Právní xxxx
Xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx „úroky x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“, jak xx xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona č. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 do 31.12.2013.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 3076/2014 Xx. XXX, č. 4517/2023 Xx. XXX x x. 4661/2025 Xx. XXX; x. 1/2019 Xx. XX.
Xxx: XXXX + X, x. x., xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx z xxxxxxxxx, o xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx, zda xx být daňová xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx v xxxx 2013 posuzována xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005 xx 31.12.2013, xxxx xxxxx generální xxxxxxxx x §24 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx emitovala xxx 30.4.2012 xxxxxxxx dluhopisy x xxxxxxx xxxxxxx 1 mld. Xx x xxxxxx úrokem 12 % x. x. a xx xxxxxxxxxx x xxxx 2032. Xxxxxxxxxxxx dluhopisů xx xxxx Xxxxx Xxxx, jediný xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx kupní xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, a xx xxx, xx xxxxxx xxx xxxxxxxxx dluhopisy xxxxxx xxxxxxxxx podle xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxx Xxxx formou xxxxxxx, x xxxx xxxxxx závazku žalobkyně x zaplacení xxxxx xx xxxx 1 xxx. Kč souvisejícího x xxxxx 50 % xxxxxx xx xxxxxxxxxxx Xxxx x. x. x. xx Xxxxxx Endla (Endl x. r. x. xxxx xxxxxxx v xxxxx xxxx x xxxxxxxxx). Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx Endlovi x roce 2013 x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx úroky ve xxxx 120 xxx. Xx, xxxxx xx xxxxxxxxx jako xxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx x dani x příjmů xxxxxxxxxxx xxxx za xxxxxxxxx xxxxxx roku 2013.
Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx úřad na xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx x celkové xxxx 120 xxx. Kč x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Proti příslušnému xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx výměru xxxxxx žalobkyně xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxx 6.4.2021 xxxxxx. Podle xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx splnění xxxxxxxx xxxxxx uznatelnosti dle §24 odst. 1 xxxxxx o daních x příjmů.
Žalobkyně xxxxxxxx xxx v xxxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxxxx x Xxxxxxx – xxxxxxxx x Xxxxxxxx. Xxx xx v xxxxxxxx xx dne 13.9.2023, xx. 60 Xx 24/2021-101, xxxx xxxx neztotožnil x xxxxx argumentem, že xxxxxx xxxxxx nesprávně xxxxxxxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx z příjmů xxxxxxx §24 odst. 2 písm. xx) xxxxxx xxxxxx. Soud xxxxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxx xxxxx, xxx xx xxx od xxxxxxxxxxx xxxxxx roku 2005, xx. od xxxxxxxxx xxxxxx zákona x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx č. 669/2004 Xx., xxxxxxxx xx posuzování xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx zákona.
Proti xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx soudu xxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx aplikoval §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxx xxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx x xxxxxxxxxx postupu xxx xxxxxxxxxxx některých xxxxxxxxxx zákona x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, xxxxxx Xxxxxxxxxx finančním xxxxxxxxxxxx (xxxx jen „XXX“) xxx xxxxxxxxx XXX-X-22, a xx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx dne 5.5.2011, čj. 2 Xxx 10/2011-116. Xxx xxxxxxxxxxxx její xxxxx xxxxxxxxx také xxxxxxxxxx „Xxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx finančních xxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxx i xxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxxx) xxx xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx“, xxxxx xxxx zveřejněno na xxxxxxxxxxxxx stránkách xxxxxx xxxxxx ještě xxxxxxxx xxxxxxxxx 2018, x „Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxx posouzení daňové xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx finančních xxxxxxxx (xxxxx zahrnují x xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx) dle xxxxxx x. 586/1992 Xx., x daních x xxxxxx, ve xxxxx pozdějších předpisů“, xxxxx vydalo GFŘ xxx xx. 81324/17/7100 10110 207203 dne 10.8.2017.
Xxxxx xxxxxx stěžovatelky xxxxxxx soud xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx čj. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxx, xx x xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx právní xxxxxx obsažené x §24 odst. 2 xxxx. zi) zákona x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx x xxxx 2004 x x roce 2005, x tudíž se x xx kasační xxxx xxxxxxxxxxxx. Stěžovatelka xxxxxxxxxx, xx pokud Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, je xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx důvod pro xxxxxx xxxxxxx posouzení. Xxxxxxxx xxxx svým xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx věci xxxxxxx xxxxxxx praxi, kterou xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xx roku 2018 xxxxxxxx a obhajoval, xxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxx ji xxxxxx.
Xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx stížnosti xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx. X podle xxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x. 669/2004 Xx. xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx tohoto xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxx „xxxxxx xxxxxxxxx“ xxxxx x xxxxx x xxxxx x půjček xxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx 2005 xx xxxx 2013 xxxxxx, xxxx. xxxxx xx xxxxxxxx x xxxxx x xxxxx xxx zdaňovací období xxxxxxxx rokem 2014, xxxxxxx úroků x xxxxxxxxx xx xxxxxx.
Xxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx při předběžném xxxxxxxxxx věci xxxxxxx, xx xx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx od xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx (§17 xxxx. 1 x. x. s.). Xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx se závěrem xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116. Xxxxx xxxxx se xxxxxxxx, xx xx daňová xxxxxxxxxxx úroků x xxxxxxxxx měla xxx xxxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 1 zákona x xxxxxx x xxxxxx, a xxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx xxxxxx, jak xx xxxxxxxxx ze xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, že x xxxxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx o xxxxxx z xxxxxx xxxxxx subjekt musí xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxx, x jejímž rámci xxx daný xxxxx xxxxxxxxx, ale xxxx xx xx xxx xxxxx za účelem xxxxxxxx, xxxxxxxxx či xxxxxxx jeho xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Oproti xxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxxxxxxx zákon xxx xxxxxxxxxxx praxe Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx, xxx xxxxx x xxxxxxxx poplatníka. Xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxxxx za xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxx by xxxx xxxxx xxxxxxxxxx (xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx), že xxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx (xxx xxxxxxxx NSS xx xxx 9.1.2008, xx. 5 Xxx 152/2006-37, xx xx xxx 26.2.2007, xx. 5 Xxx 158/2005-227). Xxxxxxxx souvislosti se xxxxxxxxxxxx příjmy xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Je tomu xxx xxxxx, xx x některých z xxxxxx výdajů, xxxxx x ohledem xx xxxxxx charakter, by xxxxx být xxxxxxx, xxxxxx či xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxx jejich xxxxxxxxxxx x činností, xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxx xxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx, zajištění xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx příjmů. Xxxxx zákonodárce xxxx xxxxxxx xxxx výslovnou xxxxxxx, že jde x xxxxxx (náklady) xxxxxxxxx, čímž xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 1 zákona x xxxxxx z xxxxxx (xxxxxxxx NSS xx xxx 5.9.2007, xx. 7 Afs 129/2006-135, x ze dne 20.2.2014, xx. 7 Xxx 33/2013-34, x. 3076/2014 Xx. NSS).
Otázka, xxxxx xxxxxx xxxxxxxx §24 zákona x xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx rozhodná xxx to, xx xxxxxxx xxxxxx stěžovatelka x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxx senátu xxxxxxx stěžovatelka při xxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx x xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxx xxx podřadit xxx xxxxxxxxxxxx zkratku „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxx x §19 téhož xxxxxx. Xxxxx se x xxxxxxxx xx. 2 Afs 10/2011-116, x němž xx xxxxx senát xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx do xxxxxxxx xxxxxx (nákladů). Xxxxx xxxxx uzavřel, xx xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxx úroky x xxxxx x půjček xxx, xxx je xxxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx o daních x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx zdaňovacím obdobím xxxx 2004 xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“ xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxx. Xxxxx závěr xx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx vedl x xxxx, xx xxxxx x dluhopisů [x xxxxxxx na xx, xx dluhopisy, xxxxxx xxxx směnky, xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx zkratku „úvěry x xxxxxx“ xxxxxxxxxx x §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxxx x daních x příjmů] xx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) zákona o xxxxxx z příjmů.
Předkládající xxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, xx vyjádření „úroky x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ xxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx rozhodném xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013 xxxxxxxx xxxxxxx legislativní zkratky „xxxxx x půjčky“ xx xxxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxx xx 1.1.2005 xxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx č. 669/2004 Xx., xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx „xxxxx z xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x příjmů slovy „xxxxx z xxxxxx x úroky z xxxxx“. Zákonodárce xx xxxxx novým textovým xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx zjevně snažil xxxxxxxx použití xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx i xxxxxxxx xxxxxx x zákonu x. 669/2004 Sb. X jazykového i xxxxxxxxxxxx výkladu §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xx xxxxx zjevné, xx slovní vyjádření „xxxxx x půjček x xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx, xxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx nebyla xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“ dle §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxxxxxx. První xxxxx byl xxxx xxxx xxxxxx, že xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx uplatněné xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013 nelze §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxxxxx, xxxxx ten xx vztahuje xxxxx xx xxxxx x xxxxx x úroky x xxxxxx (nikoliv xx xxxxx x xxxxxx, xxx obdobných xxxxxxxxxx xxxxxxxx). X xxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxx x xxxxxxxxxx věci bylo xxxxx xxxxxxxxxx podle §24 odst. 1 xxxxxx x daních x příjmů.
Předkládající xxxxx xxxx xxxxxxxxx xx xx, xx xxxxx xxxxx v xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxxxxxx xxxxx xx směnek xxxxxxxxx xx xxxxxxxx nákladů xx xxxxxxxxxxx obdobích xxx 2004 a 2005. Bylo pro xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx §24 odst. 2 xxxx. zi) xxxxxx x daních x příjmů xxxxxx xx 31.12.2004 x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2004 a xxxxx xxxxxx od 1.1.2005, xxxxx šlo x xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2005. Xxxxxxxxxx xxxxx §24 odst. 2 písm. xx) xxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxx výslovně xxxxxxxxx, a xxxx xxx nevysvětlil, xxxx xx se xxx xx měl uplatnit xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx výklad x xxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) účinné od 1.1.2005. X tom xxxxxx xxxxxxxxx fakt, xx xx svém xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxx xxxx shrnout, xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx obě zdaňovací xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx. Ze xxxxxx xxxxxxxx druhého xxxxxx xxx vychází x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx správy x xxxx 2017.
Na podporu xxxxx xxxxxx předkládající xxxxx xxxxxxxx také xx xxxxxxxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx opatřením Xxxxxx x. 344/2013 Xx. Touto xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxxxx xxxxxxxx nástroj“, xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx dojít x xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxxx xxxxx xxx stanovené xxxxxxxxxxxx zkratky „xxxxx x půjčky“. Důvodová xxxxxx xxxx potvrzuje xxxxx, že x xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx „xxxxx x xxxxxx a xxxxx x úvěrů“ obsažené x §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx uvedené §19 xxxx. 1 písm. xx). Xxxxx xxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxx vyjasnit, xx xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx „xxxx“ x „xxxxxx“ [jak xxxx je i x §24 odst. 2 xxxx. zi), xxx xxxx tyto xxxxx použity xxxxxxxx: „xxxxx x xxxxxx x xxxxx z xxxxx“, tj. nikoliv xxxxx x „xxxxx x xxxxxx“, což xx legislativní xxxxxxx xxxxxxxxxx], xxxxx xx x dva samostatné xxxxxxxxx, a xxxxxxx x legislativní xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“.
Xxxxx xxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116 ohledně xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005. Xxx xx to, xx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx jsou xxxxxx úroky x xxxxxx x xxxxx x úvěrů, xxxxxxx x xxxxxxx finančních xxxxxxxx xxxxxxxxxxx pod xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x půjčky“. Xxxxx x dluhopisů xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx §24 odst. 1 xxxxxx o xxxxxx x příjmů, x xx třeba xxxxxxxxxx splnění xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxx xxxxxxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx příjmy). Xxxxx xx xxxxx, xxx xxxx úroky x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ xxx, xxx xx xxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x daních z xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx let 2005 xx 2013.
Xxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx pod „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“, xxx je xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x. 586/1992 Xx., x daních x xxxxxx, xx znění xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013. Xxx xxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
XXX. Posouzení xxxx rozšířeným xxxxxxx
XXX.X Xxxxxxxx rozšířeného xxxxxx
[17] Xxxxxxxxx xxxxx nejprve xxxxxx, xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx spornou xxxxxx otázku podle §17 xxxx. 1 x. x. x. Xxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxx-xx xxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxx rozhodování x xxxxxxxx názoru, který xx odlišný xx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
[18] X xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116 Xxxxxxxx správní soud xxxxxxxxx právní xxxxxx, xxx xxx xxxxx xx směnek prostřednictvím xxxxxxxxxxxx zkratky „úvěry x půjčky“ v §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013 xxxxxxxx xxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxx zákona xx znění xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx 2004 x 2005. X xxxx 11 uvedeného xxxxxxxx xxxxxxx, že druhý xxxxx (bez xxxxxxxx xxxxxxxxxx) xxxxxxxxx, xx xxxxxx xx krajského xxxxx, který xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xx 31.12.2004, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, tedy xxx obě xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) zákona x xxxxxx z příjmů xxxxxx od 1.1.2005 xx 31.12.2013. Toto xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xx zahrnuje xxxxxx xxxxx xx xxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx pod „xxxxx x xxxxxx x xxxxx“, které pokrývají xxxx xxxxxxxxxxxx zkratce „xxxxx a půjčky“ xxxxxxxx xx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx obdobím xxxx 2004 x xxxxx xx směnek. Xxxx závěr pak xxxxx senát xxxxxxxx x xxxxxx následující xxxxxx věty: „Xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxx x xxxxxx a xxxxx tak, xxx xx vymezuje xxxxxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. zi) zákona x. 586/1992 Xx., x xxxxxx z xxxxxx. Xx xxxxxxx, xx xx lze xx daňově xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx pouze xxxxx, xxxx-xx skutečně xxxxxxxxx.“ Odlišnostmi xx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x příjmů xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2004 x xxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxx období xxxx 2005 xx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116 nezabýval.
[19] Xxxxxxxxxxxxx senát x xxxxxxxx xxxxxxxx nesouhlasí x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 do 31.12.2013 xxx, xx nákladem xxx xxxxxx ustanovení xxxx toliko xxxxx x půjček x xxxxx x úvěrů, x nikoliv xxxxxx xxxxx plynoucí x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013 xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“. Ve xxxxxxxx xxx podle xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx legislativní xxxxxxx xxxxxxxx xx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxx xxxxx x xxxxxxxxx.
[20] Xxxxxxxxxx xxxxxx, respektive její xxxxxxxx, je xxxxxxxx xxx xxxxxx kauzy xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx předmětem xxxxxx xxxxx ze xxxxxx, xxxxx úroky x dluhopisů. Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ v §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx ve znění xxxxxxx xx 31.12.2013. Xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxx daňová xxxxxxxxxxx úroků x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x daních z xxxxxx a tam xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx.
[21] Xxxxxxxx rozšířeného xxxxxx xx xxxx xxxx.
XXX.X Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[22] Xxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx do 31.12.2004 xxxxxxx, xx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxx odstavce 1 xxxx také xxxxxxx xxxxxx, xxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxx x jiné xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx byly xxxxxxxxx; x xxxx xxxxx z úvěrů x xxxxxx x xxxxxxx, xxx věřitelem xx xxxxxxxxx xxxxxxx x §2, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxx xxxx zaplaceny.
[23] Xxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxxxx, xx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxx odstavce 1 xxxx také xxxxxxx pokuty, úroky x xxxxxxxx, xxxxxxxx x prodlení, xxxxxx x xxxx sankce xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx; a xxxx xxxxx z xxxxxx x xxxxx z xxxxx x xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx x §2, který xxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx.
[24] Xxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx od 1.5.2004 xx 31.12.2013 platilo, xx xx daně xxxx xxxxxxxxxx úroky x úvěrů, xxxxxx, xxxxxxxxx, xxxxxxxxx listů, xxxxxxxxxx certifikátů a xxxxxx xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx x xx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx získává xxxxxxxx xxxxxxx peněžní prostředky, x obdobných právních xxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxx x půjčky“).
[25] X citovaných xxxxxxxxxx xxxxxxx, xx §24 xxxx. 2 písm. xx) zákona o xxxxxx x příjmů xx znění xxxxxxx xx 1.1.2005 xxx x části xxxx xx středníkem xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx „úroky x xxxxx a xxxxxx“, xxxxx „xxxxx x půjček x xxxxx x úvěrů“, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x §19 xxxx. 1 písm. zk) xxxxx xxxxxx setrvává xxxxx na xxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“. Xxxxxxx je, xxx xxx slovní xxxxxxx „úroky z xxxxxx a xxxxx x úvěrů“ xxxxxx xxx, xx xxxxxxxx xxxxxx vztahy, xxxxx xxxx součástí xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“. Rozšířený xxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx nejprve x xxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[26] Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx vymezil Nejvyšší xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx rozsudku xx xxx 11.12.2024, čj. 6 Xxx 272/2023-60, x. 4661/2025 Sb. XXX, jako „stručné xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx nahrazováno xxxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxx (xxx jako xx např. v xxxxx xxxxxxxx použito xxxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, aby xxxxxxx být xxxxxxx xxxxxxxxxx právní předpis xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxx)“. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx určité xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, a xx xxx pro xxxxxxxxxxx, tak i xxx adresáta právní xxxxx, xxxxx xx x xxxxxxx jejího xxxxxxx nemusí několikrát xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx právně významných xxxxxxxxxxx xx více xxxxxxx právního předpisu. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx“ xx xxxx místa, xxx xxxx v xxxxx xxxxxxx předpisu xxxxxxx, xxxx. Xx xxxxxx od xxxxxxx xxxxxxxx, kterou judikatura xxxxxxxxx x legislativní xxxxxxxx xxxxxxxx (srov. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx soudu xx xxx 29.3.2017, xx. xx. 5 Xxx 1106/2016, č. 1/2019 Sb. XX), xxxxxxxx legislativní xxxxxxx x definování xxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxx faktický xxxx na jejich xxxxxx. Jde x xxxxx legislativně technický xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxx xx. 44 xxxxxxxx Vlády Xxxxx xxxxxxxxx č. 188/1998 xx dne 18.3.1998, x Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xxxx xxx „Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx“), mimo xxxx xxxxxxxxxx xx její xxxxxxxx xxxxxxxxx. Takový xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx nejen xxxxxxx xxxxxx legislativní xxxxxxx všude xxx, xxx xxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx xx ve xxxxx xxx, xxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxxxx jejího xxxxx xxxxx dochází x xxxxxxx, xx xx xx xxxxx přepisována xxxxx ve znění xxxxxxxxxxxx „x xxxxxxxxxx“, xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx skloňování, xxx xx zachována podstata xxxxxxx a xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxx. X obecné xxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx například xxxxx xxxxx ve xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx anebo jsou xx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx slova, xxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxx nejsou xxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx, xxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx používána xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx se xxx xxxxxxx x legislativní xxxxxxx, xxx x xxxxxx xxxx zákona.
[27] Xxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Knapp uvádí xxx xxxxxxxxxxxxxx požadavky xx xxxxxx právních xxxxx, x xx xxxxxx vyjadřování x xxxxxxxxxxxxxx (xxxxx Xxxxx, X. Xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx: X. X. Xxxx, 1995). Vyjádření právního xxxxxx xx xxx xxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx (designace) x xxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxxx, což xx projevuje xxx, xx xxx xxxxx xxxx označuje totéž, xxxxxx, jiným výrazem xx xxxxxx xxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx xxx 5.9.2023, xx. 2 Xxx 363/2019-50, č. 4517/2023 Xx. XXX, xxxxxxxxx, xx: „V legislativní xxxxxxxx xxxxx zásada, xx pokud xx xxxxxxx zákonodárce xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx či xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx x xxxx xxxxxxxx výrazu. Xxxxxx xxxxx použije xxxxxx xxxx (xxxxxx), jde x xxxxxxxxx, že xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxx zpravidla xxxxxxxx xxxxxx odlišně (xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, resp. xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx. Xxxxx, X. Xxxxxx x xxxxxx interpretace xxxxx. Xxxxx, Auditorium, 2013, xxx. 53 xx 56).“ Použití xxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (ukotveném xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx) xxx x xxx právní xxxxxx má xxxxxx xxxxxxx. Legislativní xxxxxxx „xxxxxxx xxxxx“ xxxxxxx xxxxx xx jednoznačnosti, xxxx-xx x částech xxxxxxxxx textu, x xxxxx xx její xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx, užity xxxxxxx xxxxx „trestní xxxxx“ xxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx „xxxxxxx xxxxxx“ xx „xxxxxxx xxxxx“, obdobně xxxxxxxxx „xxxxxxxxx xxxxx“ x „xxxxx oprávněná“.
[28] X posuzované věci xx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx zřejmé, xx xx xxxxx xxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x příjmů ve xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 – xx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx do 31.12.2004 – xxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx zkratky „xxxxx x xxxxxx“ x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013. Xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x půjček a xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxx nelze xxxxxxxxx xx jazykové vyjádření xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, byť xx x xxx xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx zahrnuté xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx jsou x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx x legislativní xxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxx (xxxxxx x xxxxx vs. úvěry x xxxxxx), x xxxx je xxxx xx xxxxxxx další xxxxxxxxxxxx xxxxx „xxxxx“. Xxxxxx spojení použité x §24 odst. 2 xxxx. zi) xxxxxx o daních x xxxxxx xx xxxxx účinném od 1.1.2005 tedy xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx, z xxxxx xxx x xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx týkající xx xxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky xxxxxxxx na xx, xx xxxxxxxxxx stejný xxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
[29] Xxxx, xx se x xxxxx případě xxxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxxxxxx zákonodárce, nasvědčuje xxxx historický xxxxxx, xx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx senát. Xxxxxx xxxxxxx „úroky x xxxxxx a xxxxx z xxxxx“ xxxx do §24 xxxx. 2 písm. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx jeho xxxxxxx xxxxxxxxxx zákonem č. 669/2004 Xx. Xxxxx xxxx 68 xxxxxx xxxxx k tomu, xx x §24 xxxx. 2 písm. xx) se slova „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxxx slovy „půjček x xxxxx x xxxxx“. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx spojení, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx. Důvodová xxxxxx x této xxxxx xxxxx: „X xxxxxx xx xxxxxxx (§19 xxxx. 1) xxxxxxxxxxxx xxxxxxx ‚xxxxx x xxxxx a xxxxxx’ zahrnující x xxxxx x xxxxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) není xxxxxxx této xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx účelem xxxxxx ustanovení xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx z xxxxx x xxxxxx xx x x okamžik xxxxxxxxx, pokud je xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. X těchto xxxxxx xx navrhuje xxxxx xxxxx tak, xxx xxxxxx zaměňována x xxxxxxxx x §19 xxxx. 1. Z xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx změnit xxxxx x ustanovení §38x xxxx. 1.“ Xxxxxxxxx xxxxx se xxxxxxxxxx x náhledem xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx a xxxxx x úvěrů“ xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx vyjádření xxx, xxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xx odlišnou (xxxx) množinu právních xxxxxx, xxx která xx zahrnuta x xxxxxxxxxxxx zkratce. Xxxxxx xxxxx, xxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratka „xxxxx x xxxxxx“ dle §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxxxxxx.
[30] Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xx, xxx xx xxxxxxx x xxxxxxx, xxx xx xxxx nezbytné xxxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx o xxxxxx x příjmů šířeji x xxxxxxx xx xxxx zákona a xx xx, xxx xxxxxx xxxxxxxxxx výklad xx spojení x xxxxxxxxxxx výkladem xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Tedy xxxxxxx xxx xxx, xxx xx aplikačního xxxxx xxxxxxxxxx ustanovení spadaly x období od 1.1.2005 do 31.12.2013 xxxxx xxxxx x xxxxx xx půjček, xxx x x xxxxxxx finančních xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx).
[31] X xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116, xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, takové důvody xxxxxxxxxxx. Druhý xxxxx, xx rozdíl od xxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu, xxxxxxxx x xxxxxx úpravy xxxxxx od 1.1.2005, xxxxxxx xx 31.12.2004. Xxxxxxx nijak nevysvětlil, xxxx bylo xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) zákona x daních x xxxxxx pro xxx xxxxxxxxx xxxxxx (2004 x 2005), xxxxxxxx xxxx xxxxxx úprava xxxxxx xx 1.1.2005 xxxxxxx xxxxxxx xxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx daňovou xxxxxxxxxxx xxxxx jen x xxxxxx a xxxxx (xxx xxxx xxxxxxxx změna x xxxxxx x x xx xxxxxxxxxxx důvodová xxxxxx).
[32] Xxxxxxxx druhý xxxxx ve xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx podmínku xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx x podmínkami xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx obecně. Xxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxx xxxx definovat podmínky xxxxxx xxxxxxxxxxxx úroků xxxxxx. Xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x §24 xxxx. 1 xxxxxx o xxxxxx x příjmů, x xxxxxxx xx xxxxxx x nich „xxxxxxxxxx xxxxxxx“, xxxxxxx xx xxx dalšího x xxxxxxxxx reálného xxxxxx xxxxx (xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx období). X xxxx xxxxxxxxxxx xx nutné xx xxxxxx xxxx korigovat xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx. Z xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx soudu xxxxxxxx xxxxxxx pravidlo, že xx xxxxxx vyjmenované x §24 odst. 2 zákona x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx považují xx xxxxxxx podle odstavce xxxxxx, xxxx xx xxxx xxxxx testovat xx xxxxxxxxx souvislosti xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x prvém odstavci; xxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx splněnou, xxxxx xxxxxx souvisí x xxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxx xxxxx existující xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx o xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Rozsudek Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx. 7 Xxx 33/2013-34 xxxxxxxxx, xx xx třeba v xxxxx xxxx. 2 xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx bez xxxxxxx uznatelné a xxxx xxxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x náklady, x nichž xxxxx x xxxx. 2 xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx jejich xxxxxxxxxxxx (xxxx xxx rámec xxxxxxxxx xxxxxxxx), xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx totiž x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x nesystematicky xxx xxxxxxxx rovněž xxxxxxxxxx, xxxxx toliko xxxxxxx xxxxxxxx doplňují xx modifikují xxxxxxxx xxxxxxxxx klausule. Xxxxxxx xx xxxxx o „xxxx xxxxxxxxx“ [např. x xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx písm. xx), xxx xxxx x xxxxxxxxxx na xxxxxxx zdravotní x xxxxxxxx xxxxxxxxx hrazeného xxxxxxxxxxxxxxx podle písm. x)]. Xxxx xx xxxxx o modifikaci x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx [např. xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx. x) xxxx xxxxxx xx pořízení xxxxxxx xxxxx xxxx. x) xxxx 5, xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx nad xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx úměru xxxx xxxxxxx x xxxxxx, xxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx ze dne 28.11.2022, xx. 10 Xxx 116/2021-45]. X xxxxxxxxxx řadě jde x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx limitu [opět xxxx. náklad xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx. x) xxxx 5 xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx. xx)]. Pravidlo xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx proto xxxxx xxxxxx spíše jako xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxx §24, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §24 odst. 1 xxxxxx o daních x xxxxxx. Xxxxxxx xx xxxx x xxxxxxx případě jedná x odchylku xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx druhého xxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx normy xxxxxxx xxxxxxxxx, proč xx vůči xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx modifikující xxxxxx, x příslušný xxxxxx xxx podléhá nadále xxxx xxxxxxxxx generální xxxxxxxx.
[33] Xxx xxxxxxxxxxxxx xxx xx nicméně x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx podstatné, že xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x příjmů není xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx obecně. Xxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx z xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx (bod [29]), xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx úroků (x xxxxx a x xxxxxx) xx na xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xx-xx xxxxxxxxx fyzická xxxxx, která xxxxxx xxxxxxxxxx. Cílem §24 xxxx. 2 písm. xx) části věty xx středníkem zákona x xxxxxx z xxxxxx je xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx jinak xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxx. xxxxxxxxxx principu xx xxxxxx dlužníka, který xxxx xxxxxxxxxx. Lapidárně xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, xxx xx poplatník x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx účetnictví, xxxxxxx xx základu xxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx období vzniku xxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x něhož xx xxxxxxx xxx zjištění xxxxxxx daně [§23 xxxx. 2 xxxx. x) zákona o xxxxxx z xxxxxx], xxxxxxx věřitel – xxxxxxx xxxxx, která xxxxxx xxxxxxxxxx – xxxxx x xxxxxxx x pravidly xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxx (xxx. cash xxxxxxx) xxxxx až x xxxxxxxx skutečného xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx xxxxx).
[34] Xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx popsané xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, které xxxxxxxxxx xxxxx obecně xxxxxx xxxxx akruálního a xxxx xxxxxxxx a xxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx pouze xx závazkové xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx formalizované x xxxxxxxxxxx (xxxxxx x xxxxx). Zbývající xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. zk) zákona x xxxxxx x xxxxxx jsou xxx xxxxxxx xxxxx s xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx, vkladové xxxxxxxxxxx, xxxxxx), xxxx x xxxxxxxx úroků až xx zániku xxxxxx (xxxxxxx xxxxx). X xxxxxxx xx xxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxx neshledává xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx a xxxxx důvody xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx uvedené x §24 odst. 2 xxxx. zi) xxxxxx x daních x příjmů („test xxxxxxxxx“) xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx úvěrové xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx platí, že xxxxxxx (xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxx vykládat xxxxxxxxxxxx.
[35] Xxxxx, že xxxxxx xxxxxxx „úroky x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx součástí xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx z pravidel xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Podle xx. 44 odst. 3 Legislativních pravidel xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxx č. 438/2003 Xx., xxxx xx §19 zákona x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx text nynějšího xxxx. xx) xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“, x x době xxxxxxx xxxxxx x. 669/2004 Xx., xxxxxx byl xxxxxx §24 xxxx. 2 písm. zi), xxxxx, že xxxxxxxxxxxx xxxxxxx nelze xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx ani v xxxxxxxxx uvnitř xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, kde xx xxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxxxx je xxxx xxxxx legislativní zkratky x xxxxxx textu xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. V xxxxxxx textu xxxxxxxxx x §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 je x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx legislativní zkratky xxxxxxx xxxxxxxx pouze xx, xx xx xxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxxx x rámci xxxxxx xxxx xx xxxxx, kde byla xxxxxxxxxxxx xxxxxxx zavedena (§19).
[36] Nad xxxxx xxxx uvedeného lze xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxx xxxxxxxxxx §19 odst. 1 xxxx. zk) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, která xxxx provedena zákonným xxxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Xx. x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx práva, nijak xxxxxxxxxxxx xxxx, že xx xx x xx xxxx zákonodárce xxxxxxxx, xx xx xxxxx xxxxxxxxx měly xxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx x úvěru xx z xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx osobě, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 písm. zk) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx k tomuto xxxxxxxxx opatření x xxxxxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx, xx „xxxxxxx k xxxxxxxxxxxx xxxxxx ustanovení x xxxxxxxxxx xxxxx ‚xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx‘. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx ‚xxxx x xxxxxx’ xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx v situaci, xxx je v xxxxxx užito xxxxx ‚xxxx’ x ‚xxxxxx’ xxx xxxxxx xx xxxxxx xxxx legislativní xxxxxxx, ale xxxx xxxx xxxxxxxxxxxx institutů. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx nového pojmu ‚xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx‘, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx výčet xxxxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxx x xxxxxx právní xxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratkou ‚xxxxx x půjčky’ x xxxxx xxxxxxxx x zákoně xxxxxx xxxxxxxx k xxxxxx xxxxxxx, xxx se xx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx a xxx x xxxxxxxxxx xxxxx úvěr xxxx xxxxxx, nově xxxxxxxx. Xxx, xxx právní xxxxxx xxxxxxx pouze xx xxxxx, nebo xxxxxxxx, byly xxxxxxxxx xxxx xxxxx.“ Xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x daních x xxxxxx přitom xxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxx xxxxx, xx xxxxx „z xxxxxx“ xxxxxxxx xxxxx „ze xxxxxxxx“. Xxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx změnu, xxxxxx xxxxxxx xxxx občanský xxxxxxx, x xxxxx xxxxxxxxx pojmy xxxxxxx xxxxxxx x daních x xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx práva.
III.C Xxxxxxx
[37] Xxxxxxxx, xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx vedou k xxxxxxxxxxxxx závěru, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx výsledek xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx chráněnými právy. Xx xxxxx třeba xxxxx ze xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx x x xxxxxx od 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx osobě, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx.
[38] Xx xxxxxxxxxxx otázku xx xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx x xxxxxxxxx nejsou xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx z xxxxxx a úroky x xxxxx“, jak xx xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xx znění účinném xx 1.1.2005 xx 31.12.2013.