Xxxxxx xxxx
Xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx zákona č. 235/2004 Xx., o xxxx z přidané xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx do 31.3.2019, xxx xxxxxx oprávněn xx xxxxx 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx xx uskutečnilo xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, xxxxxxx xxxxxx výše xxxx xx výstupu, xxx xx xxxxx xxxxxxx vystavení xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx náležitosti (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), jeho doručení xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx do jeho xxxxx) x zanesení xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx podat daňové xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: č. 2856/2013 Xx. XXX, x. 3457/2016 Xx. NSS, x. 3900/2019 Sb. XXX, x. 4119/2021 Xx. XXX.
Xxx: XXXXXXXXXXXX + XXXXX, Elektro Xxxxxxx xxxx. x x. x. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x dani x xxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx žalobkyně.
Jádrem xxxxx xxxx devátým xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX účinném xx 31.3.2019 x xxxxxxx xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx otázkou xx, xxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxxx xxxxxx o XXX, podle xxx „[x]xxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xx uskutečnilo xxxxxxx zdanitelné xxxxxx, x x případě, xx dlužník xxxxxxx xxx xxxxxxx“, x §42 odst. 5 xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx a výše xxxx xxxxx provést xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xxxxxxx povinnost xxxxxxx daň x xxxxxxxxx uskutečněného xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo došlo x xxxxxxx úplaty, xxxxx xx zdanitelné xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx“, xx xxxxx vyložit xxx, xx x xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx daňový xxxxxx, xxxxxxx jej xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx, xxx opravu xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx x xxxx xxxxx také xxxxxxxx xxxx provést opravu xxxx xxxxxxx xxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxx xxx 24.3.2016 xxxxxx přiznání x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx (dále jen „XXX“) xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2016, x xxxx jako xxxxxxxxx xxxxxxxx opravu xxxx xx dlužníkem XXXXX POWER & XXXXXXXXXX x. x. x. (xxxx jen „xxxxxxx“) x xxxxxxx 561 649 Kč, xxxxx usnesením Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx xx dne 17.2.2016, xx. MSPH 79 XXX 1766/2016-X-10, xxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xx jeho xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx 23.2.2016 xxxxxx xxxxxx, kterým xxxxxxxx xxxx daně x xxxxxxxx dokladu, v xxxx xxx jako xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx den 22.2.2013. Xxxxx opravný xxxxxx xxxxxx doručila xxx 29.2.2016 dlužníkovi. Následně, xxx xxx xxxx xxxxxxx, podala xxx 24.3.2016 x xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx xxxxxx únor 2016.
Xxxxxxxxx výměrem xx xxx 19.9.2016 xxxxxxx Xxxxxxxx xxxx xxx Xxxxxxxx xxxx žalobkyni xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxx 1 376 215 Xx. Xx xxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxx xxxx x pohledávek za xxxxxxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx x §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX, xxxx xx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx zamítl.
Krajský xxxx x Plzni xxxxxxxxx xx xxx 26.6.2019, x. x. 30 Xx 52/2017-38 xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxx „xxxxxxxxx xxxxxx“ xxxxx §44 xxxxxx x XXX xxxx xxxxxxxx definován. Ze xxxxxx xxxx plyne, xx provedení opravy xxxx realizováno xxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx až xxxxxxxxxxxx vůči xxxxxxx xxxx. I x §44 odst. 1 xxxxxx x XXX xxxxx, že xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxx x až xxxxxxxx xx možné ji xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx dospěl x Xxxxxxxx xxxxxxx soud x xxxxxxxx xx xxx 7.12.2016, čj. 10 Afs 157/2016-84. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxx z úvodní xxxx §44 xxxx. 4 zákona x XXX.
X xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx dlužníky x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx smyslu §44 xxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx §44 xxxx. 1 písm. a) xx d), xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xx stěžovatelka xx xxxxxxx xxxxx xxxxx §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX xxxxxxxx. Původní xxxxxxxxxx plnění vůči xxxxxxxxxx se xxxxxxxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxx xxx xxxx 28.2.2013. Xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxx 1.3.2013 x xxxxxxxx dne 1.3.2016. Xxxxxxxxx však podala xxxxxxxxx xxxxxxx daňové xxxxxxxx až xxx 24.3.2016, xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx.
Xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx rozsudek xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxx x xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84, což xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx jediného senátu, xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx Sbírce xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxxx trvá xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx rozsudku xx tom, xx xxxxxxxx xxxxxxxx nastává xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx dokladu a xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx správci xxxx. X xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx, xx termín „xxxxxxxxx opravy“ není x §44 xxxxxx x XXX xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx KOOV ze xxx 22.3.2017 reagovalo xx xxxxxxx xxxxxxxxx X. K., který xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx základu a xxxx DPH x xxxxxxxxx xx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx za xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x ani xx xxxxxx logickým xxxxxxxx xxxxx nevyplývá. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, aby xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx ten x výkladů, který xx nejméně xxxxxxxx xx xxxx a xxxxxx xxxxxxxxxxx. V xxxxxxx se xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x x xxxxx případě.
V rozsudku xx. 10 Xxx 157/2016-84 je xxxxx xxxxxxx rozpor, xxxxx xx v xxx xxxxx, xx prostřednictvím xxxxxxxxxxx xxxxxxxx dává xxxxxx xxxxxxx správci xxxx xxxxxx, xx xxx opravil xxxxxx x xxxx poslední xxxxx xxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx, xx faktické xxxxxxxx xxxxxxx již xxxxxxxxx opravení daňového xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxx následně xxxxx xxxxxxxxx xxxx skutečnost xxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxxxxxxx xx navíc xxxxxx do 25 xxx po uplynutí xxxxxxxxxxx období, jak xxxxx z xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx „xxxxxxx opravu“ xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx provedení, tedy xxxxxxxx xxxxxxxxx dokladu xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx zanesení xx xxxxxxxx pro xxxxx XXX x daném xxxxxxxxxx xxxxxx, ale xxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx přiznání, xxx xx x xxxxxxxx obvyklé „xxxxxxxxx“ xxxxx, a to x xxxxxxxxx xxxxxx xx 35 xxxxxx x x čtvrtletních xxxxxx dokonce xx 32 xxxxxx. Stěžovatelka xxxx trvá na xxx, xx x xxxxx případě začala xxxxxxxx k xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x §148 xxxx. 1 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxx dne 26.3.2013 x xxxxxxxx xxxx 25.3.2016.
Xxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx k provedení xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx x XXX xx zapotřebí xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) xx xxxxxxx xxxxxxxxx provedení xxxxxx xx, xx „xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx podle §46 xxxx. 1“. Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x jeho xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx faktickým xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx daně, x xxxxx xxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu a xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx o DPH. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx x okamžiku, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx své xxxxx xxx §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxxxxxx přiznání, xx xxxxxx provedení xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx založil prostor xxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxx. X rozsudku xx. 10 Afs 157/2016-84 xxxx xxxxxxx rozpor, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx u xxxx „xxxxxxx xxxxxx a xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx“ xx xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu.
Stěžovatelka x xxxxxxx xxxxxxx uvedla, xx se xxxxxxx xxxx nevypořádal x xxxxxx argumenty xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx, x porovnáním s xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxx xxxxxxxx zákona x XXX.
Xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx zjistil, xx xxxxx rozsudku xx. 10 Xxx 157/2016-84, xxxx při xxxxxxxxx xxxx argumentoval krajský xxxx, xx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx k xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx soudem xxxxxxxx x v xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Afs 182/2018-37, č. 3900/2019 Xx. XXX.
Xxxxxx senát xxxxxxxxxx, xx oba xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 5, x xxxxxx §44 odst. 3 věty xxxxx xxxxxx x XXX. Xxxxx devátého xxxxxx xxxx xxxxxx právní xxxxxx, a xxxx xx, xxxxx xxx xxxxxx xxxxxx provést xxxxxx na xxxxxxx, xx v obou xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxx s ohledem xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx předložil xxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, že xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx druhé zákona x XXX xx xxxxx účinném xx 31.3.2019 xxx plátce xxxxxxxx xx lhůtě 3 xxx xx xxxxx zdaňovacího období, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx daně xx xxxxxxx, xxx xx xxxxx rozumět xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx daňového xxxxxxx, který xx xxxxxxx xxxxxxxxxx náležitosti (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx jej do xxxx sféry) a xxxxxxxx xxxxx do xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx nebyl xxxxxxx x xxxx xxxxx také xxxxx xxxxxx přiznání.
Z XXXXXXXXXX:
XX. 1. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[1] Podle §17 xxxx. 1 věty xxxxx x. x. x., „[x]xxxxx-xx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxx x právnímu xxxxxx, xxxxx je xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxx vyjádřeného v xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, postoupí xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx“.
XX. 1. 1. Xxxxxx úprava xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX
[16] Xxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxxxx x xxxxx 2016 xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx x pohledávek xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx řízení, xxxxx xx majetek xxxxxx xxxxxxxx xxx dne 17.2.2016 prohlášen xxxxxxx. Xx xxxxxxxxxx konkurzu xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x §44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX:
„(1) Xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx 6 xxxxxx před xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx z xxxxxx xxxxxx, doposud xxxxxxxxx (xxxx jen „xxxxxxx“), xx oprávněn provést xxxxxx xxxx xxxx xx výstupu z xxxxxxx xxxxxxxx pohledávky x případě, xx
x) xxxxxx, xxxx xxxxxxx xx věřitel xxxx xxxxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxx“), xx nachází x xxxxxxxxxxxx xxxxxx x insolvenční xxxx xxxxxxx x prohlášení xxxxxxxx xx majetek xxxxxxxx ,
x) věřitel xxxxxxxxx tuto xxxxx xxxxxxxxxx nejpozději xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx a v xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx x xx xxxxxxxx,
x) xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxx a xxx x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx:
1. xxxxxxxxxx xxxxxxxxx osobami xxxxx §5x odst. 3 x xxx, že xxxx podílu xxxxxxxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxxxxxx kapitálu nebo 25 % xxxxxxxxxxx xxxx těchto xxxx,
2. xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx
3. xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx-xx xxxxxx,
x) věřitel xxxxxxx xxxxxxxxxx daňový xxxxxx podle §46 xxxx. 1.“
[17] V §46 odst. 1 xxxxxx x XXX xxxx stanoveny xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx daně xx xxxxxxx: „Daňový doklad xxx xxxxxxxxx opravy xxxx daně xxxxx §44 odst. 1 xxxxxxxx x) označení xxxxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, x) označení xxxxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) evidenční xxxxx daňového xxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, h) den xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, j) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, x) výši opravené xxxx, x) xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx oprava xxxx daně xxxxxxxxx.“
[18] X stěžovatelky je xxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x §44 xxxx. 3 xxxxx xxxxxx: „Xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx, v xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx odstavce 1. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx se uskutečnilo xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, x v případě, xx xxxxxxx přestal xxx xxxxxxx.“
XX. 1. 2. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxx xxxx xxxxx §42 xxxxxx o XXX
[19] Xxxxx §42 odst. 1 zákona x XXX „[x]xxxxx opraví xxxxxx xxxx x xxxx daně a) xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx celého nebo xxxxx zdanitelného xxxxxx, x) xxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx podle §36 x 36x, xx xxxxxxx xxxxx xx xxx uskutečnění xxxxxxxxxxxx xxxxxx, c) xxx xxxxxxx spotřební xxxx xxxxx §40 xxxx. 2, x) xxxxx xxxxxxx k xxxxxxx vlastnického xxxxx xx zboží na xxxx uživatele xxxxx §13 odst. 3 xxxx. d), x) xxx vrácení xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxx xxxxxx přijetí xxxxxxxxx xxxxxxx daň x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx neuskutečnilo, xxxx x) xxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx plátci ke xxx jejího xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň, xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.“
[20] Podle §42 xxxx. 2 xxxxxx o DPH „[x] případě xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxxx xx 15 xxx xxx dne zjištění xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx opravy xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx měl xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Pokud xxxxxx xxxxx povinnost vystavit xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx.“
[21] Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxx zvláštní xxxxxxxxxxx, xx specifikován x §45 odst. 1 zákona x XXX: „Opravný xxxxxx xxxxxx x opravě xxxxxxx daně a xxxx xxxx xxxx x xxxxxx xxxx xxxx x jiných xxxxxxxxx obsahuje a) xxxxxxxx osoby, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx osoby, xxx xxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxxxx, e) evidenční xxxxx původního xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxxxx xxxxxx, x) xxxxxx xxxx opraveným x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx a xxxxxxx xxxx, x) rozdíl xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx částkou, kterou xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx celkem.“
[22] Xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx stanoví §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX: „Opravu xxxxxxx daně a xxxx xxxx nelze xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx k přijetí xxxxxx, pokud se xxxxxxxxxx xxxxxx ještě xxxxxxxxxxxxx.“
XX. 1. 3. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx
[23] X xxxxxxxx xx dne 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84 se soud xxxxxxx výkladem §42 xxxx. 8 zákona x DPH ve xxxxx xxxxxxx do 31.12.2008, xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx v xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx nestanovil, xxx xx xx xxxxxxx xxxxxxxxx opravy xxxxxxx xx projev xxxx xxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx. X xxxx 24 xx xxxxxxxxx x první x xxxxxx xxxxxxxx: „Podle §42 xxxx. 8 xxxxxx x dani x přidané xxxxxxx xxxxx opravu základu x xxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx od xxxxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx, xx xxx xxxxxxxx v xxxxxxxxx (xxxxx) xxxx, xx xxxxxxxx podat xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx xxxx daňový xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxx, xx xxxxxxx základ x xxxx poslední xxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx) xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx x xxxx daně xxxx xxxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx x §42 xxxx. 8 zákona x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx nutné rozumět xxxxx provedení xxxx xxxxxx x účetnictví xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx její xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxx daně. X xxxxxxxxx důvodu se xxxxxxxxxx mýlí, xxxxxxx-xx xx, xx xx xxxxx podle §42 xxxx. 8 xxxxxx x dani x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx daňový xxxxxx x provést xxx xxxxxx vůči odběrateli. Xxxxxxxx xxxxxxx soud xx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx krajského xxxxx, podle kterého xx xxxxx podle §42 xxxx. 8 xxxxxx o dani x xxxxxxx xxxxxxx ‚xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx vůči xxxxxxx xxxx zákonem xxxxxxxxxxx způsobem‘.“
[24] Xxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Afs 182/2018-37, č. 3900/2019 Xx. XXX. X xxx xxx xx xxxxxxx provedení opravy xxxxxxx xxx okamžik xxxxxxxxx zaúčtování v xxxxxxxx plátce x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx až xxxxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx:
„[18] Sporné xxxxxxxxxx xxxxxx (xx znění xx 31.3.2019) xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx lhůtu xxx faktické provedení xxxxxx xxxxxxx a xxxx daně (xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx); tuto xxxxx xxxxxxxxx s xxxxxx xxx podání xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx pro xxxxxxx, xxxxx xx povinen xxxxxx uvést v xxxxxxx xxxxxxxx; xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxx.
[19] Xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx (x doručení xxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxx xxxx xxxxxxx výklad, xxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxx x závěru, xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx i xxxxxxxxx dokladu x xxxxxxx xxxxxxxx, jak xxxxx žalovaný a xxxxxxx xxxxxxx soud, Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. Nelze přisvědčit xxxxxxxxxx, xx x xxxxx xxxxxx xxxxx, xx xxxx xxxxxx xx xxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, což xxxxxxxx x tezí, xx xxxxx xxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xx-xx dojít x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx do xxxx xxxx, xxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daně. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx samotná xxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxx xxx vystaven, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx tato skutečnost xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx na změnu xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx xxx §42 xxxx. 5 zákona x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx daňové xxxxxxxx, x xxxx xx xxxxxx uplatněna, xxxx xxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx gramatickým výkladem, xxx xxxxx žalovaný, xxxxx taková věta xxx xxxxxxxxx (do 31.3.2019) xxxxx, xxx xxxxx x této xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx výkladu xxxxxxxxxxxxxx, x xxxxx se xxxxxxxx pokouší. Xxxxx xx především xxxxxxxxxx x xxx, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx daně x daňovém přiznání x xxxxxxx xxxxx xxxx x zákoně x xxxx z xxxxxxx hodnoty xxxxx xxxxxx, je xxxxx xxxxxxxx aplikační xxxxx, xxx xxxxx k xxxxxxxxx xxxxxx prostřednictvím xxxxxxxx přiznání musí xxxxx x tříleté xxxxx xxx §42 xxxx. 5 zákona x xxxx x xxxxxxx hodnoty. Pokud xx žalovaný dovolává xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx třeba xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx a jednoznačnou xxxxx v xxxxxx x nelze na xx setrvávat xxxxx x xxxxxx, že xx již xxxxx xxxxxxxxxxx x jiný xxxxxx xx mohl xxxx x případnému xxxxxxxxx zákona xx xxxxxxx únikům. Xx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxx zákona xxxxxxxxxx xxx, aby takové xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[20] […] X xxxxx xxxxxxx xxxxx stanoví xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx lhůtě tuto xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx se xxxxx lhůta xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxx jako xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxx, xxx xx xxxxx o xxxxxx s xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx obdobím. X xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx obdobím by xxxx xxxxxxx lhůta xxx xxxxxxxxx xxxxxx x rozporu se xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx vždy, xxxx povinnost přiznat xxx u původního xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx než x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §42 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx racionální xxxxx.
[21] Xxxxx xxx xxxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxx, že x xxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx opravný xxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx x rozhodné xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, svědčí x xxxx xxxxx §42 odst. 6 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx (xx 1.4.2019), které xxx: ‚Oprava základu xxxx xxxx samostatné xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx v daňovém xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, xx kterém xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxx základu xxxx xxxx samostatné xxxxxxxxxx xxxxxx se xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxx, ve kterém xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx něm xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx, aby xx xxxxx xxxxxx xxxxxx dostal do xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx; xx neplatí pro xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění xxxxxxxxxxx podle xxxxxxxx 3 xxxx. b) xx x).‘ Pokud xxxxx x xxxx x přidané xxxxxxx x rozhodném období xxxx: ‚xxxxxx xxxxxxx xxxx x výše xxxx nelze provést xx uplynutí 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období,‘ nelze xxxxxx, xx xxxxxxxxx xx xxxxxxx o xxxxxx xxxxxx normy. Xxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx je xxxxxx, xx zatímco xxxxxxxxx xxxxxx úprava xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx období xx xxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xx na xxxxxxxxxxxxx věc stanovila xxxxx lhůtu, x xxx je xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, současné xxxxx xxx xxxxxxxx stanoví, xx tuto opravu xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx.“
[25] Xxxxxx xx uvedené xxxxxxxxxxx xxxxxxx nevztahují x xxxx xxxxxxxxxxxx §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX, xxxxx x xxxx §42 xxxx. 8 (xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2008), xxxxxxxxxx xxxx. 5 (xx xxxxx xxxxxxx do 31.3.2019), xxx xxxxxxxxx x xxxxxxx senátem, xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx, aby nyní xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx.
[26] Důvodem xxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xx výstupu xxxxx §44 xxxxxx x XXX a xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx daně xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
[27] X první xxxx xx xxxxxxx xxxxx x účel xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx umožnit xx xxxxxxx přesně xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx plátce x xxxxxxx, xxx xxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx, dojde ke xxxxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx xxx zohledněny (xxxxx xxxxxxxxxx, xx xx opravy xxxxx §42 x §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx liší od xxxxxx xxxxx xxxx §43, xxxxxx xxxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx učiněného xxxxxxx xx identifikovanou xxxxxx; xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxx x x §43 xxxx. 4 xxxxxxxxxxxx velmi xxxxxxx xxxx x xxxxxxx dvou). Xxxxxxx x xxxxxx oprav xx xxxx v xxxxxxxxx podle §42 x §44 xxxxxx x DPH umožnit xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x nimž došlo x xxxxxx xxxx xxxx, co vznikla xxxxxxx daňová xxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx ekonomický xxxx xxxxxxxxx, z nichž xxxxxx xxxxxx, jež xx obecně xxxxx xxxx xxxxxxxx zdanění. Xxxxxxxxx xx, xx x xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx by výrazně xxxxxxxxx účinek XXX xx xxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx ekonomické xxxxxx xxxxxx. Na této xxxxxx je xxxx XXX postavena.
[28] Xxxxxx xxxxxxx je xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx obou institutů x xxxxxxxxx, s xxxxx xxxxxx xx xxxxx xx opravu xxxx xx opravu xxxxxxx xxxx a xxxx daně xxxxxxxxxx. Xxxx xx xxx xx pomoci xxxxxxxxxxx xxxx daňového xxxxxxx, xxxxx xx zákonem xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Z xxxx xxx xxxxxxx, xxxx byla původní x jaká xx xxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xx důvod xxxxx. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx x xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx x xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x DPH či xxxxx, xxx xxxxxx xx zdanitelné plnění xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 xxxxx xxxxxx), a xxx xxxxxx do xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx opravu uplatňuje.
[29] Xxxxxxx – x xx je xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx zásadní xxxxxxxxx obou xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx – xx xxxxxxxxx shodují xxxxxxxx pro xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx institutů. Xxxxx xxxxx §42 odst. 5 x §44 xxxx. 3 zákona x XXX jsou x xxxxxxxx strukturálních x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx x xxxxx „xxxxxx“ (daně xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx a xxxx). Běh xxxxx, xx xxx xxx „xxxxxx“ xxxxxxx, xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xx uskutečnilo xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx či x xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x původního xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění nebo xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx plnění xxxxx xxxxxxxxxxxxx. V xxxx xxxxxxxxx je xxx xxxxx xxxxxxx.
[30] Z xxxx xxxxxxxxx srovnání xx patrné, xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx pravidla xxxxxxxx xx lhůt podle §44 odst. 3 x §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx setrvale xxxxxxx názor, xx xxxxxx xxx xx xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx. Pokud xx xxxx již judikatura Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx výkladu xxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 zákona x XXX, „xxxxxx“ xxxx situace x xx xxxxxx xxxxx xxxxx §44 xxxx. 3 xxxxx zákona, xxxxx xx xx x podstatných rysech xxxxxxx. X tohoto xxxxxx xx tedy xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx x ohledem xx §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx s. x. x. xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx rozpor odstranit xxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx již xxxxxxxxxxxx řešení xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Takovou xxxxxxxx xx xxxxx rozšířený xxxxx.
XX. 2. Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx senátu
[31] Xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx x xxxxx řadě xxxxx, xxxxx povahu má xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 x §44 xxxxxx x XXX. Xxxxxxx pro xx xxxx – xxxxx xxxxxxxxxx shora xxx xxxxxxxxx – xxxxxxxxx §42 odst. 3 x §44 xxxx. 9 tohoto xxxxxx.
[32] Xxxxx §42 xxxx. 3 zákona o XXX „[x]xxxxx základu xxxx x výše xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx kterém xxxxxx x) opravou xxxxxxx xxxx x výše xxxx zvyšuje xxx xx xxxxxxx, x) xxxxxxx xxxxxxx daně x výše xxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxxx x osoba xxxxxxx k xxxx, xxxxxxxxx xxxxx nepovinná x xxxx nebo xxxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxx se původní xxxxxx uskutečnilo xxxx xxxxx poskytla xxxxxx, x xxx vznikla xxxxxxxxx xxxxxxx daň, xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx x) xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx x evidenci xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx neměl xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx 2.“
[33] Xxxxxxx xxxxx §44 xxxx. 9 zákona o XXX „[x]xxxxx xxxx xxxx podle odstavců 1, 6, 7 xxxx 8 se xxxxxxxx xx samostatná xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx k xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx xxxxxxx oznámení xxxxxxxx xxxxxxxxxx. U xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx sazba daně xxxxxx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx zdanitelného xxxxxx. Xxx xxxxxxxx xxxx xxxx na xxxxxx xxxx se x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx.“
[34] Z xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx o XXX je xxxxxx, xx xxxxxx jsou xxx považovány xx xxxxxxxx xxx samostatného xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx jeho xxxxxxxxxxx (xxxxx tomu xx x opravy xxxxx §43 xxxxxx x XXX, xxxxx se xxxxxxx zvláštním xxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx; xx skutkovému xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx §42 x §43 xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx XXX xx xxx 3.2.2021, xx. 10 Xxx 136/2019-42). Provést xxxxxx xxxxx §42 xxxxxx x XXX xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx xxx xxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx (xxx xxxxxxx „xxxxxxx“ x §42 xxxx. 1 xxxxxx x XXX x oproti xxxx xxxxxxxxx „xx oprávněn xxxxxxx“ x §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx). X podstatě xx jedná o xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxx xx splnění xxxxxxxxxxxx podmínek.
[35] Z xxxx plyne klíčový xxxxx xxxxx – xxxxxx-xx xxxxxxxx x xxxxxxx x §42 xxxx. 5 x §44 odst. 3 xxxxxx o DPH x „xxxxxxxx“ x x tom, xxx xx xxx „xxxxxxx“, xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx, kdy xxxx xxx dovršeny xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx zdanitelného plnění. Xxxxxxxx-xx v xxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxx, x jehož xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx (a xx xxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxx §42, xxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 zákona o XXX, xxxxx byla-li xxxxxx provedena, nastala xxxxxxx fikce zdanitelného xxxxxx, x toto xxxxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx povinností jak xxxxxx, který xxxxxx xxxxxxx, tak xxxxxx, xxxxx se opravované xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx), aby xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx promítl x xxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxx xxx xxxxx XXX (§100 xxxxxx x XXX). Xxxxx xxxx. 1 xxxxxx xxxxxxxxx „[x]xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx vést x evidenci xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx hodnoty xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx x xxxxxx daňovým xxxxxxxxxxx, a to x xxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, souhrnného hlášení xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.“ Xxxxx xxxx. 2 xxx „[x]xxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x přidané xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx s xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx, xxxx daňové xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx byly xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx doklady.“
[36] Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx „xxxxxxxx“ xx xxxxxx §44 odst. 1 xxxxxx x XXX x „xxxxxxx“ xx xxxxxx xxxx. a) xxxxx odstavce. X §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX se xxxxx xxxxxxx, že „[x]xxxxx xxxx xxxx xx výstupu xx xxxxxxx xxxxxxxx provést xxxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx, x němž xxxx splněny xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1.“ Xxxxxxxxx povinnost dlužníka xx x §44 xxxx. 4 časově xxxxxxxx xxxxxxx: „Xxxxx xxxxxxx věřitel opravu xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx povinen xxxxxx xxxxx xxx xx xxxxxx x přijatého xxxxxxxxxxxx plnění o xxxxxx daně xxxxxxxxx xxxxxxxxx, x to xx xxxx, x xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění. Tuto xxxxxx xxxx daně xx vstupu x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, x němž xxxx splněny podmínky xxxxx xxxxxxxx 1.“
[37] Xx tedy xxxxxx, xx xxx „věřitel“, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx v xxxxxxx, xx „xxxxxxx“ využil xxxxx xxxxxxxxx provést xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx o DPH, xxxx xxxxxx promítnout xx xxxxx xxxxxxxxxx xxx účely DPH. Xxxx evidence xxx xxxx podkladem pro xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§99, příp. §99a xxxxxx x XXX xx xxxxxxx s §136 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx x „xxxxxxxx“ xx xxxxxxx x odpočet xxxx xx vstupu, xxxxx x xxxxxx xxxx na výstupu (xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxx x „xxxxxxxx“ xxxxxx, xxxx xx xxxxxxx daně xx xxxxxx – xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), je xxxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx uvažovat o xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx XXX (§73 odst. 3 xxxxxx x XXX). Slovo „xxxxxxxx“ x §44 odst. 3 xxxx xxxxx xxxxxx o XXX, xxxxxxxx se „xxxxxxxx“, xxx nelze vnímat xxxx zmocnění „xxxxxxxx“, xxx xxxxxxxxx opravy xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxx účely XXX x následně x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx poté, xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx dovršeno), xxxxx xxxx xxxxxxxx, že xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx x evidenci x xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx. Provedení opravy xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx poté, xx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1 zákona o XXX xxxxxxxxxx xxxxxxx xx smyslu §44 xxxx. 1 písm. x) téhož zákona (xxxxxx xxxxxxxxxx se xxxx xxxxxx s xxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxxxxxx). Teprve xxx xx lze xxxxxxxxxx v evidenci x xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx.
[38] X xxxxx xxxxxxx xxx xxxx souhlasit x xxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx 31.3.2019 xxxxxxxxx xxxxx xx, xx v xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xx x této xxxxx musely xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx k xxxx xxxxxx povinen xxxxxx – xxxxxxxx xxxxxxxxx typ xxxxxxxx xxxxxxx, který má xxxxxxx předepsané xxxxxxxxxxx (xxx již xxxxxxx §45 xxxx. 1 x §46 xxxx. 1 xxxxxx o XXX), xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (tj. xxxxxx do xxxx xxxxx), xx xxxxxx x xxxxx se xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX xx xxxxx, xxx xxxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 téhož xxxxxx), a vše xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx, podle xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, jak xxxx xxxxx popsána, x tříleté xxxxx „xxxxxxxxx“. „Xxxxxxx-xx“, xxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx lhůtách x xxxxxxx daně xxxxxxxxx.
[39] X xxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx k xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx, svědčí i xxxxx xxxxxxxx, spíše xxxxxxxxx či xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 4 xxxxxx x DPH „[x]xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx předložit xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx výše daně x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.“ Slovo „provedl“ xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxx a xx xx navazuje v xxxxxxxxx xxxx užité xxxxx „je xxxxxxx“ (xxxxxxxxx kopie). X xx naznačuje, xx xxxxx o DPH xxxxxxxx dva xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx – xxxxxx daně na xxxxxxx na straně xxxxx a xxxxxxxx xxxxxx daňového xxxxxxxx, xx xxxxx bude xxxx xxxxxx xxxxxxxx, x xx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxx.
[40] Xxxxxx xxxxxx lze xxxxxxxxxx x x xxx, xx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zákona x DPH či xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx neplynulo, že xxxxxxx lhůta xxxxx §42 odst. 5 (x §44 xxxx. 3) xxxxxx o XXX xx xxxxxxxx x xx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx (na xxxxxx xxxxxxxx přiznání), xxx xx na xxx xxxxxxxxxxxx. „Xxxxxxxxx“ xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx provedení xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx daně xx xxxx xx výstupu xxxxx x xxxxxxxxxx, xx xx xx xxx bylo xxxxxxxxx, xxxx xxxxx. Zásada xxxxxxxxxx ukládání xxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx či xxxxx xxxxxx relevantního chování xxxxxx) xx tím xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[41] X xxxxx právní xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx výkladu xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx. Komplexní xxxxxxxxxx §42 xxxxxx x DPH xxxxxxxxx xxxxxxx č. 80/2019 Xx. (stejným xxxxxxx xxx zrušen §44 xxxxxx o DPH x obsahově xxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx §46) zjevně xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, xxxxxx rozdílů xxxxxxxxxx xx některých xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, jsou xxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx „xxxxxxxxxxxx“ xxxxxxx, xxx by cizelovaly xxx xxx jednoznačné xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxx, xx xxx, xx xxxxx x XXX xx xxxxx xxxxxx x. 80/2019 Sb. jednoznačněji xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx plynulo xxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx. Xxxxx xx x xxxxx xxxxxxx xxxxx přiklonit xx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX xx xxxxx xx 31.3.2019 xxxxx xxx, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx znění xxxxxxxxxx, s ním xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx jej bez xxxxxxx stran xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx toto pozdější xxxxx.
XX. 3. Xxxxxxx
[42] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx proto xxxxxxxxx senát xxxxxxxxx x následujícímu xxxxxx:
[43] Xxxxx §44 odst. 3 věty xxxxx xxxxxx x XXX xxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx opravu výše xxxx xx výstupu, xxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx daňového dokladu, xxxxx má xxxxxxx xxxxxxxxxx náležitosti (§46 xxxx. 1 téhož xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. dostání xxx do xxxx xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx nebyl povinen x této lhůtě xxxx podat daňové xxxxxxxx.
XX. 4. Xxxxx xxxxxxxxxxx
[44] Xxx bylo xxxx xxxxxxxx, xxxxx x XXX xxxxxxxxx xxxxxx podle xxxxx §42 xxxx. 1 x §44 odst. 1 xxxx fikci xxxxxx xxxxx druhu – ve xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxx xxxxx ani xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, pouze xxxxxxx x tomu, xx xx xxxxxxx úkonu x xxxx xxxxxxxxx (§42 odst. 1 xxxxxx x DPH) xx xxxxxxxxxxx (§44 xxxx. 1 xxxxxx x DPH) xxxxxx xxxx xxxxxxx ke xxxxx právního xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx a x xxxxxxx xxxxxxxxx s xxx xxxxxxxx pro xxx strany xxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx xxxx plnění xxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx pohledu xx xxxxx xxxx xxxxx vnímat xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[45] Xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx v jeho xxxxxxxx ze xxx 5.8.2016, xx. 4 Xxx 91/2016-38, x. 3457/2016 Xx. XXX, xxxxxxxxxxx xx rozsudek xxxxx xxxxx xx xxx 11.4.2013, čj. 9 Afs 69/2012-47, x. 2856/2013 Xx. XXX, a xxxxxxxxxxxxx xxxx pojetím x xxxxxxxx xxxxxx vyslovenému xxxxxxxxxx senátem následně x jeho xxxxxxxx xx dne 15.10.2020, xx. 9 Afs 4/2018-65, č. 4119/2021 Xx. XXX (xxx xxx xxxx. xxxx xxxx X. 3.). Xxx účely posouzení, xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx, x níž xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx právního xxxxxxx x ní spojeného xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 xxxx. 1 xx §44 odst. 1 xxxxxx x XXX, „xxxxxxx“ xx xxxxxx příslušných ustanovení xxxxxx x. 182/2006 Xx., x xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxx zákon) [xxxxxxx xxxx §168 xxxx. 2 xxxx. x) xx §170 xxxx. d) ], xx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx se x xxxx xxxxxxxxxxx původního xxxxxxxxxxxx plnění (viz x tomu xxx 22 rozsudku XXX xx. 4 Xxx 91/2016-38), a xxxxxx x toho, xxx xxxxxxxx došlo x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx.