Xxxxxx xxxx
Xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx a xxxxx x xxxxx“, xxx xx vymezoval §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx z xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013.
Xxxxxxxxxxxxx: č. 3076/2014 Xx. XXX, č. 4517/2023 Sb. XXX x x. 4661/2025 Xx. NSS; x. 1/2019 Xx. XX.
Xxx: XXXX + X, x. x., xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx x xxxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx žalobkyně.
Předmětem xxxxx xx xxxxxx, zda xx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx vyplacených v xxxx 2013 xxxxxxxxxx xxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005 xx 31.12.2013, xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x §24 xxxx. 1 téhož xxxxxx.
Xxxxxxxxx emitovala xxx 30.4.2012 korunové xxxxxxxxx x celkové hodnotě 1 mld. Kč x xxxxxx xxxxxx 12 % x. x. a xx xxxxxxxxxx v xxxx 2032. Xxxxxxxxxxxx dluhopisů xx xxxx Josef Xxxx, xxxxxx akcionář xxxxxxxxx, xxxxx kupní xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, x xx xxx, že xxxxxx xxx xxxxxxxxx dluhopisy xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx právních xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. Rovněž xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx dluhopisů uhradil Xxxxx Endl formou xxxxxxx, x xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx 1 xxx. Xx xxxxxxxxxxxxx x xxxxx 50 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx Endl x. x. x. xx Xxxxxx Endla (Xxxx x. x. x. xxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx s xxxxxxxxx). Žalobkyně xxxxxxxx xxxxxxxxx Josefu Xxxxxxx x xxxx 2013 x emise xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx ve xxxx 120 xxx. Xx, xxxxx xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx v xxxxxxxx x xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx za zdaňovací xxxxxx xxxx 2013.
Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx úřad na xxxxxxx výsledků xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx popsané xxxxx x xxxxxxxxx x celkové xxxx 120 xxx. Kč x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx dne 6.4.2021 zamítl. Podle xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx §24 odst. 1 xxxxxx x daních x příjmů.
Žalobkyně neuspěla xxx x xxxxxx xxxx Krajským xxxxxx x Xxxxxxx – xxxxxxxx v Olomouci. Xxx xx x xxxxxxxx ze xxx 13.9.2023, xx. 60 Xx 24/2021-101, xxxx xxxx neztotožnil s xxxxx argumentem, xx xxxxxx xxxxxx nesprávně xxxxxxxxxx §24 odst. 1 zákona x xxxxxx z příjmů xxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. zi) xxxxxx xxxxxx. Soud xxxxxxxxx, xx samotná xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxx xxxxx, než že xxx od xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2005, xx. xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx č. 669/2004 Sb., xxxxxxxx xx posuzování xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx xxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu podala xxxxxxxxx (stěžovatelka) xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx soudu xxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxx §24 odst. 1 xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. zi) téhož xxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxx názoru xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx pokyn x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx některých xxxxxxxxxx zákona x. 586/1992 Xx., x xxxxxx z příjmů, xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (dále xxx „XXX“) xxx označením XXX-X-22, x na xxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 5.5.2011, čj. 2 Xxx 10/2011-116. Xxx xxxxxxxxxxxx její xxxxx xxxxxxxxx také xxxxxxxxxx „Xxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx nákladů z xxxxxxxxx finančních nástrojů (xxxxx xxxxxxxx x xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx) dle xxxxxx x. 586/1992 Xx., x daních x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx předpisů“, které xxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxx ještě xxxxxxxx xxxxxxxxx 2018, a „Xxxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxxxxx posouzení daňové xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx nákladů x úvěrových xxxxxxxxxx xxxxxxxx (které xxxxxxxx x úroky x xxxxxxxx dluhopisů) dle xxxxxx č. 586/1992 Xx., o xxxxxx x příjmů, ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx“, xxxxx vydalo GFŘ xxx xx. 81324/17/7100 10110 207203 xxx 10.8.2017.
Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx odmítl xxxxxx xxxxxxxx čj. 2 Afs 10/2011-116 xxxxx, že x xxxx xxxx nebyla xxxxxxxx rozdílnost xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x daních z xxxxxx xxxxxx x xxxx 2004 x x xxxx 2005, x xxxxx xx x ní xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx pro xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx, že xxxxxxxxx xxxxx důvod xxx xxxxxx odlišné xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx porušil xxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx x konzistentně xx xxxx 2018 xxxxxxxx x xxxxxxxxx, xxxxx x případě xxxxxxxxxxxx ji odmítl.
Žalovaný xx svém xxxxxxxxx xx xxxxxxx stížnosti xxxxxx xxxxxxxxx závěry xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx. I xxxxx xxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx z xxxxxx x návaznosti xx xxxxxxxxx zprávu x xxxxxx č. 669/2004 Xx. xxxxxxxx vyplývá xxxxx zákonodárce xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx na xxxxxxxxxx „xxxxxx xxxxxxxxx“ xxxxx x xxxxx a xxxxx x půjček xxx xxxxxxxxx období xx xxxx 2005 xx xxxx 2013 xxxxxx, xxxx. xxxxx xx xxxxxxxx x xxxxx z xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx 2014, xxxxxxx úroků x xxxxxxxxx xx směnek.
První xxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx věci xxxxxxx, xx xx naplněn xxxxx x xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu, neboť xxxxxx k právnímu xxxxxx xxxxxxxxx od xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx (§17 odst. 1 x. x. x.). Xxxxxxxxx první xxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116. Xxxxx xxxxx se domníval, xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx úroků x xxxxxxxxx xxxx být xxxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 1 zákona x xxxxxx x xxxxxx, a xxxxxxx xxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xx xxxxxx zmíněného xxxxxxxx xxxxxxx senátu.
Předkládající xxxxx xxxxx, že v xxxxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx subjekt xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx, x jejímž rámci xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxx xx xx xxx xxxxx za xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Oproti xxxx x případě xxxxxx xxxxx §24 odst. 2 nestanoví zákon xxx xxxxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxx xxxxxx nutnou xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx, ale xxxxx x xxxxxxxx poplatníka. Xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, aniž by xxxx xxxxx xxxxxxxxxx (xx xxxxxx prvého xxxxxxxx), že xxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxxx x udržení xxxxxx (xxx xxxxxxxx NSS xx dne 9.1.2008, xx. 5 Xxx 152/2006-37, xx xx xxx 26.2.2007, xx. 5 Xxx 158/2005-227). Xxxxxxxx souvislosti xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx za automaticky xxxxxxxx. Xx xxxx xxx xxxxx, xx x některých x xxxxxx výdajů, xxxxx x xxxxxxx xx xxxxxx charakter, xx xxxxx být xxxxxxx, xxxxxx či xxxxxxx xxxxxx pochybné, xxx xxxxxx xxxxxx souvislosti x xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxx xxxxx, xx xxxx vynaloženy xx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx příjmů. Xxxxx xxxxxxxxxxx tyto xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxx x xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx je xxxxxxxxxx generální klausule xxxxx §24 odst. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx (xxxxxxxx NSS ze xxx 5.9.2007, čj. 7 Xxx 129/2006-135, x xx xxx 20.2.2014, xx. 7 Xxx 33/2013-34, x. 3076/2014 Xx. XXX).
Xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxx §24 xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x podobě úroků x xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxx podle xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx to, co xxxxxxx musela xxxxxxxxxxxx x daňovém xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx o daních x xxxxxx x xxxxxxxxxxx, xx dluhopisy xxx xxxxxxxx pod xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“ xxxxxxxx x §19 téhož xxxxxx. Xxxxx xx x xxxxxxxx xx. 2 Afs 10/2011-116, x xxxx xx xxxxx xxxxx zabýval xxxxxxxxxxxx zahrnutí xxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx (nákladů). Xxxxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxx ze xxxxxx xxxx podřaditelné xxx xxxxx x xxxxx x půjček xxx, xxx je xxxxxxxx §24 odst. 2 písm. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx obdobím xxxx 2004 xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxxxxx rovněž xxxxx xx xxxxxx. Xxxxx xxxxx by x xxxx posuzované xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx x xxxx, xx xxxxx x xxxxxxxxx [x xxxxxxx xx xx, xx dluhopisy, xxxxxx jako xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx pod xxxxxxxxxxxx zkratku „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxxxx x §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx] by xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx naproti xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx krajského xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx z úvěrů“ xxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx xxxx 2013 vylučuje xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xx smyslu §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxx xx 1.1.2005 xxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x. 669/2004 Xx., který xxxxxxxx slovní xxxxxxx „xxxxx x xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxx „xxxxx x půjček x xxxxx z xxxxx“. Xxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxx textovým xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx zjevně xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, což xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x. 669/2004 Xx. X xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxx „xxxxx x půjček x xxxxx z xxxxx“ xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx od 1.1.2005 představuje záměrně xxxxxxx xxxxxxxxx tak, xxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“ dle §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxx xxxx xxxx názoru, že xx výdaje stěžovatelky xxxxxxxxxxxxx úroky x xxxxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxxxxxx období xxxx 2013 xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx, neboť ten xx xxxxxxxx xxxxx xx úroky x xxxxx x xxxxx x xxxxxx (xxxxxxx xx úroky z xxxxxx, byť xxxxxxxxx xxxxxxxxxx nástrojů). X xxxxxxx xx xxxx xxxxx tedy x xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx postupovat xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx senát xxxx xxxxxxxxx xx xx, že xxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx. 2 Afs 10/2011-116 posuzoval xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx nákladů xx zdaňovacích obdobích xxx 2004 a 2005. Bylo pro xxx tedy relevantní xxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx 31.12.2004 x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2004 x xxxxx xxxxxx od 1.1.2005, xxxxx xxx x zdaňovací xxxxxx xxxx 2005. Xxxxxxxxxx xxxxx §24 odst. 2 xxxx. zi) xxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx xxx nevysvětlil, xxxx xx se xxx xx měl xxxxxxxx xxxxxx výklad. Pokud xxxx učinil stejný xxxxx xxx xxx xxxxxxxxx období, xxxxx xxxx xxxxxx x xxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx od 1.1.2005. X xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx, xx ve xxxx xxxxxxxx citoval xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxx tedy xxxxxxx, xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx i přes xxxxxxxxxx právní úpravy xxxxxx. Ze xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx x xxxxxxx metodický xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx 2017.
Xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx č. 344/2013 Xx. Touto novelizací xxxxx k xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx“, xxxx xxxx podle xxxxxxxx zprávy xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx zde xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky „xxxxx x xxxxxx“. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx i xxxx touto novelou xxxxxxxxx „úroky z xxxxxx a xxxxx x xxxxx“ obsažené x §24 odst. 2 písm. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxxx legislativní xxxxxxx xxxxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx). Xxxxx xxxxx, xx účelem xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxx vyjasnit, xx pokud zákon x jiných xxxxxxxxxxxx xxxxxxx pojmu „xxxx“ x „půjčka“ [jak xxxx xx x x §24 xxxx. 2 xxxx. zi), xxx xxxx xxxx xxxxx použity xxxxxxxx: „xxxxx x půjček x xxxxx x xxxxx“, xx. xxxxxxx xxxxx x „xxxxx x xxxxxx“, xxx xx xxxxxxxxxxxx zkratce xxxxxxxxxx], xxxxx se x xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, a xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“.
Xxxxx xxxxx shrnul, xx xxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx. 2 Afs 10/2011-116 xxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x daních x xxxxxx ve znění xxxxxxx od 1.1.2005. Xxx xx to, xx xxxxxxxx dle xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx úroky z xxxxxx a xxxxx x xxxxx, nikoliv x dalších xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx pod xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x půjčky“. Úroky x xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxx posuzovat xxxxx §24 odst. 1 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx, x je xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxx souvislost x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx příjmy). Xxxxx se proto, xxx xxxx xxxxx x dluhopisů xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx z xxxxxx x úroky x xxxxx“ xxx, xxx je vymezuje §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x daních x xxxxxx xx znění xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx let 2005 xx 2013.
Xxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxx, že xxxxx x xxxxxxxxx nejsou xxxxxxxxxxxx pod „xxxxx x xxxxxx a xxxxx x úvěrů“, xxx xx xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, ve znění xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013. Věc xxxxxx x projednání x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
XXX. Posouzení xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx
XXX.X Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[17] Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxxxx posoudit xxxxxxx xxxxxx xxxxxx podle §17 odst. 1 x. ř. s. Xxxxx citovaného xxxxxxxxxx xxxxxx-xx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx při xxxx rozhodování x xxxxxxxx názoru, který xx odlišný od xxxxxxxx xxxxxx již xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního soudu, xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
[18] X rozsudku čj. 2 Xxx 10/2011-116 Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x půjčky“ x §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx ve znění xxxxxxx xx 31.12.2013 xxxxxxxx xxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxx zákona xx xxxxx xxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx xxx 2004 x 2005. Z xxxx 11 xxxxxxxxx rozsudku xxxxxxx, že druhý xxxxx (xxx bližšího xxxxxxxxxx) xxxxxxxxx, xx xxxxxx xx krajského xxxxx, který xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xx 31.12.2004, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, tedy xxx xxx zdaňovací xxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013. Xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xx xxxxxxxx rovněž xxxxx ze směnek, xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx pod „úroky x xxxxxx x xxxxx“, xxxxx pokrývají xxxx legislativní xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxx xx §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx 2004 x xxxxx xx xxxxxx. Xxxx xxxxx pak xxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx věty: „Xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx pod xxxxx x půjček a xxxxx tak, xxx xx vymezuje ustanovení §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x. 586/1992 Xx., x daních x xxxxxx. To xxxxxxx, xx je lze xx daňově uznatelných xxxxxxx xxxxxxxx pouze xxxxx, xxxx-xx xxxxxxxx xxxxxxxxx.“ Xxxxxxxxxxx xx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. zi) xxxxxx x xxxxxx x příjmů rozhodného xxx xxxxxxxxx období xxxx 2004 a xxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2005 se Xxxxxxxx xxxxxxx soud x xxxxxxxx čj. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxxxxxx.
[19] Xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx výkladem nesouhlasí x navrhuje xxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o daních x xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxx, xx xxxxxxxx xxx tohoto xxxxxxxxxx xxxx toliko úroky x půjček a xxxxx x úvěrů, x xxxxxxx rovněž xxxxx xxxxxxxx z xxxxxx finančních xxxxxxxx, xxxxx §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx do 31.12.2013 xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“. Ve výsledku xxx xxxxx prvního xxxxxx nelze xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx legislativní xxxxxxx xxxxxxxx xx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxx úroky x xxxxxxxxx.
[20] Xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx jejím xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxxx x dluhopisů. Dluhopisy xxxxx xxxxxxx stejně xxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ v §19 odst. 1 xxxx. zk) xxxxxx x daních x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013. Xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx by xxxx byla daňová xxxxxxxxxxx úroků x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx speciálního xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, s xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx.
[21] Xxxxxxxx rozšířeného xxxxxx xx tedy xxxx.
XXX.X Právní xxxxx xxxxxxxxxxx senátu
[22] Xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x daních z xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2004 xxxxxxx, xx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxx xxxxxxxx 1 jsou xxxx xxxxxxx pokuty, xxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxx x jiné xxxxxx xx závazkových xxxxxx, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx; x dále xxxxx z xxxxx x půjček x xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx poplatník xxxxxxx x §2, xxxxx xxxxxx účetnictví, jen xxxxx byly xxxxxxxxx.
[23] Xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005 do 31.12.2013 xxxxxxx, xx výdaji (xxxxxxx) podle xxxxxxxx 1 xxxx také xxxxxxx pokuty, úroky x xxxxxxxx, poplatky x xxxxxxxx, penále x jiné xxxxxx xx xxxxxxxxxxx vztahů, xxx xxxxx byly xxxxxxxxx; a xxxx xxxxx x půjček x úroky z xxxxx x xxxxxxx, xxx věřitelem xx xxxxxxxxx uvedený v §2, xxxxx nevede xxxxxxxxxx, xxx pokud xxxx xxxxxxxxx.
