24
Xxxxxxx
x praktické aplikaci Xxxxxx č. D-286 ke xxxxxxxxx xxxxxx daňových xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX
Xxxxxxxx: Ing. Václav Xxxx, tel.: 257 043 197
Ing. Xxxxxx Xxxxxx, tel.: 257&xxxx;042&xxxx;639
X.x.: 15/32&xxxx;567/2006-153 xx xxx 3. xxxxxx 2006
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx XX x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxx Pokynu č. D-286 (x.x.: 49/85&xxxx;663/2005-493 xx dne 1. xxxx 2005) xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx transparentním xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx:
XXXXXX 1
Xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx seznam, xxxxx xx pro informaci xxxxxxx xxxxxxxxx příkladů xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx xxx právní xxxxx mohou být xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxx xx podle xxxxxxx většinou o xxxxxx označované xxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxxxx (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, General Partnership, Xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxx.), Xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxx x třeba x Xxxxxx (xxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxx), Xxxxxxxx, Xxxxxx, Finsku, Xxxxxx x Xxxxxxxxxxx. Jde xxxxxxxxxx i o xxxxxxxxx v.o.s. a x.x.
Xxxx xxx xxx x entity označované xxxx XX, XXX, XXX, XXX, GesnbR, XxX, xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxx Xxxxxxxxxxxx, apod. x Xxxxxxxx, Německu, Xxxxxxxxx xxx.
X xxxxxxx xxxx. SRN x Xxxxxxxx xx třeba xxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx institut xxx. Treuhandu, xxx xxxx entita xxxx x xxxx, nicméně xxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx daňově transparentní, xxxxx ve vztahu xx svým příjmům xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx státu, ve xxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxx xx xx xxxxxxx xx xxxx xxxxx, x to x xx základě xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňového xxxxx xxxxxx státu xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx) xxxxxxx xxxx je to x XX x xxxxxxxxxx x.x.x. a xxxxxxxxxxxxx k.s.
ČLÁNEK 2
Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx podíl xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (x přímo xxxx xxxxx další xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx) xx xxxxxxxxxx xxxxxx rezident (fyzická xxxxx, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxx xx xxxxx xxx xxxxx daně x příjmů považovat xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx tohoto xxxxxx (xxxx podílu xxxxxxxxxxxxx entity xx xxxx. českém x.x.x.) xx xxxxx drženou xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.
XXXXXX 3
Jestliže xx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx v XX její xxxxxxxxxxxxxxx (xxx článek 2 Pokynu x. X-286) a xxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx vůči jejím xxxx xxxxxxxxxxx (xxxx. xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx přístup uplatňovat xx vztahu ke xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx společníky (xxxxxxxxxx vlastníky příjmu).
Jakékoliv xxxxxx xxxxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx pak v XX xxxxxxxxx jako xxxxxx společníka xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxx xxxx podíl xx těchto příjmech) x xxxxxxx x xxxxxxxxxxx ustanoveními xxxxxxxxxxxxx xxxxx či tuzemského xxxxxx.
Xxx xxxxxxx praxe, xxxxx xxxxx xxxxxxx x tomu, že xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. nebo xxxxxxxxxxxxxx české k. x. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxx xx zahraniční xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x Xxxxxx č. D-286, xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX, xxxxx jsou xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx prostřednictvím xxxxxxx xxxxx provozovny (xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 3 xxxxxx č. 586/1992 Xx., x xxxxxx x příjmů, x platném xxxxx, xxxx jen ZDP), x xx xx xxx nabytí xxxxxx xx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx entitě.
Každého takového xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxx, je xxx xxxxx xxxxxx registrovat xxx xxxxxxxxxx §33 xxxx. 3 xxxxxx x. 337/1992 Sb., x xxxxxx daní x xxxxxxxx, v xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxx zdaňovat xxx. xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x XX daňové xxxxxxxx, mají xxxxx xx příslušné xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx xx dani xxxx.
Xx xxxxxxxxxx možné, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx vykonávala na xxxxx XX xxxx xxxxxxx xxxxx, tj. xxxx by byla xxxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx komplementářem xxxxx x.x. Xx předpokladu xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx x xx splnění xxxxx xxxxxxxx daných jednotlivými xxxxxxxxxxxxx smlouvami a XXX xx xx xx xx, že xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx entity pro xxxxx xxxx z xxxxxx přímo vykonávají xx území ČR xxxx xxxxxxx prostřednictvím xxxxxxx provozoven. Xxxx-xx, xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx v takovéto xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx vždy xx xxxxxxxxxx společníky xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx jsou xxxx x XX xxxxxx (xxx xxxx).
XXXXXX 4
Xx xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx státu, xx xxxxxx XX xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx xxxxx ČR xxxxx xxxxxxxxxx, xx XX povinnost xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. odečíst) xxxxxxx (xxxxxx) vynaložené xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx, a xx xxx ohledu xx xx, xxx tyto xxxxxxx (výdaje) vznikly x XX xx xxxxx (xxx příslušná xxxxxxxxxx xxxxxxx článku 7 xxxxx x xxxxxxxx dvojího zdanění x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 11 XXX). Xxxxx xxx o xxxxxxxxx stálou xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx (xx. x xxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), xxxxxxx se xxxxx postup dle §23 odst. 11 XXX xx stejným xxxxxxx.
Xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx zahraniční xxxxxx transparentní xxxxxx xx nutné xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx entity. Xxx xxxxx zdanění xxxxxx dosahovaných společníkem xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x ČR xxx xxx xxxxxxxx xxxxx xx společníka xxxxxxxxxxx xxxxx na xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxxx, xxxxx souvisí x dosahováním xxxxxx xx xxxxxx na xxxxx ČR. V xxxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx příjmy ze xxxxxx x x xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx by xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx (výdaje) xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxx xx zdrojů xx xxxxx ČR, xxxx xxxx xxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx poměrná xxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxx.
Xxxx uvedené xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx v XX, xx nutno posuzovat xxx znění XXX. Xxxxx zahraniční xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx jednotkami xx xxxxxx xxxxxx č. 563/1991 Sb., o účetnictví, xxxxxxx xx při xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 2 xxxx. x) XXX.
Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx je xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx účely xxxxxxxxx výše xxxxxxxx xxxxxxx, který xxxx xxxxxxxxx xxx výpočtu xxxxxx povinnosti xxxxx xxxxxxxxxx x XX xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx postupovat x souladu s §26, §32a XXX.
X xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx x.x.x xx x xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xx x.x. xx xxxxx si současně xxxxxxxx, xx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (viz xxxx) xxxxxx vzniklé xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x výdaje xxxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx fyzických xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx x na jejich xxxxxxx úrovni xxxx xxxxx xxxxxxxx (xxx xxxxxxxxxx §7 odst. 3 x xxxx. 4 ZDP). Při xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx stálá xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx x.x.x. xxxx x.x. xxxxxxxxxx xxx ZDP touto x.x.x. nebo k.s. (xxxx je x xxxxxxxxx případech xxxxx xxxxxxxxx xxxxx výdaje xxx výše).
Za xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx odečtu xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx uplatňování xxxxxxx xxxxxxxxx spontánní xxxxxx xxxxxxxxx, x to xxxxxxx xx vztahu xx státům, které xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx rezidenty xx zdrojů xx xxxxx XX xxxxxxxxx xxx vyloučení xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx vynětí.
ČLÁNEK 5
Xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx ČR, které xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx dosahované xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. z xxxxxx xxxxx xxxxxx na xxxxx x.x.x. (tzn. xxxxxx plynoucí vedle xxxxxx z xxxxxx xx x.x.x. xxxx. xxxxxxxxxx podíl), xx xxxxx posoudit, v xxxxxxxx xxxxxxx zdroje xxxxxx na xxxxx XX, xxx ustanovení §22 XXX. X xxxxxxxxx xxxxx identifikovaných xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx stanoví, xxx xx daný příjem xxxxxxxxx xxxx (xxxxxx xxx xxxxxxx x xxx právnické osoby) xxx ZDP, jaký xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx smlouvy o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx. X xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx současně znamená xxxxxxxx příjem xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §6, §10 XXX.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění x xxxxxxxxxxxxxx právních xxxxxxxx xxxx xxxxxx Xxxxxxx č. D-286 dotčena, x xx x xxx xxxxxx, že xx xxxx třeba xxxxx otázku, xxxx xxxxxxxxx xxxxxx smlouvy xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx §22 XXX xxxx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX atd.
ČLÁNEK 6
X xxxxxxxxxxx s xxxx uvedeným je xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx v xxxxx dochází, tj. xxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx vlastní xx xxxxx XX xxxxxxxx xxxxxxxx majetek, který xxxxxxxxx.
X xxxxxxx uplatnění xxxxxxxxxxxxxxxx je xxx xxxxx xxxxxx zahraničního xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx článku 6 xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, x uplatňovat xxxx xxx režim xxxxxxxxxxx x příslušných xxxxxxxxxx ZDP, xxxxxx xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. x).
XXXXXX 7
Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx vystupuje x xxxxx x.x.x., xxxx. z české x.x., xx xx xxx xxxxx xxxx x xxxxxx za xx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), xx vystupuje x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx entity.
Příjem z xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx vystoupení xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx x xxxxx x.x.x. xx jako komplementáře x xxxxx x.x. xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx rezidenta xx xxxxxx xx xxxxx XX. Xxxxxxx xx x xxxxxx dle xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 3 XXX, xxxxxxx se x xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. x) XXX x §22 xxxx. 3 XXX. Daný xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx tak nepodléhá x XX xxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx v.o.s. xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx k.s., xxx jeho stálá xxxxxxxxxx x XX, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx účasti xx xxxxx x.x.x. xxxx x.x. (xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxx, odštěpný xxxxx), xx ve xxx xxxxx (xxxxxxx) xxxxxx xx xxxxx x.x.x xx x.x. x xx základě xxxxxxxx takovýchto účastí xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx těchto xxxxxxxxxxx xxxxx provozovna obdrží xxxxxxxxxx xxxxx, je xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. a) XXX. Xxxxxxxxxx xxxxx však xxxxxx zahrnut xx xxxxxxx daně xxx xxxxxxxxxx §23 odst. 4 xxxx. x) XXX.
X xxxxxxx vystoupení xxxxxxxxxxxx společníka xx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx, xx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. xxxx obdobu xxx xxxxxxxxxxxx práva), xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx podíl xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx xx území XX xxx ustanovení §22 ZDP x xxxx jej xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x XX. Xxxxxxxxx xxxxx xx, xx xxxx xxxxxxxxxx podíl xxxx xxxxxxxxxxxx jeho xxxxx xxxxxxxxxx umístěné xx xxxxx XX, xxxxx xx existuje xxxxxxxxx xx jeho xxxxxx xx české x.x.x., resp. účasti xxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxx k.s. (např. xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx) a xxxxx xx xx xxx xxxxx (eviduje) podíly xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xx xxxxxxxxxxx, xx je xxx xxxxxxxxxxxx právních xxxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx dosahuje x titulu držby xxxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxx příjmy xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x XX, dochází x takovém xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx stálé xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx se x xxxxx xxxxxxx jedná x xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, nepodléhá xxxxxx xxxxxxxxxxxxx v XX xxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxx o xxxxxx xx xxxxxx na xxxxx ČR dle xxxxxxxxxx §22 ZDP.
Pokud xx kupujícím xxxxxx xxxxxxxx XX, xxxx. xxxxx provozovna xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx umístěná xx xxxxx XX, jedná xx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x příjem xx zdroje xx xxxxx ČR xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 7 ZDP, x xxxxxxxx mezinárodních xxxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 13.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:
Xxx. Dana Xxxxxxxxx, x. x.