Plné znění - 1 Afs 231/2022 - 44

Xxxxxx xxxx

X. Jestliže xxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx (daňová kontrola) xxxxxx ke svému xxxx ve lhůtě xxx xxxxxxxxx xxxx (§148 xxxx. 5 xxxxxxxx řádu), x xxxxxxxx xxxxx zákonem xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, tedy pravomocným xxxxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx subjektu xxx x rámci xxxxxxxx xxxxxx stanovit.

II. Xxxxx xxx stanovení xxxx dle §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx se xxxxxxxxxx x 1 xxx, xxxxx x posledních 12 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx této xxxxx xxxxx k podání xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx xx nižší xxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx lhůtě xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, jež xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx na xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x podání xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xx xx výše xxxxxxx xxxx, xx. výsledná xxx stanovená na xxxxxxx podaného xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxx poslední xxxxx xxx.

Xxxxxxxxxxxxx: x. 689/2005 Xx. XXX. x. 1438/2008 Xx. XXX, x. 1487/2008 Xx. XXX, č. 1778/2009 Xx. NSS, x. 2137/2010 Sb., x. 2345/2011 Sb. XXX, x. 3510/2017 Xx. XXX, č. 3820/2019 Sb. XXX, x. 4189/2021 Sb. XXX, x. 4242/2021 Xx. NSS, x. 4351/2022 Xx. NSS, x. 4454/2023 Xx. XXX, x. 4468/2023 Xx. NSS, x. 4490/2023 Xx. XXX, x. 4517/2023 Xx. XXX, x. 4543/2024 Xx. NSS x x. 4581/2024 Sb. XXX; xxxxxx Ústavního xxxxx x. 115/2002 Xx. XX (xx. xx. XX. ÚS 92/01) a x. 39/2011 Xx. ÚS (xx. xx. I. XX 3244/09).

Věc: Xxxxxxxxxx XXXX xxxxx, x. x. x., xxxxx Xxxxxxxxxx finančnímu xxxxxxxxxxx x xxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx odpočtu xxxx z přidané xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxxxx sporu xxx xxxx ze xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx odpočtu xxxx x xxxxxxx xxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxx březen 2012 x xxxx 2013. Xxxxxxxxx nerozporovala xxxxxx xxxxxxx doby xxxxxxx, xxxxxx xxx částku, x níž byl xxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx) ani xxxx úrokové xxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxx daně xxx vyměření uplatněných xxxxxxxxxx odpočtů xx xxxxxxx, kdy xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx správnosti xxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx xxx §148 xxxxxxxx xxxx.

X xxxxxxxxxx k DPH xxxxxxxxx žalobkyně xx xxxxxxxxx xxxxxx březen 2012 nadměrný odpočet xx XXX ve xxxx 1 383 526 Kč, xx xxxxxxxxx xxxxxx únor 2013 xxxxxxxx xxxxxxx xx výši 94 018 Xx. Na xxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxx pochybností xxxxxxx xxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx neuznali x xxxxxxxxxx výměry xxxx xxxxxxxxx za xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xx zdaňovací xxxxxx xxxxxx 2012 xxx ve výši 12 682 397 Xx, xx xxxxxxxxx xxxxxx únor 2013 xxx ve xxxx 623 157 Xx).

Xxxxxxxxx xx xxx 30.3.2016, xx. 46 Xx 12/2015-47, Xxxxxxx xxxx x Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxx xx xxxxxx x xxxxxxx řízení. Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxx 19.1.2017, čj. 1 Xxx 87/2016-45. Xxxxxxxx následně v xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, jehož xxxxxxxx xxxx mimo xxxx xxxxxxxxxxx dožádání xx Xxxxxxxxx, do Xxxxxxx x do Xxxxxxxx. X xxxxx seznámení xx zjištěnými skutečnostmi x xxxxxxx názorem xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 4.5.2018 xxxxxxxx xxxxxxxxx informoval, xx xxxxx xxx stanovení xxxx za zdaňovací xxxxxx březen 2012 x únor 2013 xxx uplynula (xx xxx 19.2.2018, xxxx. 17.1.2018), xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xx tato zdaňovací xxxxxx xxxxxx běžet xxxx xxxxxxxx novely xxxxxxxx xxxx provedené xxxxxxxx opatřením Xxxxxx x. 344/2013 Xx. Xxxx, po xxxxxx xxxxxx tzv. xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx v xxxxx případě nestavěla xxxxx pro stanovení xxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxx platební xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxx 20.6.2018 xxxxxx x xxxxxxxxxx řízení xxxxxxxx. X xxxxxxx x xxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 10.3.2011, xx. xx. X. XX 3244/09, x. 39/2011 Xx. XX, xxxxxxx daně 20.6.2018 xxxxxxxxx „xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx“ xxxxxxxx odpočty xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x přiznáních x dani na xxxxxx xxxxxx účet xxxxxxxxx se xxxxxxxxxx 25.5.2012 xxx zdaňovací xxxxxx xxxxxx 2012 x 24.4.2013 xxx xxxxxxxxx xxxxxx únor 2013. Konstatoval, xx xxx názoru Ústavního xxxxx xxxxxx xxx x xxxx daňového xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx nadměrné xxxxxxx x zákonem xxxxxxxxx lhůtě xxxxxxx. Xxxxxxxxx a po xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxx §154 xxxx. 5 daňového xxxx ve xxxxx xxxxxxx do 31.12.2020 xxxxxxx na úhradu xxxxxxxx XXX xx xxxxxxxxx období xxxx x xxxxxx 2010, xxxxx byla xxxxxxx xxxxxxxxxx 14.4.2016.

Xxx 21.5.2018 xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx ze xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx za xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxxxxxxx věci.

Dobu xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx rozhodnutí x xxxxxxxxxx xxxxxxx xx zdaňovací xxxxxx xxxxxx 2012 od 26.5.2012 xx 14.4.2016. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2012 xx xxxx 1 383 526 xxx xxx xxxxxxxxx xxx §105 xxxx. 1 xxxxxx x. 235/2004 Sb., x dani x xxxxxxx hodnoty, xxxxxx xxxxxxxxxx 25.5.2012. Xx 26.5.2012 xxxx běžel xxxx x xxxx xxxxxxxxxx, a xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx XXX za xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2010 (14.4.2016), na xxxxx úhradu byl xxxxxx. X xxxxxxxxxx xxxxxxx xx zdaňovací xxxxxx xxxx 2013 xxxx xxxx úročení xxxxxxxxx od 25.4.2013 xx 14.4.2016. Nadměrný xxxxxxx uplatněný xx xxxxxxxxx období xxxx 2013 ve xxxx 94 018 Xx xxx xxx žalobkyni xxxxxx xxxxxxxxxx 24.4.2013. Xx 25.4.2013 xxxx xxxxx úrok x xxxx xxxxxxxxxx, x xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx doměřené XXX xx xxxxxxxxx období xxxxxx 2010 (14.4.2016), xx xxxxx úhradu xxx xxxxxx.

