Právní xxxx:
X xxxxxxxx xxxxxxxxxx §19 xxxx. 1 xxxxxx x. 588/1992 Xx., o xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx x. 322/2003 Xx., xx přestala xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx daně xxxxx pravidel xxxxxxxxx x §19a xxxxxx x. 588/1992 Sb., x xxxx x xxxxxxx hodnoty, xxxxxxxxx xx xxxxx x xxxxxx. V době xx 1.10.2003 do 30.4.2004 xxxx xxxxxx xxxx xxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §19a xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx krátit xxxxxxx xxx §19a xxxxx xxx tehdy, použil-li xxxxx x účelům, xxxxx xx xxxxx - pokud xx xx na ně §19a vztahoval - xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, avšak pouze xx xxxxxxxxxxx, xx xx x konkrétním xxxxxxx nejednalo o xxxxxxxx jeho xxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: xxxxx xxxxxxxxx xxxxx x. 13/1997 Xx. XX (xx. xx. Xx. ÚS 21/96), x. 14/2000 Sb. XX (xx. xx. X. XX 22/99), x. 295/2003 Xx. XX (xx. zn. XX. XX 666/02); x. 689/2005 Sb. XXX, č. 741/2006 Xx. NSS x x. 869/2006 Xx. XXX; rozsudky Soudního xxxxx ES xx xxx 12.1.2006, Xxxxxxx Xxx x xxxxx (X-354/03, C-355/03 a X-484/03, Xx. rozh. x. 1-483), xx xxx 21.2.2006, Xxxxxxx x xxxxx (C-255/02, Xx. rozh. x. 1-1609), x xx xxx 6.7.2006, Kittel x Xxxxxxx Xxxxxxxxx (X-439/04 x X-440/04, Xx. rozh. x. 1-6161).
Xxx: Akciová xxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxx proti Xxxxxxxxxx ředitelství xxx xxxxxx xxxxx Xxxxx x xxx x xxxxxxx xxxxxxx, o xxxxxxxxx stížnostech xxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxx pro Prahu 5 xxxxxxx xxxxxxx xxx z přidané xxxxxxx (XXX) za xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2004 xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx 4.5.2004 xx xxxx 513&xxxx;971 Xx a xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx 15.6.2004 xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 2004 xx xxxx 992&xxxx;593 Xx. X xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx rozhodnutími xx dne 11.10.2004 xxxxxx povinnosti xxxxxxx xxxxxx. Xxxxx, že xxxxxxx, který x xxxxxxxxx xxxxxx uskutečňoval xxxxxxxx finanční xxxxxxxx, xxxx zdanitelná xxxxxx xxxxxxxxxx xx XXX xxxxx tehdejšího §25 xxxx. 1 xxxx. x) xx xxxxxxx x §28 zákona x XXX, xxx x xxxxxx zdaňovacích xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx nárok xx xxxxxxx XXX xx xxxxxx xx xxxxx x dovozu, xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx x této osvobozené xxxxxxx.
Xxxxxx proti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxx xxxx x Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx ze dne 21.10.2005. Xxxxx, že xxxxx x XXX xxxxx xxxxxxxx v xxxx xxxxx a x xxxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxx. X xxxxxxx konfliktu xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxx za xxxxxxxx podmínek dát xxxxxxxx výkladu xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx jazykovým. Podle xxxxx z §43 xxxx. 3 xxxxxx x XXX xxxxxxxxxx xxxxx, že xx xxxxxxxxx nároku xx xxxxxxx xxxx x xxxxx z dovozu xx vztahují všechna xxxxxxxxxx §19 xx §22 xxxxxxxxx zákona, xxxx xxxxxx §19x. Xxx xxxxx xxxxx xxxxxx x smysl x xxxx rozhodné xxxxxx úpravy; xxxxx x xxxxxxxxxxx extenzívní xxxxxx xxxxxx xxxxx.
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx svůj xxxxx na odpočet. Xx xx xx, xx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx XXX x xxxxxx xxxx xx xxxxxx xx xxxxxx §2 odst. 2 písm. x) xxxxxx o XXX. Xx xxxxxx ke xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx o DPH x rozhodném xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx "xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx" x xxxxxx "zboží x xxxxxx". Xxxxx §43 xxxx. 3 xxxxxx x XXX měl xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxx x dovozu xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §19 až §22, pokud xxxxxx x xxxxxx o XXX stanoveno xxxxx. Xxxxx §19 odst. 1 xxxxxx x XXX měl plátce xxxxx na odpočet XXX xx vstupu xxx xx vztahu x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx plátcem, xxx xx vztahu xx xxxxx x xxxxxx, xxxxxx-xx xxx typy xxxxxx zákonem xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx). Xxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx xxxxx nárok xx xxxxxxx xxxx nevznikal xxxx se xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx ovšem podle §19x xxxxxx x XXX xxx vztahovaly xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx zdanitelná plnění, xxxxx xxxxxx na xxxxx x dovozu. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx nárok xx odpočet xxxx x xxxxxxxxx zdanitelných xxxxxx (§19x xxxxxx x DPH) xxx xxxxxx na zboží x xxxxxx aplikovatelná. Xxxxx by xxx xxxxxxxxxxx x úmyslu xxxxxxxx nárok xx xxxxxxx xxxx na xxxxxx x zboží x dovozu xxxxxxxxx §19x, provedl xx xxxxxxxx úpravu xxxxxxx x v §19x xxxxxx x DPH, xxxxxxxx xx xxxxxxx x §19. Xxxxxxx xxx ovšem xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx na xxxxxxx xxxx x xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx pra vedl x xxxxx znění §19 odst. 1 xxxxxx x DPH, xxx tím xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx na odpočet xxxx x zboží x dovozu xxxx xxxxxx v §19x xxxxxx x XXX.
Xxxxxxxx xx xxxxxxxxx ke xxxxxxx stížností, xxxxx, xx stěžovatel rozhodnou xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX. X xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx §43 xxxx. 3 xxxxxx x DPH, v xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx nárok xx odpočet x xxxxx z xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §19 xx §22 xxxxxx x XXX. X toho xxxxx xxx xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx pro xxxxx na xxxxxxx xxxx xxxxx §19 xxxxxxxxx zákona, povinnost xxxxxxxxxx xxx určení xxxx xxxxxxx xxxxx xxxx §19a.
Nejvyšší správní xxxx usnesením xx xxx 19.12.2007 kasační xxxxxxxxx spojil ke xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx při xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx, že xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxx x xxxxxx xx xxxxx podrobit xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xx xx xxxxxxx x nárok xx xxxxxxx daně xxxxxx xxxx původ x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x tuzemska. Xx xxx xxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §19 xxxx. 1 zákona x XXX x, xxxxxxxxx xx 1.10.2003. Xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx o DPH xx xxxxxxxx dani xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x tuzemsku x xxxxx x dovozu (§1 xxxxxx o XXX). Xxx tom xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx ze xxx 2.2.2000, xx. xx. X. ÚS 22/99 (x. 14/2000 Xx. ÚS), tj. xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx zdanění x xxxxxxxx státu vyložit xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX x xxxx xxxxx.
X dané xxxx xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxx soudu, obsažené x xxxxxx xx xxx 4.2.1997, xx. xx. Pl. XX 21/96. Ústavní xxxx xx xxxxxxxx nálezu xxxxxxxxx, xx "xxxx xxxx absolutně xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xx xxx xxx x musí xxxxxxxx x případě, xxx xx xxxxxxxx ze xxxxxxxxx xxxxxx účel xxxxxx, xxxxxxxx jeho xxxxxx, systematická xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxx xxxxxx v xxxxxxx konformním xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx. Xx nutno xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx; xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx zakládat xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx". X xxxxxxx na xxxxx xxxxx ústavního xxxxx xx v xxxx věci na xxxxx odmítnout xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx, xx stěžovatelka xxxx nárok xx xxxxxxx xxxx x xxxxx x dovozu x xxxx xxxx, xxxxxx tento použila xxx plnění osvobozená (xxxxxxxxxx xxxx daní x přidané xxxxxxx), xxxxxxx xxxx xxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty xxxxxxxxxxx xxxxx, xx nebyla xxxxxxx krátit xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx totiž xxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xx. xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxx x takového xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx přidanou xxxxxxx u následných xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx. xxxxxxx následně xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, a xxxxxx xx neposkytnout, xxxxx xxxx kumulována. Xxxxxxx xxxxxx xx xx xxxxx umožňoval, xxx v tuzemsku xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx zboží (xxxx. xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxx), xxxxx xx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxx x přidané xxxxxxx (xxxxxx zkrácené) x x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx z xxxxxx xxxxxxx. Xxxx xx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx (čl. 1 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxx) xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx tatáž xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxx xx xxx zvýhodněni plátci xxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxx (např. xxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx) xxxxxxxx v xxxxxxxxx (xxxxx x xxxxxx), před xxxxxx, xxxxx xx pořídili x tuzemsku.
