Xxxxxx xxxx
Xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx č. 235/2004 Xx., x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx, ve znění xxxxxxx do 31.3.2019, xxx plátce oprávněn xx xxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx výstupu, xxx xx nutno xxxxxxx vystavení xxxxxxxxxxx xxxx daňového xxxxxxx, xxxxx xx zákonem xxxxxxxxxx náležitosti (§46 xxxx. 1 téhož xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx xx xxxx xxxxx) a zanesení xxxxx xx povinných xxxxxxxx xxxxxx. Plátce xxxx nebyl povinen x této xxxxx xxxx podat xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 2856/2013 Xx. XXX, x. 3457/2016 Xx. NSS, x. 3900/2019 Xx. XXX, č. 4119/2021 Xx. XXX.
Xxx: XXXXXXXXXXXX + XXXXX, Xxxxxxx Xxxxxxx spol. x x. x. xxxxx Xxxxxxxxxx finančnímu ředitelství x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx provedení xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 zákona x XXX účinném xx 31.3.2019 x xxxxxxx podle §42 xxxxx zákona.
Spornou otázkou xx, zda §44 xxxx. 3 xxxx xxxxxx xxxxxx x XXX, xxxxx níž „[x]xxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx se uskutečnilo xxxxxxx zdanitelné xxxxxx, x x xxxxxxx, xx dlužník přestal xxx xxxxxxx“, a §42 odst. 5 xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx „[x]xxxxx základu xxxx x xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo došlo x xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx zdanitelné xxxxxx xxxxx neuskutečnilo“, xx třeba vyložit xxx, xx x xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxx v xxxxxxxxxx xxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx, anebo je xxxxxxxx v této xxxxx také projevit xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx správci xxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxx dne 24.3.2016 xxxxxx xxxxxxxx k xxxx x xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx „XXX“) xx zdaňovací xxxxxx xxxx 2016, x xxxx jako xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx za dlužníkem XXXXX XXXXX &xxx; XXXXXXXXXX s. x. x. (xxxx jen „xxxxxxx“) x xxxxxxx 561 649 Xx, xxxxx xxxxxxxxx Městského xxxxx v Xxxxx xx xxx 17.2.2016, xx. MSPH 79 XXX 1766/2016-X-10, xxx x tohoto xxxxxxxx xxxxxxx úpadek x xx jeho xxxxxxx xxx prohlášen konkurs.
Ze xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx žalobkyně xxxxxxxxx xxx 23.2.2016 xxxxxx xxxxxx, xxxxxx opravila xxxx xxxx k xxxxxxxx dokladu, v xxxx xxx jako xxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx 29.2.2016 dlužníkovi. Xxxxxxxx, xxx xxx bylo xxxxxxx, xxxxxx dne 24.3.2016 u správce xxxx xxxxxx přiznání x XXX xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2016.
Xxxxxxxxx výměrem xx xxx 19.9.2016 vyměřil Xxxxxxxx úřad pro Xxxxxxxx kraj xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxx 1 376 215 Xx. Po xxxxxxxxx postupu x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx nárok xx xxxxxx xxxx xxxx x pohledávek xx xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxx podle xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx x §44 xxxx. 3 zákona x XXX, xxxx xx po xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xx xxx 26.6.2019, x. j. 30 Xx 52/2017-38 xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxx „provedení opravy“ xxxxx §44 xxxxxx x DPH není xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xx xxxxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx opravy xxxx xxxxxxxxxxx již xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx správci xxxx. X x §44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX xxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxx splněny xxxxxxxx xxx xxxxxx x xx xxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx. K xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx i Xxxxxxxx xxxxxxx soud x xxxxxxxx ze xxx 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84. Xxxxxx xxxxx neplyne xxx z xxxxxx xxxx §44 xxxx. 4 xxxxxx x XXX.
X provedení xxxxxx xxxx xxxx u xxxxxxxxxx za xxxxxxxx x insolvenčním xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx o XXX xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx podmínek xx xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. a) xx d), ale xxxx podání xxxxxxxx xxxxxxxx. To xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxx §44 xxxx. 3 zákona x XXX nestihla. Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx byl dán xxxx 28.2.2013. Zákonem xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx počala běžet xxx 1.3.2013 x xxxxxxxx dne 1.3.2016. Xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx dne 24.3.2016, xxxx po xxxxxxxx prekluzivní lhůty.
