Xxxxxx xxxx:
Xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx zvýšení xxxx xxxxx §16a zákona x. 586/1992 Xx., x daních x xxxxxx, xx znění xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx roku 2013 xxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §6 tohoto xxxxxx snížit x xxxxxx x xxxxxx xx samostatné xxxxxxxxx xxxxxxxx podle §7 xxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: č. 1778/2009 Xx. NSS x x. 2533/2012 Xx. NSS; xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x. 63/1997 Sb., x. 142/2007 Sb. XX (xx. xx. X. XX 643/06).
Xxx: Xxx. Xxxxxxxx X. proti Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ředitelství x xxx z xxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx žalovaného.
Nejvyšší správní xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx JUDr. Xxxxxx Xxxxxxxxx x xxxxxx Xxx. Aleše Roztočila x JUDr. Xxxxxxxxx Xxxxxxx x právní xxxx žalobce: Xxx. X. X., xxxx. Xxx. Xxxxxxxx Xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx Rudolfovská 202/88, Xxxxx Xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx: Xxxxxxxx finanční xxxxxxxxxxx, xx sídlem Xxxxxxxxxx 427/31, Xxxx, x xxxxxx o xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxxx xxxxx rozsudku Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx xx xxx 31.3.2016, x. x. 57 Xx 3/2015-38,
xxxxx:
X. Kasační xxxxxxxx xx xxxxxx.
XX. Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx žalobci náhradu xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx stížnosti ve xxxx 4.114 Kč, x xx xx 30 xxx od xxxxxx xxxx tohoto xxxxxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxx:
X.
Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx
[1] Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx dne 12.12.2014, x. j. 33511/14/5200-10423-708571, xxxxxx odvolání xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxx xxx Xxxxxxxx kraj (xxxx xxx „xxxxxxx xxxx“) xx xxx 13.6.2014, č. x. 1271270/14/2305-05300-400479, xxxxx xxxxxxxx xxxxx §147 x §139 xxxxxx x. 280/2009 Sb., daňového xxxx (dále xxx „xxxxxx xxx“), xxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxx fyzických xxxx xx xxx 2013 x zvýšil xxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx solidárního xxxxxxx xxxx xx xxxx 38.815 Xx.
[2] Xxxxxxx soud v Xxxxx na xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx žalobcem xxxxxxxxxx žalovaného zrušil x vrátil mu xxx k dalšímu xxxxxx. Předmětem xxxxx xxxx xxxxxx, xxx xx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §16x odst. 2 xxxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx z příjmů (xxxx xxx „ZDP“) xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx při xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx dílčí základ xxxx podle §7 xxxx. 3 ZDP. Xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 ZDP xx xxxxxxxxx ustanovením ve xxxxxx xx zjištění xxxxxxx daně, v xxxx xx přípustné xxxxxxxx xxx kladného, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně. V xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx k xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx 5.3.2014 xxx xxxxx x xxxxxxxx Elektronická xxxxxx xxx xxxxxxxx správu („XXX“) xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx výpočet xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxx podle §7 x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx svůj závěr xxxxxxxx také xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x. 267/2014 Xx., který xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx činnosti proti xxxxxxx ze xxxxxxx xxxxxxxx ve vztahu x výpočtu výše xxxxxxxxxxx zdanění xx XXX xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx zprávy xxxx tato novela xxxxxxxxxxx původní záměr xxxxxxxxxxx.
[3] Xxxxxxx soud xxxxxxx, xx při xxxxxxx xxxxxxxxxx §16a XXX xx znění xxxxxxx xx 31.12.2014 xxxxxxxx vycházel x xxxxxxxx názoru, ^xxxxx xxxxx dílčí základ xxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx kladné x xxxxx ztráta číslo xxxxxxx. Žalovaný připustil, xx ustanovení §7 xxxx. 3 XXX xxxx jednoznačně xxxxxxxxx, xx dílčí xxxxxx xxxx xxxx být xxxxxx xxxxxxx, ale xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx obsahu xxxxxx xxxxx metodou xxxxxxxxxx xxxxxxx, ale xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx vykládat především xxxxx xxxxxx xxxxx x smyslu. Xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 XXX xxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx ustanovení, x xx xxxxxxxxx §5 odst. 1 x 3 ZDP xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx x daňovou xxxxxx. Xxxxxxx oproti xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx xx znění §7 xxxx. 3 XXX, xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxxx zákonodárce xxxxxxx postup xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx podle §7 xxxxxxxxxxx xxxxxx snížených x xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx bez xxxxxxx, xxxx xxxxx xxxxxx xxxx může xxxxxxx xxx kladného, tak xxxxxxxxx xxxxx. Podle xxxxxxx xxxxxx základem xxxx xxxxx §7 xx xxxxxx rozdíl xxxxxx x xxxxxx, xxx x xxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxxx.
[4] Podle xxxxxxxxx xxxxx xx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxx, které xx xxxx xxxx možné x srovnatelně xxxxxxxxxxx. X xxxxxxx na xxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx x xx xxxxx xxx xxxxxx xx krajský xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx žalobcem, xxxxxxx x xxxxxxx, xx xxxxxx zákon x xxxxxx své xxxxxxxxxx, nesrozumitelnosti, xx xxxxxxxxxxx nebo xxxxxx x xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxx, xxxxx je xxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxxxx. Xxxxxxx soud xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx a vrátil xx xxx k xxxxxxx xxxxxx, neboť xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx aplikace xxxxxxxxxx §16x ZDP ve xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2014.
XX.
Xxxxx kasační stížnosti x vyjádření xxxxxxx
[5] Xxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxxxxx") proti xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx brojí xxxxxxx stížností, v xxx namítá xxxxxx xxxxx §103 xxxx. 1 písm. a) xxxxxx č. 150/2002 Xx., soudního xxxx xxxxxxxxx (xxxx xxx „x. x. s.“).
[6] Xxxxxxxxxx rozporuje xxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx srovnatelně přesvědčivé. Xxxxx stěžovatele je x xxxxxxxxxxxx k xxxxxxxxxxx §5 xxxx. 1 x 3 XXX a §7 xxxx. 3 XXX xxxxxx, xx xxx xxxxx výpočtu solidárního xxxxxxx xxxx nemůže xxx xx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxx §7 XXX považována xxxxxx xxxxxx.
[7] Podle §5 xxxx. 1 XXX je xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx, x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx této xxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx přesahují výdaje xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx dosažení, xxxxxxxxx x xxxxxxx, pokud xxxx u xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §6 xx §10 XXX xxxx xxxxxxxxx jinak. X §5 xxxx. 2 ZDP xx xxx xxxxxxx, xx x poplatníka, xxxxxxx xxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx souběžně xxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x §6 až §10 XXX, xx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx jednotlivých xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx §5 xxxx. 1 XXX. Xx xxxxxxx §5 xxxx. 3 ZDP dále xxxxx, že pokud xxxxx xxxxxxxxxx, daňové xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx příjmy uvedené x §7 x §9 XXX, xx xxxxxx xxxxxxx. O xxxxxxx xxxxxx upravenou xxxxx §23 XXX xx xxxxx úhrn xxxxxxx základů xxxx xxxxxxxxxx xxxxx jednotlivých xxxxx xxxxxx uvedených x §7 až §10 ZDP x xxxxxxxx §5 xxxx. 1 XXX. X xxxx xxxxxxxxx je xxxxx stěžovatele zřejmé, xx XXX xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx „xxxxxx xxxx“ (resp. „xxxxx xxxxxx xxxx“) od xxxxx „daňová xxxxxx“, xxxxxxx xxxxx „xxxxxx xxxx“ a „xxxxx xxxxxx daně“ xxxxxxxxxxx xxxxx kladné, xxxxxxx xxxxx „xxxxxx xxxxxx“ xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx.
[8] Xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 XXX xxxxx xxxxx, xx základem xxxx (xxxxxx xxxxxxxx xxxx) xxxx příjmy xxxxxxx x xxxxxxxxxx 1 a 2 x xxxxxxxx uvedenou x xxxxxxxx 6. Xxxx příjmy se xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx a xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx 1 písm. x), xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx základu xxxx se xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xx §33 XXX. Xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 XXX xxxx je xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §5 xxxx. 1 XXX, xxxxxxx však x tom xxxxxx, xx xx xxxxx xxxxxx daně mohl xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 XXX xxxxx xxxxxxxxx xxxxx základ xxxx xxx, xx xxxxxxx rozsah xxxxxx, xxxxx xx možno xxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxxx xxx §7 xxxx. 1 x 2 XXX. Xxxxxxxx xxxx §7 odst. 3 ZDP xxxxxxxx xxxxxxx, že dílčí xxxxxx xxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxx, xx nutné x xxxxxxxxxxxx x §5 xxxx. 1 a 3 XXX dospět x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxx xxxx xxx §7 XXX xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxxxx důvodů xxxxxx možné xx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx.
[9] Xxxxx xxx x aplikaci XXX, xxxxx xx xxx stěžovatele xxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx vyčíslení xxxx xxxxx §135 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxxx daňový subjekt xxx xxxxxxx x xxxxxxxx XXX vyplnit xxxxxx přiznání tak, xx údaje, které xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx umožnily xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx z xxxxxx xxxxxxxxx osob xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx o zákonnosti xxxx postupu. Stran xxxxxxxx ustanovení §16x XXX xx zdaňovací xxxxxx 2013 xxxxxxxxxx Xxxxxxxx správa Xxxxx xxxxxxxxx na svých xxxxxxxxxxxxx stránkách xxx 17.2.2014 článek, xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxx x podnikání x jiné xxxxxxxxxx xxxxxxxxx činnosti.
[10] Xxxxxxxxxx xxxx uvádí, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §16a XXX s účinností xx 1.1.2015, která xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx umožňuje, xx xxx xxxxxxxxxxx věc xxxxxxxxxxx, jelikož v xxxxxxxx době toto xxxxxxxx zákonná xxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xx xxx xxx xxxxxx xxx xxxx, xx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x. 267/2014 Sb. xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx. Zcela xxxx xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxx zpřesnění xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, jelikož XXX xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx „dílčí xxxxxx daně“ x „xxxxxx xxxxxx“, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x krajským xxxxxx. Xx xxxxx výše xxxxxxxxx důvodů xxxx xxxxxxxxxx navrhuje, xxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxx věc xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxx.
[11] Xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxx x xxxxxxx stížnosti xxxxx xxxxxxx argumenty xxxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxx krajským xxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxx závěrům, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, vedlo xx xx x xxxxxxxx, kdy xx x xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx příjmech x xxxxxxxx ztráty x xxxxxxxxx xxx daňový xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxxxx dále odkazuje xx xxxxxxxxx xxxxxx x zákonu x. 500/2012 Sb., xxxxxx xxxx xxxxxxxxx zdanění xx XXX xxxxxxxx, xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx zvýšení xxxx „xxxxxxxxxx příjmy“ xx závislé xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx x x podnikání x xxxx samostatné xxxxxxxxx činnosti. Xxxxx xxxxxxx xx zřejmé, xx „xxxxxxxxxxxx příjmy“ xx rozumí přesah xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx x x podnikání a xxxx samostatné xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx stanovenou xxxxxxx.
[12] Xxxxxxx odmítá xxxx xxxxxxxxx veškeré xxxxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx, xxx v xxxxxxxx EPO v xxxx vyplnění sporného xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx republiky xx svých xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxxx xxxx aplikace xxxx pomůcky k xxxxxxx xxxxxxxx daňového xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx §16a XXX, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ztráty xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxx důvodové zprávy xxxxxx xxxxxxx záměr xxxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx kasační stížnost xxxx xxxxxxxxxx zamítnout.
III.
Posouzení xxxxxxx xxxxxxxxx
[13] Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx zákonné xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx, že kasační xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx, xxxxxx oprávněnou, xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxx §102 s. ř. x. xxxxxxxxx, a xxxxxxxxxx xx v xxxxxxx s §105 xxxx. 2 s. x. x. xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Poté Nejvyšší xxxxxxx soud xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx s xxxxxxxxxxx §109 odst. 3 a 4 x. x. s., x xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx.
[14] Kasační stížnost xxxx xxxxxxx.
[15] Pro xxxxxxxxx věci xxxx xxxxxxxxxxx otázka, xxx xxxxxxxxxx §16a xxxx. 2 xxxx. a) XXX xx znění xxxxxxx do 31.12.2014 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx způsobem, který xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx určení xxxx xxxxxxxxxxx zvýšení xxxx xxxxxx xxxxxx xx závislé xxxxxxxx xxxxx §6 ZDP x xxxxxxx ztrátu xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §7 XXX. Xxxxxxxxxx namítá, že xxxxx „dílčí xxxxxx xxxx“ xxxxx v xxxxxxxxxx §16x xxxx. 2 xxxx. a) x xxxxxxx na xxxxxxxxxxx XXX xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxx zákon xxxxx „xxxxxx“. Z xxxxxxxxxx §16x odst. 2 xxxx. x) XXX xxxx nelze xxxxxxxxx xxxxxxx snížit xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx zvýšení xxxx xxxxxx ze xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx vzniklou xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[16] Xxxxx §5 odst. 1 XXX je xxxxxxxx xxxx: „xxxxxx, o xxxxxx příjmy plynoucí xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx, pokud xxxx u xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §6 xx 10 není xxxxxxxxx jinak.“ Xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 XXX xxxxx xxxxxxx, xx: „Základem daně (xxxxxx základem xxxx) xxxx příjmy xxxxxxx x xxxxxxxxxx 1 x 2 x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx 6. Xxxx xxxxxx xx xxxxxxx x výdaje xxxxxxxxxx xx jejich dosažení, xxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx 1 xxxx. x). Xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx (dílčího xxxxxxx xxxx) xx použijí xxxxxxxxxx §23 xx 33“ Ustanovení §7 xxxx. 3 XXX xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx x §5 xxxx. 1 XXX, které xx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx x §5 odst. 1 XXX xxxxxxxxxx příslušný xxxxxx daně xxxx xxxxxx, o kterou xxxxxx přesahují xxxxxx xxxxxxxxxx xx jejich xxxxxxxx, zajištění x xxxxxxx.
[17] Vedle xxxxxxx xxxx xxxx XXX xxxxxxxx jako xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx daňovou xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx §5 xxxx. 3 XXX: „Xxxxx podle xxxxxxxxxx, xxxxxx evidence xxxx xxxxx záznamů x příjmech x xxxxxxxx přesáhnou xxxxxx xxxxxx uvedené v §7 a 9, xx xxxxxx ztrátou. X ztrátu upravenou xxxxx §23 (xxxx xxx "daňová xxxxxx”) xx xxxxx úhrn xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx příjmů xxxxxxxxx x §7 až 10 x použitím xxxxxxxxxx odstavce 1. Xxxx daňovou xxxxxx xxxx xxxx xxxx, xxxxxx nelze xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx, xxx odečíst xx xxxxx dílčích základů xxxx zjištěných xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x §7 xx 10 x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §34.“ Xxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx §7 odst. 3 XXX xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx, tj. xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx dosažení příjmů xx samostatné xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx.
[18] Xxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx XXX xxxxxxxx funkci. Xxxxxxxxxx §5 xxxx. 2 XXX upravuje postup xxxxxxxx základu xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxx základ xxxx xx xxxxxxxxx součtu xxxxxxx základů daně xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx §5 xxxx. 3 XXX xxxxx upravuje xxxxxxxx xxxxxxxx postupu, xxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxxxx, podle xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx ztráty xx xxxxxxx daně xxxxxxx xxxxxxxx. V xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx ustanovení §7 xxxx. 12 XXX nadto xxxxxxxx xxxxxxxx dílčí xxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxx: „Pokud xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx §7 xxxx. 1 xxxx. a) nebo x) uplatní jako xxxxxx období hospodářský xxx, xx dílčím xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx rok." S xxxxxxx na jazykový x systematický xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx za xxxxxxxx, xx XXX xxxxxxxxx xxxxx „xxxxx xxxxxx xxxx" x „xxxxxx xxxxxx", xxxxxxx xxx xxxxx „xxxxx xxxxxx xxxx" xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Potud xxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[19] Xxx výkladu xxxxxxxxxx §16x xxxx. 1 XXX xxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx x systematického výkladu xxxxx „dílčí základ xxxx". Xxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 4.2.1997, xx. xx. Pl. ÚS 21/96, xxxx xxx xxxxxxx zákonných xxxxxxxxxx xxxx přihlížet mimo xxxx k xxxxxx xxxxx x historii xxxxxx xxxxxx: „Xxxx xxxxxx xxxx absolutně xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx ustanovení, xxxxx xx od xxx xxx x xxxx xxxxxxxx v xxxxxxx, xxx to vyžaduje xx závažných důvodů xxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxxx, systematická xxxxxxxxxx nebo xxxxxxx x principů, jež xxxx xxxx základ x xxxxxxx konformním xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx. Xx xxxxx se přitom xxxxxxxxx libovůle; rozhodnutí xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx racionální xxxxxxxxxxx.“ Xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx v posuzovaném xxxxxxx. Xxxxxx, xxx xxx při výpočtu xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §16x XXX xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx samostatné xxxxxxxx xxxxx ziskům xx xxxxxxx činnosti, xxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxx a smyslu xxxxxxxxx solidárního zdanění.
[20] Xxxxxxxxx zvýšení daně xxxx do XXX xxxxxxxx zákonem č. 500/2012 Sb. s xxxxxxxxx od 1.1.2013. X xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx k xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx zvýšení daně xxxxx: „Pro roky 2013 xx 2015 xx navrhuje x xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx nad stropy xxxxxxxxxx xxxxxxxxx zavést xxxxxxxxx zvýšení daně xx výši 7 % x nadlimitního xxxxxx, xx. příjmů xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx a funkčních xxxxxxx a x xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx činnosti, xxxxx xxxxxxxxx 48násobek xxxxxxxx xxxx. X xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x zavedení xxxxxxx xxxxxxxx pásma xxx xxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxx“. Xxxxxx xxxxxxxx institutu xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx snižování strukturálního xxxxxxx státního xxxxxxxx Xxxxx republiky xxxxxx xxxx v případě xxxxxxx opatření, xxxxx xxxx předmětem xxxxxx xxxxxx. Xxxxx x xxxxxx x příjmů x §16x xxxx. 2, ve znění xxxxxx x. 500/2012 Xx., formuluje xxxxx xxxxxxxx tak, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx 7 % x kladného rozdílu xxxx: „x) xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §6 x xxxxxxx základu xxxx xxxxx §7 v xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx období x x) 48xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx stanovené xxxxx zákona upravujícího xxxxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxxxxxx“.
[21] Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx č. 500/2012 Xx. vymezuje xxxxxxx solidárního xxxxxxx xxxx jako „nadlimitní xxxxxx", xx. xxxxxx xxxxxxxxxxx určitou xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxx 48 xxxxxxx xxxxxxxx xxxx. „Xxxxxx" x xxxxx xxxxxxxx představuje xxxxxx xxxxxx zahrnovaných xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §6 x xxxxxxx základu xxxx xxxxx §7 v xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. X xxxxxxxx pasáže xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx jako xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx z xxxxxxxxx neplyne žádná xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx daně x x xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx činnosti. Xxxxxx xxxxxx by xxxxxxxx zatěžoval xxxxxxx xxxxxx subjekty, které xx navzdory xxxxxxx xxxxxxx ze xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx ztrátám xx xxxxxxxxxx výdělečné xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx příjmů xx skutečnosti xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxxx v xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxxx xx zvýšení xxxxxx xxxxxxxxxx právě xxxx xxxxxxxx, které xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
[22] Xxxxx závěr xxxxxxxxx xxxx novelizace XXX xxxxxxx x. 267/2014 Xx., xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx základu xxxx xxxxx §6 XXX o xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx výslovně umožnil xxxxxxxxxxxxxxx nového ustanovení §16x odst. 3, xxxxx xxxxx: „ Xxxxxx-xx xxxxxxxxx x xxxxxx ze xxxxxxxxxx xxxxxxxx daňovou xxxxxx, xxx x xx xxx účely odstavce 2 písm. x) xxxxxx xxxxxx zahrnované xx xxxxxxx základu xxxx xxxxx §6“. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx původním záměrem xxxxxxxxxxx: „Xxxx úprava xxxxxxxxxx původní xxxxx, xx. xxxxxxxxx zvýšení xxxx x xxxx xxxxxxxxxx, jejichž xxxxxx xxxxxxxxx zákonem stanovený xxxxx. V případech, xxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §6 x xxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x xx právě z xxxxxx nutnosti xxxxxxx xxxxxx xxxxxx". X xxxxxxx na xxxx xxxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxx x xxxxxx, xx xx xxxxxxx teleologického a xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §16x ZDP xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2014 xxx toto xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx proti xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx.
[23] Xxx xxxxx xxxxx, x xxxxxx xxxxx xxxx, xxx xx xxxxxxx stěžovatel, xxxxxx x xxxxxxxxxx xx. XX xxx 15 xxxxxx x. 267/2014 Xx., který xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx z xxxxxx xxxxx §7 ZDP x pro xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2014, xx. xxxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxx nabyla xxxxxxxxx až 1.1.2015. Xxxxxxx soud xxxxxxx xxxxxxxx x x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, že xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x souladu s Xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx x dani x příjmů xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013, xxx se uvádí, xx řádek 37 xxxxxxxx přiznání (xxxxx xxxxxx daně xxxx xxxxxx z xxxxxxxxx x x jiné xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx) xxxx xxx xxxxxx xx xxxxxxx číslo x že řádek 59 (xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx) xxxxxxxxxxx 7% x xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xx ř. 31 x 37 x 48 xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx x x xxxx, že xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxx EPO xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx správou a xx doporučovanému xxx xxxxxxxxxx x podání xxxxxxxx xxxxxxxx. Stěžovatel xxxx xxxxxxx xxxxx, xx Pokyny pro xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, pokud xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx postupovaly x xxxxxxx x xxxxxxxxxxx pokyny xxxxxxxx xxxxxx, xxxx. x xxxxxx xx provozovaných xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Pokud xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxx výpočtu xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx xxx dle xxxx tvrzení zveřejněna xx xxxxxxxx stránkách xxxxxxxx xxxxxx xxx 17.2.2014, xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx nenavrhl xxxxxxxxx xxxxxx touto xxxxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxx soudem, ačkoli xxx xxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxx pak x této xxxxxxxxx xxxxxx vycházet, xxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx stěžovatele, xxxxx nebylo xxxxx xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xx nejednalo x xxxxxxxxxx mezi účastníky xxxxxxxxx, respektive xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx či xxxxxxxxxx xxxxx známou x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxxx xxxx soudem xxxxxxxxxx (xxxx. též rozsudek Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx dne 15.4.2009, x. j. 1 Xx 30/2009-70).
[24] Nejvyšší xxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx kterého v xxxxxxxxxxx xxxxxxx dochází xx xxxxxx xxxx xxxxxxx dosažených xx xxxxxxx použití xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx správního soudu x xxxxxxxx xx xxx 16.10.2008, x. x. 7 Xxx 54/2006-155: „X xxxxxxxxx xxxx výkladů, X xxxxx xxx xxxx xxxxx, x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, x xxxxxx xxxxx x odlišným závěrům, xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx, xx xx xxxxx o xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, zakládajících povinnost xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx plnění xxx xxxxxxxxxxx, xxx z xxxxxx ochrany xxxxxxxxx xxxxxxxx právní jistoty x xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx přednost xxxx x xxxx, xxxxx xx xx xxxxxxxx xxxxxxxx osoby, x xx xxxxxx, že xx x daném xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx strukturálním xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxxx neodůvodněně zvýhodňující xxxxxx xxxxx plátcům XXX.“
[25] Tato xxxxxxxxxx xx xxxxx aplikovat xxxx x posuzovaném xxxxxxx. Přestože výklad xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx předmětných xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx žalobcem xx vzhledem k xxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx xxx xxxxx xxxx citovaného rozsudku xxxxxxxxxxx xxxxxx dát xxxxxxxx výkladu xxxxxxxxxx xxxxxxxx osobě x x xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx strukturálním xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně, tím xxxxx lze x xxxxxxxxxxx případě dát xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxxxxxxxx právní xxxxxxxx.
[26] Xxxxxxx závěr vychází xxxx z judikatury Xxxxxxxxx soudu, xxxxxxx xxxxx nálezu
ze xxx 13.9.2007, xx. xx. X. XX 643/06: „x xxxxxxx xxxxx xx třeba tvorbě xxxxxxxx xxxxxxxx věnovat xxxxxxxx péči. Přesto xx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, xxx xxxxx jak x xxxxxx xxxxxx samotného, xxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, jakož x x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx x dynamické xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xx-xx x dispozici xxxx xxxxxxx veřejnoprávní xxxxx, xx třeba xxxxx xxx, xxxxx xxxxx, rep. xx xxxxxxx, zasahuje xx xxxx xxxxxxx základního xxxxx či xxxxxxx. Xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxx libertate xxxxx přímo x xxxxxxxxx xxxxxxx (čl. 1 xxxx. 1 x xx. 2 xxxx. 4 Xxxxxx XX nebo čl. 2 xxxx. 3 x čl. 4 Xxxxxxx x xxx x xxxxxxxxxx menšiny Xxxxx XXX xx xxxxxxxx xx dne 29.4.2004, sp. xx. xx 215/2004 Sb. XXX). Jde x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx liberálně /xxxxxxxxxxxxxx státu, vyjadřující xxxxxxxx jednotlivce a xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx“. Tento postulát xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx postavení xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, vůči xxxxx orgán xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx a xxx proto xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx omezení (xxxx. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 26.2.2009, x. x. 7 Afs 69/2007-85).
[27] X xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxx pochybení v xxxxxxx xxxxxxxxx soudu x posuzované xxxx. Xxxxxxx soud postupoval xxxxxxx, xxxxx x xxxxxxxxx xxxx srovnatelně xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx soukromé xxxxx.
XX.
Xxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx řízení
[28] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §110 xxxx. 1 s. x. s. xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx.
[29] Xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxx o xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx §60 xxxx. 1 s. x. x. xx xxxxxxx x §120 x. x. x. Xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx kasačním xxxxxx xxxxxx, xxxxx §60 xxxx. 1 x §120 x. x. x. xx xxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx vznikly náklady xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx (§35 xxxx. 2 x. x. s), xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx právní xxxxxx (xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx). Xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx 3.100 Xx (§7 xxx 5, §9 xxxx. 4 písm. d) x §11 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxxxx č. 177/1996 Xx., xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx s §35 xxxx. 2 xxxx xxxxx x. x. x.) x xxxxxx 300 Kč xxxx náhrada xxxxxxxx xxxxxx (§13 odst. 3 advokátního xxxxxx), xxxxxx 3.400 Xx. Xxxx částka xx xxxxxxx o zákonnou xxxxx xxxx x xxxxxxx hodnoty ve xxxx 21% (714 Xx), neboť xxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxx (xxxx xxxxxx a xxxxxxx hotových výdajů xxxxxxxx žalobce - xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxx xxxxxxx x XXX xx stanoví xxxxxxx xxxxxxxx jako x xxxxxxxx, xxxx. xxxx. rozsudky Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 21.6.2013, x. x. 5 Xxx 62/2011-120, xxxx ze xxx 14.6.2013, x. x. 5 Afs 63/2012-57). Stěžovateli xxxxx xxxx xxxxxxx zaplatit xxxxxxx xxxxxx celkem 4.114 Xx na xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx lhůtě x rukám jeho xxxxxxxx.
Xxxxxxx: Proti xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
X Brně xxx 18. xxxxx 2016
XXXx. Dagmar Nygrínová
předsedkyně xxxxxx