24
Xxxxxxx
x xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 xx xxxxxxxxx příjmů xxxxxxxx xxxxxxxxxxx plynoucích xx xxxxxx xx xxxxx XX
Xxxxxxxx: Xxx. Václav Xxxx, tel.: 257&xxxx;043&xxxx;197
Xxx. Xxxxxx Xxxxxx, tel.: 257&xxxx;042&xxxx;639
X.x.: 15/32&xxxx;567/2006-153 ze xxx 3. března 2006
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx XX x cílem zajištění xxxxxxxxxx postupu xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 (x.x.: 49/85&xxxx;663/2005-493 xx xxx 1. xxxx 2005) ve xxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx entitám xxxxxxx xxxxxxxxxxx:
XXXXXX 1
Přestože xxxx možné xxxxx xxxxxxxxxxxxx seznam, uvádí xx xxx informaci xxxxxxx typických xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxx se xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx označované xxxxxxxx xxxx Partnership (Limited Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxx.), Xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, ale x třeba x Xxxxxx (xxxxxx jawna, xxxxxx komandytowa), Xxxxxxxx, Xxxxxx, Xxxxxx, Xxxxxx x Xxxxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxxx i o xxxxxxxxx x.x.x. x x.x.
Xxxx xxx xxx x xxxxxx označované xxxx XX, XXX, XXX, XXX, XxxxxX, XxX, xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxx Gesellschaft, xxxx. x Xxxxxxxx, Xxxxxxx, Xxxxxxxxx atd.
V případě xxxx. XXX a Xxxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxx do xxxxx xxxxxx institut xxx. Treuhandu, což xxxx xxxxxx xxxx x sobě, nicméně xxxxxxx xxxxx, kdy xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx považována xx daňově xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xx vztahu xx svým příjmům xxxx podle xxxxxxxx xxxxx xxxxx, ve xxxxxx je xxxxxxxx, xxxxxxx či xx xxxxxxx má úzký xxxxx, x xx x na základě xxxxxxxxx xxxxx umožněné xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, považována xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx xxxx xxxxxx xx alespoň zčásti xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx) xxxxxxx xxxx je xx x ČR x xxxxxxxxxx v.o.s. x xxxxxxxxxxxxx x.x.
XXXXXX 2
Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx drží xxxxx xx české společnosti xxxx družstvu x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (x přímo xxxx skrze xxxxx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx) xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxx xx xxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxx uplatnění xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx (tedy xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx. xxxxxx x.x.x.) xx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.
XXXXXX 3
Jestliže xx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x XX její xxxxxxxxxxxxxxx (xxx článek 2 Xxxxxx x. X-286) x xxx i individuální xxxxxxx xxxx xxxxx xxxx společníkům (xxxx. xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), xx xxxxxxxx x konkrétních xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx uplatňovat xx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx, které xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx netransparentními xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx vlastníky xxxxxx).
Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entitě xxxx xxx x XX xxxxxxxxx xxxx xxxxxx společníka xxxx xxxxxxxxxxxxx entity (resp. xxxx xxxx xxxxx xx těchto xxxxxxxx) x xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx často xxxxxxx x tomu, xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx je xxxxxxxxxxx xxxxx v.o.s. xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx x. x. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxx xx zahraniční xxxxxxxxxx xxxxxx, kteří prokáží xxxxxxx xxxxxxxx uvedených x Xxxxxx č. D-286, xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xx území XX, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxx prostřednictvím xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx (dle xxxxxxxxxx §22 odst. 3 xxxxxx x. 586/1992 Xx., o xxxxxx x příjmů, x xxxxxxx xxxxx, xxxx xxx XXX), x xx xx xxx nabytí xxxxxx xx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, který prokáže xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx, xx xxx xxxxx daňově xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §33 xxxx. 3 zákona x. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx x poplatků, v xxxxxxx xxxxx a xxxxxxxxxxxx jej zdaňovat xxx. xxxx společníci xxxx xxxxxxxxx xxxxx x ČR daňové xxxxxxxx, xxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx apod.
Je xxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx XX xxxx xxxxxxx xxxxx, xx. xxxx xx byla xxxxxxxxxxx české x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx české x.x. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transparentnosti x xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x XXX xx xx xx xx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx takovéto xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx daně x xxxxxx xxxxx vykonávají xx xxxxx ČR xxxx xxxxxxx prostřednictvím xxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxx-xx, xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx případné xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx je třeba xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx odděleně. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx jsou xxxx x XX xxxxxx (viz výše).
ČLÁNEK 4
Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx XX xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, vzniká xx xxxxx XX xxxxx xxxxxxxxxx, xx XX povinnost xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. odečíst) xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx dosahované xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx, x xx xxx ohledu na xx, xxx xxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx x ČR xx xxxxx (xxx příslušná xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 7 smluv x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 11 XXX). Xxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx (tj. x xxxxxx samotné x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxx §23 xxxx. 11 XXX xx xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x ziskům dosahovaným xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx. Xxx účely xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx společníkem xxxxxxxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxx x XX xxx xxx xxxxxxxx xxxxx na společníka xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx (výdajích) xxxxxx, xxxxx souvisí x dosahováním xxxxxx xx zdrojů na xxxxx XX. X xxxxxxx, kdy xx xxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx ze xxxxxx i x xxxxxx zemích a xxxxxxx xx nebylo xxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx (výdaje) xxxxxxx x dosažením xxxxx xx zdrojů xx území XX, xxxx xxxx být x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx pouze xxxxxxx xxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxx.
Xxxx xxxxxxx náklady (xxxxxx) zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity, které xxxxx xxxxxxxxxx základ xxxx v XX, xx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx XXX. Xxxxx xxxxxxxxxx entita xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx č. 563/1991 Sb., x xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx při xxxxxxxx základu daně x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 2 písm. x) XXX.
Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx je xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní entity, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxx pro účely xxxxxxxxx výše xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx výpočtu xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x XX xxx výše xxxxxxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx x §26, §32a ZDP.
V xxxxxxx xxxxxxx provozoven xxxxxxxxx x titulu xxxxxx xx x.x.x xx z xxxxxx xxxxxx jako xxxxxxxxxxxx xx x.x. xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx v xxxxxxx xxxxxxxxxx právnických xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (viz xxxx) xxxxxx vzniklé xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx i výdaje xxxxxxxxxx na úrovni xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. V xxxxxxx společníků xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx entity x na jejich xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx (viz xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 a xxxx. 4 XXX). Při xxxxxxxxx základu xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx provozoven xxxxxxx stálá xxxxxxxxxx xx příslušející xxxx xxxxxxx xxxx x.x.x. xxxx x.x. zjištěného xxx ZDP touto x.x.x. nebo x.x. (xxxx xx v xxxxxxxxx případech xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx xxxx).
Xx účelem xxxxxxxxx dvojímu xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx nákladů xxxxxxxxx xxxxxxxxx výměny xxxxxxxxx, x xx xxxxxxx xx xxxxxx xx státům, xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx zdrojů xx xxxxx XX uplatňují xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.
XXXXXX 5
Případné xxxxx příjmy xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx rezidentem xx zdrojů na xxxxx XX, xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx dosahované xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. x titulu xxxxx xxxxxx xx xxxxx x.x.x. (tzn. xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx z podílu xx v.o.s. xxxx. xxxxxxxxxx xxxxx), je xxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxxx možného xxxxxx xxxxxx na xxxxx XX, dle ustanovení §22 ZDP. U xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx se xxxx xxxxxxxxxx stanoví, xxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx daně (xxxxxx xxx xxxxxxx x xxx xxxxxxxxx xxxxx) xxx ZDP, xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx. X zahraničních xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx současně znamená xxxxxxxx příjem xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §6, §10 XXX.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx x vnitrostátních xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx Xxxxxxx č. D-286 dotčena, x to x xxx smyslu, že xx xxxx třeba xxxxx otázku, xxxx xxxxxxxxx článek xxxxxxx xxxx typ xxxxxx xxxxxxx, jak xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx §22 XXX jako xxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX atd.
ČLÁNEK 6
X xxxxxxxxxxx x xxxx uvedeným je xxxxx zmínit situaci, xx které xxxxxx xxxxx často x xxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxx, xxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx vlastní xx xxxxx XX xxxxxxxx xxxxxxxx majetek, xxxxx xxxxxxxxx.
X případě uplatnění xxxxxxxxxxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx považovat xx xxxxxx, které xxxx xxxxxxxxx xxxxxx 6 mezinárodních xxxxxxxx xxxxx, x uplatňovat xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ZDP, včetně xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. x).
XXXXXX 7
Xxxxx zahraniční daňově xxxxxxxxxxxxx entita vystupuje x české x.x.x., xxxx. x xxxxx x.x., má xx xxx účely xxxx x xxxxxx xx xx (při xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), xx xxxxxxxxx x xxxxx společnosti xxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx vystoupení xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní entity x xxxxx x.x.x. xx xxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxx x.x. xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx ze xxxxxx na xxxxx XX. Xxxxxxx se x příjem dle xxxxxxxxxx §22 odst. 1 písm. g) xxx 3 ZDP, xxxxxxx se x xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx prostřednictvím xxxxx xxxxxxxxxx českého daňového xxxxxxxxxxx dle xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. a) XXX x §22 xxxx. 3 XXX. Xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx nepodléhá x XX xxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxxxxx společníka xxxxx v.o.s. xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x., xxx jeho stálá xxxxxxxxxx x XX, xxxxx existuje xxxxxxxxx xx jeho xxxxxx xx xxxxx x.x.x. xxxx x.x. (např. xxxxxxxxxxx složka, xxxxxxxx xxxxx), xx xx xxx držbě (xxxxxxx) xxxxxx xx xxxxx x.x.x xx x.x. x xx základě xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx provozovna xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxx předmětem xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx ustanovení §22 xxxx. 1 xxxx. x) XXX. Xxxxxxxxxx xxxxx však xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx daně dle xxxxxxxxxx §23 xxxx. 4 xxxx. f) XXX.
X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx společníka xx xxxxxxxxxx daňově transparentní xxxxxx, xx xxx xxxxxx vypořádací xxxxx (xxxx. jeho xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx), xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx příjem xx xxxxxx na xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 XXX x xxxx jej xxxx xxxxx xxxxxxxx zdanění x XX. Xxxxxxxxx xxxxx je, že xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxx přičitatelný xxxx xxxxx provozovně xxxxxxxx xx území XX, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xx české x.x.x., resp. xxxxxx xxxx komplementář na xxxxx k.s. (xxxx. xxxxxxxxxxx složka, xxxxxxxx xxxxx) x xxxxx xx xx xxx xxxxx (xxxxxxx) podíly xx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xx xxxxxxxxxxx, xx je dle xxxxxxxxxxxx právních xxxxxxxx xxxxx podíl xx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx prodat a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx dosahuje x titulu xxxxx xxxxxx na zahraniční xxxxxx příjmy xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxxxxxx x ČR, dochází x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxxx xxxx stálé xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx v xxxxx xxxxxxx xxxxx x vztah xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx x XX xxxxxxx, xxxxxxx se xxxxxxx x xxxxxx xx zdroje xx xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 XXX.
Xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx XX, xxxx. xxxxx provozovna zahraničního xxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxx XX, jedná xx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x příjem xx zdroje xx xxxxx ČR dle xxxxxxxxxx §22 odst. 1 písm. g) xxx 7 XXX, x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx smluv xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 13.
Xxxxxxxxxx ministra xxxxxxx:
Xxx. Xxxx Xxxxxxxxx, x. x.