Xxxxxx xxxx
X. X xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxx namítat xxxxxxxxxxx xxxxxx kontroly, která xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x xxxxx xxxxxxx nenapadl její xxxxxxxxxxx zásahovou xxxxxxx xxx §82 a xxxx. x. ř. x.
XX. Dozví-li xx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (zejména x xxxxxxxx při xxxxxx jiných xxxx, x xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx vyhledávací xxxxxxxx) o skutečnostech xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxx, že xx xxxxxxxx xxxxxxxx měla xxx xxxxxx xxx xxxxxxxx, je xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx subjekt x xxx zpravit x vyzvat xxx xxxxx §145 xxxx. 2 xxxx xxxxx xxxxxx č. 280/2009 Xx., daňového xxxx, x podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.
x. 1572/2008 Xx. XXX, č. 1983/2010 Sb. XXX, x. 2206/2011 Sb. XXX, x. 2925/2013 Xx. XXX, x. 3015/2014 Xx. XXX x x. 3348/2016 Xx. NSS.
Věc: Xxxxxxx xxxxxxxxxx XXXXX PLUS xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x zákonnost xxxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxx rozšířeným senátem xxxx xxx xxxxxx xxxxxx. Xxx xxxxx xxxx, xxx x xxxxxxx, xx daňový xxxxxxx xx xx xx, xx xxxxxx xxxxxxxx (xxxx zahájení, xxxxxx, xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxx, xx xx vůbec xxxxxx) xxxx xxxxxxxxx x xx xxxxxxx xxxxxxxx x této xxxxxx kontroly mu xxxx xxxxxxxx xxx, xxxx xxxxxxxx nezákonnost xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx x žalobě proti xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §65 x xxxx. s. x. x., x xxxx xxxxx nezákonnosti xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §82 x xxxx. s. x. x.
Xxxxxx právní xxxxxxx xxxx, zda xxxxx xx správce xxxx xxxxx x xxxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxx k xxxxxxxx xxxx daňovému xxxxxxxx, xxxx mu vždy xxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx daňovým přiznáním xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx kontrolu, xxxxx xxx xxxx xxxxxxx x za xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx kontrolu xxx xxxxxxxxx výzvy x xxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxxx x xx xxxxxxx xxxx kontroly xxx xxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxx Xxxxx - xxxxx (xxxxxxx xxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxx 22.9.2011 xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx na xxxxxxx xxxxxx kontroly xxx x příjmů xxxxxxxxxxx xxxx za xxxxxxxxx xxxxxx xx 1.1.2007 xx 31.7.2008, od 1.8.2008 do 31.12.2008, xx 1.1.2009 do 30.4.2009 x od 1.5.2009 do 31.12.2009.
Žalobkyně xxxxx xxxxx rozhodnutím xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx [zde xxxxx Xxxxxxxx ředitelství x Xxxxx, xxxxx xxxx x xxxxxxxxx od 1.1.2013 xxx §19 xxxx. 1 xxxxxx x. 456/2011 Xx., x Xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx x xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xx xxxxxx §7 písm. x) xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx x §69 x. ř. x. stalo Odvolací xxxxxxxx ředitelství xx xxxxxx x Brně, x xxxx xxxx x řízení xxxxxxxxxxx] xxxxxx xxxxxxxxxxxx ze xxx 25.6.2012 zamítl.
Rozhodnutí xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x Krajského xxxxx x Praze. Xxxxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxx nezákonně zahájené xxxxxx xxxxxxxx, protože xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx §145 xxxx. 2 daňového xxxx a nevyzval xxxxxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení. Xxxx tak xxxxxxxx xx právu xxxxx xx základě xxxxx xxxxxxx daně dodatečné xxxxxx xxxxxxxx xxxxx §141 xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx se xxxxxxxx daně xx xxxxxxx daňové xxxxxxxx. Xxxxxxxxx nezákonně zahájené xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx práv xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx doměření xxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (§251 xxxx. 1 až 3 xxxxxxxx řádu) xxxxxx doměření xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (§251 xxxx. 4 daňového xxxx). Pokud xx xxxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxxx dodatečných xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxxxxx hradit xxxxxxx xxxxxx xx xxxx 12 083 766 Xx.
Xxxxxxx xxxx xxxxxx zamítl xxxxxxxxx ze xxx 28.8.2014, xx. 45 Xx 25/2012-59. K xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx kontroly uvedl, xx postup podle §145 odst. 2 xxxxxxxx řádu xx xxxxxxx pouze tam, xxx správce xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xx podáním xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx (x xxxx xxxxxxxxxx ve xxxxx) xxxxx k xxxxxxxx xxxx xxxxx §144 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, tedy xx výši, xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xx daně xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx širšího xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx daně x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxx §145 odst. 2 daňového řádu x xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx neúčelná x nehospodárná.
Proti xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) kasační xxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx mimo xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx v posuzovaném xxxxxxx §145 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu. Xxxxxxxx §145 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx „může“, xxxxxxxxx xx, xx xx xxx správce xxxx jako xxxxxxx xxxxx nadán xxx xxxxxxx správním uvážením, xxx uvádí xxxxxxx xxxx.
