Právní xxxx
Xxxxx §44 xxxx. 3 věty xxxxx zákona x. 235/2004 Sb., x xxxx x přidané xxxxxxx, ve xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019, xxx xxxxxx xxxxxxxx xx lhůtě 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, xxxxxxx xxxxxx výše xxxx xx výstupu, xxx je nutno xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), jeho doručení xxxxxxxx (tj. xxxxxxx xxx xx xxxx xxxxx) a zanesení xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Plátce xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 2856/2013 Xx. XXX, č. 3457/2016 Sb. XXX, x. 3900/2019 Xx. XXX, x. 4119/2021 Xx. NSS.
Věc: XXXXXXXXXXXX + XXXXX, Elektro Xxxxxxx xxxx. x x. x. xxxxx Xxxxxxxxxx finančnímu xxxxxxxxxxx x dani x xxxxxxx hodnoty, x xxxxxxx xxxxxxxxx žalobkyně.
Jádrem xxxxx před xxxxxxx xxxxxxx byly podmínky xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x insolvenčním xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX účinném xx 31.3.2019 x xxxxxxx xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxx xx, xxx §44 xxxx. 3 větu xxxxxx zákona x XXX, xxxxx xxx „[x]xxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, x x xxxxxxx, xx xxxxxxx přestal xxx xxxxxxx“, a §42 xxxx. 5 xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxx provést xx uplynutí 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx x přijetí xxxxxx, xxxxx xx zdanitelné xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx“, xx třeba xxxxxxx xxx, že v xxxxxxx xxxxx postačí xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx x účetnictví xxxx, xxx opravu xxxxxxx, anebo je xxxxxxxx v xxxx xxxxx také xxxxxxxx xxxx provést xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxx dne 24.3.2016 xxxxxx xxxxxxxx x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx (dále xxx „XXX“) xx xxxxxxxxx xxxxxx únor 2016, x němž xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx XXXXX POWER &xxx; XXXXXXXXXX s. x. x. (dále jen „xxxxxxx“) x xxxxxxx 561 649 Xx, xxxxx usnesením Městského xxxxx x Xxxxx xx xxx 17.2.2016, xx. XXXX 79 XXX 1766/2016-A-10, xxx x xxxxxx dlužníka xxxxxxx xxxxxx x xx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx konkurs.
Ze xxxxxxxxx spisu plyne, xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx 23.2.2016 daňový xxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxx byl xxxx xxxxx zdanitelného xxxxxx xxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxx daňový xxxxxx xxxxxxxx xxx 29.2.2016 xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx, xxx již bylo xxxxxxx, xxxxxx xxx 24.3.2016 x xxxxxxx xxxx daňové xxxxxxxx x DPH za xxxxxxxxx období xxxx 2016.
Xxxxxxxxx xxxxxxx ze xxx 19.9.2016 xxxxxxx Xxxxxxxx xxxx xxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx odpočet xx xxxx 1 376 215 Kč. Xx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx na xxxxxx výše xxxx x xxxxxxxxxx za xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx oprava xxxx podle xxxx xxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx s §44 xxxx. 3 zákona x XXX, xxxx xx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxx x Xxxxx rozsudkem xx xxx 26.6.2019, x. j. 30 Xx 52/2017-38 zamítl xxxxxx proti xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx „provedení xxxxxx“ xxxxx §44 xxxxxx x XXX xxxx xxxxxxxx definován. Ze xxxxxx však xxxxx, xx xxxxxxxxx opravy xxxx realizováno xxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx správci xxxx. I x §44 odst. 1 xxxxxx x XXX xxxxx, xx nejprve xxxx být splněny xxxxxxxx xxx xxxxxx x xx xxxxxxxx xx možné ji xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x Xxxxxxxx správní xxxx x xxxxxxxx xx xxx 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxx xxxx §44 odst. 4 zákona x XXX.
X provedení xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx x insolvenčním řízení xx smyslu §44 xxxxxx o XXX xx zapotřebí nejen xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx §44 odst. 1 xxxx. a) xx x), ale xxxx xxxxxx daňového xxxxxxxx. To xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx lhůtě xxxxx §44 xxxx. 3 zákona x XXX xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx vůči xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxxxxxx zdaňovacího xxxxxx xxx byl dán xxxx 28.2.2013. Xxxxxxx xxxx tříletá xxxxxxxxxxx xxxxx počala běžet xxx 1.3.2013 x xxxxxxxx dne 1.3.2016. Xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxx 24.3.2016, xxxx po xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty.
Žalobkyně (xxxxxxxxxxxx) napadla xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxx x xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84, což xx však xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx senátu, xxxxx xxx nebylo xxxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx. Stěžovatelka trvá xxxxxx názoru xxxxxxxxxxx x uvedeném xxxxxxxx xx xxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx deklaruje xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. X krajský soud xxxxxxx v rozsudku xxxxx, že xxxxxx „xxxxxxxxx xxxxxx“ není x §44 xxxxxx x XXX výslovně xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xx xxx 22.3.2017 xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx X. K., xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx variant xxxxxxx lhůty xxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx XXX a xxxxxxxxx xx x xxxxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx za xxxxxxxxxx xxxxxxx, který xxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxx xx xxxxxx logickým xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu xxxxxxxx, aby byl xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx x xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx zasahuje xx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx. X xxxxxxx se zásadou xx dubio mitius xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x x xxxxx xxxxxxx.
X rozsudku xx. 10 Xxx 157/2016-84 xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx, neboť xx v něm xxxxx, že prostřednictvím xxxxxxxxxxx xxxxxxxx dává xxxxxx xxxxxxx správci xxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx. Z xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx daňového xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx pouze xxxxxxxxx tuto skutečnost xxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxxxxxxx se xxxxx xxxxxx xx 25 xxx po xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, jak xxxxx x jeho xxxxxxxxxxxx povahy. Xxxxx xx „provést opravu“ xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x následně xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxx xxxxx XXX x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx přiznání, xxx xx x xxxxxxxx xxxxxxx „xxxxxxxxx“ xxxxx, x xx x měsíčních xxxxxx xx 35 měsíců x x čtvrtletních xxxxxx xxxxxxx xx 32 xxxxxx. Stěžovatelka xxxx trvá xx xxx, xx x xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x úpravě xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x §148 xxxx. 1 zákona x. 280/2009 Xx., xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxx xxx 26.3.2013 x xxxxxxxx dnem 25.3.2016.
Xxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx ztotožnil x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx x xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx o XXX xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) xx ostatně xxxxxxxxx provedení opravy xx, xx „xxxxxxx xxxxxxx dlužníkovi daňový xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1“. Vystavení xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu x jeho xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx provést opravu xxxx xxxx, x xxxxx xxx nutně xxxx předcházet xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxx provedením xxxxxx xx smyslu §44 xxxxxx x XXX. Xxxxxxxxx opravy xxxxxxx xx v xxxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxx právo xxx §44 xxxxxx x XXX podáním xxxxxxxx xxxxxxxx, ve xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, který xx založil xxxxxxx xxx xxxxxxxx zásady xx dubio mitius. X rozsudku čj. 10 Afs 157/2016-84 xxxx vnitřní xxxxxx, xxxxx použití xxxxxxxx xxxx u slov „xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx známé xxxx“ xx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu.
Stěžovatelka x xxxxxxx zejména xxxxxx, xx se xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxx xxxxxxxxx týkajícími xx xxxxxxxx promlčecích xxxx x xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx, x xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx a x xxxxxxxx xxxxxxxx zákona x XXX.
Xxxxxx senát xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx čj. 10 Xxx 157/2016-84, xxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xx Xxxxxxxx xxxxxxx soud x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx vyslovil x x xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Afs 182/2018-37, č. 3900/2019 Xx. XXX.
Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxx xxxxxxx xxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx se xxxxxxxx výkladem §42 xxxx. 5, a xxxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x DPH. Xxxxx xxxxxxxx senátu xxxx xxxxxx právní xxxxxx, x xxxx xx, xxxxx lze xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx výstupu, xx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Proto xxx x xxxxxxx xx xxxxxxx posouzení xxxx právní xxxxxx xxxxx rozsudky Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xx podle §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX ve xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019 byl xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, provést xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx, xxx je xxxxx xxxxxxx vystavení xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, který xx xxxxxxx xxxxxxxxxx náležitosti (§46 odst. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx xxxxxxxx dlužníku (tj. xxxxxxx xxx do xxxx xxxxx) a xxxxxxxx všeho xx xxxxxxxxx xxxxxxxx plátce. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x této xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
X XXXXXXXXXX:
XX. 1. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[1] Podle §17 xxxx. 1 věty xxxxx s. x. x., „[d]ospěl-li xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx svém rozhodování x právnímu xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxxx názoru xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Nejvyššího správního xxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx“.
XX. 1. 1. Xxxxxx xxxxxx opravy xxxx xx výstupu xxxxx §44 xxxxxx x XXX
[16] Xxxx xxxxx, že stěžovatelka x xxxxx 2016 xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx opravy xxxx xxxx x pohledávek xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť xx majetek xxxxxx xxxxxxxx byl xxx 17.2.2016 xxxxxxxxx konkurz. Xx prohlášení xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx v §44 xxxx. 1 zákona x DPH:
„(1) Plátce, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxx xxxxxx xxxxxx vznikla xxxxxxxxx přiznat daň x jehož xxxxxxxxxx, xxxxx vznikla xxxxxxxxxx 6 xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx soudu x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx jen „xxxxxxx“), xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx výstupu z xxxxxxx xxxxxxxx pohledávky x xxxxxxx, xx
x) xxxxxx, xxxx kterému xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxx“), se xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx o prohlášení xxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxx ,
x) věřitel xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx nejpozději xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxx, xxxx pohledávka xxxx xxxxxxxx a v xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx x xx přihlíží,
c) xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxx a xxx x xxxx vzniku xxxxxxxxxx nebyli xxxxxxx, xxxxx xxxx:
1. xxxxxxxxxx xxxxxxxxx osobami podle §5x xxxx. 3 x xxx, xx xxxx xxxxxx představuje xxxxxxx 25 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx 25 % xxxxxxxxxxx xxxx těchto xxxx,
2. xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx
3. xxxxxxxxxx téže společnosti, xxxx-xx xxxxxx,
x) xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx daňový xxxxxx podle §46 xxxx. 1.“
[17] V §46 xxxx. 1 xxxxxx x XXX xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx provedení opravy xxxx daně xx xxxxxxx: „Daňový doklad xxx provedení xxxxxx xxxx xxxx xxxxx §44 xxxx. 1 xxxxxxxx x) xxxxxxxx xxxxxxxx, b) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx číslo xxxxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxxxxx, x) daňové xxxxxxxxxxxxx xxxxx dlužníka, x) xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx dokladu, x) evidenční xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx, x) den xxxxxxxxx daňového xxxxxxx, x) xxx uskutečnění xxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, x) xxxx opravené xxxx, l) xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxx provedena.“
[18] X stěžovatelky xx xxxxxx, xxx splnila xxxxxxxx xxxxx uvedenou x §44 odst. 3 xxxxx xxxxxx: „Xxxxxx výše xxxx xx xxxxxxx je xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, x němž xxxx splněny podmínky xxxxx odstavce 1. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, x v xxxxxxx, xx xxxxxxx přestal xxx plátcem.“
IV. 1. 2. Právní xxxxxx xxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxx xxxx xxxx podle §42 xxxxxx x DPH
[19] Xxxxx §42 xxxx. 1 xxxxxx x XXX „[x]xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx x xxxx xxxx a) xxx zrušení xxxx xxxxxxx xxxxxx nebo xxxxx zdanitelného xxxxxx, x) xxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxx zvýšení xxxxxxx daně xxxxx §36 x 36x, xx kterému dojde xx dni uskutečnění xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxx vrácení spotřební xxxx podle §40 xxxx. 2, x) xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx §13 xxxx. 3 xxxx. x), e) xxx vrácení xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň a xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx neuskutečnilo, xxxx x) xxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň, xxxxxxx xx úhradu xxxxxx xxxxxx.“
[20] Xxxxx §42 xxxx. 2 xxxxxx x XXX „[x] xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx plátce xx 15 dnů xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daňový xxxxxx, xxxxx měl xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, provede xx stejné lhůtě xxxxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx hodnoty.“
[21] Xxxxxxx daňový xxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx specifikován x §45 odst. 1 xxxxxx x XXX: „Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxx x xxxxxx xxxx xxxx v xxxxxx xxxxxxxxx obsahuje x) xxxxxxxx osoby, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, b) xxxxxx identifikační číslo xxxxx, která xxxxxxxxxxx xxxxxx, c) označení xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) daňové xxxxxxxxxxxxx xxxxx osoby, pro xxxxxx xx plnění xxxxxxxxxxx, x) evidenční xxxxx původního daňového xxxxxxx, x) evidenční xxxxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxx, x) xxxxx xxxxxx, x) xxxxxx xxxx opraveným x xxxxxxxx základem xxxx, x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx, x) rozdíl xxxx xxxxxxxxx a xxxxxxx částkou, kterou xxxxx, xxxxx plnění xxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xx získat za xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.“
[22] Xxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx stanoví §42 xxxx. 5 zákona x XXX: „Xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx daně xxxxx xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat xxx x původního xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx x přijetí xxxxxx, pokud xx xxxxxxxxxx plnění xxxxx xxxxxxxxxxxxx.“
XX. 1. 3. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx
[23] X xxxxxxxx xx xxx 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84 xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx x XXX ve xxxxx účinném xx 31.12.2008, xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxx se za xxxxxxx xxxxxxxxx opravy xxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x účetnictví xxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxx 24 xx xxxxxxxxx x xxxxx x xxxxxx možností: „Xxxxx §42 odst. 8 xxxxxx x dani x přidané hodnoty xxxxx opravu xxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxxx po xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx, xx xxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx (xxxxx) xxxx, xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx přiznání. Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx najevo, xx opravil xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx. Vystavení xxxxxxxx dokladu (dobropisu) xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx a xxxx xxxx xxxx xxxxxxxx v účetnictví xxxxxxxx xxxxxxxx. Opravou xxxxxxx x xxxx xxxx x §42 xxxx. 8 xxxxxx x dani x xxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx provedení xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, ale xxxx její xxxxxxxxx xx vztahu xx xxxxxxx xxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx se xxxxxxxxxx xxxx, xxxxxxx-xx xx, xx ve xxxxx xxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx x dani x xxxxxxx xxxxxxx postačovalo xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxx vůči xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx soud xx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, podle kterého xx xxxxx podle §42 xxxx. 8 xxxxxx o xxxx x přidané xxxxxxx ‚xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx‘.“
[24] Xxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, č. 3900/2019 Xx. XXX. X xxx xxx za xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx již xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx xx následné xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx:
„[18] Sporné ustanovení xxxxxx (ve xxxxx xx 31.3.2019) xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx (vystavení xxxxxxxx dobropisu); xxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxxxx je xxxxxxx xxxxxx uvést v xxxxxxx xxxxxxxx; xxxxx xx základě xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx (vyměří) xxx.
[19] Xxxxxxx xx xxxxxxx interní zaúčtování x evidenci plátce (x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxx jiný xxxxxxx xxxxxx, kterým xx xxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx i xxxxxxxxx dokladu x xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxx xxxx, Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. Nelze xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx x xxxxx xxxxxx xxxxx, xx xxxx xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxxxx, což xxxxxxxx x tezí, xx xxxxx základ daně x výše xxxx xxxx jasnou xxxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xx-xx xxxxx x xxxxxxx do xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xx xxxx xxxx, xxxxxx xxx xxxx zásahy xxxxxxxxx xxxxxxxx x rámci xxxxxxxxx z podání xxxxxxxxxxxx správci xxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxx byl xxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx dle §42 xxxx. 5 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, x němž xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx dle xxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx žalovaný, xxxxx xxxxxx věta xxx xxxxxxxxx (do 31.3.2019) xxxxx, xxx xxxxx k xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx ani xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, x xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx především xxxxxxxxxx x tom, xx xxx požadavek xxxxxxxx xxxxxx základu xxxx x xxxx daně x daňovém xxxxxxxx x xxxxxxx lhůtě xxxx x xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx praxe, xxx xxxxx k xxxxxxxxx xxxxxx prostřednictvím xxxxxxxx přiznání musí xxxxx x xxxxxxx xxxxx xxx §42 xxxx. 5 zákona x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx. Pokud xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, je xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx musí xxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx x zákoně x nelze xx xx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, xx xx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx x jiný xxxxxx xx xxxx xxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxx zákona xx xxxxxxx xxxxxx. Xx xxxx zákonodárce, xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxx takové xxxxxxxx neumožňoval.
[20] […] X xxxxx xxxxxxx xxxxx stanoví zcela xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, nikoli však xxxxxxxxx uvést x xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxx lhůta stanovená xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx v xxxxxxxxxx xx xxx, xxx xx xxxxx x xxxxxx x xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx obdobím. U xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxx xxx provedení xxxxxx x xxxxxxx xx xxxx výslovným xxxxxxxxx xxxxxxxx zkrácena vždy, xxxx xxxxxxxxx přiznat xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxxxxx měsíci xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §42 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx racionální xxxxx.
[21] Xxxxx xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, že o xxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx uplatnit xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, svědčí x nové xxxxx §42 xxxx. 6 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty (xx 1.4.2019), xxxxx xxx: ‚Xxxxxx základu xxxx xxxx samostatné xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx v daňovém xxxxxxxx xx zdaňovací xxxxxx, xx kterém xx xxxx oprava xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx daně a xxxxxx má xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění se xxxxx x daňovém xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xx kterém xxxxxx vynaložil úsilí, xxxxx xx něm xxx xxxxxxx požadovat, x tomu, aby xx xxxxx daňový xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx příjemce xxxxxx; xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění xxxxxxxxxxx podle odstavce 3 xxxx. b) xx x).‘ Xxxxx xxxxx x xxxx x přidané xxxxxxx x rozhodném xxxxxx xxxx: ‚xxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx od konce xxxxxxxxxxx xxxxxx,‘ xxxxx xxxxxx, xx významově xx xxxxxxx o xxxxxx xxxxxx normy. Xxx z xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx obou xxxxx xx xxxxxx, xx zatímco xxxxxxxxx xxxxxx úprava dopadající x xxxxxxxxx období xx xxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx se xx xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, v xxx xx xxxxxxx xxxxxx subjekt xxxxxx xxxxxxx, současné xxxxx xxx xxxxxxxx stanoví, xx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx přiznání.“
[25] Xxxxxx xx uvedené xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx §44 xxxx. 3 zákona x XXX, xxxxx x xxxx §42 xxxx. 8 (ve xxxxx xxxxxxx do 31.12.2008), xxxxxxxxxx odst. 5 (ve znění xxxxxxx xx 31.3.2019), xxx souhlasit x xxxxxxx senátem, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx, aby xxxx xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx.
[26] Důvodem pro xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX x xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx daně xxxxx §42 téhož xxxxxx.
[27] X první xxxx xx shoduje xxxxx x xxxx xxxx uvedených xxxxxxxxx, x sice umožnit xx splnění xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx plátce x případě, xxx xxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx, dojde xx xxxxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx xxx zohledněny (xxxxx xxxxxxxxxx, xx xx xxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxx xxxx §43, jejímž xxxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxx nápravu xxxxxxxx xxxxxxxxx učiněného xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx osobou; xxxxx xxx uplatnění xx xxxx x x §43 xxxx. 4 konstruována xxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxx). Xxxxxxx x účelem xxxxx xx xxxx v xxxxxxxxx xxxxx §42 x §44 zákona x DPH xxxxxxx xxxxxx na změny xxxxxxxxxxxxxxx rozhodných xxxxxxxxxxx, x xxxx xxxxx x xxxxxx době xxxx, co xxxxxxx xxxxxxx daňová xxxxxxxxx. Xxx instituty xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx ekonomický účel xxxxxxxxx, x nichž xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xx, že x nenaplnění xxxxx x xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx by xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx XXX xx xxxxxx x xxxxxxxx xx uplatňování xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zátěže xxxxxx. Na xxxx xxxxxx je xxxx XXX xxxxxxxxx.
[28] Xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx obou xxxxxxxxx x procedury, x xxxxx xxxxxx xx xxxxx xx opravu xxxx xx xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx daně xxxxxxxxxx. Xxxx se xxx xx pomoci speciálního xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx má zákonem xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Z xxxx xxx xxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxx x jaká má xxx xxxx výše xxxxxx povinnosti a xxxx xx xxxxx xxxxx. Tento xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx v xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx k xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx v xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x DPH xx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 xxxxx zákona), x xxx xxxxxx do xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx uplatňuje.
[29] Xxxxxxx – x xx je xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx zásadní xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx – xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx institutů. Xxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 a §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX jsou x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx obdobné. Xxx xxxxxxxxx z xxxxx „xxxxxx“ (xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx daně x xxxx). Xxx lhůty, xx xxx xxx „xxxxxx“ xxxxxxx, xxxxxxxx x obou xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, v xxxx xx uskutečnilo rozhodné xxxxxxxxxx plnění xx x němž xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx uskutečněného xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx x přijetí xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx. X xxxx xxxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxxxxx.
[30] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx patrné, že xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxx §44 xxxx. 3 x §42 xxxx. 5 xxxxxx o XXX odlišně. Xxxxxxxx xxxxxxx soud setrvale xxxxxxx xxxxx, že xxxxxx řád má xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx jednotně x xxxxxxxxxxx. Xxxxx se xxxx xxx judikatura Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx xxxx případech xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 zákona x XXX, „xxxxxx“ xxxx xxxxxxx i xx xxxxxx xxxxx xxxxx §44 xxxx. 3 xxxxx xxxxxx, xxxxx xx jí x podstatných rysech xxxxxxx. X xxxxxx xxxxxx je xxxx xxxx x pravomoc xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx nemůže x xxxxxxx xx §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx s. x. x. xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx jednoho x obou již xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx nalezením řešení xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx rozšířený xxxxx.
XX. 2. Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[31] Xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx třeba v xxxxx řadě xxxxx, xxxxx xxxxxx má xxxxxxxx opravy xxxxx §42 a §44 xxxxxx x XXX. Xxxxxxx xxx xx xxxx – vedle xxxxxxxxxx shora xxx xxxxxxxxx – xxxxxxxxx §42 xxxx. 3 x §44 xxxx. 9 xxxxxx zákona.
[32] Xxxxx §42 xxxx. 3 xxxxxx x XXX „[o]prava základu xxxx a xxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx plněním, xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx posledním xxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xxxxxx x) xxxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxxx, x) xxxxxxx xxxxxxx xxxx x výše xxxx xxxxxxx xxx na xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx k xxxx, xxxxxxxxx osoba xxxxxxxxx x xxxx nebo xxxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxx se původní xxxxxx uskutečnilo xxxx xxxxx xxxxxxxx úplatu, x níž xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň, xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx c) xxxxxxx opravu základu xxxx x xxxx xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx plátce xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx 2.“
[33] Podobně xxxxx §44 xxxx. 9 xxxxxx o XXX „[x]xxxxx xxxx xxxx podle xxxxxxxx 1, 6, 7 xxxx 8 xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx uskutečněná xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx kterém xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx xxxxxxx oznámení xxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxx xxxx daně xx xxxxxxx sazba xxxx xxxxxx xx dni xxxxxxxxxxx původního zdanitelného xxxxxx. Pro xxxxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxx xxxx xx x xxxxx případě xxxxxxx xxxx uplatněný x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx.“
[34] X výše xxxxxxxxx xxxxxx rozhodných xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX xx xxxxxx, xx xxxxxx jsou xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxx samostatného xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xx x xxxxxxxxx způsobem xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (xxxxx tomu xx x xxxxxx xxxxx §43 xxxxxx x XXX, xxxxx se xxxxxxx zvláštním xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx; xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx §42 x §43 xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx nejnověji xxxxxxxx XXX xx dne 3.2.2021, čj. 10 Xxx 136/2019-42). Xxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 xxxxxx x DPH xx xxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx, provést opravu xxxxx §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx xxx xxxxxx, xx xxxx povinností (viz xxxxxxx „xxxxxxx“ v §42 xxxx. 1 xxxxxx x DPH x oproti xxxx xxxxxxxxx „xx oprávněn xxxxxxx“ x §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx). X xxxxxxxx xx jedná x xxxxxx typ xxxxxxx xxxxx plnění, jež xxxxxxx za xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[35] Z xxxx plyne klíčový xxxxx xxxxx – xxxxxx-xx xxxxxxxx x xxxxxxx x §42 xxxx. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx o XXX x „xxxxxxxx“ a x xxx, xxx xx lze „provést“, xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx, xxx xxxx být dovršeny xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx zdanitelného xxxxxx. Xxxxxxxx-xx v xxxxxxx xxxxx, xxxxxxx plátci, x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx (x xx xxx v xxxxxxx xxxxxx xxxxx §42, tak v xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX, xxxxx byla-li xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx do xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxx, xxxxx se opravované xxxxxxx zdanitelné xxxxxx xxxxxx), xxx tento xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx promítl x xxxxx řadě ve xxx evidenci xxx xxxxx DPH (§100 xxxxxx o DPH). Xxxxx odst. 1 xxxxxx xxxxxxxxx „[x]xxxxx xxxx identifikovaná xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx x evidenci xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx vztahující xx x xxxxxx daňovým xxxxxxxxxxx, x to x xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxxx, xxxxxxxxxx hlášení xxxx kontrolního hlášení.“ Xxxxx xxxx. 2 xxx „[x]xxxxx xx xxxxxxx vést x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx z přidané xxxxxxx u přijatých xxxxxxxxxxxx plnění, která xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxx identifikační xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx plnění, s xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xxxx vystaveny xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx.“
[36] Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx „xxxxxxxx“ xx xxxxxx §44 odst. 1 xxxxxx x DPH x „xxxxxxx“ xx xxxxxx xxxx. x) xxxxx xxxxxxxx. V §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x DPH se xxxxx stanoví, xx „[x]xxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, v xxxx xxxx splněny xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1.“ Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx v §44 xxxx. 4 xxxxxx xxxxxxxx podobně: „Xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx daně xxxxx xxxxxxxx 1, je xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xx xxxxxx x přijatého xxxxxxxxxxxx plnění o xxxxxx xxxx opravenou xxxxxxxxx, x xx xx výši, v xxxx uplatnil xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění. Xxxx xxxxxx výše xxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx dlužník xxxxxxx xxxxxxx ve zdaňovacím xxxxxx, x němž xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx odstavce 1.“
[37] Xx xxxx xxxxxx, xx jak „xxxxxxx“, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx, xx „věřitel“ xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x DPH, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx XXX. Xxxx evidence xxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx, která xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx podat x xxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxx xxxxxxxx přiznání (§99, příp. §99x xxxxxx x DPH xx spojení s §136 odst. 4 xxxxxxxx řádu). Xxxxxxx x „věřitele“ xx xxxxxxx x odpočet xxxx xx xxxxxx, xxxxx x opravu xxxx xx výstupu (xxxxxxx čistě ekonomicky xxxxx je efekt xxxx opravy u „xxxxxxxx“ xxxxxx, xxxx xx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx – xxxx xxxxxxx celkové xxxxxx xxxxxxxxxx), xx xxxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx uvažovat o xxxxxxx pro uplatnění xxxxxx xx xxxxxxx XXX (§73 xxxx. 3 xxxxxx x XXX). Xxxxx „nejdříve“ x §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx o DPH, xxxxxxxx xx „xxxxxxxx“, xxx xxxxx xxxxxx xxxx zmocnění „xxxxxxxx“, xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx ve xxx xxxxxxxx pro xxxxx XXX x xxxxxxxx x xxxxxxx přiznání xxxxxxx poté, xx xxxx oprava xxxxxxxxx (xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx dovršeno), xxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx nejprve musí xxx xxxxxxxxx, aby xxxxx být promítnuta x xxxxxxxx x xxxxxxxx v daňovém xxxxxxxx. Xxxxxxxxx opravy xxxx například xxxxxxxx xxxxxx xxxx, co xxx daňový xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1 xxxxxx o XXX xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxx xxxxxx (xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx setkat s xxxxxxxx x časově xx xxxxxxxxxx). Teprve xxx ji xxx xxxxxxxxxx v evidenci x následně x xxxxxxx xxxxxxxx.
[38] X xxxxx xxxxxxx lze xxxx xxxxxxxxx x xxx, že právní xxxxxx xxxxxx xx 31.3.2019 xxxxxxxxx xxxxx xx, xx x xxxxxxxxx lhůtách xxxxx §42 xxxx. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx o XXX xxxxxx být xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xx x xxxx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx x xxxx plátce xxxxxxx xxxxxx – xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx daňového xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx předepsané xxxxxxxxxxx (xxx xxx zmíněné §45 xxxx. 1 x §46 xxxx. 1 xxxxxx o XXX), doručit xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (tj. xxxxxx xx xxxx xxxxx), xx xxxxxx x xxxxx se xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx o XXX xx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx plnění xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 téhož xxxxxx), a vše xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Jinak xxxxxx, podle xxxxxxx xxxxxx xxxxxx musela xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx lhůtě „xxxxxxxxx“. „Xxxxxxx-xx“, xxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx daně uplatněna.
[39] X xxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx právě x xxxxxxxx shora xxxxxxxxx xxxxx, svědčí x xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 4 xxxxxx x DPH „[x]xxxxxx, xxxxx xxxxxxx opravu xxxx xxxx podle xxxxxxxx 1, je xxxxxxx předložit xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx všech xxxxxxxxxxx daňových dokladů, x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.“ Xxxxx „xxxxxxx“ xxxxx uvedené xxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxx x xx xx navazuje x xxxxxxxxx čase xxxxx xxxxx „xx xxxxxxx“ (xxxxxxxxx xxxxx). X xx xxxxxxxxx, že xxxxx o XXX xxxxxxxx dva relativně xxxxxxxxxx xxxxxxxxx – xxxxxx xxxx xx xxxxxxx na xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx něhož bude xxxx xxxxxx xxxxxxxx, x xx s xxxxxxxxxxx přílohami, na xxxxxx druhé.
[40] Pátému xxxxxx xxx xxxxxxxxxx x x xxx, xx pokud x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zákona x XXX či xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, že xxxxxxx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 (x §44 odst. 3) zákona x XXX se vztahuje x na xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx (na xxxxxx xxxxxxxx přiznání), pak xx na xxx xxxxxxxxxxxx. „Xxxxxxxxx“ xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx daně xx xxxx xx výstupu xxxxx x xxxxxxxxxx, xx xx xx xxx xxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxx. Zásada xxxxxxxxxx xxxxxxxx daňových xxxxxxxxxx (jejím xxxxxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx pro volbu xxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx) xx xxx xxxx xxxxxxxx vyprázdněna.
[41] X xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §42 xxxxxx x XXX provedená xxxxxxx č. 80/2019 Xx. (stejným xxxxxxx xxx xxxxxx §44 xxxxxx x XXX x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, zásadně přepracovaným xxxxxx §46) xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Textové xxxxxxx mezi oběma xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx „kosmetických“ xxxxxxx, xxx xx cizelovaly xxx xxx jednoznačné xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxx, xx xxx, xx xxxxx x XXX xx xxxxx xxxxxx x. 80/2019 Xx. jednoznačněji xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx. Proto xx x xxxxx případě xxxxx xxxxxxxxx xx x závěru, xx xxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxx x DPH xx xxxxx do 31.3.2019 nebyl xxx, xxx se xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx.
XX. 3. Xxxxxxx
[42] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx senát xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxx:
[43] Xxxxx §44 xxxx. 3 věty druhé xxxxxx x DPH xxx plátce xxxxxxxx xx lhůtě 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx xx uskutečnilo xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, xxxxxxx xxxxxx výše xxxx xx xxxxxxx, xxx je xxxxx xxxxxxx vystavení speciálního xxxx xxxxxxxx dokladu, xxxxx xx zákonem xxxxxxxxxx náležitosti (§46 xxxx. 1 téhož xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. dostání xxx xx xxxx xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx plátce. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx lhůtě xxxx podat daňové xxxxxxxx.
XX. 4. Xxxxx xxxxxxxxxxx
[44] Jak bylo xxxx xxxxxxxx, xxxxx x XXX xxxxxxxxx xxxxxx podle xxxxx §42 odst. 1 x §44 xxxx. 1 jako fikci xxxxxx xxxxx druhu – xx skutečnosti xx jimi žádné xxxx xxxxx xxx xxxxx nová služba xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxx, že xx xxxxxxx úkonu x xxxx xxxxxxxxx (§42 odst. 1 xxxxxx o XXX) xx oprávněného (§44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX) xxxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxx právního statusu x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x x xxxxxxx xxxxxxxxx s xxx xxxxxxxx pro xxx xxxxxx právního xxxxxx, na xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx úhlem pohledu xx xxxxx také xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx situacích.
[45] Xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xx xxx 5.8.2016, xx. 4 Xxx 91/2016-38, x. 3457/2016 Xx. XXX, xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxx 11.4.2013, xx. 9 Xxx 69/2012-47, x. 2856/2013 Sb. XXX, a odpovídajícím xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx názoru vyslovenému xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxx rozsudku xx xxx 15.10.2020, xx. 9 Xxx 4/2018-65, x. 4119/2021 Xx. XXX (xxx xxx zejm. xxxx xxxx X. 3.). Xxx účely xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx právního xxxxxxx x ní spojeného xxxxxxxxxxxx plnění xxxxx §42 xxxx. 1 xx §44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX, „xxxxxxx“ xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x. 182/2006 Xx., o xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxx xxxxx) [xxxxxxx xxxx §168 xxxx. 2 xxxx. x) či §170 xxxx. x) ], xx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx se x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění (xxx x tomu bod 22 xxxxxxxx XXX xx. 4 Xxx 91/2016-38), x nikoli x xxxx, xxx xxxxxxxx došlo k xxxxxxxxxx jeho xxxxxxxx xxxxxxx.