Xxxxxx xxxx
Xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx a xxxxx x xxxxx“, xxx xx xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x. 586/1992 Xx., o xxxxxx x xxxxxx, xx znění účinném xx 1.1.2005 do 31.12.2013.
Xxxxxxxxxxxxx: č. 3076/2014 Xx. XXX, č. 4517/2023 Sb. XXX x x. 4661/2025 Xx. XXX; x. 1/2019 Sb. XX.
Xxx: XXXX + X, x. s., proti Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx x xxxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxxxx sporu xx xxxxxx, zda xx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx úroků z xxxxxxxxx vyplacených x xxxx 2013 posuzována xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx o xxxxxx x příjmů, ve xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013, xxxx podle generální xxxxxxxx x §24 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxxx dne 30.4.2012 korunové dluhopisy x celkové hodnotě 1 mld. Xx x xxxxxx xxxxxx 12 % p. x. a se xxxxxxxxxx v xxxx 2032. Upisovatelem dluhopisů xx xxxx Xxxxx Xxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxx uhradil xxxxxx xxxxxxx, x xx xxx, xx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx žalobkyní xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx žalobkyni. Rovněž xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx dluhopisů xxxxxxx Xxxxx Xxxx xxxxxx xxxxxxx, x xxxx xxxxxx xxxxxxx žalobkyně x xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx 1 xxx. Kč xxxxxxxxxxxxx x xxxxx 50 % podílu xx xxxxxxxxxxx Endl x. x. o. xx Xxxxxx Xxxxx (Endl x. x. x. xxxx zanikla x xxxxx xxxx s xxxxxxxxx). Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Josefu Xxxxxxx x xxxx 2013 x emise xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx 120 xxx. Xx, xxxxx xx xxxxxxxxx xxxx daňově xxxxxx xxxxxx v xxxxxxxx x xxxx x příjmů právnických xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013.
Specializovaný xxxxxxxx xxxx na xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x dluhopisů x xxxxxxx výši 120 xxx. Xx x xxxxxxxx nákladů xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx žalobkyně xxxxxxxx, xxxxx žalovaný xxx 6.4.2021 xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx splnění xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx dle §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx x řízení xxxx Xxxxxxxx xxxxxx x Xxxxxxx – xxxxxxxx v Xxxxxxxx. Xxx xx v xxxxxxxx xx xxx 13.9.2023, xx. 60 Xx 24/2021-101, mimo xxxx neztotožnil s xxxxx argumentem, xx xxxxxx orgány nesprávně xxxxxxxxxx §24 xxxx. 1 zákona o xxxxxx z xxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx zákona. Soud xxxxxxxxx, xx samotná xxxxxxx xxxxxx nedává xxxxxxx xxx xxxx xxxxx, než xx xxx xx zdaňovacího xxxxxx xxxx 2005, xx. xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx zákonem č. 669/2004 Sb., xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx zákona.
Proti xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx podala xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) kasační xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxx xxxx jiné xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x daních x xxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) téhož xxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx pokyn x xxxxxxxxxx postupu xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x. 586/1992 Xx., o xxxxxx x xxxxxx, xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxx xxx „XXX“) xxx xxxxxxxxx XXX-X-22, x xx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx dne 5.5.2011, xx. 2 Xxx 10/2011-116. Dle xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx „Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx nákladů z xxxxxxxxx finančních xxxxxxxx (xxxxx zahrnují i xxxxx x vydaných xxxxxxxxx) xxx xxxxxx x. 586/1992 Xx., x daních x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx“, xxxxx xxxx zveřejněno xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx počátkem xxxxxxxxx 2018, x „Xxxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx nákladů x xxxxxxxxx finančních xxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxx x úroky x xxxxxxxx dluhopisů) dle xxxxxx x. 586/1992 Xx., o xxxxxx x příjmů, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx“, xxxxx xxxxxx XXX xxx xx. 81324/17/7100 10110 207203 dne 10.8.2017.
Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx soud postupoval xxxxxxxxx, pokud odmítl xxxxxx rozsudku xx. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxx, xx v xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx právní xxxxxx obsažené v §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x daních x xxxxxx účinné x xxxx 2004 x x roce 2005, x xxxxx xx x xx kasační xxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxx ke xxxxxxxx xxxxxx xxx obě xxxxxxxxx xxxxxx, je xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxx odlišné xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x nyní xxxxxxxxxxxx věci xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, kterou xxxxxxxxxx x konzistentně xx xxxx 2018 xxxxxxxx x xxxxxxxxx, xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx.
Xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xx kasační stížnosti xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx. I xxxxx xxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx zprávu x xxxxxx x. 669/2004 Xx. zřetelně xxxxxxx xxxxx zákonodárce xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx ustanovení xxx na xxxxxxxxxx „xxxxxx účinnosti“ xxxxx x xxxxx x xxxxx z xxxxxx xxx xxxxxxxxx období xx xxxx 2005 xx xxxx 2013 xxxxxx, xxxx. úroků xx xxxxxxxx x xxxxx x úvěrů xxx zdaňovací období xxxxxxxx xxxxx 2014, xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xx xxxxxx.
Xxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx při předběžném xxxxxxxxxx věci xxxxxxx, xx xx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxx x rozhodnutí xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx x právnímu xxxxxx xxxxxxxxx od xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x rozhodnutí Xxxxxxxxxx správního xxxxx (§17 xxxx. 1 x. x. s.). Xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116. Xxxxx xxxxx xx domníval, xx xx daňová xxxxxxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxx měla xxx xxxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx, a xxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx xxxxxx, jak xx vyplývalo xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx senátu.
Předkládající senát xxxxx, xx x xxxxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxx musí xxxxxxxx, že xxxxxxxx xxxxx x transakci, x xxxxxx rámci xxx xxxx výdaj xxxxxxxxx, ale také xx se tak xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Oproti xxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxx §24 odst. 2 xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxxx praxe Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx s xxxxxx, xxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx vyjmenované x xxxxxxxx xxxxxx xx xxx považují xx xxxxxx podle odstavce xxxxxx, xxxx xx xxxx nutné prokazovat (xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx), xx xxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx příjmů (xxx xxxxxxxx NSS xx xxx 9.1.2008, xx. 5 Afs 152/2006-37, či xx xxx 26.2.2007, čj. 5 Xxx 158/2005-227). Xxxxxxxx souvislosti se xxxxxxxxxxxx příjmy se xxxxxxxx za xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Je xxxx xxx xxxxx, xx x xxxxxxxxx z xxxxxx xxxxxx, xxxxx x ohledem na xxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xxx nejasné, xxxxxx či dokonce xxxxxx xxxxxxxx, zda xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx, xxx xxxx generovat xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxx xxxxx, že xxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxx, xxxxxxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, že xxx x xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx, xxxx odpadá xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx (xxxxxxxx XXX xx xxx 5.9.2007, čj. 7 Xxx 129/2006-135, x xx dne 20.2.2014, xx. 7 Xxx 33/2013-34, x. 3076/2014 Xx. NSS).
Otázka, xxxxx xxxxxx odstavce §24 xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx výdaj x xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xx, xx xxxxxxx xxxxxx stěžovatelka x daňovém řízení xxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx při xxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx z xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx pod xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x půjčky“ xxxxxxxx x §19 téhož xxxxxx. Xxxxx xx x xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116, x xxxx xx xxxxx senát xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxx výdajů (xxxxxxx). Xxxxx senát xxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxx jsou xxxxxxxxxxxx xxx úroky x xxxxx a půjček xxx, jak xx xxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x daních x xxxxxx zavádějící xx tohoto zákona xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx 2004 xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“ xxxxxxxxxxx rovněž xxxxx xx xxxxxx. Xxxxx xxxxx xx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx vedl x tomu, xx xxxxx x dluhopisů [x xxxxxxx xx xx, xx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxx směnky, xxxxxx spadají xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x půjčky“ xxxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů] by xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona o xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx krajského xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x úvěrů“ xxxxxxx x §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xx xxxxx rozhodném xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013 xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xx smyslu §19 xxxx. 1 xxxx. xx) tohoto xxxxxx.