Xxxxxxxx se xx xxxxxxxxx ztotožnil s xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Nesouhlasí x namítanou xxxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxx §145 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx, kterou xxxxxxxxxxxx vyvozuje ze xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx byly xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx ČR xxxxx nezaúčtovaných xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xxx byly xxxxxxx xxxx Policií XX xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx žádost xxxxxxxxxxxx bylo xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx 6.12.2010 xx xxxx xx 15.1.2011. Xxxxxx kontrola navíc xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx na daňové xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx xxxxxxxxx rozhodné xxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx daně x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně, xxx xxxxxxxxx, zda xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxx daň xxxxxxxx, x zda xx k tomuto xxxxxxxxxxx neváží pochybnosti, xxx xx xxxx xxxxx ověřit v xxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxx posuzování naplnění xxxxxxxx xxx použití §145 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx je xxxxx brát x xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxx xxxx. X xxxxxxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx daně xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx. Xxxxxxxx x xxxx, xx xxxxxxx daně neměl x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx výše zmíněné xxxxxxxxxxxx faktury, xxx xxxxxx xx celé xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx osob, xxx xx postup podle §145 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx a xx následné xxxxxxxx xxxxxx kontroly značně xxxxxxxxxxxx x současně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxx v xxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx ve xxxxxx §145 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx x xxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxx xxxxx xxxxxx x závěru, že xxxx v souladu x §17 xxxx. 1 x. x. x. dány dva xxxxxx xxx předložení xxxx xxxxxxxxxxx senátu.
Prvním xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx
Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx přípustnosti xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxx kontroly x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx (dodatečnému xxxxxxxx xxxx), jemuž tato xxxxxxxx předcházela.
Druhým xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx, xxx xx xxxxxxx daně xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx k podání xxxxxxxxxxx daňového tvrzení, xxxxxxxx vyloučit xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxx §145 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx.
X posuzované xxxx xxxxxxxxxxxx x žalobě xxxxxxxx nezákonnost xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xx touto xxxxxxxx zabýval a xxxx nedůvodnou xx xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx stěžovatelka x x xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx věci xxxxx xxxxx nalezl xxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx až při xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxx byl xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx v xxxxxx o xxxxxx xxxxx rozhodnutí xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx tato xxxxx x xxxx xxx xxxxxxxx žalobou xxxxx nezákonnému zásahu, xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx i x xxxxxx o xxxxxx xxxxx následně xxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxx xx zmíněných xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx v rozsudku xx dne 25.2.2013, xx. 2 Afs 65/2012-64, x xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx: „Považoval-li xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx, xxxx x xxx xxxxx tomu xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx navazující xx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx. Xxxx, xxx které xxxxxxx xxxx označil xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx, že se xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx. Krajský xxxx x xxxxxxxxxxxx zahájení x provádění xxxxxx xxxxxxxx, xxxx x xxxxxxxxx nezákonného zásahu, xxxxxx xxxxxxxxx xx x xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx o xxxx xxxx. Xxxxxxxx xx xxxx, pokud xx xxxx nezákonnost xxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx - x xxxxxxxx xxxxx xxxx soud přihlížet xxxx (x xxxx xxxxxxx xxxx. xxxxx Xxxxxxxxx soudu sp. xx. I. XX 1169/07, x. 38/2009 Xx. XX, xx xx. xx. XXX. XX 1420/07, x. 117/2008 Sb. XX).“ X xxxxxxxxxx věci xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx x důvodů, xxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx mu věc x xxxxxxx xxxxxx.
Xxx xxxxx vydal i xxxxxxxx xx xxx 28.11.2012, xx. 2 Xx 68/2011-75. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x uložení pokuty, xxxx xxxxxxx však xxxxxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx turů, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Podle Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx argumentace xxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx zákonnosti xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xxxxxxx xxx předmětem xxxxxx xxxxxx. X xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx „[x]xxxxxxxxx ale xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxx xxxxxx podepsal x xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx. Proto nemůže xxx, x xxxxx xxxxxx x přezkumu xxxxxxxxxx x uložení xxxxxx, brojit proti xxxxxx xxxxxxxxxxx zásahu, xxxxx xxx být xxxxxxxx provedenou xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxx x xxxxxxxxx; xxxx xxxxxxx by xxxx xxxxx označit xx obcházení xxxxxx. Xxxxxxx, pochopitelně, xxxxxxxxx, xx xx případné xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx vůbec xxxxxxxxx. Xxx si xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx kontroly xxxxx být xxxxxxxx, xxxxxx x závažnými, xxxxxxxxxx. Pokud xxxx xxxxxxxxxxxxx samotné xxxxxxxx xxxxxxxx xx způsob xxxxxx vedení, xxx xxx soulad xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xx zákonem, xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx dle xxxxx třetí hlavy xxxxx xxxx třetího xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x takové xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxx, xxx xxx xxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx principiálně, xxxxx xx považuje xx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx. Předmětem xxxx xxxxxxxx soudního xxxxxx xxxxx není posuzovat xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxxxx kontroly. Xxxxx xxxxxxx stěžovatele xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx kontroly x proti xxxxxxx XXX při jejím xxxxxxxxx, xxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxx xxxx xx tedy xxxxxxxxx xx nutné vypořádávat.“
V xxxx xxxx citovaných xxxxxxxxxxxx xxxxx senát xx xxxxxxxxxxxxx označil xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu xx dne 31.8.2005, xx. 2 Xxx 144/2004-110, x. 735/2006 Xx. XXX, x xxxx xxxx xxxxxxxx, xx „xxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxxx §16 xxxxxx č. 337/1992 Xx., x správě xxxx x xxxxxxxx, xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx nezákonným xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx je xxxxx podat xxxxxx xxxxx §82 x xxxx. x. x. x. Xxxxxx žaloba xx xxxxxxxxx pouze xxxx, kdy žalobce xxxxxxxxxxx vyčerpal právní xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxx (§85 s. x. x.). Tímto xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx podle §16 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxx x. 337/1992 xx., o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx. Lhůta x xxxxxx xxxxxx (§84 x. x. x.) xxxxxx běžet od xxxxxxxx, kdy xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx.“ Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx soudní xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx nezákonně xxxxxxx xxxxxxxxx výměrům, xxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx, xxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx kontroly namítat x následně v xxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx daňové xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxx v xxxxx xxxxxxxx výslovně xxxxxxx. Xxxxxxx senátu xxxxxx xxxxxx, z čeho xxxxxxx druhý senát xxx jednoznačné xxxxxx.
Xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx xxx 26.10.2009, xx. 8 Xxx 46/2009-46, x. 1983/2010 Xx. XXX, Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx, xx „[x]xxxxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx možnosti xxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx to xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx“.
X řadě xxxxxxx xxxxxxxxxx Nejvyšší správní xxxx sice explicitně xxxxxxxxxx tento xxxxx, xxxxxxx xx námitkami xx vztahu x xxxxxxxx, průběhu xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxxxx xx xxx 5.12.2013, xx. 9 Xxx 98/2013-31, xx xxx 4.1.2012, xx. 1 Xxx 74/2011-126, či xx xxx 9.3.2011, xx. 2 Afs 85/2010-119).
Xxxxx xxxxx dále xxxxxxxx xx xx, xx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx literatury, „[x]xxxxxx-xx se daňový xxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxx kontroly xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x k xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx kontroly, xx možné xx xxxxxx x po xxxxx skončení“ (viz Xxxxxxxxx, T. Xxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx. 2. vyd. Xxxxx: X. H. Xxxx, 2011, x. 281).
X ohledem xx xxxx xxxxxxx xxx xxxxx senát xx xx, xx závěry x přezkumu xxxxxxx xxxxxxxxxxxx se x xxxxxx kontrole x xxxxxx o xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx. Prvnímu xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xx nutný xxx xxxxxxxxx, zda xx xxxxxxx xxxxxxx xx kasačními xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx zahájení xxxxxx kontroly.
Podle xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxx xxxxxxx vztahující xx k xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx rovněž x žalobě xxxxx xxxxxxxxxxx platebnímu xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxx x proto, xx xx každá xxxx v xxxxxxx xxxxxxxxx orgánů xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx rozhodnutí.
V souvislosti x nastíněnou problematikou xxxxxxxx celá řada xxxxxx: Xxx žalovat xxxxxxx kontrolu x xxxxxx proti xxxxxxxxxx, xxxxx daňová xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx? Xxxx xx možno xxxxx žalobu xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx x xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, pokud xxx xxxxx ní xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx?
Xxxxx xxxxx xxxxx, že pokud xx bylo xxxxx xxxxxxx xxxxxxx kontrolu xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, mohlo xx xxxxxxxx x bezprostřední xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx provedenou xxxxxxx kontrolu xxxxxxxx x xxxx, xx xx xxxx rozhodnutím x xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx. Zakládala xx xxx xxxxxxxx xxxxxx překážku xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx? Společnou xxxxxxxxx x xxxxxxx obou xxxxxxxx xx totožnost xxxx. Xx se x případě xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxx rozhodnutí xx xxxxxxxxxx napadeného xxxxxxxxxx. X xxxxxxx zásahové xxxxxx pak hraje xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx (xxxx. Xxxxxxx, X., Šimíček, X. a xxx. Xxxxxx řád správní. Xxxxxxxx. 1. vyd. Xxxxx: Xxxxx, 2014, x. 365). Vzhledem x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx věci xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxx překážku xxx xxxxxxxxx nezakládala. Xxxxxxxxx xx xxx mohla xxx vedena xxx xxxxxx řízení x xxxxxxxx xxxxxx dvě xxxxxx rozhodnutí x xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx x téže xxxxxx kontrole.
První senát xxxx uvedl, xx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx obě xxxxx soudního přezkumu x xxxxxxx xx x xxxxxxxxxxx případě xxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx ve xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx, a xx xxx má správce xxxx xxxx zahájením xxxxxx xxxxxxxx povinnost xxxxxx daňový subjekt x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, případně xxxxxxxx způsobilost případného xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxx §145 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu, xxxxx xxxxx „[x]xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxx xxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx daňový xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx náhradní xxxxx. Xxxxxxxx-xx daňový xxxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxx daně xxxxxxx daň podle xxxxxxx. S xxxxx xxxxxxxxxxx souvisí §143 xxxx. 3 xxxxx xxxxxx, xxxxx kterého xxxxx, xx ‚[x] xxxxxxxx x moci xxxxxx může xxxxx xxxxx na xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx kontroly. Xxxxxx-xx xxxxxxx xxxx xxxx skutečnosti xxxx xxxxxx mimo xxxxxxx xxxxxxxx, xx jejichž xxxxxxx lze xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xx bude xxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx §145 odst. 2.‘„X xxxxx ustanovením xxxxxxxx xxxx se Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx x rozsudku xx xxx 6.5.2015, xx. 2 Xxx 209/2014-23 (ve xxxx xxx x zásahovou xxxxxx xxxxx daňové xxxxxxxx), v xxxx xxxxx, xx xx xxxxxx xxxxx „je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx v xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx důvodného xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxxxx tím xxxx xxxxxx, xx x xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx dalšího xxxxxxx xxxxx xx volné xxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxx xx v xxxxxxxx o pokyn x umožnění realizace xxxxxxxxxx tvrzení xxxxxxxx xxxxxxxx, x x xxxxxxxx vlastně x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxxx přiměřenosti x xxxxxxxxxxxxx (§5 odst. 3 xxxxxxxx xxxx).“ X xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx, xx „[x]xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx k xxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx předchozího xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňového tvrzení xxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx tím x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxx zdrženlivosti xxx správě xxxx. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx je xxx xxxxx xxxxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxxxxx, přičemž xxxxxxxxxx xxxxx prováděné xxxxxx kontroly x xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx práv xxxxxxxx xxxxxxxx.“
Xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx dne 5.12.2013, čj. 9 Xxx 98/2013-31 (ve xxxx xxx x xxxxxx proti xxxxxxxxxx x dodatečném vyměření xxxx), xxxxxx xxxxxx xxxxx x závěru, xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx x přes existenci xxxxxxxxx pochybností po xxxxxxxxx místního xxxxxxx xxxxxxxx daňový subjekt x podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení xxxxx §145 odst. 2 xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx, xxxxx bylo xxxxxx prověřit x xxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx xxxxx xxx xx xx, xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx, x xx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx senát xxxxxxxxxx xxxxxx, zda xxx považovat xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §145 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx.
Xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx, že xx-xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx se xxxxxxxxxxxx daňového tvrzení, xx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx názor xxxxx x úvodní xxxxxxxxxx daňového xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxx xxxxxx úpravy, x xxxxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx, popřípadě xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx daňovým xxxxxxxxx (§1 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx). Xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx potvrzují x xxxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx §143 xxxx. 3 x §145 odst. 2 xxxxxxxx xxxx.
Xxxxx xx xxxx správce xxxx xxxxxxx nasvědčující povinnosti x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, musí xxxxxxx xxxxxx daňový xxxxxxx, xxx takový úkon xxx xxxxxx, x xxxxxxxx xxx xxxxxx x xxxxxxxxxx nesplnění xxxxx; až xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx kroky (xxxxx podle §145 xxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxxx §85 xxxxxxxx řádu) by xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xx xx xxxxx xxxxx xxxxx, xx výzva xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, kdy xxxxxxx xxxx xxx kontrole xxxxxxxxx x xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x výzvě xxxxx §145 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxx daně konkrétní xxxxxxx xxxx x xxx prvním xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx (xxxx. §87 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx), xxxx xx xxxxxxx musel xxxxxx subjekt xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx rozhodl, xx x žalobě xxxxx xxxxxxxxxx x stanovení xxxx xxx namítat xxxxxxxxxxx xxxxxx kontroly, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx, x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx zásahovou xxxxxx xxx §82 x xxxx. x. x. x., x xxxx, xx xxxxx-xx xx xxxxxxx daně jinak xxx na základě xxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxx x xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxx, x informací xx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx nebo x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx) o xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxx, xx by xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx určitá xxx xxxxxxxx, xx zásadně xxxxxxx xxxxxx subjekt x xxx xxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxx §145 odst. 2 věty xxxxx xxxxxxxx řádu k xxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
XXX.
Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx
XXX.1 Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
(...)
XXX.1.1 Pravomoc xx xxxxxx x xxxxxx uplatnitelnosti námitek xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxx proti xxxxxxxxxx správního orgánu
[33] Xx xxxxxx x xxxxx sporné xxxxxx xxxxxx xx pravomoc xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx. X xxxxxxxxxx xx dne 25.2.2013, xx. 2 Xxx 65/2012 - 64, x xx dne 28.11.2012, čj. 2 Xx 68/2011 - 75, Nejvyšší xxxxxxx xxxx vyjádřil xxxxxx xxxxx, že xxxxxxx xxxxxxxx se zákonnosti xxxxxxxxxxx postupu, xxxx xxxx zjištěny xxxxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxx či xxxxxxx xxxxxxxxxx k xxxxxxx xxxx xxxxxx (v xxxxxxx řízení xxxxxxxxx xxxxxxxxxx platit xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx), xxxxx uplatnit x žalobě proti xxxxxxxxxx, xxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx-xx xxxxxxxxx x xxxxxx na ochranu xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx x xxxxxxxx ze xxx 26.10.2009, čj. 8 Xxx 46/2009-46, x. 1983/2010 Xx. XXX, xxx xxxx xxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx; xxxxxxxxxx pak xxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud x v dalších xxxxx prvním senátem xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx.
XXX.1.2 Pravomoc xx xxxxxx x xxxxxx, zda xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx vyzvat xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx
[34] Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx x xx xxxxxx xx druhé sporné xxxxxx otázce, xxxxxxx xx první pohled xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního soudu xxxx xxx xxxxxxx.
[35] X xxxxxxxx ze xxx 6.5.2015, čj. 2 Afs 209/2014-23, xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx důsledně, xxx xxxxxx kategoricky, xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx sféry xxxxxxxx xxxxxxxx (§2 xxxx. 2 xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx daní x xxxxxxxx, xxxx §5 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx). Uvedl (xxxxxxxxxx xxxxxxxxx rozšířeným xxxxxxx): „Přednostně xxxxxxxx x úvahu xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, x xxx xx xxxxx xxxxxxxxxx vždy, kdy xxxx xxxxx xxxxx xxxxxx, že xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx nebude možné xxxxxxxxx cíle řízení, xxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx v xxxxxxx s požadavkem xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx xx x xxxxxxx xxxxxxx vyhodnocení xxxxx xxxxxxx skutkových okolností xxxxxxxxxxxx xx k xxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxx x xxxxxx daňových xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx x toho xxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxx postupu xxxxxxxxxxxxx běh xxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxx.“
[36] Xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx xxx 5.12.2013, xx. 9 Xxx 98/2013-31, xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxx větší a xxxxxxxxxxx omezujícími xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx požadavek xxxxxxxxxxxxx x přiměřenosti xxxxxx xx xxxxxx sféry xxxxxxxx subjektu xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx pro xxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx daňového přiznání, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx kontrolu. Xxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx): „Xxxxxx-xx správce xxxx nové xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx mimo xxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, že xxxx xxx doměřena, xxxx vyzvat xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (§143 odst. 3 x §145 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu). Xx správního spisu xx xxxxxx, že xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx o xxxxxxxx příjmů stěžovatele x xxxxxxxx vozidla xxxxx xxxxx xxx xxxxxx dle §7 xxxx. 1 xxxx. x) zákona x. 586/1992 Xx., x xxxxxx z xxxxxx [xxxxxxx §9 xxxx. 1 xxxx. b) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx], x xx zejména x xxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxx x x xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx x pronájmu xxxxxxx xxxxx osobě. Xxxxxxx daně nebylo xxxxxx, x xxxxx xxxxxx xxxx v xxxxxx 2009 a 2010 xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx předvídat xxxxxxxx daně, neboť xxxxxxxx daně xxxx xxxxxxx na zjištění xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx (např. xxxxxx xxxx). Xxx xxxx sice xxxxxxxxx xx stěžovatelem, xx xxxxxxxxx doměření daně xxxxxxxxxxxxx potvrzení již xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxx postup dle §143 xxxx. 3 xx xxxxxxx x §145 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx ‚důvodný xxxxxxxxxx xxxxxxxx daně‘. X xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx konstatovat, xx xx správce xxxx xxxxxxxxx daňové kontroly xxxxxxx xxxxx daňového xxxxxxxx, neboť xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxx vhodné xxxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
[37] Rozdíl x xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxx, x xxxx xxxx xx xxxxx xxxx výzvou x xxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx, anebo x xxxxxxxxxxxxxxx zahájení xxxxxx xxxxxxxx věcí zásadně xxxxxxxxxxxx úvahy xxxxxxx xxxx, a x xxxx míře xxxxxx xx svázána jednou xx základních xxxxx xxxxxx daní, konkrétně xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x přiměřenosti zásahu xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxx xx důsledném xxxxxxxxxxx xxxx zásady, byť xxxxxxxxx xxxxxx okruh xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, devátému xxxxxx postačuje x xxxxxxxxxxxxxxx zahájení daňové xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx je takový xxxxxx xxxxxxxx ke xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X x xxxxx xxxxxx xxxxxx otázce xx xxxx pravomoc xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx.
XXX.2 Právní xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
XXX.2.1 X xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx zákonnosti xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx o xxxxxx xxxxx rozhodnutí správního xxxxxx
[38] Xxxxxx řád xxxxxxxxxxxx rozlišuje mezi „xxxxxxxx“ a „(xxxxxxx) xxxxxxx“ (xxx jeho xxxxxxxxxxx x xxxxx XX, §70 až §107). Zatímco „xxxxxxx“ xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxx rozhodné skutečnosti, x to xxxxx x xxxxxxxxxx silně xxxxxxxxxxxx xx nejrůznějších xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, „řízení“ xxxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxxxx či xxxxxxx xxxxxxxxxx (výjimečně i xxxx, xxxx. xx xxxxxxx XXX) xxxxxxxx xxxxxxxx.
[39] „Xxxxxxx“ xx xx „řízení“ liší xxxxxxx xxxxx případných xxxxxx do xxxxxx xxxxx xxxxxxxx subjektu. Xxxxxxx se xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxx x xxxx xxx, xx xxxx správcem xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx dopadů provádění xxxxxxx může být xxxxxx xx případu xxxxx různá - xxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Podstatné xx xxxx xx, xx „xxxxxx“ xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, k xxxxx je třeba xxxxxxxxx podkladu a xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxx a xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx stanovenými xxxxxxx (xxx čl. 2 xxxx. 2 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxx x xx. 2 odst. 3 Xxxxxx).
[40] Xxxxxx ochrana xxxx „postupem“, mezi xxxxxx xxxx x xxxx daňovou kontrolou, xxxx slouží x xxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx v xxxxxxxxx xxxxxx x zabránila xx, xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx, x xxxxxxxxx, xxx xx bylo xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. X tomu xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §82 x xxxx. s. x. x. Jí xx xxx bránit xxxxx xxxx aspektům xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx mají xxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x §82 x. x. s.
[41] Xxxxx §82 x. x. x. „[x]xxxx, xxx xxxxx, xx xxx přímo zkrácen xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxx donucením [...] xxxxxxxxx xxxxxx, který xxxx xxxxxxxxxxx, a xxx xxxxxxx xxxxx xxxxx němu nebo x jeho důsledku xxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx, může xx žalobou x xxxxx xxxxxxx ochrany xxxxx němu nebo xxxxxx xxxx, xx xxxxx xxx xxxxxxxxx“. X citovaného ustanovení xxxxx, xx xx x první xxxx xxxx xxxxxx o xxxxx xxxxxxxx práv xxxxxxxx xxxxxxxx x xxx smyslu, že xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxx ní xxxxxxx xxxxx. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx kontrole vůči xxxxx xxxxx, xxxxx xx xxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xx.) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx, xx xxxxx xxxxx xxxx xx xxxxxxxx nějaké právní xx xxxxxxxx pouto.
