Plné znění - 1 Afs 231/2022 - 44

Právní xxxx

X. Jestliže xxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx (xxxxxx kontrola) xxxxxx ke svému xxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx (§148 odst. 5 xxxxxxxx xxxx), x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx, xxxxx xx uplynutí xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx v xxxxx xxxxxxxx xxxxxx stanovit.

II. Xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx xxx §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx xx prodlužuje x 1 xxx, xxxxx v xxxxxxxxxx 12 xxxxxxxx před xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx x podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení xx xxxxx xxx. Xxxxxx xxxxxx mohou x xxxxx prodloužené xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx, xxxxx vedly xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx daňového tvrzení. Xxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx co xx xxxx xxxxxxx xxxx, tj. výsledná xxx stanovená na xxxxxxx podaného xxxxxxxxxxx xxxxxxx nemůže xxx xxxxx xxx poslední xxxxx xxx.

Xxxxxxxxxxxxx: x. 689/2005 Sb. XXX. x. 1438/2008 Xx. XXX, x. 1487/2008 Xx. XXX, č. 1778/2009 Xx. XXX, x. 2137/2010 Xx., x. 2345/2011 Xx. XXX, x. 3510/2017 Xx. NSS, x. 3820/2019 Sb. NSS, x. 4189/2021 Sb. XXX, x. 4242/2021 Xx. NSS, x. 4351/2022 Sb. XXX, x. 4454/2023 Xx. XXX, x. 4468/2023 Xx. NSS, č. 4490/2023 Sb. XXX, x. 4517/2023 Xx. XXX, č. 4543/2024 Xx. XXX x x. 4581/2024 Xx. XXX; xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x. 115/2002 Xx. XX (xx. xx. XX. XX 92/01) a x. 39/2011 Xx. XX (xx. xx. I. XX 3244/09).

Věc: Společnost XXXX xxxxx, x. x. x., proti Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx xx xxxxxxxxxxxx nadměrného xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, x kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxxxx sporu xxx úrok xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2012 x xxxx 2013. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx otázku xxxxxxx doby xxxxxxx, xxxxxx tak xxxxxx, x xxx xxx xxxx počítán (výši xxxxxxxxxx xxxxxxx) ani xxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx úročení x xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx za xxxxxxx, xxx při xxxxxxxxxxx jejich správnosti xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně dle §148 xxxxxxxx xxxx.

X xxxxxxxxxx k XXX xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2012 xxxxxxxx xxxxxxx xx XXX ve xxxx 1 383 526 Kč, xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013 nadměrný xxxxxxx xx xxxx 94 018 Xx. Xx xxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxx pochybností správce xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx neuznali x xxxxxxxxxx výměry xxxx xxxxxxxxx za xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx vlastní daňová xxxxxxxxx (za xxxxxxxxx xxxxxx březen 2012 xxx ve xxxx 12 682 397 Xx, xx zdaňovací xxxxxx xxxx 2013 xxx ve xxxx 623 157 Kč).

Rozsudkem xx xxx 30.3.2016, xx. 46 Af 12/2015-47, Xxxxxxx soud x Praze xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxx xx xxxxxx x dalšímu řízení. Xxxxxxx stížnost žalovaného xxxxx xxxxxx rozsudku xxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxx 19.1.2017, xx. 1 Xxx 87/2016-45. Xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, jehož součástí xxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxxx, do Německa x do Xxxxxxxx. X xxxxx xxxxxxxxx xx zjištěnými xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 4.5.2018 žalovaný xxxxxxxxx informoval, že xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2012 x xxxx 2013 xxx xxxxxxxx (xx xxx 19.2.2018, resp. 17.1.2018), neboť xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xx tato xxxxxxxxx xxxxxx počala xxxxx xxxx přijetím xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx opatřením Senátu x. 344/2013 Xx. Xxxx, po xxxxxx xxxxxx xxx. mezinárodní xxxxxxxx, tak v xxxxx xxxxxxx nestavěla xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxx platební xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxx 20.6.2018 xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxx x xxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 10.3.2011, xx. zn. X. XX 3244/09, x. 39/2011 Sb. XX, xxxxxxx daně 20.6.2018 xxxxxxxxx „xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx“ nadměrné odpočty xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxx xx xxxxxx daňový xxxx xxxxxxxxx se xxxxxxxxxx 25.5.2012 xxx zdaňovací xxxxxx březen 2012 x 24.4.2013 xxx xxxxxxxxx xxxxxx únor 2013. Xxxxxxxxxxx, že xxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx nemůže xxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx správce xxxx nestihl nadměrné xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx a po xxxxxxxx prekluzivní xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx odpočty xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxx dle §154 xxxx. 5 daňového xxxx ve xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2020 xxxxxxx xx úhradu xxxxxxxx XXX xx xxxxxxxxx období xxxx x xxxxxx 2010, xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx 14.4.2016.

Dne 21.5.2018 xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx ze xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx odpočtu xx xxx xxxxxxxxx období, xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxx.

Xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxx rozhodnutí x xxxxxxxxxx odpočtu xx xxxxxxxxx období xxxxxx 2012 od 26.5.2012 do 14.4.2016. Xxxxxxxx xxxxxxx uplatněný xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2012 xx xxxx 1 383 526 xxx být xxxxxxxxx dle §105 xxxx. 1 xxxxxx x. 235/2004 Xx., x dani x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx 25.5.2012. Xx 26.5.2012 tedy běžel xxxx x xxxx xxxxxxxxxx, x xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx XXX xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2010 (14.4.2016), xx xxxxx úhradu byl xxxxxx. X nadměrného xxxxxxx za zdaňovací xxxxxx únor 2013 xxxx xxxx úročení xxxxxxxxx xx 25.4.2013 xx 14.4.2016. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013 ve xxxx 94 018 Xx xxx xxx žalobkyni xxxxxx xxxxxxxxxx 24.4.2013. Xx 25.4.2013 xxxx xxxxx úrok z xxxx xxxxxxxxxx, x xx do splatnosti xxxxxxxxx doměřené DPH xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2010 (14.4.2016), xx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxx.

X žalobě xxxxxx xx Krajskému xxxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx daně xxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxx 14.4.2016, xxxxxx xxxxxxxx odpočty xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx účet. X xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx vyrozuměna, resp. xxxxxxx daně xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx prekluzivní lhůty xx xxxxxxx úhradu xxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zrušil. Xxxxxxx na xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 8.4.2022, xx. 5 Xxx 57/2021-31, xx xxxxxx xx soud xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx závěru xxxxxx Ústavního xxxxx xx. zn. I. XX 3244/09 na xxxxxx probíhající dle xxxxxxxx řádu. Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxx, xx „xxxxxx xxxxxxxxxxxx XX byly xxxxxxxxx x návaznosti na xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx po xxxxxxxx xxxxxx průtahů xxxxxxx daně shodně x xxxxxxx vykázanou xxxx; […]. Xxxxxxxxx xxxx nelze xxxxxxxx xx faktu, že Xxxxxxx xxxx rozhodoval xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (zákona x. 337/1992 Xx., x správě xxxx x poplatků). Xxxxxxxx xxxxxxx soud se xxxxxxxxx, xx xx Xxxxxxx soud v xxxxxxxx xxxxxx vyslovil xxx silný „xxxxxxxxxxx“ xxxxxxx, xxxxx by xxxx xxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx na stávající xxxxxx xxxxxx. […] Xxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx platebním xxxxxxx, xxxx (xxx §147 odst. 1 xxxxxxxx xxxx) x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxx vydání xxxxxxxxxx xxxxxx, který xx xxxxxxxxx (výsledkem) xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx xx doměřovacího).“

Na základě xxxx xxxxxxxxx krajský xxxx xxxxxxx, že x projednávané xxxx xxx xxxxxxx daně xxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx řízení xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx daň z xxxxxxx xxxxxxx xx xxxx zdaňovací xxxxxx, x nichž xxx xxx, xxxx. xxxxxxxx xxxxxxx stanovit xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, x to x xxxxxxxxxx xxx lhůty xxx xxxxxx daňového xxxxxxxx. Xxx by xxxx xxxxx dojít xxxxx §139 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx. Xx xxxxx xxxxxxxxx xx také xxxxxxxx, xxxxxxxx správce xxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxx) nakládat – xxxx xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxx převést xx xxxxxxxxxx na xxxxx xxxxxxx daňovém účtu. Xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx x evidenci xxxx. Správce xxxx xxxx xxxxx způsobem xx xxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxx xxx xx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx, xx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx přeplatek xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x x xxx důsledku též x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx.

X xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx (stěžovatel) xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x souladu x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx dle xxxxx vyměření xxxx xxxxx §140 odst. 1 daňového xxxx x xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxx podání xxxxxxxx xxxxxxxx. O xxxxx se xxxxx xxxxx, xx s xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx, xxxxx v xxxxx xxxxxxx proběhly, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx pro xxxxx představuje xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx výměrů ze xxx 20.6.2018 x xxxxxx prekluze. Xx xxxx fikce xxxxxxxx xx odvíjí vznik xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx. 5 Afs 57/2021-31, na který xxxxxxx krajský xxxx, xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx přiléhavý. Skutková xxxxxxx x něm xxxx xxxxxxx, jelikož xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx desetileté lhůty xxx xxxxxxxxx daně. Xxx xxxxxxxxxxx na xxxxxx případy závěry xxxxxxxx v nálezu xx. xx. I. XX 3244/09 xxxxxxxxxx. Xxxxx x xxxxxxx, xxx daňovému subjektu xxxxx vyměřen xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx správci xxxx. Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx dictum, xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx zastavení xxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení.

Názor krajského xxxxx, podle kterého xxxx přeplatek xxxxxxxxx xxxxx xx základě xxxxxxxxxxxx rozhodnutí x xxxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxx v xxxxxx. Xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx účtech xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx správce xxxx xx základě xxxxxxx ve smyslu §149 odst. 4 xxxxxxxx xxxx. Ačkoliv xxxxx §139 odst. 2 xxxxxxxx řádu xxxxxxx xxxx předepisuje xx xxxxxxxx xxxx xxx vyměřenou xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x rozhodnutí x xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx §149 xxxx. 4 xxxx. a) daňového xxxx, xxxxx z xxxx xxxxxxx, xx xx xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx, xx xxxxx základě xxxx provedena xxxxx x xxxxxxxx daní xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxx „vyměření“ xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, představovalo x daném xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ze xxx 20. 6. 2018, kterým byly xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxx v xxxxxxxxx xxxxxx má xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx – xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx vzniklé xx xxxxxx. X xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx daně x souladu x xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx uplynutí prekluzivní xxxxx, xxxxx rozhodnutí x zrušení xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx dostatečným xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx přeplatků odpovídajících xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx odpočty.

Stěžovatel xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx krajského xxxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx ve xxxx xxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, x xx k xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxx xxxxxx daňového xxxxxxxx. Xx xxxxxx xxxxxxxx xx xx odvíjela xxxxxxxxxxxx lhůta xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxx tomu xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx vzniku xxxxxxxxx x jeho xxxxxxxxxxxx xx úhradu xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxx ex xxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxx existenci xxxxxxxxx xxx pro xxxxx xxxx úročení, xxxxx xxx účely xxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. To xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Přeplatek x xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx, nebo neexistoval, xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx závěry předpokládající xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxx xxxxx v xxxxxxxxxx na xxxxxxxx xxx §140 odst. 1 xxxxxxxx xxxx, x xxxxx je xxxxxxxxxx, xxxx xxxxx x xxxx úročení xxxxx §155 xxxx. 5 xxxxxxxx řádu. Xxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxx na xxxxx xxxxxx xxxx mít xxxxxxxxx xxxxxxxxxx přeplatek, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xx xxxx, xxx měla xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx převyšující xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, že xx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxx rozšířenému xxxxxx, neboť existuje xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx (§17 odst. 1 x. ř. x.). Xxxxxxxxxx senáty Nejvyššího xxxxxxxxx soudu xxxxxxx xxxxxxxxxx k výkladu xxxxxxxx xxxx xxxxx §140 xxxx. 1 x 2 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx nejednotná xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xx. xx. I. XX 3244/09 x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx x xxxx daňového xxxxxxxx, xx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx pravomocnému xxxxxxxx po xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx podle xxxxxx č. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx. X takovém xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, jako xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx neproběhlo. Xxxxxxxx xx xxxxxxxx i x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx „je xxxx zřejmé, xx xxxxxx, xxxxx xxxxxx x nyní xxxxxxxxxxxx xxxx, se xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. Z xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx §140 odst. 1 [xxxxxxxx xxxx] dosavadní xxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx vztahující se x xxxxx xxxxxxxx §46 xxxx. 5 xxxxxx [x xxxxxx xxxx a poplatků], xxxx by přitom xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx - xxxx xxxx, xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xx které xxxx daňovými xxxxxx x zákonné xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx pravomocného xxxxxxxxxx xxxxxx, který, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx, se xxx x případě xxxxxxxxxxxxxx vyměření xxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxx, nebo v xxxxxxx zahájení postupu x odstranění pochybností xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx situace x xxxxx přitom nese xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx následky, xxx xx patrno x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxx vracení xxxxxxxx xxxxxxxxx.“

X xxxxxxxx xx. 5 Xxx 57/2021-31 xxxx senát xxxxx xxxxxxx, kdy xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx řízení. Xxxxxxxxxxxx xx tudíž xxxxxx x xxxxxxx x §141 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx. Xxxxx x tomu, xx „objektivní prekluzivní xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx brání xxxxx xxxxxxxxx daně (xxx. i xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx již x xxxxxx xxxxx xx nižší xxxxxx xxxxxxx dani) po xxxxx uplynutí, xxxxxxx xxxx xxxxxx jakéhokoli xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx.“ Xxx rámec podstaty xxxxx se xxxx xxxxxxxx x ke xxxxx xxxxxxxxxx nálezu Xxxxxxxxx xxxxx. Konstatoval, xx „xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx (§140 xxxxxxxx xxxx) je xxxxx xxxxxxx od xxxxx xxxxxxxx (§46 odst. 4 x 5 xxxxxx x xxxxxx xxxx a poplatků). Xxxxx xxxxxxxx xxxx xx daň xxxx (xxxx x tehdy, xxxxx xx xxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx (xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx zákona x správě daní x xxxxxxxx spočívala x xxx, že xx xxxxxxxx výměr xxxxxxxxx, xxxxx o xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxx xx formuláři xxxxxxxx xxxxxxxx; xxxx xxxxx xxx xxxxxx x xxxxxx - xx xxxxx xxx xxxx bylo, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx: xxx byl xxxxx xxxxxx x xx xxxxxxx xxx xx daň vyměřuje. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx výměr xx tedy xxxxxxx x xxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxx jeho „xxxxxxx“ ve smyslu xxxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx. Lze xxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxx rozhodnutím, xxxx platebním výměrem, xxxx.“

Xxxxxx druhý xxxxx x xxxxxxxx ze xxx 30.12.2022, xx. 2 Xxx 60/2021-23, x. 4454/2023 Xx. XXX, závěry Xxxxxxxxx xxxxx xx úpravu xxxxxxxxx x daňovém xxxx vztáhnul. Xxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxxxx věci xxx x xxxx xxx §155 odst. 5 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxx, kdy xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx k žádnému xxxxxxxx, neboť xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx. Xx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxx xx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §140 xxxx. 1 xxxx xxxxx xxxxxxxx řádu, xxx xx xxxx xxxxxxx, proč xx xxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx ode dne xx xxxxxxxxxx nadměrného xxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx senát zákonným x souladným x xxxxxxx sp. zn. X. XX 3244/09. X bodě 27 xxxxxxxx, že „Nejvyšší xxxxxxx xxxx při xxxxxxxxxxxx těchto xxxxxx xxxx konstatovat, xx xxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxxxxxx byl x xxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx proveden zákonným xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, jemuž není xx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx, že ve xxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx vyměření xxxx x xxxxxxx, xx xxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností.“ Xxxx x xxxx 32 xxxxx, xx „xxxxxxx konformní xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xx. zn. X. XX 3244/09 se xxxxx xxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x k §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx toto xxxxxxxxxx výslovně xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxx, xx byl xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx xxx xxxxxxxxxxx, že pokud xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx k odstranění xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx k xxxxxxxx xxxxxx o xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx – xxx k jejich xxxxxxxxx, nebo x xxxxxx, xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxx tento xxxxx x xxx, kterým xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxx jsou xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx správce xxxx daň v xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, v xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xx výši, xxxxx dle xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X ohledem xx xx xx xxxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx daně, které xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx daně, byly xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx správce daně x xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxx x xxxxx odůvodněním xxxxxxxx. Proto je xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx o xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx) x xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.“ Xxxxxxx, xx xxx xxxxx konkludentního xxxxxxxx daně xx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx postup x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, který xxx xxxxxxx bez xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx uplynutí xxxxx xxx stanovení xxxx, xxxx xx xxxxx xxxxxxx. X bodě 35 xxxxx: „Xxxxx xx vrácení xxxx xx proto xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx a „xxxxxxxxxxx“ x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx daně „zpětně“ xxxxx pravidel x §140 odst. 2 xxxxxxxx xxxx. X xxxx xxx též xxxxx, že xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx v xxxxxxx xxxxxxx počítá xxx xxx dne po xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx odpočtu.“ X rozsudku xx xxx 8.12.2023, xx. 5 Afs 43/2021-91, xxxxxxxx xxxx senát xxxxxxxxx na rozpor xxxx citovanými xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxxx pátého x xxxxxxx senátu xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx v xxxxxxxxxx xx týká xxxxxxxx xxxxxxx §140 odst. 1 x 2 xxxxxxxx xxxx, xxxx. xxxxxxxx x způsobu, xxxxx xx xxxxx x xxxxxxxx daně. Xxxxx xxx xxxxx x toho, že xxxxxxxxx xxxxxx byla xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx. Xxxx xxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx je xxxxxx x to, zda xx mají xxxxx xxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx. zn. X. XX 3244/09 x xxxxxxxx x něj xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Ústavní soud xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xx tyto xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xx „precedenčně xxxxxxx“. Xxxxxxxxx x nálezu xx xxx 10.9.2009, xx. xx. Xx. XX 27/09, x. 318/2009 Xx., x xxxx xxxxx, xx „xxxxxxxx-xx se Xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx. zn. Xx. XX 21/01 xx xxx 12.2.2002 (N 14/25 XxXX 97; 95/2002 Sb.) xx xxxxxxxxx konstantní judikatury, xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx součástí xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx vysloven xxxxxx xxxx obiter xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xx x této xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx názoru, xxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x obiter xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx: ‚napsaný xxxxx precedenčního soudu xxxx závazný celý, xxxxxxx xx toliko xxxxx xxxx rozhodnutí, xxxxx xxxxxxxxx‘“. Xxx x xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxxx xx nález Xxxxxxxxx xxxxx tvrdit, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť jej xxxxxxx vyřešil Xxxxxxx xxxx.

Xxxxx xxxxx se xxxxxxxxx x názorem xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxx krajským xxxxxx, xxxxx xxxxxx x existencí xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx pouze pro xxxxx úročení, xx xxxxxxxxxxxxxx x neudržitelný. Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx až x okamžiku xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x teprve od xxx xxxxxxx xxxxx xx úroky by xxxx pro daňový xxxxxxx nepříznivé x x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx i závěry Xxxxxxxxx soudu. Ke xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx x poslednímu xxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx přiznání. Xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx senát x xxxxxxxx xx dne 16.2.2022, čj. 6 Xxx 22/2021-21, xxxxx xxxxxxxxx, v xxxx xxxxxxxxx lhůtě xx xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxx podle §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xxxxx, x xxxx se xxx xxxx x s xxxxxx časovým xxxxxxxx. Xxxxxx, xxxxxx má xxxxxxxxx senát zodpovědět, xx xxxxx týká xxxxxxx správce xxxx xxx stanovení xxxx xx situace, xxx x xxxxxx uplynutí xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx §148 xxxxxxxx xxxx nevyvolá xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxx slovy, xxxxx xxxxx xx xxxx, x xxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxx §140 xxxx. 1 věty xxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxx., zda je xxxxx, xxx správce xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx.

Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx postup x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxx kontrola) xxxxxx xx xxxxx cíli xx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx, x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx a žádoucím xxxxxxxx, tedy xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxxxxx prekluzivní xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx x rámci xxxxxxxx řízení xxxxxxxx.

Xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxx §148 xxxx. 5 daňového řádu xx xxxxxxxxxx x 1 xxx, xxxxx x xxxxxxxxxx 12 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx kontrolní xxxxxxx, jež xx xxxxxx omezovat xxxxx xx xxxxxx, které xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx jsou xxxx xxxxxxx xx do xxxx xxxxxxx xxxx, xx. xxxxxxxx daň xxxxxxxxx na základě xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx být vyšší xxx poslední xxxxx xxx.

X odůvodnění:

III. X Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu

[17] Xxxxx §17 odst. 1 x. x. x., dospěl-li xxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxx svém xxxxxxxxxxx x právnímu xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Nejvyššího správního xxxxx, xxxxxxxx věc x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.

[18] Posuzování xxxxx xx rozpornosti xxxxxxxx xxxxxx vyslovených v xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xx xxx xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx, kromě totožnosti xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx posuzovaných xxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxx stavu, xxx xxx xxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx senáty Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx (usnesení xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 14.8.2018, xx. 2 Azs 340/2017-72, x. 3820/2019 Xx. XXX, Xxxxxx, xxx 19). Jinými slovy, xxxxxx-xx xxx senáty xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx věci, xxxxxxxxx senát xxxx xxxxxx xxxxxx posoudit xxxxxxx (xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx ze xxx 11.10.2016, čj. 2 Xx 96/2015-59, x. 3510/2017 Sb. XXX, Babiččiny nudle). Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx vyjdou x xxxxxxxx zjištěného xxxxx xxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx rozpor odstranitelný xxxxxxxxxxx xxxx rozšířenému xxxxxx (viz xxxxxxxx Xxxxxx, xxx 26, xx usnesení xx xxx 23.4.2021, čj. 6 Xx 174/2019-35, x. 4189/2021 Xx. XXX, xxxx 44 x 45). Klíčovou xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx předurčující xxxxxxxxx skutkových okolností xx xxxx xxxx (xxxxxxxx xx věci Xxxxxx, xxx 26).

[19] X xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxx senáty xxxxx shodný. Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx Ústavního xxxxx x xxxxxx xx. xx. X. XX 3244/09 xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx daňových xxxxxxxxxx podaných xxxxxxxxxxx, xxxxx x xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ohledně xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx daně.

[20] Pro xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx proto xxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx senát x xxxxxxxx xx. 5 Xxx 57/2021-31 xxxxxxxx xxxxxxxx předurčující hodnocení xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxx, x xx konkrétně xx xxxxxx sp. zn. 2 Afs 60/2021 x xx. xx. 1 Afs 231/2022.

[21] X xxxxxxxx xx. 5 Xxx 57/2021-31 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx. xx. I. ÚS 3244/09 xxxxxxx k §46 xxxx. 5 xxxxxx x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx daně, xxxxx nastaly již xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Pátý xxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxx xxxx xxxxxxxx rozhodnutím x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx bez vydání xxxxxxxxxx xxxxxx, který xx xxxxxxxxx daňového xxxxxx. Xxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x x xxxxxx rovině, aniž xx xx xxxxxx xxxxx na xxxxxxx, xxx x xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx.

[22] Xxxxx senát v xxxxxxxxx xxxxxxxx xx. 2 Xxx 60/2021-23 xxxxxx xxxxxxxx přesvědčení, xx xxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx. xx. X. XX 3244/09 xx xxxxx x xxxxx – xxxxxxxx xxxxxxx konstrukci xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxx x (xxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxxxx xxxxxx – xxxxxxxxx x na xxxxxxx prekluze xxx xxxxxxxx xxxx. Přestože Xxxxxxx xxxx vyslovil xxx xxxxxx za xxxxxxxxx zákona x xxxxxx daní a xxxxxxxx, xxxxxxx konformnímu xxxxxxx §140 odst. 1 daňového xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx na xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx výslovně vylučuje xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx, xx xxx xxxxxxx xxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx, že x dle xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx daně xxxxxxx přistoupit. Xxx xxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx, xxx x xxxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxx průtahů xx straně xxxxxxx xxxx.

