Právní xxxx
X. V xxxxxx proti xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx zásahovou žalobou xxx §82 x xxxx. s. x. x.
XX. Xxxxx-xx xx xxxxxxx daně xxxxx xxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxx x xxxxxxxx při xxxxxx jiných xxxx, x xxxxxxxxx xx xxxxxx orgánů xx xxxxxxxxxx subjektů xxxx x vlastní xxxxxxxxxxx xxxxxxxx) x xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxx, že by xxxxxxxx subjektu xxxx xxx určitá daň xxxxxxxx, xx zásadně xxxxxxx xxxxxx subjekt x xxx xxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxx §145 xxxx. 2 xxxx xxxxx xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxxxx xxxx, x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.
x. 1572/2008 Xx. XXX, x. 1983/2010 Sb. XXX, x. 2206/2011 Xx. XXX, x. 2925/2013 Xx. NSS, č. 3015/2014 Sb. XXX x č. 3348/2016 Xx. XXX.
Xxx: Xxxxxxx xxxxxxxxxx ALGON XXXX xxxxx Odvolacímu xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx kontroly, x xxxxxxx stížnosti žalobkyně.
Jádrem xxxxx v řízení xxxx xxxxxxxxxx senátem xxxx xxx xxxxxx xxxxxx. Xxx xxxxx xxxx, xxx x xxxxxxx, xx daňový xxxxxxx má xx xx, xx daňová xxxxxxxx (xxxx zahájení, xxxxxx, dílčí úkony xx xxxxxxx xxxx, xx se vůbec xxxxxx) xxxx xxxxxxxxx x xx xxxxxxx xxxxxxxx z této xxxxxx kontroly xx xxxx xxxxxxxx daň, xxxx xxxxxxxx nezákonnost xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx nezákonnosti xxxxxxxxxx x doměření daně x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx orgánu xxxxx §65 x xxxx. x. x. x., x když xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx žalobou xxxxx §82 a xxxx. s. x. x.
Xxxxxx právní xxxxxxx xxxx, xxx xxxxx xx xxxxxxx daně xxxxx x xxxxxxxxx, xxxxx xx měla xxxx k xxxxxxxx xxxx daňovému subjektu, xxxx xx vždy xxx možnost xxx xxxxxxx vyšší xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx přiznáním xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx kontrolu, anebo xxx xxxx zahájit x za těchto xxxxxxxxx xxx dalšího xxxxxxx xxxxxxxx bez xxxxxxxxx výzvy x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx a na xxxxxxx této xxxxxxxx xxx xxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxx Xxxxx - xxxxx (xxxxxxx xxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx dne 22.9.2011 xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx od 1.1.2007 xx 31.7.2008, xx 1.8.2008 xx 31.12.2008, xx 1.1.2009 xx 30.4.2009 x od 1.5.2009 xx 31.12.2009.
Xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx odvolání, xxxxx xxxxxxxx [xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx v Xxxxx, xxxxx bylo x účinností od 1.1.2013 xxx §19 xxxx. 1 xxxxxx x. 456/2011 Xx., x Xxxxxxxx správě Xxxxx republiky, zrušeno x xxxx právním xxxxxxxxx xx xx xxxxxx §7 písm. x) citovaného zákona xx xxxxxxx s §69 x. ř. x. stalo Odvolací xxxxxxxx ředitelství xx xxxxxx x Brně, x xxxx xxxx x xxxxxx pokračováno] xxxxxx rozhodnutími ze xxx 25.6.2012 xxxxxx.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxx xxxxx x Praze. Xxxxxxxx krom jiného, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx vydána xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx §145 xxxx. 2 daňového xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx k podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení. Xxxx tak xxxxxxxx xx právu xxxxx xx xxxxxxx výzvy xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx §141 xxxxxxxx xxxx x vyhnout se xxxxxxxx xxxx na xxxxxxx xxxxxx kontroly. Xxxxxxxxx nezákonně xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xx individuálních xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x rozdílné xxxxxx úpravě xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxx na základě xxxxxx kontroly (§251 xxxx. 1 až 3 xxxxxxxx xxxx) xxxxxx xxxxxxxx daně xx základě dodatečného xxxxxxxxxx xxxxxx (§251 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx). Xxxxx xx xxxx xxx doměřena xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xx žalobkyně xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxx 12 083 766 Kč.
Krajský xxxx žalobu xxxxxx xxxxxxxxx xx xxx 28.8.2014, čj. 45 Xx 25/2012-59. K xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx kontroly xxxxx, xx xxxxxx podle §145 odst. 2 xxxxxxxx xxxx se xxxxxxx xxxxx tam, xxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxx skutečností x xxxxxx známých xxxxxxx xxxx (x xxxx označených xx xxxxx) xxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxx §144 odst. 1 xxxxxxxx řádu, xxxx xx xxxx, xxxxx xx nebude odchylovat xx daně dodatečně xxxxxxx. Xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx správnosti xxxxxxx xxxxxxxx daně v xxxxx daňové xxxxxxxx xx xxxxxxxxx výzva xxx §145 odst. 2 xxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx, xx které xxxxxxxx xxxx jiné xxxxxxxxx posouzení xxxxxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx §145 xxxx. 2 daňového xxxx. Xxxxxxxx §145 xxxx. 2 daňového xxxx xxxxxxxx xxxxx „xxxx“, xxxxxxxxx xx, xx xx xxx správce xxxx jako xxxxxxx xxxxx nadán tak xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx krajský xxxx.
Xxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx skutkového xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx soudem. Xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx §145 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx, kterou xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx ze xxxxxxxxxxx, xx správci xxxx byly xxxx xxxxxxxxx daňové kontroly xxxxxxx Xxxxxxx XX xxxxx nezaúčtovaných xxxxxx xxxxxxxxxxx stěžovatelkou. Xxxxxx xxxxxxxx xxxx správcem xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx xxxx Xxxxxxx XX xxxxxxxxxx faktury. Xxxxx na žádost xxxxxxxxxxxx xxxx její xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx 6.12.2010 xx xxxx xx 15.1.2011. Xxxxxx kontrola xxxxx xxxxxx zaměřena xxxxx xx nezaúčtované xxxxxxx, xxx na xxxxxx xxxxxxxxxx, tvrzení daňového xxxxxxxx a xxxx xxxxxxxxx rozhodné xxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx období. Xxxx xx xxxxxxxx uvážení xxxxxxx daně, aby xxxxxxxxx, xxx mu xxxxxx důvodný předpoklad, xx bude xxx xxxxxxxx, x xxx xx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xx xxxx xxxxx ověřit x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx pro použití §145 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx xx xxxxx brát v xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. X xxxxxxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx. Xxxxxxxx x tomu, xx xxxxxxx xxxx neměl x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx pouze xx výše xxxxxxx xxxxxxxxxxxx faktury, ale xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx, xxx xx xxxxxx xxxxx §145 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx x xx následné zahájení xxxxxx kontroly xxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx zdlouhavý, xxxx xxxxx x rozporu x výše xxxxxxxxx xxxxxxxx. Žalovaný xx xxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx §145 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu x xxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxx xxxxx xxxxxx x závěru, xx xxxx v souladu x §17 odst. 1 x. x. x. xxxx xxx xxxxxx pro předložení xxxx xxxxxxxxxxx senátu.
Prvním xx xxxxxxxx judikatura
Nejvyššího xxxxxxxxx soudu x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx zahájení x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx), xxxxx xxxx xxxxxxxx předcházela.
Druhým je xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx, xxx xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx vyzvat daňový xxxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení, xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxx xxxx xxxxx §145 xxxx. 2 daňového xxxx.
X posuzované věci xxxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx nezákonnost xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xx touto xxxxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx x v xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx věci první xxxxx nalezl rozdílnou xxxxxxxxxx Nejvyššího správního xxxxx v xxxxxx xxxxxxxx přezkumu xxxxxx xxxxxxxx až při xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxx xxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx x xxxxxx o xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx nelze xxxxxxxxx zákonnost xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxx x xxxx xxx napadena žalobou xxxxx xxxxxxxxxxx zásahu, xxx právní xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxx výše xxxxxxx xxxxxxx i x xxxxxx o žalobě xxxxx xxxxxxxx vydanému xxxxxxxxxx.
Xxxxx ze xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx druhý xxxxx x rozsudku xx xxx 25.2.2013, xx. 2 Xxx 65/2012-64, v xxxx xxxxx následující: „Xxxxxxxxx-xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx nezákonné, xxxx x xxx xxxxx tomu xxxxxx xxxxxxx xxxxx nezákonnému xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx. Xxxx, pro xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx kontroly xx xxxxxxxxx, by xxxxx xxxxxxxx, xx se xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx. Krajský soud x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x provádění xxxxxx xxxxxxxx, xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx zásahu, xxxxxx xxxxxxxxx xx x xxxxxx podané xxxxx xxxxxxxxxx o xxxx xxxx. Výjimkou xx xxxx, xxxxx xx xxxx nezákonnost xxxx vliv xx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx - x prekluzi xxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx (x xxxx xxxxxxx např. xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx sp. xx. X. XX 1169/07, x. 38/2009 Xx. XX, xx xx. xx. III. XX 1420/07, x. 117/2008 Xx. XX).“ X posuzované xxxx xxxx xxxx uvedené xxxxxx x xxxxxx, xxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx zrušil xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx a xxxxxx xx věc x xxxxxxx xxxxxx.
Xxx xxxxx xxxxx x xxxxxxxx ze dne 28.11.2012, xx. 2 Xx 68/2011-75. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx bylo xxxxxxxxx zákonnosti rozhodnutí x xxxxxxx pokuty, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx vydání xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx zákonnosti xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx, x proto nemohla xxx předmětem tohoto xxxxxx. X xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx „[x]xxxxxxxxx xxx protokol xx xxxxxxxxx xxx xxxxxx podepsal x xxxxxxx xxxxx němu xxxxxxx. Xxxxx nemůže xxx, x xxxxx xxxxxx x přezkumu xxxxxxxxxx x uložení xxxxxx, xxxxxx proti xxxxxx nezákonnému xxxxxx, xxxxx měl být xxxxxxxx provedenou xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxx k dispozici; xxxx jednání xx xxxx možno označit xx xxxxxxxxx zákona. Xxxxxxx, pochopitelně, neznamená, xx xx xxxxxxxx xxxxxxxx prováděné xxxxxxxx xxxxxxx xxx v xxxxx řízení x xxxxxx proti xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. Lze xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxx jednotlivé xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx být xxxxxxxx, xxxxxx i závažnými, xxxxxxxxxx. Xxxxx není xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx zahájení xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx, není xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx dle xxxxx třetí hlavy xxxxx xxxx třetího xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xxx xxxx námitky xxxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxxx o xxxxxx proti xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Stěžovatel xxxx, xxx xxx xxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxx ji považuje xx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx řízení xxxxx xxxx posuzovat xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, ani xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x proti xxxxxxx XXX xxx jejím xxxxxxxxx, nejsou xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxx vypořádávat.“
V xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 31.8.2005, xx. 2 Xxx 144/2004-110, x. 735/2006 Xx. XXX, x xxxx xxxx xxxxxxxx, xx „zahájení xxxxxx xxxxxxxx xxxxx §16 xxxxxx č. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, xxxx být xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxxx podat xxxxxx xxxxx §82 a xxxx. x. ř. x. Xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxx, kdy xxxxxxx xxxxxxxxxxx vyčerpal xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx k xxxx xxxxxxx (§85 x. x. x.). Xxxxx xxxxxxx prostředkem xxxx xxxxxxx xxxxx §16 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxx x. 337/1992 xx., o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx. Xxxxx x xxxxxx xxxxxx (§84 x. x. x.) xxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx, xxx se xxxxxx subjekt dozvěděl x xxxxxxxx xxxxxxx.“ Xxxxx rozšířeného senátu xxxx být xxxxxx xxxxxxx poskytnuta xxxxx xxxxx xxxxxxxxx vydaným xxxxxxxxx výměrům, xxx xxxxxx xxxxx jim xxxxxxxxxxxxxx daňovým kontrolám.
Otázku, xxx lze xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx namítat x xxxxxxxx x xxxxxx x žalobě xxxxx rozhodnutí vydanému xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx senátu xxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxx xxxx x rozsudku xx dne 26.10.2009, xx. 8 Xxx 46/2009-46, č. 1983/2010 Xx. XXX, Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx, že „[x]xxxxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx kontrole xxxxxx xxxxxx na xxxxxxx xxxx nezákonným xxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx jeho xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx v xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx“.
X řadě xxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx explicitně xxxxxxxxxx xxxxx závěr, xxxxxxx xx námitkami xx xxxxxx x xxxxxxxx, průběhu či xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (např. rozsudky xx xxx 5.12.2013, xx. 9 Xxx 98/2013-31, ze xxx 4.1.2012, xx. 1 Xxx 74/2011-126, xx xx xxx 9.3.2011, xx. 2 Afs 85/2010-119).
Xxxxx senát dále xxxxxxxx xx xx, xx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, „[x]xxxxxx-xx se xxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x x xxxxxxx nedošlo x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx možné xx xxxxxx i po xxxxx xxxxxxxx“ (xxx Xxxxxxxxx, X. Daňová xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx. 2. vyd. Xxxxx: X. X. Xxxx, 2011, x. 281).
X xxxxxxx na xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx xx xx, xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx se x xxxxxx kontrole x xxxxxx x žalobě xxxxx rozhodnutí jsou xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx než xx xxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxx, jehož xxxxx je xxxxx xxx posouzení, xxx xx xxxxxxx zabývat xx xxxxxxxxx námitkami xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx x zákonnosti xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx předkládajícího xxxxxx xx měly xxx námitky xxxxxxxxxx xx k daňové xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x žalobě xxxxx xxxxxxxxxxx platebnímu výměru, xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx důvodnými, mimo xxxx i proto, xx ne xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx může xxxxxxxxxx nezákonnost jejich xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx problematikou xxxxxxxx celá řada xxxxxx: Xxx žalovat xxxxxxx kontrolu v xxxxxx xxxxx rozhodnutí, xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx zásahem? Xxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx v xx xxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxx xxxxxxx xxxxxx rozhodnuto?
První senát xxxxx, xx xxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx kontrolu xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxx proti xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx platebních xxxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx, xx xx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx žalobě xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx rozhodnutí x xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xx xxx zásahová xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx věci xxxxxxxxxx? Xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx. Ta se x případě xxxx xxxxxxxxx typů xxxxxx xxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, a dále x xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx rozhodnutí. X xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxx hraje xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx (xxxx. Xxxxxxx, X., Šimíček, X. x kol. Xxxxxx xxx xxxxxxx. Xxxxxxxx. 1. xxx. Xxxxx: Xxxxx, 2014, x. 365). Vzhledem x xxxxx vymezené xxxxxxxxxx věci xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx zásahová xxxxxx xxxxxxxx litispendence xxx překážku xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Paralelně xx tak mohla xxx vedena dvě xxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx vydána xxx xxxxxx xxxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxx ve xxxxxx x xxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx xxxxx xxxx xxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx otevřel xxx xxxxx soudního xxxxxxxx x xxxxxxx xx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx ve xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x v xxxxx soudního xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx, a xx xxx má správce xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx daňový subjekt x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení, případně xxxxxxxx způsobilost xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx daně xxxxx §145 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx, xxxxx něhož „[p]okud xxx xxxxxxx předpokládat, xx bude daň xxxxxxxx, xxxx správce xxxx vyzvat xxxxxx xxxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x stanovit náhradní xxxxx. Xxxxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx této xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx správce daně xxxxxxx daň xxxxx xxxxxxx. X tímto xxxxxxxxxxx xxxxxxx §143 xxxx. 3 xxxxx xxxxxx, podle kterého xxxxx, xx ‚[x] xxxxxxxx x moci xxxxxx xxxx dojít xxxxx xx základě xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx-xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx daňovou xxxxxxxx, na xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxx xxx doměřena, xxxxxxxxx xxxxx §145 odst. 2.‘„X těmto ustanovením xxxxxxxx xxxx xx Xxxxxxxx správní soud xxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxx 6.5.2015, xx. 2 Xxx 209/2014-23 (xx xxxx xxx o zásahovou xxxxxx proti daňové xxxxxxxx), v xxxx xxxxx, xx xx xxxxxx smysl „xx xxxxx považovat xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx v xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxxxx tím dává xxxxxx, že v xxxxxxx xxxxxxx není xxxxxx dalšího xxxxxxx xxxxx na xxxxx xxxxx správce xxxx. Xxxxx xx x xxxxxxxx o xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxxx, a v xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxx xxxxxxxxxx zásad xxxxxx daní, konkrétně xxxxx přiměřenosti x xxxxxxxxxxxxx (§5 xxxx. 3 xxxxxxxx řádu).“ X xxxx xxxxxxxxxx xxx druhý senát xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxx, že „[x]xxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxx xxxxxx daňovou xxxxxxxx xxx předchozího xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx xxx doměření xxxx, xxxxx tím x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx přiměřenosti x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxx správě daní. Xxxxx xxxxxxxxx daňovou xxxxxxxx xx xxx xxxxx považovat za xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx prováděné xxxxxx xxxxxxxx i xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx zásah xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.“
Xxxxxx xxxx x xxxxxxxx ze dne 5.12.2013, čj. 9 Xxx 98/2013-31 (ve xxxx xxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx), xxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxx daně xxxxxxxxxxxx nezákonně, xxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx pochybností xx xxxxxxxxx xxxxxxxx šetření xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x podání dodatečného xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §145 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx, protože x xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx existovaly x xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx v xxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx senát xxx za to, xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx, a xx xxxxx namístě, xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, zda xxx xxxxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx předchozího xxxxxxxxx xxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx podle §145 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx.
