Xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx Xxxxxxx č. MF-11, XX 11/2016 x xxxxxxxxx xx 1.1.2017
53
Pokyn x. X-181
Xxxxxxxxxxx daně x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx x podnájmu xxxxxxxxxxx, x xxxxx, xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx nemovitostí
Referent: Xxx. Xxxxx, xxx.: 5704 2559
Č. x.: 181/28&xxxx;922/1998 xx xxx 14. xxxxxx 1998
Xxx xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxx nemovitostí a x xxxxx, xxxxxx x technického zhodnocení xxxxxxxxxxx xx postupuje xxxxx xxxxxx č. 588/1992 Sb., x dani x xxxxxxx hodnoty, x xxxxxxx xxxxx pro xxx 1998 (xxxx xxx xxxxx). Tento xxxxx xxxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxx D-171, xxxxx xx týká xxxxxxxx xxxxxxxx daně.
1. Xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx
1.1. Xxxxxxxx xxxxxxxx
Xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xx 1. xxxxx 1998 xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, a xxxxx je xxxxx xxx rozlišovat x x xxxxxxxx stanovení xxxxx daně. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx obchodního xxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §30 xxxxxx. Xxxxx §7 xxxx. 5 xxxx. x) zákona není xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx není xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Podle xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx věc, kterou xxxxxx sám xxxxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx; xxxxxx xxx xxxx xxx dále xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, a xxxxx xx xx xxxxxxxx jak movitých, xxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx x) nevztahuje, xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx "xxxxxxxx". Podnájem je xxxxxxxxxxx plněním, jedná xx o xxxxxx.
1.2. Xxxxx daně
Sazby daně xxx pronájem xxxxxxxxxxx, xxxxx xx součástí xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx podle §30 xxxxxx xxxxxxxxx od xxxx, jsou xxxxxxxxx x §16 odst. 9 zákona. Podle xxxxxx odstavce se x pronájmu xxxxxxxxxxx xxxxxxx snížená xxxxx xxxx. Pokud xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx vybavení, xxxxx xxxxx postup xxxxxxxx. Xxxxx x případě xxx. xxxxxxxxxxxx pronájmu, xx. xxxxxxxxx xx 48 xxxxx xxxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxx 5 %, a xx xxx xx pronájem xxxxxxx, xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X případě xxxxxxx xxxxxxxx xxxx být xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, a xx xxxxx §16 xxxx. 6 xxxxxx xxxxxx xxxx 22 %, a xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx ze xxxxxx xxxxxxxxx od xxxx xxxx xxxx být xxxxx §16 odst. 9 xxxxxx xxxxxx xxxx 5 % xx splnění podmínek xxxxxxxxx x §30 xxxx. 4 zákona. Xxxxxxx xxxxx xxxx xx xxxxx §16 xxxx. 9 xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx tento xxxxxxxx xxxxx §30 zákona xxxxxxxxx od xxxx.
Xxx xxxxxxxxx sazeb xxxx x podnájmu xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx z §16 odst. 9 xxxxxx, xxx x §16 xxxx. 4, xxxxxxx xx 1. xxxxx 1998 xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx. Xxxxx xx podnájem xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, uplatní xx x xxx xxxxx §16 xxxx. 4 snížená sazba xxxx, protože není xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx uvedeny x příloze č. 2 x xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x podnájmu xxxxxx xxxx, x xxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx §16 xxxx. 4 xxxxxx.
1.3. Xxxxxxx xxxx
Xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx je xxxxxxxx xxxxxxxxxx majetku plátce, xx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx zákonných xxxxxxxx xxxxxxxxxxx v §19, xxxxxxxx §20 xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xx odpočet daně. Xxxxx §19 xxxx. 8 xxxxxx nemůže xxx uplatňován xxxxx xx xxxxxxx xxxx x přijatých xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx k xxxxxxxx příjmů xxxx xxxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx majetku xxxxxx - xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §7 xxxx. 5 xxxx. x) xxxxxx. Xxxxx se xxxxxxxxx x xxxxxxxxx uplatnění xxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxx nemovitosti.
U přijatých xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x dosažení příjmů xxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx obecných xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx, že xxxxxx xxxxxx k xxxxxxxxx.
1.4. Xxxxxxxxxx xx xxxx
Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x to xxx pozemků, xxx x xxxxxx, částí xxxxxx, bytů x xxxxxxxxxx prostor xx xxxxxxxxx xx daně xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §30 odst. 3 zákona. Osvobození xx uplatní xxxx x xxxxxxxx bezpečnostních xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, jako xxxx xxxx. elektroměry, xxxxxxxxx, xxxxxxxx, xxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx bytů xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxx. Osvobození xx xxxxxx krátkodobého xxxxxxxx, x něhož se xxxxx §16 odst. 9 xxxxxx uplatní xxxxxxx sazbou xxxx 5 %.
X §30 xxxx. 4 zákona xx dána xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xx zdaňování xxxxxxxx xxxxxxx x staveb. Xxxxx xxxx pronajímatel x xxxxxxx plátci xxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx, xxx budou xxxxxxxx xxxxxxxx xx xx xxxxx považovat xx xxxxxx osvobozené xx xxxx. Tento xxxxx xx stanoví xxx jednotlivé xxxxxxx xxxxxxx. O xxxx xxxxxxxxxx zdaňovat pronájem xxxx pronajímatel xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx úřad, x xx xxxxxxxxxx xx 30 dnů xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx pronájem nemovitosti xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxx v xxxxx xxxxxxx je xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx zákona, xxxxx xxxx být xxxxx spojeno x xx zkrácením xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxx §30 xxxx. 3 a 4 xxxxxxxx xx 1. ledna 1998 xxx podnájem xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx plněním, xxxx xxxxxxxxx xx xxxx. Xxxxx se x xxxxxxxxxx plnění, x xxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx.
2. Opravy x údržba nemovitostí
Při xxxxxxxx nebo údržbě xxxxxxxxxxx, kterou xx xxxxxx v xxxxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxxxxxxxx nárok xx xxxxxxx daně xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx stanovených v §19, xxxxxxxx x §20 zákona. Při xxxxxxxx nebo údržbě xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx §7 xxxx. 5 písm. x) xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx na xxxxxxx daně xxxxx §19 xxxx. 8 xxxxxx uplatnit.
Při opravách xxxx údržbě xxxxxx xxxx podnajaté nemovitosti xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, který je xxxxxxx xxxx, xxxxx xx odpočet uplatnit, xxxxx tato xxxxxx xxxx podnajatá xxxxxxxxxx xx xxxxxx k xxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xx. za xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §19. Xx xxxxxxxx nájmu xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx byla xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx opravována xxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxx daně u xxxxx a údržby.
Pokud xx xxxxxxx xxxxxxx, xxxx. výdajů xx xxxxxx nebo údržbu xxxxxx xx podnajaté xxxxxxxxxxx xxxx či xxxxxxxx xxxxxx nájem xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx §7 xxxx. 1 xxxxxx o xxxxxxxxxxx plnění, xxxxx xx předmětem daně xxx ze strany xxxxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxxx či xxxxxxxxxx.
3. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx nemovitosti
Při xxxxxxxx xxxxx "technické xxxxxxxxxx", xxxxx xxxx xxx účely zákona o DPH xxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxx z příjmů. Xxxxx §33 zákona x daních z xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, rekonstrukce x xxxxxxxxxxx xxxxxxx, pokud xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 20000 Xx xx xxxxxxxxx xxxxxx pro xxx x xxxxxx, tedy xx xxxxxxxxxx xxx. Xxxxxxxxxxxx xx přitom xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, xxxxx xxxx xx následek xxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxx xx rozumí xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx.
X xxxxxxx technického xxxxxxxxxx nemovitosti, kterou xx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxx uplatnit nárok xx xxxxxxx xxxx xx splnění obecných xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxx na xx, xx xxxxx zákona x dani x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx zhodnocení xxxxxxxxx, x xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx daňově uznatelných xxxxxx, resp. xxxxxxx. Xxxxx xx odpočet xxxx xxxx nájemce xxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx daně, xxxxxxxx x x xxxxxxx, xx xx xxxxxxxx nájmu xxxx xxxxxxxx uvádí technicky xxxxxxxxxxx nemovitost xx xxxxxxxxx xxxxx.
X xxxxxxx, xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx se xxxxxxxx xxxxx, xx xxxxx xxxxx §30 xxxx. 1 xxxxxx xxxxxx stavby xxxxxxx xxxx, xx data xxxx kolaudace.
V xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx nemovitosti, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxx zdanitelným xxxxxxx xxxxx §7 xxxx. 5 xxxx. d) xxxxxx, x když xx xxxxx plátce x xxxxxxxx této xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx z xxxxxx, xxxxx xxxxx §19 xxxx. 8 xxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx.
Xxx technickém xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx může xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx plátcem xxxx, xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx za xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §19 xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx daně. X xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx být xxxxxxxx xxxx podnájemcem uplatněna xxx na xxxxxxx xx xxxx 5 %, protože xx xxxxx xxxxx §7 xxxx. 2 xxxx. x) x poskytnutí xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx při xxxxxx nebo xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, pokud je xxxxxxx xxxxxxx, xxxx. xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx podnájem xxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx §7 odst. 1 zákona x xxxxxxxxxx xxxxxx, které xx předmětem xxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:
Xxxxxx Xxxxxx, x. r.