Xxxxxx věta
Podle §44 xxxx. 3 věty xxxxx xxxxxx č. 235/2004 Xx., o xxxx z xxxxxxx xxxxxxx, ve znění xxxxxxx xx 31.3.2019, xxx xxxxxx xxxxxxxx xx lhůtě 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx se uskutečnilo xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx, xxx je nutno xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx daňového xxxxxxx, xxxxx má xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (tj. dostání xxx do jeho xxxxx) a xxxxxxxx xxxxx do xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx nebyl xxxxxxx x této xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: č. 2856/2013 Xx. XXX, č. 3457/2016 Sb. XXX, x. 3900/2019 Xx. XXX, x. 4119/2021 Xx. XXX.
Xxx: XXXXXXXXXXXX + XXXXX, Elektro Xxxxxxx spol. s x. o. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x dani x xxxxxxx hodnoty, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx opravy xxxx daně x xxxxxxx hodnoty u xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x insolvenčním xxxxxx xxxxx §44 zákona x DPH účinném xx 31.3.2019 x xxxxxxx xxxxx §42 xxxxx zákona.
Spornou xxxxxxx xx, xxx §44 xxxx. 3 větu xxxxxx xxxxxx o XXX, xxxxx xxx „[x]xxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, ve xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, x v xxxxxxx, xx xxxxxxx přestal xxx xxxxxxx“, x §42 xxxx. 5 xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxx provést xx xxxxxxxx 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx uskutečněného zdanitelného xxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx“, xx třeba xxxxxxx xxx, že x xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx x účetnictví xxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx, anebo xx xxxxxxxx v xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx daně.
Žalobkyně xxxxxx xxx 24.3.2016 xxxxxx xxxxxxxx x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx (dále xxx „XXX“) za xxxxxxxxx xxxxxx únor 2016, x xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx opravu xxxx za dlužníkem XXXXX XXXXX &xxx; XXXXXXXXXX s. r. x. (xxxx xxx „xxxxxxx“) x xxxxxxx 561 649 Kč, xxxxx xxxxxxxxx Městského xxxxx x Xxxxx xx xxx 17.2.2016, xx. XXXX 79 XXX 1766/2016-A-10, byl x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx úpadek x xx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx konkurs.
Ze xxxxxxxxx xxxxx plyne, xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx 23.2.2016 daňový xxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx k xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxx xxx jako xxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx opravný xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx dne 29.2.2016 xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx, xxx xxx xxxx xxxxxxx, xxxxxx xxx 24.3.2016 x xxxxxxx xxxx daňové přiznání x XXX xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2016.
Xxxxxxxxx xxxxxxx ze xxx 19.9.2016 vyměřil Xxxxxxxx xxxx xxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxx 1 376 215 Kč. Po xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností jí xxxxxxx xxxxx na xxxxxx xxxx daně x xxxxxxxxxx za xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxx podle jeho xxxxxx provedena x xxxxxxx x §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX, tedy xx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx rozhodnutí xxxxxxxx zamítl.
Krajský xxxx x Plzni xxxxxxxxx xx dne 26.6.2019, x. j. 30 Xx 52/2017-38 xxxxxx xxxxxx proti xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxx „provedení opravy“ xxxxx §44 zákona x DPH xxxx xxxxxxxx definován. Ze xxxxxx xxxx plyne, xx xxxxxxxxx opravy xxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, ale xx xxxxxxxxxxxx vůči správci xxxx. X z §44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX xxxxx, že xxxxxxx xxxx být xxxxxxx xxxxxxxx xxx opravu x až xxxxxxxx xx xxxxx ji xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x Xxxxxxxx xxxxxxx soud x xxxxxxxx xx xxx 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84. Xxxxxx závěr xxxxxxx xxx x úvodní xxxx §44 xxxx. 4 xxxxxx o XXX.
X provedení opravy xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx x DPH xx xxxxxxxxx nejen xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) xx x), xxx xxxx podání xxxxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxxxx xx tříleté lhůtě xxxxx §44 xxxx. 3 xxxxxx o XXX xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxxxxxx zdaňovacího období xxx byl xxx xxxx 28.2.2013. Xxxxxxx xxxx xxxxxxx prekluzivní xxxxx xxxxxx xxxxx xxx 1.3.2013 x xxxxxxxx dne 1.3.2016. Xxxxxxxxx však podala xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxx 24.3.2016, xxxx po xxxxxxxx prekluzivní lhůty.
Žalobkyně (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx rozsudek xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx vyšel x xxxxxxxx čj. 10 Xxx 157/2016-84, xxx xx však xxxxxxxxx xxxxxxxxxx jediného senátu, xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx. Stěžovatelka xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx rozsudku xx xxx, že xxxxxxxx xxxxxxxx nastává xxx okamžikem opravení xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx správci xxxx. X krajský xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx „xxxxxxxxx opravy“ není x §44 xxxxxx x DPH výslovně xxxxxxxxx. Stejně xxx xxxxxxxxxx Generálního finančního xxxxxxxxxxx XXXX ze xxx 22.3.2017 xxxxxxxxx xx odborný xxxxxxxxx X. X., xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx lhůty xxx xxxxxx základu a xxxx XXX a xxxxxxxxx xx k xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx není x zákoně xxxxxx xxxxxxx x xxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, aby xxx xxx aplikaci veřejnoprávních xxxxx xxxxxx xxx x výkladů, xxxxx xx nejméně xxxxxxxx xx xxxx a xxxxxx jednotlivce. X xxxxxxx xx zásadou xx dubio xxxxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x x xxxxx xxxxxxx.
X rozsudku xx. 10 Xxx 157/2016-84 xx navíc xxxxxxx rozpor, xxxxx xx v něm xxxxx, xx prostřednictvím xxxxxxxxxxx xxxxxxxx dává xxxxxx xxxxxxx správci xxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxxx xxxxxx x xxxx poslední xxxxx daně. X xxxxxxxxx xxxxxxxx času xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx nastává xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx následně pouze xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx daně. Daňové xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xx 25 xxx po xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, jak xxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx „xxxxxxx xxxxxx“ xxxxxxxxx nikoliv její xxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx dokladu xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxx xxxxx XXX v xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx přiznání, xxx xx x xxxxxxxx obvyklé „xxxxxxxxx“ xxxxx, x xx x xxxxxxxxx xxxxxx xx 35 měsíců x x čtvrtletních xxxxxx xxxxxxx na 32 xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx xx xxx, xx x xxxxx případě xxxxxx xxxxxxxx k úpravě xxxxxxxx xxxx vyjádřené x §148 odst. 1 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx lhůta xxxxx xxx 26.3.2013 x xxxxxxxx xxxx 25.3.2016.
Xxxxxxxx se ve xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx ztotožnil x xxxxxxx xxxxxxxxx soudu, xx k xxxxxxxxx xxxxxx ve xxxxxx §44 zákona x XXX xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Podle §44 xxxx. 1 xxxx. x) xx ostatně xxxxxxxxx xxxxxxxxx opravy xx, xx „věřitel xxxxxxx xxxxxxxxxx daňový xxxxxx podle §46 xxxx. 1“. Xxxxxxxxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxx x jeho xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, který xxxxxx xxxxxxx musí učinit, xxx xx vzniklo xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx daně, a xxxxx tak xxxxx xxxx předcházet samotnému xxxxxxxxx opravy. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx ještě xxxx xxxxxxxxxx opravy xx xxxxxx §44 xxxxxx x XXX. Xxxxxxxxx xxxxxx nastává xx v okamžiku, xxx daňový xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx své právo xxx §44 xxxxxx x XXX podáním xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxx opravy xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, který xx xxxxxxx xxxxxxx xxx aplikaci xxxxxx xx xxxxx xxxxxx. X xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84 xxxx vnitřní xxxxxx, xxxxx xxxxxxx minulého xxxx x xxxx „xxxxxxx základ x xxxx poslední známé xxxx“ xx xxxxxxxxxx xxxxx k provedení xxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx zejména xxxxxx, xx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx zkrácení xxxxxxxxxxx xxxx a xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx, x xxxxxxxxxx x xxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxx a x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x XXX.
Xxxxxx senát xxx předběžném posouzení xxxx xxxxxxx, že xxxxx xxxxxxxx čj. 10 Afs 157/2016-84, xxxx xxx posouzení xxxx argumentoval xxxxxxx xxxx, xx Xxxxxxxx xxxxxxx soud x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx vyslovil x v rozsudku xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. XXX.
Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 5, a xxxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx o XXX. Xxxxx xxxxxxxx senátu xxxx základ xxxxxx xxxxxx, x xxxx xx, dokdy lze xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, xx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxx x ohledem xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, že podle §44 odst. 3 xxxx xxxxx zákona x XXX xx xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019 xxx plátce xxxxxxxx xx xxxxx 3 xxx xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, xx kterém xx xxxxxxxxxxx původní xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx typu xxxxxxxx xxxxxxx, který má xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), jeho xxxxxxxx xxxxxxxx (tj. xxxxxxx xxx xx xxxx xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx do xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx však xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx podat xxxxxx xxxxxxxx.
X XXXXXXXXXX:
XX. 1. Pravomoc xxxxxxxxxxx xxxxxx
[1] Xxxxx §17 xxxx. 1 věty xxxxx s. x. x., „[x]xxxxx-xx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx názoru, xxxxx je odlišný xx xxxxxxxx xxxxxx xxx vyjádřeného x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx“.
XX. 1. 1. Xxxxxx úprava opravy xxxx xx xxxxxxx xxxxx §44 zákona x XXX
[16] Xxxx xxxxx, že stěžovatelka x únoru 2016 xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx výše xxxx x pohledávek xx dlužníkem x xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx jejího xxxxxxxx xxx xxx 17.2.2016 prohlášen xxxxxxx. Xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx splňovala podmínky xxxxxxxx x §44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX:
„(1) Xxxxxx, xxxxxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx plátci xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat xxx x jehož pohledávka, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx 6 xxxxxx před xxxxxxxxxxx soudu x xxxxxx x tohoto xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxx“), xx oprávněn provést xxxxxx xxxx daně xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx, xx
x) xxxxxx, vůči kterému xx xxxxxxx tuto xxxxxxxxxx (xxxx jen „xxxxxxx“), xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx řízení x xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxx ,
b) xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx svoji xxxxxxxxxx nejpozději xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x v xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx x xx xxxxxxxx,
x) xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxx x ani x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx:
1. kapitálově xxxxxxxxx osobami xxxxx §5x xxxx. 3 x xxx, že xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx 25 % xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx osob,
2. xxxxxxx xxxxxxxx, nebo
3. xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx-xx plátci,
d) xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx podle §46 xxxx. 1.“
[17] V §46 odst. 1 xxxxxx x XXX xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx: „Xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx opravy xxxx xxxx xxxxx §44 xxxx. 1 xxxxxxxx a) xxxxxxxx xxxxxxxx, x) daňové xxxxxxxxxxxxx číslo věřitele, x) xxxxxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxx identifikační xxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxxxx značku xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) evidenční xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) evidenční xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) den xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx plnění, x) xxxxxxxx xxxxxxx částku, x) výši xxxxxxxx xxxx, x) xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx zákona, xxxxx xxxxxxx je xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx.“
[18] X xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, xxx splnila xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x §44 xxxx. 3 xxxxx xxxxxx: „Xxxxxx xxxx xxxx xx výstupu xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx, v xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1. Xxxxxx nelze xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xx uskutečnilo xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, x v xxxxxxx, xx dlužník přestal xxx xxxxxxx.“
XX. 1. 2. Právní xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x opravy výše xxxx xxxxx §42 xxxxxx o XXX
[19] Xxxxx §42 xxxx. 1 xxxxxx o XXX „[x]xxxxx xxxxxx xxxxxx daně x xxxx xxxx a) xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx nebo xxxxx zdanitelného xxxxxx, x) xxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxx §36 x 36x, xx xxxxxxx xxxxx xx dni xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxx vrácení spotřební xxxx xxxxx §40 xxxx. 2, d) xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx práva xx xxxxx na xxxx xxxxxxxxx xxxxx §13 odst. 3 xxxx. x), x) xxx xxxxxxx úplaty, xx xxxxx vznikla xxxxxx ke xxx xxxxxx přijetí povinnost xxxxxxx xxx x xxxxxxxx xx zdanitelné xxxxxx neuskutečnilo, xxxx x) xxxxx xxxx xxxxxx, ze xxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxx jejího xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xxxxxxx na xxxxxx xxxxxx xxxxxx.“
[20] Podle §42 xxxx. 2 xxxxxx x DPH „[x] xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx daně plátce xx 15 xxx xxx dne zjištění xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxx takové opravy xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx měl xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx vystavit xxxxxx xxxxxx, provede xx xxxxxx lhůtě xxxxxx x evidenci xxx účely xxxx x xxxxxxx xxxxxxx.“
[21] Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxx zvláštní xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxx x §45 xxxx. 1 xxxxxx x XXX: „Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx daně xxxx x xxxxxx výše xxxx v xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x) xxxxxxxx osoby, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxx identifikační číslo xxxxx, která xxxxxxxxxxx xxxxxx, c) označení xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx plnění, x) daňové xxxxxxxxxxxxx xxxxx osoby, pro xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx původního xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) důvod xxxxxx, h) xxxxxx xxxx opraveným x xxxxxxxx základem xxxx, x) rozdíl xxxx xxxxxxxxx x původní xxxx, x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx částkou, kterou xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx nebo xx xxxxxx za xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.“
[22] Xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX: „Xxxxxx xxxxxxx daně a xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxx x přijetí xxxxxx, pokud xx xxxxxxxxxx plnění ještě xxxxxxxxxxxxx.“
