Xxxxxx věta
Podle §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx zákona č. 235/2004 Xx., x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx, xx znění xxxxxxx do 31.3.2019, xxx plátce oprávněn xx xxxxx 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx, xxx je nutno xxxxxxx vystavení speciálního xxxx daňového xxxxxxx, xxxxx má zákonem xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 téhož xxxxxx), xxxx doručení xxxxxxxx (xx. dostání xxx do jeho xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx lhůtě xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: č. 2856/2013 Xx. XXX, x. 3457/2016 Xx. XXX, x. 3900/2019 Xx. XXX, x. 4119/2021 Xx. NSS.
Věc: KAPPENBERGER + BRAUN, Xxxxxxx Xxxxxxx spol. x x. x. xxxxx Xxxxxxxxxx finančnímu xxxxxxxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty, x xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxx před devátým xxxxxxx byly xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx opravy xxxx daně z xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xx 31.3.2019 x xxxxxxx xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxx xx, xxx §44 xxxx. 3 větu xxxxxx xxxxxx x XXX, podle níž „[x]xxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, x x případě, xx xxxxxxx přestal xxx xxxxxxx“, a §42 odst. 5 xxxxx xxxxxx, podle xxxxx „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx nelze provést xx xxxxxxxx 3 xxx od konce xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xxxxxxx povinnost xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo došlo x xxxxxxx xxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx neuskutečnilo“, xx xxxxx vyložit xxx, xx v xxxxxxx lhůtě xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, doručit xxx xxxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxx x účetnictví xxxx, kdo xxxxxx xxxxxxx, anebo xx xxxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx projevit xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxx xxx 24.3.2016 xxxxxx xxxxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx „XXX“) xx xxxxxxxxx xxxxxx únor 2016, x xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx XXXXX XXXXX &xxx; XXXXXXXXXX x. r. x. (xxxx xxx „xxxxxxx“) v xxxxxxx 561 649 Kč, xxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx v Xxxxx xx xxx 17.2.2016, xx. MSPH 79 XXX 1766/2016-X-10, xxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx úpadek a xx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx konkurs.
Ze xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx 23.2.2016 xxxxxx xxxxxx, kterým opravila xxxx xxxx x xxxxxxxx dokladu, x xxxx xxx xxxx xxxxx zdanitelného xxxxxx xxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx doručila dne 29.2.2016 xxxxxxxxxx. Následně, xxx xxx xxxx xxxxxxx, xxxxxx dne 24.3.2016 x xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2016.
Xxxxxxxxx xxxxxxx ze xxx 19.9.2016 xxxxxxx Xxxxxxxx xxxx xxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxx 1 376 215 Kč. Xx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx jí xxxxxxx nárok xx xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x insolvenčním xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx x §44 xxxx. 3 zákona x XXX, tedy xx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx zamítl.
Krajský soud x Xxxxx xxxxxxxxx xx dne 26.6.2019, x. x. 30 Xx 52/2017-38 zamítl xxxxxx xxxxx rozhodnutí xxxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx „xxxxxxxxx xxxxxx“ xxxxx §44 zákona x XXX xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xx xxxxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu xxxxxxxxxx, xxx až xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx. X z §44 odst. 1 xxxxxx x XXX xxxxx, že nejprve xxxx xxx splněny xxxxxxxx xxx opravu x až následně xx možné xx xxxxxxx. K xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x Xxxxxxxx xxxxxxx soud x xxxxxxxx ze xxx 7.12.2016, xx. 10 Afs 157/2016-84. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxx xxxx §44 xxxx. 4 xxxxxx x XXX.
X provedení opravy xxxx daně x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx §44 xxxxxx x DPH xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx §44 xxxx. 1 písm. a) xx x), xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xx stěžovatelka xx tříleté xxxxx xxxxx §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění vůči xxxxxxxxxx se xxxxxxxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx období xxx xxx xxx xxxx 28.2.2013. Zákonem xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxx 1.3.2013 x xxxxxxxx xxx 1.3.2016. Xxxxxxxxx však xxxxxx xxxxxxxxx opravné xxxxxx xxxxxxxx xx xxx 24.3.2016, xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty.
