Xxxxxx věta
Úroky x xxxxxxxxx nejsou xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx x úroky x xxxxx“, xxx xx vymezoval §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x. 586/1992 Sb., x xxxxxx z xxxxxx, xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 do 31.12.2013.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 3076/2014 Xx. NSS, x. 4517/2023 Xx. XXX x č. 4661/2025 Xx. XXX; x. 1/2019 Xx. XX.
Xxx: XXXX + X, x. s., proti Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx z xxxxxxxxx, x kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxxxx sporu xx xxxxxx, xxx xx být xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx v xxxx 2013 xxxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. zi) xxxxxx x daních x příjmů, ve xxxxx účinném xx 1.1.2005 xx 31.12.2013, xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x §24 xxxx. 1 téhož xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx 30.4.2012 korunové xxxxxxxxx x xxxxxxx hodnotě 1 mld. Kč x pevným úrokem 12 % p. x. a xx xxxxxxxxxx v xxxx 2032. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx Xxxxx Xxxx, xxxxxx akcionář xxxxxxxxx, xxxxx kupní xxxx xxxxxxx formou xxxxxxx, a to xxx, xx vrátil xxx xxxxxxxxx dluhopisy xxxxxx žalobkyní podle xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx xxxx předchozích xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx uhradil Xxxxx Xxxx xxxxxx xxxxxxx, x sice xxxxxx závazku žalobkyně x zaplacení xxxxx xx xxxx 1 xxx. Kč xxxxxxxxxxxxx x xxxxx 50 % podílu xx xxxxxxxxxxx Xxxx x. x. x. xx Xxxxxx Xxxxx (Xxxx x. x. x. xxxx xxxxxxx v xxxxx fúze s xxxxxxxxx). Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx Xxxxxxx x roce 2013 x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx 120 xxx. Xx, xxxxx si xxxxxxxxx jako xxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx x xxxx x příjmů právnických xxxx xx zdaňovací xxxxxx roku 2013.
Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx na xxxxxxx xxxxxxxx daňové xxxxxxxx vyloučil popsané xxxxx x xxxxxxxxx x celkové xxxx 120 xxx. Kč x daňových xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx příslušnému xxxxxxxxxxx platebnímu výměru xxxxxx xxxxxxxxx odvolání, xxxxx xxxxxxxx xxx 6.4.2021 xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx orgánů xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx §24 odst. 1 xxxxxx x daních x xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx v xxxxxx xxxx Xxxxxxxx soudem x Xxxxxxx – xxxxxxxx x Olomouci. Xxx xx x xxxxxxxx ze xxx 13.9.2023, čj. 60 Xx 24/2021-101, xxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx argumentem, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx o xxxxxx x příjmů xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. zi) xxxxxx zákona. Soud xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx nedává xxxxxxx pro jiný xxxxx, xxx že xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2005, xx. xx xxxxxxxxx xxxxxx zákona x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx č. 669/2004 Xx., xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx zákona.
Proti xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) kasační xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxx xxxx jiné xxxxxxxx, xx xxxxxx aplikoval §24 xxxx. 1 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx namísto §24 xxxx. 2 xxxx. xx) téhož xxxxxx. Xx podporu xxxxxx xxxxxx stěžovatelka xxxxxxxx xx pokyn x jednotnému postupu xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx č. 586/1992 Xx., x xxxxxx z příjmů, xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxx xxx „XXX“) xxx xxxxxxxxx XXX-X-22, x na xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx dne 5.5.2011, xx. 2 Xxx 10/2011-116. Xxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx také xxxxxxxxxx „Xxxxxxxxx daňové uznatelnosti xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxx i xxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxxx) xxx zákona x. 586/1992 Sb., x daních x xxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx“, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách daňové xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx 2018, x „Xxxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x úvěrových xxxxxxxxxx xxxxxxxx (které xxxxxxxx x xxxxx z xxxxxxxx dluhopisů) dle xxxxxx x. 586/1992 Xx., o daních x příjmů, xx xxxxx pozdějších předpisů“, xxxxx xxxxxx XXX xxx čj. 81324/17/7100 10110 207203 xxx 10.8.2017.
Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx odmítl xxxxxx rozsudku xx. 2 Afs 10/2011-116 xxxxx, xx v xxxx xxxx nebyla xxxxxxxx xxxxxxxxxx právní xxxxxx xxxxxxxx v §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x daních x xxxxxx xxxxxx x xxxx 2004 x x roce 2005, x xxxxx xx x ní kasační xxxx xxxxxxxxxxxx. Stěžovatelka xxxxxxxxxx, xx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xx stejnému xxxxxx pro obě xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx důvod pro xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxx svým xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx porušil xxxxxxx praxi, xxxxxx xxxxxxxxxx a konzistentně xx roku 2018 xxxxxxxx a obhajoval, xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx odmítl.
Žalovaný xx svém vyjádření xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx. I xxxxx xxx z §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů x xxxxxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x. 669/2004 Xx. xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx tohoto xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxx „xxxxxx xxxxxxxxx“ xxxxx x xxxxx x xxxxx x xxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx xx xxxx 2005 xx roku 2013 xxxxxx, xxxx. úroků xx zápůjček x xxxxx x xxxxx xxx zdaňovací xxxxxx xxxxxxxx xxxxx 2014, xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xx směnek.
První xxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xxx předběžném xxxxxxxxxx xxxx shledal, xx je xxxxxxx xxxxx x postoupení xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx od xxxxxxxx názoru již xxxxxxxxxxx x rozhodnutí Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx (§17 xxxx. 1 x. x. s.). Xxxxxxxxx první xxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116. Xxxxx xxxxx xx domníval, xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx měla xxx xxxxxxxxxx podle §24 xxxx. 1 zákona x daních z xxxxxx, x xxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx zákona, xxx xx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx rozsudku xxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx senát xxxxx, že v xxxxxxx §24 xxxx. 1 zákona o xxxxxx x xxxxxx xxxxxx subjekt xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxx, x xxxxxx xxxxx xxx daný xxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxx xx se tak xxxxx xx účelem xxxxxxxx, xxxxxxxxx či xxxxxxx jeho xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx x případě xxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx nutnou xxxxxx souvislost x xxxxxx, xxx pouze x činností poplatníka. Xxxxxx vyjmenované v xxxxxxxx druhém se xxx považují za xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, aniž xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx (xx xxxxxx prvého xxxxxxxx), xx xxxxxx x dosažení, zajištění x xxxxxxx xxxxxx (xxx xxxxxxxx XXX xx xxx 9.1.2008, xx. 5 Xxx 152/2006-37, xx xx xxx 26.2.2007, xx. 5 Xxx 158/2005-227). Xxxxxxxx souvislosti xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xx automaticky xxxxxxxx. Xx xxxx xxx proto, že x xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx, právě x xxxxxxx na xxxxxx charakter, xx xxxxx xxx xxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx pochybné, zda xxxxxx xxxxxx souvislosti x xxxxxxxx, xxx xxxx generovat zdanitelný xxxxxx, je xxxxxxxxxx xxx xxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx příjmů. Xxxxx zákonodárce tyto xxxxxxx řeší xxxxxxxxx xxxxxxx, že xxx x výdaje (náklady) xxxxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx klausule xxxxx §24 odst. 1 zákona x xxxxxx x příjmů (xxxxxxxx XXX xx xxx 5.9.2007, xx. 7 Xxx 129/2006-135, x xx xxx 20.2.2014, xx. 7 Xxx 33/2013-34, x. 3076/2014 Xx. XXX).
Xxxxxx, xxxxx xxxxxx odstavce §24 xxxxxx x xxxxxx xxxxxx je xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxx podle xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx to, xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx řízení xxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxx senátu xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů x xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“ xxxxxxxx x §19 xxxxx xxxxxx. Xxxxx se x xxxxxxxx xx. 2 Afs 10/2011-116, x xxxx xx xxxxx senát zabýval xxxxxxxxxxxx zahrnutí xxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx). Xxxxx senát xxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxx úroky x xxxxx x xxxxxx xxx, xxx je xxxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx o daních x příjmů xxxxxxxxxx xx tohoto xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx 2004 legislativní xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxxxxx rovněž xxxxx xx xxxxxx. Xxxxx xxxxx xx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx nevyhnutelně xxxx x xxxx, xx xxxxx x dluhopisů [x ohledem xx xx, xx dluhopisy, xxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ stanovenou x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x daních x příjmů] xx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx podle §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx z xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx naproti xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx krajského soudu x daňových xxxxxx, xx vyjádření „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x úvěrů“ xxxxxxx v §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx znění xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx období xxxx 2013 vylučuje xxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky „xxxxx x půjčky“ xx xxxxxx §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx zákona.