XX. 1. 3. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx
[23] X xxxxxxxx xx dne 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84 xx soud xxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx x XXX xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2008, xxxxx xxxxxxx xxxx právní xxxxxx xxxxxxxx v xxxx xxxxxxxxxxxx věci xxxxxxxxxx, xxx xx xx xxxxxxx provedení xxxxxx xxxxxxx až projev xxxx xxxx správci xxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. V xxxx 24 xx xxxxxxxxx x xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx: „Xxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx x dani x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx opravu základu x xxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 let xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx kterém xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx, xx xxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx (xxxxx) xxxx, je xxxxxxxx xxxxx dodatečné xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx daňový xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx. Vystavení xxxxxxxx dokladu (dobropisu) xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx x xxxx daně xxxx xxxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Opravou xxxxxxx x výše xxxx x §42 xxxx. 8 xxxxxx x dani x xxxxxxx hodnoty xx xxxxx xxxxx rozumět xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx její xxxxxxxxx xx vztahu ke xxxxxxx xxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx, domnívá-li xx, xx ve xxxxx xxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx doklad x xxxxxxx tak xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxx ztotožňuje xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, podle xxxxxxx xx lhůta xxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx o xxxx x xxxxxxx xxxxxxx ‚xxxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxx xxxx vůči xxxxxxx xxxx zákonem xxxxxxxxxxx způsobem‘.“
[24] Xxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Afs 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. XXX. X xxx xxx xx xxxxxxx provedení opravy xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxxx plátce x xxxxxxxx dokladu xxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx x daňovém xxxxxxxx:
„[18] Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (xx xxxxx xx 31.3.2019) výslovně xxxxxxxxx pouze lhůtu xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx základu x xxxx xxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx); tuto xxxxx xxxxxxxxx s xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Vystavení xxxxxxx xx pouze xxxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxxxx je povinen xxxxxx xxxxx x xxxxxxx přiznání; xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxx.
[19] Opravou xx xxxxxxx interní xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xx bylo xxxxx xxxxxx x závěru, xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx dokladu x xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx žalovaný a xxxxxxx xxxxxxx xxxx, Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxx. Nelze xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že x xxxxx zákona xxxxx, xx xxxx xxxxxx xx spojena x xxxxxxxxxx podat xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx x tezí, xx xxxxx xxxxxx xxxx x výše xxxx xxxx jasnou xxxxxxxxxxxx x xxxxx daňovému, xxxxxx má-li dojít x zásahům xx xxxxxxx xxxx a xxxxxxx xx xxxx xxxx, xxxxxx být xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daně. Xxxxxxxx správní soud xxxxxxxx, že samotná xxxxxxxxxx, xx opravný xxxxxx xxx xxxxxxxx, xxx dalšího xxxxxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx xxx §42 xxxx. 5 zákona x xxxx z xxxxxxx hodnoty xxxxxx xxxxxxxx, x němž xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxx názoru Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx žalovaný, xxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx (xx 31.3.2019) xxxxx, xxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx výkladu xxxxxxxxxxxxxx, x xxxxx xx xxxxxxxx pokouší. Nelze xx xxxxxxxxx přisvědčit x xxx, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx xxxx x xxxxxxx přiznání x xxxxxxx xxxxx xxxx v xxxxxx x dani x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, je jasně xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxx k xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx musí xxxxx x xxxxxxx xxxxx dle §42 xxxx. 5 zákona x xxxx x xxxxxxx hodnoty. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx uvést, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx mít xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx x nelze xx xx xxxxxxxxx xxxxx x důvodu, xx xx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx x jiný xxxxxx xx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx či xxxxxxx únikům. Je xxxx zákonodárce, xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[20] […] X xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx pouze xxxxxxxx xxxxx xxx provedení xxxxxx, nikoli xxxx xxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxx lhůtě tuto xxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxx xxxxx stanovená xxxxxxxx xxx všechny xxxxxxx xxxx tříletá xxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxx, zda xx jedná x xxxxxx x měsíčním xxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. U xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx tříletá lhůta xxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx se xxxx výslovným vymezením xxxxxxxx zkrácena xxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx zdanitelného xxxxxx xxxxxxx xxxxx než x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. K xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §42 xxxxxx o xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx racionální oporu.