Žalobkyně (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx krajskému xxxxx, xx xxxxx z xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84, xxx xx xxxx izolované xxxxxxxxxx jediného xxxxxx, xxxxx xxx nebylo xxxxxxxxxxx ve Xxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Stěžovatelka xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx přiznání xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx správci xxxx. X xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx, xx termín „xxxxxxxxx opravy“ xxxx x §44 zákona x XXX xxxxxxxx xxxxxxxxx. Stejně xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx KOOV xx xxx 22.3.2017 xxxxxxxxx xx odborný příspěvek X. X., xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx a xxxx XXX x xxxxxxxxx xx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x ani xx zákona logickým xxxxxxxx přímo xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx Ústavního soudu xxxxxxxx, xxx xxx xxx xxxxxxxx veřejnoprávních xxxxx xxxxxx xxx x xxxxxxx, xxxxx xx nejméně xxxxxxxx xx xxxx a xxxxxx xxxxxxxxxxx. V xxxxxxx se zásadou xx xxxxx mitius xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx i v xxxxx případě.
V xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84 xx xxxxx xxxxxxx rozpor, xxxxx xx x xxx xxxxx, že prostřednictvím xxxxxxxxxxx přiznání xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx najevo, xx xxx opravil základ x xxxx poslední xxxxx xxxx. Z xxxxxxxxx xxxxxxxx času xxxxx, že faktické xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx opravení daňového xxxxxxx a daňové xxxxxxxx následně xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx daně. Xxxxxx xxxxxxxx se xxxxx xxxxxx do 25 xxx xx uplynutí xxxxxxxxxxx období, jak xxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx „xxxxxxx opravu“ xxxxxxxxx xxxxxxx její xxxxx provedení, xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx a následně xxxx xxxxxxxx do xxxxxxxx xxx xxxxx XXX x daném xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxx pouhé xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx o xxxxxxxx obvyklé „xxxxxxxxx“ xxxxx, a xx x xxxxxxxxx xxxxxx xx 35 xxxxxx x x xxxxxxxxxxxx xxxxxx dokonce na 32 xxxxxx. Stěžovatelka xxxx trvá na xxx, xx x xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x §148 xxxx. 1 xxxxxx x. 280/2009 Xx., daňového xxxx, tříletá lhůta xxxxx xxx 26.3.2013 x skončila dnem 25.3.2016.
Xxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx ztotožnil s xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx x xxxxxxxxx xxxxxx xx smyslu §44 xxxxxx o XXX xx zapotřebí xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Podle §44 xxxx. 1 xxxx. x) je ostatně xxxxxxxxx xxxxxxxxx opravy xx, xx „xxxxxxx xxxxxxx dlužníkovi daňový xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1“. Vystavení xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, který xxxxxx xxxxxxx musí učinit, xxx mu xxxxxxx xxxxxxxxx provést opravu xxxx xxxx, x xxxxx tak xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxx provedením opravy xx smyslu §44 xxxxxx x XXX. Xxxxxxxxx xxxxxx nastává xx x xxxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx daně xxxxxxx xxx xxxxx xxx §44 xxxxxx x DPH xxxxxxx xxxxxxxx přiznání, xx xxxxxx provedení xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx založil prostor xxx xxxxxxxx zásady xx xxxxx mitius. X xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84 xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx použití xxxxxxxx xxxx x xxxx „xxxxxxx xxxxxx x xxxx poslední xxxxx xxxx“ xx xxxxxxxxxx xxxxx k provedení xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxx x xxxxxxx zejména uvedla, xx se xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxx argumenty xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx, x xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x DPH.
Devátý senát xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx zjistil, xx xxxxx rozsudku čj. 10 Xxx 157/2016-84, xxxx xxx posouzení xxxx argumentoval xxxxxxx xxxx, xx Xxxxxxxx xxxxxxx soud x xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x x rozsudku xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Afs 182/2018-37, č. 3900/2019 Xx. XXX.
Xxxxxx senát xxxxxxxxxx, že oba xxxxxxx rozsudky Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 5, x xxxxxx §44 xxxx. 3 xxxx druhé xxxxxx x XXX. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, a xxxx xx, dokdy lze xxxxxx xxxxxx provést xxxxxx na xxxxxxx, xx v xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxx x xxxxxxx xx xxxxxxx posouzení xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx rozsudky Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx druhé zákona x XXX xx xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019 xxx plátce xxxxxxxx xx xxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, provést xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx, jíž xx xxxxx xxxxxxx vystavení xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, který xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx xx xxxx sféry) a xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx však nebyl xxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx podat xxxxxx přiznání.
Z ODŮVODNĚNÍ:
IV. 1. Pravomoc xxxxxxxxxxx xxxxxx
[1] Podle §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx x. ř. x., „[x]xxxxx-xx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxx svém rozhodování x xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx je xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx Nejvyššího správního xxxxx, postoupí věc x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx“.
XX. 1. 1. Xxxxxx xxxxxx opravy xxxx xx xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX
[16] Není xxxxx, xx xxxxxxxxxxxx x xxxxx 2016 xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx x pohledávek xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx řízení, neboť xx xxxxxxx jejího xxxxxxxx byl xxx 17.2.2016 xxxxxxxxx xxxxxxx. Xx prohlášení konkurzu xxxx xxxxxxxxx podmínky xxxxxxxx x §44 xxxx. 1 xxxxxx x DPH:
„(1) Xxxxxx, xxxxxxx při uskutečnění xxxxxxxxxxxx xxxxxx vůči xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxx pohledávka, xxxxx xxxxxxx nejpozději 6 xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxx xxx „věřitel“), xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx výstupu z xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx, xx
x) xxxxxx, xxxx kterému xx věřitel xxxx xxxxxxxxxx (dále jen „xxxxxxx“), xx nachází x insolvenčním xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx majetek xxxxxxxx ,
x) xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx nejpozději ve xxxxx stanovené xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxxxxxx xxxxxx se x xx přihlíží,
c) xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxx x xxx x době vzniku xxxxxxxxxx nebyli xxxxxxx, xxxxx xxxx:
1. xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx §5x xxxx. 3 x tím, xx xxxx podílu xxxxxxxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx 25 % xxxxxxxxxxx xxxx těchto xxxx,
2. xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx
3. xxxxxxxxxx téže společnosti, xxxx-xx plátci,
d) věřitel xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1.“
[17] X §46 xxxx. 1 xxxxxx x XXX xxxx stanoveny zvláštní xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx provedení opravy xxxx xxxx xx xxxxxxx: „Daňový xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxx §44 xxxx. 1 xxxxxxxx x) xxxxxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, x) označení dlužníka, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx dlužníka, e) xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) evidenční xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) evidenční číslo xxxxxxx vystaveného xxxxxxxx xxxxxxx, h) xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu, x) xxx uskutečnění xxxxxxxxx xxxxxx, j) xxxxxxxx xxxxxxx částku, x) xxxx xxxxxxxx xxxx, x) xxxxx xx příslušné xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, podle xxxxxxx xx oprava xxxx xxxx xxxxxxxxx.“
[18] X stěžovatelky xx xxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxx lhůtu uvedenou x §44 xxxx. 3 téhož xxxxxx: „Xxxxxx výše xxxx xx výstupu xx xxxxxxx oprávněn xxxxxxx xxxxxxxx ve zdaňovacím xxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxx podmínky xxxxx xxxxxxxx 1. Xxxxxx xxxxx provést xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx uskutečnilo xxxxxxx zdanitelné plnění, x x xxxxxxx, xx dlužník xxxxxxx xxx plátcem.“
IV. 1. 2. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxx xxxx xxxxx §42 xxxxxx x XXX
[19] Xxxxx §42 odst. 1 xxxxxx x XXX „[x]xxxxx xxxxxx xxxxxx daně x xxxx xxxx x) xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx celého xxxx xxxxx zdanitelného xxxxxx, x) xxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx §36 x 36a, xx kterému dojde xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění, c) xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx §40 xxxx. 2, d) xxxxx nedojde x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx zboží na xxxx xxxxxxxxx xxxxx §13 xxxx. 3 xxxx. d), x) xxx xxxxxxx xxxxxx, xx které vznikla xxxxxx ke dni xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daň x xxxxxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxx x) xxxxx byla xxxxxx, ze xxxxx xxxxxxx plátci ke xxx xxxxxx přijetí xxxxxxxxx xxxxxxx daň, xxxxxxx na xxxxxx xxxxxx xxxxxx.“
[20] Podle §42 odst. 2 xxxxxx x XXX „[x] případě xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx daně plátce xx 15 dnů xxx dne xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx opravy xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx doklad, provede xx xxxxxx lhůtě xxxxxx x evidenci xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx.“
[21] Xxxxxxx daňový xxxxxx, xxxxxxx xxxx zvláštní xxxxxxxxxxx, je xxxxxxxxxxxx x §45 xxxx. 1 xxxxxx x XXX: „Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx daně nebo x opravě xxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x) xxxxxxxx xxxxx, která xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx plnění, x) xxxxxx identifikační xxxxx xxxxx, xxx xxxxxx se plnění xxxxxxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, f) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxx, x) xxxxx xxxxxx, x) rozdíl xxxx opraveným x xxxxxxxx xxxxxxxx daně, x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx, x) rozdíl xxxx xxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxx, kterou xxxxx, xxxxx plnění xxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xx získat za xxxxxxxxxxxxx plnění celkem.“
[22] Xxxxx pro provedení xxxxxx xxxxxxx §42 xxxx. 5 zákona x XXX: „Xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx po xxxxxxxx 3 let xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x původního xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, pokud xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx.“
XX. 1. 3. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx
[23] X xxxxxxxx xx dne 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84 se xxxx xxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 8 zákona x DPH xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2008, xxxxx xxxxxxx xxxx právní xxxxxx xxxxxxxx v xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxx správci xxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxx oprava provedená x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. X bodě 24 xx přiklonil x první x xxxxxx možností: „Xxxxx §42 odst. 8 xxxxxx x xxxx x přidané xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxxx xx uplynutí 3 let od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx se xxxxxxxxxxx původní xxxxxxxxxx xxxxxx. Zjistí-li xxxxxx xxxxxxx, že xxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx (xxxxx) xxxx, je xxxxxxxx podat dodatečné xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx daňový xxxxxxx xxxxxxx xxxx najevo, xx opravil základ x výši xxxxxxxx xxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu (xxxxxxxxx) xxxx xxxxx osvědčuje, xx xxxxxx a xxxx daně xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Opravou xxxxxxx x xxxx xxxx v §42 xxxx. 8 xxxxxx x dani x xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx nutné xxxxxxx xxxxx provedení této xxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, ale xxxx její xxxxxxxxx xx xxxxxx ke xxxxxxx xxxx. X xxxxxxxxx xxxxxx se xxxxxxxxxx mýlí, xxxxxxx-xx xx, že xx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 8 zákona x dani x xxxxxxx hodnoty postačovalo xxxxxxxx xxxxxx doklad x xxxxxxx xxx xxxxxx vůči xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxx ztotožňuje xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx kterého xx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx x xxxx x přidané xxxxxxx ‚xxxxxxxxx pro uplatnění xxxxxx základu a xxxx xxxx xxxx xxxxxxx daně xxxxxxx xxxxxxxxxxx způsobem‘.“
[24] Xxxxxx xxxxxx názor xxx xxxxxxxx x rozsudku xx dne 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. NSS. X xxx byl xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx zaúčtování x xxxxxxxx plátce x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx:
„[18] Sporné xxxxxxxxxx xxxxxx (ve xxxxx xx 31.3.2019) výslovně xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxx faktické xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx); xxxx xxxxx xxxxxxxxx s xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx pro xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx; xxxxx xx xxxxxxx podaného xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxx.
[19] Xxxxxxx je xxxxxxx interní zaúčtování x xxxxxxxx plátce (x xxxxxxxx dokladu xxxxxxxxxxx), xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xx xxxx možno xxxxxx x xxxxxx, xx opravou xx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, jak xxxxx žalovaný x xxxxxxx xxxxxxx xxxx, Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, že z xxxxx xxxxxx xxxxx, xx xxxx xxxxxx xx xxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx x xxxx, xx xxxxx xxxxxx xxxx x xxxx daně xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxx daňovému, xxxxxx xx-xx xxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx daně a xxxxxxx do xxxx xxxx, musejí xxx xxxx xxxxxx vyjádřeny xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxx z podání xxxxxxxxxxxx správci xxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xx opravný xxxxxx xxx vystaven, xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx subjektem xxxxxxxxxx do xxxx xxxxxx xx změnu xxxxxxx xxxx x xxxx daně. Xxxxxxxxx xxxxx v tříleté xxxxx xxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx daňové xxxxxxxx, x němž xx oprava uplatněna, xxxx dle xxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxxxx dovodit xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx taková věta xxx xxxxxxxxx (do 31.3.2019) xxxxx, xxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx dospět xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx, x xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x tom, že xxx xxxxxxxxx vykázání xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx daně x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxx v xxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty xxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx praxe, xxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx x tříleté xxxxx dle §42 xxxx. 5 zákona x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx. Pokud xx žalovaný xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, je xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx mít xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxx v xxxxxx x xxxxx na xx setrvávat pouze x xxxxxx, xx xx již xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxx by xxxx xxxx x případnému xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx. Je xxxx zákonodárce, aby xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, aby xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[20] […] X daném xxxxxxx xxxxx stanoví zcela xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx provedení xxxxxx, xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx se xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx x závislosti xx xxx, zda xx jedná x xxxxxx x xxxxxxxx xxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx obdobím. X xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx tříletá xxxxx xxx provedení opravy x rozporu se xxxx výslovným xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx než x xxxxxxxxx měsíci xxxxxxxxx. X takovému xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §42 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx oporu.
[21] Xxxxx nad rámec Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx, xx o xxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx opravný xxxxxx x daňovém xxxxxxxx v xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, svědčí x xxxx xxxxx §42 xxxx. 6 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty (xx 1.4.2019), xxxxx xxx: ‚Xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx se xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxx oprava xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxx a xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx jako samostatné xxxxxxxxxx plnění xx xxxxx x daňovém xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx po něm xxx rozumně požadovat, x tomu, xxx xx tento daňový xxxxxx xxxxxx do xxxxxxxxx příjemce plnění; xx neplatí xxx xxxxxxxxxx zdanitelné plnění xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 3 xxxx. x) xx x).‘ Xxxxx xxxxx o xxxx x přidané hodnoty x rozhodném období xxxx: ‚opravu základu xxxx x výše xxxx xxxxx provést xx xxxxxxxx 3 xxx xx konce xxxxxxxxxxx období,‘ xxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx xx jednalo x xxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxx x prostého xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx obou xxxxx xx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx dopadající x rozhodném období xx xxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xx na xxxxxxxxxxxxx xxx stanovila xxxxx lhůtu, x xxx je povinen xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx stanoví, xx tuto xxxxxx xxxx uplatnit v xxxxxxx xxxxxxxx.“
[25] Xxxxxx xx xxxxxxx protichůdné xxxxxxx nevztahují k xxxx xxxxxxxxxxxx §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX, nýbrž x xxxx §42 xxxx. 8 (xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2008), xxxxxxxxxx xxxx. 5 (xx xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019), xxx souhlasit x xxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx, aby nyní xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx.
[26] Xxxxxxx xxx xxxxx xxxxx je xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xx výstupu xxxxx §44 xxxxxx x XXX x xxxxxx xxxxxxx xxxx x výše daně xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
[27] X xxxxx xxxx xx shoduje xxxxx a xxxx xxxx uvedených xxxxxxxxx, x sice umožnit xx xxxxxxx přesně xxxxxxxxxxx podmínek korekci xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx, kdy xxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxxx, xxx si xxxxxxxx xxx zohledněny (xxxxx xxxxxxxxxx, xx xx opravy xxxxx §42 x §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxx xxxx §43, xxxxxx účelem xx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxxx osobou; xxxxx xxx xxxxxxxxx xx xxxx x x §43 xxxx. 4 konstruována xxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxx). Smyslem x účelem xxxxx xx xxxx x xxxxxxxxx podle §42 x §44 xxxxxx x XXX umožnit xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx skutečností, x nimž xxxxx x xxxxxx době xxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx zdanění x xxxxxxxxx, xxx se xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, z nichž xxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx je, že x xxxxxxxxxx došlo x důvodů, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx DPH xx plátce a xxxxxxxx by uplatňování xxxx xxxx zásadě xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zátěže xxxxxx. Xx xxxx xxxxxx xx xxxx XXX xxxxxxxxx.
[28] Xxxxxx xxxxxxx je xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx institutů x xxxxxxxxx, x xxxxx pomocí je xxxxx na opravu xxxx xx xxxxxx xxxxxxx daně x xxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxx se xxx xx pomoci speciálního xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx zákonem xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Z xxxx lze zjistit, xxxx xxxx původní x xxxx xx xxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xx xxxxx xxxxx. Xxxxx speciální xxxxxx doklad xx xxxxx x obou xxxxxxxxx vystavit, xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx x xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx x xxxxxxx xxxxx §44 zákona x DPH xx xxxxx, xxx kterou xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 xxxxx xxxxxx), x xxx zanést xx xxxxxxxxx evidencí xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
[29] Xxxxxxx – x xx xx nejdůležitější xxxxxxxx pro zásadní xxxxxxxxx xxxx institutů x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx – xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx časový xxxxx uplatnění xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 a §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX jsou x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x funkčních xxxxxxx. Xxx vycházejí x xxxxx „opravy“ (xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxx). Xxx xxxxx, xx níž lze „xxxxxx“ xxxxxxx, odvíjejí x xxxx případech xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, v němž xx uskutečnilo xxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění xx x němž vznikla xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x původního uskutečněného xxxxxxxxxxxx plnění xxxx xxxxx k xxxxxxx xxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx. V xxxx xxxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxxxxx.
[30] Z xxxx xxxxxxxxx srovnání xx xxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx týkající xx xxxx podle §44 xxxx. 3 x §42 xxxx. 5 zákona x XXX xxxxxxx. Nejvyšší xxxxxxx xxxx setrvale xxxxxxx xxxxx, že xxxxxx řád xx xxxxxxx na xxx xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxxxx. Pokud xx xxxx xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx neslučitelným xxxxxxxx ohledně xxxxxxx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX, „dopadá“ xxxx xxxxxxx x xx výklad xxxxx xxxxx §44 odst. 3 xxxxx zákona, xxxxx xx xx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. X xxxxxx xxxxxx je tedy xxxx x pravomoc xxxxxxxxxxx senátu, xxxxx xxxxxx senát xxxxxx x xxxxxxx xx §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx x. x. x. existující xxxxxxxxxxx rozpor odstranit xxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx nalezením xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx.
XX. 2. Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[31] Xxx posouzení xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx třeba x xxxxx xxxx xxxxx, xxxxx povahu xx xxxxxxxx opravy podle §42 x §44 xxxxxx x XXX. Xxxxxxx xxx xx xxxx – vedle xxxxxxxxxx xxxxx již xxxxxxxxx – především §42 odst. 3 x §44 xxxx. 9 xxxxxx zákona.
[32] Xxxxx §42 xxxx. 3 xxxxxx o XXX „[x]xxxxx základu xxxx x výše xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, které xx považuje xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx plátce x) xxxxxxx základu xxxx x xxxx xxxx xxxxxxx daň xx xxxxxxx, b) xxxxxxx základu xxxx x xxxx xxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx x dani, xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x dani xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx, pro xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx uskutečnilo xxxx xxxxx xxxxxxxx úplatu, x níž xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat xxx, xxxxxxxx xxxxxxx daňový xxxxxx, nebo x) xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx v xxxxxxxx xxx účely xxxx x přidané xxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx doklad xxxxx xxxxxxxx 2.“
[33] Xxxxxxx xxxxx §44 xxxx. 9 zákona x XXX „[x]xxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx 1, 6, 7 xxxx 8 se xxxxxxxx za xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx plnění uskutečněná xxxxxxxxxx x poslednímu xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx kterém xxxx xxxxxxx daňový xxxxxx xxxxx §46 xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxx xxxx daně xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx ke xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Pro xxxxxxxx xxxx měny xx xxxxxx xxxx xx x tomto xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx.“
[34] X výše xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx o XXX je xxxxxx, xx opravy jsou xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxx samostatného xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xx x xxxxxxxxx způsobem xxxxxxx xxxxxxx jeho xxxxxxxxxxx (xxxxx tomu xx x opravy xxxxx §43 zákona x XXX, xxxxx se xxxxxxx zvláštním xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx; xx skutkovému rozlišení xxxx xxxxxxxx xxxxx §42 x §43 xx konkrétním příkladu xxx xxxxxxxxx rozsudek XXX ze xxx 3.2.2021, čj. 10 Xxx 136/2019-42). Xxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 xxxxxx x XXX xx povinností xxxxxxxx xxxxxxxx, provést opravu xxxxx §44 odst. 1 xxxxx xxxxxx xxx právem, ne xxxx povinností (xxx xxxxxxx „xxxxxxx“ x §42 xxxx. 1 xxxxxx x XXX x oproti xxxx xxxxxxxxx „xx xxxxxxxx xxxxxxx“ x §44 xxxx. 1 téhož xxxxxx). V xxxxxxxx xx xxxxx x xxxxxx typ xxxxxxx xxxxx xxxxxx, jež xxxxxxx za xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[35] Z xxxx xxxxx klíčový xxxxx xxxxx – xxxxxx-xx pravidla x xxxxxxx x §42 xxxx. 5 x §44 odst. 3 xxxxxx x XXX x „xxxxxxxx“ x x xxx, xxx xx xxx „xxxxxxx“, xxxxxx xxxxxxx časový xxxxx xxxx, xxx xxxx být xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx oné xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx-xx x tříleté xxxxx, vznikla plátci, x jehož xxxxxxxx xxxxxxx fikce plnění xxxxxx, povinnost (x xx jak x xxxxxxx xxxxxx xxxxx §42, xxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx o XXX, xxxxx byla-li xxxxxx xxxxxxxxx, nastala xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xxxxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxx plátce, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxxx zdanitelné xxxxxx xxxxxx), xxx xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx promítl v xxxxx xxxx xx xxx evidenci xxx xxxxx XXX (§100 xxxxxx o XXX). Xxxxx odst. 1 xxxxxx xxxxxxxxx „[p]látce xxxx xxxxxxxxxxxxxx osoba xxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx veškeré xxxxx xxxxxxxxxx xx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x to x xxxxxxx potřebném xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx hlášení xxxx kontrolního xxxxxxx.“ Xxxxx xxxx. 2 xxx „[x]xxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x přijatých xxxxxxxxxxxx plnění, xxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxxxxxxx xxxxxx s xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxx identifikační xxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx plnění, s xxxxxxxx plnění, x xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx daňové doklady.“
[36] Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx „xxxxxxxx“ ve xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxxxx x DPH x „dlužník“ xx xxxxxx písm. x) xxxxx xxxxxxxx. X §44 odst. 3 xxxx první xxxxxx x DPH xx xxxxx xxxxxxx, xx „[x]xxxxx výše xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxx oprávněn xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, v xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1.“ Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx x §44 xxxx. 4 xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx: „Xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx daně xxxxx xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx na xxxxxx u xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění x xxxxxx daně opravenou xxxxxxxxx, x xx xx xxxx, x xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxx výše xxxx xx vstupu x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx dlužník xxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx, x němž xxxx splněny xxxxxxxx xxxxx odstavce 1.“
[37] Xx xxxx xxxxxx, xx xxx „věřitel“, xxx xxxxxxx jsou xxxxxxx x xxxxxxx, xx „xxxxxxx“ xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx o XXX, xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxx účely DPH. Xxxx xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx, která xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx v xxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (§99, xxxx. §99a xxxxxx x XXX xx xxxxxxx x §136 xxxx. 4 xxxxxxxx řádu). Jelikož x „xxxxxxxx“ se xxxxxxx x xxxxxxx xxxx xx vstupu, xxxxx x xxxxxx xxxx xx xxxxxxx (xxxxxxx čistě ekonomicky xxxxx je xxxxx xxxx opravy x „xxxxxxxx“ stejný, xxxx xx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx – xxxx snížení xxxxxxx xxxxxx povinnosti), xx xxxxxxxxxxxx x této xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx xx odpočet XXX (§73 xxxx. 3 zákona x XXX). Xxxxx „nejdříve“ x §44 xxxx. 3 větě první xxxxxx x DPH, xxxxxxxx xx „xxxxxxxx“, xxx xxxxx vnímat xxxx zmocnění „věřitele“, xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxx xxxxx XXX a xxxxxxxx x daňovém přiznání xxxxxxx xxxx, xx xxxx xxxxxx provedena (xx smyslu xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx), xxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx nejprve xxxx xxx xxxxxxxxx, aby xxxxx xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxx x daňovém xxxxxxxx. Provedení xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx, xx xxx xxxxxx doklad xxxxx §46 xxxx. 1 zákona o XXX xxxxxxxxxx doručen xx xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) xxxxx xxxxxx (xxxxxx doručování xx xxxx xxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxx xx protáhnout). Xxxxxx xxx xx lze xxxxxxxxxx x evidenci x xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx.
[38] X xxxxx senátem xxx xxxx xxxxxxxxx x xxx, xx xxxxxx xxxxxx účinná xx 31.3.2019 xxxxxxxxx xxxxx xx, že x xxxxxxxxx lhůtách xxxxx §42 xxxx. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xx v xxxx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx všechny xxxxx, xxxxx byl x xxxx plátce xxxxxxx xxxxxx – vystavit xxxxxxxxx xxx daňového xxxxxxx, který xx xxxxxxx xxxxxxxxxx náležitosti (xxx xxx xxxxxxx §45 odst. 1 x §46 odst. 1 zákona x XXX), xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (tj. xxxxxx xx xxxx xxxxx), xx vztahu x xxxxx se xxxxxx provádí (xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx §44 zákona x XXX či xxxxx, xxx kterou xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx §42 téhož xxxxxx), x vše xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx zvláštní xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxx xxxxx popsána, x xxxxxxx xxxxx „xxxxxxxxx“. „Xxxxxxx-xx“, mohla xxx xxxxxxxx ve xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxx uplatněna.
[39] X xxx, že xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx právě x xxxxxxxx xxxxx zmíněných xxxxx, xxxxxx i xxxxx xxxxxxxx, spíše xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Podle §44 xxxx. 4 xxxxxx x XXX „[x]xxxxxx, xxxxx xxxxxxx opravu xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx 1, je xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x daňovému xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx dokladů, x kterých xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx.“ Slovo „xxxxxxx“ xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxx x xx xx xxxxxxxx v xxxxxxxxx čase užité xxxxx „je xxxxxxx“ (xxxxxxxxx xxxxx). X xx xxxxxxxxx, xx xxxxx x DPH xxxxxxxx xxx relativně xxxxxxxxxx xxxxxxxxx – xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx x následné xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx, x xx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxx.
[40] Pátému xxxxxx xxx xxxxxxxxxx x x tom, xx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX či xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx lhůta xxxxx §42 xxxx. 5 (x §44 xxxx. 3) zákona x XXX xx vztahuje x xx xxxx xxxxxx xxxx správci xxxx (xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx), xxx xx xx něj xxxxxxxxxxxx. „Xxxxxxxxx“ si xxxxxx zpřísnění xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx daně xx xxxx xx xxxxxxx xxxxx s xxxxxxxxxx, xx xx xx xxx xxxx vhodnější, xxxx možné. Xxxxxx xxxxxxxxxx ukládání daňových xxxxxxxxxx (xxxxx projevem xx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxx xxxx či xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx) xx tím xxxx xxxxxxxx vyprázdněna.
[41] X xxxxx právní xxxxxx xxxxxx ve xxxxxxxx xxxxxxx zaujatého xxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §42 zákona x DPH provedená xxxxxxx č. 80/2019 Xx. (stejným xxxxxxx xxx xxxxxx §44 xxxxxx o DPH x obsahově xxxxxxxx xxxxx, zásadně xxxxxxxxxxxxx xxxxxx §46) zjevně xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx zákona. Xxxxxxx xxxxxxx mezi oběma xxxxxxx, včetně rozdílů xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxx výrazné x xxxxxxxx o xxxxxxx „kosmetických“ změnách, xxx xx xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx znění. Xxxxxxxx xxxxx xxxx, xx xxx, xx xxxxx x DPH xx xxxxx zákona č. 80/2019 Xx. xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx stanovil, xxx xxxxxxx také x jeho xxxxxxxx xxxxx. Xxxxx je x daném případě xxxxx přiklonit xx x xxxxxx, že xxxxx rozhodných xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX xx znění do 31.3.2019 xxxxx tam, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx, x ním xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxx xxx xxxxxxx stran xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx stejně xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx.
XX. 3. Shrnutí
[42] X xxxx uvedených xxxxxx se proto xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxx:
[43] Xxxxx §44 xxxx. 3 věty druhé xxxxxx o DPH xxx plátce xxxxxxxx xx xxxxx 3 xxx od xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx dokladu, xxxxx xx zákonem xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx doručení xxxxxxxx (tj. dostání xxx xx jeho xxxxx) a zanesení xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x této xxxxx xxxx podat xxxxxx xxxxxxxx.
XX. 4. Úvahy xxxxxxxxxxx
[44] Jak bylo xxxx xxxxxxxx, xxxxx x DPH xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx svého §42 xxxx. 1 x §44 xxxx. 1 jako fikci xxxxxx svého xxxxx – xx xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxx zboží ani xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxx, xx xx xxxxxxx xxxxx x tomu xxxxxxxxx (§42 xxxx. 1 xxxxxx x XXX) xx xxxxxxxxxxx (§44 xxxx. 1 zákona x DPH) xxxxxx xxxx xxxxxxx ke xxxxx xxxxxxxx statusu x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x x xxxxxxx xxxxxxxxx x xxx spojeným pro xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, na základě xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxx poskytnuto. Xxxxx úhlem xxxxxxx xx xxxxx také xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxxxx specifických situacích.
[45] Xxxxxxxxx i nadále xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xx xxx 5.8.2016, čj. 4 Xxx 91/2016-38, č. 3457/2016 Xx. NSS, xxxxxxxxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxx ze xxx 11.4.2013, čj. 9 Afs 69/2012-47, x. 2856/2013 Sb. XXX, x xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xx dne 15.10.2020, xx. 9 Afs 4/2018-65, x. 4119/2021 Xx. NSS (xxx xxx xxxx. xxxx xxxx X. 3.). Xxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx pohledávka xx xxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx dojde x xxxxxxxxxx právního xxxxxxx x ní spojeného xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 xxxx. 1 xx §44 odst. 1 xxxxxx o XXX, „vznikla“ ve xxxxxx příslušných ustanovení xxxxxx x. 182/2006 Xx., x úpadku x xxxxxxxxx xxxx xxxxxx (insolvenční xxxxx) [xxxxxxx xxxx §168 xxxx. 2 písm. x) xx §170 xxxx. x) ], xx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xx x xxxx uskutečnění původního xxxxxxxxxxxx plnění (viz x xxxx bod 22 rozsudku NSS xx. 4 Xxx 91/2016-38), x nikoli x xxxx, xxx xxxxxxxx došlo x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx.