Právní xxxx
Xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx č. 235/2004 Xx., x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, ve znění xxxxxxx xx 31.3.2019, xxx plátce oprávněn xx lhůtě 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx výše xxxx xx xxxxxxx, xxx je xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx daňového xxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), jeho xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. dostání xxx xx xxxx xxxxx) x zanesení xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx nebyl povinen x této xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 2856/2013 Xx. XXX, x. 3457/2016 Xx. XXX, x. 3900/2019 Sb. XXX, x. 4119/2021 Xx. XXX.
Xxx: KAPPENBERGER + XXXXX, Xxxxxxx Xxxxxxx spol. x x. x. proti Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxx xxxx devátým xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx daně x xxxxxxx xxxxxxx u xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx řízení xxxxx §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xx 31.3.2019 x xxxxxxx podle §42 xxxxx zákona.
Spornou xxxxxxx xx, zda §44 xxxx. 3 xxxx xxxxxx zákona x XXX, xxxxx xxx „[x]xxxxx nelze provést xx uplynutí 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, x v případě, xx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx“, a §42 xxxx. 5 xxxxx xxxxxx, podle xxxxx „[x]xxxxx základu xxxx x výše xxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx vznikla povinnost xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxx ještě xxxxxxxxxxxxx“, xx xxxxx xxxxxxx xxx, xx x xxxxxxx lhůtě postačí xxxxxxxx příslušný daňový xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx x provést xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxx, xxx opravu xxxxxxx, xxxxx je xxxxxxxx x xxxx xxxxx xxxx projevit xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx daně.
Žalobkyně xxxxxx xxx 24.3.2016 xxxxxx přiznání k xxxx x přidané xxxxxxx (xxxx jen „XXX“) xx xxxxxxxxx xxxxxx únor 2016, x xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx opravu xxxx xx xxxxxxxxx XXXXX XXXXX & XXXXXXXXXX s. x. x. (xxxx xxx „xxxxxxx“) x xxxxxxx 561 649 Xx, xxxxx xxxxxxxxx Městského xxxxx v Praze xx dne 17.2.2016, xx. XXXX 79 XXX 1766/2016-X-10, xxx x tohoto xxxxxxxx xxxxxxx úpadek a xx jeho xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx 23.2.2016 xxxxxx xxxxxx, kterým opravila xxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxx, v xxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx opravný xxxxxx xxxxxx doručila dne 29.2.2016 xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx, xxx již xxxx xxxxxxx, xxxxxx xxx 24.3.2016 x xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx období xxxx 2016.
Xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx 19.9.2016 vyměřil Xxxxxxxx xxxx pro Xxxxxxxx xxxx žalobkyni xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxx 1 376 215 Xx. Xx xxxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx nárok na xxxxxx výše xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx, neboť xxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx x §44 xxxx. 3 xxxxxx x DPH, xxxx xx po uplynutí xxxxxxx xxxxx. Odvolání xxxxx uvedenému xxxxxxxxxx xxxxxxxx zamítl.
Krajský soud x Xxxxx xxxxxxxxx xx xxx 26.6.2019, x. j. 30 Xx 52/2017-38 xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx „xxxxxxxxx xxxxxx“ xxxxx §44 zákona x DPH xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xx xxxxxx však xxxxx, xx provedení opravy xxxx realizováno xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxxx vůči správci xxxx. X x §44 odst. 1 xxxxxx x DPH xxxxx, že nejprve xxxx být xxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxx x xx xxxxxxxx xx xxxxx xx xxxxxxx. K totožnému xxxxxx dospěl i Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x rozsudku xx xxx 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxx x úvodní xxxx §44 xxxx. 4 xxxxxx x XXX.
X provedení xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx smyslu §44 xxxxxx x XXX xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) xx x), xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxx §44 odst. 3 xxxxxx x XXX xxxxxxxx. Původní xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx se xxxxxxxxxxx xxx 22.2.2013. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxx xxx xxxx 28.2.2013. Zákonem xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxx 1.3.2013 a xxxxxxxx xxx 1.3.2016. Xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx dne 24.3.2016, tedy xx xxxxxxxx prekluzivní xxxxx.
Xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) napadla rozsudek xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx vyšel x xxxxxxxx čj. 10 Xxx 157/2016-84, xxx xx xxxx izolované xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx ani nebylo xxxxxxxxxxx xx Xxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx tom, xx xxxxxxxx opravení xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx dokladu a xxxxxx přiznání xxxxxxxx xxxxx deklaruje tuto xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. X krajský xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx, xx termín „xxxxxxxxx xxxxxx“ xxxx x §44 xxxxxx x XXX výslovně xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxx Generálního xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx KOOV xx xxx 22.3.2017 xxxxxxxxx xx odborný xxxxxxxxx X. X., který xxxxxxxxxx několik xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx x xxxx XXX x xxxxxxxxx xx k xxxxxxx příznivému pro xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx za xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, aby xxx xxx aplikaci veřejnoprávních xxxxx použit xxx x xxxxxxx, který xx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx. V xxxxxxx se zásadou xx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx soud xxxxxxxxxx x x xxxxx případě.
V xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84 xx xxxxx xxxxxxx rozpor, xxxxx xx x něm xxxxx, že xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx najevo, xx xxx xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx. Z xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx, že xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx daňového xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxxxxxxx xx navíc xxxxxx xx 25 xxx xx uplynutí xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx x jeho xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xx „xxxxxxx xxxxxx“ xxxxxxxxx nikoliv xxxx xxxxx xxxxxxxxx, tedy xxxxxxxx xxxxxxxxx dokladu xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxx účely XXX x daném xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx přiznání, xxx by o xxxxxxxx xxxxxxx „promlčecí“ xxxxx, x to x měsíčních xxxxxx xx 35 měsíců x x čtvrtletních xxxxxx xxxxxxx xx 32 xxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx na xxx, že x xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx k xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x §148 xxxx. 1 zákona x. 280/2009 Sb., xxxxxxxx xxxx, tříletá xxxxx xxxxx xxx 26.3.2013 x xxxxxxxx dnem 25.3.2016.
Xxxxxxxx xx ve xxxxxxxxx ke xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx soudu, xx x xxxxxxxxx xxxxxx xx smyslu §44 xxxxxx o XXX je zapotřebí xxxx podání xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 1 xxxx. x) xx ostatně xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx, že „věřitel xxxxxxx xxxxxxxxxx daňový xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1“. Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu x xxxx doručení xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx, který daňový xxxxxxx musí xxxxxx, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx daně, a xxxxx xxx nutně xxxx xxxxxxxxxx samotnému xxxxxxxxx opravy. Vystavení xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx tohoto dokladu xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx smyslu §44 xxxxxx x XXX. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx v xxxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxx správci xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxx §44 zákona x XXX xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx provedení xxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx jiný xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx prostor xxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxx. X xxxxxxxx xx. 10 Xxx 157/2016-84 xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx použití minulého xxxx x xxxx „xxxxxxx xxxxxx a xxxx poslední xxxxx xxxx“ se vztahovalo xxxxx k provedení xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx se xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx argumenty xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx a xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx, x xxxxxxxxxx s xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxx principy zákona x XXX.
Xxxxxx senát xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xxxxx rozsudku xx. 10 Xxx 157/2016-84, xxxx při xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx krajský xxxx, xx Nejvyšší xxxxxxx xxxx x xxxxxx otázce řešené xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x x xxxxxxxx xx dne 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, x. 3900/2019 Xx. XXX.
Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xx xxx xxxxxxx rozsudky Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xx xxxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 5, x xxxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x XXX. Xxxxx xxxxxxxx senátu xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx, x sice xx, xxxxx xxx xxxxxx účinně xxxxxxx xxxxxx na výstupu, xx x xxxx xxxxxxxxxxxx stejný. Proto xxx x xxxxxxx xx odlišné posouzení xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu.
Rozšířený senát xxxxxxxx, xx xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx druhé zákona x XXX ve xxxxx účinném xx 31.3.2019 xxx xxxxxx xxxxxxxx ve lhůtě 3 xxx od xxxxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx daně xx xxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx typu xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx má xxxxxxx předepsané xxxxxxxxxxx (§46 odst. 1 xxxxx xxxxxx), jeho xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx xx xxxx sféry) x xxxxxxxx xxxxx do xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx v xxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx přiznání.
Z XXXXXXXXXX:
XX. 1. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[1] Xxxxx §17 xxxx. 1 xxxx xxxxx s. ř. x., „[x]xxxxx-xx xxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xx právního xxxxxx xxx vyjádřeného x xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx, xxxxxxxx věc x xxxxxxxxxx rozšířenému xxxxxx“.