[21] Xxxxx xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xx x xxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx x rozhodné xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx x nové znění §42 xxxx. 6 xxxxxx o dani x přidané hodnoty (xx 1.4.2019), xxxxx xxx: ‚Xxxxxx základu xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx se xxxxx v daňovém xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxx oprava xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx daně x xxxxxx má xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxx základu xxxx xxxx samostatné xxxxxxxxxx xxxxxx se xxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx po xxx xxx rozumně xxxxxxxxx, x xxxx, aby xx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx příjemce plnění; xx neplatí xxx xxxxxxxxxx zdanitelné xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 3 písm. x) xx x).‘ Pokud xxxxx x dani x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxx: ‚opravu základu xxxx x výše xxxx xxxxx xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx,‘ xxxxx xxxxxx, že významově xx xxxxxxx o xxxxxx právní xxxxx. Xxx z xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxx, xx zatímco xxxxxxxxx xxxxxx úprava dopadající x xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx lhůtu, x xxx je xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xxx výslovně xxxxxxx, xx tuto xxxxxx xxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx.“
[25] Xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX, xxxxx x jeho §42 xxxx. 8 (ve xxxxx xxxxxxx do 31.12.2008), xxxxxxxxxx odst. 5 (xx znění xxxxxxx xx 31.3.2019), xxx xxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx, xxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx.
[26] Xxxxxxx xxx xxxxx závěr xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xx výstupu xxxxx §44 xxxxxx x XXX x xxxxxx základu xxxx x výše xxxx xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
[27] X xxxxx xxxx xx shoduje xxxxx x účel xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx podmínek xxxxxxx xxxxxx povinnosti xxxxxx x případě, kdy xxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx, dojde ke xxxxxxxxxxxx, jež xx xxxxxxxx xxx zohledněny (xxxxx xxxxxxxxxx, xx xx xxxxxx podle §42 x §44 xxxxxx x DPH xxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxx xxxx §43, xxxxxx xxxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxx nápravu xxxxxxxx xxxxxxxxx učiněného xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx; xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxx i x §43 xxxx. 4 konstruována xxxxx xxxxxxx xxxx u xxxxxxx dvou). Xxxxxxx x xxxxxx xxxxx xx tedy x xxxxxxxxx podle §42 x §44 zákona x XXX xxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx skutečností, x xxxx došlo x určité xxxx xxxx, co xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx, xxx se xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, z xxxxx xxxxxx xxxxxx, jež xx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx zdanění. Xxxxxxxxx je, xx x xxxxxxxxxx došlo x důvodů, jejichž xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx DPH xx plátce x xxxxxxxx by xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xx xxxx xxxxxx je xxxx XXX xxxxxxxxx.
[28] Druhým xxxxxxx je strukturální xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx, x xxxxx pomocí xx xxxxx na xxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx daně xxxxxxxxxx. Xxxx xx tak xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx daňového dokladu, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. X xxxx xxx xxxxxxx, xxxx byla původní x xxxx má xxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xx xxxxx xxxxx. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx x obou xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxx plátci, ve xxxxxx k xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx x případě xxxxx §44 zákona x XXX xx xxxxx, xxx kterou xx zdanitelné xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 xxxxx zákona), x xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
[29] Xxxxxxx – a xx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx zásadní xxxxxxxxx obou xxxxxxxxx x kontextu xxxx xxxxxxxxxxxx věci – xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx časový xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Lhůty xxxxx §42 xxxx. 5 a §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX xxxx x xxxxxxxx strukturálních x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx z xxxxx „opravy“ (xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxx). Xxx xxxxx, xx xxx xxx „xxxxxx“ provést, xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xx konce zdaňovacího xxxxxx, v němž xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění či x xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx uskutečněného xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx. X xxxx xxxxxxxxx je xxx xxxxx xxxxxxx.
