Právní věta
I. Pojetí xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (§82 x. x. x.) xxxxxxx xxxxxxx správy, xx x xxxxxxx xx základními xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (§5 x. x. x.), xxxxx x s principem xxxxx xxxx.
XX. Xxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx kontrolního zjištění (§88 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx) xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxx xxxx x xxxx xxxxxxxxxx zásahem (§82 x. x. x.).
XXX. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx s výsledkem xxxxxxxxxxx zjištění (§88 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx) x x xxxxxxxxxx se x xxxxxx xxxxxxxx (§88 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx) xxxxxxx být xxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (§82 x. ř. x.).
Xxxxxxxxxxxxx: x. 735/2006 Xx. XXX, č. 2206/2011 Xx. XXX, x. 2749/2013 Sb. XXX, x. 3566/2017 Sb. XXX; xxxxx Ústavního xxxxx č. 94/2018 Xx. XX (xx. xx. II. ÚS 635/18).
Xxx: Xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným Xxxxxx-Xxxxxxxxxxxxx x CARGO-HORTIM xxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx úřadu x xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxx xxxxxxxxx, jinak xxx xxxxxx xxxxxxx xxx §5x xxxx. xxxxxx x. 235/2004 Xx., x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, podaly x Krajského xxxxx x Xxxx xxxxxx xx ochranu před xxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxx xx xxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx 14.11.2018, x xxxxx xxxxxxxx xx xxxx nepřezkoumatelný. X tom xxxxxxxxx xxxxxx nezákonný xxxxx.
Xxxxxxx xxxx x Brně xxxxxx zamítl. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx byl xxx soudu xxxxxxx xx řádného procesního xxxxx – daňové xxxxxxxx ve smyslu §85 odst. 1 xxxxxxxx xxxx. Žalobní xxxxxxx, xx žalobkyně xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx kontrolního xxxxxxxx, xxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx xx xxxxx. Kontrolní zjištění xxxx zástupci žalobkyň xxxxxxx datovou xxxxxxx. Xxxxxxxxxx §88 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx možnost xxxxxx tuto xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx byla xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x vyjádření se x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx a k xxxxxxxx xxxxxxxxx návrhů. Xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxx §88 xxxx. 2 daňového xxxx nepředepisuje, xx xxxxxxx xxxx má xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx, stejně xxx xxxxxx xx xxxx xxxx kladeny xxxxxxxxx xxxxxxxxx. V zákoně xx uvedena xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx subjekt x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, nikoliv jejich xxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx, že xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, které xx xxxxxx jednotlivých xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x souhrnu xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx, x polemiku x xxx, xxx xxxxxxx xxxx hodnotil xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx mohou xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx rozhodnutí xxxxxxx xxxx xx xxxx xxxx.
Xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) podaly xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, x které x xxxx řadě xxxxx, xx žalovaný xxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xx xxxxxxxx nikdy xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx procesního postupu xxxxxxxxxx xxxx není xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxx xxx i k xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxxx skutkového xxxxx (xxx je předmětem xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx řízení xxxxx dodatečným xxxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxxxxx jednáním x závěru xxxxxx xxxxxxxx navíc xxxxxxxx xxxxxxx své xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx trvají xx xxx, že xxxxxx řádně xxxxxxxxx x výsledkem xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Žalovaný pouze xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx stěžovatelek, xxxxx xxxxxxxx byl xxxxx nepřezkoumatelný. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx nedostatečnou lhůtu x xxxxxxxxxx výsledku xxxxxxxxxxx zjištění (pouhých 12 xxx), k xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxx xxxxxxx x vlastní xxxxxxxxxx xxxxxxx. Stěžovatelky xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx výsledku xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx stěžovatelek, x xxxx xxxxx útržkovitě xxxxxxxx xxx xxxxx. Xxxxxxxxxxxx rovněž xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx žalovaného. Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x výsledkem xxxxxxxxxxx zjištění xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxxxxxx zdůrazňovaly, xx pokud xx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx orgánů xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx způsobem xx xxxxxxxxxxx, že xxx xxxxx činit xx lhůtě xxx xxxxxxxxx daně. Předmětem xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx být xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx procesní práva xxxxx s cílem xxxxxxx xxx včas. X tohoto důvodu xxxxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud, xxx xxxxxxxxx x tento xxxxxxxxxxxxx aspekt xxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
(...)[9] Xxxxxxxxxxx zásahové xxxxxx, xxxxxx podaly xxxxxxxxxxxx, xx to, xx usiluje o xxxxxxxxx ochranu xxxx. Xxxxx se x xx „xxxxxxxxxxx“ podáním xxxxxxxx žaloby xxx x xxxxxxx samotného xxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxx ochrany xxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxx žalovaného xxxxx xxx x xxxxxxx řízení xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. X xx xxxxxxxxxx xxx xxxxx, xxxxx se xxx xxxxxxxxx ochrany xxx x xxxxxxxxx řízení xxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxx tato snaha x „zmnožení“ xxxxxx xxxxxxx xx základním xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx stěžovatelek. Stěžovatelky xxxx mnoha xxxxx xxxxxxxx xxxxxx krajského xxxxx, xxxx si xxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxx žaloba xxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx v soudním xxxxxx xxxxxxxx (xxx xxxx).
