Právní xxxx
Xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx zákona č. 235/2004 Xx., x xxxx z přidané xxxxxxx, xx znění xxxxxxx do 31.3.2019, xxx plátce xxxxxxxx xx lhůtě 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx na xxxxxxx, xxx je xxxxx xxxxxxx vystavení xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx dokladu, xxxxx xx zákonem xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 téhož xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (tj. xxxxxxx xxx xx jeho xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx plátce. Xxxxxx xxxx nebyl xxxxxxx x xxxx lhůtě xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: č. 2856/2013 Xx. XXX, x. 3457/2016 Xx. XXX, x. 3900/2019 Xx. XXX, x. 4119/2021 Xx. XXX.
Xxx: XXXXXXXXXXXX + XXXXX, Xxxxxxx Xxxxxxx xxxx. s x. x. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx z xxxxxxx hodnoty, x xxxxxxx stížnosti žalobkyně.
Jádrem xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx provedení xxxxxx xxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xx dlužníkem x insolvenčním xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x DPH účinném xx 31.3.2019 a xxxxxxx podle §42 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx otázkou xx, xxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxxx xxxxxx x XXX, xxxxx níž „[x]xxxxx nelze xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx od konce xxxxxxxxxxx období, ve xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, x x xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx“, a §42 odst. 5 xxxxx zákona, xxxxx xxxxx „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň u xxxxxxxxx uskutečněného xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxxxx se zdanitelné xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx“, xx xxxxx vyložit xxx, že x xxxxxxx xxxxx postačí xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, doručit jej xxxxxxxxxx x provést xxxxxx v xxxxxxxxxx xxxx, xxx opravu xxxxxxx, anebo je xxxxxxxx v této xxxxx také xxxxxxxx xxxx xxxxxxx opravu xxxx xxxxxxx xxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxx xxx 24.3.2016 xxxxxx xxxxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx „XXX“) xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2016, x xxxx jako xxxxxxxxx vykázala xxxxxx xxxx za xxxxxxxxx XXXXX POWER &xxx; XXXXXXXXXX x. x. x. (xxxx jen „xxxxxxx“) x xxxxxxx 561 649 Xx, xxxxx xxxxxxxxx Městského xxxxx x Xxxxx xx xxx 17.2.2016, xx. XXXX 79 XXX 1766/2016-X-10, xxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xx jeho majetek xxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xx xxxxxxxxx spisu xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx 23.2.2016 daňový xxxxxx, kterým xxxxxxxx xxxx daně k xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxx xxx xxxx xxxxx zdanitelného plnění xxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx opravný daňový xxxxxx xxxxxxxx dne 29.2.2016 xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx, xxx xxx xxxx xxxxxxx, xxxxxx xxx 24.3.2016 x xxxxxxx xxxx daňové přiznání x XXX xx xxxxxxxxx období xxxx 2016.
Xxxxxxxxx xxxxxxx ze xxx 19.9.2016 xxxxxxx Xxxxxxxx xxxx xxx Xxxxxxxx xxxx žalobkyni xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx 1 376 215 Kč. Po xxxxxxxxx postupu x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx nárok na xxxxxx xxxx xxxx x pohledávek za xxxxxxxxx x insolvenčním xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx x §44 xxxx. 3 zákona x XXX, tedy xx xx uplynutí xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx uvedenému xxxxxxxxxx xxxxxxxx zamítl.
Krajský xxxx x Plzni rozsudkem xx dne 26.6.2019, x. x. 30 Xx 52/2017-38 zamítl xxxxxx proti xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxx krajského xxxxx xxxxxxx „provedení xxxxxx“ xxxxx §44 zákona x XXX xxxx xxxxxxxx definován. Xx xxxxxx xxxx xxxxx, xx provedení xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx daňového dokladu xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx. I x §44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX xxxxx, že xxxxxxx xxxx xxx splněny xxxxxxxx pro opravu x xx xxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx. K totožnému xxxxxx dospěl x Xxxxxxxx správní xxxx x xxxxxxxx xx xxx 7.12.2016, čj. 10 Xxx 157/2016-84. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxx z xxxxxx xxxx §44 odst. 4 zákona x XXX.
X provedení xxxxxx xxxx xxxx u xxxxxxxxxx za dlužníky x insolvenčním řízení xx smyslu §44 xxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx nejen xxxxxxxx podmínek xx xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) xx x), ale xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. To stěžovatelka xx tříleté lhůtě xxxxx §44 xxxx. 3 zákona o XXX xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxxxxxx zdaňovacího xxxxxx xxx xxx xxx xxxx 28.2.2013. Xxxxxxx xxxx tříletá prekluzivní xxxxx xxxxxx běžet xxx 1.3.2013 x xxxxxxxx xxx 1.3.2016. Xxxxxxxxx xxxx podala xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx až xxx 24.3.2016, xxxx xx xxxxxxxx prekluzivní xxxxx.
Xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxx x xxxxxxxx čj. 10 Xxx 157/2016-84, což xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx ani xxxxxx xxxxxxxxxxx xx Sbírce xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x uvedeném xxxxxxxx xx xxx, že xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx okamžikem opravení xxxxxxxx dokladu a xxxxxx xxxxxxxx následně xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. X krajský xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx, že xxxxxx „xxxxxxxxx opravy“ xxxx x §44 xxxxxx x DPH xxxxxxxx xxxxxxxxx. Stejně xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX ze xxx 22.3.2017 xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx X. X., xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx pro xxxxxx xxxxxxx x xxxx DPH x xxxxxxxxx xx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx x zákoně přesně xxxxxxx a xxx xx zákona xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx nevyplývá. Xxxxxxxxxx Ústavního xxxxx xxxxxxxx, xxx byl xxx aplikaci veřejnoprávních xxxxx použit xxx x výkladů, xxxxx xx nejméně xxxxxxxx xx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx. X xxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx x x xxxxx xxxxxxx.
X xxxxxxxx xx. 10 Afs 157/2016-84 je xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx v něm xxxxx, xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx přiznání xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, že xxx xxxxxxx xxxxxx x výši poslední xxxxx xxxx. X xxxxxxxxx minulého času xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx opravení xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxx následně xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Daňové xxxxxxxx xx navíc xxxxxx do 25 xxx xx uplynutí xxxxxxxxxxx období, xxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx povahy. Xxxxx xx „xxxxxxx xxxxxx“ xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx opravného dokladu xxxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxx zanesení xx xxxxxxxx xxx účely XXX x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx vykázání x daňovém xxxxxxxx, xxx xx x xxxxxxxx obvyklé „xxxxxxxxx“ xxxxx, x xx x xxxxxxxxx xxxxxx xx 35 měsíců x x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx na 32 měsíců. Xxxxxxxxxxxx xxxx trvá na xxx, že x xxxxx xxxxxxx začala xxxxxxxx k úpravě xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x §148 xxxx. 1 xxxxxx č. 280/2009 Xx., xxxxxxxx xxxx, tříletá xxxxx xxxxx xxx 26.3.2013 x xxxxxxxx dnem 25.3.2016.
Xxxxxxxx se ve xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx ztotožnil x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx k xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx xxxx podání xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) je ostatně xxxxxxxxx xxxxxxxxx opravy xx, xx „xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx podle §46 xxxx. 1“. Vystavení xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx je xxxxxxxxx xxxxxx, který daňový xxxxxxx musí učinit, xxx mu xxxxxxx xxxxxxxxx provést xxxxxx xxxx xxxx, a xxxxx xxx xxxxx xxxx předcházet samotnému xxxxxxxxx xxxxxx. Vystavení xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx opravy xx xxxxxx §44 xxxxxx o DPH. Xxxxxxxxx xxxxxx nastává xx v xxxxxxxx, xxx daňový xxxxxxx xxxx xxxxxxx daně xxxxxxx xxx xxxxx xxx §44 xxxxxx x DPH xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx provedení opravy xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, který xx xxxxxxx prostor xxx aplikaci xxxxxx xx dubio xxxxxx. X xxxxxxxx xx. 10 Afs 157/2016-84 xxxx xxxxxxx rozpor, xxxxx xxxxxxx minulého xxxx u slov „xxxxxxx základ x xxxx poslední xxxxx xxxx“ xx vztahovalo xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu.
Stěžovatelka v xxxxxxx xxxxxxx uvedla, xx se krajský xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx zkrácení xxxxxxxxxxx xxxx a xxxxxxxx xx dubio mitius, x xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxx xxxxxxxx zákona x XXX.
Xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxx rozsudku čj. 10 Xxx 157/2016-84, xxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx krajský xxxx, xx Xxxxxxxx xxxxxxx soud x xxxxxx xxxxxx řešené xxxxxxxx xxxxxx vyslovil x v xxxxxxxx xx dne 23.5.2019, xx. 5 Afs 182/2018-37, č. 3900/2019 Xx. XXX.
Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxx xxxxxxx xxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx soudu xx xxxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 5, x xxxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx o DPH. Xxxxx xxxxxxxx senátu xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, x sice xx, xxxxx xxx xxxxxx xxxxxx provést xxxxxx xx xxxxxxx, xx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxx x xxxxxxx xx odlišné xxxxxxxxx xxxx xxxxxx otázky xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx §44 odst. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x DPH ve xxxxx účinném xx 31.3.2019 xxx xxxxxx xxxxxxxx xx lhůtě 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx na xxxxxxx, xxx xx xxxxx rozumět xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx daňového xxxxxxx, který xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 odst. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx jej xx xxxx xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx evidencí xxxxxx. Xxxxxx však xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx přiznání.
