Xxxxxx xxxx
X. Zneužitím xxxxx v xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx, xxx x xxxx formální xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx nedošlo x xxxxxxxx xxxx xxxxx x smyslu (xxxxxxxxxx xxxxxxxx) a xxxxxxx kdy xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx účelem xxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxx xxxxxxxx). Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx potřeba xxxxxxx x ohledem na xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx případu.
II. Při xxxxxxxx xxxxxxxxxx podmínky xxx závěr x xxxxxxxx xxxxx v xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx x účel konkrétního xxxxxxxxxx xxxxxx. Je-li xx xxxxx, xxxxxx xxxxxx xx při xxxxxxxx xxxxxx a xxxxx konkrétního ustanovení xxxxxx xxxxxx xxx x xxxx, že xx dané ustanovení xxxxxxxxxx na „xxxxx“ xxxxxxx xxxx transakce.
III. Xxx zkoumání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx závěr x zneužití xxxxx x daňových věcech xx potřeba zkoumat, xxx mělo jednání xxxxxxxx subjektu xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx nebo xxx xxxxxx subjekt xxxxx vytvořil podmínky xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx a jiných xxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx, xxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx výhody, xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxx zkoumání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxx, xxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxx subjektivní xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: č. 869/2006 Xx. XXX, x. 1778/2009 Sb. XXX, x. 2085/2010 Xx. XXX a x. 3093/2014 Xx. XXX; xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxx ze xxx 21.2.2006, Xxxxxxx (X-255/02) a xx xxx 26.2.2019, X Xxxxxxx x X Xxxxxxx Xxx (X-116/16 x X-117/16); xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxx xx xxx 14.12.2000, Xxxxxxx-Xxäxxx (X-110/99) a xx xxx 22.11.2017, Xxxxxxx (X-251/16).
Xxx: K-T-V Xxxxxxx x.x. xxxxx Odvolacímu xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx x xxxxxx, x kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxx.
X xxxxxxx xxxx xx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx zabýval xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxx z xxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, kterou xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §24 xxxx. 1 x xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx x. 586/1992 Xx., x daních z xxxxxx, a xxxxx xxxxxxxx, které x xxxxxxx smluvní xxxxxx xxxxx. X prvé xxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxxx orgány správně xx jednání žalobkyně xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx daňového xxxxx, xxxxx xxx naopak xxxx xxxxxxxxx „jen“ xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx §23 odst. 7 xxxxxx x xxxxxx x příjmů. Xxxxxxxxxxx xx xxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxx, zda xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx, x xxxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxx. daňově xxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxx v xxxxxxxxxxxxx případu xxxxxx xxxx, xx Xxxxxxxx xxxx xxx Xxxxxxxxxxxx xxxx (xxxx xxx „xxxxxxx daně“) xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx 17.10.2017 xxxxxxxxx xxxxxxx daň x xxxxxx xxxxxxxxxxx osob xx zdaňovací xxxxxx xxxx 2013 ve xxxx 785 460 Xx (xxxxxxxx správce xxxx zrušil xxxxxxx xxxxxx ve xxxx 1 806 626 Xx x žalobkyni xxxxxxx povinnost uhradit xxxxxx xx výši xxxxxx 175 185 Xx). Xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx více xxx 3,5 mil. xxxxx, kterou vynaložila xx úhradu xxxxxxx xxxxxx společnosti ZB Xxxx s.r.o. (resp. xxxxxx xx ZB Xxxx započetla xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx). Xxxxx xxxxxxx daně x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxx x zneužití xxxxx. Xxxxx dodatečnému xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx odvolání, xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xx xxx 8.8.2019 xxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx Krajskému xxxxx x Brně, který xx rozsudkem ze xxx 26.5.2021, čj. 31 Xx 77/2019-228, xxxxxx zamítl.
Žalobkyně (stěžovatelka) xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx kasační xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xxx x dispozici xxxxxxxxxx zákona (§23 xxxx. 7 zákona x xxxxxx x xxxxxx), které na xx xxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx splněny xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxxx xxxxx ani xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx. Naopak xxxxxxxx xxxxxxx pokuty x xxxxxxxxxxxx věci xxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx smluvní xxxxxx daňové xxxxxx xxxxxxxx xxx pochybnosti x xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx podmínek x xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx §24 xxxxxx o xxxxxx x příjmů. Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx neměl xxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx kasační xxxxxxxx xxxxxx.
X XXXXXXXXXX:
[7] Pro xxxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx stručně xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx (x xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxx XX rozhodnutí xxxxxxxxxx). Xxxxxxxxxxxx na začátku xxxx 2013 xxxxxxx xxxxxxxxxxx MG PROJEKT, x.x., xxxxx 57 xxx. korun. Tuto xxxxxx xxxxxxx 1) xxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx za xxxxxxxxxxx XXXXXX x.x., 2) xxxxxxxxxx cena xx postoupení pohledávky xx xxxxxxxxxxx X-X-X Xxxxxxx x.x.x. x 3) xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x předchozí xxxxxx x úhradě dluhu. XX XXXXXXX nebyla xxxxxxxx stěžovatelčiným xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx MG XXXXXXX xxxxxxxxxx xxxx xxxxx (xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx. xxx 50 xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx). Xxx 2.1.2013 xxxxxxxxxxxx x XX XXXXXXX xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx. Jako xxxx datum xxxxxxxxxx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx 30.6.2013 (xx xxxxxxxx xxxxx tedy xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxx). Xxxxxxxx xxxxxx bylo xx. xxxxxxxx o xxxxxxx xxxxxx ve xxxx 8 xxx. xxxxx xxx xxxxxx, xx xx xxxxxxxxxxxx (xxxx) xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxx nesplatila.
[8] Xxxxxxxxxxxx xxxx x xxxxx xx poloviny roku 2013 xxxxxx nic xxxxxxxxxx (uhradila jen xxxxxx 20 xxx. xxxxx) a xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Do konce xxxx 2013 xxx xxxxxxxxx. Xxx 31.12.2013 XX PROJEKT xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx XX Real. Xxxxx XX Real xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx 3,5 xxx. xxxxx a xxxx xxxxxx xx ve xxxxxx xxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxx uplatnila xxxx daňový náklad xxxxx §24 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
[9] Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx podmínky xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x §24 odst. 1 x odst. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx. Zároveň xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxx smluvní xxxxxx (xxxx. jednání xxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x podobě, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx o xxxxxxx xxxxxx) x xxxx následně xxxxxxxxx xxxx daňový xxxxxx xxxx zneužitím práva. Xxxx jiné zdůraznily, xx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx XXXXXX x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxx) xx X-X-X Xxxxxxx „xxxxxxxx odepsala“ x xxxxxxxxx xxxxxx xxxx x jejich xxxxxxxx. Xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx opakovaně xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxx xx xxxx xxxx xxxxxxxxx směnku. Xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x xxxx, xxx xxxxxxxx nový xxxxxx xxxxxxxxxx dluhu (xxxxx xxxx. xxxx 55–58 xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx).
XXX.X Xxxxxx xxxxxx se správně xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx
[10] Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx orgány xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx §23 xxxx. 7 zákona x xxxxxx x xxxxxx. Xxx považuje xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xx xxxx xxx. Xxxxxx zákaz zneužití xxxxx (xxxx nepsaný xxxxxx xxxxxxx) xxxxxxxx xx řadu xx x situaci, xxx xx konkrétní xxxxxx xxxxxxxx xxxxx ustanovení xxxxxxx xxxxx. Xxxx xxxxxxx námitka však xxxx xxxxxxx.
[11] Nejvyšší xxxxxxx xxxx předesílá, xx zákaz zneužití xxxxx xxx xxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx nepsanou právní xxxxxxx. Novela daňového xxxx xxxxxxxxx zákonem x. 80/2019 Xx., xxxxxx se mění xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxx x xxxxxxx další xxxxxx, x xxxxxxxxx od 1.4.2019 přidala xx xxxxx xxxxxx nový xxxxxxxx týkající se xxxxx zákazu xxxxxxxx xxxxx. Podle §8 xxxx. 4 daňového xxxx tak xxxxx, xx xxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx jednání x xxxxx skutečnostem xxxxxxxxx pro xxxxxx xxxx, jejichž xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx získání xxxxxx xxxxxx v xxxxxxx se xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, xx xxxxx zneužití xxxxx xx 1.4.2019 xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx (xxxxxx Xxxxxxxx xxxxx), x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx tato xxxxxx xxxx součástí xxxxxxx xxxxx.
[12] Xxxxxx xxxxxxxx řádu xx xxx xxxxxxxx vědom (xxxx. xxx 28), xxxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxx, která xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx 1.4.2019, použil xxxxxxxx xxxxx jako xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Jakkoli xxxxx xxxxxx xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxx §8 xxxx. 4 xxxxxxxx řádu xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx změnu práva xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx se xxxx xxxxx použije na xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx-xx xxxxxxxxx ustanovení xxxxx), u xxxxx xxxxxxxx práva xxxxx xxxxxx, podle xxx xx xxxx xxxxx xxxxxx použít na xxxxxxx, které xx x úplnosti xxxxx x xxxxxxxxx, xxxxx xxxx účinností xxxxx xxxx (xxxxxxxxx-xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx jinak). Xxxxxxx xxxxx x. 80/2019 Xx. xxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx přechodná xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx na xxxx xxxxx §8 xxxx. 4 daňového xxxx tradiční pravidla xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxx i xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx x době xxxx 1.4.2019 dopadá xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.
[13] Xxxxx xxxxxxx je xxxx xxxxx jen xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxx xxxxx, xxxx xx xxxx „xxxxxxxx xxxxx“ xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx řádu xxxxxxxx xxxxxx jiného xxx „xxxxxxxx xxxxx“ xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx a xxxxxxxxxxx. Xxxxxxx důvodová xxxxxx x zákonu x. 80/2019 Sb. uvádí, xx xxxxxxxx čtvrtého xxxxxxxx xx §8 xxxxxxxx xxxx nedochází „x věcné xxxxx x rámci xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx k xxxx, že xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, kdy xx xxxxxxx zákazu xxxxxxxx práva xxxxxxxxx x daňové xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx, x xx xxx xxxxxxx xxxx, xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx §8 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx, xxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx právního xxxx České xxxxxxxxx.“ (xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxx rozsudků NSS xx Soudního dvora).
[14] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xx xxx xxxxx xxxxxxx, že „[x]xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx, xxx někdo xxxxxx xxx subjektivní xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxx někoho xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx; xxxxxxxx xxxxxxx, xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx nedovoleného, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx“ (xxxxxxxx XXX xx xxx 10.11.2005, xx. 1 Afs 107/2004-48, č. 869/2006 Xx. XXX, tomuto xxxxxxxx xxxxxxx se xxxxx přezdívá „xxxxxxxx“ xxxxx oblíbené činnosti xxxxxxxxxx aktérů xxxx xxxxx).
[15] S trochou xxxxxxxx xx xx xx xxxx xxxx xx veřejném xxxxx xxxxxxx zákazu xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx „Xxxx x xxxxx xxxxxxx“ (The Many Xxxxx God) x xxxxxxxxxx xxxxx Xxx x xxxxx, xxx xxxxxxx xxxx obyvatelé xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx, xxx jeho xxxxxxxx povaha xx xxxxx xxxxxx. Také Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx, xx xxxx xxxxxxxx žádost x xxxxxxxxx (rozsudek xx xxx 1.4.2022, xx. 1 Xx 96/2021-43, xxxx 32–34), trochu xxxxx tvář mu xxxx xxxxxxxx ve xxxxxx, xxx řeší xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx žalobního xxxxxx (xxxxxxxx xx xxx 17.2.2021, xx. 8 Xx 239/2020-37, xxx 26). Ostatně xxxxxxx xxxxxx zneužití xxxxx prostupuje xxxxx xxxxx xxxxxxx, xxx xxx xxxxx xxxxxxxx (xxxx. xxx §8 xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx stanoví, že xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx právní xxxxxxx).
[16] Xxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx práva x v xxxxxxx xxxx (x k xxxx, zda x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx mít xxxxx x xxxxx tvář, xxxx. xxxx xxxx XXX.X), xxx jeho xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx, xxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx §8 xxxx. 4 daňového xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx zneužití xxxxx x xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxx xx xxx 14.12.2000, Xxxxxxx-Xxäxxx, X-110/99, a xxxxxxx x xxxxxxxx velkého xxxxxx Xxxxxxxx xxxxx xx dne 21.2.2006, Xxxxxxx, X-255/02, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx ke xxxxxxxx xxxxx za xxxxxxx xxxx xxxxxxxx.
[17] Xxxxxx, xxxx formální xxxxxxx podmínek xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx účel xxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxx). Xxxxxxx (xxxxxxxxxxx xxxxxxxx), xxxxxxx účelem xxxxxxxx jednání xx xxxxxx daňové xxxxxxxxxx, x vytvářejí se xxx xxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx (xxxx. body 52–53 xxxx xxxxxxxx xxxx Xxxxxxx-Xxäxxx x xxxx 74–75 rozsudku Xxxxxxx; xxxxx xxx. xxxxxxxx x subjektivní xxxxxxxx xxxxxx xxxxx o xxxxxx xxxxxxxxx podmínek, xxxxx ji xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxxx).
[18] Xxxxx x xxxx definice xxxxxxxx xxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx dosud pravidelně xxxxxxxx ve xxxxxx xxxxxxxxx daní (xxxx. xxx xxxxxxxx XXX xx dne 23.8.2006, xx. 2 Afs 178/2005-64, xxx Xxxxx xxxxxxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu XXX xx dne 16.10.2008, xx. 7 Afs 54/2006-155, č. 1778/2009 Xx. XXX, xxx Xxxxxxxx xxxxx, body 69–71, xxxxxx xxx xxxx. rozsudek NSS xx dne 16.12.2015, xx. 1 Xxx 92/2015-35, xxx XXXXX XXX, xxx 28) x xxxx xxxxxxx (xxxxxx s odkazem xx věc Xxxxxxx x xxxxxxxx NSS xx xxx 17.12.2007, xx. 1 Afs 35/2007-108, xxx Typos, xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxx. xxxxxxxx NSS xx xxx 14.11.2019, xx. 6 Xxx 376/2018-46, xxx ZexeZ xxxxxxxxxx, xxxx 33–34). Xxxxxxx samotný §8 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx je xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx. 6 xxxxxxxx Rady (XX) 2016/1164, kterou xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxx přímý xxxx xx fungování vnitřního xxxx (xxx. xxxxxxxx XXXX), xxxxx vychází x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xx. xxxxx, že xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx povinnosti právnických xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx v xxxxx xxxxxxx xxxx sled xxxxxxx, xxxxx x xxxxxxxxxxxx ke všem xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx hlavním důvodem xxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx získání xxxxxx výhody, xxxxx xxxx předmět xxxx xxxx příslušného xxxxxxxx xxxxx (srov. xx. 6 xxxx. 1 xxxxxxx xxxxxxxx).
[19] Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx nebylo xxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx spadal xxx nějaké konkrétní xxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxx. xxxxxxxx XXX xx xxx 13.5.2010, xx. 1 Xxx 11/2010-94, č. 2085/2010 Xx. XXX, věc 1. SJG Xxxxxx Xxxxxxx, xxxx 36–37). Xxx to ale xxxxxxxxx, že stěžovatelčiny xxxxxxx xxxxxxx mohou xxx v xxxx xxxx xxxxxxx.
[20] Pravidlo §23 xxxx. 7 xxxxxx o daních x příjmů xx xxxxx xx xxxxxxx xxx vůbec xxxxxxxxx (xxxx xxxxx xxx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx X xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx vyloučení xxxxxxxx xxxxxxx na xxxxxxx §23 odst. 7 tohoto xxxxxx). Xxxxx §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx z příjmů xxxxx, xx xxxx-xx xx ceny xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx osobami xx xxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxx nespojenými xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx obdobných xxxxxxxx, x xxxx-xx xxxxx xxxxxx uspokojivě doložen, xxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxx. Xxx xxx xxx xx xxxxxx napadnutého xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxx neměly xxxxxxx x výší sjednané xxxxxxx xxxxxx (xxxx „xxxxx“ xxxxx §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx). Xxxxxx xxxxxxx xxx xx xxx xxxxxx, kterým xx xxxxxxxxxxxx x úhradě xxxxxxx xxxxxx vůbec xxxxxxx (xx. uzavření xxxxxx x XX XXXXXXX xxxxxx smluvní xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxx uložení) x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx.
[21] Xxxxx úvahám daňových xxxxxx nemá Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxx co xxxxxxxx. Xxxxxxx §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx smluvní xxxxxx a její xxxxxxxxx x xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx x XX XXXXXXX (xxxx. právě xxxxxxxxxxxxx citovaný rozsudek XXX ze dne 28.3.2018, xx. 2 Xxx 380/2017-29, xxxx 13 a 20). Xxxxxx situaci, ve xxxxx daňový subjekt xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx uložení xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxx uplatní jako xxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxx. xxxxxxxx XXX xx dne 6.2.2019, xx. 6 Xxx 44/2018-31, věc XXXXXX XXXXX, body 4 x 23). Xxxx tak třeba xxxxx xxx §23 xxxx. 7 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx případy xxxxxxxx xxxxx x xxxxx xx xxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxx základ xxxx x celou úhradu xxxxxxx pokuty (jak xxxxxxxxxx stěžovatelka).
[22] Nepřiléhavý xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx §23 xxxx. 7 xxxx. x) xxx 5 zákona o xxxxxx z xxxxxx, xxxxx kterého se „xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx“ xxxxxx x xxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx nebo zvýšení xxxxxx xxxxxx. Xxx xxx xxxxx xxxxx xxxx, že xx xxxxxxxxx „xxxxxxxxx xxxx“ (xx xxxxx stěžovatelka x ZB Xxxx xxx xxx xxxxxxx xxxxx jiné xxxxx §23 xxxx. 7) xxxxx x xx xxxxx, xxxxx xxxx „xxxxxxx“ právě nějakým xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxxxx jednání, které xx xx jinak xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx práva, tím xxx xxxxx xxxxxxxxx.
XXX.X Xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx práva
[23] X druhé části xxxxxxxxx námitek stěžovatelka xxxxx, že xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx rozumné důvody x xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx (xxx přehlednost zde XXX xxxxxxxxx řeší xxxxxxx xx xxxxxxxx 10–14 xxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx do xxxx xxxxx xxxxx xxxxxx). Xxx x xxxxx xxxxxxx xxxx stěžovatelka xxxxxx.
[24] Xxx xxxxx x xxxxxxxx práva xxxxxxx subjektem xx xxxxx xxxxxxx, zda x přes xxxxxxxx xxxxxxxx požadavků xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxx a smysl (xxxxxxxxxx xxxxx) a xxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxx podle §8 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxx xxxxx; xxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxx dvora x xxxxxxxxxx XXX xxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx podmínek pro xxxx xxxxxxxx, xxxx. xxx xxx. xxxxxxxx 6 Xxx 376/2018, xxx XxxxX kapitálová, xxx 33, xxx xxx stále x xxxxxxx podmínku).
[25] Pouze xxx úplnost Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xx x xxxx xxxxxxxxxx odkazuje právě xx již xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx-Xxäxxx x Xxxxxxx, použití xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx též xxxxx xxxxx Soudního xxxxx x xxx. „xxxxxxxx xxxxxxxxx“, xxxx x xxxxxxxx xx xxx 26.2.2019, X Xxxxxxx x X Xxxxxxx Xxx, X-116/16 x X-117/16. Xxxxxx dvůr xx. xxxxx, xx „x prokázání xxxxxxxx xxxxx xx vyžaduje xxxxxx souhrn xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, ze kterých xxxxxxx, xx i xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx unijní xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx cíle xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx úpravou, x jednak xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx znaku, který xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx, že xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx vyžadované xxx xxxx získání“ (bod 114 xxx. xxxxxxxx).
XXX.X.1 X xxxxxxxx xxxxxxxxxx x subjektivní podmínky xxxxxxxx práva
[26] Xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx obě xxxxxxxx xxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxx x krajský xxxx xxxxxxxx, že xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx rozsudek krajského xxxxx xxxxx do xxxxx xxxx směšují xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx práva. Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x daňovou xxxxx musí xxxxxxxx, xx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx práva xxxxxxx x xxx. Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxx zdůrazňuje, xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ani xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxx nemění. Xxxxxxxx xxxxxxx soud xx xxxxx snaží xxxxxx, jak xx xxxxxxx metodologicky přesná xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx práva.
[27] Xxxxx xxxxxxxxxx (a xxxxxxxxx xxxxx) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx mezi xxxxxxxxxxx x subjektivním xxxxxx, jak xx xxxxxxx (např.) rozsudek Xxxxxxx. Xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx objektivního xxxxxxxx, ale x x xxxxx ohledně xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx okolnosti xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx a xx xxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxx jednání nemělo xxxxx xxxxxxxxxx vysvětlení x směřovalo k xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx – čímž xxx fakticky xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Naopak xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx, zda xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxx následek xxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxx v xx které xxxxxxx (xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx).
[28] Xxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx x souvislosti x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, daňové xxxxxx „xxxxxxxxx“ xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx jak x xxxxxxxx xxxxxx, jejíž xxxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxx pokutě, xxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx, které xxxxxxx smluvní xxxxxx xxxxxxxxxxx. X opačném xxxxxxx zůstanou x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xx xxxxx x xxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx jak xxxxxxxx dohody, xxx xxx xxxxxxx). Xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx udělal xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx níže xxxxxxxx x xxxx [44] x dalších xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx prvek, xxxxxxx vypořádaná x xxxx [49] xxx xxxxx subjektivní. Všechny xxxx objektivní xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Došlo xxx x xxxx, že xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xx xxxxx, která xx (xxxxxxxx) xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxx xxxxx, xxxxx x praktické xxxxxx xx xxxxxx xxxx objektivním x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx zneužití xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx daní může xxxxxx (x xxxx xxxx. body [35] xx [39] xxxx).
[29] Xxx xxxxxxxxx, Xxxxxx xxxx x xxxxxxxx Xxxxxxx posouzení xxx. xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx provedl xxxxx: „ Xxxx-xx xx xxxxxx povinným x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx celou XXX xxxxxxxxx xx vstupu , xxxxxxx x xxxxx xxxxxx běžných xxxxxxxxxx transakcí by xxx xxxxx plnění xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx směrnice xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, které xxx provádějí, neumožnilo xxxxxxxx uvedenou DPH xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx její xxxx, xxxx by xx x xxxxxxx xx zásadou daňové xxxxxxxxxx , x xxxx x xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx.“ (xxxx. xxx 80 citovaného xxxxxxxx). Xxxxxx xxxx tedy xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx právní xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx daňových xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xx x xxxxxxx DPH, xxxxx xxxxxxx unijní xxxxx, xxxx xxx xxxxxxxxxx vymezit xxxx xxx x porovnat x ním xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxx x xxxxxx xxxxxxxxx (x xxxx xxxx. dále xxxx [36] xxxx.). Xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx konkrétního xxxxxxx xxx xxx, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx podmínky, xx x xxxxxxxxxxx x xxx Xxxxxx xxxx podrobně xxxxxxxxx, xxxxxx tyto xxxxxxxxx xxxxxx xx do xxxxx podmínky pro xxxxx x zneužití xxxxx: „Pokud xxx x xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxx xxxx xxx xxxxxxx účelem xxxxxxxxx plnění xxxxxxx xxxxxxxx zvýhodnění , xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxx obsah a xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx . Xxxx xxxxxx xxxx x xxxxx xxxxx umělý xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx x xxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx vztahy xxxx subjekty xxxxxxxxxxx xx xxxxx na xxxxxxx xxxxxx xxxxxx […]“ (xxxx. bod 81 xxxxxx).
[30] Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxx xxxxxxx, že „xxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx smysl“, x xxx, že cílem xxxxxxx „xx xxxxxxx xxxxxx ze stanovených xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxx xxxxxxx“, xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (z xxx xxxxxxxxxx xxxx XXX x xxxx xxxx. xxxx. rozsudek 6 Xxx 376/2018, xxx XxxxX xxxxxxxxxx, bod 35). Xxxxx při xxxxxxxxxx subjektivní podmínky xx xxxxxxx vzít x úvahu xxxxxxx xxxxxxxxxx objektivní xxxxxxxxx xxxx xxxx, x xxxx xx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx prvku. Xx základě nich xxxxxx xxxxx musí xxxxxxxx xxxxxxxxxx ospravedlnění xxxxxxx daňového subjektu x xxxxx umělou xxxxxxxxxx sloužící x xxxxxxx xxxxxx xxxxxx.
[31] X xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx splnění xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, ani xxxxxx „xxxxxxxxxxxx“ xx subjektivním xxxxxx pevně xxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx kritéria xx na xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, zda xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx mít xxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx výhody. Xxxx objektivní okolnosti xxxxx spočívat x x propojenosti xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xx xxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxx správní soud xxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xx daňový xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx i x xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxx smluvními xxxxxxxx xxxx přinejmenším xxxxxx (výše xxx. xxx 6 Afs 44/2018, XXXXXX XXXXX, xxxx 23–24; propojeností xx v xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx XXX, xxx xxxxxxx xxxx) xxxx xx xxxxx ani xxxxx jiná xxxxxx xxxxxxxxxx (rozsudek NSS xx xxx 19.6.2014, xx. 6 Xxx 23/2014-35, č. 3093/2014 Xx. XXX, xxxx 13–14, x xx x případě xxxxxxxxx xxxxxx xx opravy xxxxxxxx majetku). V xxxxxxxxxx Xxxxxxxx dvora xx naopak xxxxxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxx subjektů xxxxxxxxxx x xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxx. xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx Michala Xxxxx xx xxx 7.9.2017, Xxxxxxx, X-251/16, xxxx 93 x 94, x xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxx xx xxx 22.11.2017, Xxxxxxx, X-251/16, xxx 74).
[32] Xxxxxxxxx xxx žalovaný x xxxxxxx xxxx posoudili xxx xxxxxxxx k xxxxxx o xxxxxxxx xxx objektivního, xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx (odůvodnění xxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx). Xxxxxxxxx xxxxxxxx x bodu 34 xxxxxxxxx, xx xx cílem systému xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxx xx něj xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx 45–46 xxxxxxxx. Xxxxx platí x xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx pokuty – xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx „xxx“ xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, než jejich xxxxxxxx označení xxxxxxxxx (xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx). Níže xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xxx xxxx obě xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xx provedl xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx.
XXX.X.2 X xxxxxxxx xxxxxxxxxx podmínky zneužití xxxxx
[33] Xxxxx xxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, x nynější xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx nákladem (xxxxxxx) mj. též xxxxxxx xxxxxx, xxxxx x xxxxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxxx, xxxxxx x jiné xxxxxx xx závazkových xxxxxx, xxx pokud xxxx xxxxxxxxx. Xxxx stěžovatelkou x xxxxxxxxx xxxx xxxx x xx, xx stěžovatelka formálně xxxxxxxxxx xxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx zde xxxxx xxxxxxxxxxx o xxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx zdaňovacím xxxxxx (xxxx. xxxxxxxx XXX xx xxx 22.5.2014, xx. 9 Xxx 26/2013-50, xxx 18) xxx o xxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx stěžovatelce xxxxxxxx xxxxxxx (k xxxx srov. xxxxxxxx XXX ze dne 20.12.2018, xx. 6 Xxx 424/2017-37, xxx 26).
[34] Xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x xxxxxx xx v xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx, jejíž xxxxx x xxxx je xxxxxxx xxxxxxxx.
[35] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx úpravy xx xxxxxx přímých xxxx, x xxx xxxxx xxxxxx uplatňování xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx příkladům x xxxxxxxxxx Xxxxxxxx dvora xx xxxx daní xxxxxxxxx (xxxx. xxxx Xxxxxxx) xxxxxx specifika. Xxx již xxxx x xxxx [29] Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxx, vymezit účel xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx x xxxxxxx XXX, xxxxx, xxxxxxxxxxxx xxxxxx, stojí xx xxx, xx určité xxxxxx xxxxxxx zdanění, xxxxxxx xxxx je xx DPH osvobozeno. X xxxxxxx případě xx xxxxxxx jednoduše xxxxx dohledat xxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxx xxxxx x vyjádřit xxx xxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx nesplývala x xxx xxxxxxxxxxx (x tomu srov. xxx 93 stanoviska xxxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx Xxxxx ve xxxx Xxxxxxx ohledně xxxxxxxxxx xx DPH xxx xxxxxx uvedení nemovitosti xx xxx nebo xxxxxxxxxxx systémem xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxx x xxxx 80 xxxxxxxx Xxxxxxx).
[36] Smysl xxxxxx §24 xxxxxx x xxxxxx z xxxxxx xx xx značné xxxx xxxxxxxx xxxxx x xxx, xx xx jako daňově xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxxx uměle xxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx „xxxxxxx“ jednání xx xxxxx ale právě xxxxxxxxxx v xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx). X xxxx smyslu xx x xxxxxxxxxxx x xxxxxx zneužitím xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx věci 1 Xxx 35/2007, XXXXX, xxxxxxxxx xxxxxx. Tam xx. xxxxx, xx: „Xxxxxxxxxx xx podnikatelským xxxxxxxxx, xxxx příjmem xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx hlediska smysl […]“ x „[…] xxxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x x nakládání x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, má xxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx s majetkem, xxxxx xxxxxxx racionální xxxx, které xxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx snížení xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx daňových xxxxxx“.
[37] Xxx xxx hledání xxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx snížit základ xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, se xxxxx xxxxxxxxxx „umělosti“ xxxxx xxxxxxxx. Důkazem xx (patrně doposud xxxxxx) pokus o xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx ve spojení xx xxxxxxx xxxxxxx x xxxx 63 xxxxxxxx Městského soudu x Praze xx xxx 8.6.2020, xx. 10 Xx 38/2018-90, xxx Xxxxxxxxx Invest (xx xxxx citované xxxx 6 Xxx 44/2018, XXXXXX GROUP, xx XXX ani xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x naplněním xxxx xxxxxxxx nezabývaly): „Xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx práva, xxxx xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxx daňového xxxxxxx) xxxx v xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx. Jednání xxxxxxxxx (xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx) xxxxx xxxxxxxx nesměřovalo k xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x x xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx nákladu xxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx §24 xxxx. 1 x 2 xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx.“
[38] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx dává xxxxxxx xxxxxxx subjektům xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx smluvní xxxxxx. Smyslu §24 xxxx celku x xxxxxxxxx odst. 2 xxxx. xx) se xxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx nemá xxxxxx xxxxxxxxxxx vazbu xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Podobně xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx (xxxx. xxxxx xxxx bodu 34 napadeného rozhodnutí). Xxxxxxxxxx podmínka xxxxxxxx xxxxx xxx xxxx x xxxxxxx věci xxxxxxx.
[39] Xxx xxxx Xxxxxxxx správní soud xxxxxxxxx setřít praktický xxxxxx xxxx objektivní x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx. bod 78 xxxx. stanoviska xxxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxx Bobka xx věci Cussens). Xxxxxx, je-li xx xxxxx, xxxx xx xx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxxxx x vymezení xxxxx právní úpravy, xxxxx xx se „xxxxxxxx“ xxx kolem xxx xx onak xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx umělého xxxxxxx [příkladem xxxx xxx patrně xxx xxx. věc 6 Xxx 23/2014, ve xxxxx XXX xxxxxxxxx xxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxx náklady xxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. i) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx, x x zjištění xxxxx xx pomohl x xxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxx; xxxx. body 11–12 xxx. rozsudku]. X nynější xxxx xx ale xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx.
XXX.X.3 K xxxxxxxx xxxxxxxxxxx podmínky xxxxxxxx xxxxx
[40] Xxxx xx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx zneužití xxxxx. Xxx xxx xxxx vysvětlil, xxxxxxxxxx xx xxx na xxxxxxxxxxx, které žalovaný xxxxx v bodech 62–66 xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx „xxxxxxxxxxx prvky“), xxx xxxxxxxx i xxxxx xxxxxxxxx. Nejvyšší správní xxxx posuzoval xxx xxxxxx, xxxxxxx stěžovatelka xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx s xxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx, že xxxxxxx xxxxxxxxxxxx skutečně xxxxxx xxxxx racionální xxxxxxxxxxxx, xxxxxx šlo x xxxxx vytvoření podmínek xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx.
[41] Xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx orgánů, xxxxx vedly x xxxxxx x zneužití xxxxx, xxxxxxx x xxx, xx xxxxxxxxxxxx xx sebe xx xxxxx xxxxxx vzala xxxx ve xxxx xxxx 50 xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx smluvní xxxxxxx (x xxxxxxx). Xx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx prakticky xxxxx xxxxx x xxxx, xxx xxxxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx dluhu xxxxxxxxxx xx jeho uhrazení (xx xxx xxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx právnických osob – xxxx stranám xxxxxxx tak muselo xxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx splatit). Xxxxxx xxxxxx ani xxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx žádný xxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx vysvětlení xxx právě xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxxxx nákladu. X xxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x i x xxxxxxx stížnosti jen xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx x krajský xxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx proto k xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxx.
[42] Nejvyšší správní xxxx považuje xx xxxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx při xxxxxxxx xxxxxxxxxx, kvůli kterým xx xxxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxx, že xxxxxxxxxxxxx (xxxx. xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx), xx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxx. X xxxxxx xxxxxx totiž Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxxxxxxx jeden x xxxxxx xxx sjednání xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx dluhu (tj. xxxxxxx prostoru pro xxxxxxxxx finančních xxxxxxxxxx x dočasnou xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx), které xxxxxxxxxxxx xxxxx (k xxxxxxxx xxxxxxx xxxx. xxxx [49] x [50]). Při bližším xxxxxxxxx xxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxx x xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x jednání stěžovatelky xxx, xx by xxxx xxxxxxx racionálně xxxxxxxxxx.
[43] Pokud xxx x xxxxxxxx pohledávek, xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx většinu xxxxxx, které xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXXXX x X-X-X Xxxxxxx (xxxx. výše xxx [7]), nevymáhala, ale xxxxxx xx „xxxxxxxx xxxxxxxx“ (xx. xxxxxxxx xx z xxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xx xxx částečně jako xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx). Xxxxxxxxxx xx XXXXXX xx xxxx přes 24 xxxxxxx tímto xxxxxxxx xxxxxxxx ke xxxxx xxxx 2013 xxxxx (xxx 48 xxxxxxxxxx žalovaného). V xxxxxxx pohledávky xx X-X-X Finance pak xxxxx k xxxxxxxx xxxxxx (x X-X-X Xxxxxxx se xx xxxx stala společnost „XXX“ – Xxxxx xxxxxxxxxx x správcovská, x.x.x., x xxxxxxxxxxxx xxxx pohledávek za XXX jako xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxx xxxxx x ČIS xx jiné xxxxxxxxxx), xxxxx ale xxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxx. Ke xxxxx xxxx 2013 x této původní xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx opět xxxxxx odepsala xxxx 24 xxxxxxx Kč (xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx za XXX, xxxxxx za společnostmi xx xxxxxx x Xxxxxxxxxxx a Belize, xxxxx navíc xxxxxxx – vždy xxx x pohledávky x xxxxxxx xx xxxxx X-X-X Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx; xxxx. detailněji xxxx 51–52 napadeného xxxxxxxxxx). Xxxxxxxxxxxx tedy xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx k xxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx pohledávek, xxxxx xxxxxx se xxxxxxxxx (x v xxxxxxx xxxxxxxxx se xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxx nijak xxxxxxxxx).
[44] Xxxxx xxx x xxxxxx xxxxxx věci, xx. získání prostředků xx xxxxxx dluhu, xxxxxxxxxxxx opakovaně xxxxxxx, xx chystala xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx úvěru. X xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx se ale xxxxxxxxx x žalovaným, xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[45] Zaprvé, xxxxxx transakce, xxxxx xx x nynější xxxx jevila jako xxxxxxx trochu xxxxxx, xxx prodej xxxx xxxxxxxxxxx v xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx a Xxxxxxxxxx x xxxxxxx 35 xxxxxxx korun (xx, že xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx). X xxxxx xxxxxxx xxxxx stěžovatelka xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx kupní xxxxxxx. Xxxxxxx xxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx nikdy nedošlo, xxxxxxx xxxxxxxx (xxxxx xx. xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx předseda xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxxx. bod 94 xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx) xx xxxxxxx o xxxxxxx budoucí x xxxxxx 2013 xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx, xx na xxxxxxxxxxx xx Xxxxxxxxxxxx vázla xxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxxxx zástavního xxxxx xxxxxxx fyzické xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxx 120 xxxxxxx korun xx prospěch společnosti XX XXXX, a. x.) x xx xxxxxxxxxxx x Xxxxxxxx xxxxx zástavní xxxxx (xxxx pro MG XXXX xx xxxx 120 xxxxxxx xxxxx). Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x věrohodnost xxxxxx pro xxxxxxxxxx xx smlouvy o xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxx poukázal xx xxxxxxxxx stěžovatelky x XX FORS (xxx xx všechny příklady xxxxxxxxx: xx xxxx xxx 2013 xxxx – xxxxx xxxxxx x XX Xxxx x MG PROJEKT – xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx statutárního orgánu x XX XXXX xx na xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, srov. xxx 62 xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx). Zároveň žalovaný xxxxxxx, že minimálně xxxxxxx vlastnického xxxxx x xxxxxxxxxxx v Xxxxxxxx nic xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xx XX XXXX xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, srov. xxx 95 xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx). Již u xxxx xxxxxxxxx tak xxxxxxxx přinejmenším xxxxx xxxxxxxxxx, xxx mohla xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x příjmem z xxxxxxx nemovitostí.
[46] Zadruhé x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx v Xxxxxxxx x Chvalovicích xx stěžovatelce vynesl x xxxxxxxx xxxxxxx xxxx „xxx“ 35 xxxxxxx korun a xxxx xxxx xx xxx xxxxxxxxxx. Zbylé xxxxxx, xx kterými xxx stěžovatelka počítala, xxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx jako nereálné. Xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx nemovitosti, xxxxxxxxx v katastru Xxxxxxx Xxxxxxx x Xxxxxxxx, žádnou konkrétní xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (x xx xxxxxx x xxxxx polovině xxxx 2012) xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx x xxx, xx x xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx MG XXXX. Pokud xxx x xxxxxxxxxxxxx sjednávaný xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx x xxxx jen xxxxxx o xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx Xxxxxx Xxxxxxxxxx, x. s., x xxxx 2012. Xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx posouzení xxxxx xxxx získat.
[47] Xxxx xxxx uvedené xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx již xxx údajný xxxx, xxxxx xxxx xx xxx měla xxxxxxxxxx XXX (xxxxxxxxxx K-T-V Xxxxxxx). Jak ale xxxxxx popsal xx xxxxxxxx, jakékoliv xxxxxxxxx x XXX „xxxxxx xxxxx na cash xxxx“ xxxxxxxxxxxx – xxxxxxxxxxxx x XXX xxxxx xxxxxxxx svou xxxxxxxxxx za XXX (xxxx. xxxx xxxx) xx xxxx pohledávky xx xxxxxx společnostmi. Xxxx nabyté xxxxxxxxxx xxx stěžovatelka xxxxxxxxxx, xxxx 16 xxxxxxx xxxxxxxx x zbylé xxxxxx 3 xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx na xxxxx xxxx v xxxxxxx xxxx dosud xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxx xxx takto xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxx uhradit xxxx (xxx xxxx xxxx xxxxx xxxx).
[48] Xxxxxxx xxxxxxxxxxxx argumentovala xxx, xx xxxx xxxxxxx xxxxxxx být xxxxxxxxx práva, xxxxxxx xx xxxxxxx majetkově x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (jejíž součástí xxxx x XX Xxxx) nebyl vytvořen xxxxx zisk (podle xxxxxxxxxxxx ZB Xxxx xxxxxxx xxxxxxx pokutu xx xxxxx xxxxxxxxxx x zdanila xx). Xxx tato xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx závěr x umělosti xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx „umělosti“ xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx započtením xxxxxxxxxx xx xxxxxx ZB Xxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. X xxxxx XX Xxxx xxxxxxxx zanesla xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx svého xxxxxxxxxx xxx, xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx (což xxxx XXX xxxxxxxx xx nadbytečné xxxxxxx), xxxxx xx to xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx od xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx daňových subjektů x zkoumat xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx.
[49] Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxx dohody x XX XXXXXXX xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxx xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx (xxxx. x. 29 xxxxxx xx č. x. X33 xxxxxxxx xxxxx) xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx (stejně xxxx xxxxxxx krajský xxxx), xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx návrhu xx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx pouze xxxxxxxxxxx nemovitosti x Xxxx a související xxxxxx (xxxxxxxxx platby xx energie) hradila xxxx včas. Xxxxxxx xxxxxxx x pohledávkami xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx vzájemně xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx, xx xxxxx xxxx xxxxxx podání insolvenčního xxxxxx xxxxxx. Xxx x xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx a Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxx xxxxx se xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx.
[50] Xxxxxx xxx je xxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xx xxxxx změnit xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx (jejíž xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx) a stěžovatelčiným xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxxx s xx xxxxx nepropojená. X prvé xxxx xxxxxxxxxxxx tuto xxxxxxx xxxxxxx jen x xxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx; x xxxxx xxxx (xxx xxxxx xxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx rozhodnutí, srov. xxx 63), v xxxx xxxxxxxx dohody x splatnosti dluhu, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x postoupení pohledávky xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx ZB Xxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, XX XXXXXXX i XX Xxxx zcela xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx propojené.