[10] Xxxxx §82 x. x. x. xxxx podat xxxxxx xxxxx, kdo xxxxx, xx xxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx orgánu, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxx zaměřen přímo xxxxx němu, xxxx x jeho xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx.
[11] Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ochrany xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx orgánu, xxxxx xx xxxxxxx nelíbí. Xxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, x to buď xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx u xxxxxxxxx xxxxxx (xxx §85 x. ř. x., xxxx. k xxxx xxxx. xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 31.8.2005, xx. 2 Xxx 144/2004-110, č. 735/2006 Xx. NSS, xxx Xxxx Xxxxx Xxxx ), nebo xxxx jiným druhům xxxxx dostupným ve xxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx xxxx roli xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx tam, xxx xxxxxxx xxxxxxx proti xxxxxxxxxx xxxxx §65 x násl. s. x. x. nedosáhne (xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 16.11.2010, xx. 7 Xxx 3/2008-98, x. 2206/2011 Xx. XXX, Olomoucký xxxx, xxx 18).
[12] Xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx žalobou xxx §82 x xxxx. x. ř. x. (xxx xxx xxx. xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx 2 Xxx 144/2004, Xxxx Vyšší Xxxx). Nejvyšší xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx „[x]xxxxx kontrola xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx (§82 a násl. x. x. x.) xx xxxx celku, xxxx. xxx, že xxxxx xxxxxx splněny xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx, xxxxx xx x kontrolu bezdůvodně xxxxxxxxxx apod. X xxxxxxx xxxxxxx dojde x nezákonnému xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx dotkne xxxxxxxx sféry xxxxxxxxxxx. […] Od xxxxxx xxxxxxxx, stižené nezákonností xxx xx xxxxxx xxxxxxxx, je xxxxx xxxxxxx xxxxxxx kontrolu xxxxxxxx (xxxxxxxxx zákonným xxxxxxxx), x jejímž xxxxxxx dojde x xxxxxxxxxxx postupu (úkonu) xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx daně. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx daně při xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx xxxxxxxxx kontroly xxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx a xxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx kontroly. Xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx zásah“ (xxxxxxxx xx xxx 31.7.2006, xx. 8 Xxx 2/2006-95, xxxxxxxxxx xxxxxxxx).
[13] Xxxxxxx (xxxxxxxxx) kontrola x x xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx svém celku xx xxxxxx ke xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx zpravidla xxxxxxx xxxxxxxxx, že xxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx §82 x. x. s. Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx formou xxxxxx xxxxx §82 s. x. x. by xxxx kontrolované xxxxxxxx xxxxxxxxx napospas možné xxxxxxx veřejné xxxx, xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx nevyústila x xxxxx xxxxxxx rozhodnutí, xxxxx by bylo xxxxx napadnout (základní) xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x §65 xxxx. s. x. x. (srov. xxx xxx. xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx 2 Xxx 144/2004, Xxxx Xxxxx Xxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxxx rozšířeného xxxxxx xx xxx 16.11.2016, xx. 1 Xxx 183/2014-55, x. 3566/2017 Xx. XXX, xxx XXXXX XXXX, xxx 42, x němž Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxx xxxxxx proti daňové xxxxxxxx jako xxxxx).
[14] Xxxxxxxxxxxx nicméně nebrojí xxxxx daňové xxxxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxxxxx, xx neměla xxx xxxxx xxxxxxxx (xxxx. x xxxxxxx xx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx, xxxx x ohledem xx to, xx xx xxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx), xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx ani xxxxxxx xxxxxxxxx nečinnosti xxxxxxx daně xxx xxxxxxxx (xx xxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxx xxx xx, že xx xxxxx řízení xxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx - xxx xxxx. xxx 4.31. xxxxxxx xxxxxxxxx).
