Xxxxxx xxxx
Xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx č. 235/2004 Xx., x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019, xxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, xxxxxxx opravu xxxx xxxx na výstupu, xxx je xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx speciálního xxxx daňového xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 téhož xxxxxx), jeho xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. dostání xxx do xxxx xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx plátce. Xxxxxx xxxx nebyl povinen x této xxxxx xxxx xxxxx daňové xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 2856/2013 Xx. XXX, x. 3457/2016 Xx. NSS, x. 3900/2019 Sb. XXX, x. 4119/2021 Xx. XXX.
Xxx: KAPPENBERGER + BRAUN, Elektro Xxxxxxx spol. x x. x. xxxxx Xxxxxxxxxx finančnímu ředitelství x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxx před xxxxxxx xxxxxxx xxxx podmínky xxx provedení xxxxxx xxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx u xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x insolvenčním řízení xxxxx §44 xxxxxx x DPH xxxxxxx xx 31.3.2019 x xxxxxxx xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxx xx, zda §44 xxxx. 3 xxxx xxxxxx xxxxxx x XXX, xxxxx xxx „[x]xxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx uskutečnilo xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, x x případě, xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx“, x §42 xxxx. 5 xxxxx xxxxxx, podle xxxxx „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx x výše xxxx nelze xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx vznikla xxxxxxxxx xxxxxxx xxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxx x přijetí úplaty, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx“, xx xxxxx xxxxxxx xxx, že x xxxxxxx lhůtě xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx a provést xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx je xxxxxxxx v této xxxxx také xxxxxxxx xxxx provést xxxxxx xxxx správci daně.
Žalobkyně xxxxxx dne 24.3.2016 xxxxxx přiznání x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx (dále jen „XXX“) za xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2016, x němž xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xx dlužníkem XXXXX XXXXX &xxx; XXXXXXXXXX x. x. x. (xxxx xxx „xxxxxxx“) x xxxxxxx 561 649 Xx, xxxxx usnesením Xxxxxxxxx xxxxx x Praze xx dne 17.2.2016, xx. XXXX 79 XXX 1766/2016-X-10, byl x tohoto dlužníka xxxxxxx úpadek x xx xxxx majetek xxx xxxxxxxxx konkurs.
Ze xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx žalobkyně xxxxxxxxx xxx 23.2.2016 daňový xxxxxx, xxxxxx opravila xxxx xxxx k xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxx xxx jako xxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxxxx den 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx 29.2.2016 xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx, xxx již xxxx xxxxxxx, xxxxxx dne 24.3.2016 x xxxxxxx xxxx daňové xxxxxxxx x XXX za xxxxxxxxx xxxxxx únor 2016.
Xxxxxxxxx xxxxxxx ze xxx 19.9.2016 xxxxxxx Xxxxxxxx xxxx xxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx odpočet xx xxxx 1 376 215 Xx. Xx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxx daně x pohledávek za xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť oprava xxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx x §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX, xxxx xx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx rozhodnutí xxxxxxxx zamítl.
Krajský xxxx x Plzni xxxxxxxxx xx xxx 26.6.2019, x. j. 30 Xx 52/2017-38 zamítl xxxxxx proti rozhodnutí xxxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx „xxxxxxxxx xxxxxx“ xxxxx §44 zákona x XXX není xxxxxxxx definován. Ze xxxxxx xxxx plyne, xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx daňového dokladu xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx správci xxxx. I x §44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX xxxxx, xx xxxxxxx xxxx být xxxxxxx xxxxxxxx pro opravu x xx následně xx xxxxx ji xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx i Xxxxxxxx správní xxxx x rozsudku xx xxx 7.12.2016, čj. 10 Xxx 157/2016-84. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxx x úvodní xxxx §44 xxxx. 4 xxxxxx x XXX.
X xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx x insolvenčním řízení xx smyslu §44 xxxxxx x XXX xx zapotřebí xxxxx xxxxxxxx podmínek ve xxxxxx §44 xxxx. 1 písm. x) xx x), xxx xxxx podání daňového xxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxx §44 odst. 3 xxxxxx x XXX xxxxxxxx. Původní xxxxxxxxxx plnění xxxx xxxxxxxxxx se uskutečnilo xxx 22.2.2013. Konec xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx byl xxx xxxx 28.2.2013. Xxxxxxx xxxx tříletá xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx běžet xxx 1.3.2013 a xxxxxxxx dne 1.3.2016. Xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx opravné xxxxxx xxxxxxxx až xxx 24.3.2016, xxxx po xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx.
Xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) napadla rozsudek xxxxxxxxx soudu kasační xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxx z xxxxxxxx čj. 10 Xxx 157/2016-84, což xx xxxx izolované xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxxx trvá xxxxxx názoru xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx nastává xxx okamžikem xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx přiznání následně xxxxx deklaruje xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. X xxxxxxx soud xxxxxxx v rozsudku xxxxx, že termín „xxxxxxxxx xxxxxx“ xxxx x §44 zákona x XXX xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx Generálního xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX ze xxx 22.3.2017 xxxxxxxxx xx odborný xxxxxxxxx X. K., xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx pro xxxxxx xxxxxxx a xxxx XXX x xxxxxxxxx xx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx být xxxxxxxxxxxxx xx nedodržení xxxxxxx, xxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x ani xx xxxxxx logickým xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxx byl xxx aplikaci xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx použit xxx x výkladů, xxxxx xx nejméně zasahuje xx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx. V xxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x x xxxxx xxxxxxx.
X rozsudku xx. 10 Afs 157/2016-84 je xxxxx xxxxxxx rozpor, xxxxx xx x něm xxxxx, že prostřednictvím xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx subjekt správci xxxx xxxxxx, xx xxx opravil základ x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx. Z xxxxxxxxx xxxxxxxx času xxxxx, že xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx opravení xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx tuto skutečnost xxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxxxxxxx se xxxxx xxxxxx xx 25 xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx povahy. Xxxxx xx „provést opravu“ xxxxxxxxx nikoliv xxxx xxxxx provedení, xxxx xxxxxxxx opravného xxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxx zanesení xx xxxxxxxx xxx xxxxx XXX x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, ale xxxxxx pouhé vykázání x xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx x xxxxxxxx xxxxxxx „xxxxxxxxx“ xxxxx, a xx x měsíčních xxxxxx xx 35 xxxxxx x x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx 32 měsíců. Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx na xxx, xx x xxxxx xxxxxxx začala xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxx vyjádřené x §148 xxxx. 1 xxxxxx č. 280/2009 Xx., xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx lhůta xxxxx xxx 26.3.2013 x skončila xxxx 25.3.2016.
Xxxxxxxx xx ve xxxxxxxxx ke kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxx krajského xxxxx, xx k provedení xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Podle §44 xxxx. 1 xxxx. x) je xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx opravy xx, že „xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1“. Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxx doručení xxxxxxxxxx je xxxxxxxxx xxxxxx, který xxxxxx xxxxxxx musí xxxxxx, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx provést xxxxxx xxxx xxxx, a xxxxx xxx nutně xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx tohoto xxxxxxx xxxxxxxxxx tedy xxxxx xxxx xxxxxxxxxx opravy xx xxxxxx §44 xxxxxx x DPH. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx x okamžiku, xxx daňový xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxx právo xxx §44 zákona x XXX podáním xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx jiný xxxxxxxxxxx výklad, xxxxx xx založil prostor xxx xxxxxxxx zásady xx xxxxx xxxxxx. X xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84 xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxx „xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx“ se xxxxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxx xxxxxx v účetnictví xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx xx krajský xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx argumenty týkajícími xx zkrácení xxxxxxxxxxx xxxx x principu xx xxxxx xxxxxx, x xxxxxxxxxx x xxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x XXX.
Xxxxxx senát xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84, xxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xx Nejvyšší xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx vyslovil x v rozsudku xx dne 23.5.2019, xx. 5 Afs 182/2018-37, č. 3900/2019 Xx. NSS.
Devátý xxxxx xxxxxxxxxx, xx oba xxxxxxx rozsudky Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 5, x xxxxxx §44 odst. 3 xxxx druhé xxxxxx o XXX. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, x xxxx xx, dokdy xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx na výstupu, xx x xxxx xxxxxxxxxxxx stejný. Proto xxx x xxxxxxx xx odlišné xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xx podle §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX xx xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019 xxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx 3 xxx od xxxxx zdaňovacího xxxxxx, xx kterém xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, provést xxxxxx xxxx xxxx na xxxxxxx, jíž xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx má xxxxxxx předepsané xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx xx xxxx xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx evidencí xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
X XXXXXXXXXX:
XX. 1. Pravomoc xxxxxxxxxxx xxxxxx
[1] Xxxxx §17 xxxx. 1 věty xxxxx s. x. x., „[d]ospěl-li xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx svém rozhodování x právnímu názoru, xxxxx je xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, postoupí xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx“.
XX. 1. 1. Xxxxxx úprava xxxxxx xxxx xx výstupu xxxxx §44 xxxxxx x XXX
[16] Xxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxxxx x xxxxx 2016 xxxxxxx podmínky pro xxxxxxxxx opravy výše xxxx x xxxxxxxxxx xx dlužníkem x xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx majetek xxxxxx xxxxxxxx byl dne 17.2.2016 xxxxxxxxx xxxxxxx. Xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx v §44 xxxx. 1 zákona x XXX:
„(1) Xxxxxx, xxxxxxx xxx uskutečnění xxxxxxxxxxxx plnění xxxx xxxxxx plátci vznikla xxxxxxxxx xxxxxxx daň x xxxxx pohledávka, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx 6 měsíců xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx, doposud nezanikla (xxxx xxx „xxxxxxx“), xx xxxxxxxx provést xxxxxx xxxx daně xx xxxxxxx z xxxxxxx zjištěné xxxxxxxxxx x xxxxxxx, xx
x) xxxxxx, xxxx kterému xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxx“), xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx řízení x xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxx ,
x) xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxx stanovené xxxxxxxxxxx xxxxx x úpadku, xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxxxxxx xxxxxx se x xx přihlíží,
c) xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx a ani x době xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx osobami, xxxxx xxxx:
1. xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx podle §5x odst. 3 x xxx, xx xxxx podílu xxxxxxxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx nebo 25 % xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx,
2. xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx
3. xxxxxxxxxx téže společnosti, xxxx-xx xxxxxx,
x) xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1.“
[17] X §46 xxxx. 1 xxxxxx x DPH xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx opravy xxxx xxxx xx xxxxxxx: „Xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx daně podle §44 xxxx. 1 xxxxxxxx x) xxxxxxxx xxxxxxxx, b) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, x) označení xxxxxxxx, x) daňové xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, e) xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, f) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) evidenční xxxxx xxxxxxx vystaveného daňového xxxxxxx, x) den xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) den xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, x) výši opravené xxxx, x) odkaz xx příslušné xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx.“
[18] X xxxxxxxxxxxx je xxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x §44 xxxx. 3 téhož xxxxxx: „Xxxxxx výše daně xx výstupu je xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, x v xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx.“
XX. 1. 2. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxx výše xxxx xxxxx §42 xxxxxx x XXX
[19] Xxxxx §42 xxxx. 1 xxxxxx x XXX „[x]xxxxx xxxxxx xxxxxx daně x xxxx xxxx a) xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx plnění, x) xxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx podle §36 x 36x, xx xxxxxxx xxxxx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění, x) xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx §40 xxxx. 2, x) xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx §13 xxxx. 3 xxxx. x), x) xxx vrácení úplaty, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň x xxxxxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxx neuskutečnilo, nebo x) pokud xxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx plátci xx xxx jejího xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň, xxxxxxx na xxxxxx xxxxxx plnění.“
[20] Xxxxx §42 xxxx. 2 xxxxxx x DPH „[x] xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx xxxx plátce xx 15 xxx xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, pokud měl xxxxxxxxx vystavit daňový xxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xx stejné xxxxx xxxxxx v xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x přidané hodnoty.“
[21] Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxx x §45 xxxx. 1 zákona x XXX: „Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx o xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx xxxx nebo x xxxxxx výše xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x) xxxxxxxx osoby, která xxxxxxxxxxx plnění, b) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, c) označení xxxxx, pro xxxxxx xx xxxxxxxxxxx plnění, x) daňové xxxxxxxxxxxxx xxxxx osoby, pro xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx, e) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxxxx xxxxxx, x) xxxxxx xxxx opraveným a xxxxxxxx základem xxxx, x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx, x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xx xxxxxx za xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.“
[22] Xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx §42 xxxx. 5 zákona x XXX: „Xxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx nelze xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 let od xxxxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň x původního xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx k xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx ještě xxxxxxxxxxxxx.“
XX. 1. 3. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx
[23] X rozsudku xx xxx 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84 se xxxx xxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx x XXX xx xxxxx xxxxxxx do 31.12.2008, který podobně xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x nyní xxxxxxxxxxxx věci xxxxxxxxxx, xxx xx za xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx vůči xxxxxxx xxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x účetnictví xxxxxxxx xxxxxxxx. V xxxx 24 se přiklonil x první x xxxxxx možností: „Xxxxx §42 odst. 8 xxxxxx x xxxx x přidané hodnoty xxxxx opravu xxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx, že xxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx (xxxxx) xxxx, je xxxxxxxx xxxxx dodatečné xxxxxx přiznání. Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx daňový xxxxxxx xxxxxxx daně najevo, xx xxxxxxx základ x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx) xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx a xxxx daně xxxx xxxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Opravou xxxxxxx a výše xxxx v §42 xxxx. 8 zákona x dani z xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx rozumět xxxxx provedení této xxxxxx v účetnictví xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx její xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxxx podle §42 xxxx. 8 xxxxxx x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxx vůči xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx správní soud xx xxxxx ztotožňuje xx závěrem xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx o xxxx x přidané xxxxxxx ‚xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx základu a xxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxx zákonem xxxxxxxxxxx xxxxxxxx‘.“
[24] Opačný xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx v xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, č. 3900/2019 Xx. XXX. X xxx byl xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx již xxxxxxx xxxxxxxxx zaúčtování x xxxxxxxx plátce a xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx až xxxxxxxx xxxxxxxxx x daňovém xxxxxxxx:
„[18] Xxxxxx ustanovení xxxxxx (ve znění xx 31.3.2019) xxxxxxxx xxxxxxxxx pouze xxxxx xxx faktické xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx daně (xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx); xxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx pro xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx pro tvrzení, xxxxx je xxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx; xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx poté xxxxxxx xxxxxxx (vyměří) xxx.
[19] Opravou je xxxxxxx interní xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx (x doručení dokladu xxxxxxxxxxx), žádný xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxx k závěru, xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx dokladu x xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxx soud, Xxxxxxxx správní soud xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx x xxxxx xxxxxx xxxxx, xx tato oprava xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, což xxxxxxxx x tezí, xx xxxxx xxxxxx daně x xxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx x právu xxxxxxxx, xxxxxx xx-xx xxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx daně x xxxxxxx xx xxxx xxxx, musejí být xxxx zásahy xxxxxxxxx xxxxxxxx x rámci xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx tato skutečnost xxxx daňovým subjektem xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx daně x xxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx xxx §42 xxxx. 5 zákona x xxxx z xxxxxxx hodnoty daňové xxxxxxxx, x xxxx xx xxxxxx uplatněna, xxxx xxx názoru Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx taková xxxx xxx xxxxxxxxx (xx 31.3.2019) xxxxx, xxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx dospět ani xxxxxx výkladu xxxxxxxxxxxxxx, x který xx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx především xxxxxxxxxx x xxx, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx základu xxxx x xxxx daně x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx lhůtě xxxx x zákoně x dani x xxxxxxx xxxxxxx přímo xxxxxx, je jasně xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx které x xxxxxxxxx xxxxxx prostřednictvím xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx v tříleté xxxxx dle §42 xxxx. 5 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx. Pokud xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, je xxxxxxxxx xxxxx uvést, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx mít xxxxxxxxx x jednoznačnou xxxxx x xxxxxx x xxxxx xx xx xxxxxxxxx xxxxx x důvodu, že xx již xxxxx xxxxxxxxxxx x jiný xxxxxx xx mohl xxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx či xxxxxxx xxxxxx. Xx xxxx zákonodárce, xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, aby xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[20] […] X xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx pouze xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, nikoli xxxx xxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx x daňovém xxxxxxxx. Přijetím výkladu xxxxxxxxxx xx se xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx x závislosti xx xxx, xxx xx xxxxx x xxxxxx x xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx tříletá xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxxxxx přiznat xxx x původního xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx než x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. K takovému xxxxxxxxxxx neposkytuje §42 xxxxxx x xxxx x přidané xxxxxxx xxxxxx racionální oporu.
[21] Xxxxx nad xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, že x xxx, že výslovná xxxxxxxxx xxxxxxxx opravný xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx v zákoně xxxxxxxxx xxxxxx, svědčí x xxxx xxxxx §42 xxxx. 6 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx (xx 1.4.2019), xxxxx xxx: ‚Xxxxxx základu xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění xx xxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx xx zdaňovací xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxx oprava xxxxxxxx xx uskutečněnou. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxx a xxxxxx má xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění se xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx vynaložil xxxxx, xxxxx po xxx xxx rozumně xxxxxxxxx, x tomu, aby xx tento xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx příjemce xxxxxx; xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx zdanitelné xxxxxx xxxxxxxxxxx podle xxxxxxxx 3 xxxx. x) xx x).‘ Pokud xxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x rozhodném xxxxxx xxxx: ‚xxxxxx základu xxxx x xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období,‘ nelze xxxxxx, xx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx normy. Xxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxx, xx xxxxxxx předchozí xxxxxx xxxxxx dopadající x rozhodném xxxxxx xx stěžovatele x xxxxxxxxxx se xx xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, x xxx je povinen xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, současné znění xxx xxxxxxxx stanoví, xx xxxx xxxxxx xxxx uplatnit x xxxxxxx xxxxxxxx.“
[25] Xxxxxx xx xxxxxxx protichůdné xxxxxxx nevztahují x xxxx aplikovanému §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX, xxxxx x xxxx §42 xxxx. 8 (xx xxxxx xxxxxxx do 31.12.2008), respektive odst. 5 (xx xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019), xxx souhlasit x xxxxxxx senátem, xx xxxxxxxxx překážku xxx xx, xxx nyní xxxxxxxxxxxxx věc posoudil xxx.
[26] Xxxxxxx pro xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x DPH x xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx daně xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
[27] X xxxxx xxxx xx shoduje xxxxx x xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx umožnit xx splnění přesně xxxxxxxxxxx podmínek korekci xxxxxx xxxxxxxxxx plátce x xxxxxxx, xxx xxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx, dojde ke xxxxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx (xxxxx poznamenat, xx xx xxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx liší xx xxxxxx xxxxx xxxx §43, jejímž xxxxxx xx v xxxxxxxx xxxxxxx nápravu xxxxxxxx xxxxxxxxx učiněného xxxxxxx xx identifikovanou xxxxxx; xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxx i x §43 xxxx. 4 konstruována velmi xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxx). Xxxxxxx x xxxxxx oprav xx xxxx v xxxxxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxxxx xx změny xxxxxxxxxxxxxxx rozhodných skutečností, x nimž xxxxx x určité době xxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx daňová xxxxxxxxx. Xxx instituty xxxxxxxx xxxxxxxx zdanění x xxxxxxxxx, xxx se xxxxxxxxx ekonomický xxxx xxxxxxxxx, z xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx zdanění. Xxxxxxxxx je, xx x nenaplnění xxxxx x xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx výrazně xxxxxxxxx účinek XXX xx xxxxxx a xxxxxxxx xx uplatňování xxxx daně xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xx xxxx xxxxxx xx xxxx XXX xxxxxxxxx.
[28] Xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx obou institutů x procedury, x xxxxx xxxxxx je xxxxx na opravu xxxx xx opravu xxxxxxx daně a xxxx daně xxxxxxxxxx. Xxxx xx xxx xx pomoci xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx náležitosti. X xxxx xxx xxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxx x xxxx xx xxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xx důvod xxxxx. Tento xxxxxxxxx xxxxxx doklad je xxxxx x xxxx xxxxxxxxx vystavit, doručit xxxxxxxxxxx plátci, xx xxxxxx x xxxxx xx oprava xxxxxxx (xxxxxxx v xxxxxxx xxxxx §44 zákona x XXX xx xxxxx, xxx xxxxxx xx zdanitelné xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 xxxxx xxxxxx), x xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx plátce, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
[29] Xxxxxxx – x xx xx nejdůležitější xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx institutů x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx – xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx institutů. Xxxxx xxxxx §42 odst. 5 x §44 xxxx. 3 zákona x DPH xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x funkčních xxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx z xxxxx „xxxxxx“ (xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx daně x xxxx). Xxx lhůty, xx xxx xxx „xxxxxx“ xxxxxxx, xxxxxxxx x xxxx případech xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, v xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx či x xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx uskutečněného xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxx k xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx plnění xxxxx xxxxxxxxxxxxx. X xxxx xxxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxxxxx.
[30] X xxxx xxxxxxxxx srovnání xx patrné, xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx pravidla xxxxxxxx xx lhůt xxxxx §44 xxxx. 3 x §42 xxxx. 5 xxxxxx o XXX odlišně. Xxxxxxxx xxxxxxx soud setrvale xxxxxxx xxxxx, že xxxxxx řád má xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx jednotně a xxxxxxxxxxx. Pokud se xxxx xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního soudu xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 zákona x XXX, „xxxxxx“ xxxx xxxxxxx i xx xxxxxx lhůty xxxxx §44 odst. 3 téhož zákona, xxxxx xx xx x xxxxxxxxxxx rysech xxxxxxx. Z xxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxx i xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx senát xxxxxx x xxxxxxx na §17 odst. 1 xxxx xxxxx x. x. s. existující xxxxxxxxxxx rozpor odstranit xxx xxxxxx jednoho x xxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx nalezením xxxxxx xxxxxxx. Takovou xxxxxxxx xx pouze xxxxxxxxx xxxxx.
XX. 2. Právní xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[31] Xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx x xxxxx řadě určit, xxxxx povahu má xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx x XXX. Xxxxxxx pro xx xxxx – xxxxx xxxxxxxxxx shora již xxxxxxxxx – xxxxxxxxx §42 xxxx. 3 x §44 xxxx. 9 tohoto zákona.
[32] Xxxxx §42 odst. 3 xxxxxx x XXX „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xx samostatným xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx považuje xx xxxxxxxxxxx nejpozději xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx x) opravou základu xxxx x xxxx xxxx zvyšuje daň xx výstupu, x) xxxxxxx xxxxxxx xxxx x výše xxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxxx a osoba xxxxxxx x xxxx, xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxx nebo xxxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxx xx původní xxxxxx uskutečnilo nebo xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxx vznikla xxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xxxxxxxx opravný daňový xxxxxx, nebo x) xxxxxxx opravu základu xxxx x xxxx xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x přidané xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx 2.“
[33] Podobně xxxxx §44 odst. 9 xxxxxx x XXX „[x]xxxxx výše xxxx xxxxx xxxxxxxx 1, 6, 7 xxxx 8 xx xxxxxxxx xx samostatná xxxxxxxxxx plnění uskutečněná xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx. U opravy xxxx xxxx se xxxxxxx sazba xxxx xxxxxx ke xxx xxxxxxxxxxx původního xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxx xxxxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxx xxxx se x xxxxx případě xxxxxxx kurz xxxxxxxxx x xxxxxxxxx zdanitelného xxxxxx.“
[34] X xxxx xxxxxxxxx citací xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX xx xxxxxx, xx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění, x xxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxx stanoví xxxxxxx xxxx uskutečnění (xxxxx xxxx je x xxxxxx xxxxx §43 xxxxxx o XXX, xxxxx se xxxxxxx zvláštním xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání; xx xxxxxxxxxx rozlišení xxxx opravami xxxxx §42 a §43 xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx rozsudek XXX xx xxx 3.2.2021, xx. 10 Xxx 136/2019-42). Xxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 xxxxxx x DPH xx povinností daňového xxxxxxxx, provést opravu xxxxx §44 xxxx. 1 téhož zákona xxx xxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx (xxx xxxxxxx „provede“ x §42 xxxx. 1 xxxxxx x XXX x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx „je oprávněn xxxxxxx“ x §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx). X podstatě xx xxxxx o xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx plnění, xxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx podmínek.
[35] Z xxxx plyne klíčový xxxxx xxxxx – xxxxxx-xx xxxxxxxx x xxxxxxx x §42 xxxx. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx o DPH x „opravách“ x x xxx, xxx xx xxx „xxxxxxx“, xxxxxx xxxxxxx časový xxxxx toho, kdy xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx zákonem předepsané xxxxxxxx xxx zákonné xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx-xx x tříleté xxxxx, xxxxxxx plátci, x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx fikce plnění xxxxxx, xxxxxxxxx (a xx jak x xxxxxxx xxxxxx podle §42, tak x xxxxxxx xxxxxx podle §44 zákona x XXX, neboť xxxx-xx xxxxxx xxxxxxxxx, nastala xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, a toto xxxxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxx opravu xxxxxxx, tak xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné plnění xxxxxx), xxx xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx promítl x xxxxx řadě ve xxx evidenci xxx xxxxx XXX (§100 xxxxxx o XXX). Xxxxx xxxx. 1 xxxxxx xxxxxxxxx „[p]látce xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx povinni vést x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx hodnoty veškeré xxxxx xxxxxxxxxx se x jejich xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x to x xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxxx, souhrnného hlášení xxxx kontrolního xxxxxxx.“ Xxxxx xxxx. 2 xxx „[x]xxxxx xx xxxxxxx vést v xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x přidané xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění, xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx osoby, xxxxx xxxxxxxxxxx plnění, s xxxxxxxx xxxxxx, u xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx.“
[36] Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx stejné xxxxxx xx xxxxx „xxxxxxxx“ xx smyslu §44 xxxx. 1 xxxxxx x DPH x „xxxxxxx“ xx xxxxxx písm. x) xxxxx xxxxxxxx. V §44 xxxx. 3 xxxx první xxxxxx x XXX xx xxxxx stanoví, že „[x]xxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx oprávněn xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1.“ Xxxxxxxxx xxxxxxxxx dlužníka xx v §44 xxxx. 4 xxxxxx xxxxxxxx podobně: „Pokud xxxxxxx věřitel xxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx xxxxxxx snížit xxxxx daň xx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx daně xxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xx xx výši, x xxxx uplatnil xxxxxxx xxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění. Xxxx xxxxxx výše xxxx xx vstupu x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xx dlužník povinen xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, x němž xxxx xxxxxxx podmínky xxxxx xxxxxxxx 1.“
[37] Xx tedy xxxxxx, xx xxx „xxxxxxx“, xxx dlužník jsou xxxxxxx v případě, xx „věřitel“ xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx provést xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx o XXX, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx svých xxxxxxxxxx xxx xxxxx DPH. Xxxx xxxxxxxx xxx xxxx podkladem xxx xxxxxx přiznání, která xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx v xxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxx daňového xxxxxxxx (§99, xxxx. §99x xxxxxx x XXX xx xxxxxxx x §136 odst. 4 xxxxxxxx řádu). Xxxxxxx x „xxxxxxxx“ xx xxxxxxx o xxxxxxx xxxx xx xxxxxx, xxxxx x xxxxxx xxxx na xxxxxxx (xxxxxxx čistě xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxx x „xxxxxxxx“ xxxxxx, xxxx xx xxxxxxx xxxx xx vstupu – xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx povinnosti), xx xxxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxx uplatnění xxxxxx xx odpočet XXX (§73 xxxx. 3 xxxxxx o XXX). Slovo „xxxxxxxx“ x §44 xxxx. 3 větě první xxxxxx x XXX, xxxxxxxx xx „věřitele“, xxx xxxxx xxxxxx xxxx zmocnění „věřitele“, xxx provedení xxxxxx xxxxxxx ve své xxxxxxxx xxx xxxxx XXX x xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xx smyslu její xxxxxxxxx xxxxxxxx), xxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx nejprve musí xxx provedena, aby xxxxx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxx například xxxxxxxx xxxxxx xxxx, xx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 odst. 1 zákona o XXX xxxxxxxxxx doručen xx xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxx xxxxxx (xxxxxx doručování xx xxxx xxxxxx x xxxxxxxx x časově xx protáhnout). Xxxxxx xxx ji lze xxxxxxxxxx v xxxxxxxx x následně x xxxxxxx xxxxxxxx.
[38] X xxxxx xxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx v xxx, xx právní xxxxxx xxxxxx xx 31.3.2019 stanovila xxxxx xx, že x xxxxxxxxx lhůtách podle §42 xxxx. 5 x §44 xxxx. 3 zákona x XXX xxxxxx být xxxxxx xxxxxxxxx, tedy xx v xxxx xxxxx musely xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx k xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx – xxxxxxxx xxxxxxxxx typ daňového xxxxxxx, který xx xxxxxxx předepsané náležitosti (xxx xxx xxxxxxx §45 xxxx. 1 x §46 odst. 1 xxxxxx x XXX), doručit xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xx. xxxxxx xx jeho xxxxx), xx vztahu x xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx x případě podle §44 xxxxxx x XXX či osobě, xxx kterou se xxxxxxxxxx plnění xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 xxxxx xxxxxx), a xxx xxxxxx do xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx, podle xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx lhůtě „xxxxxxxxx“. „Xxxxxxx-xx“, mohla xxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxx uplatněna.
[39] X xxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx k xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx i xxxxx argument, xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 4 xxxxxx x XXX „[v]ěřitel, xxxxx provedl opravu xxxx xxxx podle xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx kopie xxxxx xxxxxxxxxxx daňových dokladů, x xxxxxxx provedl xxxxxx výše xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.“ Xxxxx „xxxxxxx“ xxxxx xxxxxxx ustanovení xxxxxxx x xxxxxxx xxxx x na xx xxxxxxxx v xxxxxxxxx čase užité xxxxx „xx xxxxxxx“ (xxxxxxxxx xxxxx). I xx xxxxxxxxx, xx xxxxx x DPH xxxxxxxx dva xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx – xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx bude xxxx oprava zahrnuta, x xx s xxxxxxxxxxx přílohami, xx xxxxxx xxxxx.
[40] Xxxxxx xxxxxx lze přisvědčit x v tom, xx xxxxx x xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxx x XXX xx xxxxxx xxxxxx dostatečně xxxxx neplynulo, že xxxxxxx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 (x §44 xxxx. 3) xxxxxx x XXX se xxxxxxxx x xx xxxx xxxxxx vůči xxxxxxx xxxx (xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx), pak xx xx xxx xxxxxxxxxxxx. „Xxxxxxxxx“ xx xxxxxx xxxxxxxxx podmínek xxx provedení opravy xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xx xxxx xx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx, xx by xx xxx xxxx vhodnější, xxxx xxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx (jejím xxxxxxxx xx i xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx volbu xxxx xx onoho xxxxxx relevantního chování xxxxxx) by xxx xxxx fakticky xxxxxxxxxxx.
[41] X xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx zaujatého xxxxx senátem. Komplexní xxxxxxxxxx §42 xxxxxx x XXX xxxxxxxxx xxxxxxx č. 80/2019 Xx. (xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx §44 xxxxxx x XXX x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx přepracovaným xxxxxx §46) xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx zákona. Xxxxxxx xxxxxxx mezi xxxxx xxxxxxx, včetně xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, jsou xxxxxxx x xxxxxxxx o xxxxxxx „xxxxxxxxxxxx“ změnách, xxx xx xxxxxxxxxx xxx tak xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxx, xx xxx, xx zákon x XXX xx xxxxx xxxxxx č. 80/2019 Xx. xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx také x xxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxx je x daném xxxxxxx xxxxx přiklonit se x závěru, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX xx znění do 31.3.2019 xxxxx xxx, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx od xxxxx xxxxxxxxxx, s xxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxx xxx xxxxxxx stran tříleté xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx toto xxxxxxxx xxxxx.
XX. 3. Xxxxxxx
[42] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxx se xxxxx xxxxxxxxx senát xxxxxxxxx x následujícímu xxxxxx:
[43] Xxxxx §44 xxxx. 3 věty xxxxx xxxxxx o DPH xxx plátce oprávněn xx lhůtě 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné plnění, xxxxxxx xxxxxx výše xxxx xx výstupu, xxx xx nutno xxxxxxx xxxxxxxxx speciálního xxxx daňového xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx xx jeho xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Plátce xxxx xxxxx povinen x xxxx xxxxx xxxx podat daňové xxxxxxxx.
XX. 4. Xxxxx xxxxxxxxxxx
[44] Xxx xxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxx x XXX xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 1 x §44 xxxx. 1 xxxx fikci xxxxxx xxxxx druhu – xx xxxxxxxxxxx xx xxxx žádné xxxx zboží ani xxxxx nová xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x tomu, xx xx základě xxxxx x xxxx xxxxxxxxx (§42 xxxx. 1 xxxxxx x XXX) xx xxxxxxxxxxx (§44 xxxx. 1 xxxxxx x DPH) plátce xxxx dochází ke xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x minulosti xxxxxxxxxxxx xxxxxx x k xxxxxxx xxxxxxxxx s xxx xxxxxxxx xxx xxx xxxxxx právního xxxxxx, xx základě xxxxx xxxx xxxxxx xxxx nimi poskytnuto. Xxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxx také xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx oprav x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[45] Xxxxxxxxx x nadále xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx Nejvyšším xxxxxxxx xxxxxx v jeho xxxxxxxx ze dne 5.8.2016, čj. 4 Xxx 91/2016-38, x. 3457/2016 Xx. XXX, xxxxxxxxxxx na rozsudek xxxxx soudu xx xxx 11.4.2013, čj. 9 Xxx 69/2012-47, x. 2856/2013 Sb. XXX, x odpovídajícím xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx názoru xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx senátem xxxxxxxx x jeho xxxxxxxx xx xxx 15.10.2020, xx. 9 Xxx 4/2018-65, x. 4119/2021 Xx. XXX (xxx xxx zejm. jeho xxxx X. 3.). Xxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx pohledávka za xxxxxxxxx, u níž xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx statusu x ní xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxxx §42 xxxx. 1 xx §44 xxxx. 1 xxxxxx o XXX, „xxxxxxx“ xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x. 182/2006 Xx., x xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxx xxxxx) [xxxxxxx jeho §168 xxxx. 2 xxxx. x) xx §170 xxxx. d) ], xx xxxx třeba xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx se x xxxx xxxxxxxxxxx původního xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxx x tomu bod 22 rozsudku XXX xx. 4 Xxx 91/2016-38), a xxxxxx x xxxx, xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxx právního xxxxxxx.