Xxxxxx věta:
Zahájí-li xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx tříletá lhůta x vyměření xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx konce xxxx, x němž xxx xxxxxx xxxxxxx x zahájení daňové xxxxxxxx xxxxxxx (§47 xxxx. 2 xxxxxx XXX č. 337/1992 Xx., x správě xxxx x poplatků), x na xxx xxxx lhůty nemají xxxx žádné další xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x průběhu xxxxxx kontroly.
Prejudikatura: x xxxx xxxxx xxxx. x. 178/2004 Xx. XXX.
Xxx: Xxxx x Xxxxx X. v X. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxx xxx Xxxxx x xxx z příjmů xxxxxxxxx osob, x xxxxxxx xxxxxxxxx žalobců.
Finanční xxxxxxxxxxx v Xxxx xxx Labem xxxxxxx xxxxxxxxxx rozhodnutími xx xxx 9. 6. 2003 xxxxxxx odvolání xxxxx dodatečným xxxxxxxxx xxxxxxx na daň x příjmů xxxxxxxxx xxxx za xxxxxx xxxx 1995 xxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxx x Xxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxx soud v Xxxx nad Labem xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxx 25. 2. 2004. Xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xx institut xxxxxx kontroly nepředstavuje xxxxxx xxxx xx xxxxxx §47 odst. 2 daňového řádu, xxxxx je xxxxxxxx xxxx dílčích úkonů. Xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx úkonů x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x x xxxxxx xx daňový xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx §47 xxxx. 2 x. x. Xxxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xx smyslu xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, neboť xxxxxx xxxxxxx xx xxx xxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx výsledkem xxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxxx §41 odst. 2 d. x. xxxx x tímto xxxxxxxx x rozporu, xxxxx úkonem xxxxxxxxxx x přezkoušení správnosti xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání, xxxx xxxxxx xxxxxxxx jako xxxxx, xxx xxxxx xxxx zahájení. X xxxxx xxxxxxx byly xxxxxx o xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx 24. 3. 2000 x xxxxxx xxxxx xxxxx k přerušení xxxxxxx prekluzivní lhůty xxx dodatečné xxxxxxxxx xxxx. Finanční úřad xxxxx dodatečné xxxxxxxx xxxxxx xxx 4. 3. 2002, xxxx xxxxx před xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx tříleté, xxx i objektivní xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty.
Žalobci (xxxxxxxxxxx) napadli xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, v xxx xxxxxxx vadu xxxxxxxxxx xxxxxxxx spočívající v xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx řízení, xxxxx xxxxx xx v xxxxxxx x §47 xxxx. 2 xx xxxxxxx x §41 xxxx. 2 x §16 x. x. Xxx xxxxxx stěžovatelů xx daňová xxxxxxxx xxxxxxxx x §16 x. x. jediným xxxxxx, xxx je xxxxxxxxx i x §41 xxxx. 2 xxxx první x. x., xxx kterého xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx přiznání nebo xxxxxxx, xxx-xx xxxx xxxx podáním xxxxxx xxxxxxxx daně xxxx xxxxxxxxx x přezkoušení xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x to xx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx úkonu. Xxxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxx xxxxxxxx je pro xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx §47 x. x. xxxxxxxxxx, neboť xx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, kdy je xxxxxx subjekt x xxxxx xxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. Xxx xxxxxx xxxxxxxx byly xxxxxxxx x xxxx 1998, xxxxxxxxxxx lhůta x xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx osob xx rok 1995 xxxxxxxx 31. 12. 2001, xxxxxxxx xxxx xxxxx nemohl xxxxxxxx xxxxxx xxxxx 4. 3. 2002.
Xxxxxxxx se x písemném xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxxx x napadeném xxxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty dochází, xx-xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx učiněn xxxx, xxxx xx prověřuje xxxxxxxxx vyměřené xxxxxx xxxxxxxxxx; xxxxxx xxxx xxxx být xxxxxxxx x v průběhu xxxxxx kontroly. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx nepředstavuje xxxxxx úkon, xxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx.. Xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx §47 odst. 2 x. ř. xx x projednání zprávy x xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx v Xxxx nad Labem xxxxxx x xxx xx xxxxxx x xxxxxxx řízení.