[42] Xxxxxxxxx žalobou se xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. X xxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxx tím, že xxxxxx kontrola xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx totiž xxxxxx x xxxx xxxxxxxx jejího zahájení x provádění (zejména xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx xxxxx pro stanovení xxxx, viz zejm. §148 xxxx. 3 xxxxxxxx řádu, x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx jen xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §85 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx). Xxxx xxx brojit xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx daňového subjektu, xxxxxxxxx xxx zjišťování xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx v podnikatelských xxxxxxxxxx, xxxxx. xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §86 odst. 4 xx spojení x §81 xxxx. 1 daňového řádu. Xxxxxxx je daňový xxxxxxx xxxxxxxx zásahovou xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx nečinnosti xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx. Xxxxxx zásahové xxxxxx xxxxxxx xxxxx docílit „xxxxxxxxxxxx“ posouzení zákonnosti xxxxxxxx jednotlivých procesních xxxxx správce xxxx, xxxxx xxxx x xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx smyslu §82 x. ř. x., xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx při xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx případného xxxxxxxxxx, xxxx xx na xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx byla xxxxxxxxx xxx (viz x xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 31.7.2006, xx. 8 Xxx 2/2006-95, xxxxx xxxxx „xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx nelze xxxxxxxxxx xxxxx zákonnosti xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx správního xxxxxx, které xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx a samy x sobě nepředstavují xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx“).
[43] Z xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx, xx xx xxxxxxxxx řízení x xxxxxxxx žalobě xx xxxx xxxxxx kontroly - xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxx obsah zjištění xxx kontrole xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx. Soudní xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx směřuje x xxxx, aby zajistila, xx xxxxxxx daně xxxxxxx své xxxxxxxxx x souladu xx xxxxxxx; naopak xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, tedy xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
[44] Xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. X případě, xx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxx resp. xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx deklarovaných či xxxxxxxxxx (xxxxxxx xx xxxxxxx daňového subjektu x xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxx způsobem, například x předchozí xxxxxx xxxxxxxx, jde-li xxxx x xxxxxxx kontrolu xxxxxxxxxx x souladu xx xxxxxxx), jsou xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx podkladem xxx xxxxxxxxxx postup xxxxxxx xxxx, x sice xxxxxx daňové povinnosti xxxxxxxx xxxxxxxx. To xx xxxxxxx děje x „xxxxxx“, x xxxx x řízení xxxxxxxxxxx, konkrétně xxxxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxx (§143 xxxx. 1 věta xxxxx, 2. xxx. xxxxxxxx xxxx, xxx xxx xxxx xxxx. 3 xxxx první). Xxxxxxxx x daňové xxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx rozhodnutí správce xxxx.
[45] Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx daňová xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx „xxxxxxxxxx“ xxxxxxx xxxx (xxxx. xxxxxxxxxx orgánu) xx xxxxxx §65 odst. 1 x. x. x., xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx přezkumu xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx.
[46] Xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx rozlišovat mezi xxxxx xxxx předmětu xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx - xx xxxxx straně daňovou xxxxxxxxx jako xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx podle §82 x xxxx. x. ř. x. x xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx řízení o xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §65 a násl. x. ř. x.
[47] Xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, že xx xxxxxx xxxxxxxx nemohla xxx v xxxxxxxx xxxxxxxx zkoumána x x xxxxxx xxxxx §65 x xxxx. x. ř. x.
[48] X xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xx, xxxx xxxx x sobě, xxxx xxxxxx. Soud xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx sféry xxxxxxx xxxxxx toliko v xxxxxxx xx zákonem. Xxxxx ne, xxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx kontrole samotné - xxxxxx xxxx xxxxx provádění, xxxxxxx xx neprodleně ukončit, xxxxxxx-xx v xx x průtahům, nařídí xxxxxxx nepřípustného excesu, x xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx - xxxxxxxx-xx xxx xxxxxxxx, deklaruje xxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx či nezákonnost xxxxxxxx xxxxxxxxxxx úkonu xxxxxxx daně v xxxxx xxxxxxxx.
[49] X xxxxxx o xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx správního xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, x rámci xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxx podkladem xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxxx xxx xxxxxx sama x xxxx, nýbrž xxx x xxxxx x xxxx xxxxxxxx, zda xxxx xxxxxxxx x xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx doměření xxxx x nakolik xx xxx považovat xx xxxxxxxxxxxx, dostatečná x spolehlivá. Správní xxxx x xxxxx xxxx hodnotí, xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx, xx xxxxx být xxxxxxxx xxxxx (například xxxxxxxx xxxxxxxx kontrolou xx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xx kontrolou nezákonně xxxxxxxxxx xxxxxxx být xxxxx podkladem pro xxxxxxxxx xxxx). Dále x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx x xxxx plyne, xx z xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx být xxxxxxxx pro xxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxx daň doměřit (xxxxxxx xxx xxxxxxxx, xxxx-xx daňová kontrola xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxx, že xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx v §148 xxxx. 3 daňového xxxx).
[50] X odlišnosti xxxxxxxx xxxxxxxx řízení x zásahové žaloby x x xxxxxx xxxxx rozhodnutí xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx-xx xx xxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx daňové xxxxxxxx, xx patrné, xx oba xxxxxxxxxx xxxxxx ochrany jsou xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxx (x xxxxx však x xxxxxxxx hlediska xxxx xxxxxxx zásahová žaloba xxxxxxxxxx žalobě podle §65 x xxxx. x. x. x.), xxxxx každý x xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx pohledu. Xxx xxx x xxxxxx xxxxxx xxxxx ve xxxxxx xxxx takovýmito xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxx rozhodnuté. Nelze xxxxx dovozovat, že xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx o xxxxxx xxxxx §65 x násl. x. x. s. xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxx xxxxxx či xxxxxxxx jejího xxxxxxxxxxx xxxxx, byla-li xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx podkladem xxx doměření xxxx, xx předchozí uplatnění xxxxxx výtek v xxxxxx xxxxx §82 x. x. s. xxxxxxxxx xxxx této xxxxxxxx. X xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx přípustnosti xxxx žalob nic xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xx xxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx x systému xxxxxxxxx soudnictví - xxx xxxx žalob xxxxx vedle xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx případech xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx orgánu veřejné xxxxxx, xxxxxxxx xx xxxx xxxx xxxxxx (xxxxx x xxxx xxx xxxx 17 xx 21 usnesení xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 16.11.2010, xx. 7 Xxx 3/2008-98, x. 2206/2011 Xx. XXX).
[51] Xx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx - a xxxxxxxxxxxxx první xxxxx xx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx -, xx xxxxx bude xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx správních soudů xxxxxxxxx na straně xxxxx v xxxxx xxxxxx x zásahové xxxxxx, xx straně xxxxx v xxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxx rozhodnutí xxxxxxxxx xxxxxx, budou-li xx xxxxx téže xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx například může xxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxx kontrola xx xxxx xxxxxxx napadený xxxxxxxxx xxxx xx x xxxxxxx xx xxxxxxx, xxxxxxx xxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxx rozhodnutí xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxx účely xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx pro doměření xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx téže xxxxxx k xxxxxx xxxxxxxx.
[52] Xx nepochybné, xx xxxxxx veřejné xxxx by xxxxxxx xxxx xxxxx skutkové xx xxxxxx otázky xxxxxxxx shodně, xx xxxxxxx xxxxx xxx xx zákazu libovůle, xxxx je klíčovou xxxxxxxx xxxxx materiálního xxxxxxxx xxxxx (čl. 1 xxxx. 1 Xxxxxx, xxxx. xxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx rozsudek Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx dne 30.1.2008, xx. 2 Afs 24/2007-119, x. 1572/2008 Xx. XXX). Obecně xxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx xx xxxxx, xxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx prvního xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx se xxxx již xxxxx xx xxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx vyslovil, xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxx xx, že xx povinen se xxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxx jej v xxxxx a xxxxxxxx xx xx xxxx xxxxx x xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx být xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxx v xxxxxxxx xxxxxx reality, xxxxx x procesní xxxxxxxx xxxx pasivitě anebo xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx dány xxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx z nich xxxxxxxxxx, nepovažoval za xxxxxxxxxx xxxx., xxxxxxx xxxxx xxxx xxx. Xxxxxxx, xxxxxxx by x xxxx xxxx xxxxxxxx xxx výjimečně, xxxx být xxxxx xxxxxxx ze soudů x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx; v takovém xxxxxxx je třeba, xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx.
[53] X xxxxxxxx xxxxxx xx rozhoduje xxxxxxxxxx (§56 xxxx. 1 x 3 x. x. s.), xxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx předcházet rozhodnutí x xxxxxx proti xxxxxxxxxx o xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx se x xxxxxxxx zjištění xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxx kontrole. Ne xxxx tomu xxx xxxx x nejrůznějších xxxxxx musí xxx. X xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx bude xxxxxxx xxxxxx, xxxxxx-xx xxxxxxxx xxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxx o xxxxxx xxxxx §65 a xxxx. x. x. x., přičemž obě xx budou zabývat x určitých xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx bylo xxxxx §48 xxxx. 3 písm. x) x. x. x. xxxxxxxxx xx skončení xxxxxxx x nich.
III.2.2 X otázce, xxx xx správce xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx povinnost xxxxxx xxxxxx xxxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx
[54] Xxxxx §5 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx „[x]xxxxxx xxxx xxxxx xxxxx x xxxxxx chráněné xxxxx xxxxxxxx subjektů x xxxxxxx xxxx [...] x souladu x xxxxxxxx předpisy x xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx povinností xxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx“.
[55] V xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx, kdy xxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxx povinnost xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxx, než xxx xxxx xxxxxxxxx stanovena. Xxxxxx xxx xxxxxxx x toho, xx xx lhůtě pro xxxxxxxxx xxxx xxxx xxx výše daňové xxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx x snížena) xxxxx xxxx, xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx; cílem xx xxxxxxx xxxxxxxx x stanovení xxxx (§1 odst. 2 xxxxxxxx řádu, xxx x tomu rozsudky Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 23.8.2013, xx. 5 Xxx 83/2012-46, x. 2925/2013 Xx. XXX, x xx dne 27.2.2014, xx. 9 Xxx 41/2013-33, č. 3015/2014 Xx. NSS).
[56] Zásadně xx „xxxxxxxx“ xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxx §141 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, „[z]jistí-li xxxxxx subjekt, xx xxx xx xxx xxxxx než xxxxxxxx xxxxx daň, xx xxxxxxx podat do xxxxx měsíce xxxxxxxxxxxxx xx měsíci, xx xxxxxx xx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxx přiznání xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx stejné xxxxx xxxxxxxxx částku xxxxxxx. Tato povinnost xxxx, xxxxx běží xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxx je xxxxxxxx xxx, jak xxxx xxxxxxxx xxxx dosud xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxx.“ Možnost xxxxxxx xxxxxxxx právním xxxxxxxx (xxxxxxxxxx daňovým xxxxxxxx) xx být xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx, xxxxxx-xx skutečnosti xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx, x to xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx daňové xxxxxxxx. Xxxxx §143 xxxx. 3 xxxx druhé xxxxxxxx xxxx, „[z]jistí-li xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx kontrolu, xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xx bude xxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx §145 xxxx. 2“. Xxxxx §145 xxxx. 2 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx, „[x]xxxx xxx důvodně předpokládat, xx bude daň xxxxxxxx, může xxxxxxx xxxx xxxxxx daňový xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx x stanovit xxxxxxxx xxxxx“.
[57] Xxxxx xxxxx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx x xxxxxxx nesprávně xxxxxxxxx daně xxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx. Xxxxx §141 odst. 6 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx „[x]xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx vyúčtování xxxx xxxxxxxxx x xxxx, xxxxx xx předmětem xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xx-xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx §87 xxxx. 2, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx“. Lze xxxxx, xx x §87 xxxx. 2 daňového xxxx xx praví, xx „[x]xxxxxxx-xx daňový xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx daňovou xxxxxxxx, xxxx x xxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx“.
[58] X citovaných xxxxxxxxxx xxxxxxxx řádu xx zjevné, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxx dosažení xxxxx xxxxx správného xxxxxxxxx xxxx, jistou hierarchii xxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx postupné posilování xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx a xxxxxxxxxx xxxx „xxxxxxxxxx“ xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Jinak xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xx zásadně xxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxx xxx x xxxx xxxxx, xxx. Pokud xx xxxxxxx a xxxxxxx daně jinak xxx xxxxxxx kontrolou, xxxx jinak xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxxxx kontrolního xxxxxxx, xxxx xx x xxxxxxxxx, xxxxxx, že xxx má být xxxxx, než jak xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xx správce xxxx xxx xxxxxxxx subjektu xxxxxxx k xxxxxxx. Xxxxx x xxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxx k xxxxxxxxxxx postupu, xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx x xxxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxx (§143 odst. 1 xxxx první xx xxxx xx spojení x xxxxxxxxx 3 xxxxx xxxxx daňového xxxx). Xxxxxxxxx xxxx xx xxxxx zvláštní xxxxxxx xxxxxxxxxx (xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu xx xxx 24.11.2015, xx. 4 Afs 210/2014-57, x. 3348/2016 Xx. XXX) xxxxxxxx xxxxxxxx, x sice xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxx §251 xxxx. 4 xxxxxxxx řádu xxxxx xxxxx, že „[x]xxxx je xxxxxxxxxx xxx podle xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx vyúčtování, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, xxxxx je x něm xxxxxxx, xxxxxxxx“. X contrario xxxx platí, xx xxxxxxx-xx xx x x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx případy, povinnost xxxxxx xxxxxx, jak xx v ostatních xxxxxxxxxx §251 xxxxxxxx xxxx stanoveno, vzniká.
[59] Xxxx xxxxxxxx hierarchii xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx i ústavním xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x ke xxxxxxxxxxxxx xxx uplatňování xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx oprávnění xxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx xxxxxxxx řádu xxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx xx tedy xxxxxxx xxxx jinak xxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxx z xxxxxxxx při xxxxxx xxxxxx xxxx, x xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx z xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx) xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxx, že xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxx xxxxxxxx, xx zásadně xxxxxxx xxxxxx subjekt x xxx xxxxxxx x xxxxxx xxx x podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení.
[60] Xxx xxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx zpravení xxxxxxxx xxxxxxxx x tom, xxxx xxxxxxxxx má xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx, xxxxx xxxx xx zmaření xxxx xxxxxx xxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, xxx xx výzvy x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxx xxxxxxx x daňového xxxxxxxx xxxxxxx daňovou kontrolu. X xxxxxx případy xx xxxx xxxxxx xxxxxxx tehdy, bude-li xxx správce xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx jednání xxxxxxxx subjektu související xx zjištěnými informacemi xx xx to, xx xxxxxx xxxxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx povinných xxxxxxxx xxxx jinými xxxxx nepřípustně zakrývajícími xxxxxxxx xxxx xxxx) xxxxxx xxxxxxx stanovení xxxx.
[61] Xxxxxx v xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení nebude xxxxxxxx, je xx xxxxx, aby xxxxxxx xxxx xxxxxx, xxx xxxx postupovat xxxxx §145 xxxx. 2 xxxx druhé daňového xxxx a stanoví xxx kvalifikovaným xxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx daň (xxxxxxxxxxx, anebo xxxx xxxxx xxxxxxx). Xxxxx x dalším xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxx založeny xx xxxxxxx a měly xx vycházet x xxxx, xxxx informace xx správce daně x xxxxxxx subjektu x xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx skutečnosti či xxxxxx získané xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx takového druhu, xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxx daňovým subjektem, xxxxx xx omezuje xxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx. xxxxxx, xx xx xxxxx xxxxxxxxx daně podle xxxxxxx; xxxx xxxxx xxx samozřejmě x xxxxxxx skutečnosti či xxxxxx. Xxxxx však xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx naznačují nedostatky xxxxxxxx rázu ve xxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, je xxxxxx provést x xxxx daňovou xxxxxxxx. X tomto ohledu xxxxxxx daně přísluší xxxxxx xxxxxxx, limitované xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx zde xxxxxxxx, x xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx.
[62] Xxxxxxxxxx §143 xxxx. 3 x §145 odst. 2 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx-xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx kontrolu xxx xxxxxxxxxxx důvodů xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu.