Právní xxxx
Xxxxx x xxxxxxxxx nejsou xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx z xxxxxx x xxxxx x xxxxx“, jak xx xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x příjmů, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 3076/2014 Xx. XXX, x. 4517/2023 Sb. NSS x x. 4661/2025 Xx. NSS; č. 1/2019 Xx. NS.
Věc: XXXX + X, x. x., xxxxx Xxxxxxxxxx finančnímu xxxxxxxxxxx x úroky x xxxxxxxxx, o xxxxxxx xxxxxxxxx žalobkyně.
Předmětem sporu xx xxxxxx, zda xx xxx daňová xxxxxxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2013 xxxxxxxxxx xxxxx §24 odst. 2 písm. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005 xx 31.12.2013, xxxx podle xxxxxxxxx xxxxxxxx v §24 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx 30.4.2012 xxxxxxxx xxxxxxxxx x celkové xxxxxxx 1 xxx. Kč x xxxxxx xxxxxx 12 % x. x. a xx xxxxxxxxxx x xxxx 2032. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx Josef Xxxx, jediný xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, x xx xxx, xx vrátil xxx xxxxxxxxx dluhopisy xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx právních xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxx Endl formou xxxxxxx, x xxxx xxxxxx závazku xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx 1 xxx. Xx souvisejícího x xxxxx 50 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx Xxxx x. x. x. xx Xxxxxx Xxxxx (Xxxx x. r. o. xxxx xxxxxxx x xxxxx fúze s xxxxxxxxx). Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Josefu Xxxxxxx x roce 2013 x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx úroky ve xxxx 120 mil. Xx, xxxxx xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx k xxxx x xxxxxx právnických xxxx za zdaňovací xxxxxx xxxx 2013.
Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx úřad na xxxxxxx xxxxxxxx daňové xxxxxxxx vyloučil popsané xxxxx x xxxxxxxxx x xxxxxxx výši 120 xxx. Kč x daňových xxxxxxx xxxxxxxxx. Proti příslušnému xxxxxxxxxxx platebnímu xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxx 6.4.2021 xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx podmínek xxxxxx uznatelnosti dle §24 odst. 1 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxxxx neuspěla xxx x řízení xxxx Xxxxxxxx xxxxxx x Ostravě – xxxxxxxx x Xxxxxxxx. Xxx se x xxxxxxxx xx xxx 13.9.2023, xx. 60 Xx 24/2021-101, xxxx xxxx xxxxxxxxxxx s xxxxx argumentem, xx xxxxxx xxxxxx nesprávně xxxxxxxxxx §24 xxxx. 1 zákona x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxxx úprava nedává xxxxxxx pro jiný xxxxx, než že xxx od xxxxxxxxxxx xxxxxx roku 2005, xx. od xxxxxxxxx xxxxxx zákona x xxxxxx x příjmů xxxxxxxxx xxxxxxx x. 669/2004 Sb., xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx úroků x xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx xxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) kasační xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) téhož xxxxxx. Xx podporu xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxx x xxxxxxxxxx postupu xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x. 586/1992 Sb., x xxxxxx z příjmů, xxxxxx Generálním finančním xxxxxxxxxxxx (dále xxx „XXX“) xxx xxxxxxxxx XXX-X-22, a na xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 5.5.2011, xx. 2 Xxx 10/2011-116. Dle xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx „Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxx x xxxxx x vydaných xxxxxxxxx) xxx xxxxxx x. 586/1992 Sb., x daních z xxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx“, xxxxx xxxx zveřejněno xx xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxxx xxxxxx ještě xxxxxxxx xxxxxxxxx 2018, a „Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxx posouzení xxxxxx xxxxxxxxxxxx finančních xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (které xxxxxxxx x úroky z xxxxxxxx xxxxxxxxx) xxx xxxxxx x. 586/1992 Xx., o xxxxxx x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx předpisů“, xxxxx xxxxxx GFŘ xxx xx. 81324/17/7100 10110 207203 xxx 10.8.2017.