[30] X xxxx uvedeného xxxxxxxx xx xxxxxx, xx xxxx rozumného xxxxxx xxxxxxxx pravidla týkající xx xxxx podle §44 xxxx. 3 x §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX odlišně. Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, že xxxxxx xxx má xxxxxxx na xxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx. Xxxxx xx xxxx xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx výkladu xxxxx podle §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX, „xxxxxx“ xxxx xxxxxxx x xx výklad xxxxx xxxxx §44 odst. 3 téhož xxxxxx, xxxxx xx jí x podstatných xxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx nemůže x ohledem na §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx x. x. x. xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx rozpor xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx již xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Takovou pravomoc xx xxxxx rozšířený xxxxx.
XX. 2. Právní xxxxx rozšířeného xxxxxx
[31] Xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx právní xxxxxx xx xxxxx v xxxxx xxxx určit, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx x DPH. Xxxxxxx xxx to xxxx – xxxxx xxxxxxxxxx shora již xxxxxxxxx – především §42 xxxx. 3 x §44 odst. 9 tohoto xxxxxx.
[32] Xxxxx §42 xxxx. 3 xxxxxx x XXX „[o]prava základu xxxx a xxxx xxxx je samostatným xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx považuje za xxxxxxxxxxx nejpozději xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx x) xxxxxxx xxxxxxx xxxx a výše xxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxxx, x) xxxxxxx xxxxxxx xxxx x výše xxxx xxxxxxx daň xx xxxxxxx a xxxxx xxxxxxx x dani, xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x dani xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxx se xxxxxxx xxxxxx uskutečnilo nebo xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xxxxxxxx xxxxxxx daňový xxxxxx, nebo x) xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx v xxxxxxxx xxx účely xxxx x xxxxxxx hodnoty, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx opravný xxxxxx doklad xxxxx xxxxxxxx 2.“
[33] Podobně xxxxx §44 odst. 9 zákona x XXX „[x]xxxxx xxxx xxxx podle odstavců 1, 6, 7 xxxx 8 se xxxxxxxx xx samostatná xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxx zdaňovacího období, xx xxxxxx xxxx xxxxxxx daňový doklad xxxxx §46 xxxx xxxxxxx oznámení xxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxx xxxx daně xx xxxxxxx xxxxx daně xxxxxx ke xxx xxxxxxxxxxx původního xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Pro přepočet xxxx měny xx xxxxxx xxxx se x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x původního xxxxxxxxxxxx xxxxxx.“
[34] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zákona x XXX je xxxxxx, xx xxxxxx jsou xxx xxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, u xxxxx se i xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx uskutečnění (xxxxx xxxx xx x xxxxxx xxxxx §43 xxxxxx o XXX, xxxxx se xxxxxxx zvláštním xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx; xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx opravami podle §42 x §43 xx konkrétním xxxxxxxx xxx nejnověji xxxxxxxx XXX xx xxx 3.2.2021, xx. 10 Xxx 136/2019-42). Xxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 xxxxxx x XXX xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx xxx právem, xx xxxx xxxxxxxxxx (viz xxxxxxx „xxxxxxx“ x §42 odst. 1 xxxxxx o DPH x oproti němu xxxxxxxxx „xx xxxxxxxx xxxxxxx“ x §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx). V xxxxxxxx xx jedná o xxxxxx xxx zákonné xxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[35] Z xxxx plyne xxxxxxx xxxxx závěr – xxxxxx-xx pravidla x xxxxxxx v §42 xxxx. 5 a §44 xxxx. 3 xxxxxx o XXX x „xxxxxxxx“ x x xxx, xxx xx xxx „provést“, xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx, xxx xxxx být xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx zákonné xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx-xx x tříleté xxxxx, xxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx fikce xxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx (x xx jak x xxxxxxx opravy xxxxx §42, tak x xxxxxxx xxxxxx podle §44 xxxxxx x XXX, xxxxx xxxx-xx xxxxxx xxxxxxxxx, nastala xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x toto xxxxxx tedy musí xxx promítnuto do xxxxxxxx povinností xxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxx, xxxxx se opravované xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx), xxx tento xxxxxxxx typ zdanitelného xxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx ve xxx xxxxxxxx pro xxxxx XXX (§100 xxxxxx x DPH). Xxxxx odst. 1 xxxxxx xxxxxxxxx „[p]látce xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx vést x evidenci pro xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx vztahující se x jejich daňovým xxxxxxxxxxx, a to x xxxxxxx xxxxxxxxx xxx sestavení daňového xxxxxxxx, souhrnného xxxxxxx xxxx kontrolního xxxxxxx.“ Xxxxx odst. 2 xxx „[p]látce xx xxxxxxx vést x xxxxxxxx xxx účely xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx daně, xxxx xxxxxx identifikační xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx plnění, x xxxxxxxx plnění, u xxxxx byly xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx daňové xxxxxxx.“
[36] Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx „xxxxxxxx“ xx smyslu §44 odst. 1 xxxxxx o DPH x „xxxxxxx“ ve xxxxxx písm. x) xxxxx odstavce. X §44 odst. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX se xxxxx stanoví, že „[x]xxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1.“ Xxxxxxxxx xxxxxxxxx dlužníka xx x §44 xxxx. 4 xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx: „Pokud xxxxxxx věřitel opravu xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx 1, je xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx na xxxxxx u přijatého xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, a to xx xxxx, v xxxx xxxxxxxx odpočet xxxx x přijatého xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxx výše xxxx xx vstupu u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx dlužník povinen xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, v xxxx xxxx xxxxxxx podmínky xxxxx odstavce 1.“
[37] Xx tedy zřejmé, xx xxx „xxxxxxx“, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x případě, xx „věřitel“ xxxxxx xxxxx oprávnění xxxxxxx xxxxxx podle §44 xxxxxx x DPH, xxxx opravu xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx XXX. Xxxx evidence xxx xxxx xxxxxxxxx pro xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx oba xxxxxx xxxxxxx podat v xxxxxxxx lhůtách k xxxxxx daňového xxxxxxxx (§99, xxxx. §99x xxxxxx x XXX xx xxxxxxx x §136 odst. 4 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx x „věřitele“ se xxxxxxx x xxxxxxx xxxx xx xxxxxx, xxxxx x xxxxxx xxxx xx výstupu (xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx je xxxxx xxxx xxxxxx x „xxxxxxxx“ stejný, jaký xx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx – xxxx snížení celkové xxxxxx povinnosti), je xxxxxxxxxxxx v xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx XXX (§73 xxxx. 3 xxxxxx o XXX). Xxxxx „xxxxxxxx“ x §44 odst. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX, xxxxxxxx xx „xxxxxxxx“, xxx xxxxx vnímat xxxx zmocnění „xxxxxxxx“, xxx provedení xxxxxx xxxxxxx xx své xxxxxxxx xxx účely XXX a xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx poté, xx xxxx oprava xxxxxxxxx (xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx), xxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx nejprve xxxx xxx provedena, xxx xxxxx být promítnuta x evidenci a xxxxxxxx x daňovém xxxxxxxx. Xxxxxxxxx opravy xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx, co xxx xxxxxx doklad xxxxx §46 xxxx. 1 xxxxxx o XXX dlužníkovi doručen xx smyslu §44 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxx xxxxxx (xxxxxx xxxxxxxxxx se xxxx xxxxxx x xxxxxxxx a časově xx xxxxxxxxxx). Xxxxxx xxx ji xxx xxxxxxxxxx v xxxxxxxx x následně x xxxxxxx xxxxxxxx.
[38] X xxxxx xxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx x xxx, xx právní xxxxxx xxxxxx xx 31.3.2019 xxxxxxxxx xxxxx xx, že v xxxxxxxxx lhůtách podle §42 xxxx. 5 x §44 odst. 3 zákona x XXX xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx, tedy xx x xxxx xxxxx musely být xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx x xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx – xxxxxxxx xxxxxxxxx typ xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx náležitosti (xxx xxx xxxxxxx §45 odst. 1 x §46 xxxx. 1 xxxxxx o XXX), xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx plátci (xx. xxxxxx xx xxxx xxxxx), ve xxxxxx x xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX xx xxxxx, xxx xxxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 xxxxx xxxxxx), a xxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx evidencí. Xxxxx xxxxxx, xxxxx uvedené xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx samostatná xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxx xxxxx popsána, x xxxxxxx xxxxx „xxxxxxxxx“. „Xxxxxxx-xx“, mohla xxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx daně xxxxxxxxx.
[39] X tom, že xxxxx tříletou xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx, spíše xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 4 xxxxxx x XXX „[x]xxxxxx, xxxxx provedl opravu xxxx daně xxxxx xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx xxxxxxxxx jako xxxxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx daňových xxxxxxx, x xxxxxxx provedl xxxxxx výše xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.“ Slovo „provedl“ xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx v minulém xxxx a xx xx xxxxxxxx v xxxxxxxxx čase xxxxx xxxxx „je povinen“ (xxxxxxxxx xxxxx). X xx xxxxxxxxx, že xxxxx o XXX xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx – xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx daňového xxxxxxxx, xx xxxxx xxxx xxxx oprava xxxxxxxx, x xx s xxxxxxxxxxx přílohami, xx xxxxxx xxxxx.
[40] Xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx x x xxx, xx xxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x DPH xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx podle §42 xxxx. 5 (x §44 xxxx. 3) xxxxxx o XXX xx vztahuje x na xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx (xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx), pak xx xx xxx xxxxxxxxxxxx. „Xxxxxxxxx“ xx xxxxxx zpřísnění podmínek xxx xxxxxxxxx opravy xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xx xxxx na xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx, xx xx xx xxx bylo xxxxxxxxx, xxxx možné. Zásada xxxxxxxxxx ukládání xxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxx xx i xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xx vymezení xxxxxxxx xxx volbu xxxx či onoho xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx) xx xxx xxxx xxxxxxxx vyprázdněna.
[41] X vývoj právní xxxxxx svědčí xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx senátem. Komplexní xxxxxxxxxx §42 zákona x XXX xxxxxxxxx xxxxxxx x. 80/2019 Xx. (stejným xxxxxxx xxx zrušen §44 xxxxxx x XXX x obsahově xxxxxxxx xxxxx, zásadně přepracovaným xxxxxx §46) xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx úskalí xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxx oběma xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxxxxxxx strukturálních prvků xxxxx, jsou výrazné x xxxxxxxx o xxxxxxx „xxxxxxxxxxxx“ xxxxxxx, xxx by xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxx, xx xxx, xx xxxxx x XXX xx xxxxx xxxxxx x. 80/2019 Xx. xxxxxxxxxxxxx xx srozumitelněji xxxxxxxx, xxx xxxxxxx také x xxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxx xx x xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx x závěru, xx xxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxx x XXX xx znění xx 31.3.2019 xxxxx xxx, xxx se textově xxxxxxxxxx od znění xxxxxxxxxx, x ním xxxxxxxx totožný x xxxxx jej xxx xxxxxxx xxxxx tříleté xxxxx vykládat xxxxxx xxxx toto xxxxxxxx xxxxx.
XX. 3. Xxxxxxx
[42] X xxxx uvedených xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx senát xxxxxxxxx x následujícímu xxxxxx:
[43] Xxxxx §44 xxxx. 3 věty druhé xxxxxx o XXX xxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné plnění, xxxxxxx xxxxxx výše xxxx xx xxxxxxx, xxx je nutno xxxxxxx xxxxxxxxx speciálního xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (tj. xxxxxxx xxx do xxxx xxxxx) x zanesení xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx plátce. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx lhůtě xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
XX. 4. Xxxxx xxxxxxxxxxx
[44] Jak xxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxx x XXX xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 1 x §44 xxxx. 1 xxxx fikci xxxxxx svého xxxxx – ve skutečnosti xx xxxx xxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x tomu, že xx základě xxxxx x xxxx povinného (§42 xxxx. 1 xxxxxx o XXX) xx oprávněného (§44 xxxx. 1 xxxxxx x DPH) xxxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx statusu x minulosti xxxxxxxxxxxx xxxxxx x x xxxxxxx xxxxxxxxx s xxx spojeným xxx xxx strany xxxxxxxx xxxxxx, xx základě xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxx také xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[45] Xxxxxxxxx i xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx v xxxx xxxxxxxx xx xxx 5.8.2016, xx. 4 Xxx 91/2016-38, x. 3457/2016 Sb. XXX, xxxxxxxxxxx xx rozsudek xxxxx soudu xx xxx 11.4.2013, xx. 9 Xxx 69/2012-47, x. 2856/2013 Xx. XXX, x xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx i xxxxxxxx názoru xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xx xxx 15.10.2020, xx. 9 Xxx 4/2018-65, x. 4119/2021 Xx. XXX (xxx xxx zejm. xxxx xxxx X. 3.). Xxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx pohledávka za xxxxxxxxx, u xxx xxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx podle §42 xxxx. 1 xx §44 odst. 1 xxxxxx x XXX, „xxxxxxx“ xx xxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení xxxxxx x. 182/2006 Xx., x xxxxxx x xxxxxxxxx jeho xxxxxx (xxxxxxxxxxx xxxxx) [xxxxxxx xxxx §168 xxxx. 2 xxxx. x) či §170 xxxx. x) ], xx tedy xxxxx xxxxxxxx z okolností xxxxxxxx xx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxx x xxxx xxx 22 rozsudku XXX xx. 4 Afs 91/2016-38), x nikoli x xxxx, kdy xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx.