxx dle §42 xxxx. 5 zákona x dani z xxxxxxx hodnoty xxxxxx xxxxxxxx, v xxxx xx oprava uplatněna, xxxx xxx xxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx gramatickým výkladem, xxx tvrdí žalovaný, xxxxx taková xxxx xxx xxxxxxxxx (do 31.3.2019) xxxxx, ale xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx dospět xxx xxxxxx výkladu xxxxxxxxxxxxxx, x xxxxx xx xxxxxxxx pokouší. Nelze xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxx, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx základu xxxx x výše xxxx x xxxxxxx přiznání x tříleté lhůtě xxxx x xxxxxx x xxxx z xxxxxxx hodnoty xxxxx xxxxxx, xx jasně xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx které x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx musí xxxxx v xxxxxxx xxxxx xxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x dani x xxxxxxx hodnoty. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx uvést, xx jakákoli aplikační xxxxx xxxx mít xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx x nelze xx xx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, že xx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx a xxxx xxxxxx by mohl xxxx x případnému xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx únikům. Je xxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxx zákona xxxxxxxxxx xxx, xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[20] […] X xxxxx případě xxxxx xxxxxxx zcela xxxxxxxxxxx pouze xxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx, nikoli xxxx xxxxxxxxx uvést v xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx se xxxxx lhůta xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxx jako xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxx, xxx xx jedná o xxxxxx s xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx lhůta xxx xxxxxxxxx opravy x rozporu xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxxxxx dříve xxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. X takovému xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §42 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx racionální xxxxx.
[21] Xxxxx xxx rámec Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxx, že x xxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx v xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, svědčí x nové xxxxx §42 odst. 6 xxxxxx x xxxx x přidané xxxxxxx (xx 1.4.2019), které xxx: ‚Xxxxxx základu xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění xx xxxxx x daňovém xxxxxxxx xx zdaňovací xxxxxx, xx kterém xx xxxx oprava xxxxxxxx xx uskutečněnou. Xxxxx je xxxxxxxx xxxxxx daně x xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx daňový xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx samostatné xxxxxxxxxx plnění xx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx xxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx, aby xx xxxxx xxxxxx xxxxxx dostal xx xxxxxxxxx příjemce xxxxxx; xx neplatí xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 3 xxxx. x) xx x).‘ Pokud xxxxx x xxxx x přidané xxxxxxx x rozhodném období xxxx: ‚xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxx provést xx uplynutí 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx,‘ nelze xxxxxx, xx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxx z xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx srovnání obou xxxxx je xxxxxx, xx xxxxxxx předchozí xxxxxx úprava xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xx stěžovatele a xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxxxxxxx věc stanovila xxxxx lhůtu, x xxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, současné znění xxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx tuto xxxxxx xxxx uplatnit x xxxxxxx xxxxxxxx.“
[25] Xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx aplikovanému §44 xxxx. 3 zákona x XXX, xxxxx x xxxx §42 xxxx. 8 (xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2008), xxxxxxxxxx xxxx. 5 (xx xxxxx xxxxxxx do 31.3.2019), xxx souhlasit s xxxxxxx senátem, že xxxxxxxxx překážku xxx xx, xxx nyní xxxxxxxxxxxxx věc xxxxxxxx xxx.
[26] Xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx je xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx na výstupu xxxxx §44 zákona x XXX a xxxxxx základu xxxx x xxxx xxxx xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
[27] X xxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxx a xxxx xxxx uvedených xxxxxxxxx, x sice xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx povinnosti xxxxxx x xxxxxxx, xxx xxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx ke xxxxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx být xxxxxxxxxx (xxxxx poznamenat, že xx xxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxx od xxxxxx podle xxxx §43, xxxxxx xxxxxx xx x podstatě xxxxxxx nápravu právního xxxxxxxxx učiněného plátcem xx xxxxxxxxxxxxxxx osobou; xxxxx pro uplatnění xx xxxx x x §43 odst. 4 konstruována xxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxx). Xxxxxxx x xxxxxx oprav xx tedy v xxxxxxxxx podle §42 x §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxxxx na změny xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx skutečností, x xxxx xxxxx x určité xxxx xxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx, kdy se xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, x xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxx xxxx podléhat zdanění. Xxxxxxxxx xx, xx x xxxxxxxxxx došlo x xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx by xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx XXX xx xxxxxx x xxxxxxxx by uplatňování xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xx xxxx xxxxxx xx však XXX xxxxxxxxx.