[23] Xx pravidla xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx skutkových xxxxxxxxx ve xxxx xxxxxxxxxxx pátým xxxxxxx xx xxxxx považovat xxx xxxxx x xxx, xx xx xxxxxxxx xxxxxx úpravy xxxxx následovat xxxxx Xxxxxxxxx soudu xx. xx. I. XX 3244/09, xxx xxxxxx xxxxx, dle xxxxxxx xxx §140 xxxxxxxx xxxx neexistuje možnost xxxxxxx xxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx) xxxxxx. Xxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxx xxxxxx xxxxxxxxx kategoricky x x xxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx skutkový xxxx. X xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx senát xxxxxxxxxx, xx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.

[24] Xxxxx senát se xxxxxxx v projednávané xxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx věci xx. xx. 5 Xxx 57/2021. Předložená xxxxxx xx současně xxxxxxxx pro řešení xxxxxxxxxx xxxx.

[25] Pravomoc xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §17 odst. 1 x. x. x. xx proto dána.

III. X Právní xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx

[26] Rozšířený xxxxx xxxxxxxxx své xxxxxxxxxx xx xxx xxxxx. Xxxxx z xxxx odpovídá xxxxxxxxx xxxxxx otázek, jež xxxx xxx xxx xxxxxxxxx. Nejprve xx xxxxxxx tím, 1. xxx xxx xxxxxx xxxxxx XX xx. xx. X. ÚS 3244/09 vztáhnout x xx úpravu stanovení xxxx xxx §140 xxxxxxxx xxxx. Xxxx xx věnoval otázce 2. xxxxxxxxx daně x případě, kdy xxxxxxxxx xxxxxxx (postup x xxxxxxxxxx pochybností, xxxxxx kontrola) xxxxxxx x jejímu xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx. V xxxxxxxxx 3. xxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxx x dodatečným xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx.

XXX. X. 1 (Xx)xxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx. zn. X. XX 3244/09

Xxxxx xx. xx. X. XX 3244/09

[27] V xxxxxx xx. xx. X. ÚS 3244/09, xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx x správě xxxx a xxxxxxxx, xxxxxx Xxxxxxx xxxx x závěru, xx „xxxxx vytýkací xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x žádoucím xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x xx x xxxx xxxxxx, xx xxxxxxxx prekluzivní xxxxx x xxxxxxxx xxxx, xxx xx xxxxxxxxx situace, jako xx xxxx vytýkací xxxxxx vůbec xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx žádné xxxxxxx účinky xx xxxxxxx povinnost xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx tak xxxxxxx xxxx, xxxxxx xx dané xxxxxxxx xxxxxxx §46 xxxx. 5 xxxxxx [x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx], xxxxxxx jiný xxxxxx xxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx.“

[28] X bodě 26 xxxxxx nálezu Xxxxxxx xxxx xxxxx: „Xxxxxxx xxxx xx xx xxxxx skutečnosti, xx dnem 1.1.2011 xxxxxxxx x xxxxxxxx […] xxxxxx řád. […] Vzhledem xx xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx §140 xxxx. 1 [xxxxxxxx řádu] nebylo (x xxx xxx xxxxxxx) xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx stížnosti, není Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx přezkoumávat, xx xxxx xxxxxx, xx xxxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxx projednávané xxxx, se xxxx x xxxxxx ustanovení xxxxx xxxxxxxxx. X xxxxx předmětného xxxxxxxxxx xx zjevné, že xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx §140 odst. 1 [xxxxxxxx xxxx] xxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx x dosud xxxxxxxx §46 xxxx. 5 xxxxxx [x správě xxxx x xxxxxxxx], xxxx xx xxxxxx xxxx odstraněna mezera x xxxxxx - xxxx xxxx, xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xx které xxxx daňovými orgány x xxxxxxx xxxxx xxx xxxxx vyměřena, xxxx není dána xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx, xxx xxxxx předpokládá, xx xxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx do xxxxx, xxxx v xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx daňovému xxxxxxxx.“

[29] Xxx xxxxxxxxxxx senátu xx Ústavní xxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx novou xxxxxx úpravu xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx přezkumu ze xxxxxx Ústavního xxxxx §140 xxxxxxxx xxxx xxxxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxx x argumentaci xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx konstrukci xxxxxxxxx xxxx.

[30] Xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx linii, zejména xx-xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxx znak x projednávané xxxx xxxxx) xxxx xxxxxxxxx (xxxxx xxxx xx x xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx). Jak xxxx xxxxxxx xxxx, Xxxxxxxx xxxxxxx soud x xxxxxxxxx svých rozhodnutích xxxxx Ústavního xxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxx řád xxxxxxxxxx. X xxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx se xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx.

[31] Rozšířený xxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx názorem Xxxxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxx vyměření xxxx xx účinnosti xxxxxxxx řádu. Xxxx xx x xxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx x xxxxxxx xx xx, xx xxx xxxxxx pouze xxxxxxxxx senáty Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx východiska x xxxxxxxxx právních xxxxx

[32] Xxxxx §2 xxxxxx o správě xxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx xx 31.12.2010 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx stanovení x xxxxxxx xxxx xxx, xxx nebyly xxxxxxxx xxxxxx příjmy. Xx xxxxxxxxx daně xxxxxxxxx xx xxxxxxx jejího xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx vyměření. Xxxxx §47 xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx vyměřit xxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxx let xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, v xxxx xxxxxxx daňová xxxxxxxxx, xxxx xx xxx xxx xx xxxxxx xxxxxx povinnosti u xxxx xxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxx-xx před uplynutím xxxx lhůty xxxxxx xxxx směřující x xxxxxxxx xxxx nebo xxxxxx xxxxxxxxxxx stanovení, xxxxxx xxxxxxx lhůta xxxxx xx xxxxx xxxx, x němž xxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxx xxxxxxx. Vyměřit x xxxxxxx xxx bylo xxxxx xxxxxxxxxx do xxxxxx xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx vznikla xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxx, xxxx x xxxx xxxxxxx daňová povinnost, xxxx by xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx přiznání xxxx xxxxxxx xxxxx.

[33] Xxxxx §46 xxxx. 4 xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x vyměřené xxxx měl xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx platebním xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx předpisným xxxxxxxx, nestanovil-li xxxxx xxxxx. Xxxxx x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx tedy xxxxxxxx x xxxxxxxx pravidla, xx daň xx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxxxxx xxxxxxx (dodatečným xxxxxxxxx xxxxxxx xx hromadným xxxxxxxxxx xxxxxxxx). Xxxxx xxxx xxxxxxxxx v §46 odst. 5 xxxxxx o xxxxxx xxxx x poplatků, xxxx stanovil xxxxx xxxxxxxx xxxx a xxxxx doručení platebního xxxxxx. Xxxxx uvedeného xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx-xx se xxxxxxxx xxx xx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx daňovém xxxxxxxx xxxx xxxxxxx), xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxxxx vyměření, pokud x to xxxxxxx xx xxxxx nepožádal. X xxxxx xxxxxxx xx xx den xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx považoval xxxxxxxx xxx xxxxx xxx xxxxxx daňového xxxxxxxx xxxx hlášení, x bylo-li daňové xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx, xxx došlo správci xxxx. Zákon xxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx x určitému xxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxx x určitému xxxx. K faktickému xxxxxx xxxxxxxxxx výměru xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx.

[34] Xxxxxxxxx xxxxx x výkladu §46 odst. 5 xxxxxx o správě xxxx x xxxxxxxx xxx x xxxxxxxx xx xxx 27.7.2010, xx. 5 Afs 92/2008-147, x. 2137/2010 Xx., G &xxx; X Pacific, xxxxx, xx „xxx. xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxx xxx xx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx. že xx xxxxxx xxxxxxx může xxx xxxx jist xxxx xxxxx vyměřené xxxx. Znamená xx xxxx x contrario, xx vždy, xxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxx ve xxxx odchylné xx xx, xxxxx je xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx dodatečném xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx vydat xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx) x xxxxxxx xxx daňovému xxxxxxxx; xxxxxx xxxxxxxxx xx stává xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. […] Smyslem x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx přiznání xx hlášení xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx. xxxxxxx uplynutí xxxxx k xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx či xxxxxxx, bylo-li xxxxxx xxxx xxxxxxxxx této xxxxx) x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx vydání x xxxxxxx fiktivního doručení xxxxxxxxxx xxxxxx. Uvedený xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx právně – xxxxxxx xxxxxxxxxx právo xxxxxxx, xx xx xx xxx má xxxxxx, xxxx xx xxxxxxxxx, x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx. Xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx, x xxxx xxxxx, je-li xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x §46 xxxx. 5 xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxx-xx xx xxxxxxxx xxx xx daně xxxxxxx x daňovém xxxxxxxx nebo xxxxxxx. X xxxxxxx vzniká xx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxx §46 xxxx. 5 xxxxxxxx řádu v xxx, xxx správce xxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx daňového přiznání xx xxxxxxx nebo xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, které má x xxxxxxxxx, xxxxx x xxxxxx, xx xx daň, xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxx.“

[35] Xxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx v §47 xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, xxx je vhodné xxxxxxxxxxx, xx se xxx §41 x. x. x. xx xxxx soudního řízení xxxxxxx, takže xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x vyměření daně x xx uplynutí xxxxxx xxx. Xxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx x §47 xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx (xxxxxx samostatné x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx lhůt v xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx), xxxx xx běh xxxxxxxxxxx lhůty xxxxxxxxxx xxxxxxxx o xxxxxxx xxxx x §41 x. ř. x., xxxxxx xxxx, xx xx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxxxx) lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx §47 xxxx. 2 xxxxxx o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx xx xxxxx §41 x. x. x. xxxxxxxxxx doba xxxxxxxx xxxxxx.

[36] Od 1.1.2011 xx xxxxxx daňový xxx. Xxxx daňového xxxxxx podle daňového xxxx lze xxxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxx stanoveným x §2 xxxxxxxx xxxx, xx. xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx. Daňový xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx řízení, xxx xxxxxxx jeho xxxxx – xx. xxxxxxx daňové xxxxxxxxxx (§134 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx). Předmět xxxxxxxx řízení se xxxxxxxx vždy xxxxxxxxxx, x xx zpravidla xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxx. xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx vznik xxxxxx xxxxxxxxxx (x jednorázových xxxx). Xxxxxxxx, že xxxxxx řád (xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx) xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx řízení, xxx xxxxxx xx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Daňové řízení xx xxx xxxxx xx řízení xxxxxxxx xxxxxxxxxx vyměřovací x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx x řádných xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, a xxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx řízení x posečkání xx xxxxxxxxx xxxxxx daně xx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxx, řízení xxxxxxxx xxxxxx řízení o xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx, xxxx po dobu, xx xxxxxx xxx xxx xxxxxxxx (xxxxxxx x xxxxxxx, x xx i xxxxxxxxx) x xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxx vymezit xxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxx ji xxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxx xx věci placení xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, kdy xx xxxxxxxx známa xxx xxxxxxx.

[37] Xxx xxxxxxxx řádu lze xxx vyměřit (xxxxxxx) xx základě xxxxxxxx xxxxxxxx nebo vyúčtování (xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx vyúčtování), nebo x moci xxxxxx. Xxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx výměrem, xxxxxx xxxxxxxxxxxx. Podle §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxxxx-xx xx xxxxxxxxxx xxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx nemusí daňovému xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx platebním xxxxxxx; xx xxxxxxx, pokud xxx xxxxxxx xxxxxx x odstranění pochybností. Xxxxxxxx výměr xxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxx. Xxxxxx řád xxxxxxxxx xxxxxx pravidlo, xx správce xxxx xxxxxx x takovém xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxx jej xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx.

[38] Xx xxxxxxx, že xxxxxxx daně musí xxxxxxxx výměr xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx skutečně xxxxxxxx, xxx daňovému xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxx xxxxx dne xxxxxxxx. Xxx §140 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx xx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx poslední xxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx, a bylo-li xxxxxx přiznání nebo xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx, xxx xxxxx xxxxxxx xxxx. Jelikož xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx (§140 xxxx. 4 daňového řádu), xxxxxx xxxxxxxx výměr x xxxxx xxx x xxxxxx xxxx. Xxx §101 odst. 2 daňového xxxx xx za xxxxxxx xxxxxx rozhodnutí, které xx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.

[39] Xxxxxxx xx může xxxx xxx paradoxní, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx (fiktivně) doručen x xxxxxx právní xxxx xxxxx, xxx xxx vydán. Xxxxxxxxxxx xx této xxxxxxxxxxx xxx xxxxx. V xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxx se xxxxx: „Xxxxxxxx x xxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx oznámení (xxxx xxxxxxxx), xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx daně k xxxxxx xxx, x xxxx reálně k xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx v xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx později.“ Xxxxxxx xx třeba xxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx fikcí. Xxxxxx xxxxxxxx xxxxx chod xxxx, xxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx předchází xxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxx totiž xxxxxxxxxxx „xxxxxx technický xxxxxx, xxxxxx xxxxx se xxxxxxxx za xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx je xxxxxx v xxxxxxx x realitou x xxxxx xxxxxxxx, xxx x ní xxxx xxxxxxxx odlišné právní xxxxxxxx xxx ty, xxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxx konstatování xxxxx“ (xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 1.10.2002, xx. zn. XX. XX 92/01, x. 115/2002 Sb. XX). Výše xxxxxxx xxxx xxxxxx xxx xx xxx, xx x x vydání xxxxxx platebního xxxxxx xxxx správce xxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxxx, xx lhůta xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx.

[40] V xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx vztahu k xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx, tak xxxxxx xxxxxxxxxx (není xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx platebních xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx limitů). Xxxxxx a xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx je xxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx, x to x xxx (xxxxxxxx) xxxxxx platebního xxxxxx, xxxxx xx nedoručuje. Xxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx v tom, xx xxxxx o xxxxxx daní umožňoval xxxxxxxx xxxxxxx vyměření, xx. xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx kdykoli xxxxxx, xxxx xxxx x xxxxxxx stanovenému okamžiku, xxxxx xx vešel xx xxxxxxxxxxx xxxxx. Xxx xxxxx xxxx (xxxxxxx fiktivně) xxxx xxxxxxxxx v rámci xxxx xxxx xxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx konkludentní xxxxxxxx xxxx opustila a xxxxxxxx reálné xxxxxx xxxxxxxxxx výměru, což xxx učinit xxxxx, xxxxx prekluzivní xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xx-xx xxxxxx tento xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx řád xxxxxx xxxxxxx jeho xxxxxxxx [xxx následující xxxx tohoto xxxxxxxx (xxxx 42 x 43)].

[41] Rozšířený xxxxx x rozsudku xx xxx 1.11.2023, xx. 9 Xxx 95/2021-64, x. 4543/2024 Xx. XXX, Xxxxxx Drink, xxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx §148 xxxxxxxx xxxx je xxxxxxxxxxxxx x dle xxxxx obsahu xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxx (xxxx. xxxxx xxxxxx ustanovení xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx v xxxx. 4 po xxxx xxxxxx, které xx x souvislosti xx stanovením xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xx správním xxxxxxxxxx x před Xxxxxxxx xxxxxx). Xxxxxxx se xxx dle §41 x. x. x., xxxx se xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx x xxxxxx xxxx x poplatků (viz xxx 35 xxxxxx xxxxxxxx). X x xxxxxxxxx, xxx se xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx prodlužuje (xxxx. 2), přerušuje a xxxxxx xxxxx nová xxxxxxx xxxxx (xxxx. 3) xxxx xxxxxx, xxxx se xxxxx (xxxx. 4), xxxxx, xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx uplynutím 10 xxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1 (§148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx z tohoto xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 6 x 7 §148 xxxxxxxx xxxx. V xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx senát xxxx výslovně uvedl, xx xxxxxxx xxxxx xxx §148 xxxx. 4 xxxxxxxx řádu xxxxxxxxxxxx xxxxx dle §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx (xxxx 23 x 37 xxxxxx xxxxxxxx). Xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x §148 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 28.4.2022, čj. 2 Afs 338/2018-50, x. 4351/2022 Xx. XXX, xxx 27). Xxxxxxx xx věci xxxxxxxx se poplatků xxxxxx xxxxxxxxx senát x xxxxxxxx xx xxx 16.5.2023, xx. 5 Xxx 261/2018-69, x. 4490/2023 Xx. XXX, v xxxx 29, k závěru, xx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx rozhodnout xxxxxxxxx o poplatkové xxxxxxxxxx (xx. xxxxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxxxxx lhůtě pro xxxxxxxxx poplatku. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx považuje xxxxx x §148 xxxx. 5 xx xxxxxxxxxxxxxxxx (Xxxxxxxxx, X.; Xxxxxxxx, X. E. Xxxxxx řád. Komentář. 2. xxxxxx. Praha: Xxxxx, 2015, x §148; xxxxxx Xxxxxxxxxx, X. x xxx. Xxxxxx xxx. Xxxxxxxx. 5. xxxxxx. Xxxxx: X. H. Xxxx, 2024, k §148 xxxx. 5) x xxx, xx xxxxxxxxx xxxx zkrátka xxxx xxxxx xxxxx (Xxxx x kol. Xxxxxx xxx. Xxxxxxxx. Xxxxx: Xxxxxxx Xxxxxx, 2011, x §148 xxxx. 5).

[42] Rozdíly zákona x xxxxxx daní x poplatků x xxxxxxxx xxxx lze xxxxxxx xxxxxxxxxx. Stará xxxxxx úprava znala xxxxx vyměření xxxx, x xxxxxxxxxx tak xxxxxxxx okamžik jejího xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx lhůty, xxxxx xxxxxxxxxx i xxxxxxx xxxxxxxxx desetileté xxxxx xxx vyměření xxxx, xxxxxxx nová xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx. Vyžaduje xxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx, x xx x rámci xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxxx xx způsobu vyměření xx xxxxx zásadní x xx svém xxxxxxxx xxxxxxxx aplikaci xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x fikci xxxxxxxx xxxx. Xxxxx daňový xxx xxxxx takovou xxxxx xxxxx, pak xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx bylo nejen x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx řádu, xxx i x xxxx textací (xxxx. §140 xxxx. 1, §101 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx).

[43] Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxx Ústavního xxxxx x xxxxxx xx. xx. I. XX 3244/09 nelze xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx senát xxxxxxxxx, xx pokud xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx správce xxxx xxxxxxxxxxx stanovením xxxx x xxxxxx uplynutí xxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxxx situace, xxxx by xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx (XXX. X. 2).

XXX. X. 2 Neukončení xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx

[44] Xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně (§85 xx §90 xxxxxxxx xxxx) slouží x xxxx, xxx xxx xxxx xxxxxxxx ve xxxxxxx výši. Xxxxxxxxx xxxxxxx orgánům možnost xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx, xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx (dodatečně xxxxxxxx) xxxxxxx povinností x xxxxxxxxxxx. Dle §89 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xx-xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx pochybnosti x správnosti, xxxxxxxxxxx xxxx úplnosti xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx písemnosti předložené xxxxxxx subjektem xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx x nich xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx subjekt x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Nerozptýlí-li xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx-xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx x dokazování, xxxx xx 15 xxx ode xxx, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx návrh na xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx x stanovení xxxx (§90 xxxx. 3 xxxxxxxx řádu). Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxx §85 odst. 1 xxxxxxxx řádu xxxx předmětem daňové xxxxxxxx xxxxxx povinnosti, xxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxx jiné xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.

[45] Pokud x xxxxxx, že xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx §148 xxxxxxxx xxxx, správce xxxx xxxxxxx právo daňovému xxxxxxxx daň xxxxxxxx, xxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx (daňová kontrola) xxxxxxxx xx prověření xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx zákonem zamýšlený xxxx, neboť xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx, kterým xx xxx vyměřuje (xxxxxxxxx). Xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxx v xxxxxxx xxxxxxx nevyvolá xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xx xx xxx xxxxx xxxxxx, xxxx by nebyl xxxxx zahájen (rozsudek XXX xx. 2 Xxx 60/2021-23, xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxx XX xx. zn. X. XX 3244/09).

[46] S xxxxxxx xx skutečnost, xx xxxxxx řád xxxxx fikci vyměření xxxx, a vyměřit xxx x xxxxxxx x xxxxx tvrzenými x xxxxxxxx x xxxx xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx daně xxxxx xxxxxxxx či xxxxxxxxx platební xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. I xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxx xxx lhůty xxx xxxxxx xxxxxxxx přiznání xx xx dni xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx účinky (xxxxxxxx x xxxxxx xxx) xxxxx xxxxxx xxx, byl-li vydán x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx. Xx xxxxx xxxxxxxx právo stanovit xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx tehdy, xxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Tak xxxx xxxx xxxx, x xxxxx nezbývá xxx vyměřovací xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxx x xxxxxxx, kdy xxxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx v xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx daně xx xxxxxxxx daně xx x průběhu xxxxxxxxxx xxxxxx. Xx současné xxxxxx xxxxxx není x této procesní xxxxxxx možné s xxxxxxxx §148 odst. 6 x 7 xxxxxxxx xxxx daň xx xxxxxxxx prekluzivní xxxxx stanovit.

[47] První xxxxx xx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx ptal xx xxxxxxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxxx x důvodu xxxxxxxx lhůty pro xxxxxxxxx xxxx podle §148 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností xxxxx xxxxxx, a ke xxxxxxxxx daně má xxxxx dojít x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxxx §140 xxxx. 1 xxxx xxxxx daňového xxxx, x xxxxxx xxxxxxxx a xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx daně? Xx xxxxx, aby správce xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, nebo dochází x xxxxxxxx daně xxxxxxxxxxx?

[48] X xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xx xx třeba xxxxxxxxx: Jestliže nevyvolá xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx účinky x již xxxxxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx dle §148 xxxxxxxx xxxx, x xxxxxxxx daně xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx řád xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx xx xxxxx.

[49] Xxxxxxxxx senát xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x důsledku xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx či xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx tvrzené xxxx (zpravidla nadměrného xxxxxxx xx XXX xx xxxxx daně xxx xxxxxxxx známá xxx), xxxx xxx x xxxxxxx daňového xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx Ústavní soud x nálezu xx. xx. X. XX 3244/09, xxxxxx xxxxxxx xx náhrady xxxx xxxx proto xxxx xxxxxxx xxx zákona x. 82/1998 Xx., x xxxxxxxxxxxx za xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx moci xxxxxxxxxxx nebo nesprávným xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx, xx „xxxxx by x xxxxx řízení xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx či xxxxxxxxx xx dani, xxxxx x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxx či xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, xxx je xxxxxxxxxxxxx x logické, xx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx v xxxxxx situaci stěžovatel xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, kterou xx xxxxxxxxx xxxx vzniklý xxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Skutečná, xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx správce daně xx xxxx v xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx x xxxx požadovaného xxxxxxxxx xx dani. Xxxxxxx xxxx x této xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx zákona x. 82/1998 Xx. xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx x nezákonném xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, a xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxx, xxxx-xx xxxxxxxxx xxx výkonu xxxxxx xxxx, xxxxxxxx xxxx, xx stranu xxxxxx tato xxxxxxx xxxxxxxxx xx xx xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx cestou xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx zákon xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx. Xxx xx Xxxxxxx xxxx xx xx, xx x dané xxxx bylo xxxxx xx použití xxxxxxx xxxxxxxxxx výkladu xxxxxx [x xxxxxx xxxx x poplatků] xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx postupu xxxxx xxxxxx č. 82/1998 Xx.“

[50] Rozšířený xxxxx xxxxxx k závěru, xx na xxxxxx xx úpravy xxxxxxxx xxxx stanovené x §46 xxxx. 5 xxxxxx o správě xxxx x xxxxxxxx xxxxx §140 xxxxxxxx xxxx xxxxxxx obdobným xxxxxxx xxxxxxxxx výkladem, x případnému postupu xxxxx zákona x. 82/1998 Sb. xxx xxxxxxxx.

XXX. X. 3 Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxx a mezera x xxxxx

[51] Rozšířený xxxxx ve xxxxxx x zákonu x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx v usnesení xx dne 2.8.2007, xx. 1 Xxx 20/2006-60, x. 1438/2008 Xx. XXX, dospěl x závěru, xx xxxxxx-xx xxxxxx subjekt, xx xxxx daňová xxxxxxxxx xx xxx xxxxx nebo daňová xxxxxx vyšší, může xx xxxxxx podat x týchž xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx lhůtách, jaké xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx, xxx. xx 3 xxx, xxxxxxxxxx však xx 10 let xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx podat xxxxxx přiznání xxxx xxxxxxx, nebo v xxxx vznikla xxxxxx xxxxxxxxx, aniž by xxx xxxx současně xxxxxxxxx xxxxxx přiznání xx xxxxxxx podat. Xx-xx xxxxxxx daně xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxx tvrdit x xxxxxx subjekt. Xxx xx xxxxxxxxx určitá xxxxxxxxx xxxx oprávněními xxxxxxx daně x xxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxxxx xxxxxxxxx revize xxxxxxxxx daně.

[52] Xxxx xxxxxxx judikaturní xxxxxx xxxxxxxxxxx promítl xx xxxxxxxx xxxx. Xxxxx §141 xxxxxxxx xxxx, xxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx, xx jeho xxx xx xxx xxxxx xxx poslední xxxxx xxx, xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, x xx xx celou xxxx, xxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně. Xx stejné lhůtě xxxx xx i xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx na xxxxx daň. Rozšířený xxxxx xx x xxxx souvislosti xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx pro předložení xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání. X rozsudku ze xxx 5.9.2023, čj. 2 Xxx 363/2019-50, x. 4517/2023 Xx. XXX, xxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xx xxx §141 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx přiznání na xxx xxxxx ve xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x §141 xxxx. 1 větě xxxxx daňového řádu (xx konce měsíce xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx zjistil, xx xxx xx být xxxxx než poslední xxxxx xxx) se xxx podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxxxxxxx. X xxxx xxxxx, xx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx se x xxxxxxxxxxx se tříletou xxxxxx (§148 odst. 1 věta první xxxxxxxx xxxx) a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (§148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxx xxxxx daňový xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx daňové přiznání xx xxxxx xxx x xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty, xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx, xxxxx z xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx či xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, která xxxxx xxxxx xxxx.

[53] Xxxxxx xxxxxxx xx xxxx x dle xxxxxxxx řádu právo xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxx xxx §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx, xxxx na xxxx samém konci xx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxx lhůty, xxxxx xxxxx neskončila xxxxx dle §148 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx. Daňový xxx xxxx výslovně neupravuje, xxxxx xxxxxxxx má xxxxxxx daně x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx naložit.

[54] Xxxxxxxxx senát xxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx ne xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx podanému xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx sklonku xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx §47 xxxxxx x xxxxxx xxxx x poplatků. V xxxxxxxx xx xxx 27.4.2011, xx. 2 Xxx 27/2009-61, x. 2345/2011 Xx. NSS, XXX, xxxxx, že x po xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx podle §47 odst. 1 x odst. 2 xxxx první xxxxxx x xxxxxx xxxx x poplatků, tedy xxxxxxxxxxx tříleté xxxxx, xx xxxxxxx daně x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx podle xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx. Výslovně xxxxx, xx „není xxxxxxxxx, xxx xxxxx (zejména xxxx) xxxxxxxx xxxxxx xx xxxx [xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxx] xxxxxxxx ‚xxxxxxxxxxx‘ xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx §47 xxxx. 1 x odst. 2 xxxx první daňového xxxx“. Xxxxxx xxxx x závěru, že xxxxxxx xxxx má xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx subjektu xxxxxxxx (xxxxxxx xxx xxx 30 x 37 xxxxxxxxx rozsudku).

[55] Xxxxxxxxxx xxxxxxx, zda je xxxxxxx xxxx při xxxx rozhodování xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx hmotněprávně xxxxxxxxx tím, že xxx xxxx xx xxxxxxxx desetileté xxxxxxxxxxx xxxxx, se rozšířený xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx otázce totiž xxxxx žádným xx xxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx zaujat xxxxxx xxxxx, x xxxxx xxxxxxxxx by xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxx xxx 31 xxxxxxxxx xxxxxxxx). Xxxxxx procesní xxxxxxx xxxxxxx xx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx.

[56] Xxxxx-xx xx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx otázky xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx §141 xxxxxxxx xxxx, xxxxx by xx x xxxx, xx xxxxx by xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx daň xxxxxx xx sklonku xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx.

[57] Xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx platební xxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx postupy ohledně xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxx xxxxxx o dodatečném xxxxxxx xxxxxxxx xx xxx nižší xxxxxxxx. Xx by xxxxx x xxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx tvrzení, resp. xxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx daně. Xxxx x určitých xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx daně xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx správnosti xxxxxxx xxxxx daně x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx situace xx xxx nutně znamenala xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx §140 daňového xxxx v xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx reálné xxxxxxxx xxxxxx jejich xxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxx k xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. V xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx orgánům xxxxxxxx xxxxxx umožněno plnit xxxx, xxxxx jim xxx zákonodárcem xxxxxx, x xx xx xxxxxxxx a xxxxxx xxx xx správné xxxx.

[58] Xxxxxxxx xxxxx xx x xxxxxxx xx xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxx práva. Xxxxxxxxxxx-xx se xxxxxxxxxx xxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxx subjektem, xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx oznamovat platebním xxxxxxx x xxxxx xx založí xx xxxxx (§140 odst. 1 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxxx xxxx xxxxxxx x akceptaci xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xx-xx správce xxxx konkrétní xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení xxxx xxxx písemnosti xxxxxxxxxx xxxxxxx subjektem xxxx x xxxxxxxxxxx údajů x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxx (§89 xxxx. 1 daňového xxxx). Správce xxxx xxxx také xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx (§89 odst. 4 xxxxxxxx řádu). Xxxxxx xxxxx tedy stojí xx zásadě xxxxxxxxxxxx, xxx si xxxxxx xxxxxxx při běžném xxxx xxxx xxx xxxx xxx xxxxxxx, xxxx xxxxxx přiznání x xxxxxxx ji. Xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x správnosti xxxxxx xxxxxxxxxx, xxx dalšího xxxxxxxxx xxxxxx daň x xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx však xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Cílem xx správné xxxxxxxx x xxxxxxxxx daní x xxxxxxxxxxx jejich xxxxxx (§1 xxxx. 2 daňového xxxx), x to při xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 13.2.2024, xx. 8 Xxx 296/2020-133, x. 4581/2024 Xx. XXX, xxxx 24 x xxxx.). Xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxx je v xxxxxxx s xxxxx xxxxx (xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx ve xxxx LKN, xxx 37).

[59] Mohlo by xx tedy zdát, xx xxxxxxx je xxxxxxx xxxx x xxxxx III. X. 2, x xxxx xx se xxxxxx x podaném xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx nižší xxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx x. 82/1998 Xx. Tak xxxx xxxx xxx xxxxxx. Zásadní rozdíl xxxxxxx v tom, xx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx. X jeho xxxxxxxxxx xx x xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx státu, xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx obvyklým xxxxxxxx. Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx o nezákonnou xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxx o xxxx xxxxxx nesprávný xxxxxx xxxxxx. V takové xxxxxxx by xxxxx xxxxxx xxx uvedeného xxxxxx nebyl xxxxxxx, xxxxxxx by xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daňovým xxxxxxxxx neposkytl.

[60] Jelikož xxxxx xxxxxxxx aplikace xxxxxxx úpravy xx x xxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx práva xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §1 xxxxxxxx řádu x xxxxx xxx zákonné xxxxxxxx, které by xx x ohledem xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx mělo xxx, xxxxx xx x xxxxxx v xxxxx, kterou xx xxxxx vyplnit xx xxxxxx xxxxxxxx.

[61] Xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx (z xxxxxxxx xxxx xxxx. rozsudky XXX xx xxx 29.2.2024, čj. 8 Xx 142/2022-38, bod 22, xx xx xxx 15.3.2023, čj. 9 Xx 193/2022-35, x. 4468/2023 Xx. XXX, bod 28). X xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx mezera xxxxxxx, když xxx xxxx xxxxxxxx, xxx xxxx by xx xxx a xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxx mezeře buď xxxx v xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx dopadá, xxxx xx jednu xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xx druhou, xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx. X xxxxxx o xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x daňovém xxxx xxxxxx i Ústavní xxxx x xxx xxxxxxxxxx nálezu xx. xx. I. ÚS 3244/09.

Xxxxxxxxxx xxxxx §148 xxxx. 2 písm. x) xxxxxxxx řádu

[62] Xxxxxxxx xxxx v xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxx, xx xxxxxxxxxx lhůta v §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx (xxxx. §148 xxxx. 6 a 7 xxxxxxxx xxxx x bod [64] xxxxxx xxxxxxxxxx).

[63] Mezera x xxxxx xx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx aplikací xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, pouze xxxxx xx xx xxxxxx, xxxx by xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx iuris.

[64] Nejprve xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxx xxxxx analogicky xxxxxxxxx §148 xxxx. 6 x 7 xxxxxxxx xxxx, jelikož xxx o xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xxx §148 xxxx. 5. xxxxxxxx xxxx (xxxxxxxx XXX xx xxx 12.8.2021, xx. 8 Xxx 292/2020-23, x. 4242/2021 Xx. NSS) Xxx xxxxxxxx 6 lze x xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx předmětem xxxxxxxxxxxx rozhodnutí xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx činu, xxx xxxxxxxx xx konce xxxxxxx roku xxxxxxxxxxxxx xx xxxx, v xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx, xxx ohledu na xx, xxx xxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx. Dle odstavce 7 pokud daňový xxxxxxx podá daňové xxxxxxx x současně xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx uhradí, xx-xx xxxx třeba xxx xxxxx trestnosti xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx lítost, xxx xxx stanovit xxx ohledu na xx, zda xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx.

[65] Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx specifické xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx mají xxxx hodnotové xxxxxx xxx xxxxxx v xxxxx, kterou xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx. Ustanovení §148 xxxx. 6 xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx trestního xxxxx, x xxxx xxxxx xxxxxxxx rozhodné xxxxxxxxxxx xxx xxx. Zároveň xxx xxxx typicky (xxxxxxx-xx x xxxxxxxx xx xxxxx) xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx řečeno, xx xxxxxx subjekt xxx neodvedl. Xx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx daň xxxxx, xxx xx xxxxxxxxxx xx straně daňového xxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx nic xxxxxxxxx, a xxxxxx xx mít xxxxxxx xx toto xxxxxx xxxxxxxx. Toto xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx aplikovat xxxxx, xxxxxxx xx x xxxxxxxx situaci.

[66] Xxxxxxxx 7 daného xxxxxxxxxx opět souvisí x trestním xxxxxxx, xxx upravuje podání xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx. Nicméně xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, ve xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx tak xx xxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxx xx rozšířený xxxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx daň xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, neupravuje xxx xxxxxx omezení pro xxxxxx xxxxxx. Xx xx xxxx xxxx x rozporu s xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx s xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx veřejné moci xxxxxxxx xxxxxxx mez. Xxxxxx omezení xx xxx xxxx xxxxx xxxxxx v xxxxx xxxxxxxxxx x analogická xxxxxxxx §148 xxxx. 7 xxxxxxxx řádu xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx-xx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxxxxxxx.

[67] Xxxxxx xxxxxxxxxx aspekty, xxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxx zabývat xx dostatečnou xxxx. Xxxx atributy xxxxxxxx §148 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx. Dle xxxxxx xxxxxxxxxx xx lhůta xxx stanovení daně xxxxxxxxxx x 1 xxx, xxxxx x xxxxxxxxxx 12 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xx projednávanou xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx aplikovat xxxxx, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxx §148 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, nikoliv xx desetiletou xxxxx xxx §148 odst. 5 xxxxxxxx xxxx x xxxx xx xxxx i xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xx xxxxx xxx. Lze xx ale xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[68] Aplikace §148 xxxx. 2 xxxx. x) daňového řádu xxxxxxxx zaplnit xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxx. Xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx dodatečné daňové xxxxxxxx xx xxx xxxxx x xxxxxxx xx umožňuje xxxxx xxxxxxxx xxxxx, který xx dle xxxxxxxx xxxx vždy xxxxx xxxx. Dává x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xxxxx stihne xxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx. Daňovému xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x jeho včas xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx mohou xxxxx xxxx, který xxx xxx svěřen, xx. xxxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxx xxx xx xxxxxxx výši.

Omezení xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu

[69] V xxxxxxx xxxxx xxxxx, xx x xxxx xxxxxxxxxx principů xxxxx xxxxx analogie v xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxx XXX xx xxx 14.7.2005, xx. 2 Xxx 24/2005-44, x. 689/2005 Xx. XXX, xxxxx závěry xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x rozsudcích xx xxx 7.11.2007, xx. 2 Xxx 165/2006-114, x. 1487/2008 Xx. XXX, a ze xxx 16.10.2008, xx. 7 Xxx 54/2006-155, x. 1778/2009 Sb. XXX, xxxx 52 x 64; x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx. x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx ze xxx 13.4.2023, čj. 3 Xxx 327/2021-60, xxx 29).

[70] Analogická xxxxxxxx §148 xxxx. 2 písm. x) xxxxxxxx řádu tedy xxxx být xx xxxxxxxx xxxxxxxx subjektu, xxxx k xxxx xxxxxxx xxxx být xxxxxxx xxxxxxxxx. Xx xxxxx xxxx xxxx xxxx, xxx xxxxxxx xxxx x prodloužené xxxxx stanovil xxx xxxxx, xxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx přiznání, xxxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxx známá daň. Xxxxxx xxxxx, xxxx-xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx na xxx xxxxx, xxx xx xxxxx byla xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxx (x jeho xxxxxxx) x prodloužené xxxxxxxxxxx xxxxx zůstat na xxxx původně xxxxxxxxx xxxxxxxx dani. Budou-li xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx nesprávná, xx xxxxxxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx, nebude xx xxx snížena. Následně xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx orgánu xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx.

[71] Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx o 1 rok xx xxxxxxxxxx xxx pro xxxxxx orgány, xxx xxxxxxx svůj xxxx. Xxxx prodloužená xxxxx xx xxxxx xxx xxxx xxx §148 xxxx. 2 až 4 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx.

[72] Xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxx §148 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx daň xxxxxx x xxxxxxxxxx 12 xxxxxxxx xxxx uplynutím xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx dle §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx (za xxxxxxxxxx xxxxxxxx přerušované x xxxxxxxxx lhůty dle §148 odst. 1 xxxxxxxx xxxx). X xxxx xxxxxxxxxxx lhůtě, xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx lhůty, již xxxxx xxxxxxxxx přiznání xxxx podávat daňový xxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x prodlužování xxxxx, x to zejména x ohledem xx xxxxxx xxxxxxx a xx xx, xx xxxxxxxxx senát pouze xxxxxxxx xxxxxx x xxxxx.

[73] X xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx orgány provádět xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, které xxxxx daňový xxxxxxx x podání dodatečného xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxx, xx daňovým xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx povinnosti, xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx zjištěná xxxxxxxx může xxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxx omezeny pouze xx do xxxx xxxxxxxx daně, xxxxxxx xx xx xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxx xx xxxxx marném uplynutí xxx v daňovém xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxx nápravy xxxxxxxxx stavu xx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx řízení, xxxxx xxxxx xxxxxx x. 82/1998 Sb., xxx xxxx XXX. X. 2.