Xxxxxx věta:
Při výpočtu xxxxxxxxxxx zvýšení xxxx xxxxx §16a xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx z xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx roku 2013 xxxx xxxxx příjmy xx závislé xxxxxxxx xxxxx §6 xxxxxx xxxxxx xxxxxx o xxxxxx x příjmů xx samostatné výdělečné xxxxxxxx podle §7 xxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: č. 1778/2009 Xx. NSS x x. 2533/2012 Xx. XXX; nálezy Xxxxxxxxx xxxxx č. 63/1997 Xx., x. 142/2007 Xx. XX (xx. xx. I. XX 643/06).
Xxx: Ing. Xxxxxxxx X. xxxxx Xxxxxxxxxx finančnímu ředitelství x xxx x xxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx žalovaného.
Nejvyšší správní xxxx rozhodl x xxxxxx xxxxxxxx z xxxxxxxxxxx JUDr. Xxxxxx Xxxxxxxxx x xxxxxx Xxx. Xxxxx Roztočila x XXXx. Jaroslava Xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxx: Xxx. X. X., xxxx. Xxx. Michalem Xxxxxxxxx, xxxxxxx poradcem, xx xxxxxx Xxxxxxxxxxx 202/88, Xxxxx Xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx: Odvolací finanční xxxxxxxxxxx, se sídlem Xxxxxxxxxx 427/31, Xxxx, x xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Plzni xx dne 31.3.2016, x. x. 57 Xx 3/2015-38,
xxxxx:
X. Kasační xxxxxxxx se xxxxxx.
XX. Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx žalobci xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx 4.114 Xx, x xx do 30 xxx xx xxxxxx xxxx tohoto xxxxxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxx:
X.
Xxxxxxxxx průběh xxxxxx
[1] Žalovaný xxxxxxxxxxx xx xxx 12.12.2014, x. x. 33511/14/5200-10423-708571, xxxxxx odvolání xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx úřadu xxx Xxxxxxxx xxxx (xxxx xxx „xxxxxxx xxxx“) xx dne 13.6.2014, x. j. 1271270/14/2305-05300-400479, xxxxx postupem xxxxx §147 x §139 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxxxx xxxx (dále xxx „xxxxxx řád“), vyměřil xxxxxxx xxx x xxxxxx fyzických osob xx rok 2013 x zvýšil xxx xxxxxxxx žalobcem v xxxx xxxxxxx přiznání x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně ve xxxx 38.815 Xx.
[2] Xxxxxxx xxxx x Xxxxx na podkladě xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x vrátil xx xxx x dalšímu xxxxxx. Xxxxxxxxx sporu xxxx otázka, xxx xx při xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxx §16a xxxx. 2 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx z xxxxxx (xxxx xxx „XXX“) xxxxx xxxxxxx ztrátu xxxxxxxx při výkonu xxxxxxxxxx xxxxxxxx považovat xx xxxxx základ xxxx podle §7 xxxx. 3 ZDP. Xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxxx §7 odst. 3 XXX xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xx zjištění xxxxxxx xxxx, x xxxx xx přípustné xxxxxxxx xxx kladného, xxx záporného xxxxxxx xxxxxxx xxxx. X xxxx zpracování daňového xxxxxxxx x xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx 5.3.2014 xxx xxxxx v xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx („XXX“) nastaven způsob xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně xx xxxxxxxxxxx xxxxxx podle §7 x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxx obejít. Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx zprávy x xxxxxx x. 267/2014 Xx., xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx ztráty ze xxxxxxxxxx činnosti xxxxx xxxxxxx xx závislé xxxxxxxx xx vztahu x xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx XXX xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx.
[3] Krajský xxxx xxxxxxx, že xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §16a XXX xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2014 xxxxxxxx xxxxxxxx z xxxxxxxx xxxxxx, ^podle xxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx kladné x xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 ZDP xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxx xxxx musí být xxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx, xx zákonná xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx metodou xxxxxxxxxx xxxxxxx, ale xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx vykládat xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx účelu x xxxxxx. Xxxxxxxxxx §7 odst. 3 XXX xxxx možné xxxxxxxxx x kontextu xxxxxxxxx zákonných xxxxxxxxxx, x xx konkrétně §5 odst. 1 x 3 XXX xxxxxxxxxxxx základ xxxx x daňovou xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx tomuto xxxxxxxx xxxxxx, rovněž xxxxxxxxx ze xxxxx §7 odst. 3 XXX, xxxxxx, že xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx postup xxx xxxxxxx dílčího xxxxxxx xxxx podle §7 xxxxxxxxxxx příjmů xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxx omezení, xxxx dílčí základ xxxx xxxx nabývat xxx kladného, xxx xxxxxxxxx xxxxx. Podle xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx §7 xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx a xxxxxx, xxx x xxxxxx xxxxxxx, tedy daňová xxxxxx.
[4] Podle xxxxxxxxx xxxxx se x xxxxxxxxxxx xxxxxxx jednalo x xxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxx jako možné x srovnatelně xxxxxxxxxxx. X xxxxxxx xx xxxxxx in xxxxx xxx libertate x xx xxxxx xxx xxxxxx se xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx žalobcem, xxxxxxx x xxxxxxx, xx xxxxxx xxxxx x důvodu xxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxxxx takový x xxxx, který je xxxx daňovému xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx žalovaného xxxxxx a vrátil xx věc x xxxxxxx xxxxxx, neboť xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx aplikace ustanovení §16x XXX xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2014.
XX.
Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx
[5] Xxxxxxxx (xxxx též „xxxxxxxxxx") xxxxx rozsudku xxxxxxxxx soudu xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §103 xxxx. 1 xxxx. a) xxxxxx x. 150/2002 Xx., xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxx jen „x. ř. s.“).
[6] Xxxxxxxxxx rozporuje xxxxx xxxxxxxxx soudu, podle xxxxx jsou xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx stěžovatele xx x xxxxxxxxxxxx k xxxxxxxxxxx §5 odst. 1 x 3 XXX x §7 xxxx. 3 ZDP xxxxxx, xx pro xxxxx výpočtu xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx nemůže xxx za xxxxx xxxxxx xxxx podle §7 XXX xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.
[7] Xxxxx §5 xxxx. 1 XXX xx xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx, x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx poplatníkovi xxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x udržení, pokud xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx podle §6 xx §10 XXX xxxx stanoveno jinak. X §5 xxxx. 2 XXX xx xxx xxxxxxx, xx x xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx xxxxxxxx dva xxxx více xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx v §6 xx §10 XXX, xx xxxxxxxx xxxx součet dílčích xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x použitím xxxxxxxxxx §5 xxxx. 1 XXX. Xx xxxxxxx §5 xxxx. 3 XXX dále xxxxx, že pokud xxxxx účetnictví, xxxxxx xxxxxxxx nebo podle xxxxxxx x xxxxxxxx x výdajích xxxxxxxxx xxxxxx příjmy uvedené x §7 a §9 ZDP, je xxxxxx ztrátou. X xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx §23 XXX xx sníží xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x §7 xx §10 ZDP s xxxxxxxx §5 xxxx. 1 XXX. X xxxx xxxxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxxxx zřejmé, xx XXX striktně xxxxxxxx xxxxx „xxxxxx xxxx“ (xxxx. „xxxxx xxxxxx xxxx“) od xxxxx „xxxxxx xxxxxx“, xxxxxxx pojem „xxxxxx xxxx“ x „xxxxx xxxxxx xxxx“ xxxxxxxxxxx xxxxx kladné, zatímco xxxxx „xxxxxx xxxxxx“ xxxxxxxxxxx číslo záporné.
[8] Xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 XXX xxxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxx (xxxxxx xxxxxxxx xxxx) xxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx 1 x 2 x xxxxxxxx xxxxxxxx x odstavci 6. Xxxx xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx a xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxx 1 písm. x), xxxxxxx xxx xxxxxxxx dílčího základu xxxx se použijí xxxxxxxxxx §23 xx §33 XXX. Ustanovení §7 xxxx. 3 XXX xxxx je xxxxxxxxxx ustanovením x §5 odst. 1 XXX, xxxxxxx xxxx x tom smyslu, xx xx dílčí xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx hodnoty. Xxxxxxxxxx §7 odst. 3 ZDP xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxx, xx xxxxxxx rozsah výdajů, xxxxx xx možno xxxxxxxx x vykázaným xxxxxxx xxx §7 xxxx. 1 x 2 XXX. Přestože xxxx §7 xxxx. 3 XXX výslovně xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx, xx xxxxx x xxxxxxxxxxxx x §5 xxxx. 1 x 3 ZDP xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxx daně xxx §7 ZDP xxxxxxxxxxx kladnou xxxxxxx. X uvedených xxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx.
[9] Xxxxx xxx x xxxxxxxx XXX, jedná xx xxx xxxxxxxxxxx pouze x xxxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx nemůže xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx vyčíslení daně xxxxx §135 xxxx. 2 daňového xxxx. Xxxxxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx schopný x xxxxxxxx XXX xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx, xx údaje, které xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx při xxxxxxx xxxxxxxxxxx zvýšení xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx daňovou ztrátu, xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx. Stran xxxxxxxx xxxxxxxxxx §16x XXX xx zdaňovací xxxxxx 2013 xxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx na svých xxxxxxxxxxxxx stránkách xxx 17.2.2014 xxxxxx, který xxxxxxxxxx o nemožnosti xxxxxxxxxx příjmů xx xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxx z podnikání x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.
[10] Xxxxxxxxxx xxxx xxxxx, že xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §16a XXX s účinností xx 1.1.2015, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx z xxxxxxxxx umožňuje, je xxx posuzovanou xxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx v xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx úprava xxxxxxxxxxxx. Xx xxx xxx xxxxxx xxx xxxx, že xxxxxxxx xxxxxx k zákonu x. 267/2014 Sb. xxxxx, xx novelizace xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx nová xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx pravidla, jelikož XXX obsahuje xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx „dílčí xxxxxx daně“ a „xxxxxx xxxxxx“, které xxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx zastávaným xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx soudem. Xx xxxxx výše xxxxxxxxx důvodů tedy xxxxxxxxxx navrhuje, xxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx řízení.
[11] Xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx stěžovatel x xxxxxxx stížnosti xxxxx opakuje argumenty xxxxxxxxxxxx x řízení xxxx krajským soudem. Xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx dovozuje xxxxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx příjmy xx závislé xxxxxxxx xxxxxxx z xxxxxxxxx x jiné samostatné xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx to x xxxxxxxx, xxx by x xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx příjmech x xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx byl daňový xxxxxxx nucen uplatnit xxxxxxxxx zvýšení daně. Xxxxxxx dále odkazuje xx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x. 500/2012 Xx., xxxxxx xxxx solidární xxxxxxx xx XXX zavedeno, xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx „nadlimitní příjmy“ xx xxxxxxx činnosti x xxxxxxxxx xxxxxxx x x xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx činnosti. Podle xxxxxxx je xxxxxx, xx „nadlimitními příjmy“ xx rozumí xxxxxx xxxxx xxxxxx ze xxxxxxx xxxxxxxx a x xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.
[12] Xxxxxxx odmítá xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xx xxxxxx subjekt x xxxxxxx, kdy x xxxxxxxx XXX x xxxx xxxxxxxx sporného xxxxxxxx xxxxxxxx Finanční xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx internetových xxxxxxxxx vybízela k xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx pomůcky x xxxxxxx vyplnění daňového xxxxxxxx. Nakonec žalobce xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx §16x ZDP, xxxxxxxxxx započtení xxxxxx xx samostatné xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx ze xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx zprávy xxxxxx xxxxxxx záměr xxxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx kasační xxxxxxxx xxxx nedůvodnou zamítnout.
III.
Posouzení xxxxxxx xxxxxxxxx
[13] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx nejprve xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx, xx kasační xxxxxxxx xxxx podána xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx rozhodnutí, xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx §102 x. x. x. xxxxxxxxx, x xxxxxxxxxx je v xxxxxxx x §105 xxxx. 2 s. x. x. xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxxxx §109 xxxx. 3 x 4 x. x. x., x mezích jejího xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx.
[14] Kasační stížnost xxxx důvodná.
[15] Pro xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxxx §16a xxxx. 2 xxxx. a) XXX xx znění xxxxxxx xx 31.12.2014 xxxx xxxxx vykládat xxxxxxx způsobem, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx při určení xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xx závislé xxxxxxxx xxxxx §6 XXX x xxxxxxx ztrátu xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §7 XXX. Xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxx „dílčí základ xxxx“ xxxxx v xxxxxxxxxx §16x xxxx. 2 xxxx. x) x ohledem xx xxxxxxxxxxx ZDP xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx hodnotu, xxxxxxx pro xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx „xxxxxx“. Z xxxxxxxxxx §16x xxxx. 2 písm. x) XXX tedy nelze xxxxxxxxx xxxxxxx snížit xxx xxxxx stanovení xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx o xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[16] Xxxxx §5 xxxx. 1 XXX je xxxxxxxx xxxx: „xxxxxx, x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx výdaje xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx, pokud xxxx u xxxxxxxxxxxx xxxxxx podle §6 xx 10 xxxx xxxxxxxxx xxxxx.“ Xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 XXX xxxxx xxxxxxx, xx: „Základem xxxx (xxxxxx základem daně) xxxx xxxxxx uvedené x xxxxxxxxxx 1 x 2 x xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx 6. Tyto xxxxxx xx xxxxxxx x výdaje vynaložené xx jejich dosažení, xxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x odstavů 1 xxxx. x). Xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx (dílčího xxxxxxx xxxx) se xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 až 33“ Ustanovení §7 xxxx. 3 XXX xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx x §5 odst. 1 ZDP, xxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxx pravidla x §5 xxxx. 1 XXX xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxx, o xxxxxx xxxxxx přesahují xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, zajištění a xxxxxxx.
[17] Xxxxx základu xxxx však XXX xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx §5 odst. 3 XXX: „Pokud podle xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x příjmech a xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx v §7 a 9, xx xxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx §23 (xxxx xxx "xxxxxx xxxxxx”) xx sníží úhrn xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx jednotlivých xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x §7 xx 10 x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx 1. Xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxx, xxxxxx nelze uplatnit xxx xxxxxxx xxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx, xx kterém xxxxxxx, xxx odečíst xx xxxxx dílčích xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx příjmů xxxxxxxxx x §7 xx 10 v xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §34.“ Xxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 XXX xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx vznik xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx, xx. xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx přesáhnou, xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx.
[18] Xxxxx základ xxxx a xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx XXX xxxxxxxx funkci. Ustanovení §5 xxxx. 2 XXX upravuje xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx dílčích xxxxxxx, xxx základ xxxx xx výsledkem xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podle xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx §5 xxxx. 3 XXX xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxx existenci ztráty x xxxxxxx xxxxx xxxxxx, podle xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx daně xxxxxxx xxxxxxxx. V xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 12 XXX xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx dílčí xxxxxx xxxx a xxxxxxx xxxxxx: „Pokud xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx §7 odst. 1 xxxx. x) xxxx x) uplatní xxxx xxxxxx xxxxxx hospodářský xxx, je xxxxxx xxxxxxxx daně xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx a xxxxxx xx ukončený xxxxxxxxxxx xxx." X xxxxxxx na jazykový x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx, xx XXX xxxxxxxxx xxxxx „dílčí xxxxxx xxxx" a „daňová xxxxxx", xxxxxxx xxx xxxxx „dílčí xxxxxx xxxx" xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx hodnotu. Potud xxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx stěžovatele.
[19] Xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §16x xxxx. 1 XXX však Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx x jazykového x xxxxxxxxxxxxxx výkladu xxxxx „dílčí základ xxxx". Xxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 4.2.1997, xx. xx. Xx. ÚS 21/96, soud xxx xxxxxxx zákonných xxxxxxxxxx xxxx přihlížet xxxx xxxx x xxxxxx xxxxx x historii xxxxxx xxxxxx: „Xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx ustanovení, xxxxx xx xx xxx xxx x xxxx xxxxxxxx v xxxxxxx, xxx xx vyžaduje xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx nebo xxxxxxx x principů, jež xxxx svůj xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx řádu xxxx xxxxxxxxxx xxxxx. Xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx libovůle; xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.“ Xxxxx postupoval Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxx x posuzovaném xxxxxxx. Xxxxxx, xxx xxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxx §16x XXX xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx činnosti xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxx k xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx solidárního xxxxxxx.
[20] Xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xx ZDP xxxxxxxx xxxxxxx č. 500/2012 Sb. x xxxxxxxxx xx 1.1.2013. X důvodové xxxxxx x tomuto zákonu xx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxx: „Pro roky 2013 xx 2015 xx xxxxxxxx u xxxxxxxxxx, kteří mají xxxxxx xxx stropy xxxxxxxxxx xxxxxxxxx zavést xxxxxxxxx zvýšení daně xx výši 7 % z xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxxx xxxxxxxxxxxx ze xxxxxxx xxxxxxxx x funkčních xxxxxxx a z xxxxxxxxx x jiné xxxxxxxxxx výdělečné xxxxxxxx, xxxxx přesáhnou 48xxxxxxx xxxxxxxx xxxx. X xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx o zavedení xxxxxxx daňového xxxxx xxx xxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxx“. Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx zvýšení xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxx republiky xxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx opatření, xxxxx xxxx xxxxxxxxx tohoto xxxxxx. Xxxxx x xxxxxx z xxxxxx x §16a xxxx. 2, ve xxxxx xxxxxx č. 500/2012 Xx., xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx tak, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx 7 % x xxxxxxxx xxxxxxx xxxx: „x) xxxxxxx xxxxxx zahrnovaných do xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxx §6 a xxxxxxx základu daně xxxxx §7 x xxxxxxxxxx zdaňovacím xxxxxx x x) 48xxxxxxxx xxxxxxxx mzdy stanovené xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx sociální xxxxxxxxxxx“.
[21] Důvodová zpráva x zákonu x. 500/2012 Xx. vymezuje xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx „xxxxxxxxxx xxxxxx", xx. příjem xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx jako 48 xxxxxxx xxxxxxxx mzdy. „Xxxxxx" x tomto xxxxxxxx xxxxxxxxxxx součet xxxxxx zahrnovaných do xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxx §6 x xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §7 v xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. X xxxxxxxx pasáže xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx rozeznat xxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx otázce. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx příjmu jako xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx žádná xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx činnosti xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx daně x x xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx činnosti. Xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx zatěžoval xxxxxxx xxxxxx subjekty, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xx samostatné xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx příjmů xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxxx x xxxxxxx x účelem xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně, xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxx subjektů, xxxxx xxxxxxxxxxxx příjmů xxxxxxxx.
[22] Xxxxx závěr podporuje xxxx xxxxxxxxxx XXX xxxxxxx č. 267/2014 Xx., která možnost xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx dílčího základu xxxx xxxxx §6 XXX o daňovou xxxxxx ze samostatné xxxxxxxx výslovně umožnil xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx §16x xxxx. 3, xxxxx xxxxx: „ Xxxxxx-xx xxxxxxxxx u xxxxxx xx samostatné xxxxxxxx daňovou ztrátu, xxx o xx xxx xxxxx xxxxxxxx 2 písm. a) xxxxxx xxxxxx zahrnované xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx podle §6“. Xxxxx xxxxxxxx zprávy xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx záměrem xxxxxxxxxxx: „Tato xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx. solidární zvýšení xxxx u těch xxxxxxxxxx, jejichž příjmy xxxxxxxxx xxxxxxx stanovený xxxxx. X xxxxxxxxx, xxx dochází xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §6 x xxxxxx ztráty, objektivně xxxxxxxxx tak xxxxxxxx xxxxxx nedosahuje, x xx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx ztráty". X xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx dospěl x xxxxxx, xx na xxxxxxx teleologického a xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §16x XXX xx xxxxx xxxxxxx do 31.12.2014 lze xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx způsobem, xxxxx umožňuje xxxxxxxxx xxxxxx ze xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xx závislé xxxxxxxx.
[23] Xxx tento xxxxx, x nikoli xxxxx xxxx, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx x xxxxxxxxxx xx. XX bod 15 xxxxxx x. 267/2014 Xx., xxxxx umožňuje xxxxxx možnosti zohlednění xxxxxx x příjmů xxxxx §7 XXX x xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2014, xx. xxxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx 1.1.2015. Xxxxxxx soud xxxxxxx xxxxxxxx x x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, že xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx postupoval xxxxx x souladu x Xxxxxx xxx vyplnění xxxxxxxx x xxxx x xxxxxx fyzických xxxx za xxxxxxxxx xxxxxx roku 2013, xxx se uvádí, xx xxxxx 37 xxxxxxxx xxxxxxxx (dílčí xxxxxx xxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxxxx x x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx) xxxx xxx xxxxxx xx xxxxxxx číslo x xx řádek 59 (solidární xxxxxxx xxxx) xxxxxxxxxxx 7% x xxxxxxxx xxxxxxx xxxx součtem hodnot xx ř. 31 x 37 x 48 násobkem xxxxxxxx xxxx, xxxxx i x tomu, že xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x použitím xxxxxxx XXX xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xx xxxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Stěžovatel xxxx xxxxxxx uvádí, xx Pokyny xxx xxxxxxxx přiznání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx úpravu, xxxxx xxxx xxxxx umožňuje xxxxx výklad, xx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx víru xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, resp. x xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Pokud xx stěžovatel xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxx výpočtu xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx xxx xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx webových xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx dne 17.2.2014, xxx je xxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx touto xxxxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxx xxxxxx mohl. Xxxxxxx soud xxx x této xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx jednalo o xxxxxxxxxx tvrzení xxxxxxxxxxx, xxxxx nebylo možné xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, ani xx nejednalo x xxxxxxxxxx xxxx účastníky xxxxxxxxx, xxxxxxxxxx skutečnost xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxx činnosti, xxxxxx xxxx třeba xxxx soudem prokazovat (xxxx. xxx rozsudek Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx dne 15.4.2009, x. j. 1 Xx 30/2009-70).
[24] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx se xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx soudu, xxxxx kterého x xxxxxxxxxxx případě xxxxxxx xx střetu dvou xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx odlišných xxxxxxxxxxx xxxxx. Řešením xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx rozšířený senát Xxxxxxxxxx správního xxxxx x xxxxxxxx xx xxx 16.10.2008, č. x. 7 Afs 54/2006-155: „X xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, Z xxxxx xxx xxxx xxxxx, x určitých xxxx pohledu rozumné x xxxxxx nepřesvědčivé, x xxxxxx vedou x xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx, že se xxxxx x xxxxxx xxxxx daňového xxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx osoby poskytnout xxxxx plnění bez xxxxxxxxxxx, xxx z xxxxxx ochrany xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x předvídatelnosti xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx tomu x xxxx, xxxxx xx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, x xx xxxxxx, xx xx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx jedná x výklad jdoucí xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x ekonomickým xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxxx neodůvodněně xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx XXX.“
[25] Tato xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Přestože xxxxxx xxxxxxxxx stěžovatelem xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x systematickému xxxxxxx předmětných xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx žalobcem xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx a historickým xxxxxxxxxxx třeba považovat xx xxxxxxxxxxx přesvědčivý. Xxxxx lze podle xxxx xxxxxxxxxx rozsudku xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx svědčícímu xxxxxxxx osobě i x xxxxxxx, kdy xxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxx xxx x xxxxxxxxxxx případě xxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx jistoty x xxxxxxxxxxxxxxxx právní regulace.
[26] Xxxxxxx závěr xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx, jelikož xxxxx nálezu
ze dne 13.9.2007, xx. zn. X. ÚS 643/06: „x xxxxxxx státě xx xxxxx tvorbě xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, což xxxxx xxx x xxxxxx jazyka xxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx x x omezenosti xxxxxxxx poznání, stejně xxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xx-xx x dispozici xxxx xxxxxxx veřejnoprávní xxxxx, xx xxxxx xxxxx xxx, xxxxx xxxxx, rep. co xxxxxxx, xxxxxxxx xx xxxx kterého xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx přímo z xxxxxxxxx pořádku (čl. 1 odst. 1 x xx. 2 xxxx. 4 Xxxxxx XX nebo čl. 2 odst. 3 x xx. 4 Xxxxxxx x xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxx XXX xx xxxxxxxx ze xxx 29.4.2004, xx. xx. xx 215/2004 Xx. XXX). Xxx o xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx /xxxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx svobody xxxx xxxxxx“. Xxxxx postulát xxxxxxx x objektivně xxxxxx slabšího xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx ve xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx a xxx proto xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx omezení (xxxx. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xx xxx 26.2.2009, č. x. 7 Xxx 69/2007-85).
[27] X xxxxxxx xx výše uvedené Xxxxxxxx správní soud xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x posuzované xxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx výkladů xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx.
XX.
Xxxxx a xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx
[28] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxx výše xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §110 xxxx. 1 s. x. x. jako xxxxxxxxxx xxxxxx.
[29] Zároveň Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxx x nákladech xxxxxx x kasační xxxxxxxxx xxxxx §60 xxxx. 1 x. x. x. xx xxxxxxx x §120 x. x. s. Xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx §60 xxxx. 1 a §120 s. ř. x. xx xxx xxxxxxxx právo xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx zastoupením xxxxxxxxxxxxxxx daňovým xxxxxxxx (§35 xxxx. 2 x. x. x), xxxxxxxxxxx x jednom xxxxx právní služby (xxxxxxxxx ke kasační xxxxxxxxx). Náklady tedy xxxx částka 3.100 Xx (§7 bod 5, §9 xxxx. 4 xxxx. x) x §11 xxxx. 1 písm. d) xxxxxxxx x. 177/1996 Xx., advokátní xxxxx, xx xxxxxxx s §35 odst. 2 xxxx xxxxx x. x. x.) x xxxxxx 300 Xx xxxx náhrada hotových xxxxxx (§13 odst. 3 xxxxxxxxxxx xxxxxx), xxxxxx 3.400 Xx. Xxxx částka xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxx z xxxxxxx hodnoty xx xxxx 21% (714 Xx), neboť soud xxxxxxx z xxxxxxx xxxxxxxx Ministerstva xxxxxxx, xx xxxxxxxx stěžovatele xx registrován xxxx xxxxxx xxxx xxxx (xxxx odměny a xxxxxxx hotových xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx poradce - xxxxxx xxxxxxx o XXX se xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx x advokáta, srov. xxxx. rozsudky Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu ze xxx 21.6.2013, x. x. 5 Xxx 62/2011-120, xxxx xx xxx 14.6.2013, č. x. 5 Xxx 63/2012-57). Xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx uloženo zaplatit xxxxxxx částku xxxxxx 4.114 Kč xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x přiměřené xxxxx x xxxxx jeho xxxxxxxx.
Xxxxxxx: Proti xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx opravné xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
X Xxxx xxx 18. xxxxx 2016
XXXx. Dagmar Xxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx xxxxxx