Z xxxxxxxxxx:
Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xxx "úkonem" xx xxxxxx ustanovení §47 xxxx. 2 x. x. je daňová xxxxxxxx xxxx xxxxx, xxxx i její xxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx, xx-xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x vyměření xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xx xxxxx xxxx, x němž xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxx, běží nová xxxxxxx xxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxx x xxx, xx xx xxxx xxxxxx o xxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx směřovat k xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx dodatečnému stanovení x x xxxxx xxxx xxx daňový xxxxxxx řádným způsobem xxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx §15 x. x., xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx §16 x. x., výzva k xxxxxxxxxx daňového přiznání xxx §40 x. x. xx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xxxx xxxxxxxxx xxxxx v xxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §43 x. x. Stejně xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx závěr, xx xxxxxx směřujícím x xxxxxxxx daně xxxxxx xxx dožádání xxx xxxxxxxxxx §5 x. ř., žádost x xxxxxxxxx daně xx xxxxxx xxxxxxxxxx §55x x. x. xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx ustanovení §55x d. ř. (xxxxx Xxxxxxxxx soudu xx. zn. XX. XX 728/2000, rozhodnutí Xxxxxxxxx soudu x Xxxx xx. 29 Xx 39/99-34, rozhodnutí Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxx xxx Xxxxx xx. 15 Xx 84/2000-26 apod.).
Daňová xxxxxxxx xx xxxxxxxx x §16 x. x., xxxxxxx xxxx ustanovení xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx (zjištění xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx základu xxxx jiné skutečnosti xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx); xxxx x něho xxxxx xxxxxxx xxxxx tohoto xxxxxxxxx. Xxxxx xxx xxxxxxxxxxx určit, xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx formálně xxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxx zahájením x xxxxxxxxx, či xxx xx na xx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx daňového xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xx volný xxxxxx xxxxxxxxxxxx samostatných xxxxx. Xxxxxxxxxx, xx xxx xxxxxxx zahájení xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx praxe x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx jednoznačného x obecně xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx formy. Xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx §16 v xxxxxxx řádu xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx x sobě xxxxxxxx, xxxxx je xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx (§15 xxxxxx xxxxxxx, §17 - xxxxxxxxxx). Xxxxxx xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx kontrola xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx může xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx. X xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx "xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx úkony xxxxxxx daně x xxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xxxxxxx samozřejmě xxxx xxxxx xxxxxxx xxxx" (Kindl - Xxxxxxx Válková: Xxxxx x správě xxxx x xxxxxxxx. Xxxxxxxx. X. X. Xxxx, 2002, str. 116).
Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx kasační xxxxxxx xx xxxx xxxxx posoudit formu xxxxxx kontroly xxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §47 xxxx. 2 x. x. x pomocí xxxxxxx xxxxx xxxxxxx zjistit xxxxx xxxxx "xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxx dodatečnému xxxxxxxx". Xxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx z xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx zákonné xxxxx xxxx xxx vykládány xxxxxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, především z xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx soud xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxx, xxx. logickou xxxxxxxxxx xxxxxx: jestliže xxxxx podle ní x xxxxxx případě xxxxxxxxxx xxxxx a xx xxxxxx nikoliv, xx i xx xxxxxx xxxxxxx nutno xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxx není xxxxxxxxx.
Xxxxxx řád přitom xxxxxxx téměř xxxxxx xxxxx "xxxxx" xx xxxx ustanovení §41 xxxx. 2, kde xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx v xxxxxxx, xx byl xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x přezkoušení správnosti xxxxxx xxxxxxxxxx, a xx xx do xxxxxxxx xxxxxx úkonu. Xx-xx xx základě xxxxx správce xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx základu či xxxx, xx xxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxx, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx. Termíny "xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx daně xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" x xxxxxxxxxx §47 xxxx. 2 x. x. a "xxxx směřující k xxxxxxxxxxx správnosti xxxxxx xxxxxxxxxx" z xxxxxxxxxx §41 odst. 2 x. x. xxxx xxxxxx; xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx "směřující x xxxxxxxx" x "směřující x xxxxxxxxxxx" xxxxx xxxxxxxxx, xxx před xxxxx xxxxxx xxxxx x vyměření xxxx xx nikoliv. Xxxxx xxxxxxxx výkladu xxx xxxxxxx, xx zatímco xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx "xxxx xxxxxxxxx k xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx dodatečnému xxxxxxxxx" xxxxxxxxx x §47 xxxx. 2 x. x. xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx nejasnosti, xxxxxx s výkladem xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2 x. ř. (xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx") xx x xxxxx ani x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxx xx "úkon xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx správnosti xxxxxx povinnosti" xx xxxxxx §41 xxxx. 2 x. x. xx xxxxxxxxxx daňová xxxxxxxx xxxx xxxxx, xx. xxxx jeden xxxx. Xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2 x. x. xxx xxxxxx xxxxxxxxxx §47 odst. 2 téhož zákona xxxxxxxxxx upravuje xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx úkonu, používá xxxxxx "xxxxxx xxxxx", xxxxxxxxxxx xxxxx časový xxxx trvání xxxxx, xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxx podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Jak xxx xxxx řečeno, xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx jeho xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx. X xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx možno xxxxxxx xxxx závěr, xxx xx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxx období; xxxxxxxxxxxxx trvá xx xx xxxx ukončení xxxxxx kontroly, xx. xx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx zprávy o xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx x xxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxxx se xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx kontroly xxxx xxxxxxxxx, nová xxxxx xxxxx běžet xx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxx xx xxxxxxx x x xxxxxxx, xxxxxxxx x době xxxxxx kontroly xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxx podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxx "xxxxxx kontrola" xxxxxxx xxxxx "xxxx" x xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2 x. x. je xxxxxxx, x souladu se xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx i xxxxxx xxxxxxxxxx. Xx xxxxxx, xx daňová xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxxxx za xxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxx je xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx; xxxxxxx xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2 x.x. xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx v xxx, xxx ještě x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx napravit své xxxxxxxx xxxxxxxxx podáním xxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx by xxxx xxxxxxxxxx výklad, xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xx celistvý xxxx, xxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxx xx x xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxx z xxxx xxxxxx nový xxx xxxxx xx. §47 xxxx. 2 x. x., pak xx xxxx nevyhnutelné tento xxxxxx xxxxxx i x xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2 d. x., tj. xxxxxxxxx, xx xxxxxx subjekt xxxx xxxxxxx dodatečné xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx ustanovení §41 odst. 2 x. x.
Xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx činí xxxxxx xxxxxxxxx i při xxxxxxxx, xxxxx xxx §15 xxxx. 1 x. x. xxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx'! xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxx xx v xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx znamenalo xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx správce xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx daňové kontroly (§5 xxxx. 1 x. ř.).
Z výše xxxxxxxxx vyplývá, že xx xxxx xxxxxxxxx x vyměření xxxx xxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxx běh xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx či xxxxxxxx xxxx, xx xxxxx ve xxxxxx §47 odst. 2 x. x. xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx jako xxxxx xxxxx. Xxxxxxx-xx xxxx správce daně xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x §47 xxxx. 1 x. x. xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx tříletá xxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx dodatečnému xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx, x němž xxx xxxxxx xxxxxxx x jejím xxxxxxxx xxxxxxx (xxx úplnost xx nutno upřesnit, xx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx, xxx správce xxxx xxxxx fakticky xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx nebo xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx). Xxx lhůty xxx §47 xxxx. 2 x. x. xxx xxxxxxx ovlivnit jednotlivé xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, včetně xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx skutečností xx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx.
Xx xxxxxxxx závěru lze xxxxxx i x xxxxxxxx xxxxxxx e xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, že xx xxxxx x soubor xxxx dílčích xxxxx (xxx dovodil xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx), xxxxxxxxx xx xx z xxxxxxxx xxxxxxxxxx §47 xxxx. 2 x. x., xx xx xx xxxxxxx ocitl xx stavu xxxxxx xxxxxx nejistoty, xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx. 1 citovaného xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx jistoty. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxx kontrola xxxxxxxxxxx činnost, xxx xxx xxxxxxxxx správce xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx nebo jiné xxxxxxxxx rozhodné pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx. 1 citovaného ustanovení xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx libovůli xxxxxxx xxxx, x i x tohoto důvodu xx proto xxxxx xxxxxxxxxxxx výklad, xxxxx xxxxx xx prekluzivní xxxxx přerušuje xx xxxxxxxx xxxxxx zahájení, x xxxxxxx xx xx xxxxxxxxxx následných xxxxx (včetně sepsání xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx), xxxxx xx xx svých důsledcích xxxxxxxxxx x xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx "xxxxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx.
(xxx, xxx)