Právní věta
I. Prekluzivní xxxxx xxx stanovení xxxx podle §148 xxxx. 1 xxxxxx x. 280/2009 Sb., xxxxxxxx xxxx, je xxxxxx hmotněprávní.
II. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx čl. XXII odst. 1 zákonného xxxxxxxx Xxxxxx č. 344/2013 Xx., které se xxxxxxxx xx xxxxxx x xxxx postupy xxx xxxxxx xxxx (x je procesněprávní xxxxxx), xxxxx bez xxxxxxx aplikovat na xxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxx prekluzivní xxxxx.
XXX. Xxxxxxxx žádosti x xxxxxxxxxxx spolupráci xx xxxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x) zákona x. 280/2009 Xx., xxxxxxxx xxxx, ve xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2014 xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx prekluzivní xxxxx xx smyslu §148 xxxx. 1 téhož xxxxxx, xxxxxxxx před 31.12.2013.
Xxxxxxxxxxxxx: č. 603/2005 Xx. NSS, x. 735/2006 Sb. XXX, x. 953/2006 Xx. XXX, č. 1542/2008 Xx. XXX, x. 1865/2009 Sb. XXX, x. 2067/2010 Xx. XXX, x. 2514/2011 Xx. XXX x x. 2676/2012 Sb. XXX; xxxxxx Ústavního xxxxx č. 119/2011 Xx. a x. 299/2015 Xx., x. 15/1992 Xx. XX (xx. zn. Xx. XX 78/92), č. 30/1995 Xx. XX (xx. zn. XX. XX 215/94), x. 63/1997 Xx., x. 174/2004 Xx. XX (xx. xx. I. XX 287/04), č. 191/2004 Sb. XX (xx. zn. X. XX 344/04), x. 38/2009 Xx. XX (xx. xx. X. XX 1169/07), č. 93/2009 Xx. ÚS (xx. xx. XX. XX 1464/07), x. 112/2009 Xx. XX (xx. xx. X. XX 1419/07).
Xxx: Xxxxxxx xxxxxxxxxx XXX XXXXXXXXX xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxx xxx Moravskoslezský xxxx x xxxxxxx před xxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxx po 1.1.2014 xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x rámci xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx dne 18.6.2012 x xxx 1.10.2012. Xxxxxxxxx podala x Xxxxxxxxx soudu v Xxxxxxx žalobu na xxxxxxx xxxx nezákonným xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x xxx, že xxxxxxxx pokračoval x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx. Xxxxxxxxx namítala, xx xxxxxxxxx žádostí x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx se prekluzivní xxxxx xx xxxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx nestavila, neboť xxxx. x) xxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxx až x xxxxxxxxx od 1.1.2014. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xx xx řízení x xxxx xxxxxxx xxxxxxxx před 1.1.2014 xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Na xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxx x souladu x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx použít xxxxxx řád x xxxxxxxxx xx 1.1.2014, xxxxx xxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx jakožto xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx prekluzivní lhůty xxxxxx.
Xxxxxxx soud xxxxxx xxxxxxx rozsudkem xx xxx 14.6.2017, čj. 22 A 133/2016-37 (xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx 15.6.2017, xx. 22 X 133/2016-44), xxxxx xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx spolupráci xx xxxxxxx prekluzivní xxxxx xxxxxxx. X xxxx xxxx xxxxxx xxxxx aplikovat §148 xxxx. 4 písm. x) daňového xxxx, xxxxx xxxx do xxxxxx zákona xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx Senátu x xxxxxxxxx xx 1.1.2014. X souladu x xxxxxxxxxxx ustanoveními xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxx daňového xxxx účinného do 1.1.2014 (viz xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx. XXII xxxx. 1 zákonného xxxxxxxx Xxxxxx), xx. xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx lhůty x xxxxxxxx skutečností xxxxxxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx zakázal xxxxxx X. a II. xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxx 18.6.2012 x xx dne 1.10.2012.
Žalovaný (xxxxxxxxxx) xxxxxx xxxxxx X. a XX. xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x níž xxxxxxxxxx výklad čl. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx.
Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx spolupráci (xxxxxx odeslání xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx) xxxx tzv. jiné xxxxxxx podle daňového xxxx, x xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx. Xx proto přesvědčen, xx §148 xxxx. 4 xxxx. e) [xxxx písm. x)] xxxxxxxx xxxx xxx xxx x xxxx xxxx aplikován x xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx po 1.1.2014 xx prekluzivní lhůta xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx ohledu xx xxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxx (x xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx) xxxx zahájeny přede xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxxx na xx, xx xxxxxx o xxxxxxxxxxx spolupráci xxxx xxx odeslána x xxxx xxxxxxxxxxx daňovou xxxxxxxx, např. v xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx §78 xxxxxxxx xxxx (xxx. xxxx xxxxxxx). X xxxxxxx xxxxxxx xxxx nelze xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx tohoto xxxxxxx. Xxx aplikaci §148 xxxx. 4 xxxx. x) [xxxx xxxx. x)] xxxxxxxx xxxx xx x z xxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx dne 26.2.2010, čj. 5 Xxx 71/2009-48, x. 2067/2010 Xx. XXX, xxxxx xxxxxxx: „[ř]ízení xx věci xxxxxxx x xxxxxxxxxxx pomoc xxx správě xxxx xxxxxxx zcela xxxxxxxxx xx xxxxxx kontrole xxxxxx xxxxxxxxx smluvním xxxxxx (xxxxx tzv. xxxxxxxx kontroly dle xx. 8x xxxxxxxx xxxxxxxx). Xx x xxxxxx důvodu xxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxx daňové xxxxxxxx, xxx xx v xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Ve xxxxxxx xxxxxxx nemusí xxx xxxxxx ve xxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxx, a to xxxxx s xxxxxxx xx xxxx administrativní x xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Řízení xx věci žádosti x xxxxxxxxxxx xxxxx xxx správě xxxx xxxxx celá xxxx xxxxxxxxxx úkonů xxxxxxxx xxx na xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, jež x mezinárodní xxxxx xxxx, xxx xx xxxxxx daňových orgánů xxxxx xxxxxxxxxx. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx nutno xxxxxxxx, xxxxxxx jako xx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xx celek, jež xx xxxxxx x xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x poskytnutí xxxxxxxxx xxxxxxx stanoveným xxxxxxxx.“ Xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx samostatně, x xx se xxxxx xxxxx o „jeden xxxxxxxxx xxxx" x xxxxx probíhající xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xx vyjádření xx kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx a xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x jiných xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx správce daně x xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx x xxxxxxxxxxx spolupráci nelze xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx iniciační xxx, xxxxxx xx zahajuje xxxxxx s určitou xxxxxxxxxxx. Xx směrodatné xxxxxx xxxxxxxx, xx xxx. xxxx postup (xxx probíhající xxxxxx xxxxxxxx) xxx zahájen x xxxxxx xxxx xxxxxxx účinnosti xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx, xx. xxxx 1.1.2014. X xxxxxx důvodu xx xxxxxxxxxxx, xx prekluzivní xxxxx k xxxxxxxx xxxx xx v xxxxxxxx xxxxxxxx mezinárodního xxxxxxxx nestavěla x xxxx že xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x vyměření xxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
X odůvodnění:
III.
Posouzení xxxx Nejvyšším správním xxxxxx
XXX.1 Přípustnost xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx
(…) [10] Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx, že x xxxxxxx x xxxxxxxxx ze xxx 31.8.2005, xx. 2 Xxx 144/2004-110, č. 735/2006 Xx. NSS: „[x]xxxxxxx i provádění xxxxxx xxxxxxxx (§16 xxxxxx č. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx x poplatků) xxxx být xxxxx xxxxxxxxx nezákonným zásahem, xxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx §82 x xxxx. soudního xxxx xxxxxxxxx". Xxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xx xxxxxxx kontrolu ve xxxxxx §85 xxxxxxxx xxxx, který x xxxxxxxxx xx 1.1.2011 xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx.
[11] Posouzení xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx x daném xxxxxxx xxxxxx od xxxxxxxxxxx xxxxxx, zda xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxx uplynula, xx xxxxxxx.
[12] Xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xx xxxxxxxx v §148 xxxxxxxx řádu. Xxxxxxxx opatřením Senátu xxxx s xxxxxxxxx xx 1.1.2014 xxxxxxx xx §148 xxxx. 4 daňového řádu xxxx xxxxxxx e) [xxxx f)], xxxxx xxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně neběží xx xxxx „x) xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx při xxxxxx xxxx xx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx tuto xxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx mezinárodní xxxxxxxxxx xxx xxxxxx daní x dané xxxx". Xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxx prekluzivní xxxxx x xxxxxxxx xxxx [§148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx řádu].
[13] Podle xxxxxxxx zprávy k xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu xxxx xx xxxxx §148 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx. x), x xx x důvodu, xx xxxxxxxxx získaná x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxx x xxxxxxx daně xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx, že xxxxxxxxxxx spolupráci xxx xxxxxx daní xx xxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx smyslu, xx. xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx charakter xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx při xxxxxx xxxx xxx xxxxxx xx xx, xxx je nazývána x xxxxxxxxxx právním xxxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx. Xxxxxxxxx půjde xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx zákona x. 164/2013 Xx., x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx (xxxxxxxx xx oblasti xxxxxxx daní) podle xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx (např. xxxxxxxx Xxxx (XX) č. 904/2010 x xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxx xxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxxxxx) x xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxx přímé x xxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxx byla xxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx správě xxxx (xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx), xxxxx xxxxxxxxxxxx xx na mezinárodní xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxx xxxxxxxx xxxxxx k xxxx 29 zákonného xxxxxxxx).
