Právní věta:
Třebaže xxxxx x. 211/1997 Sb., xxxxxx se xxxx x xxxxxxxx zákon XXX č. 593/1992 Sb., o xxxxxxxxx xxx zjištění xxxxxxx daně x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, obsahuje x čl. II přechodná xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxx přechodná xxxxxxxxxx xxxxxxxx se čerpání xxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx podle xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxx xx 31.12.1997. Xx xxxx xxx xxxxx, xx ustanovení §7 xxxx. 5 xxxxxx x. 593/1992 Xx., xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.1998, xx hmotněprávním ustanovením, xxxxx zasahuje xx xxxxxxxxxxxx sféry xxxxxxxx xxxxxxxx. Zásah do xxxxxxxx vztahů xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx i xxxxxxxx povinností xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx, ve xxxxx xxxxxxx do 31.12.1997, xx proto xxx nepřípustnou retroaktivitou x x rozporu x principy xxxxxxxx xxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxx: Xxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxx P. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxx nad Xxxxx o xxx x xxxxxx, o xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxx v Xxxxxx xxxxxxx xxx 24.9.2002 x xxxxxxx daňovou xxxxxxxx mj. xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx za xxxxxx xxxx 1998 a 1999. Xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxx, že žalobce xxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx roku 1994 x plánovanými xxxxxxxx x letech 1995 xx 1999. X xxxxxxx xxxxxxxxxxxx rezerv xxxxx x letech 1995 xx 1997. Xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx aplikoval §7 odst. 5 xxxxxx o xxxxxxxxx, xx xxxxx účinném xx 1.1.1998, nevyčerpané xxxxxxx zrušil xx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxx daně xxxxxxxx subjektu xxx xxxxxxxxx xxxxxx roku 1998. Xxxxxx subjekt xx xxxxx tomuto xxxxxxxxxx xx xxx 12.5.2003 xxxxxxxxx odvolal x Xxxxxxxxxx ředitelství x Xxxx nad Xxxxx. Xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx správní xxxxxx, xxx Krajský soud x Ústí xxx Xxxxx xxxxxxxxx ze xxx 4.5.2006 xxxxxxx.
Xxxxxxxx (xxxxxxxxxx) podal xxxxx xxxxxxxx krajského xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, jelikož xxxx dle jeho xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx §7 odst. 5 xxxxxx x xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx i na xxxxxxx, jejichž tvorba xxxx xxxxxxxx xxxx 1.1.1998. X čl. XX zákona č. 211/1997 Sb. xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxx, nikoliv x xxxxxx čerpání. Novelou §7 odst. 5 xxxxxx x rezervách, xxxxx vstoupila x xxxxxxxx 1.1.1998, byla xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx období xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx při xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx. Novela x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx pro tvorbu xxxxxx x opravných xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx před 1.1.1998 x xx x xx xxxxxxxxxxx po xxxxxx xxxxxxxxx této xxxxxx, se použijí xxxxxxxxxx zákona o xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx xxx 31.12.1997. X xxxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx o xxxxxx xxxxxx, ale o xxxxxx čerpání, xx xxxxx se xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx zákona x rezervách nevztahuje. Xxxxxxx daně xxxxx xxxxxxxxxx zcela x xxxxxxx xx zákonem x xxxxxxxxx.
Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxx stížnost xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
Xxxxx xx. XX xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx č. 211/1997 Xx., xxxxx xxxxx xxxxxxxxx dne 1.1.1998, xxx tvorbu xxxxxx x xxxxxxxxx položek, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx 1.1.1998 a xx v ní xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx tohoto xxxxxx, xx použijí xxxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxxxxx, xx znění platném xx dni 31.12.1997.
