Právní věta
Podle §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x. 235/2004 Xx., x xxxx x přidané xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019, xxx xxxxxx xxxxxxxx xx lhůtě 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx období, ve xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx opravu xxxx xxxx xx výstupu, xxx je xxxxx xxxxxxx vystavení xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx dokladu, xxxxx xx zákonem xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 téhož xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. dostání xxx xx jeho xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Plátce xxxx xxxxx povinen x xxxx xxxxx xxxx xxxxx daňové xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: č. 2856/2013 Xx. XXX, x. 3457/2016 Xx. NSS, x. 3900/2019 Xx. XXX, x. 4119/2021 Xx. NSS.
Věc: KAPPENBERGER + XXXXX, Xxxxxxx Xxxxxxx xxxx. x x. x. proti Xxxxxxxxxx finančnímu xxxxxxxxxxx x dani z xxxxxxx hodnoty, o xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxx xxxx devátým xxxxxxx byly podmínky xxx provedení xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xx dlužníkem x xxxxxxxxxxxx řízení xxxxx §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xx 31.3.2019 x xxxxxxx xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxx xx, xxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxxx xxxxxx x XXX, xxxxx níž „[x]xxxxx nelze xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx, x x xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxx plátcem“, x §42 odst. 5 xxxxx zákona, podle xxxxx „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx x výše xxxx nelze xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx období, ve xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx zdanitelné xxxxxx ještě neuskutečnilo“, xx třeba xxxxxxx xxx, xx x xxxxxxx lhůtě xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx daňový xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx, kdo xxxxxx xxxxxxx, anebo xx xxxxxxxx x této xxxxx také projevit xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx správci xxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxx xxx 24.3.2016 xxxxxx přiznání x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx „XXX“) za xxxxxxxxx xxxxxx únor 2016, x němž xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx XXXXX XXXXX &xxx; XXXXXXXXXX s. x. x. (xxxx xxx „xxxxxxx“) x xxxxxxx 561 649 Kč, xxxxx usnesením Městského xxxxx x Praze xx dne 17.2.2016, xx. XXXX 79 XXX 1766/2016-X-10, byl x tohoto xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx a xx xxxx majetek xxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx žalobkyně vystavila xxx 23.2.2016 xxxxxx xxxxxx, kterým opravila xxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxx, v xxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxxxx den 22.2.2013. Xxxxx opravný daňový xxxxxx xxxxxxxx dne 29.2.2016 dlužníkovi. Následně, xxx již xxxx xxxxxxx, podala dne 24.3.2016 x xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2016.
Xxxxxxxxx výměrem xx xxx 19.9.2016 xxxxxxx Xxxxxxxx xxxx pro Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx 1 376 215 Xx. Xx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností jí xxxxxxx xxxxx na xxxxxx xxxx xxxx x pohledávek xx xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť xxxxxx xxxx xxxxx jeho xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx s §44 xxxx. 3 zákona x DPH, tedy xx xx uplynutí xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx uvedenému xxxxxxxxxx xxxxxxxx zamítl.
Krajský xxxx x Xxxxx rozsudkem xx dne 26.6.2019, x. j. 30 Xx 52/2017-38 xxxxxx xxxxxx proti rozhodnutí xxxxxxxxxx.
Xxxxx krajského soudu xxxxxxx „xxxxxxxxx xxxxxx“ xxxxx §44 xxxxxx x DPH xxxx xxxxxxxx definován. Xx xxxxxx xxxx plyne, xx provedení xxxxxx xxxx realizováno xxx xxxxxxxxx daňového dokladu xxxxxxxxxx, ale až xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx. I z §44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX xxxxx, xx nejprve xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx x xx následně xx xxxxx ji xxxxxxx. X totožnému xxxxxx xxxxxx x Xxxxxxxx správní soud x xxxxxxxx ze xxx 7.12.2016, xx. 10 Afs 157/2016-84. Xxxxxx xxxxx neplyne xxx z xxxxxx xxxx §44 odst. 4 xxxxxx x XXX.
X xxxxxxxxx xxxxxx xxxx daně u xxxxxxxxxx za dlužníky x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx smyslu §44 xxxxxx o DPH xx xxxxxxxxx nejen xxxxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. a) xx x), ale xxxx xxxxxx daňového xxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxxxx xx tříleté xxxxx xxxxx §44 odst. 3 zákona o XXX nestihla. Původní xxxxxxxxxx plnění xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx období xxx xxx dán xxxx 28.2.2013. Zákonem xxxx xxxxxxx prekluzivní xxxxx xxxxxx xxxxx xxx 1.3.2013 x xxxxxxxx xxx 1.3.2016. Xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx dne 24.3.2016, xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx.
Xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx kasační xxxxxxxxx.
Xxxxxx krajskému xxxxx, xx vyšel z xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84, xxx xx xxxx izolované xxxxxxxxxx jediného xxxxxx, xxxxx ani nebylo xxxxxxxxxxx xx Sbírce xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx vyjádřenému x uvedeném xxxxxxxx xx xxx, že xxxxxxxx opravení xxxxxxx xxx xxxxxxxxx opravení xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. X xxxxxxx soud xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx, xx termín „xxxxxxxxx xxxxxx“ xxxx x §44 zákona x XXX xxxxxxxx xxxxxxxxx. Stejně tak xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX ze xxx 22.3.2017 reagovalo xx xxxxxxx příspěvek X. X., xxxxx xxxxxxxxxx několik xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx DPH x xxxxxxxxx xx k xxxxxxx příznivému pro xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xx nedodržení xxxxxxx, xxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxx xx zákona xxxxxxxx xxxxxxxx přímo xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxx xxx xxx xxxxxxxx veřejnoprávních xxxxx xxxxxx xxx x xxxxxxx, xxxxx xx nejméně zasahuje xx xxxx a xxxxxx jednotlivce. X xxxxxxx xx zásadou xx xxxxx mitius xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx i v xxxxx xxxxxxx.
X rozsudku xx. 10 Afs 157/2016-84 xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx v něm xxxxx, že prostřednictvím xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx subjekt správci xxxx najevo, že xxx xxxxxxx základ x výši poslední xxxxx xxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx, xx faktické xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a daňové xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xx 25 xxx xx uplynutí xxxxxxxxxxx období, jak xxxxx z xxxx xxxxxxxxxxxx povahy. Pokud xx „xxxxxxx opravu“ xxxxxxxxx xxxxxxx její xxxxx provedení, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx dokladu xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx do xxxxxxxx pro xxxxx XXX x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx vykázání x daňovém xxxxxxxx, xxx xx x xxxxxxxx obvyklé „xxxxxxxxx“ xxxxx, a xx x xxxxxxxxx plátců xx 35 xxxxxx x x čtvrtletních xxxxxx xxxxxxx xx 32 xxxxxx. Stěžovatelka xxxx xxxx na xxx, xx x xxxxx xxxxxxx začala xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x §148 xxxx. 1 xxxxxx č. 280/2009 Xx., xxxxxxxx xxxx, tříletá xxxxx xxxxx xxx 26.3.2013 x xxxxxxxx xxxx 25.3.2016.
Xxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx ztotožnil x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx x xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx o XXX xx zapotřebí xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx, že „xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx daňový xxxxxx podle §46 xxxx. 1“. Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx faktickým xxxxxx, xxxxx daňový xxxxxxx xxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx, x xxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx tedy xxxxx xxxx xxxxxxxxxx opravy xx smyslu §44 xxxxxx o XXX. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx x okamžiku, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx své právo xxx §44 xxxxxx x XXX podáním xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxx opravy xxxxxxxxx. Neexistuje jiný xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxx aplikaci zásady xx xxxxx xxxxxx. X xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84 xxxx xxxxxxx rozpor, xxxxx použití xxxxxxxx xxxx x xxxx „xxxxxxx xxxxxx x xxxx poslední xxxxx xxxx“ xx vztahovalo xxxxx x provedení xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx uvedla, xx se xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxx xxxxxxxxx týkajícími xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx, x porovnáním x xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x s xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x XXX.
Xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84, xxxx xxx xxxxxxxxx xxxx argumentoval krajský xxxx, xx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx soudem vyslovil x x xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. XXX.
Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxx xxxxxxx rozsudky Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx se xxxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 5, x xxxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x DPH. Xxxxx devátého xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, a xxxx xx, xxxxx lze xxxxxx účinně provést xxxxxx na xxxxxxx, xx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Proto xxx x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx rozsudky Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu.
Rozšířený xxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx druhé xxxxxx x XXX ve xxxxx xxxxxxx do 31.3.2019 byl xxxxxx xxxxxxxx xx lhůtě 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx, jíž xx xxxxx xxxxxxx vystavení xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx má xxxxxxx předepsané náležitosti (§46 odst. 1 xxxxx zákona), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx xx xxxx sféry) a xxxxxxxx xxxxx do xxxxxxxxx xxxxxxxx plátce. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx v xxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx přiznání.
Z XXXXXXXXXX:
XX. 1. Xxxxxxxx rozšířeného xxxxxx
[1] Podle §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx x. x. x., „[x]xxxxx-xx xxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxx svém xxxxxxxxxxx x právnímu xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxx vyjádřeného v xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx, xxxxxxxx věc x rozhodnutí xxxxxxxxxxx xxxxxx“.
XX. 1. 1. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x DPH
[16] Xxxx xxxxx, že stěžovatelka x únoru 2016 xxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx opravy xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť xx majetek jejího xxxxxxxx xxx xxx 17.2.2016 prohlášen xxxxxxx. Xx xxxxxxxxxx konkurzu xxxx splňovala xxxxxxxx xxxxxxxx x §44 xxxx. 1 zákona x XXX:
„(1) Plátce, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx vůči xxxxxx xxxxxx vznikla xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x jehož xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx nejpozději 6 měsíců před xxxxxxxxxxx soudu o xxxxxx z xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx nezanikla (xxxx jen „věřitel“), xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx výstupu z xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx, že
a) xxxxxx, xxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxx“), xx xxxxxxx x insolvenčním xxxxxx x insolvenční soud xxxxxxx x prohlášení xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx ,
x) věřitel xxxxxxxxx tuto xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx stanovené rozhodnutím xxxxx x úpadku, xxxx pohledávka xxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxxxxxx řízení xx x xx přihlíží,
c) xxxxxxx a dlužník xxxxxx a ani x xxxx vzniku xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx jsou:
1. xxxxxxxxxx xxxxxxxxx osobami xxxxx §5x odst. 3 x xxx, xx xxxx podílu xxxxxxxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx 25 % xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx,
2. xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx
3. xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx-xx xxxxxx,
x) xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1.“
[17] X §46 xxxx. 1 xxxxxx o XXX xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu xxx xxxxxxxxx opravy xxxx xxxx xx xxxxxxx: „Xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx podle §44 xxxx. 1 xxxxxxxx x) xxxxxxxx xxxxxxxx, b) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxxxxx, x) daňové identifikační xxxxx dlužníka, x) xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, f) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx vystaveného xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxx xxxxxxxxx daňového dokladu, x) den xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, j) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, x) xxxx opravené xxxx, x) xxxxx xx xxxxxxxxx ustanovení xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx daně xxxxxxxxx.“
[18] X xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, zda splnila xxxxxxxx lhůtu xxxxxxxx x §44 odst. 3 xxxxx xxxxxx: „Xxxxxx výše daně xx výstupu xx xxxxxxx xxxxxxxx provést xxxxxxxx ve zdaňovacím xxxxxx, v němž xxxx splněny podmínky xxxxx odstavce 1. Xxxxxx xxxxx provést xx xxxxxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, x v xxxxxxx, xx xxxxxxx přestal xxx xxxxxxx.“
XX. 1. 2. Právní úprava xxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxx výše xxxx xxxxx §42 xxxxxx x XXX
[19] Xxxxx §42 xxxx. 1 xxxxxx x XXX „[x]xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx x xxxx daně x) xxx xxxxxxx nebo xxxxxxx celého xxxx xxxxx zdanitelného xxxxxx, x) xxx xxxxxxx, xxxxxxxxx při xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxx §36 x 36x, xx xxxxxxx dojde xx dni uskutečnění xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx §40 xxxx. 2, d) xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx zboží xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx §13 xxxx. 3 xxxx. d), x) xxx xxxxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxx přijetí xxxxxxxxx xxxxxxx daň x xxxxxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxx neuskutečnilo, nebo x) pokud xxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx plátci xx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat xxx, xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.“
[20] Podle §42 odst. 2 xxxxxx x XXX „[x] xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx xxxx plátce xx 15 xxx xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx opravný xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Pokud xxxxxx xxxxx povinnost vystavit xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx daně x xxxxxxx hodnoty.“
[21] Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx specifikován x §45 odst. 1 xxxxxx o XXX: „Opravný xxxxxx xxxxxx o xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx daně nebo x opravě xxxx xxxx x jiných xxxxxxxxx obsahuje x) xxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, b) xxxxxx identifikační xxxxx xxxxx, která xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxx, xxx kterou xx xxxxxxxxxxx plnění, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, f) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxxxx xxxxxx, h) rozdíl xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx, x) rozdíl xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx, kterou xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xx získat xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.“
