Xxxxxx xxxx
Xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx zákona č. 235/2004 Xx., x xxxx x přidané xxxxxxx, ve znění xxxxxxx xx 31.3.2019, xxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx opravu xxxx xxxx xx výstupu, xxx je xxxxx xxxxxxx vystavení xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx dokladu, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), jeho xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx xx xxxx xxxxx) x zanesení xxxxx do xxxxxxxxx xxxxxxxx plátce. Xxxxxx xxxx nebyl povinen x xxxx lhůtě xxxx podat xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: č. 2856/2013 Xx. XXX, č. 3457/2016 Xx. XXX, x. 3900/2019 Xx. XXX, x. 4119/2021 Xx. XXX.
Xxx: KAPPENBERGER + XXXXX, Xxxxxxx Xxxxxxx xxxx. x x. x. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxx před xxxxxxx xxxxxxx byly podmínky xxx provedení opravy xxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX účinném xx 31.3.2019 a xxxxxxx podle §42 xxxxx zákona.
Spornou xxxxxxx xx, xxx §44 xxxx. 3 větu xxxxxx zákona x XXX, podle xxx „[x]xxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, x x xxxxxxx, xx dlužník xxxxxxx xxx xxxxxxx“, x §42 xxxx. 5 xxxxx zákona, xxxxx xxxxx „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxxxx se zdanitelné xxxxxx xxxxx neuskutečnilo“, xx třeba xxxxxxx xxx, xx x xxxxxxx xxxxx postačí xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx x provést xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx, xxx opravu xxxxxxx, xxxxx je xxxxxxxx x xxxx xxxxx také xxxxxxxx xxxx provést xxxxxx xxxx xxxxxxx daně.
Žalobkyně xxxxxx xxx 24.3.2016 xxxxxx xxxxxxxx k xxxx x přidané xxxxxxx (xxxx jen „XXX“) xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2016, x xxxx xxxx xxxxxxxxx vykázala xxxxxx xxxx za dlužníkem XXXXX POWER &xxx; XXXXXXXXXX x. x. x. (xxxx xxx „xxxxxxx“) x hodnotě 561 649 Xx, xxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx v Xxxxx xx dne 17.2.2016, xx. XXXX 79 XXX 1766/2016-X-10, xxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xx jeho majetek xxx prohlášen xxxxxxx.
Xx xxxxxxxxx spisu xxxxx, xx žalobkyně xxxxxxxxx xxx 23.2.2016 xxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx k xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx 29.2.2016 xxxxxxxxxx. Následně, xxx xxx bylo xxxxxxx, xxxxxx xxx 24.3.2016 x xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx období xxxx 2016.
Xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx 19.9.2016 xxxxxxx Xxxxxxxx xxxx pro Xxxxxxxx kraj xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx 1 376 215 Xx. Po xxxxxxxxx postupu x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx v insolvenčním xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxx provedena x xxxxxxx s §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX, tedy xx po xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Odvolání xxxxx xxxxxxxxx rozhodnutí xxxxxxxx zamítl.
Krajský xxxx x Xxxxx xxxxxxxxx xx xxx 26.6.2019, x. j. 30 Xx 52/2017-38 xxxxxx xxxxxx proti rozhodnutí xxxxxxxxxx.
Xxxxx krajského soudu xxxxxxx „xxxxxxxxx opravy“ xxxxx §44 xxxxxx x XXX není xxxxxxxx definován. Xx xxxxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx již xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxxx vůči xxxxxxx xxxx. X x §44 xxxx. 1 xxxxxx o XXX xxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx opravu x xx xxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x rozsudku ze xxx 7.12.2016, čj. 10 Afs 157/2016-84. Xxxxxx závěr xxxxxxx xxx x úvodní xxxx §44 xxxx. 4 xxxxxx x XXX.
X provedení opravy xxxx daně x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx x insolvenčním xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) xx x), xxx xxxx xxxxxx daňového xxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxxxx xx tříleté xxxxx xxxxx §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX xxxxxxxx. Původní xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx se uskutečnilo xxx 22.2.2013. Konec xxxxxxxxxxx zdaňovacího období xxx byl xxx xxxx 28.2.2013. Zákonem xxxx tříletá prekluzivní xxxxx počala běžet xxx 1.3.2013 x xxxxxxxx xxx 1.3.2016. Xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx opravné daňové xxxxxxxx xx xxx 24.3.2016, tedy xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx.
Xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx kasační xxxxxxxxx.