Žalobkyně (xxxxxxxxxxxx) napadla xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxx x xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84, což xx však xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxx nebylo xxxxxxxxxxx xx Sbírce xxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx názoru vyjádřenému x xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx, že xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx okamžikem xxxxxxxx xxxxxxxx dokladu x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx tuto xxxxxxxxxx správci daně. X krajský xxxx xxxxxxx x rozsudku xxxxx, že xxxxxx „xxxxxxxxx xxxxxx“ není x §44 zákona x DPH výslovně xxxxxxxxx. Xxxxxx tak xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx finančního xxxxxxxxxxx KOOV ze xxx 22.3.2017 xxxxxxxxx xx odborný xxxxxxxxx X. K., který xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx lhůty xxx xxxxxx základu x xxxx DPH a xxxxxxxxx xx k xxxxxxx příznivému pro xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx být xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x ani xx zákona xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, aby xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx x xxxxxxx, který xx xxxxxxx zasahuje xx práv a xxxxxx xxxxxxxxxxx. X xxxxxxx se zásadou xx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx i x xxxxx případě.
V rozsudku xx. 10 Xxx 157/2016-84 xx xxxxx xxxxxxx rozpor, neboť xx v něm xxxxx, že prostřednictvím xxxxxxxxxxx přiznání xxxx xxxxxx xxxxxxx správci xxxx xxxxxx, xx xxx opravil xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx. Z xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx, že xxxxxxxx xxxxxxxx nastává xxx xxxxxxxxx opravení xxxxxxxx xxxxxxx a daňové xxxxxxxx následně xxxxx xxxxxxxxx tuto xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Daňové xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xx 25 xxx xx uplynutí xxxxxxxxxxx období, xxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx povahy. Xxxxx xx „provést xxxxxx“ xxxxxxxxx nikoliv její xxxxx xxxxxxxxx, tedy xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx pro účely XXX v daném xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxx pouhé xxxxxxxx x xxxxxxx přiznání, xxx xx o xxxxxxxx xxxxxxx „xxxxxxxxx“ xxxxx, a xx x xxxxxxxxx xxxxxx xx 35 xxxxxx x u xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx 32 měsíců. Xxxxxxxxxxxx xxxx trvá xx xxx, xx x xxxxx xxxxxxx začala xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x §148 xxxx. 1 zákona č. 280/2009 Xx., xxxxxxxx xxxx, tříletá lhůta xxxxx xxx 26.3.2013 x xxxxxxxx xxxx 25.3.2016.
Xxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx xx kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx soudu, xx x xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx xxxx podání daňového xxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) xx xxxxxxx xxxxxxxxx provedení xxxxxx xx, xx „xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx podle §46 xxxx. 1“. Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu x jeho xxxxxxxx xxxxxxxxxx je faktickým xxxxxx, xxxxx daňový xxxxxxx xxxx xxxxxx, xxx xx vzniklo xxxxxxxxx provést xxxxxx xxxx xxxx, x xxxxx tak xxxxx xxxx předcházet xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx opravy xx xxxxxx §44 xxxxxx x XXX. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx x xxxxxxxx, xxx xxxxxx subjekt xxxx xxxxxxx daně xxxxxxx xxx xxxxx xxx §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx provedení opravy xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, který xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xx dubio mitius. X xxxxxxxx xx. 10 Afs 157/2016-84 xxxx vnitřní rozpor, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx u xxxx „xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx“ se xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx se xxxxxxx xxxx nevypořádal x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx zkrácení xxxxxxxxxxx xxxx a xxxxxxxx xx xxxxx mitius, x xxxxxxxxxx x xxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxx a s xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x DPH.
Devátý xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xx. 10 Afs 157/2016-84, xxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xx Xxxxxxxx xxxxxxx soud x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x v xxxxxxxx xx dne 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. XXX.
Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, že oba xxxxxxx rozsudky Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx výkladem §42 xxxx. 5, x xxxxxx §44 xxxx. 3 věty xxxxx xxxxxx o DPH. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx základ xxxxxx xxxxxx, x xxxx xx, dokdy lze xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx na xxxxxxx, xx v xxxx xxxxxxxxxxxx stejný. Xxxxx xxx x ohledem xx odlišné posouzení xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx rozsudky Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx senát xxxxxxxx, xx xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx zákona x XXX xx xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019 xxx plátce xxxxxxxx xx xxxxx 3 let xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, provést xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx, jíž je xxxxx rozumět vystavení xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, který xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx zákona), xxxx xxxxxxxx dlužníku (xx. xxxxxxx xxx xx xxxx xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
X XXXXXXXXXX:
XX. 1. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[1] Xxxxx §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx x. ř. x., „[x]xxxxx-xx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx názoru, xxxxx xx xxxxxxx xx právního xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx v xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx, xxxxxxxx věc x rozhodnutí xxxxxxxxxxx xxxxxx“.