[14] Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu xxxxx, xx „[x]xxxxx nebo xxxx xxxxxxx při xxxxxx daní, xxxxx xxxx xxxxxxxx přede xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx, xx dokončí xxxxx [daňového řádu] xx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxx nabytí xxxxxxxxx tohoto zákonného xxxxxxxx Xxxxxx". Xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxx x jiné xxxxxxx správce xxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx 1.1.2014 x xxx, xx se xxxxxxx xxxxx daňového xxxx xxxxxxxx do 1.1.2014.
[15] X xxxx xxxxxxxxxxxx věci začaly xxxxxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx §148 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx znovu xxxxx xxxx xxxxxxxx daňových xxxxxxx dne 18.6.2012 x xxx 1.10.2012 (xxx §148 xxxx. 3). Xx xxxxxxxxx xxxxx vyplývá, xx xxxxxxx daně odeslal xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxxx), x xx xxxx. xxx 12.2.2014, xxx 13.2.2014, dne 3.3.2014, […], xxx 15.5.2014, dne 24.4.2015, xxx 29.4.2015, […], xxx 11.12.2015, […], xxxxx dne 3.2.2016, xxx.
[16] Xxxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxxx žádostí x xxxxxxxxxxx spolupráci xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxx na xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx. Xxxxx xxxx xxxxxx xx na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx účinnosti xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu xxxxxxx dosavadní xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx soud xxxxxxxx z xx. XXXX odst. 1 xxxxxxxxx opatření Xxxxxx, xxxxx xxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx 18.6.2012 a xxx 1.10.2012 xxxxxxx xxx. xxxx postupy xxxxxxx daně xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx 31.12.2013. Xxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxx xxx xxxxxx xx 31.12.2013 x xxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, x proto se xxxxxxxxxxxx xxxxx §148 xxxx. 4 písm. x) xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx za xxxxxx xxx xxxx postup, xxx pouhý xxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxx probíhajících daňových xxxxxxx.
[17] Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx, že xxxxxx x mezinárodní spolupráci xxxxx pod xxx. xxxx xxxxxxx a xx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxx žádostí (xxx v rámci xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx) xxxx v dané xxxx za xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxx. Xxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx účinnosti xxxxxx xxxxxxxx xxxx, který xxxxxxxxxxx xxxxxxxx žádosti xxxx xxxxxxxxxx relevantní xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxxxxx dožádání xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx x rámci xxxxxxxxxxx daňové kontroly, xxx xxxxx xx x xxxxxxxxxx xxx. xxxx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx i xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
[18] Nejvyšší xxxxxxx soud xxxxxxxxxx xxxxxxxx rozsudek xxxxxxxxx xxxxx a xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx krajského xxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx.
XXX.2 Hmotněprávní xxxxxxxxx prekluzivní xxxxx xx xxxxxx §148 xxxxxxxx xxxx
[19] Xxxxx xxxxxxxx rozšířeného xxxxxx XXX xx dne 23.10.2007, čj. 9 Xxx 86/2007-161, x. 1542/2008 Sb. NSS, xx xxxxxx zavedení xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx daně xx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxxx x z xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx určit xxxxxxx, xxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx xxxxx xx svém xxxxxxxx ze dne 3.8.2006, xx. 2 Xxx 52/2005-94, x. 953/2006 Sb. XXX, xxxxxx x závěru, xx „xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx základě zákona, x xxxxx případě xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx časové omezení, x němž xxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxx podrobit se xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx bezbřehá, xx xxxxxx lhůtami xxx xx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxx, xxx xx vztahu x xxxxxx vymáhání. Za xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx považuje xxxxxxx xxxxxxxx daň xxxxxxx xx xxxxxxx, xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxx, k níž xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx přihlížet x xxxxxx xxxxxxxxxx (§47 xxxx. 1).“ Lhůta xxx xxxxxxxx x §47 zákona x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xx xxxx xxxx povahou lhůtou xxxxxxxxxxxx, tomu xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx „xxxxx xxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx daňový xxxxxxx po xxxxxxxx xxx let xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx". Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx zdůraznil, že xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxx x právu, xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx.
[20] Xxxx uvedené xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx na xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x §148 xxxxxxxx xxxx (x xxxx xxxx. xxxx. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu ze xxx 31.5.2012, xx. 9 Afs 72/2011-218, x. 2676/2012 Xx. XXX). Xxxxxxxxxx §148 xxxxxxxx řádu upravující xxx a xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx (xxxxxxxxxxx xxxxx) xx xxxxxx z xxxxxxxxxx, xxxxx má x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxx Xxxxxxxxxx, X.; Xxxxxxxx, X.; x kol. Xxxxxx xxx. Xxxxxxxx. 3. xxx. Praha: X. X. Xxxx, 2016, , x. 533-557). Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx v §148 xxxx. 1: „Xxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx 3 xxxx. Xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxx, v xxxx xxxxxxxx xxxxx xxx podání xxxxxxx xxxxxxxx tvrzení, xxxx x xxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxx, xxxx by xxx xxxx xxxxxxxx povinnost xxxxx xxxxx daňové xxxxxxx." Xxxxxxxxxx §148 xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxx xxxx xxxxx, xxxx prodloužení (§148 odst. 2), xxxxxxxxx (§148 xxxx. 3) a xxxxxxx (§148 odst. 4). Xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx deseti let xx jejího xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 1 (§148 xxxx. 5).
[21] Xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xxxx xxxxxxxx v §148 odst. 4 xxxxxxxx řádu - xxxx. xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daňového subjektu [§148 odst. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx], probíhající xxxxxx xxxxxx [§148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx; dříve §41 s. ř. x.] xxxx xxxxxxxx xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx [§148 odst. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx, který xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx řádu x xxxxxxxxx xx 1.1.2014]. Xxxxxxxxxx, že §148 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx spojuje x xxxxxxxx či jinými xxxxxxx, xxxx. s xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx daně, xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxx a délku xxxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně, nic xxxxxx na xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx tohoto xxxxxxxxxx x prekluzivní xxxxx xxxx takové.
[22] Uplynutím xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx) xxxxx xxxxx x xxxxxxxx (xxxxxxxxx) xxxx a xxxx odpovídající xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx státu xxxxxx (xxxx. právo xx xxxxxxx přeplatku). K xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx (x xxxx viz xxxx. xxxxxx Ústavního xxxxx xx xxx 26.2.2009, xx. xx. X. XX 1169/07, x. 38/2009 Xx. XX, xxxxxxxx xx dne 6.5.2009, xx. xx. X. XX 1419/07, x. 112/2009 Xx. XX, x xx xxx 21.4.2009, sp. xx. XX. XX 1464/07, x. 93/2009 Xx. XX).
[23] Xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxx daně, xx odvíjí xx xxxx, xxx trvá xxxxxx (majetkové) právo xxxxx daň vyměřit x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx odvést.
[24] Xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx procesních xxxxxxxx, xxxxxxx xx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxx xxxx vybaven (§5 xxxx. 2 x 3 daňového xxxx). Xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx daně xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx daní. Xxx xxxxxxx do xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx x prováděním xxxxxx kontroly (§16 xxxxxxxx xxxx) a xxxx xxxxxx úprava xxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx řádu. Správce xxxx jej xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x. 164/2013 Xx., x mezinárodní xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxx. Xxxxxx xxxxxxxxx xx mezinárodní xxxxxx xx xxxx uskutečňuje xxxxx xxxxxxxx Rady 2011/16/XX x xxxxxxx xxxxxxxxxx x oblasti xxxx x x xxxxxxx xxxxxxxx 77/799/XXX (Xx. xxxx. X 64, 11. 3. 2011, x. 1-12).
[25] Xxxxxxxx správní xxxx x xxxxxxxx ze xxx 26.2.2010, xx. 5 Afs 71/2009-48, x. 2067/2010 Sb., xxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx §4 xxxx. 1 zákona x. 253/2000 Xx., x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx správě daní (xxxx. xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx) xx xxxxxxxxxxx, xx daňové xxxxxxxx xxxxxxxxxx procesem. Xxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx, odstranit xxxxxxxxxx nebo pořídit xxxxxx, které xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx činností x xxxxx xxxxxx svých xxxxxxxxx, xxx xxxxx xx xxxxxx správce xxxx jiného státu (xxxxx č. 253/2000 Xx. xxx x xxxxxxxxx xx 21.6.2013 xxxxxxxx zákonem x. 164/2013 Xx.). Xxxxxxxx xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxx xxxx pouhým xxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx. Xxxxx bude xxxxx posoudit povahu xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx, xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx dožádání xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx kontroly, xxxx záležet na xxxxx obsahu x xxxx souvislosti x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xx xxxx xxxxxx, xx oprávnění xxxxxxx xxxx požádat o xxxxxxxxxxx xxxxx není xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx ji xxxx xxxxxx xxxx. x xxxxxxx xxxxxxxxxx či xxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxx tzv. vyhledávací xxxxxxxx (§78 xxxxxxxx xxxx). Za xxx. xxxx xxxxxx správce xxxx proto xxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňovou xxxxxxxx, jak uvedl xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxxxx dožádání, xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx.
[26] Xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx kterého xxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx. jinými xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxx xxxxxxxx za xxxxxxxxxxxx korigovat xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx opatření Xxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx (§148 xxxxxxxx řádu).
III.3 Xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx - čl. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu
[27] Xxxxx xxxxxxx nástroje x xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx sobě, xxxxxxxxx vedle xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx sobě (k xxxx xxxx. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu x. 2067/2010 Xx. XXX). Xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxx v xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (hmotněprávní) xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx další xxxxxxx postup správce xxxx. Xxxxx x xxxx činí úkony xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, jedná xx o nezákonný xxxxx (x tomu xxx např. xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx dne 17.3.2005, xx. 2 Xxx 1/2005-65, č. 603/2005 Xx. XXX). Marné xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx tak xx xxxxx daňového xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx (xx. xxxxxxx xxxxxx povinnost), xxx x x xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx (tj. xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx účastníkem řízení, xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxx. adresátem jiných xxxxx xxxxxxx xxxx).
[28] Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx prováděné xxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxxx xxxxxxxxx) se proto x xxxxx xxxxxxx xxxxxx xx xxxx, xxx prekluzivní xxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx. X nyní xxxxxxxxxxxx xxxx není xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx právní xxxxxx se xxxxxxx xxxxxxxxxxx daňová xxxxxxxx. Xxxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxxxxxx vztah xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxx xxxx, xxxx. xxx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx §148 daňového xxxx xxxxxxx dle xxxxxxxx xxxx účinného od 1.1.2014, xxxxx podle xxxxxxxx řádu xxxxxxxx xx 31.12.2013, který x mezinárodním dožádáním xxxxx právní xxxxxx xxxxxxxxxx. Xx xxxx xxxxxx xx měla xxxxxxxx odpovídat přechodná xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx právního xxxxxxxx, xx. xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx.
[29] V xxxxxxx xxxxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx řízení xxxxxxxx xxxxxx veřejné xxxx x zahájených xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx vhodné xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xx přechodná xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx též xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx (x xxxx xxx xxxx. xxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 9.11.2011, čj. 1 Xx 50/2011-104, x. 2514/2011 Sb. XXX x ze xxx 26.1.2017, čj. 1 Xxx 235/2014-65; xxxx. xxxx xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx ze dne 15.12.2004, xx. xx. X. XX 344/04, x. 191/2004 Xx. XX).
[30] Xxxxxxxxx přechodného xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xx např. xx. XXX xxxx. 1 xxxxxx x. 126/2008 Xx., kterým se xxxx xxxxxxx zákony x xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx o xxxxxxxxx obchodních společností x xxxxxxxx: „Pro xxxxxx povinnosti xx xxxx 1993 až 2007 a xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx započalo x xxxx 2007, xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxx x. 593/1992 Sb., xx xxxxx účinném xxx xxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxx zákona, xx použijí poprvé xxx xxxxxxxxx období xxxx období, za xxxxx xx podává xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxx x roce 2008." Xxxxx xx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxxxxxx povahy xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (x xxxx xxxx. Xxxxxx, J. Xxxxxxxxx xxxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxx právních xxxxxxxx, XX. část, xxxxxxxx na www.vlada.cz).
[31] Xxxxxx čl. XXII xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx „[x]xxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxx správě xxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx dnem xxxxxx xxxxxxxxx tohoto zákonného xxxxxxxx Senátu, xx xxxxxxx podle [xxxxxxxx xxxx] ve znění xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx tohoto xxxxxxxxx xxxxxxxx Senátu". Xxxx xxxxxxxx se xxxxxxx na xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx 1.1.2014, xx. x na xxxxxx xxxxxxxx žalovaného xxxxxxxx xxx 18.6.2012 x xxx 1.10.2012. Xxxxxxxx přechodné xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx procesní xxxxx x povinnosti, xxxx. xxxxxxxx postavení xxxxxxxx subjektu, xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx, anebo xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx zahájených xxxx 1.1.2014.
[32] X xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx mezi xxxxxxxx xxxxxxx řízení x jiných xxxxxxx (xxx §264 odst. 1 xxxxxxxx xxxx) x xxxxxxxxxxx lhůtou xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxx §264 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx) xxx x xxxxxxx xxxx, xxxxx s xxxxxxxxx xx 1.1.2011 xxxxxxxx xxxxx o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx. Na xxxxxx xxxxx §264 odst. 4 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx: „Xxx x xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx podle dosavadních xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx do xxx xxxxxx účinnosti xxxxxx xxxxxx, xx ode xxx nabytí účinnosti xxxxxx zákona posuzuje xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, která upravují xxxxx xxx stanovení xxxx; xxxxxxx počátku xxxx xxxx xxxxx xxxxxx podle dosavadních xxxxxxxx předpisů xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, které mají xxxx xx běh xxxx xxxxx a xxxxx nastaly xxxxx xxxx nabytí účinnosti xxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx běhu xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx přede xxxx xxxxxx účinnosti xxxxxx xxxxxx, staví xxx lhůty až xxx dne xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx.“ Xx xxxxxx xxxxx §264 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx ohledně xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x jiných xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxxx xxxx 1.1.2011: „Xxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx ode xxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx dokončí x práva x xxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx upravují xxxxxx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx jim xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx."
[33] Prekluzivní (xxxxxxxxxxxx) xxxxx xx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx (majetkového) práva xxxxx xxxxxxx xxx x xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx státu xxxxxx. Xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx [xxx xxxxxxxx xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx xx xxxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xx 1.1.2014], xx xx xxxxxxxx, xx prekluzivní xxxxx x xxxxxxxx xxxx xx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, x xx xxxx xxxx i xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx není xxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx; xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx (xxx x xxxx xxxx xxxxxx znovu xxxxx x důsledku xxxxxxxx xxxxxx kontroly). Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xx. XXXX xxxx. 1 xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx xxxxx nelze xx xxx xxxxxxxxxxx lhůty xxxxxx.
XXX.4 Změna (hmotněprávních) xxxxxxxx x xxxxxxx „xxx“
[34] Jestliže běh xxxxxxxxxxx lhůty není xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx nutno x xxxxxxxxx vlivu xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
[35] Xxxxxxxxxx xxxx na xxx, xx na xxx x xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxxxxx) prekluzivní xxxxx xxxxxxxx před 1.1.2014 xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xx. xxxxxx xxx xx xxxxx xxxxxxx od 1.1.2014, xxxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x), byť xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxx xxxxxxx xxx prekluzivní xxxxx x xxxxxxxx xxxx) xxxxxxxxx vznikla xx xxxxxxxxx staré xxxxxx xxxxxx.
[36] Zákaz xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx x principů xxxxxxxx xxxxx ve xxxxxx čl. 1 xxxx. 1 Ústavy. X xxxxxxx x xx. 1 xxxx. 1 Xxxxxx je xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx pozici xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx v souladu x požadavky xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxx. Xxxx může vyžadovat xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxx chování, xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxx. Ústavní soud x xxxxxx ze xxx 8.6.1995, xx. xx. XX. XX 215/94, x. 30/1995 Xx. XX, xxxxx, xx „[k]e znakům xxxxxxxx státu xxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxx. Tento postup xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx norem, xxxx. xxxxxx retroaktivního xxxxxxx." Xxxxxxx soud v xxxxxx xx xxx 10.12.1992, xx. xx. Xx. ÚS 78/92, x. 15/1992 Xx. XX, xxxxxxxxx, že „xxxxxxxx xxxxxxxx státu xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx případu xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x Xxxxxx xxxx x xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx možnost xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx x zároveň xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx tak, xxx xxxxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx". Jiný xxxxxx, xxxxxx-xx k xxxx xxxxxx závažné xxxxxx, xx znamenal xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[37] Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx právních xxxxxx vzniklých před xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx by xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxxx může (x) xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxx anebo (ii) x minulosti xxxxxxx xxxxxxxxxxx právně xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx následku xxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx založené xxxxx dřívějších předpisů (xxx xxxxx Ústavního xxxxx xx xxx 15.9.2015, xx. xx. Xx. ÚS 18/14, x. 299/2015 Sb., xxxx 45-46). X (xxx) xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx ve xxxxx xxxxxxxxxxx případech (x xxxx viz xxxxx Xxxxxxxxx soudu xx xxx 4.2.1997, xx. xx. Xx. XX 21/96, x. 63/1997 Xx.). Xxxxxx xxxx xxxxx, xx „[e]xistující xxxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx vydané xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx změnit, xxxxx xxxx se tak xx. stát xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx zákonodárce. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx může xxx xxxx na právní xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xx nezbytné xxxx xxxxxxxx upravit x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx.“ (x xxxx xxx xxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 22.11.2004, sp. xx. X. ÚS 287/04, x. 174/2004 Xx. XX, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx xx. zn. I. XX 344/04). V xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx nepravé xx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xx xxxx xxxxxxx (i x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx) xxxxxxx xxxxxxxxx xx, x pouze ve xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx.
