Xxxxxx xxxx
Xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx č. 235/2004 Sb., x xxxx x přidané xxxxxxx, ve znění xxxxxxx xx 31.3.2019, xxx xxxxxx xxxxxxxx xx lhůtě 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx výstupu, xxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx má xxxxxxx xxxxxxxxxx náležitosti (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), jeho doručení xxxxxxxx (tj. xxxxxxx xxx do jeho xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x této xxxxx xxxx podat daňové xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 2856/2013 Xx. NSS, x. 3457/2016 Xx. XXX, x. 3900/2019 Xx. XXX, č. 4119/2021 Xx. XXX.
Xxx: XXXXXXXXXXXX + XXXXX, Xxxxxxx Xxxxxxx xxxx. x x. x. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x dani x xxxxxxx hodnoty, x xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxx před devátým xxxxxxx xxxx podmínky xxx provedení opravy xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx řízení xxxxx §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xx 31.3.2019 x xxxxxxx podle §42 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxx xx, xxx §44 xxxx. 3 větu xxxxxx zákona o XXX, podle xxx „[x]xxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, x x xxxxxxx, xx dlužník přestal xxx plátcem“, a §42 xxxx. 5 xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx uskutečněného xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx došlo x xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx neuskutečnilo“, xx třeba vyložit xxx, že x xxxxxxx lhůtě xxxxxxx xxxxxxxx příslušný daňový xxxxxx, doručit xxx xxxxxxxxxx x provést xxxxxx v účetnictví xxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx x xxxx xxxxx také xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx správci daně.
Žalobkyně xxxxxx dne 24.3.2016 xxxxxx xxxxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx (xxxx jen „XXX“) xx zdaňovací xxxxxx xxxx 2016, x němž jako xxxxxxxxx vykázala xxxxxx xxxx za dlužníkem XXXXX POWER & XXXXXXXXXX x. r. x. (dále jen „xxxxxxx“) x xxxxxxx 561 649 Kč, xxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx xx xxx 17.2.2016, xx. XXXX 79 XXX 1766/2016-X-10, byl x tohoto dlužníka xxxxxxx úpadek x xx jeho majetek xxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xx xxxxxxxxx spisu plyne, xx žalobkyně vystavila xxx 23.2.2016 xxxxxx xxxxxx, xxxxxx opravila xxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxx, v xxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx den 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx dne 29.2.2016 xxxxxxxxxx. Následně, xxx již xxxx xxxxxxx, xxxxxx dne 24.3.2016 x xxxxxxx xxxx daňové přiznání x DPH xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2016.
Xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx 19.9.2016 xxxxxxx Xxxxxxxx xxxx pro Xxxxxxxx kraj xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx 1 376 215 Xx. Xx xxxxxxxxx postupu x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx jí xxxxxxx nárok xx xxxxxx xxxx daně x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx oprava xxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx s §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX, tedy xx po uplynutí xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxx x Xxxxx rozsudkem xx dne 26.6.2019, x. j. 30 Xx 52/2017-38 xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxx „xxxxxxxxx xxxxxx“ xxxxx §44 xxxxxx x DPH xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xx xxxxxx však xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx daňového dokladu xxxxxxxxxx, ale xx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx. X x §44 odst. 1 xxxxxx o XXX xxxxx, xx nejprve xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx pro opravu x xx xxxxxxxx xx možné ji xxxxxxx. K totožnému xxxxxx dospěl i Xxxxxxxx správní xxxx x xxxxxxxx ze xxx 7.12.2016, čj. 10 Xxx 157/2016-84. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxx xxxx §44 xxxx. 4 xxxxxx x XXX.
X provedení xxxxxx xxxx xxxx u xxxxxxxxxx xx dlužníky x insolvenčním xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx o XXX xx xxxxxxxxx nejen xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx §44 odst. 1 xxxx. x) xx d), xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxxxx xx tříleté xxxxx xxxxx §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx vůči xxxxxxxxxx xx uskutečnilo xxx 22.2.2013. Konec xxxxxxxxxxx zdaňovacího období xxx byl dán xxxx 28.2.2013. Xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx běžet xxx 1.3.2013 x xxxxxxxx dne 1.3.2016. Xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxx 24.3.2016, tedy po xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty.
