Právní xxxx
Xxxxxxx-xx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx (§2455 x xxxx. občanského zákoníku) xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx dluhopisů x xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx není poskytnutí xxxxx (xxxx. xxxxxxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx s xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x emise xxxxxxxxx xx investorů (xxxxx nejsou x xxxxxxxxxx spojenými xxxxxxx), xxx úroky x xxxxx emitovaných dluhopisů, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx komisionáře, xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx. Xxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx nástroj.
Prejudikatura: x. 2677/2012 Xx. NSS.
Věc: XXX Xxxxxx Litoměřice, x. r. x., xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x daň x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx.
Xxxxxxxx xxxx xxx Xxxxxxxxxxxx xxxx (xxxx xxx „správce xxxx“) xxxxxxxxxx platebním výměrem xx xxx 22.5.2020 xxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxx provedené xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx daň x příjmů xxxxxxxxxxx xxxx xx zdaňovací xxxxxx xx 1.1.2014 xx 31.12.2014 xxxxx x 2 346 310 Xx x xxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx vznikla xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxx 469 262 Xx. Xxxxx tomuto xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx rozhodnutím xx xxx 13.5.2021 xxxxxx.
Xxxxxxx x žalobě namítal, xx aplikace xxxxx xxxxx kapitalizace na xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxx s xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x rovněž xx smyslem x xxxxxx tohoto xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx nástroje mezi xxxxxxxxx xxxxxxx nebyla xxxxxxxx, financování xxxx xxxx xxxxxxx. Dovozováním xxxxxxxxx dvou xxxxxxxxxxx xxxxxxxx vztahů xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxx úvěrového xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx být xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx pouze xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxx pohledávka, xxxx x xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, nikoliv xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxx zavázán xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx vztahu x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx dluhopisů xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx. Vztah xxxx xxxxxxxxxxxx x komitenty xxxx xxxxxx možné xxxxxxxxx xx úvěrový xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxxx byla xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx x účetnictví. Postup xxx x xxxxxxx xx xxxxxxx x. 190/2004 Xx., o xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx emisní xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, stejně xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx smlouvy.
Podle xxxxxxxxxx xxx výklad xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx smlouvy předestřený xxxxxxxx v xxxxxxx x jejím xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx považoval xxxxxxxx prostředky xx xxxxxxxxxxx komitentovi za xxxxxxx finanční xxxxxxx, xx nějž xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx kapitalizace. Převedením xxxxxxxxxx z emitovaných xxxxxxxxx na jiné xxxxxx jednotky xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx x dluhopisů emitentovi xxxxxxxx x u xxxx účetní xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx závazkový xxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx x titulu xxxxxxxxx. Okolnost, že xxxxxxxxxx jednal na xxxx komitenta, xxxx xxxxxx vnitřní věcí xxxxxxxxxx skupiny xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx obdržel xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx zobrazit xxxxx xxxxxxxxxx z xxxxx xxxxxxxxx, a xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx finanční xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxx xxxxxxx o xxxxxxx x xxxxxxxxx.
Xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx, že x xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx osoba emitenta, xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxx zastoupení xx charakteristickým xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Charakter xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxx pro xxxxxx, xxx pro xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx bylo xxxxx posuzovat vztah xxxx komitentem a xxxxx xxxxxxx, nikoli xxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxx, xxxxx ten xxxxxxxxxxx pouze xxxxxxxx, xxxxxx přímo xxxxxxx. Xxxxxxxxxx nikdy nepřenechal xxxxxxxxxx finanční prostředky x xx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, že xxxx xxxxxxxxx schválena Xxxxxx xxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxx x Brně rozhodnutí xxxxxxxxxx xxxxxx x xxx mu xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx.
X XXXXXXXXXX:
(…) [15] Relevantní xxxxxxxx okolnosti xxxxxx xxxx účastníky sporné, xxxxxxx pro přehlednost xx xxx krajský xxxx shrnuje. Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx – XXX Retail Xxxxxxxxx XXX, x. x. x., x dále xxxxxxxxxxx CPI Retail Xxxxxxxxx XX, x. x., XXX Xxxxxx Xxxxxxxxx XX, x. x. o., XXX Xxxxxx Xxxxxxxxx X, x. x. x., XXX Xxxxxx Xxxxxxxxx XX, s. x. x., x XXX Xxxxxx Portfolio XXX, x. x. o., (xxxx xxx „xxxxxxxxx“) xxxxxxxx xxx 14.4.2014 xx xxxxxxxxxxx XXX Xxxxxx Portfolio X, x. s., (xxxx xxx „komisionář“) xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx (dále jen „xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx“), xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxx svým xxxxxx, xxxxx xxx x xx účet xxxxxxxxx obstaral emisi xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx investorům xx doby xxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxx 3.3 xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx, x jakých xx xxxxx komitenti x xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx x emise xxxxxxxxx. X bodu 5.2 se komitenti xxxxxxxx xxxxxxxx splnění xxxxx x xxxxxxxxx xxx svých podílů. Xxx xxxx 5.3 xx komitenti xxxxxxxx xxxxxxxxxx zajištění xxxxx x xxxxxxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxx x zřízení xxxxxxxxxx xxxx. Zároveň xx komitenti x xxxx 8 zavázali xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx x dluhopisů x xxx, xx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx finanční xxxxxx xx xxxxxxxx investorů xx xx xxxx 2 000 000 000 Kč. Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x nekotovanou emisi xxxxxxxxx XXXX: XX0003511164, xxxxx xxxxx 25.4.2014, x xxxxxx úrokovým xxxxxxx 5,00 % x.x. splatných 25.10.2019. X bodu X.2x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxx vydány xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx refinancování xxxxxxxxxx xxxxxxxxx emitenta (xxxxxxxxxxx) x jednotlivých xxxxxxxx (xxxxxxxxx) s xxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx jako xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx smlouvy.
[16] Xxxxxx xxxxx je xxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxx xxxxx dluhopisů xxxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx k tomu, xx xxxxxxxxx obdrželi xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx nástroje xx komisionáře, xxxx xxxxxx od třetích xxxx – xxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xx daňovou xxxxxxxxxxx xxxxx x souvisejících xxxxxx dle §25 xxxx. 1 písm. x) XXX.
[17] Podle §25 xxxx. 1 xxxx. x) XXX xx xxxxxx (náklady) xxxxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxxx a udržení xxxxxx xxx daňové xxxxx xxxxx uznat xxxxxxx finanční xxxxxx (xxxxxxx), xxxxxxx se xxx účely tohoto xxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx (náklady), xxxxxx xxxxxx (nákladů) xx xxxxxxxxx, zpracování xxxxx, xxxxxxxx xx záruky, xxxxx je xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxx k dlužníkovi (§23 odst. 7), x to xx xxxx xxxxxxxxxx výdajů (xxxxxxx) x částky, x kterou xxxx xxxxxxxxx finančních xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx období, xx xxx se xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xx-xx xxxxxxxxx úvěrového finančního xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx, nebo xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx nástrojů. X xxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx nástroje xxxxxxxxxx věřitelem je xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx nebo xxxxxx tomuto xxxxxxxx xxxxxx spojenou ve xxxxxx x dlužníkovi, xxxxxxxx se xxx xxxxx tohoto xxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx za xxxxx spojenou ve xxxxxx k xxxxxxxxxx.
[18] Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx. xxxx nízké xxxxxxxxxxxx. Xx stručnosti xxxx ustanovení omezuje xxxxxxx uznatelnost xxxxxxxxxx xxxxxxx x úvěrových xxxxxxxxxx xxxxxxxx, pokud xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx x novele č. 157/1993 Xx., xxxxx xxxx první xxxxxxxxx xxxx xxxxx kapitalizace xx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xx. xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami; xx xx doby xx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx poskytnuté xxxxxxxxxxxx osobami) k xxxxxxxx této nové xxxxxx xxxxx následující: „Xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx tržní xxxxxx xxxx nezávislými xxxxxxxx x značně xxxxxxxxx možnosti xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx snižování xxxxx xxxxxxxx úvěrů, xx xxxxxxx dochází xxxxxxx x případech xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xx většině xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění.“ Xxxxxxx xxxx xxxxxx úpravy xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (viz xxxx. Xxxx, X. Xxxx x xxxxxx. 1. xxx. Xxxxx: C. X. Xxxx, 2021). Xxxxxxx zákonodárce xxxx xxxx zamezit xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx finančních xxxxxxxx [xxx §19 odst. 1 xxxx. xx) XXX] xxxxxxxxx osobami, xx. xxxxxxx přelévání xxxxx x rámci xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx. Citované xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx na situace, xxx skutečně dochází x xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx) x xxxxx xxxxxxxxxxxxx skupiny, xx. nikoliv na xxxxxxx xxxxxxxxx financování xxxxxxxxxxxxx třetími xxxxxxx.
[19] Xxxxxxx xxxx předně xxxxx, že xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx transakcí xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx. Tuto xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xx svých rozsudcích xx xxx 31.3.2004, xx. 5 Xxx 22/2003-55, xx xxx 24.10.2013, čj. 5 Xxx 6/2012-30, xx xx dne 17.1.2008, xx. 9 Xxx 111/2007-102. Xxxxxxx přitom xx xxxxxx materiální xxxxxx. Pro stanovení xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxx typ xxxxxxxxx volili ve xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxx xx xx, xxx je xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx zdanění x xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx v xxx, xxx x xxx xxxx xxxxxx x uzavřeného xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Správce xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx právní xxxx x xxx založený xxxxxx xxxxx, xxx xxxxxx, xxx řádně xxxxxxxx skutkový xxxx xxxxxxxxxxx určil xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxx, xx z hlediska xxxxxxxxxx obsahu xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx podstata x xxxx (viz xxxx. xxxxxxxx NSS xx xxx 25.11.2011, xx. 7 Xxx 40/2011-69, xx dne 11.4.2019, xx. 5 Xxx 22/2017-41, nebo ze xxx 22.2.2017, xx. 3 Xxx 7/2016-45).
[20] Xxxxx xxx x xxxxxxxx ekonomickou podstatu xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, není xxxxxx o xxx, xx xxxxxxx a xxxxxxxxx uzavření komisionářské xxxxxxx x emise x xxxxx dluhopisů xxxx xxxxxx externí xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxx x další xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x cílem xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami, xxxxx xxxxxx tyto xxxxxxxxxx xx třetích xxxx (xxx xxxxx z xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx i xxxxxxxxx dluhopisů), xxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx rozhodnutí xx xxx, xx xx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxx osoby xxxxxxx xx žalobcem). Xxxxxxxxxx transakce tedy x hlediska svého xxxxx xxx na xxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxx, pro xxxxxx xxxxxxxxxxx zakotvil xxxxxxxx xxxxxxxx x §25 xxxx. 1 xxxx. x) ZDP (xxx xxxx). Xxxxxxx xxxx xx xxxxx xx xx, xx xxx x hlediska xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx pod xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xx xxxxxxxxxx xxx xxxxx rozpor xxxx ekonomickým účelem xxxxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx zachycením.
[21] Xxxxx xxx x formálně xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, k xxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx na základě xxxxxxxx komisionářské xxxxxxx x emise xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx a xx účet komitentů.
[22] Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx smlouvy xx xxxxx xxxxxxxx x §2455 x xxxx. XX. Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx se xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx jeho xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, a xxxxxxxx se zavazuje xxxxxxxx xx xxxxxx (§2455 XX). Xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx jménem xx účet xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx tzv. nepřímé xxxxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx, xx xxx xxxxx xxxxx, x níž xxxxxxxxxx xxxxx, může xxx xxxxx komitenta xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxx výsledek xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, nýbrž xxxxxxxxxxx. Xxxxxxx-xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx smlouvy (dále xxx „prováděcí xxxxxxx“), xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx strana komisionář, xxxxxxx xxxxxxxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxx těží xxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxxx uzavření prováděcí xxxxxxx přitom xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx transakcí, xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx zákon xxxxxxx, xx xxxxx x xxxxxxxxxx z xxxxxxxxx smlouvy vznikají xxxxxxxxxxx (xxx §2456 XX), zároveň ze xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx okolností xxxxxxxxx xxxxxx xx třetí xxxxx (§2466 OZ). Xxxxx xxxx jednoduše xxxx, xx by xxx xxxxxxx dva xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx – mezi xxxxx xxxxxx a xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx jedné x xxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxx. Xxxxx xxx xxxxxxx xxxx x §2464 OZ, xxxxx xxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx vlastnické xxxxx xxxxx z xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxx, xx x xxx tato xxxxx xxxxx vůbec xxxxxx xxxxx. Xxxxx xxxxxxx xx x takovém xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx prodávajícím x xx platná x xxxxxx, že xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx vůbec xxxx xxxxxxxxxx xxxxx x věci. Komisionářská x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx práva, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx aspekty mohou xxx xxxxx navenek xxxxxx. Ostatně pokud xx xx mělo xxxx xxxxxx o xxx xxxxx oddělené xxxxxxxxx, právní xxxxxx xxxxxxxxxxxxx smlouvy xx xx určité míry xxxxxxxxxx xxxxx.
[23] X xxxxxxx povahy xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx x nepřímého xxxxxxxxxx plyne, xx xxx xxx daňové xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx uzavření xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxx záležitosti (uzavření xxxxxxxxx xxxxxxx) xxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxxx smyslem x také důsledkem xxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxx xx třetí osoby xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx zde xxxxxxxx vystupuje xxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxx xxxxxxxx pouze xxxxxxxx, xxx mu x tohoto xxxxxxxxx xxxxxx práva x xxxxxxxxxx. Shodně xx xxxxxxxx také Xxxxxxxx xxxxxxx soud v xxxxxxxx xx dne 17.5.2012, xx. 5 Xxx 23/2011-109, x. 2677/2012 Xx. NSS, xx xxxxxx k xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx x. 513/1991 Xx., xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx k xxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx v xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, má xxxxxxx xxxx xx xx, xx xxxx xxxxxx xxxx plně xxxxxxxxxx i nyní. Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxx xx xxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, že jednání xxxxxxxxxxx na xxxx xxxxxxxxx „xxxxxxx, že xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx přičítá xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx obchodní záležitosti xxxxx xxxx xxxxx xx prospěch komitenta xxxx na xxxx xxxx.“ X daném xxxxxxx obstarání xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx x xxxxxxx následném xxxxxxx nemovitosti. Nejvyšší xxxxxxx xxxx přitom xxxxxxxxx, že i xxxx x xxxxx xxxxxxx vystupoval xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxx prospěch xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxx xxxx by xxx x xxxx xxxx i případná xxxxxx).
[24] Krajský xxxx xxxxxx xxxxxxx důvod xxx to, xxx xxxx daňové xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx smlouvy obsahující xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxx x xx účet xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx. Xx xxxxx citovaného xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx. 5 Afs 23/2011-109 je patrné, xx pro xxxxxxxxx xxxxxxxx dopadů xxxxxxxxx xxxxxx ani xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx to, xx tato záležitost xx obstarávána na xxxx komitenta. Xx xx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxx x xxxxxx x xxxxxxxxx, x xx xx xxxxx xxxx xx, x jehož xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx x xxx xx xxxxx mají projevit xxxx xxxxxx důsledky xxxxxxxxx. X nyní xxxxxxxxxx xxxx komisionář xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx z dluhopisů xxx sebe. X xxxxxxx zase jednoznačně xxxxxxxxx, aby xx xxxx xxxxxxxxxx finanční xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx (xxxxxxxxx), což xx xxxx fakticky xxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx prostředníka.
[25] Xxx daňové xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx údaje xxxxxxxxx x Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xx. xx xxxxxxxxx dluhopisů xx komisionář) x xxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx (x xxxxxx), neboť xxxx xxxxxxx zobrazují xxxxx xxxx xxxxxxxxx. X hlediska xxxx x xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx podstata xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx účel, x xxxxx mnohem více xxxxxxxx xx, xx xx účet xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxx xxxxx osoby skryty, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xx x xxxxxxxxxx xxxx xx xxx x skryté xxxxxxx xxxxxxxxx nejednalo, xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, x to na xxxx konkrétních komitentů.
[26] Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx němž xx xxxxxxxxxxxxx smlouva xxxxxxxxx, xxxx xxx xx xxxxx xxxxxx nezvyklý x xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Posuzování xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx zastoupením xx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxxx xxxxx obtíže, xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxx xxxxxx xxxxx xxxx podstatné xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx transakce, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxx §25 odst. 1 xxxx. x) XXX xxxxx nebylo xxxxxxx xxxxxxx, xxx všechno xx podle xxxxxx xxxxxx konkrétní práva x xxxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, kdo xxxxxx financování xxxxxxx (xx. xxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx) x kdo takto xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx (xx. xxx xxxx skutečně xxxxxxx xx účet xxxxxxxxx). Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx by dospět x xxxxxx, že xxxxx účelem nebyl xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami [xx xxx xxxx §25 odst. 1 xxxx. x) XXX], xxxxx zajištění xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx.
[27] Nutno xxxxxxxxx, xx žalobcem (x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx účelový. Xxxxxxx xxxxxxx nesměřovalo x xxxxxxxxx daňových xxxxxxxx (test nízké xxxxxxxxxxxx xxxx xx „xxxxxxx“ financování ze xxxxxx spojené osoby, x xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx), ani x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx předpisů (xx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx standardní xxxxxxx xxxx), xxx x xxxxxxxxx zákona x xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxxxx jako xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx; xxxxxxx Xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x dané xxxx prospekt dluhopisů x xxxxxxx xxxx, xx emise xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx). Zvolený xxxxxx xxxxx proto krajský xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx zákonných xxxxxxxx xx xxxxxx dosažení xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx. To, xx xxxxxxx původně xxxxxxxx x jinou xxxxx xxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxx), xxxxx xxxxxx xxxxxx přípustná, xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx nemohl a xx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx nutně xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx zákona. Xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx ošetření transakce xxxxxxx xxxx, že xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxx daňového, xxxx xxxxx provedl xxxxxxxxxx xxxxx dluhopisů. Xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx dluhopisů, xxxxxxx xx x takovém xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxx onoho xx xxxxx xxxxxx komplikovaného xxxxxx tedy xxxxxx xxxxxxx daňové xxxxxx, xxxxx xxxxxxx celkové xxxxxxxxxx transakce a xxxxxxxxxxxx prospěchu. Takovýto xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx zákona, ani xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxx.
[28] Krajský xxxx proto xxxxxxx, xx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx poskytnutí xxxxx (xxxx. xxxxxxxxxx zápůjčky) xxxxxxx ze strany xxxxxxxxxxx (xxxxxxx xxxxxxx xxxxx), xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x emise xxxxxxxxx xx investorů xxx xxxxxxx. Komisionář měl xxxxx obstarat financování xx xxxxxx xxxxxxx xxxx, xxx xxxx xxxxxx. Xxxxx x xxxxxxxxx, které žalobce xxxxxxxx investorům (xxxxx xxxxxx se xxxxxxxx xxxxxxxxx osobami) prostřednictvím xxxxxxxxxxx, proto nespadají xx xxxxxxxxxx §25 xxxx. 1 xxxx. x) ZDP. Xxxxx xxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. (…)
[30] Pokud pak xxx x xxxxxxx xxxxxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxxxxx transakce x xxxxxxxxxx, x xxxxx xxxxxxxx krajský soud x xxxx řadě xxxxx, xx xxx xxxxxxx posouzení xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx není xxxxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx posuzované xxxx není delikt xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx předpisů. Xxxxx xx zřejmé, xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx ohledně xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx na povahu xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xx xxxxxx výše xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxx xxxxxxx účetního xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.