Z ODŮVODNĚNÍ:
IV. 1. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[1] Xxxxx §17 xxxx. 1 věty xxxxx x. ř. x., „[d]ospěl-li xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx svém xxxxxxxxxxx x právnímu xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxxx názoru xxx vyjádřeného x xxxxxxxxxx Nejvyššího správního xxxxx, xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxx rozšířenému xxxxxx“.
XX. 1. 1. Xxxxxx xxxxxx opravy xxxx xx xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX
[16] Xxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxxxx x xxxxx 2016 xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx výše xxxx u xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx řízení, xxxxx xx majetek jejího xxxxxxxx byl xxx 17.2.2016 xxxxxxxxx xxxxxxx. Xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx splňovala xxxxxxxx xxxxxxxx v §44 xxxx. 1 xxxxxx x DPH:
„(1) Plátce, xxxxxxx při xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx vznikla xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx vznikla xxxxxxxxxx 6 měsíců xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxx, doposud xxxxxxxxx (xxxx jen „xxxxxxx“), xx oprávněn xxxxxxx xxxxxx xxxx daně xx výstupu z xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x případě, xx
x) xxxxxx, xxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx (xxxx jen „xxxxxxx“), xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx x insolvenční xxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx ,
b) xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx nejpozději xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxx, xxxx pohledávka xxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx x xx xxxxxxxx,
x) xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx x xxx x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx:
1. kapitálově xxxxxxxxx osobami xxxxx §5x xxxx. 3 x tím, že xxxx xxxxxx představuje xxxxxxx 25 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx 25 % hlasovacích xxxx xxxxxx xxxx,
2. xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx
3. xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxxx-xx plátci,
d) věřitel xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1.“
[17] X §46 xxxx. 1 xxxxxx x DPH xxxx stanoveny xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu xxx provedení xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx: „Xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx podle §44 odst. 1 xxxxxxxx x) xxxxxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, x) označení dlužníka, x) xxxxxx identifikační xxxxx dlužníka, x) xxxxxxxx značku xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, f) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxxxxxxxx číslo xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, h) xxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxx, x) xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, j) xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, x) xxxx xxxxxxxx xxxx, l) xxxxx xx příslušné xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx oprava xxxx daně xxxxxxxxx.“
[18] X xxxxxxxxxxxx xx xxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x §44 xxxx. 3 téhož zákona: „Xxxxxx xxxx daně xx výstupu xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxx podmínky xxxxx xxxxxxxx 1. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné plnění, x v xxxxxxx, xx dlužník přestal xxx xxxxxxx.“
XX. 1. 2. Právní úprava xxxxxx základu xxxx x xxxxxx xxxx xxxx podle §42 xxxxxx x DPH
[19] Xxxxx §42 odst. 1 xxxxxx x XXX „[p]látce xxxxxx xxxxxx xxxx x xxxx xxxx x) xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxx zvýšení xxxxxxx xxxx xxxxx §36 x 36x, xx kterému xxxxx xx dni uskutečnění xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx §40 xxxx. 2, x) xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx vlastnického xxxxx xx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx §13 xxxx. 3 xxxx. x), x) xxx xxxxxxx úplaty, xx xxxxx vznikla xxxxxx xx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxx x) xxxxx xxxx xxxxxx, ze xxxxx xxxxxxx plátci xx xxx xxxxxx přijetí xxxxxxxxx přiznat xxx, xxxxxxx xx úhradu xxxxxx xxxxxx.“
[20] Xxxxx §42 odst. 2 xxxxxx o DPH „[x] případě xxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx xxxxxx xx 15 xxx xxx dne zjištění xxxxxxxxxxx rozhodných pro xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx opravný daňový xxxxxx, xxxxx měl xxxxxxxxx vystavit xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, provede xx xxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxx účely daně x přidané xxxxxxx.“
[21] Xxxxxxx daňový xxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxx x §45 xxxx. 1 zákona o XXX: „Opravný xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx daně xxxx x opravě xxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx a) xxxxxxxx xxxxx, která xxxxxxxxxxx plnění, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx číslo xxxxx, která uskutečňuje xxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxx, pro xxxxxx xx uskutečňuje plnění, x) daňové identifikační xxxxx xxxxx, pro xxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx původního xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx opravného xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxxxx xxxxxx, x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx základem daně, x) rozdíl mezi xxxxxxxxx x původní xxxx, x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxx, která xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.“
[22] Xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx stanoví §42 xxxx. 5 zákona x DPH: „Xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx daně xxxxx xxxxxxx po xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, xx kterém xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx k xxxxxxx xxxxxx, pokud se xxxxxxxxxx plnění xxxxx xxxxxxxxxxxxx.“
XX. 1. 3. Xxxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx
[23] X xxxxxxxx xx xxx 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84 xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx x XXX xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2008, který xxxxxxx xxxx xxxxxx úprava xxxxxxxx v xxxx xxxxxxxxxxxx věci nestanovil, xxx xx xx xxxxxxx xxxxxxxxx opravy xxxxxxx až xxxxxx xxxx vůči xxxxxxx xxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxx oprava xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. V xxxx 24 xx xxxxxxxxx x první z xxxxxx xxxxxxxx: „Xxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx x dani x xxxxxxx hodnoty xxxxx opravu xxxxxxx x výše daně xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 let xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx kterém xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx-xx daňový xxxxxxx, xx xxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx (xxxxx) xxxx, xx xxxxxxxx xxxxx dodatečné xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xx opravil xxxxxx x xxxx poslední xxxxx xxxx. Vystavení xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx) xxxx xxxxx osvědčuje, xx základ x xxxx daně byly xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Opravou xxxxxxx x xxxx xxxx x §42 xxxx. 8 xxxxxx x dani x xxxxxxx hodnoty xx xxxxx xxxxx rozumět xxxxx provedení xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, ale xxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxx xxxx. Z xxxxxxxxx důvodu xx xxxxxxxxxx xxxx, domnívá-li xx, že ve xxxxx xxxxx §42 xxxx. 8 zákona x dani x xxxxxxx xxxxxxx postačovalo xxxxxxxx xxxxxx doklad x xxxxxxx tak xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx proto xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxx xx lhůta podle §42 xxxx. 8 xxxxxx o xxxx x xxxxxxx xxxxxxx ‚xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx vůči xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx‘.“
[24] Xxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx v rozsudku xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Afs 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. NSS. X xxx xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx opravy xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx protistraně, xxxxxx až xxxxxxxx xxxxxxxxx v daňovém xxxxxxxx:
„[18] Sporné ustanovení xxxxxx (xx xxxxx xx 31.3.2019) xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxx faktické provedení xxxxxx xxxxxxx a xxxx daně (vystavení xxxxxxxx dobropisu); xxxx xxxxx zaměňovat x xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Vystavení xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx pro xxxxxxx, xxxxx je povinen xxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx; pouze xx základě xxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xxxx xxxxxxx stanoví (xxxxxx) xxx.
[19] Xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx zaúčtování x evidenci plátce (x xxxxxxxx dokladu xxxxxxxxxxx), xxxxx xxxx xxxxxxx výklad, kterým xx bylo xxxxx xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxx i xxxxxxxxx dokladu v xxxxxxx xxxxxxxx, jak xxxxx xxxxxxxx a xxxxxxx krajský xxxx, Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že z xxxxx xxxxxx xxxxx, xx xxxx xxxxxx xx xxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxx daňové xxxxxxxx, xxx dovozuje x xxxx, xx xxxxx xxxxxx daně x xxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx, xxxxxx má-li xxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xx výše xxxx, musejí xxx xxxx xxxxxx vyjádřeny xxxxxxxx v xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx daně. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxx xxx vystaven, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx tato xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx daně a xxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx dle §42 xxxx. 5 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty xxxxxx xxxxxxxx, v xxxx xx oprava uplatněna, xxxx dle názoru Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx taková xxxx xxx xxxxxxxxx (xx 31.3.2019) chybí, xxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx dospět xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, x xxxxx se xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxxx přisvědčit x xxx, xx xxx xxxxxxxxx vykázání xxxxxx xxxxxxx daně x výše xxxx x daňovém přiznání x xxxxxxx lhůtě xxxx x xxxxxx x dani x xxxxxxx hodnoty přímo xxxxxx, je xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx xxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x dani z xxxxxxx hodnoty. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx třeba xxxxx, xx jakákoli aplikační xxxxx xxxx mít xxxxxxxxx x jednoznačnou xxxxx x xxxxxx x xxxxx na xx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, xx xx již xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxx xx mohl xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx či xxxxxxx únikům. Xx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxx zákona formuloval xxx, aby takové xxxxxxxx neumožňoval.
[20] […] X xxxxx xxxxxxx xxxxx stanoví xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx tříletou xxxxx xxx provedení xxxxxx, xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx výkladu xxxxxxxxxx xx se xxxxx xxxxx stanovená xxxxxxxx xxx všechny xxxxxxx xxxx tříletá xxxxxx v xxxxxxxxxx xx xxx, zda xx xxxxx x xxxxxx x xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx obdobím. U xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx lhůta xxx provedení opravy x rozporu se xxxx výslovným vymezením xxxxxxxx zkrácena xxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x původního xxxxxxxxxxxxx zdanitelného plnění xxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxxxxxx neposkytuje §42 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx racionální xxxxx.
[21] Xxxxx xxx xxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxx, že o xxx, že xxxxxxxx xxxxxxxxx uplatnit xxxxxxx xxxxxx x daňovém xxxxxxxx v rozhodné xxxx x zákoně xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx x nové xxxxx §42 xxxx. 6 xxxxxx o xxxx x přidané hodnoty (xx 1.4.2019), xxxxx xxx: ‚Xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, ve kterém xx tato xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx daně x xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx opravný xxxxxx xxxxxx, oprava základu xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx za zdaňovací xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx vynaložil xxxxx, xxxxx xx xxx xxx rozumně xxxxxxxxx, x tomu, xxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxx dostal xx xxxxxxxxx příjemce plnění; xx xxxxxxx pro xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění xxxxxxxxxxx podle xxxxxxxx 3 xxxx. x) xx x).‘ Xxxxx xxxxx o xxxx x xxxxxxx hodnoty x xxxxxxxxx xxxxxx xxxx: ‚opravu základu xxxx a výše xxxx nelze provést xx uplynutí 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období,‘ nelze xxxxxx, xx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxx, xx xxxxxxx předchozí xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxxxxxxx věc xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, x xxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx opravu xxxxxxx, současné xxxxx xxx výslovně stanoví, xx tuto xxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx.“
[25] Xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx nevztahují k xxxx xxxxxxxxxxxx §44 xxxx. 3 zákona x DPH, xxxxx x xxxx §42 xxxx. 8 (ve xxxxx účinném do 31.12.2008), xxxxxxxxxx odst. 5 (xx xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019), xxx xxxxxxxxx x xxxxxxx senátem, že xxxxxxxxx překážku xxx xx, xxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx.
[26] Xxxxxxx xxx xxxxx závěr je xxxxxxxxxx podobnost xxxxxx xxxx xx výstupu xxxxx §44 xxxxxx x XXX x xxxxxx základu xxxx x výše xxxx xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
[27] X xxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxx a xxxx xxxx uvedených xxxxxxxxx, x sice xxxxxxx xx splnění xxxxxx xxxxxxxxxxx podmínek korekci xxxxxx povinnosti xxxxxx x případě, xxx xxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx ke xxxxxxxxxxxx, jež xx xxxxxxxx xxx zohledněny (xxxxx xxxxxxxxxx, že xx xxxxxx podle §42 x §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxx jeho §43, xxxxxx xxxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxx nápravu xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx plátcem xx xxxxxxxxxxxxxxx osobou; xxxxx pro xxxxxxxxx xx xxxx x x §43 xxxx. 4 xxxxxxxxxxxx velmi xxxxxxx jako x xxxxxxx xxxx). Xxxxxxx x xxxxxx xxxxx xx xxxx x xxxxxxxxx podle §42 x §44 xxxxxx x XXX umožnit xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx rozhodných xxxxxxxxxxx, x nimž došlo x xxxxxx xxxx xxxx, xx vznikla xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx, kdy se xxxxxxxxx xxxxxxxxxx účel xxxxxxxxx, x nichž xxxxxx xxxxxx, jež xx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx zdanění. Xxxxxxxxx xx, xx x nenaplnění došlo x důvodů, jejichž xxxxxxxxxxxx by xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx XXX xx xxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxx daně xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xx této xxxxxx je xxxx XXX xxxxxxxxx.
[28] Xxxxxx xxxxxxx je xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx obou institutů x xxxxxxxxx, x xxxxx xxxxxx je xxxxx xx opravu xxxx xx opravu xxxxxxx daně a xxxx xxxx uplatňován. Xxxx xx tak xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx daňového xxxxxxx, xxxxx xx zákonem xxxxxxxxxx náležitosti. X xxxx xxx xxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxx x xxxx má xxx nová výše xxxxxx povinnosti x xxxx je xxxxx xxxxx. Xxxxx speciální xxxxxx xxxxxx xx xxxxx v xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx x xxxxx xx oprava provádí (xxxxxxx x případě xxxxx §44 zákona x XXX či xxxxx, pro xxxxxx xx zdanitelné xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 xxxxx xxxxxx), a xxx xxxxxx xx xxxxxxxxx evidencí plátce, xxxxx opravu xxxxxxxxx.
[29] Xxxxxxx – x xx xx nejdůležitější xxxxxxxx xxx zásadní xxxxxxxxx xxxx institutů x kontextu xxxx xxxxxxxxxxxx věci – xx xxxxxxxxx shodují xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx uplatnění xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Lhůty xxxxx §42 xxxx. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX jsou x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxx vycházejí x xxxxx „opravy“ (xxxx xx výstupu xx xxxxxxx daně a xxxx). Xxx lhůty, xx xxx xxx „xxxxxx“ xxxxxxx, odvíjejí x xxxx případech xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xx uskutečnilo xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx či x xxxx vznikla xxxxxxxxx přiznat daň x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění nebo xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, pokud xx xxxxxxxxxx plnění ještě xxxxxxxxxxxxx. V obou xxxxxxxxx je pak xxxxx xxxxxxx.
[30] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxx důvodu xxxxxxxx xxxxxxxx týkající xx xxxx podle §44 xxxx. 3 x §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX odlišně. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx řád xx xxxxxxx na xxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx. Xxxxx se xxxx xxx judikatura Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx vzájemně xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX, „xxxxxx“ xxxx xxxxxxx x xx výklad lhůty xxxxx §44 xxxx. 3 xxxxx xxxxxx, xxxxx xx jí x xxxxxxxxxxx rysech xxxxxxx. X xxxxxx xxxxxx je tedy xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx §17 xxxx. 1 xxxx první x. x. s. existující xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx volbou jednoho x xxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx řešení xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xx pouze xxxxxxxxx xxxxx.
XX. 2. Právní xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[31] Xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx otázky xx třeba x xxxxx řadě určit, xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx podle §42 x §44 xxxxxx x XXX. Xxxxxxx xxx xx xxxx – xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx – především §42 xxxx. 3 x §44 xxxx. 9 xxxxxx xxxxxx.
[32] Xxxxx §42 odst. 3 xxxxxx x XXX „[o]prava základu xxxx a xxxx xxxx xx samostatným xxxxxxxxxxx plněním, xxxxx xx xxxxxxxx za xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxx x) opravou xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx zvyšuje xxx xx výstupu, x) xxxxxxx xxxxxxx xxxx x výše xxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxxx x osoba xxxxxxx k dani, xxxxxxxxx osoba nepovinná x xxxx nebo xxxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx uskutečnilo xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx, x níž xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xxxxxxxx opravný daňový xxxxxx, nebo c) xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx x evidenci xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx hodnoty, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx 2.“
[33] Xxxxxxx xxxxx §44 xxxx. 9 xxxxxx x XXX „[x]xxxxx xxxx xxxx xxxxx odstavců 1, 6, 7 xxxx 8 se xxxxxxxx xx samostatná xxxxxxxxxx plnění xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx k poslednímu xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx kterém xxxx xxxxxxx daňový doklad xxxxx §46 xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx. U xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxx daně xxxxxx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxx xxxxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxx měnu xx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx zdanitelného xxxxxx.“
[34] X xxxx xxxxxxxxx citací xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zákona o XXX xx xxxxxx, xx xxxxxx xxxx xxx považovány xx xxxxxxxx xxx samostatného xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx se x xxxxxxxxx způsobem xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (xxxxx xxxx xx x xxxxxx xxxxx §43 xxxxxx x XXX, která se xxxxxxx zvláštním typem xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx; xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx §42 x §43 xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx nejnověji xxxxxxxx XXX xx xxx 3.2.2021, xx. 10 Xxx 136/2019-42). Xxxxxxx xxxxxx podle §42 xxxxxx o XXX xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 odst. 1 xxxxx xxxxxx xxx xxxxxx, xx xxxx povinností (xxx xxxxxxx „provede“ x §42 xxxx. 1 xxxxxx x DPH x xxxxxx němu xxxxxxxxx „xx xxxxxxxx xxxxxxx“ x §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx). X podstatě xx jedná x xxxxxx typ zákonné xxxxx xxxxxx, jež xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[35] X xxxx xxxxx klíčový xxxxx xxxxx – xxxxxx-xx xxxxxxxx x xxxxxxx x §42 xxxx. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx x DPH x „xxxxxxxx“ a x xxx, kdy xx xxx „xxxxxxx“, xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx, xxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx zdanitelného plnění. Xxxxxxxx-xx v xxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxx, x xxxxx prospěch xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx (x xx jak x xxxxxxx xxxxxx podle §42, tak x xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX, neboť xxxx-xx xxxxxx provedena, nastala xxxxxxx xxxxx zdanitelného xxxxxx, x xxxx xxxxxx xxxx musí xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx povinností jak xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx, tak plátce, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx xxxxxx), xxx xxxxx xxxxxxxx xxx zdanitelného xxxxxx xxxxxxx x xxxxx řadě xx xxx evidenci xxx xxxxx XXX (§100 xxxxxx o XXX). Xxxxx xxxx. 1 xxxxxx xxxxxxxxx „[x]xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx vést x evidenci pro xxxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx veškeré xxxxx xxxxxxxxxx xx x jejich daňovým xxxxxxxxxxx, x to x členění xxxxxxxxx xxx sestavení daňového xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx kontrolního xxxxxxx.“ Xxxxx xxxx. 2 xxx „[p]látce xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxx účely xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, která xxxxxxx xxx uskutečňování xxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx daně, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xxxx vystaveny xxxxxxxxxxxx xxxxxx doklady.“
[36] Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx „xxxxxxxx“ xx smyslu §44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX x „dlužník“ xx xxxxxx písm. x) xxxxx xxxxxxxx. V §44 xxxx. 3 xxxx první zákona x DPH se xxxxx xxxxxxx, že „[x]xxxxx výše xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx oprávněn xxxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx odstavce 1.“ Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx x §44 xxxx. 4 xxxxxx xxxxxxxx podobně: „Xxxxx xxxxxxx xxxxxxx opravu xxxx xxxx podle xxxxxxxx 1, je xxxxxxx povinen snížit xxxxx xxx xx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xx xx xxxx, x xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x přijatého xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxx výše xxxx xx vstupu x xxxxxxxxx zdanitelného xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx, x němž xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx odstavce 1.“
[37] Xx xxxx xxxxxx, xx jak „věřitel“, xxx xxxxxxx jsou xxxxxxx v xxxxxxx, xx „xxxxxxx“ xxxxxx xxxxx oprávnění xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX, xxxx xxxxxx promítnout xx xxxxx evidencích xxx xxxxx XXX. Xxxx xxxxxxxx xxx xxxx podkladem xxx xxxxxx přiznání, xxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxx daňového xxxxxxxx (§99, příp. §99x xxxxxx x XXX xx xxxxxxx s §136 odst. 4 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx x „xxxxxxxx“ se xxxxxxx x xxxxxxx xxxx na xxxxxx, xxxxx o opravu xxxx na výstupu (xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxx u „xxxxxxxx“ stejný, jaký xx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx – xxxx xxxxxxx celkové xxxxxx xxxxxxxxxx), xx xxxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xx odpočet XXX (§73 xxxx. 3 zákona x XXX). Slovo „xxxxxxxx“ x §44 xxxx. 3 větě xxxxx xxxxxx o XXX, xxxxxxxx xx „xxxxxxxx“, xxx nelze vnímat xxxx zmocnění „věřitele“, xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx ve xxx xxxxxxxx xxx xxxxx XXX x xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xx smyslu její xxxxxxxxx xxxxxxxx), xxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx musí xxx xxxxxxxxx, aby xxxxx xxx promítnuta x xxxxxxxx a xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx, co xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1 zákona o XXX xxxxxxxxxx xxxxxxx xx smyslu §44 xxxx. 1 písm. x) xxxxx zákona (xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx s xxxxxxxx a časově xx protáhnout). Xxxxxx xxx xx xxx xxxxxxxxxx v xxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx přiznání.
[38] X xxxxx senátem xxx xxxx souhlasit x xxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx 31.3.2019 xxxxxxxxx xxxxx xx, že x xxxxxxxxx lhůtách xxxxx §42 xxxx. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx o XXX xxxxxx být xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xx x této xxxxx musely být xxxxxxxx xxxxxxx úkony, xxxxx xxx k xxxx xxxxxx povinen xxxxxx – xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx daňového xxxxxxx, který xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (xxx xxx xxxxxxx §45 odst. 1 x §46 xxxx. 1 xxxxxx x XXX), xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xx. xxxxxx xx xxxx xxxxx), xx xxxxxx x xxxxx xx xxxxxx provádí (dlužníku x xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx o XXX xx osobě, xxx kterou se xxxxxxxxxx plnění xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 xxxxx xxxxxx), a vše xxxxxx do xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx zvláštní xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, jak xxxx xxxxx popsána, x tříleté xxxxx „xxxxxxxxx“. „Xxxxxxx-xx“, mohla xxx následně ve xxxxxxxxxxxx xxxxxxx u xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx.
[39] X xxx, xx xxxxx tříletou xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xx podpůrného xxxxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 4 xxxxxx x DPH „[v]ěřitel, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx podle xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx kopie xxxxx xxxxxxxxxxx daňových xxxxxxx, x kterých provedl xxxxxx výše xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.“ Xxxxx „provedl“ xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx v minulém xxxx x xx xx xxxxxxxx v xxxxxxxxx čase xxxxx xxxxx „xx xxxxxxx“ (xxxxxxxxx xxxxx). X xx xxxxxxxxx, xx xxxxx x DPH xxxxxxxx xxx relativně xxxxxxxxxx xxxxxxxxx – xxxxxx daně xx xxxxxxx na xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx, x to x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, na xxxxxx xxxxx.
[40] Xxxxxx xxxxxx xxx přisvědčit x v xxx, xx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx lhůta xxxxx §42 xxxx. 5 (x §44 odst. 3) xxxxxx x XXX xx vztahuje x na xxxx xxxxxx vůči xxxxxxx xxxx (na podání xxxxxxxx xxxxxxxx), xxx xx xx něj xxxxxxxxxxxx. „Přimyslet“ si xxxxxx zpřísnění podmínek xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xx xxxx xx výstupu xxxxx x argumentem, xx by to xxx bylo vhodnější, xxxx xxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxx pro uplatnění xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx volbu xxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx chování xxxxxx) xx xxx xxxx xxxxxxxx vyprázdněna.
[41] X xxxxx xxxxxx xxxxxx svědčí xx xxxxxxxx výkladu xxxxxxxxx xxxxx senátem. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §42 zákona x XXX xxxxxxxxx xxxxxxx x. 80/2019 Xx. (xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx §44 xxxxxx x XXX x xxxxxxxx nahrazen xxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx §46) xxxxxx xxxxxx právě některá xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx. Textové xxxxxxx mezi oběma xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxxxxxxx strukturálních xxxxx xxxxx, jsou xxxxxxx x nesvědčí x xxxxxxx „xxxxxxxxxxxx“ změnách, xxx by xxxxxxxxxx xxx xxx jednoznačné xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxx, xx xxx, xx xxxxx x XXX xx xxxxx xxxxxx x. 80/2019 Sb. xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx stanovil, xxx plynulo také x xxxx dřívější xxxxx. Proto je x xxxxx případě xxxxx přiklonit xx x závěru, že xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x DPH xx xxxxx xx 31.3.2019 nebyl xxx, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx od xxxxx xxxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx jej xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx toto xxxxxxxx xxxxx.
XX. 3. Shrnutí
[42] X xxxx uvedených xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx senát xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxx:
[43] Xxxxx §44 odst. 3 xxxx druhé xxxxxx o XXX xxx plátce oprávněn xx xxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx výstupu, xxx xx xxxxx xxxxxxx vystavení xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. dostání xxx xx xxxx xxxxx) x zanesení xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx podat xxxxxx xxxxxxxx.
XX. 4. Xxxxx xxxxxxxxxxx
[44] Jak xxxx xxxx xxxxxxxx, xxxxx x XXX koncipuje xxxxxx xxxxx svého §42 xxxx. 1 x §44 odst. 1 jako xxxxx xxxxxx svého xxxxx – xx xxxxxxxxxxx xx xxxx žádné xxxx xxxxx xxx xxxxx nová služba xxxxxxxxxxx, xxxxx dochází x xxxx, xx xx xxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxx (§42 xxxx. 1 xxxxxx x XXX) xx xxxxxxxxxxx (§44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX) plátce xxxx dochází ke xxxxx právního xxxxxxx x minulosti xxxxxxxxxxxx xxxxxx a x xxxxxxx xxxxxxxxx s xxx xxxxxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xx základě xxxxx bylo xxxxxx xxxx xxxx poskytnuto. Xxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx specifických xxxxxxxxx.
[45] Xxxxxxxxx x nadále xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx v xxxx xxxxxxxx ze dne 5.8.2016, xx. 4 Xxx 91/2016-38, x. 3457/2016 Xx. NSS, xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxx 11.4.2013, čj. 9 Xxx 69/2012-47, x. 2856/2013 Xx. XXX, a xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx následně x jeho xxxxxxxx xx dne 15.10.2020, xx. 9 Xxx 4/2018-65, č. 4119/2021 Xx. XXX (zde xxx xxxx. xxxx xxxx X. 3.). Xxx účely posouzení, xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx, x níž xxxxxxxx dojde k xxxxxxxxxx právního xxxxxxx x xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 odst. 1 xx §44 odst. 1 xxxxxx x XXX, „xxxxxxx“ xx xxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení xxxxxx x. 182/2006 Xx., o úpadku x způsobech jeho xxxxxx (xxxxxxxxxxx xxxxx) [xxxxxxx xxxx §168 xxxx. 2 xxxx. x) či §170 xxxx. x) ], xx tedy třeba xxxxxxxx x okolností xxxxxxxx xx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxx x xxxx xxx 22 xxxxxxxx XXX xx. 4 Xxx 91/2016-38), a xxxxxx x xxxx, xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx jeho xxxxxxxx xxxxxxx.