Právní věta:
I. Xxxxxxxxx xxxxx z půjčky xxx xxxxxxxxx za xxxxxx xxxxx ve xxxxxx §7 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x daních z xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2003, x x případě, xx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xx nějž byla xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxx tak xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx.
XX. Podmínkou xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, xx byly vynaloženy xx účelem xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx; x jedná se xxxx x výdaje, xxxxx xxxxxxxxxxxxx souvisejí x xxxxxxxxxxxxxx činností, xxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxx prokazatelně xxxxxxx x uskutečňováním xxxxxxxxxxxxxxx záměru. Splnění xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 264/2004 Sb. NSS; xxxxxxxx Ústavního soudu x. 14/2001 Sb. XX (xx. zn. XX. XX 67/2000).
Xxx: Xxx. Xxxxxxxx X. xxxxx Finančnímu ředitelství x Xxxx o xxx x xxxxxx xxxxxxxxx osob, x xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx rozhodl x xxxxxxxxxx senátě složeném x xxxxxxxx JUDr. Xxxxxx Xxxx x xxxxxx XXXx. Michala Xxxxxxx, XXXx. Xxxxxx Xxxxxx, XXXx. Miluše Xxxxxxx, JUDr. Xxxxx Xxxxx, XXXx. Xxxxx Xxxxxxx x JUDr. Xxxxxxxxx Xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxx: Xxx. J. X., xxxxxxxxxxxx JUDr. Xxxxxx Xxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxxx Xxxxxx 6, Xxxx, proti xxxxxxxxxx: Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxx, xx xxxxxx xxx. Xxxxxxx 4, Xxxx, x xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu x Xxxx xx dne 7.2.2006, x. x. 31 Xx 117/2005-24,
xxxxx:
X. Xxxxxxxxx úroky x xxxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xx xxxxxx §7 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x daních x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2003, i x xxxxxxx, že xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xx nějž xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, se xxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx příjem.
II. Podmínkou xxxxxx uznatelnosti takových xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, že byly xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, zajištění x xxxxxxx příjmů, xxx xxxxxxxxxxx; x xxxxx xx xxxx o xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x podnikatelskou xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx, xxxx nimi x xxxxxxxxxxx příjmy existuje xxxxx xxxxx a xxxxxx xxxxxxx již xxxxxxxxxxxx započal x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx podmínek xxxxxxxxx xxxxxx subjekt.
III. Xxx xx xxxxx x projednání x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxx:
X.
Xxxxxxxx xxxx
1. Žalobce x xxxxxxxx x xxxx x xxxxxx fyzických xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2003 xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx podle §8 xxxxxx x. 586/1992 Xx., o xxxxxx z xxxxxx (xxxx xxx „xxxxx x daních z xxxxxx“) xx xxxx 579&xxxx;997 Xx. Xxxxxxx xx o xxxxx x xxxxxx, kterou xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx - xxxxxxxxxxx XXX-XXXXXX, x. s. Xxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxx z podnikání x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §7 xxxxxx o xxxxxx z xxxxxx xx výši 17 Xx. Do xxxxxx xx výši 581&xxxx;818 Xx xxx zahrnul xxxxxxxxx xxxxxx 579&xxxx;997 Xx, xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx jako xxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxxx XXXXX, xxxx. x x. x.
2. Výše xxxxxxx xxxxxx ve xxxx 579&xxxx;997 Xx xxxxxxxx xxxx neuznal jako xxxxxx xxxxx §7 xxxx. 3 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx x xxxxx xxx 22.10.2004 platební xxxxx, ve xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx x 579&xxxx;997 Xx x xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx zdaňovací xxxxxx xxxx 2003.
3. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx odvolání, xxxxx xxxxxxxx (Finanční xxxxxxxxxxx x Xxxx) xxxxxxxxxxx xx xxx 9.6.2005, x. j. 920/05 XX 110?0107, xxxxxx. X xxxxxxxxxx rozhodnutí xx xxxxx, xx xxxxxxxx orgán xxxxxxxx xx skutečného xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx prostředků xx xxxx 10 000 000 Xx. Xxxxxxx xxxxx xx výši 579&xxxx;997 Xx, xxxxx za xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx x daňovém xxxxxxxx, kde žalobce xxxxx xxxxxx takto xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx XXXXX, xxxx. x r. x., xxxxxx xx xxxx 579&xxxx;997 Xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxxxx ve smyslu §24 odst. 1 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx, xxxxx x xxxxxx xxxx 2003 xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §7 xxxxxx x daních z xxxxxx.
4. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x odvolání xxxxxx žalobce žalobou x Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxx. Xxxxxxx, xx xxxxxxxxx dostatek xxxxxx x xxx, xx půjčka xx xxxxxxxxxxx FAGUS, xxxx. x r. x., xxxx sloužit x xxxxxxxx x udržení xxxxxx z podnikatelské xxxxxxxx, proto x xxxxx placené z xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx pro xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx x podnikání ve xxxxxx §7 xxxx. 3 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
5. Xxxxxxx soud rozsudkem xx xxx 7.2.2006, x. x. 31 Xx 117/2005-24, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx (x xxxx dodatečný xxxxxxxx výměr finančního xxxxx xx dne 22.10.2004) zrušil x xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxxxxxxx x xxx xxxxxx x dalšímu xxxxxx. X xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx uvedl, xx xxxxxxx daně xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx 579 997 Xx, x xxxxx xx xxxxxxx xxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxxxxxx xxxx současně xxxx xxxxx stejnou částku xx xxxx 579&xxxx;997 Xx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxx xxx okolnosti (xxxxxx - xxxxx) nelze xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx byla podle xxxxx xxxxxxxx proto, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx (vyvíjet xxxxxxx xx účelem xxxxxxxx, xxxxxxxxx x udržení xxxxxx), x xxxxx xxx úrok, který xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxx.
6. Xxxxxxxx („xxxxxxxxxx“) xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Kromě xxxxxx xxxxxx, xx „x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx příjem xxxxx §8 xxxxxx o xxxx x xxxxxx - xxxx za xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx. X xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xx xx, xx xx xx obecně x xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx, logické x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx (§8 odst. 5 xxxxxx o daních x xxxxxx)“.
XX.
Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx rozšířenému senátu
7. Xxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xx xxxx xxxxxx xxxxx je x xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 26.5.2005, č. x. 7 Xxx 35/2005-67 ( xxx.xxxxxx.xx ), xx xxxxxx je xxxxxxx: „xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxx. xxx daňového xxxxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx, xx xx byl xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx následně xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx, xx charakter xxxxxxxxx xxxx jeho snaha xxxxxx náklady v xxxxxxxxxxx x poskytnutým xxxxxx bankou. Xxxxxxx x xxxxxxxxx xx xxxxx pouze x xxxxxxx xxxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxxxx §7 xxxx. 1 ZDP, xxxxxxx x činností, xxxxx xx xxxxxxxxxx volně xxx ohledu na xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx §8 xxxx. 1 xxxx. x) ZDP xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxx §6 xxxx. 1 nebo §7 xxxx. 1 xxxx. x), xxx úroky x jiné xxxxxx x xxxxxxxxxxxx úvěrů x xxxxxx. Xxxxx xxxx. 5 xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx příjmy xxxxxxx x xxxxxxxx 1 xxxx. x) xxxxxxxxx o výdaje xxxxxxxx xxxx (dílčím xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxxxxxxxx neměl xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x půjčky, xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx x úvěrů a xxxxxx příjmy x xxxxxxxxx, xxx xx xxxxxx §8 xxxx. 1 písm. x) XXX příjmy z xxxxxxxxxxxx majetku. Xxx xxxxx xx i xxxxxxxxx uplatnění jím xxxxxxxxxxx xxxxx České xxxxxxxxxx, x. s. xxxx xxxxxx, protože xxxxxxxxxx §8 xxxx. 5 XXX xx xxxxxxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx na dosažení, xxxxxxxxx x udržení xxxxxxxxxxxx příjmů bez xxxxxx xx xx, x jakým příjmům xx xxx přiřadit, xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx ze xxxxxx, xx daňová xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx odvisí xx druhu příjmů“. X xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.
8. Xxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx, zda xx xxx §24 odst. 1 xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxxxx xxx, xx xxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xx stejných xxxxxxxxx xxxxxxxxx podmínek xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx. Xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx za xxxxx posoudit, xxx xxx x xxxxxx xxxxxxxx možnost aplikace §7 zákona x xxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxx se, že x dané věci xxx xxxxxxx xxxx xxxxxx §7 xxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxx prokázat xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
9. Xxxxxxxxx senát xxxxxxx xxxxxxxxx, zda xx xxxxxxxx xx xxxx rozhodovat x xxxxxx x závěru, xx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §17 x. x. s. xx xxxx, xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx senát xxxxxx k právnímu xxxxxx, xxxx xx xxxxxxx xx právního xxxxxx vyjádřeného x xxxxxxxx xx dne 26.5.2005 ve věci xx. xx. 7 Xxx 35/2005.
III.
Posouzení xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx
10. Xxxxx §5 xxxxxx o xxxxxx z xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxx, o xxxxxx xxxxxx plynoucí poplatníkovi xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx prokazatelně xxxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx. Pokud xxx xxxxxxxxxxxx ve zdaňovacím xxxxxx xxxxxx dva xxxx xxxx druhů xxxxxx, xx základem xxxx xx smyslu xxxxxx ustanovení xxxxxx xxxxxxx základů xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Za xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx z xxxxxxxxx xxxxx §7 xxxxxx o xxxxxx x příjmů xx xxxxx straně x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §8 xx xxxxxx xxxxx.
11. Xxxx sporu o xxx, že x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx příjmů x xxxxxxxxx xxxxx §7 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxx 17 Xx, xxxxx xxxxxxxxxxxxx záměr xxxxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx původně xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxx xxx vykázat xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx podnikatelské xxxxxxxx. Xx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx vykázal xxxxxx xxxxx §8 xxxxxx o daních x xxxxxx ve xxxx 579&xxxx;997 Kč, xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, kterou xxxxxxx poskytl xxxxx xxxxxxxx - xxxxxxxxxxx XXX-XXXXXX, x. x. Xxxxx.
12. Dále xxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxxx x půjčky xxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxxx FAGUS, xxxx. x x. x., xxxxxx 579&xxxx;997 Xx. Xxxxxxx tedy xxxxxxx xxxxxx posouzení xxxx xxxxxx. Jak xx xxxxxx xx xxxxxxxxx znění §8 xxxx. 5 zákona x xxxxxx z xxxxxx, xx znění xxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx x podobě úroků x poskytnutých xxxxx x půjček představují xxxxx xxxxxx daně, xxxxx x podobě xxxxxxxxx x xxxxxx. X xxxxxxxx částku xxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx XXX-XXXXXX, a. s. Xxxxx, nicméně je xxxxx potřeba xxxxxxxx, xxx by xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx oproti xxxxxxx z xxxxxxxxx xxxxx §7 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx.
13. Jak xxxxxxx x §7 xxxx. 3 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xxxxxx z xxxxxxxxx x jiné podnikatelské xxxxxxxx xx xxxxxxx x výdaje xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx a xxxxxxx. Xxxxxxx xx xxxxxx, xx xxx podle xxxxxx xxxxxxxxx za „xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx“ xxx xxxxxx x §24 x §25 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx. X §24 x §25 zákona x xxxxxx z xxxxxx xxx xxxxxxx, xx úroky x xxxxxxxxxxxx úvěrů xxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx x jistými xxxxxxxxx [xxxx. dle §25 xxxx. w) zákona x xxxxxx x xxxxxx]. Na xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xx xx, zda xxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x případě, xx xxxxxx měla xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx x x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx v posuzovaném xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx příjmy.
14. Xxxxxxxx xxxxxx uznatelných xxxxxx xxxx výdajů xxxxxxxxxxxx xx „dosažení, xxxxxxxxx x udržení příjmů“ xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx. Xx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx kontinua xxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxx mohla dopadat xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx, xx straně xxxxx xx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx výkladu xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx pouze xxxxxx, xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx x vytvoření konkrétní xxxxxxx xxxxx specifikovaného xxxxxx (k xxxx xxxx. Xxxxxxxxx, J., Xxxxxx, L.: Xxxxxxx xx daňového xxxxxxx. Xxxx x právo, 2008, x. 8, xxx. 25 x xxxx.).
15. Xxxxxxxx správní xxxx xx xxx xxxxxxxxxxxx x interpretaci xxxxx „xxxxxx xx xxxxxxxx, zajištění x xxxxxxx příjmů“ vyjadřoval x přitom odmítl xxxxxxxx xxxxxxxxx zúžený xxxxxx daného pojmu. X xxxxxxxx ze xxx 1.4.2004, x. x. 2 Afs 44/2003-73, publikovaném xxx x. 264/2004 Xx. XXX, se xxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxx xxx xx výdaje xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxxxx a udržení xxxxxxxxxxxx příjmů xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx stěžovatelce xx xxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxxx zajistit x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxx vývoz x prodej řepky xxxxxx na xxxxxxxx xxxx. Podle xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx splnění xxxxxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxxxxxx neprokázala. Xxx xxxxx xx svém xxxxxxxxxx xxxxxxxx, v xxxxx případě xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, který byl xx xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx období x pro xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Proto xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, xx stěžovatelka xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxx. Žalovaný navíc xxxxx, xx xx xxxxxxxxxx skutečností vyplývá, xx služby xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx pouze xxxxxxxx, xxx. bez xxxxxxx xxxxxx.
16. V xxxxx xxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxx nemohly xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxxxx x vynaložené xxxxxx xxxxxx xxxxx příjmy, xxx se domnívala x kasační xxxxxxxxx, xxxxx, že xxxxxxxxxxx, xx vyfakturovaná xxxxxxx xxxx zmíněnou xxxxxxxx xxxxxx vůbec xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx: „X ustanovení §24 xxxx. 1 xxxxxx x. 586/1992 Xx. xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx poplatníka, xxx. xx mezi xxxxxx a xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx. Xxxxx tohoto ustanovení xxxx xxxxxx xxxxxxx x tom, xx xx xxxx xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxxxx při xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx ‚xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx‡ xxxxxx x xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx období. Xxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx příjmy [xxxxxxxxxx xxxxxxxx] xxx musí xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx vztah, x xxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxx xxxxxx xxxxxx x výdaje xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxx xx zajištění xxxxxx. Xxxxx xx totiž xxx xxxxxxxxxx výklad xxxxxx, xxx. xxxx xxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxx by xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx x xxxxx vést x xxxxxxxxx fiktivních xxxxxxx x k xxxxxxxx formám xxxxxxx, xxxxx porušujícím xxxxx xx přinejmenším obcházejícím xxxx smysl.“
17. Xxxxxxx xx Nejvyšší xxxxxxx xxxx vyjádřil x xxxxxxxx z 19.2.2009, x. x. 1 Xxx 132/2008-82, xxxx xxxxx, xx ačkoli §23 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx „xxxxx x časové souvislosti“ xxxxxx a výdajů x daném xxxxxxxxxx xxxxxx, „bylo xx xxxx nesmyslné xxxxxxxx xxxxx vykládat xxx, xx ona xxxxx x časová souvislost xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx přímou, xxx xxxxxx dalších xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xx sobě xxxxxx x závislých. Xxxxxx xxx není xxxxxx, aby xx xxxxxxx a x xxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx střetly x xxxxx xxxxxxxxxx období. Xx xxxxx věcí xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx, jak xxxxxx xxxxxxx svoje příjmy xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx příjem xx v xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx x xxxx dokonce příjem xxxxxx přinést vůbec. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx motivem xxx xxxxxxxxx, je xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx - od xxxxxxxxxx xxxx služby xx xxxxxxx bude xxxxxxxxxx xxxx poskytovat, x xxx xxxx xxxxxxxxxxxxx x na xxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx, až xx úvahu, xxxxxx xxxxx a v xxxxx xxxxxxx horizontu xxxxx dosahovat. Xxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx pravidlům obchodní x podnikatelské xxxxxxxxx xxxxxx zohledňovat xxxxx xxxxxxx, které xx x xxxxxxxx (xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxx ukáží jako xxxxxxxx perfektní x xxxxxxxx xxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxx xxxxxx xxxxx xxxxx x xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxx xxxxx, týkající xx vynaložených xxxxxxx xx xxxxx xxxxx, xxxxxx či investičního xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx, nepřinášející zisk, xxx xx xx xxxxx xx sám, xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxx x z xxxxxxxx xxxxxx lze xxxxxx zohlednit x xxxxxx z xxxxxxxxx; xxxxx §5 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx daně právě x xxxxxx x xxxxxxxxx, x to x v xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx základ daně.“
18. X uvedeného tak xxxxxxx, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx jako xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx dosažení, zajištění x xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxx výdaj xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx předpokládaných xxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxx vynaložené xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx zhodnoceny a xxxxxxxx podnikateli xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Existuje naopak xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx od xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx záměru xxxxxxx, x to z xxxxxxxxxxxxx důvodů, často x xx xxxx xxxx xxxxxxxxxxx, x x xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx záměru, když xxxxxxxx další xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx snaze xx, xxxxx x xxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx v konečném xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx. V xxxxxxxx xxxxxxxxx pak xxxxx xxxxxxxxxxx za xx, xx xxxxxxx okolnosti, xxx xxxxxxx pohled xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxxxx xxx, xx xxxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxxx xx dalšího xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx dosažení, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx §7 zákona o xxxxxx x příjmů. Xxx xxxxx zaznělo x xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, z §5 xxxxxx x xxxxxx x příjmů je xxxxxx, že xxxxx xxxxx xxxxxx se xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx dílčího základu xxxx xxxxxx ztrátu, x níž lze xxxx xxxx snížit xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx.
19. Xx však xxxxx dodat, že x xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx náklady jako xxxxxxx xxxxx §7 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx. Xxxxxx x tyto xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x §23 x §24 xxxxxx x daních x xxxxxx. Xxxx xxxxxx ve xxxxxx §7 zákona x xxxxxx z xxxxxx xxxx xxxx uznatelné xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxx, zajištění x xxxxxxx xxxxxx z xxxxxxxxx, byť xxxxxx xxxxxxxxxxx, resp. xxxxxx, xxxxx bezprostředně xxxxxxxxx x podnikatelskou činností xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx a xxxx xxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx (srov. nález Xxxxxxxxx xxxxx xx. xx. XX. XX 67/2000, xx xxx 23. xxxxx 2001, xxxxxxxxxx xx http://nalus.usoud.cz ).
20. Za xxxxx, xxxxxxx xx v xxxxx xxxxxxx jedná x specifickou xxxxxxx, xxx podnikateli xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx příjmy a xxxxxxxx xxxxxxx xx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx, je xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx posouzení xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx, aby bylo xxxxx postavit najisto, xx výdaje xxxx xxxxxxxxxx x souvislosti xx xxxxxxxxx podnikatelskou xxxxxxxx daňového xxxxxxxx, x aby xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx údajných xxxxxxx xxxxxxxxxxxx na xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxxx by xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xx plně efektivně xxxxxxxxxx xxxxxx x x xxxxxx pomocí xx xxx xxxx xxxxxxx snížit xxxxxx xxxx x xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx a „xxxxxx“ xxx příjmy xx určité hladině, xxx xxxx xx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx zneužívání xxxxxx x daňovým xxxxxx.
21. X xxxxxxx, že xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxx nelze xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx x návaznosti na xxx, je xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx záměru xxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx záměru xxxxxxx xxxx, že xxxxxx subjekt již xxxxxxxxxxxx xxxxxxx započal x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
22. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx, xx důkazní xxxxxxx xxxx daňový subjekt x xx jeho xxxxxxxxxx xxxx prokázat, xx xxxxxx byly xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx souvislosti x xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx přiměřené x xxxx nimi x očekávanými příjmy xxxxxxxx přímý xxxxx; x xxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx skutečnou, x xx xxxxxxxxxx s xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx záměru xxxxxxxxxxxx xxxxxxx započal. Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxx xxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx skutečností. Xxx xxxxxxxxx, xxx xxx xxxx x výdaj xxxxxx, či xxx xx jedná o xxxxxxxx obchod, xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx skutkové xxxxxxxx x xxxxxxx x §2 xxxx. 3 zákona x. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, a x xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
23. Xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx, xx x době xxxxx xxxxxxxxxxx x xx stávajících xxxxxxxxxx xxxxxxxx nemůže xxxxxxxxxx xx konkrétnímu xxxxxxxxxx xxxxxxxxx daného xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx naplněny xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx daňovou uznatelnost xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx §7 xxxxxx x daních x xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx věci z xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxx x jakým xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx rozšířený xxxxx. Xxxxxxx orgány sice xxxxxxxx skutkový stav x xxxxx případě xx nesporný, xxxxxxx xxxxxxxx xxxx zjišťovaly x xxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx rámci, než xxxx xxx vzat xx xxxxxx rozšířeným xxxxxxx. Xxxxxxxxx, případně xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xxx bylo xxxxxxxxx správními xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxx nedostatečné. X xxxxx xxxxxxx projednání xxxx xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx světle xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx skutečnosti xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx v tomto xxxxxxxxxx. Teprve xxxx xxxx xxxxx posoudit, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx podmínky pro xxxxxxxxx předmětných výdajů xxxxx §7 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx. Prokázat naplnění xxxxxx kritérií však xxxx xxxxxxx daňový xxxxxxx jako nositel xxxxxxxxx xxxxxxx.
24. Xx xx xxx dále xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §8 xxxxxx x daních x příjmů x xxxxxx podle §7 xxxxx zákona, xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx ještě xxxxxxxxxxx. Xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx příjmy x xxxxxx xxxxx §7 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx x podle §8 xxxxx zákona, xxxx xxxxxx, resp. úroky x xxxxxx, xxx xxxxxx subjekt xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxx z xxxxxx, xxx stejná osoba xx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx odhlédnout xx xxxx, xxxx xx výsledná xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx x x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxx vynaložené xx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx podnikatelský záměr xxxx xxxxxxxxxxxx příjmem x kapitálového xxxxxxx, xxx xxx považovat xx racionální snahu x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, x xx xxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxx. Jak Xxxxxxx xxxx uvedl xx xxxx xxxxxx ze xxx 6.12.2006, xx. xx. IV XX 48/05, xxxxxxxxxx správce xxxx dbát xx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxx chráněných zájmů xxxxxxxx subjektů odpovídá xxxx jiné „xxxxxxx xxxxxx jen xx xxxx xxxxxxxxxx zisku, xxx xxxx xx xxxxxx xxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxx. Xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xx vybírání xxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx nelze xxxxxxxx xxxxxxx vybírat xxx xx výši xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx zájmu státu xx vybírání xxxx xxxxx xxxxxx jako xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx“.
25. Soud xxxxxxx, xx xx xxxxx, xxx daňový xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxx coby xxxxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx majetku x xxxxxx §8 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx x zároveň xxxxxxxxx úroky x xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx jako xxxxxx v xxxxxx §7 zákona o xxxxxx x xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxx xxxx ve smyslu §5 xxxxxx x xxxxxx xxxxxx bude xxxxxx dílčích xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx příjmů.
III.
Další xxxxxx xx xxxx
26. Xxxxxxxx x xxxx, xx xxxxxxxxx posuzování xxxxxxxxxxx senátu xxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx samostatně, xxxxx xxxxxxxxx senát xxxxx §71 odst. 1 Xxxxxxxxx řádu Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx senátu, xxxxx x ní xxxxxxxx x souladu x xxxxxxxxxx právním xxxxxxx.
Xxxxxxx: Xxxxx tomuto xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
X Brně xxx 21. října 2009
XXXx. Xxxxx Xxxx
xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu