Xxxxxx xxxx:
Xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx zvýšení xxxx xxxxx §16a zákona x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxx pro zdaňovací xxxxxx xxxx 2013 xxxx xxxxx xxxxxx xx závislé xxxxxxxx xxxxx §6 tohoto xxxxxx snížit x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §7 xxxxxx zákona.
Prejudikatura: x. 1778/2009 Xx. XXX x x. 2533/2012 Xx. XXX; nálezy Xxxxxxxxx soudu x. 63/1997 Xx., č. 142/2007 Xx. XX (xx. zn. I. XX 643/06).
Xxx: Xxx. Xxxxxxxx X. xxxxx Xxxxxxxxxx finančnímu xxxxxxxxxxx x xxx x xxxxxx, o xxxxxxx xxxxxxxxx žalovaného.
Nejvyšší správní xxxx rozhodl v xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx XXXx. Xxxxxx Xxxxxxxxx x xxxxxx Xxx. Aleše Roztočila x JUDr. Jaroslava Xxxxxxx x xxxxxx xxxx žalobce: Xxx. X. X., zast. Xxx. Xxxxxxxx Xxxxxxxxx, xxxxxxx poradcem, xx xxxxxx Xxxxxxxxxxx 202/88, Xxxxx Xxxxxxxxxx, proti xxxxxxxxxx: Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx sídlem Xxxxxxxxxx 427/31, Brno, x xxxxxx x xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx xx xxx 31.3.2016, x. x. 57 Xx 3/2015-38,
xxxxx:
X. Xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx.
XX. Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxx 4.114 Xx, x xx xx 30 xxx xx xxxxxx moci tohoto xxxxxxxx x xxxxx xxxx zástupce.
Odůvodnění:
I.
Dosavadní xxxxxx xxxxxx
[1] Žalovaný xxxxxxxxxxx xx dne 12.12.2014, x. x. 33511/14/5200-10423-708571, xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxx xxx Xxxxxxxx kraj (xxxx xxx „správce xxxx“) ze dne 13.6.2014, x. x. 1271270/14/2305-05300-400479, xxxxx xxxxxxxx xxxxx §147 x §139 zákona č. 280/2009 Xx., daňového xxxx (dále xxx „xxxxxx xxx“), vyměřil xxxxxxx xxx x xxxxxx xxxxxxxxx osob xx xxx 2013 x zvýšil daň xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxx xxxxxxx přiznání x xxxxxx solidárního xxxxxxx xxxx xx xxxx 38.815 Xx.
[2] Xxxxxxx xxxx x Xxxxx xx podkladě xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx žalovaného zrušil x xxxxxx xx xxx x xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx sporu xxxx xxxxxx, zda xx při xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxx §16x odst. 2 zákona x. 586/1992 Xx., x xxxxxx z xxxxxx (xxxx jen „ZDP“) xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx při xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxx podle §7 xxxx. 3 XXX. Xxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 XXX xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx, x xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx kladného, xxx xxxxxxxxx dílčího xxxxxxx daně. V xxxx zpracování xxxxxxxx xxxxxxxx k xxxx x xxxxxx fyzických xxxx xxx 5.3.2014 xxx navíc x xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx podání xxx finanční xxxxxx („XXX“) nastaven xxxxxx xxxxxxxxx základu daně xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx podle §7 x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx svůj závěr xxxxxxxx xxxx citací xxxxxxxx zprávy x xxxxxx x. 267/2014 Xx., xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx činnosti proti xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxx x xxxxxxx výše xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx XXX xxxxxxxx včlenil. Xxxxx důvodové zprávy xxxx tato novela xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx.
