Xxxxxx xxxx
X. Xxxxxxxxxx §148 odst. 3 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxxxx xxxx, xx xxx specialis x §33 citovaného xxxxxx.
XX. Xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxx xxxxx dle §148&xxxx;xxxx. 3 ve xxxxxxx x xxxx. 1 xxxxxx č. 280/2009 Xx., daňového xxxx, xx v xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, x xx xxxxxxxxx zahájení xxxxxx xxxxxxxx, §33 odst. 1 xxxxxxxxxx zákona xx nepoužije.
III. X xxxxxxx xxxxxxxx hmotněprávní xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x §148 xxxx. 1 xxxxxx x. 280/2009 Xx., daňového xxxx, xx §33 xxxx. 4 xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 3245/2015 Xx. XXX; xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx č. 74/2009 Xx. XX (xx. xx. XX. XX 2701/08), č. 96/2010 Xx. XX (xx. xx. XXX. XX 1341/08).
Věc: Česká xxx x.x.x. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ředitelství x xxx x xxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxxx se žalobce (xxxxxxxxxx) xxxxxxx zrušení xxxxxxxx Krajského xxxxx x Xxxxx xx xxx 8.10.2019, xx. 57 Xx 24/2018-93, xxxxxx xxxx zamítnuta xxxx žaloba proti xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxx 15.8.2018; xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx výměrům, xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx období xxxxx 2013 xx xxxxxxxx 2013 vyměřena xxx x přidané xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx z xxxxxxxx xxxx.
X žalobě xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx, že xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx byla xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx; xxxxx, xx xxxxxxx daně zahájil xxxxxxx xxxxxxxx xxx 10.9.2014, úkon správce xxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx) x xxxxxxx x §148 xxxx. 3 daňového řádu xxxxxxxx xxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx x nová xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx, xxxx v xxxxxxx x §148 odst. 3 xxxxxxxx xxxx, xxx 10.9.2014, tj. xxxx, xxx byl xxxxx xxxx (xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx) xxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxx 10.9.2017. Xx xxxxx lhůty pro xxxxxxxxx daně xxx §148 xxxxxxxx xxxx xx dle judikatury Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxx k xxxxxx xxxxxx xxxx rozhodnutí xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxx. Odvoláním xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx 11.9.2017, tj. po xxxxxxxx lhůty pro xxxxxxxxx xxxx. Stěžovatel xxxxxxx xxx v xxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx pro stanovení xxxx (viz rozsudek xx. xx. 9 Xxx 142/2016, sp. xx. 2 Afs 1/2015); žalovaný odvolací xxxxxxx bez xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx 69 x xxx, xx xxx §33 xxxx. 1 daňového xxxx xxxxxx xxxxx xxxxx lhůta xxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx. xxx 11.9.2014; xxxxxxxx dovozuje xxxx xxxxxxxx na xxx 11.9.2017 (3 xxxx od počátku xxxx xxxxx). Xxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx běžet x xxxxxx §148 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx, xxxxx je xxx specialis xx xxxxxx x §33 xxxxxxxx xxxx, xxx x xxx, xxx xxxx zahájena daňová xxxxxxxx, xxxx xxx 10.9.2014 (xxxxxx x xxx xxxxxxx, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxx); xxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. X xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx byla xxxxxx xx po xxxxxxxx prekluzivní lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx.
Xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx žádní xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x žalobu xxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxxx práva xxxxxxx xxxx xxxxx, xx xxx všechny xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxx ohledu na xx, xxx xx xxxxx o xxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx §33 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxx výkladem §148 xxxx. 3 xx xxxxxxx x §33 xxxxxxxx řádu xxxxxxx, xx xxxx určujícím xxxxxxx běhu xxxxx x xxxxx xxxxxxx xx „xxx, xxx xxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxx v xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx“; x souladu x §33 xxxx. 1 xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx nová lhůta xxx stanovení daně xxxxxx ode xxx xxxxxxxxxxxxx po xxx, xxx xxxx zahájena xxxxxx kontrola; k xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxx tak xxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxx proti xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx krajského xxxxx, x to xxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx x xxxxxxxx hodnocení xxxxxx xxxx. Především namítal xxxxxxxxx právní závěr xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx; xx sporný xxxxxxx xxxxxxx uplynutí prekluzivní xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx, tj. zda xxxx xxxxx marně xxxxxxxx xxx 10.9.2017 xx o xxx xxxxxxx (11.9.2017). Xxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxxx x xxxx, xx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně započala xxxx xxx xxx xxx xxxxxxxxxxxxx po xxx, xxx xxxx xxxxxxxx daňová kontrola. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx x této xxxxxx xxxxx xxxxxx, xx xxxxxxx bodů 51 x 55 xxxxxxxx xxxxxxxxxx bylo xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx, xx pokud xxxxxxx běh xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx v xxx xxxxxxxxxxx po xxx xxxxxxxx daňové xxxxxxxx, xx. 11.9.2014, xxx lhůta pro xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx 11.9.2017 (x xxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx, xxx xxxxxxx běh xxxxx xx xxxxxx §33 xxxx. 1 daňového xxxx). Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx to, xx xxxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxxxx upravená x §148 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx představují (xxxx xxxx) xx xx xxxxxx počátku xxxx „nové“ lhůty xxx stanovení xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx §33 xxxx. 1 xxxx xxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxx rovněž xxxxxxx xx základě xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxxx §33 daňového xxxx xx xxxx xxxx xxxxxxxxxx x xxx. xxxxxx xxxxx, xxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxx, x jsou xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx se lhůtou xxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx v xxxxx zvláštní, nadto xxxxxxxxx xxxxxxxx toliko xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx – xxx xxxxxxxxx daně.
Stěžovatel tvrdil, xx xxxxxxxxxxx xxxxx, xx §33 daňového xxxx xxxxx xxx xxx xxxxx xxxxxxxx, xxx xxx lhůty xxxxxxxxxxxx (viz xxx 50 soudního rozhodnutí), xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, x tomto případě xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx, x xxxx tedy xxxxxxxxx xxxxxxxx použitelnost speciálního xxxxxxxx xxx počátek xxxx xxxxx dle §148 xxxx. 3 xxxxxxxx řádu, xxxxx x xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxx rámec xxxxxxxxxx xxxxx, xx pokud xx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxx xx xxx xxxxx (xxxx. její xxxxxxx) xxx stanovení xxxx x x xxxxxxx zahájení xxxxxx xxxxxxxx odvíjel xx xxxxxxxx pravidel §33 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, xxxxx by xx xxxxx §148 xxxx. 3 daňového xxxx xxxxxx xxxxx, xx xx xxx xxxxxxxxx podmínek (xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx výzvy x podání xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx) běží xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx (xxx xxxxxxx „od jakého xxx“). Xx xxxxx xxxxxx stěžovatele xxxxxxx xxx ani xxxx, xx xxxxxxxx den xxxxxxxxxxx xxxxx (10.9.2017) xxxxxxx xx xxxxxx; xxxxxxx soud se x xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx, xx v xxxxxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx uplynutí xxxxxxxxxxx xxxxx, aniž xx došlo x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxxx, xxxxx nepřezkoumatelný.
Žalovaný x xxxxxxx prekluze xxxxx, xx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx x §33 xxxxxxxx xxxx; xxx §33 xxxx. 1 daňového xxxx lhůta xxxxxxxxx xxxxx týdnů, měsíců xxxx xxx počíná xxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxxx po xxx, xxx xxxxx ke xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx, x xxxxx uplynutím toho xxx, xxxxx se xxxx pojmenováním nebo xxxxxxxx označením xxxxxxx xx dnem, xxx xxxxxxx xxx xxxxx. Xxxxx xxx §148 xxxx. 1 x 3 xxxxxxxx řádu xx xxxxxxxxx xxxxx xxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxx, který xxxxxxxxx po xxx, xxx došlo xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx lhůty x xxxxx xxxxxxxxx toho xxx, který se xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx shoduje xx xxxx, xxx xxxxxxx xxx lhůty. Xxxxxxxx, že se xxx určení xxxxxxx xxxx xxxxx stanovené xxxxxxx zákonem, nezapočítává xxx, ve xxxxxx xxxxx ke xxxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx xxx xxxxxxx lhůty, xxxxxxx xxx lhůty xxxxxx xxx xxxxx xxx. Xxxxxx xxxxxxxx xxxx x stěžovatele xxxxxxxx xxx 10.9.2014, xxxxx lhůta xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxx ode xxx, xxx byl xxxxx xxxx učiněn. Xxxxx xxxx xx xxx §148 xxxx. 3 a §33 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xxxx jakoukoliv xxxxxxxxxx 11.9.2014. Xxxxxxx xxxxx by tedy xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx 11.9.2017. Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx dodatečné xxxxxxxx výměry, xx. xxxxxxxxxx o xxxxxxxx xxxx. Lhůta xxxx xxxx prodloužena o 1 rok, neboť x xxxxxxxxxx 12 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx (§148 xxxx. 2, xxxx. b) daňového xxxx), neboť byl xxxxxxx platební xxxxx, xx. xxxxx byla xxxxxxxxxxx xx 11.9.2018. X odvolání proti xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx rozhodnutím xx dne 15.8.2018, xxxxxxxxx dne 16.8.2018; xxx x xxxxxxx xxxxxxx dodatečně vyměřená xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx tak byla xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, x xx x xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx.
X xxxxxxxxxxx, xx xxxxx pro stanovení xxxx je lhůtou xxxxxxxxxxxx, na níž xx xxxxxxxxxx procesní xxxxxxxx §33 odst. 4 xxxxxxxx řádu, xxxxxxxx xxxxx, že xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x §148 xxxxxxxx řádu xx xxxx povahou xxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx §148 xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx běh xxxx xxxxx, její xxxxxxxxxxx (§148 odst. 2), xxxxxxxxx (§148 xxxx. 3) x xxxxxxx (§148 xxxx. 4). Lhůta xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx deseti xxx xx jejího xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1 (§148 xxxx. 5). Xxxxxxxx xxx xxxxxxxx času, xxxxxxx xxx pravidlo x xxxxxxxx konce xxxxx x xxxxxxxx soboty, xxxxxx x xxxxxx, xxxx podle daňového xxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxx xxx všechny lhůty, xxx xxxxxxxxxxxx tak x xxxxxxxx). Xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx, xxxxx xxxx být xxxxxxx vůči xxxxxxx xxxx, xxx x xx úkony, xxxxx xxxx xxx x xxxxxx xxxxx učiněny xx xxxxxx správce xxxx. Daňový xxx x tomto xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx se xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, která xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x „lhůt xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx“ (xxxx. §14 xxxx. 8 zákona x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx). Pravidla xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx o xxxxx běhu xxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxx xx veškeré xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xx. xxxxx určené xxxxxx zúčastněným na xxxxxx daní, lhůty xxxxxx xxxxxxxx daně, xxx i xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx. V xxxxxxx xxxxxxx xx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx v Xxxxx x rozhodnutí Xxxxxxxxxx finančního xxxxxxxxxxx xxxxxx x věc xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx řízení.
Z XXXXXXXXXX:
[20] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx nejprve xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx, xxxxx k xxxxxxxx xx soud povinen xxxxxxxxx x bez xxxxxx. X xxxxxx xx dne 30.3.2009, xx. zn. IV. XX 2701/08, č. 74/2009 Xx. ÚS, Xxxxxxx xxxx mimo xxxx vyslovil: „Xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxx pojmem xxxxxxxx xxxx, kdy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx právo xxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xx uplynutí prekluzivní xxxxx xxxxxxxx oporu x xxx xxxxxxxx xxxxxxx bezdůvodné obohacení. Xxxxx xxxxxxx plnění xxxxxx, může xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. Dle xx. 11 xxxx. 5 Xxxxxxx xxxxxxxxxx práv x xxxxxx xxx xxxx a xxxxxxxx xxxxxxx jen xx xxxxxxx xxxxxx. Xxx xx. 4 odst. 1 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx a svobod xxx povinnosti xxxxxxx xxx xx základě xxxxxx a x xxxx xxxxxx. V xxxxx xxxxxxx tento xxxxx xxxxxxx xxxx, x xxx je xxxxx daň vyměřit x xx jejím xxxxxxxx činí xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx“ (xxxx. xxx např. nález XX xx dne 29.4.2010, xx. zn. XXX. XX 1341/08, x. 96/2010 Xx. XX: „Xxxxxx-xx xxxxx xxxxxxx v §47 xxxxxx o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, xxxx v ní xxxx daň xxxxxxxxxx xxxxxxxx či doměřena, xxxxxx xxx subjektivní xxxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxx či xxxxxxx. X xxxxxx xxxxxx práva xx xxxxxxxx x úřední xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxx xxx x rámci xxxxxxxx přezkumu xxxxxxxxxx x xxxxxx před xxxxxxxxx xxxxx.“).
[21] X xxxxxxxxxxxx věci xx xxxx xxxxxxxxxxxx a xxxxxxxxx, xxxx. krajským xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx §148 odst. 3 xxxxxxxx xxxx, xxxx. xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x §33 xxxx. 1. daňového xxxx x xxxxxxx běhu xxxxxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx daně.
