Právní věta:
Zahájí-li xxxxxxx xxxx daňovou xxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxxx x vyměření xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx, x xxxx xxx daňový xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (§47 xxxx. 2 xxxxxx XXX x. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx), x xx xxx xxxx lhůty xxxxxx xxxx žádné xxxxx xxxxx provedené xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxx kontroly.
Prejudikatura: x xxxx lhůty xxxx. x. 178/2004 Xx. XXX.
Xxx: Dana x Xxxxx V. x X. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxx xxx Labem o xxx x příjmů xxxxxxxxx xxxx, x xxxxxxx stížnosti žalobců.
Finanční xxxxxxxxxxx x Xxxx xxx Xxxxx žalobou xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxx 9. 6. 2003 zamítlo odvolání xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx na daň x xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxx 1995 xxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxx x Xxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxx soud x Xxxx nad Xxxxx xxxxxx zamítl xxxxxxxxx xx xxx 25. 2. 2004. Xx xxxx xxxxxxxxxx vyslovil xxxxx, xx institut xxxxxx kontroly xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxx §47 odst. 2 daňového xxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxx každého x xxxxxx xxxxx v xxxxx xxxxxx kontroly, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx stanovení xxxx x o xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, nastává přerušení xxxxxxxxxxx lhůty xxxxx §47 odst. 2 x. x. Xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx ve smyslu xxxxxxxxxx ustanovení, neboť xxxxxx xxxxxxx xx xxx xxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxxx §41 odst. 2 x. x. xxxx x xxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, který xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, není xxxxxx xxxxxxxx jako xxxxx, ale pouze xxxx xxxxxxxx. X xxxxx žalobci byly xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx 24. 3. 2000 x xxxxxx úkony xxxxx k xxxxxxxxx xxxxxxx prekluzivní xxxxx xxx xxxxxxxxx stanovení xxxx. Finanční úřad xxxxx xxxxxxxxx platební xxxxxx dne 4. 3. 2002, tedy xxxxx xxxx uplynutím xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx x objektivní xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty.
Žalobci (xxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx kasační xxxxxxxxx, x xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx xx x xxxxxxx s §47 xxxx. 2 xx xxxxxxx x §41 xxxx. 2 x §16 d. x. Xxx názoru stěžovatelů xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx v §16 x. ř. xxxxxxx xxxxxx, což xx xxxxxxxxx x x §41 xxxx. 2 xxxx xxxxx x. x., dle xxxxxxx xxxxx podat dodatečné xxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxx, xxx-xx xxxx xxxx xxxxxxx učiněn xxxxxxxx daně úkon xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x xx xx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxx xxxxxxxx xx pro xxx xxxxxxxxxxx lhůty xxx §47 x. x. xxxxxxxxxx, xxxxx xx je xxxxxxxxx xxxxxxxxx, kdy xx xxxxxx subjekt x xxxxx xxxxxxx, tedy xxx zahájením xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. Xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx zahájeny x xxxx 1998, xxxxxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxx 1995 xxxxxxxx 31. 12. 2001, xxxxxxxx xxxx xxxxx nemohl xxxxxxxx xxxxxx xxxxx 4. 3. 2002.
Xxxxxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xx kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxxx x napadeném xxxxxxxx. X přerušení xxxxxxxxxxx lhůty dochází, xx-xx vůči daňovému xxxxxxxx učiněn xxxx, xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx vyměřené daňové xxxxxxxxxx; xxxxxx xxxx xxxx xxx proveden x x průběhu xxxxxx xxxxxxxx. Institut xxxxxx kontroly xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx, xxxxx xx souborem xxxx xxxxxxx xxxxx.. Úkonem xx smyslu xxxxxxxxxx §47 xxxx. 2 x. x. xx x projednání xxxxxx x xxxxxx kontrole.