Xxxxxxxxxxxxx xxxxx k xxxxxxx xxxxxx vyjádřil xxxxx, že xx-xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx týkající se xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx namístě výzva x xxxxxxxxxxx daňovému xxxxxxx. Xxxx názor xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx daňového řádu xxxxxxxxxx předmět a xxxx právní xxxxxx, x nichž xxxxx xxxxxxx, že xxxxxxxx xxx správné zjištění x xxxxxxxxx daně xx řádné, popřípadě xxxxxxxxx daňové xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx (§1 odst. 3 xxxxxxxx xxxx). Xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx i xxxx xxxxxxxx §143 xxxx. 3 x §145 odst. 2 xxxxxxxx řádu.
Pokud xx xxxx správce xxxx xxxxxxx nasvědčující xxxxxxxxxx x podání xxxxxxxx xxxxxxx, musí xxxxxxx xxxxxx xxxxxx subjekt, xxx takový xxxx xxx xxxxxx, x xxxxxxxx xxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx; xx xxxx xxx zahájit xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx kroky (xxxxx podle §145 xxxxxxxx řádu, xxxxxx xxxxxxxx xxxxx §85 xxxxxxxx xxxx) by xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxx si xx xxxxx senát xxxxx, xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxxxx. Xxxxxx potvrzování xxxxxxxx, kdy xxxxxxx xxxx při xxxxxxxx xxxxxxxxx a má xxxxx xxxxxxx senátu xxxxxxxxx x xxxxx xxxxx §145 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx, xxxxx situace, xxx xxxxxxx xxxx konkrétní xxxxxxx xxxx x xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx zjišťovat xxxxxxx povinnost nebo xxxx xxxxxx (srov. §87 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx), xxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx subjekt vyzývat x xxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx rozhodl, že x xxxxxx proti xxxxxxxxxx x stanovení xxxx lze xxxxxxx xxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx, x pokud xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx §82 x xxxx. s. x. x., a dále, xx dozví-li xx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx na základě xxxxxx kontroly (xxxxxxx x poznatků xxx xxxxxx jiných xxxx, x xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x vlastní vyhledávací xxxxxxxx) x xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx nasvědčujících xxxx, že by xxxxxxxx subjektu xxxx xxx xxxxxx xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxx zpravit x xxxxxx xxx xxxxx §145 odst. 2 xxxx první xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
XXX.
Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx senátem
III.1 Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu
(...)
III.1.1 Pravomoc xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx zákonnosti daňové xxxxxxxx x xxxxxx x žalobě xxxxx xxxxxxxxxx správního orgánu
[33] Xx vztahu x xxxxx xxxxxx právní xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx. X xxxxxxxxxx xx dne 25.2.2013, xx. 2 Afs 65/2012 - 64, x ze xxx 28.11.2012, xx. 2 Xx 68/2011 - 75, Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx právní xxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx postupu, xxxx xxxx zjištěny xxxxxxxxxxx xxxxxxxx pro následné xxxxxxxx xx uložení xxxxxxxxxx x nápravě xxxx sankce (x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx předtím stanovenou xxx), nelze xxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxx byla xxxx xxxxxxxxx stanovena, xxxxxx-xx uplatněny x xxxxxx na xxxxxxx xxxx samotným xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx x xxxxxxxx ze xxx 26.10.2009, xx. 8 Xxx 46/2009-46, x. 1983/2010 Xx. XXX, xxx soud xxxxx, xx taková podmíněnost xxxxxxx; xxxxxxxxxx pak xxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx x v xxxxxxx xxxxx xxxxxx senátem xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx.
XXX.1.2 Xxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxx, xxx xx xxxxxxxx xxxx zahájením xxxxxx xxxxxxxx vyzvat xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxxx
[34] Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx je xxxx x ve vztahu xx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xx první pohled xxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx v xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxx výrazný.
