Právní věta
Pokud xxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným xxxxxxx xxxx smrtí x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx §36 xxxx. 2 xxxx. e) zákona x. 586/1992 Sb., x daních z xxxxxx, hodnota vypořádacího xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx podílu. Xxxxxxxx xxxxx podílu xx smyslu §24 xxxx. 7 zákona x daních x xxxxxx se rozumí xxxx, xx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxx).
Xxx: x) Xxxx X. a x) Xxx X. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx XXXXXXXXX Xxxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, o xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
X xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx v případě xxxx vyplacení xxxxxxx xxxxxxxxx společníka společnosti x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx podíl xx xxxxxxxxxxx - otci xxxxxxx a společníkovi xxxxx zúčastněné xx xxxxxx - xx xxxx 23,7 % xxx xxxxxxxxx xxxxxxx 22 681 000 Xx. Xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx zúčastněná xx xxxxxx (xxxxxx xxxx) xxxxxxxx 38 000 Xx, 3 696 200 Kč x 2 572 972 Xx xxx účely xxxxxxx xxxxxxxx daně xx xxxxxx §36 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x příjmů. Xxxxxxxx xxxxxx 16 373 828 Kč xxxx xxxxxxx 15% xxxxxxxxx xxxx, což xxxxxxxx 2 456 074 Kč. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx odvedla xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx vyplatila 20 224 926 Xx.
Xxxxx xxxx popsanému postupu xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx 5.2.2014 xxxxxxxx xx správci xxxx, x xxx x xxxxxxx odvodem xxxxxxxxxxxx x důvodu xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxx xxxxxx xxxxxx měla xxx xxxxxx, x xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx 2 456 074 Xx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxx 3.3.2014. X xxxxxxx úmrtí xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx rozlišil xxxx xxxxxxxxx, kdy (1) xxxxxxx x xxxxxx obchodního xxxxxx, xx. xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, x xxx (2) xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx podíl. X daném xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx xx v xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx cenu podílu xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Předmětem xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxx xx smyslu §24 xxxx. 7 zákona x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx xx xxxx, xx xxxxxx podíl xxxxxxxxxx xxxxx. Ustanovení §36 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xx vázáno na xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx na společníka xxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx potvrdil x odvolání xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxx 30.9.2014.
Xxxxxxx podali xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxx Xxxxxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx, xx x xxxxx xxxxxxx zůstaviteli xxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. Xxx xxxxxxx měla xxx daň xxxxxxxxx x xxxxxx xxxx, xxxxx xxxxx není xxxxxxxxxxx obchodní xxxxxxxxxxx, x xxxxxxxxxx xx xx něj, xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, §24 odst. 7 zákona x xxxxxx z příjmů. Xxxxxxxx xxxxxxxxxx vznikl xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx, xxx xx dědicům xxxxxxxx xxxxxxxxxx podíl xx xxxxxxxxxxx xxx jejich xxxxxx ve xxxxxxxxxxx, x x xxxxxxxxx, xxx xx dědic xxxxxx xxxxxxx své xxxxxx ve xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx vyplacení xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Pokud xxxxx xxxx dle xxxxxxxx xxxxxx společníkem x §36 odst. 2 xxxx. e) xxxxxx o daních x xxxxxx xx xxxx xxxxxxx xx xxxxx společníka, xxx xxxxxxx příjem x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx nepodléhá xxxxx x xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx x posouzením xxxx xxxxxxxxx a xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxx 10.3.2016, xx. 10 Af 73/2014-31.
Žalobci (xxxxxxxxxxx) podali xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx, xx jako dědici xx svém otci xxxxxxx vypořádací podíl x obchodní xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx x xxx, xx xx xxxxxxx vypořádacího podílu xxxx xxxxxxxx částka, xx xxxxxx obchodní xxxxx nabyl xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx věci xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx x citují x kasační xxxxxxxxx xxx uvedení zdroje xxxxxxxxx xxxxxx poradkyně Xxx. X. xx xxx 12.2.2013, ve xxxxxx uvedla: „Xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx dědicům xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx je xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx ceny hodnoty xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx x tomu, xx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx x datu xxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxx, xxxxxx xxx xxxxx k xxxx xxxxx společníka a x xxxxx xxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx, xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx xxxxxx.“ Xxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxx xx výši 15 % xxxx xxx xxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
X odůvodnění:
III.