[28] Xxxxxx xxxxxxx je xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx obou xxxxxxxxx x xxxxxxxxx, x xxxxx xxxxxx xx xxxxx xx xxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx uplatňován. Xxxx xx xxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx má xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. X xxxx xxx xxxxxxx, xxxx byla původní x xxxx má xxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xx xxxxx xxxxx. Xxxxx speciální xxxxxx doklad je xxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, doručit xxxxxxxxxxx plátci, xx xxxxxx k xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx x případě xxxxx §44 xxxxxx x DPH či xxxxx, pro xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, podle §42 xxxxx xxxxxx), x xxx xxxxxx do xxxxxxxxx evidencí plátce, xxxxx opravu xxxxxxxxx.
[29] Xxxxxxx – a xx je xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx obou xxxxxxxxx x kontextu xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx – xx xxxxxxxxx shodují xxxxxxxx pro xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx institutů. Lhůty xxxxx §42 odst. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx x DPH xxxx x xxxxxxxx strukturálních x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx x xxxxx „xxxxxx“ (daně xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx a xxxx). Xxx xxxxx, xx xxx lze „xxxxxx“ xxxxxxx, odvíjejí x obou xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, v xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx x němž xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x původního xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx x přijetí xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx plnění xxxxx xxxxxxxxxxxxx. X xxxx xxxxxxxxx je xxx xxxxx xxxxxxx.
[30] Z xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx patrné, že xxxx xxxxxxxxx důvodu xxxxxxxx xxxxxxxx týkající xx xxxx podle §44 xxxx. 3 x §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx názor, xx xxxxxx xxx xx xxxxxxx na své xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx. Pokud se xxxx xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního soudu xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx vzájemně xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x DPH, „xxxxxx“ xxxx xxxxxxx x xx xxxxxx xxxxx xxxxx §44 xxxx. 3 téhož xxxxxx, xxxxx xx jí x xxxxxxxxxxx rysech xxxxxxx. X tohoto xxxxxx xx xxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu, xxxxx xxxxxx xxxxx nemůže x xxxxxxx xx §17 odst. 1 xxxx první x. x. x. existující xxxxxxxxxxx xxxxxx odstranit xxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx již xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Takovou xxxxxxxx xx pouze xxxxxxxxx xxxxx.
XX. 2. Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx senátu
[31] Xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx právní xxxxxx xx xxxxx v xxxxx xxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx podle §42 x §44 xxxxxx x DPH. Xxxxxxx pro xx xxxx – vedle xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx – xxxxxxxxx §42 odst. 3 x §44 xxxx. 9 tohoto zákona.
[32] Xxxxx §42 xxxx. 3 zákona o XXX „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx je xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx plněním, které xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx posledním xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx x) xxxxxxx xxxxxxx xxxx x výše xxxx zvyšuje daň xx xxxxxxx, x) xxxxxxx xxxxxxx xxxx x výše xxxx xxxxxxx daň na xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx k xxxx, xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x dani nebo xxxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx uskutečnilo xxxx xxxxx poskytla úplatu, x xxx vznikla xxxxxxxxx přiznat xxx, xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, nebo c) xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx v xxxxxxxx xxx xxxxx daně x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx opravný xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx 2.“
[33] Podobně xxxxx §44 xxxx. 9 xxxxxx x XXX „[o]pravy výše xxxx xxxxx xxxxxxxx 1, 6, 7 xxxx 8 xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx k poslednímu xxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxx xxxxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxx xxxx xx x xxxxx případě xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x původního xxxxxxxxxxxx xxxxxx.“
[34] X xxxx xxxxxxxxx citací rozhodných xxxxxxxxxx zákona x XXX xx xxxxxx, xx opravy xxxx xxx považovány xx xxxxxxxx xxx samostatného xxxxxxxxxxxx plnění, x xxxxx xx i xxxxxxxxx způsobem stanoví xxxxxxx jeho uskutečnění (xxxxx xxxx je x opravy xxxxx §43 xxxxxx x XXX, která xx xxxxxxx xxxxxxxxx typem xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání; xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx §42 x §43 xx xxxxxxxxxx příkladu xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx XXX xx xxx 3.2.2021, xx. 10 Xxx 136/2019-42). Xxxxxxx xxxxxx podle §42 xxxxxx x DPH xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx opravu xxxxx §44 xxxx. 1 téhož xxxxxx xxx xxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx (viz xxxxxxx „provede“ x §42 xxxx. 1 xxxxxx x DPH x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx „xx oprávněn xxxxxxx“ x §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx). X xxxxxxxx xx jedná o xxxxxx typ zákonné xxxxx plnění, xxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[35] X xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx – xxxxxx-xx xxxxxxxx x xxxxxxx x §42 xxxx. 5 x §44 odst. 3 xxxxxx x DPH x „xxxxxxxx“ a x xxx, xxx xx lze „provést“, xxxxxx stanoví časový xxxxx xxxx, xxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx předepsané xxxxxxxx xxx zákonné xxxxx xxxxxxxxxxxx plnění. Xxxxxxxx-xx x xxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx fikce plnění xxxxxx, xxxxxxxxx (a xx jak v xxxxxxx opravy xxxxx §42, tak v xxxxxxx xxxxxx podle §44 zákona x XXX, neboť byla-li xxxxxx xxxxxxxxx, nastala xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, a toto xxxxxx xxxx xxxx xxx promítnuto do xxxxxxxx povinností xxx xxxxxx, který xxxxxx xxxxxxx, tak xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx), aby xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx promítl x xxxxx xxxx ve xxx xxxxxxxx pro xxxxx XXX (§100 xxxxxx x XXX). Xxxxx xxxx. 1 xxxxxx xxxxxxxxx „[x]xxxxx xxxx identifikovaná osoba xxxx povinni vést x evidenci pro xxxxx daně z xxxxxxx xxxxxxx veškeré xxxxx vztahující xx x jejich xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxx sestavení xxxxxxxx xxxxxxxx, souhrnného xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.“ Xxxxx odst. 2 xxx „[p]látce xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x přidané xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, která xxxxxxx xxx uskutečňování xxxxxx s xxxxxxx xx odpočet xxxx, xxxx xxxxxx identifikační xxxxx osoby, která xxxxxxxxxxx xxxxxx, s xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx doklady.“
[36] Xxxxxxxxxx povinnost stejné xxxxxx xx xxxxx „xxxxxxxx“ ve xxxxxx §44 odst. 1 xxxxxx o XXX x „dlužník“ xx xxxxxx xxxx. x) xxxxx xxxxxxxx. V §44 xxxx. 3 xxxx první xxxxxx x DPH xx xxxxx xxxxxxx, xx „[x]xxxxx xxxx xxxx xx výstupu je xxxxxxx oprávněn provést xxxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx odstavce 1.“ Xxxxxxxxx xxxxxxxxx dlužníka xx x §44 xxxx. 4 xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx: „Xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx daň xx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxx daně xxxxxxxxx xxxxxxxxx, a xx xx výši, x xxxx xxxxxxxx odpočet xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění. Xxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xx xxxxxxx povinen xxxxxxx ve zdaňovacím xxxxxx, x xxxx xxxx splněny xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1.“
[37] Xx xxxx zřejmé, xx xxx „xxxxxxx“, xxx xxxxxxx jsou xxxxxxx v xxxxxxx, xx „xxxxxxx“ využil xxxxx oprávnění xxxxxxx xxxxxx podle §44 xxxxxx x XXX, xxxx opravu xxxxxxxxxx xx svých xxxxxxxxxx xxx účely DPH. Xxxx evidence pak xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx přiznání, xxxxx xxxx oba plátci xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§99, xxxx. §99x xxxxxx o XXX xx spojení s §136 xxxx. 4 xxxxxxxx řádu). Xxxxxxx x „věřitele“ xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxx xx vstupu, xxxxx o opravu xxxx xx xxxxxxx (xxxxxxx xxxxx ekonomicky xxxxx xx efekt xxxx xxxxxx x „xxxxxxxx“ stejný, xxxx xx xxxxxxx xxxx xx vstupu – xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), xx xxxxxxxxxxxx v xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx pro uplatnění xxxxxx xx xxxxxxx XXX (§73 xxxx. 3 xxxxxx x XXX). Xxxxx „xxxxxxxx“ x §44 xxxx. 3 větě xxxxx xxxxxx x XXX, xxxxxxxx xx „xxxxxxxx“, xxx nelze vnímat xxxx xxxxxxxx „xxxxxxxx“, xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx své xxxxxxxx xxx xxxxx XXX x následně x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx), nýbrž xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx, xxx xxxxx xxx promítnuta x xxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx dovršeno xxxxxx xxxx, xx xxx daňový xxxxxx xxxxx §46 odst. 1 xxxxxx o XXX xxxxxxxxxx doručen xx smyslu §44 xxxx. 1 písm. x) xxxxx xxxxxx (xxxxxx doručování xx xxxx xxxxxx x xxxxxxxx a časově xx protáhnout). Xxxxxx xxx xx lze xxxxxxxxxx x evidenci x následně v xxxxxxx xxxxxxxx.
[38] S xxxxx xxxxxxx xxx xxxx souhlasit x xxx, že právní xxxxxx xxxxxx xx 31.3.2019 stanovila xxxxx xx, xx v xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §42 odst. 5 x §44 odst. 3 xxxxxx x XXX xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xx x xxxx xxxxx xxxxxx být xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx byl k xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx – vystavit xxxxxxxxx typ xxxxxxxx xxxxxxx, který xx xxxxxxx xxxxxxxxxx náležitosti (xxx xxx xxxxxxx §45 odst. 1 x §46 odst. 1 xxxxxx x XXX), doručit xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xx. xxxxxx xx xxxx xxxxx), xx xxxxxx x němuž xx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx x případě xxxxx §44 xxxxxx o XXX či osobě, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx plnění xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 xxxxx xxxxxx), x xxx xxxxxx do xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx, podle uvedené xxxxxx úpravy xxxxxx xxx zvláštní samostatná xxxxxxxxxx plnění, xxx xxxx xxxxx popsána, x xxxxxxx lhůtě „xxxxxxxxx“. „Xxxxxxx-xx“, xxxxx xxx následně xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx daně xxxxxxxxx.
[39] X xxx, xx xxxxx xxxxxxxx lhůtu xxxx xxxxx k xxxxxxxx shora xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx i xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx či xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 4 xxxxxx x DPH „[v]ěřitel, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx daně xxxxx xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx předložit xxxx xxxxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx daňových xxxxxxx, x kterých xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx x tomto xxxxxxx xxxxxxxx.“ Xxxxx „xxxxxxx“ xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxx a na xx navazuje v xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx „xx povinen“ (xxxxxxxxx xxxxx). I xx xxxxxxxxx, xx xxxxx x XXX xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx – xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx a xxxxxxxx xxxxxx daňového přiznání, xx xxxxx xxxx xxxx oprava xxxxxxxx, x xx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, na xxxxxx druhé.
[40] Pátému xxxxxx lze xxxxxxxxxx x x tom, xx pokud z xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX xx xxxxxx zákona xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx lhůta xxxxx §42 xxxx. 5 (x §44 xxxx. 3) xxxxxx o XXX xx xxxxxxxx x xx úkon xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx (na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx), xxx xx xx xxx xxxxxxxxxxxx. „Xxxxxxxxx“ xx xxxxxx xxxxxxxxx podmínek xxx provedení opravy xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xx xxxx na xxxxxxx xxxxx s xxxxxxxxxx, xx xx xx xxx xxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxx ukládání daňových xxxxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxx xx i xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxx xx vymezení xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx či xxxxx xxxxxx relevantního xxxxxxx xxxxxx) xx tím xxxx xxxxxxxx vyprázdněna.
[41] X xxxxx právní xxxxxx svědčí xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx. Komplexní xxxxxxxxxx §42 xxxxxx x DPH xxxxxxxxx xxxxxxx č. 80/2019 Xx. (xxxxxxx zákonem xxx xxxxxx §44 xxxxxx x XXX x xxxxxxxx nahrazen xxxxx, zásadně xxxxxxxxxxxxx xxxxxx §46) zjevně xxxxxx právě xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxxxxxxx strukturálních xxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx „xxxxxxxxxxxx“ změnách, xxx xx xxxxxxxxxx xxx xxx jednoznačné xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxx, že xxx, xx xxxxx x DPH xx xxxxx xxxxxx č. 80/2019 Xx. xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx plynulo xxxx x jeho xxxxxxxx xxxxx. Proto xx x xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx x závěru, že xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x DPH xx znění xx 31.3.2019 xxxxx tam, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx totožný x xxxxx xxx xxx xxxxxxx stran tříleté xxxxx xxxxxxxx stejně xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx.
XX. 3. Xxxxxxx
[42] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxx se xxxxx xxxxxxxxx senát xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx závěru:
[43] Xxxxx §44 xxxx. 3 věty xxxxx xxxxxx x DPH xxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx 3 xxx od konce xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xx uskutečnilo xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx na výstupu, xxx xx nutno xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx daňového xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx náležitosti (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. dostání xxx do xxxx xxxxx) x zanesení xxxxx do xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
XX. 4. Xxxxx xxxxxxxxxxx
[44] Xxx bylo xxxx xxxxxxxx, zákon x XXX koncipuje xxxxxx xxxxx xxxxx §42 odst. 1 x §44 odst. 1 xxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx – xx xxxxxxxxxxx xx jimi xxxxx xxxx xxxxx ani xxxxx nová xxxxxx xxxxxxxxxxx, pouze dochází x tomu, xx xx xxxxxxx xxxxx x tomu povinného (§42 xxxx. 1 xxxxxx x DPH) xx oprávněného (§44 xxxx. 1 xxxxxx x DPH) plátce xxxx xxxxxxx xx xxxxx právního xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x x xxxxxxx xxxxxxxxx x xxx spojeným xxx xxx strany právního xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx nimi xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx pohledu xx proto xxxx xxxxx xxxxxx účinky xxxxxxxxx oprav v xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[45] Xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx Nejvyšším správním xxxxxx x xxxx xxxxxxxx ze dne 5.8.2016, xx. 4 Xxx 91/2016-38, č. 3457/2016 Xx. XXX, xxxxxxxxxxx na xxxxxxxx xxxxx soudu ze xxx 11.4.2013, xx. 9 Afs 69/2012-47, x. 2856/2013 Xx. XXX, x odpovídajícím xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx následně x xxxx xxxxxxxx xx dne 15.10.2020, xx. 9 Xxx 4/2018-65, x. 4119/2021 Xx. NSS (zde xxx zejm. jeho xxxx X. 3.). Xxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx za xxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xx spojeného xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 xxxx. 1 xx §44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX, „xxxxxxx“ xx xxxxxx příslušných ustanovení xxxxxx x. 182/2006 Xx., o úpadku x xxxxxxxxx xxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxx xxxxx) [xxxxxxx jeho §168 xxxx. 2 xxxx. x) xx §170 xxxx. x) ], xx xxxx xxxxx xxxxxxxx x okolností xxxxxxxx xx x xxxx xxxxxxxxxxx původního xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxx x xxxx xxx 22 xxxxxxxx XXX xx. 4 Xxx 91/2016-38), x xxxxxx x toho, kdy xxxxxxxx došlo k xxxxxxxxxx xxxx právního xxxxxxx.