Právní věta:
Prostředkem xxxxxxx, xxxxx vyčerpáním xx xxxxxxxxx přípustnost xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx zahájení xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxx §261 odst. 1 xx 5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxxxx řádu, xxx x žádost x prošetření xxxxxxx xxxxxxxx xxxx stížnosti xxx §261 xxxx. 6 téhož xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 735/2006 Xx. XXX x č. 2339/2011 Xx. XXX.
Xxx: Xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx Xxxx Xxxxxxx xxxxx Finančnímu úřadu xxx Moravskoslezský xxxx x ochranu xxxx xxxxxxxxxx zásahem, x xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxx x senátě složeném x xxxxxxxx XXXx. Xxxxxx Xxxxxx x xxxxxxx Xxx. Xxxxxxx Xxxxxxxx a XXXx. Xxxxxxx Xxxxxxxxx x xxxxxx xxxx žalobce: Xxxx Working x.x.x., xx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxx 1615/50, Xxxxxxx - Xxxxxxxx Ostrava, xxxx. XXXx. Xxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx, advokátem xx xxxxxx Xxxxx 168/15, Xxxx, proti žalovanému: Xxxxxxxx úřad pro Xxxxxxxxxxxxxxx xxxx, xx xxxxxx Xx Jízdárně 3162/3, Ostrava, xx xxxx xxxxxxx před xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, v řízení x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx proti rozsudku Xxxxxxxxx soudu v Xxxxxxx ze xxx 23.7.2013, x. j. 22 A 50/2013-18,
takto:
I. Xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxx xx xxx 23.7.2013, č. x. 22 A 50/2013-18, xx zrušuje.
II. Xxxxxx ze dne 12.5.2013 xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx.
XXX. Xxxxx z xxxxxxxxx nemá xxxxx xx xxxxxxx nákladů xxxxxx.
Xxxxxxxxxx:
X. Xxxxxxxx xxxx
Xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx žalobce (xxxx xxx „stěžovatel“) xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx rozsudku Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxx (dále xxx „xxxxxxx xxxx“), xxxx xxxx xxxxxxxxx jeho xxxxxx na ochranu xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Žalobou xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, že xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x přidané xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 2012, xxxxxxxx 2012 x xxxxx 2012 xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xx xxx 15.10.2012, x. j. 320866/12/388932804561, xxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x těchto xxxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx podání stížnosti xxxxx §261 xxxxxx x. 280/2009 Sb., xxxxxxxx řádu, xx xxxxx xxxxxxxxxx předpisů (xxxx xxx „xxxxxx xxx“), nepovažoval za xxxxxxxxxx ochrany xx xxxxxx §85 xxxxxx x. 150/2002 Xx., xxxxxxxx xxxx správního, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx „x. x. x.“), xxxxx xxxxxxxxxx je xxxxxxxxx přípustnost xxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx zásahem. V xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx §175 xxxxxx č. 500/2004 Xx., správního řádu, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxx xxx“), x xxxxxxxxx dle §261 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxxxxx x xxxxxx, xx xx xxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx xx aplikovatelná xxxxxxxxxx vztahující se xx stížnosti xxx §175 xxxxxxxxx řádu, xxxxxxxxx rozsudek Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 17.12.2010, x. x. 4 Xxx 2/2010-44, v xxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxx §175 xxxxxxxxx xxxx xxx xxxx nedostatečný xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ve smyslu §85 x. ř. x.
Xxxxxxx xxxx k xxxxxxxxx věcnému xxxxxxxxx xxxxxx uvedl, xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, který xx užije x xxxxxxx, kdy existují xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xx jejichž odstranění xxx stanovit xxxxxxx xxxxxxxxx. Pokud xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx daně xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Bylo xx zcela xxx xxxxxxxx logiky, xxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxx již xxxxxx x xxx xxxxx xxxxxxxx x prověření xxxx xxxx určit, xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx - xxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxx-xx x xxxxx postupu x xxxxxxxxxx pochybností správcem xxxx vznesené xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxx výsledek xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx-xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx, x xx x x případě, xxx xxxxxx subjekt xxxxx na xxxxxxxx xxxxxxxxxx nepodá, xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxx daňové xxxxxxxx. Krajský xxxx xxx xxxxxxxxx, zda xxxxxxxxxxx xxxxxxx výsledku xxxxxxx k odstranění xxxxxxxxxxx, který xxx xxxx stěžovateli iniciován xxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx, a xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx daňové xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx x závěru, xx za xxxxx, xxx xxxxxx úprava xxxxxxxx xxxxxxx daňovou xxxxxxxx x x xxxxxxx, že xxxxxx xxxxxxx nepodá xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxx trvání xx požadavku na xxxxxxxxxxxxx xxxxx sdělení xxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxx pochybností xxxx xxxxxx formalismem, xxxxxxx xx nemohlo vést x jinému xxxxxxxx xxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx zpochybnit xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností. Xxxx xxxxxxxxx představuje xxxxxxxx práv xxxxxxxx xxxxxxxx, jde xxxx x xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx zhojitelné. X jeho xxxxxxx xxxxxx x dané xxxx xxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx dodatečně xxxxxxxxxxx xxxxxxxx informoval x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností. Xxxxxxx soud proto xxxxxxx, xx daňová xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx se xxxxxxx a žalobu xxxxxx.
XX. Obsah xxxxxxx xxxxxxxxx
X xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx své důkazní xxxxxxx předložením xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladů x xxxxxxxxxx povinností xxx §100 xxxxxx x. 235/2004 Xx., x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx předpisů. Xxx xx přesunulo xxxxxxx xxxxxxx na xxxxxxx xxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx, xx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx o xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx, správnosti xx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxx, xx xx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx, byl oprávněn xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx. Xx xxxx správci xxxx xxxxxxxxxxx, aby konstatoval, xx xxxxxxxxxx x xxxxx postupu x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx pochybnosti xxxxxxx daně xxxxxxxxxxx, x aby xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. K xxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx námitka xxxx xxxxxxxxx xxx x xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxx xxxx xx x xx nevypořádal, x čemž xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxx rozsudku xxxxxxxxx xxxxx.
Xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx §90 odst. 1 xxxxxxxx xxxx o xxxxxxx postupu k xxxxxxxxxx pochybností xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx záznam, xx kterém xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx nebo xxxxxx odstraněné, a xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Protokol xx dne 15.10.2012, x xxxx xxxx xxxxxxxxxxx sděleno, xx xxxxxx odstraněny xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, x x němž bylo xxxxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx hodnocení důkazů xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxx xx za xx, xx ani x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. X xxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx žaloby x krajský soud xx xx nezabýval, xxxx xxxxxxx svůj xxxxxxxx vadou xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxxx rovněž xxxxx, xx dle xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx, xxxxx 1) xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx úřední xxxxxx xxx §90 odst. 1 daňového xxxx, 2) xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx §90 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu, 3) xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxx x 4) xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx podle §90 xxxx. 3 daňového xxxx. Xxxxxxxxxx namítl, xx v okamžiku xxxxxxxx daňové kontroly xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. X tato xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxx krajský xxxx xx xx xxx xxxxxx stěžovatele x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxx v kasační xxxxxxxxx xxxx vyjádřil xxxxxxxxx s hodnocením xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx na xxx, xxx správce daně xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx formalismem. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx být xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx formalismem x xx tak xxxxx xxxxxxx x §90 xxxxxxxx xxxx. Stěžovatel x daném xxxxxx xxxxxxxx xx skutečnost, xx xxxxxx xxxxxxxx xxxx zahájena xxx 15.10.2012 xxx, xx xxxxxxxxx ústního jednání, xxxxx xxxxxxxxx bylo xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, po xxxx xxxxxx x xxxxxxxx se xxxxxxxx xxxxxx předmět xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, přičemž x xxxxxxxxxx průběhem postupu x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx daně xxxxxxxxx jedním xxxxxxxxx xx xxxxxx 5 xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xx xx xx, xx xxxxxx možno po xxx xxxx xx xxxxxxxx daňových xxxxxxx xxxxxx vadu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxxxx xx právo xxxxxxxx xxxxxxxx navrhnout další xxxxxx xxx §90 xxxx. 2 daňového xxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx splnění xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xx správci xxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx lhůtám, xxxxx x xxxxxx kontrole xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx od postupu x odstranění xxxxxxxxxxx.
XXX. Xxxxxxxxx žalovaného
Žalovaný se xx xxxx vyjádření xx xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx soudu, xxx něhož xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností před xxxxxxxxx xxxxxx kontroly xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxx stěžovatele xxxxxxx xxxx nezabýval, xxxx x odůvodnění xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx k xxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 10.10.2012, x. x. 1 Xxx 10/2012-56, xxxxx obsahuje xxxxxxxx xxxxxxxxx postupu x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx dle xxx xxxxxxxxxx zákona x. 337/1992 Xx., x xxxxxx daní x xxxxxxxx (xxxx xxx „zákon x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx“).
Xxxxxxxx se xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxxxx výsledku xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx zahájením xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx, xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxxx dle §89 xxxx. 3 daňového xxxx, xxxxxx zásadně xx xxxxxxx daně, xxx bude postup x xxxxxxxxxx pochybností xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, x xxxx xxxxxxxxx, xxx volba xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx mít xxx xxxxxxxxxx xxxxx vyústění. Xxxxxx xxxx vést xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx daně xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx umožňuje xxx xxxxxxxx. Xxxxxx může xxxx x zahájení xxxxxx xxxxxxxx, xx-xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxx první xxxxxxxx xx sdělení xxxxxxx nezanedbatelný xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx subjekt xx xx výběr, xxx bude dále xxxxx na xxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx v dokazování, xxxx xx xxxxxxx xx stanovením xxxx xxxxxxxx od daně xxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxx xxx xxxxxx. Xxx xxxxx variantě xx xxxx sdělení xxxxxxxx postupu x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxxx nic xxxxxxx xx xxxxxxxx daňové xxxxxxxx. Xxxxx xx x takovém případě xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx kontroly, xxxxxxx xx o xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx zásah xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx není xxxxxxxx x rozporu se xxxxxxx o xxxxxxxx xxxx daňového subjektu, xxxxxxx xx nutno xxxxx xxxx porušení xxxx xxxx. Na xxxxxxx této xxxxxxxxxxx xxxxxxxx navrhl xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx.
XX. Xxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx
Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxx xxxxxxxx formální xxxxxxxxxxx xxxxxxx stížnosti x konstatoval, že xxxxxxx stížnost xx xxxxxx osobou x xxxx oprávněnou, xx xxxxxx xxxx, xxx x xxxxxxxxxx, proti xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, stěžovatel xx x řízení x kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx odpovídá xxxxxx xxxxx §103 xxxx. 1 xxxx. x) x x) x. x. x. Xxxxxx soud xxxxxxxxxx xxxxxxxx rozsudek xxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxx xxxxxxx stížnosti x x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx zkoumal, xxx xxxxxx vadami, x xxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx povinnosti (§109 xxxx. 3 x 4 x. x. x.), x xxxxxx xxxxxx x xxxxxx, xx kasační stížnost xx důvodná, nikoli xxxx x namítaných xxxxxx, ale x xxxxxx, x němuž xxxxxxxx Nejvyšší správní xxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxx xxxx, k xxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx i x xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx i xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxx, že xxxx xxxxx projednána xxxxxx, xxxxx je nepřípustná. Xxxxxx soud tak xxxxxxxx, x když xx nebylo xxxxxxxx, xxx žaloba, xxxxxx xxxxxxx soud xxxxx xxxxxxxxx, byla xxxxxxxxx. Xxxxxx xx ochranu xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxx §85 xxxxxxxxxxx, xxx-xx xx ochrany xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx; to xxxxxxx, xxxxxx-xx se xxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xx v xxxx xxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx pro xxxx xxxxxxxx, z tohoto xxxxxx xx xxxxxxxxx xx nezákonnou x xxxxxxx se xxxxxxx xxxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx, xx xxxx xxxxxxx xxxxxx bylo xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx pouze xxxxxx, xx xxxxx xxx nezákonný.
Krajský xxxx xx xx xxxxxx x prostředku ochrany xx xxxxxx §85 x. x. x. xxxxxxxx xxx, že xx xxxxxx prostředek x xxxxxxx daňové xxxxxxxx prováděné xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx stížnost xxx §261 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxx x xxxxxxx hodnocením xxxxxxxxxxx.
Xxx §261 xxxx. 1 x xxxx. 3 xx 5 xxxxxxxx xxxx:
„(1) Xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx daní xx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx stížnost xxxxx nevhodnému xxxxxxx xxxx úředních xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxxxxxxxx-xx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.
(3) Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx uvedené xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx-xx xx xx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, osoby, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx osoby, xxxxxxx výpověď může xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx.
(4) Stížnost xxxx xxx vyřízena xx 60 dnů ode xxx jejího xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxx lze xxxxxxxxx xxx tehdy, xxxxx-xx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx podklady xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Stížnost xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx při daňové xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx při xxxxxx kontrole musí xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
(5) Xxxx-xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxx xxxxxxxx, učiní xxxxxxx daně xxxxxxxxxxx xxxxxxxx opatření x xxxxxxx. O xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxxxxx k xxxxxxx xx učiní xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx x xxxx, xx x xxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxx x xxxxxx o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx §85 s. x. x. xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx byly xxxxxxx xxx §16 xxxx. 4 xxxx. x) zákona x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx; x tomu xxx usnesení rozšířeného xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx dne 31.8.2005, x. j. 2 Xxx 144/2004-110, xxxxxxxxxxx xxx x. 735/2006 Xx. XXX, xxxxxxxx xxxxxx jako xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx z xxx.xxxxxxx.xx . Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx námitek xxxxxxxxx x xxxx, xx „xxxxxx xxxxxxx, x něhož je xxxxxxxxx daňová xxxxxxxx, xx xx vztahu x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx postupu xxxxxxxxxx správce daně“ [§16 odst. 4 xxxx. x) xxxxxx x správě daní x xxxxxxxx] a „xxxxxxxxx pracovník námitce xxxxxx a zajistí xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx sdělí xxxxxxx xxxxxx, pro xxxxx xxxxx námitce vyhovět“ (§16 xxxx. 6, xxxx xxxxx, tohoto xxxxxx). Xxx xxxxxx Xxxxxxxxxx správního soudu xxxx xxxxxxx dle §16 xxxx. 4 xxxx. d) zákona x správě xxxx x poplatků x xxxxxxxx xxx §261 xxxx. 1 xx 5 xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx, které xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx §85 x. x. x., xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx či xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxx xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxx x stížnost) xxx xxxxx použít xx xxxxxx x daňové xxxxxxxx. U xxxxxxx xx tato xxxxxxxxxx xxxxxx bez xxxxxxx x xxxx citované xxxxxx úpravy x xxxxxx x správě xxxx x xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx řádu má xxxx subsidiární xxxxxxxxx - lze xx xxxxxx tehdy, xxxx xxxxxx xxxxx neposkytuje xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (§261 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu), xxxxx xxxx má daňový xxxxxxx, xxxxxx xxxx x nynější xxxx, xx to, že xxxxxx kontrola nemohla xxx xxxxx zahájena xxxxxxxx, jakým x xxxx došlo, x xxxxxx ani xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xx xxxx prostředek xxxxxxx xxx xxxxxxxx, x xxxx xx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. I odborná xxxxxxxxxx xx všímá xxxx, že stížnost xxx §261 xxxxxxxx xxxx nalezne xxx xxxxxxxxx xxxxx postupu xxxxxxx daně při xxxxxx kontrole (xxx Xxxx, X.; Dráb, X.; Kaniová, X.; Xxxxxxx, X.; Schillerová, X.; Xxxxx, X.; Xxxxxxx, X. Xxxxxx xxx Xxxxxxxx. XX xxx. Xxxxx: Wolters Xxxxxx. 2011, x. 1503; xxxx xxx Xxxxx, X.; Kohoutková, X. Xxxxxx xxx x xxxxxxxxxx. 2. xxx. Xxxxxxx : XXXX. 2013. s. 1086). X xxx, xx xxxxxxxx xxx §261 daňového řádu xx xxxxxxx i xxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx svědčí i §261 odst. 4, xxxx poslední, xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx kontroly x xxxxxx stížnosti. Xxx xxxxx, xx i xxxxxxxx zpráva x xxxxxxxx xxxx výslovně xxxxxxx, xx institut xxxxxxxxx nahradil institut xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx kontrole.
Jak xxxxxxx xxx §16 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxx o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx xxxx vychází x xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxxxx tak xx právo xx xxxxxx uplatnění x xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, v xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx proti xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx přitom xxxx na xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně x není xxx xxxxxx na žádné xxxxx xxxxxxxx. Xxx xxxxxxx podání xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx daně při xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xx postup xxxxxxx xxxx při xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxxx x možnosti xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx základě xxxxxxx xx xxxxxxxxx je xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxx požadavků na xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §85 s. x. s.
U xxxxxxxxx x §261 odst. 3, xxxx první, xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx subjekt xxxxxxxxxx xxxx názor xx xxxxxxxxxxx při xxxxxxxx xx provádění xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx u xxxxxxx xxx §16 xxxx. 4 xxxx. x) zákona o xxxxxx daní a xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx zabývat xx xxxxx x xxxxxxx uplatněnými xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xx samotné xxxxxxxx tohoto xxxxxxxxx. X xxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, že x obou xxxxxxxxx xxx x prostředek xxxxxxx xx xxxxxx §85 s. x. x., x xxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx napadnout x xxxxxx xxxxxxxx všechna xxxxxxxxxx xxxxxxxxx při xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxx xx, xx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x stížnosti xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (x xxxxxxx v xxxxxxx §16 xxxx. 6 zákona o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx), xxxx. xxxxxxx xxxxxxxx nezbytná opatření x nápravě (x xxxxxxxxx v souladu x §261 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx). Xxx xx xxxxxxx xxxxx nezbytný znak, xxx xxxxxx právní xxxxxxxx mohl xxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx §85 s. x. x., xxxxxx je xxxxxxxxxxxxx schopnost xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, nebo xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx xx jej xxxxxxx xxx, xxx to xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
X xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx, že xxxxxxxx námitek ani xxxxxxxxx nepředstavuje xxxxxxxxxx xx smyslu §65 xxxx. 1 x. x. s. Pokud xx xxxx xxx xxxx, xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx možná xxxxx xxxxxx proti xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx xxxxxx proti xxxxxxxxxx xxxxxxxxx orgánu xx smyslu §65 x. ř. x. Xx xxxxxx x xxxx xxxxxx u xxxxxxx xxx §16 xxxx. 4 xxxx. x) zákona o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx rozšířený xxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx xxx 31.8.2005, x. x. 2 Xxx 144/2004-110, xxxxxxxxxxx: „Xxxxxx ochrana xxxxx §65 xxxx. 1 x. ř. x. je vyloučena xxxxxxxx charakterem námitek x xxxxxxxx, jakým xx o xxxx xxxxxxxxxxx. Smyslem xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx pracovníka. Xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xx rozhodnutí pouze xxxxxxxx důvodů. Negativní xxxxxxxx námitek, x xxxx má formu xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxx rozhodnutí. Pokud xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx x xxxx xxxxxxxxxx, nebylo xx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §79 x xxxx. x. x. x.“ Obdobnou xxxxx xxx xxxxxx xxxxxx i ve xxxxxx ke xxxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxx xx x xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxx bezodkladné xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxxxx faktického xxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx x přijatých xxxxxxxxxx se stěžovatel xxxxxxxxxx. Xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx se xxxxxx x xxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx.
Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx rysy xxxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxx §16 xxxx. 4 písm. x) xxxxxx o správě xxxx x poplatků Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx x závěru, xx xxxxxx xxx xxxxxxx x xxxxxx x správě xxxx x poplatků xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §85 s. x. x., je xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx.
Xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx §16 odst. 4 xxxx. x) zákona x správě daní x poplatků xx xxxxxx stížnosti xxx §261 xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx úpravu lhůty, x xxx xx xxxxx xxxxxxxx vyřídit, x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx nechat prošetřit xxxxxx vyřízení xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. K xxxx xxxxxx xxxx xxxxx, xx ve xxxxxx xx xxxxxxxx námitkám xxx xxxxxx x xxxxxx daní a xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx ze xxx 31.8.2005, x. x. 2 Xxx 144/2004-110, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx; samotnou existencí xxxx x xxxxxxxx xx xxx námitky x xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxxx, xxx xxxx xxxxxxx podstatnou xxxx). Xxx plyne xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §85 s. x. x. xx značný xxxxxx ve xxxxxx x xxxxxx dle §84 s. x. x. xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxx lhůt xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx ochrany xx v xxxxxx x xxxxxxxx žalobě xxxxxx značné xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx lhůt x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxx x závěru, xx stížnost dle §261 xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxx prostředkem xxxxxxx ve xxxxxx §85 x. ř. x., ale xxxxxxx xxx §16 xxxx. 4 písm. d) xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxx xxx xxxxx. X souvislosti xx xxxxxxx xxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx výslovně xxxxxxx žádnou xxxxxx (xxxxxx xxx to xxxx x u xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx x správě xxxx x xxxxxxxx). Xxxxxxx x povahy xxxx vyplývá, xx xx-xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx postupu xxxxxxx daně xxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxx kontroly. Xxxxxx takové xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxxxxx.
Xx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx §261 xxxx. 6 daňového xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, je xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxx o xxxxxxxxx xx xxxxxxx, jelikož xxxxx rozhodnutí x xxxxxxxxx xx nebylo xxxxx odvolat xxx xxxxxxxx xxxxxx x §16 xxxx. 6, xxxx xxxxxxxx, xxxxxx x správě xxxx x xxxxxxxx, xxxxx xxxx x odlišnost, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx §85 x. x. x., xxxxxx xxx soudit, xx xxxxxxxx subjektu poskytuje xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx stížnosti xxxxx xxxxxxx xxxxxxx (x xxxx viz xxxx).
Xxxxxxx xxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx smyslu §85 x. ř. x., xxxx xxxxxxxx na xxx, xx právní xxxxxx xxxxxxxxx xxx §261 daňového xxxx xx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx úprava xxxxxxxxx xxx §175 xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xx, xx x xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xx xxx 17.12.2010, x. x. 4 Aps 2/2010-44, publikovaném xxx x. 2339/2011 Sb. XXX, bylo xxxxxxxxxxxx, xx xxxxxx stížnosti xxxxx §175 xxxxxxxxx xxxx není xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx ve xxxx xxxxxxx před xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §85 s. x. s., xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx nemá xxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx účel.
Jakkoli lze xxxxxxxxx xxxxx dát xx xxxxxx x xxx, xx právní xxxxxx stížnosti xxx §261 xxxxxxxx řádu x xxxxxxxxx dle §175 správního xxxx xxxx velmi xxxxxxx, Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, které xxxxxxxxxx odlišný xxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxx dle §261 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxx §175 xxxxxxxxx xxxx. Tyto xxxxxxxxxx jsou xxxxxxxxxxx.
Xxx §261 xxxx. 4, xxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxx být xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx do xxxxxxxx daňové xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxx §175 xxxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx ochranný a xxxxxxxx účel xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxx totiž xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx, xxx xxxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xx přimykají k xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxx schopnost xxxxxxxxx xxxxxxxx nezákonnosti xxx xxxxxx kontrole, xxx xxxx v xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxx §175 správního xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxx nijak xxxxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxxxx xxxx xxx vyřízena xx x xxxx, xxx xxxxxxx orgán xxxxxx, proti němuž xxxxxxxx xxxxxxx, sám xxxxxxx.
X xxxxxxx stížnosti xxx daňového xxxx xx dále x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x §175 xxxx. 7 správním xxxx. Zatímco dle §261 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx se xxx xxxxxxxxxx vyřízení xxxxxxxxx postupuje dle xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx stížnosti x §261 xxxx. 3 xx 5 xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xxx x xxxx otázce xxxxxxxxx úpravu neobsahuje. Xxxxxxxxxx vyřízení xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx; xxxxx a xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, a xxx x x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx a ochranný xxxxxxxxx ve smyslu §85 s. x. x. Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, lhůty x xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx x xxxxxxx nejblíže xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x nápravě (na xxxxxxx §261 xxxx. 4 xx xxxxxxx x odst. 6 xxxxxxxx řádu) tak xxxxxxxxxxx podstatnou rozdílnost xx úpravy ve xxxxxxxx xxxx. Xxxxx xxxxxx v daňovém xxxx, xxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxx stížností xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx daně xxxx xxxxxxxxxx jediný xxxxx - Odvolací xxxxxxxx ředitelství. Naopak x xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx řádu xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx a xxx nadřízených xxxxxxxxx xxxxxx nelze xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx přístupu xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx orgánů.
Za nepřehlédnutelné xxxx xxxxxx soud xxxxxxxx xx, že xxxxx xxxx popsaných xxxxxxx v xxxxxx xxxxxx, xxxxx posilují xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §261 daňového xxxx, xxxxxxx xxxxxxxx dle xxxxxxxx xxxx navazuje xx dlouhá xxxx xxxxxxxxx institut xxxxxxx xxx §16 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxx x správě xxxx x xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, jenž xx xxxxx vyčerpat xxxx xxxxxxx zásahové xxxxxx. Xxxxxxx xxx §16 xxxx. 4 písm. x) xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx v aplikační xxxxx prokázaly xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxx §261 daňového řádu xxxxxxxx xx institut xxxxxxx, smysl obou xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx. Pro xxxx xxxxxxxxx, při xxx xx xxxxx x xxxxxx vycházet xx správní xxxxx xx xxxxxx k xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x nápravný xxxxxxxxx xxxxxxx xx nezměněn x u xxxxxxxxx, xxxxx institut námitek xxxxxxxxx, x lze xx xxxxxxx jako xxxxxxxxxx xxxxxxx. K xxxx xxx xxxx xxxxx, xx xxxx xxxxx plně respektuje xxxxxxxxxxxx správního xxxxxxxxxx (§5 x. x. x.), xxxxxxx dává xxxxxxx x tomu, xxx xxxxxxxx nezákonnost xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx mechanismy xxxxxxx správy a xx x xxxxxxx xxxxxx selhání xx xxxxxxxx soudnictví.
Na xxxxxxx xxxx popsané argumentace xxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx, že xx-xx dle žalobních xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx x právními xxxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §85 s. x. x. je xxxxxxxx xx xxxxxx §261 odst. 1 xx 5 xxxxxxxx xxxx. Xxx xxx xxxxxx opačný právní xxxxx, x něhož xxxxx xxxxxxx xxxx, xx však xxxxxx xxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx byla xx strany xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxx dle §261 xxxxxxxx řádu xxxxx, xxxx podání xxxx xxxxxxx x zastavení xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Žalovaný sice xxxxxxx určité xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x tom, xx stěžovateli xxxxx xxxx zahájením xxxxxxxx xxxxx sdělen xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx), ale xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxx podáním xxxxxxxxx xxxx xxxx pochybení xxxxxxxxx, takže nepřijal xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx. Xxx xxx xxxxxxx, že stěžovatel xxxxxxxx xxx §261 xxxx. 1 až 5 daňového xxxx xxxxxxxxxxx vyčerpal, pro xxxx xxxxxxxxxxx tak xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
X xxxxxxxxxx na xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxx, že §261 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx umožňuje daňovému xxxxxxxx xxxxxxx nejblíže xxxxxxxxxxx správce daně, xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx stížnosti. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx: „Xx-xx xxxxxxxxxx xx to, xx jeho stížnost xxxxxx xxxxx vyřízena, xxxx požádat xxxxxxxx xxxxxxxxxxx správce xxxx, xxx prošetřil xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx prošetření xxxxxxx xxxxxxxx stížnosti xxxxx xxxxxxxx 3 až 5, xxxxxxxxx správce xxxx xxxxxx xxxx xxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx opatření x xxxxxxx.“
Xxxxxxxx správní xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxx §261 xxxx. 6 daňového xxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx §85 s. x. x., xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx podáním xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxxx x xxxxxx, xx x prošetření xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx kontroly.
K xxxxxx xxxxxx xxxxx naplnění xxxxxxxx znaků xxxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, x x xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx stížnosti.
V xxxxx řadě xx xxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx vyřízení xxxxxxxxx se xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, která x xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx tvoří předmět xxxxxx. Prošetření xx xxxxxx jen xxxxxxxxx xxxxxxxxxx postupu xxxxxxxx xxxxxxxxx, opačný xxxxx xx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx vyřízení xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx postup xxxxxxxx stížnosti totiž xxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, naopak xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx v samotném xxxxxx o důvodnosti xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x nápravě. Xxxxxx lze xxx, xx jak x xxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx jejího xxxxxxxx, xxx o xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxx x zákoně xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx vyřízení xxxxxxxxx, x xxxxx xxxxx xx bylo možno xxxxxxxx jen dodržení xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, když xxx xx srovnání x xxxxxxx x xxxx xxxxxxxx postup, xxxxx není xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx smysl xxxx xxxxxxx v rámci xxxxxxxxxx xxxxxxx vyřízení xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx, xxxx. nedůvodnosti xxxxxxxxx x adekvátnost xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx.
Xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx x na xxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx lhůtě. X v takovém xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx požádat x xxxxxxxxxx způsobu xxxxxxxx xxxxxxxxx x x xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx výhrady xxxxx postupu xxxxxxx xxxx při xxxxxx xxxxxxxx, kterými xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx je xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx práva xxxxxxxxx xxxxx, čehož xxxx xxx xxxxxxxxx jen xxxxx, xxxx xx xxxxxxxxx správce xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx tvrzené xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx být xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxxxxx xxx. Opětovně xxx zdůraznit, že xxxxxxxxxx xxxxxxxxx i xxxxxxxxxx způsobu xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx postupy, x xxxxx xx xxx xxx xxx kladen xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx), xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx - x xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx co xxxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx výtek xxxxx daňové xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxx způsobu xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx vyřízena, xx xxxxx spadá x xxxx nevyřízení xx xxxxxxx xxxxx. Xxxxx, že xx xxxxxxxxx správce xxxx xxxx xx základě xxxxxxx x prošetření xxxxxxx vyřízení xxxxxxxxx xxxxxxx všemi, xxxx x xxxxxxx, výhradami x za xxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx ve lhůtě xxxxx xxxxxxxx, rovněž xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx již na xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x je tak xxxxxxxx se xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx poskytované ve xxxxxxxx soudnictví.
Dále lze xxxxxx, xx v xxxxxxx důvodné xxxxxxx x prošetření způsobu xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xx „xxxxxxx“ xxxx, jímž byla xxxxxxxx xxxxxxxx, x x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx stížnosti. Xx xx taktéž xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx-xx žádost x xxxxxxxxxx způsobu xxxxxxxx xxxxxxxxx věcně xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x návaznosti xx xxxxxxxxxx xxxxxxx vyřízení xxxxxxxxx sám xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx (§261 odst. 6 ve xxxxxxx x xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx), a xx xxx xxxxxx xxxxxxx podřízenému xxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxx úkonem. Xxxxx xxxxxxxx se xxxx xxxxxx xxxxxxx může xxxxxxxxx domoci xxxxxxx xxxx daňovou xxxxxxxxx x přímo x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx x zde xx xxxxx xxxxxxxx opatření, xxxxx xxxxx mít xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx kontroly či xxxxx xxxxxxx v xxxxx pokračování. Xxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx dopad xxxxxxxxxx xxxxxxx vyřízení xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx původní xxxxxxxxx x souladu xx xxxxxx xxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxxx způsobu xxxxxxxx stížnosti, xxx xx xxxx z xxxxxxxx §85 x. x. x. xxxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx do xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx stížnosti xx xxxxxxxxxx xxx samotnou xxxxxxx xxxxxxxx subjektu x xxxx xxxxxxxxxx xxxx vázáno na xxxxx xxxxx podmínky. Xxxxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx relevantních xxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx stížnosti, xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx §85 x. x. x. Xx xxxxxxx §261 xxxx. 6 xx xxxxxxx s xxxx. 3 xxxxxx xxxxxxxxxx daňového xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxx skutečnostmi, xxxxx xxxxxx xxxxxxx uvedl xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx a x tím xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. X x tohoto xxxxxxx xxxxx xxx x dostatečný xxxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxxxxx, že xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxx na prošetření xxxxxxx xxxxxxxx stížnosti xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxxxxx ochrany před xxxxxxx kontrolou xx xxx dovolat x x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, který xx xxx možno xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx ve smyslu §85 x. x. x.
Xxxxxxx pak k xxxxxx, že výsledek xxxxxxxxxx xxxxxxx vyřízení xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx §65 x. ř. s., xxx dojít xx xxxxxxx shodné xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx k xxxxxxxxx, xx vyřízení xxxxxxx stížnosti nepředstavuje xxxxxxxxxx xx smyslu §65 s. x. x.
Xxx xxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxx žalobu, xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx xxxxx projednat xx po bezvýsledném xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx způsobu xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §261 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ochrany xx xxxxxx xxxxx xxxx, xxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx nebylo xxxxxxxx xxxxxxxx vyhověno, xxx xxx xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx (zde xxx xxxxxxx vyjít x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx dne 31.8.2005, x. x. 2 Xxx 144/2004-110, xxxxxxx xxxx xxxxx XXX.).
X xxxxxxx věci xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ochrany x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx postupu xxxxxxx xxx daňové xxxxxxxx nevyčerpal, xxx xxxxxxxx soudu k xxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxx xxx §85 s. x. x. nepřípustná x důvodu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ochrany v xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx dle §261 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx x x xxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx §46 xxxx. 1 xxxx. x) x. ř. x. Xx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx, ačkoli nebyly xxxxxxxx všechny xxxxxxxx xxxxxx. Xxx xxx xxxxxx xxxxxxx vadou, x níž zdejší xxxx přihlédl z xxxxxx xxxxxxxxxx x xxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx.
X. Xxxxx x xxxxxxx xxxxxx
Xxxxxxxx k xxxx, že v xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxx xxxxxxxx se xxxxxxxx napadeného xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx i x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx ke xxxxxxxxx xxxxx, x xx xx základě §110 xxxx. 1 s. x. s. Xx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxx x věcnému xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx.
Xxxxxxxx x xxxx, že napadené xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxx odmítnuta, xxxxxxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx x xxxxxxxxx xxxxxx o kasační xxxxxxxxx x x xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx (§110 xxxx. 3 x. x. x.). Xxxxx §60 odst. 3 x. x. x. x případě xxxxxxxxx xxxxxx nemá xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx řízení.
Poučení: Proti xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx přípustné.
V Xxxx xxx 7. xxxxxxxxx 2013
JUDr. Xxxxx Xxxxx
xxxxxxxx senátu