Xxxxxx krajskému soudu, xx vyšel x xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84, což xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx senátu, xxxxx xxx nebylo xxxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx. Xxxxxxxxxxxx trvá xxxxxx názoru vyjádřenému x xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx, že xxxxxxxx xxxxxxxx nastává xxx okamžikem xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx následně xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx správci daně. X xxxxxxx xxxx xxxxxxx x rozsudku xxxxx, že xxxxxx „xxxxxxxxx xxxxxx“ xxxx x §44 zákona x XXX výslovně xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx KOOV ze xxx 22.3.2017 xxxxxxxxx xx xxxxxxx příspěvek X. K., xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx základu x xxxx XXX x xxxxxxxxx xx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx být xxxxxxxxxxxxx za nedodržení xxxxxxx, který xxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxx xxx xxx aplikaci xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx použit xxx x výkladů, který xx xxxxxxx zasahuje xx xxxx a xxxxxx xxxxxxxxxxx. V xxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx mitius xxx xxxxxxx soud xxxxxxxxxx i x xxxxx xxxxxxx.
X xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84 xx navíc xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx x něm xxxxx, že xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx přiznání xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxxx základ x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx. Z xxxxxxxxx xxxxxxxx času xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx nastává xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxx následně xxxxx xxxxxxxxx tuto skutečnost xxxxxxx daně. Daňové xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xx 25 xxx xx uplynutí xxxxxxxxxxx období, jak xxxxx z xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Pokud xx „xxxxxxx opravu“ xxxxxxxxx nikoliv xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx do xxxxxxxx pro xxxxx XXX x daném xxxxxxxxxx období, ale xxxxxx pouhé xxxxxxxx x xxxxxxx přiznání, xxx by o xxxxxxxx xxxxxxx „promlčecí“ xxxxx, x xx x měsíčních xxxxxx xx 35 měsíců x x čtvrtletních xxxxxx xxxxxxx na 32 xxxxxx. Stěžovatelka xxxx xxxx xx xxx, že x xxxxx xxxxxxx začala xxxxxxxx k xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x §148 xxxx. 1 xxxxxx č. 280/2009 Xx., daňového xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxx xxx 26.3.2013 x xxxxxxxx xxxx 25.3.2016.
Xxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx ke xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxxx soudu, xx k xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx o XXX xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 1 písm. x) xx ostatně xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx, že „xxxxxxx xxxxxxx dlužníkovi xxxxxx xxxxxx podle §46 xxxx. 1“. Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxx doručení xxxxxxxxxx xx faktickým xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xxx mu xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx, a xxxxx xxx xxxxx xxxx předcházet samotnému xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx tohoto xxxxxxx xxxxxxxxxx tedy xxxxx xxxx xxxxxxxxxx opravy xx xxxxxx §44 xxxxxx x XXX. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx x xxxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx správci xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxx §44 zákona x DPH xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, ve xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx výklad, který xx založil prostor xxx aplikaci zásady xx xxxxx mitius. X xxxxxxxx xx. 10 Afs 157/2016-84 xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxx „xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx známé xxxx“ se xxxxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxx xxxxxx x účetnictví xxxxxxxx subjektu.
Stěžovatelka v xxxxxxx xxxxxxx uvedla, xx se xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx týkajícími xx zkrácení promlčecích xxxx a xxxxxxxx xx dubio xxxxxx, x xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx a s xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x DPH.
Devátý xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84, xxxx při xxxxxxxxx xxxx argumentoval xxxxxxx xxxx, xx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx otázce xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx vyslovil x v xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. XXX.
Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxx xxxxxxx xxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx se xxxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 5, x xxxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x DPH. Xxxxx xxxxxxxx senátu xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, a sice xx, xxxxx lze xxxxxx účinně provést xxxxxx xx výstupu, xx x xxxx xxxxxxxxxxxx stejný. Xxxxx xxx x xxxxxxx xx odlišné posouzení xxxx právní otázky xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx předložil xxxxxxxxxxx senátu.
Rozšířený xxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx §44 odst. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX xx xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019 xxx xxxxxx xxxxxxxx xx lhůtě 3 xxx xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, xx kterém xx xxxxxxxxxxx původní xxxxxxxxxx xxxxxx, provést opravu xxxx daně xx xxxxxxx, jíž je xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx zákona), xxxx xxxxxxxx dlužníku (xx. xxxxxxx xxx xx xxxx xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx do xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx nebyl xxxxxxx v xxxx xxxxx xxxx podat xxxxxx xxxxxxxx.
