Právní věta
I. Pokud x důvodu, xx xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx §148 xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xxxx ztratil pravomoc xxxxxxxx subjektu xxx xxxxxxxx, xxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností xxxxxxxx xx této xxxx xxxxxxxxx zákonem zamýšlený xxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx vydání xxxxxxxxxx, xxxxxx se xxx xxxxxxxxx. Xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx právní xxxxxxxx x xx xx xxx třeba hledět, xxxx by nebyl xxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx daně pak xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxx daňové xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §140 xxxx. 1 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx. X takovému vyměření xx správce daně xxxxxxx xxxxxxxxxx.
XX. Xxxx xxxxx, aby xx xxxxxx období xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx nárok xxx xx xxxx x vratitelného xxxxxxxxx xxxxx §155 odst. 5 daňového řádu, xxx xx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxx §254 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx nároky se xxxxxxxx xxxxxxxx – xxxx xxxxx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxx x xxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx úrok podle §155 xxxx. 5 xxxxxxxx řádu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx náhradu xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx s xxxxx xxxxxxxx vyměřením nadměrného xxxxxxx, xxxx podle §254 odst. 1 xxxxxxxx řádu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (nezákonným) xxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: č. 3565/2017 Xx. NSS; xxxxxx Ústavního xxxxx x. 5/2007 Sb. XX (xx. zn. XX. XX 493/05), x. 39/2011 Xx. XX (sp. xx. X. XX 3244/09) x č. 271/2016 Xx.; xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxx xx xxx 20.11.1995, Pressos Compania Xxxxxxx S.A. x xxxxx proti Xxxxxx (xxxxxxxx x. 17849/91).
Věc: XXX Xxxxxxxxx, s. x. x., xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ředitelství x přiznání úroku x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxx pro Xxxxxxxxxxx xxxx (xxxx xxx „xxxxxxx daně“) xxxxxxx xxx 25.6.2018 ve xxxx žádosti xxxxxxxxx x přiznání xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §254 xxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2020 xxx, xx xxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx odvolání, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxx 15.7.2019 xxxxxx. Xxxxx žalovaného xxxxxxx xxxx postupoval x souladu x xxxxxxx Ústavního xxxxx xx xxx 10.3.2011, xx. xx. I. XX 3244/09, x. 39/2011 Xx. XX. Xxxxxxxxx uplatňovala nadměrný xxxxxxx xx XXX xx xxxxxxxxx období xxxxx 2012. X xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx. Xx XXX xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxx xxxxx pohlížet xxxx xx xxx xxxxxxxxxx v souladu x tvrzením xxxxxxxxx, xxxx xxxx xx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxx xx xx xxxxxxx xxxxxxxxx. Za xxxxx vyměření daně xx x xxxxxxx x §140 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx 30.11.2012, tedy xxx, xxx xxxx xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx došlo x xxxx předcházejícímu vydání xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx hledět xxx, xxxx by xxxx xxxxxxxxxx na xxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxx předpokládá §254 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxxx naplněna podmínka xxx xxxxxxxx xxxxx x neoprávněného xxxxxxx xxxxxxx xxxx, která xxxxxxx x existenci xxxxxx uhrazené xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxxxx, xxxxx bylo xxxxxxx xxxx změněno pro xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxx xxxx prohlášeno xx xxxxxxx. X xxxxx „xxxxxxxxxx“ xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx nutné xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx byl xxxxxxxxx xxxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx x tomu xxxxxxxxx zákonem.
Proti xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podala xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx Krajský xxxx x Xxxxx xxxxxx rozsudkem xx xxx 25.2.2021, xx. 43 Xx 32/2019-46.
Xxxxxxx xxxx xxxxx, že x judikatury Xxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx XXX xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx peněžitými xxxxxxxx xxxx nahrazeny xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxx xxxx, z xxxxxxx xxxxx povinné x xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx rozdíl xxxx opožděným xxxxxxxx, xx kterému xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx stanovené xxxxx, x xxxxxxxxx vrácením, xx kterému došlo x xxxxxx xxxxxxxxx xxxx, jež xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx protiprávně xxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xxx x době vydání xxxxxxxxxx rozhodnutí xxxx x xxxxxx odpovídající xxxxxxxxxxxx nadměrnému xxxxxxx xxx xxxxxxx pravomocným xxxxxxxxxxx správce daně, x xx x xx xxxxxx po xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 13.1.2014, xxxxx xxx následně xxxxxx rozhodnutím xxxxxxxxxx xx dne 7.5.2018. Xxxxxxxxx xxxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx období xxxx xxxx žalobkyni již xxxxxxxxxxxx. Pokud xxx x úrok xx xxx 31.12.2012, důvodem xxxx xxxxxxxx v xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx výměr xx xxx 13.1.2014, od xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx nárok xx xxxx dle §254 xxxx. 1 daňového xxxx, ale xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx x žalovaný xxxxx xxxxxxxxx soudu nepochybili, xxxxxxxx x xxxxxxx, xxx xxx platební xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx uplynutí xxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx, vycházejíce x xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx. zn. X. ÚS 3244/09, xxxxxxx x xxxxxx, xx je třeba xx zadržovaný xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx jako xx xxxxxxxx xx xxxx tvrzené žalobkyní xxxx, xxx xxxxxxx xxxx došlo xxxxxx xxxxxxxx (§140 xxxx. 2 daňového xxxx). Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx být xxxxxxxxx xxxxxx do 30 xxx xx xxxxxxxx xxx §105 odst. 1 xxxxxx č. 235/2004 Sb., o xxxx z xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxx x vratitelného xxxxxxxxx xxx §155 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx ode xxx xxxxxxxxxxxxx xx marném xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx subjektu xxxxxx xxxxxxx úrok x xxxxxxxxxxxxx jednání xxxxxxx xxxx xxx §254 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxx xxx xxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxx xxxxxx xx 30 xxx xx doručení xxxxxxxx xxxxxxxx, a xx xxxxx xxxx xxx již xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx §155 xxxx. 5 xxxxxxxx řádu, xxxxxx xxxxx na jeho xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx po xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Postup xxxxxxxx xxxxxx byl x xxxxxxx xx xxxxxx Xxxxxxxxxx správního x Ústavního xxxxx. Xxxxxxxx práva xxxxxxxx xxx xxxxx k xxxx žalobkyně, xxx xxxx nemožnost xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xx jeho vyplacení xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx §155 odst. 5 daňového xxxx, xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx jako x případě xxxxx xxx §254 xxxx. 1 daňového řádu.
Proti xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxx žalobkyně (stěžovatelka) xxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx uvedla, xx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx úrok xxxxx §155 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx a xxxxxxxx jej xx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxxxx s xxxxxx xxxxx §254 xxxxxxxx xxxx. Xxxxx tomu xxxxxxxx, xx xx xxxxx xxxxx krajského xxxxx, že x xxxxx obou xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx, xx smyslem úroku xx xxxxxxxxxx omezení xxxxxxxxx s (v xxxxx případě) xxxxxxxxx xxxxxxxx. Oba úroky xxxx xxx xxx „xxxxxxx“ xx xxxxxxx xxxxx, xxxxx stěžovatelce xxxxxxx, xxxxx §254 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx 31.12.2020. Xxxxxxxx xxxxx xx xxx xxxxxx xxxx nezjišťuje, x xxxxx xxxxx přijmout xxxxx, xx xxxxx xx jiná než xxxxxxxx úrok. Xxx xxxxxxxx xxxxx je xxx podstatné jen xx, zda xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxx vznik. Xxxxx xxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxx §254 xxxxxxxx řádu xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxx xxxx x x ní x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx kasační xxxxxxxx xxxxxx.
X ODŮVODNĚNÍ:
(…) [19] X xxxxxxxxx xxxxxx věci Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx stěžovatelky xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx týkající xx xxxxxx nároku xxxxxxxxxxxx xx xxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §254 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx.
[20] Podle xx. 183 směrnice Rady 2006/112/XX o xxxxxxxxx xxxxxxx daně z xxxxxxx hodnoty, xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxx buď xxxxxxx nadměrný odpočet xxxx do xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxx xxx v souladu x xxxxxxxxxx, které xxxx xxxxxxx. Xxxxx §105 xxxx. 1 xxxx první zákona x dani x xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2020, xxxxxxx-xx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx 100 Xx, vrátí se xxxxxx xxx xxxxxxx xx 30 dnů xx xxxxxxxx nadměrného xxxxxxx.
[21] Podle §254 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, xxxxx-xx ke xxxxxxx, změně xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx x xxxxxx nezákonnosti xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx úředního postupu xxxxxxx daně, xxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxx x částky, která xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx x souvislosti x xxxxx rozhodnutím, který xxxxxxxx ročně výši xxxx sazby stanovené Xxxxxx národní xxxxxx, xxxxxxx x 14 xxxxxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxx xxxxx xxx xxxxxxxxxxx kalendářního xxxxxxxx, x to xxx xxx xxxxxxxxxxxxx po xxx splatnosti nesprávně xxxxxxxxx daně, xxxx xxxxx-xx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxx xxx xxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx 5 téhož xxxxxxxxxx xxxxx postupu xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx 1 až 4 je xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §159; xxxxx rozhodnutí x xxxx xxxxxxx xx xxx xxxxxxx.
[22] Podle §155 xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx, xx-xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx přeplatek xx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx 3 xxxx xx xxxxx xxxxxxxxx zákonem xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx repo xxxxx xxxxxxxxx Českou xxxxxxx xxxxxx, zvýšené x 14 xxxxxxxxxxx xxxx, platné pro xxxxx den xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx ode xxx xxxxxxxxxxxxx xx xxx, xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx lhůta pro xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxx xxxx xxxxxxxxx daňovému xxxxxxxx. Xxxx se xxxxxxxx, xxxxxxxxxxx-xx 100 Kč. X výši xxxxx xxxxxxxx správce xxxx xxxxxxxxxxx xx vrácení xxxxxx přeplatku; §254 xxxx. 3 a 6 se xxxxxxx xxxxxxx.
[23] Podle §140 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxxxx-xx xx xxxxxxxxxx xxx xx xxxx tvrzené daňovým xxxxxxxxx, správce daně xxxxxx daňovému xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx oznamovat xxxxxxxxx xxxxxxx; xx xxxxxxx, pokud xxx xxxxxxx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx zahájena xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx daně xxxxxx xx xxxxx. Xxxxx xxxxxxxx 2 xxxxx xxxxxxxxx za den xxxxxxxx xxxxxxxxxx výměru xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx den xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx přiznání xxxx xxxxxxxxxx, x bylo-li xxxxxx přiznání xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx, kdy došlo xxxxxxx xxxx.
[24] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xx v xxxx xxxxxxxxxx xxxx xx neuplatní §254a xxxxxxxx xxxx, xxxx xxx xx tohoto xxxxxxxx xxxxxxx s xxxxxxxxx xx 1.1.2015 xxxxxxx x. 267/2014 Xx., a xxx xxxxxx xxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 25.9.2014, čj. 7 Xxx 3/2013-34, Xxxxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxx usnesení ze xxx 5.11.2014, čj. 7 Xxx 3/2013-47.
[25] X xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx, xx x xxxxxxx xx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx odpočet nebyl xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx vyměřen xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností x širším slova xxxxxx, xxxx xxx xx světle již xxxxxxxxxx nálezu Xxxxxxxxx xxxxx xx. xx. X. ÚS 3244/09 xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx by xxxxx xxxxx zahájen, xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xx daň xxxxxxxxxx stěžovatelce xxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxx xx byla stanovena x souladu x xxxxxxx xxxxxxx stěžovatelky xxxxx §140 xxxx. 1 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx, což xx také xxxxxxx, xxxx xxx stěžovatelce xxxxxxx xxxx z xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxx dne xx xxxxxxxxxx nadměrného xxxxxxx, xxxxxxx xx xx xxxxxxxxxx nejdříve xxxxxxxxxxx xx xxxx Kordárna x xxxxxxx zákonem xxxxxxxxx xxxx, po xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx „bezplatně“ xxxxxxxxxx xxxxx daňových xxxxxxxx xx nadměrný xxxxxxx.
[26] Xxxxxx postup xxxxxxx xxxx, aprobovaný xxxxxxxxx x krajským xxxxxx, xxxxxx shledává xxxxxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxx xxxxxx xx totiž x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx sp. zn. X. ÚS 3244/09, xxxxx xxxxxxx „pokud xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx předpokládaným x xxxxxxxx xxxxxxxx, tedy xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x to x xxxx xxxxxx, že xxxxxxxx prekluzivní lhůta x xxxxxxxx daně, xxx je nastolena xxxxxxx, jako by xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, neboť xxxx žádné xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx“. Xx pravdou, xx Xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxx xxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx stanovení xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx řízení (xxxx xxxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx) xx xxxxx xxx stanovení daně, xx xxxxxxxxx xxxxxx x. 337/1992 Sb., x xxxxxx daní x xxxxxxxx, xxxxx xxx x xxxxxxxxx xx 1.1.2011 nahrazen xxxxxxx řádem. Xxxxxxx xxxx xxxx v xxxxxxxxx nálezu xxxxx: „Xx xxxxxx xx xxxxxx č. 337/1992 Xx. xxxxxxxx do 31.12.2010 xxxx xxxx xxxxxx xxx x xxxxxxxxx ode xxx 1.1.2011 výslovně xxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxx vytýkací řízení) xx překážkou xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx §140 odst. 1 zákona x. 280/2009 Sb. nebylo (x ani být xxxxxxx) předmětem xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx Xxxxxxx soud xxxxxxxx xx x hlediska xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxx xxxxxx, že xxxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xx také x xxxxxx ustanovení xxxxx xxxxxxxxx. Z xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx zjevné, že xxxxxxxxxxx xxxxxxx do §140 xxxx. 1 xxxxxx x. 280/2009 Xx. dosavadní judikaturu Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx x xxxxx xxxxxxxx §46 xxxx. 5 zákona x. 337/1992 Xx., xxxx xx xxxxxx xxxx odstraněna mezera x zákoně – xxxx xxxx, xxx xxxx právně xxxxxxxxx xxxxxxx, za které xxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx lhůtě xxx vůbec xxxxxxxx, xxxx xxxx dána xxxxxxxxx pravomocného xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx, jak xxxxx předpokládá, se xxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxx, xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx postupu x odstranění pochybností xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.“
[27] Xxxxxxxx správní xxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx způsobem, xxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx §140 odst. 1 xxxxxxxx xxxx, jemuž xxxx xx xxxxxxxx xxx skutečnost, xx xx větě první xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx výslovně xxxxxxxx xxxxxxx konkludentního vyměření xxxx v xxxxxxx, xx byl zahájen xxxxxx k odstranění xxxxxxxxxxx. X ohledem xx výslovné xxxxxxxxx xxxxxxxx konkludentního xxxxxxxx xxxx, xxx-xx xxxxxxx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, čímž xx xxxxxx řád xxxx xx xxxxxx o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxx Ústavního xxxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx rozvést.
[28] Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx daně xx xxxxxxxx předpisů xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx k včasnému xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx x x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx situaci, xxx xx xxxxxx xxxxxxxx zanikají x xxxxxx povinnosti, xxxxx, xxxxxxx xxxxx xxx x povinnost xxxxxxxxxx, xxxx po xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxx xxxxxx x určitými xxxxxxxx (xxxx. xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 11.1.2007, xx. xx. XX. XX 493/05, x. 5/2007 Xx. XX).
[29] Vede-li xxxxxxx daně postup x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx domnívá, xx xxx xxxx xxxxxxx subjektem xxxxxxx xxxxxxx od xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, x xx stanovené xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, musí xx xxx k xxxx xxxxxxx xxxx.
[30] Pokud xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxxx, jde to x tíži xxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx subjektu xx xxxxxxxx xxx x míře xxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxx – přinejmenším xxxxxxxxxx – xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx, avšak xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx případě xxxx xxx „nicotný“ x xxx xxxxxx, že xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx daňového subjektu xxxxx xxx negativní xxxx – majetkovou xxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx. Xx xxxxx xxxxxxxxx, xx právo xxx xxxxxxxxx i xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx subjekt xxxxxx xxx nesprávně xxxxx a xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx-xx by xxxxx x xxxx xxxxxxxx, by xxxx x xxxxxxxx xxxx xxx rámec xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Důsledkem „xxxxxxxxxx“ xxxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností v xxxxxxx, xx není xxxxxxxx xxxxx x xxxx, xxxx xxxx xxx xxxxx i xxxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxx xxxxxxx. Ta xx xxxx legitimizována xxx, xx správci xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx k patřičné xxxxxxx daňovým xxxxxxxxx (xxxxxxxxxx nesprávně) tvrzené xxxxxx xxxxxxxxxx.
[31] X xxxxxxxxx efektu xx xxxxx dospět x x xxxxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx uplatňuje xxxxx xx xxxxxxx xxxx, xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx XXX. X zde xx xxxx xxxxxx povinnosti („xxxxxxxxx“ ve xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxx) xxxxxxx odvíjí xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. V xxxxxxx xxxxxxx by xx, xx by xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, však xxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx nejen hodnota, x xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxx x xxxxxxx, o xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx nezvýší, ačkoliv xx xxxx xxxxxxx xxx podle xxxxxx xxxxx, xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx mu xxxxx xxxxx xxxxxxx (xxxx. xxxx. rozsudek XXXX xx xxx 20.11.1995, Xxxxxxx Xxxxxxxx Naviera X.X. x xxxxx xxxxx Xxxxxx, stížnost x. 17849/91, body 29 xx 32). Xxxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx tvrzení xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xx xxxxx na vrácení xxxx, „xxxxxxxx“, xx xxxxxxxxxxxxx nepřípustný xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx rovné xxxxxxxxx xx vztahu x xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxxx jednu xxxxxxx (daňové xxxxxxxx, xxxxxx byl xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx) xxxx jinou xxxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx odpočet), aniž xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx důvody xxx xxxxxxxxx rozdílný xxxxxxx (xxxx. xxxxx XX xx xxx 28.6.2016, sp. zn. Xx. XX 18/15, x. 271/2016 Sb.). Xx je nepřípustné.
[32] Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xx. xx. I. XX 3244/09 se xxxxx musí x xxxxxxxxxxxx xxxxxx vztahovat x x §140 xxxx. 1 daňového xxxx, přestože toto xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx konkludentního xxxxxxxx xxxx x případě, xx byl xxxxxxx xxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx. Xxxxx zde xxxxxxxxxxx, že xxxxx xxxxxxx daně xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx závěru o xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx – xxx x xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx x xxxxxx, xx přetrvaly. Xxxxxxxxx xxx vyměření xxxx xx xxx xxxxx tento závěr x xxx, xxxxxx xxxxxx se xxxxxxxx xxxxxxxxxxx správce xxxx. Xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx správce xxxx xxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxx stanoví xxx xx xxxx, xxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx povinnosti xxxxxxxx xxxxxxxx. S xxxxxxx xx xx xx xxxxxxxx, aby xxxxxx xxxxxxx daně, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx daně, xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx subjekt xxx xxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx je xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx rozhodnutí x xxxxxxxxx daně (xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx) a xxxxx xx daňovému subjektu xxxxxxx.
[33] Xxx xxx xxxxx xxxxxxxxx zákonem xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxx k zákonem xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx zahájení xxxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx, a xxxx x xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, x čímž xx xxxxxx i xxxxxxxx xxxxxxx k odstranění xxxxxxxxxxx – xxxxx xxx správce xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxxxx, které xx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxx xxxxx x postupu pokračovat. Xxxxx tedy z xxxxxx, že xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx §148 xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxxx pravomoc xxxxxxxx xxxxxxxx daň xxxxxxxx, xx xxxxxx, že xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx nesplnil xxxxxxx xxxxxxxxx účel, xxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxx k závěru xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxxx x daňovém xxxxxx, který xx xxxxxxxx byl xxxxxxxxx xxx vydání rozhodnutí, xxxxxx xx xxx xxxxxxxxx.
[34] V takovém xxxxxxx xxxx postup x odstranění pochybností xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxx existenci xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx vyměření xxxx, x na xxxxxx x odstranění pochybností xx potřeba xxxxxx, xxxx xx xxxxx xxxxx zahájen, xxxxx x takovém xxxxxxx xxxxxxxxxx jiný podklad xxx stanovení daně, xxx xx daňové xxxxxxx samotného daňového xxxxxxxx. Xxxxxxx však xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx daně x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxxx §140 odst. 1 xxxx první xxxxxxxx xxxx. X xxxxxxxx xxxxxxxx xx také xxxxxxx daně xxxxxxx xxxxxxxxxx. Podle Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx výklad možný, xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx nedává xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, avšak xxxxxxxxx ústavně xxxxxxxxx xxxxxx zákona xxxxxxx xxxx v xxxxxxx x jeho xxxxxxxxx xxxxxx.
[35] Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx x x xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx zásady xxxxxx daní x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx. Správce xxxx xx x uplatnění xxxxx pravomocí xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xx daňový xxxxxxx povinen xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx na xxxx. Xx vyčerpání xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx však xxx xxxxxx mít xxxxxxxxx uplatňování pravomocí xxxxxxxx daně, xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx výsledku, na xxxxxx subjekt xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx na xxxxxxx xxxx xx xxxxx třeba xxxxxxx xxxxxxxxxxxx x „xxxxxxxxxxx“ x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx „xxxxxx“ xxxxx xxxxxxxx x §140 xxxx. 2 daňového xxxx. X xxxx xxx xxx xxxxx, xx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx x takovém případě xxxxxx xxx xxx xxx po splatnosti xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xx po xxxxxxxx xxxx, xx xxxxxx xxxx správce xxxx „xxxxxxxxx“ xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx odpočet, jako xx xxxx v xxxxxxx xxxxx z xxxxxxxx xxxxxxx podle §254x daňového xxxx, x před xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx Xxxxxxxx, xxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xx stanovuje xxx, které xx xxxxxxxx xxx nezákonnost xxxxxxx, xxxx xx xxxx x xxxxxxx xxxxx x nezákonného xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §254 odst. 1 daňového xxxx.
[36] Xxxxxx správce daně x xxxxxxxxxx, aprobovaný xxxxxxxx xxxxxx, byl x xxxxxxx se xxxxxxx, xxxx. judikaturou Xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxx xxx přiznání xxxxx x xxxxxxxxxxx postupu xxxxxxx daně xxxxx §254 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx v xxxx projednávané xxxx xxxxxxx xxxxx. X xxxxx ohledu se Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx závěry xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx. Koncepce xxxxx x vratitelného přeplatku x x xxxxxxxxxxx xxxxxxx správce xxxx xx xxxxxxxxx xxx, xx xx xxx xxxxxx xxxxxxxx vylučují, xxx slouží x xxxxxxxxx xxxxx. Oba xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx paušalizovaná xxxxxxx xxxxx. Zatímco však xxxx xxxxx §155 xxxx. 5 (x xx 1.1.2015 xxxx xxxxx §254x) daňového xxxx je koncipován xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x prodlení xxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx x dalších xxxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxx xx xxxxxxx, xxxx xxxxx §254 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xx koncipován xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx nesprávným xxxxxxx postupem xxxxxxx xxxx (xxxx. xxxxxxxx XXX xx dne 28.2.2017, xx. 2 Xxx 15/2017-23, x. 3565/2017 Xx. NSS).
[37] Xxx xx tedy xxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx daně xxxxxxxxxx x xxxxxxx xx zákonem, xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx „xxxxxxxxx“ časový xxxxx, xxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxx xx skutečnost, že xxxxxxxx lhůta xxx xxxxxxxxx xxxx, aniž xx xxxxx x xxxxxxxx xxxx pravomocným xxxxxxxxxxx správce daně, xxxxxx xxxxxxxxx ústavně xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx x odstranění pochybností xxxxx xxx zahájen, xx. že xxx „xxxxxxx“. X xxxxxxx xxxxxxx pak xxxxxxx xxx vznik újmy, x xxxxx paušalizované xxxxxxx xx xxx xxxxxxx xxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx být xxxxxxxxx xxxxxxxxxx správce xxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxxxx stanoven x xxxxxxx x xxxxxxxx stěžovatelky.
[38] Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxx xxxxxxx, že xxxx xxxxx, aby xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxx xxxx z vratitelného xxxxxxxxx, xxx úrok x nezákonného xxxxxxx xxxxxxx xxxx, neboť xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx vylučují – xxxx totiž xxxxxxx xxxx, ale xxxxx x xxxx x xxxxxx skutkových xxxxxx. Xxxxxxx postup xxxxxxxx xxxxxx žádným xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx práv xxxxxxxxxxxx. Způsob, xxxxx xxx úrok xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx odpočtu xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx stěžovatelce nejvyšší xxxxxx xxxx náhrady xxxxx, xxxx xxxxx xxxxxxxxx – xx xxxxxx xxxxx úroku xxxxx §155 xxxx. 5 i §254 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx byl xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx, v nichž xx lze xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxx možnou xxxx. Námitka xxxxxxxxxxxx xx tak nedůvodná.