Sedmý xxxxx xxxxxxx, xx výše xxxxxxx xxxxxx xxxxx xx x xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu x xxxxxxxx xx xxx 23.8.2006, xx. 2 Afs 178/2005-64, xxxxx xxxxxx x xxxxxx, že "x xxxxxxxx novelizace 19 xxxx. 1 zákona x XXX, xxxxxxxxx xxxxxxx x. 322/2003 Xx., xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx odpočet xxxx xxxxx pravidel xxxxxxxxx x §19a xxxxxx xxxxxx xx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx právního xxxxx účinného xx 1.10.2003 xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x XXX (x. xx 30.4.2004) xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx XXX x xxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx krátit xxxxxxx daně xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §19x xxxxxx o XXX, použil-li xxxxx x xxxxxx, které xx -xxxxx by xx xx xx x' 19a vztahoval - xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx zakládaly, a xxxxxxxxx-xx xx v xxxxxxxxxx případě x xxxxxxx{ jeho práva xx xxxxxxx DPH x nekrácené xxxx". Xxxxx sedmý xxxxx xxxxx §17 odst. 1 s. x. x. postoupil xxx x rozhodnutí xxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu x Xxxxx zrušil x xxxx mu xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
XX. x) Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx
[41] Xxxxx §43 xxxx. 3 xxxxxx x XXX, x xx xxx xx znění xxxx účinností novelizačního xxxxxx x. 322/2003 Xx., xxx xx xxxx xxxxxxxxx, platilo, xx xxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxx x xxxxxx xx plátce za xxxxxxxx stanovených v §19 xx 22, xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx".
[42] Xxxxxxxxxx §19 xxxx. 1 xxxxxx o XXX (xxxxx xxxxxxxx je xxxxxxxxxx "Nárok na xxxxxxx daně") xxxxx xx xxxxxxxxx zákona x. 322/2003 Sb. xxxxx: "Xxxxx tento xxxxx nestanoví xxxxx, xxxxxx má xxxxx xx odpočet daně, xxxxx xxx přijatá xxxxxxxxxx xxxx xx, xxxxxxxxxxx xxxxx plátcem, xxxxxxx xxx podnikání xxxx při xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx znaky xxxxxxxxx xxxxx xxxx, xx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx." Xx účinnosti xxxxxx x. 322/2003 Xx. xxx xxxxx xxxxx: "Xxxxx tento xxxxx xxxxxxxxx jinak, xxxxxx xx xxxxx xx odpočet xxxx, xxxxx jím xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, uskutečněná xxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxx z xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxx činnosti xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx kromě toho, xx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx."
[43] Xxxxxxxxxx §19x xxxxxx o XXX, xxxxx x další xxxxxxxxxx, xx xxx xxxxxxxxx §43, odst. 3 xxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxx pouze x "přijatých xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx"; xxxxxx "xxxxx x xxxxxx" xxxx xxxxxxxxxx xxxxx neužívala.
[44] Xxxxxx právní úpravy xxxx účinností zákona x. 322/2003 Xx. xxx podle xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxx x XXX xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx uplatňováním xxxx x zdanitelného xxxxxx x xxxxxxxx x xxxxx uplatňováním x souvislosti x xxxxxxx. Xx xx xxxxxx x xxxx, xx xxxxx xxxx xxxxxxxx xx dvou xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xx xxxxx xxxxxx konsekventně rozlišoval xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx - x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx hovořil zákon xxxxxxxxx x "xxxxxxxxxxx xxxxxx" (xxx x xxxxx řadě §7 xxxx. 1 zákona x XXX), x xxxxxxxxxxx x daní xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx xxxxx "xxxxx x xxxxxx" xx "xxxxx zboží", případně "xxxxxxxx zboží" (xxx xxxxxx xxxxxxxxxx x §42 x xxxx. xxx. xxxxxx). I xxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxx ve xxxx relativně xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx dvou xxxxxxx částech xxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxx navázány jen x xxxxxxx míře xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx ustanovení části xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx definovanou x části xxxxx x xxx pro xxx komplexy xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx části xxxxx. Xxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx či xxxxxx xxxxx odkazují xx xxxxxxxxxx části xxxxx, nelze xx xxxxxxx chápat xxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx i xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx byly v xxxxxxx, který xxxxxxx x xxxxxx a xxxxxxxxxxxx konstrukce xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx normy xxxxx druhé.
[45] Při xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx je nutno xxxxxx všech standardních xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx slov, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x sledovat smysl x účel xxxx xxxxxx; vzít x xxxxx xx třeba x případné xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx vykládaného ustanovení. Xx nepochybné, že XXX je xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx neutrální xxx xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xx. xxx-xx x xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx v xxxxxxxx) - xxxxxxxx xx mají zásadně xxxxxxx xxxxxx statky, xxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxx daně xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx či xxxxxx (xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx x xxx, xxxxxxx xxxxxxxxx smyslem xx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx ochrana xxxxxxxx xxxxxxxx). Xxxxxx xxxx účinností xxxxxx x. 322/2003 Xx. xxxxx nelze xxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxx x §43 xxxx. 3 xxxxxx x XXX xxx, xx xxxxxxxx na xxxxxxxxx komplexní a xxxxxxxx úpravu xxxxxxx xxxx x §19 xx §22, xx. xx celou hlavu XX xxxxx xxxxx xxxxxx, říká, xx xxxxx xxxxxxx XXX x xxxxx x xxxxxx má být xxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx. statků xxxxxxxxxx. Xxxxx má být xxxxx xxxxxxx základních xxxxxxxx nároku, xxx x xxxxxxx jeho xxxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxx xx tom, xx xxxx xxxx xx být xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx na tom, xxx xxxx účely xx xxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx. Xx xxxx xxxxx zřejmé, xx xx xxxxxxxxx xxxxxx č. 322/2003 Xx. byl na xxxxx x xxxxxx xxxx aplikovatelný i §19x xxxxxx o XXX. Pochyby x xxx xxxxxxxxxxxx ani xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxx xxxxxx - xxxxxx odkazu (x xxxxx xxxxxxx xxxxxx x §43 xxxx. 3 xxxxxx x XXX) totiž xxxxxxxxx xxxx x "xxxxxxxxxxx" xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx něž xx xxxxxxxxxx, komplexem xxxxx, xxxxx součástí xx x xxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx odkazu x §43 xxxx. 3 zákona x XXX xx znamená, xx x xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxx xx xxxxxxxx, xx. §19 xx §22, xxxxx xxxxx jejich adekvátní xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx x vývozu zboží - pojem xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxxxxx v §19 xx §22 xxx xxxxxxxx xxxxx "zboží x xxxxxx" xxxxxxxxx x části xxxxxx xxxxxx x XXX x uvedený xxxxx xx xxxxxxx s xxxxxxx, na něž xxxxxxxx, xxxx, xx xx zboží x xxxxxx se pro xxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx, xxxx xx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx k xxxx, že xxxxx, xx xxx xxxx xxxxxxxxxx, vůbec samy x xxxx xxxxxxxxx xxxxx "zboží x xxxxxx", xxxxxxxxxx žádná xxxxxxx x xxx, xx xxxxx xxxxxxx xx x zboží x xxxxxx xxxxxx xxxx x "xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx". Xxxxx x tom, xx xxxxx, xx xxx §43 xxxx. 3 xxxxxxxx, xxxx xxxxx "xxxxx x xxxxxx" neužívají, xxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, že x xxxxxxx xxxxxx má xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx zdanitelných plnění xxxxxxxxxx ekvivalentem pojmu "xxxxx x xxxxxx".
[46] Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx §43 xxxx. 3 x §19 xx §22 xxxxxx x DPH xxxx xxxxx xx xxx xxxxxxxxx zákona č. 322/2003 Xx., xxxxx xx §19 xxxx. 1 přidal k xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx též xxxxx "xxxxx x xxxxxx", ovšem xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx XX části xxxxx xxxxxx x DPH xxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx; xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxx x §19 xx §22 xxxxxxxxxx, že xxx účely xxxxxxx xxxx x xxxxx x dovozu jsou xxxxxxxxxxxxx i xx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx zdanitelná xxxxxx", avšak xxxxxxxxx xxxxx "xxxxx z xxxxxx", xx. xxxxx §19 odst. 1, xxx i xxxxxxxxxx xxxxx, xx. §19x, §20, §21 a §22.
XX. c) Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx předpisů x xxxxxx xxxxxxxxxx
[47] Xxxxxx výkladu xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx x xxxxx xxxx x "xxxxxxxxxxxx" xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx pasáže xxxxxx, x xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx x ponechávajícímu xxxxxxx xxxxxxxxxx "subjektivní" xxxx xxxxxxxxxxx. Spor xxxx "xxxxxxxxxxxxx" x "xxxxxxxxxxxxxx" xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxx minimálně xx xxxxx xxxxxxxx 19. století, přičemž xxxxxxxxxxx a xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx - xxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxx většinově xxxxxxxxx - xxx xxxxxxxx xxxxxxx x obou xxxxxxxx (xxxxx x xxxx xxx např. Xxxxxx, X. Methodenlehre xxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxx. 6. xxx. Xüxxxxx: C. X. Xxxx 1991, x. 316 a xxxx., Xüxxxxx, B. Xxxxxxxxxxxxx. Xüxxxxx : X. H. Xxxx 1991, s. 434 x xxxx.; x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxx. Xxxxx, X. Xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxx: Xxxxxxxxxxx 2008, s. 55 xx 63); xxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x přihlédnutím x xxxxxx konkrétního interpretačního xxxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxx xxxx plyne, xx x "xxxxxxxxxxxx" xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx řádu x xxxxxx součástí právního xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ustanovení, xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx, x xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxx zásadně xxxxxxxxx, xxx xxxx x xxxxxxxxxx případě zejména x xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx úpravy xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx x - má-li xx xxxxxx ke správné x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx - i xxxx ustoupit xxxxxx xxxxxxx, x sice xxxxxxxx nedokonalosti xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx úpravy x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx x xxxxxxxxxxxx x xxxx nedokonalosti xxxx (přirozeně x xxxxx prostoru vymezeného xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx aktivity nejen xxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx xxxxxx) x xxxxxxx se xxxxxxx x xxxxxx zákona x xxxxxxxx pokud xxxxx v souladu x xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx-xx xxxxxxxxxx a xxxxx-xx v xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx.
XX. x) Záměr xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx
[48] X xxxxxxx xxxxxxxxxxx ovšem x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx konkrétní xxxxx xxxxxxxxxxx ve xxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxxxx o XXX xxxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxx xxxxxxxxx pod x. 322/2003 Xx. xxx x Xxxxxxxxxx xxxxxxxx Parlamentu Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx jako xxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx §19 xxxx. 1 zákona x XXX xxxx xx xxxxxxx xxxxxx zařazena x xxxx xxxxx xxxxx pod xxxxx x. 50; xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx ve xxxxxx x xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx ve xxxxxxxx xxxxx důvodové xxxxxx k xxxxxx xxxxxx: "X §43 xx odkazuje na xxxxxx ustanovení §19 xx §22. X xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx se dovozu xxxxx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, a xxxxx xx doplňuje do §19 xxxx. 1." Xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxx beze xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxx xxx xx xx, xx z xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx lze xxxxxxxx x na intenci xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx rozumného xxxx xxxxx vytěžit - x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx zákonodárce xxx xx xx, že x §19 xx §22 xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx odpočet xxxx xxx dovozu xxxxx; x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx platné xxxxxx spatřoval, a x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx, však z xxxxxxxx zprávy ničeho xxxxxxxx xxxxx; o xxx, jaká xxxxxxxx xxxx xxxxxx konkrétně xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxx z xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx.
[49] Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx v §19 xxxx. 1 zákona x XXX nepomůže xxx to, že x xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx, xx "hlavním xxxxx xxxxxxxxxx novely xx xxxxxxx další xxxxx kroky xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx (...)", xxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxx, že "dále xxxx xxxxxxxxxx některá xxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx charakteru, xxxxx nevyplývají x xxxxxxxxx Evropské unie, xxx nejsou x xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx". Xx xxxxx xxxxxx x xx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx č. 322/2003 Sb. xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxx [xxxxx, xxx xxx XX. x) xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx problémy; xxxxxx, byla xxxxx xxxxxxxxxxx] xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §19 xxxx. 1 xxxxxx x XXX xxxxx xxxxx xxx xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxx důvodové xxxxxx xxxxxxx ničeho xxx xx, že xxxxxxxxxxx xxxxxx pociťoval x xxxxxxxxx právní xxxxxx xxxxxx výkladové xxxxxxxx, xxx x xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, a snažil xx xxxx neexistující xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx záměru xxxxxxxxxx.
[50] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx tedy při xxxxxxxxxx rozhodné xxxxxx xxxxxx xxx nucen xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx gramatického, xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx x rámci xxxx xxxxxx xxxxxxx založenou xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx "xxxxxxxxxx" xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx metodami xxxxx xxx xxxxx soudu xxxxxxxx - žádná x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx nemůže mít xxxx x xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx výkladu xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, na xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx ústavní xxxx, x xxxxxxxxx, xxxxx xx veden.
VI. x) Xxxxx a účel xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx
[51] Xxxxxxxxxx §19 xx §22 xxxxxx x XXX, xx. xxxxx XX xxxx xxxxx xxxxx, xxxx, xxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx úpravou xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx XXX. Xxxxxxx XXX xxx přitom považovat xx jeden x xxx tuto daň xxxxxxxxx institutů, kterým xx realizuje xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxx, že xxxxxxxx xx xxxxx mezičlánků x xxxxxxx xxxx xxxxxxx věci (xxxxxx) x jeho (xxxx) xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xx u xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx pouze xxx xxxxxxx hodnota, xxxxx celková výše xxxx xx stejná xxx ohledu xx xxxxx mezičlánků. Xxxxx xx institut xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxx jen xxxxxxx xxxxxxxxxxx x XXX xx xx změnila x daň x xxxxxx, u níž xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx XXX z hlediska xxxxxx zboží či xxxxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx), xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx za xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx), x xxxxx u XXX x xx xxxxxxx, pak xxx xxxxxxx pouze tak, xx jak xx xxxxx tuzemské, tak xx xxxxx z xxxxxx xxxxx užita xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx odpočtu, xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx zboží. Xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx cílů x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx u XXX dosahuje xxxxxx xxxxxxxx xxx "deformací" xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx, a xxxx xxxxxxx xxxxxxx XXX xxxxx druhu xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx (§16 xxxxxx x DPH), xxxxxxxxxxx xx xxxx daně (§25 a násl. xxxxxx x DPH) xx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx (xxxx. §45x x osob xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx či xxxxxxxxx xxxxxxxx osobního xxxxxxxxxx). Xxxxxxxxxxxx výklad xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx pro xxxxx, že xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xxx který xx u xxxxx x dovozu neměl xxx xxxxxxx XXX xxxxxx x xxxxxxxxxx xx účelu xxxxxx xxxxx, xxxxxxx x xxxxx x xxxxxxxx xxx. Teleologický xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx zákona, xxxxx' xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xx x na xxxxx x xxxxxx xxxxx užít §19 xx §22 xxxxxx, xxxx xxxxx xxxx xxxxx na zboží x tuzemska.
[52] Xxxxx xxxx xxxxxxxx skutečnost, xx předmětem výkladu xx soubor norem xxxxxxxx práva, xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx za xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, aniž xx xx to od xxxxx obdržela xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx v xxxxx xxxxxx funkcí státu xxxx xxxx. zajištění xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx pravidel xxxxxxxxx chování xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx za xxxx xxxxxxxx považovat xxxxx, xxxxx xxxxxx závislé xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxx platí daň, xxxx. xx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xx jiných xxxxxx rozhodných xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxx statusem xxxxxxxx benefitu xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx). X xxxxx "xxxxxxxxxxxx" xxxxxx mezi xxxxxx a soukromou xxxxxx nutno klást xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx právní pozice xxxxxxxx xxxxx proti xxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxx jejího xxxxxxx (x xxxxx xxxxxx xx xxxxx relevantní xxxxxx na principy xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx soudu xx xxx 15.12.2003, xx. xx. IV. ÚS 666/02, xxxxxxxxxxx xxx x. 145 xx xxx. 295 ve xx. 31 Xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu). Jak xxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx (xxx xxxx. xxxx xxxxxxxx xx xxx 14.7.2005, xx. 2 Afs 24/2005-44, zveřejněný xxx x. 689/2005 Sb. XXX), x oboru xxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx x projednávané xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx předvídatelnosti xxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx x neprospěch xxxxxxxx subjektu x xxxxxx, xx v xxxxxxx, xx daňový xxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxxxx, nesrozumitelnosti xx xxxxxxxxxxx xxxx "xxxxxx x xxxxxx" xxxxxxxx xxxxxx rovnocenně xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxx takový x xxxx, který xx vůči xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (neboť xx věcí státu, xxx xxxxxxxxxx své xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxx, xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx; x opačném případě xx xx jednalo x xxxxxxxxxxxx libovůli xxxxxxxxxxx).
XX. f) Xxxxxx xxxxxx x §43 xxxx. 3 zákona x XXX x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxx xxx užívaných
[53] Odkaz x §43 odst. 3 zákona x XXX zůstal novelou x. 322/2003 Sb. xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx pravidla xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx DPH xxxx. xxx, xx xx xxxxxxx xxx xx xxxxxxx ustanovení hlavy XX části xxxxx xxxxxx x XXX. X nadále, xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx §43 odst. 3 xxxxxx x XXX xx celou xxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxx na všechny x xx xxxx x xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx xxx xx xx, xx x xx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx tak, že x xx zboží x xxxxxx xx xxxx xxxxxx pravidla xxx xxxxxxx DPH xxxxxxxx v §19 xx §22 xxxxxx x XXX, x xx x xx xxxxxx, xxx jsou x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, bez jakékoli "xxxxxxx" xxxxxxxxxx xxxx xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxx x §43 odst. 3 xxxxxx XXX (xxxxxxxxxx xxxxx modifikována xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx §19 xx §22 zákona x XXX xx xxxxxxx xxx x xxxxxxx, x xxxxx není xxxxxxxx zákonem xxxxxxxxx xxxxx" - xxxxx "xxxxx" xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx ustanovení části xxxxxx xxxxxx, jak xxxx dále xxxxxxx).
[54] Xxxxxxx tedy xxxx xxx a pouze x xxxxxx změny, xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx "nebo xxxxx x xxxxxx" xx §19 xxxx. 1 xxxxxx x XXX. X xxxxx řadě xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxx takovýchto xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx se xxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx k xx xxxxx xxxxxx x XXX, jež xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx x zdanitelného xxxxxx x tuzemsku. Xxxxxxx xxxxx "xxxxx x xxxxxx" xx v xxxxx xxxxx zákona x XXX, xx xxxxx novely x. 322/2003 Xx., xxxxxxxxxx xxxxx x §19 xxxx. 1; xxxxx xx tento xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, tj. v xxxxx xxxxx, x - xxxxxxx - x xxxxx čtvrté xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx. Ve xxxxx xxxxxx x XXX xx xxxxxx č. 322/2003 Xx. xx xxx xxxxxxxxx ekvivalent xxxxx "xxxxx x xxxxxx" x části xxxxx xxxxxxxxxx v §11, xxxxxxxxxxx vedení xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxxx xxx x xxxx xxxxxxxx 1, x xxxx xxxx xxxxxx XXX xxxxxxx o xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx "xxxx xxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxx z xxxxxx a z xxxxxxxx podle xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx a xxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxx na xxxxxxx daně, xxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxx a xx xxxxxx, x nichž xx povinen zkracovat xxxxx na xxxxxxx xxxx, včetně xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx odpočtu xxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxx". Takovéto xxxxx xxxxxxxxx xxxxx v xxxxx xxxxx xxxxxxx x nejasnostem, neboť xxxx kontext je xxxxx xxxxxxxx - xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx DPH xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxx (Na okraj xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxx sama x xxxx xxxxxxxx úprava xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxx daňové xxxxx, xx. úprava, která xxxxxxxx xxxxxxxxx, xx x x xxxxx x xxxxxx bylo xxxx účinností novely x. 322/2003 Sb. xxxxx rozlišovat, v xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx daně xxxxxx x v xxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx, xx právní xxxxxx xxxxxxx XXX x xxxx xxxxxxx u xxxxx x xxxxxx xxxx xx novely x. 322/2003 Sb. xxxxx x nevykazovala xxxxxxxxx xxxxxx.). X xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxx "xxxxx x xxxxxx" xxxxx x xxxxx xxxxx zákona o XXX xxxxxx a xx jí v xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx xxxx zákona xx xx zboží x xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx xxx tedy xxxxxxxxxxx xx §19 xxxx. 1 zákona x XXX novelou x. 322/2003 Xx. xxxxxx, stěží xxx xxxxxxxxx, že xx xxxx záměrem xxxx, xxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx x aby xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx, xxxxx oproti stavu xxxx novelou xxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxx obsažených x §19 až §22 xxxxxx x XXX. Takovou míru xxxxxxxxxxxx zákonodárce xxx xxx xxxxx xx xxxxxx - pokud xxxxxxxxxxx xx v xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx xx xx, xx xxxxxxx změnu právní xxxxxx xxxxxx předchozímu xxxxx, xxxx xx xxxx zjevné, xx xxxxxxxxx úpravu xxxxxxxxx x pouze formulačně xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx. Xxxxxxxxxx vyjasnění xxxxx x novelizaci §19 xxxx. 1 xxxxxx o XXX xxxxxxxx nelze xxxxxxxxx, xxxxxx, spíše xx xxxxx x xxxxxxxxx xx té doby xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx (xx xxxxx xxxxx poznamenat, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx i xx xxxxx jazykové xxxxxxx - obsahuje xxxxx x xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx slova "xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx", xxx xxxxx charakterizují xxxxx "xxxxxxxxx zdanitelných plněni", x obou stran xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxx za xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xx xxxxx "xxxxx x xxxxxx", za xxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxx). Nutno xxxx mít za xx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §19 xxxx. 1 xxxxxx x XXX xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx (xxx tak xxxxxxx xxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxx, neboť nejasné - xxx výše xxxxxxx, intence xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx, x xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx odůvodnění xxxxxx; i xxxxx xxxx xxxxx xxxx, xxxxxxx intence xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxxx-xx by xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx textu xxxxxx). Xxxxxxx xxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxxx xx x xxxxxxxxxx §19 odst. 1 zákona x XXX jedná.
[55] Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx odpočtu XXX xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x §19 zákona o XXX, v xxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx podmínek, xxxxxxx implicitní xxxxxxxx xxxxxxxx pravidla xx x xx, xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx x plné xxxx. Xxxxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx odpočet xxxx xxxxxx (§19x xxx. zákona). Ustanovení §20 až §22 xxxxxx x XXX xxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx jakási "xxxxxxxxx" xxxxxxxx výpočtu xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxx x xxxx ohledů xxxxxxxx ovlivňují xxxxxxxx xxxx nároku xxxxxx. Xxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx, xx §19 zákona x XXX xxxxxx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx, xxxxxxx §19a xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxx totiž xxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxx-xx xxx xxx xxxxxxx všechny zákonné xxxxxxxx, jejichž xxxxx xx podle povahy xxxxxx, xxx xxxx xxx podrobeny xxxx, xxxx. Xxxxx xxxxxx - xxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx x §19, část x §19a x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx technických" xxxxxxxxxx §20 až §22. Testovat každou xxxxxxxxx xxxxxxxx lze xxxxx tak, xx xxxxxxxx, za jakých xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx x §19 xxxx. 1 zákona x XXX xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx: x) plátcem xxxxxxx zdanitelná xxxxxx, xxxxxxxxxxx jiným xxxxxxx x b) zboží x dovozu. Dále xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxx činnosti xxxxxxxxxx xxxxxxx znaky xxxxxxxxx xxxxx xxxx, xx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx). Xxxx-xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx. §19x xxxxxx o XXX xxx xxxxxxxx xxxxx, xx xxx xxxxxxxx ,negativní" podmínky xxxxxx - říká, xx nárok xxxx xxx v xx xxxx, v xxxx xxxx xxxxxxxx tyto xxxxxxxxx podmínky. Ty xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx statků, na xxx se "xxxxxxxxx" xxxxxxxx vztahuje, a xxxxxx jejich užití. Xxxxx xxxxxx, na xxx xx "negativní" xxxxxxxx §19x xxxxxx x DPH vztahuje, xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx okruh xxxxxx xxxxxxxx v §19 xxxx. 1 xxxxxx zákona. Xxxxxxx x. 322/2003 Sb. xxx xxxxx xxxxx "xxxxx x dovozu" xxxxxx xxxxxx do §19 xxxx. 1 xxx. zákona, xxxxx xx dalších na xx xxxxxxxxxxxx x x ním xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxxx zároveň xx §19 xx §22 xxxxxx x XXX xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx, co xx xx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, na xxxxxx xxxxxxx by xxxx xxx xxx xx xx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx "xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, uskutečněných xxxxx xxxxxxx, nebo xxxxx x xxxxxx", xxxx xx užit x §19 xxxx. 1 xxxxxx, je x dalších xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, tj. §19 xxxx. 3, §10, §11 x §12, §19x xxxx. 1, xxxx. 2, xxxx. 3 xxxx. x) x b), §20 xxxx. 1, §21 xxxx. 1, 2, 3 a 4 x §22 xxxx. 1, 2, 4 x 5, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx zdanitelných xxxxxx, uskutečněných jiným xxxxxxx". Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx bylo xxx xxxxxxxxx §19 xxxx. 3 cit. xxxxxx, xxxxx něhož "xxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné plnění. Xxxxx xx odpočet xxxx xxxxx uplatnit xx uplynutí 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, v xxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx". Xxxxxxx xxx to xx xxxx, že xx xxxxxxxxx nezbytné, xxx x xxxxx xxxxxx, u xxxxx xxxxxxxx v xxxxx xxxxxxx xxxx, xxxx xxxxx x "xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx", xxx x x "xxxxx z dovozu", xxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx by se xxxx xxxxxxxx xx xxxxx, proč x xxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxx "xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx plátcem" širší xxx doslovný význam x xxx xxx xx zahrnující x "xxxxx z dovozu". Xxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xx xxx xxx xxxxxxxxx x x xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx argumenty xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx případech, xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx být x xxxxxxx odpočtu daně. Xxxxx §19 xxxx. 3 xxxxxx x XXX implicitní xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx (x tím x "xxxxxxxxxx" x xxxxxxxxxxxx výkladu) být xxxxxx, neboť xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxx, xxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxx x zboží x xxxxxx, xxxx xxxxxxxx, x sice x §43 xxxx. 4 xxxxxx x XXX. Xxxxx odstavec xxxxxxx obsahuje x xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx režim odpočtu xxxx u xxxxx x xxxxxx odlišně xx "xxxxxxxx" xxxxxx x §19 xx §22 xxxxxx x XXX, xxxxx xxxxx x xxxx nelze xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxx x systematický výklad xxxx xxxxxx x xxxxxx, že by xxxxxxxxxxx x xxxxxx x XXX xx xxxxxx provedené xxxxxxx x. 322/2003 Xx. xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxx krátit odpočet XXX se vztahuje x xx xxxxx x xxxxxx. Xxxxxx, xxxxxxxxxx, že x §19 xxxx. 1 xx na xxxxxx xx ostatních xxxxxxxxxx xxxxx XX části xxxxx zákona xxxxx xxxxx "zboží z xxxxxx" xxxxx pojmu "xxxxxxx xxxxxxxxx zdanitelných xxxxxx, uskutečněných xxxxx xxxxxxx", nelze než xxxxxxx xxx, xx xxxxxxx xxxxx uplatnit xxxxxxx XXX xx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xx významového xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx pojmů, povinnost xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx x §19x zákona x XXX, se xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxx "xxxxxxx přijatých xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx", xxxxx xx "xxxxx x xxxxxx" xxxxxx.
XX. x) Xxxxxx xxxxxxxxx výkladových xxxxx
[56] X xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, x xxxxx xxx jsou xxxxx, x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx nepřesvědčivé, x přitom xxxxx x xxxxxxxx závěrům, xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx, xx xx xxxxx x xxxxxx xxxxx daňového xxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx povinnost xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxx xxxxxxx ústavních xxxxxxxx právní xxxxxxx x předvídatelnosti právní xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxx, xxxxx' xx xx xxxxxxxx xxxxxxxx osoby, x xx přesto, xx xx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx jedná x výklad xxxxxx xxxxx základním strukturálním xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx XXX a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx XXX.
[57] Je xxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxx xxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxx xx platného xxxxx xxxxxxxxx způsobem, xxxxx xxxx zmenšovat, a xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x výkladem x xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxx - jakkoli xx takový xxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx třeba i xxxxxxxxx - xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx, x čemu xxxxxx xxxxxxx. Jakkoli tedy xxxxxxxx, xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxx, tedy xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx uvedeným xxxxxxxx, xxxxxxxxx stěžovateli, xxxxxxxxx xxxxxxxxx očekávaných xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx mohou xxxxxxxxx cítit nespravedlivě (xxxxx xxx legitimního x racionálního xxxxxx) xxxxxxxxxxxx xx, kteří - xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx - x rozhodném xxxxxx xx svému xxxxxxxxx xxxxxxxxx zboží z xxxxxx, xxxxx x xxxxxxxx, u něhož xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx, xxxxx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx řešení xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx vyšel x xxxxxxx soud xx svém nálezu xx xxx 2.2.2000, xx. zn. X. XX 22/99, xxxxxxxxxxx xxx x. 14 xx xxx. 103 xx xx. 17 Xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx ústavního xxxxx. Xx xxxxx x xxxxxxxxxx obsaženými x xxxxx xxxxxx je xxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxx, aby xxxxxxxx zakládající xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx xx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx daňovou xxxxxxxxx xxxxxx) xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxx by xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx legality xxxxxxx (xx. 11 xxxx. 5 Listiny xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxx) x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, x xxxxx vyplývá, xx xxxxx zákonodárce musí xxx xxxxxxxx způsobem, xxxxx xxxxxxxx požadavkům xx určitost x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx právního xxxxx. Xxxx-xx xxxx xxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx k xxxx xxxxxxxx osoby, xxxxx x xxxx xxxxx.
[58] X daném xxxxxxx xxxxx pochybení xxxxxxxxxxx "omluvit" ani xxxxxxxxx xxxxxxxx na (xxxxxx) omylnost x xxxxxxxxxxxx lidského jednání, xxxx i jednání xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxx, xx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xx svém xxxxxxxxxx xx dne 12.4.2006, čj. 2 Xxx 137/2005-66 (xxxxxxxxxxx xx www.nssoud.cz), uvedl, xx "i xx xxxxxxxxxxxxxx vztahu xxxxx x xxxxxxxx xxxxx, xxxxx je x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx legality xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx, xxx xxxx ve xxxxxx k xxxxxxxx xxxxx bezezbytku xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x plně xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx, je xxxxx v reálném xxxxxx, x xxxx xxxxx xxxxx plní xxxxxx a xxxxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx tolerovat xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, nenarušují-li xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx pravidel x xxxxxxxxx-xx k xxx systematicky nebo xxxxxxx. Xxxxx by xxxxxxxxxxx státní moci xxxxxx xxxxxxxx x xxx by xxxxxxxxxx xxxxxxxx vysokými xxxxxx xx jednání státu, xxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxx vést xx snížení xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxx, x jejichž xxxxxxxx byly principy xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx".
X zákonodárce, xxxx x xxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx vyšší xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxx aplikaci xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x to x xxxxxxx xx závažnost xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xx zpravidla podstatně xxxxx než u xxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §19 xxxx. 1 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxx nelze xxxxxxxxx xx nepatrné.
[59] X argumentu, xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx o XXX, xx xxxxxxx se xxxxxxxxx Nejvyšší správní xxxx, je x xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx DPH, xx xxxxx uvést, xx xxxx xx xx rozšířený xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx vědom a xx xxx xxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx. Samotný xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx princip xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxxxx (x xxxxx xxxxx xxxxxxx) xxxxxxxxxx pomůckou xxx xxxxxxxxxxxx určitého zákonného xxxxxxxxxx, jež xx xxxxxxx daně tyká, xxxxx "přebít" xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxx za xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx - x xxxxx xxxxx ve své xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx - xxx xxxxxxxxx jiné xxxxxxxxx alternativy xxxxx, xxx-xx xx x xxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx vztahujícím se xx xxxxxx právní xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx šetřící xxxxxxx, xx nichž xx založen xxxxxxx xxx České republiky. Xxxxxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx x xxxxxxxx xx xxx 23.8.2006, xx. 2 s 178/2005-64, v xxxx xxxxx sobě postavil xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx - jednu, xxxxx xxxx opřena x xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx a xxxxx XXX x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, a druhou, xxxxx xx opírala x xxxxxx gramatický x xxxxxxxxxxxx x x xxxxxxxx xxxxxxxx xxx konfrontovala x x xxxxxxxxxxx vývojem xxxxxxxx právní úpravy x dospěla k xxxxxx, jehož xxxxxxxxxx xx xxxxxxx. X xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxx x xxxx xxxxx zvláštnímu, x xxxxxx ohledu "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxxxxx daňového xxxxx, z xxxxx xxxxx názoru xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx právní regulace x tomto právním xxxxxxx.
[60] Rozšířený xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxx xxxxxx na xxxxxx xxxxx byl x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx nálezem xxxxxxxxx xxxxx, x xxxx ze xxx 13.9.2007, sp. xx. X. XX 643/06, xxxxxxxxx xx xxxx://xxxxx.xxxxx.xx, x xxxx se xxxxx, že v xxxxxxx xxxxx je xxxxx tvorbě xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, xxx xxxxx xxx z xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxx x abstraktnosti xxxxxxxx xxxxx, xxxxx i x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xx-xx x dispozici xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxx xxxxx xxx, který vůbec, xxxx. xx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx práva xx xxxxxxx. Tento xxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx (xx. 1 xxxx. 1 x xx. 2 odst. 4 Xxxxxx XX xxxx čl. 2 xxxx. 3 x xx. 4 Listiny x xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxx XXX xx xxxxxxxx xx xxx 29.4.2004, x. 215/2004 Xx. XXX). Xxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx státu, xxxxxxxxxxx xxxxxxxx jednotlivce x xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx". Je xxxxxxxxxx, xx xxxxx daňová xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx práva vlastnit xxxxxxx, ostatně xxxxxx xxxxxxx xx možnost xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx čl. 11 xxxx. 5 Listiny xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxx jedno x xxxxxxx omezení xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx. Xx xxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx - xxxx-xx xxxxxxx xxx xxxxxxx způsobem xxxxxx x xxxxxxx - xxxxxxxx jejího výběru xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx. Nezdaří-li xx xx xx, musí xxxxxxx s tím, xx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xx alternativě, xxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. xx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx práva xxxxxxxx xxxxx, x xx x za xxxxxxxxxxx, xx takový xxxxxx xxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxxx či jinými) xxxxxxxx xx xxxxx xxxx. V xxxxxxxxxx xxxxxxx žalobce uplatnění xxxxxxxxx xxxxxxxx znamená, xx pokud xxxxxx XXX xxxxx z xxxxxx použije x xxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxxx za xxx xxxxxxxxxxx zdanitelná xxxxxx xxxxxxxxxx od daně xxxxx §25 xxxx. 1 xxxxxx x XXX, umožní xx xx xx určité xxxxx z xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxx x přidané xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx (xxxxx krácení xxxxxxx nebude x xxxxxxx na §19 x §19x zákona x DPH ve xxxxxx xx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxx).
[61] Xxxxxxxx správní soud x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxx o xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxx xx xx samozřejmě xxxxx xxxxx, xx xxx xxxx xxxxxxx vůči xxxxxxxx subjektu x xxx smyslu, xx xx xxxx xxxxxxxx xx jeho xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx za xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx to, xx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx odvádět xxx, aniž xx xx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx protiplnění xxxxxxx xxxxx xx nepřímo x xxx, xx, xx xxxx. v xxxx xxxx daň xxxxxxxx. Xx, xxx xxxx platí, se xxxxxxx xxxxxxx xx xxxx shodují x xxxx, xxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx; xxxxxxxx xxxx xx xxxxx naopak. Nejvyšší xxxxxxx xxxx ani x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx, xx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxxx státu xxxxxxxx xxxxxxxx funkcemi, které xxxx v xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxx, xxx prostředky takto xxxxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxx. Xxxx však xx tom, že xxxxxxxx daňových xxxxxxxxxx - xxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx - xxxxxxxx, podobně jako xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx sankcí, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx, xxx xx daňové xxxxxxxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxxx osobě. X x toho pak Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx již x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx-xx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx-xx zajistit xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx povinností, xxxx xx on, xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx příjmů, xxxxxx-xx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx daňových xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. V xxxxxxxxxxxx xxxx zákonodárce xxxxxxxxxxx xxxxx x XXX xxxxxxxx, který xxxxxxx xxxxxxxx interpretační xxxxxxxxx, a xxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxx neblahé xxxxxxxx xxxxxxxx x tím xxxxxxx. (...)
[64] Nejvyšší xxxxxxx xxxx - xx xxxxx xx xxxxx zmíněnou judikaturou Xxxxxxxxx xxxxx i xx shodě x xxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxx xxxx. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xx xxx 14.7.2005, xx. 2 x 24/2005-44, xxxxxxxxxx pod č. 689/2005 Sb. XXX) - xxxxxxxx, xx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx právu x xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx; xxxx xxxx tak xxxxx xxxxx, budou-li proti xxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx-xx žádná x xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx přesvědčivější xxx xxxxxxxxxxx ostatní; nestačí xxxx, xx určitá xxxxxxxxxxx xx o xxxx xxxxxxxxxxxxxx než xxxx (jiné). Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx je x xxxxxxx xxxxxxx §19 odst. 1 xxxxxx o DPH, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.10.2003 do 30.4.2004, dána - xxxxx xxx xxxxx xxxx dvě xxxxxxxxxxx, x xxxx xxxxx xx opírala x xxxxxx xxxxxxxxxx, a xxxxx, zcela protichůdná, x xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx x (v xxxxxxxxxx slova xxxxxx - xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx tento xxxxxx xxxx) i xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxx x xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx než alternativa xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx výklad xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx nemůže "xxxxxxxx" xxxxxx xxxxx x xxxxxxx právu x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
XX. x) Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxx diskriminace
[65] Xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx XXX xx xxxxx xxxxx - xxxxx xxxxxx DPH, který xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, tedy xxxxxxxx osvobozené xx XXX vzhledem x §25 xxxxxx x XXX, se xxxx x rozhodném xxxxxx, xx. xx xxxxxxxxx xxxxxx x XXX, xx xxxxx xxxxxx x. 322/2003 Xx., xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx. Mohl xxxx xxxxxx zboží x xxxxxx a xxxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xx xxx uskutečněná xxxxxxxxxx plnění osvobozená xx DPH x xxx dosáhnout xxxxx xxxxxxxx daňového xxxxxxxx xxxx stěžovatel, neboť xxxxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxx x DPH xx i xxxx xxxxxxxx jinému xxxxxx xxxx xxxxxx být xxxxxx jako xxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xx xxxx jejich xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx, vycházejícího xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx x x xxxxxxx xxxxxxxxxx rizik x xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx sporů; xxxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx nepřísluší xxxxxxxx.
[66] Xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx stěžovatele xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx §2 xxxx. 8 xxxxxx x. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (xxxx xxx "x. x."), xxxxx xxxxx "xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx". Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xx rovnost xxxx xxxxxxxx subjekty x xxxxxx procesních xxxxxxx, x xxxxxx x právech hmotných, xxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxx DPH xxxx daň platit, xx xx xxx xxxxxxxx otázkou xxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx, x xxxx x s xxxxxxx uplatňování xxxxxxx xxxx. I x xxxxxx daňového xxxxx xxxxxxxx xxxx argumentace xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx stanovování xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx v xxxxx xxxxxxx xx místě. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x nichž xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxx logická xxxxxxxx x v nichž xx xxxx lze xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx než x xxxxx xxxxxxx. Xxxx xxx ve xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx právo, motivované xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx výši, v xxxxxxxxx x vlivem xxxxxxxxx skupin, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zájmy. Xxxxxx xxx není povolána x xxxx, xxx xx xxxxxxxxx procesů xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx se je "xxxxxxxxxx", xxxxx by xxxxxxxxxx xx své xxxxxxx xxxx. Pokud xxxx příjemce daní, xxxx xxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx ve svůj xxxxxxxx xxxxx spravedlnosti x xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx přijmout v xxxxxxx, xx xxx xxxxxxxxxxx začasté xxxxx xxxxxxxxxx určuje, xx xxxxxx statky xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx. Zákaz neodůvodněně xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx x xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx korektivem, xxxxx může v xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx situace xxxxxxxx subjektu, xxxxxx-xx xx xxxx xxxxxxxxx x jinými xxxxxxxx x xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxx - xxxxxx dodatečně, xxx xxxxx zákona - xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, x xx xxx xxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx" xxxx xxxxxx daňových subjektů xx xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx důvodů (např. xx xxxxxxx z xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx x nechuti vést xxxxxx právní xxxxx) xxxx.
XX. x) Xxxxx xxxxxxxx xxxxx
[67] Xxxxxxx xx podle Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu nutno xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxx, že xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx XXX., nezneužívá xxxxx xxxxx.
[68] Xxxxxxxx správní xxxx ve xxxx xxxxxxxx xx dne 10.11.2005, xx. 1 Xxx 107/2004-48, xxxxxxxxxxxx xxx x. 869/2006 Xx. NSS, uvedl:
"Zneužitím xxxxx xx situace, xxx někdo xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx x neodůvodněné xxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx; xxxxxxxx chování, xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx nedovoleného, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxx toliko xxxxxxxx xxxxxxxx xxx x xxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x zároveň xxxxxxxxxx; xxxxxxxx x xxxx, xx ze xxxxxx lex specialis xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx zákaz xxxxxxxx práva je xxxxxxxx, xxx dovalení xxxx právem, xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, ale xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx (viz. Xxxxx, X. Xxxxxx xxxxx. Xxxxx: X. X. Xxxx, 1995, x. 184 - 185). Xxxxxx práva, který xx vlastně xxxx xxxxxxxxx, xxxxx soud xxxxxxxxxx ochranu.
Právo xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx; xx xxxx nerozlučně spjato x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx svým xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx normativního xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x tedy x vůbec xxxx xxxxx fungování. Xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx individuí, xxxxxxxxxxx xxxxxxx své xxxxxxx xxxxx, xxxxxxx x xxxxxx svůj xxxxxxxx, x xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxx, potřeby x xxxxxxxx ostatních, xxxx. xxxxx, xxxx ve xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx vzájemného xxxxxxx. X tohoto pohledu xx evidentní, xx xxxxxx xxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx musí obsahovat, xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx,. xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx soužití xxxxxxx xxxxxxx x xxxxx dalšími, xxxx xxxxx člověka jako xxxxx xxxxxxxxxxx.
X tomto xxxx xxxxxxxxxxxx působení xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx adresátům xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, tedy xxxxxx xxxxxx, které xxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xx je xxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxxxx, xxx x xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx; xxxxxx xxxxx xxxx takového xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx ve xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx, který xx - xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx - xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxx, x němuž xxxxxxx, potom důsledně xxxxx nelze považovat xxx za existující xxxxx, x xx x xxxx důvodu, xx xx xxxxx xxxxxxxxxx smyslu xxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xx znát zákony xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxx, ale xxxxxxxxx xxxxxxxx jejich xxxxx a působení; xxxxxxx xxxxx o xxxxx xxxxx.
Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx x xxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxxx uspořádání xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx; takové xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx subjektivního xxxxx".
[69] X xxxxxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx xxx pojem xxxxxx xxxxxxxxxx práva xxxxxxx xxxxxx výkladu xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxx Xxxxxxx [rozhodnutí Xxxxxxxxxx soudního xxxxx xx xxx 21.2.2006, X-255/02 (xxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx XXX xxx Xxxxxx Tribunal, Xxxxxx) - Halifax xxx, Xxxxx Xxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx Xxx, Xxxxxx Xxxx Xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx Xxx v. Xxxxxxxxxxxxx xx Customs X Xxxxxx]. Jakkoli xx x případě xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx správním xxxxxx xxxxx o věc xxxxxxxx spadající do xxxx xxxxx předcházející xxxxxx České xxxxxxxxx xx Evropské xxxx x xxxxxx se xxxxxx xxxxxxx DPH, xxxxx ke xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, má xxxxxxxxx xxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx ve shodě xx xxxxx xxx xxxxxxxxx judikaturou xx xx, že - xxxxxxx xxxx xxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx ze xxx 29.9.2005, čj. 2 Xxx 92/2005-45, xxxxxxxxxxx xxx x. 741/2006 Xx. XXX - x x případech, xxx xx posuzují xxxxxxxx xxxxxxxxx, k xxxx xxxxx před xxxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx xx Evropské xxxx, x rozhodným právem xx xxxxx xxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx účelem xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx s xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxx konformně x xxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, vyvinuté judikaturou Xxxxxxxxxx soudního xxxxx, xxxx xxx x xxxxxxx xxxxxx o XXX, xxxxx hlavním xxxxxxxxxxx zdrojem xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx - xxxxxxxxxx x xxxxxx daných xxxxxxxxx xxxxxxxxx a x ohledem xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx jednoduchého práva - i xx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxx dopadá xxxxx xxxxx. Xxxxx s xxxxxxx názorem xxxxxxxxxx x judikátu Halifax xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx - x xx xxx xxxx xxx xxxxxxxxxxxxxx, která se xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx Halifax Xxxxxxx dvorem - x xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx generálního xxxxxxxx v xxxx xxxx.
[70] V xxxxxxx x tímto xxxxxxxxxxx (xxxxx xx xxxxxx xxxxx Evropských xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx x Nejvyšší xxxxxxx soud xxx xxxxxxxx "xxxxxxxxxxx xxxxxxxx" xxx zneužití xxxxx x xxxxxxx vnitrostátního xxxxx xxxxxxxxxx xx XXX, xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxx republiky xx Xxxxxxxx xxxx, x následujících xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xx závěry xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (srov. xxxxxxxxx xxxx 84 xx 88 xxxxxxxxx xxxxxxxxxx):
1) Xxxxxxxxxx analýza xxxxxx xxxxxxxx práva musí xxx v xxxxxxxxx xx xxxxxxxx právní xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (tyto xxxxxxxx xxxx v xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx rovině zakotveny x xx. 1 xxxx. 1 Xxxxxx, xxxxx jsou xxxxxxxxx xxxxx materiálního právního xxxxx, nepřímo xxx xxxxxxxxx x z xx. 2 xxxx. 2 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxx), xxxxx daňový xxxxxxx xx právo dopředu xxxxx, xxxx bude xxxx daňová xxxxxxx, x x xxxxxx xxxxxx xxxx mít xxxxx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x XXX.
2) Daňové xxxxxxxx mají právo xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxx, xxx xx snížily xxxxx xxxxxxx povinnost. Volba xxxxxxxx subjektu mezi xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxx na xxxx faktorů, xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxx x systému XXX. Xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx. Základní xxxxxxx xx xxxxxx xx xx xxxxxxx zdanitelný xxxxxx xxxxxxxxxxx podnikání, xxx xx minimalizovaly xxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx v xxxxxxx legálních xxxxxxxx xxxxxxxxxxx režimem DPH. Xxxxxxxxxx cíl xxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx XXX je xxxxxx xxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxx společná pravidla XXX xxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Taková xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxx x úvahu zásadu xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx subjektů.
[71] Rozsah xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx zneužití xxxxxxxx XXX proto xxxx xxx xxxxxxxxx tak, xxx nebylo xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Tomu xxx xxxxxxxx, xx-xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx
x) relevantní xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxx objektivní xxxxxxxxxx xxx získání nároku xxxx správci daně (xxxxxxx Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx názoru xxxxxxxxxxx xxxxxxxx "xxxxxxxx" xxx, xx xxxxxx x xxx, xx "xxxxxxx účelem" xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx zvýhodnění, xxx xxxx. bod 86. xxxxxxxxxx xxxxxx judikátu) x
x) přiznání xxxxx xx xxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX.
Xxxxxxxxxxx činnost xxxxxxxxx xxxxxxxx podmínky ad x) x x), x xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxxxxxx xxxxx ochrany xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx legitimního xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx je xxxxxxxx cíle právního xxxxxxx xxxx xxxxxxxx.
[72] Xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxxxxx podmínkám xxxxx, že xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxx jako xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx by provozovaná xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx x jiný xxxx xxx jen xxxxx dosažení xxxxxxxx xxxxxxxxxx. Za xxxx xxxxxxx by xxxxx xxxx odepření práva xxxxxx x zásadu xxxxxx zneužití xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx' by xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, který z (xxxxxx) xxxxx příslušné xxxxxxxxx xx xxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx nejistoty xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xx to xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, za xxxxxxxxxxx, že alespoň x určitém rozsahu xxxx odůvodněny xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx xxxxxxxx neexistence xxxxxx xxxxxxxxxxxx vysvětlení xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx než xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx advokáta "xxxxxxxx", xxx výše xxxxxxx, xxxxxxxxx "hlavního xxxxx" xxxxxxxxx, xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx - Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xx xx, xx "xxxxxxx xxxxxx" xxxxxxxxx xx xxxxxx uvedeném v xxxxxxxx Xxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxx, xxxxx' xx srovnání x případnými jinými xxxxxxx jejími xxxxx xx natolik xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, že tyto xxxxxxx xxxxx ve xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx marginalizuje, xxxxx xx xxxx xxx xxx zkoumání xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
[73] X xxxxxxx xxxxxxxxxxx (podobně xxxx x případě xxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx správním xxxxxx pod xx. xx. 2 s 178/2005) podmínky pro xxxxxxxx nároku xx xxxxxxx z xxxxxx xxxxxxxx xxxxx jej xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx platební xxxxxx x platební xxxxx, xxxx xxxxxx xxxxx, které xxxxxxxxxx xx xxxxx podnikání xxxx xxxxx x xxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx, xxx je x xx zohledněním xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx z faktorů, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx o xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxxx. Hlediska xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxxx XXX xxx právo xxxxxxxx na xxxxxx §19 xxxx. 1 xxxxxx x XXX x xxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxx jeho xxxx, xx. x xxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx výkladem, xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx odpočtu XXX x xxxx xxxxxxx. Xxxxxx tak xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx XXX možnost xxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxx statky, xx, xxxxx je pro xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xx. opatřit xxxxxxx xxxxx x xxxxxx x dovézt xx xx Xxxxx xxxxxxxxx.
[74] Xxxxx xxxxxxxxxxx, jež xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx či x xxxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxxxx x Xxxxx, xxxxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx k xxxxxx, xx by xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx daně xx xx xxx xxxxxxx xxxxxx této xxxxxxxxx (xxxx. x xxxx bod 94. x odůvodnění xxxxxxxx Xxxxxxx), xxxxx xxxxxxx xxxxx stěžovatel xxxxxx xxxx velmi xxxxx xxxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx činnosti x xx xxxxx x souladu xx xxxxxxx rozumem x xxxxxxxx xxxxxxx hospodaření, xx xxxxxxx zboží xx xx xxx xxxxx xxxxxx své xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx pořizoval (x daňovém xxxxxx xxxxx nebylo ani xxxxxxxx xxxxxxxx, že xx tomu xxx xxxxxx a xx xx xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx x xx skutečnými xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx). Xxxxxxxx xxx x) xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx Halifax, xxx je popsána xxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx x xxxx xxx xxxxxxx xxx závěr, xx o xxxxxxxx xxxxx xx vdaném xxxxxxx nejedná, xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx - xxx xxxx xxxxxxx - xxxxxxx xxxxxxxxxxx. Jakkoli xxxx xxxxxxxx xxx x) xxxxxxxx xxxx (xxxxx xxxxxxxx krácení xxxx. xxxxxxxxx xxxxxxx XXX x xxxxxxx s xxxxxx gramatickým x xxxxxxxxxxxxx výkladem xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx příslušného xxxxxxxx xxxxxxxxx), o zneužití xxxxx se xxx xxxxxxxxxx podmínky xxx x) jednat nemohlo.
[75] X xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x nepochybně xxxxx x podezření x podvodného jednání, xxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx. x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x 6.7.2006, Axel Xxxxxx proti Belgickému xxxxx a Xxxxxxxx xxxx xxxxx Recolta Xxxxxxxxx SPRL (X-439/04), xx z 12.1.2006, Xxxxxxx Xxx (X354/03), Xxxxxxx Electronics Xxx (X355/03) a Xxxx Xxxxx Xxxxxxx Ltd (X-484/03) xxxxx Commissioners xx Customs X Xxxxxx. Vytěžení xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxx xx xxxxx snížení xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxx inkasa xx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx - xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxx soud x xxxxxxx stěžovatele xxxxxxxx xx legitimní jednání xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xx svého xxxxxxxxx xxx, xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xx xxx, že xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, vybral x alternativ, xxxxx xx nabízely, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxxxx součástí xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx činnost xx x xxxxx xxxxxxxxx může xxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx, xxxxx bude xxxxxxx (xxxx x xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx.
[76] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xxx xxx xxxxx xxx XX. h), xx xxxxx xx xxx x xxxxxxxxx xxxxxx učinili x xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx se x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, i xxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.
XXX. Xxxxx
[77] Xxx tedy xxxxxxx, xx x xxxxxxxx novelizace §19 xxxx. 1 xxxxxx x DPH, xxxxxxxxx xxxxxxx x. 322/2003 Xx., xx xxxxxxxx xxxxxxxxx krátit xxxxxxx xxxx podle xxxxxxxx xxxxxxxxx x §19a xxxxxx xxxxxx xx xxxxx x dovozu xxxxxxxxx. X době xx 1.10.2003 xx 30.4.2004 xxxxx xxx xxxxxxxxx odpočtu XXX x xxxxx x xxxxxx plátce xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx v §19x xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx-xx zboží k xxxxxx, které xx - xxxxx xx xx xx xx §19x vztahoval - xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x nejednalo-li xx v xxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxx xxxxx na xxxxxxx XXX x xxxxxxxxx výši. (...)
*) X účinností xx 1.5.2004 xxxxxxxx xxxxxxx x. 235/2004 Xx., x dani z xxxxxxx hodnoty.