Právní xxxx:
Xxxxxx-xx správce xxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx tříletá xxxxx x vyměření daně xxxx xxxxxx dodatečnému xxxxxxxxx xx konce xxxx, v xxxx xxx daňový xxxxxxx x zahájení daňové xxxxxxxx xxxxxxx (§47 xxxx. 2 zákona XXX x. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx a poplatků), x na běh xxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxx xxxxxx kontroly.
Prejudikatura: x xxxx xxxxx xxxx. x. 178/2004 Sb. XXX.
Xxx: Dana x Xxxxx V. v X. proti Finančnímu xxxxxxxxxxx v Xxxx xxx Xxxxx o xxx z xxxxxx xxxxxxxxx osob, x xxxxxxx stížnosti žalobců.
Finanční xxxxxxxxxxx x Xxxx xxx Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx rozhodnutími ze xxx 9. 6. 2003 xxxxxxx odvolání xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx daň x xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxx 1995 xxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxx v Xxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx v Xxxx nad Xxxxx xxxxxx zamítl xxxxxxxxx xx xxx 25. 2. 2004. Xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, že institut xxxxxx kontroly nepředstavuje xxxxxx xxxx xx xxxxxx §47 odst. 2 xxxxxxxx xxxx, xxxxx je xxxxxxxx xxxx xxxxxxx úkonů. Xxxxxxxxxx každého x xxxxxx xxxxx v xxxxx xxxxxx kontroly, xxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxxx stanovení daně x x kterém xx daňový subjekt xxxxxxx, nastává xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx §47 xxxx. 2 x. x. Xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx je rovněž xxxxxx ve xxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení, xxxxx xxxxxx subjekt xx xxx něm seznamuje x výsledkem zjištění xxxxxxxxx při kontrole, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx daně. Xxxxxxxxxx §41 odst. 2 d. ř. xxxx s xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx povinnosti, který xxxxx xxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxxx, není xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx, xxx pouze xxxx zahájení. X xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx projednány dne 24. 3. 2000 x xxxxxx úkony xxxxx x přerušení xxxxxxx prekluzivní xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxx 4. 3. 2002, tedy xxxxx před uplynutím xxx xxxxxxxxxxx tříleté, xxx i xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty.
Žalobci (xxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx kasační xxxxxxxxx, v xxx xxxxxxx vadu xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx soudem x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť xxxxx xx v xxxxxxx x §47 xxxx. 2 xx xxxxxxx x §41 xxxx. 2 x §16 d. ř. Xxx xxxxxx stěžovatelů xx daňová xxxxxxxx xxxxxxxx x §16 x. x. xxxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx i v §41 xxxx. 2 xxxx xxxxx x. x., dle xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxx, xxx-xx před xxxx podáním xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx, x xx xx xx xxxx ukončení xxxxxx xxxxx. Projednání xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xx pro xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx §47 x. x. xxxxxxxxxx, xxxxx xx je xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxx x xxxxx zpraven, xxxx xxx zahájením daňové xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. Obě xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x roce 1998, xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxx x xxxxxx fyzických xxxx xx xxx 1995 xxxxxxxx 31. 12. 2001, xxxxxxxx xxxx xxxxx nemohl xxxxxxxx xxxxxx xxxxx 4. 3. 2002.
Žalovaný xx x písemném xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x právním xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x napadeném xxxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xx-xx xxxx daňovému xxxxxxxx xxxxxx xxxx, xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx; xxxxxx xxxx xxxx xxx proveden x x průběhu xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx kontroly xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxxxxx řady xxxxxxx xxxxx.. Xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx §47 xxxx. 2 x. x. je x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu x Xxxx xxx Xxxxx xxxxxx x věc xx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
Xxxxxxxxx xxxxxxxx bylo xxxxxxxxx, xxx "xxxxxx" xx xxxxxx xxxxxxxxxx §47 xxxx. 2 x. x. je daňová xxxxxxxx jako xxxxx, xxxx i její xxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx, xx-xx xxxxxx úkon směřující x xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xx xxxxx xxxx, x xxxx xxx daňový xxxxxxx xxxxxxx x takovém xxxxx, xxxx xxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxx o xxx, xx xx xxxx jednat x xxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx úkon musí xxxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxxxx xxxx nebo xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x x úkonu xxxx xxx daňový xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx dospěla x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx takovým xxxxxxxxxxxxxx úkonem může xxx provedené xxxxxx xxxxxxx xxx §15 x. x., xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxx §16 d. x., xxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx §40 x. x. xx výzva x xxxxxxxxxx pochybností xxxxxxxx přiznání xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxx uvedených ve xxxxxx §43 x. x. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx daně xxxxxx xxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §5 x. ř., xxxxxx x prominutí xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx §55x x. x. xxx rozhodnutí x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx řízení xx smyslu xxxxxxxxxx §55x x. x. (xxxxx Xxxxxxxxx soudu xx. xx. II. XX 728/2000, rozhodnutí Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxx xx. 29 Xx 39/99-34, xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxx xxx Xxxxx xx. 15 Xx 84/2000-26 xxxx.).
Xxxxxx kontrola xx xxxxxxxx v §16 d. x., xxxxxxx xxxx ustanovení xxxxxxxx cíl xxxxxx xxxxxxxx (zjištění xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx základu xxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx daně); xxxx x něho možno xxxxxxx formu xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx formálně xxxx xxxxxxx komplex, ohraničený xxxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxxx, xx zda xx xx xx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx daňového xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxx soubor xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxx, xx xxx xxxxxxx zahájení či xxxxxxxx daňové kontroly xxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx jednoznačného x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx kontroly x xxxxxxxx formy. Xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx §16 v xxxxxxx řádu xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx o sobě xxxxxxxx, neboť je xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x dalšími xxxxxxxxxxxx (§15 xxxxxx xxxxxxx, §17 - xxxxxxxxxx). Xxxxxx lze xx zmíněného systematického xxxxxxxxx předmětného xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxx xxxxxxxx nepředstavuje xxxxxxxx etapu xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx může xxx uskutečněna x xxxxxxxxx xxxxx daňového xxxxxx. X xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx dovozuje, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx "xxxxxxx xx xxxxx upravující xxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx subjektů, v xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxx" (Xxxxx - Xxxxxxx Xxxxxxx: Xxxxx x xxxxxx xxxx x poplatků. Xxxxxxxx. X. X. Beck, 2002, xxx. 116).
Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx kasační xxxxxxx xx tedy xxxxx xxxxxxxx formu xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx smyslu xxxxx xxxxxxxxxx §47 odst. 2 x. x. x xxxxxx xxxxxxx xxxxx výkladu xxxxxxx xxxxx xxxxx "úkon xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx nebo x xxxxxx xxxxxxxxxxx vyměření". Xxx xxxxxxx xxxxxxxx xx tuto xxxxxx Xxxxxxxx správní soud xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx xxxx být vykládány xxxxxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx předpisu xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx řízení. Xxxxxx xxxx nejprve xxxxxx xxxxxxxxx a xxxx, tzn. logickou xxxxxxxxxx xxxxxx: xxxxxxxx xxxxx xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx a xx xxxxxx nikoliv, xx x xx xxxxxx xxxxxxx nutno xxxxxxxxxx stejně, xxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx řád xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx "xxxxx" xx xxxx xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx přiznání xxxx xxxxxxx x xxxxxxx, že xxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx úkon xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx povinnosti, x xx až xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx. Xx-xx xx xxxxxxx xxxxx správce xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx o xxxxxxx xxxxxxx xx xxxx, za xxxx xxxxxxxx úkonu se xxxxxxxx den, kdy xxxx xxxxxxxxxx nabylo xxxxxx moci. Termíny "xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx daně xxxx x jejímu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" x ustanovení §47 xxxx. 2 x. ř. a "xxxx směřující k xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx" x ustanovení §41 xxxx. 2 x. x. xxxx xxxxxx; použití xxxxxxxxx xxxxx "xxxxxxxxx k xxxxxxxx" a "xxxxxxxxx x přezkoušení" xxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxx došlo x vyměření daně xx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx výkladu xxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx "xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx dodatečnému xxxxxxxxx" xxxxxxxxx x §47 xxxx. 2 d. x. xxxxxxxxxx mezi xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx subjekty xxxxxxxxxx, xxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2 x. ř. (xxxx směřující x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx") xx v xxxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxx xx "xxxx xxxxxxxxx x přezkoušení xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx" xx xxxxxx §41 xxxx. 2 d. ř. xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx, xx. xxxx jeden xxxx. Ustanovení §41 xxxx. 2 d. x. též xxxxxx xxxxxxxxxx §47 odst. 2 xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx upravuje účinky xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxx úkonu, používá xxxxxx "trvání úkonu", xxxxxxxxxxx delší xxxxxx xxxx trvání úkonu, xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx lhůta stanovená xxx podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Jak xxx xxxx řečeno, xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxx není xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx. Z xxxxxx xxxxx přitom xxxx možno xxxxxxx xxxx závěr, xxx xx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx není přípustné, xxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxx; xxxxxxxxxxxxx xxxx až xx doby xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx. xx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx zprávy x xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání se xx doby xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xxxx lhůta xxxxx běžet xx xxxxxxxx xxxxxxxx. Nová xxxxx xx xxxxxxx x x případě, xxxxxxxx x xxxx xxxxxx kontroly marně xxxxxxxx xxxxx stanovená xxx xxxxxx dodatečného xxxxxxxx přiznání. Použití xxxxx "daňová xxxxxxxx" xxxxxxx pojmu "xxxx" x xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2 d. x. je logické, x souladu xx xxxxxxx tohoto xxxxxxxxxx, xxx je xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx. Je xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxx je xxx xxxxxxxxxx xx xxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx x jehož xxxxxx xx prověření xxxxxxxxxx xxxxxx povinnosti; xxxxxxx ustanovení §41 xxxx. 2 x.x. xx zamezit daňovému xxxxxxxx v xxx, xxx xxxxx v xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx své xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx přiznání.
Pokud xx xxxx akceptoval výklad, xx daňovou kontrolu xxxx xxxxx považovat xx xxxxxxxx úkon, xxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxx xx z xxxxxxxxxxxx úkonů, xxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxx nový běh xxxxx xx. §47 xxxx. 2 d. x., xxx by xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx použít x x xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2 x. x., xx. připustit, xx daňový xxxxxxx xxxx xxxxxxx dodatečné xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, což by xxxx x rozporu xx smyslem xxxxxxxxxx §41 odst. 2 x. x.
Xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx činí xxxxxx xxxxxxxxx x při xxxxxxxx, xxxxx dle §15 xxxx. 1 x. x. lze xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx'! úkonů x xxxxxxx xxxxxx, xxx xx x xxxxxxx xxxx uvedeného xxxxxxx xxxxxxxxx nepřípustnost xxxxxxx dožádaného xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx (§5 odst. 1 x. x.).
X xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xx xx xxxx xxxxxxxxx x vyměření daně xxxx x jejímu xxxxxxxxxxx stanovení, který xxxxxx xxxx běh xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxx daně, xx xxxxx xx smyslu §47 xxxx. 2 x. ř. xxxxxxxxx xxxxxxx kontrolu jako xxxxx xxxxx. Xxxxxxx-xx xxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x §47 xxxx. 1 x. x. daňovou xxxxxxxx, xxxx tříletá lhůta x xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx konce xxxx, x xxxx xxx daňový xxxxxxx x xxxxx zahájení xxxxxxx (xxx úplnost xx nutno xxxxxxxx, xx daňová xxxxxxxx xx xxxxxxxx dnem, xxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx stavení xxxx). Xxx xxxxx dle §47 xxxx. 2 x. x. xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx kontroly, včetně xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx skutečností xx projednání xxxxxx x xxxxxx kontrole.
Ke xxxxxxxx závěru xxx xxxxxx i z xxxxxxxx xxxxxxx e xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx samotný pojem xxxxxx kontroly xxxxxxxx xxxxx, xx xx xxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx (xxx dovodil xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx), xxxxxxxxx xx xx z xxxxxxxx ustanovení §47 xxxx. 2 x. x., xx by xx xxxxxxx ocitl xx stavu xxxxxx xxxxxx nejistoty, xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx. 1 xxxxxxxxxx ustanovení xx právě xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Jestliže xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxxx xxxxxxxx daňového xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx garantuje xxxx. 1 xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxx limit xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx správce xxxx, x x x xxxxxx důvodu xx xxxxx nutno xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx se prekluzivní xxxxx xxxxxxxxx od xxxxxxxx jejího zahájení, x xxxxxxx xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxxxx sepsání xxxxxx x daňové xxxxxxxx), xxxxx xx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx "nastavovaly" xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx.
(xxx, xxx)