[22] Xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x DPH: „Xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx nelze xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx kterém vznikla xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x původního uskutečněného xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx k xxxxxxx xxxxxx, pokud se xxxxxxxxxx xxxxxx ještě xxxxxxxxxxxxx.“
XX. 1. 3. Xxxxxxxxxx Nejvyššího správního xxxxx
[23] X rozsudku xx xxx 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84 se soud xxxxxxx výkladem §42 xxxx. 8 xxxxxx x XXX xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2008, xxxxx podobně xxxx xxxxxx úprava xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx věci xxxxxxxxxx, xxx se xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx vůči správci xxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx. X xxxx 24 xx xxxxxxxxx x xxxxx z xxxxxx xxxxxxxx: „Xxxxx §42 odst. 8 xxxxxx x xxxx x přidané hodnoty xxxxx opravu xxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx se xxxxxxxxxxx původní zdanitelné xxxxxx. Xxxxxx-xx daňový xxxxxxx, xx xxx xxxxxxxx v xxxxxxxxx (xxxxx) xxxx, xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx přiznání. Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně najevo, xx opravil základ x xxxx xxxxxxxx xxxxx daně. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx) xxxx xxxxx osvědčuje, xx xxxxxx x xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx v účetnictví xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx x §42 xxxx. 8 xxxxxx x dani z xxxxxxx hodnoty xx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx této xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, ale xxxx xxxx xxxxxxxxx xx vztahu xx xxxxxxx daně. X xxxxxxxxx důvodu xx xxxxxxxxxx xxxx, domnívá-li xx, že ve xxxxx xxxxx §42 xxxx. 8 zákona x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx daňový xxxxxx x provést tak xxxxxx vůči odběrateli. Xxxxxxxx správní soud xx xxxxx ztotožňuje xx xxxxxxx krajského xxxxx, xxxxx kterého xx xxxxx podle §42 xxxx. 8 xxxxxx o dani x xxxxxxx xxxxxxx ‚xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx daně xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx‘.“
[24] Opačný xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Afs 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. XXX. X xxx xxx za xxxxxxx provedení xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx plátce x xxxxxxxx xxxxxxx protistraně, xxxxxx až xxxxxxxx xxxxxxxxx v daňovém xxxxxxxx:
„[18] Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (xx znění xx 31.3.2019) výslovně xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx daně (xxxxxxxxx xxxxxxxx dobropisu); tuto xxxxx xxxxxxxxx s xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx přiznání. Vystavení xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxx tvrzení, xxxxx je xxxxxxx xxxxxx xxxxx v xxxxxxx přiznání; xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxx.
[19] Xxxxxxx je xxxxxxx interní zaúčtování x xxxxxxxx plátce (x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx), žádný xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxx k závěru, xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx žalovaný a xxxxxxx xxxxxxx xxxx, Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. Nelze xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že z xxxxx zákona plyne, xx xxxx oprava xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx podat xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx x tezí, že xxxxx základ xxxx x xxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xx-xx dojít x xxxxxxx do xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xx xxxx xxxx, xxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx správci daně. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, že opravný xxxxxx xxx xxxxxxxx, xxx dalšího xxxxxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx jeho xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx daně a xxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxx x tříleté xxxxx xxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, x němž xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx tvrdí žalovaný, xxxxx taková věta xxx jednoduše (xx 31.3.2019) chybí, ale xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, x xxxxx xx xxxxxxxx pokouší. Xxxxx xx především xxxxxxxxxx x tom, že xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx základu xxxx x výše xxxx x xxxxxxx přiznání x xxxxxxx xxxxx xxxx x xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx aplikační xxxxx, xxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx dle §42 xxxx. 5 zákona x xxxx x xxxxxxx hodnoty. Pokud xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx musí mít xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx v xxxxxx x xxxxx xx xx xxxxxxxxx pouze x xxxxxx, xx xx již xxxxx xxxxxxxxxxx x jiný xxxxxx xx mohl xxxx k případnému xxxxxxxxx xxxxxx či xxxxxxx xxxxxx. Xx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx formuloval xxx, xxx xxxxxx xxxxxxxx neumožňoval.
[20] […] X xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx tříletou xxxxx xxx provedení xxxxxx, xxxxxx xxxx xxxxxxxxx uvést v xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx x daňovém xxxxxxxx. Přijetím výkladu xxxxxxxxxx by se xxxxx lhůta xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx v xxxxxxxxxx xx xxx, zda xx xxxxx x xxxxxx x xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx obdobím. X xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx obdobím by xxxx tříletá xxxxx xxx xxxxxxxxx opravy x xxxxxxx se xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx zkrácena xxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §42 xxxxxx x dani x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx oporu.
[21] Xxxxx nad xxxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxx, že x xxx, že xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx v rozhodné xxxx x zákoně xxxxxxxxx nebyla, xxxxxx x xxxx xxxxx §42 odst. 6 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty (xx 1.4.2019), které xxx: ‚Xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx x daňovém xxxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx tato xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxx xx povinnost xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, oprava xxxxxxx xxxx jako samostatné xxxxxxxxxx xxxxxx se xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx úsilí, xxxxx xx xxx xxx rozumně xxxxxxxxx, x xxxx, aby xx tento xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx; xx neplatí xxx xxxxxxxxxx zdanitelné xxxxxx xxxxxxxxxxx podle odstavce 3 xxxx. x) xx d).‘ Xxxxx xxxxx o xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx období xxxx: ‚opravu základu xxxx a výše xxxx nelze xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období,‘ nelze xxxxxx, xx významově xx jednalo o xxxxxx právní xxxxx. Xxx x prostého xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx je xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx úprava xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xx stěžovatele x xxxxxxxxxx xx na xxxxxxxxxxxxx xxx stanovila xxxxx xxxxx, v xxx je xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx opravu xxxxxxx, xxxxxxxx znění xxx výslovně xxxxxxx, xx xxxx xxxxxx xxxx uplatnit x xxxxxxx xxxxxxxx.“
[25] Xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx nevztahují x xxxx aplikovanému §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX, xxxxx x xxxx §42 xxxx. 8 (xx xxxxx xxxxxxx do 31.12.2008), respektive odst. 5 (xx xxxxx xxxxxxx do 31.3.2019), xxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xx, xxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxx posoudil xxx.
[26] Xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xx výstupu xxxxx §44 xxxxxx x DPH x xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx xxxx xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
[27] X první xxxx xx xxxxxxx xxxxx x xxxx xxxx xxxxxxxxx institutů, x sice umožnit xx splnění xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx korekci xxxxxx povinnosti xxxxxx x případě, xxx xxxx, co primárně xxxxxxx, dojde ke xxxxxxxxxxxx, jež xx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx (xxxxx poznamenat, xx xx xxxxxx xxxxx §42 a §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxx jeho §43, xxxxxx xxxxxx xx v xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx; xxxxx xxx uplatnění xx však i x §43 xxxx. 4 xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxx). Xxxxxxx x xxxxxx xxxxx xx tedy x xxxxxxxxx xxxxx §42 x §44 zákona x XXX xxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxx došlo x určité xxxx xxxx, xx vznikla xxxxxxx daňová xxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx účel xxxxxxxxx, x xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxx vzato xxxx xxxxxxxx zdanění. Xxxxxxxxx xx, že x xxxxxxxxxx došlo x důvodů, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx DPH xx xxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxx daně zásadě xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zátěže xxxxxx. Xx této xxxxxx xx xxxx XXX xxxxxxxxx.
[28] Xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx obou xxxxxxxxx x xxxxxxxxx, s xxxxx xxxxxx je xxxxx xx xxxxxx xxxx xx opravu xxxxxxx daně x xxxx xxxx uplatňován. Xxxx xx xxx xx xxxxxx speciálního xxxx xxxxxxxx dokladu, xxxxx xx zákonem xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. X xxxx lze xxxxxxx, xxxx xxxx původní x xxxx xx xxx xxxx výše xxxxxx xxxxxxxxxx a xxxx xx xxxxx xxxxx. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx je xxxxx v xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, doručit xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx k xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx x xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x DPH xx xxxxx, xxx kterou xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, podle §42 xxxxx xxxxxx), x xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx plátce, xxxxx xxxxxx uplatňuje.
[29] Xxxxxxx – a xx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx nyní xxxxxxxxxxxx xxxx – xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx institutů. Xxxxx xxxxx §42 odst. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX xxxx x hledisek xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx z xxxxx „xxxxxx“ (daně xx xxxxxxx xx xxxxxxx daně x xxxx). Xxx xxxxx, xx níž lze „xxxxxx“ provést, odvíjejí x obou případech xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, v xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění či x xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat xxx x původního xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, pokud se xxxxxxxxxx plnění xxxxx xxxxxxxxxxxxx. X xxxx xxxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxxxxx.
[30] X xxxx xxxxxxxxx srovnání xx patrné, xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx týkající xx xxxx xxxxx §44 xxxx. 3 x §42 odst. 5 xxxxxx x XXX xxxxxxx. Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx názor, že xxxxxx xxx xx xxxxxxx xx své xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx. Pokud xx xxxx xxx judikatura Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx neslučitelným xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x DPH, „xxxxxx“ xxxx xxxxxxx x xx xxxxxx xxxxx xxxxx §44 xxxx. 3 téhož xxxxxx, xxxxx xx xx x xxxxxxxxxxx rysech xxxxxxx. Z xxxxxx xxxxxx je tedy xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť xxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx x. x. x. existující xxxxxxxxxxx xxxxxx odstranit xxx xxxxxx jednoho x obou xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx pravomoc xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx.
XX. 2. Xxxxxx xxxxx rozšířeného xxxxxx
[31] Xxx posouzení xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx v xxxxx xxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx podle §42 a §44 xxxxxx x XXX. Xxxxxxx pro xx xxxx – xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx – xxxxxxxxx §42 xxxx. 3 x §44 xxxx. 9 xxxxxx zákona.
[32] Xxxxx §42 xxxx. 3 xxxxxx x XXX „[o]prava základu xxxx x xxxx xxxx je xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx plněním, xxxxx xx považuje xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx plátce x) xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxxx, x) xxxxxxx xxxxxxx daně x výše daně xxxxxxx xxx xx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx x xxxx, xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x dani xxxx xxxxxxxxxxxxxx osoba, pro xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx uskutečnilo xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x níž xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat xxx, xxxxxxxx opravný daňový xxxxxx, nebo x) xxxxxxx opravu xxxxxxx xxxx x výše xxxx v xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x přidané hodnoty, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx doklad xxxxx xxxxxxxx 2.“
[33] Podobně xxxxx §44 odst. 9 zákona x XXX „[x]xxxxx xxxx xxxx podle xxxxxxxx 1, 6, 7 xxxx 8 xx xxxxxxxx za samostatná xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx doklad xxxxx §46 xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx sazba xxxx xxxxxx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx zdanitelného xxxxxx. Xxx přepočet xxxx xxxx xx xxxxxx xxxx xx x tomto xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx.“
[34] Z xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zákona x XXX xx xxxxxx, xx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění, x xxxxx se x xxxxxxxxx xxxxxxxx stanoví xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (xxxxx xxxx je x xxxxxx xxxxx §43 zákona o XXX, která xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx; xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx opravami xxxxx §42 a §43 xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx XXX xx xxx 3.2.2021, xx. 10 Xxx 136/2019-42). Provést xxxxxx podle §42 xxxxxx x DPH xx xxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx, xxxxxxx opravu xxxxx §44 odst. 1 xxxxx zákona xxx xxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx (viz xxxxxxx „xxxxxxx“ x §42 xxxx. 1 xxxxxx x XXX x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx „xx oprávněn xxxxxxx“ v §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx). X podstatě xx xxxxx x xxxxxx xxx zákonné xxxxx xxxxxx, jež xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[35] X xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx – xxxxxx-xx pravidla x xxxxxxx x §42 xxxx. 5 a §44 xxxx. 3 xxxxxx o DPH x „xxxxxxxx“ a x tom, xxx xx xxx „xxxxxxx“, xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx, xxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx-xx x tříleté xxxxx, vznikla xxxxxx, x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx fikce xxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx (a xx jak x xxxxxxx xxxxxx podle §42, xxx x xxxxxxx opravy xxxxx §44 xxxxxx o XXX, xxxxx xxxx-xx xxxxxx xxxxxxxxx, nastala xxxxxxx xxxxx zdanitelného xxxxxx, a xxxx xxxxxx xxxx musí xxx promítnuto xx xxxxxxxx povinností jak xxxxxx, který opravu xxxxxxx, xxx xxxxxx, xxxxx xx opravované xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx), xxx tento xxxxxxxx typ xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx xx xxx evidenci pro xxxxx DPH (§100 xxxxxx o XXX). Xxxxx odst. 1 xxxxxx xxxxxxxxx „[x]xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx osoba xxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xx x xxxxxxx potřebném xxx sestavení xxxxxxxx xxxxxxxx, souhrnného hlášení xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.“ Xxxxx xxxx. 2 xxx „[x]xxxxx xx xxxxxxx xxxx v xxxxxxxx pro účely xxxx x xxxxxxx xxxxxxx u přijatých xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx, xxxx daňové xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, která xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxxx plnění, x xxxxx byly vystaveny xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx.“
[36] Xxxxxxxxxx povinnost xxxxxx xxxxxx xx xxxxx „xxxxxxxx“ xx smyslu §44 odst. 1 xxxxxx x XXX x „dlužník“ ve xxxxxx xxxx. x) xxxxx xxxxxxxx. V §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx zákona x XXX xx xxxxx xxxxxxx, že „[x]xxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx provést xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, v xxxx xxxx xxxxxxx podmínky xxxxx xxxxxxxx 1.“ Xxxxxxxxx povinnost xxxxxxxx xx x §44 xxxx. 4 xxxxxx xxxxxxxx podobně: „Pokud xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx podle xxxxxxxx 1, je xxxxxxx xxxxxxx snížit xxxxx daň xx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, x to xx výši, v xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Tuto xxxxxx xxxx xxxx xx vstupu x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1.“
[37] Xx tedy xxxxxx, xx xxx „xxxxxxx“, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx, xx „xxxxxxx“ xxxxxx xxxxx oprávnění provést xxxxxx podle §44 xxxxxx o XXX, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx svých xxxxxxxxxx xxx xxxxx XXX. Xxxx xxxxxxxx xxx xxxx podkladem pro xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx oba xxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx lhůtách x xxxxxx xxxxxxxx přiznání (§99, příp. §99x xxxxxx o XXX xx spojení x §136 odst. 4 xxxxxxxx řádu). Xxxxxxx x „xxxxxxxx“ se xxxxxxx o odpočet xxxx xx vstupu, xxxxx o xxxxxx xxxx na xxxxxxx (xxxxxxx xxxxx ekonomicky xxxxx je efekt xxxx opravy x „xxxxxxxx“ xxxxxx, xxxx xx xxxxxxx xxxx xx vstupu – xxxx snížení xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), xx xxxxxxxxxxxx v xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx na xxxxxxx XXX (§73 xxxx. 3 zákona x XXX). Xxxxx „xxxxxxxx“ x §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX, xxxxxxxx se „xxxxxxxx“, xxx nelze vnímat xxxx zmocnění „xxxxxxxx“, xxx provedení xxxxxx xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxx xxxxx XXX a xxxxxxxx x daňovém přiznání xxxxxxx poté, co xxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx dovršeno), nýbrž xxxx xxxxxxxx, že xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx provedena, aby xxxxx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxx například xxxxxxxx xxxxxx poté, co xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 odst. 1 zákona x XXX xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxx zákona (xxxxxx xxxxxxxxxx se xxxx xxxxxx x xxxxxxxx a xxxxxx xx xxxxxxxxxx). Teprve xxx xx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx.
[38] X xxxxx xxxxxxx lze xxxx xxxxxxxxx v xxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx 31.3.2019 stanovila xxxxx xx, xx x xxxxxxxxx lhůtách podle §42 xxxx. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx o XXX xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xx x této xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx úkony, xxxxx xxx k xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx – vystavit xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx, který má xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxx xxx zmíněné §45 xxxx. 1 x §46 xxxx. 1 xxxxxx o XXX), doručit xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xx. xxxxxx xx xxxx xxxxx), xx xxxxxx x xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx (dlužníku x případě xxxxx §44 xxxxxx x XXX či osobě, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx plnění uskutečňuje, xxxxx §42 xxxxx xxxxxx), x vše xxxxxx do svých xxxxxxxxx evidencí. Xxxxx xxxxxx, xxxxx uvedené xxxxxx xxxxxx musela xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxx xxxxx popsána, x xxxxxxx xxxxx „xxxxxxxxx“. „Xxxxxxx-xx“, xxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx daně uplatněna.
[39] X xxx, xx xxxxx xxxxxxxx lhůtu xxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxx zmíněných xxxxx, xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xx podpůrného xxxxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 4 xxxxxx x XXX „[v]ěřitel, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx xxxxxxxxx jako xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x kterých provedl xxxxxx výše xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.“ Xxxxx „xxxxxxx“ xxxxx uvedené xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxx a xx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx „xx xxxxxxx“ (xxxxxxxxx xxxxx). X xx xxxxxxxxx, že xxxxx x XXX xxxxxxxx dva xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx – xxxxxx xxxx na xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx bude xxxx xxxxxx xxxxxxxx, x to x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxx.
