Xxxxxx xxxx
X. Xxxxxxxxx xxxxxx zprávy xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx k xxxx z xxxxxxx xxxxxxx xxxxx §101a xxxxxx č. 235/2004 Xx., o dani x xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxx, xxxxx xx xxxxxx povinen xxxxxx. Pravidla xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx členění xxxxxx xxxxxx xxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx. Nedodržení pravidla xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx položky xxxx xxxxxx xxxxxx, ale xxxxxxxxx.
XX. Xxxxxxxx-xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx strukturu xxxxxxxxxxxxxx formuláře ke xxxxxxxxxxx xxxxxxx do xxxx xxxxxx, xxxx xxx stanovena formou xxxxxxxx předpisu. Tento xxxxxx xxxxxxx může xxx xxxxx jedině xxxxxxx, xxxxx k xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx, x musí xxx xxxxxxxxxx xx Xxxxxx zákonů. Xxxxx Xxxxxxxxxxx finančního xxxxxxxxxxx XXX-X-24, xxxxxx se xxxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxx zprávy, xx xxx 16.12.2015, xxxxxx od 1.1.2016, xxxx xxxxxxxxx nesplňoval, x proto xxxxxxxxxx xxxxxxxx x něm xxxxxxxxxx xxxxxxx učinit xxxxxx neúčinným.
Prejudikatura: č. 444/2005 Xx. XXX x x. 3691/2018 Xx. XXX; xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x. 231/2000 Xx., x. 96/2001 Sb., x. 410/2001 Xx., x. 476/2004 Xx., x. 512/2004 Xx., x. 586/2004 Xx., x. 396/2013 Xx., x. 40/2017 Sb. a x. 337/2019 Xx.
Xxx: X. X. xxxxx Xxxxxxxxxx finančnímu xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxx stížnosti xxxxxxx.
Xxxxxxx podal kontrolní xxxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx. X xxx xxxxx xxx xxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx daňového xxxxxxx, xxx bylo x xxxxxxx s xxxxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxx hlášení. Finanční xxxx pro Xxxxxxxxxxx xxxx (dále jen „xxxxxxx xxxx“) tak xxxxxx xxxxxxxxx za xxxxxxxx x xxxxxx xx něj, xxxx xx xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx žalobce xxxxxx, xxx xxxxxxxxx hlášení xxxxx v náhradní xxxxx. Za nepodání xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx x této xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxx 50 000 Xx. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxx 13.3.2020 xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx žalobce xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx. Xxxx výroku xxxxxx tak, že xxxxxx xxxx specifikující xxxxx lhůty xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx hlášení. Xx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxxxx žalovaného podal xxxxxxx xxxxxx, kterou Xxxxxxx xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xx xxx 21.10.2020, xx. 77 Xx 17/2020-66, xxxxxx. Dospěl x xxxxxx, xx xxxxxxx xxxx ústavně konformním xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx určitý xxxxxx x strukturu. Xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx Ministerstva xxxxxxx X-331 xx xxx 29.10.2009, D-349 xx xxx 28.12.2010 x Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ředitelství XXX-X-24 xx xxx 16.12.2015 (dále jen „xxxxx GFŘ-D-24“). Xxxxxx xxxxxx byl xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, jejímž xxxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxx §72 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx. Xxxxx XXX-X-24 xxx xxxxx jako xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, x xx x xxxxxxx x §72 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx (xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2020) x §101x xxxx. 3 XXXX (xx xxxxx účinném xx 1.7.2017 xx 31.12.2020) xxxxxxx zmocněným správním xxxxxxx a x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx finanční ředitelství xx správním orgánem x souladu s xxxxxxx xxxxx x xx xx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxx, je xxxx xxxxxxx správcem xxxx. X ohledem xx své postavení x xxxxxx působnost xx oprávněno xxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxx a x xxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxx xxx způsob xxxxxxxxxx xxxxxx XXX-X-24. Xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxx širokou xxxxxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxx správy Xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx správném tvaru, xxxxx xx xx xxxx neúčinným. Správní xxxxx zároveň xxxxx xxxxxxxxx žalobce xxxxxx x xxxxxxxxxx xxx xxxxxx. Xxxxxxx xxx xxx xxxxx opětovně, x xx xx xxxxxxxx formátu x xxxxxxxxx. Postup xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx se xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xx xxx 19.6.2018, xx. 5 X 20/2016-78, ve xxxxxx Xxxxxxx xxxx v Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xx dne 4.4.2018, xx. 10 Afs 360/2017-27, xxxxxxxxx, zda xxxx xxxxxxxxx na xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x to xxxxx x ohledem xx Xxxxxx x ochraně xxxxxxxx xxxx a xxxxxxxxxx xxxxxx (x. 209/1992 Xx.) x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx x x xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx České xxxxxxxxx (x xxxx xxxx. xxxxxxxx XXX xx xxx 3.1.2018, xx. 2 Afs 25/2015-38, x. 3691/2018 Xx. NSS, xxxx 33 x násl., x xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx NSS xx xxx 3.4.2012, čj. 8 Xx 6/2011-120, x. 2624/2012 Xx. XXX, a nález XX xx xxx 30.6.2004, sp. zn. Xx. ÚS 23/02, x. 476/2004 Sb.).
Proti xxxxxxxx krajského xxxxx xxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx, x xxx namítal, že xxxxxxxxx hlášení xxxxx x souladu xx xxxxx xxxxxxxxx povinnostmi. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx kontrolního xxxxxxx xxxx definována v xxxxxx ani žádným xxxxxx xxxxxxx konformním xxxxxxxx, xxxxx by x xxxxxxx xxxxx xxxxxx x založení xxxxxx xxxxxxxxxx. Žalovaný xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx x právně xxxxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxx Generálního xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, jež xxxx x založení xxxxxxxxxx x vymáhání xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxx soudu opírající xx o rozsudek Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx čj. 5 X 20/2016-78 nezákonně x neústavně xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x x xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx zákonem stanoveny xxxxxx. Xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x ohledem xx množství xxxxx xxxxxxxxxxxx x kontrolním xxxxxxx, které xxxxxxxxxx xxxx schopen xxxxx xxxxxxx xx webové xxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxx stanovit xxxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx. Zákon xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx nedefinuje xxxxxxxxxx, xxxxxxx pokud xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxx xx považuje xx xxxxxxx a xxxxxxxx je xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xx Xxxxxxxxx finanční xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx x strukturu xxxxx x xxxxxx, xxxxx xx xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Nemůže xxx xxxxxx xx xxxxx a xxxxxxxx xxxx náležitosti x xxxxxxxx správcům xxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx č. 456/2011 Sb., x Xxxxxxxx xxxxxx České xxxxxxxxx, xxxxxxxx. Xxxxx XXX-X-24 vydaný dne 16.12.2015 xx xx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx hlášení vůbec xxxxxxxxxx, xxxxx k xxxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xxxx xxxxxxxx xx xx 1.1.2016).
Žalovaný se xx xxxxxxxxx ke xxxxxxx xxxxxxxxx ztotožnil xx závěry xxxxxxxxx x xxxxxxxx krajského xxxxx. Xxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx kontrolní xxxxxxx xx xxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxx pokynu XXX-X-24, xx kterém xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx hlášení dle xxxxxxxxxxx XXX xxxxxxxx. Xxxxxxxxx hlášení podané xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, x xxxxx xx stalo xxxxxxxxx. Xx xxxxxx xx xxxxx, xxxx xx xx stěžovatel xxxxx xxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx. Generální finanční xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxx zákonné xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxx xxx xxxxxxxx realizoval xxxxxxxxxxx pokynu GFŘ-D-24. X rozsudku Městského xxxxx v Xxxxx xx. 5 A 20/2016-78 xxx obdobný xxxxxxxxxxxxx pokyn (xxxxx xxxxx Xxxxxxxxxxxx financí) xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxx x xxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xx. 2 Xxx 25/2015-38 xxx pokyn XXX-X-24 xxxxx xxxx podzákonný xxxxxx předpis, x xx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxx xxxxxx x xxx xxxxxxxxx způsobem xxxxxxxxx (xx internetových xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx). Xxxxxxxx správní xxxx tento závěr xxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx zároveň xxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxx. V xxxxx případě xxxxx xxxxxxxx předmětný xxxxx xxxxxxxxxxx hlášení jen xxxx xxxxx, xxxx. xxxxx.
Xxxxxxxx také xxxxxxx xx xxxxx Ústavního xxxxx xx dne 12.11.2019, sp. xx. Xx. ÚS 19/17, x. 337/2019 Xx., xx kterého xxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx. testem xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, kvůli kterým xxxxxxx xx dne 6.12.2016, xx. xx. Xx. XX 32/15, x. 40/2017 Xx., xxxxxx §101x odst. 1 XXXX, xxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx hlášení xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx vznikající ze xxxxxx, xxxxxxx xxxx xxx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx. Xxxxxxx xx xxx xxx xxxxxx xxxxxx ve xxxx 50 000 Xx. Xxxx xxxxxx xxx v xxxxxxx xx xxxxxxx i xxxxxxxxxx judikaturou.
Nejvyšší xxxxxxx xxxx rozsudek Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x věc xxxxxx xxxxxxxxxx k xxxxxxx xxxxxx.
X XXXXXXXXXX:
(…) [20] Xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx, xxxxxx xxx stěžovatel povinen xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx kontrolního xxxxxxx xxxxxxxxxx pokynem XXX-X-24.
[21] Xxx xxx xx rozhodná právní xxxxxx ve xxxxx xxxxxxx x době xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (25.7.2018), neboť xx xx xxxxxxxxxx za xxxxxx, xx xxxxx xxx stěžovatel xxxxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxx xxxx, xx v xxxxxx, xxx bylo xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxx, vedl x xxxxxx, xx (xxxxx) xxxxxx xxxxxx, x xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxx x xxxxxxx správce xxxx xxxxxx xxxxxxx. Xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx.
[22] Xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx za 2. xxxxxxxxx roku 2018 xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx podal. Xxxxxxx xx rozcházejí v xxxxxxx na xx, xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx kontrolního xxxxxxx, liší se x x xxxxxx, xxx xxxx podáno „xxxxxx“, x xxx xxxx byl důvod xxx xxxxx k xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx. Ze xxxxxxxx xxxxxx rozdílně xxxxxxxxx x na xx, xxx povinnost byla xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx, a xxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx.
[23] Xxxxx §101x xxxx. 1 písm. x) XXXX je xxxxxx xxxxxxx kontrolní xxxxxxx xxxxx elektronicky.
[24] Xxxxx §101a xxxx. 3 ZDPH xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx pouze xxxxxxx xxxxxxx s využitím xxxxxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx daně.
[25] Xxxxx §101x xxxx. 4 XXXX je xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, x kterého xx xxxxxxxxx xxxxxx jej xxxxxxxxxxxx x které xxxx učiněno xxxxxxx xxxxxxx x využitím xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx nebo struktuře xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx.
[26] Xxxxxxx xxxxxxxxx činit xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx plátce xxx xx 1.1.2016, xxxxxxxx x podobě neúčinnosti xxxxxx xxx do §101x xxxx. 4 XXXX xxxxxxx zákonem x. 113/2016 Xx., xxxxxx se mění xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx, s xxxxxxxxx xx od 1.5.2016.
[27] Xxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx stanovené xxxxx, vyzve xxxxxxx xxxx plátce x xxxx xxxxxx v xxxxxxxx xxxxx xx 5 xxx xx xxxxxxxx xxxx výzvy (§101x odst. 1 XXXX). Xxxxx xxxxxx xxxxxx kontrolní hlášení xx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xx xxxxx §101h xxxx. 1 písm. x) XXXX xxxxxxxxx xxxxxxx pokutu xx xxxx 50 000 Xx.
[28] Xxxxx xx. 1 odst. 1 Xxxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx právní xxxx xxxxxxxx xx xxxx x xxxxxx x xxxxxxxx člověka x xxxxxx.
[29] Xxxxxx xxxxxxx zákona xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx úrovni ústavněprávních xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxx, xx zákon xxxxxxxx x xx xxxxxxxxxx xxxxx být ukládány xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx x x xxxx xxxxxx (xx. 2 xxxx. 4 Xxxxxx, xx. 2 xxxx. 3, xx. 4 xxxx. 1 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx x svobod).
[30] Podle xx. 79 xxxx. 3 Xxxxxx mohou xxxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxxx x orgány xxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxx x x xxxxxx zákona vydávat xxxxxx xxxxxxxx, xxxx-xx x tomu xxxxxxx xxxxxxxx.
[31] Xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx na xxxxxxxxxxx xxxxx. Nejdříve Nejvyšší xxxxxxx soud připomene xxxx xxxxxxxxx kontrolního xxxxxxx (III. X), xxxx xx xxxx xxxxxxx pojmu xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx (XXX. X) a následně xx zaměří xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx kontrolního hlášení (XXX. C). Závěrem xx právní xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx případu (XXX. X).
XXX.X) Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx
[32] Institut kontrolního xxxxxxx zavedl zákon x. 360/2014 Xx., xxxxx novelizoval ZDPH x xxxxxxxxx xx 1.1.2016. Xxxxx x xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx potvrdil i Xxxxxxx soud x xxxxxx sp. xx. Xx. XX 32/15, xx umožnit xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x vybraných xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx a xx spojení x xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx pomocí xxxxxxxxxx xxxxxxx. Jde xxxxxxx x xxxxx x xxxxx daňového xxxxxxx, xxxxx má oproti xxxxx xxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxxxxx). Xxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxx č. 360/2014 Xx. připomínané v xxxx 50 xxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx soudu: „Xxxxxxxxx xxxxxxxx má xxx včasnost xxxxxxxx xxxxx, kdy xxxxxxx xxxx získané xxxxx xxxxxxxx porovnává a xxxxxxx formou ‚xxxxxxxx‘ xxxxxxxxxxxx kontrolních hlášení, x xxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx neoprávněně krátí xxx x xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxx, kterou však xxxx článek xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx organizovaných xxxxxxx xxxxxxxx správci xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxxx xxxxxxx na xxxxxxxxxx účtech, x xxxx xxxxxxxxxxxxxxx institutu xxxxxxxxx dle §103 xxxxxx o xxxx x přidané hodnoty.“ X případě xxxxxxxx xxxxxxxx už xxxxx xxxxxx být články xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxx xxxxx.
[33] On-line xxxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx předpokladem xx xxxxxxxx zpracovatelnost xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx (xxxx. bod 63 xxxxxxxxxx xxxxxx): „Jestliže xx vyvíjejí technické xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx, xxxx xxxxx xxxxx sledovat x xxxxxx správa. X xxxx, xxx xxxx xxxxxxx x převodů xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx-xxxx, xxxx časově x xxxx xxxxxx, xxxxx lze trvat xx tom, xx xxxx xxxx právo xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxx x namátkově prováděných xxxxxxx. Ty xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx včasnost xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx potřebných xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx.“
[34] S xxxxxxx xx množství xxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxx identifikace xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx i Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx na užití xxxxxxxx elektronických formulářů xx xxxxxxxxxxx náležitostmi xx xxxxx xxxx xx xxxxxxxxx. Jedině xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx kontrolních xxxxxxx dokáže xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx možných xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx XXX, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Zavedení xxxxxx xxx xxxxxxx xxxx xx xx, aby xxxxxxxxxxx xxxxx komunikace xxxx používána, x xx důsledně x xxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx bude xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx kontrolní xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx není, xxxxx o xxx xxxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx.
XXX.X) Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx
[35] Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx není x XXXX xxx x xxxxx zákoně xxxxxxxxx.
[36] Důvodová xxxxxx x xxxxxx č. 113/2016 Sb., xxxxx xxxxxx nové xxxxx §101x XXXX, vysvětluje xxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx správě v xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx zlepšení xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx záměru xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx správce daně xxxxxxx xxxxx x xxxxxx jednotlivých xxxxxxxx xxxxxxxx a takto xxxxxxx údaje následně xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxx. formulářová podání (xxxxxxx daňová xxxxxxxx x hlášení) xxxx xxxxxxxxx periodicky se xxxxxxxxx podání xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx uspořádaných x určité pevně xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxx ZDPH, xxxxxx kontrolního xxxxxxx.
[37] „X xxxx, aby xxxxx xxx dosaženo xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx při xxxxxxxxxx formulářových xxxxxx, xx nutné, xxx xxxxxxx daně tato xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx, xxxxx takovéto xxxxxx zpracování xxxxxxxx. X tomto xxxxxx xxxxxxx xxxxx naplnění xxxx, že xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxxxxxx), xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, že xxxx xxxxxx zpráva xxxx zpracovatelná automatizovaným xxxxxxxx umožňujícím nasazení xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx v podobě xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xx tedy xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx xxxx učiněno nejen x určitém formátu x x xxxxxx xxxxxxxxx (což xx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx), xxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx.“
[38] „Zatímco xxx xxxxxxxx formulářového xxxxxx xxxx daňový xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx toto podání x xxxxxxxxxx formátu xx xxxxxxxxx, x xxxxxxxx schránek xxxxxxxx xxxxxxx xxxx, což xxxxxxxx xxxxxx charakteru xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxx xxxx xx, xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx správci xxxx xxxxxxxx podat xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx nerespektuje xxxxxxxxx formát xxxx xxxxxxxxx. Takovéto podání xx xxx x xxxxxxx s §74 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxx x xxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx vad. Xxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xx podání, xxxx xx bylo učiněno xxxxx a xxxx (xxxxxxxx fakticky tomu xxx není). Xxxxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. X xxxxxxxxxxxxx xxxxxx podle xxxxxx o xxxx x xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx pak x xxxxxxxxxxx hlášení) je xxxxxxxx xxxx neefektivní x xxxxxxxxx, xxxxx xx uplynutí xxxxx xxx xxxxxx není xx jisto xxxx, xxx xxxxx x xxx xxxxxx. Xxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x hlediska xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx.“
[39] „Xxxxxx případné xxxxxxxxxxx xxxxxx xx x xxxxx xxxx týkat xxxxx xxxx, kteří xxxxxxxxx daňový portál xxxxxxxx správy. Xxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx podání x xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxx. Navíc xx xxxxxxx xxxxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx sice xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxx, že xxxxxx x xxxx podobě xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx. Podatel xxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxx nemusí být xxxxxxxx xxxxxxxxx výzvy xxxxxxx xxxx.“
[40] Xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx kumuluje xxx xxxxxxxxxxxxx: (x) xxxxxxxxx podání ve xxxxxxxx formátu x xxxxxxxxx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x externím xxxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx na xxxxx portál, xxx xx podání xxxxxxxxx), (xx) odeslání podání xx xxxxxxxx způsobem xxxxxxxxxxx. Uživatelé xxxxxx xxxxxxx xxxx vedle xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx pouze xxxxx x xxxx, xxxxxxx odeslání x xxxxxxxxxxx si xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxx datové xxxxxxxx. Xxxxxxx tohoto xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx předepsaného formátu x xxxxxxxxx x xxxxxxxxx rizika neúčinnosti xxxxxx.
[41] Xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxx xxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxxx XXX (tento postup xxxxxxxxx vylučuje xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx), xxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx použití xxxxxxxx respektujícího strukturu xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx pokynem XXX-X-24. Xxxxxxxxxx zvolil xxxxx xxxxxx.
[42] Xxxxxxx xx pro řešení xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx struktura, xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx x spíše xx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx xxx 31.3.2021, xx. 6 Afs 274/2020-41 (xxx 19), xxx, xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx uspořádání xxxxxx a xx xxxxxxx xxxxxxxx typovými xxxxxxxxx. Xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, strukturu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. V xxx xxxxxxx xxxxxxx šlo x xxxxxxxxx datové xxxxxx xxx §13 xxxx. 3 zákona x. 112/2016 Xx., x evidenci xxxxx. Xxxx se xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx mohl xxxxxxxxx xxxxx prostřednictvím xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx této osoby xxxxxxxx, xxxxxx xx xxx přihlásit xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx, x to ve xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx správcem xxxx. Xxxxxxx xxxx v xxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxxx se xxxxxxxx xxxx, a xx x xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx údajů. Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx i na xxxxx xxxxxx.
[43] Xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx učiněného x xxxxxxxxxxxx formě xxxx xxxxxxx daně se xxxxxxx xxxxxxxx v xxxxx xxxxxx, xx xxx reaguje xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudů, doposud xxxxxxxxx soudů krajských. X xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx musely xxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx představovalo xxxx xxxxxxxxx, xx zda xx bylo třeba xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx pro další xxxxxx správce xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxxxxx (srov. xxxx. xxxxxxxx Městského xxxxx x Praze xx xxx 24.2.2022, xx. 8 Af 37/2019-74, xx rozsudek Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx xx dne 17.2.2022, xx. 43 Af 6/2020-37, který je xxxx předmětem xxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxx xx. xx. 3 Xxx 66/2022, rozhodnuto xxxxx xxxxxx).
[44] X xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx má xxxxxxxxxx xxxxxxx struktury xx xxxxxxxx neúčinnost xxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx odstranění. Paleta xxxxxxxxx, x xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, je xxxxx pestrá, x xxx i xxxxxxxxxxx x xxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx právní xxxxxxx xxxxxxxx subjektů ani xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx instrukce, v xxxxxx mezích se xx xxxxx. Xx xxxxxxx, xxx xx xxxxxx vhodné x xxxxxxx xxxxxxxx pojem xxxxxxxxx xxxxxxxxx, a xxxxxxxxxx xxx nejistotu xx xxxx stranách.
[45] Xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxx stránkách x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zpracování xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx brání, a xxxxx xx porovnat x údaji xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx povinné struktury xxxxxx zprávy (xxxxxx) xxxxx x kontextu xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx, že xx xxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxx, xxx xxxx strojově xxxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx podání učiněnému xxxx xxxxxx XXX, xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx. nepropustné xxxxx. Xxx tak xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx XXX.X).
[46] Xxxxxxxxx xxxxxx je xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx tyto „xxxxxxx“ xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx položek, xxxx. takové xxxxxxxx, xx xx určité xxxxxxx lze zařadit xxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxxx. Porušení xxxxxxxx xxxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx chybou xxxxxx. Xxxxxx xxxxxx je xxx xxxx. xxxxxxxx xxxxxxx pro XXX xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx tomu chybou xxxxxxxxx je xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx písmeny, xx. uvedení DIČ xxxxx. Takto vyjádřené XXX xxxxxxxxxx může xxx x xxxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxxxx x chybu xxxxxx. Xxxxxxx xxx odkázat xxxx. xx pravidla x označení fyzické x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx „F“ xxxx „X“, x když xx z jiných xxxxx podání xxxxxx, x xxxxxx x xxxx xx xxxxx (xxxx x xxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu v Xxxxx xx. 8 Xx 37/2019-74, který xxx xxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx), xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (xxxx x xxxx xxxxxxxxxxxxx případě). Xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx přesvědčení Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx struktury.
[47] Xxxxx by xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx správce daně xxxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxx vad xxxxxx, xxxxxxx xx tím xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx zpracování údajů. Xxxxxx xxxxxx zákonodárce xx takový xxxxxx xxxxxxxx xxxx do xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xx xx výrazně xxxxxxx xxx proti xxxxxxxxx daňových předpisů x xxxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx x pravidly xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx.
XXX.X) Způsob xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx
[48] Dle xxxxxxxxxx xxxxxxxx stanovilo formát x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx XXX-X-24, xxxxxxx xx 1.1.2016 x zveřejněným xx Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx č. 1/2016.
[49] Podle xxxxxx xxxxxx Generální finanční xxxxxxxxxxx s xxxxxxx xx §72 xxxx. 3 x 4 xxxxxxxx xxxx x „xxxxx xxxxxx předpisy, xxxxx xxxxxxx, že xxxxxxx xxxx zveřejní xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx“, xxxxxxxxx, xx podání xxxxxxxxxxxxx x §72 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxx, x xxxxx právní xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, „xxxx xxx xx formátu XXX x xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx příslušnému XSD xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xx adrese: http://adisepo.mfcr.cz/adistc/adis/idpr_pub/epo2_info/popis_struktury_seznam.faces“. K xxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx – xxxxxxxxxxxx služby Xxxxxxxx xxxxxx ČR (tzv. XXX) xx xxxxxx: xxx.xxxxxxxxxxxxxxxx.xx. Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx x struktuře xxxxxxx daně xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx této xxxxxxxx, xxxxxxxx xxx xxxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx schránkou. Xxxxxxxx aplikace xx x xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx aplikačního xxxxxxxx (xxxx. xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx) x xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx.
[50] Xxxxxxxx xxxxxxx soud při xxxx xxxxxxxxxxx se xx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx byly požadavky xx xxxxxx či xxxxxxxxx podání stanoveny xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx, ale xxxxxxx xxxxxx xxxxx neposkytl, xxxxxxx xx x xxxxxxx na xxxxxxx xxxxx nebylo xxxxxxx (xxx xxxx. rozsudek xx xxx 20.3.2019, xx. 9 Xxx 383/2018-40, xxxx xx xxx 29.5.2019, xx. 10 Xxx 226/2018-44). X xxxx xxxx xx to xxxxx xxxxxxxx.
[51] Původně právní xxxxxx, xxx xx xxxxx předmětem výkladu Xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx tak, xx Ministerstvo xxxxxxx xxxxxxxx podobu x xxxxxx x obsah xxxxxxxxxxxxx xxxxxx včetně xxxxxxxxxxxxxx formulářů xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx vydávání xxxxxxxxx (xxxxxxxxx formulářů), xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx). Ústavní xxxx x nálezu xx. zn. Pl. XX 19/17 x xxxx 39 xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx: „Xxxxxxx xxxx xx xx to, xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx tiskopisu nelze x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxx xx vyplnění xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx, xxx xxxx obsah xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxx, jehož xxxxx xxxx xxxx zákonem xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, abstraktní xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx povinností xxxxx xxxx.“ Xxx Xxxxxxx soud navázal xx xxx závěry xxxxxxxxx již xxxxx, x xxxxxx xx. xx. Xx. XX 32/15, x bodě 70, který xx xxxxx přímo kontrolního xxxxxxx: „Xxxxx musí xxxxxxx alespoň xxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxx případné xxxxxxx xxxxxxxx (xx. 79 xxxx. 3 Ústavy) xx stanovení xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx údajů Ministerstvem xxxxxxx. Avšak muselo xx se tak xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxx tak xx xxxxx zajistit xxx xxxxxx předvídatelnost xxxxx, xxxxx po xxx stát bude xxxxxxxxx. Bez xxxxxxx xxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx kontroly xxxxxxxxxx xx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx, která xx x případě xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx.“ V xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx vydaném Xxxxxxxxxxxxx financí (xxxxx xxx zákonného xxxxxxxx) xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx úpravu v xxxxxx oblastech (oznámení xxxxx xxxxxx x. 159/2006 Xx., o xxxxxx zájmů), xxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx). Xxxxx „forma xxxxxxxxx“ xxxxx xx xxxxx citovaném xxxx 39 odůvodnění nálezu xx. xx. Xx. XX 19/17 Ústavním xxxxxx xxx xx xxxxx podle Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx chápat xxx, xx jím byla xxxxxx podoba tiskopisu, x to včetně xxxx vnitřního uspořádání, xx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx (zatímco xxxx xxxx xx xxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxxxx údajů xxxx xxxxxxxx; xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx rozsah xxxxx, xxxxx je xxxxxx xxxxxxx povinen xxxxxxxx).
[52] Z xxxx xxxxxxxxx xx patrné, xx i xxxx xx Xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xx. zn. Xx. XX 19/17 xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx hlášením, xxxxxx xxx k xxxxxxxxxxx závěru xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx obsahu xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx formy (xxxxxx), x daňovém xxxxxx, jež xxx xxxxxxxxx x na xxxxxxxxx elektronické. Xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx jedná x xxxxxxxxxx způsob komunikace xx xxxxxxxx xxxxxxx, xxx má daňový xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxx xxxx xxxxxx x xxxx xx xxx xxxx xxxxxxxxxx parametry (xxxxx x xxxxx x xxxxxx smyslu, tj. xxxxxx).
[53] Xxxxxxx způsobem xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx podání x xxxxxxxxxx xxxxxxxx podle §101x XXXX xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxx plátce xxxx xxxxxxx xxxx sdělit xxxxxx vymezené xxxxx, x xx uspořádané xxxxxxx xxx, aby xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx daně automatizovaně xxxxxxxxxxxxx.
[54] Xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx, xxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxx nebylo xxxxxxxxxx xx neúčinné. X xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx, aby byl xxxxx xxxxxxxxxx náležitosti x pravidla, xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxxxx předpisem. Xxxx xx patří xxxxx xxxxx xxxxx, xxxxx xxxx plátce sdělovat, xxx i xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx nebo xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxx soud xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx, již xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx, xx xx xx xxxxxxxx x xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx x xxxxxxx xxxxxxxxx (který xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx) xxxxxxxxx (srov. xxx 69 nálezu xx. zn. Pl. XX 32/15 xxxxxxxxxxx x x xxxx 34 xxxxxx xx. xx. Xx. ÚS 19/17).
[55] Na xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxx xxxxxxxx xxxxx XXX-X-24, xxxx v rámci xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx formuláře kontrolního xxxxxxx, xxxx xxxx. xxxxxxxx, xxxxx je xxxxxxxx x posuzovaném xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx: „Xxxxx není xxxxxxxxxxxxxx plnění xxxxxxx, xxxxx xxx uvedeno xxxxxxxxxx číslo xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx plnění x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx přiznat xxx ‚XXXX‘ xxxx x řádcích se xxxxxx vyplněným polem ‚Xxxxxx xxxxx‘.“ (XXX xxxxxx xxx xxxx X.2.)
[56] Stěžovatel xxxxxxx xxxx pravidlo, xxxx xxxxx xxx xxx xxxxxx xx stejného xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxx povinnosti přiznat xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxxx nedodržel xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, kontrolní xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx daně xxxxxxxx. Xxxxx tedy plátce xxxxxx elektronický xxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxx xxxxxxx učinit, xxxxx xx xxxxxx neúčinným x xxxxxxx xxxx xx něj xxxxxxx, xxxx xx jej xxxxxx vůbec xxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx určitým xxxxxxxx přímo zasahují xx obsahu formuláře x xxxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxx. xxx xxxxx xxxx jednotlivé xxxxx, xxxx je xxxxxxxxxx xxxxxxx pro vyplnění xxxxx xxxx. X xxxx xx xxxx xxxx, xx xxxx xxxx významná a xxxxx technické xxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx celé xxxxxx xxxxxxxxx. Může xxxx xxx xxx xxxxxxx xxxx „xxxxxxx“ xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx údaje.
[57] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxx uvedl, xx xxxxxx nezpochybňuje xxxxxxxxx xxxxxx správy, xxx xxxxxx xxxxxxxx typu xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx, xx xxxx x nich xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx. X xxxxxxx kontrolního xxxxxxx je xxx xxxxx, aby xxxxxxxxx, xxxxx xx xxx xxxxxxx xxxx jediná xxxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxx stanovena právním xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xx xxxxx a xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xx xxxxx někdy xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.
[58] Xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx zákon xxxxxxx xxxxxxx mechanismus. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx v minulosti xxxxxxxx, že xxxxxxx xx xxxxxxx delikt xxx, xxxxx xxxxx xxxx znaky xxxx xxxxxxxx podstaty obsaženy xxx xxxxx x xxxxxx, xxxx doplněny xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxx xxxx. xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx (rozsudek xx xxx 23.9.2004, xx. 6 A 173/2002-33, č. 444/2005 Xx. XXX).
[59] X xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx krajský xxxx x odkazem xx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx čj. 2 Xxx 25/2015-38 xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx stanovení závazné xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, x když xx xxxxxxxx neuvádí. Xxxxx však xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx x zákonnosti xxxxxxxxx xxxxxxxxx kontrolního hlášení, xxx xxxxx x xx xxx rámec xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx úvah.
[60] Xxxxxxx xxxx nicméně xxxxxx x k xxxxxx, xx xxxxxxxxx xx xxxxxx struktury xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx právě xxxxxxx pokynu Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, s xxxx už xxxxxxxxx xxxxx.
[61] Xxxxxxxxx, xx. XXX xxxxxx, xxxxx xx xxx při xxxxxxxxxx formuláře xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxx navštívení xxxxxxxxxxxxx xxxxxx specifikovaného x pokynu GFŘ-D-24. Xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x pokynů xxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx představuje xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx neurčitému okruhu xxxxxxxx xxxxxx pravidla, xxx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx při vyplňování xxxxxxxxx dodržet.
[62] Xxxxxxxx x mezemi xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx se ve xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx xxxx x xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx: a) xxxxxxxxxx xxxxxx předpis musí xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, x) xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx věcí xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxx xx xxxxxxxxx x jeho xxxxxx, x) musí xxx xxxxxx vůle xxxxxxxxxxx x úpravě xxx xxxxxxx xxxxxxxx, x) xxxxx povinnost xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x) xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx výslovného xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxx vyplývá xx xxxxxx a xxxxx xxxxxx, x x) xx. 79 xxxx. 3 Xxxxxx xx xxxxx vykládat xxxxxxxxxxxx (xxxxxx xx xxx 14.2.2001, xx. zn. Xx. XX 45/2000, x. 96/2001 Sb., xx xxx 16.10.2001, xx. zn. Xx. XX 5/01, č. 410/2001 Xx., xx xxx 21.6.2000, sp. xx. Xx. ÚS 3/2000, x. 231/2000 Xx., xx xxx 30.6.2004, sp. xx. Xx. XX 23/02, x. 476/2004 Xx.).
[63] Xxx tedy xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxxx předpis xx základě xxxxxx xxxxx, xxxx být x tomu xxxxx xx. 79 odst. 3 Xxxxxx zákonem xxxxxxx. Jak vyplývá x xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx. zn. Xx. XX 3/2000, xx. 79 odst. 3 Xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxx restriktivně, xxxx „xxxxxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx právních xxxxxxxx musí xxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx a xxxxx“ (xxxxxx např. xxxxxx ze xxx 18.8.2004, sp. xx. Xx. XX 7/03, x. 512/2004 Sb., x xx xxx 22.10.2013, xx. zn. Xx. ÚS 19/13, x. 396/2013 Xx.). Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx jedině xxx, xx zákon výslovně xxxxxx exekutivní orgán, xxxxx xxxxxxxxxx předpis xxxx. Xx je xxxxxxxx x xxxx xxxxxx, že normotvorná xxxxxxxx xx musí xxxx vztahovat k xxxxxx (xxxxx) kompetenci xxxxxx xxxxxx (nález xx xxx 20.10.2004, xx. xx. Xx. XX 52/03, x. 586/2004 Sb.). Zmocnění xxx vydání xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx nebude xxx xxxxxxx xx xx xxxxxxxxx xxxxxx odchýlit x xxxxxxxx xxx xxxx. xxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxx xxxxx Parlamentu. Xx xxxxx straně xxxx xxxx xxxxxx hranice x xxx xxxxxxxxxxx, x to xxx, xx vytvoří prostor, xx něhož xx xxxxxx xxxxxxxxx zasahovat.
[64] Xxxxxxx xxxx považoval xx zmocňovací xxxxxxxxxx §72 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx, xxxx. §101x xxxx. 3 XXXX. Dle §72 xxxx. 1 daňového xxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2020 xxxxxxxxx k xxxxxxxxxx, xxxxxxxx o xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx nebo xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxx xx xxxxxxxxx vydaném Xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx nebo xx xxxxxxxx xxxxxxx x počítačové xxxxxxxx, xxxxx má xxxxx, xxxxx i xxxxxxxxxx xxxxx shodné x xxxxx xxxxxxxxxx. Podle xxxxxxxx 3 téhož xxxxxxxxxx podání xxxxx xxxxxxxx 1 xxx xxxxxx x datovou xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx x struktuře xxxxxxxxxx správcem daně xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x §71 odst. 1 xxxx 3. Xxx xxx xxxx xxxxxxxx xxxx, podle §101x odst. 3 XXXX ve xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2020 xxx xxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx s využitím xxxxxxxxx přístupu xx xxxxxxx x struktuře xxxxxxxxxx xxxxxxxx daně.
[65] Xxxxxxxxx xxxxx v §101x xxxx. 3 XXXX xxxxxxxx neříká, xx xx xxx xxxxxxx daně vydávat xxxxxxxxx podzákonný právní xxxxxxx, xxxxxxxxx tradiční xxxxxxx „xxxxxxx xxxxxxxxx“ xxx např. „stanoví xxxxxxx“ (x xxxxxxx xx to, xx xx. 79 xxxx. 3 Ústavy xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx). Xxxxxxxxxxx xxxx konkrétní, xxxxxxxxxxxx x jasnou xxxx xxxxxxxxxxx svěřit xxxxxxx xxxx xxxx správnímu xxxxx pravomoc vydat x xxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxx zákonodárce xxxxx vzbuzuje pochybnost x xxx, který xx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx požadavek §101x odst. 3 XXXX xxxxxxx. Xxx-xx xx to xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx by xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx pravidel xxxxxxxxxx strukturu xxxxxxxxxxx xxxxxxx vytvořených x xxxxxxxxxxxx různými xxxxxxxxxx xxxxx, což by xxxxxxxxxxx bylo x xxxxxxx s xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx hlášení, xxx xxxx xxxxxxx xxxx v části XXX.X). X xxxxxx xxxxxxx je xxxxxx, xx xxxxxxxxx úprava x XXXX zmocnění Xxxxxxxxxxx finančního ředitelství x vydávání xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx zveřejnění xxxxxxxxx xxxxxxxx daně, xxxxx xx naopak xx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx, x x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx prospěšný, zákonné xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx právního xxxxxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx.
[66] Xxxxxx xxxxxxxx nelze xxxxx přesvědčení Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx x obecné xxxxxx x §72 xxxxxxxx řádu. Krajský xxxx v xxxx, xxx posuzoval, xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx hlášení xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xx. xx. Xx. XX 19/17, xxxxx popsal xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxx xxxxx bod [51]) xxxxxxxx v §72 xxxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxx 1 xxxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx, co xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx, x že xx xxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx zrušení xxxx nastaly až x 31.12.2020 x xxxxxx xxxxxx formulářových xxxxxx doznala xxxx xxxxxx xx 1.1.2021, xxx xxxx xx §72 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx zmocnění pro Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xx xxxx xxxxxxx x vydána xxxxxxxx x. 457/2020 Xx., x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxx x xxxxxxx hodnoty, nabyvší xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxx novela xxxxxxxx řádu (zákon x. 283/2020 Sb.) Xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxx xx prospěch Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, nikoli Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx podle xxxxxx xxxxxx, která xxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx soud xxx xx xxxxxxx obsahu xxxxxx sp. xx. Xx. ÚS 19/17 xxxxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxx úpravy xxxxxxxxx xxxxxxxx strukturu xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx vyslovené Xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxx x promítnout xx xx xxxxx xxxxxx.
[67] Xxxxxxxx xx také xxxxx xxxxxxxxx argumentaci xxxxxxxxx soudu x xxxx 47 xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx x věcné xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (jako správce xxxx) x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx dovodit x xxxx, že xx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx [§4 xxxx. 2 xxxx. a) xxxxxx x Finanční xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx], xxx z toho, xx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x koncepčních úkolů [§4 xxxx. 2 xxxx. b) xxxxx xxxxxx], a ani x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx vymezujících xxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx jako xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx správci xxxx xxx činí xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx než xxxxxxxxxx xxxxxxxx úřady xxxx Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (při xxxxxxxxx xxxxxxxxx struktur napříč xxxxxx xx xx xxxxx ztížit možnost xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xx všech plátců x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx). Xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx nemůže xxx (x xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxx pro atrakci xxxxxxxxx k vydání xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxx xxxxx nemůže xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx zmocnění xxx xxxx xxxxxxx xxx, kde x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx „konkrétně, xxxxxxxxxxx x jasně“ xxxxxxxxx xxxx.
[68] Xxx xxxx xxxxxxx, že Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx zákonem xxxxxxxx x xxxxxx obecně xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx určoval xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xx podle §101x xxxx. 3 XXXX xxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxx předpisu xxxxxxxxx, který x xxxx nebyl xxxxxxxx, xx x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx tak závažným xxxxxxxx, že xx xxxxx xxxxxxx normativní xxxxxx, xxxxx xxx xxxx nemůže xxxxxxxxx (xx. 95 xxxx. 1 Ústavy).
[69] Kromě xxxxxxx xxxxxxxxx zmocnění Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx stanovení pravidel xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx trpěl xxxxx XXX-X-24 x xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xx xxx být xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxx xxxxxxxx ve Xxxxxx xxxxxx podle §1 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x. 309/1999 Xx., x Xxxxxx xxxxxx x o Sbírce xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx xx dle §3 xxxx. 1 xxxxx zákona podmínkou xxxxxx platnosti xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx x XXXX by xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx vyloučit xxxxx obecných pravidel x schvalování xxxxxxxx x jejich xxxxxxxxxxx, xxx xxx takového xx xxxxxxx. Proto xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx požadavkům xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x zákoně x Xxxxxx zákonů. Nezávisle xx tom xx xxxxxxx xxxx x §101x odst. 3 XXXX uloženou povinnost xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Zákonný xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx hlášení xx internetové xxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Nepochybně xx jedná x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, jimiž se xxxx xxxxx.
[70] Xxxxxx Xxxxxxxxx soudu v Xxxxx x rozsudku xx. 5 X 20/2016-78, x xxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, nejsou xxx posuzovanou věc xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. V xxxx xxxx xx xxxxx zdůraznit, xx Xxxxxxx soud v Xxxxx z xxxxxxxx xxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxx posuzoval xxxxx Xxxxxxxxxxxx financí, nikoliv xxxxx Generálního xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x zabýval xx především xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Nadto xxxxxxxxxx xxxx xxx xxx xxxxxxx, xxx xxx xxxxx xxxxx sp. xx. Xx. XX 19/17, takže xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx (prostřednictvím xxxxxxxxxxx xxxxxxx XXX) xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx §72 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx (tiskopisy xxxxxxxx Ministerstvo xxxxxxx, xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx). Důležité je x xx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx Městského xxxxx x Xxxxx „nijak xxxxxxx xxxxxxxxxx do xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx“, xxxxx xx základních xxxx daňových subjektů xxxxxxxxxx xxxxxxxx pořádkem. Xxx xxxxx o xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx a xxxxxxxx subjekty srovnatelnou xxxx. se xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx Xxxxxxx xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx na xxxxxxxxx správnost x xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx nevnímal xxx xxxxxxxxxx, x xxxxx nebyl xxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx. X povinné xxxxxxxxx, jež je, xxx bylo xxxx xxxxxxxxxx, těsně xxxxxx x obsahem podání, xxx o zcela xxxxxxxx situaci (xxxxxxx xx xxxxxxxx i Xxxxxxx soud x Xxxxx x rozsudku xx xxx 31.5.2019, xx. 48 Xx 19/2017-87, když xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxxxxx formátu XXX, x xxxxxx považoval xxxxxx „xxxxxxxx xxxx“ xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xx nikoli „plnokrevnou“ xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxx formu xxxxxxxx předpisu).
[71] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx, xx xxxxx GFŘ-D-24 xxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxxxx xxxxxxxxx Finanční xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx x xxx xxxx xxxxx zástupci xxxxxxxxxxx x řízení před xxxxxxxx xxxxxx. X xxxxxxx xx absenci xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxx autora, xxxxx x xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxxxxx k xxxx, aby xx xxxx xxxxxxxxxxx právním xxxxxxxxx, xxxxx je xxxxxx xxxxxxx.
[72] Obecně x xxxxxxxxxxx x xxx. „X“ pokyny xx také nutné xxxxxxxxxxx judikaturu Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx jsou vydávány xxxx interní normativní xxxx (xxxxxxx normativní xxxxxxxx) x xxx xxxxxxx daně představují xxxxx xxxxxxxxxxx orgánu (xxxx. xxxxxxxx xx xxx 25.10.2006, xx. 8 Afs 3/2005-59). X rozsudku xx xxx 17.12.2009, xx. 7 Xxx 111/2007-82, Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, že „pokyny xxxx ‚D‘ nejsou xxxxxx závazným právním xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxx, xx znaky xxxxxxxx xxxxxxxx vůbec xxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxx publikovány xxxxxxxxxxx xxxxxx ve Xxxxxx zákonů), x xxxxxx xxxxx, že xxxxxxxxxxxx xxxxxxx nebylo x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Pokyny xxxx ‚X‘ vydává ministerstvo xxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxx výkladu jednotlivých xxxxxxxxxx xxxxxxxx zákonů xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx x pro xxxxxxx představují xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.“ Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx u xxxxxx xxxx „D“ xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx vůči xxxxxxxxx xxxxxx. I xxxx Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx označování xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx, v xxxxxxx se xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx x čl. 1 xxxx. 1 Xxxxxx) xx xxxxxxxx žádoucí xxxxxxxxxx je tak, xxx nemátly adresáty xxxxx a označením xx xxxxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxx pojmenování xxxxxxxx předpisu xxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx obecně xxxxxx, v xxxx xxxx označení xxxxx xxxxxxxxx pro interní xxxxxxxx xxxxxxxxxx k xxxxxx, xxxxx popsaným xxxxxxxxxxx, xxxxx pravidla xxxxxxxxx xxxxxxxxx datové xxxxxx xxxx.
[73] Z xxxxxxxxx důvodů xx xxxxx důsledně xxxxx x na xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx náležitě xxxxxxxxxx. Xxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx prospěch xxxxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxx xxxx xxxxxxxxx x úřední xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx, co xx právem, xxx xxxx xx xxx (x do xxx) xx to právem. Xxxxxxxx tedy xxxxx xxxxxx zjistit, jaká xxxx xxxxx x xxxxxxxxxx v xxxxxxx xxxx. Xxxxxxx soud xxxxxx úpravu xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxx x Sbírce xxxxxx xxxxxxxxx pod xxxxx xxxxxxxx z xxxxx xxxxxxxx státu (čl. 1 xxxx. 1 Xxxxxx), a to xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx právní xxx. „Xxxxxxx xxxx povinnosti xx nezbytným xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx“ (xxxxx xx. xx. Xx. XX 7/03). X xxxxxxx xx xxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx proces xxxxxxx (x xxxx xx xxxxxxx formalizovaný xxxx v xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx) x xx jej xxxxx xxxxx x tomu xxxxxxxxx. V xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxxxx. X xxxxxx na xxxxxxxxxxxx stránku je xx možné jen xxxxx, xxx se xxx abstraktní xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxx případě nachází. Xxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx subjekty xxxxxx x konkrétní xxx, xx tak xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx stránky vést x xxxxxxxxxxx xxxxxxx x jejích xxxxxxx x xxxx. Xx xx xxxx, xxxxx xxxxxxxx oslabuje možnosti xxxxxx kontroly, jíž xxxxxx proporcionality xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, x jako xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx.
[74] X současné xxxx je xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxx XXXX xxxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x. 457/2020 Sb., o xxxxxxxxxxxxx podáních xxx xxx x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xx 1.1.2021 (xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxx). Xxx xxxxx, xx xxx v xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxx vyhlášky prostřednictvím xxxxxxxx Ministerstva xxxxxxx x. 358/2021 Xx. xxxxxxxxxx Xxxxxxxx veřejného xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xx xx x xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxx; xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxx spekulovat, proč xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx k xxxx x xxxxxxx xxxxxxx vyhláška xxxxxx xx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx nepamatuje, xxxxxx xx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx datové xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx (xxx xxxx. xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x XXX xxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx, které xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxxx a struktuře, x xxxxxxx č. 5 xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx).
[75] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxx právní xxxxx xxxxxxxxxx. Jelikož xx xxxxxxxx elektronického xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x dani x xxxxxxx hodnoty xxxxxxx x zároveň xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx jeho xxxxxx xxx, že xxxxxxxx pravidla, xxx xxxxxxx nedodržení xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx, musí xxx xxxxxxxxx stanovena xxxxxxx předpisem, aby xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx ředitelství takový xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xxxxx x xxxx nebylo xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx XXX-X-24, xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxx zákona (XXXX) zveřejněn, ale xx x xxxxxxx x xxxxxxxx právními xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, tedy xx Xxxxxx zákonů.
III.D) Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx na xxxxxxxxxxxx xxxxxx
[76] Xxxxxxx xxxxx XXX-X-24 nebyl xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxx stanovené xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxx xxxx xxxxxx posouzeno xxxx xxxxxxxx. Bylo xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxx dle §74 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxx xxxxxxxx, je xxxxxxxxxx x uložení xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx rozhodnou xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx.
[77] Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxx vážil, xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx od xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x rozhodnutí Nejvyššího xxxxxxxxx soudu, konkrétně x rozsudku ze xxx 29.7.2021, čj. 3 Xxx 409/2019-34. X xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx x odkazem xx xxxxx xx. zn. Xx. ÚS 19/17 xxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx jako xxxxxxxxx, xx třeba, xxx jeho xxxxx xxx xxxxxxxx právním xxxxxxxxx. Třetí senát xxxxxxxxxxx, že nález xx. zn. Pl. XX 19/17 se xxxxxx kontrolního xxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx Ústavní soud xxxxxxx x xxxxxx xx. xx. Xx. XX 32/15, xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx. Xxxxxxx soud xxxx xxxxxx §101x odst. 1 XXXX, ale x důvodu chybějící xxxxxxxxxxx xxxxxx rozsahu xxxxx požadovaných x xxxxxxxxxx hlášení. Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xx rozsudek Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 16.12.2020, xx. 6 Afs 205/2020-32.
[78] Xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx výslovně xxxxxx xxxxx, xxxxx by xx xxxxx právní xxxxxx xxxxxxxx v xxxxx xxxxxx, xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx tedy xxxxxxxx x implicitní xxxxxx xxxxx, který xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxx soud xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx se xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx nikoliv x xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx datové xxxxxx.
[79] X když xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x přiléhavosti xxxxxx xx. zn. Xx. ÚS 19/17 xx xxx xxxxxx xxxxxx, xxxx úvahy xx v xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx kontrolního xxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxxx kontrolního xxxxxxx nález xx. xx. Pl. XX 19/17 skutečně neposuzoval, x xxx lze xx xxxxxx senátem xxxxxxxxx.
[80] Nejvyšší xxxxxxx xxxx naopak xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx nálezu xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. X xxxx xxxxxx xx xxxx xxxxx senát xxxxxxxx nevyjádřil, x xxxxxxxxxxx xxxxxx xx. xx. Xx. ÚS 19/17 tedy nevyloučil. Xxxxxxx xx ani xxxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxx xx byl xxxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. X xxxx důvodu xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxxxxxx xxxxxx dospěla x xxxxxxx literatura (Xüxx, X.; Xxxxxxxx, X. x kol. Xxxxxx xxx xxxxxxx. Xxxxxxxx. Praha: Wolters Xxxxxx, 2019, x. 112).
[81] X xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že Xxxxxxx xxxx neshledal xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx však neposuzoval xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx §101x XXXX. Pouze xxxxxxxx, xxxxxx xxx xxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx §101x odst. 3 XXXX xxx stěžovatele xxxxxxx.
[82] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx na xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx stěžovatele, xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx hlášení x xxx uváděných xxxxxx xxxxxxxxxxxxx požadavkem. Xxxxxxxxxx v předmětném xxxxxxxxxx hlášení měl xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx řádků. X xxxxxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daňovým xxxxxxxx, xx v xxxxx kontextu xxxx xxxxxxx.