Nejvyšší xxxxxxx soud xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxx xxx Xxxxx xxxxxx x věc xx vrátil x xxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
Xxxxxxxxx xxxxxxxx bylo xxxxxxxxx, xxx "úkonem" xx xxxxxx xxxxxxxxxx §47 xxxx. 2 x. x. xx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx, xxxx i její xxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxxx upravuje přerušení xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx daně, xx-xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx dodatečnému xxxxxxxxx. Od xxxxx xxxx, x xxxx xxx daňový subjekt xxxxxxx x xxxxxxx xxxxx, xxxx xxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxx x xxx, xx se xxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxx daně, xxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx dodatečnému xxxxxxxxx x x xxxxx xxxx xxx daňový xxxxxxx řádným xxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx jednoznačným xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx úkonem xxxx xxx provedené xxxxxx xxxxxxx xxx §15 x. x., zahájení xxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxx §16 x. x., xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx §40 x. x. xx výzva x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxx xxxxxxxxx ve xxxxxx §43 d. x. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxx dožádání xxx ustanovení §5 x. x., xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxx ustanovení §55x x. x. xxx xxxxxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx ustanovení §55x d. x. (xxxxx Ústavního xxxxx xx. xx. XX. XX 728/2000, xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu x Xxxx čj. 29 Xx 39/99-34, rozhodnutí Xxxxxxxxx soudu v Xxxx nad Labem xx. 15 Xx 84/2000-26 xxxx.).
Xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx v §16 x. x., xxxxxxx toto xxxxxxxxxx xxxxxxxx cíl daňové xxxxxxxx (xxxxxxxx nebo xxxxxxxxx xxxxxxxx základu xxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx); xxxx x xxxx možno xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Nelze xxx xxxxxxxxxxx xxxxx, zda xx zákonodárce zamýšlel xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx, ohraničený xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx, xx zda xx xx xx x xxxxxxxx ostatních xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx pohlížet xxxx xx xxxxx soubor xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxx, xx ani xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx kontroly xxxx xxxxx a xxxxxxxxxx vždy xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx jednoznačného x obecně xxxxxxxx xxxxxxxx daňové xxxxxxxx x hlediska xxxxx. Xxx systematické xxxxxxxx xxxxxxxxxx §16 x xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx uvedené xxxxxx xxxx o xxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx mezi xxxxxx xxxxxxxxxx bez xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx (§15 xxxxxx xxxxxxx, §17 - xxxxxxxxxx). Přesto lze xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx kontrola xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx etapu xxxxxxxx xxxxxx, neboť xxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Z xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx zákon xxxxxxx xxxxxxxx "xxxxxxx do xxxxx xxxxxxxxxx úkony xxxxxxx xxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx správce xxxx" (Kindl - Xxxxxxx Xxxxxxx: Xxxxx x správě xxxx x xxxxxxxx. Xxxxxxxx. X. H. Xxxx, 2002, xxx. 116).
Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx je tedy xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx smyslu xxxxx xxxxxxxxxx §47 odst. 2 x. ř. x xxxxxx různých xxxxx výkladu zjistit xxxxx xxxxx "xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx nebo x xxxxxx xxxxxxxxxxx vyměření". Xxx xxxxxxx odpovědi xx tuto otázku Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxx x obecně xxxxxxxx právního xxxxxxxx, xx zákonné pojmy xxxx xxx vykládány xxxxxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx soud xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxx, xxx. xxxxxxxx xxxxxxxxxx metodu: xxxxxxxx xxxxx xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx a xx xxxxxx xxxxxxx, xx x ve xxxxxx případě xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx jinak xxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx "úkonu" ve xxxx ustanovení §41 xxxx. 2, xxx xx xxxxxxxxx nepřípustnost xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx v xxxxxxx, xx xxx xxxx jeho podáním xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x přezkoušení xxxxxxxxxx xxxxxx povinnosti, x xx xx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx. Xx-xx xx základě xxxxx správce xxxx xxxxxx rozhodnutí x xxxxxxx xxxxxxx xx xxxx, za xxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxx, xxx xxxx xxxxxxxxxx nabylo xxxxxx moci. Xxxxxxx "xxxx směřující x xxxxxxxx xxxx nebo x jejímu dodatečnému xxxxxxxxx" x ustanovení §47 odst. 2 x. x. x "xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx" x ustanovení §41 xxxx. 2 x. x. xxxx xxxxxx; xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx "směřující x xxxxxxxx" x "xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx" xxxxx xxxxxxxxx, zda xxxx xxxxx xxxxxx xxxxx x vyměření xxxx xx nikoliv. Tímto xxxxxxxx výkladu xxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx obsahu xxxxxxx "xxxx směřující x xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx dodatečnému stanovení" xxxxxxxxx x §47 xxxx. 2 d. x. vyvstávají xxxx xxxxxxx daně x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2 x. x. (xxxx xxxxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx") xx v xxxxx xxx v xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxx xx "úkon xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx správnosti xxxxxx xxxxxxxxxx" ve xxxxxx §41 odst. 2 d. x. xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx celek, xx. jako xxxxx xxxx. Xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2 x. x. xxx xxxxxx xxxxxxxxxx §47 xxxx. 2 xxxxx zákona xxxxxxxxxx upravuje xxxxxx xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxx úkonu, xxxxxxx xxxxxx "xxxxxx xxxxx", xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx trvání xxxxx, xxxxx něhož xxxx xxxxxxxx xxxxx stanovená xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání. Jak xxx xxxx xxxxxx, xxxxxxxx citovaného xxxxxxxxxx xxxx xxxx přesné xxxxx xxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx. X xxxxxx xxxxx přitom xxxx možno xxxxxxx xxxx závěr, než xx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx není přípustné, xxxxx před xxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx kontrola xx xxxx xxxxxx; xxxxxxxxxxxxx xxxx xx xx doby ukončení xxxxxx xxxxxxxx, xx. xx projednání x xxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxx xxxxxxxx. Lhůta x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx se xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxx xxxxx běžet od xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxx se xxxxxxx x x xxxxxxx, xxxxxxxx x xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx stanovená xxx xxxxxx dodatečného xxxxxxxx přiznání. Použití xxxxx "xxxxxx xxxxxxxx" xxxxxxx pojmu "xxxx" x xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2 x. x. xx logické, x xxxxxxx se xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxx je xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxx xxxxxx ze xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx. Xx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxxxx xx úkon, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx povinnosti; xxxxxxx xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2 d.ř. xx zamezit daňovému xxxxxxxx x xxx, xxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx své xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx přiznání.
Pokud xx xxxx akceptoval xxxxxx, xx xxxxxxx kontrolu xxxx xxxxx xxxxxxxxx xx celistvý xxxx, xxxxx xx proces xxxxxxxxxx se x xxxxxxxxxxxx úkonů, přičemž xxxxx x xxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxx xx. §47 xxxx. 2 d. x., xxx xx xxxx nevyhnutelné xxxxx xxxxxx použít x x ustanovení §41 xxxx. 2 d. x., xx. xxxxxxxxx, xx daňový xxxxxxx xxxx podávat xxxxxxxxx xxxxxxxx v průběhu xxxxxx xxxxxxxx, v xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, což xx xxxx x xxxxxxx xx smyslem ustanovení §41 xxxx. 2 x. ř.
Sporná otázka xxxxxxx xxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx i xxx xxxxxxxx, xxxxx dle §15 xxxx. 1 x. x. lze xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx jednotlivý'! úkonů x xxxxxxx řízení, xxx xx x xxxxxxx výše uvedeného xxxxxxx znamenalo xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx dožádaného xxxxxxx xxxx o xxxxxxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx (§5 xxxx. 1 x. x.).
X výše xxxxxxxxx xxxxxxx, xx xx xxxx xxxxxxxxx x vyměření daně xxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxx stanovení, xxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx či xxxxxxxx xxxx, je xxxxx ve xxxxxx §47 xxxx. 2 x. x. považovat xxxxxxx kontrolu jako xxxxx celek. Xxxxxxx-xx xxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx lhůty xxxxxxxxx v §47 xxxx. 1 d. x. daňovou kontrolu, xxxx tříletá xxxxx x vyměření xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx, v němž xxx xxxxxx xxxxxxx x jejím xxxxxxxx xxxxxxx (pro úplnost xx nutno upřesnit, xx daňová xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxx fakticky xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx nebo xxxx xxxxxxxxx rozhodné xxx xxxxxxx daně). Xxx xxxxx dle §47 xxxx. 2 x. x. xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, včetně xxxxxx výzvy x xxxxxxxxx xxxxxxxx skutečností xx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx.
Xx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx i x xxxxxxxx xxxxxxx e xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx samotný pojem xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, že se xxxxx o xxxxxx xxxx dílčích úkonů (xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx), xxxxxxxxx xx to z xxxxxxxx xxxxxxxxxx §47 xxxx. 2 x. x., xx xx xx subjekt xxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxx nejistoty, ačkoliv xxxxxxxxx xxxxx xxxx. 1 xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx právě xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx daňového xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx stanovení xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx garantuje xxxx. 1 xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx libovůli správce xxxx, a x x xxxxxx xxxxxx xx proto xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx přerušuje xx xxxxxxxx jejího xxxxxxxx, x xxxxxxx xx xx xxxxxxxxxx následných xxxxx (včetně sepsání xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx), xxxxx by xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x pouze xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx "xxxxxxxxxxx" citovanou xxxxxxxx prekluzivní lhůtu.
(ček, xxx)