[35] X rozsudku ze xxx 6.5.2015, xx. 2 Xxx 209/2014-23, xxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx důsledně, xxx xxxxxx kategoricky, ze xxxxxx zdrženlivosti x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxx daňového xxxxxxxx (§2 xxxx. 2 xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, nyní §5 odst. 3 xxxxxxxx řádu). Uvedl (xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx): „Xxxxxxxxxx xxxxxxxx x úvahu xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, x xxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxx, xx na xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx možné xxxxxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx v xxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x hospodárnosti xxxxxxxx xxxxxx. Podstatné xx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx všech xxxxxxx xxxxxxxxxx okolností xxxxxxxxxxxx se x xxxxxx pochybností, k xxxxxxxx subjektu x xxxx xxxxxxx k xxxxxx daňových xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx z xxxx xxx časový xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx běh xxxxx, xxxxx je toho xxxxx.“
[36] Xxxxxx xxxx x rozsudku xx xxx 5.12.2013, xx. 9 Afs 98/2013-31, xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx správci xxxx xxxxxxxxx větší x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx právní sféry xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx, zda nejprve xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx kontrolu. Xxxxx (xxxxxxxxxx provedeno rozšířeným xxxxxxx): „Xxxxxx-xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx kontrolu, na xxxxxxx základě lez xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, že xxxx xxx doměřena, xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení (§143 xxxx. 3 x §145 odst. 2 daňového řádu). Xx xxxxxxxxx spisu xx xxxxxx, že xxxxxxxx úřad xxx xxxxxxx pochybnosti x xxxxxxxx xxxxxx stěžovatele x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxx §7 xxxx. 1 písm. x) zákona x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx [xxxxxxx §9 odst. 1 xxxx. x) xxxxxx o daních x příjmů], a xx xxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxx a x xxxxxxx xx listinný xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx, v xxxxx xxxxxx xxxx v xxxxxx 2009 x 2010 xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx subjekty. Finanční xxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx předvídat xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxx daně xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx důkazů (xxxx. xxxxxx xxxx). Xxx xxxx sice souhlasit xx xxxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxx doměření daně xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx již xxxxxxxxxxx pochybností xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx, nicméně xxxxxx řád xxxxxxxx xxx xxxxxx xxx §143 xxxx. 3 xx xxxxxxx x §145 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx ‚důvodný xxxxxxxxxx doměření xxxx‘. X xxxxxxxxxxxx věci xxxxx konstatovat, xx xx správce xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x pochybnosti, xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxx kontroly.
[37] Xxxxxx x náhledu xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx v xxx, x xxxx xxxx xx xxxxx xxxx xxxxxx k xxxxxx dodatečného daňového xxxxxxxx, anebo x xxxxxxxxxxxxxxx zahájení xxxxxx xxxxxxxx věcí xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx, a x xxxx xxxx xxxxxx xx svázána xxxxxx xx základních xxxxx xxxxxx xxxx, konkrétně xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx subjektu. Zatímco xxxxx xxxxx trvá xx xxxxxxxxx uplatňování xxxx zásady, byť xxxxxxxxx široký okruh xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx zhodnocení situace xxxxxxxx daně, xxxxxxxx xxxxxx postačuje x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení, xx je xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx vhodný x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx subjektu. X x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx je xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx dána.
III.2 Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx senátu
III.2.1 X otázce xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx správního xxxxxx
[38] Xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx „xxxxxxxx“ x „(xxxxxxx) xxxxxxx“ (viz xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx XX, §70 xx §107). Xxxxxxx „xxxxxxx“ xxxx komplexní soubory xxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxx rozhodné xxxxxxxxxxx, x to někdy x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xx nejrůznějších xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, „řízení“ povětšinou xxxxxxx x vlastnímu xxxxxxxx či xxxxxxx xxxxxxxxxx (výjimečně x xxxx, xxxx. xx xxxxxxx XXX) daňového xxxxxxxx.
[39] „Xxxxxxx“ se xx „xxxxxx“ xxxx xxxxxxx xxxxx případných xxxxxx xx právní xxxxx daňového xxxxxxxx. Xxxxxxx se xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxx x xxxx tím, xx xxxx správcem xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxx provádění xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx od případu xxxxx xxxxx - xxxxx provádění xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx daňový xxxxxxx xxxxxxxx nijak xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xx však to, xx „xxxxxx“ xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxx je třeba xxxxxxxxx podkladu x xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxx x xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxx čl. 2 xxxx. 2 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx a xxxxxx x čl. 2 xxxx. 3 Xxxxxx).
[40] Xxxxxx ochrana xxxx „xxxxxxxx“, mezi xxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxx kontrolou, xxxx slouží k xxxx, xxx uplatnění xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xx, případně zpětně xxxxxxxxxxx jeho protizákonnost, x xxxxxxxxx, xxx xx xxxx xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. X tomu slouží xx správním xxxxxxxxxx xxx. xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §82 x xxxx. x. x. x. Xx xx xxx bránit xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, které mají xxxxxx xx xxxxxx xxxxx daňového subjektu xxxxxxx x §82 x. x. x.
[41] Xxxxx §82 x. x. x. „[k]aždý, xxx tvrdí, xx xxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx zásahem, pokynem xxxx donucením [...] xxxxxxxxx orgánu, který xxxx rozhodnutím, x xxx xxxxxxx přímo xxxxx němu nebo x xxxx důsledku xxxx xxxxx němu xxxxx zasaženo, xxxx xx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx němu xxxx xxxxxx toho, že xxxxx byl xxxxxxxxx“. X xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx xx x první řadě xxxx xxxxxx x xxxxx zkrácení xxxx xxxxxxxx subjektu v xxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx přímo xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, který xxxxx ní xxxxxxx xxxxx. Xxxxx například xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx, která xx xxxxxxx (např. xxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xx.) xxxxxx na právní xxxxxx xxxxxxx, třeba xxxxx, xx xxxxx xxxxx xxxx xx xxxxxxxx nějaké xxxxxx xx xxxxxxxx pouto.
