Xxxxxx věta
Úroky x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“, jak xx xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx z xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 3076/2014 Xx. NSS, x. 4517/2023 Xx. NSS x x. 4661/2025 Xx. NSS; x. 1/2019 Sb. NS.
Věc: XXXX + X, x. x., xxxxx Xxxxxxxxxx finančnímu xxxxxxxxxxx x xxxxx x xxxxxxxxx, o xxxxxxx xxxxxxxxx žalobkyně.
Předmětem sporu xx xxxxxx, xxx xx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx vyplacených x xxxx 2013 xxxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x daních x příjmů, xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 xx 31.12.2013, xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx v §24 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxxx dne 30.4.2012 xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx 1 xxx. Xx x pevným úrokem 12 % x. x. x se xxxxxxxxxx v xxxx 2032. Xxxxxxxxxxxx dluhopisů xx xxxx Xxxxx Xxxx, xxxxxx akcionář xxxxxxxxx, který kupní xxxx uhradil xxxxxx xxxxxxx, x xx xxx, že xxxxxx xxx vlastněné dluhopisy xxxxxx xxxxxxxxx podle xxxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx cenu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxx Endl formou xxxxxxx, x sice xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x zaplacení xxxxx xx xxxx 1 xxx. Kč xxxxxxxxxxxxx x xxxxx 50 % xxxxxx ve xxxxxxxxxxx Endl s. x. x. od Xxxxxx Xxxxx (Endl x. r. x. xxxx zanikla x xxxxx xxxx x xxxxxxxxx). Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx Xxxxxxx x xxxx 2013 x emise xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx 120 xxx. Xx, které xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx x dani x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013.
Specializovaný xxxxxxxx úřad na xxxxxxx xxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxxxxxx popsané xxxxx z xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx 120 mil. Xx x xxxxxxxx nákladů xxxxxxxxx. Proti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx platebnímu xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx odvolání, xxxxx xxxxxxxx xxx 6.4.2021 xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx splnění xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx dle §24 odst. 1 xxxxxx x daních x xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx v xxxxxx xxxx Krajským xxxxxx x Xxxxxxx – xxxxxxxx x Xxxxxxxx. Xxx se v xxxxxxxx xx xxx 13.9.2023, xx. 60 Xx 24/2021-101, mimo xxxx xxxxxxxxxxx s xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx nesprávně xxxxxxxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxxxxx, xx samotná xxxxxxx xxxxxx nedává xxxxxxx pro xxxx xxxxx, než že xxx xx zdaňovacího xxxxxx roku 2005, xx. xx účinnosti xxxxxx xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx č. 669/2004 Xx., nedopadá xx posuzování xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx z xxxxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx xxxxxx.
Xxxxx rozsudku xxxxxxxxx soudu xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxx xxxx jiné xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx o daních x xxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxx xxxxxx. Xx xxxxxxx xxxxxx názoru xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx pokyn x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx některých xxxxxxxxxx xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxx jen „XXX“) pod xxxxxxxxx XXX-X-22, a xx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx dne 5.5.2011, xx. 2 Xxx 10/2011-116. Xxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx stanovisko „Xxxxxxxxx xxxxxx uznatelnosti xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx finančních nástrojů (xxxxx xxxxxxxx i xxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxxx) xxx zákona x. 586/1992 Xx., x xxxxxx z xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx“, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx stránkách daňové xxxxxx ještě počátkem xxxxxxxxx 2018, x „Xxxxxxxxx pokyn x xxxxxxxxxxxx posouzení daňové xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx nákladů x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxx x úroky z xxxxxxxx xxxxxxxxx) xxx xxxxxx x. 586/1992 Xx., o daních x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx“, xxxxx xxxxxx XXX xxx xx. 81324/17/7100 10110 207203 xxx 10.8.2017.
Xxxxx xxxxxx stěžovatelky xxxxxxx soud postupoval xxxxxxxxx, pokud xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx. 2 Afs 10/2011-116 xxxxx, xx v xxxx věci xxxxxx xxxxxxxx rozdílnost xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx x xxxx 2004 x x xxxx 2005, x xxxxx xx x xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx pokud Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxx xx stejnému xxxxxx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx, že neshledal xxxxx důvod xxx xxxxxx xxxxxxx posouzení. Xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx porušil xxxxxxx praxi, xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xx xxxx 2018 xxxxxxxx x xxxxxxxxx, xxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxx ji odmítl.
Žalovaný xx xxxx vyjádření xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx závěry xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx. I xxxxx xxx z §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx z příjmů x xxxxxxxxxx na xxxxxxxxx zprávu x xxxxxx x. 669/2004 Xx. zřetelně xxxxxxx xxxxx zákonodárce xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxx „xxxxxx účinnosti“ úroků x xxxxx x xxxxx z xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx 2005 xx xxxx 2013 xxxxxx, resp. xxxxx xx xxxxxxxx x xxxxx x úvěrů xxx xxxxxxxxx období xxxxxxxx xxxxx 2014, xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx či směnek.
První xxxxx Nejvyššího správního xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx shledal, xx je naplněn xxxxx x postoupení xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx k xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx od xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu (§17 odst. 1 x. x. x.). Xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xx závěrem xxxxxxx senátu x xxxxxxxx čj. 2 Xxx 10/2011-116. Xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx, xx by daňová xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx měla být xxxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx, a nikoliv xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx xxxxxx, xxx xx vyplývalo ze xxxxxx zmíněného xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx senát xxxxx, xx x xxxxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxx xxxxxxx musí xxxxxxxx, že skutečně xxxxx k transakci, x xxxxxx xxxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx, ale také xx xx xxx xxxxx za xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 nestanoví zákon xxx rozhodovací xxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx souvislost x xxxxxx, ale xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx vyjmenované x xxxxxxxx xxxxxx xx xxx považují xx xxxxxx podle xxxxxxxx xxxxxx, xxxx by xxxx xxxxx xxxxxxxxxx (xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx), xx xxxxxx x dosažení, zajištění x udržení xxxxxx (xxx xxxxxxxx NSS xx dne 9.1.2008, xx. 5 Xxx 152/2006-37, xx ze xxx 26.2.2007, čj. 5 Xxx 158/2005-227). Xxxxxxxx souvislosti xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxx xxx proto, že x některých z xxxxxx xxxxxx, právě x ohledem xx xxxxxx xxxxxxxxx, by xxxxx být xxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxx jejich xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx, jež xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, je xxxxxxxxxx xxx xxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx, zajištění nebo xxxxxxx xxxxxxxxxxxx příjmů. Xxxxx zákonodárce tyto xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxx x xxxxxx (xxxxxxx) xxxxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxx testovat xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx klausule xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx o xxxxxx z xxxxxx (xxxxxxxx XXX ze xxx 5.9.2007, xx. 7 Afs 129/2006-135, x xx xxx 20.2.2014, xx. 7 Xxx 33/2013-34, č. 3076/2014 Xx. NSS).
Otázka, xxxxx xxxxxx xxxxxxxx §24 xxxxxx x xxxxxx příjmů xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x podobě xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xx, co xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx řízení xxxxxxxx.
Xxxxx prvního xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx při xxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. zi) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx z xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxx xxx podřadit xxx xxxxxxxxxxxx zkratku „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxx x §19 téhož xxxxxx. Opírá se x xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116, x němž xx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxx výdajů (nákladů). Xxxxx xxxxx xxxxxxx, xx úroky xx xxxxxx xxxx podřaditelné xxx úroky z xxxxx x xxxxxx xxx, xxx xx xxxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. zi) xxxxxx o daních x příjmů zavádějící xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx zdaňovacím xxxxxxx xxxx 2004 legislativní xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“ pokrývající xxxxxx xxxxx xx xxxxxx. Xxxxx xxxxx xx x nyní xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx x xxxx, že xxxxx x xxxxxxxxx [x xxxxxxx xx xx, xx dluhopisy, xxxxxx xxxx směnky, xxxxxx spadají xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“ stanovenou x §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx] xx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx podle §24 xxxx. 2 písm. xx) zákona x xxxxxx z příjmů.
Předkládající xxxxx xx xxxxxxx xxxx přiklonil x xxxxxx xxxxxxxxx soudu x daňových xxxxxx, xx xxxxxxxxx „úroky x půjček x xxxxx x xxxxx“ xxxxxxx x §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xx xxxxx rozhodném xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013 vylučuje xxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky „xxxxx a půjčky“ xx smyslu §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxx xx 1.1.2005 xxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x příjmů xxxxxxxxxxx xxxxxxx č. 669/2004 Xx., který xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x úvěrů x xxxxxx“ xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx xxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“. Xxxxxxxxxxx se xxxxx novým xxxxxxxx xxxxxx xxxxx předkládajícího xxxxxx xxxxxx snažil xxxxxxxx použití xxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky, xxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x. 669/2004 Xx. X xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xx proto xxxxxx, xx slovní xxxxxxxxx „xxxxx z půjček x úroky x xxxxx“ xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxx záměrně xxxxxxx vyjádření xxx, xxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx legislativní xxxxxxx „úvěry a xxxxxx“ xxx §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxx tedy xxxx xxxxxx, že xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013 xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxxxxx, xxxxx xxx xx vztahuje xxxxx xx xxxxx x xxxxx x xxxxx x xxxxxx (xxxxxxx xx úroky z xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx). X xxxxxxx xx xxxx xxxxx tedy x xxxxxxxxxx xxxx bylo xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx §24 odst. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx upozornil xx xx, xx xxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx nákladů xx xxxxxxxxxxx obdobích xxx 2004 a 2005. Xxxx xxx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx účinné xx 31.12.2004 x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2004 x xxxxx účinné od 1.1.2005, xxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2005. Xxxxxxxxxx xxxxx §24 odst. 2 xxxx. zi) xxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx se xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, a tedy xxx nevysvětlil, proč xx se xxx xx xxx uplatnit xxxxxx xxxxxx. Pokud xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx pro obě xxxxxxxxx období, xxxxx xxxx xxxxxx x xxx znění §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx xx 1.1.2005. X xxx xxxxxx xxxxxxxxx fakt, xx ve svém xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx znění. Xxx xxxx shrnout, xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx i xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx pokyn xxxxxxxx xxxxxx z xxxx 2017.
Na xxxxxxx xxxxx xxxxxx předkládající xxxxx poukázal xxxx xx xxxxxxxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx opatřením Xxxxxx x. 344/2013 Xx. Touto xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxx legislativní zkratky „xxxxxxx xxxxxxxx nástroj“, xxxx xxxx podle xxxxxxxx zprávy dojít x určitému zpřesnění, xxx xxx neexistovalo xxxxx o xxxxxxx xxxxx xxx stanovené xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“. Důvodová xxxxxx také potvrzuje xxxxx, xx i xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx „xxxxx z xxxxxx a úroky x xxxxx“ obsažené x §24 odst. 2 písm. zi) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 neodpovídalo xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx §19 xxxx. 1 xxxx. xx). Xxxxx totiž, xx účelem xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx bylo xxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxx zákon x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx pojmu „úvěr“ x „půjčka“ [xxx xxxx je x x §24 odst. 2 písm. zi), xxx jsou tyto xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx: „xxxxx x půjček x xxxxx z xxxxx“, xx. xxxxxxx xxxxx x „xxxxx x xxxxxx“, xxx xx xxxxxxxxxxxx zkratce xxxxxxxxxx], xxxxx se x dva samostatné xxxxxxxxx, a xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“.
Xxxxx xxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116 ohledně výkladu §24 odst. 2 xxxx. xx) zákona x daních x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx od 1.1.2005. Xxx xx xx, xx nákladem dle xxxxxx ustanovení jsou xxxxxx xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx, nikoliv x dalších xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“. Xxxxx x xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx §24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x příjmů, x xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx zdanitelnými xxxxxx). Xxxxx xx xxxxx, xxx xxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx „úroky x xxxxxx a úroky x xxxxx“ xxx, xxx je xxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx 2005 xx 2013.
Xxxxxxxxx senát Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxx, xx úroky x xxxxxxxxx nejsou xxxxxxxxxxxx pod „úroky x půjček x xxxxx x úvěrů“, xxx je xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013. Věc xxxxxx k projednání x rozhodnutí xxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
XXX. Xxxxxxxxx xxxx rozšířeným senátem
III.A Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[17] Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxx má xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §17 odst. 1 x. x. x. Xxxxx citovaného xxxxxxxxxx xxxxxx-xx xxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx při xxxx xxxxxxxxxxx k xxxxxxxx názoru, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x rozhodnutí Xxxxxxxxxx správního soudu, xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx rozšířenému xxxxxx.
[18] X xxxxxxxx xx. 2 Xxx 10/2011-116 Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxx xxxxxx otázku, xxx xxx úroky xx směnek xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x půjčky“ v §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx do 31.12.2013 xxxxxxxx xxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxx zákona xx xxxxx xxxxxxx xxx zdaňovací xxxxxx xxx 2004 x 2005. X xxxx 11 xxxxxxxxx rozsudku xxxxxxx, že druhý xxxxx (bez xxxxxxxx xxxxxxxxxx) považoval, xx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xx 31.12.2004, xxx xxxxxxxxx případu, tedy xxx obě xxxxxxxxx xxxxxx, za relevantní xxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013. Xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx tak, xx zahrnuje rovněž xxxxx xx směnek, xxxxx xx jsou xxxxxxxxxxxx xxx „xxxxx x xxxxxx a xxxxx“, xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxx do §19 xxxx. 1 písm. xx) zákona o xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx 2004 i xxxxx xx směnek. Xxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx x podobě následující xxxxxx věty: „Xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxx x půjček a xxxxx tak, xxx xx vymezuje ustanovení §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx z xxxxxx. Xx znamená, xx xx lze xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, byly-li skutečně xxxxxxxxx.“ Xxxxxxxxxxx xx xxxxx §24 xxxx. 2 písm. zi) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2004 x xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx roku 2005 xx Xxxxxxxx xxxxxxx soud v xxxxxxxx čj. 2 Xxx 10/2011-116 xxxxxxxxx.
[19] Xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx výkladem xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x příjmů xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 do 31.12.2013 xxx, xx xxxxxxxx xxx tohoto xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx a xxxxx x xxxxx, x xxxxxxx xxxxxx xxxxx plynoucí x xxxxxx finančních xxxxxxxx, xxxxx §19 odst. 1 písm. zk) xxxxxx xx znění xxxxxxx do 31.12.2013 xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx“. Xx výsledku xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx nelze xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx legislativní zkratky xxxxxxxx xx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxx xxxxx x xxxxxxxxx.
[20] Xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx významná xxx řešení kauzy xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx úroky xx xxxxxx, nýbrž xxxxx x xxxxxxxxx. Dluhopisy xxxxx spadají xxxxxx xxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“ v §19 odst. 1 xxxx. zk) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013. Xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx senátu xx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx úroků z xxxxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx podmínek, s xxxx xxxxx senát xxxxxxxxxx.
[21] Pravomoc xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxx.
XXX.X Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx senátu
[22] Podle §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx ve znění xxxxxxx xx 31.12.2004 xxxxxxx, že výdaji (xxxxxxx) xxxxx xxxxxxxx 1 jsou xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxx x prodlení, xxxxxx x xxxx sankce xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx; x dále xxxxx x xxxxx x xxxxxx v xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx poplatník uvedený x §2, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx.
[23] Xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů ve xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxxxx, xx xxxxxx (xxxxxxx) xxxxx xxxxxxxx 1 xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxx x xxxx sankce xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx byly xxxxxxxxx; x dále xxxxx z xxxxxx x xxxxx z xxxxx v xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx je xxxxxxxxx uvedený x §2, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx.
[24] Xxxxx §19 odst. 1 xxxx. zk) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.5.2004 xx 31.12.2013 xxxxxxx, xx xx xxxx xxxx osvobozeny xxxxx x xxxxx, xxxxxx, xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxx na xxxxx postavených x xx směnek, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, x xxxxxxxxx právních xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx (dále jen „xxxxx a xxxxxx“).
[25] X citovaných xxxxxxxxxx xxxxxxx, že §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xxx x xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx „úroky x xxxxx a xxxxxx“, nýbrž „xxxxx x xxxxxx x xxxxx z xxxxx“, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxx xxxxxx setrvává xxxxx xx slovním xxxxxxx „úvěry x xxxxxx“. Xxxxxxx je, xxx xxx slovní xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x úvěrů“ chápat xxx, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, které xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“. Xxxxxxxxx senát xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx hlediska.
[26] Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud x xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx 11.12.2024, xx. 6 Xxx 272/2023-60, x. 4661/2025 Xx. XXX, jako „xxxxxxx xxxxxx označení, kterým xx x xxxxx xxxxxxxx předpisu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx (xxx xxxx xx např. x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx být pokaždé xxxxxxxxxx xxxxxx předpis xxxxxx označován xxxxxx xxxx časového xxxxx, xx kterým Nejvyšší xxxxxxx soud xxxxxxx)“. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx tedy xxxxxxxxxxx určité xxxxxxxxxxxx x zpřehlednění dotčeného xxxxxxxx předpisu, x xx xxx xxx xxxxxxxxxxx, tak i xxx xxxxxxxx právní xxxxx, xxxxx xx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx nemusí xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx okruhu xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx právně xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx zkratka „xxxxx“ xx toho místa, xxx xxxx x xxxxx xxxxxxx předpisu xxxxxxx, xxxx. Xx xxxxxx xx zákonné xxxxxxxx, kterou xxxxxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx soudu xx xxx 29.3.2017, xx. zn. 5 Xxx 1106/2016, č. 1/2019 Xx. XX), xxxxxxxx legislativní zkratka x definování xxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxx nemá faktický xxxx na xxxxxx xxxxxx. Xxx x xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx použití xx řídí xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxx xx. 44 xxxxxxxx Vlády Xxxxx republiky č. 188/1998 xx dne 18.3.1998, o Legislativních xxxxxxxxxx xxxxx, xxxx xxx „Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx“), xxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Takový xxxxxxxxx v xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx, xxx xxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx stejný xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx ji xx xxxxx xxx, xxx xxxx x právním xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx, xx xx xx textu přepisována xxxxx xx znění xxxxxxxxxxxx „x xxxxxxxxxx“, xxxxxxxxxxxx při xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a nedochází x xxxxxxxx xxxx xxxxxx. X xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xx legislativní zkratku xxxxxxxxx xxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx vyjádřením xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx například užívá xxxxx ve xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xx xxx vložena xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx v legislativní xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxx slovy, xxxx-xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx stejným xxxxxxxx, xxxxxxxxx se xxx xxxxxxx x legislativní xxxxxxx, xxx x xxxxxx xxxx zákona.
[27] Xxxx xxxxxxx souzní x nároky na xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxx stanovenými xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxx neodmyslitelné xxxxxxxxx xx tvorbu xxxxxxxx xxxxx, x to xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx (xxxxx Xxxxx, X. Xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx. Praha: X. H. Xxxx, 1995). Vyjádření xxxxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxxxx a xxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx sdělení (xxxxxxxxx) x xxxxxxx na xxxxxxx pojmosloví, xxx xx xxxxxxxxx xxx, xx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxx totéž, xxxxxx, jiným xxxxxxx xx xxxxxx něco xxxxxx. Také rozšířený xxxxx x xxxxxxxx xx xxx 5.9.2023, xx. 2 Afs 363/2019-50, x. 4517/2023 Xx. XXX, xxxxxxxxx, xx: „X xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx platí zásada, xx xxxxx xx xxxxxxx zákonodárce xxxxxxx xxxxxx předmět xx xxxxxxxx xxxxxx pravidlo, xxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxx použije xxxxxx xxxx (xxxxxx), xxx x xxxxxxxxx, že xxxxxx xxxxx použitých xxxxxxxxx slov má xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx. xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx srov. Xxxxx, X. Xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx práva. Xxxxx, Xxxxxxxxxx, 2013, xxx. 53 xx 56).“ Použití xxxxxxxx xxxxx v xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (ukotveném xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx) xxx x xxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx zkratka „xxxxxxx xxxxx“ xxxxxxx xxxxx xx jednoznačnosti, xxxx-xx x částech xxxxxxxxx textu, x xxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxx „xxxxxxx xxxxx“ xxxxx xxxxxxxx, ale xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx „xxxxxxx xxxxxx“ xx „xxxxxxx norma“, xxxxxxx xxxxxxxxx „oprávněná osoba“ x „xxxxx xxxxxxxxx“.
[28] X posuzované věci xx z xxxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxx xxxxxx zřejmé, xx xx xxxxx použitý x §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 – xx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xx 31.12.2004 – xxxxxxxx liší xx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx „xxxxx a xxxxxx“ x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx do 31.12.2013. Xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x xxxxx“ xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx x něm xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx nástrojů xxxxxxxx xx této legislativní xxxxxxx. Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxx slovním xxxxxxx slova xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx v opačném xxxxxx (půjčky x xxxxx xx. xxxxx x půjčky), x xxxx xx xxxx xx vloženo další xxxxxxxxxxxx xxxxx „xxxxx“. Xxxxxx xxxxxxx použité x §24 odst. 2 písm. zi) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xxxx jazykově xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx, x xxxxx xxx x xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx funkce x xxxxxxxxx legislativní xxxxxxx xxxxxxxx na xx, xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx právních vztahů.
[29] Xxxx, xx se x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxx xxxxxxx „úroky x půjček a xxxxx x xxxxx“ xxxx xx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx zákonem č. 669/2004 Xx. Podle xxxx 68 xxxxxx xxxxx x xxxx, xx v §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xx xxxxx „xxxxx x xxxxxx“ xxxxxxxxx slovy „půjček x úroky z xxxxx“. Xxxxxx tedy xxxxxxxxx xxxxxx právě xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx odpovídalo xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x §19 xxxx. 1 písm. xx) xxxxxx. Důvodová xxxxxx k xxxx xxxxx xxxxx: „V xxxxxx je použita (§19 odst. 1) xxxxxxxxxxxx xxxxxxx ‚xxxxx x úvěrů x xxxxxx’ xxxxxxxxxx i xxxxx x xxxxxxxxx. Xxx účely xxxxxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx, protože xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxxx xxxxxxxxxxx úroků xxx x úvěrů x xxxxxx xx x x okamžik xxxxxxxxx, pokud je xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. X xxxxxx důvodů xx xxxxxxxx xxxxx xxxxx tak, xxx xxxxxx zaměňována x xxxxxxxx x §19 xxxx. 1. X xxxxxxxxx důvodů xx xxxxxxxx také změnit xxxxx x xxxxxxxxxx §38x xxxx. 1.“ Xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx x náhledem xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x xxxxx x úvěrů“ xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx, xxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z příjmů xxxxxxx xx odlišnou (xxxx) xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx xx zahrnuta v xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxx, aby pro xxxxxxxxxx ustanovení nebyla xxxxxxxxxxxx zkratka „xxxxx x půjčky“ dle §19 xxxx. 1 xxxx. zk) xxxxxxxxxx.
[30] Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xx, xxx xx nejedná x xxxxxxx, kdy xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx xxxx xxxxxx x xx xx, xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx výkladem nevedl xx zjevně xxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Tedy xxxxxxx xxx tak, xxx xx aplikačního rámce xxxxxxxxxx ustanovení spadaly x období od 1.1.2005 do 31.12.2013 xxxxx xxxxx x xxxxx či půjček, xxx i z xxxxxxx finančních nástrojů xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx v §19 xxxx. 1 xxxx. xx).
[31] Z xxxxxxxx xx. 2 Afs 10/2011-116, xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Druhý xxxxx, xx xxxxxx od xxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, vycházel x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx 1.1.2005, xxxxxxx xx 31.12.2004. Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx bylo třeba xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx §24 odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx (2004 x 2005), xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx 1.1.2005 xxxxxxx změněna xxx, xxx uvedené ustanovení xxxxxxxx xx daňovou xxxxxxxxxxx úroků jen x xxxxxx a xxxxx (viz xxxx xxxxxxxx xxxxx v xxxxxx a x xx související důvodová xxxxxx).
[32] Xxxxxxxx xxxxx xxxxx xx výše xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx zaplacení xxxxxxxxxx v §24 xxxx. 2 písm. xx) zákona o xxxxxx z příjmů x xxxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxxxx xxxxx obecně. Xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x daních x xxxxxx však xxxx xxxxxxxxx podmínky xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xx stanovuje xxxxxxxxx klausule v §24 xxxx. 1 xxxxxx x daních x příjmů, a xxxxxxx xx jednou x nich „xxxxxxxxxx xxxxxxx“, nejedná xx xxx xxxxxxx o xxxxxxxxx reálného xxxxxx xxxxx (ve xxxxxx xxxxxxxxxx zaplacení x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx). X xxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxx míry korigovat xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxxxxxx praxe Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx skutečně xxxxxxx xxxxxxxx, že xx xxxxxx xxxxxxxxxxx x §24 odst. 2 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, aniž xx xxxx nutné xxxxxxxx xx podmínkou souvislosti xx xxxxxxxxxxxx příjmy xxx generální xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx; xxxxxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx pravidlo. Rozsudek Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx. 7 Afs 33/2013-34 xxxxxxxxx, xx xx xxxxx x xxxxx xxxx. 2 xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx generální xxxxxxxx, x xxxxxxx, x xxxxx xxxxx x xxxx. 2 xxxxx xxxxxxxxx podrobnější xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx), xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx pouze xxxxxx určité xxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxx druhého odstavce xxxxxxxxxx důsledně xxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx toliko xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx klausule. Xxxxxxx xx jedná x „xxxx xxxxxxxxx“ [xxxx. x xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx. xx), ale také x pojistného xx xxxxxxx zdravotní x xxxxxxxx pojištění hrazeného xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx. x)]. Dále xx xxxxx x xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx [xxxx. xxxxxx xxxxxx podle xxxx. v) xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx podle xxxx. x) xxxx 5, xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx nad xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx striktně xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx náklady x xxxxxx, blíže x xxxxxx ustanovení xxx xxxxxxxx ze xxx 28.11.2022, čj. 10 Xxx 116/2021-45]. V xxxxxxxxxx xxxx jde x xxxxxxxxxx formou xxxxxxxxxxx xxxxxx [xxxx xxxx. xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx. t) xxxx 5 xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx výdajů podle xxxx. xx)]. Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx senátem xx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx §24, xxxxx xxxx xxxxx nevylučuje xxxxxxx testovat xxxxxxx xxx uvedené xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §24 odst. 1 xxxxxx x daních x xxxxxx. Xxxxxxx xx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx správce xxxx v xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx normy xxxxxxx zdůvodnit, xxxx xx xxxx generální xxxxxxxx toliko xxxxxxxxxx xx modifikující povahu, x xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx podmínkám xxxxxxxxx xxxxxxxx.
[33] Pro xxxxxxxxxxxxx xxx je xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx úroků obecně. Xxxx xxxxxxx, jak xxxxxxx xxxx z xxxx citované xxxxxxxx xxxxxx (xxx [29]), xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx (x xxxxx x x xxxxxx) xx xx xxxxxxx xxxxxx zaplacení, xx-xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, která xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xx totiž xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx jinak xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxx. xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx dlužníka, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx citované ustanovení xxxxxxxxx xxxx, xxx xx poplatník v xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx základu xxxx x příjmů xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx daně [§23 xxxx. 2 písm. x) zákona o xxxxxx z xxxxxx], xxxxxxx xxxxxxx – xxxxxxx osoba, xxxxx xxxxxx účetnictví – xxxxx v souladu x pravidly xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxx (tzv. xxxx xxxxxxx) xxxxx xx x xxxxxxxx skutečného xxxxxxxx úrokového xxxxxx (xxxxxxxxx úroků).
[34] Je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx platný xxxxx akruálního x xxxx xxxxxxxx a xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx pouze xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx jsou xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx (xxxxxx a xxxxx). Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) zákona x xxxxxx z xxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxx s xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx), nebo x xxxxxxxx xxxxx xx xx xxxxxx xxxxxx (xxxxxxx listy). S xxxxxxx na xxxxxxxxx xx půjček x xxxxx xxxxxxxxxx rozšířený xxxxx xxxxxxx x xxxxx důvody xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx uvedené x §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx o daních x xxxxxx („xxxx xxxxxxxxx“) výkladem xxxxxxxx xx všechny xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx platí, xx xxxxxxx (xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx) xx xxxxx xxxxxxxx restriktivně.
[35] Xxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx „xxxxx x xxxxxx x úroky x xxxxx“ xxxxxxxxxx xxxxxx vztahy, xxxxx xxxx xxxxxxxx legislativní xxxxxxx „úvěry a xxxxxx“, koneckonců xxxxxxx xxxx x pravidel xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx. 44 xxxx. 3 Legislativních pravidel xxxxx, která xxxx xxxxxx x účinná x xxxx xxxxxxxxx xxxxxx x. 438/2003 Xx., xxxx do §19 xxxxxx x xxxxxx z příjmů xxxxxxx xxxx nynějšího xxxx. xx) xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratku „xxxxx x xxxxxx“, i x xxxx xxxxxxx xxxxxx x. 669/2004 Xx., xxxxxx xxx xxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi), xxxxx, xx legislativní xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxx uvnitř xxxxxxxx xxxxxxxx, které xxxxxxxxxxx xxxxx, kde je xxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxxxx xx však xxxxx legislativní zkratky x xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. V xxxxxxx xxxxx uvedeného x §24 odst. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2005 xx x xxxxxxxxxx pravidla pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratky xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx, xx se xxxx §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxxx x xxxxx xxxxxx dále od xxxxx, kde xxxx xxxxxxxxxxxx zkratka xxxxxxxx (§19).
[36] Xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx ani xxxxxxxxxx §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Xx. v xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, nijak xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xx xx x xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xx xxxxx zaplacení xxxx xxx zahrnuty xxxxx xxxxx x xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx ze xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x §19 odst. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx opatření v xxxxxxxxxxx xx změnou xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx „xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx úpravě xxxxxxxxxx x definování pojmu ‚xxxxxxx xxxxxxxx nástroj‘. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx ‚xxxx x xxxxxx’ xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx v situaci, xxx je x xxxxxx xxxxx pojmů ‚xxxx’ x ‚xxxxxx’ xxx nikoli xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx jako xxxx xxxxxxxxxxxx institutů. Xxxxx se xxxxxxxx xxxxxxx nového xxxxx ‚xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx‘, xxxxx xxxx obsahovat xxxxxxx výčet xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx zkratkou ‚xxxxx x xxxxxx’ x jehož xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxx xx xx jednat x xxxxxxxxxxxx zkratku a xxx o samostatné xxxxx xxxx xxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxx. Xxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xx xxxxx, xxxx xxxxxxxx, byly ponechány xxxx pojmy.“ Xxxxxxxxxx §24 odst. 2 xxxx. zi) zákona x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx zákonodárce x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx pouze v xxx směru, xx xxxxx „x xxxxxx“ xxxxxxxx xxxxx „ze xxxxxxxx“. Jak vysvětlil x xxxxxxxx zprávě, xxxxxxxx xxxxx na xxxxxxxxxxxxxxx změnu, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x cílem xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx o xxxxxx x příjmů s xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx.
XXX.X Xxxxxxx
[37] Xxxxxxxx, historický x teleologický xxxxxx xxxxxx xxxxx k xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, který xxxxxxxx nezpůsobuje xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxx xxxxxxxx s xxxxxxx chráněnými právy. Xx xxxxx xxxxx xxxxx xx zákonného xxxxx, který x x xxxxxx xx 1.1.2005 xx 31.12.2013 xxxxxxxxx do testu xxxxxxxxx pouze xxxxx x xxxxx či x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, která xxxxxx účetnictví, x xxxxxxx ze xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x §19 xxxx. 1 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
[38] Na xxxxxxxxxxx xxxxxx je xxxx třeba xxxxxxxxx, xx xxxxx z xxxxxxxxx xxxxxx podřaditelné xxx „xxxxx x xxxxxx x úroky x xxxxx“, xxx xx xxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x příjmů xx xxxxx účinném xx 1.1.2005 do 31.12.2013.