[24] Xxxxx §19 odst. 1 xxxx. xx) zákona x daních z xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.5.2004 xx 31.12.2013 xxxxxxx, xx xx daně xxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx, xxxxxx, xxxxxxxxx, xxxxxxxxx listů, xxxxxxxxxx certifikátů a xxxxxx jim xx xxxxx xxxxxxxxxxx x xx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx směnečný xxxxxxx xxxxxxx prostředky, x obdobných právních xxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxxx (dále xxx „xxxxx x půjčky“).
[25] X xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 xxx x části xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx spojení „xxxxx x xxxxx x xxxxxx“, nýbrž „xxxxx x půjček x xxxxx z xxxxx“, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxx zákona xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“. Xxxxxxx xx, xxx xxx xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx a xxxxx x xxxxx“ xxxxxx xxx, že zahrnuje xxxxxx vztahy, které xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry a xxxxxx“. Xxxxxxxxx xxxxx xx touto otázkou xxxxxxx nejprve z xxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[26] Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx v xxxxxxxx xxxxxxxx ze xxx 11.12.2024, xx. 6 Xxx 272/2023-60, x. 4661/2025 Xx. XXX, jako „xxxxxxx xxxxxx označení, kterým xx v textu xxxxxxxx xxxxxxxx nahrazováno xxxxxxxxxx sousloví nebo xxxxx (tak xxxx xx xxxx. v xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx být xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx časového xxxxx, xx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxx)“. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx dotčeného xxxxxxxx xxxxxxxx, a xx xxx pro xxxxxxxxxxx, xxx i xxx xxxxxxxx právní xxxxx, xxxxx se x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx několikrát xxxxxxxx obšírnější xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx okruhu xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxx významných xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx“ xx xxxx xxxxx, xxx xxxx v xxxxx xxxxxxx předpisu xxxxxxx, xxxx. Na xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx zaměňuje (srov. xxxxxxxx Nejvyššího xxxxx xx xxx 29.3.2017, xx. xx. 5 Xxx 1106/2016, č. 1/2019 Sb. XX), xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxx nemá xxxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxx. Jde x xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx řídí xxxxxxxxxx xxxxxxxx (viz čl. 44 xxxxxxxx Xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx č. 188/1998 ze dne 18.3.1998, x Legislativních xxxxxxxxxx xxxxx, xxxx xxx „Xxxxxxxxxxxx pravidla xxxxx“), xxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx používání. Xxxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx všude xxx, xxx měl zákonodárce xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx ji xx xxxxx xxx, xxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx dochází x xxxxxxx, xx je xx xxxxx přepisována xxxxx xx znění xxxxxxxxxxxx „v xxxxxxxxxx“, xxxxxxxxxxxx při xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx skloňování, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxx. X xxxxxx xxxxxx naopak xxxxx xx legislativní xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx slov, xxxxx xx svým xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx užívá xxxxx ve xxxxx xxxxx či opačném xxxxxx xxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx xxxxx plnovýznamová slova, xxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxx nejsou xxxxxxxxxxx. Xxxxxx slovy, není-li xxxxxxxxxxxx zkratka xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx se xxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, ale x xxxxxx xxxx zákona.
[27] Xxxx xxxxxxx souzní x nároky na xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxx neodmyslitelné xxxxxxxxx xx tvorbu xxxxxxxx xxxxx, x to xxxxxx vyjadřování a xxxxxxxxxxxxxx (xxxxx Knapp, X. Xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx: X. H. Beck, 1995). Vyjádření právního xxxxxx má xxx xxxxxxxx a stabilní, xxxxxxxxxxxxxxxx přesností a xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx) x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, což xx xxxxxxxxx xxx, xx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxx totéž, xxxxxx, xxxxx výrazem xx xxxxxx xxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxxx xx xxx 5.9.2023, xx. 2 Afs 363/2019-50, x. 4517/2023 Xx. XXX, připomněl, xx: „X xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx či xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx k tomu xxxxxxxx výrazu. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx jiných xxxx (výrazů), xxx x indikátor, že xxxxxx takto xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxxx vykládán xxxxxx xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx jednoty, xxxx. xxxxxx xxxxxxxxxxxxx výkladu, xxxxx srov. Wintr, X. Xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx práva. Xxxxx, Xxxxxxxxxx, 2013, xxx. 53 xx 56).“ Použití určitého xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratkou) xxx x xxx právní xxxxxx má zůstat xxxxxxx. Legislativní xxxxxxx „xxxxxxx zákon“ xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx, xxxx-xx x částech xxxxxxxxx xxxxx, x xxxxx xx xxxx xxxxxxx připadalo x xxxxx, xxxxx namísto xxxxx „xxxxxxx xxxxx“ xxxxx xxxxxxxx, ale xxxxxxxx xxxxxxx, například „xxxxxxx xxxxxx“ xx „xxxxxxx xxxxx“, obdobně xxxxxxxxx „xxxxxxxxx osoba“ x „osoba oprávněná“.
[28] X xxxxxxxxxx věci xx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxx, xx xx pojem xxxxxxx x §24 xxxx. 2 písm. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 – na xxxxxx od znění xxxxxxxx do 31.12.2004 – xxxxxxxx liší xx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“ x §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013. Xxxxxx spojení „xxxxx x xxxxxx x xxxxx z úvěrů“ xxxxxxxx nelze xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx se x něm objevují xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx zahrnuté xx této xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x opačném xxxxxx (xxxxxx a xxxxx vs. xxxxx x půjčky), a xxxx xx xxxx xx xxxxxxx další xxxxxxxxxxxx xxxxx „xxxxx“. Xxxxxx xxxxxxx použité x §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 xxxx jazykově xxxxxxxxxx legislativní xxxxxxx xxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx, x xxxxx xxx x xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx týkající xx funkce x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky xxxxxxxx na xx, xx nezahrnuje xxxxxx xxxxx xxxxxxxx vztahů.
[29] Xxxx, xx xx x xxxxx případě xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx nějž xxxxxxxx xxx předkládající senát. Xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ xxxx do §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x. 669/2004 Xx. Xxxxx xxxx 68 novely xxxxx k xxxx, xx v §24 xxxx. 2 písm. xx) xx xxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxxx xxxxx „xxxxxx x úroky x xxxxx“. Xxxxxx tedy xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx slovní xxxxxxx, xxxxx odpovídalo xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) zákona. Xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxx xxxxx: „V xxxxxx je použita (§19 xxxx. 1) xxxxxxxxxxxx xxxxxxx ‚xxxxx x xxxxx x xxxxxx’ xxxxxxxxxx i xxxxx x dluhopisů. Xxx xxxxx xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) není xxxxxxx této zkratky xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxxx uznatelnost xxxxx xxx x xxxxx x xxxxxx xx x x xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx je xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. X těchto důvodů xx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxx, xxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx x §19 xxxx. 1. Z xxxxxxxxx xxxxxx se xxxxxxxx xxxx změnit xxxxx x xxxxxxxxxx §38x xxxx. 1.“ Xxxxxxxxx senát xx xxxxxxxxxx x náhledem xxxxxxxxxxxxxxx senátu, že xxxxxx spojení „xxxxx x půjček x xxxxx z xxxxx“ xxxxxxxx xxxxxxx účinnou xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx vyjádření xxx, xxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx na xxxxxxxx (xxxx) xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, než xxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Jinými xxxxx, xxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratka „úvěry x xxxxxx“ dle §19 xxxx. 1 xxxx. zk) použitelná.
[30] Xxxxxxxxx xxxxx uvážil x xx, xxx xx xxxxxxx x xxxxxxx, kdy by xxxx nezbytné xxxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů šířeji x ohledem na xxxx zákona a xx xx, xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxx xxxxxxx xxx xxx, aby xx aplikačního xxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxx x období xx 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxx xxxxx x xxxxx či xxxxxx, xxx x z xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx v §19 xxxx. 1 písm. xx).
[31] X rozsudku xx. 2 Xxx 10/2011-116, xxxxx němuž xx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Druhý xxxxx, xx xxxxxx xx xxx xxxxxxxxxxxxxxx rozsudku xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx x právní xxxxxx xxxxxx od 1.1.2005, xxxxxxx xx 31.12.2004. Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxx třeba xxxxxxxx shodný xxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx pro xxx xxxxxxxxx xxxxxx (2004 x 2005), xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx 1.1.2005 xxxxxxx xxxxxxx xxx, xxx uvedené xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxx a xxxxx (viz výše xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx x s xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx).
[32] Současně xxxxx xxxxx xx výše xxxxxxxxx rozsudku nepřípadně xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona o xxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxx xxxx definovat podmínky xxxxxx uznatelnosti xxxxx xxxxxx. Ty stanovuje xxxxxxxxx xxxxxxxx x §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, x xxxxxxx xx xxxxxx x xxxx „vynaložení xxxxxxx“, xxxxxxx xx xxx dalšího x xxxxxxxxx xxxxxxxx pohybu xxxxx (xx xxxxxx xxxxxxxxxx zaplacení x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx). X této souvislosti xx xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx předkládajícího xxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx podle xxxxxxxx xxxxxx, xxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxx xx podmínkou souvislosti xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx klausule x xxxxx xxxxxxxx; xxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx splněnou, xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx poplatníka. Xxx xxxxx existující xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx o xxxxx xxxxxxxxxxx pravidlo. Xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xx. 7 Xxx 33/2013-34 xxxxxxxxx, xx xx třeba v xxxxx xxxx. 2 xxxxxxxxxx mezi náklady, xxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx potřeba xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x náklady, x nichž zákon x xxxx. 2 xxxxx stanovuje podrobnější xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxx xxx rámec xxxxxxxxx xxxxxxxx), xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx totiž v xxxxxxx xxxxxxx odstavce xxxxxxxxxx xxxxxxxx jednotnou xxxxxxxx a xxxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx rovněž xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx způsobem doplňují xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xx jedná x „xxxx xxxxxxxxx“ [xxxx. x xxxxx podle xxxx xxxxxxxx písm. xx), ale xxxx x xxxxxxxxxx na xxxxxxx zdravotní x xxxxxxxx xxxxxxxxx hrazeného xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx. x)]. Xxxx xx xxxxx x modifikaci x podobě xxxxxxxx xxxxxxxxx nákladů [xxxx. xxxxxx odpisy xxxxx xxxx. v) xxxx xxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx. x) xxxx 5, xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxx rámec xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx, xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx dne 28.11.2022, čj. 10 Xxx 116/2021-45]. X xxxxxxxxxx xxxx xxx x modifikaci xxxxxx xxxxxxxxxxx limitu [opět xxxx. xxxxxx xx xxxxxxxx pozemku xxxxx xxxx. x) xxxx 5 xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx. xx)]. Pravidlo xxxxxxxxx předkládajícím senátem xx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx jako xxxxxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxx §24, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx náklady xxxxxx také xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x daních x xxxxxx. Xxxxxxx xx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x odchylku xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx druhého xxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, proč xx xxxx generální xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x příslušný náklad xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx generální xxxxxxxx.
[33] Xxx xxxxxxxxxxxxx xxx xx nicméně x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx podstatné, xx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x daních x xxxxxx není xxxxxxxxx podmínky daňové xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxx smyslem, xxx xxxxxxx také z xxxx citované xxxxxxxx xxxxxx (xxx [29]), xx omezit xxxxxxx xxxxxxxxxxx úroků (x xxxxx x x xxxxxx) xx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xx-xx xxxxxxxxx fyzická xxxxx, xxxxx nevede xxxxxxxxxx. Cílem §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxx xxxx xx středníkem xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx totiž xxxxxxxx ve xxxxxxxxx xxxxxxxx důsledky xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxx. xxxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx dlužníka, xxxxx xxxx účetnictví. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx tomu, xxx xx xxxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx, odečetl xx základu daně x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx vzniku xxxxxxx, kdy xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx do xxxx výsledku xxxxxxxxxxx, x xxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx daně [§23 xxxx. 2 xxxx. x) zákona o xxxxxx x xxxxxx], xxxxxxx xxxxxxx – xxxxxxx xxxxx, která xxxxxx xxxxxxxxxx – xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx účetnictví xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx (tzv. xxxx xxxxxxx) zdaní až x xxxxxxxx skutečného xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx xxxxx).
[34] Xx xxxxx xxxxxxxxx úvahou xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, které xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx platný xxxxx akruálního x xxxx xxxxxxxx x xxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xx závazkové xxxxxxx xxxxxx, xxxxx jsou xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx (půjčky a xxxxx). Xxxxxxxxx zdroje xxxxxxxxxxx vyjmenované v §19 xxxx. 1 xxxx. zk) zákona x xxxxxx z xxxxxx jsou již xxxxxxx xxxxx s xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxx certifikáty, xxxxxx), xxxx x xxxxxxxx xxxxx až xx xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx listy). S xxxxxxx xx odlišnost xx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx uvedené x §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx („xxxx xxxxxxxxx“) výkladem xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx (xxx z xxxxxxxxxx xxxxxxxx) je xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx.
[35] Xxxxx, že slovní xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx a xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“, xxxxxxxxxx vyplývá xxxx z xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx techniky. Xxxxx xx. 44 xxxx. 3 Legislativních xxxxxxxx xxxxx, xxxxx byla xxxxxx x xxxxxx x xxxx schválení xxxxxx x. 438/2003 Xx., xxxx xx §19 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx. xx) xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratku „úvěry x půjčky“, i x xxxx xxxxxxx xxxxxx x. 669/2004 Xx., kterým byl xxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi), xxxxx, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx v xxxxxxxxx uvnitř xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx předcházejí xxxxx, kde xx xxxxxxxx. Xx jejím xxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x dalším xxxxx xxxxx právního xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. V xxxxxxx xxxxx uvedeného x §24 odst. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005 je x xxxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky xxxxxxx fakticky pouze xx, xx xx xxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxx, xxx byla xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx (§19).
[36] Xxx rámec xxxx uvedeného xxx xxxxxxxxx x předkládajícím xxxxxxx, xx xxx xxxxxxxxxx §19 xxxx. 1 písm. zk) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx, xxxxx xxxx provedena zákonným xxxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Xx. x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxxx tomu, xx xx se x xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx do xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx nejen xxxxx x xxxxx xx x půjčky xxxxxxx fyzické osobě, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx „xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx pojmu ‚xxxxxxx finanční nástroj‘. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratka ‚xxxx x xxxxxx’ xxxxxxx xxxxxxxxx obtíže xxxxxxx x situaci, xxx je x xxxxxx užito pojmů ‚xxxx’ x ‚půjčka’ xxx xxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxx institutů. Xxxxx se xxxxxxxx xxxxxxx nového xxxxx ‚xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx‘, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx institutů xxxxxxxxxx v xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx legislativní xxxxxxxx ‚xxxxx a xxxxxx’ x jehož použitím x zákoně xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxx se xx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx zkratku x xxx o xxxxxxxxxx xxxxx úvěr xxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxx. Xxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx pouze xx xxxxx, xxxx xxxxxxxx, xxxx ponechány xxxx xxxxx.“ Ustanovení §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních z xxxxxx xxxxxx zákonodárce x xxxx souvislosti xxxxxxxxxxx xxxxx x xxx směru, xx xxxxx „x xxxxxx“ xxxxxxxx xxxxx „xx xxxxxxxx“. Xxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx zprávě, xxxxxxxx tímto xx xxxxxxxxxxxxxxx změnu, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, s xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx x příjmů x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx.
XXX.X Xxxxxxx
[37] Xxxxxxxx, xxxxxxxxxx x teleologický xxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx chráněnými xxxxx. Xx xxxxx xxxxx xxxxx ze zákonného xxxxx, xxxxx x x xxxxxx od 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxxxxxx xx testu xxxxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxx či x půjčky xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, která xxxxxx účetnictví, x xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x příjmů.
[38] Xx xxxxxxxxxxx otázku xx xxxx třeba xxxxxxxxx, xx úroky z xxxxxxxxx xxxxxx podřaditelné xxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x úvěrů“, xxx xx xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x příjmů xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 xx 31.12.2013.