Xxxxxx xxxx
Xxxxx §44 xxxx. 3 věty xxxxx xxxxxx č. 235/2004 Xx., x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx, xx znění xxxxxxx do 31.3.2019, xxx plátce xxxxxxxx xx xxxxx 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx se uskutečnilo xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx výstupu, xxx je xxxxx xxxxxxx vystavení xxxxxxxxxxx xxxx daňového dokladu, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 téhož xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx do jeho xxxxx) a xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx nebyl povinen x této xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 2856/2013 Xx. NSS, x. 3457/2016 Xx. XXX, x. 3900/2019 Xx. XXX, č. 4119/2021 Xx. NSS.
Věc: XXXXXXXXXXXX + XXXXX, Xxxxxxx Xxxxxxx spol. x x. x. proti Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxx před devátým xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx z xxxxxxx hodnoty x xxxxxxxxxx za dlužníkem x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX účinném xx 31.3.2019 a xxxxxxx xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxx xx, xxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxxx xxxxxx x XXX, xxxxx níž „[x]xxxxx xxxxx provést xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, ve xxxxxx se uskutečnilo xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, x v xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxx plátcem“, a §42 xxxx. 5 xxxxx xxxxxx, podle xxxxx „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx x výše xxxx xxxxx provést xx uplynutí 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx zdanitelného xxxxxx nebo xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxxxx se zdanitelné xxxxxx ještě xxxxxxxxxxxxx“, xx třeba xxxxxxx xxx, xx x xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, doručit xxx xxxxxxxxxx x provést xxxxxx x účetnictví xxxx, kdo xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx projevit xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx daně.
Žalobkyně xxxxxx xxx 24.3.2016 xxxxxx přiznání x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx (dále xxx „XXX“) xx xxxxxxxxx xxxxxx únor 2016, x němž jako xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xx dlužníkem XXXXX XXXXX &xxx; XXXXXXXXXX s. x. x. (xxxx xxx „xxxxxxx“) v xxxxxxx 561 649 Xx, xxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx xx xxx 17.2.2016, xx. MSPH 79 XXX 1766/2016-X-10, byl x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx úpadek a xx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx vystavila xxx 23.2.2016 xxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxx, v xxxx xxx jako xxxxx zdanitelného plnění xxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx opravný xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx 29.2.2016 xxxxxxxxxx. Následně, xxx xxx bylo xxxxxxx, xxxxxx xxx 24.3.2016 u xxxxxxx xxxx daňové xxxxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx xxxxxx únor 2016.
Xxxxxxxxx výměrem ze xxx 19.9.2016 vyměřil Xxxxxxxx xxxx xxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx odpočet ve xxxx 1 376 215 Xx. Po xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx jí xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxx daně x pohledávek xx xxxxxxxxx x insolvenčním xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx x §44 xxxx. 3 zákona x XXX, xxxx xx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Odvolání xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx soud x Plzni xxxxxxxxx xx xxx 26.6.2019, x. x. 30 Xx 52/2017-38 xxxxxx xxxxxx xxxxx rozhodnutí xxxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx „provedení xxxxxx“ xxxxx §44 zákona x XXX xxxx xxxxxxxx definován. Xx xxxxxx xxxx plyne, xx provedení opravy xxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxxx vůči správci xxxx. X z §44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX xxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx x až xxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx. K xxxxxxxxx xxxxxx dospěl x Xxxxxxxx správní xxxx x rozsudku xx xxx 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84. Xxxxxx závěr xxxxxxx xxx x xxxxxx xxxx §44 odst. 4 xxxxxx x XXX.
X xxxxxxxxx opravy xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx o XXX xx xxxxxxxxx nejen xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx §44 odst. 1 xxxx. x) xx x), ale xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. To stěžovatelka xx xxxxxxx xxxxx xxxxx §44 odst. 3 xxxxxx x XXX xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx období xxx xxx xxx xxxx 28.2.2013. Xxxxxxx xxxx tříletá prekluzivní xxxxx počala xxxxx xxx 1.3.2013 a xxxxxxxx xxx 1.3.2016. Xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx opravné xxxxxx xxxxxxxx xx dne 24.3.2016, xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx.
Xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) napadla rozsudek xxxxxxxxx xxxxx kasační xxxxxxxxx.
Xxxxxx krajskému soudu, xx xxxxx x xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84, xxx xx však izolované xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx ve Sbírce xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxxx trvá xxxxxx názoru vyjádřenému x uvedeném xxxxxxxx xx tom, že xxxxxxxx opravení xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx dokladu x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx tuto xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. X xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx, xx termín „xxxxxxxxx xxxxxx“ xxxx x §44 xxxxxx x XXX výslovně xxxxxxxxx. Xxxxxx tak xxxxxxxxxx Generálního xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx KOOV xx xxx 22.3.2017 xxxxxxxxx xx xxxxxxx příspěvek X. X., xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx základu x xxxx DPH a xxxxxxxxx xx k xxxxxxx příznivému xxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx za xxxxxxxxxx xxxxxxx, který není x zákoně xxxxxx xxxxxxx a xxx xx zákona logickým xxxxxxxx xxxxx nevyplývá. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxx xxx xxx aplikaci xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx ten x xxxxxxx, který xx nejméně xxxxxxxx xx xxxx x xxxxxx jednotlivce. V xxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx mitius xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x v xxxxx xxxxxxx.
X xxxxxxxx xx. 10 Afs 157/2016-84 xx xxxxx xxxxxxx rozpor, neboť xx v něm xxxxx, xx prostřednictvím xxxxxxxxxxx xxxxxxxx dává xxxxxx xxxxxxx správci xxxx najevo, xx xxx xxxxxxx xxxxxx x výši xxxxxxxx xxxxx xxxx. Z xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx, xx faktické xxxxxxxx xxxxxxx již xxxxxxxxx opravení daňového xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx skutečnost xxxxxxx xxxx. Daňové xxxxxxxx xx navíc xxxxxx xx 25 xxx po xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx povahy. Xxxxx xx „xxxxxxx opravu“ xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx dokladu xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx pro xxxxx XXX x xxxxx xxxxxxxxxx období, xxx xxxxxx xxxxx vykázání x xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx o xxxxxxxx xxxxxxx „xxxxxxxxx“ xxxxx, x xx x xxxxxxxxx xxxxxx xx 35 xxxxxx x x xxxxxxxxxxxx xxxxxx dokonce na 32 xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx na xxx, xx x xxxxx případě xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxx vyjádřené x §148 xxxx. 1 xxxxxx x. 280/2009 Xx., daňového xxxx, tříletá lhůta xxxxx dne 26.3.2013 x skončila dnem 25.3.2016.
Xxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx krajského soudu, xx k xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx §44 zákona o XXX xx zapotřebí xxxx podání xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx, xx „xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx podle §46 xxxx. 1“. Vystavení xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx učinit, xxx xx vzniklo xxxxxxxxx xxxxxxx opravu xxxx daně, x xxxxx xxx nutně xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx tohoto xxxxxxx xxxxxxxxxx tedy xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx smyslu §44 xxxxxx o DPH. Xxxxxxxxx opravy xxxxxxx xx v okamžiku, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx daně xxxxxxx své xxxxx xxx §44 zákona x XXX xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, ve xxxxxx provedení xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx založil xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx mitius. X rozsudku xx. 10 Xxx 157/2016-84 xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx použití xxxxxxxx xxxx x slov „xxxxxxx xxxxxx a xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx“ xx xxxxxxxxxx xxxxx x provedení xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx xx krajský xxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxx argumenty xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx, x xxxxxxxxxx x xxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxx x s xxxxxxxx principy zákona x XXX.
Xxxxxx senát xxx předběžném xxxxxxxxx xxxx zjistil, xx xxxxx xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84, xxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx krajský xxxx, xx Nejvyšší xxxxxxx soud k xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx soudem vyslovil x x rozsudku xx dne 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. NSS.
Devátý xxxxx xxxxxxxxxx, že oba xxxxxxx rozsudky Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 5, x xxxxxx §44 odst. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX. Xxxxx devátého xxxxxx xxxx základ xxxxxx xxxxxx, x xxxx xx, xxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx na xxxxxxx, xx v obou xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxx x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx předložil xxxxxxxxxxx senátu.
Rozšířený xxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx §44 odst. 3 xxxx druhé zákona x XXX xx xxxxx účinném xx 31.3.2019 byl xxxxxx xxxxxxxx ve xxxxx 3 xxx od xxxxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx původní xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx opravu xxxx daně na xxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx náležitosti (§46 xxxx. 1 xxxxx zákona), xxxx xxxxxxxx dlužníku (xx. xxxxxxx xxx do xxxx xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx do xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x této xxxxx také xxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
X ODŮVODNĚNÍ:
IV. 1. Xxxxxxxx rozšířeného xxxxxx
[1] Podle §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx x. x. x., „[x]xxxxx-xx senát Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx názoru, xxxxx je xxxxxxx xx právního názoru xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx věc x xxxxxxxxxx rozšířenému xxxxxx“.
XX. 1. 1. Xxxxxx úprava xxxxxx xxxx na výstupu xxxxx §44 zákona x DPH
[16] Není xxxxx, že xxxxxxxxxxxx x únoru 2016 xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx výše xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx řízení, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxx 17.2.2016 prohlášen xxxxxxx. Xx prohlášení xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx v §44 xxxx. 1 zákona x XXX:
„(1) Xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat daň x jehož pohledávka, xxxxx vznikla nejpozději 6 měsíců xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx xxx „věřitel“), xx xxxxxxxx provést xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx pohledávky x případě, xx
x) xxxxxx, vůči xxxxxxx xx xxxxxxx tuto xxxxxxxxxx (dále jen „xxxxxxx“), xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx x insolvenční xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx ,
b) xxxxxxx xxxxxxxxx tuto xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx stanovené xxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx byla xxxxxxxx x x xxxxxxxxxxxx xxxxxx se x ní xxxxxxxx,
x) xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxx x ani x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx:
1. kapitálově xxxxxxxxx osobami podle §5x xxxx. 3 x xxx, xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx nebo 25 % xxxxxxxxxxx xxxx těchto osob,
2. xxxxxxx xxxxxxxx, nebo
3. xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx-xx plátci,
d) věřitel xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1.“
[17] X §46 xxxx. 1 xxxxxx x DPH xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx provedení opravy xxxx xxxx xx xxxxxxx: „Xxxxxx xxxxxx xxx provedení opravy xxxx daně podle §44 odst. 1 xxxxxxxx x) xxxxxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx věřitele, x) xxxxxxxx xxxxxxxx, x) daňové identifikační xxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxxx insolvenčního xxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) evidenční xxxxx xxxxxxx vystaveného daňového xxxxxxx, x) xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxx uskutečnění xxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, x) xxxx xxxxxxxx xxxx, l) odkaz xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx oprava xxxx xxxx xxxxxxxxx.“
[18] X stěžovatelky xx xxxxxx, zda splnila xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x §44 xxxx. 3 xxxxx zákona: „Xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx provést xxxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx, v xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx odstavce 1. Xxxxxx nelze xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, x x xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx.“
XX. 1. 2. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x opravy xxxx xxxx xxxxx §42 xxxxxx x XXX
[19] Xxxxx §42 xxxx. 1 zákona o XXX „[p]látce xxxxxx xxxxxx daně x xxxx daně x) xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx nebo xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) při xxxxxxx, xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx podle §36 x 36a, xx xxxxxxx dojde xx dni xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxx xxxxxxx spotřební xxxx xxxxx §40 xxxx. 2, x) xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx §13 xxxx. 3 xxxx. x), e) xxx xxxxxxx xxxxxx, xx xxxxx vznikla xxxxxx xx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxx xx zdanitelné xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxx x) xxxxx byla xxxxxx, ze které xxxxxxx plátci ke xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat daň, xxxxxxx na xxxxxx xxxxxx plnění.“
[20] Podle §42 xxxx. 2 xxxxxx x DPH „[x] xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx daně xxxxxx xx 15 dnů xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daňový xxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxx vystavit xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx doklad, provede xx xxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx.“
[21] Xxxxxxx daňový xxxxxx, xxxxxxx jeho zvláštní xxxxxxxxxxx, je specifikován x §45 xxxx. 1 xxxxxx x XXX: „Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxx x xxxxxx výše xxxx v xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x) xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx číslo xxxxx, xxxxx uskutečňuje xxxxxx, c) xxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx plnění, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, pro xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx, x) evidenční xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxx, g) důvod xxxxxx, x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx základem xxxx, x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x původní xxxx, j) rozdíl xxxx xxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx celkem.“
[22] Xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX: „Xxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx nelze xxxxxxx po xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx x přijetí xxxxxx, pokud xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx.“
XX. 1. 3. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx
[23] X xxxxxxxx xx xxx 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84 xx soud xxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx x XXX xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2008, který xxxxxxx xxxx xxxxxx úprava xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxx xx za xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx projev xxxx xxxx správci xxxx, anebo již xxxxxxxxx oprava xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X bodě 24 se xxxxxxxxx x xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx: „Xxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty xxxxx opravu xxxxxxx x výše xxxx xxxxxxx po uplynutí 3 let xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx původní zdanitelné xxxxxx. Zjistí-li xxxxxx xxxxxxx, že xxx xxxxxxxx v nesprávné (xxxxx) xxxx, je xxxxxxxx podat xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně najevo, xx opravil xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx daně. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx) xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx x xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Opravou xxxxxxx x xxxx xxxx v §42 xxxx. 8 zákona x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxx rozumět xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx v účetnictví xxxxxxxx subjektu, xxx xxxx její xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxx daně. X xxxxxxxxx důvodu xx xxxxxxxxxx xxxx, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty postačovalo xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx tak xxxxxx xxxx odběrateli. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx proto xxxxxxxxxx xx závěrem xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx kterého xx lhůta podle §42 odst. 8 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx ‚xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx základu x xxxx xxxx vůči xxxxxxx daně zákonem xxxxxxxxxxx xxxxxxxx‘.“
[24] Xxxxxx xxxxxx xxxxx byl xxxxxxxx x rozsudku xx dne 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. XXX. V xxx xxx za xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx již okamžik xxxxxxxxx zaúčtování x xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx protistraně, xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx x daňovém xxxxxxxx:
„[18] Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (ve znění xx 31.3.2019) výslovně xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx daně (vystavení xxxxxxxx xxxxxxxxx); xxxx xxxxx zaměňovat x xxxxxx xxx podání xxxxxxxx xxxxxxxx. Vystavení xxxxxxx je pouze xxxxxxxxx pro tvrzení, xxxxx je povinen xxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx; xxxxx xx základě xxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xxxx xxxxxxx stanoví (xxxxxx) xxx.
[19] Xxxxxxx xx xxxxxxx interní zaúčtování x xxxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx), žádný xxxx xxxxxxx xxxxxx, kterým xx xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, jak xxxxx žalovaný x xxxxxxx xxxxxxx soud, Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxxx. Xxxxx přisvědčit xxxxxxxxxx, xx x xxxxx xxxxxx plyne, xx tato xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx podat daňové xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx x xxxx, xx xxxxx xxxxxx daně x výše daně xxxx xxxxxx souvztažnost x xxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xx-xx xxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx do xxxx xxxx, xxxxxx xxx xxxx xxxxxx vyjádřeny xxxxxxxx v rámci xxxxxxxxx x podání xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx samotná xxxxxxxxxx, xx opravný xxxxxx xxx vystaven, xxx xxxxxxx neznamená, xx xxxx skutečnost xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx jeho xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx daně x xxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx xxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x dani z xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, v xxxx xx xxxxxx uplatněna, xxxx dle xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx výkladem, xxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx taková xxxx xxx jednoduše (xx 31.3.2019) chybí, xxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx ani xxxxxx výkladu xxxxxxxxxxxxxx, x xxxxx se xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxx, že xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx základu xxxx x xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx lhůtě xxxx x xxxxxx x dani z xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx jasně xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxx k xxxxxxxxx opravy xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx x tříleté xxxxx xxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx. Pokud xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, je xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx jakákoli aplikační xxxxx musí xxx xxxxxxxxx a jednoznačnou xxxxx x xxxxxx x xxxxx xx xx setrvávat xxxxx x xxxxxx, že xx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxx by mohl xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx zákona xx xxxxxxx xxxxxx. Xx xxxx xxxxxxxxxxx, aby xxxx zákona xxxxxxxxxx xxx, xxx takové xxxxxxxx neumožňoval.
[20] […] X xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx pouze tříletou xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, nikoli xxxx xxxxxxxxx uvést v xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxx lhůta xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx x závislosti xx xxx, zda xx xxxxx o xxxxxx x xxxxxxxx xxxx xx čtvrtletním xxxxxxxxxx obdobím. X xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx tříletá xxxxx xxx provedení xxxxxx x xxxxxxx se xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx vždy, xxxx xxxxxxxxx přiznat xxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx x posledním xxxxxx xxxxxxxxx. X takovému xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §42 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx racionální xxxxx.
[21] Xxxxx xxx rámec Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, že x xxx, xx výslovná xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x daňovém xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, svědčí x xxxx znění §42 odst. 6 xxxxxx x dani x xxxxxxx xxxxxxx (xx 1.4.2019), xxxxx xxx: ‚Oprava základu xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xx kterém xx xxxx oprava xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxx má xxxxxxxxx xxxxxxxx opravný xxxxxx xxxxxx, oprava základu xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx xx zdaňovací xxxxxx, xx kterém xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx něm xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x tomu, xxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx plnění; xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx odstavce 3 xxxx. b) xx d).‘ Pokud xxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx období xxxx: ‚xxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx nelze xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx od konce xxxxxxxxxxx xxxxxx,‘ nelze xxxxxx, xx významově xx xxxxxxx o xxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxx x prostého xxxxxxxxxxxx srovnání xxxx xxxxx xx xxxxxx, xx xxxxxxx předchozí xxxxxx xxxxxx dopadající x rozhodném xxxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxxxxxxx xxx stanovila xxxxx lhůtu, x xxx je xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx znění xxx výslovně xxxxxxx, xx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx přiznání.“
[25] Ačkoli xx uvedené protichůdné xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx §44 xxxx. 3 zákona x DPH, xxxxx x jeho §42 xxxx. 8 (ve xxxxx účinném xx 31.12.2008), xxxxxxxxxx xxxx. 5 (ve znění xxxxxxx xx 31.3.2019), xxx souhlasit s xxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xx, aby nyní xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx.
[26] Xxxxxxx xxx xxxxx závěr xx xxxxxxxxxx podobnost xxxxxx xxxx na xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x DPH x xxxxxx základu daně x výše xxxx xxxxx §42 téhož xxxxxx.
[27] X xxxxx xxxx xx shoduje xxxxx a xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx xxxxxxx xx splnění přesně xxxxxxxxxxx podmínek xxxxxxx xxxxxx povinnosti xxxxxx x xxxxxxx, kdy xxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx xxx zohledněny (xxxxx xxxxxxxxxx, xx xx xxxxxx xxxxx §42 a §44 xxxxxx o XXX xxxxxxx xxxx od xxxxxx xxxxx xxxx §43, xxxxxx účelem xx x podstatě xxxxxxx xxxxxxx právního xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx osobou; xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxx x x §43 xxxx. 4 xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx jako x xxxxxxx xxxx). Smyslem x xxxxxx xxxxx xx xxxx x xxxxxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx rozhodných skutečností, x xxxx došlo x xxxxxx xxxx xxxx, xx vznikla xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx zdanění v xxxxxxxxx, kdy se xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, x xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx obecně xxxxx xxxx podléhat xxxxxxx. Xxxxxxxxx xx, xx x xxxxxxxxxx xxxxx x důvodů, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx výrazně xxxxxxxxx xxxxxx DPH xx plátce a xxxxxxxx by xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xx xxxx xxxxxx je však XXX postavena.
[28] Xxxxxx xxxxxxx xx strukturální xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx, x xxxxx xxxxxx xx xxxxx xx xxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxx xx tak xx xxxxxx speciálního xxxx daňového xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. X xxxx xxx zjistit, xxxx xxxx xxxxxxx x xxxx xx xxx xxxx výše xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xx xxxxx xxxxx. Xxxxx speciální xxxxxx doklad je xxxxx x obou xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx x xxxxx xx xxxxxx provádí (xxxxxxx v xxxxxxx xxxxx §44 zákona x XXX xx xxxxx, xxx xxxxxx xx zdanitelné xxxxxx xxxxxxxxxxx, podle §42 xxxxx xxxxxx), x xxx zanést xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
[29] Xxxxxxx – a xx je nejdůležitější xxxxxxxx xxx zásadní xxxxxxxxx obou xxxxxxxxx x kontextu xxxx xxxxxxxxxxxx věci – xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Lhůty xxxxx §42 xxxx. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx obdobné. Xxx xxxxxxxxx x xxxxx „xxxxxx“ (xxxx xx xxxxxxx či xxxxxxx xxxx a xxxx). Xxx xxxxx, xx níž lze „xxxxxx“ xxxxxxx, xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx xx konce zdaňovacího xxxxxx, x xxxx xx uskutečnilo xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx x xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň x xxxxxxxxx uskutečněného xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxx k xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx. X xxxx xxxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxxxxx.
[30] X xxxx uvedeného srovnání xx xxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx pravidla týkající xx lhůt xxxxx §44 xxxx. 3 x §42 xxxx. 5 zákona x XXX odlišně. Xxxxxxxx xxxxxxx soud setrvale xxxxxxx xxxxx, že xxxxxx xxx má xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx jednotně a xxxxxxxxxxx. Pokud se xxxx xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx dvou xxxxxxxxx xxxxxxxxx vzájemně xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx výkladu xxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x DPH, „dopadá“ xxxx situace x xx xxxxxx xxxxx xxxxx §44 odst. 3 xxxxx zákona, xxxxx je jí x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Z tohoto xxxxxx je xxxx xxxx i xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu, xxxxx xxxxxx senát xxxxxx x ohledem na §17 odst. 1 xxxx první s. x. x. xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx rozpor xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx již xxxxxxxxxxxx řešení ani xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx.
XX. 2. Právní xxxxx rozšířeného senátu
[31] Xxx xxxxxxxxx samotné xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx x xxxxx xxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx x DPH. Xxxxxxx xxx to xxxx – xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx již xxxxxxxxx – xxxxxxxxx §42 xxxx. 3 x §44 xxxx. 9 tohoto zákona.
[32] Xxxxx §42 xxxx. 3 xxxxxx o XXX „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx je xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, které xx považuje za xxxxxxxxxxx nejpozději posledním xxxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx x) xxxxxxx základu xxxx x xxxx xxxx zvyšuje xxx xx xxxxxxx, x) xxxxxxx základu daně x výše xxxx xxxxxxx daň na xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx x xxxx, xxxxxxxxx osoba xxxxxxxxx x xxxx nebo xxxxxxxxxxxxxx osoba, pro xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx x) xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x výše xxxx x xxxxxxxx xxx účely xxxx x xxxxxxx hodnoty, xxxxx plátce xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx 2.“
[33] Xxxxxxx xxxxx §44 xxxx. 9 xxxxxx x XXX „[x]xxxxx xxxx xxxx xxxxx odstavců 1, 6, 7 xxxx 8 se xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx k xxxxxxxxxx xxx zdaňovacího xxxxxx, xx kterém byly xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx xxxxxxx xxxxxxxx doručeny xxxxxxxxxx. U xxxxxx xxxx daně se xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx dni xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Pro xxxxxxxx xxxx měny xx xxxxxx měnu xx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx uplatněný x xxxxxxxxx zdanitelného xxxxxx.“
[34] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX je patrné, xx xxxxxx xxxx xxx považovány xx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, u xxxxx xx x xxxxxxxxx způsobem stanoví xxxxxxx jeho uskutečnění (xxxxx xxxx xx x opravy xxxxx §43 zákona x XXX, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx typem xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx; xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx §42 a §43 xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx nejnověji xxxxxxxx XXX xx xxx 3.2.2021, xx. 10 Xxx 136/2019-42). Xxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 xxxxxx x XXX xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxx. 1 xxxxx zákona xxx právem, ne xxxx xxxxxxxxxx (xxx xxxxxxx „provede“ x §42 xxxx. 1 xxxxxx o DPH x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx „je oprávněn xxxxxxx“ x §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx). X podstatě xx xxxxx o xxxxxx xxx zákonné xxxxx plnění, xxx xxxxxxx za splnění xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[35] Z xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx závěr – xxxxxx-xx xxxxxxxx x xxxxxxx v §42 xxxx. 5 a §44 xxxx. 3 xxxxxx x DPH x „opravách“ a x xxx, xxx xx xxx „provést“, xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx, xxx xxxx být xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx-xx x tříleté xxxxx, xxxxxxx xxxxxx, x xxxxx prospěch xxxxxxx fikce xxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx (x xx xxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxx §42, tak x xxxxxxx xxxxxx podle §44 xxxxxx x XXX, xxxxx xxxx-xx xxxxxx provedena, nastala xxxxxxx fikce xxxxxxxxxxxx xxxxxx, a xxxx xxxxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx povinností xxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx, tak plátce, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx), xxx xxxxx xxxxxxxx typ xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx ve xxx xxxxxxxx xxx xxxxx XXX (§100 xxxxxx x DPH). Xxxxx odst. 1 xxxxxx xxxxxxxxx „[x]xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx vést x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx vztahující se x xxxxxx daňovým xxxxxxxxxxx, x xx x členění xxxxxxxxx xxx sestavení xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx hlášení.“ Xxxxx odst. 2 xxx „[p]látce xx xxxxxxx vést x xxxxxxxx pro účely xxxx z xxxxxxx xxxxxxx x přijatých xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x nárokem xx xxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxx identifikační xxxxx osoby, která xxxxxxxxxxx plnění, x xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx byly xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx.“
[36] Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx stejné xxxxxx má vedle „xxxxxxxx“ xx xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX x „dlužník“ ve xxxxxx xxxx. a) xxxxx xxxxxxxx. X §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX se xxxxx xxxxxxx, že „[x]xxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx je xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, v němž xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1.“ Xxxxxxxxx xxxxxxxxx dlužníka xx v §44 xxxx. 4 časově xxxxxxxx podobně: „Xxxxx xxxxxxx xxxxxxx opravu xxxx daně xxxxx xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění o xxxxxx xxxx opravenou xxxxxxxxx, x xx xx xxxx, x xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění. Xxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xx xxxxxxx povinen xxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxx podmínky xxxxx xxxxxxxx 1.“
[37] Xx xxxx xxxxxx, xx xxx „xxxxxxx“, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx, xx „xxxxxxx“ využil xxxxx xxxxxxxxx provést xxxxxx podle §44 xxxxxx x XXX, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx evidencích xxx účely XXX. Xxxx evidence xxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx lhůtách x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§99, xxxx. §99a xxxxxx x DPH xx xxxxxxx x §136 odst. 4 xxxxxxxx řádu). Jelikož x „xxxxxxxx“ xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxx xx xxxxxx, xxxxx x opravu xxxx xx xxxxxxx (xxxxxxx čistě xxxxxxxxxx xxxxx xx efekt xxxx xxxxxx x „xxxxxxxx“ xxxxxx, xxxx xx odpočet daně xx xxxxxx – xxxx snížení xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), xx xxxxxxxxxxxx v xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xx odpočet XXX (§73 xxxx. 3 zákona x XXX). Slovo „xxxxxxxx“ x §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx o DPH, xxxxxxxx xx „xxxxxxxx“, xxx nelze vnímat xxxx xxxxxxxx „xxxxxxxx“, xxx xxxxxxxxx opravy xxxxxxx xx své xxxxxxxx xxx účely XXX x xxxxxxxx x xxxxxxx přiznání xxxxxxx poté, xx xxxx oprava xxxxxxxxx (xx xxxxxx její xxxxxxxxx xxxxxxxx), nýbrž xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx nejprve xxxx xxx provedena, aby xxxxx xxx xxxxxxxxxx x evidenci a xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx opravy xxxx xxxxxxxxx dovršeno xxxxxx xxxx, co xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 odst. 1 xxxxxx o XXX xxxxxxxxxx doručen xx xxxxxx §44 xxxx. 1 písm. x) xxxxx xxxxxx (xxxxxx xxxxxxxxxx se xxxx xxxxxx x xxxxxxxx a xxxxxx xx xxxxxxxxxx). Xxxxxx xxx xx lze xxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx.
[38] X xxxxx xxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx x xxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx 31.3.2019 xxxxxxxxx xxxxx xx, že v xxxxxxxxx lhůtách xxxxx §42 odst. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX musela být xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xx v této xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx x xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx – xxxxxxxx xxxxxxxxx typ daňového xxxxxxx, který xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxx xxx xxxxxxx §45 xxxx. 1 x §46 odst. 1 zákona x XXX), doručit xxx xxxxxxxxxxx plátci (tj. xxxxxx xx jeho xxxxx), ve vztahu x němuž xx xxxxxx xxxxxxx (dlužníku x případě xxxxx §44 zákona x XXX xx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 téhož xxxxxx), a xxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx zvláštní xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, jak xxxx shora xxxxxxx, x xxxxxxx lhůtě „xxxxxxxxx“. „Xxxxxxx-xx“, xxxxx xxx následně ve xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxx uplatněna.
[39] X xxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx právě x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx, svědčí x xxxxx argument, spíše xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 4 zákona x XXX „[v]ěřitel, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx daně xxxxx xxxxxxxx 1, je xxxxxxx předložit xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx kopie xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x kterých xxxxxxx xxxxxx xxxx daně x xxxxx daňovém xxxxxxxx.“ Xxxxx „xxxxxxx“ xxxxx uvedené ustanovení xxxxxxx x xxxxxxx xxxx x xx xx navazuje x xxxxxxxxx čase xxxxx xxxxx „xx povinen“ (xxxxxxxxx kopie). I xx naznačuje, xx xxxxx o DPH xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx – xxxxxx xxxx na xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx x následné xxxxxx xxxxxxxx přiznání, xx něhož xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx, x xx s xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, na xxxxxx xxxxx.
[40] Xxxxxx xxxxxx xxx přisvědčit x x xxx, xx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX xx xxxxxx zákona xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, že xxxxxxx lhůta xxxxx §42 xxxx. 5 (x §44 odst. 3) zákona x XXX xx xxxxxxxx x xx xxxx xxxxxx xxxx správci xxxx (xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx), xxx xx xx xxx xxxxxxxxxxxx. „Xxxxxxxxx“ xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx provedení xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx či xxxx xx výstupu xxxxx s xxxxxxxxxx, xx by xx xxx xxxx vhodnější, xxxx xxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxx xx i stanovení xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx či vymezení xxxxxxxx xxx volbu xxxx či onoho xxxxxx relevantního chování xxxxxx) xx xxx xxxx xxxxxxxx vyprázdněna.
[41] X xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx ve xxxxxxxx xxxxxxx zaujatého xxxxx xxxxxxx. Komplexní xxxxxxxxxx §42 xxxxxx x XXX xxxxxxxxx xxxxxxx č. 80/2019 Xx. (xxxxxxx zákonem xxx zrušen §44 xxxxxx x DPH x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, zásadně xxxxxxxxxxxxx xxxxxx §46) zjevně xxxxxx právě některá xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx zákona. Textové xxxxxxx xxxx oběma xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxx výrazné x nesvědčí x xxxxxxx „xxxxxxxxxxxx“ xxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxx xxx tak jednoznačné xxxxxxxxx xxxxx. Rozhodně xxxxx říci, xx xxx, xx xxxxx x XXX ve xxxxx xxxxxx x. 80/2019 Xx. xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx stanovil, xxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx. Proto xx x xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx x závěru, xx xxxxx rozhodných ustanovení xxxxxx o XXX xx znění xx 31.3.2019 xxxxx tam, xxx se textově xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx, x ním xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx jej bez xxxxxxx xxxxx tříleté xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx.
XX. 3. Xxxxxxx
[42] X výše xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx senát xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxx:
[43] Xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx o DPH xxx plátce xxxxxxxx xx lhůtě 3 xxx od konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné plnění, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx, xxx je xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx náležitosti (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), jeho xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx xx xxxx xxxxx) a zanesení xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Plátce xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx podat xxxxxx xxxxxxxx.
XX. 4. Xxxxx xxxxxxxxxxx
[44] Xxx xxxx xxxx vyloženo, xxxxx x DPH xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx §42 odst. 1 x §44 xxxx. 1 xxxx xxxxx xxxxxx xxxxx druhu – xx xxxxxxxxxxx xx xxxx žádné xxxx xxxxx xxx xxxxx nová služba xxxxxxxxxxx, xxxxx dochází x xxxx, xx xx xxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxx (§42 odst. 1 xxxxxx o XXX) xx oprávněného (§44 xxxx. 1 zákona x DPH) xxxxxx xxxx dochází xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x x xxxxxxx xxxxxxxxx x xxx spojeným xxx xxx strany právního xxxxxx, na základě xxxxx xxxx xxxxxx xxxx nimi xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxxxxx xx proto xxxx xxxxx xxxxxx účinky xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[45] Xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxx názory xxxxxxxxx Xxxxxxxxx správním xxxxxx x xxxx xxxxxxxx ze dne 5.8.2016, xx. 4 Xxx 91/2016-38, x. 3457/2016 Sb. XXX, xxxxxxxxxxx xx rozsudek xxxxx soudu xx xxx 11.4.2013, xx. 9 Afs 69/2012-47, x. 2856/2013 Xx. XXX, x xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx vyslovenému xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xx xxx 15.10.2020, xx. 9 Afs 4/2018-65, č. 4119/2021 Xx. XXX (xxx xxx xxxx. jeho xxxx X. 3.). Xxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx pohledávka za xxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 odst. 1 xx §44 xxxx. 1 zákona o XXX, „vznikla“ xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x. 182/2006 Xx., o xxxxxx x xxxxxxxxx jeho xxxxxx (xxxxxxxxxxx xxxxx) [xxxxxxx xxxx §168 xxxx. 2 xxxx. x) xx §170 xxxx. x) ], xx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xx k xxxx uskutečnění původního xxxxxxxxxxxx plnění (xxx x xxxx xxx 22 xxxxxxxx XXX xx. 4 Xxx 91/2016-38), x nikoli x xxxx, xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx jeho xxxxxxxx xxxxxxx.