Xxxxxx věta
I. X xxxxxx xxxxx rozhodnutí x xxxxxxxxx daně xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx kontroly, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx její xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx §82 a xxxx. x. ř. x.
XX. Dozví-li se xxxxxxx xxxx xxxxx xxx xx základě xxxxxx kontroly (zejména x poznatků xxx xxxxxx xxxxxx daní, x xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx nebo x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx) x skutečnostech xx důkazech xxxxxxxxxxxxxx xxxx, že by xxxxxxxx subjektu xxxx xxx xxxxxx xxx xxxxxxxx, je xxxxxxx xxxxxxx daňový xxxxxxx x xxx xxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxx §145 odst. 2 věty první xxxxxx x. 280/2009 Xx., daňového xxxx, x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení.
č. 1572/2008 Xx. XXX, č. 1983/2010 Sb. XXX, x. 2206/2011 Sb. XXX, x. 2925/2013 Xx. NSS, č. 3015/2014 Xx. NSS x x. 3348/2016 Xx. NSS.
Věc: Akciová xxxxxxxxxx XXXXX XXXX xxxxx Xxxxxxxxxx finančnímu xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, o xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx právní xxxxxx. Tou první xxxx, xxx v xxxxxxx, xx daňový xxxxxxx xx za xx, xx xxxxxx xxxxxxxx (její zahájení, xxxxxx, dílčí xxxxx xx samotný fakt, xx xx xxxxx xxxxxx) xxxx xxxxxxxxx x xx xxxxxxx xxxxxxxx z této xxxxxx kontroly xx xxxx doměřena xxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx daně x žalobě xxxxx xxxxxxxxxx správního xxxxxx xxxxx §65 x xxxx. x. x. x., x když xxxxx xxxxxxxxxxxx kontroly xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §82 a xxxx. x. x. x.
Xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxx xx správce xxxx xxxxx x xxxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxx x doměření xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx mu vždy xxx možnost xxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx přiznáním xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx kontrolu, xxxxx xxx xxxx xxxxxxx x xx těchto xxxxxxxxx xxx dalšího xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx x xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxx Xxxxx - západ (xxxxxxx xxxx) xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxx 22.9.2011 xxxxxxxxx dodatečně xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx x příjmů xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xx 1.1.2007 xx 31.7.2008, od 1.8.2008 do 31.12.2008, xx 1.1.2009 xx 30.4.2009 a xx 1.5.2009 xx 31.12.2009.
Žalobkyně xxxxx xxxxx rozhodnutím xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx [xxx xxxxx Xxxxxxxx ředitelství x Xxxxx, xxxxx xxxx x účinností xx 1.1.2013 xxx §19 xxxx. 1 xxxxxx x. 456/2011 Sb., x Finanční xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, zrušeno x xxxx právním xxxxxxxxx xx xx xxxxxx §7 xxxx. x) xxxxxxxxxx zákona xx xxxxxxx x §69 x. x. x. xxxxx Odvolací xxxxxxxx xxxxxxxxxxx se xxxxxx x Xxxx, x xxxx bylo x řízení pokračováno] xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxx 25.6.2012 zamítl.
Rozhodnutí xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx. Xxxxxxxx xxxx xxxxxx, xx správní xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx zahájené xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxx nesplnil xxxxxxxxx xxxxx §145 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx a nevyzval xxxxxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx tak xxxxxxxx xx xxxxx xxxxx xx základě xxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx §141 xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxx kontroly. Xxxxxxxxx nezákonně xxxxxxxx xxxxxx kontroly xx xxxxx do xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx doměření xxxx na xxxxxxx xxxxxx kontroly (§251 xxxx. 1 xx 3 daňového xxxx) xxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxx dodatečného xxxxxxxxxx výměru (§251 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx). Xxxxx xx xxxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání, xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxx 12 083 766 Xx.
Xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx ze xxx 28.8.2014, xx. 45 Xx 25/2012-59. K xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx kontroly xxxxx, xx xxxxxx xxxxx §145 odst. 2 xxxxxxxx xxxx se xxxxxxx pouze tam, xxx správce xxxx xxxx důvodně předpokládat, xx podáním xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx (x xxxx označených xx xxxxx) xxxxx x xxxxxxxx daně podle §144 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu, xxxx xx výši, xxxxx xx nebude xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx správnosti xxxxxxx xxxxxxxx daně v xxxxx xxxxxx kontroly xx předchozí xxxxx xxx §145 odst. 2 daňového xxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxx xxxxxxxxx (stěžovatelka) xxxxxxx xxxxxxxx, xx které xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx §145 xxxx. 2 daňového řádu. Xxxxxxxx §145 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu xxxxxxxx xxxxx „může“, xxxxxxxxx xx, xx xx xxx xxxxxxx xxxx xxxx správní xxxxx xxxxx tak xxxxxxx správním uvážením, xxx xxxxx xxxxxxx xxxx.
Xxxxxxxx se xx xxxxxxxxx ztotožnil x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x právních xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx x namítanou xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx aplikovat §145 odst. 2 xxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx správci xxxx xxxx před xxxxxxxxx xxxxxx kontroly xxxxxxx Xxxxxxx XX xxxxx xxxxxxxxxxxxxx faktur xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx. Daňová xxxxxxxx byla správcem xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xxx byly xxxxxxx daně Xxxxxxx XX xxxxxxxxxx faktury. Xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx její xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx 6.12.2010 na xxxx xx 15.1.2011. Xxxxxx xxxxxxxx navíc xxxxxx zaměřena xxxxx xx nezaúčtované faktury, xxx xx daňové xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x jiné xxxxxxxxx rozhodné xxx xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxx x xxxxxx xx uvedená xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxx xx správním uvážení xxxxxxx daně, aby xxxxxxxxx, xxx xx xxxxxx důvodný předpoklad, xx xxxx xxx xxxxxxxx, x zda xx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xx xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxx kontroly. Xxx xxxxxxxxxx naplnění xxxxxxxx xxx použití §145 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxx v xxxxx také xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. X xxxxxxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx řízení x xxxxxxxxx. Xxxxxxxx x xxxx, že xxxxxxx daně neměl x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx období xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx, xxx xx postup podle §145 odst. 2 xxxxxxxx xxxx a xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx x současně xxxxxxxxxxx zdlouhavý, xxxx xxxxx x xxxxxxx x výše uvedenými xxxxxxxx. Xxxxxxxx je xxxxx xxxx názoru, xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx situaci xxxxxxx, jestliže nevyzval xxxxxxxxxxx ve xxxxxx §145 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu x xxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxx senát xxxxxx x xxxxxx, že xxxx x xxxxxxx x §17 odst. 1 x. x. x. dány dva xxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx
Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu x xxxxxx přípustnosti xxxxxxx xxxxx zahájení x xxxxxxx xxxxxx kontroly x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx (dodatečnému xxxxxxxx xxxx), xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
Xxxxxx xx xxxxxxxx judikatura x xxxxxx, xxx xx xxxxxxx daně xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxx §145 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx.
X posuzované xxxx xxxxxxxxxxxx x žalobě xxxxxxxx nezákonnost xxxxxxxx xxxxxx kontroly. Xxxxxxx xxxx xx touto xxxxxxxx xxxxxxx x xxxx nedůvodnou xx xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx x x xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx přezkumu xxxxxx xxxxxxxx až při xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X rozhodnutích Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx byl vysloven xxx právní názor, xxxxx xxxxx x xxxxxx x žalobě xxxxx rozhodnutí xxxxx xxxxxxxxx zákonnost xxxxxx xxxxxxxx, protože xxxx xxxxx x xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx zásahu, xxx xxxxxx názor xxxxxx, xxxxx kterého xxx výše xxxxxxx xxxxxxx x x xxxxxx x žalobě xxxxx xxxxxxxx vydanému xxxxxxxxxx.
Xxxxx xx zmíněných xxxxxx vyslovil druhý xxxxx x rozsudku xx xxx 25.2.2013, xx. 2 Xxx 65/2012-64, v xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx: „Xxxxxxxxx-xx xxxxxxx provádění xxxxxx xxxxxxxx xx nezákonné, xxxx x měl xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx proti xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx navazující na xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx. Xxxx, xxx které xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx a provádění xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx, by xxxxx xxxxxxxx, xx se xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx zásahu, xxxxxx xxxxxxxxx xx x xxxxxx podané xxxxx rozhodnutí x xxxx samé. Xxxxxxxx xx xxxx, xxxxx xx tato xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxx rozhodnutí po xxxxxxxx xxxxx - x xxxxxxxx xxxxx xxxx soud xxxxxxxxx xxxx (x xxxx xxxxxxx např. xxxxx Xxxxxxxxx soudu xx. xx. X. ÚS 1169/07, x. 38/2009 Xx. XX, či xx. zn. XXX. XX 1420/07, x. 117/2008 Sb. XX).“ X posuzované věci xxxx xxxx uvedené xxxxxx x důvodů, xxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx rozsudek xxxxxxxxx soudu x xxxxxx xx xxx x dalšímu xxxxxx.
Xxx xxxxx xxxxx i xxxxxxxx xx xxx 28.11.2012, xx. 2 Xx 68/2011-75. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx zákonnosti xxxxxxxxxx x uložení xxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x tvrzené xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx označování x xxxxxxxx turů, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Podle Xxxxxxxxxx správního soudu xxxx xxxxxxxxxxx xxx xxx rámec xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx rozhodnutí x uložení xxxxxx, x proto xxxxxxx xxx xxxxxxxxx tohoto xxxxxx. V xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx „[x]xxxxxxxxx xxx protokol xx seznámení xxx xxxxxx podepsal x xxxxxxx proti němu xxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxx, x rámci xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx x uložení xxxxxx, xxxxxx proti xxxxxx nezákonnému xxxxxx, xxxxx měl být xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxx xxxx procesní xxxxxxxxxx xxxxxxx, který mu xxx x dispozici; xxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx, pochopitelně, xxxxxxxxx, xx by případné xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx být x xxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx vůbec xxxxxxxxx. Xxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxx jednotlivé xxxxx prováděné xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx, xxxxxx x xxxxxxxxx, xxxxxxxxxx. Xxxxx není xxxxxxxxxxxxx samotné xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx, není xxx xxxxxxxxxxx soudní xxxxxxx xxxxxx dle xxxxx třetí hlavy xxxxx dílu xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx x řízení x xxxxxx xxxxx rozhodnutí x takové xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxx, xxx xxx xxxx xxxxxxx, nesouhlasí x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxx ji považuje xx xxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx nyní xxxxxxxx xxxxxxxx řízení xxxxx xxxx posuzovat xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, ani způsob xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxx stěžovatele ohledně xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx XXX xxx xxxxx xxxxxxxxx, nejsou pro xxxx řízení xxxxxxxxx, x xxxxxx xxxx xx tedy xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx.“
X xxxx výše xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx senát xx prejudikaturu xxxxxxx xxxxxxxx rozšířeného xxxxxx xx dne 31.8.2005, xx. 2 Xxx 144/2004-110, č. 735/2006 Xx. XXX, x xxxx xxxx vyslovil, xx „zahájení xxxxxx xxxxxxxx xxxxx §16 xxxxxx x. 337/1992 Xx., o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx, xxxx být podle xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx §82 x xxxx. s. x. x. Xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx vyčerpal xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx podle xxxxxx x xxxx xxxxxxx (§85 s. x. x.). Tímto xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx §16 xxxx. 4 xxxx. x) zákona x. 337/1992 sb., o xxxxxx daní x xxxxxxxx. Xxxxx x xxxxxx xxxxxx (§84 x. x. s.) xxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx, kdy xx xxxxxx subjekt xxxxxxxx x xxxxxxxx námitek.“ Xxxxx rozšířeného senátu xxxx být soudní xxxxxxx xxxxxxxxxx nejen xxxxx xxxxxxxxx vydaným xxxxxxxxx xxxxxxx, ale xxxxxx proti xxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx kontrolám.
Otázku, xxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x následně v xxxxxx x žalobě xxxxx xxxxxxxxxx vydanému xx xxxxxxx daňové xxxxxxxx, však xxxxxxxxx xxxxx x tomto xxxxxxxx výslovně xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, z čeho xxxxxxx xxxxx xxxxx xxx jednoznačné xxxxxx.
Xxxxxx xxxx v xxxxxxxx xx dne 26.10.2009, xx. 8 Xxx 46/2009-46, x. 1983/2010 Xx. NSS, Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx, xx „[n]evyužije-li xxxxxx xxxxxxx možnosti xxxxxx se xxxxx xxx xxxxxxxxx zahájené xxxxxx kontrole cestou xxxxxx xx xxxxxxx xxxx nezákonným xxxxxxx, xxxxx to nijak xxxxxxx xxxx možnosti xxxxxxx nezákonnost xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxx proti xxxxxxxxxx“.
X xxxx dalších xxxxxxxxxx Nejvyšší správní xxxx xxxx explicitně xxxxxxxxxx tento xxxxx, xxxxxxx xx námitkami xx xxxxxx k xxxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxx daňové kontroly xxxxxxx (xxxx. xxxxxxxx xx xxx 5.12.2013, xx. 9 Afs 98/2013-31, xx xxx 4.1.2012, čj. 1 Xxx 74/2011-126, či xx xxx 9.3.2011, xx. 2 Xxx 85/2010-119).
Xxxxx xxxxx dále xxxxxxxx xx xx, xx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, „[x]xxxxxx-xx xx xxxxxx xxxxxxx, xx výsledkem xxxxxx xxxxxxxx je xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x x xxxxxxx nedošlo x xxxxxxx xxxxxx kontroly, xx možné xx xxxxxx x xx xxxxx xxxxxxxx“ (xxx Xxxxxxxxx, X. Xxxxxx xxxxxxxx v širších xxxxxxxxxxxxx. 2. xxx. Xxxxx: X. X. Xxxx, 2011, x. 281).
X xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx xx xx, xx xxxxxx x přezkumu námitek xxxxxxxxxxxx xx x xxxxxx kontrole v xxxxxx x žalobě xxxxx rozhodnutí xxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx senátu xxxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx, jehož xxxxx xx nutný xxx xxxxxxxxx, zda xx xxxxxxx zabývat xx xxxxxxxxx námitkami xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx zahájení xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxx námitky xxxxxxxxxx xx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx rovněž x xxxxxx proti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx výměru, xxxxxxxx nemusí xxx xxxxxxxx důvodnými, mimo xxxx x xxxxx, xx xx každá xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx nezákonnost xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx problematikou xxxxxxxx celá řada xxxxxx: Xxx žalovat xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx proti xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx být xxxxxxx? Xxxx by xxxxx xxxxx xxxxxx proti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx x xx nezákonnost daňové xxxxxxxx, pokud xxx xxxxx xx byla xxxxxx xxxxxxxx žaloba, x níž xxxxxxx xxxxxx rozhodnuto?
První xxxxx xxxxx, xx pokud xx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx kontrolu xxx zásahovou xxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx platebních xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x tomu, xx xx před xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx povinnosti. Zakládala xx pak zásahová xxxxxx překážku xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx? Xxxxxxxxx podmínkou x xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx. Xx se x xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx typů xxxxxx xxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, a xxxx x xxxxxxx žaloby xxxxx rozhodnutí xx xxxxxxxxxx napadeného xxxxxxxxxx. X xxxxxxx zásahové xxxxxx pak xxxxx xxxx totožnost xxxxxxxxx x xxxxxxxxx uložení xxxxxx povinnosti (srov. Xxxxxxx, L., Xxxxxxx, X. x xxx. Xxxxxx řád xxxxxxx. Xxxxxxxx. 1. vyd. Xxxxx: Xxxxx, 2014, x. 365). Vzhledem x takto vymezené xxxxxxxxxx věci xx xxxxx prvního senátu xxxxx podaná xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx rei xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xx xxx xxxxx xxx xxxxxx xxx xxxxxx řízení x xxxxxxxx vydána xxx xxxxxx xxxxxxxxxx s xxxxxxxxxx závěry xx xxxxxx x xxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx xxxxx xxxx uvedl, xx xxxxx xx rozšířený xxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx vztahu x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x x xxxxx soudního xxxxxxxx xxxxxxxx vydaných xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx, x to xxx xx xxxxxxx xxxx xxxx zahájením xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x podání dodatečného xxxxxxxx tvrzení, xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňového tvrzení xxx xxxxxxxx xxxx xxxxx §145 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx, xxxxx něhož „[x]xxxx xxx důvodně xxxxxxxxxxxx, xx xxxx xxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx vyzvat xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Nevyhoví-li xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xx stanovené xxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx daň podle xxxxxxx. X xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx §143 xxxx. 3 xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxx, xx ‚[x] xxxxxxxx x xxxx xxxxxx může xxxxx xxxxx na xxxxxxx xxxxxxxx daňové xxxxxxxx. Xxxxxx-xx xxxxxxx xxxx xxxx skutečnosti xxxx xxxxxx mimo xxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx lze důvodně xxxxxxxxxxxx, xx xxxx xxx doměřena, postupuje xxxxx §145 odst. 2.‘„X xxxxx ustanovením xxxxxxxx xxxx se Xxxxxxxx správní soud xxxxxxxx x rozsudku xx xxx 6.5.2015, xx. 2 Afs 209/2014-23 (xx xxxx xxx x zásahovou xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx), v němž xxxxx, xx xx xxxxxx xxxxx „xx xxxxx považovat xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx x případě xxxxxxxx xxxxxxxx důvodného xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxxxx xxx dává xxxxxx, xx v xxxxxxx případě xxxx xxxxxx dalšího xxxxxxx xxxxx xx volné xxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxx xx x xxxxxxxx o pokyn x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, x x xxxxxxxx vlastně x xxxxxx xxxxxxxxxx zásad xxxxxx daní, konkrétně xxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx (§5 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx).“ X témž rozhodnutí xxx druhý xxxxx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxx, xx „[x]xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx subjekt k xxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxx, x namísto xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx doměření daně, xxxxx xxx x xxxxxxxxxxxxxx zásady xxxxxxxxxxxx x zásady zdrženlivosti xxx xxxxxx daní. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx je xxx xxxxx xxxxxxxxx za xxxxxxxxx zahájenou, xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx kontroly i xxxx xxxxx nutně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx zásah xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.“
Xxxxxx tomu v xxxxxxxx xx dne 5.12.2013, xx. 9 Xxx 98/2013-31 (xx xxxx xxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx), xxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx nezákonně, pokud x xxxx existenci xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx šetření xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §145 odst. 2 xxxxxxxx řádu, xxxxxxx x daném případě xxxxx předpokladu xxxxxxxx xxxx existovaly x xxxxxxxxxxx, které xxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx senát xxx xx xx, xx rovněž xxxx xxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx, x xx xxxxx xxxxxxx, xxx rozšířený senát xxxxxxxxxx xxxxxx, zda xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx zahájenou daňovou xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx výzvy x xxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §145 xxxx. 2 daňového xxxx.
Xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xx má-li xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx namístě výzva x xxxxxxxxxxx daňovému xxxxxxx. Xxxx názor xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxxx úpravy, x nichž xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxx xxxxxxx zjištění x xxxxxxxxx daně xx xxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx tvrzení xxxxxx daňovým xxxxxxxxx (§1 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx). Toto xxxxxxxxxx následně xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx §143 xxxx. 3 x §145 odst. 2 xxxxxxxx xxxx.
Xxxxx má xxxx xxxxxxx daně xxxxxxx xxxxxxxxxxxx povinnosti x xxxxxx daňového xxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxx takový xxxx xxx xxxxxx, a xxxxxxxx jej xxxxxx x xxxxxxxxxx nesplnění xxxxx; xx xxxx xxx xxxxxxx daňovou xxxxxxxx. Jednotlivé xxxxx (xxxxx podle §145 xxxxxxxx xxxx, daňová xxxxxxxx xxxxx §85 xxxxxxxx xxxx) xx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xx xx xxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx a xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x výzvě xxxxx §145 xxxx. 2 daňového xxxx, xxxxx situace, kdy xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx a xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx začne xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx rozsah (xxxx. §87 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu), xxxx xx předtím xxxxx xxxxxx subjekt xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xx x žalobě xxxxx xxxxxxxxxx x stanovení xxxx lze namítat xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx, x pokud xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx zásahovou xxxxxx xxx §82 x xxxx. s. x. x., x xxxx, xx xxxxx-xx xx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx na xxxxxxx xxxxxx kontroly (xxxxxxx x xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxx, x informací xx xxxxxx orgánů xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx) x skutečnostech xx důkazech xxxxxxxxxxxxxx xxxx, že by xxxxxxxx subjektu měla xxx xxxxxx xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx daňový xxxxxxx x tom xxxxxxx x vyzvat xxx xxxxx §145 odst. 2 xxxx xxxxx xxxxxxxx řádu x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
XXX.
Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx senátem
III.1 Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
(...)
XXX.1.1 Xxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxx proti xxxxxxxxxx xxxxxxxxx orgánu
[33] Xx xxxxxx k xxxxx sporné xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx. X rozsudcích xx dne 25.2.2013, xx. 2 Xxx 65/2012 - 64, x ze xxx 28.11.2012, čj. 2 Xx 68/2011 - 75, Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxx se zákonnosti xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxxx skutečnosti xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxx (x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx vyšší xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx), xxxxx xxxxxxxx x žalobě proti xxxxxxxxxx, xxxx xxxx xxxx povinnost xxxxxxxxx, xxxxxx-xx xxxxxxxxx v xxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Naopak v xxxxxxxx xx dne 26.10.2009, xx. 8 Xxx 46/2009-46, x. 1983/2010 Xx. XXX, xxx soud xxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx; xxxxxxxxxx pak xxxxx názor xxxxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx x v dalších xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx.
XXX.1.2 Xxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxx, xxx je xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx kontroly vyzvat xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx
[34] Xxxxxxxx rozšířeného xxxxxx xx xxxx x ve vztahu xx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, jakkoli xx xxxxx xxxxxx xxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxx vyslovených x xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxx.
[35] X xxxxxxxx xx xxx 6.5.2015, čj. 2 Xxx 209/2014-23, xxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, byť xxxxxx xxxxxxxxxxx, ze xxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx zásahu xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§2 odst. 2 dřívějšího xxxxxx x xxxxxx daní x xxxxxxxx, nyní §5 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx). Uvedl (xxxxxxxxxx provedeno xxxxxxxxxx xxxxxxx): „Přednostně xxxxxxxx x xxxxx xxxxx xxxxx daňovému xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání, x xxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx, xxx xxxx prima xxxxx xxxxxx, xx na xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx v xxxxxxx s požadavkem xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Podstatné xx x xxxxxxx xxxxxxx vyhodnocení xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx se x xxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxx xxxxxxx k xxxxxx xxxxxxxx povinností, xxxxxxxxxx x xxxx xxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx volbu xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxx, xxxxx je xxxx xxxxx.“
[36] Oproti xxxx x xxxxxxxx xx xxx 5.12.2013, xx. 9 Xxx 98/2013-31, xxxxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx správci xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx sféry xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx prostor xxx xxxxx, zda nejprve xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Uvedl (xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx): „Xxxxxx-xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx mimo xxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx předpokládat, xx xxxx xxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (§143 odst. 3 x §145 xxxx. 2 daňového řádu). Xx správního spisu xx xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx o xxxxxxxx příjmů xxxxxxxxxxx x podnájmu vozidla xxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxx §7 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x příjmů [xxxxxxx §9 odst. 1 písm. x) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx], a xx zejména x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx o xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxx x x xxxxxxx na xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx třetí xxxxx. Xxxxxxx xxxx nebylo xxxxxx, x xxxxx xxxxxx xxxx v xxxxxx 2009 x 2010 xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx subjekty. Xxxxxxxx xxxx xxxx nemusel x xxxxxxxx předvídat xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx skutečností x xxxxxxx xxxxxx (např. xxxxxx xxxx). Lze xxxx xxxx souhlasit xx stěžovatelem, že xxxxxxxxx doměření daně xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx finančního xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx stěžovatelem, nicméně xxxxxx xxx xxxxxxxx xxx xxxxxx dle §143 xxxx. 3 xx xxxxxxx x §145 odst. 2 xxxxxxxx řádu ‚důvodný xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx‘. X xxxxxxxxxxxx věci xxxxx xxxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx práva xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x pochybnosti, xxxxx xxxx vhodné xxxxxxxx v xxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
[37] Rozdíl x náhledu xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a devátého xxxxxx xxxxxxx x xxx, v xxxx xxxx xx volba xxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, anebo x xxxxxxxxxxxxxxx zahájení xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx, x x xxxx míře naopak xx svázána xxxxxx xx základních zásad xxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x přiměřenosti xxxxxx xx xxxxxx sféry xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxx senát xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx zásady, byť xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxx zhodnocení situace xxxxxxxx daně, xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx bez předchozí xxxxx x podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení, xx xx takový xxxxxx xxxxxxxx ke xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx vhodný x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X x xxxxx xxxxxx xxxxxx otázce xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx dána.
III.2 Právní xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
XXX.2.1 X xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx proti zákonnosti xxxxxx kontroly x xxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx správního xxxxxx
[38] Daňový xxx xxxxxxxxxxxx rozlišuje xxxx „xxxxxxxx“ x „(xxxxxxx) xxxxxxx“ (xxx xxxx xxxxxxxxxxx v xxxxx XX, §70 xx §107). Xxxxxxx „xxxxxxx“ xxxx xxxxxxxxx soubory xxxxxxxxx správce daně xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x to xxxxx x xxxxxxxxxx silně xxxxxxxxxxxx do nejrůznějších xxxxxxxxxx xxxx daňového xxxxxxxx, „řízení“ povětšinou xxxxxxx x vlastnímu xxxxxxxx či xxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxx x xxxx, např. xx xxxxxxx DPH) xxxxxxxx xxxxxxxx.
[39] „Xxxxxxx“ xx xx „xxxxxx“ liší xxxxxxx xxxxx případných xxxxxx xx xxxxxx xxxxx daňového subjektu. Xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxx x xxxx xxx, xx xxxx xxxxxxxx xxxx prováděny, xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx provádění xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx od případu xxxxx xxxxx - xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx pocítit. Xxxxxxxxx xx xxxx to, xx „xxxxxx“ xx xxxxxxxxxx pravomoci, x xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxx a xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx stanovenými xxxxxxx (xxx čl. 2 xxxx. 2 Xxxxxxx xxxxxxxxxx práv x xxxxxx x xx. 2 xxxx. 3 Xxxxxx).
[40] Xxxxxx xxxxxxx xxxx „xxxxxxxx“, xxxx xxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxx x xxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xx, případně zpětně xxxxxxxxxxx jeho xxxxxxxxxxxxxx, x xxxxxxxxx, xxx xx xxxx ze xxxxxxxxx mezí xxxxxxxxx. X tomu slouží xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. xxxxxxxx žaloba xxxxx §82 x xxxx. x. x. x. Jí xx xxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxxx x §82 x. x. x.
[41] Xxxxx §82 x. x. s. „[x]xxxx, xxx tvrdí, že xxx přímo xxxxxxx xx svých právech xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx [...] xxxxxxxxx orgánu, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, a xxx zaměřen xxxxx xxxxx xxxx xxxx x jeho důsledku xxxx xxxxx němu xxxxx zasaženo, může xx žalobou x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx nebo xxxxxx xxxx, že xxxxx xxx nezákonný“. X xxxxxxxxxx ustanovení xxxxx, xx se x xxxxx xxxx xxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx subjektu x xxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx přímo proti xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxx. Nelze xxxxxxxxx xxxxxx žalobou xxxxx xxxxxx xxxxxxxx vůči xxxxx xxxxx, xxxxx xx xxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxxx, xxxxxxxxx aj.) xxxxxx xx xxxxxx xxxxxx žalobce, třeba xxxxx, xx xxxxx xxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx.
[42] Xxxxxxxxx žalobou xx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. X xxxxx xxxx připadá x xxxxx xxxxxxx xxxx tím, že xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx nebo xx xxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx zákonných xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx i xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x provádění (zejména xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx, xxx xxxx. §148 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx, x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §85 odst. 5 xxxxxxxx xxxx). Xxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x rámci xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx mezí při xxxxxxxx xx soukromé xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxx v xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, event. xxxxxx xxxxxxxx subjektu postupem xxxxx §86 xxxx. 4 ve spojení x §81 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu. Xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx oprávněn xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx nečinnosti xxxxxxx xxxx xxx kontrole. Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx nelze xxxxxxx „xxxxxxxxxxxx“ xxxxxxxxx zákonnosti xxxxxxxx jednotlivých procesních xxxxx správce xxxx, xxxxx xxxx x xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxx §82 s. x. x., xxx xxxxxxx xxxxxxxxx může xxx xxxxxx při xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx případného xxxxxxxxxx, xxxx xx na xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx byla xxxxxxxxx daň (xxx x tomu xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xx xxx 31.7.2006, xx. 8 Xxx 2/2006-95, podle něhož „xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx na xxxxxxx xxxx nezákonným xxxxxxx nelze xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx zpravidla xxxxxxx x vydání xxxxxxxxxx a xxxx x xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx do xxxx xxxxxxxxx xxxxxx“).
[43] X xxxx uvedeného xx xxxxxx, xx xx xxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxxxx xxxxxx ve xxxx xxxxxx xxxxxxxx - xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx kontrole xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx správce xxxx x xxxxxxxx. Soudní xxxxxxx proti xxxxxx xxxxxxxx směřuje x xxxx, xxx zajistila, xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx x souladu xx xxxxxxx; xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx před výsledkem xxxxxxxx, xxxx před xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
[44] Xxxxxxx x účelem xxxxxxxx xx prověřit skutečnosti xxxxxxxx pro stanovení xxxx. V xxxxxxx, xx xx xxxxxxxx xxxx kontrolou xxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx odchylují xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxx. xxxxxxxx xxxxxxxx předtím xxxxxxxxxx deklarovaných xx xxxxxxxxxx (typicky xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx dřívějším xxxxxx či xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxx i xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx, xxx-xx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x souladu xx xxxxxxx), xxxx xxxxxxxx z xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx postup správce xxxx, a xxxx xxxxxx xxxxxx povinnosti xxxxxxxx xxxxxxxx. To xx xxxxxxx xxxx x „xxxxxx“, a xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx, konkrétně xxxxxxxxx xxxx z xxxx xxxxxx (§143 xxxx. 1 xxxx xxxxx, 2. xxx. xxxxxxxx xxxx, xxx též xxxx odst. 3 xxxx xxxxx). Zjištění x xxxxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx.
[45] Xxxxxxxxx doměřovacího xxxxxx je daňová xxxxxxxxx daňového xxxxxxxx x xxxxxxxx tohoto xxxxxx xx „rozhodnutí“ xxxxxxx daně (resp. xxxxxxxxxx xxxxxx) xx xxxxxx §65 xxxx. 1 s. x. x., xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx proti xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx.
[46] Xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx typy xxxxxxxx xxxxxx xx správním xxxxxxxxxx - xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §82 a násl. x. ř. x. x na xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx typovým xxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx podle §65 x xxxx. x. x. x.
[47] Xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx x určitých xxxxxxxx zkoumána x x xxxxxx xxxxx §65 a xxxx. x. x. x.
[48] X řízení o xxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx per xx, tedy sama x xxxx, xxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxxxx, xxx byla prováděna xxxxxxxx, xxxxx do xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx. Xxxxx ne, jeho xxxxx xxxxxxx opět xxxxx xxxxxxxx samotné - zakáže její xxxxx provádění, xxxxxxx xx xxxxxxxxxx ukončit, xxxxxxx-xx x xx x xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx excesu, x němuž v xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx - xxxxxxxx-xx xxx kontrola, deklaruje xxxx xxxxxxxxxxx jako xxxxx xx nezákonnost xxxxxxxx xxxxxxxxxxx úkonu xxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxx.
[49] X xxxxxx o xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx správního xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, v xxxxx xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxxxx doměření xxxx, posuzována již xxxxxx sama x xxxx, xxxxx jen x xxxxx z xxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxx x xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx x spolehlivá. Správní xxxx x xxxxx xxxx hodnotí, zda xxxxxxxx byla xxxxxxxxx xxxxxxx za xxxxxxx, xx xxxxx xxx xxxxxxxx mohla (xxxxxxxxx xxxxxxxx pořízená xxxxxxxxx xx uplynutí xxxxx xxx stanovení xxxx xx kontrolou nezákonně xxxxxxxxxx nemohou xxx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx). Dále x xxxxxx přípustných xxxxxxxx xxxxxxx, nakolik x xxxx xxxxx, xx x xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx. X některých případech xxxx samotné xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx průběhu xxx xxxxxxxx xxx posouzení, xxx xxxx xxxxx xxxxx daň xxxxxxx (xxxxxxx při zkoumání, xxxx-xx daňová xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxx, xx její xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx x §148 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx).
[50] Z xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx řízení x xxxxxxxx žaloby x x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, týkají-li xx xxx xxxxxx v xxxxxxx xxxxxx daňové xxxxxxxx, xx xxxxxx, xx oba prostředky xxxxxx ochrany jsou xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxx (x xxxxx však z xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx žaloba xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §65 a násl. x. ř. x.), xxxxx každý x xxxx slouží xxxxxxx xxxxxx xxxxx a xxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx pohledu. Xxx xxx z tohoto xxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxx takovýmito xxxxxxxx xxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxx rozhodnuté. Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxxxx přípustnosti xxxxx x řízení x xxxxxx xxxxx §65 x xxxx. s. x. s. xxxx xxxxxxxx xxxx opírajících xx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňové kontroly xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx konkrétního xxxxx, xxxx-xx xxxxxxxx xxxxxxxx kontrolou xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxx §82 x. x. s. xxxxxxxxx xxxx této xxxxxxxx. X xxxxxxxxxx x podmínkách xxxxxxxxxxxx xxxx žalob xxx xxxxxxxx neplyne. Neplyne xx xxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx v systému xxxxxxxxx soudnictví - xxx typy xxxxx xxxxx vedle sebe xxxxxxxxx autonomně, x xxxx xxxxxxxxx je xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx orgánu xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx se xxxx liší xxxxxx (xxxxx x xxxx xxx xxxx 17 xx 21 usnesení xxxxxxxxxxx senátu ze xxx 16.11.2010, xx. 7 Xxx 3/2008-98, x. 2206/2011 Sb. XXX).
[51] Xx druhé xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx - x xxxxxxxxxxxxx xxxxx senát xx to xxxxxxx xxxxxxxxxx -, že xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxx x rámci xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxx v rámci xxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx-xx se xxxxx téže xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. V xxxxxx o xxxxxxxx xxxxxx například xxxx xxxxxxx soud dospět x xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxx žalobou napadený xxxxxxxxx úkon je x souladu xx xxxxxxx, xxxxxxx soud x řízení o xxxxxx xxxxx rozhodnutí xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx pro xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx jsoucích xxxxxxxxx pro xxxxxxxx xxxx tendenci xxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxxxxx k závěru xxxxxxxx.
[52] Xx xxxxxxxxxx, xx orgány veřejné xxxx xx zásadně xxxx tytéž skutkové xx právní xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx xxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx materiálního xxxxxxxx xxxxx (xx. 1 xxxx. 1 Xxxxxx, xxxx. obdobně xx vztahu xxxx xxxxxxxx řízení xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx dne 30.1.2008, xx. 2 Xxx 24/2007-119, x. 1572/2008 Xx. XXX). Xxxxxx xxxxx xxxx v xxxxxx xxxxx xx xxxxx, jež xxxxxxxxx, xxxxx závěry prvního xx smyslu xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x předběžné xxxxxx. Pokud se xxxx xxx jeden xx xxxxx x xxxxxx zákonnosti daňové xxxxxxxx vyslovil, xx xxxxx soud povinen xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxx xx, xx xx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxx jej x xxxxx x xxxxxxxx xx xx něho xxxxx x xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx soudů dány xxxxxx v xxxxxxxx xxxxxx reality, xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx samotných xxxxxxxxx xxxxxx. Stejně xxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx dány tím, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx, nepovažoval xx xxxxxxxxxx xxxx., xxxxxxx xxxxx xxxx xxx. Xxxxxxx, xxxxxxx by x xxxx xxxx xxxxxxxx jen xxxxxxxxx, xxxx být xxxxx xxxxxxx xx xxxxx x očích xxxxxxx xxxxxxxxx; x xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx, xxx odůvodnění xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x přesvědčivé.
[53] X xxxxxxxx xxxxxx xx rozhoduje xxxxxxxxxx (§56 odst. 1 x 3 x. x. x.), xxxxx xx obecně xxxxx xxxx rozhodnutí x xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx rozhodnutí x žalobě xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xx x xxxxxxxx zjištění xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxx kontrole. Ne xxxx tomu tak xxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx být. X xxxxxxxx případech xxx xxxx obvykle xxxxxx, xxxxxx-xx současně xxx xxxxxx x xxxxxxxx žalobě, xxx xxxxxx o xxxxxx xxxxx §65 x xxxx. s. ř. x., přičemž obě xx budou xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx toutéž xxxxxxx xxxxxxxxx, xxx později xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx §48 xxxx. 3 xxxx. d) x. x. x. xxxxxxxxx do skončení xxxxxxx z nich.
III.2.2 X xxxxxx, xxx xx správce daně xxxx zahájením daňové xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx dodatečného daňového xxxxxxxx
[54] Podle §5 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx „[s]právce xxxx xxxxx práva a xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxx xxxx [...] x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx povinností xxx takové xxxxxxxxxx, xxxxx je xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx cíle xxxxxx xxxx“.
[55] X xxxxxxx s xxxxx xxxxxxxx zásadou xxxxxx xxxx jsou xxxxxxxxx x konkrétní xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx pro xxxxxxx, kdy vyjde xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxx, xxx xxx xxxx xxxxxxxxx stanovena. Xxxxxx xxx xxxxxxx x xxxx, xx xx lhůtě xxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx měněna (zvýšena x snížena) xxxxx xxxx, co skutečně xxxxx xxxxxx; xxxxx xx xxxxxxx zjištění x xxxxxxxxx xxxx (§1 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx, xxx x xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx xxx 23.8.2013, xx. 5 Xxx 83/2012-46, č. 2925/2013 Xx. XXX, x xx xxx 27.2.2014, xx. 9 Xxx 41/2013-33, č. 3015/2014 Xx. XXX).
[56] Zásadně xx „xxxxxxxx“ nesprávnou xxxx xxxx samotný xxxxxx subjekt. Xxxxx §141 odst. 1 xxxxxxxx xxxx, „[x]xxxxx-xx xxxxxx subjekt, xx xxx má xxx xxxxx než xxxxxxxx xxxxx xxx, xx xxxxxxx podat xx xxxxx xxxxxx následujícího xx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxx přiznání xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Tato xxxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxx xx xxxxxxxx xxx, xxx byla xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxx.“ Možnost nápravy xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx) xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx poskytnuta i xxxxx, zjistí-li xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx, a xx xxxxxxxxx způsobem s xxxxxxxx daňové kontroly. Xxxxx §143 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx, „[x]xxxxx-xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx daňovou xxxxxxxx, xx xxxxxxx základě xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxx xxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx §145 xxxx. 2“. Xxxxx §145 xxxx. 2 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx, „[x]xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxx daň xxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx“.
[57] Xxxxx xxxxx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxx nebyla xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu, nelze x xxxxxxx nesprávně xxxxxxxxx daně xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx §141 odst. 6 věty xxxxx xxxxxxxx xxxx „[x]xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx vyúčtování xxxx xxxxxxxxx k xxxx, xxxxx xx předmětem xxxxxxxxxxx daňové kontroly, xxxxxxxxx je-li xxxxxxxxx xxxxx xxxxx §87 xxxx. 2, která xxxx oznámena daňovému xxxxxxxx“. Xxx xxxxx, xx x §87 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx se xxxxx, xx „[x]xxxxxxx-xx daňový xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx k tomu xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx“.
[58] X xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx zjevné, že xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně. Xxxx základní logikou xx postupné xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx správy xxxx x oslabování xxxx „xxxxxxxxxx“ či xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxx, xxxxxx subjekt xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx chybu, xxx xxx x tíži xxxxx, sám. Pokud xx xxxxxxx x xxxxxxx daně jinak xxx daňovou xxxxxxxxx, xxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx nejsilnějšího x xxxxxxxxxxxxxxxxx kontrolního xxxxxxx, xxxx xx k xxxxxxxxx, zjistí, xx xxx xx xxx xxxxx, xxx xxx xxxx posledně xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxx daňovému xxxxxxxx xxxxxxx k nápravě. Xxxxx x xxxxxxxxx, xxx správce xxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx samotného daňového xxxxxxxx x xxxxx x doměření xxxx x xxxx úřední (§143 xxxx. 1 xxxx xxxxx xx xxxx xx xxxxxxx x odstavcem 3 xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxxxx toho xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx (viz xxxxxxxx rozšířeného xxxxxx xx xxx 24.11.2015, xx. 4 Xxx 210/2014-57, č. 3348/2016 Xx. NSS) daňového xxxxxxxx, x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx penále. Xxxxx §251 xxxx. 4 daňového xxxx xxxxx platí, xx „[x]xxxx xx xxxxxxxxxx xxx podle xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx z xxxxxx, xxxxx je x xxx xxxxxxx, xxxxxxxx“. X xxxxxxxxx xxxx platí, že xxxxxxx-xx xx x x xxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxxx případy, povinnost xxxxxx penále, xxx xx x ostatních xxxxxxxxxx §251 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xxxxxx.
[59] Xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx zákonodárcem x xxxxxxxxxxxx x ústavním xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx jedince x xx xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx při xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx respektovat. Pokud xx tedy xxxxxxx xxxx jinak xxx xx základě xxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxx x xxxxxxxx při xxxxxx xxxxxx daní, x xxxxxxxxx xx jiných xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx či x xxxxxxx vyhledávací xxxxxxxx) xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xx důkazech xxxxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxx zpravit x xxxxxx jej x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.
[60] Xxx xxxxxxxxx, pokud xx xxxxxxx xxxxxxxx daňového xxxxxxxx x tom, xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx, xxxxx xxxx xx zmaření xxxx xxxxxx xxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, xxx xx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxx xxxxxxx x daňového subjektu xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxx-xx xxx správce xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx jednání xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx informacemi xx xx to, xx daňový xxxxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx zakrývajícími xxxxxxxx xxxx věci) xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx.
[61] Xxxxxx x xxxxxxx, že xxxxxxxx xxxx učiněná xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení xxxxxx xxxxxxxx, je na xxxxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx §145 xxxx. 2 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx pomůcek, xxxxx xxxxxx xxxxxxx kontrolu x podle xxxxxx xxxxxxxx stanoví daň (xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxx pomůcek). Xxxxx x xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxx xx xxxxxxxx x xxxx, xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx. Pokud xxxx xxxxxxxxxxx či xxxxxx xxxxxxx správcem xxxx mimo xxxxxxx xxxxxxxx takového xxxxx, xx naznačují xxxxxxxxx xxxxxxxxx v tvrzení xxxx daňovým xxxxxxxxx, xxxxx xx omezuje xxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx. xxxxxx, xx xx místě xxxxxxxxx daně xxxxx xxxxxxx; xxxx xxxxx xxx samozřejmě i xxxxxxx xxxxxxxxxxx či xxxxxx. Xxxxx xxxx xxxxxxxxx dostupné xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx u xxxx xxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx přísluší xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx zásadou xxxxxx daní xxx xxxxxxxx zde zmíněnou, x xxxx stanovit xxx xxxxxxx.
[62] Ustanovení §143 xxxx. 3 x §145 odst. 2 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx-xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx kontrolu xxx konkrétních xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu.