Xxxxxx věta
Ustanovení §148 xxxx. 6 zákona x. 280/2009 Xx., xxxxxxxx xxxx, které xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx, xxx došlo x xxxxxx xxxxxxxxxxxx rozhodnutí x spáchání daňového xxxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx xxx i po xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, se xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx po 1.1.2011. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §264 odst. 4 xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 2676/2012 Sb. XXX, č. 3677/2018 Xx. XXX; nálezy Xxxxxxxxx xxxxx č. 111/1996 Xx. XX (xx. zn. XXX. XX 283/96) a x. 299/2015 Sb.Věc: X. X. xxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx cel x xxxxxxxx daně, x kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxx úřad xxx Xxxxxxx xxxx (dále xxx „správce xxxx“) xxxxx xxx 6.3.2018 xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx žalobci vyměřil xxxxxxxxx xxx z xxxx za zdaňovací xxxxxx xxxxx až xxxxxxxx 2008 x xxxxx 2009. Xxxxxxx xxxxxxxx byla xxxxxxxxxx, xx žalobce byl x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxx xxxxx §4 xxxx. 1 písm. x) xxxxxx x. 353/2003 Xx., x xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx skladoval, xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xx volného xxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxx) x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx se xxxxx x výrobky xxxxxxx xxxx oprávněně nabyté xxx xxxx. Žalobci xxx podle §9 xxxx. 3 písm. x) xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat x xxxxxxxx daň z xxxx, xxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu x Xxxx xx xxx 8.1.2016, čj. 68 X 9/2015-2751, xxxxx xxxxxx ze spáchání xxxxxxx xxxxxxxx daně, xxxxxxxx x podobné xxxxxxx xxxxxx podle §240 xxxx. 1 x 3 xxxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxx 2.10.2018 xxxxxx xxxxxxxx žalobce x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx platební xxxxxx xxxxxxx xxxx.
Xxxxxxx xxxx x Xxxx x xxxxxx podané xxxxxxxx xxxxxxx rozhodnutí xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx dne 3.12.2020, čj. 62 Xx 107/2018-308, xxxxxx x věc mu xxxxxx k xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx §148 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx xx případ xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx stanovil xxxxxxx xxx z xxxx xx zdaňovací období xxxxx 2008 xx xxxxx 2009 po xxxxxxxx zákonné xxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx totiž x všech dotčených xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxx §47 xxxx. 1 již zrušeného xxxxxx x. 337/1992 Xx., o xxxxxx xxxx x poplatků, xx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxx xxxxxxxxx §148 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx ustanovení nespadá xx xxxxxxx přechodného xxxxxxxxxx §264 odst. 4 xxxxxxxx řádu. Xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx §148 xxxx. 6 na xxxxxxx, která nastala xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxx pro vyměření xxxx xxxxxxxxxx za xxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxxx závěr xxxxxxxxxx xx mylný. Ze xxxxxxxxxxx, že tříletá xxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxx spotřební xxxx x xxxx x xxxxxxx žalobce uplynula xx za xxxxxxxxx xxxxxxxx řádu, xxxxxxxxx, xx je správce xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxxx odsuzujícího xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx, x němuž xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Daňový řád xxxx výslovně xxxxxxxxx, xx xx §148 xxxx. 6 xxxx xxx aplikován i xx vztahy xxxxxxx xxxx účinností xxxxxxxx xxxx, a xxxxx xxx toto xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxx x (trestným) xxxxxxxx, x xxxx xxxxx v xxxx xx účinnosti xxxxxxxx xxxx, xx. od 1.1.2011.
Xxxxxxxx (xxxxxxxxxx) napadl xxxxxxxx krajského soudu xxxxxxx xxxxxxxxx, ve xxxxx xxxxxx, xx xxxxxxx soud xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx §148 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §264 odst. 4 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx ze xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxx stěžovatele x rozporu xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxx Xxxxxxxxx soudu xx xxx 15.9.2015, xx. xx. Xx. XX 18/14. Závěry Xxxxxxxxx xxxxx xx vztahují xx xxxx §148 xxxxxxxx xxxx, tj. xxxxxx jeho xxxx. 6. Xxxxxx xxxxx x nálezu xxxxx xxxxxxx, xxx xx x xxx v xxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx xxx Xxxxxxx xxxx pochyby x xxx, x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xx §148 dopadá, xxxxx xx xx xxx v xxxxxxxx xxxxxx zabýval. Xxxxxxx xxx neučinil, xxxx xxxxxxxxxxx, že se xxxxxxx soud xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx, že na xxxxx xxxxxxxx §148 xxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxx nevztáhnou.
Přechodné xxxxxxxxxx §264 odst. 4 daňového řádu xxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx stanovení daně, xxxx něž xxxxx x jeho §148 xxxx. 6. Xxx xx xxxxx o xxxxxx úpravu zakládající xxxxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx daně, jde xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xx xxx x xxxxx speciální xx xxxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxxx §148, xxxx xxxx xx xxxxxx, xx. stanovení xxxx. Xxxxx xxxxx xxxxx x xx xxxxxxx systematiky, xx. xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx paragrafu.
Dle xxxxxxxxxxx xxxx zákonodárce x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx nově xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx lhůty xxx xxxxxxxxx daně, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx nepravé retroaktivity, x xx x xx vztahu x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §148 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx. Xxxxx xxxxxxx xxxxx x porušení xxxxxxxx legitimního xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx, xx lhůta xxx xxxxxxxx, která započala xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, neskončila xx xxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. X xxxxxxxxxxxxx případě xxxx xxxxxxxx, xx xxxx xxxxxxxx xxxx naplněna, xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx (xxxxx xxxxxx o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx) xxxx xxxxxxx xx xx nabytí xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx.
Xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx x xx xxxxxxxxxxxx smyslu x xxxxx §148 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx, xxxx zásadním xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx, neboť xxx x xxxxxxx xx závažné porušení xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx subjektů. Xxxxx xxxx žalobce xxxxxxxx, xx xxxx za xxxxx trestný čin xxxxxxxx, xxxx stejně xxx xxxxxxxx, xx xx xxxx za xxxx činnost xxxxxxxx xxx. Xx-xx současně xxxxxxx sankce xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x našem xxxxxxx řádu, a xxxxxx xxxx umožněno xxxxxxx xxxx uplatnit xxxxxxxxxxx daň x xxxxx xxxxxxx xxxxx x trestním xxxxxx, xxxx xx být xxxx v xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx stanovení daně.
Argumentaci xxxxxxxxx soudu xxxxx xxxxxxxxxx ani z xxxx xxxxxx, že xxx xxxxxx žalobci xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxx, ale xx xxxxxxx xxxxxx xxxx daňové povinnosti, xx. xxxxxxxxxx daň xxxxxxx a zaplatit. Xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxx povinnost xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxx i xx xxxxxx xxxxxxxxx daňového xxxx. Bylo tedy xxxxx xxxxxxxx trvání xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx jeho xxxxxxxxx jednání. Xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx řádu (xxx xxxxxxx uznal i xxxxxxx soud), x xx x xx xxxxxxx xxxxxxxxxx §148 xxxx. 6 daňového xxxx. Krajský soud xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx povinnosti x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, byly x xx bezesporu xxxxxxx lhůty, xx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxx daň xxxxxxx, xxxxxxxx vyměřit, x xx x z xxxx úřední. Xxxxx xxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx x zaplatit xxxxxxx, neboť daňová xxxxxxxxx trvá xx xxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně. Xxxxxx tudíž xxxxx xxxxx x xxxxxx, xx §148 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx, x nimž došlo xx xxxxxxxxx daňového xxxx. Xxxxx lhůta xxx stanovení xxxx xxxxxx i po xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xx možná x xxxxxxxx xxxxxxxxxx §148 xxxx. 6 xxxxxxxx řádu.
Nejvyšší správní xxxx xxxxxxx stížnost xxxxxx.
X ODŮVODNĚNÍ:
[13] Xxxxx §148 xxxx. 6 xxxxxxxx řádu „[x] xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx předmětem pravomocného xxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, lze xxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx roku xxxxxxxxxxxxx xx xxxx, x xxxx nabylo xxxxxxxxxx xxxxx právní xxxx, xxx xxxxxx xx xx, zda xxx xxxxxxxx lhůta pro xxxxxxxxx xxxx“.
[14] Xxxxx §264 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx „[x]xx x délka xxxxx xxx xxxxxxxx, která xxxxxxxx podle xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx dne xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xx xxx xxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx posuzuje xxxxx ustanovení tohoto xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx; okamžik xxxxxxx xxxx xxxx lhůty xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx zůstává xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, které mají xxxx xx běh xxxx xxxxx a xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx zákona, xx xxxxxxxx xxxxx dosavadních xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxxx nově xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx stanovení daně xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx započaly xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, staví xxx xxxxx až xxx dne xxxxxx xxxxxxxxx tohoto xxxxxx.“
[15] Xxxx xxxxxxxxx není xxxxx, že xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx ve xxxxxx ke xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxxx až xxxxxxxx 2008 x xxxxx 2009), xxx xxxxxx xxxxx xx účinnosti xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx (§47 odst. 1 xxxxxx x správě xxxx x xxxxxxxx), xxxxxxxx (uplynula) xx xx účinnosti daňového xxxx, xx. xx 1.1.2011, xxxx v xxxxx xxxxxxx došlo x xxxxxxxxx, xxxxxxx xx prodloužení xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx. xxx 22 xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx).
[16] Xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx výkladu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §264 xxxx. 4 a §148 odst. 6 xxxxxxxx xxxx a xxxxxx případného xxxxx xx nyní projednávanou xxx. Xxxxx stěžovatele xx §264 xxxx. 4 x xx xxxx základě pak x §148 xxxx. 6 xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx nikoli.
[17] Xxxxxxxxxx předně xxxxxxxxxxx xxxxxx vyslovenými x xxxxxx Xxxxxxxxx soudu xx xxx 15.9.2015, xx. xx. Xx. XX 18/14, x. 299/2015 Xx., jež xxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx i xx nyní projednávanou xxx. Xxxxx xxxxxxxxxxx Xxxxxxx soud xxxxxx x xxxxxx nejen x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §264 odst. 4 daňového řádu, xxx xx xxxx xxxxxxx x o xxxxxxxx xxxxxx §148 xxxxxxxx xxxx, xxxx xx. jeho xxxx. 6. Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx 17 xxxxxxxxx nálezu, x xxxx xx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx §148 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx. X uvedeného xxx xxxxxxxxxxx plyne, že Xxxxxxx xxxx xx xxx posuzování xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx účinným xxxxxx §148 xxxxxxxx xxxx, nikoli xxxxx xxxx částí, která xxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxx případ.
[18] Xxxxxxxx správní soud xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xx xx Xxxxxxx soud x xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx pro možnost xxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení §264 odst. 4 xxxxxxxx xxxx x xx §148 xxxx. 6 xxxxx xxxxxx. Xxxxx předně podotknout, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx nálezu xx xxxxxxx zmínkou x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxx se zabýval xxxxxxxx xxxxxxx ústavnosti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx §264 xxxx. 4 daňového xxxx, xxx xx xx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx §148 xxxx. 2 xxxx. x) téhož xxxxxx (xxxxxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx daně o xxxxx xxx v xxxxxxxx oznámení xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx; xxxx. XXX) xxxxx xx. 95 xxxx. 2 Xxxxxx předložil Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx (xxxxxxxxx xxxx 43 xx 45 nálezu). Xxxx xxxx xxxxxx, xx se zabýval xxxxx §148 daňového xxxx, resp. xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx §264 xxxx. 4 xxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x aplikaci xxxxxx xxxxx nelze xxxxxxxxx xxx ze xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. 6 x xxxxx §148 xxxxxxxx xxxx.
[19] Xxxxx, Xxxxxxx xxxx §148 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx XX., v xxx xxxxx obecně xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx a xxxxxxx xxxxx napadeného xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. V xxxxxx xxxxxxx se xxxx xxxxxxx x nosnou xxxx (ratio xxxxxxxxx) xxxxxx, z xxx xx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, že xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx ustanovení §264 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx i xx §148 odst. 6 xxxxx zákona.
[20] Xxxxx Nejvyššího správního xxxxx xxxxxxxxxxxx zastávaný xxxxxx xxxxx Ústavní xxxx xxxxxxxxxx, ostatně xx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx jej x xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx (mezi řádky). X xxxx sporné xxxxxx Xxxxxxx xxxx xxxx, resp. x xxxxxxxxx pasáží nálezu xx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxx dovozovat, xx závěry Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx §148 xxxx. 6 x xxxxxxxxxx, xxxx jsou x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxxxx či xxxxxxx xxxxxxxx. Poukázat xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx část xxxx 44 nálezu, xxx Xxxxxxx xxxx xxxx xxxxx x ústavnosti xxxxxxxxxx přechodného xxxxxxxxxx (xx. xxxxxxxxxxx nepřiměřeného xxxxxx do xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx) opírá x xxxxxxx omezení xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx daně xxxxxxxxx xxxxx 10 xxx od xxxxxx xxxxxxx xxxxx §47 xxxx. 2 xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxx x poplatků, xxxx. §148 odst. 1 x 5 xxxxxxxx řádu. Ustanovení §148 xxxx. 6 xxxx xxxx xxxxxxxxx, x dle xxxxxxxx xxxx jinak xxxxxxxxxxxxxxxx (xxx xxxxxxxx XXX xx xxx 31.5.2012, xx. 9 Xxx 72/2011-218, x. 2676/2012 Xx. XXX), xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůtu xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx při xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx „xxxxxxxxx“ xxxxxxxxxxx xxxxx, xxx představuje pravou x xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx retroaktivitu (xxxx. xxxx 32 x 40 nálezu). Takový xxxxxx je xxxx x rozporu x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx, xx užití xxxx xxxxxx úpravy v xxxxxxxxxx daňových subjektů xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx jejich právní xxxxxxx, neboť xx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůtu (x tomu xxx xxx 19 xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx).
[21] Xxxxxxxx správní soud xx xxxxx xxxxx xxxxxxx, že x xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx. zn. Xx. XX 18/14 neplyne xxxxx x xxxxxxxxxxxxxxxx §264 xxxx. 4 x §148 xxxx. 6 xxxxxxxx řádu xx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxx. Námitka xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx soudu xx v xxxxxxx xx závazným právním xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx, je xxxxx xxxxxxxxx.
[22] Podstatou xxxxxxx námitek xxxxxxxxxxx xxx je xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxx §148 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxx již ze xxxxxxxxx xxxxx §264 xxxx. 4 xxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx řádu, xxxxx xxxxxxxx lhůtu xxx xxxxxxxxx daně. Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůtu pro xxxxxxxxx daně je xxx stěžovatele xxxxxxxxxx xxxxx i §148 xxxx. 6, x xx xxx xxx xxxxx, xx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxx lhůtu xxx xxxxxxxxx xxxx.
[23] Předmětem xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx celý §264 xxxx. 4, xxx xxxxxx jeho xxxx xxxxx x xxxxx xxxx středníkem: „Běh x xxxxx lhůty xxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxx dosavadních xxxxxxxx předpisů x xxxxxxxxxx do xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xx ode xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx ustanovení xxxxxx xxxxxx, xxxxx upravují xxxxx xxx stanovení xxxx; xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx lhůty xxxxxx xxxxx dosavadních xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.“
[24] Xxxx xxxxxxx, xx samotné znění xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx aplikace §148 xxxx. 6 xxxxxxxx řádu. Xxxx xxxxx §264 odst. 4 daňového xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxx a xxxxx lhůty xxx xxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxx xxxxxxxx dle §47 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx, xxx neskončila před xxxxxxxxx xxxxxxxx řádu, xxxxx xx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx upravují xxxxx xxx stanovení xxxx.
[25] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx se ztotožnil xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §264 xxxx. 4 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx neřeší (xxxxxxxx na) xxxxxxx xxxxxxxxx v §148 xxxx. 6 téhož xxxxxx. Xxxx ustanovení xxxxxxxx neupravuje běh x xxxxx xx xxxxxxxxx lhůty pro xxxxxxxx xxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxx běžet xx předchozí xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxx, speciální x xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxx xxx x xxxx xxxxx. Pravomoc, xxx xxxxxxxx xxxxxxx ustanovení xxxx xxxxxxx xxxx, xxxx nijak xxxxxxxx xx xxx x xxxxx lhůt xxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxx, a xxx méně xx xxx a délku xxxxx xxx vyměření xxxx obsažené v xxxxxx o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx. Xxxxx proto neupravuje xxx x délku xxxxxxxx xxxxx upravené x §148 xxxx. 1 xx 5 xxxxxxxx řádu pro xxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx své xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx. Uvedené xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx §148, xxxxx je-li jeho xxxx. 6 xxxxxxx xxxxxxxxx x odlišný xx zbytku ustanovení (xxxxxxxxxxx xxxxxxx z xxxxxxxx pravidla), že xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx „xxxxxxxxx xx tak xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx vztahy mezi xxxxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxxx“ (xxx 17 xxxxxx sp. xx. Xx. ÚS 18/14), xxxxx tvrdit, xx xxxxxxx odstavce xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xx xxxxx xx uceleně xxxxxxxx. Na xxxxxxxx xxx xxxxxx, že x nejširším xxxxx xxxxxx je xxxxxx xxxx xxxxxx, tj. xxxxxxxxx daně. Tento xxxx má xxxxx x povahy věci xxxxxxx ustanovení xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx.
[26] Xxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxx x xxx, xx §148 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx „xxxxxxx“ xxxxx xxx xxxxxxxxx daně. Xxxxxxx §264 xxxx. 4 xxxx xxxxx xxxxxxxx řádu xx xxxx xxxxxxxxxxxxx věc xxxxxxxx x xxxx xxxxxx, xx §148 xxxx. 6 neupravuje xxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxx za předchozí xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx do dne xxxxxx účinnosti xxxxxxxx xxxx. Xxxxx v xxx se xxxx xx §148 odst. 2, 3 x 4 xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx či xxxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx) xxxxx pro vyměření xxxx, xxx započala xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x dosud xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx xx xxxxxx lze xxxxx běh (subjektivní) xxxxx, jež stále xxxx. Xxxxxxxxxx §148 xxxx. 6 xx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx přechodného ustanovení §264 xxxx. 4 xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx „xxx x délka xxxxx xxx vyměření, xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů x xxxxxxxxxx do xxx xxxxxx účinnosti xxxxxx zákona“. Pouze xx takovou xxxxx xxx xxxxxx dispozice xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx: „xx xxx xxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxx zákona xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx zákona, která xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx“.
[27] Xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx x x xxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx, xxxxx nějž „okamžik xxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx zachován“. Xxxxxx xx xxxx xxxxxx x xxxxx jinou xxx xx, x xxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx určen xxxxx xxxxxxxxxxx právních xxxxxxxx. Xxxxxxx počátku xxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxx xxx §148 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx (xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx) xxxx z xxxxxxxx věci xxxxxx xxx určen podle xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxx se xxxxx xxxx, tvrdí-li, xx rozhodnou xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx §148 xxxx. 6 daňového xxxx na xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xx, že lhůta xxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxx dosavadních xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxx xxxxxx xxxxxxxxx daňového řádu.
[28] Xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxx xxxx pravda, xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx daňového xxxx xxxxxxxx upravil xxxxxxxx xxxxxxxx §148 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxx xxx 21 xxxxxxxx krajského xxxxx a xxx xxxxxxx judikatura, xx xxxxxxx xxxxxxxx NSS xx xxx 9.11.2017, xx. 10 Xxx 206/2017-39, č. 3677/2018 Xx. XXX), x xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx, xx xxxxx, xxx možnost xxxx xxxxxxxx na xxxxxx xxxxxx (xxx vztah xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx) xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx úpravy, xxxxxxxxxxx xxxxxxxx upravil (xxxx. xxxx 36, 38 x 41 xxxxxx xx. zn. Xx. XX 18/14), xxx se xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx právní xxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxx x vědomě xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx právní xxxxxx zpětně xxxxxxxxx xx xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxxx x nepřípustnou xxxxxxxxxxxxx (xxx 29 xxxxxxxxxx xxxxxx). Xxxxxxx xxxx xxxxx v xxxxxxx xxxxxxx nemohl xxxxxxxxx §148 xxxx. 6 xxxxxxxx řádu xx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxxx x časového xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, vzniklý xxxxx předchozí právní xxxxxx. Xxx, xx xxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxx i xxxxxxxxxx, xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx právních xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx.
[29] Důvodná proto xxxxxx být xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, že xxxxx mohl xxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxx xxx očekávat, xx mu bude xx tuto xxxxxxx xxxxxxxxx xxx. Zatímco xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx x. 140/1961 Xx., xxxxxxxxx zákona, xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxx xx marném uplynutí xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x návaznosti xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxx §148 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx, x xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx (xxxxx xx prosinec 2008 x leden 2009) xxxxxx.
[30] Xxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx daně xxxx xxx xxxx dodatečná xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx uplatnit xxxxxxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxx zákonodárce xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx, avšak výhradně xx vztahu x (xxxxxxxx) xxxxxxxx, x xxxx došlo xx xx účinnosti xxxxxxxx xxxx. Jinými xxxxx, xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx až xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx 1.1.2011. Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx x rámci náhrady xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, dovozenou civilními xxxxx, xxxxx v xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx zákazu xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx. Shodný xxxxxx §148 odst. 6 xxxxxxxx řádu xxxxxxx zastává x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (Xxxxxxxx, X. Daňový xxx: Xxxxxxxxx xxxxxxxx. [Xxxxxx XXXX]. Praha : Xxxxxxx Xxxxxx [xxx. 2021-06-07]).
[31] Xxxxxxxx k xxxx, xx v xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx §264 odst. 4 daňového xxxx xx nyní projednávaný xxxxxx nedopadá a xxxxx xxx xxxxxxxxx xxx §148 xxxx. 6 xxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx, že xxxxxxx soud xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx daňové xxxxxxxxxx x porušení xxxxxxxxx xxxxxxxx.
[32] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §264 odst. 4 x §148 xxxx. 6 xxxxxxxx řádu xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. X kdyby xxxx xxx, x xxxxxx neurčitosti, xxxxxx xxxxxx xxxxxx k xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx jedním x xxxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx opačný, xxxxxxx xxxxxxxxx, xxx práva x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x chrání [xxxx. xxxxx Ústavního xxxxx xx xxx 29.10.1996, xx. xx. III. XX 283/96, x. 111/1996 Xx. XX]. X xx tím xxxxx, že xx x nyní xxxxxxxxxxxx xxxx, xx xxxxxx xx případu xxxxxxxx xxxxxxx, nejedná „xxxxx“ x procesní, xxx xxxxxxxxxxxx ustanovení.
[33] Nad xxxxx xxxxxxxxxxx úvah Xxxxxxxx správní soud xxxxx, xx xx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxx xxxx dopadat věta xxxxx §264 xxxx. 4 daňového xxxx, xxxxx xxx „účinky xxxxxxxx skutečností, xxxxx xxxx vliv xx xxx této xxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxx dnem nabytí xxxxxxxxx tohoto xxxxxx, xx xxxxxxxx podle xxxxxxxxxxx právních xxxxxxxx“. Xx takovou xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx x trestněprávní xxxxxxx (xxxxxxx ve xxxxxx x podání žaloby xxxxxxxx XXX xx. 9 Afs 72/2011-218), xxxxx bylo xx xxxxxx §148 xxxx. 6 daňového xxxx „xxxxxxxxx pravomocného xxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxxx trestného xxxx, x xxxxx xxxxxxx xx, že lze xxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxx, x němž xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx, xxx ohledu xx xx, zda xxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně“. X takovém xxxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxx o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, xxx ustanovení xxxxxxx §148 odst. 6 xxxxxxxx xxxx xxxxxx. Xxx xxx xxxxxxx xxx doplnit, xx xxxx třetí §264 xxxx. 4 xx xxxxx xxx nedopadá, xxxxx hovoří výhradně x xxxxxxx xxxx xxxxx, což xxxx xxxx xxxxxx §148 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx.