24
Sdělení
k xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 ke xxxxxxxxx příjmů xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX
Xxxxxxxx: Ing. Xxxxxx Xxxx, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;197
Xxx. Xxxxxx Xxxxxx, xxx.: 257&xxxx;042&xxxx;639
X.x.: 15/32&xxxx;567/2006-153 xx xxx 3. xxxxxx 2006
Xxxxxxxxxxxx financí XX x xxxxx zajištění xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx aplikaci Pokynu č. D-286 (x.x.: 49/85&xxxx;663/2005-493 xx xxx 1. xxxx 2005) xx xxxxxx k zahraničním xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx entitám xxxxxxx xxxxxxxxxxx:
XXXXXX 1
Přestože xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx entit, které xxx xxx xxxxxx xxxxx mohou být xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxx se podle xxxxxxx většinou x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxxxx (Limited Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx apod.), Xxxxx xxxxxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxx x xxxxx x Xxxxxx (spólka xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxx), Xxxxxxxx, Xxxxxx, Finsku, Xxxxxx x Lucembursku. Xxx xxxxxxxxxx i x xxxxxxxxx x.x.x. a x.x.
Xxxx pak xxx x entity xxxxxxxxxx xxxx XX, XXX, XXX, XXX, XxxxxX, XxX, atypische (unechte) xxxxxx Xxxxxxxxxxxx, xxxx. x Xxxxxxxx, Xxxxxxx, Xxxxxxxxx atd.
V xxxxxxx xxxx. XXX a Xxxxxxxx xx xxxxx xxxx brát xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx. Xxxxxxxxx, xxx xxxx entita sama x xxxx, nicméně xxxxxxx vztah, kdy xxxxxxxxx příjemce xxxxxx xxxx jeho xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X zásadě je xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxx podle xxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxx je xxxxxxxx, xxxxxxx xx xx xxxxxxx xx xxxx xxxxx, x to x xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx umožněné xxxxxxx xxxxxx tohoto xxxxx, považována xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňového xxxxx tohoto xxxxx xxxxx xxxxxx (skutečným xxxxxxxxxx příjmů) xxxxxxx xxxx xx xx x XX u xxxxxxxxxx x.x.x. x xxxxxxxxxxxxx x.x.
XXXXXX 2
Xxxxx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xx české xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (x xxxxx xxxx xxxxx další xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx) je xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxx xx třeba xxx účely daně x xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx (tedy podílu xxxxxxxxxxxxx entity na xxxx. xxxxxx x.x.x.) xx přímo xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx daňovým xxxxxxxxxx.
XXXXXX 3
Xxxxxxxx se xx xxxxxx k xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx uplatňuje v XX xxxx xxxxxxxxxxxxxxx (xxx článek 2 Xxxxxx x. X-286) a xxx i xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (popř. xxxx části xxxxxx xxxxxxxxxx), je xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx uplatňovat xx xxxxxx ke xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx společníky (xxxxxxxxxx vlastníky xxxxxx).
Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx x XX xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx této xxxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxx xxxx podíl xx xxxxxx xxxxxxxx) x souladu x xxxxxxxxxxx ustanoveními xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxx ukazuje xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxx x tomu, xx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx je společníkem xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx x. x. Xx předpokladu xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx tak xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x Xxxxxx č. D-286, xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xx území XX, které xxxx xxxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxx prostřednictvím vzniklé xxxxx provozovny (xxx xxxxxxxxxx §22 odst. 3 zákona x. 586/1992 Xx., x xxxxxx z xxxxxx, x xxxxxxx znění, xxxx jen XXX), x xx xx xxx xxxxxx podílu xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entitě.
Každého xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx, xx xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxx ustanovení §33 xxxx. 3 xxxxxx x. 337/1992 Sb., x xxxxxx daní x poplatků, x xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx. xxxx xxxxxxxxxx xxxx povinnost xxxxx x XX xxxxxx xxxxxxxx, mají nárok xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx, xx příslušné xxxxx xx xxxx xxxx.
Xx xxxxxxxxxx možné, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx vykonávala xx xxxxx XX xxxx xxxxxxx xxxxx, tj. xxxx by xxxx xxxxxxxxxxx české x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transparentnosti x xx xxxxxxx všech xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx smlouvami a XXX xx xx xx xx, xx xxxxxxxxxx společníci xxxxxxxx xxxxxxxxxx entity xxx xxxxx xxxx z xxxxxx xxxxx vykonávají xx xxxxx XX xxxx činnost xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx provozoven. Xxxx-xx, xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx případné stálé xxxxxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx vzniku xxxxx xxxxxxxxxx jsou xxxx x ČR xxxxxx (viz xxxx).
XXXXXX 4
Xx předpokladu, xx xxxxxxxxxxxx společníkovi xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní entity, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx XX xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx xxxxx ČR xxxxx xxxxxxxxxx, má XX xxxxxxxxx při xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. xxxxxxx) xxxxxxx (výdaje) xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx této stálé xxxxxxxxxx, x xx xxx xxxxxx xx xx, xxx tyto xxxxxxx (xxxxxx) vznikly x ČR xx xxxxx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 7 xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 11 ZDP). Xxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx rezidenta xxxxx xxxxxxxxxxxxx (xx. x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx neuplatnění xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), xxxxxxx xx xxxxx postup xxx §23 xxxx. 11 XXX xx xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx (výdaje) xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx přiřadit x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx entity. Xxx účely zdanění xxxxxx dosahovaných společníkem xxxxxxxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxx v XX xxx xxx xxxxxxxx xxxxx xx společníka xxxxxxxxxxx xxxxx na xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxxx, xxxxx xxxxxxx x dosahováním příjmů xx xxxxxx xx xxxxx XX. X xxxxxxx, xxx xx xxxx prostřednictvím entity xxxxxxxxxx příjmy xx xxxxxx i x xxxxxx zemích a xxxxxxx xx nebylo xxxxx jasně xxxxxxxx, xxxxx náklady (výdaje) xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxx ze xxxxxx xx území XX, xxxx moci být x xxxxx provozovny xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxx.
Xxxx uvedené náklady (xxxxxx) zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx x XX, xx xxxxx xxxxxxxxx xxx znění XXX. Xxxxx zahraniční entita xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx účetními jednotkami xx xxxxxx xxxxxx č. 563/1991 Sb., o xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx základu xxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 2 xxxx. x) XXX.
Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx výše daňového xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx x XX xxx výše xxxxxxxxx xxxxx, xxxx postupovat x xxxxxxx x §26, §32a ZDP.
V xxxxxxx xxxxxxx provozoven xxxxxxxxx x titulu xxxxxx xx x.x.x xx x xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xx x.x. xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx x xxxxxxx xxxxxxxxxx právnických xxxx lze xxxxxxxx xxxxxxxx způsobem (viz xxxx) výdaje xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx úrovni xxxxxxxxx společníků. X xxxxxxx společníků xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx úrovni xxxxxx x na jejich xxxxxxx úrovni však xxxxx xxxxxxxx (xxx xxxxxxxxxx §7 odst. 3 x xxxx. 4 XXX). Při xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx stálá provozovna xx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx daně x.x.x. xxxx x.x. xxxxxxxxxx xxx ZDP touto x.x.x. nebo x.x. (xxxx xx v xxxxxxxxx případech xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx xxxx).
Xx účelem xxxxxxxxx xxxxxxx odečtu xxxxxxx může xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx spontánní xxxxxx xxxxxxxxx, a xx xxxxxxx ve xxxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxx příjmům xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx rezidenty xx xxxxxx na xxxxx XX xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.
XXXXXX 5
Xxxxxxxx xxxxx příjmy xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx rezidentem xx zdrojů xx xxxxx XX, xxxxx xxxxx xxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx vzniklé xxxx. x xxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxx v.o.s. (tzn. xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxx xx x.x.x. xxxx. xxxxxxxxxx xxxxx), je xxxxx posoudit, x xxxxxxxx xxxxxxx zdroje xxxxxx na xxxxx XX, xxx ustanovení §22 XXX. X xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx se xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, zda xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxxxxx xxx xxxxxxx x xxx xxxxxxxxx xxxxx) xxx ZDP, xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího zdanění xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx. X xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx znamená xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §6, §10 XXX.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění x vnitrostátních xxxxxxxx xxxxxxxx tedy xxxxxx Xxxxxxx č. D-286 xxxxxxx, x xx x xxx smyslu, že xx xxxx xxxxx xxxxx otázku, jaký xxxxxxxxx článek smlouvy xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx, jak xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ustanoveními §22 XXX jako xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX xxx.
XXXXXX 6
X xxxxxxxxxxx s xxxx xxxxxxxx je xxxxx zmínit xxxxxxx, xx které xxxxxx xxxxx xxxxx v xxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx vlastní xx xxxxx ČR xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx je xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zahraniční daňově xxxxxxxxxxxxx entity považovat xx příjmy, xxxxx xxxx předmětem xxxxxx 6 xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, a uplatňovat xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ZDP, včetně xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. e).
ČLÁNEK 7
Xxxxx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx x.x.x., xxxx. x xxxxx x.x., xx xx xxx xxxxx daně x xxxxxx xx xx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), xx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx vystoupení xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx x české x.x.x. xx xxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxx k.s. xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx rezidenta ze xxxxxx xx území XX. Xxxxxxx xx x xxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 3 ZDP, xxxxxxx xx x xxxxxx x činností xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. a) XXX x §22 xxxx. 3 ZDP. Xxxx xxxxxx českého xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx nepodléhá x XX zdanění.
V xxxxxxx zahraničního xxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. nebo xxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x., xxx xxxx stálá xxxxxxxxxx x XX, xxxxx xxxxxxxx nezávisle xx xxxx xxxxxx xx xxxxx x.x.x. xxxx x.x. (xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxx, odštěpný xxxxx), xx xx xxx xxxxx (xxxxxxx) xxxxxx xx xxxxx x.x.x xx k.s. x xx základě xxxxxxxx takovýchto xxxxxx xx xxxxxxx společnostech xx těchto xxxxxxxxxxx xxxxx provozovna xxxxxx xxxxxxxxxx podíl, je xxxxxxxxxx xxxxx předmětem xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. a) ZDP. Xxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx do xxxxxxx daně dle xxxxxxxxxx §23 odst. 4 xxxx. x) XXX.
X xxxxxxx vystoupení xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, za xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. jeho xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx), xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx příjem ze xxxxxx xx xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 XXX a xxxx xxx tedy xxxxx podrobit xxxxxxx x XX. Xxxxxxxxx xxxxx je, xx xxxx vypořádací xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx území ČR, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xx české x.x.x., xxxx. xxxxxx xxxx komplementář xx xxxxx x.x. (xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx) x xxxxx xx xx xxx xxxxx (xxxxxxx) xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xx xxxxxxxxxxx, xx xx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx podíl xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx a xxxxxxxxxxx společník xxxxxxxx x xxxxxx držby xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx příjmy xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx umístěné x ČR, xxxxxxx x takovém xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx v xxxxx xxxxxxx jedná x xxxxx mezi xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx x XX xxxxxxx, xxxxxxx se xxxxxxx x příjem xx xxxxxx xx xxxxx ČR xxx xxxxxxxxxx §22 ZDP.
Pokud xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx XX, xxxx. xxxxx provozovna xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx ČR, xxxxx xx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 7 XXX, x kontextu mezinárodních xxxxxxxx smluv xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 13.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:
Xxx. Xxxx Xxxxxxxxx, x. r.