24
Xxxxxxx
x xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX
Xxxxxxxx: Ing. Xxxxxx Xxxx, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;197
Xxx. Xxxxxx Xxxxxx, xxx.: 257&xxxx;042&xxxx;639
X.x.: 15/32&xxxx;567/2006-153 xx xxx 3. xxxxxx 2006
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx ČR x xxxxx zajištění xxxxxxxxxx postupu při xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 (č.j.: 49/85 663/2005-493 xx dne 1. xxxx 2005) xx xxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx:
XXXXXX 1
Xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, uvádí xx xxx informaci xxxxxxx xxxxxxxxx příkladů xxxxxxxxxxxx entit, které xxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xx daňově xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxx xx xxxxx xxxxxxx většinou x xxxxxx xxxxxxxxxx anglicky xxxx Xxxxxxxxxxx (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, General Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx apod.), Xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx jurisdikcích, ale x xxxxx x Xxxxxx (xxxxxx jawna, xxxxxx xxxxxxxxxxx), Xxxxxxxx, Xxxxxx, Xxxxxx, Xxxxxx x Lucembursku. Xxx xxxxxxxxxx i x xxxxxxxxx x.x.x. x x.x.
Xxxx xxx xxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx XX, XXX, XXX, XXX, GesnbR, XxX, atypische (xxxxxxx) xxxxxx Xxxxxxxxxxxx, xxxx. x Xxxxxxxx, Xxxxxxx, Xxxxxxxxx xxx.
X xxxxxxx xxxx. SRN x Xxxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx institut xxx. Treuhandu, xxx xxxx xxxxxx xxxx x xxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, kdy xxxxxxxxx xxxxxxxx příjmu xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxx je xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx daňově xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xx vztahu xx svým xxxxxxx xxxx xxxxx daňového xxxxx státu, xx xxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxx xx xx xxxxxxx xx xxxx xxxxx, x to x xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx právem xxxxxx xxxxx, považována xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx tohoto xxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx) xxxxxxx xxxx xx xx x XX u xxxxxxxxxx v.o.s. x xxxxxxxxxxxxx x.x.
XXXXXX 2
Pokud xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx drží xxxxx xx xxxxx společnosti xxxx družstvu a xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (x přímo xxxx skrze další xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx) xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxx xx xxxxx xxx účely xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx podílu xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx. xxxxxx x.x.x.) xx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx daňovým xxxxxxxxxx.
XXXXXX 3
Xxxxxxxx xx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx uplatňuje v XX xxxx xxxxxxxxxxxxxxx (xxx článek 2 Pokynu x. X-286) a xxx i xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxx společníkům (xxxx. xxxx části xxxxxx xxxxxxxxxx), xx nezbytné x konkrétních případech xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxx příjmům, které xxxx pobírány xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx společníky (xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx).
Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entitě xxxx xxx x XX xxxxxxxxx xxxx xxxxxx společníka xxxx xxxxxxxxxxxxx entity (xxxx. xxxx xxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx) x xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx mezinárodních xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx dochází x tomu, že xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx v.o.s. nebo xxxxxxxxxxxxxx xxxxx x. x. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transparentnosti xxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx uvedených x Xxxxxx č. D-286, xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX, které xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx prostřednictvím xxxxxxx xxxxx provozovny (xxx xxxxxxxxxx §22 odst. 3 xxxxxx x. 586/1992 Xx., o xxxxxx z xxxxxx, x platném xxxxx, xxxx xxx ZDP), x to xx xxx xxxxxx podílu xx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx, xx pak xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxx ustanovení §33 xxxx. 3 zákona x. 337/1992 Xx., x správě xxxx x poplatků, x xxxxxxx znění a xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx. xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x XX xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx základu xxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxx.
Xx xxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx vykonávala na xxxxx ČR xxxx xxxxxxx xxxxx, xx. xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx v.o.s. xxxx komplementářem české x.x. Za xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx x xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx smlouvami x XXX se má xx xx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx entity xxx xxxxx daně x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx ČR xxxx činnost xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxx-xx, xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x takovéto xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx vždy xx xxxxxxxxxx společníky odděleně. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx jsou xxxx v XX xxxxxx (xxx výše).
ČLÁNEK 4
Xx předpokladu, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx státu, se xxxxxx XX uzavřela xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, vzniká xx xxxxx ČR xxxxx provozovna, xx XX povinnost xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxx (resp. odečíst) xxxxxxx (xxxxxx) vynaložené xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx této stálé xxxxxxxxxx, x xx xxx ohledu na xx, xxx xxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx x XX xx xxxxx (xxx příslušná xxxxxxxxxx obvykle článku 7 xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x ustanovení §23 xxxx. 11 XXX). Xxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxx provozovnu xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx (tj. x xxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx její xxxxxxxxxxxxxxxx), xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx dle §23 xxxx. 11 XXX se xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx zahraniční xxxxxx transparentní xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx dosahovaným xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx. Xxx xxxxx zdanění xxxxxx xxxxxxxxxxxx společníkem xxxxxxxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxx x ČR xxx ale uplatnit xxxxx xx společníka xxxxxxxxxxx podíl na xxxx nákladech (výdajích) xxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx příjmů xx zdrojů xx xxxxx XX. V xxxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx příjmy xx xxxxxx x x xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx by xxxxxx xxxxx xxxxx rozlišit, xxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX, xxxx moci xxx x stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxxx pouze xxxxxxx xxxx nákladů (výdajů) xxxxxx.
Xxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx entity, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx x ČR, xx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx XXX. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx č. 563/1991 Sb., x účetnictví, xxxxxxx xx při xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x ustanovení §23 xxxx. 2 xxxx. x) ZDP.
Při odepisování xxxxxxx, který xx xx xxxxxxxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxx pro účely xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, který xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx x XX xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxxxxx x souladu x §26, §32a ZDP.
V xxxxxxx xxxxxxx provozoven xxxxxxxxx x titulu xxxxxx xx v.o.s xx z xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xx k.s. je xxxxx si současně xxxxxxxx, xx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxx uplatnit xxxxxxxx xxxxxxxx (xxx xxxx) výdaje xxxxxxx xx úrovni xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx fyzických xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx entity x na xxxxxx xxxxxxx xxxxxx však xxxxx xxxxxxxx (xxx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 x xxxx. 4 XXX). Xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx provozoven xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx příslušející xxxx xxxxxxx daně x.x.x. xxxx x.x. xxxxxxxxxx xxx ZDP touto x.x.x. nebo x.x. (xxxx xx x xxxxxxxxx případech xxxxx xxxxxxxxx další výdaje xxx výše).
Za účelem xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx uplatňování nákladů xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, x xx xxxxxxx xx vztahu xx státům, xxxxx xxxx xxxxxxx pobíraným xxxxx daňovými rezidenty xx xxxxxx na xxxxx XX uplatňují xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxx xxxxxx xxxxxx.
XXXXXX 5
Případné xxxxx xxxxxx dosahované xxxxxxxxxxx xxxxxxx rezidentem xx zdrojů na xxxxx XX, xxxxx xxxxx xxxxxxxxx za xxxxxx dosahované xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. x xxxxxx xxxxx podílu xx xxxxx x.x.x. (xxx. xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx x podílu xx v.o.s. xxxx. xxxxxxxxxx xxxxx), je xxxxx posoudit, v xxxxxxxx xxxxxxx zdroje xxxxxx xx xxxxx XX, xxx ustanovení §22 XXX. X xxxxxxxxx takto xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx se xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxxxxx xxx fyzické x xxx xxxxxxxxx osoby) xxx ZDP, xxxx xxxxxx xxxxxxxx existující xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx. X zahraničních xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx příjem ke xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §6, §10 XXX.
Xxxxxxxxxx případně xxxxxxxxxxxx smluv o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx x vnitrostátních xxxxxxxx xxxxxxxx tedy nejsou Xxxxxxx č. D-286 dotčena, x xx v xxx smyslu, že xx xxxx třeba xxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx, jak je xxxxxxxxx xxxxxx definován xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx §22 XXX xxxx xxxxxx xx zdroje xx xxxxx ČR xxx.
XXXXXX 6
X xxxxxxxxxxx s xxxx xxxxxxxx je xxxxx zmínit xxxxxxx, xx které xxxxxx xxxxx často x xxxxx xxxxxxx, tj. xxxxxxx, kdy zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx na xxxxx XX xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, který xxxxxxxxx.
X případě xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xx pak xxxxx příjmy zahraničního xxxxxxxxxx zahraniční daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx považovat xx xxxxxx, xxxxx xxxx předmětem článku 6 mezinárodních daňových xxxxx, x xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx z příslušných xxxxxxxxxx ZDP, xxxxxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 písm. e).
ČLÁNEK 7
Xxxxx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx entita xxxxxxxxx x xxxxx v.o.s., xxxx. z xxxxx x.x., xx se xxx účely daně x xxxxxx za xx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), xx xxxxxxxxx x české xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx podílu xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x české x.x.x. xx jako xxxxxxxxxxxxx x xxxxx k.s. xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx rezidenta ze xxxxxx xx území XX. Nejedná se x xxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 písm. x) xxx 3 ZDP, xxxxxxx se o xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. a) XXX x §22 odst. 3 XXX. Daný xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx x XX xxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx v.o.s. nebo xxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x., xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx v ČR, xxxxx xxxxxxxx nezávisle xx xxxx xxxxxx xx xxxxx v.o.s. xxxx x.x. (xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx), má ve xxx xxxxx (xxxxxxx) xxxxxx xx české x.x.x xx x.x. x xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx účastí xx českých společnostech xx těchto xxxxxxxxxxx xxxxx provozovna xxxxxx xxxxxxxxxx podíl, xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx stálé xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. a) XXX. Xxxxxxxxxx xxxxx však xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 4 písm. x) XXX.
X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx společníka ze xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. xxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx), xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx příjem xx xxxxxx xx xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 ZDP x xxxx jej xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x XX. Xxxxxxxxx xxxxx xx, že xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx XX, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx na xxxx xxxxxx na xxxxx x.x.x., xxxx. xxxxxx xxxx komplementář xx xxxxx x.x. (xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx) a která xx xx xxx xxxxx (eviduje) xxxxxx xx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xx předpokladu, xx xx dle xxxxxxxxxxxx právních xxxxxxxx xxxxx podíl xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx prodat x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxx příjmy xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx umístěné x XX, dochází x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx x xxxxx xxxxxxx xxxxx x vztah mezi xxxxx xxxxxxxxxxxx daňovými xxxxxxxxx, nepodléhá příjem xxxxxxxxxxxxx v XX xxxxxxx, protože se xxxxxxx x xxxxxx xx zdroje xx xxxxx XX dle xxxxxxxxxx §22 ZDP.
Pokud xx kupujícím xxxxxx xxxxxxxx XX, xxxx. xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx XX, jedná xx u xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx zdroje xx xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 7 XXX, x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 13.
Xxxxxxxxxx ministra xxxxxxx:
Xxx. Dana Xxxxxxxxx, x. x.