24
Xxxxxxx
x praktické xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 ke xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX
Xxxxxxxx: Xxx. Xxxxxx Xxxx, tel.: 257&xxxx;043&xxxx;197
Xxx. Xxxxxx Pražan, tel.: 257&xxxx;042&xxxx;639
X.x.: 15/32 567/2006-153 xx xxx 3. března 2006
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx ČR x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx aplikaci Pokynu č. D-286 (x.x.: 49/85&xxxx;663/2005-493 xx dne 1. xxxx 2005) xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx:
XXXXXX 1
Xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx seznam, uvádí xx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, které xxx xxx právní xxxxx mohou xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxx se xxxxx xxxxxxx většinou x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxxxx (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, General Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxxx Partnership xxxx.), Xxxxx xxxxxxxx v xxxxxxxxxxxx jurisdikcích, ale x třeba v Xxxxxx (xxxxxx xxxxx, xxxxxx komandytowa), Xxxxxxxx, Xxxxxx, Xxxxxx, Dánsku x Lucembursku. Xxx xxxxxxxxxx x x xxxxxxxxx v.o.s. x x.x.
Xxxx pak xxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx XX, XXX, XXX, XXX, XxxxxX, XxX, xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxx Gesellschaft, xxxx. x Xxxxxxxx, Německu, Xxxxxxxxx xxx.
X xxxxxxx xxxx. XXX a Xxxxxxxx je xxxxx xxxx brát xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx. Xxxxxxxxx, xxx xxxx entita sama x xxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, kdy xxxxxxxxx příjemce příjmu xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxx xx xxxxxxxxxx entita xxxxxxxxxx xx daňově xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xx svým xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, ve xxxxxx je xxxxxxxx, xxxxxxx xx xx xxxxxxx má xxxx xxxxx, a xx x xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx umožněné xxxxxxx právem xxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx této entity xx alespoň xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňového xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx příjmů) obdobně xxxx je xx x ČR x xxxxxxxxxx x.x.x. x xxxxxxxxxxxxx k.s.
ČLÁNEK 2
Xxxxx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxx společnosti xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (x xxxxx xxxx skrze xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx) xx zahraniční xxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxx je třeba xxx xxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx na xxxx. českém x.x.x.) xx přímo drženou xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.
XXXXXX 3
Jestliže xx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx xxxxxxxxx x XX její xxxxxxxxxxxxxxx (xxx článek 2 Pokynu x. X-286) a xxx x individuální xxxxxxx xxxx jejím xxxx společníkům (xxxx. xxxx části xxxxxx xxxxxxxxxx), xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx případech xxxxx xxxxxxx uplatňovat xx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx, které xxxx xxxxxxxx těmito xxxxxxxxx netransparentními xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx vlastníky xxxxxx).
Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx v XX zdaňovány jako xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx (resp. xxxx xxxx xxxxx xx těchto xxxxxxxx) x xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx často dochází x tomu, že xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx x. x. Xx předpokladu xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx tak xx zahraniční xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x Pokynu č. D-286, xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx příjmy xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx vzniklé xxxxx xxxxxxxxxx (xxx xxxxxxxxxx §22 odst. 3 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, x platném xxxxx, xxxx jen XXX), x xx xx xxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx entitě.
Každého xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx rozhodné xxxxx, xx xxx xxxxx xxxxxx registrovat xxx ustanovení §33 xxxx. 3 xxxxxx x. 337/1992 Xx., x xxxxxx daní x xxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxx jej xxxxxxxx xxx. xxxx společníci xxxx xxxxxxxxx xxxxx x XX daňové xxxxxxxx, mají xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx základu xxxx, xx xxxxxxxxx slevy xx xxxx xxxx.
Xx xxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx vykonávala xx xxxxx ČR svou xxxxxxx xxxxx, xx. xxxx xx byla xxxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx české x.x. Za xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx a xx splnění xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx smlouvami x XXX xx xx xx to, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx vykonávají xx xxxxx ČR xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxx-xx, xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx vzniku xxxxx provozovny jsou xxxx v ČR xxxxxx (xxx xxxx).
XXXXXX 4
Xx předpokladu, že xxxxxxxxxxxx společníkovi xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní entity, xxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx ČR xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, xxxxxx xx xxxxx ČR xxxxx provozovna, xx XX povinnost xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx stálé provozovny xxxxx (xxxx. odečíst) xxxxxxx (výdaje) vynaložené xx příjmy dosahované xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx, x xx xxx ohledu na xx, zda tyto xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx x ČR xx xxxxx (viz xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 7 smluv x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 11 XXX). Xxxxx xxx o xxxxxxxxx xxxxxx provozovnu xxxxxxxxxx rezidenta xxxxx xxxxxxxxxxxxx (tj. i xxxxxx samotné v xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx dle §23 odst. 11 XXX xx xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx (výdaje) xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní entity xx nutné přiřadit x ziskům xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx společníkem xxxxxxxxxxxxxxx stálé provozovny xxxxxxxx v XX xxx ale xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx nákladech (xxxxxxxx) xxxxxx, xxxxx souvisí x xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx ČR. V xxxxxxx, xxx xx xxxx prostřednictvím xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx x x xxxxxx zemích a xxxxxxx by xxxxxx xxxxx xxxxx rozlišit, xxxxx náklady (xxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx ze xxxxxx xx území ČR, xxxx xxxx být x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx poměrná xxxx nákladů (xxxxxx) xxxxxx.
Xxxx uvedené xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, které xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx v XX, xx nutno posuzovat xxx xxxxx XXX. Xxxxx xxxxxxxxxx entita xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx zákona č. 563/1991 Sb., x xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx při xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 2 xxxx. x) XXX.
Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, který xx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxx pro účely xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx při výpočtu xxxxxx povinnosti xxxxx xxxxxxxxxx x XX xxx xxxx uvedených xxxxx, bude xxxxxxxxxx x xxxxxxx x §26, §32a XXX.
X xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x titulu xxxxxx na v.o.s xx x titulu xxxxxx jako xxxxxxxxxxxx xx k.s. je xxxxx xx současně xxxxxxxx, xx v xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (viz xxxx) xxxxxx vzniklé xx úrovni xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx úrovni xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx entity x na xxxxxx xxxxxxx úrovni však xxxxx xxxxxxxx (xxx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 a xxxx. 4 ZDP). Xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx stálá xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx x.x.x. xxxx x.x. zjištěného xxx ZDP xxxxx x.x.x. nebo x.x. (xxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx další xxxxxx xxx xxxx).
Xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx odečtu xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx uplatňování nákladů xxxxxxxxx spontánní výměny xxxxxxxxx, x xx xxxxxxx xx xxxxxx xx státům, xxxxx xxxx příjmům pobíraným xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx vynětí.
ČLÁNEK 5
Xxxxxxxx xxxxx příjmy dosahované xxxxxxxxxxx daňovým xxxxxxxxxx xx zdrojů xx xxxxx XX, které xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxxxxx xxxx. z xxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxx x.x.x. (tzn. xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx z xxxxxx xx x.x.x. xxxx. xxxxxxxxxx xxxxx), je xxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxxx možného zdroje xxxxxx xx xxxxx XX, xxx xxxxxxxxxx §22 XXX. X xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx se dále xxxxxxxxxx xxxxxxx, zda xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx (zvlášť xxx fyzické x xxx právnické xxxxx) xxx ZDP, xxxx xxxxxx xxxxxxxx existující xxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxx zdaňování toho xxxxxxx příjmu apod. X xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx fyzických xxxx xx současně xxxxxxx xxxxxxxx příjem xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §6, §10 XXX.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx dvojího zdanění x vnitrostátních právních xxxxxxxx tedy nejsou Xxxxxxx č. D-286 xxxxxxx, x xx x xxx xxxxxx, že xx vždy třeba xxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxxx článek xxxxxxx xxxx typ xxxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxx definován xxxxxxxxxxx ustanoveními §22 XXX xxxx xxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX xxx.
XXXXXX 6
X souvislosti x xxxx xxxxxxxx je xxxxx xxxxxx situaci, xx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx na xxxxx XX umístěný xxxxxxxx majetek, který xxxxxxxxx.
X případě xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zahraniční daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx, které xxxx xxxxxxxxx xxxxxx 6 xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, a xxxxxxxxxx xxxx nim režim xxxxxxxxxxx x příslušných xxxxxxxxxx ZDP, včetně xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x).
XXXXXX 7
Xxxxx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx vystupuje x xxxxx x.x.x., xxxx. z xxxxx x.x., xx xx xxx účely xxxx x xxxxxx za xx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), xx vystupuje x české xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x české x.x.x. xx xxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxx k.s. xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx rezidenta xx xxxxxx na xxxxx XX. Xxxxxxx xx x xxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 XXX, xxxxxxx se o xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx prostřednictvím xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. x) ZDP x §22 xxxx. 3 XXX. Daný xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx nepodléhá x XX xxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x., xxx jeho xxxxx xxxxxxxxxx x ČR, xxxxx xxxxxxxx nezávisle xx jeho xxxxxx xx xxxxx x.x.x. xxxx x.x. (xxxx. xxxxxxxxxxx složka, odštěpný xxxxx), má ve xxx držbě (xxxxxxx) xxxxxx na xxxxx x.x.x xx x.x. x xx základě xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx této xxxxx xxxxxxxxxx dle ustanovení §22 xxxx. 1 xxxx. x) XXX. Xxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx §23 odst. 4 xxxx. x) XXX.
X xxxxxxx vystoupení xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ze xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxx vypořádací xxxxx (xxxx. xxxx obdobu xxx xxxxxxxxxxxx práva), xxxx xxxxx tento xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx ze xxxxxx xx území XX xxx xxxxxxxxxx §22 XXX x xxxx jej xxxx xxxxx podrobit xxxxxxx x ČR. Podmínkou xxxxx xx, xx xxxx vypořádací podíl xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx XX, xxxxx tu xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx na české x.x.x., xxxx. xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxx k.s. (např. xxxxxxxxxxx složka, xxxxxxxx xxxxx) x která xx xx xxx xxxxx (xxxxxxx) podíly xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entitě.
Za předpokladu, xx xx dle xxxxxxxxxxxx právních xxxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx držby xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxxxxxx x XX, xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx stálé xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx se x xxxxx případě xxxxx x xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx daňovými xxxxxxxxx, nepodléhá xxxxxx xxxxxxxxxxxxx v XX xxxxxxx, protože se xxxxxxx x příjem xx xxxxxx xx xxxxx XX dle xxxxxxxxxx §22 XXX.
Xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx XX, resp. xxxxx xxxxxxxxxx zahraničního xxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxx XX, jedná xx u xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX dle xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 písm. g) xxx 7 XXX, x kontextu xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx smluv jde x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 13.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:
Xxx. Xxxx Trezziová, x. r.