24
Xxxxxxx
x praktické xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ze xxxxxx na území XX
Xxxxxxxx: Ing. Xxxxxx Xxxx, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;197
Xxx. Xxxxxx Xxxxxx, xxx.: 257&xxxx;042&xxxx;639
X.x.: 15/32&xxxx;567/2006-153 xx xxx 3. xxxxxx 2006
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx XX x xxxxx zajištění xxxxxxxxxx postupu xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Pokynu č. D-286 (x.x.: 49/85 663/2005-493 xx xxx 1. xxxx 2005) xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx entitám xxxxxxx xxxxxxxxxxx:
XXXXXX 1
Xxxxxxxx xxxx xxxxx podat xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, uvádí xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx příkladů xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx své xxxxxx xxxxx xxxxx být xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxx xx podle xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx Partnership (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, General Partnership, Xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxx.), Xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxx x xxxxx v Xxxxxx (xxxxxx jawna, xxxxxx xxxxxxxxxxx), Nizozemí, Xxxxxx, Finsku, Xxxxxx x Lucembursku. Xxx xxxxxxxxxx x x xxxxxxxxx v.o.s. x x.x.
Xxxx pak xxx x entity označované xxxx KG, XXX, XXX, XXX, GesnbR, XxX, atypische (xxxxxxx) xxxxxx Gesellschaft, xxxx. x Xxxxxxxx, Xxxxxxx, Xxxxxxxxx xxx.
X xxxxxxx xxxx. XXX a Xxxxxxxx xx xxxxx xxxx brát xx xxxxx právní xxxxxxxx xxx. Xxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx xxxx x xxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx příjmu xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx považována xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xx xxxx příjmům xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx státu, xx xxxxxx xx založena, xxxxxxx xx ke xxxxxxx xx xxxx xxxxx, x xx x xx základě xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxx entity xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx (skutečným xxxxxxxxxx xxxxxx) obdobně xxxx xx xx x ČR x xxxxxxxxxx x.x.x. x xxxxxxxxxxxxx x.x.
XXXXXX 2
Pokud xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx drží podíl xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (x xxxxx xxxx skrze xxxxx xxxxxxxxxx daňově transparentní xxxxxx) xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxx xxxxx, netransparentní xxxxxxxxxx), xxx xx xxxxx xxx xxxxx xxxx x příjmů považovat xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx část xxxxxx xxxxxx (tedy xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx. xxxxxx x.x.x.) xx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.
XXXXXX 3
Xxxxxxxx se xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x XX xxxx xxxxxxxxxxxxxxx (xxx článek 2 Xxxxxx x. X-286) x xxx i xxxxxxxxxxxx xxxxxxx vůči xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (popř. xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx ke xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx netransparentními xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx).
Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entitě xxxx xxx v XX zdaňovány xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx (resp. xxxx jeho xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx) x xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxx ukazuje praxe, xxxxx xxxxx dochází x tomu, že xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx v.o.s. xxxx xxxxxxxxxxxxxx české x. x. Xx předpokladu xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x Pokynu č. D-286, xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx na území XX, xxxxx jsou xxxxxxxxxx xx příjmy xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx vzniklé xxxxx xxxxxxxxxx (xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 3 xxxxxx x. 586/1992 Sb., o xxxxxx z xxxxxx, x xxxxxxx xxxxx, xxxx xxx XXX), x xx ke xxx xxxxxx podílu xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx takového xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně rozhodné xxxxx, xx xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §33 xxxx. 3 xxxxxx x. 337/1992 Xx., x xxxxxx daní x poplatků, x xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxx zdaňovat xxx. xxxx společníci xxxx xxxxxxxxx podat x XX xxxxxx xxxxxxxx, xxxx nárok xx xxxxxxxxx nezdanitelné xxxxxx základu daně, xx příslušné xxxxx xx dani xxxx.
Xx xxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx vykonávala xx xxxxx XX svou xxxxxxx přímo, tj. xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx české x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x. Za xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx x xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x XXX xx má xx xx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx takovéto xxxxxxxxxx entity xxx xxxxx xxxx z xxxxxx přímo vykonávají xx území XX xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxx-xx, xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x takovéto xxxxxxx xx třeba xxxxxxxxx vždy za xxxxxxxxxx společníky xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx vzniku xxxxx xxxxxxxxxx jsou xxxx x XX xxxxxx (xxx xxxx).
XXXXXX 4
Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní entity, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx XX xxxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx území XX xxxxx provozovna, má XX xxxxxxxxx xxx xxxxxxx zisků xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxx (resp. xxxxxxx) xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xx příjmy xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx, a to xxx xxxxxx na xx, xxx xxxx xxxxxxx (xxxxxx) vznikly x XX xx xxxxx (viz xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 7 xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 11 ZDP). Xxxxx xxx x xxxxxxxxx stálou xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx (xx. i xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), xxxxxxx se xxxxx xxxxxx xxx §23 xxxx. 11 XXX xx xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx xx xxxxx přiřadit x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx entity. Xxx účely xxxxxxx xxxxxx dosahovaných xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx v ČR xxx xxx xxxxxxxx xxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx podíl xx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxxx, xxxxx souvisí x dosahováním xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX. V xxxxxxx, kdy xx xxxx prostřednictvím xxxxxx xxxxxxxxxx příjmy xx xxxxxx x x xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx nebylo xxxxx xxxxx rozlišit, xxxxx náklady (výdaje) xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX, xxxx xxxx xxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx (výdajů) xxxxxx.
Xxxx uvedené xxxxxxx (xxxxxx) zahraniční daňově xxxxxxxxxxxxx entity, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx x ČR, xx xxxxx posuzovat xxx znění XXX. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx její xxxxxxxxxx xxxxxx účetními xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx č. 563/1991 Sb., x xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx základu xxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 2 xxxx. x) XXX.
Xxx odepisování xxxxxxx, xxxxx je xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx, xx při xxxxxxxxx xxxxxx xxx účely xxxxxxxxx výše daňového xxxxxxx, který xxxx xxxxxxxxx při výpočtu xxxxxx povinnosti xxxxx xxxxxxxxxx x ČR xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, bude postupovat x xxxxxxx s §26, §32a XXX.
X xxxxxxx stálých xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x titulu xxxxxx xx v.o.s xx x titulu xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xx x.x. xx xxxxx xx současně xxxxxxxx, xx x xxxxxxx společníků právnických xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx způsobem (viz xxxx) xxxxxx xxxxxxx xx úrovni xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx na úrovni xxxxxxxxx společníků. V xxxxxxx xxxxxxxxxx fyzických xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx úrovni xxxxxx x na xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx (xxx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 a odst. 4 XXX). Xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx stálých xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx příslušející část xxxxxxx xxxx v.o.s. xxxx k.s. xxxxxxxxxx xxx ZDP xxxxx x.x.x. xxxx k.s. (xxxx xx x xxxxxxxxx případech xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx výše).
Za účelem xxxxxxxxx dvojímu odečtu xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx uplatňování nákladů xxxxxxxxx xxxxxxxxx výměny xxxxxxxxx, x to xxxxxxx xx xxxxxx xx státům, které xxxx xxxxxxx pobíraným xxxxx daňovými xxxxxxxxx xx xxxxxx na xxxxx ČR uplatňují xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanění příjmů xxxxxx vynětí.
ČLÁNEK 5
Xxxxxxxx xxxxx xxxxxx dosahované xxxxxxxxxxx daňovým rezidentem xx xxxxxx na xxxxx XX, xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxxxxx xxxx. x xxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxx x.x.x. (xxx. xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxx xx v.o.s. např. xxxxxxxxxx podíl), xx xxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx XX, xxx ustanovení §22 ZDP. X xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx dále xxxxxxxxxx stanoví, xxx xx xxxx příjem xxxxxxxxx xxxx (zvlášť xxx xxxxxxx x xxx xxxxxxxxx osoby) xxx ZDP, xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx příjmu xxxx. X zahraničních daňových xxxxxxxxx xxxxxxxxx osob xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx příjem xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §6, §10 ZDP.
Ustanovení xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx smluv x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx tedy nejsou Xxxxxxx č. D-286 dotčena, x xx x xxx xxxxxx, že xx vždy třeba xxxxx otázku, xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx, xxx je xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ustanoveními §22 XXX jako xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX xxx.
XXXXXX 6
X xxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xx xxxxx zmínit situaci, xx xxxxx xxxxxx xxxxx často x xxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxx, kdy xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entita xxxxx xxxxxxx xx xxxxx ČR umístěný xxxxxxxx xxxxxxx, který xxxxxxxxx.
X případě xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xx pak xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx článku 6 xxxxxxxxxxxxx daňových xxxxx, a uplatňovat xxxx nim xxxxx xxxxxxxxxxx x příslušných xxxxxxxxxx ZDP, xxxxxx xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. x).
XXXXXX 7
Xxxxx zahraniční daňově xxxxxxxxxxxxx entita vystupuje x xxxxx x.x.x., xxxx. x xxxxx x.x., xx se xxx xxxxx daně x xxxxxx xx xx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), xx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxxxx podílu xxx xxxxxxxxxx zahraniční xxxxxx transparentní xxxxxx x xxxxx x.x.x. xx jako komplementáře x xxxxx k.s. xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx ze xxxxxx na území XX. Nejedná xx x xxxxxx dle xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 písm. x) xxx 3 XXX, xxxxxxx xx x xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx českého daňového xxxxxxxxxxx xxx ustanovení §22 xxxx. 1 xxxx. a) XXX x §22 xxxx. 3 XXX. Xxxx xxxxxx českého daňového xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx x ČR xxxxxxx.
X xxxxxxx zahraničního společníka xxxxx x.x.x. nebo xxxxxxxxxxxxx české x.x., xxx jeho xxxxx xxxxxxxxxx x XX, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx účasti xx xxxxx v.o.s. xxxx x.x. (xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxx, odštěpný xxxxx), má ve xxx xxxxx (xxxxxxx) xxxxxx xx české x.x.x xx k.s. x na xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx společnostech xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx provozovna xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxx podíl xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx ustanovení §22 xxxx. 1 xxxx. x) ZDP. Xxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 4 písm. f) XXX.
X xxxxxxx vystoupení xxxxxxxxxxxx společníka xx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx, za xxx xxxxxx xxxxxxxxxx podíl (xxxx. xxxx obdobu xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx), xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx příjem xx xxxxxx xx území XX dle ustanovení §22 XXX x xxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x ČR. Xxxxxxxxx xxxxx xx, xx xxxx vypořádací xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx XX, xxxxx xx existuje xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xx xxxxx x.x.x., xxxx. xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx na xxxxx x.x. (xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx) x která xx xx xxx xxxxx (xxxxxxx) xxxxxx xx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx entitě.
Za xxxxxxxxxxx, xx xx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx podíl xx xxxxxxxxxx daňově transparentní xxxxxx xxxxxx a xxxxxxxxxxx společník dosahuje x titulu xxxxx xxxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxx příjmy xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxxxxxx x ČR, xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx stálé provozovny. Xxxxxxxx se v xxxxx xxxxxxx jedná x xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, nepodléhá xxxxxx xxxxxxxxxxxxx v ČR xxxxxxx, protože se xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 XXX.
Xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx XX, resp. xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx XX, jedná xx u zahraničního xxxxxxxxxxxxx o xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. g) xxx 7 XXX, x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx x aplikaci xxxxxxx xxxxxx 13.
Náměstkyně xxxxxxxx xxxxxxx:
Xxx. Xxxx Xxxxxxxxx, x. x.