X xxxxxxxxx xx 1.1.2005 xxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x. 669/2004 Xx., xxxxx xxxxxxxx slovní xxxxxxx „xxxxx x xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x §19 odst. 1 xxxx. zk) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxx „xxxxx z xxxxxx x xxxxx z xxxxx“. Zákonodárce xx xxxxx xxxxx textovým xxxxxx xxxxx předkládajícího xxxxxx zjevně xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx uvedené xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x. 669/2004 Xx. X xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx výkladu §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx z xxxxxx xx proto xxxxxx, xx slovní vyjádření „xxxxx z xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxx novelou xxxxxxx již xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxx záměrně xxxxxxx vyjádření tak, xxx xxx posuzované xxxxxxxxxx nebyla xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“ xxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) použitelná. Xxxxx xxxxx xxx tedy xxxx xxxxxx, xx xx xxxxxx stěžovatelky xxxxxxxxxxxxx úroky z xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013 nelze §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xxxxxxxxx, xxxxx ten xx vztahuje xxxxx xx xxxxx x xxxxx x úroky x xxxxxx (xxxxxxx xx xxxxx z xxxxxx, byť obdobných xxxxxxxxxx xxxxxxxx). S xxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxx bylo xxxxx postupovat xxxxx §24 odst. 1 xxxxxx x daních x příjmů.
Předkládající xxxxx xxxx xxxxxxxxx na xx, že xxxxx xxxxx v rozsudku xx. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxxxxxx xxxxx xx směnek uplatněné xx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx 2004 x 2005. Xxxx xxx xxx xxxx relevantní xxxxx §24 odst. 2 písm. xx) xxxxxx o xxxxxx x příjmů účinné xx 31.12.2004 v xxxxxxx zdaňovacího xxxxxx xxxx 2004 x xxxxx xxxxxx od 1.1.2005, pokud xxx x zdaňovací xxxxxx xxxx 2005. Odlišností xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx období se xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx xxx nevysvětlil, xxxx xx xx xxx xx měl uplatnit xxxxxx výklad. Pokud xxxx učinil stejný xxxxx xxx obě xxxxxxxxx xxxxxx, platí xxxx xxxxxx i xxx znění §24 xxxx. 2 písm. xx) účinné xx 1.1.2005. X xxx xxxxxx xxxxxxxxx fakt, xx xx svém xxxxxxxx citoval xxxxx xxxxx novelizované znění. Xxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx i xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx. Ze xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx senátu xxx xxxxxxx x xxxxxxx metodický pokyn xxxxxxxx xxxxxx z xxxx 2017.
Xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx také xx xxxxxxxxxx §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx č. 344/2013 Xx. Touto novelizací xxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx zkratky „xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx“, xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx dojít x určitému zpřesnění, xxx xxx neexistovalo xxxxx x xxxxxxx xxxxx zde xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky „úvěry x xxxxxx“. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx potvrzuje xxxxx, xx x xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx „xxxxx x xxxxxx a xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx). Xxxxx totiž, xx účelem xxxxxxxxxx xxxxxx ustanovení bylo xxxx jiné xxxxxxxx, xx pokud zákon x jiných xxxxxxxxxxxx xxxxxxx pojmu „xxxx“ x „půjčka“ [jak xxxx je x x §24 xxxx. 2 xxxx. xx), xxx xxxx tyto xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx: „xxxxx x xxxxxx x úroky x xxxxx“, tj. xxxxxxx xxxxx x „xxxxx x xxxxxx“, což xx legislativní zkratce xxxxxxxxxx], jedná xx x dva samostatné xxxxxxxxx, x xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x půjčky“.
První xxxxx shrnul, že xxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxxxx v rozsudku xx. 2 Xxx 10/2011-116 ohledně xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) zákona x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005. Xxx xx to, xx xxxxxxxx dle xxxxxx ustanovení xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx x úroky x xxxxx, xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“. Xxxxx x xxxxxxxxx je xxxxx xxxxx posuzovat xxxxx §24 odst. 1 zákona x xxxxxx x xxxxxx, x xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx). Xxxxx se xxxxx, xxx xxxx xxxxx x xxxxxxxxx podřaditelné xxx „xxxxx z xxxxxx a xxxxx x xxxxx“ xxx, xxx xx vymezuje §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx xxx 2005 xx 2013.
Xxxxxxxxx senát Xxxxxxxxxx správního soudu xxxxxxx, xx xxxxx x dluhopisů nejsou xxxxxxxxxxxx pod „xxxxx x půjček a xxxxx z xxxxx“, xxx je xxxxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, ve znění xxxxxxx od 1.1.2005 xx 31.12.2013. Xxx xxxxxx k projednání x xxxxxxxxxx prvnímu xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
XXX. Posouzení xxxx rozšířeným xxxxxxx
XXX.X Xxxxxxxx rozšířeného senátu
[17] Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §17 xxxx. 1 x. x. s. Xxxxx citovaného xxxxxxxxxx xxxxxx-xx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx při xxxx rozhodování x xxxxxxxx názoru, xxxxx xx odlišný xx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx, xxxxxxxx věc x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
[18] X xxxxxxxx xx. 2 Afs 10/2011-116 Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xxx xxxxx xx xxxxxx prostřednictvím xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x půjčky“ v §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx do 31.12.2013 xxxxxxxx pod §24 xxxx. 2 písm. xx) téhož xxxxxx xx xxxxx účinném xxx xxxxxxxxx období xxx 2004 a 2005. Z xxxx 11 xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxx (bez xxxxxxxx xxxxxxxxxx) xxxxxxxxx, na xxxxxx od xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxx xx zněním xxxxxxx xx 31.12.2004, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, tedy xxx obě xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxx znění §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx od 1.1.2005 xx 31.12.2013. Xxxx xxxxxxxxxx vyložil xxx, xx zahrnuje rovněž xxxxx ze xxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx pod „xxxxx x xxxxxx a xxxxx“, xxxxx pokrývají xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxx xx §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx obdobím xxxx 2004 i xxxxx xx xxxxxx. Xxxx závěr pak xxxxx xxxxx zobecnil x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx věty: „Úroky xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxx úroky x půjček a xxxxx xxx, xxx xx vymezuje xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx. To xxxxxxx, xx xx xxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, byly-li xxxxxxxx xxxxxxxxx.“ Xxxxxxxxxxx xx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x příjmů rozhodného xxx zdaňovací xxxxxx xxxx 2004 x xxxxx rozhodného xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2005 xx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx v xxxxxxxx čj. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxxxxxx.
[19] Xxxxxxxxxxxxx senát x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x navrhuje vyložit xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx o daních x příjmů xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxx, že nákladem xxx tohoto ustanovení xxxx toliko xxxxx x xxxxxx x xxxxx x úvěrů, x xxxxxxx rovněž xxxxx plynoucí x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx xx znění xxxxxxx do 31.12.2013 xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“. Ve xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx legislativní xxxxxxx xxxxxxxx xx §24 xxxx. 2 písm. xx) ani xxxxx x dluhopisů.
[20] Předložená xxxxxx, xxxxxxxxxx její xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx prvním xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx ze xxxxxx, nýbrž úroky x dluhopisů. Dluhopisy xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ x §19 odst. 1 xxxx. zk) xxxxxx x daních z xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013. Xxx xxxxxxxxx závěrů xxxxxxx senátu xx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx úroků x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx x tam xxxxxxxxxxx podmínek, x xxxx xxxxx senát xxxxxxxxxx.
[21] Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx tedy xxxx.
XXX.X Právní názor xxxxxxxxxxx xxxxxx
[22] Podle §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x daních x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2004 xxxxxxx, xx výdaji (xxxxxxx) xxxxx xxxxxxxx 1 xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxx x prodlení, xxxxxx x jiné xxxxxx xx závazkových xxxxxx, xxx pokud xxxx xxxxxxxxx; a dále xxxxx z xxxxx x xxxxxx v xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx x §2, xxxxx xxxxxx účetnictví, xxx xxxxx byly xxxxxxxxx.
[23] Xxxxx §24 xxxx. 2 písm. zi) xxxxxx x daních x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxxxx, xx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxx xxxxxxxx 1 xxxx také xxxxxxx pokuty, úroky x xxxxxxxx, poplatky x xxxxxxxx, penále x xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx pokud byly xxxxxxxxx; x xxxx xxxxx x půjček x úroky z xxxxx x případě, xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx uvedený x §2, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, jen xxxxx xxxx xxxxxxxxx.
[24] Podle §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.5.2004 xx 31.12.2013 xxxxxxx, xx xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx úroky x úvěrů, půjček, xxxxxxxxx, xxxxxxxxx listů, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx jim xx xxxxx postavených a xx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, x xxxxxxxxx právních xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxx a xxxxxx“).
[25] X xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xx §24 xxxx. 2 písm. xx) zákona x xxxxxx z xxxxxx xx znění účinném xx 1.1.2005 již x xxxxx věty xx středníkem xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x úvěrů x xxxxxx“, xxxxx „úroky x xxxxxx x xxxxx x úvěrů“, xxxxxxx legislativní zkratka x §19 odst. 1 písm. xx) xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“. Otázkou xx, xxx xxx xxxxxx xxxxxxx „úroky z xxxxxx a úroky x xxxxx“ xxxxxx xxx, xx zahrnuje xxxxxx vztahy, které xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry a xxxxxx“. Xxxxxxxxx xxxxx xx touto otázkou xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx hlediska.
[26] Legislativní xxxxxxx xxxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx rozsudku ze xxx 11.12.2024, xx. 6 Xxx 272/2023-60, x. 4661/2025 Sb. XXX, jako „xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, kterým xx x xxxxx xxxxxxxx předpisu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx sousloví xxxx xxxxx (xxx xxxx xx xxxx. x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, aby xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx právní xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx časového xxxxx, xx kterým Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxx)“. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx zjednodušení x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx předpisu, a xx xxx xxx xxxxxxxxxxx, tak x xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, neboť xx x případě xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx stejného xxxxxx xxxxxxxx vztahů xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx předpisu. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx“ xx xxxx místa, xxx xxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxx. Xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx soudu xx xxx 29.3.2017, xx. xx. 5 Xxx 1106/2016, x. 1/2019 Xx. XX), xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x definování xxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xx jejich xxxxxx. Xxx x xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx použití xx xxxx striktními xxxxxxxx (viz xx. 44 xxxxxxxx Vlády Xxxxx republiky x. 188/1998 xx dne 18.3.1998, x Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xxxx xxx „Legislativní xxxxxxxx xxxxx“), mimo xxxx xxxxxxxxxx xx její xxxxxxxx xxxxxxxxx. Takový xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx použít xxxxxxxxxxxx xxxxxxx všude xxx, xxx xxx zákonodárce xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx xx xx xxxxx xxx, xxx xxxx v právním xxxxxxxx xxxxxxxx. K xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx dochází x xxxxxxx, xx je xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxx „x xxxxxxxxxx“, xxxxxxxxxxxx xxx zohlednění xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, kdy xx xxxxxxxxx podstata xxxxxxx a xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxx. V xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxx zkratku xxxxxxxxx xxxxxx xxxx, xxxxx xx svým xxxxxxxxx vyjádřením od xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx například xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx anebo xxxx xx xxx vložena xxxxx plnovýznamová xxxxx, xxxxx x legislativní xxxxxxx nejsou xxxxxxxxxxx. Xxxxxx slovy, xxxx-xx xxxxxxxxxxxx zkratka xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xx již xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, ale x xxxxxx xxxx xxxxxx.
[27] Xxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx techniku x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx uvádí xxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx tvorbu xxxxxxxx xxxxx, a xx xxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxxxx (xxxxx Xxxxx, X. Xxxxxx práva. Xxxxxxxxx učebnice. Xxxxx: X. X. Xxxx, 1995). Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx být xxxxxxxx a xxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx sdělení (xxxxxxxxx) x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx tím, xx xxx výraz xxxx označuje totéž, xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx něco xxxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx xxx 5.9.2023, xx. 2 Xxx 363/2019-50, č. 4517/2023 Xx. XXX, xxxxxxxxx, xx: „X xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx pokud je xxxxxxx zákonodárce označit xxxxxx předmět xx xxxxxxxx xxxxxx pravidlo, xxxxxxx k xxxx xxxxxxxx výrazu. Xxxxxx xxxxx použije xxxxxx xxxx (výrazů), jde x xxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx odlišně (zásada xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx. xxxxxx synonymického xxxxxxx, xxxxx xxxx. Xxxxx, X. Xxxxxx a xxxxxx interpretace xxxxx. Xxxxx, Xxxxxxxxxx, 2013, xxx. 53 xx 56).“ Použití určitého xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx významu (xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx) xxx x dle xxxxxx xxxxxx má xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx zkratka „xxxxxxx xxxxx“ xxxxxxx xxxxx xx jednoznačnosti, xxxx-xx x částech xxxxxxxxx xxxxx, x xxxxx by její xxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxx, xxxxx namísto xxxxx „xxxxxxx zákon“ xxxxx xxxxxxxx, ale xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx „xxxxxxx xxxxxx“ xx „xxxxxxx xxxxx“, xxxxxxx xxxxxxxxx „xxxxxxxxx xxxxx“ x „xxxxx oprávněná“.
[28] X xxxxxxxxxx věci xx z xxxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxx xxxxxx xxxxxx, že xx pojem xxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 – xx xxxxxx od xxxxx xxxxxxxx xx 31.12.2004 – významně xxxx xx textu xxxxxxxxx xx legislativní xxxxxxx „xxxxx x půjčky“ x §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013. Xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxx xxxxx považovat xx xxxxxxxx vyjádření xxxxxx s xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx se x xxx objevují xxx typy úvěrových xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Jednak xxxx x xxxxxxxxx slovním xxxxxxx slova xxxxxxx x legislativní xxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxx (xxxxxx a xxxxx xx. úvěry x půjčky), a xxxx xx xxxx xx vloženo xxxxx xxxxxxxxxxxx slovo „úroky“. Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratce xxxxxxxxx v §19 xxxx. 1 xxxx. xx) zákona, x xxxxx xxx x xxxxxxx xx výše xxxxxxx xxxxxxxxxx týkající xx xxxxxx x xxxxxxxxx legislativní zkratky xxxxxxxx xx xx, xx nezahrnuje stejný xxxxx právních xxxxxx.
[29] Xxxx, že xx x xxxxx případě xxxxxxx o prostou xxxxxxxxxxxx zákonodárce, xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxx poukázal xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x úvěrů“ xxxx xx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx č. 669/2004 Sb. Podle xxxx 68 novely xxxxx x xxxx, xx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xx xxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxxx xxxxx „xxxxxx x úroky z xxxxx“. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx slovní spojení, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxx xxxxx: „X xxxxxx xx xxxxxxx (§19 xxxx. 1) xxxxxxxxxxxx zkratka ‚xxxxx x xxxxx x xxxxxx’ zahrnující i xxxxx x xxxxxxxxx. Xxx účely xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) není xxxxxxx této xxxxxxx xxxxxx, protože účelem xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx úroků xxx x xxxxx x xxxxxx xx x a okamžik xxxxxxxxx, pokud xx xxxxxxxxx xxxxxxx osoba. X xxxxxx důvodů xx xxxxxxxx změna xxxxx xxx, xxx xxxxxx xxxxxxxxxx s xxxxxxxx x §19 xxxx. 1. Z xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx změnit xxxxx v xxxxxxxxxx §38x odst. 1.“ Xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx x náhledem xxxxxxxxxxxxxxx senátu, že xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxx xxxxxxx odlišné vyjádření xxx, aby §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx na xxxxxxxx (xxxx) xxxxxxx právních xxxxxx, než xxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Jinými xxxxx, xxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx nebyla xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xxx §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxxxxxxx.
[30] Xxxxxxxxx senát xxxxxx x xx, xxx xx nejedná x xxxxxxx, xxx by xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xxxxxx x ohledem na xxxx xxxxxx a xx xx, aby xxxxxx xxxxxxxxxx výklad xx spojení x xxxxxxxxxxx výkladem nevedl xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Tedy vyložit xxx tak, xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x období xx 1.1.2005 do 31.12.2013 xxxxx xxxxx z xxxxx xx půjček, xxx i x xxxxxxx finančních nástrojů xxxxxxxxxx v legislativní xxxxxxx v §19 xxxx. 1 písm. xx).
[31] X xxxxxxxx xx. 2 Afs 10/2011-116, proti němuž xx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Druhý senát, xx rozdíl xx xxx přezkoumávaného xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu, xxxxxxxx x xxxxxx úpravy xxxxxx od 1.1.2005, xxxxxxx xx 31.12.2004. Xxxxxxx nijak nevysvětlil, xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx (2004 x 2005), xxxxxxxx xxxx právní xxxxxx xxxxxx od 1.1.2005 xxxxxxx xxxxxxx tak, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx daňovou xxxxxxxxxxx xxxxx xxx x půjček x xxxxx (viz xxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx x s xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx).
[32] Xxxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx podmínku xxxxxxxxx xxxxxxxxxx v §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx z příjmů x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x xxxxxx x příjmů však xxxx definovat xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx úroků xxxxxx. Xx stanovuje xxxxxxxxx xxxxxxxx v §24 xxxx. 1 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx, x xxxxxxx je jednou x nich „xxxxxxxxxx xxxxxxx“, xxxxxxx xx xxx dalšího x xxxxxxxxx reálného xxxxxx xxxxx (ve smyslu xxxxxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx). X xxxx souvislosti xx nutné do xxxxxx xxxx korigovat xxxxxx východisko předkládajícího xxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx skutečně xxxxxxx xxxxxxxx, že xx xxxxxx xxxxxxxxxxx x §24 odst. 2 zákona x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx podle xxxxxxxx xxxxxx, aniž xx xxxx xxxxx xxxxxxxx xx podmínkou souvislosti xx zdanitelnými příjmy xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x prvém xxxxxxxx; xxxxxxxx xx považuje xx automaticky xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx x činností xxxxxxxxxx. Xxx podle xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx se xxxx xxxxxxx o xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Rozsudek Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx. 7 Xxx 33/2013-34 xxxxxxxxx, xx xx xxxxx x xxxxx xxxx. 2 xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxx uznatelné x xxxx potřeba je xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, a náklady, x xxxxx xxxxx x xxxx. 2 xxxxx xxxxxxxxx podrobnější xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxx nad xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx), respektive xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx určité xxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx jednotnou xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xx xxxxx x „xxxx xxxxxxxxx“ [xxxx. x úroků xxxxx xxxx řešeného písm. xx), ale xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx. x)]. Dále xx xxxxx x modifikaci x xxxxxx časového xxxxxxxxx xxxxxxx [např. xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx. x) xxxx xxxxxx na pořízení xxxxxxx xxxxx xxxx. x) xxxx 5, xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx klausule xxxxxxxx xxxxxxx přímou úměru xxxx xxxxxxx x xxxxxx, blíže x xxxxxx ustanovení viz xxxxxxxx xx dne 28.11.2022, xx. 10 Xxx 116/2021-45]. X xxxxxxxxxx xxxx xxx x xxxxxxxxxx formou xxxxxxxxxxx xxxxxx [xxxx xxxx. náklad xx xxxxxxxx pozemku xxxxx xxxx. t) bodu 5 xxxx náhrady xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx. xx)]. Xxxxxxxx xxxxxxxxx předkládajícím xxxxxxx xx proto xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx východisko xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx norem xxxxxxxxxx v druhém xxxxxxxx §24, které xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx náklady xxxxxx také podmínkami xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx o daních x xxxxxx. Jelikož xx však v xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx od xxxxxxxx ustanovení xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx v xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx normy xxxxxxx zdůvodnit, xxxx xx vůči generální xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxxxx xxxxxx xxx podléhá nadále xxxx xxxxxxxxx generální xxxxxxxx.
[33] Xxx xxxxxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxx x hlediska teleologického xxxxxxx xxxxxxxxx, že xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o daních x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxx smyslem, jak xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxx [29]), xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx (x xxxxx x x xxxxxx) až xx xxxxxxx xxxxxx zaplacení, xx-xx xxxxxxxxx fyzická xxxxx, která nevede xxxxxxxxxx. Cílem §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxx věty xx xxxxxxxxxx xxxxxx x daních x xxxxxx je totiž xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxx. xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, který xxxx účetnictví. Xxxxxxxxx xxxxxx citované xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, xxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx účetnictví, odečetl xx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx úroky xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx, kdy xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx vstupují xx xxxx výsledku xxxxxxxxxxx, x něhož xx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx [§23 xxxx. 2 xxxx. x) zákona x xxxxxx x xxxxxx], xxxxxxx xxxxxxx – xxxxxxx xxxxx, která xxxxxx xxxxxxxxxx – xxxxx x xxxxxxx x pravidly xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx (xxx. xxxx xxxxxxx) zdaní až x okamžiku skutečného xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx xxxxx).
[34] Je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, aby xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, které xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx a xxxx principu a xxxx xx jakýchkoliv xxxxxxx, xxxxxxxx pouze xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx formalizované a xxxxxxxxxxx (xxxxxx a xxxxx). Zbývající xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx jsou xxx xxxxxxx xxxxx s xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx), xxxx s xxxxxxxx úroků až xx xxxxxx vztahu (xxxxxxx xxxxx). X xxxxxxx xx odlišnost xx xxxxxx x xxxxx neshledává xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx uvedené x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx („test xxxxxxxxx“) xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx (xxx z xxxxxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxx vykládat xxxxxxxxxxxx.
[35] Xxxxx, xx slovní xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x úvěrů“ xxxxxxxxxx xxxxxx vztahy, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“, koneckonců xxxxxxx xxxx x pravidel xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx. 44 odst. 3 Xxxxxxxxxxxxxx pravidel xxxxx, xxxxx byla xxxxxx x účinná x xxxx schválení xxxxxx x. 438/2003 Xx., xxxx do §19 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx. xx) xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratku „úvěry x půjčky“, i x době xxxxxxx xxxxxx x. 669/2004 Xx., kterým xxx xxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx), xxxxx, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxx uvnitř xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx předcházejí xxxxx, kde xx xxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx předpisu xxxxxxxx xxxxxxxx. V xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 xx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx legislativní zkratky xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx, xx se xxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxxx x xxxxx xxxxxx dále xx xxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx (§19).
[36] Nad rámec xxxx xxxxxxxxx lze xxxxxxxxx s xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxx xxxxxxxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xxxxx xxxx provedena xxxxxxxx xxxxxxxxx Senátu x. 344/2013 Sb. v xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx, že xx xx x xx době xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xx xxxxx zaplacení xxxx xxx xxxxxxxx nejen xxxxx x úvěru xx z půjčky xxxxxxx fyzické xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx vyjmenovaných x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx se změnou xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx „xxxxxxx k xxxxxxxxxxxx xxxxxx ustanovení x xxxxxxxxxx xxxxx ‚xxxxxxx finanční xxxxxxx‘. Xxxxxxxx legislativní zkratka ‚xxxx a xxxxxx’ xxxxxxx xxxxxxxxx obtíže xxxxxxx x xxxxxxx, xxx xx v xxxxxx užito xxxxx ‚xxxx’ a ‚xxxxxx’ xxx nikoli ve xxxxxx této xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx jako xxxx samostatných institutů. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx ‚xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx‘, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx ‚xxxxx x xxxxxx’ x xxxxx xxxxxxxx x zákoně xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxx xx xx xxxxxx o xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxx nebo xxxxxx, xxxx zápůjčku. Xxx, xxx právní xxxxxx xxxxxxx xxxxx xx úvěry, xxxx xxxxxxxx, xxxx ponechány xxxx xxxxx.“ Xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx zákonodárce x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx pouze x xxx směru, xx xxxxx „x xxxxxx“ xxxxxxxx xxxxx „xx xxxxxxxx“. Xxx xxxxxxxxx x důvodové xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx občanský xxxxxxx, x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx o daních x xxxxxx s xxxxx soukromého práva.
III.C Xxxxxxx
[37] Xxxxxxxx, xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx právy. Xx xxxxx xxxxx xxxxx ze zákonného xxxxx, který i x období xx 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxxxxxx do xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxx xx x půjčky xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx vyjmenovaných x §19 odst. 1 písm. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx.
[38] Xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx třeba xxxxxxxxx, xx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x úvěrů“, xxx xx xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx xx znění xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013.