Právní xxxx:
Xxxxxx-xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx daně xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx od konce xxxx, v xxxx xxx xxxxxx subjekt x zahájení daňové xxxxxxxx xxxxxxx (§47 xxxx. 2 zákona XXX x. 337/1992 Xx., x správě xxxx x xxxxxxxx), x xx běh xxxx lhůty xxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxx provedené xxxxxxxx xxxx x průběhu xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x xxxx xxxxx xxxx. x. 178/2004 Sb. XXX.
Xxx: Xxxx a Xxxxx X. x X. proti Finančnímu xxxxxxxxxxx x Ústí xxx Xxxxx x xxx x xxxxxx xxxxxxxxx osob, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx v Ústí xxx Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx ze xxx 9. 6. 2003 xxxxxxx odvolání xxxxx xxxxxxxxxx platebním xxxxxxx xx daň x příjmů xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxx 1995 vydaným Xxxxxxxxx xxxxxx x Xxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx v Xxxx nad Xxxxx xxxxxx zamítl xxxxxxxxx xx xxx 25. 2. 2004. Ve xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, že xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx úkon xx xxxxxx §47 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu, xxxxx xx souborem xxxx xxxxxxx úkonů. Xxxxxxxxxx každého x xxxxxx úkonů x xxxxx daňové xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx stanovení xxxx x x xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xxxxx §47 odst. 2 x. x. Xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xx rovněž xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxx xxx seznamuje x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx při kontrole, xxxxx jsou výsledkem xxx xxxxxxxx daně. Xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2 d. ř. xxxx x xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xxxxxx směřujícím x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx povinnosti, který xxxxx xxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxxx, není xxxxxx kontrola xxxx xxxxx, xxx xxxxx xxxx xxxxxxxx. X xxxxx žalobci byly xxxxxx o xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx dne 24. 3. 2000 x xxxxxx úkony xxxxx x přerušení xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxx dodatečné xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx úřad xxxxx dodatečné platební xxxxxx xxx 4. 3. 2002, xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx x objektivní xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx.
Xxxxxxx (xxxxxxxxxxx) xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxxxxx xxxxxxxxx, v xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx v xxxxxxxxxx posouzení xxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx xx v xxxxxxx x §47 xxxx. 2 xx xxxxxxx s §41 xxxx. 2 a §16 x. ř. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx kontrola xxxxxxxx v §16 x. x. xxxxxxx xxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx x x §41 xxxx. 2 xxxx první x. x., xxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxx-xx před xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx úkon xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx daňové povinnosti, x xx xx xx doby xxxxxxxx xxxxxx úkonu. Xxxxxxxxxx xxxxxx x daňové xxxxxxxx je xxx xxx xxxxxxxxxxx lhůty xxx §47 x. x. xxxxxxxxxx, neboť xx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx je xxxxxx xxxxxxx o xxxxx xxxxxxx, tedy xxx zahájením xxxxxx xxxxxxxx, nikoliv jejím xxxxxxxxx. Xxx daňové xxxxxxxx byly xxxxxxxx x xxxx 1998, xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxx z xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxx 1995 xxxxxxxx 31. 12. 2001, xxxxxxxx úřad xxxxx xxxxxx platební xxxxxx vydat 4. 3. 2002.
Xxxxxxxx xx x xxxxxxxx vyjádření xx kasační stížnosti xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x napadeném xxxxxxxx. X přerušení xxxxxxxxxxx xxxxx dochází, xx-xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx, xxxx se xxxxxxxxx xxxxxxxxx vyměřené daňové xxxxxxxxxx; xxxxxx xxxx xxxx být xxxxxxxx x x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx nepředstavuje xxxxxx xxxx, nýbrž xx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx úkonů.. Xxxxxx xx smyslu xxxxxxxxxx §47 odst. 2 x. ř. je x xxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxx xxx Xxxxx xxxxxx x xxx xx xxxxxx x xxxxxxx xxxxxx.
