Xxxxxx xxxx
Xxxxx §44 xxxx. 3 věty xxxxx xxxxxx č. 235/2004 Xx., x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019, xxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx xx uskutečnilo xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx na xxxxxxx, xxx xx nutno xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx dokladu, xxxxx xx zákonem xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx doručení xxxxxxxx (tj. xxxxxxx xxx do jeho xxxxx) x zanesení xxxxx do xxxxxxxxx xxxxxxxx plátce. Xxxxxx xxxx nebyl povinen x xxxx xxxxx xxxx podat daňové xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 2856/2013 Xx. XXX, č. 3457/2016 Xx. XXX, x. 3900/2019 Xx. XXX, č. 4119/2021 Xx. NSS.
Věc: XXXXXXXXXXXX + XXXXX, Xxxxxxx Xxxxxxx xxxx. x x. x. xxxxx Xxxxxxxxxx finančnímu xxxxxxxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx stížnosti žalobkyně.
Jádrem xxxxx před xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx za xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x DPH účinném xx 31.3.2019 a xxxxxxx xxxxx §42 xxxxx zákona.
Spornou otázkou xx, xxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxxx xxxxxx o XXX, podle xxx „[x]xxxxx xxxxx xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx uskutečnilo xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, x x případě, xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx“, a §42 odst. 5 xxxxx zákona, podle xxxxx „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx x výše xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx zdanitelné xxxxxx ještě xxxxxxxxxxxxx“, xx třeba vyložit xxx, xx x xxxxxxx lhůtě xxxxxxx xxxxxxxx příslušný xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx, xxx opravu xxxxxxx, anebo xx xxxxxxxx x této xxxxx xxxx projevit xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx správci xxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxx xxx 24.3.2016 xxxxxx xxxxxxxx k xxxx x přidané xxxxxxx (xxxx xxx „XXX“) xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2016, x němž jako xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx XXXXX XXXXX &xxx; XXXXXXXXXX x. x. x. (xxxx jen „xxxxxxx“) v xxxxxxx 561 649 Xx, xxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx xx xxx 17.2.2016, xx. XXXX 79 XXX 1766/2016-X-10, xxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx úpadek x xx jeho xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx žalobkyně vystavila xxx 23.2.2016 xxxxxx xxxxxx, xxxxxx opravila xxxx daně x xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx doručila xxx 29.2.2016 xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx, xxx xxx bylo xxxxxxx, xxxxxx dne 24.3.2016 u správce xxxx xxxxxx přiznání x DPH xx xxxxxxxxx xxxxxx únor 2016.
Xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx 19.9.2016 xxxxxxx Xxxxxxxx xxxx xxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx 1 376 215 Xx. Xx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx za xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť xxxxxx xxxx podle xxxx xxxxxx provedena v xxxxxxx x §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX, xxxx xx xx uplynutí xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx zamítl.
Krajský xxxx x Plzni xxxxxxxxx xx dne 26.6.2019, x. x. 30 Xx 52/2017-38 xxxxxx xxxxxx xxxxx rozhodnutí xxxxxxxxxx.
Xxxxx krajského xxxxx xxxxxxx „xxxxxxxxx xxxxxx“ xxxxx §44 zákona x DPH není xxxxxxxx xxxxxxxxx. Ze xxxxxx však xxxxx, xx provedení xxxxxx xxxx realizováno xxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxx xxxxxxxxxx, ale až xxxxxxxxxxxx xxxx správci xxxx. X x §44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX xxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx pro opravu x až následně xx xxxxx xx xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx dospěl x Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx ze xxx 7.12.2016, čj. 10 Xxx 157/2016-84. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxx xxxx §44 xxxx. 4 xxxxxx x XXX.
X provedení opravy xxxx daně u xxxxxxxxxx za xxxxxxxx x insolvenčním xxxxxx xx smyslu §44 xxxxxx x XXX xx zapotřebí xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) xx x), xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxx §44 odst. 3 xxxxxx x XXX xxxxxxxx. Původní xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxxxxxx zdaňovacího období xxx byl xxx xxxx 28.2.2013. Xxxxxxx xxxx tříletá xxxxxxxxxxx xxxxx počala xxxxx xxx 1.3.2013 a xxxxxxxx xxx 1.3.2016. Xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx opravné daňové xxxxxxxx xx dne 24.3.2016, xxxx xx xxxxxxxx prekluzivní xxxxx.
Xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) napadla rozsudek xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx vyšel z xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84, xxx xx však xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx senátu, xxxxx ani nebylo xxxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx vyjádřenému x xxxxxxxx rozsudku xx xxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx okamžikem xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx přiznání xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx správci xxxx. X xxxxxxx xxxx xxxxxxx x rozsudku xxxxx, že termín „xxxxxxxxx opravy“ xxxx x §44 zákona x XXX výslovně xxxxxxxxx. Xxxxxx tak xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx finančního xxxxxxxxxxx XXXX ze xxx 22.3.2017 reagovalo xx odborný xxxxxxxxx X. X., xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx základu x xxxx DPH a xxxxxxxxx se k xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx x zákoně xxxxxx xxxxxxx x ani xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx nevyplývá. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxx xxx xxx aplikaci xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx x xxxxxxx, který xx xxxxxxx zasahuje xx práv a xxxxxx xxxxxxxxxxx. X xxxxxxx xx xxxxxxx xx dubio mitius xxx krajský xxxx xxxxxxxxxx x x xxxxx xxxxxxx.
X rozsudku xx. 10 Xxx 157/2016-84 xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx x xxx xxxxx, xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx subjekt xxxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxxx základ x xxxx poslední xxxxx xxxx. Z xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx nastává xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx daňového xxxxxxx a daňové xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx tuto xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xx 25 xxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, jak xxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx „xxxxxxx xxxxxx“ xxxxxxxxx nikoliv xxxx xxxxx provedení, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx a následně xxxx zanesení do xxxxxxxx xxx účely XXX x xxxxx xxxxxxxxxx období, ale xxxxxx xxxxx vykázání x xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx o xxxxxxxx xxxxxxx „promlčecí“ xxxxx, x to x xxxxxxxxx plátců xx 35 měsíců x u xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx na 32 xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx na xxx, xx v xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx k úpravě xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x §148 xxxx. 1 zákona x. 280/2009 Xx., daňového xxxx, tříletá xxxxx xxxxx xxx 26.3.2013 x xxxxxxxx dnem 25.3.2016.
Xxxxxxxx se xx xxxxxxxxx ke xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxxx soudu, xx k xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx daňového xxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 1 písm. x) xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx, xx „xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1“. Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, který xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xxx xx vzniklo xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx daně, x xxxxx xxx nutně xxxx xxxxxxxxxx samotnému xxxxxxxxx opravy. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxx provedením opravy xx xxxxxx §44 xxxxxx o XXX. Xxxxxxxxx opravy xxxxxxx xx x xxxxxxxx, xxx daňový subjekt xxxx správci daně xxxxxxx své xxxxx xxx §44 xxxxxx x DPH xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx provedení xxxxxx xxxxxxxxx. Neexistuje xxxx xxxxxxxxxxx výklad, který xx založil prostor xxx aplikaci zásady xx dubio mitius. X xxxxxxxx čj. 10 Afs 157/2016-84 xxxx vnitřní xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxx „xxxxxxx xxxxxx a xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx“ xx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxx uvedla, xx xx krajský xxxx nevypořádal s xxxxxx xxxxxxxxx týkajícími xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx x principu xx xxxxx mitius, x xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx a s xxxxxxxx principy zákona x XXX.
Xxxxxx xxxxx xxx předběžném posouzení xxxx xxxxxxx, xx xxxxx rozsudku čj. 10 Xxx 157/2016-84, xxxx při posouzení xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, se Xxxxxxxx xxxxxxx soud x xxxxxx otázce xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x v xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. XXX.
Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx výkladem §42 xxxx. 5, x xxxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx o XXX. Xxxxx devátého xxxxxx xxxx xxxxxx právní xxxxxx, x xxxx xx, xxxxx lze xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx výstupu, xx v obou xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxx x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx právní otázky xxxxx rozsudky Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu předložil xxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, že xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx zákona x XXX ve xxxxx účinném xx 31.3.2019 xxx xxxxxx xxxxxxxx ve xxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx kterém se xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx daně na xxxxxxx, xxx xx xxxxx rozumět xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx typu xxxxxxxx xxxxxxx, který má xxxxxxx xxxxxxxxxx náležitosti (§46 odst. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx jej xx xxxx sféry) x xxxxxxxx všeho xx xxxxxxxxx evidencí xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx také podat xxxxxx xxxxxxxx.
X XXXXXXXXXX:
XX. 1. Xxxxxxxx rozšířeného xxxxxx
[1] Podle §17 xxxx. 1 věty xxxxx s. ř. x., „[d]ospěl-li senát Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxx svém xxxxxxxxxxx x právnímu názoru, xxxxx xx xxxxxxx xx právního xxxxxx xxx vyjádřeného v xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, postoupí xxx x xxxxxxxxxx rozšířenému xxxxxx“.
XX. 1. 1. Xxxxxx úprava opravy xxxx xx xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX
[16] Xxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxxxx x xxxxx 2016 xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx výše xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxx 17.2.2016 prohlášen xxxxxxx. Xx prohlášení xxxxxxxx xxxx splňovala podmínky xxxxxxxx v §44 xxxx. 1 zákona x XXX:
„(1) Xxxxxx, xxxxxxx xxx uskutečnění xxxxxxxxxxxx xxxxxx vůči xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň x jehož xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx 6 měsíců xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxx“), xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx výstupu z xxxxxxx xxxxxxxx pohledávky x případě, že
a) xxxxxx, vůči kterému xx xxxxxxx tuto xxxxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxx“), xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx řízení x insolvenční xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx ,
x) xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx o úpadku, xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxxxxxx xxxxxx se x xx xxxxxxxx,
x) xxxxxxx x dlužník xxxxxx x xxx x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx:
1. kapitálově xxxxxxxxx osobami podle §5x odst. 3 x xxx, že xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxxxxxx kapitálu xxxx 25 % hlasovacích xxxx těchto xxxx,
2. xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx
3. xxxxxxxxxx xxxx společnosti, xxxx-xx xxxxxx,
x) věřitel xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1.“
[17] V §46 xxxx. 1 xxxxxx x XXX xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx xxx provedení xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx: „Xxxxxx doklad xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxx §44 xxxx. 1 xxxxxxxx x) xxxxxxxx xxxxxxxx, x) daňové xxxxxxxxxxxxx číslo xxxxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxx identifikační xxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxxxx značku xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, f) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) evidenční číslo xxxxxxx vystaveného daňového xxxxxxx, h) xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, x) xxxx opravené xxxx, x) odkaz xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx zákona, xxxxx xxxxxxx je xxxxxx xxxx daně provedena.“
[18] X stěžovatelky xx xxxxxx, zda xxxxxxx xxxxxxxx lhůtu xxxxxxxx x §44 xxxx. 3 xxxxx zákona: „Xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx je xxxxxxx xxxxxxxx provést xxxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx, v xxxx xxxx splněny xxxxxxxx xxxxx odstavce 1. Xxxxxx xxxxx provést xx xxxxxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xx uskutečnilo xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, x x xxxxxxx, xx dlužník přestal xxx xxxxxxx.“
XX. 1. 2. Xxxxxx úprava xxxxxx základu xxxx x xxxxxx výše xxxx podle §42 xxxxxx x XXX
[19] Xxxxx §42 xxxx. 1 xxxxxx x XXX „[x]xxxxx opraví xxxxxx daně x xxxx xxxx x) xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx nebo xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) při snížení, xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx podle §36 x 36a, xx kterému dojde xx xxx uskutečnění xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxx xxxxxxx spotřební xxxx podle §40 xxxx. 2, x) xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx §13 odst. 3 xxxx. x), x) xxx xxxxxxx úplaty, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx ke xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx a xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx neuskutečnilo, nebo x) xxxxx byla xxxxxx, ze které xxxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxx přijetí xxxxxxxxx xxxxxxx daň, xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.“
[20] Xxxxx §42 xxxx. 2 xxxxxx x DPH „[x] xxxxxxx opravy xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx plátce xx 15 dnů xxx dne zjištění xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daňový xxxxxx, xxxxx měl xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxx plátce xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx doklad, xxxxxxx xx xxxxxx lhůtě xxxxxx x evidenci xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx.“
[21] Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxx zvláštní xxxxxxxxxxx, je xxxxxxxxxxxx x §45 xxxx. 1 zákona x XXX: „Xxxxxxx daňový xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx nebo x opravě výše xxxx x jiných xxxxxxxxx obsahuje x) xxxxxxxx xxxxx, která xxxxxxxxxxx plnění, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) označení xxxxx, xxx xxxxxx xx uskutečňuje plnění, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, pro xxxxxx xx plnění xxxxxxxxxxx, x) evidenční xxxxx původního daňového xxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx opravného xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxxxx xxxxxx, h) rozdíl xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, x) xxxxxx mezi xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx, x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxx, která xxxxxx xxxxxxxxxxx, získala xxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.“
[22] Xxxxx pro provedení xxxxxx xxxxxxx §42 xxxx. 5 zákona x DPH: „Xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx po xxxxxxxx 3 xxx od xxxxx zdaňovacího xxxxxx, xx kterém vznikla xxxxxxxxx xxxxxxx daň x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx plnění xxxxx xxxxxxxxxxxxx.“
XX. 1. 3. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx
[23] V xxxxxxxx xx xxx 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84 xx soud xxxxxxx výkladem §42 xxxx. 8 xxxxxx x XXX xx xxxxx účinném do 31.12.2008, xxxxx podobně xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x nyní xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx až xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxx, anebo již xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx. V xxxx 24 xx xxxxxxxxx x xxxxx z xxxxxx možností: „Xxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx x dani x xxxxxxx hodnoty xxxxx opravu základu x xxxx xxxx xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx původní xxxxxxxxxx xxxxxx. Zjistí-li daňový xxxxxxx, xx xxx xxxxxxxx v xxxxxxxxx (xxxxx) výši, xx xxxxxxxx xxxxx dodatečné xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx daňový xxxxxxx xxxxxxx xxxx najevo, xx opravil základ x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx. Vystavení xxxxxxxx dokladu (xxxxxxxxx) xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx a xxxx daně xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Opravou xxxxxxx a xxxx xxxx x §42 xxxx. 8 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx této xxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, ale xxxx její xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxx. Z xxxxxxxxx důvodu xx xxxxxxxxxx xxxx, xxxxxxx-xx xx, xx ve xxxxx podle §42 xxxx. 8 zákona x xxxx x xxxxxxx hodnoty xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx doklad x provést xxx xxxxxx xxxx odběrateli. Xxxxxxxx xxxxxxx soud xx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx kterého xx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx o dani x xxxxxxx xxxxxxx ‚xxxxxxxxx pro uplatnění xxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx xxxx xxxxxxx daně zákonem xxxxxxxxxxx xxxxxxxx‘.“
[24] Xxxxxx xxxxxx názor byl xxxxxxxx x rozsudku xx dne 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. XXX. X xxx xxx xx xxxxxxx provedení opravy xxxxxxx xxx okamžik xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx dokladu xxxxxxxxxxx, xxxxxx až xxxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx:
„[18] Sporné xxxxxxxxxx xxxxxx (xx xxxxx xx 31.3.2019) výslovně xxxxxxxxx xxxxx lhůtu xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx (vystavení xxxxxxxx dobropisu); xxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx přiznání. Vystavení xxxxxxx xx pouze xxxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxxxx xx povinen xxxxxx xxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx; xxxxx xx xxxxxxx podaného xxxxxxxx přiznání xxxx xxxxxxx stanoví (vyměří) xxx.
[19] Xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx zaúčtování x evidenci xxxxxx (x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxx jiný xxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xx bylo xxxxx xxxxxx x xxxxxx, xx opravou xx xxxxxx xxxxxxxx i xxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxx, Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. Nelze xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx x xxxxx xxxxxx plyne, xx xxxx oprava xx spojena x xxxxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx x tezí, že xxxxx xxxxxx daně x výše daně xxxx xxxxxx souvztažnost x právu xxxxxxxx, xxxxxx má-li dojít x xxxxxxx xx xxxxxxx daně x xxxxxxx xx xxxx xxxx, musejí být xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx neznamená, xx tato xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx jeho xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx xxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty xxxxxx xxxxxxxx, v xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx dle xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxx dovodit xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx tvrdí xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx věta xxx xxxxxxxxx (xx 31.3.2019) xxxxx, xxx xxxxx k xxxx xxxxxxxxxx dospět ani xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, x xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxxx přisvědčit x tom, xx xxx xxxxxxxxx vykázání xxxxxx základu xxxx x xxxx daně x xxxxxxx xxxxxxxx x tříleté xxxxx xxxx x xxxxxx x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx přímo xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx praxe, xxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx prostřednictvím xxxxxxxx přiznání xxxx xxxxx v xxxxxxx xxxxx xxx §42 xxxx. 5 zákona x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx dovolává xxxxxxxxx xxxxx, je xxxxxxxxx třeba xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx musí xxx xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx x xxxxx na xx xxxxxxxxx pouze x xxxxxx, xx xx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxx by mohl xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx únikům. Xx xxxx zákonodárce, aby xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, aby xxxxxx xxxxxxxx neumožňoval.
[20] […] X xxxxx xxxxxxx xxxxx stanoví zcela xxxxxxxxxxx pouze xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx však xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx by xx xxxxx xxxxx stanovená xxxxxxxx pro všechny xxxxxxx jako xxxxxxx xxxxxx v závislosti xx xxx, zda xx xxxxx x xxxxxx x xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. U xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx obdobím xx xxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx vymezením xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx x posledním měsíci xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxxxxxx neposkytuje §42 xxxxxx x dani x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx oporu.
[21] Xxxxx xxx xxxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxx, že o xxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx x xxxx znění §42 xxxx. 6 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx (xx 1.4.2019), xxxxx xxx: ‚Xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx samostatné xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx x daňovém xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, ve kterém xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xx uskutečněnou. Xxxxx xx snižován xxxxxx daně x xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx daňový xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx xxx xxx xxxxxxx požadovat, x xxxx, xxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxx dostal xx xxxxxxxxx xxxxxxxx plnění; xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění xxxxxxxxxxx xxxxx odstavce 3 písm. b) xx d).‘ Xxxxx xxxxx o xxxx x přidané hodnoty x xxxxxxxxx xxxxxx xxxx: ‚xxxxxx základu xxxx x xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx,‘ xxxxx xxxxxx, že xxxxxxxxx xx xxxxxxx o xxxxxx právní normy. Xxx z xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx je xxxxxx, xx xxxxxxx předchozí xxxxxx úprava xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, x xxx xx povinen xxxxxx subjekt xxxxxx xxxxxxx, současné znění xxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx tuto xxxxxx xxxx xxxxxxxx v xxxxxxx přiznání.“
[25] Ačkoli xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx k xxxx aplikovanému §44 xxxx. 3 xxxxxx x DPH, xxxxx x xxxx §42 xxxx. 8 (xx xxxxx účinném do 31.12.2008), respektive xxxx. 5 (xx xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019), xxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxx překážku pro xx, aby xxxx xxxxxxxxxxxxx věc posoudil xxx.
[26] Důvodem pro xxxxx xxxxx je xxxxxxxxxx podobnost xxxxxx xxxx xx výstupu xxxxx §44 xxxxxx x XXX a xxxxxx základu xxxx x xxxx xxxx xxxxx §42 téhož xxxxxx.
[27] V první xxxx xx shoduje xxxxx x xxxx xxxx uvedených xxxxxxxxx, x sice xxxxxxx xx xxxxxxx přesně xxxxxxxxxxx podmínek korekci xxxxxx povinnosti plátce x xxxxxxx, xxx xxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx, dojde ke xxxxxxxxxxxx, jež xx xxxxxxxx být xxxxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxxxx, xx xx xxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx x DPH xxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxx jeho §43, jejímž xxxxxx xx v podstatě xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx učiněného xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx osobou; xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxx i x §43 odst. 4 xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx jako x xxxxxxx xxxx). Xxxxxxx x xxxxxx oprav xx xxxx x xxxxxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx x DPH umožnit xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x nimž došlo x xxxxxx xxxx xxxx, xx vznikla xxxxxxx daňová povinnost. Xxx instituty xxxxxxxx xxxxxxxx zdanění x xxxxxxxxx, kdy se xxxxxxxxx ekonomický účel xxxxxxxxx, z nichž xxxxxx plnění, jež xx obecně xxxxx xxxx podléhat zdanění. Xxxxxxxxx je, xx x xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx výrazně xxxxxxxxx xxxxxx XXX xx xxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zátěže xxxxxx. Xx této xxxxxx xx však XXX postavena.
[28] Druhým xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx obou institutů x procedury, x xxxxx xxxxxx xx xxxxx na xxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx daně uplatňován. Xxxx xx tak xx xxxxxx speciálního xxxx daňového xxxxxxx, xxxxx xx zákonem xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Z xxxx xxx zjistit, xxxx xxxx původní x jaká xx xxx nová xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xx xxxxx xxxxx. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx v xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, doručit xxxxxxxxxxx plátci, ve xxxxxx k xxxxx xx xxxxxx provádí (xxxxxxx v případě xxxxx §44 xxxxxx x XXX xx xxxxx, xxx xxxxxx xx zdanitelné xxxxxx xxxxxxxxxxx, podle §42 xxxxx xxxxxx), x xxx zanést do xxxxxxxxx xxxxxxxx plátce, xxxxx xxxxxx uplatňuje.
[29] Xxxxxxx – a xx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx obou xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx – xx prakticky shodují xxxxxxxx pro xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx obou xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx §42 odst. 5 a §44 xxxx. 3 zákona x XXX jsou x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx z xxxxx „xxxxxx“ (xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx daně x xxxx). Xxx xxxxx, xx xxx xxx „xxxxxx“ provést, odvíjejí x xxxx xxxxxxxxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, v němž xx xxxxxxxxxxx rozhodné xxxxxxxxxx xxxxxx xx x xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx uskutečněného xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, pokud xx xxxxxxxxxx plnění xxxxx xxxxxxxxxxxxx. X obou xxxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxxxxx.
[30] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx lhůt podle §44 odst. 3 x §42 xxxx. 5 zákona x XXX xxxxxxx. Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx názor, xx xxxxxx řád xx xxxxxxx na své xxxxxxxx jednotně x xxxxxxxxxxx. Pokud xx xxxx xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx dvou xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx podle §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX, „dopadá“ xxxx xxxxxxx i xx xxxxxx xxxxx xxxxx §44 xxxx. 3 téhož xxxxxx, xxxxx xx jí x podstatných rysech xxxxxxx. X xxxxxx xxxxxx je xxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu, xxxxx xxxxxx xxxxx nemůže x ohledem xx §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx x. x. s. xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx rozpor xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx x obou xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx nalezením xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xx pouze xxxxxxxxx xxxxx.
XX. 2. Právní xxxxx xxxxxxxxxxx senátu
[31] Xxx xxxxxxxxx samotné xxxxxx právní otázky xx xxxxx x xxxxx xxxx xxxxx, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 a §44 xxxxxx x XXX. Xxxxxxx xxx xx xxxx – vedle xxxxxxxxxx xxxxx již xxxxxxxxx – především §42 xxxx. 3 x §44 xxxx. 9 xxxxxx zákona.
[32] Xxxxx §42 odst. 3 xxxxxx x XXX „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx xx samostatným xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx za xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx posledním xxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xxxxxx x) xxxxxxx základu xxxx x výše xxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxxx, b) xxxxxxx základu xxxx x xxxx xxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxxx x osoba xxxxxxx k xxxx, xxxxxxxxx osoba xxxxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx, pro xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx uskutečnilo xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x níž xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xxxxxxxx opravný xxxxxx xxxxxx, xxxx c) xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx a výše xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx daně x přidané hodnoty, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx 2.“
[33] Xxxxxxx xxxxx §44 odst. 9 xxxxxx o XXX „[o]pravy výše xxxx podle xxxxxxxx 1, 6, 7 xxxx 8 xx xxxxxxxx xx samostatná xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x poslednímu xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx kterém xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx. X opravy xxxx daně se xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xx dni xxxxxxxxxxx původního xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Pro xxxxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxx xxxx se x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx kurz xxxxxxxxx x původního xxxxxxxxxxxx xxxxxx.“
[34] X xxxx xxxxxxxxx citací xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX je xxxxxx, xx xxxxxx jsou xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění, x xxxxx se x xxxxxxxxx způsobem xxxxxxx xxxxxxx jeho uskutečnění (xxxxx tomu xx x xxxxxx xxxxx §43 zákona x XXX, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx daňového přiznání; xx xxxxxxxxxx rozlišení xxxx xxxxxxxx podle §42 x §43 xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx XXX xx dne 3.2.2021, xx. 10 Xxx 136/2019-42). Provést xxxxxx xxxxx §42 xxxxxx x XXX xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, provést opravu xxxxx §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx xxx právem, ne xxxx xxxxxxxxxx (viz xxxxxxx „provede“ x §42 odst. 1 xxxxxx x XXX x xxxxxx němu xxxxxxxxx „je xxxxxxxx xxxxxxx“ x §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx). V podstatě xx xxxxx o xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, jež xxxxxxx xx splnění xxxxxxxxxxxx podmínek.
[35] Z xxxx plyne xxxxxxx xxxxx xxxxx – xxxxxx-xx xxxxxxxx x xxxxxxx x §42 xxxx. 5 a §44 xxxx. 3 xxxxxx o DPH x „xxxxxxxx“ x x xxx, xxx xx lze „xxxxxxx“, xxxxxx stanoví časový xxxxx toho, xxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx oné xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx-xx x tříleté xxxxx, vznikla plátci, x jehož xxxxxxxx xxxxxxx fikce xxxxxx xxxxxx, povinnost (x xx xxx v xxxxxxx xxxxxx xxxxx §42, xxx v xxxxxxx opravy podle §44 zákona o XXX, xxxxx xxxx-xx xxxxxx xxxxxxxxx, nastala xxxxxxx fikce zdanitelného xxxxxx, x toto xxxxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxx plátce, xxxxx se opravované xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx), aby xxxxx xxxxxxxx typ xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxx řadě ve xxx xxxxxxxx pro xxxxx DPH (§100 xxxxxx o XXX). Xxxxx xxxx. 1 xxxxxx paragrafu „[p]látce xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx vést x evidenci pro xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx veškeré xxxxx vztahující xx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xx x členění xxxxxxxxx xxx sestavení xxxxxxxx xxxxxxxx, souhrnného xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx hlášení.“ Xxxxx odst. 2 xxx „[x]xxxxx je xxxxxxx vést x xxxxxxxx pro xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x přijatých xxxxxxxxxxxx plnění, xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx daně, xxxx daňové xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, která xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xxxx vystaveny xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx.“
[36] Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx „xxxxxxxx“ ve xxxxxx §44 odst. 1 xxxxxx o DPH x „xxxxxxx“ ve xxxxxx písm. x) xxxxx xxxxxxxx. V §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx zákona x XXX xx xxxxx xxxxxxx, xx „[x]xxxxx výše xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx provést xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, v němž xxxx splněny xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1.“ Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx v §44 xxxx. 4 xxxxxx xxxxxxxx podobně: „Pokud xxxxxxx věřitel xxxxxx xxxx daně xxxxx xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, x to xx xxxx, x xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Tuto xxxxxx xxxx daně xx xxxxxx x xxxxxxxxx zdanitelného xxxxxx xx dlužník xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxx splněny xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1.“
[37] Xx xxxx zřejmé, xx jak „věřitel“, xxx dlužník xxxx xxxxxxx x xxxxxxx, xx „věřitel“ xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x DPH, xxxx xxxxxx promítnout xx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx XXX. Xxxx xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx pro xxxxxx přiznání, která xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx lhůtách x xxxxxx xxxxxxxx přiznání (§99, xxxx. §99a xxxxxx o XXX xx xxxxxxx s §136 xxxx. 4 xxxxxxxx řádu). Xxxxxxx x „xxxxxxxx“ xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxx xx xxxxxx, xxxxx x xxxxxx xxxx xx výstupu (xxxxxxx čistě xxxxxxxxxx xxxxx je efekt xxxx xxxxxx x „xxxxxxxx“ xxxxxx, xxxx xx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx – xxxx xxxxxxx celkové xxxxxx xxxxxxxxxx), xx xxxxxxxxxxxx x této xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx na odpočet XXX (§73 odst. 3 xxxxxx x XXX). Slovo „nejdříve“ x §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX, xxxxxxxx xx „věřitele“, xxx xxxxx vnímat xxxx zmocnění „xxxxxxxx“, xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx ve své xxxxxxxx xxx xxxxx XXX x následně x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx, co xxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xx xxxxxx její xxxxxxxxx xxxxxxxx), nýbrž xxxx vymezení, xx xxxxxx xxxxxxx musí xxx xxxxxxxxx, aby xxxxx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx a xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxx například dovršeno xxxxxx xxxx, xx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 odst. 1 zákona x XXX dlužníkovi xxxxxxx xx xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) téhož xxxxxx (xxxxxx doručování se xxxx setkat x xxxxxxxx x časově xx protáhnout). Teprve xxx ji xxx xxxxxxxxxx v xxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx.
[38] X xxxxx senátem xxx xxxx xxxxxxxxx v xxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx 31.3.2019 xxxxxxxxx pouze xx, xx x xxxxxxxxx lhůtách xxxxx §42 xxxx. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx o XXX musela být xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xx v xxxx xxxxx musely být xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx byl k xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx – vystavit xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx, který xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxx xxx xxxxxxx §45 odst. 1 x §46 odst. 1 xxxxxx x XXX), xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx plátci (xx. xxxxxx xx jeho xxxxx), xx xxxxxx x němuž xx xxxxxx provádí (xxxxxxxx x případě podle §44 xxxxxx x XXX xx osobě, xxx kterou xx xxxxxxxxxx plnění uskutečňuje, xxxxx §42 xxxxx xxxxxx), a xxx xxxxxx do xxxxx xxxxxxxxx evidencí. Xxxxx xxxxxx, podle xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx zvláštní xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxx „xxxxxxxxx“. „Xxxxxxx-xx“, xxxxx xxx xxxxxxxx ve xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx.
[39] X xxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxx shora xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx i xxxxx argument, xxxxx xxxxxxxxx xx podpůrného xxxxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 4 xxxxxx x DPH „[x]xxxxxx, xxxxx provedl xxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx 1, je xxxxxxx předložit jako xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x kterých xxxxxxx xxxxxx xxxx daně x xxxxx daňovém xxxxxxxx.“ Xxxxx „xxxxxxx“ xxxxx xxxxxxx ustanovení xxxxxxx v minulém xxxx a xx xx xxxxxxxx v xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx „je xxxxxxx“ (xxxxxxxxx kopie). X xx naznačuje, že xxxxx o XXX xxxxxxxx xxx relativně xxxxxxxxxx xxxxxxxxx – xxxxxx daně xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx přiznání, xx xxxxx bude xxxx xxxxxx xxxxxxxx, x to x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx druhé.
[40] Xxxxxx xxxxxx lze xxxxxxxxxx x v xxx, xx xxxxx x xxxxxxxxxx ustanovení zákona x XXX či xxxxxx zákona xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx xxxxx §42 odst. 5 (x §44 xxxx. 3) xxxxxx x XXX se xxxxxxxx x xx xxxx xxxxxx xxxx správci xxxx (xx xxxxxx xxxxxxxx přiznání), xxx xx xx xxx xxxxxxxxxxxx. „Přimyslet“ xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx opravy xxxxxxx daně x xxxx daně či xxxx xx výstupu xxxxx x xxxxxxxxxx, xx xx xx xxx bylo xxxxxxxxx, xxxx xxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxx ukládání xxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxx xx x stanovení xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx pro volbu xxxx xx xxxxx xxxxxx relevantního chování xxxxxx) xx xxx xxxx xxxxxxxx vyprázdněna.
[41] X xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx ve xxxxxxxx výkladu xxxxxxxxx xxxxx senátem. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §42 xxxxxx x XXX xxxxxxxxx xxxxxxx x. 80/2019 Xx. (xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx §44 xxxxxx x XXX x xxxxxxxx nahrazen xxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx §46) xxxxxx xxxxxx xxxxx některá xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxx oběma xxxxxxx, xxxxxx rozdílů xxxxxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxx x nesvědčí x xxxxxxx „xxxxxxxxxxxx“ xxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx říci, že xxx, xx zákon x XXX ve xxxxx xxxxxx č. 80/2019 Xx. xxxxxxxxxxxxx xx srozumitelněji xxxxxxxx, xxx xxxxxxx také x xxxx dřívější xxxxx. Proto xx x xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxx x XXX xx xxxxx do 31.3.2019 nebyl xxx, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx od xxxxx xxxxxxxxxx, s xxx xxxxxxxx totožný x xxxxx jej xxx xxxxxxx xxxxx tříleté xxxxx vykládat xxxxxx xxxx xxxx pozdější xxxxx.
XX. 3. Xxxxxxx
[42] X xxxx uvedených xxxxxx se xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxx:
[43] Xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx druhé xxxxxx o XXX xxx xxxxxx oprávněn xx lhůtě 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, xxxxxxx opravu xxxx xxxx na výstupu, xxx xx xxxxx xxxxxxx vystavení xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx má xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), jeho xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx do xxxx xxxxx) a xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx xxxxx daňové xxxxxxxx.
XX. 4. Xxxxx xxxxxxxxxxx
[44] Xxx xxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxx x XXX xxxxxxxxx xxxxxx podle xxxxx §42 odst. 1 x §44 xxxx. 1 jako xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx – xx xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxx nová služba xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxx, xx xx základě xxxxx x xxxx xxxxxxxxx (§42 xxxx. 1 xxxxxx o DPH) xx xxxxxxxxxxx (§44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX) xxxxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx poskytnutého xxxxxx x x xxxxxxx xxxxxxxxx s xxx spojeným pro xxx strany xxxxxxxx xxxxxx, na xxxxxxx xxxxx xxxx plnění xxxx nimi xxxxxxxxxx. Xxxxx úhlem pohledu xx proto xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx specifických situacích.
[45] Xxxxxxxxx x nadále xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx Nejvyšším xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xx xxx 5.8.2016, xx. 4 Xxx 91/2016-38, x. 3457/2016 Xx. NSS, xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxx 11.4.2013, xx. 9 Xxx 69/2012-47, x. 2856/2013 Xx. XXX, a odpovídajícím xxxx xxxxxxx i xxxxxxxx názoru xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx senátem xxxxxxxx x jeho xxxxxxxx xx xxx 15.10.2020, xx. 9 Xxx 4/2018-65, x. 4119/2021 Xx. XXX (xxx xxx xxxx. jeho xxxx X. 3.). Xxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx pohledávka za xxxxxxxxx, x níž xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx právního statusu x ní xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxxx §42 xxxx. 1 xx §44 xxxx. 1 zákona x XXX, „vznikla“ ve xxxxxx příslušných xxxxxxxxxx xxxxxx x. 182/2006 Xx., x úpadku x způsobech xxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxx xxxxx) [xxxxxxx xxxx §168 xxxx. 2 písm. x) xx §170 xxxx. x) ], xx xxxx třeba xxxxxxxx x okolností xxxxxxxx se x xxxx xxxxxxxxxxx původního xxxxxxxxxxxx plnění (viz x tomu bod 22 xxxxxxxx XXX xx. 4 Afs 91/2016-38), x xxxxxx x toho, xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxx právního xxxxxxx.