Xxxxxx xxxx:
Xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx obecně vychází x xxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx, xxxxxxxxx-xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx zákon č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx, jinak. Xxxxxx účinnost xxxxx x xxxxxxxx je xxxxxx omezena §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx mezi xxxxx z xxxxxxxx x xxxxx x xxxxxxxx podle smlouvy x xxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx zachycení nemůže xxx xx xxxxxx xxxxxxx jejich xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx vliv.
Věc: Xxxxxxx xxxxxxxxxx XXX Xxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxxxxx x xxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx, x xxxxxxx stížnosti xxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxx x Xxxxxxx vydal xxx 14.3.2005 xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx za zdaňovací xxxxxx roku 2001, xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx 3&xxxx;177&xxxx;826 Kč. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxxxxx xxxxxxx xxx 8.11.2005 xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx žalobce xxxxxxx x Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx. Xxxxxxx xxxx x odůvodnění xxxxx, že ustanovení §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x daních z xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx, tzn. x xxx případy xxxxx z prodlení xxx xxxxxxx o xxxxx. Xxxx uvedeného xxxxxxxxxx je dle xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx a nepřipouští xxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx-xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx x zákonnou xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxx účely xxxxxxxxx základu xxxx xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx zákonodárce změnou xxxxxxxxx textu způsobí, xxx xxxxxxxx, i xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxx xxxx změnu respektovat. Xxxxxxxxxx výklad x xxxxxxx xx výslovné xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxx xxxxxx, xx xxxxxxx soud xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx se xxxxxxxx xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx x důvodu xxxxxxx zákonné xxxxxxxx "xxxxx x xxxxxxxx" x xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxx vycházet x xxxxxxx uvedených v xxxxxxxx xxxxxxxxxx, na xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 2 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx. Účetní xxxxxxxx dle xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx "xxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx vztahů", xxxxx xx účtují xx účet č. 544, x "úroky x úvěrů", xxxxx xx xxxxxx na xxxx x. 562, xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx bankám z xxxxxx úroků. Xxxxxx xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx, x xxxxxxxxx xx 1.1.2001, xxxxx upravila xxxxxx xxxxx ve vazbě xx změnu účetních xxxxxxxx, tedy xxxxxxxxx xxxxxxx režim zdanění, xxxxxxxxx .xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxx se xxxxxx xxxxx xxxx x. 544. Xxxx xxxxxxxxxxx výkladem a xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx 1.1.2001 xxxx xxxx xxxxxx, xxxxx xxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xx xxxxxx nutno xxxxxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx x. 544 x xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx x. 562, xxxxx xx xxxxxx týkají xxxxxxxx povinnosti xxxx xxxxx a xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx z xxxxxxxx podle smlouvy x xxxxx, xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx operacemi.
Nejvyšší xxxxxxx soud xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
Xxxxxxxxx xxxxx xx x xxxxxxxxxxx případě zejména xxxxxx, xxx xx xxx při xxxxxxxx xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxx x xxxxxxxx x xxxxx x xxxxxxxx xx základě xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x Xxxxxxxx federálního xxxxxxxxxxxx xxxxxxx č. X/20&xxxx;100/1992, xx xxxxx účinném xx 1.1.2001, kterým xx xxxxxxx účtová xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx pro podnikatele (xxxx xxx "xxxxxxxx"), xxxx zda úroky x prodlení xx xxxxxxx úvěrové xxxxxxx (xxx bankovního xxxxxx) xxxx daňově xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxx x daních x xxxxxx platí xxx daňovou xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx stanoví, xx xxxxxxx vynaložené xxxxxxxxxxx xx xxxxxx dosažení, xxxxxxxxx a udržení xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx v xxxxxxxxx xxxx (§24 xxxx. 1 xxxxxx x daních z xxxxxx). X souladu x §23 odst. 10 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xx xxx stanovení xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxx z xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx, pokud xxxxxxxx xxxxxxx xxxx zákon x daních x xxxxxx nestanoví jinak xxxxx pokud xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xx úroky xxxxxxxx do xxxxxxx xxxxxxxx subjektu posuzují xxxxxxxxx podle xxxx, xxx byly zaúčtovány x souladu s xxxxxxxxxxx účetními xxxxxxxx x xxx xxxx xxxxxxx k xxxxxxxx, xxxxxxxxx x udržení xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx §24 xxxx. 1 zákona x daních x xxxxxx. Povinnost xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxxx kapitalizace xxxxx, xxxx xxx xxxxxx xx xxxxxx zaplacení, xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxx shora xxxxxxxx xxxxxxxx, kterým xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx pro podnikatele. Xxxxx zaúčtované xxxxx xxxxxx vstupují xx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxx ustanovení §23 xxxx. 10 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx. Jejich xxxxxx xxxxxxxx však může xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx soud xx ztotožňuje xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx účinnost xxxxx z xxxxxxxx xx xxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx právě ustanovením §24 odst. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx z xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x prodlení x xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx xx xxxxxx xxxxxxx jejich xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx vliv.
Se xxxxxxxxxxxx xxx jistě xxxxxxxxx v xxx, xx z xxxxxxx x. 2 xxxxxxxx, xxxx. ze specifikace xxxxxxxxxxxx xxxx, ve xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2000, vyplývala rozdílná xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx x xxxxx x prodlení xxxxx smlouvy x xxxxx (xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx). Xx smyslu xxxxx platné xxxxxx xx xx vrub xxxx č. 544 - Xxxxxxx xxxxxx x xxxxx x xxxxxxxx účtují xxxxxxxxx xxxxxxx pokuty x xxxxx z xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx obchodního zákoníku x xxxxxxxx xxxxx x prodlení podle xxxxxxx o úvěru, xxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx občanského xxxxxxxx, xxxxxx, xxxx. xxxx xxxxxx xx smluvních xxxxxx, postižní částky xx xxxxxx příslušných xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx §355 obchodního xxxxxxxx. Na xxxx x. 562 - Xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx povinnost x xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx x prodlení xxxxx xxxxxxx x úvěru (xxxxx bankovního xxxxxx), x xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx operací (xxxx. xxxxxxxxx xxxxxxx papírů).
Z xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx úroky z xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx podle xxxxxxx x xxxxx (xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx), xx xx xxxxx xxxx 2000 xxxxxxxx na xxxx xxxx x. 562 xxx v xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, ostatní úroky x xxxxxxxx se xxxxxxxx xx vrub xxxx x. 544 xxxxxx tehdy, xxxx-xx xxxxxxxxx. Xx xxxxx xxxx 2000 xx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx úroku x xxxxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx výsledku xxxxxx jednotky, a xxxxxxx xxx ani xxxxxxxx základ xxxx. Xx 1.1.2001 xx xxxx výše uvedený xxxxxx účtování xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx účinném xx 1.1.2001, se na xxxx účtu č. 544 - Smluvní xxxxxx x úroky x prodlení účtují xxxxxx závazků bez xxxxxx xx to, xxx xxxx zaplaceny, xx xxxxxxx. Xx xxxx x. 562 xx nadále xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxx, xxxxx již xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx. X podvojném xxxxxxxxxx xx tak xx xxxx 2001 xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx, tedy x dlužníka jako x klasickém xxxxxxx x x xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx. Xxxxx x xxxxxxxx x zejména skutečnost, xx x xxxxxxx x xxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx účetnictví xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx z titulu xxxxxxxxx xxxxxx, řeší xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx (55/2000, Příl. 3), dle kterých xx xxxxx v xxxxxxxx xxxxxx xx 1.1.2001 xxxxxx smluvních xxxxxx, xxxxxx úroků x xxxxxxxx xxx xxxxxxx x xxxxx, x xxxxxxx xxxx xx 31.12.2000 účtováno xx xxx xxxxxxxxx xxxx přijetí xx xxxxxxxxx, x xx xx xxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx. Tyto smluvní xxxxxx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx započtení. X xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx, xx ne xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x prodlení xxx xxxxxxx o xxxxx xxxx obecně xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, neboť xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xxx tyto xxxxxxxxx xxxxxxx měly xxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx úvěrového účtu. Xxxxx xx xxxxx x xxxxxxxxxxx úroky x xxxxxxxx navyšovala xxxxxxx xxxxxxx (dle xxxxxxx xxxxxxx, bankovního xxxxxx), xxx xx xxxxx nezaplacené xxxxx x prodlení xxxxx xxxxxxxx jistiny, xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx, takže pro xxxxxx xxxxx xxxxx xxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xx uhrazené. Xxx xxxx konstatovat, xx xxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx jen xx předpokladu, že xxxx uhrazeny, xxxxxxx xx xxxxx xxxx 2000 xx zajišťovalo xxxx xxxxxxxxxx, xx xxxx 2001 xxx xxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx zákona č. 492/2000 Xx., konkrétně xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx), x §23 odst. 3 xxxx. x) xxx 6., písm. x) xxxx 1 x 3.
Podle xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxxxxx xx) zákona x xxxxxx z xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx od 1.1.2001 xx 31.12.2003, xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1, tj. výdaji xxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xxxx: "xxxxxxxxx smluvní xxxxxx, xxxxx z xxxxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxxx, penále x xxxx sankce xx xxxxxxxxxxx vztahů a xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx x xxxxxx x xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx je xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx jednoduchého xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, který xxxx xxxxxx jednotkou". Xxxxxxx jako dlužník, xxx x xxxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxx zahrnovat pouze xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Jestliže xx xx svých výnosech xxxxxxxxx vyšší xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx x xxxxxx mezi vyšší xxxxxxx zúčtovaných xxxxxx x nižší skutečně xxxxxxxx částkou xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx x §23 xxxx. 3 xxxx. x) bod 1. xxxxxx x daních x příjmů sníží. X xxxxxxxxxxxx zdaňovacím xxxxxx xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx §23 xxxx. 3 písm. x) bod 6. xxxxxx x daních x xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx zvýšit.
Z xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx, xx žádné, xx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx dle xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx z příjmů, xxxxxxx od 1.1.2001, xxxxxxxxx. Xxxxx se xxxxxx pouze xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx vzniku sankčního xxxxxxx (xxxxxx xx x xxxxxxxx jejich xxxxxx) xxxxxxxxx lépe xxxxxxxx jednomu xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx účetnictví - principu xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx jsou xxxx xxxxxxxxx. Xxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů, xx znění xxxxxxx xx 1.1.2001, xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx snižovat xxxxxx xxxx x xxxxxx x xxxxxxxxx, xxx xx x "xxxxxxx z xxxxx x půjček" na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, tj. předpisem, xxx xxxxxxx - xxxxxxxx jednotka (případně xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx) xxxxx xxxxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx nedotýká xxxxxxxx xxxxx.
Xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx dále xxxxx, xx pro xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x prodlení xx xxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxx x xxxxxxxx uvedené v xxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxx v zákoně xxx v účetních xxxxxxxxxx. Účetní xxxxxxxx xxxxx definice posuzovaných xxxxx nestanoví, účetní xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx xxx zachyceny xxxx xxxxxxx xx příslušných xxxxxx. Xxxxxx xx xxxxxxx o xxxxx xx xxxxxx úrok, xxxxx xx daňový xxxxxxx povinen hradit x xxxxxxx úvěrové xxxxxx, x jehož xxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx pravidly tzv. xxxxx xxxxxxxxxxxx [§25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx]. Xxxxx "úrok x xxxxxxxx" xx rozdíl xx pojmu "xxxx x úvěru" představuje xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx peněžitého xxxxxxx, xxx xxxxxxx měl xxxxxxxx, xxx neučinil xxx xxxx x xxxxx, čímž xxxxxxxx xxxxxxxx újmu. Xxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx x xx xxxxxxx xxx xxx xxxxx z prodlení x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx pro xxxxx x prodlení xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxx. Xxxxx x daních x xxxxxx, xx znění xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx, nerozlišuje xxxx xxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx závazkových xxxxxx x mezi xxxxx x prodlení xxxxx xxxxxxx x xxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x prodlení xx xxxxxx xxxxxxxxx.
X xxxxxxx xx vše xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxx správní soud xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx ustanovení §24 xxxx. 2 písm. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxx. Pro xxxxxxx je třeba xxxxx, xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx obecně xxxx xxxxx z xxxxxxx smlouvy, xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx 1.1.2001 xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx závazku, xxx na různých xxxxxx, x jejich xxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx, pak xxxxx xxxxxx povahy xxxxxxx x xxxxxxxxxxx ustanovení xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.