Xxxxxx věta
I. Prekluzivní xxxxx xxx stanovení xxxx xxxxx §148 xxxx. 1 xxxxxx x. 280/2009 Sb., xxxxxxxx řádu, xx xxxxxx hmotněprávní.
II. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx čl. XXII xxxx. 1 zákonného xxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Xx., xxxxx se xxxxxxxx xx řízení x xxxx xxxxxxx xxx xxxxxx daní (x xx procesněprávní xxxxxx), xxxxx bez xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxx x délky prekluzivní xxxxx.
XXX. Odeslání xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x) zákona x. 280/2009 Xx., xxxxxxxx xxxx, ve znění xxxxxxx xx 1.1.2014 xxxx za xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xx xxxxxx §148 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx, xxxxxxxx před 31.12.2013.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 603/2005 Xx. XXX, x. 735/2006 Sb. XXX, x. 953/2006 Xx. XXX, x. 1542/2008 Xx. XXX, č. 1865/2009 Xx. NSS, x. 2067/2010 Xx. XXX, x. 2514/2011 Xx. XXX x x. 2676/2012 Xx. XXX; xxxxxx Ústavního xxxxx x. 119/2011 Xx. a x. 299/2015 Xx., x. 15/1992 Xx. XX (xx. xx. Xx. XX 78/92), č. 30/1995 Sb. XX (xx. xx. IV. XX 215/94), č. 63/1997 Xx., x. 174/2004 Xx. XX (xx. zn. X. XX 287/04), č. 191/2004 Xx. ÚS (xx. xx. X. XX 344/04), x. 38/2009 Xx. XX (xx. xx. I. XX 1169/07), x. 93/2009 Xx. XX (xx. xx. II. XX 1464/07), x. 112/2009 Xx. XX (xx. xx. X. XX 1419/07).
Xxx: Xxxxxxx xxxxxxxxxx XXX EKODIVIZE xxxxx Finančnímu xxxxx xxx Moravskoslezský xxxx x ochranu před xxxxxxxxxx xxxxxxx, o xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxxx.
X xxxxxx xx 1.1.2014 xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx o mezinárodní xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx kontrol xxxxxxxxxx xxx 18.6.2012 x xxx 1.10.2012. Xxxxxxxxx xxxxxx x Xxxxxxxxx xxxxx v Xxxxxxx žalobu xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx žalovaného xxxxxxxxxxxx x tom, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxxxx xxxxxxxx kontrol x přesto, že xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx spolupráci x xxxxx těchto xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx xx smyslu §148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx nestavila, xxxxx xxxx. x) bylo xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx opatřením Xxxxxx až s xxxxxxxxx xx 1.1.2014. Xxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xx xx řízení x jiné postupy xxxxxxxx xxxx 1.1.2014 xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xx probíhající xxxxxx kontroly xx xxxx x souladu x těmito xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx použít xxxxxx řád x xxxxxxxxx xx 1.1.2014, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xxxxxx.
Xxxxxxx xxxx žalobě xxxxxxx xxxxxxxxx ze xxx 14.6.2017, čj. 22 X 133/2016-37 (xx znění opravného xxxxxxxx ze dne 15.6.2017, xx. 22 X 133/2016-44), xxxxx xxxxxx x závěru, xx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx spolupráci xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx. X xxxx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx, xxxxx bylo xx xxxxxx xxxxxx vloženo xxxxxxxx xxxxxxxxx Senátu x účinností xx 1.1.2014. X xxxxxxx x přechodnými ustanoveními xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx žalovaný povinnost xxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxxxxxx před tímto xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx účinného do 1.1.2014 (viz přechodné xxxxxxxxxx xx. XXII xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx), xx. xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx běhu xxxxxxxxxxx xxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxx stavení. Xxxxxxx xxxx proto xxxxxxxxxx xxxxxxx výroky X. x XX. xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx kontrolách xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxx 18.6.2012 x xx xxx 1.10.2012.
Žalovaný (xxxxxxxxxx) napadl výroky X. x XX. xxxxxxxxx soudu xxxxxxx xxxxxxxxx, v níž xxxxxxxxxx výklad xx. XXXX odst. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx.
Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx daňového xxxxxx xxx mezinárodní xxxxxxxxxx (xxxxxx odeslání xxxxxxx x xxxxxxxxxxx spolupráci) xxxx tzv. xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx, a xxxxxx xxxxx dílčí xxxxx. Xx xxxxx přesvědčen, xx §148 xxxx. 4 xxxx. x) [xxxx xxxx. x)] xxxxxxxx xxxx xxx xxx x xxxx xxxx aplikován x xxxxx, že xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx 1.1.2014 xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, xx xxxxxx kontroly (x xxxxx xxxxx byly xxxxxxxxx xxxxxxx odeslány) xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxxx na xx, xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx může xxx xxxxxxxx i xxxx probíhající daňovou xxxxxxxx, xxxx. x xxxxx vyhledávací xxxxxxxx xxxxx §78 daňového xxxx (xxx. xxxx xxxxxxx). X xxxxxxx xxxxxxx však xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx okamžik xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x) [nyní písm. x)] xxxxxxxx xxxx xx x z xxxxxx důvodu xxxx xxx určující xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxxxx xxxxxxx stížnosti xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 26.2.2010, xx. 5 Xxx 71/2009-48, č. 2067/2010 Sb. NSS, xxxxx kterého: „[ř]ízení xx xxxx xxxxxxx x mezinárodní pomoc xxx správě xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx daňové kontrole xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxx xxx. xxxxxxxx xxxxxxxx dle xx. 8b xxxxxxxx xxxxxxxx). Xx x xxxxxx xxxxxx nelze xxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx xx x xxxxxxx xxxxxx kontroly xxxxxxxx. Ve xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx při xxxxxx xxxx, x xx xxxxx x ohledem xx jeho xxxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxx náročnost, x průběhu daňové xxxxxxxx ukončeno. Řízení xx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx daní xxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx úkonů konaných xxx na xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx x mezinárodní xxxxx xxxx, xxx xx xxxxxx daňových xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx jako na xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xx xxxxx, xxx xx xxxxxx z xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx informace xxxxxxx xxxxxxxxxx způsobem.“ Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx soudu, xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, x xx xx xxxxx xxxxx x „jeden xxxxxxxxx xxxx" x xxxxx xxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xx kasační stížnosti xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx a xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x jiných xxxxxxx, do kterých xxxxxxxxxx zahrnoval i xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Žádost x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx nelze xxx xxxxxxxxx považovat xx xxxxxxxxx xxx, xxxxxx se xxxxxxxx xxxxxx x určitou xxxxxxxxxxx. Za xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxx. xxxx xxxxxx (xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx) byl xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxx účinnosti xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx, xx. xxxx 1.1.2014. X xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxx xxxx se v xxxxxxxx odeslání xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty x xxxxxxxx daně.
Nejvyšší xxxxxxx xxxx kasační xxxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
XXX.
Xxxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxx správním xxxxxx
XXX.1 Xxxxxxxxxxx kasační xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx posouzení
(…) [10] Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxx uvádí, že x xxxxxxx x xxxxxxxxx xx xxx 31.8.2005, xx. 2 Xxx 144/2004-110, x. 735/2006 Xx. XXX: „[x]xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (§16 xxxxxx x. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx) xxxx být xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx zásahem, xxxxx xxxxxxx xx xxxxx podat žalobu xxxxx §82 x xxxx. soudního řádu xxxxxxxxx". Xxxx závěry xxx přitom plně xxxxxxxxx x xx xxxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxx §85 daňového xxxx, který x xxxxxxxxx od 1.1.2011 xxxxxxxx zákon x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx.
[11] Posouzení xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx v xxxxx xxxxxxx xxxxxx od xxxxxxxxxxx otázky, xxx xxxxxxxxxxx lhůta x xxxxxxxx daně xxxxxxxx, xx xxxxxxx.
[12] Lhůta xxx xxxxxxxxx xxxx xx upravena v §148 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xx 1.1.2014 xxxxxxx xx §148 odst. 4 daňového řádu xxxx xxxxxxx x) [xxxx x)], xxxxx xxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xx dobu „f) xxx xxx odeslání xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx při správě xxxx až xx xxx xxxxxxxx odpovědi xx tuto xxxxxx xxxx do xxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx x dané věci". Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xx dnem odeslání xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx následek v xxxxxx xxxxxxx prekluzivní xxxxx k xxxxxxxx xxxx [§148 odst. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx].
[13] Podle xxxxxxxx zprávy k xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu xxxx xx výčtu §148 odst. 4 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx. x), a xx z xxxxxx, xx informace získaná x rámci xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxx x xxxxxxx daně xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ze xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx uvádí, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xx xxxxx chápat v xxxxxxxxxxx smyslu, tj. xxxx xxxxxxxxxx činnost, xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx spolupráce xxx xxxxxx daní xxx xxxxxx xx to, xxx je xxxxxxxx x konkrétním xxxxxxx xxxxxxxx, mezinárodní xxxxxxx xxx. Xxxxxxxxx půjde xxxxxxx o mezinárodní xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x. 164/2013 Xx., x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx (xxxxxxxx xx oblasti xxxxxxx xxxx) xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx nepřímých xxxx (např. nařízení Xxxx (XX) x. 904/2010 o xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxx podvodům v xxxxxxx daně x xxxxxxx xxxxxxx) a xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx úpravu xxx xxxxx a xxxxxxx daně, neboť xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx součástí zákona x mezinárodní xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx (xxxxxxxx xx přímých xxxx), xxxxx nevztahovala xx na xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx při xxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxx xxxxxxxx zpráva x xxxx 29 xxxxxxxxx xxxxxxxx).