[42] Xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx kontroly. X xxxxx xxxx xxxxxxx x úvahu xxxxxxx xxxx tím, že xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx nebo xx vůbec xxxxxxx. Xxxxxxxx zákonných limitů xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx x jiné xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxx x provádění xxxxxxxx xxx ve xxxxx xxx stanovení xxxx, viz xxxx. §148 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx, x xxxxxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxx xx xxxxxxx xxxxxxxx podle §85 xxxx. 5 xxxxxxxx řádu). Dále xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx v rámci xxxxxxxx, zejména xxxxx xxxxxxxxxx excesům ze xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xx soukromé xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx v podnikatelských xxxxxxxxxx, xxxxx. xxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxxxx xxxxx §86 odst. 4 ve spojení x §81 odst. 1 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx kontrole. Xxxxxx xxxxxxxx žaloby xxxxxxx xxxxx xxxxxxx „xxxxxxxxxxxx“ posouzení zákonnosti xxxxxxxx jednotlivých xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx o xxxx xxxxxx povahu xxxxxx xx xxxxxx §82 x. x. x., xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xx na xxxxxxx zjištění x xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx daň (viz x tomu xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xx xxx 31.7.2006, xx. 8 Aps 2/2006-95, xxxxx xxxxx „xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxx nezákonným xxxxxxx nelze xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx jednotlivé xxxxxxxx xxxxx správního xxxxxx, xxxxx zpravidla xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx x samy x sobě xxxxxxxxxxxxx xxxxx do práv xxxxxxxxx xxxxxx“).
[43] X xxxx uvedeného xx xxxxxx, xx xx xxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx - xxxx jím xxxxxxxx kontroly, tedy xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx kontrole xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxx xxxxx daňové xxxxxxxx směřuje x xxxx, xxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx své pravomoci x souladu xx xxxxxxx; xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx před xxxxxxxxx xxxxxxxx, tedy před xxxxxxxxxxx zjištěními.
[44] Xxxxxxx x xxxxxx kontroly xx prověřit xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx stanovení xxxx. X xxxxxxx, xx se skutkový xxxx kontrolou zjištěný xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx resp. xxxxxxxx xxxxxxxx předtím xxxxxxxxxx deklarovaných xx xxxxxxxxxx (xxxxxxx od xxxxxxx daňového subjektu x jeho xxxxxxxxx xxxxxx či xxxxxxxxxx xxxxxxx přiznání, xxxxxxxxx xxxx i xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, například x předchozí xxxxxx xxxxxxxx, xxx-xx xxxx x daňovou xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xx zákonem), xxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx postup xxxxxxx xxxx, a xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xx xx typicky xxxx x „xxxxxx“, x xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx, konkrétně xxxxxxxxx xxxx x moci xxxxxx (§143 xxxx. 1 xxxx první, 2. alt. xxxxxxxx xxxx, xxx xxx xxxx odst. 3 xxxx xxxxx). Xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxx x tomto xxxxxx xxxxxxxx podkladem xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx.
[45] Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx je daňová xxxxxxxxx daňového xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx „rozhodnutí“ xxxxxxx daně (resp. xxxxxxxxxx xxxxxx) xx xxxxxx §65 odst. 1 x. x. x., které podléhá xxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxxx žaloby proti xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx.
[46] Xx xxxxx nutno xxxxxxxx rozlišovat xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx - xx xxxxx xxxxxx daňovou xxxxxxxxx xxxx typovým xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx žalobě xxxxx §82 x násl. x. ř. s. x na xxxxxx xxxxx xxxxxxxx daňovou xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx řízení x xxxxxx xxxxx rozhodnutí xxxxxxxxx orgánu podle §65 x xxxx. x. x. s.
[47] Xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx by xxxxxx xxxxxxxx nemohla xxx x xxxxxxxx xxxxxxxx zkoumána x x xxxxxx xxxxx §65 x násl. x. x. s.
[48] X řízení x xxxxxxxx xxxxxx xx xxxx předmětem xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xx, xxxx xxxx x sobě, xxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx sféry xxxxxxx xxxxxx toliko x xxxxxxx se xxxxxxx. Xxxxx ne, xxxx xxxxx směřuje xxxx xxxxx kontrole samotné - zakáže její xxxxx provádění, xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx-xx v ní x průtahům, nařídí xxxxxxx nepřípustného xxxxxx, x němuž x xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx - xxxxxxxx-xx xxx xxxxxxxx, deklaruje xxxx nezákonnost xxxx xxxxx či xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx daně v xxxxx xxxxxxxx.
[49] V xxxxxx o žalobě xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx je xxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xxx byla xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, posuzována již xxxxxx sama x xxxx, nýbrž xxx x xxxxx z xxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx x xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx pro xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xx xxx považovat xx vypovídající, xxxxxxxxxx x spolehlivá. Xxxxxxx xxxx v první xxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxx kontrolou xxxxxxx xx xxxxxxx, xx xxxxx xxx xxxxxxxx mohla (například xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx uplynutí lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx xx kontrolou xxxxxxxxx xxxxxxxxxx nemohou xxx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx). Xxxx x obecně přípustných xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx x nich xxxxx, xx x nich xxxxxxx daně xxxxxxx. X některých případech xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx průběhu xxx xxxxxxxx xxx posouzení, xxx xxxx xxxxx xxxxx daň doměřit (xxxxxxx xxx xxxxxxxx, xxxx-xx xxxxxx kontrola xxxxxxxx x prováděna xxx, xx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx v §148 xxxx. 3 daňového xxxx).
[50] Z xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx řízení x zásahové xxxxxx x x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx-xx xx xxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, je xxxxxx, xx xxx xxxxxxxxxx xxxxxx ochrany xxxx xxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxx xxxx (x xxxxx xxxx z xxxxxxxx hlediska xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx žalobě podle §65 a xxxx. x. x. s.), xxxxx xxxxx x xxxx slouží poněkud xxxxxx xxxxx a xxxxxx xx daňovou xxxxxxxxx z odlišných xxxx xxxxxxx. Již xxx x xxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx litispendence xx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx dovozovat, xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx x řízení x xxxxxx xxxxx §65 x násl. x. x. x. xxxx xxxxxxxx xxxx opírajících xx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňové kontroly xxxx takové xx xxxxxxxx jejího xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx-xx xxxxxxxx xxxxxxxx kontrolou xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxx §82 x. x. s. xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx. Z xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx nic xxxxxxxx neplyne. Neplyne xx xxx ze xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxx soudnictví - xxx typy žalob xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, v xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx se xxxx xxxx formou (xxxxx k tomu xxx xxxx 17 xx 21 usnesení xxxxxxxxxxx xxxxxx ze xxx 16.11.2010, čj. 7 Xxx 3/2008-98, x. 2206/2011 Xx. XXX).
[51] Xx druhé xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx - x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xx xx důvodně xxxxxxxxxx -, že xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx napětí xxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx správních xxxxx xxxxxxxxx xx straně xxxxx x xxxxx xxxxxx x zásahové xxxxxx, na xxxxxx xxxxx x rámci xxxxxx x žalobě xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx-xx se xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxx o xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx dospět x xxxxxx, že xxxxxx kontrola xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx x souladu xx xxxxxxx, xxxxxxx xxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx pro xxxxx xxxxxxxxx přípustnosti či xxxxxxxxx xxxxxxxx jsoucích xxxxxxxxx xxx doměření xxxx tendenci xxxxxx xxx řešení téže xxxxxx x závěru xxxxxxxx.
[52] Xx xxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xx právní xxxxxx xxxxxxxx shodně, xx xxxxxxx plyne již xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xx. 1 odst. 1 Xxxxxx, srov. obdobně xx xxxxxx xxxx xxxxxxxx řízení rozsudek Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xx xxx 30.1.2008, xx. 2 Afs 24/2007-119, č. 1572/2008 Xx. NSS). Xxxxxx xxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx xx xxxxx, jež xxxxxxxxx, xxxxx závěry xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx xxxx xxx xxxxx xx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, je xxxxx xxxx povinen xxxx xxxxx reflektovat. Xxxxxxx xx, xx xx xxxxxxx xx xxxxx názorem zabývat, xxxx xxx v xxxxx x xxxxxxxx xx od xxxx xxxxx x xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx být xxxxxxxx x závěrech xxxx xxxxx xxxx xxxxxx v xxxxxxxx xxxxxx reality, xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx anebo xxxxxxxxxxxx přesvědčivosti xxxxxxxxx xxxxxxxxx řízení. Xxxxxx xxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxx tím, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx z xxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx za xxxxxxxxxx apod., xxxxxxx xxxxx xxxx xxx. Xxxxxxx, jakkoli xx x xxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx, xxxx xxx závěr xxxxxxx xx xxxxx x xxxxx druhého xxxxxxxxx; x takovém xxxxxxx je xxxxx, xxx odůvodnění xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx.
[53] X zásahové xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx (§56 odst. 1 x 3 x. x. x.), proto xx xxxxxx vzato xxxx rozhodnutí x xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx předcházet rozhodnutí x žalobě proti xxxxxxxxxx x stanovení xxxx xxxxxxxxxxx se x xxxxxxxx zjištění xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxx kontrole. Ne xxxx tomu xxx xxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxx musí xxx. X xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx bude xxxxxxx xxxxxx, xxxxxx-xx xxxxxxxx xxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxx x žalobě xxxxx §65 x xxxx. x. x. x., xxxxxxx xxx xx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxx později xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx §48 odst. 3 písm. x) x. x. x. xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx z xxxx.
XXX.2.2 X xxxxxx, kdy xx xxxxxxx xxxx xxxx zahájením xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx k xxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxxx
[54] Xxxxx §5 xxxx. 3 daňového xxxx „[x]xxxxxx xxxx xxxxx xxxxx x xxxxxx chráněné xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx [...] x xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxx jejich xxxxxxxxxx xxx takové xxxxxxxxxx, xxxxx je nejméně xxxxxxxx a xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx daní“.
[55] V xxxxxxx s xxxxx xxxxxxxx zásadou xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxx, xx skutečná xxxxxx povinnost daňového xxxxxxxx xx xxx xxxx, xxx xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx vychází x toho, xx xx lhůtě xxx xxxxxxxxx xxxx může xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (zvýšena x xxxxxxx) xxxxx xxxx, co skutečně xxxxx najevo; xxxxx xx správné xxxxxxxx x stanovení xxxx (§1 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx, xxx x xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx xxx 23.8.2013, xx. 5 Xxx 83/2012-46, č. 2925/2013 Xx. XXX, x xx xxx 27.2.2014, xx. 9 Afs 41/2013-33, č. 3015/2014 Xx. XXX).
[56] Xxxxxxx xx „xxxxxxxx“ nesprávnou xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx subjekt. Podle §141 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu, „[x]xxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx, xx xxx xx xxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx xxx, xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxx měsíce následujícího xx měsíci, xx xxxxxx xx xxxxxxx, xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx částku xxxxxxx. Tato xxxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx xxxxx xxx stanovení xxxx. Poslední známá xxx xx xxxxxxxx xxx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxx x této xxxx.“ Možnost nápravy xxxxxxxx právním jednáním (xxxxxxxxxx daňovým xxxxxxxx) xx xxx daňovému xxxxxxxx poskytnuta i xxxxx, zjistí-li xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx, x xx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx §143 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx, „[z]jistí-li xxxxxxx daně xxxx xxxxxxxxxxx nebo xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxx xxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx §145 xxxx. 2“. Xxxxx §145 xxxx. 2 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx, „[x]xxxx xxx důvodně xxxxxxxxxxxx, xx bude xxx xxxxxxxx, xxxx správce xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx x stanovit xxxxxxxx xxxxx“.
[57] Xxxxx xxxxx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx kontrola, xxxx. xxxxx xxxxxx zahájena xxxxx jednání samotného xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení. Xxxxx §141 odst. 6 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx „[d]odatečné xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxx, xxxxx xx předmětem xxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx, xxxxxxxxx xx-xx předmětem xxxxx xxxxx §87 xxxx. 2, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx“. Xxx dodat, xx v §87 xxxx. 2 daňového xxxx xx praví, xx „[x]xxxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx daňovou kontrolu, xxxx x xxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx“.
[58] Z citovaných xxxxxxxxxx xxxxxxxx řádu xx xxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx postupné posilování xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx a xxxxxxxxxx xxxx „dialogické“ xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxx, daňový xxxxxxx xx xxxxxxx napravit xxxxx chybu, xxx xxx k xxxx xxxxx, sám. Xxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxx jinak xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx jinak xxx xxxxxxxxxx nejsilnějšího x xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx má x xxxxxxxxx, xxxxxx, že xxx má být xxxxx, než xxx xxxx xxxxxxxx stanoveno, xx xxxxxxx xxxx xxx daňovému xxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxx. Xxxxx v xxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx postupu, xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxx x doměření xxxx x moci úřední (§143 xxxx. 1 xxxx xxxxx in xxxx ve xxxxxxx x xxxxxxxxx 3 xxxxx první xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxxxx toho xx vznik xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx (viz xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu xx xxx 24.11.2015, xx. 4 Afs 210/2014-57, č. 3348/2016 Xx. XXX) xxxxxxxx xxxxxxxx, x sice xxxxxxxxxx xxxxxx penále. Xxxxx §251 odst. 4 xxxxxxxx řádu xxxxx platí, xx „[x]xxxx xx doměřována xxx podle dodatečného xxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, povinnost xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, xxxxx je x něm xxxxxxx, xxxxxxxx“. X xxxxxxxxx xxxx platí, že xxxxxxx-xx xx x x citovaném ustanovení xxxxxxxxxxx xxxxxxx, povinnost xxxxxx xxxxxx, xxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §251 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xxxxxx.
[59] Xxxx xxxxxxxx hierarchii xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx i xxxxxxxx xxxxxxxx nabádajícím k xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xx zdrženlivosti xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx je xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx xx základě xxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxx z xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx daní, z xxxxxxxxx xx jiných xxxxxx či xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx x xxxxxxx vyhledávací xxxxxxxx) xxxxx x skutečnostech xx důkazech xxxxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxxxxx xxxxxxxx měla xxx xxxxxx xxx xxxxxxxx, xx zásadně xxxxxxx daňový subjekt x tom zpravit x xxxxxx xxx x xxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxx.
[60] Jen xxxxxxxxx, pokud by xxxxxxx zpravení xxxxxxxx xxxxxxxx x xxx, xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx, xxxxx xxxx xx xxxxxxx cíle xxxxxx xxxx, tedy xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, xxx xx xxxxx x podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení xxxxxxx x bez xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx kontrolu. X xxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx, bude-li xxx xxxxxxx daně xxxxxxxx ukazující na xxxxxxxxx podvodné xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx na xx, xx daňový xxxxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx (typicky xxxxxxxx xxxxx povinných xxxxxxxx xxxx jinými xxxxx xxxxxxxxxxx zakrývajícími xxxxxxxx stav xxxx) xxxxxx správné stanovení xxxx.
[61] Xxxxxx x xxxxxxx, xx správcem xxxx xxxxxxx výzva x xxxxxx dodatečného xxxxxxxx tvrzení xxxxxx xxxxxxxx, xx xx xxxxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx §145 xxxx. 2 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx a xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxxx odhadem xxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx daňovou xxxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx daň (xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx). Xxxxx x xxxxxx xxxxxxx xx přitom xxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxxx a xxxx xx vycházet z xxxx, jaké informace xx správce daně x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx skutečnosti xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xx naznačují xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxx subjektem, xxxxx se omezuje xxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx. důkazy, xx xx místě xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx; xxxx xxxxx xxx samozřejmě i xxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx. Xxxxx však xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxxxx kontrolu. X xxxxx xxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx zásadou xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx zde xxxxxxxx, x xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx.
[62] Ustanovení §143 odst. 3 x §145 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx neuplatní xxxxx, xxxxxxxx-xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx důvodů xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.