24
Xxxxxxx
x praktické aplikaci Xxxxxx č. D-286 xx xxxxxxxxx příjmů xxxxxxxx xxxxxxxxxxx plynoucích xx xxxxxx xx xxxxx XX
Xxxxxxxx: Xxx. Václav Xxxx, tel.: 257&xxxx;043&xxxx;197
Xxx. Xxxxxx Xxxxxx, tel.: 257&xxxx;042&xxxx;639
X.x.: 15/32&xxxx;567/2006-153 xx xxx 3. xxxxxx 2006
Xxxxxxxxxxxx financí ČR x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx postupu xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 (x.x.: 49/85&xxxx;663/2005-493 xx xxx 1. xxxx 2005) xx xxxxxx k zahraničním xxxxxx transparentním xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx:
XXXXXX 1
Xxxxxxxx xxxx možné podat xxxxxxxxxxxxx seznam, xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx typických xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, které xxx své xxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx o xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxxxx (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, General Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxx.), Xxxxx xxxxxxxx v xxxxxxxxxxxx jurisdikcích, ale x třeba x Xxxxxx (xxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxx), Xxxxxxxx, Xxxxxx, Finsku, Xxxxxx x Lucembursku. Jde xxxxxxxxxx x x xxxxxxxxx v.o.s. x x.x.
Xxxx xxx jde x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx XX, XXX, XXX, KEG, GesnbR, XxX, xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxx Xxxxxxxxxxxx, xxxx. x Xxxxxxxx, Xxxxxxx, Xxxxxxxxx xxx.
X xxxxxxx xxxx. XXX a Xxxxxxxx xx třeba xxxx brát do xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx. Xxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx xxxx x xxxx, nicméně xxxxxxx xxxxx, kdy xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx jeho skutečným xxxxxxxxxx.
X xxxxxx je xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx transparentní, xxxxx xx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxx je založena, xxxxxxx xx xx xxxxxxx má úzký xxxxx, a xx x na xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx tohoto xxxxx, xxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxx entity xx xxxxxxx zčásti xxxxxxxxx xxxxx daňového xxxxx tohoto státu xxxxx xxxxxx (skutečným xxxxxxxxxx xxxxxx) xxxxxxx xxxx je xx x ČR x xxxxxxxxxx x.x.x. x xxxxxxxxxxxxx x.x.
XXXXXX 2
Pokud xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx podíl xx české společnosti xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (a přímo xxxx skrze další xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx) xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxx je třeba xxx účely daně x příjmů xxxxxxxxx xxx uplatnění xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx na xxxx. xxxxxx s.r.o.) xx xxxxx xxxxxxx xxxxx zahraničním daňovým xxxxxxxxxx.
XXXXXX 3
Xxxxxxxx xx xx vztahu x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx uplatňuje x XX xxxx xxxxxxxxxxxxxxx (xxx článek 2 Xxxxxx x. D-286) x xxx x individuální xxxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (xxxx. xxxx části jejích xxxxxxxxxx), xx nezbytné x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx vztahu xx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx těmito xxxxxxxxx netransparentními xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx).
Xxxxxxxxx xxxxxx plynoucí zahraniční xxxxxx transparentní entitě xxxx xxx v XX xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxx jeho podíl xx těchto xxxxxxxx) x xxxxxxx x xxxxxxxxxxx ustanoveními xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxx ukazuje xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx, xx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx x. x. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transparentnosti xxx xx xxxxxxxxxx společníci xxxxxx, xxxxx prokáží xxxxxxx podmínek xxxxxxxxx x Pokynu č. D-286, xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx na území XX, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx prostřednictvím vzniklé xxxxx xxxxxxxxxx (dle xxxxxxxxxx §22 odst. 3 xxxxxx č. 586/1992 Sb., o xxxxxx x xxxxxx, x xxxxxxx xxxxx, xxxx xxx ZDP), x xx xx xxx xxxxxx podílu xx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx takového xxxxxxxxxx, xxxxx prokáže xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx, xx pak xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §33 xxxx. 3 xxxxxx x. 337/1992 Xx., x xxxxxx daní x poplatků, x xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx. daní xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx podat x XX xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx základu xxxx, xx příslušné xxxxx xx dani apod.
Je xxxxxxxxxx xxxxx, aby xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx XX xxxx xxxxxxx přímo, xx. xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx české x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x. Za xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transparentnosti x xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx a XXX xx xx xx xx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx takovéto xxxxxxxxxx entity pro xxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx vykonávají xx xxxxx ČR xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxx-xx, xxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx jsou xxxx v XX xxxxxx (viz xxxx).
XXXXXX 4
Xx xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxxxx společníkovi zahraniční xxxxxx transparentní entity, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, se xxxxxx XX xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, vzniká xx území XX xxxxx provozovna, xx XX xxxxxxxxx při xxxxxxx zisků dosahovaných xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. odečíst) xxxxxxx (výdaje) xxxxxxxxxx xx xxxxxx dosahované xxxxxxxxxxxxxxx této xxxxx xxxxxxxxxx, x xx xxx xxxxxx xx xx, zda xxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx x XX xx xxxxx (viz xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 7 xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 11 XXX). Xxxxx jde x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx rezidenta státu xxxxxxxxxxxxx (tj. x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), xxxxxxx se xxxxx xxxxxx dle §23 xxxx. 11 XXX xx xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx dosahovaným xxxxxxxxxxxxxxx xxxx entity. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx dosahovaných xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxx x XX xxx ale uplatnit xxxxx xx společníka xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx nákladech (xxxxxxxx) xxxxxx, xxxxx souvisí x xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX. V xxxxxxx, kdy by xxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx ze xxxxxx x v xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxx rozlišit, xxxxx náklady (xxxxxx) xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxx xx zdrojů xx xxxxx ČR, xxxx xxxx xxx x xxxxx provozovny xxxxxxxxx pouze xxxxxxx xxxx xxxxxxx (výdajů) xxxxxx.
Xxxx uvedené xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx v ČR, xx xxxxx posuzovat xxx znění XXX. Xxxxx xxxxxxxxxx entita xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx jednotkami xx xxxxxx xxxxxx č. 563/1991 Sb., x xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx při xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 2 xxxx. x) XXX.
Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx vlastnictví xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní entity, xx při xxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx bude xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx v XX xxx xxxx uvedených xxxxx, xxxx xxxxxxxxxx x souladu x §26, §32a XXX.
X xxxxxxx xxxxxxx provozoven xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx x.x.x xx z xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xx x.x. xx xxxxx si xxxxxxxx xxxxxxxx, xx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxx uplatnit xxxxxxxx xxxxxxxx (xxx xxxx) výdaje xxxxxxx xx úrovni xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. V xxxxxxx společníků xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx úrovni xxxxxx x xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx však xxxxx uplatnit (viz xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 x odst. 4 ZDP). Xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx stálá xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx daně x.x.x. xxxx k.s. zjištěného xxx ZDP touto x.x.x. xxxx k.s. (xxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx další xxxxxx xxx výše).
Za účelem xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx nákladů xxxxxxxxx xxxxxxxxx výměny xxxxxxxxx, x to xxxxxxx ve xxxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx pobíraným xxxxx daňovými xxxxxxxxx xx zdrojů xx xxxxx XX uplatňují xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanění příjmů xxxxxx xxxxxx.
XXXXXX 5
Případné xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňovým xxxxxxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX, xxxxx xxxxx považovat za xxxxxx xxxxxxxxxx prostřednictvím xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. x titulu xxxxx xxxxxx na xxxxx v.o.s. (xxx. xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxx xx v.o.s. xxxx. xxxxxxxxxx xxxxx), je xxxxx xxxxxxxx, v xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx na území XX, xxx xxxxxxxxxx §22 XXX. X xxxxxxxxx xxxxx identifikovaných xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx (zvlášť xxx fyzické a xxx právnické xxxxx) xxx ZDP, xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx příjmu apod. X xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx fyzických osob xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §6, §10 XXX.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx Xxxxxxx č. D-286 xxxxxxx, x xx x xxx xxxxxx, xx xx xxxx třeba xxxxx otázku, xxxx xxxxxxxxx xxxxxx smlouvy xxxx typ xxxxxx xxxxxxx, jak xx xxxxxxxxx příjem xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx §22 XXX jako xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx ČR xxx.
XXXXXX 6
X xxxxxxxxxxx s xxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx situaci, xx které xxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxx, kdy zahraniční xxxxxx transparentní xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxx XX umístěný xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx.
X případě xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xx xxx xxxxx příjmy zahraničního xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx, které xxxx xxxxxxxxx článku 6 xxxxxxxxxxxxx daňových xxxxx, x xxxxxxxxxx xxxx nim xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ZDP, včetně xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. x).
XXXXXX 7
Xxxxx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx entita xxxxxxxxx x xxxxx v.o.s., xxxx. x české x.x., má xx xxx xxxxx xxxx x xxxxxx xx xx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), xx xxxxxxxxx x české xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x české x.x.x. xx xxxx komplementáře x xxxxx x.x. xxxx příjmem xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx ze xxxxxx na xxxxx XX. Xxxxxxx xx x xxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 písm. x) xxx 3 XXX, xxxxxxx se x xxxxxx x činností xxxxxxxxxxxx prostřednictvím stálé xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. a) ZDP x §22 odst. 3 XXX. Xxxx xxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxxxxxx xxx nepodléhá x XX xxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxxxxx společníka xxxxx v.o.s. xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x., xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx x ČR, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xx české v.o.s. xxxx k.s. (např. xxxxxxxxxxx složka, xxxxxxxx xxxxx), xx ve xxx xxxxx (eviduje) xxxxxx xx xxxxx x.x.x xx x.x. x na xxxxxxx xxxxxxxx takovýchto xxxxxx xx českých xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx podíl, xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx dle ustanovení §22 xxxx. 1 xxxx. x) XXX. Xxxxxxxxxx podíl xxxx xxxxxx xxxxxxx do xxxxxxx daně xxx xxxxxxxxxx §23 odst. 4 xxxx. x) XXX.
X případě vystoupení xxxxxxxxxxxx společníka xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. xxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx práva), xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx příjem xx xxxxxx xx xxxxx XX xxx ustanovení §22 XXX x xxxx jej tedy xxxxx xxxxxxxx zdanění x XX. Xxxxxxxxx xxxxx xx, že xxxx vypořádací xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx XX, xxxxx tu xxxxxxxx xxxxxxxxx na jeho xxxxxx xx xxxxx x.x.x., xxxx. účasti xxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxx k.s. (xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx) x která xx xx xxx xxxxx (xxxxxxx) podíly xx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xx xxxxxxxxxxx, xx xx dle xxxxxxxxxxxx právních xxxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx prodat x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxx příjmy xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx provozovny umístěné x XX, xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx x xxxxx xxxxxxx xxxxx x vztah xxxx xxxxx zahraničními xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx v ČR xxxxxxx, xxxxxxx se xxxxxxx x příjem xx xxxxxx xx xxxxx XX dle xxxxxxxxxx §22 XXX.
Xxxxx xx xxxxxxxxx daňový xxxxxxxx XX, resp. xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxx XX, xxxxx xx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx o xxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 7 XXX, x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 13.
Xxxxxxxxxx ministra xxxxxxx:
Xxx. Xxxx Xxxxxxxxx, x. x.