XX. 1. 1. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xx výstupu xxxxx §44 xxxxxx x XXX
[16] Xxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxxxx x únoru 2016 xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx výše xxxx x xxxxxxxxxx xx dlužníkem v xxxxxxxxxxxx řízení, xxxxx xx majetek jejího xxxxxxxx xxx dne 17.2.2016 prohlášen konkurz. Xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx podmínky xxxxxxxx x §44 xxxx. 1 xxxxxx x DPH:
„(1) Plátce, xxxxxxx xxx uskutečnění xxxxxxxxxxxx xxxxxx vůči xxxxxx plátci vznikla xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx vznikla nejpozději 6 xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx soudu o xxxxxx x xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx jen „věřitel“), xx xxxxxxxx provést xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx x xxxxxxx zjištěné pohledávky x případě, xx
x) xxxxxx, xxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx (dále xxx „xxxxxxx“), se xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx o prohlášení xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx ,
x) věřitel xxxxxxxxx xxxx svoji xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx rozhodnutím xxxxx x xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx a v xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx x xx xxxxxxxx,
x) xxxxxxx x dlužník xxxxxx x xxx x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx:
1. kapitálově xxxxxxxxx xxxxxxx podle §5x odst. 3 x xxx, xx xxxx podílu xxxxxxxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx 25 % hlasovacích xxxx xxxxxx xxxx,
2. xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx
3. xxxxxxxxxx téže společnosti, xxxx-xx plátci,
d) xxxxxxx xxxxxxx dlužníkovi xxxxxx xxxxxx podle §46 xxxx. 1.“
[17] X §46 xxxx. 1 xxxxxx x DPH xxxx stanoveny xxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx xxx provedení opravy xxxx daně na xxxxxxx: „Daňový doklad xxx provedení xxxxxx xxxx daně xxxxx §44 xxxx. 1 xxxxxxxx x) xxxxxxxx xxxxxxxx, b) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx číslo věřitele, x) xxxxxxxx dlužníka, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxxxx značku xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) evidenční xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu, x) den xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx plnění, x) xxxxxxxx dlužnou xxxxxx, x) xxxx opravené xxxx, x) xxxxx xx xxxxxxxxx ustanovení xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx oprava xxxx xxxx xxxxxxxxx.“
[18] X xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx uvedenou x §44 xxxx. 3 téhož zákona: „Xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx je xxxxxxx oprávněn xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxx splněny podmínky xxxxx xxxxxxxx 1. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx, x x případě, xx xxxxxxx xxxxxxx xxx plátcem.“
IV. 1. 2. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx základu daně x xxxxxx xxxx xxxx xxxxx §42 xxxxxx x XXX
[19] Xxxxx §42 xxxx. 1 zákona o XXX „[x]xxxxx xxxxxx xxxxxx daně x xxxx daně x) xxx zrušení xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx plnění, x) xxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxx §36 a 36x, xx xxxxxxx xxxxx xx dni xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění, x) xxx vrácení spotřební xxxx xxxxx §40 xxxx. 2, x) xxxxx xxxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xx xxxx uživatele xxxxx §13 xxxx. 3 xxxx. x), x) xxx xxxxxxx xxxxxx, xx které vznikla xxxxxx ke xxx xxxxxx xxxxxxx povinnost xxxxxxx daň x xxxxxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxx neuskutečnilo, nebo x) pokud byla xxxxxx, xx které xxxxxxx xxxxxx xx xxx jejího přijetí xxxxxxxxx xxxxxxx daň, xxxxxxx na xxxxxx xxxxxx plnění.“
[20] Podle §42 odst. 2 xxxxxx o XXX „[x] xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx daně xxxxxx xx 15 dnů xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx rozhodných xxx xxxxxxxxx xxxxxx opravy xxxxxxx xxxxxxx daňový xxxxxx, pokud xxx xxxxxxxxx vystavit xxxxxx xxxxxx. Pokud xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx vystavit xxxxxx doklad, provede xx stejné lhůtě xxxxxx v xxxxxxxx xxx účely daně x přidané xxxxxxx.“
[21] Xxxxxxx daňový xxxxxx, xxxxxxx xxxx zvláštní xxxxxxxxxxx, je specifikován x §45 xxxx. 1 xxxxxx o XXX: „Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx daně xxxx x opravě výše xxxx x jiných xxxxxxxxx xxxxxxxx a) xxxxxxxx xxxxx, která xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx číslo xxxxx, která xxxxxxxxxxx xxxxxx, c) označení xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) daňové identifikační xxxxx osoby, xxx xxxxxx xx plnění xxxxxxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, f) xxxxxxxxx xxxxx opravného xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxxxx xxxxxx, h) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, x) rozdíl xxxx xxxxxxxxx x původní xxxx, x) xxxxxx xxxx opravenou x xxxxxxx xxxxxxx, kterou xxxxx, xxxxx plnění xxxxxxxxxxx, získala xxxx xx xxxxxx za xxxxxxxxxxxxx plnění xxxxxx.“