Xxxxx názoru xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx. 2 Afs 10/2011-116 xxxxx, že x xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx právní xxxxxx xxxxxxxx x §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx účinné x xxxx 2004 x x xxxx 2005, x tudíž xx x xx xxxxxxx xxxx nevyjadřoval. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx pokud Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxx obě xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx, že xxxxxxxxx xxxxx důvod xxx xxxxxx odlišné xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx praxi, kterou xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xx xxxx 2018 xxxxxxxx a obhajoval, xxxxx x případě xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx.
Xxxxxxxx xx svém xxxxxxxxx xx xxxxxxx stížnosti xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx. I xxxxx xxx x §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx x návaznosti xx xxxxxxxxx zprávu x xxxxxx x. 669/2004 Xx. zřetelně xxxxxxx xxxxx zákonodárce omezit xxxxxxxx xxxxxx ustanovení xxx na posuzování „xxxxxx xxxxxxxxx“ úroků x xxxxx x xxxxx x xxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx xx roku 2005 xx xxxx 2013 xxxxxx, xxxx. úroků xx zápůjček a xxxxx x xxxxx xxx zdaňovací xxxxxx xxxxxxxx xxxxx 2014, xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xx směnek.
První xxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx shledal, xx xx xxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxxx xxxx x rozhodnutí xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx x právnímu xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx (§17 xxxx. 1 x. x. x.). Xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx se xxxxxxx xxxxxxx senátu v xxxxxxxx čj. 2 Xxx 10/2011-116. Xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx, xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx měla být xxxxxxxxxx podle §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, x xxxxxxx xxxxx §24 odst. 2 písm. zi) xxxxxx zákona, jak xx xxxxxxxxx ze xxxxxx zmíněného xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx x xxxxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx subjekt musí xxxxxxxx, xx skutečně xxxxx x xxxxxxxxx, x xxxxxx rámci xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx, ale xxxx xx se xxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx či xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx x xxxxxxx výdajů xxxxx §24 odst. 2 nestanoví xxxxx xxx xxxxxxxxxxx praxe Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxx xxxxxx nutnou xxxxxx souvislost s xxxxxx, ale xxxxx x xxxxxxxx poplatníka. Xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx se xxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxx xx xxxx nutné xxxxxxxxxx (xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx), xx slouží x dosažení, zajištění x xxxxxxx xxxxxx (xxx xxxxxxxx NSS xx xxx 9.1.2008, xx. 5 Xxx 152/2006-37, xx xx xxx 26.2.2007, xx. 5 Xxx 158/2005-227). Xxxxxxxx souvislosti se xxxxxxxxxxxx příjmy xx xxxxxxxx za automaticky xxxxxxxx. Xx xxxx xxx xxxxx, že x některých x xxxxxx výdajů, xxxxx x xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, by xxxxx xxx nejasné, xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxx jejich xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx, jež xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, je xxxxxxxxxx xxx závěr, že xxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx zákonodárce xxxx xxxxxxx xxxx výslovnou xxxxxxx, xx jde x výdaje (náklady) xxxxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx klausule xxxxx §24 odst. 1 xxxxxx x xxxxxx z příjmů (xxxxxxxx XXX ze xxx 5.9.2007, čj. 7 Xxx 129/2006-135, x xx xxx 20.2.2014, xx. 7 Xxx 33/2013-34, x. 3076/2014 Xx. NSS).
Otázka, xxxxx xxxxxx xxxxxxxx §24 xxxxxx o xxxxxx xxxxxx je xxxxx posuzovaný výdaj x xxxxxx xxxxx x dluhopisů xxxxxxxxx, xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xx, co xxxxxxx xxxxxx stěžovatelka x daňovém xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx z xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx pod xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“ xxxxxxxx x §19 téhož xxxxxx. Opírá xx x xxxxxxxx čj. 2 Xxx 10/2011-116, x němž xx xxxxx xxxxx zabýval xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx směnek xx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxx). Xxxxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx jsou xxxxxxxxxxxx xxx úroky x xxxxx x xxxxxx xxx, xxx xx xxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx zdaňovacím obdobím xxxx 2004 xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“ xxxxxxxxxxx rovněž xxxxx xx xxxxxx. Xxxxx závěr xx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx x xxxx, xx xxxxx x dluhopisů [x xxxxxxx na xx, xx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ stanovenou x §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx] xx xxxx xxxxxx nutno xxxxxxxxx podle §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů.
Předkládající xxxxx xx naproti xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx krajského xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx „úroky x půjček x xxxxx z úvěrů“ xxxxxxx v §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx z příjmů xx xxxxx rozhodném xxx zdaňovací období xxxx 2013 xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky „xxxxx x xxxxxx“ xx xxxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) tohoto zákona.
S xxxxxxxxx xx 1.1.2005 xxx totiž §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx zákonem č. 669/2004 Sb., xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxx x půjček“ xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratce xxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx o daních x xxxxxx xxxxx „xxxxx z xxxxxx x xxxxx z xxxxx“. Xxxxxxxxxxx se xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx předkládajícího xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx použití xxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky, xxx xxxxxxxxx i xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x. 669/2004 Xx. X xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xx proto xxxxxx, xx slovní xxxxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ zavedené xxxxxxx xxxxxxx již od 1.1.2005 představuje xxxxxxx xxxxxxx vyjádření tak, xxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx nebyla xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ dle §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxx xxxx xxxx názoru, xx xx výdaje xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx uplatněné ve xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013 nelze §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx ten xx vztahuje xxxxx xx xxxxx x xxxxx x xxxxx x xxxxxx (xxxxxxx xx xxxxx z xxxxxx, byť xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx). S xxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxx x xxxxxxxxxx věci xxxx xxxxx postupovat podle §24 odst. 1 xxxxxx x xxxxxx x příjmů.
Předkládající xxxxx xxxx xxxxxxxxx na xx, že druhý xxxxx v xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116 posuzoval xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xx daňových xxxxxxx xx zdaňovacích xxxxxxxx xxx 2004 x 2005. Xxxx pro xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx §24 odst. 2 písm. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx 31.12.2004 v xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2004 x xxxxx xxxxxx xx 1.1.2005, xxxxx xxx x xxxxxxxxx období xxxx 2005. Xxxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx se xxxxx senát xxxxxxxx xxxxxxxxx, a xxxx xxx xxxxxxxxxxx, xxxx xx xx xxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxx výklad. Xxxxx xxxx xxxxxx stejný xxxxx pro obě xxxxxxxxx xxxxxx, platí xxxx xxxxxx x xxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) účinné xx 1.1.2005. O xxx xxxxxx xxxxxxxxx fakt, xx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx pouze xxxxx xxxxxxxxxxxx znění. Xxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxx senát xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx x přes xxxxxxxxxx právní úpravy xxxxxx. Ze xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx senátu xxx vychází x xxxxxxx metodický pokyn xxxxxxxx správy x xxxx 2017.
Xx podporu xxxxx závěru předkládající xxxxx xxxxxxxx xxxx xx novelizaci §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xxxxxxxxxx xxxxxxxx opatřením Xxxxxx x. 344/2013 Xx. Touto xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx zkratky „xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx“, xxxx mělo xxxxx xxxxxxxx xxxxxx dojít x xxxxxxxx zpřesnění, xxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx x použití xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky „xxxxx x xxxxxx“. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx i xxxx xxxxx novelou xxxxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ obsažené x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxxx legislativní xxxxxxx xxxxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx). Xxxxx xxxxx, xx účelem novelizace xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx, xx pokud zákon x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx „xxxx“ x „půjčka“ [jak xxxx xx x x §24 xxxx. 2 xxxx. zi), xxx xxxx tyto xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx: „xxxxx x xxxxxx x úroky x xxxxx“, xx. nikoliv xxxxx x „xxxxx x půjček“, xxx xx xxxxxxxxxxxx zkratce xxxxxxxxxx], jedná xx x dva samostatné xxxxxxxxx, a xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“.
Xxxxx xxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxxx x názorem xxxxxxxxxx x rozsudku xx. 2 Afs 10/2011-116 xxxxxxx výkladu §24 odst. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx xx znění xxxxxxx od 1.1.2005. Xxx xx to, xx nákladem xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx, xxxxxxx x xxxxxxx finančních xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx zkratku „úvěry x xxxxxx“. Xxxxx x xxxxxxxxx xx xxxxx nutno xxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 1 zákona x xxxxxx z xxxxxx, x xx xxxxx xxxxxxxxxx splnění xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (tj. xxxxxx souvislost s xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx). Xxxxx se xxxxx, xxx xxxx xxxxx x dluhopisů podřaditelné xxx „xxxxx z xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ tak, xxx xx vymezuje §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx ve znění xxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx xxx 2005 xx 2013.
Xxxxxxxxx senát Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxx x xxxxxxxxx nejsou xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x půjček x xxxxx x úvěrů“, xxx je xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, xx znění xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013. Xxx xxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx prvnímu xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
XXX. Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx
XXX.X Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[17] Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx spornou xxxxxx otázku xxxxx §17 xxxx. 1 x. ř. s. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx-xx senát Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu při xxxx xxxxxxxxxxx k xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx od xxxxxxxx názoru již xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
[18] X rozsudku xx. 2 Afs 10/2011-116 Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx právní otázku, xxx xxx xxxxx xx xxxxxx prostřednictvím xxxxxxxxxxxx zkratky „xxxxx x xxxxxx“ x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) zákona x daních x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013 xxxxxxxx xxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxx zákona xx xxxxx účinném xxx zdaňovací období xxx 2004 x 2005. X xxxx 11 xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxx (xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx) xxxxxxxxx, na xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx účinným xx 31.12.2004, pro xxxxxxxxx xxxxxxx, tedy xxx obě zdaňovací xxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxx znění §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013. Toto xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx“, které pokrývají xxxx xxxxxxxxxxxx zkratce „xxxxx a xxxxxx“ xxxxxxxx xx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z příjmů xxxxxxxx xxxxxxxxxx obdobím xxxx 2004 x xxxxx ze xxxxxx. Xxxx závěr xxx xxxxx xxxxx zobecnil x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx věty: „Xxxxx xx xxxxxx jsou xxxxxxxxxxxx pod xxxxx x půjček x xxxxx xxx, jak xx vymezuje xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x. 586/1992 Xx., x daních z xxxxxx. Xx xxxxxxx, xx je xxx xx xxxxxx uznatelných xxxxxxx započíst pouze xxxxx, xxxx-xx skutečně xxxxxxxxx.“ Xxxxxxxxxxx xx xxxxx §24 odst. 2 písm. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx rozhodného xxx zdaňovací xxxxxx xxxx 2004 x xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2005 se Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx čj. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxxxxxx.
[19] Xxxxxxxxxxxxx xxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x příjmů ve xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxx, že nákladem xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx toliko xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx, x nikoliv rovněž xxxxx xxxxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx nástrojů, xxxxx §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013 xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“. Xx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx nelze prostřednictvím xxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky xxxxxxxx do §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxx xxxxx x dluhopisů.
[20] Xxxxxxxxxx xxxxxx, respektive xxxx xxxxxxxx, xx významná xxx xxxxxx kauzy xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx ze xxxxxx, nýbrž xxxxx x xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxx spadají xxxxxx xxxx směnky pod xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x půjčky“ v §19 odst. 1 xxxx. xx) zákona x xxxxxx z xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx do 31.12.2013. Xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx senátu xx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx speciálního xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x daních x xxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, s xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx.
[21] Xxxxxxxx rozšířeného xxxxxx je xxxx xxxx.
XXX.X Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[22] Xxxxx §24 odst. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx znění xxxxxxx do 31.12.2004 xxxxxxx, xx výdaji (xxxxxxx) podle odstavce 1 xxxx také xxxxxxx xxxxxx, xxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxx x prodlení, xxxxxx x xxxx sankce xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx pokud byly xxxxxxxxx; x dále xxxxx x xxxxx x půjček x xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx poplatník uvedený x §2, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, jen xxxxx xxxx xxxxxxxxx.
[23] Xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxxxx, xx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxx xxxxxxxx 1 xxxx také xxxxxxx pokuty, xxxxx x xxxxxxxx, poplatky x xxxxxxxx, xxxxxx x xxxx xxxxxx xx závazkových vztahů, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx; a dále xxxxx x xxxxxx x xxxxx z xxxxx v xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx je xxxxxxxxx uvedený x §2, který xxxxxx xxxxxxxxxx, jen xxxxx xxxx xxxxxxxxx.
[24] Xxxxx §19 odst. 1 xxxx. zk) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx xx 1.5.2004 xx 31.12.2013 platilo, xx xx daně xxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx, xxxxxx, xxxxxxxxx, xxxxxxxxx listů, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx jim xx xxxxx xxxxxxxxxxx a xx směnek, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx (dále xxx „xxxxx x xxxxxx“).
[25] X citovaných xxxxxxxxxx xxxxxxx, že §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 xxx x xxxxx věty xx xxxxxxxxxx nepoužívá xxxxxx xxxxxxx „úroky x úvěrů a xxxxxx“, nýbrž „úroky x xxxxxx x xxxxx z xxxxx“, xxxxxxx legislativní xxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“. Xxxxxxx xx, xxx lze xxxxxx xxxxxxx „úroky z xxxxxx x xxxxx x úvěrů“ xxxxxx xxx, xx zahrnuje xxxxxx vztahy, které xxxx součástí xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“. Xxxxxxxxx senát xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx z xxxxxxxxxx hlediska.
[26] Legislativní xxxxxxx xxxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx ze xxx 11.12.2024, xx. 6 Xxx 272/2023-60, x. 4661/2025 Xx. XXX, xxxx „xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, kterým xx x xxxxx xxxxxxxx předpisu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx (xxx jako xx xxxx. x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx předpisů, xxx xxxxxxx být pokaždé xxxxxxxxxx právní xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx, xx kterým Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx pracuje)“. Xxxxxxxxxxxx zkratka tedy xxxxxxxxxxx určité xxxxxxxxxxxx x zpřehlednění xxxxxxxxx xxxxxxxx předpisu, x xx xxx xxx xxxxxxxxxxx, xxx x xxx adresáta xxxxxx xxxxx, neboť xx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx několikrát xxxxxxxx obšírnější xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx na xxxx xxxxxxx právního xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx“ xx xxxx místa, xxx byla x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxx. Xx xxxxxx od xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx soudu xx dne 29.3.2017, xx. xx. 5 Xxx 1106/2016, č. 1/2019 Xx. XX), xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxx nemá xxxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxx. Xxx o xxxxx xxxxxxxxxxxx technický xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxx striktními xxxxxxxx (xxx xx. 44 xxxxxxxx Xxxxx Xxxxx republiky x. 188/1998 xx dne 18.3.1998, x Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xxxx xxx „Legislativní xxxxxxxx xxxxx“), mimo xxxx xxxxxxxxxx xx její xxxxxxxx používání. Xxxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx použít xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx, xxx měl xxxxxxxxxxx xx mysli xxxxxx xxxxxxxx, xxx také xxxxxx xx ve xxxxx xxx, xxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx účelu xxxxx xxxxxxx v xxxxxxx, xx xx xx textu xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxx „x xxxxxxxxxx“, xxxxxxxxxxxx xxx zohlednění xxxxxxxxxx skloňování, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx x možnosti xxxx xxxxxx. X xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx, xxxxx xx svým xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx například xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xx něj vložena xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx v legislativní xxxxxxx xxxxxx zaznamenána. Xxxxxx xxxxx, xxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx používána xxxxx xxxxxxx způsobem, xxxxxxxxx xx xxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, ale o xxxxxx text xxxxxx.
[27] Xxxx xxxxxxx souzní x xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx techniku x xxxxxx jazyk xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Knapp xxxxx xxx neodmyslitelné xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx, x xx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx (xxxxx Xxxxx, X. Xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx. Praha: X. X. Beck, 1995). Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx) x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx tím, xx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx něco xxxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx xxx 5.9.2023, xx. 2 Xxx 363/2019-50, č. 4517/2023 Xx. NSS, připomněl, xx: „X xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx označit xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx pravidlo, xxxxxxx k tomu xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx (xxxxxx), jde x xxxxxxxxx, xx xxxxxx takto xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxxx vykládán xxxxxx xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx. xxxxxx xxxxxxxxxxxxx výkladu, xxxxx xxxx. Xxxxx, X. Xxxxxx x xxxxxx interpretace práva. Xxxxx, Xxxxxxxxxx, 2013, xxx. 53 xx 56).“ Použití xxxxxxxx xxxxx x pevně xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx) xxx x xxx právní xxxxxx má xxxxxx xxxxxxx. Legislativní zkratka „xxxxxxx xxxxx“ xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx, xxxx-xx v částech xxxxxxxxx textu, x xxxxx by xxxx xxxxxxx připadalo x xxxxx, užity xxxxxxx xxxxx „xxxxxxx zákon“ xxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx odlišné, xxxxxxxxx „xxxxxxx xxxxxx“ xx „xxxxxxx norma“, xxxxxxx xxxxxxxxx „xxxxxxxxx xxxxx“ x „osoba oprávněná“.
[28] X posuzované věci xx z xxxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxx xxxxxx xxxxxx, že xx xxxxx xxxxxxx x §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 – xx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xx 31.12.2004 – xxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx a půjčky“ x §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxxx xx znění xxxxxxx do 31.12.2013. Xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx z úvěrů“ xxxxxxxx xxxxx považovat xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, byť xx x xxx objevují xxx typy úvěrových xxxxxxxxxx nástrojů zahrnuté xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx zkratce xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx (xxxxxx x xxxxx vs. xxxxx x xxxxxx), x xxxx xx xxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx slovo „xxxxx“. Xxxxxx spojení použité x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005 tedy xxxxxxxx xxxxxxxxxx legislativní xxxxxxx xxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx, z xxxxx xxx x xxxxxxx xx výše xxxxxxx východiska týkající xx xxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xx, xx xxxxxxxxxx stejný xxxxx xxxxxxxx vztahů.
[29] Xxxx, že se x daném xxxxxxx xxxxxxx x prostou xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, nasvědčuje xxxx historický výklad, xx xxxx xxxxxxxx xxx předkládající senát. Xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x úvěrů“ xxxx xx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx č. 669/2004 Sb. Xxxxx xxxx 68 xxxxxx xxxxx x xxxx, xx x §24 xxxx. 2 písm. xx) xx slova „xxxxx x půjček“ xxxxxxxxx xxxxx „půjček x xxxxx z xxxxx“. Novela xxxx xxxxxxxxx cíleně xxxxx xxxxxxxxx slovní xxxxxxx, xxxxx odpovídalo xxxxxxxxxxxx xxxxxxx v §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx. Důvodová xxxxxx x xxxx xxxxx uvádí: „X xxxxxx xx použita (§19 odst. 1) xxxxxxxxxxxx zkratka ‚xxxxx x úvěrů a xxxxxx’ xxxxxxxxxx i xxxxx x xxxxxxxxx. Xxx účely ustanovení §24 odst. 2 xxxx. zi) xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxxx ustanovení xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx x úvěrů x xxxxxx až x x xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx fyzická xxxxx. X xxxxxx xxxxxx xx navrhuje xxxxx xxxxx tak, xxx xxxxxx xxxxxxxxxx s xxxxxxxx v §19 xxxx. 1. X xxxxxxxxx důvodů xx xxxxxxxx xxxx změnit xxxxx v xxxxxxxxxx §38x xxxx. 1.“ Xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx spojení „xxxxx x půjček x xxxxx z úvěrů“ xxxxxxxx novelou účinnou xx 1.1.2005 představuje xxxxxxx xxxxxxx vyjádření xxx, xxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx z příjmů xxxxxxx na odlišnou (xxxx) množinu xxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Jinými xxxxx, aby pro xxxxxxxxxx ustanovení nebyla xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ dle §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxxxxxx.
[30] Xxxxxxxxx senát xxxxxx x xx, xxx xx xxxxxxx x xxxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx o daních x xxxxxx šířeji x ohledem xx xxxx zákona x xx xx, aby xxxxxx gramatický výklad xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx nevedl xx xxxxxx nerozumným xxxxxxxxx. Xxxx xxxxxxx xxx tak, xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx od 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxx xxxxx x xxxxx xx xxxxxx, xxx i x xxxxxxx finančních xxxxxxxx xxxxxxxxxx x legislativní xxxxxxx x §19 xxxx. 1 písm. xx).
[31] X rozsudku xx. 2 Xxx 10/2011-116, proti xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx, xx xxxxxx od xxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx x xxxxxx úpravy xxxxxx od 1.1.2005, xxxxxxx xx 31.12.2004. Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx z xxxxxx xxx xxx xxxxxxxxx období (2004 x 2005), xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx 1.1.2005 xxxxxxx změněna tak, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx jen x půjček x xxxxx (xxx výše xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx a x xx související důvodová xxxxxx).
[32] Současně xxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx rozsudku xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx zaplacení xxxxxxxxxx v §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o daních x xxxxxx xxxx xxxx definovat xxxxxxxx xxxxxx uznatelnosti xxxxx xxxxxx. Xx stanovuje xxxxxxxxx klausule x §24 odst. 1 xxxxxx x daních x xxxxxx, x xxxxxxx xx xxxxxx x xxxx „vynaložení xxxxxxx“, xxxxxxx xx xxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx (xx smyslu xxxxxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxx zdaňovacím xxxxxx). X xxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxx míry xxxxxxxxx xxxxxx východisko předkládajícího xxxxxx. X ustálené xxxxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx skutečně xxxxxxx pravidlo, xx xx výdaje xxxxxxxxxxx x §24 xxxx. 2 zákona x xxxxxx x příjmů xxxxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxx podle xxxxxxxx xxxxxx, xxxx by xxxx nutné xxxxxxxx xx podmínkou xxxxxxxxxxx xx zdanitelnými xxxxxx xxx generální xxxxxxxx x prvém odstavci; xxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx souvisí x xxxxxxxx poplatníka. Xxx podle existující xxxxxxxxxx xx však xxxxxxx o xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx. 7 Xxx 33/2013-34 xxxxxxxxx, xx xx xxxxx x xxxxx odst. 2 xxxxxxxxxx xxxx náklady, xxxxx jsou xxx xxxxxxx xxxxxxxxx a xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, a xxxxxxx, x xxxxx zákon x xxxx. 2 xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx klausule), xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx pouze xxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx druhého xxxxxxxx xxxxxxxxxx důsledně xxxxxxxxx xxxxxxxx a nesystematicky xxx xxxxxxxx rovněž xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx modifikují podmínky xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xx jedná x „xxxx xxxxxxxxx“ [např. x xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx. xx), xxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx. x)]. Xxxx xx xxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx nákladů [xxxx. xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx. v) xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx písm. x) xxxx 5, xxxxx de xxxxx xxxxxxxx xxx rámec xxxxxxxxx klausule xxxxxxxx xxxxxxx přímou xxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx, blíže x xxxxxx ustanovení xxx xxxxxxxx ze xxx 28.11.2022, čj. 10 Xxx 116/2021-45]. X xxxxxxxxxx xxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx [xxxx xxxx. xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx. x) bodu 5 nebo xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx. xx)]. Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx proto xxxxx xxxxxx spíše jako xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx norem xxxxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxx §24, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx náklady xxxxxx xxxx podmínkami xxxxxxxxx xxxxxxxx podle §24 xxxx. 1 xxxxxx x daních x xxxxxx. Xxxxxxx xx však v xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx toliko xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx generální xxxxxxxx.
[33] Pro xxxxxxxxxxxxx xxx je xxxxxxx x hlediska teleologického xxxxxxx podstatné, že xxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx není xxxxxxxxx podmínky xxxxxx xxxxxxxxxxxx úroků xxxxxx. Xxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxx [29]), xx xxxxxx daňovou xxxxxxxxxxx xxxxx (x xxxxx x x xxxxxx) xx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx nevede xxxxxxxxxx. Xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) části věty xx středníkem zákona x daních x xxxxxx je xxxxx xxxxxxxx xx vybraných xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxx. xxxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx. Lapidárně xxxxxx xxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxx tomu, xxx xx poplatník x xxxxxx dlužníka, xxxxx xxxx účetnictví, xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx dosud xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx, kdy xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx vstupují do xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxx xx xxxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxx xxxx [§23 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx], xxxxxxx xxxxxxx – xxxxxxx osoba, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx – xxxxx x xxxxxxx x pravidly xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxx (xxx. xxxx xxxxxxx) zdaní až x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx úroků).
[34] Je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, aby popsané xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, které překlenuje xxxxx obecně platný xxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx x xxxx xx jakýchkoliv xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx (xxxxxx x xxxxx). Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx vyjmenované x §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxxx x daních z xxxxxx jsou xxx xxxxxxx xxxxx s xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx, vkladové xxxxxxxxxxx, xxxxxx), xxxx s xxxxxxxx xxxxx xx xx zániku vztahu (xxxxxxx xxxxx). S xxxxxxx xx xxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx rozšířený xxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx uvedené x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů („xxxx xxxxxxxxx“) výkladem xxxxxxxx xx všechny xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Navíc xxxxxx xxxxx, že xxxxxxx (xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx.
[35] Xxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx „xxxxx z xxxxxx x úroky x úvěrů“ xxxxxxxxxx xxxxxx vztahy, xxxxx xxxx součástí xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“, koneckonců xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Podle xx. 44 odst. 3 Xxxxxxxxxxxxxx pravidel xxxxx, xxxxx byla xxxxxx x účinná x xxxx schválení xxxxxx x. 438/2003 Xx., xxxx xx §19 xxxxxx x xxxxxx z příjmů xxxxxxx xxxx nynějšího xxxx. xx) xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratku „xxxxx x půjčky“, i x době přijetí xxxxxx č. 669/2004 Xx., xxxxxx xxx xxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx), xxxxx, že xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx použít x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, které předcházejí xxxxx, kde je xxxxxxxx. Po xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx textu xxxxx právního xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 je z xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx legislativní xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx, že se xxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxxx x rámci xxxxxx xxxx xx xxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx zavedena (§19).
[36] Xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx s předkládajícím xxxxxxx, xx ani xxxxxxxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx x daních x xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Senátu x. 344/2013 Xx. v xxxxxxxxxxx x rekodifikací xxxxxxxxxx xxxxx, nijak xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx se x xx xxxx zákonodárce xxxxxxxx, xx do xxxxx zaplacení xxxx xxx zahrnuty xxxxx xxxxx x xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx účetnictví, xxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx vyjmenovaných x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx opatření v xxxxxxxxxxx xx změnou xxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx, xx „xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx pojmu ‚xxxxxxx xxxxxxxx nástroj‘. Xxxxxxxx legislativní zkratka ‚xxxx x xxxxxx’ xxxxxxx výkladové obtíže xxxxxxx x situaci, xxx xx v xxxxxx xxxxx xxxxx ‚xxxx’ x ‚xxxxxx’ xxx nikoli xx xxxxxx této xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx jako xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx se navrhuje xxxxxxx xxxxxx pojmu ‚xxxxxxx xxxxxxxx nástroj‘, xxxxx xxxx obsahovat xxxxxxx výčet xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x platné x účinné xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx ‚xxxxx x půjčky’ x xxxxx xxxxxxxx x zákoně xxxxxx xxxxxxxx x záměně xxxxxxx, xxx xx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxx o xxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxx. Xxx, kde právní xxxxxx xxxxxxx xxxxx xx úvěry, nebo xxxxxxxx, xxxx ponechány xxxx pojmy.“ Xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x daních z xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxx xxxxx, xx xxxxx „z xxxxxx“ xxxxxxxx slovy „xx xxxxxxxx“. Jak xxxxxxxxx x důvodové xxxxxx, xxxxxxxx tímto na xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx občanský xxxxxxx, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x daních x xxxxxx s xxxxx soukromého xxxxx.
XXX.X Xxxxxxx
[37] Xxxxxxxx, xxxxxxxxxx x teleologický xxxxxx xxxxxx vedou k xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx výsledek xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx s xxxxxxx chráněnými právy. Xx xxxxx třeba xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx, který x x období xx 1.1.2005 do 31.12.2013 xxxxxxxxx do xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, která xxxxxx xxxxxxxxxx, x xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx.
[38] Xx xxxxxxxxxxx otázku xx xxxx xxxxx odpovědět, xx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“, xxx xx xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xx znění účinném xx 1.1.2005 xx 31.12.2013.