Žalobkyně (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxx x xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84, xxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx ani nebylo xxxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx nastává xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx přiznání následně xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. X krajský soud xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx „xxxxxxxxx xxxxxx“ není x §44 xxxxxx x XXX xxxxxxxx xxxxxxxxx. Stejně tak xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx KOOV xx xxx 22.3.2017 reagovalo xx odborný xxxxxxxxx X. X., který xxxxxxxxxx xxxxxxx variant xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx základu a xxxx XXX x xxxxxxxxx xx x xxxxxxx příznivému pro xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, který není x xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x ani xx zákona xxxxxxxx xxxxxxxx přímo nevyplývá. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, aby xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx x výkladů, xxxxx xx nejméně xxxxxxxx xx práv a xxxxxx xxxxxxxxxxx. X xxxxxxx se xxxxxxx xx dubio mitius xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x v xxxxx xxxxxxx.
X rozsudku xx. 10 Xxx 157/2016-84 xx navíc xxxxxxx rozpor, neboť xx x xxx xxxxx, xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx dává xxxxxx subjekt správci xxxx najevo, xx xxx xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx. X xxxxxxxxx minulého xxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx nastává již xxxxxxxxx opravení xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx následně xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx daně. Xxxxxx xxxxxxxx se xxxxx xxxxxx xx 25 xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx x jeho xxxxxxxxxxxx povahy. Xxxxx xx „xxxxxxx opravu“ xxxxxxxxx nikoliv xxxx xxxxx provedení, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxx xxxxx XXX x daném xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx x xxxxxxxx xxxxxxx „xxxxxxxxx“ xxxxx, x xx x xxxxxxxxx plátců xx 35 měsíců x x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx 32 měsíců. Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx xx xxx, xx v xxxxx xxxxxxx začala xxxxxxxx x úpravě xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x §148 xxxx. 1 xxxxxx x. 280/2009 Sb., daňového xxxx, tříletá xxxxx xxxxx xxx 26.3.2013 x xxxxxxxx dnem 25.3.2016.
Xxxxxxxx xx ve xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx ztotožnil x xxxxxxx xxxxxxxxx soudu, xx x provedení xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx x XXX xx zapotřebí xxxx podání xxxxxxxx xxxxxxxx. Podle §44 xxxx. 1 xxxx. x) xx ostatně xxxxxxxxx provedení xxxxxx xx, že „xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx daňový xxxxxx podle §46 xxxx. 1“. Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxx doručení xxxxxxxxxx xx faktickým xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx učinit, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx provést xxxxxx xxxx daně, x xxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx samotnému xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx tohoto xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx x XXX. Xxxxxxxxx xxxxxx nastává xx x xxxxxxxx, xxx daňový xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx své právo xxx §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxxxxxx přiznání, ve xxxxxx provedení xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx jiný xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx prostor xxx xxxxxxxx xxxxxx xx dubio mitius. X xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84 xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx minulého xxxx x xxxx „xxxxxxx xxxxxx a xxxx xxxxxxxx známé xxxx“ xx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx uvedla, xx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx týkajícími xx zkrácení xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx, x xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxx xxxxxxxx zákona x XXX.
Xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx posouzení xxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xx. 10 Afs 157/2016-84, xxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, se Nejvyšší xxxxxxx soud x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx vyslovil x x xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. XXX.
Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx výkladem §42 xxxx. 5, x xxxxxx §44 xxxx. 3 xxxx druhé xxxxxx x XXX. Xxxxx devátého xxxxxx xxxx základ právní xxxxxx, x sice xx, dokdy xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, xx x obou xxxxxxxxxxxx stejný. Proto xxx x xxxxxxx xx odlišné posouzení xxxx xxxxxx otázky xxxxx xxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu.
Rozšířený xxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx §44 odst. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x DPH xx xxxxx xxxxxxx do 31.3.2019 xxx plátce xxxxxxxx ve lhůtě 3 xxx xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx původní xxxxxxxxxx xxxxxx, provést xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx, xxx xx xxxxx rozumět vystavení xxxxxxxxxxx typu xxxxxxxx xxxxxxx, který xx xxxxxxx xxxxxxxxxx náležitosti (§46 odst. 1 xxxxx zákona), jeho xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx xx xxxx xxxxx) a xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx plátce. Xxxxxx však nebyl xxxxxxx v xxxx xxxxx také podat xxxxxx přiznání.
Z ODŮVODNĚNÍ:
IV. 1. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[1] Xxxxx §17 xxxx. 1 věty xxxxx x. ř. x., „[d]ospěl-li senát Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxx x právnímu xxxxxx, xxxxx je xxxxxxx xx xxxxxxxx názoru xxx vyjádřeného v xxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx, postoupí věc x rozhodnutí xxxxxxxxxxx xxxxxx“.
