Xxxxxx xxxx
X. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx orgánu, xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (§82 x. x. x.) xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx v xxxxxxx xx základními principy xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (§5 x. x. x.), xxxxx x x xxxxxxxxx xxxxx xxxx.
XX. Nepřezkoumatelnost xxxxxxxx kontrolního xxxxxxxx (§88 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu) xxxxxx xxxxxx subjekt xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx na xxxxxxx, proto nemůže xxx xxxx x xxxx xxxxxxxxxx zásahem (§82 x. ř. x.).
XXX. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x výsledkem xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (§88 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx) a x xxxxxxxxxx xx x xxxxxx výsledku (§88 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx) nemohou xxx xxxx x sobě xxxxxxxxxx xxxxxxx (§82 x. ř. x.).
Xxxxxxxxxxxxx: x. 735/2006 Xx. XXX, č. 2206/2011 Xx. XXX, x. 2749/2013 Xx. XXX, x. 3566/2017 Sb. XXX; xxxxx Ústavního xxxxx č. 94/2018 Xx. XX (xx. xx. XX. XX 635/18).
Xxx: Společnosti x xxxxxxx omezeným Xxxxxx-Xxxxxxxxxxxxx x XXXXX-XXXXXX xxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx úřadu x xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx zásahem, o xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxx xxxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxx §5x násl. zákona x. 235/2004 Xx., x dani x xxxxxxx hodnoty, podaly x Xxxxxxxxx soudu x Brně xxxxxx xx xxxxxxx před xxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxx xx domáhaly xxxxxx, že nebyly xxxxx seznámeny s xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx 14.11.2018, x xxxxx xxxxxxxx xx xxxx nepřezkoumatelný. X xxx žalobkyně xxxxxx xxxxxxxxx zásah.
Krajský xxxx v Xxxx xxxxxx zamítl. Výsledek xxxxxxxxxxx zjištění xxx xxx soudu xxxxxxx xx řádného xxxxxxxxxx xxxxx – xxxxxx xxxxxxxx xx smyslu §85 odst. 1 xxxxxxxx řádu. Xxxxxxx xxxxxxx, xx žalobkyně xxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxx kontrolního xxxxxxxx, xxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx xx xxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx zástupci xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx zprávou. Xxxxxxxxxx §88 xxxxxxxx xxxx nevylučuje xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx byla xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx lhůta x xxxxxxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxx §88 xxxx. 2 daňového xxxx xxxxxxxxxxxxx, xx xxxxxxx daně xx xxxxxx subjekt s xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx ústním xxxxxxx, xxxxxx tak xxxxxx xx xxxx xxxx kladeny speciální xxxxxxxxx. X xxxxxx xx uvedena xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx subjekt x xxxxxxxx kontrolního xxxxxxxx, xxxxxxx jejich xxxxxxxxxx, či xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxx žaloby xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx závěry xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, které xx xxxxxx jednotlivých objektivních xxxxxxxxxxx x souhrnu xxxxxxxxxxxxxx vědomou účast xx daňovém xxxxxxx, x polemiku x xxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx konkrétní xxxxxx. Xxxxxxxxx xx xxxx hodnocení xxxxx xxxxxxxx v xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx správce xxxx ve xxxx xxxx.
Xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx kasační xxxxxxxx, v xxxxx x xxxx řadě xxxxx, že žalovaný xxxxxxxxxx natolik v xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xx xxxxxxxx nikdy neseznámil xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx postupu xxxxxxxxxx xxxx není xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxx xxx i x xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx stavu (xxx xx předmětem xxxxxxxxxxxxx odvolacího řízení xxxxx xxxxxxxxxx platebním xxxxxxx). Xxxxxxxx xxxxxxxx x závěru xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Stěžovatelky trvají xx xxx, xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x výsledkem kontrolního xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx zmocněnce stěžovatelek, xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx nepřezkoumatelný. Stěžovatelky xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxx 12 dnů), x xxxxxxxx xxxxxxxxxx nedošlo xxxxx. Xxxxxxxx xxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx jen xxxxxxxxxxx nejrůznější xxxxxxxxxx. Xx vlastní xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, x xxxx pouze útržkovitě xxxxxxxx xxx xxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx celkový xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xx pokud by Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx před xxxxxxxxxx xxxxxxxx orgánů xxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx orgánů xxxxxxxx správy postupovat xxxxxxxx xxxxxxxxxx způsobem xx xxxxxxxxxxx, xx xxx budou xxxxx xx lhůtě xxx xxxxxxxxx daně. Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx stížnosti xx měla xxx xxxxxxx před zjevnými xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxx daň xxxx. X tohoto xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud, aby xxxxxxxxx x tento xxxxxxxxxxxxx aspekt xxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx stížnost xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
(...)[9] Leitmotivem xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx, xx to, xx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx práv. Xxxxx xx x xx „preventivně“ podáním xxxxxxxx xxxxxx již x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx řízení, xxx xxxxxxx xxxxxx ochrany xxxxx (údajným) xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxx žalovaného xxxxx mít x xxxxxxx xxxxxx xx xxxx samotného xxxxxxxx xxxx. X xx xxxxxxxxxx xxx xxxxx, xxxxx xx jim xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx řízení xxxxxx xxxxxx správy. Xxxxx xxxx snaha x „xxxxxxxx“ xxxxxx xxxxxxx xx základním xxxxxxxxx xxxxxxxxx procesního xxxxxxx stěžovatelek. Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx slovy xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, aniž si xxxx xxxxxxxxx, že xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx smysl x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx x soudním xxxxxx xxxxxxxx (viz xxxx).
[10] Xxxxx §82 x. ř. x. xxxx podat žalobu xxxxx, kdo xxxxx, xx byl xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx, nebo donucením xxxxxxxxx orgánu, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxx, nebo x xxxx důsledku xxxx xxxxx němu xxxxx zasaženo.
[11] Xxxxxxxx xxxxxx xxxx nějakým xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx jakémukoliv xxxxx xxxxxxxxx orgánu, který xx žalobci xxxxxx. Xxxxx naopak, je xxxxxxxxxxxx prostředkem xxxxxxx, x xx xxx xxxx xxxxxxx prostředkům xxxxxxxxx u xxxxxxxxx xxxxxx (xxx §85 x. x. x., xxxx. k tomu xxxx. xxxxxxxx rozšířeného xxxxxx xx dne 31.8.2005, čj. 2 Xxx 144/2004-110, x. 735/2006 Sb. NSS, xxx Lesy Vyšší Xxxx ), nebo xxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx xxxx roli xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx tam, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx §65 x xxxx. x. x. s. xxxxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 16.11.2010, xx. 7 Xxx 3/2008-98, x. 2206/2011 Xx. XXX, Xxxxxxxxx xxxx, xxx 18).
[12] Xxxxx okolností xxxx xxx zahájení i xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx možné xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx §82 x xxxx. x. x. x. (xxx xxx xxx. xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx 2 Afs 144/2004, Xxxx Vyšší Xxxx). Nejvyšší správní xxxx v xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx „[x]xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx nezákonný xxxxx (§82 x násl. x. ř. x.) xx xxxx xxxxx, xxxx. xxx, xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx pro její xxxxxxxxx, xxxxx xx x kontrolu bezdůvodně xxxxxxxxxx xxxx. X xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx se xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx. […] Xx daňové xxxxxxxx, stižené nezákonností xxx od jejího xxxxxxxx, je xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx), x xxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxx postupu (xxxxx) xx strany xxxxxxxxxx xxxxxxx daně. Xxxx xxxxxxxxxxx postupu pracovníka xxxxxxx xxxx při xxxxxxxxx xxxxxx kontroly xx zákonnost xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx a xxxx xxxxxxx vždy xx xxxxxxxxx konkrétních xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx úkonu xx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxxx nezákonnost xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx pak xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx“ (xxxxxxxx xx xxx 31.7.2006, xx. 8 Xxx 2/2006-95, xxxxxxxxxx xxxxxxxx).
[13] Xxxxxxx (nezákonná) kontrola x s ní xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxx xx vztahu ke xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx zpravidla xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxx vskutku hovořit x xxxxxx zkrácení xx xxxxxxx xx xxxxxx §82 s. x. x. Bez xxxxxxxxxx xxxxxxx proti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxxxx žaloby xxxxx §82 x. x. x. by xxxx kontrolované subjekty xxxxxxxxx napospas xxxxx xxxxxxx xxxxxxx moci, xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx nevyústila v xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx by xxxx xxxxx napadnout (xxxxxxxx) xxxxxxx proti rozhodnutí xxxxxxxxx x §65 xxxx. x. x. x. (xxxx. xxx xxx. xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx 2 Afs 144/2004, Xxxx Vyšší Xxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxxx rozšířeného xxxxxx xx xxx 16.11.2016, xx. 1 Afs 183/2014-55, x. 3566/2017 Xx. XXX, xxx XXXXX PLUS, bod 42, x xxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xx jakých xxxxxxxxx se xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx).
[14] Xxxxxxxxxxxx nicméně xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx takové, xxxxxxxx, xx neměla být xxxxx zahájena (xxxx. x ohledem na xxxxxxxx xxx stanovit, xxxx x ohledem xx xx, že xx xxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx), součástí xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx ani xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx (xx xxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxx xxx xx, že xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxxxx se xxxxxx xxxxxxxx - xxx xxxx. xxx 4.31. xxxxxxx xxxxxxxxx).
[15] Stěžovatelky xxxxxxx toho xxxx xxxxxxxxx xxxxx tvrdí (xxxxxx) nikoliv xxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx též xxxx xxxxx, xxxxx xx xxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxx v xxxxx xxxxx expandují xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx mimo xxxxx, xxx xxx xxxxxx patří.
[16] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xx zásahovou xxxxxxx „xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx úkonům xxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx mezí při xxxxxxxx do soukromé xxxxx xxxxxxxx subjektu, xxxxxxxxx při zjišťování xxxxxxxxxxx x zajišťování xxxxxx x podnikatelských xxxxxxxxxx, xxxxx. obydlí xxxxxxxx subjektu xxxxxxxx xxxxx §86 xxxx. 4 xx xxxxxxx x §81 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx“ (xxx cit. usnesení xxxxxxxxxxx xxxxxx 1 Xxx 183/2014-55, bod 42). Jde tedy xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx úkony xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxx prostorách, xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx řízení (xxxxxxxx xx dne 20.8.2008, čj. 1 Xxx 1/2008-59), xxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podnikatele (srov. x xxxx xxxxx xx dne 15.5.2018, xx. xx. II. XX 635/18, x. 94/2018 Sb. ÚS, XXXXXXX, xxx šlo x dlouhodobé xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx).
[17] X právě xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx může xxxx, xx x xxxxxx, xxxxx xx xxxx jako celek xxxxxxx, nebo v xxxx xxxxx k xxxxxxxxxxx zásahu, xxxxxx xxxxxxxxxx. Tehdy xxxx xxxxxxx představitelné, xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxx, které x problematického xxxxxx xxxxxx. Může xx xxx stát, že x xxxxxxxxx (výjimečném) xxxxxxx bude x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx x řízení x žalobě proti xxxxxxxxxx (xxxxx k xxxx xxx. xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx 1 Xxx 183/2014, XXXXX XXXX, xxx 52). Xxxxxxx řízení xxxx xxxxxx xxxx v xxxx případech xxxxxxx xxxxxxx: xxxxxxxxx řízení x zásahové xxxxxx xx xxxx daňové xxxxxxxx xxxx výsledek xxxxxxxx, xxxx samotný xxxxx zjištění xxx xxxxxxxx získaných, xxxxx xxxxxx mimořádně xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx). Xxxxxx xxxxxxx proti xxxxxx xxxxxxxx „xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx“ (XXXXX XXXX, xxx 43). Xxxxxxx tomu xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxx rozhodnutí.
[18] Xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx právě uvedené xxxxxxxx. Xx, jakým xxxxxxxx napadají xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx „xxxxx“ hranice xxxx xxxxxxx zásahovou a xxxxxxx proti rozhodnutí. Xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxx xxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx - xxxx xxx xxxxx kontrolní xxxxxxxx xxxxxxxxxx, které xx xxxxxx x xxxxxxx xxxx nepřezkoumatelné. Xx nepochybné, xx xx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx snaží xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx kontrolních xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx, než byla xxxx xxxxxxxxx zjištění xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxx kontrole x posléze v xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx.
[19] Přezkoumání zákonnosti xxxxxx správního xxxxxx x rámci xxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. Rozšířený senát xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxx žaloby „xxxxx xxxxxxx ,xxxxxxxxxxxx‘ posouzení xxxxxxxxxx takových jednotlivých xxxxxxxxxx xxxxx správce xxxx, xxxxx xxxx x xxxx nemají xxxxxx zásahu xx xxxxxx §82 s. x. x., ale xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx při xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, jímž by xx xxxxxxx xxxxxxxx x daňové xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx daň“ (xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu xx xxxx XXXXX XXXX, bod 42).
[20] Xxxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx „xxxxxxx“ xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, který xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xx umožnil xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx mohl xxxxxx xxxxxxx napadnout xxxxxxxxx xxxxxxxxxx žalob. Xxxxxxxx xxxxxx však xxxx „xxxxxx“ xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx či xxxxxxxx xxxxxx xx desítek xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx přezkum xxxxxxxx xxxxx ve xxxxxxxx soudnictví by xxxxxx xxxx nepřiměřeně xxxxxxxxxx, ba xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx x zhatit cestu xx konečnému xxxxxxxxxx x xxxx (srov. xxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 17.4.2009, xx. 8 Xxx 6/2007-256, xxx XxxxxxxXxxxxx Xxxxxxx, xx xxx 17.1.2018, xx. 9 Afs 85/2016-51, xxx XXXXXXX XX, xxx 20, xxxxxxx xxxx. rozsudek xx dne 22.1.2020, xx. 10 Xx 292/2019-29, xxx 12).
[21] Xx nabíledni, xx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx správy, je x xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxx x principem xxxxxxxxxxxx (§5 x. ř. x.). Xxxxxxxxx je xxxx v xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx právního xxxxx, xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxx xxxx – xxx xxxxx xxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx.
[22] Xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx jasně xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx jako nezákonný xxxxx např. xxxxxxxxx xx nezákonné xxxxxx xxxxxxxxxxx části spisu (§64 xx §66 xxxxxxxx řádu). Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx, xx pochybení xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx nemůže xxxx x sobě xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx zasáhnout. Xxxxxxxxxxxxx xxxx chaotičnost xxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx. xxxx ve xxxxxxxx x extrémních případech xxxx xx x xxxx, xx rozhodnutí, xxxxx z xxxxxx xxxxxx vzejde, nebude xxx dostatečnou xxxxx x obsahu xxxxx. Xxxxx xxxxxxxx pochybení xxxx xxxxxxx soudy xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxx proti rozhodnutí (§65 násl. x. x. x.). Xxxxx xxxx z xxxxxx xxxxxx xxxxx rozhodnutí xxxxxxxx, xxxxxxxxxx ve xxxxxx xxxxx xx xxxxxx sféry xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx nemohou (xxx xxx. xxxxxxxx xx. 9 Xxx 85/2016-51, xxxx 35 x 36, xxxxxxx xxx xxxxxxxx ze xxx 23.8.2016, xx. 6 Xxx 143/2016-38, xxx UNICAplasma, xxx 22).
[23] Nejvyšší správní xxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxx kontroly xxxx xxxxxxx směřovat xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx mají xxxx x xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xx právní xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxxx není xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx žalobci, xxx x xxxxxxx xxxxx takovýmto xxxxxx xxxxxx až na xxxxxx směřující xxxxx xxxxxxxxxx x daňové xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxx xxxxxxxxxx velmi xxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxx xxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx procesní xxxxx xxxxxxxxx orgánu, xxxxxxx xxxxxx xx xxxx (xxxx xxxxxxx průběh xxxxxx) xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx x souvislosti x xxxxxxxxx rozhodnutím, a xxxxxxx tomu na xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx orgánu, „xxxxxxx xxxxxxxx xx neprojeví xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, ale xxxxx xxxx způsobilé xxxxxxxxx zasáhnout xxxx x xxxxx xxx xxxxxxxxxxxxxxx takového xxxxxxxxxx“ (xxxxx xx xxx 14.1.2020, xx. xx. XXX. XX 2383/19, XXX, xxxx 32 x 33).
[24] Xxx xxxxx posléze xxxxxxx xxxxxxx lze připustit xxxxxxxxx žalobu. Naproti xxxx xxxxx procesním xxxxxx xxxxxxxxx orgánu, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx zasáhnout xxxxxxxxxx, xxx až x xxxxxxxxxx xx výsledné xxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxx ochrana poskytována xx prostřednictvím xxxxxx xxxxx rozhodnutí xxxxxxxxx xxxxxx (xxx shodně xxxxx III. XX 2383/19, xxx 35).
[25] Xx xxxxxx všech xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx zřejmé, že xxxxxxx postupy xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx v xxxxx xxxxxxxx nezákonným xxxxxxx.
[26] Xx se xxxx tvrzené xxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx zjištění xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx shora vysvětlil, xx xxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxxxxxxxxxx výsledku xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx na právech. Xxxxxxx xxxxxx práv xx xxxxxxxxxxxxxx až x xxxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx výklad by x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx řízení xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx (xxxx. xxx [18] xxxxx). Xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx zjištění xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx.
[27] Podobný xxxxx xxxxx i xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx (xxxxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx zjištění.
[28] Xxxxx §88 odst. 2 xxxxxxxx řádu xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx s xxxxxxxxx kontrolního xxxxxxxx, xxxxxx hodnocení dosud xxxxxxxxxx důkazů, x xxxxxxxx mu xxx x xxxxxxxxx. Institut xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x výsledkem xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (§88 xxxx. 2) x xx xxx xxxxxxxxxx institut xxxxx k vyjádření xx k xxxxxx xxxxxxxx (§88 xxxx. 3) spolu vytvářejí xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx, x xxxxx bude xxxxxxxxx xxx zpracování xxxxxx o xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxxxxx xxx xx výsledek xxxxxxxxxxx xxxxxxxx předkládá xxxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx. obdobně §36 xxxx. 3 xxxxxxxxx xxxx). Xx xxxxxx xx toho xx smyslem §88 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx účelovému xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zprávy x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxx funkcí xx koncentrovat kontrolní xxxxxx ve xxxxxx x doplňování xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zjištění, xx. xxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx je zpravidla xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx (xxx xxxxxxxx xx xxx 8.9.2016, xx. 10 Xxx 103/2016-45, věc XX XXXXXXXXXXX, bod 11).
[29] Xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx zjištění dojde x xxxxxxxx xxxx, xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (např. x xxxxxxx x §88 odst. 2 xxxxxxxx řádu xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx daňový xxxxxxx s výsledkem xxxxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xx xx nepředložil x vyjádření), může xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx x xxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx-xx xx xxxxxxxx xxxxx, xxxx se xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx podle §65 xxxx. s. ř. x. (již xxx. xxxxxxxx 10 Xxx 103/2016 xx xxxxxxx xxxxxxxx, že na xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx vždy xxxxx xxxxxxxx xxxxxx závažnost x celkovém xxxxxxxx xxxxxx a xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx x daňové xxxxxxxxxx; xxxxxxx xxx xxxxxxxx xx dne 19.1.2017, xx. 1 Afs 151/2016-39, body 20 x 21).
[30] Všechny x xxxxxx [28] x [29] xxx. xxxxxxxx xxxxxxxxx §88 xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx (xxxx. xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxx. rozsudky ze xxx 9.3.2017, čj. 4 Afs 240/2016-71, xxxx xx xxx 22.3.2018, xx. 9 Xxx 326/2016-52, obě xx věcech XXXXXX). Xxxxxx tak x xxxxxxx judikáty, xx xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx, byly reakcí xx xxxxxx proti xxxxxxxxxx (xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 28.6.2012, xx. 7 Xxx 76/2011-80, x. 2749/2013 Sb. XXX, xx xxx 12.9.2013, xx. 7 Xxx 87/2012-24, xx xxx 8.3.2018, čj. 5 Xxx 124/2017-28, xxxx. rozsudek XX x Xxxxxxx ze xxx 5.3.2019, čj. 25 Xx 63/2018-35). Xx je xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx pro xx, xx xxxxxxxxxxxx xxxxx volně zaměňují xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx §65 násl. x. x. x. x žalobu zásahovou xxxxx §82 x. x. x.
[31] Pokud xx xxxx měl Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxxx xxxxxxxx logiku xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx, x měl xx „xxxxxxx“ xxxxxxxxx x výsledkem kontrolního xxxxxxxx hodnotit xxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx xxxxxx xxx xxxx nezákonný zásah xxxxxxxx xxxx. xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx §36 xxxx. 3 věty xxxxx xxxxxxxxx xxxx, xxx něhož musí xxxxxxxx dostat možnost xxxx vydáním xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxx práva xxx §36 xxxx. 3 xxxxxxxxx xxxx není xxxxxxx xxxxxxxxx řízení xxxxxxxxx jinak než xxxxxxxxxxxxxxx výsledného xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxxx doměření xxxx (shodně xxx. xxxxx xx. xx. XXX. ÚS 2383/19, xxx 31).
[32] Xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx pravdu, xxxxx xxxxx, xx krajský xxxx „aproboval“ xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx omezil xxxxxxx xxx na otázku, xxx xxxxxxx xx xxxxxx žalovaného x xxxxxx výjimečné xxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxx založila xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx. Nejvyšší xxxxxxx xxxx se xxxxx xxxxx ztotožňuje x tímto závěrem xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxx xxxxxxxx x xxxx 20 xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx:
„Xxxxxxx xxxxxxxx, xx žalobce xx x dané xxxx xxxxxxxx xxxxxx jiný xxxxx na xxxxxxxx xxxx xxxx x xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx úvahami xxxxxxx daně xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, neznamená, xx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx do xxxx xxxx a xxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxxxx způsobem, xx xx xxx xxxx xxxxx kvalifikovat xxxx xxxxxxxxx zásah. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx, na xxxxx základě xx xxx xxxxxxx k xxxxxx nucen a xxxxx by žalobci xxxxxxxxxx daňovou xxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xx výsledku xxxxxxxxxxx zjištění se xxxxxxxxxxxxxxx vůči xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx rozhodnutí o xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx ani xx xx provedení, xxx co xx xxxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx.“
[33] Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx zásahových xxxxx xxxxx úkonům xxxxxxx daně x xxxxxxx daňového xxxxxx. Xxxxxxxx proto xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx odmítat xxxxx §46 xxxx. 1 xxxx. x) s. x. s., xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx řízení spočívající x xxxxxxxxxxxxxx (plausibilním) xxxxxxx nezákonného zásahu (xxxx. rozsudek ze xxx 22.1.2020, čj. 10 As 292/2019-29, xxxx 8-10, x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx; ústavnost xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx Xxxxxxx xxxx x xxx xxx. xxxxxx XXX. ÚS 2383/19).