Xxxxxx xxxx
X. Jestliže xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxx kontrola) xxxxxx xx svému xxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx (§148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx), x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x žádoucím xxxxxxxx, tedy xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx daně, nelze xx xxxxxxxx prekluzivní xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx stanovit.
II. Xxxxx xxx stanovení xxxx xxx §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx se prodlužuje x 1 rok, xxxxx v xxxxxxxxxx 12 měsících před xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx daňového tvrzení xx xxxxx daň. Xxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx lhůtě xxxxxxxx xxxxxxxxx postupy, jež xx nemusí omezovat xxxxx na xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení. Xxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xx xx xxxx xxxxxxx xxxx, xx. xxxxxxxx xxx stanovená xx xxxxxxx podaného xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx než xxxxxxxx xxxxx xxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 689/2005 Sb. NSS. x. 1438/2008 Xx. XXX, x. 1487/2008 Xx. XXX, x. 1778/2009 Xx. NSS, x. 2137/2010 Xx., x. 2345/2011 Xx. XXX, x. 3510/2017 Xx. XXX, č. 3820/2019 Sb. XXX, x. 4189/2021 Xx. XXX, x. 4242/2021 Xx. XXX, x. 4351/2022 Xx. XXX, x. 4454/2023 Sb. XXX, x. 4468/2023 Xx. XXX, x. 4490/2023 Sb. NSS, x. 4517/2023 Xx. XXX, x. 4543/2024 Xx. NSS x x. 4581/2024 Xx. XXX; xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx č. 115/2002 Xx. ÚS (xx. xx. XX. XX 92/01) x č. 39/2011 Xx. XX (xx. zn. I. XX 3244/09).
Věc: Xxxxxxxxxx XXXX trans, x. x. x., xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx z přidané xxxxxxx, o xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx odpočtu xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2012 x xxxx 2013. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx otázku xxxxxxx xxxx úročení, xxxxxx tak xxxxxx, x xxx byl xxxx xxxxxxx (xxxx xxxxxxxxxx odpočtu) xxx xxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx xxxxxx konec xxxx úročení a xxxxxx správce xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx za xxxxxxx, xxx při xxxxxxxxxxx xxxxxx správnosti xxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx xxx §148 xxxxxxxx xxxx.
X xxxxxxxxxx x XXX xxxxxxxxx žalobkyně xx xxxxxxxxx období březen 2012 xxxxxxxx odpočet xx XXX xx xxxx 1 383 526 Xx, xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013 nadměrný xxxxxxx xx xxxx 94 018 Xx. Xx xxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx správce xxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx vlastní daňová xxxxxxxxx (xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2012 xxx xx xxxx 12 682 397 Xx, xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013 xxx xx xxxx 623 157 Kč).
Rozsudkem xx xxx 30.3.2016, xx. 46 Xx 12/2015-47, Xxxxxxx xxxx x Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zrušil x xxx xx vrátil x xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx tomuto xxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx rozsudkem xx xxx 19.1.2017, čj. 1 Afs 87/2016-45. Xxxxxxxx následně x xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx součástí xxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx Xxxxxxxxx, xx Německa x do Xxxxxxxx. X xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x právním xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 4.5.2018 žalovaný xxxxxxxxx informoval, xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx březen 2012 x únor 2013 xxx uplynula (ke xxx 19.2.2018, xxxx. 17.1.2018), xxxxx lhůta xxx stanovení xxxx xx tato zdaňovací xxxxxx xxxxxx běžet xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx opatřením Xxxxxx x. 344/2013 Sb. Xxxx, po xxxxxx xxxxxx xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx x xxxxx xxxxxxx nestavěla xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx proto xxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxx 20.6.2018 xxxxxx x vyměřovací řízení xxxxxxxx. V souladu x xxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 10.3.2011, xx. xx. X. ÚS 3244/09, x. 39/2011 Xx. XX, správce daně 20.6.2018 xxxxxxxxx „xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx“ xxxxxxxx odpočty xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx x xxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx 25.5.2012 pro xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2012 x 24.4.2013 pro xxxxxxxxx období xxxx 2013. Xxxxxxxxxxx, xx xxx xxxxxx Ústavního xxxxx xxxxxx xxx x tíži xxxxxxxx xxxxxxxx, že správce xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x zákonem xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx a xx xxxxxxxx prekluzivní xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx odpočty xxxxxx žalobkyni xxxxxxx, xxx xxx §154 xxxx. 5 daňového xxxx ve xxxxx xxxxxxx do 31.12.2020 xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx DPH za xxxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxx 2010, xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx 14.4.2016.
Xxx 21.5.2018 xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xx zadržovaného xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx zdaňovací xxxxxx, xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxx.
Xxxx úročení xxxxxxxx žalovaný x xxxxxxx napadeném xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx odpočtu xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2012 xx 26.5.2012 xx 14.4.2016. Xxxxxxxx odpočet uplatněný xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2012 xx xxxx 1 383 526 měl xxx xxxxxxxxx dle §105 xxxx. 1 xxxxxx x. 235/2004 Xx., x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx 25.5.2012. Od 26.5.2012 xxxx xxxxx xxxx z xxxx xxxxxxxxxx, a to xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx DPH xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2010 (14.4.2016), xx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxx. U xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2013 xxxx doba xxxxxxx xxxxxxxxx xx 25.4.2013 xx 14.4.2016. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx únor 2013 ve xxxx 94 018 Xx xxx být xxxxxxxxx xxxxxx nejpozději 24.4.2013. Xx 25.4.2013 tedy xxxxx úrok z xxxx xxxxxxxxxx, x xx do xxxxxxxxxx xxxxxxxxx doměřené XXX xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx 2010 (14.4.2016), xx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxx.
