Právní xxxx:
X. Zaplacené xxxxx z půjčky xxx považovat xx xxxxxx výdaj xx xxxxxx §7 xxxxxx x. 586/1992 Sb., x xxxxxx z xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx roku 2003, x v xxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxx xxxx xxxxxx podnikateli xxxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx očekávaný xxxxxx.
XX. Xxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxxxx takových xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxx vynaloženy xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx; x xxxxx xx xxxx o xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxxxx souvisejí x xxxxxxxxxxxxxx činností, xxxx xxxxxxxxx, mezi xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx x daňový xxxxxxx již xxxxxxxxxxxx xxxxxxx s uskutečňováním xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 264/2004 Xx. XXX; xxxxxxxx Ústavního soudu x. 14/2001 Xx. XX (xx. zn. XX. ÚS 67/2000).
Věc: Xxx. Jaroslav Č. xxxxx Xxxxxxxxxx ředitelství x Xxxx o xxx z xxxxxx xxxxxxxxx xxxx, x xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x předsedy XXXx. Xxxxxx Xxxx x xxxxxx JUDr. Michala Xxxxxxx, XXXx. Xxxxxx Xxxxxx, JUDr. Xxxxxx Xxxxxxx, JUDr. Xxxxx Xxxxx, JUDr. Xxxxx Xxxxxxx a XXXx. Xxxxxxxxx Xxxxxxx x xxxxxx věci xxxxxxx: Xxx. X. X., xxxxxxxxxxxx XXXx. Pavlem Xxxxxxx, advokátem xx xxxxxx Xxxxxx 6, Xxxx, xxxxx xxxxxxxxxx: Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxx, xx xxxxxx xxx. Xxxxxxx 4, Xxxx, v xxxxxx x xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxxx proti xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx v Xxxx xx xxx 7.2.2006, x. x. 31 Xx 117/2005-24,
takto:
I. Xxxxxxxxx xxxxx z xxxxxx xxx xxxxxxxxx xx daňový xxxxx xx xxxxxx §7 xxxxxx x. 586/1992 Xx., o xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2003, x x xxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, na nějž xxxx xxxxxx podnikateli xxxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxxxx x podnikateli xxx dosud xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx.
XX. Podmínkou xxxxxx uznatelnosti xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx xx účelem xxxxxxxx, zajištění a xxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx; a xxxxx xx xxxx x xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx podnikatelského xxxxxx. Xxxxxxx těchto xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx subjekt.
III. Xxx se vrací x xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxxx senátu.
Odůvodnění:
I.
Vymezení xxxx
1. Xxxxxxx x xxxxxxxx x xxxx x xxxxxx fyzických xxxx za zdaňovací xxxxxx xxxx 2003 xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx podle §8 xxxxxx č. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx (xxxx xxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxxx“) ve výši 579&xxxx;997 Xx. Jednalo xx x xxxxx x xxxxxx, kterou xxxxxxx xxxxxxx svému xxxxxxxx - xxxxxxxxxxx XXX-XXXXXX, x. s. Xxxxx. Vykázal xxxx xxxxxx x xxxxxxxxx x xxxx samostatně xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §7 xxxxxx o xxxxxx z xxxxxx xx výši 17 Xx. Xx xxxxxx xx xxxx 581&xxxx;818 Xx pak zahrnul xxxxxxxxx částku 579&xxxx;997 Xx, kterou xxxxxxx xxxxxxx xxxx úrok x půjčky svému xxxxxxxx, xxxxxxxxxxx XXXXX, xxxx. x x. x.
2. Výše xxxxxxx xxxxxx xx xxxx 579&xxxx;997 Xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx §7 xxxx. 3 zákona x daních x xxxxxx a vydal xxx 22.10.2004 xxxxxxxx xxxxx, xx kterém xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx x 579 997 Xx x xxxx xxxxxxx daňovou povinnost xx xxxxxxxxx období xxxx 2003.
3. Xxxxx xxxxxxxxxx výměru prvostupňového xxxxxxx daně podal xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx (Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxx) rozhodnutím xx xxx 9.6.2005, x. j. 920/05 XX 110?0107, xxxxxx. X xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx, že xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx 10&xxxx;000&xxxx;000 Xx. Xxxxxxx úroky xx xxxx 579&xxxx;997 Xx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx prostředků xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxx na xxxxx xxxxxxx v daňovém xxxxxxxx, kde xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Zaplacené xxxxx xxxxxxxxxxx XXXXX, xxxx. x r. x., xxxxxx xx xxxx 579&xxxx;997 Xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx nemohly xxx xxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xxxxx x xxxxxx roku 2003 žalobci xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx příjmů xxxxx §7 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
4. Xxxxx rozhodnutí xxxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxx žalobce xxxxxxx x Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxx. Namítal, xx xxxxxxxxx dostatek xxxxxx o xxx, xx xxxxxx od xxxxxxxxxxx XXXXX, xxxx. x x. x., xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx z xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, proto x xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxxx jsou xxxxxxx xxx xxxxxxxx x xxxxxxx příjmů x xxxxxxxxx ve xxxxxx §7 xxxx. 3 xxxxxx o xxxxxx x příjmů.
5. Xxxxxxx soud rozsudkem xx xxx 7.2.2006, x. j. 31 Xx 117/2005-24, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx o xxxxxxxx (x xxxx dodatečný xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xx xxx 22.10.2004) xxxxxx x xxxxxx pro xxxxxxxxxxxxxxxxxx x věc xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx. X odůvodnění xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxx daně xxxxx žalobci xxxx xxxxxx xxxxxx 579&xxxx;997 Xx, x čemuž xx xxxxxxx xxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxxxxx xxxxxx peněz. Neuznal xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx částku xx výši 579&xxxx;997 Xx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx důvodů. Xxxx xxx okolnosti (xxxxxx - xxxxx) nelze xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx byla podle xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxx žalobce xxxx xxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx dosažení, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx), x xxxxx xxx úrok, který xxxxxxx xx sjednané xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx x jiným xxxxxx.
6. Xxxxxxxx („xxxxxxxxxx“) xxxxx xxxxxxxx podal kasační xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxx, xx „x xxxxx xxxxxxxxxx období xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §8 xxxxxx x xxxx x příjmů - xxxx za xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx. X tomuto xxxxxx xxxxxxxxxx žádný xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx na xx, že xx xx xxxxxx x xxxxxx druhu xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx (§8 xxxx. 5 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx)“.
XX.
Xxxxxx předložení xxxx rozšířenému senátu
7. Xxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx zjistil, xx jeho xxxxxx xxxxx xx x xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx vysloveným v xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx dne 26.5.2005, x. x. 7 Afs 35/2005-67 ( xxx.xxxxxx.xx ), xx kterém xx xxxxxxx: „xxxxxxxxx xxx xxxxxxx stěžovatele (pozn. xxx xxxxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxx, že xx xxx xxxx xxxxxxxxx xx podnikatelský xxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, případně, xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx x xxxxxxxxx je xxxxx xxxxx a xxxxxxx xxxxxx z xxxxxxxx uvedených x xxxxxxxxxx §7 xxxx. 1 XXX, nikoliv x činností, xxxxx xx stěžovatel xxxxx xxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxx jako xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx §8 odst. 1 xxxx. x) ZDP xxxx xxxxxx z xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, pokud xxxxx o xxxxxx xxxxx §6 xxxx. 1 xxxx §7 xxxx. 1 xxxx. x), též úroky x jiné xxxxxx x poskytnutých xxxxx x půjček. Podle xxxx. 5 xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx v odstavci 1 xxxx. g) xxxxxxxxx x výdaje xxxxxxxx daně (dílčím xxxxxxxx daně). Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, nejsou xxx xxxxxxx xxxxx x xxxxx a xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx, xxx xx xxxxxx §8 xxxx. 1 xxxx. g) XXX xxxxxx z xxxxxxxxxxxx majetku. Xxx xxxxx je x xxxxxxxxx uplatnění jím xxxxxxxxxxx xxxxx Xxxxx xxxxxxxxxx, a. s. xxxx xxxxxx, protože xxxxxxxxxx §8 xxxx. 5 XXX to xxxxxxxxxxx. Z xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx i xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx jako xxxxxx xxxxxxxxxxxx na xxxxxxxx, xxxxxxxxx a udržení xxxxxxxxxxxx příjmů bez xxxxxx na xx, x xxxxx xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx zákona xxxxxxxx vychází xx xxxxxx, xx daňová xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx odvisí xx xxxxx příjmů“. X tímto xxxxxxx xx sedmý xxxxx xxxxxxxxxxxx.
8. Xxxxx xxxxx xxxxxxxx xx spornou xxxxxx, xxx xx xxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxx xxx, xx xxxxx z xxxxxx xxxx daňovým výdajem, xxxxx daňový xxxxxxx xx stejných xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx poskytl xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx. Xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx posoudit, zda xxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx §7 zákona x xxxxxx x příjmů. Xxxxxxx xx, xx x xxxx věci xxx xxxxxxx xxxx xxxxxx §7 xxxx xxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx podnikatelského xxxxxx.
9. Rozšířený xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xx oprávněn xx xxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx x xxxxxx, xx xxxx pravomoc x xxxxxxxxx předložené xxxxxx xxxxx §17 x. x. x. xx xxxx, neboť xxxxxxxxxxxxx xxxxx senát xxxxxx k xxxxxxxx xxxxxx, xxxx je xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx dne 26.5.2005 xx xxxx xx. xx. 7 Xxx 35/2005.
III.
Posouzení xxxx xxxxxxxxxx senátem
10. Xxxxx §5 xxxxxx o xxxxxx x příjmů xx základem xxxx xxxxxx, x kterou xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx období xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx jejich xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx. Xxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx plynou xxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxx ve xxxxxx xxxxxx ustanovení xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx příjmů. Xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx tak xxxxxxx xxxxxxxxx příjmy x xxxxxxxxx xxxxx §7 xxxxxx x daních x xxxxxx xx xxxxx straně x xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §8 xx straně druhé.
11. Xxxx xxxxx x xxx, xx x xxxxxxxxxxx případě žalobce xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx §7 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xx xxxx 17 Xx, xxxxx xxxxxxxxxxxxx záměr xxxxxxx xx x xxxxxxxxx zdaňovacím xxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx původně xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx a nemohl xxx ani xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx podnikatelské xxxxxxxx. Xx xxxxxx xxxxxx xxxx žalobce xxxxxxx xxxxxx podle §8 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxx 579&xxxx;997 Kč, xxxxx xxxxxxxxxxxxx úroky x půjčky, xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx - společnosti XXX-XXXXXX, x. x. Xxxxx.
12. Xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx úrocích x xxxxxx xxxxx xxxxxxxx, společnosti XXXXX, xxxx. x r. x., xxxxxx 579&xxxx;997 Xx. Spornou tedy xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx. Xxx xx xxxxxx ze xxxxxxxxx znění §8 xxxx. 5 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx, xx znění xxxxxxxxx xxx dané xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx x podobě xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx x půjček představují xxxxx základ xxxx, xxxxx x podobě xxxxxxxxx o xxxxxx. X xxxxxxxx částku xxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxx společnosti XXX-XXXXXX, x. x. Xxxxx, nicméně je xxxxx potřeba xxxxxxxx, xxx by mohla xxxxxxxxx částka případně xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x podnikání xxxxx §7 zákona x xxxxxx x xxxxxx.
13. Jak xxxxxxx x §7 xxxx. 3 xxxxxx x xxxxxx z příjmů, xxxxxx x xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx se xxxxxxx x xxxxxx vynaložené xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx. Xxxxxxx xx otázku, xx xxx xxxxx xxxxxx považovat xx „xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx příjmů“ xxx xxxxxx x §24 x §25 zákona x xxxxxx z xxxxxx. Z §24 x §25 zákona x daních x xxxxxx xxx vyplývá, xx xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx za xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx [xxxx. dle §25 xxxx. w) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx]. Na druhou xxxxxx však xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xx to, zda xxx úroky xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x případě, xx xxxxxx xxxx sloužit x xxxxxxxxxxx podnikatelského xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx a z xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x posuzovaném xxxxxxxxxx období nevzešly xxxxx xxxxxx.
14. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx výdajů xxxxxxxxxxxx xx „dosažení, zajištění x xxxxxxx příjmů“ xxxxxxxxxxx xxxxxxx širokou xxxxxxxx, jejíž interpretace xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx. Xx krajní xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx lze xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx takový xxxxxx, xxx by xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xx téměř veškeré xxxxxx xxxxxxxxxx při xxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxx by za xxxxxxx zužujícího xxxxxxx xxxxx xxxx definice xxxxxxxxx xxxxx výdaje, xxxxx v daném xxxxxxxxxx období vedly x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx jasně xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx (x xxxx xxxx. Xxxxxxxxx, X., Xxxxxx, X.: Xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx x xxxxx, 2008, x. 8, xxx. 25 x xxxx.).
15. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx se xxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx „výdaje xx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx“ xxxxxxxxxx x přitom xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx zúžený xxxxxx xxxxxx pojmu. X xxxxxxxx xx xxx 1.4.2004, x. x. 2 Xxx 44/2003-73, xxxxxxxxxxxx xxx x. 264/2004 Xx. XXX, se soud xxxxxxx xxxxxxx, zda xxx xx výdaje xxxxxxxxxx na dosažení, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx příjmů xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx poradenské x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxxxxxxx potřebné xxxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxx xx německém xxxx. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x krajského xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx §24 odst. 1 zákona x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxx xxxxx ve svém xxxxxxxxxx žalovaný, v xxxxx případě byl xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xx xxxx xxxxxx xxxxx x odborných xxxxxxxxx, přičemž převážná xxxx údajů xx xxxxxx neaktuálního období x pro xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Proto xxxxxxxx xxxxxx k závěru, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xx xxxxxxxxxx skutečností xxxxxxx, xx služby od xxxxxxxxxx společnosti xxxx xxxxxxxxxxx pouze xxxxxxxx, xxx. xxx věcného xxxxxx.
16. X xxxxx xxxxxxx xxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx stěžovatelkou xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxx nemohly být xxxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxx, xxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxxxx x vynaložené částky xxxxxx xxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx, xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx německou xxxxxx vůbec uskutečněna. Xxxxxxxx správní xxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx: „X xxxxxxxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x. 586/1992 Xx. xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxxx výdaje xx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx. xx mezi xxxxxx x xxxxxx xxxxx existuje vztah xxxxxx přímé xxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx x xxx, xx xx musí xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx účelem xxxxxxxxxx. Xxxxx také xxxxxxxxxx §23 xxxx. 1 xxxxxxxx zákona xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx o xxxxxxxxxxxx ‚xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx‡ xxxxxx x xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx období. Xxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx příjmy [xxxxxxxxxx xxxxxxxx] xxx xxxx xxxxxxxxx přímý x xxxxxxxxxxxxx xxxxx, x xxxxxxx případě xx xxxxxxx nemůže jednat x výdaje vynaložené xx dosažení, xxxxxxx xx xxxxxxxxx příjmů. Xxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxxx výklad xxxxxx, xxx. xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx by přímý xxxxx existovat xxxxxxx, xxxxx xx xx x praxi xxxx x uzavírání fiktivních xxxxxxx x x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx zákon xx přinejmenším xxxxxxxxxxxx xxxx smysl.“
17. Xxxxxxx xx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx vyjádřil x xxxxxxxx x 19.2.2009, x. x. 1 Xxx 132/2008-82, xxxx xxxxx, že xxxxxx §23 odst. 1 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx „xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx“ xxxxxx a xxxxxx x xxxxx zdaňovacím xxxxxx, „xxxx by xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx tak, xx xxx věcná x časová souvislost xx xxxx uskutečnit xxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxx dalších stran, xxxxx ekonomicky propojených x xx sobě xxxxxx i xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx není xxxxxx, xxx xx xxxxxxx x z xxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx střetly v xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx či xxxxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx načasovat. Xxxxx xxxxxx vynaložený v xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx x xxxx dokonce příjem xxxxxx přinést xxxxx. Xxxxxxxx převažujícím xxxxxxx xxx xxxxxxxxx, je xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxx jednotlivých xxxxxxxxxx - od xxxxxxxxxx jaké xxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, x xxx xxxx xxxxxxxxxxxxx x na xxxxx základě, xxx xxxx xxxxxxxxxxxxx záměr xxxx xxxxxxxxxx, xx xx úvahu, jakého xxxxx x x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx dosahovat. Xxxx xx nerozumné x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx obchodní x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, které xx x totožném (xx xxxxxxxxxxxxx následujícím) xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx jako xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx zisky. Xxxxx xxxxxxxxxxxxx taktika v xxxx ukrývá xxxxx xxxxx a xx xxxx musí xxxxxxxxxx xxxxxx. Pokud totiž xxxx úvaha, týkající xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx zboží, xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx ukáže xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxx, xxx xx xx xxxxx xx xxx, xxx xxxxxx ekonomický xxxxxxx pocítí. Konečně xxxxx x z xxxxxxxx důvodů lze xxxxxx zohlednit i xxxxxx x xxxxxxxxx; xxxxx §5 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx lze xxxxx xxxxxx xxxx dílčích xxxxxxx xxxx právě x xxxxxx z xxxxxxxxx, x xx x v následujících xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, v xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx.“
18. X xxxxxxxxx xxx xxxxxxx, xx xxx xxxxxxxxx nákladů xxxx xxxxxx vynaložených xx xxxxxx dosažení, zajištění x xxxxxxx xxxxxx xxxx rozhodující, zda xxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx předpokládaných xxxxxx. Xxxxx totiž xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxx vynaložené xxxxxxxxxxxx xxxxx nakonec xxxx xxxxxxxx zhodnoceny a xxxxxxxx podnikateli xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Existuje xxxxxx xxxxx reálná xxxxxxx, xx xxxxxxxxxx bude xxxxx od uskutečňování xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx upustit, x xx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx x na xxxx xxxx xxxxxxxxxxx, x x xxxxxxxxxxxxx fázích xxxxxxxxxxxxx záměru, xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx xx, xxxxx i xxx dočasně, xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx jako xxxxxxxxx. V xxxxxxxx xxxxxxxxx pak xxxxx xxxxxxxxxxx xx xx, xx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxx změnily pohled xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx, že podnikatelský xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x nebyl xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx příjmu, xxxxxxxxxxxx xxx, xx xxxxxxx, xxx xx daného xxxxxxxx, xxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx původního xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, vynaložil, xxxxxxx xxxxxxxxxx za xxxxxxx xxxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x udržení xxxxxx x xxxxxxxxx podle §7 zákona x xxxxxx z xxxxxx. Xxx xxxxx zaznělo x ve xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx prvního xxxxxx, x §5 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx, že xxxxx xxxxx počítá xx xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx x případě xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx ztrátu, x níž xxx xxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx základů xxxx.
19. Xx xxxx xxxxx dodat, xx x za xxxxxx xxxxxxxxx nelze uznat xxxxxxxx xxxxxxx jako xxxxxxx xxxxx §7 xxxxxx o daních x příjmů. Zaprvé x tyto náklady xxxxxx naplňovat xxxxxx xxxxxxxx stanovené v §23 a §24 xxxxxx o daních x xxxxxx. Jako xxxxxx ve smyslu §7 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxx tedy xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx skutečně xxxxxxxxxx za účelem xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx. xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, jsou xxxxxxxxx x mezi xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx existuje xxxxx xxxxx (srov. xxxxx Xxxxxxxxx soudu xx. xx. XX. ÚS 67/2000, xx dne 23. xxxxx 2001, xxxxxxxxxx na xxxx://xxxxx.xxxxx.xx ).
20. Za další, xxxxxxx xx x xxxxx případě jedná x specifickou situaci, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx ještě xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx se xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, očekávaným, je xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx bylo xxxxx postavit xxxxxxx, xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x souvislosti xx skutečnou xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, x xxx xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx uplatňování xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx na xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xx xxxxx tedy xxxxxxx xxxxxxx, x rámci xxxxx xx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x x jejich xxxxxx xx xxx mohl xxxxxxx xxxxxx základ xxxx x tím xxxxxxxxxxxxx xxxxxx a „xxxxxx“ xxx xxxxxx xx xxxxxx hladině, xxx jenž by xx xxxxxx druhé xxxxxxxxx zneužívání xxxxxx x xxxxxxx únikům.
21. X případě, xx xxxxxxxxxxxxx záměr xxxxx xxxxx xxxxx uskutečněn x jeho xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx na xxx, xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx kritéria. Nejvyšší xxxxxxx xxxx za xxxxxx xxxxxxxxx skutečné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx, xx xxxxxx subjekt xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx započal x xxxxxxxxxxxxxx podnikatelského xxxxxx.
22. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx břemeno xxxx xxxxxx xxxxxxx x xx xxxx xxxxxxxxxx tedy xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx vynaloženy x bezprostřední xxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx x mezi xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx přímý vztah; x jednak, xx xxxx xxxxxxxxxxxxx činnost xxxx skutečnou, x xx podnikatel s xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx záměru xxxxxxxxxxxx xxxxxxx započal. Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx pak xxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx skutečností. Xxx xxxxxxxxx, xxx jde xxxx x xxxxx xxxxxx, či xxx xx xxxxx x xxxxxxxx obchod, xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx v souladu x §2 xxxx. 3 xxxxxx x. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx, x v xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
23. Xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx, xx x době xxxxx xxxxxxxxxxx x xx stávajících xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx skutkovému xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x nemůže xxxxxxxx, xxx byly xxxxxxxx xxxx xxxxxxx požadavky xx daňovou xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx §7 zákona x daních z xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx při xxxxxxxxxx věci z xxxxxxxxx xxxxxxxx závěrů, xxx x xxxxx xxxxxx po posouzení xxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx xxxxxx sice xxxxxxxx skutkový xxxx x xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx, nicméně xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x hodnotily xx xxxxxx k xxxxxx xxxxxxxx xxxxx, než xxxx byl vzat xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxx správními orgány, xx proto xx xxxxxxxxx podobě xxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxx nedostatečné. X xxxxx dalšího xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx kritériím xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx. Teprve xxxx xxxx xxxxx posoudit, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx podmínky pro xxxxxxxxx předmětných xxxxxx xxxxx §7 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx. Prokázat xxxxxxxx xxxxxx kritérií xxxx xxxx prvotně daňový xxxxxxx jako xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
24. Co xx xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §8 xxxxxx x daních x xxxxxx x xxxxxx xxxxx §7 xxxxx xxxxxx, považuje xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx ještě xxxxxxxxxxx. Xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxx §7 zákona x xxxxxx z xxxxxx x podle §8 xxxxx zákona, xxxx xxxxxx, xxxx. úroky x půjčky, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx dlužník a xxxxx x xxxxxx, xxx xxxxxx osoba xx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx toho, xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxx ekonomické operace, xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx vede v xxxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx x z xxxxxxxxxxxx hlediska xx xxxx jedná x xxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxxxxx na x konečném xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx snahu x xxxxxxxx nepříznivých xxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx upuštěním xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, x xx xxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxx. Xxx Xxxxxxx xxxx uvedl xx xxxx xxxxxx xx xxx 6.12.2006, sp. xx. XX XX 48/05, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx jiné „xxxxxxx xxxxxx jen xx xxxx xxxxxxxxxx zisku, xxx bere xx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx příjmů. Při xxxxxxxxx práva xxxxx xx vybírání xxxx xx potřeba toto xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx vybírat xxx xx výši xxxxxxx stanovené, jelikož xxxxxxxxx xxxxx státu xx xxxxxxxx xxxx xxxxx vnímat xxxx xxxxxxx jakkoliv xxxxxxxxxx xx xxxxxx“.
25. Soud xxxxxxx, že je xxxxx, xxx daňový xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxx věřitelem xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx majetku x xxxxxx §8 xxxxxx x daních z xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx úroky x xxxxxx mu xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx §7 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx, xxxxx xx předpokladu xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxx xxxx xx smyslu §5 zákona x xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx příjmů.
III.
Další xxxxxx xx xxxx
26. Xxxxxxxx x xxxx, xx xxxxxxxxx posuzování xxxxxxxxxxx xxxxxx byla xxxxx xxxxx právní xxxxxx, xxxxx mohla xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx senát xxxxx §71 xxxx. 1 Xxxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx x xx xxxxxxxx v souladu x xxxxxxxxxx právním xxxxxxx.
Xxxxxxx: Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx nejsou xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
X Brně xxx 21. října 2009
XXXx. Xxxxx Baxa
předseda xxxxxxxxxxx senátu