Posouzení xxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx
(…) [9] Xxxxx §36 xxxx. 2 písm. x) zákona x xxxxxx x xxxxxx „[x]xxxxxxx xxxxx daně x příjmů xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x §2 x §17, xxxxx xxxx v xxxxxxxx 1 xxxx 9 xxxxxxxxx xxxxx, xxxx 15 %, x xx x xxxxxxxxxxxx podílu při xxxxxx účasti xxxxxxxxxx xx společnosti x xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x při xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx mimo xxxxxxxx kapitál nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx; xxxxx xxxxxx xx snižuje x xxxxxxxx cenu podílu xx obchodní xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, je-li xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx." Xxxxx §24 odst. 7 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxx 15% xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx podílu xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxx.
[10] Nejvyšší xxxxxxx xxxx xx nejprve xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx společnosti s xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx 15% xxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx při xxxxxx účasti xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx; xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx námitky xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxx, resp. xx xxxxxx pojmu „nabývací xxxx xxxxxx" xx xxxxxx §24 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
[11] Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxx xxxxx, xx xxxxx č. 90/2012 Xx., o xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx (xxxxx x obchodních xxxxxxxxxxx) ani občanský xxxxxxx neobsahují obecnou xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x obchodní xxxxxxxxx xx xxxxxx trvání. Xxxxx x obchodních xxxxxxxxxxx, část první, xxxxx XX, xxx 4, xxxxxxxx zánik xxxxxx společníka ve xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx dojít vystoupením xxxxxxxxxx (§164, §202 x §207 xxxx. 3), xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxx společníka (§203), vyloučením xxxxxxxxxx (§204), zrušením xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (§205) x xxxxxxx xxxxxxx (§206, §207, §211).
[12] Xxxxx §42 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx „[x]xxxx xxxx zánikem xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx nebo xxxxxxxx xxxxxxxx, ledaže xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx. Xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxx podílu v xxxxxxx xxxxxxxxxxx a x xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx.“ X xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx, xx xxxx xxxxxxx (xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx) xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx zániku xxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxxxxxxx s ručením xxxxxxxx, je-li xxxxxxx xxxxxx xx dědice xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx omezen xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxx obchodní xxxxx xxxxxxxxxx (zůstavitele) xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx (x xxxx xxx §212 x xxxx. zákona o xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx) x xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx zemřelého xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxxx vypořádací xxxxx (x xxxx xxxx. výklad x §113 xxxx. 5 x 6 xxxxxx x. 513/1991 Xx. - Xxxxxxx, J., x kol. Xxxxxxxx xxxxxxx: xxxxxxxx. Xxxxx : Xxxxxxx Xxxxxx, 2009).
[13] Smrt společníka xxxx důvod xxxxxx xxxx účasti ve xxxxxxxxxxx xx liší xx případů xxxxxxxxxx x bodu [11] xxxxx x tom xxxxxx, xx příjemcem xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx není xxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxx ve společnosti, xxxxx dědicové či xxxxxx nástupci, xxxxx xxxxxxxx do práv x xxxxxxxxxx zemřelého xxxxxxxxxx (zůstavitele).
[14] X xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxx zánikem xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx vzniká tomuto xxxxxxxxxxxx (anebo jeho xxxxxxx xx právním xxxxxxxxx) xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx podíl xxx xxxxxx považovat xx majetkové xxxxx, xxxxx vzniká, xxxxxx-xx xxxxx společníka ve xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx; xxxxx se (xxxxxxxxxx) x xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx.
[15] Xx xxxxx si xxxxxxxx, xx §36 xxxx. 2 xxxx. x) x daních x xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx či x xxxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxxx nástupcům), xxxxx x vypořádacímu xxxxxx jako xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx právní xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxx [11] xxxxx xxxxxxxxx jiných xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx např. xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx společenské xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx dědění xxxxxxxxxx podílu (xxx xxx [12]), xxx xxxxxx společníkovi (xxxxx xxxxxx xx právnímu xxxxxxxx) xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx x x xxx související xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx slovy, xxxxxxxxxx podíl xxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx daně; xxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx.
[16] Xxxxxxxx správní xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxx zdůrazňuje, že xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx §36 odst. 2 xxxx. x) xxxxxx x daních x xxxxxx, xxxx. xxxxx xxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx xx smrtí xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx 15% xxxxxxxx dani. Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx souvisí xxxxx xx způsobem xxxxxxx xxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxx daně xx xxxxxx §24 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx - od xxxxxxxx hodnoty xxxxxxxxxx xxxxxx se domáhají xxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx (x xxxxxxx xxxxxxx xx 15% xxxxxxxx xxx xxxx 0 Xx), x xxxxxxx xxxxxxx, za xxxxxx tento xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx. X xxxx xxxx xx xxxx xxxxxx, xxx xx xx hodnoty xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx podílu, xx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx - xxxxxxxxxx xxxxx cena podílu, xx kterou xxx xxxxxx dědici.
[17] Xxxxxxxx xxxxxxx soud xx xx vědom, xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxx xx xxxxxx §24 odst. 7 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx. Xx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx (x xxxx xxx Xxxxxxx xx Xxxxxx, X.; Pelc, X. Xxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx. 10. xxx. Xxxxxxx : XXXX, 2009, x. 43 x 442-xxxx. XXX: x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx 2012 x 2015 xxx xxxxx xx xxxxx výklad xxxx xxxxxx). Xx xxxxx straně je xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x krajským xxxxxx, xxxxx xx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxx své zastánce (x xxxx xxx Xxxxxxxx, P. Xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx z praxe. 8. vyd. Xxxxxxx : ANAG, 2008, x. 239).
[18] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx souhlasí x krajským xxxxxx x xxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x souladu xx xxxxxx společenské smlouvy xxxxx zúčastněné xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxx xxxxxx se xxxxxxxx od xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, nemá xxxxx x zákoně. Xx xx právě xxxxxxxxx (xxxxxxxxxx), xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx obchodního podílu xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx z uvedených xxxx xxxxxxxxx xxxxx (x xxxxxxxxx) xxxxx. Xxxxxxxx xxxx xxxxxx xx smyslu §24 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx je proto xxxxx odvíjet od xxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx). Xxxxxxxxxxxx (xxxxxxx) tedy xxxxxx nárok xx xxxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxx xxxxxxx a xx xxxxxxxx podmínek, xxxx xx vznikl xxxxx xxxxxxxxxxxx (x xxxxx případě xxxxxxxxxxx), xxxxx xx žil - x xxxx xxxx. xxxxxxx zániku xxxxxx společníka x xxxx [12].
[19] Xxxxxx xxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx x xxxxxxx xx shora xxxxxxx tvoří xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxx podílu x obchodní xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx) xx xxxx 23,7 %, xxxx. xxxxxxxxxx podíl, xxx xxxxxxxxx částkou 22 681 000 Kč. Xxxxxxxx cena xxxxxx xx smyslu §24 xxxx. 7 zákona x xxxxxx x xxxxxx sestává x xxxxxx 38 000 Xx, za xxxxxx xxxxxxxxxx uvedený xxxxx xxxxxxx, z xxxxxx 3 696 200 Xx, za kterou xxxxxxxxxx xxxxxxxx podíl xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, x z xxxxxx 2 572 972 Xx, která xxxxxxxxxxx xxxxx zůstavitelem xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx daň xx xxxx 15 % xx xxxxxx §36 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxx 2 456 074 Kč.
[20] Xxxxxxxxxxx xxxxxxxx s xxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx soud x xxxxxxxx, avšak xxxxxxx xxxxx relevantní argumenty, xxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxx. X xxxx xxxxxxxxxxx pouze xxxxxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx Xxx. X., xxxxx xxxxxxxx xx logické x xxxxxxxxxxx - xxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx přitom xxxxxxxxxx logicky, xxxxxxxxxxxx x xxxx v xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxx vedly xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx. Nejvyšší správní xxxx se x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx, xx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx posoudil xxxx xxxxxxxxxx.