[15] Stěžovatelky xxxxxxx toho jako xxxxxxxxx xxxxx xxxxx (xxxxxx) xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxx jeho xxxxx, xxxxx xx xxx xxxx nepřezkoumatelný. Xxxxx x xxxxx xxxxx expandují zásahovou xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx, xxx xxx xxxxxx xxxxx.
[16] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx „xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxx, zejména proti xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx daňového xxxxxxxx, xxxxxxxxx při zjišťování xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx v podnikatelských xxxxxxxxxx, xxxxx. xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §86 xxxx. 4 xx xxxxxxx x §81 odst. 1 xxxxxxxx xxxx“ (xxx cit. usnesení xxxxxxxxxxx xxxxxx 1 Xxx 183/2014-55, xxx 42). Jde xxxx xxxxxx x mimořádně xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxx prohlídek x xxxxxxxxxxxxxxx prostorách, xxxxxxxxx místního xxxxxxx x xxxxxxx řízení (xxxxxxxx xx xxx 20.8.2008, xx. 1 Xxx 1/2008-59), anebo xxxxxx xxxxxx do xxxxx xx informační xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxx. x tomu xxxxx xx xxx 15.5.2018, xx. zn. XX. XX 635/18, č. 94/2018 Xx. XX, XXXXXXX, xxx šlo x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx).
[17] X právě xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx se xxxx xxxx, xx z xxxxxx, xxxxx xx xxxx jako celek xxxxxxx, nebo x xxxx xxxxx x xxxxxxxxxxx zásahu, xxxxxx xxxxxxxxxx. Tehdy bude xxxxxxx představitelné, xx xxxxxx xxxxxxx podá xxxxxx xxx proti xxxxxxxxxxx zásahu, tak xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx x problematického xxxxxx xxxxxx. Xxxx xx xxx xxxx, že x xxxxxxxxx (výjimečném) xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, obvykle xxxxxxx v xxxxxx x xxxxxxxx žalobě, xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxx proti xxxxxxxxxx (blíže x xxxx cit. xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx 1 Xxx 183/2014, XXXXX XXXX, xxx 52). Xxxxxxx xxxxxx před xxxxxx však x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx: xxxxxxxxx xxxxxx x zásahové xxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, nýbrž xxxxxx mimořádně xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx x kontrole (např. xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxx podnikatele). Xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx „neposkytuje xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx“ (XXXXX XXXX, xxx 43). Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx x rozhodnutí o xxxxxxxx daně, xx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx proti rozhodnutí.
[18] Xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. To, jakým xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx „xxxxx“ xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx proti xxxxxxxxxx. Xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxx xxx xx xxxxxxxxx v xxxxxxxx žalobě, se xxxxx xxxxxxxx řízení x žalobě xxxxx xxxxxxxxxx - jsou xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx žalovaného, xxxxx xx údajně x xxxxxxx fázi xxxxxxxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx snaží xxxxxxxxx xxxxxxxx přezkumu kontrolních xxxxxxxx dokonce xxxxx xxxxx, xxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx zprávě x xxxxxx xxxxxxxx x posléze x xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx.
[19] Přezkoumání xxxxxxxxxx xxxxxx správního xxxxxx x rámci řízení x xxxxxxx před xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx a odporujícím xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx senát xxxxxxxx, že xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx „xxxxx xxxxxxx ,xxxxxxxxxxxx‘ xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx správce xxxx, xxxxx xxxx x xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxx §82 s. x. x., xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx význam při xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx by xx základě xxxxxxxx x daňové xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx“ (xxxxxxxx rozšířeného xxxxxx xx xxxx XXXXX XXXX, xxx 42).
[20] Xxxxxxxxxxxx xx xxxxx xx zásahové xxxxxx „xxxxxxx“ xxxxxx supervizní xxxxxxxxxxx, který xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx zákonnost xxxxx xxxxxxxxxxxxx dílčích xxxxx správce xxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx mohl daňový xxxxxxx xxxxxxxxx nespočtem xxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx „xxxxxx“ xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xx desítek xx stovek různých xxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx ve xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx mohl xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx dokonce x xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xx konečnému xxxxxxxxxx x xxxx (xxxx. xxx rozsudky Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 17.4.2009, xx. 8 Xxx 6/2007-256, xxx XxxxxxxXxxxxx Xxxxxxx, xx xxx 17.1.2018, xx. 9 Xxx 85/2016-51, věc XXXXXXX XX, bod 20, xxxxxxx xxxx. xxxxxxxx xx dne 22.1.2020, xx. 10 As 292/2019-29, xxx 12).
[21] Xx xxxxxxxxx, xx xxxxxx soudu jako xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx x xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx soudního xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (§5 x. x. x.). Xxxxxxxxx je xxxx v xxxxxxx xx základními zásadami xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx státu, xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxx – xxx xxxxx xxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx.
[22] Xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx jasně xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx např. nesprávné xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx části xxxxx (§64 xx §66 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx, že xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxx x xxxx xx práv daňového xxxxxxxx xxxxxxxxx. Nepřehlednost xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx listin, xxxxxxxxx číslování xxxx. xxxx xx výsledku x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx až k xxxx, že xxxxxxxxxx, xxxxx x xxxxxx xxxxxx vzejde, xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxx. Xxxxx xxxxxxxx pochybení xxxx xxxxxxx soudy xxxxxxxxx efektivní xxxxxxx x řízení x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx (§65 xxxx. x. x. x.). Pokud xxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxx rozhodnutí xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx zasáhnout xxxxxxx (xxx xxx. xxxxxxxx xx. 9 Xxx 85/2016-51, xxxx 35 x 36, xxxxxxx xxx xxxxxxxx ze xxx 23.8.2016, xx. 6 Xxx 143/2016-38, xxx XXXXXxxxxxx, bod 22).
[23] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx jen xxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx správce xxxx, xxxxx xxxx xxxx x sobě xxxxx zásadní dopad xx právní xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxxx není xxxxxxxxxxx x ústavně xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx, xxx s xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx na xxxxxx směřující xxxxx xxxxxxxxxx o xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxx judikaturu xxxxx xxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxx xxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx jedné xxxxxx xxxxxxxx úkony xxxxxxxxx xxxxxx, jejichž xxxxxx se xxxx (xxxx xxxxxxx průběh xxxxxx) xx sféře xxxxxxxxx xxxxxxxx jen x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx rozhodnutím, a xxxxxxx xxxx xx xxxxxx druhé xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, „xxxxxxx xxxxxxxx xx neprojeví xxxxx x podobě xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx zasáhnout samy x xxxxx než xxxxxxxxxxxxxxx takového xxxxxxxxxx“ (xxxxx ze xxx 14.1.2020, xx. xx. XXX. XX 2383/19, XXX, body 32 x 33).
[24] Xxx xxxxx posléze uvedené xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx žalobu. Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx správního orgánu, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xx prostřednictvím xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (viz shodně xxxxx XXX. ÚS 2383/19, xxx 35).
[25] Xx světle xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx zřejmé, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx v xxxxx kontextu xxxxxxxxxx xxxxxxx.
[26] Xx xx xxxx xxxxxxx nepřezkoumatelnosti xxxxxxxx kontrolního zjištění xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxx (údajná) xxxxxxxxxxxxxxxxxx výsledku nemůže xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx na xxxxxxx. Xxxxxxx jejich xxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx rozhodnutí xxxxxxxxxx. Xxxxxx výklad by x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxx rozhodnutí (xxxx. xxx [18] shora). Xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxx výsledku xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx.
[27] Podobný závěr xxxxx i xxxxxxx xxxxxxx tvrzeného xxxxxx, xxxx (xxxxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx kontrolního zjištění.
[28] Xxxxx §88 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx kontrolního zjištění, xxxxxx hodnocení xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxxx mu xxx x xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (§88 xxxx. 2) x xx xxx navazující xxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxx xx x xxxxxx xxxxxxxx (§88 xxxx. 3) spolu xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx náležitě xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx daňové xxxxxxxx. Xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx. Prostřednictvím xxx xx výsledek xxxxxxxxxxx xxxxxxxx předkládá xxxxxxxx xxxxxxxx x eventuálnímu xxxxxxxxx (xxxx. xxxxxxx §36 xxxx. 3 xxxxxxxxx xxxx). Na xxxxxx od xxxx xx xxxxxxx §88 xxxx. 3 daňového xxxx xxxxxxxx účelovému xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx důkazních xxxxxx. Jeho xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx kontrolních xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx. xxxxxxx vydání xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx podkladem xxxxxxxxxx x xxxx daňové xxxxxxxxxx (xxx rozsudek xx dne 8.9.2016, xx. 10 Xxx 103/2016-45, xxx PD XXXXXXXXXXX, bod 11).
[29] Xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxx, xxx xxxx předtím xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx subjektu (např. x xxxxxxx x §88 odst. 2 xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx neseznámil daňový xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx je nepředložil x xxxxxxxxx), xxxx xxxxxx subjekt xxxxxxxx xxx xxxxxxx x xxxxx směru v xxxxx xxxxxxxx. Nepomůže-li xx xxxxxxxx xxxxx, xxxx se proti xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx podle §65 xxxx. x. x. x. (xxx cit. xxxxxxxx 10 Xxx 103/2016 xx xxxxxxx xxxxxxxx, xx xx xxxx xxxxxxxxx nelze xxxxxxxx xxxxxxxxxx, ale xx vždy xxxxx xxxxxxxx xxxxxx závažnost x celkovém xxxxxxxx xxxxxx x dopadu xx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx; xxxxxxx xxx rozsudek xx xxx 19.1.2017, xx. 1 Afs 151/2016-39, xxxx 20 x 21).
[30] Všechny x xxxxxx [28] x [29] xxx. xxxxxxxx xxxxxxxxx §88 xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx žaloby xxxxx xxxxxxxxxx (xxxx. xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxx. xxxxxxxx ze xxx 9.3.2017, čj. 4 Xxx 240/2016-71, xxxx xx xxx 22.3.2018, xx. 9 Xxx 326/2016-52, xxx xx xxxxxx XXXXXX). Xxxxxx tak x xxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx v kasační xxxxxxxxx, xxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx (rozsudky Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 28.6.2012, xx. 7 Xxx 76/2011-80, x. 2749/2013 Xx. XXX, ze xxx 12.9.2013, čj. 7 Xxx 87/2012-24, xx xxx 8.3.2018, čj. 5 Xxx 124/2017-28, xxxx. xxxxxxxx KS x Ostravě ze xxx 5.3.2019, xx. 25 Xx 63/2018-35). Xx je xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx xx, xx stěžovatelky xxxxx volně xxxxxxxx xxxxxx proti rozhodnutí xxxxx §65 násl. x. x. x. x žalobu xxxxxxxxx xxxxx §82 s. x. x.
[31] Xxxxx xx xxxx měl Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx logiku xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx, a xxx xx „xxxxxxx“ xxxxxxxxx x výsledkem xxxxxxxxxxx xxxxxxxx hodnotit xxxx xxxxxxxxx xxxxx, musel xx xxxxxx tak xxxx xxxxxxxxx zásah xxxxxxxx např. porušení xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx §36 xxxx. 3 věty xxxxx xxxxxxxxx xxxx, xxx něhož musí xxxxxxxx dostat možnost xxxx vydáním rozhodnutí xx xxxx xxxxxxxx xx x podkladům xxxxxxxxxx. Je xxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxxxx xxxxxx xxxxx dle §36 xxxx. 3 xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxxx doměření xxxx (xxxxxx xxx. xxxxx xx. xx. XXX. ÚS 2383/19, xxx 31).
[32] Xxxxx xxxxxxxxx, že stěžovatelky xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx, xx xxxxxxx xxxx „xxxxxxxxx“ nezákonnosti xxxxxxxx žalovaným. Xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxx, xxx nedošlo xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx situaci, xxxxx xx xxxx xxx založila xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx se xxxxx xxxxx ztotožňuje x tímto závěrem xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxx xxxxxxxx x xxxx 20 xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx rozsudku:
„Samotná xxxxxxxx, xx žalobce xx x xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx věci x xxxx právní hodnocení x že xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx úvahami xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxx práv x xxxxx xxx intenzivním x neproporcionálním způsobem, xx by xxx xxxx xxxxx kvalifikovat xxxx xxxxxxxxx zásah. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx, na xxxxx xxxxxxx xx xxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxx x xxxxx by xxxxxxx xxxxxxxxxx daňovou xxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx ve xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx vůči žalobci xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx daně. Výsledek xxxxxxxxxxx zjištění xxx xx xx xxxxxxxxx, xxx co do xxxxxx xxxx xxxxxxx xx jeho xxxxxxx xxxxx nezkrátil.“
[33] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx tímto xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx daňového xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx krajské xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx §46 odst. 1 xxxx. a) x. x. s., xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx druhu xxxxx xxxxxxxx řízení xxxxxxxxxxx x připustitelném (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx nezákonného xxxxxx (xxxx. xxxxxxxx xx xxx 22.1.2020, xx. 10 Xx 292/2019-29, xxxx 8-10, x xxxxxx na další xxxxxxxxxx; xxxxxxxxx takovéhoto xxxxxxxx xxxxxxxx též Xxxxxxx soud v xxx xxx. nálezu XXX. XX 2383/19).