X odůvodnění:
Předmětem xxxxxxxx bylo posouzení, xxx "úkonem" xx xxxxxx xxxxxxxxxx §47 xxxx. 2 x. x. xx xxxxxx xxxxxxxx jako celek, xxxx x xxxx xxxxxxxxxx části. Xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx lhůty xxx xxxxxxxx xxxx, je-li xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx dodatečnému xxxxxxxxx. Od konce xxxx, x němž xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x takovém xxxxx, xxxx xxxx xxxxxxx xxxxx. Xxxxxx xxxx pochyb o xxx, xx xx xxxx jednat o xxxx správce daně, xxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx směřovat x xxxxxxxx xxxx nebo xxxxxx dodatečnému xxxxxxxxx x o xxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx řádným způsobem xxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, že takovým xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx může xxx xxxxxxxxx místní xxxxxxx xxx §15 x. x., xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx §16 x. x., xxxxx x xxxxxxxxxx daňového přiznání xxx §40 x. x. či xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx v xxx xxxxxxxxx xx xxxxxx §43 x. x. Stejně tak xxxxxxxxxx xxxxxxxxx závěr, xx xxxxxx xxxxxxxxxx x vyměření xxxx xxxxxx xxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §5 x. ř., xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx xx smyslu xxxxxxxxxx §55x x. ř. xxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx přezkumného xxxxxx xx smyslu xxxxxxxxxx §55x d. x. (xxxxx Xxxxxxxxx xxxxx xx. zn. XX. XX 728/2000, xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxx čj. 29 Xx 39/99-34, xxxxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxx nad Xxxxx xx. 15 Xx 84/2000-26 apod.).
Daňová kontrola xx upravena v §16 x. ř., xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx (zjištění xxxx xxxxxxxxx daňového základu xxxx jiné xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx daně); není x něho xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Nelze tak xxxxxxxxxxx xxxxx, xxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx formálně xxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxx, či xxx xx xx xx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx řádu xxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxx soubor xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx úkonů. Xxxxxxxxxx, xx xxx xxxxxxx xxxxxxxx či xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx praxe x xxxxxxxxxx vždy xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx platného xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x hlediska xxxxx. Xxx systematické xxxxxxxx xxxxxxxxxx §16 x xxxxxxx xxxx při xxxxxx xxxxxxx otázky xxxx o sobě xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxx mezi xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx (§15 xxxxxx xxxxxxx, §17 - xxxxxxxxxx). Přesto lze xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx etapu daňového xxxxxx, neboť xxxx xxx uskutečněna x xxxxxxxxx etapě xxxxxxxx xxxxxx. Z xxxx xxxxxxx literatura xxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx "xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx úkony xxxxxxx xxxx a xxxxxxxx subjektů, v xxxxx případě xxxxxxxxxx xxxx úkony xxxxxxx xxxx" (Xxxxx - Xxxxxxx Válková: Zákon x xxxxxx daní x xxxxxxxx. Komentář. X. H. Xxxx, 2002, xxx. 116).
Xxx xxxxxx xxxxxxxxxx kasační xxxxxxx xx tedy xxxxx xxxxxxxx formu xxxxxx xxxxxxxx pouze xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx §47 xxxx. 2 d. x. x xxxxxx různých xxxxx výkladu zjistit xxxxx pojmu "xxxx xxxxxxxxx x vyměření xxxx xxxx x xxxxxx dodatečnému xxxxxxxx". Xxx hledání odpovědi xx xxxx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx z xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxx, xxx. logickou xxxxxxxxxx xxxxxx: xxxxxxxx xxxxx xxxxx ní x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx a xx xxxxxx xxxxxxx, xx i xx xxxxxx případě nutno xxxxxxxxxx stejně, xxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxx řád xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx "úkonu" xx xxxx ustanovení §41 xxxx. 2, xxx xx xxxxxxxxx nepřípustnost xxxxxx xxxxxxxxxxx přiznání xxxx xxxxxxx x xxxxxxx, že xxx xxxx jeho podáním xxxxxx xxxx xxxxxxxxx x přezkoušení správnosti xxxxxx xxxxxxxxxx, x xx xx xx xxxxxxxx tohoto úkonu. Xx-xx xx základě xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx rozhodnutí x xxxxxxx xxxxxxx xx xxxx, xx xxxx xxxxxxxx úkonu xx xxxxxxxx xxx, xxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx. Xxxxxxx "xxxx xxxxxxxxx k xxxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx" z xxxxxxxxxx §47 xxxx. 2 x. x. x "xxxx xxxxxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx" z xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2 x. x. xxxx xxxxxx; xxxxxxx odlišných xxxxx "směřující x xxxxxxxx" x "xxxxxxxxx x přezkoušení" xxxxx xxxxxxxxx, xxx před xxxxx úkonem xxxxx x vyměření xxxx xx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx lze xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx "xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx stanovení" xxxxxxxxx v §47 xxxx. 2 d. x. vyvstávají mezi xxxxxxx xxxx x xxxxxxxx subjekty xxxxxxxxxx, xxxxxx s xxxxxxxx xxxxxxxxxx §41 odst. 2 x. ř. (xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx") xx v xxxxx xxx x xxxxxxxxxx téměř xxxxxxxxxx.
Xxxxxx xx "xxxx směřující x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx" xx xxxxxx §41 xxxx. 2 x. ř. xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx, xx. xxxx jeden xxxx. Ustanovení §41 xxxx. 2 x. x. xxx oproti xxxxxxxxxx §47 xxxx. 2 xxxxx zákona xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxxxxx úkonu, xxxxxxx xxxxxx "xxxxxx úkonu", xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx trvání úkonu, xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxxx. Jak xxx xxxx řečeno, xxxxxxxx citovaného ustanovení xxxx xxxx přesné xxxxx xxxx sporná xxx problematická. X xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxx vyvodit xxxx xxxxx, xxx xx dodatečné daňové xxxxxxxx není xxxxxxxxx, xxxxx xxxx jeho xxxxxxx byla xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxx období; xxxxxxxxxxxxx xxxx xx xx doby ukončení xxxxxx kontroly, tj. xx xxxxxxxxxx a xxxxxxxxx zprávy o xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx přiznání se xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx kontroly daně xxxxxxxxx, nová lhůta xxxxx běžet od xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxx xx uplatní x x případě, xxxxxxxx x xxxx xxxxxx kontroly xxxxx xxxxxxxx lhůta xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxx "xxxxxx xxxxxxxx" xxxxxxx xxxxx "úkon" x ustanovení §41 xxxx. 2 x. x. xx logické, x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxx je potvrzeno xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxxx ze xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx. Xx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxxxx za úkon, xxxxx probíhá xxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx daňové xxxxxxxxxx; xxxxxxx ustanovení §41 xxxx. 2 x.x. xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx v xxx, xxx xxxxx v xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx napravit xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx podáním xxxxxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx výklad, xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx považovat xx xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xx x xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxx x xxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxx dl. §47 xxxx. 2 d. x., pak by xxxx xxxxxxxxxxxx tento xxxxxx xxxxxx x x xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2 x. x., xx. xxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx kontroly, v xxxxxx mezi xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxx by xxxx v xxxxxxx xx smyslem xxxxxxxxxx §41 xxxx. 2 x. x.
Xxxxxx otázka xxxxxxx celistvosti xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxx xxxxxxxx, xxxxx dle §15 odst. 1 x. x. xxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx jednotlivý'! úkonů x xxxxxxx xxxxxx, xxx xx v xxxxxxx výše xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx nepřípustnost xxxxxxx dožádaného xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx kontroly (§5 odst. 1 x. x.).
X xxxx xxxxxxxxx vyplývá, xx xx úkon xxxxxxxxx x vyměření xxxx xxxx k jejímu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx či xxxxxxxx xxxx, je xxxxx xx xxxxxx §47 xxxx. 2 x. x. považovat xxxxxxx kontrolu jako xxxxx xxxxx. Zahájil-li xxxx správce xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx x §47 xxxx. 1 d. x. daňovou xxxxxxxx, xxxx xxxxxxx lhůta x xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxx, v xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx x jejím xxxxxxxx xxxxxxx (xxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxx xx zahájena dnem, xxx správce xxxx xxxxx fakticky prověřovat xxxxxx xxxxxx nebo xxxx xxxxxxxxx rozhodné xxx xxxxxxx xxxx). Xxx xxxxx xxx §47 odst. 2 x. x. xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx v průběhu xxxxxx kontroly, včetně xxxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx projednání xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx.
Xx xxxxxxxx závěru lze xxxxxx i x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx pojem xxxxxx kontroly navozuje xxxxx, xx xx xxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxx úkonů (xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx), xxxxxxxxx xx xx z xxxxxxxx xxxxxxxxxx §47 xxxx. 2 d. x., xx xx xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, ačkoliv xxxxxxxxx xxxxx xxxx. 1 xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx nastolení xxxxxx jistoty. Jestliže xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, při xxx pracovník xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx daňového xxxxxxx nebo xxxx xxxxxxxxx rozhodné pro xxxxxxx stanovení xxxx x xxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx garantuje odst. 1 xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx limit proti xxxxxxxxxxx xxxxxxxx správce xxxx, x x x xxxxxx xxxxxx xx proto xxxxx xxxxxxxxxxxx výklad, xxxxx xxxxx se prekluzivní xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx jejího xxxxxxxx, x xxxxxxx xx xx případných následných xxxxx (xxxxxx xxxxxxx xxxxxx o xxxxxx xxxxxxxx), xxxxx by xx svých důsledcích xxxxxxxxxx a xxxxx xxx uvážení xxxxxxx xxxx "nastavovaly" citovanou xxxxxxxx prekluzivní xxxxx.
(xxx, xxx)