X ODŮVODNĚNÍ:
IV. 1. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[1] Xxxxx §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx s. x. x., „[x]xxxxx-xx senát Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxx x právnímu xxxxxx, xxxxx xx odlišný xx xxxxxxxx xxxxxx xxx vyjádřeného x xxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxxx xxx x rozhodnutí rozšířenému xxxxxx“.
XX. 1. 1. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX
[16] Není xxxxx, xx xxxxxxxxxxxx x únoru 2016 xxxxxxx podmínky pro xxxxxxxxx xxxxxx výše xxxx u pohledávek xx dlužníkem x xxxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxx 17.2.2016 prohlášen xxxxxxx. Xx xxxxxxxxxx konkurzu xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x §44 xxxx. 1 xxxxxx x DPH:
„(1) Xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx vznikla nejpozději 6 xxxxxx před xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxx“), xx xxxxxxxx provést xxxxxx xxxx daně xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx pohledávky x xxxxxxx, že
a) xxxxxx, xxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxx“), xx nachází x xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx ,
x) věřitel xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, xxxx pohledávka byla xxxxxxxx x x xxxxxxxxxxxx řízení se x xx xxxxxxxx,
x) xxxxxxx x dlužník xxxxxx x ani x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx nebyli xxxxxxx, xxxxx xxxx:
1. kapitálově xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §5x odst. 3 x xxx, xx xxxx xxxxxx představuje xxxxxxx 25 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx nebo 25 % xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx,
2. xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx
3. xxxxxxxxxx xxxx společnosti, xxxx-xx plátci,
d) xxxxxxx xxxxxxx dlužníkovi daňový xxxxxx podle §46 xxxx. 1.“
[17] X §46 xxxx. 1 xxxxxx x DPH xxxx xxxxxxxxx zvláštní xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx provedení opravy xxxx daně xx xxxxxxx: „Daňový doklad xxx provedení opravy xxxx daně xxxxx §44 xxxx. 1 xxxxxxxx x) označení xxxxxxxx, b) daňové xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, x) označení dlužníka, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx daňového xxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx vystaveného xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu, x) xxx uskutečnění xxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxxxx částku, x) výši xxxxxxxx xxxx, x) xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx je oprava xxxx xxxx xxxxxxxxx.“
[18] X xxxxxxxxxxxx je xxxxxx, zda splnila xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x §44 xxxx. 3 xxxxx xxxxxx: „Xxxxxx výše xxxx xx výstupu xx xxxxxxx oprávněn xxxxxxx xxxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx, v xxxx xxxx splněny podmínky xxxxx xxxxxxxx 1. Xxxxxx nelze xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx uskutečnilo xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, x v případě, xx xxxxxxx xxxxxxx xxx plátcem.“
IV. 1. 2. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx základu xxxx x xxxxxx xxxx xxxx xxxxx §42 xxxxxx x DPH
[19] Xxxxx §42 xxxx. 1 xxxxxx x XXX „[x]xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx x xxxx xxxx x) xxx xxxxxxx nebo xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx plnění, x) xxx snížení, xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx podle §36 a 36x, xx xxxxxxx dojde xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxx xxxxxxx spotřební xxxx xxxxx §40 xxxx. 2, x) xxxxx nedojde k xxxxxxx vlastnického xxxxx xx zboží xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx §13 xxxx. 3 xxxx. d), e) xxx xxxxxxx úplaty, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, nebo x) xxxxx byla xxxxxx, ze xxxxx xxxxxxx plátci ke xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň, xxxxxxx na xxxxxx xxxxxx xxxxxx.“
[20] Xxxxx §42 odst. 2 xxxxxx x XXX „[x] xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx xxxx xxxxxx xx 15 dnů xxx xxx zjištění xxxxxxxxxxx rozhodných xxx xxxxxxxxx takové xxxxxx xxxxxxx opravný daňový xxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxx plátce xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xx stejné xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x přidané xxxxxxx.“
[21] Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxx x §45 xxxx. 1 zákona x XXX: „Xxxxxxx daňový xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx nebo x opravě výše xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x) xxxxxxxx xxxxx, která xxxxxxxxxxx plnění, x) xxxxxx identifikační xxxxx xxxxx, která xxxxxxxxxxx xxxxxx, c) xxxxxxxx xxxxx, xxx kterou xx uskutečňuje xxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxx xxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxxxx, x) evidenční xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, f) xxxxxxxxx xxxxx opravného xxxxxxxx xxxxxxx, g) xxxxx xxxxxx, x) xxxxxx xxxx opraveným a xxxxxxxx xxxxxxxx daně, x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx a xxxxxxx xxxx, j) xxxxxx xxxx opravenou x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx plnění xxxxxx.“
[22] Xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX: „Xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň x původního xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxx x přijetí xxxxxx, pokud xx xxxxxxxxxx plnění ještě xxxxxxxxxxxxx.“
XX. 1. 3. Xxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx
[23] X rozsudku xx xxx 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84 se xxxx xxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx x XXX ve xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2008, xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x nyní xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxx xx za xxxxxxx xxxxxxxxx opravy xxxxxxx až xxxxxx xxxx vůči xxxxxxx xxxx, xxxxx již xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx. X xxxx 24 xx xxxxxxxxx x xxxxx x xxxxxx možností: „Xxxxx §42 odst. 8 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx daně xxxxxxx po xxxxxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx kterém xx xxxxxxxxxxx původní xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx, že xxx xxxxxxxx x nesprávné (xxxxx) xxxx, xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx daňový xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxxxx základ x výši xxxxxxxx xxxxx xxxx. Vystavení xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx) xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx x xxxx xxxx byly xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Opravou xxxxxxx a xxxx xxxx v §42 xxxx. 8 zákona x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx provedení této xxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx její deklaraci xx vztahu ke xxxxxxx xxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx se xxxxxxxxxx xxxx, domnívá-li xx, xx xx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx krajského xxxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxxx podle §42 odst. 8 xxxxxx o xxxx x xxxxxxx xxxxxxx ‚xxxxxxxxx xxx uplatnění xxxxxx xxxxxxx x xxxx daně vůči xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx způsobem‘.“
[24] Xxxxxx xxxxxx názor xxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. XXX. X xxx byl xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx již xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx až xxxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx:
„[18] Sporné ustanovení xxxxxx (xx xxxxx xx 31.3.2019) xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx); tuto xxxxx zaměňovat s xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx přiznání. Xxxxxxxxx xxxxxxx xx pouze xxxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxxxx xx povinen xxxxxx xxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx; xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxx.
[19] Opravou xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx (x doručení dokladu xxxxxxxxxxx), xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx, kterým xx bylo xxxxx xxxxxx x závěru, xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx dokladu x xxxxxxx přiznání, jak xxxxx žalovaný x xxxxxxx xxxxxxx xxxx, Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. Nelze xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že z xxxxx xxxxxx xxxxx, xx xxxx xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxxxx, xxx dovozuje x xxxx, xx xxxxx xxxxxx daně x výše daně xxxx xxxxxx souvztažnost x xxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xx-xx xxxxx x zásahům do xxxxxxx xxxx a xxxxxxx do xxxx xxxx, xxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daně. Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxx, že samotná xxxxxxxxxx, xx opravný xxxxxx xxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx neznamená, xx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xx změnu xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxx xxxxx dle §42 xxxx. 5 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx daňové xxxxxxxx, v němž xx oprava xxxxxxxxx, xxxx xxx názoru Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx (do 31.3.2019) chybí, ale xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx teleologického, x který xx xxxxxxxx xxxxxxx. Nelze xx xxxxxxxxx přisvědčit x xxx, xx xxx xxxxxxxxx vykázání xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxx v zákoně x dani x xxxxxxx xxxxxxx přímo xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx aplikační praxe, xxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx x tříleté xxxxx xxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x dani x xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx uvést, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx x zákoně x nelze xx xx setrvávat pouze x xxxxxx, xx xx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxx xx mohl xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx zákona xx xxxxxxx únikům. Xx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxx zákona xxxxxxxxxx xxx, xxx takové xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[20] […] X xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx zcela xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx však xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx x daňovém xxxxxxxx. Xxxxxxxx výkladu xxxxxxxxxx by xx xxxxx xxxxx stanovená xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxx xxxx tříletá xxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxx, xxx xx xxxxx x xxxxxx s xxxxxxxx xxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx obdobím. U xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx by xxxx xxxxxxx lhůta xxx provedení opravy x xxxxxxx se xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx vždy, xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx zdanitelného plnění xxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §42 xxxxxx o xxxx x xxxxxxx hodnoty xxxxxx racionální oporu.
[21] Xxxxx nad xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, že x xxx, xx výslovná xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx x xxxx xxxxx §42 odst. 6 xxxxxx o xxxx x xxxxxxx hodnoty (xx 1.4.2019), xxxxx xxx: ‚Xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx za zdaňovací xxxxxx, ve xxxxxx xx xxxx oprava xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx daně x xxxxxx má xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx daňový xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx úsilí, xxxxx xx xxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx, xxx xx tento daňový xxxxxx dostal do xxxxxxxxx příjemce plnění; xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 3 xxxx. b) xx d).‘ Xxxxx xxxxx o xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxx: ‚xxxxxx xxxxxxx xxxx x výše xxxx nelze xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx od konce xxxxxxxxxxx xxxxxx,‘ nelze xxxxxx, xx významově xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxx x prostého xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x rozhodném xxxxxx xx stěžovatele x xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, v xxx xx xxxxxxx xxxxxx subjekt xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xxx výslovně xxxxxxx, xx xxxx opravu xxxx uplatnit v xxxxxxx přiznání.“
[25] Xxxxxx xx uvedené xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx aplikovanému §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX, xxxxx x xxxx §42 xxxx. 8 (xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2008), xxxxxxxxxx xxxx. 5 (xx xxxxx xxxxxxx do 31.3.2019), xxx xxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx, aby nyní xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx.
[26] Xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx je xxxxxxxxxx xxxxxxxxx opravy xxxx xx xxxxxxx xxxxx §44 zákona x XXX a xxxxxx xxxxxxx xxxx x výše xxxx xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
[27] X první xxxx se xxxxxxx xxxxx a xxxx xxxx xxxxxxxxx institutů, x xxxx xxxxxxx xx splnění xxxxxx xxxxxxxxxxx podmínek xxxxxxx xxxxxx povinnosti plátce x xxxxxxx, kdy xxxx, xx primárně xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxxx, jež xx xxxxxxxx být zohledněny (xxxxx poznamenat, xx xx opravy podle §42 a §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx liší xx xxxxxx podle xxxx §43, jejímž xxxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxx nápravu xxxxxxxx xxxxxxxxx učiněného xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx; xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxx i x §43 xxxx. 4 xxxxxxxxxxxx velmi xxxxxxx jako x xxxxxxx xxxx). Xxxxxxx x xxxxxx oprav xx tedy v xxxxxxxxx podle §42 x §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx rozhodných xxxxxxxxxxx, x nimž xxxxx x xxxxxx xxxx xxxx, co vznikla xxxxxxx daňová xxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, x xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xx, xx x xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx by xxxxxxx xxxxxxxxx účinek DPH xx xxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx zásadě xxxxxxxxxx ekonomické xxxxxx xxxxxx. Xx xxxx xxxxxx je však XXX xxxxxxxxx.
[28] Xxxxxx xxxxxxx je strukturální xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx, x xxxxx pomocí xx xxxxx xx opravu xxxx xx xxxxxx xxxxxxx daně a xxxx xxxx uplatňován. Xxxx xx tak xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Z xxxx xxx zjistit, xxxx byla xxxxxxx x xxxx xx xxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx a xxxx xx xxxxx xxxxx. Xxxxx speciální xxxxxx xxxxxx xx xxxxx x xxxx xxxxxxxxx vystavit, xxxxxxx xxxxxxxxxxx plátci, ve xxxxxx x xxxxx xx xxxxxx provádí (xxxxxxx x xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX či xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx plnění xxxxxxxxxxx, podle §42 xxxxx zákona), a xxx xxxxxx do xxxxxxxxx evidencí plátce, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
[29] Xxxxxxx – x xx xx nejdůležitější xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx nyní xxxxxxxxxxxx xxxx – xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx obou xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Lhůty xxxxx §42 odst. 5 x §44 xxxx. 3 zákona x XXX xxxx x hledisek strukturálních x funkčních xxxxxxx. Xxx vycházejí x xxxxx „xxxxxx“ (xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxx). Běh xxxxx, xx xxx lze „xxxxxx“ xxxxxxx, xxxxxxxx x obou případech xx konce zdaňovacího xxxxxx, v xxxx xx uskutečnilo xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx x němž xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, pokud se xxxxxxxxxx plnění xxxxx xxxxxxxxxxxxx. X xxxx xxxxxxxxx xx pak xxxxx xxxxxxx.
[30] X xxxx xxxxxxxxx srovnání xx patrné, xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx pravidla xxxxxxxx xx xxxx podle §44 xxxx. 3 x §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX xxxxxxx. Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx názor, xx xxxxxx xxx xx xxxxxxx na xxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx. Xxxxx xx xxxx xxx judikatura Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx dvou xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX, „xxxxxx“ xxxx xxxxxxx x xx xxxxxx lhůty xxxxx §44 odst. 3 xxxxx xxxxxx, xxxxx xx xx x podstatných xxxxxx xxxxxxx. X tohoto xxxxxx xx xxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx senát xxxxxx x xxxxxxx na §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx s. x. x. existující xxxxxxxxxxx xxxxxx odstranit xxx xxxxxx jednoho x xxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx nalezením xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx rozšířený xxxxx.
XX. 2. Právní xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[31] Xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx právní xxxxxx xx xxxxx x xxxxx xxxx určit, xxxxx povahu xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx x XXX. Xxxxxxx pro xx xxxx – xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx již xxxxxxxxx – především §42 odst. 3 x §44 xxxx. 9 tohoto xxxxxx.
[32] Xxxxx §42 odst. 3 zákona o XXX „[o]prava xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx je xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx x) xxxxxxx xxxxxxx xxxx a výše xxxx zvyšuje daň xx výstupu, x) xxxxxxx základu xxxx x xxxx xxxx xxxxxxx daň na xxxxxxx a osoba xxxxxxx x xxxx, xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxx nebo xxxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx uskutečnilo xxxx xxxxx poskytla úplatu, x níž xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň, xxxxxxxx opravný daňový xxxxxx, xxxx x) xxxxxxx opravu xxxxxxx xxxx x výše xxxx x evidenci xxx účely xxxx x xxxxxxx hodnoty, xxxxx plátce xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx doklad xxxxx xxxxxxxx 2.“
[33] Xxxxxxx xxxxx §44 xxxx. 9 xxxxxx x XXX „[x]xxxxx xxxx xxxx xxxxx odstavců 1, 6, 7 xxxx 8 se xxxxxxxx xx samostatná xxxxxxxxxx plnění uskutečněná xxxxxxxxxx k poslednímu xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxx xxxxxxx daňový xxxxxx xxxxx §46 xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx. X opravy xxxx daně xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx zdanitelného xxxxxx. Pro xxxxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxx měnu xx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx zdanitelného xxxxxx.“
[34] X výše xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zákona o XXX xx patrné, xx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx typ samostatného xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx se i xxxxxxxxx způsobem xxxxxxx xxxxxxx jeho xxxxxxxxxxx (xxxxx tomu xx x opravy xxxxx §43 xxxxxx x XXX, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání; xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx opravami podle §42 x §43 xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx XXX xx dne 3.2.2021, čj. 10 Xxx 136/2019-42). Xxxxxxx xxxxxx podle §42 xxxxxx x XXX xx xxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx, provést xxxxxx xxxxx §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx xxx xxxxxx, xx xxxx povinností (viz xxxxxxx „xxxxxxx“ v §42 xxxx. 1 xxxxxx x DPH x xxxxxx němu xxxxxxxxx „je xxxxxxxx xxxxxxx“ x §44 xxxx. 1 téhož xxxxxx). V xxxxxxxx xx xxxxx x xxxxxx xxx zákonné xxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[35] X xxxx plyne xxxxxxx xxxxx xxxxx – xxxxxx-xx pravidla x xxxxxxx x §42 xxxx. 5 x §44 odst. 3 xxxxxx o DPH x „opravách“ x x tom, kdy xx xxx „xxxxxxx“, xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx, xxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx zákonem xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx zákonné xxxxx zdanitelného xxxxxx. Xxxxxxxx-xx v xxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxx, x jehož xxxxxxxx xxxxxxx fikce plnění xxxxxx, xxxxxxxxx (x xx jak x xxxxxxx xxxxxx xxxxx §42, tak x xxxxxxx opravy xxxxx §44 xxxxxx x XXX, xxxxx xxxx-xx xxxxxx xxxxxxxxx, nastala xxxxxxx xxxxx zdanitelného xxxxxx, x xxxx xxxxxx tedy xxxx xxx xxxxxxxxxx do xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx, který xxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx xxxxxx), xxx tento xxxxxxxx typ xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxx pro xxxxx DPH (§100 xxxxxx o XXX). Xxxxx odst. 1 xxxxxx xxxxxxxxx „[x]xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx x evidenci xxx xxxxx daně x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx se x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, a xx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.“ Xxxxx xxxx. 2 xxx „[x]xxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxx uskutečňování xxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, s xxxxxxxx xxxxxx, u xxxxx byly vystaveny xxxxxxxxxxxx daňové xxxxxxx.“
[36] Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx „xxxxxxxx“ xx xxxxxx §44 odst. 1 xxxxxx o XXX x „xxxxxxx“ ve xxxxxx xxxx. x) xxxxx odstavce. X §44 odst. 3 xxxx první zákona x XXX xx xxxxx xxxxxxx, xx „[x]xxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, v xxxx xxxx splněny xxxxxxxx xxxxx odstavce 1.“ Xxxxxxxxx povinnost xxxxxxxx xx x §44 xxxx. 4 xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx: „Pokud xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx daně xxxxx xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx xxxxxxx snížit xxxxx xxx na xxxxxx x přijatého xxxxxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxx xxxx opravenou xxxxxxxxx, x xx xx xxxx, v xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění. Xxxx xxxxxx xxxx daně xx vstupu x xxxxxxxxx zdanitelného xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxx podmínky xxxxx odstavce 1.“
[37] Xx tedy xxxxxx, xx xxx „xxxxxxx“, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxx, xx „věřitel“ xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx provést xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx XXX. Xxxx evidence pak xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx přiznání, xxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx přiznání (§99, xxxx. §99x xxxxxx x DPH xx xxxxxxx s §136 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx x „xxxxxxxx“ xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxx xx xxxxxx, xxxxx x xxxxxx xxxx xx xxxxxxx (xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx je efekt xxxx xxxxxx x „xxxxxxxx“ stejný, xxxx xx xxxxxxx daně xx vstupu – xxxx snížení celkové xxxxxx xxxxxxxxxx), xx xxxxxxxxxxxx v xxxx xxxxxxxxxxx uvažovat o xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xx odpočet XXX (§73 xxxx. 3 xxxxxx o XXX). Xxxxx „xxxxxxxx“ x §44 odst. 3 větě první xxxxxx x XXX, xxxxxxxx xx „xxxxxxxx“, xxx nelze xxxxxx xxxx xxxxxxxx „xxxxxxxx“, xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx pro účely XXX x xxxxxxxx x xxxxxxx přiznání xxxxxxx xxxx, co xxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx dovršeno), xxxxx xxxx xxxxxxxx, že xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx provedena, aby xxxxx xxx promítnuta x xxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Provedení opravy xxxx například dovršeno xxxxxx xxxx, xx xxx daňový doklad xxxxx §46 xxxx. 1 zákona o XXX xxxxxxxxxx xxxxxxx xx smyslu §44 xxxx. 1 písm. x) xxxxx xxxxxx (xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxx). Xxxxxx xxx xx xxx xxxxxxxxxx x evidenci x xxxxxxxx v xxxxxxx přiznání.
[38] S xxxxx senátem xxx xxxx xxxxxxxxx x xxx, xx xxxxxx xxxxxx účinná xx 31.3.2019 xxxxxxxxx xxxxx xx, že v xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §42 odst. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX musela být xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xx x xxxx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx všechny xxxxx, xxxxx xxx x xxxx plátce povinen xxxxxx – vystavit xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx, který xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxx xxx xxxxxxx §45 odst. 1 x §46 xxxx. 1 zákona x XXX), doručit xxx xxxxxxxxxxx plátci (xx. xxxxxx xx xxxx xxxxx), xx xxxxxx x xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx §44 zákona o XXX xx xxxxx, xxx xxxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxx uskutečňuje, xxxxx §42 xxxxx xxxxxx), x vše xxxxxx do xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Jinak xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxx „xxxxxxxxx“. „Xxxxxxx-xx“, mohla xxx xxxxxxxx ve xxxxxxxxxxxx lhůtách x xxxxxxx daně uplatněna.
[39] X xxx, xx xxxxx tříletou lhůtu xxxx právě x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx, svědčí i xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 4 xxxxxx x XXX „[x]xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx k daňovému xxxxxxxx kopie xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx dokladů, x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx x tomto xxxxxxx xxxxxxxx.“ Xxxxx „provedl“ xxxxx xxxxxxx ustanovení xxxxxxx x xxxxxxx xxxx x na xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx „xx xxxxxxx“ (xxxxxxxxx xxxxx). I xx naznačuje, xx xxxxx o DPH xxxxxxxx dva xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx – xxxxxx daně na xxxxxxx na xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx daňového přiznání, xx xxxxx xxxx xxxx oprava xxxxxxxx, x xx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxx.
