Právní xxxx:
Xxx výpočtu xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxx §16a xxxxxx x. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx roku 2013 xxxx xxxxx příjmy xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §6 tohoto xxxxxx snížit x xxxxxx z xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §7 xxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: č. 1778/2009 Xx. NSS x x. 2533/2012 Xx. XXX; xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x. 63/1997 Xx., x. 142/2007 Xx. XX (xx. xx. X. XX 643/06).
Věc: Ing. Xxxxxxxx X. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ředitelství x xxx x xxxxxx, x kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxx správní xxxx rozhodl x xxxxxx složeném x xxxxxxxxxxx JUDr. Dagmar Xxxxxxxxx a soudců Xxx. Xxxxx Xxxxxxxxx x XXXx. Jaroslava Xxxxxxx x xxxxxx xxxx žalobce: Xxx. X. X., zast. Xxx. Xxxxxxxx Xxxxxxxxx, xxxxxxx poradcem, xx xxxxxx Rudolfovská 202/88, Xxxxx Budějovice, xxxxx xxxxxxxxxx: Odvolací xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx Xxxxxxxxxx 427/31, Brno, x xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx xx dne 31.3.2016, x. x. 57 Xx 3/2015-38,
xxxxx:
X. Kasační xxxxxxxx xx xxxxxx.
XX. Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx žalobci náhradu xxxxxxx xxxxxx o xxxxxxx stížnosti xx xxxx 4.114 Xx, x to do 30 dnů xx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx x rukám xxxx zástupce.
Odůvodnění:
I.
Dosavadní xxxxxx xxxxxx
[1] Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx dne 12.12.2014, x. j. 33511/14/5200-10423-708571, xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x potvrdil xxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxx xxx Xxxxxxxx xxxx (xxxx xxx „správce xxxx“) ze dne 13.6.2014, x. x. 1271270/14/2305-05300-400479, který xxxxxxxx xxxxx §147 a §139 zákona x. 280/2009 Xx., daňového xxxx (dále též „xxxxxx xxx“), xxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxx fyzických xxxx xx rok 2013 x xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx daňovém přiznání x částku xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně ve xxxx 38.815 Xx.
[2] Xxxxxxx xxxx x Xxxxx xx podkladě xxxxxx podané žalobcem xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zrušil x vrátil xx xxx k xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx, xxx xx xxx výpočtu xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §16x odst. 2 xxxxxx č. 586/1992 Sb., o xxxxxx x xxxxxx (xxxx xxx „XXX“) xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx při výkonu xxxxxxxxxx xxxxxxxx považovat xx xxxxx xxxxxx xxxx podle §7 xxxx. 3 XXX. Xxxxxxx namítal, xx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 XXX xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xx zjištění xxxxxxx daně, x xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx kladného, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx. X xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx k dani x xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx 5.3.2014 xxx xxxxx v xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx podání xxx finanční správu („XXX“) nastaven způsob xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §7 a xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx nijak obejít. Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxx x. 267/2014 Xx., xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx ztráty ze xxxxxxxxxx činnosti proti xxxxxxx xx závislé xxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx zdanění do XXX xxxxxxxx včlenil. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx záměr xxxxxxxxxxx.
[3] Xxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §16x XXX xx znění xxxxxxx xx 31.12.2014 xxxxxxxx vycházel z xxxxxxxx xxxxxx, ^xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxx musí xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 XXX xxxx jednoznačně nestanoví, xx dílčí xxxxxx xxxx musí xxx xxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, ale xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx vykládat xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx. Ustanovení §7 xxxx. 3 XXX xxxx xxxxx xxxxxxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, x xx xxxxxxxxx §5 xxxx. 1 x 3 ZDP xxxxxxxxxxxx základ xxxx x daňovou xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, rovněž xxxxxxxxx xx xxxxx §7 odst. 3 XXX, tvrdil, xx xxxxx ustanovením zákonodárce xxxxxxx xxxxxx při xxxxxxx dílčího xxxxxxx xxxx podle §7 xxxxxxxxxxx příjmů snížených x xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx bez omezení, xxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxx kladného, tak xxxxxxxxx čísla. Xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx §7 xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx, xxx i xxxxxx xxxxxxx, xxxx daňová xxxxxx.
[4] Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx se v xxxxxxxxxxx případě xxxxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxx, které xx xxxx jako možné x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. X xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx x xx xxxxx xxx xxxxxx se krajský xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx x případě, xx xxxxxx xxxxx x důvodu xxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxxx, či xxxxxxxxxxx nebo mezery x zákoně, xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx přesvědčivých xxxxxxx, xx nutno xxxxxx takový z xxxx, který xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Krajský xxxx xxxxx rozhodnutí xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxx xx xxx x xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx trpí xxxxxxxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx §16x XXX xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2014.
XX.
Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx žalobce
[5] Xxxxxxxx (dále též „xxxxxxxxxx") xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu brojí xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §103 xxxx. 1 xxxx. a) xxxxxx x. 150/2002 Xx., soudního xxxx xxxxxxxxx (dále xxx „x. x. x.“).
[6] Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx jsou výklady xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx přesvědčivé. Xxxxx xxxxxxxxxxx xx x přihlédnutím k xxxxxxxxxxx §5 xxxx. 1 x 3 XXX x §7 xxxx. 3 XXX xxxxxx, xx pro xxxxx výpočtu xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxx xxx za xxxxx xxxxxx xxxx xxxxx §7 ZDP považována xxxxxx ztráta.
[7] Xxxxx §5 odst. 1 XXX je xxxxxxxx xxxx x příjmů xxxxxxxxx xxxx částka, x xxxxxx příjmy xxxxxxxx poplatníkovi této xxxx xx zdaňovacím xxxxxx přesahují xxxxxx xxxxxxxxxxxx vynaložené na xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx podle §6 xx §10 ZDP xxxx stanoveno xxxxx. X §5 odst. 2 XXX xx xxx xxxxxxx, xx x xxxxxxxxxx, kterému xxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx souběžně xxx xxxx více druhů xxxxxx xxxxxxxxx v §6 xx §10 XXX, je základem xxxx součet xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx druhů xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx §5 odst. 1 ZDP. Na xxxxxxx §5 xxxx. 3 XXX xxxx xxxxx, že pokud xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx x výdajích přesáhnou xxxxxx příjmy xxxxxxx x §7 a §9 ZDP, je xxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx §23 XXX xx xxxxx úhrn xxxxxxx základů xxxx xxxxxxxxxx podle jednotlivých xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x §7 xx §10 XXX x xxxxxxxx §5 xxxx. 1 ZDP. Z xxxx xxxxxxxxx xx xxxxx stěžovatele xxxxxx, xx ZDP striktně xxxxxxxx xxxxx „základ xxxx“ (xxxx. „xxxxx xxxxxx xxxx“) xx xxxxx „daňová ztráta“, xxxxxxx xxxxx „xxxxxx xxxx“ x „xxxxx xxxxxx xxxx“ představují xxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxx „xxxxxx xxxxxx“ xxxxxxxxxxx xxxxx záporné.
[8] Xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 XXX xxxxx xxxxx, xx základem xxxx (dílčím xxxxxxxx xxxx) jsou xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx 1 x 2 x xxxxxxxx uvedenou x xxxxxxxx 6. Xxxx xxxxxx xx xxxxxxx o xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, zajištění a xxxxxxx s výjimkou xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx 1 xxxx. x), přičemž xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx se použijí xxxxxxxxxx §23 xx §33 XXX. Xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 XXX xxxx je xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §5 xxxx. 1 XXX, nikoliv xxxx x xxx xxxxxx, xx xx xxxxx xxxxxx daně xxxx xxxxxxx záporné xxxxxxx. Xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 XXX xxxxx xxxxxxxxx xxxxx základ xxxx tím, xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx je xxxxx xxxxxxxx k vykázaným xxxxxxx xxx §7 xxxx. 1 x 2 XXX. Přestože xxxx §7 odst. 3 ZDP xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxx daně xxxx xxx xxxxxx xxxxx, xx nutné x xxxxxxxxxxxx k §5 xxxx. 1 x 3 XXX xxxxxx x závěru, xx xxxxx xxxxxx xxxx xxx §7 XXX xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx možné za xxxxx základ xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx ztrátu.
[9] Pokud xxx x aplikaci XXX, xxxxx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx x pomůcku pro xxxxxxxx xxxxxxxx přiznání, xxxxx nemůže xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx xxxxx §135 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu. Xxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx x xxxxxxxx XXX xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx, xx xxxxx, které xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx přiznání, xx xxxxxxxx xxx xxxxxxx solidárního xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxx zohlednit xxxx daňovou xxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx. Stran xxxxxxxx xxxxxxxxxx §16x XXX xx xxxxxxxxx xxxxxx 2013 zveřejnila Xxxxxxxx xxxxxx České xxxxxxxxx xx svých xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx dne 17.2.2014 xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx x nemožnosti xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx z podnikání x xxxx samostatné xxxxxxxxx činnosti.
[10] Stěžovatel xxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §16a XXX x xxxxxxxxx xx 1.1.2015, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxx posuzovanou věc xxxxxxxxxxx, jelikož v xxxxxxxx době xxxx xxxxxxxx zákonná xxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xx xxx xxx xxxxxx ani xxxx, že xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x. 267/2014 Xx. xxxxx, že novelizace xxxxxxxxxx xxxxxxx záměr xxxxxxxxxxx. Zcela xxxx xxxxxx nemůže xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx XXX xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx „xxxxx xxxxxx xxxx“ x „xxxxxx ztráta“, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx stěžovatelem x xxxxxxxx xxxxxx. Xx xxxxx xxxx xxxxxxxxx důvodů tedy xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx řízení.
[11] Žalobce xx svém xxxxxxxxx xxxxx, xx stěžovatel x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x řízení xxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx zákona xxxxx xxxxxxx xxxxxx vést x xxxxxxxxx závěrům, xxxxx xxxxxxxx stěžovatel. Xxxxx xx xxxxxx xxxxx kompenzovat příjmy xx závislé xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx činnosti, xxxxx xx xx x xxxxxxxx, xxx by x při xxxxxxxx xxxxxxxxxx příjmech v xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx byl daňový xxxxxxx nucen uplatnit xxxxxxxxx zvýšení xxxx. Xxxxxxx dále odkazuje xx důvodovou zprávu x zákonu x. 500/2012 Xx., xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx XXX xxxxxxxx, xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx zvýšení xxxx „nadlimitní příjmy“ xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx x x xxxxxxxxx x xxxx samostatné xxxxxxxxx xxxxxxxx. Podle xxxxxxx je xxxxxx, xx „xxxxxxxxxxxx příjmy“ xx xxxxxx xxxxxx xxxxx příjmů ze xxxxxxx xxxxxxxx a x xxxxxxxxx a xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.
[12] Xxxxxxx xxxxxx xxxx přenesení xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx subjekt x xxxxxxx, kdy x xxxxxxxx XXX x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx České xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx vybízela k xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx pomůcky x xxxxxxx vyplnění xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx odkazuje na xxxxxxxxxx §16a XXX, xxxxxxxxxx započtení xxxxxx xx samostatné xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx ze xxxxxxx xxxxxxxx, která xxxxx důvodové xxxxxx xxxxxx xxxxxxx záměr xxxxxxxxxxx. Žalobce tedy xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
XXX.
Xxxxxxxxx xxxxxxx stížnosti
[13] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx nejprve xxxxxxxx xxxxxxx náležitosti xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx rozhodnutí, xxxxx xxxxx je xxxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxx §102 s. ř. x. xxxxxxxxx, x xxxxxxxxxx xx x xxxxxxx x §105 xxxx. 2 x. x. s. zastoupen xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx kasační stížnosti x xxxxxxx s xxxxxxxxxxx §109 odst. 3 x 4 x. x. x., x xxxxxx jejího xxxxxxx x uplatněných xxxxxx.
[14] Xxxxxxx stížnost xxxx xxxxxxx.
[15] Xxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxxx §16a xxxx. 2 xxxx. x) XXX ve znění xxxxxxx xx 31.12.2014 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx daňovému xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §6 ZDP x xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §7 ZDP. Xxxxxxxxxx namítá, že xxxxx „xxxxx xxxxxx xxxx“ xxxxx x xxxxxxxxxx §16x odst. 2 xxxx. x) x xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx ZDP xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx hodnotu, xxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx „xxxxxx“. Z xxxxxxxxxx §16x xxxx. 2 xxxx. x) XXX xxxx nelze xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx účely xxxxxxxxx xxxx solidárního zvýšení xxxx xxxxxx ze xxxxxxx xxxxxxxx o xxxxxx vzniklou xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[16] Podle §5 xxxx. 1 XXX xx xxxxxxxx xxxx: „xxxxxx, x xxxxxx příjmy plynoucí xxxxxxxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx xxxxxxxxx výdaje xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, zajištění x xxxxxxx, xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §6 xx 10 xxxx xxxxxxxxx xxxxx.“ Ustanovení §7 xxxx. 3 XXX potom stanoví, xx: „Xxxxxxxx daně (xxxxxx xxxxxxxx xxxx) xxxx příjmy xxxxxxx x xxxxxxxxxx 1 x 2 x xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx 6. Xxxx xxxxxx se xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx dosažení, xxxxxxxxx a udržení x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 1 písm. d). Xxx xxxxxxxx základu xxxx (dílčího základu xxxx) se xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xx 33“ Xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 ZDP xxxx představuje xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx vztahu x §5 xxxx. 1 XXX, xxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxx pravidla x §5 xxxx. 1 XXX nedefinuje příslušný xxxxxx xxxx jako xxxxxx, x kterou xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx a xxxxxxx.
[17] Vedle základu xxxx xxxx XXX xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx daňovou xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx §5 xxxx. 3 XXX: „Pokud podle xxxxxxxxxx, xxxxxx evidence xxxx xxxxx záznamů x xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx uvedené x §7 x 9, xx xxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx §23 (xxxx xxx "xxxxxx xxxxxx”) xx sníží xxxx xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x §7 xx 10 x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx 1. Xxxx daňovou xxxxxx xxxx její xxxx, xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx kterém vznikla, xxx odečíst xx xxxxx dílčích xxxxxxx xxxx zjištěných podle xxxxxxxxxxxx druhů xxxxxx xxxxxxxxx x §7 xx 10 v xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §34.“ Xxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx §7 odst. 3 XXX vykládat xxxxxxxx, xxxxx nevylučuje xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx základu xxxx, tj. situace, xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xx daňovou xxxxxx.
[18] Dílčí základ xxxx x xxxxxx xxxxxx mají xxxxxx x xxxxxxxxxxx XXX xxxxxxxx funkci. Ustanovení §5 xxxx. 2 XXX upravuje xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx dílčích xxxxxxx, xxx základ xxxx xx výsledkem xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx §5 odst. 3 XXX xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx pravidla xxxxxxx, xxx existenci ztráty x xxxxxxx druhu xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx daňové xxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx omezením. V xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx činnosti ustanovení §7 odst. 12 XXX nadto výslovně xxxxxxxx xxxxx základ xxxx a daňovou xxxxxx: „Xxxxx xxxxxxxxx x příjmy xxxxx §7 xxxx. 1 xxxx. x) xxxx x) xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxx, je dílčím xxxxxxxx daně nebo xxxxxxx xxxxxxx rozdíl xxxx xxxxxx x xxxxxx xx ukončený xxxxxxxxxxx rok." X xxxxxxx xx jazykový x xxxxxxxxxxxx výklad xxxxxxxxx xxxxxxxxxx tedy xxxxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx za xxxxxxxx, xx ZDP xxxxxxxxx xxxxx „dílčí xxxxxx xxxx" x „daňová xxxxxx", přičemž xxx xxxxx „xxxxx xxxxxx xxxx" xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx hodnotu. Potud xxx tedy xxxxxxxxx x argumentací xxxxxxxxxxx.
[19] Xxx výkladu xxxxxxxxxx §16x odst. 1 XXX však Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx u jazykového x systematického xxxxxxx xxxxx „xxxxx xxxxxx xxxx". Xxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 4.2.1997, xx. xx. Pl. XX 21/96, xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxx xxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx: „Xxxx xxxxxx xxxx absolutně xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, nýbrž xx xx něj xxx x musí xxxxxxxx x xxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx důvodů xxxx zákona, xxxxxxxx xxxx vzniku, systematická xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x principů, jež xxxx svůj xxxxxx x ústavně xxxxxxxxxx xxxxxxx řádu jako xxxxxxxxxx xxxxx. Xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx; rozhodnutí xxxxx xx musí xxxxxxxx na racionální xxxxxxxxxxx.“ Takto xxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Otázka, xxx xxx při xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §16a XXX xxxxxxxx xxxxxxx ztrátu xx xxxxxxxxxx činnosti xxxxx ziskům ze xxxxxxx xxxxxxxx, totiž xxxxx směřuje x xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx zdanění.
[20] Xxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxx xx ZDP xxxxxxxx zákonem č. 500/2012 Xx. x xxxxxxxxx xx 1.1.2013. X xxxxxxxx xxxxxx x tomuto xxxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx: „Xxx roky 2013 xx 2015 xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx nad stropy xxxxxxxxxx pojištění zavést xxxxxxxxx zvýšení xxxx xx výši 7 % x xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx. příjmů xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx x x xxxxxxxxx a jiné xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx 48xxxxxxx xxxxxxxx xxxx. X xxxxx případě se xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx daňového pásma xxx xxx x xxxxxx fyzických osob“. Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx státního xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx v případě xxxxxxx opatření, xxxxx xxxx předmětem tohoto xxxxxx. Xxxxx o xxxxxx x xxxxxx x §16x odst. 2, xx znění xxxxxx x. 500/2012 Xx., xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx tak, že xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx 7 % x xxxxxxxx xxxxxxx xxxx: „a) součtem xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §6 x xxxxxxx základu daně xxxxx §7 x xxxxxxxxxx zdaňovacím xxxxxx x b) 48násobkem xxxxxxxx mzdy xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx sociální xxxxxxxxxxx“.
[21] Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x. 500/2012 Xx. xxxxxxxx xxxxxxx solidárního xxxxxxx xxxx jako „xxxxxxxxxx xxxxxx", xx. xxxxxx xxxxxxxxxxx určitou xxxxxxx, xxxxx xx zákonem xxxxxx xxxx 48 xxxxxxx xxxxxxxx xxxx. „Xxxxxx" v tomto xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx zahrnovaných xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §6 x xxxxxxx základu xxxx xxxxx §7 x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. X xxxxxxxx pasáže xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx úmysl xxxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx však xxx hovoří o xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxx vyjmenovaných xxxxxx, xxxxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxx žádná xxxxxxxxxx příjmu xx xxxxxxx činnosti xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx x x xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx z xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx výklad by xxxxxxxx zatěžoval všechny xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx ze xxxxxxx xxxxxxxx kvůli xxxxxxx xx xxxxxxxxxx výdělečné xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx skutečnosti xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx by xxx zároveň v xxxxxxx x účelem xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně, xxxxxx je xxxxxxx xxxxxx povinnosti právě xxxx subjektů, xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx dosahují.
[22] Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx novelizace ZDP xxxxxxx x. 267/2014 Xx., která možnost xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx dílčího základu xxxx xxxxx §6 XXX x xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx nového xxxxxxxxxx §16x xxxx. 3, xxxxx xxxxx: „ Xxxxxx-xx poplatník x xxxxxx ze samostatné xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxx x ni xxx xxxxx xxxxxxxx 2 xxxx. x) xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx podle §6“. Xxxxx důvodové zprávy xxxxxx xxx takový xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx: „Tato xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx. xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx stanovený xxxxx. X xxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxx §6 x xxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx nedosahuje, x xx právě z xxxxxx nutnosti xxxxxxx xxxxxx xxxxxx". X xxxxxxx na xxxx xxxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxx k xxxxxx, že xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx výkladu ustanovení §16x XXX ve xxxxx xxxxxxx do 31.12.2014 lze xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx ze samostatné xxxxxxxx proti xxxxxxx xx závislé xxxxxxxx.
[23] Xxx xxxxx xxxxx, x xxxxxx xxxxx xxxx, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, svědčí x ustanovení xx. XX bod 15 xxxxxx x. 267/2014 Xx., který umožňuje xxxxxx možnosti zohlednění xxxxxx z xxxxxx xxxxx §7 ZDP x xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2014, xx. retroaktivně, protože xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx 1.1.2015. Xxxxxxx soud xxxxxxx xxxxxxxx i x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxx xxxxxxxx daňového xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x souladu s Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx x dani x příjmů fyzických xxxx xx zdaňovací xxxxxx xxxx 2013, xxx xx uvádí, xx xxxxx 37 xxxxxxxx přiznání (dílčí xxxxxx xxxx nebo xxxxxx z podnikání x z xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx) xxxx být xxxxxx xx záporné číslo x xx xxxxx 59 (xxxxxxxxx zvýšení xxxx) představuje 7% x kladného xxxxxxx xxxx součtem xxxxxx xx ř. 31 x 37 a 48 xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, jakož x x tomu, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxx XXX xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx správou x xx xxxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx x podání xxxxxxxx přiznání. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx uvádí, xx Pokyny xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, pokud xxxx xxxxx umožňuje xxxxx xxxxxx, je xxxxx xxxxxxxxx též xxxxxx xxxx daňových xxxxxxxx, které xxxxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, resp. x xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx o xxxxxxx xxx výpočtu solidárního xxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx xxx xxx xxxx xxxxxxx zveřejněna xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx dne 17.2.2014, xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx provedení xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxx soudem, xxxxxx xxx xxxxxx mohl. Xxxxxxx xxxx xxx x xxxx informace xxxxxx vycházet, xxxxx xx xxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxxx stěžovatele, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx mezi účastníky xxxxxxxxx, respektive xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx či xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x úřední činnosti, xxxxxx není xxxxx xxxx xxxxxx prokazovat (xxxx. xxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 15.4.2009, x. x. 1 Xx 30/2009-70).
[24] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx krajského xxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx dochází xx střetu xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx. Řešením xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx x xxxxxxxx xx xxx 16.10.2008, x. x. 7 Afs 54/2006-155: „V xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, X xxxxx xxx jsou xxxxx, x určitých xxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx nepřesvědčivé, x xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx závěrům, xxxxx vzhledem k xxxxxxxxx, že xx xxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx osoby poskytnout xxxxx xxxxxx bez xxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxx ochrany xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x předvídatelnosti xxxxxx xxxxxxxx přednost tomu x xxxx, xxxxx xx ve prospěch xxxxxxxx xxxxx, x xx xxxxxx, xx xx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx jdoucí xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x ekonomickým xxxxxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx jiným xxxxxxx XXX.“
[25] Tato xxxxxxxxxx xx nutné aplikovat xxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx výklad xxxxxxxxx stěžovatelem xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx žalobcem xx xxxxxxxx k xxxxxxxxxxxxx x historickým xxxxxxxxxxx xxxxx považovat xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x x případě, kdy xxxxxx výklad xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně, tím xxxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx výkladu, xxxxx xxxxxxxx účelu předmětného xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx regulace.
[26] Xxxxxxx závěr vychází xxxx z xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu, jelikož xxxxx nálezu
ze dne 13.9.2007, xx. zn. X. XX 643/06: „x xxxxxxx xxxxx xx xxxxx tvorbě xxxxxxxx předpisů věnovat xxxxxxxx xxxx. Xxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, xxx xxxxx jak z xxxxxx jazyka samotného, xxx z xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, jakož x x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xx-xx k xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx veřejnoprávní xxxxx, xx xxxxx xxxxx xxx, xxxxx xxxxx, xxx. xx xxxxxxx, xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx základního xxxxx xx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx přímo x xxxxxxxxx xxxxxxx (čl. 1 xxxx. 1 x xx. 2 xxxx. 4 Xxxxxx XX xxxx čl. 2 xxxx. 3 x xx. 4 Xxxxxxx a xxx x stanovisko xxxxxxx Xxxxx XXX xx xxxxxxxx xx dne 29.4.2004, sp. xx. xx 215/2004 Xx. XXX). Xxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx liberálně /xxxxxxxxxxxxxx xxxxx, vyjadřující xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx svobody před xxxxxx“. Xxxxx postulát xxxxxxx z objektivně xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx subjektu, xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx postavení x xxx proto xx xxxxxxxx jeho xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx omezení (xxxx. rozsudek Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xx xxx 26.2.2009, č. x. 7 Xxx 69/2007-85).
[27] X ohledem xx xxxx xxxxxxx Xxxxxxxx správní soud xxxxxxxxx pochybení v xxxxxxx krajského xxxxx x posuzované věci. Xxxxxxx soud xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx výkladů xxxxxx xxxxxxxxxxxx výklad xxxxxxxx xxxxxxx jakožto xxxxxxxx xxxxx.
XX.
Xxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx
[28] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxx výše xxxxxxxxx xxxxxx kasační xxxxxxxx podle §110 xxxx. 1 x. x. x. xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx.
[29] Xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx o kasační xxxxxxxxx podle §60 xxxx. 1 x. x. x. ve xxxxxxx x §120 x. x. x. Xxxxxxxxxx neměl x xxxxx kasačním xxxxxx xxxxxx, xxxxx §60 xxxx. 1 x §120 x. ř. x. xx tak xxxxxxxx právo xx xxxxxxx xxxxxxx řízení. Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx daňovým xxxxxxxx (§35 xxxx. 2 x. x. s), xxxxxxxxxxx x jednom xxxxx právní služby (xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx). Xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx 3.100 Xx (§7 xxx 5, §9 odst. 4 písm. x) x §11 odst. 1 písm. x) xxxxxxxx x. 177/1996 Xx., xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx s §35 odst. 2 xxxx xxxxx x. x. s.) x xxxxxx 300 Xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx (§13 odst. 3 xxxxxxxxxxx xxxxxx), xxxxxx 3.400 Xx. Xxxx xxxxxx xx xxxxxxx x zákonnou xxxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx ve xxxx 21% (714 Xx), xxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx financí, xx xxxxxxxx stěžovatele xx xxxxxxxxxxx jako xxxxxx xxxx xxxx (xxxx odměny x xxxxxxx xxxxxxxx výdajů xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx poradce - xxxxxx xxxxxxx x XXX xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx jako x xxxxxxxx, srov. xxxx. xxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx soudu xx xxx 21.6.2013, č. x. 5 Afs 62/2011-120, nebo xx xxx 14.6.2013, x. x. 5 Xxx 63/2012-57). Stěžovateli proto xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx 4.114 Kč na xxxxxxx xxxxxxx řízení x xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx jeho xxxxxxxx.
Xxxxxxx: Xxxxx tomuto xxxxxxxx nejsou xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
X Brně xxx 18. xxxxx 2016
XXXx. Xxxxxx Xxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx xxxxxx