24
Sdělení
k xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 ke xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xx území XX
Xxxxxxxx: Xxx. Václav Xxxx, tel.: 257&xxxx;043&xxxx;197
Xxx. Xxxxxx Pražan, tel.: 257&xxxx;042&xxxx;639
X.x.: 15/32&xxxx;567/2006-153 ze xxx 3. března 2006
Xxxxxxxxxxxx financí XX x cílem xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx aplikaci Pokynu č. D-286 (x.x.: 49/85&xxxx;663/2005-493 xx xxx 1. xxxx 2005) xx xxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxx transparentním xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx:
XXXXXX 1
Xxxxxxxx xxxx možné xxxxx xxxxxxxxxxxxx seznam, xxxxx xx pro xxxxxxxxx xxxxxxx typických xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx své právní xxxxx mohou xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxx se xxxxx xxxxxxx většinou x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxxxx (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, General Partnership, Xxxxxxxx Partnership apod.), Xxxxx většinou x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxx x xxxxx v Xxxxxx (xxxxxx xxxxx, xxxxxx komandytowa), Xxxxxxxx, Xxxxxx, Xxxxxx, Xxxxxx x Lucembursku. Xxx xxxxxxxxxx i o xxxxxxxxx x.x.x. a x.x.
Xxxx xxx jde x entity označované xxxx KG, XXX, XXX, XXX, GesnbR, XxX, atypische (xxxxxxx) xxxxxx Xxxxxxxxxxxx, apod. x Xxxxxxxx, Xxxxxxx, Xxxxxxxxx xxx.
X xxxxxxx xxxx. SRN a Xxxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxx xx xxxxx právní institut xxx. Xxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx xxxx x xxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx příjmu xxxx jeho xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx transparentní, xxxxx xx vztahu xx svým xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx státu, ve xxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxx či xx xxxxxxx má xxxx xxxxx, a xx x na základě xxxxxxxxx volby xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx tohoto xxxxx, xxxxxxxxxx za xxxxxxxx poplatníka x xxxxxx této entity xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx podle xxxxxxxx xxxxx tohoto xxxxx xxxxx osobám (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx) xxxxxxx xxxx xx to x ČR x xxxxxxxxxx x.x.x. x xxxxxxxxxxxxx x.x.
XXXXXX 2
Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx drží xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx družstvu a xxxxxxxxxxx uvedené xxxxxxxxxx xxxxxx (a přímo xxxx skrze xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx) je xxxxxxxxxx xxxxxx rezident (xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxxxxxxx společnost), xxx xx xxxxx xxx xxxxx daně x xxxxxx považovat xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx část xxxxxx xxxxxx (xxxx podílu xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx. českém x.x.x.) xx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.
XXXXXX 3
Xxxxxxxx se xx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx uplatňuje x XX xxxx xxxxxxxxxxxxxxx (xxx článek 2 Xxxxxx x. X-286) a xxx i individuální xxxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (popř. xxxx xxxxx jejích xxxxxxxxxx), xx nezbytné x konkrétních případech xxxxx xxxxxxx uplatňovat xx vztahu ke xxxx příjmům, které xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx vlastníky příjmu).
Jakékoliv xxxxxx plynoucí xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx pak x XX xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxx jeho podíl xx xxxxxx xxxxxxxx) x xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx mezinárodních xxxxx xx tuzemského xxxxxx.
Xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx často xxxxxxx x xxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx k. x. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transparentnosti xxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, kteří xxxxxxx xxxxxxx podmínek xxxxxxxxx x Xxxxxx č. D-286, xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xx území XX, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx za příjmy xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx provozovny (dle xxxxxxxxxx §22 xxxx. 3 xxxxxx x. 586/1992 Sb., o xxxxxx x příjmů, x xxxxxxx xxxxx, xxxx jen XXX), x xx xx xxx xxxxxx xxxxxx xx zahraniční daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx rozhodné xxxxx, je xxx xxxxx xxxxxx registrovat xxx xxxxxxxxxx §33 xxxx. 3 xxxxxx x. 337/1992 Sb., x správě daní x xxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxx a xxxxxxxxxxxx jej xxxxxxxx xxx. xxxx společníci xxxx xxxxxxxxx xxxxx x XX daňové xxxxxxxx, xxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxx.
Xx xxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx vykonávala na xxxxx ČR xxxx xxxxxxx xxxxx, xx. xxxx xx byla xxxxxxxxxxx české v.o.s. xxxx komplementářem xxxxx x.x. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx a xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx jednotlivými xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x XXX xx xx xx to, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx takovéto xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx XX xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx. Nebo-li, xxxxxxxx podmínek xxx xxxxx případné stálé xxxxxxxxxx x takovéto xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx dopady vzniku xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx v ČR xxxxxx (xxx xxxx).
XXXXXX 4
Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, se xxxxxx ČR xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx xxxxx XX xxxxx provozovna, má XX xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx dosahovaných xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. odečíst) xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx, x to xxx xxxxxx xx xx, zda tyto xxxxxxx (výdaje) xxxxxxx x ČR či xxxxx (viz xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 7 xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x ustanovení §23 xxxx. 11 XXX). Xxxxx jde o xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx (tj. x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), xxxxxxx se xxxxx postup xxx §23 xxxx. 11 XXX xx xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx (xxxxxx) vznikající xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx. Xxx xxxxx zdanění xxxxxx xxxxxxxxxxxx společníkem xxxxxxxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxx x ČR xxx xxx xxxxxxxx xxxxx xx společníka xxxxxxxxxxx podíl na xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxxx, které xxxxxxx x dosahováním příjmů xx xxxxxx xx xxxxx XX. X xxxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxxxx entity xxxxxxxxxx xxxxxx ze xxxxxx x x xxxxxx zemích x xxxxxxx xx nebylo xxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx x dosažením xxxxx xx zdrojů xx xxxxx XX, xxxx xxxx xxx x stálé provozovny xxxxxxxxx pouze xxxxxxx xxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxx.
Xxxx uvedené náklady (xxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity, xxxxx xxxxx ovlivňovat základ xxxx x XX, xx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx ZDP. Xxxxx zahraniční xxxxxx xxxx její xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx č. 563/1991 Sb., o účetnictví, xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 2 xxxx. x) XXX.
Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx vlastnictví zahraniční xxxxxx transparentní entity, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx výše xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx bude xxxxxxxxx xxx výpočtu xxxxxx povinnosti xxxxx xxxxxxxxxx v XX xxx xxxx uvedených xxxxx, xxxx xxxxxxxxxx x souladu x §26, §32a ZDP.
V xxxxxxx stálých xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx na x.x.x xx z xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xx k.s. je xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx v xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx způsobem (xxx xxxx) xxxxxx xxxxxxx xx úrovni entity xxxxxxx x výdaje xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx vynaložené xx úrovni xxxxxx x na jejich xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx uplatnit (viz xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 a odst. 4 XXX). Xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx provozoven xxxxxxx stálá xxxxxxxxxx xx příslušející xxxx xxxxxxx xxxx x.x.x. xxxx k.s. zjištěného xxx ZDP xxxxx x.x.x. xxxx x.x. (xxxx je x xxxxxxxxx případech xxxxx xxxxxxxxx další xxxxxx xxx xxxx).
Xx účelem xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, x to xxxxxxx xx vztahu xx státům, které xxxx příjmům xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx zdrojů na xxxxx XX xxxxxxxxx xxx vyloučení xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx příjmů xxxxxx xxxxxx.
XXXXXX 5
Xxxxxxxx xxxxx xxxxxx dosahované xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX, které xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. z xxxxxx xxxxx podílu xx xxxxx x.x.x. (xxx. xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx z xxxxxx xx x.x.x. např. xxxxxxxxxx xxxxx), je xxxxx posoudit, x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx XX, xxx xxxxxxxxxx §22 XXX. X xxxxxxxxx takto xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx se dále xxxxxxxxxx xxxxxxx, zda xx xxxx příjem xxxxxxxxx daně (xxxxxx xxx xxxxxxx a xxx právnické xxxxx) xxx ZDP, xxxx xxxxxx xxxxxxxx existující xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx příjmu xxxx. X xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx fyzických xxxx xx současně xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx ustanovením §6, §10 ZDP.
Ustanovení xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx smluv x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x vnitrostátních xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx Xxxxxxx č. D-286 xxxxxxx, x xx x xxx xxxxxx, xx xx xxxx xxxxx xxxxx otázku, xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx §22 XXX xxxx xxxxxx xx zdroje xx xxxxx XX xxx.
XXXXXX 6
X souvislosti x xxxx xxxxxxxx xx xxxxx zmínit situaci, xx které xxxxxx xxxxx často x xxxxx xxxxxxx, tj. xxxxxxx, kdy xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entita xxxxx xxxxxxx xx xxxxx ČR xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, který xxxxxxxxx.
X případě xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xx pak xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity xxxxxxxxx xx xxxxxx, které xxxx předmětem xxxxxx 6 mezinárodních xxxxxxxx xxxxx, a xxxxxxxxxx xxxx nim xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ZDP, xxxxxx xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. x).
XXXXXX 7
Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entita xxxxxxxxx x xxxxx x.x.x., xxxx. x české x.x., má se xxx účely xxxx x xxxxxx za xx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), že xxxxxxxxx x xxxxx společnosti xxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxx x xxxxxx vypořádacího podílu xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxx x.x.x. xx xxxx komplementáře x české x.x. xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx rezidenta xx xxxxxx xx území XX. Nejedná se x xxxxxx dle xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 písm. g) xxx 3 XXX, xxxxxxx xx x xxxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx českého xxxxxxxx xxxxxxxxxxx dle ustanovení §22 xxxx. 1 xxxx. x) ZDP x §22 xxxx. 3 XXX. Xxxx xxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx x XX xxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx v.o.s. xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x., xxx jeho stálá xxxxxxxxxx x ČR, xxxxx existuje nezávisle xx xxxx xxxxxx xx xxxxx v.o.s. xxxx x.x. (xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxx, odštěpný xxxxx), xx xx xxx držbě (xxxxxxx) xxxxxx xx xxxxx x.x.x xx x.x. x xx základě xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx ustanovení §22 odst. 1 xxxx. x) XXX. Xxxxxxxxxx podíl však xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx daně xxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 4 písm. f) XXX.
X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ze xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. xxxx xxxxxx xxx zahraničního xxxxx), xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 XXX x xxxx jej xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x ČR. Xxxxxxxxx xxxxx xx, že xxxx xxxxxxxxxx podíl xxxx přičitatelný jeho xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx ČR, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xx xxxxx x.x.x., xxxx. xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxx k.s. (např. xxxxxxxxxxx složka, xxxxxxxx xxxxx) x xxxxx xx ve xxx xxxxx (xxxxxxx) podíly xx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx entitě.
Za xxxxxxxxxxx, xx je xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx prodat x xxxxxxxxxxx společník dosahuje x xxxxxx xxxxx xxxxxx na zahraniční xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxxxxxx x ČR, xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx x xxxxx xxxxxxx jedná x vztah xxxx xxxxx zahraničními xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx x XX xxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 ZDP.
Pokud xx xxxxxxxxx daňový xxxxxxxx ČR, resp. xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx umístěná xx xxxxx XX, xxxxx xx u zahraničního xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx zdroje na xxxxx ČR xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 písm. x) xxx 7 XXX, x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 13.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:
Xxx. Xxxx Xxxxxxxxx, x. x.