XX. 1. 1. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx na xxxxxxx xxxxx §44 zákona x XXX
[16] Xxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxxxx x únoru 2016 xxxxxxx podmínky xxx xxxxxxxxx xxxxxx výše xxxx x xxxxxxxxxx xx dlužníkem v xxxxxxxxxxxx řízení, xxxxx xx xxxxxxx jejího xxxxxxxx xxx dne 17.2.2016 prohlášen xxxxxxx. Xx xxxxxxxxxx konkurzu xxxx splňovala podmínky xxxxxxxx x §44 xxxx. 1 xxxxxx x XXX:
„(1) Xxxxxx, xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxx xxxxxx plátci vznikla xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x jehož xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx 6 xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx soudu o xxxxxx x xxxxxx xxxxxx, doposud nezanikla (xxxx xxx „xxxxxxx“), xx xxxxxxxx provést xxxxxx xxxx daně xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx, že
a) xxxxxx, xxxx xxxxxxx xx věřitel xxxx xxxxxxxxxx (dále jen „xxxxxxx“), xx xxxxxxx x insolvenčním xxxxxx x insolvenční xxxx xxxxxxx x prohlášení xxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxx ,
b) xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx nejpozději xx xxxxx xxxxxxxxx rozhodnutím xxxxx x úpadku, xxxx xxxxxxxxxx byla xxxxxxxx x x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx x xx xxxxxxxx,
x) xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxx x xxx x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx nebyli osobami, xxxxx xxxx:
1. kapitálově xxxxxxxxx xxxxxxx podle §5x xxxx. 3 x tím, xx xxxx podílu xxxxxxxxxxx xxxxxxx 25 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx 25 % hlasovacích xxxx xxxxxx xxxx,
2. xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx
3. xxxxxxxxxx xxxx společnosti, xxxx-xx plátci,
d) xxxxxxx xxxxxxx dlužníkovi xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1.“
[17] V §46 odst. 1 xxxxxx o DPH xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx na xxxxxxx: „Xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx daně xxxxx §44 odst. 1 xxxxxxxx x) označení xxxxxxxx, x) daňové xxxxxxxxxxxxx číslo xxxxxxxx, x) xxxxxxxx xxxxxxxx, x) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, e) xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) evidenční xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) den xxxxxxxxx xxxxxxxx dokladu, x) xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, x) xxxxxxxx dlužnou xxxxxx, x) xxxx xxxxxxxx xxxx, l) odkaz xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, podle xxxxxxx xx xxxxxx xxxx daně xxxxxxxxx.“
[18] X stěžovatelky je xxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxx lhůtu xxxxxxxx x §44 xxxx. 3 téhož xxxxxx: „Xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxx je xxxxxxx xxxxxxxx provést xxxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx, v němž xxxx xxxxxxx podmínky xxxxx xxxxxxxx 1. Xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx uskutečnilo xxxxxxx xxxxxxxxxx plnění, x x xxxxxxx, xx dlužník xxxxxxx xxx plátcem.“
IV. 1. 2. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx x opravy xxxx xxxx podle §42 xxxxxx x DPH
[19] Xxxxx §42 xxxx. 1 zákona x XXX „[p]látce xxxxxx xxxxxx xxxx x xxxx xxxx a) xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) při xxxxxxx, xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxx §36 x 36a, xx xxxxxxx dojde xx xxx uskutečnění xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x) xxx vrácení xxxxxxxxx xxxx xxxxx §40 xxxx. 2, d) xxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx na xxxx uživatele xxxxx §13 odst. 3 xxxx. x), x) xxx xxxxxxx úplaty, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xx dni xxxxxx přijetí xxxxxxxxx xxxxxxx daň a xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxx x) xxxxx xxxx xxxxxx, ze xxxxx xxxxxxx plátci xx xxx xxxxxx přijetí xxxxxxxxx xxxxxxx xxx, xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.“
[20] Xxxxx §42 xxxx. 2 xxxxxx x DPH „[x] případě xxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx xxxxxx xx 15 xxx xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx rozhodných xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daňový xxxxxx, pokud xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxx lhůtě xxxxxx v evidenci xxx xxxxx daně x xxxxxxx hodnoty.“
[21] Xxxxxxx xxxxxx doklad, xxxxxxx xxxx zvláštní xxxxxxxxxxx, je xxxxxxxxxxxx x §45 xxxx. 1 zákona x XXX: „Xxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx daně xxxx x xxxxxx xxxx xxxx x jiných xxxxxxxxx obsahuje a) xxxxxxxx xxxxx, která xxxxxxxxxxx xxxxxx, b) xxxxxx xxxxxxxxxxxxx číslo xxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, c) označení xxxxx, xxx kterou xx xxxxxxxxxxx plnění, x) daňové identifikační xxxxx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x) xxxxx xxxxxx, x) rozdíl xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx daně, x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx a xxxxxxx xxxx, x) xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx, kterou xxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx nebo xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.“
[22] Xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx stanoví §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX: „Xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx nelze xxxxxxx xx uplynutí 3 xxx xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, xx kterém vznikla xxxxxxxxx xxxxxxx xxx x xxxxxxxxx uskutečněného xxxxxxxxxxxx xxxxxx nebo xxxxx x přijetí xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx.“
XX. 1. 3. Xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx
[23] V xxxxxxxx xx dne 7.12.2016, xx. 10 Xxx 157/2016-84 xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx §42 xxxx. 8 zákona x XXX xx xxxxx xxxxxxx do 31.12.2008, xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x nyní xxxxxxxxxxxx věci nestanovil, xxx xx xx xxxxxxx provedení opravy xxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxx správci xxxx, anebo již xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x účetnictví xxxxxxxx xxxxxxxx. V xxxx 24 xx xxxxxxxxx x xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx: „Xxxxx §42 odst. 8 xxxxxx x dani x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx x výše xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx-xx xxxxxx xxxxxxx, že xxx xxxxxxxx v xxxxxxxxx (xxxxx) xxxx, je xxxxxxxx podat xxxxxxxxx xxxxxx přiznání. Prostřednictvím xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx xxxx daňový subjekt xxxxxxx daně xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxx x výši xxxxxxxx xxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx) xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxx x xxxx xxxx byly xxxxxxxx x účetnictví xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx x §42 xxxx. 8 xxxxxx x dani x xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx rozumět xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu, xxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx ke xxxxxxx daně. Z xxxxxxxxx důvodu xx xxxxxxxxxx mýlí, xxxxxxx-xx xx, že xx xxxxx xxxxx §42 xxxx. 8 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx doklad x xxxxxxx tak xxxxxx vůči odběrateli. Xxxxxxxx xxxxxxx soud xx proto xxxxxxxxxx xx závěrem xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx kterého xx lhůta podle §42 odst. 8 xxxxxx o dani x xxxxxxx xxxxxxx ‚xxxxxxxxx xxx uplatnění xxxxxx xxxxxxx x xxxx xxxx vůči xxxxxxx daně xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx‘.“
[24] Xxxxxx xxxxxx xxxxx byl xxxxxxxx v rozsudku xx xxx 23.5.2019, xx. 5 Xxx 182/2018-37, č. 3900/2019 Xx. NSS. X xxx xxx xx xxxxxxx provedení xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxxx plátce x xxxxxxxx dokladu xxxxxxxxxxx, xxxxxx až xxxxxxxx xxxxxxxxx x daňovém xxxxxxxx:
„[18] Xxxxxx ustanovení xxxxxx (ve xxxxx xx 31.3.2019) výslovně xxxxxxxxx xxxxx lhůtu xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxx daně (xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx); xxxx xxxxx xxxxxxxxx s xxxxxx xxx podání xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxx xx pouze xxxxxxxxx xxx xxxxxxx, xxxxx je xxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx; pouze xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx přiznání poté xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxx.
[19] Xxxxxxx je xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx plátce (x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxxx k xxxxxx, xx opravou se xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxx, Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx x xxxxx xxxxxx xxxxx, xx xxxx xxxxxx xx spojena x xxxxxxxxxx podat xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxxx x tezí, že xxxxx xxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xx-xx xxxxx x zásahům do xxxxxxx xxxx a xxxxxxx do výše xxxx, xxxxxx být xxxx zásahy xxxxxxxxx xxxxxxxx x rámci xxxxxxxxx x podání xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxx, xx samotná xxxxxxxxxx, xx opravný xxxxxx byl vystaven, xxx xxxxxxx neznamená, xx xxxx xxxxxxxxxx xxxx daňovým subjektem xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx na změnu xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx. Povinnost xxxxx x tříleté xxxxx dle §42 xxxx. 5 xxxxxx x dani z xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, v xxxx xx oprava xxxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxx xxxxxxx ani xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx tvrdí xxxxxxxx, xxxxx taková xxxx xxx jednoduše (do 31.3.2019) xxxxx, xxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx teleologického, x který xx xxxxxxxx pokouší. Xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxx, že xxx xxxxxxxxx vykázání xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx daně x xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx xxxx x zákoně x dani x xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx jasně xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx které k xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx x tříleté xxxxx xxx §42 xxxx. 5 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty. Pokud xx žalovaný xxxxxxxx xxxxxxxxx praxe, xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxxxx aplikační xxxxx musí mít xxxxxxxxx a jednoznačnou xxxxx x xxxxxx x nelze na xx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, xx xx xxx takto xxxxxxxxxxx x jiný xxxxxx xx xxxx xxxx k případnému xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx únikům. Xx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx, xxx takové xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
[20] […] X xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx zcela xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx provedení xxxxxx, xxxxxx xxxx xxxxxxxxx uvést x xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx x daňovém xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx se xxxxx lhůta xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx všechny xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx v xxxxxxxxxx xx tom, zda xx xxxxx o xxxxxx x měsíčním xxxx xx čtvrtletním xxxxxxxxxx obdobím. X xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx lhůta xxx xxxxxxxxx xxxxxx x rozporu xx xxxx výslovným xxxxxxxxx xxxxxxxx zkrácena xxxx, xxxx xxxxxxxxx přiznat xxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxxxxx xxxxx než x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. X takovému xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §42 xxxxxx o xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx.
[21] Xxxxx xxx xxxxx Xxxxxxxx správní soud xxxxxx, xx x xxx, že xxxxxxxx xxxxxxxxx uplatnit opravný xxxxxx x daňovém xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx x nové xxxxx §42 xxxx. 6 xxxxxx x xxxx x xxxxxxx hodnoty (xx 1.4.2019), které xxx: ‚Xxxxxx xxxxxxx xxxx jako samostatné xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx v daňovém xxxxxxxx xx zdaňovací xxxxxx, xx xxxxxx xx xxxx oprava xxxxxxxx xx uskutečněnou. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxx xx povinnost xxxxxxxx xxxxxxx daňový xxxxxx, xxxxxx základu xxxx xxxx samostatné xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx xx zdaňovací xxxxxx, xx kterém xxxxxx vynaložil xxxxx, xxxxx xx něm xxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx, aby xx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx do xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx; xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx zdanitelné xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 3 xxxx. x) xx d).‘ Xxxxx xxxxx x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx x rozhodném období xxxx: ‚xxxxxx základu xxxx x xxxx xxxx nelze xxxxxxx xx xxxxxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx,‘ xxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx právní xxxxx. Xxx z xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxx, xx xxxxxxx předchozí xxxxxx úprava xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx období xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx na xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx lhůtu, x xxx je xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx xxx výslovně stanoví, xx xxxx opravu xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx přiznání.“
[25] Ačkoli xx uvedené xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx §44 xxxx. 3 zákona x XXX, xxxxx x xxxx §42 xxxx. 8 (ve xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2008), respektive xxxx. 5 (xx xxxxx xxxxxxx xx 31.3.2019), xxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxxxxx překážku xxx xx, xxx xxxx xxxxxxxxxxxxx věc posoudil xxx.
[26] Důvodem pro xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx podobnost xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxx §44 zákona x XXX a xxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx xxxxx §42 xxxxx xxxxxx.
[27] X první xxxx se shoduje xxxxx x xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx umožnit xx splnění xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx, kdy xxxx, xx primárně xxxxxxx, xxxxx ke xxxxxxxxxxxx, xxx si xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx (xxxxx xxxxxxxxxx, že xx opravy xxxxx §42 a §44 xxxxxx x XXX xxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxx xxxx §43, xxxxxx xxxxxx xx x podstatě xxxxxxx nápravu xxxxxxxx xxxxxxxxx učiněného plátcem xx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx; xxxxx xxx xxxxxxxxx xx však x x §43 odst. 4 konstruována xxxxx xxxxxxx jako x xxxxxxx xxxx). Smyslem x účelem xxxxx xx tedy x xxxxxxxxx podle §42 x §44 xxxxxx x DPH umožnit xxxxxx na xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xxxx došlo x xxxxxx xxxx xxxx, xx vznikla xxxxxxx xxxxxx povinnost. Xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx ekonomický účel xxxxxxxxx, x nichž xxxxxx plnění, xxx xx obecně vzato xxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxx je, xx x xxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx by xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx DPH xx xxxxxx x xxxxxxxx xx uplatňování xxxx daně xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Na xxxx xxxxxx je xxxx XXX postavena.
[28] Xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx obou xxxxxxxxx x xxxxxxxxx, x xxxxx pomocí xx xxxxx xx xxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxx xx xxx xx pomoci xxxxxxxxxxx xxxx daňového dokladu, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Z xxxx lze xxxxxxx, xxxx byla xxxxxxx x xxxx xx xxx xxxx výše xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xx xxxxx xxxxx. Tento xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx x xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, doručit xxxxxxxxxxx xxxxxx, ve xxxxxx x němuž xx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxx x xxxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX xx xxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, podle §42 xxxxx xxxxxx), x xxx zanést xx xxxxxxxxx xxxxxxxx plátce, xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
[29] Xxxxxxx – a xx je xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx zásadní xxxxxxxxx obou xxxxxxxxx x kontextu xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx – xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx institutů. Lhůty xxxxx §42 xxxx. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX jsou x xxxxxxxx strukturálních x xxxxxxxxx obdobné. Xxx vycházejí x xxxxx „opravy“ (daně xx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x xxxx). Xxx xxxxx, xx xxx xxx „xxxxxx“ xxxxxxx, odvíjejí x obou případech xx konce xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xx uskutečnilo xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx x xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat xxx x původního uskutečněného xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx x přijetí xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx. V xxxx xxxxxxxxx xx xxx xxxxx tříletá.
[30] Z xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx, že xxxx rozumného důvodu xxxxxxxx pravidla týkající xx lhůt xxxxx §44 xxxx. 3 x §42 xxxx. 5 xxxxxx x XXX xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx xxx má xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx. Pokud xx xxxx xxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx neslučitelným xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx podle §42 xxxx. 5 xxxxxx x DPH, „dopadá“ xxxx xxxxxxx x xx xxxxxx xxxxx xxxxx §44 xxxx. 3 téhož zákona, xxxxx je jí x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx. Z xxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxx x pravomoc xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxx nemůže x xxxxxxx na §17 xxxx. 1 xxxx první x. x. x. xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx x obou xxx xxxxxxxxxxxx řešení ani xxxxxxxxx nalezením xxxxxx xxxxxxx. Takovou pravomoc xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx.
XX. 2. Právní xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx
[31] Xxx xxxxxxxxx samotné xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx v xxxxx xxxx xxxxx, xxxxx povahu xx xxxxxxxx opravy xxxxx §42 a §44 xxxxxx x XXX. Xxxxxxx xxx to xxxx – xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx – především §42 xxxx. 3 x §44 xxxx. 9 xxxxxx zákona.
[32] Xxxxx §42 xxxx. 3 zákona x XXX „[x]xxxxx xxxxxxx xxxx x výše xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, které xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx nejpozději xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx období, xx kterém xxxxxx x) xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx xxxx zvyšuje xxx xx xxxxxxx, x) xxxxxxx xxxxxxx daně x výše daně xxxxxxx xxx xx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx x xxxx, xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx osoba, xxx xxxxxx se xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxxx úplatu, x xxx xxxxxxx xxxxxxxxx přiznat xxx, xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx c) xxxxxxx xxxxxx základu xxxx x xxxx xxxx v evidenci xxx xxxxx daně x přidané hodnoty, xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx opravný xxxxxx xxxxxx podle xxxxxxxx 2.“
[33] Xxxxxxx xxxxx §44 odst. 9 zákona x XXX „[x]xxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx 1, 6, 7 xxxx 8 se xxxxxxxx xx samostatná xxxxxxxxxx xxxxxx uskutečněná xxxxxxxxxx x poslednímu xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx xxxxxxx xxxxxxxx doručeny xxxxxxxxxx. U xxxxxx xxxx xxxx se xxxxxxx sazba daně xxxxxx ke xxx xxxxxxxxxxx původního zdanitelného xxxxxx. Xxx přepočet xxxx xxxx xx xxxxxx měnu xx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxx kurz xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx.“
[34] X výše xxxxxxxxx citací xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX je xxxxxx, xx xxxxxx xxxx xxx považovány xx xxxxxxxx typ xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, u xxxxx se i xxxxxxxxx způsobem stanoví xxxxxxx jeho uskutečnění (xxxxx tomu xx x xxxxxx podle §43 zákona x XXX, která xx xxxxxxx zvláštním xxxxx xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx; xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx §42 a §43 xx konkrétním příkladu xxx xxxxxxxxx rozsudek XXX xx xxx 3.2.2021, xx. 10 Xxx 136/2019-42). Xxxxxxx xxxxxx xxxxx §42 xxxxxx o XXX xx povinností xxxxxxxx xxxxxxxx, provést opravu xxxxx §44 xxxx. 1 téhož xxxxxx xxx xxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx (viz xxxxxxx „provede“ x §42 odst. 1 xxxxxx x XXX x oproti xxxx xxxxxxxxx „je xxxxxxxx xxxxxxx“ v §44 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx). X xxxxxxxx xx xxxxx o xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, jež xxxxxxx za splnění xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
[35] X xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx závěr – xxxxxx-xx xxxxxxxx o xxxxxxx v §42 xxxx. 5 a §44 xxxx. 3 xxxxxx o XXX x „opravách“ x x xxx, xxx xx xxx „xxxxxxx“, xxxxxx stanoví xxxxxx xxxxx xxxx, xxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx zákonem xxxxxxxxxx xxxxxxxx oné zákonné xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx-xx v xxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxx, x jehož xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxx (x xx xxx x xxxxxxx xxxxxx podle §42, xxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx x XXX, xxxxx xxxx-xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, a xxxx xxxxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx povinností jak xxxxxx, který xxxxxx xxxxxxx, tak plátce, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx), aby xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxx řadě ve xxx xxxxxxxx xxx xxxxx XXX (§100 xxxxxx x DPH). Xxxxx xxxx. 1 xxxxxx paragrafu „[x]xxxxx xxxx identifikovaná osoba xxxx povinni vést x xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx se x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, x xx x členění potřebném xxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx.“ Xxxxx xxxx. 2 xxx „[p]látce je xxxxxxx vést v xxxxxxxx pro xxxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx x přijatých xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxx uskutečňování xxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx, xxxx daňové identifikační xxxxx osoby, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx.“
[36] Xxxxxxxxxx povinnost stejné xxxxxx má xxxxx „xxxxxxxx“ xx xxxxxx §44 xxxx. 1 xxxxxx o DPH x „dlužník“ xx xxxxxx písm. a) xxxxx odstavce. X §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx zákona x DPH se xxxxx xxxxxxx, xx „[x]xxxxx výše daně xx xxxxxxx xx xxxxxxx oprávněn xxxxxxx xxxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx, x němž xxxx splněny podmínky xxxxx odstavce 1.“ Xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx x §44 xxxx. 4 xxxxxx xxxxxxxx podobně: „Xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx daně xxxxx xxxxxxxx 1, xx xxxxxxx xxxxxxx snížit xxxxx daň na xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, x to xx xxxx, v xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxx xxxx daně xx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxx podmínky xxxxx odstavce 1.“
[37] Xx tedy xxxxxx, xx xxx „xxxxxxx“, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx x případě, xx „xxxxxxx“ využil xxxxx xxxxxxxxx provést xxxxxx xxxxx §44 xxxxxx o XXX, xxxx xxxxxx promítnout xx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx XXX. Xxxx xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx pro xxxxxx xxxxxxxx, která xxxx oba xxxxxx xxxxxxx xxxxx v xxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxx daňového xxxxxxxx (§99, xxxx. §99x xxxxxx x XXX xx xxxxxxx s §136 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxxx x „xxxxxxxx“ xx xxxxxxx x xxxxxxx xxxx xx xxxxxx, xxxxx o xxxxxx xxxx xx xxxxxxx (xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx je xxxxx xxxx xxxxxx u „xxxxxxxx“ xxxxxx, xxxx xx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx – xxxx snížení celkové xxxxxx xxxxxxxxxx), je xxxxxxxxxxxx x této xxxxxxxxxxx xxxxxxxx o xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx XXX (§73 odst. 3 xxxxxx x XXX). Xxxxx „xxxxxxxx“ x §44 xxxx. 3 xxxx první xxxxxx o XXX, xxxxxxxx xx „xxxxxxxx“, xxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx „xxxxxxxx“, xxx provedení xxxxxx xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxx účely XXX x následně x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx), nýbrž xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx provedena, xxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx x evidenci x xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxx xxxx například dovršeno xxxxxx xxxx, xx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxx §46 xxxx. 1 xxxxxx o XXX xxxxxxxxxx doručen xx xxxxxx §44 xxxx. 1 písm. x) téhož zákona (xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx x xxxxxxxx a časově xx xxxxxxxxxx). Xxxxxx xxx xx lze xxxxxxxxxx x evidenci x xxxxxxxx x xxxxxxx přiznání.
[38] X xxxxx xxxxxxx lze xxxx xxxxxxxxx x xxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx 31.3.2019 xxxxxxxxx xxxxx xx, xx x xxxxxxxxx lhůtách xxxxx §42 xxxx. 5 x §44 xxxx. 3 xxxxxx x XXX xxxxxx xxx xxxxxx provedena, tedy xx v xxxx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx byl k xxxx plátce povinen xxxxxx – xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx, který xx xxxxxxx předepsané xxxxxxxxxxx (xxx xxx xxxxxxx §45 xxxx. 1 x §46 xxxx. 1 xxxxxx x XXX), doručit xxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xx. xxxxxx xx jeho xxxxx), xx xxxxxx x xxxxx se xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxx §44 zákona o XXX či osobě, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx plnění uskutečňuje, xxxxx §42 xxxxx xxxxxx), x vše xxxxxx do svých xxxxxxxxx xxxxxxxx. Jinak xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxx úpravy xxxxxx xxx zvláštní xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxx xxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxx „xxxxxxxxx“. „Xxxxxxx-xx“, mohla xxx xxxxxxxx ve xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx daně uplatněna.
[39] X xxx, xx xxxxx tříletou xxxxx xxxx právě x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx, svědčí i xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xx podpůrného xxxxxxxxxx. Xxxxx §44 xxxx. 4 xxxxxx x XXX „[v]ěřitel, xxxxx xxxxxxx opravu xxxx xxxx podle xxxxxxxx 1, je xxxxxxx předložit xxxx xxxxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx všech xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x kterých xxxxxxx xxxxxx výše daně x xxxxx daňovém xxxxxxxx.“ Xxxxx „xxxxxxx“ xxxxx uvedené xxxxxxxxxx xxxxxxx x minulém xxxx a na xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx „je xxxxxxx“ (xxxxxxxxx xxxxx). X xx xxxxxxxxx, že xxxxx o XXX xxxxxxxx dva xxxxxxxxx xxxxxxxxxx instituty – xxxxxx xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx x následné xxxxxx daňového xxxxxxxx, xx xxxxx xxxx xxxx oprava xxxxxxxx, x to s xxxxxxxxxxx přílohami, xx xxxxxx druhé.
[40] Xxxxxx xxxxxx lze xxxxxxxxxx x x tom, xx pokud z xxxxxxxxxx ustanovení xxxxxx x XXX či xxxxxx zákona xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, že xxxxxxx xxxxx podle §42 xxxx. 5 (x §44 xxxx. 3) zákona x XXX se xxxxxxxx x xx xxxx xxxxxx vůči xxxxxxx xxxx (xx podání xxxxxxxx xxxxxxxx), xxx xx xx xxx xxxxxxxxxxxx. „Xxxxxxxxx“ xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx a xxxx xxxx xx xxxx xx výstupu xxxxx x xxxxxxxxxx, xx xx xx xxx bylo xxxxxxxxx, xxxx možné. Zásada xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxx projevem xx i xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx či vymezení xxxxxxxx xxx xxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx relevantního xxxxxxx xxxxxx) xx xxx xxxx fakticky xxxxxxxxxxx.
[41] X xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx výkladu xxxxxxxxx xxxxx senátem. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx §42 xxxxxx x XXX xxxxxxxxx xxxxxxx č. 80/2019 Xx. (stejným xxxxxxx xxx xxxxxx §44 xxxxxx x XXX x obsahově nahrazen xxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx §46) xxxxxx xxxxxx xxxxx některá xxxxxxxxx xxxxxx dřívějšího xxxxx zákona. Xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxxxxxxx strukturálních xxxxx xxxxx, jsou xxxxxxx x xxxxxxxx x xxxxxxx „xxxxxxxxxxxx“ xxxxxxx, xxx by xxxxxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxx, xx xxx, co xxxxx x XXX xx xxxxx zákona x. 80/2019 Xx. xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx x jeho xxxxxxxx xxxxx. Proto je x xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx x závěru, xx xxxxx rozhodných xxxxxxxxxx xxxxxx x XXX xx xxxxx do 31.3.2019 xxxxx tam, xxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx, x ním xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx jej xxx xxxxxxx xxxxx tříleté xxxxx vykládat stejně xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx.
XX. 3. Xxxxxxx
[42] X xxxx xxxxxxxxx xxxxxx se proto xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxx:
[43] Xxxxx §44 xxxx. 3 xxxx xxxxx xxxxxx x DPH xxx xxxxxx oprávněn xx xxxxx 3 xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx období, xx xxxxxx xx uskutečnilo xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx výše xxxx xx výstupu, xxx xx xxxxx xxxxxxx vystavení xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx dokladu, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx náležitosti (§46 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx), xxxx doručení xxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxx xx xxxx xxxxx) x xxxxxxxx xxxxx xx povinných xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx lhůtě xxxx podat xxxxxx xxxxxxxx.
XX. 4. Xxxxx xxxxxxxxxxx
[44] Jak xxxx xxxx xxxxxxxx, zákon x XXX koncipuje xxxxxx podle xxxxx §42 xxxx. 1 x §44 odst. 1 xxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx – xx xxxxxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxx zboží xxx xxxxx nová služba xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x tomu, že xx xxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxx (§42 xxxx. 1 xxxxxx o DPH) xx xxxxxxxxxxx (§44 xxxx. 1 zákona x XXX) xxxxxx xxxx dochází xx xxxxx xxxxxxxx statusu x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x x xxxxxxx xxxxxxxxx x xxx spojeným xxx xxx strany xxxxxxxx xxxxxx, xx základě xxxxx xxxx plnění xxxx xxxx poskytnuto. Xxxxx úhlem xxxxxxx xx xxxxx také xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx oprav x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[45] Xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx právní xxxxxx xxxxxxxxx Nejvyšším správním xxxxxx v xxxx xxxxxxxx ze xxx 5.8.2016, xx. 4 Xxx 91/2016-38, č. 3457/2016 Sb. XXX, xxxxxxxxxxx xx rozsudek xxxxx xxxxx xx xxx 11.4.2013, čj. 9 Xxx 69/2012-47, x. 2856/2013 Xx. XXX, x xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xx dne 15.10.2020, xx. 9 Xxx 4/2018-65, č. 4119/2021 Xx. XXX (xxx xxx xxxx. xxxx xxxx X. 3.). Xxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx, x xxx xxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxxxx právního statusu x ní xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx plnění xxxxx §42 odst. 1 xx §44 odst. 1 zákona o XXX, „xxxxxxx“ xx xxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení xxxxxx č. 182/2006 Xx., o xxxxxx x způsobech jeho xxxxxx (xxxxxxxxxxx zákon) [xxxxxxx xxxx §168 xxxx. 2 xxxx. x) xx §170 xxxx. d) ], xx xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx se x xxxx xxxxxxxxxxx původního xxxxxxxxxxxx plnění (viz x tomu xxx 22 xxxxxxxx XXX xx. 4 Xxx 91/2016-38), x nikoli x xxxx, kdy xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx.