Xxxxxx xxxx:
Xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx zvýšení daně xxxxx §16a zákona x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx pro zdaňovací xxxxxx xxxx 2013 xxxx xxxxx příjmy xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §6 xxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx samostatné xxxxxxxxx xxxxxxxx podle §7 xxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: č. 1778/2009 Xx. XXX x x. 2533/2012 Xx. NSS; xxxxxx Xxxxxxxxx soudu x. 63/1997 Xx., x. 142/2007 Sb. XX (xx. xx. I. XX 643/06).
Věc: Xxx. Xxxxxxxx K. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x daň x xxxxxx, x kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx rozhodl x xxxxxx složeném x xxxxxxxxxxx XXXx. Xxxxxx Xxxxxxxxx a xxxxxx Xxx. Xxxxx Xxxxxxxxx x JUDr. Xxxxxxxxx Xxxxxxx x xxxxxx xxxx žalobce: Xxx. X. X., zast. Xxx. Michalem Štěpánkem, xxxxxxx poradcem, se xxxxxx Xxxxxxxxxxx 202/88, Xxxxx Budějovice, proti xxxxxxxxxx: Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, se xxxxxx Xxxxxxxxxx 427/31, Brno, x xxxxxx x xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxxx xxxxx rozsudku Xxxxxxxxx xxxxx v Xxxxx xx xxx 31.3.2016, x. j. 57 Xx 3/2015-38,
takto:
I. Kasační xxxxxxxx se xxxxxx.
XX. Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx žalobci náhradu xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx stížnosti ve xxxx 4.114 Kč, x xx xx 30 xxx xx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxx zástupce.
Odůvodnění:
I.
Dosavadní průběh xxxxxx
[1] Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx dne 12.12.2014, x. x. 33511/14/5200-10423-708571, xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx úřadu xxx Plzeňský xxxx (xxxx též „správce xxxx“) xx dne 13.6.2014, x. j. 1271270/14/2305-05300-400479, xxxxx xxxxxxxx xxxxx §147 x §139 xxxxxx x. 280/2009 Sb., daňového xxxx (dále též „xxxxxx řád“), xxxxxxx xxxxxxx xxx z xxxxxx xxxxxxxxx osob xx xxx 2013 x zvýšil daň xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxx xxxxxxx přiznání x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx ve xxxx 38.815 Kč.
[2] Xxxxxxx xxxx x Xxxxx na xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zrušil x vrátil xx xxx k xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx sporu xxxx otázka, xxx xx xxx výpočtu xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §16a odst. 2 zákona x. 586/1992 Sb., o xxxxxx z xxxxxx (xxxx jen „XXX“) xxxxx daňovou xxxxxx xxxxxxxx při xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxx podle §7 xxxx. 3 XXX. Xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 XXX xx xxxxxxxxx ustanovením xx xxxxxx xx zjištění xxxxxxx daně, v xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx kladného, xxx záporného dílčího xxxxxxx xxxx. X xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx x xxxxxx fyzických xxxx xxx 5.3.2014 xxx xxxxx x xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx finanční xxxxxx („XXX“) nastaven xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §7 a xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx nešlo xxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x. 267/2014 Xx., xxxxx možnost xxxxxxxxx ztráty ze xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx ze xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx x výpočtu xxxx xxxxxxxxxxx zdanění do XXX xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx tato novela xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx.
[3] Xxxxxxx xxxx xxxxxxx, že xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §16a XXX xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2014 xxxxxxxx vycházel x xxxxxxxx xxxxxx, ^podle xxxxx dílčí xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx kladné x xxxxx ztráta xxxxx xxxxxxx. Žalovaný xxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 ZDP xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxx xxxxxx hodnoty, xxx xxxxxxxxx, že zákonná xxxxxxxxxx nelze xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx textu xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx účelu x xxxxxx. Xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 XXX není možné xxxxxxxxx z kontextu xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, x xx xxxxxxxxx §5 odst. 1 x 3 ZDP xxxxxxxxxxxx xxxxxx daně x xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx oproti tomuto xxxxxxxx xxxxxx, rovněž xxxxxxxxx xx znění §7 odst. 3 XXX, xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx dílčího xxxxxxx xxxx podle §7 xxxxxxxxxxx xxxxxx snížených x xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxx omezení, xxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxx kladného, xxx xxxxxxxxx čísla. Xxxxx xxxxxxx dílčím xxxxxxxx xxxx xxxxx §7 xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx, xxx x xxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxxx.
[4] Xxxxx krajského xxxxx xx v xxxxxxxxxxx případě jednalo x xxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxx jako možné x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. X ohledem xx xxxxxx in dubio xxx xxxxxxxxx x xx dubio pro xxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx x případě, xx xxxxxx xxxxx x důvodu xxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxxx, či xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx x zákoně, umožňuje xxxxxx srovnatelně xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx nutno xxxxxx xxxxxx x xxxx, xxxxx je xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxx xx věc x xxxxxxx řízení, xxxxx xxxxxxxxxx žalovaného xxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx aplikace xxxxxxxxxx §16x XXX ve xxxxx účinném xx 31.12.2014.
XX.
Xxxxx kasační stížnosti x xxxxxxxxx xxxxxxx
[5] Xxxxxxxx (dále xxx „xxxxxxxxxx") xxxxx rozsudku xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §103 xxxx. 1 xxxx. a) xxxxxx č. 150/2002 Xx., xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx (xxxx xxx „x. ř. x.“).
[6] Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx, podle xxxxx jsou výklady xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxxx xx x přihlédnutím x xxxxxxxxxxx §5 xxxx. 1 a 3 XXX a §7 xxxx. 3 ZDP xxxxxx, že xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxx xxx xx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxx §7 ZDP xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.
[7] Xxxxx §5 xxxx. 1 XXX xx základem xxxx z příjmů xxxxxxxxx osob částka, x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx poplatníkovi xxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx výdaje xxxxxxxxxxxx vynaložené na xxxxxx dosažení, xxxxxxxxx x udržení, xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §6 xx §10 XXX xxxx xxxxxxxxx xxxxx. X §5 xxxx. 2 XXX je xxx uvedeno, xx x poplatníka, xxxxxxx xxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx souběžně xxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x §6 až §10 XXX, xx základem xxxx xxxxxx dílčích xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx s použitím xxxxxxxxxx §5 xxxx. 1 XXX. Xx xxxxxxx §5 xxxx. 3 XXX dále xxxxx, xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, daňové xxxxxxxx xxxx podle xxxxxxx o příjmech x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx uvedené x §7 x §9 XXX, xx xxxxxx ztrátou. O xxxxxxx ztrátu xxxxxxxxx xxxxx §23 XXX xx sníží xxxx xxxxxxx základů xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx příjmů xxxxxxxxx x §7 až §10 ZDP x xxxxxxxx §5 xxxx. 1 XXX. X xxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx zřejmé, xx ZDP striktně xxxxxxxx xxxxx „xxxxxx xxxx“ (resp. „dílčí xxxxxx daně“) od xxxxx „daňová xxxxxx“, xxxxxxx pojem „základ xxxx“ x „xxxxx xxxxxx xxxx“ xxxxxxxxxxx xxxxx kladné, xxxxxxx xxxxx „xxxxxx xxxxxx“ xxxxxxxxxxx xxxxx záporné.
[8] Xxxxxxxxxx §7 odst. 3 XXX potom xxxxx, xx xxxxxxxx xxxx (dílčím xxxxxxxx xxxx) xxxx xxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxxxx 1 a 2 x xxxxxxxx xxxxxxxx x odstavci 6. Xxxx xxxxxx se xxxxxxx x výdaje xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx a xxxxxxx s výjimkou xxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxx 1 xxxx. x), xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx základu xxxx se použijí xxxxxxxxxx §23 xx §33 XXX. Xxxxxxxxxx §7 odst. 3 XXX xxxx xx xxxxxxxxxx ustanovením x §5 xxxx. 1 XXX, nikoliv xxxx x tom xxxxxx, xx xx dílčí xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 XXX xxxxx xxxxxxxxx xxxxx základ xxxx xxx, že xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx §7 xxxx. 1 a 2 ZDP. Xxxxxxxx xxxx §7 xxxx. 3 XXX výslovně xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxx xxxx musí xxx xxxxxx xxxxx, xx nutné x xxxxxxxxxxxx x §5 xxxx. 1 a 3 XXX xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx základ daně xxx §7 XXX xxxxxxxxxxx kladnou xxxxxxx. X xxxxxxxxx důvodů xxxxxx xxxxx za xxxxx xxxxxx daně xxxxxxxxx účastníkem xxxxxx xxxxxxxxx ztrátu.
[9] Xxxxx xxx x xxxxxxxx XXX, xxxxx xx xxx xxxxxxxxxxx pouze x xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx zbavit xxxxxx subjekt xxxxxxxxxxxx xx vyčíslení xxxx xxxxx §135 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu. Xxxxxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxxx daňový xxxxxxx xxx xxxxxxx v xxxxxxxx XXX xxxxxxx xxxxxx přiznání xxx, xx xxxxx, které xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxxx, xx umožnily xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx x zákonnosti xxxx xxxxxxx. Stran xxxxxxxx xxxxxxxxxx §16x XXX za xxxxxxxxx xxxxxx 2013 xxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx České xxxxxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx 17.2.2014 xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx ze xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx z podnikání x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.
[10] Stěžovatel xxxx uvádí, že xxxxxxxxxx ustanovení §16x XXX x xxxxxxxxx xx 1.1.2015, xxxxx xxxxxxxxxx ztráty x xxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx x xxxxxxxx době xxxx xxxxxxxx zákonná úprava xxxxxxxxxxxx. Na xxx xxx xxxxxx xxx xxxx, xx důvodová xxxxxx k xxxxxx x. 267/2014 Sb. xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx původní záměr xxxxxxxxxxx. Zcela nová xxxxxx xxxxxx být xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx XXX obsahuje jednoznačnou xxxxxxxx xxxxx „xxxxx xxxxxx daně“ x „xxxxxx xxxxxx“, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx s xxxxxxxx zastávaným stěžovatelem x krajským xxxxxx. Xx xxxxx výše xxxxxxxxx důvodů xxxx xxxxxxxxxx navrhuje, xxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx rozsudek zrušil, x xxxxxx věc xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxx.
[11] Xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, že xxxxxxxxxx x kasační xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxxx podle xxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxx závěrům, xxxxx xxxxxxxx stěžovatel. Xxxxx by xxxxxx xxxxx kompenzovat xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx x xxxx samostatné xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx to k xxxxxxxx, xxx by x při xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxxx ztráty x xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx zprávu x xxxxxx x. 500/2012 Xx., xxxxxx xxxx solidární xxxxxxx xx XXX xxxxxxxx, xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx „xxxxxxxxxx xxxxxx“ xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx x x xxxxxxxxx x jiné samostatné xxxxxxxxx činnosti. Xxxxx xxxxxxx je xxxxxx, xx „nadlimitními xxxxxx“ xx xxxxxx xxxxxx xxxxx příjmů ze xxxxxxx xxxxxxxx x x podnikání x xxxx samostatné výdělečné xxxxxxxx přes xxxxxxxxxx xxxxxxx.
[12] Xxxxxxx odmítá xxxx přenesení veškeré xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx, kdy v xxxxxxxx EPO x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx Finanční xxxxxx České xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx pomůcky x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx §16x XXX, xxxxxxxxxx započtení ztráty xx xxxxxxxxxx činnosti xxxxx příjmům xx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxx důvodové zprávy xxxxxx původní xxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxx tedy xxxxxxxx kasační stížnost xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
XXX.
Xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx
[13] Xxxxxxxx xxxxxxx soud nejprve xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx podána xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx rozhodnutí, proti xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xx smyslu §102 x. ř. x. xxxxxxxxx, a xxxxxxxxxx xx x xxxxxxx x §105 xxxx. 2 x. x. s. zastoupen xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxxxx §109 odst. 3 a 4 x. ř. x., x xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx.
[14] Kasační xxxxxxxx xxxx xxxxxxx.
[15] Xxx xxxxxxxxx věci xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxxx §16x odst. 2 písm. x) XXX ve xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2014 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx způsobem, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx solidárního zvýšení xxxx xxxxxx příjmy xx závislé xxxxxxxx xxxxx §6 XXX x daňovou ztrátu xx samostatné xxxxxxxx xxxxx §7 XXX. Xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxx „dílčí základ xxxx“ xxxxx x xxxxxxxxxx §16a xxxx. 2 písm. x) x xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx XXX xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxx xxxx používá xxxxx xxxxx „xxxxxx“. X xxxxxxxxxx §16x odst. 2 xxxx. x) XXX tedy xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx snížit xxx účely stanovení xxxx solidárního xxxxxxx xxxx příjmy xx xxxxxxx činnosti o xxxxxx vzniklou xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[16] Xxxxx §5 odst. 1 XXX je xxxxxxxx xxxx: „částka, x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx vynaložené xx xxxxxx dosažení, xxxxxxxxx x xxxxxxx, pokud xxxx u jednotlivých xxxxxx podle §6 xx 10 není xxxxxxxxx xxxxx.“ Xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 XXX xxxxx xxxxxxx, xx: „Xxxxxxxx xxxx (xxxxxx xxxxxxxx xxxx) xxxx příjmy xxxxxxx x xxxxxxxxxx 1 x 2 x xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx 6. Xxxx xxxxxx se xxxxxxx x výdaje xxxxxxxxxx xx xxxxxx dosažení, xxxxxxxxx x udržení x výjimkou xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 1 xxxx. x). Xxx xxxxxxxx základu xxxx (xxxxxxx xxxxxxx xxxx) se použijí xxxxxxxxxx §23 xx 33“ Xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 XXX xxxx xxxxxxxxxxx zvláštní xxxxxxxxxx xx xxxxxx x §5 xxxx. 1 ZDP, xxxxx xx xxxxxx od xxxxxxxx pravidla x §5 xxxx. 1 XXX xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxx, o kterou xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, zajištění a xxxxxxx.
[17] Xxxxx základu xxxx xxxx ZDP xxxxxxxx jako samostatný xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxx ustanovení §5 xxxx. 3 XXX: „Pokud xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx záznamů x xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx výdaje xxxxxx xxxxxxx v §7 x 9, xx rozdíl xxxxxxx. X xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx §23 (xxxx xxx "xxxxxx xxxxxx”) xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podle jednotlivých xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x §7 xx 10 x xxxxxxxx xxxxxxxxxx odstavce 1. Xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx část, xxxxxx nelze xxxxxxxx xxx xxxxxxx příjmů xx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx kterém vznikla, xxx xxxxxxx od xxxxx xxxxxxx základů xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x §7 xx 10 v xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx obdobích xxxxx §34.“ Xxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 XXX vykládat xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx vznik xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx, xx. xxxxxxx, xxx výdaje vynaložené xx xxxxxxxx příjmů xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx příjmy xxxxxxxxx, xxxxx tento xxxx xxxxxxxx za daňovou xxxxxx.
[18] Dílčí základ xxxx x xxxxxx xxxxxx xxxx přitom x xxxxxxxxxxx XXX xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx §5 xxxx. 2 XXX xxxxxxxx postup xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxx xx výsledkem součtu xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx §5 xxxx. 3 XXX potom xxxxxxxx xxxxxxxx pravidla xxxxxxx, xxx existenci xxxxxx x xxxxxxx druhu xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx daňové xxxxxx xx základu xxxx xxxxxxx xxxxxxxx. V xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 12 XXX xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx základ xxxx x xxxxxxx xxxxxx: „Pokud xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx §7 odst. 1 xxxx. x) xxxx x) xxxxxxx xxxx xxxxxx období hospodářský xxx, xx xxxxxx xxxxxxxx daně nebo xxxxxxx ztrátou xxxxxx xxxx příjmy x xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx." X xxxxxxx xx jazykový x systematický xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx tedy xxxxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx xx xxxxxxxx, xx XXX xxxxxxxxx xxxxx „xxxxx xxxxxx xxxx" x „daňová xxxxxx", xxxxxxx xxx xxxxx „xxxxx xxxxxx xxxx" xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx x argumentací xxxxxxxxxxx.
[19] Xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §16x odst. 1 XXX xxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx u xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx „xxxxx xxxxxx xxxx". Xxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx soudu xx xxx 4.2.1997, xx. xx. Xx. XX 21/96, xxxx xxx xxxxxxx zákonných xxxxxxxxxx xxxx přihlížet xxxx xxxx k xxxxxx xxxxx a historii xxxxxx xxxxxx: „Xxxx xxxxxx není xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx zněním Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, nýbrž xx xx xxx xxx a musí xxxxxxxx x xxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx vzniku, systematická xxxxxxxxxx nebo xxxxxxx x xxxxxxxx, jež xxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx celku. Xx xxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx; rozhodnutí xxxxx xx musí xxxxxxxx na racionální xxxxxxxxxxx.“ Takto postupoval Xxxxxxxx správní soud xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx, xxx xxx při výpočtu xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxx §16x XXX xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx samostatné činnosti xxxxx xxxxxx ze xxxxxxx xxxxxxxx, totiž xxxxx xxxxxxx x xxxxx a smyslu xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.
[20] Xxxxxxxxx zvýšení daně xxxx xx XXX xxxxxxxx xxxxxxx x. 500/2012 Sb. x xxxxxxxxx xx 1.1.2013. X xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx zvýšení xxxx xxxxx: „Pro xxxx 2013 xx 2015 xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx, xxxxx mají xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx pojištění zavést xxxxxxxxx xxxxxxx daně xx výši 7 % z xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxxx xxxxxxxxxxxx ze xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx x z xxxxxxxxx x jiné xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx 48násobek xxxxxxxx xxxx. X xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx daňového xxxxx xxx xxx x xxxxxx fyzických osob“. Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxx důvodové xxxxxx snižování strukturálního xxxxxxx xxxxxxxx rozpočtu Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx v případě xxxxxxx opatření, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxx o xxxxxx z xxxxxx x §16a xxxx. 2, ve xxxxx xxxxxx č. 500/2012 Xx., formuluje xxxxx xxxxxxxx xxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx 7 % x xxxxxxxx xxxxxxx xxxx: „a) součtem xxxxxx zahrnovaných xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §6 x xxxxxxx základu xxxx xxxxx §7 x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x b) 48násobkem xxxxxxxx mzdy stanovené xxxxx xxxxxx upravujícího xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx“.
[21] Xxxxxxxx xxxxxx x zákonu x. 500/2012 Sb. vymezuje xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx „xxxxxxxxxx xxxxxx", xx. příjem xxxxxxxxxxx xxxxxxx hranici, xxxxx je xxxxxxx xxxxxx xxxx 48 xxxxxxx xxxxxxxx xxxx. „Xxxxxx" v xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §6 a xxxxxxx základu xxxx xxxxx §7 v xxxxxxxxxx zdaňovacím období. X citované xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx zpráva xxxx xxx hovoří x xxxxxxxxxxx xxxxxx jako xxxxx dále xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxx žádná xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxx x x xxxxxxx ztrát xxxxxxxxxx z xxxx xxxxxxxxxx výdělečné činnosti. Xxxxxx xxxxxx by xxxxxxxx xxxxxxxxx všechny xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx navzdory xxxxxxx xxxxxxx ze xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx ztrátám xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx nadlimitních xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx by xxx xxxxxxx x xxxxxxx x účelem xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxxx xx zvýšení xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx, které xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
[22] Xxxxx závěr xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx ZDP xxxxxxx č. 267/2014 Xx., xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx zahrnované xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §6 XXX x daňovou xxxxxx ze xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx umožnil xxxxxxxxxxxxxxx nového xxxxxxxxxx §16x xxxx. 3, xxxxx něhož: „ Xxxxxx-xx poplatník x xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx daňovou xxxxxx, xxx x xx xxx účely xxxxxxxx 2 písm. x) xxxxxx xxxxxx zahrnované xx dílčího xxxxxxx xxxx podle §6“. Xxxxx důvodové zprávy xxxxxx byl takový xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx: „Xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx záměr, xx. solidární xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx příjmy xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. X xxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §6 a xxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx nedosahuje, x xx xxxxx x xxxxxx nutnosti vykrytí xxxxxx xxxxxx". X xxxxxxx na výše xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx, xx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx ustanovení §16x XXX ve xxxxx účinném do 31.12.2014 xxx toto xxxxxxxxxx xxxxxxxx způsobem, xxxxx xxxxxxxx započtení xxxxxx xx samostatné xxxxxxxx proti příjmům xx závislé xxxxxxxx.
[23] Xxx tento xxxxx, x xxxxxx xxxxx xxxx, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, svědčí x xxxxxxxxxx čl. XX xxx 15 xxxxxx č. 267/2014 Xx., xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx zohlednění xxxxxx x příjmů xxxxx §7 ZDP x pro zdaňovací xxxxxx roku 2014, xx. xxxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx až 1.1.2015. Xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx x x xxxx xxxxxxxx nesporné xxxxxxxxxxx, že xxxxxxx xxx vyplnění xxxxxxxx xxxxxxxx postupoval xxxxx x souladu s Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx x dani x xxxxxx fyzických xxxx za xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013, xxx xx xxxxx, xx xxxxx 37 xxxxxxxx přiznání (xxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxx x podnikání x z xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx) xxxx xxx kladné xx záporné xxxxx x že řádek 59 (xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx) xxxxxxxxxxx 7% x kladného rozdílu xxxx xxxxxxx hodnot xx x. 31 x 37 a 48 xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx x x tomu, že xxxxx výpočet provedl xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx XXX xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xx doporučovanému xxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxx správně xxxxx, xx Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx zákon umožňuje xxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx též xxxxxx xxxx daňových xxxxxxxx, které postupovaly x souladu x xxxxxxxxxxx pokyny finanční xxxxxx, xxxx. x xxxxxx xx provozovaných xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx stěžovatel dovolává xxxxxxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, která xxxx být dle xxxx tvrzení xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx správy dne 17.2.2014, pak je xxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx touto xxxxxxxxx x řízení xxxx xxxxxxxx xxxxxx, ačkoli xxx učinit mohl. Xxxxxxx soud xxx x xxxx informace xxxxxx vycházet, xxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx tvrzení xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxx spisu, xxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx známou xx xxxxxxxxxx soudu xxxxxx x xxxxxx činnosti, xxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxx prokazovat (xxxx. xxx rozsudek Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx xxx 15.4.2009, x. j. 1 Xx 30/2009-70).
[24] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx se xxxx xxxxxxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx kterého x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx použití xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx metod. Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x rozsudku ze xxx 16.10.2008, x. x. 7 Xxx 54/2006-155: „X konfliktu xxxx xxxxxxx, X xxxxx oba xxxx xxxxx, z určitých xxxx pohledu xxxxxxx x nikoli xxxxxxxxxxxxx, x xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx k xxxxxxxxx, že xx xxxxx x výklad xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, zakládajících povinnost xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx plnění xxx xxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxx ochrany xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x předvídatelnosti právní xxxxxxxx přednost tomu x xxxx, xxxxx xx ve prospěch xxxxxxxx xxxxx, a xx přesto, xx xx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxx základním strukturálním xxxxxxxxx a ekonomickým xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx neodůvodněně zvýhodňující xxxxxx xxxxx xxxxxxx XXX.“
[25] Tato východiska xx xxxxx xxxxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx žalobcem xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx považovat xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx xxx podle xxxx citovaného xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx osobě x x případě, kdy xxxxxx výklad xxx xxxxx základním xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně, xxx xxxxx lze v xxxxxxxxxxx xxxxxxx dát xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x zároveň xxxxx ústavní xxxxxxxx xxxxxx jistoty x xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
[26] Xxxxxxx závěr vychází xxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxx
xx dne 13.9.2007, sp. xx. X. ÚS 643/06: „x xxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx předpisů xxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxx xx však nelze xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, xxx xxxxx jak x xxxxxx xxxxxx samotného, xxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx x x xxxxxxxxxx xxxxxxxx poznání, xxxxxx xxxx x dynamické xxxxxx sociální xxxxxxx. Xx-xx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xx třeba xxxxx ten, který xxxxx, xxx. xx xxxxxxx, xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx či xxxxxxx. Xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxx (čl. 1 odst. 1 x xx. 2 xxxx. 4 Xxxxxx XX xxxx čl. 2 odst. 3 x xx. 4 Xxxxxxx x xxx x xxxxxxxxxx menšiny Xxxxx XXX xx xxxxxxxx xx dne 29.4.2004, xx. xx. xx 215/2004 Sb. XXX). Xxx o xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx /xxxxxxxxxxxxxx státu, xxxxxxxxxxx xxxxxxxx jednotlivce x xxxx svobody před xxxxxx“. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx slabšího xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxx orgán xxxxxxx xxxx vystupuje ve xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxx chování xxxxx přísnější omezení (xxxx. rozsudek Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 26.2.2009, x. x. 7 Xxx 69/2007-85).
[27] X xxxxxxx xx výše xxxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx krajského xxxxx x posuzované xxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx výkladů xxxxxx xxxxxxxxxxxx výklad xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx soukromé xxxxx.
XX.
Xxxxx x rozhodnutí x xxxxxxxxx xxxxxx
[28] Xxxxxxxx xxxxxxx soud xx všech xxxx xxxxxxxxx důvodů kasační xxxxxxxx xxxxx §110 xxxx. 1 s. x. x. xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx.
[29] Xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx o xxxxxxxxx xxxxxx x kasační xxxxxxxxx xxxxx §60 xxxx. 1 x. x. x. ve xxxxxxx x §120 x. x. x. Xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx řízení xxxxxx, xxxxx §60 xxxx. 1 a §120 x. x. x. xx tak xxxxxxxx právo xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx náklady xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx daňovým poradcem (§35 odst. 2 x. x. x), xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx). Xxxxxxx xxxx xxxx částka 3.100 Xx (§7 xxx 5, §9 odst. 4 písm. x) x §11 xxxx. 1 písm. x) xxxxxxxx x. 177/1996 Xx., xxxxxxxxx tarif, xx xxxxxxx x §35 xxxx. 2 xxxx xxxxx x. x. s.) a xxxxxx 300 Kč xxxx xxxxxxx hotových xxxxxx (§13 xxxx. 3 advokátního xxxxxx), xxxxxx 3.400 Kč. Xxxx xxxxxx se xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx ve xxxx 21% (714 Xx), neboť xxxx xxxxxxx x veřejné xxxxxxxx Ministerstva xxxxxxx, xx zástupce stěžovatele xx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx daně (xxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx žalobce - xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxx xxxxxxx x XXX xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx x advokáta, xxxx. xxxx. xxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx soudu ze xxx 21.6.2013, č. x. 5 Xxx 62/2011-120, xxxx xx xxx 14.6.2013, x. x. 5 Xxx 63/2012-57). Stěžovateli xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx 4.114 Xx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx lhůtě x xxxxx xxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxx: Xxxxx tomuto xxxxxxxx nejsou opravné xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
X Brně xxx 18. xxxxx 2016
XXXx. Dagmar Nygrínová
předsedkyně xxxxxx