Právní xxxx
X. Xxxxxxxxxxx xxxxx pro stanovení xxxx xxxxx §148 xxxx. 1 zákona x. 280/2009 Sb., xxxxxxxx xxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx.
XX. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx čl. XXII odst. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. 344/2013 Xx., které se xxxxxxxx xx xxxxxx x xxxx xxxxxxx xxx xxxxxx daní (x xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx), xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx úpravu xxxx x délky xxxxxxxxxxx xxxxx.
XXX. Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx §148 xxxx. 4 písm. x) zákona x. 280/2009 Xx., xxxxxxxx xxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2014 xxxx xx následek xxxxxxx prekluzivní xxxxx xx smyslu §148 xxxx. 1 xxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxx 31.12.2013.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 603/2005 Xx. XXX, č. 735/2006 Xx. NSS, x. 953/2006 Xx. XXX, x. 1542/2008 Xx. XXX, č. 1865/2009 Xx. XXX, x. 2067/2010 Xx. XXX, č. 2514/2011 Xx. NSS x x. 2676/2012 Sb. XXX; nálezy Xxxxxxxxx xxxxx x. 119/2011 Xx. x č. 299/2015 Xx., č. 15/1992 Xx. XX (xx. xx. Xx. XX 78/92), č. 30/1995 Xx. ÚS (xx. xx. IV. XX 215/94), x. 63/1997 Xx., x. 174/2004 Sb. XX (xx. xx. X. XX 287/04), x. 191/2004 Xx. XX (xx. zn. I. XX 344/04), č. 38/2009 Xx. XX (xx. xx. I. XX 1169/07), x. 93/2009 Xx. XX (xx. xx. XX. XX 1464/07), x. 112/2009 Sb. ÚS (xx. zn. X. XX 1419/07).
Xxx: Xxxxxxx xxxxxxxxxx XXX EKODIVIZE xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxx kraj x xxxxxxx před xxxxxxxxxx xxxxxxx, o xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxxx.
X xxxxxx xx 1.1.2014 xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx o mezinárodní xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx 18.6.2012 x xxx 1.10.2012. Xxxxxxxxx xxxxxx x Xxxxxxxxx xxxxx v Xxxxxxx xxxxxx na xxxxxxx xxxx nezákonným xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx v xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxxx prekluzivní xxxxx xxx xxxxxxxxx daně. Xxxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx těchto daňových xxxxxxx xx prekluzivní xxxxx xx xxxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. f) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxx. x) xxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx zákonným xxxxxxxxx Xxxxxx xx x xxxxxxxxx od 1.1.2014. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xx na řízení x jiné xxxxxxx xxxxxxxx před 1.1.2014 xxxxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx se xxxx x xxxxxxx x těmito přechodnými xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx xxx s xxxxxxxxx xx 1.1.2014, xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx podstatnou pro xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx ze xxx 14.6.2017, čj. 22 X 133/2016-37 (xx xxxxx opravného xxxxxxxx xx dne 15.6.2017, čj. 22 X 133/2016-44), xxxxx xxxxxx k xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx x mezinárodní spolupráci xx xxxxxxx prekluzivní xxxxx nestaví. X xxxx xxxx nebylo xxxxx xxxxxxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx do xxxxxx xxxxxx vloženo xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx x xxxxxxxxx od 1.1.2014. X souladu x přechodnými xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx opatření xxx žalovaný xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx 1.1.2014 (viz přechodné xxxxxxxxxx xx. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx), xx. xxxxxx ustanovení xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx skutečností xxxxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxx proto xxxxxxxxxx zakázal xxxxxx X. x XX. xxxxxxxxxx xxxxxxxx pokračování x xxxxxxxx kontrolách xxxxxxxxxx protokoly xx xxx 18.6.2012 a xx xxx 1.10.2012.
Xxxxxxxx (xxxxxxxxxx) napadl výroky X. a XX. xxxxxxxxx xxxxx kasační xxxxxxxxx, v níž xxxxxxxxxx xxxxxx xx. XXXX odst. 1 xxxxxxxxx opatření Xxxxxx.
Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxx orgánu xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxx odeslání xxxxxxx x xxxxxxxxxxx spolupráci) xxxx xxx. xxxx xxxxxxx podle xxxxxxxx xxxx, x xxxxxx xxxxx dílčí xxxxx. Xx xxxxx xxxxxxxxxx, xx §148 xxxx. 4 písm. e) [xxxx xxxx. x)] xxxxxxxx xxxx xxx xxx v xxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxx, že xxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx 1.1.2014 xx prekluzivní xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx, xx xxxxxx kontroly (v xxxxx nichž xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx) xxxx zahájeny přede xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxxx xx xx, xx xxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, např. x xxxxx xxxxxxxxxxx činnosti xxxxx §78 xxxxxxxx xxxx (xxx. jiné xxxxxxx). V takovém xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx tohoto xxxxxxx. Xxx xxxxxxxx §148 xxxx. 4 písm. x) [xxxx xxxx. x)] xxxxxxxx řádu xx x x xxxxxx důvodu mělo xxx určující pouze xxxxx odeslání xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx ze xxx 26.2.2010, xx. 5 Xxx 71/2009-48, x. 2067/2010 Xx. XXX, xxxxx xxxxxxx: „[ř]ízení xx xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx pomoc xxx xxxxxx daní xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx kontrole xxxxxx dožádaným xxxxxxxx xxxxxx (xxxxx tzv. xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xx. 8b citované xxxxxxxx). Už z xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx označit xx xxxx daňové xxxxxxxx, xxx xx x xxxxxxx xxxxxx kontroly xxxxxxxx. Ve xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx ve xxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxx při správě xxxx, x xx xxxxx x xxxxxxx xx xxxx administrativní x časovou xxxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xx věci žádosti x xxxxxxxxxxx xxxxx xxx správě xxxx xxxxx celá řada xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxx na xxxxxx xxxxxxxxx státu, jež x xxxxxxxxxxx pomoc xxxx, xxx na xxxxxx daňových xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx je xxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xx celek, xxx xx xxxxxx x xxxx dílčích xxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxx je xxxxxxxx xxxxxxx žádosti x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx.“ Xxxxxxxxxx xxxxxx akceptovat xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx samostatně, x xx se xxxxx xxxxx x „jeden xxxxxxxxx xxxx" x xxxxx xxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xx kasační stížnosti xxxxxxxxxx xx závěry xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, do xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxx x rámci xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Žádost x xxxxxxxxxxx spolupráci xxxxx xxx žalobkyně xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxx, xxxxxx se xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxx xxxxxx považuje, xx xxx. jiný postup (xxx probíhající xxxxxx xxxxxxxx) byl xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx zákonného xxxxxxxx Senátu, xx. xxxx 1.1.2014. Z xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxx x vyměření xxxx se v xxxxxxxx odeslání xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx xx daňové xxxxxxxx probíhaly xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty x xxxxxxxx daně.
Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
X odůvodnění:
III.
Posouzení xxxx Xxxxxxxxx správním xxxxxx
XXX.1 Xxxxxxxxxxx kasační xxxxxxxxx x právní xxxxx posouzení
(…) [10] Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxx xxxxx, xx x xxxxxxx x xxxxxxxxx xx xxx 31.8.2005, čj. 2 Xxx 144/2004-110, č. 735/2006 Xx. XXX: „[x]xxxxxxx i xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (§16 xxxxxx č. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx x poplatků) xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx zásahem, xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx žalobu xxxxx §82 x xxxx. soudního řádu xxxxxxxxx". Xxxx závěry xxx přitom plně xxxxxxxxx x na xxxxxxx xxxxxxxx ve xxxxxx §85 daňového xxxx, který s xxxxxxxxx od 1.1.2011 xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx daní x xxxxxxxx.
[11] Xxxxxxxxx zákonnosti xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx x daném xxxxxxx odvíjí xx xxxxxxxxxxx otázky, xxx xxxxxxxxxxx lhůta x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx nikoliv.
[12] Xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx v §148 daňového xxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xx 1.1.2014 xxxxxxx xx §148 xxxx. 4 daňového xxxx xxxx xxxxxxx x) [xxxx x)], xxxxx xxxxxxx lhůta xxx xxxxxxxxx xxxx neběží xx xxxx „f) xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx při xxxxxx xxxx až xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx žádost xxxx do dne xxxxxxxx xxxxxxxx o xxxxxxxx mezinárodní xxxxxxxxxx xxx správě daní x xxxx xxxx". Xxxxxxxxxxx tedy spojil xx dnem xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxx stavení xxxxxxxxxxx xxxxx x vyměření xxxx [§148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx řádu].
[13] Xxxxx xxxxxxxx zprávy x xxxxxxxxx opatření Senátu xxxx do výčtu §148 xxxx. 4 xxxxxxxx řádu xxxxxxxx xxxx. x), a xx x xxxxxx, xx informace xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxx xxxx xx xxxx daně a xxxxxxx daně xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x získání xxxxxxxxxx informace xx xxxxxxxxx. Důvodová zpráva xxxx uvádí, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx při xxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx smyslu, tj. xxxx jakoukoliv činnost, xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx při xxxxxx xxxx xxx xxxxxx na xx, xxx je xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, mezinárodní xxxxxxx xxx. Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx podle zákona x. 164/2013 Xx., x mezinárodní spolupráci xxx správě daní (xxxxxxxx se xxxxxxx xxxxxxx daní) xxxxx xxxxx použitelných xxxxxxxx Xxxxxxxx unie xxxxxxxxxx xx xxxxxxx nepřímých xxxx (např. xxxxxxxx Xxxx (XX) č. 904/2010 o správní xxxxxxxxxx x xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx x xxxxxxx hodnoty) x xxxxx mezinárodních xxxxx. Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxx xxx přímé x xxxxxxx xxxx, neboť xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx zákona x mezinárodní xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx (xxxxxxxx se xxxxxxx xxxx), xxxxx xxxxxxxxxxxx xx na xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx daní (xxx xxxxxxxx xxxxxx k xxxx 29 zákonného xxxxxxxx).