V xxxx xxxx jde x xxxxxxxx xxxxxx, xxx naložit x xxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxxx, tvořenými ve xxxxxx §7 zákona x xxxxxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx předpisů, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx před rokem 1997, xxxxxxx xx xxxxx roku 1997 xxxxxx zahájena, resp. xxxxxxxxx oprava xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx xxxx rezerva xxxxxxxxx, x rezerva xxx nebyla vyčerpána.
Řešení xx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx ustanovení §7 odst. 5 xxxxxx x rezervách, xx xxxxx účinném xx 1.1.1998, x xxxxxxxxxx xx xxxxxx XX zákona x. 211/1997 Xx.
Xxxxxxx x. 211/1997 Xx. bylo xx §7 xxxxxx x xxxxxxxxx, ve xxxxx účinném do 31.12.1997, xxxxxxx zcela xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx 5, jehož cílem xx xxxxxx xxxxxxx "xxxxxxxxxxxxxx" vytvořené rezervy. Xxxx ustanovení x xxxxxxxxx od 1.1.1998 xxxxxxxxxx stanoví xxxxxxx (xxxxxxxxx období), xx xxxxxx se xxxxx xxxxxxx ve xxxxxxxx xxxxxx v xxxxxxx, xx 1) xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx a 2) xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xx. XX xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx č. 211/1997 Xx. xxxxxxx, xx "pro xxxxxx xxxxxx x opravných xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx 1. xxxxxx 1998 x xx x ní xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx tohoto zákona xx použijí xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx xxx 31. xxxxxxxx 1997".
Xxxxxxxx k xxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xx praktickou xxxxxxxx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 5 xxxxxx x xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx od 1.1.1998, x xxxxxxx xxxxxx, jejichž tvorba xxxx zahájena xxxx 1.1.1998. Xxxxxx x xxxx je xxxxxx, xx na xxxx xxxxxxx není možné - xxxxxxxx x xxxxxxxxxx ustanovením xxxxxx x. 211/1997 Sb. - xxxxxxxxx nové xxxxxxxxxx §7 odst. 5 xxxxxx o xxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx, xxxx. nevyčerpání xxxxxxx xx stanovených xxxxxxx, není xxxx x xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxx, xx nové xxxxxxxxxx §7 odst. 5 xxxxxx x xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx x xx tyto xxxxxxx, xxxxx v xx. II xxxxxx x. 211/1997 Xx. xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx x tvorbě xxxxxx, nikoliv již x xxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx se xxxxxxxx x prvému xxxxxxx, xxxx xx xx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxx - xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx zákona č. 211/1997 Xx. - xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx §7 odst. 5 xxxxxx x rezervách, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.1998, a xxxxxxxx opravy, xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx x xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx ve prospěch xxxxxx. Xx tomu xxx proto, xx x xxxx, xxx xx xxxxxx subjekt xxxxxxx xxx tvorbu xxxxxx x pro xxxxxx čerpání xxx, xxx xx popsáno xx správním xxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx dovolovala xxxxxx úprava, která x té době xxxxxxx (čl. 2 xxxx. 3 Listiny xxxxxxxxxx xxxx a xxxxxx). Xxxxxx xxxxxxx xxxx do přijetí, xxxx. účinnosti xxxxxx x. 211/1997 Xx., xxxx důvodně xxxxxxxx xx xx, xx xx možnost xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx. Xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx oprávněné důvěry xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxx, xx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx a xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx stát, x xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx patří xxxxxxx xxxxxx jistoty (xx. 1 odst. 1 Ústavy), xx xxxxxxxxx xxxxx principem xxxxxxxx práv a xxxxxxxxxxxxxxxx práva, xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx postupu xxxxxx xxxxxxx moci. Xxx tedy x xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxx xx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xx, xx xx své xxxxxx x platné xxxxx xxxxxx xxxxxxx (xxxx. nález xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 27.3.2003, sp. xx. XX. ÚS 690/01).
Xxxxx x xxxxxxxxx, xx znění pozdějších xxxxxxxx, x §1 - s odkazem xx §24 xxxx. 2 xxxx. x) zákona XXX x. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx - stanovil, xx "xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxx xxxxxx xxxxxx x výši xxxxxx x opravných xxxxxxx, xxxxx jsou xxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxx". Xxxxxxxxxxxx xxxxxx, v xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx zákona xx x zásadě xxxxxxxxxxxx, xx zákon xxxx upravovat pouze xxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxx, x xxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxx jde x čerpání xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx obecná xxxxxx, že xxxxxx (xxxxxxx), xx jejichž xxxxxx xx vytvořily xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx rezerv a xxxxxxxxx xxxxxxx (§4 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx) x rozhodné xxxx. X uvedeného xx xxxx xxxxxx, xx xxxx tvorbou rezerv x xxxxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxxxxxx spočívající x tom, xx xxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxx, xxx mohly xxx xxxxxxx. Xx xxxxxx toho xx xxx xxxxx xxxxxxxx xx. XX přechodných xxxxxxxxxx xxxxxx č. 211/1997 Xx. Xxxxxxxx xx. XX xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zákona x. 211/1997 Xx. xxxxxxx, xx "xxx xxxxxx xxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxx, která xxxx xxxxxxxx xxxx 1. xxxxxx 1998 x xx x xx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xx použijí xxxxxxxxxx xxxxxx XXX č. 593/1992 Xx., xx xxxxx xxxxxxx xx xxx 31. xxxxxxxx 1997", tím xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx 31.12.1997 xxx, xxx tvorba xxxxxx xxx xxxx xx xxxx doby xxxxxxxx, xxxx. xxx xxxxxxx již xxxx xxxxxxxxx. Xxxxx výklad xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx práv x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxx x. 211/1997 Sb. xxxxxxxx v xx. XX přechodná xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxx; xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx těchto xxxxxx. X xxxx xxxxxxx xx však xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx právní úpravy, xxxxxx xx 31.12.1997. Xx xxxx tak xxxxx, že xxxxxxxxxx §7 xxxx. 5 xxxxxx o xxxxxxxxx, xx xxxxx účinném xx 1.1.1998, xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx do hmotněprávní xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx právních xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx i daňových xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.1997, xx proto xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x x xxxxxxx x xxxxxxxx nabytých práv x xxxxxxxxxxx očekávání, xxx jsou uvedeny xxxxx, xxx xxx xxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx.
Xxxxxxxx správní xxxx xx rovněž xx xx, xx xxxxx xxxxxx čl. XX xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx č. 211/1997 Xx. x ustanovení §7 odst. 5 xxxxxx o xxxxxxxxx, xx xxxxx účinném xx 1.1.1998, odpovídá xxx xxxxxxxxx xxxxxx 1 Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, podle xxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxx x xxxxxx a xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx vodítkem xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx Xxxxx xxxxxxxxx x lze x xxxx xxxxxxx, že xx xxxxx xxxxxx x použití xxxxxxxx xxxxx podřídit jejich xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxx ústavního xxxxx xx xxx 18.11.2003, xx. xx. X. XX 137/03). Xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu (xxxxx xx xxx 15.12.2003, sp. zn. XX. XX 666/02), x níž xxxxxxx, xx "xx xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx, že xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx orgány xxxxx xxxxx xx, xx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx xxxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxx xxx, xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx - xx. 2 xxxx. 3 x 4 Xxxxxx); z xxxx xxxxxx xxx xxxxx, xx xxx xxxxxxxx x vymáhání xxxx xxxxx zákona (čl. 11 xxxx. 5 Xxxxxxx základních xxxx x xxxxxx), xxxx xxx xx xxxxx xxxxxx části nabytého xxxxxxxxxxx, jsou xxxxxx xxxxxxx xxxx povinny xx xxxxxx xx. 4 xxxx. 4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxx šetřit xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxx x svobod, xxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx postupovat xxxxxxx (xx xxxxx mitius)".