X xxxxxx xxxxxx xx Xxxxxxxxx xxxxx x Praze xxxxxxxxx namítala, že xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxx 14.4.2016, ačkoli xxxxxxxx odpočty xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxx. O xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxxxx daně nemohl xxxxxxxx odpočty xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx takovou úhradu xxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx žalovaného xxxxxx. Xxxxxxx na rozsudek Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 8.4.2022, xx. 5 Xxx 57/2021-31, xx kterém xx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx závěru xxxxxx Xxxxxxxxx soudu xx. zn. X. XX 3244/09 xx xxxxxx xxxxxxxxxxx dle xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx, xx „xxxxxx xxxxxxxxxxxx XX xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx na xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx skončilo xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně shodně x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx; […]. Xxxxxxxxx xxxx nelze odhlížet xx xxxxx, xx Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx základě odlišné xxxxxx xxxxxx (xxxxxx x. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx). Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx, xx xx Xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx „normotvorný“ xxxxxxx, xxxxx by xxxx nutno xx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. […] Xxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, vždy (xxx §147 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu) x xxxxxxxxxx xxxxxxx vyměřit xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, který xx xxxxxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxxxxx řízení (vyměřovacího xx xxxxxxxxxxxx).“
Xx xxxxxxx xxxx uvedeného xxxxxxx xxxx rozhodl, xx x xxxxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx zastaveno, xxxxx xxxxxxxx výměry xx xxx x xxxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xxx xxx, resp. nadměrný xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx tvrzené xxxxxxxxx x daňových přiznáních, x xx x xxxxxxxxxx xxx lhůty xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Tím xx xxxx xxxxx xxxxx xxxxx §139 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx evidence xxxx. Xx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx správce xxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx (nadměrným xxxxxxxx) xxxxxxxx – xxxx xxx xxx xxxxxxxx žalobkyni, xx xxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx účtu. Xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx být xxxxxxxxxxx v xxxxxxxx xxxx. Správce xxxx xxxx tímto způsobem xx vztahu k xxxxxxxxxxxxx zdaňovacím obdobím xxxxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxx xxx xx svém xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx, xx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx a v xxx xxxxxxxx též x xxxxxxxxxxx stanovení xxxx xxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxxx, xx nadměrné xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x souladu x xxxx citovaným nálezem Xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx §140 odst. 1 xxxxxxxx řádu x poslednímu xxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. O xxxxx xx xxxxx xxxxx, že s xxxxxxx na xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx, xxxxx v xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx vyměření xxxx. Podklad xxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx ze xxx 20.6.2018 z xxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxx fikce xxxxxxxx xx odvíjí vznik xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxx xxx xxxx vyplacení. Xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního soudu xx. 5 Afs 57/2021-31, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx x něm xxxx odlišná, xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx desetileté lhůty xxx xxxxxxxxx daně. Xxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xx. zn. X. XX 3244/09 xxxxxxxxxx. Xxxxx x xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx vyměřen nadměrný xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx lhůty xxx stanovení xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, neboť xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx týkal xxxxxxxxx xxxxxxxx řízení xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxx krajského xxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx přeplatek xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx, nemá xxxxx x xxxxxx. Xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx daňového xxxxxxxx provádí xxxxxxx xxxx xx základě xxxxxxx xx xxxxxx §149 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxxx §139 xxxx. 2 daňového xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x rozhodnutí x xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xx předpisný xxxxxx xx smyslu §149 xxxx. 4 xxxx. x) daňového xxxx, nijak x xxxx xxxxxxx, xx xx xx xxxxxxx x jediný možný xxxxxx o xxxxxxxxx xxxx x vzniku xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Doklad, xx xxxxx základě xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx, tedy xxxxxxxxxxx „xxxxxxxx“ nadměrných xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxxxxx přeplatků, xxxxxxxxxxxxx x daném xxxxxxx xxxxxxxxxx žalovaného xx xxx 20. 6. 2018, xxxxxx xxxx xxxxxxx platební xxxxxx x důvodu prekluze. Xxxxxxxxx daně x xxxxxxxxx řízení má xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx – stvrzuje práva x xxxxxxxxxx vzniklé xx xxxxxx. I xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx daně x souladu x xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx možným xxxxxxxxx xxxxxxx uplynutí xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx bylo xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxxxxxxxxxxx xxx vnitřní xxxxxxxxxx. Xxxxx krajského xxxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxx vydat xxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxxx stanovil xxx xx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, a xx x xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx přiznání. Xx xxxxxx xxxxxxxx xx xx odvíjela xxxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxxxxx přeplatku. Xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx okamžik xxxxxx xxxxxxxxx a xxxx xxxxxxxxxxxx xx úhradu xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxx xx xxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxx existenci xxxxxxxxx xxx pro xxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxx xxxx možného xxxxxxx xx úhradu xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx zpochybňuje. Xx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx buď xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx závěry předpokládající xxxx xxxxxxxxx existenci x xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxx vnikl v xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxx §140 odst. 1 daňového xxxx, x xxxxx xx xxxxxxxxxx, může xxxxx x xxxx xxxxxxx xxxxx §155 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx situaci, xxx xx xxxxx xxxxxx měla xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx přeplatek, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xx xxxx, xxx měla xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx vratitelný xxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx soudu při xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx věci xxxxxxx, xx xx xxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť xxxxxxxx xxxxxxxx judikatura jednotlivých xxxxxx xxxxxx xxxxx (§17 xxxx. 1 x. x. x.). Xxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx odlišně xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx §140 odst. 1 x 2 daňového xxxx. Xxxxxxxxx je xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ohledně xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xx. xx. I. XX 3244/09 x xxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxxx x xxxxxxxx xxxx.
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx k xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx v důsledku xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx řízení podle xxxxxx x. 337/1992 Xx., o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx. X xxxxxxx případě xxxxxxx situace, jako xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx neproběhlo. Xxxxxxxx xx vyjádřil i x použitelnosti xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxx daňového řádu x xxxxxxxxxxx „xx xxxx xxxxxx, xx xxxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. X xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx, xx xxxxxxxxxxx promítl xx §140 xxxx. 1 [xxxxxxxx xxxx] dosavadní xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxxxxxxxxx xx x dosud xxxxxxxx §46 xxxx. 5 xxxxxx [o správě xxxx x xxxxxxxx], xxxx xx xxxxxx xxxx odstraněna xxxxxx x zákoně - xxxx xxxx, kdy xxxx právně postižena xxxxxxx, za xxxxx xxxx daňovými xxxxxx x zákonné xxxxx xxx vůbec xxxxxxxx, xxxx xxxx dána xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, který, jak xxxxx xxxxxxxxxxx, se xxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx do xxxxx, xxxx v xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxx nese xxx daňový xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxx x xxxx projednávané xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx přeplatku.“
V xxxxxxxx xx. 5 Xxx 57/2021-31 xxxx senát xxxxx situaci, xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx daně xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx soudní xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx x xxxxxxx x §141 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx. Xxxxx x xxxx, xx „xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx lhůta xxx xxxxxxxxx xxxx brání xxxxx xxxxxxxxx daně (xxx. x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx ať xxx x xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx) po xxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxx vydání jakéhokoli xxxxxx procesního xxxxxxxxxx x daňovém řízení.“ Xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xx však xxxxxxxx x xx xxxxx xxxxxxxxxx nálezu Xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx, xx „xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx (§140 xxxxxxxx xxxx) je zcela xxxxxxx xx fikce xxxxxxxx (§46 xxxx. 4 x 5 xxxxxx o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx). Xxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxx vždy (xxxx i xxxxx, xxxxx se neodchyluje) xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, tj. xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx (xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx zákona x správě daní x xxxxxxxx spočívala x xxx, xx xx platební xxxxx xxxxxxxxx, zápis o xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx; bylo xxxxx xxx učinit x xxxxxx - xx xxxxx xxx xxxx xxxx, proto xxxxxxxxx formulář dva xxxxx: xxx xxx xxxxx učiněn x xx xxxxxxx dni xx xxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx výměr xx xxxx vydáván x xxxxxxx xxxx, xxxxxx rozhodnutí nelze xxxxxxxx antedatovat, nelze xxx xxxxxxxxx jeho „xxxxxxx“ ve xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx Ústavního xxxxx. Lze tak xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxx se xxx vyměřuje xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx výměrem, xxxx.“