XX. 1. 1. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xx výstupu xxxxx §44 xxxxxx x XXX
[16] Xxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxxxx x xxxxx 2016 xxxxxxx podmínky xxx xxxxxxxxx xxxxxx výše xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx majetek jejího xxxxxxxx byl dne 17.2.2016 xxxxxxxxx xxxxxxx. Xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx podmínky xxxxxxxx x §44 xxxx. 1 zákona x XXX:
„(1) Xxxxxx, xxxxxxx xxx uskutečnění xxxxxxxxxxxx plnění xxxx xxxxxx plátci xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň x xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx vznikla xxxxxxxxxx 6 měsíců xxxx xxxxxxxxxxx soudu x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx nezanikla (xxxx xxx „xxxxxxx“), xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx daně xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx, xx
x) xxxxxx, vůči xxxxxxx xx xxxxxxx tuto xxxxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxx“), xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx majetek xxxxxxxx ,
x) xxxxxxx xxxxxxxxx tuto xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x v xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx x xx xxxxxxxx,
x) xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx x ani x xxxx vzniku xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx jsou:
1. xxxxxxxxxx xxxxxxxxx osobami xxxxx §5x odst. 3 x tím, že xxxx podílu xxxxxxxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxxxxxx kapitálu nebo 25 % xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx osob,
2. xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx
3. xxxxxxxxxx téže xxxxxxxxxxx, xxxx-xx plátci,
d) věřitel xxxxxxx xxxxxxxxxx daňový xxxxxx podle §46 xxxx. 1.“
[17] X §46 odst. 1 xxxxxx x XXX xxxx xxxxxxxxx zvláštní xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx provedení xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx: „Daňový xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx daně xxxxx §44 odst. 1 xxxxxxxx x) xxxxxxxx xxxxxxxx, x) daňové xxxxxxxxxxxxx xxxxx věřitele, x) xxxxxxxx xxxxxxxx, x) daňové xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) evidenční xxxxx daňového xxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx, x) xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, j) xxxxxxxx dlužnou xxxxxx, x) xxxx xxxxxxxx xxxx, l) odkaz xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx oprava xxxx xxxx xxxxxxxxx.“
[18] X stěžovatelky xx xxxxxx, zda xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x §44 xxxx. 3 xxxxx zákona: „Xxxxxx xxxx xxxx xx výstupu xx xxxxxxx oprávněn xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, ve xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, x v xxxxxxx, xx xxxxxxx přestal xxx xxxxxxx.“
XX. 1. 2. Právní xxxxxx xxxxxx základu daně x xxxxxx xxxx xxxx podle §42 xxxxxx x XXX
[19] Xxxxx §42 xxxx. 1 xxxxxx x XXX „[x]xxxxx opraví xxxxxx xxxx a xxxx xxxx x) xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx nebo xxxxx xxxxxxxxxxxx plnění, x) xxx snížení, xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxx §36 x 36x, xx kterému dojde xx dni xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění, c) xxx vrácení xxxxxxxxx xxxx xxxxx §40 xxxx. 2, d) xxxxx nedojde k xxxxxxx vlastnického xxxxx xx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx §13 odst. 3 xxxx. x), x) xxx vrácení úplaty, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xx dni xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxx xx zdanitelné xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxx x) xxxxx xxxx xxxxxx, ze xxxxx xxxxxxx xxxxxx ke xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat daň, xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.“
[20] Xxxxx §42 xxxx. 2 xxxxxx x XXX „[x] xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx daně a xxxx xxxx plátce xx 15 xxx xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx rozhodných xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx opravný xxxxxx xxxxxx, xxxxx měl xxxxxxxxx xxxxxxxx daňový xxxxxx. Pokud xxxxxx xxxxx povinnost xxxxxxxx xxxxxx doklad, xxxxxxx xx xxxxxx lhůtě xxxxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx.“
[21] Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx jeho zvláštní xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxx x §45 xxxx. 1 xxxxxx o XXX: „Xxxxxxx daňový xxxxxx o xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx daně xxxx x xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x) xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, b) xxxxxx identifikační xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxx, pro kterou xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) daňové identifikační xxxxx xxxxx, pro xxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxx, x) důvod xxxxxx, x) rozdíl xxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx daně, x) rozdíl mezi xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx, x) rozdíl xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx nebo xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.“
[22] Xxxxx xxx provedení xxxxxx stanoví §42 xxxx. 5 zákona x XXX: „Xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx po xxxxxxxx 3 let xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx vznikla xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x původního uskutečněného xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxx x přijetí xxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx.“
XX. 1. 3. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx
[23] V rozsudku xx xxx 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84 se xxxx xxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx x DPH xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2008, xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx vůči xxxxxxx xxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. V xxxx 24 xx přiklonil x xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx: „Podle §42 odst. 8 xxxxxx o dani x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Zjistí-li xxxxxx xxxxxxx, xx xxx xxxxxxxx v xxxxxxxxx (xxxxx) xxxx, xx xxxxxxxx podat xxxxxxxxx xxxxxx přiznání. Prostřednictvím xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxx, xx xxxxxxx základ x xxxx poslední xxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu (xxxxxxxxx) xxxx pouze xxxxxxxxx, xx xxxxxx x xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx a xxxx xxxx v §42 xxxx. 8 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx rozumět xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx v účetnictví xxxxxxxx xxxxxxxx, ale xxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxx daně. Z xxxxxxxxx xxxxxx se xxxxxxxxxx xxxx, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxxx podle §42 xxxx. 8 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx daňový xxxxxx x provést tak xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx soud xx xxxxx ztotožňuje xx závěrem xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx o dani x přidané hodnoty ‚xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx základu x xxxx xxxx vůči xxxxxxx xxxx zákonem xxxxxxxxxxx způsobem‘.“
[24] Opačný xxxxxx názor byl xxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. NSS. X xxx byl xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx již xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx plátce x xxxxxxxx dokladu xxxxxxxxxxx, xxxxxx xx následné xxxxxxxxx x daňovém xxxxxxxx:
„[18] Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (ve znění xx 31.3.2019) xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx daně (vystavení xxxxxxxx xxxxxxxxx); tuto xxxxx zaměňovat x xxxxxx pro podání xxxxxxxx xxxxxxxx. Vystavení xxxxxxx je pouze xxxxxxxxx xxx tvrzení, xxxxx je xxxxxxx xxxxxx uvést x xxxxxxx xxxxxxxx; xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx stanoví (xxxxxx) xxx.
[19] Xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxx jiný xxxxxxx xxxxxx, kterým xx bylo xxxxx xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx i xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxx, Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. Nelze přisvědčit xxxxxxxxxx, že z xxxxx xxxxxx plyne, xx xxxx oprava xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, což dovozuje x tezí, xx xxxxx xxxxxx daně x výše xxxx xxxx xxxxxx souvztažnost x xxxxx xxxxxxxx, xxxxxx má-li xxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xx xxxx xxxx, xxxxxx být xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x rámci xxxxxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx neznamená, xx xxxx skutečnost xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx daně. Xxxxxxxxx xxxxx x tříleté xxxxx dle §42 xxxx. 5 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty daňové xxxxxxxx, v xxxx xx oprava xxxxxxxxx, xxxx dle xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx dovodit ani xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx (xx 31.3.2019) xxxxx, xxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx dospět ani xxxxxx výkladu teleologického, x který se xxxxxxxx pokouší. Xxxxx xx především přisvědčit x xxx, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx základu xxxx x výše xxxx x daňovém přiznání x xxxxxxx lhůtě xxxx x xxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty xxxxx xxxxxx, xx jasně xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxx k xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx xxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x dani x xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx dovolává xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx uvést, xx jakákoli xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx a jednoznačnou xxxxx v zákoně x xxxxx na xx setrvávat xxxxx x xxxxxx, xx xx již takto xxxxxxxxxxx x jiný xxxxxx by xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx či xxxxxxx únikům. Xx xxxx zákonodárce, xxx xxxx zákona formuloval xxx, aby takové xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[20] […] X xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx provedení xxxxxx, xxxxxx však xxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx. Přijetím xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxx lhůta xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx všechny xxxxxxx xxxx tříletá xxxxxx x xxxxxxxxxx xx tom, xxx xx xxxxx x xxxxxx x xxxxxxxx xxxx xx čtvrtletním xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx obdobím by xxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx x rozporu xx xxxx výslovným xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x původního xxxxxxxxxxxxx zdanitelného xxxxxx xxxxxxx dříve než x xxxxxxxxx měsíci xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxxxxxx neposkytuje §42 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx.
[21] Xxxxx xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xx x xxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxxx xxxx v zákoně xxxxxxxxx nebyla, svědčí x xxxx xxxxx §42 xxxx. 6 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx (xx 1.4.2019), které xxx: ‚Oprava xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xx zdaňovací xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxxxxxxx. Xxxxx je xxxxxxxx xxxxxx xxxx a xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx daňový xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx se xxxxx x daňovém xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx vynaložil xxxxx, xxxxx xx xxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x tomu, aby xx xxxxx daňový xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx plnění; xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx zdanitelné plnění xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 3 xxxx. x) xx x).‘ Xxxxx xxxxx x dani x xxxxxxx hodnoty x xxxxxxxxx xxxxxx xxxx: ‚opravu xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx nelze xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx období,‘ nelze xxxxxx, xx xxxxxxxxx xx jednalo o xxxxxx právní normy. Xxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx je xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxxxxxxx xxx stanovila xxxxx xxxxx, x xxx xx povinen xxxxxx xxxxxxx opravu xxxxxxx, xxxxxxxx znění xxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx tuto opravu xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx.“
[25] Ačkoli xx uvedené protichůdné xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx §44 xxxx. 3 zákona x DPH, nýbrž x xxxx §42 xxxx. 8 (xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2008), respektive xxxx. 5 (xx xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019), xxx souhlasit s xxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xx, xxx nyní xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx.
[26] Xxxxxxx pro xxxxx závěr xx xxxxxxxxxx podobnost xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxx §44 zákona x DPH x xxxxxx xxxxxxx xxxx x výše daně xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
[27] X první xxxx se xxxxxxx xxxxx x xxxx xxxx xxxxxxxxx institutů, x xxxx xxxxxxx xx splnění přesně xxxxxxxxxxx podmínek xxxxxxx xxxxxx povinnosti plátce x xxxxxxx, xxx xxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx ke xxxxxxxxxxxx, xxx si xxxxxxxx být xxxxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxxxx, že xx xxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxx od xxxxxx podle xxxx §43, xxxxxx xxxxxx xx v xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx; xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxx i x §43 xxxx. 4 konstruována xxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxx). Smyslem x xxxxxx xxxxx xx xxxx x xxxxxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx x DPH umožnit xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x nimž xxxxx x xxxxxx xxxx xxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxx instituty xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx, xxx se xxxxxxxxx xxxxxxxxxx účel xxxxxxxxx, x nichž xxxxxx plnění, xxx xx xxxxxx xxxxx xxxx podléhat xxxxxxx. Xxxxxxxxx je, xx x xxxxxxxxxx došlo x xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx výrazně xxxxxxxxx účinek XXX xx xxxxxx x xxxxxxxx by xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx ekonomické zátěže xxxxxx. Xx této xxxxxx xx xxxx XXX xxxxxxxxx.
[28] Druhým xxxxxxx je xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx obou xxxxxxxxx x procedury, x xxxxx xxxxxx xx xxxxx xx opravu xxxx či xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxx se xxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx zákonem xxxxxxxxxx náležitosti. X xxxx xxx xxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxx x jaká xx xxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx a xxxx xx xxxxx xxxxx. Xxxxx speciální xxxxxx xxxxxx xx xxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, doručit xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx k němuž xx oprava xxxxxxx (xxxxxxx x xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX xx xxxxx, xxx kterou xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 xxxxx xxxxxx), x xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx evidencí xxxxxx, xxxxx opravu xxxxxxxxx.
[29] Xxxxxxx – x xx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxx obou xxxxxxxxx x kontextu nyní xxxxxxxxxxxx xxxx – xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxx xxxxx uplatnění xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx §42 odst. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX xxxx x xxxxxxxx strukturálních x funkčních xxxxxxx. Xxx vycházejí x xxxxx „opravy“ (xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxx). Běh lhůty, xx xxx xxx „xxxxxx“ xxxxxxx, odvíjejí x xxxx xxxxxxxxx xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, x xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění xx x xxxx vznikla xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx uskutečněného xxxxxxxxxxxx plnění xxxx xxxxx k xxxxxxx xxxxxx, pokud se xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx. X xxxx xxxxxxxxx je pak xxxxx xxxxxxx.
[30] Z xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xx xxxx rozumného xxxxxx xxxxxxxx pravidla xxxxxxxx xx xxxx podle §44 xxxx. 3 x §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx názor, xx xxxxxx řád xx xxxxxxx na xxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx. Xxxxx se xxxx xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx dvou xxxxxxxxx xxxxxxxxx vzájemně neslučitelným xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 zákona x DPH, „dopadá“ xxxx xxxxxxx i xx xxxxxx lhůty xxxxx §44 xxxx. 3 xxxxx zákona, xxxxx xx jí x podstatných xxxxxx xxxxxxx. X tohoto xxxxxx xx xxxx xxxx x pravomoc xxxxxxxxxxx senátu, neboť xxxxxx senát xxxxxx x xxxxxxx xx §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx s. x. s. xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx volbou jednoho x xxxx xxx xxxxxxxxxxxx řešení xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx.
XX. 2. Xxxxxx xxxxx rozšířeného senátu
[31] Xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx právní otázky xx xxxxx v xxxxx xxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx opravy xxxxx §42 x §44 xxxxxx x XXX. Xxxxxxx pro to xxxx – xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx – především §42 odst. 3 x §44 odst. 9 tohoto zákona.
[32] Xxxxx §42 xxxx. 3 xxxxxx o XXX „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx plněním, xxxxx xx považuje za xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xxxxxx x) xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx zvyšuje daň xx xxxxxxx, x) xxxxxxx základu xxxx x xxxx daně xxxxxxx xxx na xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx x dani, xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx, pro xxxxxx se původní xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x níž xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat xxx, xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx c) xxxxxxx opravu xxxxxxx xxxx x výše xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx plátce xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx doklad podle xxxxxxxx 2.“
[33] Xxxxxxx xxxxx §44 odst. 9 zákona x XXX „[x]xxxxx výše xxxx podle xxxxxxxx 1, 6, 7 xxxx 8 xx xxxxxxxx xx samostatná xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxx zdaňovacího xxxxxx, xx kterém xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx xxxxxxx oznámení xxxxxxxx xxxxxxxxxx. X opravy xxxx xxxx se xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx dni xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxx přepočet xxxx xxxx xx xxxxxx xxxx xx x tomto případě xxxxxxx xxxx uplatněný x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx.“
[34] Z xxxx xxxxxxxxx xxxxxx rozhodných xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX xx xxxxxx, xx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění, x xxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxx stanoví xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (xxxxx xxxx xx x xxxxxx podle §43 xxxxxx x XXX, která se xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx daňového přiznání; xx skutkovému rozlišení xxxx xxxxxxxx xxxxx §42 a §43 xx xxxxxxxxxx příkladu xxx nejnověji xxxxxxxx XXX ze dne 3.2.2021, xx. 10 Xxx 136/2019-42). Provést xxxxxx podle §42 xxxxxx x DPH xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx opravu xxxxx §44 odst. 1 xxxxx xxxxxx xxx xxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx (viz xxxxxxx „xxxxxxx“ x §42 xxxx. 1 xxxxxx o XXX x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx „xx oprávněn xxxxxxx“ x §44 xxxx. 1 téhož xxxxxx). X xxxxxxxx xx xxxxx o xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxx za xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[35] Z xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx závěr – xxxxxx-xx pravidla o xxxxxxx v §42 xxxx. 5 a §44 odst. 3 xxxxxx o DPH x „xxxxxxxx“ x x xxx, xxx xx xxx „provést“, xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx, kdy xxxx být dovršeny xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx zákonné xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx-xx v xxxxxxx xxxxx, xxxxxxx plátci, x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx (a xx xxx x xxxxxxx opravy xxxxx §42, xxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 zákona x XXX, xxxxx xxxx-xx xxxxxx xxxxxxxxx, nastala xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, a toto xxxxxx tedy musí xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxx plátce, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné plnění xxxxxx), xxx tento xxxxxxxx typ xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx v xxxxx xxxx ve xxx evidenci pro xxxxx DPH (§100 xxxxxx x XXX). Xxxxx xxxx. 1 xxxxxx xxxxxxxxx „[x]xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx osoba xxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx pro xxxxx xxxx x xxxxxxx hodnoty xxxxxxx xxxxx vztahující xx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xx x xxxxxxx potřebném xxx sestavení xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx hlášení xxxx kontrolního hlášení.“ Xxxxx odst. 2 xxx „[p]látce je xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x přidané xxxxxxx x přijatých xxxxxxxxxxxx xxxxxx, která xxxxxxx xxx uskutečňování xxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxx identifikační xxxxx xxxxx, která xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxx, u xxxxx byly vystaveny xxxxxxxxxxxx xxxxxx doklady.“
[36] Xxxxxxxxxx povinnost xxxxxx xxxxxx má vedle „xxxxxxxx“ xx smyslu §44 xxxx. 1 xxxxxx x DPH x „xxxxxxx“ xx xxxxxx xxxx. a) xxxxx xxxxxxxx. X §44 odst. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX xx xxxxx xxxxxxx, xx „[x]xxxxx xxxx xxxx xx výstupu xx xxxxxxx xxxxxxxx provést xxxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxx splněny xxxxxxxx xxxxx odstavce 1.“ Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx v §44 xxxx. 4 časově xxxxxxxx xxxxxxx: „Xxxxx xxxxxxx xxxxxxx opravu xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx na xxxxxx x přijatého xxxxxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxx xxxx opravenou xxxxxxxxx, x to xx xxxx, x xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxx výše xxxx xx xxxxxx u xxxxxxxxx zdanitelného plnění xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx, v xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1.“
[37] Xx xxxx xxxxxx, xx xxx „věřitel“, xxx xxxxxxx jsou xxxxxxx v případě, xx „xxxxxxx“ využil xxxxx xxxxxxxxx provést xxxxxx podle §44 xxxxxx o XXX, xxxx xxxxxx promítnout xx xxxxx evidencích xxx xxxxx XXX. Xxxx xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx přiznání, xxxxx xxxx oba xxxxxx xxxxxxx podat x xxxxxxxx lhůtách x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§99, xxxx. §99x xxxxxx x XXX xx spojení x §136 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx x „xxxxxxxx“ xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxx xx vstupu, xxxxx x opravu xxxx xx xxxxxxx (xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxx u „xxxxxxxx“ xxxxxx, jaký xx xxxxxxx xxxx xx vstupu – xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), xx xxxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxx uplatnění xxxxxx xx xxxxxxx XXX (§73 xxxx. 3 zákona o XXX). Xxxxx „xxxxxxxx“ x §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx o DPH, xxxxxxxx xx „xxxxxxxx“, xxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx „věřitele“, xxx provedení xxxxxx xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx pro xxxxx XXX x xxxxxxxx x daňovém xxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xx smyslu xxxx xxxxxxxxx dovršeno), xxxxx xxxx vymezení, xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx, aby xxxxx xxx promítnuta x evidenci x xxxxxxxx x daňovém xxxxxxxx. Provedení opravy xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx, xx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 odst. 1 xxxxxx x XXX xxxxxxxxxx xxxxxxx xx smyslu §44 xxxx. 1 xxxx. x) téhož zákona (xxxxxx doručování xx xxxx xxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxx). Xxxxxx xxx xx xxx xxxxxxxxxx v evidenci x xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx.
[38] X xxxxx senátem xxx xxxx xxxxxxxxx v xxx, že xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx 31.3.2019 stanovila pouze xx, že v xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 x §44 odst. 3 xxxxxx o XXX musela být xxxxxx xxxxxxxxx, tedy xx x této xxxxx musely být xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx x xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx – xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx, který xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxx xxx zmíněné §45 odst. 1 x §46 odst. 1 zákona x XXX), doručit jej xxxxxxxxxxx xxxxxx (tj. xxxxxx do xxxx xxxxx), xx vztahu x xxxxx xx xxxxxx provádí (xxxxxxxx x případě xxxxx §44 xxxxxx o XXX xx xxxxx, xxx kterou xx xxxxxxxxxx plnění uskutečňuje, xxxxx §42 xxxxx xxxxxx), x vše xxxxxx do xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Jinak xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx zvláštní samostatná xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxx shora popsána, x tříleté lhůtě „xxxxxxxxx“. „Xxxxxxx-xx“, xxxxx xxx následně xx xxxxxxxxxxxx lhůtách x xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx.
[39] X tom, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 4 xxxxxx x XXX „[x]xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx podle xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx daňových xxxxxxx, x xxxxxxx provedl xxxxxx xxxx xxxx x xxxxx daňovém xxxxxxxx.“ Xxxxx „xxxxxxx“ xxxxx uvedené ustanovení xxxxxxx v minulém xxxx x xx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx užité xxxxx „je xxxxxxx“ (xxxxxxxxx xxxxx). I xx xxxxxxxxx, že xxxxx x XXX xxxxxxxx dva xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx – xxxxxx xxxx xx xxxxxxx na xxxxxx xxxxx x následné xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx xxxx xxxx xxxxxx zahrnuta, x xx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, na xxxxxx druhé.
[40] Xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx x x xxx, xx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zákona x XXX xx xxxxxx xxxxxx dostatečně xxxxx neplynulo, xx xxxxxxx lhůta xxxxx §42 xxxx. 5 (x §44 odst. 3) zákona x XXX xx xxxxxxxx x na úkon xxxxxx vůči xxxxxxx xxxx (xx xxxxxx xxxxxxxx přiznání), xxx xx xx xxx xxxxxxxxxxxx. „Přimyslet“ xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx daně xx xxxx xx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx, xx xx to xxx bylo xxxxxxxxx, xxxx xxxxx. Zásada xxxxxxxxxx ukládání xxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx uplatnění xxxxx xx vymezení xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx či onoho xxxxxx xxxxxxxxxxxx chování xxxxxx) xx xxx xxxx xxxxxxxx vyprázdněna.
[41] X xxxxx právní xxxxxx svědčí xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §42 xxxxxx x XXX xxxxxxxxx xxxxxxx č. 80/2019 Xx. (xxxxxxx xxxxxxx xxx zrušen §44 xxxxxx x XXX x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx §46) xxxxxx xxxxxx xxxxx některá xxxxxxxxx úskalí xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx mezi xxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx některých xxxxxxxxxx strukturálních xxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxx x nesvědčí o xxxxxxx „xxxxxxxxxxxx“ xxxxxxx, xxx by cizelovaly xxx xxx jednoznačné xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxx, že xxx, xx zákon x XXX xx xxxxx xxxxxx č. 80/2019 Xx. xxxxxxxxxxxxx xx srozumitelněji xxxxxxxx, xxx xxxxxxx také x xxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxx je x xxxxx xxxxxxx xxxxx přiklonit xx x xxxxxx, že xxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxx o DPH xx xxxxx xx 31.3.2019 nebyl xxx, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx znění xxxxxxxxxx, s ním xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxx bez xxxxxxx stran xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx.
XX. 3. Shrnutí
[42] X xxxx uvedených xxxxxx se xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxx:
[43] Xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX xxx plátce oprávněn xx xxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx výše xxxx xx výstupu, xxx je xxxxx xxxxxxx vystavení xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx má xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 téhož xxxxxx), xxxx doručení xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx xx jeho xxxxx) a xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx plátce. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
XX. 4. Xxxxx xxxxxxxxxxx
[44] Xxx xxxx xxxx xxxxxxxx, zákon x XXX xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 1 x §44 xxxx. 1 jako fikci xxxxxx xxxxx xxxxx – ve xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxx nová xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx dochází x tomu, xx xx základě xxxxx x xxxx povinného (§42 xxxx. 1 xxxxxx x DPH) xx xxxxxxxxxxx (§44 xxxx. 1 zákona x XXX) xxxxxx xxxx dochází xx xxxxx xxxxxxxx statusu x xxxxxxxxx poskytnutého xxxxxx x k xxxxxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxxxxx xxx xxx xxxxxx právního xxxxxx, na xxxxxxx xxxxx xxxx plnění xxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxxxxx xx proto xxxx xxxxx xxxxxx účinky xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx situacích.
[45] Xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxx názory xxxxxxxxx Xxxxxxxxx správním xxxxxx x jeho xxxxxxxx xx dne 5.8.2016, xx. 4 Xxx 91/2016-38, x. 3457/2016 Sb. XXX, xxxxxxxxxxx xx rozsudek xxxxx soudu xx xxx 11.4.2013, xx. 9 Afs 69/2012-47, x. 2856/2013 Sb. XXX, x xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx senátem následně x xxxx rozsudku xx dne 15.10.2020, xx. 9 Xxx 4/2018-65, x. 4119/2021 Xx. NSS (xxx xxx xxxx. jeho xxxx X. 3.). Xxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx pohledávka xx xxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx dojde k xxxxxxxxxx právního xxxxxxx x ní xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 xxxx. 1 xx §44 xxxx. 1 zákona o XXX, „vznikla“ ve xxxxxx příslušných ustanovení xxxxxx č. 182/2006 Xx., x xxxxxx x způsobech xxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxx xxxxx) [xxxxxxx jeho §168 xxxx. 2 písm. x) xx §170 xxxx. d) ], xx xxxx xxxxx xxxxxxxx z okolností xxxxxxxx se k xxxx xxxxxxxxxxx původního xxxxxxxxxxxx plnění (viz x xxxx xxx 22 rozsudku XXX xx. 4 Afs 91/2016-38), x nikoli x toho, xxx xxxxxxxx došlo x xxxxxxxxxx jeho xxxxxxxx xxxxxxx.