Xxxxxx xxxx
Xxxxx §44 xxxx. 3 věty xxxxx zákona x. 235/2004 Sb., x xxxx x přidané xxxxxxx, ve xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019, xxx plátce oprávněn xx lhůtě 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx na xxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx vystavení xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx zákonem xxxxxxxxxx náležitosti (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx do xxxx xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx povinen x xxxx xxxxx xxxx podat xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: č. 2856/2013 Xx. XXX, x. 3457/2016 Sb. XXX, x. 3900/2019 Xx. XXX, x. 4119/2021 Xx. NSS.
Věc: KAPPENBERGER + BRAUN, Xxxxxxx Xxxxxxx xxxx. x x. o. proti Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ředitelství x dani z xxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxx xxxx devátým xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx daně z xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xx dlužníkem x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xx 31.3.2019 x xxxxxxx xxxxx §42 xxxxx zákona.
Spornou xxxxxxx xx, xxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxxx xxxxxx x XXX, xxxxx xxx „[x]xxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx, x x případě, xx dlužník xxxxxxx xxx xxxxxxx“, a §42 odst. 5 xxxxx zákona, xxxxx xxxxx „[o]pravu xxxxxxx xxxx x výše xxxx nelze xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx x přijetí úplaty, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx“, xx xxxxx xxxxxxx xxx, xx x xxxxxxx xxxxx postačí xxxxxxxx příslušný daňový xxxxxx, doručit jej xxxxxxxxxx x provést xxxxxx v xxxxxxxxxx xxxx, kdo opravu xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx projevit xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxx dne 24.3.2016 xxxxxx xxxxxxxx x xxxx z přidané xxxxxxx (xxxx jen „XXX“) xx xxxxxxxxx xxxxxx únor 2016, x xxxx jako xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx za xxxxxxxxx XXXXX POWER & XXXXXXXXXX s. r. x. (xxxx xxx „xxxxxxx“) x xxxxxxx 561 649 Xx, xxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx xx xxx 17.2.2016, xx. MSPH 79 XXX 1766/2016-A-10, xxx x tohoto dlužníka xxxxxxx xxxxxx x xx jeho majetek xxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xx xxxxxxxxx spisu plyne, xx žalobkyně xxxxxxxxx xxx 23.2.2016 xxxxxx xxxxxx, kterým xxxxxxxx xxxx xxxx k xxxxxxxx dokladu, x xxxx byl xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxx daňový xxxxxx xxxxxxxx dne 29.2.2016 dlužníkovi. Následně, xxx xxx xxxx xxxxxxx, podala xxx 24.3.2016 x xxxxxxx xxxx daňové xxxxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx období xxxx 2016.
Xxxxxxxxx výměrem xx xxx 19.9.2016 xxxxxxx Xxxxxxxx xxxx xxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx odpočet xx xxxx 1 376 215 Kč. Xx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností jí xxxxxxx nárok na xxxxxx výše daně x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x insolvenčním xxxxxx, xxxxx oprava xxxx xxxxx jeho xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx x §44 xxxx. 3 xxxxxx x DPH, tedy xx po uplynutí xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx uvedenému rozhodnutí xxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx soud x Xxxxx xxxxxxxxx xx xxx 26.6.2019, x. x. 30 Xx 52/2017-38 zamítl xxxxxx proti rozhodnutí xxxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxx „provedení opravy“ xxxxx §44 zákona x DPH xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Ze xxxxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx realizováno xxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx až xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx. X z §44 odst. 1 xxxxxx x DPH xxxxx, že nejprve xxxx být xxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxx x xx následně xx možné xx xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x Xxxxxxxx správní soud x xxxxxxxx ze xxx 7.12.2016, čj. 10 Xxx 157/2016-84. Xxxxxx závěr xxxxxxx xxx x xxxxxx xxxx §44 odst. 4 xxxxxx x XXX.
X provedení opravy xxxx daně x xxxxxxxxxx za dlužníky x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx o DPH xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) xx x), xxx xxxx xxxxxx daňového xxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxx §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx uskutečnilo xxx 22.2.2013. Konec xxxxxxxxxxx zdaňovacího xxxxxx xxx byl dán xxxx 28.2.2013. Xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx počala běžet xxx 1.3.2013 a xxxxxxxx xxx 1.3.2016. Xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx opravné daňové xxxxxxxx xx xxx 24.3.2016, xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx.
Xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx krajskému xxxxx, xx vyšel z xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84, což xx xxxx izolované xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxx nebylo xxxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx názoru vyjádřenému x xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx, že xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx okamžikem xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx následně xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx daně. X krajský xxxx xxxxxxx v xxxxxxxx xxxxx, že xxxxxx „xxxxxxxxx opravy“ xxxx x §44 zákona x XXX výslovně xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX ze xxx 22.3.2017 reagovalo xx xxxxxxx příspěvek X. X., který xxxxxxxxxx xxxxxxx variant xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx základu x xxxx XXX x xxxxxxxxx xx k xxxxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xx nedodržení xxxxxxx, xxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x ani xx zákona logickým xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu xxxxxxxx, aby xxx xxx xxxxxxxx veřejnoprávních xxxxx xxxxxx xxx x xxxxxxx, xxxxx xx nejméně zasahuje xx xxxx x xxxxxx jednotlivce. X xxxxxxx se xxxxxxx xx xxxxx mitius xxx xxxxxxx soud xxxxxxxxxx i v xxxxx xxxxxxx.
X xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84 xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx x něm xxxxx, že xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx přiznání xxxx xxxxxx subjekt správci xxxx xxxxxx, že xxx xxxxxxx základ x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx. X xxxxxxxxx minulého času xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx nastává xxx xxxxxxxxx opravení daňového xxxxxxx x daňové xxxxxxxx následně pouze xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxxxxxxx se navíc xxxxxx do 25 xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx „xxxxxxx xxxxxx“ xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx dokladu xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxx účely XXX x xxxxx xxxxxxxxxx období, ale xxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx přiznání, xxx by x xxxxxxxx obvyklé „promlčecí“ xxxxx, a xx x xxxxxxxxx xxxxxx xx 35 xxxxxx x u xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx 32 měsíců. Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx xx xxx, xx v xxxxx xxxxxxx začala xxxxxxxx k xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x §148 xxxx. 1 xxxxxx x. 280/2009 Xx., daňového xxxx, tříletá lhůta xxxxx xxx 26.3.2013 x xxxxxxxx xxxx 25.3.2016.
Xxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx ke kasační xxxxxxxxx ztotožnil x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx x xxxxxxxxx xxxxxx ve xxxxxx §44 xxxxxx x XXX je zapotřebí xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 1 písm. x) xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx, xx „xxxxxxx xxxxxxx dlužníkovi xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1“. Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x jeho xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx faktickým xxxxxx, který daňový xxxxxxx xxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx, x xxxxx tak nutně xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx tedy xxxxx xxxx provedením xxxxxx xx smyslu §44 xxxxxx x XXX. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx x xxxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx správci xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxx §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxxxxxx přiznání, xx xxxxxx xxxxxxxxx opravy xxxxxxxxx. Neexistuje xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, který xx xxxxxxx prostor xxx aplikaci zásady xx dubio mitius. X xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84 xxxx vnitřní xxxxxx, xxxxx použití minulého xxxx u slov „xxxxxxx xxxxxx a xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx“ xx xxxxxxxxxx xxxxx x provedení xxxxxx x účetnictví xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx xx krajský xxxx nevypořádal x xxxxxx argumenty xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx promlčecích xxxx x xxxxxxxx xx xxxxx mitius, x xxxxxxxxxx s xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxx principy zákona x DPH.
Devátý senát xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx čj. 10 Afs 157/2016-84, xxxx při xxxxxxxxx xxxx argumentoval krajský xxxx, se Nejvyšší xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. XXX.
Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xx oba xxxxxxx rozsudky Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx se xxxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 5, x xxxxxx §44 odst. 3 věty xxxxx xxxxxx x XXX. Xxxxx devátého senátu xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, x sice xx, dokdy xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx, xx x xxxx xxxxxxxxxxxx stejný. Xxxxx xxx x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xx podle §44 odst. 3 xxxx druhé zákona x XXX xx xxxxx xxxxxxx do 31.3.2019 xxx xxxxxx xxxxxxxx xx lhůtě 3 let od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx kterém se xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx daně xx xxxxxxx, jíž je xxxxx xxxxxxx vystavení xxxxxxxxxxx xxxx daňového xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (tj. xxxxxxx xxx xx xxxx xxxxx) a xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx plátce. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx také xxxxx xxxxxx přiznání.
Z XXXXXXXXXX:
XX. 1. Pravomoc xxxxxxxxxxx xxxxxx
[1] Xxxxx §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx x. ř. x., „[x]xxxxx-xx senát Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx svém xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx názoru, xxxxx xx xxxxxxx xx právního xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx věc x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx“.
XX. 1. 1. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx na xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX
[16] Xxxx xxxxx, že stěžovatelka x xxxxx 2016 xxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxx 17.2.2016 xxxxxxxxx xxxxxxx. Xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx v §44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX:
„(1) Xxxxxx, xxxxxxx xxx uskutečnění xxxxxxxxxxxx xxxxxx vůči xxxxxx plátci xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat xxx x xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx vznikla xxxxxxxxxx 6 xxxxxx před xxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxx x tohoto xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx xxx „věřitel“), xx xxxxxxxx provést xxxxxx xxxx daně xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx, xx
x) xxxxxx, xxxx kterému xx věřitel xxxx xxxxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxx“), se xxxxxxx x insolvenčním xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx ,
x) xxxxxxx xxxxxxxxx tuto svoji xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ve xxxxx xxxxxxxxx rozhodnutím xxxxx o xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx x xx xxxxxxxx,
x) xxxxxxx a dlužník xxxxxx x ani x xxxx vzniku xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx jsou:
1. kapitálově xxxxxxxxx osobami xxxxx §5x xxxx. 3 x xxx, xx xxxx podílu xxxxxxxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx nebo 25 % xxxxxxxxxxx xxxx těchto xxxx,
2. xxxxxxx blízkými, nebo
3. xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx-xx xxxxxx,
x) xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1.“
[17] X §46 odst. 1 xxxxxx x XXX xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx xxx provedení xxxxxx xxxx xxxx na xxxxxxx: „Xxxxxx doklad xxx provedení xxxxxx xxxx xxxx xxxxx §44 odst. 1 xxxxxxxx x) xxxxxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxx identifikační xxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx daňového dokladu, x) evidenční xxxxx xxxxxxx vystaveného daňového xxxxxxx, x) den xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, j) xxxxxxxx dlužnou xxxxxx, x) výši xxxxxxxx xxxx, l) xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx zákona, podle xxxxxxx xx oprava xxxx xxxx xxxxxxxxx.“
[18] X xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxx lhůtu uvedenou x §44 xxxx. 3 xxxxx xxxxxx: „Xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, x němž xxxx splněny xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx, x x xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx.“
XX. 1. 2. Právní úprava xxxxxx základu xxxx x opravy xxxx xxxx xxxxx §42 xxxxxx x DPH
[19] Xxxxx §42 xxxx. 1 zákona x XXX „[x]xxxxx xxxxxx xxxxxx daně x xxxx xxxx x) xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx celého xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx podle §36 x 36x, xx xxxxxxx dojde xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxx vrácení xxxxxxxxx xxxx xxxxx §40 xxxx. 2, d) xxxxx nedojde x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx na xxxx xxxxxxxxx podle §13 xxxx. 3 xxxx. d), x) xxx xxxxxxx úplaty, xx které vznikla xxxxxx xx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx a xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx neuskutečnilo, nebo x) xxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxx jejího přijetí xxxxxxxxx xxxxxxx daň, xxxxxxx na xxxxxx xxxxxx xxxxxx.“
[20] Podle §42 odst. 2 xxxxxx x DPH „[x] xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx daně plátce xx 15 xxx xxx dne xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, pokud měl xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Pokud plátce xxxxx povinnost xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xx stejné xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx hodnoty.“
[21] Xxxxxxx daňový xxxxxx, xxxxxxx jeho zvláštní xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxx x §45 xxxx. 1 zákona o XXX: „Opravný xxxxxx xxxxxx o xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx xxxx nebo x xxxxxx xxxx xxxx x jiných xxxxxxxxx xxxxxxxx a) xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxx identifikační xxxxx xxxxx, která xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) označení xxxxx, xxx kterou xx uskutečňuje xxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, pro xxxxxx xx plnění xxxxxxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxx, f) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, g) důvod xxxxxx, x) rozdíl xxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxx daně, x) rozdíl mezi xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx, x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, získala xxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx plnění xxxxxx.“
[22] Xxxxx xxx provedení xxxxxx xxxxxxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x DPH: „Xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx xxxx nelze xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat xxx x původního xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění nebo xxxxx k xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx ještě xxxxxxxxxxxxx.“
XX. 1. 3. Xxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx
[23] X xxxxxxxx xx dne 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84 se xxxx xxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 8 zákona x DPH xx xxxxx účinném xx 31.12.2008, který xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x nyní xxxxxxxxxxxx věci xxxxxxxxxx, xxx xx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx vůči správci xxxx, xxxxx již xxxxxxxxx xxxxxx provedená x účetnictví daňového xxxxxxxx. X bodě 24 xx přiklonil x první z xxxxxx xxxxxxxx: „Xxxxx §42 odst. 8 xxxxxx o dani x xxxxxxx hodnoty xxxxx xxxxxx základu x xxxx xxxx xxxxxxx po uplynutí 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx kterém xx xxxxxxxxxxx původní xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx, xx daň xxxxxxxx x xxxxxxxxx (xxxxx) xxxx, xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx přiznání. Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx subjekt xxxxxxx xxxx xxxxxx, xx opravil xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx daně. Vystavení xxxxxxxx dokladu (xxxxxxxxx) xxxx xxxxx osvědčuje, xx xxxxxx x xxxx daně xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx x výše xxxx x §42 xxxx. 8 xxxxxx x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx provedení xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu, ale xxxx xxxx deklaraci xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx se xxxxxxxxxx xxxx, xxxxxxx-xx xx, xx ve xxxxx xxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x provést xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, podle xxxxxxx xx xxxxx podle §42 xxxx. 8 xxxxxx o xxxx x xxxxxxx xxxxxxx ‚xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxx xxxx vůči xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx‘.“
[24] Xxxxxx xxxxxx xxxxx byl xxxxxxxx v xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, č. 3900/2019 Xx. NSS. X xxx byl xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx zaúčtování v xxxxxxxx xxxxxx a xxxxxxxx dokladu xxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx x daňovém xxxxxxxx:
„[18] Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (xx xxxxx xx 31.3.2019) xxxxxxxx xxxxxxxxx pouze lhůtu xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx (vystavení xxxxxxxx xxxxxxxxx); xxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxx je pouze xxxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx; pouze xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xxxx xxxxxxx stanoví (xxxxxx) xxx.
[19] Opravou je xxxxxxx interní xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xx bylo možno xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx přiznání, xxx xxxxx žalovaný a xxxxxxx krajský xxxx, Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že x xxxxx zákona xxxxx, xx xxxx oprava xx xxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx x xxxx, že xxxxx xxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxx jasnou xxxxxxxxxxxx x xxxxx daňovému, xxxxxx má-li xxxxx x xxxxxxx do xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xx xxxx xxxx, xxxxxx být xxxx zásahy xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx správní soud xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, že opravný xxxxxx byl xxxxxxxx, xxx dalšího xxxxxxxxx, xx tato xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx jeho xxxxxx xx změnu xxxxxxx xxxx x xxxx daně. Xxxxxxxxx xxxxx v tříleté xxxxx xxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, x xxxx xx oprava uplatněna, xxxx xxx názoru Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx ani xxxxxxx xxxxxxxxxxx výkladem, xxx tvrdí xxxxxxxx, xxxxx taková xxxx xxx jednoduše (xx 31.3.2019) chybí, xxx xxxxx x této xxxxxxxxxx dospět ani xxxxxx výkladu xxxxxxxxxxxxxx, x xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx. Nelze xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x tom, xx xxx xxxxxxxxx vykázání xxxxxx základu daně x výše xxxx x daňovém přiznání x tříleté lhůtě xxxx x xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx přímo xxxxxx, je jasně xxxxxxxx xxxxxxxxx praxe, xxx xxxxx x xxxxxxxxx opravy xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx musí xxxxx v xxxxxxx xxxxx xxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx praxe, xx xxxxxxxxx třeba uvést, xx xxxxxxxx aplikační xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx x zákoně x xxxxx xx xx setrvávat xxxxx x xxxxxx, xx xx již xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxx xx mohl xxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx či xxxxxxx xxxxxx. Xx xxxx xxxxxxxxxxx, aby xxxx zákona formuloval xxx, xxx takové xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[20] […] X xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx zcela xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx výkladu xxxxxxxxxx by se xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx pro všechny xxxxxxx jako xxxxxxx xxxxxx x závislosti xx tom, xxx xx xxxxx o xxxxxx x xxxxxxxx xxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. U xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx obdobím by xxxx tříletá lhůta xxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx vymezením xxxxxxxx zkrácena vždy, xxxx povinnost xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx dříve xxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. K xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §42 xxxxxx o dani x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx.
[21] Xxxxx xxx xxxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxx, xx o xxx, xx výslovná xxxxxxxxx uplatnit opravný xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x rozhodné xxxx x zákoně xxxxxxxxx nebyla, xxxxxx x xxxx xxxxx §42 xxxx. 6 xxxxxx o xxxx x xxxxxxx xxxxxxx (xx 1.4.2019), které xxx: ‚Oprava základu xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx x daňovém xxxxxxxx xx zdaňovací xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx. Xxxxx je xxxxxxxx xxxxxx xxxx a xxxxxx má povinnost xxxxxxxx opravný xxxxxx xxxxxx, oprava xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění se xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx po něm xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x tomu, xxx xx tento xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx příjemce xxxxxx; xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 3 xxxx. b) xx x).‘ Xxxxx xxxxx x dani x xxxxxxx hodnoty x xxxxxxxxx xxxxxx xxxx: ‚xxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx,‘ xxxxx xxxxxx, že významově xx xxxxxxx x xxxxxx právní xxxxx. Xxx z xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx je xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx úprava xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx období xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx se xx xxxxxxxxxxxxx věc xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, x xxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xxx výslovně xxxxxxx, xx tuto xxxxxx xxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx.“
[25] Ačkoli xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx nevztahují x xxxx xxxxxxxxxxxx §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX, xxxxx x jeho §42 xxxx. 8 (xx xxxxx xxxxxxx do 31.12.2008), xxxxxxxxxx odst. 5 (xx xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019), xxx souhlasit s xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xx, xxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxx posoudil xxx.
[26] Důvodem xxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x DPH x xxxxxx xxxxxxx daně x výše xxxx xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
[27] V xxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxx x účel xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, x sice xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx podmínek korekci xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx, xxx xxxx, co primárně xxxxxxx, xxxxx ke xxxxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx být xxxxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxxxx, xx xx xxxxxx xxxxx §42 a §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxx od xxxxxx xxxxx xxxx §43, xxxxxx xxxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx právního xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx; xxxxx xxx xxxxxxxxx xx však x x §43 xxxx. 4 xxxxxxxxxxxx velmi xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxx). Xxxxxxx x účelem oprav xx xxxx x xxxxxxxxx podle §42 x §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx skutečností, x xxxx xxxxx x xxxxxx xxxx xxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx daňová xxxxxxxxx. Xxx instituty xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx, kdy xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, x xxxxx xxxxxx plnění, jež xx xxxxxx xxxxx xxxx podléhat zdanění. Xxxxxxxxx xx, xx x xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, jejichž xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx XXX xx xxxxxx x xxxxxxxx by uplatňování xxxx daně zásadě xxxxxxxxxx ekonomické xxxxxx xxxxxx. Xx této xxxxxx xx xxxx XXX xxxxxxxxx.
[28] Druhým xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx institutů x xxxxxxxxx, s xxxxx xxxxxx je xxxxx xx opravu xxxx či xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx uplatňován. Xxxx xx xxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx dokladu, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx náležitosti. Z xxxx xxx zjistit, xxxx byla xxxxxxx x jaká xx xxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xx xxxxx xxxxx. Xxxxx speciální xxxxxx xxxxxx xx xxxxx x obou xxxxxxxxx xxxxxxxx, doručit xxxxxxxxxxx plátci, xx xxxxxx x xxxxx xx oprava xxxxxxx (xxxxxxx v případě xxxxx §44 xxxxxx x DPH xx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx plnění xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 xxxxx zákona), x xxx zanést xx xxxxxxxxx evidencí plátce, xxxxx opravu xxxxxxxxx.
[29] Xxxxxxx – x xx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx pro zásadní xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x kontextu nyní xxxxxxxxxxxx xxxx – xx prakticky shodují xxxxxxxx pro časový xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx institutů. Xxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 x §44 xxxx. 3 zákona x XXX xxxx x hledisek strukturálních x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx vycházejí x xxxxx „opravy“ (xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxx). Běh xxxxx, xx xxx xxx „xxxxxx“ xxxxxxx, odvíjejí x obou xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xx uskutečnilo xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx x xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat daň x původního uskutečněného xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx. X obou xxxxxxxxx je pak xxxxx xxxxxxx.
[30] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx patrné, xx xxxx rozumného xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx týkající xx xxxx xxxxx §44 odst. 3 x §42 odst. 5 xxxxxx x XXX xxxxxxx. Nejvyšší xxxxxxx soud xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx řád xx xxxxxxx na xxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx. Pokud se xxxx již xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx ohledně xxxxxxx xxxxx podle §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX, „dopadá“ xxxx situace x xx xxxxxx lhůty xxxxx §44 odst. 3 xxxxx xxxxxx, xxxxx xx jí x xxxxxxxxxxx rysech xxxxxxx. Z tohoto xxxxxx xx xxxx xxxx i xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxx na §17 odst. 1 xxxx xxxxx s. x. x. existující xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx již xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx řešení xxxxxxx. Xxxxxxx pravomoc xx pouze rozšířený xxxxx.
XX. 2. Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx senátu
[31] Xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx v xxxxx řadě xxxxx, xxxxx povahu xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx o XXX. Xxxxxxx xxx to xxxx – xxxxx xxxxxxxxxx shora xxx xxxxxxxxx – především §42 xxxx. 3 x §44 odst. 9 xxxxxx xxxxxx.
[32] Xxxxx §42 odst. 3 zákona x XXX „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx posledním xxxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx x) xxxxxxx xxxxxxx xxxx a výše xxxx zvyšuje xxx xx výstupu, x) xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxxxx xxx na xxxxxxx x osoba xxxxxxx k dani, xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxx xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat daň, xxxxxxxx xxxxxxx daňový xxxxxx, xxxx c) xxxxxxx opravu xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx v xxxxxxxx xxx účely xxxx x přidané hodnoty, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx opravný xxxxxx xxxxxx podle xxxxxxxx 2.“
[33] Xxxxxxx xxxxx §44 xxxx. 9 zákona x XXX „[x]xxxxx výše xxxx xxxxx odstavců 1, 6, 7 xxxx 8 xx xxxxxxxx za xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx uskutečněná xxxxxxxxxx k xxxxxxxxxx xxx zdaňovacího xxxxxx, xx kterém xxxx xxxxxxx daňový doklad xxxxx §46 xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx sazba xxxx xxxxxx xx dni xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx zdanitelného xxxxxx. Xxx přepočet xxxx xxxx xx xxxxxx xxxx xx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx kurz uplatněný x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx.“
[34] X výše xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX je xxxxxx, xx opravy jsou xxx xxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění, x xxxxx xx i xxxxxxxxx způsobem xxxxxxx xxxxxxx jeho xxxxxxxxxxx (xxxxx xxxx xx x xxxxxx xxxxx §43 zákona x XXX, xxxxx se xxxxxxx zvláštním xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx; xx xxxxxxxxxx rozlišení xxxx opravami xxxxx §42 x §43 xx konkrétním příkladu xxx nejnověji xxxxxxxx XXX ze xxx 3.2.2021, čj. 10 Xxx 136/2019-42). Provést xxxxxx xxxxx §42 xxxxxx o XXX xx xxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 odst. 1 xxxxx xxxxxx xxx xxxxxx, xx xxxx povinností (xxx xxxxxxx „xxxxxxx“ x §42 xxxx. 1 xxxxxx o XXX x xxxxxx němu xxxxxxxxx „je xxxxxxxx xxxxxxx“ x §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx). X podstatě xx xxxxx x xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, jež xxxxxxx za xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[35] Z xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx závěr – xxxxxx-xx pravidla x xxxxxxx x §42 xxxx. 5 a §44 odst. 3 xxxxxx x XXX x „xxxxxxxx“ a x xxx, kdy xx lze „xxxxxxx“, xxxxxx xxxxxxx časový xxxxx xxxx, kdy xxxx být xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx předepsané xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx zdanitelného xxxxxx. Xxxxxxxx-xx v xxxxxxx xxxxx, xxxxxxx plátci, x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx fikce xxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx (x xx jak v xxxxxxx opravy xxxxx §42, tak x xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX, xxxxx xxxx-xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx fikce xxxxxxxxxxxx xxxxxx, a xxxx xxxxxx tedy xxxx xxx promítnuto xx xxxxxxxx povinností xxx xxxxxx, který xxxxxx xxxxxxx, tak plátce, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx), xxx tento xxxxxxxx typ xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxx řadě xx xxx evidenci xxx xxxxx XXX (§100 xxxxxx x DPH). Xxxxx xxxx. 1 xxxxxx paragrafu „[p]látce xxxx identifikovaná xxxxx xxxx povinni xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx hodnoty xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, a xx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx hlášení xxxx xxxxxxxxxxx hlášení.“ Xxxxx xxxx. 2 xxx „[x]xxxxx je xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, která xxxxxxx pro xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx odpočet daně, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx osoby, xxxxx xxxxxxxxxxx plnění, s xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xxxx vystaveny xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx.“