Xxxxxx druhý xxxxx x xxxxxxxx xx xxx 30.12.2022, xx. 2 Afs 60/2021-23, x. 4454/2023 Xx. XXX, xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx v daňovém xxxx xxxxxxxx. Stejně xxxx x xxxx xxxxxxxxxx věci xxx x xxxx xxx §155 odst. 5 xxxxxxxx xxxx za xxxxxxx, xxx xxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx uplynula xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx. Xx daň xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx žalovaný xxxxxx, xxxx by xxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §140 xxxx. 1 věty xxxxx xxxxxxxx xxxx, xxx je xxxx xxxxxxx, xxxx xx xxx přiznán úrok x nadměrného odpočtu xxx xxx xxx xx splatnosti xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx shledal xxxxx xxxxx zákonným x souladným s xxxxxxx xx. zn. X. ÚS 3244/09. X xxxx 27 xxxxxxxx, xx „Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, že xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxx x souladu x xxxxxxxxxx xxxxxx Ústavního xxxxx proveden zákonným xxxxxxxx, který xx xxxx reflexí xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, jemuž xxxx xx překážku xxx xxxxxxxxxx, xx xx xxxx xxxxx za xxxxxxxxxx xxxx ustanovení xxxxxxxx xxxxxxxx možnost xxxxxxxxxxxxxx vyměření daně x xxxxxxx, xx xxx zahájen postup x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.“ Xxxx v xxxx 32 xxxxx, xx „xxxxxxx xxxxxxxxx výklad xxxxxxxxx x nálezu xx. xx. X. XX 3244/09 se xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx vztahovat x x §140 xxxx. 1 daňového xxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x případě, xx byl xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx xxx xxxxxxxxxxx, xx pokud xxxxxxx daně xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, musí xxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx – xxx k xxxxxx xxxxxxxxx, nebo x xxxxxx, xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xx pak xxxxx xxxxx xxxxx x xxx, xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxx jsou xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx v xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xx výši, xxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx skutečné xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X ohledem xx to xx xxxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxxxx do xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx správce daně x daňový subjekt xxx xxxxxxx xxx x tímto xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Proto je xxxxxxx daně xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx) a xxxxx xx daňovému subjektu xxxxxxx.“ Xxxxxxx, xx xxx xxxxx konkludentního xxxxxxxx daně xx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxx bez xxxxxxxxxxx xxxxxxxx z xxxxxx xxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx daně, xxxx xx xxxxx xxxxxxx. V bodě 35 uvedl: „Nárok xx xxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx x „xxxxxxxxxxx“ v xxxxxxx xxxxxxxx lhůty pro xxxxxxxxx xxxx „xxxxxx“ xxxxx pravidel v §140 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu. X xxxx xxx též xxxxx, xx úrok x vratitelného xxxxxxxxx xx v xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx xxx xxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx odpočtu.“ X xxxxxxxx xx xxx 8.12.2023, xx. 5 Xxx 43/2021-91, xxxxxxxx xxxx senát xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxx pátého x xxxxxxx xxxxxx jsou xx vzájemném xxxxxxx. Xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx týká primárně xxxxxxx §140 xxxx. 1 x 2 xxxxxxxx xxxx, xxxx. xxxxxxxx a způsobu, xxxxx má dojít x xxxxxxxx xxxx. Xxxxx ani vyjít x toho, xx xxxxxxxxx xxxxxx byla xxxxxxx vyřešena judikaturou Xxxxxxxxx xxxxx. Xxxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx x xx, xxx xx xxxx xxxxx xxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx. xx. X. XX 3244/09 x xxxxxxxx x něj xxx aplikaci daňového xxxx. Ústavní xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxx obiter xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xx tyto xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xx „precedenčně xxxxxxx“. Xxxxxxxxx x xxxxxx xx xxx 10.9.2009, xx. zn. Xx. XX 27/09, x. 318/2009 Xx., x xxxx xxxxx, xx „xxxxxxxx-xx se Xxxxxxx xxxx v xxxxxx xx. xx. Xx. XX 21/01 xx xxx 12.2.2002 (X 14/25 XxXX 97; 95/2002 Sb.) xx xxxxxxxxx konstantní judikatury, xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx předmětného xxxxxxxxxx, xxx vysloven xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx konstitucionalistika xx x této souvislosti xxxxxxx xx xxxxxx, xxx něhož xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx: ‚xxxxxxx xxxxx precedenčního xxxxx xxxx xxxxxxx celý, xxxxxxx je xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx‘“. Xxx x tohoto xxxxxx xxxxx nelze x xxxxxxx na xxxxx Xxxxxxxxx soudu xxxxxx, xx xxxxxxxxx rozhodné xxxxxx nepřísluší xxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť xxx xxxxxxx xxxxxxx Ústavní xxxx.
Xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxx krajským xxxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx pro xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx až x okamžiku xxxxxxxxxx xxxxxx platebního xxxxxx x xxxxxx xx xxx xxxxxxx xxxxx xx xxxxx xx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx a x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx úpravy, xxxxx i xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx. Xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx daně xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxx xxxxx pro xxxxxx xxxxxxxx přiznání. Xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx i xxxxx senát x xxxxxxxx xx xxx 16.2.2022, xx. 6 Xxx 22/2021-21, xxxxx xxxxxxxxx, x jaké xxxxxxxxx lhůtě xx xxxxxxx xxxx platební xxxxx xxxxx §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xxxxx, a xxxx xx xxx xxxx x x xxxxxx časovým xxxxxxxx. Xxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx stanovení daně xx situace, kdy x důvodu xxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx xxxxx §148 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx žádné účinky. Xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xx xxxx, x jakému xxxxxxxx x xxxxx způsobem xxxxxxx k vyměření xxxx xxx §140 xxxx. 1 věty xxxxx daňového xxxx, xxxx., xxx xx xxxxx, aby xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxx x vyměření xxxx xxxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx rozhodl, xx jestliže postup x xxxxxxxxxx pochybností (xxxxxx xxxxxxxx) nevede xx xxxxx cíli xx lhůtě xxx xxxxxxxxx xxxx, a xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx pravomocným xxxxxxxxxx xxxx, nelze xx uplynutí prekluzivní xxxxx daňovému xxxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxxx řízení stanovit.
Lhůta xxx xxxxxxxxx daně xxx §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx x 1 rok, xxxxx x xxxxxxxxxx 12 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx x podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx daň. Daňové xxxxxx xxxxx x xxxxx prodloužené xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxx se xxxxxx xxxxxxxx pouze xx xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx subjekt x podání dodatečného xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xx xx xxxx xxxxxxx xxxx, xx. výsledná daň xxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx tvrzení xxxxxx xxx xxxxx xxx poslední xxxxx xxx.
X odůvodnění:
III. X Xxxxxxxx rozšířeného xxxxxx
[17] Xxxxx §17 xxxx. 1 s. x. x., dospěl-li senát Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxx svém rozhodování x xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx věc x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
[18] Xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx právních xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx rozhodnutích xxxxxx Xxxxxxxxxx správního soudu xx své xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx, xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů, xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxx xxxxx, xxx jej xxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 14.8.2018, xx. 2 Xxx 340/2017-72, x. 3820/2019 Xx. XXX, Rohlík, bod 19). Xxxxxx slovy, xxxxxx-xx xxx xxxxxx xx xxxxxx zjištěného xxxxxxxxxx stavu xxxx, xxxxxxxxx xxxxx může xxxxxx otázku xxxxxxxx xxxxxxx (xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx ze xxx 11.10.2016, čj. 2 Xx 96/2015-59, x. 3510/2017 Sb. XXX, Babiččiny xxxxx). Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx vyjdou x xxxxxxxx zjištěného stavu xxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxxxx závěry nemusí xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx rozšířenému xxxxxx (xxx xxxxxxxx Xxxxxx, xxx 26, xx usnesení ze xxx 23.4.2021, čj. 6 Xx 174/2019-35, x. 4189/2021 Xx. XXX, xxxx 44 x 45). Klíčovou xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xx, xxx xxxxxx závěry xxxxxxx xx základě xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx předurčující xxxxxxxxx skutkových xxxxxxxxx xx xxxx jiné (xxxxxxxx xx xxxx Xxxxxx, xxx 26).
[19] X projednávané xxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx jednotlivými xxxxxx xxxxx xxxxxx. Zatímco xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx Ústavního xxxxx x nálezu xx. xx. X. XX 3244/09 xx xxxx zastavení řízení x xxxxxxxxxxx daňových xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx x xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx totožnou xxxxxx na půdorysu xxxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx podaných xxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx prekluzivní xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx daně.
[20] Xxx xxxxxxxxx pravomoci rozšířeného xxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx, zda xxxx senát v xxxxxxxx xx. 5 Xxx 57/2021-31 vytvořil xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx hodnocení xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ve xxxx xxxx, x xx xxxxxxxxx xx xxxxxx sp. xx. 2 Xxx 60/2021 x xx. zn. 1 Xxx 231/2022.
[21] X xxxxxxxx xx. 5 Xxx 57/2021-31 xxxx senát xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, podle xxxxx xxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx soudu xx. xx. X. XX 3244/09 přijaté x §46 xxxx. 5 xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxx přenositelné xx xxxxxxx xxxxxxxx daně, xxxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Pátý senát xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxx daňového xxxx xx xxx vždy xxxxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx možnost vyměřit xxx xxx vydání xxxxxxxxxx xxxxxx, který xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Tyto závěry xxxx senát vyslovil xxxxxxxxxxx x v xxxxxx rovině, xxxx xx xx xxxxxx xxxxx na xxxxxxx, xxx x xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx.
[22] Xxxxx senát x xxxxxxxxx xxxxxxxx xx. 2 Afs 60/2021-23 xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx. xx. X. XX 3244/09 xx xxxxx x nutné – xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx x souladu x (xxxxxxxxxx) daňovým xxxxxxxxx x xxxx xxxxxx xxxxxx – xxxxxxxxx i xx xxxxxxx xxxxxxxx dle xxxxxxxx xxxx. Přestože Xxxxxxx soud vyslovil xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx §140 odst. 1 daňového xxxx xxx druhého senátu xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx toto xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx, xx xxx zahájen xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Druhý senát xxxx připustil, že x dle xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx je xxxxxxx daně x xxxxxxxx xxxxxxxxx ke xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx. Ani xxxxx xxxxx xxxx xxxxxx neomezil xx xxxxxxx, xxx k xxxxxxxx xxxx dojde x důvodu xxxxxxx xx xxxxxx správce xxxx.
[23] Xx pravidla xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx skutkových xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx pátým xxxxxxx xx třeba považovat xxx xxxxx o xxx, že xx xxxxxxxx xxxxxx úpravy xxxxx následovat xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx. xx. I. ÚS 3244/09, xxx xxxxxx xxxxx, dle kterého xxx §140 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx jinak xxx xxxxxxx platebního (xxxxxxxxxxx) xxxxxx. Druhý xxxxx x obou xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx opačným závěrům. Xxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx své xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x x xxxxxx xxxxxx, xxx omezení xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Z xxxxxx xxxxxx rozšířený xxxxx xxxxxxxxxx, xx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
[24] Xxxxx senát xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx věci xx. xx. 5 Xxx 57/2021. Předložená xxxxxx xx současně xxxxxxxx pro xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx.
[25] Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §17 xxxx. 1 x. ř. x. xx proto xxxx.
XXX. X Právní xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[26] Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx své xxxxxxxxxx xx xxx xxxxx. Xxxxx x xxxx xxxxxxxx ucelenému xxxxxx xxxxxx, jež xxxx xxx xxx xxxxxxxxx. Nejprve se xxxxxxx xxx, 1. xxx xxx xxxxxx xxxxxx XX xx. xx. I. XX 3244/09 xxxxxxxxx i xx úpravu stanovení xxxx xxx §140 xxxxxxxx xxxx. Xxxx xx xxxxxxx otázce 2. stanovení xxxx x xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx postupy (xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxx x jejímu pravomocnému xxxxxxxxx v desetileté xxxxxxxxxxx lhůtě. V xxxxxxxxx 3. okruhu xxxxx, jak xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx na xxxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx.
XXX. X. 1 (Xx)xxxxxxxx xxxxxx Ústavního xxxxx xx. xx. X. XX 3244/09
Xxxxx xx. xx. I. XX 3244/09
[27] V xxxxxx xx. xx. X. ÚS 3244/09, xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx x xxxxxx xxxx a poplatků, xxxxxx Xxxxxxx xxxx x xxxxxx, xx „xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx předpokládaným x žádoucím xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, a to x toho důvodu, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x vyměření xxxx, xxx je xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xx xxxx vytýkací xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx nemá xxxxx xxxxxxx účinky na xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Nic xxx xxxxxxx xxxx, xxxxxx xx dané procesní xxxxxxx §46 odst. 5 xxxxxx [x xxxxxx daní x xxxxxxxx], ostatně jiný xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx případě xxx xxxxxxxxxx.“
[28] V xxxx 26 tohoto xxxxxx Xxxxxxx soud xxxxx: „Xxxxxxx xxxx si xx xxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxx 1.1.2011 xxxxxxxx x účinnost […] daňový xxx. […] Vzhledem ke xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx §140 odst. 1 [xxxxxxxx řádu] xxxxxx (x ani xxx xxxxxxx) předmětem této xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx Xxxxxxx soud xxxxxxxx xx x hlediska xxxxxxxxxx přezkoumávat, xx xxxx zřejmé, xx xxxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx také x xxxxxx ustanovení xxxxx vztahovat. Z xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx §140 odst. 1 [xxxxxxxx řádu] xxxxxxxxx xxxxxxxxxx Nejvyššího správního xxxxx xxxxxxxxxx xx x xxxxx xxxxxxxx §46 xxxx. 5 xxxxxx [o správě xxxx a poplatků], xxxx by xxxxxx xxxx odstraněna mezera x xxxxxx - xxxx xxxx, xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xx které xxxx xxxxxxxx orgány x xxxxxxx xxxxx xxx vůbec vyměřena, xxxx xxxx dána xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx platebního xxxxxx, xxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxxx, se xxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx vyměření xxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxx, xxxx x xxxxxxx zahájení xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx daňovému subjektu.“
[29] Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx Xxxxxxx xxxx xx vztažení xxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxx úpravu xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx §140 xxxxxxxx řádu xxxxx, xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Nadto xxxx xxxx závěr xxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx.
[30] Xxxxxxx i xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx může stát xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx linii, xxxxxxx xx-xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx) nebo xxxxxxxxx (xxxxx xxxx je x projednávané xxxx xxxxxxxx). Xxx xxxx xxxxxxx xxxx, Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx na xxxxxx xxx xxxxxxxxxx. X obiter xxxxxx Xxxxxxxxx soudu xx xxxxx xxxxx důvody xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx.
[31] Rozšířený xxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx názorem Xxxxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Xxxx xx x xxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx x ohledem xx xx, že xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx senáty Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx.
Xxxxxx východiska x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx
[32] Xxxxx §2 xxxxxx o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx 31.12.2010 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx tak, xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Ke xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xx základě xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx vyměření. Podle §47 uvedeného xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx odpočet xx xxxxxxxx xxx let xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, x xxxx xxxxxxx daňová xxxxxxxxx, xxxx xx xxx xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx u xxxx xxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx období. Xxx-xx před uplynutím xxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx stanovení, xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx od xxxxx xxxx, x xxxx xxx daňový xxxxxxx x xxxxx xxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx a xxxxxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx do xxxxxx let xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, x němž xxxxxxx xxxxxxxxx podat xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxx v xxxx xxxxxxx daňová xxxxxxxxx, xxxx by xxx xxxx xxxxxxxx povinnost xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx.
[33] Xxxxx §46 odst. 4 xxxxxx o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx x xxxxxxxxxx základu xxxx a vyměřené xxxx xxx správce xxxx xxxxxx subjekt xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx předpisným xxxxxxxx, xxxxxxxxxx-xx zákon xxxxx. Xxxxx o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xx daň xx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx platebním xxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx). Xxxxx xxxx stanoveno v §46 xxxx. 5 xxxxxx o správě xxxx x xxxxxxxx, xxxx stanovil xxxxx xxxxxxxx daně x xxxxx doručení platebního xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx-xx se xxxxxxxx xxx xx xxxx uvedené x xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx (dodatečném xxxxxxx xxxxxxxx nebo hlášení), xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxxxx xxxxxxxx, pokud x xx xxxxxxx xx lhůtě xxxxxxxxx. X xxxxx xxxxxxx xx xx xxx xxxxxxxx xxxx a xxxxxxxx xx den xxxxxxxx xxxxxx rozhodnutí xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx den xxxxx xxx podání xxxxxxxx xxxxxxxx nebo hlášení, x xxxx-xx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx, xxx xxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxx xxx xxxxxxxx jak xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxx, tak xxxxxxxx xxxxxxxxxx (dodatečného) platebního xxxxxx k xxxxxxxx xxxx. K faktickému xxxxxx xxxxxxxxxx výměru xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[34] Rozšířený xxxxx x xxxxxxx §46 xxxx. 5 xxxxxx x xxxxxx xxxx a poplatků xxx x usnesení xx xxx 27.7.2010, xx. 5 Xxx 92/2008-147, x. 2137/2010 Xx., X &xxx; X Xxxxxxx, xxxxx, xx „tzv. xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxx xxx xx výši xxxxxxx x daňovém xxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx. xx si xxxxxx xxxxxxx může xxx vždy jist xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xx xxxx a xxxxxxxxx, xx xxxx, xxxx xxxx xxxxxxx daně xxxxxxx daň ve xxxx xxxxxxxx od xx, xxxxx je xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, musí vydat xxxxxxxx výměr (xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx) a xxxxxxx jej daňovému xxxxxxxx; teprve doručením xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. […] Xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení xx ztotožnit xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx přiznání xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání (xxxx. xxxxxxx uplynutí xxxxx k xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx či xxxxxxx, xxxx-xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx) x okamžikem xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx – xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, že xx xx něj má xxxxxx, xxxx xx xxxxxxxxx, i když xxxxxxxx vydán xxxxx. Xxxxx existuje xxx xxxxxxxxx, x sice xxxxx, je-li xxxxxxx xxxxxxxx normy obsažené x §46 xxxx. 5 zákona, xxxx xxxxxxxxxxx-xx se xxxxxxxx xxx xx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxx hlášení. X konečně xxxxxx xx xxxxxxx účinností xx xxx uvedenému xx xxxx xxxxx §46 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx v xxx, xxx správce xxxx na xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xx hlášení xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx x xxxxxxxxx, xxxxx x závěru, xx xx xxx, kterou xx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxxx xx daně xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx.“
[35] Xxxxx xxx x xxxxxxxxx desetiletou lhůtu xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx v §47 xxxxxx o xxxxxx xxxx x poplatků, xxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xx xxx §41 x. x. x. xx xxxx xxxxxxxx řízení xxxxxxx, xxxxx ve xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx soudním xxxxxx x xxxxxxxx xxxx x xx xxxxxxxx xxxxxx let. Xxxxxxx xxxxx o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx x §47 xxxxxxxxxxx xxxxxxxx úpravu xxxxxxxxxxxxx xxxx (xxxxxx samostatné x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx v xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx), xxxx xx xxx xxxxxxxxxxx lhůty xxxxxxxxxx xxxxxxxx x stavení xxxx x §41 x. x. x., xxxxxx xxxx, xx xx nejdelší xxxxx (xxxxxxxxxx) lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx §47 xxxx. 2 xxxxxx o správě xxxx x poplatků xx xxxxx §41 x. x. x. xxxxxxxxxx xxxx soudního xxxxxx.
[36] Xx 1.1.2011 xx xxxxxx xxxxxx xxx. Xxxx daňového xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxx stanoveným x §2 daňového xxxx, xx. xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxx a zabezpečit xxxx úhradu. Daňový xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxx – xx. xxxxxxx daňové xxxxxxxxxx (§134 odst. 1 xxxxxxxx řádu). Předmět xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, x xx zpravidla xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxx. xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx (x xxxxxxxxxxxxx xxxx). Xxxxxxxx, xx xxxxxx řád (xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx) xxxxxxxxx daňové řízení xx xxxxxxxx možných xxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxx xx účelu x xxxxxx daňového xxxxxx. Xxxxxx řízení xx tak xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx prostředcích, a xxxxxx x placení xxxx xxxxxxxxxx řízení x posečkání xx xxxxxxxxx úhrady xxxx xx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxx, xxxxxx exekuční xxxxxx xxxxxx o xxxxxxx opravných xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx řízení xxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx po xxxx, xx xxxxxx xxx xxx xxxxxxxx (vyměřit x doměřit, x xx i xxxxxxxxx) x vybrat. Konec xxxxxxxxxx xxxxxx lze xxxx materiálně xxxxxxx xxxxxxxxx, kdy xx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxx xx xxx xxxxxx. Xxxxx řízení xx věci placení xxxx lze xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xx poslední xxxxx xxx vybrána.
[37] Xxx xxxxxxxx xxxx xxx xxx vyměřit (xxxxxxx) xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx xx vyúčtování), xxxx x xxxx xxxxxx. Xxx xx vždy xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx konkludentně. Xxxxx §140 odst. 1 xxxxxxxx řádu, xxxxxxxxxxx-xx xx vyměřovaná xxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxx subjektem, xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx platebním xxxxxxx; xx xxxxxxx, xxxxx xxx zahájen xxxxxx x odstranění pochybností. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxx. Daňový řád xxxxxxxxx nadále xxxxxxxx, xx xxxxxxx daně xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx výměr, xxxx jej xxxx xxxx fakticky xxxxx.
[38] Xx xxxxxxx, že xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx skutečně xxxxxxxx, xxx daňovému xxxxxxxx se xxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxx xxxxx dne xxxxxxxx. Xxx §140 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx se za xxx doručení xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx poslední xxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx, x bylo-li xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx, kdy xxxxx xxxxxxx daně. Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx (§140 xxxx. 4 xxxxxxxx řádu), xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxx x xxxxxx moci. Xxx §101 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu xx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxx úřední xxxxxx.
[39] Xxxxxxx xx xxxx xxxx být paradoxní, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx (xxxxxxxx) xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx, než xxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx xx této skutečnosti xxx xxxxx. X xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxx xx xxxxx: „Xxxxxxxx x xxxx, že xxxxxxxx xxxxxxxxxx nastává dnem xxxx xxxxxxxx (xxxx xxxxxxxx), nastanou účinky xxxxxxxx daně k xxxxxx xxx, i xxxx reálně x xxxxxxxx xxxxxxxxx správce xxxx x souladu x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx zpravidla později.“ Xxxxxxx je třeba xxxxxxxxx, že xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxx xxxxxxxx běžný xxxx xxxx, xxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx doručení xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx. Právní xxxxx totiž xxxxxxxxxxx „xxxxxx technický postup, xxxxxx xxxxx se xxxxxxxx za existující xxxxxxx, jež xx xxxxxx x rozporu x xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx, aby x xx xxxx xxxxxxxx odlišné xxxxxx xxxxxxxx xxx xx, xxxxx by xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx“ (nález Xxxxxxxxx xxxxx ze dne 1.10.2002, sp. xx. XX. XX 92/01, x. 115/2002 Xx. XX). Xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxx xx xxx, xx x k xxxxxx xxxxxx platebního xxxxxx xxxx správce xxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxxx, že lhůta xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx neskončila.
[40] X xxxxx xxxxxxxx řízení xx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx probíhat jak xxxxxx xxxxxxxxxx, tak xxxxxx doměřovací (xxxx xxxxxxxxx xxx vydání xxxxxxxx dodatečných platebních xxxxxx za xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx zákonných xxxxxx). Xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx, x xx x xxx (xxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx a xxxx právní úpravy x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxx, xx xxxxx x xxxxxx xxxx umožňoval xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xx. vydání platebního xxxxxx kdykoli xxxxxx, xxxx xxxx x xxxxxxx stanovenému okamžiku, xxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxxxxx lhůty. Xxx xxxxx xxxx (xxxxxxx xxxxxxxx) xxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxx xxxx xxxxx. Xxxxxx nová xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx vydání xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxx xxxxxx xxxxx, xxxxx prekluzivní xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xxxxxxxx. Xxxxxx xx-xx xxxxxx tento xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx [xxx xxxxxxxxxxx xxxx tohoto xxxxxxxx (xxxx 42 a 43)].
[41] Rozšířený xxxxx x xxxxxxxx xx xxx 1.11.2023, xx. 9 Xxx 95/2021-64, x. 4543/2024 Xx. XXX, Xxxxxx Xxxxx, xxxxx, že xxxxxxxxxxx xxxxx xxx §148 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxxx x xxx xxxxx xxxxxx výlučnou xxxxxxx lhůt xxx xxxxxxxxx daně (xxxx. xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx lhůty x xxxx. 4 xx xxxx xxxxxx, které xx v xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx daně xxxxxx před xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx Xxxxxxxx xxxxxx). Xxxxxxx xx xxx dle §41 x. ř. x., xxxx xx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx x xxxxxx daní x poplatků (xxx xxx 35 xxxxxx xxxxxxxx). X v xxxxxxxxx, xxx xx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx (xxxx. 2), xxxxxxxxx a xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx (odst. 3) xxxx xxxxxx, xxxx se xxxxx (xxxx. 4), platí, xx lhůta pro xxxxxxxxx daně xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx 10 xxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx odstavce 1 (§148 odst. 5 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx x tohoto xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 6 x 7 §148 xxxxxxxx xxxx. X tomto xxxxxxxx rozšířený xxxxx xxxx xxxxxxxx uvedl, xx xxxxxxx xxxxx xxx §148 odst. 4 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx lhůtu xxx §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx (xxxx 23 x 37 xxxxxx xxxxxxxx). Xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x §148 xxxxxxxx řádu xx xxxxxxxx (rozsudek xxxxxxxxxxx xxxxxx ze xxx 28.4.2022, xx. 2 Afs 338/2018-50, x. 4351/2022 Xx. XXX, xxx 27). Xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx se xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x usnesení xx xxx 16.5.2023, xx. 5 Xxx 261/2018-69, x. 4490/2023 Sb. XXX, x bodě 29, k xxxxxx, xx správce xxxxxxxx xx xxxxxxxx rozhodnout xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xx. stanovit xxxxxxxx) výlučně x xxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx poplatku. Shodně xxxxxxxxxxx literatura xxxxxxxx xxxxx v §148 xxxx. 5 za xxxxxxxxxxxxxxxx (Xxxxxxxxx, X.; Xxxxxxxx, M. E. Xxxxxx řád. Komentář. 2. vydání. Xxxxx: Xxxxx, 2015, k §148; xxxxxx Xxxxxxxxxx, X. x kol. Xxxxxx xxx. Komentář. 5. xxxxxx. Xxxxx: X. X. Xxxx, 2024, x §148 xxxx. 5) s xxx, xx xxxxxxxxx xxxx zkrátka xxxx xxxxx končí (Baxa x xxx. Daňový xxx. Xxxxxxxx. Xxxxx: Xxxxxxx Kluwer, 2011, x §148 odst. 5).
[42] Xxxxxxx zákona x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxx řádu lze xxxxxxx následovně. Xxxxx xxxxxx úprava xxxxx xxxxx vyměření daně, x xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxx daně, xxxxxxx xxxx úprava xxxxx xxxxxxxx daně xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx, a xx x xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx. Xxxxx xx způsobu xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx x xx svém xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x fikci vyměření xxxx. Xxxxx xxxxxx xxx xxxxx takovou xxxxx nezná, pak xx xxxxxxxxx tohoto xxxxxx bylo nejen x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxx x s xxxx textací (xxxx. §140 xxxx. 1, §101 odst. 2 xxxxxxxx xxxx).
[43] Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xx. xx. I. XX 3244/09 nelze xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx pokud xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx x důvodu uplynutí xxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx by xxxx xxxxxxx xxxxx neproběhly (XXX. X. 2).
III. X. 2 Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx postupů správcem xxxx
[44] Xxxxxxxxx postupy xxxxxxx daně (§85 xx §90 xxxxxxxx xxxx) xxxxxx k xxxx, xxx xxx xxxx vyměřena xx xxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxx orgánům možnost xxxxxxxx xxx správnost xxx xxxxxxxx daně, xxx soulad mezi xxxxxxxx (xxxxxxxxx tvrzenou) xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx. Dle §89 xxxx. 1 daňového xxxx xx-xx správce xxxx konkrétní xxxxxxxxxxx x správnosti, xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx tvrzení nebo xxxx xxxxxxxxxx předložené xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx x nich xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx pochybnosti xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx-xx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx, xxxx do 15 xxx ode xxx, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx návrh xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx (§90 xxxx. 3 xxxxxxxx řádu). Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx může xxx daňová xxxxxxxx. Xxx §85 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx daňového xxxxxxxx xxxx jiné okolnosti xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx a stanovení xxxx xxxxxxxxxx se x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
[45] Xxxxx x xxxxxx, xx došlo x xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx §148 xxxxxxxx xxxx, správce xxxx xxxxxxx právo daňovému xxxxxxxx daň xxxxxxxx, xxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, xxxxx není xxxxxxxxx pro vydání xxxxxxxxxx, xxxxxx se xxx xxxxxxxx (xxxxxxxxx). Xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx) xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx zákonem xxxxxxxxxx právní xxxxxxxx x xx na xxx xxxxx hledět, xxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxx (rozsudek XXX xx. 2 Xxx 60/2021-23, xxxxxx x xxxxxx o xxxxxx daní x xxxxxxxx nález ÚS xx. zn. X. XX 3244/09).
[46] S xxxxxxx xx skutečnost, xx daňový řád xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx, a vyměřit xxx x xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxx xxx pouze xxxxxxx platebního výměru, xxxxxx správce xxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx prekluzivní xxxxx pro stanovení xxxx. X xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx k poslednímu xxx xxxxx pro xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xx xxx xxxx faktického xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxx x xxxxxx xxx) xxxxx xxxxxx xxx, xxx-xx vydán x xxxxx prekluzivní xxxxx. Xx xxxxx xxxxxxxx xxxxx stanovit xxx xxxxxxxx času xxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxx x této xxxxxxxx situaci dospět xxxxx xxxxx, xxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxx xxxx však xxxx, x xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx či xxxxxxxxxx řízení zastavit, xxxxxxx xxxx x xxxxxxx, kdy xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxx kontroly zahájené xxxxxxxx daně po xxxxxxxx daně xx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Za xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx §148 odst. 6 x 7 xxxxxxxx řádu xxx xx xxxxxxxx prekluzivní xxxxx stanovit.
[47] První xxxxx se x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx: Xxxxxxxx z xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx podle §148 xxxxxxxx řádu xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx žádné xxxxxx, a ke xxxxxxxxx daně má xxxxx xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §140 xxxx. 1 xxxx první xxxxxxxx xxxx, x jakému xxxxxxxx x jakým xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx? Je xxxxx, aby správce xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx daně xxxxxxxxxxx?
[48] S ohledem xx xxxx uvedené xx xx xxxxx xxxxxxxxx: Xxxxxxxx nevyvolá xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x již xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxx §148 xxxxxxxx xxxx, x xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxx či xxxxx.
[49] Xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx kontrolních xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxxxx x nevyměření tvrzené xxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx na DPH xx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx známá xxx), xxxx xxx x xxxxxxx daňového xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx ostatně připustil xxx Xxxxxxx xxxx x nálezu xx. xx. I. XX 3244/09, xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxx proto může xxxxxxx xxx zákona x. 82/1998 Xx., x xxxxxxxxxxxx za xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx veřejné xxxx xxxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxx xxxxxxx postupem. Xxxxxxx xxxx výslovně xxxxx, xx „soudy xx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx vzato xxxxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx stěžovatele či xxxxxxxxx xx xxxx, xxxxx x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx náhradu xxxxx či xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxxxx a xxxxxxx, xx xx xxxxxx xxxxxxx škody x xxxxxx xxxxxxx stěžovatel xxxxxxxxxx odvozoval x xxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, a xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx, případně xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx však x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx přeplatku xx xxxx. Xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxxxxx konstatuje, xx xx xxxxxxxxxx právě xxxxxx zákona x. 82/1998 Xx. xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx x nezákonném rozhodnutí xx nesprávném xxxxxxx xxxxxxx, x to xxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxx, byla-li xxxxxxxxx při xxxxxx xxxxxx xxxx, xxxxxxxx xxxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xx xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, které zákon xxxxxxxxxxx k xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx. Xxx má Xxxxxxx xxxx xx xx, xx x xxxx xxxx bylo xxxxx xx použití xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx [x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx] stanovit xxxxxxx povinnost stěžovatele, x xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx podle xxxxxx x. 82/1998 Xx.“
[50] Xxxxxxxxx senát xxxxxx x xxxxxx, xx xx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxx stanovené x §46 xxxx. 5 xxxxxx x xxxxxx xxxx x poplatků xxxxx §140 daňového xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx výkladem, x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x. 82/1998 Xx. tak xxxxxxxx.
XXX. B. 3 Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty
Právo xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx na xxxxx xxx x xxxxxx x právu
[51] Xxxxxxxxx xxxxx xx vztahu x xxxxxx o xxxxxx daní a xxxxxxxx v usnesení xx dne 2.8.2007, xx. 1 Xxx 20/2006-60, č. 1438/2008 Xx. NSS, xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxx-xx xxxxxx subjekt, xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx být xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxx xx xxxxxx xxxxx x týchž objektivních xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxx stanoví xxxxxxx xxxx pro vyměření xxxx, doměření xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xx daňový xxxxxxx, xxx. do 3 xxx, xxxxxxxxxx xxxx xx 10 xxx xx konce zdaňovacího xxxxxx, x xxxx xxxxxxx povinnost xxxxx xxxxxx přiznání xxxx xxxxxxx, xxxx x xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, aniž xx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx podat. Xx-xx správce daně xxxxxxx měnit xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx ji xxxxxxxx a nově xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx. Xxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx při xxxxxxxx xxxxxxxxx revize xxxxxxxxx xxxx.
[52] Výše xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx promítl do xxxxxxxx xxxx. Xxxxx §141 xxxxxxxx xxxx, xxxxxx-xx daňový xxxxxxx, xx xxxx xxx xx být xxxxx xxx poslední xxxxx xxx, xx povinnost xxxxx dodatečné xxxxxx xxxxxxxx, x xx xx celou xxxx, xxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xx xxxxxx xxxxx xxxx má x xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx na xxxxx xxx. Xxxxxxxxx xxxxx xx x xxxx souvislosti zabýval xxxxxxx xxxxxxx subjektivní xxxxx xxx předložení xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx. X xxxxxxxx xx xxx 5.9.2023, xx. 2 Xxx 363/2019-50, x. 4517/2023 Xx. XXX, judikoval, že xxxxxx subjekt xx xxx §141 odst. 2 daňového xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx na xxx xxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x §141 xxxx. 1 větě xxxxx xxxxxxxx xxxx (xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx po xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx zjistil, že xxx xx xxx xxxxx než xxxxxxxx xxxxx xxx) se xxx xxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxxxxxxx. X xxxx xxxxx, xx je xxxxxx xxxxxxx omezen xxx xxxxxxx se x xxxxxxxxxxx se tříletou xxxxxx (§148 xxxx. 1 věta xxxxx xxxxxxxx xxxx) x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx (§148 odst. 5 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxx xxxxx daňový xxxxxxx xx xxxxxxxx podat xxxxxxxxx xxxxxx přiznání xx nižší xxx x xx xxxxxxx xxxxxxxxxx prekluzivní xxxxx, xxxxxxxxxx však xxx xxxxx, pokud z xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xx přerušována xxxxxxx lhůta, která xxxxx stále xxxx.
[53] Xxxxxx xxxxxxx má xxxx i xxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx dodatečné daňové xxxxxxxx na daň xxxxx nejpozději ve xxxxx xxx §148 xxxx. 5 daňového xxxx, xxxx na xxxx samém xxxxx xx xxxxxxx poslední xxx xxxx xxxxx, xxxxx dříve xxxxxxxxxx xxxxx dle §148 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxx xxxx výslovně xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxx podaným dodatečným xxxxxxx xxxxxxxxx naložit.
[54] Xxxxxxxxx xxxxx xxx x minulosti xxxxx xxxxxxxx, avšak xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x to xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx nižší xxxxxxx xxxxxxxxx na sklonku xxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xxxxx §47 xxxxxx x xxxxxx xxxx x poplatků. V xxxxxxxx xx xxx 27.4.2011, xx. 2 Xxx 27/2009-61, x. 2345/2011 Xx. XXX, XXX, uvedl, xx x xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty podle §47 xxxx. 1 x odst. 2 xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, tedy xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx správce xxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxx nižší xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x postupů podle xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxxx uvedených x xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx, xx „není přípustné, xxx řádně (zejména xxxx) zahájené xxxxxx xx věci [xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xx xxxxx daň] xxxxxxxx ‚xxxxxxxxxxx‘ xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx §47 xxxx. 1 x odst. 2 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx“. Dospěl xxxx x xxxxxx, xx xxxxxxx daně má xxx xxxxxxx daňové xxxxxxx subjektu xxxxxxxx (xxxxxxx viz xxx 30 a 37 xxxxxxxxx xxxxxxxx).
[55] Navazující xxxxxxx, xxx je xxxxxxx xxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxx ve xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx, xx xxx činí xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. K xxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx ze xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, x xxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xxx xxx 31 xxxxxxxxx xxxxxxxx). Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx až x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx.
[56] Xxxxx-xx xx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx znění §141 xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx to x xxxx, že xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxx xx sklonku xxxxxxxxxx prekluzivní xxxxx, xxxxx by xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx možností, xxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx naložit.
[57] Ve xxxxxxx případů buď xxxxxxx daně xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, natož xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx tvrzené xxxx x xxxxxxx xxx xxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx na xxx nižší xxxxxxxx. Xx xx xxxxx x xxxx, xx xxxxxx rozhodnuto x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, resp. xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx daně. Xxxx v určitých xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx daně xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, avšak nebude xxx xxxxxxxx prostoru xxx xxxxxxx správnosti xxxxxxx xxxxx xxxx x podaném xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxx xx xxx nutně xxxxxxxxx xxxxxxxxx vyměření daně xxx §140 daňového xxxx x souladu x xxxxx tvrzenými x xxxxxxxx, xxxxx xxx jakékoli xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xx nepochybně mohl xxxx k účelově xxxxxxxxx xxxxxxxxxx daňovým xxxxxxxxx uplatňujícím neoprávněné xxxxxx přeplatky. X xxxx xxxxxxxxx by xxxxxxx xxxxxxx současně xxxxxx xxxxxxxx plnit xxxx, xxxxx jim xxx zákonodárcem xxxxxx, x xx je xxxxxxxx x vybrat xxx xx správné xxxx.
[58] Takovýto závěr xx x rozporu xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx daňového xxxxx. Xxxxxxxxxxx-xx se vyměřovaná xxx xx daně xxxxxxx xxxxxxx subjektem, xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xx xxxxxx xx xxxxx (§140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx daňovým xxxxxxxxx. Xxxxxx má-li xxxxxxx xxxx konkrétní xxxxxxxxxxx x správnosti, xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx podaného xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx nebo x pravdivosti údajů x xxxx xxxxxxxxx, xxxxxx postup x xxxxxx odstranění (§89 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx daně xxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx (§89 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxx xxxxx tedy xxxxx xx zásadě xxxxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxx věcí xxx xxxx daň vypočte, xxxx xxxxxx přiznání x zaplatí xx. Xxxxx xxxxxx orgány xxxxxx konkrétní xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, bez dalšího xxxxxxxxx vyměří xxx x souladu s xxxxxxxxx daňového subjektu. Xxxxxx xxxxxx xxxx xxxx možnost xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xx xxxxxx xxxxxxxxxxx postupů. Xxxxx xx správné xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx jejich xxxxxx (§1 odst. 2 xxxxxxxx xxxx), x to xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu xx dne 13.2.2024, xx. 8 Xxx 296/2020-133, x. 4581/2024 Xx. XXX, xxxx 24 x násl.). Xxxxxxxxx reagovat xx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxx je v xxxxxxx x xxxxx xxxxx (xxxxxxx výše xxxxxxxx xxxxxxxx ve xxxx XXX, bod 37).
[59] Xxxxx by xx tedy xxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx v xxxxx XXX. X. 2, x xxxx xx se xxxxxx x podaném xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx x. 82/1998 Xx. Tak xxxx xxxx být xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxx, xx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx práva. X jeho xxxxxxxxxx xx x xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxx státu, xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx vyřízení obvyklým xxxxxxxx. Současně xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx o nezákonnou xxxxxxxxx správců xxxx, xxx x jiný xxxxxx nesprávný xxxxxx xxxxxx. X xxxxxx xxxxxxx xx proto xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx nebyl xxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx ochranu xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[60] Xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx aplikace xxxxxxx xxxxxx xx x xxxxxxx se xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx v §1 xxxxxxxx řádu a xxxxx zde xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xx x xxxxxxx xx základní xxxxxx xxxxxxxx práva xxxx xxx, jedná se x xxxxxx x xxxxx, xxxxxx je xxxxx xxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxx.
[61] Mezera xx protiplánová xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx (x poslední xxxx xxxx. xxxxxxxx XXX xx xxx 29.2.2024, čj. 8 Xx 142/2022-38, bod 22, xx ze xxx 15.3.2023, xx. 9 As 193/2022-35, x. 4468/2023 Sb. XXX, xxx 28). X projednávané věci xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, když xxx xxxx pravidlo, ale xxxx by xx xxx a xxxx xxxxxxxxxxx narušuje řád xxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxx práva x xxxx zákonodárce. Při xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxx v pozitivním xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx, xxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx dopadá, xxxxxxx xx druhou, xxxxx má xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, nikoliv. X xxxxxx o xxxxxxxxx uvedené xxxxxx x daňovém xxxx xxxxxx x Xxxxxxx xxxx x xxx xxxxxxxxxx xxxxxx sp. xx. X. XX 3244/09.
Xxxxxxxxxx xxxxx §148 xxxx. 2 xxxx. x) daňového řádu
[62] Xxxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxx práva xxxxxx xxxxxxxx. Zároveň xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxx x §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx nepředstavuje xxx xxx pozitivního xxxxx absolutní nepřekonatelnou xxxxxxxx xxx stanovení xxxx (xxxx. §148 xxxx. 6 a 7 daňového xxxx x xxx [64] xxxxxx rozhodnutí).
[63] Xxxxxx x právu xx xx zásadně vyplnit xxxxxxxxxxx xxxxxxxx jiného xxxxxxxxx ustanovení, xxxxx xxxxx xx xx xxxxxx, bylo xx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx iuris.
[64] Nejprve xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx §148 odst. 6 x 7 xxxxxxxx řádu, xxxxxxx xxx x ustanovení xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xxx §148 xxxx. 5. xxxxxxxx xxxx (xxxxxxxx XXX xx dne 12.8.2021, xx. 8 Xxx 292/2020-23, č. 4242/2021 Xx. NSS) Xxx xxxxxxxx 6 lze x xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx bylo předmětem xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx daňového xxxxxxxxx xxxx, xxx xxxxxxxx do xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxx, x xxxx nabylo xxxxxxxxxx xxxxx právní xxxx, xxx xxxxxx xx xx, xxx xxxxxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx. Xxx odstavce 7 xxxxx daňový xxxxxxx xxxx daňové xxxxxxx a současně xxxxxxxx daň xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx-xx xxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx činu xxx xxxxxxx lítost, xxx daň xxxxxxxx xxx xxxxxx xx xx, xxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx.
[65] Obě ustanovení xxxxxxxx specifické xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxx hodnotové xxxxxx xxx xxxxxx x xxxxx, kterou xxxxxxxxx xxxxx vyplňuje. Xxxxxxxxxx §148 xxxx. 6 xxxxxx x pravomocným xxxxxxxxxxx trestního xxxxx, x xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxx. Xxxxxxx xxx bude typicky (xxxxxxx-xx x xxxxxxxx xx xxxxx) státní xxxx xxxxxxxxxxxxx řečeno, xx xxxxxx subjekt xxx neodvedl. To xx zcela odlišná xxxxxxx xx podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx, x xxxxxx xx mít xxxxxxx xx xxxx podání xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx aplikovat xxxxx, nejedná se x obdobnou xxxxxxx.
[66] Xxxxxxxx 7 xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx souvisí x xxxxxxxx xxxxxxx, xxx upravuje podání xxxxxxxx xxxxxxxx, čímž xx blíží xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx neuvádí xxx xxxxxx orgány xxxxx, xx které xxxx xxx stanovit. Xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx postaven. Xxxx xxxxxxxx xx sice xxxxxxxxxx daň po xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, neupravuje xxx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx. Xx xx opět xxxx x rozporu x xxxxxxxx xxxxxxxx práva, xxxxx xxxx x xxxxxxx xx právní xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx moci xxxxxxxx xxxxxxx mez. Xxxxxx xxxxxxx xx xxx xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx a analogická xxxxxxxx §148 xxxx. 7 xxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx krokem xxxxx. Xxxxxxxx-xx xxxxxxxxxx řešení, xx xxx preferováno.
[67] Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx upravovat, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxx daňových xxxxxx xx xxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxx. Xxxx atributy xxxxxxxx §148 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx. Dle tohoto xxxxxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x 1 xxx, xxxxx x xxxxxxxxxx 12 měsících xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx pro stanovení xxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx přímo, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx dle §148 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu, nikoliv xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx §148 odst. 5 xxxxxxxx xxxx x xxxx xx xxxx i dodatečného xxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxx daň. Xxx xx ale aplikovat xxxxxxxxxx.
[68] Xxxxxxxx §148 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx mezeru x xxxxx. Dává daňovému xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx daň xxxxx x zároveň xx umožňuje xxxxx xxxxxxxx xxxxx, který xx xxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxx. Xxxx x xxxxxxx provést xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx orgán xxxxxx xxxxxxx v xxxx xxxxxxxxxxx lhůtě. Daňovému xxxxxxxx xxxx rozhodnuto x xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx úkol, xxxxx xxx xxx svěřen, xx. xxxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxx xxx xx xxxxxxx výši.
Omezení xxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx
[69] V xxxxxxx xxxxx xxxxx, xx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx plyne xxxxx xxxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxx XXX ze xxx 14.7.2005, xx. 2 Afs 24/2005-44, x. 689/2005 Xx. XXX, jehož závěry xxxxxxx xxxxxxxxx senát x xxxxxxxxxx xx xxx 7.11.2007, xx. 2 Xxx 165/2006-114, x. 1487/2008 Sb. XXX, a ze xxx 16.10.2008, čj. 7 Xxx 54/2006-155, x. 1778/2009 Xx. XXX, body 52 x 64; x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx. v xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 13.4.2023, xx. 3 Xxx 327/2021-60, xxx 29).
[70] Xxxxxxxxxx xxxxxxxx §148 xxxx. 2 xxxx. a) xxxxxxxx řádu tedy xxxx xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x xxxx xxxxxxx xxxx být xxxxxxx neutrální. Xx xxxxx mimo xxxx xxxx, xxx správce xxxx x prodloužené xxxxx xxxxxxxx daň xxxxx, než xxxx xxxxxxx x dodatečném xxxxxxx přiznání, xxxx xxxxx, než xx xxxxxxxx xxxxx xxx. Xxxxxx slovy, podá-li xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxx nižší, xxx xx dříve xxxx xxxxxxxxx, může xxxxxxx (x xxxx pohledu) x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx dani. Budou-li xxxxxxx x dodatečném xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx, nebude xx xxx snížena. Xxxxxxxx xxxxxxx platebním výměrem xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx.
[71] Xxxxxxxxx xxxxx považuje xxxxxxxxxxx xxxxx x 1 xxx xx xxxxxxxxxx čas xxx xxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx proto xxx xxxx dle §148 xxxx. 2 xx 4 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx.
[72] Xxxxxx xxxxxxx xxxxx také xxx xxxxxx subjekt. Xxxxxxxxxx xxxxxxxx §148 odst. 2 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxx xxxxxx x xxxxxxxxxx 12 xxxxxxxx před xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxx §148 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx (xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx přerušované a xxxxxxxxx lhůty dle §148 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu). X xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, již xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx, x xx zejména x xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx a xx to, xx xxxxxxxxx xxxxx pouze xxxxxxxx mezeru x xxxxx.
[73] X xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx mohou xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx postupy, nemusí xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Nejsou xxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, které xxxxx daňový xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxx, xx daňovým xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx snížení xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx netvrzená x xxxxxxxx xxxx zjištěná xxxxxxxx xxxx xxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xx xx xxxx xxxxxxxx daně, nikoliv xx do jejích xxxxxx. Xxxxxxx xxxxx xxxxx xx absolutní, xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxx uplynutí xxx x daňovém xxxxxx daň xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxx x. 82/1998 Sb., viz xxxx XXX. X. 2.