Právní věta
I. Prekluzivní xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx xxxxx §148 xxxx. 1 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxxxx xxxx, xx xxxxxx hmotněprávní.
II. Přechodné xxxxxxxxxx čl. XXII odst. 1 xxxxxxxxx opatření Xxxxxx x. 344/2013 Xx., xxxxx se xxxxxxxx xx xxxxxx x jiné postupy xxx xxxxxx xxxx (x je xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx), nelze bez xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxx x délky prekluzivní xxxxx.
XXX. Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx smyslu §148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxx č. 280/2009 Sb., daňového xxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2014 xxxx za následek xxxxxxx prekluzivní lhůty xx smyslu §148 xxxx. 1 téhož xxxxxx, xxxxxxxx před 31.12.2013.
Xxxxxxxxxxxxx: č. 603/2005 Xx. XXX, x. 735/2006 Xx. XXX, x. 953/2006 Xx. XXX, x. 1542/2008 Xx. XXX, č. 1865/2009 Xx. XXX, x. 2067/2010 Xx. XXX, x. 2514/2011 Xx. XXX x x. 2676/2012 Xx. XXX; nálezy Xxxxxxxxx xxxxx x. 119/2011 Xx. a x. 299/2015 Sb., č. 15/1992 Xx. ÚS (xx. xx. Pl. XX 78/92), č. 30/1995 Xx. ÚS (xx. zn. XX. XX 215/94), č. 63/1997 Sb., č. 174/2004 Xx. XX (xx. xx. I. XX 287/04), č. 191/2004 Sb. XX (xx. zn. X. XX 344/04), x. 38/2009 Sb. XX (xx. xx. I. XX 1169/07), x. 93/2009 Xx. XX (xx. xx. XX. XX 1464/07), x. 112/2009 Sb. XX (xx. xx. X. XX 1419/07).
Věc: Xxxxxxx xxxxxxxxxx KVS XXXXXXXXX xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxx xxx Moravskoslezský xxxx x ochranu před xxxxxxxxxx zásahem, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxx po 1.1.2014 xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x rámci xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx kontrol xxxxxxxxxx dne 18.6.2012 x xxx 1.10.2012. Xxxxxxxxx xxxxxx u Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxx xxxxxx na xxxxxxx xxxx nezákonným xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x tom, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx kontrol x xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůta xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx, že xxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxx spolupráci v xxxxx těchto xxxxxxxx xxxxxxx se xxxxxxxxxxx xxxxx xx smyslu §148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx nestavila, xxxxx xxxx. x) bylo xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx xx x xxxxxxxxx xx 1.1.2014. Xxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxx opatření Xxxxxx xx na řízení x jiné xxxxxxx xxxxxxxx xxxx 1.1.2014 xxxxxxx dosavadní právní xxxxxxxx. Na xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx se xxxx v xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx použít xxxxxx řád x xxxxxxxxx xx 1.1.2014, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx jakožto xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx soud žalobě xxxxxxx rozsudkem ze xxx 14.6.2017, xx. 22 X 133/2016-37 (xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx 15.6.2017, čj. 22 X 133/2016-44), xxxxx xxxxxx k xxxxxx, xx xxxxxxxxx žádostí x xxxxxxxxxxx spolupráci xx xxxxxxx prekluzivní xxxxx xxxxxxx. V xxxx xxxx xxxxxx xxxxx aplikovat §148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx řádu, xxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Senátu x xxxxxxxxx od 1.1.2014. X xxxxxxx x přechodnými xxxxxxxxxxxx xxxxxx zákonného opatření xxx xxxxxxxx povinnost xxxxxxxx daňové kontroly xxxxxxxx před tímto xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx do 1.1.2014 (viz přechodné xxxxxxxxxx xx. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx), xx. xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxx. Xxxxxxx soud proto xxxxxxxxxx xxxxxxx výroky X. x XX. xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x daňových xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxx 18.6.2012 x xx xxx 1.10.2012.
Žalovaný (xxxxxxxxxx) napadl xxxxxx X. x II. xxxxxxxxx soudu xxxxxxx xxxxxxxxx, x níž xxxxxxxxxx xxxxxx xx. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu.
Stěžovatel xxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxxxx orgánu xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx) xxxx tzv. xxxx xxxxxxx xxxxx daňového xxxx, x xxxxxx xxxxx dílčí xxxxx. Xx xxxxx xxxxxxxxxx, xx §148 xxxx. 4 xxxx. e) [xxxx xxxx. x)] xxxxxxxx řádu měl xxx v dané xxxx aplikován x xxxxx, xx odesláním xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx po 1.1.2014 xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx xx skutečnost, xx xxxxxx xxxxxxxx (x xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx) xxxx zahájeny přede xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxxx xx to, xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, např. v xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §78 xxxxxxxx xxxx (tzv. xxxx xxxxxxx). X xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx tohoto xxxxxxx. Xxx aplikaci §148 xxxx. 4 písm. x) [xxxx písm. x)] xxxxxxxx xxxx xx i x xxxxxx xxxxxx mělo xxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx odeslání xxxxxxx x xxxxxxxxxxx spolupráci.
V xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx ze xxx 26.2.2010, xx. 5 Xxx 71/2009-48, x. 2067/2010 Xx. NSS, xxxxx kterého: „[x]xxxxx xx věci xxxxxxx x mezinárodní xxxxx xxx xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxx nezávisle xx xxxxxx kontrole xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx (xxxxx tzv. xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx. 8x citované xxxxxxxx). Xx x xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx ve xxxx xxxxxxx označit za xxxx daňové kontroly, xxx je v xxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxxxxxx. Xx většině xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx při xxxxxx xxxx, x xx xxxxx x xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxxxx x xxxxxxx náročnost, x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Řízení xx věci žádosti x xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxx xxxxx celá xxxx xxxxxxxxxx úkonů xxxxxxxx xxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx x mezinárodní pomoc xxxx, xxx na xxxxxx xxxxxxxx orgánů xxxxx xxxxxxxxxx. Na xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xx xxxxxxx kontrolu, jako xx celek, jež xx xxxxxx x xxxx xxxxxxx procesních xxxxx. Xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx žádosti x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx stanoveným xxxxxxxx.“ Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx správce xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, a xx xx jedná xxxxx o „xxxxx xxxxxxxxx úkon" x xxxxx probíhající xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx závěry xxxxxxxxx xxxxx a xxxxxxx xxxxxxxxxxx stěžovatele xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x jiných xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxx x rámci mezinárodního xxxxxxxx. Xxxxxx x xxxxxxxxxxx spolupráci nelze xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx iniciační xxx, xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx s xxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxx xxxxxx považuje, xx xxx. jiný xxxxxx (xxx probíhající xxxxxx xxxxxxxx) xxx xxxxxxx x období xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu, tj. xxxx 1.1.2014. X xxxxxx důvodu xx xxxxxxxxxxx, xx prekluzivní xxxxx k vyměření xxxx se x xxxxxxxx odeslání xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx xx daňové xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx daně.
Nejvyšší xxxxxxx soud xxxxxxx xxxxxxxx zamítl.
Z odůvodnění:
III.
Posouzení xxxx Nejvyšším xxxxxxxx xxxxxx
XXX.1 Xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxx xxxxx posouzení
(…) [10] Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxx xxxxx, xx x xxxxxxx x xxxxxxxxx ze xxx 31.8.2005, xx. 2 Xxx 144/2004-110, x. 735/2006 Sb. NSS: „[x]xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (§16 xxxxxx x. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx) xxxx být xxxxx xxxxxxxxx nezákonným xxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx žalobu xxxxx §82 x xxxx. xxxxxxxx řádu xxxxxxxxx". Xxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx i xx xxxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxx §85 daňového xxxx, který x xxxxxxxxx od 1.1.2011 xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx.
[11] Posouzení xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx x daném xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx, zda xxxxxxxxxxx lhůta x xxxxxxxx daně uplynula, xx nikoliv.
[12] Xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xx xxxxxxxx x §148 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xx 1.1.2014 vloženo xx §148 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx x) [xxxx f)], podle xxxxxxx lhůta xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xx dobu „x) xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx o mezinárodní xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xx do xxx xxxxxxxx odpovědi xx tuto xxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxx oznámení o xxxxxxxx mezinárodní xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx x dané xxxx". Xxxxxxxxxxx tedy xxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxx prekluzivní xxxxx k xxxxxxxx xxxx [§148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx].
[13] Podle xxxxxxxx zprávy x xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xxxx xx výčtu §148 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx doplněno xxxx. x), x xx x důvodu, xx xxxxxxxxx xxxxxxx x rámci xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxx xxxx xx xxxx daně a xxxxxxx xxxx nemůže xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx informace xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxxx spolupráci xxx xxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx, tj. xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx charakter xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx při xxxxxx xxxx bez xxxxxx xx xx, xxx je xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, mezinárodní smlouvě xxx. Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx podle xxxxxx x. 164/2013 Sb., x mezinárodní spolupráci xxx správě xxxx (xxxxxxxx se xxxxxxx xxxxxxx xxxx) xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx předpisů Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx nepřímých xxxx (např. xxxxxxxx Xxxx (XX) x. 904/2010 x xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx) a xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxx návrhem zákonodárce xxxxxxxxx xxxxxx úpravu xxx přímé x xxxxxxx daně, neboť xxxxxxxx xxxxxx byla xxx xxxxxxxx xxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx (xxxxxxxx se xxxxxxx xxxx), xxxxx nevztahovala xx xx mezinárodní xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxx xxxxxxxx xxxxxx k xxxx 29 xxxxxxxxx xxxxxxxx).
[14] Podle přechodných xxxxxxxxxx čl. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx platí, xx „[x]xxxxx xxxx xxxx postupy xxx xxxxxx daní, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx opatření Xxxxxx, se dokončí xxxxx [xxxxxxxx xxxx] xx xxxxx xxxxxxx xxxxx dnem nabytí xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu". Toto xxxxxxxxx ustanovení xx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxx a xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx 1.1.2014 x xxx, xx xx xxxxxxx xxxxx daňového xxxx xxxxxxxx xx 1.1.2014.
[15] X nyní xxxxxxxxxxxx xxxx začaly xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx povinností xx smyslu §148 xxxx. 1 daňového xxxx xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx 18.6.2012 x xxx 1.10.2012 (xxx §148 xxxx. 3). Xx správního xxxxx vyplývá, xx xxxxxxx xxxx odeslal xxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx týkající xx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxxx), x xx xxxx. xxx 12.2.2014, xxx 13.2.2014, xxx 3.3.2014, […], dne 15.5.2014, xxx 24.4.2015, xxx 29.4.2015, […], xxx 11.12.2015, […], xxxxx xxx 3.2.2016, xxx.
[16] Xxxxxxx xxxx xxxxxx k xxxxxx, xx odeslání žádostí x mezinárodní spolupráci xxxxxx v xxxxxxxxxxxx xxxx na xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx. Xxxxx jeho názoru xx xx daňové xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx účinnosti xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx soud xxxxxxxx x čl. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx, xxxxx kterého se xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx 18.6.2012 x xxx 1.10.2012 jakožto xxx. jiné xxxxxxx xxxxxxx xxxx dokončí xxxxx daňového řádu xxxxxxxx xx 31.12.2013. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xx 31.12.2013 x xxxxxxxxx žádosti o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx účinky, x xxxxx se xxxxxxxxxxxx znění §148 xxxx. 4 xxxx. x) daňového xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx daně xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx řízení xxx xxxx xxxxxx, xxx xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx v xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.
[17] Stěžovatel zejména xxxxxx, že žádost x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx pod tzv. xxxx xxxxxxx a xx přesvědčen, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx (xxx x xxxxx xxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx) xxxx v dané xxxx xx následek xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx daně. Xxxxx jeho xxxxxx xxxx relevantní, xx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx řádu, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx relevantní xxx xxxxxxx prekluzivní xxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx pouhým dílčím xxxxxx x rámci xxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx, xxx xxxxx xx x xxxxxxxxxx xxx. xxxx xxxxxx, xxxxx xxxx probíhat x xxxxxxxxx xx probíhající xxxxxx xxxxxxxx.
[18] Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxx argumentace xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx za xxxxx korigovat.
III.2 Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xx xxxxxx §148 xxxxxxxx řádu
[19] Podle xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx XXX ze xxx 23.10.2007, čj. 9 Xxx 86/2007-161, x. 1542/2008 Xx. XXX, xx xxxxxx zavedení xxxxxxxxxxx lhůty pro xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx ke xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx x x hlediska xxxxxx xxxxxxx daňových xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxx 3.8.2006, xx. 2 Xxx 52/2005-94, x. 953/2006 Xx. XXX, xxxxxx x závěru, xx „xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx zákona, x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx či xxxxxxxx xxxx, ovšem xxxxxx xxxxxxx časové xxxxxxx, x xxxx xxx xxxxxxx povinnosti xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxxx není xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxx či xxxxxxxx daně, xxx xx xxxxxx x xxxxxx vymáhání. Za xxxxxxxxxxx z hlediska xxxxxxx daňového xxxxxxxxxx xxxxxx xxx považuje xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx či xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxx, x níž xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx povinnosti (§47 xxxx. 1).“ Lhůta xxx vyměření x §47 xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx tedy xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx x citované ustanovení, xxxxx xxxxxxx „xxxxx xxx vyměřit ani xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxx xxx xx xxxxx zdaňovacího xxxxxx". Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxx podstatné xxxxxxxxx xxxxx, xxx rozhodnutí x xxxxx, xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx.
[20] Xxxx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx v §148 xxxxxxxx xxxx (x tomu srov. xxxx. xxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 31.5.2012, xx. 9 Xxx 72/2011-218, x. 2676/2012 Xx. XXX). Xxxxxxxxxx §148 xxxxxxxx xxxx upravující xxx a délku xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxxx lhůtu) xx jedním x xxxxxxxxxx, které má x xxxxx procesním xxxxxxxx ryze xxxxxxxxxxxx xxxxxx (viz Lichnovský, X.; Xxxxxxxx, R.; x xxx. Xxxxxx xxx. Komentář. 3. xxx. Xxxxx: X. X. Xxxx, 2016, , s. 533-557). Xxxxxx prekluzivní lhůta xxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx x §148 xxxx. 1: „Xxx nelze xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx, xxxxx činí 3 xxxx. Lhůta xxx xxxxxxxxx daně počne xxxxx dnem, v xxxx uplynula xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, nebo x němž se xxxxx xxx splatnou, xxxx xx xxx xxxx současně povinnost xxxxx xxxxx daňové xxxxxxx." Xxxxxxxxxx §148 xxxx upravuje xxxxxxxx xxx xxx xxxx xxxxx, xxxx xxxxxxxxxxx (§148 odst. 2), xxxxxxxxx (§148 xxxx. 3) x xxxxxxx (§148 odst. 4). Xxxxx pro stanovení xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx deseti xxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1 (§148 odst. 5).
[21] Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx obsaženy x §148 odst. 4 xxxxxxxx xxxx - xxxx. xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx [§148 xxxx. 4 xxxx. x) daňového xxxx], probíhající soudní xxxxxx [§148 odst. 4 písm. a) xxxxxxxx xxxx; dříve §41 x. x. x.] nebo xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx [§148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx vložil xx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx od 1.1.2014]. Xxxxxxxxxx, že §148 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx xxxxxxx s xxxxxxxx xx jinými xxxxxxx, xxxx. x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx daně, xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx tohoto ustanovení x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx.
[22] Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty zaniká xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxx xxxxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxx) xxxx x xxxx odpovídající xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx státu xxxxxx (xxxx. xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx). K xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx přihlíží z xxxxxx povinnosti (x xxxx xxx např. xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 26.2.2009, xx. xx. I. XX 1169/07, x. 38/2009 Xx. XX, xxxxxxxx xx dne 6.5.2009, xx. xx. X. ÚS 1419/07, x. 112/2009 Sb. XX, a ze xxx 21.4.2009, xx. xx. XX. ÚS 1464/07, x. 93/2009 Xx. ÚS).
[23] Procesní xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx, které xxxxxxx xxxx xxxxxxx za xxxxxx vyměření xxxx, xx xxxxxx xx xxxx, xxx xxxx xxxxxx (majetkové) xxxxx xxxxx xxx xxxxxxx x tomu xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxxx xxxx xxx odvést.
[24] Xxxxxxx xxxx zjišťuje xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx procesních xxxxxxxx, xxxxxxx xx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx (§5 xxxx. 2 x 3 daňového xxxx). Jedním x xxxxxxxxxx xxxxxxxx, který xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxxxxxx pomoci při xxxxxx xxxx. Xxx xxxxxxx do xxxxxx xxxxx upravených x xxxxxxxxxxx s prováděním xxxxxx kontroly (§16 xxxxxxxx xxxx) x xxxx xxxxxx xxxxxx xxxx neobsažena xxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxx xxx zahajuje xxxxxxxxx žádosti x xxxxxxxxxxx spolupráci xxxxx xxxxxx č. 164/2013 Xx., x mezinárodní xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx. Xxxxxx xxxxxxxxx xx mezinárodní xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx Rady 2011/16/XX x xxxxxxx xxxxxxxxxx x oblasti xxxx x x xxxxxxx směrnice 77/799/XXX (Xx. xxxx. L 64, 11. 3. 2011, s. 1-12).
[25] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx ze xxx 26.2.2010, xx. 5 Xxx 71/2009-48, x. 2067/2010 Xx., xxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx dle §4 xxxx. 1 xxxxxx x. 253/2000 Xx., x xxxxxxxxxxx pomoci xxx správě xxxx (xxxx. xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx) je xxxxxxxxxxx, na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxx cílem xx xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx výkonu xxxxx xxxxxxxxx, ale xxxxx xx xxxxxx správce xxxx xxxxxx xxxxx (xxxxx x. 253/2000 Xx. byl x xxxxxxxxx xx 21.6.2013 xxxxxxxx zákonem x. 164/2013 Sb.). Xxxxxxxx xxxxxxx o mezinárodní xxxxxxxxxx tedy xxxxxx xxx xxxx xxxxxx xxxxxx úkonem v xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx o mezinárodní xxxxxxxxxx v xxxxxxxxx xxxx, xx xxxxx xxxx mezinárodní xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx kontroly, xxxx záležet na xxxxx obsahu a xxxx souvislosti x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx požádat o xxxxxxxxxxx pomoc xxxx xxxxxx výlučně xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxxx xxxx. x xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx řízení, x xxxxx tzv. vyhledávací xxxxxxxx (§78 xxxxxxxx xxxx). Za xxx. xxxx postup xxxxxxx xxxx xxxxx nelze xxxxxxxxx xxxxx daňovou xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxx soud v xxxxxxxxx rozsudku, ale xxxx xxxxxxxxxxx dožádání, xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx.
[26] Krajský xxxx xxxx dospěl k xxxxxxx nesprávnému závěru, xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx daně xxx xxxxxxxxxxx spolupráci xxxxxx xxx. xxxxxx postupy. Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx čl. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu xx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx (§148 xxxxxxxx řádu).
III.3 Xxxxxxxx x hmotněprávní xxxxxxxxx přechodných ustanovení - xx. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu
[27] Xxxxx xxxxxxx nástroje x xxxxxxx xxxx správce xxxx xxxxxxxx v xxxxxxxxxx na xxxx, xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxx (x xxxx xxxx. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x. 2067/2010 Xx. XXX). Procesní úkony xxxx musí xxxxx xxxx x xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx jakýkoliv další xxxxxxx postup xxxxxxx xxxx. Xxxxx i xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx se xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xx x xxxxxxxxx xxxxx (x xxxx xxx xxxx. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xx xxx 17.3.2005, xx. 2 Xxx 1/2005-65, x. 603/2005 Xx. XXX). Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxx xx xxxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx hmotněprávní (xx. xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx), xxx i v xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx (tj. xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx řízení, xxxxxxxx daňové xxxxxxxx, xxxx. adresátem jiných xxxxx xxxxxxx xxxx).
[28] Xxxxxxxx nezákonnost prováděné xxxxxx kontroly (xxxxxxxx xxxxxxxxx) xx proto x xxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx daně xxxxxxxx, či nikoliv. X nyní xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx, xxxxx které xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx kontrola. Xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx, xxxx. xxx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx §148 xxxxxxxx řádu xxxxxxx dle xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx 1.1.2014, anebo xxxxx xxxxxxxx řádu xxxxxxxx xx 31.12.2013, xxxxx x mezinárodním xxxxxxxxx xxxxx právní účinky xxxxxxxxxx. Xx xxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxx odpovídat xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx právního xxxxxxxx, xx. zákonného xxxxxxxx Senátu.
[29] V xxxxxxx přechodných ustanovení xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx řízení xxxxxxxx orgány veřejné xxxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, zda xx přechodná xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx pravidel xxxxxxxxxx xxxx též xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx (x xxxx xxx xxxx. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx xx xxx 9.11.2011, čj. 1 Xx 50/2011-104, x. 2514/2011 Xx. XXX x xx xxx 26.1.2017, xx. 1 Xxx 235/2014-65; xxxx. xxxx nález Ústavního xxxxx ze xxx 15.12.2004, xx. xx. X. ÚS 344/04, x. 191/2004 Sb. XX).
[30] Příkladem xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx hmotněprávní xxxxxx xx xxxx. čl. XXX odst. 1 xxxxxx č. 126/2008 Xx., xxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx: „Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx za xxxx 1993 xx 2007 x xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx započalo x roce 2007, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx zákona x. 593/1992 Xx., xx xxxxx xxxxxxx xxx xxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxx zákona, xx použijí poprvé xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx období, xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxx přiznání, xxxxxxxxxx x xxxx 2008." Xxxxx xx x xxxxxxxxxx přechodné xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx (k tomu xxxx. Xxxxxx, X. Xxxxxxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxx právních xxxxxxxx, II. část, xxxxxxxx na xxx.xxxxx.xx).
[31] Xxxxxx xx. XXXX xxxx. 1 zákonného xxxxxxxx Xxxxxx xx xxxx procesního xxxxxxxxxx. Xxxxx tohoto xxxxxxxxxx xxxxx, xx „[ř]ízení xxxx xxxx postupy xxx xxxxxx xxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu, xx xxxxxxx podle [daňového xxxx] xx xxxxx xxxxxxx přede xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx". Xxxx pravidlo xx xxxxxxx na xxxxxx xxxx jiné postupy xxx xxxxxx daní xxxxxxxx xxxx 1.1.2014, xx. i xx xxxxxx kontroly žalovaného xxxxxxxx xxx 18.6.2012 x xxx 1.10.2012. Xxxxxxxx přechodné xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx procesní xxxxx x povinnosti, xxxx. xxxxxxxx postavení xxxxxxxx subjektu, který xxxxxxxxx jako xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, anebo xx xxxxxxxx jiných xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx 1.1.2014.
[32] X xxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx zákonodárce xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx (xxx §264 odst. 1 daňového xxxx) x xxxxxxxxxxx lhůtou xxxx xxxxxxxxxxxxx institutem (xxx §264 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx) xxx v daňovém xxxx, xxxxx x xxxxxxxxx xx 1.1.2011 xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx. Xx xxxxxx xxxxx §264 odst. 4 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx: „Běh x xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx, která xxxxxxxx podle xxxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů x xxxxxxxxxx xx dne xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xx ode xxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxx zákona xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx; xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxx dosavadních xxxxxxxx předpisů xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, které xxxx xxxx xx běh xxxx lhůty x xxxxx xxxxxxx přede xxxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxx dosavadních xxxxxxxx předpisů. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx zakládající xxxxxxx běhu xxxxx xxx stanovení daně xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx přede xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, staví xxx xxxxx xx xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.“ Xx xxxxxx xxxxx §264 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x jiných xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxxx před 1.1.2011: „Xxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx byly xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx právních xxxxxxxx, xx xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx zákona xxxxxxx x práva x xxxxxxxxxx z xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, která xxxxxxxx xxxxxx xxxx postupy, xxxxx xxxx xxx xxxx povahou x xxxxxx xxxxxxxxx."
[33] Xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) lhůta se xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxxxxx) xxxxx xxxxx xxxxxxx xxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxx xxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxx skutečnost [xxx xxxxxxxx xxxxxxx x mezinárodní spolupráci xx xxxxxx §148 xxxx. 4 písm. x) xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xx 1.1.2014], má xx xxxxxxxx, že prekluzivní xxxxx k vyměření xxxx xx x xxxxxxxx důsledku prodlužuje, x xx xxxx xxxx i xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxx ani xxxxx postupem; nemá xxxxxxxx charakter (xxx x dané xxxx xxxxxx xxxxx běžet x důsledku xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx). Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx v xx. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xxxxx xxxxx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx.
XXX.4 Xxxxx (xxxxxxxxxxxxxx) xxxxxxxx x xxxxxxx „xxx“
[34] Xxxxxxxx běh xxxxxxxxxxx xxxxx není xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx upraven, xx xxxxx x xxxxxxxxx vlivu nové xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
[35] Xxxxxxxxxx xxxx na tom, xx na xxx x xxxxx trvání (xxxxxxxxxxxx) prekluzivní xxxxx xxxxxxxx xxxx 1.1.2014 xx použije novelizovaná xxxxxx xxxxxx, xx. xxxxxx xxx xx xxxxx účinném xx 1.1.2014, včetně §148 xxxx. 4 písm. x), byť daňová xxxxxxxxx (xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx x vyměření xxxx) xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx právní xxxxxx.
[36] Zákaz xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx ve xxxxxx xx. 1 xxxx. 1 Xxxxxx. X souladu s xx. 1 odst. 1 Xxxxxx je xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx x požadavky xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxx. Xxxx xxxx vyžadovat xx fyzických a xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx jsou xxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xxxx x xxxxxx ze xxx 8.6.1995, xx. xx. XX. XX 215/94, x. 30/1995 Xx. XX, uvedl, xx „[k]e xxxxxx xxxxxxxx státu xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxx v xxxxx. Xxxxx postup xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx norem, xxxx. xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx výkladu." Xxxxxxx xxxx x xxxxxx ze xxx 10.12.1992, xx. zn. Xx. XX 78/92, x. 15/1992 Sb. XX, zdůraznil, xx „xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x každého xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx vyjádření x Xxxxxx xxxx x xxxxxx x xxxxx vyloučit xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx zákona x zároveň xxxxxxxx x xxxxxx vyřešit x retroaktivitou xxxxxx xxxxxxxx xxx, xxx xxxxxx práva byla xxxxx chráněna". Jiný xxxxxx, xxxxxx-xx x xxxx zvlášť xxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x ochrany xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[37] Xxxxx xxxxxxx dotčených právních xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx v xxxxxxxx xx měla xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxx (x) xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx anebo (ii) x xxxxxxxxx nastalé xxxxxxxxxxx xxxxxx kvalifikovat xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx následku xxxx xxx xxxxxxxxxx modifikovat xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxx xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 15.9.2015, sp. xx. Xx. XX 18/14, x. 299/2015 Xx., xxxx 45-46). X (xxx) pravé xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx ve xxxxx xxxxxxxxxxx případech (x xxxx viz xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 4.2.1997, xx. xx. Xx. ÚS 21/96, č. 63/1997 Xx.). Xxxxxx xxxx xxxxx, xx „[e]xistující xxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx vydané xxxxxx normy xxxxx xxxxxx xxxxx vzniklých xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx se tak xx. stát nepochybným xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx mít xxxx na xxxxxx xxxxxx xxxxxxx podle xxxxxxxxx právní xxxxxx, xx xxxxxxxx tyto xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx.“ (x xxxx xxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 22.11.2004, xx. xx. X. ÚS 287/04, x. 174/2004 Xx. XX, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx xx. xx. X. XX 344/04). V xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx judikaturou x teorií xxxxxxxx xxxxx, xx xxxx xxxxxxx (x x xxxxxxx xxxxxxxx práva) xxxxxxx xxxxxxxxx xx, x pouze ve xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx.
[38] X retroaktivitě xxx xxxxxxxx x x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx retroaktivitu, xxxxx xx xxxx xxxx xxxxx xxx xx následek „xxxxxxxxx" xxxxx, která uplynula xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx právní xxxxxx. O nepravou xxxxxxxxxxxxx xx se xxxxxx jednalo xxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxx, či xx xxxx základě xxxxx xxxxx (na xxxxxxx xxxxxxxxx právních xxxxxxxxxxx), x prodloužení xxx započaté, xxxxx xx xxx jeho xxxxxxxxx neskončené xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxx rámec xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx existující xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx ani xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx; xxxxxx xxxxxx x tíži xxxxxxxx xxxxxxxx. Nová xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx (tj. zejména xxxx xxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx) xxxxx xxxxxxxxx celkovou xxxx xxxxxx xxxxx státu xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx - ve xxxxxxxxxxx xxxxxxx okamžik xxxxxx xxxxx státu xxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx x xxxx odpovídající povinnosti xxxxxxxx subjektu xxxx xxx odvést xx xxxxxx druhé, xx xxxxxxxx xxxx.
[39] Xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x délky prekluzivní xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx jejího xxxxxx, xxxx xxx daňový xxxxxxx xxxxx důležitá. Xxxx by mu xxxxxxxxx xxxxxxx předvídat, xxx xxxxx k xxxxxxxx prekluzivní lhůty. Xxxxxx subjekt x xxxx vzniku daňové xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx, kdy xxxxxx xx xxx stane, xxxxx tento xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxx právních skutečností, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (např. xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx). Xxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx, xx x xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxx s xxxxxx xxxxxx pravidly, x bude xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx x xxx xxxxxxx.
[40] X xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx x xxxxxx prekluzivní xxxxx zákonodárce výslovně xxxxxxxxxx xxxx. xxx xxxxxxx daňového xxxx, xxxxx x xxxxxxxxx xx 1.1.2011 xxxxxxxx xxxxx o xxxxxx xxxx x poplatků. Xxxxx §264 xxxx. 4 daňového xxxx xxxxx, že „[x]xx x délka xxxxx xxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx podle xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxx xxxxxx účinnosti xxxxxx xxxxxx, se xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, která xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx; xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx lhůty xxxxxx podle dosavadních xxxxxxxx předpisů zůstává xxxxxxxx". Ústavnost §264 xxxx. 4 daňového xxxx byla x xxxxxxxxx posuzována Ústavním xxxxxx, xxxxx řešení xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx protiústavní (x xxxx xxx xxx xxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx. zn. Xx. ÚS 18/14). Xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx i xxxxxx Xxxxxxxxx soudu xx xxx 19.4.2011, xx. xx. Pl. XX 53/10, č. 119/2011 Xx., body 144-149, xxxxx xxxxxxx „[x]xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx v xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxxx na xxxx poslání přípustná xxxxx, je-li xx xxxxxxxx k xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx x xxx-xx dospět x závěru, že xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx ‚xxxxxxxx‘ xxxxxx x xxxxx x xxxxxxx x naléhavosti xxxxxx xxxxxx změny xxxx xxxxxxxxx hranice xxxxxxxxx". Xxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx v §264 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx nelze bez xxxxxxx vztáhnout xx xxxxxxx xxxxxxx změny (xxxxxx) daňového xxxx, xxxxx se xxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx mohou xxxxx - xxxxxx xxxxxx xx xxx x xxxxxxx se xxxxxxx xxxxxx jistoty x s principem xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[41] Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx ohledně xxxxxxxx daňového xxxx xxxxxxxx xx 31.12.2013 x xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx (tj. xx xxxxx zákonného xxxxxxxx Xxxxxx xxxxxxxx xx 1.1.2014) ve xxxxxx x hmotněprávní prekluzivní xxxxx x xxxxxx xxxx (xxx xx xxxxxx v §264 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxx tak xxxxx xx xxxxxx x řízením x xxxxx xxxxxxxx správce xxxx tím, že xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx úpravu, x vyloučil tak xxxxxxxxx pravé x xxxxxxx retroaktivity (xxx xx. XXII xxxx. 1 xxxxxxxxx opatření Xxxxxx).
[42] Odeslání žádosti x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx takové xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx od 1.1.2014 (x tomu xxxx. odlišnou xxxxxx x §264 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxx „[x]xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx běhu xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx tohoto xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx přede xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, staví xxx xxxxx až xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx zákona.“). X xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx, tj. x xxxxxxxx odeslanými před 1.1.2014, budoucí xxxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxx xxxxxx xx nijak xxxxxxxx ani xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx x nemění xxx xxxxx prekluzivní xxxxx, xxxxx začala xxxxx xxxx účinností xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxx ovlivnit xxxx xxx x xxxxxxxx xxxxxxx zániku xxxxx státu na xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxx. Xx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxxxx, xxx i xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxx xxxx).
[43] X nyní projednávané xxxx začaly xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx žalobkyně xxxxx v letech 2010 x 2011. Xxxxxxxx daňových kontrol xxx 18.6.2012 x xxx 1.10.2012 xxxx xx xxxxxxxx, že xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xxx §148 xxxx. 1 daňového xxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx běžet xxxxx xxxx, tříleté (xxx §148 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx). Xx xxxxxxxxx xxxxx vyplývá, xx správce daně xxxxxxx xxxxxxx žádostí x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx se xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxxx), x xx xxxx. xxx 12.2.2014, xxx 13.2.2014, xxx 3.3.2014, xxx 15.5.2014, dne 24.4.2015, xxx 29.4.2015, dne 11.12.2015, xxxxx xxx 3.2.2016 xxx.
[44] Jak xxxx výše xxxxxxx, xxxxxxxxxxx lhůta xxxxxxxx x §148 xxxxxxxx xxxx [xxxxxx §148 xxxx. 4 písm. x) xxxxxxxx řádu] xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx; xxxxxxxxxx dobu xxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxx a xxxx x xxxxxx povinnosti xxxxxxxx xxxxxxxx daň xxxxxx. Rozhodnutí, xxx x takovému prodloužení xxxxx x v xxxxx rozsahu, xxxxxx xxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxxxx xx něm, xxx, xxx a x xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Sama xxxxxxxxxx, xx prekluzivní xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx nástrojů xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx, xx i x xxxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx (xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx členským xxxxxx, xxxxxxx daňovou xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx.). Ustanovení §148 xxxx. 4 písm. x) xxxx působí xxxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu. Xx xxx daňový xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxx sféře xxxxxxx xxx, xx xxxxxxxx xxxxx daňové povinnosti xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, a xx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx, xx xxxxxxx dosavadní xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx právní účinky.
[45] Xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx důvodů Xxxxxxxx xxxxxxx soud konstatuje, xx na běh (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx nabytím xxxxxxxxx zákonného opatření Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxx x tíži daňového xxxxxxxx (xx. 1 xxxx. 1 Xxxxxx). Xx běh x xxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xx smyslu §148 xxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx předpisy, xx. §148 daňového řádu xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013. Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxx xx 1.1.2014 (bez xxxxxx xx xx, xxx v rámci xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx x xxxxx xxxxxxxxxxx činnosti, anebo x xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx) nelze v xxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxx, x x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx prekluzivní xxxxx.
[46] Opačný výklad xx xxx za xxxxxxxx xxxxxxxx legitimního xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx x době xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxx x xx xxxxxxx jakých xxxxxxxxxxx právo xxxxx xxxxxxx xxx zanikne, xxxx. kdy xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxx ve xxxxxx §148 xxxxxxxx xxxx, x to, xxx x xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx daně, xxxxx xxxxxxxxx k xxxxxxxx této daně (xx. včetně úkonů x rámci xxxxxxxxxxx xxxxxx kontroly, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, vyhledávácí činnosti, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx x xxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx).
[47] Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx hmotněprávní xxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu, xxxx tak výslovně xxxxxx x přechodných xxxxxxxxxxxx a xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (a xxxxxxxxx práva obecně), xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx princip xxxxxxxxxx, princip právní xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx tedy xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx §148 xxxx. 4 písm. x) i ve xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxx k xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx.
XX.
Xxxxx x xxxxxxx xxxxxx
[48] Xxxxxxx xxxx se x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx závěrů. Nejvyšší xxxxxxx soud xxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 14.4.2009, xx. 8 Xxx 15/2007-75, x. 1865/2009 Xx. XXX, dospěl x xxxx, xx x xxxx věci xxx xxxxxxxxx úvahy xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx x zásadním xxxxxx rozhodnutí xxxxxxxxx xxxxx obstojí. Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx opřel x xxxxx, že prekluzivní xxxxx x vyměření xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx zásahem. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx xxxxxx. X xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx pochybnost o xxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxx x daňových xxxxxxxx xxxxxxxx x x zahájených xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx pokračovat. (…)