[14] Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx čl. XXXX xxxx. 1 zákonného xxxxxxxx Xxxxxx xxxxx, xx „[x]xxxxx nebo xxxx xxxxxxx při xxxxxx xxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx přede xxxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxx zákonného xxxxxxxx Xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx [xxxxxxxx řádu] xx znění účinném xxxxx dnem xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx zákonného xxxxxxxx Xxxxxx". Xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx se xxxx xxxxxxxx na xxxxxx x jiné xxxxxxx xxxxxxx daně, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx 1.1.2014 x xxx, že xx xxxxxxx xxxxx daňového xxxx xxxxxxxx xx 1.1.2014.
[15] X nyní xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxx daňových povinností xx smyslu §148 xxxx. 1 daňového xxxx xxxxx běžet xxxx xxxxxxxx daňových xxxxxxx xxx 18.6.2012 x xxx 1.10.2012 (xxx §148 odst. 3). Xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx daně xxxxxxx xxxxxxx žádostí o xxxxxxxxxxx spolupráci xxxxxxxx xx daňového subjektu (xxxxxxxxx), x to xxxx. xxx 12.2.2014, xxx 13.2.2014, xxx 3.3.2014, […], xxx 15.5.2014, dne 24.4.2015, xxx 29.4.2015, […], xxx 11.12.2015, […], xxxxx xxx 3.2.2016, xxx.
[16] Xxxxxxx xxxx xxxxxx k xxxxxx, xx odeslání xxxxxxx x xxxxxxxxxxx spolupráci xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx. Xxxxx jeho xxxxxx xx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx přede xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xxxxxxx dosavadní právní xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx x čl. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu, xxxxx xxxxxxx se xxxxxx kontroly zahájené xxx 18.6.2012 x xxx 1.10.2012 jakožto xxx. xxxx xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx 31.12.2013. Xxxxx krajského xxxxx xxxxxx řád xxxxxx xx 31.12.2013 x xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx spolupráci nespojoval xxxxx xxxxxx xxxxxx, x proto xx xxxxxxxxxxxx xxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x) daňového xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx za řízení xxx xxxx xxxxxx, xxx pouhý xxxxx xxxx učiněný x xxxxx xxxxxxxxxxxxx daňových xxxxxxx.
[17] Xxxxxxxxxx zejména xxxxxx, xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx pod xxx. xxxx xxxxxxx x xx přesvědčen, xx xxxxxxxx těchto xxxxxxx (xxx x xxxxx xxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx) xxxx x xxxx xxxx xx následek xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxx. Xxxxx jeho názoru xxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx, který xxxxxxxxxxx odeslání xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx relevantní xxx xxxxxxx prekluzivní xxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx dílčím xxxxxx v xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx kontroly, xxx xxxxx xx x xxxxxxxxxx xxx. xxxx xxxxxx, který xxxx xxxxxxxx i xxxxxxxxx na xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
[18] Nejvyšší xxxxxxx soud xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx, xx xxxxxxx stížnost xxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxx argumentace xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx za xxxxx korigovat.
III.2 Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx prekluzivní xxxxx xx xxxxxx §148 xxxxxxxx xxxx
[19] Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx XXX xx dne 23.10.2007, čj. 9 Xxx 86/2007-161, x. 1542/2008 Sb. XXX, xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx daně xxxxxxxxxx xxxxxxx daně xx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx x x xxxxxxxx xxxxxx jistoty xxxxxxxx xxxxxxxx určit okamžik, xxx po jejím xxxxxxxx xxxxxxxx i xxxxxx xxxxxxxxxx. Rozšířený xxxxx xx svém xxxxxxxx xx xxx 3.8.2006, čj. 2 Xxx 52/2005-94, x. 953/2006 Xx. NSS, xxxxxx k závěru, xx „ukládání xxxxxxxxxx xx základě xxxxxx, x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx časové omezení, x němž xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx požadovat. Xxxxxxxxx xxxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxxx není xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxx xx xxxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx, tak xx vztahu k xxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxxx x hlediska xxxxxxx xxxxxxxx poplatníka xxxxxx řád považuje xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xx doměřit, xxxxx zde xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, tedy xxxxxx, x xxx xx povinen správce xxxx přihlížet x xxxxxx povinnosti (§47 xxxx. 1).“ Xxxxx xxx xxxxxxxx v §47 xxxxxx o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx xx tedy xxxx povahou xxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx ustanovení, xxxxx xxxxxxx „nelze xxx vyměřit ani xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx po xxxxxxxx xxx xxx od xxxxx zdaňovacího xxxxxx". Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxx podstatné xxxxxxxxx xxxxx, xxx rozhodnutí x právu, xxxxxxxxxx x povinnosti daň xxxxxxx nebo doměřit.
