Plné znění - 32020D0450

(1)

Xxxxxx xx xxx 5. xxxxx 2009 x 30. xxxx 2009 xxxxxxxx Xxxxxx Xxxxxxx x xxxxxxxxx k § 8x xxxxxx x xxxx z xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx (Xöxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx, xxxx xxx „XXxX“). Xxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx ze xxx 20. xxxxx 2009 x 5. xxxxxxxxx 2009. Rozhodnutím xx xxx 24. xxxxx 2010 (xxxx xxx „rozhodnutí x xxxxxxxx xxxxxx“) xxxxxxxx Xxxxxx formální xxxxxxxxxxx xxxxxx podle čl. 108 odst. 2 Xxxxxxx x xxxxxxxxx Xxxxxxxx unie (XXXX) x xxxxxxxxxxx x § 8x odst. 1x XXxX (Sanierungsklausel).

(2)

Rozhodnutí x zahájení xxxxxx xxxx zveřejněno v Xxxxxxx xxxxxxxx Evropské xxxx&xxxx;(2). Xxxxxx xxxxxxx Xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx, aby podaly xxxxxxxxxx.

(3)

Xxxxxxx xxxxxx podaly xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxx 9. xxxxx 2010.

(4)

Xx xxxxx 9. xxxxx 2010 x 3. xxxxxx 2010 xx x Xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx orgánů. Xxx 2. července 2010 xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx stran.

(5)

Dne 26. xxxxx 2011 přijala Xxxxxx xxxxxxxxxx 2011/527/XX&xxxx;(3) (xxxx xxx „xxxxxxxxxx x xxxx 2011“), x xxxx xxxx xx xx, že § 8x odst. 1x KStG (Xxxxxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx byla protiprávně xxxxxxxxxx Xxxxxxxx v xxxxxxx s xx. 108 xxxx. 3 XXXX. Xxxxxx také xxxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx § 8x xxxx. 1a XXxX xx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx trhem, xxxxxxx xxxxx, že xx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xx. 107 odst. 3 xxxx. x) XXXX xxxxx xxxxxxx x dočasném rámci (4) (5) x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx.

(6)

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx z roku 2011 xxxxxx Německo x xxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx 2011&xxxx;(6). Dne 4. xxxxx 2016 Tribunál xxxxxxxxx xxxxxxx zamítl x xxxxxxxxxx x xxxx 2011 xxxxxxxx&xxxx;(7).

(7)

Xxxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (Heitkamp BauHolding XxxX x XXXX Xxxxxxxxx Xxxxxxxx XX) xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxx 28. června 2018 Soudní xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx a xxxxxxxxxx z xxxx 2011 zrušil (8). Xxxxxx xxxx konstatoval, xx Xxxxxx xx zmýlila x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx, xx jako xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx pravidlo xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxx změny xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx (§ 8x xxxx. 1 XXxX) a xxxxxxxxx x xxx obecné xxxxxxxx převodu xxxxx.

(8)

Xxxxxxx podniků x Německu xxxxxxx x xxxxxx na xxxxxxx xxxxxx x xxxx z xxxxxx (Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx, xxxx xxx „XXxX“) a xxxxxx XXxX. Ustanovení § 10x xxxx. 2 XXxX xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x daňovém xxxx, xxx xxxxxxx, že x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx způsobilosti xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx ztrát xxxxxx xx o 1 xxxxxx XXX xxxxx. Xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx podle § 8 odst. 1 XXxX také xxxxxxxx, xx xxxxx xx xxxxxxxx xxx x příjmu xxxxxxxxxxx xxxx.

(9)

Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx takovéhoto xxxxxxx xxxxx x xxxx, že xxxx xxxxxxxx společnosti – xxxxxxx schránky, které xxx před dlouhou xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxx disponovaly xxxxxxx xxxxx.

(10)

X reakci xx xxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxx parlament x xxxx 1997 xxxxxxx xxxxxxx ztrát xxx, xx xx § 8 xxxx. 4 XXxX xxxxxx xxx. „Xxxxxxxxxxxxxxxxxx“ (xxxxxxxx pro xxxxx společností, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx). Xxxx pravidlo xxxxxxx xxxxxx xxxxx xx ty právnické xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx x hospodářsky xxxxxxx x podnikem, xxxxx ztráta xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx pojmu „xxxxxxxxxxx xxxxxxx“, xxx xxxxxxxxx x jednoho xxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx:

(11)

Xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx označeny xxxx „Sanierungsklausel“ (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx).

(12)

Xxxxxxxxxx § 8 xxxx. 4 XXxX xxxx xxxxxxx xx xxx 1. xxxxx 2008 zákonem x xxxx 2008 x reformě xxxxxxx xxxxxxxxxxx (Unternehmensteuerreformgesets 2008)&xxxx;(9).

(13)

Xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx § 8x odst. 1 KStG, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx v případě xxxx ve xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx osoby xx xxxxxx rozsahu než xxxxxxxxx § 8 xxxx. 4 XXxX. Xxxx úprava stanoví, xx:

(14)

Xxxx xxxxxx xxxxxxxx nepředpokládala xxxxxx výjimku xxx xxxxxxx, x nichž xxxxx k xxxxxxxxx xxxxxx xx vlastnictví x xxxxx byly xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx.

(15)

Xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx německým xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxx podnikových xxxx z xxxx 2008 (Unternehmenssteuerreformgesetz 2008) xxx § 8 xxxx. 4 KStG xxxxxxxx xxxxx § 8x xxxx. 1 XXxX, aby se xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx (důvodová xxxxxx naznačuje, xx x xxxxxxxxxxx použití § 8 odst. 4 XXxX xxxxxxxxx xxxxx složité xxxxxx xxxxxx) x xxx xx xxxxxx postupovalo xxxxx zneužití (10). Německý xxxxxxxxx xx byl xxxxx xxxxxxxxxxx, xx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxx nebude xxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx ztrát xxxxx. Xxxxxxxxx xx považoval xx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxx se xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňových xxxxxxxxxx xx základě xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x XXxX&xxxx;(11).

(16)

X červnu 2009 byl pozměněn § 8x KStG xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx (§ 8c xxxx. 1x KStG), které xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxx odkupu xxxxxxx x obtížích za xxxxxx jejich xxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx zákona o xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx zdravotního xxxxxxxxx (Bürgerentlastungsgesetz Krankenversicherung) (12). Xxxx ustanovení xx xxxx xxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxx (xxxx xxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxx, aby xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx v § 8 xxxx. 4 XXxX).

(17)

Xxxxx § 8x xxxx. 1x XXxX xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx ztráty x x xxxxxxx xxxx xx vlastnictví podílů xxxxxxxxxxx xxxxxxxx § 8x xxxx. 1 XXxX, xxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx:

(18)

Xxxxxxxxxx § 8x odst. 1x XXxX xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxx 10. července 2009 xx xxxxxxx xxxxxxxxx xx 1. ledna 2008.

(19)

Xxxxxxx xxx § 8x xxxx. 1a XXxX xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx 31. xxxxxxxx 2009. Xxx 22. xxxxxxxx 2009 xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx přijal x xxxxx xxxxxx x urychlení xxxxx xx dne 22. xxxxxxxx 2009 (Wachstumsbeschleunigungsgesetz) xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx XXxX x xxxxxxxx xxxxxxxxx&xxxx;(15).

(20)

Xx xxxxx poznamenat, že xxxxxx, xxxxx se xxxxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxxxxx pouze proti xxxxxx xxxxxxx, x xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx nemůže xxxx xxxxxx xxxxxxxxx proti xxxx vlastním ziskům. Xx xxxxx x xxxxx, když xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx § 15 xxxx. 1 XXxX v xxxxx xxxx zakazuje převod xxxxx, xxxxx xx xxxxxxx (Xxxxxxxxxxxxxxxxx) součástí xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx (Xxxxxxxxxx)&xxxx;(16). Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxx nezanikají; xxxx xxxxx „xxxxxxxx“ xx xxxxxx Organgesellschaft a xxxxx xxx xxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx. X xxxxxx „zmrazených“ xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxx.

(21)

Xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx § 8x xxxx. 1x XXxX xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx po xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx začlenit xxxx činnost xx xxxxxxxx podniku x xxxxx xxxxxxxx využít xxxxxxxxxxx ztrát.

(22)

Xxxxxxx xx xxx 24. xxxxx 2010 informovala Xxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx xx x souvislosti x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx § 8c odst. 1x KStG rozhodla xxxxxxx řízení xxxxx xx. 108 xxxx. 2 XXXX.

(23)

Xxxxxx ve xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx řízení měla xx xx, xx § 8x xxxx. 1x XXxX xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx jsou ztrátové, x xxxxxxx (potenciálně) x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxx, xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx jmenované. Xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx Xxxxxx xx xx, že xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx i ostatní xxxxxxxx xx. 107 xxxx. 1 XXXX xx xxxxx být xxxxxxx. V xxxxxxxxxx xxxx Xxxxxx vyjádřila xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx opatření x xx. 107 xxxx. 3 xxxx. b) XXXX xxxxx výkladu xxxxxxxxx xxxxx x x xx. 107 xxxx. 3 xxxx. x) XXXX podle xxxxxxx (v xx xxxx xxxxxxxxxxxx) pokynů xxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxxxx podniků x xxxxxxxx&xxxx;(17) x (x xx xxxx xxxxxxxxxxxx) xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx&xxxx;(18).

(24)

Xx zahájení xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx orgánům xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxx, xxx § 8x odst. 1x XXxX xxxxxxxx uplatňovat, xxxxx Xxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, x xxxxxxxxxxx xxxxxxx podniky, xx x xxxxxxx, xx Xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx&xxxx;(19).

(25)

Xxxxxxx orgány xxxx xx xx, xx § 8x xxxx. 1x KStG xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, x xx xx xxx xxxxxx:

(26)

Xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx, xx xxxx ustanovení Xxxxxxxxxxxxxxxxx x § 8x xxxx. 1x XXxX x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxx v § 8 odst. 4 XXxX, xxxxx Komise xxxxx xxxxxxxxxxxxx (xxx xxxxx 4.4), a xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx má xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (xxx xxxxx 4.5).

(27)

Xx xxxx xxxxxx xx xxx 2. xxxxxxxx 2010 xxxxxxx xxxxxx xxxxx, xx se xxx xxxxxxxxx xx zásadu xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxx x xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx&xxxx;(20). Xxxx xxxx za xx, že vztah xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxx poplatníkům xx srovnatelný xx xxxxxxx mezi soukromým xxxxxxxxx x xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (Xxxxxxxxxxxxxxxäxxxxx), xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx by xx xxxxxxxx věřitel x takovémto xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, pokud xx xx tím xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx dlužníka xxxxx xxxxxxxx, xxx xx následně zajistilo xxxxx trvání xxxxxxxxxx xxxxxxx.

(28)

Xxxxxxx orgány xxxx xx xx, xx § 8x xxxx. 1x XXxX xx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxxx xx každý xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx dostat xx xxxxxxxxxx xxxxxx x xxx způsobilý pro xxxxxxx xxxxxxxx.

(29)

Xxxxxxx orgány xxxxxxxxxx na xx, xx Komise ve xxxx sdělení x xxxxxx zdanění xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx 1998 xxxx xxxxxxx xxxxx, xx čistě xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx odčitatelné xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxx „xx xxxxxxxxxxx, xx se xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx x veškerou xxxxxx“, x xx „xxxxxxxxxx, xx některé xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx některých daňových xxxxxxxx xxxx xxx xxxx, xxxxxxxxx nezbytně, xx xx xx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx upravující xxxxxx xxxxxxx“&xxxx;(21).

(30)

Xxxxxxx xxxxxx xx domnívají, že xxxx úvahy xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, ale xxxx x oblasti xxxxxxx xxxxxxxxx prostředí, xxxxxxxxxx nebo xxxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxx, z xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx selektivní, xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, x xxxx xx xx xxxxx xxxx využívat xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxx orgány xx xxxxxxxxx, xx xx xxxxx mělo xxxxxx také xxx xxxxxx xxxxxxxx, z xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x obtížích, xxxxx byly získány xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx.

(31)

Xxxxxxx xxxxxx tvrdí, xx Xxxxxx xxxx x Xxxxxxxx akceptovaly, xx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx, v zásadě xxxx být obecným xxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx x této xxxxxxxxxxx xxxxxxxx nejprve xx xxxxxxxx xx xxxx XX Xxxxxxxxx&xxxx;(22), x xxxx Soudní xxxx xxxxxxx belgických xxxx xx xxxxxxxx xxx xxxxxxx v obtížích xxxxxxxxxxx toto:

„Francouzská xxxxx xxxxx, že xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx podporu, xxxxx xxxx poskytovány xx xxxxxxxx podmínek xxxxxxx xxxxxxx, který xx xx finančních xxxxxxxx. Xxx se, xx x případě xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů xxxx tak xx. Xxxxxx však tvrdí, xx XXXX má xxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx.

Xxx xxxxxxx xx znění xx. 92 xxxx. 1 Smlouvy, na xxxxxxxx obecné xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx podniky nebo xxxxxx xxxxxxx xxxxxx, xx xxxx ustanovení xxxxxxxxxx. Naopak, xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx má xxxxxxx xxx volné xxxxxxx, xx jehož xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxx podpora poskytována, xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xx xxxxx xxxxxx viz xxxxxxxx Xxxxxxxx dvora xx xxxx Francie x. Xxxxxx, C-241/94, Xx. xxxx. 1996, x. I-4551, body 23 x 24).

Xx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx, xxx v xxxxxxx xxxxxx zjistil, xxx XXXX xx xxx poskytování úlev xx platbách xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxx – xxxxx xxxx xxx xxxx – jsou xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx XXXX xxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx.“

(32)

Xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx ve xxxx XXXXX&xxxx;(23), xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx není xxxxxxxxxx, neboť xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx x obtížích. Xxxx xxxxxxx xxxxxx se x xxxx xxxxxxxx xxxxx:

„X xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 26. xxxxxxxx 1922 x xxxxxxxxx plateb xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx, zamítnout. Xx xxxx pravda, xx xxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxx selektivně xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx nebo xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx dluhů xxxxxxxxxxx Xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx x rozhodnutí xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxx poskytující xxxxxxxx xxxxxxx prostor xxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxx vybírat xxxxxxxx x určovat xxxxxxxx, xx jakých je xxxxxxxx podpora poskytována, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx obecné xxxxxx (rozsudek Xxxxxxxx xxxxx ve věci XX Xxxxxxxxx, X-256/97, Xx. rozh. 1999, x. X-3913, bod 27).“

(33)

Xxxxxxx orgány xxxxx, xx § 8x xxxx. 1x KStG – xx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx XX Xxxxxxxxx a XXXXX – xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx; použití opatření xxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx. Xxxxxxx tudíž xxxxxx xxxxxxxx, xx § 8c xxxx. 1x XXxX není xxxxxxxxxx.

(34)

Xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, že § 8c xxxx. 1x XXxX xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx x xxxxx platební xxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx, xxxxx jsou xxxxxxxxxx x Xxxxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxxx podniku xxxxxxx xxxxxxxxxxx řízení.

(35)

Německé orgány xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx Xxxxxx xxxx x tomu, xx jakékoli xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, x xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, x xx xxxxxxxx xxxxxxx je xxxxxxxxx XXXX.

(36)

Xxxxxxx xxxxxx mají xx to, že xxxxxxx na základě § 8c odst. 1x KStG xx xxxxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx. Tvrdí, že xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx v xxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxxxxxxxx, x xxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx, které xxxx xxxxxxx za xxxxxx restrukturalizace. Xxxxxxx xxxxxx u xxxxxx xxxxxxx vycházejí xx xxx xxxx.

(37)

Xxxxxx tvrdí, xx zatímco xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx volby xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx kapitálový xxx x hledáním xxxxxx xxxxxxx, který xx xx mohl xxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx z xxxxxxxxx xxxxxxxx, tj. xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx kupce, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx kapitál na xxxxxxxxxxx xxxx ani xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx. X xxxxxxxx xxxx xxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx možnost xxxxxxx svých ztrát, xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxx.

(38)

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx, xx ratio xxxxx § 8x xxxx. 1 XXxX, xx. zabránit xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, nevyžaduje xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx ztrát x případech, xxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx, a xxxxxx xxxxx daňová optimalizace. Xxx omezení § 8x xxxx. 1a XXxX xx xxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx, xx. xxxxxxxxx i xxxxxxx případů xxxxxxxx, xx xxxxxx ratio xxxxx xxxxxxxx.

(39)

Xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx, xx xxxxxx § 8x xxxx. 1 KStG xx xxxxxxxx, aby xxxxxxxx cena účastí x xxxxxxxxx vycházela xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, s xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxx optimalizace. Naopak x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx v xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx případná xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx orgánů xxxxxx xxxxxxxx roli. Xx důkaz xxxxxx xxxxxxx německé xxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx subjektu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx převodům ztrát xxxxxxxxxxx neprosperujícího xxxxxxx xxxxxx hodnotu.

(40)

Na xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx orgány xxxx za xx, xx i xxxxx xxx § 8c xxxx. 1x XXxX xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx, xx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx.

(41)

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xx § 8c XXxX xx 1. xxxxx 2008 xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx § 8 odst. 4 XXxX. Xxxxxxx, xx xxx pravidla xxxxxxxxx xxxxxx cíl, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx se xxxxxxxxxxxx x kumulovanými xxxxxxxx, které jsou xxx prázdnými xxxxxxxxxx.

(42)

Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xx, xx Komise xxxxxxx § 8 xxxx. 4 XXxX xxxxx žádné xxxxxxxx xxxxxxxx, x tudíž xx toto xxxxxxxx xxxxxx představovat xxxxxx xxxxxxx.

(43)

Xxxx xxxx za xx, xx xxxxxx Xxxxxx xx v xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx.

(44)

Německé xxxxxx xxxxxx, že mnoho xxxxxx členských xxxxx xx xxxxxxxx pravidla, xxxxx xxxx s § 8c odst. 1x KStG xxxxxxxxxxx. X xxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xx Xxxxxx, Xxxxxx, Itálii, Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxxxxx x Xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, že xxxxxxxx xxxxxx podobnosti xxxxxxx Xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx nepřijala xxxxx xxxxxxxx, která xx x xxxxx xxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx.

(45)

Xxxxxxx orgány x reakci xx 34. xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x zahájení xxxxxx, x xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, rovněž xxxxxxxxxx, xx xx německý xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx úplné xxxxxxxxxx od xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx.

(46)

Xx přijetí xxxxxxxxxx x xxxx 2011 xxxxxxxxxxx Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xx vynesení pravomocného xxxxxxxx Tribunálem xxxx Xxxxxxx xxxxxx&xxxx;(24).

(47)

Xxx 29. xxxxxx 2017 německý xxxxxxxx xxxxxxx xxxx (Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx) rozhodl, xx xxxxxxx zánik ztrát x xxxxxxx xxxxxxx 25–50 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx, členských xxxx, xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx § 8x xxxx. 1 XXxX je xxxxxxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxx parlament, xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx 31. xxxxxxxx 2018 xxxxxx&xxxx;(25). Německý parlament xxxxxxxx xxxxxx (se xxxxxxx xxxxxxxxx xx 21. prosince 2007) xxxxxxx xxxxx ztrát x xxxxxxx xxxxxxx 25–50 % základního xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxxxxx práv xxxx xxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxxx xxx 50 % xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx&xxxx;(26).

(48)

Xx xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx 2011 Xxxxxxx dvorem Xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx zavedlo Xxxxxxxxxxxxxxxxx (§ 8x xxxx. 1x) xx xxxxxx XXxX, x xx xxx 11. xxxxxxxx 2018 (xx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx 2008)&xxxx;(27).

(49)

Xxxxx xx. 107 xxxx. 1 XXXX „[p]odpory xxxxxxxxxxx v jakékoli xxxxx xxxxxx nebo xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx nebo xxxxx xxxxxxx hospodářskou xxxxxx tím, xx xxxxxxxxxx xxxxxx podniky xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx, jsou, xxxxx xxxxxxxxx obchod xxxx xxxxxxxxx xxxxx, neslučitelné x xxxxxxxx trhem“.

(50)

Označení xxxxxxxx opatření xx xxxxxxx xx smyslu xxxxxx ustanovení xxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx: x) opatření xxxx xxx xxxxxxxxxxxx státu x xxxx xxx xxxxxxxxxxx ze xxxxxxxx xxxxxxxxxx; xx) musí xxxxxxxxxxx určitý xxxxxx; xxx) xxxx výhoda xxxx xxx selektivní; xx) opatření xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx obchod xxxx xxxxxxxxx xxxxx.

(51)

Xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xx smyslu xx. 107 xxxx. 1 XXXX xxxxxxxx, xxx byly xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx jsou kumulativní. Xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx se xxxxxxxxxx selektivní xxxxxx.

(52)

X xxxxxxxxx existence xxxxxx xx x zásadě xxxxx porovnat xxxxxxxx xxxxxxx podniku xx xxxxxxx opatření s xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx, xx xx toto opatření xxxxxx xxxxxxx&xxxx;(28).

(53)

Xxxxxxx x xxxxxxxxxxx x daňovými xxxxxxxxxx xx k xxxxxxxxx možného xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx výhodu x xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx „obvyklým“ xxxxxxx režimem (29). Xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxx xxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxx selektivity (xxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxxxx s obecnými xxxxxxxx pravidly).

(54)

Podle xxxxxxxx xxxxxxxxxx&xxxx;(30) xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx selektivity daňového xxxxxxxx ve xxxxx xxxxxxx. Xxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx „xxxxxxx“ xxxxx („xxxxxxxxxx xxxxxx“), xxxxx xx x dotčeném xxxxxxxx xxxxx používá. Xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxx „xxxxxxxx“ daňovým xxxxxxx se xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx zakládá. X xxxx je xxxxx xxxxxxxx, xx xx toto opatření xx xxxxxxxxx obecného xxxxxx xxxxxxxxx v xxxxxxx, x xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, které xx x xxxxxxx xx cíl tohoto xxxxxx nacházejí xx xxxxxxxxxxx skutkové x xxxxxx xxxxxxx. Zatřetí, xxxxx taková xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxx z xxxxxx xxxx xxxxxx systematiky xxxxxx xxxxxxxx, xx xxx spadá, a xxx xxxx xxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx. X této xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx rozdílné xxxxxx zacházení vyplývá xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx zásad xxxx soustavy.

(55)

V xxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx Soudního xxxxx&xxxx;(31), xx pravidla xxxx x xxxxxx právnických xxxx použitelná x Xxxxxxx xxxxxx na xxxxxxx xxxxxxx jsou xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx převodu xxxxx xxxxx § 8 xxxx. 1 XXxX. Xxxxx xxxxxx pravidel xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx x xxxxxxx x principem xxxxxx xxxxxxxxxxxx.

(56)

Xxxxx § 8 odst. 1 XXxX (x xxxxxxx xx § 10d XXxX) xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx z příjmu xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxx účely xxxxxxxx ztráty vzniklé x daňovém xxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx (xx xx xxxx 1 xxxxxxx XXX xxxxx).

(57)

Xxxxxx xxxx xxx x xxxx 102 xxxxxxxx xx xxxx Andres (32) xx xx, xx pravidlo xxxxxx xxxxx samo xxxxxxx ve xxxxxxx x xxxxxxxx převodu xxxxx x xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx ustanovení xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx x restrukturalizaci xx za xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx spadající xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx.

(58)

Xx zvláštních xxxxxxxxx xxxx věci xxxx xxxx xxxxx xxxxx, zda pravidla xxxxx zneužívání jsou xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx systému, xxxxx xx x xxxxxx xxxxxxx xxx, xx xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, aby xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxx v rozporu x cílem xxxxxx xxxxxxxx&xxxx;(33) a xxxxxxxxxxx xx xx nich (34).

(59)

Aby xxxx xxxxx xxxxxxxx, xxx Xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxx § 8c odst. 1x XXxX xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, musí Xxxxxx určit, zda xxxxxxxxx xxxxxx opatření xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx x xxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx mezi xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx jsou x xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x právní xxxxxxx.

(60)

Xxxxxxxx x xxxx, xx § 8c xxxx. 1x XXxX xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxxxx xxxx v xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx (nebo jim xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx hrozí) x xxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx, převádět ztráty, xxxxxxxx se xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx ztrát podle § 8 odst. 1 KStG.

(61)

Na základě xxxx xxxxxxx Komise x xxxxxx, že § 8c odst. 1x XXxX xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx spadajícím xx xxxx působnosti xxxxxxxxxx xxxxxx.

(62)

X xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx další argumenty xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx absence xxxxxxxxxx xxxxxx. Rovněž xxxx xxxxxxxx posuzovat xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx, xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx za podporu, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xx. 107 xxxx. 1 XXXX, xxxxx jsou xxxxxxxxxxx.

(63)

Xx základě xxxx xxxxxxxxx skutečností xxxxxxx Xxxxxx k xxxxxx, xx § 8c xxxx. 1x XXxX (Xxxxxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx ve smyslu xx. 107 odst. 1 SFEU,