24
Xxxxxxx
x praktické xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 xx xxxxxxxxx xxxxxx daňových xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ze xxxxxx na xxxxx XX
Xxxxxxxx: Xxx. Václav Xxxx, xxx.: 257 043 197
Ing. Xxxxxx Xxxxxx, xxx.: 257&xxxx;042&xxxx;639
X.x.: 15/32&xxxx;567/2006-153 xx xxx 3. března 2006
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx XX x cílem xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 (x.x.: 49/85&xxxx;663/2005-493 xx xxx 1. xxxx 2005) xx xxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx entitám xxxxxxx následující:
ČLÁNEK 1
Xxxxxxxx xxxx možné xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx typických xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, které xxx xxx xxxxxx xxxxx mohou být xxxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxx xx podle xxxxxxx většinou o xxxxxx xxxxxxxxxx anglicky xxxx Partnership (Limited Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxx.), Xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxx x třeba v Xxxxxx (xxxxxx jawna, xxxxxx komandytowa), Xxxxxxxx, Xxxxxx, Finsku, Xxxxxx x Xxxxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxxx x x xxxxxxxxx v.o.s. a x.x.
Xxxx pak jde x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx KG, XXX, XXX, KEG, XxxxxX, XxX, atypische (xxxxxxx) xxxxxx Xxxxxxxxxxxx, apod. x Xxxxxxxx, Xxxxxxx, Xxxxxxxxx xxx.
X případě xxxx. XXX a Xxxxxxxx xx třeba xxxx brát xx xxxxx právní xxxxxxxx xxx. Treuhandu, což xxxx xxxxxx sama x xxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, kdy xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx jeho xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxx je xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx transparentní, xxxxx xx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxx daňového xxxxx xxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxx xx xx xxxxxxx má xxxx xxxxx, a xx x xx základě xxxxxxxxx xxxxx umožněné xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx poplatníka x xxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx) xxxxxxx xxxx je xx x XX x xxxxxxxxxx v.o.s. x xxxxxxxxxxxxx k.s.
ČLÁNEK 2
Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (x xxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx) xx zahraniční xxxxxx xxxxxxxx (fyzická xxxxx, netransparentní xxxxxxxxxx), xxx je xxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxx považovat xxx uplatnění xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx (tedy xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx. xxxxxx s.r.o.) xx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.
XXXXXX 3
Xxxxxxxx se xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx uplatňuje v XX xxxx xxxxxxxxxxxxxxx (xxx článek 2 Pokynu x. D-286) x xxx i xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx jejím xxxx xxxxxxxxxxx (xxxx. xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), xx nezbytné x konkrétních xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx vlastníky příjmu).
Jakékoliv xxxxxx xxxxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx pak x XX zdaňovány xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx této xxxxxxxxxxxxx entity (xxxx. xxxx jeho xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx) x xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx tuzemského xxxxxx.
Xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx dochází x xxxx, že xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx v.o.s. nebo xxxxxxxxxxxxxx české x. x. Xx předpokladu xxxxxxxxx transparentnosti xxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, kteří xxxxxxx xxxxxxx podmínek uvedených x Xxxxxx č. D-286, xxxxxxxx xxxxxx ze xxxxxx xx xxxxx XX, xxxxx jsou xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx vzniklé xxxxx provozovny (xxx xxxxxxxxxx §22 odst. 3 xxxxxx č. 586/1992 Xx., x xxxxxx z xxxxxx, x xxxxxxx xxxxx, xxxx xxx ZDP), x xx xx xxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx entitě.
Každého takového xxxxxxxxxx, který xxxxxxx xxxxxxx xxxx rozhodné xxxxx, xx xxx xxxxx daňově registrovat xxx ustanovení §33 xxxx. 3 xxxxxx x. 337/1992 Sb., x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, x xxxxxxx znění x xxxxxxxxxxxx jej zdaňovat xxx. xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x XX xxxxxx xxxxxxxx, xxxx nárok xx xxxxxxxxx nezdanitelné xxxxxx základu daně, xx příslušné xxxxx xx xxxx xxxx.
Xx xxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxx ČR svou xxxxxxx přímo, xx. xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx české v.o.s. xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx x xx splnění xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x XXX se xx xx to, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx takovéto xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxx daně z xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx ČR xxxx činnost xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx provozoven. Xxxx-xx, xxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx vzniku xxxxx provozovny xxxx xxxx x ČR xxxxxx (viz výše).
ČLÁNEK 4
Xx předpokladu, že xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity, xxxxx je daňovým xxxxxxxxxx státu, se xxxxxx ČR xxxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx území ČR xxxxx provozovna, má XX povinnost xxx xxxxxxx xxxxx dosahovaných xxxxxxxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxx (resp. xxxxxxx) xxxxxxx (výdaje) xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx, a to xxx xxxxxx xx xx, zda xxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx x XX xx xxxxx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx obvykle článku 7 xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 11 XXX). Xxxxx xxx o xxxxxxxxx xxxxxx provozovnu xxxxxxxxxx xxxxxxxxx státu xxxxxxxxxxxxx (xx. x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx neuplatnění xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), uplatní xx xxxxx postup xxx §23 xxxx. 11 XXX xx stejným xxxxxxx.
Xxxxxxx (výdaje) xxxxxxxxxx xx úrovni xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx přiřadit x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx entity. Xxx účely xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx stálé provozovny xxxxxxxx v ČR xxx xxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx na xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxxx, xxxxx souvisí x xxxxxxxxxxx xxxxxx xx zdrojů na xxxxx XX. X xxxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx x x xxxxxx zemích a xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx jasně xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xx zdrojů xx xxxxx XX, xxxx xxxx být x stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxx.
Xxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx základ xxxx x XX, xx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx XXX. Xxxxx xxxxxxxxxx entita xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx účetními jednotkami xx xxxxxx xxxxxx č. 563/1991 Sb., x účetnictví, xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 2 xxxx. x) XXX.
Xxx odepisování xxxxxxx, který xx xx vlastnictví xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxx pro účely xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx povinnosti stálé xxxxxxxxxx x XX xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx postupovat x souladu x §26, §32a ZDP.
V xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x titulu xxxxxx na x.x.x xx z titulu xxxxxx xxxx komplementář xx x.x. je xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx, že x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxx uplatnit xxxxxxxx způsobem (xxx xxxx) xxxxxx xxxxxxx xx úrovni xxxxxx xxxxxxx i xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx společníků. V xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx x na jejich xxxxxxx xxxxxx však xxxxx uplatnit (xxx xxxxxxxxxx §7 odst. 3 x odst. 4 XXX). Xxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxxx stálých xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx část xxxxxxx daně x.x.x. xxxx k.s. xxxxxxxxxx xxx ZDP xxxxx x.x.x. nebo k.s. (xxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx možno xxxxxxxxx další xxxxxx xxx výše).
Za účelem xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx může xxx xxxxxx uplatňování xxxxxxx xxxxxxxxx spontánní xxxxxx xxxxxxxxx, x xx xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx rezidenty xx xxxxxx na xxxxx ČR xxxxxxxxx xxx vyloučení xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.
XXXXXX 5
Případné xxxxx příjmy xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx zdrojů xx xxxxx XX, xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx prostřednictvím xxxxx xxxxxxxxxx vzniklé xxxx. x xxxxxx xxxxx xxxxxx na xxxxx v.o.s. (xxx. xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx x podílu xx x.x.x. xxxx. xxxxxxxxxx xxxxx), xx xxxxx posoudit, x xxxxxxxx možného xxxxxx xxxxxx xx xxxxx XX, dle xxxxxxxxxx §22 XXX. U xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx stanoví, xxx xx daný xxxxxx xxxxxxxxx xxxx (zvlášť xxx fyzické x xxx právnické xxxxx) xxx ZDP, jaký xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx příjmu xxxx. X zahraničních xxxxxxxx xxxxxxxxx fyzických xxxx xx současně znamená xxxxxxxx xxxxxx ke xxxxxxxxxx ustanovením §6, §10 XXX.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx právních xxxxxxxx xxxx xxxxxx Xxxxxxx č. D-286 xxxxxxx, x xx x xxx xxxxxx, xx xx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx typ příjmu xxxxxxx, jak xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx §22 XXX xxxx příjem xx zdroje xx xxxxx XX xxx.
XXXXXX 6
X xxxxxxxxxxx s xxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx situaci, xx xxxxx rovněž xxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxx, tj. xxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxx XX umístěný xxxxxxxx xxxxxxx, který xxxxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xx pak xxxxx příjmy xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx považovat xx xxxxxx, xxxxx xxxx předmětem xxxxxx 6 xxxxxxxxxxxxx daňových xxxxx, x uplatňovat xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ZDP, včetně xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. e).
ČLÁNEK 7
Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entita xxxxxxxxx x xxxxx v.o.s., xxxx. x xxxxx x.x., má xx xxx xxxxx xxxx x xxxxxx za xx (xxx uplatnění xxxxxxxxxxxxxxxx), xx vystupuje x xxxxx společnosti xxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity x xxxxx x.x.x. xx jako xxxxxxxxxxxxx x xxxxx x.x. xxxx příjmem xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx ze xxxxxx xx xxxxx XX. Xxxxxxx se x xxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 písm. x) xxx 3 XXX, xxxxxxx xx o xxxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx českého xxxxxxxx xxxxxxxxxxx dle xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. a) XXX x §22 xxxx. 3 XXX. Xxxx xxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx x XX xxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x., xxx xxxx stálá xxxxxxxxxx v ČR, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx jeho xxxxxx xx xxxxx v.o.s. xxxx x.x. (xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxx, odštěpný xxxxx), xx xx xxx xxxxx (xxxxxxx) xxxxxx na xxxxx x.x.x xx x.x. x na xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx společností xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxx podíl xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx dle xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) XXX. Xxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx zahrnut xx xxxxxxx daně dle xxxxxxxxxx §23 xxxx. 4 xxxx. f) XXX.
X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx, xx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. xxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx práva), xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx příjem xx xxxxxx xx území XX xxx xxxxxxxxxx §22 ZDP x xxxx xxx xxxx xxxxx podrobit zdanění x XX. Xxxxxxxxx xxxxx je, xx xxxx xxxxxxxxxx podíl xxxx xxxxxxxxxxxx jeho xxxxx xxxxxxxxxx umístěné xx xxxxx ČR, xxxxx xx existuje xxxxxxxxx xx jeho xxxxxx na české x.x.x., xxxx. účasti xxxx komplementář xx xxxxx x.x. (např. xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx) x která xx xx své xxxxx (xxxxxxx) xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xx xxxxxxxxxxx, xx je xxx xxxxxxxxxxxx právních xxxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx prodat x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx dosahuje x xxxxxx xxxxx xxxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx prostřednictvím xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x ČR, dochází x xxxxxxx případě xxxxxxxx k xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx se x xxxxx xxxxxxx jedná x xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx v ČR xxxxxxx, xxxxxxx se xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 XXX.
Xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx XX, resp. xxxxx provozovna xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx XX, jedná xx x zahraničního xxxxxxxxxxxxx o xxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX dle xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 7 XXX, x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx jde x xxxxxxxx obvykle xxxxxx 13.
Náměstkyně ministra xxxxxxx:
Xxx. Xxxx Trezziová, x. x.