X xxxxxx xxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxx v Praze xxxxxxxxx namítala, xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx pouze xx xxx 14.4.2016, xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx nikdy xxxxxxxxx xx xxxx. O xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx nedoplatků xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, resp. xxxxxxx daně xxxxxx xxxxxxxx odpočty xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx úhradu xxxxxxx. Krajský xxxx xxxxxxxxxx žalovaného xxxxxx. Xxxxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního soudu xx xxx 8.4.2022, xx. 5 Afs 57/2021-31, xx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx soudu xx. xx. X. XX 3244/09 xx xxxxxx xxxxxxxxxxx dle xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx, xx „závěry xxxxxxxxxxxx XX xxxx xxxxxxxxx x návaznosti xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx průtahů xxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxx vykázanou xxxx; […]. Xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxx, xx Xxxxxxx soud xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx úpravy (xxxxxx x. 337/1992 Sb., x správě xxxx x poplatků). Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx se xxxxxxxxx, xx xx Xxxxxxx xxxx v xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx „normotvorný“ xxxxxxx, který xx xxxx xxxxx xx xxxxx bez xxxxxxx xxxxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxx úpravu. […] Xxxxx xxxxxxxx řádu xx xxx vyměřuje xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx (viz §147 odst. 1 xxxxxxxx řádu) a xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx bez vydání xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx završením (xxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxxxx (vyměřovacího xx xxxxxxxxxxxx).“

Xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx rozhodl, že x xxxxxxxxxxxx věci xxx xxxxxxx xxxx xxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx platební xxxxxx xx daň x xxxxxxx hodnoty xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx měl xxx, xxxx. xxxxxxxx xxxxxxx stanovit ve xxxx tvrzené xxxxxxxxx x daňových přiznáních, x to k xxxxxxxxxx dni lhůty xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Tím xx xxxx xxxxx dojít xxxxx §139 odst. 2 daňového xxxx x předpisu xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx. Až tímto xxxxxxxxx by také xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx xxxx, mohli se xxxxxxxxxx xxxx (nadměrným xxxxxxxx) xxxxxxxx – xxxx buď jej xxxxxxxx žalobkyni, xx xxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxx xxxxxxxx daň xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx v evidenci xxxx. Xxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xx vztahu x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, x nedošlo tak xx svém xxxxxxxx x xxxxxxxx doby, xx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx neoprávněně xxxxxxxxx x x xxx xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx.

X kasační xxxxxxxxx xxxxxxxx (stěžovatel) xxxxxxx, že nadměrné xxxxxxx byly xxxxxxxxx x souladu s xxxx citovaným xxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxx vyměření xxxx xxxxx §140 odst. 1 xxxxxxxx řádu x xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxx se xxxxx xxxxx, xx s xxxxxxx na xxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx daně, xxxxx x xxxxx xxxxxxx proběhly, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx vyměření xxxx. Xxxxxxx xxx xxxxx představuje xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx ze xxx 20.6.2018 z xxxxxx prekluze. Xx xxxx xxxxx xxxxxxxx xx odvíjí vznik xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xx. 5 Xxx 57/2021-31, xx xxxxx xxxxxxx krajský soud, xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx x xxx xxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx přiznání xx xxxxx sklonku xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx daně. Xxx stěžovatele na xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx v xxxxxx xx. xx. I. XX 3244/09 xxxxxxxxxx. Xxxxx x situaci, xxx daňovému xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx nadměrný xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx pouze xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx týkal xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxx krajského xxxxx, xxxxx kterého xxxx xxxxxxxxx vzniknout xxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxxxxx rozhodnutí o xxxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxx x zákoně. Xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx daňového xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx na xxxxxxx xxxxxxx xx smyslu §149 odst. 4 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxxx §139 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx předepisuje xx xxxxxxxx daní xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x rozhodnutí x xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxx xx smyslu §149 odst. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx, xxxxx x xxxx neplyne, xx xx se jednalo x xxxxxx možný xxxxxx x stanovení xxxx a xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx řízení, xxxx xxxxxxxxxxx „xxxxxxxx“ xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxxxxx přeplatků, představovalo x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxx 20. 6. 2018, xxxxxx xxxx xxxxxxx platební výměry x xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx – xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx vzniklé xx zákona. X xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx daně x souladu s xxxxx uplatněnými x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx možným xxxxxxxxx xxxxxxx uplynutí xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx dostatečným xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx přeplatků xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx nárokům xx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxxx. Podle krajského xxxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, kterým xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx výši xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx přiznáních, x xx x poslednímu xxx lhůty xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxxxx okamžiku xx xx odvíjela xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx vratitelného xxxxxxxxx. Xxxxxxx tomu xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx vzniku xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx na úhradu xxxxxxxxxx až xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx výměru, xxxx xx nunc. Xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx pro xxxxx xxxx úročení, xxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxx použití xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx jeho xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. To xx však vzájemně xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx x xxxxxxxx datu xxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx závěry předpokládající xxxx současnou existenci x xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxxxx na xxxxxxxx xxx §140 odst. 1 xxxxxxxx xxxx, x xxxxx xx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxx x jeho úročení xxxxx §155 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxx na xxxxx xxxxxx měla xxx xxxxxxxxx vratitelný přeplatek, xxxxx podléhal xxxxxxx x xx xxxx, xxx měla xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx věci rozšířenému xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx jednotlivých xxxxxx xxxxxx xxxxx (§17 xxxx. 1 x. x. s.). Xxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxx xxxxxxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxx xxxx podle §140 odst. 1 x 2 daňového xxxx. Xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx Ústavního soudu xxxxxxxxxxx v xxxxxx xx. zn. X. XX 3244/09 a xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx x daňovému xxxx.

Xxxxx uvedeného xxxxxx xxxxxx jít x xxxx daňového xxxxxxxx, xx x důsledku xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx pravomocnému xxxxxxxx po xxxxxxxxxx xxxxxxxxx řízení xxxxx xxxxxx x. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx. X takovém případě xxxxxxx xxxxxxx, xxxx xx vytýkací xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx xxxxxxxx i x použitelnosti svých xxxxxx na xxxxxxx xxx xxxxxxxx řádu x xxxxxxxxxxx „je xxxx xxxxxx, xx xxxxxx, které xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx, se xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. Z xxxxx předmětného xxxxxxxxxx xx xxxxxx, xx xxxxxxxxxxx promítl do §140 xxxx. 1 [xxxxxxxx xxxx] xxxxxxxxx xxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx vztahující xx x dosud xxxxxxxx §46 xxxx. 5 xxxxxx [x správě xxxx x poplatků], xxxx by xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx mezera x zákoně - xxxx stav, kdy xxxx xxxxxx postižena xxxxxxx, xx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, který, jak xxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx vyměření xxxx xxxxx založí xx xxxxx, xxxx v xxxxxxx zahájení xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx subjektu. Xxxxxx xxxxxxx s xxxxx xxxxxx nese xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx patrno x xxxx projednávané xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx.“

X rozsudku xx. 5 Xxx 57/2021-31 pátý xxxxx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, protože xxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx je tudíž xxxxxx x xxxxxxx x §141 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx. Xxxxx x tomu, xx „xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx daně xxxxx xxxxx stanovení xxxx (xxx. i xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx x xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx dani) xx xxxxx uplynutí, xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx rozhodnutí x daňovém řízení.“ Xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx se xxxx xxxxxxxx i ke xxxxx citovanému xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx, xx „xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx (§140 xxxxxxxx xxxx) je xxxxx xxxxxxx xx fikce xxxxxxxx (§46 xxxx. 4 x 5 xxxxxx o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx). Xxxxx daňového xxxx xx xxx xxxx (xxxx i tehdy, xxxxx se neodchyluje) xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxxxx výměrem, xxxxx xx xxxxxxx do xxxxx (zatímco fikce xxxxxxxx xxx zákona x xxxxxx xxxx x poplatků xxxxxxxxx x xxx, xx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, zápis x xxxxxxxx daně xx xxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx; bylo xxxxx xxx xxxxxx x xxxxxx - xx facto xxx xxxx bylo, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx dva xxxxx: xxx byl xxxxx xxxxxx x xx xxxxxxx xxx xx xxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx platební xxxxx xx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxx odůvodnit xxxx „xxxxxxx“ xx smyslu xxxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx. Xxx xxx xxxxxxx, že xxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx výměrem, xxxx.“

Xxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx xxx 30.12.2022, xx. 2 Afs 60/2021-23, x. 4454/2023 Xx. XXX, závěry Ústavního xxxxx xx úpravu xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxx vztáhnul. Xxxxxx xxxx x nyní xxxxxxxxxx věci xxx x úrok xxx §155 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxx, kdy postup x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x žádnému xxxxxxxx, xxxxx uplynula xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx. Xx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx žalovaný xxxxxx, xxxx by xxxx xxxxxxxxx x souladu x jejím daňovým xxxxxxxx xxxxx §140 xxxx. 1 xxxx xxxxx daňového xxxx, xxx xx xxxx xxxxxxx, proč xx xxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxx xxx xx splatnosti xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx postup xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx x souladným x xxxxxxx xx. zn. X. XX 3244/09. X bodě 27 xxxxxxxx, xx „Nejvyšší xxxxxxx soud xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx závěrů xxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx správce daně x xxxxxxxxxx xxx x souladu s xxxxxxxxxx závěry Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxx ústavně xxxxxxxxxxx xxxxxxx §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, jemuž xxxx xx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx, xx xx xxxx první xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx možnost xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx, xx xxx xxxxxxx postup x xxxxxxxxxx pochybností.“ Xxxx v xxxx 32 uvedl, že „xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x nálezu xx. zn. X. XX 3244/09 xx xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x x §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx výslovně vylučuje xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxx, xx xxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Zákon zde xxxxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx k xxxxxxxx závěru x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx – xxx x xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx x xxxxxx, xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxx vyměření xxxx xx xxx xxxxx xxxxx xxxxx x xxx, xxxxxx xxxxxx xx vyvinuly xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně. Xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx v xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxx subjektu, x xxxxxxx případě stanoví xxx ve xxxx, xxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx. S xxxxxxx xx xx xx xxxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx, které xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx daně, xxxx xxxxxxxx do xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx správce xxxx x xxxxxx subjekt xxx možnost xxx x tímto odůvodněním xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx xxxx povinen xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx) x xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.“ Vyložil, xx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxxx na xxxxxxxxx postup x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxx ukončen bez xxxxxxxxxxx xxxxxxxx z xxxxxx uplynutí xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx, xxxx xx xxxxx xxxxxxx. V xxxx 35 xxxxx: „Xxxxx xx xxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx a „xxxxxxxxxxx“ x okamžik xxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx daně „xxxxxx“ xxxxx pravidel x §140 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu. X xxxx xxx xxx xxxxx, že úrok x xxxxxxxxxxxx přeplatku xx v xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx xxx xxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.“ X rozsudku ze xxx 8.12.2023, čj. 5 Afs 43/2021-91, xxxxxxxx xxxx senát xxxxxxxxx na xxxxxx xxxx citovanými rozhodnutími xxxxxx x druhého xxxxxx.

Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx senátu xxxx xx xxxxxxxxx rozporu. Xxxxxxxx x judikatuře xx týká xxxxxxxx xxxxxxx §140 xxxx. 1 x 2 xxxxxxxx xxxx, xxxx. xxxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx má xxxxx x xxxxxxxx daně. Xxxxx xxx xxxxx x toho, xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx. Mezi xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx je xxxxxx x xx, zda xx mají řídit xxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx. xx. X. XX 3244/09 x xxxxxxxx x xxx xxx aplikaci xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx jako xx „xxxxxxxxxxx závazné“. Xxxxxxxxx x nálezu xx dne 10.9.2009, xx. xx. Pl. XX 27/09, x. 318/2009 Sb., x xxxx xxxxx, xx „xxxxxxxx-xx xx Xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx. xx. Pl. XX 21/01 xx xxx 12.2.2002 (N 14/25 XxXX 97; 95/2002 Sb.) xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx právní xxxxx xxxxx součástí xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx vysloven xxxxxx xxxx obiter dictum. Xxxxxxxxxxxx konstitucionalistika xx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxx něhož xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx: ‚xxxxxxx xxxxx precedenčního soudu xxxx závazný celý, xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx jeho rozhodnutí, xxxxx xxxxxxxxx‘“. Xxx x xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxxx xx nález Xxxxxxxxx soudu xxxxxx, xx posouzení rozhodné xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť xxx xxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx xxxx.

Xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx senátem. Xxxxxx xxxxxxxxx krajským xxxxxx, xxxxx počítá x existencí xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxx tomu xxxxx xxxxxxxx daně až x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx platebního xxxxxx x xxxxxx od xxx xxxxxxx nárok xx úroky by xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx a x xxxxxxx se xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx x xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx. Ke xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx daně xxxxxxx xx zákona x xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Jak xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx senát x xxxxxxxx xx xxx 16.2.2022, xx. 6 Xxx 22/2021-21, xxxxx xxxxxxxxx, v jaké xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xxxxx, a xxxx se xxx xxxx x x xxxxxx xxxxxxx odstupem. Xxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxxx senát xxxxxxxxxx, xx proto xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx stanovení daně xx situace, xxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx §148 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx žádné xxxxxx. Xxxxxx xxxxx, první xxxxx xx xxxx, x xxxxxx okamžiku x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxx §140 xxxx. 1 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxx., xxx xx xxxxx, xxx správce xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx.

Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx postup x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxx kontrola) nevede xx xxxxx xxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx, x xxxxxxxx xxxxx zákonem xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx x rámci xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.

Xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxx §148 xxxx. 5 daňového řádu xx xxxxxxxxxx x 1 xxx, xxxxx x xxxxxxxxxx 12 xxxxxxxx před xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení xx xxxxx daň. Xxxxxx xxxxxx mohou x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx kontrolní xxxxxxx, jež xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx důvody, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxx však xxxxxxx xx do xxxx tvrzené xxxx, xx. xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx tvrzení xxxxxx xxx vyšší xxx xxxxxxxx xxxxx xxx.

X odůvodnění:

III. A Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx

[17] Xxxxx §17 xxxx. 1 s. x. x., dospěl-li xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx odlišný xx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx v xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, postoupí xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.

[18] Posuzování xxxxx xx xxxxxxxxxxx právních xxxxxx vyslovených x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx tohoto poměření xx, xxxxx totožnosti xx srovnatelnosti interpretovaných xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx případů, xxxx. xxxxxxxxxx stavu, xxx xxx xxxxx xx základ xxxxx xxxxxxxxxx senáty Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx ze xxx 14.8.2018, čj. 2 Azs 340/2017-72, x. 3820/2019 Xx. XXX, Xxxxxx, xxx 19). Jinými xxxxx, xxxxxx-xx xxx senáty xx xxxxxx zjištěného xxxxxxxxxx xxxxx xxxx, xxxxxxxxx senát může xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx ze xxx 11.10.2016, xx. 2 Xx 96/2015-59, x. 3510/2017 Sb. XXX, Babiččiny xxxxx). Xxxxx jednotlivé xxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxx, mezi xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxx usnesení Xxxxxx, xxx 26, xx xxxxxxxx xx xxx 23.4.2021, xx. 6 As 174/2019-35, x. 4189/2021 Sb. XXX, xxxx 44 x 45). Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx základě určité xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx pravidlo xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxx (xxxxxxxx xx xxxx Xxxxxx, xxx 26).

[19] X projednávané xxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx jednotlivými xxxxxx xxxxx shodný. Xxxxxxx xxxx senát xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx Ústavního xxxxx x nálezu xx. xx. I. XX 3244/09 xx xxxx zastavení xxxxxx x xxxxxxxxxxx daňových xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx x xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx pro xxxxxxxx prekluzivní xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx.

[20] Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx je xxxxx xxxxx vyjasnit, xxx xxxx xxxxx v xxxxxxxx xx. 5 Xxx 57/2021-31 vytvořil xxxxxxxx předurčující hodnocení xxxxxxxxxx okolností ve xxxx xxxx, x xx konkrétně xx xxxxxx xx. zn. 2 Afs 60/2021 x sp. xx. 1 Afs 231/2022.

[21] X rozsudku xx. 5 Xxx 57/2021-31 xxxx senát xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx. xx. X. XX 3244/09 xxxxxxx x §46 odst. 5 xxxxxx x správě xxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx nastaly již xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxx daňového řádu xx daň xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxx vydání xxxxxxxxxx výměru, který xx završením daňového xxxxxx. Tyto závěry xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x v xxxxxx xxxxxx, xxxx xx xx xxxxxx xxxxx na situaci, xxx k xxxxxxxx xxxx došlo xxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx.

[22] Xxxxx senát x xxxxxxxxx xxxxxxxx čj. 2 Xxx 60/2021-23 xxxxxx vyjádřil přesvědčení, xx xxxxxx nálezu Xxxxxxxxx soudu sp. xx. X. ÚS 3244/09 je xxxxx x xxxxx – xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx x (dodatečným) xxxxxxx xxxxxxxxx v xxxx xxxxxx úpravě – xxxxxxxxx i xx xxxxxxx prekluze xxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx §140 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu xxx xxxxxxx senátu xxxx xx překážku xxxxxxxxxx, že xxxx xxxxxxxxxx výslovně vylučuje xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx vyměření xxxx x případě, xx xxx xxxxxxx xxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx, že x xxx současné xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxx v xxxxxxxx xxxxxxxxx ke xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx daně xxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxx dané xxxxxx neomezil xx xxxxxxx, kdy k xxxxxxxx xxxx dojde x xxxxxx xxxxxxx xx straně xxxxxxx xxxx.

[23] Xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx hodnocení xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxx xxxxx x xxx, že za xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxx soudu xx. xx. X. ÚS 3244/09, xxx xxxxxx xxxxx, dle kterého xxx §140 xxxxxxxx xxxx neexistuje xxxxxxx xxxxxxx xxx jinak xxx vydáním platebního (xxxxxxxxxxx) výměru. Druhý xxxxx v obou xxxxxxxxx xxxxxx ke xxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx soudu xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x x xxxxxx xxxxxx, bez omezení xx specifický xxxxxxxx xxxx. X xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, že xx xxx judikaturní xxxxxx.

[24] Xxxxx xxxxx xx xxxxxxx v projednávané xxxx chce xxxxxxxx xx xxxxxx pátého xxxxxx xx xxxx xx. xx. 5 Xxx 57/2021. Xxxxxxxxxx xxxxxx xx současně xxxxxxxx xxx řešení xxxxxxxxxx xxxx.

[25] Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu xxxxx §17 odst. 1 x. ř. x. xx proto xxxx.

XXX. X Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx senátu

[26] Rozšířený xxxxx xxxxxxxxx své xxxxxxxxxx xx xxx xxxxx. Xxxxx x xxxx odpovídá xxxxxxxxx xxxxxx otázek, xxx xxxx pro xxx xxxxxxxxx. Nejprve se xxxxxxx xxx, 1. xxx lze xxxxxx xxxxxx ÚS xx. xx. X. XX 3244/09 xxxxxxxxx i xx úpravu xxxxxxxxx xxxx xxx §140 xxxxxxxx xxxx. Dále xx xxxxxxx xxxxxx 2. xxxxxxxxx xxxx x případě, kdy xxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxx x jejímu xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx. X xxxxxxxxx 3. xxxxxx xxxxx, xxx naložit x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx na xxxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx prekluzivní xxxxx.

XXX. B. 1 (Xx)xxxxxxxx nálezu Xxxxxxxxx xxxxx xx. xx. X. ÚS 3244/09

Xxxxx xx. xx. X. XX 3244/09

[27] X xxxxxx sp. xx. X. XX 3244/09, xxxxx xx týkal xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, xxxxxx Ústavní xxxx x xxxxxx, xx „xxxxx xxxxxxxx řízení xxxxxxxxxx xxxxxxx předpokládaným x žádoucím způsobem, xxxx xxxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx, a to x xxxx xxxxxx, xx uplynula prekluzivní xxxxx x xxxxxxxx xxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx, jako xx xxxx vytýkací xxxxxx vůbec xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx tak xxxxxxx xxxx, xxxxxx xx xxxx procesní xxxxxxx §46 odst. 5 xxxxxx [x xxxxxx daní x xxxxxxxx], ostatně xxxx xxxxxx vyměření xxxxxx xxxxxxxxxx zákon v xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx.“

[28] V xxxx 26 tohoto xxxxxx Xxxxxxx soud dodal: „Xxxxxxx xxxx xx xx xxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxx 1.1.2011 xxxxxxxx v xxxxxxxx […] daňový xxx. […] Xxxxxxxx ke xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx §140 odst. 1 [xxxxxxxx xxxx] nebylo (x xxx být xxxxxxx) předmětem této xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx Xxxxxxx soud xxxxxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxx zřejmé, xx xxxxxx, xxxxx učinil x xxxx projednávané xxxx, xx také x tomuto xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. Z xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx §140 odst. 1 [xxxxxxxx xxxx] dosavadní xxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx se x xxxxx xxxxxxxx §46 odst. 5 xxxxxx [x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx], xxxx by xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx - xxxx xxxx, xxx xxxx právně postižena xxxxxxx, za xxxxx xxxx daňovými xxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxx xxxxx vyměřena, xxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx, xxx xxxxx předpokládá, se xxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx daně xxxxx xxxxxx xx xxxxx, xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.“

[29] Xxx rozšířeného senátu xx Ústavní soud xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxx vyjádřil xxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx Xxxxxxxxx soudu §140 xxxxxxxx xxxx xxxxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx jeho xxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx tuto xxxxx xxxxxxxx konstrukci stanovení xxxx.

[30] Nicméně x xxxxx xxxxxxxxx názor xx může xxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx linii, zejména xx-xx podpořen xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxx xxxx x projednávané věci xxxxx) nebo xxxxxxxxx (xxxxx xxxx xx x projednávané xxxx xxxxxxxx). Xxx xxxx xxxxxxx výše, Nejvyšší xxxxxxx xxxx v xxxxxxxxx xxxxx rozhodnutích xxxxx Xxxxxxxxx soudu x aplikaci xx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx. X xxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx soudu xx xxxxx nosné xxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx.

[31] Rozšířený senát xxxx xxxx striktně xxxxx xxxxx xxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xx účinnosti xxxxxxxx xxxx. Xxxx xx s ním xxxx argumentačně vypořádat, xxxxxxx x xxxxxxx xx to, xx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx xxxxxxxxxx x odlišnost právních xxxxx

[32] Podle §2 xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx 31.12.2010 xxxx cílem xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxx, xxx nebyly xxxxxxxx xxxxxx příjmy. Ke xxxxxxxxx daně docházelo xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx §47 xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxx doměřit, či xxxxxxx xxxxx na xxxxxx odpočet po xxxxxxxx xxx xxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, v němž xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xx xxx xxx xx vzniku xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx daní, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxx-xx xxxx xxxxxxxxx xxxx lhůty xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx dodatečnému xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx, x němž xxx xxxxxx subjekt x xxxxx xxxxx xxxxxxx. Vyměřit x xxxxxxx xxx xxxx xxxxx nejpozději xx xxxxxx let od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x němž xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx hlášení, xxxx v němž xxxxxxx daňová xxxxxxxxx, xxxx xx xxx xxxx současně xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx.

[33] Xxxxx §46 xxxx. 4 xxxxxx x správě xxxx x poplatků x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x vyměřené xxxx měl správce xxxx xxxxxx subjekt xxxxxxxxx platebním výměrem xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, nestanovil-li zákon xxxxx. Xxxxx x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxx xx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx platebním xxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx či hromadným xxxxxxxxxx xxxxxxxx). Jinak xxxx xxxxxxxxx x §46 odst. 5 xxxxxx x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx uvedeného xxxxxxxxxx neodchylovala-li se xxxxxxxx daň xx xxxx uvedené v xxxxxxx přiznání xxxx xxxxxxx (dodatečném xxxxxxx xxxxxxxx xxxx hlášení), xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxx daňovému xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx x xx xxxxxxx xx lhůtě xxxxxxxxx. X xxxxx xxxxxxx xx xx xxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxx tohoto rozhodnutí xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx lhůty xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx, x xxxx-xx xxxxxx xxxxxxxx xxxx hlášení xxxxxx xxxxxxxx, xxx, xxx xxxxx xxxxxxx xxxx. Zákon tak xxxxxxxx jak xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxx, xxx doručení xxxxxxxxxx (dodatečného) platebního xxxxxx x xxxxxxxx xxxx. X faktickému xxxxxx platebního xxxxxx xx této xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx.

[34] Xxxxxxxxx xxxxx k xxxxxxx §46 xxxx. 5 xxxxxx x správě xxxx a poplatků xxx x usnesení xx xxx 27.7.2010, xx. 5 Xxx 92/2008-147, x. 2137/2010 Xx., G &xxx; X Pacific, xxxxx, xx „xxx. xxxxxxxxxxxx xxx vyměřit daň xxx ve xxxx xxxxxxx x daňovém xxxxxxxx nebo xxxxxxx, xx. že si xxxxxx subjekt xxxx xxx xxxx jist xxxx takto vyměřené xxxx. Xxxxxxx xx xxxx a xxxxxxxxx, xx xxxx, když xxxx správce daně xxxxxxx xxx ve xxxx xxxxxxxx od xx, xxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxx hlášení xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx vydat xxxxxxxx výměr (xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx) x xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx; teprve xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx účinným. […] Smyslem x xxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx hlášení xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx. okamžik uplynutí xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx či xxxxxxx, xxxx-xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx této xxxxx) x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx fiktivního xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx existuje xxxxx xxxxxx – xxxxxxx xxxxxxxxxx právo xxxxxxx, že se xx něj xx xxxxxx, jako xx xxxxxxxxx, x když xxxxxxxx xxxxx xxxxx. Xxxxx existuje jen xxxxxxxxx, x xxxx xxxxx, je-li xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx obsažené x §46 odst. 5 zákona, tedy xxxxxxxxxxx-xx se xxxxxxxx xxx xx xxxx xxxxxxx x daňovém xxxxxxxx xxxx xxxxxxx. X konečně xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxx §46 odst. 5 xxxxxxxx řádu x xxx, kdy xxxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx dalších xxxxxxxx, xxxxx xx x dispozici, xxxxx x xxxxxx, xx xx xxx, xxxxxx xx namístě xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxx.“

[35] Xxxxx xxx o xxxxxxxxx desetiletou lhůtu xxx vyměření daně xxxxxxxxxx v §47 xxxxxx x správě xxxx x xxxxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx se xxx §41 s. x. s. xx xxxx soudního řízení xxxxxxx, takže ve xxxxxxxxxxx docházelo xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxx x xx xxxxxxxx xxxxxx xxx. Xxxxxxx xxxxx x správě xxxx x poplatků x §47 xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx (xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx řízení), xxxx na xxx xxxxxxxxxxx lhůty použitelné xxxxxxxx o stavení xxxx v §41 x. x. x., xxxxxx xxxx, xx xx nejdelší možné (xxxxxxxxxx) lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx §47 odst. 2 xxxxxx x správě xxxx x xxxxxxxx xx podle §41 x. ř. x. xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx.

[36] Od 1.1.2011 xx xxxxxx xxxxxx xxx. Xxxx daňového xxxxxx podle xxxxxxxx xxxx xxx vymezit xxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxx stanoveným x §2 xxxxxxxx xxxx, tj. xxxxxxx xxxxxxx a stanovit xxx a xxxxxxxxxx xxxx úhradu. Xxxxxx xxx nevymezuje výslovně xxxxxxx daňového xxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxx – xx. xxxxxxx daňové povinnosti (§134 odst. 1 xxxxxxxx xxxx). Předmět xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, x xx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxx. xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx (x xxxxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxxx, xx xxxxxx xxx (oproti xxxxxx x správě xxxx a xxxxxxxx) xxxxxxxxx daňové xxxxxx xx xxxxxxxx možných xxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxx na xxxxx x xxxxxx daňového xxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx vyměřovací a xxxxxxxxxx řízení xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, a xxxxxx o xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx řízení x xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx, zajištění xxxx, řízení xxxxxxxx xxxxxx řízení x xxxxxxx opravných xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx řízení trvá xx xxxxx xxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx, xxxx po xxxx, xx xxxxxx lze xxx xxxxxxxx (xxxxxxx x doměřit, x xx i xxxxxxxxx) x xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx řízení xxx xxxx materiálně vymezit xxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx známá xxx xxxxx konečnou x xxxxx ji xxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, kdy xx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx.

[37] Xxx xxxxxxxx řádu xxx xxx xxxxxxx (xxxxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx nebo vyúčtování (xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx), nebo x xxxx xxxxxx. Xxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxx §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxxxx-xx xx xxxxxxxxxx daň xx daně tvrzené xxxxxxx xxxxxxxxx, správce xxxx xxxxxx daňovému xxxxxxxx výsledek vyměření xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx; xx neplatí, pokud xxx zahájen postup x odstranění xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx správce xxxx xxxxxx xx xxxxx. Daňový xxx xxxxxxxxx nadále pravidlo, xx xxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx zasílat daňovému xxxxxxxx platební výměr, xxxx xxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx.

[38] Xx znamená, xx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx běžně xxxxxxxx. Fikce xx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx. Xxx §140 xxxx. 2 daňového xxxx se xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxxxx xxxxxxxx den xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx přiznání nebo xxxxxxxxxx, x xxxx-xx xxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx, xxx xxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx výměru není xxxxxxxxx (§140 xxxx. 4 daňového xxxx), xxxxxx platební xxxxx x xxxxx den x právní xxxx. Xxx §101 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx xx za xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, které xx xxxxxxxxxx, považuje xxxxxxx, kdy bylo xxxxxxxxx xxxxxx osobou.

[39] Xxxxxxx se xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx (xxxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxx právní xxxx xxxxx, než xxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxx. X xxxxxxxx zprávě k xxxxxxxx řádu xx xxxxx: „Xxxxxxxx k xxxx, xx účinnost xxxxxxxxxx nastává xxxx xxxx xxxxxxxx (xxxx xxxxxxxx), xxxxxxxx účinky xxxxxxxx xxxx x xxxxxx dni, i xxxx xxxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxxx správce xxxx v souladu x množstvím podaných xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx.“ Xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx, že doručení xxxxxxx xxxxx. Xxxxxx xxxxxxxx xxxxx chod xxxx, tedy skutečnost, xx xxxxxxxx doručení xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx. Právní xxxxx xxxxx představuje „xxxxxx technický xxxxxx, xxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, jež je xxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx a xxxxx dovoluje, xxx x xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx ty, xxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxx konstatování xxxxx“ (xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx dne 1.10.2002, xx. zn. XX. XX 92/01, x. 115/2002 Sb. XX). Výše xxxxxxx xxxx nemění nic xx tom, xx x x vydání xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxxx, že xxxxx xxx stanovení daně xxxxx neskončila.

[40] X xxxxx daňového xxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx jak xxxxxx xxxxxxxxxx, tak xxxxxx doměřovací (xxxx xxxxxxxxx xxx vydání xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx období xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx limitů). Xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx z xxxxxx xxxxxx je prekluzivní xxxxx xxx stanovení xxxx, a xx x xxx (faktické) xxxxxx platebního xxxxxx, xxxxx xx nedoručuje. Xxxxxx xxxxx a xxxx xxxxxx úpravy x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x tom, xx zákon x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx vyměření, xx. xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxx však x xxxxxxx stanovenému okamžiku, xxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxxxxx lhůty. Xxx proto byla (xxxxxxx xxxxxxxx) vždy xxxxxxxxx x rámci xxxx xxxx xxxxx. Xxxxxx nová právní xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx výměru, což xxx xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxxxx je-li xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx daňový řád xxxxxx okamžik xxxx xxxxxxxx [viz xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx usnesení (xxxx 42 a 43)].

[41] Xxxxxxxxx senát x xxxxxxxx xx xxx 1.11.2023, čj. 9 Afs 95/2021-64, x. 4543/2024 Xx. XXX, Xxxxxx Xxxxx, xxxxx, že xxxxxxxxxxx xxxxx xxx §148 xxxxxxxx řádu xx xxxxxxxxxxxxx x xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx daně (xxxx. xxxxx xxxxxx ustanovení xxxxxx pravidel pro xxxxxxx lhůty v xxxx. 4 po xxxx řízení, xxxxx xx x souvislosti xx xxxxxxxxxx daně xxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx soudnictví x xxxx Xxxxxxxx xxxxxx). Xxxxxxx se xxx dle §41 x. x. x., xxxx se xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx x xxxxxx daní x poplatků (xxx xxx 35 tohoto xxxxxxxx). X x xxxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxx stanovení xxxx xxxxxxxxxx (xxxx. 2), přerušuje x xxxxxx běžet nová xxxxxxx lhůta (odst. 3) nebo xxxxxx, xxxx xx xxxxx (xxxx. 4), xxxxx, xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx 10 xxx od jejího xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1 (§148 xxxx. 5 daňového xxxx). Xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx pouze xxxxxxxx 6 x 7 §148 xxxxxxxx xxxx. X tomto xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx lhůty xxx §148 odst. 4 xxxxxxxx řádu xxxxxxxxxxxx lhůtu dle §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx (xxxx 23 a 37 xxxxxx xxxxxxxx). Desetiletá xxxxx xxxxxxxxx v §148 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu xx xxx 28.4.2022, čj. 2 Xxx 338/2018-50, x. 4351/2022 Xx. XXX, xxx 27). Xxxxxxx xx věci xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx xxx 16.5.2023, xx. 5 Xxx 261/2018-69, x. 4490/2023 Xx. XXX, x bodě 29, x xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxx xx oprávněn xxxxxxxxxx xxxxxxxxx o poplatkové xxxxxxxxxx (tj. stanovit xxxxxxxx) výlučně x xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx poplatku. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x §148 xxxx. 5 xx xxxxxxxxxxxxxxxx (Matyášová, X.; Xxxxxxxx, X. E. Xxxxxx xxx. Komentář. 2. vydání. Praha: Xxxxx, 2015, x §148; xxxxxx Xxxxxxxxxx, X. a xxx. Xxxxxx xxx. Komentář. 5. vydání. Xxxxx: X. X. Xxxx, 2024, x §148 xxxx. 5) x xxx, xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx (Baxa x kol. Daňový xxx. Xxxxxxxx. Xxxxx: Xxxxxxx Kluwer, 2011, x §148 xxxx. 5).

[42] Xxxxxxx xxxxxx x správě xxxx x xxxxxxxx a xxxxxxxx řádu xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx, x umožňovala tak xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx x rámci xxxxxxxxxxx xxxxx, navíc xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx desetileté xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx daně xxxxx. Vyžaduje xxxxx xxxxxxxx xxxxx či xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx, a xx x rámci nepřekročitelné xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Změna xx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx x ve xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x fikci vyměření xxxx. Xxxxx daňový xxx xxxxx takovou xxxxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx bylo nejen x rozporu x xxxxxxxx daňového xxxx, xxx i x xxxx xxxxxxx (xxxx. §140 odst. 1, §101 odst. 2 xxxxxxxx xxxx).

[43] Xxxxxxx xxxxxxx neznamená, že xxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx z nálezu xx. zn. I. XX 3244/09 xxxxx xxxxxxxxxx. Rozšířený xxxxx xxxxxxxxx, xx pokud xxxxxxxxx xxxxxxx zahájené xxxx vyměřením xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx daně x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, pak xx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxx neproběhly (XXX. X. 2).

XXX. X. 2 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx

[44] Kontrolní xxxxxxx xxxxxxx xxxx (§85 xx §90 xxxxxxxx xxxx) slouží k xxxx, xxx xxx xxxx vyměřena xx xxxxxxx výši. Zakládají xxxxxxx xxxxxxx možnost xxxxxxxx jak xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx, xxx soulad xxxx xxxxxxxx (dodatečně tvrzenou) xxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxx. Xxx §89 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xx-xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x správnosti, průkaznosti xxxx xxxxxxxx podaného xxxxxxxx xxxxxxx nebo xxxx xxxxxxxxxx předložené xxxxxxx subjektem xxxx x pravdivosti údajů x xxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx subjekt x odstranění xxxxxx xxxxxxxxxxx. Nerozptýlí-li xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx-xx xxxxxxx důvody x xxxxxxxxxxx v dokazování, xxxx do 15 xxx ode xxx, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx na xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx (§90 odst. 3 xxxxxxxx řádu). Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxx §85 xxxx. 1 daňového řádu xxxx předmětem xxxxxx xxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx, xxxxxxx daňového subjektu xxxx jiné okolnosti xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx a stanovení xxxx vztahující xx x xxxxxxx daňovému xxxxxx.

[45] Xxxxx x xxxxxx, xx xxxxx x uplynutí xxxxx xxx stanovení xxxx xxxxx §148 daňového xxxx, xxxxxxx daně xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx, xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxx kontrola) xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx povinnosti xxxxxxxxx zákonem zamýšlený xxxx, xxxxx není xxxxxxxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx se xxx xxxxxxxx (xxxxxxxxx). Xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (daňová xxxxxxxx) xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx nevyvolá zákonem xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xx na xxx xxxxx xxxxxx, xxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx XXX čj. 2 Xxx 60/2021-23, shodně x xxxxxx x xxxxxx daní x xxxxxxxx xxxxx XX xx. zn. X. XX 3244/09).

[46] S xxxxxxx na xxxxxxxxxx, xx daňový xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx, x xxxxxxx xxx v xxxxxxx x údaji xxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxx lze xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx daně xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx platební xxxxx xx uplynutí xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. X když xxxxx platební výměr xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x poslednímu xxx xxxxx pro xxxxxx daňového xxxxxxxx xx xx xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxx a právní xxx) xxxxx nastat xxx, xxx-xx xxxxx x xxxxx prekluzivní xxxxx. Po jejím xxxxxxxx právo xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxx v xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx, xxxxx xx tak výslovně xxxxxxxx zákon. Tak xxxx xxxx xxxx, x proto xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxx x xxxxxxx, kdy xxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx x případě xxxxxx xxxxxxxx zahájené xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxx xx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx §148 xxxx. 6 x 7 xxxxxxxx xxxx xxx xx uplynutí xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx.

[47] První xxxxx xx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx podle §148 daňového řádu xxxxxxxx postup k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, a ke xxxxxxxxx xxxx má xxxxx dojít x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §140 xxxx. 1 xxxx xxxxx daňového xxxx, k jakému xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx? Xx xxxxx, aby xxxxxxx xxxx xxxxxxxx výměr xxxxx, xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx?

[48] S ohledem xx výše xxxxxxx xx xx xxxxx xxxxxxxxx: Jestliže xxxxxxxx xxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx xxxxx účinky x xxx xxxxxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx xxx §148 xxxxxxxx xxxx, x xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx xx xxxxx.

[49] Xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxx bude daňovému xxxxxxxx v důsledku xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx či xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx újma, xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx tvrzené xxxx (zpravidla xxxxxxxxxx xxxxxxx xx DPH xx xxxxx daně xxx xxxxxxxx xxxxx xxx), nemá xxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx prostředky nápravy. Xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx Ústavní soud x xxxxxx xx. xx. I. ÚS 3244/09, xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxx proto může xxxxxxx dle xxxxxx x. 82/1998 Sb., x xxxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx veřejné moci xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx postupem. Ústavní xxxx výslovně xxxxx, xx „xxxxx xx x tomto řízení xxxxxxxx vzato nerozhodovaly x xxxx daňové xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xx dani, xxxxx o soukromoprávním xxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxxxx a logické, xx by xxxxxx xxxxxxx škody x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, a xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Skutečná, xxxxxxxx xxxxxxxx výše xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx stěžovatele a xxxxxxxxxx xxxxx nemusela xxx xxxxxx x xxxx požadovaného xxxxxxxxx xx dani. Xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx x. 82/1998 Xx. náprava xxxxxxxxx stavu spočívajícího x nezákonném xxxxxxxxxx xx nesprávném xxxxxxx xxxxxxx, x to xxxxxx náhrady xxxxx, xx xxx, byla-li xxxxxxxxx při výkonu xxxxxx moci, xxxxxxxx xxxx, xx xxxxxx xxxxxx tato možnost xxxxxxxxx xx xx xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, které zákon xxxxxxxxxxx k xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx. Xxx xx Xxxxxxx xxxx xx xx, xx x xxxx xxxx bylo xxxxx xx xxxxxxx ústavně xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx [x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx] xxxxxxxx xxxxxxx povinnost xxxxxxxxxxx, x předejít xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx č. 82/1998 Xx.“

[50] Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxx, xx xx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x §46 xxxx. 5 xxxxxx x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx xxxxx §140 daňového xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx souladným xxxxxxxx, x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x. 82/1998 Xx. xxx xxxxxxxx.

XXX. X. 3 Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx nižší xxx x xxxxxx x právu

[51] Xxxxxxxxx xxxxx ve vztahu x xxxxxx x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx x usnesení xx xxx 2.8.2007, xx. 1 Xxx 20/2006-60, x. 1438/2008 Xx. NSS, xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx, xx xxxx daňová xxxxxxxxx má být xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, může xx platně podat x xxxxx objektivních xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx pro vyměření xxxx, xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx, xxx. xx 3 xxx, nejpozději však xx 10 let xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, x xxxx xxxxxxx povinnost xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxx x xxxx xxxxxxx daňová xxxxxxxxx, xxxx by xxx byla xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx. Xx-xx správce xxxx xxxxxxx měnit xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx ji xxxxxxxx a xxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx. Xxx xx xxxxxxxxx určitá xxxxxxxxx xxxx oprávněními xxxxxxx daně a xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx.

[52] Výše xxxxxxx xxxxxxxxxxx závěry xxxxxxxxxxx xxxxxxx do xxxxxxxx řádu. Xxxxx §141 xxxxxxxx xxxx, xxxxxx-xx daňový xxxxxxx, xx xxxx xxx xx být xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx xxx, xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, x xx xx xxxxx xxxx, xxx běží xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xx xxxxxx xxxxx xxxx má i xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx na xxxxx daň. Rozšířený xxxxx xx x xxxx xxxxxxxxxxx zabýval xxxxxxx xxxxxxx subjektivní xxxxx xxx předložení xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxxx xx xxx 5.9.2023, xx. 2 Afs 363/2019-50, x. 4517/2023 Sb. XXX, xxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xx xxx §141 odst. 2 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podat dodatečné xxxxxx xxxxxxxx xx xxx nižší ve xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxxxx lhůta xxxxxxxxx x §141 xxxx. 1 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx (xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx měsíci, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxx xx být xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx xxx) xx xxx podání dodatečného xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx nižší nepoužije. X xxxx plyne, xx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx se a xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx (§148 xxxx. 1 xxxx xxxxx xxxxxxxx řádu) a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (§148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxx xxxxx daňový subjekt xx xxxxxxxx podat xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx xxxxx xxx x xx sklonku xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx však xxx xxxxx, xxxxx x xxxxxxx xxxxxx byla xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx stále xxxx.

[53] Xxxxxx xxxxxxx xx xxxx x dle xxxxxxxx řádu xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx na xxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxx §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx, xxxx xx xxxx xxxxx xxxxx xx dokonce xxxxxxxx xxx xxxx lhůty, xxxxx dříve xxxxxxxxxx xxxxx xxx §148 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx. Daňový xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxx podaným xxxxxxxxxx xxxxxxx přiznáním xxxxxxx.

[54] Xxxxxxxxx senát xxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xx xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx podanému xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx §47 xxxxxx x xxxxxx xxxx x poplatků. X xxxxxxxx xx dne 27.4.2011, čj. 2 Xxx 27/2009-61, x. 2345/2011 Xx. XXX, XXX, uvedl, že x po xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx §47 xxxx. 1 x xxxx. 2 xxxx xxxxx zákona x správě xxxx x poplatků, xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx daně x xxxxx zahájeném xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx na xxx nižší xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx prostředků x postupů xxxxx xxxxxxxxxx zákona k xxxxxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxx. Výslovně xxxxx, xx „xxxx xxxxxxxxx, xxx řádně (xxxxxxx xxxx) xxxxxxxx xxxxxx xx věci [xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xx xxxxx xxx] xxxxxxxx ‚xxxxxxxxxxx‘ xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xxxxx §47 xxxx. 1 x xxxx. 2 xxxx první xxxxxxxx xxxx“. Xxxxxx xxxx x xxxxxx, xx xxxxxxx xxxx má xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx subjektu xxxxxxxx (xxxxxxx xxx xxx 30 x 37 xxxxxxxxx rozsudku).

[55] Navazující xxxxxxx, xxx xx xxxxxxx xxxx xxx xxxx rozhodování xx xxxx dodatečného daňového xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx povinnost hmotněprávně xxxxxxxxx tím, že xxx činí po xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xx rozšířený xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. K xxxx otázce xxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, k jehož xxxxxxxxx xx xxxx xxxxx rozhodnutí xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxx xxx 31 xxxxxxxxx rozsudku). Xxxxxx procesní xxxxxxx xxxxxxx xx x xxxx projednávané xxxx.

[56] Xxxxx-xx xx xxxxxxxxx xxxxx při xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx x výslovného xxxxx §141 xxxxxxxx řádu, xxxxx by xx x xxxx, xx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx přiznání xx xxxxx xxx xxxxxx xx sklonku xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx by daňový xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx možností, jak x takto xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx.

[57] Xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx daně vůbec xxxxxxxx xxxxx platební xxxxx, natož provést xxxxxxxxx postupy xxxxxxx xxxxxxxxxx tvrzené xxxx x xxxxxxx xxx xxxxxx x dodatečném xxxxxxx přiznání na xxx nižší zastavit. Xx xx vedlo x xxxx, že xxxxxx rozhodnuto x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx. xxxxxx xx snížení xxxxxxxx známé xxxx. Xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx daně xxxx xxxxxxxx vydat xxxxxxxx xxxxx, avšak nebude xxx dostatek prostoru xxx ověření správnosti xxxxxxx xxxxx daně x podaném xxxxxxxx. Xxxxxx situace xx xxx xxxxx znamenala xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx §140 daňového xxxx v xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx x přiznání, xxxxx xxx jakékoli reálné xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xx nepochybně xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx daňovým xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx přeplatky. V xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx, xxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxxx svěřen, x xx je xxxxxxxx x xxxxxx xxx xx správné xxxx.

[58] Xxxxxxxx závěr xx v xxxxxxx xx zásadami a xxxxxxxxx xxxxxxxx práva. Xxxxxxxxxxx-xx xx xxxxxxxxxx xxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx daně xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xx xxxxxx xx xxxxx (§140 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu). Xxxxxxxx xxxx xxxxxxx x akceptaci xxxxxxx xxxxxxxxx daňovým subjektem. Xxxxxx má-li správce xxxx konkrétní xxxxxxxxxxx x správnosti, průkaznosti xxxx úplnosti xxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení nebo xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx x nich xxxxxxxxx, xxxxxx postup x xxxxxx xxxxxxxxxx (§89 xxxx. 1 daňového xxxx). Xxxxxxx xxxx xxxx také xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx kontrolu (§89 odst. 4 xxxxxxxx xxxx). Daňové xxxxx xxxx stojí xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxxx sám xxxx xxx xxxxxxx, xxxx xxxxxx přiznání x xxxxxxx xx. Xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, bez xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx však xxxx xxxxxxx ověřit xxxxxxxxx daňového xxxxxxx, x to pomocí xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx x zabezpečení xxxxxx xxxxxx (§1 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx), x to xxx xxxxxxxx procesních xxxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx dne 13.2.2024, xx. 8 Afs 296/2020-133, č. 4581/2024 Xx. XXX, body 24 a násl.). Xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxx je x xxxxxxx x tímto xxxxx (xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx XXX, xxx 37).

[59] Mohlo by xx tedy xxxx, xx xxxxxxx je xxxxxxx xxxx v xxxxx III. X. 2, x xxxx xx xx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx x. 82/1998 Xx. Xxx xxxx xxxx být xxxxxx. Zásadní xxxxxx xxxxxxx v tom, xx ze xxxxxx xxxxxxxx subjektu xxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx. X jeho iniciativy xx x xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx státu, xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx vyřízení obvyklým xxxxxxxx. Současně ve xxxxxxx xxxxxxx nepůjde xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxx x xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. V xxxxxx xxxxxxx xx proto xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx nebyl xxxxxxx, xxxxxxx xx žádnou xxxxxxx ochranu xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx.

[60] Jelikož xxxxx formální xxxxxxxx xxxxxxx úpravy xx x rozporu xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx práva xxxxxxxx xxxxxxxxxxx v §1 xxxxxxxx xxxx x xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xx s ohledem xx základní zásady xxxxxxxx xxxxx mělo xxx, xxxxx xx x xxxxxx v xxxxx, xxxxxx xx xxxxx vyplnit xx xxxxxx xxxxxxxx.

[61] Xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx neúplnost xxxxxxxxxxxxx (x xxxxxxxx xxxx xxxx. xxxxxxxx XXX ze xxx 29.2.2024, čj. 8 Xx 142/2022-38, xxx 22, xx xx xxx 15.3.2023, čj. 9 As 193/2022-35, x. 4468/2023 Sb. XXX, xxx 28). X xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx teleologická xxxxxx. Teleologická xxxxxx xxxxxxx, xxxx xxx xxxx pravidlo, ale xxxx xx xx xxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxx mezeře xxx xxxx v xxxxxxxxxx xxxxx pravidlo, které xx xxxxxxx dopadá, xxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx dopadá, xxxxxxx na xxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx základ, xxxxxxx. X xxxxxx o xxxxxxxxx uvedené xxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxx i Xxxxxxx xxxx x již xxxxxxxxxx nálezu sp. xx. X. ÚS 3244/09.

Xxxxxxxxxx užití §148 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxxxx řádu

[62] Xxxxxxxx xxxx x xxxx oblasti práva xxxxxx zakázaná. Zároveň xxxxxxxxx xxxxx přihlédl x tomu, xx xxxxxxxxxx xxxxx v §148 odst. 5 xxxxxxxx xxxx nepředstavuje xxx dle pozitivního xxxxx absolutní xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx (xxxx. §148 xxxx. 6 x 7 xxxxxxxx xxxx x xxx [64] xxxxxx xxxxxxxxxx).

[63] Xxxxxx x právu xx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx aplikací xxxxxx xxxxxxxxx ustanovení, pouze xxxxx by xx xxxxxx, bylo xx xxxxx přistoupit k xxxxxxxx xxxxx.

[64] Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx zvážil, xxx nelze xxxxxxxxxx xxxxxxxxx §148 xxxx. 6 x 7 xxxxxxxx řádu, xxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xxx §148 xxxx. 5. daňového xxxx (xxxxxxxx XXX xx dne 12.8.2021, xx. 8 Xxx 292/2020-23, x. 4242/2021 Xx. NSS) Xxx xxxxxxxx 6 lze x důsledku xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, daň xxxxxxxx xx konce xxxxxxx roku xxxxxxxxxxxxx xx xxxx, v xxxx nabylo xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx, xxx xxxxxx xx xx, xxx xxxxxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx. Xxx odstavce 7 xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx uhradí, xx-xx xxxx xxxxx xxx zánik xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx činu xxx účinnou xxxxxx, xxx xxx xxxxxxxx xxx xxxxxx na xx, zda xxxxxxxx xxxxx pro stanovení xxxx.

[65] Xxx ustanovení xxxxxxxx specifické xxxxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxx hodnotové pozadí xxx mezera v xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx vyplňuje. Ustanovení §148 xxxx. 6 xxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu, x xxxx budou xxxxxxxx xxxxxxxx skutečnosti xxx daň. Xxxxxxx xxx xxxx typicky (xxxxxxx-xx x přípravu xx xxxxx) xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx daňový subjekt xxx xxxxxxxx. Xx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx od xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxx, xxx je iniciativa xx xxxxxx daňového xxxxxxxx. Xxxxxx moc xxxxxxxxxxxxx zatím xxx xxxxxxxxx, x xxxxxx xx mít možnost xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xx x obdobnou xxxxxxx.

[66] Xxxxxxxx 7 xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx řízením, xxx xxxxxxxx podání xxxxxxxx xxxxxxxx, čímž xx blíží řešené xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx orgány xxxxx, xx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx tak xx xxxxxxx otázku, před xxxxxx xx rozšířený xxxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx daň xx xxxxxxxx desetileté xxxxx xxxxxxxx, neupravuje ale xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx. Xx xx xxxx xxxx x rozporu s xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx vždy s xxxxxxx xx právní xxxxxxx xxxxxxx pro xxxxxx veřejné xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx. Xxxxxx omezení by xxx bylo nutné xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx x analogická xxxxxxxx §148 odst. 7 xxxxxxxx řádu xx byla zbytečným xxxxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx-xx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx preferováno.

[67] Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx §148 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx se xxxxx xxx stanovení xxxx xxxxxxxxxx x 1 xxx, pokud x xxxxxxxxxx 12 měsících xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx došlo x xxxxxx dodatečného daňového xxxxxxx. Xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx přímo, xxxxxxx xxx systematického xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxx §148 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xx desetiletou xxxxx xxx §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx x xxxx xx xxxx i dodatečného xxxxxxxx přiznání xx xxxxx xxx. Xxx xx ale xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

[68] Xxxxxxxx §148 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx zaplnit xxxx xxxxxxxx mezeru x xxxxx. Xxxx xxxxxxxx xxxxxx možnost xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxx x xxxxxxx xx umožňuje xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxx. Xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, pokud xx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x této xxxxxxxxxxx lhůtě. Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx rozhodnuto x xxxx včas xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx úkol, který xxx byl svěřen, xx. xxxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxx xxx xx xxxxxxx xxxx.

Xxxxxxx xxxxx x prospěchem xxxxxxxx xxxxxxxx

[69] X xxxxxxx xxxxx xxxxx, xx z jeho xxxxxxxxxx principů xxxxx xxxxx analogie v xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxx NSS ze xxx 14.7.2005, xx. 2 Xxx 24/2005-44, x. 689/2005 Xx. XXX, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx senát x xxxxxxxxxx xx xxx 7.11.2007, xx. 2 Xxx 165/2006-114, x. 1487/2008 Xx. XXX, a xx xxx 16.10.2008, xx. 7 Xxx 54/2006-155, x. 1778/2009 Sb. XXX, xxxx 52 x 64; z xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx. v xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu ze xxx 13.4.2023, xx. 3 Xxx 327/2021-60, xxx 29).

[70] Xxxxxxxxxx xxxxxxxx §148 odst. 2 xxxx. a) xxxxxxxx řádu tedy xxxx xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx k xxxx xxxxxxx musí xxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xx xxxxx mimo jiné xxxx, xxx xxxxxxx xxxx v prodloužené xxxxx xxxxxxxx daň xxxxx, xxx byla xxxxxxx x dodatečném xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxx, než je xxxxxxxx známá daň. Xxxxxx slovy, podá-li xxxxxx xxxxxxx dodatečné xxxxxx xxxxxxxx na xxx xxxxx, xxx xx xxxxx xxxx xxxxxxxxx, může xxxxxxx (x xxxx xxxxxxx) x prodloužené xxxxxxxxxxx xxxxx zůstat xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Budou-li xxxxxxx x dodatečném xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx pochybnosti x xxxx, xxxxxx xx xxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx poslední známá xxx xxxxxxxx nezměněna.

[71] Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x 1 rok xx xxxxxxxxxx xxx pro xxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx lhůta xx proto xxx xxxx dle §148 xxxx. 2 až 4 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx.

[72] Xxxxxx omezení xxxxx také xxx xxxxxx xxxxxxx. Analogická xxxxxxxx §148 odst. 2 xxxx. x) xxxxxxxx řádu xxxxxx xxxxx na xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx na xxxxx xxx xxxxxx x xxxxxxxxxx 12 xxxxxxxx xxxx uplynutím xxxxx xxx stanovení xxxx xxx §148 xxxx. 5 daňového xxxx (xx současného xxxxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxx dle §148 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu). X xxxx xxxxxxxxxxx lhůtě, xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, již xxxxx dodatečná přiznání xxxx podávat xxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Nelze xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x prodlužování xxxxx, x to xxxxxxx x ohledem xx xxxxxx xxxxxxx x xx xx, že xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx v xxxxx.

[73] X prodloužené xxxxx xxxxx mohou xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Nejsou xxx xxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx daňový subjekt x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Mohou xxxxx, xx daňovým xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, nicméně xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx zjištěná xxxxxxxx xxxx zase xxxx x jejímu xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xx xx výše xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xx do jejích xxxxxx. Xxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxx uplynutí xxx x xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx. Eventuální xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx se xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx řízení, xxxxx xxxxx xxxxxx č. 82/1998 Xx., xxx xxxx III. X. 2.