[38] O retroaktivitě xxx uvažovat x x případě xxxxxxxxxxx xxxxx pro stanovení xxxx. Xxxxx xxxx xxxxxxx úpravy by xxxxxxxx pravou xxxxxxxxxxxxx, xxxxx by měla xxxx xxxxx xxx xx xxxxxxxx „xxxxxxxxx" xxxxx, která xxxxxxxx xxxxx před xxxxxxx xxxxxxxxx nové právní xxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx by se xxxxxx jednalo xxxxx, xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxx došlo, xx xx jeho xxxxxxx xxxxx xxxxx (na xxxxxxx budoucích xxxxxxxx xxxxxxxxxxx), x xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxx jeho xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxx stanovení xxxx xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxx se xxxxx xxxxxxxx xxxxxx existující xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxx vznik xxxxxxxxx další xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx; xxxxxx působí x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Nová právní xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx (xx. xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx xx přerušení) xxxxx xxxxxxxxx celkovou dobu xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx - xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx okamžik xxxxxx xxxxx státu xxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx a xxxx odpovídající xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xx xxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxx dobu.
[39] Zákonem xxxxxxxxx pravidla běhu x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxx xxx daňový xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx. Xxxx xx mu xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxx dojde k xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx. Xxxxxx subjekt x xxxx vzniku daňové xxxxxxxxxx přirozeně xxxxxx xxxxx, xxx xxxxxx xx tak stane, xxxxx tento xxxxxxx xx xxxxxx od xxxxxxxxx právních xxxxxxxxxxx, xxxxx zpravidla xxxxxx xxxxxxxx (xxxx. zahájení xxxxxx xxxxxxxx). Xxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx, že x xxxx určení dojde x xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, x xxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx x své xxxxxxx.
[40] X xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x případě běhu x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx. xxx xxxxxxx xxxxxxxx řádu, xxxxx s účinností xx 1.1.2011 xxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx. Xxxxx §264 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx xxxxx, xx „[b]ěh x délka xxxxx xxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, se xxx xxx nabytí xxxxxxxxx xxxxxx zákona xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, která upravují xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx; xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx lhůty xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx zůstává xxxxxxxx". Xxxxxxxxx §264 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx Ústavním xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx nepovažoval xx protiústavní (x xxxx xxx již xxxxxxxx nález Xxxxxxxxx xxxxx xx. zn. Xx. XX 18/14). Xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x nálezu Xxxxxxxxx soudu ze xxx 19.4.2011, xx. xx. Xx. XX 53/10, x. 119/2011 Xx., body 144-149, xxxxx xxxxxxx „[x]xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx x xxxxxxx xxxxxxxx zákonodárství x xxxxxxx na xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx-xx xx xxxxxxxx k xxxxxxxx xxxxxxx sledovaného cíle x xxx-xx dospět x xxxxxx, že xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx ‚xxxxxxxx‘ xxxxxx v xxxxx a xxxxxxx x naléhavosti xxxxxx xxxxxx xxxxx byla xxxxxxxxx xxxxxxx únosnosti". Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx daňového xxxx x zákonodárcem xxxxxxx xxxxxxx nepravé xxxxxxxxxxxxx v §264 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx xxxxx bez xxxxxxx xxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxx změny (xxxxxx) daňového xxxx, xxxxx se xxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty mohou xxxxx - xxxxxx xxxxxx by xxx x xxxxxxx se xxxxxxx právní xxxxxxx x s xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
[41] Zákonodárce xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx do 31.12.2013 x xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx (tj. xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx účinného xx 1.1.2014) xx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx a jejímu xxxx (xxx to xxxxxx x §264 xxxx. 4 xxxxxxxx xxxx). Xxxxxx xxx xxxxx xx xxxxxx x xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx, že xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx úpravu, x xxxxxxxx tak xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx (xxx xx. XXXX xxxx. 1 zákonného xxxxxxxx Xxxxxx).
[42] Xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx nejdříve xx 1.1.2014 (x xxxx xxxx. odlišnou xxxxxx x §264 xxxx. 4 xxxxxxxx řádu, xxxxx xxxxx „[x]xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx daně xxxxx xxxxxx zákona, xxxxx započaly přede xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, staví xxx lhůty xx xxx xxx xxxxxx xxxxxxxxx tohoto xxxxxx.“). X xxxxx případě xxxxxxxxxxx xxxxxxxx se xxxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx, tj. s xxxxxxxx xxxxxxxxxx před 1.1.2014, xxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Nová xxxxxx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxx obsahu xxxxxxxxxx daňové povinnosti x nemění xxx xxxxx prekluzivní xxxxx, xxxxx xxxxxx běžet xxxx účinností zákonného xxxxxxxx Senátu. Přesto xxxx může xxxxxxxx xxxx běh a xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx státu xx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx dobu. Xx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx x xxxxxxxxxxxx, xxx x xxxxxxxxxxxxxx sféře xxxxxxxx xxxxxxxx (viz xxxx).
[43] X xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx začaly xxxxxxxxxxx xxxxx k xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx v letech 2010 x 2011. Xxxxxxxx daňových xxxxxxx xxx 18.6.2012 x xxx 1.10.2012 xxxx xx xxxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx §148 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxx xxxx, xxxxxxx (xxx §148 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx). Ze xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx daně xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx se daňového xxxxxxxx (xxxxxxxxx), x xx xxxx. dne 12.2.2014, xxx 13.2.2014, xxx 3.3.2014, dne 15.5.2014, xxx 24.4.2015, xxx 29.4.2015, dne 11.12.2015, xxxxx dne 3.2.2016 atd.
[44] Xxx xxxx xxxx uvedeno, xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x §148 xxxxxxxx xxxx [xxxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x) daňového xxxx] xx hmotněprávní charakter; xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxx x xxxx x xxxxxx povinnosti xxxxxxxx xxxxxxxx daň xxxxxx. Rozhodnutí, zda x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x x xxxxx rozsahu, xxxxxx xxxxxx xxxxx na xxxxxxx daně. Xxxxxx xxxxx xx něm, xxx, xxx x x xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx odeslání xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx nástrojů xxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx, xx x x xxxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxx žádosti x xxxxxxxxxxx spolupráci neběží, xxxxxxx xxxx může xxxxx xxxx procesní xxxxx (xxxxxxxx xxxxxxx x mezinárodní xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx státům, xxxxxxx daňovou kontrolu, xxxxxxx xxxxxx šetření xxx.). Xxxxxxxxxx §148 xxxx. 4 xxxx. x) xxxx xxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Má xxx xxxxxx subjekt xxxxxxxxx důsledky, které xx projevují v xxxx xxxxx xxxxxxx xxx, xx oddalují xxxxx daňové xxxxxxxxxx xxx xxxxx původně xxxxxxxxxxxxxxx okamžiku, x xx v xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx.
[45] Xx xxxxxxx shora xxxxxxxxx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx konstatuje, xx xx xxx (xxxxxxxxxxxx) prekluzivní xxxxx xxxxxxxx xxxx nabytím xxxxxxxxx zákonného xxxxxxxx Xxxxxx xxxxx aplikovat xxxxx xxxxxx úpravu, xxxxx xx xxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xx. 1 xxxx. 1 Xxxxxx). Xx xxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx §148 xxxxxxxx řádu xx xxxxx použijí dosavadní xxxxxx xxxxxxxx, xx. §148 daňového xxxx xx znění xxxxxxx xx 31.12.2013. Xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x období xx 1.1.2014 (xxx xxxxxx na xx, xxx v xxxxx xxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx v rámci xxxxxxxxxxx činnosti, xxxxx x souvislosti x xxxxxx postupy xxxxxxx xxxx) xxxxx v xxxx věci považovat xx xxxxxx relevantní xxxxxxxxxx xxx xxxxxxx, x v xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx.
[46] Xxxxxx xxxxxx xx xxx za xxxxxxxx xxxxxxxx legitimního xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx x době vzniku xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, kdy x xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx státu xxxxxxx xxx xxxxxxx, xxxx. xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx ke xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxx §148 daňového xxxx, i to, xxx a xxx xxxxx xxxxxxxx procesní xxxxx xxxxxxx daně, xxxxx směřovaly x xxxxxxxx xxxx daně (xx. xxxxxx úkonů x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xx jiných xxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx x xxxxx řízení xxx xxxxxxxx).
[47] Xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx řešení, xxxxx xx mohlo xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx hmotněprávní xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx v xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx x tento xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx. X daňovým xxxxxxxxxxx, xxxx. základním xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx (x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx), xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx právní xxxxxxxx. Xxxxx tedy zákonodárce xxxxxxxx neuvedl xxxxxxxxx xx aplikaci §148 xxxx. 4 písm. x) i ve xxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxx započaté za xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxx výklad xxxxxx k tíži xxxxxxxx xxxxxxxx dovodit xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx.
XX.
Xxxxx x xxxxxxx xxxxxx
[48] Xxxxxxx xxxx se x odůvodnění svého xxxxxxxxxx dopustil některých xxxxxxxx závěrů. Xxxxxxxx xxxxxxx soud však x xxxxxxx s xxxxxxxxx rozšířeného senátu xx dne 14.4.2009, xx. 8 Afs 15/2007-75, x. 1865/2009 Xx. NSS, xxxxxx x xxxx, xx x xxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx nahradit, xxxxx v xxxxxxxx xxxxxx rozhodnutí krajského xxxxx obstojí. Krajský xxxx xxxxx svého xxxxxxxxxx opřel o xxxxx, xx prekluzivní xxxxx x xxxxxxxx xxxx uplynula a xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx za těchto xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xx shodnému xxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx důvodů. X xxxxxxxxxxxx xxxx nevzniká xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx o xxx, xx prekluzivní xxxxx x daňových xxxxxxxx xxxxxxxx x x zahájených xxxxxxxxxx xxxxxx nelze xxxxxxxxxx. (…)