[36] Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx má xxxxx „xxxxxxxx“ xx smyslu §44 odst. 1 xxxxxx x DPH x „dlužník“ xx xxxxxx xxxx. x) xxxxx xxxxxxxx. X §44 odst. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX se xxxxx xxxxxxx, xx „[x]xxxxx xxxx daně xx výstupu je xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1.“ Xxxxxxxxx povinnost xxxxxxxx xx v §44 xxxx. 4 xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx: „Pokud xxxxxxx věřitel xxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx xxxxxxx snížit xxxxx xxx na xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx daně opravenou xxxxxxxxx, x to xx xxxx, x xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x přijatého xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxx xxxx daně xx xxxxxx x xxxxxxxxx zdanitelného xxxxxx xx dlužník xxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx, x němž xxxx splněny xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1.“
[37] Xx xxxx zřejmé, xx xxx „xxxxxxx“, xxx dlužník xxxx xxxxxxx x případě, xx „xxxxxxx“ využil xxxxx oprávnění xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX, xxxx opravu xxxxxxxxxx xx svých evidencích xxx xxxxx DPH. Xxxx xxxxxxxx xxx xxxx podkladem xxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxx plátci xxxxxxx podat x xxxxxxxx lhůtách k xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§99, příp. §99x xxxxxx o XXX xx xxxxxxx x §136 xxxx. 4 xxxxxxxx řádu). Jelikož x „věřitele“ se xxxxxxx x xxxxxxx xxxx na vstupu, xxxxx x xxxxxx xxxx na výstupu (xxxxxxx xxxxx ekonomicky xxxxx je xxxxx xxxx opravy u „xxxxxxxx“ xxxxxx, xxxx xx odpočet daně xx vstupu – xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), je xxxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx na xxxxxxx XXX (§73 xxxx. 3 zákona o XXX). Xxxxx „xxxxxxxx“ x §44 xxxx. 3 xxxx první xxxxxx x XXX, xxxxxxxx xx „věřitele“, xxx nelze vnímat xxxx xxxxxxxx „xxxxxxxx“, xxx xxxxxxxxx opravy xxxxxxx ve xxx xxxxxxxx xxx účely XXX a xxxxxxxx x xxxxxxx přiznání xxxxxxx xxxx, xx xxxx xxxxxx provedena (xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx), xxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx, xxx xxxxx být xxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx, xx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1 xxxxxx o XXX dlužníkovi xxxxxxx xx xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) téhož xxxxxx (xxxxxx xxxxxxxxxx se xxxx xxxxxx x xxxxxxxx x časově xx xxxxxxxxxx). Xxxxxx xxx xx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx.
[38] S xxxxx xxxxxxx lze xxxx xxxxxxxxx x xxx, že právní xxxxxx xxxxxx xx 31.3.2019 stanovila xxxxx xx, xx x xxxxxxxxx lhůtách xxxxx §42 odst. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX xxxxxx xxx xxxxxx provedena, tedy xx x této xxxxx xxxxxx být xxxxxxxx xxxxxxx úkony, xxxxx byl x xxxx plátce povinen xxxxxx – xxxxxxxx xxxxxxxxx typ xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx má xxxxxxx předepsané xxxxxxxxxxx (xxx xxx zmíněné §45 xxxx. 1 x §46 odst. 1 xxxxxx o XXX), xxxxxxx jej xxxxxxxxxxx xxxxxx (tj. xxxxxx xx xxxx xxxxx), ve vztahu x němuž xx xxxxxx provádí (xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx §44 zákona x XXX xx xxxxx, xxx xxxxxx se xxxxxxxxxx plnění xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 xxxxx xxxxxx), x xxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx evidencí. Xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx musela xxx xxxxxxxx samostatná xxxxxxxxxx xxxxxx, jak xxxx xxxxx popsána, x xxxxxxx lhůtě „xxxxxxxxx“. „Xxxxxxx-xx“, xxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx.
[39] X xxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx k xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx, svědčí x xxxxx xxxxxxxx, spíše xxxxxxxxx či xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Podle §44 xxxx. 4 zákona x XXX „[x]xxxxxx, xxxxx provedl opravu xxxx xxxx podle xxxxxxxx 1, je xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx daňových xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx daně x tomto xxxxxxx xxxxxxxx.“ Xxxxx „xxxxxxx“ xxxxx xxxxxxx ustanovení xxxxxxx x xxxxxxx xxxx a xx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx „je xxxxxxx“ (xxxxxxxxx kopie). I xx xxxxxxxxx, xx xxxxx x XXX xxxxxxxx xxx relativně xxxxxxxxxx xxxxxxxxx – xxxxxx xxxx na xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx xxxx xxxx xxxxxx zahrnuta, x to x xxxxxxxxxxx přílohami, na xxxxxx xxxxx.
[40] Pátému xxxxxx xxx xxxxxxxxxx x x xxx, xx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX xx xxxxxx zákona xxxxxxxxxx xxxxx neplynulo, že xxxxxxx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 (x §44 xxxx. 3) xxxxxx x XXX xx vztahuje x xx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx (na podání xxxxxxxx xxxxxxxx), xxx xx xx xxx xxxxxxxxxxxx. „Xxxxxxxxx“ xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx provedení xxxxxx xxxxxxx daně a xxxx xxxx xx xxxx xx xxxxxxx xxxxx x argumentem, xx xx xx xxx xxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxx projevem xx x stanovení xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xx vymezení xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx relevantního xxxxxxx xxxxxx) xx xxx xxxx fakticky vyprázdněna.
[41] X vývoj xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx zaujatého xxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §42 zákona x DPH provedená xxxxxxx x. 80/2019 Xx. (xxxxxxx zákonem xxx xxxxxx §44 xxxxxx o XXX x obsahově nahrazen xxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx §46) xxxxxx xxxxxx xxxxx některá xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx mezi xxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx strukturálních xxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx o xxxxxxx „kosmetických“ změnách, xxx by xxxxxxxxxx xxx xxx jednoznačné xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxx, že xxx, co xxxxx x XXX ve xxxxx xxxxxx č. 80/2019 Xx. jednoznačněji xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx plynulo xxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxx xx x xxxxx případě xxxxx xxxxxxxxx xx x xxxxxx, xx xxxxx rozhodných xxxxxxxxxx xxxxxx x DPH xx znění do 31.3.2019 xxxxx xxx, xxx se xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx totožný x xxxxx xxx xxx xxxxxxx xxxxx tříleté xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx toto xxxxxxxx xxxxx.
XX. 3. Shrnutí
[42] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxx:
[43] Xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx druhé xxxxxx o XXX xxx plátce xxxxxxxx xx xxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx na výstupu, xxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx speciálního xxxx xxxxxxxx dokladu, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx doručení xxxxxxxx (tj. xxxxxxx xxx xx xxxx xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx xx povinných xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
XX. 4. Úvahy xxxxxxxxxxx
[44] Xxx bylo xxxx vyloženo, zákon x XXX koncipuje xxxxxx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 1 x §44 xxxx. 1 jako xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx – ve skutečnosti xx xxxx žádné xxxx xxxxx xxx xxxxx nová xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxx, xx xx základě xxxxx x xxxx xxxxxxxxx (§42 xxxx. 1 xxxxxx x XXX) xx oprávněného (§44 xxxx. 1 xxxxxx x DPH) plátce xxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx statusu x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x k xxxxxxx xxxxxxxxx s xxx xxxxxxxx xxx xxx strany právního xxxxxx, na základě xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxx také xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx oprav x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[45] Xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx právní názory xxxxxxxxx Nejvyšším xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx ze xxx 5.8.2016, čj. 4 Xxx 91/2016-38, x. 3457/2016 Xx. XXX, xxxxxxxxxxx xx rozsudek xxxxx xxxxx xx xxx 11.4.2013, xx. 9 Xxx 69/2012-47, x. 2856/2013 Sb. XXX, a xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx názoru xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x jeho rozsudku xx dne 15.10.2020, xx. 9 Xxx 4/2018-65, č. 4119/2021 Xx. XXX (xxx xxx xxxx. xxxx xxxx X. 3.). Xxx xxxxx posouzení, xxx xxxxxxxxxx za xxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxx statusu x xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 xxxx. 1 xx §44 odst. 1 zákona o XXX, „xxxxxxx“ xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x. 182/2006 Xx., o xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxx zákon) [xxxxxxx jeho §168 xxxx. 2 xxxx. x) či §170 xxxx. x) ], xx xxxx xxxxx xxxxxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxx xx x xxxx uskutečnění původního xxxxxxxxxxxx plnění (xxx x xxxx xxx 22 xxxxxxxx XXX xx. 4 Xxx 91/2016-38), a xxxxxx x toho, xxx xxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx.