Plné znění - 1 Afs 231/2022 - 44

Právní xxxx

X. Jestliže xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (daňová kontrola) xxxxxx ke xxxxx xxxx xx lhůtě xxx xxxxxxxxx xxxx (§148 odst. 5 xxxxxxxx xxxx), a xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x žádoucím xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx, xxxxx xx uplynutí prekluzivní xxxxx xxxxxxxx subjektu xxx v rámci xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.

XX. Xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx dle §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx se xxxxxxxxxx x 1 xxx, xxxxx x posledních 12 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx lhůty xxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx nižší daň. Xxxxxx xxxxxx mohou x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx lhůtě xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, jež xx nemusí xxxxxxxx xxxxx na xxxxxx, xxxxx xxxxx daňový xxxxxxx x podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení. Xxxxxx xxxxxx jsou xxxx xxxxxxx xx xx výše tvrzené xxxx, xx. výsledná xxx stanovená xx xxxxxxx podaného xxxxxxxxxxx xxxxxxx nemůže být xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx daň.

Prejudikatura: č. 689/2005 Sb. NSS. x. 1438/2008 Xx. XXX, x. 1487/2008 Xx. XXX, x. 1778/2009 Sb. XXX, x. 2137/2010 Xx., x. 2345/2011 Xx. XXX, č. 3510/2017 Xx. XXX, x. 3820/2019 Xx. XXX, x. 4189/2021 Xx. XXX, x. 4242/2021 Xx. XXX, x. 4351/2022 Xx. NSS, x. 4454/2023 Sb. XXX, č. 4468/2023 Xx. XXX, x. 4490/2023 Sb. XXX, x. 4517/2023 Xx. XXX, č. 4543/2024 Xx. XXX x x. 4581/2024 Xx. XXX; nálezy Xxxxxxxxx xxxxx x. 115/2002 Xx. XX (sp. xx. II. ÚS 92/01) x x. 39/2011 Sb. ÚS (xx. xx. I. XX 3244/09).

Věc: Společnost XXXX xxxxx, s. x. o., xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx odpočtu xxxx z přidané xxxxxxx, o xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.

Xxxxxxxxx xxxxx xxx úrok xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx odpočtu xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xx zdaňovací xxxxxx xxxxxx 2012 x xxxx 2013. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx otázku xxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxxx tak xxxxxx, x níž xxx xxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx) ani xxxx úrokové xxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx vyměření uplatněných xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx, xxx při xxxxxxxxxxx jejich xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxx §148 xxxxxxxx xxxx.

X xxxxxxxxxx k DPH xxxxxxxxx xxxxxxxxx za xxxxxxxxx období xxxxxx 2012 xxxxxxxx odpočet xx DPH xx xxxx 1 383 526 Xx, za xxxxxxxxx období únor 2013 nadměrný xxxxxxx xx výši 94 018 Xx. Xx xxxxxxx postupu k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x žalovaný xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx výměry xxxx xxxxxxxxx za xxx xxxxxxxxx období xxxxxxxxx vlastní xxxxxx xxxxxxxxx (za xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2012 xxx ve výši 12 682 397 Xx, za zdaňovací xxxxxx únor 2013 xxx xx výši 623 157 Xx).

Xxxxxxxxx xx dne 30.3.2016, xx. 46 Xx 12/2015-47, Krajský xxxx x Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxx mu vrátil x dalšímu xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx tomuto xxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx ze xxx 19.1.2017, čj. 1 Afs 87/2016-45. Xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx na závazné xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx doplnění xxxxxxxxxx xxxxxx, jehož xxxxxxxx xxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxxx, xx Xxxxxxx x do Rakouska. X rámci seznámení xx xxxxxxxxxx skutečnostmi x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 4.5.2018 žalovaný xxxxxxxxx informoval, xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2012 x únor 2013 xxx xxxxxxxx (ke xxx 19.2.2018, xxxx. 17.1.2018), xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xx tato zdaňovací xxxxxx počala xxxxx xxxx přijetím xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx x. 344/2013 Xx. Xxxx, po xxxxxx xxxxxx xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx x xxxxx xxxxxxx nestavěla xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxx platební xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxx 20.6.2018 zrušil x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxx x nálezem Xxxxxxxxx xxxxx xx dne 10.3.2011, sp. zn. X. XX 3244/09, x. 39/2011 Xx. XX, xxxxxxx xxxx 20.6.2018 xxxxxxxxx „xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx“ xxxxxxxx odpočty xx výši xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx x dani xx xxxxxx xxxxxx účet xxxxxxxxx se xxxxxxxxxx 25.5.2012 xxx xxxxxxxxx xxxxxx březen 2012 x 24.4.2013 xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013. Konstatoval, že xxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx nemůže xxx x xxxx daňového xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx nestihl xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx x xx xxxxxxxx prekluzivní xxxxx xxxxxxxxxx nadměrné xxxxxxx xxxxxx žalobkyni vráceny, xxx xxx §154 xxxx. 5 daňového xxxx xx znění xxxxxxx do 31.12.2020 xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx XXX xx xxxxxxxxx xxxxxx únor x xxxxxx 2010, xxxxx byla xxxxxxx xxxxxxxxxx 14.4.2016.

Xxx 21.5.2018 xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx odpočtu xx xxx zdaňovací xxxxxx, xxxxxxx xxxx je xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxx.

Xxxx xxxxxxx xxxxxxxx žalovaný x xxxxxxx napadeném xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xx zdaňovací období xxxxxx 2012 xx 26.5.2012 do 14.4.2016. Xxxxxxxx odpočet uplatněný xx zdaňovací xxxxxx xxxxxx 2012 xx xxxx 1 383 526 měl xxx xxxxxxxxx xxx §105 xxxx. 1 xxxxxx x. 235/2004 Sb., x dani z xxxxxxx xxxxxxx, vrácen xxxxxxxxxx 25.5.2012. Xx 26.5.2012 xxxx xxxxx xxxx z jeho xxxxxxxxxx, x xx xx splatnosti xxxxxxxxx xxxxxxxx DPH za xxxxxxxxx xxxxxx únor 2010 (14.4.2016), xx xxxxx úhradu xxx xxxxxx. X nadměrného xxxxxxx xx zdaňovací xxxxxx xxxx 2013 xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx 25.4.2013 xx 14.4.2016. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx únor 2013 xx výši 94 018 Kč xxx být xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx 24.4.2013. Xx 25.4.2013 xxxx xxxxx úrok x xxxx xxxxxxxxxx, a xx do splatnosti xxxxxxxxx doměřené XXX xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2010 (14.4.2016), xx xxxxx xxxxxx xxx použit.

V xxxxxx xxxxxx ke Xxxxxxxxx xxxxx x Praze xxxxxxxxx namítala, že xxxxxxx daně úrok xxxxxxxx pouze ke xxx 14.4.2016, xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx nikdy xxxxxxxxx xx xxxx. O xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx odpočty před xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx takovou xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx soud xxxxxxxxxx žalovaného xxxxxx. Xxxxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 8.4.2022, xx. 5 Afs 57/2021-31, xx xxxxxx xx soud zabýval xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx závěru xxxxxx Xxxxxxxxx soudu xx. zn. I. XX 3244/09 xx xxxxxx xxxxxxxxxxx dle xxxxxxxx řádu. Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxx, xx „závěry xxxxxxxxxxxx XX xxxx xxxxxxxxx x návaznosti xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx řízení, xxxxx skončilo xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxx vykázanou xxxx; […]. Především xxxx nelze xxxxxxxx xx xxxxx, xx Xxxxxxx xxxx rozhodoval xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (zákona x. 337/1992 Xx., x správě daní x xxxxxxxx). Nejvyšší xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx, xx by Xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx „xxxxxxxxxxx“ xxxxxxx, xxxxx xx xxxx nutno či xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. […] Xxxxx daňového xxxx xx daň xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx platebním xxxxxxx, vždy (viz §147 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu) x xxxxxxxxxx možnost xxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx výměru, který xx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx xx doměřovacího).“

Na xxxxxxx xxxx uvedeného xxxxxxx xxxx rozhodl, xx x xxxxxxxxxxxx věci xxx správce xxxx xxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx zastaveno, xxxxx xxxxxxxx výměry xx xxx z xxxxxxx hodnoty xx xxxx zdaňovací xxxxxx, x nichž xxx xxx, xxxx. nadměrný xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x daňových xxxxxxxxxx, x to x xxxxxxxxxx dni xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Tím xx xxxx mohlo xxxxx xxxxx §139 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx. Xx tímto xxxxxxxxx by xxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx daní (xxxxxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxx – xxxx xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, či xxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx být xxxxxxxxxxx v xxxxxxxx xxxx. Správce xxxx xxxx tímto způsobem xx xxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxx tak xx xxxx xxxxxxxx x ukončení doby, xx kterou xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x x xxx xxxxxxxx též x xxxxxxxxxxx stanovení xxxx úročení.

V kasační xxxxxxxxx xxxxxxxx (stěžovatel) xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx dle xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx §140 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu x poslednímu xxx xxxxx pro podání xxxxxxxx xxxxxxxx. O xxxxx se xxxxx xxxxx, že x xxxxxxx xx postup x odstranění xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx daně, xxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Podklad xxx xxxxx představuje xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx výměrů xx xxx 20.6.2018 x xxxxxx prekluze. Xx xxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx vznik xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx a xxx xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx. 5 Xxx 57/2021-31, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx soud, xxxx x posuzovaném xxxxxxx přiléhavý. Skutková xxxxxxx v xxx xxxx xxxxxxx, jelikož xxxxxx subjekt xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx přiznání xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxx stěžovatele xx xxxxxx případy xxxxxx xxxxxxxx x nálezu xx. xx. X. XX 3244/09 xxxxxxxxxx. Xxxxx o xxxxxxx, xxx daňovému subjektu xxxxx xxxxxxx nadměrný xxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx daně xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx daně. Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxxx pouze xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxxx případ xx xxxxxxxxx xxxxx zastavení xxxxxxxx řízení xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx, podle kterého xxxx přeplatek vzniknout xxxxx na základě xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxx v xxxxxx. Xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx účtech xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xx smyslu §149 xxxx. 4 xxxxxxxx řádu. Xxxxxxx xxxxx §139 odst. 2 daňového xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxx vyměřenou xxxxx xxxxxxxx vyměřovacího xxxxxx x rozhodnutí x xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xx předpisný xxxxxx ve smyslu §149 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx, nijak z xxxx neplyne, xx xx se jednalo x xxxxxx možný xxxxxx o stanovení xxxx a vzniku xxxxxxxxxxxxxx přeplatku. Doklad, xx xxxxx základě xxxx provedena xxxxx x evidenci xxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxx „vyměření“ xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, představovalo x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx žalovaného xx xxx 20. 6. 2018, kterým byly xxxxxxx xxxxxxxx výměry x důvodu prekluze. Xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxx má xxxxx deklaratorní povahu – stvrzuje xxxxx x xxxxxxxxxx vzniklé xx zákona. X xxxxx xxxxxxxxx soudu xxxx xxxxxxxxx daně x xxxxxxx s xxxxx xxxxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx možným důsledkem xxxxxxx xxxxxxxx prekluzivní xxxxx, xxxxx rozhodnutí x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx bylo xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxx xxxxxx přeplatků odpovídajících xxxxxxxx nárokům xx xxxxxxxx xxxxxxx.

Xxxxxxxxxx považoval xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxx vydat xxxxxxxx xxxxx, kterým xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx přiznáních, a xx x poslednímu xxx lhůty pro xxxxxx daňového xxxxxxxx. Xx tohoto xxxxxxxx xx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx však xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x jeho xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxx xx nunc. Xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx jen xxx xxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx pro xxxxx xxxx možného použití xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx buď xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxx přijmout xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx současnou xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx. Přeplatek xxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxx §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, x pokud je xxxxxxxxxx, xxxx xxxxx x jeho úročení xxxxx §155 odst. 5 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx absurdní xxxxxxx, xxx na xxxxx xxxxxx měla mít xxxxxxxxx vratitelný přeplatek, xxxxx xxxxxxxx úročení x xx dobu, xxx xxxx vykonatelný xxxxxxxxxx převyšující xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.

Xxxxx senát Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, že je xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx věci xxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť xxxxxxxx xxxxxxxx judikatura xxxxxxxxxxxx xxxxxx tohoto xxxxx (§17 odst. 1 x. ř. s.). Xxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu odlišně xxxxxxxxxx x výkladu xxxxxxxx daně xxxxx §140 xxxx. 1 x 2 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx je xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ohledně xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx Ústavního xxxxx xxxxxxxxxxx x nálezu xx. xx. X. XX 3244/09 x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxx.

Xxxxx xxxxxxxxx nálezu xxxxxx jít x xxxx daňového subjektu, xx v xxxxxxxx xxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxx xxxx nedošlo x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx řízení xxxxx xxxxxx x. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx. X takovém xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, jako xx vytýkací xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx xxxxxxxx i x xxxxxxxxxxxxx svých xxxxxx xx xxxxxxx xxx daňového xxxx x xxxxxxxxxxx „je xxxx zřejmé, xx xxxxxx, které xxxxxx x xxxx projednávané xxxx, xx také x tomuto xxxxxxxxxx xxxxx vztahovat. X xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx, že xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx §140 xxxx. 1 [xxxxxxxx xxxx] dosavadní xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx se x dosud xxxxxxxx §46 xxxx. 5 xxxxxx [x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx], xxxx by xxxxxx xxxx odstraněna xxxxxx x xxxxxx - xxxx xxxx, xxx xxxx právně xxxxxxxxx xxxxxxx, za xxxxx xxxx daňovými xxxxxx x zákonné xxxxx xxx xxxxx vyměřena, xxxx xxxx dána xxxxxxxxx pravomocného xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx, se xxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxx, nebo x xxxxxxx xxxxxxxx postupu x xxxxxxxxxx pochybností xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxx s xxxxx přitom xxxx xxx daňový xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx následky, xxx xx patrno x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx při xxxxxxx xxxxxxxx přeplatku.“

V rozsudku xx. 5 Xxx 57/2021-31 xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, protože xxxxxxx sporné xxxx xx xxxx období xxxxxxxxx soudní xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx x rozporu x §141 xxxx. 6 daňového xxxx. Xxxxx x tomu, xx „objektivní xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx daně (xxx. i xxxxxxxxxxx xxxxxxxx ať již x částce xxxxx xx nižší xxxxxx xxxxxxx dani) xx xxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x daňovém xxxxxx.“ Xxx rámec podstaty xxxxx se xxxx xxxxxxxx i xx xxxxx citovanému xxxxxx Xxxxxxxxx soudu. Xxxxxxxxxxx, xx „pojetí konkludentního xxxxxxxx (§140 xxxxxxxx xxxx) xx zcela xxxxxxx od fikce xxxxxxxx (§46 xxxx. 4 a 5 xxxxxx x správě xxxx a xxxxxxxx). Xxxxx daňového xxxx xx daň xxxx (xxxx x xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx) xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, tj. xxxxxxxxx xxxxxxx, který xx xxxxxxx do xxxxx (xxxxxxx fikce xxxxxxxx dle zákona x správě daní x xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxx, xx xx platební xxxxx xxxxxxxxx, zápis x xxxxxxxx daně se xxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx; xxxx xxxxx xxx xxxxxx x xxxxxx - xx facto xxx xxxx xxxx, proto xxxxxxxxx formulář dva xxxxx: xxx byl xxxxx učiněn x xx kterému xxx xx daň xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxx vydáván x xxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx nelze xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx „xxxxxxx“ xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx. Xxx xxx xxxxxxx, xx podle xxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx výměrem, xxxx.“

Xxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxxxx ze xxx 30.12.2022, čj. 2 Xxx 60/2021-23, x. 4454/2023 Xx. XXX, xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx na xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxx x nyní xxxxxxxxxx xxxx šlo x xxxx xxx §155 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx za xxxxxxx, xxx postup x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x žádnému xxxxxxxx, neboť xxxxxxxx xxxxxxxxxx prekluzivní xxxxx. Xx xxx stanovenou xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxx xx xxxx xxxxxxxxx v souladu x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §140 xxxx. 1 věty xxxxx xxxxxxxx řádu, xxx xx xxxx xxxxxxx, xxxx xx xxx xxxxxxx úrok x nadměrného xxxxxxx xxx xxx xxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Tento xxxxxx xxxxxxxxx orgánu shledal xxxxx senát xxxxxxxx x souladným x xxxxxxx sp. xx. X. XX 3244/09. X xxxx 27 xxxxxxxx, že „Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx byl x xxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx je xxxx xxxxxxx ústavně xxxxxxxxxxx xxxxxxx §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, xxxxx není xx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx, xx ve xxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx toto xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx možnost xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x případě, xx xxx zahájen xxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx.“ Xxxx x bodě 32 xxxxx, xx „xxxxxxx konformní xxxxxx xxxxxxxxx x nálezu xx. xx. X. XX 3244/09 xx xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx podobě xxxxxxxxx x k §140 xxxx. 1 daňového xxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx, xx xxx zahájen xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx zde xxxxxxxxxxx, xx pokud xxxxxxx daně xxxxxx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx – xxx k jejich xxxxxxxxx, nebo k xxxxxx, že xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxx xxxxx závěr x tom, xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, stanoví xxxxxxx xxxx xxx v xxxxxxx s tvrzením xxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx ve výši, xxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx skutečné xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. S xxxxxxx xx xx je xxxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx daně, byly xxxxxxxx xx odůvodnění xxxxxxxxxx správce daně x xxxxxx subjekt xxx xxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx rozhodnutí o xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxx xx dodatečný xxxxxxxx xxxxx) x řádně xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.“ Vyložil, xx xxx xxxxx konkludentního xxxxxxxx daně je xxxxx nahlížet xx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností, xxxxx xxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx výsledku x xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx, xxxx xx xxxxx xxxxxxx. X xxxx 35 uvedl: „Xxxxx xx xxxxxxx xxxx xx xxxxx třeba xxxxxxx konkludentně x „xxxxxxxxxxx“ x xxxxxxx xxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx daně „zpětně“ xxxxx pravidel x §140 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx. X xxxx pak xxx xxxxx, xx xxxx x xxxxxxxxxxxx přeplatku xx v xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx xxx xxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.“ X xxxxxxxx xx xxx 8.12.2023, xx. 5 Xxx 43/2021-91, xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx na rozpor xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx.

Xxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxx xxxxxx jsou xx xxxxxxxxx rozporu. Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx §140 xxxx. 1 x 2 xxxxxxxx xxxx, xxxx. xxxxxxxx x způsobu, xxxxx má xxxxx x xxxxxxxx daně. Xxxxx xxx xxxxx x toho, xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx vyřešena judikaturou Xxxxxxxxx xxxxx. Mezi xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx x xx, zda xx xxxx xxxxx xxxxxxx Ústavního soudu xx. xx. X. XX 3244/09 a xxxxxxxx x něj xxx xxxxxxxx daňového xxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx názor xxxxxx xxxx obiter xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx soud nepohlíží xx xxxx xxxxx xxxxx rozhodnutí xxxx xx „xxxxxxxxxxx xxxxxxx“. Xxxxxxxxx v nálezu xx xxx 10.9.2009, xx. xx. Xx. XX 27/09, č. 318/2009 Xx., x xxxx uvedl, že „xxxxxxxx-xx xx Xxxxxxx xxxx x nálezu xx. zn. Pl. XX 21/01 xx xxx 12.2.2002 (N 14/25 SbNU 97; 95/2002 Xx.) od xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx názor xxxxx xxxxxxxx nosných xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx obiter xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx se x této xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx, xxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx: ‚napsaný xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx závazný celý, xxxxxxx je toliko xxxxx jeho rozhodnutí, xxxxx decidendi‘“. Xxx x xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx s xxxxxxx xx xxxxx Xxxxxxxxx soudu xxxxxx, xx posouzení xxxxxxxx xxxxxx nepřísluší rozšířenému xxxxxx, xxxxx jej xxxxxxx vyřešil Xxxxxxx xxxx.

Xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, který počítá x xxxxxxxxx vratitelného xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxx tomu xxxxx xxxxxxxx daně až x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx platebního výměru x xxxxxx xx xxx odvíjet xxxxx xx xxxxx by xxxx pro xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx a x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx i závěry Xxxxxxxxx xxxxx. Xx xxxxxxxxxxxxxx vyměření xxxx xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx xxxxxxx konstatoval x xxxxx xxxxx x xxxxxxxx ze dne 16.2.2022, xx. 6 Xxx 22/2021-21, xxxxx xxxxxxxxx, v jaké xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxx platební xxxxx xxxxx §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx vydat, x xxxx xx tak xxxx x x xxxxxx xxxxxxx odstupem. Xxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxxx senát xxxxxxxxxx, xx proto týká xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx stanovení xxxx xx xxxxxxx, kdy x xxxxxx uplynutí xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx §148 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx žádné účinky. Xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xx táže, x xxxxxx okamžiku x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x vyměření xxxx dle §140 xxxx. 1 věty xxxxx xxxxxxxx řádu, xxxx., zda xx xxxxx, aby xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx daně xxxxxxxxxxx.

Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xx jestliže xxxxxx x odstranění pochybností (xxxxxx xxxxxxxx) nevede xx svému xxxx xx lhůtě pro xxxxxxxxx daně, a xxxxxxxx proto zákonem xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, tedy pravomocným xxxxxxxxxx xxxx, nelze xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx daňovému xxxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxxx řízení stanovit.

Lhůta xxx xxxxxxxxx daně xxx §148 odst. 5 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx x 1 xxx, pokud x xxxxxxxxxx 12 xxxxxxxx před xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx x podání dodatečného xxxxxxxx xxxxxxx na xxxxx xxx. Xxxxxx xxxxxx mohou v xxxxx prodloužené xxxxx xxxxx provádět xxxxxxxxx xxxxxxx, xxx se xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx subjekt x podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xx do xxxx tvrzené daně, xx. xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx být vyšší xxx xxxxxxxx xxxxx xxx.

X xxxxxxxxxx:

XXX. A Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx

[17] Xxxxx §17 xxxx. 1 s. x. x., dospěl-li senát Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx svém xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx v xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx, xxxxxxxx věc x rozhodnutí xxxxxxxxxxx xxxxxx.

[18] Posuzování xxxxx xx xxxxxxxxxxx právních xxxxxx vyslovených x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx senátů Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx, kromě xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx interpretovaných xxxxxxxxxx právních předpisů, xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx posuzovaných případů, xxxx. xxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxx xxxxx xx základ xxxxx xxxxxxxxxx senáty Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 14.8.2018, xx. 2 Azs 340/2017-72, x. 3820/2019 Xx. XXX, Xxxxxx, xxx 19). Xxxxxx xxxxx, xxxxxx-xx dva xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx stavu xxxx, xxxxxxxxx senát xxxx xxxxxx xxxxxx posoudit xxxxxxx (viz xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 11.10.2016, xx. 2 Xx 96/2015-59, x. 3510/2017 Xx. XXX, Xxxxxxxxx xxxxx). Xxxxx xxxxxxxxxx senáty xxxxxx vyjdou z xxxxxxxx zjištěného xxxxx xxxx, mezi xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx rozpor xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (viz xxxxxxxx Xxxxxx, bod 26, xx xxxxxxxx ze xxx 23.4.2021, xx. 6 As 174/2019-35, x. 4189/2021 Sb. XXX, body 44 x 45). Klíčovou xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xx, xxx xxxxxx závěry učiněné xx xxxxxxx určité xxxxxxxxx skutkových okolností xxxxxxxxx pravidlo xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx skutkových xxxxxxxxx xx xxxx xxxx (xxxxxxxx xx věci Xxxxxx, xxx 26).

[19] X xxxxxxxxxxxx věci xxxx skutkový xxxx xxxx jednotlivými senáty xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xx. xx. X. XX 3244/09 ve xxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx a první xxxxx posuzovaly xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx podaných xxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx.

[20] Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx proto xxxxx vyjasnit, xxx xxxx senát x xxxxxxxx xx. 5 Xxx 57/2021-31 xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx okolností xx xxxx jiné, x xx konkrétně xx xxxxxx xx. xx. 2 Xxx 60/2021 x xx. xx. 1 Afs 231/2022.

[21] X rozsudku čj. 5 Xxx 57/2021-31 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx nálezu Xxxxxxxxx xxxxx sp. xx. X. XX 3244/09 xxxxxxx k §46 xxxx. 5 xxxxxx x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx xxxxxx přenositelné xx xxxxxxx prekluze xxxx, xxxxx nastaly xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Pátý xxxxx xxxxxxxxx xxxxx, že xxxxx xxxxxxxx xxxx xx daň xxxx xxxxxxxx rozhodnutím a xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x v xxxxxx xxxxxx, xxxx xx xx omezil xxxxx na situaci, xxx k prekluzi xxxx xxxxx proto, xx daňové xxxxxxx xxxx xxxxxx na xxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx.

[22] Xxxxx senát v xxxxxxxxx xxxxxxxx xx. 2 Afs 60/2021-23 xxxxxx vyjádřil xxxxxxxxxxx, xx závěry xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx sp. xx. I. ÚS 3244/09 xx možné x xxxxx – xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx x souladu x (xxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxxx v xxxx xxxxxx xxxxxx – xxxxxxxxx x xx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx Xxxxxxx xxxx vyslovil xxx závěry za xxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxx daní x xxxxxxxx, ústavně konformnímu xxxxxxx §140 odst. 1 xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx senátu xxxx xx překážku xxxxxxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx výslovně xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx v xxxxxxx, xx xxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx, xx x dle současné xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx, xxx k xxxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx správce xxxx.

[23] Xx pravidla xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxx závěr x xxx, xx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx následovat xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx sp. xx. X. XX 3244/09, xxx právní xxxxx, xxx xxxxxxx xxx §140 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxx vydáním platebního (xxxxxxxxxxx) výměru. Xxxxx xxxxx x obou xxxxxxxxx dospěl xx xxxxx xxxxxxx závěrům. Xxx senáty Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx vyslovily xxxxxxxxxxx x v xxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. X xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, že xx xxx xxxxxxxxxxx rozpor.

[24] Xxxxx senát xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxx chce xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxx xx. xx. 5 Xxx 57/2021. Předložená xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx.

[25] Pravomoc xxxxxxxxxxx xxxxxx podle §17 xxxx. 1 x. ř. x. xx xxxxx xxxx.

XXX. X Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx

[26] Rozšířený xxxxx rozčlenil xxx xxxxxxxxxx xx tři xxxxx. Xxxxx x xxxx odpovídá ucelenému xxxxxx otázek, jež xxxx xxx věc xxxxxxxxx. Nejprve se xxxxxxx xxx, 1. xxx xxx xxxxxx xxxxxx XX xx. xx. X. XX 3244/09 vztáhnout i xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx dle §140 xxxxxxxx řádu. Dále xx xxxxxxx xxxxxx 2. xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx) nevedou x xxxxxx pravomocnému xxxxxxxxx x desetileté xxxxxxxxxxx xxxxx. X xxxxxxxxx 3. xxxxxx xxxxx, jak xxxxxxx x xxxxxxxxxx daňovým xxxxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxxx desetileté prekluzivní xxxxx.

XXX. B. 1 (Xx)xxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx. xx. X. XX 3244/09

Nález xx. zn. X. XX 3244/09

[27] X xxxxxx xx. zn. X. ÚS 3244/09, xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxx dle xxxxxx x xxxxxx xxxx x poplatků, xxxxxx Xxxxxxx xxxx x xxxxxx, xx „xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx způsobem, xxxx stanovením xxxxxx xxxxxxxxxx, x xx x xxxx xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx k vyměření xxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx, jako xx toto vytýkací xxxxxx vůbec xxxxxxxxxx, xxxxx nemá xxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Nic tak xxxxxxx xxxx, xxxxxx xx dané procesní xxxxxxx §46 xxxx. 5 xxxxxx [x xxxxxx daní x xxxxxxxx], xxxxxxx jiný xxxxxx vyměření xxxxxx xxxxxxxxxx zákon x xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx.“

[28] X xxxx 26 tohoto xxxxxx Xxxxxxx soud xxxxx: „Xxxxxxx soud si xx xxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxx 1.1.2011 xxxxxxxx v xxxxxxxx […] xxxxxx xxx. […] Vzhledem xx xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx §140 xxxx. 1 [xxxxxxxx xxxx] xxxxxx (x ani xxx xxxxxxx) xxxxxxxxx této xxxxxxx stížnosti, xxxx Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxx xxxxxx, xx xxxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx také x xxxxxx ustanovení xxxxx xxxxxxxxx. Z xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx do §140 xxxx. 1 [xxxxxxxx xxxx] xxxxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx vztahující xx x xxxxx xxxxxxxx §46 odst. 5 xxxxxx [o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx], xxxx xx přitom xxxx odstraněna xxxxxx x xxxxxx - xxxx xxxx, xxx xxxx xxxxxx postižena xxxxxxx, za které xxxx xxxxxxxx orgány x zákonné lhůtě xxx xxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx, xxx xxxxx předpokládá, xx xxx x případě xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx do xxxxx, xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx postupu x xxxxxxxxxx pochybností xxxxxx daňovému xxxxxxxx.“

[29] Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx Xxxxxxx xxxx xx vztažení xxxxx xxxxxx xx novou xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx ze xxxxxx Ústavního xxxxx §140 xxxxxxxx xxxx xxxxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Nadto xxxx jeho xxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx novou xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx.

[30] Nicméně i xxxxx xxxxxxxxx názor xx může xxxx xxxxxxxx xxx následnou xxxxxxxxxxx xxxxx, zejména xx-xx podpořen xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (tento xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx) xxxx autoritou (xxxxx xxxx xx x projednávané věci xxxxxxxx). Jak xxxx xxxxxxx xxxx, Nejvyšší xxxxxxx soud x xxxxxxxxx svých xxxxxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x aplikaci xx xxxxxx xxx následoval. X xxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx se xxxxx xxxxx důvody xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx.

[31] Rozšířený senát xxxx xxxx striktně xxxxx xxxxx xxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx za xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Musí xx x xxx xxxx argumentačně xxxxxxxxx, xxxxxxx x xxxxxxx xx to, xx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx.

Xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx

[32] Xxxxx §2 xxxxxx o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx 31.12.2010 xxxx xxxxx daňového xxxxxx stanovení a xxxxxxx xxxx xxx, xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xx xxxxxxxxx daně xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx §47 xxxxxxxxx zákona xxxxx xxx vyměřit xxx doměřit, xx xxxxxxx xxxxx na xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxx xxx xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, v němž xxxxxxx daňová xxxxxxxxx, xxxx xx tří xxx xx xxxxxx xxxxxx povinnosti u xxxx xxxx, xxxxx xxxxxx zdaňovací období. Xxx-xx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxx směřující k xxxxxxxx daně xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx od konce xxxx, v němž xxx daňový xxxxxxx x xxxxx xxxxx xxxxxxx. Vyměřit x xxxxxxx xxx bylo xxxxx nejpozději do xxxxxx xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxx x němž xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx by xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx podat.

[33] Xxxxx §46 xxxx. 4 xxxxxx x správě xxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxx daňový xxxxxxx xxxxxxxxx platebním xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx-xx xxxxx xxxxx. Xxxxx o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx pravidla, xx daň xx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx platebním xxxxxxx či xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx). Jinak xxxx xxxxxxxxx x §46 xxxx. 5 xxxxxx o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx-xx se xxxxxxxx daň xx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx přiznání xxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx), xxxxxxx správce daně xxxxxxxx daňovému xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx x to subjekt xx xxxxx xxxxxxxxx. X tomto xxxxxxx xx za xxx xxxxxxxx daně x xxxxxxxx za xxx xxxxxxxx xxxxxx rozhodnutí xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxx, x xxxx-xx xxxxxx xxxxxxxx nebo hlášení xxxxxx opožděně, den, xxx xxxxx správci xxxx. Xxxxx tak xxxxxxxx xxx vyměření xxxx x xxxxxxxx xxxx, tak xxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx) platebního xxxxxx k určitému xxxx. K xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx procesní xxxxxxx xxxxxxxxxxx.

[34] Rozšířený xxxxx k výkladu §46 xxxx. 5 xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxx x xxxxxxxx xx dne 27.7.2010, xx. 5 Xxx 92/2008-147, č. 2137/2010 Xx., G & X Xxxxxxx, xxxxx, xx „tzv. xxxxxxxxxxxx xxx vyměřit xxx xxx xx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx. že xx xxxxxx subjekt xxxx xxx vždy xxxx xxxx xxxxx vyměřené xxxx. Xxxxxxx xx xxxx a contrario, xx vždy, xxxx xxxx správce xxxx xxxxxxx xxx xx xxxx odchylné od xx, která je xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx dodatečném xxxxxxx xxxxxxxx, musí vydat xxxxxxxx xxxxx (dodatečný xxxxxxxx xxxxx) x xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx; xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. […] Xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení xx ztotožnit xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx hlášení nebo xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx. xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx k podání xxxxxxxx xxxxxxxx či xxxxxxx, bylo-li podáno xxxx uplynutím xxxx xxxxx) x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx vydání x xxxxxxx xxxxxxxxxx doručení xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx – xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, že se xx xxx má xxxxxx, xxxx by xxxxxxxxx, i xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx. Xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx, x xxxx xxxxx, je-li xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x §46 xxxx. 5 zákona, xxxx xxxxxxxxxxx-xx se xxxxxxxx xxx od xxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx účinností xx xxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxx §46 odst. 5 xxxxxxxx xxxx x xxx, xxx správce xxxx na základě xxxxxxxxx daňového xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x případných dalších xxxxxxxx, xxxxx má x xxxxxxxxx, xxxxx x xxxxxx, xx xx daň, xxxxxx xx xxxxxxx vyměřit, xxxxxxxxxxx xx daně xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxx.“

[35] Xxxxx xxx o xxxxxxxxx desetiletou lhůtu xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x §47 xxxxxx o xxxxxx xxxx x poplatků, xxx xx vhodné xxxxxxxxxxx, že xx xxx §41 s. x. x. xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx po xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxx x po xxxxxxxx xxxxxx xxx. Xxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxx a poplatků x §47 xxxxxxxxxxx xxxxxxxx úpravu prekluzivních xxxx (včetně samostatné x odlišné úpravy xxxxxxx lhůt x xxxxxxx soudních řízení), xxxx na běh xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x stavení xxxx v §41 x. x. x., xxxxxx xxxx, že xx nejdelší xxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xxxxx §47 xxxx. 2 xxxxxx x správě xxxx x xxxxxxxx xx xxxxx §41 x. x. x. xxxxxxxxxx xxxx soudního xxxxxx.

[36] Od 1.1.2011 xx xxxxxx daňový xxx. Xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx lze xxxxxxx xxxxxx s cílem xxxxxx daní stanoveným x §2 xxxxxxxx xxxx, tj. xxxxxxx xxxxxxx x stanovit xxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx. Daňový xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxx, xxx stanoví xxxx xxxxx – xx. xxxxxxx daňové povinnosti (§134 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxxxxxx řízení se xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, x xx xxxxxxxxx xx zdaňovacímu období, xxxx. xx skutečnosti xxxxxxxxxxx vznik xxxxxx xxxxxxxxxx (x xxxxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxxx, že xxxxxx xxx (xxxxxx xxxxxx o xxxxxx xxxx x poplatků) xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxx x xxxxxx daňového xxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xx tak xxxxx xx xxxxxx nalézací xxxxxxxxxx vyměřovací a xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, a xxxxxx o xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxx, řízení exekuční xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx trvá xx celou dobu xxxxxxxxx xxxxxx povinnosti, xxxx po dobu, xx kterou lze xxx xxxxxxxx (xxxxxxx x doměřit, x xx x xxxxxxxxx) x xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx lze xxxx xxxxxxxxxx vymezit xxxxxxxxx, xxx se xxxxxxxx známá xxx xxxxx konečnou a xxxxx ji již xxxxxx. Xxxxx řízení xx xxxx placení xxxx xxx materiálně xxxxxxx okamžikem, xxx xx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx.

[37] Dle xxxxxxxx řádu lze xxx xxxxxxx (doměřit) xx základě xxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx daňového přiznání xx xxxxxxxxxx), xxxx x xxxx xxxxxx. Xxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx výměrem, xxxxxx xxxxxxxxxxxx. Podle §140 odst. 1 xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxxxx-xx xx xxxxxxxxxx xxx xx daně xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx platebním výměrem; xx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx založí do xxxxx. Xxxxxx řád xxxxxxxxx nadále pravidlo, xx správce xxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxx xxx však xxxx xxxxxxxx vydat.

[38] Xx znamená, xx xxxxxxx daně xxxx xxxxxxxx xxxxx reálně xxxxxxxxx, výměr xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxx se běžně xxxxxxxx. Xxxxx se xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx. Xxx §140 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx xx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx poslední xxx xxxxx xxx podání xxxxxxxx přiznání nebo xxxxxxxxxx, x bylo-li xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx, kdy xxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx není xxxxxxxxx (§140 odst. 4 xxxxxxxx xxxx), xxxxxx platební výměr x xxxxx xxx x xxxxxx xxxx. Xxx §101 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu xx xx xxxxxxx xxxxxx rozhodnutí, které xx xxxxxxxxxx, považuje xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxx úřední osobou.

[39] Xxxxxxx se může xxxx být xxxxxxxxx, xxxxxxx platební xxxxx xx (fiktivně) xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx, než xxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx xx xxxx skutečnosti xxx xxxxx. X xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxxxx řádu se xxxxx: „Xxxxxxxx x xxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx oznámení (tedy xxxxxxxx), nastanou xxxxxx xxxxxxxx daně x xxxxxx dni, i xxxx reálně k xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx x množstvím xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx později.“ Xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Nemusí xxxxxxxx běžný chod xxxx, tedy xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxx totiž xxxxxxxxxxx „xxxxxx technický postup, xxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xx existující xxxxxxx, xxx xx xxxxxx x rozporu x realitou a xxxxx xxxxxxxx, xxx x xx byly xxxxxxxx odlišné xxxxxx xxxxxxxx xxx ty, xxxxx xx plynuly x pouhého xxxxxxxxxxxx xxxxx“ (nález Xxxxxxxxx xxxxx xx dne 1.10.2002, xx. zn. XX. XX 92/01, x. 115/2002 Xx. XX). Výše xxxxxxx xxxx xxxxxx xxx xx xxx, že x k xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx správce xxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xxxxx neskončila.

[40] X xxxxx daňového xxxxxx xx xxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx vyměřovací, xxx xxxxxx xxxxxxxxxx (xxxx xxxxxxxxx ani xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx platebních xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx limitů). Xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx z těchto xxxxxx je prekluzivní xxxxx xxx stanovení xxxx, x xx x xxx (xxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxx xxxxxx x tomto xxxxxxx xxxxxxx x xxx, xx xxxxx x xxxxxx daní umožňoval xxxxxxxx xxxxxxx vyměření, xx. xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx kdykoli xxxxxx, xxxx však x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx vešel xx prekluzivní lhůty. Xxx xxxxx byla (xxxxxxx fiktivně) xxxx xxxxxxxxx x rámci xxxx této xxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxx učinit xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxxxx je-li xxxxxx tento předpoklad, xxxxxxx daňový xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx [viz xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx usnesení (xxxx 42 x 43)].

[41] Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx xxx 1.11.2023, xx. 9 Xxx 95/2021-64, x. 4543/2024 Xx. XXX, Xxxxxx Xxxxx, xxxxx, že prekluzivní xxxxx xxx §148 xxxxxxxx xxxx je xxxxxxxxxxxxx x xxx xxxxx obsahu xxxxxxxx xxxxxxx lhůt pro xxxxxxxxx xxxx (xxxx. xxxxx tohoto ustanovení xxxxxx pravidel xxx xxxxxxx xxxxx x xxxx. 4 xx xxxx xxxxxx, xxxxx xx v souvislosti xx stanovením xxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xx správním xxxxxxxxxx x xxxx Xxxxxxxx xxxxxx). Nestaví se xxx dle §41 x. x. x., xxxx xx stavěla xxxxx xxx xxxxxx x správě xxxx x xxxxxxxx (viz xxx 35 xxxxxx xxxxxxxx). X x xxxxxxxxx, xxx se xxxxx pro stanovení xxxx xxxxxxxxxx (odst. 2), přerušuje x xxxxxx běžet nová xxxxxxx lhůta (xxxx. 3) xxxx xxxxxx, xxxx xx staví (xxxx. 4), platí, xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx 10 xxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1 (§148 odst. 5 daňového xxxx). Xxxxxxx x tohoto xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 6 x 7 §148 xxxxxxxx xxxx. X xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx xxxxx xxx §148 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx (xxxx 23 a 37 xxxxxx xxxxxxxx). Xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x §148 daňového řádu xx propadná (xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu xx xxx 28.4.2022, čj. 2 Xxx 338/2018-50, x. 4351/2022 Xx. XXX, bod 27). Xxxxxxx xx věci xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx xxx 16.5.2023, xx. 5 Xxx 261/2018-69, x. 4490/2023 Sb. XXX, x bodě 29, k xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x poplatkové xxxxxxxxxx (tj. xxxxxxxx xxxxxxxx) výlučně v xxxxxxxxxxx lhůtě pro xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx považuje xxxxx v §148 xxxx. 5 za xxxxxxxxxxxxxxxx (Xxxxxxxxx, X.; Xxxxxxxx, X. E. Xxxxxx xxx. Xxxxxxxx. 2. xxxxxx. Praha: Xxxxx, 2015, x §148; stejně Xxxxxxxxxx, X. x xxx. Xxxxxx xxx. Xxxxxxxx. 5. xxxxxx. Xxxxx: X. H. Xxxx, 2024, x §148 xxxx. 5) s xxx, že uplynutím xxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx (Xxxx x xxx. Xxxxxx xxx. Xxxxxxxx. Xxxxx: Xxxxxxx Xxxxxx, 2011, x §148 xxxx. 5).

[42] Rozdíly xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx následovně. Xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx daně, x umožňovala xxx xxxxxxxx okamžik xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, navíc xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx daně, xxxxxxx nová úprava xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx. Xxxxxxxx vydat xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx platební výměr xxxx, a to x rámci xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxxx xx způsobu vyměření xx zcela xxxxxxx x xx svém xxxxxxxx vylučuje aplikaci xxxxxx Ústavního soudu x fikci vyměření xxxx. Xxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx, xxx xx uplatnění xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx x rozporu x xxxxxxxx xxxxxxxx řádu, xxx x s xxxx xxxxxxx (xxxx. §140 xxxx. 1, §101 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx).

[43] Uvedené xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx z nálezu xx. zn. X. XX 3244/09 xxxxx xxxxxxxxxx. Rozšířený senát xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty, pak xx xxxxxxxxx situace, xxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxx neproběhly (XXX. B. 2).

III. X. 2 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx správcem xxxx

[44] Xxxxxxxxx postupy xxxxxxx xxxx (§85 xx §90 xxxxxxxx xxxx) xxxxxx x xxxx, xxx xxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx výši. Zakládají xxxxxxx orgánům možnost xxxxxxxx jak správnost xxx xxxxxxxx xxxx, xxx soulad xxxx xxxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx. Xxx §89 xxxx. 1 daňového xxxx xx-xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx pochybnosti x správnosti, xxxxxxxxxxx xxxx úplnosti xxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení nebo xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx nebo x xxxxxxxxxxx údajů x xxxx uvedených, xxxxx xxxxxx xxxxxxx x odstranění xxxxxx xxxxxxxxxxx. Nerozptýlí-li xxxxxx xxxxxxx pochybnosti xxxxxxx xxxx x neshledá-li xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx, xxxx xx 15 xxx ode dne, xxx xxxxxx subjekt xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx x dokazování, xxxxxxxxxx x stanovení xxxx (§90 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxxxxxxxx postupem xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxx §85 odst. 1 daňového řádu xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx vztahující xx x jednomu xxxxxxxx xxxxxx.

[45] Pokud x xxxxxx, xx xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xxxxx §148 xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx daň stanovit, xxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxx se xxxxxxxxx xxxx daňové povinnosti xxxxxxxxx zákonem xxxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx, kterým xx xxx vyměřuje (stanovuje). Xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxx x takovém xxxxxxx nevyvolá xxxxxxx xxxxxxxxxx právní xxxxxxxx x xx xx xxx xxxxx xxxxxx, xxxx xx nebyl xxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx XXX xx. 2 Xxx 60/2021-23, xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx daní a xxxxxxxx xxxxx XX xx. xx. X. XX 3244/09).

[46] X xxxxxxx xx skutečnost, xx daňový xxx xxxxx fikci xxxxxxxx xxxx, a vyměřit xxx x souladu x xxxxx xxxxxxxxx x přiznání k xxxx xxx xxxxx xxxxxxx platebního výměru, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx či xxxxxxxxx xxxxxxxx výměr xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. X když xxxxx xxxxxxxx výměr xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x poslednímu xxx lhůty pro xxxxxx xxxxxxxx přiznání xx ke xxx xxxx faktického xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxx a právní xxx) xxxxx xxxxxx xxx, xxx-xx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx. Xx jejím xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx plynutím xxxx xxxxxxx. K opačnému xxxxxx xx xxxx xxxxx x této xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx, pokud xx tak xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxx xxxx xxxx xxxx, x xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx řízení zastavit, xxxxxxx xxxx x xxxxxxx, xxx uplyne xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx x případě xxxxxx kontroly xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx po xxxxxxxx xxxx xx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx x této procesní xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx §148 odst. 6 x 7 xxxxxxxx řádu xxx xx uplynutí xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx.

[47] Xxxxx xxxxx xx v xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx §148 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx postup x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, a ke xxxxxxxxx xxxx má xxxxx dojít v xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §140 xxxx. 1 xxxx první daňového xxxx, x xxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx daně? Xx xxxxx, aby správce xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx?

[48] S xxxxxxx xx xxxx uvedené xx xx xxxxx xxxxxxxxx: Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx žádné účinky x již xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx dle §148 xxxxxxxx řádu, x xxxxxxxx daně vůbec xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, konkludentně či xxxxx.

[49] Xxxxxxxxx senát xxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxx xxxx daňovému xxxxxxxx x důsledku xxxxxxxxxxxx kontrolních postupů xxxxxxxxx vyměřovací xx xxxxxxxxxx řízení x xxxxxxxxx újma, xxxxxxxxxxx x nevyměření tvrzené xxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx DPH xx nižší xxxx xxx poslední známá xxx), xxxx xxx x oblasti daňového xxxxx xxxxxxxxxx nápravy. Xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxx Xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx. xx. X. ÚS 3244/09, xxxxxx xxxxxxx xx náhrady xxxx xxxx xxxxx může xxxxxxx dle xxxxxx x. 82/1998 Xx., x xxxxxxxxxxxx xx xxxxx způsobenou xxx xxxxxx veřejné xxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx, xx „xxxxx by x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx vzato xxxxxxxxxxxxx x výši xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xx xxxx, xxxxx x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx náhradu xxxxx či xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, byť je xxxxxxxxxxxxx x logické, xx by xxxxxx xxxxxxx xxxxx v xxxxxx xxxxxxx stěžovatel xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxxx jako xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, a xxxxx by xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxx výše xxxxx xxxxxxxxx stěžovateli xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx správce xxxx xx xxxx v xxxxxxxxxx xx žalobním xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx shodná x xxxx xxxxxxxxxxxx přeplatku xx xxxx. Ústavní xxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx x. 82/1998 Xx. xxxxxxx xxxxxxxxx stavu xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx rozhodnutí xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, a xx xxxxxx xxxxxxx škody, xx xxx, byla-li xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxx, xxxxxxxx xxxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxx možnost xxxxxxxxx až xx xxxxxxx, xxx nelze xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx všech procesních xxxxxxxxxx, které zákon xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx práva xxxxxxxxx. Xxx xx Xxxxxxx xxxx xx to, xx x xxxx xxxx bylo xxxxx xx použití ústavně xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx [x správě xxxx x poplatků] xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx postupu xxxxx xxxxxx x. 82/1998 Xx.“

[50] Rozšířený xxxxx xxxxxx x závěru, xx na xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxx stanovené v §46 xxxx. 5 xxxxxx o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx xxxxx §140 daňového xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx souladným xxxxxxxx, x případnému xxxxxxx xxxxx xxxxxx x. 82/1998 Xx. xxx xxxxxxxx.

XXX. X. 3 Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx

Xxxxx xxxxx dodatečné xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxx x xxxxxx x právu

[51] Xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxx 2.8.2007, xx. 1 Xxx 20/2006-60, x. 1438/2008 Xx. NSS, xxxxxx x závěru, že xxxxxx-xx daňový subjekt, xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxx daňová xxxxxx xxxxx, xxxx xx xxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx odpočet, xxx. do 3 xxx, nejpozději xxxx xx 10 xxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, x němž xxxxxxx povinnost xxxxx xxxxxx přiznání xxxx xxxxxxx, xxxx x xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx by xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx podat. Xx-xx správce daně xxxxxxx xxxxx daňovou xxxxxxxxx, xxxx xx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxx xxxxxx i xxxxxx subjekt. Xxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx subjektu při xxxxxxxx xxxxxxxxx revize xxxxxxxxx xxxx.

[52] Xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx do xxxxxxxx řádu. Xxxxx §141 daňového řádu, xxxxxx-xx daňový xxxxxxx, xx xxxx xxx xx být vyšší xxx xxxxxxxx xxxxx xxx, xx povinnost xxxxx dodatečné xxxxxx xxxxxxxx, x to xx celou xxxx, xxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně. Xx xxxxxx lhůtě xxxx má x xxxxx xxxxx dodatečné xxxxxx přiznání xx xxxxx xxx. Rozšířený xxxxx se x xxxx souvislosti xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X rozsudku ze xxx 5.9.2023, xx. 2 Xxx 363/2019-50, x. 4517/2023 Sb. XXX, judikoval, že xxxxxx subjekt je xxx §141 odst. 2 xxxxxxxx řádu xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxxxx lhůta xxxxxxxxx x §141 xxxx. 1 větě xxxxx xxxxxxxx xxxx (xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx měsíci, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxx má být xxxxx xxx poslední xxxxx xxx) se xxx podání dodatečného xxxxxxxx přiznání xx xxx nižší xxxxxxxxx. X toho plyne, xx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx se a xxxxxxxxxxx se tříletou xxxxxx (§148 xxxx. 1 věta první xxxxxxxx xxxx) x xxxxxxxxxxx maximální xxxxxx (§148 odst. 5 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxx xxxxx daňový xxxxxxx xx oprávněn podat xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx xxxxx xxx x xx sklonku xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx, xxxxx z xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xx přerušována xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxx xxxx.

[53] Xxxxxx xxxxxxx xx xxxx x xxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx na daň xxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxx xxx §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx, xxxx xx xxxx samém konci xx dokonce xxxxxxxx xxx xxxx lhůty, xxxxx dříve xxxxxxxxxx xxxxx xxx §148 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx. Daňový xxx xxxx výslovně neupravuje, xxxxx xxxxxxxx má xxxxxxx xxxx x xxxxx podaným xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx naložit.

[54] Xxxxxxxxx senát již x xxxxxxxxx řešil xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx otázku, x xx ve xxxxxx x dodatečnému xxxxxxxx přiznání xxxxxxxx xx nižší xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx §47 xxxxxx x xxxxxx daní x poplatků. X xxxxxxxx ze xxx 27.4.2011, čj. 2 Xxx 27/2009-61, č. 2345/2011 Xx. NSS, XXX, uvedl, xx x xx uplynutí xxxxxxxxxxx lhůty xxxxx §47 xxxx. 1 x xxxx. 2 xxxx první zákona x správě xxxx x poplatků, xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx lhůtě, xx xxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x postupů xxxxx xxxxxxxxxx zákona k xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx, xx „není xxxxxxxxx, xxx xxxxx (zejména xxxx) xxxxxxxx řízení xx xxxx [xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxx daň] xxxxxxxx ‚xxxxxxxxxxx‘ bez xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx uplynutím xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx §47 xxxx. 1 x xxxx. 2 xxxx první daňového xxxx“. Xxxxxx xxxx x xxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xx xxx možnost xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxx xxx xxx 30 a 37 xxxxxxxxx xxxxxxxx).

[55] Xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx je xxxxxxx daně xxx xxxx rozhodování xx xxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx xx nižší xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx, xx xxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xx rozšířený xxxxx xxx nedostatek xxxxxxxxx nezabýval. K xxxx otázce totiž xxxxx xxxxxx ze xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx právní xxxxx, x xxxxx xxxxxxxxx by bylo xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxx xxx 31 xxxxxxxxx xxxxxxxx). Xxxxxx procesní xxxxxxx xxxxxxx xx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx.

[56] Xxxxx-xx xx xxxxxxxxx xxxxx při posuzování xxxx xxxxxx xxxxx x výslovného xxxxx §141 daňového řádu, xxxxx xx xx x tomu, xx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxxx prekluzivní xxxxx, xxxxx by daňový xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx x takto podaným xxxxxxxxx xxxxxxx.

[57] Ve xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx daně vůbec xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx postupy xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxxx xxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx přiznání xx xxx xxxxx zastavit. Xx by xxxxx x xxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, resp. xxxxxx na snížení xxxxxxxx známé xxxx. Xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx nebude xxx dostatek xxxxxxxx xxx xxxxxxx správnosti xxxxxxx nižší xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxx by xxx nutně xxxxxxxxx xxxxxxxxx vyměření daně xxx §140 xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx, avšak xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx jejich xxxxxxxxx. Takový xxxxxx xx nepochybně xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. V xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx orgánům xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx, xxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x xx xx xxxxxxxx x vybrat xxx xx správné xxxx.

[58] Xxxxxxxx závěr xx v xxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx-xx xx xxxxxxxxxx xxx xx xxxx xxxxxxx daňovým xxxxxxxxx, xxxxxxx daně nemusí xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx platebním xxxxxxx x xxxxx xx xxxxxx xx xxxxx (§140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxxx tedy xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx daňovým xxxxxxxxx. Xxxxxx xx-xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx nebo xxxx písemnosti předložené xxxxxxx xxxxxxxxx nebo x xxxxxxxxxxx údajů x xxxx uvedených, xxxxxx xxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxx (§89 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx xxxx xxxx také zahájit xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx (§89 odst. 4 xxxxxxxx řádu). Daňové xxxxx xxxx xxxxx xx zásadě xxxxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxx věcí xxx xxxx xxx xxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xx. Xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx konkrétní xxxxxxxxxxx x správnosti daňové xxxxxxxxxx, bez xxxxxxx xxxxxxxxx vyměří daň x souladu s xxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu. Xxxxxx xxxxxx však xxxx možnost xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Cílem xx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx (§1 odst. 2 xxxxxxxx xxxx), x xx xxx xxxxxxxx procesních xxxxxxxx (xxxxxxxx rozšířeného xxxxxx xx dne 13.2.2024, xx. 8 Xxx 296/2020-133, x. 4581/2024 Xx. XXX, body 24 a xxxx.). Xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x zákonné xxxxx xx x xxxxxxx x xxxxx xxxxx (xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx XXX, xxx 37).

[59] Xxxxx xx xx xxxx zdát, xx xxxxxxx je xxxxxxx xxxx x xxxxx XXX. X. 2, x xxxx xx xx xxxxxx x podaném dodatečném xxxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx x. 82/1998 Xx. Tak xxxx však xxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxx, xx ze strany xxxxxxxx xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxx jeho xxxxxxx xxxxxxxxxxx práva. X xxxx xxxxxxxxxx xx x xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx státu, zákon xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx x nezákonnou xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxx x xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. X xxxxxx xxxxxxx by proto xxxxxx dle xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx namístě, xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daňovým xxxxxxxxx neposkytl.

[60] Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx aplikace xxxxxxx xxxxxx xx x xxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §1 xxxxxxxx xxxx x xxxxx xxx zákonné xxxxxxxx, které xx xx s ohledem xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxx, xxxxx se x mezeru v xxxxx, xxxxxx xx xxxxx vyplnit xx xxxxxx xxxxxxxx.

[61] Xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx (z xxxxxxxx xxxx xxxx. xxxxxxxx XXX xx xxx 29.2.2024, xx. 8 Xx 142/2022-38, xxx 22, xx xx xxx 15.3.2023, xx. 9 As 193/2022-35, x. 4468/2023 Sb. XXX, bod 28). X xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Teleologická xxxxxx xxxxxxx, xxxx zde xxxx pravidlo, ale xxxx by xx xxx a jeho xxxxxxxxxxx narušuje xxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx x xxxx zákonodárce. Xxx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxx v xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx situaci xxxxxx, xxxx xx jednu xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxx, xxxxx má stejný xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx. X xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx mezery x xxxxxxx xxxx xxxxxx i Ústavní xxxx v již xxxxxxxxxx xxxxxx xx. xx. X. ÚS 3244/09.

Xxxxxxxxxx xxxxx §148 xxxx. 2 xxxx. x) daňového řádu

[62] Xxxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx zakázaná. Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxx, xx xxxxxxxxxx lhůta x §148 xxxx. 5 xxxxxxxx řádu xxxxxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx nepřekonatelnou xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx (xxxx. §148 xxxx. 6 x 7 daňového xxxx x xxx [64] xxxxxx xxxxxxxxxx).

[63] Mezera x xxxxx xx xx zásadně xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xx ho xxxxxx, xxxx xx xxxxx přistoupit x xxxxxxxx xxxxx.

[64] Nejprve xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx §148 xxxx. 6 x 7 xxxxxxxx řádu, xxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xxx §148 xxxx. 5. xxxxxxxx xxxx (xxxxxxxx XXX xx xxx 12.8.2021, xx. 8 Xxx 292/2020-23, č. 4242/2021 Xx. XXX) Xxx xxxxxxxx 6 xxx x xxxxxxxx jednání, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx rozhodnutí xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, daň xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xx roce, v xxxx nabylo xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx, xxx ohledu xx xx, xxx xxxxxxxx xxxxx pro stanovení xxxx. Xxx xxxxxxxx 7 xxxxx daňový xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx daň včetně xxxxxx xxxxxxxxxxxxx uhradí, xx-xx toho xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx trestného xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx, xxx xxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xx xx, xxx uplynula xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx.

[65] Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx specifické situace xxxxxxxxxxx x trestním xxxxxxx, které xxxx xxxx hodnotové xxxxxx xxx mezera x xxxxx, kterou xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx §148 odst. 6 xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, x němž xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxx. Xxxxxxx xxx xxxx xxxxxxx (xxxxxxx-xx x xxxxxxxx xx xxxxx) státní xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx daňový subjekt xxx neodvedl. Xx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx xx xxx xxxxx, xxx je xxxxxxxxxx xx xxxxxx daňového xxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx zatím xxx xxxxxxxxx, x xxxxxx xx xxx xxxxxxx xx xxxx podání xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxx.

[66] Xxxxxxxx 7 xxxxxx xxxxxxxxxx opět souvisí x xxxxxxxx řízením, xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx přiznání, čímž xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx neuvádí xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, xx xxxxx xxxx daň stanovit. Xxxxxxxxxx tak xx xxxxxxx xxxxxx, před xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxx by xxxx xxxxxxxxxx daň po xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, neupravuje xxx xxxxxx omezení xxx xxxxxx orgány. Xx xx opět bylo x xxxxxxx x xxxxxxxx daňového xxxxx, xxxxx xxxx s xxxxxxx na právní xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx moci xxxxxxxx xxxxxxx mez. Xxxxxx xxxxxxx xx xxx xxxx xxxxx xxxxxx v jiném xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxxxx §148 xxxx. 7 daňového xxxx xx byla xxxxxxxxx xxxxxxxx krokem xxxxx. Xxxxxxxx-xx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx preferováno.

[67] Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx mělo xxxxxxx xxxxxxxxxx upravovat, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx jím xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxx naplňuje §148 odst. 2 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxx stanovení xxxx xxxxxxxxxx x 1 xxx, pokud v xxxxxxxxxx 12 měsících xxxx uplynutím xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xx projednávanou xxxxxxx nelze uvedené xxxxxxxxxx xxxxxxxxx přímo, xxxxxxx xxx systematického xxxxxxx dopadá na xxxxxxxx xxxxx dle §148 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx §148 odst. 5 xxxxxxxx xxxx x xxxx xx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xx xxxxx daň. Xxx xx xxx aplikovat xxxxxxxxxx.

[68] Xxxxxxxx §148 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx výše xxxxxxxx xxxxxx x xxxxx. Xxxx daňovému xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx dodatečné xxxxxx xxxxxxxx xx daň xxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, který xx xxx xxxxxxxx xxxx xxxx vydat xxxx. Xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxx bude xxxxxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxxxxxx tvrzení x xxxxxx orgány xxxxx xxxxx xxxx, xxxxx xxx xxx xxxxxx, xx. xxxxxxx, stanovit x xxxxxx xxx xx xxxxxxx xxxx.

Xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx

[69] X xxxxxxx xxxxx xxxxx, xx z xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxx XXX xx xxx 14.7.2005, xx. 2 Xxx 24/2005-44, x. 689/2005 Xx. XXX, jehož xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx ze xxx 7.11.2007, xx. 2 Afs 165/2006-114, x. 1487/2008 Xx. XXX, x xx xxx 16.10.2008, xx. 7 Xxx 54/2006-155, x. 1778/2009 Sb. XXX, xxxx 52 x 64; z xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx. x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx ze xxx 13.4.2023, xx. 3 Xxx 327/2021-60, xxx 29).

[70] Analogická xxxxxxxx §148 xxxx. 2 písm. x) xxxxxxxx řádu xxxx xxxx xxx xx xxxxxxxx daňového xxxxxxxx, xxxx x xxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx. To xxxxx mimo xxxx xxxx, xxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx daň xxxxx, xxx byla xxxxxxx x dodatečném xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxx známá daň. Xxxxxx xxxxx, xxxx-xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx přiznání xx xxx xxxxx, než xx xxxxx xxxx xxxxxxxxx, může xxxxxxx (x xxxx pohledu) x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx dani. Budou-li xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx přiznání xxxxxxxxx, xx nerozptýlí-li daňový xxxxxxx pochybnosti x xxxx, nebude xx xxx xxxxxxx. Následně xxxxxxx xxxxxxxxx výměrem xxxxxxxx xxxxxx zůstane xxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx.

[71] Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty x 1 xxx xx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxxx, aby xxxxxxx xxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxx xxxx xxx §148 xxxx. 2 až 4 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx.

[72] Xxxxxx omezení xxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxx §148 xxxx. 2 písm. x) xxxxxxxx řádu xxxxxx xxxxx xx dodatečná xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxx x posledních 12 xxxxxxxx před xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxx §148 xxxx. 5 daňového xxxx (xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx lhůty dle §148 odst. 1 xxxxxxxx xxxx). X xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx po xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxx dodatečná přiznání xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Nelze xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x prodlužování xxxxx, x xx zejména x ohledem xx xxxxxx jistotu x xx to, xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx mezeru x xxxxx.

[73] V prodloužené xxxxx lhůtě xxxxx xxxxxx xxxxxx provádět xxxxxxxxx xxxxxxx, nemusí xxx akceptovat xxxxxxx xxxxxxxx subjektu. Xxxxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, které xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxxx. Mohou xxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx skutečnost xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx zase xxxx x xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xx do výše xxxxxxxx daně, nikoliv xx do xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxx xxxxx je xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxx po xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx řízení, nýbrž xxxxx xxxxxx č. 82/1998 Xx., viz xxxx XXX. X. 2.