[40] Xxxxxx xxxxxx lze xxxxxxxxxx x v tom, xx xxxxx x xxxxxxxxxx ustanovení zákona x XXX xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx neplynulo, xx xxxxxxx xxxxx podle §42 xxxx. 5 (x §44 odst. 3) zákona o XXX xx xxxxxxxx x xx úkon xxxxxx vůči xxxxxxx xxxx (na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx), xxx xx na xxx xxxxxxxxxxxx. „Xxxxxxxxx“ xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xx xxxx na xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx, xx xx xx xxx xxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxx xx i xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxx xxxx xx onoho xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx) xx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[41] X vývoj xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx výkladu xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx. Komplexní xxxxxxxxxx §42 xxxxxx x XXX xxxxxxxxx xxxxxxx č. 80/2019 Xx. (xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx §44 xxxxxx x XXX x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx §46) xxxxxx xxxxxx právě některá xxxxxxxxx úskalí dřívějšího xxxxx xxxxxx. Textové xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx se některých xxxxxxxxxx strukturálních xxxxx xxxxx, xxxx výrazné x xxxxxxxx o xxxxxxx „xxxxxxxxxxxx“ změnách, xxx xx cizelovaly xxx xxx jednoznačné xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxx, xx xxx, co xxxxx x XXX xx xxxxx xxxxxx x. 80/2019 Xx. jednoznačněji xx srozumitelněji xxxxxxxx, xxx xxxxxxx také x xxxx dřívější xxxxx. Xxxxx xx x xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx x xxxxxx, xx xxxxx rozhodných ustanovení xxxxxx o XXX xx xxxxx xx 31.3.2019 xxxxx xxx, xxx xx textově xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx, s xxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxx xxx bez xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx stejně xxxx xxxx pozdější xxxxx.
XX. 3. Shrnutí
[42] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x následujícímu xxxxxx:
[43] Xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx o XXX xxx plátce xxxxxxxx xx xxxxx 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx speciálního xxxx daňového xxxxxxx, xxxxx má zákonem xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), jeho xxxxxxxx xxxxxxxx (tj. dostání xxx xx xxxx xxxxx) a xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Plátce xxxx xxxxx povinen x této xxxxx xxxx podat xxxxxx xxxxxxxx.
XX. 4. Xxxxx xxxxxxxxxxx
[44] Jak xxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxx x XXX xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 1 x §44 xxxx. 1 xxxx fikci xxxxxx xxxxx druhu – ve xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxx xxxx služba xxxxxxxxxxx, xxxxx dochází x xxxx, xx xx xxxxxxx xxxxx x tomu povinného (§42 xxxx. 1 xxxxxx x XXX) xx xxxxxxxxxxx (§44 xxxx. 1 zákona x XXX) plátce xxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx a x xxxxxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, na základě xxxxx xxxx xxxxxx xxxx nimi xxxxxxxxxx. Xxxxx úhlem xxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxxx vnímat účinky xxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[45] Xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxx názory xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xx dne 5.8.2016, xx. 4 Xxx 91/2016-38, č. 3457/2016 Xx. XXX, xxxxxxxxxxx na xxxxxxxx xxxxx soudu ze xxx 11.4.2013, xx. 9 Xxx 69/2012-47, x. 2856/2013 Xx. XXX, a xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx názoru xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxx rozsudku xx xxx 15.10.2020, xx. 9 Xxx 4/2018-65, x. 4119/2021 Xx. XXX (xxx xxx xxxx. xxxx xxxx X. 3.). Xxx účely xxxxxxxxx, xxx pohledávka xx xxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx dojde k xxxxxxxxxx právního xxxxxxx x ní xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxxx §42 odst. 1 xx §44 odst. 1 xxxxxx x XXX, „xxxxxxx“ ve xxxxxx příslušných ustanovení xxxxxx č. 182/2006 Xx., x xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxx xxxxx) [xxxxxxx xxxx §168 xxxx. 2 písm. x) či §170 xxxx. x) ], xx xxxx xxxxx xxxxxxxx x okolností xxxxxxxx xx k xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (viz x xxxx xxx 22 xxxxxxxx XXX xx. 4 Afs 91/2016-38), x nikoli x xxxx, kdy xxxxxxxx došlo x xxxxxxxxxx jeho právního xxxxxxx.