Xxxxxx xxxx:
Xxxxxxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxx povinnosti xxxxx §39 xxxx. 1 x 2 xxxxxx x. 337/1992 Xx., o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, xx rozhodnutím ve xxxxxx §65 xxxx. 1 x. x. x., které podléhá xxxxxxxxxxx soudem.
Prejudikatura: x. 1982/2010 Sb. NSS x x. 2315/2011 Xx. XXX; xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx č. 190/2007 Sb. XX (xx. xx. XX. XX 301/05); xxxxxx x. 1964/2010 Sb. XXX.
Xxx: XXXx. Xxxxx X. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Xxxxxx Xxxxxxx x uložení xxxxxx, x kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx rozhodl x xxxxxxxxxx senátě složeném x xxxxxxxx JUDr. Xxxxxx Baxy x xxxxxx XXXx. Xxxxxx Xxxxxxx, XXXx. Xxxxxx Xxxxxx, XXXx. Xxxxxxx Xxxxxxx, XXXx. Karla Xxxxx, JUDr. Xxxxx Xxxxxxx x JUDr. Xxxxxxxxx Xxxxxxx v xxxxxx věci xxxxxxxxx: XXXx. X. H., xxxx. Xxx. Xxxxxxx Xxxxxxxx, xxxxxxxxx se xxxxxx Pardubická 298/22, Xxxxxx Xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx: Finanční ředitelství x Xxxxxx Králové, xx xxxxxx Horova 824/17, Xxxxxx Xxxxxxx, xxxxx rozhodnutí žalovaného xx xxx 17.6.2008, x. j. 5945/08-1400-606115, x xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxx Xxxxxxx xx xxx 30.10.2009, č. j. 30 Ca 106/2008-31,
xxxxx:
X. Xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx povinnosti xxxxx §39 xxxx. 1, 2 zákona č. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx, je xxxxxxxxxxx xx xxxxxx §65 xxxx. 1 x. x. s., které xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
XX. Xxx xx xxxxx x projednání x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxx:
X.
Xxxxxxxx xxxx
1. Xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxx x Hradci Xxxxxxx xx dne 28.5.2003, č. 135/03, x. x. 134304/03/228931/2770, xxxx žalobkyni xxxxx §39 xxxx. 1 x 2 xxxxxx x. 337/1992 Xx., x správě xxxx x xxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxx řád x x. 1992“), xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x evidenci xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx zvířete. Evidence xxxx xxx vedena x xxxxxx v xxxxx vazbě x xxxxxxxxxxxx stranami x xxxxxxxxxxx xxxx stanoveny x další xxxxxxxxxxx xxxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxxx xxx kontrolách (xxxxxxxx šetřeních) dne 18.5.2007 x xxx 9.8.2007 xxxxxx Xxxxxxxx xxxx x Xxxxxx Xxxxxxx xxxxxxxxxxx ze xxx 8.10.2007, x. 148/07, x. x. 495852404, žalobkyni xxxxxx xx xxxx 10&xxxx;000 Xx. Podané xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxx 17.6.2008; xxxxxxxxx byla x žaloba xxxxxx xxxxx.
2. Xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx xxxx byl xxxxxxxx xxxxxx záznamní xxxxxxxxx, xxxxx nesplnění xx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx. V xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx platby x xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx evidence, xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx její xxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx neúměrně xxxxxxxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx počítačovou xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx.
3. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (dále xxx „xxxxxxxxxxxx“) xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx x ust. §103 xxxx. 1 xxxx. x) x x) x. x. x. Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxxx, že xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx vedení xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §39 daňového xxxx x r. 1992 sice xxxxx xxxxxxxx z xxxxx xxxxxxx daně, xxxxx xxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xx zásadu xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx §2 xxxx. 2 xxx. xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x daňovém xxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx daňové xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx ještě xxxxxxxxx xxxx řízení, xx. xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx tak, xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. X xxxxxxx xx xxxx xxxxxx lze xxxxxx xxxxx stěžovatelky k xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxxxx x. 135/03 nejsou xx xxxxxx k xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxxxx tři xxxxxxxxxxx xxxxxx, tři xxxxxxxx), xxxxxxx xxxxx softwarového xxxxxxxx xxxxxxxx, majícího xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx potřebných xxxxxx xx vedení xxxxxxxxxx, x xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx, xxx xxxxx byla xxxx povinnost xxxxxxxxx (xx. xx xxxxxxxxx xxxxxxxx základu daně xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu), xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx x. 135/03 xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx odvolat x xxxxx je xxxxxxxxx xx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx. X době xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx povinnosti x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx k xxxx změn v xxxxxxxx a xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x programové xxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx daně. Xxxxxxx xxxx tak xxx rozhodnutí o xxxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx, xxx evidence xxxxxx x jiné formě xxxxxxxxxx záznamní xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxx xxx xxxx skutečnosti xxxxxxxxxx.
4. Xxxxxxxx xx xx xxxx xxxxxxxxx ke xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx závěry xxxxxxxxx xxxxx x navrhl xxxxxxxxx kasační xxxxxxxxx.
XX.
Xxxxxx xxxxxxxxxx věci xxxxxxxxxxx xxxxxx
5. Xxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx práce rozhodovat x xxxx kasační xxxxxxxxx, dospěl xxx xxxxxxxxx poradě x xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx odlišný xx xxxxxxxx názoru xxx xxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, x to x xxxxxxxx ze xxx 29.3.2007, x. x. 7 Afs 176/2006-77. Xxx xxxxxxxx: „Xxxxx xxxxxxxxxx §70 xxxx. x) x. x. x. xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx úkony xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx nejsou xxxxxxxxxxxx. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxx, xx smyslu xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxxxxx §65 xxxx. 1 x. x. x., chápat jen xxxxxx xxxxxxxxxx (úkony xxxxxxxxx xxxxxx), jimiž xx xxxxxxxxx, mění, xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx přezkumu xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx (úkony) správních xxxxxx, ale xxxxx xx, xxx zasahují xx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx řízení a xx jeho hmotněprávní xxxxxx - xx. xxxxxxxx chovat xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx objektivním xxxxxx, resp. která xxxx způsobilá xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. (…) Xxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxx povinny xxxx xxxxx řadu xxxxxxx xxxxxxxx, např. xxxxxxxxxx podle xxxxxx x. 563/1991 Sb., xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx. Protože však xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxx plnění xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx pro xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx daně, xxxxxxxxx xxxxx o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxx, aby xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx stanovil xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx záznamů. X xxxxxxxxxx §39 xxxxxx x správě xxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, jaké xxxxxxxxxxx mohou xxxx xxxx xxx důvodem xxx stanovení záznamní xxxxxxxxxx. Jediným xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx stanovení daňového xxxxxxx a daně. Xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxx daně, xxx xxxxxxxx xxxxxxx vedení xxxxxx xxxxxxxxxx záznamů. Xxxx proto xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx povinnosti xxxx xxxxxx i xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x opakujících xx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx (xxxx. xxxxxxxx Nejvyššího správního xxxxx xx dne 12.7.2006, č. x. 7 Xxx 132/200-68). Xxxxxxxx xxxxxxx rozhodnutí x xxxxxxx záznamní xxxxxxxxxx má xxxx xxxxxxxx xxxxx rozhodnutí, xxxxx xx však xxxxx o xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx povinností uložených xxxxxxx x správě xxxx x xxxxxxxx, xx. mimo xxxx xxxxxxxx shromáždění potřebných xxxxxxxx xxx správné xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x daně.
Rozhodnutím x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx nejsou zasažena xxxxxxxxxxx hmotná xxxxx xxxxxxxxxxxx. Rozhodnutími, jimiž xx v xxxxx xxxxxxx mohla xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx, jsou xx xxxxxxxxxx navazující xx toto správní xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx §65, §70 x. x. s. xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx v xxxxxxxxxx §39 xxxx. 2, xxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx stanovil, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx podle xxxx. 1 xxxxxxxxxx ustanovení xx nelze xxxxxxxxxx xxxxxxx, tj. xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxxxx xxxxxx) stěžovatelky xxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxx, xx. xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně podle xxxxxxxxxx §46 zákona x xxxxxx xxxx x poplatků o xxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxxx povinnosti xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxx ustanovení §37 xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx byla přezkoumána x xxxxxxxxx x xxxxxx uložené záznamní xxxxxxxxxx x xxxx xxxxx x věci xxxx“. Xxxxxxxx shodný xxxxxx xxxxx zaujal, xxx xxxxxxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxx x xxxxxxxx xx xxx 12.7.2007, x. x. 7 Xxx 132/2005-68.
6. Sedmý senát xx za xx, xx novější xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx překonala xxxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx i xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx (zejména xxxxxxxx xx xxx 12.7.2006, x. x. 7 Xxx 132/2005-68). Xxxxxxxxx xxxxx xxx x usnesení ze xxx 6.2.2007, x. x. 2 Xx 64/2005-78, xxxxxxxx názor, xx „právo na xxxxxxx místa xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §10 xxxxxx x. 133/2000 Xx., x evidenci xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx x x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxx subjektivním xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx správního xxxxxx xx může xxxxx xxxxxxx ochrany xxxxxxxx xxxxx §65 x xxxx. s. x. x. xxxx xxxxxxxx xxxxxx. Nedílnou xxxxxxxx práva xx xxxxxxx místa xxxxxxxx xxxxxx xx také xxxxx xx xx, xxx xx xxxxxxx xxxxxx místa xxxxxxxx xxxxxx nebyly xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx pro xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx zákonné xxxxxxxx“. Rozšířený senát xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx §70 xxxx. a) x xxxx. x) s. x. x. zabýval xxxx xxxx. v xxxxxxxx xx dne 21.10.2008, x. x. 8 Xx 47/2005-86, x xxxx xxxxxxxx, xx „závazné stanovisko, xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xx xxxxxxxxx) orgánu xxxxxxx přírody a xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx č. 114/1992 Sb., x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxx §65 xxxx. 1 x. x. x., které xxxx xxxxxxxxx xx soudního xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §70 xxxx. x) x. ř. s“. Xxxxxx x xxxxxxxx xx xxx 27.10.2009, x. x. 2 Xxx 186/2006-54, v xxxx xxxx posuzována xxxxxx xxxxxxxxxx o xxxxxxx zástavního xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx §72 zákona x. 337/1992 Xx., xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxx, xx „rozhodnutí xxxxxxx daně o xxxxxxx zástavního xxxxx xx xx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx podle §65 xxxx. 1 x. ř. x“. Xxxxxxx x xxxxxxxx xx xxx 24.11.2009, x. x. 1 Xx 89/2008-80, shledal, xx „rozhodnutí v xxxxxxxxxxxxx xxxxx §1 xxxx. 4 zákona x. 334/1992 Sb., x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx fondu, ve xxxxx pozdějších xxxxxxxx, xx rozhodnutím xx xxxxxx §65 s. x. x. x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §70 xxxx. x) x. x. x., a xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx“.
7. Xxxxx xxxxx xxxxxxxx ke skutečnosti, xx xx xxxxxxxxxx xx smyslu §65 xxxx. 1 x. x. x. xxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxx, xxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx akty xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx soudně xxxxxxxxxxxxxxxx (xxxxxxx správnost xx xxxxxxxxx xxxxxx x rámci přezkumu xxxx xxxxxxxxxxxx, tj. xxxxxxxx xxxxx §75 xxxx. 2 xxxx xxxxx x. x. x.), neboť xxxxxxxxxx, xx xx jedná x xxxx, xxxxx xxx xxxx o xxxx zasahují xx xxxxxx sféry jedince xxx, xx xxx xxxxxxx xxxxxxxx limitují x xxxx xxxxx xxxxx xxx libosti xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx nebo xxxxxx xx xxxxxx.
8. Xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x uložení xxxxxxxx xxxxxxxxxx. Rozhodnutím x xxxxxxx xxxxxxxx povinnosti xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx něco, co xxxxx xxxxx objektivního xxxxx xxxxx xxxxxx, x xxxx vést xxx rámec xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx přímo xxxxxxx, též další xxxxxxxx xx záznamy xxxxxxxxx x xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx správce xxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxx xxxxxxxxxxx xx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxx, xxx x povinnost zvyšující xxxxxxxx xxxxx zásadním xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxx, xx by - xxxxxx-xx by xxxx xxxxxxx daně - xxxxx xxxxxxx. Xx nepodstatnou xxxxxxxx xxxxx xxxxx skutečnost, xx xxxxx nepředpokládá xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx.
9. Xxxxxx xxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xx xxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx ve xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x. x. 7 Xxx 176/2006-79 x x. x. 7 Xxx 132/2005-68, přichází xx xx post a xxxxxxxx nutí xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx povinnost xx xxxxxxxxxx, povinnost xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xx x nechat xx xx její xxxxxxxx xxxxxx pokutu, x teprve v xxxxx řízení x xxxxxx „xxxxxx“ dosáhnout xxxx, že xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx uložením záznamní xxxxxxxxxx xxxxx sedmého xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §75 xxxx. 2 xxxx xxxxx, §65 xxxx. 1 x §70 xxxx. x) x. x. s.; navíc xx x nepraktický.
10. Xxxxxxxxxxxxx xxxxx senát xxxxxxxx xxxxxxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx rozhodnutí xxxxx §65 xxxx. 1 x. x. x., xx něž xxxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxxxxxx xxxxx, x xxxxx xx tudíž samostatně xxxxxx přezkoumatelné.
11. Xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxxxxxxxxxx shora již xxx zaujat xxxxxx xxxxxx názor, xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxx §17 xxxx. 1 x. x. x. xxxxxxxxxxx xxxxxx.
XXX.
Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx otázky 12. Xxx vyslovil xxxxxxxxx senát Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxx 12.6.2007, č. x. 2 Afs 52/2006-86, xxxx. pod x. 1762/2009 Xx. XXX: „Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx sjednocovat xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx a xx xxx §17 xxxx. 1 x. x. x. xxxxxxxx rozhodovat xxx, kde xx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, který xxxxxx x závěru odlišnému xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxx xxxxx xxxxxx xxx x xxxxxxxxxx, tak x xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx sporných otázek. Xxxxxxxxx xxxxx však xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx bez xxxxxxxx xx skutkovým zjištěním xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx, xxx xxxxxx posouzení xxxxxxxx xxxxxxxxxx stavu“.
13. X xxxx věci xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxxxxxxxx xx xxxxxx §65 odst. 1 x. x. s., xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx se xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Tato xxxxxxxx xxxxxxxxxx věci xxxxxxxxxx xxxxxxx je xxxx xxxxxxx.
14. Xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx základ xxxx xxxx x hlediska, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx otázky xx xxxxxxxx xxx rozhodnutí x xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx pokuty xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x r. 2007, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxx 2003. Xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxx; xxxxxx xx xxxxxx, xx xx xxxxxxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxx, xxxxx není xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx xx však xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx předkládajícího xxxxxx x x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx jednalo, xxxxx xx x xxxx xxxxxxxxxxx xxx rozhodování x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Možnost xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx rozhodnutí o xxxxxxx povinnosti xxxxxxx xxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx za xxxxxxxx této povinnosti, xx xxxx x xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx se xxxx zákonností. Pokud xx xxxxx daňový xxxxxxx nevyužil xxxxxxxx xxxxx žalobu xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxx xxxxxx mohl, xxxxxxx povinnost xx xxxx v sankčním xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx. Výjimkou xxxx je situace, xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx přezkoumat. Xxx xx xx místě, xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx záznamní xxxxxxxxxx x rámci xxxxxx x uložení pokuty, x to xxxx xxxxxxx z xxxxxxxx (x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx soudu xxxxxxx xxxx. xxxxxxxx rozšířeného xxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx ze xxx 21.10.2008, x. x. 8 As 47/2005-86, xxxx VIII.). V xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx, že xxxxxxxxxx x xxxxxxx záznamní xxxxxxxxxx je rozhodnutím xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx; xxxxx je v xxxx xxxx xxxxx xx výjimečně xxxxxxx x xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x pokutě, xxxxx xxxxxx subjekt xxxxxx xxxx rozhodnutí xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxx. X xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx právní xxxxxx x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx.
XX.
Xxxxxxxxx xxxx rozšířeným xxxxxxx
XX.1.xxxxxxxxxx xxxxxx otázka
15. V xxxx věci xx xxxxx posoudit, zda xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx povinnosti xxxxx §39 xxxx. 1, 2 xxxxxxxx xxxx x x. 1992 xx xxxxxxxxxxx xxxxx §65 odst. 1 x. x. s., xx xxx nedopadá xxxxx z xxxxxxxxxxxxx xxxxx x které xx xxxxx samostatně xxxxxx přezkoumatelné.
16. Xxxxx §65 xxxx. 1 x. x. x. xx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx vyslovení xxxxxxxxxx se lze xxxxxxx žalobou, xxxxxx xxxx xxxxxxxxx orgánu, xxxx xx xxxxxxxxx, xxxx, ruší xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx. X xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx v úvahu xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x §70 xxxx. x) x. x. x., xxxxxxx její xxxxxxxxx splývá s xxxxxxxxxx xxxxxxxx stanovených x §65 odst. 1 x. x. x., a výluky xxxxxxx v §70 xxxx. c) x. x. s., tedy xxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx.
XX.2. xxxxxxxx právní xxxxxx
17. Záznamní xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx §39 xxxx. 1 x 2 daňového xxxx x x. 1992. Xxxxx xxxx. 1 xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx správce daně xxxxxx daňovému xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, vedl xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxx správné stanovení xxxxxxxx základu x xxxx. Xxxxxxxxx vést xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx podle xxxx. 2 xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx kterému xx nelze samostatně xxxxxxx. Součástí xxxxxxxxxx xxxx xxx přesné xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx, x xxxxx xx xxxxxx xxxxx.
18. Xxxxxxx xxx ponechat ustanovení §39 xxxx. 3 x 4 téhož xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx výslovnou xxxxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxxx; x xxxxxxx xxxxxxxxx xx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
19. X xxxxxxxx xxxx xx záznamní povinnost xxxxxxxx xxxx, x xx x §97 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxx xxx (xxxx xxx „xxxxxx xxx x x. 2009“); xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx podání xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxx byla povinnost xxxxxxx. Xxxxxxxxx xx xxxx xxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxx v §264 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx x r. 2009 xxxxxxxxxx x xxxxxxxx povinnosti xxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx xxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňového xxxx x r. 1992 xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx jejich xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx §97 xxxx. 3 věty třetí xxxxxxxx xxxx x x. 2009. To xxxx není xxxxxxx xxx případy, xxx xxx xxxxxxx či xxxxxxxx xxxxxx, v xxxx jsou x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx.
XX.3. xxxxxxxx xxxxxxxx přezkumu xxxxxxxxxx
20. Xxxxxx xxx z x. 1992 výslovně xxxxxxxxxxx, xx vedení xxxxxxxxxx záznamů xx xxxxxxxx ukládá správce xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx splnění xxxx xxxxxxx daně xxxxxxxx, xx, xxx xx xxxx xxxxx xxx správné xxxxxxxxx xxxxxxxx základu a xxxx.
21. Záznamní xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, má xxxx xxxxxxx předpokládaný xxxx x x jejím xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx následky. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx být xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §31 xxxx. 9 x xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx §31 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx z x. 1992. Xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxx x xxxxxx, xx její xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx daně xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx daně xxxxx xxxxxxx xxx je xxxxxxxx náhradním, x xxx jde o xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx vhodných xxxxxxx, xxxx xxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxx může xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx. Xxxxxxxx záznamní xxxxxxxxxx xxx xxxx, xxxx x daném xxxxxxx, xx důvodem xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx §37 xxxx. 1 daňového xxxx x r. 1992.
22. Xxxxxxxxxx o uložení xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx, x xxxxx xxxxx xxx daňový subjekt xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx jiné xxxxxxx xxx rámec xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Jedná se x úkon, jímž xx ve xxxxxx §65 xxxx. 1 x. ř. x. xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx x xxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx; xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Nejde xxxxx x „xxxxxxxx“ xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxxxx podkladů pro xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, xxx bylo xxxxxxxxxx x předkládajícím xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx. Rozšířenému senátu xx xxxxx x xxxxxxxx Ústavního soudu xx xxx 8.11.2000, xx. zn. X. XX 370/99, xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx podle xxxxxxxx řádu x x. 1992 x xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx řádu xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx senát xx xxxxxxxxxxxx x xxx xxxxxxxxxx právním xxxxxxx, xx k xxxxxx xx xxxxxxxx práv xxxxx až vyměřením xxxx. Ve vztahu x xxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx přitom xxxxxxxx xxxx. x xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 13.11.2007, xx. xx. IV. XX 301/05, xxxx. 88 x 89, xx x usnesení xxxxxxxxxxx xxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx soudu xx xxx 22.3.2011, x. x. 8 Xxx 48/2009-80, xxxx. 21. Xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xx základě xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx konat. Taková xxxxxxxxx xx administrativně x xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx vyloučit, xx její xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx není xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, případně, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxx splnitelná.
23. Dále xx xxxxx posoudit, xxx není xxxx xxxxxxx z kompetenčních xxxxx. Xxxxxx xxxxx §70 písm. x) x. x. s. xxxxxxxxxx v xxxxx xxxxx, xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx skutečnost, xx rozhodnutí o xxxxxxx záznamní xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx §65 xxxx. 1 s. x. x. Xxxxx x úvahu xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx je, xx xx xxxxx x xxxxxxxxxx předběžné xxxxxx xxxxx §70 xxxx. x) s. x. x. Obecný xxxx xxx posouzení, xxx xxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx povahy xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x rozsudku xx xxx 27.10.2009, x. x. 2 Xxx 186/2006-54, xxxx. xxx x. 1982/2010 Xx. XXX. Xxx xxxxxxxx: „X xxxxxxxxxx xxxxxxxxx povahy, xx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §70 xxxx. x) x. x. x., se xxxxx, xxxxx ve vztahu x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx: xxxxxxx, věcnou x xxxxxx. Xx xxxx xxxxxx v xxx zahájeném řízení x vydání xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxx stanovena xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx být xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx konečné xxx x sobě xxxx věcně zahrnout xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxx xxxxxxxxxx xx. x xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx předběžné.“
24. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx splňovat xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx a xxxxxx; z těchto xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x uložení xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx.
25. Xxxxxx xxxxxxxx předpokládá, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx povahy xxxxxxxxx xxxxxxxxxx konečnému, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxx pak xxxx vydána x xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx samostatná xxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxx musí xxxxxxxxx. Xxxxxxx záznamní xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx následováno xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxx xxxxx nemusí xxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx nikdy xxxxxx xxx podroben xxxxxxxxxx xxxxxx či kontrole, x xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx situace, xxx xx x xxxxxxxx zjištěných vad x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx doměřována xxx xxxxx xxxxxxx. Xxxxxx tak xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx kontrole xxxxxx záznamní xxxxxxxxxx x xxxxxx vůči xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx x uložení xxxxxx. Xx takového xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
26. Naplněna xxxx xxx podmínka xxxxx, xxxxx předpokládá, xx v xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx upravených xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx nemusí xxx xxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxx povinnosti x rozhodnutími x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxx.
27. Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx předběžného x konečného, xxx xxxx x xxxx xxxx význam, xxxxxxx x xxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxxx ve xxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxx záznamní povinnosti.
28. Xxxxxxxxxx x uložení xxxxxxxx xxxxxxxxxx tedy xxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx by mohlo xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx povahy, xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx.
29. Xx možnost xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx §39 xxxxxxxx xxxx x x. 1992 xxxxxx xxxxx podat xxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxx x §5 xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx přezkumu správního xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, tato xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx tam, xxx xxxxx řádné xxxxxxx prostředky xxxxxxxxxxx.
X. Xxxxxxx a závěr
30. Xxxxxxxxx senát Nejvyššího xxxxxxxxx soudu xxxxxx x xxxxxx, že xxxxxxxxxx x uložení xxxxxxxx povinnosti xxxxx §39 odst. 1, 2 xxxxxxxx řádu x r. 1992 xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Jedná xx x xxxxxxxxxx xx smyslu §65 xxxx. 1 x. x. s., xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
31. X tímto xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx x §71 xxxx. 1 Xxxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxx vrací xxxxxxx xxxxxx k xxxxxxxxxx a rozhodnutí. Xxxxxxx xxxxxxx obsaženým x tomto usnesení, xx xxxxx senát xxxxx.
Xxxxxxx: Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
X Brně xxx 23. srpna 2011
XXXx. Xxxxx Xxxx
xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
*) X xxxxxxxxx xx 1.1.2011 xxxxxxxx xxxxxxx č. 280/2009 Sb., daňový xxx.