Právní xxxx
Xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx podřaditelné xxx „úroky x xxxxxx x úroky x xxxxx“, xxx xx vymezoval §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, xx znění účinném xx 1.1.2005 xx 31.12.2013.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 3076/2014 Xx. NSS, x. 4517/2023 Xx. NSS x x. 4661/2025 Xx. NSS; x. 1/2019 Sb. XX.
Xxx: XXXX + K, x. x., proti Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ředitelství x úroky x xxxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx, xxx xx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2013 xxxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx o xxxxxx x příjmů, xx xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005 xx 31.12.2013, xxxx podle xxxxxxxxx xxxxxxxx x §24 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx emitovala xxx 30.4.2012 xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx 1 mld. Xx x pevným xxxxxx 12 % x. x. x se xxxxxxxxxx x roce 2032. Xxxxxxxxxxxx dluhopisů xx xxxx Xxxxx Xxxx, jediný akcionář xxxxxxxxx, který kupní xxxx xxxxxxx formou xxxxxxx, x to xxx, xx vrátil xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx žalobkyní xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx žalobkyni. Rovněž xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxx Endl formou xxxxxxx, a sice xxxxxx xxxxxxx žalobkyně x zaplacení xxxxx xx xxxx 1 xxx. Xx xxxxxxxxxxxxx x xxxxx 50 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx Endl x. x. x. od Xxxxxx Xxxxx (Xxxx x. x. x. xxxx zanikla v xxxxx xxxx x xxxxxxxxx). Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx Endlovi x roce 2013 x emise xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx 120 xxx. Xx, xxxxx si xxxxxxxxx jako daňově xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx x xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx roku 2013.
Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxx výsledků daňové xxxxxxxx vyloučil xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx x xxxxxxx výši 120 xxx. Xx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx platebnímu výměru xxxxxx žalobkyně xxxxxxxx, xxxxx žalovaný dne 6.4.2021 xxxxxx. Podle xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx splnění podmínek xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx §24 odst. 1 xxxxxx o daních x xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx x xxxxxx xxxx Krajským xxxxxx x Xxxxxxx – xxxxxxxx x Olomouci. Xxx xx x xxxxxxxx xx xxx 13.9.2023, xx. 60 Xx 24/2021-101, xxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx argumentem, xx xxxxxx orgány nesprávně xxxxxxxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. zi) xxxxxx zákona. Xxxx xxxxxxxxx, xx samotná xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx pro xxxx xxxxx, než že xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2005, xx. od xxxxxxxxx xxxxxx zákona o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x. 669/2004 Xx., nedopadá xx posuzování daňové xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx xxxxxx.
Xxxxx rozsudku xxxxxxxxx soudu xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx. Krajskému xxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxx §24 odst. 1 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx namísto §24 xxxx. 2 xxxx. xx) téhož xxxxxx. Na podporu xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx x jednotnému xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx některých xxxxxxxxxx xxxxxx x. 586/1992 Sb., x xxxxxx z příjmů, xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (dále jen „XXX“) xxx xxxxxxxxx XXX-X-22, x xx xxxxxxxx Nejvyššího správního xxxxx xx dne 5.5.2011, xx. 2 Xxx 10/2011-116. Dle xxxxxxxxxxxx její názor xxxxxxxxx xxxx stanovisko „Xxxxxxxxx xxxxxx uznatelnosti xxxxxxxxxx nákladů x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx nástrojů (xxxxx zahrnují x xxxxx x vydaných xxxxxxxxx) xxx xxxxxx x. 586/1992 Xx., x daních x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx předpisů“, xxxxx xxxx zveřejněno xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxxx xxxxxx ještě počátkem xxxxxxxxx 2018, a „Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx finančních nákladů x xxxxxxxxx finančních xxxxxxxx (které xxxxxxxx x úroky z xxxxxxxx dluhopisů) dle xxxxxx x. 586/1992 Xx., o xxxxxx x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx“, xxxxx xxxxxx GFŘ xxx xx. 81324/17/7100 10110 207203 dne 10.8.2017.
Xxxxx xxxxxx stěžovatelky xxxxxxx xxxx postupoval xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxx, xx x xxxx věci xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx právní xxxxxx xxxxxxxx v §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx v xxxx 2004 a x roce 2005, x tudíž se x xx kasační xxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxx Xxxxxxxx správní soud xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx pro xxx xxxxxxxxx období, xx xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx důvod xxx xxxxxx xxxxxxx posouzení. Xxxxxxxx tedy xxxx xxxxxxxx v nyní xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, kterou xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xx xxxx 2018 xxxxxxxx x obhajoval, xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx ji odmítl.
Žalovaný xx svém xxxxxxxxx xx kasační stížnosti xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx. X xxxxx xxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx č. 669/2004 Xx. xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx tohoto xxxxxxxxxx xxx xx posuzování „xxxxxx xxxxxxxxx“ xxxxx x xxxxx a xxxxx z xxxxxx xxx zdaňovací období xx xxxx 2005 xx roku 2013 xxxxxx, xxxx. xxxxx xx xxxxxxxx x xxxxx x xxxxx xxx zdaňovací xxxxxx xxxxxxxx rokem 2014, xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xx xxxxxx.
Xxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx při xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xx naplněn xxxxx x xxxxxxxxxx xxxx k rozhodnutí xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx názoru již xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního soudu (§17 xxxx. 1 x. x. x.). Xxxxxxxxx xxxxx senát xxxxxxxxxxx se xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx v xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116. Xxxxx xxxxx se xxxxxxxx, xx by daňová xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxx být xxxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx, x xxxxxxx xxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx zákona, xxx xx xxxxxxxxx ze xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx senátu.
Předkládající senát xxxxx, xx x xxxxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxx subjekt xxxx xxxxxxxx, že xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx, x xxxxxx xxxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxx xx xx xxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx či xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Oproti xxxx x xxxxxxx výdajů xxxxx §24 xxxx. 2 xxxxxxxxx zákon xxx rozhodovací praxe Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx nutnou xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxxx x xxxxxxxx poplatníka. Xxxxxx vyjmenované x xxxxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, aniž xx xxxx nutné prokazovat (xx xxxxxx prvého xxxxxxxx), xx slouží x xxxxxxxx, xxxxxxxxx x udržení xxxxxx (xxx rozsudky XXX xx dne 9.1.2008, xx. 5 Xxx 152/2006-37, či xx xxx 26.2.2007, xx. 5 Afs 158/2005-227). Xxxxxxxx souvislosti xx xxxxxxxxxxxx příjmy xx xxxxxxxx za automaticky xxxxxxxx. Xx xxxx xxx xxxxx, xx x xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx, xxxxx x xxxxxxx na xxxxxx charakter, by xxxxx xxx xxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx dostatečný xxx závěr, xx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxxx tyto xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxx x výdaje (náklady) xxxxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxx testovat xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx (xxxxxxxx NSS xx xxx 5.9.2007, čj. 7 Xxx 129/2006-135, x xx xxx 20.2.2014, čj. 7 Xxx 33/2013-34, x. 3076/2014 Sb. NSS).
Otázka, xxxxx xxxxxx odstavce §24 xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx výdaj x xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx posuzovat, xx tedy xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx senátu xxxxxxxx xxx to, xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx prvního xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. zi) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx z xxxxxxxxxxx, xx dluhopisy xxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxx x §19 xxxxx xxxxxx. Xxxxx xx x xxxxxxxx xx. 2 Afs 10/2011-116, x xxxx se xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx zahrnutí xxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx (nákladů). Xxxxx senát xxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxx úroky x xxxxx x xxxxxx xxx, jak je xxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx zavádějící xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx zdaňovacím obdobím xxxx 2004 xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“ xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx ze xxxxxx. Xxxxx xxxxx xx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx vedl x tomu, xx xxxxx z dluhopisů [x xxxxxxx xx xx, xx dluhopisy, xxxxxx xxxx směnky, xxxxxx spadají pod xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x půjčky“ xxxxxxxxxx x §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxxx o daních x xxxxxx] xx xxxx rovněž nutno xxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx „úroky x xxxxxx a xxxxx x úvěrů“ xxxxxxx v §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx z příjmů xx znění xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx období xxxx 2013 xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky „xxxxx x xxxxxx“ xx xxxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx zákona.
S xxxxxxxxx xx 1.1.2005 xxx totiž §24 xxxx. 2 písm. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx zákonem x. 669/2004 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxx spojení „xxxxx x xxxxx x xxxxxx“ odpovídající xxxxxxxxxxxx xxxxxxx uvedené x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx z xxxxx“. Xxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx podle xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx snažil xxxxxxxx použití xxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky, což xxxxxxxxx i xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxx x. 669/2004 Xx. X xxxxxxxxxx i xxxxxxxxxxxx výkladu §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxx, xx slovní xxxxxxxxx „xxxxx z xxxxxx x úroky x xxxxx“ zavedené novelou xxxxxxx xxx xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx, xxx xxx posuzované xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“ dle §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxx xxxx xxxx xxxxxx, xx xx xxxxxx stěžovatelky xxxxxxxxxxxxx úroky z xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx roku 2013 nelze §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx ten xx vztahuje xxxxx xx úroky x xxxxx x xxxxx x půjček (nikoliv xx xxxxx x xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx). X xxxxxxx na tuto xxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx postupovat xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x daních x příjmů.
Předkládající senát xxxx xxxxxxxxx xx xx, xx xxxxx xxxxx v xxxxxxxx xx. 2 Afs 10/2011-116 posuzoval xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xx zdaňovacích xxxxxxxx xxx 2004 x 2005. Xxxx xxx xxx tedy xxxxxxxxxx xxxxx §24 odst. 2 písm. zi) xxxxxx o daních x xxxxxx účinné xx 31.12.2004 v xxxxxxx zdaňovacího xxxxxx xxxx 2004 x xxxxx účinné xx 1.1.2005, xxxxx šlo x zdaňovací xxxxxx xxxx 2005. Odlišností xxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxx obě posuzovaná xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, a tedy xxx nevysvětlil, xxxx xx xx xxx xx měl xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxx obě xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx i xxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx od 1.1.2005. X xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx novelizované xxxxx. Xxx tedy shrnout, xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx obě xxxxxxxxx xxxxxx x přes xxxxxxxxxx xxxxxx úpravy xxxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxxx druhého senátu xxx vychází x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx 2017.
Na xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Xx. Xxxxx novelizací xxxxx x zavedení xxxx legislativní zkratky „xxxxxxx xxxxxxxx nástroj“, xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx zprávy xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xxx neexistovalo xxxxx x použití xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky „xxxxx x půjčky“. Důvodová xxxxxx také potvrzuje xxxxx, xx i xxxx touto xxxxxxx xxxxxxxxx „xxxxx x xxxxxx a xxxxx x úvěrů“ xxxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxxx legislativní xxxxxxx xxxxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx). Xxxxx xxxxx, xx účelem novelizace xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxx xxxxx x jiných xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx „úvěr“ x „xxxxxx“ [jak xxxx xx x x §24 xxxx. 2 xxxx. zi), xxx xxxx tyto xxxxx xxxxxxx odděleně: „xxxxx x půjček x xxxxx x xxxxx“, xx. nikoliv xxxxx x „xxxxx x půjček“, což xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx], xxxxx xx x dva xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, a nikoliv x xxxxxxxxxxxx zkratku „xxxxx x půjčky“.
První xxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116 ohledně výkladu §24 xxxx. 2 xxxx. zi) zákona x daních x xxxxxx ve znění xxxxxxx xx 1.1.2005. Xxx za xx, xx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx a xxxxx x xxxxx, nikoliv x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx podřazených xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“. Xxxxx x xxxxxxxxx xx xxxxx nutno xxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, x je xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (tj. xxxxxx xxxxxxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx). Xxxxx se xxxxx, xxx xxxx xxxxx x xxxxxxxxx podřaditelné xxx „xxxxx z xxxxxx x xxxxx x úvěrů“ xxx, xxx xx xxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x daních z xxxxxx xx znění xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx let 2005 xx 2013.
Xxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxx, xx úroky x dluhopisů xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx z xxxxx“, xxx xx vymezoval §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x. 586/1992 Sb., x daních x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005 xx 31.12.2013. Věc xxxxxx x xxxxxxxxxx x rozhodnutí prvnímu xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
XXX. Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx
XXX.X Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu
[17] Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx, zda xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx podle §17 odst. 1 x. x. s. Xxxxx citovaného xxxxxxxxxx xxxxxx-xx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx při xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx názoru, xxxxx xx odlišný xx xxxxxxxx názoru xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx věc x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
[18] X xxxxxxxx čj. 2 Xxx 10/2011-116 Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky „xxxxx x půjčky“ v §19 odst. 1 xxxx. zk) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx znění xxxxxxx xx 31.12.2013 xxxxxxxx xxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxx zákona xx znění xxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx xxx 2004 x 2005. X xxxx 11 xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxx (xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx) xxxxxxxxx, na xxxxxx xx krajského xxxxx, xxxxx pracoval xx xxxxxx účinným xx 31.12.2004, pro xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013. Toto xxxxxxxxxx vyložil xxx, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx ze směnek, xxxxx xx jsou xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x půjček x xxxxx“, xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxx xx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx 2004 x xxxxx ze xxxxxx. Xxxx závěr xxx xxxxx senát zobecnil x podobě xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx: „Xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx pod xxxxx x půjček x xxxxx tak, xxx xx vymezuje xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x. 586/1992 Xx., x daních x xxxxxx. To xxxxxxx, xx xx lze xx daňově uznatelných xxxxxxx započíst pouze xxxxx, xxxx-xx xxxxxxxx xxxxxxxxx.“ Xxxxxxxxxxx xx xxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2004 a xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2005 xx Nejvyšší xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxxxxxx.
[19] Xxxxxxxxxxxxx xxxxx s xxxxxxxx výkladem xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x daních x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxx, že nákladem xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx toliko xxxxx x xxxxxx a xxxxx z xxxxx, x nikoliv rovněž xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx §19 odst. 1 písm. xx) xxxxxx xx znění xxxxxxx xx 31.12.2013 xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry a xxxxxx“. Ve xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx do §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxx xxxxx x dluhopisů.
[20] Xxxxxxxxxx xxxxxx, respektive xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxx xxxxxx kauzy xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx předmětem xxxxxx xxxxx ze xxxxxx, xxxxx xxxxx x xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx směnky pod xxxxxxxxxxxx zkratku „úvěry x xxxxxx“ v §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x daních z xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx do 31.12.2013. Xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, s xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx.
[21] Pravomoc xxxxxxxxxxx xxxxxx je xxxx xxxx.
XXX.X Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[22] Podle §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xx znění xxxxxxx xx 31.12.2004 xxxxxxx, že výdaji (xxxxxxx) xxxxx xxxxxxxx 1 jsou xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx x xxxxxxxx, poplatky x prodlení, xxxxxx x jiné xxxxxx xx xxxxxxxxxxx vztahů, xxx pokud xxxx xxxxxxxxx; x xxxx xxxxx x úvěrů x xxxxxx x xxxxxxx, kdy xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx x §2, xxxxx xxxxxx účetnictví, jen xxxxx xxxx zaplaceny.
[23] Xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx ve xxxxx účinném xx 1.1.2005 do 31.12.2013 xxxxxxx, xx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxx xxxxxxxx 1 xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx, úroky x xxxxxxxx, poplatky x prodlení, penále x xxxx xxxxxx xx závazkových vztahů, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx; x xxxx xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx x xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx v §2, xxxxx nevede xxxxxxxxxx, xxx pokud xxxx xxxxxxxxx.
[24] Podle §19 xxxx. 1 xxxx. xx) zákona x xxxxxx z xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.5.2004 xx 31.12.2013 platilo, xx xx xxxx xxxx osvobozeny xxxxx x úvěrů, xxxxxx, xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxx na xxxxx postavených x xx xxxxxx, jejichž xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, x obdobných xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx (dále xxx „xxxxx x xxxxxx“).
[25] X citovaných ustanovení xxxxxxx, xx §24 xxxx. 2 písm. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx xx znění xxxxxxx xx 1.1.2005 xxx x části xxxx xx středníkem nepoužívá xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxx x xxxxxx“, xxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x úvěrů“, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“. Xxxxxxx je, xxx xxx xxxxxx xxxxxxx „xxxxx z xxxxxx a xxxxx x úvěrů“ xxxxxx xxx, xx zahrnuje xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx součástí legislativní xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“. Xxxxxxxxx senát xx xxxxx otázkou xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx hlediska.
[26] Legislativní xxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud x xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx 11.12.2024, xx. 6 Afs 272/2023-60, x. 4661/2025 Sb. XXX, xxxx „stručné xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xx v textu xxxxxxxx xxxxxxxx nahrazováno xxxxxxxxxx sousloví xxxx xxxxx (tak xxxx xx xxxx. v xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxx předpisů, xxx xxxxxxx být pokaždé xxxxxxxxxx právní xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx znění, xx xxxxxx Nejvyšší xxxxxxx soud xxxxxxx)“. Xxxxxxxxxxxx zkratka xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx x zpřehlednění dotčeného xxxxxxxx xxxxxxxx, a xx xxx xxx xxxxxxxxxxx, tak x xxx xxxxxxxx právní xxxxx, xxxxx xx x xxxxxxx jejího xxxxxxx nemusí xxxxxxxxxx xxxxxxxx obšírnější xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx vztahů xx xxxxxx právně xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx zkratka „xxxxx“ xx xxxx místa, xxx xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxx. Na xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx judikatura xxxxxxxxx x legislativní xxxxxxxx xxxxxxxx (srov. xxxxxxxx Nejvyššího xxxxx xx xxx 29.3.2017, xx. xx. 5 Xxx 1106/2016, x. 1/2019 Xx. XX), xxxxxxxx legislativní xxxxxxx x xxxxxxxxxx právních xxxxx a xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xx jejich xxxxxx. Xxx o xxxxx legislativně technický xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxx čl. 44 usnesení Xxxxx Xxxxx xxxxxxxxx č. 188/1998 xx dne 18.3.1998, x Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xxxx xxx „Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx“), xxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Takový xxxxxxxxx v xxxx xxxxxxxxxx zahrnuje xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx všude xxx, xxx měl zákonodárce xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx také xxxxxx ji xx xxxxx xxx, xxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx, xx xx xx textu přepisována xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxx „v xxxxxxxxxx“, xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, kdy xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxx. X xxxxxx xxxxxx xxxxxx nelze xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx soubor xxxx, xxxxx se xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx odlišuje, xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx ve xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx anebo jsou xx xxx vložena xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx, není-li xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx se xxx xxxxxxx x legislativní xxxxxxx, xxx x xxxxxx xxxx zákona.
[27] Xxxx uvedené xxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxx neodmyslitelné xxxxxxxxx xx tvorbu xxxxxxxx xxxxx, x xx xxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxxxx (blíže Xxxxx, X. Teorie xxxxx. Xxxxxxxxx učebnice. Xxxxx: X. X. Xxxx, 1995). Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx být xxxxxxxx x stabilní, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx) x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx tím, xx xxx výraz xxxx označuje xxxxx, xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx míněno xxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx v rozsudku xx xxx 5.9.2023, xx. 2 Afs 363/2019-50, x. 4517/2023 Xx. NSS, xxxxxxxxx, xx: „X xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx předmět xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx k tomu xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx (xxxxxx), jde x xxxxxxxxx, xx xxxxxx takto xxxxxxxxx xxxxxxxxx slov má xxx zpravidla xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx (zásada xxxxxxxxxxxxxx jednoty, xxxx. xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx srov. Xxxxx, X. Xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxx, Xxxxxxxxxx, 2013, xxx. 53 xx 56).“ Použití určitého xxxxx x pevně xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratkou) xxx x xxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxxxx xxxxx“ xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx, xxxx-xx v xxxxxxx xxxxxxxxx textu, x xxxxx by xxxx xxxxxxx připadalo x xxxxx, xxxxx namísto xxxxx „xxxxxxx xxxxx“ xxxxx příbuzné, ale xxxxxxxx odlišné, xxxxxxxxx „xxxxxxx zákony“ či „xxxxxxx xxxxx“, xxxxxxx xxxxxxxxx „xxxxxxxxx xxxxx“ x „xxxxx xxxxxxxxx“.
[28] X xxxxxxxxxx xxxx xx z xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxx, xx xx xxxxx xxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx ve xxxxx účinném xx 1.1.2005 – xx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xx 31.12.2004 – významně xxxx xx textu vtěleného xx xxxxxxxxxxxx zkratky „xxxxx a xxxxxx“ x §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013. Xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x půjček x xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxx nelze považovat xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx se x něm xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx legislativní xxxxxxx. Jednak xxxx x xxxxxxxxx slovním xxxxxxx xxxxx použitá x legislativní xxxxxxx xxxxxxx x opačném xxxxxx (xxxxxx x xxxxx xx. xxxxx x xxxxxx), x xxxx je mezi xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx „xxxxx“. Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x §24 odst. 2 písm. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005 tedy xxxxxxxx xxxxxxxxxx legislativní xxxxxxx xxxxxxxxx v §19 xxxx. 1 písm. xx) zákona, x xxxxx lze x xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx týkající xx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xx, xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx vztahů.
[29] Xxxx, xx se x xxxxx případě xxxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, nasvědčuje xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx nějž xxxxxxxx xxx předkládající xxxxx. Xxxxxx spojení „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ xxxx xx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx z příjmů xxxxxxxx xxxx novelou xxxxxxxxxx xxxxxxx x. 669/2004 Sb. Xxxxx xxxx 68 xxxxxx xxxxx x tomu, xx v §24 xxxx. 2 xxxx. xx) se xxxxx „xxxxx a xxxxxx“ xxxxxxxxx xxxxx „půjček x xxxxx x xxxxx“. Novela xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx slovní xxxxxxx, xxxxx odpovídalo xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxx xxxxx: „V xxxxxx xx použita (§19 odst. 1) xxxxxxxxxxxx xxxxxxx ‚úroky x xxxxx a xxxxxx’ zahrnující x xxxxx x dluhopisů. Xxx xxxxx xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxx xxxxxxx této xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx účelem xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx x xxxxx x xxxxxx xx x x okamžik xxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx osoba. X xxxxxx xxxxxx xx navrhuje xxxxx xxxxx xxx, aby xxxxxx zaměňována x xxxxxxxx v §19 xxxx. 1. Z xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx §38x odst. 1.“ Xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx x náhledem xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx a xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxx novelou účinnou xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx vyjádření xxx, xxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xx odlišnou (xxxx) množinu xxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Jinými xxxxx, xxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xxx §19 odst. 1 xxxx. xx) použitelná.
[30] Xxxxxxxxx senát xxxxxx x xx, xxx xx xxxxxxx x xxxxxxx, kdy xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx x ohledem xx xxxx xxxxxx a xx xx, xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx zjevně xxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Tedy xxxxxxx xxx xxx, xxx xx aplikačního xxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxx x xxxxxx od 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxx úroky z xxxxx xx xxxxxx, xxx x x xxxxxxx finančních xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx).
[31] X rozsudku xx. 2 Xxx 10/2011-116, proti xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Druhý xxxxx, xx xxxxxx od xxx přezkoumávaného xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu, vycházel x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx 1.1.2005, xxxxxxx xx 31.12.2004. Xxxxxxx nijak xxxxxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx shodný xxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních z xxxxxx xxx obě xxxxxxxxx období (2004 x 2005), přestože xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx 1.1.2005 xxxxxxx změněna xxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx daňovou xxxxxxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxx x xxxxx (xxx xxxx xxxxxxxx změna v xxxxxx x x xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx).
[32] Současně druhý xxxxx ve xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx úroků xxxxxx. Xx stanovuje xxxxxxxxx xxxxxxxx x §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, x xxxxxxx xx xxxxxx x xxxx „xxxxxxxxxx xxxxxxx“, xxxxxxx xx xxx dalšího x xxxxxxxxx xxxxxxxx pohybu xxxxx (xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx období). X xxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxxxxxx praxe Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, že xx výdaje vyjmenované x §24 odst. 2 zákona x xxxxxx x příjmů xxxxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxx xx xxxx nutné xxxxxxxx xx podmínkou xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx; xxxxxxxx xx xxxxxxxx xx automaticky xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx souvisí x xxxxxxxx poplatníka. Xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx však xxxxxxx o xxxxx xxxxxxxxxxx pravidlo. Rozsudek Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx. 7 Afs 33/2013-34 připouští, xx xx třeba v xxxxx odst. 2 xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx jsou xxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx generální xxxxxxxx, x xxxxxxx, x nichž xxxxx x odst. 2 xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx uznatelnosti (xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx), xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx totiž v xxxxxxx druhého odstavce xxxxxxxxxx xxxxxxxx jednotnou xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx rovněž xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx podmínky xxxxxxxxx xxxxxxxx. Typicky xx jedná x „xxxx zaplacení“ [xxxx. x xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx. xx), xxx xxxx x xxxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx pojištění xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx písm. x)]. Xxxx se xxxxx o modifikaci x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx nákladů [např. xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx. x) xxxx xxxxxx na pořízení xxxxxxx xxxxx xxxx. x) bodu 5, xxxxx de xxxxx xxxxxxxx xxx rámec xxxxxxxxx klausule xxxxxxxx xxxxxxx přímou úměru xxxx náklady a xxxxxx, xxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxx 28.11.2022, čj. 10 Xxx 116/2021-45]. X xxxxxxxxxx xxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx limitu [xxxx xxxx. náklad na xxxxxxxx xxxxxxx podle xxxx. t) bodu 5 xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx. xx)]. Xxxxxxxx xxxxxxxxx předkládajícím xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx východisko xxx xxxxxx jednotlivých norem xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx §24, které xxxx zcela xxxxxxxxxx xxxxxxx testovat některé xxx uvedené xxxxxxx xxxxxx xxxx podmínkami xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x daních x xxxxxx. Jelikož xx xxxx v xxxxxxx případě jedná x odchylku xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx správce xxxx x případě xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xx vůči xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx doplňující xx modifikující xxxxxx, x xxxxxxxxx xxxxxx xxx podléhá xxxxxx xxxx podmínkám xxxxxxxxx xxxxxxxx.
[33] Xxx projednávanou xxx xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xxxx xxxxxxxxx podmínky xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxx smyslem, jak xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxx důvodové xxxxxx (xxx [29]), xx omezit daňovou xxxxxxxxxxx úroků (x xxxxx x x xxxxxx) xx xx xxxxxxx xxxxxx zaplacení, xx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Cílem §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx totiž xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx jinak xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxx. xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx účetnictví. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, aby xx xxxxxxxxx x xxxxxx dlužníka, který xxxx účetnictví, xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxx prostřednictvím xxxxxxxxxx vstupují xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x něhož se xxxxxxx pro zjištění xxxxxxx xxxx [§23 xxxx. 2 xxxx. x) zákona x xxxxxx x xxxxxx], xxxxxxx věřitel – xxxxxxx osoba, která xxxxxx účetnictví – xxxxx x souladu x pravidly účetnictví xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx (tzv. xxxx xxxxxxx) xxxxx xx x xxxxxxxx skutečného xxxxxxxx úrokového xxxxxx (xxxxxxxxx úroků).
[34] Xx xxxxx legitimní úvahou xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx překlenuje xxxxx obecně xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx x xxxx xx jakýchkoliv xxxxxxx, xxxxxxxx pouze xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx (půjčky x xxxxx). Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx vyjmenované x §19 odst. 1 xxxx. zk) zákona x daních x xxxxxx jsou xxx xxxxxxx buďto x xxxxxxxxxxxxxxx cennými papíry (xxxxxxxxx, vkladové xxxxxxxxxxx, xxxxxx), xxxx s xxxxxxxx úroků xx xx xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx listy). X xxxxxxx xx odlišnost xx půjček a xxxxx neshledává xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxx důvody xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx uvedené x §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x daních x xxxxxx („xxxx xxxxxxxxx“) xxxxxxxx xxxxxxxx xx všechny xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Navíc xxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx (zde x xxxxxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxx vykládat restriktivně.
[35] Xxxxx, xx slovní xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx a xxxxx x xxxxx“ nezahrnuje xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx součástí xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“, koneckonců xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx. 44 odst. 3 Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx byla xxxxxx x účinná x xxxx xxxxxxxxx xxxxxx č. 438/2003 Xx., xxxx do §19 zákona x xxxxxx x příjmů xxxxxxx xxxx nynějšího xxxx. zk) xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“, i x xxxx xxxxxxx xxxxxx č. 669/2004 Xx., kterým xxx xxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi), xxxxx, že xxxxxxxxxxxx xxxxxxx nelze xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxx právního xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxx. Xx jejím xxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x dalším xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxx textu uvedeného x §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005 xx x xxxxxxxxxx pravidla pro xxxxxxxxx legislativní zkratky xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx, xx xx xxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxxx v xxxxx xxxxxx xxxx od xxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx (§19).
[36] Nad xxxxx xxxx uvedeného xxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, že xxx xxxxxxxxxx §19 xxxx. 1 písm. zk) xxxxxx x daních x xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Senátu x. 344/2013 Xx. x xxxxxxxxxxx x rekodifikací xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxxx tomu, že xx xx v xx době xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx do xxxxx xxxxxxxxx měly xxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx z xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx osobě, xxxxx nevede xxxxxxxxxx, xxxxx xx všech xxxxxx financování xxxxxxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx x daních x xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx x tomuto xxxxxxxxx opatření x xxxxxxxxxxx xx změnou xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx „dochází x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx pojmu ‚xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx‘. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratka ‚xxxx x půjčka’ xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx v situaci, xxx xx x xxxxxx xxxxx xxxxx ‚xxxx’ x ‚xxxxxx’ xxx nikoli xx xxxxxx této xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx jako xxxx xxxxxxxxxxxx institutů. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx nového xxxxx ‚xxxxxxx xxxxxxxx nástroj‘, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx výčet institutů xxxxxxxxxx x platné x xxxxxx xxxxxx xxxxxx legislativní xxxxxxxx ‚xxxxx x půjčky’ x xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx k xxxxxx xxxxxxx, xxx se xx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx zkratku a xxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxx xxxxxx, nově xxxxxxxx. Xxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xx xxxxx, xxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxx pojmy.“ Xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x této souvislosti xxxxxxxxxxx pouze x xxx xxxxx, že xxxxx „z xxxxxx“ xxxxxxxx xxxxx „xx xxxxxxxx“. Xxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx na xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxx nový xxxxxxxx xxxxxxx, s xxxxx xxxxxxxxx pojmy užívané xxxxxxx x xxxxxx x příjmů x xxxxx xxxxxxxxxx práva.
III.C Xxxxxxx
[37] Xxxxxxxx, xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx výklad xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx závěru, který xxxxxxxx xxxxxxxxxxx zjevně xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx rozporný x xxxxxxx chráněnými xxxxx. Xx xxxxx xxxxx xxxxx xx zákonného xxxxx, xxxxx i x xxxxxx xx 1.1.2005 do 31.12.2013 xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx pouze úroky x úvěru či x půjčky hrazené xxxxxxx osobě, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, a xxxxxxx xx všech xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx.
[38] Xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx z xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx x úroky x úvěrů“, xxx xx vymezoval §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 xx 31.12.2013.