Xxxxxx xxxx:
Xxxxxx-xx správce xxxx xxxxxxx kontrolu, xxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxx jejímu dodatečnému xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx, v xxxx xxx xxxxxx subjekt x xxxxxxxx daňové xxxxxxxx zpraven (§47 xxxx. 2 zákona XXX č. 337/1992 Xx., x správě xxxx x xxxxxxxx), x xx běh xxxx xxxxx nemají xxxx xxxxx další xxxxx provedené správcem xxxx x průběhu xxxxxx kontroly.
Prejudikatura: x xxxx xxxxx srov. x. 178/2004 Xx. XXX.
Xxx: Xxxx a Xxxxx X. v X. proti Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Ústí xxx Xxxxx x xxx x xxxxxx xxxxxxxxx osob, x xxxxxxx stížnosti xxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Ústí xxx Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx ze xxx 9. 6. 2003 xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx na xxx x xxxxxx fyzických xxxx xx období xxxx 1995 xxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxx x Xxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx x Xxxx nad Xxxxx xxxxxx xxxxxx rozsudkem xx xxx 25. 2. 2004. Ve xxxx xxxxxxxxxx vyslovil xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx nepředstavuje xxxxxx xxxx ve xxxxxx §47 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxx z xxxxxx úkonů x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxxx stanovení xxxx x x xxxxxx xx xxxxxx subjekt xxxxxxx, xxxxxxx přerušení xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx §47 xxxx. 2 x. ř. Xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx je xxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxx něm seznamuje x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx kontrole, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxxx §41 odst. 2 x. ř. xxxx x tímto xxxxxxxx x rozporu, xxxxx úkonem xxxxxxxxxx x přezkoušení správnosti xxxxxx povinnosti, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxx kontrola jako xxxxx, ale xxxxx xxxx xxxxxxxx. X xxxxx žalobci byly xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx 24. 3. 2000 x xxxxxx úkony xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xxx dodatečné xxxxxxxxx xxxx. Finanční xxxx xxxxx dodatečné platební xxxxxx xxx 4. 3. 2002, xxxx xxxxx před xxxxxxxxx xxx subjektivní xxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty.
Žalobci (xxxxxxxxxxx) napadli xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu kasační xxxxxxxxx, x níž xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx v xxxxxxxxxx posouzení xxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx xx x xxxxxxx x §47 xxxx. 2 xx xxxxxxx x §41 xxxx. 2 a §16 x. x. Xxx xxxxxx stěžovatelů xx daňová xxxxxxxx xxxxxxxx v §16 x. x. xxxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx x v §41 odst. 2 xxxx xxxxx x. x., dle kterého xxxxx xxxxx dodatečné xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxx-xx před xxxx xxxxxxx učiněn xxxxxxxx xxxx úkon xxxxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx daňové povinnosti, x xx xx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxx xxxxxxxxxxx lhůty xxx §47 x. x. xxxxxxxxxx, xxxxx xx je xxxxxxxxx xxxxxxxxx, kdy je xxxxxx subjekt x xxxxx xxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, nikoliv xxxxx xxxxxxxxx. Xxx xxxxxx xxxxxxxx byly xxxxxxxx x xxxx 1998, xxxxxxxxxxx lhůta k xxxxxxxx daně z xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxx 1995 xxxxxxxx 31. 12. 2001, xxxxxxxx úřad xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx 4. 3. 2002.
Xxxxxxxx se x písemném xxxxxxxxx xx xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxx s právním xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x napadeném xxxxxxxx. K xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xx-xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx úkon, xxxx se prověřuje xxxxxxxxx vyměřené daňové xxxxxxxxxx; xxxxxx xxxx xxxx xxx proveden x v průběhu xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx kontroly nepředstavuje xxxxxx úkon, xxxxx xx souborem xxxx xxxxxxx xxxxx.. Úkonem xx xxxxxx ustanovení §47 odst. 2 x. ř. xx x projednání xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx soud rozsudek Xxxxxxxxx soudu x Xxxx nad Xxxxx xxxxxx x xxx xx vrátil x xxxxxxx řízení.
Z xxxxxxxxxx:
Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xxx "úkonem" ve xxxxxx ustanovení §47 xxxx. 2 x. x. xx xxxxxx xxxxxxxx xxxx celek, xxxx i její xxxxxxxxxx části. Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx, xx-xx xxxxxx úkon xxxxxxxxx x vyměření xxxx xxxx xxxxxx dodatečnému xxxxxxxxx. Xx konce xxxx, x xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxx, běží xxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxx x xxx, xx xx xxxx jednat x xxxx správce xxxx, xxxxx xxxx musí xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x x xxxxx xxxx být daňový xxxxxxx řádným xxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx dospěla x poměrně xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx provedené xxxxxx xxxxxxx dle §15 x. ř., zahájení xxxxxx kontroly xx xxxxxx §16 x. x., xxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xxx §40 d. x. xx xxxxx x odstranění pochybností xxxxxxxx přiznání xxxx xxxxxxxxx údajů x xxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §43 d. x. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx podporuje xxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxx být xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §5 x. x., xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xx smyslu xxxxxxxxxx §55x d. x. xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx přezkumného xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx §55x x. x. (xxxxx Xxxxxxxxx soudu xx. zn. XX. XX 728/2000, xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxx xx. 29 Xx 39/99-34, xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu x Xxxx nad Xxxxx xx. 15 Ca 84/2000-26 xxxx.).
Xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx x §16 d. ř., xxxxxxx xxxx ustanovení xxxxxxxx cíl xxxxxx xxxxxxxx (zjištění nebo xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx jiné xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx); není x xxxx xxxxx xxxxxxx formu xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx jako xxxxxxx xxxxxxx, ohraničený xxxxx zahájením a xxxxxxxxx, či xxx xx xx xx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxx soubor xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx úkonů. Xxxxxxxxxx, že ani xxxxxxx zahájení xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx a xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx jednoznačného x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx. Xxx systematické zařazení xxxxxxxxxx §16 x xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx otázky xxxx o xxxx xxxxxxxx, neboť xx xxxxxxxx mezi xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx (§15 místní xxxxxxx, §17 - xxxxxxxxxx). Přesto xxx xx xxxxxxxxx systematického xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxx xxxxxxxx nepředstavuje xxxxxxxx xxxxx daňového xxxxxx, neboť xxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx. X xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx dovozuje, xx zákon xxxxxxx xxxxxxxx "xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx úkony xxxxxxx daně x xxxxxxxx xxxxxxxx, v xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx správce xxxx" (Xxxxx - Xxxxxxx Válková: Xxxxx x xxxxxx xxxx x poplatků. Xxxxxxxx. X. H. Xxxx, 2002, xxx. 116).
Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx je tedy xxxxx xxxxxxxx formu xxxxxx kontroly pouze xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §47 xxxx. 2 x. x. x xxxxxx xxxxxxx xxxxx výkladu xxxxxxx xxxxx xxxxx "xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx vyměření". Xxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxx x obecně xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx zákonné xxxxx xxxx xxx vykládány xxxxxxx v xxxxx xxxxxxx právního xxxxxxxx xxxxxxxx, především x xxxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx nejprve xxxxxx xxxxxxxxx x xxxx, xxx. logickou xxxxxxxxxx xxxxxx: xxxxxxxx xxxxx podle xx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx pojem a xx druhém nikoliv, xx i xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx stejně, xxxxx xx jinak není xxxxxxxxx.
Xxxxxx řád přitom xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx "úkonu" ve xxxx ustanovení §41 xxxx. 2, kde xx stanovena xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx, že xxx xxxx xxxx podáním xxxxxx xxxx směřující x xxxxxxxxxxx správnosti xxxxxx xxxxxxxxxx, x xx xx xx xxxxxxxx tohoto xxxxx. Xx-xx xx základě xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx základu xx xxxx, za dobu xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxx, xxx xxxx rozhodnutí nabylo xxxxxx xxxx. Xxxxxxx "xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxx dodatečnému xxxxxxxxx" x xxxxxxxxxx §47 xxxx. 2 x. x. x "xxxx směřující x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx" x xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2 x. x. xxxx xxxxxx; použití xxxxxxxxx xxxxx "xxxxxxxxx k xxxxxxxx" x "xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx" pouze xxxxxxxxx, zda před xxxxx xxxxxx došlo x vyměření daně xx nikoliv. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx, xx zatímco xxxxxxx xxxxxx termínu "xxxx xxxxxxxxx k xxxxxxxx daně xxxx xxxxxx dodatečnému xxxxxxxxx" xxxxxxxxx v §47 xxxx. 2 x. x. xxxxxxxxxx mezi xxxxxxx daně a xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx §41 odst. 2 x. x. (xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx") xx v xxxxx ani x xxxxxxxxxx xxxxx neobjevují.
Přitom xx "xxxx xxxxxxxxx x přezkoušení xxxxxxxxxx xxxxxx povinnosti" xx xxxxxx §41 xxxx. 2 x. x. xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx, xx. xxxx jeden xxxx. Xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2 x. x. xxx xxxxxx xxxxxxxxxx §47 xxxx. 2 xxxxx zákona xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx s ukončením xxxxxxxx xxxxx, používá xxxxxx "xxxxxx xxxxx", xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx, xxxxx něhož xxxx xxxxxxxx lhůta stanovená xxx podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx xxx bylo xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxx xxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx. X xxxxxx znění xxxxxx xxxx možno xxxxxxx xxxx xxxxx, xxx xx dodatečné daňové xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxx řádně xxxxxxxx xxxxxx kontrola xx xxxx xxxxxx; xxxxxxxxxxxxx xxxx xx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx. xx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx zprávy x xxxxxx kontrole. Xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xx xx xxxx ukončení xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxx xxxxx běžet od xxxxxxxx kontroly. Xxxx xxxxx xx xxxxxxx x v xxxxxxx, xxxxxxxx x xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx dodatečného xxxxxxxx přiznání. Xxxxxxx xxxxx "xxxxxx xxxxxxxx" xxxxxxx xxxxx "xxxx" x ustanovení §41 xxxx. 2 d. x. xx xxxxxxx, x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx ustanovení, xxx xx potvrzeno xxxxxxxxxxx aplikací x xxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx i xxxxxx veřejnosti. Je xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxxxx za xxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxx xx prověření xxxxxxxxxx xxxxxx povinnosti; xxxxxxx ustanovení §41 xxxx. 2 x.x. xx zamezit xxxxxxxx xxxxxxxx v tom, xxx ještě v xxxxxxx daňové kontroly xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx podáním xxxxxxxxxxx přiznání.
Pokud xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx možno považovat xx celistvý xxxx, xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xx x xxxxxxxxxxxx xxxxx, přičemž xxxxx x xxxx xxxxxx xxxx běh xxxxx dl. §47 xxxx. 2 x. x., xxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx x x xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2 x. x., xx. připustit, xx xxxxxx subjekt xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x průběhu xxxxxx xxxxxxxx, x xxxxxx mezi jednotlivými xxxxx, xxx by xxxx x rozporu xx xxxxxxx xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2 x. x.
Xxxxxx otázka xxxxxxx celistvosti xxxxxx xxxxxxxx činí xxxxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxxxxx, xxxxx dle §15 odst. 1 x. ř. xxx xxxxxxx pouze x xxxxxxxxx jednotlivý'! úkonů x daňovém xxxxxx, xxx xx v xxxxxxx výše xxxxxxxxx xxxxxxx znamenalo xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx dožádaného správce xxxx o provedení xxxxxxxxx xxxxxx kontroly (§5 xxxx. 1 x. x.).
X xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, že xx úkon směřující x xxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, který xxxxxx xxxx běh xxxxxxxxxxx xxxxxxx lhůty x vyměření xx xxxxxxxx xxxx, xx xxxxx ve xxxxxx §47 xxxx. 2 x. x. xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx jako xxxxx celek. Zahájil-li xxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x §47 xxxx. 1 x. x. daňovou kontrolu, xxxx tříletá xxxxx x vyměření daně xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx od konce xxxx, v xxxx xxx daňový subjekt x jejím xxxxxxxx xxxxxxx (xxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx, xxx správce xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx základ nebo xxxx okolnosti rozhodné xxx xxxxxxx xxxx). Xxx lhůty xxx §47 xxxx. 2 x. ř. xxx xxxxxxx ovlivnit xxxxxxxxxx xxxxx správce daně xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx kontroly, xxxxxx xxxxxx xxxxx k xxxxxxxxx sporných skutečností xx xxxxxxxxxx zprávy x xxxxxx kontrole.
Ke xxxxxxxx závěru lze xxxxxx i x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx pojem xxxxxx kontroly xxxxxxxx xxxxx, xx se xxxxx x soubor xxxx xxxxxxx úkonů (xxx dovodil xxxxxxx xxxx v odůvodnění xxxxxxxxxx rozsudku), xxxxxxxxx xx xx z xxxxxxxx xxxxxxxxxx §47 xxxx. 2 d. x., xx xx xx xxxxxxx ocitl xx xxxxx značné xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx odst. 1 citovaného ustanovení xx xxxxx nastolení xxxxxx jistoty. Xxxxxxxx xxxxx daňová xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxx pracovník xxxxxxx xxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx rozhodné pro xxxxxxx xxxxxxxxx daně x příslušného xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx. 1 xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx limit xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx, a x x tohoto důvodu xx proto xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, podle xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx zahájení, x nikoliv až xx případných následných xxxxx (včetně xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx), xxxxx xx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx xxx uvážení správce xxxx "xxxxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxxxx prekluzivní xxxxx.
(xxx, xxx)