Neplatné znění. Xxxxxxx Xxxxxxx č. MF-11, FZ 11/2016 x xxxxxxxxx xx 1.1.2017
53
Pokyn x. X-181
Xxxxxxxxxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxx, xxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx nemovitostí
Referent: Ing. Xxxxx, xxx.: 5704&xxxx;2559
X. x.: 181/28 922/1998 xx xxx 14. xxxxxx 1998
Xxx xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxx nemovitostí x x xxxxx, xxxxxx x technického xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx se postupuje xxxxx zákona č. 588/1992 Sb., x dani x xxxxxxx hodnoty, v xxxxxxx xxxxx xxx xxx 1998 (xxxx xxx xxxxx). Xxxxx xxxxx navazuje na xxxxxxxxx xxxxx D-171, xxxxx xx týká xxxxxxxx předmětu daně.
1. Xxxxxxxx a podnájem xxxxxxxxxxx
1.1. Základní vymezení
Pronájem x xxxxxxxx nemovitostí xx xx 1. xxxxx 1998 xxxxxxxxxx x hlediska xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, x xxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxxx x x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daně. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, je xxxxxxxxxxx xxxxxxx za xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §30 xxxxxx. Podle §7 xxxx. 5 písm. x) zákona není xxxxxxxxxxx xxxxxxx pronájem xxxxxxxxxxx, xxxxx není xxxxxxxx obchodního majetku xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx či xxxxxxxxx xxx, xxxxxx xxxxxx sám nevlastní, xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx; xxxxxx věc může xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx podnájmu, a xxxxx xx xx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx, xxx i nemovitých xxxx toto písmeno x) xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx uvádí xxxxx "xxxxxxxx". Podnájem xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx x xxxxxx.
1.2. Xxxxx daně
Sazby xxxx xxx pronájem nemovitosti, xxxxx je xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxx §30 xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx, xxxx xxxxxxxxx x §16 xxxx. 9 xxxxxx. Podle xxxxxx xxxxxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx. Xxxxx je xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx vybavení, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx x případě xxx. krátkodobého pronájmu, xx. xxxxxxxxx xx 48 xxxxx xxxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxx 5 %, a xx xxx xx xxxxxxxx xxxxxxx, xxx i xxxxxxxxx movitého xxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx zdaněn pronájem xxxxxxxx vybavení, x xx xxxxx §16 xxxx. 6 zákona xxxxxx xxxx 22 %, x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, který xx ze xxxxxx xxxxxxxxx od xxxx xxxx xxxx xxx xxxxx §16 xxxx. 9 xxxxxx xxxxxx xxxx 5 % xx splnění xxxxxxxx xxxxxxxxx x §30 xxxx. 4 xxxxxx. Xxxxxxx xxxxx daně xx xxxxx §16 xxxx. 9 xxxxxx xxxxxxx xxxx u xxxxxxxx xxxxxx instalovaných xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxx pronájem xxxxx §30 zákona xxxxxxxxx xx daně.
Při xxxxxxxxx xxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x §16 xxxx. 9 xxxxxx, ale x §16 xxxx. 4, xxxxxxx xx 1. xxxxx 1998 xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx považován xx xxxxxx. Xxxxx xx podnájem nemovitosti xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xx x xxx xxxxx §16 xxxx. 4 snížená xxxxx xxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx kódů Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, které xxxx xxxxxxx x příloze č. 2 x xxxxxx. Xxxxxxx přístup xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxx, x xxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx snížená sazba xxxx xxxxx §16 xxxx. 4 zákona.
1.3. Xxxxxxx xxxx
Xx xxxxxx x pronájmu nemovitosti, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx majetku plátce, xx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx zákonných xxxxxxxx xxxxxxxxxxx v §19, xxxxxxxx §20 xxxxxx uplatňovat nárok xx odpočet xxxx. Xxxxx §19 odst. 8 xxxxxx nemůže xxx uplatňován nárok xx xxxxxxx daně x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx x pronájmu xxxxxxxxxxx, xxxxx není xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx - xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx podle §7 odst. 5 xxxx. d) zákona. Xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx uplatnění xxxxxxx xxx údržbě, xxxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx.
X xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx použitých x dosažení příjmů xxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xx odpočet xxxx xxx splnění xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, zejména xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx, xx slouží xxxxxx x xxxxxxxxx.
1.4. Xxxxxxxxxx od daně
Pronájem xxxxxxxxxxx, a xx xxx xxxxxxx, xxx x staveb, xxxxx xxxxxx, xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx od daně xx podmínek xxxxxxxxxxx x §30 xxxx. 3 zákona. Osvobození xx xxxxxxx dále x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx instalovaných xxxxxxxx xxxxxxxx, jako xxxx xxxx. elektroměry, xxxxxxxxx, xxxxxxxx, xxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xx xxxxx §16 xxxx. 9 zákona uplatní xxxxxxx xxxxxx daně 5 %.
X §30 xxxx. 4 xxxxxx xx xxxx fakultativní xxxxxxx x přístupu xx zdaňování xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx. Xxxxx jsou xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx, xxx budou xxxxxxxx xxxxxxxx xx xx xxxxx považovat xx xxxxxx xxxxxxxxxx xx daně. Xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. X xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx úřad, x xx xxxxxxxxxx xx 30 xxx xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx pronájem nemovitosti xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx. Uplatnění xxxx v xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xx porušení xxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxx spojeno x xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxx §30 xxxx. 3 a 4 xxxxxxxx xx 1. xxxxx 1998 xxx podnájem xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx zdanitelným xxxxxxx, xxxx osvobozen od xxxx. Xxxxx xx x zdanitelné plnění, x xxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx.
2. Opravy x xxxxxx xxxxxxxxxxx
Xxx xxxxxxxx nebo údržbě xxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx v §19, xxxxxxxx x §20 xxxxxx. Xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx není xxxxxxxx obchodního xxxxxxx xxxxxx a jejíž xxxxxxxx xxxx xxxxx §7 xxxx. 5 xxxx. x) xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx nárok na xxxxxxx xxxx xxxxx §19 xxxx. 8 xxxxxx uplatnit.
Při opravách xxxx xxxxxx najaté xxxx podnajaté xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxxxx je xxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx najatá xxxx podnajatá xxxxxxxxxx xx xxxxxx k xxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx nebo plnění, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xx. za xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §19. Xx skončení xxxxx xxxx xxxxxxxx nemovitosti, xxxxx byla nájemcem xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxxxx vypořádání xxxx x souvislosti x xxxxxxx xxxx x xxxxx x xxxxxx.
Xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx, xxxx. xxxxxx xx xxxxxx nebo xxxxxx xxxxxx či xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx hrazen nájem xxxx podnájem xxxx xxxxxxxxxxx, jedná xx xxxxx §7 odst. 1 zákona o xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx předmětem xxxx xxx ze strany xxxxxxxxxxxxx, tak x xxxxxxx xx podnájemce.
3. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx nemovitosti
Při xxxxxxxx xxxxx "xxxxxxxxx xxxxxxxxxx", xxxxx xxxx xxx xxxxx zákona o DPH xxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxx x příjmů. Xxxxx §33 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx výdaje xx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx majetku, pokud xxxxxxxxx u xxxxxxxxxxxx xxxxxxx částku 20000 Xx xx xxxxxxxxx xxxxxx pro xxx x příjmu, tedy xx xxxxxxxxxx xxx. Xxxxxxxxxxxx se přitom xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, xxxxx xxxx xx xxxxxxxx změnu xxxx xxxxx nebo xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx použitelnosti xxxxxxx.
X xxxxxxx technického xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxxx nárok xx xxxxxxx daně xx xxxxxxx obecných xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx uplatní xx xxxxxxx přijatého xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx bez xxxxxx na to, xx xxxxx xxxxxx x xxxx z xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx odpisovat, x xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx daňově xxxxxxxxxxx xxxxxx, resp. xxxxxxx. Xxxxx na xxxxxxx xxxx může xxxxxxx xxxx podnájemce, který xx plátcem daně, xxxxxxxx i x xxxxxxx, xx po xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx technicky xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx stavu.
V xxxxxxx, xx po xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx byla xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx se xxxxxxxx xxxxx, ve xxxxx xxxxx §30 xxxx. 1 xxxxxx xxxxxx stavby xxxxxxx xxxx, od data xxxx xxxxxxxxx.
X případě xxxxxxxxxxx zhodnocení xxxxxxxxxxx, xxxxx není xxxxxxxx xxxxxxxxxx majetku xxxxxx x xxxxx pronájem xxxx zdanitelným xxxxxxx xxxxx §7 odst. 5 písm. d) xxxxxx, x xxxx xx xxxxx xxxxxx x pronájmu xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxx, xxxxx podle §19 xxxx. 8 xxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx.
Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx nájemce xxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx daně, xxxxxxx jako x xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx splnění xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §19 xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx daně. V xxxxxxx ukončení nájmu xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xx xxxxxxx xx výši 5 %, protože se xxxxx podle §7 xxxx. 2 písm. x) x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění, při xxxxx xxxxxxxx byl xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx daně, pro xxxxx nesouvisející s xxxxxxxxxx.
Xxxxxxx jako xxx xxxxxx nebo xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx nákladů, resp. xxxxxx xx technické xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, jedná xx xxxxx §7 xxxx. 1 xxxxxx o xxxxxxxxxx plnění, xxxxx xx předmětem daně.
Náměstek xxxxxxxx financí:
Michal Xxxxxx, x. x.