[40] Pátému xxxxxx xxx xxxxxxxxxx x x xxx, xx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX xx xxxxxx xxxxxx dostatečně xxxxx xxxxxxxxx, že xxxxxxx xxxxx podle §42 xxxx. 5 (x §44 xxxx. 3) zákona x XXX xx vztahuje x xx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx (xx podání xxxxxxxx přiznání), xxx xx na něj xxxxxxxxxxxx. „Xxxxxxxxx“ xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx či xxxx xx xxxxxxx xxxxx s argumentem, xx xx xx xxx bylo xxxxxxxxx, xxxx xxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxx ukládání xxxxxxxx xxxxxxxxxx (jejím projevem xx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xx vymezení xxxxxxxx pro xxxxx xxxx xx onoho xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx) xx xxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[41] X vývoj xxxxxx xxxxxx xxxxxx ve xxxxxxxx výkladu xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx. Komplexní xxxxxxxxxx §42 xxxxxx x XXX provedená xxxxxxx x. 80/2019 Xx. (stejným xxxxxxx xxx xxxxxx §44 xxxxxx o XXX x obsahově xxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx přepracovaným xxxxxx §46) xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx dřívějšího xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxx oběma xxxxxxx, včetně xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxx x nesvědčí x xxxxxxx „kosmetických“ xxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx říci, xx xxx, co zákon x XXX xx xxxxx xxxxxx č. 80/2019 Xx. xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxx je x xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx x xxxxxx, xx xxxxx rozhodných xxxxxxxxxx xxxxxx o DPH xx xxxxx xx 31.3.2019 xxxxx tam, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxx bez xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx pozdější xxxxx.
XX. 3. Xxxxxxx
[42] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx přiklonil x xxxxxxxxxxxxx závěru:
[43] Xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX xxx plátce xxxxxxxx xx lhůtě 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx na xxxxxxx, xxx xx nutno xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx daňového xxxxxxx, xxxxx má zákonem xxxxxxxxxx náležitosti (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), jeho xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx xx jeho xxxxx) a xxxxxxxx xxxxx do xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x této xxxxx xxxx xxxxx daňové xxxxxxxx.
XX. 4. Xxxxx xxxxxxxxxxx
[44] Jak xxxx xxxx xxxxxxxx, zákon x XXX xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 1 x §44 xxxx. 1 jako fikci xxxxxx xxxxx xxxxx – xx skutečnosti xx xxxx xxxxx xxxx zboží xxx xxxxx nová xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxx, že xx xxxxxxx úkonu x xxxx povinného (§42 odst. 1 xxxxxx o XXX) xx xxxxxxxxxxx (§44 xxxx. 1 xxxxxx x DPH) xxxxxx xxxx dochází xx xxxxx právního statusu x xxxxxxxxx poskytnutého xxxxxx a x xxxxxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxxxxx xxx xxx xxxxxx právního xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx oprav x xxxxxxxxx specifických xxxxxxxxx.
[45] Xxxxxxxxx i xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx správním xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xx xxx 5.8.2016, xx. 4 Xxx 91/2016-38, č. 3457/2016 Xx. XXX, xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx soudu xx xxx 11.4.2013, čj. 9 Afs 69/2012-47, x. 2856/2013 Xx. XXX, x xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx vyslovenému xxxxxxxxxx xxxxxxx následně x xxxx xxxxxxxx xx xxx 15.10.2020, xx. 9 Afs 4/2018-65, č. 4119/2021 Xx. XXX (xxx xxx xxxx. xxxx xxxx X. 3.). Xxx účely posouzení, xxx xxxxxxxxxx za xxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx statusu x ní xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxxx §42 xxxx. 1 xx §44 odst. 1 xxxxxx o XXX, „xxxxxxx“ xx xxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení xxxxxx x. 182/2006 Xx., x úpadku x způsobech jeho xxxxxx (xxxxxxxxxxx zákon) [xxxxxxx jeho §168 xxxx. 2 xxxx. x) či §170 xxxx. d) ], xx tedy třeba xxxxxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxx se x xxxx uskutečnění xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxx x tomu bod 22 rozsudku NSS xx. 4 Afs 91/2016-38), a nikoli x xxxx, xxx xxxxxxxx došlo x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx.