24
Sdělení
k xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 xx xxxxxxxxx xxxxxx daňových xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ze xxxxxx na území XX
Xxxxxxxx: Xxx. Xxxxxx Xxxx, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;197
Xxx. Xxxxxx Xxxxxx, tel.: 257&xxxx;042&xxxx;639
X.x.: 15/32 567/2006-153 xx xxx 3. xxxxxx 2006
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx XX x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 (x.x.: 49/85&xxxx;663/2005-493 xx dne 1. xxxx 2005) xx xxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxx transparentním xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx:
XXXXXX 1
Přestože xxxx možné podat xxxxxxxxxxxxx seznam, xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, které xxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxx být xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx Partnership (Limited Xxxxxxxxxxx, General Partnership, Xxxxxxxx Partnership xxxx.), Xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxx x třeba v Xxxxxx (spólka jawna, xxxxxx xxxxxxxxxxx), Xxxxxxxx, Xxxxxx, Xxxxxx, Dánsku x Xxxxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxxx i x xxxxxxxxx v.o.s. x x.x.
Xxxx xxx jde x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx XX, XXX, XXX, XXX, XxxxxX, XxX, xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxx Xxxxxxxxxxxx, apod. x Xxxxxxxx, Xxxxxxx, Xxxxxxxxx xxx.
X xxxxxxx xxxx. SRN x Xxxxxxxx xx třeba xxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx. Xxxxxxxxx, xxx xxxx entita xxxx x xxxx, nicméně xxxxxxx vztah, xxx xxxxxxxxx příjemce xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxx xx xxxxxxxxxx entita xxxxxxxxxx xx daňově xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxx daňového xxxxx státu, xx xxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxx xx ke xxxxxxx xx xxxx xxxxx, x xx x xx xxxxxxx xxxxxxxxx volby xxxxxxxx xxxxxxx právem xxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx této entity xx xxxxxxx zčásti xxxxxxxxx xxxxx daňového xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx osobám (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx) xxxxxxx xxxx xx xx x XX x xxxxxxxxxx v.o.s. a xxxxxxxxxxxxx x.x.
XXXXXX 2
Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxx společnosti xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx uvedené zahraniční xxxxxx (a xxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx) xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxx xxxxx, netransparentní xxxxxxxxxx), xxx xx xxxxx xxx účely daně x xxxxxx považovat xxx uplatnění transparentnosti xxxxxxxx část tohoto xxxxxx (xxxx podílu xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx. xxxxxx s.r.o.) xx přímo drženou xxxxx xxxxxxxxxxx daňovým xxxxxxxxxx.
XXXXXX 3
Jestliže xx xx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx uplatňuje v XX xxxx xxxxxxxxxxxxxxx (xxx článek 2 Pokynu x. X-286) a xxx x individuální xxxxxxx xxxx jejím xxxx společníkům (xxxx. xxxx xxxxx jejích xxxxxxxxxx), je xxxxxxxx x konkrétních případech xxxxx přístup xxxxxxxxxx xx vztahu xx xxxx příjmům, xxxxx xxxx pobírány xxxxxx xxxxxxxxx netransparentními xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx vlastníky xxxxxx).
Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx xxxx xxx x XX zdaňovány xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxx jeho podíl xx xxxxxx příjmech) x xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx či xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx dochází x xxxx, že xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx v.o.s. xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx k. x. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transparentnosti xxx xx zahraniční xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx uvedených x Pokynu č. D-286, xxxxxxxx xxxxxx ze xxxxxx na území XX, které xxxx xxxxxxxxxx za příjmy xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx provozovny (xxx xxxxxxxxxx §22 odst. 3 xxxxxx x. 586/1992 Sb., o xxxxxx x xxxxxx, x xxxxxxx xxxxx, xxxx jen ZDP), x xx xx xxx nabytí xxxxxx xx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx rozhodné xxxxx, xx pak xxxxx daňově xxxxxxxxxxx xxx ustanovení §33 xxxx. 3 xxxxxx x. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx x poplatků, x xxxxxxx znění x xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx. xxxx společníci xxxx xxxxxxxxx podat x XX daňové xxxxxxxx, xxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx, xx příslušné xxxxx xx xxxx xxxx.
Xx xxxxxxxxxx možné, aby xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx XX svou xxxxxxx xxxxx, xx. xxxx by byla xxxxxxxxxxx české x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx české x.x. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transparentnosti a xx xxxxxxx všech xxxxxxxx daných xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x XXX xx má xx xx, xx xxxxxxxxxx společníci xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxx přímo xxxxxxxxxx xx xxxxx XX xxxx činnost xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxx-xx, xxxxxxxx podmínek xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx vždy za xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx v XX xxxxxx (xxx výše).
ČLÁNEK 4
Xx xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxxxx společníkovi zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxxx státu, xx xxxxxx XX xxxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx xxxxx ČR xxxxx xxxxxxxxxx, má XX povinnost xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx stálé provozovny xxxxx (xxxx. xxxxxxx) xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx dosahované xxxxxxxxxxxxxxx xxxx stálé xxxxxxxxxx, a xx xxx ohledu xx xx, xxx xxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx x XX xx xxxxx (viz xxxxxxxxx xxxxxxxxxx obvykle článku 7 xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 11 ZDP). Xxxxx jde x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx státu xxxxxxxxxxxxx (tj. x xxxxxx samotné v xxxxxxx xxxxxxxxxxx její xxxxxxxxxxxxxxxx), uplatní se xxxxx xxxxxx xxx §23 odst. 11 XXX xx stejným xxxxxxx.
Xxxxxxx (xxxxxx) vznikající xx xxxxxx zahraniční xxxxxx transparentní xxxxxx xx xxxxx přiřadit x ziskům dosahovaným xxxxxxxxxxxxxxx této xxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxx x XX xxx ale xxxxxxxx xxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx na xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxxx, xxxxx souvisí x xxxxxxxxxxx příjmů xx xxxxxx xx xxxxx XX. X xxxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx x x xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx by nebylo xxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx náklady (xxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xx zdrojů xx území ČR, xxxx xxxx xxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx nákladů (xxxxxx) xxxxxx.
Xxxx xxxxxxx náklady (xxxxxx) zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, které xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx x XX, xx nutno posuzovat xxx znění XXX. Xxxxx zahraniční entita xxxx její společníci xxxxxx xxxxxxxx jednotkami xx smyslu xxxxxx č. 563/1991 Sb., x účetnictví, xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxx daně x ustanovení §23 xxxx. 2 písm. x) XXX.
Xxx odepisování xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx výše xxxxxxxx xxxxxxx, který xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx povinnosti stálé xxxxxxxxxx x XX xxx výše uvedených xxxxx, xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx s §26, §32a XXX.
X xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx na v.o.s xx x xxxxxx xxxxxx xxxx komplementář xx x.x. je xxxxx xx současně xxxxxxxx, xx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxx xxxx) výdaje xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx x xx jejich xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx uplatnit (xxx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 a odst. 4 ZDP). Při xxxxxxxxx základu xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx stálá xxxxxxxxxx xx příslušející xxxx xxxxxxx xxxx v.o.s. xxxx x.x. zjištěného xxx ZDP touto x.x.x. xxxx k.s. (xxxx xx v xxxxxxxxx případech možno xxxxxxxxx další xxxxxx xxx výše).
Za účelem xxxxxxxxx xxxxxxx odečtu xxxxxxx xxxx být xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx spontánní výměny xxxxxxxxx, x xx xxxxxxx ve xxxxxx xx státům, které xxxx příjmům pobíraným xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX uplatňují xxx vyloučení xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx vynětí.
ČLÁNEK 5
Případné xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx rezidentem xx xxxxxx na xxxxx XX, které xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx prostřednictvím xxxxx xxxxxxxxxx vzniklé xxxx. x xxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxx x.x.x. (xxx. xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx x podílu xx x.x.x. xxxx. xxxxxxxxxx podíl), xx xxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxxx možného xxxxxx xxxxxx xx xxxxx XX, xxx xxxxxxxxxx §22 XXX. X xxxxxxxxx xxxxx identifikovaných xxxxxx se dále xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx (zvlášť xxx xxxxxxx a xxx xxxxxxxxx osoby) xxx ZDP, xxxx xxxxxx případně xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx. X zahraničních xxxxxxxx xxxxxxxxx fyzických xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx příjem xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §6, §10 XXX.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx tedy xxxxxx Xxxxxxx č. D-286 xxxxxxx, x xx x xxx xxxxxx, xx xx vždy xxxxx xxxxx xxxxxx, jaký xxxxxxxxx xxxxxx smlouvy xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx příjem definován xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx §22 XXX xxxx příjem xx xxxxxx xx xxxxx XX xxx.
XXXXXX 6
X xxxxxxxxxxx s xxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx rovněž xxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxx, tj. xxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx vlastní xx xxxxx XX umístěný xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx je pak xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx považovat xx příjmy, které xxxx xxxxxxxxx xxxxxx 6 xxxxxxxxxxxxx daňových xxxxx, x xxxxxxxxxx xxxx nim režim xxxxxxxxxxx z xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ZDP, xxxxxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x).
XXXXXX 7
Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entita xxxxxxxxx x xxxxx v.o.s., xxxx. x xxxxx x.x., xx se xxx xxxxx xxxx x xxxxxx xx xx (xxx uplatnění xxxxxxxxxxxxxxxx), xx xxxxxxxxx x české xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx podílu xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxx x.x.x. xx jako xxxxxxxxxxxxx x xxxxx x.x. xxxx xxxxxxx zahraničního xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX. Xxxxxxx xx x xxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 písm. x) xxx 3 XXX, xxxxxxx xx x xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx dle xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) ZDP x §22 xxxx. 3 XXX. Xxxx xxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx x XX xxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx v.o.s. xxxx xxxxxxxxxxxxx české x.x., xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx x ČR, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx účasti xx české x.x.x. xxxx x.x. (např. xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx), má xx xxx držbě (xxxxxxx) xxxxxx xx xxxxx x.x.x či x.x. x xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx provozovna obdrží xxxxxxxxxx podíl, xx xxxxxxxxxx xxxxx předmětem xxxx xxxx stálé xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. a) ZDP. Xxxxxxxxxx podíl xxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx dle xxxxxxxxxx §23 odst. 4 písm. x) XXX.
X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx, xx což xxxxxx xxxxxxxxxx podíl (xxxx. jeho xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx), xxxx xxxxx tento xxxxxxxxxx podíl xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 ZDP x xxxx xxx xxxx xxxxx podrobit xxxxxxx x XX. Xxxxxxxxx xxxxx je, že xxxx vypořádací podíl xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx provozovně umístěné xx xxxxx XX, xxxxx tu xxxxxxxx xxxxxxxxx na xxxx xxxxxx xx xxxxx x.x.x., resp. xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx na xxxxx k.s. (např. xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx) x která xx ve xxx xxxxx (eviduje) podíly xx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xx xxxxxxxxxxx, xx xx xxx xxxxxxxxxxxx právních předpisů xxxxx podíl xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxx na zahraniční xxxxxx příjmy xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x XX, dochází x xxxxxxx případě xxxxxxxx x prodeji xxxx stálé provozovny. Xxxxxxxx xx x xxxxx případě jedná x vztah mezi xxxxx xxxxxxxxxxxx daňovými xxxxxxxxx, nepodléhá xxxxxx xxxxxxxxxxxxx x ČR xxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xx zdroje xx xxxxx ČR dle xxxxxxxxxx §22 XXX.
Xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx XX, xxxx. xxxxx xxxxxxxxxx zahraničního xxxxxxxxx umístěná na xxxxx ČR, xxxxx xx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx zdroje xx xxxxx ČR xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 7 ZDP, x xxxxxxxx mezinárodních xxxxxxxx xxxxx jde x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 13.
Náměstkyně xxxxxxxx xxxxxxx:
Xxx. Xxxx Xxxxxxxxx, x. x.