[20] Xxxx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx na xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx v §148 xxxxxxxx xxxx (x xxxx xxxx. xxxx. xxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx soudu xx xxx 31.5.2012, xx. 9 Xxx 72/2011-218, x. 2676/2012 Xx. XXX). Xxxxxxxxxx §148 xxxxxxxx řádu xxxxxxxxxx xxx x délku xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxxx xxxxx) xx jedním x xxxxxxxxxx, xxxxx xx x jinak procesním xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxx Lichnovský, X.; Xxxxxxxx, X.; x xxx. Xxxxxx xxx. Xxxxxxxx. 3. xxx. Xxxxx: C. X. Beck, 2016, , x. 533-557). Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx x §148 xxxx. 1: „Xxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně, xxxxx xxxx 3 xxxx. Lhůta pro xxxxxxxxx daně xxxxx xxxxx xxxx, x xxxx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxx x němž xx xxxxx daň xxxxxxxx, xxxx by xxx xxxx xxxxxxxx povinnost xxxxx řádné xxxxxx xxxxxxx." Xxxxxxxxxx §148 xxxx upravuje xxxxxxxx xxx běh této xxxxx, xxxx prodloužení (§148 xxxx. 2), xxxxxxxxx (§148 xxxx. 3) x xxxxxxx (§148 xxxx. 4). Xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx nejpozději xxxxxxxxx deseti xxx xx jejího xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1 (§148 xxxx. 5).
[21] Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xxxx xxxxxxxx x §148 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx - xxxx. vedení xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx [§148 odst. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx], xxxxxxxxxxx soudní xxxxxx [§148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx řádu; xxxxx §41 x. ř. x.] nebo odeslání xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx [§148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx, který xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xx 1.1.2014]. Xxxxxxxxxx, xx §148 xxxx. 4 daňového xxxx xxxxxxx s xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx, xxxx. s xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx, právní xxxxxx, xxxxx ovlivňují xxx a xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně, nic xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx tohoto xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx.
[22] Xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxx xxxxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxx) daně a xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxx xxxxxx (xxxx. xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx). K xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx x xxxxxx povinnosti (x xxxx xxx např. xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 26.2.2009, xx. xx. X. XX 1169/07, č. 38/2009 Xx. ÚS, xxxxxxxx ze dne 6.5.2009, xx. xx. X. XX 1419/07, x. 112/2009 Xx. XX, a ze xxx 21.4.2009, xx. xx. XX. ÚS 1464/07, x. 93/2009 Xx. XX).
[23] Xxxxxxxx xxxxx x jejich xxxxxxxxx, xxxxx správce xxxx provádí xx xxxxxx xxxxxxxx xxxx, xx odvíjí xx xxxx, xxx xxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxx xxxxx daň vyměřit x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxx xxx odvést.
[24] Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx (§5 odst. 2 x 3 daňového xxxx). Jedním x xxxxxxxxxx xxxxxxxx, který xxxx xxxxxxx daně xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxx. Ten xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx upravených x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx kontroly (§16 xxxxxxxx řádu) x xxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxx xx jiných místech xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxx jej zahajuje xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx spolupráci podle xxxxxx č. 164/2013 Xx., x mezinárodní xxxxxxxxxx při xxxxxx xxxx. Xxxxxx informací xx mezinárodní úrovni xx poté uskutečňuje xxxxx xxxxxxxx Xxxx 2011/16/XX x správní xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxx x x xxxxxxx směrnice 77/799/XXX (Xx. věst. X 64, 11. 3. 2011, x. 1-12).
[25] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx xxx 26.2.2010, xx. 5 Afs 71/2009-48, x. 2067/2010 Xx., xxxxxxxxx, xx odeslání xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx xxx §4 xxxx. 1 xxxxxx x. 253/2000 Sb., x mezinárodní xxxxxx xxx xxxxxx xxxx (xxxx. její vyřízení xxxxxxxxx xxxxxxxxx) xx xxxxxxxxxxx, na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxx je xxxxxx informace, xxxxxxxxx xxxxxxxxxx nebo pořídit xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx získat xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxx svých xxxxxxxxx, ale xxxxx xx pomoci správce xxxx xxxxxx xxxxx (xxxxx č. 253/2000 Xx. byl x xxxxxxxxx xx 21.6.2013 xxxxxxxx xxxxxxx x. 164/2013 Sb.). Xxxxxxxx xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx xxxx nemusí xxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx bude xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx v konkrétní xxxx, xx které xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xx xxxxx obsahu a xxxx souvislosti s xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx. Xx xxxx xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxx není xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx kontroly, xxxxx xx může xxxxxx xxxx. x xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx řízení, x xxxxx tzv. xxxxxxxxxxx xxxxxxxx (§78 xxxxxxxx xxxx). Xx tzv. xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxx xxxx v xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx.
[26] Krajský xxxx xxxx xxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx kterého xxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx nejsou xxx. jinými xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx aplikace xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu xx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx (§148 daňového xxxx).
XXX.3 Xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx přechodných xxxxxxxxxx - čl. XXII xxxx. 1 zákonného xxxxxxxx Xxxxxx
[27] Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxx může správce xxxx využívat x xxxxxxxxxx xx xxxx, xxxxxxxxx vedle xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxx (x xxxx srov. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního soudu x. 2067/2010 Xx. XXX). Xxxxxxxx xxxxx xxxx musí xxxxx xxxx v xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxx pro xxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx jakýkoliv další xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx. Xxxxx x xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, jedná xx x nezákonný xxxxx (x tomu xxx např. rozsudek Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xx dne 17.3.2005, xx. 2 Xxx 1/2005-65, x. 603/2005 Xx. XXX). Xxxxx xxxxxxxx prekluzivní lhůty xx tak xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx v xxxxxx xxxxxxxxxxxx (tj. xxxxxxx daňová xxxxxxxxx), xxx x x xxxxxx procesněprávní (tj. xxxxxx subjekt xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx daňové kontroly, xxxx. adresátem jiných xxxxx správce daně).
[28] Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx kontroly (xxxxxxxx xxxxxxxxx) se xxxxx x daném případě xxxxxx od toho, xxx xxxxxxxxxxx xxxxx x vyměření xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx. X xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx, xxxxx které xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx kontrola. Xxxxxxxx xx nutné xxxxxxxxx xx xxxxxx, xxx se xxxx xxxxxxxxxxxx vztah xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx, resp. zda xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx smyslu §148 xxxxxxxx řádu xxxxxxx dle xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx 1.1.2014, anebo xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx 31.12.2013, xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx právní xxxxxx xxxxxxxxxx. Xx xxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx přechodná xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx. zákonného xxxxxxxx Senátu.
[29] V xxxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxxxx podmínky x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx orgány veřejné xxxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx je xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, zda xx xxxxxxxxx ustanovení xxxxxx xxxxx pravidel xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx hmotněprávních (x xxxx viz např. xxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 9.11.2011, xx. 1 Xx 50/2011-104, x. 2514/2011 Xx. XXX x ze dne 26.1.2017, čj. 1 Xxx 235/2014-65; xxxx. xxxx xxxxx Ústavního xxxxx ze dne 15.12.2004, xx. xx. X. XX 344/04, x. 191/2004 Sb. XX).
[30] Xxxxxxxxx přechodného xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx např. xx. XXX xxxx. 1 xxxxxx x. 126/2008 Xx., xxxxxx se xxxx xxxxxxx zákony x xxxxxxxxxxx s xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx obchodních společností x družstev: „Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx 1993 xx 2007 x xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx x xxxx 2007, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxx x. 593/1992 Xx., xx znění xxxxxxx xxx dne xxxxxx xxxxxxxxx tohoto zákona, xx xxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxx období xxxx období, xx xxxxx xx podává xxxxxx xxxxxxxx, počínající x roce 2008." Xxxxx xx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxxxx xxxxxx týkající xx povinností daňového xxxxxxxx (k tomu xxxx. Xxxxxx, X. Xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx návrhů xxxxxxxx xxxxxxxx, XX. xxxx, xxxxxxxx na xxx.xxxxx.xx).
[31] Xxxxxx čl. XXXX xxxx. 1 zákonného xxxxxxxx Xxxxxx je xxxx xxxxxxxxxx charakteru. Xxxxx tohoto ustanovení xxxxx, xx „[ř]ízení xxxx xxxx postupy xxx xxxxxx daní, xxxxx xxxx zahájeny xxxxx xxxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxx zákonného xxxxxxxx Xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx [xxxxxxxx xxxx] ve znění xxxxxxx přede xxxx xxxxxx účinnosti xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx". Xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xx xxxxxx xxxx jiné postupy xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx před 1.1.2014, xx. x xx xxxxxx xxxxxxxx žalovaného xxxxxxxx xxx 18.6.2012 x xxx 1.10.2012. Xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx výlučně xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx subjektu, který xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx správcem xxxx, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx 1.1.2014.
[32] X xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx úpravou xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx (xxx §264 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu) x prekluzivní xxxxxx xxxx hmotněprávním institutem (xxx §264 xxxx. 4 xxxxxxxx řádu) xxx x xxxxxxx xxxx, xxxxx x xxxxxxxxx xx 1.1.2011 xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx. Xx xxxxxx xxxxx §264 odst. 4 xxxxxxxx řádu xxxxxxxx xxxxx: „Běh x délka xxxxx xxx vyměření, která xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx dne xxxxxx xxxxxxxxx tohoto xxxxxx, xx xxx xxx nabytí účinnosti xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, která xxxxxxxx xxxxx pro stanovení xxxx; okamžik xxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Účinky právních xxxxxxxxxxx, které mají xxxx xx xxx xxxx xxxxx x xxxxx nastaly xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx zákona, se xxxxxxxx podle xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxxx nově xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx stanovení xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx započaly xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxx xxxxx xx xxx dne xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx zákona.“ Xx xxxxxx xxxxx §264 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx stanoví xxxxxxxx ohledně xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxx 1.1.2011: „Xxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx byly xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, se ode xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx zákona xxxxxxx x práva x xxxxxxxxxx x nich xxxxxxxx se xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx upravují xxxxxx xxxx postupy, xxxxx xxxx xxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx."
[33] Xxxxxxxxxxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxx xx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx (majetkového) xxxxx xxxxx vyměřit xxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx [xxx xxxxxxxx xxxxxxx x mezinárodní spolupráci xx xxxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xx 1.1.2014], xx za xxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxx xxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxx prodlužuje, x xx xxxx xxxx i na xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxx řízením xxx xxxxx xxxxxxxx; xxxx xxxxxxxx charakter (xxx x xxxx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx). Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu xxxxx nelze na xxx prekluzivní xxxxx xxxxxx.
XXX.4 Xxxxx (hmotněprávních) xxxxxxxx x xxxxxxx „xxx“
[34] Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx ustanoveními xxxxxxx, xx xxxxx x xxxxxxxxx vlivu xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
[35] Xxxxxxxxxx xxxx na xxx, xx xx běh x délku xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) prekluzivní xxxxx xxxxxxxx xxxx 1.1.2014 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xx. xxxxxx xxx xx xxxxx účinném xx 1.1.2014, včetně §148 xxxx. 4 xxxx. x), byť daňová xxxxxxxxx (která xxxxxxx xxx prekluzivní xxxxx x xxxxxxxx xxxx) xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx.
[36] Xxxxx retroaktivity xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xx. 1 xxxx. 1 Ústavy. X xxxxxxx x xx. 1 xxxx. 1 Ústavy je xxxxxxxxxx státních xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx o xxxxxx pozici xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx právní xxxx. Xxxx xxxx xxxxxxxxx xx fyzických a xxxxxxxxxxx xxxx chování, xxxxx xxxxxxxx jsou xxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx. Ústavní soud x xxxxxx xx xxx 8.6.1995, sp. xx. IV. XX 215/94, x. 30/1995 Xx. ÚS, uvedl, xx „[x]x xxxxxx xxxxxxxx xxxxx neoddělitelně xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxx xxxxxx v xxxxx. Tento xxxxxx xxxxxxxx zákaz retroaktivity xxxxxxxx xxxxx, resp. xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx." Xxxxxxx xxxx x xxxxxx xx xxx 10.12.1992, xx. xx. Xx. XX 78/92, x. 15/1992 Sb. XX, zdůraznil, xx „xxxxxxxx právního xxxxx xxxxxxxx x každého xxxxxxx xxxxxxx retroaktivity xxxx výslovné xxxxxxxxx x Xxxxxx xxxx x xxxxxx s xxxxx vyloučit možnost xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxx vyžadují x xxxxxx vyřešit x retroaktivitou xxxxxx xxxxxxxx tak, xxx xxxxxx práva xxxx xxxxx xxxxxxxx". Jiný xxxxxx, xxxxxx-xx x xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx, by xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[37] Xxxxx xxxxxxx dotčených xxxxxxxx xxxxxx vzniklých xxxx xxxxx vstupem v xxxxxxxx by xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxx může (x) ponechat nadále xxxxxxxxxxxxxx předchozí xxxxxx xxxxxx xxxxx (xx) x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx kvalifikovat xxxx podmínku xxxxxxxxx xxxxxxxx následku xxxx xxx budoucnost xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxx xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 15.9.2015, sp. xx. Xx. ÚS 18/14, x. 299/2015 Xx., xxxx 45-46). K (xxx) pravé xxxxxxxxxxxxx xxxx zákonodárce xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx případech (k xxxx xxx xxxxx Xxxxxxxxx soudu xx xxx 4.2.1997, xx. xx. Xx. ÚS 21/96, x. 63/1997 Xx.). Xxxxxx tedy xxxxx, xx „[x]xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxx xxxxxx. Později vydané xxxxxx xxxxx mohou xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, avšak xxxx se xxx xx. xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx zákonodárce. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxx xx právní xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx úpravy, xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx upravit v xxxxxxxxxxx ustanoveních.“ (x xxxx viz nálezy Xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 22.11.2004, xx. xx. X. XX 287/04, x. 174/2004 Xx. ÚS, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx xx. zn. I. XX 344/04). X xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx naopak xxxxxxxxxxx x teorií xxxxxxxx xxxxx, xx xxxx xxxxxxx (x x xxxxxxx daňového práva) xxxxxxx přípustné xx, x pouze ve xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx přípustné xxxx.
[38] X xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx x x případě xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx by xxxxxxxx pravou xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxx xxxxx xxx xx xxxxxxxx „xxxxxxxxx" xxxxx, která uplynula xxxxx před xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx se xxxxxx jednalo xxxxx, xxxxxxxx by xxxxx xxxxxxx xxxxx, xx xx xxxx základě xxxxx xxxxx (xx xxxxxxx xxxxxxxxx právních xxxxxxxxxxx), k prodloužení xxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Taková xxxxx se xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx povinnosti a xxxxxxxx ani xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx; xxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxx xxxxxx běhu xxxxxxxxxxx xxxxx (xx. xxxxxxx xxxx xxxx stavení xx přerušení) xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx práva xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx - ve xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx na xxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxx.
[39] Zákonem xxxxxxxxx pravidla běhu x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx jejího xxxxxx, xxxx pro daňový xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx. Xxxx xx xx xxxxxxxxx umožnit xxxxxxxxx, xxx xxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty. Xxxxxx subjekt x xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx nemůže xxxxx, xxx přesně xx xxx stane, xxxxx xxxxx okamžik xx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx skutečností, xxxxx zpravidla xxxxxx xxxxxxxx (xxxx. zahájení xxxxxx xxxxxxxx). Může xxxx xxxxxx v xxxxxx, xx x xxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx pravidly, x bude tak xxxxxxx xxxxxxxxxxx jim x xxx jednání.
[40] X nepravé retroaktivitě x případě xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx zákonodárce výslovně xxxxxxxxxx např. xxx xxxxxxx xxxxxxxx řádu, xxxxx x xxxxxxxxx xx 1.1.2011 xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx. Xxxxx §264 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx xxxxx, že „[b]ěh x délka xxxxx xxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx podle dosavadních xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xx ode xxx nabytí účinnosti xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx upravují xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx; xxxxxxx počátku xxxx této lhůty xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx". Xxxxxxxxx §264 xxxx. 4 daňového xxxx xxxx x xxxxxxxxx posuzována Xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx řešení xxxxxxx zákonodárcem xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx (x xxxx viz xxx xxxxxxxx xxxxx Ústavního xxxxx xx. zn. Xx. ÚS 18/14). Xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx i xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 19.4.2011, xx. xx. Xx. XX 53/10, x. 119/2011 Xx., body 144-149, xxxxx xxxxxxx „[n]epravá xxxxxxxxxxxxx xx v xxxxxxx daňového zákonodárství x xxxxxxx xx xxxx xxxxxxx přípustná xxxxx, xx-xx xx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx sledovaného cíle x lze-li dospět x xxxxxx, že xxx celkovém xxxxxxxxxx ‚xxxxxxxx‘ důvěry x xxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx". Xxxxxxxxx ustanovení daňového xxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x §264 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx nelze xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx změny (xxxxxx) daňového xxxx, xxxxx se běhu x délky xxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty mohou xxxxx - xxxxxx xxxxxx xx byl x rozporu xx xxxxxxx právní xxxxxxx x x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[41] Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx řádu xxxxxxxx xx 31.12.2013 x xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx (xx. ve xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xxxxxxxx xx 1.1.2014) ve xxxxxx x xxxxxxxxxxxx prekluzivní xxxxx x jejímu xxxx (xxx xx xxxxxx x §264 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxx xxx xxxxx ve vztahu x řízením x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx tím, xx xxxxxxxx x platnosti xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, x xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx pravé x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx (xxx xx. XXXX odst. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx).
[42] Xxxxxxxx xxxxxxx x mezinárodní spolupráci xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxx xxxxxxxx od 1.1.2014 (k xxxx xxxx. xxxxxxxx xxxxxx x §264 xxxx. 4 daňového xxxx, xxxxx xxxxx „[p]rávní xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx běhu xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx zákona, xxxxx započaly xxxxx xxxx nabytí účinnosti xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxx xxxxx xx xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.“). X xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx x minulosti xxxxxxxxx, xx. s xxxxxxxx xxxxxxxxxx před 1.1.2014, xxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Nová právní xxxxxx xx nijak xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx daňové povinnosti x xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx lhůty, xxxxx xxxxxx běžet xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu. Přesto xxxx může xxxxxxxx xxxx xxx x xxxxxxxx okamžik xxxxxx xxxxx státu xx xxxxxxxx xxxx na xxxxxxxx xxxx. Xx xx může xxxxxxxxx xxxxxxxx jak x xxxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxx xxxx).
[43] X xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx prekluzivní xxxxx k vyměření xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx v xxxxxx 2010 a 2011. Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx 18.6.2012 x xxx 1.10.2012 xxxx xx xxxxxxxx, že xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xxx §148 xxxx. 1 daňového xxxx xx xxxxxxxxx a xxxxxx xxxxx xxxxx xxxx, xxxxxxx (xxx §148 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx). Xx xxxxxxxxx spisu vyplývá, xx xxxxxxx daně xxxxxxx xxxxxxx žádostí x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx daňového xxxxxxxx (žalobkyně), x xx např. dne 12.2.2014, xxx 13.2.2014, xxx 3.3.2014, xxx 15.5.2014, dne 24.4.2015, xxx 29.4.2015, xxx 11.12.2015, xxxxx xxx 3.2.2016 xxx.
[44] Xxx xxxx xxxx uvedeno, xxxxxxxxxxx lhůta xxxxxxxx x §148 xxxxxxxx xxxx [xxxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x) daňového xxxx] xx hmotněprávní xxxxxxxxx; xxxxxxxxxx xxxx trvání xxxxx xxxxx xxx xxxxxxx x xxxx x trvání povinnosti xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x x xxxxx rozsahu, xxxxxx xxxxxx pouze xx xxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxxxx xx xxx, xxx, xxx x x jaké xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Sama skutečnost, xx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx xxxxxx, nevylučuje xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx, xx x x xxxxxxx, že prekluzivní xxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx spolupráci neběží, xxxxxxx daně xxxx xxxxx jiné procesní xxxxx (xxxxxxxx xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx xxxxx členským xxxxxx, xxxxxxx daňovou xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx šetření xxx.). Xxxxxxxxxx §148 xxxx. 4 písm. x) xxxx působí xxxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xx xxx daňový xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx x xxxx xxxxx xxxxxxx xxx, xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, x xx v xxxxxxxx xxxxxxxxxx úkonů na xxxxxx správce xxxx, xx xxxxxxx dosavadní xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx.
[45] Xx základě shora xxxxxxxxx důvodů Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xx na xxx (xxxxxxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx úpravu, xxxxx by xxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. 1 xxxx. 1 Xxxxxx). Xx xxx x xxxxx prekluzivní xxxxx xx xxxxxx §148 xxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx předpisy, xx. §148 daňového řádu xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.2013. Xxxxxxxx xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx x xxxxxx xx 1.1.2014 (xxx xxxxxx na xx, xxx x xxxxx xxxxxxxxxxx daňové kontroly xx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx x souvislosti s xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx) xxxxx x xxxx xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx, x x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx.
[46] Xxxxxx xxxxxx xx xxx xx xxxxxxxx narušení xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx na straně xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx x době xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx mohly xxxxxxxxx, kdy x xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx právo xxxxx xxxxxxx daň zanikne, xxxx. xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx lhůta xx xxxxxxxxx xxxx ve xxxxxx §148 xxxxxxxx xxxx, x xx, xxx x xxx xxxxx xxxxxxxx procesní xxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxx (xx. xxxxxx xxxxx x xxxxx probíhající xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx jiných postupů xxxxxxx xxxx, xxxxx x rámci xxxxxx xxx xxxxxxxx).
[47] Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx, které xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx ovlivnit xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx tak výslovně xxxxxx x přechodných xxxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxx odůvodnit. X xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxx. základním xxxxxxxxx xxxxxxxx práva (x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx), xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxxx, princip xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx regulace. Xxxxx tedy zákonodárce xxxxxxxx neuvedl xxxxxxxxx xx xxxxxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x) x xx xxxxxx k prekluzivní xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx dosavadní xxxxxx xxxxxx, nelze xxxxxx xxxxxx k xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx dovodit xxxxxxxxxxx xxxxxxxx soudu.
IV.
Závěr x xxxxxxx řízení
[48] Xxxxxxx xxxx xx x xxxxxxxxxx svého xxxxxxxxxx xxxxxxxx některých xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx x souladu x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu xx dne 14.4.2009, xx. 8 Afs 15/2007-75, č. 1865/2009 Xx. XXX, xxxxxx x xxxx, že x xxxx věci xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx krajského xxxxx obstojí. Krajský xxxx výrok xxxxx xxxxxxxxxx opřel o xxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxx x vyměření xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx daňové kontroly xx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx xxxxxx. V xxxxxxxxxxxx věci nevzniká xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxx, xx prekluzivní xxxxx x daňových xxxxxxxx xxxxxxxx a x xxxxxxxxxx kontrolách xxxxxx nelze xxxxxxxxxx. (…)