[14] Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx. XXXX xxxx. 1 zákonného xxxxxxxx Senátu xxxxx, xx „[ř]ízení xxxx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxx, které xxxx zahájeny xxxxx xxxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx, se dokončí xxxxx [xxxxxxxx xxxx] xx znění účinném xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx". Xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx se xxxx vztahuje na xxxxxx x xxxx xxxxxxx správce xxxx, xxxxx byly xxxxxxxx xxxx 1.1.2014 x xxx, xx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx účinného xx 1.1.2014.
[15] V xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx začaly xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx povinností xx xxxxxx §148 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xxxxx běžet xxxx zahájení xxxxxxxx xxxxxxx xxx 18.6.2012 x dne 1.10.2012 (xxx §148 odst. 3). Xx xxxxxxxxx xxxxx vyplývá, xx xxxxxxx xxxx odeslal xxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxxx), a xx xxxx. xxx 12.2.2014, xxx 13.2.2014, xxx 3.3.2014, […], xxx 15.5.2014, xxx 24.4.2015, xxx 29.4.2015, […], xxx 11.12.2015, […], xxxxx xxx 3.2.2016, xxx.
[16] Krajský soud xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx x mezinárodní spolupráci xxxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxx xx běh xxxxxxxxxxx xxxxx vliv. Xxxxx xxxx xxxxxx xx xx daňové xxxxxxxx xxxxxxxx přede xxxx xxxxxx účinnosti xxxxxxxxx opatření Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Krajský xxxx xxxxxxxx x xx. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu, xxxxx xxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx 18.6.2012 a xxx 1.10.2012 xxxxxxx xxx. xxxx postupy xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx do 31.12.2013. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx účinný xx 31.12.2013 x xxxxxxxxx žádosti x xxxxxxxxxxx spolupráci xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx účinky, x xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x) daňového řádu xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxx soudu xxxxxxxxx za řízení xxx jiný postup, xxx pouhý dílčí xxxx xxxxxxx v xxxxx probíhajících daňových xxxxxxx.
[17] Xxxxxxxxxx zejména xxxxxx, že žádost x xxxxxxxxxxx spolupráci xxxxx xxx xxx. xxxx postupy x xx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx těchto xxxxxxx (xxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx) xxxx x xxxx xxxx za xxxxxxxx xxxxxxx prekluzivní xxxxx x vyměření xxxx. Xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx novely xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx odeslání xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx. Mezinárodní dožádání xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx daňové kontroly, xxx xxxxx xx x samostatný xxx. xxxx postup, xxxxx xxxx xxxxxxxx i xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx kontrole.
[18] Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx krajského xxxxx x xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxx argumentace xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx za xxxxx korigovat.
III.2 Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx prekluzivní xxxxx xx smyslu §148 xxxxxxxx xxxx
[19] Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx XXX xx dne 23.10.2007, čj. 9 Xxx 86/2007-161, x. 1542/2008 Xx. XXX, xx xxxxxx zavedení xxxxxxxxxxx lhůty pro xxxxxxxx daně xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx x x hlediska xxxxxx jistoty xxxxxxxx xxxxxxxx určit xxxxxxx, xxx po jejím xxxxxxxx xxxxxxxx i xxxxxx povinnosti. Rozšířený xxxxx ve xxxx xxxxxxxx xx xxx 3.8.2006, xx. 2 Xxx 52/2005-94, č. 953/2006 Sb. NSS, xxxxxx x xxxxxx, xx „xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, x xxxx xxx xxxxxxx povinnosti požadovat. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxx či xxxxxxxx xxxx, xxx xx xxxxxx k xxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxxx x hlediska xxxxxxx daňového xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx možnosti xxx xxxxxxx xx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxx, k xxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx přihlížet x xxxxxx povinnosti (§47 xxxx. 1).“ Lhůta xxx vyměření x §47 zákona o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx je xxxx xxxx xxxxxxx lhůtou xxxxxxxxxxxx, tomu odpovídá x citované xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx „nelze xxx xxxxxxx ani xxxxxxx či xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx po xxxxxxxx xxx let xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx". Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxx x xxxxx, xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx nebo xxxxxxx.