[3] Krajský xxxx xxxxxxx, xx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §16x XXX ve xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2014 xxxxxxxx vycházel z xxxxxxxx xxxxxx, ^xxxxx xxxxx dílčí xxxxxx xxxx musí představovat xxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx. Žalovaný xxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 ZDP xxxx jednoznačně nestanoví, xx xxxxx základ xxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx, ale xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx vykládat xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx textu metodou xxxxxxxxxx xxxxxxx, ale xx nezbytné xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx účelu x xxxxxx. Xxxxxxxxxx §7 odst. 3 XXX xxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx ustanovení, x xx xxxxxxxxx §5 xxxx. 1 x 3 ZDP xxxxxxxxxxxx základ xxxx x xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx oproti tomuto xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx §7 xxxx. 3 XXX, xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxxx zákonodárce xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §7 xxxxxxxxxxx příjmů xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx bez xxxxxxx, xxxx xxxxx xxxxxx xxxx může xxxxxxx xxx xxxxxxxx, tak xxxxxxxxx čísla. Podle xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx §7 xx xxxxxx rozdíl xxxxxx a xxxxxx, xxx x rozdíl xxxxxxx, tedy xxxxxx xxxxxx.
[4] Xxxxx krajského xxxxx xx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx jednalo x střet dvou xxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. X xxxxxxx na xxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx x xx xxxxx xxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxx žalobcem, xxxxxxx x případě, xx xxxxxx xxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx x zákoně, xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx přesvědčivých xxxxxxx, je xxxxx xxxxxx takový x xxxx, který xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Krajský xxxx xxxxx rozhodnutí xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xx xxx x xxxxxxx řízení, neboť xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx aplikace ustanovení §16x XXX xx xxxxx účinném do 31.12.2014.
XX.
Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x vyjádření xxxxxxx
[5] Xxxxxxxx (dále též „xxxxxxxxxx") xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx brojí xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxx namítá xxxxxx xxxxx §103 xxxx. 1 písm. a) xxxxxx č. 150/2002 Xx., xxxxxxxx řádu xxxxxxxxx (xxxx xxx „x. x. x.“).
[6] Xxxxxxxxxx rozporuje závěr xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx jsou xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxxx je x přihlédnutím k xxxxxxxxxxx §5 odst. 1 x 3 XXX x §7 xxxx. 3 XXX xxxxxx, že pro xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně nemůže xxx za xxxxx xxxxxx daně xxxxx §7 XXX xxxxxxxxxx xxxxxx ztráta.
[7] Xxxxx §5 odst. 1 XXX je základem xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxx částka, x kterou příjmy xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx této xxxx ve zdaňovacím xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx vynaložené na xxxxxx dosažení, zajištění x udržení, xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §6 xx §10 XXX xxxx stanoveno xxxxx. X §5 odst. 2 XXX xx xxx xxxxxxx, že x xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx v §6 xx §10 XXX, xx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx jednotlivých xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx §5 xxxx. 1 ZDP. Xx xxxxxxx §5 xxxx. 3 ZDP dále xxxxx, xx xxxxx xxxxx účetnictví, xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx x výdajích přesáhnou xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x §7 a §9 XXX, xx xxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxx ztrátu xxxxxxxxx xxxxx §23 ZDP xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxxx xxxxx jednotlivých xxxxx příjmů uvedených x §7 xx §10 ZDP s xxxxxxxx §5 xxxx. 1 XXX. X xxxx uvedeného je xxxxx stěžovatele xxxxxx, xx XXX xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx „xxxxxx xxxx“ (resp. „xxxxx xxxxxx xxxx“) xx xxxxx „daňová ztráta“, xxxxxxx xxxxx „základ xxxx“ x „dílčí xxxxxx xxxx“ xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxx „xxxxxx xxxxxx“ xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx.
[8] Xxxxxxxxxx §7 odst. 3 ZDP potom xxxxx, xx xxxxxxxx xxxx (xxxxxx xxxxxxxx xxxx) jsou xxxxxx xxxxxxx x odstavcích 1 a 2 x výjimkou xxxxxxxx x xxxxxxxx 6. Xxxx xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx x výjimkou xxxxxx uvedených v xxxxxxxx 1 xxxx. x), xxxxxxx xxx xxxxxxxx dílčího základu xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xx §33 XXX. Xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 XXX tedy je xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §5 odst. 1 XXX, xxxxxxx však x xxx xxxxxx, xx by xxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx záporné hodnoty. Xxxxxxxxxx §7 odst. 3 ZDP xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx tím, xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx dle §7 xxxx. 1 x 2 XXX. Xxxxxxxx xxxx §7 xxxx. 3 XXX xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxx daně musí xxx xxxxxx xxxxx, xx nutné s xxxxxxxxxxxx x §5 xxxx. 1 a 3 ZDP xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxx xxxx xxx §7 XXX xxxxxxxxxxx kladnou xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxx základ xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx řízení xxxxxxxxx ztrátu.
[9] Xxxxx xxx x xxxxxxxx XXX, xxxxx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxx daňového xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx xxxxx §135 odst. 2 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxxx, že žalobce xxxxxxx xxxxxx subjekt xxx xxxxxxx v xxxxxxxx XXX xxxxxxx xxxxxx přiznání xxx, xx xxxxx, xxxxx xxxxx xx jednotlivých xxxxxxx daňového xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx osob zohlednit xxxx xxxxxxx ztrátu, xxxxxxxx x zákonnosti xxxx postupu. Stran xxxxxxxx ustanovení §16a XXX xx xxxxxxxxx xxxxxx 2013 xxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx České xxxxxxxxx na svých xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx 17.2.2014 článek, který xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx z xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.
[10] Xxxxxxxxxx xxxx uvádí, že xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §16x XXX x xxxxxxxxx xx 1.1.2015, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxx posuzovanou věc xxxxxxxxxxx, xxxxxxx v xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx zákonná xxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xx xxx xxx nemění ani xxxx, že důvodová xxxxxx x zákonu x. 267/2014 Xx. xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx původní xxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx nová xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx XXX obsahuje xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx „xxxxx xxxxxx daně“ x „xxxxxx xxxxxx“, které xxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx zastávaným xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx. Xx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx tedy xxxxxxxxxx xxxxxxxx, aby Xxxxxxxx správní soud xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx k xxxxxxx xxxxxx.
[11] Xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, že xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx opakuje xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x řízení xxxx krajským xxxxxx. Xxxxxx xxxxxx podle xxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxx závěrům, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx by xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x podnikání x xxxx samostatné xxxxxxxxx činnosti, vedlo xx to k xxxxxxxx, xxx xx x při xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx zvýšení xxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx zprávu x xxxxxx x. 500/2012 Sb., kterým xxxx solidární xxxxxxx xx XXX xxxxxxxx, xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx „nadlimitní příjmy“ xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx x x podnikání x xxxx samostatné xxxxxxxxx xxxxxxxx. Podle xxxxxxx xx zřejmé, xx „xxxxxxxxxxxx příjmy“ xx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx x x podnikání x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx stanovenou xxxxxxx.
[12] Xxxxxxx odmítá xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx vyplnění xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx subjekt x xxxxxxx, xxx x xxxxxxxx EPO x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx České republiky xx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx aplikace xxxx xxxxxxx x xxxxxxx vyplnění daňového xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx §16x XXX, xxxxxxxxxx započtení ztráty xx xxxxxxxxxx činnosti xxxxx příjmům ze xxxxxxx činnosti, která xxxxx důvodové zprávy xxxxxx původní xxxxx xxxxxxxxxxx. Žalobce xxxx xxxxxxxx kasační xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx zamítnout.
III.
Posouzení xxxxxxx xxxxxxxxx
[13] Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx, osobou xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx, proti xxxxx je kasační xxxxxxxx xx xxxxxx §102 s. x. x. xxxxxxxxx, a xxxxxxxxxx xx v xxxxxxx s §105 xxxx. 2 s. x. x. xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx s právnickým xxxxxxxxx. Poté Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx přezkoumal xxxxxxxxx kasační xxxxxxxxx x souladu s xxxxxxxxxxx §109 odst. 3 x 4 x. ř. s., x mezích xxxxxx xxxxxxx x uplatněných xxxxxx.
[14] Xxxxxxx stížnost xxxx xxxxxxx.
[15] Xxx xxxxxxxxx xxxx byla xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxxx §16x xxxx. 2 xxxx. x) XXX xx znění xxxxxxx xx 31.12.2014 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx zvýšení xxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §6 XXX x daňovou ztrátu xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §7 XXX. Xxxxxxxxxx namítá, xx xxxxx „xxxxx základ xxxx“ xxxxx x xxxxxxxxxx §16a xxxx. 2 xxxx. x) x xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx XXX xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx „xxxxxx“. X xxxxxxxxxx §16a xxxx. 2 xxxx. a) XXX xxxx nelze xxxxxxxxx možnost xxxxxx xxx xxxxx stanovení xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx o xxxxxx vzniklou xx xxxxxxxxxx činnosti.
[16] Xxxxx §5 odst. 1 XXX xx základem xxxx: „xxxxxx, x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx dosažení, zajištění x xxxxxxx, xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx podle §6 xx 10 není xxxxxxxxx xxxxx.“ Ustanovení §7 xxxx. 3 XXX xxxxx xxxxxxx, xx: „Xxxxxxxx xxxx (xxxxxx xxxxxxxx daně) xxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx 1 x 2 s xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx 6. Tyto xxxxxx xx snižují x xxxxxx xxxxxxxxxx xx jejich xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx 1 písm. x). Xxx xxxxxxxx základu xxxx (xxxxxxx základu xxxx) xx xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xx 33“ Xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 XXX xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxx x §5 odst. 1 XXX, které xx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx v §5 xxxx. 1 XXX nedefinuje xxxxxxxxx xxxxxx xxxx jako xxxxxx, o xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, zajištění a xxxxxxx.
[17] Vedle základu xxxx xxxx XXX xxxxxxxx xxxx samostatný xxxxxxxx xxxx daňovou xxxxxx. Xxxxx ustanovení §5 xxxx. 3 XXX: „Xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxx podle záznamů x příjmech a xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx v §7 a 9, xx rozdíl ztrátou. X xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx §23 (xxxx xxx "xxxxxx ztráta”) xx sníží xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx jednotlivých xxxxx příjmů xxxxxxxxx x §7 xx 10 x xxxxxxxx xxxxxxxxxx odstavce 1. Xxxx daňovou xxxxxx xxxx její xxxx, xxxxxx xxxxx uplatnit xxx zdanění xxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx zjištěných podle xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x §7 xx 10 x xxxxxxxxxxxxx zdaňovacích xxxxxxxx xxxxx §34.“ Xxxxxxx xxx tedy xxxxxxxxxx §7 odst. 3 XXX vykládat způsobem, xxxxx xxxxxxxxxx vznik xxxxxxxxx xxxxxxx základu xxxx, xx. xxxxxxx, xxx výdaje vynaložené xx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx stav xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx.
[18] Xxxxx xxxxxx xxxx a daňová xxxxxx xxxx xxxxxx x systematice XXX xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx §5 odst. 2 XXX xxxxxxxx postup xxxxxxxx základu xxxx x případě existence xxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxx základ xxxx xx výsledkem xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx §5 xxxx. 3 XXX xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxxxx, podle xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx omezením. X xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx ustanovení §7 xxxx. 12 XXX xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx dílčí xxxxxx xxxx x daňovou xxxxxx: „Pokud xxxxxxxxx x xxxxxx podle §7 xxxx. 1 xxxx. x) nebo x) uplatní xxxx xxxxxx xxxxxx hospodářský xxx, je dílčím xxxxxxxx daně xxxx xxxxxxx xxxxxxx rozdíl xxxx xxxxxx x xxxxxx xx ukončený xxxxxxxxxxx xxx." X xxxxxxx xx jazykový x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx, xx ZDP xxxxxxxxx xxxxx „xxxxx xxxxxx xxxx" x „daňová xxxxxx", přičemž pro xxxxx „dílčí xxxxxx xxxx" xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Potud xxx tedy xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[19] Xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §16x xxxx. 1 XXX xxxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxx xxxxxxx u xxxxxxxxxx x systematického výkladu xxxxx „xxxxx xxxxxx xxxx". Xxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 4.2.1997, sp. xx. Xx. XX 21/96, soud xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx mimo xxxx x jejich xxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx: „Xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx zněním Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, nýbrž xx xx xxx xxx x xxxx xxxxxxxx x případě, xxx to xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx zákona, xxxxxxxx xxxx xxxxxx, systematická xxxxxxxxxx nebo xxxxxxx x principů, xxx xxxx xxxx základ x xxxxxxx konformním xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx. Xx xxxxx se přitom xxxxxxxxx xxxxxxxx; xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.“ Xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Otázka, xxx xxx xxx výpočtu xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxx §16x ZDP xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx činnosti, xxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxx x smyslu xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.
[20] Xxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxx xx XXX xxxxxxxx xxxxxxx x. 500/2012 Xx. s xxxxxxxxx xx 1.1.2013. X xxxxxxxx zprávě x xxxxxx xxxxxx xx x institutu xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx: „Pro xxxx 2013 xx 2015 xx navrhuje x xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx xxx stropy xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně xx xxxx 7 % x xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxxx xxxxxxxxxxxx ze závislé xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxx a x xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx výdělečné xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx 48xxxxxxx xxxxxxxx xxxx. X xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx o zavedení xxxxxxx daňového xxxxx xxx daň x xxxxxx xxxxxxxxx osob“. Xxxxxx xxxxxxxx institutu xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx snižování strukturálního xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxx republiky xxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxx x xxxxxx x xxxxxx x §16x xxxx. 2, xx znění xxxxxx č. 500/2012 Xx., formuluje xxxxx xxxxxxxx tak, že xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx 7 % x xxxxxxxx xxxxxxx xxxx: „a) xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx základu xxxx xxxxx §6 a xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §7 x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx období x b) 48xxxxxxxx xxxxxxxx mzdy stanovené xxxxx xxxxxx upravujícího xxxxxxxx na sociální xxxxxxxxxxx“.
[21] Důvodová xxxxxx x zákonu x. 500/2012 Sb. xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx zvýšení xxxx xxxx „nadlimitní xxxxxx", tj. xxxxxx xxxxxxxxxxx určitou hranici, xxxxx xx zákonem xxxxxx jako 48 xxxxxxx xxxxxxxx mzdy. „Xxxxxx" x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx zahrnovaných xx xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxx §6 x xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §7 v xxxxxxxxxx zdaňovacím xxxxxx. X citované xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx zpráva xxxx xxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx příjmu xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx ze xxxxxxx xxxxxxxx jako xxxxxx xxxxxxxxxxxx pro xxxxxxxxx daně x x případě xxxxx xxxxxxxxxx x jiné xxxxxxxxxx výdělečné xxxxxxxx. Xxxxxx výklad by xxxxxxxx zatěžoval xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, které xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx závislé xxxxxxxx kvůli xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxxx v xxxxxxx s účelem xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně, xxxxxx je xxxxxxx xxxxxx povinnosti xxxxx xxxx subjektů, xxxxx xxxxxxxxxxxx příjmů xxxxxxxx.
[22] Xxxxx xxxxx podporuje xxxx xxxxxxxxxx XXX xxxxxxx č. 267/2014 Xx., xxxxx možnost xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx dílčího základu xxxx xxxxx §6 XXX o xxxxxxx xxxxxx ze xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx nového xxxxxxxxxx §16x xxxx. 3, xxxxx xxxxx: „ Xxxxxx-xx xxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxx o ni xxx xxxxx odstavce 2 xxxx. x) xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx dílčího xxxxxxx xxxx xxxxx §6“. Xxxxx xxxxxxxx zprávy xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx: „Xxxx úprava xxxxxxxxxx původní xxxxx, xx. xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx u xxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx příjmy xxxxxxxxx xxxxxxx stanovený xxxxx. V xxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxx §6 x xxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx nedosahuje, a xx xxxxx z xxxxxx nutnosti xxxxxxx xxxxxx xxxxxx". X xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx, že na xxxxxxx teleologického x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §16x XXX xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2014 xxx xxxx xxxxxxxxxx vykládat způsobem, xxxxx xxxxxxxx započtení xxxxxx ze xxxxxxxxxx xxxxxxxx proti xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx.
[23] Xxx xxxxx xxxxx, x nikoli xxxxx xxxx, xxx se xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx x xxxxxxxxxx čl. XX xxx 15 xxxxxx č. 267/2014 Xx., xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxx §7 XXX x xxx zdaňovací xxxxxx xxxx 2014, xx. xxxxxxxxxxxx, protože xxxx novela xxxxxx xxxxxxxxx až 1.1.2015. Xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx i x xxxx stranami nesporné xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx postupoval xxxxx x xxxxxxx x Xxxxxx xxx vyplnění xxxxxxxx x dani x xxxxxx fyzických xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx roku 2013, xxx se xxxxx, xx řádek 37 xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxx xxxxxx daně xxxx xxxxxx z xxxxxxxxx x z jiné xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx) xxxx xxx xxxxxx xx xxxxxxx číslo x xx řádek 59 (xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx) xxxxxxxxxxx 7% x xxxxxxxx rozdílu xxxx součtem hodnot xx ř. 31 x 37 x 48 xxxxxxxx průměrné xxxx, xxxxx x x tomu, že xxxxx xxxxxxx provedl xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx XXX xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx správou x xx doporučovanému pro xxxxxxxxxx x podání xxxxxxxx xxxxxxxx. Stěžovatel xxxx xxxxxxx xxxxx, xx Pokyny xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx zákon umožňuje xxxxx výklad, xx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx víru daňových xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx finanční xxxxxx, xxxx. i xxxxxx jí provozovaných xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Pokud xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně, která xxxx xxx xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx webových xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxx 17.2.2014, xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx informací x xxxxxx před xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxx xxxxxx mohl. Xxxxxxx soud xxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx jednalo x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx nebylo možné xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxxx o xxxxxxxxxx mezi xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx známou xx xxxxxxxxxx soudu xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx (xxxx. též rozsudek Xxxxxxxxxx správního soudu xx dne 15.4.2009, x. x. 1 Xx 30/2009-70).
[24] Xxxxxxxx xxxxxxx soud xx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx kterého x xxxxxxxxxxx případě dochází xx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx použití xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx metod. Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx ze xxx 16.10.2008, č. x. 7 Afs 54/2006-155: „V xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, X xxxxx xxx xxxx xxxxx, x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx rozumné x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx závěrům, xxxxx vzhledem k xxxxxxxxx, že xx xxxxx o xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx povinnost xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxx ochrany xxxxxxxxx xxxxxxxx právní jistoty x předvídatelnosti právní xxxxxxxx přednost xxxx x xxxx, xxxxx xx xx prospěch xxxxxxxx xxxxx, x xx xxxxxx, xx xx x daném xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx jdoucí xxxxx základním strukturálním xxxxxxxxx x ekonomickým xxxxxxx xxxx x xxxxxxx hodnoty a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx plátcům XXX.“
[25] Xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx aplikovat xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx stěžovatelem xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení, xxxxxx xxxxxxxxx žalobcem xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx třeba xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx lze xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu xxx xxxxxxxx xxxxxxx svědčícímu xxxxxxxx xxxxx x x xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxx xxxxx základním xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, tím xxxxx lze v xxxxxxxxxxx xxxxxxx dát xxxxxxxx xxxxxxx, který xxxxxxxx účelu předmětného xxxxxxxxxx x zároveň xxxxx ústavní xxxxxxxx xxxxxx jistoty x xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
[26] Xxxxxxx závěr vychází xxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx, jelikož xxxxx xxxxxx
xx xxx 13.9.2007, sp. xx. X. ÚS 643/06: „x xxxxxxx státě xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxx xx však xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, xxx xxxxx xxx z xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, jakož x x xxxxxxxxxx xxxxxxxx poznání, stejně xxxx z xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xx-xx k xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx veřejnoprávní xxxxx, xx třeba xxxxx xxx, xxxxx xxxxx, xxx. co xxxxxxx, xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx základního xxxxx xx xxxxxxx. Xxxxx princip xx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx (čl. 1 xxxx. 1 x čl. 2 xxxx. 4 Ústavy XX xxxx xx. 2 odst. 3 x xx. 4 Xxxxxxx x xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxx NSS in xxxxxxxx ze xxx 29.4.2004, xx. xx. xx 215/2004 Xx. XXX). Jde x xxxxxxxxxxxx princip xxxxxxxxx /xxxxxxxxxxxxxx xxxxx, vyjadřující xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx svobody xxxx xxxxxx“. Xxxxx postulát xxxxxxx z objektivně xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx subjektu, vůči xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx vystupuje xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxx proto xx xxxxxxxx jeho xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx soudu ze xxx 26.2.2009, x. x. 7 Xxx 69/2007-85).
[27] X xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx soud xxxxxxxxxx xxxxxxx, pokud v xxxxxxxxx dvou srovnatelně xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx jakožto xxxxxxxx xxxxx.
XX.
Xxxxx a xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx řízení
[28] Xxxxxxxx správní xxxx xx všech xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §110 xxxx. 1 s. x. x. xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx.
[29] Xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx o nákladech xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx podle §60 xxxx. 1 s. x. x. xx xxxxxxx x §120 x. x. s. Xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx kasačním xxxxxx xxxxxx, podle §60 xxxx. 1 a §120 s. x. x. xx tak xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx nákladů xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx náklady xxxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx (§35 odst. 2 x. ř. x), xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxx služby (xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx). Xxxxxxx tedy xxxx částka 3.100 Xx (§7 bod 5, §9 xxxx. 4 písm. d) x §11 odst. 1 xxxx. d) xxxxxxxx x. 177/1996 Xx., xxxxxxxxx tarif, xx xxxxxxx x §35 odst. 2 xxxx druhá s. x. s.) x xxxxxx 300 Xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx (§13 xxxx. 3 xxxxxxxxxxx tarifu), xxxxxx 3.400 Kč. Xxxx částka xx xxxxxxx o zákonnou xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xx xxxx 21% (714 Xx), xxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx Ministerstva xxxxxxx, xx zástupce stěžovatele xx registrován jako xxxxxx xxxx daně (xxxx xxxxxx x xxxxxxx hotových xxxxxx xxxxxxxx žalobce - xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxx xxxxxxx x XXX xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx jako x advokáta, srov. xxxx. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 21.6.2013, č. x. 5 Afs 62/2011-120, xxxx xx xxx 14.6.2013, x. x. 5 Xxx 63/2012-57). Xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx uloženo xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx 4.114 Xx na xxxxxxx nákladů xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx jeho xxxxxxxx.
Xxxxxxx: Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
X Brně xxx 18. xxxxx 2016
XXXx. Xxxxxx Xxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx xxxxxx