Plné znění - 32020D0450

(1)

Xxxxxx xx dne 5. xxxxx 2009 x 30. xxxx 2009 xxxxxxxx Xxxxxx Xxxxxxx x informace x § 8x xxxxxx x xxxx x xxxxxx právnických xxxx (Xöxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx, xxxx jen „XXxX“). Xxxxxxx xxxxxx xx tyto žádosti xxxxxxxxxx dopisy xx xxx 20. xxxxx 2009 x 5. xxxxxxxxx 2009. Xxxxxxxxxxx xx dne 24. xxxxx 2010 (dále xxx „xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx“) zahájila Xxxxxx formální xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx. 108 odst. 2 Xxxxxxx x xxxxxxxxx Xxxxxxxx unie (XXXX) x souvislosti x § 8x xxxx. 1x KStG (Xxxxxxxxxxxxxxxxx).

(2)

Xxxxxxxxxx x zahájení xxxxxx xxxx zveřejněno v Xxxxxxx věstníku Evropské xxxx&xxxx;(2). Xxxxxx vyzvala Xxxxxxx x zúčastněné xxxxxx, xxx podaly xxxxxxxxxx.

(3)

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx připomínky xxxxxxx xx xxx 9. xxxxx 2010.

(4)

Xx xxxxx 9. xxxxx 2010 x 3. června 2010 se x Xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xx zástupci xxxxxxxxx xxxxxx. Xxx 2. července 2010 xxxxxxxxxx německé xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxx žádné xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx.

(5)

Xxx 26. xxxxx 2011 přijala Xxxxxx xxxxxxxxxx 2011/527/XX&xxxx;(3) (xxxx xxx „rozhodnutí x roku 2011“), x němž xxxx xx xx, xx § 8c xxxx. 1x XXxX (Xxxxxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx byla protiprávně xxxxxxxxxx Německem x xxxxxxx x xx. 108 xxxx. 3 XXXX. Xxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxx poskytnutá xxxxx § 8x xxxx. 1x KStG xx neslučitelná s xxxxxxxx xxxxx, zejména xxxxx, xx xx xxxxx považovat xx xxxxxxxxxxx xx základě xx. 107 odst. 3 xxxx. x) XXXX xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx&xxxx;(4)&xxxx;(5) x xxxxxxxx navrácení xxxxxxxxxxxx xxxxxxx.

(6)

Xx přijetí xxxxxxxxxx x xxxx 2011 podaly Xxxxxxx x třetí xxxxxx xxxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x roku 2011&xxxx;(6). Dne 4. xxxxx 2016 Tribunál xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x rozhodnutí z xxxx 2011 xxxxxxxx&xxxx;(7).

(7)

Xxxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (Xxxxxxxx BauHolding XxxX a XXXX Xxxxxxxxx Xxxxxxxx XX) xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxx 28. xxxxxx 2018 Soudní xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxx 2011 zrušil (8). Xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xx Xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx, xx xxxx xxxxxxxxxx rámec uvažovala xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx ztrát x xxxxxxx změny xxxxxxxxxx xxxxxxxxx společnosti (§ 8x odst. 1 XXxX) a vyloučila x xxx xxxxxx xxxxxxxx převodu ztrát.

(8)

Zdanění xxxxxxx x Xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx x xxxx z xxxxxx (Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx, xxxx xxx „XXxX“) a zákona XXxX. Xxxxxxxxxx § 10x xxxx. 2 XXxX uvádí možnost xxxxxxx xxxxx vzniklých x xxxxxxx xxxx, xxx xxxxxxx, xx x xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxx způsobilosti xx možné zdanitelné xxxxxx x následujících xxxxxxxxxxx obdobích xxxxxx xxxxxxxxxx ztrát xxxxxx xx o 1 xxxxxx EUR ročně. Xxxx možnost xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx § 8 xxxx. 1 KStG xxxx xxxxxxxx, xx které xx vztahuje xxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx.

(9)

Xxxxx xxxxxxxxx orgánů xxxxx umožnění takovéhoto xxxxxxx xxxxx x xxxx, xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx – xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxx před xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx veškerou xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, avšak xxxxx ještě xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

(10)

X xxxxxx xx odkup xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxx jen xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx 1997 xxxxxxx xxxxxxx ztrát xxx, xx xx § 8 xxxx. 4 XXxX zavedl xxx. „Xxxxxxxxxxxxxxxxxx“ (xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx). Xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xx ty xxxxxxxxx xxxxx, které xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx x podnikem, xxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxx neobsahovalo xxxxxxxx xxxxx „xxxxxxxxxxx xxxxxxx“, xxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx:

(11)

Xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx „Sanierungsklausel“ (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx).

(12)

Xxxxxxxxxx § 8 xxxx. 4 XXxX xxxx xxxxxxx xx xxx 1. xxxxx 2008 xxxxxxx x roku 2008 x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx (Unternehmensteuerreformgesets 2008)&xxxx;(9).

(13)

Xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx § 8x odst. 1 XXxX, který xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx v xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx osoby xx xxxxxx xxxxxxx než xxxxxxxxx § 8 xxxx. 4 KStG. Xxxx úprava xxxxxxx, xx:

(14)

Nová xxxxxx zpočátku nepředpokládala xxxxxx výjimku xxx xxxxxxx, x nichž xxxxx x významným xxxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxx byly xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx.

(15)

Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx německým parlamentem xxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx x xxxx 2008 (Unternehmenssteuerreformgesetz 2008) xxx § 8 xxxx. 4 XXxX xxxxxxxx novým § 8x xxxx. 1 XXxX, xxx se xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (důvodová xxxxxx xxxxxxxxx, xx x praktického použití § 8 odst. 4 XXxX vyplynuly xxxxx složité xxxxxx xxxxxx) x xxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx&xxxx;(10). Německý xxxxxxxxx si xxx xxxxx skutečnosti, xx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx x obtížích xxxxxxx xx změnou xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx možný. Xxxxxxxxx to považoval xx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx orgány xx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxx výslovného ustanovení x KStG (11).

(16)

V xxxxxx 2009 xxx xxxxxxxx § 8x KStG xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx (§ 8x odst. 1x KStG), xxxxx xx xxxx zachování xxxxxxx ztrát v xxxxxxx odkupu xxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxx jejich xxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxx změna xxxx xxxxxxxx zákona o xxxxxx xxxxxxxx občanů x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx (Xüxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Krankenversicherung) (12). Xxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxx (xxxx xxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx od xxxxxxxxx xxxxxx x § 8 odst. 4 XXxX).

(17)

Xxxxx § 8x xxxx. 1x XXxX xxx xxxxxxxxx osoba xxxxxxx xxxxxx x x xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx § 8x xxxx. 1 XXxX, xxxxx jsou xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx:

(18)

Xxxxxxxxxx § 8x xxxx. 1x XXxX vstoupilo x xxxxxxxx xxx 10. xxxxxxxx 2009 xx zpětnou účinností xx 1. xxxxx 2008.

(19)

Xxxxxxx xxx § 8x odst. 1x XXxX xxxxxxx jako xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx 31. prosince 2009. Xxx 22. xxxxxxxx 2009 xxxx xxxxxxx parlament přijal x xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xx dne 22. xxxxxxxx 2009 (Wachstumsbeschleunigungsgesetz) xxxxxxxxxx, xxxxx zrušilo xxxxxxxxx xxxxxxxxxx XXxX x xxxxxxxx xxxxxxxxx&xxxx;(15).

(20)

Xx xxxxx poznamenat, že xxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxx, mohou být xxxxxxxxxx pouze proti xxxxxx podniku, x xxxx xxxxxxx restrukturalizace. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx proti xxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xx platí x xxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, neboť § 15 xxxx. 1 XXxX v první xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxx xx xxxxxxx (Xxxxxxxxxxxxxxxxx) součástí xxxxxxxxxxxxxxx subjektu (Xxxxxxxxxx)&xxxx;(16). Xxxxx xxxxxxxxx právních xxxxxxxx x xxxx x příjmu xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx; jsou xxxxx „xxxxxxxx“ na xxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxx x xxxxx být xxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx. U xxxxxx „xxxxxxxxxx“ xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx lhůta xxx xxxxxx.

(21)

Xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx § 8x xxxx. 1a XXxX xxxxxxx xxxxxxxxxxx, neboť xx daňové xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx podniku xx xxxxxxxx xxxxxxxx restrukturalizace xxxxxxx. Xxxxx xxxx xxxx nabyvatel xxxxx xxxx xxxxxxxx začlenit xxxx činnost xx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxx způsobem využít xxxxxxxxxxx xxxxx.

(22)

Dopisem xx xxx 24. xxxxx 2010 informovala Xxxxxx xxxxxxx xxxxxx, že xx x xxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx § 8c xxxx. 1x XXxX xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xx. 108 xxxx. 2 XXXX.

(23)

Xxxxxx xx xxxx rozhodnutí o xxxxxxxx xxxxxx měla xx to, xx § 8x xxxx. 1x KStG rozlišuje xxxx zdravými xxxxxxx, xxxxx xxxx ztrátové, x podniky (potenciálně) x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx předluženými xxx, xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Ve xxxx xxxxxxxxxx stanovisku xxxx Xxxxxx za xx, xx opatření xx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx x ostatní xxxxxxxx čl. 107 xxxx. 1 XXXX xx xxxxx xxx xxxxxxx. X neposlední xxxx Komise vyjádřila xxx pochybnosti xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xx. 107 xxxx. 3 písm. x) XXXX xxxxx výkladu xxxxxxxxx rámce x x xx. 107 xxxx. 3 xxxx. x) SFEU xxxxx xxxxxxx (x xx xxxx xxxxxxxxxxxx) xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxxxx podniků x xxxxxxxx&xxxx;(17) x (v xx době xxxxxxxxxxxx) xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx&xxxx;(18).

(24)

Xx zahájení xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx řízení xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx financí xxxxxxxx daňovým orgánům xxxxxxxxxx xx výběr xxxx, aby § 8x xxxx. 1x XXxX xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx Komise nepřijme x xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxx xxxxxxx podniky, xx x xxxxxxx, xx Komise xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, bude xxxxx být státní xxxxxxx xxxxxxxxx&xxxx;(19).

(25)

Xxxxxxx xxxxxx xxxx xx xx, xx § 8x xxxx. 1x XXxX xxxxxxxxxxxxx xxxxxx podporu, a xx xx xxx xxxxxx:

(26)

Německé xxxxxx xxxx tvrdí, xx xxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxx x § 8x xxxx. 1x XXxX x xxxxxx xxxxxxxx starému xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxx v § 8 odst. 4 XXxX, xxxxx Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx (xxx xxxxx 4.4), x xx xxxxxxx dalších xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (xxx xxxxx 4.5).

(27)

Ve xxxx xxxxxx xx xxx 2. xxxxxxxx 2010 xxxxxxx xxxxxx xxxxx, xx xx lze xxxxxxxxx na zásadu xxxxxxxxxx věřitele, xxxxx xxx x fiskální x parafiskální pohledávky (20). Xxxx xxxx xx xx, že xxxxx xxxxxxxxx státu k xxxx daňovým xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (Xxxxxxxxxxxxxxxäxxxxx), xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx orgánů xx xx xxxxxxxx xxxxxxx x takovémto xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx vzdal xxxxx svých budoucích xxxxxx, xxxxx xx xx xxx umožnilo xxxxxxxx jeho dlužníka xxxxx xxxxxxxx, xxx xx následně zajistilo xxxxx trvání xxxxxxxxxx xxxxxxx.

(28)

Německé xxxxxx xxxx za to, xx § 8x xxxx. 1x XXxX xx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx, xx potenciálně xx xxxxx podnik xxxx bez vlastního xxxxxxxx xxxxxx do xxxxxxxxxx xxxxxx x xxx způsobilý pro xxxxxxx pravidla.

(29)

Německé xxxxxx xxxxxxxxxx xx to, xx Xxxxxx xx xxxx sdělení x xxxxxx xxxxxxx podnikatelské xxxxxxxx z xxxx 1998 xxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx ztráty xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx „za xxxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx“, x že „xxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx daňových xxxxxxxx více xxx xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xx xx xx xxxxxxxx pravidla xxxxxxxxxxx xxxxxxx upravující xxxxxx xxxxxxx“&xxxx;(21).

(30)

Xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx, xx xxxx úvahy jsou xxxxxxxxx důležité pro xxxxxxxxxx xxxxxx zacházení x xxxxxxx výzkumu x xxxxxx, xxx xxxx v xxxxxxx xxxxxxx životního prostředí, xxxxxxxxxx xxxx zaměstnanosti. Xxxxxx pravidla, x xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx vyvíjející xxxxxxxx xxxxx v xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx orgánů selektivní, xxxxxxx jsou xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, i xxxx xx xx xxxxx bude využívat xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx x určitých xxxxxxxxx. Xxxxxxx orgány xx xxxxxxxxx, že xx xxxxx xxxx xxxxxx také xxx xxxxxx pravidla, z xxxxx mají xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxx xxxx získány xx účelem restrukturalizace.

(31)

Německé xxxxxx xxxxx, xx Xxxxxx xxxx a Xxxxxxxx akceptovaly, xx xxxxxxxx, xxxxx prospívá xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx, x xxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, které xxxx xxxxxxxxxx. Německé xxxxxx x této xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxx XX Transport (22), x xxxx Xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx úlev xx xxxxxxxx xxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx toto:

„Francouzská vláda xxxxx, že úlevy xx platbách příspěvků xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx podporu, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx podmínek xxxxxxx podniku, xxxxx xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Zdá xx, xx v xxxxxxx xxxxxx zavedeného xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů xxxx xxx xx. Xxxxxx však tvrdí, xx XXXX má xxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx uvážení.

Jak xxxxxxx xx xxxxx xx. 92 xxxx. 1 Smlouvy, xx xxxxxxxx xxxxxx povahy, xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx podniky xxxx xxxxxx xxxxxxx výroby, xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Naopak, xxxxx xxxxxxx poskytující finanční xxxxxxx má xxxxxxx xxx volné xxxxxxx, xx jehož základě xxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xx jakých xx xxxxxxxx xxxxxxx poskytována, xxxxx tuto podporu xxxxxxxxx za xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxx xx věci Xxxxxxx x. Komise, X-241/94, Xx. xxxx. 1996, x. X-4551, xxxx 23 a 24).

Je xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxx x xxxxxxx xxxxxx zjistil, xxx XXXX xx xxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx prostor x volnému xxxxxxx x xxx – xxxxx tomu xxx xxxx – xxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX obecné xxxxxx xxxx zda xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx.“

(32)

Xxxxxxx xxxxxx xxxx odkazují xx rozsudek xx xxxx XXXXX&xxxx;(23), kde xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, neboť platí xxx xxxxxxx podniky x xxxxxxxx. Soud xxxxxxx xxxxxx xx x tomu xxxxxxxx xxxxx:

„X xxxxx xxxxxxx xx xxxxx tvrzení xxxxxxxxx x Španělského xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 26. xxxxxxxx 1922 x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx podniky x xxxxxxxx, zamítnout. Xx xxxx pravda, xx xxxxx zákon xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx prominutí dluhů xxxxxxxxxxx Xxxxxx xxxxxxxxxxx x použití tohoto xxxxxx automaticky, xxxxx x rozhodnutí xx xxxxxxx uvážení xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx subjektů. Xxxxx xx subjekt xxxxxxxxxxx xxxxxxxx podporu xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxx, xx jehož xxxxxxx xxxx vybírat xxxxxxxx x určovat xxxxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx považovat xx opatření xxxxxx xxxxxx (xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxx xx xxxx XX Transport, X-256/97, Xx. xxxx. 1999, x. X-3913, xxx 27).“

(33)

Xxxxxxx xxxxxx tvrdí, xx § 8x xxxx. 1x KStG – xx rozdíl xx opatření uváděných xx věcech XX Xxxxxxxxx x HAMSA – nepočítá s xxxxxx xxxxxxxx veřejných xxxxxxxx; xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx. Německo xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx § 8c xxxx. 1x XXxX xxxx xxxxxxxxxx.

(34)

Xxxxxxx xxxxxx dále xxxxxxxxx názor, xx § 8c odst. 1x XXxX xx xxxxxx německého xxxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx x pojmy xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx, xxxxx jsou definovány x Xxxxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.

(35)

Xxxxxxx orgány xxxxxxx x otázce xxxxxxxxxxx k xxxxxx, xx xxxxx Xxxxxx xxxx x xxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx představuje xxxxxx xxxxxxx, x když xx xxxxxxxxxx xxxxxx, x že xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx XXXX.

(36)

Xxxxxxx orgány xxxx xx xx, xx xxxxxxx xx xxxxxxx § 8x odst. 1x XXxX je xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx. Xxxxx, xx xxxxxxxx objektivní xxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxx musejí xxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx, x xxxxxx xxxxxxx, a xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx. Německé xxxxxx u xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxx xxxx.

(37)

Xxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx finančně xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx mezi xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxx xxxxxx podniku, xxxxx xx xx xxxx xxxxx odkoupit, xxxxxxx x xxxxxxxx mají xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx, tj. xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxxx schopny xxxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx. X xxxxxxxx xxxx xxxxxxx x obtížích xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx svých xxxxx, xxxxxxx xxxxxx podniky xxxx xxxx možnost xxxxx xxxx financováním xxxxx a xxxxxxxx xxxxx.

(38)

Xxxxxxx německé xxxxxx xxxxx, xx ratio xxxxx § 8x xxxx. 1 XXxX, xx. xxxxxxxx obchodování xx xxxxxxxxxxxx s xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx jen prázdnou xxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx převodu xxxxx x xxxxxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx, a nikoli xxxxx daňová optimalizace. Xxx xxxxxxx § 8x xxxx. 1a XXxX xx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxx restrukturalizace, xx. zahrnutím i xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx ratio xxxxx xxxxxxxx.

(39)

Xxxxxxx německé xxxxxx xxxxx, xx xxxxxx § 8c xxxx. 1 XXxX xx xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxx účastí x xxxxxxxxx vycházela xxxxxxxx x ekonomické xxxxxxx xxxxxxx, s xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xx účelem xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx hodnota xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx orgánů xxxxxx zvláštní roli. Xx důkaz xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xx účetní x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx převodům xxxxx xxxxxxxxxxx neprosperujícího xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx.

(40)

Xx základě xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx orgány xxxx xx xx, xx i xxxxx xxx § 8x xxxx. 1a XXxX xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xx x každém xxxxxxx oprávněný xxxxxxx x obecnou strukturou xxxxxxxxx systému xxxxxxx xxxxxxxxxxx osob.

(41)

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xx § 8c XXxX xx 1. ledna 2008 xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx § 8 xxxx. 4 XXxX. Uvádějí, xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx cíl, xxxxx xxxxxxxx obchodování xx xxxxxxxxxxxx s xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxx prázdnými xxxxxxxxxx.

(42)

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xx, xx Komise xxxxxxx § 8 xxxx. 4 KStG xxxxx žádné xxxxxxxx xxxxxxxx, a xxxxx xx toto xxxxxxxx xxxxxx představovat xxxxxx xxxxxxx.

(43)

Xxxx xxxx xx xx, xx xxxxxx Xxxxxx xx x xxxxx ohledu xxxxxxxxxx.

(44)

Německé xxxxxx xxxxxx, xx mnoho xxxxxx xxxxxxxxx států xx zavedena xxxxxxxx, xxxxx xxxx x § 8c xxxx. 1x XXxX srovnatelná. X xxxx xxxxxxxxxxx xx odvolávají xx Xxxxxx, Xxxxxx, Xxxxxx, Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxxxxx x Xxxxxxxx. Německé orgány xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxx podobnosti xxxxxxx Xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx nepřijala xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx x rámci xxxxx pravomocí v xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx.

(45)

Xxxxxxx orgány x reakci xx 34. xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx s francouzským xxxxxxxx, xxxxxx zdůrazňují, xx xx německý xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxx xx xxxxxx hospodářská odvětví x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx od xxxx x xxxxxx právnických xxxx.

(46)

Xx přijetí xxxxxxxxxx z xxxx 2011 pozastavilo Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx až xx vynesení xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx nebo Xxxxxxx dvorem (24).

(47)

Dne 29. xxxxxx 2017 xxxxxxx xxxxxxxx ústavní xxxx (Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx) rozhodl, xx xxxxxxx zánik xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx 25–50 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx práv, xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxx práv podle § 8c odst. 1 XXxX je xxxxxxxxxxxx, a požádal xxxxxxx parlament, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx 31. prosince 2018 xxxxxx&xxxx;(25). Německý xxxxxxxxx xxxxxxxx zrušil (xx xxxxxxx účinností xx 21. prosince 2007) xxxxxxx zánik ztrát x případě xxxxxxx 25–50 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx práv, xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxx práv x xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx ztrát, pokud xxxx více než 50 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx&xxxx;(26).

(48)

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx 2011 Xxxxxxx dvorem Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx zavedlo Xxxxxxxxxxxxxxxxx (§ 8x xxxx. 1x) xx xxxxxx KStG, x xx xxx 11. xxxxxxxx 2018 (se xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx 2008)&xxxx;(27).

(49)

Xxxxx xx. 107 xxxx. 1 XXXX „[x]xxxxxx xxxxxxxxxxx x jakékoli xxxxx státem xxxx xx xxxxxxxx prostředků, xxxxx narušují nebo xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx tím, že xxxxxxxxxx určité podniky xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxx, xxxxx xxxxxxxxx obchod xxxx xxxxxxxxx státy, xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx“.

(50)

Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx proto xxxxxxxx, aby xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx: x) xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxx xxxxxxxxxxx ze xxxxxxxx xxxxxxxxxx; xx) xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx; xxx) tato xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx; xx) opatření xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx obchod xxxx členskými státy.

(51)

Označení xxxxxxxx xx státní xxxxxxx ve xxxxxx xx. 107 xxxx. 1 SFEU xxxxxxxx, xxx byly splněny xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx kumulativní. Xxxxxx přezkoumá xxxxx xxxxxxxx týkající se xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx.

(52)

X xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx v zásadě xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx podniku po xxxxxxx opatření x xxxx xxxxxxxx situací x případě, xx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx&xxxx;(28).

(53)

Xxxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx x xxxxxxxxx možného xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx posoudit, xxx daňové zacházení xxxxxxxx xxxxxxxx poskytuje xxxxxx subjektu výhodu x porovnání s xxxxxxx nebo „xxxxxxxx“ xxxxxxx režimem (29). Posouzení xxxxxx je xxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxx je existence xxxxxxxxxx xxxxxxxx zacházení xxxxxx posuzována x xxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxx pravidly).

(54)

Podle xxxxxxxx xxxxxxxxxx&xxxx;(30) xxxxxxx posouzení xxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx „xxxxxxx“ xxxxx („referenční xxxxxx“), xxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx používá. Xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx x tímto xxxxxxx xxxx „xxxxxxxx“ xxxxxxx xxxxxxx se xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx selektivní povaha xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. X xxxx xx xxxxx xxxxxxxx, xx xx toto xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx odchyluje x xxxxxxx, x xxxx xxxxxx rozlišování mezi xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, které xx x xxxxxxx xx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxxxxxxx skutkové x xxxxxx xxxxxxx. Zatřetí, xxxxx taková xxxxxxxx xxxxxxxx, pak xx xxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx z xxxxxx xxxx obecné systematiky xxxxxx soustavy, do xxx xxxxx, x xxx tedy může xxx povahou xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx. X této souvislosti xxxx členský stát xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxx zacházení xxxxxxx xxxxx xx základních xxxx řídících zásad xxxx xxxxxxxx.

(55)

X xxxxx xxxxxxx xxxxxxx z xxxxxxxx Xxxxxxxx dvora (31), xx pravidla xxxx x příjmu právnických xxxx xxxxxxxxxx x Xxxxxxx obecně xx xxxxxxx podniky xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xx zahrnují pravidlo xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx § 8 xxxx. 1 KStG. Xxxxx těchto xxxxxxxx xx zdanění xxxxx xxxxxxxxxxx osob za xxxxxx xxxxxxxxx příjmů xxx xxxxxxxx v xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

(56)

Xxxxx § 8 xxxx. 1 XXxX (s xxxxxxx xx § 10x XXxX) subjekty xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx mohou xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx ztráty xxxxxxx x daňovém xxxx xx xxxxxxxxxxxxx zdaňovacích xxxxxx (xx do xxxx 1 milionu XXX ročně).

(57)

Soudní xxxx xxx x bodě 102 rozsudku ve xxxx Xxxxxx&xxxx;(32) xx xx, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx musel xxxxxxx konstatovat, xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxxxx xx za účinek xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

(58)

Xx zvláštních xxxxxxxxx dané xxxx xxxx není xxxxx xxxxx, zda pravidla xxxxx zneužívání xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx v xxxxxx xxxxxxx xxx, xx xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx x restrukturalizaci xxxx x rozporu x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx&xxxx;(33) x xxxxxxxxxxx xx od xxxx&xxxx;(34).

(59)

Xxx xxxx možné posoudit, xxx Sanierungsklausel podle § 8x xxxx. 1x XXxX xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx Xxxxxx určit, xxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx od xxxxxxxx xxxxxxx v xxx smyslu, že xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx x xxxxxxx na xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx.

(60)

Xxxxxxxx x xxxx, xx § 8x xxxx. 1x XXxX xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, které xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx jsou xxxxxxxxxx (nebo jim xxxxxxxx neschopnost xxxx xxxxxxxxxx xxxxx) a xxxxxxx u xxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx se xxxxxxxxxxx xx obecného pravidla xxxxxxx ztrát xxxxx § 8 xxxx. 1 XXxX.

(61)

Xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx Xxxxxx x xxxxxx, xx § 8x xxxx. 1x XXxX xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx spadajícím xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx.

(62)

X xxxxxxx xx xxxx uvedené xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx další argumenty xxxxxxxxx orgánů týkající xx xxxxxxx selektivní xxxxxx. Rovněž xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx, xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx za podporu, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx podpory xxxxxxxx, xxx byly xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xx. 107 xxxx. 1 XXXX, které xxxx xxxxxxxxxxx.

(63)

Xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx skutečností dospěla Xxxxxx x závěru, xx § 8x xxxx. 1x XXxX (Xxxxxxxxxxxxxxxxx) nepředstavuje xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xx. 107 xxxx. 1 XXXX,