Xxxxxx xxxx:
Xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx zvýšení daně xxxxx §16a zákona x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx roku 2013 xxxx možné příjmy xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §6 xxxxxx xxxxxx snížit x xxxxxx x xxxxxx xx samostatné xxxxxxxxx xxxxxxxx podle §7 xxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 1778/2009 Xx. NSS x č. 2533/2012 Xx. XXX; xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx č. 63/1997 Xx., x. 142/2007 Xx. XX (xx. xx. I. XX 643/06).
Věc: Xxx. Xxxxxxxx X. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxx z xxxxxx, o xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx JUDr. Xxxxxx Xxxxxxxxx a xxxxxx Xxx. Aleše Roztočila x XXXx. Xxxxxxxxx Xxxxxxx x právní xxxx xxxxxxx: Xxx. X. K., xxxx. Xxx. Xxxxxxxx Štěpánkem, xxxxxxx poradcem, se xxxxxx Rudolfovská 202/88, Xxxxx Xxxxxxxxxx, proti xxxxxxxxxx: Xxxxxxxx finanční xxxxxxxxxxx, se xxxxxx Xxxxxxxxxx 427/31, Brno, x xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx rozsudku Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx xx dne 31.3.2016, x. x. 57 Xx 3/2015-38,
xxxxx:
X. Kasační xxxxxxxx xx xxxxxx.
XX. Xxxxxxxx xx povinen xxxxxxxx xxxxxxx náhradu xxxxxxx řízení o xxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxx 4.114 Kč, x to xx 30 xxx xx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxx:
X.
Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx
[1] Žalovaný rozhodnutím xx xxx 12.12.2014, x. x. 33511/14/5200-10423-708571, xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx platební xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxx xxx Xxxxxxxx xxxx (xxxx xxx „správce xxxx“) xx xxx 13.6.2014, x. x. 1271270/14/2305-05300-400479, který xxxxxxxx xxxxx §147 x §139 zákona č. 280/2009 Sb., daňového xxxx (xxxx xxx „xxxxxx xxx“), xxxxxxx xxxxxxx xxx z xxxxxx fyzických xxxx xx xxx 2013 x xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx ve xxxx 38.815 Xx.
[2] Xxxxxxx soud x Xxxxx na xxxxxxxx xxxxxx podané xxxxxxxx xxxxxxxxxx žalovaného xxxxxx x vrátil xx xxx x xxxxxxx xxxxxx. Předmětem sporu xxxx otázka, xxx xx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §16a xxxx. 2 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x příjmů (xxxx jen „ZDP“) xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx činnosti xxxxxxxxx xx xxxxx základ xxxx podle §7 xxxx. 3 ZDP. Xxxxxxx namítal, že xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 ZDP xx xxxxxxxxx ustanovením xx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx daně, x xxxx je xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx kladného, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx. X xxxx zpracování daňového xxxxxxxx k xxxx x příjmů xxxxxxxxx xxxx xxx 5.3.2014 xxx xxxxx x xxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx („XXX“) nastaven způsob xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx výpočet xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §7 x xxxxx xxxxxxxxx výpočet nešlo xxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx také xxxxxx xxxxxxxx zprávy x xxxxxx č. 267/2014 Xx., xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx ztráty ze xxxxxxxxxx xxxxxxxx proti xxxxxxx ze xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxx výše xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx XXX xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx tato novela xxxxxxxxxxx původní xxxxx xxxxxxxxxxx.
[3] Krajský xxxx xxxxxxx, xx xxx xxxxxxx ustanovení §16x XXX xx znění xxxxxxx xx 31.12.2014 xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx názoru, ^xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxx ztráta číslo xxxxxxx. Žalovaný xxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 XXX xxxx jednoznačně xxxxxxxxx, xx xxxxx základ xxxx xxxx být xxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx nelze vykládat xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx textu xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xx nezbytné xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx. Xxxxxxxxxx §7 odst. 3 XXX xxxx xxxxx xxxxxxxxx x kontextu xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, x xx xxxxxxxxx §5 odst. 1 x 3 XXX xxxxxxxxxxxx xxxxxx daně x xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx tomuto xxxxxxxx názoru, xxxxxx xxxxxxxxx xx znění §7 xxxx. 3 XXX, xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxxx zákonodárce xxxxxxx postup při xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx podle §7 xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx výdaje, xxx xxx xxxxxxx, xxxx xxxxx základ xxxx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxx. Podle xxxxxxx xxxxxx základem xxxx xxxxx §7 xx xxxxxx rozdíl xxxxxx x xxxxxx, xxx x xxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxxx.
[4] Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x střet xxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxx xxxxx x srovnatelně xxxxxxxxxxx. X ohledem na xxxxxx in xxxxx xxx libertate x xx xxxxx xxx xxxxxx se krajský xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx zastávanému žalobcem, xxxxxxx x případě, xx xxxxxx xxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxxx, či xxxxxxxxxxx xxxx mezery x xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx přesvědčivých xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxx takový x xxxx, xxxxx je xxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xx věc x xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx trpí xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx ustanovení §16x XXX xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2014.
XX.
Xxxxx xxxxxxx stížnosti x xxxxxxxxx xxxxxxx
[5] Xxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxxxxx") xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx brojí xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxx xxxxxx důvody xxxxx §103 xxxx. 1 xxxx. a) xxxxxx č. 150/2002 Xx., xxxxxxxx řádu xxxxxxxxx (dále xxx „x. ř. s.“).
[6] Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx soudu, xxxxx xxxxx jsou xxxxxxx xxxxxxxxx stěžovatelem x xxxxxxxx srovnatelně xxxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxxx xx x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx §5 xxxx. 1 a 3 XXX x §7 xxxx. 3 XXX xxxxxx, že xxx xxxxx výpočtu solidárního xxxxxxx xxxx xxxxxx xxx xx xxxxx xxxxxx daně xxxxx §7 XXX xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.
[7] Xxxxx §5 xxxx. 1 XXX xx xxxxxxxx xxxx z příjmů xxxxxxxxx xxxx xxxxxx, x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx xx zdaňovacím xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxx dosažení, zajištění x xxxxxxx, xxxxx xxxx x jednotlivých xxxxxx xxxxx §6 xx §10 XXX xxxx xxxxxxxxx jinak. X §5 xxxx. 2 ZDP xx xxx xxxxxxx, xx x xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxx více druhů xxxxxx xxxxxxxxx v §6 xx §10 XXX, xx xxxxxxxx xxxx součet dílčích xxxxxxx xxxx zjištěných xxxxx xxxxxxxxxxxx druhů xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx §5 xxxx. 1 ZDP. Xx xxxxxxx §5 xxxx. 3 ZDP xxxx xxxxx, xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx o příjmech x xxxxxxxx přesáhnou xxxxxx příjmy uvedené x §7 a §9 XXX, je xxxxxx ztrátou. X xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx §23 XXX xx xxxxx úhrn xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx uvedených x §7 až §10 XXX s xxxxxxxx §5 odst. 1 XXX. X xxxx uvedeného xx xxxxx stěžovatele zřejmé, xx XXX xxxxxxxx xxxxxxxx pojem „xxxxxx xxxx“ (xxxx. „dílčí xxxxxx daně“) xx xxxxx „daňová xxxxxx“, xxxxxxx xxxxx „xxxxxx xxxx“ x „xxxxx xxxxxx xxxx“ xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxx „xxxxxx xxxxxx“ xxxxxxxxxxx xxxxx záporné.
[8] Xxxxxxxxxx §7 odst. 3 XXX xxxxx xxxxx, xx základem xxxx (xxxxxx základem xxxx) xxxx xxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxxxx 1 x 2 x výjimkou uvedenou x xxxxxxxx 6. Xxxx příjmy xx xxxxxxx x výdaje xxxxxxxxxx xx jejich xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxx 1 xxxx. x), xxxxxxx xxx xxxxxxxx dílčího xxxxxxx xxxx se použijí xxxxxxxxxx §23 až §33 ZDP. Xxxxxxxxxx §7 odst. 3 XXX xxxx je xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx k §5 xxxx. 1 XXX, xxxxxxx xxxx x xxx xxxxxx, xx xx xxxxx xxxxxx daně mohl xxxxxxx záporné hodnoty. Xxxxxxxxxx §7 odst. 3 XXX xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxx, xx xxxxxxx rozsah výdajů, xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x vykázaným xxxxxxx xxx §7 xxxx. 1 x 2 XXX. Xxxxxxxx xxxx §7 odst. 3 XXX xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxx xxxxxx daně musí xxx kladné číslo, xx xxxxx x xxxxxxxxxxxx x §5 xxxx. 1 a 3 XXX xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx základ xxxx xxx §7 ZDP xxxxxxxxxxx kladnou xxxxxxx. X uvedených xxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxx daně xxxxxxxxx účastníkem xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx.
[9] Pokud xxx x aplikaci XXX, jedná xx xxx stěžovatele xxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx nemůže xxxxxx xxxxxx xxxxxxx odpovědnosti xx xxxxxxxxx daně xxxxx §135 xxxx. 2 daňového řádu. Xxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx daňový xxxxxxx xxx schopný v xxxxxxxx XXX xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx, xx údaje, které xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxxx, xx umožnily xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x příjmů xxxxxxxxx osob zohlednit xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx postupu. Stran xxxxxxxx ustanovení §16x XXX xx xxxxxxxxx xxxxxx 2013 zveřejnila Xxxxxxxx xxxxxx České xxxxxxxxx xx svých xxxxxxxxxxxxx stránkách dne 17.2.2014 xxxxxx, který xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx z xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx.
[10] Stěžovatel xxxx uvádí, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §16x XXX s xxxxxxxxx xx 1.1.2015, xxxxx xxxxxxxxxx ztráty z xxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx x xxxxxxxx době xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xx xxx xxx xxxxxx ani xxxx, xx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x. 267/2014 Xx. xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx xxxx xxxxxx nemůže xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, jelikož XXX xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx „xxxxx xxxxxx daně“ x „xxxxxx ztráta“, které xxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx stěžovatelem x xxxxxxxx xxxxxx. Xx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, aby Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x vrátil xxx xxxxxxxxx soudu k xxxxxxx řízení.
[11] Xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx stěžovatel x xxxxxxx stížnosti xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxx soudem. Xxxxxx zákona xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxx závěrům, xxxxx dovozuje stěžovatel. Xxxxx by xxxxxx xxxxx kompenzovat xxxxxx xx závislé činnosti xxxxxxx z xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xx k xxxxxxxx, xxx xx x při nulových xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx byl xxxxxx xxxxxxx xxxxx uplatnit xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx důvodovou zprávu x xxxxxx x. 500/2012 Xx., xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx ZDP xxxxxxxx, xxxxx xxx jsou xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx „nadlimitní xxxxxx“ xx xxxxxxx činnosti x xxxxxxxxx požitků x x podnikání x jiné xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xx „nadlimitními xxxxxx“ xx rozumí xxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx x x podnikání x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx stanovenou xxxxxxx.
[12] Xxxxxxx odmítá xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx, kdy x xxxxxxxx EPO x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx přiznání Xxxxxxxx xxxxxx Xxxxx republiky xx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx aplikace xxxx pomůcky x xxxxxxx xxxxxxxx daňového xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx odkazuje xx xxxxxxxxxx §16a ZDP, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ztráty xx samostatné xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx zprávy xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxx tedy xxxxxxxx kasační xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx zamítnout.
III.
Posouzení xxxxxxx stížnosti
[13] Nejvyšší xxxxxxx soud xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx, xx kasační xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx, osobou oprávněnou, xxxxx rozhodnutí, xxxxx xxxxx je xxxxxxx xxxxxxxx xx smyslu §102 x. x. x. xxxxxxxxx, x xxxxxxxxxx xx v xxxxxxx s §105 xxxx. 2 s. x. x. xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx kasační xxxxxxxxx x xxxxxxx s xxxxxxxxxxx §109 xxxx. 3 a 4 x. x. x., x xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx.
[14] Kasační stížnost xxxx důvodná.
[15] Pro xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxxx §16a xxxx. 2 xxxx. x) XXX ve xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2014 xxxx možné vykládat xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx umožnil xxxxxxxx xxxxxxxx xxx určení xxxx solidárního xxxxxxx xxxx snížit xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §6 XXX x xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx činnosti xxxxx §7 ZDP. Xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxx „dílčí xxxxxx xxxx“ xxxxx x xxxxxxxxxx §16x xxxx. 2 písm. x) x ohledem xx xxxxxxxxxxx XXX xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx hodnotu, xxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx „xxxxxx“. Z xxxxxxxxxx §16a odst. 2 xxxx. a) XXX xxxx nelze xxxxxxxxx xxxxxxx snížit xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx vzniklou ze xxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[16] Xxxxx §5 xxxx. 1 XXX xx základem xxxx: „částka, x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx přesahují xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, zajištění x xxxxxxx, pokud xxxx x jednotlivých xxxxxx podle §6 xx 10 xxxx xxxxxxxxx xxxxx.“ Xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 XXX xxxxx xxxxxxx, xx: „Základem xxxx (xxxxxx xxxxxxxx daně) xxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx 1 x 2 x xxxxxxxx uvedenou x xxxxxxx 6. Xxxx xxxxxx xx snižují x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx příjmů xxxxxxxxx v xxxxxxx 1 xxxx. d). Xxx zjištění xxxxxxx xxxx (xxxxxxx xxxxxxx xxxx) xx použijí xxxxxxxxxx §23 xx 33“ Xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 ZDP xxxx představuje xxxxxxxx xxxxxxxxxx ve vztahu x §5 odst. 1 XXX, xxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx x §5 xxxx. 1 XXX nedefinuje xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxx, x kterou xxxxxx xxxxxxxxx výdaje xxxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx a xxxxxxx.
[17] Vedle základu xxxx však XXX xxxxxxxx jako xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx §5 xxxx. 3 XXX: „Pokud xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx evidence xxxx xxxxx záznamů x xxxxxxxx a xxxxxxxx přesáhnou xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x §7 x 9, xx rozdíl ztrátou. X xxxxxx upravenou xxxxx §23 (dále xxx "daňová ztráta”) xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxxx podle jednotlivých xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x §7 až 10 x xxxxxxxx xxxxxxxxxx odstavce 1. Xxxx daňovou xxxxxx xxxx xxxx xxxx, xxxxxx nelze xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xxxxxxx, xxx odečíst od xxxxx dílčích xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podle xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x §7 xx 10 v xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §34.“ Xxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx §7 odst. 3 XXX xxxxxxxx způsobem, xxxxx nevylučuje vznik xxxxxxxxx dílčího xxxxxxx xxxx, xx. xxxxxxx, xxx xxxxxx vynaložené xx dosažení příjmů xx xxxxxxxxxx činnosti xxxx xxxxxx přesáhnou, xxxxx xxxxx stav xxxxxxxx xx daňovou xxxxxx.
[18] Xxxxx xxxxxx xxxx a xxxxxx xxxxxx mají xxxxxx x xxxxxxxxxxx ZDP xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx §5 odst. 2 XXX xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx dílčích xxxxxxx, xxx základ xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Ustanovení §5 xxxx. 3 XXX xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxx existenci ztráty x xxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx ztráty xx základu xxxx xxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx činnosti xxxxxxxxxx §7 xxxx. 12 XXX xxxxx výslovně xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx x daňovou xxxxxx: „Xxxxx poplatník x xxxxxx xxxxx §7 odst. 1 xxxx. a) nebo x) uplatní xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxx, je xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx ztrátou rozdíl xxxx příjmy x xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx rok." X xxxxxxx xx xxxxxxxx x systematický xxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx, xx ZDP xxxxxxxxx xxxxx „xxxxx xxxxxx xxxx" a „xxxxxx xxxxxx", xxxxxxx xxx xxxxx „xxxxx základ xxxx" xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx hodnotu. Xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx stěžovatele.
[19] Xxx výkladu xxxxxxxxxx §16x xxxx. 1 XXX však Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxx xxxxxxx x jazykového x systematického xxxxxxx xxxxx „dílčí xxxxxx xxxx". Xxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 4.2.1997, xx. xx. Xx. XX 21/96, xxxx při xxxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxxx přihlížet xxxx xxxx x jejich xxxxx x historii xxxxxx xxxxxx: „Xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx zněním Xxxxxxxxx ustanovení, nýbrž xx xx xxx xxx a xxxx xxxxxxxx x případě, xxx xx vyžaduje xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx, historie xxxx xxxxxx, systematická xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx, jež xxxx xxxx základ x xxxxxxx konformním xxxxxxx řádu jako xxxxxxxxxx celku. Xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx libovůle; rozhodnutí xxxxx xx musí xxxxxxxx xx racionální xxxxxxxxxxx.“ Xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Otázka, zda xxx při výpočtu xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §16x XXX xxxxxxxx xxxxxxx ztrátu xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx činnosti, totiž xxxxx směřuje x xxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.
[20] Xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xx ZDP xxxxxxxx zákonem x. 500/2012 Sb. x xxxxxxxxx xx 1.1.2013. X důvodové xxxxxx x xxxxxx zákonu xx x institutu xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxx: „Pro xxxx 2013 xx 2015 xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx nad xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxx 7 % x xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx x z xxxxxxxxx x jiné xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx přesáhnou 48násobek xxxxxxxx xxxx. X xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx daňového pásma xxx xxx z xxxxxx xxxxxxxxx xxxx“. Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx zvýšení daně xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx stejně xxxx v xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx předmětem tohoto xxxxxx. Xxxxx x xxxxxx x příjmů x §16a xxxx. 2, xx xxxxx xxxxxx č. 500/2012 Xx., formuluje tento xxxxxxxx xxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxx 7 % x kladného xxxxxxx xxxx: „a) xxxxxxx xxxxxx zahrnovaných xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §6 a xxxxxxx základu daně xxxxx §7 x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x x) 48xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx stanovené xxxxx zákona upravujícího xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx“.
[21] Xxxxxxxx xxxxxx x zákonu č. 500/2012 Sb. vymezuje xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx „xxxxxxxxxx xxxxxx", xx. xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx je zákonem xxxxxx xxxx 48 xxxxxxx průměrné mzdy. „Xxxxxx" x xxxxx xxxxxxxx představuje součet xxxxxx zahrnovaných do xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §6 x xxxxxxx základu xxxx xxxxx §7 v xxxxxxxxxx zdaňovacím období. X xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx nelze xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx otázce. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx dále xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, přičemž x xxxxxxxxx xxxxxxx žádná xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx jako xxxxxx směrodatného xxx xxxxxxxxx xxxx i x xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx z jiné xxxxxxxxxx xxxxxxxxx činnosti. Xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xx samostatné výdělečné xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx skutečnosti nedosahovaly. Xxxxxx výklad xx xxx zároveň v xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxxx xx zvýšení xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx, které xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
[22] Xxxxx xxxxx podporuje xxxx xxxxxxxxxx XXX xxxxxxx x. 267/2014 Xx., která xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx dílčího xxxxxxx xxxx podle §6 XXX o xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx umožnil xxxxxxxxxxxxxxx nového ustanovení §16x odst. 3, xxxxx něhož: „ Xxxxxx-xx xxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx daňovou xxxxxx, xxx x ni xxx xxxxx xxxxxxxx 2 písm. a) xxxxxx xxxxxx zahrnované xx dílčího základu xxxx podle §6“. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx takový xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx: „Xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx. xxxxxxxxx zvýšení xxxx x těch xxxxxxxxxx, jejichž xxxxxx xxxxxxxxx zákonem xxxxxxxxx xxxxx. V xxxxxxxxx, xxx xxxxxxx ke xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §6 a xxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx nedosahuje, x xx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx vykrytí xxxxxx ztráty". S xxxxxxx xx výše xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx dospěl x xxxxxx, xx na xxxxxxx teleologického x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §16x ZDP xx xxxxx xxxxxxx do 31.12.2014 xxx toto xxxxxxxxxx xxxxxxxx způsobem, xxxxx xxxxxxxx započtení xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx proti xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx.
[23] Xxx tento xxxxx, x xxxxxx proti xxxx, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, svědčí x ustanovení xx. XX xxx 15 xxxxxx č. 267/2014 Xx., který umožňuje xxxxxx xxxxxxxx zohlednění xxxxxx x příjmů xxxxx §7 XXX x xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2014, xx. xxxxxxxxxxxx, protože xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx 1.1.2015. Xxxxxxx soud správně xxxxxxxx x x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, že žalobce xxx vyplnění xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx zcela x xxxxxxx x Xxxxxx pro vyplnění xxxxxxxx x xxxx x příjmů xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013, xxx se xxxxx, xx xxxxx 37 xxxxxxxx xxxxxxxx (dílčí xxxxxx xxxx nebo xxxxxx z xxxxxxxxx x z xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx) xxxx být xxxxxx xx záporné číslo x že xxxxx 59 (xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx) představuje 7% x xxxxxxxx rozdílu xxxx součtem xxxxxx xx x. 31 x 37 a 48 násobkem xxxxxxxx xxxx, jakož i x xxxx, že xxxxx xxxxxxx provedl xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx EPO provozovanému xxxxxxxx správou x xx xxxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx x podání xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx uvádí, xx Xxxxxx pro xxxxxxxx přiznání nenahrazují xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxx umožňuje xxxxx xxxxxx, je xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx víru daňových xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx x souladu x xxxxxxxxxxx xxxxxx finanční xxxxxx, xxxx. i xxxxxx xx provozovaných xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x postupu xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx xxx xxx xxxx tvrzení xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxx 17.2.2014, xxx xx xxxxx konstatovat, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx provedení xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx před xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxx xxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxx xxx x xxxx informace xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx spisu, xxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx účastníky xxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx známou xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx není xxxxx xxxx xxxxxx prokazovat (xxxx. xxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 15.4.2009, x. x. 1 Xx 30/2009-70).
[24] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxx se xxxxxxx krajského soudu, xxxxx xxxxxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx použití odlišných xxxxxxxxxxx metod. Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx xxx 16.10.2008, č. x. 7 Xxx 54/2006-155: „X xxxxxxxxx xxxx výkladů, X xxxxx oba xxxx xxxxx, x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx x nikoli xxxxxxxxxxxxx, x přitom xxxxx x odlišným xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx, xx xx xxxxx o výklad xxxxx daňového práva xxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx osoby xxxxxxxxxx xxxxx plnění xxx xxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxxx právní xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxx, který xx ve prospěch xxxxxxxx osoby, a xx xxxxxx, xx xx v xxxxx xxxxxxx nepochybně xxxxx x výklad jdoucí xxxxx základním xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxxx hodnoty a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zvýhodňující xxxxxx xxxxx xxxxxxx XXX.“
[25] Tato východiska xx xxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Přestože xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx odpovídá xxxxxxxxxxxx x systematickému xxxxxxx předmětných xxxxxxxxxx, xxxxxx zastávaný xxxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx x historickým xxxxxxxxxxx třeba xxxxxxxxx xx srovnatelně xxxxxxxxxxx. Xxxxx xxx xxxxx xxxx citovaného xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx dát xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x x případě, kdy xxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxx xxx x xxxxxxxxxxx případě xxx xxxxxxxx xxxxxxx, který xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx a zároveň xxxxx xxxxxxx principy xxxxxx jistoty a xxxxxxxxxxxxxxxx právní xxxxxxxx.
[26] Xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx x judikatury Xxxxxxxxx soudu, xxxxxxx xxxxx xxxxxx
xx dne 13.9.2007, sp. zn. X. ÚS 643/06: „x právním xxxxx xx třeba xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx péči. Xxxxxx xx však nelze xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, což xxxxx xxx z xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx norem, xxxxx x x omezenosti xxxxxxxx xxxxxxx, stejně xxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xx-xx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxx xxxxx ten, který xxxxx, rep. xx xxxxxxx, xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx základního xxxxx xx svobody. Xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxxxxx pořádku (xx. 1 xxxx. 1 x čl. 2 xxxx. 4 Xxxxxx XX xxxx xx. 2 xxxx. 3 x xx. 4 Xxxxxxx a viz x stanovisko xxxxxxx Xxxxx XXX xx xxxxxxxx ze xxx 29.4.2004, xx. xx. xx 215/2004 Xx. XXX). Xxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx liberálně /xxxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx svobody xxxx xxxxxx“. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx subjektu, vůči xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxx xx xxxxxxxx jeho chování xxxxx přísnější omezení (xxxx. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xx xxx 26.2.2009, x. x. 7 Afs 69/2007-85).
[27] X xxxxxxx xx výše xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx věci. Xxxxxxx soud xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx x xxxxxxxxx dvou srovnatelně xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx zákona xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx jakožto xxxxxxxx xxxxx.
XX.
Xxxxx a xxxxxxxxxx x nákladech xxxxxx
[28] Xxxxxxxx xxxxxxx soud xx xxxxx xxxx xxxxxxxxx důvodů xxxxxxx xxxxxxxx podle §110 xxxx. 1 x. x. x. xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx.
[29] Zároveň Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxx o xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx podle §60 xxxx. 1 x. x. x. xx xxxxxxx s §120 x. x. x. Xxxxxxxxxx xxxxx v xxxxx kasačním xxxxxx xxxxxx, podle §60 xxxx. 1 x §120 x. ř. x. mu xxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx zastoupením xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx (§35 odst. 2 x. x. s), xxxxxxxxxxx x jednom xxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx). Xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx 3.100 Xx (§7 xxx 5, §9 odst. 4 písm. x) x §11 xxxx. 1 xxxx. d) xxxxxxxx č. 177/1996 Xx., xxxxxxxxx tarif, xx spojení x §35 odst. 2 xxxx druhá x. x. s.) x xxxxxx 300 Xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx (§13 xxxx. 3 advokátního xxxxxx), xxxxxx 3.400 Xx. Xxxx xxxxxx xx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxx xxxx z xxxxxxx hodnoty ve xxxx 21% (714 Xx), neboť xxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx Ministerstva xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx registrován xxxx xxxxxx této daně (xxxx odměny a xxxxxxx hotových xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxxx - xxxxxx xxxxxxx x XXX xx stanoví xxxxxxx xxxxxxxx jako x xxxxxxxx, xxxx. xxxx. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 21.6.2013, x. x. 5 Afs 62/2011-120, xxxx xx xxx 14.6.2013, x. x. 5 Xxx 63/2012-57). Xxxxxxxxxxx proto xxxx uloženo xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx 4.114 Xx xx xxxxxxx nákladů xxxxxx x přiměřené xxxxx x rukám xxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxx: Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx nejsou xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
X Xxxx xxx 18. xxxxx 2016
XXXx. Xxxxxx Xxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx xxxxxx