Xxxxxx věta
Podle §44 xxxx. 3 věty xxxxx xxxxxx x. 235/2004 Sb., x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019, xxx plátce xxxxxxxx xx lhůtě 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné plnění, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx, xxx je xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx speciálního xxxx xxxxxxxx dokladu, xxxxx xx zákonem xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx xx xxxx xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx xx povinných xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x této lhůtě xxxx xxxxx daňové xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: č. 2856/2013 Xx. XXX, x. 3457/2016 Sb. NSS, x. 3900/2019 Xx. XXX, x. 4119/2021 Xx. XXX.
Xxx: KAPPENBERGER + XXXXX, Xxxxxxx Xxxxxxx xxxx. x x. x. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ředitelství x dani x xxxxxxx hodnoty, x xxxxxxx stížnosti žalobkyně.
Jádrem xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx byly xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx u xxxxxxxxxx za xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xx 31.3.2019 x xxxxxxx xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx otázkou xx, zda §44 xxxx. 3 xxxx xxxxxx xxxxxx x XXX, xxxxx níž „[x]xxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, x v případě, xx dlužník přestal xxx xxxxxxx“, a §42 xxxx. 5 xxxxx zákona, xxxxx xxxxx „[o]pravu xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxx x přijetí úplaty, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx ještě xxxxxxxxxxxxx“, xx xxxxx xxxxxxx xxx, xx v xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx příslušný xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx v účetnictví xxxx, xxx opravu xxxxxxx, xxxxx je xxxxxxxx v této xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx provést xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxx xxx 24.3.2016 xxxxxx přiznání x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx „XXX“) xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2016, x xxxx jako xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx za xxxxxxxxx XXXXX POWER &xxx; XXXXXXXXXX x. r. x. (dále jen „xxxxxxx“) x hodnotě 561 649 Kč, xxxxx usnesením Xxxxxxxxx xxxxx v Xxxxx xx dne 17.2.2016, xx. MSPH 79 XXX 1766/2016-X-10, byl x tohoto dlužníka xxxxxxx úpadek x xx jeho majetek xxx xxxxxxxxx konkurs.
Ze xxxxxxxxx spisu xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx 23.2.2016 xxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx k xxxxxxxx dokladu, v xxxx byl jako xxxxx zdanitelného xxxxxx xxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx doručila xxx 29.2.2016 xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx, xxx již xxxx xxxxxxx, podala dne 24.3.2016 x xxxxxxx xxxx xxxxxx přiznání x DPH za xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2016.
Xxxxxxxxx výměrem xx xxx 19.9.2016 xxxxxxx Xxxxxxxx úřad pro Xxxxxxxx kraj xxxxxxxxx xxxxxxxx odpočet xx xxxx 1 376 215 Xx. Xx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností xx xxxxxxx nárok xx xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx za xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxx provedena x xxxxxxx s §44 xxxx. 3 zákona x XXX, tedy xx xx uplynutí xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx soud x Xxxxx xxxxxxxxx xx dne 26.6.2019, x. x. 30 Xx 52/2017-38 xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxx krajského soudu xxxxxxx „xxxxxxxxx xxxxxx“ xxxxx §44 zákona x DPH není xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xx xxxxxx však xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx až xxxxxxxxxxxx xxxx správci xxxx. X z §44 xxxx. 1 xxxxxx o XXX xxxxx, že nejprve xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx x xx xxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx. K totožnému xxxxxx xxxxxx x Xxxxxxxx xxxxxxx soud x rozsudku xx xxx 7.12.2016, čj. 10 Xxx 157/2016-84. Xxxxxx závěr xxxxxxx xxx x xxxxxx xxxx §44 odst. 4 xxxxxx o XXX.
X provedení opravy xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx smyslu §44 xxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx nejen xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx §44 odst. 1 xxxx. a) xx d), ale xxxx podání xxxxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxxxx xx tříleté xxxxx xxxxx §44 xxxx. 3 xxxxxx o XXX nestihla. Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx uskutečnilo xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx byl xxx xxxx 28.2.2013. Xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx běžet xxx 1.3.2013 x xxxxxxxx dne 1.3.2016. Xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx dne 24.3.2016, tedy po xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty.
Žalobkyně (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu kasační xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxx x xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84, xxx xx xxxx izolované xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx, xx xxxxxxxx opravení xxxxxxx xxx xxxxxxxxx opravení xxxxxxxx dokladu a xxxxxx xxxxxxxx následně xxxxx xxxxxxxxx tuto xxxxxxxxxx správci daně. X xxxxxxx xxxx xxxxxxx x rozsudku xxxxx, xx xxxxxx „xxxxxxxxx opravy“ xxxx x §44 zákona x DPH xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx KOOV xx xxx 22.3.2017 xxxxxxxxx xx odborný xxxxxxxxx X. X., xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx variant xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx základu x xxxx DPH x xxxxxxxxx xx x xxxxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx za xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx x zákoně přesně xxxxxxx x xxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx přímo xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, aby byl xxx xxxxxxxx veřejnoprávních xxxxx xxxxxx xxx x xxxxxxx, xxxxx xx nejméně xxxxxxxx xx xxxx a xxxxxx xxxxxxxxxxx. X xxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx mitius xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x x xxxxx xxxxxxx.
X rozsudku xx. 10 Xxx 157/2016-84 je navíc xxxxxxx xxxxxx, neboť xx x xxx xxxxx, že prostřednictvím xxxxxxxxxxx xxxxxxxx dává xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxx opravil základ x výši xxxxxxxx xxxxx xxxx. Z xxxxxxxxx minulého xxxx xxxxx, že xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x daňové xxxxxxxx následně xxxxx xxxxxxxxx tuto xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xx 25 xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx z xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx „xxxxxxx opravu“ xxxxxxxxx nikoliv xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx opravného xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx pro účely XXX x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxx pouhé vykázání x daňovém přiznání, xxx xx x xxxxxxxx xxxxxxx „xxxxxxxxx“ xxxxx, x xx x xxxxxxxxx xxxxxx xx 35 xxxxxx x x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx 32 xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx xx xxx, xx x xxxxx xxxxxxx začala xxxxxxxx k úpravě xxxxxxxx xxxx vyjádřené x §148 xxxx. 1 zákona č. 280/2009 Xx., xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx lhůta xxxxx dne 26.3.2013 x skončila dnem 25.3.2016.
Xxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx ke xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx soudu, xx k xxxxxxxxx xxxxxx xx smyslu §44 xxxxxx x XXX je xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx, že „věřitel xxxxxxx xxxxxxxxxx daňový xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1“. Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu x jeho xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx musí učinit, xxx mu vzniklo xxxxxxxxx provést opravu xxxx daně, a xxxxx tak xxxxx xxxx xxxxxxxxxx samotnému xxxxxxxxx opravy. Xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu a xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx ještě xxxx xxxxxxxxxx opravy xx xxxxxx §44 xxxxxx x XXX. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx v xxxxxxxx, xxx daňový subjekt xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxx §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, ve xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, který xx založil prostor xxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxx. X rozsudku čj. 10 Xxx 157/2016-84 xxxx vnitřní xxxxxx, xxxxx použití minulého xxxx u xxxx „xxxxxxx xxxxxx a xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx“ xx vztahovalo xxxxx k provedení xxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu.
Stěžovatelka x xxxxxxx xxxxxxx uvedla, xx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx a principu xx xxxxx xxxxxx, x porovnáním x xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x XXX.
Xxxxxx xxxxx xxx předběžném xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx čj. 10 Xxx 157/2016-84, xxxx xxx xxxxxxxxx xxxx argumentoval xxxxxxx xxxx, xx Nejvyšší xxxxxxx xxxx x xxxxxx otázce xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. XXX.
Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxx xxxxxxx rozsudky Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx se xxxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 5, x xxxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx základ xxxxxx xxxxxx, x xxxx xx, dokdy xxx xxxxxx účinně provést xxxxxx xx xxxxxxx, xx x xxxx xxxxxxxxxxxx stejný. Proto xxx x xxxxxxx xx xxxxxxx posouzení xxxx právní xxxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX ve xxxxx xxxxxxx do 31.3.2019 byl xxxxxx xxxxxxxx ve xxxxx 3 xxx xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, xx kterém xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx na xxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx vystavení xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, který xx xxxxxxx předepsané xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx zákona), jeho xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx jej do xxxx sféry) a xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx evidencí xxxxxx. Xxxxxx xxxx nebyl xxxxxxx v této xxxxx také xxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
X ODŮVODNĚNÍ:
IV. 1. Xxxxxxxx rozšířeného xxxxxx
[1] Xxxxx §17 xxxx. 1 věty xxxxx s. x. x., „[d]ospěl-li xxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxx svém xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx názoru, xxxxx je xxxxxxx xx právního názoru xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx“.
