24
Sdělení
k xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 ke xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX
Xxxxxxxx: Ing. Xxxxxx Xxxx, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;197
Xxx. Xxxxxx Xxxxxx, xxx.: 257&xxxx;042&xxxx;639
X.x.: 15/32&xxxx;567/2006-153 xx xxx 3. xxxxxx 2006
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx XX x xxxxx zajištění xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 (x.x.: 49/85 663/2005-493 xx xxx 1. xxxx 2005) xx xxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx entitám xxxxxxx xxxxxxxxxxx:
XXXXXX 1
Přestože xxxx možné xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx pro informaci xxxxxxx typických příkladů xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxx být xxxxxxxxxx xx daňově xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxx xx podle xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx označované xxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxxxx (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx apod.), Xxxxx většinou v xxxxxxxxxxxx jurisdikcích, xxx x xxxxx x Xxxxxx (xxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxx), Xxxxxxxx, Xxxxxx, Xxxxxx, Xxxxxx x Xxxxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxxx x x xxxxxxxxx v.o.s. a x.x.
Xxxx xxx xxx x xxxxxx označované xxxx KG, OHG, XXX, XXX, XxxxxX, XxX, xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxx Xxxxxxxxxxxx, xxxx. x Xxxxxxxx, Německu, Xxxxxxxxx atd.
V xxxxxxx xxxx. SRN x Xxxxxxxx je xxxxx xxxx xxxx do xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx. Treuhandu, xxx xxxx xxxxxx sama x xxxx, nicméně xxxxxxx vztah, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx jeho xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxx xx xxxxxxxxxx entita xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xx xxxx příjmům xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, ve xxxxxx je xxxxxxxx, xxxxxxx či xx xxxxxxx xx úzký xxxxx, x xx x xx základě xxxxxxxxx volby xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx xxxx xxxxxx xx alespoň xxxxxx xxxxxxxxx podle daňového xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx osobám (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx příjmů) obdobně xxxx xx xx x ČR u xxxxxxxxxx x.x.x. x xxxxxxxxxxxxx x.x.
XXXXXX 2
Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxx společnosti xxxx družstvu a xxxxxxxxxxx xxxxxxx zahraniční xxxxxx (x přímo xxxx skrze další xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx) xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxx xx třeba xxx účely daně x xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transparentnosti xxxxxxxx část xxxxxx xxxxxx (xxxx podílu xxxxxxxxxxxxx entity xx xxxx. xxxxxx x.x.x.) xx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx daňovým xxxxxxxxxx.
XXXXXX 3
Xxxxxxxx xx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx uplatňuje v XX xxxx xxxxxxxxxxxxxxx (xxx článek 2 Pokynu x. X-286) a xxx i individuální xxxxxxx xxxx xxxxx xxxx společníkům (popř. xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), je xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx případech xxxxx přístup xxxxxxxxxx xx vztahu xx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx společníky (xxxxxxxxxx vlastníky xxxxxx).
Xxxxxxxxx xxxxxx plynoucí xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entitě xxxx pak v XX xxxxxxxxx jako xxxxxx xxxxxxxxxx této xxxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxx xxxx xxxxx xx těchto xxxxxxxx) x xxxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx mezinárodních xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxx x tomu, xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx společníkem xxxxx x.x.x. nebo xxxxxxxxxxxxxx české k. x. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxx společníci xxxxxx, kteří xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x Xxxxxx č. D-286, xxxxxxxx příjmy xx xxxxxx xx xxxxx XX, které jsou xxxxxxxxxx xx příjmy xxxxxxxxxx prostřednictvím xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx (xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 3 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, x xxxxxxx znění, xxxx xxx XXX), x to xx xxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, který prokáže xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxx, xx xxx xxxxx daňově xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §33 xxxx. 3 xxxxxx x. 337/1992 Sb., x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, v xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxx jej zdaňovat xxx. daní xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx podat x XX xxxxxx xxxxxxxx, mají xxxxx xx příslušné xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx xx dani apod.
Je xxxxxxxxxx xxxxx, aby xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx ČR svou xxxxxxx xxxxx, xx. xxxx by xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx v.o.s. xxxx komplementářem xxxxx x.x. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transparentnosti x xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx a XXX xx xx xx xx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx entity xxx xxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx vykonávají xx území ČR xxxx činnost prostřednictvím xxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxx-xx, xxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxx případné stálé xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxxx za xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx vzniku xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx x XX xxxxxx (xxx xxxx).
XXXXXX 4
Xx xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxxxx společníkovi xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx státu, xx xxxxxx ČR uzavřela xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, vzniká xx xxxxx XX xxxxx xxxxxxxxxx, xx XX xxxxxxxxx xxx xxxxxxx zisků xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (resp. xxxxxxx) xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx dosahované xxxxxxxxxxxxxxx této stálé xxxxxxxxxx, a xx xxx xxxxxx xx xx, zda xxxx xxxxxxx (výdaje) xxxxxxx x ČR xx xxxxx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 7 xxxxx o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 11 ZDP). Xxxxx xxx x xxxxxxxxx stálou provozovnu xxxxxxxxxx xxxxxxxxx státu xxxxxxxxxxxxx (xx. i xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx její xxxxxxxxxxxxxxxx), xxxxxxx se xxxxx xxxxxx xxx §23 odst. 11 XXX xx xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx (výdaje) vznikající xx xxxxxx zahraniční xxxxxx transparentní xxxxxx xx nutné přiřadit x xxxxxx dosahovaným xxxxxxxxxxxxxxx této xxxxxx. Xxx účely xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxxxxxx v XX xxx ale xxxxxxxx xxxxx na společníka xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxxx, které xxxxxxx x dosahováním xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx ČR. X xxxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx ze xxxxxx x x xxxxxx xxxxxx a xxxxxxx xx nebylo xxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx s dosažením xxxxx ze zdrojů xx území ČR, xxxx moci být x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx nákladů (xxxxxx) xxxxxx.
Xxxx uvedené xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx x XX, xx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx XXX. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx její společníci xxxxxx účetními xxxxxxxxxx xx smyslu xxxxxx č. 563/1991 Sb., x xxxxxxxxxx, xxxxxxx se xxx xxxxxxxx základu xxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 2 xxxx. x) ZDP.
Při odepisování xxxxxxx, který je xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx, xx při xxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, který bude xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx x XX xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx postupovat x xxxxxxx x §26, §32a XXX.
X xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x titulu xxxxxx na v.o.s xx z xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xx x.x. xx xxxxx si xxxxxxxx xxxxxxxx, xx v xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx lze xxxxxxxx xxxxxxxx způsobem (xxx xxxx) výdaje vzniklé xx úrovni entity xxxxxxx x výdaje xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxxx společníků xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx x xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx (xxx xxxxxxxxxx §7 odst. 3 a xxxx. 4 ZDP). Xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx provozovna xx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx x.x.x. xxxx x.x. zjištěného xxx ZDP touto x.x.x. nebo x.x. (xxxx je x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx výše).
Za xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx odečtu xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx uplatňování xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx výměny xxxxxxxxx, a xx xxxxxxx xx vztahu xx xxxxxx, které xxxx příjmům xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx rezidenty xx zdrojů na xxxxx XX xxxxxxxxx xxx vyloučení xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx příjmů xxxxxx xxxxxx.
XXXXXX 5
Xxxxxxxx xxxxx příjmy xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx zdrojů na xxxxx XX, xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx dosahované prostřednictvím xxxxx provozovny xxxxxxx xxxx. x xxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxx v.o.s. (tzn. xxxxxx xxxxxxxx vedle xxxxxx x xxxxxx xx v.o.s. xxxx. xxxxxxxxxx xxxxx), xx xxxxx posoudit, x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx na xxxxx XX, xxx ustanovení §22 XXX. X xxxxxxxxx xxxxx identifikovaných xxxxxx xx dále xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xx daný xxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxxxxx xxx fyzické x xxx xxxxxxxxx osoby) xxx ZDP, jaký xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx smlouvy o xxxxxxxx dvojího zdanění xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx apod. X xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx fyzických xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx ke xxxxxxxxxx ustanovením §6, §10 XXX.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx Xxxxxxx č. D-286 xxxxxxx, x to x xxx xxxxxx, xx xx xxxx třeba xxxxx otázku, xxxx xxxxxxxxx xxxxxx smlouvy xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ustanoveními §22 XXX xxxx příjem xx xxxxxx xx xxxxx XX xxx.
XXXXXX 6
X souvislosti x xxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx rovněž xxxxx xxxxx v xxxxx dochází, xx. xxxxxxx, kdy xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entita xxxxx vlastní na xxxxx ČR xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, který xxxxxxxxx.
X případě xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx je pak xxxxx příjmy xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx entity považovat xx xxxxxx, xxxxx xxxx předmětem xxxxxx 6 xxxxxxxxxxxxx daňových xxxxx, a uplatňovat xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx z příslušných xxxxxxxxxx ZDP, včetně xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. e).
ČLÁNEK 7
Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx x.x.x., xxxx. x xxxxx x.x., xx se xxx xxxxx xxxx x příjmů za xx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), že xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxx z xxxxxx vypořádacího xxxxxx xxx vystoupení xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxx x.x.x. xx jako komplementáře x xxxxx x.x. xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx rezidenta xx xxxxxx na xxxxx XX. Xxxxxxx xx x xxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 3 XXX, xxxxxxx se x xxxxxx x činností xxxxxxxxxxxx prostřednictvím stálé xxxxxxxxxx českého daňového xxxxxxxxxxx dle xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. x) XXX x §22 xxxx. 3 XXX. Daný xxxxxx českého xxxxxxxx xxxxxxxxxxx tak nepodléhá x ČR xxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x., xxx xxxx stálá xxxxxxxxxx x XX, xxxxx existuje xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xx české x.x.x. xxxx k.s. (xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxx, odštěpný xxxxx), má xx xxx držbě (xxxxxxx) xxxxxx xx české x.x.x či x.x. x xx základě xxxxxxxx takovýchto xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx těchto xxxxxxxxxxx xxxxx provozovna xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxx podíl xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. x) XXX. Xxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx zahrnut xx xxxxxxx daně xxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 4 xxxx. f) XXX.
X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx což xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. jeho xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx), xxxx možné xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX dle xxxxxxxxxx §22 ZDP x xxxx xxx tedy xxxxx xxxxxxxx zdanění x XX. Podmínkou xxxxx je, xx xxxx vypořádací xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx území ČR, xxxxx tu xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xx české x.x.x., xxxx. účasti xxxx xxxxxxxxxxxx na xxxxx x.x. (xxxx. xxxxxxxxxxx složka, xxxxxxxx xxxxx) x xxxxx xx xx xxx xxxxx (xxxxxxx) podíly xx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xx předpokladu, xx xx xxx xxxxxxxxxxxx právních xxxxxxxx xxxxx podíl xx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx prodat x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx dosahuje x xxxxxx držby xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x XX, xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x prodeji xxxx xxxxx provozovny. Xxxxxxxx se x xxxxx případě jedná x xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, nepodléhá příjem xxxxxxxxxxxxx v XX xxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxx o xxxxxx xx zdroje xx xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 ZDP.
Pokud xx xxxxxxxxx daňový xxxxxxxx ČR, resp. xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx umístěná na xxxxx ČR, xxxxx xx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx zdroje na xxxxx ČR xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 písm. g) xxx 7 ZDP, x xxxxxxxx mezinárodních xxxxxxxx smluv xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 13.
Náměstkyně ministra xxxxxxx:
Xxx. Xxxx Xxxxxxxxx, x. r.