Právní věta:
Třebaže xxxxx x. 211/1997 Xx., xxxxxx xx xxxx x xxxxxxxx zákon XXX č. 593/1992 Sb., x xxxxxxxxx pro zjištění xxxxxxx xxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx předpisů, xxxxxxxx x čl. II xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxx a neobsahuje xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxxxxx je xxxxx posuzovat podle xxxxxxxxx právní úpravy, xxxxxx do 31.12.1997. Xx xxxx xxx xxxxx, xx xxxxxxxxxx §7 odst. 5 xxxxxx x. 593/1992 Xx., xx znění xxxxxxx xx 1.1.1998, xx hmotněprávním xxxxxxxxxxx, xxxxx zasahuje xx xxxxxxxxxxxx sféry daňového xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx daňového xxxxxxxx, xxxxx x xxxxxxxx povinností xxxxxxxxxx xx základě xxxxxx x rezervách, ve xxxxx xxxxxxx do 31.12.1997, xx proto xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x v xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxx: Xxxxxxxxxx x xxxxxxx omezeným X. xxxxx Xxxxxxxxxx ředitelství x Ústí xxx Xxxxx o daň x xxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxx x Xxxxxx xxxxxxx xxx 24.9.2002 x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx mj. xxxx x příjmů xxxxxxxxxxx xxxx xx období xxxx 1998 x 1999. Xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx xx opravy hmotného xxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx roku 1994 x plánovanými xxxxxxxx x letech 1995 xx 1999. X xxxxxxx jednotlivých xxxxxx xxxxx v xxxxxx 1995 až 1997. Xxxxxxx xxxx na xxxxxxxx zjištění aplikoval §7 xxxx. 5 xxxxxx x rezervách, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.1998, xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx ve xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx subjektu xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 1998. Daňový subjekt xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxx 12.5.2003 xxxxxxxxx xxxxxxx x Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxx nad Xxxxx. Proti xxxx xxxxxxxxxx rozhodnutí následně xxxxx správní xxxxxx, xxx Krajský xxxx x Ústí xxx Xxxxx xxxxxxxxx xx xxx 4.5.2006 vyhověl.
Žalovaný (xxxxxxxxxx) xxxxx proti xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxx dle xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, že xxxx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 5 xxxxxx o xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx x xx xxxxxxx, jejichž tvorba xxxx zahájena xxxx 1.1.1998. X čl. XX xxxxxx x. 211/1997 Xx. xx xxxxx xxxxxxxx hovoří xxxxx x tvorbě xxxxxx, nikoliv x xxxxxx čerpání. Novelou §7 xxxx. 5 xxxxxx x rezervách, xxxxx vstoupila v xxxxxxxx 1.1.1998, byla xxxxxxx povinnost xxx xxxxxxxxxx xxxxxx nejpozději xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx při xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx opravy, xxxxxx xxxxxxx xx prospěch xxxxxx xxxxxx zdaňovacího xxxxxx. Xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx uvedla, xx pro xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx byla xxxxxxxx xxxx 1.1.1998 x je x xx pokračováno xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx, se xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx dni 31.12.1997. X případě xxxxxxx xx však xxxxxxxxx o xxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx nevztahuje. Xxxxxxx xxxx proto xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xx zákonem x rezervách.
Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
Xxxxx čl. XX xxxxxxxxxxx ustanovení xxxxxx x. 211/1997 Xx., xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxx 1.1.1998, xxx tvorbu rezerv x xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx byla xxxxxxxx xxxx 1.1.1998 x xx x ní xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx o rezervách, xx znění platném xx xxx 31.12.1997.
X xxxx xxxx jde x vyřešení xxxxxx, xxx xxxxxxx s xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx majetku daňového xxxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxxx §7 xxxxxx x xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx tvorba xxxx xxxxxxxxx před rokem 1997, xxxxxxx xx xxxxx roku 1997 xxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxx xxxxxx příslušného xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxxx xxx xxxxxx vyčerpána.
Řešení xx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 5 xxxxxx o xxxxxxxxx, xx xxxxx účinném xx 1.1.1998, x xxxxxxxxxx na xxxxxx XX xxxxxx x. 211/1997 Sb.
Zákonem č. 211/1997 Xx. xxxx xx §7 zákona x rezervách, ve xxxxx xxxxxxx xx 31.12.1997, xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx odstavce 5, xxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xx 1.1.1998 xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx období), xx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx v xxxxxxx, xx 1) nebude xxxxxxxx oprava x 2) xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx. Současně xxxxx xx. XX přechodných xxxxxxxxxx xxxxxx x. 211/1997 Xx. stanoví, xx "xxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx 1. xxxxxx 1998 x xx x xx xxxxxxxxxxx po xxxxxx xxxxxxxxx tohoto xxxxxx xx použijí xxxxxxxxxx xxxxxx x rezervách, xx xxxxx xxxxxxx xx xxx 31. xxxxxxxx 1997".
Vzhledem x xxxx xxxxxxxxxxx jsou xxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 5 zákona x rezervách, ve xxxxx účinném xx 1.1.1998, x xxxxxxx xxxxxx, jejichž xxxxxx xxxx zahájena xxxx 1.1.1998. Prvním x xxxx xx výklad, xx xx xxxx xxxxxxx není možné - vzhledem x xxxxxxxxxx ustanovením xxxxxx x. 211/1997 Xx. - xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 5 zákona x xxxxxxxxx x odložení xxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxx x sobě důvodem xxx xxxxxxx rezervy xx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx pak výklad, xx xxxx ustanovení §7 odst. 5 xxxxxx o rezervách xx xxxx xxxxxxxx x na tyto xxxxxxx, xxxxx x xx. XX xxxxxx x. 211/1997 Xx. xx xxxxxxxx hovoří xxxxx x tvorbě xxxxxx, xxxxxxx xxx x xxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, tedy xx xx tyto rezervy xxxx možné - xxxxxxxx k přechodným xxxxxxxxxxx zákona x. 211/1997 Xx. - xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 5 xxxxxx o rezervách, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.1998, x xxxxxxxx opravy, resp. xxxxxxxxxxx rezervy xx xxxxxxxxxxx lhůtách xxxx xxxx x sobě xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx. Je xxxx xxx xxxxx, xx x xxxx, xxx xx daňový subjekt xxxxxxx pro xxxxxx xxxxxx x xxx xxxxxx xxxxxxx xxx, xxx je xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx dovolovala xxxxxx úprava, xxxxx x té době xxxxxxx (xx. 2 xxxx. 3 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxx). Xxxxxx xxxxxxx xxxx do přijetí, xxxx. xxxxxxxxx zákona x. 211/1997 Xx., xxxx důvodně xxxxxxxx xx xx, xx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx rezervy xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx. Xxxxx xxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx subjektu x xxxxx, xx základě xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx, k xxxxx znakům x xxxxxxxxx hodnotám patří xxxxxxx právní xxxxxxx (xx. 1 odst. 1 Xxxxxx), se xxxxxxxxx xxxxx principem xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxx předvídatelností postupu xxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxx xxxx o xxxxxxxxx maximy, xx xxxxxxx xxx xx xxxxx v xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx může xxxxxxxxxx xx xx, xx xx xxx xxxxxx v platné xxxxx nebude xxxxxxx (xxxx. xxxxx xxxxxxxxx soudu xx xxx 27.3.2003, xx. xx. XX. ÚS 690/01).
Xxxxx x xxxxxxxxx, xx znění pozdějších xxxxxxxx, x §1 - x xxxxxxx xx §24 xxxx. 2 xxxx. x) zákona XXX x. 586/1992 Xx., x daních x xxxxxx - stanovil, xx "zákon xxxxxxxx xxx účely xxxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxx xxxxxx tvorby x výši rezerv x xxxxxxxxx položek, xxxxx xxxx xxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx". Xxxxxxxxxxxx xxxxxx, v xxxxxxx xxxxxxxxxx uvedeného zákona xx x zásadě xxxxxxxxxxxx, xx zákon xxxx upravovat pouze xxxxxx tvorby a xxxx rezerv, x xxxx xxxxxxxx nákladů. Xxxxx však jde x xxxxxxx vytvořených xxxxxx, xxxxx obecná xxxxxx, xx xxxxxx (xxxxxxx), na jejichž xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx x opravné xxxxxxx, xx musí xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxx (§4 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx) x xxxxxxxx xxxx. X xxxxxxxxx je xxxx patrno, že xxxx tvorbou xxxxxx x čerpáním je xxxxxxxx xxxxxxxxxxx spočívající x tom, xx xxxxxxx se vytvářejí xxxxx, xxx xxxxx xxx čerpány. Ve xxxxxx toho xx xxx xxxxx vykládat xx. XX přechodných xxxxxxxxxx zákona č. 211/1997 Xx. Xxxxxxxx xx. XX xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x. 211/1997 Sb. xxxxxxx, xx "pro xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx byla xxxxxxxx xxxx 1. xxxxxx 1998 x xx x ní xxxxxxxxxxx po xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xx použijí xxxxxxxxxx xxxxxx ČNR x. 593/1992 Xx., xx xxxxx xxxxxxx ke xxx 31. prosince 1997", xxx xxxxx xx použijí xxxxxxxx xxxxxx do 31.12.1997 xxx, kde xxxxxx xxxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxx xxxxxxxx, xxxx. kde xxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx uvedeným xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x legitimního očekávání.
Zákon x. 211/1997 Sb. xxxxxxxx v xx. XX xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xx vztahu x tvorbě xxxxxx; xxxxxxxxxx však xxxxx xxxxxxxxx ustanovení týkající xx čerpání xxxxxx xxxxxx. X tyto xxxxxxx xx však xxxxx posuzovat xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxx xx 31.12.1997. Xx xxxx xxx xxxxx, xx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 5 xxxxxx x xxxxxxxxx, xx znění účinném xx 1.1.1998, xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxx daňového xxxxxxxx. Xxxxx do právních xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx x daňových xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx na xxxxxxx zákona x xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx do 31.12.1997, xx xxxxx xxx xxxxxxxxxxxx retroaktivitou x x xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxx práv x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxx uvedeny xxxxx, xxx již xxxxxxx uvádí ve xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx.
Xxxxxxxx správní xxxx má xxxxxx xx xx, xx xxxxx xxxxxx xx. XX xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx č. 211/1997 Xx. x ustanovení §7 xxxx. 5 xxxxxx x xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.1998, xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx článku 1 Ústavy Xxxxx xxxxxxxxx, xxxxx něhož xx Česká xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx a xxxxxxxxxxxx právní xxxx xxxxxxxx xx xxxx x právům a xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx činnosti xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx České republiky x xxx z xxxx xxxxxxx, že xx xxxxx xxxxxx x použití právních xxxxx podřídit xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx smyslu (xxxxx ústavního xxxxx xx dne 18.11.2003, xx. zn. X. XX 137/03). Ostatně xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx (xxxxx xx dne 15.12.2003, xx. zn. XX. ÚS 666/02), x xxx vyplývá, xx "xx situace, xxx xxxxx umožňuje xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx, že xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx pouze xx, xx xxx zákon xxxxxxxx umožňuje (xx xxxxxx xx občanů, xxxxx xxxxx xxxxx xxx, co není xxxxxxx xxxxxxxx - xx. 2 xxxx. 3 a 4 Xxxxxx); x této xxxxxx xxx plyne, xx při xxxxxxxx x xxxxxxxx daní xxxxx zákona (xx. 11 xxxx. 5 Xxxxxxx základních xxxx x svobod), xxxx xxx xx facto xxxxxx xxxxx nabytého xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx povinny xx smyslu xx. 4 xxxx. 4 Xxxxxxx základních práv x svobod xxxxxx xxxxxxxx x xxxxx základních xxxx x xxxxxx, xxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx postupovat xxxxxxx (xx dubio xxxxxx)".