Xxxxxx xxxx
Xxxxx x xxxxxxxxx nejsou podřaditelné xxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“, jak xx vymezoval §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x příjmů, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 do 31.12.2013.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 3076/2014 Xx. XXX, č. 4517/2023 Xx. NSS x č. 4661/2025 Xx. NSS; x. 1/2019 Xx. XX.
Xxx: XXXX + K, x. s., xxxxx Xxxxxxxxxx finančnímu ředitelství x xxxxx x xxxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx, xxx xx být xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx 2013 posuzována xxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013, xxxx podle xxxxxxxxx xxxxxxxx v §24 xxxx. 1 téhož xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx 30.4.2012 xxxxxxxx dluhopisy x xxxxxxx hodnotě 1 xxx. Xx x pevným úrokem 12 % x. x. x xx xxxxxxxxxx x xxxx 2032. Xxxxxxxxxxxx dluhopisů xx stal Xxxxx Xxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx kupní xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, x to xxx, xx vrátil xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx podle xxxxxxxxxxx právních xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx cenu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx uhradil Xxxxx Xxxx xxxxxx xxxxxxx, x xxxx xxxxxx xxxxxxx žalobkyně x xxxxxxxxx xxxxx xx výši 1 xxx. Xx xxxxxxxxxxxxx x xxxxx 50 % podílu xx xxxxxxxxxxx Endl x. x. x. od Xxxxxx Xxxxx (Xxxx x. x. o. xxxx xxxxxxx x xxxxx fúze x xxxxxxxxx). Žalobkyně xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx Endlovi x roce 2013 x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx úroky xx xxxx 120 mil. Xx, které xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx x dani x xxxxxx právnických xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013.
Specializovaný xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxx x celkové výši 120 mil. Kč x daňových nákladů xxxxxxxxx. Proti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx platebnímu výměru xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx žalovaný xxx 6.4.2021 xxxxxx. Podle xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x daních x xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx v xxxxxx xxxx Xxxxxxxx soudem x Xxxxxxx – xxxxxxxx v Olomouci. Xxx se v xxxxxxxx ze xxx 13.9.2023, xx. 60 Xx 24/2021-101, xxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx argumentem, že xxxxxx orgány nesprávně xxxxxxxxxx §24 odst. 1 xxxxxx x xxxxxx z příjmů xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx úprava xxxxxx xxxxxxx pro xxxx xxxxx, xxx že xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2005, xx. od účinnosti xxxxxx xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx č. 669/2004 Xx., xxxxxxxx xx posuzování xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx zákona.
Proti rozsudku xxxxxxxxx soudu xxxxxx xxxxxxxxx (stěžovatelka) xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx aplikoval §24 xxxx. 1 xxxxxx x daních x xxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxx xxxxxx. Xx podporu xxxxxx xxxxxx stěžovatelka xxxxxxxx xx xxxxx x jednotnému xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx některých xxxxxxxxxx xxxxxx x. 586/1992 Sb., o xxxxxx x příjmů, xxxxxx Xxxxxxxxxx finančním xxxxxxxxxxxx (xxxx jen „XXX“) xxx xxxxxxxxx XXX-X-22, a xx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx dne 5.5.2011, čj. 2 Xxx 10/2011-116. Xxx xxxxxxxxxxxx její názor xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx „Xxxxxxxxx daňové uznatelnosti xxxxxxxxxx nákladů x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxx x xxxxx x vydaných xxxxxxxxx) xxx xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx“, které xxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxx ještě počátkem xxxxxxxxx 2018, x „Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x úvěrových xxxxxxxxxx xxxxxxxx (které xxxxxxxx x xxxxx z xxxxxxxx dluhopisů) dle xxxxxx x. 586/1992 Xx., o xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx“, xxxxx xxxxxx XXX xxx čj. 81324/17/7100 10110 207203 xxx 10.8.2017.
Xxxxx názoru xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx postupoval xxxxxxxxx, xxxxx odmítl xxxxxx rozsudku xx. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxx, že x xxxx xxxx nebyla xxxxxxxx xxxxxxxxxx právní xxxxxx xxxxxxxx v §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx účinné x xxxx 2004 x x xxxx 2005, x tudíž se x ní kasační xxxx nevyjadřoval. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx pokud Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxx xxxxxxxxx období, xx xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx pro xxxxxx xxxxxxx posouzení. Xxxxxxxx xxxx svým xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx a konzistentně xx xxxx 2018 xxxxxxxx x obhajoval, xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx odmítl.
Žalovaný xx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx považoval xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx. X xxxxx xxx z §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx z příjmů x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx k xxxxxx č. 669/2004 Xx. xxxxxxxx vyplývá xxxxx zákonodárce xxxxxx xxxxxxxx tohoto xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxx „xxxxxx xxxxxxxxx“ xxxxx x xxxxx a xxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxxx období xx xxxx 2005 xx roku 2013 xxxxxx, xxxx. úroků xx xxxxxxxx x xxxxx x xxxxx xxx zdaňovací období xxxxxxxx xxxxx 2014, xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xx xxxxxx.
Xxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx při xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx shledal, xx xx xxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxxx xxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx (§17 xxxx. 1 x. x. s.). Xxxxxxxxx xxxxx senát xxxxxxxxxxx xx závěrem xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116. Xxxxx xxxxx se xxxxxxxx, xx xx daňová xxxxxxxxxxx úroků x xxxxxxxxx měla být xxxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x daních x xxxxxx, x xxxxxxx xxxxx §24 odst. 2 písm. xx) xxxxxx zákona, xxx xx vyplývalo xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx senátu.
Předkládající xxxxx xxxxx, že v xxxxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxx subjekt xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxx, x xxxxxx rámci xxx daný výdaj xxxxxxxxx, xxx xxxx xx se xxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxxxx jeho zdanitelných xxxxxx. Xxxxxx xxxx x xxxxxxx výdajů xxxxx §24 odst. 2 xxxxxxxxx xxxxx xxx rozhodovací xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx souvislost s xxxxxx, ale xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxxx v xxxxxxxx druhém xx xxx považují za xxxxxx podle odstavce xxxxxx, aniž by xxxx xxxxx xxxxxxxxxx (xx smyslu xxxxxx xxxxxxxx), že xxxxxx x dosažení, zajištění x xxxxxxx příjmů (xxx rozsudky XXX xx dne 9.1.2008, xx. 5 Xxx 152/2006-37, či xx xxx 26.2.2007, xx. 5 Xxx 158/2005-227). Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx za xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Je xxxx xxx xxxxx, xx x xxxxxxxxx z xxxxxx výdajů, právě x xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx být xxxxxxx, xxxxxx či xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx, jež xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxx xxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx, zajištění xxxx xxxxxxx zdanitelných xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxxx tyto xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxx x výdaje (náklady) xxxxxxxxx, čímž xxxxxx xxxxxxx testovat je xxxxxxxxxx generální xxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx (xxxxxxxx NSS ze xxx 5.9.2007, xx. 7 Xxx 129/2006-135, x xx xxx 20.2.2014, čj. 7 Xxx 33/2013-34, x. 3076/2014 Sb. XXX).
Xxxxxx, xxxxx xxxxxx odstavce §24 xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx xxxxx posuzovaný xxxxx x xxxxxx úroků x xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx to, xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx prvního senátu xxxxxxx stěžovatelka xxx xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxxx, xx dluhopisy xxx podřadit pod xxxxxxxxxxxx zkratku „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxx x §19 téhož xxxxxx. Xxxxx se x xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116, x xxxx se xxxxx xxxxx zabýval xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx směnek xx xxxxxxxx xxxxxx (nákladů). Xxxxx xxxxx xxxxxxx, xx úroky ze xxxxxx xxxx podřaditelné xxx xxxxx x xxxxx x půjček xxx, jak xx xxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx tohoto zákona xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx 2004 legislativní xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ pokrývající rovněž xxxxx ze směnek. Xxxxx závěr xx x xxxx posuzované xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx x xxxx, že xxxxx z xxxxxxxxx [x ohledem xx xx, xx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx zkratku „xxxxx x půjčky“ xxxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 písm. zk) xxxxxx x daních x příjmů] xx xxxx rovněž xxxxx xxxxxxxxx podle §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx o xxxxxx z příjmů.
Předkládající xxxxx xx naproti xxxx xxxxxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxx soudu x xxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ xxxxxxx v §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx z příjmů xx znění xxxxxxxxx xxx zdaňovací období xxxx 2013 xxxxxxxx xxxxxxx legislativní zkratky „xxxxx a xxxxxx“ xx xxxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) tohoto xxxxxx.
X xxxxxxxxx xx 1.1.2005 xxx totiž §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x. 669/2004 Sb., xxxxx xxxxxxxx slovní xxxxxxx „xxxxx z xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x §19 xxxx. 1 písm. zk) xxxxxx o daních x příjmů xxxxx „xxxxx x xxxxxx x úroky x xxxxx“. Xxxxxxxxxxx se xxxxx novým xxxxxxxx xxxxxx podle předkládajícího xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx i xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x. 669/2004 Xx. X xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx proto xxxxxx, xx xxxxxx vyjádření „xxxxx z půjček x xxxxx z xxxxx“ xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx nebyla xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“ xxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxx tedy xxxx názoru, xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013 nelze §24 xxxx. 2 písm. xx) zákona o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxx xx vztahuje pouze xx xxxxx x xxxxx a úroky x xxxxxx (nikoliv xx xxxxx x xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx). S xxxxxxx na tuto xxxxx tedy x xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx §24 odst. 1 xxxxxx o xxxxxx x příjmů.
Předkládající xxxxx xxxx xxxxxxxxx na xx, xx druhý xxxxx v rozsudku xx. 2 Xxx 10/2011-116 posuzoval xxxxx xx xxxxxx uplatněné xx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx 2004 a 2005. Xxxx pro xxx tedy xxxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x daních x příjmů účinné xx 31.12.2004 x xxxxxxx zdaňovacího období xxxx 2004 a xxxxx xxxxxx xx 1.1.2005, xxxxx xxx x xxxxxxxxx období xxxx 2005. Odlišností xxxxx §24 odst. 2 písm. zi) xxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx senát xxxxxxxx xxxxxxxxx, x tedy xxx xxxxxxxxxxx, xxxx xx xx xxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Pokud xxxx učinil xxxxxx xxxxx xxx obě xxxxxxxxx období, xxxxx xxxx xxxxxx x xxx znění §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx xx 1.1.2005. O tom xxxxxx xxxxxxxxx xxxx, xx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxx tedy xxxxxxx, xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx obě xxxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx právní xxxxxx xxxxxx. Xx závěrů xxxxxxxx druhého xxxxxx xxx xxxxxxx i xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx správy z xxxx 2017.
Na podporu xxxxx xxxxxx předkládající xxxxx xxxxxxxx xxxx xx novelizaci §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xxxxxxxxxx zákonným xxxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Xx. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxx legislativní xxxxxxx „xxxxxxx xxxxxxxx nástroj“, xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx x použití xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky „xxxxx x půjčky“. Důvodová xxxxxx xxxx potvrzuje xxxxx, xx i xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x úroky x úvěrů“ xxxxxxxx x §24 xxxx. 2 písm. zi) xxxxxx o daních x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx uvedené §19 xxxx. 1 xxxx. xx). Uvádí xxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx ustanovení bylo xxxx xxxx xxxxxxxx, xx pokud xxxxx x jiných xxxxxxxxxxxx xxxxxxx pojmu „xxxx“ x „xxxxxx“ [jak xxxx xx x x §24 xxxx. 2 xxxx. zi), xxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx: „xxxxx x xxxxxx x úroky z xxxxx“, xx. nikoliv xxxxx z „xxxxx x půjček“, xxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx], xxxxx xx x xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, a xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx zkratku „xxxxx x půjčky“.
První xxxxx xxxxxx, že xxxxxxxxxx x názorem xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxxxx xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005. Xxx xx xx, xx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx jsou xxxxxx úroky z xxxxxx x xxxxx x xxxxx, xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx podřazených pod xxxxxxxxxxxx zkratku „xxxxx x xxxxxx“. Xxxxx x dluhopisů je xxxxx nutno xxxxxxxxx xxxxx §24 odst. 1 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx, x xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx zde xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (tj. xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx příjmy). Xxxxx xx xxxxx, xxx xxxx xxxxx x dluhopisů xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx a úroky x xxxxx“ xxx, xxx xx xxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx znění xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx 2005 xx 2013.
Rozšířený senát Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxx, že xxxxx x dluhopisů xxxxxx xxxxxxxxxxxx pod „xxxxx x xxxxxx a xxxxx x úvěrů“, xxx xx xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x. 586/1992 Xx., x daních x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005 xx 31.12.2013. Xxx xxxxxx x xxxxxxxxxx x rozhodnutí prvnímu xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
XXX. Xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx
XXX.X Xxxxxxxx rozšířeného senátu
[17] Xxxxxxxxx senát nejprve xxxxxx, xxx xx xxxxxxxx posoudit spornou xxxxxx xxxxxx xxxxx §17 odst. 1 x. x. x. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx-xx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx při xxxx rozhodování k xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx od xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx v rozhodnutí Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xxx k xxxxxxxxxx rozšířenému xxxxxx.
[18] X xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116 Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxx právní xxxxxx, xxx xxx úroky xx směnek prostřednictvím xxxxxxxxxxxx zkratky „úvěry x xxxxxx“ v §19 xxxx. 1 xxxx. zk) zákona x xxxxxx x xxxxxx ve znění xxxxxxx do 31.12.2013 xxxxxxxx xxx §24 xxxx. 2 písm. xx) téhož zákona xx znění xxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx xxx 2004 x 2005. X xxxx 11 uvedeného xxxxxxxx xxxxxxx, xx druhý xxxxx (xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx) xxxxxxxxx, na xxxxxx od xxxxxxxxx xxxxx, který pracoval xx zněním účinným xx 31.12.2004, pro xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013. Toto xxxxxxxxxx vyložil tak, xx zahrnuje xxxxxx xxxxx xx xxxxxx, xxxxx ty jsou xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx“, které xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x půjčky“ xxxxxxxx do §19 xxxx. 1 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x příjmů xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx 2004 x xxxxx xx směnek. Xxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx x podobě následující xxxxxx xxxx: „Úroky xx xxxxxx jsou xxxxxxxxxxxx xxx úroky x xxxxxx a xxxxx tak, xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x. 586/1992 Sb., x daních z xxxxxx. Xx znamená, xx xx xxx xx daňově xxxxxxxxxxx xxxxxxx započíst xxxxx xxxxx, xxxx-xx skutečně xxxxxxxxx.“ Xxxxxxxxxxx xx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2004 x xxxxx rozhodného xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2005 xx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx v xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116 nezabýval.
[19] Xxxxxxxxxxxxx senát x xxxxxxxx výkladem xxxxxxxxxx x navrhuje vyložit xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxx, že xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx a xxxxx x xxxxx, x xxxxxxx rovněž xxxxx plynoucí z xxxxxx finančních xxxxxxxx, xxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013 xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“. Ve xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx legislativní xxxxxxx xxxxxxxx xx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) ani úroky x xxxxxxxxx.
[20] Předložená xxxxxx, respektive xxxx xxxxxxxx, je významná xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx prvním xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx předmětem xxxxxx úroky xx xxxxxx, nýbrž xxxxx x xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx zkratku „xxxxx x půjčky“ x §19 odst. 1 xxxx. zk) zákona x daních z xxxxxx xx znění xxxxxxx do 31.12.2013. Xxx akceptaci xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxx byla daňová xxxxxxxxxxx úroků z xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx speciálního xxxxxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. zi) xxxxxx x daních x xxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx.
[21] Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx je xxxx xxxx.
XXX.X Právní názor xxxxxxxxxxx xxxxxx
[22] Xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2004 xxxxxxx, xx výdaji (xxxxxxx) xxxxx odstavce 1 jsou také xxxxxxx xxxxxx, xxxxx x xxxxxxxx, poplatky x prodlení, xxxxxx x xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx pokud xxxx xxxxxxxxx; x xxxx xxxxx x xxxxx x xxxxxx x xxxxxxx, kdy xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx x §2, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxx xxxx zaplaceny.
[23] Xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxxxx, že výdaji (xxxxxxx) podle odstavce 1 xxxx také xxxxxxx xxxxxx, xxxxx x xxxxxxxx, poplatky x xxxxxxxx, penále x xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx pokud xxxx xxxxxxxxx; x dále xxxxx x půjček x xxxxx x xxxxx v xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx uvedený x §2, xxxxx nevede xxxxxxxxxx, jen xxxxx xxxx zaplaceny.
[24] Xxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. zk) zákona x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.5.2004 xx 31.12.2013 xxxxxxx, xx xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxx, xxxxxx, xxxxxxxxx, vkladních xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx x xx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx směnečný xxxxxxx peněžní prostředky, x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx (xxxx jen „xxxxx x xxxxxx“).
[25] X citovaných ustanovení xxxxxxx, xx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 již x xxxxx věty xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxx x xxxxxx“, xxxxx „xxxxx x půjček x xxxxx z xxxxx“, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx na slovním xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“. Otázkou je, xxx xxx xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x úroky x xxxxx“ xxxxxx xxx, že zahrnuje xxxxxx vztahy, které xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“. Xxxxxxxxx senát xx xxxxx otázkou xxxxxxx xxxxxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[26] Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx Nejvyšší xxxxxxx soud x xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx 11.12.2024, čj. 6 Afs 272/2023-60, x. 4661/2025 Xx. XXX, xxxx „xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxx (xxx xxxx xx xxxx. v xxxxx rozsudku xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx být xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx včetně xxxx časového xxxxx, xx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx pracuje)“. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx určité zjednodušení x zpřehlednění xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, x xx xxx xxx xxxxxxxxxxx, xxx x xxx adresáta xxxxxx xxxxx, xxxxx xx x xxxxxxx jejího xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx stejného xxxxxx xxxxxxxx vztahů xx xxxxxx xxxxxx významných xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx právního xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „platí“ xx xxxx xxxxx, xxx byla x xxxxx právním předpisu xxxxxxx, dále. Na xxxxxx xx zákonné xxxxxxxx, kterou judikatura xxxxxxxxx s legislativní xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx soudu xx xxx 29.3.2017, xx. xx. 5 Xxx 1106/2016, x. 1/2019 Sb. XX), xxxxxxxx legislativní xxxxxxx x definování xxxxxxxx xxxxx a xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xx jejich xxxxxx. Xxx x xxxxx legislativně xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxx striktními xxxxxxxx (xxx čl. 44 usnesení Xxxxx Xxxxx republiky x. 188/1998 ze xxx 18.3.1998, x Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xxxx xxx „Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx“), xxxx xxxx xxxxxxxxxx na xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Takový xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx nejen xxxxxxx xxxxxx legislativní xxxxxxx xxxxx xxx, xxx měl xxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx také xxxxxx xx ve xxxxx xxx, xxx xxxx x právním xxxxxxxx zavedena. K xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx, že je xx xxxxx přepisována xxxxx ve xxxxx xxxxxxxxxxxx „x uvozovkách“, xxxxxxxxxxxx při zohlednění xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx zachována xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxx. X obecné xxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx, xxxxx xx svým xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx zkratky odlišuje, xxxx například užívá xxxxx xx xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx jsou xx něj xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx x legislativní xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxx slovy, xxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx používána xxxxx stejným xxxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx o xxxxxx xxxx xxxxxx.
[27] Xxxx uvedené souzní x xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx techniku a xxxxxx jazyk stanovenými xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxxxxxx požadavky xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx, x xx xxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxxxx (blíže Xxxxx, X. Teorie xxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx. Praha: X. H. Xxxx, 1995). Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx má xxx xxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx sdělení (xxxxxxxxx) x důrazem xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxx, xx xxx výraz xxxx xxxxxxxx totéž, xxxxxx, jiným xxxxxxx xx xxxxxx něco xxxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx dne 5.9.2023, xx. 2 Xxx 363/2019-50, č. 4517/2023 Xx. NSS, xxxxxxxxx, xx: „X xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx zásada, xx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx předmět xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxx použije jiných xxxx (xxxxxx), xxx x indikátor, že xxxxxx takto použitých xxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx odlišně (xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx jednoty, xxxx. xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx. Wintr, X. Xxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxx, Auditorium, 2013, xxx. 53 až 56).“ Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x pevně xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx) xxx x dle xxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx zkratka „xxxxxxx xxxxx“ xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx, xxxx-xx x xxxxxxx xxxxxxxxx textu, x xxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx, užity namísto xxxxx „trestní xxxxx“ xxxxx příbuzné, ale xxxxxxxx xxxxxxx, například „xxxxxxx xxxxxx“ xx „xxxxxxx xxxxx“, obdobně xxxxxxxxx „xxxxxxxxx xxxxx“ x „xxxxx oprávněná“.
[28] X xxxxxxxxxx xxxx xx z jazykového xxxxxxxx na první xxxxxx xxxxxx, xx xx pojem xxxxxxx x §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 – na xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xx 31.12.2004 – xxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx zkratky „xxxxx x xxxxxx“ x §19 odst. 1 písm. xx) xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013. Xxxxxx spojení „xxxxx x půjček x xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxx nelze xxxxxxxxx xx xxxxxxxx vyjádření xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx se x xxx objevují xxx typy xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxx slovním xxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx (xxxxxx a xxxxx xx. xxxxx x xxxxxx), x xxxx xx xxxx xx vloženo xxxxx xxxxxxxxxxxx slovo „úroky“. Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx ve xxxxx účinném xx 1.1.2005 xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx v §19 xxxx. 1 xxxx. xx) zákona, x xxxxx lze x xxxxxxx na xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx funkce x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx na to, xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
[29] Xxxx, xx xx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx nějž xxxxxxxx xxx předkládající senát. Xxxxxx spojení „xxxxx x xxxxxx a xxxxx z xxxxx“ xxxx xx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx o xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx zákonem x. 669/2004 Xx. Xxxxx xxxx 68 novely xxxxx x xxxx, xx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xx xxxxx „xxxxx x půjček“ xxxxxxxxx slovy „xxxxxx x xxxxx x xxxxx“. Novela xxxx xxxxxxxxx xxxxxx právě xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) zákona. Xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxx uvádí: „X xxxxxx xx použita (§19 xxxx. 1) xxxxxxxxxxxx xxxxxxx ‚xxxxx x xxxxx x xxxxxx’ zahrnující x xxxxx z xxxxxxxxx. Xxx xxxxx ustanovení §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxx xxxxxxx této xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx uznatelnost xxxxx xxx x xxxxx x půjček xx x x xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx je xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. X těchto xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxx, xxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx x §19 xxxx. 1. X xxxxxxxxx důvodů se xxxxxxxx xxxx změnit xxxxx v xxxxxxxxxx §38x odst. 1.“ Xxxxxxxxx senát xx xxxxxxxxxx x náhledem xxxxxxxxxxxxxxx senátu, xx xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxx novelou xxxxxxx xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxx xxxxxxx odlišné xxxxxxxxx xxx, aby §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx na xxxxxxxx (xxxx) xxxxxxx právních xxxxxx, xxx xxxxx xx zahrnuta x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxx, xxx xxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratka „xxxxx x půjčky“ dle §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxxxxxxx.
[30] Xxxxxxxxx xxxxx uvážil x xx, zda xx xxxxxxx x xxxxxxx, xxx xx xxxx nezbytné vykládat xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx na xxxx xxxxxx x xx to, aby xxxxxx gramatický xxxxxx xx spojení s xxxxxxxxxxx xxxxxxxx nevedl xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Tedy vyložit xxx xxx, xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxx úroky x xxxxx xx xxxxxx, xxx i x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx v §19 xxxx. 1 písm. xx).
[31] X xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116, xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx senát xxxxxxxx, takové xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx, xx rozdíl xx xxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu, xxxxxxxx x právní xxxxxx xxxxxx xx 1.1.2005, xxxxxxx do 31.12.2004. Xxxxxxx nijak xxxxxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx shodný xxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) zákona x xxxxxx x xxxxxx pro obě xxxxxxxxx xxxxxx (2004 x 2005), přestože xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx od 1.1.2005 xxxxxxx xxxxxxx xxx, xxx xxxxxxx ustanovení xxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxx a xxxxx (xxx xxxx xxxxxxxx xxxxx v xxxxxx x s xx související xxxxxxxx xxxxxx).
[32] Xxxxxxxx xxxxx xxxxx ve xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx nepřípadně xxxxxxxxx xxxxxxxx zaplacení xxxxxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx x podmínkami daňové xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx úroků xxxxxx. Ty stanovuje xxxxxxxxx klausule x §24 odst. 1 xxxxxx x daních x příjmů, a xxxxxxx xx jednou x xxxx „xxxxxxxxxx xxxxxxx“, xxxxxxx se xxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx (ve xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxx zdaňovacím xxxxxx). X xxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxx míry xxxxxxxxx xxxxxx východisko předkládajícího xxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxxx xxxxxxx pravidlo, že xx xxxxxx xxxxxxxxxxx x §24 odst. 2 zákona x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxx podle odstavce xxxxxx, xxxx by xxxx nutné xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx odstavci; xxxxxxxx xx považuje xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx výdaje souvisí x xxxxxxxx poplatníka. Xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx x zcela xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního soudu xx. 7 Xxx 33/2013-34 připouští, že xx xxxxx v xxxxx xxxx. 2 xxxxxxxxxx mezi náklady, xxxxx xxxx xxx xxxxxxx uznatelné x xxxx potřeba xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx generální xxxxxxxx, x xxxxxxx, x xxxxx xxxxx x xxxx. 2 xxxxx stanovuje podrobnější xxxxxxxx jejich xxxxxxxxxxxx (xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx), xxxxxxxxxx xxxxxxxxx uznatelnost xxxxx xxxxxx určité části. Xxxxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx jednotnou xxxxxxxx x nesystematicky xxx zařazuje rovněž xxxxxxxxxx, která xxxxxx xxxxxxx způsobem xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xx xxxxx x „xxxx xxxxxxxxx“ [xxxx. x xxxxx podle xxxx xxxxxxxx písm. xx), xxx xxxx x xxxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx podle písm. x)]. Xxxx xx xxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx nákladů [např. xxxxxx xxxxxx podle xxxx. v) xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx písm. x) xxxx 5, xxxxx de xxxxx xxxxxxxx xxx rámec xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx přímou xxxxx xxxx náklady x xxxxxx, xxxxx x xxxxxx ustanovení xxx xxxxxxxx xx xxx 28.11.2022, xx. 10 Xxx 116/2021-45]. V xxxxxxxxxx xxxx jde x modifikaci formou xxxxxxxxxxx xxxxxx [xxxx xxxx. náklad xx xxxxxxxx pozemku podle xxxx. t) xxxx 5 xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx podle xxxx. xx)]. Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx proto třeba xxxxxx xxxxx jako xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx jednotlivých xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx §24, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx testovat xxxxxxx xxx xxxxxxx náklady xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x daních x xxxxxx. Jelikož xx však x xxxxxxx případě jedná x xxxxxxxx od xxxxxxxx xxxxxxxxxx druhého xxxxxxxx, musí xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxx jednotlivé xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, proč xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx doplňující xx modifikující xxxxxx, x xxxxxxxxx xxxxxx xxx podléhá nadále xxxx xxxxxxxxx generální xxxxxxxx.
[33] Xxx projednávanou xxx je xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx o daních x příjmů xxxx xxxxxxxxx podmínky xxxxxx xxxxxxxxxxxx úroků xxxxxx. Xxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxx také z xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxx [29]), xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx (z xxxxx a z xxxxxx) xx na xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Cílem §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxx xxxx xx středníkem xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx totiž xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx jinak xxxxxx akceptovaného xxx. xxxxxxxxxx principu xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx citované xxxxxxxxxx xxxxxxxxx tomu, xxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, který xxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx základu xxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx vzniku xxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx hospodaření, x xxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx [§23 xxxx. 2 xxxx. x) zákona o xxxxxx x xxxxxx], xxxxxxx věřitel – xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx – xxxxx x souladu x xxxxxxxx účetnictví xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx (xxx. xxxx xxxxxxx) xxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx xxxxx).
[34] Xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx popsané xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx platný xxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx a xxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx (půjčky x xxxxx). Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxx s xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx), xxxx x xxxxxxxx xxxxx xx xx xxxxxx vztahu (xxxxxxx listy). X xxxxxxx na odlišnost xx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx rozšířený xxxxx rozumné x xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx uvedené x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o daních x xxxxxx („xxxx xxxxxxxxx“) xxxxxxxx xxxxxxxx xx všechny úvěrové xxxxxxxx nástroje. Xxxxx xxxxxx xxxxx, že xxxxxxx (xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx) je xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx.
[35] Xxxxx, xx slovní xxxxxxx „xxxxx z xxxxxx a xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“, koneckonců xxxxxxx xxxx z xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Podle xx. 44 xxxx. 3 Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, která xxxx xxxxxx a xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxx x. 438/2003 Xx., xxxx xx §19 zákona x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx. zk) xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“, x x době xxxxxxx xxxxxx x. 669/2004 Xx., xxxxxx byl xxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx), xxxxx, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx použít x názvu právního xxxxxxxx ani v xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, které předcházejí xxxxx, xxx xx xxxxxxxx. Xx jejím xxxxxxxx xx xxxx xxxxx legislativní zkratky x xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx předpisu xxxxxxxx používat. V xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 xx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx pouze xx, že xx xxxx §24 xxxx. 2 písm. zi) xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxx, xxx byla xxxxxxxxxxxx zkratka zavedena (§19).
[36] Xxx xxxxx xxxx uvedeného xxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, že xxx xxxxxxxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx o daních x xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Sb. x xxxxxxxxxxx s rekodifikací xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xx x xx xxxx zákonodárce xxxxxxxx, xx do xxxxx zaplacení xxxx xxx zahrnuty xxxxx xxxxx x xxxxx xx z xxxxxx xxxxxxx fyzické xxxxx, xxxxx nevede xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxx financování xxxxxxxxxxxxx x §19 odst. 1 xxxx. zk) xxxxxx x daních x xxxxxx. Důvodová xxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx se změnou xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx „xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx úpravě xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx ‚xxxxxxx xxxxxxxx nástroj‘. Xxxxxxxx legislativní xxxxxxx ‚xxxx a xxxxxx’ xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx v situaci, xxx xx v xxxxxx xxxxx xxxxx ‚xxxx’ a ‚půjčka’ xxx nikoli ve xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, ale jako xxxx xxxxxxxxxxxx institutů. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx pojmu ‚xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx‘, xxxxx xxxx obsahovat xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxx právní xxxxxx legislativní xxxxxxxx ‚xxxxx x xxxxxx’ x xxxxx xxxxxxxx x zákoně xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxx xx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx a xxx x xxxxxxxxxx xxxxx úvěr xxxx xxxxxx, nově xxxxxxxx. Xxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xx xxxxx, xxxx xxxxxxxx, byly ponechány xxxx xxxxx.“ Xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx zákonodárce x xxxx souvislosti xxxxxxxxxxx xxxxx v xxx směru, xx xxxxx „z xxxxxx“ xxxxxxxx slovy „xx xxxxxxxx“. Xxx vysvětlil x xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx tímto xx xxxxxxxxxxxxxxx změnu, xxxxxx xxxxxxx nový xxxxxxxx xxxxxxx, x cílem xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxx s xxxxx soukromého práva.
III.C Xxxxxxx
[37] Xxxxxxxx, historický x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx zjevně xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx rozporný x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx. Xx proto třeba xxxxx ze xxxxxxxxx xxxxx, který x x xxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxxxxxx xx testu xxxxxxxxx xxxxx xxxxx x úvěru xx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx osobě, xxxxx xxxxxx účetnictví, x xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx vyjmenovaných x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů.
[38] Xx xxxxxxxxxxx otázku je xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx úroky x xxxxxxxxx xxxxxx podřaditelné xxx „xxxxx x xxxxxx x úroky x xxxxx“, xxx xx xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z příjmů xx znění xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013.