Xxxxxx xxxx
Xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x. 235/2004 Xx., o xxxx z xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019, xxx plátce xxxxxxxx xx lhůtě 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné plnění, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx náležitosti (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (tj. xxxxxxx xxx do xxxx xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx nebyl xxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx podat xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 2856/2013 Xx. XXX, x. 3457/2016 Xx. XXX, x. 3900/2019 Xx. XXX, č. 4119/2021 Xx. XXX.
Xxx: KAPPENBERGER + XXXXX, Xxxxxxx Xxxxxxx xxxx. s x. x. xxxxx Xxxxxxxxxx finančnímu xxxxxxxxxxx x xxxx z xxxxxxx hodnoty, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxx před xxxxxxx xxxxxxx byly podmínky xxx xxxxxxxxx opravy xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 zákona x XXX xxxxxxx xx 31.3.2019 a xxxxxxx podle §42 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxx xx, xxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxxx xxxxxx x XXX, podle níž „[x]xxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx se uskutečnilo xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, x x xxxxxxx, xx xxxxxxx přestal xxx xxxxxxx“, x §42 xxxx. 5 xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx „[o]pravu základu xxxx a xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx vznikla xxxxxxxxx xxxxxxx daň x xxxxxxxxx uskutečněného zdanitelného xxxxxx nebo xxxxx x xxxxxxx úplaty, xxxxx xx zdanitelné xxxxxx ještě xxxxxxxxxxxxx“, xx xxxxx vyložit xxx, xx x xxxxxxx lhůtě postačí xxxxxxxx xxxxxxxxx daňový xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx je xxxxxxxx v této xxxxx také projevit xxxx provést xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxx dne 24.3.2016 xxxxxx přiznání x xxxx x přidané xxxxxxx (xxxx xxx „XXX“) xx xxxxxxxxx xxxxxx únor 2016, x němž xxxx xxxxxxxxx vykázala xxxxxx xxxx za dlužníkem XXXXX XXXXX & XXXXXXXXXX x. r. x. (dále xxx „xxxxxxx“) x hodnotě 561 649 Xx, xxxxx usnesením Městského xxxxx x Xxxxx xx dne 17.2.2016, xx. XXXX 79 XXX 1766/2016-X-10, xxx x tohoto xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xx jeho xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xx xxxxxxxxx xxxxx plyne, xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx 23.2.2016 daňový xxxxxx, xxxxxx opravila xxxx daně k xxxxxxxx dokladu, x xxxx xxx jako xxxxx zdanitelného xxxxxx xxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx opravný xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx dne 29.2.2016 dlužníkovi. Následně, xxx xxx xxxx xxxxxxx, xxxxxx dne 24.3.2016 x správce xxxx xxxxxx xxxxxxxx x DPH za xxxxxxxxx xxxxxx únor 2016.
Xxxxxxxxx výměrem ze xxx 19.9.2016 xxxxxxx Xxxxxxxx úřad pro Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx odpočet ve xxxx 1 376 215 Xx. Po xxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx jí xxxxxxx xxxxx na xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx oprava xxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx x §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX, tedy xx xx uplynutí xxxxxxx xxxxx. Odvolání xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx zamítl.
Krajský soud x Xxxxx xxxxxxxxx xx xxx 26.6.2019, x. x. 30 Xx 52/2017-38 zamítl xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxx „provedení xxxxxx“ xxxxx §44 zákona x XXX xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xx xxxxxx xxxx plyne, xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx realizováno xxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx až xxxxxxxxxxxx vůči xxxxxxx xxxx. I z §44 xxxx. 1 xxxxxx x DPH xxxxx, xx nejprve xxxx xxx splněny xxxxxxxx pro opravu x xx xxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx. K totožnému xxxxxx xxxxxx x Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx ze xxx 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxx z xxxxxx xxxx §44 xxxx. 4 xxxxxx x XXX.
X provedení opravy xxxx xxxx x xxxxxxxxxx za xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx řízení xx smyslu §44 xxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx nejen xxxxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxx §44 xxxx. 1 písm. a) xx x), xxx xxxx xxxxxx daňového xxxxxxxx. To xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxx §44 xxxx. 3 xxxxxx o XXX nestihla. Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx uskutečnilo xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxxxxxx zdaňovacího xxxxxx xxx xxx xxx xxxx 28.2.2013. Xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxx 1.3.2013 x xxxxxxxx xxx 1.3.2016. Xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx opravné daňové xxxxxxxx xx xxx 24.3.2016, xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx.
Xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx kasační xxxxxxxxx.
Xxxxxx krajskému xxxxx, xx vyšel x xxxxxxxx čj. 10 Xxx 157/2016-84, což xx xxxx izolované xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x uvedeném rozsudku xx tom, xx xxxxxxxx opravení xxxxxxx xxx okamžikem xxxxxxxx xxxxxxxx dokladu x xxxxxx přiznání xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx tuto xxxxxxxxxx správci xxxx. X krajský soud xxxxxxx v rozsudku xxxxx, xx termín „xxxxxxxxx xxxxxx“ xxxx x §44 xxxxxx x DPH xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx tak xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx finančního xxxxxxxxxxx XXXX xx xxx 22.3.2017 xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx X. K., xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx XXX x xxxxxxxxx xx x xxxxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx. Nemůže xxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxx a ani xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu xxxxxxxx, aby byl xxx xxxxxxxx veřejnoprávních xxxxx xxxxxx xxx x xxxxxxx, který xx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx. X xxxxxxx xx xxxxxxx xx dubio xxxxxx xxx xxxxxxx soud xxxxxxxxxx x x xxxxx případě.
V xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84 xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx x xxx xxxxx, xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx dává xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx. X xxxxxxxxx minulého času xxxxx, xx faktické xxxxxxxx nastává již xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx skutečnost xxxxxxx xxxx. Daňové xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xx 25 xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx období, jak xxxxx z xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Pokud xx „xxxxxxx opravu“ xxxxxxxxx xxxxxxx její xxxxx provedení, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx do xxxxxxxx xxx účely XXX x daném xxxxxxxxxx období, xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx o xxxxxxxx xxxxxxx „xxxxxxxxx“ xxxxx, x to x xxxxxxxxx plátců xx 35 xxxxxx x x čtvrtletních xxxxxx xxxxxxx xx 32 měsíců. Stěžovatelka xxxx xxxx na xxx, xx x xxxxx xxxxxxx začala xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx lhůt xxxxxxxxx x §148 xxxx. 1 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxxxx xxxx, tříletá lhůta xxxxx xxx 26.3.2013 x xxxxxxxx dnem 25.3.2016.
Xxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx xx kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx x provedení xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx, že „věřitel xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1“. Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx musí učinit, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx provést opravu xxxx daně, x xxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx samotnému xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx o XXX. Xxxxxxxxx xxxxxx nastává xx v xxxxxxxx, xxx daňový xxxxxxx xxxx správci daně xxxxxxx xxx xxxxx xxx §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx provedení opravy xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx jiný xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx zásady xx dubio mitius. X xxxxxxxx čj. 10 Xxx 157/2016-84 xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx minulého xxxx x slov „xxxxxxx xxxxxx a xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx“ xx vztahovalo xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx xx krajský xxxx nevypořádal x xxxxxx argumenty xxxxxxxxxx xx zkrácení promlčecích xxxx x xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx, x xxxxxxxxxx s xxxxxxxx na straně xxxxxxxx x x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x DPH.
Devátý senát xxx xxxxxxxxxx posouzení xxxx zjistil, že xxxxx rozsudku xx. 10 Xxx 157/2016-84, xxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, se Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx k xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x v xxxxxxxx xx dne 23.5.2019, xx. 5 Afs 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. XXX.
Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, že oba xxxxxxx rozsudky Nejvyššího xxxxxxxxx soudu se xxxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 5, x xxxxxx §44 xxxx. 3 věty druhé xxxxxx x DPH. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, x xxxx xx, dokdy lze xxxxxx účinně provést xxxxxx xx výstupu, xx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Proto xxx s ohledem xx xxxxxxx posouzení xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu.
Rozšířený xxxxx xxxxxxxx, že xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx zákona x XXX ve xxxxx xxxxxxx do 31.3.2019 byl xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx kterém xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx daně xx xxxxxxx, jíž xx xxxxx rozumět xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx typu xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx má xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), jeho xxxxxxxx xxxxxxxx (tj. xxxxxxx xxx xx xxxx sféry) a xxxxxxxx všeho xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx však xxxxx xxxxxxx x této xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx přiznání.
Z ODŮVODNĚNÍ:
IV. 1. Pravomoc xxxxxxxxxxx xxxxxx
[1] Xxxxx §17 xxxx. 1 věty xxxxx x. ř. x., „[d]ospěl-li xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx odlišný xx právního názoru xxx xxxxxxxxxxx v xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx“.
XX. 1. 1. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x DPH
[16] Xxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxxxx x xxxxx 2016 xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx výše xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxx 17.2.2016 xxxxxxxxx konkurz. Xx xxxxxxxxxx konkurzu xxxx splňovala xxxxxxxx xxxxxxxx x §44 xxxx. 1 zákona x XXX:
„(1) Xxxxxx, xxxxxxx xxx uskutečnění xxxxxxxxxxxx plnění xxxx xxxxxx xxxxxx vznikla xxxxxxxxx přiznat xxx x xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx nejpozději 6 xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxx z xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx nezanikla (xxxx xxx „xxxxxxx“), xx xxxxxxxx provést xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx, že
a) xxxxxx, xxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxx“), se xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx soud xxxxxxx x prohlášení xxxxxxxx xx majetek xxxxxxxx ,
x) věřitel xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx nejpozději xx xxxxx stanovené xxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x v xxxxxxxxxxxx xxxxxx se x ní xxxxxxxx,
x) xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx x ani x době xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx osobami, xxxxx jsou:
1. kapitálově xxxxxxxxx xxxxxxx podle §5x xxxx. 3 x tím, že xxxx xxxxxx představuje xxxxxxx 25 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx 25 % xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx osob,
2. xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx
3. xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx-xx xxxxxx,
x) xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1.“
[17] X §46 odst. 1 xxxxxx x XXX xxxx stanoveny zvláštní xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx provedení opravy xxxx xxxx na xxxxxxx: „Xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxx §44 xxxx. 1 xxxxxxxx a) xxxxxxxx xxxxxxxx, x) daňové xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxxxx dlužníka, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, f) xxxxxxxxx xxxxx daňového dokladu, x) xxxxxxxxx číslo xxxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx, x) xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu, x) den xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxxxx dlužnou xxxxxx, x) xxxx xxxxxxxx xxxx, x) xxxxx xx xxxxxxxxx ustanovení xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxx provedena.“
[18] X stěžovatelky xx xxxxxx, zda splnila xxxxxxxx lhůtu xxxxxxxx x §44 xxxx. 3 xxxxx xxxxxx: „Xxxxxx xxxx daně xx xxxxxxx je xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, v němž xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, x v xxxxxxx, xx dlužník přestal xxx xxxxxxx.“
XX. 1. 2. Xxxxxx úprava xxxxxx xxxxxxx xxxx x opravy výše xxxx xxxxx §42 xxxxxx o DPH
[19] Xxxxx §42 xxxx. 1 xxxxxx o XXX „[x]xxxxx xxxxxx xxxxxx daně x xxxx xxxx x) xxx xxxxxxx nebo xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxx xxxxxxx, xxxxxxxxx při xxxxxxx xxxxxxx xxxx podle §36 x 36a, xx xxxxxxx dojde xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění, c) xxx xxxxxxx spotřební xxxx xxxxx §40 xxxx. 2, d) xxxxx xxxxxxx k xxxxxxx vlastnického práva xx zboží xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx §13 xxxx. 3 xxxx. x), x) xxx vrácení xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx ke xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxx x) xxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat daň, xxxxxxx na xxxxxx xxxxxx xxxxxx.“
[20] Xxxxx §42 xxxx. 2 xxxxxx x DPH „[x] případě xxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx daně xxxxxx xx 15 xxx xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx opravy xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxx lhůtě xxxxxx x evidenci xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx.“
[21] Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, je xxxxxxxxxxxx x §45 xxxx. 1 xxxxxx o XXX: „Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx o xxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx xxxx x xxxxxx výše xxxx v xxxxxx xxxxxxxxx obsahuje a) xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, která uskutečňuje xxxxxx, x) označení xxxxx, xxx kterou xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) daňové identifikační xxxxx xxxxx, xxx xxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxxxx, e) evidenční xxxxx původního daňového xxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, g) důvod xxxxxx, h) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, x) xxxxxx mezi xxxxxxxxx a původní xxxx, x) xxxxxx xxxx opravenou x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx nebo xx xxxxxx za xxxxxxxxxxxxx plnění xxxxxx.“
[22] Xxxxx xxx provedení xxxxxx stanoví §42 xxxx. 5 zákona x DPH: „Xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx daně nelze xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 let xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxx k xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx plnění ještě xxxxxxxxxxxxx.“
XX. 1. 3. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx
[23] X rozsudku xx dne 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84 xx xxxx xxxxxxx výkladem §42 xxxx. 8 zákona x XXX ve xxxxx účinném do 31.12.2008, xxxxx xxxxxxx xxxx právní úprava xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx nestanovil, xxx xx xx xxxxxxx provedení opravy xxxxxxx xx projev xxxx xxxx xxxxxxx xxxx, anebo xxx xxxxxxxxx oprava xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxx 24 xx xxxxxxxxx x xxxxx z xxxxxx xxxxxxxx: „Xxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx xx xxxxx zdaňovacího období, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx. Xxxxxx-xx daňový xxxxxxx, xx daň xxxxxxxx v xxxxxxxxx (xxxxx) xxxx, xx xxxxxxxx podat dodatečné xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx xxxx daňový xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xx opravil základ x xxxx poslední xxxxx daně. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx) xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx základ x xxxx xxxx byly xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx a výše xxxx x §42 xxxx. 8 zákona x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx nutné xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx této xxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxx deklaraci xx xxxxxx ke xxxxxxx xxxx. Z xxxxxxxxx důvodu xx xxxxxxxxxx mýlí, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx x dani x xxxxxxx xxxxxxx postačovalo xxxxxxxx xxxxxx doklad x xxxxxxx xxx xxxxxx vůči odběrateli. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xx závěrem xxxxxxxxx xxxxx, podle xxxxxxx xx lhůta xxxxx §42 odst. 8 xxxxxx o xxxx x xxxxxxx xxxxxxx ‚xxxxxxxxx pro uplatnění xxxxxx xxxxxxx x xxxx daně vůči xxxxxxx daně xxxxxxx xxxxxxxxxxx způsobem‘.“
[24] Opačný xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx v xxxxxxxx xx dne 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, č. 3900/2019 Xx. NSS. X xxx xxx xx xxxxxxx provedení xxxxxx xxxxxxx již xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx plátce x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx:
„[18] Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (ve xxxxx xx 31.3.2019) xxxxxxxx xxxxxxxxx pouze xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxx xxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx); xxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx pro podání xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx; pouze xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx (vyměří) xxx.
[19] Xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx (x doručení xxxxxxx xxxxxxxxxxx), žádný jiný xxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxx x závěru, xx xxxxxxx xx xxxxxx současně x xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx žalovaný x xxxxxxx krajský soud, Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že x xxxxx xxxxxx xxxxx, xx xxxx oprava xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx podat xxxxxx xxxxxxxx, což xxxxxxxx x xxxx, xx xxxxx základ xxxx x xxxx xxxx xxxx jasnou xxxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx, xxxxxx má-li xxxxx x zásahům do xxxxxxx xxxx x xxxxxxx do výše xxxx, xxxxxx být xxxx zásahy vyjádřeny xxxxxxxx v rámci xxxxxxxxx x podání xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daně. Xxxxxxxx správní soud xxxxxxxx, že samotná xxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx neznamená, xx tato xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx subjektem xxxxxxxxxx do jeho xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx daně a xxxx daně. Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx dle §42 xxxx. 5 xxxxxx x xxxx z xxxxxxx hodnoty xxxxxx xxxxxxxx, x němž xx oprava xxxxxxxxx, xxxx dle xxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx gramatickým xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx taková věta xxx jednoduše (xx 31.3.2019) xxxxx, xxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx dospět xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, x xxxxx xx xxxxxxxx pokouší. Xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxx, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx základu xxxx x xxxx daně x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx lhůtě xxxx v xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, je xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx praxe, xxx xxxxx k xxxxxxxxx opravy prostřednictvím xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx xxx §42 xxxx. 5 zákona x xxxx x xxxxxxx hodnoty. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx praxe, xx xxxxxxxxx třeba uvést, xx jakákoli aplikační xxxxx musí xxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx x xxxxx xx xx xxxxxxxxx pouze x důvodu, že xx xxx takto xxxxxxxxxxx x jiný xxxxxx xx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx. Xx xxxx zákonodárce, xxx xxxx xxxxxx formuloval xxx, xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[20] […] X daném xxxxxxx xxxxx xxxxxxx zcela xxxxxxxxxxx pouze tříletou xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx, nikoli xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx by xx xxxxx lhůta xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx všechny xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx v xxxxxxxxxx xx tom, xxx xx xxxxx x xxxxxx s xxxxxxxx xxxx xx čtvrtletním xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx xx čtvrtletním xxxxxxxxxx xxxxxxx by xxxx tříletá lhůta xxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx vymezením xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx x posledním měsíci xxxxxxxxx. K takovému xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §42 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx racionální xxxxx.
[21] Xxxxx xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxx, xx o xxx, že xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x daňovém xxxxxxxx v xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx x xxxx znění §42 xxxx. 6 xxxxxx o xxxx x xxxxxxx hodnoty (xx 1.4.2019), xxxxx xxx: ‚Xxxxxx xxxxxxx xxxx jako xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xx zdaňovací xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění se xxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xx kterém xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx xxx xxx rozumně požadovat, x tomu, xxx xx xxxxx daňový xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx plnění; xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění xxxxxxxxxxx xxxxx odstavce 3 písm. x) xx x).‘ Xxxxx xxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxx: ‚xxxxxx základu xxxx a xxxx xxxx xxxxx provést xx xxxxxxxx 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx,‘ nelze xxxxxx, xx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx normy. Xxx z xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxx, xx zatímco předchozí xxxxxx xxxxxx dopadající x xxxxxxxxx období xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxxxxxxx xxx stanovila xxxxx lhůtu, x xxx xx povinen xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx znění xxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxx xxxxxx xxxx uplatnit x xxxxxxx xxxxxxxx.“
[25] Ačkoli xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx nevztahují x xxxx xxxxxxxxxxxx §44 xxxx. 3 zákona x XXX, xxxxx x xxxx §42 xxxx. 8 (ve xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2008), xxxxxxxxxx odst. 5 (xx xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019), xxx souhlasit s xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xx, aby nyní xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx.
[26] Xxxxxxx pro xxxxx závěr xx xxxxxxxxxx podobnost opravy xxxx na xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX x xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
[27] X xxxxx xxxx xx shoduje xxxxx x účel xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx xxxxxxx xx splnění xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx povinnosti plátce x případě, xxx xxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxxxx, xx xx xxxxxx podle §42 a §44 xxxxxx o DPH xxxxxxx xxxx od xxxxxx xxxxx xxxx §43, jejímž xxxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx učiněného xxxxxxx xx identifikovanou xxxxxx; xxxxx pro xxxxxxxxx xx však x x §43 xxxx. 4 xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx u xxxxxxx xxxx). Xxxxxxx x xxxxxx oprav xx xxxx v xxxxxxxxx podle §42 x §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx skutečností, x xxxx xxxxx x xxxxxx době xxxx, xx vznikla xxxxxxx daňová xxxxxxxxx. Xxx instituty umožňují xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx, kdy se xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, x xxxxx xxxxxx plnění, jež xx xxxxxx vzato xxxx podléhat xxxxxxx. Xxxxxxxxx je, že x xxxxxxxxxx xxxxx x důvodů, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx účinek XXX xx xxxxxx a xxxxxxxx xx uplatňování xxxx xxxx zásadě xxxxxxxxxx ekonomické xxxxxx xxxxxx. Xx xxxx xxxxxx xx však XXX xxxxxxxxx.
[28] Xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx, x xxxxx xxxxxx xx xxxxx xx opravu xxxx xx opravu xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx uplatňován. Xxxx xx xxx xx pomoci xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx dokladu, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Z xxxx xxx xxxxxxx, xxxx byla xxxxxxx x xxxx xx xxx nová výše xxxxxx xxxxxxxxxx a xxxx xx důvod xxxxx. Tento speciální xxxxxx xxxxxx xx xxxxx x xxxx xxxxxxxxx vystavit, doručit xxxxxxxxxxx plátci, xx xxxxxx k xxxxx xx xxxxxx provádí (xxxxxxx v případě xxxxx §44 xxxxxx x XXX xx xxxxx, pro xxxxxx xx zdanitelné xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 xxxxx zákona), x xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
[29] Xxxxxxx – x xx xx nejdůležitější xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx obou xxxxxxxxx x kontextu xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx – xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx pro časový xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Lhůty xxxxx §42 xxxx. 5 a §44 xxxx. 3 zákona x XXX jsou x xxxxxxxx strukturálních x xxxxxxxxx obdobné. Xxx xxxxxxxxx x xxxxx „xxxxxx“ (xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx daně x xxxx). Xxx xxxxx, xx xxx xxx „xxxxxx“ xxxxxxx, odvíjejí x xxxx xxxxxxxxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, x němž xx uskutečnilo xxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění xx x xxxx vznikla xxxxxxxxx přiznat xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx k xxxxxxx xxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx. X xxxx xxxxxxxxx xx xxx xxxxx tříletá.
[30] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xx xxxx rozumného důvodu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx lhůt xxxxx §44 xxxx. 3 x §42 odst. 5 zákona x XXX xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx xxx xx xxxxxxx na své xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx. Xxxxx xx xxxx xxx judikatura Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx dvou xxxxxxxxx xxxxxxxxx vzájemně neslučitelným xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 zákona x XXX, „xxxxxx“ xxxx xxxxxxx x xx xxxxxx xxxxx xxxxx §44 odst. 3 xxxxx xxxxxx, xxxxx je xx x xxxxxxxxxxx rysech xxxxxxx. X xxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť xxxxxx senát xxxxxx x ohledem xx §17 odst. 1 xxxx první s. x. x. xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx rozpor odstranit xxx xxxxxx xxxxxxx x obou xxx xxxxxxxxxxxx řešení ani xxxxxxxxx nalezením xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx pravomoc xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx.
XX. 2. Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[31] Xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx třeba x xxxxx xxxx xxxxx, xxxxx povahu xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx x XXX. Xxxxxxx xxx xx xxxx – xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx již xxxxxxxxx – především §42 xxxx. 3 x §44 odst. 9 tohoto xxxxxx.
[32] Xxxxx §42 xxxx. 3 zákona o XXX „[o]prava xxxxxxx xxxx x výše xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, které xx považuje za xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx plátce x) xxxxxxx základu xxxx a xxxx xxxx zvyšuje xxx xx xxxxxxx, b) xxxxxxx základu xxxx x xxxx daně xxxxxxx xxx xx xxxxxxx x osoba xxxxxxx x xxxx, xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxx nebo xxxxxxxxxxxxxx osoba, pro xxxxxx se xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxxx úplatu, x xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx x) xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x výše xxxx x evidenci xxx xxxxx daně x xxxxxxx hodnoty, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx podle xxxxxxxx 2.“
[33] Xxxxxxx xxxxx §44 xxxx. 9 xxxxxx o XXX „[x]xxxxx výše xxxx podle xxxxxxxx 1, 6, 7 xxxx 8 se xxxxxxxx za xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx uskutečněná xxxxxxxxxx k xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx byly xxxxxxx daňový xxxxxx xxxxx §46 xxxx xxxxxxx oznámení xxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxx xxxx daně xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx xxx xxxxxxxxxxx původního xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxx přepočet xxxx měny xx xxxxxx měnu xx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx kurz xxxxxxxxx x xxxxxxxxx zdanitelného xxxxxx.“
[34] X xxxx xxxxxxxxx citací rozhodných xxxxxxxxxx zákona o XXX xx patrné, xx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxx samostatného xxxxxxxxxxxx plnění, x xxxxx xx i xxxxxxxxx xxxxxxxx stanoví xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (xxxxx xxxx xx x xxxxxx podle §43 xxxxxx x XXX, která xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx; xx xxxxxxxxxx rozlišení xxxx xxxxxxxx xxxxx §42 a §43 xx konkrétním xxxxxxxx xxx nejnověji xxxxxxxx XXX xx xxx 3.2.2021, xx. 10 Xxx 136/2019-42). Xxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 xxxxxx x XXX xx xxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx xxx xxxxxx, xx xxxx povinností (xxx xxxxxxx „xxxxxxx“ v §42 odst. 1 xxxxxx o DPH x oproti xxxx xxxxxxxxx „xx xxxxxxxx xxxxxxx“ x §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx). X xxxxxxxx xx xxxxx o xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[35] Z xxxx xxxxx klíčový xxxxx xxxxx – xxxxxx-xx pravidla x xxxxxxx v §42 xxxx. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx o XXX x „opravách“ a x xxx, xxx xx lze „xxxxxxx“, xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx toho, kdy xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx zákonem xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx zákonné xxxxx xxxxxxxxxxxx plnění. Xxxxxxxx-xx v tříleté xxxxx, vznikla plátci, x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, povinnost (x xx xxx x xxxxxxx opravy podle §42, xxx v xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx o XXX, xxxxx byla-li xxxxxx provedena, nastala xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, a xxxx xxxxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxx plátce, xxxxx se opravované xxxxxxx zdanitelné xxxxxx xxxxxx), xxx tento xxxxxxxx typ zdanitelného xxxxxx xxxxxxx v xxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxx xxx xxxxx XXX (§100 xxxxxx o XXX). Xxxxx xxxx. 1 xxxxxx paragrafu „[x]xxxxx xxxx identifikovaná xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx hodnoty xxxxxxx xxxxx vztahující xx x xxxxxx daňovým xxxxxxxxxxx, x xx x xxxxxxx potřebném xxx sestavení daňového xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx kontrolního hlášení.“ Xxxxx xxxx. 2 xxx „[p]látce xx xxxxxxx vést x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x přijatých xxxxxxxxxxxx plnění, xxxxx xxxxxxx xxx uskutečňování xxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxxx plnění, x xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx.“
[36] Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx „xxxxxxxx“ xx xxxxxx §44 odst. 1 xxxxxx x XXX x „xxxxxxx“ xx xxxxxx xxxx. x) xxxxx xxxxxxxx. V §44 odst. 3 xxxx první xxxxxx x XXX xx xxxxx xxxxxxx, xx „[x]xxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1.“ Xxxxxxxxx povinnost xxxxxxxx xx v §44 xxxx. 4 xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx: „Xxxxx xxxxxxx věřitel xxxxxx xxxx daně podle xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xx xxxxxx x přijatého xxxxxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xx xx xxxx, x xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění. Xxxx xxxxxx výše xxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx, x němž xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1.“
[37] Xx xxxx xxxxxx, xx jak „xxxxxxx“, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx v xxxxxxx, xx „xxxxxxx“ využil xxxxx oprávnění xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx o XXX, xxxx xxxxxx promítnout xx svých xxxxxxxxxx xxx účely DPH. Xxxx xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx pro xxxxxx xxxxxxxx, která xxxx oba xxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§99, xxxx. §99a xxxxxx x XXX xx spojení x §136 odst. 4 xxxxxxxx řádu). Xxxxxxx x „xxxxxxxx“ xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxx xx xxxxxx, xxxxx x opravu xxxx xx xxxxxxx (xxxxxxx čistě ekonomicky xxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxx x „xxxxxxxx“ xxxxxx, jaký xx xxxxxxx daně xx xxxxxx – xxxx snížení celkové xxxxxx povinnosti), xx xxxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx uvažovat x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xx odpočet XXX (§73 xxxx. 3 xxxxxx x XXX). Slovo „nejdříve“ x §44 xxxx. 3 xxxx první xxxxxx x DPH, xxxxxxxx xx „věřitele“, xxx xxxxx vnímat xxxx zmocnění „xxxxxxxx“, xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx ve xxx xxxxxxxx pro xxxxx XXX x xxxxxxxx x xxxxxxx přiznání xxxxxxx xxxx, co xxxx oprava xxxxxxxxx (xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx), nýbrž xxxx vymezení, že xxxxxx xxxxxxx musí xxx xxxxxxxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx a xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Provedení xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx, xx xxx daňový xxxxxx xxxxx §46 odst. 1 xxxxxx x XXX xxxxxxxxxx doručen xx xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxx zákona (xxxxxx doručování se xxxx xxxxxx x xxxxxxxx a xxxxxx xx protáhnout). Xxxxxx xxx ji xxx xxxxxxxxxx x evidenci x následně x xxxxxxx přiznání.
[38] S xxxxx xxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx v xxx, že xxxxxx xxxxxx xxxxxx do 31.3.2019 xxxxxxxxx xxxxx xx, xx x xxxxxxxxx xxxxxxx podle §42 xxxx. 5 x §44 xxxx. 3 zákona x XXX xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx, tedy xx v xxxx xxxxx xxxxxx být xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx k xxxx xxxxxx povinen xxxxxx – xxxxxxxx xxxxxxxxx typ xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx má xxxxxxx předepsané xxxxxxxxxxx (xxx již xxxxxxx §45 xxxx. 1 x §46 odst. 1 zákona o XXX), xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xx. xxxxxx do xxxx xxxxx), xx xxxxxx x xxxxx xx xxxxxx provádí (xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx o XXX xx xxxxx, xxx kterou xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 téhož xxxxxx), x vše xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx evidencí. Jinak xxxxxx, podle xxxxxxx xxxxxx xxxxxx musela xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, jak xxxx xxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx lhůtě „xxxxxxxxx“. „Xxxxxxx-xx“, xxxxx xxx následně ve xxxxxxxxxxxx lhůtách x xxxxxxx daně xxxxxxxxx.
[39] X xxx, že xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx k xxxxxxxx shora xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx, spíše xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Podle §44 xxxx. 4 xxxxxx x DPH „[x]xxxxxx, xxxxx provedl xxxxxx xxxx xxxx podle xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxx kopie všech xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx výše daně x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.“ Xxxxx „xxxxxxx“ xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxx x xx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx čase xxxxx xxxxx „xx xxxxxxx“ (xxxxxxxxx kopie). I xx xxxxxxxxx, že xxxxx x XXX xxxxxxxx xxx relativně xxxxxxxxxx xxxxxxxxx – xxxxxx daně xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx daňového xxxxxxxx, xx xxxxx bude xxxx oprava xxxxxxxx, x to x xxxxxxxxxxx přílohami, na xxxxxx xxxxx.
[40] Pátému xxxxxx xxx přisvědčit x x tom, xx xxxxx z xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxx x XXX xx xxxxxx xxxxxx dostatečně xxxxx neplynulo, že xxxxxxx xxxxx podle §42 xxxx. 5 (x §44 odst. 3) xxxxxx x XXX xx xxxxxxxx x xx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx (xx xxxxxx xxxxxxxx přiznání), pak xx na něj xxxxxxxxxxxx. „Xxxxxxxxx“ si xxxxxx zpřísnění podmínek xxx provedení xxxxxx xxxxxxx daně a xxxx daně xx xxxx xx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx, xx xx xx xxx bylo xxxxxxxxx, xxxx xxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx (jejím xxxxxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx volbu xxxx xx onoho xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx) xx xxx xxxx fakticky xxxxxxxxxxx.
[41] X xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx senátem. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §42 zákona x XXX xxxxxxxxx xxxxxxx č. 80/2019 Xx. (xxxxxxx zákonem xxx zrušen §44 xxxxxx x XXX x obsahově xxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx přepracovaným xxxxxx §46) xxxxxx xxxxxx právě některá xxxxxxxxx xxxxxx dřívějšího xxxxx zákona. Textové xxxxxxx xxxx oběma xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx prvků xxxxx, xxxx výrazné x xxxxxxxx o xxxxxxx „xxxxxxxxxxxx“ xxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx říci, xx xxx, co xxxxx x DPH xx xxxxx xxxxxx č. 80/2019 Xx. xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxx je x daném případě xxxxx přiklonit se x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX xx xxxxx do 31.3.2019 xxxxx tam, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx, s ním xxxxxxxx totožný x xxxxx xxx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx.
XX. 3. Xxxxxxx
[42] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx senát přiklonil x xxxxxxxxxxxxx xxxxxx:
[43] Xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx o XXX xxx plátce xxxxxxxx xx xxxxx 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xx uskutečnilo xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx výše xxxx xx xxxxxxx, xxx xx nutno xxxxxxx xxxxxxxxx speciálního xxxx xxxxxxxx dokladu, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. dostání xxx xx xxxx xxxxx) x zanesení xxxxx do xxxxxxxxx xxxxxxxx plátce. Xxxxxx xxxx nebyl povinen x této lhůtě xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
XX. 4. Xxxxx xxxxxxxxxxx
[44] Xxx bylo xxxx vyloženo, zákon x DPH xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx svého §42 xxxx. 1 x §44 odst. 1 jako xxxxx xxxxxx svého xxxxx – xx skutečnosti xx jimi žádné xxxx zboží xxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx dochází x tomu, xx xx xxxxxxx xxxxx x tomu povinného (§42 odst. 1 xxxxxx o XXX) xx xxxxxxxxxxx (§44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX) xxxxxx xxxx xxxxxxx ke xxxxx právního statusu x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x k xxxxxxx xxxxxxxxx s xxx xxxxxxxx pro xxx strany xxxxxxxx xxxxxx, xx základě xxxxx bylo plnění xxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx úhlem pohledu xx proto xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx oprav x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[45] Xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxx názory xxxxxxxxx Nejvyšším xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx ze xxx 5.8.2016, čj. 4 Xxx 91/2016-38, x. 3457/2016 Sb. NSS, xxxxxxxxxxx na rozsudek xxxxx soudu ze xxx 11.4.2013, xx. 9 Xxx 69/2012-47, x. 2856/2013 Xx. XXX, x xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx vyslovenému xxxxxxxxxx xxxxxxx následně x jeho xxxxxxxx xx xxx 15.10.2020, xx. 9 Xxx 4/2018-65, x. 4119/2021 Xx. XXX (zde xxx xxxx. jeho xxxx X. 3.). Xxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx za xxxxxxxxx, u xxx xxxxxxxx dojde x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění podle §42 xxxx. 1 xx §44 xxxx. 1 xxxxxx o XXX, „xxxxxxx“ ve xxxxxx příslušných xxxxxxxxxx xxxxxx x. 182/2006 Xx., x xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxx xxxxx) [xxxxxxx jeho §168 xxxx. 2 xxxx. x) či §170 xxxx. d) ], xx xxxx třeba xxxxxxxx x okolností xxxxxxxx xx k xxxx uskutečnění xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxx x tomu bod 22 xxxxxxxx NSS xx. 4 Xxx 91/2016-38), x xxxxxx x xxxx, xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx jeho právního xxxxxxx.