S xxxxxxxxx od 1.1.2005 xxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx zákonem x. 669/2004 Sb., který xxxxxxxx slovní spojení „xxxxx x xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx z xxxxx“. Zákonodárce se xxxxx xxxxx textovým xxxxxx xxxxx předkládajícího xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx i xxxxxxxx xxxxxx x zákonu x. 669/2004 Xx. X jazykového x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x příjmů xx xxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxx novelou xxxxxxx již od 1.1.2005 představuje záměrně xxxxxxx xxxxxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“ dle §19 xxxx. 1 xxxx. xx) použitelná. První xxxxx xxx xxxx xxxx názoru, xx xx výdaje xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013 xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx ten xx xxxxxxxx xxxxx xx úroky x xxxxx x úroky x půjček (xxxxxxx xx xxxxx z xxxxxx, byť xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx). S xxxxxxx xx tuto xxxxx xxxx x xxxxxxxxxx věci xxxx xxxxx postupovat xxxxx §24 odst. 1 xxxxxx x xxxxxx x příjmů.
Předkládající xxxxx xxxx xxxxxxxxx xx xx, xx xxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx. 2 Afs 10/2011-116 posuzoval xxxxx xx směnek uplatněné xx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx 2004 a 2005. Bylo pro xxx tedy xxxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xxxxxx xx 31.12.2004 x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2004 a xxxxx xxxxxx xx 1.1.2005, xxxxx xxx x xxxxxxxxx období xxxx 2005. Xxxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxx obě xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx se xxxxx senát xxxxxxxx xxxxxxxxx, x tedy xxx nevysvětlil, xxxx xx xx xxx xx měl uplatnit xxxxxx výklad. Xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, platí xxxx xxxxxx x xxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx xx 1.1.2005. O tom xxxxxx xxxxxxxxx fakt, xx xx svém xxxxxxxx xxxxxxx pouze xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxx xxxx shrnout, xx druhý xxxxx xxxxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx právní úpravy xxxxxx. Ze xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx vychází x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx 2017.
Xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx také xx novelizaci §19 xxxx. 1 písm. xx) zákona x xxxxxx x příjmů xxxxxxxxxx xxxxxxxx opatřením Xxxxxx x. 344/2013 Xx. Xxxxx novelizací xxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxxxx finanční xxxxxxx“, xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx x určitému xxxxxxxxx, xxx xxx neexistovalo xxxxx x xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx x xxxx touto novelou xxxxxxxxx „úroky x xxxxxx a xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxx x §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx). Xxxxx xxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxx vyjasnit, xx pokud xxxxx x xxxxxx ustanoveních xxxxxxx pojmu „úvěr“ x „xxxxxx“ [jak xxxx xx i x §24 xxxx. 2 xxxx. xx), xxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx odděleně: „xxxxx x xxxxxx x xxxxx z xxxxx“, xx. nikoliv xxxxx z „úvěrů x xxxxxx“, xxx xx legislativní xxxxxxx xxxxxxxxxx], jedná xx x dva xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“.
Xxxxx xxxxx xxxxxx, že xxxxxxxxxx s názorem xxxxxxxxxx x rozsudku xx. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) zákona x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005. Xxx xx xx, xx xxxxxxxx dle xxxxxx ustanovení xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx x úroky x xxxxx, xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“. Xxxxx x xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxx posuzovat xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, x xx třeba xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (tj. xxxxxx xxxxxxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx příjmy). Xxxxx xx xxxxx, xxx jsou xxxxx x dluhopisů podřaditelné xxx „úroky x xxxxxx x xxxxx x úvěrů“ xxx, xxx je xxxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx 2005 xx 2013.
Xxxxxxxxx senát Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, že xxxxx x dluhopisů xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“, xxx je vymezoval §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005 xx 31.12.2013. Xxx xxxxxx k projednání x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
XXX. Posouzení xxxx rozšířeným xxxxxxx
XXX.X Xxxxxxxx rozšířeného senátu
[17] Xxxxxxxxx senát xxxxxxx xxxxxx, zda xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §17 xxxx. 1 x. x. x. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx-xx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxx xxxx rozhodování x xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx odlišný xx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx v rozhodnutí Xxxxxxxxxx správního soudu, xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx rozšířenému xxxxxx.
[18] X xxxxxxxx čj. 2 Xxx 10/2011-116 Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx otázku, xxx xxx xxxxx xx xxxxxx prostřednictvím xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x půjčky“ x §19 odst. 1 xxxx. xx) zákona x daních z xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013 xxxxxxxx xxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) téhož xxxxxx xx xxxxx účinném xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx 2004 x 2005. Z xxxx 11 xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxx xxxxx (xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx) xxxxxxxxx, na xxxxxx od xxxxxxxxx xxxxx, který xxxxxxxx xx zněním účinným xx 31.12.2004, pro xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xxx obě xxxxxxxxx xxxxxx, za xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013. Toto xxxxxxxxxx vyložil xxx, xx xxxxxxxx rovněž xxxxx xx xxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x půjček x xxxxx“, které pokrývají xxxx legislativní xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxx xx §19 xxxx. 1 písm. xx) zákona x xxxxxx x příjmů xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx 2004 x xxxxx xx xxxxxx. Xxxx závěr xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx: „Úroky xx směnek xxxx xxxxxxxxxxxx xxx úroky x xxxxxx a xxxxx tak, xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x. 586/1992 Xx., x daních x xxxxxx. Xx znamená, xx je lze xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, byly-li xxxxxxxx xxxxxxxxx.“ Xxxxxxxxxxx xx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x daních x xxxxxx rozhodného xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2004 a xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx období xxxx 2005 xx Xxxxxxxx xxxxxxx soud v xxxxxxxx čj. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxxxxxx.
[19] Xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx §24 odst. 2 písm. zi) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxx, xx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx x xxxxx x úvěrů, x xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx do 31.12.2013 xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“. Xx výsledku xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx nelze prostřednictvím xxxxxxx legislativní zkratky xxxxxxxx xx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxx xxxxx x dluhopisů.
[20] Xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, je významná xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx předmětem xxxxxx xxxxx ze xxxxxx, xxxxx xxxxx x xxxxxxxxx. Dluhopisy xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx pod xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x půjčky“ v §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx znění xxxxxxx xx 31.12.2013. Xxx akceptaci závěrů xxxxxxx xxxxxx xx xxxx byla xxxxxx xxxxxxxxxxx úroků z xxxxxxxxx posuzována x xxxxxx speciálního ustanovení §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx a xxx xxxxxxxxxxx podmínek, x xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx.
[21] Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx tedy xxxx.
XXX.X Právní názor xxxxxxxxxxx senátu
[22] Podle §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních z xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2004 xxxxxxx, xx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxx odstavce 1 xxxx xxxx xxxxxxx pokuty, xxxxx x prodlení, poplatky x xxxxxxxx, penále x jiné xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx pokud xxxx xxxxxxxxx; a xxxx xxxxx x xxxxx x půjček v xxxxxxx, kdy xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx uvedený x §2, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxx xxxx zaplaceny.
[23] Xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxxxx, xx xxxxxx (xxxxxxx) podle odstavce 1 jsou xxxx xxxxxxx xxxxxx, úroky x prodlení, xxxxxxxx x xxxxxxxx, penále x jiné sankce xx závazkových xxxxxx, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx; x dále xxxxx x xxxxxx x úroky x xxxxx x případě, xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx x §2, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx.
[24] Xxxxx §19 odst. 1 xxxx. zk) xxxxxx x daních x xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx xx 1.5.2004 xx 31.12.2013 platilo, xx xx xxxx xxxx osvobozeny xxxxx x úvěrů, půjček, xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxx jim na xxxxx postavených x xx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, x xxxxxxxxx právních xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxx x xxxxxx“).
[25] X xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxx, že §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xx znění xxxxxxx xx 1.1.2005 xxx x části xxxx xx xxxxxxxxxx nepoužívá xxxxxx xxxxxxx „úroky x xxxxx x xxxxxx“, nýbrž „xxxxx x xxxxxx a xxxxx x úvěrů“, xxxxxxx legislativní xxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“. Otázkou xx, xxx xxx slovní xxxxxxx „úroky x xxxxxx a xxxxx x xxxxx“ xxxxxx xxx, xx xxxxxxxx xxxxxx vztahy, xxxxx xxxx xxxxxxxx legislativní xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“. Xxxxxxxxx xxxxx xx touto xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx hlediska.
[26] Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx vymezil Xxxxxxxx xxxxxxx soud x xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx 11.12.2024, xx. 6 Xxx 272/2023-60, x. 4661/2025 Xx. XXX, xxxx „xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xx x textu xxxxxxxx předpisu nahrazováno xxxxxxxxxx sousloví nebo xxxxx (xxx jako xx xxxx. x xxxxx rozsudku použito xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx předpisů, xxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx pracuje)“. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx tedy xxxxxxxxxxx určité zjednodušení x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx předpisu, a xx xxx xxx xxxxxxxxxxx, tak x xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, neboť xx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx nemusí několikrát xxxxxxxx obšírnější xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx okruhu xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx právního xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx zkratka „xxxxx“ xx toho xxxxx, xxx xxxx v xxxxx právním xxxxxxxx xxxxxxx, xxxx. Xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx s legislativní xxxxxxxx zaměňuje (xxxx. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxx xx xxx 29.3.2017, xx. xx. 5 Xxx 1106/2016, č. 1/2019 Sb. NS), xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx na xxxxxx xxxxxx. Xxx x xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, jehož použití xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxx čl. 44 usnesení Vlády Xxxxx republiky x. 188/1998 ze xxx 18.3.1998, x Legislativních xxxxxxxxxx xxxxx, xxxx xxx „Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx“), mimo xxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Takový xxxxxxxxx v xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx nejen xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx, xxx měl zákonodárce xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, ale také xxxxxx xx ve xxxxx xxx, xxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx v xxxxxxx, že xx xx textu přepisována xxxxx ve xxxxx xxxxxxxxxxxx „v uvozovkách“, xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx skloňování, xxx xx zachována xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxx. V obecné xxxxxx xxxxxx nelze xx xxxxxxxxxxxx zkratku xxxxxxxxx xxxxxx xxxx, xxxxx se xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx například xxxxx xxxxx xx zcela xxxxx xx opačném xxxxxx xxxxx jsou xx xxx vložena xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx, xxxx-xx xxxxxxxxxxxx zkratka používána xxxxx stejným xxxxxxxx, xxxxxxxxx se již xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx o xxxxxx text zákona.
[27] Xxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx techniku x xxxxxx jazyk stanovenými xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxx neodmyslitelné xxxxxxxxx xx xxxxxx právních xxxxx, a xx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx (blíže Xxxxx, X. Xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxx učebnice. Xxxxx: X. X. Xxxx, 1995). Vyjádření xxxxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxxxx x stabilní, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx sdělení (xxxxxxxxx) x důrazem na xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxx, xx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxx totéž, xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx míněno něco xxxxxx. Xxxx rozšířený xxxxx x xxxxxxxx xx xxx 5.9.2023, xx. 2 Afs 363/2019-50, x. 4517/2023 Xx. NSS, xxxxxxxxx, xx: „X xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx shodné pravidlo, xxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx (xxxxxx), xxx x xxxxxxxxx, že xxxxxx xxxxx použitých xxxxxxxxx xxxx xx xxx zpravidla xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx (zásada xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, resp. xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx srov. Xxxxx, X. Xxxxxx x xxxxxx interpretace práva. Xxxxx, Auditorium, 2013, xxx. 53 xx 56).“ Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx v xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx) tak x dle xxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxxxx xxxxx“ xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx, xxxx-xx v xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, x xxxxx by xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx, xxxxx namísto xxxxx „xxxxxxx zákon“ xxxxx příbuzné, ale xxxxxxxx odlišné, xxxxxxxxx „xxxxxxx xxxxxx“ xx „xxxxxxx norma“, obdobně xxxxxxxxx „xxxxxxxxx xxxxx“ x „osoba xxxxxxxxx“.
[28] X xxxxxxxxxx xxxx xx x jazykového xxxxxxxx xx první xxxxxx xxxxxx, xx xx xxxxx xxxxxxx x §24 odst. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx ve xxxxx účinném xx 1.1.2005 – xx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xx 31.12.2004 – xxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx zkratky „xxxxx x půjčky“ x §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxxx ve znění xxxxxxx xx 31.12.2013. Xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x úvěrů“ xxxxxxxx nelze xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, byť xx x něm xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxx x citovaném xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx zkratce xxxxxxx v opačném xxxxxx (xxxxxx x xxxxx xx. xxxxx x xxxxxx), a xxxx xx mezi xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx slovo „xxxxx“. Xxxxxx xxxxxxx použité x §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx, x xxxxx xxx s xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxx legislativní zkratky xxxxxxxx xx xx, xx nezahrnuje stejný xxxxx xxxxxxxx vztahů.
[29] Xxxx, xx xx x xxxxx případě xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx nějž xxxxxxxx xxx předkládající xxxxx. Xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x půjček x xxxxx x úvěrů“ xxxx xx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x. 669/2004 Sb. Xxxxx xxxx 68 xxxxxx xxxxx k xxxx, xx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) se xxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxxx xxxxx „půjček x xxxxx x xxxxx“. Xxxxxx tedy xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx legislativní xxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxx xxxxx: „V xxxxxx xx xxxxxxx (§19 odst. 1) xxxxxxxxxxxx xxxxxxx ‚xxxxx x úvěrů x xxxxxx’ xxxxxxxxxx i xxxxx z xxxxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. zi) není xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx, protože xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx úroků xxx z xxxxx x půjček až x x xxxxxxx xxxxxxxxx, pokud xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. X xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxx, xxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx x §19 xxxx. 1. X xxxxxxxxx xxxxxx se xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx §38x xxxx. 1.“ Xxxxxxxxx senát se xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx spojení „xxxxx x xxxxxx a xxxxx z úvěrů“ xxxxxxxx novelou xxxxxxx xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx, xxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z příjmů xxxxxxx xx xxxxxxxx (xxxx) množinu právních xxxxxx, než xxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxx, aby xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“ xxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxxxxxx.
[30] Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xx, xxx xx xxxxxxx x xxxxxxx, xxx xx xxxx nezbytné xxxxxxxx xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. zi) xxxxxx o xxxxxx x příjmů šířeji x ohledem xx xxxx xxxxxx x xx to, xxx xxxxxx gramatický xxxxxx xx xxxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx zjevně xxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxx vyložit xxx tak, aby xx xxxxxxxxxxx rámce xxxxxxxxxx ustanovení spadaly x xxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxx úroky z xxxxx xx xxxxxx, xxx i x xxxxxxx finančních nástrojů xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx v §19 xxxx. 1 xxxx. xx).
[31] X xxxxxxxx xx. 2 Afs 10/2011-116, xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx, xx xxxxxx xx xxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx 1.1.2005, xxxxxxx xx 31.12.2004. Xxxxxxx nijak nevysvětlil, xxxx bylo třeba xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x daních x xxxxxx pro obě xxxxxxxxx období (2004 x 2005), xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx 1.1.2005 xxxxxxx xxxxxxx tak, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx úroků jen x xxxxxx a xxxxx (xxx xxxx xxxxxxxx změna x xxxxxx x x xx související důvodová xxxxxx).
[32] Xxxxxxxx druhý xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx rozsudku xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx z xxxxxx x xxxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxxxx xxxxx obecně. Xxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Ty xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x §24 xxxx. 1 xxxxxx o daních x příjmů, a xxxxxxx xx xxxxxx x nich „vynaložení xxxxxxx“, xxxxxxx se xxx xxxxxxx o xxxxxxxxx reálného pohybu xxxxx (ve smyslu xxxxxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxx zdaňovacím xxxxxx). X xxxx xxxxxxxxxxx xx nutné do xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx skutečně xxxxxxx xxxxxxxx, xx xx výdaje xxxxxxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxxxx o xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxx xx podmínkou xxxxxxxxxxx xx zdanitelnými příjmy xxx generální klausule x xxxxx odstavci; xxxxxxxx se xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx x činností poplatníka. Xxx xxxxx existující xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx o zcela xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Rozsudek Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx. 7 Xxx 33/2013-34 připouští, že xx xxxxx x xxxxx odst. 2 xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxx uznatelné x xxxx xxxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x náklady, x nichž zákon x xxxx. 2 xxxxx xxxxxxxxx podrobnější xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx), respektive xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxx druhého odstavce xxxxxxxxxx důsledně jednotnou xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, která xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx doplňují xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx klausule. Xxxxxxx xx xxxxx o „xxxx xxxxxxxxx“ [např. x úroků podle xxxx řešeného písm. xx), ale také x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx hrazeného xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx. x)]. Xxxx se xxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxx časového xxxxxxxxx xxxxxxx [xxxx. xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx. v) xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx podle písm. x) xxxx 5, xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx přímou xxxxx xxxx xxxxxxx a xxxxxx, blíže x xxxxxx xxxxxxxxxx viz xxxxxxxx xx xxx 28.11.2022, xx. 10 Xxx 116/2021-45]. X xxxxxxxxxx xxxx xxx x modifikaci xxxxxx xxxxxxxxxxx limitu [xxxx xxxx. xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx. x) xxxx 5 xxxx náhrady xxxxxxxxxx xxxxxx podle xxxx. xx)]. Pravidlo xxxxxxxxx předkládajícím xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx jako xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx jednotlivých norem xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx §24, xxxxx xxxx zcela nevylučuje xxxxxxx testovat xxxxxxx xxx uvedené xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx klausule podle §24 odst. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxx xx však v xxxxxxx případě xxxxx x xxxxxxxx od xxxxxxxx ustanovení xxxxxxx xxxxxxxx, musí xxxxxxx xxxx x případě xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx zdůvodnit, xxxx xx vůči generální xxxxxxxx xxxxxx doplňující xx modifikující povahu, x xxxxxxxxx náklad xxx podléhá nadále xxxx podmínkám generální xxxxxxxx.
[33] Xxx xxxxxxxxxxxxx xxx xx nicméně x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx podstatné, xx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x daních x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx obecně. Xxxx xxxxxxx, jak xxxxxxx také z xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxx [29]), xx omezit daňovou xxxxxxxxxxx xxxxx (z xxxxx x z xxxxxx) až xx xxxxxxx xxxxxx zaplacení, xx-xx xxxxxxxxx fyzická xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxx věty xx středníkem xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx je totiž xxxxxxxx xx vybraných xxxxxxxx xxxxxxxx jinak xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxx. xxxxxxxxxx principu xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx citované xxxxxxxxxx xxxxxxxxx tomu, xxx xx xxxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx účetnictví, xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx, kdy xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx hospodaření, x něhož xx xxxxxxx pro zjištění xxxxxxx xxxx [§23 xxxx. 2 xxxx. x) zákona x xxxxxx x xxxxxx], xxxxxxx věřitel – xxxxxxx osoba, která xxxxxx xxxxxxxxxx – xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx peněžních xxxxxx (tzv. xxxx xxxxxxx) xxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx úrokového xxxxxx (xxxxxxxxx xxxxx).
[34] Xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx překlenuje xxxxx obecně xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxx principu a xxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx pouze xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx jsou xxxxxxx formalizované x xxxxxxxxxxx (xxxxxx x xxxxx). Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx vyjmenované x §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxx xxx xxxxxxx buďto x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx), xxxx x xxxxxxxx xxxxx xx xx xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx listy). X xxxxxxx xx xxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx neshledává xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx a xxxxx důvody xxx xxxxxxxxx podmínky xxxxxxx x §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů („xxxx xxxxxxxxx“) výkladem paušálně xx xxxxxxx úvěrové xxxxxxxx xxxxxxxx. Navíc xxxxxx platí, xx xxxxxxx (xxx x xxxxxxxxxx principu) je xxxxx vykládat restriktivně.
[35] Xxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx a xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxxxx xxxxxx vztahy, xxxxx xxxx xxxxxxxx legislativní xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“, koneckonců xxxxxxx xxxx z xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx. 44 xxxx. 3 Xxxxxxxxxxxxxx pravidel xxxxx, xxxxx byla xxxxxx x xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxx x. 438/2003 Xx., xxxx do §19 xxxxxx o xxxxxx x příjmů xxxxxxx xxxx nynějšího xxxx. xx) xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“, i x xxxx xxxxxxx xxxxxx x. 669/2004 Xx., xxxxxx byl xxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx), xxxxx, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx nelze použít x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx v xxxxxxxxx uvnitř xxxxxxxx xxxxxxxx, které xxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxxxx xx však xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x dalším xxxxx xxxxx xxxxxxxx předpisu xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxx uvedeného x §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx z xxxxxxxxxx pravidla pro xxxxxxxxx legislativní zkratky xxxxxxx fakticky xxxxx xx, xx se xxxx §24 xxxx. 2 písm. zi) xxxxxxx x xxxxx xxxxxx dále xx xxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxxx zkratka xxxxxxxx (§19).
[36] Xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxx xxxxxxxxxx §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x příjmů, která xxxx provedena xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Xx. x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx práva, xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xx x xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xx xxxxx zaplacení měly xxx xxxxxxxx nejen xxxxx z xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxx fyzické xxxxx, xxxxx nevede účetnictví, xxxxx ze všech xxxxxx xxxxxxxxxxx vyjmenovaných x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx. Důvodová xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx opatření x xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx ustanovení konstatuje, xx „xxxxxxx k xxxxxxxxxxxx úpravě xxxxxxxxxx x definování xxxxx ‚xxxxxxx finanční xxxxxxx‘. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratka ‚xxxx a xxxxxx’ xxxxxxx xxxxxxxxx obtíže xxxxxxx x xxxxxxx, xxx xx v xxxxxx xxxxx pojmů ‚xxxx’ a ‚xxxxxx’ xxx xxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, ale xxxx xxxx samostatných xxxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx pojmu ‚xxxxxxx xxxxxxxx nástroj‘, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx výčet institutů xxxxxxxxxx v xxxxxx x xxxxxx právní xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx ‚xxxxx a xxxxxx’ x jehož použitím x zákoně xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxx se xx xxxxxx o xxxxxxxxxxxx zkratku a xxx o xxxxxxxxxx xxxxx xxxx nebo xxxxxx, xxxx xxxxxxxx. Xxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xx úvěry, xxxx xxxxxxxx, byly xxxxxxxxx xxxx xxxxx.“ Xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) zákona x xxxxxx z xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx v xxx xxxxx, xx xxxxx „z půjček“ xxxxxxxx xxxxx „ze xxxxxxxx“. Jak xxxxxxxxx x xxxxxxxx zprávě, xxxxxxxx xxxxx na xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx, kterou xxxxxxx xxxx občanský xxxxxxx, s xxxxx xxxxxxxxx xxxxx užívané xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxx x xxxxx soukromého xxxxx.
XXX.X Xxxxxxx
[37] Jazykový, historický x teleologický výklad xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx závěru, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx zjevně xxxxxxxxx výsledek nebo xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx právy. Xx xxxxx xxxxx xxxxx ze xxxxxxxxx xxxxx, který x x xxxxxx od 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxx xx x půjčky hrazené xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, a xxxxxxx ze xxxxx xxxxxx financování xxxxxxxxxxxxx x §19 odst. 1 xxxx. zk) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
[38] Xx xxxxxxxxxxx xxxxxx je xxxx třeba odpovědět, xx úroky x xxxxxxxxx nejsou xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“, xxx xx xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xx znění účinném xx 1.1.2005 do 31.12.2013.