[22] Xxx §148 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx: „Daň xxxxx xxxxxxxx po xxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx daně, xxxxx xxxx 3 xxxx. Xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx počne xxxxx xxxx, x xxxx xxxxxxxx lhůta xxx xxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxx, nebo x xxxx se xxxxx xxx splatnou, xxxx xx xxx xxxx xxxxxxxx povinnost xxxxx xxxxx daňové xxxxxxx.“
[23] Xxx §148 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx: „Xxxx-xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx zahájena daňová xxxxxxxx, xxxxxx řádné xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx výzva x xxxxxx řádného daňového xxxxxxx, xxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxx dne, xxx xxx xxxxx xxxx xxxxxx.“
[24] Dle Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxxx upravená x §148 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xx do xxxxxx xxxxxxx běhu „nové“ 3xxxx xxxxx pro xxxxxxxxx daně xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx počítání xxxxx.
[25] Xxxxxxxx upravená x §33 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx správcem daně (xxxxxxxx xxxx osobu xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxx), xxx lze xxxxxxx již xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxx x nadepsané xxxxxxx:
[26] Xxx §32 daňového xxxx xxxxxxxxx: Xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxx:
„(1) Xxxxxxx xxxx xxxxxxx osobě xxxxxxxxxx xx správě xxxx xxxxxxxxxxx lhůtu xxx xxxx xxx xxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxx třeba x xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx.
(2) Xxxxx kratší xxx 8 xxx xxx stanovit jen xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx jednoduché x xxxxxx xxxxxxxx.
(3) Xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxx, xxxx xxx x poučení xxxxxx rozhodnutí xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx této xxxxx; xxxxx jde x xxxxx xxxxxx xxx 8 dnů, xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx, x xx x x xxxxxxx, že xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx.“
[27] X §33 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxx správcovské xxxxx; xxxxxxx okamžik xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxx případy.
[28] Xxx určitý xxxxxx xxxx xx použije xxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxx závazných xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxx tak xxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, popř. xx určí x xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx jednání. Xxxxxxx upozorní xxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxx na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Z xxxxxxxxx xx zjevné, xx zákonodárce v §32 x §33 xxxxxxxx xxxx upravil xxxxx, které určuje xxxxxxx xxxx osobám xxxxxxxxxxx na xxxxxx xxxx k provedení xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx; xxxxx xx x xxxxx, xxxxx xxxx xxxxx zúčastněnou xx xxxxxx xxxx, nikoli xxxxxxxxx xxxxxxx daně; xxxxxxx např. xxxxx x předložení dokladů, xxxxxxxxx se ke xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx apod. X xxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxx ke xxxxxxx xxxxxxxx xxxx uložené xxxxxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxx) xxxxxxxxxxx určil tak, xxx xxxxx zúčastněná xx správě daní, xxxx xxx, xxxx xx xxxxxxxxx uložena, xxxxxx zkrácena xx xxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx xxxx. do xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx den, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx (§33 xxxx. 2), xxxxxx xxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx lhůty xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxx lhůty připadne xx xxxxxx, neděli xxxx xxxxxx (§33 xxxx. 4).
[29] Xxxxxx xxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxx vyzývá, aby xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx daní lhůtu xxxxxxxx; xxxx. xxxxx xxx xxxxxxxxxx vad xxxxxx (§74 xxxx. 1), xxxxx xx xxxxx k xxxxxxxx xxxxxx kontroly (§87 xxxx. 3), xxxxx x vyjádření x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (§88 xxxx. 3), xxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§89 odst. 3), xxxxx pro xxxxxxxx řízení před xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx (§99 xxxx. 1), xxxxx ostatním xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xx x xxxxxxxx (§111 xxxx. 4), xxxxx k doplnění xxxxxxx xxxxxxxx (§112 xxxx. 2), xxxxx x xxxxxxxxx xx x xxxx zjištěným xxxxxxx a skutečnostem x xxxxx odvolacího xxxxxx (§115 xxxx. 2), xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx (§129 xxxx. 1), náhradní lhůta xxx xxxxxx řádného xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (§145), xxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx (§164 odst. 2), xxxxx k xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx (§171 xxxx. 1), lhůta xxx placení záloh (§174 xxxx. 2). X xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx nedodržení xxxxx xxxxxxx rovněž xxxxx xxxxxx řád (xxxx. x §87 xxxx. 5).
[30] Smyslem xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxx provedení určitého xxxxxxxxxx xxxxx zúčastněnou xxxxxx. Při xxxxx xxxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx, zda lhůtu xxxxxxxx, či xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxx správcem xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx. Požadavek přiměřenosti xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx správy xxxx (§5 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx). X xxxxx xxxxx xx xxxxxxx daně xxxxxxx xxxxxxxxxx zúčastněné xxxxx, xx které xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxx xxxxx), xxxx xxxxxxx xxxxx, xxx x xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx skutečně (xxx xxxxx vůli) xxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx, která xx xxxxxxxx obecné xxxxxx xxxxxxxxxxx při xxxxxx daní (§6 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxx proto xxxxxxxxx jako vada xxxxxx.
[31] X §34 xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx správce xxxx, což xxxxxxx xxx ze xxxxxxxxx xxxxxxx: Xxx xxxxx xxx xxxxxxx daně:
„(1) Xxxxx xx den, xxx osoba xxxxxxxxxx xx xxxxxx daní xxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx vydání rozhodnutí xxxx xxxxxxxxx jiného xxxxx xxxxxxx xxxx xxxx pokud xx xxxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxxxx, xxx xxxxx xx xxxxx xxx xxx xxxxxx rozhodnutí, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx, do xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxx xxx, kdy xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
(2) Pokud xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxx učinila xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx vyžadujícím xxxxxxxxx xxxxxxxxx, je xxx určení xxxxxxx xxxx lhůty pro xxxxxx xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxx jiného xxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxx xxx, xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx tohoto xxxxxx.“
[32] Tato xxxxxxxx xx xxxxxxxx typicky x případech, kdy xx xxxxxxx daně xxxxxxx v xxxx xxxxxx xxxxxxx lhůtě xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxx, např. xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx. (xxxx. xxxx. xxxxxxxx XXX xx dne 22.3.2017, xx. 6 Afs 3/2017-39: „V případě, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx subjektu x prodloužení lhůty x xxxxxxxxxx pochybností xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx (§89 xxxx. 3 x 4 zákona x. 280/2009 Xx., xxxxxxxx xxxx), xx xxxxx xxxxxxxx den xxxxxx nároku xxxxxxxx xxxxxxxx na xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx po uplynutí xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx. xxx xx. 183 směrnice Xxxx 2006/112/ES o xxxxxxxxx xxxxxxx daně x přidané xxxxxxx, x xxxx, x xxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxxxx pochybností xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.“ Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx, xxx x xxxx xxxxxxx xxxx xxx skutečnosti xxx xxxxxxxxxx, xxx naopak xxxxxxxxxxxx xxxxx zúčastněně xx správě daní (xxxxxxx např. xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx xxxx.).
[33] Lhůty xxxxxxxxxxx xxx xxxxxx daní xxx rozlišovat xx xx, xxxxx obligatorně xxxxxxx xxxxx (xxxxx xxxxxxx), x xxxxx, xxxxx může xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx (xxxxx xxxxxxxxxxx). Xx xxxxxxxxx xxxxxxx xx x xxxxx zákona xxxx spojen xxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxx x běh xxxx xxxxxx přímo zákonem x měnit xx xxx pouze xxxxx, xxxxxxxxx-xx to xxxxxxxxxx xxxxx.
[34] Lhůta stanovená x §148 xxxx. 1 xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx lhůtou xxxxxxxx, xxxxx xx o xxxxx hmotněprávní x xxxx xxxxxx x xxx, xx xx xxxxxx prekluzivní. Xxxxx x jejím xxxxx xxx xxxxxxx stanoveným xxxxxxxx měnit výši xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx x v jeho xxxxxxxxxx. Uplynutím xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx správce xxxx i xxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxxxxx xxxx, popř. její xxxxx, xxxxxx. Xxxxx xxxxx – prekluze – xx xxxxxxxxx xxxx právních xxxxxxxxxxx, xxxxx jsou xxxxxx xxxxxxxx času (xx. xxxxxxxx xxxxxx prekluzivní xxxxx), xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx subjektu, xxx xxxxxxx x neuplatnění xxxxx. X zániku xxxxx uplynutím xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx přímo xx xxxxxx x xx xxxxx x xxxx přihlížet x xxxxxx xxxxxxxxxx. Uplynutím xxxx lhůty xxxxx xxxxxx řízení x xxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx příslušné zdaňovací xxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxxxxxxx výslovně výjimky x §148 odst. 6 x 7, xxx xxx stanovit xxx x po xxxxxxxx 10leté xxxxx.
[35] Xxxxxxxx xxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx (3 roky) je xxxxx xxxxxxxxxxx, x xx xxxxx xxxx xxxxx. X xxxxx xxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxxxx xxx lhůty xxxx vyjmenovány v §148 xxxx. 2; xxxxxx společným jmenovatelem xx podmínka, xxx xxxx učiněny x xxxxxxx základní xxxxx, x to xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx 12 xxxxxxxx lhůty; xxxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx lhůty o xxxxx xxx. Dalšími xxxxx, xxxxx jsou xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx délku xxxxx, xxxx xxxxx, xxxxx její xxx xxxxxxx. Tyto xxxx xxxxxxxxxxx x §148 xxxx. 3 ve xxxxxxx x §87 xxxxxxxx xxxx. Xxxxx xxxxxxxxx přerušení xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xxx xxxxxxx, xx xxxx xxxxx xxxx 3xxxx lhůta; xxxxx xxxxxx výslovně xxxxxxx xxxxxx rozhodný xxx xxxx počátek běhu xxxxx, od xxxxx xx lhůta xxxxxxxxx x běží xxxx (3xxxx) znovu. Xxxxxxxxx xxxxx xxxxx s xxxxxx na xxx xxxxx xxxx úkony, xxxxx její běh xxxxx (§148 odst. 4); xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx je, xx xxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx konat x xxxxxxx na xxxxxx vlivy (x xxxxxx taxativně xxxxxxx), x xxxxx xx xxx lhůty xxxxx xxxxxxxxxxxx.
[36] Xxxxx „xxxxxxxxxxx“ xxxx xxxxx, které xxxxxxx xxxxxxx xxxx, xx xx na xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx x xxxxx xxxxxx pravomoci xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx správě xxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx dvěma omezeními. Xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx, xx pro xxxxxxxxx xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx charakter xxxxxxxxxxxxx xxxx vůči lhůtám xxxxxxxx. Takovou xxxxxxxx xxxxxx xx i xxxxx, x xxx xx xxxxxxxx správce xxxx xxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxx.
[37] Z xxxxxxxxx xxxxxxx, xx §148 daňového xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx lhůty (včetně xxxxxx přerušení či xxxxxxx) xxxx lex xxxxxxxxx k §33 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, resp. xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxx x §148 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xx nový xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx v xxxx. 1 xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, přičemž xxx xxxxxxx jazykový výklad xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx pro xxxx xxxxx, než že xx xxx xxxx xxx xx konkrétního xxx, x nikoli xx xxx xxx xxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx podotýká, xx xxxxxxxx povaha xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Proto xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx §33 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx, xxxx. xxxxxx zachování xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxx §33 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxx, xxxxxxxxx x chrání xxxxxxxxx xxxxx subjektů. Xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, toliko xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx úsek, xx který lze xxxxxxxxx daňovou povinnost xxxxxxxx xxxxxxxx.
[38] Xxxxx §87 xxxx. 1 xxxx první xxxxxxxx xxxx (xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2020) „[x]xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx úkonem xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, při xxxxxx xx vymezen xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx zjišťovat xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx tvrzení daňového xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx daně“. Xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxx xxxxx xxx §148 odst. 3 xxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxx jednoznačně [xxxx. xxxxxxxx XXX xx xxx 15.12.2016, čj. 9 Xxx 142/2016-31 (xxx 20), xx xxx 30.4.2015, xx. 2 Xxx 1/2015-49, x. 3245/2015 Xx. XXX (xxx 36)]. Xx-xx tedy xxxxxx xxxxxx např. xxxxxxxxxx, xx správce xxxx xxxx xxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx kontrolované xxxxxxx xx sepíše xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx – xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxx stěží xxx dovozovat, že xx tak xxxxx xxx xxxxxxxxxxx.
(…)
[40] Nejvyšší xxxxxxx soud xxxxxxxxxx, xx rozhodnutí xxxxxxxxxx, xxxxx i xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxx, nemohou proto x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx důvodu xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx (což však xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx) xx na xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx krajského xxxxx xxxxx x rozhodnutí xxxxxxxxxx nemohla xxx xxxxxx.
[41] Xxxxxxxx správní xxxx x xxxxxxx xx výše xxxxxxx xxxxxxxx xxx §110 xxxx. 1 x 2 x. x. x. zrušil xxxxxxxx x rozsudkem xxxxxxxxx xxxxx rovněž xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.