Xxxxxx xxxx
X. Xxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx xxxxx §148 xxxx. 1 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxxxx řádu, xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.
XX. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx čl. XXII xxxx. 1 zákonného xxxxxxxx Xxxxxx č. 344/2013 Xx., xxxxx xx xxxxxxxx na řízení x xxxx xxxxxxx xxx správě xxxx (x je xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx), xxxxx bez xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx úpravu xxxx x xxxxx prekluzivní xxxxx.
XXX. Xxxxxxxx žádosti x xxxxxxxxxxx spolupráci xx xxxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxx č. 280/2009 Sb., xxxxxxxx xxxx, xx znění xxxxxxx xx 1.1.2014 xxxx xx následek xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx §148 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx, započaté před 31.12.2013.
Xxxxxxxxxxxxx: č. 603/2005 Xx. XXX, x. 735/2006 Sb. NSS, x. 953/2006 Sb. XXX, x. 1542/2008 Xx. XXX, x. 1865/2009 Sb. NSS, x. 2067/2010 Xx. XXX, x. 2514/2011 Xx. XXX a x. 2676/2012 Sb. XXX; xxxxxx Ústavního xxxxx č. 119/2011 Xx. x x. 299/2015 Xx., x. 15/1992 Xx. XX (xx. zn. Pl. XX 78/92), x. 30/1995 Sb. XX (xx. zn. XX. XX 215/94), č. 63/1997 Xx., x. 174/2004 Xx. ÚS (xx. zn. X. XX 287/04), č. 191/2004 Xx. ÚS (xx. zn. X. XX 344/04), x. 38/2009 Xx. XX (xx. xx. I. XX 1169/07), x. 93/2009 Sb. ÚS (xx. xx. II. XX 1464/07), x. 112/2009 Sb. ÚS (xx. xx. X. XX 1419/07).
Xxx: Xxxxxxx xxxxxxxxxx XXX XXXXXXXXX xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxx xxxx x ochranu před xxxxxxxxxx zásahem, o xxxxxxx stížnosti žalovaného.
V xxxxxx xx 1.1.2014 xxxxxxxx odeslal xxxxxxx xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx v xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx dne 18.6.2012 x xxx 1.10.2012. Xxxxxxxxx podala x Xxxxxxxxx xxxxx v Xxxxxxx žalobu xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx žalovaného spočívajícím x xxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůta xxx stanovení xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx, že xxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxx daňových xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx xx smyslu §148 xxxx. 4 xxxx. x) daňového xxxx nestavila, xxxxx xxxx. x) bylo xx xxxxxxxx řádu xxxxxxx zákonným xxxxxxxxx Xxxxxx xx s xxxxxxxxx xx 1.1.2014. Xxxxx přechodných xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xx xx řízení x xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx 1.1.2014 xxxxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxxxx. Na xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxx x xxxxxxx x těmito přechodnými xxxxxxxxxxxx xxx použít xxxxxx xxx x xxxxxxxxx xx 1.1.2014, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx jakožto xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx prekluzivní xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxx 14.6.2017, čj. 22 X 133/2016-37 (xx xxxxx opravného xxxxxxxx xx xxx 15.6.2017, čj. 22 X 133/2016-44), neboť xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxxxx žádostí x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx tříletá prekluzivní xxxxx nestaví. X xxxx věci xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx §148 xxxx. 4 písm. x) daňového řádu, xxxxx bylo xx xxxxxx zákona xxxxxxx xxxxxxxx opatřením Senátu x xxxxxxxxx xx 1.1.2014. X xxxxxxx x přechodnými xxxxxxxxxxxx xxxxxx zákonného xxxxxxxx xxx žalovaný povinnost xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx podle xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx do 1.1.2014 (xxx přechodné xxxxxxxxxx xx. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx), xx. xxxxxx xxxxxxxxxx týkajících xx xxxxxxxx běhu xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx skutečností xxxxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxx proto xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx X. x XX. xxxxxxxxxx rozsudku xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx protokoly xx xxx 18.6.2012 x xx xxx 1.10.2012.
Žalovaný (xxxxxxxxxx) xxxxxx výroky X. x II. xxxxxxxxx soudu xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxxxx výklad xx. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu.
Stěžovatel xxxxxxx namítal, že xxxxxxx daňového orgánu xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx žádosti x mezinárodní spolupráci) xxxx xxx. xxxx xxxxxxx xxxxx daňového xxxx, x nikoli xxxxx xxxxx xxxxx. Xx xxxxx xxxxxxxxxx, xx §148 odst. 4 xxxx. e) [xxxx xxxx. x)] xxxxxxxx xxxx měl xxx x dané xxxx aplikován x xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx xx 1.1.2014 xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx xxxxxxxxx bez xxxxxx xx skutečnost, že xxxxxx kontroly (v xxxxx nichž byly xxxxxxxxx xxxxxxx odeslány) xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu.
Zároveň xxxxxxxxx xx xx, xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx spolupráci může xxx xxxxxxxx x xxxx probíhající xxxxxxx xxxxxxxx, např. x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §78 xxxxxxxx xxxx (xxx. jiné xxxxxxx). V xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx určit okamžik xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxxxxx §148 xxxx. 4 písm. x) [xxxx písm. x)] xxxxxxxx xxxx xx x x xxxxxx xxxxxx mělo xxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx žádosti x xxxxxxxxxxx spolupráci.
V xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx dne 26.2.2010, xx. 5 Xxx 71/2009-48, x. 2067/2010 Xx. NSS, xxxxx kterého: „[x]xxxxx xx věci žádosti x mezinárodní xxxxx xxx správě xxxx xxxxxxx xxxxx nezávisle xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx dožádaným smluvním xxxxxx (xxxxx xxx. xxxxxxxx kontroly xxx xx. 8x xxxxxxxx xxxxxxxx). Xx x xxxxxx důvodu nelze xxxxxx xx věci xxxxxxx xxxxxxx za xxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx je x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xx většině xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xx věci xxxxxxx o mezinárodní xxxxx xxx správě xxxx, a xx xxxxx s ohledem xx xxxx administrativní x xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxxxxxx. Řízení xx věci žádosti x xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxx xxxxx celá řada xxxxxxxxxx xxxxx konaných xxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx, tak xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Na xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, jako xx xxxxx, xxx xx xxxxxx z xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxx je xxxxxxxx podáním xxxxxxx x xxxxxxxxxx informace xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx.“ Xxxxxxxxxx odmítá akceptovat xxxxxx krajského soudu, xx xxxxxxx daně xxxxxx učinit xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, a xx se jedná xxxxx x „xxxxx xxxxxxxxx xxxx" x xxxxx xxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xx xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxxx xx závěry xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx argumentaci xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx pojmu xxxxxx a xxxxxx xxxxxxx, xx kterých xxxxxxxxxx zahrnoval x xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx o xxxxxxxxxxx spolupráci xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxx, xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxx. xxxx xxxxxx (xxx xxxxxxxxxxx daňová xxxxxxxx) byl zahájen x xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx zákonného xxxxxxxx Xxxxxx, tj. xxxx 1.1.2014. Z xxxxxx xxxxxx je xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxx k vyměření xxxx xx v xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx že xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx po xxxxxxxx prekluzivní lhůty x xxxxxxxx daně.
Nejvyšší xxxxxxx xxxx kasační xxxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
XXX.
Xxxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxx správním xxxxxx
XXX.1 Přípustnost xxxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx
(…) [10] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx, že x souladu x xxxxxxxxx xx xxx 31.8.2005, xx. 2 Xxx 144/2004-110, č. 735/2006 Sb. XXX: „[x]xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (§16 xxxxxx x. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx x poplatků) xxxx být xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx žalobu xxxxx §82 a xxxx. soudního řádu xxxxxxxxx". Xxxx závěry xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx i na xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx §85 daňového xxxx, xxxxx s xxxxxxxxx xx 1.1.2011 xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx.
[11] Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx x xxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx otázky, xxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx nikoliv.
[12] Lhůta xxx xxxxxxxxx xxxx xx upravena v §148 daňového řádu. Xxxxxxxx opatřením Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xx 1.1.2014 xxxxxxx xx §148 xxxx. 4 xxxxxxxx řádu xxxx písmeno e) [xxxx f)], podle xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xx dobu „x) xxx xxx odeslání xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xx xx xxx xxxxxxxx odpovědi xx tuto žádost xxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx mezinárodní spolupráce xxx xxxxxx xxxx x xxxx xxxx". Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx o mezinárodní xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxx xxxx [§148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx].
[13] Xxxxx xxxxxxxx zprávy x xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xxxx xx xxxxx §148 odst. 4 xxxxxxxx řádu doplněno xxxx. x), a xx x důvodu, xx xxxxxxxxx získaná x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx mohla xxx xxxx na xxxx daně x xxxxxxx xxxx nemůže xxxxxxxx xxxxx doby xxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Důvodová xxxxxx xxxx uvádí, že xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx daní xx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx smyslu, xx. xxxx jakoukoliv činnost, xxxxx má xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx daní xxx xxxxxx na xx, xxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx právním xxxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx. Xxxxxxxxx půjde xxxxxxx o mezinárodní xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x. 164/2013 Xx., x mezinárodní xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx (xxxxxxxx se xxxxxxx xxxxxxx xxxx) xxxxx xxxxx použitelných předpisů Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx nepřímých xxxx (xxxx. xxxxxxxx Xxxx (XX) č. 904/2010 x xxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx) x xxxxx xxxxxxxxxxxxx smluv. Xxxxx xxxxxxx zákonodárce xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx přímé a xxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxx úprava xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx (xxxxxxxx xx přímých xxxx), xxxxx xxxxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx správě xxxxxxxxx daní (viz xxxxxxxx xxxxxx x xxxx 29 xxxxxxxxx xxxxxxxx).
[14] Podle xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xxxxx, xx „[x]xxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxx daní, xxxxx xxxx zahájeny xxxxx xxxx xxxxxx účinnosti xxxxxx zákonného xxxxxxxx Xxxxxx, xx dokončí xxxxx [daňového xxxx] xx znění xxxxxxx xxxxx xxxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxx zákonného xxxxxxxx Senátu". Xxxx xxxxxxxxx ustanovení xx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxx a xxxx xxxxxxx správce xxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx 1.1.2014 x xxx, že se xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx 1.1.2014.
[15] X xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx daňových xxxxxxxxxx xx xxxxxx §148 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xxxxx běžet xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx 18.6.2012 x xxx 1.10.2012 (xxx §148 xxxx. 3). Ze xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, že xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx žádostí x xxxxxxxxxxx spolupráci xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxxx), x to xxxx. xxx 12.2.2014, xxx 13.2.2014, dne 3.3.2014, […], xxx 15.5.2014, dne 24.4.2015, xxx 29.4.2015, […], xxx 11.12.2015, […], xxxxx dne 3.2.2016, xxx.
[16] Krajský xxxx xxxxxx x xxxxxx, xx odeslání žádostí x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxx xx běh xxxxxxxxxxx lhůty vliv. Xxxxx xxxx xxxxxx xx na daňové xxxxxxxx xxxxxxxx přede xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Krajský soud xxxxxxxx x čl. XXXX odst. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu, xxxxx kterého se xxxxxx xxxxxxxx zahájené xxx 18.6.2012 x xxx 1.10.2012 xxxxxxx xxx. jiné xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx 31.12.2013. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx řád xxxxxx xx 31.12.2013 x xxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxx spolupráci nespojoval xxxxx xxxxxx účinky, x xxxxx xx xxxxxxxxxxxx znění §148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx správcem daně xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxx jiný xxxxxx, xxx pouhý xxxxx xxxx xxxxxxx v xxxxx probíhajících xxxxxxxx xxxxxxx.
[17] Stěžovatel xxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxx. xxxx xxxxxxx x xx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx (xxx x xxxxx xxxxxxxxxxx daňové kontroly) xxxx x dané xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx prekluzivní xxxxx x xxxxxxxx xxxx. Xxxxx xxxx xxxxxx xxxx relevantní, že xxxxxx xxxxxxxx byly xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx stavení xxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx dožádání xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx x rámci xxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx, xxx jedná xx x xxxxxxxxxx xxx. xxxx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx i xxxxxxxxx na probíhající xxxxxx xxxxxxxx.
[18] Nejvyšší xxxxxxx xxxx přezkoumal xxxxxxxx xxxxxxxx krajského xxxxx a xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx, přestože xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx.
XXX.2 Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xx xxxxxx §148 xxxxxxxx řádu
[19] Podle xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx XXX ze xxx 23.10.2007, čj. 9 Xxx 86/2007-161, č. 1542/2008 Xx. XXX, xx účelem xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxx daně stimulovat xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx a xxxxxxxxxx x z xxxxxxxx xxxxxx jistoty xxxxxxxx xxxxxxxx určit okamžik, xxx po xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx. Rozšířený xxxxx xx svém xxxxxxxx ze dne 3.8.2006, xx. 2 Xxx 52/2005-94, č. 953/2006 Sb. NSS, xxxxxx x závěru, xx „xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx základě xxxxxx, x daném případě xxxxxxxx xx doměření xxxx, xxxxx rovněž xxxxxxx xxxxxx omezení, x němž lze xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx povinnosti xxxx xxxxxx bezbřehá, xx xxxxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx daně, tak xx xxxxxx x xxxxxx vymáhání. Xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx řád považuje xxxxxxx možnosti daň xxxxxxx xx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx charakteru, xxxx xxxxxx, x xxx xx povinen xxxxxxx xxxx přihlížet x xxxxxx xxxxxxxxxx (§47 xxxx. 1).“ Lhůta xxx xxxxxxxx x §47 xxxxxx x xxxxxx daní x xxxxxxxx je xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxxx odpovídá x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx kterého „xxxxx xxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xx uplynutí xxx xxx od xxxxx zdaňovacího období". Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxx uplatnění xxxxx, ale xxxxxxxxxx x xxxxx, respektive x xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx.
[20] Xxxx uvedené závěry xxx přitom aplikovat xxxx na prekluzivní xxxxx xxxxxxxxx x §148 daňového řádu (x xxxx srov. xxxx. xxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 31.5.2012, čj. 9 Xxx 72/2011-218, x. 2676/2012 Xx. XXX). Xxxxxxxxxx §148 xxxxxxxx řádu xxxxxxxxxx xxx a xxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxxx xxxxx) xx jedním x xxxxxxxxxx, xxxxx xx x jinak xxxxxxxxx xxxxxxxx ryze xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxx Xxxxxxxxxx, X.; Ondrýsek, R.; x xxx. Xxxxxx xxx. Xxxxxxxx. 3. xxx. Praha: X. X. Beck, 2016, , s. 533-557). Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xx zakotvena x §148 xxxx. 1: „Xxx xxxxx stanovit xx uplynutí lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx 3 xxxx. Lhůta pro xxxxxxxxx xxxx počne xxxxx dnem, x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, nebo x němž xx xxxxx xxx xxxxxxxx, xxxx xx zde xxxx současně xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx." Xxxxxxxxxx §148 xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxx xxxx xxxxx, její xxxxxxxxxxx (§148 odst. 2), xxxxxxxxx (§148 odst. 3) a xxxxxxx (§148 xxxx. 4). Xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx nejpozději xxxxxxxxx deseti let xx jejího xxxxxxx xxxxx odstavce 1 (§148 xxxx. 5).
[21] Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx prekluzivní xxxxx xxxx obsaženy x §148 odst. 4 xxxxxxxx řádu - xxxx. xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx [§148 odst. 4 xxxx. c) daňového xxxx], xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx [§148 odst. 4 xxxx. a) xxxxxxxx řádu; xxxxx §41 x. x. x.] xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx [§148 xxxx. 4 písm. f) xxxxxxxx řádu, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx do xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xx 1.1.2014]. Xxxxxxxxxx, xx §148 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx spojuje x xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx, xxxx. x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx, právní xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxx a xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx daně, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx tohoto xxxxxxxxxx x prekluzivní xxxxx xxxx xxxxxx.
[22] Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx (majetkové) právo xxxxx k xxxxxxxx (xxxxxxxxx) daně a xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx). X xxxxxxxx prekluzivní xxxxx xx xxxxxxxx z xxxxxx povinnosti (x xxxx xxx xxxx. xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx dne 26.2.2009, xx. xx. X. XX 1169/07, x. 38/2009 Xx. ÚS, xxxxxxxx ze xxx 6.5.2009, xx. xx. X. XX 1419/07, x. 112/2009 Xx. XX, a xx xxx 21.4.2009, xx. xx. II. XX 1464/07, č. 93/2009 Xx. XX).
[23] Xxxxxxxx xxxxx a jejich xxxxxxxxx, které xxxxxxx xxxx provádí za xxxxxx xxxxxxxx xxxx, xx odvíjí xx xxxx, xxx xxxx xxxxxx (majetkové) právo xxxxx xxx xxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx daňového subjektu xxxx daň odvést.
[24] Xxxxxxx daně zjišťuje xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xx na xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx řádu xxxxxxx (§5 xxxx. 2 x 3 daňového xxxx). Jedním z xxxxxxxxxx xxxxxxxx, který xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx při xxxxxx daní. Xxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (§16 xxxxxxxx xxxx) x xxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xx jiných xxxxxxx xxxxxxxx řádu. Xxxxxxx xxxx jej xxxxxxxx xxxxxxxxx žádosti x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x. 164/2013 Xx., o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx při správě xxxx. Výměna xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxx 2011/16/XX x xxxxxxx xxxxxxxxxx x oblasti xxxx a x xxxxxxx směrnice 77/799/EHS (Xx. xxxx. X 64, 11. 3. 2011, x. 1-12).
[25] Xxxxxxxx správní xxxx x xxxxxxxx ze xxx 26.2.2010, xx. 5 Afs 71/2009-48, x. 2067/2010 Xx., xxxxxxxxx, že xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx §4 xxxx. 1 xxxxxx x. 253/2000 Sb., x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxx (xxxx. její xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx) je xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxx nezávislým xxxxxxxx. Xxxx xxxxx je xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx, které správce xxxx nemůže xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx výkonu xxxxx xxxxxxxxx, xxx pouze xx xxxxxx správce xxxx xxxxxx xxxxx (xxxxx x. 253/2000 Xx. byl x xxxxxxxxx xx 21.6.2013 xxxxxxxx zákonem x. 164/2013 Xx.). Xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx nemusí xxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx v xxxxx probíhající xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxx xxxxx posoudit xxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x konkrétní xxxx, xx které xxxx mezinárodní dožádání xxxxxxxx x průběhu xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxx na xxxxx xxxxxx a xxxx souvislosti x xxxxxxxxx xxxxxx kontroly. Xx však xxxxxx, xx xxxxxxxxx správce xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx pomoc xxxx xxxxxx výlučně xx xxxxxxxxxxx xxxxxx kontroly, xxxxx xx xxxx xxxxxx např. x xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx řízení, v xxxxx tzv. xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (§78 daňového xxxx). Xx tzv. xxxx xxxxxx správce xxxx proto nelze xxxxxxxxx xxxxx daňovou xxxxxxxx, jak xxxxx xxxxxxx xxxx v xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx mezinárodní xxxxxxxx, xxx xxxxxxx uvádí xxxxxxxxxx.
[26] Xxxxxxx xxxx xxxx dospěl x xxxxxxx xxxxxxxxxxx závěru, xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx nejsou xxx. jinými xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx. XXXX odst. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxx prekluzivní xxxxx (§148 daňového xxxx).
XXX.3 Xxxxxxxx a hmotněprávní xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení - čl. XXII xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx
[27] Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx na xxxx, xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx zcela nezávisle xx xxxx (x xxxx xxxx. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x. 2067/2010 Xx. XXX). Xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxx činit xxxx v xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx správce xxxx. Xxxxx x xxxx xxxx úkony xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxx (x tomu xxx xxxx. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 17.3.2005, xx. 2 Aps 1/2005-65, x. 603/2005 Xx. XXX). Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xx xxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx v xxxxxx hmotněprávní (tj. xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx), xxx i v xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx (tj. xxxxxx subjekt přestane xxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx kontroly, xxxx. xxxxxxxxx jiných xxxxx xxxxxxx xxxx).
[28] Xxxxxxxx nezákonnost xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxxxxx) se xxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxx od toho, xxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, či xxxxxxx. X nyní projednávané xxxx xxxx podstatné, xxxxx xxxxx právní xxxxxx xx dokončí xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx, xxx se xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx, resp. zda xx běh xxxxxxxxxxx xxxxx ve xxxxxx §148 xxxxxxxx řádu xxxxxxx xxx daňového xxxx účinného xx 1.1.2014, anebo xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx 31.12.2013, který x mezinárodním xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx účinky xxxxxxxxxx. Xx tuto xxxxxx xx xxxx xxxxxxxx odpovídat xxxxxxxxx xxxxxxxxxx novelizujícího xxxxxxxx xxxxxxxx, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx.
[29] X xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx orgány xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxx je vhodné xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx ustanovení xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx též xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx (x xxxx xxx např. xxxxxxxx Nejvyššího správního xxxxx xx xxx 9.11.2011, xx. 1 Xx 50/2011-104, x. 2514/2011 Xx. XXX x xx dne 26.1.2017, xx. 1 Xxx 235/2014-65; xxxx. xxxx xxxxx Ústavního xxxxx xx xxx 15.12.2004, xx. xx. X. XX 344/04, x. 191/2004 Xx. XX).
[30] Xxxxxxxxx přechodného xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx povahy xx např. xx. XXX xxxx. 1 xxxxxx x. 126/2008 Xx., kterým se xxxx některé xxxxxx x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx: „Pro xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx 1993 až 2007 x xxxxxxxxx xxxxxx, které xxxxxxxx x xxxx 2007, xxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxxxx. Ustanovení xxxxxx x. 593/1992 Xx., xx xxxxx xxxxxxx xxx dne nabytí xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxx poprvé xxx xxxxxxxxx období xxxx xxxxxx, za xxxxx se podává xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx x xxxx 2008." Xxxxx xx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxxxx povahy xxxxxxxx xx povinností daňového xxxxxxxx (x xxxx xxxx. Xxxxxx, X. Xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx návrhů xxxxxxxx xxxxxxxx, XX. xxxx, xxxxxxxx xx xxx.xxxxx.xx).
[31] Xxxxxx xx. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx „[ř]ízení xxxx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu, se xxxxxxx xxxxx [daňového xxxx] xx xxxxx xxxxxxx přede xxxx xxxxxx xxxxxxxxx tohoto xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu". Xxxx pravidlo xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxx postupy xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx před 1.1.2014, xx. x xx xxxxxx kontroly xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx 18.6.2012 x xxx 1.10.2012. Xxxxxxxx přechodné ustanovení xxxxxxxxx xxxxxxx procesní xxxxx a xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxx postavení xxxxxxxx xxxxxxxx, který xxxxxxxxx xxxx účastník xxxxxx vedených správcem xxxx, xxxxx je xxxxxxxx xxxxxx postupů xxxxxxx daně zahájených xxxx 1.1.2014.
[32] V xxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx úpravou xxxxxx x xxxxxx postupů (xxx §264 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx) x prekluzivní xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxx §264 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx) xxx x xxxxxxx xxxx, xxxxx x xxxxxxxxx xx 1.1.2011 xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx daní x xxxxxxxx. Xx straně xxxxx §264 odst. 4 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx: „Běh x xxxxx xxxxx xxx vyměření, která xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů x xxxxxxxxxx xx dne xxxxxx xxxxxxxxx tohoto xxxxxx, xx xxx xxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxx zákona posuzuje xxxxx xxxxxxxxxx tohoto xxxxxx, která xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx; xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Účinky právních xxxxxxxxxxx, xxxxx mají xxxx xx běh xxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxx přede xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, se xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Právní xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx započaly přede xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxx xxxxx xx xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.“ Xx xxxxxx druhé §264 odst. 1 xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxx xxxxxxx správce daně xxxxxxxxxx před 1.1.2011: „Xxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx právních xxxxxxxx, se xxx xxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxx x xxxxxxxxxx x nich xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx jim xxxx povahou a xxxxxx xxxxxxxxx."
[33] Xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) lhůta se xxxx s existencí xxxxxxxx (xxxxxxxxxxx) xxxxx xxxxx xxxxxxx xxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx odvést. Xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx [xxx odeslání xxxxxxx x xxxxxxxxxxx spolupráci xx xxxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x) daňového řádu x účinností xx 1.1.2014], xx za xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, x xx xxxx xxxx x xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx není xxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx; nemá xxxxxxxx xxxxxxxxx (byť x xxxx xxxx xxxxxx znovu běžet x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx kontroly). Přechodná xxxxxxxxxx x xx. XXXX odst. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xxxxx nelze xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx.
XXX.4 Změna (hmotněprávních) xxxxxxxx x xxxxxxx „xxx“
[34] Jestliže xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx ustanoveními xxxxxxx, xx nutno k xxxxxxxxx vlivu xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
[35] Stěžovatel xxxx xx xxx, xx na běh x xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx před 1.1.2014 xx použije xxxxxxxxxxxx xxxxxx úprava, xx. xxxxxx xxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2014, xxxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x), xxx daňová xxxxxxxxx (xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx daně) xxxxxxxxx xxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx.
[36] Xxxxx retroaktivity xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xx. 1 xxxx. 1 Ústavy. X souladu x xx. 1 odst. 1 Xxxxxx xx xxxxxxxxxx státních xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx o xxxxxx pozici xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxx. Xxxx může xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxx chování, xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx. Ústavní soud x nálezu xx xxx 8.6.1995, xx. xx. XX. ÚS 215/94, č. 30/1995 Xx. XX, uvedl, xx „[x]x xxxxxx xxxxxxxx státu neoddělitelně xxxxx xxxxxxx právní xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx norem, xxxx. xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx." Xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx dne 10.12.1992, xx. xx. Xx. XX 78/92, x. 15/1992 Xx. XX, xxxxxxxxx, xx „xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x každého xxxxxxx případu retroaktivity xxxx xxxxxxxx vyjádření x Xxxxxx xxxx x zákoně x xxxxx xxxxxxxx možnost xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x zároveň xxxxxxxx x xxxxxx vyřešit x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx tak, xxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx". Jiný xxxxxx, xxxxxx-xx k xxxx zvlášť závažné xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx právní xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[37] Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx právních xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx vstupem x xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx přechodná xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxx může (x) xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx předchozí xxxxxx xxxxxx xxxxx (ii) x minulosti xxxxxxx xxxxxxxxxxx právně kvalifikovat xxxx xxxxxxxx budoucího xxxxxxxx následku nebo xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx předpisů (xxx xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 15.9.2015, xx. zn. Xx. XX 18/14, x. 299/2015 Xx., xxxx 45-46). X (xxx) xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx zákonodárce xxxxxxxxxx xxxxx ve xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (k xxxx xxx xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 4.2.1997, xx. xx. Xx. ÚS 21/96, x. 63/1997 Xx.). Xxxxxx tedy xxxxx, že „[x]xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxx normami účinnými x době xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx vydané xxxxxx normy xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx se tak xx. xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx zákonodárce. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx.“ (x xxxx xxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 22.11.2004, xx. xx. X. ÚS 287/04, x. 174/2004 Xx. ÚS, nebo xxx xxxxxxxx xxxxx xx. xx. I. XX 344/04). V xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx naopak judikaturou x xxxxxx zastáván xxxxx, že její xxxxxxx (x v xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx) xxxxxxx přípustné je, x pouze xx xxxxxxxxxxx případech xxxxxxxxx xxxx.
[38] X xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx i x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx. Změna xxxx xxxxxxx úpravy xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxx xxxxx xxx xx xxxxxxxx „xxxxxxxxx" xxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxx před xxxxxxx xxxxxxxxx nové právní xxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxx tehdy, xxxxxxxx by xxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xx xxxx základě xxxxx dojít (xx xxxxxxx xxxxxxxxx právních xxxxxxxxxxx), x xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxx jeho xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Taková xxxxx xx nijak xxxxxxxx obsahu xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx ani xxxxx xxxxxxxxx xxxxx související xxxxxxxxxx; přesto působí x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Nová xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx (xx. xxxxxxx xxxx typy xxxxxxx xx přerušení) xxxxx xxxxxxxxx celkovou dobu xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx - ve xxxxxxxxxxx odsouvá xxxxxxx xxxxxx xxxxx státu xxx vyměřit xx xxxxxx jedné a xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxx.
[39] Xxxxxxx xxxxxxxxx pravidla běhu x xxxxx prekluzivní xxxxx, včetně xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx zániku, xxxx xxx daňový xxxxxxx velmi xxxxxxxx. Xxxx xx mu xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxx subjekt v xxxx vzniku daňové xxxxxxxxxx xxxxxxxxx nemůže xxxxx, xxx přesně xx tak xxxxx, xxxxx xxxxx okamžik xx odvíjí xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx nemůže xxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx). Xxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx, že x xxxx xxxxxx xxxxx x souladu x xxxxxx danými xxxxxxxx, x xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx jim x xxx xxxxxxx.
[40] X xxxxxxx retroaktivitě x xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx. xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx x xxxxxxxxx xx 1.1.2011 xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxx x poplatků. Xxxxx §264 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx xxxxx, xx „[x]xx x xxxxx lhůty xxx vyměření, xxxxx xxxxxxxx podle xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxxx xx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, se xxx xxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx upravují xxxxx pro stanovení xxxx; okamžik počátku xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxx dosavadních xxxxxxxx předpisů xxxxxxx xxxxxxxx". Ústavnost §264 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxx posuzována Xxxxxxxx xxxxxx, který xxxxxx xxxxxxx zákonodárcem xxxxxxxxxxx xx protiústavní (x xxxx xxx xxx xxxxxxxx nález Ústavního xxxxx sp. zn. Xx. XX 18/14). Xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx i nálezu Xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 19.4.2011, sp. xx. Xx. XX 53/10, x. 119/2011 Xx., xxxx 144-149, xxxxx xxxxxxx „[x]xxxxxx xxxxxxxxxxxxx je x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x ohledem xx xxxx poslání xxxxxxxxx xxxxx, je-li to xxxxxxxx k xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx cíle x lze-li dospět x xxxxxx, xx xxx celkovém xxxxxxxxxx ‚xxxxxxxx‘ xxxxxx x xxxxx x významu x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx změny xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx". Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx daňového xxxx x zákonodárcem xxxxxxx princip nepravé xxxxxxxxxxxxx v §264 xxxx. 4 daňového xxxx nelze xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx (xxxxxx) xxxxxxxx řádu, xxxxx xx xxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx - xxxxxx xxxxxx xx byl x rozporu se xxxxxxx xxxxxx jistoty x x principem xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[41] Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx 31.12.2013 x xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx (tj. ve xxxxx xxxxxxxxx opatření Xxxxxx xxxxxxxx od 1.1.2014) xx xxxxxx x hmotněprávní prekluzivní xxxxx a xxxxxx xxxx (jak xx xxxxxx v §264 xxxx. 4 daňového xxxx). Xxxxxx xxx xxxxx xx xxxxxx x řízením a xxxxx xxxxxxxx správce xxxx tím, xx xxxxxxxx v platnosti xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, x xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx i xxxxxxx retroaktivity (viz xx. XXXX xxxx. 1 zákonného xxxxxxxx Xxxxxx).
[42] Odeslání xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx nejdříve xx 1.1.2014 (x tomu xxxx. odlišnou úpravu x §264 odst. 4 xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxx „[x]xxxxx xxxxxxxxxxx nově xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx zákona, xxxxx xxxxxxxx přede xxxx nabytí účinnosti xxxxxx xxxxxx, staví xxx xxxxx xx xxx dne nabytí xxxxxxxxx tohoto xxxxxx.“). X xxxxx případě xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx x minulosti xxxxxxxxx, xx. x xxxxxxxx xxxxxxxxxx před 1.1.2014, xxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxx obsahu xxxxxxxxxx xxxxxx povinnosti x xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx účinností zákonného xxxxxxxx Xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxx běh a xxxxxxxx okamžik zániku xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx na xxxxxxxx dobu. Xx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxxxx, tak x xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxx dále).
[43] X nyní xxxxxxxxxxxx xxxx začaly xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx 2010 x 2011. Xxxxxxxx daňových xxxxxxx xxx 18.6.2012 a xxx 1.10.2012 mělo xx následek, xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx §148 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx lhůty xxxx, xxxxxxx (viz §148 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx). Xx xxxxxxxxx spisu xxxxxxx, xx správce xxxx xxxxxxx xxxxxxx žádostí x mezinárodní spolupráci xxxxxxxxxx se xxxxxxxx xxxxxxxx (žalobkyně), x xx xxxx. dne 12.2.2014, xxx 13.2.2014, xxx 3.3.2014, dne 15.5.2014, dne 24.4.2015, xxx 29.4.2015, xxx 11.12.2015, anebo xxx 3.2.2016 xxx.
[44] Xxx xxxx výše xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x §148 daňového xxxx [xxxxxx §148 xxxx. 4 písm. x) daňového řádu] xx hmotněprávní charakter; xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx státu daň xxxxxxx a xxxx x trvání povinnosti xxxxxxxx subjektu xxx xxxxxx. Rozhodnutí, xxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x x xxxxx xxxxxxx, přitom xxxxxx pouze na xxxxxxx daně. Záleží xxxxx xx něm, xxx, kdy x x jaké xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx, xx prekluzivní xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx. Xx znamená, xx x v xxxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxx procesní xxxxx (odesílat xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx členským xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx.). Ustanovení §148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxx xxxxxx xxxxxxxx v neprospěch xxxxxxxx subjektu. Xx xxx daňový xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxx xxxxx zejména xxx, xx oddalují xxxxx xxxxxx povinnosti xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, a xx v důsledku xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx, xx xxxxxxx dosavadní xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx.
[45] Xx základě xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xx na běh (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx opatření Xxxxxx xxxxx aplikovat xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxx x xxxx daňového xxxxxxxx (čl. 1 xxxx. 1 Xxxxxx). Xx xxx x xxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xx xxxxxx §148 xxxxxxxx řádu xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, tj. §148 daňového xxxx xx znění xxxxxxx xx 31.12.2013. Xxxxxxxx xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx x xxxxxx xx 1.1.2014 (xxx xxxxxx na xx, xxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx kontroly xx x rámci xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, anebo x souvislosti x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx) xxxxx v xxxx xxxx považovat xx xxxxxx relevantní xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx, x x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx.
[46] Opačný výklad xx měl za xxxxxxxx xxxxxxxx legitimního xxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx x xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx mohly xxxxxxxxx, xxx a xx základě xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx, xxxx. kdy uplyne xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx daně xx xxxxxx §148 daňového xxxx, i xx, xxx x kdy xxxxx xxxxxxxx procesní xxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxx (xx. xxxxxx xxxxx x rámci xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, mezinárodního xxxxxxxx, xxxxxxxxxxx činnosti, xx xxxxxx postupů xxxxxxx xxxx, xxxxx x xxxxx xxxxxx xxx vedených).
[47] Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx řešení, xxxxx xx xxxxx případně xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx daňového subjektu, xxxx tak xxxxxxxx xxxxxx v přechodných xxxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxx povinnostem, xxxx. xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx), xx nutno poukázat xxxxxxx na princip xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx právní regulace. Xxxxx tedy xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx požadavek xx xxxxxxxx §148 xxxx. 4 písm. x) i xx xxxxxx x prekluzivní xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx soudu.
IV.
Závěr x xxxxxxx xxxxxx
[48] Xxxxxxx soud xx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx dopustil některých xxxxxxxx závěrů. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx x souladu s xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu xx xxx 14.4.2009, xx. 8 Xxx 15/2007-75, x. 1865/2009 Xx. XXX, xxxxxx x tomu, že x dané věci xxx xxxxxxxxx úvahy xxxxxxxxx soudu xxxxxxxx, xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx krajského xxxxx xxxxxxx. Krajský xxxx xxxxx svého xxxxxxxxxx opřel o xxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxx x vyměření xxxx uplynula x xxxxxxxxx xxxxxx kontroly xx xx těchto xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xx shodnému xxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx xxxxxx. X xxxxxxxxxxxx věci nevzniká xxxxxxxxxx xxxxx argumentace xxxxx xxxxxxxxxx x xxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx uplynula a x zahájených kontrolách xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx. (…)