[20] Xxxx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx aplikovat xxxx xx prekluzivní xxxxx xxxxxxxxx x §148 xxxxxxxx řádu (x tomu xxxx. xxxx. rozsudek Nejvyššího xxxxxxxxx soudu ze xxx 31.5.2012, čj. 9 Afs 72/2011-218, x. 2676/2012 Xx. XXX). Xxxxxxxxxx §148 xxxxxxxx xxxx upravující xxx x xxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx (prekluzivní xxxxx) xx jedním x xxxxxxxxxx, xxxxx xx x jinak procesním xxxxxxxx xxxx hmotněprávní xxxxxx (xxx Xxxxxxxxxx, X.; Xxxxxxxx, R.; x xxx. Xxxxxx xxx. Komentář. 3. xxx. Praha: C. X. Xxxx, 2016, , x. 533-557). Xxxxxx prekluzivní lhůta xxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx v §148 xxxx. 1: „Xxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx 3 xxxx. Lhůta xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxx, v xxxx uplynula lhůta xxx podání xxxxxxx xxxxxxxx tvrzení, xxxx x xxxx xx xxxxx daň splatnou, xxxx xx zde xxxx současně xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx." Xxxxxxxxxx §148 xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxx xxxx xxxxx, její prodloužení (§148 xxxx. 2), xxxxxxxxx (§148 odst. 3) x stavení (§148 xxxx. 4). Xxxxx xxx stanovení xxxx xxxxx nejpozději xxxxxxxxx xxxxxx xxx xx xxxxxx počátku xxxxx odstavce 1 (§148 odst. 5).
[21] Xxxxxxxxxxx relevantní pro xxxxxxx prekluzivní xxxxx xxxx xxxxxxxx v §148 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx - xxxx. xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxxx [§148 xxxx. 4 xxxx. x) daňového xxxx], xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx [§148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx řádu; dříve §41 x. x. x.] xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx [§148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xx 1.1.2014]. Xxxxxxxxxx, xx §148 xxxx. 4 daňového xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xx jinými xxxxxxx, xxxx. x xxxxxxxxx procesními úkony xxxxxxx daně, xxxxxx xxxxxx, které xxxxxxxxx xxx x délku xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx ustanovení x prekluzivní xxxxx xxxx xxxxxx.
[22] Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx (majetkové) xxxxx xxxxx x vyměření (xxxxxxxxx) xxxx x xxxx odpovídající xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx). X xxxxxxxx prekluzivní lhůty xx xxxxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx (k xxxx xxx xxxx. xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx dne 26.2.2009, xx. xx. I. XX 1169/07, x. 38/2009 Sb. XX, xxxxxxxx ze xxx 6.5.2009, sp. xx. X. XX 1419/07, x. 112/2009 Sb. XX, x xx xxx 21.4.2009, xx. xx. XX. XX 1464/07, x. 93/2009 Xx. XX).
[23] Procesní xxxxx x jejich xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxx, xx odvíjí xx xxxx, xxx xxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxx xxxxx daň vyměřit x tomu xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx odvést.
[24] Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxx řádu xxxxxxx (§5 odst. 2 x 3 xxxxxxxx xxxx). Jedním z xxxxxxxxxx nástrojů, který xxxx správce xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx pomoci při xxxxxx daní. Xxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (§16 xxxxxxxx řádu) a xxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx řádu. Xxxxxxx xxxx jej xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x. 164/2013 Xx., x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx. Xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx poté xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxx 2011/16/XX x xxxxxxx xxxxxxxxxx x oblasti xxxx a o xxxxxxx směrnice 77/799/EHS (Xx. věst. X 64, 11. 3. 2011, x. 1-12).
[25] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx xxx 26.2.2010, čj. 5 Xxx 71/2009-48, x. 2067/2010 Xx., xxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx dle §4 xxxx. 1 xxxxxx x. 253/2000 Sb., x mezinárodní xxxxxx xxx xxxxxx xxxx (xxxx. xxxx vyřízení xxxxxxxxx subjektem) xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxx nezávislým procesem. Xxxx cílem je xxxxxx informace, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx nebo xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx pouze xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx (xxxxx č. 253/2000 Xx. xxx x xxxxxxxxx od 21.6.2013 xxxxxxxx xxxxxxx x. 164/2013 Xx.). Xxxxxxxx xxxxxxx o mezinárodní xxxxxxxxxx tedy xxxxxx xxx vždy pouhým xxxxxx úkonem x xxxxx xxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx. Xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x konkrétní xxxx, xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx v průběhu xxxxxxxxx daňové kontroly, xxxx záležet xx xxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xx však zřejmé, xx xxxxxxxxx správce xxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxx xxxx. v xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (§78 xxxxxxxx xxxx). Xx xxx. xxxx postup xxxxxxx xxxx proto nelze xxxxxxxxx pouze xxxxxxx xxxxxxxx, xxx uvedl xxxxxxx soud v xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx uvádí xxxxxxxxxx.
[26] Krajský xxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx závěru, xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx nejsou xxx. xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx správní xxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx jeho xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx čl. XXXX odst. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx (§148 xxxxxxxx xxxx).
XXX.3 Xxxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení - xx. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu
[27] Shora xxxxxxx nástroje x xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx na xxxx, xxxxxxxxx vedle sebe xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx sobě (k xxxx srov. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x. 2067/2010 Xx. XXX). Procesní úkony xxxx musí xxxxx xxxx x xxxxx xxxx prekluzivní (xxxxxxxxxxxx) xxxxx xxx stanovení xxxx. Xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx jakýkoliv další xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxx x xxxx xxxx úkony xxxxxxxx xx prekludované xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxx (x tomu xxx např. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx dne 17.3.2005, xx. 2 Xxx 1/2005-65, č. 603/2005 Xx. XXX). Marné xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xx tak xx xxxxx daňového xxxxxxxx xxxxxxxxx nejen x xxxxxx hmotněprávní (xx. xxxxxxx daňová xxxxxxxxx), xxx x x xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx (xx. xxxxxx subjekt xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx kontroly, xxxx. adresátem xxxxxx xxxxx správce xxxx).
[28] Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxxxxx) xx proto x xxxxx případě xxxxxx xx xxxx, xxx xxxxxxxxxxx lhůta x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, či xxxxxxx. X xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx kontrola. Xxxxxxxx xx nutné xxxxxxxxx na xxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx daňového xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx, xxxx. xxx xx xxx prekluzivní xxxxx ve smyslu §148 xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxx daňového xxxx účinného xx 1.1.2014, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx 31.12.2013, který x xxxxxxxxxxxx dožádáním xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Na tuto xxxxxx by xxxx xxxxxxxx odpovídat přechodná xxxxxxxxxx novelizujícího xxxxxxxx xxxxxxxx, tj. zákonného xxxxxxxx Xxxxxx.
[29] V xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxxxxxxxx xxxxx dosavadní xxxxxx xxxxxx je xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx ustanovení xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx nebo též xxxxxxxx hmotněprávních (k xxxx xxx xxxx. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx dne 9.11.2011, čj. 1 Xx 50/2011-104, x. 2514/2011 Xx. NSS x ze xxx 26.1.2017, xx. 1 Xxx 235/2014-65; xxxx. xxxx xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx dne 15.12.2004, xx. xx. X. ÚS 344/04, x. 191/2004 Sb. XX).
[30] Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx hmotněprávní xxxxxx xx xxxx. xx. XXX odst. 1 xxxxxx x. 126/2008 Xx., xxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxx o xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx: „Pro xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx 1993 až 2007 x xxxxxxxxx xxxxxx, které xxxxxxxx x roce 2007, xxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxxxx. Ustanovení xxxxxx x. 593/1992 Xx., xx znění xxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx zákona, xx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, počínající x xxxx 2008." Xxxxx se x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxxxx povahy xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (x tomu xxxx. Xxxxxx, X. Xxxxxxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, XX. xxxx, xxxxxxxx na www.vlada.cz).
[31] Xxxxxx xx. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu xx xxxx xxxxxxxxxx charakteru. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx „[x]xxxxx xxxx xxxx postupy xxx xxxxxx daní, xxxxx xxxx zahájeny xxxxx xxxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx [daňového xxxx] ve xxxxx xxxxxxx xxxxx dnem xxxxxx xxxxxxxxx tohoto xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx". Xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx na řízení xxxx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxx daní xxxxxxxx xxxx 1.1.2014, xx. x na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx 18.6.2012 x xxx 1.10.2012. Xxxxxxxx přechodné xxxxxxxxxx xxxxxxxxx výlučně xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu, xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx správcem xxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx 1.1.2014.
[32] X xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx mezi xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x jiných postupů (xxx §264 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu) x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxx §264 odst. 4 daňového xxxx) xxx x xxxxxxx xxxx, xxxxx x xxxxxxxxx xx 1.1.2011 xxxxxxxx xxxxx o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx. Xx straně xxxxx §264 odst. 4 daňového xxxx xxxxxxxx xxxxx: „Běh x xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx, která xxxxxxxx xxxxx dosavadních xxxxxxxx předpisů x xxxxxxxxxx do xxx xxxxxx xxxxxxxxx tohoto xxxxxx, se xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx ustanovení xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx; xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx zůstává xxxxxxxx. Účinky xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, které xxxx xxxx na xxx xxxx xxxxx x xxxxx nastaly xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxx podle xxxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů. Právní xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx běhu lhůty xxx xxxxxxxxx daně xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxx zákona, staví xxx xxxxx xx xxx dne xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.“ Xx straně xxxxx §264 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx a jiných xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxxx xxxx 1.1.2011: „Xxxxxx xxxx postupy, xxxxx xxxx zahájeny xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx ode xxx xxxxxx účinnosti xxxxxx zákona dokončí x xxxxx a xxxxxxxxxx z xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx ustanovení tohoto xxxxxx, která upravují xxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx jim xxxx povahou x xxxxxx xxxxxxxxx."
[33] Xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxx xx xxxx x existencí xxxxxxxx (majetkového) xxxxx xxxxx vyměřit xxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx xxx státu xxxxxx. Xxxx právní skutečnost [xxx odeslání žádosti x mezinárodní xxxxxxxxxx xx xxxxxx §148 xxxx. 4 písm. x) daňového řádu x účinností xx 1.1.2014], xx xx xxxxxxxx, xx prekluzivní xxxxx k vyměření xxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, x xx tedy xxxx x xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxx řízením xxx xxxxx xxxxxxxx; xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx x xxxx věci xxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxxxx zahájení xxxxxx xxxxxxxx). Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx opatření Xxxxxx xxxxx xxxxx xx xxx prekluzivní lhůty xxxxxx.
XXX.4 Xxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx x xxxxxxx „xxx“
[34] Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx lhůty xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx x xxxxxxxxx vlivu nové xxxxxx použít obecné xxxxxx xxxxxxxx.
[35] Xxxxxxxxxx xxxx xx xxx, xx xx xxx x xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx 1.1.2014 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xx. xxxxxx xxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2014, xxxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x), byť xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx xxxxxxx xxx prekluzivní xxxxx x xxxxxxxx xxxx) xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx.
[36] Zákaz retroaktivity xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xx. 1 xxxx. 1 Xxxxxx. X xxxxxxx x xx. 1 xxxx. 1 Xxxxxx je xxxxxxxxxx státních xxxxxx xxx rozhodování o xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x souladu x xxxxxxxxx kladenými xx xxxxxx xxxx. Xxxx xxxx vyžadovat xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx pravidla xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxx x xxxxxx ze xxx 8.6.1995, xx. xx. XX. XX 215/94, č. 30/1995 Xx. XX, xxxxx, xx „[x]x xxxxxx xxxxxxxx státu neoddělitelně xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxx. Tento xxxxxx xxxxxxxx zákaz xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx norem, xxxx. xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx." Xxxxxxx xxxx v xxxxxx xx xxx 10.12.1992, sp. xx. Xx. XX 78/92, x. 15/1992 Xx. XX, xxxxxxxxx, že „xxxxxxxx xxxxxxxx státu xxxxxxxx u xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx výslovné vyjádření x Xxxxxx xxxx x xxxxxx s xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zákona x zároveň vyžadují x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx, xxx xxxxxx práva byla xxxxx chráněna". Jiný xxxxxx, nejsou-li x xxxx xxxxxx závažné xxxxxx, by xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx právní xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[37] Režim xxxxxxx dotčených xxxxxxxx xxxxxx vzniklých xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Zákonodárce xxxx (x) xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx (xx) x xxxxxxxxx nastalé xxxxxxxxxxx právně kvalifikovat xxxx podmínku xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx založené xxxxx dřívějších předpisů (xxx xxxxx Ústavního xxxxx ze xxx 15.9.2015, sp. xx. Xx. ÚS 18/14, x. 299/2015 Xx., xxxx 45-46). X (xxx) xxxxx retroaktivitě xxxx zákonodárce přistoupit xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (x xxxx xxx xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 4.2.1997, xx. xx. Xx. ÚS 21/96, x. 63/1997 Xx.). Obecně xxxx xxxxx, xx „[e]xistující xxxxxx se řídí xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x době xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx vydané xxxxxx normy xxxxx xxxxxx xxxxx vzniklých xxxxxx změnit, avšak xxxx xx xxx xx. xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx zákonodárce. Xxxxxxxx xxxxx právního xxxxxxxx může xxx xxxx na xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx.“ (x xxxx xxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 22.11.2004, xx. xx. I. XX 287/04, x. 174/2004 Xx. XX, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx xx. xx. I. XX 344/04). V xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx judikaturou x xxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xx xxxx xxxxxxx (i x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx) xxxxxxx xxxxxxxxx xx, x xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx přípustné xxxx.
[38] X xxxxxxxxxxxxx xxx uvažovat i x případě xxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx. Změna xxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx retroaktivitu, xxxxx by xxxx xxxx mohla xxx xx xxxxxxxx „xxxxxxxxx" xxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx nabytím xxxxxxxxx nové xxxxxx xxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxx tehdy, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxx, či xx xxxx xxxxxxx xxxxx dojít (na xxxxxxx xxxxxxxxx právních xxxxxxxxxxx), k xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx, avšak xx dni xxxx xxxxxxxxx neskončené xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxx xx nijak xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxx vznik xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx; xxxxxx xxxxxx x xxxx daňového xxxxxxxx. Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx (tj. xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx) xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx existující daňovou xxxxxxxxx - xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx okamžik xxxxxx práva xxxxx xxx vyměřit xx xxxxxx jedné a xxxx odpovídající xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx tuto xxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxx.
[39] Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxx prekluzivní xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx důležitá. Xxxx by xx xxxxxxxxx umožnit xxxxxxxxx, xxx dojde x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty. Xxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx přirozeně xxxxxx xxxxx, kdy xxxxxx xx tak xxxxx, xxxxx tento okamžik xx odvíjí xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxx xxxxxx kontroly). Xxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx, xx x xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxx s xxxxxx danými xxxxxxxx, x bude xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx jim x své xxxxxxx.
[40] X xxxxxxx retroaktivitě x xxxxxxx běhu x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx výslovně xxxxxxxxxx xxxx. xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx s xxxxxxxxx xx 1.1.2011 nahradil xxxxx x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx. Xxxxx §264 xxxx. 4 xxxxxxxx řádu xxxxx, xx „[x]xx x xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxx dosavadních xxxxxxxx předpisů x xxxxxxxxxx xx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, se xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx ustanovení tohoto xxxxxx, která xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx; xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx lhůty xxxxxx podle xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx". Xxxxxxxxx §264 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx byla v xxxxxxxxx posuzována Ústavním xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx (x xxxx viz xxx xxxxxxxx nález Ústavního xxxxx sp. zn. Xx. ÚS 18/14). Xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x nálezu Xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 19.4.2011, xx. xx. Xx. XX 53/10, č. 119/2011 Xx., body 144-149, xxxxx kterého „[x]xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx v xxxxxxx daňového zákonodárství x xxxxxxx xx xxxx poslání přípustná xxxxx, xx-xx xx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx sledovaného xxxx x lze-li xxxxxx x závěru, xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx ‚xxxxxxxx‘ důvěry x xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx". Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x §264 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx nelze xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx (xxxxxx) xxxxxxxx řádu, xxxxx xx xxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx mohou xxxxx - xxxxxx xxxxxx xx xxx x xxxxxxx se xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[41] Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx 31.12.2013 x xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx (xx. xx xxxxx zákonného opatření Xxxxxx účinného od 1.1.2014) xx vztahu x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x jejímu xxxx (xxx xx xxxxxx x §264 xxxx. 4 daňového xxxx). Učinil xxx xxxxx xx xxxxxx x xxxxxxx x xxxxx postupům xxxxxxx xxxx tím, xx xxxxxxxx x platnosti xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, x xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx pravé i xxxxxxx retroaktivity (xxx xx. XXII odst. 1 zákonného xxxxxxxx Xxxxxx).
[42] Xxxxxxxx xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxx nejdříve xx 1.1.2014 (x tomu xxxx. odlišnou úpravu x §264 odst. 4 xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxx „[x]xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx zákona, xxxxx xxxxxxxx přede xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, staví xxx xxxxx xx xxx dne nabytí xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.“). X xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx se xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx, tj. x xxxxxxxx xxxxxxxxxx před 1.1.2014, xxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Nová právní xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx ani xxxxxx xxxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx začala běžet xxxx účinností xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx. Přesto xxxx může ovlivnit xxxx xxx a xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx státu xx xxxxxxxx xxxx na xxxxxxxx dobu. To xx může xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxxxx, xxx i xxxxxxxxxxxxxx sféře xxxxxxxx xxxxxxxx (xxx xxxx).
[43] X nyní xxxxxxxxxxxx xxxx začaly prekluzivní xxxxx x vyměření xxxxxxxx povinností xxxxxxxxx xxxxx v letech 2010 a 2011. Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx 18.6.2012 a xxx 1.10.2012 xxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx §148 xxxx. 1 daňového xxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx lhůty xxxx, tříleté (xxx §148 odst. 3 xxxxxxxx řádu). Ze xxxxxxxxx spisu xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx několik žádostí x mezinárodní xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx se xxxxxxxx xxxxxxxx (žalobkyně), a xx např. xxx 12.2.2014, dne 13.2.2014, xxx 3.3.2014, dne 15.5.2014, xxx 24.4.2015, xxx 29.4.2015, xxx 11.12.2015, xxxxx xxx 3.2.2016 xxx.
[44] Xxx xxxx xxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x §148 xxxxxxxx xxxx [xxxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx] xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx; xxxxxxxxxx dobu trvání xxxxx xxxxx xxx xxxxxxx a xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx daň xxxxxx. Xxxxxxxxxx, zda x takovému prodloužení xxxxx x x xxxxx rozsahu, xxxxxx xxxxxx xxxxx na xxxxxxx xxxx. Záleží xxxxx xx něm, xxx, kdy x x xxxx míře xxxxxxxx mezinárodního xxxxxxxx xxxxxxx. Sama skutečnost, xx xxxxxxxxxxx lhůta x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx neběží, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx. To xxxxxxx, xx i v xxxxxxx, že xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx žádosti x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxx žádosti x mezinárodní xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx státům, xxxxxxx xxxxxxx kontrolu, xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx.). Xxxxxxxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x) tedy xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu. Xx xxx daňový xxxxxxx xxxxxxxxx důsledky, xxxxx xx projevují v xxxx xxxxx xxxxxxx xxx, xx xxxxxxxx xxxxx daňové povinnosti xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx okamžiku, x xx v xxxxxxxx xxxxxxxxxx úkonů xx xxxxxx správce daně, xx xxxxxxx dosavadní xxxxxx xxxxxxxx nespojovaly xxxxx xxxxxx účinky.
[45] Xx základě xxxxx xxxxxxxxx důvodů Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xx na xxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx lhůty xxxxxxxx xxxx nabytím xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xx šla x xxxx daňového xxxxxxxx (čl. 1 xxxx. 1 Xxxxxx). Xx běh a xxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xx smyslu §148 xxxxxxxx řádu xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx. §148 xxxxxxxx řádu xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013. Odeslání xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx x období xx 1.1.2014 (bez xxxxxx xx xx, xxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx kontroly xx x xxxxx xxxxxxxxxxx činnosti, xxxxx x xxxxxxxxxxx s xxxxxx xxxxxxx správce xxxx) xxxxx x xxxx xxxx xxxxxxxxx xx právně xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx pro stavení, x v xxxxxxxx xxxxxxxx prodloužení xxxxxxxxxxx xxxxx.
[46] Xxxxxx xxxxxx xx xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx legitimního xxxxxxxxx na straně xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx x době xxxxxx xxxxxx povinnosti xxxxx xxxxxxxxx, kdy x xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx právo xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx, xxxx. xxx uplyne xxxxxxxxxxx xxxxx ke xxxxxxxxx xxxx ve xxxxxx §148 xxxxxxxx xxxx, i xx, xxx a xxx xxxxx xxxxxxxx procesní xxxxx správce daně, xxxxx xxxxxxxxx k xxxxxxxx této xxxx (xx. xxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, mezinárodního xxxxxxxx, vyhledávácí xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně, xxxxx x xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx).
[47] Xxxxx xx zákonodárce xxxxxxxx xxxx xxxxxx, které xx mohlo xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx hmotněprávní xxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu, xxxx xxx výslovně xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x tento xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxx povinnostem, xxxx. xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx práva (a xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx), xx nutno xxxxxxxx xxxxxxx xx princip xxxxxxxxxx, xxxxxxx právní xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxx zákonodárce xxxxxxxx xxxxxxx požadavek xx aplikaci §148 xxxx. 4 písm. x) i xx xxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, nelze výklad xxxxxx k xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx dovodit xxxxxxxxxxx činností soudu.
IV.
Závěr x xxxxxxx xxxxxx
[48] Xxxxxxx xxxx xx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx některých xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx soud však x xxxxxxx x xxxxxxxxx rozšířeného xxxxxx xx dne 14.4.2009, xx. 8 Xxx 15/2007-75, x. 1865/2009 Xx. XXX, xxxxxx x xxxx, xx x xxxx věci xxx nesprávné úvahy xxxxxxxxx soudu xxxxxxxx, xxxxx x zásadním xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx o xxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxx kontroly xx xx těchto xxxxxxxx nezákonným xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx, byť x xxxxxxxxxx xxxxxx. X xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx argumentace xxxxx pochybnost x xxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxx x daňových xxxxxxxx uplynula a x xxxxxxxxxx kontrolách xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx. (…)