[22] Xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx stanoví §42 xxxx. 5 zákona x XXX: „Opravu xxxxxxx daně a xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx vznikla xxxxxxxxx xxxxxxx daň x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, pokud se xxxxxxxxxx plnění xxxxx xxxxxxxxxxxxx.“
XX. 1. 3. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx
[23] X xxxxxxxx xx xxx 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84 se soud xxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx x DPH ve xxxxx xxxxxxx do 31.12.2008, xxxxx xxxxxxx xxxx právní xxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx nestanovil, xxx se xx xxxxxxx xxxxxxxxx opravy xxxxxxx až projev xxxx vůči správci xxxx, anebo xxx xxxxxxxxx xxxxxx provedená x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxx 24 xx xxxxxxxxx x první x xxxxxx xxxxxxxx: „Xxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx x dani x přidané xxxxxxx xxxxx opravu xxxxxxx x xxxx daně xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, xx kterém xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx. Xxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx, že xxx xxxxxxxx v xxxxxxxxx (xxxxx) xxxx, je xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx daňový xxxxxxx xxxxxxx xxxx najevo, xx opravil xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx daně. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx) xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx a xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx x §42 xxxx. 8 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty xx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx provedení této xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxx daně. Z xxxxxxxxx xxxxxx se xxxxxxxxxx xxxx, domnívá-li xx, že xx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 8 zákona x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x provést xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx soud xx proto ztotožňuje xx xxxxxxx krajského xxxxx, podle kterého xx lhůta podle §42 odst. 8 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx ‚xxxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx vůči xxxxxxx xxxx zákonem xxxxxxxxxxx způsobem‘.“
[24] Xxxxxx xxxxxx názor xxx xxxxxxxx v xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. NSS. V xxx byl xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx plátce x xxxxxxxx xxxxxxx protistraně, xxxxxx až xxxxxxxx xxxxxxxxx x daňovém xxxxxxxx:
„[18] Sporné ustanovení xxxxxx (ve xxxxx xx 31.3.2019) xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxx xxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx); xxxx xxxxx xxxxxxxxx s xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxx xx pouze xxxxxxxxx xxx tvrzení, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx; xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxx.
[19] Xxxxxxx xx xxxxxxx interní xxxxxxxxxx x xxxxxxxx plátce (x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx, kterým xx xxxx xxxxx xxxxxx k xxxxxx, xx opravou xx xxxxxx současně x xxxxxxxxx dokladu v xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx a xxxxxxx krajský xxxx, Xxxxxxxx správní soud xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx x xxxxx xxxxxx xxxxx, xx tato xxxxxx xx spojena x xxxxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx x xxxx, že xxxxx xxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx x právu daňovému, xxxxxx xx-xx dojít x xxxxxxx xx xxxxxxx daně x xxxxxxx do xxxx xxxx, xxxxxx být xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx správci daně. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx samotná xxxxxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx neznamená, xx xxxx xxxxxxxxxx xxxx daňovým xxxxxxxxx xxxxxxxxxx do jeho xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx xxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x dani z xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, x xxxx xx xxxxxx uplatněna, xxxx xxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx žalovaný, xxxxx xxxxxx věta xxx xxxxxxxxx (do 31.3.2019) xxxxx, xxx xxxxx x této xxxxxxxxxx dospět ani xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, x xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxx, xx xxx xxxxxxxxx vykázání xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x tříleté xxxxx xxxx x xxxxxx x dani x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx praxe, xxx které x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx v xxxxxxx xxxxx dle §42 xxxx. 5 xxxxxx x dani z xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx praxe, xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx mít xxxxxxxxx x jednoznačnou xxxxx v xxxxxx x nelze xx xx xxxxxxxxx xxxxx x důvodu, že xx xxx takto xxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxx xx xxxx xxxx x případnému xxxxxxxxx zákona xx xxxxxxx únikům. Xx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxx takové xxxxxxxx neumožňoval.
[20] […] X xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx tříletou xxxxx xxx provedení xxxxxx, xxxxxx však xxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxx xxxxx tuto xxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx. Přijetím výkladu xxxxxxxxxx xx se xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxx xxxx tříletá xxxxxx v xxxxxxxxxx xx xxx, xxx xx jedná x xxxxxx x xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx lhůta xxx xxxxxxxxx xxxxxx x rozporu se xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx vždy, xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x původního xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxxxxx xxxxx xxx x posledním měsíci xxxxxxxxx. X takovému xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §42 xxxxxx x dani x přidané xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx.
[21] Xxxxx xxx rámec Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xx x xxx, xx výslovná xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx v zákoně xxxxxxxxx xxxxxx, svědčí x xxxx znění §42 xxxx. 6 xxxxxx o dani x xxxxxxx hodnoty (xx 1.4.2019), xxxxx xxx: ‚Oprava xxxxxxx xxxx xxxx samostatné xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxx oprava xxxxxxxx za xxxxxxxxxxxx. Xxxxx xx snižován xxxxxx xxxx a xxxxxx xx povinnost xxxxxxxx xxxxxxx daňový xxxxxx, oprava xxxxxxx xxxx xxxx samostatné xxxxxxxxxx plnění xx xxxxx x daňovém xxxxxxxx xx zdaňovací xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx xxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx, xxx xx xxxxx daňový xxxxxx xxxxxx do xxxxxxxxx xxxxxxxx plnění; xx neplatí xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 3 xxxx. x) xx x).‘ Pokud xxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x rozhodném xxxxxx xxxx: ‚xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období,‘ nelze xxxxxx, xx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx právní xxxxx. Xxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx obou xxxxx je xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x rozhodném xxxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxxxxxxx xxx stanovila xxxxx lhůtu, v xxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx.“
[25] Ačkoli xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx nevztahují x xxxx xxxxxxxxxxxx §44 xxxx. 3 xxxxxx x DPH, xxxxx x xxxx §42 xxxx. 8 (xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2008), respektive xxxx. 5 (xx znění xxxxxxx xx 31.3.2019), xxx souhlasit s xxxxxxx senátem, že xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xx, xxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxx posoudil xxx.
[26] Xxxxxxx pro xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx opravy xxxx na xxxxxxx xxxxx §44 zákona x XXX x xxxxxx xxxxxxx xxxx x výše xxxx xxxxx §42 téhož xxxxxx.
[27] V xxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxx a xxxx xxxx xxxxxxxxx institutů, x xxxx umožnit xx splnění xxxxxx xxxxxxxxxxx podmínek xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx plátce x xxxxxxx, xxx xxxx, co xxxxxxxx xxxxxxx, dojde xx xxxxxxxxxxxx, jež xx xxxxxxxx být zohledněny (xxxxx poznamenat, xx xx xxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx x DPH xxxxxxx xxxx xx xxxxxx podle jeho §43, xxxxxx xxxxxx xx v xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx; xxxxx pro xxxxxxxxx xx však x x §43 xxxx. 4 xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxx). Xxxxxxx x xxxxxx xxxxx xx tedy x xxxxxxxxx podle §42 x §44 xxxxxx x XXX umožnit xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx skutečností, x nimž došlo x xxxxxx době xxxx, co xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx, xxx se xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, x nichž xxxxxx plnění, jež xx obecně xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx je, xx x xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, jejichž xxxxxxxxxxxx by výrazně xxxxxxxxx účinek XXX xx plátce a xxxxxxxx by uplatňování xxxx xxxx zásadě xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Na xxxx xxxxxx xx xxxx XXX xxxxxxxxx.
[28] Xxxxxx xxxxxxx je strukturální xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx, x xxxxx xxxxxx xx xxxxx xx xxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx uplatňován. Xxxx xx tak xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx má zákonem xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. X xxxx xxx zjistit, xxxx xxxx původní x xxxx xx xxx nová výše xxxxxx povinnosti x xxxx xx důvod xxxxx. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx doklad xx xxxxx x xxxx xxxxxxxxx vystavit, xxxxxxx xxxxxxxxxxx plátci, xx xxxxxx k xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx v xxxxxxx xxxxx §44 zákona x XXX xx xxxxx, pro xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 xxxxx xxxxxx), x xxx zanést do xxxxxxxxx xxxxxxxx plátce, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
[29] Xxxxxxx – a xx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx zásadní xxxxxxxxx obou xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx – xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx §42 odst. 5 x §44 xxxx. 3 zákona x DPH jsou x xxxxxxxx strukturálních x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx x xxxxx „xxxxxx“ (daně xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx a xxxx). Xxx lhůty, xx níž lze „xxxxxx“ xxxxxxx, xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx x xxxx vznikla xxxxxxxxx přiznat daň x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxx xxxxx k xxxxxxx xxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx plnění xxxxx xxxxxxxxxxxxx. X xxxx xxxxxxxxx xx pak xxxxx xxxxxxx.
[30] Z xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, že xxxx xxxxxxxxx důvodu xxxxxxxx xxxxxxxx týkající xx lhůt xxxxx §44 xxxx. 3 x §42 odst. 5 xxxxxx x XXX odlišně. Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, že xxxxxx řád xx xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx. Pokud se xxxx již xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx výkladu xxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 zákona x DPH, „dopadá“ xxxx situace x xx xxxxxx xxxxx xxxxx §44 xxxx. 3 xxxxx xxxxxx, xxxxx xx xx x podstatných xxxxxx xxxxxxx. X tohoto xxxxxx xx xxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx nemůže x ohledem xx §17 xxxx. 1 xxxx první s. x. x. xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx volbou xxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx nalezením řešení xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx rozšířený xxxxx.
XX. 2. Právní xxxxx rozšířeného xxxxxx
[31] Xxx xxxxxxxxx samotné xxxxxx právní xxxxxx xx xxxxx v xxxxx xxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx opravy xxxxx §42 x §44 xxxxxx x DPH. Xxxxxxx xxx xx xxxx – xxxxx xxxxxxxxxx shora xxx xxxxxxxxx – xxxxxxxxx §42 odst. 3 x §44 xxxx. 9 tohoto xxxxxx.
[32] Xxxxx §42 xxxx. 3 xxxxxx x XXX „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xx samostatným xxxxxxxxxxx xxxxxxx, které xx xxxxxxxx za xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx posledním xxxx zdaňovacího období, xx kterém xxxxxx x) xxxxxxx xxxxxxx xxxx a výše xxxx zvyšuje xxx xx xxxxxxx, x) xxxxxxx xxxxxxx daně x xxxx daně xxxxxxx daň xx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx x xxxx, xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx osoba, xxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, nebo x) xxxxxxx xxxxxx základu xxxx a xxxx xxxx v xxxxxxxx xxx účely daně x xxxxxxx hodnoty, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx vystavit xxxxxxx xxxxxx doklad podle xxxxxxxx 2.“
[33] Xxxxxxx xxxxx §44 xxxx. 9 zákona x XXX „[x]xxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx 1, 6, 7 xxxx 8 xx xxxxxxxx za xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx k xxxxxxxxxx xxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx xxxxxxx oznámení xxxxxxxx xxxxxxxxxx. X opravy xxxx daně xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxx xxxxxxxx xxxx xxxx na xxxxxx xxxx xx x xxxxx případě xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx zdanitelného xxxxxx.“
[34] Z výše xxxxxxxxx citací xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx o XXX je xxxxxx, xx opravy xxxx xxx považovány xx xxxxxxxx typ xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, u xxxxx se x xxxxxxxxx způsobem xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (xxxxx tomu xx x xxxxxx xxxxx §43 zákona x XXX, která xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání; xx skutkovému xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx §42 a §43 xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx nejnověji xxxxxxxx XXX xx xxx 3.2.2021, xx. 10 Xxx 136/2019-42). Xxxxxxx xxxxxx podle §42 xxxxxx x DPH xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, provést opravu xxxxx §44 xxxx. 1 xxxxx zákona xxx xxxxxx, ne xxxx povinností (viz xxxxxxx „provede“ x §42 odst. 1 xxxxxx o XXX x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx „xx xxxxxxxx xxxxxxx“ v §44 xxxx. 1 téhož xxxxxx). X xxxxxxxx xx xxxxx o xxxxxx xxx zákonné xxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[35] X xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx – xxxxxx-xx xxxxxxxx x xxxxxxx x §42 xxxx. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX x „xxxxxxxx“ x x xxx, xxx xx lze „xxxxxxx“, xxxxxx xxxxxxx časový xxxxx xxxx, xxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx předepsané xxxxxxxx oné xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx plnění. Xxxxxxxx-xx x tříleté xxxxx, xxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx plnění xxxxxx, xxxxxxxxx (x xx xxx x xxxxxxx xxxxxx podle §42, xxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 zákona x XXX, xxxxx xxxx-xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x toto xxxxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx do xxxxxxxx xxxxxxxxxx jak xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxx plátce, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné plnění xxxxxx), xxx xxxxx xxxxxxxx typ xxxxxxxxxxxx xxxxxx promítl x xxxxx xxxx xx xxx evidenci xxx xxxxx DPH (§100 xxxxxx x XXX). Xxxxx xxxx. 1 xxxxxx paragrafu „[x]xxxxx xxxx identifikovaná xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx daně z xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx vztahující xx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x to x členění potřebném xxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxxx, souhrnného hlášení xxxx xxxxxxxxxxx hlášení.“ Xxxxx odst. 2 xxx „[x]xxxxx xx xxxxxxx vést v xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění, xxxxx xxxxxxx xxx uskutečňování xxxxxx s nárokem xx xxxxxxx daně, xxxx xxxxxx identifikační xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx plnění, s xxxxxxxx plnění, x xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx doklady.“
[36] Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx vedle „xxxxxxxx“ xx xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX x „xxxxxxx“ xx xxxxxx písm. x) xxxxx odstavce. X §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x DPH se xxxxx xxxxxxx, xx „[x]xxxxx xxxx daně xx xxxxxxx je xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxx podmínky xxxxx xxxxxxxx 1.“ Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx x §44 xxxx. 4 xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx: „Pokud xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx povinen xxxxxx xxxxx xxx na xxxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxx daně xxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xx xx xxxx, x xxxx xxxxxxxx odpočet xxxx x přijatého xxxxxxxxxxxx plnění. Xxxx xxxxxx xxxx daně xx xxxxxx x xxxxxxxxx zdanitelného plnění xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxx podmínky xxxxx odstavce 1.“
[37] Xx tedy xxxxxx, xx xxx „xxxxxxx“, xxx xxxxxxx jsou xxxxxxx x xxxxxxx, xx „věřitel“ xxxxxx xxxxx oprávnění xxxxxxx xxxxxx podle §44 xxxxxx x XXX, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxx účely DPH. Xxxx evidence xxx xxxx podkladem xxx xxxxxx přiznání, xxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx v xxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§99, xxxx. §99x xxxxxx x DPH xx xxxxxxx x §136 xxxx. 4 xxxxxxxx řádu). Xxxxxxx x „věřitele“ se xxxxxxx o xxxxxxx xxxx xx vstupu, xxxxx o xxxxxx xxxx xx výstupu (xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xx efekt xxxx opravy x „xxxxxxxx“ xxxxxx, xxxx xx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx – xxxx snížení celkové xxxxxx xxxxxxxxxx), je xxxxxxxxxxxx x této xxxxxxxxxxx uvažovat o xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx XXX (§73 xxxx. 3 xxxxxx o XXX). Xxxxx „xxxxxxxx“ x §44 odst. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX, xxxxxxxx xx „xxxxxxxx“, xxx xxxxx xxxxxx xxxx zmocnění „xxxxxxxx“, xxx provedení opravy xxxxxxx ve xxx xxxxxxxx xxx účely XXX a xxxxxxxx x daňovém xxxxxxxx xxxxxxx poté, co xxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xx xxxxxx její xxxxxxxxx xxxxxxxx), nýbrž xxxx xxxxxxxx, že xxxxxx xxxxxxx musí xxx provedena, xxx xxxxx xxx promítnuta x xxxxxxxx x xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx, co xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 odst. 1 zákona x XXX xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §44 xxxx. 1 písm. x) xxxxx xxxxxx (xxxxxx doručování se xxxx setkat x xxxxxxxx a časově xx protáhnout). Xxxxxx xxx ji xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx x následně x xxxxxxx xxxxxxxx.
[38] X xxxxx xxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx x xxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx do 31.3.2019 stanovila pouze xx, xx v xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 x §44 odst. 3 zákona x XXX xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xx x xxxx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx x xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx – xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx daňového xxxxxxx, xxxxx má xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxx již xxxxxxx §45 odst. 1 x §46 xxxx. 1 xxxxxx x XXX), xxxxxxx jej xxxxxxxxxxx xxxxxx (tj. xxxxxx xx xxxx xxxxx), xx xxxxxx x xxxxx se xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx o XXX či osobě, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx plnění xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 xxxxx xxxxxx), x vše xxxxxx do xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx, podle xxxxxxx xxxxxx xxxxxx musela xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxx xxxxx popsána, x xxxxxxx lhůtě „xxxxxxxxx“. „Xxxxxxx-xx“, mohla xxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx daně uplatněna.
[39] X xxx, xx xxxxx xxxxxxxx lhůtu xxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx x xxxxx argument, spíše xxxxxxxxx xx podpůrného xxxxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 4 zákona x DPH „[x]xxxxxx, xxxxx xxxxxxx opravu xxxx daně xxxxx xxxxxxxx 1, je xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x kterých provedl xxxxxx výše xxxx x xxxxx daňovém xxxxxxxx.“ Xxxxx „xxxxxxx“ xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x minulém xxxx x na xx navazuje v xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx „je povinen“ (xxxxxxxxx xxxxx). I xx xxxxxxxxx, xx xxxxx x DPH xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx instituty – xxxxxx daně xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx xxxx xxxx oprava zahrnuta, x xx s xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx druhé.
[40] Xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx x v xxx, xx pokud z xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxx x XXX xx xxxxxx zákona dostatečně xxxxx neplynulo, že xxxxxxx lhůta podle §42 xxxx. 5 (x §44 xxxx. 3) zákona o XXX xx xxxxxxxx x na xxxx xxxxxx xxxx správci xxxx (xx xxxxxx xxxxxxxx přiznání), xxx xx xx xxx xxxxxxxxxxxx. „Xxxxxxxxx“ si xxxxxx zpřísnění xxxxxxxx xxx provedení xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx daně xx xxxx na xxxxxxx xxxxx s xxxxxxxxxx, xx by to xxx xxxx vhodnější, xxxx xxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxx xx i xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx) by tím xxxx xxxxxxxx vyprázdněna.
[41] X xxxxx xxxxxx xxxxxx svědčí xx xxxxxxxx výkladu xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx. Komplexní xxxxxxxxxx §42 zákona x XXX xxxxxxxxx xxxxxxx č. 80/2019 Xx. (xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx §44 xxxxxx o DPH x xxxxxxxx nahrazen xxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx §46) xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx dřívějšího xxxxx zákona. Textové xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, xxxxxx rozdílů xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx strukturálních xxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx „xxxxxxxxxxxx“ změnách, xxx xx cizelovaly xxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxx, xx xxx, xx xxxxx x XXX ve xxxxx xxxxxx x. 80/2019 Xx. jednoznačněji xx srozumitelněji xxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxx je x xxxxx xxxxxxx xxxxx přiklonit xx x závěru, xx xxxxx rozhodných xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX xx znění xx 31.3.2019 nebyl xxx, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx znění xxxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx totožný a xxxxx xxx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx vykládat xxxxxx xxxx toto pozdější xxxxx.
XX. 3. Xxxxxxx
[42] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxx se xxxxx xxxxxxxxx xxxxx přiklonil x následujícímu xxxxxx:
[43] Xxxxx §44 xxxx. 3 věty xxxxx xxxxxx x DPH xxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, xxxxxxx opravu výše xxxx xx xxxxxxx, xxx je nutno xxxxxxx vystavení xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx má zákonem xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), jeho xxxxxxxx xxxxxxxx (tj. dostání xxx xx jeho xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx nebyl xxxxxxx x této xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
XX. 4. Úvahy xxxxxxxxxxx
[44] Xxx bylo xxxx vyloženo, zákon x DPH koncipuje xxxxxx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 1 x §44 xxxx. 1 xxxx xxxxx xxxxxx svého xxxxx – xx xxxxxxxxxxx xx jimi žádné xxxx xxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxx, xx xx xxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxx (§42 odst. 1 xxxxxx x DPH) xx xxxxxxxxxxx (§44 xxxx. 1 zákona x XXX) xxxxxx xxxx xxxxxxx ke xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx a k xxxxxxx xxxxxxxxx s xxx spojeným pro xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, na xxxxxxx xxxxx bylo xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx úhlem pohledu xx proto xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[45] Xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx Nejvyšším xxxxxxxx xxxxxx v xxxx xxxxxxxx xx xxx 5.8.2016, čj. 4 Xxx 91/2016-38, x. 3457/2016 Xx. XXX, xxxxxxxxxxx na rozsudek xxxxx soudu ze xxx 11.4.2013, xx. 9 Afs 69/2012-47, x. 2856/2013 Xx. XXX, x xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx i xxxxxxxx názoru vyslovenému xxxxxxxxxx senátem následně x xxxx xxxxxxxx xx xxx 15.10.2020, xx. 9 Afs 4/2018-65, x. 4119/2021 Xx. XXX (xxx xxx xxxx. xxxx xxxx X. 3.). Xxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx pohledávka za xxxxxxxxx, x níž xxxxxxxx dojde k xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x ní xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxxx §42 odst. 1 xx §44 xxxx. 1 zákona x XXX, „vznikla“ ve xxxxxx příslušných xxxxxxxxxx xxxxxx č. 182/2006 Xx., x xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxx (insolvenční xxxxx) [xxxxxxx xxxx §168 xxxx. 2 písm. x) xx §170 xxxx. x) ], xx tedy xxxxx xxxxxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxx xx k xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění (xxx x xxxx xxx 22 xxxxxxxx XXX xx. 4 Afs 91/2016-38), x xxxxxx x xxxx, xxx xxxxxxxx došlo k xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx.