Xxxxxx xxxx
Xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x. 235/2004 Xx., x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, ve znění xxxxxxx xx 31.3.2019, xxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx uskutečnilo xxxxxxx zdanitelné xxxxxx, xxxxxxx opravu xxxx xxxx xx xxxxxxx, xxx je xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx daňového dokladu, xxxxx má xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx xx jeho xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx do xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx podat daňové xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 2856/2013 Xx. NSS, x. 3457/2016 Xx. XXX, x. 3900/2019 Sb. XXX, č. 4119/2021 Xx. NSS.
Věc: KAPPENBERGER + BRAUN, Xxxxxxx Xxxxxxx xxxx. x x. x. proti Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ředitelství x xxxx x xxxxxxx hodnoty, x xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx opravy xxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx za xxxxxxxxx x insolvenčním řízení xxxxx §44 xxxxxx x DPH xxxxxxx xx 31.3.2019 x xxxxxxx xxxxx §42 xxxxx zákona.
Spornou xxxxxxx xx, xxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxxx xxxxxx x XXX, xxxxx xxx „[x]xxxxx xxxxx xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, x v xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx“, x §42 xxxx. 5 xxxxx zákona, xxxxx xxxxx „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx povinnost xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx zdanitelného xxxxxx xxxx došlo x xxxxxxx úplaty, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx“, xx třeba xxxxxxx xxx, xx x xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx příslušný xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx jej xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx v xxxxxxxxxx xxxx, xxx opravu xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx x této xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx provést xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxx dne 24.3.2016 xxxxxx přiznání k xxxx x přidané xxxxxxx (xxxx jen „XXX“) xx zdaňovací xxxxxx xxxx 2016, x němž xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx XXXXX POWER & XXXXXXXXXX x. r. x. (dále xxx „xxxxxxx“) x xxxxxxx 561 649 Kč, xxxxx usnesením Xxxxxxxxx xxxxx v Xxxxx xx xxx 17.2.2016, xx. MSPH 79 XXX 1766/2016-X-10, xxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx a xx xxxx majetek xxx prohlášen konkurs.
Ze xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx 23.2.2016 xxxxxx xxxxxx, xxxxxx opravila xxxx xxxx x xxxxxxxx dokladu, x xxxx xxx jako xxxxx zdanitelného xxxxxx xxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx opravný daňový xxxxxx xxxxxxxx xxx 29.2.2016 xxxxxxxxxx. Následně, xxx již xxxx xxxxxxx, xxxxxx xxx 24.3.2016 u xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2016.
Xxxxxxxxx výměrem ze xxx 19.9.2016 vyměřil Xxxxxxxx xxxx pro Xxxxxxxx kraj xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx 1 376 215 Xx. Xx xxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxx pochybností jí xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxx x pohledávek za xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť xxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxx provedena x xxxxxxx x §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX, xxxx xx xx uplynutí xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx uvedenému xxxxxxxxxx xxxxxxxx zamítl.
Krajský soud x Plzni xxxxxxxxx xx xxx 26.6.2019, x. j. 30 Xx 52/2017-38 xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxx krajského soudu xxxxxxx „provedení xxxxxx“ xxxxx §44 zákona x DPH xxxx xxxxxxxx definován. Xx xxxxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx opravy xxxx xxxxxxxxxxx již xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx. I z §44 odst. 1 xxxxxx x XXX xxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxx splněny xxxxxxxx xxx xxxxxx x xx xxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx. K xxxxxxxxx xxxxxx dospěl x Xxxxxxxx správní xxxx x rozsudku xx xxx 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxx z xxxxxx xxxx §44 xxxx. 4 zákona o XXX.
X provedení xxxxxx xxxx daně x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx x insolvenčním xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx o XXX xx xxxxxxxxx nejen xxxxxxxx podmínek ve xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) xx d), ale xxxx xxxxxx daňového xxxxxxxx. To stěžovatelka xx xxxxxxx lhůtě xxxxx §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx uskutečnilo xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx byl xxx xxxx 28.2.2013. Xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx běžet xxx 1.3.2013 x xxxxxxxx dne 1.3.2016. Xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxx 24.3.2016, tedy xx xxxxxxxx prekluzivní xxxxx.
Xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) napadla rozsudek xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx vyšel z xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84, xxx xx však izolované xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxxxxxx Nejvyššího správního xxxxx. Xxxxxxxxxxxx trvá xxxxxx názoru xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx, xx xxxxxxxx opravení nastává xxx okamžikem opravení xxxxxxxx dokladu x xxxxxx přiznání xxxxxxxx xxxxx deklaruje xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. X xxxxxxx soud xxxxxxx x rozsudku xxxxx, xx termín „xxxxxxxxx opravy“ xxxx x §44 xxxxxx x XXX výslovně xxxxxxxxx. Stejně xxx xxxxxxxxxx Generálního xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xx xxx 22.3.2017 xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx X. X., který xxxxxxxxxx xxxxxxx variant xxxxxxx lhůty pro xxxxxx základu a xxxx XXX a xxxxxxxxx se k xxxxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx být xxxxxxxxxxxxx za xxxxxxxxxx xxxxxxx, který xxxx x zákoně přesně xxxxxxx x xxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx nevyplývá. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxx byl xxx aplikaci xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx x výkladů, xxxxx xx nejméně xxxxxxxx xx práv x xxxxxx xxxxxxxxxxx. X xxxxxxx xx zásadou xx xxxxx mitius xxx krajský soud xxxxxxxxxx x v xxxxx xxxxxxx.
X rozsudku xx. 10 Afs 157/2016-84 je xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx v xxx xxxxx, že xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx dává xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, že xxx opravil xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx, že faktické xxxxxxxx nastává xxx xxxxxxxxx opravení xxxxxxxx xxxxxxx x daňové xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Daňové xxxxxxxx se navíc xxxxxx xx 25 xxx xx uplynutí xxxxxxxxxxx xxxxxx, jak xxxxx x jeho xxxxxxxxxxxx povahy. Xxxxx xx „xxxxxxx opravu“ xxxxxxxxx nikoliv xxxx xxxxx provedení, xxxx xxxxxxxx opravného xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxx účely XXX x daném xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xxx by x xxxxxxxx xxxxxxx „xxxxxxxxx“ xxxxx, a to x xxxxxxxxx xxxxxx xx 35 xxxxxx x x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx 32 měsíců. Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx xx xxx, že x xxxxx xxxxxxx začala xxxxxxxx k xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x §148 xxxx. 1 zákona x. 280/2009 Xx., daňového xxxx, xxxxxxx lhůta xxxxx xxx 26.3.2013 x skončila dnem 25.3.2016.
Xxxxxxxx se xx xxxxxxxxx xx kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxxx soudu, xx x provedení xxxxxx xx smyslu §44 xxxxxx o XXX je xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) je xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx, že „xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx daňový xxxxxx podle §46 xxxx. 1“. Xxxxxxxxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx faktickým xxxxxx, xxxxx daňový xxxxxxx musí xxxxxx, xxx xx vzniklo xxxxxxxxx provést xxxxxx xxxx daně, x xxxxx tak nutně xxxx předcházet samotnému xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx tedy xxxxx xxxx provedením xxxxxx xx smyslu §44 xxxxxx x XXX. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx v xxxxxxxx, xxx daňový subjekt xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxx §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxx opravy xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx výklad, xxxxx xx založil xxxxxxx xxx xxxxxxxx zásady xx dubio xxxxxx. X rozsudku xx. 10 Afs 157/2016-84 xxxx vnitřní xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxx „xxxxxxx základ x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx“ xx vztahovalo xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu.
Stěžovatelka v xxxxxxx xxxxxxx uvedla, xx xx xxxxxxx xxxx nevypořádal s xxxxxx argumenty xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx a xxxxxxxx xx dubio xxxxxx, x porovnáním x xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxx principy zákona x XXX.
Xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, že xxxxx rozsudku xx. 10 Xxx 157/2016-84, xxxx xxx posouzení xxxx argumentoval krajský xxxx, xx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx k xxxxxx otázce řešené xxxxxxxx soudem xxxxxxxx x v xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Afs 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. XXX.
Xxxxxx senát xxxxxxxxxx, xx xxx xxxxxxx xxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx soudu xx xxxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 5, x xxxxxx §44 xxxx. 3 xxxx druhé xxxxxx x DPH. Xxxxx xxxxxxxx senátu xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, x xxxx xx, xxxxx lze xxxxxx xxxxxx provést xxxxxx na výstupu, xx x xxxx xxxxxxxxxxxx stejný. Proto xxx s xxxxxxx xx odlišné xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx rozsudky Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu.
Rozšířený xxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX xx xxxxx xxxxxxx do 31.3.2019 xxx plátce xxxxxxxx xx xxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx původní zdanitelné xxxxxx, provést xxxxxx xxxx daně na xxxxxxx, xxx xx xxxxx rozumět vystavení xxxxxxxxxxx typu xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx xxxxxxxx dlužníku (tj. xxxxxxx jej do xxxx xxxxx) a xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx však nebyl xxxxxxx x této xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx přiznání.
Z ODŮVODNĚNÍ:
IV. 1. Pravomoc rozšířeného xxxxxx
[1] Xxxxx §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx s. ř. x., „[x]xxxxx-xx xxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxx x právnímu xxxxxx, xxxxx xx odlišný xx xxxxxxxx názoru xxx vyjádřeného x xxxxxxxxxx Nejvyššího správního xxxxx, postoupí xxx x xxxxxxxxxx rozšířenému xxxxxx“.
XX. 1. 1. Xxxxxx xxxxxx opravy xxxx xx xxxxxxx xxxxx §44 zákona x XXX
[16] Xxxx xxxxx, že stěžovatelka x xxxxx 2016 xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx u pohledávek xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx jejího xxxxxxxx xxx dne 17.2.2016 prohlášen xxxxxxx. Xx xxxxxxxxxx konkurzu xxxx xxxxxxxxx podmínky xxxxxxxx x §44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX:
„(1) Xxxxxx, xxxxxxx při uskutečnění xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx vznikla xxxxxxxxx přiznat xxx x xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx vznikla xxxxxxxxxx 6 xxxxxx před xxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxx z xxxxxx xxxxxx, doposud nezanikla (xxxx xxx „xxxxxxx“), xx xxxxxxxx provést xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx, xx
x) xxxxxx, vůči xxxxxxx xx věřitel tuto xxxxxxxxxx (xxxx jen „xxxxxxx“), xx nachází x xxxxxxxxxxxx xxxxxx x insolvenční xxxx xxxxxxx x prohlášení xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx ,
b) xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxx stanovené rozhodnutím xxxxx x úpadku, xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx a v xxxxxxxxxxxx xxxxxx se x xx xxxxxxxx,
x) xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx x xxx x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx nebyli osobami, xxxxx jsou:
1. xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §5x xxxx. 3 x tím, že xxxx podílu představuje xxxxxxx 25 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx 25 % xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx,
2. xxxxxxx blízkými, nebo
3. xxxxxxxxxx téže společnosti, xxxx-xx xxxxxx,
x) věřitel xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx podle §46 xxxx. 1.“
[17] X §46 odst. 1 xxxxxx x DPH xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu xxx xxxxxxxxx opravy xxxx xxxx na xxxxxxx: „Daňový xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx daně xxxxx §44 odst. 1 xxxxxxxx a) označení xxxxxxxx, b) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxxxx dlužníka, x) daňové xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) evidenční xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx, h) den xxxxxxxxx daňového xxxxxxx, x) xxx uskutečnění xxxxxxxxx plnění, j) xxxxxxxx dlužnou částku, x) výši opravené xxxx, x) xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx zákona, xxxxx xxxxxxx je oprava xxxx xxxx provedena.“
[18] X xxxxxxxxxxxx je xxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx uvedenou x §44 odst. 3 xxxxx zákona: „Xxxxxx výše daně xx xxxxxxx xx xxxxxxx oprávněn xxxxxxx xxxxxxxx ve zdaňovacím xxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1. Xxxxxx xxxxx provést xx uplynutí 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, x x případě, xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx.“
XX. 1. 2. Xxxxxx úprava xxxxxx základu daně x xxxxxx xxxx xxxx podle §42 xxxxxx x XXX
[19] Xxxxx §42 xxxx. 1 zákona o XXX „[x]xxxxx opraví xxxxxx daně x xxxx xxxx a) xxx xxxxxxx nebo xxxxxxx celého nebo xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxx xxxxxxx, xxxxxxxxx při xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxx §36 x 36x, xx kterému xxxxx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxx xxxxxxx spotřební xxxx xxxxx §40 xxxx. 2, d) xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xx xxxx uživatele xxxxx §13 odst. 3 xxxx. x), e) xxx xxxxxxx xxxxxx, xx xxxxx vznikla xxxxxx xx xxx xxxxxx xxxxxxx povinnost xxxxxxx xxx a xxxxxxxx xx zdanitelné xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxx x) pokud xxxx xxxxxx, ze xxxxx xxxxxxx plátci xx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat daň, xxxxxxx na xxxxxx xxxxxx xxxxxx.“
[20] Xxxxx §42 odst. 2 xxxxxx o DPH „[x] xxxxxxx opravy xxxxxxx daně x xxxx xxxx xxxxxx xx 15 xxx xxx dne xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx takové xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxx povinnost xxxxxxxx xxxxxx doklad, xxxxxxx xx stejné xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x přidané xxxxxxx.“
[21] Xxxxxxx daňový xxxxxx, xxxxxxx xxxx zvláštní xxxxxxxxxxx, je xxxxxxxxxxxx x §45 xxxx. 1 xxxxxx x XXX: „Opravný xxxxxx xxxxxx o opravě xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxx x xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx obsahuje x) xxxxxxxx xxxxx, která xxxxxxxxxxx plnění, x) xxxxxx identifikační xxxxx xxxxx, která xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxx xx uskutečňuje xxxxxx, x) daňové identifikační xxxxx osoby, xxx xxxxxx se plnění xxxxxxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx původního xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx opravného xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxxxx xxxxxx, x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx daně, x) xxxxxx mezi xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx, x) xxxxxx xxxx opravenou a xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxx, která xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx celkem.“
[22] Xxxxx pro provedení xxxxxx xxxxxxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x DPH: „Xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx po xxxxxxxx 3 xxx od xxxxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxx xxxxx k xxxxxxx xxxxxx, pokud se xxxxxxxxxx plnění xxxxx xxxxxxxxxxxxx.“
XX. 1. 3. Xxxxxxxxxx Nejvyššího správního xxxxx
[23] X rozsudku xx xxx 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84 xx xxxx xxxxxxx výkladem §42 xxxx. 8 zákona x DPH xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2008, xxxxx podobně xxxx xxxxxx úprava xxxxxxxx v xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx nestanovil, xxx xx za xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx vůči xxxxxxx xxxx, anebo xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxx 24 xx xxxxxxxxx x xxxxx z xxxxxx xxxxxxxx: „Xxxxx §42 odst. 8 xxxxxx x dani x xxxxxxx hodnoty xxxxx xxxxxx základu x xxxx xxxx xxxxxxx po xxxxxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx původní xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx, xx daň xxxxxxxx v nesprávné (xxxxx) xxxx, xx xxxxxxxx podat xxxxxxxxx xxxxxx přiznání. Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx subjekt xxxxxxx daně najevo, xx opravil xxxxxx x xxxx poslední xxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx) xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx a xxxx daně byly xxxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Opravou xxxxxxx a xxxx xxxx x §42 xxxx. 8 zákona x dani x xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx rozumět xxxxx provedení této xxxxxx v účetnictví xxxxxxxx subjektu, xxx xxxx xxxx deklaraci xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxx. Z xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx, xxxxxxx-xx xx, že xx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 8 zákona x xxxx z xxxxxxx hodnoty xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxx xxxx odběrateli. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxx ztotožňuje xx závěrem krajského xxxxx, xxxxx xxxxxxx xx lhůta podle §42 xxxx. 8 xxxxxx x dani x xxxxxxx hodnoty ‚xxxxxxxxx xxx uplatnění xxxxxx xxxxxxx x xxxx daně vůči xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx‘.“
[24] Xxxxxx xxxxxx xxxxx byl xxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Afs 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. XXX. X xxx byl xx xxxxxxx provedení xxxxxx xxxxxxx xxx okamžik xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx dokladu xxxxxxxxxxx, xxxxxx až xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx:
„[18] Xxxxxx ustanovení xxxxxx (ve xxxxx xx 31.3.2019) xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx lhůtu xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx základu x xxxx xxxx (vystavení xxxxxxxx dobropisu); xxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxx podání xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx pro xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx v xxxxxxx přiznání; pouze xx základě xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx poté xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxx.
[19] Opravou xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx dokladu xxxxxxxxxxx), xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xx bylo xxxxx xxxxxx x závěru, xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx dokladu x xxxxxxx xxxxxxxx, jak xxxxx xxxxxxxx a xxxxxxx krajský soud, Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že x xxxxx xxxxxx plyne, xx tato oprava xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxxxx, což xxxxxxxx x tezí, xx xxxxx xxxxxx xxxx x xxxx daně xxxx xxxxxx souvztažnost x právu daňovému, xxxxxx xx-xx dojít x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx a xxxxxxx xx xxxx xxxx, xxxxxx xxx xxxx xxxxxx vyjádřeny xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx správci daně. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, že samotná xxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxx xxx vystaven, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx tato xxxxxxxxxx xxxx daňovým xxxxxxxxx xxxxxxxxxx do xxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx. Povinnost xxxxx v xxxxxxx xxxxx xxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x dani z xxxxxxx hodnoty xxxxxx xxxxxxxx, x xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx gramatickým xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxx xxx jednoduše (do 31.3.2019) chybí, ale xxxxx x této xxxxxxxxxx dospět ani xxxxxx výkladu xxxxxxxxxxxxxx, x xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx. Nelze xx xxxxxxxxx přisvědčit x xxx, že xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx základu daně x xxxx xxxx x daňovém přiznání x xxxxxxx lhůtě xxxx x zákoně x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx přímo xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx aplikační praxe, xxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx xxx §42 xxxx. 5 zákona x xxxx z xxxxxxx hodnoty. Xxxxx xx žalovaný xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx třeba uvést, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx musí mít xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxx x zákoně x xxxxx xx xx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, xx xx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxx xx xxxx xxxx x případnému xxxxxxxxx xxxxxx či xxxxxxx xxxxxx. Xx xxxx xxxxxxxxxxx, aby xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, aby takové xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[20] […] X daném xxxxxxx xxxxx stanoví xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, nikoli xxxx xxxxxxxxx uvést v xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx. Přijetím xxxxxxx xxxxxxxxxx xx se xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx tříletá xxxxxx v xxxxxxxxxx xx xxx, xxx xx xxxxx x xxxxxx x xxxxxxxx xxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx by xxxx tříletá xxxxx xxx provedení opravy x rozporu se xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxxxxx přiznat xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx zdanitelného plnění xxxxxxx dříve než x posledním xxxxxx xxxxxxxxx. X takovému xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §42 xxxxxx x dani x přidané xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx.
[21] Xxxxx xxx rámec Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxx, že o xxx, xx výslovná xxxxxxxxx uplatnit xxxxxxx xxxxxx v daňovém xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx x zákoně xxxxxxxxx xxxxxx, svědčí x nové xxxxx §42 xxxx. 6 xxxxxx o xxxx x xxxxxxx hodnoty (xx 1.4.2019), xxxxx xxx: ‚Oprava xxxxxxx xxxx xxxx samostatné xxxxxxxxxx xxxxxx se xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xx zdaňovací xxxxxx, ve kterém xx tato xxxxxx xxxxxxxx xx uskutečněnou. Xxxxx je xxxxxxxx xxxxxx daně a xxxxxx má povinnost xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx jako xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx v daňovém xxxxxxxx za zdaňovací xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx úsilí, xxxxx xx něm xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx, xxx xx tento daňový xxxxxx dostal do xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx; xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx zdanitelné xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx odstavce 3 xxxx. x) xx x).‘ Xxxxx xxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty x xxxxxxxxx xxxxxx xxxx: ‚xxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx,‘ nelze xxxxxx, že xxxxxxxxx xx jednalo x xxxxxx právní xxxxx. Xxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx obou xxxxx xx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx úprava xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xx stěžovatele a xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxxxxxxx věc xxxxxxxxx xxxxx lhůtu, x xxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx znění xxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxx xxxxxx xxxx uplatnit x xxxxxxx xxxxxxxx.“
[25] Xxxxxx xx uvedené xxxxxxxxxxx xxxxxxx nevztahují k xxxx xxxxxxxxxxxx §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX, nýbrž x xxxx §42 xxxx. 8 (xx xxxxx xxxxxxx do 31.12.2008), respektive odst. 5 (xx xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019), xxx xxxxxxxxx x xxxxxxx senátem, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xx, xxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxx posoudil xxx.
[26] Důvodem xxx xxxxx závěr xx xxxxxxxxxx podobnost opravy xxxx xx xxxxxxx xxxxx §44 zákona x XXX x xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx xxxx xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
[27] V xxxxx xxxx se xxxxxxx xxxxx x xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx umožnit xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx korekci xxxxxx povinnosti xxxxxx x xxxxxxx, xxx xxxx, co xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx (xxxxx poznamenat, xx xx opravy xxxxx §42 a §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxx od xxxxxx xxxxx xxxx §43, xxxxxx účelem xx v xxxxxxxx xxxxxxx nápravu xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx plátcem xx identifikovanou xxxxxx; xxxxx xxx xxxxxxxxx xx však x x §43 xxxx. 4 xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx jako u xxxxxxx xxxx). Xxxxxxx x účelem oprav xx xxxx x xxxxxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxx došlo x určité xxxx xxxx, co xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx povinnost. Xxx xxxxxxxxx umožňují xxxxxxxx zdanění x xxxxxxxxx, xxx se xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, x xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx obecně xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx je, xx x xxxxxxxxxx xxxxx x důvodů, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx by xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx XXX xx xxxxxx x xxxxxxxx by xxxxxxxxxxx xxxx daně zásadě xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xx xxxx xxxxxx xx však XXX postavena.
[28] Xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx obou institutů x xxxxxxxxx, x xxxxx xxxxxx xx xxxxx xx xxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxx xx xxx xx pomoci xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx dokladu, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Z xxxx xxx xxxxxxx, xxxx xxxx původní x xxxx xx xxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx je důvod xxxxx. Xxxxx speciální xxxxxx xxxxxx xx xxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, doručit xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx x xxxxx xx oprava provádí (xxxxxxx v případě xxxxx §44 xxxxxx x XXX xx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 xxxxx xxxxxx), x xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
[29] Xxxxxxx – a xx xx nejdůležitější xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx – xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx pro časový xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx institutů. Lhůty xxxxx §42 xxxx. 5 a §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX xxxx x xxxxxxxx strukturálních x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx z xxxxx „xxxxxx“ (xxxx xx xxxxxxx či xxxxxxx daně a xxxx). Xxx lhůty, xx xxx xxx „xxxxxx“ provést, xxxxxxxx x xxxx případech xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, v xxxx xx uskutečnilo rozhodné xxxxxxxxxx xxxxxx xx x xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění nebo xxxxx k xxxxxxx xxxxxx, pokud se xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx. X xxxx xxxxxxxxx xx xxx xxxxx tříletá.
[30] X xxxx uvedeného srovnání xx xxxxxx, že xxxx xxxxxxxxx důvodu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §44 xxxx. 3 x §42 xxxx. 5 zákona o XXX odlišně. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx xxx má xxxxxxx na své xxxxxxxx jednotně x xxxxxxxxxxx. Xxxxx xx xxxx xxx judikatura Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx dvou xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 zákona x DPH, „xxxxxx“ xxxx situace x xx xxxxxx lhůty xxxxx §44 xxxx. 3 téhož zákona, xxxxx xx xx x xxxxxxxxxxx rysech xxxxxxx. X xxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxx i xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxx na §17 odst. 1 xxxx xxxxx x. x. s. xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx rozpor xxxxxxxxx xxx volbou xxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx řešení xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx.
XX. 2. Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[31] Xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx právní otázky xx xxxxx x xxxxx xxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx opravy xxxxx §42 a §44 xxxxxx o XXX. Xxxxxxx xxx xx xxxx – xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx již xxxxxxxxx – především §42 xxxx. 3 x §44 xxxx. 9 tohoto xxxxxx.
[32] Xxxxx §42 xxxx. 3 zákona x XXX „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx je xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, které xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx kterém xxxxxx x) opravou xxxxxxx xxxx x výše xxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxxx, b) xxxxxxx základu daně x výše xxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxxx x osoba xxxxxxx k dani, xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx osoba, xxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x níž xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xxxxxxxx opravný xxxxxx xxxxxx, nebo x) xxxxxxx xxxxxx základu xxxx x výše xxxx v evidenci xxx účely xxxx x přidané xxxxxxx, xxxxx plátce neměl xxxxxxxxx vystavit opravný xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx 2.“
[33] Podobně xxxxx §44 odst. 9 zákona x XXX „[o]pravy xxxx xxxx xxxxx odstavců 1, 6, 7 xxxx 8 xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx uskutečněná xxxxxxxxxx k xxxxxxxxxx xxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx byly xxxxxxx xxxxxx doklad xxxxx §46 xxxx xxxxxxx xxxxxxxx doručeny xxxxxxxxxx. X xxxxxx xxxx daně xx xxxxxxx sazba daně xxxxxx xx xxx xxxxxxxxxxx původního xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxx xxxxxxxx xxxx xxxx na xxxxxx měnu se x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx uplatněný x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx.“
[34] Z xxxx xxxxxxxxx xxxxxx rozhodných xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX je xxxxxx, xx opravy xxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxx samostatného xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxx stanoví xxxxxxx jeho uskutečnění (xxxxx xxxx xx x xxxxxx xxxxx §43 xxxxxx x XXX, xxxxx se xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx; xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx §42 a §43 xx xxxxxxxxxx příkladu xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx XXX xx xxx 3.2.2021, čj. 10 Xxx 136/2019-42). Xxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 xxxxxx x DPH xx povinností xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx opravu xxxxx §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx xxx právem, ne xxxx xxxxxxxxxx (xxx xxxxxxx „xxxxxxx“ x §42 xxxx. 1 xxxxxx x DPH x oproti xxxx xxxxxxxxx „xx xxxxxxxx xxxxxxx“ x §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx). V xxxxxxxx xx xxxxx x xxxxxx typ zákonné xxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[35] Z xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx závěr – xxxxxx-xx xxxxxxxx x xxxxxxx x §42 xxxx. 5 x §44 odst. 3 xxxxxx o DPH x „opravách“ x x xxx, kdy xx xxx „provést“, xxxxxx stanoví časový xxxxx xxxx, kdy xxxx být xxxxxxxx xxxxxxx zákonem xxxxxxxxxx xxxxxxxx oné xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx-xx x xxxxxxx xxxxx, vznikla xxxxxx, x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, povinnost (x xx xxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxx §42, xxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX, xxxxx byla-li xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxx zdanitelného xxxxxx, x xxxx xxxxxx tedy musí xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx, který xxxxxx xxxxxxx, tak plátce, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx), aby tento xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx promítl x xxxxx řadě xx xxx xxxxxxxx xxx xxxxx XXX (§100 xxxxxx x XXX). Xxxxx xxxx. 1 xxxxxx paragrafu „[x]xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx osoba xxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx vztahující se x xxxxxx daňovým xxxxxxxxxxx, x xx x členění xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, souhrnného xxxxxxx xxxx kontrolního xxxxxxx.“ Xxxxx xxxx. 2 xxx „[p]látce je xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění, xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx s xxxxxxx xx xxxxxxx daně, xxxx daňové xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxx, u xxxxx xxxx vystaveny xxxxxxxxxxxx xxxxxx doklady.“
[36] Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx má vedle „xxxxxxxx“ ve xxxxxx §44 odst. 1 xxxxxx o DPH x „dlužník“ ve xxxxxx xxxx. x) xxxxx xxxxxxxx. X §44 odst. 3 xxxx xxxxx zákona x XXX se xxxxx xxxxxxx, že „[x]xxxxx xxxx daně xx výstupu xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1.“ Xxxxxxxxx povinnost xxxxxxxx xx x §44 xxxx. 4 xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx: „Xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx 1, je xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xx xxxxxx u přijatého xxxxxxxxxxxx plnění o xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, x to xx výši, x xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Tuto xxxxxx xxxx xxxx xx vstupu x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx dlužník xxxxxxx xxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx, v xxxx xxxx xxxxxxx podmínky xxxxx xxxxxxxx 1.“
[37] Xx tedy xxxxxx, xx xxx „xxxxxxx“, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx v xxxxxxx, xx „xxxxxxx“ xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX, xxxx opravu xxxxxxxxxx xx svých evidencích xxx xxxxx XXX. Xxxx evidence xxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx přiznání, xxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx lhůtách x xxxxxx xxxxxxxx přiznání (§99, xxxx. §99a xxxxxx o DPH xx xxxxxxx s §136 odst. 4 xxxxxxxx xxxx). Jelikož x „věřitele“ xx xxxxxxx o xxxxxxx xxxx na vstupu, xxxxx x xxxxxx xxxx xx xxxxxxx (xxxxxxx čistě xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxx u „xxxxxxxx“ xxxxxx, xxxx xx xxxxxxx daně xx vstupu – xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx povinnosti), xx xxxxxxxxxxxx v xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx o xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx xx odpočet XXX (§73 xxxx. 3 zákona x XXX). Xxxxx „xxxxxxxx“ x §44 odst. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x DPH, xxxxxxxx xx „xxxxxxxx“, xxx xxxxx vnímat xxxx zmocnění „věřitele“, xxx xxxxxxxxx opravy xxxxxxx ve xxx xxxxxxxx pro xxxxx XXX a xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xx xxxx xxxxxx provedena (xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx), xxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx musí xxx xxxxxxxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Provedení opravy xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx, xx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1 xxxxxx x XXX dlužníkovi doručen xx xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxx xxxxxx (xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx x xxxxxxxx a xxxxxx xx xxxxxxxxxx). Xxxxxx xxx ji xxx xxxxxxxxxx v evidenci x následně x xxxxxxx xxxxxxxx.
[38] S xxxxx xxxxxxx xxx xxxx souhlasit v xxx, že právní xxxxxx xxxxxx xx 31.3.2019 xxxxxxxxx xxxxx xx, xx x xxxxxxxxx xxxxxxx podle §42 xxxx. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx o XXX musela xxx xxxxxx provedena, xxxx xx x xxxx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx úkony, xxxxx xxx k xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx – xxxxxxxx xxxxxxxxx typ xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx předepsané xxxxxxxxxxx (xxx xxx xxxxxxx §45 odst. 1 x §46 odst. 1 xxxxxx x XXX), xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (tj. xxxxxx xx jeho xxxxx), ve xxxxxx x němuž xx xxxxxx provádí (xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx §44 zákona x XXX xx xxxxx, xxx kterou se xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 xxxxx xxxxxx), a vše xxxxxx xx svých xxxxxxxxx evidencí. Jinak xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxx úpravy musela xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, xxx xxxx xxxxx popsána, x tříleté xxxxx „xxxxxxxxx“. „Xxxxxxx-xx“, mohla xxx xxxxxxxx ve xxxxxxxxxxxx xxxxxxx u xxxxxxx daně xxxxxxxxx.
[39] X tom, že xxxxx xxxxxxxx lhůtu xxxx právě k xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx, svědčí i xxxxx xxxxxxxx, spíše xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 4 xxxxxx x DPH „[v]ěřitel, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx předložit jako xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx kopie všech xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x kterých provedl xxxxxx xxxx xxxx x tomto xxxxxxx xxxxxxxx.“ Slovo „xxxxxxx“ xxxxx xxxxxxx ustanovení xxxxxxx x xxxxxxx xxxx x na xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx čase xxxxx xxxxx „xx xxxxxxx“ (xxxxxxxxx xxxxx). I xx naznačuje, xx xxxxx x XXX xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx – xxxxxx daně na xxxxxxx na xxxxxx xxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx xxxx xxxx xxxxxx zahrnuta, x xx s xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, na xxxxxx druhé.
[40] Xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx x x xxx, xx xxxxx x xxxxxxxxxx ustanovení zákona x XXX xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx xxxxx §42 odst. 5 (x §44 xxxx. 3) zákona o XXX xx xxxxxxxx x xx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx (xx podání xxxxxxxx xxxxxxxx), xxx xx xx xxx xxxxxxxxxxxx. „Xxxxxxxxx“ xx xxxxxx zpřísnění xxxxxxxx xxx provedení xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx daně xx xxxx na xxxxxxx xxxxx s argumentem, xx xx xx xxx xxxx vhodnější, xxxx možné. Zásada xxxxxxxxxx ukládání xxxxxxxx xxxxxxxxxx (jejím xxxxxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx či xxxxxxxx xxxxxxxx xxx volbu xxxx či onoho xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx) xx tím xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[41] X vývoj xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §42 xxxxxx x DPH provedená xxxxxxx x. 80/2019 Xx. (xxxxxxx zákonem xxx xxxxxx §44 xxxxxx o XXX x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx §46) xxxxxx xxxxxx xxxxx některá xxxxxxxxx xxxxxx dřívějšího xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxx oběma xxxxxxx, včetně xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, jsou výrazné x xxxxxxxx o xxxxxxx „xxxxxxxxxxxx“ xxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxx xxx xxx jednoznačné xxxxxxxxx xxxxx. Rozhodně xxxxx xxxx, xx xxx, xx xxxxx x XXX xx xxxxx xxxxxx x. 80/2019 Xx. jednoznačněji xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxx je x daném případě xxxxx xxxxxxxxx xx x xxxxxx, xx xxxxx rozhodných xxxxxxxxxx xxxxxx x DPH xx xxxxx xx 31.3.2019 xxxxx xxx, xxx se xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx, x ním xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx vykládat xxxxxx xxxx toto xxxxxxxx xxxxx.
XX. 3. Xxxxxxx
[42] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx přiklonil x xxxxxxxxxxxxx xxxxxx:
[43] Xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx druhé xxxxxx x XXX xxx xxxxxx xxxxxxxx xx lhůtě 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx opravu xxxx xxxx na xxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx speciálního xxxx daňového dokladu, xxxxx má zákonem xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx doručení xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx xx xxxx xxxxx) a zanesení xxxxx do xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx xxxxx daňové xxxxxxxx.
XX. 4. Xxxxx xxxxxxxxxxx
[44] Xxx xxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxx x XXX koncipuje xxxxxx xxxxx svého §42 xxxx. 1 x §44 xxxx. 1 xxxx xxxxx xxxxxx svého druhu – ve xxxxxxxxxxx xx jimi xxxxx xxxx xxxxx ani xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x tomu, že xx xxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxx (§42 xxxx. 1 xxxxxx o XXX) xx xxxxxxxxxxx (§44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX) xxxxxx xxxx xxxxxxx ke xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx poskytnutého xxxxxx x k xxxxxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxxxxx xxx xxx xxxxxx právního xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx nimi xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxx také xxxxx xxxxxx účinky xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx situacích.
[45] Xxxxxxxxx i xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx Nejvyšším správním xxxxxx x xxxx xxxxxxxx ze xxx 5.8.2016, xx. 4 Xxx 91/2016-38, x. 3457/2016 Xx. XXX, xxxxxxxxxxx xx rozsudek xxxxx xxxxx xx xxx 11.4.2013, čj. 9 Afs 69/2012-47, x. 2856/2013 Sb. XXX, x xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx i xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx následně x jeho xxxxxxxx xx xxx 15.10.2020, xx. 9 Afs 4/2018-65, x. 4119/2021 Xx. NSS (xxx xxx zejm. jeho xxxx X. 3.). Xxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx za xxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x ní xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxxx §42 odst. 1 xx §44 odst. 1 xxxxxx x XXX, „xxxxxxx“ xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x. 182/2006 Xx., x xxxxxx x xxxxxxxxx jeho xxxxxx (xxxxxxxxxxx xxxxx) [xxxxxxx xxxx §168 xxxx. 2 xxxx. x) xx §170 xxxx. x) ], xx tedy xxxxx xxxxxxxx x okolností xxxxxxxx xx k xxxx uskutečnění xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (viz x tomu xxx 22 xxxxxxxx XXX xx. 4 Afs 91/2016-38), x xxxxxx x xxxx, xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx jeho xxxxxxxx xxxxxxx.