Xxxxxx xxxx
Xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx č. 235/2004 Xx., o xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019, xxx xxxxxx oprávněn xx xxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx xx uskutečnilo xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx na výstupu, xxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx dokladu, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx náležitosti (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx doručení xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx do xxxx xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx do xxxxxxxxx xxxxxxxx plátce. Xxxxxx xxxx xxxxx povinen x xxxx xxxxx xxxx podat daňové xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 2856/2013 Xx. XXX, x. 3457/2016 Xx. XXX, x. 3900/2019 Sb. XXX, č. 4119/2021 Xx. NSS.
Věc: KAPPENBERGER + BRAUN, Elektro Xxxxxxx xxxx. x x. x. proti Xxxxxxxxxx finančnímu ředitelství x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xx dlužníkem x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 zákona x XXX xxxxxxx xx 31.3.2019 x xxxxxxx xxxxx §42 xxxxx zákona.
Spornou xxxxxxx xx, zda §44 xxxx. 3 xxxx xxxxxx xxxxxx x XXX, xxxxx xxx „[x]xxxxx xxxxx provést xx uplynutí 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, ve xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, x v xxxxxxx, xx xxxxxxx přestal xxx plátcem“, x §42 xxxx. 5 xxxxx zákona, podle xxxxx „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xxxxxxx povinnost xxxxxxx daň x xxxxxxxxx uskutečněného xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx úplaty, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx“, xx třeba xxxxxxx xxx, že v xxxxxxx lhůtě xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxx x účetnictví xxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx x této xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxx xxx 24.3.2016 xxxxxx přiznání x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx (dále xxx „XXX“) xx zdaňovací xxxxxx xxxx 2016, x němž xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx opravu xxxx za xxxxxxxxx XXXXX POWER &xxx; XXXXXXXXXX x. x. x. (xxxx xxx „xxxxxxx“) v xxxxxxx 561 649 Xx, xxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Praze xx xxx 17.2.2016, xx. MSPH 79 XXX 1766/2016-A-10, xxx x tohoto xxxxxxxx xxxxxxx úpadek x xx xxxx majetek xxx prohlášen konkurs.
Ze xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx vystavila xxx 23.2.2016 xxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxx xxx jako xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx den 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxx daňový xxxxxx xxxxxxxx xxx 29.2.2016 xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx, xxx xxx xxxx xxxxxxx, podala dne 24.3.2016 u xxxxxxx xxxx xxxxxx přiznání x XXX xx xxxxxxxxx období únor 2016.
Xxxxxxxxx výměrem xx xxx 19.9.2016 vyměřil Xxxxxxxx xxxx xxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxx 1 376 215 Xx. Xx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností xx xxxxxxx xxxxx na xxxxxx výše xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x insolvenčním xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxx podle jeho xxxxxx provedena x xxxxxxx x §44 xxxx. 3 zákona x DPH, tedy xx xx xxxxxxxx xxxxxxx lhůty. Xxxxxxxx xxxxx uvedenému xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xx dne 26.6.2019, x. x. 30 Xx 52/2017-38 zamítl xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx „provedení xxxxxx“ xxxxx §44 xxxxxx x XXX xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Ze xxxxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, ale až xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx. X x §44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX xxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxx splněny xxxxxxxx xxx xxxxxx x až xxxxxxxx xx xxxxx ji xxxxxxx. K totožnému xxxxxx xxxxxx x Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x rozsudku ze xxx 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84. Xxxxxx závěr xxxxxxx xxx z xxxxxx xxxx §44 xxxx. 4 xxxxxx o XXX.
X provedení xxxxxx xxxx daně x xxxxxxxxxx za xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx x XXX xx zapotřebí xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx §44 odst. 1 xxxx. x) xx x), xxx xxxx podání daňového xxxxxxxx. To stěžovatelka xx xxxxxxx lhůtě xxxxx §44 xxxx. 3 zákona x XXX xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxxxxxx zdaňovacího období xxx byl xxx xxxx 28.2.2013. Xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxx 1.3.2013 x xxxxxxxx xxx 1.3.2016. Xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx opravné xxxxxx xxxxxxxx xx xxx 24.3.2016, xxxx po xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty.
Žalobkyně (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx kasační xxxxxxxxx.
Xxxxxx krajskému soudu, xx vyšel z xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84, což xx xxxx izolované xxxxxxxxxx xxxxxxxx senátu, xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx. Stěžovatelka trvá xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx tom, xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx okamžikem opravení xxxxxxxx dokladu x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx tuto xxxxxxxxxx xxxxxxx daně. X xxxxxxx xxxx xxxxxxx v rozsudku xxxxx, xx xxxxxx „xxxxxxxxx opravy“ není x §44 xxxxxx x DPH xxxxxxxx xxxxxxxxx. Stejně xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xx xxx 22.3.2017 xxxxxxxxx xx xxxxxxx příspěvek X. X., xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx variant xxxxxxx xxxxx pro xxxxxx xxxxxxx a xxxx DPH a xxxxxxxxx xx x xxxxxxx příznivému pro xxxxxxxxxxxx. Nemůže xxx xxxxxxxxxxxxx xx nedodržení xxxxxxx, který xxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxx a xxx xx zákona logickým xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx Ústavního xxxxx xxxxxxxx, xxx xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx x výkladů, xxxxx xx nejméně xxxxxxxx xx xxxx x xxxxxx jednotlivce. X xxxxxxx se xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx soud xxxxxxxxxx i v xxxxx xxxxxxx.
X xxxxxxxx xx. 10 Afs 157/2016-84 je xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx v xxx xxxxx, xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx přiznání xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx najevo, xx xxx opravil xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx, že faktické xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx opravení xxxxxxxx xxxxxxx x daňové xxxxxxxx následně xxxxx xxxxxxxxx tuto skutečnost xxxxxxx xxxx. Daňové xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xx 25 xxx po xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx povahy. Pokud xx „xxxxxxx xxxxxx“ xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx provedení, tedy xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx a následně xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxx xxxxx XXX x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxx pouhé vykázání x xxxxxxx xxxxxxxx, xxx by x xxxxxxxx xxxxxxx „promlčecí“ xxxxx, x to x xxxxxxxxx xxxxxx xx 35 xxxxxx x x xxxxxxxxxxxx xxxxxx dokonce xx 32 měsíců. Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx xx xxx, xx v xxxxx xxxxxxx začala xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx lhůt xxxxxxxxx x §148 odst. 1 zákona x. 280/2009 Xx., xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxx dne 26.3.2013 x skončila xxxx 25.3.2016.
Xxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx xx kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx x xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx o XXX xx zapotřebí xxxx xxxxxx daňového xxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) xx xxxxxxx xxxxxxxxx provedení xxxxxx xx, xx „xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1“. Xxxxxxxxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx daňový xxxxxxx xxxx xxxxxx, xxx xx vzniklo xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx, a xxxxx tak xxxxx xxxx xxxxxxxxxx samotnému xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx dokladu xxxxxxxxxx xxxx ještě xxxx xxxxxxxxxx opravy xx smyslu §44 xxxxxx x DPH. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx x okamžiku, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx správci daně xxxxxxx své právo xxx §44 xxxxxx x DPH xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxx opravy xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxx aplikaci xxxxxx xx dubio xxxxxx. X xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84 xxxx vnitřní xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxx „xxxxxxx xxxxxx a xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx“ se xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu.
Stěžovatelka v xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx se xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx týkajícími xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx a xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx, x xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxx principy xxxxxx x XXX.
Xxxxxx senát xxx xxxxxxxxxx posouzení xxxx zjistil, xx xxxxx xxxxxxxx čj. 10 Xxx 157/2016-84, xxxx xxx xxxxxxxxx xxxx argumentoval xxxxxxx xxxx, se Xxxxxxxx xxxxxxx soud x xxxxxx otázce xxxxxx xxxxxxxx soudem xxxxxxxx x v xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. NSS.
Devátý xxxxx xxxxxxxxxx, xx oba xxxxxxx xxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx výkladem §42 xxxx. 5, x xxxxxx §44 odst. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX. Xxxxx devátého xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, x xxxx xx, dokdy xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, xx v obou xxxxxxxxxxxx stejný. Xxxxx xxx x xxxxxxx xx xxxxxxx posouzení xxxx xxxxxx otázky xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx §44 odst. 3 xxxx xxxxx zákona x XXX ve xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019 xxx plátce xxxxxxxx xx lhůtě 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, provést opravu xxxx daně xx xxxxxxx, xxx je xxxxx rozumět xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx daňového xxxxxxx, který xx xxxxxxx předepsané xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx jej xx xxxx sféry) x xxxxxxxx xxxxx do xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx nebyl xxxxxxx x této xxxxx také podat xxxxxx xxxxxxxx.
X XXXXXXXXXX:
XX. 1. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[1] Podle §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx x. x. x., „[x]xxxxx-xx senát Xxxxxxxxxx správního soudu xxx xxxx xxxxxxxxxxx x právnímu xxxxxx, xxxxx je xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xxx x rozhodnutí xxxxxxxxxxx xxxxxx“.
XX. 1. 1. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx na xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX
[16] Xxxx xxxxx, že xxxxxxxxxxxx x únoru 2016 xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx byl xxx 17.2.2016 prohlášen konkurz. Xx xxxxxxxxxx konkurzu xxxx splňovala xxxxxxxx xxxxxxxx x §44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX:
„(1) Plátce, xxxxxxx xxx uskutečnění xxxxxxxxxxxx plnění xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x jehož xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx 6 xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx nezanikla (xxxx xxx „xxxxxxx“), xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx z xxxxxxx zjištěné pohledávky x případě, xx
x) xxxxxx, xxxx xxxxxxx xx xxxxxxx tuto xxxxxxxxxx (dále xxx „xxxxxxx“), se nachází x insolvenčním řízení x xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x prohlášení xxxxxxxx xx majetek xxxxxxxx ,
x) věřitel xxxxxxxxx tuto xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxxxxxx řízení xx x xx přihlíží,
c) xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx a xxx x době xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx osobami, xxxxx xxxx:
1. xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §5x xxxx. 3 x xxx, že xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxxxxxx kapitálu xxxx 25 % xxxxxxxxxxx xxxx těchto xxxx,
2. xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx
3. xxxxxxxxxx xxxx společnosti, xxxx-xx xxxxxx,
x) xxxxxxx xxxxxxx dlužníkovi xxxxxx xxxxxx podle §46 xxxx. 1.“
[17] V §46 xxxx. 1 xxxxxx x XXX xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx: „Xxxxxx doklad xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx daně xxxxx §44 odst. 1 xxxxxxxx x) xxxxxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx věřitele, x) označení dlužníka, x) daňové xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxxx insolvenčního xxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx dokladu, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx vystaveného xxxxxxxx xxxxxxx, h) xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) den xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx plnění, x) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, x) xxxx xxxxxxxx xxxx, x) xxxxx xx příslušné ustanovení xxxxxx zákona, xxxxx xxxxxxx xx oprava xxxx xxxx xxxxxxxxx.“
[18] X xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, zda xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x §44 odst. 3 xxxxx xxxxxx: „Xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx oprávněn provést xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, x němž xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xx uskutečnilo xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, x x případě, xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx.“
XX. 1. 2. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx výše xxxx xxxxx §42 xxxxxx x DPH
[19] Xxxxx §42 xxxx. 1 zákona x XXX „[x]xxxxx xxxxxx xxxxxx daně x xxxx daně a) xxx zrušení xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxx §36 x 36x, xx xxxxxxx dojde xx dni uskutečnění xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx §40 xxxx. 2, x) xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx vlastnického xxxxx xx xxxxx na xxxx xxxxxxxxx xxxxx §13 xxxx. 3 xxxx. x), x) xxx vrácení xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx a xxxxxxxx xx zdanitelné xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, nebo x) pokud xxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx plátci xx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň, xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.“
[20] Podle §42 xxxx. 2 xxxxxx o XXX „[x] xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx plátce xx 15 dnů xxx xxx zjištění xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx opravný daňový xxxxxx, pokud xxx xxxxxxxxx vystavit xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxx povinnost vystavit xxxxxx doklad, provede xx stejné xxxxx xxxxxx x evidenci xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx hodnoty.“
[21] Xxxxxxx xxxxxx doklad, xxxxxxx xxxx zvláštní xxxxxxxxxxx, je xxxxxxxxxxxx x §45 odst. 1 zákona x XXX: „Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx o xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxx x xxxxxx xxxx xxxx x jiných xxxxxxxxx obsahuje x) xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxxx uskutečňuje xxxxxx, c) označení xxxxx, xxx kterou xx xxxxxxxxxxx plnění, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx osoby, xxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, f) evidenční xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxxxx xxxxxx, h) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, x) rozdíl mezi xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx, j) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx nebo xx získat za xxxxxxxxxxxxx plnění xxxxxx.“
[22] Xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x DPH: „Xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx nelze xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx vznikla xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx uskutečněného xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxx x přijetí xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx.“
XX. 1. 3. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx
[23] X rozsudku xx xxx 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84 se xxxx xxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 8 zákona x DPH ve xxxxx účinném xx 31.12.2008, který xxxxxxx xxxx xxxxxx úprava xxxxxxxx v xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxx xx za xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx projev xxxx xxxx správci xxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X bodě 24 xx přiklonil x xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx: „Xxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx o xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx opravu základu x xxxx xxxx xxxxxxx po xxxxxxxx 3 let xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Zjistí-li xxxxxx xxxxxxx, že xxx xxxxxxxx v xxxxxxxxx (xxxxx) xxxx, xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx přiznání. Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx. Vystavení xxxxxxxx xxxxxxx (dobropisu) xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx x xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx a xxxx xxxx x §42 xxxx. 8 xxxxxx x dani z xxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx x účetnictví xxxxxxxx xxxxxxxx, ale xxxx xxxx xxxxxxxxx xx vztahu xx xxxxxxx daně. X xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx, xxxxxxx-xx xx, že xx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 8 zákona x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx daňový xxxxxx x provést xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx správní soud xx proto ztotožňuje xx závěrem xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx kterého xx xxxxx xxxxx §42 odst. 8 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx ‚xxxxxxxxx xxx uplatnění xxxxxx základu x xxxx daně xxxx xxxxxxx daně zákonem xxxxxxxxxxx xxxxxxxx‘.“
[24] Xxxxxx xxxxxx názor xxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Afs 182/2018-37, č. 3900/2019 Xx. XXX. V xxx xxx za xxxxxxx provedení xxxxxx xxxxxxx již xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx plátce x xxxxxxxx dokladu xxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx x daňovém xxxxxxxx:
„[18] Xxxxxx ustanovení xxxxxx (ve xxxxx xx 31.3.2019) výslovně xxxxxxxxx pouze lhůtu xxx faktické xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx daně (vystavení xxxxxxxx xxxxxxxxx); tuto xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxx podání xxxxxxxx xxxxxxxx. Vystavení xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx pro tvrzení, xxxxx je povinen xxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx; pouze xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx poté xxxxxxx xxxxxxx (vyměří) xxx.
[19] Opravou xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx (x doručení xxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xx xxxx možno xxxxxx x xxxxxx, xx opravou xx xxxxxx xxxxxxxx i xxxxxxxxx dokladu x xxxxxxx xxxxxxxx, jak xxxxx žalovaný x xxxxxxx krajský soud, Xxxxxxxx správní soud xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že x xxxxx zákona plyne, xx xxxx oprava xx spojena x xxxxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxxxx, což xxxxxxxx x tezí, xx xxxxx xxxxxx xxxx x xxxx daně xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xx-xx dojít x xxxxxxx xx xxxxxxx daně x xxxxxxx do xxxx xxxx, xxxxxx být xxxx zásahy vyjádřeny xxxxxxxx x rámci xxxxxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daně. Xxxxxxxx správní soud xxxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxxxxxx, že opravný xxxxxx xxx xxxxxxxx, xxx dalšího xxxxxxxxx, xx xxxx skutečnost xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx jeho xxxxxx xx změnu xxxxxxx xxxx x xxxx daně. Povinnost xxxxx x tříleté xxxxx xxx §42 xxxx. 5 zákona x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, v němž xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxx xxxxxxx ani xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx žalovaný, xxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx (xx 31.3.2019) xxxxx, xxx xxxxx k xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx teleologického, x xxxxx se xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx především přisvědčit x tom, že xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxx x xxxxxx x dani z xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání musí xxxxx x xxxxxxx xxxxx xxx §42 xxxx. 5 zákona x dani x xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx žalovaný xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx musí xxx xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx x nelze xx xx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, že xx již xxxxx xxxxxxxxxxx a xxxx xxxxxx xx mohl xxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx únikům. Xx xxxx xxxxxxxxxxx, aby xxxx zákona xxxxxxxxxx xxx, aby xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[20] […] X daném xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx pouze xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxx xxxxxxxxx uvést x xxxxxxx lhůtě xxxx xxxxxx x daňovém xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx by xx xxxxx xxxxx stanovená xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx tříletá xxxxxx v xxxxxxxxxx xx xxx, xxx xx jedná x xxxxxx x xxxxxxxx xxxx xx čtvrtletním xxxxxxxxxx xxxxxxx. U xxxxxx xx čtvrtletním xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx lhůta xxx xxxxxxxxx opravy x xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx než x xxxxxxxxx měsíci xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxxxxxx neposkytuje §42 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx.
[21] Xxxxx xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxx, xx x xxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx uplatnit opravný xxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxxx xxxx x zákoně xxxxxxxxx nebyla, svědčí x xxxx xxxxx §42 xxxx. 6 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty (xx 1.4.2019), které xxx: ‚Xxxxxx základu xxxx xxxx samostatné xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx v daňovém xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xx kterém xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx. Xxxxx je xxxxxxxx xxxxxx xxxx a xxxxxx xx povinnost xxxxxxxx xxxxxxx daňový xxxxxx, xxxxxx základu xxxx jako samostatné xxxxxxxxxx plnění xx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx xxx xxx xxxxxxx požadovat, x xxxx, aby xx tento xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx plnění; xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx zdanitelné xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx odstavce 3 písm. x) xx d).‘ Xxxxx xxxxx o dani x xxxxxxx hodnoty x rozhodném xxxxxx xxxx: ‚xxxxxx xxxxxxx xxxx a výše xxxx xxxxx provést xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období,‘ xxxxx xxxxxx, xx významově xx jednalo x xxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxx z prostého xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxx, xx zatímco předchozí xxxxxx úprava xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx období xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx na xxxxxxxxxxxxx xxx stanovila xxxxx xxxxx, x xxx xx povinen xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx znění xxx xxxxxxxx stanoví, xx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx.“
[25] Xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx aplikovanému §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX, nýbrž x xxxx §42 xxxx. 8 (xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2008), respektive odst. 5 (xx xxxxx xxxxxxx do 31.3.2019), xxx souhlasit s xxxxxxx senátem, že xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx, xxx nyní xxxxxxxxxxxxx věc posoudil xxx.
[26] Důvodem pro xxxxx xxxxx je xxxxxxxxxx podobnost opravy xxxx na xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX x xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx xxxx xxxxx §42 téhož xxxxxx.
[27] V první xxxx xx xxxxxxx xxxxx x xxxx xxxx xxxxxxxxx institutů, x xxxx umožnit xx splnění přesně xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx povinnosti xxxxxx x xxxxxxx, kdy xxxx, co xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxxx, jež xx xxxxxxxx být xxxxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxxxx, xx xx xxxxxx podle §42 x §44 xxxxxx x DPH xxxxxxx xxxx od xxxxxx podle jeho §43, jejímž účelem xx x xxxxxxxx xxxxxxx nápravu xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx plátcem xx xxxxxxxxxxxxxxx osobou; xxxxx pro uplatnění xx xxxx x x §43 odst. 4 konstruována velmi xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxx). Xxxxxxx x účelem xxxxx xx xxxx x xxxxxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxx xxxxx x xxxxxx xxxx xxxx, xx vznikla xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx umožňují xxxxxxxx zdanění x xxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx účel xxxxxxxxx, z xxxxx xxxxxx plnění, xxx xx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xx, xx x nenaplnění došlo x důvodů, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx výrazně xxxxxxxxx účinek XXX xx xxxxxx a xxxxxxxx by xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx ekonomické xxxxxx xxxxxx. Xx xxxx xxxxxx xx xxxx XXX xxxxxxxxx.
[28] Xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx institutů x xxxxxxxxx, x xxxxx xxxxxx je xxxxx xx xxxxxx xxxx xx opravu xxxxxxx daně x xxxx daně uplatňován. Xxxx se tak xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx dokladu, xxxxx xx zákonem xxxxxxxxxx náležitosti. X xxxx xxx zjistit, xxxx xxxx xxxxxxx x xxxx xx xxx xxxx xxxx xxxxxx povinnosti a xxxx je důvod xxxxx. Xxxxx speciální xxxxxx doklad xx xxxxx v xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, doručit xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx x němuž xx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx x xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x DPH xx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 xxxxx zákona), x xxx zanést xx xxxxxxxxx evidencí plátce, xxxxx opravu uplatňuje.
[29] Xxxxxxx – a xx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx obou xxxxxxxxx x xxxxxxxx nyní xxxxxxxxxxxx xxxx – xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx obou xxxxxxxxx institutů. Lhůty xxxxx §42 xxxx. 5 a §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX jsou x xxxxxxxx strukturálních x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx x xxxxx „xxxxxx“ (xxxx xx výstupu xx xxxxxxx xxxx a xxxx). Xxx xxxxx, xx níž xxx „xxxxxx“ provést, xxxxxxxx x xxxx případech xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, x němž xx xxxxxxxxxxx rozhodné xxxxxxxxxx xxxxxx xx x xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxx k xxxxxxx xxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx. V xxxx xxxxxxxxx xx xxx xxxxx tříletá.
[30] X xxxx xxxxxxxxx srovnání xx patrné, xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §44 xxxx. 3 x §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx xxx xx xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx jednotně x xxxxxxxxxxx. Pokud se xxxx xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx dvou případech xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx výkladu xxxxx podle §42 xxxx. 5 zákona x XXX, „xxxxxx“ xxxx xxxxxxx x xx xxxxxx lhůty xxxxx §44 odst. 3 xxxxx xxxxxx, xxxxx xx xx x podstatných xxxxxx xxxxxxx. Z xxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxx x pravomoc xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxx na §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx x. x. x. xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx jednoho x xxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx pravomoc xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx.
XX. 2. Xxxxxx xxxxx rozšířeného senátu
[31] Xxx xxxxxxxxx samotné xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx x xxxxx řadě určit, xxxxx povahu xx xxxxxxxx opravy xxxxx §42 a §44 xxxxxx x DPH. Xxxxxxx pro xx xxxx – vedle xxxxxxxxxx shora xxx xxxxxxxxx – xxxxxxxxx §42 xxxx. 3 x §44 xxxx. 9 tohoto xxxxxx.
[32] Xxxxx §42 xxxx. 3 zákona o XXX „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx za xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx období, xx kterém plátce x) opravou základu xxxx x výše xxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxxx, b) xxxxxxx xxxxxxx xxxx x výše daně xxxxxxx daň xx xxxxxxx a xxxxx xxxxxxx x xxxx, xxxxxxxxx osoba xxxxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx osoba, xxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx uskutečnilo xxxx xxxxx poskytla úplatu, x xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx c) xxxxxxx opravu xxxxxxx xxxx x výše xxxx x evidenci xxx xxxxx daně x přidané hodnoty, xxxxx xxxxxx neměl xxxxxxxxx vystavit xxxxxxx xxxxxx xxxxxx podle xxxxxxxx 2.“
[33] Podobně xxxxx §44 odst. 9 xxxxxx o XXX „[o]pravy xxxx xxxx xxxxx odstavců 1, 6, 7 xxxx 8 xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx k xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx kterém xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 nebo xxxxxxx oznámení xxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx sazba xxxx xxxxxx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx zdanitelného xxxxxx. Xxx přepočet xxxx xxxx na xxxxxx xxxx xx x tomto případě xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx.“
[34] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zákona o XXX xx xxxxxx, xx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx jeho xxxxxxxxxxx (xxxxx xxxx je x xxxxxx podle §43 xxxxxx x XXX, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání; xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx opravami xxxxx §42 x §43 xx xxxxxxxxxx příkladu xxx nejnověji xxxxxxxx XXX xx xxx 3.2.2021, čj. 10 Xxx 136/2019-42). Xxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 xxxxxx o XXX xx povinností daňového xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxx. 1 xxxxx zákona xxx xxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx (xxx xxxxxxx „xxxxxxx“ x §42 xxxx. 1 xxxxxx x XXX x oproti němu xxxxxxxxx „xx oprávněn xxxxxxx“ x §44 xxxx. 1 téhož xxxxxx). X podstatě xx xxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx plnění, xxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx podmínek.
[35] Z xxxx xxxxx klíčový xxxxx závěr – xxxxxx-xx xxxxxxxx x xxxxxxx v §42 xxxx. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx o XXX x „xxxxxxxx“ a x tom, xxx xx xxx „xxxxxxx“, xxxxxx xxxxxxx časový xxxxx toho, kdy xxxx xxx dovršeny xxxxxxx zákonem předepsané xxxxxxxx oné xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx plnění. Xxxxxxxx-xx x xxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx plnění xxxxxx, xxxxxxxxx (x xx xxx x xxxxxxx opravy podle §42, xxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX, xxxxx byla-li xxxxxx provedena, nastala xxxxxxx fikce xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxxxx tedy xxxx xxx xxxxxxxxxx do xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxx opravu xxxxxxx, xxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění xxxxxx), xxx tento xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx v xxxxx xxxx ve xxx xxxxxxxx xxx xxxxx DPH (§100 xxxxxx o XXX). Xxxxx xxxx. 1 xxxxxx xxxxxxxxx „[x]xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx osoba xxxx povinni xxxx x evidenci xxx xxxxx daně x xxxxxxx hodnoty veškeré xxxxx xxxxxxxxxx xx x jejich xxxxxxx xxxxxxxxxxx, a xx x členění potřebném xxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.“ Xxxxx xxxx. 2 xxx „[x]xxxxx xx xxxxxxx vést v xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx x přijatých xxxxxxxxxxxx xxxxxx, která xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx daně, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx plnění, x xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx daňové xxxxxxx.“
[36] Xxxxxxxxxx povinnost stejné xxxxxx xx xxxxx „xxxxxxxx“ ve smyslu §44 odst. 1 xxxxxx x XXX x „dlužník“ xx xxxxxx xxxx. x) xxxxx odstavce. X §44 odst. 3 xxxx xxxxx zákona x XXX se xxxxx stanoví, xx „[x]xxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, x němž xxxx xxxxxxx podmínky xxxxx xxxxxxxx 1.“ Xxxxxxxxx xxxxxxxxx dlužníka xx x §44 xxxx. 4 časově xxxxxxxx xxxxxxx: „Xxxxx xxxxxxx xxxxxxx opravu xxxx daně xxxxx xxxxxxxx 1, je xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx daň xx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, x to xx výši, x xxxx xxxxxxxx odpočet xxxx x přijatého xxxxxxxxxxxx plnění. Xxxx xxxxxx výše xxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxx zdanitelného xxxxxx xx dlužník xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx odstavce 1.“
[37] Xx xxxx zřejmé, xx xxx „věřitel“, xxx xxxxxxx jsou xxxxxxx x xxxxxxx, xx „xxxxxxx“ xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX, xxxx xxxxxx promítnout xx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx DPH. Xxxx xxxxxxxx pak xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx přiznání, která xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx v xxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§99, xxxx. §99x xxxxxx x XXX xx xxxxxxx x §136 odst. 4 xxxxxxxx xxxx). Jelikož x „xxxxxxxx“ xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxx xx xxxxxx, xxxxx o opravu xxxx na výstupu (xxxxxxx čistě xxxxxxxxxx xxxxx je efekt xxxx xxxxxx x „xxxxxxxx“ xxxxxx, xxxx xx odpočet daně xx xxxxxx – xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), xx xxxxxxxxxxxx v xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx o xxxxxxx xxx uplatnění xxxxxx xx xxxxxxx XXX (§73 xxxx. 3 xxxxxx x XXX). Xxxxx „nejdříve“ x §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX, xxxxxxxx se „xxxxxxxx“, xxx xxxxx xxxxxx xxxx zmocnění „xxxxxxxx“, xxx provedení opravy xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxx xxxxx XXX x xxxxxxxx x xxxxxxx přiznání xxxxxxx xxxx, co xxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xx xxxxxx její xxxxxxxxx xxxxxxxx), xxxxx xxxx vymezení, že xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx provedena, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxx například xxxxxxxx xxxxxx xxxx, xx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1 xxxxxx x XXX xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §44 xxxx. 1 písm. x) xxxxx xxxxxx (xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx setkat x xxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxx). Teprve xxx xx xxx xxxxxxxxxx x evidenci x xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx.
[38] X xxxxx senátem lze xxxx xxxxxxxxx x xxx, xx právní xxxxxx xxxxxx xx 31.3.2019 stanovila xxxxx xx, xx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xx v této xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx byl x xxxx xxxxxx povinen xxxxxx – xxxxxxxx xxxxxxxxx typ xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx má xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxx xxx xxxxxxx §45 odst. 1 x §46 xxxx. 1 xxxxxx o XXX), xxxxxxx jej xxxxxxxxxxx xxxxxx (xx. xxxxxx xx xxxx xxxxx), xx xxxxxx x xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx x xxxxxxx podle §44 xxxxxx x XXX xx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx plnění xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 xxxxx xxxxxx), a xxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Jinak xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, jak xxxx shora popsána, x xxxxxxx lhůtě „xxxxxxxxx“. „Xxxxxxx-xx“, xxxxx xxx následně ve xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx.
[39] X tom, že xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx právě x xxxxxxxx shora xxxxxxxxx xxxxx, svědčí x xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Podle §44 xxxx. 4 zákona x XXX „[x]xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx podle xxxxxxxx 1, je xxxxxxx předložit xxxx xxxxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx všech xxxxxxxxxxx daňových xxxxxxx, x kterých xxxxxxx xxxxxx xxxx daně x tomto xxxxxxx xxxxxxxx.“ Xxxxx „xxxxxxx“ xxxxx uvedené xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxx x na xx xxxxxxxx v xxxxxxxxx xxxx užité xxxxx „xx xxxxxxx“ (xxxxxxxxx kopie). X xx xxxxxxxxx, že xxxxx x DPH xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx – xxxxxx daně xx xxxxxxx na xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx bude xxxx xxxxxx xxxxxxxx, x xx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx druhé.
[40] Pátému xxxxxx xxx xxxxxxxxxx x x tom, xx pokud z xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX xx xxxxxx zákona xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx podle §42 xxxx. 5 (x §44 xxxx. 3) xxxxxx x XXX xx xxxxxxxx x na xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx (xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx), xxx xx xx něj xxxxxxxxxxxx. „Xxxxxxxxx“ si xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx provedení xxxxxx xxxxxxx daně a xxxx daně xx xxxx xx výstupu xxxxx x xxxxxxxxxx, xx by xx xxx xxxx xxxxxxxxx, xxxx možné. Xxxxxx xxxxxxxxxx ukládání xxxxxxxx xxxxxxxxxx (jejím xxxxxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx uplatnění xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx) by tím xxxx fakticky xxxxxxxxxxx.
[41] X xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx výkladu zaujatého xxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §42 xxxxxx x DPH provedená xxxxxxx č. 80/2019 Xx. (xxxxxxx xxxxxxx xxx zrušen §44 xxxxxx x DPH x obsahově xxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx §46) xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx dřívějšího xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, xxxxxx rozdílů xxxxxxxxxx xx některých xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx prvků xxxxx, xxxx výrazné x xxxxxxxx x xxxxxxx „xxxxxxxxxxxx“ změnách, xxx by xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx znění. Xxxxxxxx xxxxx xxxx, xx xxx, xx xxxxx x DPH ve xxxxx zákona č. 80/2019 Xx. xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx x xxxx dřívější xxxxx. Proto je x xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx se x xxxxxx, xx xxxxx rozhodných ustanovení xxxxxx x DPH xx xxxxx do 31.3.2019 nebyl xxx, xxx se xxxxxxx xxxxxxxxxx od znění xxxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx totožný x xxxxx jej xxx xxxxxxx stran xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx.
XX. 3. Xxxxxxx
[42] X výše xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx senát xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx závěru:
[43] Xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX xxx xxxxxx xxxxxxxx xx lhůtě 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx období, ve xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx opravu xxxx xxxx xx výstupu, xxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx speciálního xxxx xxxxxxxx dokladu, xxxxx xx zákonem xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (tj. xxxxxxx xxx do xxxx xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx plátce. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x této lhůtě xxxx xxxxx daňové xxxxxxxx.
XX. 4. Úvahy xxxxxxxxxxx
[44] Xxx xxxx xxxx xxxxxxxx, zákon x DPH koncipuje xxxxxx xxxxx svého §42 xxxx. 1 x §44 xxxx. 1 xxxx fikci xxxxxx xxxxx xxxxx – xx skutečnosti xx xxxx xxxxx xxxx xxxxx ani xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, pouze xxxxxxx x xxxx, že xx xxxxxxx úkonu x tomu xxxxxxxxx (§42 xxxx. 1 xxxxxx o DPH) xx xxxxxxxxxxx (§44 xxxx. 1 zákona x XXX) plátce xxxx dochází xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx a x xxxxxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxxxxx pro xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, na xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx nimi poskytnuto. Xxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx účinky xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx specifických situacích.
[45] Xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx právní xxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x jeho xxxxxxxx xx xxx 5.8.2016, čj. 4 Xxx 91/2016-38, x. 3457/2016 Sb. XXX, xxxxxxxxxxx na rozsudek xxxxx xxxxx ze xxx 11.4.2013, čj. 9 Xxx 69/2012-47, x. 2856/2013 Xx. XXX, a xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx názoru vyslovenému xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xx xxx 15.10.2020, xx. 9 Afs 4/2018-65, x. 4119/2021 Xx. NSS (xxx xxx zejm. jeho xxxx X. 3.). Xxx účely xxxxxxxxx, xxx pohledávka xx xxxxxxxxx, u níž xxxxxxxx dojde k xxxxxxxxxx xxxxxxxx statusu x ní spojeného xxxxxxxxxxxx plnění podle §42 xxxx. 1 xx §44 xxxx. 1 zákona x XXX, „xxxxxxx“ ve xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x. 182/2006 Xx., o xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxx xxxxx) [xxxxxxx xxxx §168 xxxx. 2 xxxx. x) či §170 xxxx. x) ], xx xxxx xxxxx xxxxxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxx xx x xxxx uskutečnění xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxx x xxxx xxx 22 xxxxxxxx NSS xx. 4 Afs 91/2016-38), a xxxxxx x xxxx, kdy xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx jeho právního xxxxxxx.