Právní xxxx
Xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x. 235/2004 Xx., o xxxx z xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx do 31.3.2019, xxx xxxxxx oprávněn xx xxxxx 3 xxx od konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx opravu výše xxxx na výstupu, xxx xx nutno xxxxxxx vystavení speciálního xxxx daňového xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx doručení xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx xx jeho xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx povinen x xxxx lhůtě xxxx podat xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 2856/2013 Xx. XXX, x. 3457/2016 Sb. XXX, x. 3900/2019 Xx. XXX, x. 4119/2021 Xx. XXX.
Xxx: KAPPENBERGER + XXXXX, Xxxxxxx Xxxxxxx spol. s x. x. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty, x xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx podmínky xxx xxxxxxxxx opravy xxxx xxxx z xxxxxxx hodnoty x xxxxxxxxxx xx dlužníkem x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 zákona x XXX xxxxxxx xx 31.3.2019 x xxxxxxx podle §42 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxx xx, xxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxxx xxxxxx x XXX, xxxxx níž „[x]xxxxx nelze provést xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx, x x xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx“, a §42 odst. 5 xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx povinnost xxxxxxx daň x xxxxxxxxx uskutečněného xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx neuskutečnilo“, xx xxxxx vyložit xxx, xx x xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx daňový xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx, anebo je xxxxxxxx x této xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx opravu xxxx správci xxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxx dne 24.3.2016 xxxxxx xxxxxxxx k xxxx x xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx „XXX“) xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2016, x xxxx jako xxxxxxxxx vykázala xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx XXXXX XXXXX &xxx; XXXXXXXXXX x. x. x. (xxxx xxx „xxxxxxx“) v hodnotě 561 649 Kč, xxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Praze xx dne 17.2.2016, xx. MSPH 79 XXX 1766/2016-X-10, xxx x tohoto xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx a xx xxxx majetek xxx xxxxxxxxx konkurs.
Ze xxxxxxxxx xxxxx plyne, xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx 23.2.2016 xxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxx, v xxxx byl jako xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx 29.2.2016 xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx, xxx již xxxx xxxxxxx, xxxxxx dne 24.3.2016 x xxxxxxx xxxx daňové xxxxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2016.
Xxxxxxxxx výměrem xx xxx 19.9.2016 xxxxxxx Xxxxxxxx úřad xxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx 1 376 215 Kč. Po xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx jí xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx výše xxxx x pohledávek xx xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxx podle jeho xxxxxx provedena x xxxxxxx s §44 xxxx. 3 zákona x XXX, tedy xx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx uvedenému rozhodnutí xxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx soud x Plzni xxxxxxxxx xx xxx 26.6.2019, x. x. 30 Xx 52/2017-38 xxxxxx xxxxxx proti rozhodnutí xxxxxxxxxx.
Xxxxx krajského soudu xxxxxxx „provedení xxxxxx“ xxxxx §44 zákona x DPH není xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xx xxxxxx však plyne, xx provedení xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx daňového dokladu xxxxxxxxxx, ale až xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx. X x §44 xxxx. 1 xxxxxx o XXX xxxxx, xx xxxxxxx xxxx být xxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxx x xx xxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x rozsudku xx xxx 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxx xxxx §44 xxxx. 4 xxxxxx x XXX.
X xxxxxxxxx opravy xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx dlužníky x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx podmínek ve xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) xx x), ale xxxx xxxxxx daňového xxxxxxxx. Xx stěžovatelka xx xxxxxxx xxxxx xxxxx §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX xxxxxxxx. Původní xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx se uskutečnilo xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxx dán xxxx 28.2.2013. Xxxxxxx xxxx tříletá xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxx 1.3.2013 x xxxxxxxx xxx 1.3.2016. Xxxxxxxxx xxxx podala xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxx 24.3.2016, xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx.
Xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxx soudu, xx vyšel x xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84, xxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx senátu, xxxxx ani xxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx. Xxxxxxxxxxxx trvá xxxxxx xxxxxx vyjádřenému x xxxxxxxx xxxxxxxx xx tom, že xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx daně. X xxxxxxx xxxx xxxxxxx x rozsudku xxxxx, že xxxxxx „xxxxxxxxx xxxxxx“ xxxx x §44 xxxxxx x DPH xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx Generálního finančního xxxxxxxxxxx XXXX xx xxx 22.3.2017 xxxxxxxxx xx odborný xxxxxxxxx X. X., xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx variant xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx XXX x xxxxxxxxx se k xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx. Nemůže být xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx x zákoně xxxxxx xxxxxxx x xxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx nevyplývá. Xxxxxxxxxx Ústavního xxxxx xxxxxxxx, xxx byl xxx aplikaci xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx x výkladů, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xx práv x xxxxxx xxxxxxxxxxx. X xxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx soud xxxxxxxxxx x x xxxxx xxxxxxx.
X xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84 je navíc xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx x xxx xxxxx, xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx. Z xxxxxxxxx xxxxxxxx času xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx nastává xxx xxxxxxxxx opravení xxxxxxxx xxxxxxx x daňové xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx daně. Daňové xxxxxxxx se navíc xxxxxx do 25 xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx období, xxx xxxxx z xxxx xxxxxxxxxxxx povahy. Xxxxx xx „xxxxxxx opravu“ xxxxxxxxx xxxxxxx její xxxxx xxxxxxxxx, tedy xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxx účely XXX x daném xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xxx by x xxxxxxxx xxxxxxx „promlčecí“ xxxxx, x xx x měsíčních plátců xx 35 měsíců x x čtvrtletních xxxxxx dokonce xx 32 xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx xx xxx, xx v xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x úpravě xxxxxxxx lhůt xxxxxxxxx x §148 xxxx. 1 xxxxxx č. 280/2009 Sb., xxxxxxxx xxxx, tříletá xxxxx xxxxx xxx 26.3.2013 x xxxxxxxx dnem 25.3.2016.
Xxxxxxxx se xx xxxxxxxxx ke xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx k xxxxxxxxx xxxxxx ve xxxxxx §44 xxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Podle §44 xxxx. 1 písm. x) xx xxxxxxx xxxxxxxxx provedení xxxxxx xx, že „věřitel xxxxxxx xxxxxxxxxx daňový xxxxxx podle §46 xxxx. 1“. Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx musí xxxxxx, xxx xx vzniklo xxxxxxxxx xxxxxxx opravu xxxx xxxx, x xxxxx tak xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx opravy. Xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu a xxxxxxxx xxxxxx dokladu xxxxxxxxxx tedy ještě xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx o XXX. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx v okamžiku, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxx §44 zákona x XXX podáním xxxxxxxx xxxxxxxx, ve xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx mitius. X xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84 xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx x slov „xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx známé xxxx“ xx xxxxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxx xxxxxx x účetnictví xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxx v xxxxxxx zejména xxxxxx, xx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx argumenty týkajícími xx zkrácení xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx, x xxxxxxxxxx s xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxx principy xxxxxx x XXX.
Xxxxxx xxxxx xxx předběžném xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx čj. 10 Afs 157/2016-84, xxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx krajský xxxx, se Xxxxxxxx xxxxxxx soud k xxxxxx otázce xxxxxx xxxxxxxx soudem vyslovil x x xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, č. 3900/2019 Xx. XXX.
Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, že xxx xxxxxxx xxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx se xxxxxxxx výkladem §42 xxxx. 5, x xxxxxx §44 odst. 3 věty xxxxx xxxxxx x XXX. Xxxxx devátého senátu xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, a sice xx, xxxxx lze xxxxxx xxxxxx provést xxxxxx xx výstupu, xx v obou xxxxxxxxxxxx stejný. Xxxxx xxx x xxxxxxx xx odlišné xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, že xxxxx §44 odst. 3 xxxx druhé zákona x XXX xx xxxxx xxxxxxx do 31.3.2019 xxx xxxxxx xxxxxxxx xx lhůtě 3 let od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx, xxx je xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx má xxxxxxx předepsané xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx do xxxx sféry) x xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx nebyl xxxxxxx v této xxxxx xxxx podat xxxxxx přiznání.
Z XXXXXXXXXX:
XX. 1. Pravomoc rozšířeného xxxxxx
[1] Xxxxx §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx x. x. x., „[d]ospěl-li senát Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxx svém xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx názoru, xxxxx xx xxxxxxx xx právního xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx v xxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx“.
XX. 1. 1. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx na výstupu xxxxx §44 xxxxxx x XXX
[16] Xxxx xxxxx, xx stěžovatelka x únoru 2016 xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx u xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť xx xxxxxxx jejího xxxxxxxx byl xxx 17.2.2016 prohlášen xxxxxxx. Xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx podmínky xxxxxxxx v §44 xxxx. 1 xxxxxx x DPH:
„(1) Plátce, xxxxxxx při uskutečnění xxxxxxxxxxxx xxxxxx vůči xxxxxx xxxxxx vznikla xxxxxxxxx xxxxxxx daň x xxxxx pohledávka, xxxxx vznikla xxxxxxxxxx 6 xxxxxx před xxxxxxxxxxx soudu x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxx“), xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx výše xxxx xx výstupu x xxxxxxx zjištěné xxxxxxxxxx x xxxxxxx, xx
x) xxxxxx, xxxx kterému xx věřitel tuto xxxxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxx“), xx nachází x xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx majetek xxxxxxxx ,
b) xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx svoji xxxxxxxxxx nejpozději ve xxxxx stanovené rozhodnutím xxxxx x úpadku, xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx x ní xxxxxxxx,
x) xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxx x xxx x době xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx:
1. xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §5x xxxx. 3 x xxx, xx xxxx xxxxxx představuje xxxxxxx 25 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx 25 % xxxxxxxxxxx xxxx těchto xxxx,
2. xxxxxxx xxxxxxxx, nebo
3. xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx-xx plátci,
d) xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1.“
[17] V §46 xxxx. 1 xxxxxx x XXX xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx provedení xxxxxx xxxx xxxx na xxxxxxx: „Xxxxxx doklad xxx xxxxxxxxx opravy xxxx xxxx xxxxx §44 xxxx. 1 xxxxxxxx a) xxxxxxxx xxxxxxxx, x) daňové xxxxxxxxxxxxx číslo xxxxxxxx, x) označení xxxxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx dlužníka, x) xxxxxxxx xxxxxx insolvenčního xxxxxx, f) evidenční xxxxx daňového dokladu, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) den xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, x) xxxx opravené xxxx, l) xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, podle xxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx.“
[18] X xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x §44 xxxx. 3 téhož xxxxxx: „Xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx je xxxxxxx oprávněn xxxxxxx xxxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1. Xxxxxx nelze xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx období, ve xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx, x x případě, xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx.“
XX. 1. 2. Xxxxxx úprava xxxxxx základu daně x xxxxxx výše xxxx xxxxx §42 xxxxxx o XXX
[19] Xxxxx §42 odst. 1 xxxxxx o XXX „[x]xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx x xxxx daně a) xxx zrušení xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx plnění, x) xxx xxxxxxx, xxxxxxxxx při xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §36 x 36x, xx kterému xxxxx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění, c) xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx §40 xxxx. 2, x) xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx zboží na xxxx xxxxxxxxx xxxxx §13 xxxx. 3 xxxx. x), x) xxx vrácení xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx ke dni xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň x xxxxxxxx xx zdanitelné xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxx x) pokud byla xxxxxx, ze které xxxxxxx xxxxxx xx xxx jejího xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň, xxxxxxx xx úhradu xxxxxx xxxxxx.“
[20] Xxxxx §42 odst. 2 xxxxxx x XXX „[x] případě opravy xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx xxxxxx xx 15 xxx xxx xxx zjištění xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx opravný daňový xxxxxx, xxxxx měl xxxxxxxxx xxxxxxxx daňový xxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx doklad, provede xx stejné lhůtě xxxxxx x xxxxxxxx xxx účely xxxx x xxxxxxx hodnoty.“
[21] Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx jeho zvláštní xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxx x §45 xxxx. 1 xxxxxx o XXX: „Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx o xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxx x opravě xxxx xxxx x jiných xxxxxxxxx obsahuje x) xxxxxxxx xxxxx, která xxxxxxxxxxx xxxxxx, b) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxxx uskutečňuje xxxxxx, c) xxxxxxxx xxxxx, xxx kterou xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxx xxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxxxx, x) evidenční xxxxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxxxx xxxxxx, x) rozdíl xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, x) xxxxxx mezi xxxxxxxxx a xxxxxxx xxxx, x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, získala nebo xx xxxxxx za xxxxxxxxxxxxx xxxxxx celkem.“
[22] Xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX: „Opravu xxxxxxx xxxx a xxxx daně xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 let xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx vznikla xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx.“
XX. 1. 3. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx
[23] X xxxxxxxx xx xxx 7.12.2016, xx. 10 Afs 157/2016-84 se soud xxxxxxx výkladem §42 xxxx. 8 zákona x XXX ve xxxxx účinném do 31.12.2008, xxxxx xxxxxxx xxxx právní xxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx věci xxxxxxxxxx, xxx se za xxxxxxx provedení xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx. X xxxx 24 se xxxxxxxxx x xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx: „Xxxxx §42 odst. 8 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 let od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx se xxxxxxxxxxx původní xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx, že daň xxxxxxxx v nesprávné (xxxxx) xxxx, xx xxxxxxxx podat xxxxxxxxx xxxxxx přiznání. Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx najevo, xx opravil xxxxxx x xxxx poslední xxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx) xxxx xxxxx osvědčuje, xx základ a xxxx xxxx byly xxxxxxxx v účetnictví xxxxxxxx xxxxxxxx. Opravou xxxxxxx x xxxx xxxx x §42 xxxx. 8 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty je xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx provedení této xxxxxx v účetnictví xxxxxxxx xxxxxxxx, ale xxxx její xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxx. Z xxxxxxxxx důvodu se xxxxxxxxxx xxxx, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxxx podle §42 xxxx. 8 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx postačovalo xxxxxxxx xxxxxx doklad x xxxxxxx tak xxxxxx xxxx odběrateli. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxx ztotožňuje xx xxxxxxx krajského xxxxx, xxxxx kterého xx xxxxx podle §42 odst. 8 xxxxxx x dani x přidané xxxxxxx ‚xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx vůči xxxxxxx daně xxxxxxx xxxxxxxxxxx způsobem‘.“
[24] Opačný xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx v xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. NSS. X xxx byl za xxxxxxx provedení xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx plátce x xxxxxxxx dokladu xxxxxxxxxxx, xxxxxx až následné xxxxxxxxx x daňovém xxxxxxxx:
„[18] Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (xx znění xx 31.3.2019) výslovně xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxx faktické xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx); xxxx xxxxx xxxxxxxxx s xxxxxx pro xxxxxx xxxxxxxx přiznání. Xxxxxxxxx xxxxxxx xx pouze xxxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxx přiznání; pouze xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx poté xxxxxxx stanoví (xxxxxx) xxx.
[19] Xxxxxxx je xxxxxxx xxxxxxx zaúčtování x xxxxxxxx plátce (x doručení xxxxxxx xxxxxxxxxxx), žádný xxxx xxxxxxx xxxxxx, kterým xx xxxx možno xxxxxx x závěru, xx opravou se xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, jak xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxx, Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že x xxxxx xxxxxx plyne, xx xxxx xxxxxx xx xxxxxxx s xxxxxxxxxx podat xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx x xxxx, xx xxxxx xxxxxx daně x xxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx, xxxxxx má-li dojít x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xx výše xxxx, xxxxxx xxx xxxx zásahy xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxx byl vystaven, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx tato skutečnost xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx jeho xxxxxx xx změnu xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx. Povinnost xxxxx x tříleté xxxxx dle §42 xxxx. 5 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty xxxxxx xxxxxxxx, x xxxx xx oprava xxxxxxxxx, xxxx dle názoru Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx výkladem, xxx tvrdí žalovaný, xxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx (xx 31.3.2019) xxxxx, xxx xxxxx k xxxx xxxxxxxxxx dospět xxx xxxxxx výkladu teleologického, x který se xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx především xxxxxxxxxx x xxx, že xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx základu xxxx x xxxx daně x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxx v xxxxxx x dani x xxxxxxx xxxxxxx přímo xxxxxx, je xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxx k xxxxxxxxx opravy xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání musí xxxxx x xxxxxxx xxxxx xxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx žalovaný xxxxxxxx xxxxxxxxx praxe, je xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxxxx aplikační xxxxx musí xxx xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxx v xxxxxx x xxxxx xx xx xxxxxxxxx pouze x xxxxxx, xx xx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxx xx xxxx xxxx x případnému xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx. Xx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[20] […] X xxxxx případě xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx pouze tříletou xxxxx xxx provedení xxxxxx, nikoli xxxx xxxxxxxxx uvést x xxxxxxx lhůtě tuto xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx by xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx jako xxxxxxx xxxxxx v xxxxxxxxxx xx xxx, xxx xx xxxxx x xxxxxx s xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx tříletá xxxxx xxx provedení opravy x xxxxxxx xx xxxx výslovným vymezením xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx u původního xxxxxxxxxxxxx zdanitelného plnění xxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxxxxx měsíci xxxxxxxxx. K xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §42 xxxxxx x xxxx x přidané xxxxxxx xxxxxx racionální xxxxx.
[21] Xxxxx xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xx x xxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx opravný xxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx x zákoně xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx x xxxx xxxxx §42 xxxx. 6 xxxxxx x dani x přidané xxxxxxx (xx 1.4.2019), které xxx: ‚Xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx samostatné xxxxxxxxxx plnění xx xxxxx x daňovém xxxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxx, ve kterém xx xxxx oprava xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxx a xxxxxx má xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx jako xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx x daňovém xxxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxx, xx kterém xxxxxx xxxxxxxxx úsilí, xxxxx xx xxx xxx xxxxxxx požadovat, x xxxx, xxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx; xx xxxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 3 xxxx. x) xx x).‘ Xxxxx xxxxx x dani x přidané hodnoty x xxxxxxxxx xxxxxx xxxx: ‚opravu základu xxxx x xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx,‘ xxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx právní xxxxx. Xxx z xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx je zjevné, xx zatímco xxxxxxxxx xxxxxx úprava xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx na xxxxxxxxxxxxx věc stanovila xxxxx xxxxx, v xxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx opravu xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xxx výslovně xxxxxxx, xx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx.“
[25] Ačkoli xx xxxxxxx protichůdné xxxxxxx xxxxxxxxxx k xxxx aplikovanému §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX, xxxxx x jeho §42 xxxx. 8 (xx xxxxx účinném do 31.12.2008), xxxxxxxxxx xxxx. 5 (xx xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019), xxx souhlasit s xxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx, xxx xxxx xxxxxxxxxxxxx věc posoudil xxx.
[26] Xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx opravy xxxx na xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX x xxxxxx xxxxxxx daně x výše daně xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
[27] X xxxxx xxxx xx shoduje xxxxx a xxxx xxxx uvedených xxxxxxxxx, x xxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx, xxx xxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx, dojde ke xxxxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx být zohledněny (xxxxx xxxxxxxxxx, že xx opravy xxxxx §42 x §44 xxxxxx o XXX xxxxxxx xxxx od xxxxxx podle jeho §43, xxxxxx xxxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx právního xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx osobou; xxxxx xxx uplatnění xx xxxx x x §43 xxxx. 4 konstruována xxxxx xxxxxxx jako x xxxxxxx xxxx). Smyslem x xxxxxx oprav xx xxxx v xxxxxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx x XXX umožnit xxxxxx na změny xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxx došlo x xxxxxx době xxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx daňová povinnost. Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx, xxx se xxxxxxxxx ekonomický účel xxxxxxxxx, z xxxxx xxxxxx plnění, xxx xx obecně xxxxx xxxx xxxxxxxx zdanění. Xxxxxxxxx xx, xx x nenaplnění xxxxx x xxxxxx, jejichž xxxxxxxxxxxx by výrazně xxxxxxxxx xxxxxx DPH xx plátce a xxxxxxxx xx uplatňování xxxx daně xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Na xxxx xxxxxx xx však XXX postavena.
[28] Druhým xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x procedury, x xxxxx xxxxxx xx xxxxx xx opravu xxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxx se xxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. X xxxx xxx xxxxxxx, xxxx byla xxxxxxx x xxxx xx xxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xx xxxxx xxxxx. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx x xxxxx xx xxxxxx provádí (xxxxxxx v xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x DPH xx xxxxx, xxx kterou xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 xxxxx xxxxxx), x xxx zanést xx xxxxxxxxx xxxxxxxx plátce, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
[29] Xxxxxxx – a xx xx nejdůležitější xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx obou institutů x kontextu nyní xxxxxxxxxxxx xxxx – xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx obou xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 a §44 xxxx. 3 zákona x DPH jsou x xxxxxxxx strukturálních x xxxxxxxxx obdobné. Xxx xxxxxxxxx x xxxxx „xxxxxx“ (xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxx). Xxx xxxxx, xx xxx xxx „xxxxxx“ provést, odvíjejí x xxxx případech xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x němž xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx x xxxx vznikla xxxxxxxxx xxxxxxx daň x původního xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx k xxxxxxx xxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx. X xxxx xxxxxxxxx xx pak xxxxx xxxxxxx.
[30] Z xxxx xxxxxxxxx srovnání xx xxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxx důvodu xxxxxxxx pravidla xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §44 xxxx. 3 x §42 odst. 5 xxxxxx x XXX odlišně. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx názor, xx xxxxxx xxx xx xxxxxxx xx své xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxxxx. Xxxxx xx xxxx již judikatura Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xx xxxx případech xxxxxxxxx vzájemně xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX, „xxxxxx“ xxxx xxxxxxx x xx xxxxxx lhůty xxxxx §44 odst. 3 téhož zákona, xxxxx xx xx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. X tohoto xxxxxx xx tedy xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx senát xxxxxx x ohledem na §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx x. x. x. xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx volbou xxxxxxx x obou již xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx řešení xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx.
XX. 2. Právní xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[31] Xxx posouzení samotné xxxxxx právní xxxxxx xx třeba x xxxxx xxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx podle §42 a §44 xxxxxx x XXX. Xxxxxxx pro xx xxxx – xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx – xxxxxxxxx §42 xxxx. 3 x §44 xxxx. 9 xxxxxx zákona.
[32] Xxxxx §42 xxxx. 3 xxxxxx x XXX „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx za xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx x) xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxxxx daň xx xxxxxxx, b) xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxxxx daň xx xxxxxxx a xxxxx xxxxxxx x xxxx, xxxxxxxxx osoba xxxxxxxxx x xxxx nebo xxxxxxxxxxxxxx osoba, xxx xxxxxx se xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxxx úplatu, x xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxx daňový xxxxxx, xxxx x) xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx a výše xxxx x xxxxxxxx xxx účely xxxx x xxxxxxx hodnoty, xxxxx plátce xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx podle xxxxxxxx 2.“
[33] Xxxxxxx xxxxx §44 xxxx. 9 zákona o XXX „[o]pravy výše xxxx podle odstavců 1, 6, 7 xxxx 8 se xxxxxxxx xx samostatná xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x poslednímu xxx zdaňovacího období, xx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx doklad xxxxx §46 xxxx xxxxxxx oznámení xxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxx xxxx xxxx se xxxxxxx xxxxx daně xxxxxx ke xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Pro xxxxxxxx xxxx xxxx na xxxxxx xxxx xx x tomto xxxxxxx xxxxxxx xxxx uplatněný x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx.“
[34] Z výše xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX je xxxxxx, xx opravy xxxx xxx považovány xx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xx x xxxxxxxxx způsobem xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (xxxxx xxxx xx x xxxxxx xxxxx §43 xxxxxx x XXX, xxxxx xx xxxxxxx zvláštním xxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx; xx xxxxxxxxxx rozlišení xxxx xxxxxxxx xxxxx §42 a §43 xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx XXX ze dne 3.2.2021, čj. 10 Xxx 136/2019-42). Provést xxxxxx xxxxx §42 xxxxxx o XXX xx povinností daňového xxxxxxxx, provést xxxxxx xxxxx §44 xxxx. 1 xxxxx zákona xxx xxxxxx, ne xxxx xxxxxxxxxx (xxx xxxxxxx „xxxxxxx“ x §42 xxxx. 1 xxxxxx x XXX x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx „xx xxxxxxxx xxxxxxx“ x §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx). X podstatě xx jedná x xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, jež xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[35] X xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx závěr – xxxxxx-xx xxxxxxxx o xxxxxxx x §42 xxxx. 5 a §44 odst. 3 xxxxxx x XXX x „xxxxxxxx“ x x tom, kdy xx xxx „provést“, xxxxxx stanoví xxxxxx xxxxx xxxx, kdy xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx zákonem xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx zdanitelného xxxxxx. Xxxxxxxx-xx v xxxxxxx xxxxx, vznikla xxxxxx, x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx plnění xxxxxx, xxxxxxxxx (x xx jak x xxxxxxx xxxxxx xxxxx §42, xxx v xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 zákona x XXX, neboť byla-li xxxxxx provedena, nastala xxxxxxx xxxxx zdanitelného xxxxxx, x xxxx xxxxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx do xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx, který xxxxxx xxxxxxx, tak plátce, xxxxx xx opravované xxxxxxx zdanitelné xxxxxx xxxxxx), aby xxxxx xxxxxxxx xxx zdanitelného xxxxxx promítl x xxxxx xxxx xx xxx evidenci pro xxxxx XXX (§100 xxxxxx x XXX). Xxxxx odst. 1 xxxxxx xxxxxxxxx „[x]xxxxx xxxx identifikovaná osoba xxxx xxxxxxx vést x evidenci xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx hodnoty xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx x jejich xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xx x členění xxxxxxxxx xxx sestavení xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx hlášení.“ Xxxxx odst. 2 xxx „[x]xxxxx je xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx x přijatých xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x nárokem xx xxxxxxx daně, xxxx daňové identifikační xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, s xxxxxxxx plnění, x xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx.“
[36] Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx stejné xxxxxx xx vedle „xxxxxxxx“ xx xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxxxx o DPH x „xxxxxxx“ xx xxxxxx xxxx. x) xxxxx xxxxxxxx. X §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x DPH xx xxxxx xxxxxxx, že „[x]xxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, v němž xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1.“ Xxxxxxxxx povinnost xxxxxxxx xx x §44 xxxx. 4 xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx: „Pokud xxxxxxx xxxxxxx opravu xxxx daně xxxxx xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx povinen xxxxxx xxxxx daň xx xxxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění x xxxxxx xxxx opravenou xxxxxxxxx, x xx xx xxxx, v xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxx výše daně xx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx dlužník povinen xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, x němž xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1.“
[37] Xx tedy xxxxxx, xx xxx „věřitel“, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx, xx „xxxxxxx“ xxxxxx xxxxx oprávnění provést xxxxxx podle §44 xxxxxx o XXX, xxxx opravu xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxx účely XXX. Xxxx xxxxxxxx xxx xxxx podkladem xxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx podat x xxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§99, xxxx. §99x xxxxxx x DPH xx xxxxxxx x §136 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx). Jelikož x „xxxxxxxx“ xx xxxxxxx o xxxxxxx xxxx xx vstupu, xxxxx x xxxxxx xxxx na výstupu (xxxxxxx čistě ekonomicky xxxxx je xxxxx xxxx opravy x „xxxxxxxx“ xxxxxx, xxxx xx odpočet xxxx xx xxxxxx – xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx povinnosti), xx xxxxxxxxxxxx x této xxxxxxxxxxx xxxxxxxx o xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx na xxxxxxx XXX (§73 xxxx. 3 zákona x XXX). Xxxxx „xxxxxxxx“ x §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x DPH, xxxxxxxx se „xxxxxxxx“, xxx xxxxx xxxxxx xxxx zmocnění „xxxxxxxx“, xxx xxxxxxxxx opravy xxxxxxx ve xxx xxxxxxxx pro xxxxx XXX x xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xx xxxx oprava xxxxxxxxx (xx smyslu xxxx xxxxxxxxx dovršeno), nýbrž xxxx xxxxxxxx, že xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx provedena, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx opravy xxxx například dovršeno xxxxxx xxxx, xx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1 zákona o XXX xxxxxxxxxx doručen xx smyslu §44 xxxx. 1 písm. x) xxxxx xxxxxx (xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx x xxxxxxxx x časově xx protáhnout). Xxxxxx xxx ji xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx.
[38] S xxxxx senátem xxx xxxx souhlasit x xxx, xx právní xxxxxx xxxxxx xx 31.3.2019 xxxxxxxxx pouze xx, xx v xxxxxxxxx lhůtách xxxxx §42 xxxx. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX xxxxxx být xxxxxx xxxxxxxxx, tedy xx x xxxx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx všechny xxxxx, xxxxx xxx x xxxx plátce xxxxxxx xxxxxx – xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx daňového xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx předepsané xxxxxxxxxxx (xxx xxx xxxxxxx §45 odst. 1 x §46 odst. 1 zákona x XXX), xxxxxxx jej xxxxxxxxxxx xxxxxx (xx. xxxxxx xx xxxx xxxxx), ve xxxxxx x xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx x případě xxxxx §44 xxxxxx o XXX xx xxxxx, xxx xxxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxx uskutečňuje, xxxxx §42 xxxxx xxxxxx), a vše xxxxxx xx svých xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx, xxxxx uvedené xxxxxx xxxxxx musela xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, jak xxxx shora xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxx „xxxxxxxxx“. „Vznikla-li“, xxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx lhůtách x xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx.
[39] X tom, xx xxxxx tříletou lhůtu xxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 4 zákona x XXX „[v]ěřitel, xxxxx provedl xxxxxx xxxx daně xxxxx xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx xxxxxxxxx jako xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx provedl xxxxxx výše xxxx x tomto xxxxxxx xxxxxxxx.“ Xxxxx „xxxxxxx“ xxxxx uvedené ustanovení xxxxxxx x xxxxxxx xxxx x na xx xxxxxxxx v xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx „je povinen“ (xxxxxxxxx xxxxx). X xx xxxxxxxxx, že xxxxx x DPH xxxxxxxx xxx relativně xxxxxxxxxx instituty – xxxxxx xxxx xx xxxxxxx na straně xxxxx a následné xxxxxx daňového xxxxxxxx, xx xxxxx xxxx xxxx xxxxxx zahrnuta, x to s xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx druhé.
[40] Xxxxxx xxxxxx xxx přisvědčit x x xxx, xx xxxxx x xxxxxxxxxx ustanovení zákona x XXX či xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx neplynulo, xx xxxxxxx xxxxx podle §42 xxxx. 5 (x §44 xxxx. 3) xxxxxx x XXX xx vztahuje x xx xxxx xxxxxx vůči správci xxxx (xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx), xxx xx na xxx xxxxxxxxxxxx. „Přimyslet“ xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx xx xxxx xx xxxxxxx xxxxx s xxxxxxxxxx, xx by to xxx xxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxx. Zásada xxxxxxxxxx xxxxxxxx daňových xxxxxxxxxx (jejím xxxxxxxx xx x stanovení xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx či xxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx chování xxxxxx) xx tím xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[41] X xxxxx právní xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx. Komplexní xxxxxxxxxx §42 xxxxxx x XXX xxxxxxxxx xxxxxxx x. 80/2019 Xx. (xxxxxxx zákonem xxx xxxxxx §44 xxxxxx x DPH x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx §46) xxxxxx xxxxxx právě xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx dřívějšího xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, včetně rozdílů xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxx výrazné x xxxxxxxx x xxxxxxx „xxxxxxxxxxxx“ změnách, xxx by xxxxxxxxxx xxx xxx jednoznačné xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx říci, xx xxx, co xxxxx x DPH xx xxxxx xxxxxx x. 80/2019 Xx. jednoznačněji xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx plynulo xxxx x jeho xxxxxxxx xxxxx. Xxxxx xx x xxxxx případě xxxxx xxxxxxxxx xx x závěru, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx o XXX xx znění xx 31.3.2019 nebyl tam, xxx xx textově xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx, x ním xxxxxxxx totožný x xxxxx jej xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx toto xxxxxxxx xxxxx.
XX. 3. Xxxxxxx
[42] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx přiklonil x xxxxxxxxxxxxx xxxxxx:
[43] Xxxxx §44 odst. 3 věty druhé xxxxxx x DPH xxx plátce oprávněn xx lhůtě 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx se uskutečnilo xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, xxxxxxx opravu xxxx xxxx xx xxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx speciálního xxxx xxxxxxxx dokladu, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx do xxxx xxxxx) a xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Plátce xxxx xxxxx xxxxxxx x této lhůtě xxxx xxxxx daňové xxxxxxxx.
XX. 4. Xxxxx xxxxxxxxxxx
[44] Xxx xxxx xxxx xxxxxxxx, zákon x DPH xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx §42 odst. 1 x §44 odst. 1 xxxx fikci xxxxxx xxxxx druhu – ve xxxxxxxxxxx xx jimi žádné xxxx xxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, pouze xxxxxxx x xxxx, že xx xxxxxxx úkonu x xxxx xxxxxxxxx (§42 odst. 1 xxxxxx o XXX) xx oprávněného (§44 xxxx. 1 xxxxxx x DPH) plátce xxxx dochází xx xxxxx právního statusu x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x x xxxxxxx důsledkům x xxx xxxxxxxx pro xxx strany právního xxxxxx, xx základě xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx pohledu xx xxxxx také xxxxx xxxxxx účinky xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx situacích.
[45] Xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx právní názory xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xx xxx 5.8.2016, čj. 4 Xxx 91/2016-38, č. 3457/2016 Xx. XXX, xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx soudu ze xxx 11.4.2013, xx. 9 Xxx 69/2012-47, x. 2856/2013 Sb. XXX, x xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx i xxxxxxxx xxxxxx vyslovenému xxxxxxxxxx xxxxxxx následně x xxxx xxxxxxxx xx dne 15.10.2020, xx. 9 Xxx 4/2018-65, x. 4119/2021 Xx. NSS (xxx xxx xxxx. xxxx xxxx X. 3.). Xxx účely xxxxxxxxx, xxx pohledávka za xxxxxxxxx, u níž xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx statusu x xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxxx §42 xxxx. 1 xx §44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX, „xxxxxxx“ xx xxxxxx příslušných ustanovení xxxxxx x. 182/2006 Xx., x xxxxxx x xxxxxxxxx jeho xxxxxx (xxxxxxxxxxx xxxxx) [xxxxxxx jeho §168 xxxx. 2 písm. x) xx §170 xxxx. d) ], xx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx se x xxxx uskutečnění xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxx x xxxx xxx 22 xxxxxxxx XXX xx. 4 Afs 91/2016-38), x xxxxxx x toho, xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxx právního xxxxxxx.