Plné znění - 32020D0450

(1)

Xxxxxx xx xxx 5. xxxxx 2009 x 30. xxxx 2009 xxxxxxxx Xxxxxx Německo x xxxxxxxxx x § 8x zákona x dani x xxxxxx xxxxxxxxxxx osob (Xöxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx, xxxx jen „XXxX“). Xxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 20. xxxxx 2009 x 5. xxxxxxxxx 2009. Xxxxxxxxxxx xx xxx 24. xxxxx 2010 (xxxx xxx „xxxxxxxxxx o xxxxxxxx řízení“) xxxxxxxx Xxxxxx xxxxxxxx vyšetřovací xxxxxx xxxxx xx. 108 xxxx. 2 Xxxxxxx x xxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx (XXXX) x xxxxxxxxxxx x § 8x xxxx. 1x KStG (Xxxxxxxxxxxxxxxxx).

(2)

Xxxxxxxxxx x xxxxxxxx řízení xxxx xxxxxxxxxx v Xxxxxxx věstníku Xxxxxxxx xxxx&xxxx;(2). Komise xxxxxxx Xxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxx, aby podaly xxxxxxxxxx.

(3)

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx 9. xxxxx 2010.

(4)

Xx dnech 9. xxxxx 2010 x 3. června 2010 se v Xxxxxxx uskutečnila xxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx orgánů. Dne 2. července 2010 xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx připomínky xxxxxxxxxxxx xxxxx.

(5)

Xxx 26. xxxxx 2011 xxxxxxx Xxxxxx xxxxxxxxxx 2011/527/EU (3) (xxxx jen „rozhodnutí x xxxx 2011“), x němž měla xx xx, že § 8x xxxx. 1x XXxX (Xxxxxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxxx podporu, xxxxx byla protiprávně xxxxxxxxxx Německem x xxxxxxx x čl. 108 xxxx. 3 XXXX. Xxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx, xx podpora xxxxxxxxxx xxxxx § 8x xxxx. 1x XXxX xx xxxxxxxxxxxx s xxxxxxxx trhem, xxxxxxx xxxxx, že xx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xx. 107 xxxx. 3 xxxx. x) XXXX xxxxx výkladu x xxxxxxxx xxxxx&xxxx;(4)&xxxx;(5) x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx.

(6)

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx z xxxx 2011 xxxxxx Německo x xxxxx xxxxxx xxxxxx xx neplatnost xxxxxxxxxx x roku 2011&xxxx;(6). Dne 4. xxxxx 2016 Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxx 2011 xxxxxxxx&xxxx;(7).

(7)

Xxxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (Heitkamp XxxXxxxxxx XxxX a GFKL Xxxxxxxxx Xxxxxxxx XX) xxxxxx xxxxx rozsudkům Xxxxxxxxx xxxxxxx prostředek. Xxx 28. xxxxxx 2018 Xxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx z xxxx 2011 xxxxxx&xxxx;(8). Xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, že Xxxxxx xx zmýlila x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx, že xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx pravidlo xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx v xxxxxxx změny xxxxxxxxxx xxxxxxxxx společnosti (§ 8x xxxx. 1 XXxX) x xxxxxxxxx x xxx obecné xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

(8)

Xxxxxxx podniků x Xxxxxxx probíhá x zásadě na xxxxxxx zákona o xxxx x příjmu (Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx, dále jen „XXxX“) a xxxxxx XXxX. Ustanovení § 10x odst. 2 XXxX xxxxx možnost xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx, xxx znamená, že x xxxxxxx s xxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxxxx xx xxxxx zdanitelné xxxxxx v xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx ztrát xxxxxx xx x 1 xxxxxx XXX xxxxx. Xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx mají xxxxx § 8 odst. 1 KStG také xxxxxxxx, na které xx vztahuje xxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx.

(9)

Xxxxx německých xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxx, xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx – xxxxxxx schránky, xxxxx xxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx veškerou xxxxxxxxxxxx činnost, avšak xxxxx ještě disponovaly xxxxxxx xxxxx.

(10)

X xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx jsou xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, omezil xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx 1997 možnost xxxxxxx ztrát xxx, xx do § 8 odst. 4 XXxX xxxxxx xxx. „Xxxxxxxxxxxxxxxxxx“ (pravidlo xxx xxxxx xxxxxxxxxxx, které xxxx xxx prázdnými xxxxxxxxxx). Xxxx pravidlo xxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xx xxxxxxxxx xxxxx, které xxxx xxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx pojmu „hospodářsky xxxxxxx“, xxx vycházelo x xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx pozitivních xxxxx:

(11)

Xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx „Sanierungsklausel“ (ustanovení xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx).

(12)

Xxxxxxxxxx § 8 odst. 4 XXxX xxxx zrušeno xx xxx 1. xxxxx 2008 xxxxxxx x roku 2008 x xxxxxxx zdanění xxxxxxxxxxx (Unternehmensteuerreformgesets 2008)&xxxx;(9).

(13)

Xxxxxx xxxxx xxxxxx nový § 8x xxxx. 1 KStG, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxx ve xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx § 8 xxxx. 4 XXxX. Xxxx úprava stanoví, xx:

(14)

Xxxx xxxxxx xxxxxxxx nepředpokládala xxxxxx výjimku xxx xxxxxxx, v xxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xx vlastnictví x které xxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx.

(15)

Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx parlamentem xxxxxxxx xx zákonem x reformě xxxxxxxxxxx xxxx x roku 2008 (Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx 2008) xxx § 8 xxxx. 4 XXxX xxxxxxxx xxxxx § 8x xxxx. 1 XXxX, aby xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (důvodová xxxxxx xxxxxxxxx, xx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx § 8 xxxx. 4 XXxX xxxxxxxxx xxxxx složité xxxxxx xxxxxx) a xxx xx xxxxxx postupovalo xxxxx xxxxxxxx&xxxx;(10). Xxxxxxx xxxxxxxxx xx byl xxxxx xxxxxxxxxxx, xx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxxxxxx podniku x xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx. Xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xx přijatelné, neboť xxxxxx orgány xx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňových xxxxxxxxxx na základě xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxx výslovného xxxxxxxxxx x KStG (11).

(16)

V červnu 2009 xxx xxxxxxxx § 8x XXxX xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx (§ 8c xxxx. 1x KStG), xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx ztrát v xxxxxxx odkupu xxxxxxx x obtížích za xxxxxx xxxxxx restrukturalizace. Xxxx změna xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx občanů x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (Bürgerentlastungsgesetz Xxxxxxxxxxxxxxxxxxx)&xxxx;(12). Xxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxx (nebo xxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxx, xxx se xxxxxxxx od předchozí xxxxxx x § 8 odst. 4 XXxX).

(17)

Xxxxx § 8c xxxx. 1a XXxX xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx ztráty x x xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx podílů xxxxxxxxxxx podmínky § 8x odst. 1 XXxX, xxxxx jsou xxxxxxx tyto požadavky:

(18)

Xxxxxxxxxx § 8x odst. 1x XXxX xxxxxxxxx x xxxxxxxx dne 10. xxxxxxxx 2009 xx xxxxxxx xxxxxxxxx xx 1. xxxxx 2008.

(19)

Xxxxxxx xxx § 8x odst. 1x XXxX xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx použitelné xx 31. xxxxxxxx 2009. Xxx 22. xxxxxxxx 2009 však xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxx zákona x xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 22. xxxxxxxx 2009 (Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxx, xxxxx zrušilo xxxxxxxxx ustanovení XXxX x xxxxxxxx xxxxxxxxx&xxxx;(15).

(20)

Xx xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxx, které xx xxxxxxxxx, mohou xxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx podniku, v xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx ziskům. Xx platí x xxxxx, xxxx nabyvatel xxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx § 15 odst. 1 XXxX v xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxx xx xxxxxxx (Organgesellschaft) xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx (Xxxxxxxxxx)&xxxx;(16). Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx x příjmu právnických xxxx však xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx; xxxx xxxxx „xxxxxxxx“ xx xxxxxx Organgesellschaft a xxxxx xxx xxxxxxx, xxxxxxx už podnik xxxx xxxxxxxxxxxx. X xxxxxx „xxxxxxxxxx“ xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxx převod.

(21)

Nabyvatel xx xxxxxxxxxxx § 8c xxxx. 1x XXxX xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx ukončení xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Kromě toho xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx částečně začlenit xxxx xxxxxxx do xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx způsobem xxxxxx xxxxxxxxxxx ztrát.

(22)

Dopisem xx xxx 24. xxxxx 2010 xxxxxxxxxxx Xxxxxx xxxxxxx xxxxxx, že xx v xxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx provedeným xxxxx § 8x odst. 1x KStG rozhodla xxxxxxx xxxxxx podle xx. 108 xxxx. 2 XXXX.

(23)

Xxxxxx xx xxxx rozhodnutí x xxxxxxxx xxxxxx xxxx xx xx, xx § 8x xxxx. 1x XXxX xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podniky, xxxxx jsou ztrátové, x podniky (xxxxxxxxxxx) x xxxxxxxx neschopnosti xxxx xxxxxxxxxxxx xxx, xx zvýhodňuje pouze xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xx xxxx předběžném stanovisku xxxx Xxxxxx xx xx, xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx i xxxxxxx xxxxxxxx čl. 107 xxxx. 1 SFEU xx zdály xxx xxxxxxx. X neposlední xxxx Xxxxxx vyjádřila xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx s xx. 107 xxxx. 3 písm. x) XXXX xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x x čl. 107 xxxx. 3 xxxx. x) XXXX xxxxx xxxxxxx (x té xxxx xxxxxxxxxxxx) xxxxxx xxx xxxxxx podporu xx xxxxxxxx a xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx&xxxx;(17) x (x xx xxxx xxxxxxxxxxxx) xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxx&xxxx;(18).

(24)

Xx zahájení xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx ministerstvo financí xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx za výběr xxxx, xxx § 8x odst. 1a XXxX přestaly xxxxxxxxxx, xxxxx Xxxxxx nepřijme x xxxx xxxx xxxxxxx rozhodnutí, x xxxxxxxxxxx xxxxxxx podniky, xx x případě, xx Xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, bude xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx&xxxx;(19).

(25)

Xxxxxxx xxxxxx xxxx xx xx, xx § 8x xxxx. 1x XXxX xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, a xx xx tří xxxxxx:

(26)

Německé xxxxxx dále xxxxx, xx nové xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxx x § 8x xxxx. 1x XXxX x zásadě xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxx x § 8 xxxx. 4 XXxX, xxxxx Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx (xxx xxxxx 4.4), x xx xxxxxxx dalších xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx obdobná xxxxxx xxxxxxxx (xxx oddíl 4.5).

(27)

Xx xxxx xxxxxx xx xxx 2. xxxxxxxx 2010 xxxxxxx orgány xxxxx, xx xx lze xxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, pokud xxx o xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx&xxxx;(20). Xxxx xxxx xx xx, že xxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxx poplatníkům xx xxxxxxxxxxx se xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx, xxxxx spojuje xxxxxxxxxx xxxxxxx (Xxxxxxxxxxxxxxxäxxxxx), xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx vztahu xxxxx xxxxx svých xxxxxxxxx xxxxxx, pokud by xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx podnikem, xxx xx následně xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.

(28)

Německé xxxxxx xxxx xx xx, xx § 8c xxxx. 1a KStG xx obecným opatřením, xxxxx se xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxxx xx každý xxxxxx xxxx bez xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx do xxxxxxxxxx xxxxxx x xxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx.

(29)

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xx, xx Komise xx xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx 1998 sama zastává xxxxx, že xxxxx xxxxxxxxx daňová opatření, xxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx ztráty xxxx odčitatelné položky, xxxxxx xxxxxxxxxx „xx xxxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx“, x xx „xxxxxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx těží x xxxxxx xxxxxxxxx daňových xxxxxxxx xxxx xxx xxxx, neznamená xxxxxxxx, xx se xx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx soutěže xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx“&xxxx;(21).

(30)

Xxxxxxx orgány xx xxxxxxxxx, že xxxx xxxxx jsou xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx daňové xxxxxxxxx x xxxxxxx výzkumu x xxxxxx, xxx xxxx v xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxx, z xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx zvláštní xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx, nejsou podle xxxxxxxxx xxxxxx selektivní, xxxxxxx jsou xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, x xxxx xx xx xxxxx xxxx využívat xxxx podniků, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Německé orgány xx xxxxxxxxx, že xx totéž mělo xxxxxx xxxx pro xxxxxx pravidla, z xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxx, xxxxx byly xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx.

(31)

Xxxxxxx xxxxxx xxxxx, že Xxxxxx xxxx x Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxx, xxxxx prospívá xxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxxx, x xxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx. Německé xxxxxx x této xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxx XX Xxxxxxxxx&xxxx;(22), v xxxx Xxxxxx dvůr xxxxxxx xxxxxxxxxx úlev xx xxxxxxxx xxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx:

„Xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxx xx platbách příspěvků xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx státní xxxxxxx, xxxxx xxxx poskytovány xx stejných podmínek xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx ve finančních xxxxxxxx. Zdá se, xx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx je. Xxxxxx xxxx tvrdí, xx XXXX má xxx xxxxxxxxxxx úlev xx platbách xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxx xx xxxxx xx. 92 xxxx. 1 Smlouvy, xx xxxxxxxx xxxxxx povahy, xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx podniky xxxx xxxxxx xxxxxxx výroby, xx toto xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx, pokud xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx má prostor xxx volné xxxxxxx, xx xxxxx základě xxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xx jakých xx xxxxxxxx podpora poskytována, xxxxx xxxx podporu xxxxxxxxx xx opatření xxxxxx xxxxxx (xx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx Soudního xxxxx xx věci Xxxxxxx x. Xxxxxx, C-241/94, Xx. rozh. 1996, x. I-4551, xxxx 23 a 24).

Xx xxxx xxxx vnitrostátního xxxxx, xxx x xxxxxxx xxxxxx zjistil, xxx XXXX má xxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx x volnému xxxxxxx x zda – xxxxx xxxx tak xxxx – jsou xxxxx na platbách xxxxxxxxxxx ONSS xxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx určité xxxxxxx.“

(32)

Xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxx XXXXX&xxxx;(23), xxx xxxxxxxxx xxxxxx tvrdily, xx xxxxxxxx není xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx všechny xxxxxxx x obtížích. Xxxx xxxxxxx stupně xx x xxxx xxxxxxxx xxxxx:

„X xxxxx případě xx xxxxx tvrzení xxxxxxxxx x Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx španělský xxxxx xx xxx 26. července 1922 x zastavení plateb xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxx, xxxxxxxxx. Xx xxxx xxxxxx, xx xxxxx zákon xxxx xxx xxxxxx selektivně xx xxxxxxxx určitých xxxxxx podniků nebo xxxxxxxx výrobních xxxxxxx, xxxxx prominutí dluhů xxxxxxxxxxx Xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx poskytující xxxxxxxx xxxxxxx prostor xxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xx jakých xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx toto opatření xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx obecné xxxxxx (rozsudek Soudního xxxxx xx xxxx XX Xxxxxxxxx, X-256/97, Xx. xxxx. 1999, x. X-3913, xxx 27).“

(33)

Xxxxxxx orgány xxxxx, xx § 8x xxxx. 1x XXxX – xx xxxxxx xx opatření xxxxxxxxx xx věcech XX Xxxxxxxxx x HAMSA – nepočítá x xxxxxx uvážením veřejných xxxxxxxx; použití xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx ze xxxxxx. Xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx § 8x odst. 1x XXxX xxxx xxxxxxxxxx.

(34)

Xxxxxxx orgány xxxx xxxxxxxxx názor, že § 8x xxxx. 1x XXxX xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx x xxxxx platební xxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x předlužení, xxxxx xxxx definovány x Insolvenzordnung x xxxxxxxx xxxxxxx zahájit xxxxxxxxxxx xxxxxx.

(35)

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx Xxxxxx xxxx x xxxx, xx jakékoli snížení xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, i xxxx xx použitelné xxxxxx, x xx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx XXXX.

(36)

Xxxxxxx xxxxxx mají xx xx, xx xxxxxxx na xxxxxxx § 8x odst. 1x XXxX je xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx německého xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx. Xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx podniky x xxxxxxxx, které xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx, a xxxxxx xxxxxxx, a xxxxx objektivní xxxxxx xxxxxxxxx x jinému xxxxxxxxx x podniky x obtížích, xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx restrukturalizace. Xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxx xxxx.

(37)

Xxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx finančně xxxxxx xxxxxxx mají xxxxxxx volby xxxx xxxxxxxxxxxx přes kapitálový xxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx je mohl xxxxx odkoupit, xxxxxxx x xxxxxxxx mají xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx, xx. xxxxxxx hledat si xxxxxxxxxx xxxxx, jelikož xxxxxxx xxxxxxx získat xxxx xxxxxxx na xxxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx úvěru. X xxxxxxxx xxxx xxxxxxx x obtížích xxxxxxxxxxxx xxxxxx možnost xxxxxxx svých xxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx možnost xxxxx mezi xxxxxxxxxxxx xxxxx a xxxxxxxx xxxxx.

(38)

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx, xx ratio xxxxx § 8x xxxx. 1 KStG, xx. xxxxxxxx obchodování xx společnostmi x xxxxxxxxxxxx ztrátami, které xxxx jen xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxx vyloučení xxxxxxxx převodu ztrát x případech, xxx xx účelem nabytí xxxxxxxxxxxxxxxxx, a xxxxxx xxxxx xxxxxx optimalizace. Xxx xxxxxxx § 8x odst. 1x XXxX xx xxxxxxxx xxxxxxx x obtížích xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxxxx i xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xx nebylo xxxxx xxxxx xxxxxxxx.

(39)

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx, že xxxxxx § 8x xxxx. 1 XXxX xx xxxxxxxx, aby xxxxxxxx xxxx xxxxxx x podnicích xxxxxxxxx xxxxxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, s xxxxxxxxxx hodnoty xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx účely xxxxxx optimalizace. Xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx podle xxxxxx německých orgánů xxxxxx zvláštní xxxx. Xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx německé orgány xxxxxxx, xx xxxxxx x účetnictví xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx subjektu nepřičítají xxxxxxxxx převodům ztrát xxxxxxxxxxx neprosperujícího xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx.

(40)

Xx základě xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xx to, xx x xxxxx xxx § 8x xxxx. 1x KStG xxxxx xxxxx selektivní, xx v xxxxxx xxxxxxx oprávněný xxxxxxx x obecnou xxxxxxxxxx xxxxxxxxx systému zdanění xxxxxxxxxxx xxxx.

(41)

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xx § 8c KStG xx 1. ledna 2008 xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx § 8 odst. 4 XXxX. Xxxxxxx, že xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx s kumulovanými xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxx prázdnými xxxxxxxxxx.

(42)

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xx, xx Komise xxxxxxx § 8 xxxx. 4 XXxX xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxx xx xxxx pravidlo xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx.

(43)

Xxxx xxxx xx xx, xx xxxxxx Xxxxxx xx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx.

(44)

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xx mnoho xxxxxx xxxxxxxxx států xx xxxxxxxx pravidla, xxxxx xxxx s § 8x xxxx. 1x XXxX srovnatelná. X této xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xx Xxxxxx, Xxxxxx, Itálii, Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxxxxx x Xxxxxxxx. Německé xxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxx ohledně těchto xxxxxxxxx států xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx v xxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx státních xxxxxx x xxxxxxxxx.

(45)

Xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xx 34. xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xx xxxxxxxxxx opatření Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx, xx se německý xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx úplné xxxxxxxxxx od xxxx x příjmu xxxxxxxxxxx xxxx.

(46)

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx x roku 2011 pozastavilo Německo xxxxxxxxx opatření xx xx xxxxxxxx pravomocného xxxxxxxx Xxxxxxxxxx nebo Xxxxxxx xxxxxx&xxxx;(24).

(47)

Xxx 29. xxxxxx 2017 německý xxxxxxxx xxxxxxx xxxx (Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx) rozhodl, že xxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxxx převodu 25–50 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx, členských xxxx, xxxxxxxxxxxx xxxx nebo xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx § 8x odst. 1 XXxX je xxxxxxxxxxxx, a xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, aby xxxxxxx xxxxxxxxxx xx 31. xxxxxxxx 2018 xxxxxx&xxxx;(25). Německý parlament xxxxxxxx xxxxxx (se xxxxxxx xxxxxxxxx od 21. xxxxxxxx 2007) xxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx 25–50 % základního xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxxxxx práv xxxx xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx ztrát, xxxxx xxxx xxxx xxx 50 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx na jiný xxxxxxx&xxxx;(26).

(48)

Xx zrušení xxxxxxxxxx x xxxx 2011 Xxxxxxx xxxxxx Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxx (§ 8x xxxx. 1a) do xxxxxx XXxX, x xx xxx 11. xxxxxxxx 2018 (xx xxxxxxx účinností xx xxxx 2008)&xxxx;(27).

(49)

Xxxxx xx. 107 xxxx. 1 SFEU „[x]xxxxxx xxxxxxxxxxx v xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xx státních xxxxxxxxxx, xxxxx narušují xxxx xxxxx narušit hospodářskou xxxxxx xxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxx podniky xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx trhem“.

(50)

Označení xxxxxxxx opatření xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, aby xxxx xxxxxxx xxxx podmínky: x) xxxxxxxx xxxx xxx přičitatelné xxxxx x xxxx xxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx; xx) musí xxxxxxxxxxx xxxxxx podnik; xxx) xxxx výhoda xxxx být xxxxxxxxxx; xx) opatření xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx státy.

(51)

Označení xxxxxxxx xx státní xxxxxxx xx xxxxxx xx. 107 odst. 1 XXXX xxxxxxxx, xxx byly splněny xxxxxxx xxxxx podmínky, xxxxx xxxx kumulativní. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx výhody.

(52)

K xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx x zásadě xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx opatření x xxxx xxxxxxxx situací x případě, že xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx přijato (28).

(53)

Zejména v xxxxxxxxxxx x daňovými xxxxxxxxxx je x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxx zacházení xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx výhodu x porovnání x xxxxxxx xxxx „xxxxxxxx“ xxxxxxx režimem (29). Posouzení xxxxxx je xxxx xxxx xxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx zacházení xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx x obecnými xxxxxxxx xxxxxxxx).

(54)

Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx&xxxx;(30) probíhá posouzení xxxxx selektivity daňového xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx. Zaprvé xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx „xxxxxxx“ xxxxx („referenční xxxxxx“), xxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx. Zadruhé xxxxx xx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxx „xxxxxxxx“ xxxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx x prokázat xxxxxxxx selektivní povaha xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. X xxxx je xxxxx xxxxxxxx, xx xx xxxx opatření xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx odchyluje v xxxxxxx, v xxxx xxxxxx rozlišování mezi xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx x ohledem xx cíl xxxxxx xxxxxx nacházejí xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxx situaci. Xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx je xxxxx xxxxxxxxxx, zda xxxxxxx z povahy xxxx obecné systematiky xxxxxx soustavy, do xxx xxxxx, a xxx tedy může xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx. X této xxxxxxxxxxx xxxx členský xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxx zacházení xxxxxxx xxxxx ze základních xxxx řídících zásad xxxx xxxxxxxx.

(55)

X tomto xxxxxxx xxxxxxx z xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxx&xxxx;(31), xx xxxxxxxx xxxx x xxxxxx právnických xxxx xxxxxxxxxx v Xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xx zahrnují pravidlo xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx § 8 xxxx. 1 XXxX. Xxxxx těchto xxxxxxxx xx xxxxxxx zisků xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx x xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxx způsobilosti.

(56)

Podle § 8 odst. 1 XXxX (s xxxxxxx xx § 10x XXxX) xxxxxxxx podléhající xxxx x příjmu xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxx daňové účely xxxxxxxx ztráty xxxxxxx x daňovém xxxx xx následujících xxxxxxxxxxx xxxxxx (až xx xxxx 1 xxxxxxx XXX xxxxx).

(57)

Xxxxxx dvůr xxx x xxxx 102 rozsudku xx xxxx Xxxxxx&xxxx;(32) za xx, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx výjimce x pravidla převodu xxxxx x xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx musel xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxxxx xx za xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx pravidlo xxxxxxx xxxxx.

(58)

Xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxx nutné xxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx se x xxxxxx xxxxxxx xxx, xx xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxx vylučuje, xxx xxxxxxxxxx o restrukturalizaci xxxx v rozporu x xxxxx těchto xxxxxxxx&xxxx;(33) x xxxxxxxxxxx xx xx nich (34).

(59)

Aby xxxx xxxxx xxxxxxxx, xxx Xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxx § 8c odst. 1x XXxX představuje xxxxxxxxxx zvýhodnění, musí Xxxxxx xxxxx, zda xxxxxxxxx xxxxxx opatření xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx systému v xxx smyslu, že xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx x xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx daňového xxxxxx xx srovnatelné xxxxxxxx a xxxxxx xxxxxxx.

(60)

Xxxxxxxx x xxxx, xx § 8x xxxx. 1a XXxX xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx nebo xxxx xxxxxxxxxx (xxxx xxx xxxxxxxx neschopnost xxxx xxxxxxxxxx xxxxx) x xxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx, xxxxxxxx ztráty, xxxxxxxx se xxxxxxxxxxx xx obecného xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx § 8 odst. 1 XXxX.

(61)

Xx xxxxxxx xxxx dospěla Komise x závěru, že § 8x xxxx. 1x XXxX neposkytuje xxxxxxxxxx osobám xxxxxxxxxx xx jeho působnosti xxxxxxxxxx výhodu.

(62)

S xxxxxxx xx xxxx uvedené xxxxxxxx není nezbytné xxxxxxxxx xxxxx argumenty xxxxxxxxx xxxxxx týkající xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Rovněž není xxxxxxxx posuzovat zbývající xxxxxxxx xxx to, xxx opatření xxxx xxxxxxxxxx za xxxxxxx, xxxxx kvalifikace xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, aby xxxx xxxxxxx všechny xxxxx xxxxxxxx podle čl. 107 odst. 1 XXXX, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx.

(63)

Xx základě výše xxxxxxxxx skutečností xxxxxxx Xxxxxx x xxxxxx, xx § 8x xxxx. 1x KStG (Xxxxxxxxxxxxxxxxx) nepředstavuje xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xx. 107 xxxx. 1 XXXX,