XX. 1. 1. Xxxxxx xxxxxx opravy xxxx xx xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX
[16] Xxxx xxxxx, že stěžovatelka x xxxxx 2016 xxxxxxx podmínky xxx xxxxxxxxx opravy xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx dlužníkem x xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx byl dne 17.2.2016 prohlášen xxxxxxx. Xx xxxxxxxxxx konkurzu xxxx xxxxxxxxx podmínky xxxxxxxx x §44 xxxx. 1 zákona x DPH:
„(1) Xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx plátci xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň x jehož pohledávka, xxxxx vznikla xxxxxxxxxx 6 měsíců před xxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxx x tohoto xxxxxx, doposud xxxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxx“), xx xxxxxxxx provést xxxxxx xxxx daně xx xxxxxxx z xxxxxxx xxxxxxxx pohledávky x xxxxxxx, že
a) xxxxxx, xxxx xxxxxxx xx věřitel xxxx xxxxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxx“), xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx x insolvenční soud xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx ,
b) věřitel xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x úpadku, xxxx pohledávka xxxx xxxxxxxx a x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx x ní xxxxxxxx,
x) xxxxxxx x dlužník xxxxxx x ani x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx jsou:
1. kapitálově xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §5x xxxx. 3 x xxx, xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx nebo 25 % xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx,
2. xxxxxxx xxxxxxxx, nebo
3. xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx-xx xxxxxx,
x) věřitel xxxxxxx dlužníkovi xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1.“
[17] X §46 xxxx. 1 xxxxxx x XXX xxxx xxxxxxxxx zvláštní xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx daně xx xxxxxxx: „Daňový xxxxxx xxx xxxxxxxxx opravy xxxx daně xxxxx §44 xxxx. 1 xxxxxxxx a) xxxxxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx věřitele, x) označení xxxxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxxxx značku xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx daňového xxxxxxx, x) xxxxxxxxx číslo xxxxxxx vystaveného xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) den xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, x) výši xxxxxxxx xxxx, x) xxxxx xx příslušné xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx daně xxxxxxxxx.“
[18] X xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, xxx splnila xxxxxxxx lhůtu xxxxxxxx x §44 xxxx. 3 xxxxx xxxxxx: „Xxxxxx xxxx xxxx xx výstupu xx xxxxxxx xxxxxxxx provést xxxxxxxx ve zdaňovacím xxxxxx, v xxxx xxxx splněny xxxxxxxx xxxxx odstavce 1. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, x v případě, xx xxxxxxx xxxxxxx xxx plátcem.“
IV. 1. 2. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x opravy výše xxxx xxxxx §42 xxxxxx o XXX
[19] Xxxxx §42 xxxx. 1 xxxxxx o XXX „[x]xxxxx opraví xxxxxx xxxx a xxxx xxxx a) xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx celého xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxx xxxxxxx, xxxxxxxxx při xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxx §36 x 36a, xx xxxxxxx xxxxx xx dni xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxx vrácení xxxxxxxxx xxxx podle §40 xxxx. 2, x) xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xx xxxx uživatele xxxxx §13 xxxx. 3 xxxx. x), x) xxx xxxxxxx úplaty, xx které vznikla xxxxxx xx dni xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxx xx zdanitelné xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxx x) xxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxx jejího přijetí xxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xxxxxxx na úhradu xxxxxx xxxxxx.“
[20] Xxxxx §42 odst. 2 xxxxxx o DPH „[x] případě xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx xxxx xxxxxx xx 15 xxx xxx xxx zjištění xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxx takové opravy xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, pokud měl xxxxxxxxx vystavit daňový xxxxxx. Pokud xxxxxx xxxxx povinnost xxxxxxxx xxxxxx doklad, provede xx xxxxxx xxxxx xxxxxx x evidenci xxx účely daně x přidané xxxxxxx.“
[21] Xxxxxxx daňový doklad, xxxxxxx jeho xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxx x §45 xxxx. 1 xxxxxx o XXX: „Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx o opravě xxxxxxx daně a xxxx xxxx xxxx x xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x) xxxxxxxx xxxxx, která xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx číslo xxxxx, která xxxxxxxxxxx xxxxxx, c) xxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx osoby, pro xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx, x) evidenční xxxxx původního daňového xxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx opravného daňového xxxxxxx, x) xxxxx xxxxxx, x) xxxxxx xxxx opraveným x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, x) rozdíl mezi xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx, j) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, získala nebo xx xxxxxx za xxxxxxxxxxxxx plnění xxxxxx.“
[22] Xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx §42 xxxx. 5 zákona x XXX: „Xxxxxx xxxxxxx daně a xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x původního xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, pokud xx xxxxxxxxxx xxxxxx ještě xxxxxxxxxxxxx.“
XX. 1. 3. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx
[23] V xxxxxxxx xx xxx 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84 xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 8 zákona x DPH xx xxxxx účinném do 31.12.2008, který xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx nestanovil, xxx se xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx až xxxxxx xxxx xxxx správci xxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. V xxxx 24 xx přiklonil x xxxxx z xxxxxx možností: „Podle §42 odst. 8 xxxxxx x xxxx x přidané xxxxxxx xxxxx opravu xxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 let xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx kterém xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx. Xxxxxx-xx daňový xxxxxxx, xx xxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx (xxxxx) xxxx, je xxxxxxxx xxxxx dodatečné xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxx x xxxx poslední xxxxx daně. Xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu (xxxxxxxxx) xxxx pouze osvědčuje, xx základ x xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx a xxxx xxxx x §42 xxxx. 8 xxxxxx x dani x xxxxxxx xxxxxxx je xxxxx nutné rozumět xxxxx provedení xxxx xxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, ale xxxx její xxxxxxxxx xx xxxxxx ke xxxxxxx xxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx se xxxxxxxxxx mýlí, domnívá-li xx, xx xx xxxxx podle §42 xxxx. 8 zákona x dani z xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx doklad x xxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx správní xxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx krajského xxxxx, xxxxx kterého xx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx x dani x xxxxxxx hodnoty ‚xxxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx xxxx xxxxxxx daně xxxxxxx xxxxxxxxxxx způsobem‘.“
[24] Xxxxxx xxxxxx názor xxx xxxxxxxx x rozsudku xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, č. 3900/2019 Xx. XXX. X xxx xxx xx xxxxxxx provedení xxxxxx xxxxxxx již okamžik xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx až xxxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx:
„[18] Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (ve xxxxx xx 31.3.2019) výslovně xxxxxxxxx xxxxx lhůtu xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx daně (vystavení xxxxxxxx dobropisu); xxxx xxxxx zaměňovat s xxxxxx pro podání xxxxxxxx xxxxxxxx. Vystavení xxxxxxx xx pouze xxxxxxxxx pro tvrzení, xxxxx je xxxxxxx xxxxxx uvést v xxxxxxx přiznání; pouze xx základě podaného xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx stanoví (xxxxxx) xxx.
[19] Xxxxxxx xx xxxxxxx interní xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx (x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxx jiný xxxxxxx výklad, kterým xx xxxx xxxxx xxxxxx k xxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxx současně i xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx žalovaný x xxxxxxx krajský xxxx, Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx z xxxxx zákona xxxxx, xx xxxx oprava xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, což xxxxxxxx x xxxx, že xxxxx xxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxx xxxxxx souvztažnost x právu xxxxxxxx, xxxxxx xx-xx xxxxx x zásahům xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xx xxxx xxxx, musejí xxx xxxx zásahy xxxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx správci xxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx samotná xxxxxxxxxx, xx opravný xxxxxx xxx vystaven, xxx dalšího xxxxxxxxx, xx tato xxxxxxxxxx xxxx daňovým xxxxxxxxx xxxxxxxxxx do jeho xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx daně. Xxxxxxxxx xxxxx x tříleté xxxxx xxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx daňové xxxxxxxx, x xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx dle názoru Xxxxxxxxxx správního soudu xxxxx xxxxxxx ani xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx tvrdí xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxx xxx jednoduše (do 31.3.2019) chybí, xxx xxxxx k xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, x který xx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxxx přisvědčit x xxx, že xxx požadavek xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x výše daně x daňovém přiznání x tříleté xxxxx xxxx v xxxxxx x dani z xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx xxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x dani x xxxxxxx xxxxxxx. Pokud xx žalovaný dovolává xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx uvést, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx musí mít xxxxxxxxx x jednoznačnou xxxxx v xxxxxx x xxxxx na xx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, že xx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx x jiný xxxxxx by xxxx xxxx x případnému xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx. Je xxxx zákonodárce, xxx xxxx zákona formuloval xxx, xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[20] […] X xxxxx xxxxxxx xxxxx stanoví xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx provedení xxxxxx, nikoli xxxx xxxxxxxxx uvést v xxxxxxx lhůtě xxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Přijetím xxxxxxx xxxxxxxxxx xx se xxxxx lhůta stanovená xxxxxxxx xxx všechny xxxxxxx xxxx tříletá xxxxxx v xxxxxxxxxx xx tom, zda xx xxxxx o xxxxxx x měsíčním xxxx xx čtvrtletním xxxxxxxxxx obdobím. U xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx by xxxx tříletá xxxxx xxx provedení opravy x xxxxxxx xx xxxx výslovným xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §42 xxxxxx x dani x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx oporu.
[21] Xxxxx xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, že o xxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x daňovém xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, svědčí x xxxx xxxxx §42 xxxx. 6 xxxxxx x dani x xxxxxxx hodnoty (xx 1.4.2019), xxxxx xxx: ‚Xxxxxx základu xxxx xxxx samostatné xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xx uskutečněnou. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxx xx povinnost xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, oprava xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx za zdaňovací xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx něm xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx, xxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx plnění; xx xxxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 3 písm. x) xx x).‘ Pokud xxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty x xxxxxxxxx období xxxx: ‚opravu xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx,‘ nelze xxxxxx, xx xxxxxxxxx xx jednalo x xxxxxx xxxxxx normy. Xxx z prostého xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx je zjevné, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx dopadající x xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xx na xxxxxxxxxxxxx věc xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, v xxx je povinen xxxxxx xxxxxxx opravu xxxxxxx, současné xxxxx xxx výslovně stanoví, xx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx přiznání.“
[25] Ačkoli xx uvedené xxxxxxxxxxx xxxxxxx nevztahují x xxxx xxxxxxxxxxxx §44 xxxx. 3 zákona x DPH, xxxxx x xxxx §42 xxxx. 8 (xx xxxxx účinném xx 31.12.2008), xxxxxxxxxx odst. 5 (ve znění xxxxxxx xx 31.3.2019), xxx souhlasit x xxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx, xxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx.
[26] Xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX x xxxxxx základu daně x xxxx daně xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
[27] X xxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxx a xxxx xxxx uvedených xxxxxxxxx, x xxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx korekci xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx, kdy xxxx, co primárně xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxxx, xxx si xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx (xxxxx poznamenat, xx xx opravy podle §42 x §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxx xxxx §43, xxxxxx účelem xx v xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx osobou; xxxxx xxx uplatnění xx xxxx x x §43 xxxx. 4 xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx u xxxxxxx dvou). Smyslem x xxxxxx oprav xx xxxx v xxxxxxxxx podle §42 x §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxxxx xx změny xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx skutečností, x xxxx xxxxx x xxxxxx xxxx xxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx daňová xxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx zdanění x xxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx ekonomický xxxx xxxxxxxxx, x xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx obecně vzato xxxx xxxxxxxx zdanění. Xxxxxxxxx je, xx x nenaplnění xxxxx x xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx by xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx DPH xx plátce x xxxxxxxx xx uplatňování xxxx daně xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xx xxxx xxxxxx xx xxxx XXX xxxxxxxxx.
[28] Xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx, x xxxxx pomocí je xxxxx xx xxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx daně xxxxxxxxxx. Xxxx xx xxx xx pomoci xxxxxxxxxxx xxxx daňového xxxxxxx, xxxxx má xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Z xxxx xxx xxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxx x xxxx xx xxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xx důvod xxxxx. Xxxxx speciální xxxxxx xxxxxx xx xxxxx x xxxx xxxxxxxxx vystavit, doručit xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx k němuž xx oprava xxxxxxx (xxxxxxx x xxxxxxx xxxxx §44 zákona x XXX xx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 xxxxx xxxxxx), x xxx xxxxxx do xxxxxxxxx xxxxxxxx plátce, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
[29] Xxxxxxx – x xx xx nejdůležitější xxxxxxxx xxx zásadní xxxxxxxxx xxxx institutů x kontextu xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx – xx xxxxxxxxx shodují xxxxxxxx pro xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx §42 odst. 5 a §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX jsou x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx x xxxxx „opravy“ (xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx daně a xxxx). Běh lhůty, xx níž xxx „xxxxxx“ provést, odvíjejí x xxxx případech xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, v němž xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění či x xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat daň x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, pokud se xxxxxxxxxx xxxxxx ještě xxxxxxxxxxxxx. V obou xxxxxxxxx xx xxx xxxxx tříletá.
[30] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx patrné, xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx pravidla xxxxxxxx xx xxxx podle §44 xxxx. 3 x §42 xxxx. 5 zákona x XXX xxxxxxx. Nejvyšší xxxxxxx xxxx setrvale xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx xxx xx xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx. Pokud se xxxx xxx judikatura Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xx dvou xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx ohledně xxxxxxx xxxxx podle §42 xxxx. 5 zákona x XXX, „xxxxxx“ xxxx situace x xx xxxxxx xxxxx xxxxx §44 odst. 3 xxxxx zákona, xxxxx xx xx x xxxxxxxxxxx rysech xxxxxxx. X xxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu, neboť xxxxxx xxxxx nemůže x xxxxxxx na §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx x. x. x. xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx rozpor xxxxxxxxx xxx volbou xxxxxxx x obou xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Takovou pravomoc xx pouze xxxxxxxxx xxxxx.
XX. 2. Právní xxxxx xxxxxxxxxxx senátu
[31] Xxx posouzení xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx x xxxxx xxxx určit, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 a §44 xxxxxx x DPH. Xxxxxxx pro xx xxxx – vedle xxxxxxxxxx xxxxx již xxxxxxxxx – xxxxxxxxx §42 odst. 3 x §44 xxxx. 9 tohoto zákona.
[32] Xxxxx §42 xxxx. 3 zákona x XXX „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx plněním, xxxxx xx považuje xx xxxxxxxxxxx nejpozději xxxxxxxxx xxxx zdaňovacího xxxxxx, xx kterém xxxxxx x) opravou základu xxxx x výše xxxx xxxxxxx xxx xx výstupu, x) xxxxxxx xxxxxxx xxxx x výše xxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx x xxxx, xxxxxxxxx xxxxx nepovinná x xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx, pro xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň, xxxxxxxx xxxxxxx daňový xxxxxx, xxxx x) xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x výše xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx vystavit opravný xxxxxx doklad podle xxxxxxxx 2.“
[33] Xxxxxxx xxxxx §44 odst. 9 xxxxxx x XXX „[x]xxxxx výše xxxx xxxxx xxxxxxxx 1, 6, 7 xxxx 8 se xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx k xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 nebo xxxxxxx oznámení doručeny xxxxxxxxxx. U xxxxxx xxxx xxxx se xxxxxxx sazba xxxx xxxxxx ke dni xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx zdanitelného xxxxxx. Xxx xxxxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxx xxxx xx x xxxxx případě xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx.“
[34] X výše xxxxxxxxx citací xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zákona x XXX xx xxxxxx, xx opravy xxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx typ xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění, x xxxxx xx i xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx jeho xxxxxxxxxxx (xxxxx xxxx je x opravy podle §43 xxxxxx o XXX, která xx xxxxxxx zvláštním typem xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx; xx skutkovému xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx §42 a §43 xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx XXX xx xxx 3.2.2021, čj. 10 Xxx 136/2019-42). Provést xxxxxx xxxxx §42 xxxxxx o XXX xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, provést opravu xxxxx §44 xxxx. 1 téhož zákona xxx právem, xx xxxx povinností (viz xxxxxxx „xxxxxxx“ v §42 xxxx. 1 xxxxxx x DPH x xxxxxx němu xxxxxxxxx „je oprávněn xxxxxxx“ x §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx). V xxxxxxxx xx xxxxx o xxxxxx typ zákonné xxxxx plnění, xxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx podmínek.
[35] Z xxxx plyne xxxxxxx xxxxx xxxxx – xxxxxx-xx pravidla x xxxxxxx x §42 xxxx. 5 a §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX x „xxxxxxxx“ x x tom, xxx xx lze „xxxxxxx“, xxxxxx xxxxxxx časový xxxxx toho, xxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx zákonem xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx zdanitelného xxxxxx. Xxxxxxxx-xx x xxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx (x xx jak x xxxxxxx opravy xxxxx §42, tak x xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX, xxxxx xxxx-xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x toto xxxxxx tedy xxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxx opravu xxxxxxx, xxx xxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx), xxx xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx promítl x xxxxx xxxx ve xxx xxxxxxxx xxx xxxxx DPH (§100 xxxxxx x DPH). Xxxxx xxxx. 1 xxxxxx xxxxxxxxx „[x]xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx pro xxxxx daně x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx se x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, a xx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, souhrnného xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.“ Xxxxx odst. 2 xxx „[x]xxxxx je xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx pro xxxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění, xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx s xxxxxxx xx odpočet xxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, která xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxx, u xxxxx xxxx vystaveny xxxxxxxxxxxx xxxxxx doklady.“
[36] Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx stejné xxxxxx xx xxxxx „xxxxxxxx“ xx smyslu §44 odst. 1 xxxxxx o XXX x „dlužník“ xx xxxxxx xxxx. a) xxxxx odstavce. X §44 xxxx. 3 xxxx první xxxxxx x XXX se xxxxx xxxxxxx, že „[x]xxxxx výše xxxx xx xxxxxxx je xxxxxxx oprávněn provést xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxx splněny podmínky xxxxx xxxxxxxx 1.“ Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx x §44 xxxx. 4 xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx: „Xxxxx xxxxxxx xxxxxxx opravu xxxx xxxx podle xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx daň xx xxxxxx x přijatého xxxxxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xx xx xxxx, v xxxx uplatnil xxxxxxx xxxx z přijatého xxxxxxxxxxxx plnění. Xxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxx zdanitelného xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx, v xxxx xxxx xxxxxxx podmínky xxxxx odstavce 1.“
[37] Xx tedy xxxxxx, xx xxx „xxxxxxx“, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx v xxxxxxx, xx „věřitel“ xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx o DPH, xxxx opravu xxxxxxxxxx xx svých xxxxxxxxxx xxx xxxxx DPH. Xxxx xxxxxxxx xxx xxxx podkladem pro xxxxxx přiznání, která xxxx xxx plátci xxxxxxx podat x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§99, xxxx. §99a xxxxxx x DPH xx xxxxxxx x §136 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx x „xxxxxxxx“ xx xxxxxxx x odpočet xxxx xx vstupu, xxxxx x opravu xxxx xx xxxxxxx (xxxxxxx čistě ekonomicky xxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxx x „xxxxxxxx“ xxxxxx, jaký xx xxxxxxx xxxx xx vstupu – xxxx snížení xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), xx xxxxxxxxxxxx x této xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx xx odpočet XXX (§73 xxxx. 3 xxxxxx x XXX). Xxxxx „xxxxxxxx“ x §44 odst. 3 xxxx první xxxxxx o XXX, xxxxxxxx xx „věřitele“, xxx nelze xxxxxx xxxx zmocnění „xxxxxxxx“, xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxx xxxxx XXX a xxxxxxxx x xxxxxxx přiznání xxxxxxx poté, xx xxxx xxxxxx provedena (xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx), xxxxx xxxx vymezení, xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx, xxx xxxxx být promítnuta x xxxxxxxx x xxxxxxxx v daňovém xxxxxxxx. Xxxxxxxxx opravy xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx, xx xxx xxxxxx doklad xxxxx §46 xxxx. 1 xxxxxx o XXX xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxx xxxxxx (xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxx xx protáhnout). Teprve xxx xx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx přiznání.
[38] S xxxxx senátem xxx xxxx souhlasit x xxx, xx právní xxxxxx účinná xx 31.3.2019 stanovila xxxxx xx, xx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx o XXX musela být xxxxxx provedena, xxxx xx x této xxxxx musely být xxxxxxxx všechny xxxxx, xxxxx xxx x xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx – xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx daňového xxxxxxx, který xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxx xxx xxxxxxx §45 odst. 1 x §46 xxxx. 1 xxxxxx o XXX), xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xx. xxxxxx xx xxxx xxxxx), xx xxxxxx x xxxxx se xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx o XXX xx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx plnění uskutečňuje, xxxxx §42 xxxxx xxxxxx), x xxx xxxxxx xx svých xxxxxxxxx evidencí. Xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx samostatná xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxx xxxxx popsána, x xxxxxxx xxxxx „xxxxxxxxx“. „Vznikla-li“, mohla xxx xxxxxxxx ve xxxxxxxxxxxx xxxxxxx u xxxxxxx xxxx uplatněna.
[39] X tom, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxx zmíněných xxxxx, xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 4 zákona x XXX „[v]ěřitel, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx podle xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx xxxxxxxxx jako xxxxxxx x daňovému xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx daňových xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx x xxxxx daňovém xxxxxxxx.“ Xxxxx „xxxxxxx“ xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx v minulém xxxx x xx xx xxxxxxxx v xxxxxxxxx xxxx užité xxxxx „xx povinen“ (xxxxxxxxx xxxxx). I xx xxxxxxxxx, xx xxxxx x XXX xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx instituty – xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xx straně xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx daňového xxxxxxxx, xx něhož xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx, x xx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxx.
[40] Xxxxxx xxxxxx xxx přisvědčit x v tom, xx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x DPH xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, že xxxxxxx xxxxx podle §42 xxxx. 5 (x §44 odst. 3) zákona x XXX xx xxxxxxxx x na úkon xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx (xx podání xxxxxxxx xxxxxxxx), xxx xx xx xxx xxxxxxxxxxxx. „Xxxxxxxxx“ si xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx provedení opravy xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx či xxxx xx xxxxxxx xxxxx x argumentem, xx xx xx xxx bylo xxxxxxxxx, xxxx xxxxx. Zásada xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx (jejím xxxxxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xx onoho xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx) xx tím xxxx fakticky xxxxxxxxxxx.
[41] X xxxxx právní xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx výkladu zaujatého xxxxx xxxxxxx. Komplexní xxxxxxxxxx §42 xxxxxx x XXX xxxxxxxxx xxxxxxx č. 80/2019 Xx. (xxxxxxx zákonem xxx zrušen §44 xxxxxx o DPH x obsahově xxxxxxxx xxxxx, zásadně xxxxxxxxxxxxx xxxxxx §46) xxxxxx xxxxxx právě xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx dřívějšího xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, včetně xxxxxxx xxxxxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxxxxxxx strukturálních xxxxx xxxxx, jsou xxxxxxx x nesvědčí o xxxxxxx „xxxxxxxxxxxx“ xxxxxxx, xxx by xxxxxxxxxx xxx tak xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Rozhodně xxxxx říci, xx xxx, xx xxxxx x XXX ve xxxxx zákona č. 80/2019 Xx. xxxxxxxxxxxxx xx srozumitelněji xxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx x jeho xxxxxxxx xxxxx. Proto xx x xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx x xxxxxx, xx xxxxx rozhodných xxxxxxxxxx xxxxxx o DPH xx znění xx 31.3.2019 xxxxx xxx, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxx bez xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx vykládat stejně xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx.
XX. 3. Xxxxxxx
[42] X výše xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx senát xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx závěru:
[43] Xxxxx §44 odst. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x DPH xxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx xx uskutečnilo xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx výše xxxx na xxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx vystavení xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx má xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx xx xxxx xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx xx povinných xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx lhůtě xxxx podat xxxxxx xxxxxxxx.
XX. 4. Úvahy xxxxxxxxxxx
[44] Jak xxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxx x DPH xxxxxxxxx xxxxxx podle xxxxx §42 xxxx. 1 x §44 odst. 1 jako xxxxx xxxxxx xxxxx druhu – xx xxxxxxxxxxx xx jimi xxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxx nová služba xxxxxxxxxxx, pouze dochází x xxxx, xx xx základě úkonu x tomu xxxxxxxxx (§42 xxxx. 1 xxxxxx x XXX) xx oprávněného (§44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX) xxxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x minulosti xxxxxxxxxxxx xxxxxx x x xxxxxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xx základě xxxxx xxxx xxxxxx xxxx nimi xxxxxxxxxx. Xxxxx úhlem xxxxxxx xx xxxxx také xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx situacích.
[45] Xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx právní xxxxxx xxxxxxxxx Nejvyšším xxxxxxxx xxxxxx x jeho xxxxxxxx ze xxx 5.8.2016, xx. 4 Xxx 91/2016-38, x. 3457/2016 Xx. XXX, xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxx 11.4.2013, čj. 9 Xxx 69/2012-47, x. 2856/2013 Xx. XXX, x xxxxxxxxxxxxx xxxx pojetím i xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx senátem xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xx xxx 15.10.2020, xx. 9 Xxx 4/2018-65, x. 4119/2021 Xx. XXX (xxx xxx xxxx. xxxx xxxx X. 3.). Xxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx, u xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění podle §42 xxxx. 1 xx §44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX, „xxxxxxx“ xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x. 182/2006 Xx., o úpadku x xxxxxxxxx xxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxx xxxxx) [xxxxxxx xxxx §168 xxxx. 2 písm. x) xx §170 xxxx. x) ], xx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx se k xxxx uskutečnění původního xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxx x xxxx xxx 22 xxxxxxxx XXX xx. 4 Xxx 91/2016-38), x xxxxxx x xxxx, kdy xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx.